universidad regional autÓnoma de los andes...
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
UNIANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
TESIS PREVIO A LA OBTENCION DEL TÍTULO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA C.P.A.
TEMA:
“INCIDENCIA DEL FACTOR DE PROPORCIONALIDAD EN EL CRÉDITO
TRIBUTARIO IVA PARA EL SECTOR FARMACÉUTICO DE LA ZONA
CENTRAL DE NUEVA LOJA DURANTE EL TERCER TRIMESTRE DEL 2010”
Autor:
Roxana Latorre Tapia.
Tutor:
Dra.Myriam Poveda. Msc.
Ambato - 2014
AGRADECIMIENTO
Agradezco a mi Padre porlas enseñanzas, ejemplo
que en todo momento son parte de mi vida, a mi
Madre y hermano por el apoyo moral, por siempre
levantarme cuando lo necesite y por estar a mi lado
en cadamomento de alegría, de igual manera a mis
maestros, compañeros con los que compartimos
momentos de alegría y que son testigos del esfuerzo
realizado para llegar a esta meta.
DEDICATORIA
Dedico esta tesis en primer lugar a Dios, a mi
querido Padre Nelson Latorre, que no se encuentra
presente en cuerpo pero si en espíritu cuidándome y
guiando mis pasos, a mi querida Madre Gladys
Tapia y a mi hermano Fernando Latorre, que en
todo momento han sido un apoyo fundamental para
lograr mis metas les agradezco por sus enseñanzas,
cariño que día a día me brindan, este es el fruto de
lo que han sembrado.
ÍNDICE GENERAL
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR ¡Error! Marcador no definido.
DECLARACIÓN DE AUTORÍA ........................................ ¡Error! Marcador no definido.
AGRADECIMIENTO ............................................................................................................ 3
DEDICATORIA ..................................................................................................................... 4
ÍNDICE GENERAL ............................................................................................................... 5
RESUMEN EJECUTIVO....................................................................................................... 9
ABSTRACT ......................................................................................................................... 10
INTRODUCCION ................................................................ ¡Error! Marcador no definido.
Situación Problemática ....................................................................................................... 2
Formulación del problema .................................................................................................. 3
Objeto de Estudio y Campo de Acción ............................................................................... 4
Objeto de Estudio ................................................................................................................ 4
Campo de Acción proponer elaborar .................................................................................. 4
Línea de Investigación ........................................................................................................ 4
OBJETIVOS ....................................................................................................................... 4
Objetivo General ................................................................................................................. 4
Objetivos Específicos.......................................................................................................... 4
Idea a Defender ................................................................................................................... 5
Variables ............................................................................................................................. 5
Metodología ........................................................................................................................ 5
Descripción de la estructura o esquema de contenidos ....................................................... 6
Novedad .............................................................................................................................. 7
CAPITULO I .......................................................................................................................... 8
MARCO TEÓRICO ............................................................................................................... 8
1.1 Origen y Evolución del objeto de investigación ........................................................... 8
1.1.1 El Servicio de Rentas Internas ................................................................................... 8
Misión.-................................................................................................................................... 8
Visión.- ................................................................................................................................... 8
Objetivos.- .............................................................................................................................. 8
Modelo organizativo.- ............................................................................................................ 9
Facultades, atribuciones y obligaciones del SRI .................................................................... 9
Tributos administrados por el SRI .......................................................................................... 9
Deberes Formales del SRI ...................................................................................................... 9
1.1.2 Tributos .................................................................................................................... 10
Concepto ............................................................................................................................... 10
Clasificación ......................................................................................................................... 10
1.1.3 Impuestos.- .................................................................................................................. 10
1.1.4 Tasa.- ........................................................................................................................... 11
1.1.5. Contribuciones Especiales .......................................................................................... 11
1.2 Sujetos Tributarios .......................................................................................................... 11
1.2.1 Sujeto Activo ............................................................................................................... 11
1.3 Sujeto Pasivo .................................................................................................................. 12
1.3.1 Persona Natural.-.................................................................................................... 12
1.3.2 Persona Jurídica ........................................................................................................... 12
1.3.3 Contribuyente. ............................................................................................................. 12
1.3.4 Responsable.- ............................................................................................................... 12
1.4 La Determinación Tributaria .......................................................................................... 12
1.4.1.1 La existencia del Hecho Generador.- ..................................................................... 12
1.4.1.2 Base Imponible y la Cuantía del Tributo .................................................................. 13
1.4.1.3 El Sujeto Pasivo de la Obligación ............................................................................ 13
1.5 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN ............................................................................ 13
1.5.1 Determinación del sujeto pasivo.................................................................................. 13
1.5.2 Por actuación de la administración tributaria. ............................................................. 13
1.5.3 Determinación mixta ................................................................................................... 13
1.6.1 Forma Directa .............................................................................................................. 14
1.6.2 Forma Presuntiva.-....................................................................................................... 14
1.6.3 Determinación mixta.- ................................................................................................. 14
1.7 Obligaciones Tributarias............................................................................................ 14
1.7.1 Deberes Formales ........................................................................................................ 14
1.7.2 el registro único de contribuyentes (ruc) ..................................................................... 15
Inscripción ............................................................................................................................ 16
Identificación del Contribuyente: ......................................................................................... 16
Original de un documento que identifique el domicilio actual: ........................................... 16
Actualización ........................................................................................................................ 16
Identificación del Contribuyente .......................................................................................... 16
Suspensión ............................................................................................................................ 17
Cancelación .......................................................................................................................... 17
Inscripción ............................................................................................................................ 18
Presentación de las Declaraciones ........................................................................................ 18
Lugar de presentación.- ........................................................................................................ 18
Instituciones Financieras.- Todas las Instituciones Financieras del sistema Financiero
Nacional que tengan Convenio Especial de Recaudación con el SRI. ................................. 18
a) En las Oficinas del SRI .............................................................................................. 18
Mediante Internet.- Todos los contribuyentes pueden presentar sus declaraciones por este
medio cualquier día del año durante todo el año. ................................................................. 18
Plazos para presentar las declaraciones ................................................................................ 18
Intereses y multas por declaraciones tardías ......................................................................... 19
Intereses por mora ................................................................................................................ 19
Impuesto a la Renta.- ............................................................................................................ 19
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta.- .............................................................. 20
Impuesto al Valor Agregado IVA.- ...................................................................................... 20
Retenciones de IVA.- ........................................................................................................... 21
Impuesto a la Renta .............................................................................................................. 23
Ingresos exentos.- ................................................................................................................. 24
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) ................................................................... 29
Retenciones en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado (IVA ........................................ 36
PRESENTACIÓN DE ANEXOS ......................................................................................... 38
Creación del Contribuyente .................................................................................................. 39
Tipos de transacciones .......................................................................................................... 39
Reglamento De Comprobantes De Venta Y Retención........................................................ 43
Régimen de facturación ........................................................................................................ 43
Lista Blanca.- ........................................................................................................................ 44
Facturas. ................................................................................................................................ 44
Requisitos de los Comprobantes de Venta ........................................................................... 46
Los de impresión.- ................................................................................................................ 46
Los requisitos impresos ........................................................................................................ 46
Los requisitos de llenado ...................................................................................................... 47
Anulación y Baja de los Comprobantes de Venta ................................................................ 48
Crédito Tributario Iva ........................................................................................................... 48
Darán derecho a crédito tributario total: ............................................................................... 51
Dará derecho a crédito tributario parcial: ............................................................................. 52
Crédito Tributario IVA total.- .............................................................................................. 53
Crédito tributario parcial o proporcional.- ............................................................................ 53
incidencia del factor de proporcionalidad en el crédito tributario iva ...................... 54
CAPITULO II ....................................................................................................................... 55
MARCO METODOLÓGICO .............................................................................................. 55
Tipo de Investigación ........................................................................................................ 55
Población y Muestra ......................................................................................................... 55
DETALLE DE LA POBLACIÓN DEL SECTOR FARMACÉUTICO DE LA ZONA
CENTRAL DE NUEVA LOJA ........................................................................................ 56
Métodos de Investigación ................................................................................................. 58
Técnicas de Investigación ................................................................................................. 58
Análisis e interpretación de resultados ............................................................................. 58
CAPITULO III ..................................................................................................................... 71
DESARROLLO DE LA PROPUESTA ............................................................................... 71
Demostración de la desfavorable incidencia del factor de proporcionalidad en el Crédito
tributario IVA para el sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja ..................... 71
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................................................... 73
CONCLUSIONES ............................................................................................................ 73
RECOMENDACIONES ................................................................................................... 74
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................. 75
ANEXOS ............................................................................................................................................76
RESUMEN EJECUTIVO
El presente trabajo de investigación con el tema sobre “INCIDENCIA DEL FACTOR DE
PROPORCIONALIDAD EN EL CRÉDITO TRIBUTARIO IVA PARA EL SECTOR
FARMACÉUTICO DE LA ZONA CENTRAL DE NUEVA LOJA DURANTE EL
TERCER TRIMESTRE DEL 2010.”, el sector farmacéutico de la zona central de Nueva
Loja no aplica el 100% del IVA pagado en el Crédito Tributario IVA en base de la
Contabilidad por no existir trámite para obtener la correspondiente autorización del SRI, lo
que conlleva la disminución del Crédito Tributario IVA y el respectivo incremento del IVA
por pagar, causando el debido atraso en el cumplimiento de las obligaciones con terceros, lo
que ha hecho que la empresa magnifique su posición en el mercado, considerando que los
riesgos son cada vez mayores para una empresa con problemas de cumplimiento de sus
obligaciones, ha sido factible desarrollar una solución al problema la misma que trata sobre
un procedimientos de control interno administrativo y financiero, esta solución entrega
resultados que beneficia a la institución, donde los Gerentes puedan ser partes de una
mejora continua para el desarrollo de la institución, de esta manera la investigación se ha
desarrollado mediante los siguientes capítulos que se detalla a continuación:
CAPITULO I
En este capítulo se realiza el marco teórico, mediante el cual se investiga sobre los
conceptos de las variables independientes como dependientes del problema planteado.
CAPITULO II
En este capítulo se desarrolla la Modalidad de Investigación, determinando el estudio
mediante la investigación bibliográfica y documental, la población y muestra con la que
cuenta la institución para el desarrollo de las técnicas de investigación, también se realizó
el análisis e interpretaciones de los resultados obtenidos de las encuestas con sus
respectivas conclusiones y recomendaciones.
CAPITULO III
En este capítulo se finaliza la investigación proponiendo la solución al problema mediante
la Propuesta, la misma que se basa en la “INCIDENCIA DEL FACTOR DE
PROPORCIONALIDAD EN EL CRÉDITO TRIBUTARIO IVA PARA EL SECTOR
FARMACÉUTICO DE LA ZONA CENTRAL DE NUEVA LOJA DURANTE EL
TERCER TRIMESTRE DEL 2010.”
ABSTRACT
The present research with the topic "IMPACT FACTOR IN PROPORTION VAT TAX
CREDIT FOR THE PHARMACEUTICAL INDUSTRY CENTRAL NEW AREA
DURING Loja THIRD QUARTER 2010." The pharmaceutical sector in the central area of
Nueva Loja not apply 100% of the VAT paid at the Tax Credit based VAT Accounting for
lack of procedure for obtaining the authorization of the SRI, which entails the reduction of
VAT Tax Credit and the accompanying increase in VAT payable, causing because delay in
fulfilling its obligations to third parties, which has made the company magnify their market
position, whereas the risks are growing for a company with problems meeting their
obligations, it has been possible to develop a solution the problem is the same as on a
financial and administrative procedures of internal control, this solution delivers results that
benefit the institution, where managers may be part of a continuous improvement in the
development of the institution, so research has developed through the following chapters is
as follows:
CHAPTER I
In this chapter the theoretical framework through which research on the concepts of
independent variables as dependent of the problem is performed.
CHAPTER II
This chapter develops research mode, determining the study by the literature and
documentary research, determining population and sample that has the authority to develop
research techniques, analysis and interpretation of the results was also performed obtained
from surveys with their findings and recommendations.
CHAPTER III
This chapter ends the research proposed solution to the problem by the Proposal, the same
which is based on "IMPACT FACTOR IN PROPORTION VAT TAX CREDIT FOR THE
PHARMACEUTICAL INDUSTRY CENTRAL NEW AREA DURING Loja THIRD
QUARTER 2010."
1
INTRODUCCIÓN
El sector farmacéutico de Nueva Loja según el registro proporcionado por la Sección de
Catastro de Contribuyentes 2010 Vigilancia Sanitaria Provincial de la Dirección de Salud
de Sucumbíos (ver anexo A-1), está compuesto por cuarenta y tres (43) establecimientos
debidamente autorizados para su funcionamiento (38 en lista y 5 que no constan), de los
cuales por su categoría clasificamos en: treinta y cinco (35) Farmacias, seis (6) Boticas
Populares y dos (2) Botiquines; de estas, cuatro (4) están ubicadas en las zonas marginales
y treinta y nueve (39) en la zona central de Nueva Loja.
De todos los establecimientos farmacéuticos podemos clasificarlos por sus propietarios en:
Personas Naturales no Obligados a llevar Contabilidad
Personas Naturales Obligados a llevar Contabilidad
Sociedades
El Estado en el Régimen Tributario establece normas jurídicas administrados por el
Ministerio de Finanzas y Crédito Público a través del Servicio de Rentas Internas (SRI)
descritas en el Código Tributario, la Ley de Régimen Tributario (LRTI) y Reglamento para
la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno (RLRTI) como regla de aplicación
general las obligaciones tributarias entre estas están inmersas los procedimientos para la
determinación del Crédito Tributario para la liquidación y declaración del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), la no-aplicación del 100% del IVA pagado por falta de un Sistema
de Contabilidad con la respectiva autorización del Servicio de Rentas Internas (SRI),
situación que incide en los tributos recaudados por el Estado y al Sector Farmacéutico de la
Zona Central de Nueva Loja en el valor del IVA a Pagar o en el Crédito Tributario IVA al
ser afectado por el Factor de Proporcionalidad IVA.
El Sector Farmacéutico de la Zona Central de Nueva Loja, realiza su actividad económica
que consiste en la transferencia de bienes que están gravados unos con tarifa 0% que
corresponde a medicina autorizada por el Ministerio de Salud en el Manual de
Procedimientos de Medicamentos Básicos y otros con tarifa 12% del IVA que se refiere a
2
los Artículos de Bazar, por lo cual están obligados aplicar el Capítulo III “Tarifa del
Impuesto y Crédito Tributario” de la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) y el
capítulo IV “Crédito Tributario” del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno (RLRTI) en lo referente al Crédito Tributario del 100% por el IVA
pagado cuando se determina sobre la base de un Sistema de Contabilidad autorizado por el
Servicio de Rentas Internas (SRI) o al Factor de Proporcionalidad IVA cuando no dispone
de la mencionada autorización o no está obligado a llevar contabilidad, este factor reduce
notablemente el Crédito Tributario e incrementa el valor del IVA a pagar.
Situación Problemática
El sector Farmacéutico de la Zona Central de Nueva Loja al no aplicar lo que determina el
Régimen Tributario para la aplicación del 100% del IVA pagado del Crédito Tributario
IVA en base de la Contabilidad se ve obligado a emplear el factor de Proporcionalidad en la
liquidación de este impuesto afectando directamente a la obligación con terceros y la
diferencia producida debe ser cargado contablemente al gasto.
Al no aplicarse el 100% del IVA pagado se reduce el Crédito Tributario IVA en este sector,
se incrementa el IVA a pagar causando retardo en el cumplimiento de sus obligaciones con
terceros.
El sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja no aplica el 100% del IVA
pagado en el Crédito Tributario IVA en base de la Contabilidad por no existir trámite para
obtener la correspondiente autorización del SRI como lo dispone el Art. 65 de la Ley de
Régimen Tributario Interno y el numeral 3 del Art. 145 Capitulo III de su Reglamento lo
que conlleva la disminución del Crédito Tributario IVA y el respectivo incremento del IVA
por pagar, causando el debido atraso en el cumplimiento de las obligaciones con terceros.
Con esta investigación se pretende resaltar la incidencia del Factor Proporcionalidad IVA
en el Crédito Tributario que el Sector Farmacéutico de la Zona Central de Nueva Loja debe
emplear en el caso de no contar con la autorización del SRI para la utilización del 100%
del IVA pagado. De no identificar este problema se corre el riesgo de tributar dos veces,
3
duplicidad en el pago del IVA y utilizando el 100% del mismo el sector farmacéutico de la
Zona Central de Nueva Loja podrá cumplir con sus obligaciones con terceros a corto plazo.
Este trabajo de investigación se convertirá en una fuente de información para la correcta
aplicación del Crédito Tributario IVA utilizando el 100% del IVA pagado previa la
autorización del SRI.. La cual servirá como herramienta para la toma de decisiones para
propietarios y administradores de los negocios del sector farmacéutico de la Zona Central
de Nueva Loja..
El sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja que estén obligados a llevar
Contabilidad al tener un Sistema de Contabilidad podrá hacer uso del 100% del IVA
pagado para determinar el Crédito Tributario IVA o el IVA a pagar evitando el factor de
proporcionalidad y mejorando el cumplimiento de sus obligaciones con terceros.
Este estudio permitirá expandir su aplicación en toda la ciudad de Nueva Loja, en toda la
provincia de Sucumbíos y en el resto del país, además constituirá fuente de consulta para
futuras generaciones de estudiantes.
El sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja que dispongan de Sistemas
Contables y obtengan la autorización del SRI podrá utilizar la totalidad del 100% de IVA
pagado para la determinación del impuesto a pagar según lo dispone el Art. 65 de la Ley de
Régimen Tributario Interno mejorando la obligación con terceros y el público en general al
utilizar este trabajo de investigación como fuente de referencia y al investigador al poner en
práctica todos los conocimientos teóricos adquiridos en la carrera Universitaria.
Formulación del problema
La desfavorable incidencia del Factor de Proporcionalidad en el Crédito Tributario IVA
para el Sector Farmacéutico de la Zona Central de Nueva Loja durante el tercer trimestre
del 2010 ha provocado el retraso en obligaciones con terceros?
4
Objeto de Estudio y Campo de Acción
Objeto de Estudio
Crédito tributario del IVA
Campo de Acción proponer elaborar
Sector Farmacéutico
Línea de Investigación
Gestión Financiera y Contable
OBJETIVOS
Objetivo General
“Establecer el porcentaje de incidencia del Factor de Proporcionalidad IVA en el Crédito
Tributario por el IVA pagado por el sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja
durante el tercer trimestre de 2010”.
Objetivos Específicos
Fundamentar científica, teórica y metodológicamente los temas relacionados con
gestión tributaria.
Diagnosticar la realidad actual sobre el cumplimiento de las Obligaciones
Tributarias del Sector Farmacéutico de la Zona Central de Nueva Loja.
Determinar la transferencia de Bienes y la prestación de Servicios gravados con
tarifas 0% y 12% aplicados en el Sector Farmacéutico de la Zona Central de Nueva
Loja.
Identificar el Factor de Proporcionalidad del IVA en el Sector Farmacéutico de la
Zona Central de Nueva Loja.
5
Idea a Defender
Estableciendo el porcentaje de incidencia del Factor de Proporcionalidad IVA en el Crédito
Tributario por el IVA pagado por el sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja
durante el tercer trimestre de 2010 se contribuirá con el Sistema de Fiscalización?
Variables
Variable Dependiente
Sistema de Fiscalización.
Variable Independiente
Factor de proporcionalidad del IVA
Metodología
TIPOS DE
INVESTIGACIÓN
DISEÑO DE LA
INVESTIGACIÓN
MÉTODOS INSTRUMENTOS DE
INVESTIGACIÓN
No experimental
Investigación
bibliográfica
(exploración de que se ha
escrito en la comunidad
científica)
Investigación de campo
(crear nuevos
conocimientos)
Investigación
longitudinal (estudios de
panel y análisis evolutivo
del grupo)
Analítico – sintético
Inductivo – deductivo
Histórico – lógico
Sistémico
Técnicas de Auditoría
Observación,
Constatación Física,
Entrevistas,
Indagación,
Comparaciones,
Confirmaciones
Entrevistas
Encuesta
Observación.
6
Descripción de la estructura o esquema de contenidos
El servicio de rentas internas (SRI)
o Objetivos
o Modelo organizativo
o Facultades, atribuciones y obligaciones del SRI
o Tributos administrados por el SRI
o Deberes formales del SRI
Tributos
o Concepto
o Clasificación
Impuestos.
o Impuestos directos
o Indirectos
o Tasa.
o Contribuciones especiales
Sujetos tributarios
o Sujeto activo
o Sujeto pasivo
Persona natural
Persona jurídica
Contribuyente
Responsable
La determinación tributaria
o Actos para la determinación
o Sistemas de determinación
o Formas de determinación
Obligaciones tributarias
o Deberes formales
o El registro único de contribuyentes (RUC)
o Presentación de las declaraciones
7
o Impuesto a la renta
o Agentes de percepción
o Agentes de retención
o Presentación de anexos
Reglamento de comprobantes de venta y retención
o Requisitos de los comprobantes de venta
o Anulación y baja de los comprobantes de venta
Crédito tributario IVA
Incidencia del factor de proporcionalidad en el crédito tributario IVA
Novedad
Estableciendo el porcentaje de incidencia del Factor de Proporcionalidad IVA en el Crédito
Tributario por el IVA pagado por el sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja
durante el tercer trimestre de 2010, se contribuye al sistema de fiscalización.
8
CAPITULO I
MARCO TEÓRICO
1.1 Origen y Evolución del objeto de investigación
1.1.1 El Servicio de Rentas Internas
“Fue creado mediante Ley No. 041, publicado en el Registro Oficial 206 del 2 de diciembre
de 1997”.Es una entidad técnica, autónoma, con personería jurídica de derecho público,
patrimonio y fondos propios, jurisdicción nacional y sede en la ciudad de Quito.Su gestión
está sujeta a las disposiciones del Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario
Interno.
Misión.-Optimizar la recaudación de los tributos internos, aplicar la Ley y normativa
tributaria con objetividad e imparcialidad, proveer un servicio de alta calidad a los
contribuyentes para facilitar su cumplimiento voluntario, y alcanzar el más alto grado de
confianza de la ciudadanía.
Visión.-Ser una entidad basada en principios de justicia, equidad y absoluta neutralidad
política, que tiene como sus valores fundamentales la honestidad y vocación de servicio
ciudadano.
Objetivos.-Los objetivos del Servicio de Rentas Internas son:
Lograr el crecimiento sostenido, en valores reales, de la recaudación de los tributos
administrados por el SRI.
Reducir significativamente los índices de evasión y elusión tributaria.
Mejorar los servicios al contribuyente y facilitar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Diseñar e implantar sistemas, procesos y procedimientos que mejoren permanentemente
ala eficacia institucional y la atención al contribuyente.
Aplicar con equidad y exactitud jurídica las leyes tributarias y recomendar las reformas
necesarias al marco legal y a la normativa jurídica para la eficaz administración de los
tributos internos.
9
Mantener una imagen corporativa eficiente y técnica con un recurso humano calificado y
una adecuada infraestructura tecnológica y física.
Promover el desarrollo personal y profesional del recurso humano del SRI para
incrementar su productividad y eficiencia.
Modelo organizativo.- El Servicio de Rentas Internas SRI es una institución flexible y con
una operación orientada por procesos. La organización se ha diseñado bajo un esquema
funcional, con estrategias, objetivos y directrices nacionales y una operación
desconcentrada en las direcciones regionales y provinciales.
Facultades, atribuciones y obligaciones del SRI
La ejecución de la política tributaria aprobada por el Presidente de la República.
La preparación de estudios de reforma a la legislación tributaria.
La imposición de las sanciones establecidas por la Ley.
Tributos administrados por el SRI
Impuesto a la Renta
Impuesto al Valor Agregado IVA
Impuesto a los Consumos Especiales ICE
Impuesto a la Propiedad de los Vehículos.
Deberes Formales del SRI
Expedir los actos determinativos de obligación tributaria, debidamente motivados,
con expresión de la documentación que los respalde, y consignar por escrito los resultados
favorables o desfavorables de las verificaciones que realice.
Recibir toda petición o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los
contribuyentes, responsables o terceros que tengan interés en la aplicación de la Ley
Tributaria y tramitarlo de acuerdo a la Ley y a los Reglamentos.
Recibir, investigar y tramitar denuncias que se le presenten sobre fraudes tributarios o
infracciones de Leyes impositivas de su jurisdicción.
10
Expedir Resolución motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones,
reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se
consideren afectados por un acto de la Administración.
Notificar los actos y las Resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades
establecidas en la Ley, a los sujetos pasivos de la obligación tributaria y a los afectados con
ella.”
1.1.2 Tributos
Concepto
Tributos son todas las obligaciones tributarias establecidas por el Estado para recaudar
recursos con la finalidad financiar el Presupuesto Nacional para satisfacer las necesidades
públicas como política económica.
Clasificación
Los tributos se clasifican en:
Impuestos,
Tasa; y,
Contribuciones especiales
1.1.3 Impuestos.-Disposición legal establecida por el Estado y que el contribuyente está
obligado a pagar sobre la base de la existencia del tributo.
Existen dos clases de impuestos:
Impuestos Directos.- Son aquellos establecidos por el sujeto activo para que el
contribuyente pague basados en los resultados obtenidos en el entorno de su actividad
económica: Impuesto a la Renta, a los Vehículos, al Patrimonio.
11
Impuestos Indirectos.- Estos impuestos están gravados a la transferencia de bienes o
servicios, pagan por lo general los consumidores finales, entre estos tenemos: Impuesto al
Valor Agregado IVA, Impuesto a los Consumos Especiales ICE.
1.1.4 Tasa.-Tributo individualizado y obligatorio que toda persona o entidad pública o
privada tiene que pagar a cambio de un servicio proporcionado en forma directa por el
Estado, no será mayor al correspondiente servicio que el individuo haya recibido.
1.1.5. Contribuciones Especiales.- Tributo a la que los propietarios de inmuebles urbanos
están obligados a pagar por un beneficio obtenido por obras públicas
1.2 Sujetos Tributarios
1.2.1 Sujeto Activo
“Es el Estado Ecuatoriano como entidad acreedora de los impuestos administrados por el
Servicios de Rentas Internas (SRI)
La administración es Central (Estado), Seccional (Municipios y Consejos Provinciales) y
de excepción (Tribunal Fiscal) cuyas facultades son:
Reglamentaria.- Basada en Leyes y Reglamentos
Determinadora.- Estimación a falta de información del contribuyente
Resolutiva.- Mediante Resoluciones establecidas por la Dirección de Rentas Internas
(SRI)
Sancionadora.- Aplicación del Código Tributario; y,
Recaudadora.- Recaudación del impuesto a través del Sistema Financiero”
12
1.3 Sujeto Pasivo
Persona natural o jurídica que tiene que cumplir con las obligaciones tributarias, se las
denomina también como contribuyente o responsable.
1.3.1 Persona Natural.- Toda persona no impedida legalmente para realizar actos de
comercio, puede estar obligada a llevar contabilidad o no.
1.3.2 Persona Jurídica.- Toda sociedad de hecho o de derecho.
1.3.3 Contribuyente.- Corresponde a toda persona natural o jurídica dedicada a realizar
actividades económicas y que tiene que cumplir con las obligaciones tributarias.
1.3.4 Responsable.- “Persona que sin tener el carácter de contribuyente debe, por
disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a este y pueden ser:
Responsables por representación
Responsables por adquirientes o sucesores
Responsables como agentes de retención
Responsables como agentes de percepción”
1.4 La Determinación Tributaria
1.4.1. Actos para la Determinación
Son normas determinadas mediante la cual se establece:
“La existencia del Hecho Generador
La Base Imponible y la Cuantía del Tributo
El Sujeto Pasivo de la Obligación”
1.4.1.1 La existencia del Hecho Generador.- Transacción de bienes y prestación de
servicios no exentos.
13
1.4.1.2 Base Imponible y la Cuantía del Tributo.- Valor por la cual se transa la
transacción y el impuesto causado por la misma.
1.4.1.3 El Sujeto Pasivo de la Obligación.- Son todos los contribuyentes en general,
Agentes de Percepción y Retención.
1.5 SISTEMAS DE DETERMINACIÓN
La determinación del tributo se lo realiza mediante tres formas que son:
Determinación del Sujeto Pasivo
Por actuación de la administración tributaria; y,
Determinación mixta.
1.5.1 Determinación del sujeto pasivo.- Las realizadas por los propios Contribuyentes
mediante sus declaraciones.
1.5.2 Por actuación de la administración tributaria.- El sujeto activo procede mediante
actos normados establecidos para la determinación tributaria.
1.5.3 Determinación mixta.- Se determina basándose en la combinación de las dos
anteriores.
1.6 Formas de Determinación
La administración tributaria aplica las siguientes formas:
Forma directa
Forma presuntiva
Determinación mixta
14
1.6.1 Forma Directa.- Basado en la declaración del contribuyente, de sus registros de
ingresos y egresos, de su contabilidad, de la base de datos de la administración y del cruce
de información con los diferentes contribuyentes y responsables, con entidades del sector
público, contribuyentes especiales, con los documentos existentes en poder de terceros.
1.6.2 Forma Presuntiva.-Esta se aplica cuando falta la declaración del sujeto pasivo,
incumplimiento del reglamento de comprobantes de venta y retención y porque su
contabilidad no es confiable.
1.6.3 Determinación mixta.- La administración tributaria efectúa basado en los
requerimientos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan vinculados por
tales datos y para todos los casos y causas.
1.7 Obligaciones Tributarias
Deberes Formales o Normas jurídicas establecidas por el Estado para cumplir con los
tributos a través de los impuestos, tasas y contribuciones,
1.7.1 Deberes Formales
Según elartículo 96 del Código Tributario los deberes formales de los contribuyentes o
responsables son:
1. “Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la
respectiva autoridad de la administración tributaria”:
a) “Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a
su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen”;
b) “Solicitar los permisos previos que fueren del caso”;
c) “Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad
económica, en idioma castellano; Anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
15
transacciones y conservar en libros y registros, mientras la obligación tributaria no este
prescrita”;
d) “Presentar las declaraciones que correspondan; y”,
e) “Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca”.
2. “Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al
control o a la determinación del tributo”
3. “Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular
las aclaraciones que le fueren solicitadas”.
4. “Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea
requerida por autoridad competente”.
1.7.2 el registro único de contribuyentes (ruc)
El Registro Único de Contribuyentes constituye la partida de nacimiento de una actividad
económica y que toda persona natural o jurídica está en la obligación de inscribirse en el
Servicios de Rentas Internas (SRI) dentro de los treinta días hábiles de iniciado sus
actividades con el fin de identificar al contribuyente y que este proporcione la información
que se requiera.
El número de identificación del RUC consta de trece dígitos, siendo el tercero el que
identifique si es una persona natural, sociedad o entidad pública, así:
Si el tercer dígito es 9 corresponderá a una sociedad
Si el tercer dígito es 6 identificará que pertenece a una entidad pública
Si el tercer dígito es del 1 al 5 pertenece a una persona natural
16
En necesario aclarar que no se utiliza los números 7 y 8, además en todos los casoslos
tres últimos dígitos serán 001.Cuando se produzca algún cambio en la información
inicial deberá actualizar y de la misma manera cuando finalice sus actividades deberá
cancelarlo.
Los requisitos para la inscripción, actualización y cancelación del RUC para las personas
naturales son:
Inscripción
Identificación del Contribuyente:
Presentarán original y entregarán una copia de la cédula de ciudadanía
Copia del certificado de votación de la última elección
Los extranjeros entregarán el original y copia del pasaporte con hojas de
identificación y tipo de visa vigente.
Original de un documento que identifique el domicilio actual:
Copia de un comprobante de pago referente a luz, teléfono o arrendamiento
Actualización
Identificación del Contribuyente:
Presentarán original y entregarán una copia de la cédula de ciudadanía
Copia del certificado de votación de la última elección
Los extranjeros entregarán el original y copia del pasaporte con hojas de
identificación y tipo de visa vigente
Original de un documento que identifique el domicilio actual:
Copia de un comprobante de pago referente a luz, teléfono o arrendamiento
17
Suspensión
Cuando la actividad económica por cualquier motivo ha terminado debe informar al
Servicio de Rentas Internas SRI con la finalidad de no generar obligaciones tributarias para
ello debe dar de baja todos los comprobantes de venta y retención que no han sido
utilizados.
Deberá cumplir con los siguientes requisitos:
1. Solicitud de cese de actividades
2. Original y copia de la cédula de identidad del contribuyente
3. Original y copia del certificado de votación
Cancelación
Se produce cuando las actividades económicas permanentemente se dejan de realizan,
deberán dar de baja todos los comprobantes de venta no utilizados y la administración
tributaria deberá verificar el cumplimiento de todas las obligaciones tributarias previo a la
resolución de inactividad.
Otro motivo de cancelación del Registro Único de Contribuyentes RUC es por muerte del
contribuyente.
Los requisitos para la inscripción, actualización y cancelación del RUC para las personas
jurídicas son:
18
Inscripción
Original y copia, o copia certificada de la escritura pública de su constitución
Original y copia, o copia certificada del nombramiento del Representante Legal
Documentos de identificación del Representante Legal
Formulario RUC-01-A y RUC-01-B suscritos por el representante legal.
De producirse cambios a la información proporcionada en la inscripción deberá comunicar
para su actualización adjuntando los mismos requisitos que se presentó para la inscripción.
Para la cancelación del RUC además se debe adjuntar la solicitud de cancelación del
Registro Único de Contribuyentes conjuntamente con la resolución o declaración
juramentada y notariada tomada por los miembros de la sociedad de dar por terminada las
actividades económicas y se verificará el cumplimiento de todas las obligaciones tributarias
antes de emitir la resolución de cancelación del RUC.
Presentación de las Declaraciones
Lugar de presentación.-
Instituciones Financieras.- Todas las Instituciones Financieras del sistema Financiero
Nacional que tengan Convenio Especial de Recaudación con el SRI.
a) En las Oficinas del SRI.- LosContribuyentes especiales presentarán sus declaraciones
en medio magnético y los contribuyentes que tengan en sus declaraciones un valor cero a
pagar.
Mediante Internet.- Todos los contribuyentes pueden presentar sus declaraciones por
este medio cualquier día del año durante todo el año.
Plazos para presentar las declaraciones.- Los plazos para presentar las declaraciones y
pagos de todos los impuestos está regido por el noveno digito del RUC, estos plazos se dan
a conocer mas adelante en cada uno de las obligaciones tributarias detalladas en los deberes
formales.
19
En el caso de las declaraciones semestrales del IVA, para el primer semestre de enero a
junio la fecha será según el noveno digito del RUC pero se presentará del 10 al 28 de julio,
para el segundo semestre de julio a diciembre la presentación es del 10 al 28 de enero.
Intereses y multas por declaraciones tardías
En el caso de declaraciones atrasadas los contribuyentes tienen la obligación de calcular y
aplicar las correspondientes multas e intereses en sus respectivas declaraciones.
Intereses por mora.- Se calcula sobre el Impuesto a Pagarde conformidad a las tasas
dictaminadas trimestralmente por el Banco Central del Ecuador, su aplicación es por mes o
por fracción de mes, para el año 2010 y el primer trimestre del 2007 son las siguientes:
Primer trimestre de 2010 0.824%
Segundo trimestre de 2010 0.816%
Tercer trimestre de 2010 0.780%
Cuarto trimestre de 2010 0.804%
Primer trimestre de 20110.904%
Multas.- Las multas deben aplicarse de acuerdo al caso que se detalla a continuación:
Impuesto a la Renta.-
Si causa impuesto.- Del 3% y no debe ser mayor al 100% del impuesto causado por
mes o fracción de mes
Si no causa impuesto.-
Si generó ingresosdel0.1% de los ingresos brutos con tope del 5% por mes o fracción
de mes
No generó ingresos ciento veinte y cinco dólares por declaración en el caso de
personas jurídicas que no hayan percibido ingresos.
20
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta.-
Si produjo retenciones.- Del 3% y no debe ser mayor al 100% del impuesto
causado por mes o fracción de mes
Si no hubieran producido retenciones.-
Ciento veinte y cinco dólares (USD 125.00) por declaración
Multas en casos especiales.- Las sociedades sin fines de lucro con excepción de las
empresas del sector público pagarán la multa de treinta y uno con 25/100 centavos (USD
31.25) por declaración.
Impuesto al Valor Agregado IVA.-
Mensual
Si causa impuesto.- El 3% y no debe ser mayor al 100% del impuesto causado por
mes o fracción de mes
Si no causa impuesto.-
Si existen ventas el0.1% del total ventas registradas durante el mes que corresponde
la declaración
No generó ventas treinta y uno con 25/100 centavos (USD 31.25) por declaración.
Semestral
Si causa impuesto.- Noes aplicable por cuanto la declaración corresponde a ventas
solamente con tarifa cero por ciento (0%) o cuando se retiene el cien por ciento (100%) por
lo tanto no causa impuesto.
21
Si no causa impuesto.-
Si existen ventas el0.1% del total ventas registradas durante el mes que corresponde
la declaración
No generó ventas treinta y uno con 25/100 centavos (USD 31.25) por declaración
inclusive si se ha realizado la retención del 100% del IVA
Retenciones de IVA.-
Si produjo retenciones.- Del 3% y no debe ser mayor al 100% del impuesto causado
por mes o fracción de mes
Si no hubieran producido retenciones.-
Ciento veinte y cinco dólares (USD 125.00) por declaración
Multas en casos especiales.- Las sociedades sin fines de lucro con excepción de las
empresas del sector público pagarán la multa de treinta y uno con 25/100 centavos (USD
31.25) por declaración.
Instrucciones generales para llenar los formularios.- Las instrucciones para el llenado de
los formularios se encuentran descritos en la copia borrador de cada uno de los formularios,
realizamos un compendio general del formulario 104 que corresponde a la declaración del
IVA para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades:
a) Identificación del período de la declaración
b) Identificación del sujeto pasivo
c) Proporción de crédito tributario aplicable en el mes y devolución de IVA
d) Resumen de ventas y otras operaciones del período que declara, debe contener la base
imponible con tarifas 0% y 12%, el valor del impuesto IVA, cantidad de comprobantes de
venta emitidos indicando el tipo de los mismos.
22
e) Resumen de compras y otras operaciones del período que declara, debe contener la
base imponible con tarifas 0% y 12%, el valor del impuesto IVA, crédito tributario de
acuerdo a contabilidad o crédito tributario de acuerdo al factor de proporcionalidad
según el caso,cantidad de comprobantes de venta recibidos especificando el tipo de estos..
f) Resumen impositivo en el cual se determina el crédito tributario para el próximo
mes o el subtotal a pagar.
g) Información referente a las retenciones efectuadas en la cual se detallará el valor del
IVA y el valor retenido del IVA por conceptos.
h) Valores a pagar que incluye intereses de mora y multas
i) Forma de pago
j) Para los valores en todos los casos se debe utilizar dos decimales
k) La identificación del Representante Legal y del Contador con sus respectivas firmas
y número de cédula y del RUC respectivamente.
Declaraciones sustitutivas y autorización para modificaciones.- Para la corrección de
errores en las declaraciones iniciales siempre que se incremente el impuesto a pagar se debe
enmendar utilizando una sustitutiva haciendo constar el número del formulario al que esta
sustituyendo o corrigiendo en el casillero 104 y el pago previo en el casillero 901, no
incluye los intereses ni las multas. En el caso de que las correcciones no incrementen el
valor del impuesto se debe utilizar los formularios 501 para rectificar datos de
identificación del contribuyente y el período de la declaración, el 502 para corregir la
información del detalle o cuerpo de la misma. De existir una diferencia a favor del
contribuyente deberá presentar un reclamo por pago en exceso.
En los deberes formales de aplicación general y obligatoria de acuerdo al Art. 96
Farmacéutico de la Zona Central de Nueva Loja tiene entre otras obligaciones tributarias
presentar declaraciones sobre lo siguiente:
23
1. Impuesto a la Renta
2. Impuesto al Valor Agregado IVA
3. Agente de Percepción
4. Agentes de Retención
5. Presentación de anexos.
Impuesto a la Renta
Renta.- Es la utilidad que genera una actividad económica luego de deducir los costos y
gastos de los ingresos producidos, de la cual se debe pagar los tributos.
En la Ley de Régimen Tributario Interno en su Título Primero Capitulo 1 Art. 1 describe
“Establecerse el Impuesto a la Renta Global que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de la presente Ley” y en el Art. 2 “para efectos de este impuesto se considera
renta:
“Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito u oneroso, bien sea
que provenga del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o
servicios; y”,
Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o
por sociedades nacionales, de conformidad con...”
Según el Art. 8 de la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) “Ingresos de fuente
ecuatoriana.- Se consideran de fuente ecuatoriana los siguientes ingresos:
1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales,
comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter
económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales
no en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u
honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos
percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando hayan sido pagados
24
en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades
constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderá
por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea inferior a seis meses
consecutivos o no en un mismo año calendario....”.
Ingresos exentos.-Para efectos del impuesto a la renta se consideran ingresos exentos de
conformidad con el Art. 9 de LRTI y que se transcribe a continuación:
1. “Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta,
distribuidos, pagados o acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras sociedades
nacionales o de personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no en el Ecuador;
2. Los obtenidos por las instituciones del Estado. Sin embargo, estarán sujetos a
impuesto a la renta las empresas del sector público, distintas de las que prestan servicios
públicos, que compitiendo o no con el sector privado, exploten actividades comerciales,
industriales, agrícolas, mineras, turísticas, transporte y de servicios en general;
3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4. Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos
internacionales, generados por los bienes que posean en el país;
5. Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas...
6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorros a la vista
pagados por entidades del sistema financiero del país.
7. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social,....16...
En la determinación y liquidación del impuesto a la renta no se reconocerá más
exoneraciones que las previstas en este artículo, auque otras leyes generales o específicas
establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente”
25
Deducciones.- Para determinar la base imponible del impuesto a la renta es necesario
determinar las deducciones aceptadas y aprobadas por el Régimen Tributario en su artículo
10 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 10 Deducciones “En general para determinar la base imponible sujeta a este impuesto
se deducirán los gastos que se efectúen para obtener, mantener y mejorar los ingresos de
fuente ecuatoriana que no estén exentos.
En particular se aplicaran las siguientes deducciones:
Los costos y gastos imputables al ingreso;
Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los gastos
efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas...
Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de Seguridad Social Obligatorio
que soportare la actividad generadora del ingreso,....
Las primas de seguro devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos
personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del
ingreso gravable
Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos...en las que no
fueran cubiertas por indemnización o seguro...
Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación de los ingresos, no podrán
exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio...
La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de
su vida útil a la corrección monetaria, y a la técnica contable...
La amortización de las perdidas que se efectúen de conformidad con lo previsto en el
artículo 11 de esta Ley
Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la
participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones
legales y voluntarias y otras erogaciones impuestas en el Código de Trabajo, en otras
leyes de carácter social, o en contratos colectivos o individuales,...”
26
Para el Sector Farmacéutico de la Zona Central de Nueva Loja, constituye ingreso las
ventas de: medicinas, los artículos de bazar y la aplicación de sueros e inyecciones; para los
costos, la compra de inventarios y para los gastos, todos aquellos que se incurran para
generar los ingresos de ésta actividad económica. El valor de la base imponible se
determina sumando todos los ingresos y restando los costos y gastos.
En el supuesto caso que el propietario de la farmacia obtuviera otros ingresos tales como
los de Relación de Dependencia, la base imponible se obtendrá sumando los ingresos y
deduciendo el aporte personal al IESS.
En la declaración del impuesto a la renta debe obtenerse con la sumatoria de la base
imponible por los dos conceptos y aplicar lo dispuesto en la Ley y Reglamento del
Régimen Tributario Interno (LRRTI) en el Art. 36. Tarifa del Impuesto a la Renta según la
siguiente tabla:
a) “... Personas Naturales y Sucesiones Indivisas, se aplicarán a la base imponible las
tarifas contenidas en la siguiente tabla vigente para el año 2010, según el Art. 36 de la Ley
de Régimen Interno”:
TABLA # 01
BASE IMPONIBLE USD T A R I F A
Fracción Básica
Exceso hasta Impuesto a la
fracción básica
% Impuesto
Fracción
Excedente
0
7.680
15.360
30.720
46.080
61.440
7.680
15.360
30.720
46.080
61.440
En adelante
0
0
384
1.920
4.224
7.296
0%
5%
10%
15%
20%
25%
Publicada en el Registro Oficial N° 176 del 29 diciembre 2009
27
“Los valores de la tabla precedente, serán corregidos anualmente por el Índice de Precios al
Consumidor en el área urbana, dictada por el Instituto Nacional de estadísticas y Censos
(INEC), en el mes de noviembre de cada año, con vigencia para el año siguiente”
b) “... Los ingresos obtenidos por personas naturales extranjeras que no tengan residencia
en el país, por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, satisfarán la tarifa del 25%
sobre la totalidad del ingreso percibido”
Art. 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) describe “Tarifa del Impuesto a la
Renta para Sociedades.... 25% sobre su base imponible.....”
En caso de realizar reinversiones sobre estos valores deberá aplicarse el 15%.
Para efectos de presentación de las declaraciones tanto de personas naturales como de las
sociedades se regirán a los plazos establecidos en el Art. 58 del Reglamento para la
aplicación de la LRTI
1. “Para las Sociedades el plazo inicia el 1 de febrero del año siguiente al que
corresponda la declaración y vence en las siguientes fechas, según el noveno dígito del
Registro Único de Contribuyentes (RUC) de la sociedad”.
“Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento (hasta el día)
1 10 de abril
2 12 de abril
3 14 de abril
4 16 de abril
5 18 de abril
6 20 de abril
7 22 de abril
8 24 de abril
9 26 de abril
0 28 de abril”
28
2. “Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaración se
inicia el 1 de febrero del año inmediato siguiente al que corresponda la declaración y vence
en las siguientes fechas, según el noveno dígito del número del Registro Único de
Contribuyentes (RUC) del declarante, cédula de identidad o pasaporte, según el caso:”
“Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento (hasta el día)
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo”
El incumplimiento de esta normativa serán sujetas a multas del 3% mensual o fracción de
mes y el pago de intereses de mora de acuerdo a las tasas publicadas por el Banco Central
del Ecuador en caso que cause impuesto; de no causar impuesto la multa corresponderá al
0,1% del total de los ingresos.
Los formularios que deben utilizar para la presentar las declaraciones por el impuesto a la
renta son:
Formulario 101 para sociedades
Formulario 102 para personas naturales y sucesiones indivisas obligados a llevar
contabilidad
Formulario 102 A para personas naturales o sucesiones indivisas no obligados a
llevar contabilidad
29
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Entre las obligaciones tributarias que tiene el sector farmacéutico de la zona central de
Nueva Loja tenemos al IVA que según el Art. 51 de la LRTI “Objeto del impuesto.-
Establécele el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que graba a la transferencia de dominio
o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que
prevé esta Ley”.
El Art. 52.- Describe “Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se
considera transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades, que tenga por
objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aun cuando la
transferencia se efectué a titulo gratuito, independientemente de su designación o de las
condiciones que pacten las partes;
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en
consignación y el arrendamiento de estos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.”
Bienes Muebles.- Son aquellos que pueden transportarse de un lugar a otro y ser percibidos
por los sentidos.
Para la legalización de toda transferencia de bienes o prestación de servicios se debe dar
cumplimiento del Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención.
Existen dos clases de tarifas 0% y 12% del IVA
30
Para el sector farmacéutico la transferencia de bienes muebles consiste en la venta de
medicina con tarifa 0% del IVA según el Art. 54 numeral 6 de la LRTI “Medicamentos y
drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que publicará anualmente, el Ministerio de
Salud Pública, así como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado
interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realicen las
publicaciones antes establecidas, regirán las listas anteriores;
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados
exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o veterinario”
Con tarifa 12% del IVA para este sector son la comercialización de otros productos no
especificados en el párrafo precedente tales como los artículos de bazar.
“Corresponde a la tarifa 0% los servicios de salud entendiéndose a estos como los prestados
por los establecimientos o centros de salud legalmente autorizados para prestar dichos
servicios; los prestados por profesionales de la salud inscritos en el correspondiente colegio
profesional; los servicios prestados por las empresas de salud y medicina prepagada,
establecidas de acuerdo a la Ley que regula el funcionamiento de las empresas privadas de
salud y medicina prepagada (Ley 98-08, R. O: 12,26 –VII-98; y, los servicios de
fabricación de medicamentos y drogas de uso humano y veterinario, prestados por
compañías legalmente autorizadas para proporcionar los mismos” (Información Tributaria,
Universidad Técnica Particular de Loja, Escuela de Ciencias Contables y Auditoria – julio
15 del 2010)
Para la liquidación de este impuesto se debe considerar el IVA en ventas y deducir el IVA
en compras y gastos mas las retenciones que le han efectuado por este concepto aplicando
el factor de proporcionalidad o a la contabilidad según sea el caso, siendo el resultado IVA
por pagar si el saldo es a favor del Fisco o Crédito Tributario si el saldo es negativo o a
favor del contribuyente y este podrá acumularse para el mes siguiente.
31
Los plazos para la presentación de las declaraciones inician el día 10 y vence el 28 del mes
siguiente del que se realizo la transacción de acuerdo al noveno dígito del RUC
La presentación de las declaraciones en forma tardía se aplicará multas del 3% mensual o
fracción de mes y los respectivos intereses en caso de causar impuesto de acuerdo a las
tasas publicadas trimestralmente por el Banco Central del Ecuador y aplicadas en forma
mensual o fracción de mes. Cuando no cause impuesto la multa será del 0.1% del total de
las ventas y de no existir ventas la multa corresponderá a $2.00.
Los formularios que deben utilizar para la presentar las declaraciones por el Impuesto al
Valor Agregado son:
Formulario 104A para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a
llevar contabilidad
Formulario 104 para sociedades, personas naturales y sucesiones indivisas
obligadas a llevar contabilidad
AGENTES DE PERCEPCIÓN
Agentes de Percepción son todas las personas naturales o jurídicas que realizan
transferencia de bienes o prestación de servicios y estando debidamente inscritos en el
Registro Único de Contribuyentes y que la naturaleza de su actividad y mandato de la Ley
o Reglamento están obligados a cobrar el Impuesto al Valor Agregado IVA y entregarlos al
sujeto activo.
Los contribuyentes realizan los pagos de los tributos en las Instituciones Financieras
controladas por la Superintendencia de Bancos y debidamente autorizadas por el Servicio
de Rentas Internas y estas a su vez informan y depositan los valores recaudados en la
cuenta del Servicio de Rentas Internas apertura da en el Banco Central del Ecuador.
32
AGENTES DE RETENCIÓN
Agentes de retención según el Código Tributario que describe en el Art. 29, son “... las
personas naturales o jurídicas que, en razón de su actividad, función o empleo, estén en
posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal disposición reglamentaria u orden
administrativa, estén obligadas a ello”
“Serán también agentes de retención los herederos y, en su caso, el albacea, por el impuesto
que corresponda a los legados; pero cesará la obligación del albacea cuando termine el
encargo sin que se haya pagado los legados; y,
2. Los agentes de percepción...”
Según el Art. 111 de la Ley de Régimen Tributario Interno “Recaudación en Instituciones
Financieras.- Autorizase a la Administración Tributaria para que pueda celebrar convenios
especiales con las instituciones financieras establecidas en el país, tendientes a recibir la
declaración y la recaudación de los impuestos, intereses y multas por obligaciones
tributarias.
En aquellas localidades en las que existan una sola agencia o sucursal bancaria, esta estará
obligada a recibir las declaraciones y recaudar los impuestos, intereses y multas de los
contribuyentes en la forma que lo determine la Administración Tributaria, aún cuando tal
institución bancaria no haya celebrado convenio con el Servicio de Rentas Internas”
Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta.- La Ley de Régimen Tributario
Interno en el Art. 67 referente “Agentes de retención.- Serán agentes de retención del
impuesto a la renta:
a) Las entidades del sector público, según la definición del Art. 118 de la Constitución
Política del Ecuador, las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas
obligadas a llevar contabilidad, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que
constituyan ingresos gravados para quien los perciba;
33
b) Todos los empleadores por los pagos que realicen en concepto de remuneraciones,
bonificaciones, comisiones y más emolumentos a favor de contribuyentes en relación de
dependencia; y,
c) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación por todos los pagos que
efectúen a sus proveedores de cualquier bien o producto exportable, incluso aquellos de
origen agropecuario”
Las personas naturales están obligadas a llevar contabilidad cuando sus ingresos brutos
obtenidos el próximo año anterior superen los cuarenta mil dólares (USD $40.000.00) o su
capital propio supere los veinticuatro mil dólares (USD $24.000.00)
“...Son contribuyentes sujetos a retención en la fuente, las personas naturales, sucesiones
indivisas y las sociedades, inclusive las empresas públicas que no brindan servicios
públicos” (Art. 68 del Reglamento para aplicación de la LRTI)
El Art. 69 del mismo reglamento relativo “Pagos o créditos en cuenta no sujetos a
retención.- No procede la retención en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta
respecto de aquellos pagos o créditos en cuenta que constituyan ingresos exentos para quien
los percibe de conformidad con el Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno”
Las retenciones deben realizarse dentro de los cinco días de recibido el comprobante de
venta, entregarlo al sujeto retenido y realizar la declaración y pago en una entidad bancaria
autorizada en los plazos previstos por la Ley. Para retener debe considerarse la base
imponible sea mayor de cincuenta dólares para la primera vez y si el proveedor es
permanente no importa el valor de la base imponible. Los porcentajes establecidos en la
resolución N° NAC – 0182 publicada Rno. NAC – 0182: RO 52: 1 de abril 2010 y que
están vigentes para el 2010:
34
“Estarán sujetos a retención del 1% los pagos o acreditaciones en cuenta por:
a) La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto
combustibles, y los pagos o acreditaciones en cuenta realizadas por actividades de
construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares
b) Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos
afiliados.
c) Los intereses y comisiones que causen las operaciones de crédito entre las
instituciones del sistema financiero. La institución financiera que pague o acredite los
rendimientos financieros actuará como agente de retención.
d) Los que realicen a personas naturales por conceptos de servicios en los que
prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual.
e) Aquellos efectuados por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o
transporte público o privado de carga, prestado por personas naturales o sociedades.
Están sujetos a la retención del 5% los pagos o acreditaciones en cuenta por:
a) Los ingresos por concepto de intereses, descuentos y cualquier otra clase de
rendimientos financieros generado por préstamos, cuentas corrientes, certificados
financieros, pólizas de acumulación, certificados de inversión, avales, fianzas y cualquier
otro tipo de documentos similares, sean estos emitidos por sociedades constituidas o
establecidas en el país, por sucesiones indivisas o por personas naturales residentes en el
Ecuador. Aquellos generados por la enajenación ocasional de acciones o participaciones, no
están sujetas a esta retención. Las ganancias de capital no exentas originadas en la
negociación de valores, no estarán sometidas a retención en la fuente del Impuesto a la
Renta; sin embargo, los contribuyentes harán constar tales ganancias en su declaración
anual de Impuesto a la Renta Global.
35
b) Intereses que cualquier entidad del sector público que actué en calidad de sujeto
activo de impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras, reconozca a favor de los
sujetos pasivos.
c) Los realizados a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo técnico, así
como en el caso de artistas nacionales y extranjeros residentes.
d) Los realizados por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles a sociedades.
Están sujetos a la retención del 8% los pagos o acreditaciones en cuenta por:
a) Honorarios, comisiones, regalías y demás pagos realizados a profesionales y a otras
personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de seis meses, que
presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.
b) Aquellos realizados a personas naturales extranjeras o nacionales no residentes que
permanezcan en el país por más de seis meses, que presten servicios en los que prevalezca
el intelecto sobre la mano de obra.
c) Aquellos por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles de propiedad de personas
naturales.
d) Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus
actividades notariales y de registro.
Todos los pagos no contemplados en los porcentajes específicos de retención,
señalados en esta resolución, están sujetos a la retención del 1% salvo lo previsto en
normas especiales.
36
Según el Diario El Comercio, página 17 sección 2 del domingo 7 de enero de 2007, “los
porcentajes de retención que al 2010 fueron el 8% a partir del primero de enero de 2007 se
han modificado al 5% en los siguientes casos:
Arrendamiento de bienes inmuebles de propiedad de personas naturales.
Honorarios, comisiones, regalías y demás pagos realizados a profesionales y a otras
personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de seis meses, que
presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.
Los formularios 103 en circulación podrán seguir siendo utilizados para la declaración y
pago de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta”.
Los agentes de retención del sector farmacéutico por su actividad generalmente podrán
tener casos de aplicación en el numeral 1 los literales a, d, y e; del numeral 2 el literal d; del
numeral 3 los literales a, b, c y d.
Los formularios que deben utilizar para presentar sus declaraciones por las retenciones en
la fuente del impuesto a la renta:
Formulario 103 para declarar las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta
efectuadas.
Retenciones en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado (IVA).- En el Impuesto al
Valor Agregado son agentes de retención de conformidad con el Art. 118 del Reglamento
para la aplicación del Ley de Régimen Tributario Interno (RLRTI):
“Son agentes de retención del IVA: las entidades y organismos del sector público
según la definición del Art. 118 de la Constitución Política de la República del
Ecuador, así como las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad a las que el Servicio de Rentas Internas las haya calificado y notificado
37
como contribuyentes especiales. La retención se efectuará sobre el IVA que deben
pagar en sus adquisiciones de bienes o servicios.
Así mismo, se constituye en agente de retención del IVA toda sociedad o persona
natural obligada a llevar contabilidad que adquiera bienes o servicios cuyos
proveedores sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad...”.
Las retenciones deben realizarse dentro de los cinco días de recibido el comprobante de
venta, la original debe entregarse al sujeto retenido y realizar la declaración y pago en una
entidad bancaria autorizada en los plazos previstos por la Ley, el incumplimiento será
sancionado con intereses de mora y multas sobre el valor parcial o total de los valores no
declarados.
Los porcentajes establecidos para la retención del IVA son:
30% por la transferencia de bienes
70% por la provisión de servicios; y,
100% para la Liquidación de Bienes o Servicios, los Servicios Profesionales y
arrendamiento de bienes inmuebles de personas naturales.
Todos los agentes de retención en todos los casos deben retener a las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad
Los Agentes de Retención no retendrán:
Las Instituciones Públicas no debe retener a las Instituciones Públicas tampoco a los
Contribuyentes Especiales
Los Contribuyentes Especiales no deben retener a: Instituciones Públicas, ni a los
Contribuyentes Especiales
38
Las Sociedades no retendrán a las Instituciones Públicas, a los Contribuyentes
Especiales, a las Sociedades y a las Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad
Las Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad no retiene a las Instituciones
Públicas, a los Contribuyentes Especiales, a las Sociedades y a las Personas naturales
Obligadas a llevar Contabilidad.
El sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja está constituido por sociedades,
personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, que los dos primeros son
Agentes de Retención y que para la adquisición de bienes o servicios gravados con tarifa
12% del IVA, tiene como proveedores a Contribuyentes Especiales, Sociedades o Personas
Naturales obligadas a llevar Contabilidad por lo que no procede aplicar retención alguna.
En los gastos que se incurren para generar los ingresos, los proveedores son también
personas naturales no obligados a llevar contabilidad pero que si cumplen con el
Reglamento de Comprobantes de Venta por lo que si procede a retención por concepto del
IVA de acuerdo a los porcentajes antes detallados.
El formulario que deben utilizar para presentar las declaraciones por retenciones en la
fuente del Impuesto al Valor Agregado IVA
Formulario 104 para declarar las retenciones en la fuente del IVA efectuadas
PRESENTACIÓN DE ANEXOS
El Anexo Transaccional fue creado con Resolución NAC-DGER-2010-004 y publicado en
el Registro Oficial No 188 de 16 de enero de 2010; constituye una excelente herramienta
que dispone el Servicio de Rentas Internas (SRI) para proveerse de una valiosa
información mensualmente de las actividades que realizan los contribuyentes
relacionadas con IVA, Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta por Otros Conceptos,
Tarjetas de Crédito y Fideicomisos,.
39
Facilita el cumplimiento de labores de determinación, recaudación y control tributario.
Creación del Contribuyente.- El primer parámetro de este sistema es la creación del
contribuyente, para ello debe ingresar la siguiente información referente al mencionado
contribuyente:
RUC
Razón Social
Dirección Matriz
Teléfono
Fax
Identificación del Contribuyente o Representante Legal
Número de identificación
RUC del Contador
Una vez realizado la creación se debe seleccionar el contribuyente del cual va a realizar el
anexo, señalar el mes y año del período a informar y señalar el tipo de transacción que va a
informar.
Tipos de transacciones.- De conformidad al DIMM Anexo Transaccional se debe informar
todas las transacciones efectuadas en el entorno del negocio, se enuncian las mismas pero
se describen los que están inmersos cotidianamente en la actividad económica que se
desenvuelve el sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja. Una vez creado el
contribuyente se debe consignar la información referente a:
Compras locales.- Información de sus compras detallada en los comprobantes de
ventasy de retenciones. Los datos que debe contener constan: tipo de transacción, tipo de
comprobante de venta, la serie con su número secuencial, número de identificación del
proveedor, número de autorización del SRI para la impresión, fecha de registro, de
40
emisión y caducidad, base imponible, valor del IVA, valor retenido, conceptos de
retención, la serie, numero secuencial del documento que soporta la transacción.
Ventas locales.- Se registra lo referente a las ventas y cantidad de comprobantes
emitidos acumulados por clientes y por mes, además de la información detallada en las
compras.
Importaciones.- El sector farmacéutico de Nueva Loja no aplica, pero se registrará toda
la información de la transacción.
Exportaciones.- No se aplica en el sector farmacéutico de Nueva Loja pero se
registrará toda la información de la transacción
Comprobantes de Ventas anulados.- Corresponde informar todos los comprobantes de
venta anulados en el mes que se está reportando, debe contener: el tipo de comprobante,
serie, secuencial y autorización del mismo. No incluye los dados de baja
Gasto electoral.- No es aplicable para el sector farmacéutico.
En este anexo no constarán las retenciones bajo relación de dependencia que seguirán
reportándose con el sistema anterior de manera anual.
Esta información debe ser presentada por:
Los Agentes de Retención de IVA, Renta o ambos
Personas Naturales que sin estar obligados a llevar contabilidad, posean autorización
de impresión de los comprobantes de venta a través de sistema computarizado
Contribuyentes sujetos a devolución del IVA
Medios de comunicación social
41
Agencias de Publicidad y demás sujetos políticos
Los empleadores en calidad de Agentes de Retención en Relación de Dependencia
Para su elaboración debe realizarse mediante las especificaciones contenidas en las fichas
técnicas que esta a disposición en las oficinas del Servicio de Rentas Internas (SRI) y en su
página web www.Sri.gov.ec disponible desde marzo de 2010, además mediante el software
desde mayo del mismo año.
Plazos de entrega.- Se puede entregar en las oficinas del SRI de acuerdo al siguiente
calendario siempre considerándose el noveno dígito del RUC y por Internet en el último día
laborable del mes:
Noveno dígito del RUC Fecha máxima de entrega (subsiguiente mes)
1 10
2 12
3 14
4 16
5 18
6 20
7 22
8 24
9 26
0 28
42
Es necesario recalcar que para el año del 2010, la información se presenta con el siguiente
cronograma:
Información de: Presentar en:
Enero junio de 2010
febrero julio de 2010
marzo agosto de 2010
abril septiembre de 2010
mayo y junio octubre de 2010
julio y agosto noviembre de 2010
septiembre y octubre diciembre de 2010
noviembre enero de 2007
diciembre febrero de 2007
Software Dimm Anexo Transaccional, este sistema le permitirá ingresar su anexo,
generando el archivo y validando la información.
Declaraciones por Internet.- A más de tener la opción de realizar sus declaraciones por
medio de los formularios antes indicados, desde enero de 2010 el Servicio de Rentas
Internas (SRI) puso a su disposición una herramienta que le permite presentar sus
declaraciones por Internet para periodos posteriores a enero de 2002, para lo cual debe
seguir un procedimiento que le permita reunir todos los requisitos indispensables, que son:
Firmar un acuerdo de responsabilidad, disponible en el SRI o en la página web
www.sri.gov.ec
Obtener la clave de seguridad, que será entregada en las oficinas del SRI. Con la
presentación de los siguientes requisitos:
Para sociedades: presentar copia de la cédula del Representante Legal, y copia de su
nombramiento. En casos de fuerza mayor, el Representante Legal podrá enviar una carta
de autorización para que la clave sea entregada a la persona autorizada.
43
Para personas naturales: solicitar la clave de seguridad personalmente con copia de la
cédula
Al realizar las declaraciones por Internet se debe definir la forma de pago, entre estas
tenemos dos formas que son:
Convenio de Débito Bancario.- Autorización del contribuyente al SRI para debitar de
una cuenta bancaria el valor de las declaraciones realizadas por Internet, multas e
intereses en caso de haberlas.
Otras formas de pago.- Permite al contribuyente pagar sus declaraciones por Internet a
través de los canales bancarios disponibles”
Reglamento De Comprobantes De Venta Y Retención
El propósito de este reglamento es transparentar todas las transacciones comerciales ya sea
por transferencia de bienes o prestación de servicios mediante su documentación, registro
contable y de la respectiva declaración de su obligación tributaria que esta genere.
Régimen de facturación.- Están obligados a emitir comprobantes de venta y retención
debidamente autorizadas por el Servicio de Rentas Internas todos los sujetos pasivos del
impuesto a la renta, IVA o ICE sean estos personas naturales obligados a llevar
contabilidad y las sociedades, así como los calificados como agentes de retención, de esta
manera podrán sustentar costos y gastos del impuesto a la renta, el crédito tributario IVA y
acreditan el traslado de la mercadería.
No están obligados a emitir comprobantes de venta las Instituciones del Estado que prestan
servicios que generan documentos públicos (cédulas de identidad, licencia de conducir,
matrícula de vehículos, etc), los trabajadores bajo relación de dependencia por sus
remuneraciones, y las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad hasta un monto
44
de cuatro dólares por cada transacción ya sean que estén gravadas con tarifa cero por ciento
(0%) o doce por ciento (12%) pero en este caso si el cliente requiere deberá emitírsela y al
fin del día deberá emitir una nota de venta por el monto que de la sumatoria de las ventas
no facturadas.
La autorización para la impresión de los comprobantes de venta y documentos
complementarios se lo realiza a través de las imprentas autorizadas por el SRI siempre y
cuando el contribuyente se encuentre en la lista blanca.
Lista Blanca.-Es un listado de todos los contribuyentes que se encuentran al día en sus
obligaciones tributarias.
El Servicio de Rentas Internas en su base datos tiene enlistados a todos los contribuyentes,
seleccionándolos por el cumplimiento de todas las obligaciones tributarias
Entre los principales comprobantes de venta autorizados y más utilizados en el sector
farmacéutico de Nueva Loja tenemos:
1. Facturas
2. Notas de venta ó Tiquetes de Máquinas Registradoras
3. Liquidación de Compras de Bienes o Prestación de Servicios
4. Notas de Crédito
5. Notas de Débito
6. Guías de Remisión
7. Comprobantes de Retención
Facturas.- El vendedor o proveedor deberá emitirla cuando el adquiriente o comprador
requiera sustentar el crédito tributario o por concepto de exportación, no importa el valor de
la misma.
45
Nota de Venta ó Tiquetes de Máquinas Registradoras.- Se emitirá Notas de Venta
cuando el cliente es consumidor final. Se identificará al adquiriente cuando este necesite
sustentar costos y gastos o el valor de la compra pase los doscientos dólares, en la
identificación deberá constar el nombre del cliente, su número de cédula de identidad o
RUC.
En el caso de los Tiquetes de Máquinas Registradoras se emite al consumidor final, no
identifica al comprador por ende no sustenta costos y gastos para el impuesto a la renta ni
crédito tributario del IVA.
Liquidación de Compras de Bienes o Prestación de Servicios.- Se emitiránsolamente en
los siguientes casos específicos:
Por servicios prestados por personas naturales extranjeras sin residencia en el país o
sociedades extranjeras sin domicilio ni establecimiento en el país
A personas naturales no obligas a llevar contabilidad que por su nivel cultural o
rusticidad no puedan emitirlas
En los dos casos se debe identificar con el nombre, número de pasaporte o cédula de
identidad y además para su validez deberá retenerse el impuesto a la renta y el IVA.
Notas de Crédito.- Es un documento complementario que sirve para modificar el valor de
la factura cuando inicialmente no se consideró los descuentos, las devoluciones y para
anular operaciones, se debe registrar la serie y número del comprobante de venta y
concepto de la factura a la cual hace referencia, así como el registro de la identificación del
comprador que recibe este documento.
Nota de Débito.- Sirven para el cobro de intereses de mora y para recuperar costos y gastos
incurridos por el vendedor después de la emisión de este documento, se debe determinar la
serie y el número del comprobante de venta al que se refieren.
46
Guías de Remisión.- Sustenta el transporte de un lugar a otro de la mercadería dentro del
país y acredita la legitimidad de la misma.
Comprobantes de Retención.- Constituye un documento autorizado para sustentar crédito
tributario del impuesto al valor agregado IVA y costos y gastos referente al impuesto a la
renta
Requisitos de los Comprobantes de Venta
Existen dos tipos de requisitos para los comprobantes de venta y retención que son:
Los de Impresión
Los de llenado
Los de impresión.-El Servicio de Rentas Internas a calificado a las imprentas
autorizándolas para la impresión de los comprobantes de venta de conformidad con los
formatos previamente establecidos.
Es responsabilidad de las imprentas cumplir con esta normativa pero a pedido del
contribuyente puede incrementar datos que le sirvan como fuente de información para su
contabilidad pero de ninguna manera puede omitir ninguno de los ya determinados.
Los requisitos impresos que deben contener los comprobantes de venta, entre los más
principales tenemos:
1. Número de autorización de impresión del comprobante de venta otorgado por el SRI
2. Número del RUC del emisor
3. Nombres y razón social del emisor de acuerdo al RUC
4. Nombre del comprobante de venta (factura, nota de venta, etc)
5. Numeración de trece dígitos, tres del código del establecimiento, tres del punto de
venta y siete del número secuencial
47
6. Dirección del establecimiento matriz y de sus sucursales o agencias
7. Mes y año de la caducidad del documento
8. Datos de la imprenta que realizó la impresión: nombres y razón social, el número de
autorización de la imprenta, numero del RUC
9. Indicación del destino de la original y copias del documento y en la segunda copia
debe constar la leyenda “Copia sin derecho tributario”
10. En caso de contribuyentes especiales constará “Contribuyente Especial y el número de
resolución”
Los requisitos de llenado en las facturas, la información indispensable que debe escribirse:
1. Nombres o denominación social del comprador
2. Número del RUC del contribuyente o cédula de identidad del comprador
3. Concepto, cantidad, precio unitario del bien o servicio, valor de la transacción,
descuentos
4. Desglose del IVA, señalando la tarifa respectiva y el total
5. Fecha de emisión y número de las guías de remisión en el caso que se requiera
Para el caso de las Notas de Venta en vez de los nombres o denominación de la razón social
deberá constar “Consumidor Final” pero si el valor supera los doscientos dólares constará
la identificación del comprador además si el bien o servicio tiene tarifa 12% se entenderá
que está incluido en el total
Para los casos de los demás comprobantes de venta como son: la liquidación de compras o
servicios a más de los datos detallados en los párrafos anteriores es necesario consignar la
dirección donde pueda ser ubicado, las notas de crédito y débito se detallará el concepto y
número de la factura a la cual se modifica.
48
Anulación y Baja de los Comprobantes de Venta
Anulación.- Cuando se ha emitido con error cualquier comprobante de venta, de retención
o documento complementario se procederá a anular los mismos, deberá constar la palabra
anulada y las originales conjuntamente con las copias deberán archivarse.
Baja.- “Los contribuyentes acudirán al SRI para llenar el formulario de declaración de baja
de comprobantes de venta, de retención y documentos complementarios antes de ser
emitidos, en los siguientes casos:
a) Vencimiento del plazo de vigencia;
b) Cierre del establecimiento;
c) Cierre del punto de emisión;
d) Deterioro;
e) Robo o extravío, adjuntando la denuncia penal correspondiente, especificando el
tipo de documento y su numeración;
f) Terminación de la actividad económica del contribuyente;
g) Fallas generales de impresión en los documentos;
h) Pérdida de la calidad del contribuyente especial; o,
i) Cambios de razón social, denominación, dirección u otras condiciones del
contribuyente que haya sido reportadas previamente al RUC.
Una vez declarada la baja de los documentos en poder del contribuyente, éstos deberán ser
destruidos, tanto el original como sus respectivas copias y la numeración de los mismos no
podrá volver a utilizarse”.
Crédito Tributario IVA
El Crédito Tributario del Impuesto al Valor Agregado IVA es el saldo a favor del
contribuyente, en el sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja, el procedimiento
para su determinación para él calculo se considera:
49
El IVA cobrado en ventas (-) IVA pagado en: Compras de mercaderías y gastos que se
incurren para generar los ingresos (se debe aplicar el factor de proporcionalidad o el 100%
del IVA pagado, según el caso) (-) retenciones del IVA que le efectúen en las ventas (=) si
el resultado es negativo constituye a favor del contribuyente, conocido también como
Crédito Tributario IVA; es decir,
+ IVA Ventas
- IVA Compras (aplicando la contabilidad o el factor de proporción)
- IVA retenido que le hayan efectuado
= IVA a pagar o Crédito Tributario
Por la trascendencia del tema es necesario transcribir textualmente lo del Crédito Tributario
IVA descrito en la Ley de Régimen Tributario y el Reglamento creado por el Doctor
Gustavo Noboa Bejarano Presidente Constitucional de la República mediante Decreto
2209 referente al Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario y sus
Reformas, publicado en el Suplemento, R. O. 484 de 31 de diciembre de 2001, en el
Capítulo IV Crédito Tributario Artículos 145, 146 y 147; la Ley de Régimen Tributario
Interno Art. 65 y en el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Interno
artículos 145, 146 y 147, instauran las normas en lo referente al Crédito Tributario del IVA.
Según el Art. 65 de la LRTI “Crédito Tributario.- El uso del crédito tributario se sujetará a
las siguientes normas:
1. Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado IVA, que se dediquen a la
producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa doce
por ciento (12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%), o a
la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la totalidad
del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a
formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los
servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos bienes y servicios.
50
2. Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de
bienes o prestación de servicios que en parte estén grabados con tarifa cero por ciento (0%)
y en parte con tarifa doce por ciento (12%), tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo
uso se sujetarán a las siguientes disposiciones:
a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de
bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, materias primas,
insumos y por la utilización de servicios;
c) La proporción del IVA pagado en compras de bienes o de servicios susceptible de ser
utilizado mensualmente como crédito tributario se establecerá relacionando las ventas
gravadas con tarifa doce por ciento (12%) y las ventas gravadas con tarifa cero por ciento
(0%) y exportaciones del mismo mes.
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,
inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con
tarifa doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la producción, comercialización
de bienes o en la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%); de las
compras de bienes y servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero empleados en
la producción, comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero por
ciento (0%), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la
determinación del impuesto a pagar.
En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto deberá constar por
separado en los respectivos comprobantes de venta, documentos de importación y
comprobantes de retención.
No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado: las adquisiciones locales e
importaciones de bienes o utilización de servicios realizados por los sujetos pasivos que
51
produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero; y,
las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan
bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero
Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario por el
IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con éste impuesto, siempre que
tales bienes y servicios se destinen a la producción y comercialización de otros bienes y
servicios gravados”
El Capitulo IV del Reglamento para la Aplicación de la LRTI en su Art. 145 describe:
“Crédito tributario.- Para ejercer el derecho al crédito tributario por las importaciones o
adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios, establecidos en el
Art. 65 de la Ley de Régimen Tributario Interno, serán válidos exclusivamente el
Documento Único de Importación con su respectivo comprobante de pago del impuesto y
aquellos Comprobantes de Venta y Retención, en los cuales conste por separado el valor
del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos que de acuerdo
con la Ley de Régimen Tributario Interno son deducibles hasta los límites establecidos para
efectos en dicha Ley.
Darán derecho a crédito tributario total:
1. El Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisición local o importación de
bienes que pasen a formar parte del activo fijo del adquiriente, siempre y cuando, transfiera
bienes o preste servicios gravados con tarifa 12%. También tendrá derecho a crédito
tributario por estas adquisiciones cuando exporte bienes.
2. La totalidad del Impuesto al Valor Agregado pagado por la adquisición local o
importación de bienes, materias primas, insumos o servicios, siempre que a su vez, se
transfieran bienes o se presten servicios gravados en su totalidad con tarifa 12%, o, se
exporten bienes
52
Dará derecho a crédito tributario parcial:
1. La parte proporcional del Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisición o
importación local de bienes que pasen a formar parte del activo fijo del adquiriente, cuando
transfiera bienes o preste servicios en parte gravados con tarifa 12% o exportados o en parte
gravados con tarifa 0%. Para establecerla proporción en el caso de empresas que inician sus
actividades productivas deberá efectuarse la proyección de ventas gravadas con tarifa 12%
o exportadas y gravadas con tarifa 0%. La proporción utilizada será revisada por la
Administración al concluir el período anual.
2. La parte proporcional del Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisición de
bienes, materias primas, insumos y utilización de servicios, cuando el contribuyente
transfiera bienes o preste servicios que en parte estén gravados con tarifa 12% y en otra
estén gravados con tarifa 0%. La proporción del Impuesto al Valor Agregado pagado que
puede utilizarse como crédito tributario se determinará como base de la proporción que
signifiquen las ventas gravadas con tarifa 12% más el valor de las exportaciones con
relación a las ventas totales.
3. Aquellos contribuyentes que transfieran bienes o presten servicios, en parte gravados
con tarifa 12% y en parte gravados con tarifa 0%, y que desee aplicar el crédito tributario
basándose en la contabilidad, según lo previsto en el Art. 65 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, deberán obtener la correspondiente autorización del Servicio de Rentas
Internas en forma previa a la utilización del crédito tributario”.
El Art. 146 “Crédito tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo en su
declaración, utilizará como crédito tributario la totalidad de las retenciones en la fuente que
se le haya efectuado por concepto del IVA”
Los contribuyentes no tienen derecho al crédito tributario según el Art. 147 “Casos en los
que no hay derecho a crédito tributario.- No habrá lugar a crédito tributario en los
siguientes casos:
53
1. En las importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasen a formar parte del
activo fijo del adquiriente cuando éste produce bienes o presta servicios exclusivamente
gravados con tarifa 0%, por lo tanto, el IVA pagado pasará a formar parte del costo de tales
bienes.
2. En las importaciones o adquisición local de bienes, materias primas, insumos o
servicios cuando el adquiriente transfiera bienes o preste servicios gravados exclusivamente
como tarifa 0%; por lo tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se cargará al respectivo
gasto.
3. Cuando el IVA pagado por el adquiriente le haya sido reembolsado en cualquier
forma.”
De conformidad con la normativa vigente descrita en los párrafos anteriores, se puede
resumir que el sujeto pasivo puede tener derecho total o parcial (proporcional) al crédito
tributario IVA.
Crédito Tributario IVA total.-Si la actividad que realiza el contribuyente se refiere a la
producción, comercialización, prestación de servicios o a la exportación de bienes y
servicios, gravados con tarifa 12%; tendrán derecho al total del IVA pagado en la compra
de activos fijos, mercaderías, materias primas, insumos y servicios necesarios para generar
sus ingresos se encuentren gravados también con tarifa 12%.
Crédito tributario parcial o proporcional.-Si la actividad que realiza el contribuyente se
refiere a la producción, comercialización, prestación de servicios que en parte estén
gravados con tarifa 0% y otra con tarifa 12% tendrán derecho al crédito tributario parcial o
proporcional del IVA pagado en la compra local o importación de activos fijos, bienes,
materias primas, insumos y servicios.
54
Para la determinación del factor de proporcionalidad del IVA se debe relacionar las ventas
gravadas con tarifa 12% más las exportaciones y las ventas totales del período aplicando la
siguiente formula:
Formula:
Ventas tarifa 12% + exportaciones / Ventas totales del mes = Factor de proporción
Factor de proporción x (IVA compras + IVA importaciones) = Crédito tributario
Crédito tributario – (retenciones que le hayan efectuado del IVA + crédito tributario del
mes anterior) = IVA a pagar o Saldo a favor del contribuyente
El saldo a favor del contribuyente se constituye crédito tributario para el mes siguiente.
Incidencia del factor de proporcionalidad en el crédito tributario IVA
Si la utilización del 100% del IVA pagado sea éste por las ventas exclusivamente cono con
tarifa 12% o por contar con un sistema contable autorizado por el SRI para el uso del total
del IVA pagado, el factor de proporción es igual a uno (1) o al 100%.
En el caso que el mencionado factor sea inferior a uno (1) o al 100% la diferencia se
cargará al gasto con efectos para el impuesto a la renta y tendrá efectos desfavorables para
el cumplimiento con las obligaciones con terceros.
En el caso de ventas solo con tarifa 0% y sus declaraciones sean semestrales el factor de
proporcionalidad será siempre cero (0).
55
CAPITULO II
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación
Se identificó el número de farmacias, la ubicación en Nueva Loja, que obligaciones
tributarias tienen que cumplir, si está obligado a llevar Contabilidad, si aplica el factor de
proporcionalidad IVA y que efecto tiene o utiliza el 100% del IVA pagado.
Se recabó información del Servicio de Rentas Internas (SRI), a los propietarios y
contadores de las farmacias ubicadas en la zona central de Nueva Loja mediante la
entrevista utilizando un cuestionario que contiene diez preguntas cerradas.
Estas entrevistas y encuestas permitió al investigador determinar: las obligaciones
tributarias que deben cumplir, están obligados a llevar Contabilidad, si aplica el Factor de
Proporcionalidad y cuáles son sus efectos y si se acoge al 100% del IVA pagado.
Población y Muestra
Población.- En la tabla siguiente se puntualiza la población o universo para este Trabajo de
Investigación a todos los establecimientos del Sector Farmacéutico ubicadas en la Zona
Central de Nueva Loja, basados en el Catastro de Contribuyentes 2010 proporcionada por
Vigilancia Sanitaria Provincial de la Dirección Provincial de Salud de Sucumbíos.
56
TABLA # 02
DETALLE DE LA POBLACIÓN DEL SECTOR FARMACÉUTICO DE LA ZONA
CENTRAL DE NUEVA LOJA
Ord. Nombre del Establecimiento Dirección en Nueva Loja
01 Farmacia Nueva Loja Quito Gunzanama
02 Farmacia Cruz Azul 12 Febrero y Añazco
03 Farmacia Sana Sana Quito y 12 Febrero
04 Farmacia Altamirano Guayaquil y Rocafuerte
05 Farmacia Stefanny Sucre y Orellana
06 Farmacia Alexandra Sucre
07 Farmacia Sana Sana # 2 Colombia y Añazco
08 Farmacia Estrella del Oriente Estrella del Oriente
09 Farmacia Mega Amazonas y Spencer
10 Farmacia Amazonas Quito y Orellana
11 Farmacia Carlitos Amazonas
12 Farmacia Paladines 12 Febrero e Ibarra
13 Farmacia Oxigeno Alfaro y 12 Febrero
14 Farmacia Gonzabay Asociación 11 de Marzo
15 Farmacia Popular Circunvalación y Pinzón
16 Farmacia Lisseth Colombia y la Rotonda
17 Farmacia Médica Quito y Circunvalación
18 Farmacia González Quito y 12 Febrero
19 Farmacia Salud y Vida Asociación 11 de Marzo
20 Farmacia San Juan de Dios Rocafuerte y 12 Febrero
21 Farmacia Genérica Narváez y Quito
22 Farmacia Montero Orellana y 9 de Octubre
23 Farmacia Multipharma Quito y Amazonas
57
24 Farmacia Su Salud Quito y Colombia
25 Farmacia Viera Quito y el Chofer
26 Farmacia Gina Amazonas y Quito
27 Farmacia Patronato Quito y el Chofer
28 Farmacia Institucional Quito y Narváez
29 Farmacia Su Economía 12 Febrero y Libertador
30 Farmacia Continental Alfaro y Manabí
31 Botica Reina del Cisne Circunvalación y 12 Febrero
32 Botica la Rebaja Vía Quito Km. 2 ½
33 Botica Patronato Municipal El Chofer y Roldós
34 Botica Familiar 18 Noviembre y Vilcabamba
35 Farmacia Santa Fe ** Quito y 12 Febrero
36 Farmacia Lago Agrio ** Quito y 12 Febrero
37 Farmacia Central ** 12 Febrero y Amazonas
38 Farmacia Victoria ** Quito e Iturralde
39 Farmacia Eduardito ** Quito y Circunvalación
** Establecimientos farmacéuticos que no constan en el Catastro de Contribuyentes
del 2010.
Muestra.- No se aplica ninguna fórmula para determinar la muestra en vista que la
población o universo es pequeño, por lo que considero acertado realizar las encuestas a los
39 establecimientos detallados en la tabla anterior y que representan el 100% del sector
farmacéutico de la zona central de Nueva Loja.
58
Métodos de Investigación
Con la presente Investigación se utilizó la observación para determinar el número y
ubicación de las farmacias, se constató que: en sus obligaciones tributarias consten que está
obligado a llevar Contabilidad para la utilización del total del IVA pagado, para ello nos
servimos del Código Tributario, la Ley y Reglamento de Régimen Tributario Interno, el
Reglamento Comprobantes de Venta y Retención, la Emisión de Comprobantes de Venta,
la Contabilidad, la Liquidación y Declaración Mensual del IVA.
Con la información recabada se analizó y se determinó la Incidencia del Factor de
Proporcionalidad en el Crédito Tributario IVA en el sector farmacéutico de la zona central
de Nueva Loja.
Técnicas de Investigación
Para la Investigación se utilizó la Observación, la Entrevista y la Encuesta definiendo
los datos importantes para lo cual se elaboró un Cuestionario con preguntas cerradas que
permitió obtener la información de fuente primaria para determinar la Incidencia del Factor
de Proporcionalidad en el Crédito Tributario IVA en el sector farmacéutico en la zona
central de Nueva Loja.
Análisis e interpretación de resultados
Los resultados obtenidos mediante las técnicas de investigación mencionadas anteriormente
son analizados con tablas, gráficos e interpretados mediante una breve descripción de los
resultados.
En consideración que es importante y necesario determinar el promedio mensual y
trimestral del factor de proporcionalidad del IVA con la finalidad de identificar la
afectación económica se pondera la décima pregunta mediante los siguientes parámetros:
59
1. Para los contribuyentes que utilizan el 100% del IVA pagado en compras de acuerdo
a su contabilidad o por sus ventas solo con tarifa doce por ciento (12%), se considera como
factor de proporción igual a uno (1)
2. Para aquellos que realizan declaraciones semestrales por sus ventas solo con tarifa
cero (0%). Se considera como factor de proporcionalidad del IVA cero (0)
3. Para determinar el factor de proporcionalidad promedio por cada mes (julio, agosto y
septiembre de 2010) se considera a los 25 contribuyentes que aplican este factor como se
demuestra en la tabla # 10 y grafico # 8, esta basado en la sumatoria del factor de
proporcionalidad y dividido para los 25 contribuyentes que utilizan el factor menor a uno y
mayor a cero. Para esta ponderación no se considera a los contribuyentes inmersos en los
numerales 1 y 2.
60
TABLA # 03
¿Según el SRI está usted obligado a llevar contabilidad?
SI NO NO CONTESTA TOTAL
10 26 3 39
26% 67% 8% 100%
GRAFICO # 01
FUENTE: Investigación de Campo
ELABORADO POR: Roxana Latorre
INTERPRETACION:
De las 39 encuestas aplicadas al sector farmacéutico de la zona central de Nueva
Loja que constituyen el 100%, 10 farmacias representan el 26% que si están
obligados a llevar Contabilidad, 26 contribuyentes que representan el 66% no está
obligado a llevar Contabilidad y 3 que significa el 8% no proporciona información
61
TABLA # 04
¿Realiza sus declaraciones del IVA Mensualmente?
SI NO NO CONTESTA TOTAL
33 3 3 39
85% 8% 8% 100%
GRAFICO # 02
FUENTE: Investigación de Campo
ELABORADO POR: Roxana Latorre
INTERPRETACION:
De los 39 encuestados que representan el 100%, 33 farmacias que constituyen el
84% realizan sus declaraciones mensuales, 3 contribuyentes que significa el 8% lo
hacen semestralmente y 3 que representan el 8% no proporciona información
62
TABLA # 05
¿Las ventas las hace solo con bienes y servicios gravados
con tarifa 12% del IVA?
SÍ NO NO CONTESTA TOTAL
0 36 3 39
0% 92% 8% 100%
GRAFICO # 03
FUENTE: Investigación de Campo
ELABORADO POR: Roxana Latorre
INTERPRETACIÓN:
De las 39 encuestas aplicadas al sector farmacéutico que constituyen el 100%, 36
de ellas que representan al 92% no realizan ventas solo con tarifa 12%, 3
encuestados que significa el 8% no proporciona información
63
TABLA # 06
¿Utiliza Comprobantes de Venta Autorizados por el SRI?
SI NO NO CONTESTA TOTAL
36 0 3 39
92% 0% 8% 100%
GRAFICO # 04
FUENTE: Investigación de Campo
ELABORADO POR: Roxana Latorre
INTERPRETACIÓN:
El total de encuestas suman 39 que representan el 100%, 36 de estas que
constituyen el 92% responden que si utilizan comprobantes de venta autorizados
por el SRI y 3 que significa el 8% no proporciona información
64
TABLA # 07
¿Recibe Comprobantes de Retención por sus ventas con tarifa 12% del IVA?
SI NO NO CONTESTA TOTAL
9 27 3 39
23% 69% 8% 100%
GRAFICO # 05
FUENTE: Investigación de Campo
ELABORADO POR: Roxana Latorre
INTERPRETACION:
De las 39 encuestas que constituyen el 100%, 9 de estas representan el 23% que si reciben
comprobantes de retención por sus ventas con tarifa 12% del IVA, 27 que significan el 69%
no recibe comprobantes de retención y 3 que es el 8% no proporciona información
65
TABLA # 08
¿Conoce sobre el factor de proporcionalidad en la declaración del IVA?
SI NO NO CONTESTA TOTAL
31 5 3 39
79% 13% 8% 100%
GRAFICO # 06
FUENTE: Investigación de Campo
ELABORADO POR: Roxana Latorre
INTERPRETACION:
De las 39 encuestas que significan el 100%, 31 que representan el 79%
responden que conocen sobre el factor de proporcionalidad en las
declaraciones del IVA, 5 que constituyen el 13% no conoce y 3 que es el 8%
no proporciona información
66
TABLA # 09
¿Tiene usted derecho al crédito tributario total del IVA pagado en compras?
SI NO NO CONTESTA TOTAL
8 28 3 39
20% 72% 8% 100%
GRAFICO # 07
FUENTE: Investigación de Campo
ELABORADO POR: Roxana Latorre
INTERPRETACION:
Se encuesto a 39 que constituyen el 100%, de los cuales 8 representan el 20%
tienen derecho a Crédito Tributario total del IVA pagado en compras, 28 que
significan el 71% no tiene derecho al total del IVA pagado en compras y 3 que
corresponde al 8% no proporciona información
67
TABLA # 10
¿Aplica el factor de proporcionalidad en las declaraciones del IVA?
SI NO NO CONTESTA TOTAL
25 11 3 39
64% 28% 8% 100%
GRAFICO # 08
FUENTE: Investigación de Campo
ELABORADO POR: Roxana Latorre
INTERPRETACION:
De las 39 encuestas que representan el 100%, 25 que significan el 64% aplica el
factor de proporcionalidad en las declaraciones del IVA, 11 que constituye el 28%
no lo aplica (8 que utiliza el 100% del IVA pagado siendo el factor 1 y 3 que
realizan declaraciones semestrales cuyo factor es 0) y 3 que es el 8% no
proporciona información
68
TABLA # 11
¿Cree usted que le afectado el factor de proporcionalidad en el pago a terceros?
SI NO NO CONTESTA TOTAL
25 11 3 39
64% 28% 8% 100%
GRAFICO # 09
FUENTE:
Investigación de
Campo
ELABORADO POR: Roxana Latorre
INTERPRETACION:
De las 39 encuestas realizadas y que representan el 100%, 25 que constituyen el 64% si le
afecta el factor de proporcionalidad en el pago a terceros, 11 que representan el 28% no le
afecta y 3 que es el 8% no proporciona información
69
TABLA # 12
¿Si usted aplica el factor de proporcionalidad del IVA, favor indique cual es el
factor en el año 2010 de los meses julio, agosto y septiembre?
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE TOTAL
0.29 0.30 0.33 0.92
32% 33% 35% 100%
GRAFICO # 10
70
GRAFICO # 10-A
FUENTE: Investigación de Campo
ELABORADO POR: Roxana Latorre
INTERPRETACION:
De los 25 contribuyentes que aplican el factor de proporcionalidad constituyen el 100%, el
32% corresponde al factor 0.29 que es el promedio de julio, el 33% corresponde al factor
0.30 para agosto, y el 35% representa al factor 0.33 promedio para septiembre.
El factor de proporcionalidad del IVA promedio del tercer trimestre de 2010 es igual al
0.31. (0.92 / 3 = 0.31)
71
CAPITULO III
DESARROLLO DE LA PROPUESTA
Demostración de la desfavorable incidencia del factor de proporcionalidad en el
Crédito tributario IVA para el sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja
A continuación ilustramos con supuestos datos de ventas y compras de bienes y servicios
con tarifa cero por ciento (0%) y doce por ciento (12%) para la liquidación del Impuesto al
Valor Agregado IVA para determinar la afectación económica aplicando los dos casos del
crédito tributario IVA:
100% del IVA pagado en compras; y,
El promedio trimestral del factor de proporcionalidad.
72
TABLA # 13
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA
FORMULARIO 104 – 104 A
CASILLEROS FACTOR
CASILLEROS
CASILLEROS
PROPORCIÓNCRÉDITO
TRIBUTARIO APLICABLE EN EL
MES 301 0.31
VENTAS
BASE
IMPÓNIBLE
0%
BASE
IMPÓNIBLE
12%
IMPUESTO
VENTA LOCALES DE BIENES...
501
2,300.00
531
1,020.00
551
122.40
TOTAL VENTAS 549 3,320.00 599 122.40
RESUMEN DE COMPRAS Y OTRAS
OPERACIONES DEL PERIODO QUE SE
DECLARA
BASE
IMPÓNIBLE
0%
BASE
IMPONIBLE
12%
IMPUESTO
COMPRAS LOCALES ... DE BIENES
601
1,200.00
631
1,500.00
651
180.00
COMPRAS LOCALES ... DE SERVICIOS
603
20.00
633
300.00
653
36.00
TOTAL COMPRAS... 650 3,020.00 699 216.00
CREDITO TRIBUTARIO SEGÚN CONTABILIDAD (100%) 216.00
CREDITO TRIBUTARIO SEGÚN FACTOR DE PROPORCIONALIDAD (0.31)
66.36
DIFERENCIA PARA CARGAR AL GASTO 149.64
73
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
La investigación realizada en el sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja
durante el tercer trimestre de 2010, mediante encuesta aplicando un cuestionario de
diez preguntas cerradas, me permitió establecer las siguientes conclusiones:
Del total de encuestados el 26% está obligado a llevar contabilidad de los cuales el
21% tiene derecho a crédito tributario total del 100% del IVA pagado en compras.
Conocen sobre el factor de proporcionalidad del IVA el 79% de los encuestados y no
lo conocen el 13%.
El 66% de los encuestados no esta obligado a llevar contabilidad y solo el 64% aplica
el factor de proporcionalidad del IVA.
Afecta la aplicación del factor de proporcionalidad del IVA en el pago a terceros al
64% de los encuestados.
El promedio trimestral del factor de proporcionalidad del IVA durante el tercer
trimestre de 2010 es del 0.31 (31%), afectando económicamente en el cumplimiento
de obligaciones con terceros en el 0.69 (69%) del IVA pagado en compras
cargándose al gasto o al costo del bien o servicio.
No tienen derecho a crédito tributario total del IVA pagado en compras ya sea por
que no están obligados a llevar contabilidad o por no reunir los requisitos
establecidos en la Ley y Reglamento del Régimen Tributario Interno.
El 92% de los encuestados cumplen con sus obligaciones tributarias de conformidad
con lo que determina el Reglamento de Comprobantes de Ventas y Retenciones, la
Ley y Reglamento Régimen Tributario Interno, el 8% no proporciona información.
74
RECOMENDACIONES
Para los contribuyentes del sector farmacéutico de la zona central de Nueva Loja
que están obligados a llevar contabilidad y no tienen derecho al crédito tributario
total del IVA pagado en compras deben realizar el trámite ante el SRI para obtener
la autorización correspondiente cumpliendo con los siguientes requisitos:
o Contar con un equipo de cómputo;
o Adquirir un sistema contable; y,
o Realizar ante el SRI una solicitud pidiendo la autorización para hacer uso
del 100% del IVA pagado en compras.
A los contribuyentes que aplican el factor de proporcionalidad del IVA por no estar
obligados a llevar contabilidad pero que llevan un registro de ingresos y egresos
deben realizar el mismo tramite de autorización ante el SRI para utilizar el 100% del
IVA pagado en compras.
El gremio de farmacéuticos deberá solicitar al SRI o contratar a profesionales de la
materia para que se informe y capacite sobre el factor de proporcionalidad del IVA.
A todos los contribuyentes afectados económicamente con el 69% del IVA pagado
en compras, que inviertan en el equipo de cómputo, en un sistema contable y pidan
la autorización al SRI para hacer uso del 100% del IVA pagado en compras, de esta
manera con lo que se está cargando al gasto o al costo en el año se puede cubrir esta
inversión.
75
BIBLIOGRAFÍA
EDICIONES LEGALES, “Información Tributaria” Universidad Técnica Particular
de Loja, Escuela de Ciencias Contables y Auditoria, julio 15 del 2010
ZAPATA SÁNCHEZ, Pedro, “Contabilidad General 4”, McGraw Hill, Edición
actualiza al 2010
SÁNCHEZ CARRION Gilberto, “La Tablita Tributaria y Laboral 2010”, Ediciones
Edype.
Código Tributario
COLECCIÓN DE LEYES ECUATORIANAS, número 3 “Ley de Régimen
Tributario Interno”, Ley del RUC, Reglamento de Facturación, Retenciones en la
Fuente y otras”, Ediciones Gab.”
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, “Folletos Informativos” del 1 al 10
PROFICIENT, “Guía Contable” números 03-04-05-06-09-10
www.proficient.com.ec
ARISTA PROYECCIÓN EMPRESARIAL, “Guía Contable” números 11 y 13
www.arista.com.ec
MALDONADO P., Hernán, “El Régimen Tributario – Generalidades”
www.dlh.lahora.ec/páginas/judicial/PAGINAS/D. Tributario.36.HTML
CAMARA DE COMERCIO, de Quito, “Principales Obligaciones Tributarias”
www.dlh.lahora.com.ec./páginas/judicial/PAGINAS/D.Tributario.26.htm
INFORMACIÓN DE LOS PAÍSES - ECUADOR – “Aspectos Legales y
Monetarios – Legislación Fiscal"
www.cideiber.com/infopaises/Ecuador/Ecuador.08.03.html
LEY DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, Título Segundo, Impuesto IVA
www.sri.gov.ec/pages/guia_contribuyente/principales_impuestos/gui_iva/ley_iva/tit
ulo_ii__html.
EXPLORED, “¿Cómo pagar los Impuestos?, IVA Tiene mayor alcance, Ciudad
Digital” www.hoy.com.ec/especial/ivamenu/manual105.htm.
o www.sri.gov.ec
76
o ANALUISA, Nancy, JACOME, Lorena, “Curso de actualización tributaria”
Dictado por funcionarias del SRI Quito, del 11 al 14 de diciembre de 2010
ANEXOS
A-1 Catastro de contribuyentes 2010, Vigilancia Sanitaria Provincial, Dirección
Provincial de Salud de Sucumbíos, Ministerio de Salud Pública.
(Se adjuntará el listado antes mencionado)
A-2 Operacionalizacion de variables
(Ver archivo de Anexos)
A-3 Formato del cuestionario para la encuesta
(Ver archivo de Anexos)