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UT 13.- CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE

FIN DE EJERCICIO

Prof. Raquel Rodríguez Jiménez

Diciembre 2013

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1. AJUSTES AL FINAL DEL EJERCICIO

2. REGULARIZACIÓN

3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

4. CIERRE DE LA CONTABILIDAD

5. ELABORACIÓN DE LAS CA.

6. APLICACIÓN DEL RESULTADO 3

1. AJUSTES AL FINAL DEL EJ.1) Correcciones de errores

2) Variaciones de existencias

3) Actualización de activos y pasivos financieros.

4) Reclasificaciones del largo a corto plazo

5) Amortizaciones

6) Periodificaciones

7) Deterioros de valor

4

Diferencias entre saldos de cuentas y los inventarios físicos

Descuadres en los arqueos de caja

Diferencias en las liquidaciones de los bancos

Extravíos, pérdidas o deterioros permanentes detectados al hacer inventario.

Etc.

1.1.- AJUSTES: CORRECCIÓN ERRORES

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1.1.- AJUSTES: CORRECCIÓN ERRORES

Deberán ajustarse los saldos de las cuentas para que resulten correctos, a fin de ofrecer una adecuada imagen fiel del patrimonio real.

Las cuentas de contrapartida serán las adecuadas según las causas de los errores:

Las cuentas de Activo o Pasivo que surjan del estudio de error.

(659) Otras pérdidas en gestión corriente

(555) Partidas pendientes de aplicación

Otras cuentas de gastos o ingresos adecuadas

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1.2.- AJUSTES DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS FINALES

Al final del ejercicio se ajusta el valor de las existencias con el siguiente asiento:

--- x ---

Ei (61) (71)Variación de existencias

a (3) Existencias Ei

--- x ---

Ef (3) Existencias

a (61)(71) Variación Exist. Ef

--- x ---7

Al llegar el final del ejercicio hay que revisar valor de los activos y pasivos financieros para registrarlos según los valores que el PGC establece, generalmente el valor actualizado o el valor amortizado (préstamos) y el valor razonable (activos financieros).

NV 9ª PGC y 9ª PGC-PYMES

Estas valoraciones requieren matemáticas financieras y se ven en 2º curso.

1.3.- ACTUALIZACIÓN DEL VALOR DE LOS PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS

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Al llegar el final del ejercicio hay que revisar los derechos de cobro y obligaciones de pago a largo plazo: parte vencerán en un año, y esos saldos deben registrarse en cuentas de ACTIVO O PASIVO CORRIENTE.

RECLASIFICACIÓN: NO Corriente Corriente

1.4.- RECLASIFICACIONES DE PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS

-- x --

(1..) Pasivos a largo plazo a (5..) Pasivos a corto plazo

-- x --

(5..) Activos a corto plazo a (2..) Activos a largo plazo

-- x --

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1.5.- AMORTIZACIONES DE INMOVILIZADOS

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1.6.- AJUSTES POR PERIODIFICACIONES

GASTOS/INGRESOS REGISTRADOS ESTE EJERCICIO PERO QUE CORRESPONDEN A

EJERCICIOS SIGUIENTES

GASTOS/INGRESOS REGISTRADOS ESTE EJERCICIO PERO QUE CORRESPONDEN A

EJERCICIOS SIGUIENTES

-- x --(480) Gastos anticipados(567) Intereses pagados por anticipado

a (6..) Cuentas de gastos-- x --

(7..) Cuentas de ingresosa (485) Ingresos anticipados

(568) Intereses cobrados por anticipado

-- x --

Excepción al

cargo /

abono de las

cuentas de

gastos e

ingresos

Excepción al

cargo /

abono de las

cuentas de

gastos e

ingresos

No en piac (se ve en segundo)

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1.7.- DETERIOROS DE VALOR DE ACTIVOS

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2. REGULARIZACIÓN-- x --

(129) Resultado del ejercicio

a (6..) Cuentas de gastos

-- x --

(7..) Cuentas de ingresos

a (129) Resultado del ej.

-- x --

Con la información de este asiento se elabora la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

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Recordar del ciclo

contable

Recordar del ciclo

contable


Es un tributo directo que grava las rentas obtenidas por las sociedades (sus beneficios). Su aplicación se da en todo el territorio nacional, aunque la propia ley reconoce singularidades específicas.

REGULARIZACIÓN BAI (129) Resultado del ejercicio REGULARIZACIÓN BAI (129) Resultado del ejercicio

Cálculo del GASTO por IS: Beneficio * Tipo impositivo

Por la aplicación de la legislación fiscal, no siempre la BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO es exactamente el BAI



Diferencias permanentes. Son aquéllas que se originan por la diferencia entre la definición de gastos e ingresos contables y fiscales, pero que tienen un carácter permanente y no se compensarán en ejercicios futuros (sanciones o multas)

Diferencias temporarias. Son aquéllas derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.



3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADESREGULARIZACIÓN BAI (129) Resultado del ejercicio REGULARIZACIÓN BAI (129) Resultado del ejercicio

Ajustes en el BAI por:•Diferencias permanentes•Diferencias temporarias

BI (base imponible)BI (base imponible)

* Tipo impositivo (30%)

CUOTA DEL IMPUESTO: Es un gasto para para la empresa

(630)Imp s/ Bº

CUOTA DEL IMPUESTO: Es un gasto para para la empresa

(630)Imp s/ Bº


Con el impuesto surge un gasto, pero además activos y pasivos.Con el impuesto surge un gasto, pero además activos y pasivos.

Activos y pasivos por impuesto diferido: el impuesto diferido es la parte del impuesto que se espera recuperar o pagar como resultado de las diferencias temporarias.

NO SE VEN ESTE CURSO

Activos y pasivos por impuesto corriente: el impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de la liquidación del impuesto. Aparecerá un pasivo por la deuda con HP. Se hacen pagos a cuenta durante el año.


El impuesto corriente

Beneficio antes de impuestos+/ – Ajustes

Base imponible previa– Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

Base imponiblex Tipo impositivo

Cuota íntegra– Bonificaciones– Deducciones

Cuota líquida– Retenciones– Ingresos a cuenta– Pagos fraccionados

Cuota diferencial


Ajustes y Cálculo del Gasto por IS IS = BI * t

El gasto de IS se regulariza

Ahora (129) Beneficio después de Impuestos (BdI)Ahora (129) Beneficio después de Impuestos (BdI)21

Cuota diferencial positiva.


Ajustes y Cálculo del Gasto por IS IS = BI * t

El gasto de IS se regulariza

Ahora (129) Beneficio después de Impuestos (BdI)Ahora (129) Beneficio después de Impuestos (BdI)22

Cuota diferencial negativa, pero la cuota líquida es positiva.

4. EL ASIENTO DE CIERRE

De la misma forma que hemos cerrado o saldado las cuentas de gastos e ingresos, cerraremos ahora las cuentas de Activo y de Pasivo para confeccionar el asiento de cierre:

Con la información de este asiento se elabora el Balance de situación final de ejercicio.

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5. MODELOS DE CUENTAS ANUALES

Balance NormalECPN NormalMemoria NormalCuenta de P y Ganancias NormalEstado de Tesorería

Balance NormalECPN NormalMemoria NormalCuenta de P y Ganancias NormalEstado de Tesorería

Balance AbreviadoECPN AbreviadoMemoria AbreviadaCuenta de PyG NormalEstado de Tesorería

Balance AbreviadoECPN AbreviadoMemoria AbreviadaCuenta de PyG NormalEstado de Tesorería

Balance AbreviadoECPN AbreviadoMemoria AbreviadaCuenta de PyG AbreviadaEstado de Tesorería

Balance AbreviadoECPN AbreviadoMemoria AbreviadaCuenta de PyG AbreviadaEstado de Tesorería

PGCPGC

PGC - PYMESPGC - PYMESBalance pymesECPN pymesMemoria pymesCuenta de PyG pymes

Balance pymesECPN pymesMemoria pymesCuenta de PyG pymes

BalanceECPN MemoriaCuenta de PyG

BalanceECPN MemoriaCuenta de PyG

Con criterios simplificados de microempresas

Con criterios simplificados de microempresas

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6. APLICACIÓN DEL RESULTADO

En el ejercicio siguiente se convocarán las juntas de socios y se aprobarán las cuentas.

Todo ello genera asientos contables para quitar el saldo de la cuenta (129) para que quede “limpia” y utilizarla en la siguiente

regularización.

Esto se llama APLICACIÓN DEL RESULTADO y depende de si se obtuvieron beneficios o

pérdidas.

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Al principio del ejercicio siguiente se traslada el resultado a la cuenta (121):

-- x --(121) Resultado – de ej. Anteriores (121..) Resultado – del ejercicio x (121..) Resultado – del ejercicio y

a (129) Resultado del ej.-- x --

Si hay pérdidas Saldo (129) deudor

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Cuando se apruebe el reparto del beneficio:-- x --

(129) Resultado del ejercicioa (112) Reserva legal

(114) Reservas especiales(113) reservas voluntarias(551) C/C con socios y adm.(526) Dividendo activo a pagar(120) Remanente

-- x --

Si hay beneficios Saldo (129) acreedor

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Las pérdidas pueden llevarse a (121) si van a ser saneados.

En el resto de casos, los resultados positivos o negativos se llevan a la cuenta de (102) Capital.

-- x --(129) Resultado del ejercicio (Bº)

a (102) Capital-- x --

(102) Capital (Perd.) a (129) Resultado del ejercicio

-- x --

Cuando se trate de empresas individuales:

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ANEXOS

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2.- CUENTAS DE GESTIÓN O RESULTADOS

D HGastos de …

100 €

D HGastos de …

50 €

D HGastos de …

120 €

D HIngresos de …

20 €

D HIngresos de …

150 €

D HIngresos de …

200 €D H

Gastos de …

30 €

Las cuentas de gastos sólo de cargan, salvo en el abono de regularización

Las cuentas de ingresos sólo de abonan, salvo en el cargo de regularización

3.- REGULARIZACIÓN: Cálculo del Resultado

D HGastos de …

100 €

D HGastos de …

50 €

D HGastos de …

120 €

D HIngresos de …

20 €

D HIngresos de …

150 €

D HIngresos de …

200 €D H

Gastos de …

30 €

D H(129) Resultado del ejercicio

100 €

100 €

50 €

30 € 200 €

150 €

20 €

120 €

50 €

30 €

200 €

150 €

20 €120 €

S = 300 – 370 Sa = 70 BeneficioS = 300 – 370 Sa = 70 Beneficio

Consiste en cerrar las cuentas de ingresos y

gastos llevando su resultado a una única

cuenta de “Resultados de Ejercicio” cuyo saldo será así el beneficio o pérdida

del año.

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