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IÍNDICE
PáginaÍNDICE
Página
INTRODUCCIÓN .............................................................................. 1
CAPÍTULO 1DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. CONSIDERACIONES PRELIMINARES ........................................... 5
2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL IVA ...................................... 52.1 Inconvenientes y defectos del sistema vigente
a la fecha de implantación del IVA ............................ 72.2 Razones que justifican la adopción del IVA .............. 9
3. CARACTERÍSTICAS ESTRUCTURALES BÁSICAS DEL IMPUES-TO CHILENO ............................................................................. 12
4. MÉTODO DE DETERMINACIÓN DEL VALOR AGREGADO ............... 13
5. CÁLCULO DE DÉBITO FISCAL .................................................... 13
6. EXTENSIÓN DEL CRÉDITO FISCAL ............................................. 15
7. CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL ................................................ 17
8. TRATAMIENTO DE LOS SALDOS A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE .. 18
9. MATERIA IMPONIBLE ................................................................ 19
10. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO .......................... 23
11. EXENCIONES ........................................................................... 24
ÍNDICEII
Página
12. TASAS ..................................................................................... 26
13. ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO ............................................. 27
CAPÍTULO 2DE LAS CONVENCIONES TRASLATICIAS DE
DOMINIO DE BIENES CORPORALES MUEBLES. ANÁLISIS GENERAL
1. ÁMBITO GENERAL DE APLICACIÓN DEL TRIBUTO ....................... 31
2. CONVENCIONES TRASLATICIAS DE DOMINIO DE BIENES
CORPORALES MUEBLES. REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO ........... 34
3. CONVENCIONES SUSCEPTIBLES DE SER GRAVADAS POR EL
IMPUESTO ................................................................................ 35
4. ANÁLISIS DE LA EXPRESIÓN “QUE SIRVA PARA TRANSFE-RIR EL DOMINIO” ..................................................................... 36
5. ALCANCE DE LA EXPRESIÓN “QUE CONDUZCA AL MISMO
FIN” ........................................................................................ 37
6. EL IMPUESTO GRAVA ASIMISMO LAS CONVENCIONES ME-DIANTE LAS CUALES SE TRANSFIERE UNA CUOTA DE DO-MINIO ...................................................................................... 39
7. EXIGENCIA DE QUE LA CONVENCIÓN SEA A TÍTULO ONEROSO .......... 40
8. BIENES AFECTOS AL IMPUESTO ................................................. 42
9. TRANSFERENCIA DE DERECHOS REALES .................................... 44
10. TRANSFERENCIA DEL DERECHO DE USUFRUCTO ........................ 47
11. TRANSFERENCIA DEL DERECHO REAL DE PRENDA ..................... 49
12. EXIGENCIA DE QUE EL TRADENTE SEA UNA PERSONA QUE
TENGA LA CALIDAD LEGAL DE “VENDEDOR”............................. 50
13. LA DEFINICIÓN LEGAL DE VENDEDOR CIRCUNSCRIBE LA
APLICACIÓN DEL IVA A DETERMINADOS BIENES CORPO-RALES MUEBLES ...................................................................... 52
IIIÍNDICE
Página
14. EXIGENCIA DE QUE LOS BIENES OBJETO DE LA CONVEN-CIÓN ESTÉN SITUADOS EN TERRITORIO NACIONAL AL TIEM-PO DE SU CELEBRACIÓN ........................................................... 54
15. SITUACIÓN ESPECIAL DE LOS BIENES CON INSCRIPCIÓN OMATRÍCULA OTORGADA EN CHILE ............................................ 55
16. SITUACIÓN ESPECIAL DE LOS BIENES QUE SE TRANSFIE-RAN ESTANDO YA EMBARCADOS EN EL PAÍS DE PROCE-DENCIA .................................................................................... 56
17. EL HECHO GRAVADO Y EL DEVENGO DEL IMPUESTO .................. 57
18. SELECCIÓN DE CASOS RESUELTOS POR LA JURISPRUDEN-CIA ADMINISTRATIVA DEL SII RELACIONADOS CON LAS
MATERIAS TRATADAS EN ESTE CAPÍTULO .................................. 5818.1 Entrega de bienes corporales muebles como
precio de la cesión de derechos litigiosos .................. 5818.2 Entrega de bienes corporales muebles realizada
por el partícipe al gestor de una asociación ocuentas en participación ............................................. 58
18.3 Donaciones de bienes corporales muebles confines benéficos ........................................................... 59
18.4 Canje de productos vencidos ...................................... 5918.5 Donaciones efectuadas al Fisco como ayuda a
damnificados .............................................................. 6018.6 Venta de estampillas postales ..................................... 6018.7 Explotación de una cantera ........................................ 6018.8 Explotación de un bosque .......................................... 6118.9 Venta o cesión de letras de cambio ............................ 6118.10 Cesión del derecho a suministro de servicio te-
lefónico ....................................................................... 6118.11 Ventas de especies usadas .......................................... 6218.12 Venta por consignación de ropa usada ....................... 6218.13 Venta de activos fijos ................................................. 6218.14 Ventas de chatarra ...................................................... 63
ÍNDICEIV
Página
18.15 Venta de bienes recibidos en pago de créditosinsolutos ..................................................................... 63
18.16 Venta de sus publicaciones realizadas por el INE.......... 6418.17 Ventas de especies confeccionadas en un taller
mantenido por una congregación religiosa ................ 6418.18 Contrato de leasing ..................................................... 6418.19 Ventas de apuntes a estudiantes universitarios ........... 6518.20 Venta ocasional de torres de descarga de granos ........... 6518.21 Venta de materiales de promoción turística efec-
tuadas en el extranjero................................................ 6518.22 Ventas efectuadas por artesanos participantes
en Ferias de Artesanía ................................................ 6618.23 Cesión de los derechos emanados de un contra-
to de arrendamiento con opción de compra debienes corporales muebles ......................................... 66
18.24 Traspasos de bienes corporales muebles entreinstituciones fiscales .................................................. 66
18.25 Venta de un equipo de computación que com-prende la cesión a perpetuidad de la licenciapara usar el programa con el que debe ser ope-rado ............................................................................ 67
18.26 Prestaciones de alimentación efectuadas al per-sonal de una representación diplomática ................... 68
18.27 Venta de pasajes del Metro a través de un con-cesionario ................................................................... 69
18.28 Venta de opción por parte del propietario de unautomóvil de alquiler inscrito en registro muni-cipal de taxis colectivos a fin de reemplazar elautomóvil por uno de fabricación más reciente ......... 69
18.29 Venta de derechos de cuota de captura de re-curso hidrobiológico .................................................. 70
18.30 Venta de bases técnicas para llamados a licitación ........ 71
VÍNDICE
Página
CAPÍTULO 3ANÁLISIS PARTICULAR DE LA
COMPRAVENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES
Y OTRAS CONVENCIONES TRASLATICIAS DE DOMINIO
1. CONSIDERACIONES PRELIMINARES ........................................... 73
2. COMPRAVENTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES .................... 73
3. EL CONTRATO DE COMPRAVENTA ES, POR REGLA GENE-RAL, CONSENSUAL. EXCEPCIONES ............................................ 75
4. VENTAS SOLEMNES POR ACUERDO DE LAS PARTES .................... 77
5. MOMENTO EN QUE DEBE ENTENDERSE FORMADO EL CON-SENTIMIENTO. IMPORTANCIA TRIBUTARIA ................................. 78
6. VENTA DE COSA FUTURA.......................................................... 79
7. ALGUNOS ALCANCES RELACIONADOS CON EL PRECIO DE
LA COMPRAVENTA .................................................................... 80
8. COMPRAVENTAS CELEBRADAS BAJO CONDICIÓN RESOLU-TORIA ...................................................................................... 82
9. COMPRAVENTA CON PACTO DE RETROVENTA ............................ 83
10. EL CONTRATO DE CONFECCIÓN DE OBRA MATERIAL MUEBLE ........... 84
11. NATURALEZA JURÍDICA DEL CONTRATO. APLICACIÓN DE
LA REGLA DEL ARTÍCULO 1996 DEL CÓDIGO CIVIL ................... 84
12. EL CONTRATO DE CONFECCIÓN DE OBRA MATERIAL MUE-BLE ANTE EL D.L. Nº 825 ....................................................... 85
13. CONTRATOS DE EJECUCIÓN DE OBRA INMATERIAL REGI-DOS POR EL ARTÍCULO 2006 DEL CÓDIGO CIVIL ....................... 8613.1 Confección de prótesis dentales ................................. 8813.2 Maquetas o planos tridimensionales de arqui-
tectos .......................................................................... 89
14. EL CONTRATO DE PERMUTA ...................................................... 89
ÍNDICEVI
Página
15. TRATAMIENTO DE LA PERMUTA DENTRO DEL DECRETO LEY
Nº 825 .................................................................................... 91
16. LA BASE IMPONIBLE DE LA PERMUTA ....................................... 94
17. APLICACIÓN DE LAS NORMAS SOBRE PERMUTA A OTRAS
CONVENCIONES SIMILARES ....................................................... 95
18. VENTAS EN QUE PARTE DEL PRECIO SE PAGUE CON UN
BIEN CORPORAL MUEBLE .......................................................... 95
19. OTRAS CONVENCIONES QUE INVOLUCREN LA OBLIGACIÓN
DE LAS PARTES DE TRANSFERIRSE RECÍPROCAMENTE EL
DOMINIO DE BIENES CORPORALES MUEBLES.............................. 96
20. PERMUTA DE BIENES CORPORALES MUEBLES POR OTROS
DE DISTINTA NATURALEZA O AFECTOS A IMPUESTOS DIFE-RENTES .................................................................................... 98
21. OTROS ALCANCES RELACIONADOS CON LAS PERMUTAS DE
BIENES CORPORALES MUEBLES POR INMUEBLES GRAVA-DOS CON IVA .......................................................................... 99
22. ENTREGA DE BIENES CORPORALES MUEBLES EN PAGO DE
SERVICIOS ................................................................................ 101
23. VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES PAGADAS CON
SERVICIOS ................................................................................ 103
24. OTRAS CONVENCIONES SUSCEPTIBLES DE CAUSAR IMPUES-TO AL VALOR AGREGADO.......................................................... 103
25. DACIÓN EN PAGO DE ESPECIES CORPORALES MUEBLES .............. 104
26. RIFAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES .................................. 105
27. CONTRATO DE RENTA VITALICIA ............................................... 106
28. OTROS CONTRATOS ALEATORIOS AFECTOS ................................ 107
29. EL DEPÓSITO IRREGULAR ......................................................... 107
30. TRANSACCIÓN ......................................................................... 108
31. CONTRATO DE SEGURO ............................................................ 108
VIIÍNDICE
Página
32. CASOS RESUELTOS POR LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL
SII .......................................................................................... 10932.1 Preparación y entrega de comidas al personal
de un establecimiento industrial por un tercerocontratado al efecto .................................................... 109
32.2 Ventas de obras de pintura efectuadas por susautores ........................................................................ 109
32.3 Permutas de material de promoción turística rea-lizadas por el Servicio Nacional de Turismo ............. 110
32.4 Contratos de trueque .................................................. 11032.5 Mutuos o préstamos de consumo ............................... 11132.6 Entrega de bienes corporales muebles en pago
de servicios ................................................................. 11132.7 Dación en pago de especies corporales muebles ........... 112
CAPÍTULO 4OPERACIONES EQUIPARADAS A VENTAS
1. CONCEPTOS PREVIOS ............................................................... 113
2. IMPORTACIONES ....................................................................... 1162.1 Situaciones especiales ................................................ 1172.2 Bienes acogidos al régimen de salida temporal ......... 118
3. APORTES DE BIENES CORPORALES MUEBLES A SOCIEDADES ...... 119
4. REQUISITO BÁSICO PARA QUE PROCEDA EL IMPUESTO ............... 120
5. EL D.L. Nº 825 GRAVA LOS APORTES EFECTUADOS A SO-CIEDADES CIVILES Y COMERCIALES .......................................... 1225.1 Situación de los aportes efectuados a una
E.I.R.L. con motivo de su constitución, amplia-ción o modificación .................................................... 123
6. SITUACIÓN DE LOS APORTES EFECTUADOS A UNA ASOCIA-CIÓN O CUENTAS EN PARTICIPACIÓN.......................................... 126
ÍNDICEVIII
Página
7. SITUACIÓN DE LOS APORTES EN USUFRUCTO ............................. 126
8. BIENES CUYO APORTE SE ENCUENTRA GRAVADO ....................... 128
9. APORTES DE UNIVERSALIDADES ............................................... 130
10. EL APORTE DEBE SER EFECTUADO POR UN VENDEDOR .............. 130
11. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO EN LOS APORTES .................................................... 133
12. APORTES DE ESPECIES GRAVADAS CON IMPUESTOS ADI-CIONALES ................................................................................ 134
13. APORTES DE VEHÍCULOS MOTORIZADOS ................................... 135
14. FACULTAD DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DE IMPUESTOS
INTERNOS PARA DETERMINAR LA FORMA DE APLICAR LA
LETRA B) DEL ARTÍCULO 8º DEL D.L. Nº 825 ........................... 136
15. ADJUDICACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES EFEC-TUADAS EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES Y COMUNI-DADES ..................................................................................... 136
16. LA ADJUDICACIÓN DEBE TENER LUGAR EN LA LIQUIDA-CIÓN DE UNA SOCIEDAD O COMUNIDAD .................................... 138
17. ADJUDICACIONES EXCEPTUADAS DEL IMPUESTO ....................... 139
18. BIENES CUYA ADJUDICACIÓN PUEDE QUEDAR AFECTA A
IMPUESTO ................................................................................ 140
19. EL IMPUESTO SÓLO GRAVA LA ADJUDICACIÓN DE BIENES
CORPORALES MUEBLES DEL GIRO DE LA SOCIEDAD O CO-MUNIDAD ................................................................................ 141
20. ADJUDICACIÓN DE VEHÍCULOS MOTORIZADOS .......................... 141
21. RETIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES EFECTUADOS
PARA USO O CONSUMO PROPIO ................................................. 143
22. REQUISITOS Y SUPUESTOS QUE DEBEN CONCURRIR PARA
QUE PROCEDA LA APLICACIÓN DEL IVA .................................... 14422.1 Análisis del primer requisito ...................................... 14422.2 Análisis del segundo requisito ................................... 146
IXÍNDICE
Página
22.3 Análisis del tercer requisito ........................................ 146
23. SITUACIÓN DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES DEL
GIRO DEL VENDEDOR AFECTADOS A LA CONSTRUCCIÓN DE
UN INMUEBLE .......................................................................... 147
24. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO EN LOS RE-TIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES .................................. 147
25. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO ............................................... 148
26. PRESUNCIÓN DE RETIRO PARA USO O CONSUMO PROPIO
RESPECTO DE LOS BIENES QUE FALTAREN EN LOS
INVENTARIOS DE LA EMPRESA .................................................. 148
27. TRATAMIENTO Y PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN EL CASO
DE FALTANTES DE INVENTARIO ORIGINADOS POR CASO
FORTUITO O FUERZA MAYOR ..................................................... 149
28. OTROS CASOS DE RETIROS GRAVADOS POR EL ARTÍCULO
8º DEL D.L. Nº 825................................................................. 150
29. RETIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES DESTINADOS
A RIFAS Y SORTEOS EFECTUADOS CON FINES PROMO-CIONALES O DE PROPAGANDA................................................... 150
30. ENTREGAS O DISTRIBUCIONES GRATUITAS DE BIENES COR-PORALES MUEBLES EFECTUADAS CON FINES PROMOCIO-NALES O DE PROPAGANDA ........................................................ 152
31. EL IMPUESTO PAGADO EN RAZÓN DE LOS RETIROS GRAVA-DOS POR LA LETRA D) DEL ARTÍCULO 8º NO ES DEDUCIBLE
COMO CRÉDITO ........................................................................ 153
32. VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y DE OTRAS
UNIVERSALIDADES ................................................................... 153
33. OTRAS UNIVERSALIDADES GRAVADAS ...................................... 15633.1 Venta de establecimientos mineros ............................ 15633.2 Venta de inmuebles destinados a la explotación
agrícola ....................................................................... 156
ÍNDICEX
Página
34. REQUISITOS QUE DEBEN CONCURRIR PARA QUE LA VENTA
DE UNA UNIVERSALIDAD QUEDE AFECTA AL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO ................................................................... 157
35. BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LA VENTA DE UNIVERSALI-DADES ..................................................................................... 158
36. VENTA DE BIENES DEL ACTIVO NO REALIZABLE ........................ 158
37. REQUISITOS QUE DEBEN CONCURRIR PARA QUE LAS VEN-TAS DE ESTE TIPO DE BIENES QUEDEN AFECTAS AL IVA............. 160
38. SITUACIÓN DE LOS BIENES INMUEBLES ..................................... 164
39. FORMA COMO DEBE APLICARSE EL IVA TRATÁNDOSE DE BIE-NES INMUEBLES CUANDO SU VENTA QUEDE AFECTA A DICHO
TRIBUTO EN VIRTUD DE LA LETRA M) DEL ARTÍCULO 8º .............. 16539.1 Aplicación de la tributación establecida en la
letra m) del artículo 8º del D.L. Nº 825 a la ven-ta de establecimientos de comercio ............................ 167
40. ENAJENACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMÓVILES IMPORTADOS
AL AMPARO DE LA SECCIÓN 0 DEL ARANCEL ADUANERO.......... 16740.1 Requisitos que deben concurrir para que pro-
ceda la aplicación del IVA.......................................... 16840.2 Sujeto del impuesto .................................................... 17140.3 Base imponible ........................................................... 17140.4 Procedimiento para el pago del IVA .......................... 17240.5 Obligación de acreditar el pago del impuesto ............ 172
41. SELECCIÓN DE CASOS RESUELTOS POR LA JURISPRUDEN-CIA DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII ................................ 17341.1 Importación de naves ................................................. 17341.2 Productos de la pesca hecha en aguas interna-
cionales por empresas chilenas .................................. 17441.3 Salida temporal de bienes desde las Zonas Fran-
cas al resto del país ..................................................... 174
XIÍNDICE
Página
41.4 Reingreso de bienes que hubieren salido tem-poralmente del país para su reparación en el ex-tranjero ....................................................................... 175
41.5 Anulación de una importación por el Serviciode Aduanas ................................................................. 175
41.6 Modificación del valor aduanero efectuada porel Servicio de Aduanas con posterioridad al pagodel IVA ....................................................................... 175
41.7 Aportes consistentes en bienes pertenecientes alactivo inmovilizado .................................................... 176
41.8 Transformación de una sociedad de hecho enuna sociedad de responsabilidad limitada .................. 176
41.9 Absorción de una sociedad anónima por otrade la misma naturaleza. Situación de los bienescorporales muebles traspasados a esta última ............ 177
41.10 División de sociedades anónimas. Situación delos bienes corporales muebles asignados a lassociedades resultantes de la división .......................... 177
41.11 Aporte de bienes provenientes de la liquidaciónde la sociedad conyugal ............................................. 178
41.12 Aportes para constituir empresas filiales ................... 17841.13 Aportes efectuados por el partícipe de una aso-
ciación o cuentas en participación ............................. 17841.14 Aporte de animales efectuado por un agricultor
en la constitución de una sociedad ............................. 17941.15 Aporte de derechos hereditarios en la constitu-
ción de una sociedad comercial ................................. 17941.16 Adjudicación a un agricultor de los árboles plan-
tados en su predio por la CONAF .............................. 18041.17 Adjudicaciones realizadas en la liquidación de
cooperativas ............................................................... 180
ÍNDICEXII
Página
41.18 Adjudicaciones de existencias finales luego deproducirse el término de giro ..................................... 181
41.19 Traspaso de bienes del activo realizable al acti-vo fijo ......................................................................... 181
41.20 Retiro de bienes del activo realizable para serconsumidos en actividades propias del giro ............... 182
41.21 Entregas gratuitas de muestras médicas ..................... 18241.22 Entregas con fines promocionales realizadas por
empresas de servicios ................................................. 18341.23 Rifas, sorteos o entregas gratuitas realizadas con
fines promocionales ................................................... 18341.24 Transformación de una sociedad de hecho en
sociedad de responsabilidad limitada. Aporte delos bienes del giro de aquella efectuado en laconstitución de esta última ......................................... 184
41.25 Entrega gratuita de muestrarios de alfombras ............ 18541.26 Venta de establecimientos de comercio u otras
universalidades de hecho ........................................... 18541.27 Enajenación del conjunto de bienes que compo-
nen el activo de una empresa declarada en quie-bra ............................................................................... 185
41.28 Venta de un predio agrícola ........................................ 18641.29 Venta de una planta frigorífica efectuada por
un banco ..................................................................... 18641.30 Venta del total de las acciones de una sociedad
anónima cerrada efectuada por los dos únicosaccionistas de ella a otra sociedad anónima ............... 186
41.31 Venta de una planta industrial recibida en pagode deudas por un Banco ............................................. 187
41.32 Venta de bienes que no forman parte del activorealizable. Concepto de venta para los efectosdel hecho gravado establecido en la letra m) delartículo 8º del D.L. Nº 825 ......................................... 188
XIIIÍNDICE
Página
41.33 Aporte de bienes del activo inmovilizado reali-zado en la constitución de una sociedad. Apli-cación del IVA ............................................................ 189
41.34 Venta de líneas eléctricas efectuada por unaCooperativa Eléctrica ................................................. 189
41.35 Venta de bienes que no forman parte del activorealizable. Cómputo del plazo establecido en laletra m) del artículo 8º del D.L. Nº 825...................... 189
41.36 Venta de un camión realizada por un empresa-rio individual .............................................................. 190
CAPÍTULO 5DE LOS SERVICIOS AFECTOS AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. CONCEPTOS PREVIOS ............................................................... 191
2. DEFINICIÓN LEGAL DE SERVICIO. REQUISITOS DEL HECHO
GRAVADO................................................................................. 192
3. ANÁLISIS DEL PRIMER REQUISITO: EJECUCIÓN DE UNA
ACCIÓN O PRESTACIÓN ............................................................. 193
4. ANÁLISIS DEL SEGUNDO REQUISITO: PERCEPCIÓN DE UN
INTERÉS, PRIMA, COMISIÓN U OTRA FORMA DE REMUNE-RACIÓN ................................................................................... 195
5. CONCEPTO DE REMUNERACIÓN ................................................ 197
6. REMUNERACIONES GRAVADAS.................................................. 197
7. INTERESES ............................................................................... 198
8. PRIMAS ................................................................................... 199
9. COMISIONES ............................................................................ 200
10. OTRAS REMUNERACIONES AFECTAS .......................................... 202
11. ANÁLISIS DEL TERCER REQUISITO: LA REMUNERACIÓN
DEBE PROVENIR DEL EJERCICIO DE ALGUNA DE LAS ACTI-
ÍNDICEXIV
Página
VIDADES COMPRENDIDAS EN LOS NÚMEROS 3 Y 4 DEL
ARTÍCULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA .................................... 202
12. EL EJERCICIO DEL COMERCIO Y DE LA INDUSTRIA COMO
ACTIVIDAD SUSCEPTIBLE DE ORIGINAR REMUNERACIONES
AFECTAS AL IVA...................................................................... 205
13. CUADRO SINÓPTICO DE LA TRIBUTACIÓN QUE AFECTA A
LAS ACTIVIDADES NOMINATIVAMENTE ESPECIFICADAS EN
LOS NÚMEROS 3 Y 4 DEL ARTÍCULO 20 DE LA LEY DE LA
RENTA .................................................................................... 207
14. TRATAMIENTO DE LOS SERVICIOS RELACIONADOS CON LA
AGRICULTURA .......................................................................... 21114.1 Contratos de mediería ................................................ 21314.2 Reproducción de semillas .......................................... 213
15. TRATAMIENTO DE LOS SERVICIOS RELACIONADOS CON LA
ACTIVIDAD COOPERATIVA ......................................................... 21415.1 Servicios prestados por las cooperativas eléc-
tricas ........................................................................... 21615.2 Servicios agrícolas prestados por una Coopera-
tiva Multiactiva .......................................................... 21615.3 Servicios administrativos prestados por una
Cooperativa Agropecuaria.......................................... 21615.4 Suministros efectuados por las Cooperativas de
Agua Potable Rural .................................................... 217
16. ANÁLISIS DEL CUARTO REQUISITO: EL SERVICIO DEBE SER
PRESTADO O UTILIZADO EN CHILE ............................................ 217
17. SERVICIOS PRESTADOS EN CHILE Y UTILIZADOS EN EL
EXTRANJERO............................................................................ 219
18. SERVICIOS PRESTADOS DESDE EL EXTRANJERO Y UTILIZA-DOS EN CHILE ......................................................................... 219
19. INSTRUCCIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS .......... 22020. CASOS RESUELTOS POR LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII ........... 223
XVÍNDICE
Página
21. SERVICIOS AFECTOS POR CUMPLIR TODOS LOS REQUISI-TOS EXIGIDOS POR LA LEY PARA TENER POR CONFIGURA-DO EL HECHO GRAVADO ........................................................... 22321.1 Empresas de aseo y mantención ................................. 22321.2 Empresas de extracción domiciliaria de basu-
ras ............................................................................... 22421.3 Empresas de vigilancia ............................................... 22421.4 Servicios de intermediación en la obtención de
créditos ....................................................................... 22521.5 Servicios de información por medios compu-
tacionales .................................................................... 22521.6 Agencias de viaje y de turismo .................................. 22521.7 Servicio de corretaje de propiedades ......................... 22621.8 Alojamiento de funcionarios en una casa de
huéspedes habilitada por una Secretaría Minis-terial Regional ............................................................ 226
21.9 Servicios prestados por la Corporación Admi-nistrativa del Poder Judicial a través de su De-partamento de Informática y Computación ................ 226
21.10 Emisión y operación de tarjetas de crédito ................ 22721.11 Servicios de dragado .................................................. 22821.12 Suministro de servicios públicos de agua pota-
ble y alcantarillado ..................................................... 22821.13 Explotación de un casino de juego ............................. 22921.14 Servicios de promoción de productos bancarios ......... 23021.15 Servicios dentales prestados por una sociedad
anónima a través de profesionales odontólogosque actúan como funcionarios de la misma ............... 230
21.16 Servicios de hospedajes en Albergues Juveni-les ............................................................................... 231
21.17 Preparación de planes de producción minerapara terceros ............................................................... 231
ÍNDICEXVI
Página
21.18 Servicios de custodia de documentos y admi-nistración de archivos, documentos y otros pres-tados por una sociedad anónima ................................ 232
21.19 Contratación de seguros de vida por interme-dio de mandatarios ..................................................... 232
21.20 Compañías de seguros. Servicios de apoyo en-comendados a una empresa ........................................ 233
21.21 Servicio consistente en poner a disposición deotra empresa personal para el desarrollo de laslabores de ésta ............................................................ 234
21.22 Compañías de seguros. Servicios de apoyo a lacontratación de seguros. Criterios de aplicabi-lidad del dictamen contenido en el oficioNº 2.741 de 1997 ........................................................ 234
21.23 Corredores de seguros ................................................ 23521.24 Sociedad de créditos. Tratamiento de los gas-
tos de cobranzas y otros cargados a los deudo-res ............................................................................... 236
21.25 Gastos de mantención cobrados por los cemen-terios ........................................................................... 236
21.26 Transporte de personas con fines meramente tu-rísticos ........................................................................ 237
21.27 Servicio de arriendo de pistas y transporte deandariveles de centro de Ski....................................... 237
21.28 Servicio de recolección y tratamiento de aguasservidas prestado por una Municipalidad ................... 237
21.29 Servicios de gestión de negocios. Concepto deagencias de negocios .................................................. 238
21.30 Otros ingresos y servicios afectos al IVA porcorresponder a actividades comprendidas en losnúmeros 3º ó 4º del artículo 20 de la Ley de laRenta .......................................................................... 240
XVIIÍNDICE
Página
22. SERVICIOS NO AFECTOS POR PROVENIR DE ACTIVIDADES
NO CLASIFICADAS EN LOS NÚMEROS 3 Ó 4 DEL ARTÍCULO 20DE LA LEY DE LA RENTA ......................................................... 24122.1 Análisis químicos realizados por el Servicio Na-
cional de Aduanas ...................................................... 24122.2 Servicios prestados por la Prefectura Aeropoli-
cial de Carabineros ..................................................... 24122.3 Cobros realizados por Carabineros por el trasla-
do de vehículos mal estacionados .............................. 24222.4 Asesorías profesionales o técnicas ............................. 24222.5 Investigación estadística de datos en expedien-
tes judiciales ............................................................... 24422.6 Derechos de andén y uso de losa en terminales
de buses ...................................................................... 24422.7 Servicios prestados por los Organismos Técni-
cos Intermedios de Capacitación ................................ 24522.8 Bonificaciones percibidas por las Oficinas de
Bienestar ..................................................................... 24522.9 Diseño, programación e implementación de un
sistema computacional ............................................... 24622.10 Organización y producción de seminarios de
capacitación ................................................................ 24722.11 Servicios prestados por las empresas de depó-
sito y custodia a que se refiere la ley Nº 18.876 ............ 24722.12 Servicios prestados por el Centro de Arbitrajes
Comerciales de la Cámara de Comercio de San-tiago ............................................................................ 248
22.13 Concesión para explotar recintos de depósitoaduanero ..................................................................... 249
22.14 Servicios de salud prestados por la Asociaciónde Diabéticos de Chile ............................................... 249
22.15 Producción y desarrollo de eventos ........................... 249
ÍNDICEXVIII
Página
22.16 Servicios remunerados prestados a misionesempresariales procedentes del extranjero .................. 250
22.17 Servicios prestados a instituciones bancarias enla colocación de sus productos de tipo finan-ciero ............................................................................ 250
22.18 Servicios prestados por Centros Médicos .................. 25122.19 Servicios odontológicos ambulatorios ....................... 25122.20 Custodia de archivos y documentos valorados ............ 25122.21 Estacionamiento de vehículos en la vía públi-
ca. Concesión municipal ............................................ 25222.22 Rehabilitación de personas con trastornos en la
comunicación, audición y aprendizaje ....................... 25222.23 Servicios de liquidación de siniestros prestados
a empresas de seguros ................................................ 25322.24 Servicio consistente en efectuar radiografías y
emitir el informe correspondiente .............................. 25322.25 Convenios de recaudación de cotizaciones
previsionales entre una AFP y ciertas empresasy/o instituciones ......................................................... 256
22.26 Servicios de diseño, elaboración y dirección deprogramas de televisión ............................................. 256
22.27 Otros ingresos y servicios no afectos por no co-rresponder a actividades comprendidas en losnúmeros 3º o 4º del artículo 20 de la Ley de laRenta .......................................................................... 257
23. INDEMNIZACIONES Y OTRAS CANTIDADES NO AFECTAS POR
NO CORRESPONDER AL PAGO DE UN SERVICIO PRESTADO
POR EL BENEFICIARIO DE ELLAS ............................................... 25923.1 Indemnizaciones pagadas por una empresa de
oleoductos por la rotura de cañerías ........................... 25923.2 Multas aplicadas por el retraso en la devolu-
ción de libros a una biblioteca .................................... 260
XIXÍNDICE
Página
23.3 Indemnización por lucro cesante ................................ 26023.4 Multas aplicadas a los contratistas de obras pú-
blicas .......................................................................... 26023.5 Indemnización pagada por una empresa cons-
tructora ....................................................................... 26123.6 Indemnización pagada a un contratista por el
Ministerio de Obras Públicas ..................................... 26123.7 Sumas pagadas por la incorporación a los ser-
vicios de agua potable y alcantarillado ...................... 261
24. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ............................................... 262
25. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O
CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES CORPORALES MUEBLES ........................... 26325.1 Arrendamiento y subarrendamiento de naves y
aeronaves .................................................................... 26425.2 Arrendamiento de bienes de propiedad de per-
sonas sin residencia en Chile ..................................... 26425.3 Bienes entregados en leasing ..................................... 26525.4 Arrendamiento de vehículos motorizados .................. 265
26. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O
CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE
TEMPORAL DE CIERTOS INMUEBLES .......................................... 266
27. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O
CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE
TEMPORAL DE INMUEBLES AMOBLADOS .................................... 267
28. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O
CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE
TEMPORAL DE INMUEBLES CON INSTALACIONES QUE PER-MITAN EL EJERCICIO DE ALGUNA ACTIVIDAD COMERCIAL
O INDUSTRIAL .......................................................................... 26928.1 Subarrendamiento de un local comercial o in-
dustrial con instalaciones ........................................... 270
ÍNDICEXX
Página
28.2 Arrendamiento de líneas y redes eléctricas ................ 27028.3 Arrendamiento de parte de los edificios de una
planta industrial .......................................................... 27128.4 Arrendamiento de un inmueble para servir de
bodega a una firma comercial .................................... 27228.5 Arrendamiento de gimnasios, canchas y otros
recintos para la práctica de deportes .......................... 27228.6 Concesión municipal para explotar parquíme-
tros instalados en la vía pública ................................. 27328.7 Arrendamiento de un inmueble para realizar en
él una exposición internacional .................................. 27328.8 Arrendamiento de un espacio o parte de un gal-
pón.............................................................................. 27428.9 Arrendamiento de módulos para los participan-
tes en una exposición ................................................. 274
29. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO,USUFRUCTO O CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL
USO O GOCE TEMPORAL DE INMUEBLES NO COMPRENDI-DOS EN LA LETRA G) DEL ARTÍCULO 8º ..................................... 275
30. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO U
OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE TEMPORAL DE
ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO ............................................ 277
31. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO O CUALQUIER
OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE TEMPORAL DE
MARCAS, PATENTES DE INVENCIÓN, PROCEDIMIENTOS O
FÓRMULAS INDUSTRIALES U OTRAS PRESTACIONES SIMI-LARES ..................................................................................... 277
32. ESTACIONAMIENTO DE AUTOMÓVILES Y OTROS VEHÍCU-LOS EN PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO U OTROS LUGARES
DESTINADOS A DICHO FIN ......................................................... 278
33. PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO ................................................. 279
XXIÍNDICE
Página
33.1 Arrendamiento de terrenos destinados a playasde estacionamiento ..................................................... 279
34. EDIFICIOS DE ESTACIONAMIENTO ............................................. 280
35. ARRENDAMIENTO DE BOXES DESTINADOS AL ESTACIONA-MIENTO DE VEHÍCULOS EN UN CAMPING ................................... 281
36. ESTACIONAMIENTO DE VEHÍCULOS EN LA VÍA PÚBLICA ............. 282
37. PRIMAS DE SEGUROS PERCIBIDAS POR COOPERATIVAS DE
SEGUROS ................................................................................. 283
CAPÍTULO 6HECHOS GRAVADOS RELACIONADOS
CON LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN
1. INCORPORACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN AL SISTEMA DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO............................................... 285
2. REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO DEL IVA EN MATERIA
DE ENAJENACIÓN DE INMUEBLES .............................................. 289
3. CONCEPTO DE EMPRESA CONSTRUCTORA .................................. 290
4. CONDICIONES QUE DEBEN CONCURRIR EN LOS INMUEBLES
ENAJENADOS PARA QUEDAR AFECTOS AL IVA ........................... 292
5. CASOS RESUELTOS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS IN-TERNOS ................................................................................... 2935.1 Venta efectuada por los socios de una empresa
constructora de inmuebles construidos por éstapara ellos en virtud de sendos contratos gene-rales de construcción .................................................. 293
5.2 Venta de inmuebles pertenecientes al activo fijode una institución de previsión ................................... 294
5.3 Venta de los nuevos pisos construidos por unainstitución bancaria en un edificio pertenecien-te a su activo fijo ........................................................ 294
ÍNDICEXXII
Página
6. VENTA DE INMUEBLES MODIFICADOS, AMPLIADOS O
REMODELADOS POR EL VENDEDOR ........................................... 295
7. VENTAS DE SITIOS URBANIZADOS ............................................. 295
8. SITUACIÓN DE LAS EMPRESAS INMOBILIARIAS .......................... 297
9. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES RELACIONADOS CON LA
ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN ............................................ 298
10. ADJUDICACIÓN DE BIENES CORPORALES INMUEBLES ................. 299
11. JURISPRUDENCIA DEL SII ......................................................... 30011.1 Adjudicaciones efectuadas al liquidarse una em-
presa constructora, constituida como sociedadde responsabilidad limitada y organizada conel único objeto de construir un edificio y adju-dicar a los socios la totalidad de los departa-mentos que lo conforman ........................................... 300
11.2 Adjudicaciones efectuadas en la liquidación deuna comunidad constituida sobre un edificio dedepartamentos cuya construcción fue encarga-da a una empresa constructora bajo la modali-dad de suma alzada .................................................... 301
12. CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN ............................. 301
13. TRATAMIENTO APLICABLE A LOS CONTRATOS GENERALES
DE CONSTRUCCIÓN A PARTIR DEL 1º DE OCTUBRE DE 1987 ........... 303
14. VIGENCIA DE ESTE TRATAMIENTO ............................................. 305
15. JURISPRUDENCIA DEL SII RELATIVA A LOS CONTRATOS
GENERALES DE CONSTRUCCIÓN ................................................ 30715.1 Obras destinadas a dotar de agua potable y al-
cantarillado a inmuebles ............................................. 30715.2 Recuperación de retenciones por garantía de
contrato o de correcta ejecución de las obras.Devolución de reajustes de anticipos ......................... 308
XXIIIÍNDICE
Página
15.3 Caso en que la retención por garantía de con-trato o de correcta ejecución de la obra es he-cha efectiva por quien la encargó ............................... 309
15.4 Premio por la terminación anticipada de la obra ........... 30915.5 Momento en que se devenga el IVA en los ca-
sos en que el precio de un contrato general deconstrucción se pague, en su totalidad o en par-te, mediante la aceptación de letras de cambio .......... 309
15.6 Posibilidad de emitir la factura antes depercibirse el precio de un contrato general deconstrucción ............................................................... 310
16. CONTRATOS DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIA-LIDADES .................................................................................. 311
17. ANÁLISIS DE LA DEFINICIÓN REGLAMENTARIA .......................... 31117.1 El contrato debe tener por objeto la incorpora-
ción de elementos que adhieran a un bien in-mueble ........................................................................ 312
17.2 La adhesión debe ser permanente .............................. 31317.3 Los elementos incorporados deben ser necesa-
rios para que el inmueble cumpla cabalmentela finalidad para la cual se le construye ..................... 313
18. TRIBUTACIÓN DE LOS CONTRATOS DE INSTALACIÓN O CON-FECCIÓN DE ESPECIALIDADES ................................................... 314
19. EJEMPLOS DE ESPECIALIDADES ................................................ 31519.1 Reparación de bienes corporales inmuebles .............. 31619.2 Movimientos de tierra que acceden a una cons-
trucción u obra civil ................................................... 31619.3 Reparación de una obra pública ................................. 317
20. APORTES DE BIENES CORPORALES INMUEBLES A SOCIE-DADES ..................................................................................... 317
21. RETIROS DE BIENES CORPORALES INMUEBLES ........................... 319
ÍNDICEXXIV
Página
22. VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y OTRAS
UNIVERSALIDADES ................................................................... 320
23. PROMESA DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES ............. 321
24. ARRENDAMIENTO CON OPCIÓN DE COMPRA DE BIENES
CORPORALES INMUEBLES ......................................................... 322
25. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS HECHOS GRAVADOS RE-LACIONADOS CON LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN ........... 324
CAPÍTULO 7MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO
1. CONSIDERACIONES PRELIMINARES ........................................... 327
2. TRATAMIENTO DE LA MATERIA EN EL D.L. Nº 825 ................... 328
3. ANÁLISIS DE LA REGLA GENERAL SOBRE DEVENGO DEL
IMPUESTO EN LAS VENTAS DE BIENES CORPORALES MUE-BLES ........................................................................................ 330
4. CONCEPTO DE ENTREGA .......................................................... 331
5. ENTREGAS EN CONSIGNACIÓN .................................................. 333
6. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO SOBRE LOS
INTERESES Y REAJUSTES EN LAS VENTAS A PLAZO ..................... 333
7. SITUACIÓN DE LOS ABONOS O ANTICIPOS RECIBIDOS POR
EL VENDEDOR A CUENTA DEL PRECIO ........................................ 334
8. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA EN LAS PRESTA-CIONES DE SERVICIOS ............................................................... 334
9. REGLA ESPECIAL RELATIVA A LOS SERVICIOS PERIÓDICOS .......... 335
10. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO EN LAS IM-PORTACIONES ........................................................................... 336
11. SITUACIÓN DE LAS ESPECIES QUE INGRESAN AL PAÍS ACO-GIDAS A REGÍMENES ADUANEROS ESPECIALES ........................... 337
XXVÍNDICE
Página
12. MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO EN LOS RE-TIROS DE MERCADERÍAS A QUE SE REFIERE LA LETRA D)DEL ARTÍCULO 8º ..................................................................... 339
13. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS HECHOS GRAVADOS RE-LACIONADOS CON LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN ........... 339
APÉNDICE
ANEXO
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
ANALIZADAS Y/O CITADAS EN EL TEXTO DE ESTE LIBRO
1. DECRETO LEY Nº 825, DE 1974. LEY SOBRE IMPUESTO ALAS VENTAS Y SERVICIOS ........................................................ 343
2. DECRETO SUPREMO Nº 55 (D.O. 2.2.77). APRUEBA RE-GLAMENTO DEL D.L. Nº 825 ................................................... 362