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UNIVERSIDAD SAN ANDRES
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
LA GESTIÓN DE BIENES PATRIMONIALES Y PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA DIRECCIÓN DE REDES
INTEGRADAS DE SALUD LIMA ESTE - 2018
TRABAJO DE SUFICIENCIA PROFESIONAL
PARA OBTENER EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO
PRESENTADO POR LA BACHILLER
MARY NICOLASA AVILÉS BENDEZÚ
ASESOR:
Dr. EVERTH JESÚS SÁNCHEZ DÍAZ
(ORCID: 0000-0002-0672-4144)
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN:
Gestión Gubernamental
Lima Norte – Perú
2019
2
Dedicatoria
Este trabajo de tesina lo realizo
gracias a Dios y a la Virgen de
Guadalupe por ser mi guía y mi
fortaleza en mi diario vivir a mi
esposo por su paciencia a mis
hijas (o) amados por el amor que
me brindan para cumplir mi meta
de juventud.
3
Agradecimiento
A cada uno de los docentes de la
“Universidad San Andrés” por sus
enseñanzas y orientación durante mis
estudios de Contabilidad, al Dr. Everth
Jesús Sánchez Díaz, por la asesoría que
brindo para lograr mi meta y a los
trabajadores del Equipo de Patrimonio de
la Dirección de Redes Integradas de Salud
Lima Este, por su valiosa colaboración
durante el desarrollo del presente trabajo
de investigación de tesis.
4
DECLARACION JURADA DE AUTORIA
Yo, Mary Nicolasa AVILES BENDEZU, con DNI 07316889, y en condición de
Bachiller en la Universidad San Andrés, como autor del presente trabajo declaro
lo siguiente:
Este trabajo es original e inédito, no se ha enviado ni se enviará a otra
revista para su publicación, salvo que sea rechazado.
Ninguno de los datos presentados en este trabajo ha sido plagiado,
inventado, manipulado o distorsionado. Los datos originales se distinguen
claramente de los ya publicados.
Se identifican y citan las fuentes originales en las que se basa la
información contenida en el manuscrito, así como la teoría y los datos
procedentes de otros trabajos previamente publicados.
Independencia, 26 de octubre del 2019
………………………………………. Mary Nicolasa Avilés Bendezú DNI 07316889
5
PRESENTACION
Una labor eficiente y eficaz en la administración pública, es el principal propósito
de ésta investigación titulada: “La Gestión de bienes Patrimoniales y
presentación de la Información Financiera en la Dirección de Redes
Integradas de Salud Lima Este – 2018”; y es por ello que surge la necesidad
de emplear diversos mecanismos y técnicas, como son las denominadas
conciliaciones contables que permiten reforzar el adecuado cumplimiento de las
disposiciones en esta materia y conseguir consistencia de las cuentas de activos
fijos que constituyen columna vertebral de los Estados Financieros de la Entidad.
Un mayor enfoque que brinda el presente trabajo, lo constituyen los bienes
muebles, por lo ampuloso que resulta controlar activos de la entidad.
Para abordarlo, se ha dividido en cinco capítulos:
Capítulo I: Planteamiento y formulación del problema, contenido de objetivos,
justificación y limitación de la investigación.
Capítulo II: Marco teórico, que incorpora los aspectos preliminares de índole
nacionales e internacionales; las bases teóricas – legal, fundamentación y la
definición de conceptos básicos.
Capítulo III: Se analiza la metodología empleada, cuyo tipo de investigación es
aplicada, nivel descriptivo, método cualitativo. Utilización de recolección de datos
y análisis de los efectos producidos.
CAPÍTULO IV, V: Conclusiones y recomendaciones del tema investigado.
La autora.
6
INDICE
Caratula 1
Dedicatoria 2
Agradecimiento 3
Declaración Jurada de Autoría 4
Presentación 5
Índice 6
Índice de tablas y figuras 7
Resumen 8
Abstract 9
I. Capitulo: Planteamiento del problema 10
1.1. Realidad Problemática 10
1.2. Formulación del problema de investigación 11
1.3. Objetivos: Generales y específicos 12
1.4. Justificación e Importancia de la investigación 12
1.5. Limitaciones de Investigación 13
II. Capitulo: Marco Teórico 14
2.1. Antecedentes del problema: nacionales e Internacionales 15
2.2. Marco Legal 16
2.3 Bases teóricas 17
2.3.1 Inventario Físico Gestión Bienes Patrimoniales 17
2.3.2 Bienes Muebles 18
2.3.3 Inventario Físico 18
2.3.4 Valuación de Bienes Muebles 19
2.3.5 Alta, baja y saneamiento de bienes patrimoniales 29
2.4. Presentación de la Información financiera 33
2.4.1. Registro contable de bienes patrimoniales 34
2.4.2. Registro patrimonial de bienes muebles 34
2.4.3. Preparación de la Información Financiera 35
III. Capitulo: Metodología 37
3.1. Enfoque de la investigación 37
7
3.2. Zona de Estudio 37
3.3. Técnicas e instrumentos de recolección de datos 38
3.4. Técnicas para el procesamiento 38
3.5. Análisis de resultados 39
IV Conclusiones 48
V Recomendaciones 50
Referencias Bibliográficas 51
Figuras No.
01 proceso de toma de inventario físico 19
02 factores de la Vida Útil 22
03 procedimiento de Alta de bienes Muebles 31
procedimientos de Baja de Bienes Muebles 32
Cuadro Resumen Nº01:
Ventajas y Desventajas de Métodos de Depreciación 24
Cuadro de Resumen Nº02:
Inicio y Cese de Depreciación 25
TABLA No.
1 codificación de trabajadores 38
2 matriz de Resultados de Entrevista del Objetivo de Inventario 40
3 resultado de entrevista del Objetivo alta y Baja 42
4 resultado entrevista del objetivo valuación y depreciación 44
5 resultado de entrevista del Objetivo de Presentación de
la Información Financiera 46
Anexo No. 1 Caso práctico del tratamiento contable en la
contabilidad gubernamental y en módulo contable través de
una adquisición. 53
Anexo No. 2 Información Financiera mensual y Cierre Anual 59
8
RESUMEN
La confiabilidad y veracidad son las premisas fundamentales que sostienen el
presente estudio que se circunscriben en el análisis y ubicación del problema
administrativo, cuya importancia es la proposición de una solución viable en el
proceso secuencial administrativo y contable para el logro eficaz de la gestión de
bienes patrimoniales, de tal forma que la información financiera con respecto a
las cuentas de soporte contable guarden consistencia y proporcionalidad en la
presentación de los activos de la Dirección de Redes Integradas de Salud Lima
Este (DIRIS).
Uno de los objetivos del presente trabajo, es responder a la pregunta: ¿De qué
manera la gestión patrimonial se relaciona con la adecuada presentación de la
Información Financiera de la entidad?
Para tal efecto, se ha observado la aplicación de una metodología de
investigación de tipo aplicada, de un nivel descriptivo, enfoque cualitativo, diseño
estudio de casos. Las personas encuestadas objeto del estudio fueron a los
directores de la Dirección Administrativa, jefes de las oficinas vinculadas entre
otros jefes de unidades.
La técnica empleada fue la recolección de información a través de guías de
entrevistas dirigidas a los señores directores y jefes de oficinas.
Es evidente que fruto de los resultados obtenidos han permitido determinar que
verdaderamente existe una correlación entre la gestión de los bienes del
patrimonio de la entidad y su adecuada presentación de los Estados Financieros.
Palabras claves: Inventario Físico, registro contable, bienes patrimoniales,
registro patrimonial, Información financiera.
9
ABSTRACT
Reliability and veracity are the fundamental premises that sustain the present
study that are circumscribed in the analysis and location of the administrative
problem, whose importance is the proposition of a viable solution in the sequential
administrative and accounting process for the effective achievement of asset
management patrimonial, in such a way that the financial information regarding
the accounting support accounts keep consistency and proportionality in the
presentation of the assets of the Directorate of Integrated Health Networks Lima
East (DIRIS).
One of the objectives of this work is to answer the question: How is wealth
management related to the adequate presentation of the entity's Financial
Information?
For this purpose, the application of an applied research methodology has been
observed, with a descriptive level, qualitative approach, and case study design.
The people surveyed under the study were the directors of the Administrative
Directorate, heads of linked offices, among other heads of units.
The technique used was the collection of information through interview guides
directed to the directors and heads of offices.
It is evident that the results obtained have made it possible to determine that there
really is a correlation between the management of the entity's assets and its
adequate presentation of the Financial Statements.
Keywords: Physical Inventory, accounting record, patrimonial assets, patrimonial
record, financial information.
10
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Realidad Problemática
Mediante Resolución Ministerial N.º 469 -2017, del 16 de junio del 2017,
se creó Cuatro Direcciones de Redes Integradas de Salud – DIRIS, siendo
una de ellas la jurisdicción de Lima Este, que comprende los Distritos: El
Agustino, Santa Anita, Ate-Vitarte, Chaclacayo, Chosica, La Molina-Musa
y Cieneguilla; situación que dio lugar a un proceso de transferencia técnica
y administrativa, la misma que concluyó el 31 de diciembre 2017.
En la etapa de recepción de bienes, en la unidad de patrimonio, se
presentaban deficiencias en las áreas de patrimonio de los centros
asistenciales de salud, así como el inadecuado control administrativo de
los bienes como: extravíos, robos y/o pérdidas de laptops, cámaras
fotográficas, negatoscopios, microscopios, filmadoras y otros bienes;
asimismo se observó desconocimiento de sus movimientos; el módulo
Sistema Integrado de Gestión Administrativa – SIGA -Patrimonio se
encontraba desactualizado.
Ante la situación antes descrita, propicio el nombramiento de una
Comisión de Inventarios el 31 de diciembre del 2018, dando lugar al primer
inventario a nivel de la DIRIS - Lima Este, para lo cual se utilizaron la
técnica del barrido, detectándose la falta de información y sustento de las
áreas usuarias en los desplazamientos internos y externos de los bienes
que estaban a su cargo, falta de un etiquetado de código patrimonial,
según las disposiciones de la Superintendencia de Bienes Nacionales.
Asimismo, la toma de inventarios realizados por los establecimientos de
salud se encontraron bienes faltantes y sobrantes que adolecían de una
falta de saneamiento administrativo, inclusive ciertos bienes muebles
carecían de registro patrimonial y contable, falta de etiquetado y
codificación conforme las especificaciones según el Catálogo Nacional de
Bienes Estatales.
11
De otro lado, también se evidenció que existían bienes provenientes de
donaciones, que no contaban con alta registral; otros en situación de
obsolescencia y chatarra, que no contaban con la baja.
Otro hecho que agrava aún más la situación descrita, es la falta de
capacitación y adiestramiento a cargo de los responsables del área de las
oficinas responsables, Unidad de Contabilidad y demás Dependencias
vinculadas con el tema de estudio.
El desconocimiento de los procedimientos técnicos establecidos en la
normatividad vigente por parte de los encargados del área de control
patrimonial y demás oficinas responsables, han propiciado diversas
distorsiones y diferencias, en el proceso conciliatorio tanto en el aspecto
físico patrimonial como en las cuentas que conforman los activos fijos sujetos
a depreciaciones, modificaciones de la vida útil por deterioro y otras
causales.
La finalidad principal de todas las entidades del estado, es sujetarse a las
disposiciones en materia de bienes patrimoniales; sin embargo, en el campo
práctico, se ha constituido una verdadera falencia, que afecta la efectividad
técnico administrativa de las Direcciones de Redes Integradas de Salud.
1.2. Formulación del problema de investigación
Problema general
¿En qué medida se viene ejerciendo la gestión de bienes patrimoniales y
como se correlacionan con los estados financieros de la Dirección de
Redes Integradas de Salud Lima Este -2018?
Problemas específicos
¿De qué manera los inventarios físicos de bienes patrimoniales se
correlacionan con la información contable de la DIRIS Lima Este -
2018?
¿De qué forma la valuación y depreciación de bienes patrimoniales se
correlacionan con la información económico contable de la DIRIS
Lima Este -2018?
12
¿En qué medida los procesos de alta, baja y saneamiento de bienes
patrimoniales se correlacionan con las cuentas de información
económica contable de la DIRIS Lima Este -2018?
1.3 Objetivos Generales y específicos
Objetivo General
Los estados financieros de la Dirección de Redes Integradas de Salud
Lima Este – 2018, no se encuentran debidamente correlacionados con la
gestión de bienes patrimoniales.
Objetivos Específicos
Determinar si los inventarios físicos de bienes patrimoniales se
correlacionan con la descripción contable de la DIRIS Lima Este -
2018.
Determinar si la valuación y depreciación de bienes patrimoniales se
correlacionan con la información contable de la DIRIS Lima Este -
2018.
Determinar si los procesos de alta, baja y saneamiento de bienes
patrimoniales se correlacionan con las cuentas de soporte contable
de la DIRIS Lima Este -2018.
1.4 Justificación e importancia de la investigación
Justificación teórica
El presente trabajo busca mejorar los procedimientos normativos vigentes
en torno a la gestión de bienes muebles estatales y correlacionarlos con
los estados financieros, proponiendo alternativas eficaces de solución a
las deficiencias administrativas encontradas, en la DIRIS Lima Este 2018.
Justificación practica
Proponer algunos planteamientos viables para mejorar la información
patrimonial cuantitativa y cualitativamente en relación a la información
contable de la DIRIS Lima Este 2018, beneficiando la efectividad y eficacia
de las labores a cargo de las personas responsables del manejo
administrativo y contable de las oficinas integrantes de los sistemas de
gestión de bienes e integración financiera.
13
Justificación metodológica.
La presente investigación pone énfasis a una hipótesis deductiva que será
objeto de comprobación, cuyo diseño es descriptivo cualitativo como son
las entrevistas habiéndose adaptado y estructurado el instrumento de
elaboración de cuestionarios que servirá para proponer alternativas de
solución en la gestión de bienes muebles Patrimoniales en la entidad de
la DIRIS Lima Este, sin alterar la realidad sino como se presenta el
fenómeno estudiado, demostrándose validez y confiabilidad.
Importancia de la investigación
Proponer alternativas viables para mejorar la gestión patrimonial y
contable, logrando una eficiente y eficaz administración de bienes
muebles de la DIRIS Lima Este, en sus diferentes etapas del proceso:
adquisición del bien y su alta, según los años de vida útil y posterior baja;
análisis del procedimiento registral del bien en el Sistema Integrada de
Gestión Administrativa SIGA- Modulo de patrimonio, a fin de demostrar
transparencia en los movimientos de los bienes para ser usados por los
trabajadores de los centros asistenciales de salud y la administración de
la DIRIS LE. Asimismo, es de vital importancia toda vez que representa
una contribución a los mecanismos de optimización de ejecución
presupuestal cuyo presupuesto se destina de acuerdo a las prioridades
por resultados, beneficiando a los distintos programas de salud en favor
de la población más necesitada.
1.5 Limitaciones de investigación
En el aspecto teórico existe reducida bibliografía tanto nacionales como
internacionales, por lo que en todo momento se trató de superar este
inconveniente. Asimismo, el reducido tiempo en la búsqueda de
información para efectuar las entrevistas a los trabajadores de la
administración de salud, encargados de las diferentes Oficinas logísticas
y contables, se tuvo que recurrir a traslados externos en sus diferentes
horarios y lugares que labora el citado personal.
14
CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1 Antecedentes
Antecedentes Nacionales
Castañeda1 (2017), en su objetivo general sostuvo: “Lograr una eficiente
gestión de bienes patrimoniales en el sector público nacional, para demostrar
la eficiencia escogió el periodo desde el año 1990 al 2016, aplicando la
metodología descriptiva, con un diseño no experimental con una técnica de
encuesta demostró lo contrario no había una eficiencia en la gestión
patrimoniales por falta de recurso humano preparado recién a partir del año
2016 la SBN, en cumplimiento de su misión, emprendió a nivel de sector
público mejor administración, control y fiscalización de bienes patrimoniales
disponiendo los trabajadores públicos que laboren en las Unidades de
Patrimonio de las ejecutoras del estado acrediten una capacitación mínima de
80 horas lectivas en actividades propias del área”.
Llanos,2 (2018), “quiso demostrar si el control de bienes patrimoniales influyó
en la gestión patrimonial de la Red de Salud Huánuco 2017, después realizada
su investigación concluyo que existía la falta de control a los bienes que
ocasiona las pérdidas, robo de los bienes que se encuentran en los diferentes
puestos de salud, concluyó que la red de salud de Huánuco no actualizado su
inventario físico, y no seguían con los procedimientos normados en el
Reglamento de Bienes Nacionales”.
Antecedentes Internacionales
Carrillo,3 (2015), analizó: “los Procedimientos de control de los bienes en la
Dirección Distrital, Cotopaxi- Guayaquil-Ecuador, cuyo objetivo general:
“Actualizar contable, financiera y administrativamente los activos fijos de la
Dirección Distrital Nro. 05D03 Pangua – Salud, mediante la aplicación de la
normativa vigente para el sector público, permitiendo determinar aspectos
cualitativos y cuantitativos que coadyuven a su vez
(1) Victoriano Castañeda Santos sustento tesis de doctorado “Gestión de los bienes patrimoniales en el Sector Público Nacional”
(2) Llanos Condezo, Flor María-sustento tesis de contador “El Control patrimonial y la gestión de bienes muebles
de la Red de Salud de Huánuco 2017”
(3) Dra. Cecilia Del Carmen Carrillo Hoyos sustento Tesis de Magister “Procedimiento y Control de Activos Fijos de la Dirección Distrital Nro. 05D03-Pangua-Salud de la Provincia de Cotopaxi”
15
a obtener mejoras sustanciales sobre el control de los activos y a su vez que
sirva de instrumento de gestión para la alta gerencia institucional sobre la utilidad
y su renovación y tender ayudar como una herramienta en la actualización
financiera y administrativa de los bienes de activos fijos que existía en el Distrito
y sus Unidades Operativas, que permitiera a la alta gerencia la toma de
decisiones sobre la utilidad de los bienes y su reposición. Realizo el análisis
comparativo de la información administrativa que los bienes eran controlados por
el sistema ASA (del Ministerio Público) y contablemente las cuentas de activos
fijos encontró una información desactualizada, poco real y con diferencias;
concluyo que no cumplían con las normas para que pudieran lograr control
eficiente de los BP, de los activos fijos, así como la actualización y organización
de sus inventarios”.
Medina, 4 (2015), México. En su tesis: “Propuestas de un Sistema Informático
para el Control Interno de los Bienes Muebles. Caso Departamento de Medios
Audiovisuales de la Universidad Veracruzana” de la Universidad Nacional
Veracruzana de México”. Sostuvo: “Como objetivo proponer una, alternativa al
módulo de activo fijo del Sistema Integral de Información Universitaria (SIIU), que
tenía la universidad para que brindara apoyo al control de los bienes muebles
adscritos al DMA de la UV, tesis fue cualitativo, de tipo explicativo; realizando su
investigación en programar un sistema de información para atender un soporte
complementario y alterno en el control patrimonial de los bienes que propios que
pertenecían a las dependencias adscritas a la Universidad de Veracruzana,
analizo las normas de control de los bienes, sobre los pedidos de los usuarios
para obtener la información llevando a cabo registros de verificación a su vez
anexo celdas de reportes que servirían como alternativa para dar atención
próximo a los requerimientos del usuario solicitados con anticipación. La
propuesta del sistema informático de control manejar transparentemente los
recursos del estado para atender las necesidades que demanda las áreas
usuarias de la comunidad universitaria”.
(4) Pastor Gerardo José Medina Reyes su tesis es” Propuesta de un Sistema Informático para el Control Interno de
los Bienes Muebles. Caso Departamento audiovisuales de la Universidad Veracruzana”
16
2.2 Marco Legal
“Ley N° 291515, y su Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N° 007-
2008-Vivienda. La presente norma tiene por objeto reglamentar la Ley
General del Sistema Nacional de Bienes Estatales, cuyo ente rector es la
Superintendencia Nacional de Bienes Estatales, y desarrollar los
mecanismos y procedimientos que permitan una eficiente gestión de los
bienes estatales, maximizando su rendimiento económico y social, sostenido
en una plataforma de información segura, confiable e interconectada,
contribuyendo al proceso de descentralización y modernización de la gestión
del Estado”.
“Ley N° 274446, tiene como finalidad establecer el régimen jurídico aplicable
para que la actuación de la Administración Pública sirva a la protección del
interés general, garantizando los derechos e intereses de los administrados
y con sujeción al ordenamiento constitucional y jurídico general”
“Ley Nº 306937, es el presupuesto anual de gastos que correspondieron a
los pliegos del Gobierno Nacional, Regional y Gobiernos Locales.”
“Ley N° 296088, que aprueba la Cuenta General de la República
correspondiente al ejercicio fiscal 2009, artículo 3° “Acciones de
saneamiento de la Información Contable en el Sector Público” y artículo 4º
“De los plazos para el saneamiento de la información contable, ha
establecido los procedimientos para el registro contable de los hechos
económicos a regularizar, como resultado de las acciones de saneamiento
de las operaciones de las entidades del sector público, en concordancia a
los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, vigentes y
aplicables.”
“Resolución Directoral Nº 012-2011-EF/93.01 que aprueba la Directiva Nº
003-2011-EF/93.01 Lineamientos Básicos para el Proceso de Saneamiento
Contable en el sector público”.
(5) Ley General del Sistema Nacional de Bienes Estatales, y su Reglamento - Decreto Supremo N° 007-2008-Vivienda
(6) Ley N° 274446, Ley del Procedimiento Administrativo General
(7) Ley Nº 306937, Ley de Presupuesto del Sector Publico año 2018
(8) Ley N° 296088, que aprueba la Cuenta General de la República correspondiente “Acciones de saneamiento de la Información contable en el Sector Público”
17
Resolución Directoral Nº 011-2011-EF/51.01 que aprueba el Manual de
Procedimientos para las Acciones de Saneamiento Contable de las
Entidades Gubernamentales.
Resolución Directoral N° 014-2011-EF/51.01 aprueba el Manual de
Procedimientos para las Acciones de Saneamiento Contable de las
Empresas y Entidades de Tratamiento Empresarial del Estado.”
“Ley Nº 28708 9Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad tiene la
finalidad de establecer normas y procedimientos contables para el
tratamiento homogéneo del registro, procesamiento y presentación de la
información contable”.
“Resolución No046-2015/SBN10, aprueba la Directiva 001-2015
denominada Procedimientos de la Gestión de los Bienes Muebles y la
Directiva No.003-2013 que regula los Procedimientos para la gestión
adecuada para los bienes muebles estatales calificados como Residuos
de aparatos Electicos y Electrónicos – RAEE, aprobado con Resolución
No 027-2013/SBN”.
2.3 BASES TEORICAS
2.3.1 Gestión de los bienes patrimoniales12.
“Son procesos administrativos para realizar los ingresos de bienes
adquiridos, la salida de los bienes en desusos obsoletos o destruidos, las
disposiciones de los bienes dados de baja, la verificación de los actos
realizados y los actos de registrar los bienes muebles en los softwares
SIGA Patrimonio, de acuerdo al catálogo Nacional de Bienes Muebles,
también aquellos bienes muebles que no están en los catálogos son aptos
de ser incorporados a la existencia de las entidades”.
,,(9) Ley Nº 28708 9Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad
(10) Resolución No046-2015/SBN10, aprueba la Directiva 001-2015 denominada Procedimientos de la Gestión de los
Bienes Muebles.
(11) Resoluci6n de Contraloría N' 458-200611, CG aprobó la "Guía para la lmplementaci6n del Sistema de Control
interno de las entidades del Estado.
(12) Base legal: Directiva N° 001-2015, Superintendencia Nacional de Bienes Estatales, p 3.
18
2.3.2 Bienes Muebles13
“Son aquellos bienes estatales que siendo de propiedad del Estado o de
alguna entidad, no están destinados al uso público ni afectados a algún
servicio público, y respecto de los cuales sus titulares ejercen el derecho
de propiedad con todos sus atributos. Los Bienes mueble viene a ser de
propiedad de las entidades públicas del estado y que cuenten con un
código patrimonial de acuerdo al CNBME”.
2.3.3 Inventario Físico
“Consiste en verificar físicamente, codificar y registrar los bienes muebles,
con que cuenta cada entidad a una determinada fecha con el fin de verificar
la existencia de los bienes y los resultados contrastando con los registros
contables, investigar las diferencias que pudiera existir y proceder a las
regularizaciones que correspondan”.
Asimismo, los bienes inventariables deben contar con las características
exigidas en la Directiva No. 001-2015, denominados procedimientos de
gestión”14 referente a los bienes no inventariables, lo establecido en la
citada norma.15
“La Comisión de inventario es conformada por la Oficina General de
Administración, en su condición de presidente, oficina de contabilidad y la
oficina de abastecimiento, según lo previsto en la Directiva No.001-2015”.16
“Bajo responsabilidad del jefe de la OGA o la que haga sus veces, se
efectuará un inventario anual en todas las entidades públicas, con fecha de
cierre al 31 de diciembre del año inmediato anterior al de su presentación
y deberá ser remitido a la SBN entre los meses de enero y marzo c/a”.
La información deberá estar acorde con el Módulo de Bienes Muebles del
SINABIP, a su vez proceda en el Módulo SIGA Patrimonio del MEF, y se
anexará el Informe Final de Inventario y del Acta de Conciliación contable.
(13) Ley General de Sistema Nacional de Bienes Estatales Ley N° 29151, -2014.
(14 y15) Directiva 001-2015 denominada Procedimientos de la Gestión de los Bienes Muebles. pag.36 y 37.
(16) Resolución No. 046-2015/SBN10, aprueba la Directiva 001-2015 – Procedimientos de la Gestión de los Bienes Muebles.
19
Figura No.01 PROCESO DE TOMA DE INVENTARIO FISICO
Fuente (Compendio de Muebles de la SBN-2019)
2.3.4 Valuación y Depreciación de Bienes muebles Patrimoniales
2.3.4.1 Valuación de Bienes Muebles17
“Es el procedimiento técnico que se realiza para determinar el
precio de un bien patrimonial que vendría a ser su costo que se
consideraría para que ingresara al patrimonio de la institución. Los
bienes que ingresan al patrimonio portan como valuación su “precio
de adquisición” que constituye su valor presente, siendo la
valuación al ‘valor de su costo’ es simplemente el precio de los
bienes que salen del patrimonio cuando han cumplido su vida útil”.
17) Marcelino Figueira, “Contribuciones a la Economía" es una revista académica con el Número Internacional
Normalizado de Publicaciones Seriadas ISSN 1696-8360-valuación y costo. reflexiones teóricas conceptuales
20
A este respecto, se debe tener presente lo establecido por el reglamento del
impuesto a la renta, puesto que en su artículo 62, 18 – señala:
Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de
adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos,
siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras
entradas, primeras salidas (PEPS); b) Promedio diario, mensual o anual
(ponderado o móvil); c) Identificación específica. d) Inventario al detalle o por
menor; y e) Existencias básicas”.
Por otro lado, indica:
“Los bienes muebles del estado también están sujetos tasación como
donaciones, transferidos por terceros o repuestos que no tiene valor de
adquisición, se procederá de acuerdo al reglamento Nacional de Tasación en el
Perú, previa gestión ante la Dirección Administrativa y la Unidad de Patrimonio,
la tasación o valuación se realiza a valor comercial, de acuerdo a la norma tiene
vigencia de 08 meses desde su elaboración”.
Hechas las consideraciones anteriores, se podría señalar:
“La valuación o tasación es el procedimiento mediante el cual el perito tasador
estudia el bien, analiza y dictamina sus cualidades y características, para estimar
su valor en el mercado a una fecha determinada”.
Es necesario precisar que serán sometidos a tasación los bienes muebles del
estado, en los siguientes casos: “Aceptación de la donación sin valor,
Saneamiento de Bienes Muebles sobrantes, Alta por reproducción de
semovientes, Venta por subasta pública, y Permuta de bienes muebles entre una
entidad Pública y un particular; lo cual significa que se debe tener pleno
conocimiento de las normas aplicables, para realizar una tasación adecuada de
los bienes muebles”.19
(18) Reglamento del Impuesto a la Renta –Sunat
(19) Directiva 001-2015 denominada Procedimientos de la Gestión de los Bienes Muebles. pag.3.
21
2.3.4.2 Depreciación de bienes patrimoniales20
Según la NIC 16, se indica:
“La depreciación puede ser definida como la distribución sistemática del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil”.
La depreciación se obtiene, según la formula siguiente:
Asimismo, refiere la citada Norma Internacional de Contabilidad lo
siguiente:
“Tanto el valor residual como la vida útil de un activo se deben revisar
como mínimo al término de cada ejercicio anual, los cambios se
contabilizarán como un cambio en una estimación contable”, Lo que
equivale decir, si luego de revisar, “surgen nuevos elementos que hacen
prever un cambio en las estimaciones reconocidas inicialmente, la
depreciación será ajustada en los ejercicios futuros”.
En el caso de que una parte significativa de un activo tiene una vida útil
y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método
utilizados para otra parte significativa del mismo elemento, ambas partes
pueden agruparse para determinar el cargo por depreciación.
Vida Útil del Bien patrimonial21
Se entiende que un activo depreciable, se espera utilizar en un periodo
dado a cargo de la entidad o en todo caso el número de unidades de
producción.
Es importante mencionar, los aspectos relevantes de la vida útil de un
bien, como es el deterioro natural, su utilización y la obsolescencia. Tal
como se puede apreciar en la figura 2:
22
Figura 2 Factores de la vida útil
Fuente: (Mendoza Vilca, 2017)
En resumen, la utilidad del activo que se espere aportar a la entidad o
empresa, así como también las políticas internas del Ministerio de
Economía y Finanzas o Contaduría.
Métodos de depreciación: Cabe distinguir los siguientes:
“Método de Línea Recta. En los casos que se requiera utilizar otro
método de depreciación, la entidad deberá coordinar previamente con la
Dirección General de Contabilidad Pública”.21
Método lineal22
“Es constante cuya aplicación de un porcentaje fijo que se calcula en
función a la vida útil. Este método es recomendable solo para aquellas
empresas cuyo volumen de producción y costos de mantenimiento sean
similares”.
Método de depreciación decreciente
“Trata sobre el rendimiento de un activo es menor en el transcurso de su
vida útil y por ello en base del saldo del elemento dará lugar a un cargo
que irá disminuyendo”.
Este método es viable cuando: “bienes en el que tienen una producción
similar en toda su vida útil pero los costos de mantenimiento son más
altos en los últimos años”.
Factores
para
determinar
la vida útil
Deterioro natural
esperado
Utilización
prevista del
activo
Obsolencia
técnica o
comercial
23
“Una ventaja que se atribuye a este método de equiparar los costos de
mantenimiento a los costos de depreciación ya que, al aumentar los
costos de mantenimiento con el uso de una máquina, disminuye los
costos de depreciación”.
Método de unidades de producción
Según la Directiva vigente: “Determinado en base a la intensidad de
funcionamiento, utilización y producción esperada”.
A citar un ejemplo: si se estima que un Rayos X de un Hospital, podrá
resistir en sacar 100 000 placas durante su vida útil; consecuentemente,
la maquina costificación será de S/. 500 000.00 y la depreciación
asignada al costo de cada producto es 100 000.00/10 000=S/.10.00.
(20) (22) Vilma Carol, Mendoza Vilca. “Implementación de la NIC 16 propiedad, planta y equipo para optimizar la
información de los estados financieros en las empresas del sector de calzado”-2016 “Tesis de Contador –Arequipa
(21) R.D. No. 012-2016-EF/51.01, se aprobó la Directiva No.005-2016-EF/51.01” Metodología para el
reconocimiento, medición, registro, y presentación de los elementos de propiedades, planta y equipo de las Entidades Gubernamentales”
24
A continuación, se presenta un cuadro resumen de las ventajas y
desventajas en los diferentes métodos de depreciación
CUADRO RESUMEN 1
Ventajas y Desventajas
METODO LINEAL
MÉTODO DE UNIDADES
PRODUCIDAS
VENTAJAS
“Es relevante para los activos que se deterioran por cuestión de tiempo y no por el uso”. “Se aplica ampliamente debido a su simplicidad”.
“Permite reflejar el patrón por el cual los beneficios económicos son consumidos por la empresa”. “Es relevante para los activos que se deterioran en función del uso y no del tiempo”. - Lograr una distribución adecuada de los costos de depreciación.
DESVENTAJAS
“Se asume que la utilidad económica del activo es la misma cada año”. “Se asume que los gastos de reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada período”.
- A veces es difícil estimar las unidades producidas o
el tiempo de servicio totales.
Fuentes (Mendoza Vilca pag, 53)
Inicio y Cese de la Depreciación23
“Tratándose del inicio del proceso de depreciación, se tomará en cuenta desde
el mes siguiente en que el elemento se encuentre disponible para su uso, es
decir su ubicación y necesarias condiciones, de conformidad a la disposición
vigente”. Un documento que puede hacer referencia su operatividad es el pedido
comprobante salida para el comienzo de la depreciación”.
23 R.D. No. 012-2016-EF/51.01, se aprobó la Directiva No.005-2016-EF/51.01” Metodología para el reconocimiento,
medición, registro, y presentación de los elementos de propiedades, planta y equipo de las Entidades Gubernamentales”
pag.14
25
Los elementos autorizados para vender se reclasificarán a la cuenta “Bienes para
la Venta” y el importe asignado será el menor entre el importe tasado y el valor
en libros. De la misma manera las propiedades de inversión que se dispone su
venta serán reclasificadas como parte de la citada cuenta contable, siguiendo el
mismo criterio de medición. Cabe señalar que la depreciación se detendrá
cuando el activo se configure como un bien para la venta.”
CUADRO RESUMEN 2
Inicio y cese de la depreciación
Fuente: (Staff Tributario - Contable, pág. 135)
Registro contable de la depreciación
Es un hecho habitual que el reconocimiento sea en el resultado del ejercicio, en
relación al cargo por efecto de la depreciación. El importe de la depreciación de
elementos de PPE utilizados para producir otros elementos, se incorpora,
acumula o forma parte de su costificación 24p.14
Régimen tributario de la depreciación25
La legislación tributaria le otorga a la depreciación, lo señalado en la siguiente
disposición: “el inciso “f) del artículo 37° de la Ley de Impuesto a la Renta,
INICIO Y CESE DE LA DEPRECIACION
DEPRECIACION
DEL ACTIVO
Cuando estén disponibles para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias
para ser capaz de operar.
Cuando ocurra primero lo siguiente:
Se clasifique como mantenido para la
venta
Se produzca la baja en libros
26
dispone que la misma es deducible para estos efectos, en tanto cumpla con el
principio de causalidad previsto en el referido artículo”. Similar lo indicado:
“Se compensará mediante la deducción de las depreciaciones admitidas en la
Ley, al establecer que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo
fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, según el
artículo 38 de la referida Ley “.
Porcentajes de depreciación26
Podrá asignarse de acuerdo al siguiente cuadro referencial; sin embargo, las
entidades podrán adoptar vidas útiles distintas autorizadas con Resolución de la
Alta Dirección.
Clases de Activos Vida Útil (años)
Tasa de Depreciación
Edificios:
Concretos/Ladrillos/Acero y otros materiales equivalentes
“Rango de 50 a
80”
Rango de 2%
a 1.25%
Adobe, madera, quincha y otros materiales equivalentes
33 3%
Infraestructura publica Rango de 33 a 60 años
“Rango de 3% a 1.66%”
Maquinaria, Equipo y Otros 10 10%
Vehículo de transporte 10 10%
Muebles y Enseres 10 10%
Equipos de Computo 4 25%
Construcciones en curso Sin depreciación
Mejoras en bienes arrendados Según plazo contractual
Terrenos Sin Depreciación
Se interpretará que el activo se encuentra en estado inutilizable o inservible
(procediendo su baja contable y registro en cuentas de orden), o que los costos
asumidos para seguir utilizándolo, son superiores a los beneficios obtenidos (al
haber concluido su período de utilidad o vida útil) 27 - Cuando se cuente con un
valor en libros de Un Sol (S/ 1.00).
27
El valor en libros se debe depreciar durante el resto de la vida útil revisada
cuando el producto de la revisión, se da un cambio útil estimado del elemento de
propiedades, planta y equipo. Y referente al cargo depreciado, se establece
dividiendo el importe neto en libros (valor en libros) por el resto de la vida útil
revisada.
Cálculo de Depreciación
Caso: Se adquiere un equipo dental y al 31DIC2013, sigue funcionando de
acuerdo al informe técnico según informe de la entidad estima que el equipo
puede prestar servicios 4 años más y para ese año el equipo se encuentra
totalmente depreciado.
Datos:
Costo de adquisición: S/. 100,000.00
Vida útil 10 años
Tasa de depreciación: 10%
Fecha de compra: 31/12/2001.
(24 y 26) R.D. No. 012-2016-EF/51.01, se aprobó la Directiva No.005-2016-EF/51.01” Metodología para el
reconocimiento, medición, registro, y presentación de los elementos de propiedades, planta y equipo de las Entidades
Gubernamentales” 25 reglamento del Impuesto a la Renta.pag.64
27 los activos de PPE que sean materia de transferencia o afectación en uso entre entidades públicas, no deberán
transferir estos activos al valor de un sol, ya que, si está entregando a otra entidad pública para que esta última lo siga
usando, se evidencia que el activo aún posee potencial de servicio restante
28
Desarrollo del caso:
Paso I
% de D. Anual 100/10años= 10%
Costo inicial del equipo dental S/. 100,000.00
Depreciación Anual 10% x100,000 = 10,000
Depreciación acumulada
Del 01/01/2002 al ENE2012 (10 años) 10%x100, 000x10 años = 99,999.
según valor de libros tenía in sol (S/.1.00) y ante la falta del informe técnico de
mantenimiento, no se realizó el cálculo de la depreciación del 2012 y 2013.
Se recibe el informe técnico del servicio de mantenimiento que aún puede prestar
servicios el equipo odontológico cuatro años incluso desde hace dos años saldo
que falta por depreciar.
Paso II
Para el cálculo se debió haberse estimado en 16 años (los 10 años estimados
inicialmente, más los 2 años que no se deprecio a pesar que estaba funcionando
el equipo en los ejercicios 2012 y 2013, más los cuatro años que el Ingeniero de
mantenimiento ha estimado adicionalmente:
Tasa de la depreciación anual 100%/16 años = 6.25%
Costo adquisición S/. 100,000.00
Depreciación anual 6.25% x 100,000 = 6 250.00
Depreciación acumulada
Del 01/01/2002 al 31/12/2013 6,25% x 100 000x12 años = S/. 75 000
Por los años 2012 y 2013, se realizó se calculó su depreciación, porque
contablemente el equipo odontológico continua con saldo.
Valor Libros = Costo de activo - Depreciación acumulada
S/. 25 000 = 100 000 - 75 000
Paso III
Como todavía existe importe para depreciar en los próximos 4 años que queda
de vida útil del equipo odontológico; en tal sentido, estos cálculos debieron
haberse efectuado respecto a la depreciación, procediéndose a realizar el
reajuste:
D. (en base a los 10 años de vida útil) S/. 99 999
D. recalculada (en base a los 16 años de vida útil) S/. 75,000
29
Ajuste por depreciación en exceso S/. 24 999
Registro Contable en el Módulo SIAF –Contable: DEBE HABER
1508.02 Depreciación Acumulada De Vehículos,
Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y otros 24 999
3401 resultados Acumulados
3401.01 Superávit Acumulado 24,999
Por el ajuste de la depreciación acumulada
2.3.5 Alta, Baja y Saneamiento de Bienes Patrimoniales
Alta de Bienes Patrimoniales 28
“El alta de bienes patrimoniales es el procedimiento que consiste en la
incorporación de un bien al registro patrimonial de la entidad. Dicha incorporación
también implica su correspondiente registro contable conforme a la normatividad
del Sistema Nacional de Contabilidad y únicamente se darán de alta aquellos
bienes que serán usados por la entidad adquirente”.
La forma de incorporación
“Para realizar el alta se aprobará con la resolución administrativa de adquisición
por cualquiera de los siguientes actos:
a. Aceptación de donación de bienes;
b. Saneamiento de bienes sobrantes,
c. Saneamiento de vehículos;
d. Reposición de bienes;
e. Permuta de bienes;”
Alta mediante resolución
“Se emite cuando la incorporación de los bienes al patrimonio de la entidad se
produzca como consecuencia de: a. Fabricación de bienes; o, b. Reproducción
de semovientes”
30
Alta automática: “se origina sin necesidad de resolución administrativa, cuando
la incorporación esté determinada por: a. Disposición legal; o b. Mandato judicial
o arbitral”.
Plazo para realizar la incorporación29
“Este acto se motiva en los supuestos indicados en los numerales precedentes,
se debe realizar dentro de los quince (15) días hábiles posteriores a su
adquisición, y se sustenta en los documentos previstos para cada
procedimiento”.
Incorporación mediante compras en el marco de la Ley de Contrataciones
del Estado
No constituye motivo de alta que deba ser evaluada por la Unidad de Control
Patrimonial, la adquisición de bienes mediante procedimiento de compra
conforme lo establecido en la normatividad de Contrataciones del Estado.
Bienes adquiridos para ser entregados a otras entidades y terceros
Beneficiarios
Aquellos bienes que son adquiridos por norma expresa con el fin de ser
entregados a terceros en cumplimiento de los fines institucionales de la entidad,
no requerirán alta. Sin embargo, las compras por encargo serán consideradas
como adquisición de la entidad engargante.
La donación de bienes como material de enseñanza
Tampoco requerirán dar de alta, las entidades que reciban en donación bien son
para ser empleados como material de enseñanza.
28 directiva 001-2015 denominada Procedimientos de la Gestión de los Bienes Muebles. 29 modifica la Directiva 001-2015 la Resolución No. Resolución N° 084-2018/SBN.
31
Figura 3: Procedimiento de Alta de Bienes Muebles.
Fuente: SBN
Baja de Bienes Patrimoniales
Este procedimiento conlleva la extracción contable de los mismos bienes, la que
se efectuará conforme a la normatividad vigente contable. Previamente, se debe
anotar la cancelación en el registro del patrimonio de la entidad.,
Son diversos los motivos de causales para la solicitud de baja de bienes, de
conformidad a las normas vigentes, entre las más comunes: Excedencia,
obsolescencia, reposición, etc.
Asimismo, debe sustentarse mediante la denuncia policial o fiscal en casos de
hurto, robo, siniestro, pérdida, siniestro o destrucción. Debiendo previo a la baja,
deben estar libres de toda afectación, cargas o gravámenes.
32
Plazo y modalidades para disponer bienes dados de baja
Emitida la resolución de baja, la entidad deberá ejecutar la disposición final de
los bienes en un plazo que no exceda los cinco (05) meses de, mediante los
siguientes actos de disposición: Compraventa mediante subasta; Destrucción; c.
Donación, entren otros.
Figura 4: Procedimiento de Baja de Bienes Muebles.
Elaborado: SBN
33
Saneamiento de bienes faltantes
“Es un procedimiento de característica residual orientado a regularizar la
situación administrativa y legal de dichos bienes, mediante la baja de los
mismos”.
Condiciones previas
Cuando concurran las siguientes condiciones: No se cuente con documentación
suficiente para sustentar la baja de bienes vía el procedimiento normado en el
numeral 6.2.3; de la Directiva 001-2015SBN. No sea posible recuperar el bien
que, de acuerdo a documentación fehaciente, se encuentra en posesión de otra
entidad, institución privada o persona natural o tampoco sea posible transferirlo
en favor de dichos poseedores”.
Saneamiento de vehículos - Condiciones previas
“La entidad deberá contar con: La Boleta Informativa expedida por el Registro de
Propiedad Vehicular; El Certificado Policial de Identificación Vehicular expedido
por la Dirección de Robo de Vehículos de la Policía Nacional del Perú (DIROVE);
y el Certificado de Inspección Técnica Vehicular aprobado”.
2.4 PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA30.
“Su procesamiento se realiza por intermedio del Sistema Integrado de
Administración Financiera SIAF-SP, en los Sub módulos de cada Oficina
responsable, así tenemos el sub - Modulo Contable, el sub modulo presupuestal,
sub- módulo de tesorería y el Módulo SIGA, donde se procesa la información de
abastecimientos, almacén, Kardex y patrimonio para el proceso de todas sus
operaciones financieras intervienen los Sistemas de Contabilidad, Presupuesto,
Abastecimientos y Tesorería, quienes realizan acciones administrativas de
manera coordinada, en el desarrollo de las actividades propias de la institución;
el perfil del personal que procesa la información tiene que tener conocimiento de
las normatividades sobre contabilidad, presupuesto, abastecimiento y
Tesorería”.
(30) ley 28112 Marco de la Administración Financiera del sector público.
34
2.4.1 Registro Contable de los Bienes Patrimoniales
“Es finalidad principal el oportuno registro patrimonial de bienes, así como
el control técnico y contable debidamente coordinado entre las Oficinas
de Patrimonio, abastecimiento y Contabilidad”.
“De otro lado estas actividades, deben ser realizadas de manera
cronológica y con base a la documentación sustentatoria, valores, cuentas
contables entre otras características relacionadas con la admisión de los
bienes; esta situación, acarrea el cumplimiento de la normatividad prevista
en la Ley y su Reglamento”.
2.4.2 Registro Patrimonial de Bienes Muebles
Los denominados documentos fuente: orden de compra, nota de entrada
al almacén y el pedido comprobante salida, son recibidos por la Oficina de
Control Patrimonial, para los efectos del control patrimonial (verificación,
asignación del código y usuario del bien).
Registro contable para bienes no depreciables31
Es requisito fundamental para aquellos bienes adquiridos cuyo valor no
sea menor a ¼ UIT y su posterior contabilización en cuentas de orden.
Modulo Patrimonio-SIGA 32
“Lograr una adecuada y eficiente administración de la propiedad estatal,
es un objetivo fundamental de la gestión del control patrimonial; en tal
sentido, este módulo patrimonial se constituye en instrumento que
facilitará el registro, control, revisión y emisión de la información sobre su
administración, al amparo de las disposiciones y normas emitidas por la
Superintendencia Nacional de Bienes Estatales (SBN).”
Considero que el SIGA modulo patrimonio es muy importante porque
facilita la gestión y a la oportuna toma de decisiones a su vez esta
interrelacionada con los procesos sistematizados e informatizados en el
proceso de las operaciones financieras.
También es preciso resaltar que la contabilidad gubernamental debe
llevarse conforme lo estipula normatividad correspondiente.
(31) decreto Supremo No.298-2018-EF-aprobo el valor de unidad impositiva Tributaria UIT para el año 2019. (32) directiva 005-2016-EF/51.01 el MEF dispone la implementación del SIGA-Modulo Patrimonio
35
Constituye herramienta fundamental de la contabilidad gubernamental, el
plan contable general actualizado, permitiendo mejorar el registro y el
proceso contable; así como la formulación de los estados financieros en
los distintos niveles de Gobiernos.
Sistema Integrado de Administración
“Son automatizados los procedimientos financieros necesarios para
registrar los recursos públicos recaudados y aplicarlos a la concreción de
los objetivos del sector público”.
El registro del sistema automatizado se encuentra organizado en dos
facetas en las unidades ejecutoras: Una de ellas es el registro
administrativo que comprende las fases del compromiso, devengado y
girado y la otra es el registro contable, de similares características.
El procesamiento contable se tiene especial es simultáneo de un lado la
elaboración patrimonial y de otro la presupuestaria anualizada y al finalizar
el ejercicio fiscal, se efectúa la presentación con motivo del cierre de
información de los estados financieros y presupuestarios.
El registro contable de los bienes a través de una compra, se puede apreciar en un caso práctico Anexo No. 1
2.4.3. Preparación de la Información Financiera
La información financiera, son reportes basados en el proceso contable,
referidos a un ejercicio fiscal y para uniformizar la contabilidad.
Para ordenar a la base de datos se registra en el sistema del Módulo de
Contabilidad, Presupuestal del SIAF durante el ejercicio del año fiscal y
automáticamente se generan los libros de Registros Auxiliares, Registro en
los Libros Principales como: Libro Diario, Libro Mayor, Balance de
Comprobación, Anexos al Balance de Comprobación.
Una vez realizado todo este proceso, las entidades públicas, deberán
enviar la información financiera y presupuestaria en forma mensual, a
través del aplicativo Web - SIAF del “Módulo Contable – Información
Financiera y Presupuestaria”; y además en forma trimestral y semestral
deberán presentar la carpeta físico a nuestro Pliego de Salud y a la
36
Contaduría de la Nación dentro los treinta (30) días hábiles siguientes a la
finalización del periodo.
La información financiera mensual y cierre anual; reportes de
operaciones reciprocas, así como la ejecución presupuestaria
mensual y anual
Anexo No. 2.
37
CAPITULO III
METODOLOGIA
3.1 Enfoque de la Investigación.
Tipo
Básica, con estudio descriptivo cualitativo, porque busca generar nuevos
conocimientos para hacer frente a la realidad situacional del control de
bienes patrimoniales y su interrelación con el procesamiento contable de la
Dirección de Redes Integradas de Lima Este, determinando el grado de
cumplimiento de la normatividad en la materia.
Nivel
Descriptivo, en razón que se observará y analizará, los actuales
procedimientos desde la admisión, codificación, ubicación, valuación
distribución de bienes patrimoniales como la presentación de los estados
financieros.
Diseño.
No experimental. Descriptivo correlacional, debido que no altera la realidad,
sino que estudia el fenómeno tal como se presenta; determinando el grado
de asociación entre las variables “gestión de bienes patrimoniales y la
presentación de la información financiera”, contrastando con los objetivos
generales, base para la formulación de las conclusiones de la presente
investigación.
3.2 Zona de estudio
Oficinas administrativas de la DIRIS LE, que corresponden a su jurisdicción,
conjuntamente con el personal asignado a las áreas de patrimonio y
contabilidad, directivos y del personal encargado de la formulación de
estados financieros de la entidad.
38
Tabla 1: Codificación de trabajadores
TRABAJADOR CODIGO
Carlos Zapata Escudero / Unidad de Patrimonio DIRIS Tap.1
María Luisa Rojas Gonzales /Unidad de Contabilidad de
DIRIS
Tap.2
Juan Carlos Ojeda Camargo/Director de Logística DIRIS Tap.3
3.3 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS.
Técnicas: Instrumentos:
Análisis de Contenido: Análisis de los documentos fuentes
Análisis de Contenido: Entrevistas aplicadas al Personal
La Entrevista
Esta técnica me permitió identificar correctamente a las personas
seleccionadas y adecuadas. Se ha seleccionado a tres oficinas
involucradas con la Gestión de bienes patrimoniales y formulación de los
estados financieros, en sus respectivos ambientes de trabajo. Me ha
facilitado mi experiencia laboral a lo largo de mis años de trabajo en la
DIRIS L.E. especialmente con la unidad patrimonial, que fue fundamental
en el análisis de los datos recolectados producto de las entrevistas.
3.4. TECNICAS PARA EL PROCESAMIENTO
Triangulo de datos
De las entrevistas proporcionados por los trabajadores, utilizando la
categorización y sub categorización relacionando con los objetivos, se
procedió análisis de respuestas de los trabajadores seleccionados,
situación que determino que se aprecie los resultados.
Mapeamiento
Teniendo en cuenta que el diseño investigado fue no experimental, la
técnica utilizada es la entrevista y el instrumento la guía de entrevista, el
procedimiento es interpretativo, al emitirse recomendaciones. Durante el
2018, comprendió las áreas administrativas y el desarrollo de preguntas
dirigidas a funcionarios y trabajadores, analizando las respuestas con
39
respecto a la gestión de los bienes patrimoniales e inventario físico,
valuación, depreciación, alta, baja, saneamiento y el proceso contable.
Credibilidad.
La validez interna, se logra mediante la contratación de los hallazgos
producidos y el reconocimiento de los informantes de lo que ellos piensan
y sienten.
Confirmabilidad.
“La confiabilidad, es que, durante la observación realizada, se contrasta con
un agente interno o externo al estudio, persona calificada que manifiesta su
opinión sobre todo el proceso. Si son repetitivos los resultados permite
asegurar la confiabilidad es un término semejante al de objetividad.”
La información y respuesta recopilada de las entrevistas con los empleados
de la DIRIS LIMA ESTE fueron ratificados y cruzados con la documentación
fuente y normas legales. El entrevistado y el entrevistador construyen el
conocimiento en la investigación cualitativa, el criterio rígido de objetividad
del investigador es redefinido como confirmabilidad de los datos.
3.5. Análisis de los Resultados
De las entrevistas tomadas a los señores directores y Coordinadores de
las Oficinas Y Unidades de Trabajo, se han lograron resultados que fueron
concordados con los objetivos siguientes:
40
Objetivo Específico 1:
“Análisis de los Inventarios Físicos de Bienes Patrimoniales con la Información
Financiera de la Dirección de Redes Integradas de Salud Lima Este -2018 con
los”.
Tabla 2
Matriz de resultados mediante triangulación de datos.
Preguntas
TAP.01
TAP.2
TAP.3
¿Se cumple
con los
procedimientos
de para la
conformación
de la comisión
de inventario,
según lo
establecido en
la norma?
Si, se cumple
con la
conformación
de la
comisión de
inventario.
Si, la
administración
comunica de
acuerdo a la
norma.
Si se cumple
en formar la
comisión.
¿Se da
cumplimiento
al proceso de
toma de la
toma de
inventario al
barrer según lo
estipulado?
Si, con el
primer
proceso y
después se
realiza el
SIGA luego
se remite a la
Oficina De
contabilidad
Si, porque se
tiene conocer
con qué
bienes
contamos en
la institución
si existen
bienes
faltantes o
sobrantes
Si porque
todos los
bienes que
ingresan
deben estar
registrados y
codificados
¿El proceso de
etiquetado y
codificación de
los bienes, se
realizan según
la Directiva?
Si, pero
tuvimos el
apoyo de tres
trabajadores
de los
centros de
salud
Si porque
todos los
bienes tienen
que estar
etiquetados y
codificados.
Hay bienes
que no se
encuentran
sin etiquetas
ni tienen su
código
patrimonial
41
Interpretación: En la Tabla No. 02
Resulta evidente que se trata de cumplir con la señalado en la norma en cuanto
la conformación de la Comisión de Inventario, para luego continuar con el
procedimiento de etiquetado y codificado de totalidad de bienes patrimoniales.
Sin embargo, se observa la necesidad de organizarlo con mayor cantidad de
personal en la toma de inventarios.
Por otro lado, se aprecia que en dicho proceso la existencia de bienes que no
contaba con las etiquetas y código correspondiente, que tiene la entidad a un
determinado periodo, ello con el fin de constatar o verificar la permanencia de
los bienes, fomentar la búsqueda de diferencias que se pudiera evidenciar.
Finalmente, se observa la urgente necesidad de capacitación al personal
encargado de la toma de inventario, etiquetado y codificado de los bienes; y en
el proceso de barrido de inventario se han detectado bienes faltantes y
sobrantes; situación que permite concluir que se hace necesario se realicen
acciones coordinación entre las oficinas de patrimonio y contabilidad a efectos
de corregir tanto cuantitativa y cualitativamente el valor de los costos unitarios y
totales.
42
Objetivo específico 2:
“Análisis de la gestión de altas, bajas y saneamientos de Bienes Patrimoniales y
su interrelación con la Información Financiera en la Dirección de Redes
Integradas de Salud Lima Este -2018”.
Tabla 3
Matriz de resultados mediante triangulación de datos.
Preguntas
Tap.01
Tap.02
Tap.03
¿Se sigue los procedimientos de altas, bajas y saneamiento de bienes según la Directiva?
Si, se cumplen con realizar las alta, baja y saneamiento de los bienes que se encontraron como sobrantes.
Se Cumplen con realizar las altas, bajas y saneamiento de los bienes.
Demoran en realizar el procedimiento de las altas y bajas en el patrimonio no sustenta bien.
¿Se cumplen con regularizar los sobrantes y faltantes de bienes conforme lo establecido en la norma?
Si, cumplen con regularizar según las normas
Si cumplen con regularizar los sobrantes y faltantes
No cumplen
¿Son cumplen oportunamente con el registro contable de las altas y bajas de bienes?
Si, cumplen con registrar contablemente los bienes de baja y alta
Si, cumplen de acuerdo a las normas a registrar los sobrantes y faltantes contablemente.
Si, cumplen con registrar oportunamente
¿Las
conciliaciones
de los saldos
entre la oficina
de patrimonio y
contabilidad,
se realizan en
su
oportunidad?
Si, realizan las
conciliaciones
de los saldos
contables y
patrimoniales
Si, concilian los
saldos
contables y
patrimoniales
Si, concilian
los saldos de
bienes
patrimoniales
43
Interpretación: En la Tabla No. 03
Según lo manifestado, permite determinar que la gestión de bienes patrimoniales
se encuentra estrechamente vinculado con el control secuencial contable,
especialmente en las altas, bajas de los bienes del patrimonio de la entidad, que
contiene información de vital importancia, en cuanto a sus costos unitarios y
totales, de conformidad a lo previsto en la Directiva vigente.
Asimismo, es evidente que la demora en este proceso de altas y bajas de bienes
en algunos casos se efectúa con demasía demora, lo que propicia que la
información contable en los estados financieros a un determinado periodo no
exista una debida sustentación razonable y más aún, en la cuenta respectiva
exista falta de saneamiento.
Otro aspecto importante, es cuanto a las altas y bajas de bienes no sean
regularizados según la norma, en tanto que señala: “que la existencia de una
resolución administrativa, previo a un informe técnico que emite el
pronunciamiento sobre su procedencia y sujeta a una aprobación y aceptación
para luego proceder al saneamiento en el registro patrimonial y contable”.
44
Objetivo específico 3: “Análisis de la gestión de Valuación y depreciación de bienes patrimoniales y su
relación con la información financiera en la Dirección de Redes Integradas de
Salud Lima Este -2018”.
Tabla 4
Matriz de resultados mediante triangulación de datos
.
Preguntas
Tap.01
Tap.02
Tap.03
¿Se efectúa las depreciaciones de los bienes patrimoniales, en forma mensual?
Si, el personal efectúa la depreciación de los bienes
Si, cumple de efectuar, pero a veces tiene problemas cuando almacén no entrega en su oportunidad la pecosa
Si, cumplen con
la depreciación
de los bienes
patrimoniales
¿Los procedimientos de valuación y depreciación de los bienes se ajustan a lo establecido en la norma?
Si realizan el
procedimiento
de la
valuación y
depreciación
de acuerdo a
la norma
establecida
Si efectúan la
valuación y
depreciación
de los bienes
Si realizan con
el
procedimiento
de la
valuación y
depreciación.
¿Se cumple con realizar la debida tasación de los bienes para su ingreso al patrimonio de la entidad?
No, realizan
tasaciones por
ser costosa a
veces
ingresan los
bienes a
patrimonio sin
ser tasados
Si ingresa un
bien a
patrimonio a
veces lo
hacen con
cotizaciones
para saber su
precio costo y
determinan su
valorización,
para su
depreciación
posterior
No, se tasa los
bienes
¿Se realiza la contabilidad con el ingreso contable de la valuación y depreciación de los bienes conforme a la normatividad?
Si,
contabilidad
ingresa la
valuación y
depreciación
conforme a la
norma
Si, ingresa la
valuación y
depreciación
de acuerdo a
la norma
Si, de acuerdo
a la norma
ingres
contabilidad la
valuación y
depreciación
de los bienes
45
Interpretación: en la Tabla No. 04
En cuanto a la depreciación de bienes patrimoniales, esta etapa se ejecuta; sin
embargo, se presentan problemas, por cuanto que el área de almacén, la
admisión de bienes se ejecuta con atrasos, debido a la falta de la documentación
fuente (PECOSA).
En la etapa de tasación, este procedimiento muchas veces resulta onerosa,
motivo por el cual a veces no resulta realizarlo. El ingreso de bienes al patrimonio
resulta una limitación, optando por la utilización de las cotizaciones para
establecer y determinar el costo de los bienes y posterior depreciación.
Finalmente, cabe destacar las valuaciones y depreciación de los bienes se
encuentran relacionados con la formulación de los estados financieros y su
relación es significativa.
46
Objetivo General: “Análisis de los procedimientos contables según la normatividad vigente con la gestión de bienes patrimoniales en la Dirección de Redes Integradas de Salud Lima Este -2018”.
Tabla 5
Matriz de resultados mediante triangulación de datos
Preguntas
Tap.01
Tap.02
Tap.03
¿La unidad de
Contabilidad se
ciñe a los
procedimientos
de la Ley del
Sistema
Nacional de
Contabilidad en
los registros
contables de
bienes en el
SIAF-SP. de
alta, bajas y
saneamiento,
así como las
depreciaciones?
Si, se está
cumpliendo en
parte con los
registros
contables de
acuerdo a las
normas de
contabilidad y
en el sistema
SIAF en
algunas veces
falta el
saneamiento de
determinados
bienes.
Si, se registran
contablemente
las altas, bajas
y sobrantes de
acuerdo a las
normas
contables, pero
subsisten
problemas de
inoportunidad
en la entrega de
documentos
contables.
Si, se cumplen
con registrar
contablemente
de acuerdo a la
normatividad
vigente. Existe
demora en el
proceso de alta
y bajas de
bienes.
¿Unidad de
Control
Patrimonial
realiza los
procedimientos
establecidos en
las normas de la
SBN en el
Módulo SIGA-
Patrimonio?
Si, se cumple
con los
procedimientos
de control de los
bienes
patrimoniales
de acuerdo a
las normas
vigentes y el
registro en el
sistema Siga.
No, Se cumplen
con los
registros
patrimoniales
en el sistema
SIGA y en el
SIAF por
problemas de
soporte de
documentación
por parte del
almacén.
Si, se cumplen
de acuerdo a
las normas
vigentes en
registrar los
bienes
patrimoniales
¿Se da
cumplimiento a
la presentación
de información
Financiera y
Presupuestal
del cierre
contable según
Directiva del
MEF?
De acuerdo al
cronograma
aprobado y
establecido por
el MEF se
cumple con la
presentación de
los estados
financieros y
presupuestales.
Si, se presentan
los estados
financieros y
presupuestales
de acuerdo al
cronograma.
Si de acuerdo al
cronograma
aprobado por el
MEF se
presenta la
información
financiera y
presupuestal.
47
Interpretación: En la Tabla No. 05
Es evidente que la presentación de los Estados Financieros de la DIRIS LIMA
ESTE, se ciñe al Cronograma aprobado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, a través de la Dirección de Contabilidad Pública; sin embargo, de los
resultados resalta lo indicado por el trabajador 2, que señala que existe ciertas
inconsistencias en el proceso contable y patrimonial de los bienes muebles, esto
debido a la falta de actualización del inventario físico, depreciaciones, altas, y
bajas o por razones de retraso en la entrega de la documentación sustentatoria.
Lo aseverado en el acápite anterior, nos lleva a determinar que la información
financiera de soporte, especialmente en la cuenta correspondiente del Activo
Fijo, no se presenten en forma razonable.
Finalmente, se indica que personal a cargo del saneamiento patrimonial al no
ponerse de manifiesto mayor esmero profesional, falta de preparación y
capacitación, serán determinantes para que las áreas responsables no cumplan
con eficiencia y eficacia la labor encomendada por la entidad en armonía de las
normas vigentes.
48
IV Conclusiones
1. Que, existe una estrecha relación entre la información de bienes
patrimoniales y la formulación de los estados financieros de la Dirección
de Redes Integradas Lima Este, durante el periodo 2018; sin embargo,
a pesar de los esfuerzos desplegados por la Comisión de Inventarios de
bienes patrimoniales, resulta evidente las limitaciones de personal
debidamente capacitado para lograr eficacia de la misión encomendada.
2. Que, existe una relación aceptable entre el alta, baja y saneamiento de
bienes patrimoniales como en la presentación de la información
financiera; sin embargo, se ha determinado un nivel de eficiencia regular,
toda vez que el proceso de alta y bajas se realiza con demasiada
demora, lo que implica que la información contable a un determinado
período sea formulada con poca confiabilidad al no estar debidamente
saneado.
3. Que, existe una relación aceptable entre valuación y depreciación de
bienes patrimoniales para la presentación de la Información financiera,
cuya eficiencia es regular en la aplicación de los procedimientos que
establece la norma para dichos efectos, al presentar algunas
inconsistencias en los reportes del SIAF -SIGA Patrimonial por las fechas
de alta del bien cuya incidencia directa en las depreciaciones del activo
fijo.
4. Que, el proceso contable y patrimonial de los bienes muebles, es regular
al presentar algunas contingencias por la falta de actualización del área
de almacén cuya documentación sustentatoria de los activos fijos en el
Kardex no se dispone de la fecha de alta para efectuar la depreciación,
lo que trae como consecuencia que la información financiera sea
presentada con diferencias pendientes de regularización y por ende
resulta una información financiera poco razonable.
5. Que, resulta evidente determinar que producto de una inadecuada
aplicación de los procedimientos normativos establecido en la Ley del
Sistema Nacional de Contabilidad, y las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (NIC-SP) no permita reflejar una
49
información financiera veraz y confiable, según las limitaciones descritas
en el punto 3.5 “análisis de resultados”. Así mismo el registro patrimonial
de bienes cuya eficiencia es regular su adecuamiento a lo establecido
en la Ley General de Sistema Nacional de Bienes Estatales, la Directiva
No 001-2015-SBN y las pautas contemplados en la Ley del Sistema
Nacional de Contabilidad, como las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (NIC-SP).
50
V. Recomendaciones
Al señor director de la Dirección de Redes Integradas de la Lima Este a
fin que se digne implementar las siguientes recomendaciones:
1. Disponer que las Oficinas de Patrimonio, realicen sus actividades en
armonía a los procedimientos técnicos y administrativos, establecidos en
las normas vigentes, aplicados a la gestión de bienes muebles del Estado,
Ley No 29151 - Ley General de Bienes Nacionales del Estado, la Directiva
No 001-2015-SBN y sus modificatorias emitidas por la Superintendencia
de Bienes Nacionales.
2. Que los Inventarios físicos de Bienes Patrimoniales, se presenten con la
debida actualización en el Módulo SIGA Patrimonial, de tal manera que al
31 de diciembre de cada periodo, los Inventarios finales de cierre
financiero sean presentados de manera consistentes para los efectos de
la conciliación contable patrimonial y no exista diferencias de sobrantes y
faltantes.
3. La implementación de una Directiva Interna que establezca las normas
más relevantes de los procedimientos y control de los Bienes e Inmuebles
de la Entidad DIRIS Lima Este; entre ellas las altas, bajas, saneamiento,
cesión en uso, afectación en uso, entre otras.
4. Proponer un sinceramiento del valor real en libros de los Bienes Muebles,
aplicando la valuación y depreciación mensualizada de conformidad a la
Directiva 005-2016-EF/51.1, con el propósito de reflejar razonablemente
la información financiera de las cuentas de activos fijos.
5. Proponer requerimientos de capacitaciones técnicos administrativas para
el personal administrativo de la administración central y de los
establecimientos de salud dando prioridad a temas sobre Procedimientos
de Gestión de Bienes Muebles e Inmuebles de la jurisdicción de la DIRIS
Lima Este.
51
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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patrimoniales en el Sector Público Nacional”
Llanos Condezo, Flor María (2018) -sustento tesis de contador “El Control
patrimonial y la gestión de bienes muebles de la Red de Salud de Huánuco
2017”
Dra. Cecilia Del Carmen Carrillo Hoyos 2015, sustento “Tesis de Magister
“Procedimiento y Control de Activos Fijos de la Dirección Distrital Nro.
05D03-Pangua-Salud de la Provincia de Cotopaxi”
Bernal, Torres Cesar Augusto (2010) Metodología de la investigación,
administración, economía, humanidades y ciencias sociales. (3° ed.). Colombia.
Editorial Pearson. Recuperado de: https://bit.ly/2JwaVB2
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Vara Horna, Arístides Alfredo. (2008). LA TESIS DE MAESTRIA EN
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evaluación cualitativa. (Venezuela). Disponible en:
http://www.ucv.ve/uploads/media/Hidalgo2005.pdf.
Pastor Gerardo José Medina Reyes 2015 su tesis es” Propuesta de un Sistema
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https://www.mef.gob.pe/es/normatividad-sp-2134/por-
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52
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Directiva Nº 001-2015-SBN "PROCEDIMIENTOS DE GESTION DE BIENES
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https://www.sbn.gob.pe/documentos_web/resolucion_gestion_muebles/resolu
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Porcentaje de Deprecación y Amortización de los Bienes del Activo Fijo e
Infraestructura Pública. (S.F.). Obtenido de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/instructivos/INSTRUCTIVO_00
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SBN. (2014). Ley General de Sistema Nacional de Bienes Estatales Ley N° 29151
Vara, A. (2008). LA TESIS DE MAESTRIA EN EDUCACION. Lima-Peru:
Universidad San Martin de Porres.
53
ANEXO No. 1
Caso práctico del tratamiento contable en la contabilidad
gubernamental y en módulo contable a través de una
adquisición.
54
La Unidad Ejecutora 145, compró un equipo ecógrafo para uso de un C.S.
valorizada en S/. 30,000. 00 soles, incluido el 18 % de Impuesto General a las
Ventas (I.GV.),
emitiéndose la Orden de Compra N.º 350; pagándose además otros gastos
vinculados
con las compras: Por los conceptos descritos anteriormente se recibió 1 factura
en las cual se ha realizado el 3% de retención del IGV, por consiguiente, se ha
girado el cheque correspondiente a nombre de la SUNAT/BANCO DE LA
NACIÓN.
La fuente de financiamiento para la adquisición inicial es RECURSOS
ORDINARIOS (R.O.).
La cancelación de la deuda al proveedor del equipo se hace con transferencia
de fondos de acuerdo a la directiva de Tesorería vigente.
Ocurrida la compra, la institución determina que la máquina debe ser depreciado
por el método de línea recta, habiéndose estimado una vida útil de diez años, sin
valor residual, lo que significa una tasa de depreciación del 10 % anual.
Al inicio del año, 10, la empresa realiza un desembolso por S/. 10,000 soles
(incluido el 18 % de I.G.V.), con el propósito de realizar una mejora en el Activo
Fijo; con el cambio de un repuesto importante que le permita alargar su vida útil,
en tres años adicionales. Emitiéndose la Orden de Compra N.º 360. La fuente de
financiamiento
para la mejora es recursos determinados, canon y sobre canon, regalías
mineras.
Por los conceptos descritos anteriormente se recibió una factura en las cual se
ha realizado el 3% de retención del IGV, por consiguiente, se ha girado el cheque
correspondiente a nombre de la SUNAT/BANCO DE LA NACIÓN.
La cancelación de la deuda al proveedor del equipo se hace con transferencia
de fondos de acuerdo a la directiva de Tesorería vigente.”
55
Se ha determinado que el repuesto sustituido (deteriorado), tiene un Valor en
Libros de S/. 2,000 y una Depreciación Acumulada de S/. 1,000, montos que
deben darse de baja; el procedimiento de baja de bienes está sustentada con
una Resolución de
Gerencia, firmada por el Titular del Pliego.
Efectuar los cálculos de la depreciación y los siguientes asientos contables:
1.- En las cuatro fases de Ejecución Presupuestaria:
-Compromiso
-Devengado
-Girado
-Pagado.
2.- Realizar Notas de Contabilidad en el Sistema Integrado de Administración
Financiera
SOLUCIÓN EJERCICIO Nº 1
Cálculo de la Depreciación En Nuevos Soles
Costo de Adquisición del equipo 30,000
Tasa de Depreciación Anual 10%
Depreciación Anual
30,000 x 10 % = S/. 3,000
Depreciación de los primeros tres años, en Nuevos Soles
Año 1 3,000
Año 2 3,000
Año 3 3,000
Año 4 3,000
Año 5 3,000
Año 6 3,000
Año 7 3,000
Año 8 3,000 Año 9 3,000 Total 27,000 Total depreciación acumulada al finalizar el año 9: 27,000
Cálculo del Nuevo Valor del Activo Fijo y el importe de depreciación Año 9:
56
Inversión Inicial 30,000
(-) Depreciación Acumulada Año 9 (27,000)
(=) Valor Neto del Activo Fijo al finalizar el año 9 3,000
(+) Valor de la Mejora Incurrida al inicio del año 10 10,000
(-) Valor en Libros del repuesto deteriorado año 10 (2,000)
(+) Depreciación Acumulada repuesto deteriorado año 10 1,000
(=) Nuevo Valor del Activo Fijo al inicio del año 10 12,000
Nueva vida útil 4 años (Faltaba un año más los tres ampliados por efecto de la
mejora).
Por lo tanto, la tasa de depreciación es 25 %
12,000 x 25% = 3,000
Depreciación de los últimos cuatro años, en Nuevos Soles
Año 10 3,000
Año 11 3,000
Año 12 3,000
Año 13 3,000
Total, Depreciación Acumulada 12, 000
Resumen
Determinación del Costo del Activo Fijo
Valor Inicial de la Compra del Activo Fijo 30,000
(+) Mejora del Activo Fijo año 10 10,000
(-) Baja del Repuesto deteriorado (2,000)
Valor Neto (Costo Histórico) del Activo Fijo 38,000
Determinación del Gasto por depreciación
Depreciación del ejercicio Año 1 3,000
Depreciación del ejercicio Año 2 3,000
Depreciación del ejercicio Año 3 3,000
Depreciación del ejercicio Año 4 3,000
Depreciación del ejercicio Año 5 3,000
Depreciación del ejercicio Año 6 3,000
Depreciación del ejercicio Año 7 3,000
Depreciación del ejercicio Año 8 3,000
Depreciación del ejercicio Año 9 3,000
57
Depreciación del ejercicio Año 10 3,000
Depreciación del ejercicio Año 11 3,000
Depreciación del ejercicio Año 12 3,000
Depreciación del ejercicio Año 13 3,000
(-) Depreciación del repuesto deteriorado Año 10: (1,000)
Valor Neto de la Depreciación Acumulada año 13: 38,000
OPERACIONES CONTABLES
POR LA ADQUISICIÓN INICIAL DEL EQUIPO, FUENTE DE
FINANCIAMIENTO RECURSOS ORDINARIOS (R.O.)
FASE DE COMPROMISO: DEBE HABER
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA:
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 30,000
8301.01 Recursos Ordinarios.
8301.0101 Recursos Ordinarios.
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 30,000
8401.01 Recursos Ordinarios.
8401.0101 Recursos Ordinarios.
Por el compromiso de la deuda por compra del equipo
según Orden de Compra No 350.
------------------------------------------------x-------------------------------------------------
CUENTAS DE ORDEN:
9101 contratos y compromisos aprobados 30,000
9101.08 Órdenes de Compra Aprobadas
9102 contratos y compromisos por el contrario 30,000
9102.08 Órdenes de Compra Por ejecutar
Por el control de las órdenes de Compra No 350.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
FASE DE DEVENGADO:
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
1503 VEHICULOS, MAQUINARIAS Y OTROS 30,000
1503.02 Maquinaria, equipo, mobiliario y otros
1503.0205 Mobiliario Y Equipo De Uso Agrícola Y Pesquero
1503.020502 Equipo De Uso Agrícola Y Pesquero.
58
2103 CUENTAS POR PAGAR 30,000
2103.02 Activos No Financieros Por Pagar
Por la provisión de la compra del equipo.
----------------------------------------------x----------------------------------------------------
1206 RECURSOS – TESORO PÚBLICO 30,000
1206.01 Tesoro Público
4402 TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES RECIBIDOS 30,000
4402.01 Traspasos Del Tesoro Público
Generación automática cuando el gasto devengado se encuentra
aprobado en estado “A”.
----------------------------------------------x----------------------------------------------------
CUENTAS DE ORDEN:
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR EL CONTRARIO 30,000
9102.08 Órdenes de Compra Por ejecutar
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 30,000
9101.08 Órdenes de Compra Aprobadas
Por la entrega del equipo por parte del proveedor.
----------------------------------------------x----------------------------------------------------
FASE DE GIRADO:
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA:
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 29,100
8401.01 Recursos ordinarios
8401.0101 Recursos ordinarios
8601 EJECUCION DE GASTOS 29,100
8601.01 Recursos ordinarios
8601.0101 Recursos ordinarios
Por la ejecución del gasto presupuestario
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
2103 CUENTAS POR PAGAR 29,100
2103.02 Activos No Financieros Por Pagar
1206 RECURSOS – TESORO PÚBLICO 29,100
1206.01 Tesoro Público
59
Por la transferencia electrónica para cancelar la deuda al proveedor
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CUENTAS DE ORDEN:
9103 VALORES Y GARANTÍAS 29,100
9103.09 Cartas Órdenes
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 29,100
9104.09 Control de Cartas Órdenes.
Por el control administrativo de los documentos
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA:
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 900
8401.01 Recursos ordinarios
8401.0101 Recursos ordinarios
8601 EJECUCION DE GASTOS 900
8601.01 Recursos ordinarios
8601.0101 Recursos ordinarios
Por la ejecución del gasto presupuestario
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
2103 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 900
2101.01 Impuestos y Contribuciones
2101.0105 Impuesto General a las Ventas
2101.010502 IGV retenido - Vigentes
1206 RECURSOS – TESORO PÚBLICO 900
1206.01 Tesoro Público l
Por la cancelación del 3% de IGV, retenido a nombre de la SUNAT/BANCO DE
LA NACIÓN.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CUENTAS DE ORDEN:
9103 VALORES Y GARANTÍAS 900
9103.08 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 900
9104.08 Cheques Girados por entregar.
60
Por el control del Cheque girado a nombre de SUNAT/ BANCO DE LA NACIÓN.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
FASE DE PAGADO:
CUENTAS DE ORDEN:
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 29,100
9104.09 Control de Cartas Órdenes
9103 VALORES Y GARANTÍAS 29,100
Por la cobranza de la Carta Orden.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CUENTAS DE ORDEN:
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO 900
9104.08 Cheques Girados por entregar.
9103 VALORES Y GARANTÍAS 900
9103.08 Cheques Girados por entregar.
Por la cobranza del Cheque girado a nombre de SUNAT/ BANCO DE LA
NACIÓN.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
2103 CUENTAS POR PAGAR 900
2103.02 Activos No Financieros Por Pagar
2103 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 900
2101.01 Impuestos y Contribuciones
2101.0105 Impuesto General a las Ventas
2101.010502 IGV retenido - Vigentes
Regularización de la cancelación de deuda por el IGV retenido al proveedor.
Por el control administrativo de los documentos
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
DESEMBOLSO POR LA MEJORA DEL EQUIPO AÑO 9 CON LA FUENTE DE
FINANCIAMIENTO RECURSOS DETERMINADOS, FONDO DE
COMPENSACIÓN MUNICIPAL (FONCOMUN)
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
FASE DE COMPROMISO:
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA:
61
DEBE HABER
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 10,000
8301.05 Recursos Determinados
8301.0504 Canon Y Sobre canon, Regalías, Renta De Aduanas
y Participaciones
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 10,000
8401.05 Recursos Determinados
8401.0504 Canon Y Sobre canon, Regalías, Renta De Aduanas
y Participaciones
Por el compromiso de la deuda por compra del repuesto para el equipo según
Orden de Compra Nº 360.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CUENTAS DE ORDEN:
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 10,000
9101.08 Órdenes de Compra Aprobadas
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 10,000
9102.08 Órdenes de Compra Por ejecutar
Por el control de las órdenes de Compra No 360.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
FASE DEL DEVENGADO:
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
1503 VEHICULOS, MAQUINARIAS Y OTROS 10,000
1503.02 Maquinaria, equipo, mobiliario y otros
1503.0205 Mobiliario Y Equipo De Uso Agrícola Y Pesquero
1503.020502 Equipo De Uso Agrícola Y Pesquero.
2103 CUENTAS POR PAGAR 10,000
2103.02 Activos No Financieros Por Pagar
Por la provisión de la compra del equipo.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CUENTAS DE ORDEN
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 10,000
9102.08 Órdenes de Compra Por ejecutar
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 10,000
62
9101.08 Órdenes de Compra Aprobadas
Por la entrega de la orden de compra al proveedor del equipo.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
FASE DE GIRADO:
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA:
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 9,700
8401.05 Recursos Determinados
8401.0504 Canon Y Sobre canon, Regalías, Renta De Aduanas
Y Participaciones
8601 EJECUCION DE GASTOS 9,700
8601.05 Recursos Determinados
8601.0504 Canon Y Sobre canon, Regalías, Renta De Aduanas
Y Participaciones
Por la ejecución del gasto presupuestario fuente de financiamiento Recursos
Determinados Canon Y Sobre canon, Regalías, Renta De Aduanas Y
Participaciones
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
2103 CUENTAS POR PAGAR 9,700
2103.02 Activos No Financieros Por Pagar
1101 CAJA Y BANCOS 9,700
1101.12 Recursos Centralizados en la Cuenta Única de Tesoro - CUT
1101.1209 Canon, Sobre Canon, Regalías, Renta de Aduanas y
Participaciones – Recursos Determinados – CUT
Por la transferencia de fondos a la cuenta corriente del proveedor.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CUENTAS DE ORDEN:
9103 VALORES Y GARANTÍAS 9,700
9103.09 Cartas Órdenes
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 9,700
9104.09 Control de Cartas Órdenes.
Por el control administrativo de los documentos
63
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA:
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 300
8401.05 Recursos Determinados
8401.0504 Canon Y Sobre canon, Regalías, Renta De Aduanas
Y Participaciones
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 300
8601.05 Recursos Determinados
8601.0504 Canon Y Sobre canon, Regalías, Renta De Aduanas
Y Participaciones
Por la ejecución del gasto presupuestario.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
2103 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 300
2101.01 Impuestos y Contribuciones
2101.0105 Impuesto General a las Ventas
2101.010502 IGV retenido
1101 CAJA Y BANCOS 300
1101.12 Recursos Centralizados en la Cuenta Única de Tesoro - CUT
1101.1209 Canon, Sobre Canon, Regalías, Renta de Aduanas y
Participaciones – Recursos Determinados – CUT
Por la cancelación del 3% de IGV, retenido a nombre de la
SUNAT/BANCO DE LA NACIÓN.
---------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CUENTAS DE ORDEN:
9103 VALORES Y GARANTÍAS 300
9103.08 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO 300
9104.08 Cheques Girados por entregar.
Por el control del Cheque girado a nombre de
Sunat/ Banco de la Nación.
---------------------------------------------x-----------------------------------------------------
FASE DE PAGADO:
64
CUENTAS DE ORDEN:
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA 9,700
9104.09 Control de Cartas Órdenes
9103 VALORES Y GARANTÍAS 9,700
9103.09 Cartas Órdenes
Por la cobranza de la Carta Orden.
---------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CUENTAS DE ORDEN:
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO 300
9104.08 Cheques Girados por entregar.
9103 VALORES Y GARANTÍAS 300
9103.08 Cheques Girados.
Por la cobranza del Cheque girado a nombre de
Sunat/ Banco de la Nación.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
2103 CUENTAS POR PAGAR 300
2103.02 Activos No Financieros Por Pagar
2103 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 300
2101.01 Impuestos y Contribuciones
2101.0105 Impuesto General a las Ventas
2101.010502 IGV retenido - Vigentes
Regularización de la cancelación de deuda por el
IGV retenido al proveedor.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA DEPRECIACIÓN AÑO 1
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria y Otros
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
65
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 1
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA DEPRECIACIÓN AÑO 2
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria y Otros
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 2
----------------------------------------------x------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA DEPRECIACIÓN AÑO 3
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria y Otros
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 3
----------------------------------------------x------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA DEPRECIACIÓN AÑO 4
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria Y Otros
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 4
----------------------------------------------x------------------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA NUEVA DEPRECIACIÓN AÑO 5
66
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria Y Otros
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 5
----------------------------------------------x-------------------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA NUEVA DEPRECIACIÓN AÑO 6
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria Y Otros
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 6
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA NUEVA DEPRECIACIÓN AÑO 7
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria Y Otros
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 7
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA NUEVA DEPRECIACIÓN AÑO 8
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria Y Otros
67
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 8
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA NUEVA DEPRECIACIÓN AÑO 9
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria Y Otros
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 9
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA BAJA DE BIENES AÑO 9
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5506 OTROS GASTOS DIVERSOS 1,000
5506.01 Baja de bienes
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 1,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria
y Otros 2000
1503 VEHICULOS, MAQUINARIAS Y OTROS
1503.02 Maquinaria, equipo, mobiliario y otros
1503.0201 Para Oficina.
Para dar de baja el repuesto deteriorado del equipo adquirida.
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA NUEVA DEPRECIACIÓN AÑO 10
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria Y Otros
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
68
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 10
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA NUEVA DEPRECIACIÓN AÑO 11
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria Y Otros
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 11
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA NUEVA DEPRECIACIÓN AÑO 12
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria Y Otros
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 12
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------
NOTA DE CONTABILIDAD POR LA NUEVA DEPRECIACIÓN AÑO 13
CONTABILIDAD PATRIMONIAL:
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3,000
5801.02 Depreciación de Vehículos, Maquinaria Y Otros
5801.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO. 3,000
1508.02 Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinaria y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario y Otros.
Por la depreciación del equipo correspondiente al año 13
----------------------------------------------x---------------------------------------------------
69
ANEXO No. 2
Información Financiera mensual y
cierre anual
70
Información Financiera mensual y cierre anual
Estados Financieros Comparativos
• EF-1 Estado de Situación Financiera
• EF-2 Estado de Gestión
• EF-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
• EF-4 Estado de Flujos de Efectivo
• Notas a los Estados Financieros comparativas y comentadas.
Las Notas a los Estados Financieros incluirán un análisis explicativo,
cualitativo y cuantitativo de las principales variaciones que se producen
respecto al ejercicio anterior, y de los conceptos de mayor relevancia”
• Anexos a los Estados Financieros
Reportes de Operaciones Recíprocas y Otros Reportes para fines
estadísticos indicados en el acápite tres y cuarto del literal
• Hoja de trabajo para la formulación del Estado de Flujos de Efectivo
Reportes de
Operaciones Recíprocas y Otros Reportes para fines estadísticos indicados
en el acápite tres y cuarto del literal.
• Hoja de trabajo para la formulación del Estado de Flujos de Efectivo
Anexos a los Estados Financieros
AF-1 Inversiones
AF-2 Propiedades, Planta y Equipo
Anexo 1 AF-2 Propiedades, Planta y Equipo por Administración Funcional
Anexo 2 AF-2 Propiedades, Planta y Equipo (Construcciones)
AF-2A Propiedades de Inversión
AF-3 Depreciación, Amortización, Agotamiento y Deterioro
AF-4 Otras Cuentas del Activo
AF-5 Beneficios Sociales y Obligaciones Previsionales
AF-6 Ingresos Diferidos
AF-7 Hacienda Nacional Adicional
AF-8 Fideicomiso, Comisiones de Confianza y Otras Modalidades
AF-8B Fondos Administrados y Financiados con Recursos Autorizados
AF-9 Movimiento de Fondos que Administra la Dirección General de
Endeudamiento y Tesoro Público
71
AF-9A Movimiento de Fondos que Administra la Dirección General de
Endeudamiento y Tesoro Público (Gastos)
AF-9B Movimiento de Fondos que Administra la Dirección General de
Endeudamiento y Tesoro Público (Ingresos)
AF-9C Otras Operaciones con Tesoro Público
AF-10 Declaración Jurada sobre: Libros de Contabilidad, Estimaciones,
Provisiones, Conciliación de Saldos e Inventarios y Otros
AF-11 Declaración Jurada Funcionarios Responsables de la Elaboración y
Suscripción de la Información Contable y Complementaria
AF-12 Donaciones y Transferencias Recibidas
AF-13 Donaciones y Transferencias Otorgadas
Reportes de Operaciones Recíprocas
Anexos Financieros para la consolidación de los Estados Financieros a
nivel del sector público.
OA-3 Reporte de Saldos de Cuentas del Activo por Operaciones
Recíprocas entre Entidades del Sector Público
Anexo OA-3 Reporte de Saldos de Cuentas del Activo por Operaciones
Recíprocas entre Entidades del Sector Público (Sólo para Unidades
Ejecutoras)
OA-3A Reporte de Saldos de Cuentas del Pasivo por Operaciones
Recíprocas entre Entidades del Sector Público
Anexo OA-3A Reporte de Saldos de Cuentas del Pasivo por Operaciones
Recíprocas entre Entidades del Sector Público (Sólo para Unidades
Ejecutoras)
OA-3B Reporte de Cuentas de Gestión por Operaciones Recíprocas entre
Entidades
del Sector Público
Anexo OA-3B Reporte de Cuentas de Gestión por Operaciones Recíprocas
entre
Entidades del Sector Público (Sólo para Unidades Ejecutoras)
Acta de Conciliación de Saldos de Cuentas por Operaciones Recíprocas
entre Entidades del Sector Público
72
Otros Reportes para Fines Estadísticos
OA-1 Control de Obligaciones Previsionales
OA-2 Demandas y Deudas por Sentencias Judiciales, Laudos Arbitrales y
Otros
OA-2A Deudas por Impuestos, Contribuciones y AFP
OA-4 Gastos de Personal en las Entidades del Sector Público
OA-5 Estadística del Personal en las Entidades del Sector Público
OA-6 Reporte de Trabajadores y Pensionistas de la Entidad, comprendidos
en los Decretos Leyes Nº 20530 y 19990
OA-7 Registro de Contadores del Sector Público
Información de Ejecución Presupuestaria mensual y cierre anual
Estados Presupuestarios
• EP-1 Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos
Anexo del Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos (por
tipo de financiamiento y tipo de recurso).
• EP-2 Estado de Fuentes y Uso de Fondos.
Información Complementaria Financiera
• HT-1 Balance Constructivo
Actas de Conciliación: Por las transferencias y remesas corrientes y de
capital recibidas y/o entregadas del periodo por la Dirección General de
Endeudamiento y Tesoro Público.
Información Presupuestaria
Estados Presupuestarios
• PP-1 Presupuesto Institucional de Ingresos
Anexo del Presupuesto Institucional de Ingresos - PP-1 (a nivel específico)
• PP-2 Presupuesto Institucional de Gastos
Anexo del Presupuesto Institucional de Gastos -PP-2 (a nivel específico)
• EP-3 Clasificación Funcional del Gasto
• EP-4 Distribución Geográfica del Gasto
• Conciliación del Marco Legal del Presupuesto de Gastos con el Órgano
Rector del Sistema Nacional de Contabilidad
• Notas a los Estados Presupuestarios
73
Las Notas a los Estados Presupuestarios incluirán un análisis explicativo
cuantitativo y cualitativo de las principales variaciones que se producen en
los presupuestos programados y ejecutados respecto al ejercicio anterior
indicando los efectos que presenta.
Información sobre el Presupuesto de Gastos por Resultados
• PPR-G1 Programación y Ejecución del Presupuesto de Gastos por
Resultados.
• PPR-G2 Programación y Ejecución del Presupuesto de Gastos por
Resultados por Fuente de Financiamiento.
• PPR-G3 Clasificación Funcional Programática de la Ejecución del
Presupuesto de Gastos por Resultados.
• Análisis del Presupuesto de Gastos por Resultados; la entidad presentará
un análisis cualitativo y cuantitativo sobre la variación del Presupuesto
Institucional Modificado – PIM, respecto a la ejecución del gasto,
considerando las variaciones que resultan en la categoría presupuestaria
de los Programas Presupuestales por genéricas del gasto de mayor
significación indicando las causas de dicha variación.
Seguidamente, se continuará con las explicaciones de las variaciones
ocurridas en las siguientes categorías presupuestarias (Acciones
Centrales, Asignaciones Presupuestarias que no Resultan en Productos –
APNOP), continuando con el mismo
criterio de genéricas del gasto de mayor significación
Información sobre el Presupuesto de Inversión Pública y Metas
Físicas
• PI-1 Marco Legal y Ejecución del Presupuesto de Inversión Pública –
Proyectos.
Las metas físicas consignadas en este reporte, serán las que correspondan
hasta el II semestre de finalizado el ejercicio fiscal materia de la rendición
de cuentas Anexo PI-1A Marco Legal y Ejecución del Presupuesto de
Inversión Pública - Adquisición y Activos No Financieros – (1) Actividades
Anexo PI-1B Marco Legal y Ejecución del Presupuesto de Inversión Pública
- Adquisición de Otros Activos Fijos – (2) Proyectos
74
Anexo PI-1C Equivalencia: Marco Legal y Ejecución del Presupuesto de Inversión
Pública – Adquisición de Activos No Financieros. Formato A y Formato B
• PI-2 Clasificación Funcional del Marco Legal y Ejecución del Presupuesto de
Inversión Pública
• PI-3 Distribución Geográfica del Marco Legal y Ejecución del Presupuesto de
Inversión Pública
• Análisis de las inversiones considerando metas físicas y financieras.
Se presentará un análisis y comentario teniendo en cuenta el presupuesto de
inversión programado y ejecutado por cada proyecto, comparándolo con el avance
de la meta física de dicho proyecto. Este análisis debe efectuarse por categorías
presupuestarias, dando énfasis a los proyectos que competen a la categoría de
los Programas Presupuestales, continuando con los proyectos de la siguiente
categoría presupuestaria Acciones Centrales y luego los proyectos de la categoría
APNOP, pudiendo además agregar cuadros y gráficos de considerarlo necesario.
Información sobre el Gasto Social
• GS-1 Marco Legal y Ejecución del Presupuesto de Gasto Social
Anexo GS-1A Marco Legal y Ejecución del Presupuesto en Gasto Social (Gastos
no incluidos en GS-1)
Anexo GS-1B Equivalencia: Marco Legal y Ejecución del Presupuesto de Gasto
Social. Formato A y Formato B
• GS-2 Clasificación Funcional del Marco Legal y Ejecución del Presupuesto de
Gasto Social
• GS-3 Distribución Geográfica del Marco Legal y Ejecución del Presupuesto de
Gasto Social
• Análisis del Gasto Social considerando metas físicas y financieras Se presentará
un análisis y comentario teniendo en cuenta el presupuesto programado y
ejecutado en los productos, proyectos y actividades que competen a gasto social,
comparándolo con el avance de la meta física de los productos, proyectos y
actividades del ejercicio. Este análisis debe efectuarse por categorías
presupuestarias, dándose mayor énfasis a los productos, y proyectos que
competen a la categoría de los Programas Presupuestales, luego continuará con
os proyectos y actividades de la categoría de Acciones Centrales y por último los
proyectos y actividades de la categoría APNOP.