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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
UNIANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS DE GRADO
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD
SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS CPA.
TEMA:
“MANUAL CONTABLE BÁSICO, PARA EL CONTROL DE LA GESTIÓN
ECONÓMICA FINANCIERA DE LA ASOCIACIÓN DE ARTESANOS DEL
CANTÓN CALUMA”
AUTORA:
LAURA JACQUELINE VARGAS ABRIL
TUTORA:
Msc. INÉS RAMOS CASTRO
BABAHOYO-ECUADOR
2014-2015
I
II
III
DEDICATORIA
Esta Tesis se la dedico a mi Dios quién supo guiarme por el buen camino, darme
fuerzas para seguir adelante y no desmayar en los problemas que se
presentaban, enseñándome a encarar las adversidades sin perder nunca la
dignidad ni desfallecer en el intento.
A mi familia quienes por ellos soy lo que soy. Para mis padres por su apoyo,
consejos, comprensión, amor, ayuda en los momentos difíciles, y por ayudarme
con los recursos necesarios para estudiar. Me han dado todo lo que soy como
persona, mis valores, mis principios, mi carácter, mi empeño, mi perseverancia,
mi coraje para conseguir mis objetivos.
A mis hermanos por estar siempre presentes, acompañándome para poderme
realizar. A mis hijos quienes son mi motivación, inspiración y felicidad. A mi
esposo ya que me ha apoyado siempre de alguna u otra forma.
Laura Jacqueline Vargas Abril
“La dicha de la vida consiste en tener siempre algo que hacer, alguien a quien
amar y alguna cosa que esperar”.
(Thomas Chalmers)
IV
AGRADECIMIENTOS
A tí Dios mío, por darme la oportunidad de existir así, aquí y ahora; por mi vida,
que la he vivido junto a tí. Gracias por iluminarme y darme fuerzas y caminar por
tu sendero. A ti Papi, por tu incondicional apoyo, tanto al inicio como al final de mi
carrera; por estar pendiente de mí a cada momento. Gracias Pa’ por ser ejemplo
de arduo trabajo y tenaz lucha en la vida.
A ti Mami, que tienes algo de Dios por la inmensidad de tu amor, y mucho de
ángel por ser mi guarda y por tus incansables cuidados. Porque si hay alguien
que está detrás de todo este trabajo, eres tú mi Negra, que has sido, eres y serás
el pilar de mi vida. Les agradezco a mis hijos por la paciencia que me tuvieron, ya
que tuvieron que pasar muchas peripecias, sacrificios, entre otros, por mis
estudios, gracias tesoros míos.
Agradezco a mis hermanos el amor que sin ese no hubiera podido ser lo que soy.
Agradezco a mi esposo por su apoyo y ayuda en todo este trabajo.
A todos, mis amigos y amigas que me han brindado desinteresadamente su
valiosa amistad.
A la Universidad Autónoma de los Andes, y a mis estimados maestros, que, a lo
largo de mi carrera, me han transmitido sus amplios conocimientos y sus sabios
consejos; Un agradecimiento a mi tutora Msc. Inés Ramos Castro por su calma,
dedicación y comprensión desde el principio de este trabajo.
A todos: Muchas gracias por existir.
Laura Jacqueline Vargas Abril
V
ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN ................................................................................................... 1
Antecedentes de la investigación ........................................................................... 1
Planteamiento del problema .................................................................................. 2
Formulación del problema...................................................................................... 3
Delimitación del problema ...................................................................................... 3
Objeto de investigación y el campo de acción........................................................ 4
Identificación de la línea de investigación .............................................................. 4
Objetivo general ..................................................................................................... 4
Objetivos específicos ............................................................................................. 4
Hipótesis ................................................................................................................ 5
Justificación del tema ............................................................................................. 5
Descripción de la metodología a emplear .............................................................. 6
Estructura de la tesis o esquema de contenidos .................................................... 7
Aporte teórico ........................................................................................................ 8
Significación Práctica ............................................................................................. 8
CAPÍTULO I: MARCO TEÓRICO ........................................................................... 9
1.1. Origen y evolución de los Procesos Contables ............................................ 9
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas de los procesos contables ..... 11
1.3. Valoración crítica de las distintas nociones básicas de Contabilidad,
definiciones, formatos, entre otros ....................................................................... 13
1.4. Conclusiones parciales del capítulo ........................................................... 31
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA ....................................................................................................... 32
2.1. Caracterización de la Asociación de artesanos del Cantón Caluma .............. 32
2.2. Descripción del procedimiento metodológico para el desarrollo de la
investigación ........................................................................................................ 35
2.3. Propuesta de la investigación ....................................................................... 46
2.4. Conclusiones parciales del capítulo. ............................................................. 70
CAPÍTULO III. VALIDACIÓN Y/O EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE SU
APLICACIÓN ....................................................................................................... 72
1.1. Análisis técnico de un experto sobre la Propuesta .................................... 72
1.2. Análisis de los resultados finales de la investigación .................................. 73
VI
1.3. Conclusiones parciales del capítulo ........................................................... 77
CONCLUSIONES GENERALES.......................................................................... 78
RECOMENDACIONES ........................................................................................ 79
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................... 80
“ANEXOS” ........................................................................................................... 83
VII
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro 1: Tipos de empresas ............................................................................. 14
Cuadro 2: Características de la información contable. ........................................ 17
Cuadro 3: Ejemplo de representación de la ecuación contable: ......................... 17
Cuadro 4: Esquema contable de las cuentas. ..................................................... 21
Cuadro 5: Clasificación de la cuenta contable:.................................................... 21
Cuadro 6: Ejemplo de plan de cuentas: .............................................................. 22
Cuadro 7: Pasos del proceso contable: ............................................................... 23
Cuadro 8: Clasificación de documentos fuente ................................................... 23
Cuadro 9: Aspectos importantes referenciados por la base legal: ....................... 24
Cuadro 10: Características y tipos de asiento contable: ...................................... 24
Cuadro 11: Características de los Componentes del Estado de Resultados: ...... 29
Cuadro 12: Socios fundadores de la Asociación de artesanos del Cantón. ......... 33
Cuadro 13: Bienes Asociación de artesanos Caluma desde su fundación: ......... 33
Cuadro 14: directiva de la Asociación de artesanos Caluma año 2013. .............. 37
Cuadro 15: Factibilidad y viabilidad del Modelo Contable Básico para los
artesanos de la Asociación del Cantón Caluma. .................................................. 38
Cuadro 16: Contabilidad formal, en los negocios de los artesanos de la
Asociación artesanal del Cantón Caluma. ............................................................ 39
Cuadro 17: Conocimientos contables adquiridos por los artesanos que
pertenecen a la Asociación artesanal del Cantón Caluma. .................................. 40
Cuadro 18: Conocimientos sobre los pasos para realizar una Contabilidad Básica
de parte de los artesanos calificados de la Asociación artesanal del Cantón
Caluma. …………………………………………………………………………41
Cuadro 19: Experiencia de Utilidad o Pérdida Contable en el negocio de un
artesano de la Asociación artesanal del Cantón Caluma. .................................... 42
Cuadro 20: uso del control de Ingresos y Gastos en el negocio de un artesano
calificado que pertenece a la Asociación artesanal del Cantón Caluma. .............. 43
Cuadro 21: Uso de un Capital Fijo en el negocio de un artesano calificado que
pertenece a la Asociación artesanal del Cantón Caluma. .................................... 44
Cuadro 22: Asistencia a charlas virtuales o personales sobre Contabilidad Básica,
por parte del artesano calificado de la Asociación artesanal del Cantón Caluma. 45
VIII
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1: Etapas de la Contabilidad como sistema ............................................ 16
Gráfico 2: Usuarios de la Contabilidad como sistema ......................................... 16
Gráfico 3: Fórmula de la ecuación contable: ....................................................... 18
Gráfico 4: Esquema del ciclo financiero de las operaciones: .............................. 22
Gráfico 5: Esquema del Proceso Contable. ........................................................ 23
Gráfico 6: Esquema de Libro Diario: ................................................................... 25
Gráfico 7: Esquema de Libro Mayor en Folio: ..................................................... 26
Gráfico 8: Esquema de Libro Mayor en T: .......................................................... 26
Gráfico 9: Esquema de Balance de Comprobación: ........................................... 27
Gráfico 10: Esquema del Balance General o Estado de Situación Financiera: ... 28
Gráfico 11: Esquema del Estado de Pérdidas y Ganancias: ............................... 30
Gráfico 12: Cantón Caluma: ............................................................................... 32
Gráfico 13: Organigrama Asociación de artesanos de Caluma año 2013: .......... 34
Gráfico 14: Factibilidad del Modelo Contable Básico. ......................................... 38
Gráfico 15: Contabilidad formal, en los negocios de los artesanos de la
Asociación artesanal del Cantón Caluma. ............................................................ 39
Gráfico 16: Conocimientos contables adquiridos por los artesanos que
pertenecen a la Asociación artesanal del Cantón Caluma. .................................. 40
Gráfico 17: Conocimientos sobre los pasos para realizar una Contabilidad Básica
de parte de los artesanos calificados de la Asociación artesanal del ................... 41
Gráfico 18: Experiencia de Utilidad o Pérdida Contable en el negocio de un
artesano de la Asociación artesanal del Cantón Caluma. .................................... 42
Gráfico 19: uso del control de Ingresos y Gastos en el negocio de un artesano
calificado que pertenece a la Asociación artesanal del Cantón Caluma. .............. 43
Gráfico 20: Uso de un Capital Fijo en el negocio de un artesano calificado que
pertenece a la Asociación artesanal del Cantón Caluma. .................................... 44
Gráfico 21: asistencia a charlas virtuales o personales sobre Contabilidad Básica,
por parte del artesano calificado de la Asociación artesanal de Caluma. ............. 45
Gráfico 22: Propuesta de la investigación ........................................................... 48
IX
RESUMEN EJECUTIVO (ESPAÑOL)
La presente investigación, se enfoca al diseño de un Manual Contable Básico
para los artesanos calificados que pertenecen a la Asociación artesanal del
Cantón Caluma, tema importante y actual, el que ayudará a obtener un adecuado
control de los procesos contables. La tecnología cada vez avanza más y los
Agentes de Control son más exigentes, por eso existe la necesidad de buscar
alternativas para evitar pérdidas frecuentes y así alcanzar objetivos propuestos en
los negocios de un artesano con miras a formar una microempresa.
La metodología de investigación será: Método de Análisis Documental: sustento
teórico de trabajos investigativos, Histórico lógico: estudio de los orígenes de la
Asociación artesanal de Caluma, Inductivo: actualizaciones de Normas, Leyes y
Reglamentos, Deductivo: estructura del Manual Contable Básico, Descriptivo:
observación actual de casos, Observación: manejo de los Procesos Contables,
Análisis Documental: registros de rendimiento de Ingresos, gastos, cuentas por
cobrar, por pagar, Estados Financieros, entre otros. Delphi: validar la Hipótesis y
aseveraciones generadas en la investigación por medio de la consulta a expertos.
Las Técnicas de Recolección de Datos serán: Cuantitativas (Encuestas a los
representantes de la Asociación de Artesanos de Caluma que en su mayoría son
artesanos y Entrevistas a profesionales en la rama contable) y los Instrumentos a
plantear: cuestionarios, para encuestas con (preguntas cerradas) y cuestionario
para entrevistas con (preguntas mixtas).
La Línea de Investigación: gestión de la información contable y Resultados a
obtener: los integrantes de la Asociación de Artesanos, se sientan satisfechos con
el Manual el cual les servirá como herramienta contable y usarán para un mejor
Control de los Procesos Contables y así poder evitar Pérdidas Continuas de un
Periodo a otro, los directivos de la Asociación serán los encargadas de extender
dicha información al resto de artesanos que deseen ayudarse con la información
del Manual.
X
EXECUTIVE SUMMARY
The next research focuses on the design of a basic Accounting Manual for skilled
craftsmen belonging to the traditional Association of Caluma Canton; this is an
important issue, which will help to obtain adequate control of accounting
processes. Nowadays, Technology has advanced a lot, and because of that the
Control Agents are more and more demanding every day. Since that perspective,
there is a need to look for alternatives to avoid frequent losses and achieve aims
proposed in the business of a craftsman concentrated on creating a micro-
enterprise.
The methodology research will be:
Analysis documentary method: research work based on theoretical support;
Historical-Logic, study about the origins of the craft Association in Caluma;
Inductive: update information of standards, laws and regulations; Deductive:
Accounting Basic Manual structure; Descriptive: current observation of cases;
Observation: handle accounting processes; Documents analysis: record
performance income, expenses, accounts receivable and payable, payable,
financial statements, among others. Delphi: Hypothesis validity, assumptions and
assertions research through experts advise.
Data collection techniques will be: quantitative (surveys among representatives of
Caluma Artisan Association, where most of them are craftsmen, going ahead with
interviews with professionals in the accounting Branch). Instruments to raise:
questionnaires (closed questions) and interviews (mixed questions).
The line of research will be management accounting and the results looked for will
be: Development of a helpful manual which be like a guide for the members of the
Craftsmen Association, which would be develop in order to be useful as an
accounting tool and to get a better Control of the accounting processes and last
but not least, avoid losses between one period and another. Director within the
Association will be in charge to socialize the information about the Manual among
craftsmen
1
INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la investigación
CPA Pedro Zapata Sánchez, en su obra Séptima Edición titulada: “Contabilidad
General con base en las Normas Internacionales de Información Financiera”
estudia y analiza la problemática actual de la ciencia contable, el mismo que la
presenta de una manera más actual y clara para toda clase de usuario.
Contribuye con información sobre Contabilidad Básica, rompe paradigmas
contables que han afectado a nuestra ciencia en su metodología del manejo de la
información financiera para la toma de decisiones y la valorización de empresas.
Polar Falcón Ernesto y Díaz Inchicaqui Miguel Nicolás (2004) en su investigación:
“Contabilidad del Conocimiento: una necesidad imperiosa en la Contabilidad”.
Analiza la problemática actual de la ciencia contable como parte del sistema de
información de una empresa que manejan los actores de negocios en la nueva
economía del conocimiento, en estas últimas décadas se ha producido un cambio
muy importante con relación a los factores generadores de beneficios en las
microempresas.
Un reto, buscar la mejor aplicación del Capital Intelectual y Procesos Contables,
para producir información confiable en los Estados Financieros que preparen los
artesanos, permitirá el progreso y crecimiento financiero y económico de las
microempresas, puestos de trabajo y mejora de niveles económicos de la
población.
En Latinoamérica existe un alto nivel de desconocimiento de un Manual de
Contabilidad Básica, connotado por la tendencia a concebir aún la Contabilidad
como ciencia y cuenta con un conjunto de sistemas, modelos, técnicas y
procedimientos, para reflejar la información y exponerlo para su reconocimiento,
valuación y exposición de resultados obtenidos.
2
Planteamiento del problema
Una Asociación Artesanal constituida legalmente, debe regirse a Normas, Leyes y
Reglamentos, enmarcadas a lineamientos de control en su Gestión Económica
Financiera. Deben siempre mantenerse actualizados con los cambios que
presentan ciertos documentos, como: Ley Orgánica y Reglamento General de la
Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario, Leyes y
Reglamentos Tributarios, Leyes Sociales y Laborales, Normas y Principios
Contables, Plan de Cuentas, entre otros, al ser un ente jurídicamente legalizado
debe estrictamente cumplir con estos lineamientos de ley.
La necesidad de la presente investigación, es culturizar y concientizar a un
artesano calificado que pertenece a la Asociación artesanal del Cantón Caluma,
que aunque le proteja la Junta Nacional de Defensa del Artesano, Ley del
Artesano y leyes Tributarias, las que informan que no se encuentran obligados a
llevar contabilidad, por lo tanto, para realizar sus declaraciones no requieren de
un contador, solo deberán llevar un registro mensual de sus ingresos y gastos,
por el hecho de ser calificados facturan con tarifa 0%.
Esta protección, con el pasar del tiempo puede eliminarse o tal vez considerar
mayores controles para un artesano que sobrepasa los montos de venta anuales
establecidos en la ley. Las leyes que posee nuestro país son tan cambiantes, los
entes reguladores cada vez son más exigentes, hay casos de artesanos que
llegan a obtener un gran éxito en su negocio, y pueden convertirse en una
microempresa fructífera, entonces, sentirán la necesidad de un mejor control
contable y se convertirán en microempresarios.
Algunos artesanos manejan actualmente Capital Intelectual (Mano de obra) en
gran proporción, posen dos o más locales con la misma naturaleza, venden
montos que sobrepasan los límites anuales, simplemente no declaran todo y
tienen productos terminados en vitrina, entre otras situaciones, las que pueden
ocasionar la pérdida de la calificación artesanal.
3
La baja rentabilidad y pérdidas continuas, entre un periodo y otro, se da por el
poco interés y desconocimiento de los artesanos calificados, en lo que tiene que
ver con información contable básica y leyes actuales, esto impulsado por la
despreocupación personal, desinterés de directivos de la Asociación de
Artesanos, instituciones educativas y autoridades del Cantón.
Ellos deberían preocuparse por brindar conocimientos mediante seminarios,
información documental, entre otros en cuanto a temas contables y tributarios, ya
que generan un aporte importante al Cantón y la sociedad en general.
Formulación del problema.
El problema se plantea: ¿Cómo incide el manejo económico, financiero y su
control contable en cada uno de los negocios de los artesanos del Cantón
Caluma?
Delimitación del problema
Campo de investigación: Es la Contabilidad; Área a investigar: Son los Procesos
Contables; Aspecto a investigar: La calidad del manejo de la Gestión Económica,
Financiera; Delimitación espacial: va dirigida en especial a las autoridades de la
Asociación de artesanos del Cantón Caluma, los que en su mayoría son
artesanos calificados y serán los únicos encomendados a extender y difundir la
información del Manual Contable Básico hacia el resto de integrantes de dicha
Asociación.
Este documento será una herramienta para una Contabilidad básica de un
artesano calificado con miras a una microempresa, ellos tienen su sede en La
Provincia de Bolívar, Cantón Caluma, Barrio Santa Rosa, Calle Héroes del
Cenépa. Y la Delimitación Temporal: Tiempo del problema; desde su fundación y
Tiempo de investigación; periodo contable del año 2013.
4
Objeto de investigación y el campo de acción
El objeto de investigación son los Procesos Contables y el campo de acción es el
Manual Contable Básico.
Identificación de la línea de investigación
La Línea de investigación es la gestión de la información contable.
Objetivo general
Aplicar el Manual Contable Básico, que permita el Control de la Gestión
Económica Financiera de los artesanos calificados que pertenecen a la
Asociación Artesanal del Cantón Caluma.
Objetivos específicos
Elaborar el Marco Teórico que sustente el contenido del Manual Contable Básico,
para el Control de la Gestión Económica Financiera de los artesanos calificados
que pertenecen a la Asociación Artesanal del Cantón Caluma.
Realizar un estudio de contexto actual financiero contable del área artesanal.
Elaborar un Manual Contable Básico, para el Control de la Gestión Económica
Financiera de los artesanos calificados que pertenecen a la Asociación Artesanal
del Cantón Caluma.
Validar el Manual Contable Básico, para el Control de la Gestión Económica
Financiera de los artesanos calificados que pertenecen a la Asociación Artesanal
del Cantón Caluma, a través de expertos.
5
Hipótesis
Con un Manual Contable Básico, para el Control de la Gestión Económica
Financiera de los artesanos calificados que pertenecen a la Asociación Artesanal
del Cantón Caluma, se incrementará la calidad del manejo económico financiero
que obtiene un artesano que pertenece a la Asociación.
La Variable Independiente: El Manual Contable Básico. La Variable Dependiente:
Gestión Económica Financiera de los artesanos calificados que pertenecen la
Asociación Artesanal del Cantón Caluma.
Justificación del tema
Conforme avanza el tiempo, los cambios son más frecuentes en el ámbito social,
económico, cultural y tecnológico, siendo este un factor importante en el
desarrollo de las microempresas, es por esto que la elaboración de un Manual
Contable Básico, para los artesanos calificados que pertenecen a la Asociación
Artesanal del Cantón Caluma, se deberá realizar con mucha responsabilidad, ya
que esto permitirá obtener beneficios futuros y como es de conocimiento, las
exigencias de Entes Reguladores cada vez son mayores en nuestro país.
La importancia teórica práctica del Manual Contable Básico, estará enmarcada en
base a las Normas, Leyes, Reglamentos Contables y a las necesidades de los
artesanos de dicha Asociación, ajustándose de esta manera las falencias que
existen en los Procesos Contables y Políticas Contables, para la correcta
contabilización de los hechos económicos, que permita el cumplimiento de los
objetivos para cada día ser más competitivas.
Además el Manual Contable Básico, será útil tanto para autoridades de la
Asociación los que en su mayoría son artesanos, artesanos calificados y público
en general, porque se contará con información transparente y fiable de los
sucesos contables satisfaciendo los criterios y dudas de los mismos.
6
El impacto de la presente investigación, estará reflejada en el adecuado diseño
del Manual Contable Básico, pues para ese momento los integrantes de la
Asociación contarán con información adecuada de acuerdo a la normativa
vigente, las mismas que serán la base para la preparación de los Estados
Financieros, dando lugar a una adecuada implementación de las medidas
identificadas y analizadas previamente.
Es factible la investigación porque se cuenta con tiempo suficiente para analizar el
problema, así como también con recursos financieros, humanos y tecnológicos
que permitirán alcanzar el objeto de estudio.
Descripción de la metodología a emplear
Se utilizarán los siguientes métodos teóricos:
Método de Análisis Documental: sustento teórico de trabajos investigativos, para
conceptualizar los términos fundamentales del trabajo y obtener información sobre
Manuales de Contabilidad Básica escritos por algunos profesionales.
El Método Histórico lógico: estudio de los orígenes de la Asociación artesanal del
Cantón Caluma y los procesos contables, estudiaremos los hechos, ideas del
pasado comparándolos con hechos actuales.
Inductivo: inspeccionaremos otros mecanismos, como las actualizaciones de
Normas, leyes y Reglamentos.
Deductivo: detallaremos toda la estructura de la propuesta para la elaboración del
Manual de Contabilidad Básica para su futura aplicación.
Descriptivo: observación de casos, procurando la interpretación legítima.
7
Los métodos de recolección de datos serán:
Observación: analizaremos el estado actual del manejo de los Procesos
Contables.
Análisis Documental: registros de rendimiento en cuanto a Ingresos, Gastos,
Cuentas por Cobrar, por Pagar, Estados Financieros, entre otros y grado de
ejecución de actividades del Proceso artesanal calificado.
Delphi: validar la hipótesis y demás aseveraciones generadas en la investigación
por medio de la consulta a expertos.
Las técnicas de recolección de datos serán:
Cuantitativos: encuestas a los directivos de la Asociación de artesanos del Cantón
Caluma, los que en su mayoría son artesanos calificados y entrevistas a
profesionales activos en la Rama Contable.
Los instrumentos:
Cuestionarios para encuestas con (preguntas cerradas) y cuestionarios para
entrevistas con (preguntas mixtas).
Estructura de la tesis o esquema de contenidos
La estructura de la Tesis, se plantea de la siguiente manera:
En el Capítulo I Marco teórico: Hablamos sobre el origen y evolución de los
procesos contables; analizamos las distintas posiciones teóricas de los Procesos
Contables; realizamos una valoración crítica de las distintas nociones básicas de
Contabilidad, definiciones, formatos, entre otros y finalizamos con las respectivas
conclusiones parciales.
8
En el Capítulo II Marco metodológico y planteamiento de la propuesta: realizamos
una caracterización de la Asociación de artesanos del Cantón Caluma,
descripción del procedimiento metodológico para el desarrollo de la investigación,
exponemos la propuesta del Manual Contable Básico para el Control de la gestión
Económica, Financiera de los artesanos calificados de la Asociación artesanal del
Cantón Caluma y finalizamos con las Conclusiones Parciales del capítulo.
En el Capítulo III Validación y evaluación de resultados de su aplicación:
Planteamos los procedimientos de la aplicación de resultados de la investigación;
analizamos los resultados finales de la investigación; realizamos una validación,
aplicación y evaluación de los resultados de la Propuesta para la investigación del
Manual Contable Básico, para el Control de la Gestión Económica Financiera de
los artesanos calificados que pertenecen a la Asociación Artesanal del Cantón
Caluma, y las respectivas Conclusiones parciales del capítulo.
Aporte teórico
El Manual Contable Básico, brinda un aporte importante a los artesanos
calificados de la Asociación Artesanal Caluma, diseñado basado en la teoría que
manifiesta CPA Pedro Zapata Sánchez, en su obra titulada: “Contabilidad General
con base en las Normas Internacionales de Información Financiera” la cual
estudia y analiza la problemática actual de la ciencia contable. De una manera
actual, completa y clara para toda clase de usuario. Está diseñado también con la
ayuda de otros autores y validado por profesionales Activos en la rama contable.
Significación Práctica
Con este Manual el artesano se encontrará con suficiente información para poder
desenvolverse de una manera más organizada, en el manejo correcto de sus
movimientos contables y no depender de un Contador particular para que lleve su
información, también su rentabilidad, su calidad de vida y la de los suyos va a
mejorar.
9
CAPÍTULO I: MARCO TEÓRICO
1.1. Origen y evolución de los Procesos Contables
El presente capítulo comprende, la evolución histórica de Procesos Contables, es
importante conocer cómo y cuándo nació la Contabilidad, aportaciones, evolución
y diferentes etapas o épocas. La Contabilidad se remonta desde tiempos
antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus
propiedades porque su memoria no bastaba para guardar tanta información.
Se dice que: En años 6000 A.C.: nacen elementos indispensables para
conceptuar la existencia de actividad contable, el hombre había formado grupos,
inicialmente cazadores, luego agricultores y pastores, y se da inicio a la escritura
y a los números, necesarios para la actividad contable. Antecedente más remoto
una Tabilla de Barro de origen sumerio en Mesopotamia datada al año 6000 A.C.
Respecto a Egipto: se ve en jeroglíficos a los escribas, los cuales representan
ciertamente a los contadores de aquella época, realzando su labor contable.
Con relación a Grecia: un pueblo con el desarrollo intelectual, político y social
como el griego, esta práctica también se desarrolló de manera importante.
En Roma: escribieron gran cantidad de obras sobre el derecho, pero en relación
con la Contabilidad o a las prácticas contables, no existe un dato importante.
Edad Media: se inició el feudalismo, no ceso totalmente el comercio, por lo que
las prácticas contables debieron de ser usuales, aun cuando esta actividad se
volviese casi exclusiva del señor feudal y de los monasterios europeos.
Contabilidad en Italia: siglo Vlll, tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso
a la actividad contable: Génova, Florencia y Venecia, se usaba la Contabilidad por
partida doble como utilizada actualmente.
10
Comuna Genovesa: célebre juego de libros, empleando los términos de “debe” y
“haber”, utilizando asientos cruzados y la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
El Renacimiento: cambio fundamental (la partida doble), la seguimos utilizando en
nuestros días. Benedetto Cotugli, originario de Dalmacia, pionero del estudio y
registro de las operaciones mercantiles por partida doble, se aprecia en su obra:
“Dellamercatura et del mercante perfetto, terminada en 1458 impresa en 1573.”
Siglo XlX y XX: se adecua, necesidades de información financiera de entidades
económicas, se desarrolló la enseñanza de Contabilidad y libros de texto.
En México: los aztecas llevaban control de transacciones mercantiles, en la
ordenada cuenta, tributos del pueblo los que sojuzgaban, mediante mayordomos,
distribuía entre guerreros, sacerdotes de culto, y otros. No existía una verdadera
moneda, podían distribuirse entre contribuyentes el pago de rentas públicas.
1519 fundan ayuntamiento de Veracruz, nombran contador a Alfonso de Ávila,
1536, el virrey Antonio de Mendoza establece la Contabilidad de la Casa de
Moneda, libro de Contabilidad más antiguo de nuestros continentes.
Influencia de los cambios tecnológicos:
La revolución industrial: se creó ferrocarriles, regularizó el gobierno en lo fiscal,
información para bolsas y valores, agrupaciones de profesionales Contadores
Públicos (colegios o institutos), auge sociedad anónima, teoría económica,
tratados comerciales (Francia e Inglaterra). La Contabilidad, cambia del sistema
de producción manual y en pica escala, a producción mecanizada y en masa.
Contabilidad de costos, uso histórico de costo de producción (materia prima,
mano de obra y gastos indirectos de producción), (sistemas de costos
predeterminados o estándar), el costo de artículos no se obtiene al fin del proceso
productivo, se calcula de antemano y sirve de base de control y eficiencia.
11
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas de los procesos
contables
La realidad económica, ha hecho que la Contabilidad sea importante en la
empresa. Hay expectativas sobre la orientación de esta profesión por los cambios
económicos, tecnológicos y sociales actuales. El Contador no solo es técnico de
un proceso de recolección y generador de información, sino pensador que aporta
con investigación y conocimiento, para el funcionamiento de organizaciones. El
objetivo de este capítulo, exponer las partes que rigen la profesión contable
(teoría y práctica) e importancia dentro del ámbito empresarial, sistema eficiente.
Teorías normativas.-
Tratan de describir lo que la Contabilidad debe hacer y cómo debe hacerlo. Es
empleada para evaluar la práctica y desarrollar nuevos procedimientos.
La práctica contable: Todo principio generalmente aceptado, nace de la práctica,
proporciona soluciones inmediatas a problemas que se presentan. Fundamenta
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que son las reglas que
regirán y guiarán la realización del trabajo contable.
La teoría contable: "Proposiciones conceptuales hipotéticas y pragmáticas,
explican y orientan la acción del Contador en la identificación, medición y
comunicación de información económica”1
El cual desarrolla teorías que pueden predecir los cambios y efectos que tiene un
procedimiento contable. Así como por ejemplo:
1 ASOCIACIÓN AMERICANA DE CONTADORES PÚBLICOS (American Accounting),
INDEPENDENCIA Y OBJETIVIDAD: UN MARCO DE TRABAJO PARA AUDITORES INTERNOS, Edición: Año 2001.
12
Teoría de invariabilidad del capital: el capital debe permanecer invariable a fin de
determinar su incremento o disminución en el transcurso de un período
operacional de la empresa.
Teorías descriptivas.-
Explican la práctica para dar validez a procedimientos aplicables en la economía,
miden la utilidad de la información, la convicción de las explicaciones que da y los
fenómenos que explique con claridad. Un ejemplo de teoría descriptiva: Teoría de
la partida doble, hilo transcendente en las prácticas contables.
Se considera a Pacciolo como padre de la partida doble. Monje franciscano de la
orden Toscana, matemático, se impuso en la materia cuando fue tutor de los hijos
de un famoso mercader de Venecia. Así se difundió en Italia y en otros países.
“La partida doble es la interpretación de dos aspectos que aparecen en todo
fenómeno económico, un aspecto y un contras pecto. Método de aplicación de un
sistema de representación y coordinación mediante el cual se registran hechos
económicos a través de una doble anotación que coordina por una parte el origen,
la causa o financiación que es lo que se anota en el haber y por otra parte la
aplicación, efecto o inversión que es lo que anotamos en él debe”2.
Otras teorías.-
“La investigación contable deberá aplicar un método inductivo para elaborar,
partiendo de la observación de la realidad, leyes fundamentales que rigen la vida
de las empresas, haciendo abstracción las características particulares de éstas.”3
2 FRAY PACCIOLO L., (SUMA DE ARITMÉTICA, GEOMETRÍA, PROPORTIONI ET
PROPORCIONALITA) Suma de Geometría, Proporciones y Proporcionalidad, Edición: (1494). 3 VIEGAS, J.C., TEORÍA CONTABLE, Ediciones Macchi, Año 1998.
13
La administración, tiene relación teórica entre la Contabilidad para la toma de
decisiones. La conexión tiene que ser directa, forma parte integrante durante
todos los procesos de direccionamiento, en el sentido en que la Contabilidad
provee los mecanismos necesarios y muestra de manera detallada, en cada
momento, cómo se encuentra la entidad en sus distintas áreas.
“La crisis actual de la Contabilidad reconoce patrones tales como la crisis en
legislación y en lo social en los que el gerenciamiento está por encima de todo,
por lo cual la contabilización está al servicio de la toma de decisiones y no del
reflejo de la realidad de manera pragmática”4.
Algunos investigadores dicen que la Contabilidad no se encarga simplemente de
reflejar la realidad, también puede crearla. Por eso, hay agentes que falsean la
realidad empresarial.
1.3. Valoración crítica de las distintas nociones básicas de Contabilidad,
definiciones, formatos, entre otros
La sociedad actual, se caracteriza por ser informadora, la actividad económica, y
los distintos participantes de la misma, precisan gran cantidad de datos de
naturaleza económica y de otro tipo. Toda entidad pública o privada, desde una
pequeña empresa a una multinacional, necesita procesar información y elaborar
informes para tomar decisiones de naturaleza económica.
Calcular gastos mes a mes, es saber si puede o no ahorrar para viajes o cambio
de carro, allí razonamos en términos económico-contables. En medios de
comunicación hablan de presupuesto, déficit, gastos, ingresos, entre otros, se
refieren a actividades privadas (empresas) y actividades del sector público.
4VIEGAS, J.C., TEORÍA CONTABLE, Ediciones Macchi, Año 1998.
14
El presente capítulo, contiene información, base para formular la respectiva
propuesta (Manual Contable Básico), herramienta que ayudará a usuarios que
necesiten conocer como procesar información contable básica de una manera
adecuada, ya que el registro de las transacciones debe ser ordenado y
sistemático y responde a un debido proceso, desde el reconocimiento de los
hechos económicos, con operaciones por medio de la documentación fuente,
hasta la elaboración de los Estados Financieros.
Aquí se analiza términos como:
La empresa.-
Unidad económica de producción, combina factores o recursos productivos,
trabajo, capital y productos naturales, para producir bienes y servicios que se
venden en el mercado.
“Es todo ente económico cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer a los clientes bienes
y/o servicios que, al ser vendidos, producirán una renta que beneficia al
empresario, al estado y a la sociedad en general”.5
Cuadro 1: Tipos de empresas
5ZAPATA, P. S., CONTABILIDAD GENERAL CON BASE EN LAS NIIF, Séptima Edición.
POR SU NATURALEZA SECTOR PROCEDENCIA DE
CAPITAL
INTEGRACIÓN DEL CAPITAL O
NUMERO DE SOCIOS
Industriales: Transforman Materias
primas en nuevos productos. Ej.: Textiles (San Pedro, Pronaca S.A. Comerciales: compra y venta de productos, intermediarios entre productores y compradores. Ej.: Import. Tomebamba S.A. Servicios: generación y venta de productos intangibles. Ej.: Banco del Pichincha, Multicines. Agropecuarias: explotan productos
avícolas y pecuarios. Mineras: explotan los recursos del
subsuelo.
Públicas: El capital
pertenece al sector público. Privadas: el capital pertenece al sector privado. Ej.: Pintulac Cía. Ltda. Mixtas: El capital es público y privado. Ej.: ExploCEM.
Unipersonales: el capital
es el aporte de una sola persona. Sociedades: aporte de capital por personal jurídica o natural. Sociedad de personas Sociedad de capital
15
Contabilidad.-
“Técnica auxiliar de la Economía, apoya los procesos en la Administración de una
empresa. Información que entrega sirve a los ejecutivos para la toma de
decisiones con respecto al futuro de la organización. Arte de registrar, clasificar y
sintetiza, expresándolos en dinero los actos y las operaciones que tengan
características financieras y de interpretar sus resultados”.6
“Sistema de información que mide las actividades de las empresas, procesa esta
información en estados y comunica los resultados a los tomadores de
decisiones”7
“Técnica de toda actividad económica, opera por medio de un sistema dinámico
de control e información que se sustenta tanto en un marco teórico como en
norma internacionales. Reconocimiento de los hechos que afectan el patrimonio,
de la valoración justa y actual de los activos y obligaciones de la empresa, y de la
presentación relevante de la situación económica-financiera. Por medio de
reportes generales preparados periódicamente para que pueda tomar las
decisiones adecuadas que apuntalen el crecimiento económico de manera,
responsable y ética en las entidades”8
Importancia de la Contabilidad.-
Medio de generación de datos, reportes y balances, información que usa el
Gerente en la toma de decisiones.
Procesos Contables computarizados, en línea y descentralizados, los datos,
acumulados y específicos se obtienen casi al instante.
Para afrontar la competencia con existo, una empresa sin datos oportunos,
confiables, completos, está en desventaja y, con seguridad, destinada al fracaso.
6MANUAL DE CONTABILIDAD: www.sisman.utm.edu.ec
7Charles Horngren, Contabilidad, Editorial Pearson Educación, Quinta Edición, 2003.
8 ZAPATA, P. S., CONTABILIDAD GENERAL CON BASE EN LAS NIIF, Séptima Edición.
16
Objetivos de la Contabilidad.-
Proporcionar una imagen numérica de la que en realidad sucede en la vida y en la
actividad de la empresa, conocer el patrimonio y sus modificaciones.
Proporcionar cifras para actuaciones de gerencia en toma de decisiones.
Proporcionar la justificación de la correcta gestión de los recursos de la empresa.
La Contabilidad como sistema.-
Dentro del macro-sistema “empresa” existen una variedad de subsistemas de
información administrativa, entre los cuales encontramos el subsistema de
información contable.
Usuarios.-
CORRIENTE DE ENTRADA PROCESO CONTABLE CORRIENTE DE SALIDA
Recopilación de Datos: Facturas, Boletas C/Vta., Notas de Débitos, Notas de Créditos, Depósitos, cheques, Letras, Comprobantes
Ingreso, Compra y. Egreso.
Entrega Balance General, Estados de Resultados y Estado de Cambio en la Posición Financiera.
1. Análisis y Clasificación de Operaciones realizadas.
2. Registro de las Operaciones 3. Preparación Estados Contables
(Balance General, Estado de Resultados)
4. Análisis Información Contable.
USUARIOS SECTOR INTERNO USUARIOS SECTOR EXTERNO
1. Trabajadores de la empresa 2. Nivel gestión 3. Nivel operativo 4. Con el propósito de
proyectar el desarrollo de la organización.
5. Directivas Sindicales
Servicio Impuestos Internos 1. Superintendencia Bancos 2. Superintendencia Valores y
Seguros (controla Sociedades Anónimas)
3. Acreedores, Accionistas, entre
otros.
Gráfico 1: Etapas de la Contabilidad como sistema
Gráfico 2: Usuarios de la Contabilidad como sistema
17
Campos de especialización de la Contabilidad.-
La Contabilidad es única en sus principios y múltiple en sus aplicaciones, tiene
campos especializados, según el objetivo que cumplen, de tal manera hablamos
de: Contabilidad Comercial o General, de costos, Gubernamental o Bancaria.
La ecuación contable o ecuación del inventario inicial.-
Listado de bienes, deudas que posee el comerciante, y empieza su actividad
comercial. Se da a conocer el valor del Activo, Pasivo y Patrimonio. Ejemplo: Sr.
Carlos Pérez posee lo siguiente al 31 de diciembre del 200X, y desea emprender
un negocio de mantenimiento y reparación de equipos de cómputo:
1) Oficina de su propiedad $ 30.000,00
2) Dinero en efectivo $ 3.000,00
3) Computadoras $ 750,00
4) Deuda a Inmobiliaria S.A. $ 1.000,00
La presentación de la ecuación contable será:
Exacta: responde con exactitud datos de documentos originales (facturas, cheques, y otros). Verdadera y fidedigna: los registros e informes deben expresar la real situación de los hechos. Clara: la información debe ser presentada de tal forma que su contenido no induzca a error y comprendida por el común de los miembros de la empresa. Referida: a un nivel, elaborada según el destinatario. Económica: con un costo inferior al beneficio que reporta. Oportuna: que esté disponible al momento en que se requiera su información.
Cuadro 2: Características de la información contable.
ACTIVO PASIVO Caja $ 3.000,00 Deuda Inmobiliaria $ 1.000,00 Edificios $ 30.000,00 Patrimonio (capital) Equipos Computación$ 750,00 Capital J.D. $ 32.750,00 Total $ 33.750.00 Total $ 33.750,00
Cuadro 3: Ejemplo de representación de la ecuación contable:
18
Gráfico 3: Fórmula de la ecuación contable:
Los bienes + Lo que debe Lo que la empresa Lo que deben terceros a terceros debe a sus dueños
El capital contable.-
Aumenta cuando existen inversiones, disminuye cuando hay retiros por parte del
propietario. La Fórmula del Capital Contable es: ACTIVO - PASIVO = CAPITAL
Invariabilidad del capital: El Capital aumenta con las utilidades; disminuye con las
pérdidas. Como el Capital no puede variar, se habilitan dos tipos de cuentas: de
pérdidas y de ganancias. (Capital Inicial < Capital Final = Utilidad) (Capital Inicial >
Capital Final = Pérdida).
Normas, principios y políticas contables de valoración, preparación e información
financiera.-
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha definido la base
teórica que regula la práctica contable mundial. La citada base reconoce la
vigencia jerárquica de: Las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), Principios Contables,
Los Conceptos, las Prácticas y las Definiciones generalmente aceptados, Las
Políticas Contables específicas de cada entidad.
Las NIIF(Normas Internacionales de Información Financiera): conjunto de normas
exigibles, aceptadas, comprensibles de alta calidad basadas en principios; que
requieren que los Estados Financieros contengan información comparable,
transparente y de calidad, que ayude a los inversionistas, y a otros usuarios, a
tomar decisiones económicas. Las pequeñas y medianas entidades, no tienen
obligación de rendir cuentas, publican Estados Financieros con propósito de
información general para usuarios externos.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
19
Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: sus instrumentos de
deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o en proceso de emitir
en este (bolsa de valores nacional o extranjera, o fuera de, locales o regionales).
Una de sus principales actividades es mantener Activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros (bancos, cooperativas, compañías de seguros,
intermediarios de bolsa, fondos de inversión y bancos de inversión).
NIIF para las PyMES: Norma simplificada, reducen temas de revelaciones. Esta
norma aplica para entidades que no tienen obligación de publicar sus Estados
Financieros. Basada en NIIF completas, han sido simplificadas para que sean de
uso y aplicación en pequeñas y medianas empresas. Compañías que aplican NIIF
para las PYMES. Las que en base a su Estado de Situación Financiera cortado al
31 de diciembre del ejercicio económico anterior, cumplan las siguientes
condiciones:
Activos totales, inferiores a US $ 4, 000,000.00.
Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales hasta US $ 5, 000,000.00.
Tengan menos de 200 trabajadores (Personal Ocupado).
Para este cálculo se tomará el promedio anual ponderado.
(VER ANEXO No. 14: Síntesis NIIF Pymes)
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC): La Federación Ecuatoriana de
Contadores del Ecuador adoptó los contenidos básicos de las (NIC) emitidas por
la Federación Mundial de Contadores y las adoptó a necesidades del país. Se
emitieron las NEC, gran paso a la modernización, al unificar el criterio profesional
y mejor preparación y presentación de los Estados Financieros.
(VER ANEXO No. 13: Síntesis de las (NEC)
20
Principios contables: Con el objeto de que los Estados Financieros puedan ser
entendidos por terceros, deben ser preparados con sujeción a un cuerpo de
reglas o convenciones previamente conocidas y de aceptación general. Son las
presunciones básicas sobre las que descansan las normas. Derivan de los
factores económicos y políticos del medio, formas de pensar y costumbres de la
comunidad que involucra al mundo de los negocios.
(VER ANEXO No. 15: Síntesis de los Principios Contables)
Las Políticas Contables específicas de cada entidad: Para todo aquello que se
debe regular o sujetar a normas dentro de un ente contable específico, y que no
consten en las NIIF, NIC, CCGA, será indispensable que el Contador, con
suficiente criterio, y en acuerdo con la gerencia delimite mediante Políticas estos
aspectos.
La Cuenta Contable.-
“Es el nombre o denominación objetiva usado en Contabilidad para registrar,
clasificar y resumir en forma ordenada los incrementos y disminuciones de
manera similar (originados en las transacciones comerciales) que corresponden a
los diferentes rubros integrantes del Activo, Pasivo y Patrimonio, las Rentas, los
Costos y los Gastos”.9
Ejemplo:
1) Ingresos y salidas de dinero en efectivo, se registrará en la cuenta Caja.
2) Dineros depositados en el Banco, se registrarán en Cuenta Banco.
Tratamiento contable de las cuentas: se representa por una T esquemática que
tiene dos partes: DEBE y HABER, los que sólo son nombres convencionales para
identificar izquierda y derecha.
9ZAPATA, P.S., CONTABILIDAD GENERAL CON BASE EN LAS NIIF, Séptima Edición.
21
Cuadro 4: Esquema contable de las cuentas.
DEBE BANCO PICHINCHA HABER
Cargos 420, oo Abonos 35, oo
380, oo 120, oo
60, oo 164, oo
Débitos 860, oo Créditos 319, oo
Las anotaciones registradas al Debe de la cuenta se llaman cargos. Las anotaciones registradas al Haber de la cuenta se llaman abonos. La suma de los cargos se llama: débitos. La suma de los abonos se llama: créditos. La diferencia entre débitos y créditos se llama saldo. Cuando los débitos son mayores, se llama saldo deudor. Cuando los créditos son mayores, se llama saldo acreedor. Cuando débitos y créditos son iguales, se dice que la cuenta está saldad.
Cuadro 5: Clasificación de la cuenta contable:
Plan o Código de Cuentas.-
Listado de cuentas que una empresa ha determinado utilizar para el desarrollo de
sus Procesos Contables, dependerá de la naturaleza de las actividades
económicas que realice. Los requisitos deben ser:
Amplio, debe abarcar todas las actividades de la empresa.
Flexible, para que pueda adaptarse a la evolución de la empresa.
Sistema de codificación numérico de cuentas, de fácil identificación por grupos.
POR SU NATURALEZA
SEGÚN EL GRUPO AL CUAL PERTENECEN
POR EL ESTADO FINANCIERO
POR EL SALDO
Personales Ej.: Ctas. por Cobrar
Activo: Ej.: Bancos Balance General Ej.: Muebles de Ofic.
Debito- Deudoras Ej.: Sueldos
Impersonales Ej.: Caja
Pasivo: Ej.: Cuentas por Pagar
Patrimonio: Ej.: Aportes de Capital
Gastos: Ej.: Sueldos
Ingresos: Ej.: Intr. Ganados
Resultados Ej.: Beneficios Sociales
Crédito-Acreedoras
Ej.: Intereses Ganados
Cero o Nulo
22
El Código de Cuentas: Diseñado con la finalidad de establecer una clasificación,
flexible, ordenada y pormenorizada de las cuentas de mayor y de las subcuentas
que se utilizan para el registro contable de las operaciones. La estructura que
presenta permite formar agrupaciones que van de conceptos generales a
conceptos particulares, la cual se conforma de 4 niveles de clasificación y de 4
dígitos, así:
Ciclo financiero de las operaciones.-
Es el conjunto de pasos o fases de la Contabilidad que se repiten en cada período
contable, durante la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las
transacciones, continúa con la labor de pase de las cantidades registradas del
Diario al Libro mayor, la elaboración del balance de comprobación, la hoja de
trabajo, los Estados Financieros, la contabilización en el Libro Diario de los
asientos de ajuste, su traspaso a las cuentas del Libro Mayor y, finalmente el
balance de comprobación posterior al cierre.
ENTRADAS PROCESO PRODUCTOS
Gerente fundamentado en la información de EE.FF, toma decisiones.
Actos de Comercio Compra, vende,
deposita, entre otros.
Proceso
Contable
Estados Financieros (EE.FF) y otros
Reportes
PRIMER AGREGADO
Genero 1 ACTIVO Grupo 1.1 Activo Circulante
Rubro 1.1.1 Efectivo y Equivalentes
SEGUNDO AGREGADO
Cuenta 1.1.1.1 Efectivo
GENERO: Considerado el universo de la clasificación. GRUPO: Determina el ámbito del universo en rubros compatibles con el género en forma
estratificada, permitiendo conocer a niveles agregados su composición. RUBRO: Permite la clasificación particular de las operaciones del ente.
CUENTA: Establece el registro de las operaciones a nivel Libro Mayor.
Cuadro 6: Ejemplo de plan de cuentas:
Gráfico 4: Esquema del ciclo financiero de las operaciones:
23
Cuadro 7: Pasos del proceso contable:
1er. PASO 2do. PASO 3er. PASO 4to .PASO 5to .PASO
Reconocimiento de la operación
Jornalización o registro inicial
Mayorización Comprobación Estructura de Informes
Documento Fuente Libro Diario Libro Mayor Ajustes E. Financieros
-Prueba evidente con soporte -Requiere análisis -Se archiva cronológicamente
-Registro inicial -Requiere criterio y orden -Se presenta como asiento
-Clasifica Valores y obtiene saldos de cuentas -Requiere criterio y orden -Brinda idea del estado de cada cuenta
-Actualiza y depura saldos -Permite presentar saldos razonables Balance -Resumen significativo -Valida el cumplimiento de normas y concepto de general aceptación
-Financieros -Económicos
Paso No. 1: Reconocimiento de la operación: Documentos fuente.- Evidencia
escrita, da origen a registros contables y respalda transacciones de la empresa.
Cuadro 8: Clasificación de documentos fuente
Un documento se clasifica por: Su Origen: Internos: emite la empresa, soporte de transacción. (Nota de Venta). Externos: llegan como soporte de transacción con otra (Factura de compra). Su importancia: Principales: soporte fundamental (Facturas, Notas de Venta, de Crédito, entre otros). Secundarios: expediente de transacción (Notas de Pedido, de Ingreso, Proforma, Actas de Entrega y recepción, memorandos, entre otros). Su formato: No regulados: formato preestablecido por la empresa. Regulados: se expiden con formato preestablecido por organismos de control gubernamental.
(VER ANEXO No. 12 Ejemplos de documentos fuente:)
Documento
Comprobatorio
Registro en el Libro
Diario Paso de operaciones
diarias al Libro Mayor
Balance de
Comprobación Operación o
movimiento
Hoja de Trabajo de
Ajustes a las Cuentas ESTADOS
FINANCIEROS
Gráfico 5: Esquema del Proceso Contable.
24
Paso No. 2: Jornalización o registro inicial: Jornalización.- registrar diferentes
operaciones en cuentas de Contabilidad. Acción de trasladar datos de transacción
al libro diario. Pasos: Se analiza principio de la partida doble; la(s) cuentas que
reciben deudoras (van al debe); y, la(s) cuentas que entregan acreedoras (van al
haber). Dejar constancia de la transacción o asiento contable en el Libro Diario.
Partida doble: Sistema de registro de las operaciones usado en la Contabilidad.
Se asemeja a una balanza, iguales condiciones para estar en equilibrio. Tiene que
ver dos palabras: Él debe es cargar o deudora, (débito), lo que le deben. El haber
es abonar, cargar, (crédito), lo que debe. Asiento Contable: Representación
gráfica de la “Partida Doble”.
Todo comerciante o industrial, capital propio sea mayor de $ 60.000,00, o ingresos brutos por ventas anuales superan los $100.000,00, o costo de ventas mayor a $80.000,00, está obligado a llevar contabilidad. Las sociedades llevaran Contabilidad sin cumplir con estas bases.
Contabilidad del comerciante al por mayor debe llevarse en 4 libros encuadernados, forrados y foliados, que son: Diario, Mayor, Inventarios y Caja, en idioma castellano.
Todo comerciante, al empezar su giro, y a fin de cada año, hará en Libros de Inventarios una descripción estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y todo crédito Activos y Pasivos. Firmados.
Comerciantes al por menor, operaciones en un solo Libro, encuadernado, forrado y foliado, se asentaran diariamente, y en resumen, las compras, ventas al contado, y detalladamente crédito, pagos, cobros de estas.
Se prohíbe: Alterar el orden y fecha de las operaciones descritas, dejar espacios en blanco,
hacer raspaduras o enmienda, borrar, arrancar hojas o alterar la encuadernación.
Cuadro 9: Aspectos importantes referenciados por la base legal:
Numeración correlativa; Fecha cronológica, Cuentas deudoras (son las que registran “cargos”), Cuentas acreedoras (las que registran “abonos), Cargos valorizados (Debe); Abonos valorizados (Haber), Glosa: breve explicación de la operación comercial que se registra.
Asiento simple: una cuenta deudora y una cuenta acreedora. Asiento compuesto: una o más cuentas deudoras y acreedoras. Asientos mixtos: Constan de una cuenta deudora y dos o más acreedoras.
Cuadro 10: Características y tipos de asiento contable:
25
Libro diario: Libro más utilizado en la Contabilidad, aquí se recogen, día a día, los
hechos económicos. Asentar todas las operaciones de la empresa en orden
cronológico y diariamente, este registro se lo hace mediante asientos contables,
(jornalización).
Gráfico 6: Esquema de Libro Diario:
26
Gráfico 7: Esquema de Libro Mayor en Folio:
Gráfico 8: Esquema de Libro Mayor en T:
Paso No. 3: Mayorización: Trasladar sistemáticamente, de manera clasificada
valores jornalizados, respetando y ubicación las cifras. Libro Mayor: Segundo
registro principal que se mantiene por cada cuenta, con el propósito de conocer
su movimiento y saldo en forma particular.
27
Gráfico 9: Esquema de Balance de Comprobación:
Paso No. 4: comprobación:
Balance de comprobación.- Instrumento financiero que se utiliza para visualizar la
lista del total de los débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada
una de ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un
resumen básico de un Estado Financiero. Confirmar que la Contabilidad de la
empresa esté bien organizada.
Ajustes.-
Ajustar cuentas erróneas o desactualizadas. Es presentar saldos razonables
mediante la depuración de cuentas que, por diversas causas, no presentan
valores comprobados, no denotan la real situación económica y financiera.
Principales ajustes: Omisión, errores, usos indebidos, pérdidas fortuitas, pre
pagados y pre cobrados, gastos y rentas pendientes de pago y cobro, por
desgaste de propiedad planta y equipo, por provisiones para posibles incobrables.
28
Gráfico 10: Esquema del Balance General o Estado de Situación Financiera:
Paso No. 5: estructuración de informes:
Estados Financieros.- Reportes que se elaboran al finalizar un periodo contable,
proporcionan información sobre la situación económica y financiera de la
empresa, la cual permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial
económico de la entidad.
Balance General o Estado de Situación Financiera: Muestra a una fecha
determinada situación económica y financiera de una empresa. Presenta
ordenada y sistemáticamente cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio. Situación
económica, capacidad que tiene la empresa de generar utilidades. Situación
financiera, capacidad de para cancelar sus deudas oportunamente.
29
Características del Balance General o Estado de Situación Financiera:
Ser comprensivos: abarcar todas las actividades u operaciones de la empresa.
Consistencia: la información contenida debe ser totalmente coherente entre las
distintas partidas y entre los distintos Estados Financiero.
Relevancia: debe mostrar aspectos principales del desempeño de la firma.
Confiabilidad: debe ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa.
Comparabilidad: comparables con otros periodos de la empresa y otras firmas.
Estado de Resultados: Efectos de operaciones de una empresa y resultado final,
ganancia o pérdida; resumen hechos que originaron un aumento o disminución en
el patrimonio en un periodo contable. Expresión de cifras de rentas (ingresos),
costos y gastos.
a. Ventas: Representa la facturación de la empresa en un período de tiempo, a valor de
venta.
b. Costo de Ventas: representa el costo de toda la mercadería vendida.
c. Utilidad Bruta: Ventas menos el Costo de Ventas.
d. Gastos generales: de ventas y administrativos: rubros para su normal funcionamiento y
desempeño (pago de servicios de luz, agua, teléfono, alquiler, impuestos, entre otros).
e. Utilidad de operación: Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y
administrativos.
f. Gastos Financieros: endeudamientos, servicios del sistema financieros.
g. Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de Operación menos los Gastos Financieros
y es el monto sobre el cual se calculan los impuestos.
h. Impuestos: porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y pago al Estado.
i. Utilidad neta: Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y sobre la cual se
calculan los dividendos.
j. Dividendos: distribución de utilidades entre los accionistas y propietarios de la
empresa.
k. Utilidades retenidas: Utilidad Neta menos los dividendos pagados a accionistas,
utilidades retenidas para la empresa.
Cuadro 11: Características de los Componentes del Estado de Resultados:
30
Gráfico 11: Esquema del Estado de Pérdidas y Ganancias:
31
1.4. Conclusiones parciales del capítulo
a. Al realizar una investigación, sobre los orígenes de los Procesos Contables,
causa un gran interés, debido a que conocer y profundizar en sus inicios, nos
ayuda a entender su evolución y que tan amplio es este tema. Nos aclara de
una manera más completa las causas del porque han modificado algunos
métodos para llevar la Contabilidad y sobre todo los beneficios de estos
cambios que han traído.
b. Es de gran importancia conocer el origen de los Procesos Contables, por las
grandes aportaciones que han dado personajes importantes, en beneficio de
nuestra carrera profesional, ya que hoy en día tenemos un conocimiento más
amplio sobre este tema.
c. Al analizar las distintas posiciones teóricas de los Procesos Contables, se
concluye que para un buen manejo y control de la Contabilidad de una
empresa existen ciertos parámetros a seguir, los cuales un Contador
profesional debe regirse, para cumplir a cabalidad con sus funciones, dichas
directrices han sido planteadas por profesionales en la metería desde hace
mucho tiempo, y simplemente deben adecuarse a las Técnicas, Normas y
Procedimientos que tiene la rama contable.
d. Con la respectiva valoración crítica de las distintas nociones básicas de
Contabilidad: definiciones, formatos, entre otros., se ha conseguido conocer
sobre los principales conceptos que tiene dicha rama, y sobre todo un tema
muy importante para esta investigación, cuales son los pasos para un buen
Proceso Contable. Así se cuenta con suficiente información para plantear la
respectiva Propuesta.
32
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA
2.1. Caracterización de la Asociación de artesanos del Cantón Caluma
El Cantón Caluma fue un paso para comerciantes
que viajaban desde La Magdalena hasta Urdaneta,
conocida como zona montañosa "La Orilla", viajeros
llegaban a San Antonio guiados por la orilla del río
hasta Ricaurte.
Se pobló de viajeros, construyeron una choza
(vivienda rústica) la que les protegía esas noches;
se hizo costumbre hasta que se quedaron
definitivamente. Primeros pobladores fueron: familias Fierro, Recalde, Camaho
oriundos de Bolívar. Se dice también que Caluma se debe a indígenas de apellido
Calumus.
Mediante Ley de División Territorial 29 de Mayo de 1861, crean la Unidad Política
Administrativa. Parroquia San Antonio Cantón Chimbo Provincia Los Ríos,
desmembrándose de Chimborazo, 23 de Agosto de 1990, Decreto Ejecutivo 123
crean el Cantón Caluma, sexto Cantón de Bolívar, se ubica en la parte meridional,
al occidente, en estribaciones externas del ramal de la Hoya del Río Chimbo.
Superficie: 175 Km2. Límites: al norte, Cantón Echeandía; al sur, parroquia
Telimbela (Cantón Chimbo); al este, parroquia Julio Moreno (Cantón Guaranda); y
al oeste, Cantón Urdaneta (Los Ríos). Altitud: está a 350m .s.n.m. Temperatura:
22 o C promedio. Clima: Subtropical. Turismo: varios atractivos turísticos de gran
importancia para el desarrollo turístico, destacan: La Cascada del Retiro de
Harquiyaco, el Santuario de la Virgen del Valle, la Cascada la Chorrera en El
Triunfo, los Bosques de Samama, Naranjapata y El Castillo.
Gráfico 12: Cantón Caluma:
33
Síntesis histórica de la Asociación de artesanos del Cantón Caluma: En Octubre
de 1977, surge una idea de cuatro amigos, ponen a consideración del párroco
Ángel Sánchez Bayas, el cual por medio de los parlantes del teatro parroquial
convoca a una reunión a todos los artesanos del Cantón. Así se da inicio a la
Asociación de artesanos del Cantón Caluma siendo su primer presidente el Sr.
Hugo Arias, el que trabajo con esmero y agrupo a los artesanos de esa época, las
reuniones se realizaban cada 8 días en el teatro parroquial.
Gestiona el presidente con asesoría del Dr. Jaime Calles Llanos toma vida jurídica
un 1 de Abril de 1978, según Acuerdo Ministerial No. 1670, Registro No. 07 y
Folio 05 No. 77 y Acta de Constitución 1 de Abril de 1978. Ubicación de la Cede
del artesano y su Cooperativa de ahorro y Crédito: Provincia Bolívar, Cantón
Caluma, Barrio: Av. Héroes de Cenépa Junto al nuevo coliseo cerrado Caluma.
(VER ANEXO No. 4: Acta de Constitución de la Asociación de artesanos del Cantón Caluma)
Cuadro 12: Socios fundadores de la Asociación de artesanos del Cantón.
Hugo Arias Alonso Robalino Gabriel García Julieta llanos
Germán Espinoza Luis Álvarez Jesús Flores Ángel Ases Ibarra
Segundo Bastidas Ignacio Guerrero María Fierro Ildaura Camacho
Gonzalo Bonilla Víctor Naranjo Teresa Alvarado Gilbert Vargas
Guillermo Bengoa Luis Verdezoto Ángel Espinoza Estuardo Estrada
Jesús García José Jiménez Vega Oswaldo Rivadeneira
Alfredo Alegría Nelson Carrasco Ángel Alarcón
Julio Alegría Alberto Robalino Hugo Garófalo
Cuadro 13: Bienes Asociación de artesanos Caluma desde su fundación:
Presidencia Sr. Gonzalo Bonilla (1980 a 1987)
Presidencia Sr. Alfredo Alegría (1987
a 1988)
Presidencia Sr. Germán Espinoza (1990 a 1994)
Terreno Casa Artesanal (17.000, oo sucres). Construcción Casa Artesanal 2 plantas
(Ministerio Bienestar Social) Mobiliario (apoyó Germán Espinoza Concejal) Herramientas para talleres de agricultura,
carpintería, mecánica y electricidad. Proyecciones de Coop. de Ahorro y Crédito, en
la actualidad funciona (Gerente: Lic. Luis Mirallas y Presidente Sr. Germán Espinoza
2 Reflectores. Maquinaria para crear una Pequeña Industria de Confecciones Deportivas (Plan Internacional), funciono un tiempo y por mala administración deja de funcionar.
Terrenos para crear la Ciudadela de los Artesanos.
Presidencia Sr. Segundo Bastidas Ordoñez (1994 a 1998) Terreno para
canchas deportivas de la Institución.
Construcción canchas deportivas de la Institución.
Extensión Educativa “Colegio Técnico Artesanal”.
19´500.000, oo sucres (Plan Internacional), crédito rotativo asociados. Hasta 1998: 64´000.000,oo sucres
Confección ropa deportiva (apoyo instituciones)
(VER ANEXO No. 5 Fotos de los Bienes Adquiridos en la Asociación de Artesanos)
34
Participación social.- Desde su creación, han aportado al Cantón en los ámbitos
como: educación en las distintas ramas artesanales en base a (títulos refrendados
por el M. de Educación). En 1994 inscriben la directiva en el M. de trabajo y Junta
Nacional de Defensa del artesano cursos de capacitación para titulación por
Propios Derechos.
Gremios o instituciones de apoyo.- Antes les apoyaba el Municipio, hoy ya no. En
la obtención de obras: M. de Bienestar Social, M. del Trabajo y Plan Internacional.
El 8 de Agosto del 2013, mediante Oficio No. MRL-DRTSPG-2013-6383-0,
enviado al M. de Relaciones Laborales, inscriben la nueva Directiva de la
Asociación de Artesanos de Caluma.
(VER ANEXO No. 3: Oficio enviado por el Ministerio de relaciones Laborales, dirigido hacia el Sr. Wilson Aníbal García Baños con la finalidad de informar la inscripción de la directiva de la Asociación de Artesanos del Cantón Caluma periodo 2013- 2014)
DIRECTIVA ACTUAL DE LA ASOCIACIÓN DE ARTESANOS DEL
CANTÓN CALUMA:
SINDICO:
Abg.
Toapanta Toapanta
Clever Leonardo
PRESIDENTE:
Sr. Dandy Emerson Bastidas Calero MÉDICO:
Dr. Suarez Ayala
Robert Sebastián VICEPRESIDENTE:
Sr. Pillapa Ojeda Juan Byron
TESORERO:
Sr. Mastián Ortiz Luis Enrique
SECRETARIO:
Sr. Massón Chávez William Arturo
PRO-SECRETARIA:
Sra. Bonilla Olalla
Juana Mercedes
PRIMER VOCAL TITULAR:
Sr. Gavilanes Borja Rodrigo
Estuardo
SEGUNDO VOCAL TITULAR:
Sr. Camacho Sánchez Ivanos
Vladimir
TERCER VOCAL TITULAR:
Marino Llanos Gonzalo Polivio
PRIMER VOCAL SUPLENTE: Sr. Yánez Moyano Ángel
Segundo
SEGUNDO VOCAL SUPLENTE
Sr. Bonilla Carrillo Carlos Jesús
TERCER VOCAL SUPLENTE:
Sr. Rea Llumitaxi Jaime Patricio
ARTESANOS CALIFICADOS ACTIVOS
Gráfico 13: Organigrama Asociación de artesanos de Caluma año 2013:
35
2.2. Descripción del procedimiento metodológico para el desarrollo de la
investigación
Enfoque de la investigación.-
Se realizó investigación con enfoque cualitativo: consistió en utilizar recolección y
análisis de datos para contestar preguntas de investigación y probar la hipótesis
establecida y medición numérica, conteo y uso de la estadística para establecer
con exactitud patrones de comportamiento en una población. También se usó un
enfoque cuantitativo: es decir se obtuvo la recolección de datos para conocer o
medir el fenómeno en estudio y encontrar soluciones para la misma; trajo consigo
la afirmación o negación de la hipótesis establecida en dicho estudio.
Tipo de investigación.-
La investigación realizada se basó, en el uso de los siguientes métodos: Método
de Análisis Documental: se sustentó teóricamente trabajos investigativos, para
conceptualizar términos fundamentales del trabajo y obtener información sobre
Manuales de Contabilidad Básica escritos por algunos profesionales.
Método Histórico Lógico: se estudió los orígenes de la vida artesanal del Cantón
Caluma y Procesos Contables.
Inductivo: análisis de Normas, Leyes, Reglamentos actualizados. Se describió el
fenómeno en estudio, se obtuvo perspectivas teóricas de investigación.
Deductivo: estructura del Manual Contable Básico para su futura aplicación.
Investigación propositiva: se diseñó un documento guía para un buen manejo
contable básico, efectivo y eficiente, direccionado a autoridades de la Asociación
de artesanos de Caluma, quienes son los más acertados para difundir dicha
información hacia el resto de integrantes de dicho gremio (Artesanos calificados) y
público en general, que desee mejorar su manejo contable.
36
Descriptivo: observación de casos, interpretación de la variable los Procesos
Contables para un efectivo manejo financiero.
Recolección y tratamiento de datos.- Se usó los métodos de recolección:
Observación: se analizó el estado actual del manejo de los Procesos Contables y
la Gestión Económica, financiera de los artesanos calificados del Cantón Caluma.
Análisis Documental: se usó en la base conceptual, registros de rendimiento en
cuanto a Ingresos, Gastos, Cuentas por Cobrar y por Pagar, Estados Financieros,
entre otros, grado de conocimiento contable por parte de un artesano calificado
que pertenece a la asociación artesanal Caluma.
Delphi: se procedió a validar la hipótesis y aseveraciones generadas en la
investigación por medio de la consulta a tres expertos activos en el área contable.
Instrumentos para el tratamiento de datos.-
Los datos se presentaron en tablas simples. Análisis en base a porcentajes, de
mayor a menor. Mediante: cuestionarios, para encuestas con (preguntas
cerradas) a los directivos de la Asociación artesanal del Cantón Caluma, quienes
en su mayoría son artesanos calificados y cuestionario para entrevista a
profesionales activos en la rama contable (preguntas mixtas).
(VER ANEXO No. 7 cuestionario de encuesta) (VER ANEXO No. 9: cuestionario de entrevista)
(VER ANEXO No. 8: Fotos de encuesta) (VER ANEXO No. 10: fotos de entrevista)
Técnicas de recolección de datos.-
Se realizó la recolección de datos cuantitativos (encuestas) a directivos de la
Asociación artesanal del Cantón Caluma y entrevistas a profesionales activos en
la rama contable.
37
Presentación, análisis e interpretación de datos.-
Análisis e interpretación de datos, de las encuestas realizadas hacia los
representantes legales de la Asociación.
Población se entiende por: "Totalidad de fenómenos a estudiar en donde las
unidades poseen una característica común, la cual se estudia y da origen a los
datos de la investigación".10
La población fue, personas que guardan relación con la problemática contable de
la Asociación de artesanos de Caluma, en su mayoría son artesanos calificados.
En este caso autoridades de dicho gremio. La muestra fue: 13 integrantes.
Cuadro 14: directiva de la Asociación de artesanos Caluma año 2013.
PRESIDENTE: Sr. Dandy Emerson Bastidas
Calero C.I. 0201301959 (MECÁNICO
GENERAL)
PRO-SECRETARIA: Sra. Bonilla Olalla Juan C.I. 0913302469 (ZAPATERA)
PRIMER VOCAL SUPLENTE: Sr. Yánez Moyano Ángel
Segundo C.I. 0200194314
(ZAPATERO)
SINDICO: Abg. Toapanta
Toapanta Clever Leonardo
C.I. 0201154705
VICEPRESIDENTE: Sr. Pillapa Ojeda Juan Byron
C.I. 1801859958 (SASTRE)
PRIMER VOCAL TITULAR: Sr. Gavilanes Borja Rodrigo
Estuardo C.I. 0200722056 (SASTRE)
SEGUNDO VOCAL SUPLENTE:
Sr. Bonilla Carrillo Carlos Jesús
C.I. 1204613226 (MECÁNICO GENERAL)
MEDICO: Dr. Suarez Ayala Robert Sebastián C.I. 1202370878
TESORERO: Sr. Mastián Ortiz Luis Enrique
C.I. 0201130366 (SASTRE)
SEGUNDO VOCAL TITULAR:
Sr. Camacho Sánchez Ivanos Vladimir
C.I. 1202648109 (PINTOR)
TERCER VOCAL SUPLENTE:
Sr. Rea Llumitaxi Jaime Patricio
C.I. 0201096626 (PINTOR)
SECRETARIO: Sr. Massón Chávez William
Arturo C.I. 0201451739 (PINTOR)
TERCER VOCAL TITULAR: Marino Llanos Gonzalo
Polivio C.I. 0200856516 (SASTRE)
Se trabajó con preguntas cerradas para encuesta a los directivos de la Asociación
de artesanos Caluma, en su mayoría son artesanos; con la finalidad de conocer la
factibilidad de adecuar un Manual Contable Básico para artesanos calificados con
miras a ser microempresarios, en qué nivel de conocimiento contable se
encuentran, cómo manejan su inversión y Control Contable.
10
JARRÍN, P. P., GUÍA PRÁCTICA DE INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA, Calderón M., Carlos
(Ilustrador), ISBN: 978-9978-82-501-3 , editorial: autores varios, año de edición: 1994-04-01 ,idioma: Español
38
0%
100%
SI NO
NO
SI
A continuación se presenta análisis e interpretación de datos:
1. ¿Cree usted que sea factible o no, adecuar un Manual Contable Básico, para
los artesanos de la Asociación artesanal del Cantón Caluma?
Objetivo: Conocer si es viable o no el proyecto de investigación.
Cuadro 15: Factibilidad y viabilidad del Modelo Contable Básico para los
artesanos de la Asociación del Cantón Caluma.
Autora: Laura Jacqueline Vargas Abril
Interpretación: Se pudo observar, que el 100% de los encuestados consideran,
que si es factible adecuar un Manual Contable Básico, para los artesanos
calificados que pertenecen a la Asociación artesanal del Cantón Caluma, opinaron
que nunca habían recibido un aporte de ese tipo, y que no está por demás
conocer algo nuevo ya que las exigencias gubernamentales son muy cambiantes.
ÍTEMS FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 13 100%
NO 0 0%
TOTAL: 13 100%
Gráfico 14: Factibilidad del Modelo Contable Básico.
39
23.06%
76.94%
CONTABILIDAD FORMAL
SI
NO
Gráfico 15: Contabilidad formal, en los negocios de los artesanos de la
Asociación artesanal del Cantón Caluma.
2. ¿Posee Contabilidad formal en su negocio?
Objetivo: Investigar si los artesanos calificados de la Asociación artesanal del
Cantón Caluma llevan Contabilidad formal.
Cuadro 16: Contabilidad formal, en los negocios de los artesanos de la
Asociación artesanal del Cantón Caluma.
Autora: Laura Jacqueline Vargas Abril
Interpretación: un 76.94%, comentaron que no llevan Contabilidad formal en su
negocio ya que no poseen o muy poco conocimientos contables, o por factor
tiempo no lo hacen. El 23.06% opinaron que llevan Contabilidad formal pero con
el servicio de un Contador particular, no lo hacen personalmente.
ÍTEMS FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 3 23.06%
NO 10 76.94%
TOTAL: 13 100%
40
46.15%
53.85%
CONOCIMIENTOS CONTABLES
SI NO
Gráfico 16: Conocimientos contables adquiridos por los artesanos que
pertenecen a la Asociación artesanal del Cantón Caluma.
3. ¿Usted posee conocimientos contables?
Objetivo: Investigar, el grado de conocimientos contables adquiridos por los
artesanos que pertenecen a la Asociación artesanal del Cantón Caluma.
Cuadro 17: Conocimientos contables adquiridos por los artesanos que
pertenecen a la Asociación artesanal del Cantón Caluma.
Autora: Laura Jacqueline Vargas Abril
Interpretación: se observó, que un 46.15%, si poseen conocimientos contables
básicos pero no actuales, ya que hace algún tiempo tuvieron la oportunidad de
asistir a charlas contables en el colegio. Y un 53.85% comentó que no poseen
conocimientos contables básicos, consideraron que en su rama u oficio no han
visto necesario aprender o que nunca recibieron ni en el colegio.
ÍTEMS FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 6 46.15%
NO 7 53.85%
TOTAL: 13 100%
41
7.70%
92.30%
CONOCIMIENTO SOBRE PROCESO CONTABLE
SI
NO
Gráfico 17: Conocimientos sobre los pasos para realizar una Contabilidad
Básica de parte de los artesanos calificados de la Asociación artesanal del
Cantón Caluma.
4. ¿Usted conoce que es un Proceso Contable?
Objetivo: Investigar, si los artesanos calificados de la Asociación artesanal del
Cantón Caluma, poseen conocimientos sobre los pasos para realizar una
Contabilidad Básica.
Cuadro 18: Conocimientos sobre los pasos para realizar una Contabilidad
Básica de parte de los artesanos calificados de la Asociación artesanal del Cantón
Caluma.
Autora: Laura Jacqueline Vargas Abril
Interpretación: Según el 92.30% de los encuestados, no han escuchado los
términos Proceso Contable, otros tenían significados erróneos y el 7.70% nombro
algunos de los pasos del Proceso Contable porque en una charla se en tero de la
existencia de este término.
ÍTEMS FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 1 7.70%
NO 12 92.30%
TOTAL: 13 100%
42
38.46%
61.54%
PÉRDIDA CONTABLE
SI
NO
Gráfico 18: Experiencia de Utilidad o Pérdida Contable en el negocio
de un artesano de la Asociación artesanal del Cantón Caluma.
5. ¿Usted ha tenido alguna vez una Pérdida Contable en su negocio?
Objetivo: Investigar si conocen de la existencia del éxito de una empresa
(Utilidad), o si tuvo pérdida en algún momento, con la experiencia vivida optar por
manejar de mejor manera su inversión.
Cuadro 19: Experiencia de Utilidad o Pérdida Contable en el negocio de un
artesano de la Asociación artesanal del Cantón Caluma.
Autora: Laura Jacqueline Vargas Abril
Interpretación: Se pudo observar, que un 38.46% si ha tenido pérdidas contables
en su negocio por varias razones como: no hay facilidad de créditos de la Banca
Privada, existe gente inconciente que les hace trabajar y no les pagan, por alguna
eventualidad personal, entre otros. y un 61,54% nunca ha experimentado una
pérdida, han sabido mantenerse al mergen y administrar muy bien su inversión.
ÍTEMS FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 5 38.46%
NO 8 61.54%
TOTAL: 13 100%
43
7.70%
92.30%
CONTROL DE INGRESOS Y GASTOS
SI
NO
Gráfico 19: uso del control de Ingresos y Gastos en el negocio de un artesano
calificado que pertenece a la Asociación artesanal del Cantón Caluma.
6. ¿Lleva un control de Ingresos y Gastos?
Objetivo: Investigar de qué manera llevan su información contable.
Cuadro 20: uso del control de Ingresos y Gastos en el negocio de un artesano
calificado que pertenece a la Asociación artesanal del Cantón Caluma.
Autora: Laura Jacqueline Vargas Abril
Autora: Laura Jacqueline Vargas Abril
Interpretación: Según la encuesta se observó, que un 92.30% de artesanos sí
mantienen un registro de Ingresos y Gastos ya que según comentaron, el SRI les
obliga a presentar este control y el 7.70% no lleva un control de Ingresos y Gastos
porque considera no es necesario para su negocio.
ÍTEMS FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 12 92.30%
NO 1 7.70%
TOTAL: 13 100%
44
30.77%
69,23%
USO DE CAPITAL FIJO
SI
NO
Gráfico 20: Uso de un Capital Fijo en el negocio de un artesano
calificado que pertenece a la Asociación artesanal del Cantón Caluma.
7. ¿Maneja usted su negocio mediante el uso de un Capital Fijo?
Objetivo: Investigar si trabajan o no con Capital Fijo.
Cuadro 21: Uso de un Capital Fijo en el negocio de un artesano calificado que
pertenece a la Asociación artesanal del Cantón Caluma.
Autora: Laura Jacqueline Vargas Abril
Interpretación: Se observó, que un 69,23% de encuestados, no manejan su
negocio, mediante el uso de un Capital Fijo, ya que ellos comentan que para
realizar una obra trabajan con adelanto de un porcentaje del costo de la obra, así
cubren materiales de inicio y el 30,77% si trabaja con Capital Fijo porque
consideran útil para cualquier eventualidad del negocio y no usan para otro fin que
no sea su Inversión.
ÍTEMS FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 4 30.77%
NO 9 69.23%
TOTAL: 13 100%
45
15.38%
84.62%
CHARLAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
SI
NO
Gráfico 21: asistencia a charlas virtuales o personales sobre Contabilidad Básica,
por parte del artesano calificado de la Asociación artesanal de Caluma.
8. ¿Ha asistido alguna vez a charlas virtuales o personales sobre Contabilidad
Básica?
Objetivo: Motivar a conocer más sobre la importancia de la rama contable.
Cuadro 22: Asistencia a charlas virtuales o personales sobre Contabilidad Básica,
por parte del artesano calificado de la Asociación artesanal del Cantón Caluma.
Autora: Laura Jacqueline Vargas Abril
Interpretación: se observó, que un 84,62% de artesanos, nunca han asistido a
ningún tipo de charla contable básica unos comentan que por falta de tiempo y
otros por desconocimiento de la importancia de la Contabilidad y un 15.38% si ha
asistido a charlas contables impartidas de distinta manera.
ÍTEMS FRECUENCIA PORCENTAJE
S I 2 15.38%
NO 11 84.62%
TOTAL: 13 100%
46
2.3. Propuesta de la investigación
En base a leyes, reglamentos, normas y principios contables y tributarios, que
actualmente un artesano o un microempresario debe regirse, se presenta la
respectiva propuesta de investigación, cuyo tema es “Manual Contable Básico,
para el Control de la Gestión Económica Financiera de la Asociación de artesanos
del Cantón Caluma”.
Esta propuesta facilita la comprensión y adaptación al mundo de la Contabilidad a
los usuarios que estén interesados en iniciarse en este campo por primera vez y
no tengan las nociones básicas que se necesitan para poder involucrarse
correctamente en su estudio y práctica. El contenido de la propuesta se estructura
de la siguiente manera:
Unidad uno: Marco Legal: se recomienda, revisar y analizar los artículos de: leyes, reglamentos, normas y principios contables y tributarios a las que un artesano calificado con miras a formar una microempresa debe regirse actualmente en nuestro país. Unidad dos: Definiciones básicas de contabilidad: se desarrollan los principales conceptos más importantes a la hora de poder realizar una Contabilidad Básica de una microempresa. Unidad tres: Pasos para llevar una Contabilidad adecuada: en esta unidad, se analizan los pasos para llevar adecuadamente un Proceso Contable Básico.
Unidad cuatro: ANEXOS (Medio Magnético CD): en este medio informático, se presenta: La Ley Orgánica y Reglamento General de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario; Síntesis de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), de las NIIF para PYMES (Pequeñas y Medianas Empresas), de Leyes Laborales y de Leyes Sociales; Síntesis de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; Ley De Régimen Tributario Interno; Reglamento De La Ley De Régimen Tributario Interno y Ejemplos de documentos Fuente.
Esta información establecida en nuestro país, es de suma importancia, un artesano calificado con miras a ser microempresario y una Asociación Artesanal debe revisarla minuciosamente, ya que le servirá para mantener su negocio a flote y para poder llevarlo siempre enmarcado en base a la ley.
47
La Propuesta fue validada por tres Técnicos activos en la rama contable: Lic.
Jinson Vergara CPA Especialista en Tributación, Aduanas y Derecho
Internacional Contador Independiente, Ing. CPA: María Magdalena Montes
Mendoza Contadora del Cuerpo de Bomberos del Cantón Caluma e Ing. MBA en
Gerencia Empresarial Ángel Armando Arévalo Mullo Director Financiero GAD
Municipio del Cantón Caluma. Así se consiguió información más clara y valedera.
No queda por demás comentar, que por medio de oficio enviado de parte de la
directiva de la Asociación artesanal de Caluma, por recomendación de los
técnicos contables y a manera de un aporte personal más a este Proyecto de
Tesis, se ayuda con una Charla Contable Básica y marco legal actual para el
artesano, asociación y microempresarios, la misma que se llevó a cabo en el
auditorio del gremio.
Se cuenta como expositores: al Técnico contable Lic. Jinson Vergara CPA
Especialista en Tributación, Aduanas y Derecho Internacional e Ing. CPA
Jacqueline Vargas Abril autora del presente Proyecto de Tesis y como público
presente autoridades del Cantón y de la Asociación de artesanos de Caluma,
artesanos calificados, y público en general.
En la capacitación, se brinda información que consta en el Manual Contable
Básico y su Anexo, se procede a la entrega formal del Manual Contable Básico,
con su anexo Medio Magnético (CD), a los principales integrantes de la directiva
de la Asociación artesanal de Caluma, ellos son artesanos en su mayoría y se
recomendó dar un buen uso y dirección a dicho material de información contable.
Impresión del Manual Contable Básico: El presente trabajo de investigación es
impreso: en material de impresión usado para un folleto tipo libro, debidamente
foliado, con su respectiva portada y contraportada.
Formato de presentación del Manual Contable Básico: el Manual es escrito en
letra Arial No. 12, espacio de 1.50, formato y márgenes, el de un folleto.
48
PORTADA
MANUAL CONTABLE
BÁSICO
PA RA EL CONTROL
DE LA GESTIÓN
ECONÓMICA
FINANCIERA
DE LOS
ARTESANOS DE LA ASOCIACIÓN
ARTESANAL DEL CANTÓN CALUMA
AUTOR: LAURA JACQUELINE VARGAS ABRIL
AÑO: 2015
Gráfico 22: Propuesta de la investigación
49
¿QUIERE SER UN
EMPRESARIO EXITOSO?
MANUAL CONTABLE BÁSICO
PARA EL CONTROL DE LA
GESTIÓN ECONÓMICA FINANCIERA
DE LOS ARTESANOS DE LA ASOCIACIÓN
ARTESANAL DEL CANTÓN CALUMA
CONTRA PORTADA
¡PUES
PRÉNDASE¡ Y
APRENDA A
LLEVAR DE LA
MEJOR MANERA
SU
CONTABILIDAD¡
50
ÍNDICE GENERAL
PÁGINAS PRELIMINARES
ANTEPORTADA…………………...xx
ÍNDICE………………………............xx
INTRODUCCIÓN….........................xx
UNIDAD No. 1
Marco Legal……………..…………xx
Ley Orgánica y Reglamento General
de la Economía Popular y Solidaria y
del Sector Financiero Popular y
Solidario……………………………...xx
Normas ecuatorianas de Contabilidad
(NEC), las NIIF Para PYMES, los
Principios Contables, Leyes
Laborales y Leyes Sociales.............xx
Ley de Régimen Tributario
Interno:….........................................xx
Reglamento de la Ley de Régimen
Tributario Interno………..................xx
Aspectos importantes referenciados
en el reglamento para aplicación de
la ley de régimen tributario
interno……………………………….xx
Plan de Cuentas Actual……….......xx
UNIDAD No. 2
Definiciones básicas de
contabilidad.
¿Qué es la Contabilidad?................xx
Preguntas frecuentes de la
Administración de una empresa…..xx
Objetivos de la Contabilidad……….xx
Características de la información
contable………………………………xx
Historia de la Contabilidad…………xx
La empresa………………...………..xx
Tipos de empresas………………….xx
La ecuación contable o ecuación del
inventario inicial………….………….xx
Fórmula de la ecuación contable o
igual del Inventario………………....xx
Representación Gráfica de ecuación
contable………................................xx
El capital contable………………..…xx
Tratamiento Contable de las
Cuentas...........................................xx
Clasificación de las cuentas…...…..xx
Plan de cuentas…..…………………xx
Requisitos del plan de cuentas…...xx
Ciclo financiero de las
operaciones.....................................xx
UNIDAD No. 3
Pasos para llevar una Contabilidad
adecuada
¿Qué es el Proceso Contable?.......xx
PASO UNO: Reconocimiento de la
operación…………….......................xx
Documentos Fuente………………..xx
Clases de Documentos Fuente…...xx
PASO DOS: Jornalización o registro
inicial………………..........................xx
Libro diario......................................xx
¿Cómo usar el Libro Diario (ejercicio
práctico)?........................................xx
51
Asiento contable…………….…….xx
PASO TRES: Mayorización….…..xx
Libro Mayor.....................................xx
Esquema de Libro Mayor T y forma
de usar……………………….……...xx
Esquema de Libro Mayor Folio y
forma de usar..................................xx
PASO CUATRO: Comprobación...xx
Balance de Comprobación…….…xx
Pasos para la elaboración del
Balance de Comprobación…..........xx
¿Qué es el saldo?...........................xx
Tipos de saldo……………………....xx
Ajustes…………………………….....xx
Principales ajustes………………….xx
PASO CINCO: Estructuración de
Informes………………………..........xx
Estados Financieros…………….....xx
Balance General o Estado Situación
Financiera…………………………..xx
Características del Balance General
o Estado de Situación
Financiera……………………………xx
¿Cómo elaborar el Balance General
o Estado de Situación
Financiera?......................................xx
Esquema del Estado de Situación
Financiera…....................................xx
Estado de Resultados…………..…xx
Componentes del Estado de
Resultados….…………….……...…xx
Fórmulas para elaborar el Estado de
Pérdidas y Ganancias………….......xx
Esquema del Estado de Pérdidas y
Ganancias.......................................xx
UNIDAD No. 4
ANEXOS (Medio Magnético CD)
Ejemplos de documentos Fuente.
Principales Normas, Principios y
Leyes Contables y Tributarias
actuales a las que debe Regirse un
Artesano calificado, un
microempresario y una Asociación
artesanal en nuestro país.
52
INTRODUCCIÓN
Este Modelo de Contabilidad Básica,
pretende facilitar la comprensión y
adaptación al mundo de la
Contabilidad a los usuarios que estén
interesados en iniciarse en este
campo por primera vez y no tengan
las nociones básicas que se
necesitan para poder involucrarse
correctamente en su estudio y
práctica.
En él se recomienda un marco legal a
los que en la actualidad una
Asociación y un artesano calificado
con miras a formar una
microempresa debe en la actualidad
regirse, se explican y desarrollan los
principales conceptos más
importantes a la hora de poder
realizar la contabilidad de una
microempresa.
Se analizan los pasos a llevar un
Proceso Contable y como anexo, se
apoya con un medio magnético CD,
donde constan gravadas leyes,
normas, reglamentos contables y
tributarios de manera completa a los
que una Asociación y un artesano
deben regirse actualmente.
Como se conoce, la contabilidad es
una herramienta clave para conocer
en qué situación y condiciones se
encuentra una microempresa en
cualquier momento y, con esta
información, poder tomar decisiones
necesarias para mejorar su
rendimiento económico.
Realizar una contabilización correcta
sirve internamente para la toma de
decisiones de gestión y
administración y externamente para
que cualquier persona interesada en
conocer la marcha de la empresa lo
pueda hacer, caso de los accionistas,
proveedores, entre otros.
53
UNIDAD No. 1
Marco Legal
Ley Orgánica y Reglamento
General de la Economía
Popular y Solidaria y del Sector
Financiero Popular y Solidario:
Se recomienda a la
Asociación de
artesanos del
Cantón Caluma por
ser un ente
jurídicamente legal, siempre regirse a
los principales artículos de la
presente Ley, los cuales se detalla a
continuación:
Normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NEC), las NIIF Para
PYMES, los Principios Contables,
Leyes Laborales y Leyes Sociales:
El artesano con miras a formar una
microempresa, debe llevar sus
movimientos contables siempre
enmarcados, en cuanto al contenido
de estas leyes, normas y principios
contables, ya que son el fundamento
para un buen control contable.
Ley de Régimen Tributario
Interno:
Emite el SRI, el
cual es un ente
regulador del
Estado, aquí
constan
lineamientos en lo que tiene que ver
con impuestos tributarios, en este
documento existen artículos con los
cuales un artesano debe mantener al
margen su negocio para no perder la
calificación.
DEL Art.:
AL Art.:
DEL Art.:
AL Art.:
DEL Art.:
AL Art.:
8 14 18 20 104 111
DEL Art.:
AL Art.:
DEL Art.:
AL Art.:
DEL Art.:
AL Art.:
128 132 137 141 167 179
54
Existen artículos que indican que si
un negociante sobre pasa ciertos
montos anuales en venta, el estado
puede comprobar con situaciones
como:
Mantiene para la venta productos
en vitrina.
Cuenta con dos o más locales con
la misma naturaleza.
La mano de obra no debe pasar
de 15 operarios artesanales y 5
aprendices, entre otros.
Aspectos, los cuales permiten dar luz
roja al SRI para proceder a retirar la
calificación y es obligado a lleva
Contabilidad Básica.
En virtud a estos casos, se presenta
artículos con sus respectivos
numerales los cuales le informan al
artesano calificado y artículos para
un artesano que tenga miras a formar
una microempresa, o sea por sus
movimientos sobrepasen los límites
de venta establecidos.
ARTESANO CALIFICADO
ARTESANO SIN LICENCIA OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
Reglamento de la Ley de
Régimen Tributario Interno
Como dice la frase “EL
DESCONOCIMIENTO DE LAS
LEYES, NO EXIME DE CULPA
ALGUNA”, esto ayuda a entender
que siempre debemos manejar
nuestro negocio por la vía legal (no
evadir Impuestos), ya que así
brindaremos una buena imagen de
nuestro negocio, evitamos problemas
legales y permitimos que el Estado
avance.
ARTESANO CALIFICADO
ARTESANO SIN LICENCIA OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
ART.:
36(a) (e) 40 41 (b) (c) 42 (2) 45-46-47
DEL: AL: ART.:
19 21 36 (a) 37-40 41 (a) 42 (2) 45-46-47
ART.:
34-35-38-40-41-82-83-93-94-188.224
DEL: AL: ART.:
1 5 7-10-14-15-19-27-28-29
DEL AL: ART.:
1 4 7-9-10 16
DEL: AL: ART.:
1 4 7-9-10 11-16 19.20-21
DEL: AL: ART.:
1 5 7-10-14-15-27-28-29-34-35-37-39
ART.:
82-92-93-94-95-97-98-99-100-101-102-140-153-155-156-157-158-159-160-224-
225-226
ART.: DEL: AL:
40-41-43-46-47 72 78
55
Aspectos importantes del
reglamento para aplicación de
la ley de régimen tributario
interno.
1) Art. 37.- ¿Qué personas
naturales tenemos la obligación de llevar
contabilidad? Los comerciantes,
industriales o sucesiones indivisas
(herencias) deben comenzar a llevar
contabilidad cuando realicen actividades
empresariales en el Ecuador y cuando al
1ro de enero de cada año operen con un
capital propio o de trabajo mayor a los $
60 000, o cuyos costos de ventas y
gastos anuales hayan sido superiores a
$ 80 000, o cuando sus ingresos brutos
por ventas anuales sean mayores a $
100 000 al año inmediato anterior,
incluyendo a las personas naturales que
desarrollen actividades agrícolas,
pecuarias, forestales o similares.
2) Contabilidad del comerciante al
por mayor debe llevarse en cuatro libros
encuadernados, forrados y foliados, que
son: Diario, Mayor, Inventarios y Caja.
3) Todo comerciante, al empezar su
giro, y a fin de cada año, hará en Libros
de Inventarios una descripción estimativa
de todos sus bienes, tanto muebles
como inmuebles, y de todos sus crédito
Activos y Pasivos firmados.
4) Comerciantes al por menor
pueden llevar las operaciones en un solo
Libro, encuadernado, forrado y foliado.
En el que se asentaran diariamente, y
en resumen, las compras y ventas al
contado, y detalladamente las a crédito y
pagos y cobros sobre estas.
Se prohíbe: Alterar el orden y fecha de
las operaciones descritas, dejar espacios
en blanco, hacer raspaduras o
enmienda, borrar, arrancar hojas o
alterar la encuadernación.
5) Art. 188.- Régimen especial para
artesanos.- Los artesanos calificados por
la Junta Nacional de Defensa del
Artesano, en la venta de los bienes y en
la prestación de los servicios. Producidos
y dados tanto por ellos como por sus
talleres y operarios, emitirán sus
comprobantes de venta considerando la
tarifa 0% del Impuesto al Valor
Agregado, siempre que se cumplan con
los siguientes requisitos:
1. Mantener actualizada su calificación
por la Junta de Defensa del Artesano.
2. Mantener actualizada su inscripción
en el Registro Único de Contribuyentes.
3. No exceder del monto de activos
permitido por la Ley de D. del Artesano.
4. Prestar los servicios a los que se
refiere su calificación por parte de la
Junta de Defensa del Artesano.
5. Vender exclusivamente los bienes a
los que se refiere su calificación por
parte de la Junta Nacional de Defensa
del Artesano.
56
6. Emitir comprobantes de venta
autorizados que cumplan los requisitos
previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retención.
7. Exigir a sus proveedores las
correspondientes facturas y archivarlas
en la forma y condiciones que determine
el Servicio de Rentas Internas.
8. Llevar su registro de ingresos y gastos
de acuerdo con lo dispuesto por la Ley
de Régimen Tributario Interno.
9. Presentar semestralmente su
declaración del Impuesto al Valor
Agregado y, anualmente, su declaración
de Impuesto a la Renta.
10. Cumplir con los deberes formales
previstos en el Código Tributario.
Al artesano que reúna los requisitos
señalados en los numerales del 1 al 5, el
SRI le conferirá el certificado que indique
que está facultado a emitir comprobantes
de ventas con el IVA tarifa 0%.
El incumplimiento de cualquiera de las
obligaciones previstas en los numerales
anteriores, determinará que el artesano
deba emitir en lo posterior sus
comprobantes con el IVA tarifa 12%, sin
perjuicio de las demás sanciones a las
que hubiere lugar, como retiro de su
calificación.
Plan de Cuentas Actual: Eje del
sistema contable y de la
información del gobierno. Sirve
como una herramienta clave para
satisfacer sus requerimientos de
negocios, también sirve como:
* Estructura básica en la organización y
diseño del sistema contable.
* Medio para obtener información.
* Para utilizar la misma cuenta frente a
hechos similares.
* Facilitador de la confección de los
estados contables.
57
UNIDAD No. 2
Definiciones básicas de
contabilidad.
¿Qué es la
Contabilidad?-
Conjunto de
procedimientos
estandarizado,
que permite reflejar de forma
ordenada la actividad económica de
la empresa en el día a día.
Herramienta que usa la
administración para tomar decisiones
partiendo de la información más
adecuada.
Preguntas frecuentes de la
Administración de una empresa:
Objetivos de la Contabilidad:
Registrar con bases en sistemas
y procedimientos técnicos
adaptados a la diversidad de
operaciones que pueda realizar
un determinado ente.
Clasificar operaciones registradas
como medio para obtener
objetivos propuestos.
Interpretar los resultados con el
fin de dar información detallada y
razonada.
CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Exacta: Responder con exactitud a los datos consignados en los documentos originales (facturas, cheques, y otros).
Verdadera y fidedigna: Los
registros e informes deben expresar la real situación de los hechos.
Clara: La información debe ser presentada de tal forma que su contenido no induzca a error y comprendida por el común de los miembros de la empresa.
Referida a un nivel: Elaborada según el destinatario.
Económica: Con un costo inferior al beneficio que reporta.
Oportuna: Que esté disponible al momento en que se requiera su información.
1) ¿Cuánto dinero tengo disponible en las
cuentas bancarias? 2) ¿Cuánto dinero me
debe un cliente? 3) ¿Cuál es el valor de las distintas existencias
que tengo en el almacén?
4) ¿Cuánto tiempo tardo, en cobrar una factura emitida a un cliente?
5) ¿Cuál es el beneficio generado por la empresa en un
determinado período? 6) ¿Cuál es el importe
de la liquidación de IVA del presente trimestre?
58
La empresa.
Tipos de empresas:
SEGÚN SU
NATURALEZA
SEGÚN EL
SECTOR O LA PROCEDENCIA DEL CAPITAL
SEGÚN LA
INTEGRACIÓN DEL CAPITAL
O NUMERO DE SOCIOS
Industriales Transforman Materias primas en nuevos productos. Ej.: Textiles San Pedro, Pronaca S.A. Comerciales: compra y venta de productos, intermediarios entre productores y compradores. Ej.: Import. Tomebamba S.A. Servicios:
generación y venta de productos intangibles. Ej.: Banco del Pichincha, Multicines. Agropecuarias: explotan
productos avícolas y pecuarios. Mineras:
explotan los recursos del subsuelo.
Publicas: El capital pertenece al sector público. Privadas: el
capital pertenece al sector privado. Ej.: Pintulac Cía. Ltda. Mixtas: El
capital es pública y privado. Ej.: ExploCEM.
Unipersonales: el capital
es el aporte de una sola persona. Sociedades:
aporte de capital por personal jurídica o natural. Sociedad de personas Sociedad de capital
Unidad económica de producción encargada de combinar los
factores o recursos productivos, trabajo,
capital y recursos naturales, para
producir bienes y servicios que
después se venden
en el mercado.
59
La ecuación contable o ecuación
del inventario inicial.-
Listado de los bienes y deudas que
posee el comerciante, y empieza su
actividad comercial.
Fórmula de la ecuación contable o
igual del inventario: Se basa la
Contabilidad para desarrollar
técnicamente su sistema. Se da a
conocer el valor del Activo, Pasivo y
Patrimonio.
Los bienes + lo que deben terceros Lo que la empresa debe a sus dueños
Lo que debe a terceros
BIENES, DERECHOS Y OTROS DEUDAS DE LA EMPRESA
RECURSOS QUE DISPONE UNA EMPRESA
Representación Gráfica de la
ecuación contable:
Ejemplo: Sr. Juan Díaz posee lo
siguiente al 31 de diciembre del
200X, y desea emprender un negocio
de mantenimiento y reparación de
equipos de cómputo:
Oficina de su propiedad $ 30.000,00;
Computadoras $ 750,00;
Dinero en efectivo $ 3.000,00;
Deuda a Inmobiliaria S.A.$ 1.000,00.
ACTIVO
Caja $ 3.000,00
Edificios $ 30.000,00
Equipos Computación $ 750,00
Total $ 33.750.00
PASIVO
Deuda Inmobiliaria $ 1.000,00
Patrimonio (capital)
Capital J.D. $ 32.750,00
Total $ 33.750.00
El capital
contable.-
Aumenta cuando
existen
inversiones del
dueño, disminuye cuando hay retiros
por parte del propietario.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
60
Fórmula para calcular el capital
contable:
ACTIVO - PASIVO = CAPITAL
Invariabilidad del Capital: El Capital
aumenta con las utilidades;
disminuye con las pérdidas. Como el
Capital no puede variar, se habilitan
dos tipos de cuentas:
a) De pérdidas b) De ganancias
• Capital Inicial < Capital Final = Utilidad
• Capital Inicial > Capital Final = Pérdida
La cuenta contable.-
Denominación usado para registrar,
clasificar y
resumir en
forma
ordenada
los
incrementos
y
disminucion
es de manera similar (originados en
las transacciones comerciales) de los
rubros del Activo, Pasivo, Patrimonio,
Ingresos, Costos y Gastos.
Tratamiento Contable de las
Cuentas: Se representa por una T
esquemática que tiene dos partes:
DEBE y HABER Los que sólo son
nombres convencionales para
identificar izquierda y derecha.
DEBE BANCO PICHINCHA HABER
Cargos 420, oo Abonos 35, oo
380, oo 120, oo
60, oo . 164, oo
Débitos.......860, oo Créditos...319, oo
Conceptos:
a) Las anotaciones registradas al Debe
de la cuenta se llaman cargos.
b) Anotaciones registradas al Haber de
la cuenta se llaman abonos.
c) La suma de los cargos se llama:
débitos.
d) La suma de los abonos se llama:
créditos.
e) La diferencia entre débitos y créditos
se llama saldo.
f) Cuando los débitos son mayores, se
llama saldo deudor.
g) Cuando los créditos son mayores, se
llama saldo acreedor. Cuando débitos y
créditos son iguales, se dice que la
cuenta está saldada.
61
Clasificación de las cuentas:
Existen diversas formas de clasificar
a las cuentas, la más utilizada es la
siguiente:
Plan de cuentas: Listado de cuentas
que una empresa ha determinado
utilizar para el desarrollo de su
proceso contable, según la
naturaleza de la actividad económica.
La estructura que presenta permite
formar agrupaciones que van de
conceptos generales a conceptos
particulares, la cual se conforma de 4
niveles de clasificación y de 4 dígitos,
así:
PRIMER AGREGADO
Genero 1 ACTIVO
Grupo 1.1 Activo Circulante
Rubro 1.1.1 Efectivo y
Equivalentes
SEGUNDO AGREGADO
Cuenta 1.1.1.1 Efectivo
GENERO: Considerado el universo de la
clasificación. GRUPO: Determina el ámbito del
universo en rubros compatibles con el género en forma estratificada, permitiendo conocer a niveles agregados su composición. RUBRO: Permite la clasificación
particular de las operaciones del ente. CUENTA: Establece el registro de las operaciones a nivel Libro Mayor.
Requisitos del plan de cuentas:
1) Debe ser amplio, de manera de
abarcar todas las actividades de la
empresa.
2) Debe ser flexible, para que pueda
adaptarse a la evolución de la
empresa.
3) Debe tener un sistema de
codificación numérico de las cuentas,
de manera que sea fácil su
identificación por grupos.
SEGÚN SU NATURALEZA
SEGÚN EL GRUPO AL
CUAL PERTENECE
Personales Ej.: Cuentas por Cobrar
Activo Ej.: Bancos
Impersonales Ej.: Caja
Pasivo
Ej.: Cuentas por Pagar
Patrimonio
Ej.: Aportes de Capital
Gastos
Ej.: Sueldos
Ingresos Ej.: Intereses Ganados
POR EL ESTADO FINANCIERO
POR EL SALDO
Balance General Ej.: Muebles de Oficina
Debito- Deudoras Ej.: Sueldos
Resultados Ej.: Beneficios Sociales
Crédito-Acreedoras
Ej.: Intereses Ganados
Cero o Nulo
62
Ciclo financiero de las
operaciones.-
Conjunto de fases de la Contabilidad
que se repiten en cada período
contable, durante la vida de un
negocio.
ENTRADA PROCESO PRODUCTO
Gerente fundamentado en EE.FF, toma
decisiones.
UNIDAD No. 3
Pasos para llevar una Contabilidad
adecuada.
¿Qué es el Proceso Contable?-
Ciclo con el cual las transacciones de
una empresa son registradas y
resumidas para la obtención de los
Estados Financieros.
Secuencia lógica de pasos que están
relacionados entre sí.
1er. PASO 2do. PASO Reconocimiento de la
operación
Jornalización o
registro inicial
Documento Fuente Libro Diario
-Prueba evidente con
soporte
-Requiere análisis
-Se archiva
cronológicamente
Registro inicial
Requiere criterio y
orden
-Se presenta
como asiento
RECONOCIMIENTO DE LA
OPERACIÓN.-
Documentos Fuente: evidencia
escrita que da origen a los registros
contables y respalda todas las
transacciones que realiza la
Empresa.
3er. PASO 4to .PASO 5to .PASO Mayorización Comprobación Estructura
de Informes
Libro Mayor Ajustes Estados
Financieros
Clasifica
Valores y
obtiene
saldos de
cuentas
Requiere
criterio y
orden
-Brinda idea
del estado
de cada
cuenta
Actualiza y
depura saldos
-Permite
presentar
saldos
razonables
Balance
Resumen
significativo
-Valida el
cumplimiento
de normas y
concepto de
general
aceptación
Financieros
Económicos
Proceso
Contable Estados
Financiero
(EE.FF) Y otros
Reportes
Actos de Comercio Compra, vende,
deposita, entre otros.
63
Clases de Documentos Fuente:
JORNALIZACIÓN O REGISTRO
INICIAL.-
Registrar las diferentes operaciones
en las cuentas de contabilidad,
trasladar datos de la transacción al
Libro Diario de la empresa.
Pasos:
1. Se analiza el principio de la partida
doble; es decir, la(s) cuentas que
reciben son deudoras (van al debe);
y, la(s) cuentas que entregan son
acreedoras (van al haber).
2. Dejar constancia de la transacción
o asiento contable en el Libro Diario.
(Glosa).
Asiento contable: Representación
gráfica de la “Partida Doble”.
Características:
Correlativa.
Fecha cronológica.
Cuentas deudoras (son las que
registran “cargos”) Cargos
valorizados (Debe).
Cuentas acreedoras (las que
registran “abonos) Abonos
valorizados (Haber).
GLOSA: breve explicación de la
operación comercial que se
registra.
Por su origen:
Internos: emite la empresa, entrega como soporte de la transacción. Ej. Nota de Venta.
Externos: llegan a la empresa como soporte de la ejecución de una transacción con otra empresa. Ej. Factura de Compra.
Por su
importancia:
Secundarios: cumplen el expediente de una transacción. Ej. Notas de Pedido, Facturas Proforma Actas de Entrega y recepción, Notas de Ingreso, entre otros
Principales: Indispensables, se generan como soporte fundamental
de transacción. Ej. Facturas, Notas de Venta o de Crédito, entre otros.
Regulados: se expiden bajo un
formato preestablecido por
regulaciones de organismos de
control gubernamental.
No regulados: se expiden bajo un formato preestablecido por la propia empresa.
Por su formato:
64
Libro Diario: Libro más
utilizados en la
Contabilidad, donde se
recogen, día a día, los hechos
económicos, operaciones de la
empresa en orden cronológico y
diariamente, este registro se lo hace
mediante asientos contables,
(jornalización).
Esquema de Libro Diario:
MAYORIZACIÓN.-
Trasladar sistemáticamente
y de manera clasificada los valores
que se encuentran jornalizados,
respetando ubicación de las cifras.
Libro Mayor: Registro que se usa
por cada cuenta, con el propósito de
conocer su movimiento y saldo en
forma particular.
Esquema de Libro. Mayor en T y
forma de usar:
Esquema No. 1: Libro Mayor en
Folio y forma de usar.
CÓDIGO DE
CUENTA
GLOSA CUENTA
SUB CUENTA
65
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1.1.1 Caja 1850,00 1500,00 350,00
1.1.2 Banco Popular 14100,00 1600,00 12500,00
1.1.3 Cuentas por Cobrar 21500,00 1500,00 20000,00
1.1.4 Documentos por Cobrar 25700,00 25700,00
1.1.5 Edificio 86250,00 86250,00
1.1.6 Muebles y Enseres 19000,00 19000,00
1.1.7 Vehículo 15600,00 15600,00
2.1.1 Cuentas por Pagar 600,00 15800,00 15200,00
2.1.2 Documentos por Pagar 20300,00 20300,00
2.1.3 Hipotecas por Pagar 23900,00 23900,00
3.1.1 Capital Social 120000,00 120000,00
Firma:
Contador
184600,00 184600,00 179400,00 179400,00
CODIGO CUENTASSUMAS SALDOS
EMPRESA "XX"BALANCE DE COMPROBACION
AL 04 DE AGOSTO DEL 2014
Esquema No. 2: Libro Mayor en
Folio y forma de usar.
COMPROBACIÓN.-
Verificar que los datos
contables cuenta por cuenta, hayan
sido correctamente tratados en cada
libro mayor.
Balance de Comprobación:
Instrumento financiero que visualiza
la lista del total de los débitos y de los
créditos de las cuentas, junto al saldo
de cada una de ellas (ya sea deudor
o acreedor). Permite establecer un
resumen básico de un estado
financiero. Confirmar que la
contabilidad de la empresa esté bien
organizada.
Esquema de Balance de
Comprobación:
¿Qué es el saldo?- Diferencia entre
las sumas del debe (izquierda) y las
sumas del haber (derecha).
Pasos para su elaboración:
a) Se obtienen para cada cuenta
las sumas de las anotaciones, tanto en el debe como en el Haber. b) Se obtiene para cada cuenta
el saldo de la misma. El saldo se obtiene por diferencia entre el Debe y el Haber si se trata de cuentas de activo o de gastos. c) En caso de ser cuentas de ingresos o de pasivo (tanto el Neto Patrimonial como el Exigible), el saldo se obtiene por diferencia entre el Haber y el Debe. d) Las sumas y los saldos obtenidos se llevan al Balance.
SUB
CUENTA
66
Tipos de saldo:
Saldo deudor: Si la suma del Debe es
mayor que la del Haber, se dice que la cuenta tiene saldo deudor. Debe 1.000 - Haber 300 = Saldo deudor 700. Saldo acreedor: Si la suma del Haber es mayor que la del Debe, se dice que la cuenta tiene saldo acreedor. Haber 1.000 - Debe 300 = Saldo acreedor 700. Saldo Cero: Si la suma del Debe es igual a
la suma del Haber, se dice que la cuenta está saldada, cerrada o que su saldo es cero. Debe 1.000 - Haber 1.000 = Cuenta saldada, Saldo = 0
Ejemplo: Nuestra empresa ha
liquidado unos pagos con varios
proveedores a los que debía compras
pasadas:
a) Saldo inicial que tenía el banco era 3.000. b) Los pagos son: 1.000 ,2.500, 900 y 500.
Estos pagos en el libro mayor de la cuenta de crédito del banco se reflejarán así:
Mayor 572 Banco
Debe Haber
3.000
Total = 3.000 Saldo acreedor
= 1.900
1.000 2.500 900 500
Total = 4.900
Si sumamos ambas partes obtendremos estos importes: Total Debe = 3.000 Total Haber = 4.900
¿Cuál será el saldo de esta
cuenta?: el saldo se halla restando
los totales del Debe y del Haber.
Procedemos a obtener la diferencia de saldos: 3.000 - 4. 900 = - 1.900 Por lo que diremos que la cuenta tiene un saldo acreedor de 1. 900
Ajustes.- Presentar saldos
razonables depurando todas las
cuentas que, por diversas causas, no
presentan valores que puedan ser
comprobados, no denota la real
situación económica y financiera de
la empresa.
Principales ajustes: Omisión,
errores, usos indebidos, perdidas
fortuitas, pre pagados y pre
cobrados, gastos y rentas pendientes
de pago y cobro, por desgaste de
propiedad planta y equipo, por
provisiones para posibles
incobrables.
ESTRUCTURACIÓN DE
INFORMES.-
Plasmar los resultados contables
mediante informes para la toma de
decisiones.
Estados Financieros: Reportes
elaborados al fin de un periodo
contable, proporcionan información
económica y financiera de la
empresa, para examinar los
resultados obtenidos y evaluar su
potencial económico.
67
Balance General o Estado de
Situación Financiera: Muestra a una
fecha determinada la situación
económica y financiera de una
empresa. Presenta ordenada y
sistemáticamente las cuentas de
Activo, Pasivo y Patrimonio.
Características del Balance General o Estado de Situación Financiera:
Comprensivos: abarcar todas las operaciones de la empresa.
Consistencia: información coherente entre partidas y los distintos EE.FF.
Relevancia: mostrar los aspectos principales del desempeño de la firma.
Confiabilidad: ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa.
Comparabilidad: comparables con periodos
de la empresa y otras firmas.
¿Cómo elaborar el Estado de
Situación Financiera?:
a) Activos se escriben del lado izquierdo. b) Pasivos se escriben del lado derecho y se pone la frase “Total de Pasivos"
bajo la última cuenta registrada. c) El capital va al lado derecho, uno o dos
espacios por debajo del total de pasivos. Para sacar esta cantidad se resta el total da en los activos menos los pasivos; así: TOTAL DE ACTIVOS 96472,29 Menos: TOTAL DE PASIVO - 62551,60 Nos da el CAPITAL 33920,69 d) Al fin del documento trazar una doble raya, indica que las cantidades están balanceadas (solo en las cantidades), y poner “Total de Activos” en la columna izquierda y “Total de Pasivos más Capital” a la derecha. e) Los títulos activo, pasivo y capital, van
en el centro, preferiblemente, al igual que el encabezamiento.
Esquema del Estado Financiero.
68
Estado de Resultados: Efectos de
operaciones y resultado final,
ganancia o pérdida; hechos que
originaron aumento o disminución en
el patrimonio durante un periodo
contable. Acumulación de las cifras
de rentas (ingresos), costos y gastos.
Componentes del Estado de Resultados: Ventas: facturación en un período de tiempo, a valor de venta. Costo de Ventas: costo de toda la mercadería vendida. Utilidad Bruta: Ventas menos el Costo de Ventas. Gastos generales: de ventas y administrativos: rubros para su normal funcionamiento y desempeño (pago de servicios de luz, agua, teléfono, alquiler, impuestos, entre otros). Utilidad de operación: Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos. Gastos Financieros: endeudamientos, servicios del sistema financieros. Utilidad antes de impuestos: Utilidad de Operación menos Gastos Financieros monto sobre el cual se calculan los impuestos. Impuestos: porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y pago al Estado. Utilidad neta: Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y sobre la cual se calculan los dividendos. Dividendos: distribución de utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa. Utilidades retenidas: Utilidad Neta menos los dividendos pagados a accionistas, utilidades retenidas para la empresa.
Fórmulas para elaborar el estado de pérdidas y
ganancias:
Primera parte: VENTAS TOTALES (Menos) Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Igual Ventas netas COMPRAS Más Gastos de compra Igual Compras totales Menos Devoluciones sobre compras Descuentos sobre compras Igual Compras netas Más Inventario inicial Igual Total de mercancías
Menos Inventario final
Igual Costo de lo vendido
Ventas netas Menos Costo de lo vendido IGUAL UTILIDAD EN VENTAS Segunda parte: Utilidad bruta o en ventas Menos Gastos de venta Gastos de administración Igual Utilidad o pérdida de operación Otros gastos Menos Otros productos Igual Utilidad o pérdida entre gastos y productos
IGUAL UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO
Esquema del Estado de Pérdidas
y Ganancias
69
UNIDAD No. 4
ANEXOS (Medio Magnético CD)
En la pasta final, consta un bolsillo
tipo sobre donde está introducido el
CD con la siguiente información:
Ley Orgánica y Reglamento
General de la Economía Popular y
Solidaria y del Sector Financiero
Popular y Solidario.
Síntesis de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad
(NEC), de las NIIF para PYMES
(Pequeñas y Medianas
Empresas), de Leyes Laborales y
de Leyes Sociales.
Síntesis de los Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Ley De Régimen Tributario Interno.
Reglamento De La Ley De
Régimen Tributario Interno.
Ejemplos de documentos Fuente.
Esta información establecida en
nuestro país, es de suma
importancia, un artesano calificado
con miras a ser microempresario y
una Asociación Artesanal debe
revisarla minuciosamente, ya que le
servirá para mantener su negocio a
flote y para poder llevarlo siempre
enmarcado en base a la ley.
70
2.4. Conclusiones parciales del capítulo.
Fue de mucha importancia, haber realizado la respectiva caracterización de la
Asociación de artesanos del Cantón Caluma, donde se aporta con información
sobre: una breve síntesis del Cantón Caluma a donde pertenece el gremio, se
estudió primero a la Asociación porque a dicho ente legalmente constituido
pertenecen los artesanos calificados, se incluye también una síntesis histórica de
la Asociación, el respectivo organigrama año 2013, entre otros.
Aquí se ha podido constatar que la Asociación de artesanos del Cantón Caluma,
se maneja actualmente bajo las aportaciones de sus integrantes mediante la
existencia de una Cooperativa de ahorro y crédito llamada Los Artesanos, cada
artesano calificado trabaja independientemente fuera de dicho gremio, o sea no
existe trabajo en conjunto en beneficio del ente, existen áreas artesanales de
distinta índole como: sastres, costureras, carpinteros, zapateros, mecánicos, entre
otros, pero cada quien tiene su propia manera de llevar su negocio.
Al usar el proceso de descripción del procedimiento metodológico para el
desarrollo de la investigación, concluimos que los artesanos calificados
consideran de mucha importancia en su negocio adecuar un Manual Contable
Básico, ya que como todo comerciante busca el éxito, dicen es una buena
herramienta para llevar de mejor forma sus movimientos económicos y sobre todo
agradecen se les actualice en cuanto a leyes contables y tributarias a las que
deben regirse en nuestro país.
No llevan Contabilidad formal en su negocio, ya que no poseen conocimientos
contables o tributarios, tan solo registros porque el SRI obliga a llevar Ingresos y
Gastos, es más pagan el servicio de un Contador particular para que les lleve sus
declaraciones, como les protege la ley del Artesano y leyes Tributarias, algunos
consideraron que en su rama u oficio no han visto necesario aprender, pero si
están conscientes que las leyes cambian tanto y nunca quedará por demás
aprender, sobre todo el Proceso Contable Básico y Tributario.
71
La mayor parte de artesanos, no manejan su negocio, mediante el uso de un
Capital Fijo, ya que comentan que para realizar una obra trabajan con adelanto de
dinero, pero se les hizo concientizar que es de suma importancia trabajar con un
Capital Fijo por cualquier eventualidad que se presente, por el hecho de manejar
mucho Capital Humano y materia prima, deberían de alguna u otra manera
asegurar su inversión para evitar pérdidas. Siempre ha existido mucha
despreocupación o le han puesto poca importancia al hecho de aumentar
conocimientos asistiendo a charlas contables básicas.
Según leyes, reglamentos, normas y principios contables y tributarios, que
actualmente un artesano o un microempresario debe regirse, se presentó la
respectiva propuesta de investigación, con el tema: “Manual Contable Básico,
para el Control de la Gestión Económica Financiera de la Asociación de artesanos
del Cantón Caluma”.
Esta propuesta, contiene información que permite la comprensión y adaptación al
mundo de la Contabilidad, para usuarios que estén interesados en iniciarse en
este campo por primera vez y no tengan las nociones básicas que se necesitan
para poder involucrarse correctamente en su estudio y práctica. Fue validada por
tres Técnicos activos en la rama contable, así se consiguió información más clara
y valedera, dichos profesionales consideraron un aporte de suma importancia
para un artesano emprendedor con miras al éxito.
72
CAPÍTULO III. VALIDACIÓN Y/O EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE SU
APLICACIÓN
1.1. Análisis técnico de un experto sobre la Propuesta
73
1.2. Análisis de los resultados finales de la investigación
Según la encuesta realizada a los directivos de la Asociación de artesanos del
Cantón Caluma, los cuales también en su mayoría son artesanos, con la finalidad
de conocer la factibilidad de adecuar un Manual Contable Básico para los
artesanos calificados con miras a ser microempresarios, en qué nivel de
conocimientos contables se encuentran y como manejan su inversión y su control
contable, se obtuvo los siguientes resultados:
Pregunta No. 1: El 100% de los integrantes de la directiva de la Asociación de
artesanos del Cantón Caluma, consideran que si es factible adecuar un Manual
Contable Básico direccionado a los artesanos calificados que pertenecen a su
gremio, y opinan que nunca habían recibido un aporte de ese tipo, y no está por
demás conocer algo nuevo, por las exigencias gubernamentales muy cambiantes
en nuestro país.
La información que obtienen no es adecuada ni oportuna y por lo tanto no les
sirve para la toma de decisiones, por esta razón comentan estarían dispuestos a
implementar un Manual Contable Básico de fácil aplicación y que no represente
una inversión demasiado alta para su microempresa.
Pregunta No. 2. De los 13 encuestados un 76.94%, comentan que no llevan
Contabilidad formal en su negocio por no poseer conocimientos contables, o por
factor tiempo no lo hacen. El 23.06% opinan que llevan Contabilidad formal pero
con el servicio de un Contador particular, no lo hacen personalmente.
Se hizo conocer, sobre la importancia de un buen manejo contable ya que esto
ayuda a obtener información adecuada y oportuna manteniendo un control
permanente de sus, movimientos económicos; y en un periodo contable, conocer
la utilidad generada para que sus propietarios tomen las decisiones necesarias
para el crecimiento de su negocio.
74
Pregunta No. 3: Se observó en la encuesta, que un 46.15%, si poseen
conocimientos contables básicos pero no actuales, ya que hace algún tiempo
tuvieron la oportunidad de asistir a charlas contables ya sea en el colegio,
Asociación, entre otros. Y un 53.85% comento que no poseen conocimientos
contables básicos, consideraron que en su rama u oficio no han visto necesario
aprender o que nunca recibieron ni en el colegio.
Se dio a conocer que es importante llevar de forma ordenada su información
financiera, ya que así se manejara correctamente su inversión y se estará en
capacidad de planificar a corto, mediano y largo plazo su futura gestión y que los
entes reguladores cada vez exigen más, y se debe estar actualizado y bien
informado contablemente.
Pregunta No. 4: El 92.30% de los encuestados, no han escuchado los términos
Proceso Contable, otros tenían significados erróneos y el 7.70% nombro algunos
de los pasos del proceso contable porque en una charla se en tero de la
existencia de este término.
En síntesis se les hizo conocer el significado de Proceso Contable y sus pasos
(desde el documento fuente hasta terminar en los Estados Financieros que es el
fruto de su inversión y gestión).
Pregunta No. 5: Se pudo observar, que un 38.46% si ha tenido pérdidas contables
en su negocio por varias razones como: no hay facilidad de créditos de la banca
privada, existe gente inconsciente que les hace trabajar y no les pagan, por
alguna eventualidad personal, entre otros y un 61,54% nunca ha experimentado
una perdida, han sabido mantenerse al margen y administrar muy bien su
inversión.
El manejo de su inversión, siempre la han llevado de manera desordenada, sin
técnicas ni conocimientos contables.
75
Pregunta No. 6: Se observó que un 92.30% de artesanos, mantienen un registro
de ingresos y gastos ya que el SRI les obliga a presentar este control y el 7.70%
no lleva un control de ingresos y gastos porque considera no es necesario para su
negocio.
Se informó que no deben dejar de llevar estos registros ya que, en realidad la Ley
de Régimen Tributario Interno obliga a los artesanos calificados, lleven un registro
de ingresos y egresos, aunque no mantengan una Contabilidad Básica.
Pregunta No. 7: Se observó que un 69,23% de encuestados, no manejan su
negocio mediante el uso de un capital fijo, ya que ellos comentan que para
realizar una obra trabajan con adelanto de un porcentaje del costo de la obra, así
cubren materiales de inicio y el 30,77% si trabaja con capital fijo porque
consideran útil para cualquier eventualidad del negocio y no usan para otro fin que
no sea su inversión.
Se afirmó que es muy importante trabajar con Capital Fijo, ya que un artesano por
lo general trabaja con productos o fabrica productos que corren el riesgo de
alguna forma ser perdidos o dañados. Es importante por esto o cualquier otra
eventualidad o accidente, mantener un dinero para cubrir estos casos.
Pregunta No. 8: Un 84,62% de artesanos, nunca han asistido a ningún tipo de
charla contable básica unos por falta de tiempo y otros por desconocimiento de la
importancia de la Contabilidad y un 15.38% si ha asistido a charlas contables
impartidas de distinta manera.
Se informó que el asistir a cualquier tipo de charla contable, se mantiene
informado y actualizado, ya que “El desconocimiento de la Ley no exime de culpa
alguna”.
76
Como un aporte más a la investigación, se editó un video, donde consta la
información de la opinión de los principales integrantes de la directiva de la
Asociación y de tres profesionales activos en la rama contable, acerca de la
importancia y factibilidad del Manual Contable Básico para los artesanos
calificados que pertenecen a la Asociación artesanal del Cantón Caluma.
Esto permitió comprobar que trabajar con el método de investigación Delphi es de
mucha importancia, ya que así se comprobó la hipótesis. En este video también
consta información sobre la Charla dictada a los integrantes de la Asociación de
artesanos donde se procedió a la entrega formal de los folletos respectivos
(Manual Contable). Para trabajar con el Método de Recolección de Datos Delphi
se formuló también un cuestionario.
(VER ANEXO No. 7: cuestionario de entrevista)
(VER ANEXO No. 8: fotos de entrevista)
(VER ANEXO No. 19: video)
Los resultados que bridó este método fueron los siguientes:
Los tres profesionales coincidieron que el Manual Contable Básico, si es viable e
importante, ya que un artesano calificado con éxito, cada vez va a tener mayores
ingresos comprobables para el estado y sus actividades siempre estarán
reguladas por la ley, entonces es recomendable usar este material.
Al transparentar su inversión se consigue un mejor control, se es más eficientes al
momento de tomar decisiones y se evita contratiempos.
Los entrevistados consideraron, es importante que el Manual contenga
información como: un plan de cuentas más útil y de acuerdo a su actividad.
Comentaron que este material debe transparentar su información mediante el uso
de normas y leyes contables, de régimen tributario, social y laboral emitidas
actualmente en nuestro país.
En cuanto a su presentación, debe utilizar un formato y material tipo folleto
(mediante imprenta) debidamente empastado, ya que por su importancia debe
archivarse adecuadamente y su presentación debe ser lo más clara e
ilustrativamente posible.
77
1.3. Conclusiones parciales del capítulo
En el Catón Caluma, se realizó un diseño y adecuación de un Manual Contable
Básico, para el Control de la Gestión Económica Financiera de la Asociación de
Artesanos del Cantón Caluma, fue fundamental buscar el bienestar de los
colaboradores involucrados en este ámbito, a través de la satisfacción de sus
necesidades, es primordial la necesidades de seguridad que debe sentir el
artesano en el manejo adecuado de sus movimientos contables y su inversión.
Con la adecuación de este diseño en el área artesanal, se logró un mayor
conocimiento básico contable y esto influyo en la adopción y difusión de todos los
que conforman un gremio artesanal calificado en el Cantón Caluma, permitiendo
así llevar de mejor manera el manejo de su inversión en general y así no
incurrirán en pérdidas continuas en ciertos periodos contables, es más este
gremio en el ámbito económico aportará en mayor cantidad al Cantón y tendrá
éxito en sus negocios.
Con un Manual Contable Básico bien diseñado, se obtuvo control, compatibilidad,
flexibilidad y una relación aceptable de beneficio.
78
CONCLUSIONES GENERALES
Las pequeñas y medianas empresas no escapan a la necesidad por un lado, y a
la conveniencia por el otro de manejar un buen Manual Contable Básico, este
debe ser simple y fácil de entender, confiable, exacto, coherente y que permita
obtener sin demoras la información deseada.
Según normativa vigente, los artesanos calificados, no están obligados a llevar
Contabilidad; en su lugar, están obligados a llevar una cuenta de ingresos y
egresos para determinar su renta imponible. En la actualidad, si sobrepasan
ciertos límites de venta anualmente o no cumplen con ciertos requisitos que exige
la ley, se someterán en todo momento a normas, leyes contables y tributarias
dictadas actualmente en nuestro país.
Es por eso que un buen Manual Contable es conveniente para un artesano con
miras a formar una microempresa. La información que necesita el gobierno sale
de los Estados Financieros que se obtienen de la Contabilidad ya que los
requerimientos de información interna son relativamente mayores y más
complejos, debido a que la información es la base en que se sustenta la
permanente toma de decisiones que se produce en todos los niveles y en todas
las áreas de la empresa.
Concluimos diciendo que la adecuación del Manual Contable Básico, ayudó a
entender que, la diferencia entre una pequeña empresa exitosa o una en francas
vías de extinción es muy grande, la gran mayoría de los fracasos de empresas
pequeñas son el resultado de una dirección mal informada más bien que de la
relativa importancia del negocio o de la competencia por no darse cuenta de sus
problemas hasta que es demasiado tarde.
79
RECOMENDACIONES
Se recomienda que el presente Manual Contable Básico, sea difundido por los
representantes de la directiva de la Asociación de artesanos del Cantón Caluma,
hacia aquel artesano o usuario que desee ser un microempresario exitoso en el
transcurso de su vida económica, se busca esta difusión con el fin de mejorar y
optimizar su información contable, financiera y tributaria, para que puedan tomar
las decisiones adecuadas en el momento oportuno y que a través de esa
información se pueda conseguir mejoramiento y superación de las microempresas
artesanales.
Se recomienda que se contrate los servicios de un profesional contable para la
eficaz implementación y manejo del Manual Contable Básico.
Se recomienda implementar políticas y procedimientos de control interno con el fin
de optimizar el manejo de: caja, inventarios, cuentas por cobrar, cuentas por
pagar, entre otros rubros contables.
Se recomienda también implementar los registros diseñados en este trabajo de
investigación.
Se recomienda obtener seguros para proteger su propiedad, planta y equipo,
inventarios tanto de materiales como de productos terminados.
Se recomienda a la Asociación siempre regirse a los principales Artículos de la
Ley Orgánica y Reglamento General de la Economía Popular y Solidaria y Del
Sector Financiero Popular y Solidario, los mismos que son:
80
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http://wwww.sisman.utm.edu.ec/
83
“ANEXOS”
ANEXO No. 1:
Solicitud dirigida al Sr. Dandy Emerson Bastidas Calero, PRESIDENTE DE LA
ASOCIACIÓN DE ARTESANOS DEL CANTÓN CALUMA PERIODO 2013- 2014,
con la finalidad de pedir autorización para que el proyecto de Tesis de Grado de la
Srta. estudiante egresada de la UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE LOS ANDES,
modalidad Semi presencial, Facultad de Contabilidad y Auditoría, con el tema:
MANUAL CONTABLE BÁSICO, PARA EL CONTROL DE LA GESTIÓN
ECONÓMICA FINANCIERA DE LA ASOCIACIÓN DE ARTESANOS DEL
CANTÓN CALUMA, se pueda ejecutar a cabalidad en beneficio de dicha
organización:
ANEXO No. 2:
Trámite en el IEPS Babahoyo, para conseguir la Ley Orgánica y Reglamento General de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario:
ANEXO No. 3:
Oficio enviado por el Ministerio de relaciones Laborales, dirigido hacia el Sr. Wilson Aníbal García Baños con la finalidad de informar la inscripción de la directiva de la Asociación de Artesanos del Cantón Caluma periodo 2013- 2014:
ANEXO No. 4:
Acta constitutiva de la Asociación de artesanos de Caluma:
ANEXO No. 5:
Fotos de los bienes adquiridos por la Asociación de artesanos del Cantón Caluma
CASA ARTESANAL
CANCHA DE BÁSQUET CANCHA DE FÚTBOL
MAQUINARIA PARA CONFECCIONES DEPORTIVAS
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO DEL ARTESANO
ANEXO No. 6:
Oficio petitorio, enviado por el Sr. Dandy Emerson Bastidas Calero Presidente de
la Asociación de artesanos del Cantón Caluma, donde solicita, se colabore con
una Charla sobre Contabilidad Básica y principales Leyes respectivas:
ANEXO No. 7:
CUESTIONARIO No. 1:
Preguntas cerradas para encuesta a los directivos de la Asociación de artesanos
del Cantón Caluma, los cuales también son artesanos, esta encuesta tiene la
finalidad de conocer la factibilidad de adecuar un Manual Contable Básico para
los artesanos calificados con miras a ser microempresarios, en qué nivel de
conocimientos contables se encuentran y como manejan su inversión y su control
contable:
NOMBRES Y APELLIDOS: ______________________________________________________
CARGO: ______________________
1. ¿Cree usted que sea factible o no adecuar un Modelo Contable Básico, para la
Asociación de Artesanos del Cantón Caluma? SI ( ) NO ( )
2. ¿Posee Contabilidad formal en su negocio? SI ( ) NO ( )
3. ¿Usted tiene conocimientos contables? SI ( ) NO ( )
4. ¿Usted conoce que es un Proceso Contable? SI ( ) NO ( )
5. ¿Usted ha tenido alguna vez una pérdida contable en su negocio?
SI ( ) NO ( )
6. ¿Lleva un Control de Ingresos y Gastos SI ( ) NO ( )
7. ¿Maneja usted su negocio mediante el uso de un Capital Fijo?
SI ( ) NO ( )
8. ¿Ha asistido alguna vez a charlas virtuales o personales sobre Contabilidad
Básica? SI ( ) NO ( )
ANEXO No. 8:
Fotos de la encuesta a directivos de la Asociación de artesanos de Caluma:
PRESIDENTE: Sr. Dandy Emerson Bastidas Calero (MECÁNICO GENERAL)
VICEPRESIDENTE: Sr. Pillapa Ojeda Juan Byron (SASTRE)
TESORERO: Sr. Mastián Ortiz Luis Enrique (SASTRE)
SECRETARIO: Sr. Massón Chávez William Arturo (PINTOR)
PRIMER VOCAL SUPLENTE: Sr. Yánez Moyano Ángel Segundo (ZAPATERO)
SEGUNDO VOCAL SUPLENTE: Sr. Bonilla Carrillo Carlos Jesús (MECÁNICO GENERAL)
TERCER VOCAL SUPLENTE: Sr. Rea Llumitaxi Jaime Patricio (PINTOR)
SINDICO: Abg. Toapanta Toapanta Clever Leonardo
MÉDICO: Dr. Suarez Ayala Robert Sebastián
ANEXO No. 9:
CUESTIONARIO No. 2:
Preguntas Mixtas, para entrevista a profesionales activos en la Rama Contable,
con el fin de comprobar si el uso del Método de Recolección de Datos (Delphi:
Validar la hipótesis y aseveraciones generadas en la investigación mediante la
consulta a expertos) es correcto o no.
1. ¿Cree usted que sea factible o no adecuar un Modelo Contable Básico, para
la Asociación de Artesanos del Cantón Caluma? SI ( ) NO ( )
¿Porqué?_________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
2. ¿Qué información, usted cree necesaria debería contener el Modelo Contable
Básico para la Asociación de Artesanos de Caluma?
¿Qué material y formato opina usted, debería ser usado para la impresión del
Modelo Contable Básico?
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
3. ¿Mediante que Leyes considera usted, debe respaldarse la información del
Modelo Contable Básico?
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
ANEXO No. 10:
Fotos de la entrevista a tres profesionales activos en la rama contable, con el fin
de comprobar si el uso del Método de Recolección de Datos Delphi, es correcto o
no (comprobar la hipótesis).
PRIMER PROFESIONAL ACTIVO EN LA RAMA CONTABLE: Lic. Jinson Vergara CPA Especialista en Tributación, Aduanas Derecho Internacional (Oficina Particular).
SEGUNDO PROFESIONAL EN LA RAMA CONTABLE: Ing. CPA: María Magdalena Montes
Mendoza, Contadora del Cuerpo de Bomberos del Cantón Caluma.
TERCER PROFESIONAL EN LA RAMA CONTABLE: Ing. MBA en Gerencia Empresarial: Ángel Armando Arévalo Mullo, Director Financiero GAD Municipio del Cantón Caluma.
PRO-SECRETARIA: Sra. Bonilla Olalla Juana (ZAPATERA)
PRIMER VOCAL TITULAR: Sr. Gavilanes Borja Rodrigo Estuardo (SASTRE)
SEGUNDO VOCAL TITULAR: Sr. Camacho Sánchez Ivanos Vladimir (PINTOR)
TERCER VOCAL TITULAR: Marino Llanos Gonzalo Polivio (SASTRE)
ANEXO No. 11:
Hoja de vida del Lic. Jinson Vergara CPA Especialista en Tributación, Aduanas y
Derecho Internacional, profesional contable activo, el cual validó la Propuesta:
ANEXO No. 12:
Ejemplos de documentos fuente:
PAGARE A LA ORDEN GYE.-No.
POR USD. $ 100,00 dólares Vence el 17 DE JUNIO 2007
Debo y pagaré incondicionalmente a la orden de LA COMPAÑÍA ACREEDORA, a 30 días vista, en la ciudad de _Guayaquil_ o en el lugar en que se me reconvenga, la cantidad de CIEN 00/100___ dólares de los Estados Unidos de América, En caso de falta de pago del valor convenido dentro del plazo estipulado, se entenderá
como vencido el plazo concedido lo cual dará derecho a la parte acreedora a cobrar al
deudor el valor pendiente, más el interés de mora permitido acorde con las regulaciones
establecidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador mas todos los gastos
judiciales, extrajudiciales, y honorarios profesionales que ocasione su cobro, siendo prueba
suficiente de ellos la simple aseveración del acreedor.
Al fiel cumplimiento de lo estipulado me obligo con todos mis bienes presentes y futuros. Renuncio domicilio y me someto a los jueces de lo civil que tengan jurisdicción en la ciudad de Guayaquil_ y al trámite ejecutivo conforme a la ley. Renuncio a toda ley o excepción que pudiere favorecerme en juicio o fuera de él. Renuncio también al derecho de interponer los recursos de apelación y el de hecho, de las providencias que se expidieren en el juicio o juicios a que se dieren lugar. Expresamente acepto que el acreedor transfiera en cualquier momento los derechos que emanan del presente documento, sin que sea necesario que se me haga notificación alguna. Excuso de presentación para el pago, así como de los avisos por falta de este hecho. Sin protesto. Guayaquil, MAYO 17 del 2007 (Firma) __________________________________
Nombre y Apellidos: CLIENTE TITULAR (C.I. :) Dirección: (Firma) __________________________________ Nombre y Apellidos: ESPOSA DEL TITULAR (C.I. :) Dirección:
ANEXO No. 13:
Síntesis de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC):
1. Presentación de los Estados Financieros: Bases de presentación de los estados financieros de propósito general, estructura y contenido, para la comparabilidad con los estados financieros de períodos anteriores de la misma empresa y estados de otras empresas.
2. Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras instituciones financieras similares: Da a conocer la importancia de que los bancos revelen una información confiable, comparable y clara puesto que ésta los ayuda a evaluar su situación financiera para tomar decisiones económicas y para los usuarios de estos estados financieros de los bancos les permite conocer su liquidez, solvencia, o riesgos.
3. Estado de Flujos de Efectivo: importancia del estado de flujo de efectivo, podemos evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes y las necesidades de la empresa en las que fueron utilizados dichos flujos de efectivo. Requiere la presentación de información acerca de los cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes de una empresa, por medio de un estado de flujo de efectivo que clasifica sus actividades operativas, de inversión y financiamiento durante el período.
4. Contingencias y Sucesos que ocurren después de la fecha del balance: Definiciones de contingencia, resultado final se confirma si acontecen sucesos entre la fecha del balance y la fecha en que se autoriza la emisión de los estados financieros, revelaciones que debe hacer la empresa como: monto de los saldos importantes de efectivo y sus equivalentes mantenidos por la empresa que no están disponibles para su uso junto con un comentario de la administración.
5. Utilidad o Pérdida neta por el período, errores fundamentales y cambios en políticas contables: Clasificación, revelación y tratamiento contable de ciertas partidas en el estado de resultado de modo que todas las empresas lo preparen y presenten sobre una base consistente. Además requiere la clasificación y revelación separada de las partidas extraordinarias y la revelación de ciertas partidas de las ganancias o pérdidas por actividades ordinarias, también especifica el tratamiento contable para los cambios en estimaciones contables, cambios en políticas contables y la corrección de errores fundamentales.
6. Revelaciones en partes relacionadas: Es cuando una de las partes tiene capacidad para controlar a la otra, o para ejercer una influencia importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras operativas, así es como la define esta norma, en este contexto esta norma se centra en las transacciones con los administradores de la empresa, especialmente en cuanto a sus remuneraciones y préstamos debido a la naturaleza fiduciaria de sus relaciones con la entidad.
7. Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera: Dice que para incluir las transacciones en moneda extranjera en los estados financieros de una empresa, las transacciones deben ser expresadas en la moneda en que informa la empresa y los estados financieros de las operaciones extranjeras deben ser traducidos a la moneda en que informa la empresa.
8. Reportando información financiera por segmentos: Principios para el reporte de la información financiera por segmentos acerca de los diferentes tipos de productos y servicios que una empresa produce y de las diferentes áreas geográficas en las que opera para ayudar a los usuarios de los estados financieros, nos da a conocer cuan relevante es esto para evaluar los riesgos y resultados de una empresa diversificada y multinacional, que no puede determinar los datos a ser agregados.
9. Ingresos: Es la utilidad que se origina en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, por ello esta norma prescribe o señala el tratamiento contable del ingreso que se origina de ciertos tipos de transacciones y eventos, se centra en determinar cuándo reconocer el ingreso, especificándonos que éste existe cuando es probable que habrá flujo de beneficios económicos futuros hacia la empresa los cuales pueden ser cuantificados confiablemente. Además esta norma identifica las circunstancias en las que estos criterios se cumplirán y por lo tanto se reconocerá el ingreso. También proporciona guías prácticas para la aplicación de estos criterios.
10. Costo de Financiamiento: Señala el tratamiento contable para los costos de financiamiento. Por eso requiere la consideración inmediata como gastos de los costos de financiamiento. Sin embargo la capitalización de los costos de financiamiento incurridos durante la adquisición, construcción o producción de un activo calificable se permite como un tratamiento alternativo permitido.
11. Inventarios: Señala el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de costo histórico. Trata principalmente de la cantidad de costo que ha de ser reconocida como un activo y mantenida en los registros hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos. También proporciona guías prácticas sobre la determinación del costo y su subsecuente reconocimiento como un gasto, inclusive alguna disminución a su valor neto de realización.
12. Propiedades, planta y equipo: Tratamiento contable para los activos fijos como: el momento indicado de reconocimiento de los activos, la determinación de sus valores en libros y los cargos por depreciación que deben ser reconocidos en relación con ellos y la determinación y tratamiento contable de otras disminuciones en los valores en libros. Para ello requiere una partida de propiedades, planta y equipo registrada en libros a su costo de adquisición menos su depreciación, o la cantidad de recuperación cuando haya evidencia de un deterioro del valor.
13. Contabilización de la Depreciación: Registro de la distribución del importe depreciable de un activo durante su vida útil estimada. El monto de la depreciación deberá ser asignado, sobre una base sistemática, a cada uno de los períodos contables que alcance la vida útil del activo. Da a conocer la forma correcta para escoger un método de depreciación acertado.
14. Costos de Investigación: Tratamiento contable para los costos de investigación y desarrollo por eso se centra en darnos a conocer si tales costos deben ser reconocidos como un activo o como un gasto. Además nos defina el término INVESTIGACIÓN para que quede este tema con mayor claridad, diciéndonos que la ésta es la investigación original y planeada llevada a cabo con el propósito de obtener conocimientos o entendimiento científico o tecnológico. Presenta sus componentes y lo que deben revelar los estados financieros.
15. Contratos de Construcción: Tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los contratos de construcción. Nos dice que la fecha en que se inicia la actividad del contrato y la fecha cuando la actividad es completada por lo general caen en diferentes períodos contables, por lo tanto se centra en la asignación de ingresos y los costos del contrato a los períodos contables en los que se realiza el trabajo de construcción, este contrato es exclusivo para la construcción de un activo en términos de diseño, tecnología y función.
16. Corrección Monetaria Integral de Estados Financieros: serie de revelaciones en los estados financieros como: estados financieros y las cifras correspondientes a períodos anteriores hayan sido re expresados debido a los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda en que se informa y que como resultado se expresen en términos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general.
17. Conversión de Estados Financieros para efectos de aplicar el esquema de la dolarización: Tratamiento contable para ajustar los EE.FF expresados en sucres como procedimiento previa a la conversión a dólares y criterio a utilizar para convertir los EE.FF expresados en sucres a dólares. Incluir descripción del método utilizado para conversión de partidas monetarias y partidas no monetarias, incluyendo un resumen de Índices utilizados y fuente.
18. Contabilización de las Inversiones: Facilita una serie de revelaciones que nuestros estados financieros deben contener como: un análisis por categorías de las inversiones a largo plazo, evaluación por los administradores del valor justo de inversiones no negociables, y cuando las inversiones no son negociables determinar método de valuación utilizado, el importe de cualquier superávit por reevaluación proveniente de inversiones registrado previamente.
19. Estados Financieros Consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias: Preparación y presentación de los estados financieros consolidados para un grupo de empresas bajo el control de una matriz, contabilización de inversiones en subsidiarias en los estados financieros individuales a la matriz. Estados financieros consolidados debe revelar una lista de las subsidiarias importantes con sus datos más relevantes con su porcentaje de participación. Y en los estados financieros individuales de la matriz debe existir una descripción del método utilizado para contabilizar las subsidiarias.
20. Contabilización de Inversiones en asociadas: Trata la contabilización que hace un inversionista de sus inversiones en asociados, sus métodos de contabilidad: participación y de costo. Debe revelar un listado apropiado y descripción de asociadas significativas, incluyendo participación de la asociada.
21. Combinación de Negocios: Combinaciones de negocios, tanto la adquisición de una empresa por otra. Determinación del monto de interés minoritario, contabilidad de adquisiciones que ocurren durante un período de tiempo, cambios subsecuentes en el costo de adquisición o en la identificación de activos, pasivos y las revelaciones requeridas.
22. Operaciones Discontinuadas: Principios para reportar la información acerca de las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuación, con lo cual se refuerza la habilidad de los usuarios de los estados financieros de hacer proyecciones de los flujos de caja de una empresa, la capacidad de generar ganancias y la posición financiera con la segregación de información acerca de operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuación o en operaciones continuas.
23. Utilidades por acción: Principios para la determinación y presentación de las utilidades por acción, para mejorar las comparaciones del rendimiento entre diferentes empresas en el mismo período y entre diferentes períodos contables para la misma empresa. Por ello la empresa debe revelar los importes utilizados como numeradores al calcular las utilidades básicas y diluidas por acción y una reconciliación de aquellos importes con la utilidad o pérdida neta del período. Además el promedio ponderado del número de acciones ordinarias utilizadas para calcular las utilidades básicas y diluidas por acción.
24. Contabilización de subsidios del gobierno y revelación de información referente a asistencia gubernamental: Tratamiento contable de la revelación de subsidios gubernamentales, define conceptos que ayudan a una mejor comprensión de este pronunciamiento, tales como: subsidios relacionados con bienes de capital, utilidades préstamos susceptibles de condonación, valor justo. Comentarios para asegurar la correcta revelación de políticas contables adoptadas incluyendo los métodos de presentación en los estados financieros.
25. Activos Intangibles: Tratamiento contable de activos intangibles, exigiendo que reconozcan activo intangible sólo si cumple con ciertos criterios. Valor en libros de los activos intangibles y exige que se efectúen ciertas revelaciones sobre activos intangibles como: vidas útiles o porcentajes de amortización utilizados, valor en libros bruto y amortización acumulada, rubro del estado de resultado y una conciliación de valores en libros al inicio y al final del período.
26. Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes: utilicen bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, activos y pasivos de tipo contingente, debe revelar la información complementaria por medio de las notas a los estaos financieros, permitir comprender naturaleza, calendario de vencimiento e importes de anteriores partidas.
27. Deterioro del valor de los activos: procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos. Un determinado activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su valor en libros exceda del importe que se puede recuperar del mismo a través de su uso o de su venta, el activo se calificará como deteriorado y esta norma exige que la empresa reconozca contablemente esta pérdida. Se especifica cuándo debe proceder a revertir la pérdida de valor por deterioro y se exige que se suministre determinada información sobre estos activos.
ANEXO No. 14:
Síntesis de las NIIF Para PYMES:
Sección 1: se describen las características de las PYMES. Debe tomarse en cuenta que las pequeñas y medianas entidades son entidades que no tiene obligación pública de rendir cuentas y las que publican estados financieros con propósitos de información general. Sección 2: Describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros de las PYMES sea útil. También se establecen los principios básicos a los estados financieros de las PYMES. Sección 3: Se explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y el conjunto completo de estados financieros. Sección 7: Información que debe incluir un estado de flujo de efectivo y como presentarla. Sección 9: Se define las circunstancias en la que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía sobre estados financieros separados y estados financieros combinados. Sección 10: Proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la preparación de estados financieros. También de los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores. Sección 11: Reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos financieros. Sección 13: Establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Sección 14: Se aplicara a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. Sección 15: Contabilización de negocios conjunto en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no siendo una controladora tiene participación en uno o más negocios conjuntos. Sección 16: Contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión. Sección 17: Contabilidad de las propiedades planta y equipo así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir confiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Sección 18: Contabiliza de todos los activos intangibles distintos de la plusvalía y activos intangibles mantenidos para la venta en el curso ordinario de sus actividades. Sección 19: Contabilización de las combinaciones de negocios y proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la medición del costo de la combinación de negocio y la distribución del costo entre los activos adquiridos, los pasivos y las provisiones para los pasivos contingentes.
Sección 20: Contabilización de todos los arrendamientos distintos de los arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleos, gas natural y recursos renovables similares, entre otros que establece la sección. Sección 21: Aplicara a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes excepto a las provisiones tratadas en otras secciones, los requerimientos de esta sección no se aplicara a los contratos pendientes de ejecución a menos que sean contratos de onerosos. Sección 22: Establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otra partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio. Sección 23: Contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de: Venta de bienes (si los produce o no la entidad para venta o los adquiere para su reventa). La prestación de servicios, los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos. Sección 25: Contabilidad de los costos por préstamos. Sección 26: Contabilidad de transacciones con pagos en acciones. Las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo incluyen los derechos sobre la revaluación de acciones. Sección 27: Deterioro del valor de los activos. Una perdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable, una entidad valuara en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. Sección 28: Beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Sección 29: Impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. Sección 30: Transacciones en moneda extranjera. Puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas diferentes. Realizar transacciones en moneda extranjera o tener negocios en el extranjero. Sección 32: Define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de esos hechos. Sección 33: Información a revelar sobre partes relacionadas. Requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes. Sección 35: Transición. Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.
ANEXO No. 15:
Síntesis de los Principios Contables.
1. Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, puedan encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto.
2. Entidad Contable: Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma.
3. Empresa en Marcha: No existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera.
4. Bienes Económicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.
5. Moneda: La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador.
6. Período de Tiempo: Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7. Devengado: La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
8. Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de devengado.
9. Costo Histórico: El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje); salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino menos ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
10. Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
11. Criterio Prudencial: La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente.
12. Significación o Importancia Relativa: Al ponderar la aplicación de los principios y normas, deben actuarse con sentido práctico. Se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. No existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver.
13. Uniformidad: Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.
14. Contenido de Fondo Sobre la Forma: La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente.
15. Dualidad Económica: La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos.
16. Relación Fundamental de los Estados Financieros: Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos complementarios entre sí.
17. Objetivos Generales de la Información Financiera: Está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada.
18. Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos delante a que se refiere.
ANEXO No. 16:
Síntesis de Leyes Laborales actuales en Ecuador.
DERECHOS LABORALES DEL TRABAJADOR EN ECUADOR Según el Código de trabajo actualizado a mayo 2013, Los derechos del trabajador son irrenunciables. Si usted es de las personas que va a contratar personas que trabajen para su servicio, o a su vez tiene persona trabajando, recuerde que está obligado a cumplir con lo siguiente: A. Afiliación a la Seguridad Social desde el primer día de trabajo. B. A percibir como mínimo el sueldo básico (318 usd). El Ministro de Relaciones Laborales del Ecuador planteó la cifra de US$318 mensuales el salario mínimo (Salario básico unificado) de los trabajadores del sector privado en Ecuador, vigente a partir de enero 1 de 2013: El trabajador en general (incluidos los trabajadores de la pequeña industria, los
trabajadores agrícolas y trabajadores de maquila); El trabajador del servicio doméstico; Los operarios de artesanía y colaboradores de la microempresa. C. A percibir horas extras y suplementarias. D. A percibir los décimos tercero y cuarto en las fechas establecidas. Décimo cuarto sueldo: El 14to sueldo consiste en un sueldo básico unificado vigente a la fecha de pago. ($318,00 usd.) El período de cálculo del 14to sueldo para el trabajador que ha laborado el período completo es: Trabajadores de la costa y región insular: Marzo 1 del año anterior (ejemplo 2011) a Febrero 28 (ó 29) del año del pago (ejemplo 2013). Trabajadores de la sierra y oriente: Agosto 1 dl año anterior (ejemplo 2011) a Julio 31 del año del pago (ejemplo 2013). Los trabajadores que han laborado por un tiempo inferior al período de cálculo o que se desvinculan del empleador antes de la fecha de pago, tienen derecho a una parte proporcional del 14to sueldo. La forma de calcular la parte proporcional del 14to. Sueldo es como sigue: Se cuentan los días calendario (incluidos los feriados y de descanso) en los que se ha mantenido relación laboral con el trabajador, para multiplicarlo por el SBU vigente a la fecha de cálculo (US$318 para el 2013) y la diferencia se la divide para 365 días del año. Décimo tercer sueldo: El décimo tercer sueldo o Bono Navideño, deberá ser cancelado para todos los trabajadores del país hasta el 24 de diciembre. Es la suma de todos los valores percibidos durante el año, esto es, remuneraciones mensuales, viáticos y emolumentos correspondientes a bonificaciones por trabajos realizados; dividido para 12. Periodo de cálculo: desde el 1° de diciembre del año anterior hasta el 30 de noviembre del siguiente año.
El gasto por 14to y 13er sueldo constituye un gasto deducible a favor del empleador al momento de calcular su impuesto a la renta, siempre que respecto de aquél se haya pagado los aportes que correspondían al IESS al momento de la declaración. E. A percibir los Fondos de Reserva a partir del segundo año de trabajo. ¿Que son los fondos de reserva?: Los Fondos de Reserva, son un beneficio, al que tienen derecho todos los trabajadores en relación de dependencia, después de su primer año de trabajo. El “Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social”(IESS) es recaudador del Fondo de Reserva de los empleados, obreros, y servidores públicos, afiliados al Seguro General Obligatorio, que prestan servicios por más de un (1) año para un mismo empleador, de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo. ¿Cuándo se realiza el pago del fondo de reserva?: A partir del mes de agosto del 2009, el empleador pagará por concepto de fondo de reserva de manera mensualizada y directa a sus trabajadores, conjuntamente con el salario o remuneración, un valor equivalente al ocho coma treinta y tres por ciento (8,33%) de la remuneración de aportación. El afiliado puede solicitar a través del aplicativo informático que el pago del fondo de reserva no se le entregue directamente, en ese caso el empleador depositará en el IESS, mensualmente, el ocho coma treinta y tres por ciento (8,33%) de la remuneración de aportación, conjuntamente con la planilla mensual de aportes. Si el empleador no paga el fondo de reserva dentro de los primeros quince días del mes siguiente al que corresponda, causará la mora con los recargos y multas correspondientes. F. A un periodo de vacaciones laborales remuneradas. Las vacaciones laborales anuales es un derecho que tiene todo trabajador a que el empleador le otorgue un descanso remunerado. Tienen derecho a las vacaciones los trabajadores que han cumplido un año de trabajo para el mismo empleador, en caso de salir del trabajo antes de cumplir el año de servicio debe cancelarse al trabajador la parte proporcional a las vacaciones no gozadas. Todo trabajador tendrá derecho a gozar anualmente de un período ininterrumpido de 15 días de vacaciones, incluidos los días no laborables. Quienes hubieren prestado servicios más de cinco años al mismo empleador, gozarán adicionalmente de un día de vacaciones por cada uno de los años excedentes. Periodo de Cálculo de vacaciones: Por años de servicio. Forma de Cálculo de vacaciones: La forma de calcular el pago de las vacaciones, consiste en dividir la remuneración recibida durante el año de servicio para veinticuatro (24). Para la parte proporcional, (monto recibido en el periodo /días laborados en el periodo) * días de vacación a recibir.
Base de Cálculo de vacaciones: (Sueldo + Horas Extras + Comisiones + Otras retribuciones Accesorias Permanentes) Anual. Acumulación de vacaciones: Las vacaciones pueden acumularse hasta 3 años y gozarlas en el 4to año, de no hacerlo pierde el 1er año de vacaciones. G. A recibir una compensación por el salario digno: Búsqueda de un salario que permita a la familia ecuatoriana contar con los medios para vivir dignamente. Se lo ha concebido en términos económicos como la remuneración que una familia necesita para consumir la canasta básica. Se determina dividiendo el costo promedio de la canasta básica del año 2012, para el número de perceptores del hogar determinados por el INEC, el mismo que servirá de base para calcular la compensación económica que deberá pagar el empleador hasta el 31 de marzo del 2013. El salario digno para el año 2012 será de $ 368.05. Componentes del salario digno: Única y exclusivamente para fines de cálculo, tal como establece el artículo 9 del Código Orgánico de la Producción, para determinar si un trabajador recibe el salario digno mensual, se debe sumar los siguientes componentes: El sueldo o salario mensual; La decimotercera remuneración dividida para 12, cuyo periodo de cálculo y
pago estará acorde a lo establecido en el Art. 111 del Código del Trabajo; La decimocuarta remuneración dividida para 12, cuyo periodo de cálculo y
pago estará acorde a lo establecido en el Art. 113 del Código del Trabajo; Las comisiones variables que pague el empleador a los trabajadores que
obedezcan a prácticas mercantiles legítimas y usuales; El monto de la Participación del trabajador en utilidades de la empresa de
conformidad con la ley divididas para 12; Los beneficios adicionales percibidos en dinero por el trabajador por contratos
colectivos, que no constituyan obligaciones legales, y las contribuciones voluntarias periódicas hechas en dinero por el empleador a sus trabajadores
En caso de que los empleadores no pudieren pagar a sus ex trabajadores en el monto de la compensación económica, estos deberán depositar los valores en la cuenta del Ministerio de Relaciones Laborales designada para el propósito, a órdenes del Director Regional del Trabajo de su respectiva jurisdicción, hasta el 30 de abril del 2013. Dichos valores podrán ser solicitados mediante escrito al Director Regional del Trabajo respectivo, por los beneficiarios. H. A un periodo de licencia por paternidad (nuevo padre): El padre tiene derecho al permiso o licencia por paternidad con remuneración por 10 días por el nacimiento de su hijo/a por parto normal; en los casos de nacimientos múltiples o por cesárea se prolongará la licencia por 5 días más.
Casos especiales: En los casos en que el hijo/hija haya nacido prematuro en condiciones de cuidado especial, la licencia por paternidad se prolonga con remuneración por ocho días más. En casos de que el hijo/hija haya nacido con una enfermedad degenerativa, terminal o irreversible, o con un grado de discapacidad severa, el padre podrá tener una licencia con remuneración por 25 días, hecho que deberá ser justificado con la presentación de un certificado médico otorgado por un facultativo del IESS o por el médico privado. En caso de fallecimiento de la madre, durante el parto o mientras goza de licencia por maternidad, el padre podrá hacer uso de la totalidad o parte del período restante de licencia que le correspondería a la madre, si no hubiese fallecido. I. A un periodo de licencia por maternidad (madre): Las “futuras madres” afiliadas al seguro social tiene derecho a un permiso (licencia) de maternidad correspondientes a 12 semanas remuneradas por motivo del nacimiento de su primogénito, estas doce semanas pueden ser tomadas incluso desde días o semanas antes de que se produzca el nacimiento, sin embargo al cumplirse las 12 semanas tendrá que reincorporarse a sus labores normales. Únicamente en el caso de nacimientos múltiples esta licencia se extenderá por diez días más. Las madres que se reincorporen a sus labores dentro de la empresa, tendrán un horario especial de 6 horas diarias por motivo de lactancia. Esta disposición está estipulada en el artículo 155 inciso tercero del Código de Trabajo que dice: Art. 155.- Durante los doce (12) meses posteriores al parto, la jornada de la madre lactante durará seis (6) horas, de conformidad con la necesidad de la beneficiaria. Es importante recordar que el horario especial de lactancia durará hasta que el niño o niña cumpla los 12 meses de nacido. J. Al subsidio por maternidad para la nueva madre. Se paga cuando la
afiliada ha recibido atención médica, tiene certificado de reposo prenatal y de nacimiento del niño o niña vivos.
Tienen derecho: Las afiliadas al Seguro General Obligatorio, Doméstico y Agrícola. Requisitos: Las afiliadas que trabajan en Empresa Privada deben registrar su cuenta bancaria en Historia Laboral de la unidad médica. Tenga en cuenta que: Para efectos del subsidio en dinero, el aborto y el parto prematuro del niño muerto o no viable, se considerarán como casos de enfermedad común.
Cobertura: La afiliada que trabaja en empresa privada, recibe un subsidio por maternidad equivalente al 75% de la remuneración declarada en el pago de aportes. La afiliada que trabaja en instituciones públicas no recibe subsidio por maternidad, ya que su sueldo será completo durante las doce semanas de reposo. K. Solicitar certificados relativos a su trabajo. L. A recibir un pago por concepto de utilidades. El Art. 97 del Código del Trabajo, establece que el empleador o empresa reconocerá en beneficio de sus trabajadores el 15% de las utilidades líquidas. Para la determinación de las mismas, se tomará como base las declaraciones o liquidaciones del pago del impuesto a la renta. Cronograma de legalización de utilidades 2013: Acuerdo Ministerial Nro. 0046 Reglamento para el pago y declaración de la décima tercera, decima cuarta remuneraciones y participación de UTILIDADES 2013. Requisitos para cobrar utilidades: Registrar las cargas familiares en la empresa en la que trabaja. Consideraciones para el cobro de utilidades: Se consideran como cargas a los cónyuges, los hijos menores de edad o los que tienen algún tipo de discapacidad. Si está casado(a) debe presentar el certificado de matrimonio. Y si tiene hijos, las partidas de nacimiento. Si una persona no inscribe su sentencia de divorcio en el Registro Civil continúa casado en términos legales y, por lo tanto, el conyugue sigue siendo una carga con derecho a utilidades. Los documentos deben entregarse antes que concluya la liquidación de utilidades por parte de la empresa. Forma de pago: a) El 10% de dividirá entre todos los trabajadores de la empresa, sin
consideración a remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el período económico correspondiente y que será entregado directamente al trabajador.
b) Para el cálculo de este 10% se tomará en consideración el tiempo de trabajo, sin realizar diferenciación alguna con el tipo de ocupación del trabajador. La cantidad que debe recibir cada trabajador se obtiene multiplicando el valor del 10% de utilidades por el tiempo en días que este ha trabajado, dividido para la suma total de días trabajados por todos los trabajadores.
c) El 5% restante será entregado a los trabajadores de la empresa, en proporción a las cargas familiares, entendiéndose por éstas al cónyuge o conviviente en unión de hecho legalmente reconocida, los hijos menores de 18 años y los hijos discapacitados de cualquier edad.
d) Cuando no existieren cargas familiares de ningún trabajador, el 5% de participación de utilidades será repartido entre todos los trabajadores de manera equitativa considerando la proporcionalidad del tiempo trabajado.
e) Dará derecho a recibir el porcentaje de participación de utilidades, las cargas del trabajador que sean procreadas o existan como tales durante el periodo fiscal hasta el 31 de diciembre de cada año, de igual forma no generarán derecho aquellas cargas que pierdan la calidad determinada en el Código del Trabajo en el periodo fiscal antes mencionado.
f) En caso de trabajar en la misma empresa los cónyuges o convivientes en unión de hecho legalmente reconocida, estos deberán ser considerados de manera individual para el pago de participación de utilidades.
g) En el caso del fallecimiento del trabajador, los herederos deberán presentar la posesión efectiva, para la cancelación del 5% de utilidades.
h) Si la empresa no tuviese trabajadores, la misma está obligada a declarar el informe empresarial sobre participación de utilidades para su respectivo registro y legalización, señalando que no tuvo trabajadores en la nómina durante el ejercicio fiscal respectivo.
i) Se pueden unificar las utilidades, si una o varias empresas se dedican a la producción y otras primordialmente, al reparto y venta de los artículos producidos por las primeras. Para tal efecto se debe solicitar la unificación a la Dirección regional del Trabajo correspondiente, misma que será conferida mediante acuerdo ministerial suscrito por el Ministerio de Relaciones Laborales.
DERECHOS DEL EMPLEADOR EN ECUADOR
Si algún día toma la decisión de ser un empresario y no tener problemas con la ley y sus empleados tome estas recomendaciones:
El empleador tiene la facultad de organizar económica y técnicamente la empresa, explotación o establecimiento.
Las facultades de dirección que asisten al empleador deberán ejercitarse con carácter funcional, atendiendo a los fines de la empresa, a las exigencias de la producción sin perjuicio de la preservación y mejora de los derechos personales y patrimoniales del trabajador.
El empleador está facultado para introducir todos aquellos cambios relativos a la forma y modalidades de la prestación del trabajo, en tanto esos cambios no importen un ejercicio irrazonable de esa facultad, ni alteren modalidades esenciales del contrato, ni causen perjuicio material ni moral al trabajador.
En cuanto al aspecto disciplinario, el empleador puede aplicar medidas disciplinarias proporcionadas a las faltas o incumplimiento, demostrados por el trabajador, pero no podrán aplicarse sanciones disciplinarias que constituyan una modificación del contrato de trabajo.
También tomar medidas por causas económicas: El empleador puede disponer suspensiones por razones económicas, en los límites y con arreglo a las condiciones fijadas por la ley, los estatutos profesionales, las convenciones colectivas de trabajo, los consejos de empresa y, si los hubiere, reglamentos internos que éstos dictaren.
Derecho de control de personal: Los sistemas de controles personales del trabajador destinados a la protección de los bienes del empleador deberán siempre salvaguardar la dignidad del trabajador y deberán practicarse con discreción y se harán por medios de selección automática destinados a la totalidad del personal. Los controles del personal femenino deberán estar reservados exclusivamente a personas de su mismo sexo.
MODALIDADES DE CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO
Art. 8.- Contrato individual.- Contrato individual de trabajo es el convenio en virtud del cual una persona se compromete para con otra u otras a prestar sus servicios lícitos y personales, bajo su dependencia, por una remuneración fijada por el convenio, la ley, el contrato colectivo o la costumbre. Art. 11.- Clasificación.- El contrato de trabajo puede ser: Art. 12.- Contratos expreso y tácito.- El contrato es expreso cuando el empleador y el trabajador acuerden las condiciones, sea de palabra o reduciéndolas a escrito. A falta de estipulación expresa, se considera tácita toda relación de trabajo entre empleador y trabajador. Art. 13.- Formas de remuneración.- En los contratos a sueldo y a jornal la remuneración se pacta tomando como base, cierta unidad de tiempo. Contrato en participación es aquel en el que el trabajador tiene parte en las utilidades de los negocios del empleador, como remuneración de su trabajo. La remuneración es mixta cuando, además del sueldo o salario fijo, el trabajador participa en el producto del negocio del empleador, en concepto de retribución por su trabajo. Art. 14.- Estabilidad mínima y excepciones.- Establece un año como tiempo mínimo de duración, de todo contrato por tiempo fijo o por tiempo indefinido, que celebren los trabajadores con empresas o empleadores en general, cuando la actividad o labor sea de naturaleza estable o permanente, sin que por esta circunstancia los contratos por tiempo indefinido se transformen en contratos a plazo, debiendo considerarse a tales trabajadores para los efectos de esta Ley como estables o permanentes. Art. 15.- Contrato a prueba.- En todo contrato de aquellos a los que se refiere el inciso primero del artículo anterior, cuando se celebre por primera vez, podrá señalarse un tiempo de prueba, de duración máxima de noventa días. Vencido este plazo, automáticamente se entenderá que continúa en vigencia por el tiempo que faltare para completar el año. Tal contrato no podrá celebrarse sino una sola vez entre las mismas partes. Durante el plazo de prueba, cualquiera de las partes lo puede dar por terminado libremente.
Art. 16.- Contratos por obra cierta, por tarea y a destajo.- El contrato es por obra cierta, cuando el trabajador toma a su cargo la ejecución de una labor determinada por una remuneración que comprende la totalidad de la misma, sin tomar en consideración el tiempo que se invierta en ejecutarla. En el contrato por tarea, el trabajador se compromete a ejecutar una determinada cantidad de obra o trabajo en la jornada o en un período de tiempo previamente establecido. Se entiende concluida la jornada o período de tiempo, por el hecho de cumplirse la tarea. En el contrato a destajo, el trabajo se realiza por piezas, trozos, medidas de superficie y, en general, por unidades de obra, y la remuneración se pacta para cada una de ellas, sin tomar en cuenta el tiempo invertido en la labor. Art. 17.- Contratos eventuales, ocasionales, de temporada y por horas.- Contratos eventuales se realizan para satisfacer exigencias circunstanciales del empleador, como reemplazo de personal que se encuentra ausente por vacaciones, licencia, enfermedad, maternidad y situaciones similares; en cuyo caso, en el contrato deberá puntualizarse las exigencias circunstanciales que motivan la contratación, el nombre o nombres de los reemplazados y el plazo de duración de la misma. Para atender una mayor demanda de producción o servicios en actividades habituales del empleador, no podrá tener una duración mayor de ciento ochenta días continuos dentro de un lapso de trescientos sesenta y cinco días. Si los servicios del trabajador se repiten por más de dos períodos anuales, el contrato se convertirá en contrato de temporada. Son contratos ocasionales, aquellos cuyo objeto es la atención de necesidades emergentes o extraordinarias, no vinculadas con la actividad habitual del empleador, y cuya duración no excederá de treinta días en un año. Son contratos de temporada aquellos que en razón de la costumbre o de la contratación colectiva, se han venido celebrando entre una empresa o empleador y un trabajador o grupo de trabajadores, para que realicen trabajos cíclicos o periódicos, en razón de la naturaleza discontinua de sus labores, gozando estos contratos de estabilidad, entendida, como el derecho de los trabajadores a ser llamados a prestar sus servicios en cada temporada que se requieran. Se configurará el despido intempestivo si no lo fueren. Son contratos por hora aquellos en que las partes convienen el valor de la remuneración total por cada hora de trabajo. Este contrato podrá celebrarse para cualquier clase de actividad. Cualquiera de las partes podrá libremente dar por terminado el contrato. El contrato de trabajo por horas no podrá coexistir con otro contrato de trabajo con el mismo empleador, sin perjuicio de lo cual el trabajador sí podrá celebrar con otro u otros empleadores, contratos de trabajo de la misma modalidad.
Art. 18.- Contrato escrito.- El contrato escrito puede celebrarse por instrumento público o por instrumento privado. Constará en un libro especial y se conferirá copia, en cualquier tiempo, a la persona que lo solicitare. Art. 21.- Requisitos del contrato escrito.- En el contrato escrito deberán consignarse, necesariamente, cláusulas referentes a: La clase o clases de trabajo objeto del contrato; La manera como ha de ejecutarse: si por unidades de tiempo, por unidades de obra, por tarea, etc.; La cuantía y forma de pago de la remuneración; Tiempo de duración del contrato; Lugar en que debe ejecutarse la obra o el trabajo; y, La declaración de si se establecen o no sanciones, y en caso de establecerse la forma de determinarlas y las garantías para su efectividad. Estos contratos están exentos de todo impuesto o tasa. Art. 24.- Enganche para el exterior.- En los casos en que fueren contratados trabajadores, individual o colectivamente por enganche, para prestar servicios fuera del país, los contratos deberán forzosamente celebrarse por escrito. Art. 25.- Apoderado del enganchador.- El enganchador de trabajadores deberá tener en el Ecuador, por el tiempo que duren los contratos y un año más a partir de la terminación de los mismos, un apoderado legalmente constituido que responda por las reclamaciones o demandas de los trabajadores o de sus parientes. Art. 31.- Trabajo de grupo.- Si el empleador diere trabajo en común a un grupo de trabajadores conservará, respecto de cada uno de ellos, sus derechos y deberes de empleador. Si el empleador designare un jefe para el grupo, los trabajadores estarán sometidos a las órdenes de tal jefe para los efectos de la seguridad y eficacia del trabajo; pero éste no será representante de los trabajadores sino con el consentimiento de ellos. Si se fijare una remuneración única para el grupo, los individuos tendrán derecho a sus remuneraciones según lo pactado, a falta de convenio especial, según su participación en el trabajo. Si un individuo se separare del grupo antes de la terminación del trabajo, tendrá derecho a la parte proporcional de la remuneración que le corresponda en la obra realizada. Art. 32.- Contrato de equipo.- Si un equipo de trabajadores, organizado jurídicamente o no, celebrare contrato de trabajo con uno o más empleadores, no habrá distinción de derechos y obligaciones entre los componentes del equipo; y el empleador o empleadores, como tales, no tendrán respecto de cada uno de ellos deberes ni derechos, sino frente al grupo. En consecuencia, el empleador no podrá despedir ni desahuciar a uno o más trabajadores del equipo y, en caso de hacerlo, se tendrá como despido o desahucio a todo el grupo y deberá las indemnizaciones correspondientes a todos y cada uno de sus componentes.
ANEXO No. 17:
Síntesis de Leyes Sociales actuales en Ecuador.
Los derechos de los trabajadores a la Seguridad Social son irrenunciables. (Art. 34 de la Constitución de la República del Ecuador y Art. 4 del Código del trabajo). Beneficios.- Tienen derecho al seguro de enfermedad, maternidad, invalidez, vejez, cesantía, muerte y de Riesgos del Trabajo, en las mismas condiciones que se otorga para el Seguro General. Aportes.- Los trabajadores cotizan un total del 20,50% del salario o sueldo, correspondiendo al patrono el 11,15% y al trabajador el 9,45% (Aporte personal mínimo al IESS). El aporte personal corre a cargo del trabajador y es descontado de su remuneración mensual. Podrá también asumirlo el empleador. Requisitos para la Inscripción al IESS: Copia de la cédula de identidad y papeleta de votación del patrono y del
empleado (a color). Copia del contrato de trabajo debidamente legalizado en el Ministerio de
Trabajo. Copia del comprobante del último pago de agua, luz o teléfono del patrono. Plazo para los pagos de los aportes al IESS: El empleador debe cancelar los aportes (Aporte personal + aporte patronal) dentro de los 15 días posteriores al mes trabajado, caso contrario caerá en mora patronal.
ANEXO No. 18:
Ejemplo de Plan de Cuentas Básico.
1. ACTIVO.--------------- 1.1. ACTIVO CORRIENTE 1.1.1. ACTIVO DISPONIBLE 1.1.1.1. Caja 1.1.1.1.1 Caja 1.1.1.1.2 Caja Chica 1.1.1.2. Bancos 1.1.1.2.1 Internacional xxx 1.1.2. ACTIVO EXIGIBLE 1.1.2.1. Cuentas por Cobrar 1.1.2.1.1 Clientes 1.1.2.1.2 Transitoria Cuentas por Cobrar 1.1.2.1.9 Cheques Protestados 1.1.2.2. Provisión para Incobrables 1.1.2.1.1 Provisión para Incobrables 1.1.2.3. Crédito Tributario 1.1.2.3.1 Anticipo de Impuestos 1.1.2.4. Depósitos 1.1.2.4.1 Depósitos en garantía 1.1.2.5. Cuentas por Cobrar Empleados 1.1.2.5.1 Préstamos Empleados 1.1.2.5.2 Anticipos Empleados 1.1.2.6. Cuentas por Cobrar a Terceros 1.1.2.6.1 Cuenta por Cobrar a Terceros 1.1.3 ACTIVO REALIZABLE 1.1.3.1. Inventarios 1.1.3.1.1 Inventario Productos Terminados 1.1.3.1.2 Inventario Materia Prima y Materiales 1.1.3.1.3 Inventario Repuestos y Herramientas 1.1.3.1.4. Inventario Productos en Proceso 1.1.3.1.4.1. Mano de Obra Directa 1.1.3.1.4.2. Materia Prima y Materiales 1.1.3.1.4.3. Gastos Indirectos de Fabricación 1.1.4. PAGOS ANTICIPADOS 1.1.4.1 Pago Anticipado Seguros 1.2. ACTIVO NO CORRIENTE 1.2.1. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 1.2.1.1 Maquinaria y Equipo 1.2.1.2 Equipo de Oficina 1.2.1.3 Muebles y Enseres 1.2.1.4 Equipo de Computación 1.2.1.5 Vehículos 1.3. DEPRECIACIÓN ACUMULADA PROPIEDADES, 1.3.1. PLANTA Y EQUIPO
1.3.1.1 Maquinaria y Equipo
1.3.1.2 Equipo de Oficina 1.3.1.3 Muebles y Enseres 1.3.1.4 Equipo de Computación 1.3.1.5 Vehículos 2. PASIVO. --------------- 2.1. PASIVO CORRIENTE 2.1.1. Cuenta por Pagar 2.1.1.1 Gastos por Pagar 2.1.1.1.1 Sueldos por Pagar 2.1.1.1.2 Comisiones por Pagar 2.1.1.2. IESS por Pagar 2.1.1.2.1 Aporte Personal IESS por Pagar 2.1.1.2.2 Aporte Patronal IESS por Pagar 2.1.1.3. Provisiones 2.1.1.3.1 Provisión Décimo Tercer Sueldo 2.1.1.3.2 Provisión Décimo Cuarto Sueldo 2.1.1.3.3 Provisión Vacaciones 2.1.1.4. Impuestos por Pagar 2.1.1.4.1 Impuesto a la Renta Empresa por Pagar 2.1.1.5 Proveedores 2.1.1.6 Anticipos de Clientes 2.2. PASIVO NO CORRIENTE 2.2.1. OBLIGACIONES BANCARIAS 2.2.1.1 Préstamos Bancarios 3. PATRIMONIO. ------- 3.1. CAPITAL Y RESERVAS 3.1.1. CAPITAL SOCIAL 3.1.1.1 Capital 3.1.2. RESERVAS 3.1.2.1 Reserva Voluntaria 3.2. RESULTADOS 3.2.1 Resultados Ejercicios Anteriores 3.2.1 Resultados Presente Ejercicio 4. INGRESOS. ----------- 4.1. INGRESOS OPERACIONALES 4.1.1. Ventas 4.1.1.1 Ventas Netas 4.1.2. Descuentos y Devoluciones 4.1.2.1 Descuentos en Ventas 4.1.2.2 Devoluciones en Ventas 4.2. INGRESOS NO OPERACIONALES 4.2.1 Otras Ventas 4.2.2. Ingresos Financieros 4.2.2.1 Intereses Bancarios 4.2.3. Otros Ingresos
4.2.3.1 Otros Ingresos 5. COSTOS.-------------- 5.1. COSTOS OPERACIONALES 5.1.1. Costo de Ventas 5.1.1.1 Costo de Ventas de Productos 6. GASTOS. ------------- 6.1. GASTOS OPERACIONALES 6.1.1. Gastos de Ventas 6.1.1.1 Gasto Comisiones 6.1.1.2 Embalaje y Despacho 6.1.1.3 Movilización y Viáticos 6.1.1.4 Correo, Envíos y Encomiendas 6.1.1.5 Gastos de Representación Ventas 6.1.1.6 Muestras y Donaciones 6.1.1.99 Otros Gastos de Ventas 6.1.2. Gastos de Administración 6.1.2.1. Gastos de Personal de Administración 6.1.2.1.1 Sueldos Administración 6.1.2.1.2 Horas Extras Administración 6.1.2.1.3 Décimo Tercero Administración 6.1.2.1.4 Décimo Cuarto Administración 6.1.2.1.5 Vacaciones Administración 6.1.2.1.6 Aportes IESS Administración 6.1.2.1.7 Otros Beneficios Administración 6.1.2.1.8 Gastos de Representación Administración 6.1.2.1.9 Movilización y Viajes 6.1.2.1.10 Honorarios Profesionales 6.1.2.1.11 Servicios de Contabilidad 6.1.2.2. Gastos de Local y Oficina 6.1.2.2.1 Agua, Energía y Teléfono Administrac. 6.1.2.2.2 Arriendos Local y Oficina 6.1.2.2.3 Construcciones, Decoraciones, Adecua. 6.1.2.2.4 Papelería y Útiles 6.1.2.2.5 Publicidad y Promoción 6.1.2.2.6 Correo, Fax e Internet 6.1.2.2.7 Limpieza y Mantenimiento Local y Ofic. 6.1.2.3. Mantenimiento y Reparaciones 6.1.2.3.1 Mantenim. Y Reparac. Equipos 6.1.2.3.2 Mantenim. Y Reparac. Edificios 6.1.2.3.3 Mantenim. Y Reparac. Vehículos 6.1.2.4. Depreciaciones y Amortizaciones 6.1.2.4.1 Gto. Deprec. Maquinaria y Equipo 6.1.2.4.2 Gto. Deprec. Equipo de Oficina 6.1.2.4.3 Gto. Deprec. Muebles y Enseres 6.1.2.4.4 Gto. Deprec. Equipo de Computación 6.1.2.4.5 Gto. Deprec. Vehículos
6.1.2.5. Impuestos, Tasas, Cuotas 6.1.2.5.1 Impuestos Municipales 6.1.2.5.2 Otros Impuestos 6.1.2.5.3 Cuotas Varias 6.1.2.6. Gastos Legales 6.1.2.6.1 Gastos Legales 6.1.2.6.2 Honorarios Profesionales Legales 6.1.2.7. Otros Gastos Administrativos 6.1.2.7.99 Otros Gastos Administrativos 6.1.3. Gastos Financieros 6.1.3.1. Intereses, Cargos y Multas 6.1.3.1.1 Multas Entidades Pública 6.1.3.1.2 Intereses Sobregiros Bancarios 6.1.3.1.3 Cargos Bancarios 6.1.3.1.4 Otros Cargos e Intereses
ANEXO No. 19:
Video: sobre la opinión del presidente y vicepresidente de la Asociación de
artesanos del Cantón Caluma acerca de la importancia y factibilidad del Manual
Contable Básico para su Gremio; entrevista a 2 profesionales en la Rama
Contable, con el fin de comprobar si el uso del Método de Recolección de Datos
Delphi, es correcto o no (comprobar la Hipótesis) y Charla de Contabilidad Básica
en la sede de la Asociación de artesanos del Cantón Caluma donde se procede a
la entrega formal del folleto (Manual Contable Básico). Y “MANUAL CONTABLE
BÁSICO, PARA EL CONTROL DE LA GESTIÓN ECONÓMICA FINANCIERA DE
LA ASOCIACIÓN DE ARTESANOS DEL CANTÓN CALUMA”