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Modelos contables

Un modelo contable es la estructura bsica conceptual que determina los alcances generales de los criterios y normas de medicin y valuacin del

patrimonio y los resultados. Las prcticas contables de cada pas suelen seguir

algn modelo contable.

Las normas que son comunes a todos los estados contables se basan en el modelo

contable que se caracteriza por:

A) capital a mantener: el patrimonio neto se compone, esencialmente de capital

aportado y los resultados acumulados como consecuencia de las operaciones. Para un

patrimonio dado, cuanto ms grande sea el valor que se le atribuye al capital, menos

ser la ganancia determinada, y viceversa.

A- capital financiero: se mide en trminos del dinero invertido (con independencia de los bienes especficos que componen lo invertido). Caractersticas: la

ganancia es todo incremento patrimonial que no provenga de los aportes de los

socios, reconoce el resultado por tenencia y resultados transaccionales o sea

moneda homognea.

B- Capital fsico u operativo: se calcula sobre la base de los bienes que se invirti, es decir, se tiene en cuenta los activos y su funcin en el negocio. El incremento

de valor de los activos necesarios para mantener la capacidad productiva se

considera un mayor capital. No reconoce el resultado por tenencia.

B) unidad de medida: se debe definir con que elemento se van a mensurar el patrimonio

y los resultados y segn sea el elemento que utilicemos para la medicin se arribar a

distintos resultados y patrimonios. Unidad de medida es la moneda de curso legal,

moneda de cierre o moneda de cuenta.

A- moneda nomina al heterognea: - no reconoce prdida de valor adquisitivo.

- no representa valor real de los bienes.

- no reconoce resultado por tenencia.

B- moneda homognea:

- reconoce la prdida del valor adquisitivo.

- reconoce el resultado por tenencia.

- hay reexpresin.

C) Criterio de Valuacin: los activos y los pasivos pueden valuarse a su valor histrico

o a un valor corriente. En las economas inflacionarias se producen grandes variaciones

entre la evolucin de los distintos precios: entre bienes transables y no transables, entre

bienes con alto y con bajo porcentaje de mano de obra, entre bienes comercializados

oligoplicamente y otros sujetos a fuerte competencia, etc.

La eleccin entre valores histricos y corrientes es preferible encararla rubro por rubro.

Para esta eleccin es importante tomar en cuenta tres cualidades de la informacin:

relevancia, confiabilidad y eficiencia.

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Modelos que combina capital financiero, moneda no ajustada por

inflacin y valuacin al costo histrico

Capital a mantener: dado que se opta por el criterio del capital financiero, el capital a

mantener estar dado por los aportes de los propietarios.

Valuacin de los bienes al incorporarse en el patrimonio: cuando se incorporan bienes al

patrimonio por compra o propia produccin, el costo es el criterio para asignarles valor.

Recordemos que costo no es sinnimo de precio de compra, sino que incluye el precio

de compra al contado ms gastos directos de compra y recepcin, y, cuando

corresponda, los gastos de montaje y puesta en marcha, hasta que el bien est en

condiciones de ser usado.

Reconocimiento de ingresos. El criterio de realizacin: durante la tenencia de los

bienes, se los mantiene al costo, a pesar de que, en el nterin, puedan haber aumentado

de valor.

Slo se reconocen ingresos cuando se procede a la venta de los bienes, es decir, cuando

la ganancia est realizada. Se considera que una ganancia est realizada cuando proviene de una operacin

jurdicamente concluida. En el caso de la compraventa de cosas muebles la compraventa

se perfecciona cuando se han cumplido la entrega de la cosa y el consentimiento del

comprador. Es decir que si hemos contratado la venta de una cosa y hemos cobrado su

importe, pero todava no la hemos entregado ni puesto a disposicin del comprador, esta

venta no estar perfeccionada y la ganancia derivada de la misma no podr reconocerse

como tal en el estado de resultados.

Valuacin de activos al cierre de ejercicio: con respecto a los bienes que componen

el activo, deben distinguirse los pasos que se indican a continuacin:

1) en primer lugar, hay que determinar las cantidades de cada bien que efectivamente posee la empresa al momento de cierre de ejercicio.

Para ello es necesario practicar un recuento fsico de todas las

existencias.

2) Las cantidades as determinadas son las que debern formar parte del balance general.

3) Debe asignarse a las cantidades en existencia el costo histrico de adquisicin.

4) Debe compararse el costo histrico de cada partida con su valor lmite, y optarse por el menor. El importe as determinado ser el

que se incluir en el balance.

La comparacin indicada en el tem 4 es fruto del criterio de prudencia.

Sntesis de los criterios de valuacin aplicados en este modelo: sobre la base de lo

expuesto en los apartados precedentes, surgen los criterios de valuacin aplicables en

este modelo, que son:

1) cuando se compran o fabrican bienes, se los incorpora en el patrimonio a su costo de adquisicin o produccin.

2) Son mantenidos a ese costo original hasta el momento de su venta, con la excepcin que se indica en el apartado siguiente.

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3) En oportunidad del cierre de ejercicio, debe compararse el costo original de las mercaderas en existencia con su valor lmite y elegir el menor de ambos. En

consecuencia, si el lmite fuera menor, habra que reducir el valor de costo

original de los bienes. La diferencia se incluir en el estado de resultados como

resultado negativo. Es decir que en este modelo se exponen los resultados

negativos por tenencia.

4) En cambio, si el valor lmite fuera ms alto que el costo, se mantiene el bien a su costo original y no se efecta registracin alguna. O sea que no se contabilizan

los resultados positivos por tenencia.

mbito de aplicacin: el modelo que se acaba de describir fue el que se us en

nuestro pas, casi al pie de la letra, hasta principios de 1970. Si bien los principios

aprobados en Avellaneda en 1969 indicaban que, cuando la moneda no fuera un

patrn estable de valor, podan corregirse los importes mediante mecanismos

adecuados de ajuste, no explicitaban cules eran estos mecanismos ni exigan su

aplicacin. Es decir que en la Argentina se usaba el modelo comentado, con alguna

correccin parcial por inflacin.

MODELO QUE COMBINA CAPITAL FINANCIERO, AJUSTE POR

INFLACION Y VALUACION AL COSTO HISTORICO.

ESQUEMA DE FUNCIONAMIENTO:

El esquema de funcionamiento, excepto en la correccin de la unidad de medida, es

igual al del modelo anterior.

a) Capital a mantener:

Dado que se opta por el criterio del capital financiero, el capital a mantener,

estar dado por los aportes de los propietarios. Pero si hay inflacin, al cierre del

ejercicio deber actualizrselo en funcin del cambio operado en el nivel general

de precios.

b) Valuacin de los Bienes al incorporarse en el patrimonio:

En este modelo, cuando se incorporan bienes al patrimonio por compra o propia

produccin, el costo es el criterio para asignarles valor.

c) Reconocimiento de ingresos. El criterio de realizacin

Al igual que en el modelo anterior, durante la tenencia de los bienes, se los

mantiene al costo, a pesar que, en el nterin, puedan haber aumentado de valor.

Solo se reconocen ingresos cuando se procede a la venta de los bienes, es decir,

cuando la ganancia esta realizada.

Es decir que el ajuste integral por inflacin no pretende, modificar los criterios

de valuacin y de reconocimiento de ingresos del ente.

d) Valuacin de activos al cierre del ejercicio : el criterio de prudencia:

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No deben exponerse directamente los saldos que surgen de la contabilidad, sino

que deben compararse el costo con el valor de mercado y se elije el menor. El

costo no ser el original, sino el ajustado .Y en este modelo se reconocern

prdidas por tenencia, pero no las ganancias por tenencia.

e) Reconocimiento de la inflacin:

En este modelo el objetivo, es que todas las cifras de los estados contables

queden expresadas en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponda al cierre

del ejercicio.

Por lo tanto, toda partida que este expresada en moneda anterior al cierre de

ejercicio debe ser ajustada.

DETERMINACIN DEL REI: mantener activos y pasivos monetarios durante

un periodo de inflacin, genera un resultado por tenencia conocido como REI.

mbito de aplicacin:

Este modelo tuvo aplicacin en la argentina hasta la entrada en vigencia de la

R.T.10, que privilegio el uso de los valores corrientes en vez de los costos

histricos. En la capital federal la R.T.10 comenz a aplicarse para los ejercicios

econmicos iniciados a partir del primero de enero de 1993.

Modelo que combina capital financiero, moneda no ajustada por

inflacin y valores corrientes:

El esquema de funcionamiento de este modelo es:

1. Capital a mantener: Es el capital originalmente aportado por los socios.

2. Valuacin de los bienes al incorporarse al patrimonio: El criterio general es

asignarles su costo de adquisicin o produccin, segn corresponda.

Por lo general, el costo de adquisicin o produccin va a ser representativo del valor

corriente de los bienes a ese momento, por lo cual es valido tomarlo como criterio

para valuar los bienes que se incorporan en el patrimonio, aun en el caso de que al

cierre del ejercicio se apliquen valores corrientes.

3. Reconocimiento de ingresos: Este no exige que all una transaccin terminada, que

exista una venta, para reconocer resultados positivos. De manera que se reconocen

resultados positivos en dos casos: A) Cuando estn realizados, es

decir, cuando provienen de una transaccin en firme.

B) Ganancias por tenencia, que se dan cuando un activo incorporado tiempo atrs al

patrimonio presenta una medicin mayor que la original (o un pasivo una medicin

menor).

4. Valuacin de activos al cierre del ejercicio: El criterio de prudencia: Se mantiene

un criterio de prudencia en el sentido de que los activos no deben ser sobrevaluados

y, por lo tanto, no pueden exceder un valor tope o limite, dado por su valor

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recuperable.

Pero hay una reformulacin del criterio de prudencia tradicional, en el sentido de

que ya no debe asignarse al activo el menor de todos los valores alternativos. En

efecto, la base para la valuacin de las partidas es su valor corriente, aunque sea

superior al costo histrico. Una vez establecido el valor corriente, se lo comparara

con el valor recuperable, optndose por el menor.

5. Reconocimiento de la inflacin: Este modelo opera como si no existiera inflacin.

No la toma en cuenta.

Comparacin con el modelo que combina capital financiero, moneda ajustada

por inflacin y valores corrientes:

En cuanto al total del activo en ambos casos es igual ya que todas las

partidas se presentan por su valor corriente.

El capital en el modelo s/aj. Por inflacin al no tomar en cuenta la inflacin

ser menos que el del modelo c/aj. Por inflacin por lo que la ganancia

retenida ser mayor.

Al no tomar en cuenta la inflacin, si esta existe, resulta que se determinan

ganancias por tenencia resultantes de comprar valores corrientes de los

bienes en moneda de hoy, con el costo original de adquisicin de los

mismos, en moneda de varios meses atrs.

Adems, se omite la exposicin del resultado por exposicin a la inflacin.

En sntesis, tiende a sobredimensionar la ganancia, por que el total del

patrimonio neto surge de comparar activos y pasivos a valores corrientes.

Pero dentro de ese total del patrimonio neto bien determinado a valores

presentes, el capital queda subvaluado, ya que se lo muestra por el importe

original aportado

mbito de aplicacin:

Los criterios aplicados en nuestro pas desde septiembre de 1995 se

asemejan a este modelo.

En marzo de 1996, la Federacin Argentina de Consejos Profesionales

emiti un pronunciamiento por el cual se considera que la moneda corriente

no ajustada por inflacin- cumple con el requisito de moneda constante u

homognea, siempre que la inflacin anual no exceda el 8%.

Modelo que combina Capital Financiero, Ajuste por Inflacin y

Valores corrientes. Este modelo es el considerado el ms satisfactorio en la actualidad.

Unidad de medida: Homognea

Capital a mantener: Capital Financiero

Criterios de valuacin: Permite alternativas de valuacin a Valores histricos y Valores

corrientes.

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CAPITAL A MANTENER: aportes de los propietarios Se opta por el criterio del capital financiero, el capital a mantener estar dado, en principio, por los aportes de los propietarios. Pero, habiendo inflacin, al cierre de ejercicio deber actualizrselo en funcin del cambio operado en el nivel general de precios.

VALUACIN DE LOS BIENES AL INCORPORARSE El criterio general es asignarles su costo de adquisicin o produccin, segn corresponda. Por lo general, el costo de adquisicin o produccin va a ser representativo del valor corriente de los bienes a ese momento, por lo cual es vlido tomarlo como criterio para valuar los bienes que se incorporan en el patrimonio, aun en el caso de que al cierre de ejercicio se apliquen valores corrientes, como en este modelo.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Se reconocen cuando estn realizados, es decir, cuando provienen de una transaccin en firme y se reconocen ganancias por tenencia (un activo o pasivo genera una medicin mayor, o menos, que la original). Los modelos que aplican valores corrientes van a reconocer tanto resultados negativos como positivos por la tenencia de bienes. Segn las ganancias por tenencias, los bienes deberan ser mantenidos en la contabilidad a su valor corriente. Esto marca una diferencia importante en la determinacin de los resultados por negociacin de bienes. -El resultado de negociacin surgir de comparar ingresos por ventas con el costo corriente de los bienes vendidos y no con su costo histrico de adquisicin.

VALUACIN DE ACTIVOS AL CIERRE: Los activos no deben ser sobrevaluados, no pueden exceder su valor lmite. Mientras que en los modelos que aplican costos histricos el criterio de prudencia solo permita reconocer resultados negativos por tenencia, el modelo de valores corrientes admite tanto la inclusin en resultados de perdidas como de ganancias por tenencia

RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIN: La re expresin es necesaria para determinar los resultados por tenencia. El objetivo de este modelo es que todas las partidas queden expresadas en moneda homognea.

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La re expresin por inflacin de cada uno de los activos es necesaria porque aunque los activos se revalen directamente al valor corriente, para poder presentar los resultados por tenencia en moneda de cierre es necesario comparar ese valor corriente con el costo original re expresado.

Determinacin del resultado por tenencia de mercaderas. El resultado por tenencia total estar formado por dos partes.

-Sobre lo vendido: Que resultara de comparar el valor corriente al momento de la venta

con el costo de adquisicin, todo llevado a moneda de cierre.

-Sobre la existencia: Que se obtiene comparando el valor corriente del stock al cierre de

ejercicio con su costo de compra o produccin en moneda de cierre.

Determinacin de los restantes resultados El R.E.I. depende del efecto de la inflacin sobre las partidas monetarias. Y el importe

de las partidas monetarias es el mismo en uno y otro modelo, lo nico que cambia es la

variacin de algunas partidas no monetarias.

Presentaciones del estado de resultados Al usar valores corrientes se ha reconocido una ganancia por tenencia sobre la

existencia de mercaderas. Tomar el costo de ventas a reposicin no modifica el importe

del resultado neto, sino simplemente su composicin. Disminuye la ganancia bruta,

pero, simultneamente, aparece una ganancia por tenencia sobre la mercadera vendida

por el mismo importe.

Ajuste por Inflacin El ajuste integral persigue como objetivo bsico que todas las cifras de los estados

contables queden expresadas en una unidad de medida homognea. La moneda que se

utiliza a tal fin es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento de cierre del

ejercicio.

La mayora de los activos, si son valuados a su costo de incorporacin al patrimonio,

quedar expresada en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a una fecha

anterior al momento de cierre.

Todas las partidas que estn en una moneda anterior al cierre del ejercicio deben ser re expresadas por inflacin.

El ajuste por inflacin no debe confundirse con una valuacin. El costo histrico re

expresado, sigue siendo un valor del pasado, simplemente se lo ha llevado a una unidad

de medida homognea. Corregir un importe por inflacin no pretende llegar al valor real del bien.