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XXX CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
TRABAJO NACIONAL
TITULO
“LA TEORIA DE LA RETROALIMENTACION EN LA AUDITORIA INTERNA Y SU INCIDENCIA EN LA REDUCCION DEL RIESGO
CREDITICIO FINANCIERO EN LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO”
AREA 2: NORMAS Y PRACTICAS DE AUDITORIA
Sub ÁREA: 2.4 La auditoría interna en la detección y prevención de fraudes
AUTORES
Dr. C.P.C. LINVER LUCIANO VILLAR Dra. C.P.C. ETHEL YONY ROLANDO SORIA
PAÍS AL QUE REPRESENTAN
PERU
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RESUMEN
La investigación tuvo como propósito describir y determinar las fases de planeamiento, ejecución e informe de auditoría interna a un proceso de retroalimentación de sus propias acciones de control, para identificar y reducir el riesgo crediticio financiero en las Cooperativas de Ahorro y Crédito. El método de estudio fue de tipo no experimental según el período de ejecución transversal de tipo descriptivo correlacional, de acuerdo a la finalidad de la investigación fue aplicada a una muestra probabilística estratificada de 307 personas que conforman los directivos, funcionarios y trabajadores administrativos con contrato a plazo indeterminado de las Cooperativas de Ahorro y Crédito con activos superiores a 1500 Unidades Impositivas Tributarias. El instrumento empleado fue la encuesta donde se utilizó la técnica del cuestionario y la Escala de Actitudes (Escala de Likert) que se aplicó a la unidad de análisis. Los datos fueron procesados mediante la estadística inferencial, la comprobación de hipótesis se hizo mediante la prueba estadístico no paramétrico de la Ji – Cuadrada. Se concluye que, de los resultados obtenidos: se evidencia que, de los 3070 datos extraídos el 95.08% (2919) de la unidad de análisis afirmaron que sí existe una incidencia positiva de la teoría de la retroalimentación en la auditoría interna, en la reducción del riesgo crediticio financiero en las Cooperativas de Ahorro y Crédito. Mientras que el 4.92% (151) de la unidad de análisis señalan que no existe ningún grado de incidencia.
PALABRAS CLAVES
Retroalimentación, Auditoría, Riesgo crediticio.
DESARROLLO DEL TEMA . Planteamiento del problema
Descripción del problema El hombre, al considerar y examinar el universo del cual es una unidad, no ve otra cosa que un cambio continuo en la materia, en la fuerza de los estados mentales, ve que nada es absoluto, que todo se transforma y cambia: es relativo, según refiere el principio del mentalismo. Por su parte el principio de generación nos dice que el proceso entero de la evolución en todas sus fases comienza y sigue de acuerdo con las leyes del proceso de absorción, lo cual es confirmado por la ley del cambio universal y del desarrollo incesante, que señala “el cambio es una propiedad inherente a toda cosa”. BUNGE M. (1985:7) nos dice al respecto:
“Un mundo le es dado al hombre; su gloria no es soportar o despreciar este mundo, sino enriquecerlo construyendo otros universos. Amansa y remoldea la naturaleza sometiéndola a sus propias necesidades; construye la sociedad y es a su vez construido por ella”
Por su parte, TRES INICIADO (1998:47) sostiene que:
“El universo es nuestra casa, nuestro hogar y podemos explorarlo hasta sus más lejanos confines, antes de la consumación de los tiempos”.
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Todo cuanto existe, está sujeto al cambio que se logra con la aplicación de las leyes fundamentales de la dialéctica, mediante un proceso de investigación científica y tecnológica desarrollada por el hombre para satisfacer sus necesidades. Estas leyes son: Ley de la unidad y la lucha de los contrarios, que descubre la fuente objetiva del movimiento y desarrollo de todos los fenómenos y procesos del mundo material. Ley de la transformación de los cambios cuantitativos en cualitativos, que revela las vías y formas de transición de un estado viejo a otro nuevo. Ley de la negación de la negación, que comprende la interacción, la lucha entre lo viejo y lo nuevo y pone al descubierto el carácter y la orientación del desarrollo progresista. En un proceso continuo de evolución del conocimiento, el hombre no podía mantenerse inerte ante el inevitable avance de la ciencia y la tecnología ya sea por los acontecimientos del momento o por la satisfacción de sus propias necesidades, es así como Norbert Wiener y un grupo de profesores de la Universidad de Harvard inician un movimiento para explorar los vacíos en las áreas blancas e inexploradas de las ciencias, formando equipos de científicos de diversas especialidades, considerado cada uno de ellos como una verdadera autoridad en su campo, para dar nacimiento a una nueva ciencia que se ocupa de los sistemas de control y de comunicación en las personas y en las máquinas, estudiando y aprovechando todos sus aspectos y mecanismos comunes, a los que Norbert Wiener propuso el nombre de Cibernética; derivado de la palabra griega “Kybernytikys” que puede traducirse como piloto, timonel o regulador.
Wiener eligió este nombre en homenaje al físico inglés Clarence Maxwell quien definió en 1868 los mecanismos de retroacción. http://www.monografias.com/trabajos45/cibernética/cibernetica2.shtml
La Cibernética, tiene como axioma fundamental: Todo fenómeno que ocurre en el Universo es consecuencia de los procesos de comunicación en que todos los sistemas materiales están involucrados. www.eft.com.ar/doctrina/temas_ponencias/congres/eft-viii/ferro.html
Sus principios son: 1. Los “entes físicos” que constituyen el Universo no pueden
crearse ni aniquilarse. 2. En todo sistema material, no son posibles aquellos procesos
de cuyos efectos resulte la disminución de la entropía del Universo. http:// www.eft.com.ar/doctrina/temas_ponencias/congres/eft-viii/ferro.html
El primer principio establece la conservación de los “entes físicos” presentes en todo sistema material que sólo variará como consecuencia de los procesos de “control” (ingresos y egresos de “entes físicos” al sistema). La Cibernética, tiene como objeto de estudio todos los procesos que experimentan o pudieran experimentar los sistemas materiales, su campo de acción se extiende a todo aquello que puede ser considerado un sistema material. Eso es el Universo, en su totalidad o en parte.
La Cibernética es una disciplina íntimamente vinculada con la teoría general de sistemas, al grado en que muchos la
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consideran inseparable de esta, y se ocupa del estudio de: el mando, el control, las regulaciones y el gobierno de los sistemas. El propósito de la cibernética es desarrollar un lenguaje y técnicas que nos permita atacar los problemas de control y comunicación en general. Lo que estabiliza y coordina el funcionamiento de los sistemas complejos como los seres vivos o las sociedades y les permita hacer frente a las variaciones del ambiente y presentar un comportamiento más o menos complejo es el control, que le permita al sistema seleccionar los ingresos (inputs) para obtener ciertos egresos (outputs) predefinidos Un concepto muy importante o casi fundamental en cibernética es el de la retroalimentación que parte del principio de que todos los elementos de una totalidad de un sistema deben comunicarse entre sí para poder desarrollar interrelaciones coherentes. Sin comunicación no hay orden y sin orden no hay totalidad, lo que rige tanto para los sistemas físicos como para los biológicos y los sociológicos. http://www.aprendizaje.com.mx/teoriasistemas/cibernética/cibernética.html
La retroalimentación (también llamada servomecanismo o retroacción) es básicamente un sistema de comunicación que produce una acción en respuesta a una entrada de información, incluyendo el resultado de la propia acción en la nueva información por la cual su comportamiento ulterior es modificado. DORF R. (1978:105) afirma.
“Una de las razones fundamentales para usar retroalimentación, a pesar de su costo y mayor complejidad, es el mejoramiento esperado en la reducción del error del sistema en estado estacionario.
Por su parte NELSON B. y ECONOMY P. (2002:179) señala.
“La retroalimentación es mucho más eficaz cuando se ofrece con regularidad y frecuencia que cuando se guarda para una ocasión especia”.
El Órgano de Auditoría Interna de las Cooperativas de Ahorro y Crédito no es ajeno a la aplicación de la teoría de la retroalimentación en sus fases de planeamiento, ejecución e informe de control, ni en la aplicación de los procedimientos específicos seguidos para salvaguardar los activos y bienes de responsabilidad de la Institución, asegurando así un adecuado registro de las operaciones y la veracidad de la información contable en cumplimiento a las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Banca y Seguros, la Federación Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito, la Asamblea General y la política formulada por el Consejo de Vigilancia de las Cooperativas. Según PANEZ J. (1985:78).
“La auditoría interna descansa en la pre existencia de un sistema de control interno”.
DE LA SOTA Z. (1999:52) afirma. “Para que el control funcione y se perciba, es necesario:
1. Establecer en forma sistematizada, es decir, que debe seguir un ordenamiento racional.
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2. Dotarlo de los elementos necesarios a su funcionamiento.
3. Orientarlo a objetivos específicos, de manera que su efecto por la acción que produce, puede ser evaluable”.
Debido a la ubicación jerárquica que tienen los Órganos de Auditoría Interna en las Cooperativas de Ahorro y Crédito los informes que emiten son medios de comunicación para convencer y persuadir a la Gerencia para tomar la acción correctiva adecuada y oportuna, tal como señala MANTILLA B. (2000:8).
“Los auditores internos juegan un papel importante en la evaluación de la efectividad de los sistemas de control. A causa de su posición organizacional y su autoridad en una entidad, una función de auditoría interna juega a menudo un papel de monitoreo significativo”.
Sin embargo, el hecho de relacionar a personas (trabajadores administrativos y socios cooperativistas) en los trámites para otorgamiento del crédito financiero, las Cooperativas enfrentan una variedad de riesgos de fuentes externas e internas en cuanto se refiere a la deshonestidad de su personal a cargo de la evaluación y otorgamiento de créditos. También algunas personas se asocian a estas Instituciones con fines de lograr un beneficio personal efectuando trámites acelerados para la obtención de un préstamo, presentado falsas garantías, valiéndose de muchas personas, argumentado su necesidad inmediata CHIAVENATO I. (1976:558) nos dice.
En todo sistema, donde el flujo del insumo está sujeto a variaciones, los errores se vuelven inevitables y la inestabilidad aumenta a medida que aumenta el lapso entre el hecho y la información.
MAUTZ R.K y SHARAF H. (1971:147) afirma al respecto.
“Un buen sistema de control interno reducirá las posibilidades de irregularidades y puede reducir aun la probabilidad a una pequeñísima fracción, pero nunca puede garantizar su prevención. Por cualquier motivo el mejor sistema puede romperse, no importan las precauciones y salvaguardas instituidas”.
Es aquí donde se hace necesaria e imprescindible la presencia del Órgano de Auditoría Interna que al aplicar la teoría de la retroalimentación le permitirá detectar a tiempo y reducir las posibilidades de que este tipo de casos se concreten, convirtiéndose en una unidad para evitar el riesgo.
1.2. Formulación del problema a) La primera parte del problema consiste en que ninguna
Cooperativa de Ahorro y Crédito está libre de asumir riesgos en el otorgamiento de créditos financieros, por la deshonestidad de su personal o por los malos hábitos de algunos socios que no se identifican con los fines de esta entidad debido al exceso de confianza en el personal , la informalidad de los actos administrativos, la manipulación del crédito o por la falsa identidad del sujeto de crédito, haciendo costumbre su conducta cuando estas no son sancionadas.
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Es posible el control de estas actividades mediante un proceso de retroalimentación de la auditoría interna en la fase de planeamiento, al formar un equipo de auditoría debidamente capacitado y especializado en materia de finanzas, tomando conocimiento de las principales actividades de la entidad en base a la experiencia y habilidades de los auditores. MIZE J. (1973:229-314) nos dice.
“La información exacta y oportuna de retroalimentación es muy importante para todos los componentes de nuestro sistema de control, en especial para la función de programación debido a que en este nivel del sistema, se presentan con mayor frecuencia desviaciones aleatorias, y a que el grado de control sobre los componentes detallados del sistema es mucho mayor. (…) La retroalimentación se usa principalmente para reducir la sensitividad del sistema a las variaciones de parámetros y los efectos de las perturbaciones de entrada”
Este planteamiento de gestión no se aplica en las Cooperativas de Ahorro y Crédito, desconociéndose las causas de estos hechos; por ello surge la necesidad de establecer el grado de incidencia de la retroalimentación en la fase del planeamiento de la auditoría interna para reducir los actos de deshonestidad del personal administrativo y del socio usuario del crédito.
b) La segunda parte del problema consiste en que ninguna
Cooperativa de Ahorro y Crédito está libre de asumir riesgos en el otorgamiento de créditos financieros, cuando estos trámites se realizan en forma acelerada y cuando se presentan casos de soborno y presión del socio cooperativista aduciendo la urgencia del trámite. Es posible el control de estas actividades mediante un proceso de retroalimentación de la auditoría interna en la fase de ejecución, con la elaboración de un adecuado programa de auditoría y la aplicación de técnicas y procedimientos de auditoría que identifiquen las ocurrencias que se alejan de los patrones normales de los actos administrativos para el otorgamiento de créditos. CHIAVENATO I. (1976:54) comenta con respecto al principio de excepción:
“Todo lo que ocurre dentro de los patrones normales no debería ocupar demasiado la atención del administrador. Este debería verificar prioritariamente las ocurrencias que se alejan de los patrones, o sea, las excepciones, para corregirlas adecuadamente”.
Este planteamiento de gestión no se aplica en las Cooperativas de Ahorro y Crédito, desconociéndose las causas de estos hechos; por ello surge la necesidad de establecer el grado de incidencia de la retroalimentación en la fase de ejecución de la auditoría interna para reducir las acciones administrativas de trámites acelerados de préstamos.
c) Que ninguna Cooperativa de Ahorro y Crédito está libre de asumir
riesgos en el otorgamiento de créditos financieros, cuando los socios cooperativistas presentan falsas garantías de crédito mediante la sobrevaluación y la desproporcionalidad de sus garantías e hipotecas adulteradas.
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Es posible el control de estas actividades, mediante un proceso de retroalimentación de la auditoría interna en la fase del informe al observar las acciones incoherentes de los socios, la revisión de la calidad del informe de auditoría y al momento de hacer las recomendaciones del caso. CHIAVENATO I. (1976:468) nos dice.
“La retroalimentación es un mecanismo según el cual una parte de la energía de salida de un aparato de una maquina vuelve a la entrada”.
LUCAS JR Henry C. (1984:288) aporta.
“Si la entrada y el proceso han sido correctos hasta la etapa en la cual se produce la salida de información, podemos esperar que los resultados de salida sean correctos. Sin embargo, siempre es necesario tomar algunas precauciones”.
Este planteamiento de gestión no se aplica en las Cooperativas de Ahorro y Crédito, desconociéndose las causas, por ello surge la necesidad de establecer el grado de incidencia de la retroalimentación en la fase del informe de la auditoría interna, para detectar y reducir la presentación de falsas garantías y documentos de crédito.
. Objetivo general y específico
Objetivo general Determinar la manera en que la teoría de la retroalimentación en la auditoría interna incide en la reducción del riesgo crediticio financiero en las cooperativas de ahorro y crédito Objetivos Específicos
a) Describir como la retroalimentación en la fase de planeamiento de auditoría interna incide en la reducción de la deshonestidad del personal y usuarios de crédito en las cooperativas de ahorro y crédito.
b) Describir como la retroalimentación en la fase de ejecución de auditoría interna incide en la reducción del trámite acelerado de préstamos en las cooperativas de ahorro y crédito.
c) Determinar como la retroalimentación en la fase del informe de auditoría interna incide en la reducción de la falsa garantía de crédito en las cooperativas de ahorro y crédito.
. Hipótesis de la investigación
Hipótesis general Si la auditoría interna se orienta con la teoría de la retroalimentación, entonces incide en la reducción del riesgo crediticio financiero en las cooperativas de ahorro y crédito. Hipótesis específicas a) Si la auditoría interna se orienta con la retroalimentación en la fase
de planeamiento, entonces incide en la reducción de la deshonestidad del personal y usuarios de crédito en las cooperativas de ahorro y crédito.
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b) Si la auditoría interna se orienta con la retroalimentación en la fase de ejecución, entonces incide en la reducción del trámite acelerado de préstamos en las cooperativas de ahorro y crédito.
c) Si la auditoría interna se orienta con la retroalimentación en la fase del informe, entonces incide en la reducción de la falsa garantía de crédito en las cooperativas de ahorro y crédito.
Población y muestra a) Población.
La población de estudio lo constituirán 1518 personas, siendo miembros que componen los directivos, funcionarios y trabajadores administrativos con contrato a plazo indeterminado de las Cooperativas de Ahorro y Crédito con activos superiores a 1500 U.I.T. Se excluye al personal administrativo contratado por su permanencia temporal en estas entidades, a los socios cooperativistas usuarios de los ahorros y créditos por el alto riesgo de desconocimiento de la importancia de las acciones de una auditoría interna.
b) Muestra.
Los elementos objeto de estudio, tienen las mismas características, diferenciándose solo por las labores que realizan (Funcionario, administrativo), siendo así una población homogénea. Para llevar a cabo la presente investigación se determinó un tamaño de muestra óptima de 307 personas, considerando un nivel de confianza de 95% con un máximo de error de 5%;
Resultados
Gráfico de Dimensión 1
T Totalmente GM Gran Medida
T, 11,64
GM, 25,41
AM, 44,87
PM, 12,46
N, 5,62
0,00
5,00
10,00
15,00
20,00
25,00
30,00
35,00
40,00
45,00
50,00
RETROALIMENTACION EN LA FASE DE PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
INTERNA PARA REDUCIR LA DESHONESTIDAD DEL PERSONAL Y
USUARIOS DE CREDITO
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AM Alguna Medida PM Poca Medida N Ninguna
Gráfico de Dimensión 2
Gráfico de Dimensión 3
T Totalmente GM Gran Medida AM Alguna Medida PM Poca Medida N Ninguna
T, 14,33
GM, 31,38
AM, 43,11
PM, 7,17
N, 4,02
0,00
5,00
10,00
15,00
20,00
25,00
30,00
35,00
40,00
45,00
50,00
RETROALIMENTACION EN LA FASE DE EJECUCION DE AUDITORIA
INTERNA PARA REDUCIR EL TRÁMITE ACELERADO DE PRÉSTAMOS
T, 10,10
GM, 28,23
AM, 49,40
PM, 7,38N, 4,89
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
RETROALIMENTACION EN LA FASE DEL INFORME DE AUDITORIA
INTERNA PARA REDUCIR LA FALSA GARANTIA DE CREDITO
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Gráfico de Variables principales
T Totalmente GM Gran Medida AM Alguna Medida PM Poca Medida N Ninguna
Aporte científico de la investigación El aporte del presente trabajo de investigación, consiste en la propuesta de un modelo de auditoría interna retroalimentada en cada una de sus fases de control: planeamiento, ejecución e informe, que surge de la hipótesis “Si la auditoría interna se orienta con la teoría de la retroalimentación, entonces incide en la reducción del riesgo crediticio financiero en las Cooperativas de Ahorro y Crédito”. Que tiene como fundamento:
a) Todo cuanto existe en el Universo está sujeto a un constante movimiento, nada permanece firme, duradero o permanente, según refiere TRES INICIADOS (1998:18 y 21) en sus principios de vibración y del ritmo, que afirma:
“Nada esta inmóvil; todo se está moviendo; todo vibra. (…) Todo fluye y refluye; todo tiene sus í de avance y retroceso; todo asciende y desciende; todo se mueve como si fuera un péndulo; la medida de su movimiento hacia la derecha, es la misma que su movimiento hacia la izquierda; el ritmo es el equilibrio”.
T, 11,98
GM, 28,05
AM, 45,70
PM, 9,35
N, 4,92
0,00
5,00
10,00
15,00
20,00
25,00
30,00
35,00
40,00
45,00
50,00
LA TEORIA DE LA RETROALIMENTACION EN LA AUDITORIA INTERNA Y SU
INFLUENCIA EN LA REDUCCION DEL RIESGO CREDITICIO FINANCIERO EN LAS
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
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En este estado de constante movimiento, surge la teoría de la retroalimentación, que tiene su origen en el principio de la igualdad de la acción y de la reacción propuesto por Isaac Newton (1642 – 1727) que señala. “Toda acción provoca una reacción igual y de sentido contrario”, y contribuye Clarence Maxwell (1868) que define los mecanismos de la retroacción, siendo los pilares referentes para Norbert Wiener que propone la Cibernética que señala en uno de sus principios que, los “entes físicos” que constituyen el universo no pueden crearse ni aniquilarse. En este sentido los “entes físicos” presentes en todo sistema material solo variaría como consecuencia de los procesos de control (ingresos y egresos de “entes físicos” al sistema). Un concepto muy importante en Cibernética es el de la retroalimentación que parte del principio de que todos los elementos de una totalidad de un sistema deben comunicarse entre así para poder desarrollar interrelaciones coherentes, los elementos de una auditoría interna son: planeamiento, ejecución e informe, los mismos que, mientras no sean entregados en forma definitiva a la entidad, aun están sujetos a una variación por hallazgos que se pueden dar en el último momento.
b) Un marco filosófico que reconoce al proceso de retroalimentación, como un acto netamente reflexivo y creativo, autocrítico y crítico, que guía su acción en las leyes fundamentales de la dialéctica, destacando la “Ley de la negación de la negación” que fija el carácter y la orientación del desarrollo progresista de todo cuanto existe, en donde el auditor interno se manifiesta como un escéptico de sus propias acciones de control regulando en forma permanente su programa de trabajo, haciendo ajustes y reclasificaciones de acuerdo a las condiciones y circunstancias que se le presenten, haciendo de su labor un proceso de mejora continua. En este contexto las Cooperativas de Ahorro y Crédito son examinadas en su integridad para determinar la eficiencia y eficacia de su gestión en pro del socio cooperativista y de la sociedad que tanto espera de ella, con el objeto de reducir el riesgo crediticio financiero.
c) Un marco antropológico que reconoce al auditor como un ser dotado
de inteligencia que fija su posición en el universo de acuerdo a su realidad, se muestra solidario con sus semejantes, se socializa en el núcleo del interés colectivo dispuesto a poner sus dones intelectuales, físicos y morales al servicio de la colectividad como un acto de auténtica fraternidad, se manifiesta como un agente de cambio que puede interactuar con sus acciones de control durante las fases de planeamiento, ejecución e informe mediante un proceso de retroalimentación, evalúa sus efectos en el acto para luego sugerir las mejoras sustantivas en su informe definitivo.
d) Un marco epistemológico que reconoce un axioma fundamental y
principios básicos de la retroalimentación, postulados y principios de control aplicables en las fases de planeamiento, ejecución e informe de auditoría interna, en donde los actos de control no se limita a disposiciones legales en torno a las Cooperativas de Ahorro y Crédito que resultan ser conocimientos provisorios que tienen valor mientras no se demuestra lo contrario. Su acción de control se amplía al cumplimiento de leyes fundamentales y científicas que permiten identificar y reducir los hechos y circunstancias que ponen en riesgo los créditos otorgados por estas entidades.
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e) Las bases teóricas de la investigación que reconoce la necesidad de formar un equipo de auditoría idóneo, con auditores que poseen habilidades profesionales y amplia experiencia para identificar las principales actividades de la entidad auditada vulnerables a posibles actos de deshonestidad por excesos de confianza en el personal administrativo, la informalidad de los actos, la manipulación del crédito y la falsa identidad del sujeto de crédito, que ponen en riesgo la estabilidad financiera de las Cooperativas de Ahorro y Crédito. La implementación de un flexible programa de auditoría interna con aplicación de técnicas y procedimientos para identificar y reducir a tiempo todo trámite acelerado de préstamos, mediante el soborno al personal, urgencias del trámite y la presión del usuario de crédito que hacen notorios sus actos de deshonestidad. La observación de los hallazgos de auditoría, la revisión de la calidad del informe antes de su entrega definitiva y las recomendaciones orientadas a la identificación y reducción de riesgos crediticio financiero, cuando se detectan casos de falsa garantía de crédito presentados por los socios mediante la sobrevaluación y desproporción de sus garantías hipotecarias adulteradas.
f) El modelo, se representa en forma de una maqueta de la estructura de la realidad en la que se identifican las principales características del objeto de estudio en la que se reflejan sólo algunas de sus propiedades. Para ROSENTAL M.M. y IUDIN P.F. 2007:327):
“La modelación es la reproducción de las propiedades del objeto que se investiga en otro análogo que se construye según determinadas reglas”.
Para VELASQUEZ Ángel y REY Nérida (1999:240-242): “El modelo es una reproducción simplificada de la realidad, que cumple una función cognoscitiva, ya que permite descubrir y estudiar nuevas relaciones y cualidades del objeto de estudio. (…) continua, entre los tipos de modelos se encuentra el modelo teórico que utiliza símbolos para designar las propiedades del sistema real que se desea estudiar. Tiene la capacidad de representar las características y relaciones fundamentales del fenómeno, proporciona explicaciones y sirve como guía para generar hipótesis teóricas”.
El modelo propuesto tiene como propiedad, la retroalimentación del proceso de auditoría interna en cada una de sus fases de control, el mismo que permite al auditor autoevaluar sus propias acciones como un medio de mejora continua para optimizar su labor y reducir la posibilidad de riesgo crediticio financiero en las Cooperativas de Ahorro y Crédito. En cuanto a las características. VELASQUEZ Ángel y REY Nérida (1999:242), Las describe como:
1. “El modelo es una reproducción que esquematiza las características de la realidad, lo cual posibilita su investigación.
2. El modelo debe ser operativo y mucho más fácil de estudiar que el fenómeno o proceso real.
3. Un mismo fenómeno de la realidad puede ser representado por varios modelos, inclusive contradictorios entre sí.
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4. Un modelo puede representar a varios sistemas reales”.
El modelo se caracteriza por su objetividad, adaptación a las circunstancias y condiciones de la entidad, métodos de obtención de información modificable y corregible, su verificación de datos y revisión de la calidad del informe antes de su entrega definitiva. Las relaciones que se describen en el modelo, y que permite su asociación de las mismas con el objeto de formar un conjunto de datos o sistema de control para ser sometidos a un proceso de retroalimentación, son el planeamiento, ejecución e informe de auditoría. VELASQUEZ Ángel y REY Nérida (1999:243) nos dicen al respecto:
“Un sistema es un conjunto de componentes cuya interacción genera cualidades que no poseen los elementos aislados entre sí, El enfoque de sistemas exige el estudio de los fenómenos como una unidad integral formada por componentes que cumplen determinadas funciones y mantienen formas estables de interacción entre ellos”.
El sistema de auditoría en su fase de planeamiento tiene como componentes de (entrada) el conocimiento inicial de la entidad y sus actividades que realiza, un análisis preliminar de su sistema de control interno, una evaluación de sus primeros hallazgos, elaboración de un plan de revisión estratégica y un plan de trabajo, poniendo énfasis en la evaluación de los actos de deshonestidad del personal administrativo de las Cooperativas de Ahorro y Crédito por casos de exceso de confianza en el personal, la informalidad de los actos administrativos y la manipulación del crédito financiero . Luego se pasa a la fase de ejecución del trabajo de auditoría (proceso) cuyos componentes son: elaboración de un programa de auditoría a la medida, determinación de técnicas y procedimientos, métodos de obtención de evidencias, evaluación de la efectividad de los programas, uso de papeles de trabajo, identificación y comunicación de hallazgos. Es en esta fase de auditoría que la información obtenida es sometida a un proceso de retroalimentación para modificar el plan de trabajo inicialmente propuesto cuando las circunstancias así lo ameriten o así lo decida el Jefe del Equipo de Auditoría como parte de su política de control predeterminado poniendo énfasis en los casos de trámites acelerados de préstamos que se dan mediante la urgencia de su trámite, la presión del usuario y el soborno al personal administrativo. Luego de las correcciones del caso, se pasa a la fase de informe (salida) en el que se evalúa los comentarios del personal y se plantean las observaciones en base a los hallazgos plenamente identificados, se revisa la calidad del informe antes de llegar a conclusiones, como un acto de prudencia para salvaguardar la calidad del trabajo realizado, se somete a un proceso de retroalimentación para tener la certeza de no haber omitido nada, de ser necesario retroceder hasta la fase de planeamiento para modificar los datos obtenidos durante la fase de ejecución, poniendo énfasis en la identificación de la falsedad de información proporcionada por el usuario de crédito, que se da mediante la sobrevaluación y desproporción de su garantía presentada e hipotecas adulteradas, de tal manera que las recomendaciones que figuran en el informe definitivo de auditoría se encuentre libre de subjetividades y riesgo crediticio financiero.
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Limitaciones del modelo.- Todo cuanto existe, es materia que está sujeta a cambio permanente, donde nada permanece fijo o inerte, todo fluye y refluye, todo tiene sus períodos de avance y retroceso, todo se mueve como si fuera un péndulo, según refiere el principio del ritmo. En tal sentido la autora es consciente de la sencillez del modelo propuesto, y no alberga ninguna duda de que en su carácter aun inicial deberá sufrir modificaciones o eventualmente ser descartado en base a la crítica del mismo, una investigación más profunda sobre el tema, o por la puesta en práctica del modelo con resultados adversos. Todo modelo precisamente por ser el punto de partida para verificaciones y proposiciones cada vez más ambiciosas y complejas, suele presentar numerosos problemas: aparte del central y el de verificación, se advierten también en forma relevantes el lingüístico y el de su utilidad. Esquema del modelo de auditoría retroalimentada
CONCLUSIONES
1. La teoría de la retroalimentación en la auditoría interna y su incidencia en la
reducción del riesgo crediticio financiero en las Cooperativas de Ahorro y Crédito propuesto en la presente investigación, se orienta hacia la mejora continua de sus propios actos de control del auditor, en sus fases de planeamiento, ejecución e informe de auditoría, al someter a una constante revisión su programa de trabajo, sus hallazgos, observaciones y conclusiones antes de la emisión definitiva de su informe, para tener la seguridad razonable de no haber omitido nada. La retroalimentación de la auditoría interna en cada una de sus fases de control parte del principio de que todos los elementos de una totalidad de un sistema deben comunicarse entre sí para poder desarrollar interrelaciones coherentes, para salvaguardar los activos y bienes de responsabilidad de estas entidades. De los 3070 datos extraídos el 95.08% (2919) de la unidad de análisis, afirmaron que, si existe una incidencia positiva de la teoría de la
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retroalimentación en la auditoría interna, fundamentado en sus fases de planeamiento, ejecución e informe, para reducir el riesgo crediticio financiero de las Cooperativas de Ahorro y Crédito. Mientras que el 4.92% (151) de la unidad de análisis afirman que no existe ningún grado de incidencia.
2. El auditor al planificar sus acciones de control, lo hace con la destreza y habilidad de la experiencia adquirida en la práctica constante de sus actividades y su formación profesional en los niveles superiores, cuyos conocimientos forman un sistema armonioso en el que cada trabajo realizado sirve de base para la asimilación de otros conocimientos que avanzan en forma de espiral hacia adelante mediante un proceso en el cual el pensamiento se aproxima al objeto sujeto a examinarse en el eterno movimiento, nacimiento y resolución de las contradicciones. Es así como el auditor identifica las principales actividades de la entidad expuestas a los actos de deshonestidad de las personas que interactúan durante el trámite de créditos. De los 1228 datos extraídos el 94.38% (1159) de la unidad de análisis, afirmaron que sí, existe una incidencia positiva de la retroalimentación en la fase de planeamiento de auditoría interna, en la formación de un equipo de auditoría con profesionales de amplia experiencia y habilidades para identificar las principales actividades de la entidad, vulnerables a los actos de deshonestidad del personal administrativo y del usuario de créditos y reducir los casos de excesos de confianza en el personal de la entidad, la informalidad de los actos administrativos, la manipulación del crédito y la falsa identidad del sujeto de crédito en las Cooperativas de Ahorro y Crédito. Mientras que el 5.62% (69) de la unidad de análisis afirman que no existe ningún grado de incidencia.
3. El auditor al desarrollar su programa de trabajo lo hace en un estado flexible a
la adaptación de las exigencias y las circunstancias en el que se desenvuelve la entidad, esta flexibilidad permite al auditor utilizar técnicas asequibles orientadas a la obtención de evidencias, mediante la aplicación de procedimientos de una serie de tareas concatenadas que forman un orden cronológico para llegar a un todo, estos procedimientos tienen como fundamento o criterio de aplicación: los postulados, principios de control, y demás disposiciones legales a aplicarse como punto de referencia para determinar su grado de cumplimiento en las Cooperativas de Ahorro y Crédito. Sin embargo, pese a todas las precauciones del auditor, no es ajeno a los riesgos de control porque en todas las entidades hay personas que no pierden la oportunidad de realizar actos de deshonestidad. Es en estas circunstancias que la flexibilidad del programa de auditoría le permite al auditor dar inicio a un proceso de retroalimentación de sus propios actos de control, para descartar toda posibilidad de presentación de riesgos de créditos financieros en perjuicio de la entidad. De los 921 datos extraídos el 95.98% (884) de la unidad de análisis, afirmaron que, si existe una incidencia positiva de la retroalimentación en la fase de ejecución de auditoría interna, fundamentado en una adecuada programación flexible de actividades de control, con aplicación de técnicas y procedimientos de auditoría, para reducir toda posibilidad de trámites acelerados de préstamos, mediante sobornos al personal, urgencias del trámite y presión del usuario de crédito. Mientras que el 4.02% (37) de la unidad de análisis señalan que no existe ningún grado de incidencia.
4. Luego de haber aplicado los procedimientos de auditoría para obtener
evidencias y la revisión de los papeles de trabajo y antes de la emisión definitiva del informe de auditoría esta fase de control se somete a un proceso de retroalimentación para evaluar y solucionar los posibles errores que se hayan presentado durante el examen, asegurando así el éxito de sus acciones de control mediante la detección de las desviaciones a tiempo, con el objeto de
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emitirse un informe con tono positivo, orientado a la mejora continua de las Cooperativas de Ahorro y Crédito, incidiendo en aquellas actividades u operaciones de la entidad, en las cuales puedan existir pistas que señalen oportunidades para lograr mejoras sustantivas, evitando así posibles contingencias de riesgo crediticio financiero. De los 921 datos extraídos el 95.11% (876) de la unidad de análisis, afirmaron que, sí existe una incidencia positiva de la retroalimentación en la fase de informe de auditoría interna fundamentado en las observaciones a los hallazgos de auditoría, la revisión de la calidad del informe antes de su entrega definitiva con sus respectivas recomendaciones, para reducir la presentación de falsas garantías de crédito que se dan mediante la sobrevaluación y desproporción de sus garantías e hipotecas adulteradas. Mientras que el 4.89% (45) de la unidad de análisis señalan que no existe ningún grado de incidencia.
GUIA DE DISCUSION
Problema general ¿De qué manera la teoría de la retroalimentación en la auditoría interna, incide en la reducción del riesgo crediticio financiero en las cooperativas de ahorro y crédito? Problemas específicos
a) ¿De qué manera la retroalimentación en la fase de planeamiento de auditoría interna incide en la reducción de la deshonestidad del personal y usuario de crédito en las cooperativas de ahorro y crédito?
b) ¿De qué manera la retroalimentación en la fase de ejecución de auditoría interna incide en la reducción del trámite acelerado de préstamos en las cooperativas de ahorro y crédito?
c) ¿De qué manera la retroalimentación en la fase del informe de auditoría interna incide en la reducción de la falsa garantía de crédito en las cooperativas de ahorro y crédito?
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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22. VELASQUEZ FERNANDEZ Ángel R. y REY CORDOVA Nérida. Metodología de la investigación científica .Editorial San Marcos. Perú. 1999.
DIRECCION DE CORREO ELECTRONICO
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CURRICULUM VITAE
1. INFORMACION GENERAL 1.1 Apellidos y Nombres : Linver Luciano Villar 1.2 Lugar y fecha de nacimiento : Huánuco 10 de setiembre de 1962 1.3 Documento de identidad : D.N.I. N° 22405461 1.4 Estado civil : Casado 1.5 Domicilio : Jirón Huallayco N° 1534 int. 6
Huánuco. 1.6 Correo electrónico : [email protected] 1.7 Celular : 962982329
2. OCUPACION ACTUAL 2.1 Directivo administrativo de la Universidad Nacional Hermilio Valdizan de
Huánuco
3. ESTUDIOS Y TITULOS 3.1 Grado de Bachiller en Ciencias Contables, otorgado el 20-11-1987 3.2 Título de Contador Público, otorgado el 28-11-1989 3.3 Grado de Magister en Contabilidad con mención en Auditoria, otorgado el
23-05-2008 3.4 Grado de Doctor en Contabilidad, otorgado el 12-07-2010 3.5 Diploma como especialista a nivel de postgrado en Gestión Pública,
otorgado el 30-12-2002 3.6 Diploma de Auditoria Financiera, otorgado el Colegio de Contadores
Públicos de Lima con fecha 29-12-1998. 3.7 Registro de Auditores Independientes en el Colegio de Contadores Públicos
de Lima con matricula Nro. 16704, otorgado el 14-01-1999 3.8 Registro de Contadores Públicos de Huánuco con matricula Nro. 14-214 3.9 Certificado del Curso Integral de Auditoria, otorgado por el Estudio
Saavedra Tamaño con fecha 28-08-1999.
4. DISTINCIONES Y MERITOS 4.1 Felicitación por ser editor adjunto de la publicación de la Revista
“Investigación Valdizana”, y por haber logrado la indización a la base de datos científicos Latindex. Aprobado con Resolución N° 1135-2008-UNHEVAL-R de fecha 12-11-2008.
4.2 Felicitación por ser ponente del Seminario “procedimientos Administrativos”. Aprobado con Resolución N° 054-2008-VRAcad-UNHEVAL de fecha 23-12-2008.
4.3 Certificado por ser Ponente de la Conferencia “Reflexiones filosóficas de la Ciencia Contable”, otorgado por el Colegio de Contadores Públicos de Huánuco con fecha 16-05-2013.
5. OTROS
5.1 Docente en la Escuela de Postgrado de la Universidad Nacional “Hermilio Valdizan” Huánuco.
5.2 Jurado de Tesis en Maestría y Doctorado en la Escuela de Postgrado de la Universidad Nacional “Hermilio Valdizan” Huánuco.
5.3 Auditor Independiente.
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CURRICULUM VITAE 1. DATOS PERSONALES:
1.1 Apellidos y Nombres : Rolando Soria Ethel Yony 1.2 Lugar y fecha de nacimiento : Huánuco 22 de marzo de 1948 1.3 Documento de identidad : D.N.I. Nº 22404086 1.4 Estado civil : Casada 1.5 Domicilio : Jr. Damaso Beraún Nº 389 - Huanuco 1.6 Correo electrónico : [email protected] 1.7 Celular : 062-512773 – Cel. 962982968
2. OCUPACION ACTUAL
2.1 Gerente General de la Cooperativa de Ahorro y Crédito San Francisco Lda. Nº289
2.2 Conciliadora del centro de conciliaciones de la cámara de Comercio e Industrias de Huánuco
3. ESTUDIOS Y TITULOS
3.1 Grado de Doctor en Contabilidad otorgado el 31-05-2012 3.2 Grado de Magíster en Contabilidad con mención en Auditoría otorgado el
27-03-2008 3.3 Título de Contador Público otorgado el 25-04-1984 3.4 Título de Licenciado en Educación, Especialidad Secundaria Común,
especialidad: Lengua y Literatura otorgado el 25-07-1972 3.5 Grado de Bachiller en Ciencias Contables otorgado el 13-08-1982 3.6 Grado de Bachiller en Ciencias de la Educación especialidad: Lengua y
Literatura otorgado el 27-06-72 3.7 Diploma Conciliador Extrajudicial otorgado el 23-02-2000- 3.8 Registro de Contadores Públicos de Huánuco con matricula Nro. 14-214 3.9 Grado de certificación para gerentes 01-10-2009
4. DISTINCIONES Y MERITOS
4.1 Grado de Doctor Honoris Causa otorgado el 16-04-2009 4.2 Felicitación por cumplir exitosamente el trabajo a favor del pueblo Res.
Nº571-2008 Municipalidad de Huánuco 4.2 Gobierno Regional.’ Felicitación y Agradecimiento por destacada labor. 4.3 Honor al Mérito por ardua labor en favor de la niñez abandonada-
Beneficencia Pública (Mayo de 1990) 4.4 Reconocimiento público por éxito en su gestión en favor del pueblo,
Acuerdo 044’209-Municipalidad de Huánuco. 4.5 Reconocimiento especial por el servicio a las clases más necesitadas-
COOPAC. SAN FRANCISCO1998
5. OTROS 5.1 WOCCU. Conferencia Mundial de Cooperativas de Ahorro y Crédito en
Otawa Canadá (julio 2013) 5.2 WOOCU, Conferencia Mundial de Cooperativas de Ahorro y Crédito en
Gdansk’ Polonia (Julio 2012) 5.3 WOCCU, Conferencia Mundial de Cooperativas de Ahorro y Crédito,
Glasgow, Escocia (julio/2011)
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SEUDONIMO: LINOHCO