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MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 1
UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORIA
MODALIDAD SEMIPRESENCIAL
COSTOS III
AMBATO – ECUADOR
2009
MODULO COSTOS III
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PRESENTACION
La Contabilidad de Costos es la encargada de sistematizar, analizar y controlar todas las
informaciones provenientes de los sistemas de costos, con la finalidad de: Determinar el
costo unitario de producción, proporcionar información a la gerencia, servir como
herramienta de análisis para planear utilidades, asesorar a la administración para la toma
de decisiones, servir de base para la elaboración de presupuestos, controlar todas las
actividades que requieran informaciones relacionadas con los costos y valuar los
inventarios.
Una de la principal característica de la globalización económica, tiene que ver con los
diferentes costos de producción que se obtienen en diferentes países, motivo por el cual
muchas empresas se desplazan hacia otros países para lograr menores costos y cercanía
con la materia prima, condiciones, precios y capacidad de la mano de obra y, en muchas
ocasiones, por los estímulos fiscales que otorgan algunos gobiernos para la inversión
que reúne determinada característica.
Debido a lo anterior el interés por el conocimiento de los costos se ha convertido en un
factor de primer orden para los administradores, al momento de elaborar estrategias que
les permita obtener ventajas competitivas, para lo cual las informaciones de costos
constituyen uno de los insumos principales. En ese sentido continúa en aumento su
importancia como herramienta de la dirección para aumentar las utilidades.
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Í N D I C E
Pags.
CAPITULO 1.
Costeo Variable 7
CAPITULO 2.
Costos para Toma de Decisiones 17
CAPITULO 3.
La Gerencia Estratégica de Costos 42
CAPITULO 4.
El Sistema de Costeo ABC 53
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FICHA DE PROGRAMACIÓN
1. DATOS INFORMATIVOS
Carrera: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Área: ESPECIALIZACIÓN Asignatura: COSTOS
Semestre: Octavo “A”
Carga Horaria semanal: 6 horas
Carga Horaria modular: 48 horas
Profesor(es): Dr. César Salazar
Periodo: Marzo 2009 – Julio 2009
2. OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
Durante el curso, el estudiante será capaz de:
2.1 Inducir al estudiante al costeo variable.
2.2 Facilitar el uso de los costos para la toma de decisiones.
2.3 Aplicar la gerencia estratégica de costos.
2.4 Utilizar el sistema de costeo ABC
3. SÍNTESIS DE LA ASIGNATURA
3.1 El costeo variable
3.2 Costos para toma de decisiones
3.3 La Gerencia Estratégica de Costos
3.4 El sistema de costeo ABC
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4. CONTENIDOS PROGRAMÁTICOS:
1. El costeo variable
1.1 Concepto.
1.2 El costeo variable y el costeo total.
1.3 Margen de contribución.
1.4 El punto de equilibrio.
1.5 Ejercicios
2. Costos para toma de decisiones
2.1 El sistema de información.
2.2 El proceso de la toma de decisiones.
2.3 Eliminar, comprar o fabricar un producto.
2.4 Aceptar pedidos.
2.5 Niveles de producción (producir hasta cierto punto)
2.6 Contratar extras.
2.7 Mezcla óptima.
2.8 Fijación de precios
2.9 Ejercicios
3. La Gerencia Estratégica de Costos
3.1 Concepto.
3.2 Componentes.
3.3 La cadena de valor
3.4 El posicionamiento estratégico
3.5 Causales del costo
4. El sistema de costeo ABC
4.1 Concepto.
4.2 Diseño del sistema.
4.3 Comparaciones con el costeo tradicional.
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4.4 Ejercicios.
5. METODOLOGÍA DEL PROCESO DE ENSEÑANZA - APRENDIZAJE
Se utilizará el método deductivo - participativo. Consultas, investigaciones empresariales,
talleres, exposiciones individuales y grupales
6. RECURSOS DIDÁCTICOS
Proyector y Lapto
Pizarra líquida
Laboratorio de computación
7. SISTEMA DE EVALUACIÓN
Reglamento del Sistema de Evaluación, Acreditación y Calificación para la Promoción en Ciclos
Semestrales de la UTA. Art. 04.- Durante el semestre se consignarán dos calificaciones
evaluativos de los aprendizajes de los estudiantes; una se consignará a medio semestre y la
otra al final. Cada una de las calificaciones será el resultado de la suma de los siguientes
componentes.- Un sesenta por ciento (60%) derivada del promedio de las diversas formas de
acreditación de las actividades académicas y de investigación realizadas a lo largo del período
correspondiente y un cuarenta por ciento (40%) del promedio de las pruebas receptadas en
forma sistemática por los señores docentes, en el período correspondiente.
8. BIBLIOGRAFÍA
8.1 Control de Gestión. Océano Centrum
8.2 Contabilidad de Costos. Horngren - Foster
8.3 Contabilidad de Costos. Polimeni
8.4 Sistema de información gerencial. Davis
8.5 www.bivietec.org.mx
8.6 www.imcp.com
PROFESOR DE LA ASIGNATURA
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CAPITULO I
EL COSTEO VARIABLE
CONCEPTO.-
Es aquel que asigna para la determinación de sus costos, solamente utiliza
únicamente los costos variables.
CD = C Variable
= MOD+MP+Gastos Administrativos+ Gastos Venta
A diferencia de los costos por absorción
C. Absorción = CF+CV
Margen de distribución = Ventas – Costos variables
= Costo de ventas – CUV
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C. Primo = MPD + MOD
C. Conversión = MOD + CIF
C. Producción = C.Pr + CIF
C. Producción y vendidos = C.Prod IPP IPT
MPD= II + CN – IF
Gastos de Distribución = Gasto Venta + Gastos Administrativos
Costo Total = Costos de Producción +Gastos de Distribución
Precio = Costo Total + % de Utilidad
Costo Total = Costo Fijo + Costo Variable
FIJOS VARIABLES
Depreciación MOD como incentivos de producción
Seguros Sueldos y salarios ventas
Arriendos MPD
Amortizaciones Combustible
Publicidad Comisiones
Sueldos y salarios administrativos
Alimentación
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DIFERENCIAS ENTRE COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCIÓN
CONCEPTO COSTEO DIRECTO COSTEO POR ABSORCIÓN
Costo de Producción MP+MO+CIF Variables MP+MO+CIF(Fijos y Variables)
Costo Unitario
producción
No se afecta * el volumen de
producción
por los costos fijos si afecta el volumen de
producción
CIF fijos
no son parte del costo
son parte del estado de resultados
son parte del costo y por lo tanto afecta
al costo de producto
va ha tener una diferente
Inventarios valoración ya que se toma costo total
en cuanta las variables
Resultados se condicionan al volumen los resultados se reflejan
de ventas en cada periodo
Utilidad Operacional Ventas Ventas
-Costos variables
-Costos de producción y
ventas
=Margen de contribución =Utilidad b. ventas
-Costos fijos
-gastos de operación
administrativo
=Utilidad Operacional ventas
= Utilidad Operacional
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COSTEO DIRECTO COSTEO VARIABLE
Margen de contribución total = ventas – costo variable
Margen de contribución unitaria = precio venta –costo unitario de ventas
EJERCICIO 1
Se trata de una empresa que va ha producir 2000 unidades (1500) sus costos
unitarios variables.
MP $15
MOD $7, 50
CIF $4
Gtos. Variables 2, 5
Gtos Administrativos 3
Costos Fijos
CIF= 8000, ventas 3000, administrativos 6000
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CONTABILIZACIÓN DEL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO
COSTEO DIRECTO
MPD Inv.P.Prod Inv.P.Terc CP y ventas Resultados
MOD
CIF (varia)
CIF(fijos)
MPD Inv. P.Prod Inv.P.Terc CP y ventas Productos
MOD
CIF
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EJERCICIOS DE APLICACION
O’MARA COMPANY
1.-Estado de resultados de costeo variable directo. Prepare un estado de resultados por
costeo variable (a través del ingreso de operación) para O’mara company Use los siguientes
datos:
No hay inventarios iniciales de producción en proceso o de productos terminados: no hay
inventarios finales de producción en proceso. La producción fue de 500 unidades de las que se
vendieron 400 a $50 cada una El costo de materiales directos fue de $ 6 por unidad de costo
de mano de obra de producción fue de $ 8 por unidad, los costos de gastos generales variables
de producción fueron de $ 1 por unidad los costos de gastos generales fijos de producción
fueron $2.000.00 los costos de mercadotecnia y administración fueron de 7.500.00.
OSAWA INC.
2. Costeo por absorción y variable . Osawa Inc : planeo y realmente fabrico 200.000 unidades
de su producto único en 2005, en el primer año de operación. Los costos variables de
producción fueron de $20 por unidad fabricada. Los costos variables de mercadotecnia y
administración fueron de $ 10 por unidad vendida. Los costos planeados y reales fijos de
producción fueron $600.000. Los costos planeados y reales de mercadotecnia y administración
totalizados $400.000 en 2005. Osawa vendió 120.000 unidades de su producto en 2005 a un
precio de venta de $40 por unidad.
Se refiere:
1. El ingreso de operación de Osawa para 2005 utilizando el costeo por absorción es:
a) $440.000 b) 200.000 c) $600.000 d) 840.000 e) ninguno de estos
2. El ingreso de operación de Osawa para 2005 utilizando el costeo variable es:
a) $800.000 b) 440.000 c) 200.000 d) 600.000 e) ninguno de estos.
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REHE COMPANY
3 Comparación de los métodos reales de costeo. La Rehe Compsny vende sus
rasuradoras a $3 por unidad. La organización utiliza un sistema de costeo real de
primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Se calcula un porcentaje de asignación de
gastos generales fijos de producción cada año, mediante el procedimiento de dividir los
costos de gastos generales fijos reales de producción
entree las unidades reales de producción. Los siguientes datos simplificados están
relacionados con sus primeros dos años de operación:
Año 1 Año 2
Ventas 1.000 unidades, 1.200
unidades
Producción 1400 unidades 1000
unidades
Costos
Producción variable $700 $500
Producción fijos 700 700
Mercadotecnia y administrativos variables 1000 1200
Mercadotecnia y administrativos fijos 400 400
Se requiere
1. Preparar estados de resultados basado en el costeo variable para cada uno de estos dos
años.
2. Preparar estados de resultados basado en el costeo por absorción para cada uno de
estos dos años.
3. Preparar una conciliación y explicación de la diferencia en el ingreso de operación
para cada año resultante del uso de costeo por absorción y costeo variable.
4. Los críticos han reclamado que un sistema contable de alta difusión había llevado a la
acumulación indeseable de altos niveles de inventario.
(a) ¿Es el costeo variable o el costeo por absorción el que mas probablemente conduzca
esta acumulación? ¿Porqué?
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(b) ¿Qué puede hacerse para contrarrestar la acumulación indeseable de los inventarios?
MASS COMPANY
4 Estados de resultados. (SMA) La Mass Company fabrica y vende un solo producto.
Los siguientes datos cubren los dos últimos dos años de operación.
2007 2008
Precio de venta $ 40 $40
Ventas en unidades 29 000 25.000
Inventario inicial en unidades 1000 1000
Inventario final en unidades 1000 5000
Costos de gastos generales fijos de producción $120000 $120000
Costos fijos en mercadotecnia y administración $190000 $190000
Costos variables estándar por unidad
Materiales directos $10.50
Mano de obra directa en la producción 9.50
Gastos generales variables en la producción 4.00
Gastos generales variable? en mercadotecnia y
Administración 1.20
El nivel del denominador es 30.000 unidades producidas anualmente. Los registros
contables Mass Company proporcionan información de costeo variable, y se hacen los
ajustes de fin-de-año para elaborar reportes externos que muestran información del
costeo por absorción. Se carga cualquier variación a costó de bienes vendidos.
Se requiere:
1. Preparar dos estados de resultados para 2005, uno conforme al costeo variable y el
otro conforme al costeo por absorción.;
2. Explicar brevemente por qué las cantidades del ingreso de operación calculadas en el
requisito 1 concuerdan o no.
MAVIS COMPANY
5. Costeo variable de comparación con el costeo por absorción.
La Mavis Company utiliza un sistema de costeo por absorción basado en costos
estándar. El total de costos variables de producción, incluyen los de materiales directos.
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que fueron de $3 por unidad, el porcentaje estándar de producción fue de 10 unidades
por horas-maquina. El total de costos presupuestado y gastos generales fijos de
producción fue S420.000, Se asignaron los gastos generalas fijos de producción a
$7 por hora-maquina ($420.000 + 60.000 horas-maquina como nivel de denominador).
El precio de venta es de $5 por unidad. Los costos variables de mercadotecnia y
administración que tienen como factor de costos las unidades vendidas, fueron $1 por
unidad. Los costos fijos de mercadotecnia y administración fueron $120,000. El
inventario inicial en 2005 fue de 30,000 unidades: e! inventario final fue 40,000
unidades. Las ventas en 2005 fueron 540.000 unidades. Los mismos costos estándar
unitarios perduraron durante 2004 y 2005. En busca de una mayor sencillez, suponga
que no hubo variaciones de precios, desembolsos, o eficiencia.
Se requiere
1. Preparar un estado de resultados para 2005, suponiendo que todos los gastos
generales subasignadas o sobreasignados se traspasan directamente a fines del año como
un ajuste a Costo de producción vendida.
2. E! presidente ha oído del costeo variable. Le pide que elabore nuevamente el estado
de 2005 como aparecería por costeo variable.
3. Explicar la diferencia en el ingreso de operación, conforme se calculó en los
requisitos 1 y 2.
4. Elaborar una gráfica que muestre cómo se da cuenta de los gastos generales fijos de
producción de acuerdo con el costeo por absorción. Es decir, habrán dos líneas; una para
gastos generales fijos presupuestados (que en este caso es igual a gastos generales fijos
reales producción) y otra para los gastos generales fijos asignados. Muestre cómo podría
indicar los gastos generales de producción sobreasignados o subasignados en la gráfica.
5. Los criticas han reclamado que un sistema contable de amplio uso ha llevado a
acumulaciones indeseables de niveles de inventario, (a) ¿Es mas probable que el costeo
variable o el costeo por absorción conduzcan a estas acumulaciones? ¿Porqué? (b) ¿Qué
puede hacer para contrarrestar la indeseable acumulación de inventaríos?
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EJEMPLO DE PUNTO DE EQUILIBRIO
1. Supongamos que se tiene los siguientes datos para un determinado
período:
VN $7.500
CV el 30 % con respecto a las ventas netas.
CF $ 2.500
Cuanto se tiene que vender para quedar en equilibrio?
2. Si tenemos: ventas 300 a $ 8 c/u, CFT $822, CVT $1.500. Cuantas
unidades se tiene que vender para quedar en equilibrio?
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CAPITULO II
COSTOS PARA TOMA DE DECISIONES
DECISIÓN.-
Elegir en varias alternativas posibles (Alt1 + Alt v) en términos intuitivos
utilizando condiciones empíricas en base análisis técnicos, científicos en
términos cuantitativos.
La toma de decisiones está a cargo de la gerencia
FACTORES EXTERNOS
Competencia Precios
Proveedores calidad entrega, precio, crédito, garantías,
abastecimiento
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SISTEMA JUSTO A TIEMPO (JAT)
Aspectos naturales Afectan positiva van a ser siempre cero
Economía tasa de Interés, inflación (afecta a los precios del
proveedor)
Política
Social desempleo, subempleo
ETAPAS A SEGUIR TOMA DE DECIONES
Identificación del problema
MP desperdicio del material
MO análisis de tiempos y movimientos
CIF consumo de la energía, teléfono
Búsqueda de un modelo de solución
Alternativas
Factores cuantitativos y cualitativos
o Cuantitativo
Desperdicio de la MP
Capacidad, experiencia
Implementación de la selección óptima
o Análisis del costo- beneficio.- menores costos y mayores
beneficios
Evaluación
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Ejercicio # 1
Una empresa que fabrica varios productos X y Y puede utilizar la capacidad
disponible en un taller para fabricar.
1000 unidades prod X
2000 unidades prod Y
Para fabricar X necesita una hora de mano de obra.
Para fabricar Y necesita media hora de mano de obra.
El costo de la hora es de $ 5, el costo de MP para X $ 5 por unidad y $ 7,50 para
Y los demás costos de fabricación son fijos.
COSTO MANO DE OBRA COSTO DE MATERIA PRIMA
Producto X= 5000 Producto X= 5000 costo inalterable
Y= 5000 Y= 15000
10000costo diferencial
COSTO DE OPORTUNIDAD.-
Cuando la decisión implica escoger entre varias alternativas, optar por una
implica abandonar las demás. El sacrificio de los posibles beneficios que se
obtendrán de las alternativas rechazadas constituye el costo de oportunidad de
la alternativa elegida.
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Ejercicio # 2
Una empresa produce el artículo 100000 unidades con el siguiente costo
unitario:
Materiales $ 200
Mano de obra $ 250
CIF variables $ 300
CIF Fijos $300
Total costo unitario $ 900
La empresa puede vender 50000 unidades a $ 1250 y 20000 unidades a $ 800.
La compañía busca las alternativas para las 30000 unidades restantes.
Desechar o vender el artículo A un precio de venta de $ 200, para lo cuál
requiere incurrir en un costo de colocación de $ 50.
Remodelar al articulo A para venderlo con un precio de $ 400 para lo cuál
se requiere un costo adicional de fabricación que es el siguiente.
Material $60
Mano de obra $70
CIF $90
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DECISIONES:
Las decisiones en la empresa se las ve de acuerdo a la forma que se va a medir
en el tiempo.
Se clasifica en dos grupos:
1. Decisión de explotación
2. Decisión de inversión
3. Decisión de explotación
1.- Explotar los recursos de la empresa
Características
Decisiones a corto plazo
Utilización de la capacidad de instalar
Flujos monetarios equivalentes(cuanto dinero necesito)
2.- Decisión a largo plazo
Capacidad de instalar
Flujo monetario no equivalentes (Inversión MP, Maquinaria tecnología, nuevos
productos, etc.)
La decisión de explotación es susceptible de rectificación
Se toma la decisión de costos
Tomamos dos aspectos
Decisiones relacionadas con producto
Decisiones relacionadas con el precio
Qué productos voy ha fabricar
Qué vender
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Capacidad instalada
MP, MO, CIF
Precio de venta=Costo fijo+ C.V+ Utilidad
Ejemplo decisiones del producto:
1. Decisión de aceptar o rechazar el pedido
2. Decisión de añadir o suprimir un producto
3. Decisión de comprar o fabricar un componente
4. Decisión de vender un producto de menor terminación o semi
terminado.
1.) Aceptar o rechazar el producto
Capacidad Instalada (inversión)
Baja
Horas máquina 20.000 horas produce 10.000 unidades
Baja 10.000 horas produce 5,000 unidades
Pérdidas especiales (que suceden de vez en cuando o sea
ocasionales)
Precio especial
No es necesaria hacer una inversión adicional
Estas decisiones se relacionan con el volumen.
Se realiza un análisis del margen de contribución unitario (MCU)
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MCu= PVu-CVu
B.D=ID-CDBeneficio diferencial= Ingreso DIF – Costo Dif
EJEMPLO
Una empresa que está trabajando por debajo de su capacidad normal,
recibe un pedido especial de 20000 unidades, el precio que
habitualmente vende es de 10 y el costo unitario producción es de
9(costo variable 6 costo fijo 3).
¿Debe aceptar el producto a un precio de venta de $ 8?
Mcu =8-6
=2
BD =8-6
=2
2* 20000 =40000 MC total
2.) Añadir o suprimir un producto
Añadir (Mantener)
MCT: sea mayor a los costos fijos totales pero que son propios del
producto (MCT> CFT propios)
Suprimir
Hay que considerar la capacidad ociosa
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No necesariamente va ser llamada en el corto plazoNuevo
producto
Si no a largo plazo
Los costos fijos va aumentar de los productos que quedan en la
empresa.
Una empresa vende y produce varios productos desea dejar de fabricar el
producto X el cuál tiene el siguiente costo unitario costo variable $ 600, costo
fijo $3000, costo total $ 900 los 300 de costo fijo unitario sean calculado para un
volumen de ventas de 45000 unidades son 300, 100 costos fijos propios del
producto el precio de venta es de $ 350 por unidad .
¿Se debe o no se debe suprimir o mantener el producto?
Decisión de Hacer o Comprar
Capacidad Instalada
Beneficio Diferencial
HACER
MP No se toma en cuenta
Costo MO a los costos indirectos
CIF de fábrica son fijos
COMPRAR
Precio de compra
Gastos necesarios para recepción
- Pedido
- Transporte
- Almacenamiento
- Impuesto
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Costo Diferencial CD
Costo Diferencia CD
Ejemplo:
Una empresa plantea la interrogante si será mejor producir una parte de su
producto o simplemente comprar.
El proveedor le ofrece a $ 500 cada componente y fabricar cuesta $ 550 con un
costo variable unitario de 400 y un costo fijo 150.
¿Qué solución será la más aceptada comprar a fabricar?
Decisión de eliminar o mantener una línea de productos
La empresa tiene varios productos A B C D E …….Z y estos tienen que ser
analizados si da pérdida o utilidad.
A B C D E …………………….. Z
Beneficio Diferencial
BD
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VENTAS
Costo. Variable
Directa M producto
Costo fijo
Directa empresa
U t i l i d a d
O
P é r d i d a
Si aumenta el costo fijo va ha disminuir la utilidad.
Se va ha tomar la:
Decisión de eliminar si la reducción en costos excede a los ingresos
perdidos por la decisión tomada.
Se va a eliminar el producto siempre y cuando no afecte a la venta de los
otros productos.
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Ejercicio
La empresa WELLA fabricante de productos de cabello estudia la posibilidad de
eliminar el producto enjuague de su línea de producción ya que no es rentable
en la actualidad la información que posee es la siguiente.
CONCEPTO SHAMPOO ENJUAGUE ACONDICIONADOR
Ventas 500 300 400
Costos Variables 270 202 220
Costos fijos productos 56 59 45
Costo fijo Empresa 240
se distribuye en base a la
cantidad
Decisión de mezclar un producto o servicio
SP1
MU
SP2
MU
SP3
MU
SP4
MU
100
50
30
10
DEMANDA:
Capacidad que tiene la empresa
DECISIÓN:
Vender en su orden aquellos productos o aquellos servicios que tengan el
margen de contado más alto en relación a los elementos escasos que tiene la
empresa
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Ejercicio 1
Una firma de auditoría y de servicios contables presta 3 tipos de servicios
S1 S2 S3
Auditoría As. Tributario Contabilidad
Horarios 5.000 2000 8000
Costo Var. 3.000 600 5000
Horas 50 40 100
Demanda 120 80 50
Si quisiera satisfacer la demanda cuantas horas necesita la empresa.
MODULO COSTOS III
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DECISION DE PRECIOS
Costos (todos los precios se fijan en
base al costo) + % Utilidad
(CF+CV+GF)
Líder Costos
Diferenciación
Factor Interno ( tiene que ser diferente al otro)
Calidad
Presentación
Promoción
Publicidad
Servicios Pre - Venta
Pos - Venta
Mercado
Factor Externo Precio
Oferta – Demanda
P1: M1: Margen Utilidad sobre el costo de producir y distribuir
Totales
lOperaciona
Costos
UtilidadM1
PRECIOS
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VariablesCostosFijos
VariablesCostosFijos
Costos
Costos-VentasM1
CVCF
CVCFPQM
.1
)(
)(.1
CVCF
CVCFPQM
PQCVCFCVCFM .)()(1
PQ
MCVCF
)1()( 1
Q
MCVCFP
)11)((1
:: 22 MP Margen utilidad sobre el costo total + Gastos Financieros
GF
impuestodelantes
CT
UtilidadM2
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Ventas
loperacionaUtilidadU1
Ventas
peantesdeInt .Im.UtilidadU2
EJERCICIO
La empresa muebles S.A produce y vende dos tipos de productos juego de sala y
juego de comedor para los cuales se requiere establecer el precio 1 con un
margen de utilidad 25% y el precio 2 con un margen de utilidad 22% con la
siguiente información.
Concepto I.S J.C
Producción y ventas unidades 210 313
Horas hombre utilizadas por c/
juego 52 62
Costos unitarios de MP por
c/juego 50 37,5
Costo MO (centavos) 0,97 0,97
CIF variables totales 5250(distribuir en base a las horas hombre utilizadas
Gastos Ventas Totales 11250(distribuir base a las unidades a vender)
Gastos Administrativos 8950(distribuir en base al costo primo)
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Gastos Financieros 2100 (distribuir a las unidades producidas)
EJERCICIOS
1. VENDER O PROCESAR ADICIONALMENTE EL COSTEO CONJUNTO Yardley Corporation utiliza un proceso conjunto para fabricar los productos A,B
y C. Cada producto puede venderse en su punto de separación o procesarse
adicionalmente.
Los costos adicionales de procesamiento son completamente variables y
asignables a los respectivos productos manufacturados. Los costos de
producción para 19* 5 fueron de US $ 50000 y son asignados por Yardley
usando el valor relativo de ventas en el enfoque del punto de separación. Los
datos relevantes son:
Producto Valor de
venta en el
punto de
separación
Unidades
producidas
Valor de venta y de costos si
se procesa adicionalmente
Valor venta Costos
adicionales
A 45000 20000 60000 20000
B 75000 15000 98000 20000
C 30000 15000 62000 18000
150000
Para maximizar utilidades. ¿Cuáles productos debería Yardley someter a
procesamiento adicional?
2. Una empresa tiene dos productos el producto X y Y dispone de 8000 Ub de Mp para el producto X se requiere 2 libras y el producto Y requiere 1 libra se estima una proyección de ventas de 2000 y 5000 de Y el resto de Materiales en 4 y 2 MD 1 y 3 CIF y 3 y 2 Precio. Se pide establecer la mezcla óptima a vender r de los productos xy.
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Producto libre Ventas PU MP MO CIF MARC
X 2 2000 12 4 1 3 4/2=2
Y 1 5000 10 2 3 2 3/1=3
3. Modelo
sencillo
Modelo regular Modelo
súper
Producto de venta 60 65 80
Material directo 18 20 19
Mano de obra
directa
10 15 20
Costos indirectos
fabricación variables
8 12 16
Costos indirectos
fabricación fijos
16 5 15
El costo de la mano de obra directa es igual a $ 5 por hora de mano de obra
directa
Los costos de fabricación variables se aplican con base en el valor en dólares
de la mano de obra directa mientras que los costos indirectos de fabricación
fijos se aplican con base horas- máquina. Hay suficiente demanda de la
producción adicional de cualquier modelo de la línea de productor.
a. Si Atway Company tiene exceso de capacidad de máquinas y puede agregar más mano de obra a medida que se necesite (es decir, ni la capacidad de máquina si la mano de obra son de restricción) ¿Cuáles modelos se dedicaría el exceso de capacidad de producción?
b. Si Atway Company tiene exceso de capacidad de máquina pero una cantidad limitada de tiempo de mano de obra disponible ¿Cuáles modelos se dedicarían el exceso de capacidad de producción?
4. Parte A4 Parte A5
Materiales directos (md)
Mano de obra directa (mod)
Costos indirectos de
fabricación(cif)
0.40
1.00
4.00
8.00
2.70
2.00
Costo unitario estándar 5.40 14.70
Unidades necesarias por año
Horas – maquina por unidad
6000
4
8000
2
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 34
Costo unitario si se decide
comprar
5.00 15.00
En años anteriores Oriflan la fabrica de todos sus componentes requeridos; sin
embargo en 19*4 se lo pueden dedicarse 30000 horas de tiempo maquina
ociosa a la producción de componentes. En consecuencia algunas partes deben
comprarse a proveedores externos. En la producción de partes los costos
indirectos de fabricación se aplican a $1,00 por hora maquina estándar los
costos de capacidad fijos que no se afectarán por cualquier decisión de hacer o
comprar, representan el 60% de los costos indirectos aplicados.
a) ¿cuáles son los costos unitarios relevantes de producción que deben considerarse en la decisión para programar el tiempo de máquina?
b) Si la asignación del tiempo de máquina se basa en el ahorro de costo potencial por hora – máquina entonces ¿Cuántas unidades de las partes A4 y B5 debe producir Oriflan?
5. Mezcla de productos: restricción única MooieHead Manufacturing Company elabora dos productos para los cuáles se
han tabulado los siguientes datos:
El costo de fabricación fijo se aplica a una tasa de $ 1.00 por hora- máquina
Por Unidad P XY-7 BD- 4
Precio de venta
Costos de fabricación variables
Costo de fabricación fijos
Costos de ventas variables
4.00
2.00
0.75
1.00
3.00
1.50
0.20
1.00
El gerente de ventas ha tenido un incremento de $160000 en su asignación
presupuestal para publicidad y desea incrementar la publicidad de XY-7 para
compensar en el producto más rentable. Los productos no son sustituidos entre
sí desde el punto de vista de los clientes de la compañía
a. Suponga que el gerente de ventas decide dedicar la totalidad de los $ 160000 a incrementar la publicidad de XY-7. ¿Cuál debería ser el incremento mínimo en unidades vendidas de XY-7 para compensar el aumento de la publicidad?
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 35
b. Suponga que el gerente de ventas decide dedicar la totalidad de los $160000 a incrementar la publicidad de BD-4. ¿Cuál debe ser el incremento mínimo en el volumen de ventas en dólares de BD-4 para compensar el aumento de la publicidad?
c. Suponga que Morhead tiene solo 100000 horas – máquinas disponible para producir XY7 y BD4. si el incremento potencial en unidades vendidas para cualquiera de los artículos que resulta de la publicidad está lejos de esas capacidades de producción ¿Cuál producto debería elaborarse y publicarse?¿Cuál es el incremento estimado en el margen dela contribución MC obtenido?
6. De acuerdo con los siguientes datos:
PRODUCTOS
Ventas
Costos variables
Margen de contribución
Costos fijos directamente relacionados
Con los productos costos fijos
comunes(asignados)
Utilidad (pérdida) neta
E
21.000
15.000
6.000
5.000
2.000
1.000
F
12.000
7.500
4.500
2.000
2.000
5.00
G
9.000
6.000
3.000
4.000
2.000
3.000
¿Cuáles productos existen, deben eliminarse con el fin de maximizar la
rentabilidad?
a) Los tres productos b) Sólo E y G c) Sólo E d) Sólo G e) Ninguno
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 36
7. Eliminación de un producto Los funcionarios de Bradshaw Company están revisando la rentabilidad de
cuatro productos de la Compañía y el potencial efecto de diversas
propuestas para variar la mezcla de producto. A continuación se presenta en
extracto del estado de ingresos y otros datos:
PRODUCTO PRODUCTO PRODUCTO PRODUCTO
TOTALES P Q R S
Ventas 62,600 10,000 18,000 12,6000 22,000
Costo de los
artículos vendidos 44,274 4,750 7,056 13,968 18,500
Utilidad
bruta 18,326 5,25 10,944 1,368 3,500
Gastos
Operacionales 12,012 1,990 2,976 2,826 4,220
Utilidad antes de impuestos
sobre la renta 6,314 3,260 7,968 4,194 720
Utilidades vendidas 1,000 1,200 1,800 2,000
Precio de venta por
Unidad 10,00 15,000 7,00 11,00
Costo variable de los artículos
vendidos por unidad 2,50 3,00 6,50 6,00
Gastos operacionales variables
por unidad 1,17 1,25 1,00 1,20
Cada una de las siguientes propuestas debe tenerse en cuenta
independientemente de las demás. Considere sólo 105 cambios de productos
establecidos en cada una; la actividad de otros productos permanece estable.
Ignore los impuestos sobre la renta.
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 37
1 Si se descontinúa el producto R. el efecto sobre el ingreso será:
a) Un incremento de USS 900
b) Un incremento de US$4.194
c) Una disminución de USS12.600
d) Un incremento de US$1,368
e) Ninguno de los anteriores
2 Si se descontinúa el producto R y una consecuente pérdida de clientes
genera una disminución de 200 unidades en las ventas del producto Q el
efecto total sobre el ingreso será:
a Una disminución de USS15,600
b Un incremento de USS2.866
e Un incremento de USS2.044
d Una disminución de US l,250
e Ninguno de los anteriores
3 Si el precio de venta del producto R se incrementa a US$8 con una
disminución en la cantidad de unidades vendidas a 1.500, el efecto sobre el
ingreso será:
a Una disminución de USS2,199
b Una disminución de USS600
c Un Incremento de US$750
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 38
d Un Incremento de US$2,199
e Ninguno de los anteriores
4 La planta donde se fabrica el producto R puede utilizarse para producir
uno nuevo, el T. Los costos variables totales y los gastos operacionales por
unidad del producto T son US$ 8.05, y 1.600 unidades pueden venderse a
USS9.50 cada una. Si se introduce el producto T y se descontinúa el R, el
efecto total sobre el Ingreso será:
a Un Incremento de USS2,600
b Un Incremento de USS2,320
c Un Incremento de USS3,220
d Un Incremento de USS1.420
e Ninguno de los anteriores
5 Parte de la planta donde se produce el producto P fácilmente puede
adaptarse a la fabricación del producto S. Pero los cambios en las cantidades
pueden generar variaciones recomendables en los precios de venta. Si la
producción de P se reduce a 500 unidades (para venderse a USS12 cada uno)
y la del producto S se Incrementa a 2,500 unidades (para venderse a
USS10.50 cada uno), el efecto total sobre el ingreso será:
a Una disminución de USS l,765
b Un Incremento de USS250
c Una disminución de USS2,06O
d Una disminución de USS l,515
e Ninguno de los anteriores
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 39
6 La fabricación del producto P puede duplicarse adicionando un segundo
turno, pero deben pagarse sueldos más altos, incrementando el costo
variable de los artículos vendidos a $ 3,50 para cada una de las unidades
adicionales. Si las 1,000 unidades adicionales del producto P pueden
venderse a $ 10 cada una el efecto total sobre el ingreso será:
a Una disminución de USS l0,000
b Un Incremento de USS 5,330
c Una disminución de USS 6,500
d Una disminución de USS 2,260
e Ninguno de los anteriores
8. Un cliente, Ocean Company, manufactura y vende tres productos diferentes: X W y Z. A continuación se presenta los estados de ingresos proyectados por línea de producto para el año que termina el 31 de diciembre de 19X6:
Los costos de producción son similares para los tres productos. Los gastos
fijos G&A se asignan a los productos en proporción a los ingresos. Los costos
fijos a las unidades vendidas se distribuyen sobre los productos mediante
varias bases de asignación, como pies cuadrados para arriendo de la fábrica
y horas- máquina para reparaciones, etc.
La gerencia de Ocean está preocupada por las pérdidas del producto X y está
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 40
considerando dos alternativas preventivas.
Alternativa A. Ocean compraría alguna maquinaria nueva para la elaboración
del producto X, lo que implicaría un desembolso inmediato de caja de US$
650,OOO La gerencia espera que la nueva maquinaria reduzca los costos
variables de producción de manera que los costos variables totales (costos
de unidades vendidas y gastos G&A) para el producto X serían un 52% de los
ingresos de éste. La nueva maquinaria incrementaría los costos fijos totales
asignados al producto X a US$ 480,000 anuales. No se asignarían Costos fijos
adicionales a los productos WO Z.
Altcnrntit'a B. Ocean descontinuaría la producción del artículo X. Los precios
de venta de los productos W o Z permanecerían constantes. La gerencia
espera que la producción e ingresos del producto Z se incrementen en un
50%. Alguna parte de la actual maquinaria dedicada al artículo X podría
venderse a un valor residual el cual es igual a los costos de traslado. El
traslado de esta maquinaria reduciría 105 costos fijos asignados al producto
X en US$30,000 por año, y el resto de los costos fijos asignados a éste
incluyen US$155,000 de gastos de arriendo por año. El espacio previamente
usado para el producto X puede arrendarse a una organización externa por $
157,500 al año.
9. El siguiente estado segmentado para un fabricante de productos para fiestas representa la utilidad por línea de producto.
Suponga que el gasto administrativo es un costo común que se ha asignado
por igual a cada línea de producto; los gastos de venta son el 15% de las
ventas; y el costo de los artículos vendidos es variable. La firma ha sugerido
eliminar cornetas. ¿Cuál sería el impacto sobre la utilidad neta total si se
adoptara esta sugerencia?
a. Un incremento de $10.000
MODULO COSTOS III
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b. Una disminución de $10.000 c. Un incremento de $ 2.500 d. Una disminución de $2.500
MODULO COSTOS III
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CAPITULO III
LA GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS
“Una herramienta para lograr una ventaja competitiva”
CONCEPTO
La Gerencia Estratégica de Costos (GEC), es el conocimiento sofisticado de la
estructura de costos de una empresa, que puede ser de gran ayuda en la
búsqueda de ventajas competitivas que se logren mantener.
Alicia: ¿Qué camino debo tomar?
Gato: Eso depende del lugar hacia donde vayas.
Alicia: No se para donde voy.
Gato: Entonces, ¡No importa cual camino debas
tomar¡
Lewis Carroll
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 43
En el mundo de hoy la COMPETITIVIDAD es el verdadero poder. ¿Cómo
construirla?
COMPONENTES
La aparición de la Gerencia Estratégica de Costos (GEC), resulta de la
combinación de los tres componentes siguientes:
- Análisis de la Cadena de Valor
- Análisis de posicionamientos estratégico
- Análisis de Causales de Costo
LA CADENA DE VALOR
La cadena de valores en cualquier empresa, de cualquier área es el conjunto
interrelacionado de actividades creadoras de valor, que se extienden durante
todos los procesos, que van desde la consecución de fuentes de materias primas
UNA EXTRUCTURA DE COSTOS DINAMICA QUE
GARANTICE:
- Eficiencia - Valor Agregado - Gestión - Competitividad - Viabilidad
¿CUAL ES EL PROPOSITO?
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 44
para proveedores de componentes hasta que el producto terminado se entrega
finalmente en las manos del consumidor.
Al analizar cada actividad de valor separadamente, los administradores pueden
juzgar el valor que tiene cada actividad, con el fin de hallar una ventaja
competitiva sostenible para la empresa.
VENTAJA COMPETITIVA:
Las organizaciones se justifican en la medida que son capaces de crear valor
para sus clientes, para la administración y para sus accionistas. El éxito esta en
crear el mayor valor posible para cada uno de ellos, para lo cual se necesita
tener un reporte confiable que analice cada una de las etapas a través de las
cuales se crea dicho valor, de tal forma que se detecte oportunamente aquella
parte de la cadena de valor donde no se agrega valor y se consumen recursos,
mermando con ello la creación de valor.
VALOR:
El valor es erróneamente visto como una propiedad de los bienes o servicios. El
valor es mucho más que una propiedad del objeto: es una fuerza que gobierna
nuestro comportamiento.
El valor se incrementa si el desempeño mejora o si el costo se reduce
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 45
Al identificar y analizar las actividades de valor de la empresa, los
administradores operan con elementos esenciales en su ventaja competitiva
Las actividades las podemos dividir en dos grupos: las principales y las de apoyo
Al referirnos al tema costos este enfoque es diferente al desarrollado por la
contabilidad tradicional, la cual se basa en el concepto de valor agregado, el que
supone la diferencia entre las compras y las ventas. Es decir que el valor
agregado fija su atención en las funciones internas de la empresa, comienza con
las compras a los proveedores y termina con los costos pagados por los clientes
(ventas).
La Gerencia Estratégica de Costos (GEC), nos explica que al fijar un enfoque tan
estrecho, como lo es el valor agregado, la empresa pierde una serie de ventajas
CADENA DE VALOR DE INDUSTRIA
Mercadeo Venta Abastecimiento Producción DistribuciónServicio
al cliente
ADMINISTRACIÓN
FINANZAS
SISTEMAS
RECURSOS HUMANOS
LEGAL
SERVICIOS GENERALES
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 46
y oportunidades que comienzan antes de la compra y van más allá de la venta al
cliente.
¿Desde que perspectiva vemos a la Contabilidad?
Análisis de la Cadena de Valor Análisis del Valor Agregado
La cadena de valor es el conjunto El Valor Agregado asume una
interrelacionado de actividades perspectiva que comienza con
creadoras de valor, que se extienden los pagos hechos a proveedores
durante todos los procesos, que van (compras) y termina como los
desde la consecución de fuentes de costos pagados por el consumi
materias primas hasta más halla del dor (ventas). El asunto clave es
producto terminado que se entrega maximizar la diferencia (valor
en las manos del consumidor…. agregado) entre las compras y
ventas.
EL POSICIONAMIENTO ESTRATÉGICO
El segundo tema importante que justifica el trabajo de gerencia estratégica de
costos, tiene que ver con el papel que desempeña la Gerencia de costos en la
empresa.
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 47
Siguiendo el diseño propuesto por Porter para la selección de estrategias
básicas, un negocio puede competir bien sea teniendo costos bajos (liderazgo
de costos), o bien ofreciendo productos de superior calidad (diferenciación de
productos).
EL LIDERAZGO EN COSTOS: Pone el acento en lograr un bajo costo con
respecto a los competidores. Este puede lograrse mediante sistemas
tales como economías de escala, efectos de la curva de aprendizaje,
minimización en costos de desarrollo e investigación, etc. Es apta en
casos de gran volumen de producción y con cuotas de mercado
relativamente altas en sus industrias.
LA DIFERENCIACION: El principal acento es diferenciar o distinguir el
producto que ofrece la unidad de negocio, creando algo que los clientes
perciban como distinto, exclusivo o superior respecto de la competencia.
A partir de estos conceptos vertidos podremos deducir cual es la relación entre
lo estratégico y los costos a fin de poder elaborar lo que se denomina la
Gerencia Estratégica de Costos.
Ejemplos:
La competitividad de la Volkswagen se baso en muchos años en la
producción a escala de un solo modelo, pero hoy en día Volkswagen
buscar reforzar su capacidad de competencia a través de un surtido más
amplio de vehículos dirigido a una amplia gama de segmentos.
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 48
Es posible que el champú para niños de Johnson & Johnson no sea tan
diferente de un champú común y corriente, lo importante es que la gente
lo perciba diferente.
Partiendo del convencimiento de que la contabilidad no es un objetivo en si
mismo, sino que es únicamente un medio para ayudar al alcanzar el éxito
empresarial y a partir de este concepto deducir que los sistemas de costos
deben ser evaluados en función al papel que se espera que cumplan, esto
implica que se deben desarrollar instrumentos de control gerencial
sistemáticamente elaborados.
Al realizar una comparación entre la contabilidad tradicional y la GEC podemos
observar que ambas tienen objetivos y características distintas.
Como lo demuestra el siguiente cuadro comparativo:
CONTABILIDAD
TRADICIONAL
GERENCIA ESTRATÉGICA
DE COSTOS
FORMA ÚTIL DE ANALIZAR
COSTOS
En función de los productos, clientes En función de las diferentes etapas de
y funciones. Con enfoque marcado la totalidad de la cadena de valor
hacia lo interno. Enfoque muy marcado hacia lo externo
El valor agregado es el concepto clave. El valor agregado es un concepto muy
limitado
OBJETIVO DEL ANÁLISIS DE
COSTOS
Son tres: Los 3 componentes están presentes,
1. Mantenimiento del registro pero se agrega el componente estratégico
2. Administración por excepción ya sea de bajo costo o de diferenciación.
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 49
3. Solución de problemas
COMPORTAMIENTO DE
LOS COSTOS
Es básicamente en función del volu El costo es una función de las selec
men de producción: ciones estratégicas.
Costo variable, costo fijo, costo Estas son funciones de las causales
combinado, etc. tanto estructurales como de funcionales
CAUSALES DEL COSTO
El tercer elemento constitutivo de la gerencia estratégica de costos, es el
concepto de las causales del costo.
En el campo de la gerencia estratégica de costos, se acepta el hecho de que los
costos son causados o impulsados por muchos factores, los cuales se
interrelacionan en forma compleja.
En la contabilidad gerencial el costo es básicamente función de una sola
causal de costos: el volumen de producción.
En la Gerencia estratégica de costos, no solo considera al volumen de
producción como causal de costos, sino que además incorpora una serie
de modelos mas avanzados en la relación de la causalidad del costo.
Si el volumen de producción es una manera deficiente de explicar el
comportamiento de los costos, ¿Cuál seria entonces mejor?
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 50
A modo de mención diremos que las causales son divididas en dos:
a) Causales Estructurales
b) Causales de Ejecución
- CAUSALES DE EJECUCION: Son aquellos que son decisivos para establecer
la posición de costos de una empresa y que dependen de su habilidad para
ejecutar con éxito. En el caso de las causales de ejecución el hecho de que
haya “mas” es “mejor”, pudiendo ser:
- Compromiso del grupo de trabajo
- Gerencia de calidad total
- Utilización de la capacidad
- Eficiencia de la distribución de la planta
- Configuración del producto
- Aprovechamiento de los lazos existentes con los proveedores y/o clientes
a través de la cadena de valores
- CAUSALES ESTRUCTURALES: Para cada una de las causales estructurales
“mas” no siempre significa “mejor”. Existen cinco opciones estratégicas para
la empresa, relacionadas con su estructura económica, que causan posición
de costo para un grupo de productos determinado:
ESCALA
ESCALA
Cuantía de la inversión
Áreas: fabricación, invest.
desarrollo, marketing
MODULO COSTOS III
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EXTENSION
Grado de integración
vertical
EXPERIENCIA
TECNOLOGIA
COMPLEJIDAD
Numero de veces que en el
pasado ha hecho y que hoy
lo hace de nuevo
Métodos tecnológicos en cada
etapa de la cadena de valor
Amplitud de la línea de
productos o servicios a ofrecer
a los clientes
COMPLEJIDAD
Amplitud de la línea de
productos o servicios a ofrecer
a los clientes
MODULO COSTOS III
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CASOS PRACTICOS:
1. LA COMPETITIVIDAD POR DIFERENCIACION DEL PRODUCTO
Érase una vez dos gerentes que creían haber descubierto el secreto de la
competitividad. El primero, Gerente de Producción de una gran empresa,
afirmo: “¡Dejemos de fabricar tantos modelos diferentes ¡ Fabriquemos uno
solo, ¡ y así podremos reducir los costos y ganar mucho mas dinero¡”
Su compañero Gerente de marketing, a la vez que negaba con la cabeza, sin
poder comprender la miopía del otro, replico: “Todo lo contrario: debemos
ofrecer tantos modelos distintos como consumidores haya, de esta manera
cada uno podrá comprar un producto único en el mundo. Ante esta oferta así,
nadie podrá resistirse, y los clientes pagaran lo que sea por comprarnos ¡”
¿Quién de los dos gerentes tiene la razón?
2. ¿DIFERENCIACION O ENGAÑO?
Para responder al lanzamiento de la maquina de afeitar desechable, efectuado
por la compañía francesa BIC, GUILLETTE puso en el mercado norteamericano su
propia maquina desechable con el nombre de Prestobarba. Dos años después
de la aparición de dicha marca en el mercado, GUILLETTE lanzo a Daisy, una
maquina de afeitar idéntica a “Prestobarba “pero de color rosado y envuelta en
un papel en que se ve a una margarita naciendo en medio de colores suaves. El
texto impreso en la envoltura manifiesta que “Daisy ha sido concebida
especialmente para la piel delicada de las mujeres” ¡Bello producto¡ ¿El precio?
El precio es el mismo (0.57 dólares) tanto para un paquete de Prestobarba como
para uno de Daisy… pero el de Prestobarba contiene cuatro maquinas, y el de
Daisy, tres……
¿Qué opina?
MODULO COSTOS III
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CAPITULO IV
EL SISTEMA DE COSTOS ABC
INTRODUCCIÓN
El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a
cambiar rápidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas
tienen que acoplarse al ritmo de substitución de las normas que rigen el nuevo
orden social , el productivo y empresarial.
La asignación de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al
objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema
más importante a resolver de cualquier sistema de costos. Además, es un
problema ineludible pues la organización necesita tener información confiable,
oportuna y lo más exacta posible sobre el costo de sus productos, para una
correcta toma de decisiones.
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 54
El modelo de cálculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya
que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan
mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilización de los
recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los
costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser
insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza.
A continuación se presentará una explicación clara del fundamento y los
componentes del sistema de costos basado en las actividades (Activity based
costing).
ANTECEDENTES DE LOS COSTOS ABC
El costo por actividades aparece a mediados de la década de los 80, sus
promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los
productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo
y venderlo y el costo de las materias primas. ¿Porqué de los nuevos sistemas de
costo en lugar de los tradicionales?.
Desde el punto de vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos
utilizando generalmente como base los productos a producir, a diferencia de
ABC que identifica que los costos indirectos son asignables no en los productos,
si no a las actividades que se realizan para producir dichos productos.
Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignación de los
costos de las empresas y permite la visión de ellas por actividad, entendiendo por
actividad según definición dada en el texto de la maestría en Administración de
Empresas del MG Jaime Humberto solano (1998) "Es lo que hace una empresa,
la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir
transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas".
MODULO COSTOS III
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Otras ideas extraídas de otros autores la señalan a la actividad como: La
Actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la
obtención de un bien o servicio.
Son el núcleo de acumulación de los costos.
Esta conformada por tareas:
Esto quiere decir que los sistemas de información de hoy deben tener no
solamente los objetivos tradicionales de reportar información, sino facilitar el
análisis a todos los niveles de la organización con el objeto de lograr las metas de
eficiencia, análisis de Actividades indirectas consumidas por los productos en su
elaboración para corregir y mejorar las distorsiones que se presenten, resaltando
a largo plazo todos los costos variables.
Consumo Consumo
Transformación de
Recursos
Actividades Resultados
De lo anterior podemos extraer algunos datos importantes que resaltan la
importancia del sistema de costo gerencial ABC:
Es un modelo gerencial y no un modelo contable.
Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son
consumidos por los objetos de costos (resultados).
Considera todos los costos y gastos como recursos.
Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que como
una jerarquía departamental.
Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en el
consumo de actividades.
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 56
Pasos para el diseño de un buen sistema ABC .
1. Identificar las actividades.
2. Identificar los Conceptos de costos de las actividades .
3. Determinar los generadores de costo o cost drivers .
4. Asignar los costos a las actividades.
5. Asignar los costos de las actividades a los materiales y al producto.
6. Asignación de los costos directos a los productos.
Para poder identificar las actividades debemos primero clasificarlas y esta
clasificación esta definida de la siguiente manera:
DE ACUERDO A SU ACTUACIÓN RESPECTO AL PRODUCTO:
Por producto (pintar un vehículo).
Por lote (preparación máquinas).
Por línea de producto (Organizar mano de obra) .
Por empresa (Administración).
DE ACUERDO A LA FRECUENCIA:
Repetitivas (preparar materiales).
No Repetitivas (Mejorar Diseño).
DE ACUERDO A LA CAPACIDAD PARA AÑADIR VALOR AL
PRODUCTO:
Que añaden valor al producto (acabado perfecto)
Que no añaden valor al producto (Rehacer un producto).
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 57
DRIVER
Para poder asignar un costo a un producto hay que tener en cuenta el factor,
escoger este factor medible y claramente identificable que me permita asignar los
costos a un centro, actividad y producto.
EJERCICIOS
1. Costeo ABC Pools de actividades Cost drivers Tasas de actividad.
El gerente financiero de la Compañía de suministros fotográficos Halifax ha
establecido los siguientes costos para los pools de actividades y los cost
drivers respectivos.
Costos Indirectos
Pool de costos de fabricación Cost Driver Nivel Presup.
Por actividad presupuestados Para el cost driver
Alistamiento de maquinaria 200,000
Numero de
aislamientos 100
Manera de material 100,000
Peso de la
Materia Prima 50.000 lb
Control de desperdicios
inflamables usados en materiales
inflamables 50,000
Peso de
químicos 10.000 lb
Control de calidad 75,000
Número de
revisiones 1.000
Otros costos indirectos de
fabricación 200,000 Hora máquina 20.000
Total 625,000
MODULO COSTOS III
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Un pedido de 1000 cajas de químicos para el desarrollo de películas tiene los siguientes
requerimientos de producción:
Alistamiento de maquinaria 4
Materia prima 10.000 lb
Materiales inflamables 2.000 lb
Revisiones 10
Horas máquina 500
Se requiere:
e. Calcular las tasas para cada una de las actividades. f. Calcular los costos indirectos de fabricación totales que deben asignársele a la
orden de químicos para el desarrollo de películas. g. Saber cuál es el costo unitario de los costos indirectos de fabricación por caja de
químicos h. Suponiendo que la compañía usa una sola tasa predeterminada, con base en las
horas máquina, para asignar los costos indirectos, calcular esa tasa por hora. i. Con base en la pregunta 4 y la tasa allí calculada, responder cuál sería el costo total
y unitario de los costos indirectos de fabricación, en el periodo de las mil cajas de químicos
j. Explicar por qué estos dos sistemas de costeo de producto presentan tan amplias diferencias en sus costos.
10. Costeo por actividades: Pools de costos. Tasa de actividad. Cálculo de costo de productos. Distorsiones. Industrias Inc. Ltda.. fabrica dos productos: Odds y Ende. La firma usa una sola tasa de costos indirectos de fabricación para toda la planta, basada en la hora de mano de obra directa. Los datos de producción y costo de los productos se presentan a continuación:
Odds Ends
Cantidad producida 1000 Unidades 5000 Unidades
Costos por unidad
Materiales directos $ 40 $ 60
Mano de obra directa(no incluye
tiempo $ 30 $ 45
de aislamiento)(2 horas a $15)(3
MODULO COSTOS III
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horas a $ 15)
Costos Indirectos de
fabricación* $ 96 $ 14
(2 horas a $ 48) (3 horas
a $ 48)
costo total unitario $ 166 $ 249
Costos indirectos de fabricaciones presupuestados:
Costos relativos a las máquinas 450.000
Alistamiento y revisión 180.000
Ingeniería 90.000
Costos relativos a la planta 96.000
Costos indirectos totales presupuestados 816.000
Tasa única predeterminada:
directaobrade
manohoras
uestadaspre
directaobrademanodeHoras
uestadosprenfabricacióde
indirectosCostos
48$
)3)(5000()2)(1000(
816000$
sup
sup0
Los precios de los productos de Inc. Son el 120% de sus costos, lo cuál representa precios
de $ 199,20 para Odds y $ 298,80 para Ende. Sin embargo en los últimos días Knick ha
tenido dificultades en el mercado con su producto Ende debido a la presencia de un nuevo
competido, Bicabrac, que vende el producto Ends a $ 220 la unidad. El presidente de Inc.
está preocupado con la habilidad de bicabrac para vender Ends a un precio tan bajo. El le
pregunta a su asesor qué puede hacerse. El asesor considera que el sistema de costeo
tradicional, basado en volumen puede ser la causa de distorsiones entre los dos productos
MODULO COSTOS III
Dr. César Salazar Página 60
de la firma.
Ends es un producto de alto volumen de ventas y relativamente fácil de fabricar Odds de
otro lado es bastante complejo y representa un volumen bajo de ventas. Como resultado,
el asesor aconseja utilizar el sistema de costeo ABC. Los siguientes cost drivers han sido
identificados para los cuatro pools:
Pool de costos Nivel presupuestado
Por actividad cost driver para el cost driver
Costos relativos a las maq Horas máquina 9 000 horas
Alistamiento y revisión Número de rutas de prod. 40 rutas
Ingeniería Cambios de orden en Ing. 100 cambios de órdenes
Costos relativos a planta Metros cuadrados de esp. 1920 m2
El asesor consigue la siguiente información adicional:
Cada Odd requiere 4 horas máquina, mientras cada End requiere 1 hora máquina
El producto Odds se manufactura en rutas de producción de 50 unidades cada una, mientras que Ends se fabrica en lotes de 250 unidades.
¾ de la s actividades de ingeniería, medidas en términos de cambios de órdenes, se relacionan con Odds.
La planta tiene 1920 metros cuadrados de espacio, el 80% se utiliza en la producción de Odds
Se requiere:
a. Calcular la tasa actividad para cada pool de actividad
b. Determinar con el sistema de costeo ABC el costo de cada unidad de Odds y
de Ends
c. Usando la política usual para fijar precios, calcular el precio asignado de
Odds y a Ende (utilizar como costo el determinado con ABC)