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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
UNIANDES
.
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO
DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR AUDITORÍA Y
FINANZAS, CPA
TEMA:
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE
INVENTARIO E INFORMACIÓN FINANCIERA A LA PAÑALERA AMAGUA
ARMAS CARINA PAOLA DE LA CIUDAD SANTO DOMINGO, 2015
AUTORA:AMAGUA ARMAS ANDREA LISSETH
ASESOR:ING. ALMEIDA BLACIO JORGE HERNÁN, MGS.
SANTO DOMINGO – ECUADOR
2017
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
CERTIFICACIÓN:
Quien suscribe, legalmente CERTIFICA QUE: El presente Trabajo de Titulación
realizado por la señorita Andrea Lisseth Amagua Armas, estudiante de la Carrera de
Contabilidad Superior y Auditoría, CPA, Facultad de Sistemas Mercantiles, con el tema
“EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE
INVENTARIO E INFORMACIÓN FINANCIERA A LA PAÑALERA AMAGUA
ARMAS CARINA PAOLA DE LA CIUDAD SANTO DOMINGO, 2015”, ha sido
prolijamente revisado, y cumple con todos los requisitos establecidos en la normativa
pertinente de la Universidad Autónoma de los Andes-UNIANDES, por lo que apruebo su
presentación.
Santo Domingo, agosto de 2017
Ing. Almeida Blacio Jorge Hernán, MGs.
ASESOR
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
Yo, Andrea Lisseth Amagua Armas, estudiante de la Carrera de Contabilidad Superior
y Auditoria, CPA, Facultad de Sistemas Mercantiles, declaro que todos los resultados
obtenidos en el presente trabajo de investigación, previo a la obtención del título de
INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA,
son absolutamente originales, auténticos y personales a excepción de las citas, por lo que
son de mi exclusiva responsabilidad.
Santo Domingo, agosto de 2017
_______________________________
Srta. Andrea Lisseth Amagua Armas
CI. 2300457807
AUTORA
DERECHOS DE AUTOR
Yo, Andrea Lisseth Amagua Armas, declaro que conozco y acepto la disposición
constante en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma de
los Andes, que en su parte pertinente textualmente dice: El patrimonio de la UNIANDES,
está constituido por: la propiedad intelectual sobre las investigaciones, trabajos científicos
o técnicos, proyectos profesionales y consultoría que se realice en la Universidad o por
cuenta de ella.
Santo Domingo, agosto de 2017
Srta. Andrea Lisseth Amagua Armas
CI. 2300457807
AUTORA
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
Yo, Ing. Oscar Aldaz Bombón, MAG, en calidad de Lector del Proyecto de Titulación.
CERTIFICO:
Que el presente trabajo de titulación realizado por la estudiante Andrea Lisseth Amagua
Armas sobre el tema: “EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL
COMPONENTE INVENTARIO E INFORMACIÓN FINANCIERA A LA
PAÑALERA AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA DE LA CIUDAD SANTO
DOMINGO, 2015”, ha sido cuidadosamente revisado por el suscrito, por lo que he podido
constatar que cumple con todos los requisitos de fondo y forma establecidos por la
Universidad Regional Autónoma de los Andes, para esta clase de trabajos, por lo que
autorizo su presentación.
Santo Domingo, noviembre de 2017
______________________________________
Ing. Oscar Aldaz Bombón, MAG.
LECTOR
DEDICATORIA
El presente trabajo de titulación se la dedico a Dios, quien me ha guiado por el buen
camino, llenándome de fortaleza para seguir adelante y no desmayar en los problemas que
se presentaban, enfrentando las adversidades sin perder nunca la fe, la dignidad, ni
desfallecer en el intento y por todas las bendiciones que ha derramado a lo largo de mi
vida.
A mi madre y hermana; quienes me ha llenado de alegría y han sido pacientes en el
caminar de mi carrera universitaria, siempre ocuparan en mi corazón un lugar muy
especial, gracias por apoyarme constantemente en todos mis objetivos generando en mí la
confianza necesaria para luchar por cada uno de mis propósitos.
A mi querida familia quien ha sido una bendición de Dios, que por medio de sus palabras
de aliento no me ha dejado caer, apoyándome a seguir adelante, perseverar y poder cumplir
con mis ideales.
Andrea Lisseth Amagua Armas.
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios, por la vida, por la salud, por la capacidad para adquirir más
conocimientos y por todas las bendiciones que día a día recibo de sus manos.
Gracias a mis padres por los ejemplos de perseverancia y constancia que me han
infundado, por el valor mostrado para salir adelante y por su amor. A los catedráticos de la
Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES” por compartir sus sabios
conocimientos para tener una mejor formación en el ámbito profesional.
Con todo mi amor y cariño a mis hermanos y hermanas por ser impulso para culminar con
mi proyecto de Investigación, ellos han sido una fortaleza de lucha durante mi arduo
camino, ayudándome alcanzar con perseverancia mi propósito.
Andrea Lisseth Amagua Armas
RESUMEN
La auditoría financiera es de gran utilidad para las Empresas, ya que avala la fiabilidad de
los estados financieros con el fin de incrementar la veracidad de sus cuentas y mejorar su
control interno, siendo el motivo del presente trabajo la realización de un Examen Especial
de Auditoría Financiera al Componente Inventario de la Empresa “PAÑALERA
JOSHUA”, dónde se evidenció inconsistencias en los inventarios por falta de control,
verificación y constatación física de la mercadería durante el período fiscal 2015,
considerando el apego a la normativa vigente, el control interno de las operaciones y la
verificación de la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros.
En base a la información obtenida mediante la aplicación de las modalidades
paradigmáticas cualitativa y cuantitativa, los métodos, técnicas e instrumentos de
investigación se pudo evidenciar problemas con el control de los inventarios identificando
con claridad la falta de documentos que soporten las transacciones financieras respecto al
componente inventario lo que produce desconfianza en el saldo contable e impide la
oportuna toma de decisiones.
El interés en la presente investigación es el resultado del examen especial de auditoría
financiera al componente inventario identificando una sobrevaloración de 979,17; siendo
de gran utilidad para la PAÑALERA JOSHUA, ya que avala la fiabilidad de los saldos de
acuerdo a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptada, estableciendo su costo
real y enmarcando la correcta información financiera para la adecuada toma de decisiones
permitiendo un desarrollo ordenado que garantice la sostenibilidad de la empresa en el
futuro.
ABSTRACT
The financial audit is very useful for companies, since it guarantees the financial
statements reliability in order to increase the accuracy of their accounts and improve their
internal control. The purpose of this work is to carry out a Special Audit Review Financial
Report to the Inventory Component of the company "PAÑALERA JOSHUA", where
inconsistencies in the inventories were evidenced due to control lack, verification and
physical verification of the merchandise during fiscal year 2015, considering the adherence
to the current regulations, internal control of the operations and verification of the
reasonableness of the figures presented in the financial statements.
Based on the information obtained through the qualitative and quantitative application
paradigmatic modalities, the methods, techniques and research instruments could show
problems with the inventories control, clearly identifying the documents lack that support
the financial transactions with respect to the component inventory which causes mistrust in
the accounting balance and prevents timely decision making.
The interest in the present investigation is the result of the special audit of financial audit to
the inventory component identifying an overvaluation about 979,17; being of great utility
for the PAÑALERA JOSHUA, since it guarantees the balances reliability according to the
Generally Accepted Accounting values, establishing its real cost and framing the correct
financial information for the proper decision making allowing an ordered development that
guarantees the sustainability of the company in the future.
1
Antecedentes de la Investigación ............................................................................................ 1
Planteamiento del Problema ................................................................................................... 2
Delimitación del problema ...................................................................................................... 3
Objeto de Estudio y Campo de acción. ................................................................................... 3
Identificación de la línea de investigación .............................................................................. 3
Objetivo General ..................................................................................................................... 4
Objetivos Específicos ............................................................................................................. 4
Idea a defender ........................................................................................................................ 4
Justificación del tema .............................................................................................................. 5
Metodología a emplear ........................................................................................................... 5
CAPÍTULO I .......................................................................................................................... 7
1. MARCO TEÓRICO ............................................................................................. 7
1.1. Origen y Evolución del objeto de investigación .................................................. 7
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto e investigación ....... 8
1.2.1. Auditoría .............................................................................................................. 8
1.2.1.1. Importancia .......................................................................................................... 8
1.2.1.2. Objetivo ................................................................................................................ 8
PORTADA
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
DERECHOS DE AUTOR
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ABSTRACT
ÍNDICE GENERAL
ÍNDICE DE FIGURAS
ÍNDICE DE TABLAS
ÍNDICE DE ANEXOS
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................
ÍNDICE GENERAL
1.2.1.3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas ................................................... 9
1.2.1.4. Tipos de Auditoría ............................................................................................. 10
1.2.2. Información Financiera ...................................................................................... 15
1.2.2.1. Importancia de la Información Financiera ......................................................... 15
1.2.2.2. Análisis Financiero ............................................................................................ 16
1.2.2.3. Indicadores Financieros ..................................................................................... 17
1.2.3. Examen Especial ................................................................................................ 18
1.2.3.1. Fases de la Auditoría .......................................................................................... 19
1.2.4. Inventario ........................................................................................................... 24
1.2.4.1. Importancia de los Inventarios ........................................................................... 24
1.2.4.2. Métodos de evaluación de inventarios .............................................................. 24
1.2.4.3. Control de Existencias ....................................................................................... 25
1.3. Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones
teóricas sobre el objeto de Investigación. ............................................................................ 26
1.4. Conclusiones Parciales ....................................................................................... 26
CAPÍTULO II ....................................................................................................................... 28
2. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA 28
2.1. Caracterización de la empresa, en el contexto institucional .............................. 28
2.2. Descripción del proceso metodológico .............................................................. 28
2.2.1. Modalidad de Investigación ............................................................................... 28
2.2.2. Tipos de Investigación ....................................................................................... 29
2.2.2.1. Investigación de Campo ..................................................................................... 29
2.2.2.2. Investigación Descriptiva ................................................................................... 29
2.2.2.3. Investigación Bibliográfica. ............................................................................... 29
2.2.2.4. Investigación Explicativa .................................................................................. 29
2.2.3. Población y muestra ........................................................................................... 30
2.2.3.1. Población ............................................................................................................ 30
2.2.4. Métodos, técnicas e instrumentos de investigación ........................................... 30
2.2.4.1. Métodos. ............................................................................................................. 31
2.2.4.2. Técnicas ............................................................................................................. 31
2.2.4.3. Instrumentos ....................................................................................................... 32
2.2.5. Interpretación de Resultados .............................................................................. 33
2.2.5.1. Entrevista al Gerente Propietario de la Pañalera “JOSHUA”. ........................... 33
2.2.5.2. Entrevista realizada al Contador de la Pañalera “JOSHUA”. ............................ 36
2.2.5.3. Encuesta al personal de la empresa. ................................................................... 38
2.2.6. Verificación de la idea a defender. .................................................................... 40
2.3. Propuesta de la Investigación ............................................................................. 41
2.4. Conclusiones parciales del capítulo. .................................................................. 41
CAPÍTULO III ...................................................................................................................... 42
3. VALIDACIÓN Y EVALUACIÓN DE RESULTADOS .................................. 42
3.1. Procedimiento de resultados .............................................................................. 42
3.1.1. Título de la Propuesta ........................................................................................ 42
3.1.2. Justificación ....................................................................................................... 42
3.1.3. Objetivo General. ............................................................................................... 43
3.1.4. Objetivos Específicos ......................................................................................... 43
3.2. Análisis de los resultados finales. ...................................................................... 43
3.2.1. Planificación ...................................................................................................... 43
3.2.1.1. Plan especifico ................................................................................................... 45
3.2.1.2. Informe de control Interno ................................................................................. 55
3.2.2. Ejecución ............................................................................................................ 57
3.2.2.1. Hoja de Hallazgos. ............................................................................................. 58
3.2.2.2. Cédulas Analíticas ............................................................................................. 60
3.2.2.3. Cédulas Sumarias ............................................................................................... 62
3.2.3. Comunicación de resultados .............................................................................. 63
3.2.3.1. Opinión de Auditoría ......................................................................................... 64
3.2.3.2. Informe de Auditoría .......................................................................................... 66
3.3. Validación de la propuesta ................................................................................. 69
3.4. Conclusiones parciales del capitulo ................................................................... 69
CONCLUSIONES GENERALES ........................................................................................ 70
RECOMENDACIONES ....................................................................................................... 71
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1: Resumen de las 10 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas ...................... 9
Figura 2: Razones de liquidez .............................................................................................. 17
Figura 3: Razones de Eficiencia .......................................................................................... 18
Figura 4: Propuesta de la investigación ............................................................................... 41
Figura 5: Responsables y componentes ............................................................................... 48
Figura 6: Financiamiento ..................................................................................................... 49
Figura 7: Evaluación del Control Interno ............................................................................ 50
Figura 8: Tiempo estimado de ejecución del trabajo. .......................................................... 53
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Población utilizada ................................................................................................ 30
Tabla 2: Preguntas de encuesta ............................................................................................ 39
ÍNDICE DE ANEXOS
ANEXO 1 Carta de aprobación de perfil de proyecto
ANEXO 2 Oficio de autorización para realizar el proyecto en la empresa
ANEXO 3 Registro Único de Contribuyentes
ANEXO 4 Índice de papeles de trabajo
ANEXO 5 Fotografías
1
INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la Investigación
En el mundo moderno gran parte de las Empresas aplican Auditorías Financieras, con el
objetivo de mejorar la situación económica, permitiendo así aumentar el grado de
confianza sobre los Estados Financieros, para que los gerentes conozcan la realidad sobre
la posición actual de su empresa, que es útil para la toma de decisiones y para que haya
inversión en las mismas.
La Información Financiera es de vital importancia para las empresas, las mismas nacen de
la contabilidad, involucra el control de todas las operaciones para la posterior toma de
decisiones, viéndose a esta como una herramienta efectiva para mantener o buscar el
equilibrio óptimo dentro de las organizaciones, así como también disponer de información
útil, confiable y oportuna, de tal manera que le permita al gerente realizar el análisis
económico y se conozca la capacidad de la entidad para generar utilidades.
Es así que en nuestro país se encuentra la Pañalera “Amagua Armas Carina Paola”, cuya
actividad comercial principal es la venta al por menor de productos de aseo, por ende
resulta fundamental contar con información correcta y actualizada de los inventarios de sus
productos, ya que pueden determinar con certeza la necesidad de incrementar, disminuir o
mantener los saldos, según la demanda que exista de los mismos y evitar así la
congelación de los recursos financieros.
Luego de una investigación realizada en el Sistema Informático CDIC en la biblioteca de la
Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES” Santo Domingo referente a
la existencia de un perfil de proyecto de investigación o de tesis ya desarrollada, con el
tema relacionado a “EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL
COMPONENTE INVENTARIO E INFORMACIÓN FINANCIERA A LA
PAÑALERA AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA DE LA CIUDAD SANTO
DOMINGO, 2015”, se determina que no existe un planteamiento como tal por lo que se
puede afirmar que el presente proyecto de investigación a desarrollarse es viable.
2
Sin embargo existen temas relacionados tales como:
Examen Especial de Auditoría Financiera e Información de Inventarios de la Empresa
Distribuidora de huevos Diana en la ciudad de Santo Domingo, Araujo Benavides Viviana
Lisseth, 2014, TUTOR: Ing. Jorge Almeida.
Examen Especial a la Cuenta Proveedores y Gestión Financiera en el GAD. Parroquial
Rural Valle Hermoso, Provincia de Santo Domingo De Los Tsáchilas, Chiquito López
Diana Maribel, 2012, TUTOR: Mba. Leonardo Carrión.
Examen Especial a la Cartera de Crédito y Gestión de Riesgos del Programa Mujer
Solidaria de la Fundación Acción Social Cáritas de Santo Domingo, Alcívar Leones Edwin
Daniel, 2014, TUTOR: Mgs. Mario Cabezas.
Planteamiento del Problema
La Pañalera “Amagua Armas Carina Paola” inicia sus actividades en el año 2009 con la
finalidad de comercializar productos de aseo a la población de Santo Domingo, lleva 8
años de funcionamiento, tiempo en el cual se ha preocupado siempre por la satisfacción del
cliente. Se encuentra ubicada en la Av. Ambato y 3 de Julio, sitio estratégico que le ha
permitido promocionar sus productos a una variedad de clientes y la empresa está
Obligada a Llevar Contabilidad.
A través de una visita previa a la Empresa se pudo determinar las siguientes afectaciones:
No se registra permanentemente el inventario en el Sistema Contable de la empresa, lo que
ha provocado que tenga desactualizado las existencias.
La ausencia de constataciones físicas permanentes a los inventarios, genera datos irreales,
lo que dificulta determinar las demandas de los productos de mayor circulación,
impidiendo así tomar decisiones adecuadas.
3
El incumplimiento en el proceso de control del inventario, provoca costos irreales en la
mercadería, lo cual conlleva obtener información errónea para la toma de decisiones.
La inexistencia de un contador interno, provoca retraso en la obtención y presentación de
los Estados Financieros generando desconfianza al gerente.
La problemática existente en la Pañalera Amagua Armas Carina Paola puede ocasionar la
disminución de la rentabilidad y liquidez.
Formulación del Problema
¿Con la aplicación de un Examen Especial de Auditoría Financiera al componente
Inventario permitirá mejorar la Información Financiera de la Pañalera Amagua Armas
Carina Paola?
Delimitación del problema
La investigación se realizará en la Ciudad de Santo Domingo en la Pañalera “Amagua
Armas Carina Paola” ubicada en la calle Ambato y 3 de Julio, en la actualidad el almacén
cuenta con 6 colaboradores en las distintas áreas, Gerente Propietario, Auxiliar Contable,
Cajero y vendedores durante el periodo 2015.
Objeto de Estudio y Campo de acción.
Objeto de Estudio: Procesos de Auditoría.
Campo de acción: Examen Especial al Componente Inventario.
Identificación de la línea de investigación
La Línea de Investigación a ejecutarse es Auditoría
4
Objetivo General
Realizar un Examen Especial al Componente Inventario para el mejoramiento de la
Información Financiera de la Pañalera Amagua Armas Carina Paola de la Ciudad de Santo
Domingo, período 2015.
Objetivos Específicos
Fundamentar con bases teóricas, científicas y bibliográficas la Auditoría Financiera,
Examen Especial, Información Financiera y demás temas relacionados.
Diagnosticar la situación actual de la empresa, a través de tipos, métodos, técnicas, e
instrumentos de la investigación, con el propósito de evidenciar la problemática
planteada.
Efectuar un Examen Especial de Auditoría Financiera para determinar la
razonabilidad del saldo del componente inventario de la Pañalera Amagua Armas
Carina Paola de la Ciudad Santo Domingo.
Idea a defender
Desarrollar un Examen Especial de Auditoría Financiera al componente inventario, basado
en una adecuada planificación de un programa de auditoría, que ayudará a obtener las
respectivas evidencias suficientes, y así poder emitir conclusiones y recomendaciones para
el mejoramiento de la información financiera.
Variables de la Investigación
Variable independiente: Examen Especial de Auditoría Financiera al Componente
Inventario.
Variable Dependiente: Información Financiera.
5
Justificación del tema
Se justifica técnicamente el proyecto de investigación, porque a través de los años de
estudio se ha desarrollado los conocimientos y capacidades que se convierten en pautas del
desarrollo técnico y sostenido, en el cual permitirá ejecutar el Examen Especial de
Auditoría Financiera al componente inventario de la Pañalera “JOSHUA”.
Se justifica económicamente porque permitirá avalar la fiabilidad del componente
inventario, detectar si existen o no errores en el rubro de esta cuenta, de tal manera que
con los resultados obtenidos permita incrementar la veracidad del componente y mejorar
la información financiera como también el control interno de la Pañalera.
Metodología a emplear
La investigación que se realiza es un Examen Especial de Auditoría Financiera al
componente inventario; la cual estará bajo la modalidad Cualitativa porque existe una
comunicación directa con el personal de la empresa sobre las principales características y
lineamientos de control de la información financiera; Cuantitativa porque será expresada
dicha información respaldada en modelos matemáticos y estadísticos que pueden
considerarse para mejorar el control y manejo de los inventarios.
La investigación de campo, permitirá diagnosticar necesidades y problemas de la empresa
que serán detalladas con la investigación descriptiva, a efectos de aplicar los
conocimientos adquiridos que serán fundamentados con la investigación bibliográfica.
El método analítico – sintético se aplicará para analizar y describir de manera ordenada lo
que se está suscitando con los inventarios de la empresa, el sintético permitirá reunir los
resultados y realizar la propuesta que dé solución a la problemática planteada. Además, se
aplicará el método inductivo- deductivo que iniciara determinando particularidades
especificas en el proceso contable y como afecta a la toma de decisiones. Las técnicas a
ejecutarse en la investigación son: la observación, entrevista y encuesta, los cuales
permitirán identificar los puntos de interés de auditoría, en base a sus instrumentos. (Guía
de observación, guía de entrevista y cuestionario).
6
Aporte teórico, significación práctica y novedad científica
Aporte Teórico
Esta investigación está basado en fuentes bibliográficas que nos ayudará a obtener la
información de sustento para la elaboración del proyecto de investigación sobre el tema
planteado, sirviendo de base para futuros trabajos de investigación, en la rama de
Contabilidad y Auditoría, que tengan problemas similares dentro de la organización,
usando como fuente de consulta para profesionales, estudiantes y propietarios de la
empresa.
Significación Práctica
La elaboración del trabajo aportará a la Pañalera “Amagua Armas Carina Paola” para que
pueda considerar e implementar las recomendaciones que se presentarán en el informe
sobre las debilidades en la cuenta inventario que permitirá a la gerencia tomar medidas
correctivas para mejorar la información financiera.
Novedad Científica
La propuesta tiene como novedad científica la aplicación de un examen especial a la
cuenta inventario, para mejorar las falencias encontradas en la Pañalera “Amagua Armas
Carina Paola”, donde el personal estará involucrado e informado de los resultados de la
investigación realizada, siendo un desarrollo organizacional efectivo.
7
CAPÍTULO I
1.MARCO TEÓRICO
1.1. Origen y Evolución del objeto de investigación
La función de auditar cuentas, es verdaderamente muy antigua en la historia de la
humanidad, se atribuye el origen de esta profesión a la civilización sumeria, alrededor de
los años 2600 AC los escribas sumerios preparaban listas sintéticas de las transacciones
que eran luego confrontadas contra las listas originales redactadas por otros individuos
realizando puntos, tildes y círculos al lado de los números de las listas confrontadas. En la
edad media, ciudades italianas, nombraron revisores oficiales, para controlar los registros y
libros de cuentas llevados por terceras personas.
Según THOMAS, Williams (2005, Pág. 1) “El proceso que sigue una auditoría financiera,
básicamente se resume en las siguientes etapas: la fase de planificación, ejecución y
comunicación de resultados” la cual se inicia con la expedición de la orden de trabajo y
culmina con la emisión del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas
con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
La mayor parte del trabajo del auditor para poder emitir un informe de Auditoría sea esta
interna o externa, consiste en obtener y evaluar la evidencia acerca de las declaraciones de
la gerencia contenidas en la información financiera. Para tal propósito, el auditor debe
establecer objetivos específicos de auditoría relacionados con esa información y luego
diseñar y aplicar pruebas para poder determinar si se ha logrado los objetivos. A lo largo
de toda auditoría, el auditor tiene que ir comunicando si la evidencia es suficiente y
competente, a efecto de obtener una seguridad necesaria para poder emitir su informe.
A continuación se analizaran los diferentes temas que se ha encontrado disponibles, en
fuentes bibliográficas físicas y digitales que se vinculan a las variables de la investigación
planteada, señalando que los autores tomados en cuenta son contemporáneos y se
relacionan directamente con los temas y subtemas de la investigación propuesta.
8
1.2.Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto e investigación
La investigación aborda las principales categorías fundamentales que están
minuciosamente jerarquizados de acuerdo al nivel de importancia que se relaciona con
todo el proyecto de investigación.
1.2.1. Auditoría
Es el examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad
económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la
utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control
implantados por la administración. (Sánchez, G., 2015, pág. 1)
“La auditoría es una disciplina por la cual un experto adopta medidas adecuadas para
examinar las actividades y procedimientos desarrollados en su organización, plasmando los
resultados de su revisión en un documento resumen o informe." (Segovia, A., Herrador, T.,
Segundo, A., 2011, pág. 25)
Por ello, la Auditoría es un examen sistemático que tiene por objeto determinar la
razonabilidad, integridad y autenticidad de los Estados Financieros de una empresa, con la
Auditoría podemos evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, para poder expresar
una opinión sobre dicha información
1.2.1.1.Importancia
“La auditoría tiene como importancia averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de
los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativos-contables
presentados por la dirección.” (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011).
1.2.1.2. Objetivo
Determinar si los elementos contabilizados son razonables, consiguiendo con ello disponer si
estos son necesarios para llevar a cabo la actividad desarrollada por la compañía. Además se
9
busca comprobar si los elementos contabilizados corresponden con la realidad física, económica
y si su coste es recuperable. (Montaño, F., 2014, pág. 19).
Por ello, realizar una auditoría es importante ya que nos permitirá identificar los errores
cometidos en la organización y así poder enmendar a tiempo cualquier falla en la ejecución
de la estrategia, para tomar medidas en la empresa que nos permitan retomar el rumbo
correcto. Además el objetivo de la auditoría consiste en evaluar el riesgo de errores
significativos en los Estados Financieros de la empresa, mediante la revisión de las cuentas
desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo y así poder emitir
una opinión a los gerentes, para que tengan conocimiento sobre la situación económica de
su empresa.
1.2.1.3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Al mencionar a las normas de auditoría generalmente aceptadas, que son los principios
fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse en su desempeño los auditores durante
el proceso de la auditoría; es decir, el cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor. (O RAY Whittington, 2008, pág. 27).
Figura 1: Resumen de las 10 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Fuentes: O. Ray Whittington CIA, CMA, CPA, KURT PANY, CFE, CPA
Elaborado por: Andrea Amagua.
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Trabajo de campo (Realización de una
auditoría)
Capacitación Tecnica e idoneidad.
Actitud mental independiente
Debido cuidado profesional
Presentación del informe (contenido del informe de auditores)
Planificación del trabajo y supervisión de
asistentes
Obtención de una comprension de control
interno
Obtención de suficiente evidencia competente
General (Requisitos personales e idoneidad de los auditores
Aplicacion de los PGA
Consistencia
Revelación suficiente
Opinión del auditor
10
1.2.1.4. Tipos de Auditoría
1.2.1.4.1. Auditoría de Control Interno
Para Mantilla, el control interno se define ampliamente como un proceso realizado por el
consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad, diseñado para
proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos” los que
detallaremos a continuación las siguientes categorías:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Podríamos decir, que la primera categoría se orienta a los objetivos básicos de negocios de una
entidad, incluyendo los objetivos de desempeño, rentabilidad y la salvaguarda de recursos; por
otra parte la segunda categoría, se relaciona con la preparación de los estados contables,
confiables, incluyendo estados financieros intermedios publicados y los datos financieros
seleccionados derivados de tales estados, tales como ganancias realizadas, siendo informadas
públicamente; por último, la tercera categoría se refiere al cumplimiento de aquellas leyes y
regulaciones a las que está sujeta la entidad. (MANTILLA, 2010, pág. 57).
Por ende, tales categorías son distintas pero interrelacionadas, orientándose a las
necesidades diferentes y permitiendo dirigir la atención para satisfacer las necesidades
separadas.
1.2.1.4.2. Auditoría de Gestión
Según Martínez, la auditoría de gestión es el examen que se efectúa a una entidad por un
profesional externo o independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en
relación con los objetivos generales; su eficiencia como organización y su situación y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propósito de emitir un informe
sobre la situación global de la misma y la actualización de la dirección. (Martínez , A., 2011,
pág. 403).
11
Para Moreno, la auditoría de gestión trata de evaluar el modo de operar de la empresa en
términos de eficiencia, eficacia y economía. La auditoría de gestión es el servicio que presta el
auditor, externo o interno, con la finalidad básica de determinar si el control interno es el mejor
que se puede conseguir, para asegurar que las diferentes transacciones se están realizando de la
forma más ventajosa posible. (Arenas, T., Moreno, A., 2012, pág. 34).
Por lo tanto, la auditoría de gestión es una técnica de control que se realiza a una empresa,
por un auditor externo, que ayuda a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones,
con el fin de emitir un informe de recomendaciones para posibles mejoras en las 5 E; esto
se basa en una secuencia estructurada y está diseñada como una manera práctica y tangible
de implementar la teoría constructivista.
1.2.1.4.3. Auditoría de Cumplimiento
La auditoría de cumplimiento según el tratadista Fernández, es parte de la auditoría operativa y
trata de evaluar la eficacia de la misma. Tiene como objetivo comprobar si la entidad auditada
aplica correctamente los procedimientos y normas establecidas por los manuales de control
interno y por las decisiones del consejo de administración. Es decir, conocidos los programas de
trabajo y la forma de llevarlos a cabo, se pretende analiza la idoneidad de los mismos y su
correcto cumplimiento. (Fernandez, J., Alvarado, M., 2014, pág. 38).
Mientras que para Blanco, la auditoría de cumplimiento es la comprobación o examen de las
operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad, para
establecer que dichas operaciones se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatutarias y de procedimiento que le son aplicables. (Blanco, Y., 2012, pág.
362).
Por lo antes expuesto; podemos mencionar que la auditoría de cumplimiento es un examen
que consiste en la verificación de los actos, operaciones y procedimientos de gestión
económico-financiera, desarrollándose de conformidad con las normas y su aplicación; es
decir, comprueba y evalúa todas las operaciones financieras, y demás normas sean
aplicadas a cabalidad y de forma correcta.
12
1.2.1.4.4. Auditoría de Calidad
“Podemos definir según este tratadista que la Auditoría de Calidad, Es un proceso
sistemático, independiente y documentado para obtener evidencias y evaluarlas de manera
objetiva con el fin de determinar el alcance al que se cumplen criterios de auditoría.”
(Martínez , A., 2011, pág. 12).
Mientras que según el tratadista Sotomayor define que El concepto de calidad engloba dos
enfoques, uno referente a la calidad en sí y el otro al control. Por ello, la calidad es
imprescindible que los factores administrativos, técnicos y humanos se mantengan controlados
de manera que respeten la normatividad establecida y el aseguramiento de la misma. Por tanto;
La evaluación de la calidad consiste en un examen minucioso del producto o servicio que ofrece
la organización, así como de los procesos que la integran. (Sotomayor, A., 2011, pág. 20).
Por otra parte, referente a lo expuesto sobre la Auditoría de calidad podemos decir que; es
el Examen a los procesos, actividades y los resultados relativos a la calidad para
determinar si cumplen las disposiciones previamente establecidas, por los manuales de
control de calidad, y procedimientos a los que son aplicables.
Auditoría Financiera
Para los tratadistas como Sánchez la Auditoría Financiera, es el Examen de los Estados
Financieros básicos preparados por la administración de una entidad económica, con el objeto
de opinar respecto a si la información que incluyen está estructurada de acuerdo con las normas
internacionales de información financiera aplicables a las características de sus transacciones.
(Sánchez, G., 2015, pág. 9).
Mientras que, para el tratadista Blanco, es el Examen de los Estados Financieros básicos
preparados por la administración de una entidad económica, con el objeto de opinar respecto a si
la información que incluyen está estructurada de acuerdo con las normas internacionales de
información financiera aplicables a las características de sus transacciones. (Blanco, Y., 2012,
pág. 322).
13
Para estos autores, la Auditoría Financiera es un proceso cuyo resultado final es la emisión
de un informe, donde el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la
empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado
evidencia de auditoría, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la
empresa.
Importancia de la Auditoría Financiera.
Podemos definir como la auditoría de estados contables se origina como una necesidad social,
para aportar la transparencia necesaria e incrementar la fiabilidad de la documentación contable
presentada por los responsables de las compañías, constituyendo un elemento de protección de
los legítimos intereses de todos los usuarios de la misma: accionistas, inversores, acreedores,
trabajadores, analistas o el Estado. (Fernandez, J., Alvarado, M., 2014, pág. 32).
Para Martínez, como los Estados Financieros deben ser una imagen fiel de la situación
financiera de la entidad, del resultado de sus operaciones en un periodo determinado y de los
orígenes y aplicaciones de sus recurso, la auditoría financiera de los mismos se preocupa en
determinar que dichos estados reflejen todas y cada una de dichas operaciones, de acuerdo con
los principios o normas contables que sirvieron para su elaboración. (Martínez , A., 2011, pág.
322).
Por lo anterior expuesto, según estos autores coinciden en señalar que la auditoría
financiera es de vital importancia, ya que garantiza la fiabilidad de los Estados Financieros,
y presume un gran apoyo para la gestión de la empresa al contar con un auditor que emita
un juicio de valor con el fin de acrecentar la veracidad de sus cuentas y mejorar su control
interno.
Objetivo
Según Blanco, el estudio de la auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los
Estados Financieros por parte de un contador público distinto del que preparo la información
financiera y de los usurarios, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información que posee. (Blanco,
Y., 2012, pág. 322).
14
De igual manera para Orta y Castrillo, “La Auditoría Financiera tiene como objetivo
principal expresar una opinión sobre la fiabilidad de la información económico-financiera
contenida en las cuentas anuales.” (Orta, M., Castrillo, L., Sanchez, I., Sierra, G., 2012,
pág. 26).
Por ende, el objetivo principal de la Auditoría Financiera es dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros, hacer una revisión, verificación y aceptación de
la información de las diferentes cuentas contables que tienen las empresas y que fueron
realizados por sus contadores internos.
Afirmaciones
a) Veracidad
Se la define a la veracidad donde implica en esta área que todas las operaciones y hechos
patrimoniales incluidos en los estados financieros de la empresa existen o han acontecido y que
la empresa es el sujeto titular de los mismos. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011,
pág. 128).
b) Integridad
Por otra parte; “La afirmación de integridad implica que todos los inmovilizados
controlados económicamente por la empresa han sido incluidos en los Estados
Financieros.” (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 131).
c) Valoración
Mientras que; “La afirmación de la valoración implica que los aportes por los que figuran
los movilizados en cuentas sean correctos, tanto matemáticamente como
conceptualmente.” (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 132).
15
d) Presentación
Por último, la afirmación de la presentación implica que la entidad auditada presenta la
información relativa al área de la forma adecuada, realizando una clasificación y desglose
acorde con la naturaleza de las operaciones realizadas y de los bienes implicados, e incluyendo
todos los aspectos necesarios para su comprensión. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A.,
2011, pág. 134).
1.2.2. Información Financiera
Para algunas autores; la Información Financiera, es la parte del sistema de información de la
empresa que produce los informes o estados, cuya finalidad es servir a los usuarios externos en
la entidad. Otro de sus objetivos es proporcionar información sobre la situación financiera de la
empresa en determinada fecha, además de los resultados de sus operaciones y los cambios en su
situación financiera en el periodo contable terminado. Debido a la diversidad de usuarios de esta
información (accionistas, sistema financiero, fisco, proveedores, acreedores y otros), y a las
muy diferentes necesidades de cada uno, la contabilidad financiera ofrece la información de
carácter general sobre la situación económica de la empresa. (Martínez , A., 2011, pág. 5).
Mientras que Zamorano; manifiesta que la información financiera debe contener toda aquella
información que se considere relevante, lo cual implica un criterio de identificación y selección
de los conceptos que habrán de incluirse y la forma en que los mismos deben ser presentados.
(Zamorano, E., 2012, pág. 56).
Según estos autores en un análisis podemos decir, que la información financiera es
información que produce la contabilidad indispensable para la administración y el
desarrollo de las empresas; por tanto, es procesada y concentrada para uso de la gerencia y
personas que trabajan en la empresa; además sirve para la toma de decisiones, cuyo
objetivo es proporcionar información sobre la situación económica actual de la empresa.
1.2.2.1. Importancia de la Información Financiera
Para Martínez Castillo, hace mención que la información financiera que emana de la
contabilidad es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias, y descriptiva, que
muestra la posición y el desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de
16
ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación
fundamental son los estados financieros. (Martínez Castillo, 2011, pág. 5).
Según Zamorano, proveer información de una entidad acerca de su posición financiera, del
resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus
recursos o fuentes, que sean útiles del usuario general en el proceso de la toma de sus decisiones
económicas. (Zamorano, E., 2012, pág. 53).
Por lo antes expuesto, podemos mencionar que la importancia de la información financiera
será presentada a los usuarios y sirve para que formulen sus conclusiones sobre el
desempeño financiero de la entidad.
1.2.2.2. Análisis Financiero
Referente al Análisis Financiero, el tratadista Zamora García menciona: el análisis de los
Estados Financieros comprende un estudio de las relaciones y las tendencias para determinar si
la situación financiera y los resultados de operación, así como la evolución económica de la
empresa, son satisfactorios o no… (Zamorano García, 2012, pág. 50).
Según Blanco menciona: la metodología conocida como análisis de los Estados Financieros,
constituye uno de los mejores enfoques metodológicos para reunir información cuantitativa a
nivel de la empresa, la cual es una fuente de gran valor para efectuar el análisis competitivo de
la entidad. (Blanco, Y., 2012, pág. 423).
Referente a lo antes expuesto se puede definir que el análisis financiero es el conjunto de
técnicas utilizadas para diagnosticar la situación y perspectivas de una empresa y con ello
ayuda a conocer la realidad de la información financiera.
1.2.2.2.1. Análisis Vertical
Para Rodríguez, hace mención que el Análisis Vertical “Es una herramienta que ayuda a
conocer la participación interna de las partidas dentro de los Estados Financieros”.
(Rodríguez, L., 2012, pág. 149).
17
Podemos deducir que en el balance general permite saber cómo están formados los activos;
cuántos son activos circulantes y cuantos son activos fijos; como se distribuyen las fuentes
de financiamiento, cuanto es de pasivos y cuanto representa el capital; es decir, , cuáles son
las partidas más importantes de acuerdo con sus cantidades monetarias.
1.2.2.3. Indicadores Financieros
Podemos mencionar que las razones financieras permiten conocer la situación real de la
empresa, mediante la aplicación de operaciones matemáticas a los estados financieros, las
mismas que pueden ser aplicadas de acuerdo a la actividad de cada empresa.
1.2.2.3.1. Clasificación de los Índices Financieros
a) Razones de Liquidez
Según Blanco; “La liquidez es la capacidad de la empresa para responder a sus
obligaciones corrientes”. (Blanco, Y., 2012, pág. 426).
Por lo tanto, los índices de liquidez se refieren al monto y a las relaciones entre el pasivo
corriente y el activo corriente que, presumiblemente, proveerán los fondos con que se
abonaran las deudas.
Razones de Liquidez
Concepto
Fórmula
Razón corriente o
circulante
Verifica disponibilidades y obligaciones
de la empresa a corto plazo.
𝑅𝐶 =Activo Corriente
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
Razón rápida o prueba
del ácido
Verifica la capacidad de la empresa
para cancelar sus obligaciones, sin
contar los inventarios.
𝑃𝐴 =AC − INV
Pasivo Corriente
Razón de capital de
trabajo
Son los recursos reales que dispone la
empresa para cancelar sus pasivos a
corto plazo.
𝑅𝐶𝑇 = AC − PC
Figura 2: Razones de liquidez
Fuente: Zamorano E, Análisis Financiero.
Elaborado por: Andrea Amagua.
18
b). Razones de Eficiencia
Estos indicadores miden la eficiencia con la cual una empresa utiliza sus activos para el
desarrollo de sus actividades económicas.
Razones o Rotación
Concepto
Fórmula
Rotación de cartera
Es el tiempo que la empresa requiere
para recuperar su cuenta de clientes.
𝑅𝐶 =Ventas a credito
𝐶𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟
Rotación de
inventarios
Evita el almacenamiento de
productos de poco movimiento.
𝑅𝐶 =Costo de Venta
𝐼𝑛𝑣. 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
Rotación de
proveedores
Muestra cual es el número de días
que requiere la empresa para
financiar la compra de sus productos
mediante la cuenta de proveedores.
𝑅𝐶 =Cuentas por pagar
𝐶𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑠 𝑎 𝑐𝑟𝑒𝑑𝑖𝑡𝑜
Figura 3: Razones de Eficiencia
Fuente: Zamorano E, Análisis Financiero.
Elaborado por: Andrea Amagua.
1.2.3. Examen Especial
Según el contexto de la Contraloría General del Estado hace mención: Examen Especial
comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o transacciones con
posterioridad a su ejecución, con el objetivo de verificar el cumplimiento de los dispositivos
legales y reglamentarios aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya
conclusiones, observaciones y recomendaciones.
Mientras que, de conformidad al Art. 19 hace mención al Examen especial.- Como parte de la
auditoría gubernamental el Examen Especial, estudiará y evaluará de aspectos limitados o de
una parte de las actividades relativas a la gestión financiera, administrativa, operativa y medio
ambiental, con posterioridad a su ejecución, aplicando las técnicas y procedimientos de la
auditoría, de la ingeniería o afines, o de las disciplinas específicas, de acuerdo con la materia
19
del examen y formulará el correspondiente informe que deberá contener comentarios,
conclusiones y recomendaciones. (Contraloria General del Estado, 2002, pág. 8).
En tal virtud; de lo antes expuesto, el Examen Especial, se considera como parte del
control posterior en la empresa privada y pública se encarga de verificar, estudiar y evaluar
los aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión financiera,
administrativa, operativa y medio ambiente, con posterioridad a su ejecución, se aplicarán
las técnicas y procedimientos de auditoría de acuerdo con la materia del examen y
formulará el correspondiente informe que deberá contener comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
1.2.3.1. Fases de la Auditoría
1.2.3.1.1. Planificación
Para Segovia, “El auditor pretende establecer una serie procedimientos que le permitan
obtener la suficiente y adecuada evidencia para poder emitir una opinión sobre las cuentas
anuales tomadas en su conjunto” (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 53).
Mientras Orta y Castillo mencionan “Es un plan estratégico que se basa en los objetivos de la
auditoría, previa evaluación del riesgo de ésta. Su objetivo último consiste en delimitar el
proceso necesario para cumplir los objetivos planteados mediante la realización de aquellas
pruebas que permitan obtener la evidencia mínima que soporte razonablemente la opinión final”
(Orta, M., Castrillo, L., Sanchez, I., Sierra, G., 2012, pág. 79).
Planificación Preliminar
Consisten en la comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la realización de
procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implican reunir
información que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial y desarrollar
un plan de auditoría adecuado. (Blanco, Y., 2012, pág. 41).
Básicamente es un proceso de obtención de información de la organización y sus procesos a
través del estudio de manuales o procedimientos escritos o entrevistas con el personal
20
apropiado. Se documentará esta parte del proceso de evaluación a través de cuestionarios, flujo
gramas, resúmenes de procedimientos, etc. (Abolacio , M., 2013, pág. 65).
Planificación Específica
Debe comenzar durante el noveno o décimo mes del ejercicio sujeto a examen. Su objetivo
principal es que el auditor se forme una opinión preliminar sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros, considerando las normas de información aplicadas por la empresa de acuerdo con
las características de sus transacciones. (Sánchez, G., 2015, pág. 5).
1.2.3.1.2. Ejecución
El autor Segovia hace mención que la ejecución del trabajo consiste en el desarrollo de los
puntos que han sido reflejados en el programa de auditoría, en elaborar una adecuada
documentación a través de los papeles de trabajo, y en realizar otros trabajos adicionales que
permitirán finalizar el examen. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 70).
Por otra parte Orta y Castillo hace referencia “Consiste en aplicar los procedimientos de
auditoría diseñados para verificar los epígrafes que componen las cuentas anuales. Todo el
trabajo realizado para desarrollar los procedimientos previstos debe quedar claramente reflejado
en los papeles de trabajo” (Orta, M., Castrillo, L., Sanchez, I., Sierra, G., 2012, pág. 229).
Programa de Auditoría
“Constituye una guía a seguir para la realización del trabajo, ya que en él se va a indicar de
manera detallada las pruebas de auditoría que el auditor considera necesarias para
conseguir los objetivos de su examen”. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág.
68).
“Un programa de trabajo es, básicamente, una relación secuencial ordenada de las distintas
pruebas a realizar para auditar un grupo de cuentas o transacciones semejantes”. (Orta, M.,
Castrillo, L., Sanchez, I., Sierra, G., 2012, pág. 188).
21
Hojas de Hallazgos
“La hoja de hallazgos constituye un apoyo en la determinación de los atributos de un
hallazgo, así como para valorar su importancia y establecer conclusiones y
recomendaciones de los asuntos determinados en el estudio de auditoría efectuado”.
(Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 72)
Papeles de Trabajo
Para Herrador y Segovia los papeles de trabajo constituyen el soporte de la opinión de auditoría,
por lo tanto tienen que mostrar claramente que hemos realizado un examen de acuerdo con las
Normas Técnicas de Auditoría, y que se ha obtenido la evidencia necesaria para soportar la
opinión que finalmente emitimos. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 72)
Mientras que Castillo y Orta mención que los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los
documentos preparados o recibidos por el auditor, de manera que, en conjunto constituyen un
compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución del trabajo,
junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse una opinión. (Orta, M.,
Castrillo, L., Sanchez, I., Sierra, G., 2012, pág. 236).
Por ello, los papeles de trabajo son el conjunto de documentos donde se sustentan las
observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe.
a). Archivo Permanente
Este contiene toda información de la empresa a conservar de un ejercicio a otro por considerarse
necesaria de forma continuada. Es decir, debe contener los datos que son válidos en el tiempo y
no se refieran exclusivamente a un solo período. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011,
pág. 74).
b). Archivo Corriente
Para Segovia el Archivo Corrientes, contiene el grueso de los papeles de trabajo y está formado por
los soportes de las diversas pruebas y procedimientos realizados. A hora bien, estos dependerán del
22
tamaño de la empresa auditada, lo más frecuente es que se archiven de forma separada los
componentes correspondientes al activo y pasivo del balance. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo,
A., 2011, pág. 74).
Tipos de Cédulas de Auditoría
a). Cédula Sumaria
En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro o sub
función sujeto a examen. Es conveniente que estas cédulas contengas los principales indicadores
contables o estadísticos de la operación, así como la comparación con los estándares del periodo
anterior. (Napolitano, A; Holguín , F ; Tejero , A, 2013, pág. 237)
b). Cédula Analítica
Para Napolitano; las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o análisis de un
saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del rubro mediante la aplicación de uno o varios
procedimientos de auditoría, se detalla la información con la que se contó, las pruebas
realizadas y las observación formuladas. (Napolitano, A; Holguín , F ; Tejero , A, 2013, pág.
237).
1.2.3.1.3. Comunicación de Resultados
“El objetivo de esta fase es contrastar con unas conclusiones preliminares y conocer la
opinión de la empresa para que pueda rebatir o en su caso aceptar la certeza de dichas
conclusiones”. (Pallerola, J. , Monfort , E., 2012, pág. 55).
Tipos de Opinión
a). Opinión Favorable
En una opinión favorable, el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas anuales
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo, de
23
conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en
particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. (Pallerola, J. ,
Monfort , E., 2012, pág. 55).
b) Opinión con Salvedades
Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las
circunstancias que se relacionan en el apartado siguiente, siempre que sean significativas en
relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Las circunstancias significativas que
pueden dar lugar a una opinión con salvedades son las siguientes:
Limitación al alcance del trabajo realizado.
Incumplimientos de los principios y criterios contables, incluyendo omisiones de
información necesaria, contenidos en el marco normativo de información financiera que
resulte de aplicación. (Pallerola, J. , Monfort , E., 2012, pág. 57).
Al emitir una opinión con salvedades, el auditor deberá utilizar en el párrafo de opinión la
expresión “excepto por” para presentar las mismas y se hará referencia a otro párrafo
intermedio entre el de alcance y el de opinión en el que se describirán claramente la
naturaleza y las razones de la salvedad.
c) Opinión Desfavorable
La opinión desfavorable según Pallerola, supone manifestarse en el sentido de que las cuentas
anuales tomadas en su conjunto no expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo de la
entidad, que debe mostrarse de acuerdo con el marco normativo de información financiera que
resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables en el mismo.
(Pallerola, J. , Monfort , E., 2012, pág. 62).
Informe
Lo emite el auditor para expresar su opinión acerca de la razonabilidad con la que la imagen fiel
representa las cuentas anuales de la empresa auditada, y en el que comunica la descripción del
24
trabajo efectuado y el resultado de sus investigaciones (Orta, M., Castrillo, L., Sanchez, I.,
Sierra, G., 2012, pág. 256).
La importancia del informe radica que un profesional emita su criterio basado en normas,
principios y procedimientos dando una seguridad razonable de su opinión.
1.2.4. Inventario
“Los inventarios son mercaderías sujetas a la compraventa y constituyen el objetivo
principal de las actividades primarias y normales de cualquier entidad comercial o
industrial, esto es, la obtención de utilidades” (Romero, 2012, pág. 226).
1.2.4.1. Importancia de los Inventarios
“Los inventarios representan uno de los principales recursos de que dispone una entidad
comercial o industrial” pues de ellos dependen las actividades primarias para las que se
constituyó la organización, es decir, las operaciones de compraventa que concluirán en
utilidades y proporcionarán flujos de efectivo, con lo que se reiniciará el ciclo financiero a corto
plazo. (Romero, 2012, pág. 224).
1.2.4.2. Métodos de evaluación de inventarios
1.2.4.2.1. Método PEPS – FIFO
Para valorar los elementos en almacén, se supone que las primeras unidades que entran son las
primeras en salir (…). Según este método, las existencias finales quedan valoradas, al precio de
las últimas entradas, con los cual se produce un incremento de costes indirectos que se imputan
al material. (Suarez, 2012, pág. 22).
1.2.4.2.2. Kárdex
En el Sistema de Inventario Permanente se controla el movimiento de las mercaderías a través
de las tarjetas Kárdex; La tarjeta kárdex, es un documento administrativo de control, el cual
incluyen los datos generales de materiales o mercadería, que nos permite obtener reportes
25
resumidos acerca del movimiento realizado en la empresa, permiten llevar un registro adecuado
de los ingresos y egresos del material o mercadería. (Suarez, 2012, pág. 24).
1.2.4.2.3. Método Promedio
Forma de valoración utilizado por la relativa facilidad de cálculo y por considerar que se ajusta
adecuadamente a la tendencia voluble del mercado, es decir, unas veces suben los precios y
otras bajan, es conveniente que las mercaderías que estén en este vaivén sean valorados al P.P.
(ZAPATA Sanchez, 2011).
1.2.4.3. Control de Existencias
1.2.4.3.1. Existencia Máxima
Es la cantidad máxima que la empresa debe mantener en stock (de cada artículo) con el fin de
cubrir eventuales deficiencias en los suministros. Se determina considerando la demanda,
consumo o venta máxima y el tiempo de reposición o de reemplazo. (Bravo, 2011, pág. 148).
1.2.4.3.2. Existencia Mínima
Es el nivel mínimo de stock que debe permanecer en existencia para satisfacer a los clientes en
la empresa comercial o para que los procesos productivos no se interrumpan en el caso de las
empresas manufactureras. Se determina considerando la demanda, consumo o venta mínima
periódica y el tiempo mínimo de reposición o de reemplazo. (Bravo, 2011, pág. 149).
1.2.4.3.3. NIC 2: Existencias
En la actualidad la mayoría de las empresas a nivel mundial han implementado la normativa
NIC para el manejo y el registro contable según la (NIC - Normas Internacionales de
Contabilidad, p.A623) menciona al respecto del objetivo y alcance de las existencias:
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema
fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe reconocerse
26
como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean
reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese coste, así
como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. (Bravo, 2011, pág.
152).
1.3. Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones
teóricas sobre el objeto de Investigación.
En consideración de lo manifestado por Segovia Ana Isabel en su libro Teoría de la
Auditoría Financiera manifiesta que Auditoría es un procedimiento que acoge un auditor
experto para examinar las operaciones y procedimientos que se realizan en una empresa,
emitiendo un informe de los resultados de dicha investigación; sin embargo se toma en
cuenta que dicho criterio se enfoca a la parte teórica del trabajo de auditoría.
En cambio, Sánchez Curiel en su libro Auditoría de Estados Financieros indica que la
auditoría es la parte práctica del trabajo a ejecutarse, lo cual señala que es el análisis de las
transacciones, operaciones y procedimientos de una entidad económica, para aportar a la
oportuna prevención de los riesgos que se presenten en una empresa, como también ayuda
a la producción y utilización del patrimonio para beneficio de la misma.
En consideración de lo manifestado por Martínez Castillo Aureliano respecto a la
Información Financiera es la parte más importante de la empresa, ya que con dicha
información se produce los informes o estados financieros con el objetivo de proporcionar
a la empresa en una fecha determinada, ya que la información que ofrecen es de carácter
general sobre la situación económica de la empresa.
1.4. Conclusiones Parciales
La planificación permite al auditor identificar las áreas más importantes y los problemas
potenciales del examen de auditoría financiera, evaluar el nivel de riesgo y programar la
obtención de la evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la empresa
auditada.
27
La fase de ejecución se concreta con la aplicación del programa de auditoría elaborado en
la planificación específica, se realiza diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados
financieros donde permite detectar los errores en los saldos, se evalúan los resultados de
las pruebas y se identifican los hallazgos.
La comunicación de resultados se encarga de notificar a los directivos de la entidad
auditar todos los hallazgos encontrados mediante la aplicación del informe final de
auditoría, los cuales incluirá los comentarios, conclusiones y recomendaciones, estos
deberán estar sustentados en papeles de trabajo, documentos que respalden el análisis
realizado por el auditor.
28
CAPÍTULO II
2. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA
2.1. Caracterización de la empresa, en el contexto institucional
La Pañalera “JOSHUA” cuya propietaria es la Sra. Amagua Armas Carina Paola
domiciliada en Santo Domingo de los Tsáchilas, fue constituida en el año 2009, su
dirección es la Av. Ambato y 3 de Julio, cuya actividad comercial es la venta de pañales y
productos masivos al por menor; los cuales son otorgados por sus proveedores principales
siendo estos: Ecua química Cía. Ltda., Disor S.A. Dismarex.
En cuanto a la compra y adquisición de sus inventarios lo realiza la Gerente Propietaria de
acuerdo a la necesidad de sus clientes, tomando en cuenta la temporada en la que se
encuentra ya que existen meses en los cuales sus volúmenes de venta son bajos y otros
meses son altos.
2.2. Descripción del proceso metodológico
El estudio de este proyecto de investigación se basa a la recolección, análisis y solución de
la problemática, por ello es importante hacer constar la metodología que se ha utilizado la
misma que se presenta a continuación:
2.2.1. Modalidad de Investigación
En el proceso investigativo se ha aplicado la modalidad de investigación: cuali-
cuantitativo; cualitativa porque con la información obtenida podrá ser utilizada para los
análisis que sean necesarios para emitir los diferentes criterios de la información resultante
y cuantitativa porque será expresada dicha información respaldada en modelos matemáticos
que pueden considerarse para mejorar el control y manejo de los inventarios.
29
2.2.2. Tipos de Investigación
Para las características del problema motivo de estudio de esta investigación y para
garantizar la idoneidad de la investigación recopilada, detallamos a continuación:
2.2.2.1. Investigación de Campo
Se dirigió a la Pañalera “JOSHUA”, con el propósito de realizar las diferentes
investigaciones sobre el manejo de los inventarios, recopilando información requerida y
así poder evidenciar los problemas existentes.
2.2.2.2. Investigación Descriptiva
Se utilizó este tipo de investigación desde la realización del perfil del proyecto hasta la
culminación de la propuesta, por cuanto en el planteamiento del problema se describe la
realidad actual sobre el componente inventario de la empresa.
2.2.2.3. Investigación Bibliográfica.
Es una indagación documental que permitió apoyar la investigación dando cumplimiento al
capítulo I, para lo cual se efectuó una revisión exhaustiva de libros, revistas, artículos,
folletos, páginas web, documentos y archivos con información disponible sobre el tema en
estudio que permitieron ampliar y enriquecer el conocimiento del investigador y así
sustentar las variables independiente y dependiente.
2.2.2.4. Investigación Explicativa
Esta investigación buscó determinar el problema de la empresa mediante la determinación
de relaciones de la causa-efecto, que obtuvimos del análisis realizado de todos los datos
recolectados como en las encuestas y entrevistas aplicadas al personal de la Pañalera.
30
2.2.3. Población y muestra
2.2.3.1. Población
La población de esta investigación fue de 7 elementos y se ha considerado a la gerente
propietaria, contador externo y demás personal involucrado directamente con los
inventarios, de los cuales se consiguió la información necesaria para determinar las causas
de la fiabilidad del saldo.
POBLACIÓN
UNIVERSO
POBLACIÓN
Gerente Propietaria 1
Auxiliar Contable 1
Cajera 1
Vendedores 3
Contador Externo 1
TOTAL 7
Tabla 1: Población utilizada
Fuente: Pañalera “JOSHUA”
Elaborado por: Andrea Amagua
2.2.4. Métodos, técnicas e instrumentos de investigación
En el trabajo realizado se aplicó los métodos correspondientes a la investigación, los
mismos que ayudaron a establecer la problemática de manera particular y generalizada de
los afectados directos.
31
2.2.4.1. Métodos.
2.2.4.1.1. Método Histórico-Lógico
Este método nos ayudó a realizar un estudio cronológico e histórico referente al rubro del
componente inventario de la empresa y así conocer el manejo de la información financiera.
2.2.4.1.2. Método Analítico – Sintético
Permitió estudiar o descomponer minuciosamente los elementos de un todo, ordenado de cada
uno de sus elementos por separado para luego presentar el resumen del análisis, definiendo la
reacción que tiene entre sí, y de qué manera afecta a la empresa, en cuestión, así hasta
complementar nuevamente el todo dentro de la investigación.
2.2.4.1.3. Método Inductivo – Deductivo
Dentro de la investigación nos permitió singularizar y concluir sobre los problemas, partiendo
de lo particular a lo general y viceversa, para establecer las causas que han ocasionado estos
fenómenos.
2.2.4.2. Técnicas
Para el desarrollo del trabajo, se efectuó a través de varios instrumentos propios de la
investigación científica, logrando receptar información de suma importancia para el
desenvolvimiento del presente tema, entre estas técnicas tenemos:
2.2.4.2.1. Observación Directa
Con esta técnica el auditor pudo colocarse frente a la realidad de manera inmediata, lo que
permitió tener un conocimiento amplio y preciso de lo que se está aconteciendo en el
entorno de la problemática de la empresa.
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2.2.4.2.2. Entrevista
Técnica muy importante durante el desarrollo de esta investigación, se tuvo el
acercamiento directo con la gerente y contador de la empresa involucrados a través de
preguntas sobre el estado del componente inventario.
2.2.4.2.3. Encuesta
Esta encuesta se aplicó a todos los trabajadores de la Pañalera “JOSHUA” lo cual nos
permitió la recolección de datos importantes a través de un cuestionario prediseñado, con
el fin de conocer la opinión, características específicas sobre el componente inventario.
2.2.4.3. Instrumentos
2.2.4.3.1. Guía de observación
La observación pudo efectuarse de tal manera que las personas observadas fueron
conscientes de estar siendo objetos de la técnica, además se pudo observar los productos
existentes en bodega y almacén para verificar las inconsistencias.
2.2.4.3.2. Guía de la entrevista
Se utilizó la guía de entrevista, para recabar información en base al dialogo realizado con
el gerente propietario y contador, lo que facilitó comprender los hechos e informarnos de
las debilidades que existen y así determinar el tema planteado.
2.2.4.3.3. Cuestionario
El cuestionario fue aplicado a todo el personal de la empresa el cual se utilizó para
determinar las preguntas que fueron redactadas de forma coherente, organizadas, y
secuenciadas, sus respuestas nos ayudó a determinar la información conveniente sobre la
problemática actual de la empresa Amagua Armas Carina Paola.
33
2.2.5. Interpretación de Resultados
Luego de haber realizado las respectivas entrevistas y encuestas a la gerente y empleados
de la empresa, se obtuvo los siguientes resultados e interpretaciones que se detallan a
continuación:
2.2.5.1. Entrevista al Gerente Propietario de la Pañalera “JOSHUA”.
1.- ¿Está su empresa Obligada a Llevar Contabilidad?
Nosotros somos una empresa dedicada a la comercialización de pañales y por el volumen
de ventas superamos la base establecida por el SRI obteniendo la obligatoriedad.
2.- ¿Cuenta su empresa con un contador de planta?
No, tenemos un contador que nos visita dos o tres veces al mes para revisar la información
financiera, pero si contamos con un auxiliar contable que se encarga de llevar en orden los
registros contables.
3.- ¿Qué tipo de falencias o dificultades existen en su empresa?
La empresa no realiza conteos físicos de la mercadería permanentemente y no se conoce el
stock de la en bodega con exactitud, en ocasiones lo que nos refleja en el sistema contable
no es lo mismo con lo físico.
4.- ¿Confía Ud. en la Información Financiera de la Empresa?
No, ya que existen algunas inconsistencias en la empresa especialmente al determinar los
inventarios y al no contar con un contador de planta, hay retraso en la obtención de la
información y presentación de los Estados Financieros.
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5.- ¿Cuáles considera que son las mayores dificultades que presenta al momento del
ingreso y salida de mercaderías?
No existe una persona que se encargue específicamente de bodega, por ello existe un
inapropiado manejo de los inventarios, así como también no utilizamos todos documentos
que nos ayuden a verificar el ingreso y salida de mercadería, además no se cumple con el
método de valoración de los inventarios, por eso al momento de la venta se cogen los
productos que estén nuestro alcance mas no la mercadería que hemos comprado con
anterioridad.
6.- ¿Se han realizado constataciones físicas periódicas de los Inventarios?
No, se realiza el inventario físico anualmente ya que se nos dificulta porque trabajamos
con productos masivos, esto nos genera datos incorrectos y no facilita la toma de
decisiones.
7.- ¿Existen documentos de soporte del registro de entradas y salidas de mercadería
que sirvan para informar el stock de los inventarios?
Los únicos documentos que nos ayudan a verificar la información es la factura de compra
y la facturas de ventas.
8.- ¿Cuenta la empresa con un sistema Contable?
Si, contamos con un sistema contable que nos ayuda a llevar un control en la información
financiera.
9.- ¿Se registra permanentemente el inventario en el Sistema Contable?
No se registra las facturas de compra de manera inmediata, de igual manera al no realizar
constataciones periódicas de los inventarios el sistema pasa desactualizado y tiene
inconsistencias tanto en cantidad como en costos.
35
10.- ¿Se realiza las compras de mercadería por medio de pedidos debidamente
autorizados por gerencia?
Si, para realizar la compra yo mismo realizo el pedido de mercadería.
11.- ¿Se revisa la mercadería que ingresa al local con las especificaciones de la
factura?
Si, al momento que llega la mercadería se revisa la hoja de pedido con la factura que esté
correcto. Adicionalmente nos encargamos de ver y contar la mercadería antes de que
ingrese a bodega.
12.- ¿La autorización del pago por compras de mercadería están asignadas a
diferentes personas?
No, el pago lo realizo yo, verificando que esté de acuerdo al valor de la factura.
13.- ¿Se ha realizado Auditorias en la Empresa?
No, se ha realizado ningún tipo de Auditoría.
14.- ¿Permitiría Ud. realizar una evaluación o examen especial al componente
Inventario?
Sí, Claro ya que será de mucha ayuda para conocer la información financiera de mi
empresa.
36
2.2.5.2. Entrevista realizada al Contador de la Pañalera “JOSHUA”.
1.- ¿Conoce los problemas actuales que tiene la empresa?
Si, el problema que afecta a la empresa son los inventarios.
2.- ¿Cada que tiempo visita a la empresa?
Realizo visitas de 2 a 3 veces al mes.
3.- ¿Qué actividades realiza en la empresa?
Me encargo de revisar que el sistema esté funcionando normalmente, realizo las
declaraciones mensuales, reviso la información mensual que me entrega la auxiliar
contable sobre ventas, compras, gastos, sueldos, conciliaciones bancarias, y en si todo lo
que tiene que ver con la Contabilidad.
4.- ¿Se trabaja de manera coordinada con el auxiliar contable de la empresa?
Si, lo primordial en este trabajo es la comunicación, aunque en ocasiones no se puede
obtener información inmediata lo que provoca retraso en la información presentada en los
balances sobre los inventarios.
5.- ¿Ud. conoce si en la empresa mantienen registros de inventarios permanentes?
No, se realizan las constataciones físicas anualmente.
6.- ¿Los registros contables se ajustan de acuerdo con los resultados de los inventarios
físicos?
Si, se realizan los respectivos ajustes y la mercadería que no conste se la considera como
pérdida, obsoleta o dañada.
37
7.- ¿Qué documentos se recibe para hacer el control y registro del inventario?
Se controla mediante la Factura de compra y la de venta.
8.- ¿Ud. lleva un control sobre los libros, registros y la documentación de los
inventarios?
No se tiene un control sobre la documentación que maneja los inventarios.
9.- ¿Considera que el inventario actual ha traído problemas financieros a la empresa?
Si ya que se ha presentado inconsistencias, por no llevar un control permanente del
inventario y no designar a una persona idónea para bodega, se encuentran estos desfases
que no permiten manejar un margen de utilidad óptima.
10.- ¿Verifica que las compras que se realicen se ajusten al presupuesto autorizado
para tales efectos y que no se efectúen compras innecesarias?
No se maneja un presupuesto dentro de la empresa, aunque antes de realizar la compra se
verifica la mercadería que esta faltante.
11.- ¿Se da la discrepancia entre las cantidades de mercancías que se encuentran en el
sistema contable y los que se encuentra en físico de la empresa?
Como no se maneja un control adecuado al sistema, existen diferencias con lo ingresado en
el sistema.
12.- ¿Muestran los registros solamente cantidades o cantidades y valores?
Se indica las cantidades de los productos y también se puede identificar el costo.
38
2.2.5.3. Encuesta al personal de la empresa.
PREGUNTA RESPUESTAS Y
PORCENTAJES INTERPRETACIÓN
1.- ¿Conoce Ud. las
funciones que debe
realizar en la Empresa?
SI 2 40% NO 3 60%
Según la mayoría de los
trabajadores indican que
no conocen las funciones
que deberían cumplir en
la empresa.
2.- ¿Las mercancías se
verifican físicamente
incluyendo el
aseguramiento de la
calidad pactada?
SI 5 100% NO 0 0%
La totalidad de los
involucrados aseguran
que la mercadería se
revisa físicamente.
3.- ¿La Empresa
registra
permanentemente el
inventario en el sistema
contable?
SI 0 0% NO 5 100%
Todos los trabajadores
manifestaron que no se
registra permanentemente
el inventario al sistema
contable.
4.- ¿Existe una persona
responsable del registro
y control de los
inventarios?
SI 0 0% NO 5 100%
Según la mayoría no
existe una persona
responsable del área de
bodega.
5.- ¿Realizan
constataciones físicas
periódicas de los
inventarios?
SI 0 0% NO 5 100%
No se realizan las
constataciones físicas
periódicas.
39
Tabla 2: Preguntas de encuesta
Fuente: Pañalera “JOSHUA”
Elaborado por: Andrea Lisseth Amagua Armas
6.- ¿Utilizan el método
de valoración (FIFO)
para el control de los
inventarios?
SI 0 0% NO 5 100%
No utilizan el método
adecuado para el control
de los inventarios
7.- ¿Cuentan con todos
los documentos para el
control de los
inventarios?
SI 0 0% NO 5 100%
La mayoría de los
trabajadores indica que
no cuentan con todos los
documentos
8.- ¿Existen políticas
establecidas para el
control de los
Inventarios?
SI 0 0% NO 5 100%
Todos los trabajadores no
conocen las políticas para
el control de los
inventarios.
9.- ¿Han existido
diferencias de saldos
entre los valores
ingresados al sistema
con las constataciones
físicas realizadas?
SI 5 100% NO 0 0%
En su totalidad
respondieron que si
existen estas diferencias.
10.- De realizarse un
examen especial de
auditoría financiera al
componente inventario
¿Colaboraría con la
información
respectiva?
SI 5 100% NO 0 0%
La totalidad colaboraría
con la información
respectiva.
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2.2.6. Verificación de la idea a defender.
Según la entrevista y las encuestas realizadas al gerente propietario, contador externo y
personal de la Pañalera “Amagua Armas Carina Paola” se puede confirmar que la idea a
defender se verifica por las siguientes razones:
Mediante la pregunta 9 de la entrevista aplicada a la gerente como la pregunta 11 aplicada
al contador manifestaron que la empresa no registra permanentemente el inventario en el
sistema contable, ocasionando la desactualización de las existencias.
De la misma manera en la pregunta 6 y 5 de la entrevista al gerente y contador
respectivamente se demuestra que no se realiza conteos físicos de la mercadería
periódicamente, sino una vez al año por el motivo que trabajan con productos masivos y
no llevan un control adecuado, provocando el desconocimiento real del stock de los
inventarios, y la desconfianza en los saldos presentados en los Estados Financieros.
De acuerdo con la pregunta 7, 9 y 4 de la entrevista tanto el gerente como el contador
coinciden que la empresa maneja inapropiadamente los inventarios, generando el
desconocimiento de los costos, igualmente la falta de un contador de planta provoca el
retraso en la obtención de la información financiera.
Para finalizar, en la pregunta 3, 5 y 4 de la encuesta aplicada a los trabajadores
involucrados manifiestan que no se registran permanentemente el inventario al sistema
contable, no hay un control adecuado de los inventarios y no se realiza constataciones
periódicas que ayuden al buen manejo de los mismos.
41
2.3. Propuesta de la Investigación
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
EXAMEN ESPECIAL DE
AUDITORÍA FINANCIERA
1. Planificar en forma adecuada el examen
especial, determinando el nivel de riesgo y
confianza.
2. Obtener los hallazgos basado en evidencia
suficiente, pertinente y relevante.
3. Emitir el informe de auditoría con las respectivas
recomendaciones.
Figura 4: Propuesta de la investigación
Fuente: Arens Alvin, Un enfoque a la auditoría integral
Elaborado por: Andrea Lisseth Amagua Armas.
2.4. Conclusiones parciales del capítulo.
Gerencia no posee confianza total en el saldo de los inventarios, por las inconsistencias
que se presentan tanto físico como digital, lo cual no le permita tomar la oportuna toma
de decisiones, al igual que el contador externo no entrega la información en forma
oportuna.
La empresa no aplica los respectivos documentos de control de ingreso y salida de
mercadería, que no le permite mejorar de forma eficiente el registro de los inventarios.
Según la encuesta efectuada, como las entrevistas en la Empresa “Amagua Armas
Carina” tiene problemas con el control de los inventarios y visualizan que un Examen
Especial de Auditoría Financiera al componente en mención permitirá identificar las
debilidades y corregirlas.
42
CAPÍTULO III
3. VALIDACIÓN Y EVALUACIÓN DE RESULTADOS
3.1. Procedimiento de resultados
3.1.1. Título de la Propuesta
Examen Especial de Auditoría Financiera al componente Inventario para el mejoramiento
de la Información Financiera a la Pañalera “Amagua Armas Carina Paola” de la ciudad
Santo Domingo, periodo 2015.
3.1.2. Justificación
Realizar un Examen Especial de Auditoría Financiera es de suma importancia, porque
ayuda a las empresas a optimizar sus operaciones y lograr importantes ahorros de costos.
Una auditoría está respaldado por tres fases: la fase de planificación que contendrá las
diferentes estrategias para realizar el trabajo: la fase de ejecución en la cual se utilizó
técnicas y procedimientos específicos para encontrar evidencias que sustentarán el informe
y por último la comunicación de resultados el cual debe ser expresado de forma clara y
concisa.
Al realizar un análisis del balance o un componente en especial se pueden identificar con
claridad aquellas situaciones que constituyen un riesgo y que podría ser una oportunidad
financiera. Uno de los objetivos fundamentales de la auditoría, es que la realiza un
profesional experto en contabilidad, de los libros y registros contables de una entidad, para
opinar sobre la razonabilidad de la información contenida en ellos y sobre el cumplimiento
de las normas contables.
La aplicación de un Examen Especial de Auditoría Financiera, permitirá identificar errores
cometidos en la empresa y enmendarlos a tiempo, para tomar medidas que permitan retomar el
43
rumbo correcto de la Empresa, respecto al manejo de los inventarios, logrando el
mejoramiento de la información financiera y la buena toma de decisiones.
3.1.3. Objetivo General.
Realizar un Examen Especial de Auditoría Financiera para determinar la razonabilidad
del saldo del componente inventario de la Empresa Amagua Armas Carina Paola de la
Ciudad Santo Domingo período 2015.
3.1.4. Objetivos Específicos
Establecer una adecuada planificación de auditoría que permita conocer el nivel de
confianza y riesgo de los procedimientos de la Empresa.
Determinar los hallazgos de auditoría basado en evidencia suficiente, pertinente y
relevante.
Emitir el informe final del Examen Especial sustentando en las hojas de hallazgos para la
aplicación de las acciones correctivas por parte de gerencia.
3.2. Análisis de los resultados finales.
El examen especial de auditoría financiera aplicado a los inventarios ha sido realizado en
base a la revisión de la información financiera (Estados Financieros 2015) de la empresa,
el proceso de la auditoría comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y la
comunicación de resultados.
3.2.1. Planificación
La planificación consistió en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de
auditoría y establecer la relación entre auditor y la empresa, esta etapa dio inicio con la
elaboración de la guía para la visita previa y así poder obtener información necesaria y
relevante sobre la entidad a ser examinada; como conocer su actividad económica, su
44
estructura organizacional, giro del negocio, capital, disposiciones legales que la rigen,
sistema contable y los estados financieros.
Por otro lado, se procedió a realizar la entrevista a la gerente propietaria y al contador como
también se aplicó una encuesta a los trabajadores relacionados al componente que se va
auditar, para conocer de manera eficiente los posibles problemas que acarrea la empresa,
además se solicitó al Contador los Estados Financieros para determinar la razonabilidad del
saldo inventario, lo que permitieron establecer los objetivos y el alcance de la auditoría.
La planificación específica en la Empresa “Amagua Armas Carina Paola” se fundamentó
en la información obtenida inicialmente durante la planificación preliminar, en esta fase
definimos la estrategia que vamos a utilizar, igualmente elaboramos los papeles de trabajo
necesarios que darán inicio a nuestra auditoría, esta planificación nos permitirá evaluar el
control interno, calificar los riesgos y seleccionar los procedimientos de la auditoría a ser
aplicados al componente en la fase de ejecución mediante la utilización del programa
respectivo.
45
P.E-01.05
1/10
3.2.1.1. Plan especifico
PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA”
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PERIODO: ENERO – DICIEMBRE 2015
Componente: Inventario
1.- Identificación de la entidad
NOMBRE: Amagua Armas Carina Paola
DIRECCIÓN: Calle Ambato y tres de Julio
TELÉFONO: 0981477039/0982543427
HORARIO DE TRABAJO: 08:30 a 19:00
2.- Motivos del examen
Examen Especial de Auditoría Financiera al componente inventario en la Pañalera
“JOSHUA” correspondiente al período 2015, se lo realiza con el fin de Titulación para
la obtención de Ingeniería en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas, CPA., de la
Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”, tema aprobado por la
Dirección Académica de la Carrera de Contabilidad y Auditoría.
Se emitió una solicitud para realizar esta actividad en la Pañalera “JOSHUA”, la cual fue
autorizada por la Gerente Propietaria, a través de una carta emitida el 17 de agosto del
2017. (Ver anexo 2).
3.- Objetivos del examen
Evaluar el grado de cumplimiento del control interno, para comprobar la
confiabilidad de la información generada del componente inventario.
ELABORADO POR: ALAA
FECHA: 12/09/2016
SUPERVISADO: JHAB
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P.E-01.05
2/10
PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA”
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PERIODO: ENERO – DICIEMBRE 2015
Componente: Inventario
Comprobar que los inventarios cumplan con todos los documentos de soporte y se
encuentren adecuadamente presentados en el Estado de Situación Financiera, de
acuerdo con el grado realización y su naturaleza.
Determinar la correcta valuación de los inventarios.
Comprobar el nivel de cumplimiento de las normas y de los procedimientos propios
al componente inventario.
Verificar la razonabilidad del saldo inventario que se presentan en los Estados
Financieros del periodo 2015.
Formular el informe del examen especial en donde se determine el estudio realizado
y consten los comentarios, conclusiones y recomendaciones.
4.- Alcance del Examen
El examen especial de auditoría financiera al componente inventario, se realizó durante
el período comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2015, en
cumplimiento al programa de graduación; este proyecto de investigación referente al
examen está relacionado a los saldos financieros, la evaluación del control interno y el
cumplimiento de las leyes y regulaciones en que la afecta.
5.- Base Legal
La Sra. Amagua Armas Carina Paola, inscribe el negocio con el nombre comercial
Pañalera “JOSHUA”, en el año 2009 con RUC 1721458519001 en la provincia de
Santo Domingo de los Tsáchilas, especializada a la venta al por menor de productos de
aseo masivo. Siendo la base legal que sustenta las operaciones contables las siguientes:
ELABORADO POR: ALAA
FECHA: 12/09/2016
SUPERVISADO: JHAB
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P.E-01.05
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PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA”
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PERIODO: ENERO – DICIEMBRE 2015
Componente: Inventario
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI).
Reglamento de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI)
Código de trabajo (MRL)
Ordenanzas municipales.
6.- Estructura Orgánica
La Pañalera “JOSHUA” es una empresa con personalidad Administrativa y Operativa; la
estructura orgánica se detalla a continuación:
Nivel Directivo
Gerente Propietario
Nivel Administrativo
Asistente Contable
Cajera
Contador Externo
Nivel Operativo
Vendedores
7.- Objetivo de la Pañalera “JOSHUA”
En referencia al Registro Único del Contribuyente (RUC), la Pañalera cuenta con las
siguiente actividad, que permiten justificar su objetivo en:
Venta al por menor de productos de aseo.
ELABORADO POR: ALAA
FECHA: 12/09/2016
SUPERVISADO: JHAB
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P.E-01.05
4/10
PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA”
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PERIODO: ENERO – DICIEMBRE 2015
Componente: Inventario
8.- Sistema de Archivo
La documentación sujeta al Examen Especial de Auditoría Financiera, componente
inventarios, se encuentra archivada de manera cronológica según los comprobantes de
pagos enumerados de acuerdos a la fecha de ocurrencia en la oficina de la gerente
propietaria.
9.- Unidades responsables y/o componentes
Los inventarios como parte fundamental del giro del negocio están relacionados con los
siguientes procesos de la Pañalera “JOSHUA” de Santo Domingo.
PROCESO RESPONSABLES
Compras y adquisiciones Gerente Propietaria
Almacenamiento Vendedor
Pago Gerente Propietaria
Ventas y salidas Vendedor
Cobro Cajera
Registro Contable Asistente Contable
Figura 5: Responsables y componentes
Fuente: Pañalera “Joshua”
Elaborado por: Andrea Amagua
ELABORADO POR: ALAA
FECHA: 12/09/2016
SUPERVISADO: JHAB
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PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA”
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PERIODO: ENERO – DICIEMBRE 2015
Componente: Inventario
10. Financiamiento
En dólares de los Estados Unidos de Norteamérica.
FUENTE 2015 USD
AREA ADMINISTRATIVA Y
FINANCIERA
INVENTARIO 56458,71
TOTAL USD 56458,71
Figura 6: Financiamiento
Fuente: Formulario 102 del SRI año 2015.
Elaborado por: Andrea Amagua
11.- Principales políticas contables
La Pañalera “JOSHUA” no cuenta con políticas contables internas, pero si contempla las
NIC y la LORTI con su reglamento para fundamentar la información financiera.
12. Grado de confiabilidad de la información
Las personas encargadas de bodega verifican cada semana la existencia de mercadería
y comunican a gerencia el stock, el cual procede a realizar la orden de pedido y
entregar al proveedor de la marca correspondiente para realizar la adquisición revisando
precios y descuentos; al llegar la mercadería a las instalaciones de la Pañalera, la gerente
propietaria antes del almacenamiento , constata que la factura concuerde con la orden de
pedido que se solicitó con anterioridad, procediendo así con la constatación física y
junto a los despachadores llevar los productos a las bodegas respectivas.
ELABORADO POR: ALAA
FECHA: 12/09/2016
SUPERVISADO: JHAB
P.E-01.05
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PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA”
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PERIODO: ENERO – DICIEMBRE 2015
Componente: Inventario
Una vez revisado todos los documentos se realiza la entrega al departamento de
contabilidad, donde la asistente contable se encarga del ingreso en el sistema 3P,
emisión de retención y asientos contables, debido a que los valores adquiridos son altos
les otorgan crédito de 40 días, llegada la fecha se realiza el pago mediante efectivo.
Por tanto, se pudo observar que la atención a los clientes por parte del personal
dependientes de mostrador de la pañalera es de primera, quienes proceden con la
facturación de los productos masivos en base al stock y precios registrados en el sistema
contable para luego proceder con él envió de cobro a la caja respectiva.
13.- Evaluación del Control Interno
La evaluación de control interno aplicado a la Pañalera “Joshua” mediante la técnica de
investigación del cuestionario se pudo determinar que el 46.15 % de nivel de confianza
y el 53.85% de riesgo de control, estableciendo un nivel moderado.
ALTO MODERADO BAJO
53.85%
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
BAJO MODERADO ALTO Figura 7: Evaluación del Control Interno
Fuente: Pañalera “Joshua”
Elaborado por: Andrea Amagua
14.- Puntos de interés de la Auditoría.
De la evaluación realizada por la Auditoría se determinaron varias observaciones
preliminares, que serán confirmadas con las pruebas de control y sustantivas en la
siguiente fase de la misma, que es la ejecución del trabajo, entre las principales se citan
las siguientes:
ELABORADO POR: ALAA FECHA: 12/09/2016
SUPERVISADO: JHAB
P.E-01.05
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PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA”
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PERIODO: ENERO – DICIEMBRE 2015
Componente: Inventario
Inconsistencias en el inventario
Del análisis realizado en el Estado de Situación Financiera presentado en el formulario
del Impuesto a la Renta se evidenció una sobrevalorización del inventario, debido a que
existen productos dañados o caducados que no se percataron al momento de la toma
física.
Por otro lado, se identificó mediante el kárdex obtenido que existe errores en el
inventario, lo cual está afectando a las ventas, ya que en el sistema contable consta un
número determinado de artículos y mientras que lo físico no coincide con la cantidad,
debido al mal registro de las facturas de compra al no percatarse si los artículos
ingresados coinciden con los descritos en el documento.
De igual manera, se observó que no cumplen con el método de valoración que se utiliza
en el sistema contable FIFO (primeras en entrar, primeras en salir) esto no es aplicable al
momento de salir la mercadería desde bodega, se aplica todo lo contrario (ultimas en
entrar primeras en salir) ocasionando que los productos llegan a caducarse.
Falta de documentación soporte en las operaciones.
Se observó la falta de documentos que respalden el control de los inventarios como son :
las nota de ingreso y salida de bodega, el acta de la toma física legalizada por el
responsable del inventario, el reporte de faltantes y sobrantes, además no se revisa la
tarjeta kárdex para determinar las diferencias de la toma física vs. El sistema contable.
ELABORADO POR: ALAA
FECHA: 12/09/2016
SUPERVISADO: JHAB
P.E-01.05
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PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA”
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PERIODO: ENERO – DICIEMBRE 2015
Componente: Inventario
Falta de constataciones físicas periódicas de los Inventarios
Se pudo constatar que en bodega hay un gran número de mercadería que no se encuentra
ordenada y clasificada según su naturaleza, lo que impide realizar constataciones físicas
periódicas, provocando así que los productos se deterioren o caduquen por la falta de
control y verificación de los inventarios.
Inexistencia de la clasificación de los productos del inventario.
De la evaluación de control interno, se identificó que en la Factura N.-14628 existen
productos de consumo personal de Gerencia que se tomaron como parte del inventario,
según el Régimen tributario interno Art.94.14.- manifiesta que al " no mantener los
comprobantes de sus operaciones de compra aplicadas a la actividad, recibirán una
sanción por parte del SRI, incumpliendo así esta disposición.
Inexistencia de un custodio de bodega
Se detectó, que la entidad no cuenta con una persona encargada de bodega que posea los
conocimientos y capacidad necesaria para llevar el control de los inventarios.
Este inconveniente se da, porque gerencia no autoriza a una persona idónea que custodie
las existencias almacenadas; y que garantice su control. Por lo tanto cualquier persona
ajena a la entidad ingresa a bodega y de esta forma puede haber pérdida de mercaderías.
ELABORADO POR: ALAA
FECHA: 12/09/2016
SUPERVISADO: JHAB
P.E-01.05
8/10
53
PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA”
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PERIODO: ENERO – DICIEMBRE 2015
15. Programas Específicos de Trabajo
En anexos adjuntos se presenta el programa específico de trabajo, obtenido a base de la
evaluación de control interno realizado la auditora.
16. Plan de Muestreo
El universo del Examen Especial de Auditoría Financiera al componente inventarios,
contiene nueve mil ciento cincuenta y seis (9156) operaciones en el año 2015 por lo que
se procederá a examinar 40 operaciones, en base al muestreo estadístico segmentado
aplicado en la evaluación del control interno.
17. Tiempo estimado de ejecución del trabajo
La ejecución del presente Examen de Auditoría Financiera, se estima concluir en
aproximadamente 30 días laborables a partir del 01 de Septiembre del 2016, los cuales se
distribuirán de la siguiente manera:
FASES ACTIVIDADES TIEMPO
PLANIICACIÓN DE
AUDITORIA
Planificación
Preliminar
Conocimiento preliminar
Motivo de la Auditoría
Archivo permanente
3 días
Planificación
Especifica
Evaluación de control interno por
componentes
Matriz de riesgos y enfoque de
auditoría
Programas de trabajo
7 días
EJECUCIÓN
Obtención de
evidencia
Aplicación de pruebas
Elaboración de papeles de trabajo 10 días
Desarrollo de
hallazgos
Comunicación de hallazgos
Discusión de los hallazgos 5 días
COMUNICACIÓN
DE RESULTADOS Informe
Opinión
Informe estándar 5 días
Figura 8: Tiempo estimado de ejecución del trabajo.
Elaborado por: Andrea Amagua
ELABORADO POR: ALAA
FECHA: 12/09/2016
SUPERVISADO: JHAB
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9/10
54
PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA”
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PERIODO: ENERO – DICIEMBRE 2015
Componente: Inventario
18. Productos a obtenerse.
Memorando de planificación.
Informe del Control Interno.
Papeles de trabajo.
Informe de Auditoría.
ELABORADO POR: ALAA
FECHA: 12/09/2016
SUPERVISADO: JHAB
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55
3.2.1.2. Informe de control Interno
Santo Domingo, a 10 de Octubre del 2016.
Sra.
CARINA PAOLA AMAGUA
GERENTE PROPIETARIA PAÑALERA “JOSHUA”
Presente
Atención: SRA. CARINA AMAGUA, GERENTE PROPIETARIA
ASUNTO: INFORME DE CONTROL INTERNO
De mis consideraciones:
Como parte del Examen Especial de Auditoría Financiera al componente Inventario de la
Pañalera “JOSHUA” ubicado en la Ciudad de Santo Domingo, por el período comprendido
entre el 1 de enero al 31 de diciembre del 2015, consideramos que la evaluación que se
evaluó al control interno, fue con efectos de aplicar procedimientos de auditoría, el
objetivo de la evaluación que se realizo fue para determinar el nivel de confianza en los
procedimientos de control que se aplicaron.
La evaluación del control interno consideró que la revisión efectuada ofrece una base
razonable de los hechos acontecidos, que puede profesionalmente brindar las conclusiones
y recomendaciones en el presente Examen Especial de Auditoría Financiera que se está
aplicando en la empresa.
CONCLUSIONES:
Con el análisis que se ha efectuado, podemos concluir los siguientes aspectos que se
detallan a continuación:
Inconsistencias en el inventario.
Falta de documentación soporte en las operaciones.
P.E-01.04
1/2
56
Falta de constataciones físicas periódicas de los inventarios
Inexistencia de la clasificación de los productos del inventario y de un custodio de bodega.
Con relación al manejo de los inventarios, se puede determinar que ha existido
incumplimiento a los procedimientos de verificación y constatación física de las
mercaderías, la falta de los documentos de soporte y una persona idónea encargada de
bodega no permite llevar un control adecuado de los inventarios.
RECOMENDACIONES:
De acuerdo a nuestras conclusiones, salvo su mejor criterio recomiendo las siguientes
acciones tendientes a fortalecer nuestro control interno en la Pañalera “JOSHUA”:
Utilizar el método de valorización (FIFO) para que las primeras mercaderías compradas
sean las que salgan para la venta y así evitar inconsistencias en el inventario.
Asignar a un Bodeguero para que se encargue específicamente de los inventarios y se
lleve el control adecuado, realizando verificaciones semanales para evitar que los
productos de dañen o caduquen y conservar actualizada la información financiera, como
también entregar todos los documentos de soporte al área contable.
Separar los gastos personales de los del negocio para evitar posibles sanciones.
Antes de realizar una compra revisar el stock en el sistema con lo físico para evitar realizar
compras innecesarias.
Atentamente,
Andrea Lisseth Amagua Armas.
AUDITOR – ESTUDIANTE UNIANDES
P.E-01.04
2/2
57
3.2.2. Ejecución
En esta fase se aplicó el programa elaborado en la planificación específica, el componente
que se analizó es el inventario, por ende se procedió a realizar la constatación física donde
se determinó mediante la observación que existían productos deteriorados, dañados o
caducados dentro de bodega, se solicitó a la empresa toda la evidencia relevante como: la
declaración impuesto a la renta 2015, libro mayor, kárdex, registro de compras, órdenes de
compra, facturas, comprobante de diario, retenciones, autorizaciones, ajustes contables y
pagos, los cuales permitieron encontrar el hallazgo y así sustentar mediante los papeles de
trabajo esta auditoría.
Además, se aplicó la evaluación del control interno donde se determinó varias
observaciones en la empresa entre ellas; que no realizan constataciones físicas, no existe la
documentación completa para el control de los inventarios entre otros que fueron
comunicados mediante el informe del control interno.
Una vez verificado los resultados financieros se procedió a realizar la hoja de hallazgo del
componente examinado, donde se identificó la condición, criterio, efecto y causa para
obtener una mejor estimación del error y proporcionar información útil y oportuna que
posibilite recomendar la necesidad de efectuar mejoras en las operaciones y en el sistema
de control interno de la Pañalera.
Fue fundamental la comunicación continua y constante con los empleados responsables
durante el examen especial de auditoría financiera, con el propósito de mantenerles
informados sobre las desviaciones detectadas a fin, de que en forma oportuna se presente
los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.
58
CRITERIO
Inobservando lo dispuesto en la NIC 2 numeral 25 Fórmulas del coste menciona:
"El coste de las existencias, distintas de las tratadas en el párrafo 23, se
asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o
coste medio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de coste para
todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la
misma.....
NIC 2, en su numeral 33 Valor neto realizable menciona: "A su vez, el importe
de cualquier depreciación de existencias al valor
neto realizable y todas las pérdidas derivadas de las existencias deberían
ser reconocidas como un gasto del período en el que la depreciación o las
pérdidas se produzcan, en tanto que el importe de cualquier reversión de
cualquier disminución de valor por deterioro de existencias que surja de un
incremento del valor neto realizable, debería tratarse como una reducción
en el valor de las existencias que haya sido reconocido como gasto en el
período en que la recuperación del valor tenga lugar.
NIC 2, en su numeral 36 Información a revelar menciona: “En los estados
financieros se revelará la siguiente información: (a) las políticas contables
adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la fórmula de
valoración de los costes que se haya utilizado; (b) el importe total en libros
de las existencias, y los importes parciales según la clasificación que resulte
apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de las existencias que se
contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta; (d) el
importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio; …”
CAUSA
CONDICIÓN
En las 40 operaciones analizadas se encuentran inconsistencias en el inventario,
productos que no van acorde a la actividad comercial al igual que productos
deteriorados, dañados o caducados.
Gerencia al no llevar un respectivo control, verificacion y constatación de la
mercaderia sobre las fórmulas compradas (leches) fue la causa principal para el
desconocimiento de las fechas de fabricación y caducidad de la misma; además
realizo compras que no van acorde a la actividad comercial; de igual forma el
Contador al momento de solicitar los registros y de las constataciones fisicas de la
mercaderias no detecto la existencia de estos productos dañados.
EFECTO
Sobrevalorización del saldo inventarios por un valor de $979.17 de las cuales
existe una subestimacion a las cuentas: pérdida baja inventario por $ 947.72 y
cuentas por cobrar empleados sueldos anticipos de $31.45.
ELABORADO POR: ALAA FECHA: 04/10/2016 SUPERVISADO POR: JHAB
PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA"
EJECUCIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA
HOJA DE HALLAZGO
Período: 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015
Componente: Inventario
EJ-01.1/2
3.2.2.1. Hoja de Hallazgos.
59
CONCLUSIÓN
RECOMENDACIÓN
A LA GERENTA PROPIETARIA
ELABORADO POR: ALAA FECHA: 04/10/2016 SUPERVISADO POR: JHAB
Se encuentran inconsistencias en los inventarios debido a que la Gerenta no llevo un respectivo control,
verificacion y constatación de la mercaderia sobre los productos (fórmulas de bebes) fue la causa
principal para el desconocimiento de las fechas de fabricación y caducidad de las mismas; además
realizo compras que no van acorde a la actividad comercial; y por otra parte el Contador que al
momento de solicitar los respectivos registros tanto físico como digital no detectó la existencia de estos
Designar al Contador que realice la reclasificación de los asientos contables a las cuentas: pérdida baja
inventario por los productos en mal estado al igual que la subestimación de la cuenta por cobrar
empleados-sueldos-anticipados por los artículos de consumo personal de gerencia e inventarios por un
valor de $979,17.
PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA"
EJECUCIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA
HOJA DE HALLAZGO
Período: 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015
Componente: Inventario
EJ-01.2/2
60
3.2.2.2. Cédulas Analíticas
Código
RefArticulo de Inventario
Cantidad
Inventario
Unidad de
Medida
Costo
Unitario
Total
Costo
Valor en
Libros
Registrados
Valor
AuditadoDiferencia
Facturas
registradas
Articulos
verificados
contable y
fisicamente
Cálculos
matematicosVerificados
1 ACEITE GIRASOL 8X2 LTRS 1 Und 5.44 5.44 5.44 - (5.44) C ẖ ы √
2 ATUN ISABEL TRIPACK 1 Und 1.72 1.72 1.72 - (1.72) C ẖ ы √
3 DT CICLON U FUNDON FLORAL 1 Und 10.09 10.09 10.09 - (10.09) C ẖ ы √
4 ESPAGUETTI 50X200GR 1 Und 0.80 0.80 0.80 - (0.80) C ẖ ы √
5 HARINA YA 25X1KG 1 Und 1.84 1.84 1.84 - (1.84) C ẖ ы √
6 MACARRON 500X200GR 1 Und 0.80 0.80 0.80 - (0.80) C ẖ ы √
7 MAIZABROSA 40X 1/2 KG 1 Und 0.86 0.86 0.86 - (0.86) C ẖ ы √
8 MAYONESA DOYPACK 40X200 GR 1 Und 1.10 1.10 1.10 - (1.10) C ẖ ы √
9 RICACAO DOYPACK 1 Und 0.84 0.84 0.84 - (0.84) C ẖ ы √
10 SALSA DE TOMATE ANDES FRASCO 1 Und 1.38 1.38 1.38 - (1.38) C ẖ ы √
11 SARDINA TINAPA 2 Und 0.66 1.32 1.32 - (1.32) C ẖ ы √
12 YOGU YOGU DURAZNO 30X200 2 Und 0.63 1.26 1.26 - (1.26) C ẖ ы √
13 YOGU YOGU FRUTILLA 30X200 2 Und 0.63 1.26 1.26 - (1.26) C ẖ ы √
14 YOGU YOGU MORA 30X200 2 Und 0.63 1.26 1.26 - (1.26) C ẖ ы √
15 ZOOLOGIA VAINILLA 26X380 1 Und 1.48 1.48 1.48 - (1.48) C ẖ ы √
28.90 31.45 31.45 - (31.45) TOTALES
ELABORADO POR: ALAA FECHA: 03/10/2016 SUPERVISADO POR: JHAB
PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA"
EJECUCIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA
CÉDULAS SUB-ANALITICAS GASTOS PERSONALES
Período: 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015
Componente: Inventario
EJ-02.1/2
61
No. Articulo de InventarioCantidad
Inventario
Unidad de
Medida
Costo
Unitario
Total
Costo
Valor en
Libros
Registrados
VALOR
AUDITADODiferencia
Facturas
registradas
Articulos
verificados
contable y
fisicamente
Cálculos
matematicosVerificados
16 ENFAMIL HIERRO 1 400 NESTLE . 39 Und 8.94 348.66 420.18 348.66 (71.52) C ≠ ы √
17 NESTOGENO 1 800 G 6 Und 12.43 74.58 360.47 74.58 (285.89) C ≠ ы √
18 NESTOGENO 2 800 G 7 Und 11.94 83.58 370.14 83.58 (286.56) C ≠ ы √
19 NAN 1 PRO 1.1 KG NESTLE 5 Und 33.75 168.75 472.50 168.75 (303.75) C ≠ ы √
67.06 675.57 1,623.29 675.57 (947.72)
EJECUCIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA
CÉDULAS SUB-ANALITICAS PRODUCTOS CADUCADOS
Período: 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015
PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA"
Componente: Inventario
TOTALES
ELABORADO POR: ALAA FECHA: 03/10/2016 SUPERVISADO POR: JHAB
EJ-03.2/2
62
Debe Haber
1.1.5.01.001 INVENTARIO 28151.59 267740.83 9,784.61 229,649.10 55,479.54 56,458.71 (979.17) (979.17) Saldo
Auditado
COMENTARIO:
CONCLUSIÓN:
Cod. Cuenta Ref. Saldo Inicial Compra Devolución SalidasSaldo
Auditado
SALDO
SEGÚN
LIBROS AL
31-12-2015
Diferencia
AJUSTE Y
RECLASIFICACIÓN
Luego de la revisión y análisis de la cuenta inventario se pudo verificar que el saldo de la cuenta al 31 de diciembre de 2015 es de 56458.71 y el saldo
Auditado corresponde a 55479,54 obteniendo una diferencia de 979.17
Al no llevar adecuadamente los registros contables y la entrega de información tardia ha permitido comprobar que el saldo al 31 de diciembre de 2015 no es
el correcto según lo declarado en los Estados Financieros.
α Saldo Auditado
₰ Diferencia
ELABORADO POR: ALAA FECHA: 03/10/2016 SUPERVISADO POR: JHAB
PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA"
EJECUCIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA
CÉDULAS SUMARIAS
Período: 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015
Componente: Inventario
EJ-03.1/1
3.2.2.3. Cédulas Sumarias
63
3.2.3. Comunicación de resultados
En el transcurso de la auditoría, se mantuvo constante comunicación con los empleados de
la Pañalera “JOSHUA” bajo el Examen de Auditoría Financiera, dándoles la oportunidad
para presentar pruebas documentadas, así como información sustentable pertinente
respecto de los asuntos sometidos al mismo; la comunicación de los resultados se la
consideró como la última fase de la auditoría, sin embargo se ejecutó durante todo el
proceso.
Una vez determinado el hallazgo, se elaboró el informe final de auditoría en el cual se
presentó las observaciones, conclusiones y recomendaciones del auditor en relación con los
aspectos examinados de manera veraz, objetiva e imparcial, estos estuvieron respaldados con
suficiente evidencia objetiva para demostrar o probar lo informado, su precisión y
razonabilidad.
Además, el informe fue redactado de manera sencilla e entendible que básicamente contiene la
opinión del auditor respecto a la diferencia encontrada en el saldo inventario y será
comunicado en la conferencia final por la firma auditora a la gerente propietaria de la
Pañalera “JOSHUA” y a personas vinculadas con el Examen de Auditoría Financiera.
En toda la auditoría se cumplió con lo estipulado en el Art. 76 de la Constitución de la
República del Ecuador que menciona el debido proceso, permitiendo la justificación de las
observaciones encontradas a los responsables directos, al igual que en la presentación del
borrador, en este caso se obtuvo respuesta por parte de los involucrados ya que son los
mismos.
64
3.2.3.1. Opinión de Auditoría
Informe del Examen de Auditoría Financiera al componente inventarios de la
Pañalera “JOSHUA”, correspondiente al periodo 2015.
INFORME STANDARD DE AUDITORÍA FINANCIERA
A la gerente Propietaria de la Pañalera “JOSHUA”
Hemos practicado una Auditoría Financiera a la Pañalera “JOSHUA” para el año 2015, la
cual cubre la siguiente temática: el balance general y los correspondientes Estados de
Resultados; la evaluación del sistema de control interno, la evaluación del cumplimiento de
las leyes y regulaciones que la afecta.
La administración es responsable de la preparación, integridad y presentación razonable de
estos Estados Financieros; de mantener una estructura efectiva de control interno para el
logro de los objetivos de la entidad comercial; así como de las estrategias para la
conducción ordenada y eficiente del negocio.
Nuestras obligaciones son las de expresar conclusiones sobre el Examen Especial de
Auditoría Financiera de los inventarios con base en los procedimientos que hemos
considerado necesarios para la obtención de evidencia suficiente apropiada, con el
propósito de obtener una seguridad razonable de nuestras conclusiones sobre la temática
planteada.
Dadas las limitaciones inherentes de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir
errores o irregularidades y no ser detectados; como también proyecciones de cualquier
evaluación del control interno para periodos futuros están sujetas al riesgo de que el control
interno se pueda tornar inadecuado por los cambios en sus elementos además al realizar
nuestro Examen Especial de Auditoría Financiera de acuerdo con las normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas aplicables a la auditoría de Estados Financieros. Esas normas
requieren que el examen se planifique y se ejecute de tal manera que se obtenga una
seguridad razonable en cuanto a si los inventarios de los Estados Financieros están exentos
de errores importantes en su contenido; si la estructura del control interno ha sido diseñada
65
adecuadamente y opera de manera efectiva y si se han cumplido con las principales leyes y
regulaciones que le son aplicables.
Por ende, una Auditoría Financiera incluye el Examen, sobre una base selectiva, de las
evidencias que respaldan las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; la evaluación
de las normas o principios de contabilidad utilizadas; las principales estimaciones
efectuadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los
Estados Financieros. Consideramos que nuestro examen especial de auditoría financiera
proporciona una base razonable para expresar nuestra opinión sobre el saldo de inventarios
de los Estados Financieros y conclusiones sobre la otra temática.
Ahora bien; en nuestra opinión, los inventarios presentan razonablemente la situación
Financiera de la Pañalera “JOSHUA” al 31 de diciembre del año 2015 y los resultados de
las operaciones por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios
internacionales de contabilidad, aplicados uniformemente con el año anterior; con base en
nuestros procedimientos de trabajo y con la evidencia obtenida podemos concluir que la
entidad comercial mantuvo en todos sus aspectos importantes una estructura efectiva de
control interno en relación con la conducción ordenada de sus operaciones, confiabilidad
de la Información Financiera y cumplimiento con las leyes y regulaciones que le afectan.
Santo Domingo, 12 de octubre del 2016
Amagua Andrea
AUDITOR, ESTUDIANTE UNIANDES
66
3.2.3.2. Informe de Auditoría
INFORME STANDARD DE EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORIA FINANCIERA
A la Gerente Propietaria de la Pañalera “JOSHUA”
RESULTADOS DEL EXAMEN
INCONSISTENCIA EN EL INVENTARIO
La documentación sustentadora de las transacciones financieras por la adquisición de
mercadería del período sujeto a examen, se encuentran registrados contablemente
sobrevalorados en la cuenta 1.01.05.01.001 y subestimados de la cuenta 5.02.04.01.006
por un valor de 947.72 al igual que la subestimación a la cuenta 1.01.04.01.001 por un
valor de 31.45 dando un total de $979.17.
Fuente: Pañalera Joshua
Elaborado por: Andrea Amagua
La gerente no llevo un respectivo control, verificación y constatación de los inventarios a
fin de tomar medidas correctivas y oportunas; y, el Contador al no detectar estas
inconsistencias no realizó el adecuado registro, lo que ocasionó que existan valores
sobrevalorados en los inventarios.
Con oficio Nro. 001- SDT- ALAR-2015 del 05 de octubre 2016 se comunicó los resultados
obtenidos a la Gerencia y Contador que actuaron del 01 de enero al 31 de diciembre del
2015 el cual mencionó; el Contador: “Debo indicar que las diferencias encontradas en su
auditoría, me permito comunicarle que se dieron por error involuntario al no percatarse de
los productos no relacionados a la actividad propia del negocio y en lo referente a las
leches caducadas le puedo manifestar que al realizar el inventario físico no se percataron
de que las leches se habían caducado lo cual genera un error en la veracidad de las
existencias que deben haber quedado al final del período 2016”.
CODIGO CUENTASSALDO
CONTABLE
SALDO
AUDITADODIFERENCIA
1.01.05.01.001 Inventario de
mercaderia56.458,71 55.479,54 979,17
979,17SOBREVALORACIÓN
C.R-01.
1/3
67
Respecto a la Gerente no dio constatación alguna sobre el oficio entregado.
La Gerente propietaria y el Contador, no observaron lo dispuesto en la NIC 2 numeral 25
Fórmulas del coste que menciona: "El coste de las existencias, distintas de las tratadas
en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida
(FIFO) o coste medio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de coste para
todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma”.
Al igual que, NIC 2, en su numeral 33 Valor neto realizable menciona: "A su vez, el
importe de cualquier depreciación de existencias al valor neto realizable y todas las
pérdidas derivadas de las existencias deberían ser reconocidas como un gasto del período
en el que la depreciación o las pérdidas se produzcan, en tanto que el importe de
cualquier reversión de cualquier disminución de valor por deterioro de existencias que
surja de un incremento del valor neto realizable, debería tratarse como una reducción en
el valor de las existencias que haya sido reconocido como gasto en el período en que la
recuperación del valor tenga lugar”.
De acuerdo a la normativa NIC 2, en su numeral 36 establece la Información a revelar
menciona: “En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las
políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la fórmula
de valoración de los costes que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de las
existencias, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la
entidad; (c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor
razonable menos los costes de venta; (d) el importe de las existencias reconocido como
gasto durante el ejercicio”.
Conclusión
La Gerente y Contador no realizaron un control, verificación y constatación física sobre
los productos dañados (fórmulas de bebes), al igual que no registraron de manera correcta
C.R-01.
2/3
68
los productos de consumo personal de gerencia, lo que subestimo 947.72 USD a la pérdida
baja inventario y 31.45 USD a las cuentas por cobrar empleados – sueldos anticipos.
Recomendación
A la Gerente
Designar una persona de Bodega que se encargue de verificar que los productos
adquiridos concuerden con la descripción de la Factura como son; el número de lote, la
fecha de fabricación y de caducidad para evitar que existan inconsistencias en el
inventario.
El Bodeguero deberá realizar constataciones físicas una vez al mes de los inventarios, de
igual manera mantener actualizados los registros de ingreso y salida de mercadería con el
objetivo de cumplir con el método de valorización FIFO que son las primeras mercaderías
en entrar y primeras en salir para evitar que los productos se dañen o caduquen.
La asistente contable llevará el registro relacionado a los inventarios de una forma correcta
en el sistema contable para determinar si se necesita ciertos productos; y, así no acumular
en stock y que rote normalmente.
El Contador previo al registro contable, verificará que exista la documentación de
soporte de las transacciones financieras suficientes y pertinentes, tales como; pedido
debidamente autorizado por gerencia, facturas de compras, comprobantes de ingreso y
egreso de bodega, actas de entrega recepción de mercadería, y tomas física de los
inventarios entre otros.
Andrea Amagua
AUDITOR, ESTUDIANTE UNIANDES
C.R-01.
3/3
69
3.3. Validación de la propuesta
La validación de este trabajo de investigación es en base a un Examen Especial de
Auditoría Financiera a los inventarios, donde se detalló los problemas en el departamento
contable y de bodega, por este motivo se presenta las recomendaciones respectivas para
que se implementen y así puedan establecer el saldo razonable o confiable que permitirá la
buena toma de decisiones en los inventarios.
Este proyecto de investigación es validada por el lector de tesis quien es el encargado de
revisar y supervisar la realización de la presente investigación, así como los miembros del
tribunal asignados quienes lo aprobaran.
Realizar este proyecto ha sido un aporte invaluable para mi formación profesional y para el
desarrollo de conocimientos, capacidades, habilidades y actitudes que me permitirán
promover el desarrollo empresarial con enfoque en la calidad y competitividad.
3.4. Conclusiones parciales del capitulo
La empresa no cuenta con un buen manejo del sistema contable por ende no le permita
conocer el stock de los inventarios, y esto provoca que realice compras innecesarias
provocando la acumulación de la mercadería en bodega, además se han encontrado
irregularidades en el cuadre de inventarios en libros y a nivel físico.
Al no realizar las constataciones físicas permanentes a los inventarios, genera datos
irreales, como también que los productos se caduquen, impidiendo así tomar decisiones
adecuadas.
Se evidenció una sobrevalorización existentes en la razonabilidad del saldo inventario, los
cuales se mitigarán por medio de las recomendaciones que se dan en el informe final.
70
CONCLUSIONES GENERALES
La fundamentación teórica permitió adquirir el conocimiento científico para la
comprensión del investigador, es decir conocer de dónde viene nuestro problema y hacia
donde se perfila y así diseñar un proceso adecuado a la empresa en base a las necesidades
de la misma.
El marco metodológico es una herramienta fundamental, que nos ayudó a describir como
se realizó el análisis de la investigación y que métodos, técnicas e instrumentos fueron
necesarios para determinar la existencia de la desconfianza en el saldo inventario, como su
inadecuado control y desconocimiento por parte gerencia y los empleados de la Pañalera.
El examen especial de auditoría financiera ayuda a las empresas a evaluar el control
interno, la gestión y el desempeño aplicados en los procesos administrativos y financieros,
obteniendo resultados que promueven la veracidad y confiabilidad de la información
financiera a un determinado componente, permitiendo la buena toma de decisiones.
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RECOMENDACIONES
Promover la aplicación de exámenes especiales de auditoría financiera en forma continua
para que la empresa lleve un control sobre sus operaciones y logre disminuir el riesgo que
se presenta en los inventarios logrando obtener una información oportuna y fiable.
Aplicar las recomendaciones formuladas en el informe final de auditoría, que le ayudará a
mitigar los procesos erróneos; para alcanzar la operatividad de la empresa y con ello
contribuir a la toma de decisiones eficientes en el mejoramiento de la Información Financiera.
Socializar la propuesta entre todas las personas que colaboran en la Pañalera “JOSHUA” a
fin que se trabajen con objetivos claros y precisos incluidos en el manual.
BIBLIOGRAFÍA
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ANEXOS
ANEXO 1. Carta de aprobación de Perfil de Proyecto
ANEXO 2. Oficio de autorización para realizar el proyecto en la empresa
ANEXO 3. Registro Único de Contribuyentes
ANEXO 4. Índices de Papeles de Trabajo.
AP
AP-01 72
AP-02 74
AP-03 77
AP-04 78
P.A
P.P
P-01 80
P-02 82
P-03 83
P-04
P-04.01 84
P-05 86
P.E
88
92
93
94
E.J
E.J-01 98
E.J-02 100
116
E.J-04 117
C.R
C.R-01
Hoja de hallazgo
ELABORADO POR:ALAA FECHA: 01/09/2016 SUPERVISADO POR: JHAB
Cédulas Análiticas
E.J-03 Cédulas Sumarias
Evidencia de Auditoria
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Informe Final de Auditoria
P.E-01.03 Programa de Auditoria
P.E-01.04 Informe del control interno
EJECUCIÓN
Solicitud Saldo Certificado Cuenta Inventario
Planificación especifica
P.E-01.01 Evaluación del Control Interno
P.E-01.02 Resultados de la Evaluación del Control Interno
Registro Único de Contribuyentes
Permiso del Cuerpo de Bomberos
Permiso de Patente
Estados Financieros
Estados Financieros 2015
Contrato de Servicios Profesionales
Hoja de Marcas
Hoja de Siglas y Abreviaturas
PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA
Planificación Preliminar
INDICE PAPELES DE TRABAJO
PAGINAARCHIVO PERMANENTE
Carta de Compromiso
PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA"
PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA
HOJA DE ÍNDICE
Período: 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015
Componente: Inventario
ANEXO 5. Fotografías
Ilustración 1: Entrevista con la Sra. Karina Amagua
Ilustración 2: Recepción de mercadería y manejo de Bodega
Ilustración 3: Variedad de Pañales
Ilustración 4: Productos masivos de aseo personal