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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTOacuteNOMA DE NICARAGUA MANAGUA
UNAN ndash MANAGUA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOacuteMICAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURIacuteA PUacuteBLICA Y FINANZAS
MONOGRAFIacuteA PARA OPTAR AL TIacuteTULO DE LICENCIADOS EN CONTADURIacuteA
PUacuteBLICA Y FINANZAS
TEMA DE INVESTIGACIOacuteN
EVALUACIOacuteN DEL SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS DE LA EMPRESA
CUEROS SA MEDIANTE LA APLICACIOacuteN DEL MARCO INTEGRADO DE
CONTROL INTERNO COSO 2013 EN EL PERIODO 2016
AUTOR
Br BETANIA JUNIETH AGUILAR CHINCHILLA
Br VALERIA IVONNE ESTRADA MORALES
Br DILSON WILFREDO PALACIOS MATAMOROS
TUTOR
MSC DAVID FRANCISCO ALVARADO DAVILA
MANAGUA ENERO 2018
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
i
i Dedicatoria
El presente trabajo monograacutefico se lo dedico a Dios por ser el creador y guiador de mi
vida por darme la sabiduriacutea y la fortaleza para alcanzar este nuevo logro y sobre todo por la
salud dada durante todos estos antildeos para poder cumplir una de mis metas
Especialmente les dedico esta tesis a mis padres Orlando Aguilar y Eva Chinchilla a
quienes amo y respeto y sobre todo por haber confiado en mi capacidad para triunfar y por ser
los guiacuteas e impulsadores de mi vida
A la vez a mi hermana y a mi esposo por brindarme su amor y apoyo durante todo este
proceso
A mis compantildeeros Valeria Estrada y Dilson Palacios por la entrega y dedicacioacuten a la
elaboracioacuten de este trabajo
Betania Junieth Aguilar Chinchilla
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
i
i Dedicatoria
Dedico este trabajo principalmente a Dios por brindarme sabiduriacutea y permitirme llegar
hasta este momento tan importante en mi vida y mi formacioacuten profesional por guiarme en el
camino correcto y llenarme de fortalezas para poder vencer los obstaacuteculos y proseguir mis metas
A mis padres Ignacio Estrada y Mercedes Morales quienes siempre me han apoyado en
todo momento
A mi padre por sus ensentildeanzas y buen ejemplo por siempre aconsejarme por ensentildearme
a seguir hacia adelante sin temor a nadie y sobre todo por brindarme todo su amor y carintildeo
A mi madre por todo el esfuerzo que hace cada diacutea por la paciencia y comprensioacuten que
muestra en cada momento por apoacuteyame en cada logro y por el maravilloso y gran amor que nos
brinda
A mi tutor Msc David Alvarado Daacutevila por su apoyo motivacioacuten y por impartirme sus
conocimientos para la elaboracioacuten y culminacioacuten del presente trabajo igualmente a todas esas
personas que de una u otra manera siempre estuvieron a mi lado apoyaacutendome
Valeria Ivonne Estrada Morales
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
i
i Dedicatoria
Primeramente dedico a Dios nuestro creador ya que eacutel me ha brindado sabiduriacutea
fortaleza deseos de superacioacuten ha sido el pilar para no decaer en los momentos maacutes difiacuteciles que
he pasado en la lucha diaria para lograr una meta maacutes en mi vida
Este logro tambieacuten se lo dedico a mi madre quien ha estado todo el tiempo apoyaacutendome
para que no me falte nada en los estudios a la universidad y maestros que han brindado su
colaboracioacuten para el logro de este trabajo A profesionales y amigos que han estado en constante
ayuda para lograr la culminacioacuten de esta carrera durante cinco antildeos
Finalmente dedico este trabajo a todas las personas que aportaron de una u otra manera
una ayuda para poder culminar este trabajo
Dilson Wilfredo Palacio Matamoros
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
A Dios por darme la dicha de cumplir mis metas y propoacutesitos en lo largo de nuestra vida
A mis padres quienes con tanto sacrificio y paciencia han apoyado mi formacioacuten
profesional
A mi hermana y esposo por ser ambos apoyos especiales en mi vida
A mis compantildeeros de tesis por ser tan comprensivos y ayudarme y apoyarme en todos los
tropiezos y dificultades a lo largo de la carrera
A los profesores del Recinto universitario Carlos Fonseca Amador por aportar en nuestra
formacioacuten profesional En especial al Msc David Alvarado por ser nuestro guiacutea en este trabajo
ademaacutes a la Msc Ericka Navarrete por ayudarnos y darnos sus aportes valiosos en el desarrollo
de esta tesis
Betania Junieth Aguilar Chinchilla
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
En primer lugar a Dios Rey de reyes y Sentildeor de sentildeores por proveerme de
conocimiento y sabiduriacutea para poder llegar hasta donde he llegado iluminaacutendome en todas mis
decisiones y poder cumplir uno de mis suentildeos
A mis padres por ser un ejemplo a seguir inculcarme valores de bien y apoyarme en
cada momento para la culminacioacuten de mis estudios por brindarme la oportunidad de tener una
excelente educacioacuten y ensentildearme a perseverar en cada una de mis metas por todo su amor
incondicional
A mi hermana Hillyen mis hermanos Delvis y Jacinto quienes siempre me ayudan en
todo momento por ofrecerme todo su apoyo y acompantildearme en todas mis decisiones
A mi Mama Josefa (Abuela) por ser parte de mi vida desde que naciacute quien me ha
aconsejado y brindado su amor absoluto
A mi novio Tayron Calderoacuten quien siempre me ha apoyado en todos mis trabajos me
impulsa a lograr mis objetivos y me motiva a ser mejor cada dia mostraacutendome su amor y
compantildeiacutea en todo momento
A mis compantildeeros de tesis por tambieacuten ser parte de mi formacioacuten personal y profesional
por la paciencia que me han tenido por compartir buenos y malos momento conmigo y
demostrarme siempre su apoyo A mi tutor por todo el tiempo invertido y dedicado a este trabajo
en cada fase del proceso y por sus consejos ideas y conocimientos A todos mis profesores en
general quienes han contribuido en mi educacioacuten por transmitirme sus conocimientos y
experiencias por instruirme y formarme como un profesional y ayudarme de alguna manera a ser
lo que ahora soy
Valeria Ivonne Estrada Morales
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
A la universidad Nacional Autoacutenoma de Nicaragua y a las autoridades que la representan
que los mantiene comprometido con la educacioacuten y la responsabilidad social
Mi agradecimiento especial a los maestros Msc Erika Navarrete Msc Alfredo Canales
Msc Manuel Flores y a mi tutor Msc David Alvarado por haberme transmitido las herramientas
necesarias para la elaboracioacuten de este trabajo y brindarme consejos para ser un profesional en la
materia contable siempre con el razonamiento que hay que seguir en constante aprendizaje para
ser mejor cada diacutea Gracias por el valioso tiempo que me han dedicado para finalizar este trabajo
con eacutexito
Por uacuteltimo agradezco a mis compantildeeras de tesis ya que me brindaron aacutenimos para seguir
hasta el final de esta labor y por la coordinacioacuten que establecimos para hacer posible este trabajo
A todas las personas que brindaron sus aportes en la preparacioacuten y culminacioacuten de esta labor les
agradezco
Dilson Wilfredo Palacio Matamoros
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iii
iii Carta Aval del Tutor
Managua noviembre 2017
Msc Aacutelvaro Guido Quiroz
Director del Departamento de Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
Facultad de Ciencias Econoacutemicas
Su Despacho
Estimado Maestro Guido
Remito a usted 1 ejemplar de monografiacutea con el tema ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de
inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control
interno COSO 2013 en el periodo 2016rdquo Elaborado por los bachilleres Betania Junieth Aguilar
Chinchilla con carnet 13200068 Valeria Ivonne Estrada Morales con carnet 12020878 y
Dilson Wilfredo Palacios Matamoro con carnet 13205546 estudiantes de la carrera de
Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
El documento cumple con los requisitos establecidos en el reglamento del Reacutegimen Acadeacutemico
Estudiantil en sus artiacuteculos 48 49 50 y 51
Sin maacutes a que hacer referencia le saluda
Atentamente
Msc David Francisco Alvarado Daacutevila
Tutor
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iv
iv Resumen
El presente trabajo investigativo tiene como principal objetivo evaluar el sistema de
control de inventario en la empresa Cueros SA mediante el marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016 asiacute como tambieacuten analizar los riesgos que afectan el
departamento de inventario
El meacutetodo de estudio puesto en praacutectica para esta investigacioacuten es de tipo cualitativa con
lineamientos cuantitativos se emplea ademaacutes la aplicacioacuten de instrumentos como cuestionarios y
matrices para analizar los riesgos y afectaciones del control interno en el departamento de
inventario
El control interno Coso 2013 tiene como propoacutesito fundamental mejorar el desempentildeo y
gestioacuten organizacional la aplicacioacuten de Coso 2013 proporcionara una seguridad razonable sobre
el logro de los objetivos de operaciones el reporte y de cumplimiento Sin embargo desde que
se creoacute la empresa Cueros SA no se ha realizado un anaacutelisis sobre el control interno de ahiacute el
intereacutes que despierta esta investigacioacuten pues presenta una evaluacioacuten realizada a la empresa con
el objetivo de brindar recomendaciones que ayuden a mejorar el proceso productivo y operativo
de la organizacioacuten tomando como referencia el marco integrado de control interno Coso 2013
Dentro de las principales conclusiones obtenidas seguacuten los objetivos propuestos se logra
identificar que la empresa se encuentra en una exposicioacuten moderada al riesgo es decir que debe
mejorar en los controles que aplica para reducir los riesgos a niveles aceptables de igual manera
los registros contables de los inventarios en la empresa deberaacuten realizarse adecuados a las NIIF
para pymes con respecto a la aplicacioacuten del MICI ndash COSO en el departamento de inventario se
encontraron serias deficiencias en todos sus componentes por lo que se hace necesario que la
empresa aplique medidas correctivas inmediatamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
v Iacutendice
i Dedicatoria i
ii Agradecimiento ii
iii Carta Aval del Tutor iii
iv Resumen iv
I Introduccioacuten 1
11 Antecedentes 3
111 Antecedentes Histoacutericos 3
112 Antecedentes de Campo 3
12 Justificacioacuten 6
13 Planteamiento del Problema 7
14 Formulacioacuten del Problema 8
II Objetivos de la investigacioacuten 9
21 Objetivo General 9
22 Objetivos Especiacuteficos 9
III Marco teoacuterico 10
31 Introduccioacuten 10
32 Perfil de la empresa 10
321 Historia de la empresa 10
322 Misioacuten 11
323 Visioacuten 11
324 Valores 11
33 Enfoque Conceptual 13
331 Inventarios 13
332 Tipos de Inventario 14
333 Valuacioacuten de los Inventarios 15
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario 15
335 Riesgo 16
336 Control de Inventarios 17
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios 18
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes) 18
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes 19
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 19
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten 19
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios 20
353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes 21
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten 21
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten 21
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten 22
357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos 23
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios 23
359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios 24
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo 24
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo 24
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios 25
3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto 26
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar 26
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013 26
361 Control interno 27
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013) 30
371 Entorno de control 30
372 Evaluacioacuten de riesgos 32
373 Actividades de control 32
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten 33
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo 35
38 Principios del control interno (COSO 2013) 36
381 Entorno de control 36
382 Evaluacioacuten de riesgos 37
383 Actividades de control 37
384 Informacioacuten y comunicacioacuten 38
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo 38
IV Preguntas Directrices 39
V Operacionalizacioacuten de variables 40
VI Disentildeo metodoloacutegico 41
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
61 Introduccioacuten 41
62 Tipo de investigacioacuten 41
63 Fuentes de informacioacuten 41
64 Poblacioacuten de estudio 42
65 Muestra 42
66 Marco temporal de anaacutelisis 42
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos 42
68 Instrumentos de investigacioacuten 43
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes 43
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro
de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes 44
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA 45
69 Enfoque investigativo 48
691 Modelo loacutegico 48
VII Anaacutelisis de Resultados 49
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA 49
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario 58
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante
lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 60
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de cumplimiento de
los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF
para Pymes 62
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de
la empresa Cueros SA en el periodo 2016 65
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 68
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013 en el
departamento de inventario 73
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa Cueros SA
78
VIII Conclusiones 82
IX Recomendaciones 84
X Bibliografiacutea 87
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
XI Anexos 92
Anexo 1 Organigrama Cueros S A 92
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario 93
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes 99
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales 102
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control 103
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos 107
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control 111
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten 115
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo 119
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 122
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control 128
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos 129
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control 130
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y comunicacioacuten 132
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo 132
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el
departamento de Inventarios 134
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
1
I Introduccioacuten
El presente trabajo monograacutefico posee como objetivo principal la realizacioacuten de una
evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA utilizando el marco
integrado de control interno MICI-COSO en el periodo 2016 la cual ayudara a contribuir en
gran manera a mejorar el proceso contable y operacional de la empresa y asiacute reducir los riesgos
de peacuterdida o fraude en la entidad
En los uacuteltimos periodos la empresa Cueros SA ha incurrido en una serie de deficiencias
de control en el departamento de inventarios que abarca las aacutereas de produccioacuten almacenamiento
y distribucioacuten de productos lo que ha ocasionado que el saldo de la cuenta de inventario no sea
razonable debido a que no se tienen controles que ayuden a reducir riesgos en la empresa
La importancia de esta investigacioacuten se basa especiacuteficamente en la aplicacioacuten de un
anaacutelisis de riesgos inherentes que afectan las operaciones del departamento de inventario y
aplicar controles que puedan erradicar estos riesgos ademaacutes se evaluaran los cumplimientos de
registros contables del rubro de inventario seguacuten la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes para
lograr saldos con maacutes exactitud de la misma forma se aplicara el marco de control interno MICI-
COSO al departamento de inventario con el fin de obtener controles claves para una correcta
operacioacuten contable y administrativa
La metodologiacutea utilizada en esta investigacioacuten seraacute el meacutetodo inductivo-deductivo y el
tipo de investigacioacuten de tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos La poblacioacuten de la
presente investigacioacuten estaacute integrada por la empresa Cueros SA La muestra de esta
investigacioacuten es el periodo contable del antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos
informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
2
Los instrumentos de recoleccioacuten de datos seraacuten cuestionarios y matrices que se aplicaraacuten
a los empleados de la entidad Una vez obtenidos los resultados de dichos instrumentos se
presentaraacuten los resultados y recomendaciones de la evaluacioacuten
Para efectos de este trabajo de investigacioacuten cada uno de sus capiacutetulos estaacuten integrados de
la siguiente forma
Capiacutetulo I contempla la introduccioacuten el planteamiento y formulacioacuten del problema
justificacioacuten objetivos generales y especiacuteficos
Capitulo II estaacute integrado por el marco referencial el cual brinda la teoriacutea necesaria
relacionada con la presente investigacioacuten de igual manera se plantea las preguntas directrices de
la investigacioacuten
Capitulo III presenta el disentildeo metodoloacutegico de la investigacioacuten lo que se refiere al tipo
de estudio meacutetodo de investigacioacuten a implementar la determinacioacuten de la poblacioacuten y universo
de estudio y las herramientas utilizadas para recopilar informacioacuten
Capitulo IV integra el anaacutelisis y discusioacuten de resultados
Capiacutetulo V incluye las conclusiones que resultaron de la investigacioacuten y que dan
respuesta a los objetivos propuestos ademaacutes contiene recomendaciones orientadas a la solucioacuten
del problema y finalmente la bibliografiacutea y anexos donde se presentan los instrumentos
aplicados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
3
11 Antecedentes
111 Antecedentes Histoacutericos
El marco de control interno (marco original) fue publicado en 1992 por el comiteacute de
organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) por sus siglas en ingleacutes con el
fin de ayudar a las organizaciones a mejorar la calidad de informacioacuten normas y sistemas de
control
Debido a la gran aceptacioacuten que tuvo este marco en el 2013 COSO presenta la versioacuten
actualizada de control interno ndash marco integrado cuyo objetivo es permitir a las organizaciones
desarrollar y mantener de una manera eficiente y efectiva sistemas de control interno que
puedan aumentar la probabilidad de cumplimiento de los objetivos de la entidad y adaptarse a los
cambios de su entorno operativo y de negocio
En el proceso de evaluacioacuten del sistema de control de inventario seguacuten el marco de
control interno MICI-COSO 2013 lo que se pretende es darle una forma concreta al objetivo
planteado antes de iniciar se debe evaluar si lo que se estaacute proponiendo es lo maacutes pertinente
eficaz eficiente y rentable para la empresa
La elaboracioacuten de zapatos 100 cuero es una actividad caracterizada por poseer gran
movimiento en el inventario especialmente en la materia prima lo que puede ocasionar que se
incurra en bajos niveles de control que conllevan hasta perdidas econoacutemicas importantes
112 Antecedentes de Campo
La presente investigacioacuten para optar al tiacutetulo de Licenciado en Contaduriacutea Puacuteblica y
Finanzas denominada ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros
SA mediante la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO en el periodo 2016rdquo hace
referencia a numerosos trabajos relacionados con el control de inventario y en menor medida a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
4
nivel nacional pues la informacioacuten relacionada es alcanzable Las mencionadas monografiacuteas
poseen los mismos enfoques hacia el inventario a diferencia del tipo de empresa en cuestioacuten y
algunas tambieacuten abarcan otros componentes de la operatividad de la entidad A continuacioacuten se
citan algunos de los documentos mencionados anteriormente destacando ciertos aportes
El trabajo de Salas S y Mejiacutea J (2015) titulado ldquoAuditoria de control interno al rubro
de inventario y propuesta de elaboracioacuten de manual de control para la empresa Ecuagreenprodex
SArdquo el principal objetivo es analizar e identificar los errores del control interno mediante la
realizacioacuten de una auditoria de inventarios con el fin de proponer recomendaciones que seraacuten el
principal soporte para la elaboracioacuten de un manual de control interno Tambieacuten se realizoacute anaacutelisis
de control interno que permitioacute conocer los diferentes procesos que se efectuacutean en las bodegas y
el manejo que se tiene con el inventario
De igual manera destaca el estudio de Secaira M L (2014) en su investigacioacuten
ldquoModelo de gestioacuten de control y manejo de inventario en la empresa comercial Distribuidora JL
en la ciudad de Santo Domingordquo con el fin de plantear un control adecuado de los inventarios
Secariacutea logroacute encontrar algunas deficiencias en el control de inventario por ejemplo
determinoacute que la entidad no contaba con poliacuteticas ni procedimientos que permitieran un control
adecuado este estudio brinda herramientas para realizar evaluaciones en las deficiencias del
control de inventario
Acuntildea D amp Chavarriacutea S (2014) en su tesis Efecto de la implementacioacuten de un sistema
de control de inventario bajo el marco normativo de la NIIF seccioacuten 23 en la rentabilidad de la
empresa constructora ldquoLas Segoviasrdquo EMCOSE (tesis para obtener el tiacutetulo de contadores)
concluye que un inadecuado control en el inventario perjudica las operaciones de la empresa
ocasionaacutendole perdidas de materiales repuestos combustibles sin omitir las perdidas monetarias
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
5
de la misma por lo que el sistema de control de inventario propuesto para la empresa
constructora ldquoLas Segoviasrdquo mejoro el proceso de uso y manejo de materiales y repuestos que
son utilizados en cada uno de los diferentes proyectos ejecutados
El estudio de Germaacuten F (2012) denominado Evaluacioacuten del Control Interno en el aacuterea
de Inventario de materia prima y productos terminados en la faacutebrica de puros American
Caribbean Cigars SA en la ciudad de Esteliacute dicho estudio se realizoacute tomando en consideracioacuten
el enfoque cuali-cuantitativo de tipo descriptivo y de corte transversal La muestra utilizada fue
de siete funcionarios de la empresa que estaacuten directamente relacionados con el aacuterea de
inventarios La informacioacuten se obtuvo utilizando teacutecnicas de levantamiento de datos tales como
entrevistas encuestas y revisioacuten documental
Esta investigacioacuten ayudo a conocer mejor los procedimientos que se llevan a cabo en la
faacutebrica respecto a la administracioacuten y manejo del inventario de materiales y mercanciacuteas asiacute
como los compromisos y funciones de los empleados relacionadas con estos procedimientos
En la investigacioacuten se logroacute determinar que llevar un adecuado control en los inventarios
es de gran importancia para la empresa puesto que constituyen una parte fundamental de la
misma de igual manera se logra identificar investigadores con diferentes criterios acerca del
control de los inventarios es por esta razoacuten que surge la oportunidad de realizar la investigacioacuten
para conocer con mayor exactitud los beneficios que aporta un adecuado sistema de control en el
aacuterea de inventarios para lograr que la empresa cumpla las metas establecidas
En este sentido a la fecha la empresa CUEROS SA no ha sido sujeto de estudio y
anaacutelisis que permita evaluar la importancia de un eficiente control en el departamento de
inventarios lo cual da cabida a su determinacioacuten como sujeto de anaacutelisis
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
6
12 Justificacioacuten
El motivo principal que inspiroacute la ejecucioacuten de esta investigacioacuten se centra en el objetivo
de dar solucioacuten a una serie de problemas que ha tenido la empresa Cueros SA debido a que en
los uacuteltimos antildeos ha presentado deficiencias que han ocasionado que las diferentes aacutereas de
produccioacuten y almacenamiento no trabajen correctamente ademaacutes se han incurrido en peacuterdidas
monetarias al no poseer controles se incurren en graves riesgos inherentes de la entidad
Este estudio constituiraacute un antecedente para futuras investigaciones que se realicen acerca
del tema puesto que serviraacute como herramienta y guiacutea metodoloacutegica ademaacutes de esto si la
empresa toma en consideracioacuten el anaacutelisis realizado el resultado de esta investigacioacuten aportara
beneficios principalmente a la administracioacuten de la misma para asiacute mejorar sus operaciones y por
lo tanto optimizar sus utilidades
Igualmente con esta investigacioacuten se consolidaraacuten los conocimientos de los autores los
cuales seraacuten obtenidos en el transcurso de la investigacioacuten ya que se podraacute demostrar de manera
praacutectica la aplicacioacuten de dichos conocimientos para dar respuesta a un problema empresarial
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
7
13 Planteamiento del Problema
La Empresa Cueros SA es una empresa que se clasifica en el aacuterea de pequentildeas y
medianas empresa estaacute regida por la ley No 645 Ley de promocioacuten fomento y desarrollo de la
micro pequentildea y mediana empresa (Ley Mipyme) su actividad principal es la produccioacuten y
venta de calzado 100 cuero siendo una empresa muy rentable desde el inicio de sus actividades
Siacutentomas
Un anaacutelisis preliminar de la empresa resalto los siguientes en sus operaciones durante el
periodo 2016 presenta un decremento en su utilidad con respecto al antildeo anterior existen faltantes
de materiales en el departamento de materia prima y produccioacuten ademaacutes la empresa posee una
cantidad elevada de productos en el aacuterea de inventarios listos para la venta
Causas
No se lleva un registro exacto de las entradas y salidas de los productos de igual manera
existe una amplia variedad de calzado producidos sin el control adecuado la rotacioacuten de los
productos es lenta lo que provoca afectaciones directamente en el almacenaje y no se aplica el
procedimiento para dar de baja a la gran cantidad de productos obsoletos y dantildeados que estaacuten en
existencia
Por otro lado no se presenta el estado de costo de produccioacuten y venta a la alta gerencia
para dar a conocer los resultados del inventario y su manejo para la toma de decisiones
operativas asiacute mismo la empresa no cuenta con poliacuteticas y procedimientos que identifiquen o
puedan determinar ciertos riesgos que puedan afectar la operatividad de la misma
Pronostico
La disminucioacuten en las utilidades de la empresa causada por las deficiencias que posee el
control de los inventarios puede ocasionar que la empresa no alcance sus metas propuestas y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
8
presente dificultades que podriacutean afectar el supuesto de negocio en marcha para el futuro
predecible
La realizacioacuten de una evaluacioacuten del sistema del control de inventario de la empresa
Cueros SA y la implementacioacuten del mismo ayudara a mejorar el proceso operativo y
productivo de la entidad garantizando el cumplimiento de los objetivos de la organizacioacuten
contribuyendo asiacute a que la empresa marche adecuadamente
14 Formulacioacuten del Problema
iquestCoacutemo afecta el inadecuado control de inventario en la operatividad de la empresa
Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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II Objetivos de la investigacioacuten
21 Objetivo General
211 Evaluar el sistema de control de inventario de la empresa Cueros SA mediante la
aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
22 Objetivos Especiacuteficos
221 Analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
222 Evaluar el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
223 Aplicar el marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la
empresa Cueros SA en el periodo 2016
224 Presentar propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
10
III Marco teoacuterico
31 Introduccioacuten
La evaluacioacuten del sistema de control de inventario tiene por objeto conocer las
debilidades que este posee y de queacute manera estaacute afectando a la empresa Actualmente el control
de los inventarios es uno de los aspectos que en las micro y pequentildeas empresas es pocas veces
atendidos el manejo de un buen control ayuda a que la empresa alcance las utilidades deseadas
Dado que el presente trabajo- de investigacioacuten evaluacutea el sistema de control de inventarios
de la empresa Cueros SA es necesario plantear algunas definiciones que sirvan de ejes
conceptuales para la investigacioacuten
32 Perfil de la empresa
Cueros SA es una empresa nacional del sector cuero y calzado sector industrial su
principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100 cuero
321 Historia de la empresa
Fue fundada por su gerente general Mario Javier Palacios Peacuterez en la ciudad de Granada
del parque central una cuadra al sur media cuadra al este donde se encuentra ubicada
actualmente inicio como una pequentildea empresa que confeccionaba calzado y con la
perseverancia de su socio fundador se ha convertido en una mediana empresa de referencia en el
mercado de manufactura nacional
Su principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100
cuero su produccioacuten se enfoca principalmente en la fabricacioacuten de Calzado de mujer y varoacuten
para vestir entre otros
CUEROS SA es una empresa moderna eficaz y eficiente por su competitividad en el
mercado nacional a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
En la actualidad la empresa cuenta con maacutes de 40 trabajadores directos y alianzas
estrateacutegicas con varias pymes del aacuterea de calzado de cuero de los departamentos de Granada
Masaya y Chontales lo que le permite ampliar su cantidad de produccioacuten
322 Misioacuten
Promocionar calzado nicaraguumlense 100 cuero incorporando tanto al mercado Nacional
como de Exportacioacuten una diversidad de estilos colores y textura de calzado en diferentes
liacuteneas adecuando su tecnologiacutea para garantizar la calidad de sus productos y asiacute obtener la
satisfaccioacuten de los clientes
323 Visioacuten
Lograr el liderazgo como una empresa de manufactura de calzado 100 cuero siendo
una empresa moderna eficiente y eficaz por su competitividad en el mercado nacional y de
exportacioacuten a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
324 Valores
La empresa Cueros SA contiene valores y objetivos que son el centro de la
organizacioacuten y constituyen los cimientos de la misma con el propoacutesito de generar en cada uno
de nuestros colaboradores una actitud de servicio excelente a fin de contribuir a una gestioacuten
altamente competitiva eficaz y eficiente en la fabricacioacuten de productos de la mejor calidad en el
mercado del calzado de cuero
a) Confianza Generar y un clima de amistad con todos los que se relaciona con la empresa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
12
b) Cooperacioacuten Proporcionar al personal de la empresa el apoyo necesario para el logro de
los objetivos personales y corporativos
c) Honestidad Ejercer con integridad y transparencia en todos nuestros actos
d) Puntualidad Establecer una cultura de exactitud y responsabilidad en todos nuestros
compromisos
e) Respeto Fomentar una actitud de obediencia en todas las relaciones personales y en
todos los niveles de autoridad
f) Servicio de Calidad y Garantiacutea Que nuestros productos sean los mejores de acuerdo con
las necesidades de cada persona ofrecieacutendoles un calzado elaborado con la mejor materia
prima en el mercado y una oacuteptima fabricacioacuten que garantizan la excelencia y el mejor
precio del mismo
g) Deseo de Superacioacuten Desarrollar el talento y la capacidad de cada miembro de nuestra
organizacioacuten para que asuma con eficiencia responsabilidad y compromiso su rol dentro
de la empresa y esta logre los objetivos esperados
h) Compromiso Estimular en cada miembro de la empresa una actitud responsable y
pertinente para realizar su funcioacuten en forma eficiente y fomentar en cada uno una
genuina sensibilidad social y cuidado con el medio ambiente
i) Responsabilidad con los proveedores colaboradores y clientes Que todo el equipo de
trabajo realice las actividades teniendo en cuenta todos los aspectos legales eacuteticos
morales ambientales y de calidad para mantener una cultura organizacional
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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33 Enfoque Conceptual
Los inventarios constituyen una parte fundamental en las empresas manufactureras el
control de estos es esencial para que la empresa funcione correctamente y alcance las utilidades
deseadas estaacute definido de la siguiente manera
331 Inventarios
Los inventarios constituyen una de las cuentas principales del balance general y
contienen una importancia relativa en el giro comercial de las entidades Para la empresa Cueros
SA el inventario es la cuenta principal de los activos ya que es el punto de partida de su
proceso de produccioacuten
Coronado J C (2009) menciona que el inventario integra las partidas del activo
corriente que estaacuten lista para la venta asiacute mismo define que es toda aquella mercanciacutea que posee
una empresa en el almaceacuten valorada al costo de adquisicioacuten para la venta o actividades
productivas
Seguacuten Guajardo G (2010) se logra comprender que los inventarios son bienes tangibles
para la venta durante el curso ordinario del negocio o bien para ser consumidos en la produccioacuten
de bienes o servicios para su posterior comercializacioacuten
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) define el inventario de la siguiente
manera
Los inventarios son activos (a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) en proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o (c) en forma de materiales o suministros
para ser consumidos en el proceso de produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
A pesar de que el inventario es una de las partes maacutes importante dentro de las empresas
muchas veces no se lleva un buen manejo de las operaciones Para lograr esto es necesario que la
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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administracioacuten de las empresas implemente un control interno adecuado que ayude al logro de
los objetivos estrateacutegicos
332 Tipos de Inventario
3321 Inventarios de Materia Prima
Seguacuten Marulanda O J (2009) la materia prima es el primer elemento del costo y
comprende los materiales que guardan una relacioacuten directa con el producto terminado bien sea
por su clara identificacioacuten por la faacutecil asignacioacuten a este o lo relevante de su valor
3322 Inventarios de Materiales en proceso
De acuerdo con Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios
Bogotaacute Colombia Grupo editorial Norma se considera que los artiacuteculos son productos en
proceso durante el tiempo en que las materias prima se convierten en productos parciales
subensamblajes y productos terminados
3323 Inventarios de Productos terminados
Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios Bogotaacute Colombia
Grupo editorial Norma igualmente menciona lo siguiente los productos terminados son
productos listos para su venta a los clientes Tambieacuten se utiliza para ajustar la produccioacuten a la
demanda predecible o impredecible del mercado
3324 Inventarios de Mercanciacutea en traacutensito
En su investigacioacuten Peacuterez SA (2010) destaca que la mercanciacutea en traacutensito son
documentos o giros por mercanciacuteas que la empresa compro pero que por razones de distancia o
cualquier otra circunstancia auacuten no han sido recibidas en el almaceacuten
3325 Inventarios de Mercanciacutea en consignacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Para Peacuterez S A (2010) la mercanciacutea en consignacioacuten no es maacutes que la cuenta que
reflejara las mercanciacuteas que la empresa compro pero que han sido adquiridas en consignacioacuten es
decir es una mercanciacutea sobre la cual no se tiene ninguacuten derecho de propiedad por lo tanto la
empresa no estaacute en obligacioacuten de pagarlas hasta que no se hayan vendidos
333 Valuacioacuten de los Inventarios
La valuacioacuten de inventarios estaacute definido por diversos estudios entre estos se destacan las
Normas Internacionales de Contabilidad nuacutemero 2 (NIC2) el cual establece que
Los inventarios se mediraacuten al costo o al valor neto realizable seguacuten cuaacutel sea menor El
costo de los inventarios comprenderaacute todos los costos derivados de su adquisicioacuten y
transformacioacuten asiacute como otros costos en que se haya incurrido para darle su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario
bull Meacutetodo de promedio ponderado
bull Meacutetodo de primeras en entrar primeras en salir o PEPS
3341 Costo promedio
Seguacuten Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia Fundacioacuten para la
educacioacuten superior San Mateo el meacutetodo del costo promedio se realizaraacute de la siguiente manera
el costo de los artiacuteculos disponibles para la venta o consumo se divide entre el total de unidades
tambieacuten para la venta y consumo
3342 Costo primeras en entrar primeras en salir (PEPS)
De acuerdo con Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia
Fundacioacuten para la educacioacuten superior San Mateo se le da salida primero a los productos maacutes
antiguos de tal manera que las existencias finales siempre corresponderaacuten a las uacuteltimas entradas
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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335 Control
De acuerdo con la real academia espantildeola la definicioacuten de control establece dos
acepciones las cuales se mencionan a continuacioacuten
a) Inspeccioacuten fiscalizacioacuten intervencioacuten
b) Dominio mando preponderancia
Como se logra observar ambos significados se relacioacuten entre siacute el primero enfocaacutendose
en un sentido de revisioacuten y el segundo conllevando al cumplimiento del proceso
De igual manera el control ha sido definido por algunos autores entre las que destaca la
siguiente
Para Cabrera E (2014) el control es una etapa primordial en la administracioacuten pues
aunque una empresa cuente con magniacuteficos planes una estructura organizacional adecuada y una
direccioacuten eficiente el ejecutivo no podraacute verificar cuaacutel es la situacioacuten real de la organizacioacuten si
no existe un mecanismo que cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos
De lo anterior se logra interpretar que el control no es maacutes que un proceso que se aplica a
las empresas con el fin de verificar el desempentildeo de las operaciones en las diversas aacutereas por lo
que es necesario ejercer el control en todos los niveles de la organizacioacuten para lograr el
cumplimiento de las actividades
335 Riesgo
Se han realizado diversos estudios sobre el teacutermino riesgo entre los cual se infiere al
realizado por el estado de Australia
El comiteacute de coordinacioacuten del sistema australiano ASNZS 43601999 de Administracioacuten
de Riesgo (1999 p 5) definen el riesgo como ldquola posibilidad de que suceda algo que tendraacute un
impacto sobre los objetivos Se le mide en teacuterminos de consecuencias y probabilidadesrdquo
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Todas las empresas estaacuten expuestas a riesgos que pueden llegar a afectar la operatividad
de la misma por lo que se hace necesario implementar controles que ayuden a identificarlos y de
esta manera aplicar planes de accioacuten para mitigarlos o reducirlos
336 Control de Inventarios
Seguacuten Espinoza O (2011) el control de inventarios constituye una herramienta
fundamental en la administracioacuten moderna permitiendo a las empresas y organizaciones conocer
las cantidades existentes de productos disponibles para la venta en un lugar y tiempo
determinado asiacute como las condiciones de almacenamiento aplicables en las industrias
Perdomo M (2000) define el control de inventario como
El plan de organizacioacuten entre el sistema de contabilidad funciones de empleados y
procedimientos coordinados que tienen por objeto obtener informacioacuten segura salvaguardar las
mercanciacuteas materia prima productos en proceso y productos terminados propios en existencia y
de disponibilidad inmediata que en el curso normal de operaciones estaacuten destinados a la venta ya
sea en su estado original de compra o despueacutes de transformados (P 52)
Es necesaria la implantacioacuten de un control de inventarios adecuado en las empresas Para
Perdomo M (2000) los inventarios son la cuenta de activo con maacutes representacioacuten de inversioacuten
y productividad dentro de las empresas manufactureras es necesario implementar medidas de
control interno para proteger los inventarios
Tovar C E (2009) menciona algunas ventajas de llevar un adecuado control de
inventarios las cuales se presentan a continuacioacuten
bull Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas de
inventarios
bull Reduce el riesgo de fraudes robos o dantildeos fiacutesicos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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bull Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercanciacuteas
bull Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
bull Reduce el costo de la toma del inventario fiacutesico anual
La implementacioacuten de un control interno de inventario ayuda a manejar un inventario real
y productivo reduce las posibles peacuterdidas y ayuda ampliamente en el proceso contable y
administrativo de la entidad
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios
Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista
Control Operativo y Control Contable
Seguacuten Tovar C E (2009) el control operativo aconseja mantener las existencias a un
nivel apropiado tanto en teacuterminos cuantitativos como cualitativos de donde es loacutegico pensar que
el control empieza a ejercerse con antelacioacuten a las operaciones mismas debido a que si se
compra sin ninguacuten criterio nunca se podraacute controlar el nivel de los inventarios A este control
pre operativo es que se conoce como control preventivo este control preventivo se refiere a que
se compra realmente lo que se necesita evitando acumulacioacuten excesiva
Para Tovar CE (2009) la eficiencia del control preventivo se conoce por medio de una
auditoria o anaacutelisis del inventario y el control contable asiacute mismo sentildeala puntos deacutebiles que
merecen una accioacuten correctiva No hay que olvidar que los registros y la teacutecnica del control
contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes)
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que las normas
internaciones de informacioacuten financiera para pequentildeas y medianas empresas se crearon debido a
que algunas partes de las Normas internacionales de informacioacuten financiera completas son
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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innecesarias para las pequentildeas y medianas empresas la versioacuten simplificada de las NIIF
completas es decir las NIIF para pymes incluyen 35 secciones sobre diferentes aspectos
contables
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) las 5
caracteriacutesticas de las NIIF para pymes son las siguientes
a) Algunos temas en las NIIF pymes son omitidos ya que no son relevantes para las pymes
tiacutepicas
b) Algunas alternativas o poliacuteticas contables en las NIIF no son permitidos ya que una
metodologiacutea simple estaacute disponible para las PYMES
c) Sustancialmente menos revelaciones
d) Simplificacioacuten de Exposicioacuten de motivos
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten 13 de NIIF
para pyme es el marco legal de aplicacioacuten para el registro de los inventarios Estaacute dividida en
veintidoacutes paacuterrafos de los cuales solo se mencionaraacuten los que estaacuten relacionados con la empresa a
evaluarse
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) esta seccioacuten
establece los principios para el reconocimiento y medicioacuten de los inventarios por lo que lo define
de la siguiente manera Los inventarios son activos
(a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) En proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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(c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
Esta seccioacuten se aplica a todos los inventarios excepto a
(a) Las obras en progreso que surgen de contratos de construccioacuten incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (veacutease la Seccioacuten 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias)
(b) Los instrumentos financieros (veacutease la Seccioacuten 11 Instrumentos Financieros Baacutesicos y
la Seccioacuten 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros)
(c) Los activos bioloacutegicos relacionados con la actividad agriacutecola y productos agriacutecolas en
el punto de cosecha o recoleccioacuten (veacutease la Seccioacuten 34 Actividades Especiales) (Ibiacutedem)
Esta seccioacuten no se aplica a la medicioacuten de los inventarios mantenidos por
(a) Productores de productos agriacutecolas y forestales de productos agriacutecolas tras la cosecha
o recoleccioacuten y de minerales y productos minerales en la medida en que se midan por su
valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados o
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta con cambios en resultados
(Ibiacutedem)
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios
De conformidad con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una
entidad mediraacute los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta (p81)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten
135 establece los costos que la empresa incluiraacute en el costo de los inventarios los cuales son los
costos de compra costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que los
costos de adquisicioacuten de los inventarios comprenden entre ellos el precio de compra los
aranceles de importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales) el transporte la manipulacioacuten y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicioacuten de las mercaderiacuteas materiales o servicios Los descuentos comerciales las rebajas y
otras partidas similares se deduciraacuten para determinar el costo de adquisicioacuten
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado En algunos casos el acuerdo
contiene de hecho un elemento de financiacioacuten impliacutecito por ejemplo una diferencia entre el
precio de compra para condiciones normales de creacutedito y el importe de pago aplazado En estos
casos la diferencia se reconoceraacute como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacioacuten
y no se antildeadiraacute al costo de los inventarios (p82)
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) los costos de
transformacioacuten de los inventarios incluiraacuten los costos directamente relacionados con las unidades
de produccioacuten tales como la mano de obra directa Tambieacuten incluiraacuten una distribucioacuten
sistemaacutetica de los costos indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Son costos indirectos de produccioacuten fijos los que permanecen relativamente constantes
con independencia del volumen de produccioacuten tales como la depreciacioacuten y mantenimiento de
los edificios y equipos de la faacutebrica asiacute como el costo de gestioacuten y administracioacuten de la planta
Son costos indirectos variables los que variacutean directamente o casi directamente con el
volumen de produccioacuten tales como los materiales y la mano de obra indirecta (Ibiacutedem)
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la entidad
distribuiraacute los costos fijos de produccioacuten dividieacutendolos entre los costos de transformacioacuten sobre
la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
La Capacidad normal es la produccioacuten que se espera conseguir en promedio a lo largo de
un nuacutemero de periodos o temporadas en circunstancias normales teniendo en cuenta la peacuterdida
de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento Puede usarse el nivel
real de produccioacuten si se aproxime a la capacidad normal El importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccioacuten no se incrementaraacute como consecuencia de un nivel bajo
de produccioacuten ni por la existencia de capacidad ociosa
Los costos indirectos no distribuidos se reconoceraacuten como gastos en el periodo en que
hayan sido incurridos En periodos de produccioacuten anormalmente alta el importe de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccioacuten disminuiraacute de manera que los inventarios
no se midan por encima del costo Los costos indirectos variables se distribuiraacuten a cada unidad
de produccioacuten sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccioacuten (p82)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) el proceso de produccioacuten
puede dar lugar a la fabricacioacuten simultaacutenea de maacutes de un producto Este es el caso por ejemplo
de la produccioacuten conjunta o de la produccioacuten de productos principales junto a subproductos
Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformacioacuten de cada producto
no sean identificables por separado una entidad los distribuiraacute entre los productos utilizando
bases coherentes y racionales La distribucioacuten puede basarse por ejemplo en el valor de
mercado relativo de cada producto ya sea como produccioacuten en proceso en el momento en que
los productos pasan a identificarse por separado o cuando se termine el proceso de produccioacuten
La mayoriacutea de los subproductos por su propia naturaleza no son significativos Cuando
este sea el caso la entidad los mediraacute al precio de venta menos el costo de terminacioacuten y venta
deduciendo este importe del costo del producto principal Como resultado el importe en libros
del producto principal no resultaraacute significativamente diferente de su costo (Ibiacutedem)
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad incluiraacute
otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos
para dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten actuales (p83)
El paacuterrafo 1219 (b) de las NIIF para pyme preveacute que en algunas circunstancias el
cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de intereacutes
fijo o de riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste el importe en libros de eacutesta
(Ibiacutedem)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) son ejemplos
de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el
que se incurren los siguientes
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales mano de obra u otros costos de produccioacuten
(b) Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios durante el proceso productivo
previos a un proceso de elaboracioacuten ulterior
(c) Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan a dar a los inventarios su condicioacuten y
ubicacioacuten actuales
(d) Costos de venta (Ibiacutedem)
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad puede
utilizar teacutecnicas tales como el meacutetodo del costo estaacutendar el meacutetodo de los minoristas o el precio
de compra maacutes reciente para medir el costo de los inventarios si los resultados se aproximan al
costo
Los costos estaacutendar tendraacuten en cuenta los niveles normales de materias primas
suministros mano de obra eficiencia y utilizacioacuten de la capacidad Eacutestos se revisaraacuten de forma
regular y si es necesario se cambiaraacuten en funcioacuten de las condiciones actuales El meacutetodo de los
minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje
apropiado de margen bruto
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad
mediraacute el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especiacuteficos utilizando identificacioacuten
especiacutefica de sus costos individuales (Ibiacutedem)
3512 Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad mediraacute el
costo de los inventarios distintos de los tratados en el paacuterrafo 1317 utilizando los meacutetodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado Una entidad utilizaraacute la
misma foacutermula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente puede estar justificada la
utilizacioacuten de foacutermulas de costo distintas El meacutetodo uacuteltima entrada primera salida (LIFO) no
estaacute permitido en esta NIIF (p84)
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) Los paacuterrafos 272 a
274 de la NIIF para pyme requieren que una entidad evaluacutee al final de cada periodo sobre el que
se informa si los inventarios estaacuten deteriorados es decir si el importe en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo por dantildeos obsolescencia o precios de venta decrecientes)
Si una partida (o grupos de partidas) de inventario estaacute deteriorada esos paacuterrafos
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminacioacuten
y venta y que reconozca una peacuterdida por deterioro de valor (p84)
Los mencionados paacuterrafos requieren tambieacuten en algunas circunstancias la reversioacuten del
deterioro anterior
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
26
3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) cuando los
inventarios se vendan la entidad reconoceraacute el importe en libros de eacutestos como un gasto en el
periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias (p85)
Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades planta y equipo de propia
construccioacuten Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan
posteriormente de acuerdo con la seccioacuten de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad deberaacute
revelar la siguiente informacioacuten
(a) Las poliacuteticas contables adoptadas para la medicioacuten de los inventarios incluyendo la
foacutermula de costo utilizada
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros seguacuten la clasificacioacuten
apropiada para la entidad
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo
(d) Las peacuterdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo
con la Seccioacuten 27
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantiacutea de pasivos
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El marco integrado de control interno Coso se realizoacute con el fin de brindar a las
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
27
empresas un grado razonable de seguridad este tipo de control ayudaraacute a incrementar la
eficiencia y eficacia en la operatividad de la empresa
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
publicoacute en mayo del antildeo 2013 la actualizacioacuten del Marco Integrado de Control Interno cuyos
objetivos son aclarar los requerimientos del control interno actualizar el contexto de la
aplicacioacuten del control interno a muchos cambios en las empresas y ambientes operativos y
ampliar su aplicacioacuten al expandir los objetivos operativos y de emisioacuten de informes
Los factores maacutes relevantes que influyeron para la actualizacioacuten del Marco Integrado de
Control Interno son
bull Variacioacuten de los modelos de negocio como consecuencia de la globalizacioacuten
bull Mayor necesidad de informacioacuten a nivel interno debido a los entornos cambiantes
bull Incremento del nuacutemero y complejidad de las normativas aplicables al mundo empresarial
a nivel internacional
bull Nuevas expectativas sobre la responsabilidad y competencias de los gestores de las
organizaciones
bull Incremento de las expectativas de los grupos de intereacutes (inversores reguladores) en la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
bull Aumento del uso de las nuevas tecnologiacuteas y su desarrollo constante
bull Exigencias en la fiabilidad de la informacioacuten reportada (ibiacutedem)
361 Control interno
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el control interno es parte fundamental de una empresa ya que este ayudara a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
28
evitar riesgos significativos por lo que implementar en una empresa el control interno seguacuten la
metodologiacutea COSO 2013 proporcionara una mayor seguridad en sus operaciones (P7)
Es necesario que las empresas implementen un sistema de control interno eficiente que
les permita enfrentarse a los raacutepidos cambios del mundo de hoy Es responsabilidad de la
administracioacuten y de los directivos desarrollar un sistema que ayude al cumplimiento de los
objetivos de la empresa y se convierta en una parte esencial de la cultura organizacional
(Ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Marco Integrado de Control Interno MICI - COSO 2013 provee un enfoque
integral y herramientas para la implementacioacuten de un sistema de control interno efectivo y en pro
de la mejora continua (Ibiacutedem)
De esta manera el Marco Integrado de Control Interno COSO 2013 es disentildeado para
controlar los riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos reduciendo dichos
riesgos a un nivel aceptable Es asiacute como este Marco afirma que el control interno proporciona
razonables garantiacuteas para que las empresas puedan lograr sus objetivos y mantener y mejorar su
rendimiento (p8)
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el control interno es el proceso integrado y dinaacutemico llevado a cabo por la
administracioacuten la direccioacuten y demaacutes personal de una entidad el cual estaacute disentildeado con el
propoacutesito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucioacuten de los
objetivos relacionados con las operaciones la informacioacutenReporting y el cumplimiento De esta
manera el control interno se convierte en una funcioacuten inherente a la administracioacuten integrada al
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
29
funcionamiento organizacional y a la direccioacuten institucional y deja asiacute de ser una funcioacuten que se
asignaba a un aacuterea especiacutefica de una empresa (Ibiacutedem)
La implementacioacuten de un sistema de control interno eficiente debe proporcionar
bull Consecucioacuten de objetivos de rentabilidad y rendimiento para prevenir la peacuterdida de
recursos
bull Operaciones eficaces y eficientes
bull Desarrollo de tareas y actividades continuas establecidas como un medio para llegar a un
fin
bull Control interno efectuado por las personas de la entidad y las acciones que estas aplican
en cada nivel de la entidad
bull Produccioacuten de informes financieros confiables para la toma de decisiones
bull Seguridad razonable no absoluta al consejo y la alta direccioacuten de la entidad
bull Cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes
bull Adaptacioacuten a la estructura de la entidad
bull Promocioacuten evaluacioacuten y preocupacioacuten por la seguridad calidad y mejora continua de
todos los procesos de la entidad (ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El modelo de control interno COSO 2013 se compone por 3 objetivos cinco
componentes 17 principios y diversos puntos de enfoque que muestran las caracteriacutesticas
principales de cada componente (p9)
Un sistema de control interno efectivo reduce a un nivel aceptable el riesgo de no
alcanzar un objetivo de la entidad y puede hacer referencia a las categoriacuteas de objetivos Para
esto es indispensable que los componentes y principios esteacuten presentes y en funcionamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
30
Esto quiere decir que los componentes y principios relevantes existen en el disentildeo e
implementacioacuten del sistema de control interno para alcanzar los objetivos especificados (ibiacutedem)
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013)
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el sistema de control interno estaacute divido en cinco componentes integrados que se
relacionan con los objetivos de la empresa entorno de control evaluacioacuten de los riesgos
actividades de control sistemas de informacioacuten y comunicacioacuten y actividades de supervisioacuten y
monitoreo (p13)
A partir de los cinco componentes se puede abordar y analizar la realidad de la
organizacioacuten obteniendo un diagnoacutestico organizacional en cuanto a estructura procesos
sistemas procedimientos y recursos humanos (p14)
Los cinco componentes deben funcionar de manera integrada para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de no alcanzar un objetivo Los componentes son interdependientes existe
una gran cantidad de interrelaciones y viacutenculos entre ellos Asiacute mismo dentro de cada
componente el marco establece 17 principios que representan los conceptos fundamentales y son
aplicables a los objetivos operativos de informacioacuten y de cumplimiento Los principios permiten
evaluar la efectividad del sistema de control interno (ibiacutedem)
371 Entorno de control
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) es el ambiente donde se desarrollan todas las actividades organizacionales bajo la gestioacuten
de la administracioacuten El entorno de control es influenciado por factores tanto internos como
externos tales como la historia de la entidad los valores el mercado y el ambiente competitivo
y regulatorio
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
31
Comprende las normas procesos y estructuras que constituyen la base para desarrollar el
control interno de la organizacioacuten Este componente crea la disciplina que apoya la evaluacioacuten
del riesgo para el cumplimiento de los objetivos de la entidad el rendimiento de las actividades
de control uso de la informacioacuten y sistemas de comunicacioacuten y conduccioacuten de actividades de
supervisioacuten (p 30)
Para lograr un entorno de control apropiado deben tenerse en cuenta aspectos como la
estructura organizacional la divisioacuten del trabajo y asignacioacuten de responsabilidades el estilo de
gerencia y el compromiso (ibiacutedem)
Un entorno de control ineficaz puede tener consecuencias graves tales como peacuterdida
financiera peacuterdida de imagen o un fracaso empresarial Por esta razoacuten este componente tiene
una influencia muy relevante en los demaacutes componentes del sistema de control interno y se
convierte en el cimiento de los demaacutes proporcionando disciplina y estructura (ibiacutedem)
Una organizacioacuten que establece y mantiene un adecuado entorno de control es maacutes fuerte
a la hora de afrontar riesgos y lograr sus objetivos Esto se puede obtener si se cuenta con
bull Actitudes congruentes con su integridad y valores eacuteticos
bull Procesos y conductas adecuados para la evaluacioacuten de conductas
bull Asignacioacuten adecuada de responsabilidades
bull Un elevado grado de competencia y un fuerte sentido de la responsabilidad para la
consecucioacuten de los objetivos
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Entorno de control estaacute compuesto por el comportamiento que se mantiene
dentro de la organizacioacuten e incluye aspectos como la integridad y los valores eacuteticos de los
recursos humanos la competencia profesional la delegacioacuten de responsabilidades el
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
32
compromiso con la excelencia y la transparencia la atmosfera de confianza mutua filosofiacutea y
estilo de direccioacuten la estructura y plan organizacional los reglamentos y manuales de
procedimientos las poliacuteticas en materia de recursos humanos y el Comiteacute de Control (p 31)
372 Evaluacioacuten de riesgos
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) este componente identifica los posibles riesgos asociados con el logro de los objetivos de
la organizacioacuten Toda organizacioacuten debe hacer frente a una serie de riesgos de origen tanto
interno como externo que deben ser evaluados Estos riesgos afectan a las entidades en
diferentes sentidos como en su habilidad para competir con eacutexito mantener una posicioacuten
financiera fuerte y una imagen puacuteblica positiva
Por ende se entiende por riesgo cualquier causa probable de que no se cumplan los
objetivos de la organizacioacuten De esta manera la organizacioacuten debe prever conocer y abordar los
riesgos con los que se enfrenta para establecer mecanismos que los identifiquen analicen y
disminuyan Este es un proceso dinaacutemico e iterativo que constituye la base para determinar coacutemo
se gestionaran los riesgos (p 41)
373 Actividades de control
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) en el disentildeo organizacional deben establecerse las poliacuteticas y procedimientos
que ayuden a que las normas de la organizacioacuten se ejecuten con una seguridad razonable para
enfrentar de forma eficaz los riesgos Las actividades de control se definen como las acciones
establecidas a traveacutes de las poliacuteticas y procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven
a cabo las instrucciones de la direccioacuten para mitigar los riesgos con impacto potencial en los
objetivos (p47)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
33
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad en las diferentes
etapas de los procesos de negocio y en el entorno tecnoloacutegico y sirven como mecanismos para
asegurar el cumplimiento de los objetivos Seguacuten su naturaleza pueden ser preventivas o de
deteccioacuten y pueden abarcar una amplia gama de actividades manuales y automatizadas
Las actividades de control conforman una parte fundamental de los elementos de control
interno
Estas actividades estaacuten orientadas a minimizar los riesgos que dificultan la realizacioacuten de
los objetivos generales de la organizacioacuten Cada control que se realice debe estar de acuerdo con
el riesgo que previene teniendo en cuenta que demasiados controles son tan peligrosos como lo
es tomar riesgos excesivos Estos controles permiten
bull Prevenir la ocurrencia de riesgos innecesarios
bull Minimizar el impacto de las consecuencias de los mismos
bull Restablecer el sistema en el menor tiempo posible (ibiacutedem)
En todos los niveles de la organizacioacuten existen responsabilidades en las actividades de
control debido a esto es necesario que todo el personal dentro de la organizacioacuten conozca cuaacuteles
son las tareas de control que debe ejecutar Para esto se debe explicitar cuaacuteles son las funciones
de control que le corresponden a cada individuo (ibiacutedem)
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el personal debe no solo captar una informacioacuten sino tambieacuten intercambiarla para
desarrollar gestionar y controlar sus operaciones Por lo tanto este componente hace referencia a
la forma en que las aacutereas operativas administrativas y financieras de la organizacioacuten identifican
capturan e intercambian informacioacuten (p 55)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
34
La informacioacuten es necesaria para que la entidad lleve a cabo las responsabilidades de
control interno que apoyan el cumplimiento de los objetivos La gestioacuten de la empresa y el
progreso hacia los objetivos establecidos implican que la informacioacuten es necesaria en todos los
niveles de la empresa En este sentido la informacioacuten financiera no se utiliza solo para los
estados financieros sino tambieacuten en la toma de decisiones
Por ejemplo toda la informacioacuten presentada a la Direccioacuten con relacioacuten a medidas
monetarias facilita el seguimiento de la rentabilidad de los productos la evolucioacuten de deudores
las cuotas en el mercado las tendencias en reclamaciones entre otros (Ibiacutedem)
La informacioacuten estaacute compuesta por los datos que se combinan y sintetizan con base en la
relevancia para los requerimientos de informacioacuten Es importante que la direccioacuten disponga de
datos fiables a la hora de efectuar la planificacioacuten preparar presupuestos y demaacutes actividades
Es por esto que la informacioacuten debe ser de calidad y tener en cuenta los siguientes
aspectos
bull Contenido iquestpresenta toda la informacioacuten necesaria
bull Oportunidad iquestse facilita en el tiempo adecuado
bull Actualidad iquestestaacute disponible la informacioacuten maacutes reciente
bull Exactitud iquestlos datos son correctos y fiables
bull Accesibilidad iquestla informacioacuten puede ser obtenida faacutecilmente por las personas
adecuadas
La comunicacioacuten es el proceso continuo e iterativo de proporcionar compartir y obtener
la informacioacuten necesaria relevante y de calidad tanto interna como externamente La
comunicacioacuten interna es el medio por el cual la informacioacuten se difunde a traveacutes de toda la
organizacioacuten que fluye en sentido ascendente descendente y a todos los niveles de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
35
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) esto hace posible que el personal pueda recibir de la Alta Direccioacuten un mensaje
claro de las responsabilidades de control La comunicacioacuten externa tiene dos finalidades
comunicar de afuera hacia el interior de la organizacioacuten informacioacuten externa relevante y
proporcionar informacioacuten interna relevante de adentro hacia afuera en respuesta a las
necesidades y expectativas de grupos de intereacutes externos (p 56)
Para esto se tiene en cuenta
bull Integracioacuten de la informacioacuten con las operaciones y calidad de la informacioacuten analizando
si eacutesta es apropiada oportuna fiable y accesible
bull Comunicacioacuten de la informacioacuten institucional eficaz y multidireccional
bull Disposicioacuten de la informacioacuten uacutetil para la toma de decisiones
bull Los canales de informacioacuten deben presentar un grado de apertura y eficacia acorde con
las necesidades de informacioacuten internas y externas
La comunicacioacuten puede ser materializada en manuales de poliacuteticas memorias avisos o
mensajes de video Cuando se hace verbalmente la entonacioacuten y el lenguaje corporal le dan un
eacutenfasis al mensaje La actuacioacuten de la Direccioacuten debe ser ejemplo para el personal de la entidad
Un sistema de informacioacuten comprende un conjunto de actividades y envuelve personal
procesos datos yo tecnologiacutea que permite que la organizacioacuten obtenga genere use y
comunique transacciones de informacioacuten para mantener la responsabilidad y medir y revisar el
desempentildeo o progreso de la entidad hacia el cumplimiento de los objetivos (ibiacutedem)
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) todo el proceso ha de ser monitoreado con el fin de incorporar el concepto de
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
36
mejoramiento continuo asiacute mismo el Sistema de Control Interno debe ser flexible para
reaccionar aacutegilmente y adaptarse a las circunstancias Las actividades de monitoreo y supervisioacuten
deben evaluar si los componentes y principios estaacuten presentes y funcionando en la entidad (p
60)
Es importante determinar supervisar y medir la calidad del desempentildeo de la estructura de
control interno teniendo en cuenta
bull Las actividades de monitoreo durante el curso ordinario de las operaciones de la entidad
bull Evaluaciones separadas
bull Condiciones reportables
bull Papel asumido por cada miembro de la organizacioacuten en los niveles de control
Es importante establecer procedimientos que aseguren que cualquier deficiencia
detectada que pueda afectar al Sistema de Control Interno sea informada oportunamente para
tomar las decisiones pertinentes Los sistemas de control interno cambian constantemente
debido a que los procedimientos que eran eficaces en un momento dado pueden perder su
eficacia por diferentes motivos como la incorporacioacuten de nuevos empleados restricciones de
recursos y otros (Ibiacutedem)
38 Principios del control interno (COSO 2013)
Se establecen principios de acuerdo con cada componente
381 Entorno de control
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
establece los siguientes principios
a) La organizacioacuten demuestra compromiso con la integridad y los valores eacutetico
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
37
b) El consejo de administracioacuten demuestra independencia de la direccioacuten y ejerce la
supervisioacuten del desempentildeo del sistema de control interno
c) La direccioacuten estable con la supervisioacuten del consejo las estructuras liacuteneas de reporte y los
niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para la consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten demuestra compromiso para atraer desarrollar y retener a profesionales
competentes en concordancia con los objetivos de la organizacioacuten
e) La organizacioacuten define las responsabilidades de las personas a nivel de control interno
para la consecucioacuten de los objetivos (pp 15-20)
382 Evaluacioacuten de riesgos
a) La organizacioacuten define los objetivos con suficiente claridad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de los riesgos relacionados
b) La organizacioacuten identifica los riesgos para la consecucioacuten de sus objetivos en todos los
niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual determina coacutemo se deben
gestionar
c) La organizacioacuten considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la
consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten identifica y evaluacutea los cambios que podriacutean afectar significativamente al
sistema de control interno (pp 21-23)
383 Actividades de control
a) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la
mitigacioacuten de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecucioacuten de los objetivos
b) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre la
tecnologiacutea para apoyar la consecucioacuten de los objetivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
38
c) La organizacioacuten despliega las actividades de control a traveacutes de poliacuteticas que establecen
las liacuteneas generales del control interno y procedimientos que llevan dichas poliacuteticas (pp
23-26)
384 Informacioacuten y comunicacioacuten
a) La organizacioacuten obtiene o genera y utiliza informacioacuten relevante y de calidad para apoyar
el funcionamiento del control interno
b) La organizacioacuten comunica la informacioacuten internamente incluidos los objetivos y
responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del sistema de
control interno
c) La organizacioacuten se comunica con los grupos de intereacutes externos sobre los aspectos clave
que afectan al funcionamiento del control interno (pp 26-29)
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo
a) La organizacioacuten selecciona desarrolla y realiza evaluaciones continuas yo
independientes para determinar si los componentes del sistema de control interno estaacuten
presentes y en funcionamiento
b) La organizacioacuten evaluacutea y comunica las deficiencias de control interno de forma oportuna
a las partes responsables de aplicar medidas correctivas incluyendo la alta direccioacuten y el
consejo seguacuten corresponda (pp 29-30)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
39
IV Preguntas Directrices
iquestLos riesgos inherentes que afectan al departamento de inventario de la empresa Cueros S A
han sido analizados por la empresa
iquestLos registros contables aplicados al rubro de inventarios son adecuados de conformidad con la
seccioacuten 13 de NIIF para pymes
iquestEl nivel de cumplimiento de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera NIIF Pymes
Seccioacuten 13 es Evaluado Adecuadamente
iquestLa aplicacioacuten del marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios ayudara
a mejorar las operaciones de la empresa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
40
V Operacionalizacioacuten de variables
Objetivo Variable
de Estudio Definicioacuten Conceptual Definicioacuten operacional Indicadores Instrumentos
Analizar los riesgos
inherentes que afectan
la operatividad del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Riesgos
inherentes
El riesgo Inherente es el riesgo intriacutenseco
de cada actividad sin tener en cuenta los
controles que de este se hagan a su
interior Surge de la exposicioacuten que se
tenga a la actividad en particular y de la
probabilidad que un choque negativo
afecte la rentabilidad y el capital de la
compantildeiacutea Rodriacuteguez I (2014)
El proceso que se llevaraacute a
cabo seraacute la aplicacioacuten de
una matriz de evaluacioacuten de
riesgos inherentes en el
departamento de inventario
para identificar puntos
vulnerables
Entorno de la empresa
Cueros SA con
eacutenfasis en el
departamento de
Inventarios
Anexo No 1 Matriz de
Evaluacioacuten de riesgos
inherentes en el departamento
de inventario
Evaluar el nivel de
cumplimiento de los
registros contables del
rubro de inventario
mediante lo que
establece la seccioacuten 13
de la NIIF para Pymes
Registros
Contables
Los registros contables hace referencia al
ingreso de informacioacuten que se realiza en
los libros de contabilidad a fin de construir
una bitaacutecora de todos los movimientos
econoacutemicos realizados por un ente bien
sea persona natural o Juriacutedica Con la
adopcioacuten de Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera- NIIF al
momento de realizar un registro contable
se deben de tener presente los siguientes
aspectos Reconocimiento Medicioacuten
Presentacioacuten y Revelacioacuten Anoacutenimo
(2014)
Se implementaraacuten dos tipos
de cuestionarios una de
forma generalizado a la
empresa y otro de forma
especiacutefica al depto de
inventario para lograr
realizar una evaluacioacuten del
nivel de cumplimiento de la
seccioacuten 13 de NIIF para
Pymes
Los registros contables
Libro diario y libro
mayor
Auxiliares de las
cuentas
Reportes de estados
financieros
Anexo No 2 Evaluacioacuten de
Registros Contables seguacuten
NIIF para pymes
Anexo No 3 Evaluacioacuten de
registros contables seguacuten NIIF
pymes Aspectos Generales
Aplicar el marco de
control interno COSO
2013 al departamento
de inventarios de la
empresa Cueros SA
en el periodo 2016
Control
Interno
Es un proceso efectuado por la direccioacuten y
el resto del personal de una entidad
disentildeado con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto al
logro de los objetivos que son eficiencia
y eficacia de las operaciones Fiabilidad
de la informacioacuten financiera y
Cumplimiento de leyes y normas
aplicables Control Interno (2010)
Se utilizaraacute dos matrices una
para evaluar el control
interno de la empresa Cueros
SA de manera general y la
segunda matriz estaraacute
dirigida directamente al
depto de inventario
Departamento de
inventario
Kardex de inventarios
Auxiliares del depto
De inventario
Anexo No 4 Matriz de
Evaluacioacuten del Control Interno
y Sus Componentes
Anexo No 5 Evaluacioacuten de
Control Interno al
Departamento de Inventario
Presentar propuesta de
mejora al control
interno del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Propuesta
de mejora
Es toda aquella idea que nos ayude a
mejorar nuestros procesos y servicios pero
que su implementacioacuten se practica
relativamente sencilla y a corto plazo
Reno M (2010)
Se realizaraacute un anaacutelisis de los
resultados obtenidos mediante la
aplicacioacuten de las matrices de
evaluacioacuten para de esta manera
saber formular un plan de
mejora
Matrices de evaluaciones
y cuestionarios aplicados
al Departamento de
Inventario
Anaacutelisis de las matrices de
evaluaciones aplicadas para dar
repuesta a los objetivos del trabajo
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
41
VI Disentildeo metodoloacutegico
61 Introduccioacuten
En este acaacutepite se abordaraacuten los aspectos metodoloacutegicos que se utilizaran en la
investigacioacuten asiacute mismo se describiraacute detalladamente el tipo de investigacioacuten la poblacioacuten del
estudio muestra y teacutecnicas a utilizar para llevar a cabo la investigacioacuten
62 Tipo de investigacioacuten
La presente investigacioacuten es del tipo no experimental cumple con todas las
caracteriacutesticas del tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos para evaluar la calidad de
control que maneja en la entidad
La base cualitativa se obtendraacute como resultado de los cuestionarios realizados a personal
de la empresa Cueros SA y de esta manera conocer maacutes a fondo los problemas de control que
posee la entidad y en donde se encuentra su mayor debilidad
La base cuantitativa se realizaraacute a traveacutes de matrices y tablas elaboradas tomando en
cuenta las respuestas obtenidas del anaacutelisis cualitativo de esta manera conocer porcentualmente
el impacto que tiene el inadecuado control de inventario en las actividades de la empresa
63 Fuentes de informacioacuten
Para la presente investigacioacuten se utilizaraacuten fuentes de informacioacuten del tipo primario y
secundario
Las fuentes primarias se obtendraacuten aplicando los cuestionarios y matrices al personal
clave de la empresa y evaluando documentos importantes de la empresa la cual seraacute facilitada
por la misma
Las fuentes secundarias se obtendraacuten a traveacutes de bibliografiacuteas de textos trabajos
realizados anteriormente sobre temas relacionados documentos y paacuteginas web
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
42
64 Poblacioacuten de estudio
La poblacioacuten o universo de estudio de la presente investigacioacuten estuvo integrado por la
empresa Cueros SA con la integracioacuten de funcionarios de la empresa especialmente del aacuterea de
bodega produccioacuten y contabilidad
Cabe destacar que en Nicaragua maacutes de 1200 pymes se dedican a la fabricacioacuten de
calzados centraacutendose con mayor auge en los departamentos de Granada y Masaya donde se
encuentran centradas el 70 de las faacutebricas un 10 estaacute en Esteliacute un 10 en Managua y el
restante distribuido en otras zonas de Nicaragua
65 Muestra
La muestra que seraacute objeto de estudio para el presente trabajo de investigacioacuten es el
periodo correspondiente al antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos informes de
produccioacuten con base en los inventarios de la empresa Cueros SA tomando como referencia las
transacciones y los planes de accioacuten maacutes significativos durante el periodo y como objetivo
principal el rubro de inventario
66 Marco temporal de anaacutelisis
Estaraacute dirigido al periodo contable correspondiente al antildeo 2016 incluyendo estados
financieros y diversos informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros
SA
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos
Las entrevistas realizadas se ejecutaron por muestreo no probabiliacutestico bajo la teacutecnica de
muestreo de conveniencia
Las teacutecnicas que utilizar son
bull Anaacutelisis de informacioacuten ejecutada en el periodo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
43
bull Entrevistas con el personal de la institucioacuten
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
68 Instrumentos de investigacioacuten
Los instrumentos que utilizar son los siguientes
bull Cuestionarios
bull Matrices
Dichos instrumentos seraacuten aplicados al siguiente personal
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
Se describe de la siguiente manera las teacutecnicas e instrumentos a utilizar
Teacutecnicas e instrumentos que utilizar
bull Cuestionarios Elaboracioacuten de matrices
bull Entrevistas Matriz de control interno
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes
La matriz que se utilizaraacute para la recoleccioacuten de informacioacuten del primer objetivo
especiacutefico tendraacute como base principal evaluar los riesgos inherentes que afectan la operatividad
del departamento de inventarios
Los datos se tabularaacuten con el fin de conocer que riesgos han sido identificados por la
empresa y si estaacute aplicando de manera correcta los controles para reducir dichos riesgos asiacute
mismo conocer queacute tipo de aseveraciones le corresponde a cada riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
44
Se seleccionaraacuten hasta un maacuteximo de cuatro controles para los riesgos identificados de
igual manera se aplicaraacute con respecto a las aseveraciones esto para el anaacutelisis cualitativo para el
anaacutelisis cuantitativo se asignaraacute una calificacioacuten a los controles y aseveraciones de la siguiente
manera
bull 100 puntos cuando el riesgo solo posea un control 75 cuando posea dos controles 50
cuando sean tres controles y 25 cuando se apliquen los cuatro controles
Para las aseveraciones seraacute
bull 25 puntos cuando el riesgo se aplique una aseveracioacuten 50 cuando posea dos
aseveraciones 75 cuando sean tres aseveraciones y 100 cuando se apliquen los cuatro
controles
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Para el segundo objetivo se formularaacuten dos cuestionarios el primero que se formulara
para la recoleccioacuten de informacioacuten se basara en la NIIF para pymes seccioacuten 13 Inventarios el
segundo cuestionario tratara sobre aspectos generales de los registros contables
El primer cuestionario constara de trece preguntas y de tres campos para su debida
repuesta las preguntas contestadas de manera positiva ldquoSIrdquo tienen un valor de 769 las que estaacuten
contestadas de manera negativa ldquoNOrdquo tienen un valor de 231 si la pregunta no aplica en
ninguna de las anteriores su valor seraacute de 192
El segundo cuestionario constara de once preguntas y de tres campos para su debida
repuesta el campo de ldquoSIrdquo tienen un valor de 909 las que estaacuten contestadas de manera negativa
ldquoNOrdquo tienen un valor de 273 si la pregunta no aplica en ninguna de las anteriores su valor seraacute
de 227
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
45
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Para la evaluacioacuten del uacuteltimo objetivo se elaboraraacuten dos tipos de cuestionarios uno
aplicado de manera general y otro de manera especiacutefica al departamento de inventario
El cuestionario para aplicarse en la investigacioacuten contiene preguntas orientadas a conocer
el tipo de control interno que posee la empresa en el departamento de inventarios en total seraacuten
cinco cuestionarios uno para cada componente del control interno Ambiente de control
evaluacioacuten de riesgo actividades de control informacioacuten y comunicacioacuten y monitoreo
Se asignaraacute calificacioacuten a cada una de las preguntas realizada dependiendo de la cantidad
de preguntas que se aplique en cada componente asiacute mismo se asignaraacute una calificacioacuten ya sea
cumplido cumplido parcial no cumple y no aplica cuando sea el caso
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 29 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 345 ldquocumplidordquo 1725 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 24 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 417 ldquocumplidordquo 2085 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de actividades de control constaraacute de 37
preguntas se daraacute la calificacioacuten de 27 ldquocumplidordquo 135 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
46
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
20 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 20 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la suma de
todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento se
encuentra el componente
Para finalizar el promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute
situacioacuten se encuentra el control interno de la empresa seguacuten la escala de calificaciones asignada
6831 Matriz de Evaluacioacuten de control interno SA COSO 2013 en el departamento de
inventario
Siguiendo la metodologiacutea anterior la calificacioacuten de cada componente es la siguiente
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 13 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 769 ldquocumplidordquo 3845 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 08 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 125 ldquocumplidordquo 625 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 23 preguntas
se daraacute la calificacioacuten de 435 ldquocumplidordquo 2175 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
47
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 59 Cumplimiento Insatisfactorio
Entre el 60 y 69 Necesita Mejorar
Entre el 70 y 79 Aceptable
Entre el 80 y 99 Cumplimiento satisfactorio
100 Cumplimiento muy satisfactorio
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
05 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 20 ldquocumplidordquo 20 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 07 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 1428 ldquocumplidordquo 714 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la
suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento
se encuentra el componente
El promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute situacioacuten se encuentra
el control interno de la empresa de acuerdo con la escala de calificaciones asignada la cual se
presenta a continuacioacuten
Escala de calificaciones
Fuente Elaboracioacuten propia
Instrucciones de cuestionario Favor colocar una en cada una de las siguientes
declaraciones para indicar el nivel de cumplimiento De igual forma proporcionar comentarios si
cree conveniente que ayude a reforzar su respuesta seleccionada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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69 Enfoque investigativo
En el estudio se utilizoacute el meacutetodo descriptivo y el cualitativo con lineamientos
cuantitativos estos enfoques permitieron medir y cuantificar los datos analizar e interpretar la
informacioacuten generada
691 Modelo loacutegico
En la presente investigacioacuten corresponde un modelo loacutegico el meacutetodo es el inductivo
deductivo donde se toma como unidad de investigacioacuten la poblacioacuten objeto y la muestra del
estudio
A traveacutes del anaacutelisis y observacioacuten de la muestra se obtuvo un resultado es decir a la
muestra de estudio que se tomoacute se le aplico nuestra opinioacuten y luego se determinoacute la contribucioacuten
del proceso contable y de produccioacuten de Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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VII Anaacutelisis de Resultados
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
Para analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario y conocer de queacute manera estaacuten siendo controlados por la alta gerencia de la empresa
Cueros SA se aplicoacute una matriz de evaluacioacuten de riesgo inherentes en el departamento de
inventario la cual permitiraacute conocer que riesgos han sido identificados y que tipo de controles
aplica esta para la mitigacioacuten de los mismos
En la primera columna de la matriz aplicada se presenta una lista de los riesgos
identificados por la empresa Cueros SA y continuamente en las columnas siguientes se
presentan de forma horizontal una lista de 31 controles para mitigar los riesgos de esta
institucioacuten
A continuacioacuten se muestran los significados de las leyendas de la tabla No 1 para
entender de manera simple los resultados obtenidos
Las letras de la ldquoC1- C31rdquo corresponden a los controles aplicados a los riesgos
identificados desde el control nuacutemero uno hasta el control treinta y uno
1 Toda entrada o salida de producto debe ser respaldada con la orden de compra o factura
2 Toda la mercanciacutea despachada debe tener registro de aceptacioacuten y entrega al cliente
3 Los movimientos de inventario deben contener firma y sello del personal asignado o
deben ser autorizadas en liacutenea
4 Se tiene establecido un procedimiento de validacioacuten de sellos y firmas autorizados sobre
los inventarios
5 El sistema solo permite registrar las cantidades y unidades de la orden de compra
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
50
6 La informacioacuten de parametrizacioacuten del inventario es administrada desde Maacutester File y
todos los cambios realizados son autorizados documentados y verificados por el aacuterea
solicitante
7 Todos los movimientos de inventario son realizados con documentos que estaacuten
previamente pre numerado y los cuales soportan la informacioacuten registrada
contablemente
8 Se han establecido los criterios de verificacioacuten de calidad y cantidad del producto antes
de ser aceptado despachado o recibido por devolucioacuten registrando sus resultados en el
documento asignado e investigando las diferencias presentadas
9 Los equipos utilizados para medir o pesar son calibrados perioacutedicamente
10 Se verifica aleatoriamente que los vehiacuteculos asignados para la entrega de producto lleven
uacutenicamente las referencias y cantidades facturadas
11 Perioacutedicamente se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como se
separa el inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho
fin
12 El registro contable del inventario es realizado por personal independiente al responsable
de la administracioacuten y custodia
13 Se tiene establecido el meacutetodo de valoracioacuten del inventario
14 Los sistemas no permiten ninguacuten tipo de cambio en las fechas de ingreso registradas
15 Se realizan inventarios ciacuteclicos o perioacutedicos para la confirmacioacuten de los saldos contables
con el inventario fiacutesico incluyendo el inventario que es custodiado por terceros
16 Los inventarios fiacutesicos son realizados por personal independiente a su custodia y
administracioacuten de acuerdo con las poliacuteticas definidas por la organizacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
51
17 Los requerimientos de inventario parten del anaacutelisis de la demanda manteniendo los
niveles suficientes y sin exponerlos a lenta rotacioacuten
18 Se han establecido horarios para la recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en las fechas de
cierre propendiendo por el registro en el periacuteodo que corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
19 Uacutenicamente personal autorizado puede recibir y custodiar el inventario asiacute como el
mismo tiene acceso restringido (tarjetas de acceso guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene acceso restringido al acceso de los proveedores
20 La ubicacioacuten del inventario es asignada de forma automaacutetica de acuerdo con la
parametrizacioacuten de las localizaciones
21 Las localizaciones asignadas para el almacenamiento cumplen con los estaacutendares
requeridos por la legislacioacuten y la seguridad para la proteccioacuten de la mercanciacutea
22 Para el cierre se verifica que no se tenga producto en traacutensito o que el mismo llegue a su
destino asiacute como no se permite la creacioacuten de localizaciones que no tengan ubicacioacuten
fiacutesica
23 Segregacioacuten de funciones entre los niveles que preparan registran y aprueban los
movimientos de inventarios (compras cuentas por pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
24 Los ajustes de inventario deben ser investigados estar documentados y autorizados Los
ajustes solo pueden ser aprobados en el sistema seguacuten el nivel de autorizacioacuten que
corresponda de acuerdo con el monto
25 El sistema soacutelo permite registrar devoluciones que tiene asociada una factura
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
52
26 Las devoluciones deben ser autorizadas y documentadas asiacute como deben adjuntar la
solicitud expresa del cliente
27 Se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
28 Se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
29 La migracioacuten de los datos a un nuevo software requiere de la realizacioacuten de un back up
de toda la informacioacuten histoacuterica de los inventarios
30 Se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
31 Perioacutedicamente se revisan los accesos otorgados en el moacutedulo de inventarios de acuerdo
con las funciones y responsabilidades asignadas
Las casillas marcadas en celeste nos indica los controles que deberiacutean de aplicarse al
riesgo y las que estaacuten marcadas con ldquordquo significan los controles que estaacute aplicando la gerencia
de la empresa las que uacutenicamente estas sombreadas nos indica que el control deberiacutea de
aplicarse sin embargo la empresa no lo aplica
De esta manera la siguiente tabla muestra la evaluacioacuten realizada a la empresa con
respecto a los riesgos inherentes del departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
53
Tabla Ndeg 1 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Rie
sgo
C
1
C
2
C
3
C
4
C
5
C
6
C
7
C
8
C
9
C
10
C
11
C
12
C
13
C
14
C
15
C
16
C
17
C
18
C
19
C
20
C
21
C
22
C
23
C
24
C
25
C
26
C
27
C
28
C
29
C
30
C
31
To
tal
1 3
2 3
3
3
4
4
5
3
6 4
7 1
8 2
9 1
10
1
11 2
12 1
13 1
14 1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
54
En la tabla anterior se pueden observar los controles que la entidad aplica para reducir los
riesgos inherentes del departamento de inventario se logra identificar a traveacutes de la matriz que
algunos riesgos no estaacuten siendo controlados adecuadamente
A continuacioacuten en la siguiente tabla se muestra los tipos de aseveraciones aplicadas a los
riesgos inherentes de la tabla No1
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Krdquo corresponden a las aseveraciones que se aplicaran
dependiendo de cada riesgo identificado
1 A Integridad
2 B Existencia
3 C Exactitud
4 D Valuacioacuten y Distribucioacuten
5 E Presentacioacuten
6 F Propiedad
7 G Revelacioacuten
8 H Corte
9 I Clasificacioacuten
10 J Derechos y obligaciones
11 K Ocurrencia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
55
Tabla Ndeg 2 Matriz de aseveraciones aplicadas a los riesgos inherentes
Riesgo A B C D E F G H I J K Total
1 1
2 1
3
2
4
1
5 1
6 1
7 1
8 1
9 2
10
1
11 1
12 1
13 1
14
1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
En la tabla Ndeg 2 se presenta en las columnas siguientes a los riesgos una serie de
aseveraciones donde se relaciona el tipo se aseveracioacuten que corresponde a cada riesgo
identificado en la empresa Cueros SA
La tabla Nordm 3 a continuacioacuten es una escala de calificaciones para poder comprender la
tabla Ndeg 4 se logra interpretar de la siguiente manera entre maacutes controles se apliquen menor es
el riesgo que se corre si el riesgo posee uacutenicamente un control esto indica que no estaacute siendo
controlado adecuadamente con respecto a las aseveraciones si el riesgo posee cuatro
aseveraciones significa que es un riego bastante alto para la empresa si solo se identifica una
aseveracioacuten no es un riesgo muy potente para la misma
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Tabla N3 Escala de calificaciones de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
4 niveles de controles
por cada Riesgo Sumar Aseveraciones
Escala de
calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
100 75 50 25 (+) 25 50 75 100
(+) 200 567
(+) 175 496
(+) 150 425
(+) 125 354
(+) 100 284
(+)
75 213
(+) 50 142
Fuente Elaboracioacuten propia
De esta forma la tabla No deg4 cuantifica los resultados de la tabla Ndeg 1 y la tabla Ndeg 2
como se presenta a continuacioacuten
Tabla Ndeg 4 Resultados cuantificados de la Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
Tipo de
Riesgo
Nivel de
Peso de
cada
Riesgo
Nivel
de peso
de
cada
Contro
l
Nivel de
Exposicioacute
n al
Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido Calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
1 667 567 1 75 213
2 667 567 1 75 213
3 667 567 1
100 284
4 667 567 1
50 142
5 667 567 1
75 213
6 667 567 1 50 142
7 667 567 1
125 354
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
57
Tipo de
Riesgo
Nivel
de Peso
de cada
Riesgo
Nivel
de peso
de cada
Control
Nivel de
Exposicioacuten
al Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido
Calificaci
oacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
8 667 567 1
100 284
9 667 567 1
150 425
10 667 567 1 125 354
11 667 567 1
100 284
12 667 567 1 125 354
13 667 567 1 125 354
14 667 567 1 125 354
15 667 567 1 125 354
TOTAL 10000 8505 15
7 2 4 2 0 13 2 0 0
152500 4323
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se aprecia cuantitativamente el resultado de las respuestas obtenidas
en relacioacuten de los controles y aseveraciones identificadas
bull La primera columna representa el nuacutemero de la lista de riesgos
bull La segunda columna representa el nivel de peso de cada riesgo el cual es ldquo667rdquo
bull La tercera columna representa el nivel de peso de cada control la cual es ldquo567rdquo
bull La cuarta columna representa el nivel de exposicioacuten de cada riesgo el cual el miacutenimo es
ldquo1rdquo
bull La siguiente columna representa los niveles de controles para cada riesgo donde se podraacute
alcanzar hasta cuatro niveles
bull En la siguiente columna se encuentra las aseveraciones identificadas donde de igual
forma seraacuten hasta cuatro aseveraciones por cada riesgo
bull Luego se presenta el puntaje obtenido y por uacuteltimo
bull La calificacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
58
La representacioacuten se entiende que al sumar el nivel de control obtenido maacutes la
aseveracioacuten se obtendraacute un resultado el cual se ubicaraacute de acuerdo con la escala de
calificaciones en donde se presenta como ejemplo una interpretacioacuten de cada resultado
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en
el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de la tabla anterior se calificaraacuten los resultados de acuerdo con
los siguientes rangos
1 Exposicioacuten Miacutenima los riesgos estaacuten siendo adecuadamente controladas por la
administracioacuten cuando la exposicioacuten es del 15 al 25
2 Exposicioacuten leve podriacutea mejorar la aplicacioacuten de los controles cuando la exposicioacuten estaacute
entre 26 y 35
3 Exposicioacuten moderada se necesita mejorar cuando la exposicioacuten estaacute entre 36 y 50
4 Alta exposicioacuten se requiere que la administracioacuten evalueacute urgentemente todos los riesgos
que afectan el departamento de inventario y los controles aplicados cuando la exposicioacuten
estaacute entre 52 y 75
5 Muy alta exposicioacuten la alta gerencia tiene que reestructurar inmediatamente la aplicacioacuten
de controles para la mitigacioacuten de riesgos en el departamento de inventario cuando la
exposicioacuten es de maacutes del 75
Una vez realizada la interpretacioacuten de los resultados cuantitativos se logroacute obtener el
resultado final y de esta manera conocer los riesgos inherentes que afectan la operatividad del
departamento de inventarios y si estos estaacuten siendo controlados adecuadamente por la alta
gerencia de la empresa Cueros SA el cual se muestra a continuacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
59
Tabla N5 Resumen de los resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos
inherentes
Rangos de Exposicioacuten al Riesgo
Porcentaje
de
exposicioacuten
Nivel de
Exposicioacuten
Exposicioacuten Miacutenima 15 - 25
4323 Exposicioacuten
Moderada
Exposicioacuten Leve 26 - 35
Exposicioacuten Moderada 36 - 50
Alta Exposicioacuten 51 - 75
Muy Alta Exposicioacuten
Maacutes de
75
Fuente Elaboracioacuten propia
Se puede apreciar que se obtuvo una calificacioacuten de 4323 esto indica que la empresa
estaacute en una exposicioacuten moderada al riesgo lo cual significa que se necesita mejorar en los
controles aplicados
Respecto a estos resultados se determinaron los controles maacutes importantes que no se
estaacuten aplicando para la mitigacioacuten de los riesgos
bull No se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como no se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho fin
bull No se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
bull No se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
bull No se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
60
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para dar respuestas al segundo objetivo de esta investigacioacuten se elaboroacute una serie de
preguntas con el fin de conocer si el registro contable de los inventarios es adecuado de
conformidad con las NIIF para Pymes seccioacuten 13 dichas preguntas abordan aspectos
relacionados con la aplicacioacuten correcta de la Seccioacuten a evaluarse
Para realizar el anaacutelisis cualitativo se realizaron 02 cuestionarios de los cuales la primera
parte se refiere a la seccioacuten 13 de las NIIF para Pymes y la segunda parte estaraacute enfocada en
aspectos generales importantes para el registro contable de los inventarios que si bien no estaacuten
mencionados en las secciones 13 de NIIF para pyme forma parte fundamental para su registro
Los paraacutemetros de calificacioacuten de los resultados de los cuestionarios realizados para la
evaluacioacuten del registro contable conforme las NIIF seraacuten de acuerdo con la siguiente tabla
Tabla No 6 Tabla de Resultados
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 50 Resultados Insatisfactorio requieren atencioacuten inmediata
Entre el 51 y 75 Buenos Resultados necesita mejorar
Entre el 75 y 99 Muy Buenos Resultados podriacutean mejorar
100 Resultados Satisfactorios
Fuente Elaboracioacuten Propia
A continuacioacuten en la siguiente tabla se presenta el resultado cualitativo y cuantitativo de
la evaluacioacuten realizada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
61
Tabla No7 Cuestionario - Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario de acuerdo con la Seccioacuten 13 de NIIF para Pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Pregunta 1 231 Contador
Pregunta 2 769 Contador
Pregunta 3 769 Contador
Pregunta 4 769 Contador
Pregunta 5 231 Contador
Pregunta 6 231 Contador
Pregunta 7 769 Contador
Pregunta 8 231 Contador
Pregunta 9 769 Contador
Pregunta 10 769 Contador
Pregunta 11 769 Contador
Pregunta 12 769 Contador
Pregunta 13 769 Contador
Total 9 4 0 7846
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
62
Tabla No8 Cuestionario de evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado a
Aspectos Generales
Pregunta 1
273 Contador
Pregunta 2
273 Contador
Pregunta 3
273 Contador
Pregunta 4
909 Contador
Pregunta 5
273 Contador
Pregunta 6
273 Contador
Pregunta 7
909 Contador
Pregunta 8
909 Contador
Pregunta 9
909 Contador
Pregunta 10
273 Contador
Pregunta 11
273 Contador
Total 4 5 0 5545
SI 100 90909
NO 30 27273
NA25 22727
Fuente Elaboracioacuten Propia
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de
cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece
la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Con los datos obtenidos de la tabla No7 se logra realizar un anaacutelisis cuantitativo de los
resultados de acuerdo con la puntuacioacuten asignada a cada pregunta y dependencia de las
respuestas obtenidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
63
Se calificaraacuten los resultados de acuerdo con los rangos descritos en la tabla No6 seguacuten
las siguientes caracteriacutesticas
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 50 del cumplimiento
2 Cumplimiento Medio necesita mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 51 y el
75
3 Alto nivel de Cumplimiento podriacutea mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 75 y
99
4 Cumplimiento Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Una vez realizada la suma de los resultados se obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten
el cual fue de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en el rango de alto nivel de
cumplimiento esto indica que se podriacutea mejorar y empezar a realizar los registros contables
adecuados un poco maacutes a las NIIF para Pymes
Respecto a los resultados obtenidos se determinoacute que los puntos donde no se estaacute
aplicando adecuadamente los registros es en los temas que se mencionan a continuacioacuten
bull Los inventarios no se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull No se realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables
o fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad no distribuye los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los costos de
transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
64
Con respecto a la tabla No 8 evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales se obtuvo una calificacioacuten de 5545 el resultado obtenido fue
de cumplimiento medio por lo que se necesita mejorar
Con respecto a los resultados mostrados en la tabla No 8 los siguientes temas son los que
necesitan atencioacuten inmediata
bull No se utiliza el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de
los inventarios se utiliza el analiacutetico el cual no es conveniente
bull No se cuenta con personal adecuado para la determinacioacuten de los costos
bull No se realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
bull La contabilidad no registra el sistema de costos de forma integral
bull Los registros de inventarios no estaacuten adecuadamente valorizados
bull No se acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos
para determinar si las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
65
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de
inventarios de la empresa Cueros SA en el periodo 2016
Para el cumplimiento del tercer objetivo con respecto a la aplicacioacuten del marco integrado
de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la empresa Cueros SA en el
periodo 2016 primeramente se realizoacute una evaluacioacuten mediante cuestionarios de manera general
a la empresa y otro aplicado directamente en el departamento de inventario siempre basaacutendose
en la normativa COSO 2013 sus componentes se describen a continuacioacuten
1 Ambiente de control
2 Evaluacioacuten de riesgos
3 Actividades de control
4 Informacioacuten y comunicacioacuten
5 Monitoreo
A continuacioacuten se presenta la primera evaluacioacuten donde se realizaron preguntas para
analizar los aspectos que necesitan mayor evaluacioacuten con respecto a cada componente del Coso
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 9 para entender de manera simple
los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
66
Tabla Ndeg 9 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
67
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
Total 13 10 6 0 7 7 10 0 19 11 6 1 7 9 3 1 3 11 6 0
Fuente Elaboracioacuten Propia
Se puede observar en la tabla anterior las repuestas a cada una de las preguntas con respecto a la evaluacioacuten de cada uno de
los componentes del control interno COSO 2013 aplicado a la empresa Cueros SA
Para obtener una mejor comprensioacuten en la tabla Ndeg 10 se cuantificaron los resultados de la tabla Ndeg 9 por lo que se puede
obtener el nivel de cumplimiento del control interno por cada uno de los componentes
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
68
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno
COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del
control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA (Ver Anexo 55) se calificaraacuten los
resultados de acuerdos con los siguientes rangos descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 59 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 10 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 6210
5441 Cumplimiento
Insatisfactorio
Evaluacioacuten de Riesgo 43785
Actividades de Control 6615
Informacioacuten y Comunicacioacuten 5750
Monitoreo 4250
Fuente Elaboracioacuten Propia
En el siguiente grafico se puede apreciar de mejor manera el resultado obtenido con
respecto a la evaluacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
69
000100020003000400050006000700080009000
10000Ambiente de Control
Evaluacion de Riesgo
Actividades de ControlInformacioacuten yComunicacioacuten
Monitoreo
Grafico 1 de la evaluacioacuten del control interno
De conformidad con los resultados mostrados en el grafico anterior se logra determinar
que el control interno que posee la empresa con respecto a cada uno de los componentes es
totalmente insatisfactorio ya que se encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la
empresa necesita atencioacuten inmediata
De esta manera mediante los resultados obtenidos se determinaron los aspectos de mayor
importancia que necesitan ser atendidos urgentemente
Ambiente de control
bull Las decisiones de la entidad se toman sin haber realizado un anaacutelisis previo de los riesgos
asociados los efectos de estas decisiones se identifican al momento de comprar
demasiada materia prima ocasionando que una parte del producto se dantildee
bull Los procedimientos para el reclutamiento no se llevan a cabo en un 100 ya que existen
parientes laborando en la misma aacuterea como lo es el departamento de inventario un aacuterea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
70
criacutetica en la cual puede ocurrir una peacuterdida de productos este es uno del riesgo que
enfrenta la empresa Cueros SA
bull No existe rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones claves lo cual vuelve indispensable
al personal y se corre el riesgo de que en un determinado momento esta persona se retire
de la empresa ocasionando retraso en los procesos operativos y si es la persona
responsable del inventario el impacto seraacute considerable
Evaluacioacuten de Riesgos
bull No se lleva a cabo una revisioacuten perioacutedica de los riesgos potenciales externos e internos
para anticiparse ante acontecimientos que puedan influir en la obtencioacuten de resultados
aquiacute se identifica que en el departamento de inventarios no se cumple con este principio
ya que existen productos obsoletos por no realizar revisiones perioacutedicas
bull La entidad no tiene definido Poliacuteticas de Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude ya que
existen colaboradores en diferentes puestos con parentesco familiar esto representa un
alto nivel de ocurrencia en relacioacuten con fraude
bull Existen canales y medios para comunicar acciones fraudulentas mismas que no
representan una validez debido a las relaciones existentes entre muchos colaboradores
bull La entidad no dispone de poliacuteticas que protejan los activos contra perdidas adquisicioacuten
no autorizada uso o disposicioacuten indebida debido a que la empresa no posee una
autoridad rigurosa sobre sus colaboradores lo que representa riesgo de peacuterdidas de
activos de la empresa
Actividades de Control
bull La empresa no posee anaacutelisis estructurales y mediciones de desempentildeo en las unidades
para la identificacioacuten de excesos o irregularidades en la cantidad del personal operativo y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
71
administrativo debido a que el personal desempentildea varios cargos lo que ocasiona
riesgos de fraude o error para la presentacioacuten de informacioacuten razonable en los estados
Financieros
bull No Existen procedimientos que aseguren el acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten debido a que la empresa no tiene un sistema con restriccioacuten a personal de
otras aacutereas distintas a las que labora
bull Antes de realizar la compra de un bien no se verifica previamente la existencia del
mismo en el almaceacuten lo que provoca acumulacioacuten de productos y hasta obsolescencia del
mismo
bull Los recursos tecnoloacutegicos no son evaluados con el fin de corroborar que cumplen con los
requisitos de los Sistemas de Informacioacuten en particular una de las principales debilidades
es el sistema tecnoloacutegico debido a que la empresa no cuenta con uno esto ocasiona
problemas de control de inventarios dado que la lista de productos es amplia
bull La documentacioacuten escrita sobre la Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la entidad no es coherente debido a la
existencia de obligaciones inexistentes por ejemplo duplicidad de pago a los
proveedores y pago de servicios ficticios
bull Las actividades de Control para la infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento de datos
no presentan seguridad por la administracioacuten control de accesos Separacioacuten de
funciones y un desarrollo y mantenimiento de controles preventivos para la proteccioacuten de
activos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
72
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Los tipos de reportes que deben remitirse a los distintos niveles internos para la toma de
decisiones carecen de informacioacuten en relacioacuten con el estado de costos de produccioacuten
debido a que no se ejecuta ninguno ocasionando incertidumbre sobre esta informacioacuten T
bull La empresa no cuenta con un sistema que les permita procesar la informacioacuten de manera
exacta y eficiente lo que provoca muchas faltas de control en el pago de facturas y
obligaciones con entes reguladores
bull No existen mensajes claros de parte de las autoridades sobre la importancia del Sistema
de Control Interno y las responsabilidades de todo el personal de la Entidad lo cual es
notable en el departamento de inventarios dado a que el personal no lleva un control
adecuado de la materia prima que ingresa y sale del departamento ocasionando una
presentacioacuten irrazonable en los estados financieros
Monitoreo
bull La empresa no cuenta con una unidad de auditoria interna que realice evaluaciones
perioacutedicas para detectar ineficiencias lo que vuelve vulnerable cada departamento de la
misma en especial el departamento que representa mayor importancia asiacute es el
departamento de inventario debido a la alta cantidad de los productos o la ejecucioacuten
adecuada de los distintos procesos para llegar al producto terminado
bull La maacutexima autoridad evaluacutea parcialmente la efectividad de los controles generales de la
entidad dejando aacutereas de importancia como la es el departamento de inventario
bull La maacutexima autoridad no realiza una solicitud completa de informacioacuten sobre el disentildeo
desarrollo implementacioacuten y funcionamiento de las actividades de control en las aacutereas
con mayor nivel de riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
73
bull La maacutexima autoridad no tiene un seguimiento a recomendaciones propuesta por los
auditores internos y externos para mejorar los controles internos debido a que es una
empresa que no ha sido auditada por lo cual posee falta de control y cumplimiento de
objetivos ya que la maacutexima autoridad se enfoca solo en la productividad sin importar las
peacuterdidas de productos ocasionada por la falta de un adecuado almacenamiento
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013
en el departamento de inventario
Se evaluaraacute utilizando el mismo meacutetodo que el cuestionario aplicado anteriormente
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 12 para entender de manera
simple los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido Parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
74
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Total 4 6 3 0 4 4 0 0 12 10 1 0 2 3 0 0 2 4 1 0
Monitoreo
Preguntas
Ambiente de Control Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten
Tabla Ndeg 11 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de inventario
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se puede observar de manera cualitativa los resultados obtenidos sobre la evaluacioacuten del COSO 2013 al
departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
75
7321 Resultados de la aplicacioacuten matriz de evaluacioacuten del control interno COSO
2013 en el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la evaluacioacuten del control
interno (Ver anexo 65) se calificaraacuten los resultados de acuerdos con los siguientes rangos
descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 60 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 12 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 5383
6598 Necesita Mejorar
Evaluacioacuten de Riesgo 7500
Actividades de Control 7395
Informacioacuten y Comunicacioacuten 7000
Monitoreo 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
De acuerdo con los resultados obtenidos del anaacutelisis aplicado al control interno de
acuerdo al COSO 2013 en el departamento de inventario se obtuvo un resultado final de 6598
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
76
Ambientede Control
Evaluacionde Riesgo
Actividades de
Control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
Puntaje 5383 7500 7395 7000 5712
- 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000
10000
Tiacutetu
lo d
el e
je
Resultado
lo que indica que el control interno en el departamento de inventario necesita mejorar para
observar de mejor manera el resultado se realizoacute el siguiente grafico a continuacioacuten
Grafico 2 de la evaluacioacuten del control interno al departamento de inventario
Como se observa en el grafico anterior se determinoacute que todos los componentes del
control interno se encuentran por debajo de un 75 siendo los componentes con menor
calificacioacuten el ambiente de control y el monitoreo de las actividades
A continuacioacuten se mencionan los aspectos maacutes importantes en los que se tendriacutea que
mejorar
Ambiente de Control
bull Existe un manual de procedimiento que describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y responsabilidades en los inventarios sin embargo no se
cumple con eacutel
bull La distribucioacuten de informacioacuten dentro de la entidad no es realizada a traveacutes de informes
bull Los trabajadores del departamento de inventario no siguen el manual de las funciones
pertenecientes al cargo que ocupa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
77
bull No existe un plan de capacitacioacuten continuo que contribuya al mejoramiento de la
competencia del personal
bull No se realizan procedimientos para establecer y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados de la entidad
bull No se establece un control claro y preciso de las entradas y salidas de mercanciacuteas al
almaceacuten informes de recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la empresa
Evaluacioacuten de Riesgo
bull No existe control sobre el miacutenimo y maacuteximo de mercaderiacutea
bull Los controles de verificacioacuten inspeccioacuten y recuento cuando se recibe la materia prima y
cuando se dan las salidas de inventario no son los maacutes adecuados
Actividades de control
bull No existe ordenamiento en las mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
bull No se almacenan las existencias de una manera ordenada y sistemaacutetica
bull No se lleva el control de las oacuterdenes de salida
bull No existen escritos procedimientos de produccioacuten
bull No se realiza el registro de los inventarios de manera adecuada
bull No existe un adecuado sistema de inventario
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Es necesario mejorar el aacuterea de comunicacioacuten en la empresa
Monitoreo
bull No se realizan evaluaciones al cumplimiento de responsabilidades del personal del aacuterea
de bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
78
bull El bodeguero de la empresa no cuenta con la capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
bull La existencia almacenada no se encuentran ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los mismos
bull No existen poliacuteticas claramente definidas y expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa
Cueros SA
Objetivo
Hacer maacutes efectivo el sistema de control interno que posee la empresa Cueros SA con
el fin de garantizar que las actividades operativas en las diferentes aacutereas de la entidad se realicen
de manera eficaz y eficiente especialmente en el departamento de inventario en los
departamentos de materia prima produccioacuten y departamento de venta puesto que esta aacuterea
constituye la base fundamental de la empresa
Es necesario que la empresa Cueros SA este enfocada en mejorar el sistema de control
interno de la empresa tomando en consideracioacuten los siguientes puntos
bull Identificar los procesos que tengan mayor debilidad
bull Realizar seguimiento y anaacutelisis de estos procesos
bull Capacitar al personal
bull Establecer poliacuteticas y procedimientos para la deteccioacuten de fraudes y errores
bull Implementar las acciones que sean necesarias para la mejora del control interno en la
empresa y llegar al cumplimiento de los objetivos de la misma
Modelo COSO 2013
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
79
La aplicacioacuten del sistema de control interno enfocado en el modelo COSO 2013 aportariacutea
herramientas administrativas y operativas a la empresa Cueros S A cuya principal actividad
econoacutemica es la elaboracioacuten y venta de calzado de cuero el marco COSO 2013 provee un
enfoque integral y herramientas para la implementacioacuten de un control interno efectivo y en pro
de la mejora continua
Aportes del modelo COSO 2013
La aplicacioacuten de este modelo de control interno en la empresa ayudara a controlar los
riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos y de esta manera mejorar su
rendimiento
Igualmente este modelo permitiraacute identificar riesgos que puedan afectar a la empresa
principalmente al departamento de inventario
Facilitaraacute mantener una adecuada rotacioacuten del personal en el departamento de inventario
mejorando el desempentildeo laboral de los trabajadores siendo maacutes eficaces y eficientes
Este modelo ayudara al manejo de la informacioacuten y comunicacioacuten entre los diferentes
departamentos de la empresa
Asiacute mismo la empresa podraacute contar con un sistema de control interno efectivo para el
anaacutelisis de sus operaciones ya que en este modelo de control interno se hace necesario que cada
uno de los componentes trabaje de manera conjunta de una manera integrada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
80
Propuesta de mejora del control interno de acuerdo con los resultados obtenidos en la
matriz de evaluacioacuten del control interno
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Ambiente de
control
middot Falta de manuales y procedimientos middot Se requiere crear manuales
y procedimiento que ayuden
al buen funcionamiento de
las operaciones
La creacioacuten de controles
lograra que los empleados
conozcan sus funciones y
que mejore la
organizacioacuten de la
empresa El
personal estaraacute capacitado
para el trabajo que se
asigne cumpliendo con
sus obligaciones de
manera eficaz y eficiente
middot Los trabajadores del departamento
de inventario no siguen el manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupa
middot Capacitar continuamente a
los trabajadores para que
estos esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot Falta de supervisioacuten y
responsabilidad en la consecucioacuten de los
objetivos
middot Establecer procedimientos
de revisioacuten con respecto al
cumplimiento de los
objetivos
middot No existe un plan de capacitacioacuten
continuo que contribuya al
mejoramiento de la competencia del
personal
middot Programar capacitaciones
continuas para los
trabajadores y que estos
esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot No se establece un control claro y
preciso de las entradas y salidas de
mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas
compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la
empresa
middot Evaluar el desempentildeo de
cada uno de los
trabajadores realizar
revisiones continuas del
inventario realizar
inventarios perioacutedicos y
confirmacioacuten de saldo
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot No existe un departamento de
auditoria interna
middot Contratar personal
capacitado para realizar
auditoria interna de la
empresa
Se podraacuten identificar y
evaluar riesgos ayudando
al logro de los objetivos
middot Accesos a personal no autorizado en
el departamento de inventario
middot Implementar normas y
procedimientos orientar al
personal las zonas
autorizadas
Identifica y analiza
cambios significativos
middot Concentracioacuten de funciones
middot Realizar evaluacioacuten de
cada una de las funciones
del personal realizar una
reestructuracioacuten de
personal
middot No se lleva a cabo una revisioacuten
perioacutedica de los riesgos potenciales
externos e internos
middot Realizar un anaacutelisis
detallado de la empresa
para evaluar riesgos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
81
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot Los controles de verificacioacuten
inspeccioacuten y recuento cuando se recibe
la materia prima y cuando se dan las
salidas de inventario no son los maacutes
adecuados
middot Implementar controles de
verificacioacuten en la
mercaderiacutea que se compra y
se vende
Actividades de
control
middot La empresa no posee anaacutelisis
estructurales y mediciones de desempentildeo
en las unidades
Es necesario que la empresa
aplique indicadores de
gestioacuten que permita medir
la efectividad de los
procedimientos
Contribuiraacute a
garantizar que se lleve
a cabo los objetivos
middot Antes de realizar la compra de un
bien no se verifica previamente la
existencia del mismo en el almaceacuten
Medir el nivel de
cumplimiento de cada
proceso y medir el
desempentildeo del personal
Reduccioacuten de riesgo
de peacuterdida de
mercanciacutea
middot No existe ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
Meacutetodos de verificacioacuten de
inventario
middot No se realiza el registro de los
inventarios de manera adecuada
Informacioacuten y
comunicacioacuten
middot Los tipos de reportes que deben
remitirse a los distintos niveles internos
para la toma de decisiones carecen de
informacioacuten en relacioacuten con el estado de
costos de produccioacuten
Establecer fechas para la
entrega de reportes Obtener informacioacuten
relevante y de calidad
en tiempo y forma
tanto de fuentes
internas como
externas
middot No existen mensajes claros de parte de
las autoridades sobre la importancia del
Sistema de Control Interno y las
responsabilidades de todo el personal de
la Entidad lo cual es notable en el
departamento de inventarios
Dedicar un espacio
determinado a la discusioacuten
de inconvenientes y mejora
de deficiencias
Monitoreo
middot La maacutexima autoridad evaluacutea
parcialmente la efectividad de los
controles generales de la entidad
dejando aacutereas de importancia como la es
el departamento de inventario Realizar evaluaciones
perioacutedicas a todo el
personal para conocer las
diferentes debilidades de la
empresa y fortalecer el
control interno
Conocer las
deficiencias del
control y mejorarlo
middot No se realizan evaluaciones al
cumplimiento de responsabilidades del
personal del aacuterea de bodega
middot La existencia almacenada no se
encuentran ordenadas de tal manera que
facilite y simplifique la manipulacioacuten y
recuento de los mismos
Determinar que cada
uno de los
componentes del
control estaacute presente y
funciona
adecuadamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
82
VIII Conclusiones
En conclusioacuten el anaacutelisis del sistema del control de inventario de la empresa Cueros SA
permitioacute conocer a traveacutes de las evaluaciones realizadas por medio de datos cualitativos y
cuantitativos y empleando los instrumentos de investigacioacuten que la aplicacioacuten adecuada de un
sistema de control de inventario con base en el marco de control interno COSO 2013 permite
evaluar los riesgos que afectan el manejo del inventario y esto ayudara a alcanzar un alto nivel
en la eficiencia y eficacia del proceso de produccioacuten
Los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la empresa no estaacuten siendo
controlados adecuadamente por la misma los resultados obtenidos fueron del 4323 con
respecto a la exposicioacuten que se tiene al riesgo este resultado indica que la empresa estaacute expuesta
a riesgos Ademaacutes la empresa no aplica controles para las verificaciones de inventarios
obsoletos o en mal estado
Por otra parte en la aplicacioacuten de los cuestionarios para evaluar si el nivel de
cumplimiento de registros contables de los inventarios de la empresa Cueros SA es adecuado
de conformidad con la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes el primer cuestionario mostroacute un
resultado de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en un rango de alto nivel de
cumplimiento sin embargo necesita mejorar en ciertos factores como la medicioacuten de los
inventarios la distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o fijos
entre otros
El segundo cuestionario basado en aspectos generales muestra una calificacioacuten de 5545
que indica un cumplimiento medio en estos aspectos se necesita maacutes atencioacuten ya que al no
utilizar un sistema de inventarios adecuado los costos no son determinados correctamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
83
Por ultimo con respecto a la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO 2013 al
departamento de inventario de la empresa Cueros SA en el periodo 2016 se pudo alcanzar
mediante la utilizacioacuten de dos cuestionarios el primero aplicado a teacuterminos generales de la
empresa en el cual se obtuvo un 5441 lo que significa que el control interno que posee la
empresa con respecto a cada uno de sus componentes es totalmente insatisfactorio ya que se
encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la empresa necesita atencioacuten inmediata
El segundo cuestionario aplicado directamente al departamento de inventario donde se
obtuvo un 6598 seguacuten los paraacutemetros de medicioacuten necesita mejorar ya que estaacute por debajo de
un 75 aquiacute se identificoacute que no se presentan informes a la alta gerencia no existe un plan de
capacitacioacuten continua no hay control de los diferentes productos en inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
84
IX Recomendaciones
De conformidad a las conclusiones brindaremos las recomendaciones que podriacutean ser
una mejora al problema planteado y analizado en el presente trabajo monograacutefico Es de agrado
que se visualicen y realicen mejoras en el transcurso del tiempo y las modernizaciones
constantes de esta manera se recomiendan al puacuteblico interesado en la investigacioacuten que
transmitan conocimientos y estrategias para una mejor obtencioacuten de beneficios
En relacioacuten con el anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la
empresa cueros SA se recomienda realizar verificaciones perioacutedicas de los inventarios obsoletos
o en mal estado presentar informes continuamente de los inventarios con el fin de tener una
rotacioacuten adecuado del mismo y aprobar poliacuteticas y procedimientos orientados a identificar los
errores y fraudes en el departamento de inventario
Por otra parte tenemos el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de
inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de NIIF para pymes en donde se recomienda
lo siguiente
bull Medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull Realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o
fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad tendraacute que distribuir los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los
costos de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de
produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
85
bull Utilizar el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de los
inventarios
bull Contratar a personas calificadas para la determinacioacuten de los costos y que presenten
estados de costos de produccioacuten y venta registrando de manera integral los registros
contables
bull Realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos para determinar si
las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u obsoletas y asiacute valorizar
adecuadamente los inventarios
Para finalizar se recomienda a la empresa Cueros SA Aplicar el marco de control interno
COSO 2013 al departamento de inventarios de forma correcta en los puntos de enfoque que
presenta mayores debilidades como son los siguientes
bull Realizar anaacutelisis previo a las decisiones que se tomen por ejemplo en la compra de
materia prima en la seleccioacuten de personal para laborar en la empresa
bull Rotar al personal en aacutereas y funciones claves para que estos no se vuelvan
indispensables y de esta manera llevar a cabo una revisioacuten perioacutedica de riesgos
potenciales
bull Establecer procedimientos que aseguren restriccioacuten en las diferentes aacutereas de la
empresa para que de esta manera solo el personal autorizado tenga acceso en aacutereas
criacuteticas de la empresa Aquiacute abarca los recursos tecnoloacutegicos
bull Crear un departamento de auditoria interna para que realice evaluaciones perioacutedicas
para determinar deficiencias establecer controles preventivos detectivos y
correctivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
86
bull Implementar adecuadamente el manual de procedimientos relacionado con
autorizacioacuten custodia registro control y responsabilidades en los inventarios
bull Establecer controles de las entradas y salidas de mercanciacuteas para tener un maacuteximo o
miacutenimo de mercaderiacutea y de esta manera establecer poliacuteticas y procedimientos para
tener un control eficiente de los inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
87
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Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
92
XI Anexos
Anexo 1 Organigrama Cueros S A
Fuente Empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 1 Control 2 Control 3 Control 4 Control 5 Control 6
Toda entrada o salida de producto debe ser
respaldada con la orden de compra o factura
Toda la mercanciacutea despachada debe
tener registro de aceptacioacuten y entrega
al cliente
Los movimientos de inventario deben
contener firma y sello del personal
asignado o deben ser autorizadas en
liacutenea
Se tiene establecido un procedimiento
de validacioacuten de sellos y firmas
autorizados sobre los inventarios
El sistema solo permite registrar las
cantidades y unidades de la orden de
compra
La informacioacuten de parametrizacioacuten del
inventario es administrada desde
Master File y todos los cambios
realizados son autorizados
documentados y verificados por el
aacuterea solicitante
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 13 Control 7 Control 8 Control 9 Control 12
No Se tiene establecido el meacutetodo de
valoracioacuten del inventario
Todos los movimientos de inventario
son realizados con documentos que
estaacuten previamente pre numerados y
los cuales soportan la informacioacuten
registrada contablemente
Se han establecido los criterios de
verificacioacuten de calidad y cantidad del
producto antes de ser aceptado
despachado o recibido por
devolucioacuten registrando sus
resultados en el documento asignado
e investigando las diferencias
presentadas
Los equipos utilizados para medir o
pesar son calibrados perioacutedicamente
Se verifica aleatoriamente que los
vehiacuteculos asignados para la entrega
de producto lleven uacutenicamente las
referencias y cantidades facturadas
Perioacutedicamente se realiza una
verificacioacuten del inventario proacuteximo a
vencer asiacute como se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a
una localizacioacuten especializada para
dicho fin
El registro contable del inventario es
realizado por personal independiente
al responsable de la administracioacuten y
custodia
Control 10 Control 11
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 19 Control 20 Control 21 Control 14 Control 15 Control 16 Control 17 Control 18Uacutenicamente personal autorizado
puede recibir y custodiar el inventario
asiacute como el mismo tiene acceso
restringido ( tarjetas de acceso
guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene
acceso restringido al acceso de los
proveedores
La ubicacioacuten del inventario es
asignada de forma automaacutetica de
acuerdo a la parametrizacioacuten de las
localizaciones
Las localizaciones asignadas para el
almacenamiento cumplen con los
estaacutendares requeridos por la
legislacioacuten y la seguridad para la
proteccioacuten de la mercanciacutea
No El sistema no permiten ninguacuten tipo de
cambio en las fechas de ingreso
registradas
Se realizan inventarios ciacuteclicos o
perioacutedicos para la confirmacioacuten de los
saldos contables con el inventario
fiacutesico incluyendo el inventario que es
custodiado por terceros
Los inventarios fiacutesicos son realizados
por personal independiente a su
custodia y administracioacuten de acuerdo
a las poliacuteticas definidas por la
organizacioacuten
Los requerimientos de inventario
parten del anaacutelisis de la demanda
manteniendo los niveles suficientes y
sin exponerlos a lenta rotacioacuten
Se han establecido horarios para la
recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en
las fechas de cierre propendiendo por
el registro en el periacuteodo que
corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 25 Control 26 Control 27 Control 22 Control 23 Control 24
Para el cierre se verifica que no se
tenga producto en traacutensito o que el
mismo llegue a su destino asiacute como
no se permite la creacioacuten de
localizaciones que no tengan
ubicacioacuten fiacutesica
El sistema soacutelo permite registrar
devoluciones que tiene asociada una
factura
Las devoluciones deben ser
autorizadas y documentadas asiacute como
deben adjuntar la solicitud expresa del
cliente
Se presenta informes perioacutedicos sobre
los resultados de los inventarios
devoluciones ajustes y bajas asiacute
como se comparan los resultados con
ventas o produccioacuten
No
Segregacioacuten de funciones entre los
niveles que preparan registran y
aprueban los movimientos de
inventarios (compras cuentas por
pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
Los ajustes de inventario deben ser
investigados estar documentados y
autorizados
Los ajustes solo pueden ser
aprobados en el sistema seguacuten el nivel
de autorizacioacuten que corresponda de
acuerdo al monto
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 31 Control 28 Control 29 Control 30
Perioacutedicamente se revisan los accesos
otorgados en el modulo de inventarios
de acuerdo con las funciones y
responsabilidades asignadas
Se implementan indicadores de
desempentildeo y rotacioacuten de inventarios
identificando oportunidades de mejora
oportunamente
La migracioacuten de los datos a un nuevo
software requiere de la realizacioacuten de
un back up de toda la informacioacuten
histoacuterica de los inventarios
Se tiene implementados y aprobadas
las poliacuteticas y procedimientos
orientadas a identificar los errores y
fraudes en las cuentas de inventarios
No
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Integridad Existencia ExactitudValuacioacuten y
DistribucioacutenPresentacioacuten Propiedad Revelacioacuten Corte Clasificacioacuten D y O Ocurrencia
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
|
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGONo
Aseveraciones
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
1
iquestLa entidad mide los inventarios al importe menor entre
el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminacioacuten y venta
231 Contador
Seccioacuten 135 Costo de los Inventarios
2
iquestLa entidad incluye en el costo de los inventarios todos
los costos de compra
costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para
darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
769 Contador
Seccioacuten 136 Costos de Adquisicioacuten
3
iquestLos costos de adquisicioacuten de los inventarios
comprenden el precio de compra los aranceles de
importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales)
769 Contador
Seccioacuten 138 Costos de transformacioacuten
4
iquestLos costos de transformacioacuten de los inventarios incluyen
los costos directamente
relacionados con las unidades de produccioacuten tales como
la mano de obra directa
769 Contador
Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de
produccioacuten
5
iquestSe realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos
indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se
haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados
231 Contador
6
iquestLa entidad distribuye los costos indirectos fijos de
produccioacuten entre los costos
de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal
de los medios de
produccioacuten
231 Contador
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcanceacute Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
7
iquestSe reconocen los costos indirectos no distribuidos
como gastos en el
periodo en que hayan sido incurridos
769 Contador
Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
8 iquestAdemaacutes de los productos primarios que fabrica la
empresa existen subproductos en la empresa 231 Contador
Seccioacuten 1311 Otros costos incluidos en los
inventarios
9
iquestLa entidad incluye costos en el costo de los inventarios
solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para
dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten
actuales
769 Contador
Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
10 iquestLa empresa reconoce como gastos los siguientes
importes 769 Contador
a
Importes anormales de desperdicio de materiales mano
de obra u otros
costos de produccioacuten
b
Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios
durante el
proceso productivo previos a un proceso de elaboracioacuten
ulterior
c
Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan
a dar a los
inventarios su condicioacuten y ubicacioacuten actuales
d Costo de Venta
Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
11 iquestQueacute teacutecnicas de medicioacuten del costo utiliza la empresa Contador
a Meacutetodo del costo estaacutendar 769
b Meacutetodo de los minoristas
c Precio de compra maacutes reciente
Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
12 iquestQueacute meacutetodo utiliza la empresa para medir el costo de
los inventarios Contador
a Primeras entradas primera salida
b Costo promedio ponderado 769
Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
13
iquestLa entidad realiza evaluacioacuten al final de cada periodo
sobre el que se informa si los inventarios estaacuten
deteriorados
769 Contador
Total 9 4 0 7846
VALOR 100
1300
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Aspectos Generales
1
iquestSe utiliza el procedimiento perpetuo para la
contabilizacioacuten de las operaciones
Contador
2
iquestEl meacutetodo que se utiliza es conveniente para evaluar el
costo
Contador
3
iquestCuenta con el personal adecuado para determinar sus
costos
Contador
4
iquestLa revisioacuten del caacutelculo del inventario la hace un
funcionario importante
Contador
5 iquestSe realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
Contador
6
iquestLa contabilidad realmente registra el sistema de costos
de forma integral y si no tiene fallas o defectos
importantes
Contador
7
iquestSe llevan los registros constantes por personas que no
tengan a su cargo los almacenes
Contador
8
iquestLos ajustes en los registros como consecuencia de la
toma fiacutesica de los mismos son autorizados por los
funcionarios responsables
Contador
9
iquestLos ajustes por perdida de inventarios se hacen por
funcionarios que no esteacuten involucrados en la
responsabilidad y manejo de los mismos
Contador
10
iquestSe llevan registros de inventarios adecuadamente
valorizados
Contador
11
iquestSe acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros
de inventarios y otros datos para determinar si las
existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Contador
Total 4 7 0 000
VALOR 100
1100
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control
Entidad Cueros S A
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 1 La Organizacioacuten demuestra un
compromiso hacia la integridad y los valores
eacuteticos
1
iquestSe ha establecido en forma documentada los
principios de integridad y valores eacuteticos de la
institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de conducta que
determine las poliacuteticas de la misma respecto a
asuntos criacuteticos donde pueden verificarse
conflicto de intereses
2 iquestLos funcionarios conocen las normativas
vigentes que regula su conducta
No todos los
empleados la
conocen
3 iquestEl personal de la entidad y sus funcionarios
conocen el coacutedigo de eacutetica
El personal de la
entidad no recibe
capacitaciones
4
iquestEl coacutedigo de eacutetica ha sido proporcionado
formalmente a todos los integrantes de la entidad
y se ha verificado su compresioacuten
No ha sido
proporcionado a
ninguno de los
trabajadores
Principio 2 El directorio demuestra
independencia de la administracioacuten (gerencia)
y ejerce la vigilancia del desarrollo y
desempentildeo del control interno
5
iquestLa maacutexima autoridad demuestra un compromiso
permanente con el sistema de control interno y
con los valores eacuteticos del mismo
6 iquestLas exigencias de los resultados son realistas y
alcanzables
7
iquestExiste alguna motivacioacuten por parte de la
administracioacuten para incentivar el trabajo de los
empleados
Algunas veces
los mejores
trabajadores
reciben
bonificaciones
por su
desempentildeo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestLos reconocimientos y promociones son
exclusivamente por logro y desempentildeo
9
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
Dos veces al
antildeo el contador
recibe
capacitaciones
10
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
11
iquestSe entrena y capacita adecuadamente al
personal para el correcto cumplimiento de
sus funciones y responsabilidades
12
iquestLas decisiones de la entidad se toman luego
de haber realizado un cuidadoso anaacutelisis de
los riesgos asociados
Se realiza un
anaacutelisis pero
no se toman en
cuenta algunos
factores
13
iquestExiste un compromiso permanente hacia la
elaboracioacuten responsable de informacioacuten
financiera contable y de gestioacuten
Principio 3 La administracioacuten (gerencia)
establece con la vigilancia del directorio
estructuras liacuteneas de reportes y una
apropiada asignacioacuten de autoridad y
responsabilidad para la consecucioacuten de los
objetivos
14
iquestLa entidad cuenta con una estructura
organizativa que manifieste claramente la
relacioacuten jeraacuterquica funcional
15 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
16
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
17
iquestSe cumplen los procedimientos para el
reclutamiento y seleccioacuten del personal
mediante la comprobacioacuten de las
habilidades capacidades
No existen
procedimientos
para el
reclutamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 4 La organizacioacuten demuestra
compromiso para reclutar desarrollar y
retener individuos competentes en funcioacuten de
los objetivos
18
iquestSe conocen las competencias necesarias y
perfiles requeridos al personal al momento de
contratarle
19 iquestExiste evidencia de que los requerimientos de
contratacioacuten de personal se respetan
No se ha
desarrollado
un formato
para la
solicitud de
personal de
nuevo ingreso
o reposicioacuten
20
iquestLa administracioacuten establece requisitos adecuado
de conocimientos experiencia e integridad para la
contratacioacuten de personal
Algunas veces
se contratan
personas que
auacuten no han
terminado la
carrera
universitaria
21
iquestLa movilidad organizacional se promueve a
partir de reconocimiento y promocioacuten de los
empleados excelentes
22 iquestExiste rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones
clave
No existe plan
de rotacioacuten del
personal
23
iquestSe realizan procedimientos para establecer y
evaluar el desempentildeo de los empleados y grupo
de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados
de la entidad
No se realiza
evaluaciones
24
iquestSe mide el desempentildeo del personal en relacioacuten al
cumplimiento de los objetivos y demostracioacuten de
conducta esperada
No se realizan
evaluaciones
para medir el
desempentildeo del
personal
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 5 La organizacioacuten tiene personas
responsables por responsabilidades de
Control Interno en funcioacuten de los objetivos
25
iquestSe adoptan medidas disciplinarias rigurosas
conforme a las normas y poliacutetica de la
entidad
26
iquestExisten procedimientos continuos y
perioacutedicos para confirmar que las expectativas
y requerimientos estos siendo cumplidos por
parte del personal
No se realiza
evaluaciones
27
iquestLos cargos de mayor jerarquiacutea en la entidad
lo componen personal con competencia
capacidad integridad y experiencia
profesional
28
iquestEl personal comprende los objetivos de la
organizacioacuten como su funcioacuten contribuye al
logro del mismo
Falta
capacitacioacuten al
personal para
que desarrolle
un mejor
trabajo
29
iquestExiste personal de alto nivel que informa
perioacutedicamente sobre los procesos y
actividades de programas y proyectos con el
objetivo de mantenerlos actualizado y corregir
eventualmente malas praacutecticas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 6 La organizacioacuten tiene objetivos con
la suficiente calidad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de riesgos
relacionados con estos objetivos
1 iquestLa Misioacuten de la Entidad es conocida y
comprendida por la Administracioacuten y el personal
2 iquestLos objetivos de la Entidad definen las
prioridades estrateacutegicas para lograr tales fines
3 iquestLos objetivos establecidos son conocidos y
comprendidos por los empleados de la Entidad
Principio 7 La Organizacioacuten identifica riesgos
para el logro de sus objetivos a traveacutes de la
entidad y los analiza como base para
determinar coacutemo deben ser administrados
4
iquestLa Administracioacuten considera la identificacioacuten de
factores externos e internos que pueden suponer
riesgos relevantes para la consecucioacuten de los
objetivos
5
iquestSe han derivado los objetivos de Gestioacuten
Institucional en la correspondencia a cada unidad
organizacional y funcional
6 iquestSe han determinado las interacciones de la
Entidad con el Entorno
7
iquestSe ha definido que el manejo de los recursos debe
ser adecuado a fin que no provoquen cambios que
afecten la ejecucioacuten de las operaciones
8
iquestSe han establecidos procedimientos para la
autoevaluaciones directas e indirectas y anaacutelisis de
disentildeo
No se ha
establecido
ninguacuten
procedimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
9
iquestLa entidad ha implementado teacutecnicas
claras para la identificacioacuten de riesgos
potenciales externos e internos
Existen teacutecnicas
para la
identificacioacuten de
algunos riesgos sin
embargo no estaacuten
totalmente
implementadas
10
iquestExisten criterios formales para
determinar la importancia relativa de los
riesgos potenciales
11
iquestExisten criterios formales para
determinar la frecuencia de ocurrencia de
los riesgos en sus tres variables
probabilidad impacto y velocidad
12 iquestSe establecen las posibles acciones para
la Administracioacuten de riesgos
13
iquestSe hace revisioacuten perioacutedica de los riesgos
potenciales externos e internos para
anticiparse ante acontecimientos que
puedan influir en la obtencioacuten de
resultados
Principio 8 La organizacioacuten considera
la posibilidad de fraude en la
evaluacioacuten de riesgos para el logro de
objetivos
14 iquestLa entidad ha definido una Poliacuteticas de
Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
15
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude estaacute aprobada por
la Junta Directiva
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
16
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude ha sido
comunicada a todo el personal de la
entidad
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestExisten canales y medios para comunicar
acciones fraudulentas de manera individual o
grupos coludidos
18 iquestExiste un comiteacute de evaluacioacuten de Fraudes en la
entidad
No hay
definido
poliacuteticas para
la prevencioacuten
de fraude
Principio 9 La organizacioacuten identifica y evaluacutea
cambios que pueden impactar
significativamente el Sistema de Control
Interno
19
iquestLa entidad ha desarrollado Sistemas de
Informacioacuten para la identificacioacuten de riesgos
potenciales en las unidades organizacionales
Se han
desarrollado
sistemas
20
iquestSe han determinado las caracteriacutesticas
periodicidad y fuentes confiables de la
informacioacuten relacionada a los riesgos potenciales
21
iquestSe han determinado los responsables de
monitorear la informacioacuten referida a los riesgos
potenciales
22 iquestLa entidad dispone de Matrices de Riesgos para
determinar los riesgos de mayor prioridad
23
iquestLos mecanismos utilizados para la identificacioacuten
de riesgos en la Entidad incluyen los siguientes
factores
No todos los
factores se
cumplen
Cambios que puedan impactar las finanzas
Cataacutestrofes naturales cambios climaacuteticos
Peacuterdida de Sistema de Informacioacuten o alteraciones
que afecten los procesos de la entidad
Operaciones extranjeras
Regulaciones y leyes que impliquen cambios en
las poliacuteticas estrategias operativas y de reporte de
la Entidad
Cambios en el gobierno
Demanda de los servicios basados en la tecnologiacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Cambios en los procedimientos utilizados
Falta de competencia de personal y sus
requerimientos de capacitacioacuten
Nueva tecnologiacutea
Acceso a los activos por parte del personal
y medidas de seguridad para su resguardo
24
iquestLa entidad dispone de poliacuteticas que
protejan los activos contra perdidas
adquisicioacuten no autorizada uso o
disposicioacuten indebida
Las poliacuteticas no
estaacuten claramente
definidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al logro
de objetivos a un nivel aceptable
1 iquestLa Entidad ha disentildeado procedimientos para
autorizar y aprobar sus operaciones
2
iquestLos procesos de autorizacioacuten aprobacioacuten
procesamiento y registro pagos o recepcioacuten de
fondos auditoriacutea y custodia de fondos valores o
bienes de la Entidad estaacuten asignados a diferentes
empleados
3 iquestSe ha definido procedimientos de control de los
riesgos identificados como significativos
Solamente
algunos
riesgos
4 iquestLos procedimientos de control de los riesgos son
aplicados adecuadamente
Se necesita
capacitar maacutes
al personal
para que se
lleve un mejor
manejo de los
procedimientos
de control
5
iquestLa entidad ha establecido Actividades de Control
que aseguren que en su estructura organizativa
existen las unidades funcionales necesarias para el
cumplimiento de objetivos
6
iquestLos procedimientos establecen Actividades de
Control para asegurar que las aacutereas y unidades
funcionales dispongan de recursos suficientes para
un desempentildeo acorde con los objetivos a cumplir
7
iquestLos procedimientos de control aseguran que las
tareas sean realizadas exclusivamente por los
empleados que tienen asignadas por las mismas
No estaacuten muy
establecidos
los
procedimientos
de control
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al
logro de objetivos a un nivel aceptable
8
iquestExisten anaacutelisis estructurales y mediciones de
desempentildeo en las unidades para la
identificacioacuten de excesos o irregularidades en
la cantidad del personal operativo y
administrativo
Principio 11 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades generales de control
sobre la tecnologiacutea para soportar el logro de
objetivos
9
iquestExisten procedimientos que aseguren el
acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten
10 iquestExisten flujos de informacioacuten adecuado entre
las distintas aacutereas de la Entidad
11
iquestEn la entidad existen documentos referidos a
la Estructura de Control interno disponibles y
al alcance de todos los empleados
12
iquestLa delegacioacuten de funciones y tareas para los
empleados se realiza conforme a los
lineamientos establecidos por la
Administracioacuten
13
iquestAlguacuten empleado tiene el control absoluto
sobre todos los aspectos claves de una
operacioacutentransaccioacuten
14 iquestLas transacciones de la entidad son
registradas oportuna y adecuadamente
La informacioacuten
contable se
realiza 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
15
iquestAntes de realizar la compra de un bien se
verifica previamente la existencia del mismo
en el almaceacuten
No se verifica
por lo que se
acumula
demasiado
inventario
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
16
iquestExisten activos almacenados que implican
compras innecesarias de acuerdo con los objetivos
operativos de la Entidad
17
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control para identificar activos fijos que no estaacuten
en condiciones de utilizacioacuten y que puedan
perjudicar el desarrollo normal de las operaciones
Existen
procedimientos
pero no se
realizan
18
iquestLa asignacioacuten de tareas se realiza de manera que
se asegure sistemaacuteticamente l
chequeoverificacioacuten
19 iquestSolo el personal autorizado tiene el acceso a los
recursos y activos de la entidad
20 iquestExiste baja rotacioacuten de personal en los puestos de
trabajo que pueden dar lugar a irregularidades
21 iquestExisten indicadores y criterios para la medicioacuten
de la gestioacuten
22
iquestLos recursos tecnoloacutegicos son regularmente
evaluados con el fin de corroborar que cumplen
con los requisitos de los Sistemas de Informacioacuten
No se realiza
evaluacioacuten
perioacutedica de los
recursos
23
iquestEn aquellos lugares donde es posible se impiden
que el manejo de dinero valores negociables u
otros activos de alta realizacioacuten sean manejados
por una sola persona
24
iquestExisten documentacioacuten escrita-sobre la
Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la
entidad
Algunas de las
aacutereas no
manejan
documentacioacuten
escrita sobre la
estructura del
sistema de
control
25 iquestDicha documentacioacuten estaacute disponible y
adecuadamente archivada para su examen
La
documentacioacuten
es archivada y
resguarda en
bodega
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 12 La organizacioacuten implementa
actividades de control a traveacutes de las
poliacuteticas que establezcan que es esperado y
procedimientos que pongan estas poliacuteticas
en accioacuten
26
iquestLos controles aseguran que las
operacionestransacciones vaacutelidas son
aquellas autorizadas e iniciadas por los niveles
de direccioacuten con competencia para ello
27
iquestLa entidad ha disentildeado Actividades de
Control para la proteccioacuten fiacutesica de los activos
financieros de la misma
28
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control suficientes para asegurar la proteccioacuten
fiacutesica de la informacioacuten de la entidad
29
iquestLos procedimientos incluyen actividades de
supervisioacuten durante el desarrollo de las
operaciones
30 iquestLos niveles superiores conocen las
deficiencias detectadas en la supervisioacuten
31 iquestEl procesamiento de transacciones en el
sistema estaacute debidamente controlado
32
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control que apoyen el logro de los objetivos
de la Entidad
33
iquestEl sistema de informacioacuten dispone de
mecanismos de seguridad en entradas
procesos almacenamiento y salida de
informacioacuten
34 iquestEl sistema de informacioacuten permite cambios o
modificaciones cuando sea necesario
35
iquestLas actividades de Control para la
infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento
de datos incluyen los siguientes factores
Seguridad de la Administracioacuten
Desarrollo y mantenimiento del software
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Control de Acceso
Desarrollo y mantenimiento de aplicaciones
Separacioacuten de funciones
36
iquestLa infraestructura utilizada para operar el sistema
de Informacioacuten es compartida por las unidades de
la entidad
37
iquestLa infraestructura utilizada para operar el Sistema
de Informacioacuten es contratada o proporcionada por
Proveedores de Servicios Externos
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 13 La organizacioacuten obtiene o genera y
utiliza informacioacuten relevante y de calidad para
soportar el funcionamiento del control interno
1 iquestEl sistema de Informacioacuten es adecuada a las
necesidades de la Entidad
2
iquestSe desarrollan controles para identificar la
informacioacuten relevante que soporte el correcto
funcionamiento de las operaciones propias de la
entidad
3
iquestLa informacioacuten interna y externa generada por la
Entidad es remitida previamente a los niveles
correspondientes para la aprobacioacuten
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
4
iquestEstaacuten definidos los tipos de reportes que
deben remitirse a los distintos niveles
internos para la toma de decisiones
No se emite
informes de
estado de costos
de produccioacuten
5 iquestEl contenido de la informacioacuten es el
apropiado
El saldo de
inventario es
errado
6 iquestLa informacioacuten estaacute estructurada conforme
al nivel de autoridad al que va dirigido
7 iquestLa informacioacuten maacutes reciente estaacute
disponible
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
8 iquestLos datos son vaacutelidos y verificables
Los saldos de
inventario
contienen
errores
9 iquestLa informacioacuten es oportuna
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
10 iquestLa informacioacuten es de calidad y estaacute
accesible
11
iquestLa calidad de la informacioacuten es conservada
y protegida remitieacutendola uacutenicamente al
personal destinado
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos
objetivos y responsabilidad sobre el
control interno necesaria para soportar el
funcionamiento del control interno
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos objetivos y
responsabilidad sobre el control interno
necesaria para soportar el funcionamiento del
control interno
12 iquestLa comunicacioacuten de la informacioacuten de la Entidad
es eficaz y multidireccional
Algunas aacutereas
estaacuten excluidas
de la
informacioacuten de
la entidad
13 iquestLa comunicacioacuten por parte de la Administracioacuten a
los empleados esta incorporadas en
Los manuales
y poliacuteticas
muchas veces
no se cumplen
Manuales de poliacuteticas y procedimientos
Avisos
Mensajes y Memoraacutendum
Correos electroacutenicos
Paneles de Control
Discusioacuten uno a uno
Otros
14
iquestLa entidad desarrolla Sistema de Informacioacuten para
obtener capturar y procesar gran cantidad de datos
de fuentes tanto internas como externas
15
iquestSe realiza seguimiento de los avances tecnoloacutegicos
a efectos de determinar si resulta conveniente su
incorporacioacuten
Existen
maquinas
obsoletas y no
se le brinda
mantenimiento
16 iquestEl sistema implementado admite actualizaciones No existe
sistema
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestLa Maacutexima Autoridad comunica claramente
los objetivos de la Entidad a traveacutes de la
organizacioacuten para que la Administracioacuten
personal y contratista comprendan sus
responsabilidades en la Entidad
18
iquestExisten mensajes claros de parte de las
autoridades sobre la importancia del Sistema de
Control Interno y las responsabilidades de todo
el personal de la Entidad
No se da
mucho
seguimiento al
cumplimiento
del control
interno
Principio 15 La organizacioacuten comunica a
terceros con respecto a asuntos que afectan
la funcioacuten del control interno
19
iquestSe mantiene canales de comunicacioacuten directa e
indirecta adecuados por terceras personas
interesadas
20
iquestExiste comunicacioacuten directa entre la Maacutexima
Autoridad y el personal sin la interferencia de la
Administracioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 16 La organizacioacuten selecciona
desarrolla y realiza evaluaciones concurrentes o
separadas para determinar si los componentes
de control interno estaacuten presentes y
funcionando
1
iquestEn la gestioacuten existen rutinas permanentes al
seguimiento y evaluacioacuten del desempentildeo a las
actividades de control y al cumplimiento de la
normativa en proactiva con el objetivo de detectar
desviacuteos y acciones raacutepidamente
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestLa tecnologiacutea facilita los procesos de evaluaciones
continuas
No existe
sistema que
ayude a las
evaluaciones
3 iquestSe supervisa que los componentes del control
interno esteacuten presente y funcionando
No se
supervisa
adecuadament
e
4 iquestExiste una unidad de auditoria interna
No existe
unidad de
auditoria
interna
5 iquestAuditoria interna realiza evaluaciones perioacutedicas
6
iquestSe realizan otras evaluaciones objetivas con el fin
de monitorear cada una de las operaciones de la
entidad
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
7
iquestLa administracioacuten selecciona desarrolla y
realiza combinaciones de evaluaciones
continuas e independientes de acuerdo con el
alcance y naturaleza de las operaciones de la
entidad de los cambios en factores internos y
externos asiacute como de los riesgos asociados a
las evaluaciones
8 iquestSe utilizan indicadores para detectar
ineficiencias abusos o despilfarros
La entidad
carece de
indicadores
para detectar
ineficiencias
abusos y
despilfarros
Principio 17 La organizacioacuten evaluacutea y
comunica las deficiencias de control interno
de manera oportuna a los responsables de
tomar accioacuten correctiva incluida a la alta
gerencia y al directorio si correspondiese
9
iquestLa entidad evaluacutea y comunica las deficiencias
de control interno de forma oportuna a las
partes responsable
No se realizan
evaluaciones
acerca de las
deficiencias de
control interno
10
iquestLa maacutexima autoridad define la estructura de
supervisioacuten adecuada a las necesidades de la
entidad
11
iquestLa maacutexima autoridad supervisa la definicioacuten
de los estaacutendares de conducta de la entidad y
evaluacutea su nivel de aplicacioacuten
No se evaluacutea el
nivel de
aplicacioacuten
12 iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea la efectividad de
los controles generales de la entidad
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por la
entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
13
iquestLa maacutexima autoridad supervisa y aprueba las
evaluaciones de riesgo realizada por la
administracioacuten
14
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten sobre
el disentildeo desarrollo implementacioacuten y
funcionamiento de las actividades de control en las
aacutereas con mayor nivel de riesgo
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
15
iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea el desempentildeo de la
administracioacuten respecto a las actividades de
control clave
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
16
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten
necesaria para supervisar el nivel de consecucioacuten
de los objetivos de control interno
17
iquestLa maacutexima autoridad supervisa el reporte interno
en el cual debe ser relevante para la toma de
decisiones
18
iquestLa maacutexima autoridad establece una segregacioacuten
de funciones de manera que se ejerza una
verificacioacuten reciproca
19
iquestLa maacutexima autoridad compara los datos
registrados por los sistemas de informacioacuten con
los activos fiacutesicos
En los
inventarios
no se realiza
el
procedimient
o adecuado
para el
registro de
los
inventarios
obsoletos
20
iquestLa maacutexima autoridad realiza seguimiento a las
recomendaciones propuesta por los auditores
internos y externos para mejorar los controles
internos
No se realiza
seguimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
3 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
5 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
6 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 - -
8 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 -
9 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 -
10 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
11 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
12 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
13 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
14 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
15 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - 0 - 0 - -
16 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
17 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 5 20 5
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
18 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
19 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
20 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
21 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - - - -
22 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - 0 - - - - - - -
23 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
24 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
25 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
26 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - 0 - - - - - - - -
27 Cumplido 29 345 - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
28 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
29 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
30 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
31 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
32 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
33 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
34 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
35 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
36 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
37 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
Puntaje Total 6210 43785 6615 5750 4250
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1
iquestSe ha establecido en forma documentada
los principios de integridad y valores eacuteticos
de la institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de
conducta que determine las poliacuteticas de la
misma respecto a asuntos criacuteticos donde
pueden verificarse conflicto de intereses
2
iquestExiste un manual de procedimiento que
describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y
responsabilidades en los inventarios
3 iquestLa distribucioacuten de informacioacuten dentro de la
entidad es realizada a traveacutes de informes
4
iquestLos trabajadores poseen un manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupan
5 iquestLas exigencias de los resultados son
realistas y alcanzables
6
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
7
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
8 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
9
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
10 iquestExiste rotacioacuten en las aacutereas de produccioacuten
11
iquestSe realizan procedimientos para establecer
y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los
estaacutendares esperados de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestExiste control sobre el maacuteximo y miacutenimo de
existencia
2
iquestCuaacutendo se recibe la materia prima se procede a
realizar los controles de verificacioacuten inspeccioacuten
y recuento
3 iquestLos retiros de inventarios son autorizados por
funcionarios competentes
4
iquestEs posible que se den salidas de existencia sin
las debidas autorizaciones iquestExisten normas que
eviten esas situaciones
Existen
medidas sin
embargo no se
cumplen
5 iquestLos objetivos en bodega son estructurados en
forma eficiente
6 iquestSe cumplen con los objetivos de la empresa a
cabalidad
7 iquestEl personal conoce de forma adecuada los
objetivos de la empresa
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
12
iquestCuenta con el personal responsable y que
tengan el control de las cantidades de existencia
del almaceacuten
Se necesita
capacitar al
personal de
mejor manera
13
iquestEstablecen un control claro y preciso de las
entradas de mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e
informes de produccioacuten para las fabricadas por la
empresa
No se realizan
informes de
costos de
produccioacuten y
venta
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestSon razonables y medibles los objetivos
de manejo y control de existencias
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1 iquestSe realizan levantamiento fiacutesico de
inventarios de manera perioacutedica
2 iquestExiste un ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
3 iquestSe almacenan las existencias de una
manera ordenada y sistemaacutetica
4
iquestSe registran las salidas en el inventario
haciendo referencia a las requisiciones y
oacuterdenes de salida entregados por el
encargado de almaceacuten
No se lleva un
control adecuado
5 iquestLas compras estaacuten debidamente
autorizadas
6
iquestSe cuenta con hojas de control para
supervisar las actividades relacionadas con
el registro de inventarios
7 iquestSe archiva las oacuterdenes de pedidos y
facturas de venta en orden cronoloacutegico
8
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar las compras de
mercaderiacutea
Estaacuten autorizadas
pero no se lleva el
control adecuado
con respecto a la
mercaderiacutea
existente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
9
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar el despacho de
pedidos a tiempo de bodegas al cliente final
10 iquestEn caso de faltantes de mercaderiacuteas el
bodeguero comunica a la Administracioacuten Muchas veces
no se comunica
11 iquestExisten medidas adecuadas de control para
garantizar el despacho de mercaderiacuteas
12 iquestSe lleva el control de las oacuterdenes de salida
13
iquestEl registro de operaciones del inventario se
basa en un manual de poliacuteticas y
procedimientos
14 iquestSe encuentran escritos los procedimientos de
produccioacuten
No se le da
mucha
importancia a
los
procedimientos
15 iquestPara el control de inventarios de mercaderiacutea se
llevan libros auxiliares en la empresa
16 iquestSe realizan inspecciones de control a las
bodegas de la entidad
17 iquestSe utilizan documentos de control que
respalden las transacciones
18
iquestSe realiza en forma adecuada el registro de
inventarios en los libros auxiliares de
inventarios
19 iquestExiste alguien que supervise la toma fiacutesica de
inventarios
20 iquestSe utiliza un adecuado sistema de inventarios
21 iquestSe realizan valoraciones de inventarios en la
empresa a traveacutes de tarjetas kaacuterdex
22
iquestEl meacutetodo de valoracioacuten de inventarios
utilizado facilita que el inventario esteacute
actualizado
23 iquestEn la entidad se clasifica el inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y
comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestEl bodeguero conoce todas sus responsabilidades
y obligaciones para con la entidad
Si las conoce
sin embargo no
las cumple a
cabalidad
2 iquestExiste comunicacioacuten entre la gerencia
contabilidad y bodega
3 iquestLos problemas de los trabajadores son
comunicados en forma oportuna a la alta gerencia
4 iquestExiste un clima laboral adecuado en la entidad
5 iquestEl personal conoce de forma correcta sus deberes
y obligaciones
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestSe realizan evaluaciones al cumplimiento de
responsabilidades del personal del aacuterea de bodega
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestSe solicita previa autorizacioacuten a la administracioacuten
para realizar las compras
3
iquestEl bodeguero de la empresa cuenta con la
capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
Se necesita maacutes
capacitacioacuten
4 La documentacioacuten de salida del material iquestEs
firmada por el receptor de la misma
No existe
unidad de
auditoria
interna
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observacion
es Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumpl
e
N
A
5
iquestLa existencia almacenada se encuentra
ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los
mismos
6 iquestLas mercanciacuteas salen del inventario
uacutenicamente si estaacuten respaldadas por notas de
despacho o requisiciones las cuales estaacuten
debidamente autorizadas para garantizar el
destino deseado
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
7
iquestExisten poliacuteticas claramente definidas y
expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
No se le da
seguimiento
adecuado
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de
Inventarios
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - 25
10 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 - - 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25
10 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
3
Cumplido 13 - - 8 125 23 - - 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 25
10 35
714
No
Cumplido 0
- 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 20 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
5
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 5 20 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0
-
6
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
8
Cumplido 13
769 8
125 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - -
-
-
-
9
Cumplido 13
769
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
10
Cumplido 13 - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0
-
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
11
Cumplido 13 - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0
-
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten
Puntuacioacute
n Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n
Punt
o
12
Cumplido 13 - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65
3845
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido 0 - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
13
Cumplido 13 - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65
3845
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido 0 - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
14
Cumplido
- - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
15
Cumplido
- - -
-
-
- 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
16
Cumplido
- - -
-
-
- 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
17
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
18
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
19
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
20
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0
- - - -
-
-
-
21
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
22
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
23
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Puntaje 5383 75 7395 70 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
i
i Dedicatoria
El presente trabajo monograacutefico se lo dedico a Dios por ser el creador y guiador de mi
vida por darme la sabiduriacutea y la fortaleza para alcanzar este nuevo logro y sobre todo por la
salud dada durante todos estos antildeos para poder cumplir una de mis metas
Especialmente les dedico esta tesis a mis padres Orlando Aguilar y Eva Chinchilla a
quienes amo y respeto y sobre todo por haber confiado en mi capacidad para triunfar y por ser
los guiacuteas e impulsadores de mi vida
A la vez a mi hermana y a mi esposo por brindarme su amor y apoyo durante todo este
proceso
A mis compantildeeros Valeria Estrada y Dilson Palacios por la entrega y dedicacioacuten a la
elaboracioacuten de este trabajo
Betania Junieth Aguilar Chinchilla
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
i
i Dedicatoria
Dedico este trabajo principalmente a Dios por brindarme sabiduriacutea y permitirme llegar
hasta este momento tan importante en mi vida y mi formacioacuten profesional por guiarme en el
camino correcto y llenarme de fortalezas para poder vencer los obstaacuteculos y proseguir mis metas
A mis padres Ignacio Estrada y Mercedes Morales quienes siempre me han apoyado en
todo momento
A mi padre por sus ensentildeanzas y buen ejemplo por siempre aconsejarme por ensentildearme
a seguir hacia adelante sin temor a nadie y sobre todo por brindarme todo su amor y carintildeo
A mi madre por todo el esfuerzo que hace cada diacutea por la paciencia y comprensioacuten que
muestra en cada momento por apoacuteyame en cada logro y por el maravilloso y gran amor que nos
brinda
A mi tutor Msc David Alvarado Daacutevila por su apoyo motivacioacuten y por impartirme sus
conocimientos para la elaboracioacuten y culminacioacuten del presente trabajo igualmente a todas esas
personas que de una u otra manera siempre estuvieron a mi lado apoyaacutendome
Valeria Ivonne Estrada Morales
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
i
i Dedicatoria
Primeramente dedico a Dios nuestro creador ya que eacutel me ha brindado sabiduriacutea
fortaleza deseos de superacioacuten ha sido el pilar para no decaer en los momentos maacutes difiacuteciles que
he pasado en la lucha diaria para lograr una meta maacutes en mi vida
Este logro tambieacuten se lo dedico a mi madre quien ha estado todo el tiempo apoyaacutendome
para que no me falte nada en los estudios a la universidad y maestros que han brindado su
colaboracioacuten para el logro de este trabajo A profesionales y amigos que han estado en constante
ayuda para lograr la culminacioacuten de esta carrera durante cinco antildeos
Finalmente dedico este trabajo a todas las personas que aportaron de una u otra manera
una ayuda para poder culminar este trabajo
Dilson Wilfredo Palacio Matamoros
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
A Dios por darme la dicha de cumplir mis metas y propoacutesitos en lo largo de nuestra vida
A mis padres quienes con tanto sacrificio y paciencia han apoyado mi formacioacuten
profesional
A mi hermana y esposo por ser ambos apoyos especiales en mi vida
A mis compantildeeros de tesis por ser tan comprensivos y ayudarme y apoyarme en todos los
tropiezos y dificultades a lo largo de la carrera
A los profesores del Recinto universitario Carlos Fonseca Amador por aportar en nuestra
formacioacuten profesional En especial al Msc David Alvarado por ser nuestro guiacutea en este trabajo
ademaacutes a la Msc Ericka Navarrete por ayudarnos y darnos sus aportes valiosos en el desarrollo
de esta tesis
Betania Junieth Aguilar Chinchilla
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
En primer lugar a Dios Rey de reyes y Sentildeor de sentildeores por proveerme de
conocimiento y sabiduriacutea para poder llegar hasta donde he llegado iluminaacutendome en todas mis
decisiones y poder cumplir uno de mis suentildeos
A mis padres por ser un ejemplo a seguir inculcarme valores de bien y apoyarme en
cada momento para la culminacioacuten de mis estudios por brindarme la oportunidad de tener una
excelente educacioacuten y ensentildearme a perseverar en cada una de mis metas por todo su amor
incondicional
A mi hermana Hillyen mis hermanos Delvis y Jacinto quienes siempre me ayudan en
todo momento por ofrecerme todo su apoyo y acompantildearme en todas mis decisiones
A mi Mama Josefa (Abuela) por ser parte de mi vida desde que naciacute quien me ha
aconsejado y brindado su amor absoluto
A mi novio Tayron Calderoacuten quien siempre me ha apoyado en todos mis trabajos me
impulsa a lograr mis objetivos y me motiva a ser mejor cada dia mostraacutendome su amor y
compantildeiacutea en todo momento
A mis compantildeeros de tesis por tambieacuten ser parte de mi formacioacuten personal y profesional
por la paciencia que me han tenido por compartir buenos y malos momento conmigo y
demostrarme siempre su apoyo A mi tutor por todo el tiempo invertido y dedicado a este trabajo
en cada fase del proceso y por sus consejos ideas y conocimientos A todos mis profesores en
general quienes han contribuido en mi educacioacuten por transmitirme sus conocimientos y
experiencias por instruirme y formarme como un profesional y ayudarme de alguna manera a ser
lo que ahora soy
Valeria Ivonne Estrada Morales
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
A la universidad Nacional Autoacutenoma de Nicaragua y a las autoridades que la representan
que los mantiene comprometido con la educacioacuten y la responsabilidad social
Mi agradecimiento especial a los maestros Msc Erika Navarrete Msc Alfredo Canales
Msc Manuel Flores y a mi tutor Msc David Alvarado por haberme transmitido las herramientas
necesarias para la elaboracioacuten de este trabajo y brindarme consejos para ser un profesional en la
materia contable siempre con el razonamiento que hay que seguir en constante aprendizaje para
ser mejor cada diacutea Gracias por el valioso tiempo que me han dedicado para finalizar este trabajo
con eacutexito
Por uacuteltimo agradezco a mis compantildeeras de tesis ya que me brindaron aacutenimos para seguir
hasta el final de esta labor y por la coordinacioacuten que establecimos para hacer posible este trabajo
A todas las personas que brindaron sus aportes en la preparacioacuten y culminacioacuten de esta labor les
agradezco
Dilson Wilfredo Palacio Matamoros
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iii
iii Carta Aval del Tutor
Managua noviembre 2017
Msc Aacutelvaro Guido Quiroz
Director del Departamento de Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
Facultad de Ciencias Econoacutemicas
Su Despacho
Estimado Maestro Guido
Remito a usted 1 ejemplar de monografiacutea con el tema ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de
inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control
interno COSO 2013 en el periodo 2016rdquo Elaborado por los bachilleres Betania Junieth Aguilar
Chinchilla con carnet 13200068 Valeria Ivonne Estrada Morales con carnet 12020878 y
Dilson Wilfredo Palacios Matamoro con carnet 13205546 estudiantes de la carrera de
Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
El documento cumple con los requisitos establecidos en el reglamento del Reacutegimen Acadeacutemico
Estudiantil en sus artiacuteculos 48 49 50 y 51
Sin maacutes a que hacer referencia le saluda
Atentamente
Msc David Francisco Alvarado Daacutevila
Tutor
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iv
iv Resumen
El presente trabajo investigativo tiene como principal objetivo evaluar el sistema de
control de inventario en la empresa Cueros SA mediante el marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016 asiacute como tambieacuten analizar los riesgos que afectan el
departamento de inventario
El meacutetodo de estudio puesto en praacutectica para esta investigacioacuten es de tipo cualitativa con
lineamientos cuantitativos se emplea ademaacutes la aplicacioacuten de instrumentos como cuestionarios y
matrices para analizar los riesgos y afectaciones del control interno en el departamento de
inventario
El control interno Coso 2013 tiene como propoacutesito fundamental mejorar el desempentildeo y
gestioacuten organizacional la aplicacioacuten de Coso 2013 proporcionara una seguridad razonable sobre
el logro de los objetivos de operaciones el reporte y de cumplimiento Sin embargo desde que
se creoacute la empresa Cueros SA no se ha realizado un anaacutelisis sobre el control interno de ahiacute el
intereacutes que despierta esta investigacioacuten pues presenta una evaluacioacuten realizada a la empresa con
el objetivo de brindar recomendaciones que ayuden a mejorar el proceso productivo y operativo
de la organizacioacuten tomando como referencia el marco integrado de control interno Coso 2013
Dentro de las principales conclusiones obtenidas seguacuten los objetivos propuestos se logra
identificar que la empresa se encuentra en una exposicioacuten moderada al riesgo es decir que debe
mejorar en los controles que aplica para reducir los riesgos a niveles aceptables de igual manera
los registros contables de los inventarios en la empresa deberaacuten realizarse adecuados a las NIIF
para pymes con respecto a la aplicacioacuten del MICI ndash COSO en el departamento de inventario se
encontraron serias deficiencias en todos sus componentes por lo que se hace necesario que la
empresa aplique medidas correctivas inmediatamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
v Iacutendice
i Dedicatoria i
ii Agradecimiento ii
iii Carta Aval del Tutor iii
iv Resumen iv
I Introduccioacuten 1
11 Antecedentes 3
111 Antecedentes Histoacutericos 3
112 Antecedentes de Campo 3
12 Justificacioacuten 6
13 Planteamiento del Problema 7
14 Formulacioacuten del Problema 8
II Objetivos de la investigacioacuten 9
21 Objetivo General 9
22 Objetivos Especiacuteficos 9
III Marco teoacuterico 10
31 Introduccioacuten 10
32 Perfil de la empresa 10
321 Historia de la empresa 10
322 Misioacuten 11
323 Visioacuten 11
324 Valores 11
33 Enfoque Conceptual 13
331 Inventarios 13
332 Tipos de Inventario 14
333 Valuacioacuten de los Inventarios 15
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario 15
335 Riesgo 16
336 Control de Inventarios 17
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios 18
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes) 18
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes 19
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 19
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten 19
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios 20
353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes 21
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten 21
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten 21
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten 22
357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos 23
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios 23
359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios 24
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo 24
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo 24
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios 25
3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto 26
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar 26
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013 26
361 Control interno 27
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013) 30
371 Entorno de control 30
372 Evaluacioacuten de riesgos 32
373 Actividades de control 32
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten 33
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo 35
38 Principios del control interno (COSO 2013) 36
381 Entorno de control 36
382 Evaluacioacuten de riesgos 37
383 Actividades de control 37
384 Informacioacuten y comunicacioacuten 38
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo 38
IV Preguntas Directrices 39
V Operacionalizacioacuten de variables 40
VI Disentildeo metodoloacutegico 41
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
61 Introduccioacuten 41
62 Tipo de investigacioacuten 41
63 Fuentes de informacioacuten 41
64 Poblacioacuten de estudio 42
65 Muestra 42
66 Marco temporal de anaacutelisis 42
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos 42
68 Instrumentos de investigacioacuten 43
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes 43
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro
de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes 44
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA 45
69 Enfoque investigativo 48
691 Modelo loacutegico 48
VII Anaacutelisis de Resultados 49
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA 49
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario 58
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante
lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 60
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de cumplimiento de
los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF
para Pymes 62
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de
la empresa Cueros SA en el periodo 2016 65
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 68
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013 en el
departamento de inventario 73
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa Cueros SA
78
VIII Conclusiones 82
IX Recomendaciones 84
X Bibliografiacutea 87
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
XI Anexos 92
Anexo 1 Organigrama Cueros S A 92
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario 93
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes 99
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales 102
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control 103
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos 107
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control 111
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten 115
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo 119
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 122
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control 128
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos 129
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control 130
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y comunicacioacuten 132
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo 132
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el
departamento de Inventarios 134
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
1
I Introduccioacuten
El presente trabajo monograacutefico posee como objetivo principal la realizacioacuten de una
evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA utilizando el marco
integrado de control interno MICI-COSO en el periodo 2016 la cual ayudara a contribuir en
gran manera a mejorar el proceso contable y operacional de la empresa y asiacute reducir los riesgos
de peacuterdida o fraude en la entidad
En los uacuteltimos periodos la empresa Cueros SA ha incurrido en una serie de deficiencias
de control en el departamento de inventarios que abarca las aacutereas de produccioacuten almacenamiento
y distribucioacuten de productos lo que ha ocasionado que el saldo de la cuenta de inventario no sea
razonable debido a que no se tienen controles que ayuden a reducir riesgos en la empresa
La importancia de esta investigacioacuten se basa especiacuteficamente en la aplicacioacuten de un
anaacutelisis de riesgos inherentes que afectan las operaciones del departamento de inventario y
aplicar controles que puedan erradicar estos riesgos ademaacutes se evaluaran los cumplimientos de
registros contables del rubro de inventario seguacuten la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes para
lograr saldos con maacutes exactitud de la misma forma se aplicara el marco de control interno MICI-
COSO al departamento de inventario con el fin de obtener controles claves para una correcta
operacioacuten contable y administrativa
La metodologiacutea utilizada en esta investigacioacuten seraacute el meacutetodo inductivo-deductivo y el
tipo de investigacioacuten de tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos La poblacioacuten de la
presente investigacioacuten estaacute integrada por la empresa Cueros SA La muestra de esta
investigacioacuten es el periodo contable del antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos
informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
2
Los instrumentos de recoleccioacuten de datos seraacuten cuestionarios y matrices que se aplicaraacuten
a los empleados de la entidad Una vez obtenidos los resultados de dichos instrumentos se
presentaraacuten los resultados y recomendaciones de la evaluacioacuten
Para efectos de este trabajo de investigacioacuten cada uno de sus capiacutetulos estaacuten integrados de
la siguiente forma
Capiacutetulo I contempla la introduccioacuten el planteamiento y formulacioacuten del problema
justificacioacuten objetivos generales y especiacuteficos
Capitulo II estaacute integrado por el marco referencial el cual brinda la teoriacutea necesaria
relacionada con la presente investigacioacuten de igual manera se plantea las preguntas directrices de
la investigacioacuten
Capitulo III presenta el disentildeo metodoloacutegico de la investigacioacuten lo que se refiere al tipo
de estudio meacutetodo de investigacioacuten a implementar la determinacioacuten de la poblacioacuten y universo
de estudio y las herramientas utilizadas para recopilar informacioacuten
Capitulo IV integra el anaacutelisis y discusioacuten de resultados
Capiacutetulo V incluye las conclusiones que resultaron de la investigacioacuten y que dan
respuesta a los objetivos propuestos ademaacutes contiene recomendaciones orientadas a la solucioacuten
del problema y finalmente la bibliografiacutea y anexos donde se presentan los instrumentos
aplicados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
3
11 Antecedentes
111 Antecedentes Histoacutericos
El marco de control interno (marco original) fue publicado en 1992 por el comiteacute de
organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) por sus siglas en ingleacutes con el
fin de ayudar a las organizaciones a mejorar la calidad de informacioacuten normas y sistemas de
control
Debido a la gran aceptacioacuten que tuvo este marco en el 2013 COSO presenta la versioacuten
actualizada de control interno ndash marco integrado cuyo objetivo es permitir a las organizaciones
desarrollar y mantener de una manera eficiente y efectiva sistemas de control interno que
puedan aumentar la probabilidad de cumplimiento de los objetivos de la entidad y adaptarse a los
cambios de su entorno operativo y de negocio
En el proceso de evaluacioacuten del sistema de control de inventario seguacuten el marco de
control interno MICI-COSO 2013 lo que se pretende es darle una forma concreta al objetivo
planteado antes de iniciar se debe evaluar si lo que se estaacute proponiendo es lo maacutes pertinente
eficaz eficiente y rentable para la empresa
La elaboracioacuten de zapatos 100 cuero es una actividad caracterizada por poseer gran
movimiento en el inventario especialmente en la materia prima lo que puede ocasionar que se
incurra en bajos niveles de control que conllevan hasta perdidas econoacutemicas importantes
112 Antecedentes de Campo
La presente investigacioacuten para optar al tiacutetulo de Licenciado en Contaduriacutea Puacuteblica y
Finanzas denominada ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros
SA mediante la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO en el periodo 2016rdquo hace
referencia a numerosos trabajos relacionados con el control de inventario y en menor medida a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
4
nivel nacional pues la informacioacuten relacionada es alcanzable Las mencionadas monografiacuteas
poseen los mismos enfoques hacia el inventario a diferencia del tipo de empresa en cuestioacuten y
algunas tambieacuten abarcan otros componentes de la operatividad de la entidad A continuacioacuten se
citan algunos de los documentos mencionados anteriormente destacando ciertos aportes
El trabajo de Salas S y Mejiacutea J (2015) titulado ldquoAuditoria de control interno al rubro
de inventario y propuesta de elaboracioacuten de manual de control para la empresa Ecuagreenprodex
SArdquo el principal objetivo es analizar e identificar los errores del control interno mediante la
realizacioacuten de una auditoria de inventarios con el fin de proponer recomendaciones que seraacuten el
principal soporte para la elaboracioacuten de un manual de control interno Tambieacuten se realizoacute anaacutelisis
de control interno que permitioacute conocer los diferentes procesos que se efectuacutean en las bodegas y
el manejo que se tiene con el inventario
De igual manera destaca el estudio de Secaira M L (2014) en su investigacioacuten
ldquoModelo de gestioacuten de control y manejo de inventario en la empresa comercial Distribuidora JL
en la ciudad de Santo Domingordquo con el fin de plantear un control adecuado de los inventarios
Secariacutea logroacute encontrar algunas deficiencias en el control de inventario por ejemplo
determinoacute que la entidad no contaba con poliacuteticas ni procedimientos que permitieran un control
adecuado este estudio brinda herramientas para realizar evaluaciones en las deficiencias del
control de inventario
Acuntildea D amp Chavarriacutea S (2014) en su tesis Efecto de la implementacioacuten de un sistema
de control de inventario bajo el marco normativo de la NIIF seccioacuten 23 en la rentabilidad de la
empresa constructora ldquoLas Segoviasrdquo EMCOSE (tesis para obtener el tiacutetulo de contadores)
concluye que un inadecuado control en el inventario perjudica las operaciones de la empresa
ocasionaacutendole perdidas de materiales repuestos combustibles sin omitir las perdidas monetarias
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
5
de la misma por lo que el sistema de control de inventario propuesto para la empresa
constructora ldquoLas Segoviasrdquo mejoro el proceso de uso y manejo de materiales y repuestos que
son utilizados en cada uno de los diferentes proyectos ejecutados
El estudio de Germaacuten F (2012) denominado Evaluacioacuten del Control Interno en el aacuterea
de Inventario de materia prima y productos terminados en la faacutebrica de puros American
Caribbean Cigars SA en la ciudad de Esteliacute dicho estudio se realizoacute tomando en consideracioacuten
el enfoque cuali-cuantitativo de tipo descriptivo y de corte transversal La muestra utilizada fue
de siete funcionarios de la empresa que estaacuten directamente relacionados con el aacuterea de
inventarios La informacioacuten se obtuvo utilizando teacutecnicas de levantamiento de datos tales como
entrevistas encuestas y revisioacuten documental
Esta investigacioacuten ayudo a conocer mejor los procedimientos que se llevan a cabo en la
faacutebrica respecto a la administracioacuten y manejo del inventario de materiales y mercanciacuteas asiacute
como los compromisos y funciones de los empleados relacionadas con estos procedimientos
En la investigacioacuten se logroacute determinar que llevar un adecuado control en los inventarios
es de gran importancia para la empresa puesto que constituyen una parte fundamental de la
misma de igual manera se logra identificar investigadores con diferentes criterios acerca del
control de los inventarios es por esta razoacuten que surge la oportunidad de realizar la investigacioacuten
para conocer con mayor exactitud los beneficios que aporta un adecuado sistema de control en el
aacuterea de inventarios para lograr que la empresa cumpla las metas establecidas
En este sentido a la fecha la empresa CUEROS SA no ha sido sujeto de estudio y
anaacutelisis que permita evaluar la importancia de un eficiente control en el departamento de
inventarios lo cual da cabida a su determinacioacuten como sujeto de anaacutelisis
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
6
12 Justificacioacuten
El motivo principal que inspiroacute la ejecucioacuten de esta investigacioacuten se centra en el objetivo
de dar solucioacuten a una serie de problemas que ha tenido la empresa Cueros SA debido a que en
los uacuteltimos antildeos ha presentado deficiencias que han ocasionado que las diferentes aacutereas de
produccioacuten y almacenamiento no trabajen correctamente ademaacutes se han incurrido en peacuterdidas
monetarias al no poseer controles se incurren en graves riesgos inherentes de la entidad
Este estudio constituiraacute un antecedente para futuras investigaciones que se realicen acerca
del tema puesto que serviraacute como herramienta y guiacutea metodoloacutegica ademaacutes de esto si la
empresa toma en consideracioacuten el anaacutelisis realizado el resultado de esta investigacioacuten aportara
beneficios principalmente a la administracioacuten de la misma para asiacute mejorar sus operaciones y por
lo tanto optimizar sus utilidades
Igualmente con esta investigacioacuten se consolidaraacuten los conocimientos de los autores los
cuales seraacuten obtenidos en el transcurso de la investigacioacuten ya que se podraacute demostrar de manera
praacutectica la aplicacioacuten de dichos conocimientos para dar respuesta a un problema empresarial
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
7
13 Planteamiento del Problema
La Empresa Cueros SA es una empresa que se clasifica en el aacuterea de pequentildeas y
medianas empresa estaacute regida por la ley No 645 Ley de promocioacuten fomento y desarrollo de la
micro pequentildea y mediana empresa (Ley Mipyme) su actividad principal es la produccioacuten y
venta de calzado 100 cuero siendo una empresa muy rentable desde el inicio de sus actividades
Siacutentomas
Un anaacutelisis preliminar de la empresa resalto los siguientes en sus operaciones durante el
periodo 2016 presenta un decremento en su utilidad con respecto al antildeo anterior existen faltantes
de materiales en el departamento de materia prima y produccioacuten ademaacutes la empresa posee una
cantidad elevada de productos en el aacuterea de inventarios listos para la venta
Causas
No se lleva un registro exacto de las entradas y salidas de los productos de igual manera
existe una amplia variedad de calzado producidos sin el control adecuado la rotacioacuten de los
productos es lenta lo que provoca afectaciones directamente en el almacenaje y no se aplica el
procedimiento para dar de baja a la gran cantidad de productos obsoletos y dantildeados que estaacuten en
existencia
Por otro lado no se presenta el estado de costo de produccioacuten y venta a la alta gerencia
para dar a conocer los resultados del inventario y su manejo para la toma de decisiones
operativas asiacute mismo la empresa no cuenta con poliacuteticas y procedimientos que identifiquen o
puedan determinar ciertos riesgos que puedan afectar la operatividad de la misma
Pronostico
La disminucioacuten en las utilidades de la empresa causada por las deficiencias que posee el
control de los inventarios puede ocasionar que la empresa no alcance sus metas propuestas y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
8
presente dificultades que podriacutean afectar el supuesto de negocio en marcha para el futuro
predecible
La realizacioacuten de una evaluacioacuten del sistema del control de inventario de la empresa
Cueros SA y la implementacioacuten del mismo ayudara a mejorar el proceso operativo y
productivo de la entidad garantizando el cumplimiento de los objetivos de la organizacioacuten
contribuyendo asiacute a que la empresa marche adecuadamente
14 Formulacioacuten del Problema
iquestCoacutemo afecta el inadecuado control de inventario en la operatividad de la empresa
Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
9
II Objetivos de la investigacioacuten
21 Objetivo General
211 Evaluar el sistema de control de inventario de la empresa Cueros SA mediante la
aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
22 Objetivos Especiacuteficos
221 Analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
222 Evaluar el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
223 Aplicar el marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la
empresa Cueros SA en el periodo 2016
224 Presentar propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
10
III Marco teoacuterico
31 Introduccioacuten
La evaluacioacuten del sistema de control de inventario tiene por objeto conocer las
debilidades que este posee y de queacute manera estaacute afectando a la empresa Actualmente el control
de los inventarios es uno de los aspectos que en las micro y pequentildeas empresas es pocas veces
atendidos el manejo de un buen control ayuda a que la empresa alcance las utilidades deseadas
Dado que el presente trabajo- de investigacioacuten evaluacutea el sistema de control de inventarios
de la empresa Cueros SA es necesario plantear algunas definiciones que sirvan de ejes
conceptuales para la investigacioacuten
32 Perfil de la empresa
Cueros SA es una empresa nacional del sector cuero y calzado sector industrial su
principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100 cuero
321 Historia de la empresa
Fue fundada por su gerente general Mario Javier Palacios Peacuterez en la ciudad de Granada
del parque central una cuadra al sur media cuadra al este donde se encuentra ubicada
actualmente inicio como una pequentildea empresa que confeccionaba calzado y con la
perseverancia de su socio fundador se ha convertido en una mediana empresa de referencia en el
mercado de manufactura nacional
Su principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100
cuero su produccioacuten se enfoca principalmente en la fabricacioacuten de Calzado de mujer y varoacuten
para vestir entre otros
CUEROS SA es una empresa moderna eficaz y eficiente por su competitividad en el
mercado nacional a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
11
innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
En la actualidad la empresa cuenta con maacutes de 40 trabajadores directos y alianzas
estrateacutegicas con varias pymes del aacuterea de calzado de cuero de los departamentos de Granada
Masaya y Chontales lo que le permite ampliar su cantidad de produccioacuten
322 Misioacuten
Promocionar calzado nicaraguumlense 100 cuero incorporando tanto al mercado Nacional
como de Exportacioacuten una diversidad de estilos colores y textura de calzado en diferentes
liacuteneas adecuando su tecnologiacutea para garantizar la calidad de sus productos y asiacute obtener la
satisfaccioacuten de los clientes
323 Visioacuten
Lograr el liderazgo como una empresa de manufactura de calzado 100 cuero siendo
una empresa moderna eficiente y eficaz por su competitividad en el mercado nacional y de
exportacioacuten a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
324 Valores
La empresa Cueros SA contiene valores y objetivos que son el centro de la
organizacioacuten y constituyen los cimientos de la misma con el propoacutesito de generar en cada uno
de nuestros colaboradores una actitud de servicio excelente a fin de contribuir a una gestioacuten
altamente competitiva eficaz y eficiente en la fabricacioacuten de productos de la mejor calidad en el
mercado del calzado de cuero
a) Confianza Generar y un clima de amistad con todos los que se relaciona con la empresa
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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b) Cooperacioacuten Proporcionar al personal de la empresa el apoyo necesario para el logro de
los objetivos personales y corporativos
c) Honestidad Ejercer con integridad y transparencia en todos nuestros actos
d) Puntualidad Establecer una cultura de exactitud y responsabilidad en todos nuestros
compromisos
e) Respeto Fomentar una actitud de obediencia en todas las relaciones personales y en
todos los niveles de autoridad
f) Servicio de Calidad y Garantiacutea Que nuestros productos sean los mejores de acuerdo con
las necesidades de cada persona ofrecieacutendoles un calzado elaborado con la mejor materia
prima en el mercado y una oacuteptima fabricacioacuten que garantizan la excelencia y el mejor
precio del mismo
g) Deseo de Superacioacuten Desarrollar el talento y la capacidad de cada miembro de nuestra
organizacioacuten para que asuma con eficiencia responsabilidad y compromiso su rol dentro
de la empresa y esta logre los objetivos esperados
h) Compromiso Estimular en cada miembro de la empresa una actitud responsable y
pertinente para realizar su funcioacuten en forma eficiente y fomentar en cada uno una
genuina sensibilidad social y cuidado con el medio ambiente
i) Responsabilidad con los proveedores colaboradores y clientes Que todo el equipo de
trabajo realice las actividades teniendo en cuenta todos los aspectos legales eacuteticos
morales ambientales y de calidad para mantener una cultura organizacional
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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33 Enfoque Conceptual
Los inventarios constituyen una parte fundamental en las empresas manufactureras el
control de estos es esencial para que la empresa funcione correctamente y alcance las utilidades
deseadas estaacute definido de la siguiente manera
331 Inventarios
Los inventarios constituyen una de las cuentas principales del balance general y
contienen una importancia relativa en el giro comercial de las entidades Para la empresa Cueros
SA el inventario es la cuenta principal de los activos ya que es el punto de partida de su
proceso de produccioacuten
Coronado J C (2009) menciona que el inventario integra las partidas del activo
corriente que estaacuten lista para la venta asiacute mismo define que es toda aquella mercanciacutea que posee
una empresa en el almaceacuten valorada al costo de adquisicioacuten para la venta o actividades
productivas
Seguacuten Guajardo G (2010) se logra comprender que los inventarios son bienes tangibles
para la venta durante el curso ordinario del negocio o bien para ser consumidos en la produccioacuten
de bienes o servicios para su posterior comercializacioacuten
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) define el inventario de la siguiente
manera
Los inventarios son activos (a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) en proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o (c) en forma de materiales o suministros
para ser consumidos en el proceso de produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
A pesar de que el inventario es una de las partes maacutes importante dentro de las empresas
muchas veces no se lleva un buen manejo de las operaciones Para lograr esto es necesario que la
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administracioacuten de las empresas implemente un control interno adecuado que ayude al logro de
los objetivos estrateacutegicos
332 Tipos de Inventario
3321 Inventarios de Materia Prima
Seguacuten Marulanda O J (2009) la materia prima es el primer elemento del costo y
comprende los materiales que guardan una relacioacuten directa con el producto terminado bien sea
por su clara identificacioacuten por la faacutecil asignacioacuten a este o lo relevante de su valor
3322 Inventarios de Materiales en proceso
De acuerdo con Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios
Bogotaacute Colombia Grupo editorial Norma se considera que los artiacuteculos son productos en
proceso durante el tiempo en que las materias prima se convierten en productos parciales
subensamblajes y productos terminados
3323 Inventarios de Productos terminados
Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios Bogotaacute Colombia
Grupo editorial Norma igualmente menciona lo siguiente los productos terminados son
productos listos para su venta a los clientes Tambieacuten se utiliza para ajustar la produccioacuten a la
demanda predecible o impredecible del mercado
3324 Inventarios de Mercanciacutea en traacutensito
En su investigacioacuten Peacuterez SA (2010) destaca que la mercanciacutea en traacutensito son
documentos o giros por mercanciacuteas que la empresa compro pero que por razones de distancia o
cualquier otra circunstancia auacuten no han sido recibidas en el almaceacuten
3325 Inventarios de Mercanciacutea en consignacioacuten
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Para Peacuterez S A (2010) la mercanciacutea en consignacioacuten no es maacutes que la cuenta que
reflejara las mercanciacuteas que la empresa compro pero que han sido adquiridas en consignacioacuten es
decir es una mercanciacutea sobre la cual no se tiene ninguacuten derecho de propiedad por lo tanto la
empresa no estaacute en obligacioacuten de pagarlas hasta que no se hayan vendidos
333 Valuacioacuten de los Inventarios
La valuacioacuten de inventarios estaacute definido por diversos estudios entre estos se destacan las
Normas Internacionales de Contabilidad nuacutemero 2 (NIC2) el cual establece que
Los inventarios se mediraacuten al costo o al valor neto realizable seguacuten cuaacutel sea menor El
costo de los inventarios comprenderaacute todos los costos derivados de su adquisicioacuten y
transformacioacuten asiacute como otros costos en que se haya incurrido para darle su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario
bull Meacutetodo de promedio ponderado
bull Meacutetodo de primeras en entrar primeras en salir o PEPS
3341 Costo promedio
Seguacuten Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia Fundacioacuten para la
educacioacuten superior San Mateo el meacutetodo del costo promedio se realizaraacute de la siguiente manera
el costo de los artiacuteculos disponibles para la venta o consumo se divide entre el total de unidades
tambieacuten para la venta y consumo
3342 Costo primeras en entrar primeras en salir (PEPS)
De acuerdo con Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia
Fundacioacuten para la educacioacuten superior San Mateo se le da salida primero a los productos maacutes
antiguos de tal manera que las existencias finales siempre corresponderaacuten a las uacuteltimas entradas
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335 Control
De acuerdo con la real academia espantildeola la definicioacuten de control establece dos
acepciones las cuales se mencionan a continuacioacuten
a) Inspeccioacuten fiscalizacioacuten intervencioacuten
b) Dominio mando preponderancia
Como se logra observar ambos significados se relacioacuten entre siacute el primero enfocaacutendose
en un sentido de revisioacuten y el segundo conllevando al cumplimiento del proceso
De igual manera el control ha sido definido por algunos autores entre las que destaca la
siguiente
Para Cabrera E (2014) el control es una etapa primordial en la administracioacuten pues
aunque una empresa cuente con magniacuteficos planes una estructura organizacional adecuada y una
direccioacuten eficiente el ejecutivo no podraacute verificar cuaacutel es la situacioacuten real de la organizacioacuten si
no existe un mecanismo que cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos
De lo anterior se logra interpretar que el control no es maacutes que un proceso que se aplica a
las empresas con el fin de verificar el desempentildeo de las operaciones en las diversas aacutereas por lo
que es necesario ejercer el control en todos los niveles de la organizacioacuten para lograr el
cumplimiento de las actividades
335 Riesgo
Se han realizado diversos estudios sobre el teacutermino riesgo entre los cual se infiere al
realizado por el estado de Australia
El comiteacute de coordinacioacuten del sistema australiano ASNZS 43601999 de Administracioacuten
de Riesgo (1999 p 5) definen el riesgo como ldquola posibilidad de que suceda algo que tendraacute un
impacto sobre los objetivos Se le mide en teacuterminos de consecuencias y probabilidadesrdquo
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Todas las empresas estaacuten expuestas a riesgos que pueden llegar a afectar la operatividad
de la misma por lo que se hace necesario implementar controles que ayuden a identificarlos y de
esta manera aplicar planes de accioacuten para mitigarlos o reducirlos
336 Control de Inventarios
Seguacuten Espinoza O (2011) el control de inventarios constituye una herramienta
fundamental en la administracioacuten moderna permitiendo a las empresas y organizaciones conocer
las cantidades existentes de productos disponibles para la venta en un lugar y tiempo
determinado asiacute como las condiciones de almacenamiento aplicables en las industrias
Perdomo M (2000) define el control de inventario como
El plan de organizacioacuten entre el sistema de contabilidad funciones de empleados y
procedimientos coordinados que tienen por objeto obtener informacioacuten segura salvaguardar las
mercanciacuteas materia prima productos en proceso y productos terminados propios en existencia y
de disponibilidad inmediata que en el curso normal de operaciones estaacuten destinados a la venta ya
sea en su estado original de compra o despueacutes de transformados (P 52)
Es necesaria la implantacioacuten de un control de inventarios adecuado en las empresas Para
Perdomo M (2000) los inventarios son la cuenta de activo con maacutes representacioacuten de inversioacuten
y productividad dentro de las empresas manufactureras es necesario implementar medidas de
control interno para proteger los inventarios
Tovar C E (2009) menciona algunas ventajas de llevar un adecuado control de
inventarios las cuales se presentan a continuacioacuten
bull Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas de
inventarios
bull Reduce el riesgo de fraudes robos o dantildeos fiacutesicos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
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bull Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercanciacuteas
bull Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
bull Reduce el costo de la toma del inventario fiacutesico anual
La implementacioacuten de un control interno de inventario ayuda a manejar un inventario real
y productivo reduce las posibles peacuterdidas y ayuda ampliamente en el proceso contable y
administrativo de la entidad
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios
Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista
Control Operativo y Control Contable
Seguacuten Tovar C E (2009) el control operativo aconseja mantener las existencias a un
nivel apropiado tanto en teacuterminos cuantitativos como cualitativos de donde es loacutegico pensar que
el control empieza a ejercerse con antelacioacuten a las operaciones mismas debido a que si se
compra sin ninguacuten criterio nunca se podraacute controlar el nivel de los inventarios A este control
pre operativo es que se conoce como control preventivo este control preventivo se refiere a que
se compra realmente lo que se necesita evitando acumulacioacuten excesiva
Para Tovar CE (2009) la eficiencia del control preventivo se conoce por medio de una
auditoria o anaacutelisis del inventario y el control contable asiacute mismo sentildeala puntos deacutebiles que
merecen una accioacuten correctiva No hay que olvidar que los registros y la teacutecnica del control
contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes)
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que las normas
internaciones de informacioacuten financiera para pequentildeas y medianas empresas se crearon debido a
que algunas partes de las Normas internacionales de informacioacuten financiera completas son
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innecesarias para las pequentildeas y medianas empresas la versioacuten simplificada de las NIIF
completas es decir las NIIF para pymes incluyen 35 secciones sobre diferentes aspectos
contables
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) las 5
caracteriacutesticas de las NIIF para pymes son las siguientes
a) Algunos temas en las NIIF pymes son omitidos ya que no son relevantes para las pymes
tiacutepicas
b) Algunas alternativas o poliacuteticas contables en las NIIF no son permitidos ya que una
metodologiacutea simple estaacute disponible para las PYMES
c) Sustancialmente menos revelaciones
d) Simplificacioacuten de Exposicioacuten de motivos
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten 13 de NIIF
para pyme es el marco legal de aplicacioacuten para el registro de los inventarios Estaacute dividida en
veintidoacutes paacuterrafos de los cuales solo se mencionaraacuten los que estaacuten relacionados con la empresa a
evaluarse
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) esta seccioacuten
establece los principios para el reconocimiento y medicioacuten de los inventarios por lo que lo define
de la siguiente manera Los inventarios son activos
(a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) En proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o
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(c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
Esta seccioacuten se aplica a todos los inventarios excepto a
(a) Las obras en progreso que surgen de contratos de construccioacuten incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (veacutease la Seccioacuten 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias)
(b) Los instrumentos financieros (veacutease la Seccioacuten 11 Instrumentos Financieros Baacutesicos y
la Seccioacuten 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros)
(c) Los activos bioloacutegicos relacionados con la actividad agriacutecola y productos agriacutecolas en
el punto de cosecha o recoleccioacuten (veacutease la Seccioacuten 34 Actividades Especiales) (Ibiacutedem)
Esta seccioacuten no se aplica a la medicioacuten de los inventarios mantenidos por
(a) Productores de productos agriacutecolas y forestales de productos agriacutecolas tras la cosecha
o recoleccioacuten y de minerales y productos minerales en la medida en que se midan por su
valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados o
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta con cambios en resultados
(Ibiacutedem)
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios
De conformidad con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una
entidad mediraacute los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta (p81)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten
135 establece los costos que la empresa incluiraacute en el costo de los inventarios los cuales son los
costos de compra costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que los
costos de adquisicioacuten de los inventarios comprenden entre ellos el precio de compra los
aranceles de importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales) el transporte la manipulacioacuten y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicioacuten de las mercaderiacuteas materiales o servicios Los descuentos comerciales las rebajas y
otras partidas similares se deduciraacuten para determinar el costo de adquisicioacuten
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado En algunos casos el acuerdo
contiene de hecho un elemento de financiacioacuten impliacutecito por ejemplo una diferencia entre el
precio de compra para condiciones normales de creacutedito y el importe de pago aplazado En estos
casos la diferencia se reconoceraacute como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacioacuten
y no se antildeadiraacute al costo de los inventarios (p82)
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) los costos de
transformacioacuten de los inventarios incluiraacuten los costos directamente relacionados con las unidades
de produccioacuten tales como la mano de obra directa Tambieacuten incluiraacuten una distribucioacuten
sistemaacutetica de los costos indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Son costos indirectos de produccioacuten fijos los que permanecen relativamente constantes
con independencia del volumen de produccioacuten tales como la depreciacioacuten y mantenimiento de
los edificios y equipos de la faacutebrica asiacute como el costo de gestioacuten y administracioacuten de la planta
Son costos indirectos variables los que variacutean directamente o casi directamente con el
volumen de produccioacuten tales como los materiales y la mano de obra indirecta (Ibiacutedem)
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la entidad
distribuiraacute los costos fijos de produccioacuten dividieacutendolos entre los costos de transformacioacuten sobre
la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
La Capacidad normal es la produccioacuten que se espera conseguir en promedio a lo largo de
un nuacutemero de periodos o temporadas en circunstancias normales teniendo en cuenta la peacuterdida
de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento Puede usarse el nivel
real de produccioacuten si se aproxime a la capacidad normal El importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccioacuten no se incrementaraacute como consecuencia de un nivel bajo
de produccioacuten ni por la existencia de capacidad ociosa
Los costos indirectos no distribuidos se reconoceraacuten como gastos en el periodo en que
hayan sido incurridos En periodos de produccioacuten anormalmente alta el importe de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccioacuten disminuiraacute de manera que los inventarios
no se midan por encima del costo Los costos indirectos variables se distribuiraacuten a cada unidad
de produccioacuten sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccioacuten (p82)
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) el proceso de produccioacuten
puede dar lugar a la fabricacioacuten simultaacutenea de maacutes de un producto Este es el caso por ejemplo
de la produccioacuten conjunta o de la produccioacuten de productos principales junto a subproductos
Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformacioacuten de cada producto
no sean identificables por separado una entidad los distribuiraacute entre los productos utilizando
bases coherentes y racionales La distribucioacuten puede basarse por ejemplo en el valor de
mercado relativo de cada producto ya sea como produccioacuten en proceso en el momento en que
los productos pasan a identificarse por separado o cuando se termine el proceso de produccioacuten
La mayoriacutea de los subproductos por su propia naturaleza no son significativos Cuando
este sea el caso la entidad los mediraacute al precio de venta menos el costo de terminacioacuten y venta
deduciendo este importe del costo del producto principal Como resultado el importe en libros
del producto principal no resultaraacute significativamente diferente de su costo (Ibiacutedem)
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad incluiraacute
otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos
para dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten actuales (p83)
El paacuterrafo 1219 (b) de las NIIF para pyme preveacute que en algunas circunstancias el
cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de intereacutes
fijo o de riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste el importe en libros de eacutesta
(Ibiacutedem)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) son ejemplos
de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el
que se incurren los siguientes
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales mano de obra u otros costos de produccioacuten
(b) Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios durante el proceso productivo
previos a un proceso de elaboracioacuten ulterior
(c) Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan a dar a los inventarios su condicioacuten y
ubicacioacuten actuales
(d) Costos de venta (Ibiacutedem)
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad puede
utilizar teacutecnicas tales como el meacutetodo del costo estaacutendar el meacutetodo de los minoristas o el precio
de compra maacutes reciente para medir el costo de los inventarios si los resultados se aproximan al
costo
Los costos estaacutendar tendraacuten en cuenta los niveles normales de materias primas
suministros mano de obra eficiencia y utilizacioacuten de la capacidad Eacutestos se revisaraacuten de forma
regular y si es necesario se cambiaraacuten en funcioacuten de las condiciones actuales El meacutetodo de los
minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje
apropiado de margen bruto
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad
mediraacute el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especiacuteficos utilizando identificacioacuten
especiacutefica de sus costos individuales (Ibiacutedem)
3512 Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad mediraacute el
costo de los inventarios distintos de los tratados en el paacuterrafo 1317 utilizando los meacutetodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado Una entidad utilizaraacute la
misma foacutermula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente puede estar justificada la
utilizacioacuten de foacutermulas de costo distintas El meacutetodo uacuteltima entrada primera salida (LIFO) no
estaacute permitido en esta NIIF (p84)
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) Los paacuterrafos 272 a
274 de la NIIF para pyme requieren que una entidad evaluacutee al final de cada periodo sobre el que
se informa si los inventarios estaacuten deteriorados es decir si el importe en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo por dantildeos obsolescencia o precios de venta decrecientes)
Si una partida (o grupos de partidas) de inventario estaacute deteriorada esos paacuterrafos
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminacioacuten
y venta y que reconozca una peacuterdida por deterioro de valor (p84)
Los mencionados paacuterrafos requieren tambieacuten en algunas circunstancias la reversioacuten del
deterioro anterior
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) cuando los
inventarios se vendan la entidad reconoceraacute el importe en libros de eacutestos como un gasto en el
periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias (p85)
Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades planta y equipo de propia
construccioacuten Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan
posteriormente de acuerdo con la seccioacuten de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad deberaacute
revelar la siguiente informacioacuten
(a) Las poliacuteticas contables adoptadas para la medicioacuten de los inventarios incluyendo la
foacutermula de costo utilizada
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros seguacuten la clasificacioacuten
apropiada para la entidad
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo
(d) Las peacuterdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo
con la Seccioacuten 27
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantiacutea de pasivos
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El marco integrado de control interno Coso se realizoacute con el fin de brindar a las
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
27
empresas un grado razonable de seguridad este tipo de control ayudaraacute a incrementar la
eficiencia y eficacia en la operatividad de la empresa
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
publicoacute en mayo del antildeo 2013 la actualizacioacuten del Marco Integrado de Control Interno cuyos
objetivos son aclarar los requerimientos del control interno actualizar el contexto de la
aplicacioacuten del control interno a muchos cambios en las empresas y ambientes operativos y
ampliar su aplicacioacuten al expandir los objetivos operativos y de emisioacuten de informes
Los factores maacutes relevantes que influyeron para la actualizacioacuten del Marco Integrado de
Control Interno son
bull Variacioacuten de los modelos de negocio como consecuencia de la globalizacioacuten
bull Mayor necesidad de informacioacuten a nivel interno debido a los entornos cambiantes
bull Incremento del nuacutemero y complejidad de las normativas aplicables al mundo empresarial
a nivel internacional
bull Nuevas expectativas sobre la responsabilidad y competencias de los gestores de las
organizaciones
bull Incremento de las expectativas de los grupos de intereacutes (inversores reguladores) en la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
bull Aumento del uso de las nuevas tecnologiacuteas y su desarrollo constante
bull Exigencias en la fiabilidad de la informacioacuten reportada (ibiacutedem)
361 Control interno
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el control interno es parte fundamental de una empresa ya que este ayudara a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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evitar riesgos significativos por lo que implementar en una empresa el control interno seguacuten la
metodologiacutea COSO 2013 proporcionara una mayor seguridad en sus operaciones (P7)
Es necesario que las empresas implementen un sistema de control interno eficiente que
les permita enfrentarse a los raacutepidos cambios del mundo de hoy Es responsabilidad de la
administracioacuten y de los directivos desarrollar un sistema que ayude al cumplimiento de los
objetivos de la empresa y se convierta en una parte esencial de la cultura organizacional
(Ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Marco Integrado de Control Interno MICI - COSO 2013 provee un enfoque
integral y herramientas para la implementacioacuten de un sistema de control interno efectivo y en pro
de la mejora continua (Ibiacutedem)
De esta manera el Marco Integrado de Control Interno COSO 2013 es disentildeado para
controlar los riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos reduciendo dichos
riesgos a un nivel aceptable Es asiacute como este Marco afirma que el control interno proporciona
razonables garantiacuteas para que las empresas puedan lograr sus objetivos y mantener y mejorar su
rendimiento (p8)
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el control interno es el proceso integrado y dinaacutemico llevado a cabo por la
administracioacuten la direccioacuten y demaacutes personal de una entidad el cual estaacute disentildeado con el
propoacutesito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucioacuten de los
objetivos relacionados con las operaciones la informacioacutenReporting y el cumplimiento De esta
manera el control interno se convierte en una funcioacuten inherente a la administracioacuten integrada al
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
29
funcionamiento organizacional y a la direccioacuten institucional y deja asiacute de ser una funcioacuten que se
asignaba a un aacuterea especiacutefica de una empresa (Ibiacutedem)
La implementacioacuten de un sistema de control interno eficiente debe proporcionar
bull Consecucioacuten de objetivos de rentabilidad y rendimiento para prevenir la peacuterdida de
recursos
bull Operaciones eficaces y eficientes
bull Desarrollo de tareas y actividades continuas establecidas como un medio para llegar a un
fin
bull Control interno efectuado por las personas de la entidad y las acciones que estas aplican
en cada nivel de la entidad
bull Produccioacuten de informes financieros confiables para la toma de decisiones
bull Seguridad razonable no absoluta al consejo y la alta direccioacuten de la entidad
bull Cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes
bull Adaptacioacuten a la estructura de la entidad
bull Promocioacuten evaluacioacuten y preocupacioacuten por la seguridad calidad y mejora continua de
todos los procesos de la entidad (ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El modelo de control interno COSO 2013 se compone por 3 objetivos cinco
componentes 17 principios y diversos puntos de enfoque que muestran las caracteriacutesticas
principales de cada componente (p9)
Un sistema de control interno efectivo reduce a un nivel aceptable el riesgo de no
alcanzar un objetivo de la entidad y puede hacer referencia a las categoriacuteas de objetivos Para
esto es indispensable que los componentes y principios esteacuten presentes y en funcionamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
30
Esto quiere decir que los componentes y principios relevantes existen en el disentildeo e
implementacioacuten del sistema de control interno para alcanzar los objetivos especificados (ibiacutedem)
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013)
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el sistema de control interno estaacute divido en cinco componentes integrados que se
relacionan con los objetivos de la empresa entorno de control evaluacioacuten de los riesgos
actividades de control sistemas de informacioacuten y comunicacioacuten y actividades de supervisioacuten y
monitoreo (p13)
A partir de los cinco componentes se puede abordar y analizar la realidad de la
organizacioacuten obteniendo un diagnoacutestico organizacional en cuanto a estructura procesos
sistemas procedimientos y recursos humanos (p14)
Los cinco componentes deben funcionar de manera integrada para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de no alcanzar un objetivo Los componentes son interdependientes existe
una gran cantidad de interrelaciones y viacutenculos entre ellos Asiacute mismo dentro de cada
componente el marco establece 17 principios que representan los conceptos fundamentales y son
aplicables a los objetivos operativos de informacioacuten y de cumplimiento Los principios permiten
evaluar la efectividad del sistema de control interno (ibiacutedem)
371 Entorno de control
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) es el ambiente donde se desarrollan todas las actividades organizacionales bajo la gestioacuten
de la administracioacuten El entorno de control es influenciado por factores tanto internos como
externos tales como la historia de la entidad los valores el mercado y el ambiente competitivo
y regulatorio
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
31
Comprende las normas procesos y estructuras que constituyen la base para desarrollar el
control interno de la organizacioacuten Este componente crea la disciplina que apoya la evaluacioacuten
del riesgo para el cumplimiento de los objetivos de la entidad el rendimiento de las actividades
de control uso de la informacioacuten y sistemas de comunicacioacuten y conduccioacuten de actividades de
supervisioacuten (p 30)
Para lograr un entorno de control apropiado deben tenerse en cuenta aspectos como la
estructura organizacional la divisioacuten del trabajo y asignacioacuten de responsabilidades el estilo de
gerencia y el compromiso (ibiacutedem)
Un entorno de control ineficaz puede tener consecuencias graves tales como peacuterdida
financiera peacuterdida de imagen o un fracaso empresarial Por esta razoacuten este componente tiene
una influencia muy relevante en los demaacutes componentes del sistema de control interno y se
convierte en el cimiento de los demaacutes proporcionando disciplina y estructura (ibiacutedem)
Una organizacioacuten que establece y mantiene un adecuado entorno de control es maacutes fuerte
a la hora de afrontar riesgos y lograr sus objetivos Esto se puede obtener si se cuenta con
bull Actitudes congruentes con su integridad y valores eacuteticos
bull Procesos y conductas adecuados para la evaluacioacuten de conductas
bull Asignacioacuten adecuada de responsabilidades
bull Un elevado grado de competencia y un fuerte sentido de la responsabilidad para la
consecucioacuten de los objetivos
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Entorno de control estaacute compuesto por el comportamiento que se mantiene
dentro de la organizacioacuten e incluye aspectos como la integridad y los valores eacuteticos de los
recursos humanos la competencia profesional la delegacioacuten de responsabilidades el
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
32
compromiso con la excelencia y la transparencia la atmosfera de confianza mutua filosofiacutea y
estilo de direccioacuten la estructura y plan organizacional los reglamentos y manuales de
procedimientos las poliacuteticas en materia de recursos humanos y el Comiteacute de Control (p 31)
372 Evaluacioacuten de riesgos
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) este componente identifica los posibles riesgos asociados con el logro de los objetivos de
la organizacioacuten Toda organizacioacuten debe hacer frente a una serie de riesgos de origen tanto
interno como externo que deben ser evaluados Estos riesgos afectan a las entidades en
diferentes sentidos como en su habilidad para competir con eacutexito mantener una posicioacuten
financiera fuerte y una imagen puacuteblica positiva
Por ende se entiende por riesgo cualquier causa probable de que no se cumplan los
objetivos de la organizacioacuten De esta manera la organizacioacuten debe prever conocer y abordar los
riesgos con los que se enfrenta para establecer mecanismos que los identifiquen analicen y
disminuyan Este es un proceso dinaacutemico e iterativo que constituye la base para determinar coacutemo
se gestionaran los riesgos (p 41)
373 Actividades de control
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) en el disentildeo organizacional deben establecerse las poliacuteticas y procedimientos
que ayuden a que las normas de la organizacioacuten se ejecuten con una seguridad razonable para
enfrentar de forma eficaz los riesgos Las actividades de control se definen como las acciones
establecidas a traveacutes de las poliacuteticas y procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven
a cabo las instrucciones de la direccioacuten para mitigar los riesgos con impacto potencial en los
objetivos (p47)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
33
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad en las diferentes
etapas de los procesos de negocio y en el entorno tecnoloacutegico y sirven como mecanismos para
asegurar el cumplimiento de los objetivos Seguacuten su naturaleza pueden ser preventivas o de
deteccioacuten y pueden abarcar una amplia gama de actividades manuales y automatizadas
Las actividades de control conforman una parte fundamental de los elementos de control
interno
Estas actividades estaacuten orientadas a minimizar los riesgos que dificultan la realizacioacuten de
los objetivos generales de la organizacioacuten Cada control que se realice debe estar de acuerdo con
el riesgo que previene teniendo en cuenta que demasiados controles son tan peligrosos como lo
es tomar riesgos excesivos Estos controles permiten
bull Prevenir la ocurrencia de riesgos innecesarios
bull Minimizar el impacto de las consecuencias de los mismos
bull Restablecer el sistema en el menor tiempo posible (ibiacutedem)
En todos los niveles de la organizacioacuten existen responsabilidades en las actividades de
control debido a esto es necesario que todo el personal dentro de la organizacioacuten conozca cuaacuteles
son las tareas de control que debe ejecutar Para esto se debe explicitar cuaacuteles son las funciones
de control que le corresponden a cada individuo (ibiacutedem)
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el personal debe no solo captar una informacioacuten sino tambieacuten intercambiarla para
desarrollar gestionar y controlar sus operaciones Por lo tanto este componente hace referencia a
la forma en que las aacutereas operativas administrativas y financieras de la organizacioacuten identifican
capturan e intercambian informacioacuten (p 55)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
34
La informacioacuten es necesaria para que la entidad lleve a cabo las responsabilidades de
control interno que apoyan el cumplimiento de los objetivos La gestioacuten de la empresa y el
progreso hacia los objetivos establecidos implican que la informacioacuten es necesaria en todos los
niveles de la empresa En este sentido la informacioacuten financiera no se utiliza solo para los
estados financieros sino tambieacuten en la toma de decisiones
Por ejemplo toda la informacioacuten presentada a la Direccioacuten con relacioacuten a medidas
monetarias facilita el seguimiento de la rentabilidad de los productos la evolucioacuten de deudores
las cuotas en el mercado las tendencias en reclamaciones entre otros (Ibiacutedem)
La informacioacuten estaacute compuesta por los datos que se combinan y sintetizan con base en la
relevancia para los requerimientos de informacioacuten Es importante que la direccioacuten disponga de
datos fiables a la hora de efectuar la planificacioacuten preparar presupuestos y demaacutes actividades
Es por esto que la informacioacuten debe ser de calidad y tener en cuenta los siguientes
aspectos
bull Contenido iquestpresenta toda la informacioacuten necesaria
bull Oportunidad iquestse facilita en el tiempo adecuado
bull Actualidad iquestestaacute disponible la informacioacuten maacutes reciente
bull Exactitud iquestlos datos son correctos y fiables
bull Accesibilidad iquestla informacioacuten puede ser obtenida faacutecilmente por las personas
adecuadas
La comunicacioacuten es el proceso continuo e iterativo de proporcionar compartir y obtener
la informacioacuten necesaria relevante y de calidad tanto interna como externamente La
comunicacioacuten interna es el medio por el cual la informacioacuten se difunde a traveacutes de toda la
organizacioacuten que fluye en sentido ascendente descendente y a todos los niveles de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
35
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) esto hace posible que el personal pueda recibir de la Alta Direccioacuten un mensaje
claro de las responsabilidades de control La comunicacioacuten externa tiene dos finalidades
comunicar de afuera hacia el interior de la organizacioacuten informacioacuten externa relevante y
proporcionar informacioacuten interna relevante de adentro hacia afuera en respuesta a las
necesidades y expectativas de grupos de intereacutes externos (p 56)
Para esto se tiene en cuenta
bull Integracioacuten de la informacioacuten con las operaciones y calidad de la informacioacuten analizando
si eacutesta es apropiada oportuna fiable y accesible
bull Comunicacioacuten de la informacioacuten institucional eficaz y multidireccional
bull Disposicioacuten de la informacioacuten uacutetil para la toma de decisiones
bull Los canales de informacioacuten deben presentar un grado de apertura y eficacia acorde con
las necesidades de informacioacuten internas y externas
La comunicacioacuten puede ser materializada en manuales de poliacuteticas memorias avisos o
mensajes de video Cuando se hace verbalmente la entonacioacuten y el lenguaje corporal le dan un
eacutenfasis al mensaje La actuacioacuten de la Direccioacuten debe ser ejemplo para el personal de la entidad
Un sistema de informacioacuten comprende un conjunto de actividades y envuelve personal
procesos datos yo tecnologiacutea que permite que la organizacioacuten obtenga genere use y
comunique transacciones de informacioacuten para mantener la responsabilidad y medir y revisar el
desempentildeo o progreso de la entidad hacia el cumplimiento de los objetivos (ibiacutedem)
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) todo el proceso ha de ser monitoreado con el fin de incorporar el concepto de
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
36
mejoramiento continuo asiacute mismo el Sistema de Control Interno debe ser flexible para
reaccionar aacutegilmente y adaptarse a las circunstancias Las actividades de monitoreo y supervisioacuten
deben evaluar si los componentes y principios estaacuten presentes y funcionando en la entidad (p
60)
Es importante determinar supervisar y medir la calidad del desempentildeo de la estructura de
control interno teniendo en cuenta
bull Las actividades de monitoreo durante el curso ordinario de las operaciones de la entidad
bull Evaluaciones separadas
bull Condiciones reportables
bull Papel asumido por cada miembro de la organizacioacuten en los niveles de control
Es importante establecer procedimientos que aseguren que cualquier deficiencia
detectada que pueda afectar al Sistema de Control Interno sea informada oportunamente para
tomar las decisiones pertinentes Los sistemas de control interno cambian constantemente
debido a que los procedimientos que eran eficaces en un momento dado pueden perder su
eficacia por diferentes motivos como la incorporacioacuten de nuevos empleados restricciones de
recursos y otros (Ibiacutedem)
38 Principios del control interno (COSO 2013)
Se establecen principios de acuerdo con cada componente
381 Entorno de control
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
establece los siguientes principios
a) La organizacioacuten demuestra compromiso con la integridad y los valores eacutetico
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
37
b) El consejo de administracioacuten demuestra independencia de la direccioacuten y ejerce la
supervisioacuten del desempentildeo del sistema de control interno
c) La direccioacuten estable con la supervisioacuten del consejo las estructuras liacuteneas de reporte y los
niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para la consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten demuestra compromiso para atraer desarrollar y retener a profesionales
competentes en concordancia con los objetivos de la organizacioacuten
e) La organizacioacuten define las responsabilidades de las personas a nivel de control interno
para la consecucioacuten de los objetivos (pp 15-20)
382 Evaluacioacuten de riesgos
a) La organizacioacuten define los objetivos con suficiente claridad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de los riesgos relacionados
b) La organizacioacuten identifica los riesgos para la consecucioacuten de sus objetivos en todos los
niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual determina coacutemo se deben
gestionar
c) La organizacioacuten considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la
consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten identifica y evaluacutea los cambios que podriacutean afectar significativamente al
sistema de control interno (pp 21-23)
383 Actividades de control
a) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la
mitigacioacuten de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecucioacuten de los objetivos
b) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre la
tecnologiacutea para apoyar la consecucioacuten de los objetivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
38
c) La organizacioacuten despliega las actividades de control a traveacutes de poliacuteticas que establecen
las liacuteneas generales del control interno y procedimientos que llevan dichas poliacuteticas (pp
23-26)
384 Informacioacuten y comunicacioacuten
a) La organizacioacuten obtiene o genera y utiliza informacioacuten relevante y de calidad para apoyar
el funcionamiento del control interno
b) La organizacioacuten comunica la informacioacuten internamente incluidos los objetivos y
responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del sistema de
control interno
c) La organizacioacuten se comunica con los grupos de intereacutes externos sobre los aspectos clave
que afectan al funcionamiento del control interno (pp 26-29)
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo
a) La organizacioacuten selecciona desarrolla y realiza evaluaciones continuas yo
independientes para determinar si los componentes del sistema de control interno estaacuten
presentes y en funcionamiento
b) La organizacioacuten evaluacutea y comunica las deficiencias de control interno de forma oportuna
a las partes responsables de aplicar medidas correctivas incluyendo la alta direccioacuten y el
consejo seguacuten corresponda (pp 29-30)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
39
IV Preguntas Directrices
iquestLos riesgos inherentes que afectan al departamento de inventario de la empresa Cueros S A
han sido analizados por la empresa
iquestLos registros contables aplicados al rubro de inventarios son adecuados de conformidad con la
seccioacuten 13 de NIIF para pymes
iquestEl nivel de cumplimiento de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera NIIF Pymes
Seccioacuten 13 es Evaluado Adecuadamente
iquestLa aplicacioacuten del marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios ayudara
a mejorar las operaciones de la empresa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
40
V Operacionalizacioacuten de variables
Objetivo Variable
de Estudio Definicioacuten Conceptual Definicioacuten operacional Indicadores Instrumentos
Analizar los riesgos
inherentes que afectan
la operatividad del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Riesgos
inherentes
El riesgo Inherente es el riesgo intriacutenseco
de cada actividad sin tener en cuenta los
controles que de este se hagan a su
interior Surge de la exposicioacuten que se
tenga a la actividad en particular y de la
probabilidad que un choque negativo
afecte la rentabilidad y el capital de la
compantildeiacutea Rodriacuteguez I (2014)
El proceso que se llevaraacute a
cabo seraacute la aplicacioacuten de
una matriz de evaluacioacuten de
riesgos inherentes en el
departamento de inventario
para identificar puntos
vulnerables
Entorno de la empresa
Cueros SA con
eacutenfasis en el
departamento de
Inventarios
Anexo No 1 Matriz de
Evaluacioacuten de riesgos
inherentes en el departamento
de inventario
Evaluar el nivel de
cumplimiento de los
registros contables del
rubro de inventario
mediante lo que
establece la seccioacuten 13
de la NIIF para Pymes
Registros
Contables
Los registros contables hace referencia al
ingreso de informacioacuten que se realiza en
los libros de contabilidad a fin de construir
una bitaacutecora de todos los movimientos
econoacutemicos realizados por un ente bien
sea persona natural o Juriacutedica Con la
adopcioacuten de Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera- NIIF al
momento de realizar un registro contable
se deben de tener presente los siguientes
aspectos Reconocimiento Medicioacuten
Presentacioacuten y Revelacioacuten Anoacutenimo
(2014)
Se implementaraacuten dos tipos
de cuestionarios una de
forma generalizado a la
empresa y otro de forma
especiacutefica al depto de
inventario para lograr
realizar una evaluacioacuten del
nivel de cumplimiento de la
seccioacuten 13 de NIIF para
Pymes
Los registros contables
Libro diario y libro
mayor
Auxiliares de las
cuentas
Reportes de estados
financieros
Anexo No 2 Evaluacioacuten de
Registros Contables seguacuten
NIIF para pymes
Anexo No 3 Evaluacioacuten de
registros contables seguacuten NIIF
pymes Aspectos Generales
Aplicar el marco de
control interno COSO
2013 al departamento
de inventarios de la
empresa Cueros SA
en el periodo 2016
Control
Interno
Es un proceso efectuado por la direccioacuten y
el resto del personal de una entidad
disentildeado con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto al
logro de los objetivos que son eficiencia
y eficacia de las operaciones Fiabilidad
de la informacioacuten financiera y
Cumplimiento de leyes y normas
aplicables Control Interno (2010)
Se utilizaraacute dos matrices una
para evaluar el control
interno de la empresa Cueros
SA de manera general y la
segunda matriz estaraacute
dirigida directamente al
depto de inventario
Departamento de
inventario
Kardex de inventarios
Auxiliares del depto
De inventario
Anexo No 4 Matriz de
Evaluacioacuten del Control Interno
y Sus Componentes
Anexo No 5 Evaluacioacuten de
Control Interno al
Departamento de Inventario
Presentar propuesta de
mejora al control
interno del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Propuesta
de mejora
Es toda aquella idea que nos ayude a
mejorar nuestros procesos y servicios pero
que su implementacioacuten se practica
relativamente sencilla y a corto plazo
Reno M (2010)
Se realizaraacute un anaacutelisis de los
resultados obtenidos mediante la
aplicacioacuten de las matrices de
evaluacioacuten para de esta manera
saber formular un plan de
mejora
Matrices de evaluaciones
y cuestionarios aplicados
al Departamento de
Inventario
Anaacutelisis de las matrices de
evaluaciones aplicadas para dar
repuesta a los objetivos del trabajo
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
41
VI Disentildeo metodoloacutegico
61 Introduccioacuten
En este acaacutepite se abordaraacuten los aspectos metodoloacutegicos que se utilizaran en la
investigacioacuten asiacute mismo se describiraacute detalladamente el tipo de investigacioacuten la poblacioacuten del
estudio muestra y teacutecnicas a utilizar para llevar a cabo la investigacioacuten
62 Tipo de investigacioacuten
La presente investigacioacuten es del tipo no experimental cumple con todas las
caracteriacutesticas del tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos para evaluar la calidad de
control que maneja en la entidad
La base cualitativa se obtendraacute como resultado de los cuestionarios realizados a personal
de la empresa Cueros SA y de esta manera conocer maacutes a fondo los problemas de control que
posee la entidad y en donde se encuentra su mayor debilidad
La base cuantitativa se realizaraacute a traveacutes de matrices y tablas elaboradas tomando en
cuenta las respuestas obtenidas del anaacutelisis cualitativo de esta manera conocer porcentualmente
el impacto que tiene el inadecuado control de inventario en las actividades de la empresa
63 Fuentes de informacioacuten
Para la presente investigacioacuten se utilizaraacuten fuentes de informacioacuten del tipo primario y
secundario
Las fuentes primarias se obtendraacuten aplicando los cuestionarios y matrices al personal
clave de la empresa y evaluando documentos importantes de la empresa la cual seraacute facilitada
por la misma
Las fuentes secundarias se obtendraacuten a traveacutes de bibliografiacuteas de textos trabajos
realizados anteriormente sobre temas relacionados documentos y paacuteginas web
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
42
64 Poblacioacuten de estudio
La poblacioacuten o universo de estudio de la presente investigacioacuten estuvo integrado por la
empresa Cueros SA con la integracioacuten de funcionarios de la empresa especialmente del aacuterea de
bodega produccioacuten y contabilidad
Cabe destacar que en Nicaragua maacutes de 1200 pymes se dedican a la fabricacioacuten de
calzados centraacutendose con mayor auge en los departamentos de Granada y Masaya donde se
encuentran centradas el 70 de las faacutebricas un 10 estaacute en Esteliacute un 10 en Managua y el
restante distribuido en otras zonas de Nicaragua
65 Muestra
La muestra que seraacute objeto de estudio para el presente trabajo de investigacioacuten es el
periodo correspondiente al antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos informes de
produccioacuten con base en los inventarios de la empresa Cueros SA tomando como referencia las
transacciones y los planes de accioacuten maacutes significativos durante el periodo y como objetivo
principal el rubro de inventario
66 Marco temporal de anaacutelisis
Estaraacute dirigido al periodo contable correspondiente al antildeo 2016 incluyendo estados
financieros y diversos informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros
SA
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos
Las entrevistas realizadas se ejecutaron por muestreo no probabiliacutestico bajo la teacutecnica de
muestreo de conveniencia
Las teacutecnicas que utilizar son
bull Anaacutelisis de informacioacuten ejecutada en el periodo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
43
bull Entrevistas con el personal de la institucioacuten
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
68 Instrumentos de investigacioacuten
Los instrumentos que utilizar son los siguientes
bull Cuestionarios
bull Matrices
Dichos instrumentos seraacuten aplicados al siguiente personal
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
Se describe de la siguiente manera las teacutecnicas e instrumentos a utilizar
Teacutecnicas e instrumentos que utilizar
bull Cuestionarios Elaboracioacuten de matrices
bull Entrevistas Matriz de control interno
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes
La matriz que se utilizaraacute para la recoleccioacuten de informacioacuten del primer objetivo
especiacutefico tendraacute como base principal evaluar los riesgos inherentes que afectan la operatividad
del departamento de inventarios
Los datos se tabularaacuten con el fin de conocer que riesgos han sido identificados por la
empresa y si estaacute aplicando de manera correcta los controles para reducir dichos riesgos asiacute
mismo conocer queacute tipo de aseveraciones le corresponde a cada riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
44
Se seleccionaraacuten hasta un maacuteximo de cuatro controles para los riesgos identificados de
igual manera se aplicaraacute con respecto a las aseveraciones esto para el anaacutelisis cualitativo para el
anaacutelisis cuantitativo se asignaraacute una calificacioacuten a los controles y aseveraciones de la siguiente
manera
bull 100 puntos cuando el riesgo solo posea un control 75 cuando posea dos controles 50
cuando sean tres controles y 25 cuando se apliquen los cuatro controles
Para las aseveraciones seraacute
bull 25 puntos cuando el riesgo se aplique una aseveracioacuten 50 cuando posea dos
aseveraciones 75 cuando sean tres aseveraciones y 100 cuando se apliquen los cuatro
controles
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Para el segundo objetivo se formularaacuten dos cuestionarios el primero que se formulara
para la recoleccioacuten de informacioacuten se basara en la NIIF para pymes seccioacuten 13 Inventarios el
segundo cuestionario tratara sobre aspectos generales de los registros contables
El primer cuestionario constara de trece preguntas y de tres campos para su debida
repuesta las preguntas contestadas de manera positiva ldquoSIrdquo tienen un valor de 769 las que estaacuten
contestadas de manera negativa ldquoNOrdquo tienen un valor de 231 si la pregunta no aplica en
ninguna de las anteriores su valor seraacute de 192
El segundo cuestionario constara de once preguntas y de tres campos para su debida
repuesta el campo de ldquoSIrdquo tienen un valor de 909 las que estaacuten contestadas de manera negativa
ldquoNOrdquo tienen un valor de 273 si la pregunta no aplica en ninguna de las anteriores su valor seraacute
de 227
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
45
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Para la evaluacioacuten del uacuteltimo objetivo se elaboraraacuten dos tipos de cuestionarios uno
aplicado de manera general y otro de manera especiacutefica al departamento de inventario
El cuestionario para aplicarse en la investigacioacuten contiene preguntas orientadas a conocer
el tipo de control interno que posee la empresa en el departamento de inventarios en total seraacuten
cinco cuestionarios uno para cada componente del control interno Ambiente de control
evaluacioacuten de riesgo actividades de control informacioacuten y comunicacioacuten y monitoreo
Se asignaraacute calificacioacuten a cada una de las preguntas realizada dependiendo de la cantidad
de preguntas que se aplique en cada componente asiacute mismo se asignaraacute una calificacioacuten ya sea
cumplido cumplido parcial no cumple y no aplica cuando sea el caso
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 29 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 345 ldquocumplidordquo 1725 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 24 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 417 ldquocumplidordquo 2085 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de actividades de control constaraacute de 37
preguntas se daraacute la calificacioacuten de 27 ldquocumplidordquo 135 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
46
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
20 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 20 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la suma de
todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento se
encuentra el componente
Para finalizar el promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute
situacioacuten se encuentra el control interno de la empresa seguacuten la escala de calificaciones asignada
6831 Matriz de Evaluacioacuten de control interno SA COSO 2013 en el departamento de
inventario
Siguiendo la metodologiacutea anterior la calificacioacuten de cada componente es la siguiente
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 13 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 769 ldquocumplidordquo 3845 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 08 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 125 ldquocumplidordquo 625 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 23 preguntas
se daraacute la calificacioacuten de 435 ldquocumplidordquo 2175 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
47
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 59 Cumplimiento Insatisfactorio
Entre el 60 y 69 Necesita Mejorar
Entre el 70 y 79 Aceptable
Entre el 80 y 99 Cumplimiento satisfactorio
100 Cumplimiento muy satisfactorio
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
05 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 20 ldquocumplidordquo 20 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 07 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 1428 ldquocumplidordquo 714 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la
suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento
se encuentra el componente
El promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute situacioacuten se encuentra
el control interno de la empresa de acuerdo con la escala de calificaciones asignada la cual se
presenta a continuacioacuten
Escala de calificaciones
Fuente Elaboracioacuten propia
Instrucciones de cuestionario Favor colocar una en cada una de las siguientes
declaraciones para indicar el nivel de cumplimiento De igual forma proporcionar comentarios si
cree conveniente que ayude a reforzar su respuesta seleccionada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
48
69 Enfoque investigativo
En el estudio se utilizoacute el meacutetodo descriptivo y el cualitativo con lineamientos
cuantitativos estos enfoques permitieron medir y cuantificar los datos analizar e interpretar la
informacioacuten generada
691 Modelo loacutegico
En la presente investigacioacuten corresponde un modelo loacutegico el meacutetodo es el inductivo
deductivo donde se toma como unidad de investigacioacuten la poblacioacuten objeto y la muestra del
estudio
A traveacutes del anaacutelisis y observacioacuten de la muestra se obtuvo un resultado es decir a la
muestra de estudio que se tomoacute se le aplico nuestra opinioacuten y luego se determinoacute la contribucioacuten
del proceso contable y de produccioacuten de Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
49
VII Anaacutelisis de Resultados
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
Para analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario y conocer de queacute manera estaacuten siendo controlados por la alta gerencia de la empresa
Cueros SA se aplicoacute una matriz de evaluacioacuten de riesgo inherentes en el departamento de
inventario la cual permitiraacute conocer que riesgos han sido identificados y que tipo de controles
aplica esta para la mitigacioacuten de los mismos
En la primera columna de la matriz aplicada se presenta una lista de los riesgos
identificados por la empresa Cueros SA y continuamente en las columnas siguientes se
presentan de forma horizontal una lista de 31 controles para mitigar los riesgos de esta
institucioacuten
A continuacioacuten se muestran los significados de las leyendas de la tabla No 1 para
entender de manera simple los resultados obtenidos
Las letras de la ldquoC1- C31rdquo corresponden a los controles aplicados a los riesgos
identificados desde el control nuacutemero uno hasta el control treinta y uno
1 Toda entrada o salida de producto debe ser respaldada con la orden de compra o factura
2 Toda la mercanciacutea despachada debe tener registro de aceptacioacuten y entrega al cliente
3 Los movimientos de inventario deben contener firma y sello del personal asignado o
deben ser autorizadas en liacutenea
4 Se tiene establecido un procedimiento de validacioacuten de sellos y firmas autorizados sobre
los inventarios
5 El sistema solo permite registrar las cantidades y unidades de la orden de compra
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
50
6 La informacioacuten de parametrizacioacuten del inventario es administrada desde Maacutester File y
todos los cambios realizados son autorizados documentados y verificados por el aacuterea
solicitante
7 Todos los movimientos de inventario son realizados con documentos que estaacuten
previamente pre numerado y los cuales soportan la informacioacuten registrada
contablemente
8 Se han establecido los criterios de verificacioacuten de calidad y cantidad del producto antes
de ser aceptado despachado o recibido por devolucioacuten registrando sus resultados en el
documento asignado e investigando las diferencias presentadas
9 Los equipos utilizados para medir o pesar son calibrados perioacutedicamente
10 Se verifica aleatoriamente que los vehiacuteculos asignados para la entrega de producto lleven
uacutenicamente las referencias y cantidades facturadas
11 Perioacutedicamente se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como se
separa el inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho
fin
12 El registro contable del inventario es realizado por personal independiente al responsable
de la administracioacuten y custodia
13 Se tiene establecido el meacutetodo de valoracioacuten del inventario
14 Los sistemas no permiten ninguacuten tipo de cambio en las fechas de ingreso registradas
15 Se realizan inventarios ciacuteclicos o perioacutedicos para la confirmacioacuten de los saldos contables
con el inventario fiacutesico incluyendo el inventario que es custodiado por terceros
16 Los inventarios fiacutesicos son realizados por personal independiente a su custodia y
administracioacuten de acuerdo con las poliacuteticas definidas por la organizacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
51
17 Los requerimientos de inventario parten del anaacutelisis de la demanda manteniendo los
niveles suficientes y sin exponerlos a lenta rotacioacuten
18 Se han establecido horarios para la recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en las fechas de
cierre propendiendo por el registro en el periacuteodo que corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
19 Uacutenicamente personal autorizado puede recibir y custodiar el inventario asiacute como el
mismo tiene acceso restringido (tarjetas de acceso guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene acceso restringido al acceso de los proveedores
20 La ubicacioacuten del inventario es asignada de forma automaacutetica de acuerdo con la
parametrizacioacuten de las localizaciones
21 Las localizaciones asignadas para el almacenamiento cumplen con los estaacutendares
requeridos por la legislacioacuten y la seguridad para la proteccioacuten de la mercanciacutea
22 Para el cierre se verifica que no se tenga producto en traacutensito o que el mismo llegue a su
destino asiacute como no se permite la creacioacuten de localizaciones que no tengan ubicacioacuten
fiacutesica
23 Segregacioacuten de funciones entre los niveles que preparan registran y aprueban los
movimientos de inventarios (compras cuentas por pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
24 Los ajustes de inventario deben ser investigados estar documentados y autorizados Los
ajustes solo pueden ser aprobados en el sistema seguacuten el nivel de autorizacioacuten que
corresponda de acuerdo con el monto
25 El sistema soacutelo permite registrar devoluciones que tiene asociada una factura
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
52
26 Las devoluciones deben ser autorizadas y documentadas asiacute como deben adjuntar la
solicitud expresa del cliente
27 Se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
28 Se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
29 La migracioacuten de los datos a un nuevo software requiere de la realizacioacuten de un back up
de toda la informacioacuten histoacuterica de los inventarios
30 Se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
31 Perioacutedicamente se revisan los accesos otorgados en el moacutedulo de inventarios de acuerdo
con las funciones y responsabilidades asignadas
Las casillas marcadas en celeste nos indica los controles que deberiacutean de aplicarse al
riesgo y las que estaacuten marcadas con ldquordquo significan los controles que estaacute aplicando la gerencia
de la empresa las que uacutenicamente estas sombreadas nos indica que el control deberiacutea de
aplicarse sin embargo la empresa no lo aplica
De esta manera la siguiente tabla muestra la evaluacioacuten realizada a la empresa con
respecto a los riesgos inherentes del departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
53
Tabla Ndeg 1 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Rie
sgo
C
1
C
2
C
3
C
4
C
5
C
6
C
7
C
8
C
9
C
10
C
11
C
12
C
13
C
14
C
15
C
16
C
17
C
18
C
19
C
20
C
21
C
22
C
23
C
24
C
25
C
26
C
27
C
28
C
29
C
30
C
31
To
tal
1 3
2 3
3
3
4
4
5
3
6 4
7 1
8 2
9 1
10
1
11 2
12 1
13 1
14 1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
54
En la tabla anterior se pueden observar los controles que la entidad aplica para reducir los
riesgos inherentes del departamento de inventario se logra identificar a traveacutes de la matriz que
algunos riesgos no estaacuten siendo controlados adecuadamente
A continuacioacuten en la siguiente tabla se muestra los tipos de aseveraciones aplicadas a los
riesgos inherentes de la tabla No1
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Krdquo corresponden a las aseveraciones que se aplicaran
dependiendo de cada riesgo identificado
1 A Integridad
2 B Existencia
3 C Exactitud
4 D Valuacioacuten y Distribucioacuten
5 E Presentacioacuten
6 F Propiedad
7 G Revelacioacuten
8 H Corte
9 I Clasificacioacuten
10 J Derechos y obligaciones
11 K Ocurrencia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
55
Tabla Ndeg 2 Matriz de aseveraciones aplicadas a los riesgos inherentes
Riesgo A B C D E F G H I J K Total
1 1
2 1
3
2
4
1
5 1
6 1
7 1
8 1
9 2
10
1
11 1
12 1
13 1
14
1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
En la tabla Ndeg 2 se presenta en las columnas siguientes a los riesgos una serie de
aseveraciones donde se relaciona el tipo se aseveracioacuten que corresponde a cada riesgo
identificado en la empresa Cueros SA
La tabla Nordm 3 a continuacioacuten es una escala de calificaciones para poder comprender la
tabla Ndeg 4 se logra interpretar de la siguiente manera entre maacutes controles se apliquen menor es
el riesgo que se corre si el riesgo posee uacutenicamente un control esto indica que no estaacute siendo
controlado adecuadamente con respecto a las aseveraciones si el riesgo posee cuatro
aseveraciones significa que es un riego bastante alto para la empresa si solo se identifica una
aseveracioacuten no es un riesgo muy potente para la misma
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
56
Tabla N3 Escala de calificaciones de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
4 niveles de controles
por cada Riesgo Sumar Aseveraciones
Escala de
calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
100 75 50 25 (+) 25 50 75 100
(+) 200 567
(+) 175 496
(+) 150 425
(+) 125 354
(+) 100 284
(+)
75 213
(+) 50 142
Fuente Elaboracioacuten propia
De esta forma la tabla No deg4 cuantifica los resultados de la tabla Ndeg 1 y la tabla Ndeg 2
como se presenta a continuacioacuten
Tabla Ndeg 4 Resultados cuantificados de la Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
Tipo de
Riesgo
Nivel de
Peso de
cada
Riesgo
Nivel
de peso
de
cada
Contro
l
Nivel de
Exposicioacute
n al
Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido Calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
1 667 567 1 75 213
2 667 567 1 75 213
3 667 567 1
100 284
4 667 567 1
50 142
5 667 567 1
75 213
6 667 567 1 50 142
7 667 567 1
125 354
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
57
Tipo de
Riesgo
Nivel
de Peso
de cada
Riesgo
Nivel
de peso
de cada
Control
Nivel de
Exposicioacuten
al Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido
Calificaci
oacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
8 667 567 1
100 284
9 667 567 1
150 425
10 667 567 1 125 354
11 667 567 1
100 284
12 667 567 1 125 354
13 667 567 1 125 354
14 667 567 1 125 354
15 667 567 1 125 354
TOTAL 10000 8505 15
7 2 4 2 0 13 2 0 0
152500 4323
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se aprecia cuantitativamente el resultado de las respuestas obtenidas
en relacioacuten de los controles y aseveraciones identificadas
bull La primera columna representa el nuacutemero de la lista de riesgos
bull La segunda columna representa el nivel de peso de cada riesgo el cual es ldquo667rdquo
bull La tercera columna representa el nivel de peso de cada control la cual es ldquo567rdquo
bull La cuarta columna representa el nivel de exposicioacuten de cada riesgo el cual el miacutenimo es
ldquo1rdquo
bull La siguiente columna representa los niveles de controles para cada riesgo donde se podraacute
alcanzar hasta cuatro niveles
bull En la siguiente columna se encuentra las aseveraciones identificadas donde de igual
forma seraacuten hasta cuatro aseveraciones por cada riesgo
bull Luego se presenta el puntaje obtenido y por uacuteltimo
bull La calificacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
58
La representacioacuten se entiende que al sumar el nivel de control obtenido maacutes la
aseveracioacuten se obtendraacute un resultado el cual se ubicaraacute de acuerdo con la escala de
calificaciones en donde se presenta como ejemplo una interpretacioacuten de cada resultado
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en
el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de la tabla anterior se calificaraacuten los resultados de acuerdo con
los siguientes rangos
1 Exposicioacuten Miacutenima los riesgos estaacuten siendo adecuadamente controladas por la
administracioacuten cuando la exposicioacuten es del 15 al 25
2 Exposicioacuten leve podriacutea mejorar la aplicacioacuten de los controles cuando la exposicioacuten estaacute
entre 26 y 35
3 Exposicioacuten moderada se necesita mejorar cuando la exposicioacuten estaacute entre 36 y 50
4 Alta exposicioacuten se requiere que la administracioacuten evalueacute urgentemente todos los riesgos
que afectan el departamento de inventario y los controles aplicados cuando la exposicioacuten
estaacute entre 52 y 75
5 Muy alta exposicioacuten la alta gerencia tiene que reestructurar inmediatamente la aplicacioacuten
de controles para la mitigacioacuten de riesgos en el departamento de inventario cuando la
exposicioacuten es de maacutes del 75
Una vez realizada la interpretacioacuten de los resultados cuantitativos se logroacute obtener el
resultado final y de esta manera conocer los riesgos inherentes que afectan la operatividad del
departamento de inventarios y si estos estaacuten siendo controlados adecuadamente por la alta
gerencia de la empresa Cueros SA el cual se muestra a continuacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
59
Tabla N5 Resumen de los resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos
inherentes
Rangos de Exposicioacuten al Riesgo
Porcentaje
de
exposicioacuten
Nivel de
Exposicioacuten
Exposicioacuten Miacutenima 15 - 25
4323 Exposicioacuten
Moderada
Exposicioacuten Leve 26 - 35
Exposicioacuten Moderada 36 - 50
Alta Exposicioacuten 51 - 75
Muy Alta Exposicioacuten
Maacutes de
75
Fuente Elaboracioacuten propia
Se puede apreciar que se obtuvo una calificacioacuten de 4323 esto indica que la empresa
estaacute en una exposicioacuten moderada al riesgo lo cual significa que se necesita mejorar en los
controles aplicados
Respecto a estos resultados se determinaron los controles maacutes importantes que no se
estaacuten aplicando para la mitigacioacuten de los riesgos
bull No se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como no se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho fin
bull No se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
bull No se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
bull No se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
60
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para dar respuestas al segundo objetivo de esta investigacioacuten se elaboroacute una serie de
preguntas con el fin de conocer si el registro contable de los inventarios es adecuado de
conformidad con las NIIF para Pymes seccioacuten 13 dichas preguntas abordan aspectos
relacionados con la aplicacioacuten correcta de la Seccioacuten a evaluarse
Para realizar el anaacutelisis cualitativo se realizaron 02 cuestionarios de los cuales la primera
parte se refiere a la seccioacuten 13 de las NIIF para Pymes y la segunda parte estaraacute enfocada en
aspectos generales importantes para el registro contable de los inventarios que si bien no estaacuten
mencionados en las secciones 13 de NIIF para pyme forma parte fundamental para su registro
Los paraacutemetros de calificacioacuten de los resultados de los cuestionarios realizados para la
evaluacioacuten del registro contable conforme las NIIF seraacuten de acuerdo con la siguiente tabla
Tabla No 6 Tabla de Resultados
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 50 Resultados Insatisfactorio requieren atencioacuten inmediata
Entre el 51 y 75 Buenos Resultados necesita mejorar
Entre el 75 y 99 Muy Buenos Resultados podriacutean mejorar
100 Resultados Satisfactorios
Fuente Elaboracioacuten Propia
A continuacioacuten en la siguiente tabla se presenta el resultado cualitativo y cuantitativo de
la evaluacioacuten realizada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
61
Tabla No7 Cuestionario - Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario de acuerdo con la Seccioacuten 13 de NIIF para Pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Pregunta 1 231 Contador
Pregunta 2 769 Contador
Pregunta 3 769 Contador
Pregunta 4 769 Contador
Pregunta 5 231 Contador
Pregunta 6 231 Contador
Pregunta 7 769 Contador
Pregunta 8 231 Contador
Pregunta 9 769 Contador
Pregunta 10 769 Contador
Pregunta 11 769 Contador
Pregunta 12 769 Contador
Pregunta 13 769 Contador
Total 9 4 0 7846
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
62
Tabla No8 Cuestionario de evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado a
Aspectos Generales
Pregunta 1
273 Contador
Pregunta 2
273 Contador
Pregunta 3
273 Contador
Pregunta 4
909 Contador
Pregunta 5
273 Contador
Pregunta 6
273 Contador
Pregunta 7
909 Contador
Pregunta 8
909 Contador
Pregunta 9
909 Contador
Pregunta 10
273 Contador
Pregunta 11
273 Contador
Total 4 5 0 5545
SI 100 90909
NO 30 27273
NA25 22727
Fuente Elaboracioacuten Propia
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de
cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece
la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Con los datos obtenidos de la tabla No7 se logra realizar un anaacutelisis cuantitativo de los
resultados de acuerdo con la puntuacioacuten asignada a cada pregunta y dependencia de las
respuestas obtenidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
63
Se calificaraacuten los resultados de acuerdo con los rangos descritos en la tabla No6 seguacuten
las siguientes caracteriacutesticas
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 50 del cumplimiento
2 Cumplimiento Medio necesita mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 51 y el
75
3 Alto nivel de Cumplimiento podriacutea mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 75 y
99
4 Cumplimiento Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Una vez realizada la suma de los resultados se obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten
el cual fue de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en el rango de alto nivel de
cumplimiento esto indica que se podriacutea mejorar y empezar a realizar los registros contables
adecuados un poco maacutes a las NIIF para Pymes
Respecto a los resultados obtenidos se determinoacute que los puntos donde no se estaacute
aplicando adecuadamente los registros es en los temas que se mencionan a continuacioacuten
bull Los inventarios no se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull No se realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables
o fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad no distribuye los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los costos de
transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
64
Con respecto a la tabla No 8 evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales se obtuvo una calificacioacuten de 5545 el resultado obtenido fue
de cumplimiento medio por lo que se necesita mejorar
Con respecto a los resultados mostrados en la tabla No 8 los siguientes temas son los que
necesitan atencioacuten inmediata
bull No se utiliza el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de
los inventarios se utiliza el analiacutetico el cual no es conveniente
bull No se cuenta con personal adecuado para la determinacioacuten de los costos
bull No se realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
bull La contabilidad no registra el sistema de costos de forma integral
bull Los registros de inventarios no estaacuten adecuadamente valorizados
bull No se acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos
para determinar si las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
65
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de
inventarios de la empresa Cueros SA en el periodo 2016
Para el cumplimiento del tercer objetivo con respecto a la aplicacioacuten del marco integrado
de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la empresa Cueros SA en el
periodo 2016 primeramente se realizoacute una evaluacioacuten mediante cuestionarios de manera general
a la empresa y otro aplicado directamente en el departamento de inventario siempre basaacutendose
en la normativa COSO 2013 sus componentes se describen a continuacioacuten
1 Ambiente de control
2 Evaluacioacuten de riesgos
3 Actividades de control
4 Informacioacuten y comunicacioacuten
5 Monitoreo
A continuacioacuten se presenta la primera evaluacioacuten donde se realizaron preguntas para
analizar los aspectos que necesitan mayor evaluacioacuten con respecto a cada componente del Coso
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 9 para entender de manera simple
los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
66
Tabla Ndeg 9 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
67
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
Total 13 10 6 0 7 7 10 0 19 11 6 1 7 9 3 1 3 11 6 0
Fuente Elaboracioacuten Propia
Se puede observar en la tabla anterior las repuestas a cada una de las preguntas con respecto a la evaluacioacuten de cada uno de
los componentes del control interno COSO 2013 aplicado a la empresa Cueros SA
Para obtener una mejor comprensioacuten en la tabla Ndeg 10 se cuantificaron los resultados de la tabla Ndeg 9 por lo que se puede
obtener el nivel de cumplimiento del control interno por cada uno de los componentes
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
68
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno
COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del
control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA (Ver Anexo 55) se calificaraacuten los
resultados de acuerdos con los siguientes rangos descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 59 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 10 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 6210
5441 Cumplimiento
Insatisfactorio
Evaluacioacuten de Riesgo 43785
Actividades de Control 6615
Informacioacuten y Comunicacioacuten 5750
Monitoreo 4250
Fuente Elaboracioacuten Propia
En el siguiente grafico se puede apreciar de mejor manera el resultado obtenido con
respecto a la evaluacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
69
000100020003000400050006000700080009000
10000Ambiente de Control
Evaluacion de Riesgo
Actividades de ControlInformacioacuten yComunicacioacuten
Monitoreo
Grafico 1 de la evaluacioacuten del control interno
De conformidad con los resultados mostrados en el grafico anterior se logra determinar
que el control interno que posee la empresa con respecto a cada uno de los componentes es
totalmente insatisfactorio ya que se encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la
empresa necesita atencioacuten inmediata
De esta manera mediante los resultados obtenidos se determinaron los aspectos de mayor
importancia que necesitan ser atendidos urgentemente
Ambiente de control
bull Las decisiones de la entidad se toman sin haber realizado un anaacutelisis previo de los riesgos
asociados los efectos de estas decisiones se identifican al momento de comprar
demasiada materia prima ocasionando que una parte del producto se dantildee
bull Los procedimientos para el reclutamiento no se llevan a cabo en un 100 ya que existen
parientes laborando en la misma aacuterea como lo es el departamento de inventario un aacuterea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
70
criacutetica en la cual puede ocurrir una peacuterdida de productos este es uno del riesgo que
enfrenta la empresa Cueros SA
bull No existe rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones claves lo cual vuelve indispensable
al personal y se corre el riesgo de que en un determinado momento esta persona se retire
de la empresa ocasionando retraso en los procesos operativos y si es la persona
responsable del inventario el impacto seraacute considerable
Evaluacioacuten de Riesgos
bull No se lleva a cabo una revisioacuten perioacutedica de los riesgos potenciales externos e internos
para anticiparse ante acontecimientos que puedan influir en la obtencioacuten de resultados
aquiacute se identifica que en el departamento de inventarios no se cumple con este principio
ya que existen productos obsoletos por no realizar revisiones perioacutedicas
bull La entidad no tiene definido Poliacuteticas de Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude ya que
existen colaboradores en diferentes puestos con parentesco familiar esto representa un
alto nivel de ocurrencia en relacioacuten con fraude
bull Existen canales y medios para comunicar acciones fraudulentas mismas que no
representan una validez debido a las relaciones existentes entre muchos colaboradores
bull La entidad no dispone de poliacuteticas que protejan los activos contra perdidas adquisicioacuten
no autorizada uso o disposicioacuten indebida debido a que la empresa no posee una
autoridad rigurosa sobre sus colaboradores lo que representa riesgo de peacuterdidas de
activos de la empresa
Actividades de Control
bull La empresa no posee anaacutelisis estructurales y mediciones de desempentildeo en las unidades
para la identificacioacuten de excesos o irregularidades en la cantidad del personal operativo y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
71
administrativo debido a que el personal desempentildea varios cargos lo que ocasiona
riesgos de fraude o error para la presentacioacuten de informacioacuten razonable en los estados
Financieros
bull No Existen procedimientos que aseguren el acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten debido a que la empresa no tiene un sistema con restriccioacuten a personal de
otras aacutereas distintas a las que labora
bull Antes de realizar la compra de un bien no se verifica previamente la existencia del
mismo en el almaceacuten lo que provoca acumulacioacuten de productos y hasta obsolescencia del
mismo
bull Los recursos tecnoloacutegicos no son evaluados con el fin de corroborar que cumplen con los
requisitos de los Sistemas de Informacioacuten en particular una de las principales debilidades
es el sistema tecnoloacutegico debido a que la empresa no cuenta con uno esto ocasiona
problemas de control de inventarios dado que la lista de productos es amplia
bull La documentacioacuten escrita sobre la Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la entidad no es coherente debido a la
existencia de obligaciones inexistentes por ejemplo duplicidad de pago a los
proveedores y pago de servicios ficticios
bull Las actividades de Control para la infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento de datos
no presentan seguridad por la administracioacuten control de accesos Separacioacuten de
funciones y un desarrollo y mantenimiento de controles preventivos para la proteccioacuten de
activos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
72
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Los tipos de reportes que deben remitirse a los distintos niveles internos para la toma de
decisiones carecen de informacioacuten en relacioacuten con el estado de costos de produccioacuten
debido a que no se ejecuta ninguno ocasionando incertidumbre sobre esta informacioacuten T
bull La empresa no cuenta con un sistema que les permita procesar la informacioacuten de manera
exacta y eficiente lo que provoca muchas faltas de control en el pago de facturas y
obligaciones con entes reguladores
bull No existen mensajes claros de parte de las autoridades sobre la importancia del Sistema
de Control Interno y las responsabilidades de todo el personal de la Entidad lo cual es
notable en el departamento de inventarios dado a que el personal no lleva un control
adecuado de la materia prima que ingresa y sale del departamento ocasionando una
presentacioacuten irrazonable en los estados financieros
Monitoreo
bull La empresa no cuenta con una unidad de auditoria interna que realice evaluaciones
perioacutedicas para detectar ineficiencias lo que vuelve vulnerable cada departamento de la
misma en especial el departamento que representa mayor importancia asiacute es el
departamento de inventario debido a la alta cantidad de los productos o la ejecucioacuten
adecuada de los distintos procesos para llegar al producto terminado
bull La maacutexima autoridad evaluacutea parcialmente la efectividad de los controles generales de la
entidad dejando aacutereas de importancia como la es el departamento de inventario
bull La maacutexima autoridad no realiza una solicitud completa de informacioacuten sobre el disentildeo
desarrollo implementacioacuten y funcionamiento de las actividades de control en las aacutereas
con mayor nivel de riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
73
bull La maacutexima autoridad no tiene un seguimiento a recomendaciones propuesta por los
auditores internos y externos para mejorar los controles internos debido a que es una
empresa que no ha sido auditada por lo cual posee falta de control y cumplimiento de
objetivos ya que la maacutexima autoridad se enfoca solo en la productividad sin importar las
peacuterdidas de productos ocasionada por la falta de un adecuado almacenamiento
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013
en el departamento de inventario
Se evaluaraacute utilizando el mismo meacutetodo que el cuestionario aplicado anteriormente
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 12 para entender de manera
simple los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido Parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
74
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Total 4 6 3 0 4 4 0 0 12 10 1 0 2 3 0 0 2 4 1 0
Monitoreo
Preguntas
Ambiente de Control Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten
Tabla Ndeg 11 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de inventario
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se puede observar de manera cualitativa los resultados obtenidos sobre la evaluacioacuten del COSO 2013 al
departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
75
7321 Resultados de la aplicacioacuten matriz de evaluacioacuten del control interno COSO
2013 en el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la evaluacioacuten del control
interno (Ver anexo 65) se calificaraacuten los resultados de acuerdos con los siguientes rangos
descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 60 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 12 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 5383
6598 Necesita Mejorar
Evaluacioacuten de Riesgo 7500
Actividades de Control 7395
Informacioacuten y Comunicacioacuten 7000
Monitoreo 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
De acuerdo con los resultados obtenidos del anaacutelisis aplicado al control interno de
acuerdo al COSO 2013 en el departamento de inventario se obtuvo un resultado final de 6598
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
76
Ambientede Control
Evaluacionde Riesgo
Actividades de
Control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
Puntaje 5383 7500 7395 7000 5712
- 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000
10000
Tiacutetu
lo d
el e
je
Resultado
lo que indica que el control interno en el departamento de inventario necesita mejorar para
observar de mejor manera el resultado se realizoacute el siguiente grafico a continuacioacuten
Grafico 2 de la evaluacioacuten del control interno al departamento de inventario
Como se observa en el grafico anterior se determinoacute que todos los componentes del
control interno se encuentran por debajo de un 75 siendo los componentes con menor
calificacioacuten el ambiente de control y el monitoreo de las actividades
A continuacioacuten se mencionan los aspectos maacutes importantes en los que se tendriacutea que
mejorar
Ambiente de Control
bull Existe un manual de procedimiento que describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y responsabilidades en los inventarios sin embargo no se
cumple con eacutel
bull La distribucioacuten de informacioacuten dentro de la entidad no es realizada a traveacutes de informes
bull Los trabajadores del departamento de inventario no siguen el manual de las funciones
pertenecientes al cargo que ocupa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
77
bull No existe un plan de capacitacioacuten continuo que contribuya al mejoramiento de la
competencia del personal
bull No se realizan procedimientos para establecer y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados de la entidad
bull No se establece un control claro y preciso de las entradas y salidas de mercanciacuteas al
almaceacuten informes de recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la empresa
Evaluacioacuten de Riesgo
bull No existe control sobre el miacutenimo y maacuteximo de mercaderiacutea
bull Los controles de verificacioacuten inspeccioacuten y recuento cuando se recibe la materia prima y
cuando se dan las salidas de inventario no son los maacutes adecuados
Actividades de control
bull No existe ordenamiento en las mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
bull No se almacenan las existencias de una manera ordenada y sistemaacutetica
bull No se lleva el control de las oacuterdenes de salida
bull No existen escritos procedimientos de produccioacuten
bull No se realiza el registro de los inventarios de manera adecuada
bull No existe un adecuado sistema de inventario
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Es necesario mejorar el aacuterea de comunicacioacuten en la empresa
Monitoreo
bull No se realizan evaluaciones al cumplimiento de responsabilidades del personal del aacuterea
de bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
78
bull El bodeguero de la empresa no cuenta con la capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
bull La existencia almacenada no se encuentran ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los mismos
bull No existen poliacuteticas claramente definidas y expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa
Cueros SA
Objetivo
Hacer maacutes efectivo el sistema de control interno que posee la empresa Cueros SA con
el fin de garantizar que las actividades operativas en las diferentes aacutereas de la entidad se realicen
de manera eficaz y eficiente especialmente en el departamento de inventario en los
departamentos de materia prima produccioacuten y departamento de venta puesto que esta aacuterea
constituye la base fundamental de la empresa
Es necesario que la empresa Cueros SA este enfocada en mejorar el sistema de control
interno de la empresa tomando en consideracioacuten los siguientes puntos
bull Identificar los procesos que tengan mayor debilidad
bull Realizar seguimiento y anaacutelisis de estos procesos
bull Capacitar al personal
bull Establecer poliacuteticas y procedimientos para la deteccioacuten de fraudes y errores
bull Implementar las acciones que sean necesarias para la mejora del control interno en la
empresa y llegar al cumplimiento de los objetivos de la misma
Modelo COSO 2013
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
79
La aplicacioacuten del sistema de control interno enfocado en el modelo COSO 2013 aportariacutea
herramientas administrativas y operativas a la empresa Cueros S A cuya principal actividad
econoacutemica es la elaboracioacuten y venta de calzado de cuero el marco COSO 2013 provee un
enfoque integral y herramientas para la implementacioacuten de un control interno efectivo y en pro
de la mejora continua
Aportes del modelo COSO 2013
La aplicacioacuten de este modelo de control interno en la empresa ayudara a controlar los
riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos y de esta manera mejorar su
rendimiento
Igualmente este modelo permitiraacute identificar riesgos que puedan afectar a la empresa
principalmente al departamento de inventario
Facilitaraacute mantener una adecuada rotacioacuten del personal en el departamento de inventario
mejorando el desempentildeo laboral de los trabajadores siendo maacutes eficaces y eficientes
Este modelo ayudara al manejo de la informacioacuten y comunicacioacuten entre los diferentes
departamentos de la empresa
Asiacute mismo la empresa podraacute contar con un sistema de control interno efectivo para el
anaacutelisis de sus operaciones ya que en este modelo de control interno se hace necesario que cada
uno de los componentes trabaje de manera conjunta de una manera integrada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
80
Propuesta de mejora del control interno de acuerdo con los resultados obtenidos en la
matriz de evaluacioacuten del control interno
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Ambiente de
control
middot Falta de manuales y procedimientos middot Se requiere crear manuales
y procedimiento que ayuden
al buen funcionamiento de
las operaciones
La creacioacuten de controles
lograra que los empleados
conozcan sus funciones y
que mejore la
organizacioacuten de la
empresa El
personal estaraacute capacitado
para el trabajo que se
asigne cumpliendo con
sus obligaciones de
manera eficaz y eficiente
middot Los trabajadores del departamento
de inventario no siguen el manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupa
middot Capacitar continuamente a
los trabajadores para que
estos esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot Falta de supervisioacuten y
responsabilidad en la consecucioacuten de los
objetivos
middot Establecer procedimientos
de revisioacuten con respecto al
cumplimiento de los
objetivos
middot No existe un plan de capacitacioacuten
continuo que contribuya al
mejoramiento de la competencia del
personal
middot Programar capacitaciones
continuas para los
trabajadores y que estos
esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot No se establece un control claro y
preciso de las entradas y salidas de
mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas
compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la
empresa
middot Evaluar el desempentildeo de
cada uno de los
trabajadores realizar
revisiones continuas del
inventario realizar
inventarios perioacutedicos y
confirmacioacuten de saldo
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot No existe un departamento de
auditoria interna
middot Contratar personal
capacitado para realizar
auditoria interna de la
empresa
Se podraacuten identificar y
evaluar riesgos ayudando
al logro de los objetivos
middot Accesos a personal no autorizado en
el departamento de inventario
middot Implementar normas y
procedimientos orientar al
personal las zonas
autorizadas
Identifica y analiza
cambios significativos
middot Concentracioacuten de funciones
middot Realizar evaluacioacuten de
cada una de las funciones
del personal realizar una
reestructuracioacuten de
personal
middot No se lleva a cabo una revisioacuten
perioacutedica de los riesgos potenciales
externos e internos
middot Realizar un anaacutelisis
detallado de la empresa
para evaluar riesgos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
81
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot Los controles de verificacioacuten
inspeccioacuten y recuento cuando se recibe
la materia prima y cuando se dan las
salidas de inventario no son los maacutes
adecuados
middot Implementar controles de
verificacioacuten en la
mercaderiacutea que se compra y
se vende
Actividades de
control
middot La empresa no posee anaacutelisis
estructurales y mediciones de desempentildeo
en las unidades
Es necesario que la empresa
aplique indicadores de
gestioacuten que permita medir
la efectividad de los
procedimientos
Contribuiraacute a
garantizar que se lleve
a cabo los objetivos
middot Antes de realizar la compra de un
bien no se verifica previamente la
existencia del mismo en el almaceacuten
Medir el nivel de
cumplimiento de cada
proceso y medir el
desempentildeo del personal
Reduccioacuten de riesgo
de peacuterdida de
mercanciacutea
middot No existe ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
Meacutetodos de verificacioacuten de
inventario
middot No se realiza el registro de los
inventarios de manera adecuada
Informacioacuten y
comunicacioacuten
middot Los tipos de reportes que deben
remitirse a los distintos niveles internos
para la toma de decisiones carecen de
informacioacuten en relacioacuten con el estado de
costos de produccioacuten
Establecer fechas para la
entrega de reportes Obtener informacioacuten
relevante y de calidad
en tiempo y forma
tanto de fuentes
internas como
externas
middot No existen mensajes claros de parte de
las autoridades sobre la importancia del
Sistema de Control Interno y las
responsabilidades de todo el personal de
la Entidad lo cual es notable en el
departamento de inventarios
Dedicar un espacio
determinado a la discusioacuten
de inconvenientes y mejora
de deficiencias
Monitoreo
middot La maacutexima autoridad evaluacutea
parcialmente la efectividad de los
controles generales de la entidad
dejando aacutereas de importancia como la es
el departamento de inventario Realizar evaluaciones
perioacutedicas a todo el
personal para conocer las
diferentes debilidades de la
empresa y fortalecer el
control interno
Conocer las
deficiencias del
control y mejorarlo
middot No se realizan evaluaciones al
cumplimiento de responsabilidades del
personal del aacuterea de bodega
middot La existencia almacenada no se
encuentran ordenadas de tal manera que
facilite y simplifique la manipulacioacuten y
recuento de los mismos
Determinar que cada
uno de los
componentes del
control estaacute presente y
funciona
adecuadamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
82
VIII Conclusiones
En conclusioacuten el anaacutelisis del sistema del control de inventario de la empresa Cueros SA
permitioacute conocer a traveacutes de las evaluaciones realizadas por medio de datos cualitativos y
cuantitativos y empleando los instrumentos de investigacioacuten que la aplicacioacuten adecuada de un
sistema de control de inventario con base en el marco de control interno COSO 2013 permite
evaluar los riesgos que afectan el manejo del inventario y esto ayudara a alcanzar un alto nivel
en la eficiencia y eficacia del proceso de produccioacuten
Los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la empresa no estaacuten siendo
controlados adecuadamente por la misma los resultados obtenidos fueron del 4323 con
respecto a la exposicioacuten que se tiene al riesgo este resultado indica que la empresa estaacute expuesta
a riesgos Ademaacutes la empresa no aplica controles para las verificaciones de inventarios
obsoletos o en mal estado
Por otra parte en la aplicacioacuten de los cuestionarios para evaluar si el nivel de
cumplimiento de registros contables de los inventarios de la empresa Cueros SA es adecuado
de conformidad con la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes el primer cuestionario mostroacute un
resultado de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en un rango de alto nivel de
cumplimiento sin embargo necesita mejorar en ciertos factores como la medicioacuten de los
inventarios la distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o fijos
entre otros
El segundo cuestionario basado en aspectos generales muestra una calificacioacuten de 5545
que indica un cumplimiento medio en estos aspectos se necesita maacutes atencioacuten ya que al no
utilizar un sistema de inventarios adecuado los costos no son determinados correctamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
83
Por ultimo con respecto a la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO 2013 al
departamento de inventario de la empresa Cueros SA en el periodo 2016 se pudo alcanzar
mediante la utilizacioacuten de dos cuestionarios el primero aplicado a teacuterminos generales de la
empresa en el cual se obtuvo un 5441 lo que significa que el control interno que posee la
empresa con respecto a cada uno de sus componentes es totalmente insatisfactorio ya que se
encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la empresa necesita atencioacuten inmediata
El segundo cuestionario aplicado directamente al departamento de inventario donde se
obtuvo un 6598 seguacuten los paraacutemetros de medicioacuten necesita mejorar ya que estaacute por debajo de
un 75 aquiacute se identificoacute que no se presentan informes a la alta gerencia no existe un plan de
capacitacioacuten continua no hay control de los diferentes productos en inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
84
IX Recomendaciones
De conformidad a las conclusiones brindaremos las recomendaciones que podriacutean ser
una mejora al problema planteado y analizado en el presente trabajo monograacutefico Es de agrado
que se visualicen y realicen mejoras en el transcurso del tiempo y las modernizaciones
constantes de esta manera se recomiendan al puacuteblico interesado en la investigacioacuten que
transmitan conocimientos y estrategias para una mejor obtencioacuten de beneficios
En relacioacuten con el anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la
empresa cueros SA se recomienda realizar verificaciones perioacutedicas de los inventarios obsoletos
o en mal estado presentar informes continuamente de los inventarios con el fin de tener una
rotacioacuten adecuado del mismo y aprobar poliacuteticas y procedimientos orientados a identificar los
errores y fraudes en el departamento de inventario
Por otra parte tenemos el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de
inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de NIIF para pymes en donde se recomienda
lo siguiente
bull Medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull Realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o
fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad tendraacute que distribuir los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los
costos de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de
produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
85
bull Utilizar el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de los
inventarios
bull Contratar a personas calificadas para la determinacioacuten de los costos y que presenten
estados de costos de produccioacuten y venta registrando de manera integral los registros
contables
bull Realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos para determinar si
las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u obsoletas y asiacute valorizar
adecuadamente los inventarios
Para finalizar se recomienda a la empresa Cueros SA Aplicar el marco de control interno
COSO 2013 al departamento de inventarios de forma correcta en los puntos de enfoque que
presenta mayores debilidades como son los siguientes
bull Realizar anaacutelisis previo a las decisiones que se tomen por ejemplo en la compra de
materia prima en la seleccioacuten de personal para laborar en la empresa
bull Rotar al personal en aacutereas y funciones claves para que estos no se vuelvan
indispensables y de esta manera llevar a cabo una revisioacuten perioacutedica de riesgos
potenciales
bull Establecer procedimientos que aseguren restriccioacuten en las diferentes aacutereas de la
empresa para que de esta manera solo el personal autorizado tenga acceso en aacutereas
criacuteticas de la empresa Aquiacute abarca los recursos tecnoloacutegicos
bull Crear un departamento de auditoria interna para que realice evaluaciones perioacutedicas
para determinar deficiencias establecer controles preventivos detectivos y
correctivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
86
bull Implementar adecuadamente el manual de procedimientos relacionado con
autorizacioacuten custodia registro control y responsabilidades en los inventarios
bull Establecer controles de las entradas y salidas de mercanciacuteas para tener un maacuteximo o
miacutenimo de mercaderiacutea y de esta manera establecer poliacuteticas y procedimientos para
tener un control eficiente de los inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
87
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Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
92
XI Anexos
Anexo 1 Organigrama Cueros S A
Fuente Empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 1 Control 2 Control 3 Control 4 Control 5 Control 6
Toda entrada o salida de producto debe ser
respaldada con la orden de compra o factura
Toda la mercanciacutea despachada debe
tener registro de aceptacioacuten y entrega
al cliente
Los movimientos de inventario deben
contener firma y sello del personal
asignado o deben ser autorizadas en
liacutenea
Se tiene establecido un procedimiento
de validacioacuten de sellos y firmas
autorizados sobre los inventarios
El sistema solo permite registrar las
cantidades y unidades de la orden de
compra
La informacioacuten de parametrizacioacuten del
inventario es administrada desde
Master File y todos los cambios
realizados son autorizados
documentados y verificados por el
aacuterea solicitante
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 13 Control 7 Control 8 Control 9 Control 12
No Se tiene establecido el meacutetodo de
valoracioacuten del inventario
Todos los movimientos de inventario
son realizados con documentos que
estaacuten previamente pre numerados y
los cuales soportan la informacioacuten
registrada contablemente
Se han establecido los criterios de
verificacioacuten de calidad y cantidad del
producto antes de ser aceptado
despachado o recibido por
devolucioacuten registrando sus
resultados en el documento asignado
e investigando las diferencias
presentadas
Los equipos utilizados para medir o
pesar son calibrados perioacutedicamente
Se verifica aleatoriamente que los
vehiacuteculos asignados para la entrega
de producto lleven uacutenicamente las
referencias y cantidades facturadas
Perioacutedicamente se realiza una
verificacioacuten del inventario proacuteximo a
vencer asiacute como se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a
una localizacioacuten especializada para
dicho fin
El registro contable del inventario es
realizado por personal independiente
al responsable de la administracioacuten y
custodia
Control 10 Control 11
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 19 Control 20 Control 21 Control 14 Control 15 Control 16 Control 17 Control 18Uacutenicamente personal autorizado
puede recibir y custodiar el inventario
asiacute como el mismo tiene acceso
restringido ( tarjetas de acceso
guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene
acceso restringido al acceso de los
proveedores
La ubicacioacuten del inventario es
asignada de forma automaacutetica de
acuerdo a la parametrizacioacuten de las
localizaciones
Las localizaciones asignadas para el
almacenamiento cumplen con los
estaacutendares requeridos por la
legislacioacuten y la seguridad para la
proteccioacuten de la mercanciacutea
No El sistema no permiten ninguacuten tipo de
cambio en las fechas de ingreso
registradas
Se realizan inventarios ciacuteclicos o
perioacutedicos para la confirmacioacuten de los
saldos contables con el inventario
fiacutesico incluyendo el inventario que es
custodiado por terceros
Los inventarios fiacutesicos son realizados
por personal independiente a su
custodia y administracioacuten de acuerdo
a las poliacuteticas definidas por la
organizacioacuten
Los requerimientos de inventario
parten del anaacutelisis de la demanda
manteniendo los niveles suficientes y
sin exponerlos a lenta rotacioacuten
Se han establecido horarios para la
recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en
las fechas de cierre propendiendo por
el registro en el periacuteodo que
corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 25 Control 26 Control 27 Control 22 Control 23 Control 24
Para el cierre se verifica que no se
tenga producto en traacutensito o que el
mismo llegue a su destino asiacute como
no se permite la creacioacuten de
localizaciones que no tengan
ubicacioacuten fiacutesica
El sistema soacutelo permite registrar
devoluciones que tiene asociada una
factura
Las devoluciones deben ser
autorizadas y documentadas asiacute como
deben adjuntar la solicitud expresa del
cliente
Se presenta informes perioacutedicos sobre
los resultados de los inventarios
devoluciones ajustes y bajas asiacute
como se comparan los resultados con
ventas o produccioacuten
No
Segregacioacuten de funciones entre los
niveles que preparan registran y
aprueban los movimientos de
inventarios (compras cuentas por
pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
Los ajustes de inventario deben ser
investigados estar documentados y
autorizados
Los ajustes solo pueden ser
aprobados en el sistema seguacuten el nivel
de autorizacioacuten que corresponda de
acuerdo al monto
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 31 Control 28 Control 29 Control 30
Perioacutedicamente se revisan los accesos
otorgados en el modulo de inventarios
de acuerdo con las funciones y
responsabilidades asignadas
Se implementan indicadores de
desempentildeo y rotacioacuten de inventarios
identificando oportunidades de mejora
oportunamente
La migracioacuten de los datos a un nuevo
software requiere de la realizacioacuten de
un back up de toda la informacioacuten
histoacuterica de los inventarios
Se tiene implementados y aprobadas
las poliacuteticas y procedimientos
orientadas a identificar los errores y
fraudes en las cuentas de inventarios
No
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Integridad Existencia ExactitudValuacioacuten y
DistribucioacutenPresentacioacuten Propiedad Revelacioacuten Corte Clasificacioacuten D y O Ocurrencia
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
|
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGONo
Aseveraciones
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
1
iquestLa entidad mide los inventarios al importe menor entre
el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminacioacuten y venta
231 Contador
Seccioacuten 135 Costo de los Inventarios
2
iquestLa entidad incluye en el costo de los inventarios todos
los costos de compra
costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para
darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
769 Contador
Seccioacuten 136 Costos de Adquisicioacuten
3
iquestLos costos de adquisicioacuten de los inventarios
comprenden el precio de compra los aranceles de
importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales)
769 Contador
Seccioacuten 138 Costos de transformacioacuten
4
iquestLos costos de transformacioacuten de los inventarios incluyen
los costos directamente
relacionados con las unidades de produccioacuten tales como
la mano de obra directa
769 Contador
Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de
produccioacuten
5
iquestSe realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos
indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se
haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados
231 Contador
6
iquestLa entidad distribuye los costos indirectos fijos de
produccioacuten entre los costos
de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal
de los medios de
produccioacuten
231 Contador
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcanceacute Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
7
iquestSe reconocen los costos indirectos no distribuidos
como gastos en el
periodo en que hayan sido incurridos
769 Contador
Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
8 iquestAdemaacutes de los productos primarios que fabrica la
empresa existen subproductos en la empresa 231 Contador
Seccioacuten 1311 Otros costos incluidos en los
inventarios
9
iquestLa entidad incluye costos en el costo de los inventarios
solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para
dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten
actuales
769 Contador
Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
10 iquestLa empresa reconoce como gastos los siguientes
importes 769 Contador
a
Importes anormales de desperdicio de materiales mano
de obra u otros
costos de produccioacuten
b
Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios
durante el
proceso productivo previos a un proceso de elaboracioacuten
ulterior
c
Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan
a dar a los
inventarios su condicioacuten y ubicacioacuten actuales
d Costo de Venta
Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
11 iquestQueacute teacutecnicas de medicioacuten del costo utiliza la empresa Contador
a Meacutetodo del costo estaacutendar 769
b Meacutetodo de los minoristas
c Precio de compra maacutes reciente
Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
12 iquestQueacute meacutetodo utiliza la empresa para medir el costo de
los inventarios Contador
a Primeras entradas primera salida
b Costo promedio ponderado 769
Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
13
iquestLa entidad realiza evaluacioacuten al final de cada periodo
sobre el que se informa si los inventarios estaacuten
deteriorados
769 Contador
Total 9 4 0 7846
VALOR 100
1300
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Aspectos Generales
1
iquestSe utiliza el procedimiento perpetuo para la
contabilizacioacuten de las operaciones
Contador
2
iquestEl meacutetodo que se utiliza es conveniente para evaluar el
costo
Contador
3
iquestCuenta con el personal adecuado para determinar sus
costos
Contador
4
iquestLa revisioacuten del caacutelculo del inventario la hace un
funcionario importante
Contador
5 iquestSe realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
Contador
6
iquestLa contabilidad realmente registra el sistema de costos
de forma integral y si no tiene fallas o defectos
importantes
Contador
7
iquestSe llevan los registros constantes por personas que no
tengan a su cargo los almacenes
Contador
8
iquestLos ajustes en los registros como consecuencia de la
toma fiacutesica de los mismos son autorizados por los
funcionarios responsables
Contador
9
iquestLos ajustes por perdida de inventarios se hacen por
funcionarios que no esteacuten involucrados en la
responsabilidad y manejo de los mismos
Contador
10
iquestSe llevan registros de inventarios adecuadamente
valorizados
Contador
11
iquestSe acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros
de inventarios y otros datos para determinar si las
existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Contador
Total 4 7 0 000
VALOR 100
1100
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control
Entidad Cueros S A
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 1 La Organizacioacuten demuestra un
compromiso hacia la integridad y los valores
eacuteticos
1
iquestSe ha establecido en forma documentada los
principios de integridad y valores eacuteticos de la
institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de conducta que
determine las poliacuteticas de la misma respecto a
asuntos criacuteticos donde pueden verificarse
conflicto de intereses
2 iquestLos funcionarios conocen las normativas
vigentes que regula su conducta
No todos los
empleados la
conocen
3 iquestEl personal de la entidad y sus funcionarios
conocen el coacutedigo de eacutetica
El personal de la
entidad no recibe
capacitaciones
4
iquestEl coacutedigo de eacutetica ha sido proporcionado
formalmente a todos los integrantes de la entidad
y se ha verificado su compresioacuten
No ha sido
proporcionado a
ninguno de los
trabajadores
Principio 2 El directorio demuestra
independencia de la administracioacuten (gerencia)
y ejerce la vigilancia del desarrollo y
desempentildeo del control interno
5
iquestLa maacutexima autoridad demuestra un compromiso
permanente con el sistema de control interno y
con los valores eacuteticos del mismo
6 iquestLas exigencias de los resultados son realistas y
alcanzables
7
iquestExiste alguna motivacioacuten por parte de la
administracioacuten para incentivar el trabajo de los
empleados
Algunas veces
los mejores
trabajadores
reciben
bonificaciones
por su
desempentildeo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestLos reconocimientos y promociones son
exclusivamente por logro y desempentildeo
9
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
Dos veces al
antildeo el contador
recibe
capacitaciones
10
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
11
iquestSe entrena y capacita adecuadamente al
personal para el correcto cumplimiento de
sus funciones y responsabilidades
12
iquestLas decisiones de la entidad se toman luego
de haber realizado un cuidadoso anaacutelisis de
los riesgos asociados
Se realiza un
anaacutelisis pero
no se toman en
cuenta algunos
factores
13
iquestExiste un compromiso permanente hacia la
elaboracioacuten responsable de informacioacuten
financiera contable y de gestioacuten
Principio 3 La administracioacuten (gerencia)
establece con la vigilancia del directorio
estructuras liacuteneas de reportes y una
apropiada asignacioacuten de autoridad y
responsabilidad para la consecucioacuten de los
objetivos
14
iquestLa entidad cuenta con una estructura
organizativa que manifieste claramente la
relacioacuten jeraacuterquica funcional
15 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
16
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
17
iquestSe cumplen los procedimientos para el
reclutamiento y seleccioacuten del personal
mediante la comprobacioacuten de las
habilidades capacidades
No existen
procedimientos
para el
reclutamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 4 La organizacioacuten demuestra
compromiso para reclutar desarrollar y
retener individuos competentes en funcioacuten de
los objetivos
18
iquestSe conocen las competencias necesarias y
perfiles requeridos al personal al momento de
contratarle
19 iquestExiste evidencia de que los requerimientos de
contratacioacuten de personal se respetan
No se ha
desarrollado
un formato
para la
solicitud de
personal de
nuevo ingreso
o reposicioacuten
20
iquestLa administracioacuten establece requisitos adecuado
de conocimientos experiencia e integridad para la
contratacioacuten de personal
Algunas veces
se contratan
personas que
auacuten no han
terminado la
carrera
universitaria
21
iquestLa movilidad organizacional se promueve a
partir de reconocimiento y promocioacuten de los
empleados excelentes
22 iquestExiste rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones
clave
No existe plan
de rotacioacuten del
personal
23
iquestSe realizan procedimientos para establecer y
evaluar el desempentildeo de los empleados y grupo
de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados
de la entidad
No se realiza
evaluaciones
24
iquestSe mide el desempentildeo del personal en relacioacuten al
cumplimiento de los objetivos y demostracioacuten de
conducta esperada
No se realizan
evaluaciones
para medir el
desempentildeo del
personal
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 5 La organizacioacuten tiene personas
responsables por responsabilidades de
Control Interno en funcioacuten de los objetivos
25
iquestSe adoptan medidas disciplinarias rigurosas
conforme a las normas y poliacutetica de la
entidad
26
iquestExisten procedimientos continuos y
perioacutedicos para confirmar que las expectativas
y requerimientos estos siendo cumplidos por
parte del personal
No se realiza
evaluaciones
27
iquestLos cargos de mayor jerarquiacutea en la entidad
lo componen personal con competencia
capacidad integridad y experiencia
profesional
28
iquestEl personal comprende los objetivos de la
organizacioacuten como su funcioacuten contribuye al
logro del mismo
Falta
capacitacioacuten al
personal para
que desarrolle
un mejor
trabajo
29
iquestExiste personal de alto nivel que informa
perioacutedicamente sobre los procesos y
actividades de programas y proyectos con el
objetivo de mantenerlos actualizado y corregir
eventualmente malas praacutecticas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 6 La organizacioacuten tiene objetivos con
la suficiente calidad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de riesgos
relacionados con estos objetivos
1 iquestLa Misioacuten de la Entidad es conocida y
comprendida por la Administracioacuten y el personal
2 iquestLos objetivos de la Entidad definen las
prioridades estrateacutegicas para lograr tales fines
3 iquestLos objetivos establecidos son conocidos y
comprendidos por los empleados de la Entidad
Principio 7 La Organizacioacuten identifica riesgos
para el logro de sus objetivos a traveacutes de la
entidad y los analiza como base para
determinar coacutemo deben ser administrados
4
iquestLa Administracioacuten considera la identificacioacuten de
factores externos e internos que pueden suponer
riesgos relevantes para la consecucioacuten de los
objetivos
5
iquestSe han derivado los objetivos de Gestioacuten
Institucional en la correspondencia a cada unidad
organizacional y funcional
6 iquestSe han determinado las interacciones de la
Entidad con el Entorno
7
iquestSe ha definido que el manejo de los recursos debe
ser adecuado a fin que no provoquen cambios que
afecten la ejecucioacuten de las operaciones
8
iquestSe han establecidos procedimientos para la
autoevaluaciones directas e indirectas y anaacutelisis de
disentildeo
No se ha
establecido
ninguacuten
procedimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
9
iquestLa entidad ha implementado teacutecnicas
claras para la identificacioacuten de riesgos
potenciales externos e internos
Existen teacutecnicas
para la
identificacioacuten de
algunos riesgos sin
embargo no estaacuten
totalmente
implementadas
10
iquestExisten criterios formales para
determinar la importancia relativa de los
riesgos potenciales
11
iquestExisten criterios formales para
determinar la frecuencia de ocurrencia de
los riesgos en sus tres variables
probabilidad impacto y velocidad
12 iquestSe establecen las posibles acciones para
la Administracioacuten de riesgos
13
iquestSe hace revisioacuten perioacutedica de los riesgos
potenciales externos e internos para
anticiparse ante acontecimientos que
puedan influir en la obtencioacuten de
resultados
Principio 8 La organizacioacuten considera
la posibilidad de fraude en la
evaluacioacuten de riesgos para el logro de
objetivos
14 iquestLa entidad ha definido una Poliacuteticas de
Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
15
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude estaacute aprobada por
la Junta Directiva
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
16
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude ha sido
comunicada a todo el personal de la
entidad
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestExisten canales y medios para comunicar
acciones fraudulentas de manera individual o
grupos coludidos
18 iquestExiste un comiteacute de evaluacioacuten de Fraudes en la
entidad
No hay
definido
poliacuteticas para
la prevencioacuten
de fraude
Principio 9 La organizacioacuten identifica y evaluacutea
cambios que pueden impactar
significativamente el Sistema de Control
Interno
19
iquestLa entidad ha desarrollado Sistemas de
Informacioacuten para la identificacioacuten de riesgos
potenciales en las unidades organizacionales
Se han
desarrollado
sistemas
20
iquestSe han determinado las caracteriacutesticas
periodicidad y fuentes confiables de la
informacioacuten relacionada a los riesgos potenciales
21
iquestSe han determinado los responsables de
monitorear la informacioacuten referida a los riesgos
potenciales
22 iquestLa entidad dispone de Matrices de Riesgos para
determinar los riesgos de mayor prioridad
23
iquestLos mecanismos utilizados para la identificacioacuten
de riesgos en la Entidad incluyen los siguientes
factores
No todos los
factores se
cumplen
Cambios que puedan impactar las finanzas
Cataacutestrofes naturales cambios climaacuteticos
Peacuterdida de Sistema de Informacioacuten o alteraciones
que afecten los procesos de la entidad
Operaciones extranjeras
Regulaciones y leyes que impliquen cambios en
las poliacuteticas estrategias operativas y de reporte de
la Entidad
Cambios en el gobierno
Demanda de los servicios basados en la tecnologiacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Cambios en los procedimientos utilizados
Falta de competencia de personal y sus
requerimientos de capacitacioacuten
Nueva tecnologiacutea
Acceso a los activos por parte del personal
y medidas de seguridad para su resguardo
24
iquestLa entidad dispone de poliacuteticas que
protejan los activos contra perdidas
adquisicioacuten no autorizada uso o
disposicioacuten indebida
Las poliacuteticas no
estaacuten claramente
definidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al logro
de objetivos a un nivel aceptable
1 iquestLa Entidad ha disentildeado procedimientos para
autorizar y aprobar sus operaciones
2
iquestLos procesos de autorizacioacuten aprobacioacuten
procesamiento y registro pagos o recepcioacuten de
fondos auditoriacutea y custodia de fondos valores o
bienes de la Entidad estaacuten asignados a diferentes
empleados
3 iquestSe ha definido procedimientos de control de los
riesgos identificados como significativos
Solamente
algunos
riesgos
4 iquestLos procedimientos de control de los riesgos son
aplicados adecuadamente
Se necesita
capacitar maacutes
al personal
para que se
lleve un mejor
manejo de los
procedimientos
de control
5
iquestLa entidad ha establecido Actividades de Control
que aseguren que en su estructura organizativa
existen las unidades funcionales necesarias para el
cumplimiento de objetivos
6
iquestLos procedimientos establecen Actividades de
Control para asegurar que las aacutereas y unidades
funcionales dispongan de recursos suficientes para
un desempentildeo acorde con los objetivos a cumplir
7
iquestLos procedimientos de control aseguran que las
tareas sean realizadas exclusivamente por los
empleados que tienen asignadas por las mismas
No estaacuten muy
establecidos
los
procedimientos
de control
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al
logro de objetivos a un nivel aceptable
8
iquestExisten anaacutelisis estructurales y mediciones de
desempentildeo en las unidades para la
identificacioacuten de excesos o irregularidades en
la cantidad del personal operativo y
administrativo
Principio 11 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades generales de control
sobre la tecnologiacutea para soportar el logro de
objetivos
9
iquestExisten procedimientos que aseguren el
acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten
10 iquestExisten flujos de informacioacuten adecuado entre
las distintas aacutereas de la Entidad
11
iquestEn la entidad existen documentos referidos a
la Estructura de Control interno disponibles y
al alcance de todos los empleados
12
iquestLa delegacioacuten de funciones y tareas para los
empleados se realiza conforme a los
lineamientos establecidos por la
Administracioacuten
13
iquestAlguacuten empleado tiene el control absoluto
sobre todos los aspectos claves de una
operacioacutentransaccioacuten
14 iquestLas transacciones de la entidad son
registradas oportuna y adecuadamente
La informacioacuten
contable se
realiza 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
15
iquestAntes de realizar la compra de un bien se
verifica previamente la existencia del mismo
en el almaceacuten
No se verifica
por lo que se
acumula
demasiado
inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
16
iquestExisten activos almacenados que implican
compras innecesarias de acuerdo con los objetivos
operativos de la Entidad
17
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control para identificar activos fijos que no estaacuten
en condiciones de utilizacioacuten y que puedan
perjudicar el desarrollo normal de las operaciones
Existen
procedimientos
pero no se
realizan
18
iquestLa asignacioacuten de tareas se realiza de manera que
se asegure sistemaacuteticamente l
chequeoverificacioacuten
19 iquestSolo el personal autorizado tiene el acceso a los
recursos y activos de la entidad
20 iquestExiste baja rotacioacuten de personal en los puestos de
trabajo que pueden dar lugar a irregularidades
21 iquestExisten indicadores y criterios para la medicioacuten
de la gestioacuten
22
iquestLos recursos tecnoloacutegicos son regularmente
evaluados con el fin de corroborar que cumplen
con los requisitos de los Sistemas de Informacioacuten
No se realiza
evaluacioacuten
perioacutedica de los
recursos
23
iquestEn aquellos lugares donde es posible se impiden
que el manejo de dinero valores negociables u
otros activos de alta realizacioacuten sean manejados
por una sola persona
24
iquestExisten documentacioacuten escrita-sobre la
Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la
entidad
Algunas de las
aacutereas no
manejan
documentacioacuten
escrita sobre la
estructura del
sistema de
control
25 iquestDicha documentacioacuten estaacute disponible y
adecuadamente archivada para su examen
La
documentacioacuten
es archivada y
resguarda en
bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 12 La organizacioacuten implementa
actividades de control a traveacutes de las
poliacuteticas que establezcan que es esperado y
procedimientos que pongan estas poliacuteticas
en accioacuten
26
iquestLos controles aseguran que las
operacionestransacciones vaacutelidas son
aquellas autorizadas e iniciadas por los niveles
de direccioacuten con competencia para ello
27
iquestLa entidad ha disentildeado Actividades de
Control para la proteccioacuten fiacutesica de los activos
financieros de la misma
28
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control suficientes para asegurar la proteccioacuten
fiacutesica de la informacioacuten de la entidad
29
iquestLos procedimientos incluyen actividades de
supervisioacuten durante el desarrollo de las
operaciones
30 iquestLos niveles superiores conocen las
deficiencias detectadas en la supervisioacuten
31 iquestEl procesamiento de transacciones en el
sistema estaacute debidamente controlado
32
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control que apoyen el logro de los objetivos
de la Entidad
33
iquestEl sistema de informacioacuten dispone de
mecanismos de seguridad en entradas
procesos almacenamiento y salida de
informacioacuten
34 iquestEl sistema de informacioacuten permite cambios o
modificaciones cuando sea necesario
35
iquestLas actividades de Control para la
infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento
de datos incluyen los siguientes factores
Seguridad de la Administracioacuten
Desarrollo y mantenimiento del software
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Control de Acceso
Desarrollo y mantenimiento de aplicaciones
Separacioacuten de funciones
36
iquestLa infraestructura utilizada para operar el sistema
de Informacioacuten es compartida por las unidades de
la entidad
37
iquestLa infraestructura utilizada para operar el Sistema
de Informacioacuten es contratada o proporcionada por
Proveedores de Servicios Externos
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 13 La organizacioacuten obtiene o genera y
utiliza informacioacuten relevante y de calidad para
soportar el funcionamiento del control interno
1 iquestEl sistema de Informacioacuten es adecuada a las
necesidades de la Entidad
2
iquestSe desarrollan controles para identificar la
informacioacuten relevante que soporte el correcto
funcionamiento de las operaciones propias de la
entidad
3
iquestLa informacioacuten interna y externa generada por la
Entidad es remitida previamente a los niveles
correspondientes para la aprobacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
4
iquestEstaacuten definidos los tipos de reportes que
deben remitirse a los distintos niveles
internos para la toma de decisiones
No se emite
informes de
estado de costos
de produccioacuten
5 iquestEl contenido de la informacioacuten es el
apropiado
El saldo de
inventario es
errado
6 iquestLa informacioacuten estaacute estructurada conforme
al nivel de autoridad al que va dirigido
7 iquestLa informacioacuten maacutes reciente estaacute
disponible
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
8 iquestLos datos son vaacutelidos y verificables
Los saldos de
inventario
contienen
errores
9 iquestLa informacioacuten es oportuna
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
10 iquestLa informacioacuten es de calidad y estaacute
accesible
11
iquestLa calidad de la informacioacuten es conservada
y protegida remitieacutendola uacutenicamente al
personal destinado
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos
objetivos y responsabilidad sobre el
control interno necesaria para soportar el
funcionamiento del control interno
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos objetivos y
responsabilidad sobre el control interno
necesaria para soportar el funcionamiento del
control interno
12 iquestLa comunicacioacuten de la informacioacuten de la Entidad
es eficaz y multidireccional
Algunas aacutereas
estaacuten excluidas
de la
informacioacuten de
la entidad
13 iquestLa comunicacioacuten por parte de la Administracioacuten a
los empleados esta incorporadas en
Los manuales
y poliacuteticas
muchas veces
no se cumplen
Manuales de poliacuteticas y procedimientos
Avisos
Mensajes y Memoraacutendum
Correos electroacutenicos
Paneles de Control
Discusioacuten uno a uno
Otros
14
iquestLa entidad desarrolla Sistema de Informacioacuten para
obtener capturar y procesar gran cantidad de datos
de fuentes tanto internas como externas
15
iquestSe realiza seguimiento de los avances tecnoloacutegicos
a efectos de determinar si resulta conveniente su
incorporacioacuten
Existen
maquinas
obsoletas y no
se le brinda
mantenimiento
16 iquestEl sistema implementado admite actualizaciones No existe
sistema
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestLa Maacutexima Autoridad comunica claramente
los objetivos de la Entidad a traveacutes de la
organizacioacuten para que la Administracioacuten
personal y contratista comprendan sus
responsabilidades en la Entidad
18
iquestExisten mensajes claros de parte de las
autoridades sobre la importancia del Sistema de
Control Interno y las responsabilidades de todo
el personal de la Entidad
No se da
mucho
seguimiento al
cumplimiento
del control
interno
Principio 15 La organizacioacuten comunica a
terceros con respecto a asuntos que afectan
la funcioacuten del control interno
19
iquestSe mantiene canales de comunicacioacuten directa e
indirecta adecuados por terceras personas
interesadas
20
iquestExiste comunicacioacuten directa entre la Maacutexima
Autoridad y el personal sin la interferencia de la
Administracioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 16 La organizacioacuten selecciona
desarrolla y realiza evaluaciones concurrentes o
separadas para determinar si los componentes
de control interno estaacuten presentes y
funcionando
1
iquestEn la gestioacuten existen rutinas permanentes al
seguimiento y evaluacioacuten del desempentildeo a las
actividades de control y al cumplimiento de la
normativa en proactiva con el objetivo de detectar
desviacuteos y acciones raacutepidamente
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestLa tecnologiacutea facilita los procesos de evaluaciones
continuas
No existe
sistema que
ayude a las
evaluaciones
3 iquestSe supervisa que los componentes del control
interno esteacuten presente y funcionando
No se
supervisa
adecuadament
e
4 iquestExiste una unidad de auditoria interna
No existe
unidad de
auditoria
interna
5 iquestAuditoria interna realiza evaluaciones perioacutedicas
6
iquestSe realizan otras evaluaciones objetivas con el fin
de monitorear cada una de las operaciones de la
entidad
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
7
iquestLa administracioacuten selecciona desarrolla y
realiza combinaciones de evaluaciones
continuas e independientes de acuerdo con el
alcance y naturaleza de las operaciones de la
entidad de los cambios en factores internos y
externos asiacute como de los riesgos asociados a
las evaluaciones
8 iquestSe utilizan indicadores para detectar
ineficiencias abusos o despilfarros
La entidad
carece de
indicadores
para detectar
ineficiencias
abusos y
despilfarros
Principio 17 La organizacioacuten evaluacutea y
comunica las deficiencias de control interno
de manera oportuna a los responsables de
tomar accioacuten correctiva incluida a la alta
gerencia y al directorio si correspondiese
9
iquestLa entidad evaluacutea y comunica las deficiencias
de control interno de forma oportuna a las
partes responsable
No se realizan
evaluaciones
acerca de las
deficiencias de
control interno
10
iquestLa maacutexima autoridad define la estructura de
supervisioacuten adecuada a las necesidades de la
entidad
11
iquestLa maacutexima autoridad supervisa la definicioacuten
de los estaacutendares de conducta de la entidad y
evaluacutea su nivel de aplicacioacuten
No se evaluacutea el
nivel de
aplicacioacuten
12 iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea la efectividad de
los controles generales de la entidad
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por la
entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
13
iquestLa maacutexima autoridad supervisa y aprueba las
evaluaciones de riesgo realizada por la
administracioacuten
14
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten sobre
el disentildeo desarrollo implementacioacuten y
funcionamiento de las actividades de control en las
aacutereas con mayor nivel de riesgo
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
15
iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea el desempentildeo de la
administracioacuten respecto a las actividades de
control clave
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
16
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten
necesaria para supervisar el nivel de consecucioacuten
de los objetivos de control interno
17
iquestLa maacutexima autoridad supervisa el reporte interno
en el cual debe ser relevante para la toma de
decisiones
18
iquestLa maacutexima autoridad establece una segregacioacuten
de funciones de manera que se ejerza una
verificacioacuten reciproca
19
iquestLa maacutexima autoridad compara los datos
registrados por los sistemas de informacioacuten con
los activos fiacutesicos
En los
inventarios
no se realiza
el
procedimient
o adecuado
para el
registro de
los
inventarios
obsoletos
20
iquestLa maacutexima autoridad realiza seguimiento a las
recomendaciones propuesta por los auditores
internos y externos para mejorar los controles
internos
No se realiza
seguimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
3 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
5 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
6 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 - -
8 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 -
9 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 -
10 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
11 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
12 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
13 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
14 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
15 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - 0 - 0 - -
16 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
17 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 5 20 5
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
18 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
19 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
20 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
21 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - - - -
22 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - 0 - - - - - - -
23 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
24 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
25 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
26 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - 0 - - - - - - - -
27 Cumplido 29 345 - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
28 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
29 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
30 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
31 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
32 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
33 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
34 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
35 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
36 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
37 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
Puntaje Total 6210 43785 6615 5750 4250
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1
iquestSe ha establecido en forma documentada
los principios de integridad y valores eacuteticos
de la institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de
conducta que determine las poliacuteticas de la
misma respecto a asuntos criacuteticos donde
pueden verificarse conflicto de intereses
2
iquestExiste un manual de procedimiento que
describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y
responsabilidades en los inventarios
3 iquestLa distribucioacuten de informacioacuten dentro de la
entidad es realizada a traveacutes de informes
4
iquestLos trabajadores poseen un manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupan
5 iquestLas exigencias de los resultados son
realistas y alcanzables
6
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
7
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
8 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
9
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
10 iquestExiste rotacioacuten en las aacutereas de produccioacuten
11
iquestSe realizan procedimientos para establecer
y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los
estaacutendares esperados de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestExiste control sobre el maacuteximo y miacutenimo de
existencia
2
iquestCuaacutendo se recibe la materia prima se procede a
realizar los controles de verificacioacuten inspeccioacuten
y recuento
3 iquestLos retiros de inventarios son autorizados por
funcionarios competentes
4
iquestEs posible que se den salidas de existencia sin
las debidas autorizaciones iquestExisten normas que
eviten esas situaciones
Existen
medidas sin
embargo no se
cumplen
5 iquestLos objetivos en bodega son estructurados en
forma eficiente
6 iquestSe cumplen con los objetivos de la empresa a
cabalidad
7 iquestEl personal conoce de forma adecuada los
objetivos de la empresa
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
12
iquestCuenta con el personal responsable y que
tengan el control de las cantidades de existencia
del almaceacuten
Se necesita
capacitar al
personal de
mejor manera
13
iquestEstablecen un control claro y preciso de las
entradas de mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e
informes de produccioacuten para las fabricadas por la
empresa
No se realizan
informes de
costos de
produccioacuten y
venta
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestSon razonables y medibles los objetivos
de manejo y control de existencias
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1 iquestSe realizan levantamiento fiacutesico de
inventarios de manera perioacutedica
2 iquestExiste un ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
3 iquestSe almacenan las existencias de una
manera ordenada y sistemaacutetica
4
iquestSe registran las salidas en el inventario
haciendo referencia a las requisiciones y
oacuterdenes de salida entregados por el
encargado de almaceacuten
No se lleva un
control adecuado
5 iquestLas compras estaacuten debidamente
autorizadas
6
iquestSe cuenta con hojas de control para
supervisar las actividades relacionadas con
el registro de inventarios
7 iquestSe archiva las oacuterdenes de pedidos y
facturas de venta en orden cronoloacutegico
8
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar las compras de
mercaderiacutea
Estaacuten autorizadas
pero no se lleva el
control adecuado
con respecto a la
mercaderiacutea
existente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
9
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar el despacho de
pedidos a tiempo de bodegas al cliente final
10 iquestEn caso de faltantes de mercaderiacuteas el
bodeguero comunica a la Administracioacuten Muchas veces
no se comunica
11 iquestExisten medidas adecuadas de control para
garantizar el despacho de mercaderiacuteas
12 iquestSe lleva el control de las oacuterdenes de salida
13
iquestEl registro de operaciones del inventario se
basa en un manual de poliacuteticas y
procedimientos
14 iquestSe encuentran escritos los procedimientos de
produccioacuten
No se le da
mucha
importancia a
los
procedimientos
15 iquestPara el control de inventarios de mercaderiacutea se
llevan libros auxiliares en la empresa
16 iquestSe realizan inspecciones de control a las
bodegas de la entidad
17 iquestSe utilizan documentos de control que
respalden las transacciones
18
iquestSe realiza en forma adecuada el registro de
inventarios en los libros auxiliares de
inventarios
19 iquestExiste alguien que supervise la toma fiacutesica de
inventarios
20 iquestSe utiliza un adecuado sistema de inventarios
21 iquestSe realizan valoraciones de inventarios en la
empresa a traveacutes de tarjetas kaacuterdex
22
iquestEl meacutetodo de valoracioacuten de inventarios
utilizado facilita que el inventario esteacute
actualizado
23 iquestEn la entidad se clasifica el inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y
comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestEl bodeguero conoce todas sus responsabilidades
y obligaciones para con la entidad
Si las conoce
sin embargo no
las cumple a
cabalidad
2 iquestExiste comunicacioacuten entre la gerencia
contabilidad y bodega
3 iquestLos problemas de los trabajadores son
comunicados en forma oportuna a la alta gerencia
4 iquestExiste un clima laboral adecuado en la entidad
5 iquestEl personal conoce de forma correcta sus deberes
y obligaciones
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestSe realizan evaluaciones al cumplimiento de
responsabilidades del personal del aacuterea de bodega
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestSe solicita previa autorizacioacuten a la administracioacuten
para realizar las compras
3
iquestEl bodeguero de la empresa cuenta con la
capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
Se necesita maacutes
capacitacioacuten
4 La documentacioacuten de salida del material iquestEs
firmada por el receptor de la misma
No existe
unidad de
auditoria
interna
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observacion
es Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumpl
e
N
A
5
iquestLa existencia almacenada se encuentra
ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los
mismos
6 iquestLas mercanciacuteas salen del inventario
uacutenicamente si estaacuten respaldadas por notas de
despacho o requisiciones las cuales estaacuten
debidamente autorizadas para garantizar el
destino deseado
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
7
iquestExisten poliacuteticas claramente definidas y
expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
No se le da
seguimiento
adecuado
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de
Inventarios
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - 25
10 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 - - 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25
10 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
3
Cumplido 13 - - 8 125 23 - - 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 25
10 35
714
No
Cumplido 0
- 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 20 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
5
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 5 20 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0
-
6
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
8
Cumplido 13
769 8
125 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - -
-
-
-
9
Cumplido 13
769
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
10
Cumplido 13 - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0
-
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
11
Cumplido 13 - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0
-
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten
Puntuacioacute
n Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n
Punt
o
12
Cumplido 13 - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65
3845
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido 0 - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
13
Cumplido 13 - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65
3845
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido 0 - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
14
Cumplido
- - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
15
Cumplido
- - -
-
-
- 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
16
Cumplido
- - -
-
-
- 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
17
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
18
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
19
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
20
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0
- - - -
-
-
-
21
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
22
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
23
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Puntaje 5383 75 7395 70 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
i
i Dedicatoria
Dedico este trabajo principalmente a Dios por brindarme sabiduriacutea y permitirme llegar
hasta este momento tan importante en mi vida y mi formacioacuten profesional por guiarme en el
camino correcto y llenarme de fortalezas para poder vencer los obstaacuteculos y proseguir mis metas
A mis padres Ignacio Estrada y Mercedes Morales quienes siempre me han apoyado en
todo momento
A mi padre por sus ensentildeanzas y buen ejemplo por siempre aconsejarme por ensentildearme
a seguir hacia adelante sin temor a nadie y sobre todo por brindarme todo su amor y carintildeo
A mi madre por todo el esfuerzo que hace cada diacutea por la paciencia y comprensioacuten que
muestra en cada momento por apoacuteyame en cada logro y por el maravilloso y gran amor que nos
brinda
A mi tutor Msc David Alvarado Daacutevila por su apoyo motivacioacuten y por impartirme sus
conocimientos para la elaboracioacuten y culminacioacuten del presente trabajo igualmente a todas esas
personas que de una u otra manera siempre estuvieron a mi lado apoyaacutendome
Valeria Ivonne Estrada Morales
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
i
i Dedicatoria
Primeramente dedico a Dios nuestro creador ya que eacutel me ha brindado sabiduriacutea
fortaleza deseos de superacioacuten ha sido el pilar para no decaer en los momentos maacutes difiacuteciles que
he pasado en la lucha diaria para lograr una meta maacutes en mi vida
Este logro tambieacuten se lo dedico a mi madre quien ha estado todo el tiempo apoyaacutendome
para que no me falte nada en los estudios a la universidad y maestros que han brindado su
colaboracioacuten para el logro de este trabajo A profesionales y amigos que han estado en constante
ayuda para lograr la culminacioacuten de esta carrera durante cinco antildeos
Finalmente dedico este trabajo a todas las personas que aportaron de una u otra manera
una ayuda para poder culminar este trabajo
Dilson Wilfredo Palacio Matamoros
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
A Dios por darme la dicha de cumplir mis metas y propoacutesitos en lo largo de nuestra vida
A mis padres quienes con tanto sacrificio y paciencia han apoyado mi formacioacuten
profesional
A mi hermana y esposo por ser ambos apoyos especiales en mi vida
A mis compantildeeros de tesis por ser tan comprensivos y ayudarme y apoyarme en todos los
tropiezos y dificultades a lo largo de la carrera
A los profesores del Recinto universitario Carlos Fonseca Amador por aportar en nuestra
formacioacuten profesional En especial al Msc David Alvarado por ser nuestro guiacutea en este trabajo
ademaacutes a la Msc Ericka Navarrete por ayudarnos y darnos sus aportes valiosos en el desarrollo
de esta tesis
Betania Junieth Aguilar Chinchilla
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
En primer lugar a Dios Rey de reyes y Sentildeor de sentildeores por proveerme de
conocimiento y sabiduriacutea para poder llegar hasta donde he llegado iluminaacutendome en todas mis
decisiones y poder cumplir uno de mis suentildeos
A mis padres por ser un ejemplo a seguir inculcarme valores de bien y apoyarme en
cada momento para la culminacioacuten de mis estudios por brindarme la oportunidad de tener una
excelente educacioacuten y ensentildearme a perseverar en cada una de mis metas por todo su amor
incondicional
A mi hermana Hillyen mis hermanos Delvis y Jacinto quienes siempre me ayudan en
todo momento por ofrecerme todo su apoyo y acompantildearme en todas mis decisiones
A mi Mama Josefa (Abuela) por ser parte de mi vida desde que naciacute quien me ha
aconsejado y brindado su amor absoluto
A mi novio Tayron Calderoacuten quien siempre me ha apoyado en todos mis trabajos me
impulsa a lograr mis objetivos y me motiva a ser mejor cada dia mostraacutendome su amor y
compantildeiacutea en todo momento
A mis compantildeeros de tesis por tambieacuten ser parte de mi formacioacuten personal y profesional
por la paciencia que me han tenido por compartir buenos y malos momento conmigo y
demostrarme siempre su apoyo A mi tutor por todo el tiempo invertido y dedicado a este trabajo
en cada fase del proceso y por sus consejos ideas y conocimientos A todos mis profesores en
general quienes han contribuido en mi educacioacuten por transmitirme sus conocimientos y
experiencias por instruirme y formarme como un profesional y ayudarme de alguna manera a ser
lo que ahora soy
Valeria Ivonne Estrada Morales
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
A la universidad Nacional Autoacutenoma de Nicaragua y a las autoridades que la representan
que los mantiene comprometido con la educacioacuten y la responsabilidad social
Mi agradecimiento especial a los maestros Msc Erika Navarrete Msc Alfredo Canales
Msc Manuel Flores y a mi tutor Msc David Alvarado por haberme transmitido las herramientas
necesarias para la elaboracioacuten de este trabajo y brindarme consejos para ser un profesional en la
materia contable siempre con el razonamiento que hay que seguir en constante aprendizaje para
ser mejor cada diacutea Gracias por el valioso tiempo que me han dedicado para finalizar este trabajo
con eacutexito
Por uacuteltimo agradezco a mis compantildeeras de tesis ya que me brindaron aacutenimos para seguir
hasta el final de esta labor y por la coordinacioacuten que establecimos para hacer posible este trabajo
A todas las personas que brindaron sus aportes en la preparacioacuten y culminacioacuten de esta labor les
agradezco
Dilson Wilfredo Palacio Matamoros
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iii
iii Carta Aval del Tutor
Managua noviembre 2017
Msc Aacutelvaro Guido Quiroz
Director del Departamento de Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
Facultad de Ciencias Econoacutemicas
Su Despacho
Estimado Maestro Guido
Remito a usted 1 ejemplar de monografiacutea con el tema ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de
inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control
interno COSO 2013 en el periodo 2016rdquo Elaborado por los bachilleres Betania Junieth Aguilar
Chinchilla con carnet 13200068 Valeria Ivonne Estrada Morales con carnet 12020878 y
Dilson Wilfredo Palacios Matamoro con carnet 13205546 estudiantes de la carrera de
Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
El documento cumple con los requisitos establecidos en el reglamento del Reacutegimen Acadeacutemico
Estudiantil en sus artiacuteculos 48 49 50 y 51
Sin maacutes a que hacer referencia le saluda
Atentamente
Msc David Francisco Alvarado Daacutevila
Tutor
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iv
iv Resumen
El presente trabajo investigativo tiene como principal objetivo evaluar el sistema de
control de inventario en la empresa Cueros SA mediante el marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016 asiacute como tambieacuten analizar los riesgos que afectan el
departamento de inventario
El meacutetodo de estudio puesto en praacutectica para esta investigacioacuten es de tipo cualitativa con
lineamientos cuantitativos se emplea ademaacutes la aplicacioacuten de instrumentos como cuestionarios y
matrices para analizar los riesgos y afectaciones del control interno en el departamento de
inventario
El control interno Coso 2013 tiene como propoacutesito fundamental mejorar el desempentildeo y
gestioacuten organizacional la aplicacioacuten de Coso 2013 proporcionara una seguridad razonable sobre
el logro de los objetivos de operaciones el reporte y de cumplimiento Sin embargo desde que
se creoacute la empresa Cueros SA no se ha realizado un anaacutelisis sobre el control interno de ahiacute el
intereacutes que despierta esta investigacioacuten pues presenta una evaluacioacuten realizada a la empresa con
el objetivo de brindar recomendaciones que ayuden a mejorar el proceso productivo y operativo
de la organizacioacuten tomando como referencia el marco integrado de control interno Coso 2013
Dentro de las principales conclusiones obtenidas seguacuten los objetivos propuestos se logra
identificar que la empresa se encuentra en una exposicioacuten moderada al riesgo es decir que debe
mejorar en los controles que aplica para reducir los riesgos a niveles aceptables de igual manera
los registros contables de los inventarios en la empresa deberaacuten realizarse adecuados a las NIIF
para pymes con respecto a la aplicacioacuten del MICI ndash COSO en el departamento de inventario se
encontraron serias deficiencias en todos sus componentes por lo que se hace necesario que la
empresa aplique medidas correctivas inmediatamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
v Iacutendice
i Dedicatoria i
ii Agradecimiento ii
iii Carta Aval del Tutor iii
iv Resumen iv
I Introduccioacuten 1
11 Antecedentes 3
111 Antecedentes Histoacutericos 3
112 Antecedentes de Campo 3
12 Justificacioacuten 6
13 Planteamiento del Problema 7
14 Formulacioacuten del Problema 8
II Objetivos de la investigacioacuten 9
21 Objetivo General 9
22 Objetivos Especiacuteficos 9
III Marco teoacuterico 10
31 Introduccioacuten 10
32 Perfil de la empresa 10
321 Historia de la empresa 10
322 Misioacuten 11
323 Visioacuten 11
324 Valores 11
33 Enfoque Conceptual 13
331 Inventarios 13
332 Tipos de Inventario 14
333 Valuacioacuten de los Inventarios 15
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario 15
335 Riesgo 16
336 Control de Inventarios 17
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios 18
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes) 18
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes 19
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 19
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten 19
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios 20
353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes 21
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten 21
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten 21
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten 22
357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos 23
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios 23
359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios 24
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo 24
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo 24
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios 25
3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto 26
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar 26
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013 26
361 Control interno 27
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013) 30
371 Entorno de control 30
372 Evaluacioacuten de riesgos 32
373 Actividades de control 32
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten 33
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo 35
38 Principios del control interno (COSO 2013) 36
381 Entorno de control 36
382 Evaluacioacuten de riesgos 37
383 Actividades de control 37
384 Informacioacuten y comunicacioacuten 38
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo 38
IV Preguntas Directrices 39
V Operacionalizacioacuten de variables 40
VI Disentildeo metodoloacutegico 41
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
61 Introduccioacuten 41
62 Tipo de investigacioacuten 41
63 Fuentes de informacioacuten 41
64 Poblacioacuten de estudio 42
65 Muestra 42
66 Marco temporal de anaacutelisis 42
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos 42
68 Instrumentos de investigacioacuten 43
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes 43
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro
de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes 44
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA 45
69 Enfoque investigativo 48
691 Modelo loacutegico 48
VII Anaacutelisis de Resultados 49
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA 49
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario 58
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante
lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 60
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de cumplimiento de
los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF
para Pymes 62
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de
la empresa Cueros SA en el periodo 2016 65
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 68
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013 en el
departamento de inventario 73
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa Cueros SA
78
VIII Conclusiones 82
IX Recomendaciones 84
X Bibliografiacutea 87
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
XI Anexos 92
Anexo 1 Organigrama Cueros S A 92
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario 93
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes 99
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales 102
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control 103
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos 107
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control 111
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten 115
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo 119
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 122
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control 128
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos 129
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control 130
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y comunicacioacuten 132
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo 132
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el
departamento de Inventarios 134
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
1
I Introduccioacuten
El presente trabajo monograacutefico posee como objetivo principal la realizacioacuten de una
evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA utilizando el marco
integrado de control interno MICI-COSO en el periodo 2016 la cual ayudara a contribuir en
gran manera a mejorar el proceso contable y operacional de la empresa y asiacute reducir los riesgos
de peacuterdida o fraude en la entidad
En los uacuteltimos periodos la empresa Cueros SA ha incurrido en una serie de deficiencias
de control en el departamento de inventarios que abarca las aacutereas de produccioacuten almacenamiento
y distribucioacuten de productos lo que ha ocasionado que el saldo de la cuenta de inventario no sea
razonable debido a que no se tienen controles que ayuden a reducir riesgos en la empresa
La importancia de esta investigacioacuten se basa especiacuteficamente en la aplicacioacuten de un
anaacutelisis de riesgos inherentes que afectan las operaciones del departamento de inventario y
aplicar controles que puedan erradicar estos riesgos ademaacutes se evaluaran los cumplimientos de
registros contables del rubro de inventario seguacuten la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes para
lograr saldos con maacutes exactitud de la misma forma se aplicara el marco de control interno MICI-
COSO al departamento de inventario con el fin de obtener controles claves para una correcta
operacioacuten contable y administrativa
La metodologiacutea utilizada en esta investigacioacuten seraacute el meacutetodo inductivo-deductivo y el
tipo de investigacioacuten de tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos La poblacioacuten de la
presente investigacioacuten estaacute integrada por la empresa Cueros SA La muestra de esta
investigacioacuten es el periodo contable del antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos
informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
2
Los instrumentos de recoleccioacuten de datos seraacuten cuestionarios y matrices que se aplicaraacuten
a los empleados de la entidad Una vez obtenidos los resultados de dichos instrumentos se
presentaraacuten los resultados y recomendaciones de la evaluacioacuten
Para efectos de este trabajo de investigacioacuten cada uno de sus capiacutetulos estaacuten integrados de
la siguiente forma
Capiacutetulo I contempla la introduccioacuten el planteamiento y formulacioacuten del problema
justificacioacuten objetivos generales y especiacuteficos
Capitulo II estaacute integrado por el marco referencial el cual brinda la teoriacutea necesaria
relacionada con la presente investigacioacuten de igual manera se plantea las preguntas directrices de
la investigacioacuten
Capitulo III presenta el disentildeo metodoloacutegico de la investigacioacuten lo que se refiere al tipo
de estudio meacutetodo de investigacioacuten a implementar la determinacioacuten de la poblacioacuten y universo
de estudio y las herramientas utilizadas para recopilar informacioacuten
Capitulo IV integra el anaacutelisis y discusioacuten de resultados
Capiacutetulo V incluye las conclusiones que resultaron de la investigacioacuten y que dan
respuesta a los objetivos propuestos ademaacutes contiene recomendaciones orientadas a la solucioacuten
del problema y finalmente la bibliografiacutea y anexos donde se presentan los instrumentos
aplicados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
3
11 Antecedentes
111 Antecedentes Histoacutericos
El marco de control interno (marco original) fue publicado en 1992 por el comiteacute de
organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) por sus siglas en ingleacutes con el
fin de ayudar a las organizaciones a mejorar la calidad de informacioacuten normas y sistemas de
control
Debido a la gran aceptacioacuten que tuvo este marco en el 2013 COSO presenta la versioacuten
actualizada de control interno ndash marco integrado cuyo objetivo es permitir a las organizaciones
desarrollar y mantener de una manera eficiente y efectiva sistemas de control interno que
puedan aumentar la probabilidad de cumplimiento de los objetivos de la entidad y adaptarse a los
cambios de su entorno operativo y de negocio
En el proceso de evaluacioacuten del sistema de control de inventario seguacuten el marco de
control interno MICI-COSO 2013 lo que se pretende es darle una forma concreta al objetivo
planteado antes de iniciar se debe evaluar si lo que se estaacute proponiendo es lo maacutes pertinente
eficaz eficiente y rentable para la empresa
La elaboracioacuten de zapatos 100 cuero es una actividad caracterizada por poseer gran
movimiento en el inventario especialmente en la materia prima lo que puede ocasionar que se
incurra en bajos niveles de control que conllevan hasta perdidas econoacutemicas importantes
112 Antecedentes de Campo
La presente investigacioacuten para optar al tiacutetulo de Licenciado en Contaduriacutea Puacuteblica y
Finanzas denominada ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros
SA mediante la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO en el periodo 2016rdquo hace
referencia a numerosos trabajos relacionados con el control de inventario y en menor medida a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
4
nivel nacional pues la informacioacuten relacionada es alcanzable Las mencionadas monografiacuteas
poseen los mismos enfoques hacia el inventario a diferencia del tipo de empresa en cuestioacuten y
algunas tambieacuten abarcan otros componentes de la operatividad de la entidad A continuacioacuten se
citan algunos de los documentos mencionados anteriormente destacando ciertos aportes
El trabajo de Salas S y Mejiacutea J (2015) titulado ldquoAuditoria de control interno al rubro
de inventario y propuesta de elaboracioacuten de manual de control para la empresa Ecuagreenprodex
SArdquo el principal objetivo es analizar e identificar los errores del control interno mediante la
realizacioacuten de una auditoria de inventarios con el fin de proponer recomendaciones que seraacuten el
principal soporte para la elaboracioacuten de un manual de control interno Tambieacuten se realizoacute anaacutelisis
de control interno que permitioacute conocer los diferentes procesos que se efectuacutean en las bodegas y
el manejo que se tiene con el inventario
De igual manera destaca el estudio de Secaira M L (2014) en su investigacioacuten
ldquoModelo de gestioacuten de control y manejo de inventario en la empresa comercial Distribuidora JL
en la ciudad de Santo Domingordquo con el fin de plantear un control adecuado de los inventarios
Secariacutea logroacute encontrar algunas deficiencias en el control de inventario por ejemplo
determinoacute que la entidad no contaba con poliacuteticas ni procedimientos que permitieran un control
adecuado este estudio brinda herramientas para realizar evaluaciones en las deficiencias del
control de inventario
Acuntildea D amp Chavarriacutea S (2014) en su tesis Efecto de la implementacioacuten de un sistema
de control de inventario bajo el marco normativo de la NIIF seccioacuten 23 en la rentabilidad de la
empresa constructora ldquoLas Segoviasrdquo EMCOSE (tesis para obtener el tiacutetulo de contadores)
concluye que un inadecuado control en el inventario perjudica las operaciones de la empresa
ocasionaacutendole perdidas de materiales repuestos combustibles sin omitir las perdidas monetarias
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
5
de la misma por lo que el sistema de control de inventario propuesto para la empresa
constructora ldquoLas Segoviasrdquo mejoro el proceso de uso y manejo de materiales y repuestos que
son utilizados en cada uno de los diferentes proyectos ejecutados
El estudio de Germaacuten F (2012) denominado Evaluacioacuten del Control Interno en el aacuterea
de Inventario de materia prima y productos terminados en la faacutebrica de puros American
Caribbean Cigars SA en la ciudad de Esteliacute dicho estudio se realizoacute tomando en consideracioacuten
el enfoque cuali-cuantitativo de tipo descriptivo y de corte transversal La muestra utilizada fue
de siete funcionarios de la empresa que estaacuten directamente relacionados con el aacuterea de
inventarios La informacioacuten se obtuvo utilizando teacutecnicas de levantamiento de datos tales como
entrevistas encuestas y revisioacuten documental
Esta investigacioacuten ayudo a conocer mejor los procedimientos que se llevan a cabo en la
faacutebrica respecto a la administracioacuten y manejo del inventario de materiales y mercanciacuteas asiacute
como los compromisos y funciones de los empleados relacionadas con estos procedimientos
En la investigacioacuten se logroacute determinar que llevar un adecuado control en los inventarios
es de gran importancia para la empresa puesto que constituyen una parte fundamental de la
misma de igual manera se logra identificar investigadores con diferentes criterios acerca del
control de los inventarios es por esta razoacuten que surge la oportunidad de realizar la investigacioacuten
para conocer con mayor exactitud los beneficios que aporta un adecuado sistema de control en el
aacuterea de inventarios para lograr que la empresa cumpla las metas establecidas
En este sentido a la fecha la empresa CUEROS SA no ha sido sujeto de estudio y
anaacutelisis que permita evaluar la importancia de un eficiente control en el departamento de
inventarios lo cual da cabida a su determinacioacuten como sujeto de anaacutelisis
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
6
12 Justificacioacuten
El motivo principal que inspiroacute la ejecucioacuten de esta investigacioacuten se centra en el objetivo
de dar solucioacuten a una serie de problemas que ha tenido la empresa Cueros SA debido a que en
los uacuteltimos antildeos ha presentado deficiencias que han ocasionado que las diferentes aacutereas de
produccioacuten y almacenamiento no trabajen correctamente ademaacutes se han incurrido en peacuterdidas
monetarias al no poseer controles se incurren en graves riesgos inherentes de la entidad
Este estudio constituiraacute un antecedente para futuras investigaciones que se realicen acerca
del tema puesto que serviraacute como herramienta y guiacutea metodoloacutegica ademaacutes de esto si la
empresa toma en consideracioacuten el anaacutelisis realizado el resultado de esta investigacioacuten aportara
beneficios principalmente a la administracioacuten de la misma para asiacute mejorar sus operaciones y por
lo tanto optimizar sus utilidades
Igualmente con esta investigacioacuten se consolidaraacuten los conocimientos de los autores los
cuales seraacuten obtenidos en el transcurso de la investigacioacuten ya que se podraacute demostrar de manera
praacutectica la aplicacioacuten de dichos conocimientos para dar respuesta a un problema empresarial
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
7
13 Planteamiento del Problema
La Empresa Cueros SA es una empresa que se clasifica en el aacuterea de pequentildeas y
medianas empresa estaacute regida por la ley No 645 Ley de promocioacuten fomento y desarrollo de la
micro pequentildea y mediana empresa (Ley Mipyme) su actividad principal es la produccioacuten y
venta de calzado 100 cuero siendo una empresa muy rentable desde el inicio de sus actividades
Siacutentomas
Un anaacutelisis preliminar de la empresa resalto los siguientes en sus operaciones durante el
periodo 2016 presenta un decremento en su utilidad con respecto al antildeo anterior existen faltantes
de materiales en el departamento de materia prima y produccioacuten ademaacutes la empresa posee una
cantidad elevada de productos en el aacuterea de inventarios listos para la venta
Causas
No se lleva un registro exacto de las entradas y salidas de los productos de igual manera
existe una amplia variedad de calzado producidos sin el control adecuado la rotacioacuten de los
productos es lenta lo que provoca afectaciones directamente en el almacenaje y no se aplica el
procedimiento para dar de baja a la gran cantidad de productos obsoletos y dantildeados que estaacuten en
existencia
Por otro lado no se presenta el estado de costo de produccioacuten y venta a la alta gerencia
para dar a conocer los resultados del inventario y su manejo para la toma de decisiones
operativas asiacute mismo la empresa no cuenta con poliacuteticas y procedimientos que identifiquen o
puedan determinar ciertos riesgos que puedan afectar la operatividad de la misma
Pronostico
La disminucioacuten en las utilidades de la empresa causada por las deficiencias que posee el
control de los inventarios puede ocasionar que la empresa no alcance sus metas propuestas y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
8
presente dificultades que podriacutean afectar el supuesto de negocio en marcha para el futuro
predecible
La realizacioacuten de una evaluacioacuten del sistema del control de inventario de la empresa
Cueros SA y la implementacioacuten del mismo ayudara a mejorar el proceso operativo y
productivo de la entidad garantizando el cumplimiento de los objetivos de la organizacioacuten
contribuyendo asiacute a que la empresa marche adecuadamente
14 Formulacioacuten del Problema
iquestCoacutemo afecta el inadecuado control de inventario en la operatividad de la empresa
Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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II Objetivos de la investigacioacuten
21 Objetivo General
211 Evaluar el sistema de control de inventario de la empresa Cueros SA mediante la
aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
22 Objetivos Especiacuteficos
221 Analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
222 Evaluar el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
223 Aplicar el marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la
empresa Cueros SA en el periodo 2016
224 Presentar propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
10
III Marco teoacuterico
31 Introduccioacuten
La evaluacioacuten del sistema de control de inventario tiene por objeto conocer las
debilidades que este posee y de queacute manera estaacute afectando a la empresa Actualmente el control
de los inventarios es uno de los aspectos que en las micro y pequentildeas empresas es pocas veces
atendidos el manejo de un buen control ayuda a que la empresa alcance las utilidades deseadas
Dado que el presente trabajo- de investigacioacuten evaluacutea el sistema de control de inventarios
de la empresa Cueros SA es necesario plantear algunas definiciones que sirvan de ejes
conceptuales para la investigacioacuten
32 Perfil de la empresa
Cueros SA es una empresa nacional del sector cuero y calzado sector industrial su
principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100 cuero
321 Historia de la empresa
Fue fundada por su gerente general Mario Javier Palacios Peacuterez en la ciudad de Granada
del parque central una cuadra al sur media cuadra al este donde se encuentra ubicada
actualmente inicio como una pequentildea empresa que confeccionaba calzado y con la
perseverancia de su socio fundador se ha convertido en una mediana empresa de referencia en el
mercado de manufactura nacional
Su principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100
cuero su produccioacuten se enfoca principalmente en la fabricacioacuten de Calzado de mujer y varoacuten
para vestir entre otros
CUEROS SA es una empresa moderna eficaz y eficiente por su competitividad en el
mercado nacional a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
11
innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
En la actualidad la empresa cuenta con maacutes de 40 trabajadores directos y alianzas
estrateacutegicas con varias pymes del aacuterea de calzado de cuero de los departamentos de Granada
Masaya y Chontales lo que le permite ampliar su cantidad de produccioacuten
322 Misioacuten
Promocionar calzado nicaraguumlense 100 cuero incorporando tanto al mercado Nacional
como de Exportacioacuten una diversidad de estilos colores y textura de calzado en diferentes
liacuteneas adecuando su tecnologiacutea para garantizar la calidad de sus productos y asiacute obtener la
satisfaccioacuten de los clientes
323 Visioacuten
Lograr el liderazgo como una empresa de manufactura de calzado 100 cuero siendo
una empresa moderna eficiente y eficaz por su competitividad en el mercado nacional y de
exportacioacuten a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
324 Valores
La empresa Cueros SA contiene valores y objetivos que son el centro de la
organizacioacuten y constituyen los cimientos de la misma con el propoacutesito de generar en cada uno
de nuestros colaboradores una actitud de servicio excelente a fin de contribuir a una gestioacuten
altamente competitiva eficaz y eficiente en la fabricacioacuten de productos de la mejor calidad en el
mercado del calzado de cuero
a) Confianza Generar y un clima de amistad con todos los que se relaciona con la empresa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
12
b) Cooperacioacuten Proporcionar al personal de la empresa el apoyo necesario para el logro de
los objetivos personales y corporativos
c) Honestidad Ejercer con integridad y transparencia en todos nuestros actos
d) Puntualidad Establecer una cultura de exactitud y responsabilidad en todos nuestros
compromisos
e) Respeto Fomentar una actitud de obediencia en todas las relaciones personales y en
todos los niveles de autoridad
f) Servicio de Calidad y Garantiacutea Que nuestros productos sean los mejores de acuerdo con
las necesidades de cada persona ofrecieacutendoles un calzado elaborado con la mejor materia
prima en el mercado y una oacuteptima fabricacioacuten que garantizan la excelencia y el mejor
precio del mismo
g) Deseo de Superacioacuten Desarrollar el talento y la capacidad de cada miembro de nuestra
organizacioacuten para que asuma con eficiencia responsabilidad y compromiso su rol dentro
de la empresa y esta logre los objetivos esperados
h) Compromiso Estimular en cada miembro de la empresa una actitud responsable y
pertinente para realizar su funcioacuten en forma eficiente y fomentar en cada uno una
genuina sensibilidad social y cuidado con el medio ambiente
i) Responsabilidad con los proveedores colaboradores y clientes Que todo el equipo de
trabajo realice las actividades teniendo en cuenta todos los aspectos legales eacuteticos
morales ambientales y de calidad para mantener una cultura organizacional
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
13
33 Enfoque Conceptual
Los inventarios constituyen una parte fundamental en las empresas manufactureras el
control de estos es esencial para que la empresa funcione correctamente y alcance las utilidades
deseadas estaacute definido de la siguiente manera
331 Inventarios
Los inventarios constituyen una de las cuentas principales del balance general y
contienen una importancia relativa en el giro comercial de las entidades Para la empresa Cueros
SA el inventario es la cuenta principal de los activos ya que es el punto de partida de su
proceso de produccioacuten
Coronado J C (2009) menciona que el inventario integra las partidas del activo
corriente que estaacuten lista para la venta asiacute mismo define que es toda aquella mercanciacutea que posee
una empresa en el almaceacuten valorada al costo de adquisicioacuten para la venta o actividades
productivas
Seguacuten Guajardo G (2010) se logra comprender que los inventarios son bienes tangibles
para la venta durante el curso ordinario del negocio o bien para ser consumidos en la produccioacuten
de bienes o servicios para su posterior comercializacioacuten
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) define el inventario de la siguiente
manera
Los inventarios son activos (a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) en proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o (c) en forma de materiales o suministros
para ser consumidos en el proceso de produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
A pesar de que el inventario es una de las partes maacutes importante dentro de las empresas
muchas veces no se lleva un buen manejo de las operaciones Para lograr esto es necesario que la
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
14
administracioacuten de las empresas implemente un control interno adecuado que ayude al logro de
los objetivos estrateacutegicos
332 Tipos de Inventario
3321 Inventarios de Materia Prima
Seguacuten Marulanda O J (2009) la materia prima es el primer elemento del costo y
comprende los materiales que guardan una relacioacuten directa con el producto terminado bien sea
por su clara identificacioacuten por la faacutecil asignacioacuten a este o lo relevante de su valor
3322 Inventarios de Materiales en proceso
De acuerdo con Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios
Bogotaacute Colombia Grupo editorial Norma se considera que los artiacuteculos son productos en
proceso durante el tiempo en que las materias prima se convierten en productos parciales
subensamblajes y productos terminados
3323 Inventarios de Productos terminados
Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios Bogotaacute Colombia
Grupo editorial Norma igualmente menciona lo siguiente los productos terminados son
productos listos para su venta a los clientes Tambieacuten se utiliza para ajustar la produccioacuten a la
demanda predecible o impredecible del mercado
3324 Inventarios de Mercanciacutea en traacutensito
En su investigacioacuten Peacuterez SA (2010) destaca que la mercanciacutea en traacutensito son
documentos o giros por mercanciacuteas que la empresa compro pero que por razones de distancia o
cualquier otra circunstancia auacuten no han sido recibidas en el almaceacuten
3325 Inventarios de Mercanciacutea en consignacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
15
Para Peacuterez S A (2010) la mercanciacutea en consignacioacuten no es maacutes que la cuenta que
reflejara las mercanciacuteas que la empresa compro pero que han sido adquiridas en consignacioacuten es
decir es una mercanciacutea sobre la cual no se tiene ninguacuten derecho de propiedad por lo tanto la
empresa no estaacute en obligacioacuten de pagarlas hasta que no se hayan vendidos
333 Valuacioacuten de los Inventarios
La valuacioacuten de inventarios estaacute definido por diversos estudios entre estos se destacan las
Normas Internacionales de Contabilidad nuacutemero 2 (NIC2) el cual establece que
Los inventarios se mediraacuten al costo o al valor neto realizable seguacuten cuaacutel sea menor El
costo de los inventarios comprenderaacute todos los costos derivados de su adquisicioacuten y
transformacioacuten asiacute como otros costos en que se haya incurrido para darle su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario
bull Meacutetodo de promedio ponderado
bull Meacutetodo de primeras en entrar primeras en salir o PEPS
3341 Costo promedio
Seguacuten Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia Fundacioacuten para la
educacioacuten superior San Mateo el meacutetodo del costo promedio se realizaraacute de la siguiente manera
el costo de los artiacuteculos disponibles para la venta o consumo se divide entre el total de unidades
tambieacuten para la venta y consumo
3342 Costo primeras en entrar primeras en salir (PEPS)
De acuerdo con Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia
Fundacioacuten para la educacioacuten superior San Mateo se le da salida primero a los productos maacutes
antiguos de tal manera que las existencias finales siempre corresponderaacuten a las uacuteltimas entradas
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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335 Control
De acuerdo con la real academia espantildeola la definicioacuten de control establece dos
acepciones las cuales se mencionan a continuacioacuten
a) Inspeccioacuten fiscalizacioacuten intervencioacuten
b) Dominio mando preponderancia
Como se logra observar ambos significados se relacioacuten entre siacute el primero enfocaacutendose
en un sentido de revisioacuten y el segundo conllevando al cumplimiento del proceso
De igual manera el control ha sido definido por algunos autores entre las que destaca la
siguiente
Para Cabrera E (2014) el control es una etapa primordial en la administracioacuten pues
aunque una empresa cuente con magniacuteficos planes una estructura organizacional adecuada y una
direccioacuten eficiente el ejecutivo no podraacute verificar cuaacutel es la situacioacuten real de la organizacioacuten si
no existe un mecanismo que cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos
De lo anterior se logra interpretar que el control no es maacutes que un proceso que se aplica a
las empresas con el fin de verificar el desempentildeo de las operaciones en las diversas aacutereas por lo
que es necesario ejercer el control en todos los niveles de la organizacioacuten para lograr el
cumplimiento de las actividades
335 Riesgo
Se han realizado diversos estudios sobre el teacutermino riesgo entre los cual se infiere al
realizado por el estado de Australia
El comiteacute de coordinacioacuten del sistema australiano ASNZS 43601999 de Administracioacuten
de Riesgo (1999 p 5) definen el riesgo como ldquola posibilidad de que suceda algo que tendraacute un
impacto sobre los objetivos Se le mide en teacuterminos de consecuencias y probabilidadesrdquo
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Todas las empresas estaacuten expuestas a riesgos que pueden llegar a afectar la operatividad
de la misma por lo que se hace necesario implementar controles que ayuden a identificarlos y de
esta manera aplicar planes de accioacuten para mitigarlos o reducirlos
336 Control de Inventarios
Seguacuten Espinoza O (2011) el control de inventarios constituye una herramienta
fundamental en la administracioacuten moderna permitiendo a las empresas y organizaciones conocer
las cantidades existentes de productos disponibles para la venta en un lugar y tiempo
determinado asiacute como las condiciones de almacenamiento aplicables en las industrias
Perdomo M (2000) define el control de inventario como
El plan de organizacioacuten entre el sistema de contabilidad funciones de empleados y
procedimientos coordinados que tienen por objeto obtener informacioacuten segura salvaguardar las
mercanciacuteas materia prima productos en proceso y productos terminados propios en existencia y
de disponibilidad inmediata que en el curso normal de operaciones estaacuten destinados a la venta ya
sea en su estado original de compra o despueacutes de transformados (P 52)
Es necesaria la implantacioacuten de un control de inventarios adecuado en las empresas Para
Perdomo M (2000) los inventarios son la cuenta de activo con maacutes representacioacuten de inversioacuten
y productividad dentro de las empresas manufactureras es necesario implementar medidas de
control interno para proteger los inventarios
Tovar C E (2009) menciona algunas ventajas de llevar un adecuado control de
inventarios las cuales se presentan a continuacioacuten
bull Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas de
inventarios
bull Reduce el riesgo de fraudes robos o dantildeos fiacutesicos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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bull Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercanciacuteas
bull Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
bull Reduce el costo de la toma del inventario fiacutesico anual
La implementacioacuten de un control interno de inventario ayuda a manejar un inventario real
y productivo reduce las posibles peacuterdidas y ayuda ampliamente en el proceso contable y
administrativo de la entidad
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios
Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista
Control Operativo y Control Contable
Seguacuten Tovar C E (2009) el control operativo aconseja mantener las existencias a un
nivel apropiado tanto en teacuterminos cuantitativos como cualitativos de donde es loacutegico pensar que
el control empieza a ejercerse con antelacioacuten a las operaciones mismas debido a que si se
compra sin ninguacuten criterio nunca se podraacute controlar el nivel de los inventarios A este control
pre operativo es que se conoce como control preventivo este control preventivo se refiere a que
se compra realmente lo que se necesita evitando acumulacioacuten excesiva
Para Tovar CE (2009) la eficiencia del control preventivo se conoce por medio de una
auditoria o anaacutelisis del inventario y el control contable asiacute mismo sentildeala puntos deacutebiles que
merecen una accioacuten correctiva No hay que olvidar que los registros y la teacutecnica del control
contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes)
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que las normas
internaciones de informacioacuten financiera para pequentildeas y medianas empresas se crearon debido a
que algunas partes de las Normas internacionales de informacioacuten financiera completas son
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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innecesarias para las pequentildeas y medianas empresas la versioacuten simplificada de las NIIF
completas es decir las NIIF para pymes incluyen 35 secciones sobre diferentes aspectos
contables
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) las 5
caracteriacutesticas de las NIIF para pymes son las siguientes
a) Algunos temas en las NIIF pymes son omitidos ya que no son relevantes para las pymes
tiacutepicas
b) Algunas alternativas o poliacuteticas contables en las NIIF no son permitidos ya que una
metodologiacutea simple estaacute disponible para las PYMES
c) Sustancialmente menos revelaciones
d) Simplificacioacuten de Exposicioacuten de motivos
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten 13 de NIIF
para pyme es el marco legal de aplicacioacuten para el registro de los inventarios Estaacute dividida en
veintidoacutes paacuterrafos de los cuales solo se mencionaraacuten los que estaacuten relacionados con la empresa a
evaluarse
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) esta seccioacuten
establece los principios para el reconocimiento y medicioacuten de los inventarios por lo que lo define
de la siguiente manera Los inventarios son activos
(a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) En proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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(c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
Esta seccioacuten se aplica a todos los inventarios excepto a
(a) Las obras en progreso que surgen de contratos de construccioacuten incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (veacutease la Seccioacuten 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias)
(b) Los instrumentos financieros (veacutease la Seccioacuten 11 Instrumentos Financieros Baacutesicos y
la Seccioacuten 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros)
(c) Los activos bioloacutegicos relacionados con la actividad agriacutecola y productos agriacutecolas en
el punto de cosecha o recoleccioacuten (veacutease la Seccioacuten 34 Actividades Especiales) (Ibiacutedem)
Esta seccioacuten no se aplica a la medicioacuten de los inventarios mantenidos por
(a) Productores de productos agriacutecolas y forestales de productos agriacutecolas tras la cosecha
o recoleccioacuten y de minerales y productos minerales en la medida en que se midan por su
valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados o
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta con cambios en resultados
(Ibiacutedem)
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios
De conformidad con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una
entidad mediraacute los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta (p81)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten
135 establece los costos que la empresa incluiraacute en el costo de los inventarios los cuales son los
costos de compra costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que los
costos de adquisicioacuten de los inventarios comprenden entre ellos el precio de compra los
aranceles de importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales) el transporte la manipulacioacuten y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicioacuten de las mercaderiacuteas materiales o servicios Los descuentos comerciales las rebajas y
otras partidas similares se deduciraacuten para determinar el costo de adquisicioacuten
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado En algunos casos el acuerdo
contiene de hecho un elemento de financiacioacuten impliacutecito por ejemplo una diferencia entre el
precio de compra para condiciones normales de creacutedito y el importe de pago aplazado En estos
casos la diferencia se reconoceraacute como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacioacuten
y no se antildeadiraacute al costo de los inventarios (p82)
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) los costos de
transformacioacuten de los inventarios incluiraacuten los costos directamente relacionados con las unidades
de produccioacuten tales como la mano de obra directa Tambieacuten incluiraacuten una distribucioacuten
sistemaacutetica de los costos indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Son costos indirectos de produccioacuten fijos los que permanecen relativamente constantes
con independencia del volumen de produccioacuten tales como la depreciacioacuten y mantenimiento de
los edificios y equipos de la faacutebrica asiacute como el costo de gestioacuten y administracioacuten de la planta
Son costos indirectos variables los que variacutean directamente o casi directamente con el
volumen de produccioacuten tales como los materiales y la mano de obra indirecta (Ibiacutedem)
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la entidad
distribuiraacute los costos fijos de produccioacuten dividieacutendolos entre los costos de transformacioacuten sobre
la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
La Capacidad normal es la produccioacuten que se espera conseguir en promedio a lo largo de
un nuacutemero de periodos o temporadas en circunstancias normales teniendo en cuenta la peacuterdida
de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento Puede usarse el nivel
real de produccioacuten si se aproxime a la capacidad normal El importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccioacuten no se incrementaraacute como consecuencia de un nivel bajo
de produccioacuten ni por la existencia de capacidad ociosa
Los costos indirectos no distribuidos se reconoceraacuten como gastos en el periodo en que
hayan sido incurridos En periodos de produccioacuten anormalmente alta el importe de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccioacuten disminuiraacute de manera que los inventarios
no se midan por encima del costo Los costos indirectos variables se distribuiraacuten a cada unidad
de produccioacuten sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccioacuten (p82)
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
23
357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) el proceso de produccioacuten
puede dar lugar a la fabricacioacuten simultaacutenea de maacutes de un producto Este es el caso por ejemplo
de la produccioacuten conjunta o de la produccioacuten de productos principales junto a subproductos
Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformacioacuten de cada producto
no sean identificables por separado una entidad los distribuiraacute entre los productos utilizando
bases coherentes y racionales La distribucioacuten puede basarse por ejemplo en el valor de
mercado relativo de cada producto ya sea como produccioacuten en proceso en el momento en que
los productos pasan a identificarse por separado o cuando se termine el proceso de produccioacuten
La mayoriacutea de los subproductos por su propia naturaleza no son significativos Cuando
este sea el caso la entidad los mediraacute al precio de venta menos el costo de terminacioacuten y venta
deduciendo este importe del costo del producto principal Como resultado el importe en libros
del producto principal no resultaraacute significativamente diferente de su costo (Ibiacutedem)
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad incluiraacute
otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos
para dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten actuales (p83)
El paacuterrafo 1219 (b) de las NIIF para pyme preveacute que en algunas circunstancias el
cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de intereacutes
fijo o de riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste el importe en libros de eacutesta
(Ibiacutedem)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
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359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) son ejemplos
de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el
que se incurren los siguientes
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales mano de obra u otros costos de produccioacuten
(b) Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios durante el proceso productivo
previos a un proceso de elaboracioacuten ulterior
(c) Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan a dar a los inventarios su condicioacuten y
ubicacioacuten actuales
(d) Costos de venta (Ibiacutedem)
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad puede
utilizar teacutecnicas tales como el meacutetodo del costo estaacutendar el meacutetodo de los minoristas o el precio
de compra maacutes reciente para medir el costo de los inventarios si los resultados se aproximan al
costo
Los costos estaacutendar tendraacuten en cuenta los niveles normales de materias primas
suministros mano de obra eficiencia y utilizacioacuten de la capacidad Eacutestos se revisaraacuten de forma
regular y si es necesario se cambiaraacuten en funcioacuten de las condiciones actuales El meacutetodo de los
minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje
apropiado de margen bruto
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad
mediraacute el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especiacuteficos utilizando identificacioacuten
especiacutefica de sus costos individuales (Ibiacutedem)
3512 Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad mediraacute el
costo de los inventarios distintos de los tratados en el paacuterrafo 1317 utilizando los meacutetodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado Una entidad utilizaraacute la
misma foacutermula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente puede estar justificada la
utilizacioacuten de foacutermulas de costo distintas El meacutetodo uacuteltima entrada primera salida (LIFO) no
estaacute permitido en esta NIIF (p84)
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) Los paacuterrafos 272 a
274 de la NIIF para pyme requieren que una entidad evaluacutee al final de cada periodo sobre el que
se informa si los inventarios estaacuten deteriorados es decir si el importe en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo por dantildeos obsolescencia o precios de venta decrecientes)
Si una partida (o grupos de partidas) de inventario estaacute deteriorada esos paacuterrafos
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminacioacuten
y venta y que reconozca una peacuterdida por deterioro de valor (p84)
Los mencionados paacuterrafos requieren tambieacuten en algunas circunstancias la reversioacuten del
deterioro anterior
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) cuando los
inventarios se vendan la entidad reconoceraacute el importe en libros de eacutestos como un gasto en el
periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias (p85)
Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades planta y equipo de propia
construccioacuten Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan
posteriormente de acuerdo con la seccioacuten de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad deberaacute
revelar la siguiente informacioacuten
(a) Las poliacuteticas contables adoptadas para la medicioacuten de los inventarios incluyendo la
foacutermula de costo utilizada
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros seguacuten la clasificacioacuten
apropiada para la entidad
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo
(d) Las peacuterdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo
con la Seccioacuten 27
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantiacutea de pasivos
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El marco integrado de control interno Coso se realizoacute con el fin de brindar a las
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
27
empresas un grado razonable de seguridad este tipo de control ayudaraacute a incrementar la
eficiencia y eficacia en la operatividad de la empresa
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
publicoacute en mayo del antildeo 2013 la actualizacioacuten del Marco Integrado de Control Interno cuyos
objetivos son aclarar los requerimientos del control interno actualizar el contexto de la
aplicacioacuten del control interno a muchos cambios en las empresas y ambientes operativos y
ampliar su aplicacioacuten al expandir los objetivos operativos y de emisioacuten de informes
Los factores maacutes relevantes que influyeron para la actualizacioacuten del Marco Integrado de
Control Interno son
bull Variacioacuten de los modelos de negocio como consecuencia de la globalizacioacuten
bull Mayor necesidad de informacioacuten a nivel interno debido a los entornos cambiantes
bull Incremento del nuacutemero y complejidad de las normativas aplicables al mundo empresarial
a nivel internacional
bull Nuevas expectativas sobre la responsabilidad y competencias de los gestores de las
organizaciones
bull Incremento de las expectativas de los grupos de intereacutes (inversores reguladores) en la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
bull Aumento del uso de las nuevas tecnologiacuteas y su desarrollo constante
bull Exigencias en la fiabilidad de la informacioacuten reportada (ibiacutedem)
361 Control interno
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el control interno es parte fundamental de una empresa ya que este ayudara a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
28
evitar riesgos significativos por lo que implementar en una empresa el control interno seguacuten la
metodologiacutea COSO 2013 proporcionara una mayor seguridad en sus operaciones (P7)
Es necesario que las empresas implementen un sistema de control interno eficiente que
les permita enfrentarse a los raacutepidos cambios del mundo de hoy Es responsabilidad de la
administracioacuten y de los directivos desarrollar un sistema que ayude al cumplimiento de los
objetivos de la empresa y se convierta en una parte esencial de la cultura organizacional
(Ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Marco Integrado de Control Interno MICI - COSO 2013 provee un enfoque
integral y herramientas para la implementacioacuten de un sistema de control interno efectivo y en pro
de la mejora continua (Ibiacutedem)
De esta manera el Marco Integrado de Control Interno COSO 2013 es disentildeado para
controlar los riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos reduciendo dichos
riesgos a un nivel aceptable Es asiacute como este Marco afirma que el control interno proporciona
razonables garantiacuteas para que las empresas puedan lograr sus objetivos y mantener y mejorar su
rendimiento (p8)
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el control interno es el proceso integrado y dinaacutemico llevado a cabo por la
administracioacuten la direccioacuten y demaacutes personal de una entidad el cual estaacute disentildeado con el
propoacutesito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucioacuten de los
objetivos relacionados con las operaciones la informacioacutenReporting y el cumplimiento De esta
manera el control interno se convierte en una funcioacuten inherente a la administracioacuten integrada al
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
29
funcionamiento organizacional y a la direccioacuten institucional y deja asiacute de ser una funcioacuten que se
asignaba a un aacuterea especiacutefica de una empresa (Ibiacutedem)
La implementacioacuten de un sistema de control interno eficiente debe proporcionar
bull Consecucioacuten de objetivos de rentabilidad y rendimiento para prevenir la peacuterdida de
recursos
bull Operaciones eficaces y eficientes
bull Desarrollo de tareas y actividades continuas establecidas como un medio para llegar a un
fin
bull Control interno efectuado por las personas de la entidad y las acciones que estas aplican
en cada nivel de la entidad
bull Produccioacuten de informes financieros confiables para la toma de decisiones
bull Seguridad razonable no absoluta al consejo y la alta direccioacuten de la entidad
bull Cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes
bull Adaptacioacuten a la estructura de la entidad
bull Promocioacuten evaluacioacuten y preocupacioacuten por la seguridad calidad y mejora continua de
todos los procesos de la entidad (ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El modelo de control interno COSO 2013 se compone por 3 objetivos cinco
componentes 17 principios y diversos puntos de enfoque que muestran las caracteriacutesticas
principales de cada componente (p9)
Un sistema de control interno efectivo reduce a un nivel aceptable el riesgo de no
alcanzar un objetivo de la entidad y puede hacer referencia a las categoriacuteas de objetivos Para
esto es indispensable que los componentes y principios esteacuten presentes y en funcionamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
30
Esto quiere decir que los componentes y principios relevantes existen en el disentildeo e
implementacioacuten del sistema de control interno para alcanzar los objetivos especificados (ibiacutedem)
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013)
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el sistema de control interno estaacute divido en cinco componentes integrados que se
relacionan con los objetivos de la empresa entorno de control evaluacioacuten de los riesgos
actividades de control sistemas de informacioacuten y comunicacioacuten y actividades de supervisioacuten y
monitoreo (p13)
A partir de los cinco componentes se puede abordar y analizar la realidad de la
organizacioacuten obteniendo un diagnoacutestico organizacional en cuanto a estructura procesos
sistemas procedimientos y recursos humanos (p14)
Los cinco componentes deben funcionar de manera integrada para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de no alcanzar un objetivo Los componentes son interdependientes existe
una gran cantidad de interrelaciones y viacutenculos entre ellos Asiacute mismo dentro de cada
componente el marco establece 17 principios que representan los conceptos fundamentales y son
aplicables a los objetivos operativos de informacioacuten y de cumplimiento Los principios permiten
evaluar la efectividad del sistema de control interno (ibiacutedem)
371 Entorno de control
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) es el ambiente donde se desarrollan todas las actividades organizacionales bajo la gestioacuten
de la administracioacuten El entorno de control es influenciado por factores tanto internos como
externos tales como la historia de la entidad los valores el mercado y el ambiente competitivo
y regulatorio
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
31
Comprende las normas procesos y estructuras que constituyen la base para desarrollar el
control interno de la organizacioacuten Este componente crea la disciplina que apoya la evaluacioacuten
del riesgo para el cumplimiento de los objetivos de la entidad el rendimiento de las actividades
de control uso de la informacioacuten y sistemas de comunicacioacuten y conduccioacuten de actividades de
supervisioacuten (p 30)
Para lograr un entorno de control apropiado deben tenerse en cuenta aspectos como la
estructura organizacional la divisioacuten del trabajo y asignacioacuten de responsabilidades el estilo de
gerencia y el compromiso (ibiacutedem)
Un entorno de control ineficaz puede tener consecuencias graves tales como peacuterdida
financiera peacuterdida de imagen o un fracaso empresarial Por esta razoacuten este componente tiene
una influencia muy relevante en los demaacutes componentes del sistema de control interno y se
convierte en el cimiento de los demaacutes proporcionando disciplina y estructura (ibiacutedem)
Una organizacioacuten que establece y mantiene un adecuado entorno de control es maacutes fuerte
a la hora de afrontar riesgos y lograr sus objetivos Esto se puede obtener si se cuenta con
bull Actitudes congruentes con su integridad y valores eacuteticos
bull Procesos y conductas adecuados para la evaluacioacuten de conductas
bull Asignacioacuten adecuada de responsabilidades
bull Un elevado grado de competencia y un fuerte sentido de la responsabilidad para la
consecucioacuten de los objetivos
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Entorno de control estaacute compuesto por el comportamiento que se mantiene
dentro de la organizacioacuten e incluye aspectos como la integridad y los valores eacuteticos de los
recursos humanos la competencia profesional la delegacioacuten de responsabilidades el
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
32
compromiso con la excelencia y la transparencia la atmosfera de confianza mutua filosofiacutea y
estilo de direccioacuten la estructura y plan organizacional los reglamentos y manuales de
procedimientos las poliacuteticas en materia de recursos humanos y el Comiteacute de Control (p 31)
372 Evaluacioacuten de riesgos
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) este componente identifica los posibles riesgos asociados con el logro de los objetivos de
la organizacioacuten Toda organizacioacuten debe hacer frente a una serie de riesgos de origen tanto
interno como externo que deben ser evaluados Estos riesgos afectan a las entidades en
diferentes sentidos como en su habilidad para competir con eacutexito mantener una posicioacuten
financiera fuerte y una imagen puacuteblica positiva
Por ende se entiende por riesgo cualquier causa probable de que no se cumplan los
objetivos de la organizacioacuten De esta manera la organizacioacuten debe prever conocer y abordar los
riesgos con los que se enfrenta para establecer mecanismos que los identifiquen analicen y
disminuyan Este es un proceso dinaacutemico e iterativo que constituye la base para determinar coacutemo
se gestionaran los riesgos (p 41)
373 Actividades de control
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) en el disentildeo organizacional deben establecerse las poliacuteticas y procedimientos
que ayuden a que las normas de la organizacioacuten se ejecuten con una seguridad razonable para
enfrentar de forma eficaz los riesgos Las actividades de control se definen como las acciones
establecidas a traveacutes de las poliacuteticas y procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven
a cabo las instrucciones de la direccioacuten para mitigar los riesgos con impacto potencial en los
objetivos (p47)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
33
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad en las diferentes
etapas de los procesos de negocio y en el entorno tecnoloacutegico y sirven como mecanismos para
asegurar el cumplimiento de los objetivos Seguacuten su naturaleza pueden ser preventivas o de
deteccioacuten y pueden abarcar una amplia gama de actividades manuales y automatizadas
Las actividades de control conforman una parte fundamental de los elementos de control
interno
Estas actividades estaacuten orientadas a minimizar los riesgos que dificultan la realizacioacuten de
los objetivos generales de la organizacioacuten Cada control que se realice debe estar de acuerdo con
el riesgo que previene teniendo en cuenta que demasiados controles son tan peligrosos como lo
es tomar riesgos excesivos Estos controles permiten
bull Prevenir la ocurrencia de riesgos innecesarios
bull Minimizar el impacto de las consecuencias de los mismos
bull Restablecer el sistema en el menor tiempo posible (ibiacutedem)
En todos los niveles de la organizacioacuten existen responsabilidades en las actividades de
control debido a esto es necesario que todo el personal dentro de la organizacioacuten conozca cuaacuteles
son las tareas de control que debe ejecutar Para esto se debe explicitar cuaacuteles son las funciones
de control que le corresponden a cada individuo (ibiacutedem)
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el personal debe no solo captar una informacioacuten sino tambieacuten intercambiarla para
desarrollar gestionar y controlar sus operaciones Por lo tanto este componente hace referencia a
la forma en que las aacutereas operativas administrativas y financieras de la organizacioacuten identifican
capturan e intercambian informacioacuten (p 55)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
34
La informacioacuten es necesaria para que la entidad lleve a cabo las responsabilidades de
control interno que apoyan el cumplimiento de los objetivos La gestioacuten de la empresa y el
progreso hacia los objetivos establecidos implican que la informacioacuten es necesaria en todos los
niveles de la empresa En este sentido la informacioacuten financiera no se utiliza solo para los
estados financieros sino tambieacuten en la toma de decisiones
Por ejemplo toda la informacioacuten presentada a la Direccioacuten con relacioacuten a medidas
monetarias facilita el seguimiento de la rentabilidad de los productos la evolucioacuten de deudores
las cuotas en el mercado las tendencias en reclamaciones entre otros (Ibiacutedem)
La informacioacuten estaacute compuesta por los datos que se combinan y sintetizan con base en la
relevancia para los requerimientos de informacioacuten Es importante que la direccioacuten disponga de
datos fiables a la hora de efectuar la planificacioacuten preparar presupuestos y demaacutes actividades
Es por esto que la informacioacuten debe ser de calidad y tener en cuenta los siguientes
aspectos
bull Contenido iquestpresenta toda la informacioacuten necesaria
bull Oportunidad iquestse facilita en el tiempo adecuado
bull Actualidad iquestestaacute disponible la informacioacuten maacutes reciente
bull Exactitud iquestlos datos son correctos y fiables
bull Accesibilidad iquestla informacioacuten puede ser obtenida faacutecilmente por las personas
adecuadas
La comunicacioacuten es el proceso continuo e iterativo de proporcionar compartir y obtener
la informacioacuten necesaria relevante y de calidad tanto interna como externamente La
comunicacioacuten interna es el medio por el cual la informacioacuten se difunde a traveacutes de toda la
organizacioacuten que fluye en sentido ascendente descendente y a todos los niveles de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
35
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) esto hace posible que el personal pueda recibir de la Alta Direccioacuten un mensaje
claro de las responsabilidades de control La comunicacioacuten externa tiene dos finalidades
comunicar de afuera hacia el interior de la organizacioacuten informacioacuten externa relevante y
proporcionar informacioacuten interna relevante de adentro hacia afuera en respuesta a las
necesidades y expectativas de grupos de intereacutes externos (p 56)
Para esto se tiene en cuenta
bull Integracioacuten de la informacioacuten con las operaciones y calidad de la informacioacuten analizando
si eacutesta es apropiada oportuna fiable y accesible
bull Comunicacioacuten de la informacioacuten institucional eficaz y multidireccional
bull Disposicioacuten de la informacioacuten uacutetil para la toma de decisiones
bull Los canales de informacioacuten deben presentar un grado de apertura y eficacia acorde con
las necesidades de informacioacuten internas y externas
La comunicacioacuten puede ser materializada en manuales de poliacuteticas memorias avisos o
mensajes de video Cuando se hace verbalmente la entonacioacuten y el lenguaje corporal le dan un
eacutenfasis al mensaje La actuacioacuten de la Direccioacuten debe ser ejemplo para el personal de la entidad
Un sistema de informacioacuten comprende un conjunto de actividades y envuelve personal
procesos datos yo tecnologiacutea que permite que la organizacioacuten obtenga genere use y
comunique transacciones de informacioacuten para mantener la responsabilidad y medir y revisar el
desempentildeo o progreso de la entidad hacia el cumplimiento de los objetivos (ibiacutedem)
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) todo el proceso ha de ser monitoreado con el fin de incorporar el concepto de
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
36
mejoramiento continuo asiacute mismo el Sistema de Control Interno debe ser flexible para
reaccionar aacutegilmente y adaptarse a las circunstancias Las actividades de monitoreo y supervisioacuten
deben evaluar si los componentes y principios estaacuten presentes y funcionando en la entidad (p
60)
Es importante determinar supervisar y medir la calidad del desempentildeo de la estructura de
control interno teniendo en cuenta
bull Las actividades de monitoreo durante el curso ordinario de las operaciones de la entidad
bull Evaluaciones separadas
bull Condiciones reportables
bull Papel asumido por cada miembro de la organizacioacuten en los niveles de control
Es importante establecer procedimientos que aseguren que cualquier deficiencia
detectada que pueda afectar al Sistema de Control Interno sea informada oportunamente para
tomar las decisiones pertinentes Los sistemas de control interno cambian constantemente
debido a que los procedimientos que eran eficaces en un momento dado pueden perder su
eficacia por diferentes motivos como la incorporacioacuten de nuevos empleados restricciones de
recursos y otros (Ibiacutedem)
38 Principios del control interno (COSO 2013)
Se establecen principios de acuerdo con cada componente
381 Entorno de control
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
establece los siguientes principios
a) La organizacioacuten demuestra compromiso con la integridad y los valores eacutetico
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
37
b) El consejo de administracioacuten demuestra independencia de la direccioacuten y ejerce la
supervisioacuten del desempentildeo del sistema de control interno
c) La direccioacuten estable con la supervisioacuten del consejo las estructuras liacuteneas de reporte y los
niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para la consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten demuestra compromiso para atraer desarrollar y retener a profesionales
competentes en concordancia con los objetivos de la organizacioacuten
e) La organizacioacuten define las responsabilidades de las personas a nivel de control interno
para la consecucioacuten de los objetivos (pp 15-20)
382 Evaluacioacuten de riesgos
a) La organizacioacuten define los objetivos con suficiente claridad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de los riesgos relacionados
b) La organizacioacuten identifica los riesgos para la consecucioacuten de sus objetivos en todos los
niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual determina coacutemo se deben
gestionar
c) La organizacioacuten considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la
consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten identifica y evaluacutea los cambios que podriacutean afectar significativamente al
sistema de control interno (pp 21-23)
383 Actividades de control
a) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la
mitigacioacuten de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecucioacuten de los objetivos
b) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre la
tecnologiacutea para apoyar la consecucioacuten de los objetivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
38
c) La organizacioacuten despliega las actividades de control a traveacutes de poliacuteticas que establecen
las liacuteneas generales del control interno y procedimientos que llevan dichas poliacuteticas (pp
23-26)
384 Informacioacuten y comunicacioacuten
a) La organizacioacuten obtiene o genera y utiliza informacioacuten relevante y de calidad para apoyar
el funcionamiento del control interno
b) La organizacioacuten comunica la informacioacuten internamente incluidos los objetivos y
responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del sistema de
control interno
c) La organizacioacuten se comunica con los grupos de intereacutes externos sobre los aspectos clave
que afectan al funcionamiento del control interno (pp 26-29)
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo
a) La organizacioacuten selecciona desarrolla y realiza evaluaciones continuas yo
independientes para determinar si los componentes del sistema de control interno estaacuten
presentes y en funcionamiento
b) La organizacioacuten evaluacutea y comunica las deficiencias de control interno de forma oportuna
a las partes responsables de aplicar medidas correctivas incluyendo la alta direccioacuten y el
consejo seguacuten corresponda (pp 29-30)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
39
IV Preguntas Directrices
iquestLos riesgos inherentes que afectan al departamento de inventario de la empresa Cueros S A
han sido analizados por la empresa
iquestLos registros contables aplicados al rubro de inventarios son adecuados de conformidad con la
seccioacuten 13 de NIIF para pymes
iquestEl nivel de cumplimiento de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera NIIF Pymes
Seccioacuten 13 es Evaluado Adecuadamente
iquestLa aplicacioacuten del marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios ayudara
a mejorar las operaciones de la empresa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
40
V Operacionalizacioacuten de variables
Objetivo Variable
de Estudio Definicioacuten Conceptual Definicioacuten operacional Indicadores Instrumentos
Analizar los riesgos
inherentes que afectan
la operatividad del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Riesgos
inherentes
El riesgo Inherente es el riesgo intriacutenseco
de cada actividad sin tener en cuenta los
controles que de este se hagan a su
interior Surge de la exposicioacuten que se
tenga a la actividad en particular y de la
probabilidad que un choque negativo
afecte la rentabilidad y el capital de la
compantildeiacutea Rodriacuteguez I (2014)
El proceso que se llevaraacute a
cabo seraacute la aplicacioacuten de
una matriz de evaluacioacuten de
riesgos inherentes en el
departamento de inventario
para identificar puntos
vulnerables
Entorno de la empresa
Cueros SA con
eacutenfasis en el
departamento de
Inventarios
Anexo No 1 Matriz de
Evaluacioacuten de riesgos
inherentes en el departamento
de inventario
Evaluar el nivel de
cumplimiento de los
registros contables del
rubro de inventario
mediante lo que
establece la seccioacuten 13
de la NIIF para Pymes
Registros
Contables
Los registros contables hace referencia al
ingreso de informacioacuten que se realiza en
los libros de contabilidad a fin de construir
una bitaacutecora de todos los movimientos
econoacutemicos realizados por un ente bien
sea persona natural o Juriacutedica Con la
adopcioacuten de Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera- NIIF al
momento de realizar un registro contable
se deben de tener presente los siguientes
aspectos Reconocimiento Medicioacuten
Presentacioacuten y Revelacioacuten Anoacutenimo
(2014)
Se implementaraacuten dos tipos
de cuestionarios una de
forma generalizado a la
empresa y otro de forma
especiacutefica al depto de
inventario para lograr
realizar una evaluacioacuten del
nivel de cumplimiento de la
seccioacuten 13 de NIIF para
Pymes
Los registros contables
Libro diario y libro
mayor
Auxiliares de las
cuentas
Reportes de estados
financieros
Anexo No 2 Evaluacioacuten de
Registros Contables seguacuten
NIIF para pymes
Anexo No 3 Evaluacioacuten de
registros contables seguacuten NIIF
pymes Aspectos Generales
Aplicar el marco de
control interno COSO
2013 al departamento
de inventarios de la
empresa Cueros SA
en el periodo 2016
Control
Interno
Es un proceso efectuado por la direccioacuten y
el resto del personal de una entidad
disentildeado con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto al
logro de los objetivos que son eficiencia
y eficacia de las operaciones Fiabilidad
de la informacioacuten financiera y
Cumplimiento de leyes y normas
aplicables Control Interno (2010)
Se utilizaraacute dos matrices una
para evaluar el control
interno de la empresa Cueros
SA de manera general y la
segunda matriz estaraacute
dirigida directamente al
depto de inventario
Departamento de
inventario
Kardex de inventarios
Auxiliares del depto
De inventario
Anexo No 4 Matriz de
Evaluacioacuten del Control Interno
y Sus Componentes
Anexo No 5 Evaluacioacuten de
Control Interno al
Departamento de Inventario
Presentar propuesta de
mejora al control
interno del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Propuesta
de mejora
Es toda aquella idea que nos ayude a
mejorar nuestros procesos y servicios pero
que su implementacioacuten se practica
relativamente sencilla y a corto plazo
Reno M (2010)
Se realizaraacute un anaacutelisis de los
resultados obtenidos mediante la
aplicacioacuten de las matrices de
evaluacioacuten para de esta manera
saber formular un plan de
mejora
Matrices de evaluaciones
y cuestionarios aplicados
al Departamento de
Inventario
Anaacutelisis de las matrices de
evaluaciones aplicadas para dar
repuesta a los objetivos del trabajo
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
41
VI Disentildeo metodoloacutegico
61 Introduccioacuten
En este acaacutepite se abordaraacuten los aspectos metodoloacutegicos que se utilizaran en la
investigacioacuten asiacute mismo se describiraacute detalladamente el tipo de investigacioacuten la poblacioacuten del
estudio muestra y teacutecnicas a utilizar para llevar a cabo la investigacioacuten
62 Tipo de investigacioacuten
La presente investigacioacuten es del tipo no experimental cumple con todas las
caracteriacutesticas del tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos para evaluar la calidad de
control que maneja en la entidad
La base cualitativa se obtendraacute como resultado de los cuestionarios realizados a personal
de la empresa Cueros SA y de esta manera conocer maacutes a fondo los problemas de control que
posee la entidad y en donde se encuentra su mayor debilidad
La base cuantitativa se realizaraacute a traveacutes de matrices y tablas elaboradas tomando en
cuenta las respuestas obtenidas del anaacutelisis cualitativo de esta manera conocer porcentualmente
el impacto que tiene el inadecuado control de inventario en las actividades de la empresa
63 Fuentes de informacioacuten
Para la presente investigacioacuten se utilizaraacuten fuentes de informacioacuten del tipo primario y
secundario
Las fuentes primarias se obtendraacuten aplicando los cuestionarios y matrices al personal
clave de la empresa y evaluando documentos importantes de la empresa la cual seraacute facilitada
por la misma
Las fuentes secundarias se obtendraacuten a traveacutes de bibliografiacuteas de textos trabajos
realizados anteriormente sobre temas relacionados documentos y paacuteginas web
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
42
64 Poblacioacuten de estudio
La poblacioacuten o universo de estudio de la presente investigacioacuten estuvo integrado por la
empresa Cueros SA con la integracioacuten de funcionarios de la empresa especialmente del aacuterea de
bodega produccioacuten y contabilidad
Cabe destacar que en Nicaragua maacutes de 1200 pymes se dedican a la fabricacioacuten de
calzados centraacutendose con mayor auge en los departamentos de Granada y Masaya donde se
encuentran centradas el 70 de las faacutebricas un 10 estaacute en Esteliacute un 10 en Managua y el
restante distribuido en otras zonas de Nicaragua
65 Muestra
La muestra que seraacute objeto de estudio para el presente trabajo de investigacioacuten es el
periodo correspondiente al antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos informes de
produccioacuten con base en los inventarios de la empresa Cueros SA tomando como referencia las
transacciones y los planes de accioacuten maacutes significativos durante el periodo y como objetivo
principal el rubro de inventario
66 Marco temporal de anaacutelisis
Estaraacute dirigido al periodo contable correspondiente al antildeo 2016 incluyendo estados
financieros y diversos informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros
SA
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos
Las entrevistas realizadas se ejecutaron por muestreo no probabiliacutestico bajo la teacutecnica de
muestreo de conveniencia
Las teacutecnicas que utilizar son
bull Anaacutelisis de informacioacuten ejecutada en el periodo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
43
bull Entrevistas con el personal de la institucioacuten
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
68 Instrumentos de investigacioacuten
Los instrumentos que utilizar son los siguientes
bull Cuestionarios
bull Matrices
Dichos instrumentos seraacuten aplicados al siguiente personal
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
Se describe de la siguiente manera las teacutecnicas e instrumentos a utilizar
Teacutecnicas e instrumentos que utilizar
bull Cuestionarios Elaboracioacuten de matrices
bull Entrevistas Matriz de control interno
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes
La matriz que se utilizaraacute para la recoleccioacuten de informacioacuten del primer objetivo
especiacutefico tendraacute como base principal evaluar los riesgos inherentes que afectan la operatividad
del departamento de inventarios
Los datos se tabularaacuten con el fin de conocer que riesgos han sido identificados por la
empresa y si estaacute aplicando de manera correcta los controles para reducir dichos riesgos asiacute
mismo conocer queacute tipo de aseveraciones le corresponde a cada riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
44
Se seleccionaraacuten hasta un maacuteximo de cuatro controles para los riesgos identificados de
igual manera se aplicaraacute con respecto a las aseveraciones esto para el anaacutelisis cualitativo para el
anaacutelisis cuantitativo se asignaraacute una calificacioacuten a los controles y aseveraciones de la siguiente
manera
bull 100 puntos cuando el riesgo solo posea un control 75 cuando posea dos controles 50
cuando sean tres controles y 25 cuando se apliquen los cuatro controles
Para las aseveraciones seraacute
bull 25 puntos cuando el riesgo se aplique una aseveracioacuten 50 cuando posea dos
aseveraciones 75 cuando sean tres aseveraciones y 100 cuando se apliquen los cuatro
controles
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Para el segundo objetivo se formularaacuten dos cuestionarios el primero que se formulara
para la recoleccioacuten de informacioacuten se basara en la NIIF para pymes seccioacuten 13 Inventarios el
segundo cuestionario tratara sobre aspectos generales de los registros contables
El primer cuestionario constara de trece preguntas y de tres campos para su debida
repuesta las preguntas contestadas de manera positiva ldquoSIrdquo tienen un valor de 769 las que estaacuten
contestadas de manera negativa ldquoNOrdquo tienen un valor de 231 si la pregunta no aplica en
ninguna de las anteriores su valor seraacute de 192
El segundo cuestionario constara de once preguntas y de tres campos para su debida
repuesta el campo de ldquoSIrdquo tienen un valor de 909 las que estaacuten contestadas de manera negativa
ldquoNOrdquo tienen un valor de 273 si la pregunta no aplica en ninguna de las anteriores su valor seraacute
de 227
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
45
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Para la evaluacioacuten del uacuteltimo objetivo se elaboraraacuten dos tipos de cuestionarios uno
aplicado de manera general y otro de manera especiacutefica al departamento de inventario
El cuestionario para aplicarse en la investigacioacuten contiene preguntas orientadas a conocer
el tipo de control interno que posee la empresa en el departamento de inventarios en total seraacuten
cinco cuestionarios uno para cada componente del control interno Ambiente de control
evaluacioacuten de riesgo actividades de control informacioacuten y comunicacioacuten y monitoreo
Se asignaraacute calificacioacuten a cada una de las preguntas realizada dependiendo de la cantidad
de preguntas que se aplique en cada componente asiacute mismo se asignaraacute una calificacioacuten ya sea
cumplido cumplido parcial no cumple y no aplica cuando sea el caso
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 29 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 345 ldquocumplidordquo 1725 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 24 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 417 ldquocumplidordquo 2085 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de actividades de control constaraacute de 37
preguntas se daraacute la calificacioacuten de 27 ldquocumplidordquo 135 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
20 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 20 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la suma de
todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento se
encuentra el componente
Para finalizar el promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute
situacioacuten se encuentra el control interno de la empresa seguacuten la escala de calificaciones asignada
6831 Matriz de Evaluacioacuten de control interno SA COSO 2013 en el departamento de
inventario
Siguiendo la metodologiacutea anterior la calificacioacuten de cada componente es la siguiente
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 13 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 769 ldquocumplidordquo 3845 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 08 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 125 ldquocumplidordquo 625 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 23 preguntas
se daraacute la calificacioacuten de 435 ldquocumplidordquo 2175 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
47
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 59 Cumplimiento Insatisfactorio
Entre el 60 y 69 Necesita Mejorar
Entre el 70 y 79 Aceptable
Entre el 80 y 99 Cumplimiento satisfactorio
100 Cumplimiento muy satisfactorio
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
05 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 20 ldquocumplidordquo 20 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 07 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 1428 ldquocumplidordquo 714 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la
suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento
se encuentra el componente
El promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute situacioacuten se encuentra
el control interno de la empresa de acuerdo con la escala de calificaciones asignada la cual se
presenta a continuacioacuten
Escala de calificaciones
Fuente Elaboracioacuten propia
Instrucciones de cuestionario Favor colocar una en cada una de las siguientes
declaraciones para indicar el nivel de cumplimiento De igual forma proporcionar comentarios si
cree conveniente que ayude a reforzar su respuesta seleccionada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
48
69 Enfoque investigativo
En el estudio se utilizoacute el meacutetodo descriptivo y el cualitativo con lineamientos
cuantitativos estos enfoques permitieron medir y cuantificar los datos analizar e interpretar la
informacioacuten generada
691 Modelo loacutegico
En la presente investigacioacuten corresponde un modelo loacutegico el meacutetodo es el inductivo
deductivo donde se toma como unidad de investigacioacuten la poblacioacuten objeto y la muestra del
estudio
A traveacutes del anaacutelisis y observacioacuten de la muestra se obtuvo un resultado es decir a la
muestra de estudio que se tomoacute se le aplico nuestra opinioacuten y luego se determinoacute la contribucioacuten
del proceso contable y de produccioacuten de Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
49
VII Anaacutelisis de Resultados
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
Para analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario y conocer de queacute manera estaacuten siendo controlados por la alta gerencia de la empresa
Cueros SA se aplicoacute una matriz de evaluacioacuten de riesgo inherentes en el departamento de
inventario la cual permitiraacute conocer que riesgos han sido identificados y que tipo de controles
aplica esta para la mitigacioacuten de los mismos
En la primera columna de la matriz aplicada se presenta una lista de los riesgos
identificados por la empresa Cueros SA y continuamente en las columnas siguientes se
presentan de forma horizontal una lista de 31 controles para mitigar los riesgos de esta
institucioacuten
A continuacioacuten se muestran los significados de las leyendas de la tabla No 1 para
entender de manera simple los resultados obtenidos
Las letras de la ldquoC1- C31rdquo corresponden a los controles aplicados a los riesgos
identificados desde el control nuacutemero uno hasta el control treinta y uno
1 Toda entrada o salida de producto debe ser respaldada con la orden de compra o factura
2 Toda la mercanciacutea despachada debe tener registro de aceptacioacuten y entrega al cliente
3 Los movimientos de inventario deben contener firma y sello del personal asignado o
deben ser autorizadas en liacutenea
4 Se tiene establecido un procedimiento de validacioacuten de sellos y firmas autorizados sobre
los inventarios
5 El sistema solo permite registrar las cantidades y unidades de la orden de compra
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
50
6 La informacioacuten de parametrizacioacuten del inventario es administrada desde Maacutester File y
todos los cambios realizados son autorizados documentados y verificados por el aacuterea
solicitante
7 Todos los movimientos de inventario son realizados con documentos que estaacuten
previamente pre numerado y los cuales soportan la informacioacuten registrada
contablemente
8 Se han establecido los criterios de verificacioacuten de calidad y cantidad del producto antes
de ser aceptado despachado o recibido por devolucioacuten registrando sus resultados en el
documento asignado e investigando las diferencias presentadas
9 Los equipos utilizados para medir o pesar son calibrados perioacutedicamente
10 Se verifica aleatoriamente que los vehiacuteculos asignados para la entrega de producto lleven
uacutenicamente las referencias y cantidades facturadas
11 Perioacutedicamente se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como se
separa el inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho
fin
12 El registro contable del inventario es realizado por personal independiente al responsable
de la administracioacuten y custodia
13 Se tiene establecido el meacutetodo de valoracioacuten del inventario
14 Los sistemas no permiten ninguacuten tipo de cambio en las fechas de ingreso registradas
15 Se realizan inventarios ciacuteclicos o perioacutedicos para la confirmacioacuten de los saldos contables
con el inventario fiacutesico incluyendo el inventario que es custodiado por terceros
16 Los inventarios fiacutesicos son realizados por personal independiente a su custodia y
administracioacuten de acuerdo con las poliacuteticas definidas por la organizacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
51
17 Los requerimientos de inventario parten del anaacutelisis de la demanda manteniendo los
niveles suficientes y sin exponerlos a lenta rotacioacuten
18 Se han establecido horarios para la recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en las fechas de
cierre propendiendo por el registro en el periacuteodo que corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
19 Uacutenicamente personal autorizado puede recibir y custodiar el inventario asiacute como el
mismo tiene acceso restringido (tarjetas de acceso guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene acceso restringido al acceso de los proveedores
20 La ubicacioacuten del inventario es asignada de forma automaacutetica de acuerdo con la
parametrizacioacuten de las localizaciones
21 Las localizaciones asignadas para el almacenamiento cumplen con los estaacutendares
requeridos por la legislacioacuten y la seguridad para la proteccioacuten de la mercanciacutea
22 Para el cierre se verifica que no se tenga producto en traacutensito o que el mismo llegue a su
destino asiacute como no se permite la creacioacuten de localizaciones que no tengan ubicacioacuten
fiacutesica
23 Segregacioacuten de funciones entre los niveles que preparan registran y aprueban los
movimientos de inventarios (compras cuentas por pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
24 Los ajustes de inventario deben ser investigados estar documentados y autorizados Los
ajustes solo pueden ser aprobados en el sistema seguacuten el nivel de autorizacioacuten que
corresponda de acuerdo con el monto
25 El sistema soacutelo permite registrar devoluciones que tiene asociada una factura
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
52
26 Las devoluciones deben ser autorizadas y documentadas asiacute como deben adjuntar la
solicitud expresa del cliente
27 Se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
28 Se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
29 La migracioacuten de los datos a un nuevo software requiere de la realizacioacuten de un back up
de toda la informacioacuten histoacuterica de los inventarios
30 Se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
31 Perioacutedicamente se revisan los accesos otorgados en el moacutedulo de inventarios de acuerdo
con las funciones y responsabilidades asignadas
Las casillas marcadas en celeste nos indica los controles que deberiacutean de aplicarse al
riesgo y las que estaacuten marcadas con ldquordquo significan los controles que estaacute aplicando la gerencia
de la empresa las que uacutenicamente estas sombreadas nos indica que el control deberiacutea de
aplicarse sin embargo la empresa no lo aplica
De esta manera la siguiente tabla muestra la evaluacioacuten realizada a la empresa con
respecto a los riesgos inherentes del departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
53
Tabla Ndeg 1 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Rie
sgo
C
1
C
2
C
3
C
4
C
5
C
6
C
7
C
8
C
9
C
10
C
11
C
12
C
13
C
14
C
15
C
16
C
17
C
18
C
19
C
20
C
21
C
22
C
23
C
24
C
25
C
26
C
27
C
28
C
29
C
30
C
31
To
tal
1 3
2 3
3
3
4
4
5
3
6 4
7 1
8 2
9 1
10
1
11 2
12 1
13 1
14 1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
54
En la tabla anterior se pueden observar los controles que la entidad aplica para reducir los
riesgos inherentes del departamento de inventario se logra identificar a traveacutes de la matriz que
algunos riesgos no estaacuten siendo controlados adecuadamente
A continuacioacuten en la siguiente tabla se muestra los tipos de aseveraciones aplicadas a los
riesgos inherentes de la tabla No1
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Krdquo corresponden a las aseveraciones que se aplicaran
dependiendo de cada riesgo identificado
1 A Integridad
2 B Existencia
3 C Exactitud
4 D Valuacioacuten y Distribucioacuten
5 E Presentacioacuten
6 F Propiedad
7 G Revelacioacuten
8 H Corte
9 I Clasificacioacuten
10 J Derechos y obligaciones
11 K Ocurrencia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
55
Tabla Ndeg 2 Matriz de aseveraciones aplicadas a los riesgos inherentes
Riesgo A B C D E F G H I J K Total
1 1
2 1
3
2
4
1
5 1
6 1
7 1
8 1
9 2
10
1
11 1
12 1
13 1
14
1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
En la tabla Ndeg 2 se presenta en las columnas siguientes a los riesgos una serie de
aseveraciones donde se relaciona el tipo se aseveracioacuten que corresponde a cada riesgo
identificado en la empresa Cueros SA
La tabla Nordm 3 a continuacioacuten es una escala de calificaciones para poder comprender la
tabla Ndeg 4 se logra interpretar de la siguiente manera entre maacutes controles se apliquen menor es
el riesgo que se corre si el riesgo posee uacutenicamente un control esto indica que no estaacute siendo
controlado adecuadamente con respecto a las aseveraciones si el riesgo posee cuatro
aseveraciones significa que es un riego bastante alto para la empresa si solo se identifica una
aseveracioacuten no es un riesgo muy potente para la misma
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
56
Tabla N3 Escala de calificaciones de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
4 niveles de controles
por cada Riesgo Sumar Aseveraciones
Escala de
calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
100 75 50 25 (+) 25 50 75 100
(+) 200 567
(+) 175 496
(+) 150 425
(+) 125 354
(+) 100 284
(+)
75 213
(+) 50 142
Fuente Elaboracioacuten propia
De esta forma la tabla No deg4 cuantifica los resultados de la tabla Ndeg 1 y la tabla Ndeg 2
como se presenta a continuacioacuten
Tabla Ndeg 4 Resultados cuantificados de la Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
Tipo de
Riesgo
Nivel de
Peso de
cada
Riesgo
Nivel
de peso
de
cada
Contro
l
Nivel de
Exposicioacute
n al
Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido Calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
1 667 567 1 75 213
2 667 567 1 75 213
3 667 567 1
100 284
4 667 567 1
50 142
5 667 567 1
75 213
6 667 567 1 50 142
7 667 567 1
125 354
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
57
Tipo de
Riesgo
Nivel
de Peso
de cada
Riesgo
Nivel
de peso
de cada
Control
Nivel de
Exposicioacuten
al Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido
Calificaci
oacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
8 667 567 1
100 284
9 667 567 1
150 425
10 667 567 1 125 354
11 667 567 1
100 284
12 667 567 1 125 354
13 667 567 1 125 354
14 667 567 1 125 354
15 667 567 1 125 354
TOTAL 10000 8505 15
7 2 4 2 0 13 2 0 0
152500 4323
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se aprecia cuantitativamente el resultado de las respuestas obtenidas
en relacioacuten de los controles y aseveraciones identificadas
bull La primera columna representa el nuacutemero de la lista de riesgos
bull La segunda columna representa el nivel de peso de cada riesgo el cual es ldquo667rdquo
bull La tercera columna representa el nivel de peso de cada control la cual es ldquo567rdquo
bull La cuarta columna representa el nivel de exposicioacuten de cada riesgo el cual el miacutenimo es
ldquo1rdquo
bull La siguiente columna representa los niveles de controles para cada riesgo donde se podraacute
alcanzar hasta cuatro niveles
bull En la siguiente columna se encuentra las aseveraciones identificadas donde de igual
forma seraacuten hasta cuatro aseveraciones por cada riesgo
bull Luego se presenta el puntaje obtenido y por uacuteltimo
bull La calificacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
58
La representacioacuten se entiende que al sumar el nivel de control obtenido maacutes la
aseveracioacuten se obtendraacute un resultado el cual se ubicaraacute de acuerdo con la escala de
calificaciones en donde se presenta como ejemplo una interpretacioacuten de cada resultado
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en
el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de la tabla anterior se calificaraacuten los resultados de acuerdo con
los siguientes rangos
1 Exposicioacuten Miacutenima los riesgos estaacuten siendo adecuadamente controladas por la
administracioacuten cuando la exposicioacuten es del 15 al 25
2 Exposicioacuten leve podriacutea mejorar la aplicacioacuten de los controles cuando la exposicioacuten estaacute
entre 26 y 35
3 Exposicioacuten moderada se necesita mejorar cuando la exposicioacuten estaacute entre 36 y 50
4 Alta exposicioacuten se requiere que la administracioacuten evalueacute urgentemente todos los riesgos
que afectan el departamento de inventario y los controles aplicados cuando la exposicioacuten
estaacute entre 52 y 75
5 Muy alta exposicioacuten la alta gerencia tiene que reestructurar inmediatamente la aplicacioacuten
de controles para la mitigacioacuten de riesgos en el departamento de inventario cuando la
exposicioacuten es de maacutes del 75
Una vez realizada la interpretacioacuten de los resultados cuantitativos se logroacute obtener el
resultado final y de esta manera conocer los riesgos inherentes que afectan la operatividad del
departamento de inventarios y si estos estaacuten siendo controlados adecuadamente por la alta
gerencia de la empresa Cueros SA el cual se muestra a continuacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
59
Tabla N5 Resumen de los resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos
inherentes
Rangos de Exposicioacuten al Riesgo
Porcentaje
de
exposicioacuten
Nivel de
Exposicioacuten
Exposicioacuten Miacutenima 15 - 25
4323 Exposicioacuten
Moderada
Exposicioacuten Leve 26 - 35
Exposicioacuten Moderada 36 - 50
Alta Exposicioacuten 51 - 75
Muy Alta Exposicioacuten
Maacutes de
75
Fuente Elaboracioacuten propia
Se puede apreciar que se obtuvo una calificacioacuten de 4323 esto indica que la empresa
estaacute en una exposicioacuten moderada al riesgo lo cual significa que se necesita mejorar en los
controles aplicados
Respecto a estos resultados se determinaron los controles maacutes importantes que no se
estaacuten aplicando para la mitigacioacuten de los riesgos
bull No se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como no se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho fin
bull No se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
bull No se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
bull No se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
60
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para dar respuestas al segundo objetivo de esta investigacioacuten se elaboroacute una serie de
preguntas con el fin de conocer si el registro contable de los inventarios es adecuado de
conformidad con las NIIF para Pymes seccioacuten 13 dichas preguntas abordan aspectos
relacionados con la aplicacioacuten correcta de la Seccioacuten a evaluarse
Para realizar el anaacutelisis cualitativo se realizaron 02 cuestionarios de los cuales la primera
parte se refiere a la seccioacuten 13 de las NIIF para Pymes y la segunda parte estaraacute enfocada en
aspectos generales importantes para el registro contable de los inventarios que si bien no estaacuten
mencionados en las secciones 13 de NIIF para pyme forma parte fundamental para su registro
Los paraacutemetros de calificacioacuten de los resultados de los cuestionarios realizados para la
evaluacioacuten del registro contable conforme las NIIF seraacuten de acuerdo con la siguiente tabla
Tabla No 6 Tabla de Resultados
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 50 Resultados Insatisfactorio requieren atencioacuten inmediata
Entre el 51 y 75 Buenos Resultados necesita mejorar
Entre el 75 y 99 Muy Buenos Resultados podriacutean mejorar
100 Resultados Satisfactorios
Fuente Elaboracioacuten Propia
A continuacioacuten en la siguiente tabla se presenta el resultado cualitativo y cuantitativo de
la evaluacioacuten realizada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
61
Tabla No7 Cuestionario - Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario de acuerdo con la Seccioacuten 13 de NIIF para Pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Pregunta 1 231 Contador
Pregunta 2 769 Contador
Pregunta 3 769 Contador
Pregunta 4 769 Contador
Pregunta 5 231 Contador
Pregunta 6 231 Contador
Pregunta 7 769 Contador
Pregunta 8 231 Contador
Pregunta 9 769 Contador
Pregunta 10 769 Contador
Pregunta 11 769 Contador
Pregunta 12 769 Contador
Pregunta 13 769 Contador
Total 9 4 0 7846
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
62
Tabla No8 Cuestionario de evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado a
Aspectos Generales
Pregunta 1
273 Contador
Pregunta 2
273 Contador
Pregunta 3
273 Contador
Pregunta 4
909 Contador
Pregunta 5
273 Contador
Pregunta 6
273 Contador
Pregunta 7
909 Contador
Pregunta 8
909 Contador
Pregunta 9
909 Contador
Pregunta 10
273 Contador
Pregunta 11
273 Contador
Total 4 5 0 5545
SI 100 90909
NO 30 27273
NA25 22727
Fuente Elaboracioacuten Propia
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de
cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece
la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Con los datos obtenidos de la tabla No7 se logra realizar un anaacutelisis cuantitativo de los
resultados de acuerdo con la puntuacioacuten asignada a cada pregunta y dependencia de las
respuestas obtenidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
63
Se calificaraacuten los resultados de acuerdo con los rangos descritos en la tabla No6 seguacuten
las siguientes caracteriacutesticas
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 50 del cumplimiento
2 Cumplimiento Medio necesita mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 51 y el
75
3 Alto nivel de Cumplimiento podriacutea mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 75 y
99
4 Cumplimiento Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Una vez realizada la suma de los resultados se obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten
el cual fue de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en el rango de alto nivel de
cumplimiento esto indica que se podriacutea mejorar y empezar a realizar los registros contables
adecuados un poco maacutes a las NIIF para Pymes
Respecto a los resultados obtenidos se determinoacute que los puntos donde no se estaacute
aplicando adecuadamente los registros es en los temas que se mencionan a continuacioacuten
bull Los inventarios no se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull No se realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables
o fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad no distribuye los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los costos de
transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
64
Con respecto a la tabla No 8 evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales se obtuvo una calificacioacuten de 5545 el resultado obtenido fue
de cumplimiento medio por lo que se necesita mejorar
Con respecto a los resultados mostrados en la tabla No 8 los siguientes temas son los que
necesitan atencioacuten inmediata
bull No se utiliza el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de
los inventarios se utiliza el analiacutetico el cual no es conveniente
bull No se cuenta con personal adecuado para la determinacioacuten de los costos
bull No se realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
bull La contabilidad no registra el sistema de costos de forma integral
bull Los registros de inventarios no estaacuten adecuadamente valorizados
bull No se acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos
para determinar si las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
65
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de
inventarios de la empresa Cueros SA en el periodo 2016
Para el cumplimiento del tercer objetivo con respecto a la aplicacioacuten del marco integrado
de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la empresa Cueros SA en el
periodo 2016 primeramente se realizoacute una evaluacioacuten mediante cuestionarios de manera general
a la empresa y otro aplicado directamente en el departamento de inventario siempre basaacutendose
en la normativa COSO 2013 sus componentes se describen a continuacioacuten
1 Ambiente de control
2 Evaluacioacuten de riesgos
3 Actividades de control
4 Informacioacuten y comunicacioacuten
5 Monitoreo
A continuacioacuten se presenta la primera evaluacioacuten donde se realizaron preguntas para
analizar los aspectos que necesitan mayor evaluacioacuten con respecto a cada componente del Coso
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 9 para entender de manera simple
los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
66
Tabla Ndeg 9 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
67
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
Total 13 10 6 0 7 7 10 0 19 11 6 1 7 9 3 1 3 11 6 0
Fuente Elaboracioacuten Propia
Se puede observar en la tabla anterior las repuestas a cada una de las preguntas con respecto a la evaluacioacuten de cada uno de
los componentes del control interno COSO 2013 aplicado a la empresa Cueros SA
Para obtener una mejor comprensioacuten en la tabla Ndeg 10 se cuantificaron los resultados de la tabla Ndeg 9 por lo que se puede
obtener el nivel de cumplimiento del control interno por cada uno de los componentes
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
68
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno
COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del
control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA (Ver Anexo 55) se calificaraacuten los
resultados de acuerdos con los siguientes rangos descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 59 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 10 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 6210
5441 Cumplimiento
Insatisfactorio
Evaluacioacuten de Riesgo 43785
Actividades de Control 6615
Informacioacuten y Comunicacioacuten 5750
Monitoreo 4250
Fuente Elaboracioacuten Propia
En el siguiente grafico se puede apreciar de mejor manera el resultado obtenido con
respecto a la evaluacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
69
000100020003000400050006000700080009000
10000Ambiente de Control
Evaluacion de Riesgo
Actividades de ControlInformacioacuten yComunicacioacuten
Monitoreo
Grafico 1 de la evaluacioacuten del control interno
De conformidad con los resultados mostrados en el grafico anterior se logra determinar
que el control interno que posee la empresa con respecto a cada uno de los componentes es
totalmente insatisfactorio ya que se encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la
empresa necesita atencioacuten inmediata
De esta manera mediante los resultados obtenidos se determinaron los aspectos de mayor
importancia que necesitan ser atendidos urgentemente
Ambiente de control
bull Las decisiones de la entidad se toman sin haber realizado un anaacutelisis previo de los riesgos
asociados los efectos de estas decisiones se identifican al momento de comprar
demasiada materia prima ocasionando que una parte del producto se dantildee
bull Los procedimientos para el reclutamiento no se llevan a cabo en un 100 ya que existen
parientes laborando en la misma aacuterea como lo es el departamento de inventario un aacuterea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
70
criacutetica en la cual puede ocurrir una peacuterdida de productos este es uno del riesgo que
enfrenta la empresa Cueros SA
bull No existe rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones claves lo cual vuelve indispensable
al personal y se corre el riesgo de que en un determinado momento esta persona se retire
de la empresa ocasionando retraso en los procesos operativos y si es la persona
responsable del inventario el impacto seraacute considerable
Evaluacioacuten de Riesgos
bull No se lleva a cabo una revisioacuten perioacutedica de los riesgos potenciales externos e internos
para anticiparse ante acontecimientos que puedan influir en la obtencioacuten de resultados
aquiacute se identifica que en el departamento de inventarios no se cumple con este principio
ya que existen productos obsoletos por no realizar revisiones perioacutedicas
bull La entidad no tiene definido Poliacuteticas de Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude ya que
existen colaboradores en diferentes puestos con parentesco familiar esto representa un
alto nivel de ocurrencia en relacioacuten con fraude
bull Existen canales y medios para comunicar acciones fraudulentas mismas que no
representan una validez debido a las relaciones existentes entre muchos colaboradores
bull La entidad no dispone de poliacuteticas que protejan los activos contra perdidas adquisicioacuten
no autorizada uso o disposicioacuten indebida debido a que la empresa no posee una
autoridad rigurosa sobre sus colaboradores lo que representa riesgo de peacuterdidas de
activos de la empresa
Actividades de Control
bull La empresa no posee anaacutelisis estructurales y mediciones de desempentildeo en las unidades
para la identificacioacuten de excesos o irregularidades en la cantidad del personal operativo y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
71
administrativo debido a que el personal desempentildea varios cargos lo que ocasiona
riesgos de fraude o error para la presentacioacuten de informacioacuten razonable en los estados
Financieros
bull No Existen procedimientos que aseguren el acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten debido a que la empresa no tiene un sistema con restriccioacuten a personal de
otras aacutereas distintas a las que labora
bull Antes de realizar la compra de un bien no se verifica previamente la existencia del
mismo en el almaceacuten lo que provoca acumulacioacuten de productos y hasta obsolescencia del
mismo
bull Los recursos tecnoloacutegicos no son evaluados con el fin de corroborar que cumplen con los
requisitos de los Sistemas de Informacioacuten en particular una de las principales debilidades
es el sistema tecnoloacutegico debido a que la empresa no cuenta con uno esto ocasiona
problemas de control de inventarios dado que la lista de productos es amplia
bull La documentacioacuten escrita sobre la Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la entidad no es coherente debido a la
existencia de obligaciones inexistentes por ejemplo duplicidad de pago a los
proveedores y pago de servicios ficticios
bull Las actividades de Control para la infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento de datos
no presentan seguridad por la administracioacuten control de accesos Separacioacuten de
funciones y un desarrollo y mantenimiento de controles preventivos para la proteccioacuten de
activos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
72
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Los tipos de reportes que deben remitirse a los distintos niveles internos para la toma de
decisiones carecen de informacioacuten en relacioacuten con el estado de costos de produccioacuten
debido a que no se ejecuta ninguno ocasionando incertidumbre sobre esta informacioacuten T
bull La empresa no cuenta con un sistema que les permita procesar la informacioacuten de manera
exacta y eficiente lo que provoca muchas faltas de control en el pago de facturas y
obligaciones con entes reguladores
bull No existen mensajes claros de parte de las autoridades sobre la importancia del Sistema
de Control Interno y las responsabilidades de todo el personal de la Entidad lo cual es
notable en el departamento de inventarios dado a que el personal no lleva un control
adecuado de la materia prima que ingresa y sale del departamento ocasionando una
presentacioacuten irrazonable en los estados financieros
Monitoreo
bull La empresa no cuenta con una unidad de auditoria interna que realice evaluaciones
perioacutedicas para detectar ineficiencias lo que vuelve vulnerable cada departamento de la
misma en especial el departamento que representa mayor importancia asiacute es el
departamento de inventario debido a la alta cantidad de los productos o la ejecucioacuten
adecuada de los distintos procesos para llegar al producto terminado
bull La maacutexima autoridad evaluacutea parcialmente la efectividad de los controles generales de la
entidad dejando aacutereas de importancia como la es el departamento de inventario
bull La maacutexima autoridad no realiza una solicitud completa de informacioacuten sobre el disentildeo
desarrollo implementacioacuten y funcionamiento de las actividades de control en las aacutereas
con mayor nivel de riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
73
bull La maacutexima autoridad no tiene un seguimiento a recomendaciones propuesta por los
auditores internos y externos para mejorar los controles internos debido a que es una
empresa que no ha sido auditada por lo cual posee falta de control y cumplimiento de
objetivos ya que la maacutexima autoridad se enfoca solo en la productividad sin importar las
peacuterdidas de productos ocasionada por la falta de un adecuado almacenamiento
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013
en el departamento de inventario
Se evaluaraacute utilizando el mismo meacutetodo que el cuestionario aplicado anteriormente
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 12 para entender de manera
simple los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido Parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
74
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Total 4 6 3 0 4 4 0 0 12 10 1 0 2 3 0 0 2 4 1 0
Monitoreo
Preguntas
Ambiente de Control Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten
Tabla Ndeg 11 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de inventario
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se puede observar de manera cualitativa los resultados obtenidos sobre la evaluacioacuten del COSO 2013 al
departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
75
7321 Resultados de la aplicacioacuten matriz de evaluacioacuten del control interno COSO
2013 en el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la evaluacioacuten del control
interno (Ver anexo 65) se calificaraacuten los resultados de acuerdos con los siguientes rangos
descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 60 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 12 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 5383
6598 Necesita Mejorar
Evaluacioacuten de Riesgo 7500
Actividades de Control 7395
Informacioacuten y Comunicacioacuten 7000
Monitoreo 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
De acuerdo con los resultados obtenidos del anaacutelisis aplicado al control interno de
acuerdo al COSO 2013 en el departamento de inventario se obtuvo un resultado final de 6598
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
76
Ambientede Control
Evaluacionde Riesgo
Actividades de
Control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
Puntaje 5383 7500 7395 7000 5712
- 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000
10000
Tiacutetu
lo d
el e
je
Resultado
lo que indica que el control interno en el departamento de inventario necesita mejorar para
observar de mejor manera el resultado se realizoacute el siguiente grafico a continuacioacuten
Grafico 2 de la evaluacioacuten del control interno al departamento de inventario
Como se observa en el grafico anterior se determinoacute que todos los componentes del
control interno se encuentran por debajo de un 75 siendo los componentes con menor
calificacioacuten el ambiente de control y el monitoreo de las actividades
A continuacioacuten se mencionan los aspectos maacutes importantes en los que se tendriacutea que
mejorar
Ambiente de Control
bull Existe un manual de procedimiento que describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y responsabilidades en los inventarios sin embargo no se
cumple con eacutel
bull La distribucioacuten de informacioacuten dentro de la entidad no es realizada a traveacutes de informes
bull Los trabajadores del departamento de inventario no siguen el manual de las funciones
pertenecientes al cargo que ocupa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
77
bull No existe un plan de capacitacioacuten continuo que contribuya al mejoramiento de la
competencia del personal
bull No se realizan procedimientos para establecer y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados de la entidad
bull No se establece un control claro y preciso de las entradas y salidas de mercanciacuteas al
almaceacuten informes de recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la empresa
Evaluacioacuten de Riesgo
bull No existe control sobre el miacutenimo y maacuteximo de mercaderiacutea
bull Los controles de verificacioacuten inspeccioacuten y recuento cuando se recibe la materia prima y
cuando se dan las salidas de inventario no son los maacutes adecuados
Actividades de control
bull No existe ordenamiento en las mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
bull No se almacenan las existencias de una manera ordenada y sistemaacutetica
bull No se lleva el control de las oacuterdenes de salida
bull No existen escritos procedimientos de produccioacuten
bull No se realiza el registro de los inventarios de manera adecuada
bull No existe un adecuado sistema de inventario
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Es necesario mejorar el aacuterea de comunicacioacuten en la empresa
Monitoreo
bull No se realizan evaluaciones al cumplimiento de responsabilidades del personal del aacuterea
de bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
78
bull El bodeguero de la empresa no cuenta con la capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
bull La existencia almacenada no se encuentran ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los mismos
bull No existen poliacuteticas claramente definidas y expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa
Cueros SA
Objetivo
Hacer maacutes efectivo el sistema de control interno que posee la empresa Cueros SA con
el fin de garantizar que las actividades operativas en las diferentes aacutereas de la entidad se realicen
de manera eficaz y eficiente especialmente en el departamento de inventario en los
departamentos de materia prima produccioacuten y departamento de venta puesto que esta aacuterea
constituye la base fundamental de la empresa
Es necesario que la empresa Cueros SA este enfocada en mejorar el sistema de control
interno de la empresa tomando en consideracioacuten los siguientes puntos
bull Identificar los procesos que tengan mayor debilidad
bull Realizar seguimiento y anaacutelisis de estos procesos
bull Capacitar al personal
bull Establecer poliacuteticas y procedimientos para la deteccioacuten de fraudes y errores
bull Implementar las acciones que sean necesarias para la mejora del control interno en la
empresa y llegar al cumplimiento de los objetivos de la misma
Modelo COSO 2013
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
79
La aplicacioacuten del sistema de control interno enfocado en el modelo COSO 2013 aportariacutea
herramientas administrativas y operativas a la empresa Cueros S A cuya principal actividad
econoacutemica es la elaboracioacuten y venta de calzado de cuero el marco COSO 2013 provee un
enfoque integral y herramientas para la implementacioacuten de un control interno efectivo y en pro
de la mejora continua
Aportes del modelo COSO 2013
La aplicacioacuten de este modelo de control interno en la empresa ayudara a controlar los
riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos y de esta manera mejorar su
rendimiento
Igualmente este modelo permitiraacute identificar riesgos que puedan afectar a la empresa
principalmente al departamento de inventario
Facilitaraacute mantener una adecuada rotacioacuten del personal en el departamento de inventario
mejorando el desempentildeo laboral de los trabajadores siendo maacutes eficaces y eficientes
Este modelo ayudara al manejo de la informacioacuten y comunicacioacuten entre los diferentes
departamentos de la empresa
Asiacute mismo la empresa podraacute contar con un sistema de control interno efectivo para el
anaacutelisis de sus operaciones ya que en este modelo de control interno se hace necesario que cada
uno de los componentes trabaje de manera conjunta de una manera integrada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
80
Propuesta de mejora del control interno de acuerdo con los resultados obtenidos en la
matriz de evaluacioacuten del control interno
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Ambiente de
control
middot Falta de manuales y procedimientos middot Se requiere crear manuales
y procedimiento que ayuden
al buen funcionamiento de
las operaciones
La creacioacuten de controles
lograra que los empleados
conozcan sus funciones y
que mejore la
organizacioacuten de la
empresa El
personal estaraacute capacitado
para el trabajo que se
asigne cumpliendo con
sus obligaciones de
manera eficaz y eficiente
middot Los trabajadores del departamento
de inventario no siguen el manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupa
middot Capacitar continuamente a
los trabajadores para que
estos esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot Falta de supervisioacuten y
responsabilidad en la consecucioacuten de los
objetivos
middot Establecer procedimientos
de revisioacuten con respecto al
cumplimiento de los
objetivos
middot No existe un plan de capacitacioacuten
continuo que contribuya al
mejoramiento de la competencia del
personal
middot Programar capacitaciones
continuas para los
trabajadores y que estos
esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot No se establece un control claro y
preciso de las entradas y salidas de
mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas
compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la
empresa
middot Evaluar el desempentildeo de
cada uno de los
trabajadores realizar
revisiones continuas del
inventario realizar
inventarios perioacutedicos y
confirmacioacuten de saldo
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot No existe un departamento de
auditoria interna
middot Contratar personal
capacitado para realizar
auditoria interna de la
empresa
Se podraacuten identificar y
evaluar riesgos ayudando
al logro de los objetivos
middot Accesos a personal no autorizado en
el departamento de inventario
middot Implementar normas y
procedimientos orientar al
personal las zonas
autorizadas
Identifica y analiza
cambios significativos
middot Concentracioacuten de funciones
middot Realizar evaluacioacuten de
cada una de las funciones
del personal realizar una
reestructuracioacuten de
personal
middot No se lleva a cabo una revisioacuten
perioacutedica de los riesgos potenciales
externos e internos
middot Realizar un anaacutelisis
detallado de la empresa
para evaluar riesgos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
81
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot Los controles de verificacioacuten
inspeccioacuten y recuento cuando se recibe
la materia prima y cuando se dan las
salidas de inventario no son los maacutes
adecuados
middot Implementar controles de
verificacioacuten en la
mercaderiacutea que se compra y
se vende
Actividades de
control
middot La empresa no posee anaacutelisis
estructurales y mediciones de desempentildeo
en las unidades
Es necesario que la empresa
aplique indicadores de
gestioacuten que permita medir
la efectividad de los
procedimientos
Contribuiraacute a
garantizar que se lleve
a cabo los objetivos
middot Antes de realizar la compra de un
bien no se verifica previamente la
existencia del mismo en el almaceacuten
Medir el nivel de
cumplimiento de cada
proceso y medir el
desempentildeo del personal
Reduccioacuten de riesgo
de peacuterdida de
mercanciacutea
middot No existe ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
Meacutetodos de verificacioacuten de
inventario
middot No se realiza el registro de los
inventarios de manera adecuada
Informacioacuten y
comunicacioacuten
middot Los tipos de reportes que deben
remitirse a los distintos niveles internos
para la toma de decisiones carecen de
informacioacuten en relacioacuten con el estado de
costos de produccioacuten
Establecer fechas para la
entrega de reportes Obtener informacioacuten
relevante y de calidad
en tiempo y forma
tanto de fuentes
internas como
externas
middot No existen mensajes claros de parte de
las autoridades sobre la importancia del
Sistema de Control Interno y las
responsabilidades de todo el personal de
la Entidad lo cual es notable en el
departamento de inventarios
Dedicar un espacio
determinado a la discusioacuten
de inconvenientes y mejora
de deficiencias
Monitoreo
middot La maacutexima autoridad evaluacutea
parcialmente la efectividad de los
controles generales de la entidad
dejando aacutereas de importancia como la es
el departamento de inventario Realizar evaluaciones
perioacutedicas a todo el
personal para conocer las
diferentes debilidades de la
empresa y fortalecer el
control interno
Conocer las
deficiencias del
control y mejorarlo
middot No se realizan evaluaciones al
cumplimiento de responsabilidades del
personal del aacuterea de bodega
middot La existencia almacenada no se
encuentran ordenadas de tal manera que
facilite y simplifique la manipulacioacuten y
recuento de los mismos
Determinar que cada
uno de los
componentes del
control estaacute presente y
funciona
adecuadamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
82
VIII Conclusiones
En conclusioacuten el anaacutelisis del sistema del control de inventario de la empresa Cueros SA
permitioacute conocer a traveacutes de las evaluaciones realizadas por medio de datos cualitativos y
cuantitativos y empleando los instrumentos de investigacioacuten que la aplicacioacuten adecuada de un
sistema de control de inventario con base en el marco de control interno COSO 2013 permite
evaluar los riesgos que afectan el manejo del inventario y esto ayudara a alcanzar un alto nivel
en la eficiencia y eficacia del proceso de produccioacuten
Los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la empresa no estaacuten siendo
controlados adecuadamente por la misma los resultados obtenidos fueron del 4323 con
respecto a la exposicioacuten que se tiene al riesgo este resultado indica que la empresa estaacute expuesta
a riesgos Ademaacutes la empresa no aplica controles para las verificaciones de inventarios
obsoletos o en mal estado
Por otra parte en la aplicacioacuten de los cuestionarios para evaluar si el nivel de
cumplimiento de registros contables de los inventarios de la empresa Cueros SA es adecuado
de conformidad con la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes el primer cuestionario mostroacute un
resultado de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en un rango de alto nivel de
cumplimiento sin embargo necesita mejorar en ciertos factores como la medicioacuten de los
inventarios la distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o fijos
entre otros
El segundo cuestionario basado en aspectos generales muestra una calificacioacuten de 5545
que indica un cumplimiento medio en estos aspectos se necesita maacutes atencioacuten ya que al no
utilizar un sistema de inventarios adecuado los costos no son determinados correctamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
83
Por ultimo con respecto a la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO 2013 al
departamento de inventario de la empresa Cueros SA en el periodo 2016 se pudo alcanzar
mediante la utilizacioacuten de dos cuestionarios el primero aplicado a teacuterminos generales de la
empresa en el cual se obtuvo un 5441 lo que significa que el control interno que posee la
empresa con respecto a cada uno de sus componentes es totalmente insatisfactorio ya que se
encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la empresa necesita atencioacuten inmediata
El segundo cuestionario aplicado directamente al departamento de inventario donde se
obtuvo un 6598 seguacuten los paraacutemetros de medicioacuten necesita mejorar ya que estaacute por debajo de
un 75 aquiacute se identificoacute que no se presentan informes a la alta gerencia no existe un plan de
capacitacioacuten continua no hay control de los diferentes productos en inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
84
IX Recomendaciones
De conformidad a las conclusiones brindaremos las recomendaciones que podriacutean ser
una mejora al problema planteado y analizado en el presente trabajo monograacutefico Es de agrado
que se visualicen y realicen mejoras en el transcurso del tiempo y las modernizaciones
constantes de esta manera se recomiendan al puacuteblico interesado en la investigacioacuten que
transmitan conocimientos y estrategias para una mejor obtencioacuten de beneficios
En relacioacuten con el anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la
empresa cueros SA se recomienda realizar verificaciones perioacutedicas de los inventarios obsoletos
o en mal estado presentar informes continuamente de los inventarios con el fin de tener una
rotacioacuten adecuado del mismo y aprobar poliacuteticas y procedimientos orientados a identificar los
errores y fraudes en el departamento de inventario
Por otra parte tenemos el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de
inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de NIIF para pymes en donde se recomienda
lo siguiente
bull Medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull Realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o
fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad tendraacute que distribuir los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los
costos de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de
produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
85
bull Utilizar el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de los
inventarios
bull Contratar a personas calificadas para la determinacioacuten de los costos y que presenten
estados de costos de produccioacuten y venta registrando de manera integral los registros
contables
bull Realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos para determinar si
las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u obsoletas y asiacute valorizar
adecuadamente los inventarios
Para finalizar se recomienda a la empresa Cueros SA Aplicar el marco de control interno
COSO 2013 al departamento de inventarios de forma correcta en los puntos de enfoque que
presenta mayores debilidades como son los siguientes
bull Realizar anaacutelisis previo a las decisiones que se tomen por ejemplo en la compra de
materia prima en la seleccioacuten de personal para laborar en la empresa
bull Rotar al personal en aacutereas y funciones claves para que estos no se vuelvan
indispensables y de esta manera llevar a cabo una revisioacuten perioacutedica de riesgos
potenciales
bull Establecer procedimientos que aseguren restriccioacuten en las diferentes aacutereas de la
empresa para que de esta manera solo el personal autorizado tenga acceso en aacutereas
criacuteticas de la empresa Aquiacute abarca los recursos tecnoloacutegicos
bull Crear un departamento de auditoria interna para que realice evaluaciones perioacutedicas
para determinar deficiencias establecer controles preventivos detectivos y
correctivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
86
bull Implementar adecuadamente el manual de procedimientos relacionado con
autorizacioacuten custodia registro control y responsabilidades en los inventarios
bull Establecer controles de las entradas y salidas de mercanciacuteas para tener un maacuteximo o
miacutenimo de mercaderiacutea y de esta manera establecer poliacuteticas y procedimientos para
tener un control eficiente de los inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
87
X Bibliografiacutea
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inventario bajo el marco normativo de la NIIF seccioacuten 23 en la rentabilidad de la
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Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
92
XI Anexos
Anexo 1 Organigrama Cueros S A
Fuente Empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 1 Control 2 Control 3 Control 4 Control 5 Control 6
Toda entrada o salida de producto debe ser
respaldada con la orden de compra o factura
Toda la mercanciacutea despachada debe
tener registro de aceptacioacuten y entrega
al cliente
Los movimientos de inventario deben
contener firma y sello del personal
asignado o deben ser autorizadas en
liacutenea
Se tiene establecido un procedimiento
de validacioacuten de sellos y firmas
autorizados sobre los inventarios
El sistema solo permite registrar las
cantidades y unidades de la orden de
compra
La informacioacuten de parametrizacioacuten del
inventario es administrada desde
Master File y todos los cambios
realizados son autorizados
documentados y verificados por el
aacuterea solicitante
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 13 Control 7 Control 8 Control 9 Control 12
No Se tiene establecido el meacutetodo de
valoracioacuten del inventario
Todos los movimientos de inventario
son realizados con documentos que
estaacuten previamente pre numerados y
los cuales soportan la informacioacuten
registrada contablemente
Se han establecido los criterios de
verificacioacuten de calidad y cantidad del
producto antes de ser aceptado
despachado o recibido por
devolucioacuten registrando sus
resultados en el documento asignado
e investigando las diferencias
presentadas
Los equipos utilizados para medir o
pesar son calibrados perioacutedicamente
Se verifica aleatoriamente que los
vehiacuteculos asignados para la entrega
de producto lleven uacutenicamente las
referencias y cantidades facturadas
Perioacutedicamente se realiza una
verificacioacuten del inventario proacuteximo a
vencer asiacute como se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a
una localizacioacuten especializada para
dicho fin
El registro contable del inventario es
realizado por personal independiente
al responsable de la administracioacuten y
custodia
Control 10 Control 11
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 19 Control 20 Control 21 Control 14 Control 15 Control 16 Control 17 Control 18Uacutenicamente personal autorizado
puede recibir y custodiar el inventario
asiacute como el mismo tiene acceso
restringido ( tarjetas de acceso
guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene
acceso restringido al acceso de los
proveedores
La ubicacioacuten del inventario es
asignada de forma automaacutetica de
acuerdo a la parametrizacioacuten de las
localizaciones
Las localizaciones asignadas para el
almacenamiento cumplen con los
estaacutendares requeridos por la
legislacioacuten y la seguridad para la
proteccioacuten de la mercanciacutea
No El sistema no permiten ninguacuten tipo de
cambio en las fechas de ingreso
registradas
Se realizan inventarios ciacuteclicos o
perioacutedicos para la confirmacioacuten de los
saldos contables con el inventario
fiacutesico incluyendo el inventario que es
custodiado por terceros
Los inventarios fiacutesicos son realizados
por personal independiente a su
custodia y administracioacuten de acuerdo
a las poliacuteticas definidas por la
organizacioacuten
Los requerimientos de inventario
parten del anaacutelisis de la demanda
manteniendo los niveles suficientes y
sin exponerlos a lenta rotacioacuten
Se han establecido horarios para la
recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en
las fechas de cierre propendiendo por
el registro en el periacuteodo que
corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 25 Control 26 Control 27 Control 22 Control 23 Control 24
Para el cierre se verifica que no se
tenga producto en traacutensito o que el
mismo llegue a su destino asiacute como
no se permite la creacioacuten de
localizaciones que no tengan
ubicacioacuten fiacutesica
El sistema soacutelo permite registrar
devoluciones que tiene asociada una
factura
Las devoluciones deben ser
autorizadas y documentadas asiacute como
deben adjuntar la solicitud expresa del
cliente
Se presenta informes perioacutedicos sobre
los resultados de los inventarios
devoluciones ajustes y bajas asiacute
como se comparan los resultados con
ventas o produccioacuten
No
Segregacioacuten de funciones entre los
niveles que preparan registran y
aprueban los movimientos de
inventarios (compras cuentas por
pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
Los ajustes de inventario deben ser
investigados estar documentados y
autorizados
Los ajustes solo pueden ser
aprobados en el sistema seguacuten el nivel
de autorizacioacuten que corresponda de
acuerdo al monto
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 31 Control 28 Control 29 Control 30
Perioacutedicamente se revisan los accesos
otorgados en el modulo de inventarios
de acuerdo con las funciones y
responsabilidades asignadas
Se implementan indicadores de
desempentildeo y rotacioacuten de inventarios
identificando oportunidades de mejora
oportunamente
La migracioacuten de los datos a un nuevo
software requiere de la realizacioacuten de
un back up de toda la informacioacuten
histoacuterica de los inventarios
Se tiene implementados y aprobadas
las poliacuteticas y procedimientos
orientadas a identificar los errores y
fraudes en las cuentas de inventarios
No
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Integridad Existencia ExactitudValuacioacuten y
DistribucioacutenPresentacioacuten Propiedad Revelacioacuten Corte Clasificacioacuten D y O Ocurrencia
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
|
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGONo
Aseveraciones
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
1
iquestLa entidad mide los inventarios al importe menor entre
el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminacioacuten y venta
231 Contador
Seccioacuten 135 Costo de los Inventarios
2
iquestLa entidad incluye en el costo de los inventarios todos
los costos de compra
costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para
darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
769 Contador
Seccioacuten 136 Costos de Adquisicioacuten
3
iquestLos costos de adquisicioacuten de los inventarios
comprenden el precio de compra los aranceles de
importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales)
769 Contador
Seccioacuten 138 Costos de transformacioacuten
4
iquestLos costos de transformacioacuten de los inventarios incluyen
los costos directamente
relacionados con las unidades de produccioacuten tales como
la mano de obra directa
769 Contador
Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de
produccioacuten
5
iquestSe realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos
indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se
haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados
231 Contador
6
iquestLa entidad distribuye los costos indirectos fijos de
produccioacuten entre los costos
de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal
de los medios de
produccioacuten
231 Contador
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcanceacute Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
7
iquestSe reconocen los costos indirectos no distribuidos
como gastos en el
periodo en que hayan sido incurridos
769 Contador
Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
8 iquestAdemaacutes de los productos primarios que fabrica la
empresa existen subproductos en la empresa 231 Contador
Seccioacuten 1311 Otros costos incluidos en los
inventarios
9
iquestLa entidad incluye costos en el costo de los inventarios
solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para
dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten
actuales
769 Contador
Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
10 iquestLa empresa reconoce como gastos los siguientes
importes 769 Contador
a
Importes anormales de desperdicio de materiales mano
de obra u otros
costos de produccioacuten
b
Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios
durante el
proceso productivo previos a un proceso de elaboracioacuten
ulterior
c
Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan
a dar a los
inventarios su condicioacuten y ubicacioacuten actuales
d Costo de Venta
Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
11 iquestQueacute teacutecnicas de medicioacuten del costo utiliza la empresa Contador
a Meacutetodo del costo estaacutendar 769
b Meacutetodo de los minoristas
c Precio de compra maacutes reciente
Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
12 iquestQueacute meacutetodo utiliza la empresa para medir el costo de
los inventarios Contador
a Primeras entradas primera salida
b Costo promedio ponderado 769
Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
13
iquestLa entidad realiza evaluacioacuten al final de cada periodo
sobre el que se informa si los inventarios estaacuten
deteriorados
769 Contador
Total 9 4 0 7846
VALOR 100
1300
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Aspectos Generales
1
iquestSe utiliza el procedimiento perpetuo para la
contabilizacioacuten de las operaciones
Contador
2
iquestEl meacutetodo que se utiliza es conveniente para evaluar el
costo
Contador
3
iquestCuenta con el personal adecuado para determinar sus
costos
Contador
4
iquestLa revisioacuten del caacutelculo del inventario la hace un
funcionario importante
Contador
5 iquestSe realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
Contador
6
iquestLa contabilidad realmente registra el sistema de costos
de forma integral y si no tiene fallas o defectos
importantes
Contador
7
iquestSe llevan los registros constantes por personas que no
tengan a su cargo los almacenes
Contador
8
iquestLos ajustes en los registros como consecuencia de la
toma fiacutesica de los mismos son autorizados por los
funcionarios responsables
Contador
9
iquestLos ajustes por perdida de inventarios se hacen por
funcionarios que no esteacuten involucrados en la
responsabilidad y manejo de los mismos
Contador
10
iquestSe llevan registros de inventarios adecuadamente
valorizados
Contador
11
iquestSe acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros
de inventarios y otros datos para determinar si las
existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Contador
Total 4 7 0 000
VALOR 100
1100
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control
Entidad Cueros S A
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 1 La Organizacioacuten demuestra un
compromiso hacia la integridad y los valores
eacuteticos
1
iquestSe ha establecido en forma documentada los
principios de integridad y valores eacuteticos de la
institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de conducta que
determine las poliacuteticas de la misma respecto a
asuntos criacuteticos donde pueden verificarse
conflicto de intereses
2 iquestLos funcionarios conocen las normativas
vigentes que regula su conducta
No todos los
empleados la
conocen
3 iquestEl personal de la entidad y sus funcionarios
conocen el coacutedigo de eacutetica
El personal de la
entidad no recibe
capacitaciones
4
iquestEl coacutedigo de eacutetica ha sido proporcionado
formalmente a todos los integrantes de la entidad
y se ha verificado su compresioacuten
No ha sido
proporcionado a
ninguno de los
trabajadores
Principio 2 El directorio demuestra
independencia de la administracioacuten (gerencia)
y ejerce la vigilancia del desarrollo y
desempentildeo del control interno
5
iquestLa maacutexima autoridad demuestra un compromiso
permanente con el sistema de control interno y
con los valores eacuteticos del mismo
6 iquestLas exigencias de los resultados son realistas y
alcanzables
7
iquestExiste alguna motivacioacuten por parte de la
administracioacuten para incentivar el trabajo de los
empleados
Algunas veces
los mejores
trabajadores
reciben
bonificaciones
por su
desempentildeo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestLos reconocimientos y promociones son
exclusivamente por logro y desempentildeo
9
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
Dos veces al
antildeo el contador
recibe
capacitaciones
10
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
11
iquestSe entrena y capacita adecuadamente al
personal para el correcto cumplimiento de
sus funciones y responsabilidades
12
iquestLas decisiones de la entidad se toman luego
de haber realizado un cuidadoso anaacutelisis de
los riesgos asociados
Se realiza un
anaacutelisis pero
no se toman en
cuenta algunos
factores
13
iquestExiste un compromiso permanente hacia la
elaboracioacuten responsable de informacioacuten
financiera contable y de gestioacuten
Principio 3 La administracioacuten (gerencia)
establece con la vigilancia del directorio
estructuras liacuteneas de reportes y una
apropiada asignacioacuten de autoridad y
responsabilidad para la consecucioacuten de los
objetivos
14
iquestLa entidad cuenta con una estructura
organizativa que manifieste claramente la
relacioacuten jeraacuterquica funcional
15 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
16
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
17
iquestSe cumplen los procedimientos para el
reclutamiento y seleccioacuten del personal
mediante la comprobacioacuten de las
habilidades capacidades
No existen
procedimientos
para el
reclutamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 4 La organizacioacuten demuestra
compromiso para reclutar desarrollar y
retener individuos competentes en funcioacuten de
los objetivos
18
iquestSe conocen las competencias necesarias y
perfiles requeridos al personal al momento de
contratarle
19 iquestExiste evidencia de que los requerimientos de
contratacioacuten de personal se respetan
No se ha
desarrollado
un formato
para la
solicitud de
personal de
nuevo ingreso
o reposicioacuten
20
iquestLa administracioacuten establece requisitos adecuado
de conocimientos experiencia e integridad para la
contratacioacuten de personal
Algunas veces
se contratan
personas que
auacuten no han
terminado la
carrera
universitaria
21
iquestLa movilidad organizacional se promueve a
partir de reconocimiento y promocioacuten de los
empleados excelentes
22 iquestExiste rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones
clave
No existe plan
de rotacioacuten del
personal
23
iquestSe realizan procedimientos para establecer y
evaluar el desempentildeo de los empleados y grupo
de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados
de la entidad
No se realiza
evaluaciones
24
iquestSe mide el desempentildeo del personal en relacioacuten al
cumplimiento de los objetivos y demostracioacuten de
conducta esperada
No se realizan
evaluaciones
para medir el
desempentildeo del
personal
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 5 La organizacioacuten tiene personas
responsables por responsabilidades de
Control Interno en funcioacuten de los objetivos
25
iquestSe adoptan medidas disciplinarias rigurosas
conforme a las normas y poliacutetica de la
entidad
26
iquestExisten procedimientos continuos y
perioacutedicos para confirmar que las expectativas
y requerimientos estos siendo cumplidos por
parte del personal
No se realiza
evaluaciones
27
iquestLos cargos de mayor jerarquiacutea en la entidad
lo componen personal con competencia
capacidad integridad y experiencia
profesional
28
iquestEl personal comprende los objetivos de la
organizacioacuten como su funcioacuten contribuye al
logro del mismo
Falta
capacitacioacuten al
personal para
que desarrolle
un mejor
trabajo
29
iquestExiste personal de alto nivel que informa
perioacutedicamente sobre los procesos y
actividades de programas y proyectos con el
objetivo de mantenerlos actualizado y corregir
eventualmente malas praacutecticas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 6 La organizacioacuten tiene objetivos con
la suficiente calidad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de riesgos
relacionados con estos objetivos
1 iquestLa Misioacuten de la Entidad es conocida y
comprendida por la Administracioacuten y el personal
2 iquestLos objetivos de la Entidad definen las
prioridades estrateacutegicas para lograr tales fines
3 iquestLos objetivos establecidos son conocidos y
comprendidos por los empleados de la Entidad
Principio 7 La Organizacioacuten identifica riesgos
para el logro de sus objetivos a traveacutes de la
entidad y los analiza como base para
determinar coacutemo deben ser administrados
4
iquestLa Administracioacuten considera la identificacioacuten de
factores externos e internos que pueden suponer
riesgos relevantes para la consecucioacuten de los
objetivos
5
iquestSe han derivado los objetivos de Gestioacuten
Institucional en la correspondencia a cada unidad
organizacional y funcional
6 iquestSe han determinado las interacciones de la
Entidad con el Entorno
7
iquestSe ha definido que el manejo de los recursos debe
ser adecuado a fin que no provoquen cambios que
afecten la ejecucioacuten de las operaciones
8
iquestSe han establecidos procedimientos para la
autoevaluaciones directas e indirectas y anaacutelisis de
disentildeo
No se ha
establecido
ninguacuten
procedimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
9
iquestLa entidad ha implementado teacutecnicas
claras para la identificacioacuten de riesgos
potenciales externos e internos
Existen teacutecnicas
para la
identificacioacuten de
algunos riesgos sin
embargo no estaacuten
totalmente
implementadas
10
iquestExisten criterios formales para
determinar la importancia relativa de los
riesgos potenciales
11
iquestExisten criterios formales para
determinar la frecuencia de ocurrencia de
los riesgos en sus tres variables
probabilidad impacto y velocidad
12 iquestSe establecen las posibles acciones para
la Administracioacuten de riesgos
13
iquestSe hace revisioacuten perioacutedica de los riesgos
potenciales externos e internos para
anticiparse ante acontecimientos que
puedan influir en la obtencioacuten de
resultados
Principio 8 La organizacioacuten considera
la posibilidad de fraude en la
evaluacioacuten de riesgos para el logro de
objetivos
14 iquestLa entidad ha definido una Poliacuteticas de
Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
15
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude estaacute aprobada por
la Junta Directiva
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
16
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude ha sido
comunicada a todo el personal de la
entidad
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestExisten canales y medios para comunicar
acciones fraudulentas de manera individual o
grupos coludidos
18 iquestExiste un comiteacute de evaluacioacuten de Fraudes en la
entidad
No hay
definido
poliacuteticas para
la prevencioacuten
de fraude
Principio 9 La organizacioacuten identifica y evaluacutea
cambios que pueden impactar
significativamente el Sistema de Control
Interno
19
iquestLa entidad ha desarrollado Sistemas de
Informacioacuten para la identificacioacuten de riesgos
potenciales en las unidades organizacionales
Se han
desarrollado
sistemas
20
iquestSe han determinado las caracteriacutesticas
periodicidad y fuentes confiables de la
informacioacuten relacionada a los riesgos potenciales
21
iquestSe han determinado los responsables de
monitorear la informacioacuten referida a los riesgos
potenciales
22 iquestLa entidad dispone de Matrices de Riesgos para
determinar los riesgos de mayor prioridad
23
iquestLos mecanismos utilizados para la identificacioacuten
de riesgos en la Entidad incluyen los siguientes
factores
No todos los
factores se
cumplen
Cambios que puedan impactar las finanzas
Cataacutestrofes naturales cambios climaacuteticos
Peacuterdida de Sistema de Informacioacuten o alteraciones
que afecten los procesos de la entidad
Operaciones extranjeras
Regulaciones y leyes que impliquen cambios en
las poliacuteticas estrategias operativas y de reporte de
la Entidad
Cambios en el gobierno
Demanda de los servicios basados en la tecnologiacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Cambios en los procedimientos utilizados
Falta de competencia de personal y sus
requerimientos de capacitacioacuten
Nueva tecnologiacutea
Acceso a los activos por parte del personal
y medidas de seguridad para su resguardo
24
iquestLa entidad dispone de poliacuteticas que
protejan los activos contra perdidas
adquisicioacuten no autorizada uso o
disposicioacuten indebida
Las poliacuteticas no
estaacuten claramente
definidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al logro
de objetivos a un nivel aceptable
1 iquestLa Entidad ha disentildeado procedimientos para
autorizar y aprobar sus operaciones
2
iquestLos procesos de autorizacioacuten aprobacioacuten
procesamiento y registro pagos o recepcioacuten de
fondos auditoriacutea y custodia de fondos valores o
bienes de la Entidad estaacuten asignados a diferentes
empleados
3 iquestSe ha definido procedimientos de control de los
riesgos identificados como significativos
Solamente
algunos
riesgos
4 iquestLos procedimientos de control de los riesgos son
aplicados adecuadamente
Se necesita
capacitar maacutes
al personal
para que se
lleve un mejor
manejo de los
procedimientos
de control
5
iquestLa entidad ha establecido Actividades de Control
que aseguren que en su estructura organizativa
existen las unidades funcionales necesarias para el
cumplimiento de objetivos
6
iquestLos procedimientos establecen Actividades de
Control para asegurar que las aacutereas y unidades
funcionales dispongan de recursos suficientes para
un desempentildeo acorde con los objetivos a cumplir
7
iquestLos procedimientos de control aseguran que las
tareas sean realizadas exclusivamente por los
empleados que tienen asignadas por las mismas
No estaacuten muy
establecidos
los
procedimientos
de control
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al
logro de objetivos a un nivel aceptable
8
iquestExisten anaacutelisis estructurales y mediciones de
desempentildeo en las unidades para la
identificacioacuten de excesos o irregularidades en
la cantidad del personal operativo y
administrativo
Principio 11 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades generales de control
sobre la tecnologiacutea para soportar el logro de
objetivos
9
iquestExisten procedimientos que aseguren el
acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten
10 iquestExisten flujos de informacioacuten adecuado entre
las distintas aacutereas de la Entidad
11
iquestEn la entidad existen documentos referidos a
la Estructura de Control interno disponibles y
al alcance de todos los empleados
12
iquestLa delegacioacuten de funciones y tareas para los
empleados se realiza conforme a los
lineamientos establecidos por la
Administracioacuten
13
iquestAlguacuten empleado tiene el control absoluto
sobre todos los aspectos claves de una
operacioacutentransaccioacuten
14 iquestLas transacciones de la entidad son
registradas oportuna y adecuadamente
La informacioacuten
contable se
realiza 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
15
iquestAntes de realizar la compra de un bien se
verifica previamente la existencia del mismo
en el almaceacuten
No se verifica
por lo que se
acumula
demasiado
inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
16
iquestExisten activos almacenados que implican
compras innecesarias de acuerdo con los objetivos
operativos de la Entidad
17
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control para identificar activos fijos que no estaacuten
en condiciones de utilizacioacuten y que puedan
perjudicar el desarrollo normal de las operaciones
Existen
procedimientos
pero no se
realizan
18
iquestLa asignacioacuten de tareas se realiza de manera que
se asegure sistemaacuteticamente l
chequeoverificacioacuten
19 iquestSolo el personal autorizado tiene el acceso a los
recursos y activos de la entidad
20 iquestExiste baja rotacioacuten de personal en los puestos de
trabajo que pueden dar lugar a irregularidades
21 iquestExisten indicadores y criterios para la medicioacuten
de la gestioacuten
22
iquestLos recursos tecnoloacutegicos son regularmente
evaluados con el fin de corroborar que cumplen
con los requisitos de los Sistemas de Informacioacuten
No se realiza
evaluacioacuten
perioacutedica de los
recursos
23
iquestEn aquellos lugares donde es posible se impiden
que el manejo de dinero valores negociables u
otros activos de alta realizacioacuten sean manejados
por una sola persona
24
iquestExisten documentacioacuten escrita-sobre la
Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la
entidad
Algunas de las
aacutereas no
manejan
documentacioacuten
escrita sobre la
estructura del
sistema de
control
25 iquestDicha documentacioacuten estaacute disponible y
adecuadamente archivada para su examen
La
documentacioacuten
es archivada y
resguarda en
bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 12 La organizacioacuten implementa
actividades de control a traveacutes de las
poliacuteticas que establezcan que es esperado y
procedimientos que pongan estas poliacuteticas
en accioacuten
26
iquestLos controles aseguran que las
operacionestransacciones vaacutelidas son
aquellas autorizadas e iniciadas por los niveles
de direccioacuten con competencia para ello
27
iquestLa entidad ha disentildeado Actividades de
Control para la proteccioacuten fiacutesica de los activos
financieros de la misma
28
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control suficientes para asegurar la proteccioacuten
fiacutesica de la informacioacuten de la entidad
29
iquestLos procedimientos incluyen actividades de
supervisioacuten durante el desarrollo de las
operaciones
30 iquestLos niveles superiores conocen las
deficiencias detectadas en la supervisioacuten
31 iquestEl procesamiento de transacciones en el
sistema estaacute debidamente controlado
32
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control que apoyen el logro de los objetivos
de la Entidad
33
iquestEl sistema de informacioacuten dispone de
mecanismos de seguridad en entradas
procesos almacenamiento y salida de
informacioacuten
34 iquestEl sistema de informacioacuten permite cambios o
modificaciones cuando sea necesario
35
iquestLas actividades de Control para la
infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento
de datos incluyen los siguientes factores
Seguridad de la Administracioacuten
Desarrollo y mantenimiento del software
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Control de Acceso
Desarrollo y mantenimiento de aplicaciones
Separacioacuten de funciones
36
iquestLa infraestructura utilizada para operar el sistema
de Informacioacuten es compartida por las unidades de
la entidad
37
iquestLa infraestructura utilizada para operar el Sistema
de Informacioacuten es contratada o proporcionada por
Proveedores de Servicios Externos
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 13 La organizacioacuten obtiene o genera y
utiliza informacioacuten relevante y de calidad para
soportar el funcionamiento del control interno
1 iquestEl sistema de Informacioacuten es adecuada a las
necesidades de la Entidad
2
iquestSe desarrollan controles para identificar la
informacioacuten relevante que soporte el correcto
funcionamiento de las operaciones propias de la
entidad
3
iquestLa informacioacuten interna y externa generada por la
Entidad es remitida previamente a los niveles
correspondientes para la aprobacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
4
iquestEstaacuten definidos los tipos de reportes que
deben remitirse a los distintos niveles
internos para la toma de decisiones
No se emite
informes de
estado de costos
de produccioacuten
5 iquestEl contenido de la informacioacuten es el
apropiado
El saldo de
inventario es
errado
6 iquestLa informacioacuten estaacute estructurada conforme
al nivel de autoridad al que va dirigido
7 iquestLa informacioacuten maacutes reciente estaacute
disponible
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
8 iquestLos datos son vaacutelidos y verificables
Los saldos de
inventario
contienen
errores
9 iquestLa informacioacuten es oportuna
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
10 iquestLa informacioacuten es de calidad y estaacute
accesible
11
iquestLa calidad de la informacioacuten es conservada
y protegida remitieacutendola uacutenicamente al
personal destinado
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos
objetivos y responsabilidad sobre el
control interno necesaria para soportar el
funcionamiento del control interno
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos objetivos y
responsabilidad sobre el control interno
necesaria para soportar el funcionamiento del
control interno
12 iquestLa comunicacioacuten de la informacioacuten de la Entidad
es eficaz y multidireccional
Algunas aacutereas
estaacuten excluidas
de la
informacioacuten de
la entidad
13 iquestLa comunicacioacuten por parte de la Administracioacuten a
los empleados esta incorporadas en
Los manuales
y poliacuteticas
muchas veces
no se cumplen
Manuales de poliacuteticas y procedimientos
Avisos
Mensajes y Memoraacutendum
Correos electroacutenicos
Paneles de Control
Discusioacuten uno a uno
Otros
14
iquestLa entidad desarrolla Sistema de Informacioacuten para
obtener capturar y procesar gran cantidad de datos
de fuentes tanto internas como externas
15
iquestSe realiza seguimiento de los avances tecnoloacutegicos
a efectos de determinar si resulta conveniente su
incorporacioacuten
Existen
maquinas
obsoletas y no
se le brinda
mantenimiento
16 iquestEl sistema implementado admite actualizaciones No existe
sistema
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestLa Maacutexima Autoridad comunica claramente
los objetivos de la Entidad a traveacutes de la
organizacioacuten para que la Administracioacuten
personal y contratista comprendan sus
responsabilidades en la Entidad
18
iquestExisten mensajes claros de parte de las
autoridades sobre la importancia del Sistema de
Control Interno y las responsabilidades de todo
el personal de la Entidad
No se da
mucho
seguimiento al
cumplimiento
del control
interno
Principio 15 La organizacioacuten comunica a
terceros con respecto a asuntos que afectan
la funcioacuten del control interno
19
iquestSe mantiene canales de comunicacioacuten directa e
indirecta adecuados por terceras personas
interesadas
20
iquestExiste comunicacioacuten directa entre la Maacutexima
Autoridad y el personal sin la interferencia de la
Administracioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 16 La organizacioacuten selecciona
desarrolla y realiza evaluaciones concurrentes o
separadas para determinar si los componentes
de control interno estaacuten presentes y
funcionando
1
iquestEn la gestioacuten existen rutinas permanentes al
seguimiento y evaluacioacuten del desempentildeo a las
actividades de control y al cumplimiento de la
normativa en proactiva con el objetivo de detectar
desviacuteos y acciones raacutepidamente
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestLa tecnologiacutea facilita los procesos de evaluaciones
continuas
No existe
sistema que
ayude a las
evaluaciones
3 iquestSe supervisa que los componentes del control
interno esteacuten presente y funcionando
No se
supervisa
adecuadament
e
4 iquestExiste una unidad de auditoria interna
No existe
unidad de
auditoria
interna
5 iquestAuditoria interna realiza evaluaciones perioacutedicas
6
iquestSe realizan otras evaluaciones objetivas con el fin
de monitorear cada una de las operaciones de la
entidad
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
7
iquestLa administracioacuten selecciona desarrolla y
realiza combinaciones de evaluaciones
continuas e independientes de acuerdo con el
alcance y naturaleza de las operaciones de la
entidad de los cambios en factores internos y
externos asiacute como de los riesgos asociados a
las evaluaciones
8 iquestSe utilizan indicadores para detectar
ineficiencias abusos o despilfarros
La entidad
carece de
indicadores
para detectar
ineficiencias
abusos y
despilfarros
Principio 17 La organizacioacuten evaluacutea y
comunica las deficiencias de control interno
de manera oportuna a los responsables de
tomar accioacuten correctiva incluida a la alta
gerencia y al directorio si correspondiese
9
iquestLa entidad evaluacutea y comunica las deficiencias
de control interno de forma oportuna a las
partes responsable
No se realizan
evaluaciones
acerca de las
deficiencias de
control interno
10
iquestLa maacutexima autoridad define la estructura de
supervisioacuten adecuada a las necesidades de la
entidad
11
iquestLa maacutexima autoridad supervisa la definicioacuten
de los estaacutendares de conducta de la entidad y
evaluacutea su nivel de aplicacioacuten
No se evaluacutea el
nivel de
aplicacioacuten
12 iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea la efectividad de
los controles generales de la entidad
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por la
entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
13
iquestLa maacutexima autoridad supervisa y aprueba las
evaluaciones de riesgo realizada por la
administracioacuten
14
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten sobre
el disentildeo desarrollo implementacioacuten y
funcionamiento de las actividades de control en las
aacutereas con mayor nivel de riesgo
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
15
iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea el desempentildeo de la
administracioacuten respecto a las actividades de
control clave
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
16
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten
necesaria para supervisar el nivel de consecucioacuten
de los objetivos de control interno
17
iquestLa maacutexima autoridad supervisa el reporte interno
en el cual debe ser relevante para la toma de
decisiones
18
iquestLa maacutexima autoridad establece una segregacioacuten
de funciones de manera que se ejerza una
verificacioacuten reciproca
19
iquestLa maacutexima autoridad compara los datos
registrados por los sistemas de informacioacuten con
los activos fiacutesicos
En los
inventarios
no se realiza
el
procedimient
o adecuado
para el
registro de
los
inventarios
obsoletos
20
iquestLa maacutexima autoridad realiza seguimiento a las
recomendaciones propuesta por los auditores
internos y externos para mejorar los controles
internos
No se realiza
seguimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
3 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
5 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
6 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 - -
8 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 -
9 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 -
10 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
11 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
12 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
13 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
14 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
15 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - 0 - 0 - -
16 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
17 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 5 20 5
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
18 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
19 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
20 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
21 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - - - -
22 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - 0 - - - - - - -
23 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
24 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
25 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
26 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - 0 - - - - - - - -
27 Cumplido 29 345 - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
28 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
29 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
30 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
31 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
32 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
33 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
34 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
35 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
36 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
37 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
Puntaje Total 6210 43785 6615 5750 4250
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1
iquestSe ha establecido en forma documentada
los principios de integridad y valores eacuteticos
de la institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de
conducta que determine las poliacuteticas de la
misma respecto a asuntos criacuteticos donde
pueden verificarse conflicto de intereses
2
iquestExiste un manual de procedimiento que
describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y
responsabilidades en los inventarios
3 iquestLa distribucioacuten de informacioacuten dentro de la
entidad es realizada a traveacutes de informes
4
iquestLos trabajadores poseen un manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupan
5 iquestLas exigencias de los resultados son
realistas y alcanzables
6
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
7
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
8 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
9
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
10 iquestExiste rotacioacuten en las aacutereas de produccioacuten
11
iquestSe realizan procedimientos para establecer
y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los
estaacutendares esperados de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestExiste control sobre el maacuteximo y miacutenimo de
existencia
2
iquestCuaacutendo se recibe la materia prima se procede a
realizar los controles de verificacioacuten inspeccioacuten
y recuento
3 iquestLos retiros de inventarios son autorizados por
funcionarios competentes
4
iquestEs posible que se den salidas de existencia sin
las debidas autorizaciones iquestExisten normas que
eviten esas situaciones
Existen
medidas sin
embargo no se
cumplen
5 iquestLos objetivos en bodega son estructurados en
forma eficiente
6 iquestSe cumplen con los objetivos de la empresa a
cabalidad
7 iquestEl personal conoce de forma adecuada los
objetivos de la empresa
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
12
iquestCuenta con el personal responsable y que
tengan el control de las cantidades de existencia
del almaceacuten
Se necesita
capacitar al
personal de
mejor manera
13
iquestEstablecen un control claro y preciso de las
entradas de mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e
informes de produccioacuten para las fabricadas por la
empresa
No se realizan
informes de
costos de
produccioacuten y
venta
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestSon razonables y medibles los objetivos
de manejo y control de existencias
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1 iquestSe realizan levantamiento fiacutesico de
inventarios de manera perioacutedica
2 iquestExiste un ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
3 iquestSe almacenan las existencias de una
manera ordenada y sistemaacutetica
4
iquestSe registran las salidas en el inventario
haciendo referencia a las requisiciones y
oacuterdenes de salida entregados por el
encargado de almaceacuten
No se lleva un
control adecuado
5 iquestLas compras estaacuten debidamente
autorizadas
6
iquestSe cuenta con hojas de control para
supervisar las actividades relacionadas con
el registro de inventarios
7 iquestSe archiva las oacuterdenes de pedidos y
facturas de venta en orden cronoloacutegico
8
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar las compras de
mercaderiacutea
Estaacuten autorizadas
pero no se lleva el
control adecuado
con respecto a la
mercaderiacutea
existente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
9
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar el despacho de
pedidos a tiempo de bodegas al cliente final
10 iquestEn caso de faltantes de mercaderiacuteas el
bodeguero comunica a la Administracioacuten Muchas veces
no se comunica
11 iquestExisten medidas adecuadas de control para
garantizar el despacho de mercaderiacuteas
12 iquestSe lleva el control de las oacuterdenes de salida
13
iquestEl registro de operaciones del inventario se
basa en un manual de poliacuteticas y
procedimientos
14 iquestSe encuentran escritos los procedimientos de
produccioacuten
No se le da
mucha
importancia a
los
procedimientos
15 iquestPara el control de inventarios de mercaderiacutea se
llevan libros auxiliares en la empresa
16 iquestSe realizan inspecciones de control a las
bodegas de la entidad
17 iquestSe utilizan documentos de control que
respalden las transacciones
18
iquestSe realiza en forma adecuada el registro de
inventarios en los libros auxiliares de
inventarios
19 iquestExiste alguien que supervise la toma fiacutesica de
inventarios
20 iquestSe utiliza un adecuado sistema de inventarios
21 iquestSe realizan valoraciones de inventarios en la
empresa a traveacutes de tarjetas kaacuterdex
22
iquestEl meacutetodo de valoracioacuten de inventarios
utilizado facilita que el inventario esteacute
actualizado
23 iquestEn la entidad se clasifica el inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y
comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestEl bodeguero conoce todas sus responsabilidades
y obligaciones para con la entidad
Si las conoce
sin embargo no
las cumple a
cabalidad
2 iquestExiste comunicacioacuten entre la gerencia
contabilidad y bodega
3 iquestLos problemas de los trabajadores son
comunicados en forma oportuna a la alta gerencia
4 iquestExiste un clima laboral adecuado en la entidad
5 iquestEl personal conoce de forma correcta sus deberes
y obligaciones
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestSe realizan evaluaciones al cumplimiento de
responsabilidades del personal del aacuterea de bodega
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestSe solicita previa autorizacioacuten a la administracioacuten
para realizar las compras
3
iquestEl bodeguero de la empresa cuenta con la
capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
Se necesita maacutes
capacitacioacuten
4 La documentacioacuten de salida del material iquestEs
firmada por el receptor de la misma
No existe
unidad de
auditoria
interna
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observacion
es Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumpl
e
N
A
5
iquestLa existencia almacenada se encuentra
ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los
mismos
6 iquestLas mercanciacuteas salen del inventario
uacutenicamente si estaacuten respaldadas por notas de
despacho o requisiciones las cuales estaacuten
debidamente autorizadas para garantizar el
destino deseado
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
7
iquestExisten poliacuteticas claramente definidas y
expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
No se le da
seguimiento
adecuado
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de
Inventarios
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - 25
10 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 - - 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25
10 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
3
Cumplido 13 - - 8 125 23 - - 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 25
10 35
714
No
Cumplido 0
- 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 20 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
5
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 5 20 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0
-
6
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
8
Cumplido 13
769 8
125 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - -
-
-
-
9
Cumplido 13
769
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
10
Cumplido 13 - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0
-
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
11
Cumplido 13 - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0
-
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten
Puntuacioacute
n Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n
Punt
o
12
Cumplido 13 - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65
3845
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido 0 - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
13
Cumplido 13 - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65
3845
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido 0 - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
14
Cumplido
- - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
15
Cumplido
- - -
-
-
- 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
16
Cumplido
- - -
-
-
- 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
17
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
18
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
19
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
20
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0
- - - -
-
-
-
21
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
22
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
23
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Puntaje 5383 75 7395 70 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
i
i Dedicatoria
Primeramente dedico a Dios nuestro creador ya que eacutel me ha brindado sabiduriacutea
fortaleza deseos de superacioacuten ha sido el pilar para no decaer en los momentos maacutes difiacuteciles que
he pasado en la lucha diaria para lograr una meta maacutes en mi vida
Este logro tambieacuten se lo dedico a mi madre quien ha estado todo el tiempo apoyaacutendome
para que no me falte nada en los estudios a la universidad y maestros que han brindado su
colaboracioacuten para el logro de este trabajo A profesionales y amigos que han estado en constante
ayuda para lograr la culminacioacuten de esta carrera durante cinco antildeos
Finalmente dedico este trabajo a todas las personas que aportaron de una u otra manera
una ayuda para poder culminar este trabajo
Dilson Wilfredo Palacio Matamoros
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
A Dios por darme la dicha de cumplir mis metas y propoacutesitos en lo largo de nuestra vida
A mis padres quienes con tanto sacrificio y paciencia han apoyado mi formacioacuten
profesional
A mi hermana y esposo por ser ambos apoyos especiales en mi vida
A mis compantildeeros de tesis por ser tan comprensivos y ayudarme y apoyarme en todos los
tropiezos y dificultades a lo largo de la carrera
A los profesores del Recinto universitario Carlos Fonseca Amador por aportar en nuestra
formacioacuten profesional En especial al Msc David Alvarado por ser nuestro guiacutea en este trabajo
ademaacutes a la Msc Ericka Navarrete por ayudarnos y darnos sus aportes valiosos en el desarrollo
de esta tesis
Betania Junieth Aguilar Chinchilla
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
En primer lugar a Dios Rey de reyes y Sentildeor de sentildeores por proveerme de
conocimiento y sabiduriacutea para poder llegar hasta donde he llegado iluminaacutendome en todas mis
decisiones y poder cumplir uno de mis suentildeos
A mis padres por ser un ejemplo a seguir inculcarme valores de bien y apoyarme en
cada momento para la culminacioacuten de mis estudios por brindarme la oportunidad de tener una
excelente educacioacuten y ensentildearme a perseverar en cada una de mis metas por todo su amor
incondicional
A mi hermana Hillyen mis hermanos Delvis y Jacinto quienes siempre me ayudan en
todo momento por ofrecerme todo su apoyo y acompantildearme en todas mis decisiones
A mi Mama Josefa (Abuela) por ser parte de mi vida desde que naciacute quien me ha
aconsejado y brindado su amor absoluto
A mi novio Tayron Calderoacuten quien siempre me ha apoyado en todos mis trabajos me
impulsa a lograr mis objetivos y me motiva a ser mejor cada dia mostraacutendome su amor y
compantildeiacutea en todo momento
A mis compantildeeros de tesis por tambieacuten ser parte de mi formacioacuten personal y profesional
por la paciencia que me han tenido por compartir buenos y malos momento conmigo y
demostrarme siempre su apoyo A mi tutor por todo el tiempo invertido y dedicado a este trabajo
en cada fase del proceso y por sus consejos ideas y conocimientos A todos mis profesores en
general quienes han contribuido en mi educacioacuten por transmitirme sus conocimientos y
experiencias por instruirme y formarme como un profesional y ayudarme de alguna manera a ser
lo que ahora soy
Valeria Ivonne Estrada Morales
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
A la universidad Nacional Autoacutenoma de Nicaragua y a las autoridades que la representan
que los mantiene comprometido con la educacioacuten y la responsabilidad social
Mi agradecimiento especial a los maestros Msc Erika Navarrete Msc Alfredo Canales
Msc Manuel Flores y a mi tutor Msc David Alvarado por haberme transmitido las herramientas
necesarias para la elaboracioacuten de este trabajo y brindarme consejos para ser un profesional en la
materia contable siempre con el razonamiento que hay que seguir en constante aprendizaje para
ser mejor cada diacutea Gracias por el valioso tiempo que me han dedicado para finalizar este trabajo
con eacutexito
Por uacuteltimo agradezco a mis compantildeeras de tesis ya que me brindaron aacutenimos para seguir
hasta el final de esta labor y por la coordinacioacuten que establecimos para hacer posible este trabajo
A todas las personas que brindaron sus aportes en la preparacioacuten y culminacioacuten de esta labor les
agradezco
Dilson Wilfredo Palacio Matamoros
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iii
iii Carta Aval del Tutor
Managua noviembre 2017
Msc Aacutelvaro Guido Quiroz
Director del Departamento de Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
Facultad de Ciencias Econoacutemicas
Su Despacho
Estimado Maestro Guido
Remito a usted 1 ejemplar de monografiacutea con el tema ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de
inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control
interno COSO 2013 en el periodo 2016rdquo Elaborado por los bachilleres Betania Junieth Aguilar
Chinchilla con carnet 13200068 Valeria Ivonne Estrada Morales con carnet 12020878 y
Dilson Wilfredo Palacios Matamoro con carnet 13205546 estudiantes de la carrera de
Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
El documento cumple con los requisitos establecidos en el reglamento del Reacutegimen Acadeacutemico
Estudiantil en sus artiacuteculos 48 49 50 y 51
Sin maacutes a que hacer referencia le saluda
Atentamente
Msc David Francisco Alvarado Daacutevila
Tutor
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iv
iv Resumen
El presente trabajo investigativo tiene como principal objetivo evaluar el sistema de
control de inventario en la empresa Cueros SA mediante el marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016 asiacute como tambieacuten analizar los riesgos que afectan el
departamento de inventario
El meacutetodo de estudio puesto en praacutectica para esta investigacioacuten es de tipo cualitativa con
lineamientos cuantitativos se emplea ademaacutes la aplicacioacuten de instrumentos como cuestionarios y
matrices para analizar los riesgos y afectaciones del control interno en el departamento de
inventario
El control interno Coso 2013 tiene como propoacutesito fundamental mejorar el desempentildeo y
gestioacuten organizacional la aplicacioacuten de Coso 2013 proporcionara una seguridad razonable sobre
el logro de los objetivos de operaciones el reporte y de cumplimiento Sin embargo desde que
se creoacute la empresa Cueros SA no se ha realizado un anaacutelisis sobre el control interno de ahiacute el
intereacutes que despierta esta investigacioacuten pues presenta una evaluacioacuten realizada a la empresa con
el objetivo de brindar recomendaciones que ayuden a mejorar el proceso productivo y operativo
de la organizacioacuten tomando como referencia el marco integrado de control interno Coso 2013
Dentro de las principales conclusiones obtenidas seguacuten los objetivos propuestos se logra
identificar que la empresa se encuentra en una exposicioacuten moderada al riesgo es decir que debe
mejorar en los controles que aplica para reducir los riesgos a niveles aceptables de igual manera
los registros contables de los inventarios en la empresa deberaacuten realizarse adecuados a las NIIF
para pymes con respecto a la aplicacioacuten del MICI ndash COSO en el departamento de inventario se
encontraron serias deficiencias en todos sus componentes por lo que se hace necesario que la
empresa aplique medidas correctivas inmediatamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
v Iacutendice
i Dedicatoria i
ii Agradecimiento ii
iii Carta Aval del Tutor iii
iv Resumen iv
I Introduccioacuten 1
11 Antecedentes 3
111 Antecedentes Histoacutericos 3
112 Antecedentes de Campo 3
12 Justificacioacuten 6
13 Planteamiento del Problema 7
14 Formulacioacuten del Problema 8
II Objetivos de la investigacioacuten 9
21 Objetivo General 9
22 Objetivos Especiacuteficos 9
III Marco teoacuterico 10
31 Introduccioacuten 10
32 Perfil de la empresa 10
321 Historia de la empresa 10
322 Misioacuten 11
323 Visioacuten 11
324 Valores 11
33 Enfoque Conceptual 13
331 Inventarios 13
332 Tipos de Inventario 14
333 Valuacioacuten de los Inventarios 15
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario 15
335 Riesgo 16
336 Control de Inventarios 17
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios 18
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes) 18
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes 19
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 19
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten 19
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios 20
353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes 21
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten 21
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten 21
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten 22
357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos 23
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios 23
359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios 24
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo 24
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo 24
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios 25
3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto 26
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar 26
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013 26
361 Control interno 27
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013) 30
371 Entorno de control 30
372 Evaluacioacuten de riesgos 32
373 Actividades de control 32
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten 33
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo 35
38 Principios del control interno (COSO 2013) 36
381 Entorno de control 36
382 Evaluacioacuten de riesgos 37
383 Actividades de control 37
384 Informacioacuten y comunicacioacuten 38
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo 38
IV Preguntas Directrices 39
V Operacionalizacioacuten de variables 40
VI Disentildeo metodoloacutegico 41
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
61 Introduccioacuten 41
62 Tipo de investigacioacuten 41
63 Fuentes de informacioacuten 41
64 Poblacioacuten de estudio 42
65 Muestra 42
66 Marco temporal de anaacutelisis 42
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos 42
68 Instrumentos de investigacioacuten 43
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes 43
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro
de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes 44
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA 45
69 Enfoque investigativo 48
691 Modelo loacutegico 48
VII Anaacutelisis de Resultados 49
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA 49
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario 58
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante
lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 60
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de cumplimiento de
los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF
para Pymes 62
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de
la empresa Cueros SA en el periodo 2016 65
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 68
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013 en el
departamento de inventario 73
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa Cueros SA
78
VIII Conclusiones 82
IX Recomendaciones 84
X Bibliografiacutea 87
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
XI Anexos 92
Anexo 1 Organigrama Cueros S A 92
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario 93
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes 99
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales 102
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control 103
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos 107
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control 111
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten 115
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo 119
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 122
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control 128
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos 129
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control 130
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y comunicacioacuten 132
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo 132
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el
departamento de Inventarios 134
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
1
I Introduccioacuten
El presente trabajo monograacutefico posee como objetivo principal la realizacioacuten de una
evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA utilizando el marco
integrado de control interno MICI-COSO en el periodo 2016 la cual ayudara a contribuir en
gran manera a mejorar el proceso contable y operacional de la empresa y asiacute reducir los riesgos
de peacuterdida o fraude en la entidad
En los uacuteltimos periodos la empresa Cueros SA ha incurrido en una serie de deficiencias
de control en el departamento de inventarios que abarca las aacutereas de produccioacuten almacenamiento
y distribucioacuten de productos lo que ha ocasionado que el saldo de la cuenta de inventario no sea
razonable debido a que no se tienen controles que ayuden a reducir riesgos en la empresa
La importancia de esta investigacioacuten se basa especiacuteficamente en la aplicacioacuten de un
anaacutelisis de riesgos inherentes que afectan las operaciones del departamento de inventario y
aplicar controles que puedan erradicar estos riesgos ademaacutes se evaluaran los cumplimientos de
registros contables del rubro de inventario seguacuten la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes para
lograr saldos con maacutes exactitud de la misma forma se aplicara el marco de control interno MICI-
COSO al departamento de inventario con el fin de obtener controles claves para una correcta
operacioacuten contable y administrativa
La metodologiacutea utilizada en esta investigacioacuten seraacute el meacutetodo inductivo-deductivo y el
tipo de investigacioacuten de tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos La poblacioacuten de la
presente investigacioacuten estaacute integrada por la empresa Cueros SA La muestra de esta
investigacioacuten es el periodo contable del antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos
informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Los instrumentos de recoleccioacuten de datos seraacuten cuestionarios y matrices que se aplicaraacuten
a los empleados de la entidad Una vez obtenidos los resultados de dichos instrumentos se
presentaraacuten los resultados y recomendaciones de la evaluacioacuten
Para efectos de este trabajo de investigacioacuten cada uno de sus capiacutetulos estaacuten integrados de
la siguiente forma
Capiacutetulo I contempla la introduccioacuten el planteamiento y formulacioacuten del problema
justificacioacuten objetivos generales y especiacuteficos
Capitulo II estaacute integrado por el marco referencial el cual brinda la teoriacutea necesaria
relacionada con la presente investigacioacuten de igual manera se plantea las preguntas directrices de
la investigacioacuten
Capitulo III presenta el disentildeo metodoloacutegico de la investigacioacuten lo que se refiere al tipo
de estudio meacutetodo de investigacioacuten a implementar la determinacioacuten de la poblacioacuten y universo
de estudio y las herramientas utilizadas para recopilar informacioacuten
Capitulo IV integra el anaacutelisis y discusioacuten de resultados
Capiacutetulo V incluye las conclusiones que resultaron de la investigacioacuten y que dan
respuesta a los objetivos propuestos ademaacutes contiene recomendaciones orientadas a la solucioacuten
del problema y finalmente la bibliografiacutea y anexos donde se presentan los instrumentos
aplicados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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11 Antecedentes
111 Antecedentes Histoacutericos
El marco de control interno (marco original) fue publicado en 1992 por el comiteacute de
organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) por sus siglas en ingleacutes con el
fin de ayudar a las organizaciones a mejorar la calidad de informacioacuten normas y sistemas de
control
Debido a la gran aceptacioacuten que tuvo este marco en el 2013 COSO presenta la versioacuten
actualizada de control interno ndash marco integrado cuyo objetivo es permitir a las organizaciones
desarrollar y mantener de una manera eficiente y efectiva sistemas de control interno que
puedan aumentar la probabilidad de cumplimiento de los objetivos de la entidad y adaptarse a los
cambios de su entorno operativo y de negocio
En el proceso de evaluacioacuten del sistema de control de inventario seguacuten el marco de
control interno MICI-COSO 2013 lo que se pretende es darle una forma concreta al objetivo
planteado antes de iniciar se debe evaluar si lo que se estaacute proponiendo es lo maacutes pertinente
eficaz eficiente y rentable para la empresa
La elaboracioacuten de zapatos 100 cuero es una actividad caracterizada por poseer gran
movimiento en el inventario especialmente en la materia prima lo que puede ocasionar que se
incurra en bajos niveles de control que conllevan hasta perdidas econoacutemicas importantes
112 Antecedentes de Campo
La presente investigacioacuten para optar al tiacutetulo de Licenciado en Contaduriacutea Puacuteblica y
Finanzas denominada ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros
SA mediante la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO en el periodo 2016rdquo hace
referencia a numerosos trabajos relacionados con el control de inventario y en menor medida a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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nivel nacional pues la informacioacuten relacionada es alcanzable Las mencionadas monografiacuteas
poseen los mismos enfoques hacia el inventario a diferencia del tipo de empresa en cuestioacuten y
algunas tambieacuten abarcan otros componentes de la operatividad de la entidad A continuacioacuten se
citan algunos de los documentos mencionados anteriormente destacando ciertos aportes
El trabajo de Salas S y Mejiacutea J (2015) titulado ldquoAuditoria de control interno al rubro
de inventario y propuesta de elaboracioacuten de manual de control para la empresa Ecuagreenprodex
SArdquo el principal objetivo es analizar e identificar los errores del control interno mediante la
realizacioacuten de una auditoria de inventarios con el fin de proponer recomendaciones que seraacuten el
principal soporte para la elaboracioacuten de un manual de control interno Tambieacuten se realizoacute anaacutelisis
de control interno que permitioacute conocer los diferentes procesos que se efectuacutean en las bodegas y
el manejo que se tiene con el inventario
De igual manera destaca el estudio de Secaira M L (2014) en su investigacioacuten
ldquoModelo de gestioacuten de control y manejo de inventario en la empresa comercial Distribuidora JL
en la ciudad de Santo Domingordquo con el fin de plantear un control adecuado de los inventarios
Secariacutea logroacute encontrar algunas deficiencias en el control de inventario por ejemplo
determinoacute que la entidad no contaba con poliacuteticas ni procedimientos que permitieran un control
adecuado este estudio brinda herramientas para realizar evaluaciones en las deficiencias del
control de inventario
Acuntildea D amp Chavarriacutea S (2014) en su tesis Efecto de la implementacioacuten de un sistema
de control de inventario bajo el marco normativo de la NIIF seccioacuten 23 en la rentabilidad de la
empresa constructora ldquoLas Segoviasrdquo EMCOSE (tesis para obtener el tiacutetulo de contadores)
concluye que un inadecuado control en el inventario perjudica las operaciones de la empresa
ocasionaacutendole perdidas de materiales repuestos combustibles sin omitir las perdidas monetarias
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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de la misma por lo que el sistema de control de inventario propuesto para la empresa
constructora ldquoLas Segoviasrdquo mejoro el proceso de uso y manejo de materiales y repuestos que
son utilizados en cada uno de los diferentes proyectos ejecutados
El estudio de Germaacuten F (2012) denominado Evaluacioacuten del Control Interno en el aacuterea
de Inventario de materia prima y productos terminados en la faacutebrica de puros American
Caribbean Cigars SA en la ciudad de Esteliacute dicho estudio se realizoacute tomando en consideracioacuten
el enfoque cuali-cuantitativo de tipo descriptivo y de corte transversal La muestra utilizada fue
de siete funcionarios de la empresa que estaacuten directamente relacionados con el aacuterea de
inventarios La informacioacuten se obtuvo utilizando teacutecnicas de levantamiento de datos tales como
entrevistas encuestas y revisioacuten documental
Esta investigacioacuten ayudo a conocer mejor los procedimientos que se llevan a cabo en la
faacutebrica respecto a la administracioacuten y manejo del inventario de materiales y mercanciacuteas asiacute
como los compromisos y funciones de los empleados relacionadas con estos procedimientos
En la investigacioacuten se logroacute determinar que llevar un adecuado control en los inventarios
es de gran importancia para la empresa puesto que constituyen una parte fundamental de la
misma de igual manera se logra identificar investigadores con diferentes criterios acerca del
control de los inventarios es por esta razoacuten que surge la oportunidad de realizar la investigacioacuten
para conocer con mayor exactitud los beneficios que aporta un adecuado sistema de control en el
aacuterea de inventarios para lograr que la empresa cumpla las metas establecidas
En este sentido a la fecha la empresa CUEROS SA no ha sido sujeto de estudio y
anaacutelisis que permita evaluar la importancia de un eficiente control en el departamento de
inventarios lo cual da cabida a su determinacioacuten como sujeto de anaacutelisis
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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12 Justificacioacuten
El motivo principal que inspiroacute la ejecucioacuten de esta investigacioacuten se centra en el objetivo
de dar solucioacuten a una serie de problemas que ha tenido la empresa Cueros SA debido a que en
los uacuteltimos antildeos ha presentado deficiencias que han ocasionado que las diferentes aacutereas de
produccioacuten y almacenamiento no trabajen correctamente ademaacutes se han incurrido en peacuterdidas
monetarias al no poseer controles se incurren en graves riesgos inherentes de la entidad
Este estudio constituiraacute un antecedente para futuras investigaciones que se realicen acerca
del tema puesto que serviraacute como herramienta y guiacutea metodoloacutegica ademaacutes de esto si la
empresa toma en consideracioacuten el anaacutelisis realizado el resultado de esta investigacioacuten aportara
beneficios principalmente a la administracioacuten de la misma para asiacute mejorar sus operaciones y por
lo tanto optimizar sus utilidades
Igualmente con esta investigacioacuten se consolidaraacuten los conocimientos de los autores los
cuales seraacuten obtenidos en el transcurso de la investigacioacuten ya que se podraacute demostrar de manera
praacutectica la aplicacioacuten de dichos conocimientos para dar respuesta a un problema empresarial
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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13 Planteamiento del Problema
La Empresa Cueros SA es una empresa que se clasifica en el aacuterea de pequentildeas y
medianas empresa estaacute regida por la ley No 645 Ley de promocioacuten fomento y desarrollo de la
micro pequentildea y mediana empresa (Ley Mipyme) su actividad principal es la produccioacuten y
venta de calzado 100 cuero siendo una empresa muy rentable desde el inicio de sus actividades
Siacutentomas
Un anaacutelisis preliminar de la empresa resalto los siguientes en sus operaciones durante el
periodo 2016 presenta un decremento en su utilidad con respecto al antildeo anterior existen faltantes
de materiales en el departamento de materia prima y produccioacuten ademaacutes la empresa posee una
cantidad elevada de productos en el aacuterea de inventarios listos para la venta
Causas
No se lleva un registro exacto de las entradas y salidas de los productos de igual manera
existe una amplia variedad de calzado producidos sin el control adecuado la rotacioacuten de los
productos es lenta lo que provoca afectaciones directamente en el almacenaje y no se aplica el
procedimiento para dar de baja a la gran cantidad de productos obsoletos y dantildeados que estaacuten en
existencia
Por otro lado no se presenta el estado de costo de produccioacuten y venta a la alta gerencia
para dar a conocer los resultados del inventario y su manejo para la toma de decisiones
operativas asiacute mismo la empresa no cuenta con poliacuteticas y procedimientos que identifiquen o
puedan determinar ciertos riesgos que puedan afectar la operatividad de la misma
Pronostico
La disminucioacuten en las utilidades de la empresa causada por las deficiencias que posee el
control de los inventarios puede ocasionar que la empresa no alcance sus metas propuestas y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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presente dificultades que podriacutean afectar el supuesto de negocio en marcha para el futuro
predecible
La realizacioacuten de una evaluacioacuten del sistema del control de inventario de la empresa
Cueros SA y la implementacioacuten del mismo ayudara a mejorar el proceso operativo y
productivo de la entidad garantizando el cumplimiento de los objetivos de la organizacioacuten
contribuyendo asiacute a que la empresa marche adecuadamente
14 Formulacioacuten del Problema
iquestCoacutemo afecta el inadecuado control de inventario en la operatividad de la empresa
Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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II Objetivos de la investigacioacuten
21 Objetivo General
211 Evaluar el sistema de control de inventario de la empresa Cueros SA mediante la
aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
22 Objetivos Especiacuteficos
221 Analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
222 Evaluar el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
223 Aplicar el marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la
empresa Cueros SA en el periodo 2016
224 Presentar propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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III Marco teoacuterico
31 Introduccioacuten
La evaluacioacuten del sistema de control de inventario tiene por objeto conocer las
debilidades que este posee y de queacute manera estaacute afectando a la empresa Actualmente el control
de los inventarios es uno de los aspectos que en las micro y pequentildeas empresas es pocas veces
atendidos el manejo de un buen control ayuda a que la empresa alcance las utilidades deseadas
Dado que el presente trabajo- de investigacioacuten evaluacutea el sistema de control de inventarios
de la empresa Cueros SA es necesario plantear algunas definiciones que sirvan de ejes
conceptuales para la investigacioacuten
32 Perfil de la empresa
Cueros SA es una empresa nacional del sector cuero y calzado sector industrial su
principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100 cuero
321 Historia de la empresa
Fue fundada por su gerente general Mario Javier Palacios Peacuterez en la ciudad de Granada
del parque central una cuadra al sur media cuadra al este donde se encuentra ubicada
actualmente inicio como una pequentildea empresa que confeccionaba calzado y con la
perseverancia de su socio fundador se ha convertido en una mediana empresa de referencia en el
mercado de manufactura nacional
Su principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100
cuero su produccioacuten se enfoca principalmente en la fabricacioacuten de Calzado de mujer y varoacuten
para vestir entre otros
CUEROS SA es una empresa moderna eficaz y eficiente por su competitividad en el
mercado nacional a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
En la actualidad la empresa cuenta con maacutes de 40 trabajadores directos y alianzas
estrateacutegicas con varias pymes del aacuterea de calzado de cuero de los departamentos de Granada
Masaya y Chontales lo que le permite ampliar su cantidad de produccioacuten
322 Misioacuten
Promocionar calzado nicaraguumlense 100 cuero incorporando tanto al mercado Nacional
como de Exportacioacuten una diversidad de estilos colores y textura de calzado en diferentes
liacuteneas adecuando su tecnologiacutea para garantizar la calidad de sus productos y asiacute obtener la
satisfaccioacuten de los clientes
323 Visioacuten
Lograr el liderazgo como una empresa de manufactura de calzado 100 cuero siendo
una empresa moderna eficiente y eficaz por su competitividad en el mercado nacional y de
exportacioacuten a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
324 Valores
La empresa Cueros SA contiene valores y objetivos que son el centro de la
organizacioacuten y constituyen los cimientos de la misma con el propoacutesito de generar en cada uno
de nuestros colaboradores una actitud de servicio excelente a fin de contribuir a una gestioacuten
altamente competitiva eficaz y eficiente en la fabricacioacuten de productos de la mejor calidad en el
mercado del calzado de cuero
a) Confianza Generar y un clima de amistad con todos los que se relaciona con la empresa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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b) Cooperacioacuten Proporcionar al personal de la empresa el apoyo necesario para el logro de
los objetivos personales y corporativos
c) Honestidad Ejercer con integridad y transparencia en todos nuestros actos
d) Puntualidad Establecer una cultura de exactitud y responsabilidad en todos nuestros
compromisos
e) Respeto Fomentar una actitud de obediencia en todas las relaciones personales y en
todos los niveles de autoridad
f) Servicio de Calidad y Garantiacutea Que nuestros productos sean los mejores de acuerdo con
las necesidades de cada persona ofrecieacutendoles un calzado elaborado con la mejor materia
prima en el mercado y una oacuteptima fabricacioacuten que garantizan la excelencia y el mejor
precio del mismo
g) Deseo de Superacioacuten Desarrollar el talento y la capacidad de cada miembro de nuestra
organizacioacuten para que asuma con eficiencia responsabilidad y compromiso su rol dentro
de la empresa y esta logre los objetivos esperados
h) Compromiso Estimular en cada miembro de la empresa una actitud responsable y
pertinente para realizar su funcioacuten en forma eficiente y fomentar en cada uno una
genuina sensibilidad social y cuidado con el medio ambiente
i) Responsabilidad con los proveedores colaboradores y clientes Que todo el equipo de
trabajo realice las actividades teniendo en cuenta todos los aspectos legales eacuteticos
morales ambientales y de calidad para mantener una cultura organizacional
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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33 Enfoque Conceptual
Los inventarios constituyen una parte fundamental en las empresas manufactureras el
control de estos es esencial para que la empresa funcione correctamente y alcance las utilidades
deseadas estaacute definido de la siguiente manera
331 Inventarios
Los inventarios constituyen una de las cuentas principales del balance general y
contienen una importancia relativa en el giro comercial de las entidades Para la empresa Cueros
SA el inventario es la cuenta principal de los activos ya que es el punto de partida de su
proceso de produccioacuten
Coronado J C (2009) menciona que el inventario integra las partidas del activo
corriente que estaacuten lista para la venta asiacute mismo define que es toda aquella mercanciacutea que posee
una empresa en el almaceacuten valorada al costo de adquisicioacuten para la venta o actividades
productivas
Seguacuten Guajardo G (2010) se logra comprender que los inventarios son bienes tangibles
para la venta durante el curso ordinario del negocio o bien para ser consumidos en la produccioacuten
de bienes o servicios para su posterior comercializacioacuten
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) define el inventario de la siguiente
manera
Los inventarios son activos (a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) en proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o (c) en forma de materiales o suministros
para ser consumidos en el proceso de produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
A pesar de que el inventario es una de las partes maacutes importante dentro de las empresas
muchas veces no se lleva un buen manejo de las operaciones Para lograr esto es necesario que la
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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administracioacuten de las empresas implemente un control interno adecuado que ayude al logro de
los objetivos estrateacutegicos
332 Tipos de Inventario
3321 Inventarios de Materia Prima
Seguacuten Marulanda O J (2009) la materia prima es el primer elemento del costo y
comprende los materiales que guardan una relacioacuten directa con el producto terminado bien sea
por su clara identificacioacuten por la faacutecil asignacioacuten a este o lo relevante de su valor
3322 Inventarios de Materiales en proceso
De acuerdo con Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios
Bogotaacute Colombia Grupo editorial Norma se considera que los artiacuteculos son productos en
proceso durante el tiempo en que las materias prima se convierten en productos parciales
subensamblajes y productos terminados
3323 Inventarios de Productos terminados
Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios Bogotaacute Colombia
Grupo editorial Norma igualmente menciona lo siguiente los productos terminados son
productos listos para su venta a los clientes Tambieacuten se utiliza para ajustar la produccioacuten a la
demanda predecible o impredecible del mercado
3324 Inventarios de Mercanciacutea en traacutensito
En su investigacioacuten Peacuterez SA (2010) destaca que la mercanciacutea en traacutensito son
documentos o giros por mercanciacuteas que la empresa compro pero que por razones de distancia o
cualquier otra circunstancia auacuten no han sido recibidas en el almaceacuten
3325 Inventarios de Mercanciacutea en consignacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Para Peacuterez S A (2010) la mercanciacutea en consignacioacuten no es maacutes que la cuenta que
reflejara las mercanciacuteas que la empresa compro pero que han sido adquiridas en consignacioacuten es
decir es una mercanciacutea sobre la cual no se tiene ninguacuten derecho de propiedad por lo tanto la
empresa no estaacute en obligacioacuten de pagarlas hasta que no se hayan vendidos
333 Valuacioacuten de los Inventarios
La valuacioacuten de inventarios estaacute definido por diversos estudios entre estos se destacan las
Normas Internacionales de Contabilidad nuacutemero 2 (NIC2) el cual establece que
Los inventarios se mediraacuten al costo o al valor neto realizable seguacuten cuaacutel sea menor El
costo de los inventarios comprenderaacute todos los costos derivados de su adquisicioacuten y
transformacioacuten asiacute como otros costos en que se haya incurrido para darle su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario
bull Meacutetodo de promedio ponderado
bull Meacutetodo de primeras en entrar primeras en salir o PEPS
3341 Costo promedio
Seguacuten Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia Fundacioacuten para la
educacioacuten superior San Mateo el meacutetodo del costo promedio se realizaraacute de la siguiente manera
el costo de los artiacuteculos disponibles para la venta o consumo se divide entre el total de unidades
tambieacuten para la venta y consumo
3342 Costo primeras en entrar primeras en salir (PEPS)
De acuerdo con Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia
Fundacioacuten para la educacioacuten superior San Mateo se le da salida primero a los productos maacutes
antiguos de tal manera que las existencias finales siempre corresponderaacuten a las uacuteltimas entradas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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335 Control
De acuerdo con la real academia espantildeola la definicioacuten de control establece dos
acepciones las cuales se mencionan a continuacioacuten
a) Inspeccioacuten fiscalizacioacuten intervencioacuten
b) Dominio mando preponderancia
Como se logra observar ambos significados se relacioacuten entre siacute el primero enfocaacutendose
en un sentido de revisioacuten y el segundo conllevando al cumplimiento del proceso
De igual manera el control ha sido definido por algunos autores entre las que destaca la
siguiente
Para Cabrera E (2014) el control es una etapa primordial en la administracioacuten pues
aunque una empresa cuente con magniacuteficos planes una estructura organizacional adecuada y una
direccioacuten eficiente el ejecutivo no podraacute verificar cuaacutel es la situacioacuten real de la organizacioacuten si
no existe un mecanismo que cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos
De lo anterior se logra interpretar que el control no es maacutes que un proceso que se aplica a
las empresas con el fin de verificar el desempentildeo de las operaciones en las diversas aacutereas por lo
que es necesario ejercer el control en todos los niveles de la organizacioacuten para lograr el
cumplimiento de las actividades
335 Riesgo
Se han realizado diversos estudios sobre el teacutermino riesgo entre los cual se infiere al
realizado por el estado de Australia
El comiteacute de coordinacioacuten del sistema australiano ASNZS 43601999 de Administracioacuten
de Riesgo (1999 p 5) definen el riesgo como ldquola posibilidad de que suceda algo que tendraacute un
impacto sobre los objetivos Se le mide en teacuterminos de consecuencias y probabilidadesrdquo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
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Todas las empresas estaacuten expuestas a riesgos que pueden llegar a afectar la operatividad
de la misma por lo que se hace necesario implementar controles que ayuden a identificarlos y de
esta manera aplicar planes de accioacuten para mitigarlos o reducirlos
336 Control de Inventarios
Seguacuten Espinoza O (2011) el control de inventarios constituye una herramienta
fundamental en la administracioacuten moderna permitiendo a las empresas y organizaciones conocer
las cantidades existentes de productos disponibles para la venta en un lugar y tiempo
determinado asiacute como las condiciones de almacenamiento aplicables en las industrias
Perdomo M (2000) define el control de inventario como
El plan de organizacioacuten entre el sistema de contabilidad funciones de empleados y
procedimientos coordinados que tienen por objeto obtener informacioacuten segura salvaguardar las
mercanciacuteas materia prima productos en proceso y productos terminados propios en existencia y
de disponibilidad inmediata que en el curso normal de operaciones estaacuten destinados a la venta ya
sea en su estado original de compra o despueacutes de transformados (P 52)
Es necesaria la implantacioacuten de un control de inventarios adecuado en las empresas Para
Perdomo M (2000) los inventarios son la cuenta de activo con maacutes representacioacuten de inversioacuten
y productividad dentro de las empresas manufactureras es necesario implementar medidas de
control interno para proteger los inventarios
Tovar C E (2009) menciona algunas ventajas de llevar un adecuado control de
inventarios las cuales se presentan a continuacioacuten
bull Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas de
inventarios
bull Reduce el riesgo de fraudes robos o dantildeos fiacutesicos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
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bull Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercanciacuteas
bull Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
bull Reduce el costo de la toma del inventario fiacutesico anual
La implementacioacuten de un control interno de inventario ayuda a manejar un inventario real
y productivo reduce las posibles peacuterdidas y ayuda ampliamente en el proceso contable y
administrativo de la entidad
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios
Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista
Control Operativo y Control Contable
Seguacuten Tovar C E (2009) el control operativo aconseja mantener las existencias a un
nivel apropiado tanto en teacuterminos cuantitativos como cualitativos de donde es loacutegico pensar que
el control empieza a ejercerse con antelacioacuten a las operaciones mismas debido a que si se
compra sin ninguacuten criterio nunca se podraacute controlar el nivel de los inventarios A este control
pre operativo es que se conoce como control preventivo este control preventivo se refiere a que
se compra realmente lo que se necesita evitando acumulacioacuten excesiva
Para Tovar CE (2009) la eficiencia del control preventivo se conoce por medio de una
auditoria o anaacutelisis del inventario y el control contable asiacute mismo sentildeala puntos deacutebiles que
merecen una accioacuten correctiva No hay que olvidar que los registros y la teacutecnica del control
contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes)
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que las normas
internaciones de informacioacuten financiera para pequentildeas y medianas empresas se crearon debido a
que algunas partes de las Normas internacionales de informacioacuten financiera completas son
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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innecesarias para las pequentildeas y medianas empresas la versioacuten simplificada de las NIIF
completas es decir las NIIF para pymes incluyen 35 secciones sobre diferentes aspectos
contables
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) las 5
caracteriacutesticas de las NIIF para pymes son las siguientes
a) Algunos temas en las NIIF pymes son omitidos ya que no son relevantes para las pymes
tiacutepicas
b) Algunas alternativas o poliacuteticas contables en las NIIF no son permitidos ya que una
metodologiacutea simple estaacute disponible para las PYMES
c) Sustancialmente menos revelaciones
d) Simplificacioacuten de Exposicioacuten de motivos
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten 13 de NIIF
para pyme es el marco legal de aplicacioacuten para el registro de los inventarios Estaacute dividida en
veintidoacutes paacuterrafos de los cuales solo se mencionaraacuten los que estaacuten relacionados con la empresa a
evaluarse
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) esta seccioacuten
establece los principios para el reconocimiento y medicioacuten de los inventarios por lo que lo define
de la siguiente manera Los inventarios son activos
(a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) En proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o
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(c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
Esta seccioacuten se aplica a todos los inventarios excepto a
(a) Las obras en progreso que surgen de contratos de construccioacuten incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (veacutease la Seccioacuten 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias)
(b) Los instrumentos financieros (veacutease la Seccioacuten 11 Instrumentos Financieros Baacutesicos y
la Seccioacuten 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros)
(c) Los activos bioloacutegicos relacionados con la actividad agriacutecola y productos agriacutecolas en
el punto de cosecha o recoleccioacuten (veacutease la Seccioacuten 34 Actividades Especiales) (Ibiacutedem)
Esta seccioacuten no se aplica a la medicioacuten de los inventarios mantenidos por
(a) Productores de productos agriacutecolas y forestales de productos agriacutecolas tras la cosecha
o recoleccioacuten y de minerales y productos minerales en la medida en que se midan por su
valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados o
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta con cambios en resultados
(Ibiacutedem)
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios
De conformidad con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una
entidad mediraacute los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta (p81)
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353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten
135 establece los costos que la empresa incluiraacute en el costo de los inventarios los cuales son los
costos de compra costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que los
costos de adquisicioacuten de los inventarios comprenden entre ellos el precio de compra los
aranceles de importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales) el transporte la manipulacioacuten y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicioacuten de las mercaderiacuteas materiales o servicios Los descuentos comerciales las rebajas y
otras partidas similares se deduciraacuten para determinar el costo de adquisicioacuten
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado En algunos casos el acuerdo
contiene de hecho un elemento de financiacioacuten impliacutecito por ejemplo una diferencia entre el
precio de compra para condiciones normales de creacutedito y el importe de pago aplazado En estos
casos la diferencia se reconoceraacute como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacioacuten
y no se antildeadiraacute al costo de los inventarios (p82)
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) los costos de
transformacioacuten de los inventarios incluiraacuten los costos directamente relacionados con las unidades
de produccioacuten tales como la mano de obra directa Tambieacuten incluiraacuten una distribucioacuten
sistemaacutetica de los costos indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados
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Son costos indirectos de produccioacuten fijos los que permanecen relativamente constantes
con independencia del volumen de produccioacuten tales como la depreciacioacuten y mantenimiento de
los edificios y equipos de la faacutebrica asiacute como el costo de gestioacuten y administracioacuten de la planta
Son costos indirectos variables los que variacutean directamente o casi directamente con el
volumen de produccioacuten tales como los materiales y la mano de obra indirecta (Ibiacutedem)
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la entidad
distribuiraacute los costos fijos de produccioacuten dividieacutendolos entre los costos de transformacioacuten sobre
la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
La Capacidad normal es la produccioacuten que se espera conseguir en promedio a lo largo de
un nuacutemero de periodos o temporadas en circunstancias normales teniendo en cuenta la peacuterdida
de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento Puede usarse el nivel
real de produccioacuten si se aproxime a la capacidad normal El importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccioacuten no se incrementaraacute como consecuencia de un nivel bajo
de produccioacuten ni por la existencia de capacidad ociosa
Los costos indirectos no distribuidos se reconoceraacuten como gastos en el periodo en que
hayan sido incurridos En periodos de produccioacuten anormalmente alta el importe de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccioacuten disminuiraacute de manera que los inventarios
no se midan por encima del costo Los costos indirectos variables se distribuiraacuten a cada unidad
de produccioacuten sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccioacuten (p82)
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357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) el proceso de produccioacuten
puede dar lugar a la fabricacioacuten simultaacutenea de maacutes de un producto Este es el caso por ejemplo
de la produccioacuten conjunta o de la produccioacuten de productos principales junto a subproductos
Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformacioacuten de cada producto
no sean identificables por separado una entidad los distribuiraacute entre los productos utilizando
bases coherentes y racionales La distribucioacuten puede basarse por ejemplo en el valor de
mercado relativo de cada producto ya sea como produccioacuten en proceso en el momento en que
los productos pasan a identificarse por separado o cuando se termine el proceso de produccioacuten
La mayoriacutea de los subproductos por su propia naturaleza no son significativos Cuando
este sea el caso la entidad los mediraacute al precio de venta menos el costo de terminacioacuten y venta
deduciendo este importe del costo del producto principal Como resultado el importe en libros
del producto principal no resultaraacute significativamente diferente de su costo (Ibiacutedem)
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad incluiraacute
otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos
para dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten actuales (p83)
El paacuterrafo 1219 (b) de las NIIF para pyme preveacute que en algunas circunstancias el
cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de intereacutes
fijo o de riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste el importe en libros de eacutesta
(Ibiacutedem)
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359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) son ejemplos
de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el
que se incurren los siguientes
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales mano de obra u otros costos de produccioacuten
(b) Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios durante el proceso productivo
previos a un proceso de elaboracioacuten ulterior
(c) Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan a dar a los inventarios su condicioacuten y
ubicacioacuten actuales
(d) Costos de venta (Ibiacutedem)
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad puede
utilizar teacutecnicas tales como el meacutetodo del costo estaacutendar el meacutetodo de los minoristas o el precio
de compra maacutes reciente para medir el costo de los inventarios si los resultados se aproximan al
costo
Los costos estaacutendar tendraacuten en cuenta los niveles normales de materias primas
suministros mano de obra eficiencia y utilizacioacuten de la capacidad Eacutestos se revisaraacuten de forma
regular y si es necesario se cambiaraacuten en funcioacuten de las condiciones actuales El meacutetodo de los
minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje
apropiado de margen bruto
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad
mediraacute el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los
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bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especiacuteficos utilizando identificacioacuten
especiacutefica de sus costos individuales (Ibiacutedem)
3512 Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad mediraacute el
costo de los inventarios distintos de los tratados en el paacuterrafo 1317 utilizando los meacutetodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado Una entidad utilizaraacute la
misma foacutermula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente puede estar justificada la
utilizacioacuten de foacutermulas de costo distintas El meacutetodo uacuteltima entrada primera salida (LIFO) no
estaacute permitido en esta NIIF (p84)
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) Los paacuterrafos 272 a
274 de la NIIF para pyme requieren que una entidad evaluacutee al final de cada periodo sobre el que
se informa si los inventarios estaacuten deteriorados es decir si el importe en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo por dantildeos obsolescencia o precios de venta decrecientes)
Si una partida (o grupos de partidas) de inventario estaacute deteriorada esos paacuterrafos
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminacioacuten
y venta y que reconozca una peacuterdida por deterioro de valor (p84)
Los mencionados paacuterrafos requieren tambieacuten en algunas circunstancias la reversioacuten del
deterioro anterior
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) cuando los
inventarios se vendan la entidad reconoceraacute el importe en libros de eacutestos como un gasto en el
periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias (p85)
Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades planta y equipo de propia
construccioacuten Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan
posteriormente de acuerdo con la seccioacuten de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad deberaacute
revelar la siguiente informacioacuten
(a) Las poliacuteticas contables adoptadas para la medicioacuten de los inventarios incluyendo la
foacutermula de costo utilizada
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros seguacuten la clasificacioacuten
apropiada para la entidad
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo
(d) Las peacuterdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo
con la Seccioacuten 27
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantiacutea de pasivos
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El marco integrado de control interno Coso se realizoacute con el fin de brindar a las
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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empresas un grado razonable de seguridad este tipo de control ayudaraacute a incrementar la
eficiencia y eficacia en la operatividad de la empresa
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
publicoacute en mayo del antildeo 2013 la actualizacioacuten del Marco Integrado de Control Interno cuyos
objetivos son aclarar los requerimientos del control interno actualizar el contexto de la
aplicacioacuten del control interno a muchos cambios en las empresas y ambientes operativos y
ampliar su aplicacioacuten al expandir los objetivos operativos y de emisioacuten de informes
Los factores maacutes relevantes que influyeron para la actualizacioacuten del Marco Integrado de
Control Interno son
bull Variacioacuten de los modelos de negocio como consecuencia de la globalizacioacuten
bull Mayor necesidad de informacioacuten a nivel interno debido a los entornos cambiantes
bull Incremento del nuacutemero y complejidad de las normativas aplicables al mundo empresarial
a nivel internacional
bull Nuevas expectativas sobre la responsabilidad y competencias de los gestores de las
organizaciones
bull Incremento de las expectativas de los grupos de intereacutes (inversores reguladores) en la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
bull Aumento del uso de las nuevas tecnologiacuteas y su desarrollo constante
bull Exigencias en la fiabilidad de la informacioacuten reportada (ibiacutedem)
361 Control interno
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el control interno es parte fundamental de una empresa ya que este ayudara a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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evitar riesgos significativos por lo que implementar en una empresa el control interno seguacuten la
metodologiacutea COSO 2013 proporcionara una mayor seguridad en sus operaciones (P7)
Es necesario que las empresas implementen un sistema de control interno eficiente que
les permita enfrentarse a los raacutepidos cambios del mundo de hoy Es responsabilidad de la
administracioacuten y de los directivos desarrollar un sistema que ayude al cumplimiento de los
objetivos de la empresa y se convierta en una parte esencial de la cultura organizacional
(Ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Marco Integrado de Control Interno MICI - COSO 2013 provee un enfoque
integral y herramientas para la implementacioacuten de un sistema de control interno efectivo y en pro
de la mejora continua (Ibiacutedem)
De esta manera el Marco Integrado de Control Interno COSO 2013 es disentildeado para
controlar los riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos reduciendo dichos
riesgos a un nivel aceptable Es asiacute como este Marco afirma que el control interno proporciona
razonables garantiacuteas para que las empresas puedan lograr sus objetivos y mantener y mejorar su
rendimiento (p8)
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el control interno es el proceso integrado y dinaacutemico llevado a cabo por la
administracioacuten la direccioacuten y demaacutes personal de una entidad el cual estaacute disentildeado con el
propoacutesito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucioacuten de los
objetivos relacionados con las operaciones la informacioacutenReporting y el cumplimiento De esta
manera el control interno se convierte en una funcioacuten inherente a la administracioacuten integrada al
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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funcionamiento organizacional y a la direccioacuten institucional y deja asiacute de ser una funcioacuten que se
asignaba a un aacuterea especiacutefica de una empresa (Ibiacutedem)
La implementacioacuten de un sistema de control interno eficiente debe proporcionar
bull Consecucioacuten de objetivos de rentabilidad y rendimiento para prevenir la peacuterdida de
recursos
bull Operaciones eficaces y eficientes
bull Desarrollo de tareas y actividades continuas establecidas como un medio para llegar a un
fin
bull Control interno efectuado por las personas de la entidad y las acciones que estas aplican
en cada nivel de la entidad
bull Produccioacuten de informes financieros confiables para la toma de decisiones
bull Seguridad razonable no absoluta al consejo y la alta direccioacuten de la entidad
bull Cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes
bull Adaptacioacuten a la estructura de la entidad
bull Promocioacuten evaluacioacuten y preocupacioacuten por la seguridad calidad y mejora continua de
todos los procesos de la entidad (ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El modelo de control interno COSO 2013 se compone por 3 objetivos cinco
componentes 17 principios y diversos puntos de enfoque que muestran las caracteriacutesticas
principales de cada componente (p9)
Un sistema de control interno efectivo reduce a un nivel aceptable el riesgo de no
alcanzar un objetivo de la entidad y puede hacer referencia a las categoriacuteas de objetivos Para
esto es indispensable que los componentes y principios esteacuten presentes y en funcionamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Esto quiere decir que los componentes y principios relevantes existen en el disentildeo e
implementacioacuten del sistema de control interno para alcanzar los objetivos especificados (ibiacutedem)
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013)
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el sistema de control interno estaacute divido en cinco componentes integrados que se
relacionan con los objetivos de la empresa entorno de control evaluacioacuten de los riesgos
actividades de control sistemas de informacioacuten y comunicacioacuten y actividades de supervisioacuten y
monitoreo (p13)
A partir de los cinco componentes se puede abordar y analizar la realidad de la
organizacioacuten obteniendo un diagnoacutestico organizacional en cuanto a estructura procesos
sistemas procedimientos y recursos humanos (p14)
Los cinco componentes deben funcionar de manera integrada para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de no alcanzar un objetivo Los componentes son interdependientes existe
una gran cantidad de interrelaciones y viacutenculos entre ellos Asiacute mismo dentro de cada
componente el marco establece 17 principios que representan los conceptos fundamentales y son
aplicables a los objetivos operativos de informacioacuten y de cumplimiento Los principios permiten
evaluar la efectividad del sistema de control interno (ibiacutedem)
371 Entorno de control
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) es el ambiente donde se desarrollan todas las actividades organizacionales bajo la gestioacuten
de la administracioacuten El entorno de control es influenciado por factores tanto internos como
externos tales como la historia de la entidad los valores el mercado y el ambiente competitivo
y regulatorio
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Comprende las normas procesos y estructuras que constituyen la base para desarrollar el
control interno de la organizacioacuten Este componente crea la disciplina que apoya la evaluacioacuten
del riesgo para el cumplimiento de los objetivos de la entidad el rendimiento de las actividades
de control uso de la informacioacuten y sistemas de comunicacioacuten y conduccioacuten de actividades de
supervisioacuten (p 30)
Para lograr un entorno de control apropiado deben tenerse en cuenta aspectos como la
estructura organizacional la divisioacuten del trabajo y asignacioacuten de responsabilidades el estilo de
gerencia y el compromiso (ibiacutedem)
Un entorno de control ineficaz puede tener consecuencias graves tales como peacuterdida
financiera peacuterdida de imagen o un fracaso empresarial Por esta razoacuten este componente tiene
una influencia muy relevante en los demaacutes componentes del sistema de control interno y se
convierte en el cimiento de los demaacutes proporcionando disciplina y estructura (ibiacutedem)
Una organizacioacuten que establece y mantiene un adecuado entorno de control es maacutes fuerte
a la hora de afrontar riesgos y lograr sus objetivos Esto se puede obtener si se cuenta con
bull Actitudes congruentes con su integridad y valores eacuteticos
bull Procesos y conductas adecuados para la evaluacioacuten de conductas
bull Asignacioacuten adecuada de responsabilidades
bull Un elevado grado de competencia y un fuerte sentido de la responsabilidad para la
consecucioacuten de los objetivos
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Entorno de control estaacute compuesto por el comportamiento que se mantiene
dentro de la organizacioacuten e incluye aspectos como la integridad y los valores eacuteticos de los
recursos humanos la competencia profesional la delegacioacuten de responsabilidades el
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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compromiso con la excelencia y la transparencia la atmosfera de confianza mutua filosofiacutea y
estilo de direccioacuten la estructura y plan organizacional los reglamentos y manuales de
procedimientos las poliacuteticas en materia de recursos humanos y el Comiteacute de Control (p 31)
372 Evaluacioacuten de riesgos
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) este componente identifica los posibles riesgos asociados con el logro de los objetivos de
la organizacioacuten Toda organizacioacuten debe hacer frente a una serie de riesgos de origen tanto
interno como externo que deben ser evaluados Estos riesgos afectan a las entidades en
diferentes sentidos como en su habilidad para competir con eacutexito mantener una posicioacuten
financiera fuerte y una imagen puacuteblica positiva
Por ende se entiende por riesgo cualquier causa probable de que no se cumplan los
objetivos de la organizacioacuten De esta manera la organizacioacuten debe prever conocer y abordar los
riesgos con los que se enfrenta para establecer mecanismos que los identifiquen analicen y
disminuyan Este es un proceso dinaacutemico e iterativo que constituye la base para determinar coacutemo
se gestionaran los riesgos (p 41)
373 Actividades de control
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) en el disentildeo organizacional deben establecerse las poliacuteticas y procedimientos
que ayuden a que las normas de la organizacioacuten se ejecuten con una seguridad razonable para
enfrentar de forma eficaz los riesgos Las actividades de control se definen como las acciones
establecidas a traveacutes de las poliacuteticas y procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven
a cabo las instrucciones de la direccioacuten para mitigar los riesgos con impacto potencial en los
objetivos (p47)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad en las diferentes
etapas de los procesos de negocio y en el entorno tecnoloacutegico y sirven como mecanismos para
asegurar el cumplimiento de los objetivos Seguacuten su naturaleza pueden ser preventivas o de
deteccioacuten y pueden abarcar una amplia gama de actividades manuales y automatizadas
Las actividades de control conforman una parte fundamental de los elementos de control
interno
Estas actividades estaacuten orientadas a minimizar los riesgos que dificultan la realizacioacuten de
los objetivos generales de la organizacioacuten Cada control que se realice debe estar de acuerdo con
el riesgo que previene teniendo en cuenta que demasiados controles son tan peligrosos como lo
es tomar riesgos excesivos Estos controles permiten
bull Prevenir la ocurrencia de riesgos innecesarios
bull Minimizar el impacto de las consecuencias de los mismos
bull Restablecer el sistema en el menor tiempo posible (ibiacutedem)
En todos los niveles de la organizacioacuten existen responsabilidades en las actividades de
control debido a esto es necesario que todo el personal dentro de la organizacioacuten conozca cuaacuteles
son las tareas de control que debe ejecutar Para esto se debe explicitar cuaacuteles son las funciones
de control que le corresponden a cada individuo (ibiacutedem)
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el personal debe no solo captar una informacioacuten sino tambieacuten intercambiarla para
desarrollar gestionar y controlar sus operaciones Por lo tanto este componente hace referencia a
la forma en que las aacutereas operativas administrativas y financieras de la organizacioacuten identifican
capturan e intercambian informacioacuten (p 55)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
34
La informacioacuten es necesaria para que la entidad lleve a cabo las responsabilidades de
control interno que apoyan el cumplimiento de los objetivos La gestioacuten de la empresa y el
progreso hacia los objetivos establecidos implican que la informacioacuten es necesaria en todos los
niveles de la empresa En este sentido la informacioacuten financiera no se utiliza solo para los
estados financieros sino tambieacuten en la toma de decisiones
Por ejemplo toda la informacioacuten presentada a la Direccioacuten con relacioacuten a medidas
monetarias facilita el seguimiento de la rentabilidad de los productos la evolucioacuten de deudores
las cuotas en el mercado las tendencias en reclamaciones entre otros (Ibiacutedem)
La informacioacuten estaacute compuesta por los datos que se combinan y sintetizan con base en la
relevancia para los requerimientos de informacioacuten Es importante que la direccioacuten disponga de
datos fiables a la hora de efectuar la planificacioacuten preparar presupuestos y demaacutes actividades
Es por esto que la informacioacuten debe ser de calidad y tener en cuenta los siguientes
aspectos
bull Contenido iquestpresenta toda la informacioacuten necesaria
bull Oportunidad iquestse facilita en el tiempo adecuado
bull Actualidad iquestestaacute disponible la informacioacuten maacutes reciente
bull Exactitud iquestlos datos son correctos y fiables
bull Accesibilidad iquestla informacioacuten puede ser obtenida faacutecilmente por las personas
adecuadas
La comunicacioacuten es el proceso continuo e iterativo de proporcionar compartir y obtener
la informacioacuten necesaria relevante y de calidad tanto interna como externamente La
comunicacioacuten interna es el medio por el cual la informacioacuten se difunde a traveacutes de toda la
organizacioacuten que fluye en sentido ascendente descendente y a todos los niveles de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) esto hace posible que el personal pueda recibir de la Alta Direccioacuten un mensaje
claro de las responsabilidades de control La comunicacioacuten externa tiene dos finalidades
comunicar de afuera hacia el interior de la organizacioacuten informacioacuten externa relevante y
proporcionar informacioacuten interna relevante de adentro hacia afuera en respuesta a las
necesidades y expectativas de grupos de intereacutes externos (p 56)
Para esto se tiene en cuenta
bull Integracioacuten de la informacioacuten con las operaciones y calidad de la informacioacuten analizando
si eacutesta es apropiada oportuna fiable y accesible
bull Comunicacioacuten de la informacioacuten institucional eficaz y multidireccional
bull Disposicioacuten de la informacioacuten uacutetil para la toma de decisiones
bull Los canales de informacioacuten deben presentar un grado de apertura y eficacia acorde con
las necesidades de informacioacuten internas y externas
La comunicacioacuten puede ser materializada en manuales de poliacuteticas memorias avisos o
mensajes de video Cuando se hace verbalmente la entonacioacuten y el lenguaje corporal le dan un
eacutenfasis al mensaje La actuacioacuten de la Direccioacuten debe ser ejemplo para el personal de la entidad
Un sistema de informacioacuten comprende un conjunto de actividades y envuelve personal
procesos datos yo tecnologiacutea que permite que la organizacioacuten obtenga genere use y
comunique transacciones de informacioacuten para mantener la responsabilidad y medir y revisar el
desempentildeo o progreso de la entidad hacia el cumplimiento de los objetivos (ibiacutedem)
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) todo el proceso ha de ser monitoreado con el fin de incorporar el concepto de
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
36
mejoramiento continuo asiacute mismo el Sistema de Control Interno debe ser flexible para
reaccionar aacutegilmente y adaptarse a las circunstancias Las actividades de monitoreo y supervisioacuten
deben evaluar si los componentes y principios estaacuten presentes y funcionando en la entidad (p
60)
Es importante determinar supervisar y medir la calidad del desempentildeo de la estructura de
control interno teniendo en cuenta
bull Las actividades de monitoreo durante el curso ordinario de las operaciones de la entidad
bull Evaluaciones separadas
bull Condiciones reportables
bull Papel asumido por cada miembro de la organizacioacuten en los niveles de control
Es importante establecer procedimientos que aseguren que cualquier deficiencia
detectada que pueda afectar al Sistema de Control Interno sea informada oportunamente para
tomar las decisiones pertinentes Los sistemas de control interno cambian constantemente
debido a que los procedimientos que eran eficaces en un momento dado pueden perder su
eficacia por diferentes motivos como la incorporacioacuten de nuevos empleados restricciones de
recursos y otros (Ibiacutedem)
38 Principios del control interno (COSO 2013)
Se establecen principios de acuerdo con cada componente
381 Entorno de control
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
establece los siguientes principios
a) La organizacioacuten demuestra compromiso con la integridad y los valores eacutetico
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
37
b) El consejo de administracioacuten demuestra independencia de la direccioacuten y ejerce la
supervisioacuten del desempentildeo del sistema de control interno
c) La direccioacuten estable con la supervisioacuten del consejo las estructuras liacuteneas de reporte y los
niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para la consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten demuestra compromiso para atraer desarrollar y retener a profesionales
competentes en concordancia con los objetivos de la organizacioacuten
e) La organizacioacuten define las responsabilidades de las personas a nivel de control interno
para la consecucioacuten de los objetivos (pp 15-20)
382 Evaluacioacuten de riesgos
a) La organizacioacuten define los objetivos con suficiente claridad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de los riesgos relacionados
b) La organizacioacuten identifica los riesgos para la consecucioacuten de sus objetivos en todos los
niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual determina coacutemo se deben
gestionar
c) La organizacioacuten considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la
consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten identifica y evaluacutea los cambios que podriacutean afectar significativamente al
sistema de control interno (pp 21-23)
383 Actividades de control
a) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la
mitigacioacuten de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecucioacuten de los objetivos
b) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre la
tecnologiacutea para apoyar la consecucioacuten de los objetivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
38
c) La organizacioacuten despliega las actividades de control a traveacutes de poliacuteticas que establecen
las liacuteneas generales del control interno y procedimientos que llevan dichas poliacuteticas (pp
23-26)
384 Informacioacuten y comunicacioacuten
a) La organizacioacuten obtiene o genera y utiliza informacioacuten relevante y de calidad para apoyar
el funcionamiento del control interno
b) La organizacioacuten comunica la informacioacuten internamente incluidos los objetivos y
responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del sistema de
control interno
c) La organizacioacuten se comunica con los grupos de intereacutes externos sobre los aspectos clave
que afectan al funcionamiento del control interno (pp 26-29)
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo
a) La organizacioacuten selecciona desarrolla y realiza evaluaciones continuas yo
independientes para determinar si los componentes del sistema de control interno estaacuten
presentes y en funcionamiento
b) La organizacioacuten evaluacutea y comunica las deficiencias de control interno de forma oportuna
a las partes responsables de aplicar medidas correctivas incluyendo la alta direccioacuten y el
consejo seguacuten corresponda (pp 29-30)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
39
IV Preguntas Directrices
iquestLos riesgos inherentes que afectan al departamento de inventario de la empresa Cueros S A
han sido analizados por la empresa
iquestLos registros contables aplicados al rubro de inventarios son adecuados de conformidad con la
seccioacuten 13 de NIIF para pymes
iquestEl nivel de cumplimiento de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera NIIF Pymes
Seccioacuten 13 es Evaluado Adecuadamente
iquestLa aplicacioacuten del marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios ayudara
a mejorar las operaciones de la empresa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
40
V Operacionalizacioacuten de variables
Objetivo Variable
de Estudio Definicioacuten Conceptual Definicioacuten operacional Indicadores Instrumentos
Analizar los riesgos
inherentes que afectan
la operatividad del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Riesgos
inherentes
El riesgo Inherente es el riesgo intriacutenseco
de cada actividad sin tener en cuenta los
controles que de este se hagan a su
interior Surge de la exposicioacuten que se
tenga a la actividad en particular y de la
probabilidad que un choque negativo
afecte la rentabilidad y el capital de la
compantildeiacutea Rodriacuteguez I (2014)
El proceso que se llevaraacute a
cabo seraacute la aplicacioacuten de
una matriz de evaluacioacuten de
riesgos inherentes en el
departamento de inventario
para identificar puntos
vulnerables
Entorno de la empresa
Cueros SA con
eacutenfasis en el
departamento de
Inventarios
Anexo No 1 Matriz de
Evaluacioacuten de riesgos
inherentes en el departamento
de inventario
Evaluar el nivel de
cumplimiento de los
registros contables del
rubro de inventario
mediante lo que
establece la seccioacuten 13
de la NIIF para Pymes
Registros
Contables
Los registros contables hace referencia al
ingreso de informacioacuten que se realiza en
los libros de contabilidad a fin de construir
una bitaacutecora de todos los movimientos
econoacutemicos realizados por un ente bien
sea persona natural o Juriacutedica Con la
adopcioacuten de Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera- NIIF al
momento de realizar un registro contable
se deben de tener presente los siguientes
aspectos Reconocimiento Medicioacuten
Presentacioacuten y Revelacioacuten Anoacutenimo
(2014)
Se implementaraacuten dos tipos
de cuestionarios una de
forma generalizado a la
empresa y otro de forma
especiacutefica al depto de
inventario para lograr
realizar una evaluacioacuten del
nivel de cumplimiento de la
seccioacuten 13 de NIIF para
Pymes
Los registros contables
Libro diario y libro
mayor
Auxiliares de las
cuentas
Reportes de estados
financieros
Anexo No 2 Evaluacioacuten de
Registros Contables seguacuten
NIIF para pymes
Anexo No 3 Evaluacioacuten de
registros contables seguacuten NIIF
pymes Aspectos Generales
Aplicar el marco de
control interno COSO
2013 al departamento
de inventarios de la
empresa Cueros SA
en el periodo 2016
Control
Interno
Es un proceso efectuado por la direccioacuten y
el resto del personal de una entidad
disentildeado con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto al
logro de los objetivos que son eficiencia
y eficacia de las operaciones Fiabilidad
de la informacioacuten financiera y
Cumplimiento de leyes y normas
aplicables Control Interno (2010)
Se utilizaraacute dos matrices una
para evaluar el control
interno de la empresa Cueros
SA de manera general y la
segunda matriz estaraacute
dirigida directamente al
depto de inventario
Departamento de
inventario
Kardex de inventarios
Auxiliares del depto
De inventario
Anexo No 4 Matriz de
Evaluacioacuten del Control Interno
y Sus Componentes
Anexo No 5 Evaluacioacuten de
Control Interno al
Departamento de Inventario
Presentar propuesta de
mejora al control
interno del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Propuesta
de mejora
Es toda aquella idea que nos ayude a
mejorar nuestros procesos y servicios pero
que su implementacioacuten se practica
relativamente sencilla y a corto plazo
Reno M (2010)
Se realizaraacute un anaacutelisis de los
resultados obtenidos mediante la
aplicacioacuten de las matrices de
evaluacioacuten para de esta manera
saber formular un plan de
mejora
Matrices de evaluaciones
y cuestionarios aplicados
al Departamento de
Inventario
Anaacutelisis de las matrices de
evaluaciones aplicadas para dar
repuesta a los objetivos del trabajo
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
41
VI Disentildeo metodoloacutegico
61 Introduccioacuten
En este acaacutepite se abordaraacuten los aspectos metodoloacutegicos que se utilizaran en la
investigacioacuten asiacute mismo se describiraacute detalladamente el tipo de investigacioacuten la poblacioacuten del
estudio muestra y teacutecnicas a utilizar para llevar a cabo la investigacioacuten
62 Tipo de investigacioacuten
La presente investigacioacuten es del tipo no experimental cumple con todas las
caracteriacutesticas del tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos para evaluar la calidad de
control que maneja en la entidad
La base cualitativa se obtendraacute como resultado de los cuestionarios realizados a personal
de la empresa Cueros SA y de esta manera conocer maacutes a fondo los problemas de control que
posee la entidad y en donde se encuentra su mayor debilidad
La base cuantitativa se realizaraacute a traveacutes de matrices y tablas elaboradas tomando en
cuenta las respuestas obtenidas del anaacutelisis cualitativo de esta manera conocer porcentualmente
el impacto que tiene el inadecuado control de inventario en las actividades de la empresa
63 Fuentes de informacioacuten
Para la presente investigacioacuten se utilizaraacuten fuentes de informacioacuten del tipo primario y
secundario
Las fuentes primarias se obtendraacuten aplicando los cuestionarios y matrices al personal
clave de la empresa y evaluando documentos importantes de la empresa la cual seraacute facilitada
por la misma
Las fuentes secundarias se obtendraacuten a traveacutes de bibliografiacuteas de textos trabajos
realizados anteriormente sobre temas relacionados documentos y paacuteginas web
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
42
64 Poblacioacuten de estudio
La poblacioacuten o universo de estudio de la presente investigacioacuten estuvo integrado por la
empresa Cueros SA con la integracioacuten de funcionarios de la empresa especialmente del aacuterea de
bodega produccioacuten y contabilidad
Cabe destacar que en Nicaragua maacutes de 1200 pymes se dedican a la fabricacioacuten de
calzados centraacutendose con mayor auge en los departamentos de Granada y Masaya donde se
encuentran centradas el 70 de las faacutebricas un 10 estaacute en Esteliacute un 10 en Managua y el
restante distribuido en otras zonas de Nicaragua
65 Muestra
La muestra que seraacute objeto de estudio para el presente trabajo de investigacioacuten es el
periodo correspondiente al antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos informes de
produccioacuten con base en los inventarios de la empresa Cueros SA tomando como referencia las
transacciones y los planes de accioacuten maacutes significativos durante el periodo y como objetivo
principal el rubro de inventario
66 Marco temporal de anaacutelisis
Estaraacute dirigido al periodo contable correspondiente al antildeo 2016 incluyendo estados
financieros y diversos informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros
SA
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos
Las entrevistas realizadas se ejecutaron por muestreo no probabiliacutestico bajo la teacutecnica de
muestreo de conveniencia
Las teacutecnicas que utilizar son
bull Anaacutelisis de informacioacuten ejecutada en el periodo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
43
bull Entrevistas con el personal de la institucioacuten
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
68 Instrumentos de investigacioacuten
Los instrumentos que utilizar son los siguientes
bull Cuestionarios
bull Matrices
Dichos instrumentos seraacuten aplicados al siguiente personal
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
Se describe de la siguiente manera las teacutecnicas e instrumentos a utilizar
Teacutecnicas e instrumentos que utilizar
bull Cuestionarios Elaboracioacuten de matrices
bull Entrevistas Matriz de control interno
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes
La matriz que se utilizaraacute para la recoleccioacuten de informacioacuten del primer objetivo
especiacutefico tendraacute como base principal evaluar los riesgos inherentes que afectan la operatividad
del departamento de inventarios
Los datos se tabularaacuten con el fin de conocer que riesgos han sido identificados por la
empresa y si estaacute aplicando de manera correcta los controles para reducir dichos riesgos asiacute
mismo conocer queacute tipo de aseveraciones le corresponde a cada riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
44
Se seleccionaraacuten hasta un maacuteximo de cuatro controles para los riesgos identificados de
igual manera se aplicaraacute con respecto a las aseveraciones esto para el anaacutelisis cualitativo para el
anaacutelisis cuantitativo se asignaraacute una calificacioacuten a los controles y aseveraciones de la siguiente
manera
bull 100 puntos cuando el riesgo solo posea un control 75 cuando posea dos controles 50
cuando sean tres controles y 25 cuando se apliquen los cuatro controles
Para las aseveraciones seraacute
bull 25 puntos cuando el riesgo se aplique una aseveracioacuten 50 cuando posea dos
aseveraciones 75 cuando sean tres aseveraciones y 100 cuando se apliquen los cuatro
controles
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Para el segundo objetivo se formularaacuten dos cuestionarios el primero que se formulara
para la recoleccioacuten de informacioacuten se basara en la NIIF para pymes seccioacuten 13 Inventarios el
segundo cuestionario tratara sobre aspectos generales de los registros contables
El primer cuestionario constara de trece preguntas y de tres campos para su debida
repuesta las preguntas contestadas de manera positiva ldquoSIrdquo tienen un valor de 769 las que estaacuten
contestadas de manera negativa ldquoNOrdquo tienen un valor de 231 si la pregunta no aplica en
ninguna de las anteriores su valor seraacute de 192
El segundo cuestionario constara de once preguntas y de tres campos para su debida
repuesta el campo de ldquoSIrdquo tienen un valor de 909 las que estaacuten contestadas de manera negativa
ldquoNOrdquo tienen un valor de 273 si la pregunta no aplica en ninguna de las anteriores su valor seraacute
de 227
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
45
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Para la evaluacioacuten del uacuteltimo objetivo se elaboraraacuten dos tipos de cuestionarios uno
aplicado de manera general y otro de manera especiacutefica al departamento de inventario
El cuestionario para aplicarse en la investigacioacuten contiene preguntas orientadas a conocer
el tipo de control interno que posee la empresa en el departamento de inventarios en total seraacuten
cinco cuestionarios uno para cada componente del control interno Ambiente de control
evaluacioacuten de riesgo actividades de control informacioacuten y comunicacioacuten y monitoreo
Se asignaraacute calificacioacuten a cada una de las preguntas realizada dependiendo de la cantidad
de preguntas que se aplique en cada componente asiacute mismo se asignaraacute una calificacioacuten ya sea
cumplido cumplido parcial no cumple y no aplica cuando sea el caso
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 29 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 345 ldquocumplidordquo 1725 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 24 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 417 ldquocumplidordquo 2085 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de actividades de control constaraacute de 37
preguntas se daraacute la calificacioacuten de 27 ldquocumplidordquo 135 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
46
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
20 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 20 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la suma de
todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento se
encuentra el componente
Para finalizar el promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute
situacioacuten se encuentra el control interno de la empresa seguacuten la escala de calificaciones asignada
6831 Matriz de Evaluacioacuten de control interno SA COSO 2013 en el departamento de
inventario
Siguiendo la metodologiacutea anterior la calificacioacuten de cada componente es la siguiente
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 13 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 769 ldquocumplidordquo 3845 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 08 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 125 ldquocumplidordquo 625 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 23 preguntas
se daraacute la calificacioacuten de 435 ldquocumplidordquo 2175 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
47
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 59 Cumplimiento Insatisfactorio
Entre el 60 y 69 Necesita Mejorar
Entre el 70 y 79 Aceptable
Entre el 80 y 99 Cumplimiento satisfactorio
100 Cumplimiento muy satisfactorio
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
05 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 20 ldquocumplidordquo 20 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 07 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 1428 ldquocumplidordquo 714 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la
suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento
se encuentra el componente
El promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute situacioacuten se encuentra
el control interno de la empresa de acuerdo con la escala de calificaciones asignada la cual se
presenta a continuacioacuten
Escala de calificaciones
Fuente Elaboracioacuten propia
Instrucciones de cuestionario Favor colocar una en cada una de las siguientes
declaraciones para indicar el nivel de cumplimiento De igual forma proporcionar comentarios si
cree conveniente que ayude a reforzar su respuesta seleccionada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
48
69 Enfoque investigativo
En el estudio se utilizoacute el meacutetodo descriptivo y el cualitativo con lineamientos
cuantitativos estos enfoques permitieron medir y cuantificar los datos analizar e interpretar la
informacioacuten generada
691 Modelo loacutegico
En la presente investigacioacuten corresponde un modelo loacutegico el meacutetodo es el inductivo
deductivo donde se toma como unidad de investigacioacuten la poblacioacuten objeto y la muestra del
estudio
A traveacutes del anaacutelisis y observacioacuten de la muestra se obtuvo un resultado es decir a la
muestra de estudio que se tomoacute se le aplico nuestra opinioacuten y luego se determinoacute la contribucioacuten
del proceso contable y de produccioacuten de Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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VII Anaacutelisis de Resultados
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
Para analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario y conocer de queacute manera estaacuten siendo controlados por la alta gerencia de la empresa
Cueros SA se aplicoacute una matriz de evaluacioacuten de riesgo inherentes en el departamento de
inventario la cual permitiraacute conocer que riesgos han sido identificados y que tipo de controles
aplica esta para la mitigacioacuten de los mismos
En la primera columna de la matriz aplicada se presenta una lista de los riesgos
identificados por la empresa Cueros SA y continuamente en las columnas siguientes se
presentan de forma horizontal una lista de 31 controles para mitigar los riesgos de esta
institucioacuten
A continuacioacuten se muestran los significados de las leyendas de la tabla No 1 para
entender de manera simple los resultados obtenidos
Las letras de la ldquoC1- C31rdquo corresponden a los controles aplicados a los riesgos
identificados desde el control nuacutemero uno hasta el control treinta y uno
1 Toda entrada o salida de producto debe ser respaldada con la orden de compra o factura
2 Toda la mercanciacutea despachada debe tener registro de aceptacioacuten y entrega al cliente
3 Los movimientos de inventario deben contener firma y sello del personal asignado o
deben ser autorizadas en liacutenea
4 Se tiene establecido un procedimiento de validacioacuten de sellos y firmas autorizados sobre
los inventarios
5 El sistema solo permite registrar las cantidades y unidades de la orden de compra
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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6 La informacioacuten de parametrizacioacuten del inventario es administrada desde Maacutester File y
todos los cambios realizados son autorizados documentados y verificados por el aacuterea
solicitante
7 Todos los movimientos de inventario son realizados con documentos que estaacuten
previamente pre numerado y los cuales soportan la informacioacuten registrada
contablemente
8 Se han establecido los criterios de verificacioacuten de calidad y cantidad del producto antes
de ser aceptado despachado o recibido por devolucioacuten registrando sus resultados en el
documento asignado e investigando las diferencias presentadas
9 Los equipos utilizados para medir o pesar son calibrados perioacutedicamente
10 Se verifica aleatoriamente que los vehiacuteculos asignados para la entrega de producto lleven
uacutenicamente las referencias y cantidades facturadas
11 Perioacutedicamente se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como se
separa el inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho
fin
12 El registro contable del inventario es realizado por personal independiente al responsable
de la administracioacuten y custodia
13 Se tiene establecido el meacutetodo de valoracioacuten del inventario
14 Los sistemas no permiten ninguacuten tipo de cambio en las fechas de ingreso registradas
15 Se realizan inventarios ciacuteclicos o perioacutedicos para la confirmacioacuten de los saldos contables
con el inventario fiacutesico incluyendo el inventario que es custodiado por terceros
16 Los inventarios fiacutesicos son realizados por personal independiente a su custodia y
administracioacuten de acuerdo con las poliacuteticas definidas por la organizacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
51
17 Los requerimientos de inventario parten del anaacutelisis de la demanda manteniendo los
niveles suficientes y sin exponerlos a lenta rotacioacuten
18 Se han establecido horarios para la recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en las fechas de
cierre propendiendo por el registro en el periacuteodo que corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
19 Uacutenicamente personal autorizado puede recibir y custodiar el inventario asiacute como el
mismo tiene acceso restringido (tarjetas de acceso guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene acceso restringido al acceso de los proveedores
20 La ubicacioacuten del inventario es asignada de forma automaacutetica de acuerdo con la
parametrizacioacuten de las localizaciones
21 Las localizaciones asignadas para el almacenamiento cumplen con los estaacutendares
requeridos por la legislacioacuten y la seguridad para la proteccioacuten de la mercanciacutea
22 Para el cierre se verifica que no se tenga producto en traacutensito o que el mismo llegue a su
destino asiacute como no se permite la creacioacuten de localizaciones que no tengan ubicacioacuten
fiacutesica
23 Segregacioacuten de funciones entre los niveles que preparan registran y aprueban los
movimientos de inventarios (compras cuentas por pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
24 Los ajustes de inventario deben ser investigados estar documentados y autorizados Los
ajustes solo pueden ser aprobados en el sistema seguacuten el nivel de autorizacioacuten que
corresponda de acuerdo con el monto
25 El sistema soacutelo permite registrar devoluciones que tiene asociada una factura
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
52
26 Las devoluciones deben ser autorizadas y documentadas asiacute como deben adjuntar la
solicitud expresa del cliente
27 Se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
28 Se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
29 La migracioacuten de los datos a un nuevo software requiere de la realizacioacuten de un back up
de toda la informacioacuten histoacuterica de los inventarios
30 Se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
31 Perioacutedicamente se revisan los accesos otorgados en el moacutedulo de inventarios de acuerdo
con las funciones y responsabilidades asignadas
Las casillas marcadas en celeste nos indica los controles que deberiacutean de aplicarse al
riesgo y las que estaacuten marcadas con ldquordquo significan los controles que estaacute aplicando la gerencia
de la empresa las que uacutenicamente estas sombreadas nos indica que el control deberiacutea de
aplicarse sin embargo la empresa no lo aplica
De esta manera la siguiente tabla muestra la evaluacioacuten realizada a la empresa con
respecto a los riesgos inherentes del departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
53
Tabla Ndeg 1 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Rie
sgo
C
1
C
2
C
3
C
4
C
5
C
6
C
7
C
8
C
9
C
10
C
11
C
12
C
13
C
14
C
15
C
16
C
17
C
18
C
19
C
20
C
21
C
22
C
23
C
24
C
25
C
26
C
27
C
28
C
29
C
30
C
31
To
tal
1 3
2 3
3
3
4
4
5
3
6 4
7 1
8 2
9 1
10
1
11 2
12 1
13 1
14 1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
54
En la tabla anterior se pueden observar los controles que la entidad aplica para reducir los
riesgos inherentes del departamento de inventario se logra identificar a traveacutes de la matriz que
algunos riesgos no estaacuten siendo controlados adecuadamente
A continuacioacuten en la siguiente tabla se muestra los tipos de aseveraciones aplicadas a los
riesgos inherentes de la tabla No1
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Krdquo corresponden a las aseveraciones que se aplicaran
dependiendo de cada riesgo identificado
1 A Integridad
2 B Existencia
3 C Exactitud
4 D Valuacioacuten y Distribucioacuten
5 E Presentacioacuten
6 F Propiedad
7 G Revelacioacuten
8 H Corte
9 I Clasificacioacuten
10 J Derechos y obligaciones
11 K Ocurrencia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
55
Tabla Ndeg 2 Matriz de aseveraciones aplicadas a los riesgos inherentes
Riesgo A B C D E F G H I J K Total
1 1
2 1
3
2
4
1
5 1
6 1
7 1
8 1
9 2
10
1
11 1
12 1
13 1
14
1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
En la tabla Ndeg 2 se presenta en las columnas siguientes a los riesgos una serie de
aseveraciones donde se relaciona el tipo se aseveracioacuten que corresponde a cada riesgo
identificado en la empresa Cueros SA
La tabla Nordm 3 a continuacioacuten es una escala de calificaciones para poder comprender la
tabla Ndeg 4 se logra interpretar de la siguiente manera entre maacutes controles se apliquen menor es
el riesgo que se corre si el riesgo posee uacutenicamente un control esto indica que no estaacute siendo
controlado adecuadamente con respecto a las aseveraciones si el riesgo posee cuatro
aseveraciones significa que es un riego bastante alto para la empresa si solo se identifica una
aseveracioacuten no es un riesgo muy potente para la misma
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
56
Tabla N3 Escala de calificaciones de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
4 niveles de controles
por cada Riesgo Sumar Aseveraciones
Escala de
calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
100 75 50 25 (+) 25 50 75 100
(+) 200 567
(+) 175 496
(+) 150 425
(+) 125 354
(+) 100 284
(+)
75 213
(+) 50 142
Fuente Elaboracioacuten propia
De esta forma la tabla No deg4 cuantifica los resultados de la tabla Ndeg 1 y la tabla Ndeg 2
como se presenta a continuacioacuten
Tabla Ndeg 4 Resultados cuantificados de la Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
Tipo de
Riesgo
Nivel de
Peso de
cada
Riesgo
Nivel
de peso
de
cada
Contro
l
Nivel de
Exposicioacute
n al
Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido Calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
1 667 567 1 75 213
2 667 567 1 75 213
3 667 567 1
100 284
4 667 567 1
50 142
5 667 567 1
75 213
6 667 567 1 50 142
7 667 567 1
125 354
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
57
Tipo de
Riesgo
Nivel
de Peso
de cada
Riesgo
Nivel
de peso
de cada
Control
Nivel de
Exposicioacuten
al Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido
Calificaci
oacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
8 667 567 1
100 284
9 667 567 1
150 425
10 667 567 1 125 354
11 667 567 1
100 284
12 667 567 1 125 354
13 667 567 1 125 354
14 667 567 1 125 354
15 667 567 1 125 354
TOTAL 10000 8505 15
7 2 4 2 0 13 2 0 0
152500 4323
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se aprecia cuantitativamente el resultado de las respuestas obtenidas
en relacioacuten de los controles y aseveraciones identificadas
bull La primera columna representa el nuacutemero de la lista de riesgos
bull La segunda columna representa el nivel de peso de cada riesgo el cual es ldquo667rdquo
bull La tercera columna representa el nivel de peso de cada control la cual es ldquo567rdquo
bull La cuarta columna representa el nivel de exposicioacuten de cada riesgo el cual el miacutenimo es
ldquo1rdquo
bull La siguiente columna representa los niveles de controles para cada riesgo donde se podraacute
alcanzar hasta cuatro niveles
bull En la siguiente columna se encuentra las aseveraciones identificadas donde de igual
forma seraacuten hasta cuatro aseveraciones por cada riesgo
bull Luego se presenta el puntaje obtenido y por uacuteltimo
bull La calificacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
58
La representacioacuten se entiende que al sumar el nivel de control obtenido maacutes la
aseveracioacuten se obtendraacute un resultado el cual se ubicaraacute de acuerdo con la escala de
calificaciones en donde se presenta como ejemplo una interpretacioacuten de cada resultado
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en
el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de la tabla anterior se calificaraacuten los resultados de acuerdo con
los siguientes rangos
1 Exposicioacuten Miacutenima los riesgos estaacuten siendo adecuadamente controladas por la
administracioacuten cuando la exposicioacuten es del 15 al 25
2 Exposicioacuten leve podriacutea mejorar la aplicacioacuten de los controles cuando la exposicioacuten estaacute
entre 26 y 35
3 Exposicioacuten moderada se necesita mejorar cuando la exposicioacuten estaacute entre 36 y 50
4 Alta exposicioacuten se requiere que la administracioacuten evalueacute urgentemente todos los riesgos
que afectan el departamento de inventario y los controles aplicados cuando la exposicioacuten
estaacute entre 52 y 75
5 Muy alta exposicioacuten la alta gerencia tiene que reestructurar inmediatamente la aplicacioacuten
de controles para la mitigacioacuten de riesgos en el departamento de inventario cuando la
exposicioacuten es de maacutes del 75
Una vez realizada la interpretacioacuten de los resultados cuantitativos se logroacute obtener el
resultado final y de esta manera conocer los riesgos inherentes que afectan la operatividad del
departamento de inventarios y si estos estaacuten siendo controlados adecuadamente por la alta
gerencia de la empresa Cueros SA el cual se muestra a continuacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
59
Tabla N5 Resumen de los resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos
inherentes
Rangos de Exposicioacuten al Riesgo
Porcentaje
de
exposicioacuten
Nivel de
Exposicioacuten
Exposicioacuten Miacutenima 15 - 25
4323 Exposicioacuten
Moderada
Exposicioacuten Leve 26 - 35
Exposicioacuten Moderada 36 - 50
Alta Exposicioacuten 51 - 75
Muy Alta Exposicioacuten
Maacutes de
75
Fuente Elaboracioacuten propia
Se puede apreciar que se obtuvo una calificacioacuten de 4323 esto indica que la empresa
estaacute en una exposicioacuten moderada al riesgo lo cual significa que se necesita mejorar en los
controles aplicados
Respecto a estos resultados se determinaron los controles maacutes importantes que no se
estaacuten aplicando para la mitigacioacuten de los riesgos
bull No se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como no se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho fin
bull No se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
bull No se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
bull No se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
60
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para dar respuestas al segundo objetivo de esta investigacioacuten se elaboroacute una serie de
preguntas con el fin de conocer si el registro contable de los inventarios es adecuado de
conformidad con las NIIF para Pymes seccioacuten 13 dichas preguntas abordan aspectos
relacionados con la aplicacioacuten correcta de la Seccioacuten a evaluarse
Para realizar el anaacutelisis cualitativo se realizaron 02 cuestionarios de los cuales la primera
parte se refiere a la seccioacuten 13 de las NIIF para Pymes y la segunda parte estaraacute enfocada en
aspectos generales importantes para el registro contable de los inventarios que si bien no estaacuten
mencionados en las secciones 13 de NIIF para pyme forma parte fundamental para su registro
Los paraacutemetros de calificacioacuten de los resultados de los cuestionarios realizados para la
evaluacioacuten del registro contable conforme las NIIF seraacuten de acuerdo con la siguiente tabla
Tabla No 6 Tabla de Resultados
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 50 Resultados Insatisfactorio requieren atencioacuten inmediata
Entre el 51 y 75 Buenos Resultados necesita mejorar
Entre el 75 y 99 Muy Buenos Resultados podriacutean mejorar
100 Resultados Satisfactorios
Fuente Elaboracioacuten Propia
A continuacioacuten en la siguiente tabla se presenta el resultado cualitativo y cuantitativo de
la evaluacioacuten realizada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
61
Tabla No7 Cuestionario - Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario de acuerdo con la Seccioacuten 13 de NIIF para Pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Pregunta 1 231 Contador
Pregunta 2 769 Contador
Pregunta 3 769 Contador
Pregunta 4 769 Contador
Pregunta 5 231 Contador
Pregunta 6 231 Contador
Pregunta 7 769 Contador
Pregunta 8 231 Contador
Pregunta 9 769 Contador
Pregunta 10 769 Contador
Pregunta 11 769 Contador
Pregunta 12 769 Contador
Pregunta 13 769 Contador
Total 9 4 0 7846
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
62
Tabla No8 Cuestionario de evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado a
Aspectos Generales
Pregunta 1
273 Contador
Pregunta 2
273 Contador
Pregunta 3
273 Contador
Pregunta 4
909 Contador
Pregunta 5
273 Contador
Pregunta 6
273 Contador
Pregunta 7
909 Contador
Pregunta 8
909 Contador
Pregunta 9
909 Contador
Pregunta 10
273 Contador
Pregunta 11
273 Contador
Total 4 5 0 5545
SI 100 90909
NO 30 27273
NA25 22727
Fuente Elaboracioacuten Propia
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de
cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece
la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Con los datos obtenidos de la tabla No7 se logra realizar un anaacutelisis cuantitativo de los
resultados de acuerdo con la puntuacioacuten asignada a cada pregunta y dependencia de las
respuestas obtenidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
63
Se calificaraacuten los resultados de acuerdo con los rangos descritos en la tabla No6 seguacuten
las siguientes caracteriacutesticas
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 50 del cumplimiento
2 Cumplimiento Medio necesita mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 51 y el
75
3 Alto nivel de Cumplimiento podriacutea mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 75 y
99
4 Cumplimiento Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Una vez realizada la suma de los resultados se obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten
el cual fue de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en el rango de alto nivel de
cumplimiento esto indica que se podriacutea mejorar y empezar a realizar los registros contables
adecuados un poco maacutes a las NIIF para Pymes
Respecto a los resultados obtenidos se determinoacute que los puntos donde no se estaacute
aplicando adecuadamente los registros es en los temas que se mencionan a continuacioacuten
bull Los inventarios no se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull No se realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables
o fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad no distribuye los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los costos de
transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
64
Con respecto a la tabla No 8 evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales se obtuvo una calificacioacuten de 5545 el resultado obtenido fue
de cumplimiento medio por lo que se necesita mejorar
Con respecto a los resultados mostrados en la tabla No 8 los siguientes temas son los que
necesitan atencioacuten inmediata
bull No se utiliza el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de
los inventarios se utiliza el analiacutetico el cual no es conveniente
bull No se cuenta con personal adecuado para la determinacioacuten de los costos
bull No se realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
bull La contabilidad no registra el sistema de costos de forma integral
bull Los registros de inventarios no estaacuten adecuadamente valorizados
bull No se acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos
para determinar si las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
65
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de
inventarios de la empresa Cueros SA en el periodo 2016
Para el cumplimiento del tercer objetivo con respecto a la aplicacioacuten del marco integrado
de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la empresa Cueros SA en el
periodo 2016 primeramente se realizoacute una evaluacioacuten mediante cuestionarios de manera general
a la empresa y otro aplicado directamente en el departamento de inventario siempre basaacutendose
en la normativa COSO 2013 sus componentes se describen a continuacioacuten
1 Ambiente de control
2 Evaluacioacuten de riesgos
3 Actividades de control
4 Informacioacuten y comunicacioacuten
5 Monitoreo
A continuacioacuten se presenta la primera evaluacioacuten donde se realizaron preguntas para
analizar los aspectos que necesitan mayor evaluacioacuten con respecto a cada componente del Coso
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 9 para entender de manera simple
los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
66
Tabla Ndeg 9 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
67
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
Total 13 10 6 0 7 7 10 0 19 11 6 1 7 9 3 1 3 11 6 0
Fuente Elaboracioacuten Propia
Se puede observar en la tabla anterior las repuestas a cada una de las preguntas con respecto a la evaluacioacuten de cada uno de
los componentes del control interno COSO 2013 aplicado a la empresa Cueros SA
Para obtener una mejor comprensioacuten en la tabla Ndeg 10 se cuantificaron los resultados de la tabla Ndeg 9 por lo que se puede
obtener el nivel de cumplimiento del control interno por cada uno de los componentes
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
68
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno
COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del
control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA (Ver Anexo 55) se calificaraacuten los
resultados de acuerdos con los siguientes rangos descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 59 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 10 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 6210
5441 Cumplimiento
Insatisfactorio
Evaluacioacuten de Riesgo 43785
Actividades de Control 6615
Informacioacuten y Comunicacioacuten 5750
Monitoreo 4250
Fuente Elaboracioacuten Propia
En el siguiente grafico se puede apreciar de mejor manera el resultado obtenido con
respecto a la evaluacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
69
000100020003000400050006000700080009000
10000Ambiente de Control
Evaluacion de Riesgo
Actividades de ControlInformacioacuten yComunicacioacuten
Monitoreo
Grafico 1 de la evaluacioacuten del control interno
De conformidad con los resultados mostrados en el grafico anterior se logra determinar
que el control interno que posee la empresa con respecto a cada uno de los componentes es
totalmente insatisfactorio ya que se encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la
empresa necesita atencioacuten inmediata
De esta manera mediante los resultados obtenidos se determinaron los aspectos de mayor
importancia que necesitan ser atendidos urgentemente
Ambiente de control
bull Las decisiones de la entidad se toman sin haber realizado un anaacutelisis previo de los riesgos
asociados los efectos de estas decisiones se identifican al momento de comprar
demasiada materia prima ocasionando que una parte del producto se dantildee
bull Los procedimientos para el reclutamiento no se llevan a cabo en un 100 ya que existen
parientes laborando en la misma aacuterea como lo es el departamento de inventario un aacuterea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
70
criacutetica en la cual puede ocurrir una peacuterdida de productos este es uno del riesgo que
enfrenta la empresa Cueros SA
bull No existe rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones claves lo cual vuelve indispensable
al personal y se corre el riesgo de que en un determinado momento esta persona se retire
de la empresa ocasionando retraso en los procesos operativos y si es la persona
responsable del inventario el impacto seraacute considerable
Evaluacioacuten de Riesgos
bull No se lleva a cabo una revisioacuten perioacutedica de los riesgos potenciales externos e internos
para anticiparse ante acontecimientos que puedan influir en la obtencioacuten de resultados
aquiacute se identifica que en el departamento de inventarios no se cumple con este principio
ya que existen productos obsoletos por no realizar revisiones perioacutedicas
bull La entidad no tiene definido Poliacuteticas de Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude ya que
existen colaboradores en diferentes puestos con parentesco familiar esto representa un
alto nivel de ocurrencia en relacioacuten con fraude
bull Existen canales y medios para comunicar acciones fraudulentas mismas que no
representan una validez debido a las relaciones existentes entre muchos colaboradores
bull La entidad no dispone de poliacuteticas que protejan los activos contra perdidas adquisicioacuten
no autorizada uso o disposicioacuten indebida debido a que la empresa no posee una
autoridad rigurosa sobre sus colaboradores lo que representa riesgo de peacuterdidas de
activos de la empresa
Actividades de Control
bull La empresa no posee anaacutelisis estructurales y mediciones de desempentildeo en las unidades
para la identificacioacuten de excesos o irregularidades en la cantidad del personal operativo y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
71
administrativo debido a que el personal desempentildea varios cargos lo que ocasiona
riesgos de fraude o error para la presentacioacuten de informacioacuten razonable en los estados
Financieros
bull No Existen procedimientos que aseguren el acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten debido a que la empresa no tiene un sistema con restriccioacuten a personal de
otras aacutereas distintas a las que labora
bull Antes de realizar la compra de un bien no se verifica previamente la existencia del
mismo en el almaceacuten lo que provoca acumulacioacuten de productos y hasta obsolescencia del
mismo
bull Los recursos tecnoloacutegicos no son evaluados con el fin de corroborar que cumplen con los
requisitos de los Sistemas de Informacioacuten en particular una de las principales debilidades
es el sistema tecnoloacutegico debido a que la empresa no cuenta con uno esto ocasiona
problemas de control de inventarios dado que la lista de productos es amplia
bull La documentacioacuten escrita sobre la Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la entidad no es coherente debido a la
existencia de obligaciones inexistentes por ejemplo duplicidad de pago a los
proveedores y pago de servicios ficticios
bull Las actividades de Control para la infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento de datos
no presentan seguridad por la administracioacuten control de accesos Separacioacuten de
funciones y un desarrollo y mantenimiento de controles preventivos para la proteccioacuten de
activos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
72
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Los tipos de reportes que deben remitirse a los distintos niveles internos para la toma de
decisiones carecen de informacioacuten en relacioacuten con el estado de costos de produccioacuten
debido a que no se ejecuta ninguno ocasionando incertidumbre sobre esta informacioacuten T
bull La empresa no cuenta con un sistema que les permita procesar la informacioacuten de manera
exacta y eficiente lo que provoca muchas faltas de control en el pago de facturas y
obligaciones con entes reguladores
bull No existen mensajes claros de parte de las autoridades sobre la importancia del Sistema
de Control Interno y las responsabilidades de todo el personal de la Entidad lo cual es
notable en el departamento de inventarios dado a que el personal no lleva un control
adecuado de la materia prima que ingresa y sale del departamento ocasionando una
presentacioacuten irrazonable en los estados financieros
Monitoreo
bull La empresa no cuenta con una unidad de auditoria interna que realice evaluaciones
perioacutedicas para detectar ineficiencias lo que vuelve vulnerable cada departamento de la
misma en especial el departamento que representa mayor importancia asiacute es el
departamento de inventario debido a la alta cantidad de los productos o la ejecucioacuten
adecuada de los distintos procesos para llegar al producto terminado
bull La maacutexima autoridad evaluacutea parcialmente la efectividad de los controles generales de la
entidad dejando aacutereas de importancia como la es el departamento de inventario
bull La maacutexima autoridad no realiza una solicitud completa de informacioacuten sobre el disentildeo
desarrollo implementacioacuten y funcionamiento de las actividades de control en las aacutereas
con mayor nivel de riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
73
bull La maacutexima autoridad no tiene un seguimiento a recomendaciones propuesta por los
auditores internos y externos para mejorar los controles internos debido a que es una
empresa que no ha sido auditada por lo cual posee falta de control y cumplimiento de
objetivos ya que la maacutexima autoridad se enfoca solo en la productividad sin importar las
peacuterdidas de productos ocasionada por la falta de un adecuado almacenamiento
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013
en el departamento de inventario
Se evaluaraacute utilizando el mismo meacutetodo que el cuestionario aplicado anteriormente
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 12 para entender de manera
simple los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido Parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
74
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Total 4 6 3 0 4 4 0 0 12 10 1 0 2 3 0 0 2 4 1 0
Monitoreo
Preguntas
Ambiente de Control Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten
Tabla Ndeg 11 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de inventario
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se puede observar de manera cualitativa los resultados obtenidos sobre la evaluacioacuten del COSO 2013 al
departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
75
7321 Resultados de la aplicacioacuten matriz de evaluacioacuten del control interno COSO
2013 en el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la evaluacioacuten del control
interno (Ver anexo 65) se calificaraacuten los resultados de acuerdos con los siguientes rangos
descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 60 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 12 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 5383
6598 Necesita Mejorar
Evaluacioacuten de Riesgo 7500
Actividades de Control 7395
Informacioacuten y Comunicacioacuten 7000
Monitoreo 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
De acuerdo con los resultados obtenidos del anaacutelisis aplicado al control interno de
acuerdo al COSO 2013 en el departamento de inventario se obtuvo un resultado final de 6598
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
76
Ambientede Control
Evaluacionde Riesgo
Actividades de
Control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
Puntaje 5383 7500 7395 7000 5712
- 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000
10000
Tiacutetu
lo d
el e
je
Resultado
lo que indica que el control interno en el departamento de inventario necesita mejorar para
observar de mejor manera el resultado se realizoacute el siguiente grafico a continuacioacuten
Grafico 2 de la evaluacioacuten del control interno al departamento de inventario
Como se observa en el grafico anterior se determinoacute que todos los componentes del
control interno se encuentran por debajo de un 75 siendo los componentes con menor
calificacioacuten el ambiente de control y el monitoreo de las actividades
A continuacioacuten se mencionan los aspectos maacutes importantes en los que se tendriacutea que
mejorar
Ambiente de Control
bull Existe un manual de procedimiento que describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y responsabilidades en los inventarios sin embargo no se
cumple con eacutel
bull La distribucioacuten de informacioacuten dentro de la entidad no es realizada a traveacutes de informes
bull Los trabajadores del departamento de inventario no siguen el manual de las funciones
pertenecientes al cargo que ocupa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
77
bull No existe un plan de capacitacioacuten continuo que contribuya al mejoramiento de la
competencia del personal
bull No se realizan procedimientos para establecer y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados de la entidad
bull No se establece un control claro y preciso de las entradas y salidas de mercanciacuteas al
almaceacuten informes de recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la empresa
Evaluacioacuten de Riesgo
bull No existe control sobre el miacutenimo y maacuteximo de mercaderiacutea
bull Los controles de verificacioacuten inspeccioacuten y recuento cuando se recibe la materia prima y
cuando se dan las salidas de inventario no son los maacutes adecuados
Actividades de control
bull No existe ordenamiento en las mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
bull No se almacenan las existencias de una manera ordenada y sistemaacutetica
bull No se lleva el control de las oacuterdenes de salida
bull No existen escritos procedimientos de produccioacuten
bull No se realiza el registro de los inventarios de manera adecuada
bull No existe un adecuado sistema de inventario
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Es necesario mejorar el aacuterea de comunicacioacuten en la empresa
Monitoreo
bull No se realizan evaluaciones al cumplimiento de responsabilidades del personal del aacuterea
de bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
78
bull El bodeguero de la empresa no cuenta con la capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
bull La existencia almacenada no se encuentran ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los mismos
bull No existen poliacuteticas claramente definidas y expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa
Cueros SA
Objetivo
Hacer maacutes efectivo el sistema de control interno que posee la empresa Cueros SA con
el fin de garantizar que las actividades operativas en las diferentes aacutereas de la entidad se realicen
de manera eficaz y eficiente especialmente en el departamento de inventario en los
departamentos de materia prima produccioacuten y departamento de venta puesto que esta aacuterea
constituye la base fundamental de la empresa
Es necesario que la empresa Cueros SA este enfocada en mejorar el sistema de control
interno de la empresa tomando en consideracioacuten los siguientes puntos
bull Identificar los procesos que tengan mayor debilidad
bull Realizar seguimiento y anaacutelisis de estos procesos
bull Capacitar al personal
bull Establecer poliacuteticas y procedimientos para la deteccioacuten de fraudes y errores
bull Implementar las acciones que sean necesarias para la mejora del control interno en la
empresa y llegar al cumplimiento de los objetivos de la misma
Modelo COSO 2013
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
79
La aplicacioacuten del sistema de control interno enfocado en el modelo COSO 2013 aportariacutea
herramientas administrativas y operativas a la empresa Cueros S A cuya principal actividad
econoacutemica es la elaboracioacuten y venta de calzado de cuero el marco COSO 2013 provee un
enfoque integral y herramientas para la implementacioacuten de un control interno efectivo y en pro
de la mejora continua
Aportes del modelo COSO 2013
La aplicacioacuten de este modelo de control interno en la empresa ayudara a controlar los
riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos y de esta manera mejorar su
rendimiento
Igualmente este modelo permitiraacute identificar riesgos que puedan afectar a la empresa
principalmente al departamento de inventario
Facilitaraacute mantener una adecuada rotacioacuten del personal en el departamento de inventario
mejorando el desempentildeo laboral de los trabajadores siendo maacutes eficaces y eficientes
Este modelo ayudara al manejo de la informacioacuten y comunicacioacuten entre los diferentes
departamentos de la empresa
Asiacute mismo la empresa podraacute contar con un sistema de control interno efectivo para el
anaacutelisis de sus operaciones ya que en este modelo de control interno se hace necesario que cada
uno de los componentes trabaje de manera conjunta de una manera integrada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
80
Propuesta de mejora del control interno de acuerdo con los resultados obtenidos en la
matriz de evaluacioacuten del control interno
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Ambiente de
control
middot Falta de manuales y procedimientos middot Se requiere crear manuales
y procedimiento que ayuden
al buen funcionamiento de
las operaciones
La creacioacuten de controles
lograra que los empleados
conozcan sus funciones y
que mejore la
organizacioacuten de la
empresa El
personal estaraacute capacitado
para el trabajo que se
asigne cumpliendo con
sus obligaciones de
manera eficaz y eficiente
middot Los trabajadores del departamento
de inventario no siguen el manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupa
middot Capacitar continuamente a
los trabajadores para que
estos esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot Falta de supervisioacuten y
responsabilidad en la consecucioacuten de los
objetivos
middot Establecer procedimientos
de revisioacuten con respecto al
cumplimiento de los
objetivos
middot No existe un plan de capacitacioacuten
continuo que contribuya al
mejoramiento de la competencia del
personal
middot Programar capacitaciones
continuas para los
trabajadores y que estos
esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot No se establece un control claro y
preciso de las entradas y salidas de
mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas
compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la
empresa
middot Evaluar el desempentildeo de
cada uno de los
trabajadores realizar
revisiones continuas del
inventario realizar
inventarios perioacutedicos y
confirmacioacuten de saldo
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot No existe un departamento de
auditoria interna
middot Contratar personal
capacitado para realizar
auditoria interna de la
empresa
Se podraacuten identificar y
evaluar riesgos ayudando
al logro de los objetivos
middot Accesos a personal no autorizado en
el departamento de inventario
middot Implementar normas y
procedimientos orientar al
personal las zonas
autorizadas
Identifica y analiza
cambios significativos
middot Concentracioacuten de funciones
middot Realizar evaluacioacuten de
cada una de las funciones
del personal realizar una
reestructuracioacuten de
personal
middot No se lleva a cabo una revisioacuten
perioacutedica de los riesgos potenciales
externos e internos
middot Realizar un anaacutelisis
detallado de la empresa
para evaluar riesgos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
81
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot Los controles de verificacioacuten
inspeccioacuten y recuento cuando se recibe
la materia prima y cuando se dan las
salidas de inventario no son los maacutes
adecuados
middot Implementar controles de
verificacioacuten en la
mercaderiacutea que se compra y
se vende
Actividades de
control
middot La empresa no posee anaacutelisis
estructurales y mediciones de desempentildeo
en las unidades
Es necesario que la empresa
aplique indicadores de
gestioacuten que permita medir
la efectividad de los
procedimientos
Contribuiraacute a
garantizar que se lleve
a cabo los objetivos
middot Antes de realizar la compra de un
bien no se verifica previamente la
existencia del mismo en el almaceacuten
Medir el nivel de
cumplimiento de cada
proceso y medir el
desempentildeo del personal
Reduccioacuten de riesgo
de peacuterdida de
mercanciacutea
middot No existe ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
Meacutetodos de verificacioacuten de
inventario
middot No se realiza el registro de los
inventarios de manera adecuada
Informacioacuten y
comunicacioacuten
middot Los tipos de reportes que deben
remitirse a los distintos niveles internos
para la toma de decisiones carecen de
informacioacuten en relacioacuten con el estado de
costos de produccioacuten
Establecer fechas para la
entrega de reportes Obtener informacioacuten
relevante y de calidad
en tiempo y forma
tanto de fuentes
internas como
externas
middot No existen mensajes claros de parte de
las autoridades sobre la importancia del
Sistema de Control Interno y las
responsabilidades de todo el personal de
la Entidad lo cual es notable en el
departamento de inventarios
Dedicar un espacio
determinado a la discusioacuten
de inconvenientes y mejora
de deficiencias
Monitoreo
middot La maacutexima autoridad evaluacutea
parcialmente la efectividad de los
controles generales de la entidad
dejando aacutereas de importancia como la es
el departamento de inventario Realizar evaluaciones
perioacutedicas a todo el
personal para conocer las
diferentes debilidades de la
empresa y fortalecer el
control interno
Conocer las
deficiencias del
control y mejorarlo
middot No se realizan evaluaciones al
cumplimiento de responsabilidades del
personal del aacuterea de bodega
middot La existencia almacenada no se
encuentran ordenadas de tal manera que
facilite y simplifique la manipulacioacuten y
recuento de los mismos
Determinar que cada
uno de los
componentes del
control estaacute presente y
funciona
adecuadamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
82
VIII Conclusiones
En conclusioacuten el anaacutelisis del sistema del control de inventario de la empresa Cueros SA
permitioacute conocer a traveacutes de las evaluaciones realizadas por medio de datos cualitativos y
cuantitativos y empleando los instrumentos de investigacioacuten que la aplicacioacuten adecuada de un
sistema de control de inventario con base en el marco de control interno COSO 2013 permite
evaluar los riesgos que afectan el manejo del inventario y esto ayudara a alcanzar un alto nivel
en la eficiencia y eficacia del proceso de produccioacuten
Los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la empresa no estaacuten siendo
controlados adecuadamente por la misma los resultados obtenidos fueron del 4323 con
respecto a la exposicioacuten que se tiene al riesgo este resultado indica que la empresa estaacute expuesta
a riesgos Ademaacutes la empresa no aplica controles para las verificaciones de inventarios
obsoletos o en mal estado
Por otra parte en la aplicacioacuten de los cuestionarios para evaluar si el nivel de
cumplimiento de registros contables de los inventarios de la empresa Cueros SA es adecuado
de conformidad con la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes el primer cuestionario mostroacute un
resultado de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en un rango de alto nivel de
cumplimiento sin embargo necesita mejorar en ciertos factores como la medicioacuten de los
inventarios la distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o fijos
entre otros
El segundo cuestionario basado en aspectos generales muestra una calificacioacuten de 5545
que indica un cumplimiento medio en estos aspectos se necesita maacutes atencioacuten ya que al no
utilizar un sistema de inventarios adecuado los costos no son determinados correctamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
83
Por ultimo con respecto a la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO 2013 al
departamento de inventario de la empresa Cueros SA en el periodo 2016 se pudo alcanzar
mediante la utilizacioacuten de dos cuestionarios el primero aplicado a teacuterminos generales de la
empresa en el cual se obtuvo un 5441 lo que significa que el control interno que posee la
empresa con respecto a cada uno de sus componentes es totalmente insatisfactorio ya que se
encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la empresa necesita atencioacuten inmediata
El segundo cuestionario aplicado directamente al departamento de inventario donde se
obtuvo un 6598 seguacuten los paraacutemetros de medicioacuten necesita mejorar ya que estaacute por debajo de
un 75 aquiacute se identificoacute que no se presentan informes a la alta gerencia no existe un plan de
capacitacioacuten continua no hay control de los diferentes productos en inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
84
IX Recomendaciones
De conformidad a las conclusiones brindaremos las recomendaciones que podriacutean ser
una mejora al problema planteado y analizado en el presente trabajo monograacutefico Es de agrado
que se visualicen y realicen mejoras en el transcurso del tiempo y las modernizaciones
constantes de esta manera se recomiendan al puacuteblico interesado en la investigacioacuten que
transmitan conocimientos y estrategias para una mejor obtencioacuten de beneficios
En relacioacuten con el anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la
empresa cueros SA se recomienda realizar verificaciones perioacutedicas de los inventarios obsoletos
o en mal estado presentar informes continuamente de los inventarios con el fin de tener una
rotacioacuten adecuado del mismo y aprobar poliacuteticas y procedimientos orientados a identificar los
errores y fraudes en el departamento de inventario
Por otra parte tenemos el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de
inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de NIIF para pymes en donde se recomienda
lo siguiente
bull Medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull Realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o
fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad tendraacute que distribuir los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los
costos de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de
produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
85
bull Utilizar el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de los
inventarios
bull Contratar a personas calificadas para la determinacioacuten de los costos y que presenten
estados de costos de produccioacuten y venta registrando de manera integral los registros
contables
bull Realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos para determinar si
las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u obsoletas y asiacute valorizar
adecuadamente los inventarios
Para finalizar se recomienda a la empresa Cueros SA Aplicar el marco de control interno
COSO 2013 al departamento de inventarios de forma correcta en los puntos de enfoque que
presenta mayores debilidades como son los siguientes
bull Realizar anaacutelisis previo a las decisiones que se tomen por ejemplo en la compra de
materia prima en la seleccioacuten de personal para laborar en la empresa
bull Rotar al personal en aacutereas y funciones claves para que estos no se vuelvan
indispensables y de esta manera llevar a cabo una revisioacuten perioacutedica de riesgos
potenciales
bull Establecer procedimientos que aseguren restriccioacuten en las diferentes aacutereas de la
empresa para que de esta manera solo el personal autorizado tenga acceso en aacutereas
criacuteticas de la empresa Aquiacute abarca los recursos tecnoloacutegicos
bull Crear un departamento de auditoria interna para que realice evaluaciones perioacutedicas
para determinar deficiencias establecer controles preventivos detectivos y
correctivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
86
bull Implementar adecuadamente el manual de procedimientos relacionado con
autorizacioacuten custodia registro control y responsabilidades en los inventarios
bull Establecer controles de las entradas y salidas de mercanciacuteas para tener un maacuteximo o
miacutenimo de mercaderiacutea y de esta manera establecer poliacuteticas y procedimientos para
tener un control eficiente de los inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
87
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Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
91
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Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
92
XI Anexos
Anexo 1 Organigrama Cueros S A
Fuente Empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 1 Control 2 Control 3 Control 4 Control 5 Control 6
Toda entrada o salida de producto debe ser
respaldada con la orden de compra o factura
Toda la mercanciacutea despachada debe
tener registro de aceptacioacuten y entrega
al cliente
Los movimientos de inventario deben
contener firma y sello del personal
asignado o deben ser autorizadas en
liacutenea
Se tiene establecido un procedimiento
de validacioacuten de sellos y firmas
autorizados sobre los inventarios
El sistema solo permite registrar las
cantidades y unidades de la orden de
compra
La informacioacuten de parametrizacioacuten del
inventario es administrada desde
Master File y todos los cambios
realizados son autorizados
documentados y verificados por el
aacuterea solicitante
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 13 Control 7 Control 8 Control 9 Control 12
No Se tiene establecido el meacutetodo de
valoracioacuten del inventario
Todos los movimientos de inventario
son realizados con documentos que
estaacuten previamente pre numerados y
los cuales soportan la informacioacuten
registrada contablemente
Se han establecido los criterios de
verificacioacuten de calidad y cantidad del
producto antes de ser aceptado
despachado o recibido por
devolucioacuten registrando sus
resultados en el documento asignado
e investigando las diferencias
presentadas
Los equipos utilizados para medir o
pesar son calibrados perioacutedicamente
Se verifica aleatoriamente que los
vehiacuteculos asignados para la entrega
de producto lleven uacutenicamente las
referencias y cantidades facturadas
Perioacutedicamente se realiza una
verificacioacuten del inventario proacuteximo a
vencer asiacute como se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a
una localizacioacuten especializada para
dicho fin
El registro contable del inventario es
realizado por personal independiente
al responsable de la administracioacuten y
custodia
Control 10 Control 11
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 19 Control 20 Control 21 Control 14 Control 15 Control 16 Control 17 Control 18Uacutenicamente personal autorizado
puede recibir y custodiar el inventario
asiacute como el mismo tiene acceso
restringido ( tarjetas de acceso
guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene
acceso restringido al acceso de los
proveedores
La ubicacioacuten del inventario es
asignada de forma automaacutetica de
acuerdo a la parametrizacioacuten de las
localizaciones
Las localizaciones asignadas para el
almacenamiento cumplen con los
estaacutendares requeridos por la
legislacioacuten y la seguridad para la
proteccioacuten de la mercanciacutea
No El sistema no permiten ninguacuten tipo de
cambio en las fechas de ingreso
registradas
Se realizan inventarios ciacuteclicos o
perioacutedicos para la confirmacioacuten de los
saldos contables con el inventario
fiacutesico incluyendo el inventario que es
custodiado por terceros
Los inventarios fiacutesicos son realizados
por personal independiente a su
custodia y administracioacuten de acuerdo
a las poliacuteticas definidas por la
organizacioacuten
Los requerimientos de inventario
parten del anaacutelisis de la demanda
manteniendo los niveles suficientes y
sin exponerlos a lenta rotacioacuten
Se han establecido horarios para la
recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en
las fechas de cierre propendiendo por
el registro en el periacuteodo que
corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 25 Control 26 Control 27 Control 22 Control 23 Control 24
Para el cierre se verifica que no se
tenga producto en traacutensito o que el
mismo llegue a su destino asiacute como
no se permite la creacioacuten de
localizaciones que no tengan
ubicacioacuten fiacutesica
El sistema soacutelo permite registrar
devoluciones que tiene asociada una
factura
Las devoluciones deben ser
autorizadas y documentadas asiacute como
deben adjuntar la solicitud expresa del
cliente
Se presenta informes perioacutedicos sobre
los resultados de los inventarios
devoluciones ajustes y bajas asiacute
como se comparan los resultados con
ventas o produccioacuten
No
Segregacioacuten de funciones entre los
niveles que preparan registran y
aprueban los movimientos de
inventarios (compras cuentas por
pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
Los ajustes de inventario deben ser
investigados estar documentados y
autorizados
Los ajustes solo pueden ser
aprobados en el sistema seguacuten el nivel
de autorizacioacuten que corresponda de
acuerdo al monto
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 31 Control 28 Control 29 Control 30
Perioacutedicamente se revisan los accesos
otorgados en el modulo de inventarios
de acuerdo con las funciones y
responsabilidades asignadas
Se implementan indicadores de
desempentildeo y rotacioacuten de inventarios
identificando oportunidades de mejora
oportunamente
La migracioacuten de los datos a un nuevo
software requiere de la realizacioacuten de
un back up de toda la informacioacuten
histoacuterica de los inventarios
Se tiene implementados y aprobadas
las poliacuteticas y procedimientos
orientadas a identificar los errores y
fraudes en las cuentas de inventarios
No
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Integridad Existencia ExactitudValuacioacuten y
DistribucioacutenPresentacioacuten Propiedad Revelacioacuten Corte Clasificacioacuten D y O Ocurrencia
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
|
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGONo
Aseveraciones
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
1
iquestLa entidad mide los inventarios al importe menor entre
el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminacioacuten y venta
231 Contador
Seccioacuten 135 Costo de los Inventarios
2
iquestLa entidad incluye en el costo de los inventarios todos
los costos de compra
costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para
darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
769 Contador
Seccioacuten 136 Costos de Adquisicioacuten
3
iquestLos costos de adquisicioacuten de los inventarios
comprenden el precio de compra los aranceles de
importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales)
769 Contador
Seccioacuten 138 Costos de transformacioacuten
4
iquestLos costos de transformacioacuten de los inventarios incluyen
los costos directamente
relacionados con las unidades de produccioacuten tales como
la mano de obra directa
769 Contador
Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de
produccioacuten
5
iquestSe realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos
indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se
haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados
231 Contador
6
iquestLa entidad distribuye los costos indirectos fijos de
produccioacuten entre los costos
de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal
de los medios de
produccioacuten
231 Contador
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcanceacute Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
7
iquestSe reconocen los costos indirectos no distribuidos
como gastos en el
periodo en que hayan sido incurridos
769 Contador
Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
8 iquestAdemaacutes de los productos primarios que fabrica la
empresa existen subproductos en la empresa 231 Contador
Seccioacuten 1311 Otros costos incluidos en los
inventarios
9
iquestLa entidad incluye costos en el costo de los inventarios
solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para
dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten
actuales
769 Contador
Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
10 iquestLa empresa reconoce como gastos los siguientes
importes 769 Contador
a
Importes anormales de desperdicio de materiales mano
de obra u otros
costos de produccioacuten
b
Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios
durante el
proceso productivo previos a un proceso de elaboracioacuten
ulterior
c
Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan
a dar a los
inventarios su condicioacuten y ubicacioacuten actuales
d Costo de Venta
Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
11 iquestQueacute teacutecnicas de medicioacuten del costo utiliza la empresa Contador
a Meacutetodo del costo estaacutendar 769
b Meacutetodo de los minoristas
c Precio de compra maacutes reciente
Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
12 iquestQueacute meacutetodo utiliza la empresa para medir el costo de
los inventarios Contador
a Primeras entradas primera salida
b Costo promedio ponderado 769
Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
13
iquestLa entidad realiza evaluacioacuten al final de cada periodo
sobre el que se informa si los inventarios estaacuten
deteriorados
769 Contador
Total 9 4 0 7846
VALOR 100
1300
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Aspectos Generales
1
iquestSe utiliza el procedimiento perpetuo para la
contabilizacioacuten de las operaciones
Contador
2
iquestEl meacutetodo que se utiliza es conveniente para evaluar el
costo
Contador
3
iquestCuenta con el personal adecuado para determinar sus
costos
Contador
4
iquestLa revisioacuten del caacutelculo del inventario la hace un
funcionario importante
Contador
5 iquestSe realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
Contador
6
iquestLa contabilidad realmente registra el sistema de costos
de forma integral y si no tiene fallas o defectos
importantes
Contador
7
iquestSe llevan los registros constantes por personas que no
tengan a su cargo los almacenes
Contador
8
iquestLos ajustes en los registros como consecuencia de la
toma fiacutesica de los mismos son autorizados por los
funcionarios responsables
Contador
9
iquestLos ajustes por perdida de inventarios se hacen por
funcionarios que no esteacuten involucrados en la
responsabilidad y manejo de los mismos
Contador
10
iquestSe llevan registros de inventarios adecuadamente
valorizados
Contador
11
iquestSe acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros
de inventarios y otros datos para determinar si las
existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Contador
Total 4 7 0 000
VALOR 100
1100
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control
Entidad Cueros S A
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 1 La Organizacioacuten demuestra un
compromiso hacia la integridad y los valores
eacuteticos
1
iquestSe ha establecido en forma documentada los
principios de integridad y valores eacuteticos de la
institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de conducta que
determine las poliacuteticas de la misma respecto a
asuntos criacuteticos donde pueden verificarse
conflicto de intereses
2 iquestLos funcionarios conocen las normativas
vigentes que regula su conducta
No todos los
empleados la
conocen
3 iquestEl personal de la entidad y sus funcionarios
conocen el coacutedigo de eacutetica
El personal de la
entidad no recibe
capacitaciones
4
iquestEl coacutedigo de eacutetica ha sido proporcionado
formalmente a todos los integrantes de la entidad
y se ha verificado su compresioacuten
No ha sido
proporcionado a
ninguno de los
trabajadores
Principio 2 El directorio demuestra
independencia de la administracioacuten (gerencia)
y ejerce la vigilancia del desarrollo y
desempentildeo del control interno
5
iquestLa maacutexima autoridad demuestra un compromiso
permanente con el sistema de control interno y
con los valores eacuteticos del mismo
6 iquestLas exigencias de los resultados son realistas y
alcanzables
7
iquestExiste alguna motivacioacuten por parte de la
administracioacuten para incentivar el trabajo de los
empleados
Algunas veces
los mejores
trabajadores
reciben
bonificaciones
por su
desempentildeo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestLos reconocimientos y promociones son
exclusivamente por logro y desempentildeo
9
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
Dos veces al
antildeo el contador
recibe
capacitaciones
10
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
11
iquestSe entrena y capacita adecuadamente al
personal para el correcto cumplimiento de
sus funciones y responsabilidades
12
iquestLas decisiones de la entidad se toman luego
de haber realizado un cuidadoso anaacutelisis de
los riesgos asociados
Se realiza un
anaacutelisis pero
no se toman en
cuenta algunos
factores
13
iquestExiste un compromiso permanente hacia la
elaboracioacuten responsable de informacioacuten
financiera contable y de gestioacuten
Principio 3 La administracioacuten (gerencia)
establece con la vigilancia del directorio
estructuras liacuteneas de reportes y una
apropiada asignacioacuten de autoridad y
responsabilidad para la consecucioacuten de los
objetivos
14
iquestLa entidad cuenta con una estructura
organizativa que manifieste claramente la
relacioacuten jeraacuterquica funcional
15 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
16
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
17
iquestSe cumplen los procedimientos para el
reclutamiento y seleccioacuten del personal
mediante la comprobacioacuten de las
habilidades capacidades
No existen
procedimientos
para el
reclutamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 4 La organizacioacuten demuestra
compromiso para reclutar desarrollar y
retener individuos competentes en funcioacuten de
los objetivos
18
iquestSe conocen las competencias necesarias y
perfiles requeridos al personal al momento de
contratarle
19 iquestExiste evidencia de que los requerimientos de
contratacioacuten de personal se respetan
No se ha
desarrollado
un formato
para la
solicitud de
personal de
nuevo ingreso
o reposicioacuten
20
iquestLa administracioacuten establece requisitos adecuado
de conocimientos experiencia e integridad para la
contratacioacuten de personal
Algunas veces
se contratan
personas que
auacuten no han
terminado la
carrera
universitaria
21
iquestLa movilidad organizacional se promueve a
partir de reconocimiento y promocioacuten de los
empleados excelentes
22 iquestExiste rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones
clave
No existe plan
de rotacioacuten del
personal
23
iquestSe realizan procedimientos para establecer y
evaluar el desempentildeo de los empleados y grupo
de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados
de la entidad
No se realiza
evaluaciones
24
iquestSe mide el desempentildeo del personal en relacioacuten al
cumplimiento de los objetivos y demostracioacuten de
conducta esperada
No se realizan
evaluaciones
para medir el
desempentildeo del
personal
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 5 La organizacioacuten tiene personas
responsables por responsabilidades de
Control Interno en funcioacuten de los objetivos
25
iquestSe adoptan medidas disciplinarias rigurosas
conforme a las normas y poliacutetica de la
entidad
26
iquestExisten procedimientos continuos y
perioacutedicos para confirmar que las expectativas
y requerimientos estos siendo cumplidos por
parte del personal
No se realiza
evaluaciones
27
iquestLos cargos de mayor jerarquiacutea en la entidad
lo componen personal con competencia
capacidad integridad y experiencia
profesional
28
iquestEl personal comprende los objetivos de la
organizacioacuten como su funcioacuten contribuye al
logro del mismo
Falta
capacitacioacuten al
personal para
que desarrolle
un mejor
trabajo
29
iquestExiste personal de alto nivel que informa
perioacutedicamente sobre los procesos y
actividades de programas y proyectos con el
objetivo de mantenerlos actualizado y corregir
eventualmente malas praacutecticas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 6 La organizacioacuten tiene objetivos con
la suficiente calidad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de riesgos
relacionados con estos objetivos
1 iquestLa Misioacuten de la Entidad es conocida y
comprendida por la Administracioacuten y el personal
2 iquestLos objetivos de la Entidad definen las
prioridades estrateacutegicas para lograr tales fines
3 iquestLos objetivos establecidos son conocidos y
comprendidos por los empleados de la Entidad
Principio 7 La Organizacioacuten identifica riesgos
para el logro de sus objetivos a traveacutes de la
entidad y los analiza como base para
determinar coacutemo deben ser administrados
4
iquestLa Administracioacuten considera la identificacioacuten de
factores externos e internos que pueden suponer
riesgos relevantes para la consecucioacuten de los
objetivos
5
iquestSe han derivado los objetivos de Gestioacuten
Institucional en la correspondencia a cada unidad
organizacional y funcional
6 iquestSe han determinado las interacciones de la
Entidad con el Entorno
7
iquestSe ha definido que el manejo de los recursos debe
ser adecuado a fin que no provoquen cambios que
afecten la ejecucioacuten de las operaciones
8
iquestSe han establecidos procedimientos para la
autoevaluaciones directas e indirectas y anaacutelisis de
disentildeo
No se ha
establecido
ninguacuten
procedimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
9
iquestLa entidad ha implementado teacutecnicas
claras para la identificacioacuten de riesgos
potenciales externos e internos
Existen teacutecnicas
para la
identificacioacuten de
algunos riesgos sin
embargo no estaacuten
totalmente
implementadas
10
iquestExisten criterios formales para
determinar la importancia relativa de los
riesgos potenciales
11
iquestExisten criterios formales para
determinar la frecuencia de ocurrencia de
los riesgos en sus tres variables
probabilidad impacto y velocidad
12 iquestSe establecen las posibles acciones para
la Administracioacuten de riesgos
13
iquestSe hace revisioacuten perioacutedica de los riesgos
potenciales externos e internos para
anticiparse ante acontecimientos que
puedan influir en la obtencioacuten de
resultados
Principio 8 La organizacioacuten considera
la posibilidad de fraude en la
evaluacioacuten de riesgos para el logro de
objetivos
14 iquestLa entidad ha definido una Poliacuteticas de
Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
15
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude estaacute aprobada por
la Junta Directiva
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
16
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude ha sido
comunicada a todo el personal de la
entidad
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestExisten canales y medios para comunicar
acciones fraudulentas de manera individual o
grupos coludidos
18 iquestExiste un comiteacute de evaluacioacuten de Fraudes en la
entidad
No hay
definido
poliacuteticas para
la prevencioacuten
de fraude
Principio 9 La organizacioacuten identifica y evaluacutea
cambios que pueden impactar
significativamente el Sistema de Control
Interno
19
iquestLa entidad ha desarrollado Sistemas de
Informacioacuten para la identificacioacuten de riesgos
potenciales en las unidades organizacionales
Se han
desarrollado
sistemas
20
iquestSe han determinado las caracteriacutesticas
periodicidad y fuentes confiables de la
informacioacuten relacionada a los riesgos potenciales
21
iquestSe han determinado los responsables de
monitorear la informacioacuten referida a los riesgos
potenciales
22 iquestLa entidad dispone de Matrices de Riesgos para
determinar los riesgos de mayor prioridad
23
iquestLos mecanismos utilizados para la identificacioacuten
de riesgos en la Entidad incluyen los siguientes
factores
No todos los
factores se
cumplen
Cambios que puedan impactar las finanzas
Cataacutestrofes naturales cambios climaacuteticos
Peacuterdida de Sistema de Informacioacuten o alteraciones
que afecten los procesos de la entidad
Operaciones extranjeras
Regulaciones y leyes que impliquen cambios en
las poliacuteticas estrategias operativas y de reporte de
la Entidad
Cambios en el gobierno
Demanda de los servicios basados en la tecnologiacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Cambios en los procedimientos utilizados
Falta de competencia de personal y sus
requerimientos de capacitacioacuten
Nueva tecnologiacutea
Acceso a los activos por parte del personal
y medidas de seguridad para su resguardo
24
iquestLa entidad dispone de poliacuteticas que
protejan los activos contra perdidas
adquisicioacuten no autorizada uso o
disposicioacuten indebida
Las poliacuteticas no
estaacuten claramente
definidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al logro
de objetivos a un nivel aceptable
1 iquestLa Entidad ha disentildeado procedimientos para
autorizar y aprobar sus operaciones
2
iquestLos procesos de autorizacioacuten aprobacioacuten
procesamiento y registro pagos o recepcioacuten de
fondos auditoriacutea y custodia de fondos valores o
bienes de la Entidad estaacuten asignados a diferentes
empleados
3 iquestSe ha definido procedimientos de control de los
riesgos identificados como significativos
Solamente
algunos
riesgos
4 iquestLos procedimientos de control de los riesgos son
aplicados adecuadamente
Se necesita
capacitar maacutes
al personal
para que se
lleve un mejor
manejo de los
procedimientos
de control
5
iquestLa entidad ha establecido Actividades de Control
que aseguren que en su estructura organizativa
existen las unidades funcionales necesarias para el
cumplimiento de objetivos
6
iquestLos procedimientos establecen Actividades de
Control para asegurar que las aacutereas y unidades
funcionales dispongan de recursos suficientes para
un desempentildeo acorde con los objetivos a cumplir
7
iquestLos procedimientos de control aseguran que las
tareas sean realizadas exclusivamente por los
empleados que tienen asignadas por las mismas
No estaacuten muy
establecidos
los
procedimientos
de control
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al
logro de objetivos a un nivel aceptable
8
iquestExisten anaacutelisis estructurales y mediciones de
desempentildeo en las unidades para la
identificacioacuten de excesos o irregularidades en
la cantidad del personal operativo y
administrativo
Principio 11 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades generales de control
sobre la tecnologiacutea para soportar el logro de
objetivos
9
iquestExisten procedimientos que aseguren el
acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten
10 iquestExisten flujos de informacioacuten adecuado entre
las distintas aacutereas de la Entidad
11
iquestEn la entidad existen documentos referidos a
la Estructura de Control interno disponibles y
al alcance de todos los empleados
12
iquestLa delegacioacuten de funciones y tareas para los
empleados se realiza conforme a los
lineamientos establecidos por la
Administracioacuten
13
iquestAlguacuten empleado tiene el control absoluto
sobre todos los aspectos claves de una
operacioacutentransaccioacuten
14 iquestLas transacciones de la entidad son
registradas oportuna y adecuadamente
La informacioacuten
contable se
realiza 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
15
iquestAntes de realizar la compra de un bien se
verifica previamente la existencia del mismo
en el almaceacuten
No se verifica
por lo que se
acumula
demasiado
inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
16
iquestExisten activos almacenados que implican
compras innecesarias de acuerdo con los objetivos
operativos de la Entidad
17
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control para identificar activos fijos que no estaacuten
en condiciones de utilizacioacuten y que puedan
perjudicar el desarrollo normal de las operaciones
Existen
procedimientos
pero no se
realizan
18
iquestLa asignacioacuten de tareas se realiza de manera que
se asegure sistemaacuteticamente l
chequeoverificacioacuten
19 iquestSolo el personal autorizado tiene el acceso a los
recursos y activos de la entidad
20 iquestExiste baja rotacioacuten de personal en los puestos de
trabajo que pueden dar lugar a irregularidades
21 iquestExisten indicadores y criterios para la medicioacuten
de la gestioacuten
22
iquestLos recursos tecnoloacutegicos son regularmente
evaluados con el fin de corroborar que cumplen
con los requisitos de los Sistemas de Informacioacuten
No se realiza
evaluacioacuten
perioacutedica de los
recursos
23
iquestEn aquellos lugares donde es posible se impiden
que el manejo de dinero valores negociables u
otros activos de alta realizacioacuten sean manejados
por una sola persona
24
iquestExisten documentacioacuten escrita-sobre la
Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la
entidad
Algunas de las
aacutereas no
manejan
documentacioacuten
escrita sobre la
estructura del
sistema de
control
25 iquestDicha documentacioacuten estaacute disponible y
adecuadamente archivada para su examen
La
documentacioacuten
es archivada y
resguarda en
bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 12 La organizacioacuten implementa
actividades de control a traveacutes de las
poliacuteticas que establezcan que es esperado y
procedimientos que pongan estas poliacuteticas
en accioacuten
26
iquestLos controles aseguran que las
operacionestransacciones vaacutelidas son
aquellas autorizadas e iniciadas por los niveles
de direccioacuten con competencia para ello
27
iquestLa entidad ha disentildeado Actividades de
Control para la proteccioacuten fiacutesica de los activos
financieros de la misma
28
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control suficientes para asegurar la proteccioacuten
fiacutesica de la informacioacuten de la entidad
29
iquestLos procedimientos incluyen actividades de
supervisioacuten durante el desarrollo de las
operaciones
30 iquestLos niveles superiores conocen las
deficiencias detectadas en la supervisioacuten
31 iquestEl procesamiento de transacciones en el
sistema estaacute debidamente controlado
32
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control que apoyen el logro de los objetivos
de la Entidad
33
iquestEl sistema de informacioacuten dispone de
mecanismos de seguridad en entradas
procesos almacenamiento y salida de
informacioacuten
34 iquestEl sistema de informacioacuten permite cambios o
modificaciones cuando sea necesario
35
iquestLas actividades de Control para la
infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento
de datos incluyen los siguientes factores
Seguridad de la Administracioacuten
Desarrollo y mantenimiento del software
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Control de Acceso
Desarrollo y mantenimiento de aplicaciones
Separacioacuten de funciones
36
iquestLa infraestructura utilizada para operar el sistema
de Informacioacuten es compartida por las unidades de
la entidad
37
iquestLa infraestructura utilizada para operar el Sistema
de Informacioacuten es contratada o proporcionada por
Proveedores de Servicios Externos
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 13 La organizacioacuten obtiene o genera y
utiliza informacioacuten relevante y de calidad para
soportar el funcionamiento del control interno
1 iquestEl sistema de Informacioacuten es adecuada a las
necesidades de la Entidad
2
iquestSe desarrollan controles para identificar la
informacioacuten relevante que soporte el correcto
funcionamiento de las operaciones propias de la
entidad
3
iquestLa informacioacuten interna y externa generada por la
Entidad es remitida previamente a los niveles
correspondientes para la aprobacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
4
iquestEstaacuten definidos los tipos de reportes que
deben remitirse a los distintos niveles
internos para la toma de decisiones
No se emite
informes de
estado de costos
de produccioacuten
5 iquestEl contenido de la informacioacuten es el
apropiado
El saldo de
inventario es
errado
6 iquestLa informacioacuten estaacute estructurada conforme
al nivel de autoridad al que va dirigido
7 iquestLa informacioacuten maacutes reciente estaacute
disponible
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
8 iquestLos datos son vaacutelidos y verificables
Los saldos de
inventario
contienen
errores
9 iquestLa informacioacuten es oportuna
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
10 iquestLa informacioacuten es de calidad y estaacute
accesible
11
iquestLa calidad de la informacioacuten es conservada
y protegida remitieacutendola uacutenicamente al
personal destinado
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos
objetivos y responsabilidad sobre el
control interno necesaria para soportar el
funcionamiento del control interno
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos objetivos y
responsabilidad sobre el control interno
necesaria para soportar el funcionamiento del
control interno
12 iquestLa comunicacioacuten de la informacioacuten de la Entidad
es eficaz y multidireccional
Algunas aacutereas
estaacuten excluidas
de la
informacioacuten de
la entidad
13 iquestLa comunicacioacuten por parte de la Administracioacuten a
los empleados esta incorporadas en
Los manuales
y poliacuteticas
muchas veces
no se cumplen
Manuales de poliacuteticas y procedimientos
Avisos
Mensajes y Memoraacutendum
Correos electroacutenicos
Paneles de Control
Discusioacuten uno a uno
Otros
14
iquestLa entidad desarrolla Sistema de Informacioacuten para
obtener capturar y procesar gran cantidad de datos
de fuentes tanto internas como externas
15
iquestSe realiza seguimiento de los avances tecnoloacutegicos
a efectos de determinar si resulta conveniente su
incorporacioacuten
Existen
maquinas
obsoletas y no
se le brinda
mantenimiento
16 iquestEl sistema implementado admite actualizaciones No existe
sistema
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestLa Maacutexima Autoridad comunica claramente
los objetivos de la Entidad a traveacutes de la
organizacioacuten para que la Administracioacuten
personal y contratista comprendan sus
responsabilidades en la Entidad
18
iquestExisten mensajes claros de parte de las
autoridades sobre la importancia del Sistema de
Control Interno y las responsabilidades de todo
el personal de la Entidad
No se da
mucho
seguimiento al
cumplimiento
del control
interno
Principio 15 La organizacioacuten comunica a
terceros con respecto a asuntos que afectan
la funcioacuten del control interno
19
iquestSe mantiene canales de comunicacioacuten directa e
indirecta adecuados por terceras personas
interesadas
20
iquestExiste comunicacioacuten directa entre la Maacutexima
Autoridad y el personal sin la interferencia de la
Administracioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 16 La organizacioacuten selecciona
desarrolla y realiza evaluaciones concurrentes o
separadas para determinar si los componentes
de control interno estaacuten presentes y
funcionando
1
iquestEn la gestioacuten existen rutinas permanentes al
seguimiento y evaluacioacuten del desempentildeo a las
actividades de control y al cumplimiento de la
normativa en proactiva con el objetivo de detectar
desviacuteos y acciones raacutepidamente
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestLa tecnologiacutea facilita los procesos de evaluaciones
continuas
No existe
sistema que
ayude a las
evaluaciones
3 iquestSe supervisa que los componentes del control
interno esteacuten presente y funcionando
No se
supervisa
adecuadament
e
4 iquestExiste una unidad de auditoria interna
No existe
unidad de
auditoria
interna
5 iquestAuditoria interna realiza evaluaciones perioacutedicas
6
iquestSe realizan otras evaluaciones objetivas con el fin
de monitorear cada una de las operaciones de la
entidad
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
7
iquestLa administracioacuten selecciona desarrolla y
realiza combinaciones de evaluaciones
continuas e independientes de acuerdo con el
alcance y naturaleza de las operaciones de la
entidad de los cambios en factores internos y
externos asiacute como de los riesgos asociados a
las evaluaciones
8 iquestSe utilizan indicadores para detectar
ineficiencias abusos o despilfarros
La entidad
carece de
indicadores
para detectar
ineficiencias
abusos y
despilfarros
Principio 17 La organizacioacuten evaluacutea y
comunica las deficiencias de control interno
de manera oportuna a los responsables de
tomar accioacuten correctiva incluida a la alta
gerencia y al directorio si correspondiese
9
iquestLa entidad evaluacutea y comunica las deficiencias
de control interno de forma oportuna a las
partes responsable
No se realizan
evaluaciones
acerca de las
deficiencias de
control interno
10
iquestLa maacutexima autoridad define la estructura de
supervisioacuten adecuada a las necesidades de la
entidad
11
iquestLa maacutexima autoridad supervisa la definicioacuten
de los estaacutendares de conducta de la entidad y
evaluacutea su nivel de aplicacioacuten
No se evaluacutea el
nivel de
aplicacioacuten
12 iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea la efectividad de
los controles generales de la entidad
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por la
entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
13
iquestLa maacutexima autoridad supervisa y aprueba las
evaluaciones de riesgo realizada por la
administracioacuten
14
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten sobre
el disentildeo desarrollo implementacioacuten y
funcionamiento de las actividades de control en las
aacutereas con mayor nivel de riesgo
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
15
iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea el desempentildeo de la
administracioacuten respecto a las actividades de
control clave
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
16
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten
necesaria para supervisar el nivel de consecucioacuten
de los objetivos de control interno
17
iquestLa maacutexima autoridad supervisa el reporte interno
en el cual debe ser relevante para la toma de
decisiones
18
iquestLa maacutexima autoridad establece una segregacioacuten
de funciones de manera que se ejerza una
verificacioacuten reciproca
19
iquestLa maacutexima autoridad compara los datos
registrados por los sistemas de informacioacuten con
los activos fiacutesicos
En los
inventarios
no se realiza
el
procedimient
o adecuado
para el
registro de
los
inventarios
obsoletos
20
iquestLa maacutexima autoridad realiza seguimiento a las
recomendaciones propuesta por los auditores
internos y externos para mejorar los controles
internos
No se realiza
seguimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
3 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
5 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
6 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 - -
8 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 -
9 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 -
10 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
11 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
12 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
13 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
14 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
15 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - 0 - 0 - -
16 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
17 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 5 20 5
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
18 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
19 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
20 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
21 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - - - -
22 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - 0 - - - - - - -
23 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
24 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
25 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
26 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - 0 - - - - - - - -
27 Cumplido 29 345 - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
28 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
29 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
30 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
31 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
32 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
33 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
34 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
35 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
36 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
37 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
Puntaje Total 6210 43785 6615 5750 4250
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1
iquestSe ha establecido en forma documentada
los principios de integridad y valores eacuteticos
de la institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de
conducta que determine las poliacuteticas de la
misma respecto a asuntos criacuteticos donde
pueden verificarse conflicto de intereses
2
iquestExiste un manual de procedimiento que
describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y
responsabilidades en los inventarios
3 iquestLa distribucioacuten de informacioacuten dentro de la
entidad es realizada a traveacutes de informes
4
iquestLos trabajadores poseen un manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupan
5 iquestLas exigencias de los resultados son
realistas y alcanzables
6
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
7
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
8 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
9
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
10 iquestExiste rotacioacuten en las aacutereas de produccioacuten
11
iquestSe realizan procedimientos para establecer
y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los
estaacutendares esperados de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestExiste control sobre el maacuteximo y miacutenimo de
existencia
2
iquestCuaacutendo se recibe la materia prima se procede a
realizar los controles de verificacioacuten inspeccioacuten
y recuento
3 iquestLos retiros de inventarios son autorizados por
funcionarios competentes
4
iquestEs posible que se den salidas de existencia sin
las debidas autorizaciones iquestExisten normas que
eviten esas situaciones
Existen
medidas sin
embargo no se
cumplen
5 iquestLos objetivos en bodega son estructurados en
forma eficiente
6 iquestSe cumplen con los objetivos de la empresa a
cabalidad
7 iquestEl personal conoce de forma adecuada los
objetivos de la empresa
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
12
iquestCuenta con el personal responsable y que
tengan el control de las cantidades de existencia
del almaceacuten
Se necesita
capacitar al
personal de
mejor manera
13
iquestEstablecen un control claro y preciso de las
entradas de mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e
informes de produccioacuten para las fabricadas por la
empresa
No se realizan
informes de
costos de
produccioacuten y
venta
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestSon razonables y medibles los objetivos
de manejo y control de existencias
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1 iquestSe realizan levantamiento fiacutesico de
inventarios de manera perioacutedica
2 iquestExiste un ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
3 iquestSe almacenan las existencias de una
manera ordenada y sistemaacutetica
4
iquestSe registran las salidas en el inventario
haciendo referencia a las requisiciones y
oacuterdenes de salida entregados por el
encargado de almaceacuten
No se lleva un
control adecuado
5 iquestLas compras estaacuten debidamente
autorizadas
6
iquestSe cuenta con hojas de control para
supervisar las actividades relacionadas con
el registro de inventarios
7 iquestSe archiva las oacuterdenes de pedidos y
facturas de venta en orden cronoloacutegico
8
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar las compras de
mercaderiacutea
Estaacuten autorizadas
pero no se lleva el
control adecuado
con respecto a la
mercaderiacutea
existente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
9
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar el despacho de
pedidos a tiempo de bodegas al cliente final
10 iquestEn caso de faltantes de mercaderiacuteas el
bodeguero comunica a la Administracioacuten Muchas veces
no se comunica
11 iquestExisten medidas adecuadas de control para
garantizar el despacho de mercaderiacuteas
12 iquestSe lleva el control de las oacuterdenes de salida
13
iquestEl registro de operaciones del inventario se
basa en un manual de poliacuteticas y
procedimientos
14 iquestSe encuentran escritos los procedimientos de
produccioacuten
No se le da
mucha
importancia a
los
procedimientos
15 iquestPara el control de inventarios de mercaderiacutea se
llevan libros auxiliares en la empresa
16 iquestSe realizan inspecciones de control a las
bodegas de la entidad
17 iquestSe utilizan documentos de control que
respalden las transacciones
18
iquestSe realiza en forma adecuada el registro de
inventarios en los libros auxiliares de
inventarios
19 iquestExiste alguien que supervise la toma fiacutesica de
inventarios
20 iquestSe utiliza un adecuado sistema de inventarios
21 iquestSe realizan valoraciones de inventarios en la
empresa a traveacutes de tarjetas kaacuterdex
22
iquestEl meacutetodo de valoracioacuten de inventarios
utilizado facilita que el inventario esteacute
actualizado
23 iquestEn la entidad se clasifica el inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y
comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestEl bodeguero conoce todas sus responsabilidades
y obligaciones para con la entidad
Si las conoce
sin embargo no
las cumple a
cabalidad
2 iquestExiste comunicacioacuten entre la gerencia
contabilidad y bodega
3 iquestLos problemas de los trabajadores son
comunicados en forma oportuna a la alta gerencia
4 iquestExiste un clima laboral adecuado en la entidad
5 iquestEl personal conoce de forma correcta sus deberes
y obligaciones
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestSe realizan evaluaciones al cumplimiento de
responsabilidades del personal del aacuterea de bodega
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestSe solicita previa autorizacioacuten a la administracioacuten
para realizar las compras
3
iquestEl bodeguero de la empresa cuenta con la
capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
Se necesita maacutes
capacitacioacuten
4 La documentacioacuten de salida del material iquestEs
firmada por el receptor de la misma
No existe
unidad de
auditoria
interna
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observacion
es Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumpl
e
N
A
5
iquestLa existencia almacenada se encuentra
ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los
mismos
6 iquestLas mercanciacuteas salen del inventario
uacutenicamente si estaacuten respaldadas por notas de
despacho o requisiciones las cuales estaacuten
debidamente autorizadas para garantizar el
destino deseado
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
7
iquestExisten poliacuteticas claramente definidas y
expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
No se le da
seguimiento
adecuado
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de
Inventarios
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - 25
10 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 - - 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25
10 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
3
Cumplido 13 - - 8 125 23 - - 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 25
10 35
714
No
Cumplido 0
- 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 20 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
5
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 5 20 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0
-
6
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
8
Cumplido 13
769 8
125 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - -
-
-
-
9
Cumplido 13
769
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - -
-
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No
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Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten
Puntuacioacute
n Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n
Punt
o
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Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
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Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
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Puntaje 5383 75 7395 70 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
A Dios por darme la dicha de cumplir mis metas y propoacutesitos en lo largo de nuestra vida
A mis padres quienes con tanto sacrificio y paciencia han apoyado mi formacioacuten
profesional
A mi hermana y esposo por ser ambos apoyos especiales en mi vida
A mis compantildeeros de tesis por ser tan comprensivos y ayudarme y apoyarme en todos los
tropiezos y dificultades a lo largo de la carrera
A los profesores del Recinto universitario Carlos Fonseca Amador por aportar en nuestra
formacioacuten profesional En especial al Msc David Alvarado por ser nuestro guiacutea en este trabajo
ademaacutes a la Msc Ericka Navarrete por ayudarnos y darnos sus aportes valiosos en el desarrollo
de esta tesis
Betania Junieth Aguilar Chinchilla
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
En primer lugar a Dios Rey de reyes y Sentildeor de sentildeores por proveerme de
conocimiento y sabiduriacutea para poder llegar hasta donde he llegado iluminaacutendome en todas mis
decisiones y poder cumplir uno de mis suentildeos
A mis padres por ser un ejemplo a seguir inculcarme valores de bien y apoyarme en
cada momento para la culminacioacuten de mis estudios por brindarme la oportunidad de tener una
excelente educacioacuten y ensentildearme a perseverar en cada una de mis metas por todo su amor
incondicional
A mi hermana Hillyen mis hermanos Delvis y Jacinto quienes siempre me ayudan en
todo momento por ofrecerme todo su apoyo y acompantildearme en todas mis decisiones
A mi Mama Josefa (Abuela) por ser parte de mi vida desde que naciacute quien me ha
aconsejado y brindado su amor absoluto
A mi novio Tayron Calderoacuten quien siempre me ha apoyado en todos mis trabajos me
impulsa a lograr mis objetivos y me motiva a ser mejor cada dia mostraacutendome su amor y
compantildeiacutea en todo momento
A mis compantildeeros de tesis por tambieacuten ser parte de mi formacioacuten personal y profesional
por la paciencia que me han tenido por compartir buenos y malos momento conmigo y
demostrarme siempre su apoyo A mi tutor por todo el tiempo invertido y dedicado a este trabajo
en cada fase del proceso y por sus consejos ideas y conocimientos A todos mis profesores en
general quienes han contribuido en mi educacioacuten por transmitirme sus conocimientos y
experiencias por instruirme y formarme como un profesional y ayudarme de alguna manera a ser
lo que ahora soy
Valeria Ivonne Estrada Morales
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
A la universidad Nacional Autoacutenoma de Nicaragua y a las autoridades que la representan
que los mantiene comprometido con la educacioacuten y la responsabilidad social
Mi agradecimiento especial a los maestros Msc Erika Navarrete Msc Alfredo Canales
Msc Manuel Flores y a mi tutor Msc David Alvarado por haberme transmitido las herramientas
necesarias para la elaboracioacuten de este trabajo y brindarme consejos para ser un profesional en la
materia contable siempre con el razonamiento que hay que seguir en constante aprendizaje para
ser mejor cada diacutea Gracias por el valioso tiempo que me han dedicado para finalizar este trabajo
con eacutexito
Por uacuteltimo agradezco a mis compantildeeras de tesis ya que me brindaron aacutenimos para seguir
hasta el final de esta labor y por la coordinacioacuten que establecimos para hacer posible este trabajo
A todas las personas que brindaron sus aportes en la preparacioacuten y culminacioacuten de esta labor les
agradezco
Dilson Wilfredo Palacio Matamoros
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iii
iii Carta Aval del Tutor
Managua noviembre 2017
Msc Aacutelvaro Guido Quiroz
Director del Departamento de Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
Facultad de Ciencias Econoacutemicas
Su Despacho
Estimado Maestro Guido
Remito a usted 1 ejemplar de monografiacutea con el tema ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de
inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control
interno COSO 2013 en el periodo 2016rdquo Elaborado por los bachilleres Betania Junieth Aguilar
Chinchilla con carnet 13200068 Valeria Ivonne Estrada Morales con carnet 12020878 y
Dilson Wilfredo Palacios Matamoro con carnet 13205546 estudiantes de la carrera de
Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
El documento cumple con los requisitos establecidos en el reglamento del Reacutegimen Acadeacutemico
Estudiantil en sus artiacuteculos 48 49 50 y 51
Sin maacutes a que hacer referencia le saluda
Atentamente
Msc David Francisco Alvarado Daacutevila
Tutor
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iv
iv Resumen
El presente trabajo investigativo tiene como principal objetivo evaluar el sistema de
control de inventario en la empresa Cueros SA mediante el marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016 asiacute como tambieacuten analizar los riesgos que afectan el
departamento de inventario
El meacutetodo de estudio puesto en praacutectica para esta investigacioacuten es de tipo cualitativa con
lineamientos cuantitativos se emplea ademaacutes la aplicacioacuten de instrumentos como cuestionarios y
matrices para analizar los riesgos y afectaciones del control interno en el departamento de
inventario
El control interno Coso 2013 tiene como propoacutesito fundamental mejorar el desempentildeo y
gestioacuten organizacional la aplicacioacuten de Coso 2013 proporcionara una seguridad razonable sobre
el logro de los objetivos de operaciones el reporte y de cumplimiento Sin embargo desde que
se creoacute la empresa Cueros SA no se ha realizado un anaacutelisis sobre el control interno de ahiacute el
intereacutes que despierta esta investigacioacuten pues presenta una evaluacioacuten realizada a la empresa con
el objetivo de brindar recomendaciones que ayuden a mejorar el proceso productivo y operativo
de la organizacioacuten tomando como referencia el marco integrado de control interno Coso 2013
Dentro de las principales conclusiones obtenidas seguacuten los objetivos propuestos se logra
identificar que la empresa se encuentra en una exposicioacuten moderada al riesgo es decir que debe
mejorar en los controles que aplica para reducir los riesgos a niveles aceptables de igual manera
los registros contables de los inventarios en la empresa deberaacuten realizarse adecuados a las NIIF
para pymes con respecto a la aplicacioacuten del MICI ndash COSO en el departamento de inventario se
encontraron serias deficiencias en todos sus componentes por lo que se hace necesario que la
empresa aplique medidas correctivas inmediatamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
v Iacutendice
i Dedicatoria i
ii Agradecimiento ii
iii Carta Aval del Tutor iii
iv Resumen iv
I Introduccioacuten 1
11 Antecedentes 3
111 Antecedentes Histoacutericos 3
112 Antecedentes de Campo 3
12 Justificacioacuten 6
13 Planteamiento del Problema 7
14 Formulacioacuten del Problema 8
II Objetivos de la investigacioacuten 9
21 Objetivo General 9
22 Objetivos Especiacuteficos 9
III Marco teoacuterico 10
31 Introduccioacuten 10
32 Perfil de la empresa 10
321 Historia de la empresa 10
322 Misioacuten 11
323 Visioacuten 11
324 Valores 11
33 Enfoque Conceptual 13
331 Inventarios 13
332 Tipos de Inventario 14
333 Valuacioacuten de los Inventarios 15
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario 15
335 Riesgo 16
336 Control de Inventarios 17
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios 18
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes) 18
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes 19
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 19
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten 19
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios 20
353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes 21
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten 21
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten 21
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten 22
357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos 23
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios 23
359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios 24
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo 24
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo 24
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios 25
3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto 26
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar 26
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013 26
361 Control interno 27
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013) 30
371 Entorno de control 30
372 Evaluacioacuten de riesgos 32
373 Actividades de control 32
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten 33
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo 35
38 Principios del control interno (COSO 2013) 36
381 Entorno de control 36
382 Evaluacioacuten de riesgos 37
383 Actividades de control 37
384 Informacioacuten y comunicacioacuten 38
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo 38
IV Preguntas Directrices 39
V Operacionalizacioacuten de variables 40
VI Disentildeo metodoloacutegico 41
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
61 Introduccioacuten 41
62 Tipo de investigacioacuten 41
63 Fuentes de informacioacuten 41
64 Poblacioacuten de estudio 42
65 Muestra 42
66 Marco temporal de anaacutelisis 42
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos 42
68 Instrumentos de investigacioacuten 43
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes 43
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro
de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes 44
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA 45
69 Enfoque investigativo 48
691 Modelo loacutegico 48
VII Anaacutelisis de Resultados 49
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA 49
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario 58
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante
lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 60
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de cumplimiento de
los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF
para Pymes 62
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de
la empresa Cueros SA en el periodo 2016 65
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 68
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013 en el
departamento de inventario 73
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa Cueros SA
78
VIII Conclusiones 82
IX Recomendaciones 84
X Bibliografiacutea 87
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
XI Anexos 92
Anexo 1 Organigrama Cueros S A 92
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario 93
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes 99
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales 102
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control 103
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos 107
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control 111
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten 115
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo 119
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 122
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control 128
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos 129
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control 130
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y comunicacioacuten 132
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo 132
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el
departamento de Inventarios 134
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
1
I Introduccioacuten
El presente trabajo monograacutefico posee como objetivo principal la realizacioacuten de una
evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA utilizando el marco
integrado de control interno MICI-COSO en el periodo 2016 la cual ayudara a contribuir en
gran manera a mejorar el proceso contable y operacional de la empresa y asiacute reducir los riesgos
de peacuterdida o fraude en la entidad
En los uacuteltimos periodos la empresa Cueros SA ha incurrido en una serie de deficiencias
de control en el departamento de inventarios que abarca las aacutereas de produccioacuten almacenamiento
y distribucioacuten de productos lo que ha ocasionado que el saldo de la cuenta de inventario no sea
razonable debido a que no se tienen controles que ayuden a reducir riesgos en la empresa
La importancia de esta investigacioacuten se basa especiacuteficamente en la aplicacioacuten de un
anaacutelisis de riesgos inherentes que afectan las operaciones del departamento de inventario y
aplicar controles que puedan erradicar estos riesgos ademaacutes se evaluaran los cumplimientos de
registros contables del rubro de inventario seguacuten la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes para
lograr saldos con maacutes exactitud de la misma forma se aplicara el marco de control interno MICI-
COSO al departamento de inventario con el fin de obtener controles claves para una correcta
operacioacuten contable y administrativa
La metodologiacutea utilizada en esta investigacioacuten seraacute el meacutetodo inductivo-deductivo y el
tipo de investigacioacuten de tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos La poblacioacuten de la
presente investigacioacuten estaacute integrada por la empresa Cueros SA La muestra de esta
investigacioacuten es el periodo contable del antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos
informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
2
Los instrumentos de recoleccioacuten de datos seraacuten cuestionarios y matrices que se aplicaraacuten
a los empleados de la entidad Una vez obtenidos los resultados de dichos instrumentos se
presentaraacuten los resultados y recomendaciones de la evaluacioacuten
Para efectos de este trabajo de investigacioacuten cada uno de sus capiacutetulos estaacuten integrados de
la siguiente forma
Capiacutetulo I contempla la introduccioacuten el planteamiento y formulacioacuten del problema
justificacioacuten objetivos generales y especiacuteficos
Capitulo II estaacute integrado por el marco referencial el cual brinda la teoriacutea necesaria
relacionada con la presente investigacioacuten de igual manera se plantea las preguntas directrices de
la investigacioacuten
Capitulo III presenta el disentildeo metodoloacutegico de la investigacioacuten lo que se refiere al tipo
de estudio meacutetodo de investigacioacuten a implementar la determinacioacuten de la poblacioacuten y universo
de estudio y las herramientas utilizadas para recopilar informacioacuten
Capitulo IV integra el anaacutelisis y discusioacuten de resultados
Capiacutetulo V incluye las conclusiones que resultaron de la investigacioacuten y que dan
respuesta a los objetivos propuestos ademaacutes contiene recomendaciones orientadas a la solucioacuten
del problema y finalmente la bibliografiacutea y anexos donde se presentan los instrumentos
aplicados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
3
11 Antecedentes
111 Antecedentes Histoacutericos
El marco de control interno (marco original) fue publicado en 1992 por el comiteacute de
organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) por sus siglas en ingleacutes con el
fin de ayudar a las organizaciones a mejorar la calidad de informacioacuten normas y sistemas de
control
Debido a la gran aceptacioacuten que tuvo este marco en el 2013 COSO presenta la versioacuten
actualizada de control interno ndash marco integrado cuyo objetivo es permitir a las organizaciones
desarrollar y mantener de una manera eficiente y efectiva sistemas de control interno que
puedan aumentar la probabilidad de cumplimiento de los objetivos de la entidad y adaptarse a los
cambios de su entorno operativo y de negocio
En el proceso de evaluacioacuten del sistema de control de inventario seguacuten el marco de
control interno MICI-COSO 2013 lo que se pretende es darle una forma concreta al objetivo
planteado antes de iniciar se debe evaluar si lo que se estaacute proponiendo es lo maacutes pertinente
eficaz eficiente y rentable para la empresa
La elaboracioacuten de zapatos 100 cuero es una actividad caracterizada por poseer gran
movimiento en el inventario especialmente en la materia prima lo que puede ocasionar que se
incurra en bajos niveles de control que conllevan hasta perdidas econoacutemicas importantes
112 Antecedentes de Campo
La presente investigacioacuten para optar al tiacutetulo de Licenciado en Contaduriacutea Puacuteblica y
Finanzas denominada ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros
SA mediante la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO en el periodo 2016rdquo hace
referencia a numerosos trabajos relacionados con el control de inventario y en menor medida a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
4
nivel nacional pues la informacioacuten relacionada es alcanzable Las mencionadas monografiacuteas
poseen los mismos enfoques hacia el inventario a diferencia del tipo de empresa en cuestioacuten y
algunas tambieacuten abarcan otros componentes de la operatividad de la entidad A continuacioacuten se
citan algunos de los documentos mencionados anteriormente destacando ciertos aportes
El trabajo de Salas S y Mejiacutea J (2015) titulado ldquoAuditoria de control interno al rubro
de inventario y propuesta de elaboracioacuten de manual de control para la empresa Ecuagreenprodex
SArdquo el principal objetivo es analizar e identificar los errores del control interno mediante la
realizacioacuten de una auditoria de inventarios con el fin de proponer recomendaciones que seraacuten el
principal soporte para la elaboracioacuten de un manual de control interno Tambieacuten se realizoacute anaacutelisis
de control interno que permitioacute conocer los diferentes procesos que se efectuacutean en las bodegas y
el manejo que se tiene con el inventario
De igual manera destaca el estudio de Secaira M L (2014) en su investigacioacuten
ldquoModelo de gestioacuten de control y manejo de inventario en la empresa comercial Distribuidora JL
en la ciudad de Santo Domingordquo con el fin de plantear un control adecuado de los inventarios
Secariacutea logroacute encontrar algunas deficiencias en el control de inventario por ejemplo
determinoacute que la entidad no contaba con poliacuteticas ni procedimientos que permitieran un control
adecuado este estudio brinda herramientas para realizar evaluaciones en las deficiencias del
control de inventario
Acuntildea D amp Chavarriacutea S (2014) en su tesis Efecto de la implementacioacuten de un sistema
de control de inventario bajo el marco normativo de la NIIF seccioacuten 23 en la rentabilidad de la
empresa constructora ldquoLas Segoviasrdquo EMCOSE (tesis para obtener el tiacutetulo de contadores)
concluye que un inadecuado control en el inventario perjudica las operaciones de la empresa
ocasionaacutendole perdidas de materiales repuestos combustibles sin omitir las perdidas monetarias
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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de la misma por lo que el sistema de control de inventario propuesto para la empresa
constructora ldquoLas Segoviasrdquo mejoro el proceso de uso y manejo de materiales y repuestos que
son utilizados en cada uno de los diferentes proyectos ejecutados
El estudio de Germaacuten F (2012) denominado Evaluacioacuten del Control Interno en el aacuterea
de Inventario de materia prima y productos terminados en la faacutebrica de puros American
Caribbean Cigars SA en la ciudad de Esteliacute dicho estudio se realizoacute tomando en consideracioacuten
el enfoque cuali-cuantitativo de tipo descriptivo y de corte transversal La muestra utilizada fue
de siete funcionarios de la empresa que estaacuten directamente relacionados con el aacuterea de
inventarios La informacioacuten se obtuvo utilizando teacutecnicas de levantamiento de datos tales como
entrevistas encuestas y revisioacuten documental
Esta investigacioacuten ayudo a conocer mejor los procedimientos que se llevan a cabo en la
faacutebrica respecto a la administracioacuten y manejo del inventario de materiales y mercanciacuteas asiacute
como los compromisos y funciones de los empleados relacionadas con estos procedimientos
En la investigacioacuten se logroacute determinar que llevar un adecuado control en los inventarios
es de gran importancia para la empresa puesto que constituyen una parte fundamental de la
misma de igual manera se logra identificar investigadores con diferentes criterios acerca del
control de los inventarios es por esta razoacuten que surge la oportunidad de realizar la investigacioacuten
para conocer con mayor exactitud los beneficios que aporta un adecuado sistema de control en el
aacuterea de inventarios para lograr que la empresa cumpla las metas establecidas
En este sentido a la fecha la empresa CUEROS SA no ha sido sujeto de estudio y
anaacutelisis que permita evaluar la importancia de un eficiente control en el departamento de
inventarios lo cual da cabida a su determinacioacuten como sujeto de anaacutelisis
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12 Justificacioacuten
El motivo principal que inspiroacute la ejecucioacuten de esta investigacioacuten se centra en el objetivo
de dar solucioacuten a una serie de problemas que ha tenido la empresa Cueros SA debido a que en
los uacuteltimos antildeos ha presentado deficiencias que han ocasionado que las diferentes aacutereas de
produccioacuten y almacenamiento no trabajen correctamente ademaacutes se han incurrido en peacuterdidas
monetarias al no poseer controles se incurren en graves riesgos inherentes de la entidad
Este estudio constituiraacute un antecedente para futuras investigaciones que se realicen acerca
del tema puesto que serviraacute como herramienta y guiacutea metodoloacutegica ademaacutes de esto si la
empresa toma en consideracioacuten el anaacutelisis realizado el resultado de esta investigacioacuten aportara
beneficios principalmente a la administracioacuten de la misma para asiacute mejorar sus operaciones y por
lo tanto optimizar sus utilidades
Igualmente con esta investigacioacuten se consolidaraacuten los conocimientos de los autores los
cuales seraacuten obtenidos en el transcurso de la investigacioacuten ya que se podraacute demostrar de manera
praacutectica la aplicacioacuten de dichos conocimientos para dar respuesta a un problema empresarial
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13 Planteamiento del Problema
La Empresa Cueros SA es una empresa que se clasifica en el aacuterea de pequentildeas y
medianas empresa estaacute regida por la ley No 645 Ley de promocioacuten fomento y desarrollo de la
micro pequentildea y mediana empresa (Ley Mipyme) su actividad principal es la produccioacuten y
venta de calzado 100 cuero siendo una empresa muy rentable desde el inicio de sus actividades
Siacutentomas
Un anaacutelisis preliminar de la empresa resalto los siguientes en sus operaciones durante el
periodo 2016 presenta un decremento en su utilidad con respecto al antildeo anterior existen faltantes
de materiales en el departamento de materia prima y produccioacuten ademaacutes la empresa posee una
cantidad elevada de productos en el aacuterea de inventarios listos para la venta
Causas
No se lleva un registro exacto de las entradas y salidas de los productos de igual manera
existe una amplia variedad de calzado producidos sin el control adecuado la rotacioacuten de los
productos es lenta lo que provoca afectaciones directamente en el almacenaje y no se aplica el
procedimiento para dar de baja a la gran cantidad de productos obsoletos y dantildeados que estaacuten en
existencia
Por otro lado no se presenta el estado de costo de produccioacuten y venta a la alta gerencia
para dar a conocer los resultados del inventario y su manejo para la toma de decisiones
operativas asiacute mismo la empresa no cuenta con poliacuteticas y procedimientos que identifiquen o
puedan determinar ciertos riesgos que puedan afectar la operatividad de la misma
Pronostico
La disminucioacuten en las utilidades de la empresa causada por las deficiencias que posee el
control de los inventarios puede ocasionar que la empresa no alcance sus metas propuestas y
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presente dificultades que podriacutean afectar el supuesto de negocio en marcha para el futuro
predecible
La realizacioacuten de una evaluacioacuten del sistema del control de inventario de la empresa
Cueros SA y la implementacioacuten del mismo ayudara a mejorar el proceso operativo y
productivo de la entidad garantizando el cumplimiento de los objetivos de la organizacioacuten
contribuyendo asiacute a que la empresa marche adecuadamente
14 Formulacioacuten del Problema
iquestCoacutemo afecta el inadecuado control de inventario en la operatividad de la empresa
Cueros SA
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II Objetivos de la investigacioacuten
21 Objetivo General
211 Evaluar el sistema de control de inventario de la empresa Cueros SA mediante la
aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
22 Objetivos Especiacuteficos
221 Analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
222 Evaluar el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
223 Aplicar el marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la
empresa Cueros SA en el periodo 2016
224 Presentar propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA
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III Marco teoacuterico
31 Introduccioacuten
La evaluacioacuten del sistema de control de inventario tiene por objeto conocer las
debilidades que este posee y de queacute manera estaacute afectando a la empresa Actualmente el control
de los inventarios es uno de los aspectos que en las micro y pequentildeas empresas es pocas veces
atendidos el manejo de un buen control ayuda a que la empresa alcance las utilidades deseadas
Dado que el presente trabajo- de investigacioacuten evaluacutea el sistema de control de inventarios
de la empresa Cueros SA es necesario plantear algunas definiciones que sirvan de ejes
conceptuales para la investigacioacuten
32 Perfil de la empresa
Cueros SA es una empresa nacional del sector cuero y calzado sector industrial su
principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100 cuero
321 Historia de la empresa
Fue fundada por su gerente general Mario Javier Palacios Peacuterez en la ciudad de Granada
del parque central una cuadra al sur media cuadra al este donde se encuentra ubicada
actualmente inicio como una pequentildea empresa que confeccionaba calzado y con la
perseverancia de su socio fundador se ha convertido en una mediana empresa de referencia en el
mercado de manufactura nacional
Su principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100
cuero su produccioacuten se enfoca principalmente en la fabricacioacuten de Calzado de mujer y varoacuten
para vestir entre otros
CUEROS SA es una empresa moderna eficaz y eficiente por su competitividad en el
mercado nacional a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
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innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
En la actualidad la empresa cuenta con maacutes de 40 trabajadores directos y alianzas
estrateacutegicas con varias pymes del aacuterea de calzado de cuero de los departamentos de Granada
Masaya y Chontales lo que le permite ampliar su cantidad de produccioacuten
322 Misioacuten
Promocionar calzado nicaraguumlense 100 cuero incorporando tanto al mercado Nacional
como de Exportacioacuten una diversidad de estilos colores y textura de calzado en diferentes
liacuteneas adecuando su tecnologiacutea para garantizar la calidad de sus productos y asiacute obtener la
satisfaccioacuten de los clientes
323 Visioacuten
Lograr el liderazgo como una empresa de manufactura de calzado 100 cuero siendo
una empresa moderna eficiente y eficaz por su competitividad en el mercado nacional y de
exportacioacuten a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
324 Valores
La empresa Cueros SA contiene valores y objetivos que son el centro de la
organizacioacuten y constituyen los cimientos de la misma con el propoacutesito de generar en cada uno
de nuestros colaboradores una actitud de servicio excelente a fin de contribuir a una gestioacuten
altamente competitiva eficaz y eficiente en la fabricacioacuten de productos de la mejor calidad en el
mercado del calzado de cuero
a) Confianza Generar y un clima de amistad con todos los que se relaciona con la empresa
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b) Cooperacioacuten Proporcionar al personal de la empresa el apoyo necesario para el logro de
los objetivos personales y corporativos
c) Honestidad Ejercer con integridad y transparencia en todos nuestros actos
d) Puntualidad Establecer una cultura de exactitud y responsabilidad en todos nuestros
compromisos
e) Respeto Fomentar una actitud de obediencia en todas las relaciones personales y en
todos los niveles de autoridad
f) Servicio de Calidad y Garantiacutea Que nuestros productos sean los mejores de acuerdo con
las necesidades de cada persona ofrecieacutendoles un calzado elaborado con la mejor materia
prima en el mercado y una oacuteptima fabricacioacuten que garantizan la excelencia y el mejor
precio del mismo
g) Deseo de Superacioacuten Desarrollar el talento y la capacidad de cada miembro de nuestra
organizacioacuten para que asuma con eficiencia responsabilidad y compromiso su rol dentro
de la empresa y esta logre los objetivos esperados
h) Compromiso Estimular en cada miembro de la empresa una actitud responsable y
pertinente para realizar su funcioacuten en forma eficiente y fomentar en cada uno una
genuina sensibilidad social y cuidado con el medio ambiente
i) Responsabilidad con los proveedores colaboradores y clientes Que todo el equipo de
trabajo realice las actividades teniendo en cuenta todos los aspectos legales eacuteticos
morales ambientales y de calidad para mantener una cultura organizacional
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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33 Enfoque Conceptual
Los inventarios constituyen una parte fundamental en las empresas manufactureras el
control de estos es esencial para que la empresa funcione correctamente y alcance las utilidades
deseadas estaacute definido de la siguiente manera
331 Inventarios
Los inventarios constituyen una de las cuentas principales del balance general y
contienen una importancia relativa en el giro comercial de las entidades Para la empresa Cueros
SA el inventario es la cuenta principal de los activos ya que es el punto de partida de su
proceso de produccioacuten
Coronado J C (2009) menciona que el inventario integra las partidas del activo
corriente que estaacuten lista para la venta asiacute mismo define que es toda aquella mercanciacutea que posee
una empresa en el almaceacuten valorada al costo de adquisicioacuten para la venta o actividades
productivas
Seguacuten Guajardo G (2010) se logra comprender que los inventarios son bienes tangibles
para la venta durante el curso ordinario del negocio o bien para ser consumidos en la produccioacuten
de bienes o servicios para su posterior comercializacioacuten
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) define el inventario de la siguiente
manera
Los inventarios son activos (a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) en proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o (c) en forma de materiales o suministros
para ser consumidos en el proceso de produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
A pesar de que el inventario es una de las partes maacutes importante dentro de las empresas
muchas veces no se lleva un buen manejo de las operaciones Para lograr esto es necesario que la
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administracioacuten de las empresas implemente un control interno adecuado que ayude al logro de
los objetivos estrateacutegicos
332 Tipos de Inventario
3321 Inventarios de Materia Prima
Seguacuten Marulanda O J (2009) la materia prima es el primer elemento del costo y
comprende los materiales que guardan una relacioacuten directa con el producto terminado bien sea
por su clara identificacioacuten por la faacutecil asignacioacuten a este o lo relevante de su valor
3322 Inventarios de Materiales en proceso
De acuerdo con Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios
Bogotaacute Colombia Grupo editorial Norma se considera que los artiacuteculos son productos en
proceso durante el tiempo en que las materias prima se convierten en productos parciales
subensamblajes y productos terminados
3323 Inventarios de Productos terminados
Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios Bogotaacute Colombia
Grupo editorial Norma igualmente menciona lo siguiente los productos terminados son
productos listos para su venta a los clientes Tambieacuten se utiliza para ajustar la produccioacuten a la
demanda predecible o impredecible del mercado
3324 Inventarios de Mercanciacutea en traacutensito
En su investigacioacuten Peacuterez SA (2010) destaca que la mercanciacutea en traacutensito son
documentos o giros por mercanciacuteas que la empresa compro pero que por razones de distancia o
cualquier otra circunstancia auacuten no han sido recibidas en el almaceacuten
3325 Inventarios de Mercanciacutea en consignacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
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Para Peacuterez S A (2010) la mercanciacutea en consignacioacuten no es maacutes que la cuenta que
reflejara las mercanciacuteas que la empresa compro pero que han sido adquiridas en consignacioacuten es
decir es una mercanciacutea sobre la cual no se tiene ninguacuten derecho de propiedad por lo tanto la
empresa no estaacute en obligacioacuten de pagarlas hasta que no se hayan vendidos
333 Valuacioacuten de los Inventarios
La valuacioacuten de inventarios estaacute definido por diversos estudios entre estos se destacan las
Normas Internacionales de Contabilidad nuacutemero 2 (NIC2) el cual establece que
Los inventarios se mediraacuten al costo o al valor neto realizable seguacuten cuaacutel sea menor El
costo de los inventarios comprenderaacute todos los costos derivados de su adquisicioacuten y
transformacioacuten asiacute como otros costos en que se haya incurrido para darle su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario
bull Meacutetodo de promedio ponderado
bull Meacutetodo de primeras en entrar primeras en salir o PEPS
3341 Costo promedio
Seguacuten Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia Fundacioacuten para la
educacioacuten superior San Mateo el meacutetodo del costo promedio se realizaraacute de la siguiente manera
el costo de los artiacuteculos disponibles para la venta o consumo se divide entre el total de unidades
tambieacuten para la venta y consumo
3342 Costo primeras en entrar primeras en salir (PEPS)
De acuerdo con Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia
Fundacioacuten para la educacioacuten superior San Mateo se le da salida primero a los productos maacutes
antiguos de tal manera que las existencias finales siempre corresponderaacuten a las uacuteltimas entradas
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335 Control
De acuerdo con la real academia espantildeola la definicioacuten de control establece dos
acepciones las cuales se mencionan a continuacioacuten
a) Inspeccioacuten fiscalizacioacuten intervencioacuten
b) Dominio mando preponderancia
Como se logra observar ambos significados se relacioacuten entre siacute el primero enfocaacutendose
en un sentido de revisioacuten y el segundo conllevando al cumplimiento del proceso
De igual manera el control ha sido definido por algunos autores entre las que destaca la
siguiente
Para Cabrera E (2014) el control es una etapa primordial en la administracioacuten pues
aunque una empresa cuente con magniacuteficos planes una estructura organizacional adecuada y una
direccioacuten eficiente el ejecutivo no podraacute verificar cuaacutel es la situacioacuten real de la organizacioacuten si
no existe un mecanismo que cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos
De lo anterior se logra interpretar que el control no es maacutes que un proceso que se aplica a
las empresas con el fin de verificar el desempentildeo de las operaciones en las diversas aacutereas por lo
que es necesario ejercer el control en todos los niveles de la organizacioacuten para lograr el
cumplimiento de las actividades
335 Riesgo
Se han realizado diversos estudios sobre el teacutermino riesgo entre los cual se infiere al
realizado por el estado de Australia
El comiteacute de coordinacioacuten del sistema australiano ASNZS 43601999 de Administracioacuten
de Riesgo (1999 p 5) definen el riesgo como ldquola posibilidad de que suceda algo que tendraacute un
impacto sobre los objetivos Se le mide en teacuterminos de consecuencias y probabilidadesrdquo
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Todas las empresas estaacuten expuestas a riesgos que pueden llegar a afectar la operatividad
de la misma por lo que se hace necesario implementar controles que ayuden a identificarlos y de
esta manera aplicar planes de accioacuten para mitigarlos o reducirlos
336 Control de Inventarios
Seguacuten Espinoza O (2011) el control de inventarios constituye una herramienta
fundamental en la administracioacuten moderna permitiendo a las empresas y organizaciones conocer
las cantidades existentes de productos disponibles para la venta en un lugar y tiempo
determinado asiacute como las condiciones de almacenamiento aplicables en las industrias
Perdomo M (2000) define el control de inventario como
El plan de organizacioacuten entre el sistema de contabilidad funciones de empleados y
procedimientos coordinados que tienen por objeto obtener informacioacuten segura salvaguardar las
mercanciacuteas materia prima productos en proceso y productos terminados propios en existencia y
de disponibilidad inmediata que en el curso normal de operaciones estaacuten destinados a la venta ya
sea en su estado original de compra o despueacutes de transformados (P 52)
Es necesaria la implantacioacuten de un control de inventarios adecuado en las empresas Para
Perdomo M (2000) los inventarios son la cuenta de activo con maacutes representacioacuten de inversioacuten
y productividad dentro de las empresas manufactureras es necesario implementar medidas de
control interno para proteger los inventarios
Tovar C E (2009) menciona algunas ventajas de llevar un adecuado control de
inventarios las cuales se presentan a continuacioacuten
bull Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas de
inventarios
bull Reduce el riesgo de fraudes robos o dantildeos fiacutesicos
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bull Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercanciacuteas
bull Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
bull Reduce el costo de la toma del inventario fiacutesico anual
La implementacioacuten de un control interno de inventario ayuda a manejar un inventario real
y productivo reduce las posibles peacuterdidas y ayuda ampliamente en el proceso contable y
administrativo de la entidad
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios
Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista
Control Operativo y Control Contable
Seguacuten Tovar C E (2009) el control operativo aconseja mantener las existencias a un
nivel apropiado tanto en teacuterminos cuantitativos como cualitativos de donde es loacutegico pensar que
el control empieza a ejercerse con antelacioacuten a las operaciones mismas debido a que si se
compra sin ninguacuten criterio nunca se podraacute controlar el nivel de los inventarios A este control
pre operativo es que se conoce como control preventivo este control preventivo se refiere a que
se compra realmente lo que se necesita evitando acumulacioacuten excesiva
Para Tovar CE (2009) la eficiencia del control preventivo se conoce por medio de una
auditoria o anaacutelisis del inventario y el control contable asiacute mismo sentildeala puntos deacutebiles que
merecen una accioacuten correctiva No hay que olvidar que los registros y la teacutecnica del control
contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes)
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que las normas
internaciones de informacioacuten financiera para pequentildeas y medianas empresas se crearon debido a
que algunas partes de las Normas internacionales de informacioacuten financiera completas son
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
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innecesarias para las pequentildeas y medianas empresas la versioacuten simplificada de las NIIF
completas es decir las NIIF para pymes incluyen 35 secciones sobre diferentes aspectos
contables
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) las 5
caracteriacutesticas de las NIIF para pymes son las siguientes
a) Algunos temas en las NIIF pymes son omitidos ya que no son relevantes para las pymes
tiacutepicas
b) Algunas alternativas o poliacuteticas contables en las NIIF no son permitidos ya que una
metodologiacutea simple estaacute disponible para las PYMES
c) Sustancialmente menos revelaciones
d) Simplificacioacuten de Exposicioacuten de motivos
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten 13 de NIIF
para pyme es el marco legal de aplicacioacuten para el registro de los inventarios Estaacute dividida en
veintidoacutes paacuterrafos de los cuales solo se mencionaraacuten los que estaacuten relacionados con la empresa a
evaluarse
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) esta seccioacuten
establece los principios para el reconocimiento y medicioacuten de los inventarios por lo que lo define
de la siguiente manera Los inventarios son activos
(a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) En proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o
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(c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
Esta seccioacuten se aplica a todos los inventarios excepto a
(a) Las obras en progreso que surgen de contratos de construccioacuten incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (veacutease la Seccioacuten 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias)
(b) Los instrumentos financieros (veacutease la Seccioacuten 11 Instrumentos Financieros Baacutesicos y
la Seccioacuten 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros)
(c) Los activos bioloacutegicos relacionados con la actividad agriacutecola y productos agriacutecolas en
el punto de cosecha o recoleccioacuten (veacutease la Seccioacuten 34 Actividades Especiales) (Ibiacutedem)
Esta seccioacuten no se aplica a la medicioacuten de los inventarios mantenidos por
(a) Productores de productos agriacutecolas y forestales de productos agriacutecolas tras la cosecha
o recoleccioacuten y de minerales y productos minerales en la medida en que se midan por su
valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados o
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta con cambios en resultados
(Ibiacutedem)
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios
De conformidad con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una
entidad mediraacute los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta (p81)
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353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten
135 establece los costos que la empresa incluiraacute en el costo de los inventarios los cuales son los
costos de compra costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que los
costos de adquisicioacuten de los inventarios comprenden entre ellos el precio de compra los
aranceles de importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales) el transporte la manipulacioacuten y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicioacuten de las mercaderiacuteas materiales o servicios Los descuentos comerciales las rebajas y
otras partidas similares se deduciraacuten para determinar el costo de adquisicioacuten
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado En algunos casos el acuerdo
contiene de hecho un elemento de financiacioacuten impliacutecito por ejemplo una diferencia entre el
precio de compra para condiciones normales de creacutedito y el importe de pago aplazado En estos
casos la diferencia se reconoceraacute como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacioacuten
y no se antildeadiraacute al costo de los inventarios (p82)
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) los costos de
transformacioacuten de los inventarios incluiraacuten los costos directamente relacionados con las unidades
de produccioacuten tales como la mano de obra directa Tambieacuten incluiraacuten una distribucioacuten
sistemaacutetica de los costos indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Son costos indirectos de produccioacuten fijos los que permanecen relativamente constantes
con independencia del volumen de produccioacuten tales como la depreciacioacuten y mantenimiento de
los edificios y equipos de la faacutebrica asiacute como el costo de gestioacuten y administracioacuten de la planta
Son costos indirectos variables los que variacutean directamente o casi directamente con el
volumen de produccioacuten tales como los materiales y la mano de obra indirecta (Ibiacutedem)
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la entidad
distribuiraacute los costos fijos de produccioacuten dividieacutendolos entre los costos de transformacioacuten sobre
la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
La Capacidad normal es la produccioacuten que se espera conseguir en promedio a lo largo de
un nuacutemero de periodos o temporadas en circunstancias normales teniendo en cuenta la peacuterdida
de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento Puede usarse el nivel
real de produccioacuten si se aproxime a la capacidad normal El importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccioacuten no se incrementaraacute como consecuencia de un nivel bajo
de produccioacuten ni por la existencia de capacidad ociosa
Los costos indirectos no distribuidos se reconoceraacuten como gastos en el periodo en que
hayan sido incurridos En periodos de produccioacuten anormalmente alta el importe de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccioacuten disminuiraacute de manera que los inventarios
no se midan por encima del costo Los costos indirectos variables se distribuiraacuten a cada unidad
de produccioacuten sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccioacuten (p82)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) el proceso de produccioacuten
puede dar lugar a la fabricacioacuten simultaacutenea de maacutes de un producto Este es el caso por ejemplo
de la produccioacuten conjunta o de la produccioacuten de productos principales junto a subproductos
Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformacioacuten de cada producto
no sean identificables por separado una entidad los distribuiraacute entre los productos utilizando
bases coherentes y racionales La distribucioacuten puede basarse por ejemplo en el valor de
mercado relativo de cada producto ya sea como produccioacuten en proceso en el momento en que
los productos pasan a identificarse por separado o cuando se termine el proceso de produccioacuten
La mayoriacutea de los subproductos por su propia naturaleza no son significativos Cuando
este sea el caso la entidad los mediraacute al precio de venta menos el costo de terminacioacuten y venta
deduciendo este importe del costo del producto principal Como resultado el importe en libros
del producto principal no resultaraacute significativamente diferente de su costo (Ibiacutedem)
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad incluiraacute
otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos
para dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten actuales (p83)
El paacuterrafo 1219 (b) de las NIIF para pyme preveacute que en algunas circunstancias el
cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de intereacutes
fijo o de riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste el importe en libros de eacutesta
(Ibiacutedem)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
24
359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) son ejemplos
de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el
que se incurren los siguientes
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales mano de obra u otros costos de produccioacuten
(b) Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios durante el proceso productivo
previos a un proceso de elaboracioacuten ulterior
(c) Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan a dar a los inventarios su condicioacuten y
ubicacioacuten actuales
(d) Costos de venta (Ibiacutedem)
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad puede
utilizar teacutecnicas tales como el meacutetodo del costo estaacutendar el meacutetodo de los minoristas o el precio
de compra maacutes reciente para medir el costo de los inventarios si los resultados se aproximan al
costo
Los costos estaacutendar tendraacuten en cuenta los niveles normales de materias primas
suministros mano de obra eficiencia y utilizacioacuten de la capacidad Eacutestos se revisaraacuten de forma
regular y si es necesario se cambiaraacuten en funcioacuten de las condiciones actuales El meacutetodo de los
minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje
apropiado de margen bruto
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad
mediraacute el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especiacuteficos utilizando identificacioacuten
especiacutefica de sus costos individuales (Ibiacutedem)
3512 Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad mediraacute el
costo de los inventarios distintos de los tratados en el paacuterrafo 1317 utilizando los meacutetodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado Una entidad utilizaraacute la
misma foacutermula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente puede estar justificada la
utilizacioacuten de foacutermulas de costo distintas El meacutetodo uacuteltima entrada primera salida (LIFO) no
estaacute permitido en esta NIIF (p84)
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) Los paacuterrafos 272 a
274 de la NIIF para pyme requieren que una entidad evaluacutee al final de cada periodo sobre el que
se informa si los inventarios estaacuten deteriorados es decir si el importe en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo por dantildeos obsolescencia o precios de venta decrecientes)
Si una partida (o grupos de partidas) de inventario estaacute deteriorada esos paacuterrafos
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminacioacuten
y venta y que reconozca una peacuterdida por deterioro de valor (p84)
Los mencionados paacuterrafos requieren tambieacuten en algunas circunstancias la reversioacuten del
deterioro anterior
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) cuando los
inventarios se vendan la entidad reconoceraacute el importe en libros de eacutestos como un gasto en el
periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias (p85)
Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades planta y equipo de propia
construccioacuten Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan
posteriormente de acuerdo con la seccioacuten de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad deberaacute
revelar la siguiente informacioacuten
(a) Las poliacuteticas contables adoptadas para la medicioacuten de los inventarios incluyendo la
foacutermula de costo utilizada
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros seguacuten la clasificacioacuten
apropiada para la entidad
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo
(d) Las peacuterdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo
con la Seccioacuten 27
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantiacutea de pasivos
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El marco integrado de control interno Coso se realizoacute con el fin de brindar a las
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
27
empresas un grado razonable de seguridad este tipo de control ayudaraacute a incrementar la
eficiencia y eficacia en la operatividad de la empresa
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
publicoacute en mayo del antildeo 2013 la actualizacioacuten del Marco Integrado de Control Interno cuyos
objetivos son aclarar los requerimientos del control interno actualizar el contexto de la
aplicacioacuten del control interno a muchos cambios en las empresas y ambientes operativos y
ampliar su aplicacioacuten al expandir los objetivos operativos y de emisioacuten de informes
Los factores maacutes relevantes que influyeron para la actualizacioacuten del Marco Integrado de
Control Interno son
bull Variacioacuten de los modelos de negocio como consecuencia de la globalizacioacuten
bull Mayor necesidad de informacioacuten a nivel interno debido a los entornos cambiantes
bull Incremento del nuacutemero y complejidad de las normativas aplicables al mundo empresarial
a nivel internacional
bull Nuevas expectativas sobre la responsabilidad y competencias de los gestores de las
organizaciones
bull Incremento de las expectativas de los grupos de intereacutes (inversores reguladores) en la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
bull Aumento del uso de las nuevas tecnologiacuteas y su desarrollo constante
bull Exigencias en la fiabilidad de la informacioacuten reportada (ibiacutedem)
361 Control interno
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el control interno es parte fundamental de una empresa ya que este ayudara a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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evitar riesgos significativos por lo que implementar en una empresa el control interno seguacuten la
metodologiacutea COSO 2013 proporcionara una mayor seguridad en sus operaciones (P7)
Es necesario que las empresas implementen un sistema de control interno eficiente que
les permita enfrentarse a los raacutepidos cambios del mundo de hoy Es responsabilidad de la
administracioacuten y de los directivos desarrollar un sistema que ayude al cumplimiento de los
objetivos de la empresa y se convierta en una parte esencial de la cultura organizacional
(Ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Marco Integrado de Control Interno MICI - COSO 2013 provee un enfoque
integral y herramientas para la implementacioacuten de un sistema de control interno efectivo y en pro
de la mejora continua (Ibiacutedem)
De esta manera el Marco Integrado de Control Interno COSO 2013 es disentildeado para
controlar los riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos reduciendo dichos
riesgos a un nivel aceptable Es asiacute como este Marco afirma que el control interno proporciona
razonables garantiacuteas para que las empresas puedan lograr sus objetivos y mantener y mejorar su
rendimiento (p8)
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el control interno es el proceso integrado y dinaacutemico llevado a cabo por la
administracioacuten la direccioacuten y demaacutes personal de una entidad el cual estaacute disentildeado con el
propoacutesito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucioacuten de los
objetivos relacionados con las operaciones la informacioacutenReporting y el cumplimiento De esta
manera el control interno se convierte en una funcioacuten inherente a la administracioacuten integrada al
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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funcionamiento organizacional y a la direccioacuten institucional y deja asiacute de ser una funcioacuten que se
asignaba a un aacuterea especiacutefica de una empresa (Ibiacutedem)
La implementacioacuten de un sistema de control interno eficiente debe proporcionar
bull Consecucioacuten de objetivos de rentabilidad y rendimiento para prevenir la peacuterdida de
recursos
bull Operaciones eficaces y eficientes
bull Desarrollo de tareas y actividades continuas establecidas como un medio para llegar a un
fin
bull Control interno efectuado por las personas de la entidad y las acciones que estas aplican
en cada nivel de la entidad
bull Produccioacuten de informes financieros confiables para la toma de decisiones
bull Seguridad razonable no absoluta al consejo y la alta direccioacuten de la entidad
bull Cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes
bull Adaptacioacuten a la estructura de la entidad
bull Promocioacuten evaluacioacuten y preocupacioacuten por la seguridad calidad y mejora continua de
todos los procesos de la entidad (ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El modelo de control interno COSO 2013 se compone por 3 objetivos cinco
componentes 17 principios y diversos puntos de enfoque que muestran las caracteriacutesticas
principales de cada componente (p9)
Un sistema de control interno efectivo reduce a un nivel aceptable el riesgo de no
alcanzar un objetivo de la entidad y puede hacer referencia a las categoriacuteas de objetivos Para
esto es indispensable que los componentes y principios esteacuten presentes y en funcionamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
30
Esto quiere decir que los componentes y principios relevantes existen en el disentildeo e
implementacioacuten del sistema de control interno para alcanzar los objetivos especificados (ibiacutedem)
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013)
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el sistema de control interno estaacute divido en cinco componentes integrados que se
relacionan con los objetivos de la empresa entorno de control evaluacioacuten de los riesgos
actividades de control sistemas de informacioacuten y comunicacioacuten y actividades de supervisioacuten y
monitoreo (p13)
A partir de los cinco componentes se puede abordar y analizar la realidad de la
organizacioacuten obteniendo un diagnoacutestico organizacional en cuanto a estructura procesos
sistemas procedimientos y recursos humanos (p14)
Los cinco componentes deben funcionar de manera integrada para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de no alcanzar un objetivo Los componentes son interdependientes existe
una gran cantidad de interrelaciones y viacutenculos entre ellos Asiacute mismo dentro de cada
componente el marco establece 17 principios que representan los conceptos fundamentales y son
aplicables a los objetivos operativos de informacioacuten y de cumplimiento Los principios permiten
evaluar la efectividad del sistema de control interno (ibiacutedem)
371 Entorno de control
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) es el ambiente donde se desarrollan todas las actividades organizacionales bajo la gestioacuten
de la administracioacuten El entorno de control es influenciado por factores tanto internos como
externos tales como la historia de la entidad los valores el mercado y el ambiente competitivo
y regulatorio
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
31
Comprende las normas procesos y estructuras que constituyen la base para desarrollar el
control interno de la organizacioacuten Este componente crea la disciplina que apoya la evaluacioacuten
del riesgo para el cumplimiento de los objetivos de la entidad el rendimiento de las actividades
de control uso de la informacioacuten y sistemas de comunicacioacuten y conduccioacuten de actividades de
supervisioacuten (p 30)
Para lograr un entorno de control apropiado deben tenerse en cuenta aspectos como la
estructura organizacional la divisioacuten del trabajo y asignacioacuten de responsabilidades el estilo de
gerencia y el compromiso (ibiacutedem)
Un entorno de control ineficaz puede tener consecuencias graves tales como peacuterdida
financiera peacuterdida de imagen o un fracaso empresarial Por esta razoacuten este componente tiene
una influencia muy relevante en los demaacutes componentes del sistema de control interno y se
convierte en el cimiento de los demaacutes proporcionando disciplina y estructura (ibiacutedem)
Una organizacioacuten que establece y mantiene un adecuado entorno de control es maacutes fuerte
a la hora de afrontar riesgos y lograr sus objetivos Esto se puede obtener si se cuenta con
bull Actitudes congruentes con su integridad y valores eacuteticos
bull Procesos y conductas adecuados para la evaluacioacuten de conductas
bull Asignacioacuten adecuada de responsabilidades
bull Un elevado grado de competencia y un fuerte sentido de la responsabilidad para la
consecucioacuten de los objetivos
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Entorno de control estaacute compuesto por el comportamiento que se mantiene
dentro de la organizacioacuten e incluye aspectos como la integridad y los valores eacuteticos de los
recursos humanos la competencia profesional la delegacioacuten de responsabilidades el
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
32
compromiso con la excelencia y la transparencia la atmosfera de confianza mutua filosofiacutea y
estilo de direccioacuten la estructura y plan organizacional los reglamentos y manuales de
procedimientos las poliacuteticas en materia de recursos humanos y el Comiteacute de Control (p 31)
372 Evaluacioacuten de riesgos
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) este componente identifica los posibles riesgos asociados con el logro de los objetivos de
la organizacioacuten Toda organizacioacuten debe hacer frente a una serie de riesgos de origen tanto
interno como externo que deben ser evaluados Estos riesgos afectan a las entidades en
diferentes sentidos como en su habilidad para competir con eacutexito mantener una posicioacuten
financiera fuerte y una imagen puacuteblica positiva
Por ende se entiende por riesgo cualquier causa probable de que no se cumplan los
objetivos de la organizacioacuten De esta manera la organizacioacuten debe prever conocer y abordar los
riesgos con los que se enfrenta para establecer mecanismos que los identifiquen analicen y
disminuyan Este es un proceso dinaacutemico e iterativo que constituye la base para determinar coacutemo
se gestionaran los riesgos (p 41)
373 Actividades de control
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) en el disentildeo organizacional deben establecerse las poliacuteticas y procedimientos
que ayuden a que las normas de la organizacioacuten se ejecuten con una seguridad razonable para
enfrentar de forma eficaz los riesgos Las actividades de control se definen como las acciones
establecidas a traveacutes de las poliacuteticas y procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven
a cabo las instrucciones de la direccioacuten para mitigar los riesgos con impacto potencial en los
objetivos (p47)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
33
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad en las diferentes
etapas de los procesos de negocio y en el entorno tecnoloacutegico y sirven como mecanismos para
asegurar el cumplimiento de los objetivos Seguacuten su naturaleza pueden ser preventivas o de
deteccioacuten y pueden abarcar una amplia gama de actividades manuales y automatizadas
Las actividades de control conforman una parte fundamental de los elementos de control
interno
Estas actividades estaacuten orientadas a minimizar los riesgos que dificultan la realizacioacuten de
los objetivos generales de la organizacioacuten Cada control que se realice debe estar de acuerdo con
el riesgo que previene teniendo en cuenta que demasiados controles son tan peligrosos como lo
es tomar riesgos excesivos Estos controles permiten
bull Prevenir la ocurrencia de riesgos innecesarios
bull Minimizar el impacto de las consecuencias de los mismos
bull Restablecer el sistema en el menor tiempo posible (ibiacutedem)
En todos los niveles de la organizacioacuten existen responsabilidades en las actividades de
control debido a esto es necesario que todo el personal dentro de la organizacioacuten conozca cuaacuteles
son las tareas de control que debe ejecutar Para esto se debe explicitar cuaacuteles son las funciones
de control que le corresponden a cada individuo (ibiacutedem)
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el personal debe no solo captar una informacioacuten sino tambieacuten intercambiarla para
desarrollar gestionar y controlar sus operaciones Por lo tanto este componente hace referencia a
la forma en que las aacutereas operativas administrativas y financieras de la organizacioacuten identifican
capturan e intercambian informacioacuten (p 55)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
34
La informacioacuten es necesaria para que la entidad lleve a cabo las responsabilidades de
control interno que apoyan el cumplimiento de los objetivos La gestioacuten de la empresa y el
progreso hacia los objetivos establecidos implican que la informacioacuten es necesaria en todos los
niveles de la empresa En este sentido la informacioacuten financiera no se utiliza solo para los
estados financieros sino tambieacuten en la toma de decisiones
Por ejemplo toda la informacioacuten presentada a la Direccioacuten con relacioacuten a medidas
monetarias facilita el seguimiento de la rentabilidad de los productos la evolucioacuten de deudores
las cuotas en el mercado las tendencias en reclamaciones entre otros (Ibiacutedem)
La informacioacuten estaacute compuesta por los datos que se combinan y sintetizan con base en la
relevancia para los requerimientos de informacioacuten Es importante que la direccioacuten disponga de
datos fiables a la hora de efectuar la planificacioacuten preparar presupuestos y demaacutes actividades
Es por esto que la informacioacuten debe ser de calidad y tener en cuenta los siguientes
aspectos
bull Contenido iquestpresenta toda la informacioacuten necesaria
bull Oportunidad iquestse facilita en el tiempo adecuado
bull Actualidad iquestestaacute disponible la informacioacuten maacutes reciente
bull Exactitud iquestlos datos son correctos y fiables
bull Accesibilidad iquestla informacioacuten puede ser obtenida faacutecilmente por las personas
adecuadas
La comunicacioacuten es el proceso continuo e iterativo de proporcionar compartir y obtener
la informacioacuten necesaria relevante y de calidad tanto interna como externamente La
comunicacioacuten interna es el medio por el cual la informacioacuten se difunde a traveacutes de toda la
organizacioacuten que fluye en sentido ascendente descendente y a todos los niveles de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) esto hace posible que el personal pueda recibir de la Alta Direccioacuten un mensaje
claro de las responsabilidades de control La comunicacioacuten externa tiene dos finalidades
comunicar de afuera hacia el interior de la organizacioacuten informacioacuten externa relevante y
proporcionar informacioacuten interna relevante de adentro hacia afuera en respuesta a las
necesidades y expectativas de grupos de intereacutes externos (p 56)
Para esto se tiene en cuenta
bull Integracioacuten de la informacioacuten con las operaciones y calidad de la informacioacuten analizando
si eacutesta es apropiada oportuna fiable y accesible
bull Comunicacioacuten de la informacioacuten institucional eficaz y multidireccional
bull Disposicioacuten de la informacioacuten uacutetil para la toma de decisiones
bull Los canales de informacioacuten deben presentar un grado de apertura y eficacia acorde con
las necesidades de informacioacuten internas y externas
La comunicacioacuten puede ser materializada en manuales de poliacuteticas memorias avisos o
mensajes de video Cuando se hace verbalmente la entonacioacuten y el lenguaje corporal le dan un
eacutenfasis al mensaje La actuacioacuten de la Direccioacuten debe ser ejemplo para el personal de la entidad
Un sistema de informacioacuten comprende un conjunto de actividades y envuelve personal
procesos datos yo tecnologiacutea que permite que la organizacioacuten obtenga genere use y
comunique transacciones de informacioacuten para mantener la responsabilidad y medir y revisar el
desempentildeo o progreso de la entidad hacia el cumplimiento de los objetivos (ibiacutedem)
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) todo el proceso ha de ser monitoreado con el fin de incorporar el concepto de
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
36
mejoramiento continuo asiacute mismo el Sistema de Control Interno debe ser flexible para
reaccionar aacutegilmente y adaptarse a las circunstancias Las actividades de monitoreo y supervisioacuten
deben evaluar si los componentes y principios estaacuten presentes y funcionando en la entidad (p
60)
Es importante determinar supervisar y medir la calidad del desempentildeo de la estructura de
control interno teniendo en cuenta
bull Las actividades de monitoreo durante el curso ordinario de las operaciones de la entidad
bull Evaluaciones separadas
bull Condiciones reportables
bull Papel asumido por cada miembro de la organizacioacuten en los niveles de control
Es importante establecer procedimientos que aseguren que cualquier deficiencia
detectada que pueda afectar al Sistema de Control Interno sea informada oportunamente para
tomar las decisiones pertinentes Los sistemas de control interno cambian constantemente
debido a que los procedimientos que eran eficaces en un momento dado pueden perder su
eficacia por diferentes motivos como la incorporacioacuten de nuevos empleados restricciones de
recursos y otros (Ibiacutedem)
38 Principios del control interno (COSO 2013)
Se establecen principios de acuerdo con cada componente
381 Entorno de control
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
establece los siguientes principios
a) La organizacioacuten demuestra compromiso con la integridad y los valores eacutetico
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
37
b) El consejo de administracioacuten demuestra independencia de la direccioacuten y ejerce la
supervisioacuten del desempentildeo del sistema de control interno
c) La direccioacuten estable con la supervisioacuten del consejo las estructuras liacuteneas de reporte y los
niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para la consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten demuestra compromiso para atraer desarrollar y retener a profesionales
competentes en concordancia con los objetivos de la organizacioacuten
e) La organizacioacuten define las responsabilidades de las personas a nivel de control interno
para la consecucioacuten de los objetivos (pp 15-20)
382 Evaluacioacuten de riesgos
a) La organizacioacuten define los objetivos con suficiente claridad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de los riesgos relacionados
b) La organizacioacuten identifica los riesgos para la consecucioacuten de sus objetivos en todos los
niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual determina coacutemo se deben
gestionar
c) La organizacioacuten considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la
consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten identifica y evaluacutea los cambios que podriacutean afectar significativamente al
sistema de control interno (pp 21-23)
383 Actividades de control
a) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la
mitigacioacuten de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecucioacuten de los objetivos
b) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre la
tecnologiacutea para apoyar la consecucioacuten de los objetivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
38
c) La organizacioacuten despliega las actividades de control a traveacutes de poliacuteticas que establecen
las liacuteneas generales del control interno y procedimientos que llevan dichas poliacuteticas (pp
23-26)
384 Informacioacuten y comunicacioacuten
a) La organizacioacuten obtiene o genera y utiliza informacioacuten relevante y de calidad para apoyar
el funcionamiento del control interno
b) La organizacioacuten comunica la informacioacuten internamente incluidos los objetivos y
responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del sistema de
control interno
c) La organizacioacuten se comunica con los grupos de intereacutes externos sobre los aspectos clave
que afectan al funcionamiento del control interno (pp 26-29)
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo
a) La organizacioacuten selecciona desarrolla y realiza evaluaciones continuas yo
independientes para determinar si los componentes del sistema de control interno estaacuten
presentes y en funcionamiento
b) La organizacioacuten evaluacutea y comunica las deficiencias de control interno de forma oportuna
a las partes responsables de aplicar medidas correctivas incluyendo la alta direccioacuten y el
consejo seguacuten corresponda (pp 29-30)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
39
IV Preguntas Directrices
iquestLos riesgos inherentes que afectan al departamento de inventario de la empresa Cueros S A
han sido analizados por la empresa
iquestLos registros contables aplicados al rubro de inventarios son adecuados de conformidad con la
seccioacuten 13 de NIIF para pymes
iquestEl nivel de cumplimiento de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera NIIF Pymes
Seccioacuten 13 es Evaluado Adecuadamente
iquestLa aplicacioacuten del marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios ayudara
a mejorar las operaciones de la empresa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
40
V Operacionalizacioacuten de variables
Objetivo Variable
de Estudio Definicioacuten Conceptual Definicioacuten operacional Indicadores Instrumentos
Analizar los riesgos
inherentes que afectan
la operatividad del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Riesgos
inherentes
El riesgo Inherente es el riesgo intriacutenseco
de cada actividad sin tener en cuenta los
controles que de este se hagan a su
interior Surge de la exposicioacuten que se
tenga a la actividad en particular y de la
probabilidad que un choque negativo
afecte la rentabilidad y el capital de la
compantildeiacutea Rodriacuteguez I (2014)
El proceso que se llevaraacute a
cabo seraacute la aplicacioacuten de
una matriz de evaluacioacuten de
riesgos inherentes en el
departamento de inventario
para identificar puntos
vulnerables
Entorno de la empresa
Cueros SA con
eacutenfasis en el
departamento de
Inventarios
Anexo No 1 Matriz de
Evaluacioacuten de riesgos
inherentes en el departamento
de inventario
Evaluar el nivel de
cumplimiento de los
registros contables del
rubro de inventario
mediante lo que
establece la seccioacuten 13
de la NIIF para Pymes
Registros
Contables
Los registros contables hace referencia al
ingreso de informacioacuten que se realiza en
los libros de contabilidad a fin de construir
una bitaacutecora de todos los movimientos
econoacutemicos realizados por un ente bien
sea persona natural o Juriacutedica Con la
adopcioacuten de Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera- NIIF al
momento de realizar un registro contable
se deben de tener presente los siguientes
aspectos Reconocimiento Medicioacuten
Presentacioacuten y Revelacioacuten Anoacutenimo
(2014)
Se implementaraacuten dos tipos
de cuestionarios una de
forma generalizado a la
empresa y otro de forma
especiacutefica al depto de
inventario para lograr
realizar una evaluacioacuten del
nivel de cumplimiento de la
seccioacuten 13 de NIIF para
Pymes
Los registros contables
Libro diario y libro
mayor
Auxiliares de las
cuentas
Reportes de estados
financieros
Anexo No 2 Evaluacioacuten de
Registros Contables seguacuten
NIIF para pymes
Anexo No 3 Evaluacioacuten de
registros contables seguacuten NIIF
pymes Aspectos Generales
Aplicar el marco de
control interno COSO
2013 al departamento
de inventarios de la
empresa Cueros SA
en el periodo 2016
Control
Interno
Es un proceso efectuado por la direccioacuten y
el resto del personal de una entidad
disentildeado con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto al
logro de los objetivos que son eficiencia
y eficacia de las operaciones Fiabilidad
de la informacioacuten financiera y
Cumplimiento de leyes y normas
aplicables Control Interno (2010)
Se utilizaraacute dos matrices una
para evaluar el control
interno de la empresa Cueros
SA de manera general y la
segunda matriz estaraacute
dirigida directamente al
depto de inventario
Departamento de
inventario
Kardex de inventarios
Auxiliares del depto
De inventario
Anexo No 4 Matriz de
Evaluacioacuten del Control Interno
y Sus Componentes
Anexo No 5 Evaluacioacuten de
Control Interno al
Departamento de Inventario
Presentar propuesta de
mejora al control
interno del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Propuesta
de mejora
Es toda aquella idea que nos ayude a
mejorar nuestros procesos y servicios pero
que su implementacioacuten se practica
relativamente sencilla y a corto plazo
Reno M (2010)
Se realizaraacute un anaacutelisis de los
resultados obtenidos mediante la
aplicacioacuten de las matrices de
evaluacioacuten para de esta manera
saber formular un plan de
mejora
Matrices de evaluaciones
y cuestionarios aplicados
al Departamento de
Inventario
Anaacutelisis de las matrices de
evaluaciones aplicadas para dar
repuesta a los objetivos del trabajo
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
41
VI Disentildeo metodoloacutegico
61 Introduccioacuten
En este acaacutepite se abordaraacuten los aspectos metodoloacutegicos que se utilizaran en la
investigacioacuten asiacute mismo se describiraacute detalladamente el tipo de investigacioacuten la poblacioacuten del
estudio muestra y teacutecnicas a utilizar para llevar a cabo la investigacioacuten
62 Tipo de investigacioacuten
La presente investigacioacuten es del tipo no experimental cumple con todas las
caracteriacutesticas del tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos para evaluar la calidad de
control que maneja en la entidad
La base cualitativa se obtendraacute como resultado de los cuestionarios realizados a personal
de la empresa Cueros SA y de esta manera conocer maacutes a fondo los problemas de control que
posee la entidad y en donde se encuentra su mayor debilidad
La base cuantitativa se realizaraacute a traveacutes de matrices y tablas elaboradas tomando en
cuenta las respuestas obtenidas del anaacutelisis cualitativo de esta manera conocer porcentualmente
el impacto que tiene el inadecuado control de inventario en las actividades de la empresa
63 Fuentes de informacioacuten
Para la presente investigacioacuten se utilizaraacuten fuentes de informacioacuten del tipo primario y
secundario
Las fuentes primarias se obtendraacuten aplicando los cuestionarios y matrices al personal
clave de la empresa y evaluando documentos importantes de la empresa la cual seraacute facilitada
por la misma
Las fuentes secundarias se obtendraacuten a traveacutes de bibliografiacuteas de textos trabajos
realizados anteriormente sobre temas relacionados documentos y paacuteginas web
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
42
64 Poblacioacuten de estudio
La poblacioacuten o universo de estudio de la presente investigacioacuten estuvo integrado por la
empresa Cueros SA con la integracioacuten de funcionarios de la empresa especialmente del aacuterea de
bodega produccioacuten y contabilidad
Cabe destacar que en Nicaragua maacutes de 1200 pymes se dedican a la fabricacioacuten de
calzados centraacutendose con mayor auge en los departamentos de Granada y Masaya donde se
encuentran centradas el 70 de las faacutebricas un 10 estaacute en Esteliacute un 10 en Managua y el
restante distribuido en otras zonas de Nicaragua
65 Muestra
La muestra que seraacute objeto de estudio para el presente trabajo de investigacioacuten es el
periodo correspondiente al antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos informes de
produccioacuten con base en los inventarios de la empresa Cueros SA tomando como referencia las
transacciones y los planes de accioacuten maacutes significativos durante el periodo y como objetivo
principal el rubro de inventario
66 Marco temporal de anaacutelisis
Estaraacute dirigido al periodo contable correspondiente al antildeo 2016 incluyendo estados
financieros y diversos informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros
SA
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos
Las entrevistas realizadas se ejecutaron por muestreo no probabiliacutestico bajo la teacutecnica de
muestreo de conveniencia
Las teacutecnicas que utilizar son
bull Anaacutelisis de informacioacuten ejecutada en el periodo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
43
bull Entrevistas con el personal de la institucioacuten
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
68 Instrumentos de investigacioacuten
Los instrumentos que utilizar son los siguientes
bull Cuestionarios
bull Matrices
Dichos instrumentos seraacuten aplicados al siguiente personal
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
Se describe de la siguiente manera las teacutecnicas e instrumentos a utilizar
Teacutecnicas e instrumentos que utilizar
bull Cuestionarios Elaboracioacuten de matrices
bull Entrevistas Matriz de control interno
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes
La matriz que se utilizaraacute para la recoleccioacuten de informacioacuten del primer objetivo
especiacutefico tendraacute como base principal evaluar los riesgos inherentes que afectan la operatividad
del departamento de inventarios
Los datos se tabularaacuten con el fin de conocer que riesgos han sido identificados por la
empresa y si estaacute aplicando de manera correcta los controles para reducir dichos riesgos asiacute
mismo conocer queacute tipo de aseveraciones le corresponde a cada riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
44
Se seleccionaraacuten hasta un maacuteximo de cuatro controles para los riesgos identificados de
igual manera se aplicaraacute con respecto a las aseveraciones esto para el anaacutelisis cualitativo para el
anaacutelisis cuantitativo se asignaraacute una calificacioacuten a los controles y aseveraciones de la siguiente
manera
bull 100 puntos cuando el riesgo solo posea un control 75 cuando posea dos controles 50
cuando sean tres controles y 25 cuando se apliquen los cuatro controles
Para las aseveraciones seraacute
bull 25 puntos cuando el riesgo se aplique una aseveracioacuten 50 cuando posea dos
aseveraciones 75 cuando sean tres aseveraciones y 100 cuando se apliquen los cuatro
controles
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Para el segundo objetivo se formularaacuten dos cuestionarios el primero que se formulara
para la recoleccioacuten de informacioacuten se basara en la NIIF para pymes seccioacuten 13 Inventarios el
segundo cuestionario tratara sobre aspectos generales de los registros contables
El primer cuestionario constara de trece preguntas y de tres campos para su debida
repuesta las preguntas contestadas de manera positiva ldquoSIrdquo tienen un valor de 769 las que estaacuten
contestadas de manera negativa ldquoNOrdquo tienen un valor de 231 si la pregunta no aplica en
ninguna de las anteriores su valor seraacute de 192
El segundo cuestionario constara de once preguntas y de tres campos para su debida
repuesta el campo de ldquoSIrdquo tienen un valor de 909 las que estaacuten contestadas de manera negativa
ldquoNOrdquo tienen un valor de 273 si la pregunta no aplica en ninguna de las anteriores su valor seraacute
de 227
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
45
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Para la evaluacioacuten del uacuteltimo objetivo se elaboraraacuten dos tipos de cuestionarios uno
aplicado de manera general y otro de manera especiacutefica al departamento de inventario
El cuestionario para aplicarse en la investigacioacuten contiene preguntas orientadas a conocer
el tipo de control interno que posee la empresa en el departamento de inventarios en total seraacuten
cinco cuestionarios uno para cada componente del control interno Ambiente de control
evaluacioacuten de riesgo actividades de control informacioacuten y comunicacioacuten y monitoreo
Se asignaraacute calificacioacuten a cada una de las preguntas realizada dependiendo de la cantidad
de preguntas que se aplique en cada componente asiacute mismo se asignaraacute una calificacioacuten ya sea
cumplido cumplido parcial no cumple y no aplica cuando sea el caso
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 29 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 345 ldquocumplidordquo 1725 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 24 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 417 ldquocumplidordquo 2085 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de actividades de control constaraacute de 37
preguntas se daraacute la calificacioacuten de 27 ldquocumplidordquo 135 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
46
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
20 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 20 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la suma de
todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento se
encuentra el componente
Para finalizar el promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute
situacioacuten se encuentra el control interno de la empresa seguacuten la escala de calificaciones asignada
6831 Matriz de Evaluacioacuten de control interno SA COSO 2013 en el departamento de
inventario
Siguiendo la metodologiacutea anterior la calificacioacuten de cada componente es la siguiente
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 13 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 769 ldquocumplidordquo 3845 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 08 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 125 ldquocumplidordquo 625 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 23 preguntas
se daraacute la calificacioacuten de 435 ldquocumplidordquo 2175 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
47
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 59 Cumplimiento Insatisfactorio
Entre el 60 y 69 Necesita Mejorar
Entre el 70 y 79 Aceptable
Entre el 80 y 99 Cumplimiento satisfactorio
100 Cumplimiento muy satisfactorio
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
05 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 20 ldquocumplidordquo 20 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 07 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 1428 ldquocumplidordquo 714 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la
suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento
se encuentra el componente
El promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute situacioacuten se encuentra
el control interno de la empresa de acuerdo con la escala de calificaciones asignada la cual se
presenta a continuacioacuten
Escala de calificaciones
Fuente Elaboracioacuten propia
Instrucciones de cuestionario Favor colocar una en cada una de las siguientes
declaraciones para indicar el nivel de cumplimiento De igual forma proporcionar comentarios si
cree conveniente que ayude a reforzar su respuesta seleccionada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
48
69 Enfoque investigativo
En el estudio se utilizoacute el meacutetodo descriptivo y el cualitativo con lineamientos
cuantitativos estos enfoques permitieron medir y cuantificar los datos analizar e interpretar la
informacioacuten generada
691 Modelo loacutegico
En la presente investigacioacuten corresponde un modelo loacutegico el meacutetodo es el inductivo
deductivo donde se toma como unidad de investigacioacuten la poblacioacuten objeto y la muestra del
estudio
A traveacutes del anaacutelisis y observacioacuten de la muestra se obtuvo un resultado es decir a la
muestra de estudio que se tomoacute se le aplico nuestra opinioacuten y luego se determinoacute la contribucioacuten
del proceso contable y de produccioacuten de Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
49
VII Anaacutelisis de Resultados
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
Para analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario y conocer de queacute manera estaacuten siendo controlados por la alta gerencia de la empresa
Cueros SA se aplicoacute una matriz de evaluacioacuten de riesgo inherentes en el departamento de
inventario la cual permitiraacute conocer que riesgos han sido identificados y que tipo de controles
aplica esta para la mitigacioacuten de los mismos
En la primera columna de la matriz aplicada se presenta una lista de los riesgos
identificados por la empresa Cueros SA y continuamente en las columnas siguientes se
presentan de forma horizontal una lista de 31 controles para mitigar los riesgos de esta
institucioacuten
A continuacioacuten se muestran los significados de las leyendas de la tabla No 1 para
entender de manera simple los resultados obtenidos
Las letras de la ldquoC1- C31rdquo corresponden a los controles aplicados a los riesgos
identificados desde el control nuacutemero uno hasta el control treinta y uno
1 Toda entrada o salida de producto debe ser respaldada con la orden de compra o factura
2 Toda la mercanciacutea despachada debe tener registro de aceptacioacuten y entrega al cliente
3 Los movimientos de inventario deben contener firma y sello del personal asignado o
deben ser autorizadas en liacutenea
4 Se tiene establecido un procedimiento de validacioacuten de sellos y firmas autorizados sobre
los inventarios
5 El sistema solo permite registrar las cantidades y unidades de la orden de compra
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
50
6 La informacioacuten de parametrizacioacuten del inventario es administrada desde Maacutester File y
todos los cambios realizados son autorizados documentados y verificados por el aacuterea
solicitante
7 Todos los movimientos de inventario son realizados con documentos que estaacuten
previamente pre numerado y los cuales soportan la informacioacuten registrada
contablemente
8 Se han establecido los criterios de verificacioacuten de calidad y cantidad del producto antes
de ser aceptado despachado o recibido por devolucioacuten registrando sus resultados en el
documento asignado e investigando las diferencias presentadas
9 Los equipos utilizados para medir o pesar son calibrados perioacutedicamente
10 Se verifica aleatoriamente que los vehiacuteculos asignados para la entrega de producto lleven
uacutenicamente las referencias y cantidades facturadas
11 Perioacutedicamente se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como se
separa el inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho
fin
12 El registro contable del inventario es realizado por personal independiente al responsable
de la administracioacuten y custodia
13 Se tiene establecido el meacutetodo de valoracioacuten del inventario
14 Los sistemas no permiten ninguacuten tipo de cambio en las fechas de ingreso registradas
15 Se realizan inventarios ciacuteclicos o perioacutedicos para la confirmacioacuten de los saldos contables
con el inventario fiacutesico incluyendo el inventario que es custodiado por terceros
16 Los inventarios fiacutesicos son realizados por personal independiente a su custodia y
administracioacuten de acuerdo con las poliacuteticas definidas por la organizacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
51
17 Los requerimientos de inventario parten del anaacutelisis de la demanda manteniendo los
niveles suficientes y sin exponerlos a lenta rotacioacuten
18 Se han establecido horarios para la recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en las fechas de
cierre propendiendo por el registro en el periacuteodo que corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
19 Uacutenicamente personal autorizado puede recibir y custodiar el inventario asiacute como el
mismo tiene acceso restringido (tarjetas de acceso guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene acceso restringido al acceso de los proveedores
20 La ubicacioacuten del inventario es asignada de forma automaacutetica de acuerdo con la
parametrizacioacuten de las localizaciones
21 Las localizaciones asignadas para el almacenamiento cumplen con los estaacutendares
requeridos por la legislacioacuten y la seguridad para la proteccioacuten de la mercanciacutea
22 Para el cierre se verifica que no se tenga producto en traacutensito o que el mismo llegue a su
destino asiacute como no se permite la creacioacuten de localizaciones que no tengan ubicacioacuten
fiacutesica
23 Segregacioacuten de funciones entre los niveles que preparan registran y aprueban los
movimientos de inventarios (compras cuentas por pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
24 Los ajustes de inventario deben ser investigados estar documentados y autorizados Los
ajustes solo pueden ser aprobados en el sistema seguacuten el nivel de autorizacioacuten que
corresponda de acuerdo con el monto
25 El sistema soacutelo permite registrar devoluciones que tiene asociada una factura
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
52
26 Las devoluciones deben ser autorizadas y documentadas asiacute como deben adjuntar la
solicitud expresa del cliente
27 Se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
28 Se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
29 La migracioacuten de los datos a un nuevo software requiere de la realizacioacuten de un back up
de toda la informacioacuten histoacuterica de los inventarios
30 Se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
31 Perioacutedicamente se revisan los accesos otorgados en el moacutedulo de inventarios de acuerdo
con las funciones y responsabilidades asignadas
Las casillas marcadas en celeste nos indica los controles que deberiacutean de aplicarse al
riesgo y las que estaacuten marcadas con ldquordquo significan los controles que estaacute aplicando la gerencia
de la empresa las que uacutenicamente estas sombreadas nos indica que el control deberiacutea de
aplicarse sin embargo la empresa no lo aplica
De esta manera la siguiente tabla muestra la evaluacioacuten realizada a la empresa con
respecto a los riesgos inherentes del departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
53
Tabla Ndeg 1 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Rie
sgo
C
1
C
2
C
3
C
4
C
5
C
6
C
7
C
8
C
9
C
10
C
11
C
12
C
13
C
14
C
15
C
16
C
17
C
18
C
19
C
20
C
21
C
22
C
23
C
24
C
25
C
26
C
27
C
28
C
29
C
30
C
31
To
tal
1 3
2 3
3
3
4
4
5
3
6 4
7 1
8 2
9 1
10
1
11 2
12 1
13 1
14 1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
54
En la tabla anterior se pueden observar los controles que la entidad aplica para reducir los
riesgos inherentes del departamento de inventario se logra identificar a traveacutes de la matriz que
algunos riesgos no estaacuten siendo controlados adecuadamente
A continuacioacuten en la siguiente tabla se muestra los tipos de aseveraciones aplicadas a los
riesgos inherentes de la tabla No1
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Krdquo corresponden a las aseveraciones que se aplicaran
dependiendo de cada riesgo identificado
1 A Integridad
2 B Existencia
3 C Exactitud
4 D Valuacioacuten y Distribucioacuten
5 E Presentacioacuten
6 F Propiedad
7 G Revelacioacuten
8 H Corte
9 I Clasificacioacuten
10 J Derechos y obligaciones
11 K Ocurrencia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
55
Tabla Ndeg 2 Matriz de aseveraciones aplicadas a los riesgos inherentes
Riesgo A B C D E F G H I J K Total
1 1
2 1
3
2
4
1
5 1
6 1
7 1
8 1
9 2
10
1
11 1
12 1
13 1
14
1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
En la tabla Ndeg 2 se presenta en las columnas siguientes a los riesgos una serie de
aseveraciones donde se relaciona el tipo se aseveracioacuten que corresponde a cada riesgo
identificado en la empresa Cueros SA
La tabla Nordm 3 a continuacioacuten es una escala de calificaciones para poder comprender la
tabla Ndeg 4 se logra interpretar de la siguiente manera entre maacutes controles se apliquen menor es
el riesgo que se corre si el riesgo posee uacutenicamente un control esto indica que no estaacute siendo
controlado adecuadamente con respecto a las aseveraciones si el riesgo posee cuatro
aseveraciones significa que es un riego bastante alto para la empresa si solo se identifica una
aseveracioacuten no es un riesgo muy potente para la misma
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
56
Tabla N3 Escala de calificaciones de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
4 niveles de controles
por cada Riesgo Sumar Aseveraciones
Escala de
calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
100 75 50 25 (+) 25 50 75 100
(+) 200 567
(+) 175 496
(+) 150 425
(+) 125 354
(+) 100 284
(+)
75 213
(+) 50 142
Fuente Elaboracioacuten propia
De esta forma la tabla No deg4 cuantifica los resultados de la tabla Ndeg 1 y la tabla Ndeg 2
como se presenta a continuacioacuten
Tabla Ndeg 4 Resultados cuantificados de la Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
Tipo de
Riesgo
Nivel de
Peso de
cada
Riesgo
Nivel
de peso
de
cada
Contro
l
Nivel de
Exposicioacute
n al
Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido Calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
1 667 567 1 75 213
2 667 567 1 75 213
3 667 567 1
100 284
4 667 567 1
50 142
5 667 567 1
75 213
6 667 567 1 50 142
7 667 567 1
125 354
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
57
Tipo de
Riesgo
Nivel
de Peso
de cada
Riesgo
Nivel
de peso
de cada
Control
Nivel de
Exposicioacuten
al Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido
Calificaci
oacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
8 667 567 1
100 284
9 667 567 1
150 425
10 667 567 1 125 354
11 667 567 1
100 284
12 667 567 1 125 354
13 667 567 1 125 354
14 667 567 1 125 354
15 667 567 1 125 354
TOTAL 10000 8505 15
7 2 4 2 0 13 2 0 0
152500 4323
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se aprecia cuantitativamente el resultado de las respuestas obtenidas
en relacioacuten de los controles y aseveraciones identificadas
bull La primera columna representa el nuacutemero de la lista de riesgos
bull La segunda columna representa el nivel de peso de cada riesgo el cual es ldquo667rdquo
bull La tercera columna representa el nivel de peso de cada control la cual es ldquo567rdquo
bull La cuarta columna representa el nivel de exposicioacuten de cada riesgo el cual el miacutenimo es
ldquo1rdquo
bull La siguiente columna representa los niveles de controles para cada riesgo donde se podraacute
alcanzar hasta cuatro niveles
bull En la siguiente columna se encuentra las aseveraciones identificadas donde de igual
forma seraacuten hasta cuatro aseveraciones por cada riesgo
bull Luego se presenta el puntaje obtenido y por uacuteltimo
bull La calificacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
58
La representacioacuten se entiende que al sumar el nivel de control obtenido maacutes la
aseveracioacuten se obtendraacute un resultado el cual se ubicaraacute de acuerdo con la escala de
calificaciones en donde se presenta como ejemplo una interpretacioacuten de cada resultado
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en
el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de la tabla anterior se calificaraacuten los resultados de acuerdo con
los siguientes rangos
1 Exposicioacuten Miacutenima los riesgos estaacuten siendo adecuadamente controladas por la
administracioacuten cuando la exposicioacuten es del 15 al 25
2 Exposicioacuten leve podriacutea mejorar la aplicacioacuten de los controles cuando la exposicioacuten estaacute
entre 26 y 35
3 Exposicioacuten moderada se necesita mejorar cuando la exposicioacuten estaacute entre 36 y 50
4 Alta exposicioacuten se requiere que la administracioacuten evalueacute urgentemente todos los riesgos
que afectan el departamento de inventario y los controles aplicados cuando la exposicioacuten
estaacute entre 52 y 75
5 Muy alta exposicioacuten la alta gerencia tiene que reestructurar inmediatamente la aplicacioacuten
de controles para la mitigacioacuten de riesgos en el departamento de inventario cuando la
exposicioacuten es de maacutes del 75
Una vez realizada la interpretacioacuten de los resultados cuantitativos se logroacute obtener el
resultado final y de esta manera conocer los riesgos inherentes que afectan la operatividad del
departamento de inventarios y si estos estaacuten siendo controlados adecuadamente por la alta
gerencia de la empresa Cueros SA el cual se muestra a continuacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
59
Tabla N5 Resumen de los resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos
inherentes
Rangos de Exposicioacuten al Riesgo
Porcentaje
de
exposicioacuten
Nivel de
Exposicioacuten
Exposicioacuten Miacutenima 15 - 25
4323 Exposicioacuten
Moderada
Exposicioacuten Leve 26 - 35
Exposicioacuten Moderada 36 - 50
Alta Exposicioacuten 51 - 75
Muy Alta Exposicioacuten
Maacutes de
75
Fuente Elaboracioacuten propia
Se puede apreciar que se obtuvo una calificacioacuten de 4323 esto indica que la empresa
estaacute en una exposicioacuten moderada al riesgo lo cual significa que se necesita mejorar en los
controles aplicados
Respecto a estos resultados se determinaron los controles maacutes importantes que no se
estaacuten aplicando para la mitigacioacuten de los riesgos
bull No se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como no se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho fin
bull No se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
bull No se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
bull No se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
60
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para dar respuestas al segundo objetivo de esta investigacioacuten se elaboroacute una serie de
preguntas con el fin de conocer si el registro contable de los inventarios es adecuado de
conformidad con las NIIF para Pymes seccioacuten 13 dichas preguntas abordan aspectos
relacionados con la aplicacioacuten correcta de la Seccioacuten a evaluarse
Para realizar el anaacutelisis cualitativo se realizaron 02 cuestionarios de los cuales la primera
parte se refiere a la seccioacuten 13 de las NIIF para Pymes y la segunda parte estaraacute enfocada en
aspectos generales importantes para el registro contable de los inventarios que si bien no estaacuten
mencionados en las secciones 13 de NIIF para pyme forma parte fundamental para su registro
Los paraacutemetros de calificacioacuten de los resultados de los cuestionarios realizados para la
evaluacioacuten del registro contable conforme las NIIF seraacuten de acuerdo con la siguiente tabla
Tabla No 6 Tabla de Resultados
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 50 Resultados Insatisfactorio requieren atencioacuten inmediata
Entre el 51 y 75 Buenos Resultados necesita mejorar
Entre el 75 y 99 Muy Buenos Resultados podriacutean mejorar
100 Resultados Satisfactorios
Fuente Elaboracioacuten Propia
A continuacioacuten en la siguiente tabla se presenta el resultado cualitativo y cuantitativo de
la evaluacioacuten realizada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
61
Tabla No7 Cuestionario - Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario de acuerdo con la Seccioacuten 13 de NIIF para Pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Pregunta 1 231 Contador
Pregunta 2 769 Contador
Pregunta 3 769 Contador
Pregunta 4 769 Contador
Pregunta 5 231 Contador
Pregunta 6 231 Contador
Pregunta 7 769 Contador
Pregunta 8 231 Contador
Pregunta 9 769 Contador
Pregunta 10 769 Contador
Pregunta 11 769 Contador
Pregunta 12 769 Contador
Pregunta 13 769 Contador
Total 9 4 0 7846
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
62
Tabla No8 Cuestionario de evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado a
Aspectos Generales
Pregunta 1
273 Contador
Pregunta 2
273 Contador
Pregunta 3
273 Contador
Pregunta 4
909 Contador
Pregunta 5
273 Contador
Pregunta 6
273 Contador
Pregunta 7
909 Contador
Pregunta 8
909 Contador
Pregunta 9
909 Contador
Pregunta 10
273 Contador
Pregunta 11
273 Contador
Total 4 5 0 5545
SI 100 90909
NO 30 27273
NA25 22727
Fuente Elaboracioacuten Propia
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de
cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece
la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Con los datos obtenidos de la tabla No7 se logra realizar un anaacutelisis cuantitativo de los
resultados de acuerdo con la puntuacioacuten asignada a cada pregunta y dependencia de las
respuestas obtenidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
63
Se calificaraacuten los resultados de acuerdo con los rangos descritos en la tabla No6 seguacuten
las siguientes caracteriacutesticas
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 50 del cumplimiento
2 Cumplimiento Medio necesita mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 51 y el
75
3 Alto nivel de Cumplimiento podriacutea mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 75 y
99
4 Cumplimiento Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Una vez realizada la suma de los resultados se obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten
el cual fue de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en el rango de alto nivel de
cumplimiento esto indica que se podriacutea mejorar y empezar a realizar los registros contables
adecuados un poco maacutes a las NIIF para Pymes
Respecto a los resultados obtenidos se determinoacute que los puntos donde no se estaacute
aplicando adecuadamente los registros es en los temas que se mencionan a continuacioacuten
bull Los inventarios no se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull No se realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables
o fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad no distribuye los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los costos de
transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
64
Con respecto a la tabla No 8 evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales se obtuvo una calificacioacuten de 5545 el resultado obtenido fue
de cumplimiento medio por lo que se necesita mejorar
Con respecto a los resultados mostrados en la tabla No 8 los siguientes temas son los que
necesitan atencioacuten inmediata
bull No se utiliza el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de
los inventarios se utiliza el analiacutetico el cual no es conveniente
bull No se cuenta con personal adecuado para la determinacioacuten de los costos
bull No se realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
bull La contabilidad no registra el sistema de costos de forma integral
bull Los registros de inventarios no estaacuten adecuadamente valorizados
bull No se acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos
para determinar si las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
65
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de
inventarios de la empresa Cueros SA en el periodo 2016
Para el cumplimiento del tercer objetivo con respecto a la aplicacioacuten del marco integrado
de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la empresa Cueros SA en el
periodo 2016 primeramente se realizoacute una evaluacioacuten mediante cuestionarios de manera general
a la empresa y otro aplicado directamente en el departamento de inventario siempre basaacutendose
en la normativa COSO 2013 sus componentes se describen a continuacioacuten
1 Ambiente de control
2 Evaluacioacuten de riesgos
3 Actividades de control
4 Informacioacuten y comunicacioacuten
5 Monitoreo
A continuacioacuten se presenta la primera evaluacioacuten donde se realizaron preguntas para
analizar los aspectos que necesitan mayor evaluacioacuten con respecto a cada componente del Coso
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 9 para entender de manera simple
los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
66
Tabla Ndeg 9 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
67
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
Total 13 10 6 0 7 7 10 0 19 11 6 1 7 9 3 1 3 11 6 0
Fuente Elaboracioacuten Propia
Se puede observar en la tabla anterior las repuestas a cada una de las preguntas con respecto a la evaluacioacuten de cada uno de
los componentes del control interno COSO 2013 aplicado a la empresa Cueros SA
Para obtener una mejor comprensioacuten en la tabla Ndeg 10 se cuantificaron los resultados de la tabla Ndeg 9 por lo que se puede
obtener el nivel de cumplimiento del control interno por cada uno de los componentes
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
68
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno
COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del
control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA (Ver Anexo 55) se calificaraacuten los
resultados de acuerdos con los siguientes rangos descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 59 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 10 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 6210
5441 Cumplimiento
Insatisfactorio
Evaluacioacuten de Riesgo 43785
Actividades de Control 6615
Informacioacuten y Comunicacioacuten 5750
Monitoreo 4250
Fuente Elaboracioacuten Propia
En el siguiente grafico se puede apreciar de mejor manera el resultado obtenido con
respecto a la evaluacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
69
000100020003000400050006000700080009000
10000Ambiente de Control
Evaluacion de Riesgo
Actividades de ControlInformacioacuten yComunicacioacuten
Monitoreo
Grafico 1 de la evaluacioacuten del control interno
De conformidad con los resultados mostrados en el grafico anterior se logra determinar
que el control interno que posee la empresa con respecto a cada uno de los componentes es
totalmente insatisfactorio ya que se encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la
empresa necesita atencioacuten inmediata
De esta manera mediante los resultados obtenidos se determinaron los aspectos de mayor
importancia que necesitan ser atendidos urgentemente
Ambiente de control
bull Las decisiones de la entidad se toman sin haber realizado un anaacutelisis previo de los riesgos
asociados los efectos de estas decisiones se identifican al momento de comprar
demasiada materia prima ocasionando que una parte del producto se dantildee
bull Los procedimientos para el reclutamiento no se llevan a cabo en un 100 ya que existen
parientes laborando en la misma aacuterea como lo es el departamento de inventario un aacuterea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
70
criacutetica en la cual puede ocurrir una peacuterdida de productos este es uno del riesgo que
enfrenta la empresa Cueros SA
bull No existe rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones claves lo cual vuelve indispensable
al personal y se corre el riesgo de que en un determinado momento esta persona se retire
de la empresa ocasionando retraso en los procesos operativos y si es la persona
responsable del inventario el impacto seraacute considerable
Evaluacioacuten de Riesgos
bull No se lleva a cabo una revisioacuten perioacutedica de los riesgos potenciales externos e internos
para anticiparse ante acontecimientos que puedan influir en la obtencioacuten de resultados
aquiacute se identifica que en el departamento de inventarios no se cumple con este principio
ya que existen productos obsoletos por no realizar revisiones perioacutedicas
bull La entidad no tiene definido Poliacuteticas de Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude ya que
existen colaboradores en diferentes puestos con parentesco familiar esto representa un
alto nivel de ocurrencia en relacioacuten con fraude
bull Existen canales y medios para comunicar acciones fraudulentas mismas que no
representan una validez debido a las relaciones existentes entre muchos colaboradores
bull La entidad no dispone de poliacuteticas que protejan los activos contra perdidas adquisicioacuten
no autorizada uso o disposicioacuten indebida debido a que la empresa no posee una
autoridad rigurosa sobre sus colaboradores lo que representa riesgo de peacuterdidas de
activos de la empresa
Actividades de Control
bull La empresa no posee anaacutelisis estructurales y mediciones de desempentildeo en las unidades
para la identificacioacuten de excesos o irregularidades en la cantidad del personal operativo y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
71
administrativo debido a que el personal desempentildea varios cargos lo que ocasiona
riesgos de fraude o error para la presentacioacuten de informacioacuten razonable en los estados
Financieros
bull No Existen procedimientos que aseguren el acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten debido a que la empresa no tiene un sistema con restriccioacuten a personal de
otras aacutereas distintas a las que labora
bull Antes de realizar la compra de un bien no se verifica previamente la existencia del
mismo en el almaceacuten lo que provoca acumulacioacuten de productos y hasta obsolescencia del
mismo
bull Los recursos tecnoloacutegicos no son evaluados con el fin de corroborar que cumplen con los
requisitos de los Sistemas de Informacioacuten en particular una de las principales debilidades
es el sistema tecnoloacutegico debido a que la empresa no cuenta con uno esto ocasiona
problemas de control de inventarios dado que la lista de productos es amplia
bull La documentacioacuten escrita sobre la Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la entidad no es coherente debido a la
existencia de obligaciones inexistentes por ejemplo duplicidad de pago a los
proveedores y pago de servicios ficticios
bull Las actividades de Control para la infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento de datos
no presentan seguridad por la administracioacuten control de accesos Separacioacuten de
funciones y un desarrollo y mantenimiento de controles preventivos para la proteccioacuten de
activos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
72
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Los tipos de reportes que deben remitirse a los distintos niveles internos para la toma de
decisiones carecen de informacioacuten en relacioacuten con el estado de costos de produccioacuten
debido a que no se ejecuta ninguno ocasionando incertidumbre sobre esta informacioacuten T
bull La empresa no cuenta con un sistema que les permita procesar la informacioacuten de manera
exacta y eficiente lo que provoca muchas faltas de control en el pago de facturas y
obligaciones con entes reguladores
bull No existen mensajes claros de parte de las autoridades sobre la importancia del Sistema
de Control Interno y las responsabilidades de todo el personal de la Entidad lo cual es
notable en el departamento de inventarios dado a que el personal no lleva un control
adecuado de la materia prima que ingresa y sale del departamento ocasionando una
presentacioacuten irrazonable en los estados financieros
Monitoreo
bull La empresa no cuenta con una unidad de auditoria interna que realice evaluaciones
perioacutedicas para detectar ineficiencias lo que vuelve vulnerable cada departamento de la
misma en especial el departamento que representa mayor importancia asiacute es el
departamento de inventario debido a la alta cantidad de los productos o la ejecucioacuten
adecuada de los distintos procesos para llegar al producto terminado
bull La maacutexima autoridad evaluacutea parcialmente la efectividad de los controles generales de la
entidad dejando aacutereas de importancia como la es el departamento de inventario
bull La maacutexima autoridad no realiza una solicitud completa de informacioacuten sobre el disentildeo
desarrollo implementacioacuten y funcionamiento de las actividades de control en las aacutereas
con mayor nivel de riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
73
bull La maacutexima autoridad no tiene un seguimiento a recomendaciones propuesta por los
auditores internos y externos para mejorar los controles internos debido a que es una
empresa que no ha sido auditada por lo cual posee falta de control y cumplimiento de
objetivos ya que la maacutexima autoridad se enfoca solo en la productividad sin importar las
peacuterdidas de productos ocasionada por la falta de un adecuado almacenamiento
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013
en el departamento de inventario
Se evaluaraacute utilizando el mismo meacutetodo que el cuestionario aplicado anteriormente
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 12 para entender de manera
simple los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido Parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
74
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Total 4 6 3 0 4 4 0 0 12 10 1 0 2 3 0 0 2 4 1 0
Monitoreo
Preguntas
Ambiente de Control Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten
Tabla Ndeg 11 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de inventario
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se puede observar de manera cualitativa los resultados obtenidos sobre la evaluacioacuten del COSO 2013 al
departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
75
7321 Resultados de la aplicacioacuten matriz de evaluacioacuten del control interno COSO
2013 en el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la evaluacioacuten del control
interno (Ver anexo 65) se calificaraacuten los resultados de acuerdos con los siguientes rangos
descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 60 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 12 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 5383
6598 Necesita Mejorar
Evaluacioacuten de Riesgo 7500
Actividades de Control 7395
Informacioacuten y Comunicacioacuten 7000
Monitoreo 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
De acuerdo con los resultados obtenidos del anaacutelisis aplicado al control interno de
acuerdo al COSO 2013 en el departamento de inventario se obtuvo un resultado final de 6598
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
76
Ambientede Control
Evaluacionde Riesgo
Actividades de
Control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
Puntaje 5383 7500 7395 7000 5712
- 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000
10000
Tiacutetu
lo d
el e
je
Resultado
lo que indica que el control interno en el departamento de inventario necesita mejorar para
observar de mejor manera el resultado se realizoacute el siguiente grafico a continuacioacuten
Grafico 2 de la evaluacioacuten del control interno al departamento de inventario
Como se observa en el grafico anterior se determinoacute que todos los componentes del
control interno se encuentran por debajo de un 75 siendo los componentes con menor
calificacioacuten el ambiente de control y el monitoreo de las actividades
A continuacioacuten se mencionan los aspectos maacutes importantes en los que se tendriacutea que
mejorar
Ambiente de Control
bull Existe un manual de procedimiento que describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y responsabilidades en los inventarios sin embargo no se
cumple con eacutel
bull La distribucioacuten de informacioacuten dentro de la entidad no es realizada a traveacutes de informes
bull Los trabajadores del departamento de inventario no siguen el manual de las funciones
pertenecientes al cargo que ocupa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
77
bull No existe un plan de capacitacioacuten continuo que contribuya al mejoramiento de la
competencia del personal
bull No se realizan procedimientos para establecer y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados de la entidad
bull No se establece un control claro y preciso de las entradas y salidas de mercanciacuteas al
almaceacuten informes de recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la empresa
Evaluacioacuten de Riesgo
bull No existe control sobre el miacutenimo y maacuteximo de mercaderiacutea
bull Los controles de verificacioacuten inspeccioacuten y recuento cuando se recibe la materia prima y
cuando se dan las salidas de inventario no son los maacutes adecuados
Actividades de control
bull No existe ordenamiento en las mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
bull No se almacenan las existencias de una manera ordenada y sistemaacutetica
bull No se lleva el control de las oacuterdenes de salida
bull No existen escritos procedimientos de produccioacuten
bull No se realiza el registro de los inventarios de manera adecuada
bull No existe un adecuado sistema de inventario
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Es necesario mejorar el aacuterea de comunicacioacuten en la empresa
Monitoreo
bull No se realizan evaluaciones al cumplimiento de responsabilidades del personal del aacuterea
de bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
78
bull El bodeguero de la empresa no cuenta con la capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
bull La existencia almacenada no se encuentran ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los mismos
bull No existen poliacuteticas claramente definidas y expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa
Cueros SA
Objetivo
Hacer maacutes efectivo el sistema de control interno que posee la empresa Cueros SA con
el fin de garantizar que las actividades operativas en las diferentes aacutereas de la entidad se realicen
de manera eficaz y eficiente especialmente en el departamento de inventario en los
departamentos de materia prima produccioacuten y departamento de venta puesto que esta aacuterea
constituye la base fundamental de la empresa
Es necesario que la empresa Cueros SA este enfocada en mejorar el sistema de control
interno de la empresa tomando en consideracioacuten los siguientes puntos
bull Identificar los procesos que tengan mayor debilidad
bull Realizar seguimiento y anaacutelisis de estos procesos
bull Capacitar al personal
bull Establecer poliacuteticas y procedimientos para la deteccioacuten de fraudes y errores
bull Implementar las acciones que sean necesarias para la mejora del control interno en la
empresa y llegar al cumplimiento de los objetivos de la misma
Modelo COSO 2013
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
79
La aplicacioacuten del sistema de control interno enfocado en el modelo COSO 2013 aportariacutea
herramientas administrativas y operativas a la empresa Cueros S A cuya principal actividad
econoacutemica es la elaboracioacuten y venta de calzado de cuero el marco COSO 2013 provee un
enfoque integral y herramientas para la implementacioacuten de un control interno efectivo y en pro
de la mejora continua
Aportes del modelo COSO 2013
La aplicacioacuten de este modelo de control interno en la empresa ayudara a controlar los
riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos y de esta manera mejorar su
rendimiento
Igualmente este modelo permitiraacute identificar riesgos que puedan afectar a la empresa
principalmente al departamento de inventario
Facilitaraacute mantener una adecuada rotacioacuten del personal en el departamento de inventario
mejorando el desempentildeo laboral de los trabajadores siendo maacutes eficaces y eficientes
Este modelo ayudara al manejo de la informacioacuten y comunicacioacuten entre los diferentes
departamentos de la empresa
Asiacute mismo la empresa podraacute contar con un sistema de control interno efectivo para el
anaacutelisis de sus operaciones ya que en este modelo de control interno se hace necesario que cada
uno de los componentes trabaje de manera conjunta de una manera integrada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
80
Propuesta de mejora del control interno de acuerdo con los resultados obtenidos en la
matriz de evaluacioacuten del control interno
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Ambiente de
control
middot Falta de manuales y procedimientos middot Se requiere crear manuales
y procedimiento que ayuden
al buen funcionamiento de
las operaciones
La creacioacuten de controles
lograra que los empleados
conozcan sus funciones y
que mejore la
organizacioacuten de la
empresa El
personal estaraacute capacitado
para el trabajo que se
asigne cumpliendo con
sus obligaciones de
manera eficaz y eficiente
middot Los trabajadores del departamento
de inventario no siguen el manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupa
middot Capacitar continuamente a
los trabajadores para que
estos esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot Falta de supervisioacuten y
responsabilidad en la consecucioacuten de los
objetivos
middot Establecer procedimientos
de revisioacuten con respecto al
cumplimiento de los
objetivos
middot No existe un plan de capacitacioacuten
continuo que contribuya al
mejoramiento de la competencia del
personal
middot Programar capacitaciones
continuas para los
trabajadores y que estos
esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot No se establece un control claro y
preciso de las entradas y salidas de
mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas
compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la
empresa
middot Evaluar el desempentildeo de
cada uno de los
trabajadores realizar
revisiones continuas del
inventario realizar
inventarios perioacutedicos y
confirmacioacuten de saldo
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot No existe un departamento de
auditoria interna
middot Contratar personal
capacitado para realizar
auditoria interna de la
empresa
Se podraacuten identificar y
evaluar riesgos ayudando
al logro de los objetivos
middot Accesos a personal no autorizado en
el departamento de inventario
middot Implementar normas y
procedimientos orientar al
personal las zonas
autorizadas
Identifica y analiza
cambios significativos
middot Concentracioacuten de funciones
middot Realizar evaluacioacuten de
cada una de las funciones
del personal realizar una
reestructuracioacuten de
personal
middot No se lleva a cabo una revisioacuten
perioacutedica de los riesgos potenciales
externos e internos
middot Realizar un anaacutelisis
detallado de la empresa
para evaluar riesgos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
81
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot Los controles de verificacioacuten
inspeccioacuten y recuento cuando se recibe
la materia prima y cuando se dan las
salidas de inventario no son los maacutes
adecuados
middot Implementar controles de
verificacioacuten en la
mercaderiacutea que se compra y
se vende
Actividades de
control
middot La empresa no posee anaacutelisis
estructurales y mediciones de desempentildeo
en las unidades
Es necesario que la empresa
aplique indicadores de
gestioacuten que permita medir
la efectividad de los
procedimientos
Contribuiraacute a
garantizar que se lleve
a cabo los objetivos
middot Antes de realizar la compra de un
bien no se verifica previamente la
existencia del mismo en el almaceacuten
Medir el nivel de
cumplimiento de cada
proceso y medir el
desempentildeo del personal
Reduccioacuten de riesgo
de peacuterdida de
mercanciacutea
middot No existe ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
Meacutetodos de verificacioacuten de
inventario
middot No se realiza el registro de los
inventarios de manera adecuada
Informacioacuten y
comunicacioacuten
middot Los tipos de reportes que deben
remitirse a los distintos niveles internos
para la toma de decisiones carecen de
informacioacuten en relacioacuten con el estado de
costos de produccioacuten
Establecer fechas para la
entrega de reportes Obtener informacioacuten
relevante y de calidad
en tiempo y forma
tanto de fuentes
internas como
externas
middot No existen mensajes claros de parte de
las autoridades sobre la importancia del
Sistema de Control Interno y las
responsabilidades de todo el personal de
la Entidad lo cual es notable en el
departamento de inventarios
Dedicar un espacio
determinado a la discusioacuten
de inconvenientes y mejora
de deficiencias
Monitoreo
middot La maacutexima autoridad evaluacutea
parcialmente la efectividad de los
controles generales de la entidad
dejando aacutereas de importancia como la es
el departamento de inventario Realizar evaluaciones
perioacutedicas a todo el
personal para conocer las
diferentes debilidades de la
empresa y fortalecer el
control interno
Conocer las
deficiencias del
control y mejorarlo
middot No se realizan evaluaciones al
cumplimiento de responsabilidades del
personal del aacuterea de bodega
middot La existencia almacenada no se
encuentran ordenadas de tal manera que
facilite y simplifique la manipulacioacuten y
recuento de los mismos
Determinar que cada
uno de los
componentes del
control estaacute presente y
funciona
adecuadamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
82
VIII Conclusiones
En conclusioacuten el anaacutelisis del sistema del control de inventario de la empresa Cueros SA
permitioacute conocer a traveacutes de las evaluaciones realizadas por medio de datos cualitativos y
cuantitativos y empleando los instrumentos de investigacioacuten que la aplicacioacuten adecuada de un
sistema de control de inventario con base en el marco de control interno COSO 2013 permite
evaluar los riesgos que afectan el manejo del inventario y esto ayudara a alcanzar un alto nivel
en la eficiencia y eficacia del proceso de produccioacuten
Los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la empresa no estaacuten siendo
controlados adecuadamente por la misma los resultados obtenidos fueron del 4323 con
respecto a la exposicioacuten que se tiene al riesgo este resultado indica que la empresa estaacute expuesta
a riesgos Ademaacutes la empresa no aplica controles para las verificaciones de inventarios
obsoletos o en mal estado
Por otra parte en la aplicacioacuten de los cuestionarios para evaluar si el nivel de
cumplimiento de registros contables de los inventarios de la empresa Cueros SA es adecuado
de conformidad con la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes el primer cuestionario mostroacute un
resultado de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en un rango de alto nivel de
cumplimiento sin embargo necesita mejorar en ciertos factores como la medicioacuten de los
inventarios la distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o fijos
entre otros
El segundo cuestionario basado en aspectos generales muestra una calificacioacuten de 5545
que indica un cumplimiento medio en estos aspectos se necesita maacutes atencioacuten ya que al no
utilizar un sistema de inventarios adecuado los costos no son determinados correctamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
83
Por ultimo con respecto a la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO 2013 al
departamento de inventario de la empresa Cueros SA en el periodo 2016 se pudo alcanzar
mediante la utilizacioacuten de dos cuestionarios el primero aplicado a teacuterminos generales de la
empresa en el cual se obtuvo un 5441 lo que significa que el control interno que posee la
empresa con respecto a cada uno de sus componentes es totalmente insatisfactorio ya que se
encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la empresa necesita atencioacuten inmediata
El segundo cuestionario aplicado directamente al departamento de inventario donde se
obtuvo un 6598 seguacuten los paraacutemetros de medicioacuten necesita mejorar ya que estaacute por debajo de
un 75 aquiacute se identificoacute que no se presentan informes a la alta gerencia no existe un plan de
capacitacioacuten continua no hay control de los diferentes productos en inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
84
IX Recomendaciones
De conformidad a las conclusiones brindaremos las recomendaciones que podriacutean ser
una mejora al problema planteado y analizado en el presente trabajo monograacutefico Es de agrado
que se visualicen y realicen mejoras en el transcurso del tiempo y las modernizaciones
constantes de esta manera se recomiendan al puacuteblico interesado en la investigacioacuten que
transmitan conocimientos y estrategias para una mejor obtencioacuten de beneficios
En relacioacuten con el anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la
empresa cueros SA se recomienda realizar verificaciones perioacutedicas de los inventarios obsoletos
o en mal estado presentar informes continuamente de los inventarios con el fin de tener una
rotacioacuten adecuado del mismo y aprobar poliacuteticas y procedimientos orientados a identificar los
errores y fraudes en el departamento de inventario
Por otra parte tenemos el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de
inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de NIIF para pymes en donde se recomienda
lo siguiente
bull Medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull Realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o
fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad tendraacute que distribuir los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los
costos de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de
produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
85
bull Utilizar el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de los
inventarios
bull Contratar a personas calificadas para la determinacioacuten de los costos y que presenten
estados de costos de produccioacuten y venta registrando de manera integral los registros
contables
bull Realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos para determinar si
las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u obsoletas y asiacute valorizar
adecuadamente los inventarios
Para finalizar se recomienda a la empresa Cueros SA Aplicar el marco de control interno
COSO 2013 al departamento de inventarios de forma correcta en los puntos de enfoque que
presenta mayores debilidades como son los siguientes
bull Realizar anaacutelisis previo a las decisiones que se tomen por ejemplo en la compra de
materia prima en la seleccioacuten de personal para laborar en la empresa
bull Rotar al personal en aacutereas y funciones claves para que estos no se vuelvan
indispensables y de esta manera llevar a cabo una revisioacuten perioacutedica de riesgos
potenciales
bull Establecer procedimientos que aseguren restriccioacuten en las diferentes aacutereas de la
empresa para que de esta manera solo el personal autorizado tenga acceso en aacutereas
criacuteticas de la empresa Aquiacute abarca los recursos tecnoloacutegicos
bull Crear un departamento de auditoria interna para que realice evaluaciones perioacutedicas
para determinar deficiencias establecer controles preventivos detectivos y
correctivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
86
bull Implementar adecuadamente el manual de procedimientos relacionado con
autorizacioacuten custodia registro control y responsabilidades en los inventarios
bull Establecer controles de las entradas y salidas de mercanciacuteas para tener un maacuteximo o
miacutenimo de mercaderiacutea y de esta manera establecer poliacuteticas y procedimientos para
tener un control eficiente de los inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
87
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
92
XI Anexos
Anexo 1 Organigrama Cueros S A
Fuente Empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 1 Control 2 Control 3 Control 4 Control 5 Control 6
Toda entrada o salida de producto debe ser
respaldada con la orden de compra o factura
Toda la mercanciacutea despachada debe
tener registro de aceptacioacuten y entrega
al cliente
Los movimientos de inventario deben
contener firma y sello del personal
asignado o deben ser autorizadas en
liacutenea
Se tiene establecido un procedimiento
de validacioacuten de sellos y firmas
autorizados sobre los inventarios
El sistema solo permite registrar las
cantidades y unidades de la orden de
compra
La informacioacuten de parametrizacioacuten del
inventario es administrada desde
Master File y todos los cambios
realizados son autorizados
documentados y verificados por el
aacuterea solicitante
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 13 Control 7 Control 8 Control 9 Control 12
No Se tiene establecido el meacutetodo de
valoracioacuten del inventario
Todos los movimientos de inventario
son realizados con documentos que
estaacuten previamente pre numerados y
los cuales soportan la informacioacuten
registrada contablemente
Se han establecido los criterios de
verificacioacuten de calidad y cantidad del
producto antes de ser aceptado
despachado o recibido por
devolucioacuten registrando sus
resultados en el documento asignado
e investigando las diferencias
presentadas
Los equipos utilizados para medir o
pesar son calibrados perioacutedicamente
Se verifica aleatoriamente que los
vehiacuteculos asignados para la entrega
de producto lleven uacutenicamente las
referencias y cantidades facturadas
Perioacutedicamente se realiza una
verificacioacuten del inventario proacuteximo a
vencer asiacute como se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a
una localizacioacuten especializada para
dicho fin
El registro contable del inventario es
realizado por personal independiente
al responsable de la administracioacuten y
custodia
Control 10 Control 11
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 19 Control 20 Control 21 Control 14 Control 15 Control 16 Control 17 Control 18Uacutenicamente personal autorizado
puede recibir y custodiar el inventario
asiacute como el mismo tiene acceso
restringido ( tarjetas de acceso
guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene
acceso restringido al acceso de los
proveedores
La ubicacioacuten del inventario es
asignada de forma automaacutetica de
acuerdo a la parametrizacioacuten de las
localizaciones
Las localizaciones asignadas para el
almacenamiento cumplen con los
estaacutendares requeridos por la
legislacioacuten y la seguridad para la
proteccioacuten de la mercanciacutea
No El sistema no permiten ninguacuten tipo de
cambio en las fechas de ingreso
registradas
Se realizan inventarios ciacuteclicos o
perioacutedicos para la confirmacioacuten de los
saldos contables con el inventario
fiacutesico incluyendo el inventario que es
custodiado por terceros
Los inventarios fiacutesicos son realizados
por personal independiente a su
custodia y administracioacuten de acuerdo
a las poliacuteticas definidas por la
organizacioacuten
Los requerimientos de inventario
parten del anaacutelisis de la demanda
manteniendo los niveles suficientes y
sin exponerlos a lenta rotacioacuten
Se han establecido horarios para la
recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en
las fechas de cierre propendiendo por
el registro en el periacuteodo que
corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 25 Control 26 Control 27 Control 22 Control 23 Control 24
Para el cierre se verifica que no se
tenga producto en traacutensito o que el
mismo llegue a su destino asiacute como
no se permite la creacioacuten de
localizaciones que no tengan
ubicacioacuten fiacutesica
El sistema soacutelo permite registrar
devoluciones que tiene asociada una
factura
Las devoluciones deben ser
autorizadas y documentadas asiacute como
deben adjuntar la solicitud expresa del
cliente
Se presenta informes perioacutedicos sobre
los resultados de los inventarios
devoluciones ajustes y bajas asiacute
como se comparan los resultados con
ventas o produccioacuten
No
Segregacioacuten de funciones entre los
niveles que preparan registran y
aprueban los movimientos de
inventarios (compras cuentas por
pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
Los ajustes de inventario deben ser
investigados estar documentados y
autorizados
Los ajustes solo pueden ser
aprobados en el sistema seguacuten el nivel
de autorizacioacuten que corresponda de
acuerdo al monto
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 31 Control 28 Control 29 Control 30
Perioacutedicamente se revisan los accesos
otorgados en el modulo de inventarios
de acuerdo con las funciones y
responsabilidades asignadas
Se implementan indicadores de
desempentildeo y rotacioacuten de inventarios
identificando oportunidades de mejora
oportunamente
La migracioacuten de los datos a un nuevo
software requiere de la realizacioacuten de
un back up de toda la informacioacuten
histoacuterica de los inventarios
Se tiene implementados y aprobadas
las poliacuteticas y procedimientos
orientadas a identificar los errores y
fraudes en las cuentas de inventarios
No
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Integridad Existencia ExactitudValuacioacuten y
DistribucioacutenPresentacioacuten Propiedad Revelacioacuten Corte Clasificacioacuten D y O Ocurrencia
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
|
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGONo
Aseveraciones
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
1
iquestLa entidad mide los inventarios al importe menor entre
el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminacioacuten y venta
231 Contador
Seccioacuten 135 Costo de los Inventarios
2
iquestLa entidad incluye en el costo de los inventarios todos
los costos de compra
costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para
darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
769 Contador
Seccioacuten 136 Costos de Adquisicioacuten
3
iquestLos costos de adquisicioacuten de los inventarios
comprenden el precio de compra los aranceles de
importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales)
769 Contador
Seccioacuten 138 Costos de transformacioacuten
4
iquestLos costos de transformacioacuten de los inventarios incluyen
los costos directamente
relacionados con las unidades de produccioacuten tales como
la mano de obra directa
769 Contador
Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de
produccioacuten
5
iquestSe realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos
indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se
haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados
231 Contador
6
iquestLa entidad distribuye los costos indirectos fijos de
produccioacuten entre los costos
de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal
de los medios de
produccioacuten
231 Contador
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcanceacute Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
7
iquestSe reconocen los costos indirectos no distribuidos
como gastos en el
periodo en que hayan sido incurridos
769 Contador
Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
8 iquestAdemaacutes de los productos primarios que fabrica la
empresa existen subproductos en la empresa 231 Contador
Seccioacuten 1311 Otros costos incluidos en los
inventarios
9
iquestLa entidad incluye costos en el costo de los inventarios
solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para
dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten
actuales
769 Contador
Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
10 iquestLa empresa reconoce como gastos los siguientes
importes 769 Contador
a
Importes anormales de desperdicio de materiales mano
de obra u otros
costos de produccioacuten
b
Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios
durante el
proceso productivo previos a un proceso de elaboracioacuten
ulterior
c
Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan
a dar a los
inventarios su condicioacuten y ubicacioacuten actuales
d Costo de Venta
Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
11 iquestQueacute teacutecnicas de medicioacuten del costo utiliza la empresa Contador
a Meacutetodo del costo estaacutendar 769
b Meacutetodo de los minoristas
c Precio de compra maacutes reciente
Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
12 iquestQueacute meacutetodo utiliza la empresa para medir el costo de
los inventarios Contador
a Primeras entradas primera salida
b Costo promedio ponderado 769
Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
13
iquestLa entidad realiza evaluacioacuten al final de cada periodo
sobre el que se informa si los inventarios estaacuten
deteriorados
769 Contador
Total 9 4 0 7846
VALOR 100
1300
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Aspectos Generales
1
iquestSe utiliza el procedimiento perpetuo para la
contabilizacioacuten de las operaciones
Contador
2
iquestEl meacutetodo que se utiliza es conveniente para evaluar el
costo
Contador
3
iquestCuenta con el personal adecuado para determinar sus
costos
Contador
4
iquestLa revisioacuten del caacutelculo del inventario la hace un
funcionario importante
Contador
5 iquestSe realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
Contador
6
iquestLa contabilidad realmente registra el sistema de costos
de forma integral y si no tiene fallas o defectos
importantes
Contador
7
iquestSe llevan los registros constantes por personas que no
tengan a su cargo los almacenes
Contador
8
iquestLos ajustes en los registros como consecuencia de la
toma fiacutesica de los mismos son autorizados por los
funcionarios responsables
Contador
9
iquestLos ajustes por perdida de inventarios se hacen por
funcionarios que no esteacuten involucrados en la
responsabilidad y manejo de los mismos
Contador
10
iquestSe llevan registros de inventarios adecuadamente
valorizados
Contador
11
iquestSe acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros
de inventarios y otros datos para determinar si las
existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Contador
Total 4 7 0 000
VALOR 100
1100
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control
Entidad Cueros S A
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 1 La Organizacioacuten demuestra un
compromiso hacia la integridad y los valores
eacuteticos
1
iquestSe ha establecido en forma documentada los
principios de integridad y valores eacuteticos de la
institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de conducta que
determine las poliacuteticas de la misma respecto a
asuntos criacuteticos donde pueden verificarse
conflicto de intereses
2 iquestLos funcionarios conocen las normativas
vigentes que regula su conducta
No todos los
empleados la
conocen
3 iquestEl personal de la entidad y sus funcionarios
conocen el coacutedigo de eacutetica
El personal de la
entidad no recibe
capacitaciones
4
iquestEl coacutedigo de eacutetica ha sido proporcionado
formalmente a todos los integrantes de la entidad
y se ha verificado su compresioacuten
No ha sido
proporcionado a
ninguno de los
trabajadores
Principio 2 El directorio demuestra
independencia de la administracioacuten (gerencia)
y ejerce la vigilancia del desarrollo y
desempentildeo del control interno
5
iquestLa maacutexima autoridad demuestra un compromiso
permanente con el sistema de control interno y
con los valores eacuteticos del mismo
6 iquestLas exigencias de los resultados son realistas y
alcanzables
7
iquestExiste alguna motivacioacuten por parte de la
administracioacuten para incentivar el trabajo de los
empleados
Algunas veces
los mejores
trabajadores
reciben
bonificaciones
por su
desempentildeo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestLos reconocimientos y promociones son
exclusivamente por logro y desempentildeo
9
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
Dos veces al
antildeo el contador
recibe
capacitaciones
10
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
11
iquestSe entrena y capacita adecuadamente al
personal para el correcto cumplimiento de
sus funciones y responsabilidades
12
iquestLas decisiones de la entidad se toman luego
de haber realizado un cuidadoso anaacutelisis de
los riesgos asociados
Se realiza un
anaacutelisis pero
no se toman en
cuenta algunos
factores
13
iquestExiste un compromiso permanente hacia la
elaboracioacuten responsable de informacioacuten
financiera contable y de gestioacuten
Principio 3 La administracioacuten (gerencia)
establece con la vigilancia del directorio
estructuras liacuteneas de reportes y una
apropiada asignacioacuten de autoridad y
responsabilidad para la consecucioacuten de los
objetivos
14
iquestLa entidad cuenta con una estructura
organizativa que manifieste claramente la
relacioacuten jeraacuterquica funcional
15 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
16
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
17
iquestSe cumplen los procedimientos para el
reclutamiento y seleccioacuten del personal
mediante la comprobacioacuten de las
habilidades capacidades
No existen
procedimientos
para el
reclutamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 4 La organizacioacuten demuestra
compromiso para reclutar desarrollar y
retener individuos competentes en funcioacuten de
los objetivos
18
iquestSe conocen las competencias necesarias y
perfiles requeridos al personal al momento de
contratarle
19 iquestExiste evidencia de que los requerimientos de
contratacioacuten de personal se respetan
No se ha
desarrollado
un formato
para la
solicitud de
personal de
nuevo ingreso
o reposicioacuten
20
iquestLa administracioacuten establece requisitos adecuado
de conocimientos experiencia e integridad para la
contratacioacuten de personal
Algunas veces
se contratan
personas que
auacuten no han
terminado la
carrera
universitaria
21
iquestLa movilidad organizacional se promueve a
partir de reconocimiento y promocioacuten de los
empleados excelentes
22 iquestExiste rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones
clave
No existe plan
de rotacioacuten del
personal
23
iquestSe realizan procedimientos para establecer y
evaluar el desempentildeo de los empleados y grupo
de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados
de la entidad
No se realiza
evaluaciones
24
iquestSe mide el desempentildeo del personal en relacioacuten al
cumplimiento de los objetivos y demostracioacuten de
conducta esperada
No se realizan
evaluaciones
para medir el
desempentildeo del
personal
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 5 La organizacioacuten tiene personas
responsables por responsabilidades de
Control Interno en funcioacuten de los objetivos
25
iquestSe adoptan medidas disciplinarias rigurosas
conforme a las normas y poliacutetica de la
entidad
26
iquestExisten procedimientos continuos y
perioacutedicos para confirmar que las expectativas
y requerimientos estos siendo cumplidos por
parte del personal
No se realiza
evaluaciones
27
iquestLos cargos de mayor jerarquiacutea en la entidad
lo componen personal con competencia
capacidad integridad y experiencia
profesional
28
iquestEl personal comprende los objetivos de la
organizacioacuten como su funcioacuten contribuye al
logro del mismo
Falta
capacitacioacuten al
personal para
que desarrolle
un mejor
trabajo
29
iquestExiste personal de alto nivel que informa
perioacutedicamente sobre los procesos y
actividades de programas y proyectos con el
objetivo de mantenerlos actualizado y corregir
eventualmente malas praacutecticas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 6 La organizacioacuten tiene objetivos con
la suficiente calidad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de riesgos
relacionados con estos objetivos
1 iquestLa Misioacuten de la Entidad es conocida y
comprendida por la Administracioacuten y el personal
2 iquestLos objetivos de la Entidad definen las
prioridades estrateacutegicas para lograr tales fines
3 iquestLos objetivos establecidos son conocidos y
comprendidos por los empleados de la Entidad
Principio 7 La Organizacioacuten identifica riesgos
para el logro de sus objetivos a traveacutes de la
entidad y los analiza como base para
determinar coacutemo deben ser administrados
4
iquestLa Administracioacuten considera la identificacioacuten de
factores externos e internos que pueden suponer
riesgos relevantes para la consecucioacuten de los
objetivos
5
iquestSe han derivado los objetivos de Gestioacuten
Institucional en la correspondencia a cada unidad
organizacional y funcional
6 iquestSe han determinado las interacciones de la
Entidad con el Entorno
7
iquestSe ha definido que el manejo de los recursos debe
ser adecuado a fin que no provoquen cambios que
afecten la ejecucioacuten de las operaciones
8
iquestSe han establecidos procedimientos para la
autoevaluaciones directas e indirectas y anaacutelisis de
disentildeo
No se ha
establecido
ninguacuten
procedimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
9
iquestLa entidad ha implementado teacutecnicas
claras para la identificacioacuten de riesgos
potenciales externos e internos
Existen teacutecnicas
para la
identificacioacuten de
algunos riesgos sin
embargo no estaacuten
totalmente
implementadas
10
iquestExisten criterios formales para
determinar la importancia relativa de los
riesgos potenciales
11
iquestExisten criterios formales para
determinar la frecuencia de ocurrencia de
los riesgos en sus tres variables
probabilidad impacto y velocidad
12 iquestSe establecen las posibles acciones para
la Administracioacuten de riesgos
13
iquestSe hace revisioacuten perioacutedica de los riesgos
potenciales externos e internos para
anticiparse ante acontecimientos que
puedan influir en la obtencioacuten de
resultados
Principio 8 La organizacioacuten considera
la posibilidad de fraude en la
evaluacioacuten de riesgos para el logro de
objetivos
14 iquestLa entidad ha definido una Poliacuteticas de
Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
15
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude estaacute aprobada por
la Junta Directiva
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
16
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude ha sido
comunicada a todo el personal de la
entidad
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestExisten canales y medios para comunicar
acciones fraudulentas de manera individual o
grupos coludidos
18 iquestExiste un comiteacute de evaluacioacuten de Fraudes en la
entidad
No hay
definido
poliacuteticas para
la prevencioacuten
de fraude
Principio 9 La organizacioacuten identifica y evaluacutea
cambios que pueden impactar
significativamente el Sistema de Control
Interno
19
iquestLa entidad ha desarrollado Sistemas de
Informacioacuten para la identificacioacuten de riesgos
potenciales en las unidades organizacionales
Se han
desarrollado
sistemas
20
iquestSe han determinado las caracteriacutesticas
periodicidad y fuentes confiables de la
informacioacuten relacionada a los riesgos potenciales
21
iquestSe han determinado los responsables de
monitorear la informacioacuten referida a los riesgos
potenciales
22 iquestLa entidad dispone de Matrices de Riesgos para
determinar los riesgos de mayor prioridad
23
iquestLos mecanismos utilizados para la identificacioacuten
de riesgos en la Entidad incluyen los siguientes
factores
No todos los
factores se
cumplen
Cambios que puedan impactar las finanzas
Cataacutestrofes naturales cambios climaacuteticos
Peacuterdida de Sistema de Informacioacuten o alteraciones
que afecten los procesos de la entidad
Operaciones extranjeras
Regulaciones y leyes que impliquen cambios en
las poliacuteticas estrategias operativas y de reporte de
la Entidad
Cambios en el gobierno
Demanda de los servicios basados en la tecnologiacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Cambios en los procedimientos utilizados
Falta de competencia de personal y sus
requerimientos de capacitacioacuten
Nueva tecnologiacutea
Acceso a los activos por parte del personal
y medidas de seguridad para su resguardo
24
iquestLa entidad dispone de poliacuteticas que
protejan los activos contra perdidas
adquisicioacuten no autorizada uso o
disposicioacuten indebida
Las poliacuteticas no
estaacuten claramente
definidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al logro
de objetivos a un nivel aceptable
1 iquestLa Entidad ha disentildeado procedimientos para
autorizar y aprobar sus operaciones
2
iquestLos procesos de autorizacioacuten aprobacioacuten
procesamiento y registro pagos o recepcioacuten de
fondos auditoriacutea y custodia de fondos valores o
bienes de la Entidad estaacuten asignados a diferentes
empleados
3 iquestSe ha definido procedimientos de control de los
riesgos identificados como significativos
Solamente
algunos
riesgos
4 iquestLos procedimientos de control de los riesgos son
aplicados adecuadamente
Se necesita
capacitar maacutes
al personal
para que se
lleve un mejor
manejo de los
procedimientos
de control
5
iquestLa entidad ha establecido Actividades de Control
que aseguren que en su estructura organizativa
existen las unidades funcionales necesarias para el
cumplimiento de objetivos
6
iquestLos procedimientos establecen Actividades de
Control para asegurar que las aacutereas y unidades
funcionales dispongan de recursos suficientes para
un desempentildeo acorde con los objetivos a cumplir
7
iquestLos procedimientos de control aseguran que las
tareas sean realizadas exclusivamente por los
empleados que tienen asignadas por las mismas
No estaacuten muy
establecidos
los
procedimientos
de control
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al
logro de objetivos a un nivel aceptable
8
iquestExisten anaacutelisis estructurales y mediciones de
desempentildeo en las unidades para la
identificacioacuten de excesos o irregularidades en
la cantidad del personal operativo y
administrativo
Principio 11 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades generales de control
sobre la tecnologiacutea para soportar el logro de
objetivos
9
iquestExisten procedimientos que aseguren el
acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten
10 iquestExisten flujos de informacioacuten adecuado entre
las distintas aacutereas de la Entidad
11
iquestEn la entidad existen documentos referidos a
la Estructura de Control interno disponibles y
al alcance de todos los empleados
12
iquestLa delegacioacuten de funciones y tareas para los
empleados se realiza conforme a los
lineamientos establecidos por la
Administracioacuten
13
iquestAlguacuten empleado tiene el control absoluto
sobre todos los aspectos claves de una
operacioacutentransaccioacuten
14 iquestLas transacciones de la entidad son
registradas oportuna y adecuadamente
La informacioacuten
contable se
realiza 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
15
iquestAntes de realizar la compra de un bien se
verifica previamente la existencia del mismo
en el almaceacuten
No se verifica
por lo que se
acumula
demasiado
inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
16
iquestExisten activos almacenados que implican
compras innecesarias de acuerdo con los objetivos
operativos de la Entidad
17
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control para identificar activos fijos que no estaacuten
en condiciones de utilizacioacuten y que puedan
perjudicar el desarrollo normal de las operaciones
Existen
procedimientos
pero no se
realizan
18
iquestLa asignacioacuten de tareas se realiza de manera que
se asegure sistemaacuteticamente l
chequeoverificacioacuten
19 iquestSolo el personal autorizado tiene el acceso a los
recursos y activos de la entidad
20 iquestExiste baja rotacioacuten de personal en los puestos de
trabajo que pueden dar lugar a irregularidades
21 iquestExisten indicadores y criterios para la medicioacuten
de la gestioacuten
22
iquestLos recursos tecnoloacutegicos son regularmente
evaluados con el fin de corroborar que cumplen
con los requisitos de los Sistemas de Informacioacuten
No se realiza
evaluacioacuten
perioacutedica de los
recursos
23
iquestEn aquellos lugares donde es posible se impiden
que el manejo de dinero valores negociables u
otros activos de alta realizacioacuten sean manejados
por una sola persona
24
iquestExisten documentacioacuten escrita-sobre la
Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la
entidad
Algunas de las
aacutereas no
manejan
documentacioacuten
escrita sobre la
estructura del
sistema de
control
25 iquestDicha documentacioacuten estaacute disponible y
adecuadamente archivada para su examen
La
documentacioacuten
es archivada y
resguarda en
bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 12 La organizacioacuten implementa
actividades de control a traveacutes de las
poliacuteticas que establezcan que es esperado y
procedimientos que pongan estas poliacuteticas
en accioacuten
26
iquestLos controles aseguran que las
operacionestransacciones vaacutelidas son
aquellas autorizadas e iniciadas por los niveles
de direccioacuten con competencia para ello
27
iquestLa entidad ha disentildeado Actividades de
Control para la proteccioacuten fiacutesica de los activos
financieros de la misma
28
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control suficientes para asegurar la proteccioacuten
fiacutesica de la informacioacuten de la entidad
29
iquestLos procedimientos incluyen actividades de
supervisioacuten durante el desarrollo de las
operaciones
30 iquestLos niveles superiores conocen las
deficiencias detectadas en la supervisioacuten
31 iquestEl procesamiento de transacciones en el
sistema estaacute debidamente controlado
32
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control que apoyen el logro de los objetivos
de la Entidad
33
iquestEl sistema de informacioacuten dispone de
mecanismos de seguridad en entradas
procesos almacenamiento y salida de
informacioacuten
34 iquestEl sistema de informacioacuten permite cambios o
modificaciones cuando sea necesario
35
iquestLas actividades de Control para la
infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento
de datos incluyen los siguientes factores
Seguridad de la Administracioacuten
Desarrollo y mantenimiento del software
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Control de Acceso
Desarrollo y mantenimiento de aplicaciones
Separacioacuten de funciones
36
iquestLa infraestructura utilizada para operar el sistema
de Informacioacuten es compartida por las unidades de
la entidad
37
iquestLa infraestructura utilizada para operar el Sistema
de Informacioacuten es contratada o proporcionada por
Proveedores de Servicios Externos
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 13 La organizacioacuten obtiene o genera y
utiliza informacioacuten relevante y de calidad para
soportar el funcionamiento del control interno
1 iquestEl sistema de Informacioacuten es adecuada a las
necesidades de la Entidad
2
iquestSe desarrollan controles para identificar la
informacioacuten relevante que soporte el correcto
funcionamiento de las operaciones propias de la
entidad
3
iquestLa informacioacuten interna y externa generada por la
Entidad es remitida previamente a los niveles
correspondientes para la aprobacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
4
iquestEstaacuten definidos los tipos de reportes que
deben remitirse a los distintos niveles
internos para la toma de decisiones
No se emite
informes de
estado de costos
de produccioacuten
5 iquestEl contenido de la informacioacuten es el
apropiado
El saldo de
inventario es
errado
6 iquestLa informacioacuten estaacute estructurada conforme
al nivel de autoridad al que va dirigido
7 iquestLa informacioacuten maacutes reciente estaacute
disponible
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
8 iquestLos datos son vaacutelidos y verificables
Los saldos de
inventario
contienen
errores
9 iquestLa informacioacuten es oportuna
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
10 iquestLa informacioacuten es de calidad y estaacute
accesible
11
iquestLa calidad de la informacioacuten es conservada
y protegida remitieacutendola uacutenicamente al
personal destinado
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos
objetivos y responsabilidad sobre el
control interno necesaria para soportar el
funcionamiento del control interno
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos objetivos y
responsabilidad sobre el control interno
necesaria para soportar el funcionamiento del
control interno
12 iquestLa comunicacioacuten de la informacioacuten de la Entidad
es eficaz y multidireccional
Algunas aacutereas
estaacuten excluidas
de la
informacioacuten de
la entidad
13 iquestLa comunicacioacuten por parte de la Administracioacuten a
los empleados esta incorporadas en
Los manuales
y poliacuteticas
muchas veces
no se cumplen
Manuales de poliacuteticas y procedimientos
Avisos
Mensajes y Memoraacutendum
Correos electroacutenicos
Paneles de Control
Discusioacuten uno a uno
Otros
14
iquestLa entidad desarrolla Sistema de Informacioacuten para
obtener capturar y procesar gran cantidad de datos
de fuentes tanto internas como externas
15
iquestSe realiza seguimiento de los avances tecnoloacutegicos
a efectos de determinar si resulta conveniente su
incorporacioacuten
Existen
maquinas
obsoletas y no
se le brinda
mantenimiento
16 iquestEl sistema implementado admite actualizaciones No existe
sistema
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestLa Maacutexima Autoridad comunica claramente
los objetivos de la Entidad a traveacutes de la
organizacioacuten para que la Administracioacuten
personal y contratista comprendan sus
responsabilidades en la Entidad
18
iquestExisten mensajes claros de parte de las
autoridades sobre la importancia del Sistema de
Control Interno y las responsabilidades de todo
el personal de la Entidad
No se da
mucho
seguimiento al
cumplimiento
del control
interno
Principio 15 La organizacioacuten comunica a
terceros con respecto a asuntos que afectan
la funcioacuten del control interno
19
iquestSe mantiene canales de comunicacioacuten directa e
indirecta adecuados por terceras personas
interesadas
20
iquestExiste comunicacioacuten directa entre la Maacutexima
Autoridad y el personal sin la interferencia de la
Administracioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 16 La organizacioacuten selecciona
desarrolla y realiza evaluaciones concurrentes o
separadas para determinar si los componentes
de control interno estaacuten presentes y
funcionando
1
iquestEn la gestioacuten existen rutinas permanentes al
seguimiento y evaluacioacuten del desempentildeo a las
actividades de control y al cumplimiento de la
normativa en proactiva con el objetivo de detectar
desviacuteos y acciones raacutepidamente
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestLa tecnologiacutea facilita los procesos de evaluaciones
continuas
No existe
sistema que
ayude a las
evaluaciones
3 iquestSe supervisa que los componentes del control
interno esteacuten presente y funcionando
No se
supervisa
adecuadament
e
4 iquestExiste una unidad de auditoria interna
No existe
unidad de
auditoria
interna
5 iquestAuditoria interna realiza evaluaciones perioacutedicas
6
iquestSe realizan otras evaluaciones objetivas con el fin
de monitorear cada una de las operaciones de la
entidad
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
7
iquestLa administracioacuten selecciona desarrolla y
realiza combinaciones de evaluaciones
continuas e independientes de acuerdo con el
alcance y naturaleza de las operaciones de la
entidad de los cambios en factores internos y
externos asiacute como de los riesgos asociados a
las evaluaciones
8 iquestSe utilizan indicadores para detectar
ineficiencias abusos o despilfarros
La entidad
carece de
indicadores
para detectar
ineficiencias
abusos y
despilfarros
Principio 17 La organizacioacuten evaluacutea y
comunica las deficiencias de control interno
de manera oportuna a los responsables de
tomar accioacuten correctiva incluida a la alta
gerencia y al directorio si correspondiese
9
iquestLa entidad evaluacutea y comunica las deficiencias
de control interno de forma oportuna a las
partes responsable
No se realizan
evaluaciones
acerca de las
deficiencias de
control interno
10
iquestLa maacutexima autoridad define la estructura de
supervisioacuten adecuada a las necesidades de la
entidad
11
iquestLa maacutexima autoridad supervisa la definicioacuten
de los estaacutendares de conducta de la entidad y
evaluacutea su nivel de aplicacioacuten
No se evaluacutea el
nivel de
aplicacioacuten
12 iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea la efectividad de
los controles generales de la entidad
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por la
entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
13
iquestLa maacutexima autoridad supervisa y aprueba las
evaluaciones de riesgo realizada por la
administracioacuten
14
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten sobre
el disentildeo desarrollo implementacioacuten y
funcionamiento de las actividades de control en las
aacutereas con mayor nivel de riesgo
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
15
iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea el desempentildeo de la
administracioacuten respecto a las actividades de
control clave
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
16
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten
necesaria para supervisar el nivel de consecucioacuten
de los objetivos de control interno
17
iquestLa maacutexima autoridad supervisa el reporte interno
en el cual debe ser relevante para la toma de
decisiones
18
iquestLa maacutexima autoridad establece una segregacioacuten
de funciones de manera que se ejerza una
verificacioacuten reciproca
19
iquestLa maacutexima autoridad compara los datos
registrados por los sistemas de informacioacuten con
los activos fiacutesicos
En los
inventarios
no se realiza
el
procedimient
o adecuado
para el
registro de
los
inventarios
obsoletos
20
iquestLa maacutexima autoridad realiza seguimiento a las
recomendaciones propuesta por los auditores
internos y externos para mejorar los controles
internos
No se realiza
seguimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
3 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
5 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
6 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 - -
8 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 -
9 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 -
10 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
11 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
12 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
13 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
14 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
15 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - 0 - 0 - -
16 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
17 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 5 20 5
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
18 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
19 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
20 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
21 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - - - -
22 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - 0 - - - - - - -
23 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
24 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
25 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
26 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - 0 - - - - - - - -
27 Cumplido 29 345 - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
28 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
29 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
30 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
31 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
32 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
33 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
34 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
35 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
36 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
37 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
Puntaje Total 6210 43785 6615 5750 4250
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1
iquestSe ha establecido en forma documentada
los principios de integridad y valores eacuteticos
de la institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de
conducta que determine las poliacuteticas de la
misma respecto a asuntos criacuteticos donde
pueden verificarse conflicto de intereses
2
iquestExiste un manual de procedimiento que
describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y
responsabilidades en los inventarios
3 iquestLa distribucioacuten de informacioacuten dentro de la
entidad es realizada a traveacutes de informes
4
iquestLos trabajadores poseen un manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupan
5 iquestLas exigencias de los resultados son
realistas y alcanzables
6
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
7
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
8 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
9
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
10 iquestExiste rotacioacuten en las aacutereas de produccioacuten
11
iquestSe realizan procedimientos para establecer
y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los
estaacutendares esperados de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestExiste control sobre el maacuteximo y miacutenimo de
existencia
2
iquestCuaacutendo se recibe la materia prima se procede a
realizar los controles de verificacioacuten inspeccioacuten
y recuento
3 iquestLos retiros de inventarios son autorizados por
funcionarios competentes
4
iquestEs posible que se den salidas de existencia sin
las debidas autorizaciones iquestExisten normas que
eviten esas situaciones
Existen
medidas sin
embargo no se
cumplen
5 iquestLos objetivos en bodega son estructurados en
forma eficiente
6 iquestSe cumplen con los objetivos de la empresa a
cabalidad
7 iquestEl personal conoce de forma adecuada los
objetivos de la empresa
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
12
iquestCuenta con el personal responsable y que
tengan el control de las cantidades de existencia
del almaceacuten
Se necesita
capacitar al
personal de
mejor manera
13
iquestEstablecen un control claro y preciso de las
entradas de mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e
informes de produccioacuten para las fabricadas por la
empresa
No se realizan
informes de
costos de
produccioacuten y
venta
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestSon razonables y medibles los objetivos
de manejo y control de existencias
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1 iquestSe realizan levantamiento fiacutesico de
inventarios de manera perioacutedica
2 iquestExiste un ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
3 iquestSe almacenan las existencias de una
manera ordenada y sistemaacutetica
4
iquestSe registran las salidas en el inventario
haciendo referencia a las requisiciones y
oacuterdenes de salida entregados por el
encargado de almaceacuten
No se lleva un
control adecuado
5 iquestLas compras estaacuten debidamente
autorizadas
6
iquestSe cuenta con hojas de control para
supervisar las actividades relacionadas con
el registro de inventarios
7 iquestSe archiva las oacuterdenes de pedidos y
facturas de venta en orden cronoloacutegico
8
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar las compras de
mercaderiacutea
Estaacuten autorizadas
pero no se lleva el
control adecuado
con respecto a la
mercaderiacutea
existente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
9
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar el despacho de
pedidos a tiempo de bodegas al cliente final
10 iquestEn caso de faltantes de mercaderiacuteas el
bodeguero comunica a la Administracioacuten Muchas veces
no se comunica
11 iquestExisten medidas adecuadas de control para
garantizar el despacho de mercaderiacuteas
12 iquestSe lleva el control de las oacuterdenes de salida
13
iquestEl registro de operaciones del inventario se
basa en un manual de poliacuteticas y
procedimientos
14 iquestSe encuentran escritos los procedimientos de
produccioacuten
No se le da
mucha
importancia a
los
procedimientos
15 iquestPara el control de inventarios de mercaderiacutea se
llevan libros auxiliares en la empresa
16 iquestSe realizan inspecciones de control a las
bodegas de la entidad
17 iquestSe utilizan documentos de control que
respalden las transacciones
18
iquestSe realiza en forma adecuada el registro de
inventarios en los libros auxiliares de
inventarios
19 iquestExiste alguien que supervise la toma fiacutesica de
inventarios
20 iquestSe utiliza un adecuado sistema de inventarios
21 iquestSe realizan valoraciones de inventarios en la
empresa a traveacutes de tarjetas kaacuterdex
22
iquestEl meacutetodo de valoracioacuten de inventarios
utilizado facilita que el inventario esteacute
actualizado
23 iquestEn la entidad se clasifica el inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y
comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestEl bodeguero conoce todas sus responsabilidades
y obligaciones para con la entidad
Si las conoce
sin embargo no
las cumple a
cabalidad
2 iquestExiste comunicacioacuten entre la gerencia
contabilidad y bodega
3 iquestLos problemas de los trabajadores son
comunicados en forma oportuna a la alta gerencia
4 iquestExiste un clima laboral adecuado en la entidad
5 iquestEl personal conoce de forma correcta sus deberes
y obligaciones
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestSe realizan evaluaciones al cumplimiento de
responsabilidades del personal del aacuterea de bodega
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestSe solicita previa autorizacioacuten a la administracioacuten
para realizar las compras
3
iquestEl bodeguero de la empresa cuenta con la
capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
Se necesita maacutes
capacitacioacuten
4 La documentacioacuten de salida del material iquestEs
firmada por el receptor de la misma
No existe
unidad de
auditoria
interna
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observacion
es Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumpl
e
N
A
5
iquestLa existencia almacenada se encuentra
ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los
mismos
6 iquestLas mercanciacuteas salen del inventario
uacutenicamente si estaacuten respaldadas por notas de
despacho o requisiciones las cuales estaacuten
debidamente autorizadas para garantizar el
destino deseado
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
7
iquestExisten poliacuteticas claramente definidas y
expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
No se le da
seguimiento
adecuado
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de
Inventarios
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - 25
10 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 - - 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25
10 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
3
Cumplido 13 - - 8 125 23 - - 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 25
10 35
714
No
Cumplido 0
- 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 20 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
5
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 5 20 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0
-
6
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
8
Cumplido 13
769 8
125 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - -
-
-
-
9
Cumplido 13
769
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
10
Cumplido 13 - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0
-
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
11
Cumplido 13 - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0
-
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten
Puntuacioacute
n Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n
Punt
o
12
Cumplido 13 - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65
3845
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido 0 - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
13
Cumplido 13 - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65
3845
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido 0 - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
14
Cumplido
- - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
15
Cumplido
- - -
-
-
- 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
16
Cumplido
- - -
-
-
- 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
17
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
18
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
19
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
20
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0
- - - -
-
-
-
21
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
22
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
23
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
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-
Puntaje 5383 75 7395 70 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
En primer lugar a Dios Rey de reyes y Sentildeor de sentildeores por proveerme de
conocimiento y sabiduriacutea para poder llegar hasta donde he llegado iluminaacutendome en todas mis
decisiones y poder cumplir uno de mis suentildeos
A mis padres por ser un ejemplo a seguir inculcarme valores de bien y apoyarme en
cada momento para la culminacioacuten de mis estudios por brindarme la oportunidad de tener una
excelente educacioacuten y ensentildearme a perseverar en cada una de mis metas por todo su amor
incondicional
A mi hermana Hillyen mis hermanos Delvis y Jacinto quienes siempre me ayudan en
todo momento por ofrecerme todo su apoyo y acompantildearme en todas mis decisiones
A mi Mama Josefa (Abuela) por ser parte de mi vida desde que naciacute quien me ha
aconsejado y brindado su amor absoluto
A mi novio Tayron Calderoacuten quien siempre me ha apoyado en todos mis trabajos me
impulsa a lograr mis objetivos y me motiva a ser mejor cada dia mostraacutendome su amor y
compantildeiacutea en todo momento
A mis compantildeeros de tesis por tambieacuten ser parte de mi formacioacuten personal y profesional
por la paciencia que me han tenido por compartir buenos y malos momento conmigo y
demostrarme siempre su apoyo A mi tutor por todo el tiempo invertido y dedicado a este trabajo
en cada fase del proceso y por sus consejos ideas y conocimientos A todos mis profesores en
general quienes han contribuido en mi educacioacuten por transmitirme sus conocimientos y
experiencias por instruirme y formarme como un profesional y ayudarme de alguna manera a ser
lo que ahora soy
Valeria Ivonne Estrada Morales
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
A la universidad Nacional Autoacutenoma de Nicaragua y a las autoridades que la representan
que los mantiene comprometido con la educacioacuten y la responsabilidad social
Mi agradecimiento especial a los maestros Msc Erika Navarrete Msc Alfredo Canales
Msc Manuel Flores y a mi tutor Msc David Alvarado por haberme transmitido las herramientas
necesarias para la elaboracioacuten de este trabajo y brindarme consejos para ser un profesional en la
materia contable siempre con el razonamiento que hay que seguir en constante aprendizaje para
ser mejor cada diacutea Gracias por el valioso tiempo que me han dedicado para finalizar este trabajo
con eacutexito
Por uacuteltimo agradezco a mis compantildeeras de tesis ya que me brindaron aacutenimos para seguir
hasta el final de esta labor y por la coordinacioacuten que establecimos para hacer posible este trabajo
A todas las personas que brindaron sus aportes en la preparacioacuten y culminacioacuten de esta labor les
agradezco
Dilson Wilfredo Palacio Matamoros
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iii
iii Carta Aval del Tutor
Managua noviembre 2017
Msc Aacutelvaro Guido Quiroz
Director del Departamento de Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
Facultad de Ciencias Econoacutemicas
Su Despacho
Estimado Maestro Guido
Remito a usted 1 ejemplar de monografiacutea con el tema ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de
inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control
interno COSO 2013 en el periodo 2016rdquo Elaborado por los bachilleres Betania Junieth Aguilar
Chinchilla con carnet 13200068 Valeria Ivonne Estrada Morales con carnet 12020878 y
Dilson Wilfredo Palacios Matamoro con carnet 13205546 estudiantes de la carrera de
Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
El documento cumple con los requisitos establecidos en el reglamento del Reacutegimen Acadeacutemico
Estudiantil en sus artiacuteculos 48 49 50 y 51
Sin maacutes a que hacer referencia le saluda
Atentamente
Msc David Francisco Alvarado Daacutevila
Tutor
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iv
iv Resumen
El presente trabajo investigativo tiene como principal objetivo evaluar el sistema de
control de inventario en la empresa Cueros SA mediante el marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016 asiacute como tambieacuten analizar los riesgos que afectan el
departamento de inventario
El meacutetodo de estudio puesto en praacutectica para esta investigacioacuten es de tipo cualitativa con
lineamientos cuantitativos se emplea ademaacutes la aplicacioacuten de instrumentos como cuestionarios y
matrices para analizar los riesgos y afectaciones del control interno en el departamento de
inventario
El control interno Coso 2013 tiene como propoacutesito fundamental mejorar el desempentildeo y
gestioacuten organizacional la aplicacioacuten de Coso 2013 proporcionara una seguridad razonable sobre
el logro de los objetivos de operaciones el reporte y de cumplimiento Sin embargo desde que
se creoacute la empresa Cueros SA no se ha realizado un anaacutelisis sobre el control interno de ahiacute el
intereacutes que despierta esta investigacioacuten pues presenta una evaluacioacuten realizada a la empresa con
el objetivo de brindar recomendaciones que ayuden a mejorar el proceso productivo y operativo
de la organizacioacuten tomando como referencia el marco integrado de control interno Coso 2013
Dentro de las principales conclusiones obtenidas seguacuten los objetivos propuestos se logra
identificar que la empresa se encuentra en una exposicioacuten moderada al riesgo es decir que debe
mejorar en los controles que aplica para reducir los riesgos a niveles aceptables de igual manera
los registros contables de los inventarios en la empresa deberaacuten realizarse adecuados a las NIIF
para pymes con respecto a la aplicacioacuten del MICI ndash COSO en el departamento de inventario se
encontraron serias deficiencias en todos sus componentes por lo que se hace necesario que la
empresa aplique medidas correctivas inmediatamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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v Iacutendice
i Dedicatoria i
ii Agradecimiento ii
iii Carta Aval del Tutor iii
iv Resumen iv
I Introduccioacuten 1
11 Antecedentes 3
111 Antecedentes Histoacutericos 3
112 Antecedentes de Campo 3
12 Justificacioacuten 6
13 Planteamiento del Problema 7
14 Formulacioacuten del Problema 8
II Objetivos de la investigacioacuten 9
21 Objetivo General 9
22 Objetivos Especiacuteficos 9
III Marco teoacuterico 10
31 Introduccioacuten 10
32 Perfil de la empresa 10
321 Historia de la empresa 10
322 Misioacuten 11
323 Visioacuten 11
324 Valores 11
33 Enfoque Conceptual 13
331 Inventarios 13
332 Tipos de Inventario 14
333 Valuacioacuten de los Inventarios 15
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario 15
335 Riesgo 16
336 Control de Inventarios 17
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios 18
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes) 18
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes 19
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 19
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten 19
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios 20
353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes 21
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten 21
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten 21
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten 22
357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos 23
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios 23
359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios 24
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo 24
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo 24
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios 25
3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto 26
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar 26
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013 26
361 Control interno 27
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013) 30
371 Entorno de control 30
372 Evaluacioacuten de riesgos 32
373 Actividades de control 32
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten 33
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo 35
38 Principios del control interno (COSO 2013) 36
381 Entorno de control 36
382 Evaluacioacuten de riesgos 37
383 Actividades de control 37
384 Informacioacuten y comunicacioacuten 38
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo 38
IV Preguntas Directrices 39
V Operacionalizacioacuten de variables 40
VI Disentildeo metodoloacutegico 41
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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61 Introduccioacuten 41
62 Tipo de investigacioacuten 41
63 Fuentes de informacioacuten 41
64 Poblacioacuten de estudio 42
65 Muestra 42
66 Marco temporal de anaacutelisis 42
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos 42
68 Instrumentos de investigacioacuten 43
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes 43
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro
de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes 44
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA 45
69 Enfoque investigativo 48
691 Modelo loacutegico 48
VII Anaacutelisis de Resultados 49
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA 49
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario 58
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante
lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 60
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de cumplimiento de
los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF
para Pymes 62
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de
la empresa Cueros SA en el periodo 2016 65
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 68
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013 en el
departamento de inventario 73
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa Cueros SA
78
VIII Conclusiones 82
IX Recomendaciones 84
X Bibliografiacutea 87
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
XI Anexos 92
Anexo 1 Organigrama Cueros S A 92
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario 93
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes 99
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales 102
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control 103
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos 107
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control 111
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten 115
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo 119
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 122
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control 128
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos 129
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control 130
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y comunicacioacuten 132
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo 132
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el
departamento de Inventarios 134
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
1
I Introduccioacuten
El presente trabajo monograacutefico posee como objetivo principal la realizacioacuten de una
evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA utilizando el marco
integrado de control interno MICI-COSO en el periodo 2016 la cual ayudara a contribuir en
gran manera a mejorar el proceso contable y operacional de la empresa y asiacute reducir los riesgos
de peacuterdida o fraude en la entidad
En los uacuteltimos periodos la empresa Cueros SA ha incurrido en una serie de deficiencias
de control en el departamento de inventarios que abarca las aacutereas de produccioacuten almacenamiento
y distribucioacuten de productos lo que ha ocasionado que el saldo de la cuenta de inventario no sea
razonable debido a que no se tienen controles que ayuden a reducir riesgos en la empresa
La importancia de esta investigacioacuten se basa especiacuteficamente en la aplicacioacuten de un
anaacutelisis de riesgos inherentes que afectan las operaciones del departamento de inventario y
aplicar controles que puedan erradicar estos riesgos ademaacutes se evaluaran los cumplimientos de
registros contables del rubro de inventario seguacuten la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes para
lograr saldos con maacutes exactitud de la misma forma se aplicara el marco de control interno MICI-
COSO al departamento de inventario con el fin de obtener controles claves para una correcta
operacioacuten contable y administrativa
La metodologiacutea utilizada en esta investigacioacuten seraacute el meacutetodo inductivo-deductivo y el
tipo de investigacioacuten de tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos La poblacioacuten de la
presente investigacioacuten estaacute integrada por la empresa Cueros SA La muestra de esta
investigacioacuten es el periodo contable del antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos
informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
2
Los instrumentos de recoleccioacuten de datos seraacuten cuestionarios y matrices que se aplicaraacuten
a los empleados de la entidad Una vez obtenidos los resultados de dichos instrumentos se
presentaraacuten los resultados y recomendaciones de la evaluacioacuten
Para efectos de este trabajo de investigacioacuten cada uno de sus capiacutetulos estaacuten integrados de
la siguiente forma
Capiacutetulo I contempla la introduccioacuten el planteamiento y formulacioacuten del problema
justificacioacuten objetivos generales y especiacuteficos
Capitulo II estaacute integrado por el marco referencial el cual brinda la teoriacutea necesaria
relacionada con la presente investigacioacuten de igual manera se plantea las preguntas directrices de
la investigacioacuten
Capitulo III presenta el disentildeo metodoloacutegico de la investigacioacuten lo que se refiere al tipo
de estudio meacutetodo de investigacioacuten a implementar la determinacioacuten de la poblacioacuten y universo
de estudio y las herramientas utilizadas para recopilar informacioacuten
Capitulo IV integra el anaacutelisis y discusioacuten de resultados
Capiacutetulo V incluye las conclusiones que resultaron de la investigacioacuten y que dan
respuesta a los objetivos propuestos ademaacutes contiene recomendaciones orientadas a la solucioacuten
del problema y finalmente la bibliografiacutea y anexos donde se presentan los instrumentos
aplicados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
3
11 Antecedentes
111 Antecedentes Histoacutericos
El marco de control interno (marco original) fue publicado en 1992 por el comiteacute de
organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) por sus siglas en ingleacutes con el
fin de ayudar a las organizaciones a mejorar la calidad de informacioacuten normas y sistemas de
control
Debido a la gran aceptacioacuten que tuvo este marco en el 2013 COSO presenta la versioacuten
actualizada de control interno ndash marco integrado cuyo objetivo es permitir a las organizaciones
desarrollar y mantener de una manera eficiente y efectiva sistemas de control interno que
puedan aumentar la probabilidad de cumplimiento de los objetivos de la entidad y adaptarse a los
cambios de su entorno operativo y de negocio
En el proceso de evaluacioacuten del sistema de control de inventario seguacuten el marco de
control interno MICI-COSO 2013 lo que se pretende es darle una forma concreta al objetivo
planteado antes de iniciar se debe evaluar si lo que se estaacute proponiendo es lo maacutes pertinente
eficaz eficiente y rentable para la empresa
La elaboracioacuten de zapatos 100 cuero es una actividad caracterizada por poseer gran
movimiento en el inventario especialmente en la materia prima lo que puede ocasionar que se
incurra en bajos niveles de control que conllevan hasta perdidas econoacutemicas importantes
112 Antecedentes de Campo
La presente investigacioacuten para optar al tiacutetulo de Licenciado en Contaduriacutea Puacuteblica y
Finanzas denominada ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros
SA mediante la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO en el periodo 2016rdquo hace
referencia a numerosos trabajos relacionados con el control de inventario y en menor medida a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
4
nivel nacional pues la informacioacuten relacionada es alcanzable Las mencionadas monografiacuteas
poseen los mismos enfoques hacia el inventario a diferencia del tipo de empresa en cuestioacuten y
algunas tambieacuten abarcan otros componentes de la operatividad de la entidad A continuacioacuten se
citan algunos de los documentos mencionados anteriormente destacando ciertos aportes
El trabajo de Salas S y Mejiacutea J (2015) titulado ldquoAuditoria de control interno al rubro
de inventario y propuesta de elaboracioacuten de manual de control para la empresa Ecuagreenprodex
SArdquo el principal objetivo es analizar e identificar los errores del control interno mediante la
realizacioacuten de una auditoria de inventarios con el fin de proponer recomendaciones que seraacuten el
principal soporte para la elaboracioacuten de un manual de control interno Tambieacuten se realizoacute anaacutelisis
de control interno que permitioacute conocer los diferentes procesos que se efectuacutean en las bodegas y
el manejo que se tiene con el inventario
De igual manera destaca el estudio de Secaira M L (2014) en su investigacioacuten
ldquoModelo de gestioacuten de control y manejo de inventario en la empresa comercial Distribuidora JL
en la ciudad de Santo Domingordquo con el fin de plantear un control adecuado de los inventarios
Secariacutea logroacute encontrar algunas deficiencias en el control de inventario por ejemplo
determinoacute que la entidad no contaba con poliacuteticas ni procedimientos que permitieran un control
adecuado este estudio brinda herramientas para realizar evaluaciones en las deficiencias del
control de inventario
Acuntildea D amp Chavarriacutea S (2014) en su tesis Efecto de la implementacioacuten de un sistema
de control de inventario bajo el marco normativo de la NIIF seccioacuten 23 en la rentabilidad de la
empresa constructora ldquoLas Segoviasrdquo EMCOSE (tesis para obtener el tiacutetulo de contadores)
concluye que un inadecuado control en el inventario perjudica las operaciones de la empresa
ocasionaacutendole perdidas de materiales repuestos combustibles sin omitir las perdidas monetarias
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
5
de la misma por lo que el sistema de control de inventario propuesto para la empresa
constructora ldquoLas Segoviasrdquo mejoro el proceso de uso y manejo de materiales y repuestos que
son utilizados en cada uno de los diferentes proyectos ejecutados
El estudio de Germaacuten F (2012) denominado Evaluacioacuten del Control Interno en el aacuterea
de Inventario de materia prima y productos terminados en la faacutebrica de puros American
Caribbean Cigars SA en la ciudad de Esteliacute dicho estudio se realizoacute tomando en consideracioacuten
el enfoque cuali-cuantitativo de tipo descriptivo y de corte transversal La muestra utilizada fue
de siete funcionarios de la empresa que estaacuten directamente relacionados con el aacuterea de
inventarios La informacioacuten se obtuvo utilizando teacutecnicas de levantamiento de datos tales como
entrevistas encuestas y revisioacuten documental
Esta investigacioacuten ayudo a conocer mejor los procedimientos que se llevan a cabo en la
faacutebrica respecto a la administracioacuten y manejo del inventario de materiales y mercanciacuteas asiacute
como los compromisos y funciones de los empleados relacionadas con estos procedimientos
En la investigacioacuten se logroacute determinar que llevar un adecuado control en los inventarios
es de gran importancia para la empresa puesto que constituyen una parte fundamental de la
misma de igual manera se logra identificar investigadores con diferentes criterios acerca del
control de los inventarios es por esta razoacuten que surge la oportunidad de realizar la investigacioacuten
para conocer con mayor exactitud los beneficios que aporta un adecuado sistema de control en el
aacuterea de inventarios para lograr que la empresa cumpla las metas establecidas
En este sentido a la fecha la empresa CUEROS SA no ha sido sujeto de estudio y
anaacutelisis que permita evaluar la importancia de un eficiente control en el departamento de
inventarios lo cual da cabida a su determinacioacuten como sujeto de anaacutelisis
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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12 Justificacioacuten
El motivo principal que inspiroacute la ejecucioacuten de esta investigacioacuten se centra en el objetivo
de dar solucioacuten a una serie de problemas que ha tenido la empresa Cueros SA debido a que en
los uacuteltimos antildeos ha presentado deficiencias que han ocasionado que las diferentes aacutereas de
produccioacuten y almacenamiento no trabajen correctamente ademaacutes se han incurrido en peacuterdidas
monetarias al no poseer controles se incurren en graves riesgos inherentes de la entidad
Este estudio constituiraacute un antecedente para futuras investigaciones que se realicen acerca
del tema puesto que serviraacute como herramienta y guiacutea metodoloacutegica ademaacutes de esto si la
empresa toma en consideracioacuten el anaacutelisis realizado el resultado de esta investigacioacuten aportara
beneficios principalmente a la administracioacuten de la misma para asiacute mejorar sus operaciones y por
lo tanto optimizar sus utilidades
Igualmente con esta investigacioacuten se consolidaraacuten los conocimientos de los autores los
cuales seraacuten obtenidos en el transcurso de la investigacioacuten ya que se podraacute demostrar de manera
praacutectica la aplicacioacuten de dichos conocimientos para dar respuesta a un problema empresarial
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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13 Planteamiento del Problema
La Empresa Cueros SA es una empresa que se clasifica en el aacuterea de pequentildeas y
medianas empresa estaacute regida por la ley No 645 Ley de promocioacuten fomento y desarrollo de la
micro pequentildea y mediana empresa (Ley Mipyme) su actividad principal es la produccioacuten y
venta de calzado 100 cuero siendo una empresa muy rentable desde el inicio de sus actividades
Siacutentomas
Un anaacutelisis preliminar de la empresa resalto los siguientes en sus operaciones durante el
periodo 2016 presenta un decremento en su utilidad con respecto al antildeo anterior existen faltantes
de materiales en el departamento de materia prima y produccioacuten ademaacutes la empresa posee una
cantidad elevada de productos en el aacuterea de inventarios listos para la venta
Causas
No se lleva un registro exacto de las entradas y salidas de los productos de igual manera
existe una amplia variedad de calzado producidos sin el control adecuado la rotacioacuten de los
productos es lenta lo que provoca afectaciones directamente en el almacenaje y no se aplica el
procedimiento para dar de baja a la gran cantidad de productos obsoletos y dantildeados que estaacuten en
existencia
Por otro lado no se presenta el estado de costo de produccioacuten y venta a la alta gerencia
para dar a conocer los resultados del inventario y su manejo para la toma de decisiones
operativas asiacute mismo la empresa no cuenta con poliacuteticas y procedimientos que identifiquen o
puedan determinar ciertos riesgos que puedan afectar la operatividad de la misma
Pronostico
La disminucioacuten en las utilidades de la empresa causada por las deficiencias que posee el
control de los inventarios puede ocasionar que la empresa no alcance sus metas propuestas y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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presente dificultades que podriacutean afectar el supuesto de negocio en marcha para el futuro
predecible
La realizacioacuten de una evaluacioacuten del sistema del control de inventario de la empresa
Cueros SA y la implementacioacuten del mismo ayudara a mejorar el proceso operativo y
productivo de la entidad garantizando el cumplimiento de los objetivos de la organizacioacuten
contribuyendo asiacute a que la empresa marche adecuadamente
14 Formulacioacuten del Problema
iquestCoacutemo afecta el inadecuado control de inventario en la operatividad de la empresa
Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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II Objetivos de la investigacioacuten
21 Objetivo General
211 Evaluar el sistema de control de inventario de la empresa Cueros SA mediante la
aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
22 Objetivos Especiacuteficos
221 Analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
222 Evaluar el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
223 Aplicar el marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la
empresa Cueros SA en el periodo 2016
224 Presentar propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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III Marco teoacuterico
31 Introduccioacuten
La evaluacioacuten del sistema de control de inventario tiene por objeto conocer las
debilidades que este posee y de queacute manera estaacute afectando a la empresa Actualmente el control
de los inventarios es uno de los aspectos que en las micro y pequentildeas empresas es pocas veces
atendidos el manejo de un buen control ayuda a que la empresa alcance las utilidades deseadas
Dado que el presente trabajo- de investigacioacuten evaluacutea el sistema de control de inventarios
de la empresa Cueros SA es necesario plantear algunas definiciones que sirvan de ejes
conceptuales para la investigacioacuten
32 Perfil de la empresa
Cueros SA es una empresa nacional del sector cuero y calzado sector industrial su
principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100 cuero
321 Historia de la empresa
Fue fundada por su gerente general Mario Javier Palacios Peacuterez en la ciudad de Granada
del parque central una cuadra al sur media cuadra al este donde se encuentra ubicada
actualmente inicio como una pequentildea empresa que confeccionaba calzado y con la
perseverancia de su socio fundador se ha convertido en una mediana empresa de referencia en el
mercado de manufactura nacional
Su principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100
cuero su produccioacuten se enfoca principalmente en la fabricacioacuten de Calzado de mujer y varoacuten
para vestir entre otros
CUEROS SA es una empresa moderna eficaz y eficiente por su competitividad en el
mercado nacional a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
En la actualidad la empresa cuenta con maacutes de 40 trabajadores directos y alianzas
estrateacutegicas con varias pymes del aacuterea de calzado de cuero de los departamentos de Granada
Masaya y Chontales lo que le permite ampliar su cantidad de produccioacuten
322 Misioacuten
Promocionar calzado nicaraguumlense 100 cuero incorporando tanto al mercado Nacional
como de Exportacioacuten una diversidad de estilos colores y textura de calzado en diferentes
liacuteneas adecuando su tecnologiacutea para garantizar la calidad de sus productos y asiacute obtener la
satisfaccioacuten de los clientes
323 Visioacuten
Lograr el liderazgo como una empresa de manufactura de calzado 100 cuero siendo
una empresa moderna eficiente y eficaz por su competitividad en el mercado nacional y de
exportacioacuten a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
324 Valores
La empresa Cueros SA contiene valores y objetivos que son el centro de la
organizacioacuten y constituyen los cimientos de la misma con el propoacutesito de generar en cada uno
de nuestros colaboradores una actitud de servicio excelente a fin de contribuir a una gestioacuten
altamente competitiva eficaz y eficiente en la fabricacioacuten de productos de la mejor calidad en el
mercado del calzado de cuero
a) Confianza Generar y un clima de amistad con todos los que se relaciona con la empresa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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b) Cooperacioacuten Proporcionar al personal de la empresa el apoyo necesario para el logro de
los objetivos personales y corporativos
c) Honestidad Ejercer con integridad y transparencia en todos nuestros actos
d) Puntualidad Establecer una cultura de exactitud y responsabilidad en todos nuestros
compromisos
e) Respeto Fomentar una actitud de obediencia en todas las relaciones personales y en
todos los niveles de autoridad
f) Servicio de Calidad y Garantiacutea Que nuestros productos sean los mejores de acuerdo con
las necesidades de cada persona ofrecieacutendoles un calzado elaborado con la mejor materia
prima en el mercado y una oacuteptima fabricacioacuten que garantizan la excelencia y el mejor
precio del mismo
g) Deseo de Superacioacuten Desarrollar el talento y la capacidad de cada miembro de nuestra
organizacioacuten para que asuma con eficiencia responsabilidad y compromiso su rol dentro
de la empresa y esta logre los objetivos esperados
h) Compromiso Estimular en cada miembro de la empresa una actitud responsable y
pertinente para realizar su funcioacuten en forma eficiente y fomentar en cada uno una
genuina sensibilidad social y cuidado con el medio ambiente
i) Responsabilidad con los proveedores colaboradores y clientes Que todo el equipo de
trabajo realice las actividades teniendo en cuenta todos los aspectos legales eacuteticos
morales ambientales y de calidad para mantener una cultura organizacional
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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33 Enfoque Conceptual
Los inventarios constituyen una parte fundamental en las empresas manufactureras el
control de estos es esencial para que la empresa funcione correctamente y alcance las utilidades
deseadas estaacute definido de la siguiente manera
331 Inventarios
Los inventarios constituyen una de las cuentas principales del balance general y
contienen una importancia relativa en el giro comercial de las entidades Para la empresa Cueros
SA el inventario es la cuenta principal de los activos ya que es el punto de partida de su
proceso de produccioacuten
Coronado J C (2009) menciona que el inventario integra las partidas del activo
corriente que estaacuten lista para la venta asiacute mismo define que es toda aquella mercanciacutea que posee
una empresa en el almaceacuten valorada al costo de adquisicioacuten para la venta o actividades
productivas
Seguacuten Guajardo G (2010) se logra comprender que los inventarios son bienes tangibles
para la venta durante el curso ordinario del negocio o bien para ser consumidos en la produccioacuten
de bienes o servicios para su posterior comercializacioacuten
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) define el inventario de la siguiente
manera
Los inventarios son activos (a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) en proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o (c) en forma de materiales o suministros
para ser consumidos en el proceso de produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
A pesar de que el inventario es una de las partes maacutes importante dentro de las empresas
muchas veces no se lleva un buen manejo de las operaciones Para lograr esto es necesario que la
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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administracioacuten de las empresas implemente un control interno adecuado que ayude al logro de
los objetivos estrateacutegicos
332 Tipos de Inventario
3321 Inventarios de Materia Prima
Seguacuten Marulanda O J (2009) la materia prima es el primer elemento del costo y
comprende los materiales que guardan una relacioacuten directa con el producto terminado bien sea
por su clara identificacioacuten por la faacutecil asignacioacuten a este o lo relevante de su valor
3322 Inventarios de Materiales en proceso
De acuerdo con Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios
Bogotaacute Colombia Grupo editorial Norma se considera que los artiacuteculos son productos en
proceso durante el tiempo en que las materias prima se convierten en productos parciales
subensamblajes y productos terminados
3323 Inventarios de Productos terminados
Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios Bogotaacute Colombia
Grupo editorial Norma igualmente menciona lo siguiente los productos terminados son
productos listos para su venta a los clientes Tambieacuten se utiliza para ajustar la produccioacuten a la
demanda predecible o impredecible del mercado
3324 Inventarios de Mercanciacutea en traacutensito
En su investigacioacuten Peacuterez SA (2010) destaca que la mercanciacutea en traacutensito son
documentos o giros por mercanciacuteas que la empresa compro pero que por razones de distancia o
cualquier otra circunstancia auacuten no han sido recibidas en el almaceacuten
3325 Inventarios de Mercanciacutea en consignacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
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Para Peacuterez S A (2010) la mercanciacutea en consignacioacuten no es maacutes que la cuenta que
reflejara las mercanciacuteas que la empresa compro pero que han sido adquiridas en consignacioacuten es
decir es una mercanciacutea sobre la cual no se tiene ninguacuten derecho de propiedad por lo tanto la
empresa no estaacute en obligacioacuten de pagarlas hasta que no se hayan vendidos
333 Valuacioacuten de los Inventarios
La valuacioacuten de inventarios estaacute definido por diversos estudios entre estos se destacan las
Normas Internacionales de Contabilidad nuacutemero 2 (NIC2) el cual establece que
Los inventarios se mediraacuten al costo o al valor neto realizable seguacuten cuaacutel sea menor El
costo de los inventarios comprenderaacute todos los costos derivados de su adquisicioacuten y
transformacioacuten asiacute como otros costos en que se haya incurrido para darle su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario
bull Meacutetodo de promedio ponderado
bull Meacutetodo de primeras en entrar primeras en salir o PEPS
3341 Costo promedio
Seguacuten Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia Fundacioacuten para la
educacioacuten superior San Mateo el meacutetodo del costo promedio se realizaraacute de la siguiente manera
el costo de los artiacuteculos disponibles para la venta o consumo se divide entre el total de unidades
tambieacuten para la venta y consumo
3342 Costo primeras en entrar primeras en salir (PEPS)
De acuerdo con Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia
Fundacioacuten para la educacioacuten superior San Mateo se le da salida primero a los productos maacutes
antiguos de tal manera que las existencias finales siempre corresponderaacuten a las uacuteltimas entradas
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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335 Control
De acuerdo con la real academia espantildeola la definicioacuten de control establece dos
acepciones las cuales se mencionan a continuacioacuten
a) Inspeccioacuten fiscalizacioacuten intervencioacuten
b) Dominio mando preponderancia
Como se logra observar ambos significados se relacioacuten entre siacute el primero enfocaacutendose
en un sentido de revisioacuten y el segundo conllevando al cumplimiento del proceso
De igual manera el control ha sido definido por algunos autores entre las que destaca la
siguiente
Para Cabrera E (2014) el control es una etapa primordial en la administracioacuten pues
aunque una empresa cuente con magniacuteficos planes una estructura organizacional adecuada y una
direccioacuten eficiente el ejecutivo no podraacute verificar cuaacutel es la situacioacuten real de la organizacioacuten si
no existe un mecanismo que cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos
De lo anterior se logra interpretar que el control no es maacutes que un proceso que se aplica a
las empresas con el fin de verificar el desempentildeo de las operaciones en las diversas aacutereas por lo
que es necesario ejercer el control en todos los niveles de la organizacioacuten para lograr el
cumplimiento de las actividades
335 Riesgo
Se han realizado diversos estudios sobre el teacutermino riesgo entre los cual se infiere al
realizado por el estado de Australia
El comiteacute de coordinacioacuten del sistema australiano ASNZS 43601999 de Administracioacuten
de Riesgo (1999 p 5) definen el riesgo como ldquola posibilidad de que suceda algo que tendraacute un
impacto sobre los objetivos Se le mide en teacuterminos de consecuencias y probabilidadesrdquo
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Todas las empresas estaacuten expuestas a riesgos que pueden llegar a afectar la operatividad
de la misma por lo que se hace necesario implementar controles que ayuden a identificarlos y de
esta manera aplicar planes de accioacuten para mitigarlos o reducirlos
336 Control de Inventarios
Seguacuten Espinoza O (2011) el control de inventarios constituye una herramienta
fundamental en la administracioacuten moderna permitiendo a las empresas y organizaciones conocer
las cantidades existentes de productos disponibles para la venta en un lugar y tiempo
determinado asiacute como las condiciones de almacenamiento aplicables en las industrias
Perdomo M (2000) define el control de inventario como
El plan de organizacioacuten entre el sistema de contabilidad funciones de empleados y
procedimientos coordinados que tienen por objeto obtener informacioacuten segura salvaguardar las
mercanciacuteas materia prima productos en proceso y productos terminados propios en existencia y
de disponibilidad inmediata que en el curso normal de operaciones estaacuten destinados a la venta ya
sea en su estado original de compra o despueacutes de transformados (P 52)
Es necesaria la implantacioacuten de un control de inventarios adecuado en las empresas Para
Perdomo M (2000) los inventarios son la cuenta de activo con maacutes representacioacuten de inversioacuten
y productividad dentro de las empresas manufactureras es necesario implementar medidas de
control interno para proteger los inventarios
Tovar C E (2009) menciona algunas ventajas de llevar un adecuado control de
inventarios las cuales se presentan a continuacioacuten
bull Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas de
inventarios
bull Reduce el riesgo de fraudes robos o dantildeos fiacutesicos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
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bull Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercanciacuteas
bull Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
bull Reduce el costo de la toma del inventario fiacutesico anual
La implementacioacuten de un control interno de inventario ayuda a manejar un inventario real
y productivo reduce las posibles peacuterdidas y ayuda ampliamente en el proceso contable y
administrativo de la entidad
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios
Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista
Control Operativo y Control Contable
Seguacuten Tovar C E (2009) el control operativo aconseja mantener las existencias a un
nivel apropiado tanto en teacuterminos cuantitativos como cualitativos de donde es loacutegico pensar que
el control empieza a ejercerse con antelacioacuten a las operaciones mismas debido a que si se
compra sin ninguacuten criterio nunca se podraacute controlar el nivel de los inventarios A este control
pre operativo es que se conoce como control preventivo este control preventivo se refiere a que
se compra realmente lo que se necesita evitando acumulacioacuten excesiva
Para Tovar CE (2009) la eficiencia del control preventivo se conoce por medio de una
auditoria o anaacutelisis del inventario y el control contable asiacute mismo sentildeala puntos deacutebiles que
merecen una accioacuten correctiva No hay que olvidar que los registros y la teacutecnica del control
contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes)
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que las normas
internaciones de informacioacuten financiera para pequentildeas y medianas empresas se crearon debido a
que algunas partes de las Normas internacionales de informacioacuten financiera completas son
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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innecesarias para las pequentildeas y medianas empresas la versioacuten simplificada de las NIIF
completas es decir las NIIF para pymes incluyen 35 secciones sobre diferentes aspectos
contables
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) las 5
caracteriacutesticas de las NIIF para pymes son las siguientes
a) Algunos temas en las NIIF pymes son omitidos ya que no son relevantes para las pymes
tiacutepicas
b) Algunas alternativas o poliacuteticas contables en las NIIF no son permitidos ya que una
metodologiacutea simple estaacute disponible para las PYMES
c) Sustancialmente menos revelaciones
d) Simplificacioacuten de Exposicioacuten de motivos
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten 13 de NIIF
para pyme es el marco legal de aplicacioacuten para el registro de los inventarios Estaacute dividida en
veintidoacutes paacuterrafos de los cuales solo se mencionaraacuten los que estaacuten relacionados con la empresa a
evaluarse
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) esta seccioacuten
establece los principios para el reconocimiento y medicioacuten de los inventarios por lo que lo define
de la siguiente manera Los inventarios son activos
(a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) En proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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(c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
Esta seccioacuten se aplica a todos los inventarios excepto a
(a) Las obras en progreso que surgen de contratos de construccioacuten incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (veacutease la Seccioacuten 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias)
(b) Los instrumentos financieros (veacutease la Seccioacuten 11 Instrumentos Financieros Baacutesicos y
la Seccioacuten 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros)
(c) Los activos bioloacutegicos relacionados con la actividad agriacutecola y productos agriacutecolas en
el punto de cosecha o recoleccioacuten (veacutease la Seccioacuten 34 Actividades Especiales) (Ibiacutedem)
Esta seccioacuten no se aplica a la medicioacuten de los inventarios mantenidos por
(a) Productores de productos agriacutecolas y forestales de productos agriacutecolas tras la cosecha
o recoleccioacuten y de minerales y productos minerales en la medida en que se midan por su
valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados o
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta con cambios en resultados
(Ibiacutedem)
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios
De conformidad con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una
entidad mediraacute los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta (p81)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten
135 establece los costos que la empresa incluiraacute en el costo de los inventarios los cuales son los
costos de compra costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que los
costos de adquisicioacuten de los inventarios comprenden entre ellos el precio de compra los
aranceles de importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales) el transporte la manipulacioacuten y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicioacuten de las mercaderiacuteas materiales o servicios Los descuentos comerciales las rebajas y
otras partidas similares se deduciraacuten para determinar el costo de adquisicioacuten
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado En algunos casos el acuerdo
contiene de hecho un elemento de financiacioacuten impliacutecito por ejemplo una diferencia entre el
precio de compra para condiciones normales de creacutedito y el importe de pago aplazado En estos
casos la diferencia se reconoceraacute como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacioacuten
y no se antildeadiraacute al costo de los inventarios (p82)
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) los costos de
transformacioacuten de los inventarios incluiraacuten los costos directamente relacionados con las unidades
de produccioacuten tales como la mano de obra directa Tambieacuten incluiraacuten una distribucioacuten
sistemaacutetica de los costos indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Son costos indirectos de produccioacuten fijos los que permanecen relativamente constantes
con independencia del volumen de produccioacuten tales como la depreciacioacuten y mantenimiento de
los edificios y equipos de la faacutebrica asiacute como el costo de gestioacuten y administracioacuten de la planta
Son costos indirectos variables los que variacutean directamente o casi directamente con el
volumen de produccioacuten tales como los materiales y la mano de obra indirecta (Ibiacutedem)
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la entidad
distribuiraacute los costos fijos de produccioacuten dividieacutendolos entre los costos de transformacioacuten sobre
la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
La Capacidad normal es la produccioacuten que se espera conseguir en promedio a lo largo de
un nuacutemero de periodos o temporadas en circunstancias normales teniendo en cuenta la peacuterdida
de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento Puede usarse el nivel
real de produccioacuten si se aproxime a la capacidad normal El importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccioacuten no se incrementaraacute como consecuencia de un nivel bajo
de produccioacuten ni por la existencia de capacidad ociosa
Los costos indirectos no distribuidos se reconoceraacuten como gastos en el periodo en que
hayan sido incurridos En periodos de produccioacuten anormalmente alta el importe de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccioacuten disminuiraacute de manera que los inventarios
no se midan por encima del costo Los costos indirectos variables se distribuiraacuten a cada unidad
de produccioacuten sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccioacuten (p82)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) el proceso de produccioacuten
puede dar lugar a la fabricacioacuten simultaacutenea de maacutes de un producto Este es el caso por ejemplo
de la produccioacuten conjunta o de la produccioacuten de productos principales junto a subproductos
Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformacioacuten de cada producto
no sean identificables por separado una entidad los distribuiraacute entre los productos utilizando
bases coherentes y racionales La distribucioacuten puede basarse por ejemplo en el valor de
mercado relativo de cada producto ya sea como produccioacuten en proceso en el momento en que
los productos pasan a identificarse por separado o cuando se termine el proceso de produccioacuten
La mayoriacutea de los subproductos por su propia naturaleza no son significativos Cuando
este sea el caso la entidad los mediraacute al precio de venta menos el costo de terminacioacuten y venta
deduciendo este importe del costo del producto principal Como resultado el importe en libros
del producto principal no resultaraacute significativamente diferente de su costo (Ibiacutedem)
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad incluiraacute
otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos
para dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten actuales (p83)
El paacuterrafo 1219 (b) de las NIIF para pyme preveacute que en algunas circunstancias el
cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de intereacutes
fijo o de riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste el importe en libros de eacutesta
(Ibiacutedem)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) son ejemplos
de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el
que se incurren los siguientes
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales mano de obra u otros costos de produccioacuten
(b) Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios durante el proceso productivo
previos a un proceso de elaboracioacuten ulterior
(c) Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan a dar a los inventarios su condicioacuten y
ubicacioacuten actuales
(d) Costos de venta (Ibiacutedem)
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad puede
utilizar teacutecnicas tales como el meacutetodo del costo estaacutendar el meacutetodo de los minoristas o el precio
de compra maacutes reciente para medir el costo de los inventarios si los resultados se aproximan al
costo
Los costos estaacutendar tendraacuten en cuenta los niveles normales de materias primas
suministros mano de obra eficiencia y utilizacioacuten de la capacidad Eacutestos se revisaraacuten de forma
regular y si es necesario se cambiaraacuten en funcioacuten de las condiciones actuales El meacutetodo de los
minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje
apropiado de margen bruto
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad
mediraacute el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especiacuteficos utilizando identificacioacuten
especiacutefica de sus costos individuales (Ibiacutedem)
3512 Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad mediraacute el
costo de los inventarios distintos de los tratados en el paacuterrafo 1317 utilizando los meacutetodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado Una entidad utilizaraacute la
misma foacutermula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente puede estar justificada la
utilizacioacuten de foacutermulas de costo distintas El meacutetodo uacuteltima entrada primera salida (LIFO) no
estaacute permitido en esta NIIF (p84)
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) Los paacuterrafos 272 a
274 de la NIIF para pyme requieren que una entidad evaluacutee al final de cada periodo sobre el que
se informa si los inventarios estaacuten deteriorados es decir si el importe en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo por dantildeos obsolescencia o precios de venta decrecientes)
Si una partida (o grupos de partidas) de inventario estaacute deteriorada esos paacuterrafos
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminacioacuten
y venta y que reconozca una peacuterdida por deterioro de valor (p84)
Los mencionados paacuterrafos requieren tambieacuten en algunas circunstancias la reversioacuten del
deterioro anterior
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) cuando los
inventarios se vendan la entidad reconoceraacute el importe en libros de eacutestos como un gasto en el
periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias (p85)
Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades planta y equipo de propia
construccioacuten Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan
posteriormente de acuerdo con la seccioacuten de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad deberaacute
revelar la siguiente informacioacuten
(a) Las poliacuteticas contables adoptadas para la medicioacuten de los inventarios incluyendo la
foacutermula de costo utilizada
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros seguacuten la clasificacioacuten
apropiada para la entidad
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo
(d) Las peacuterdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo
con la Seccioacuten 27
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantiacutea de pasivos
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El marco integrado de control interno Coso se realizoacute con el fin de brindar a las
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
27
empresas un grado razonable de seguridad este tipo de control ayudaraacute a incrementar la
eficiencia y eficacia en la operatividad de la empresa
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
publicoacute en mayo del antildeo 2013 la actualizacioacuten del Marco Integrado de Control Interno cuyos
objetivos son aclarar los requerimientos del control interno actualizar el contexto de la
aplicacioacuten del control interno a muchos cambios en las empresas y ambientes operativos y
ampliar su aplicacioacuten al expandir los objetivos operativos y de emisioacuten de informes
Los factores maacutes relevantes que influyeron para la actualizacioacuten del Marco Integrado de
Control Interno son
bull Variacioacuten de los modelos de negocio como consecuencia de la globalizacioacuten
bull Mayor necesidad de informacioacuten a nivel interno debido a los entornos cambiantes
bull Incremento del nuacutemero y complejidad de las normativas aplicables al mundo empresarial
a nivel internacional
bull Nuevas expectativas sobre la responsabilidad y competencias de los gestores de las
organizaciones
bull Incremento de las expectativas de los grupos de intereacutes (inversores reguladores) en la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
bull Aumento del uso de las nuevas tecnologiacuteas y su desarrollo constante
bull Exigencias en la fiabilidad de la informacioacuten reportada (ibiacutedem)
361 Control interno
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el control interno es parte fundamental de una empresa ya que este ayudara a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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evitar riesgos significativos por lo que implementar en una empresa el control interno seguacuten la
metodologiacutea COSO 2013 proporcionara una mayor seguridad en sus operaciones (P7)
Es necesario que las empresas implementen un sistema de control interno eficiente que
les permita enfrentarse a los raacutepidos cambios del mundo de hoy Es responsabilidad de la
administracioacuten y de los directivos desarrollar un sistema que ayude al cumplimiento de los
objetivos de la empresa y se convierta en una parte esencial de la cultura organizacional
(Ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Marco Integrado de Control Interno MICI - COSO 2013 provee un enfoque
integral y herramientas para la implementacioacuten de un sistema de control interno efectivo y en pro
de la mejora continua (Ibiacutedem)
De esta manera el Marco Integrado de Control Interno COSO 2013 es disentildeado para
controlar los riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos reduciendo dichos
riesgos a un nivel aceptable Es asiacute como este Marco afirma que el control interno proporciona
razonables garantiacuteas para que las empresas puedan lograr sus objetivos y mantener y mejorar su
rendimiento (p8)
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el control interno es el proceso integrado y dinaacutemico llevado a cabo por la
administracioacuten la direccioacuten y demaacutes personal de una entidad el cual estaacute disentildeado con el
propoacutesito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucioacuten de los
objetivos relacionados con las operaciones la informacioacutenReporting y el cumplimiento De esta
manera el control interno se convierte en una funcioacuten inherente a la administracioacuten integrada al
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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funcionamiento organizacional y a la direccioacuten institucional y deja asiacute de ser una funcioacuten que se
asignaba a un aacuterea especiacutefica de una empresa (Ibiacutedem)
La implementacioacuten de un sistema de control interno eficiente debe proporcionar
bull Consecucioacuten de objetivos de rentabilidad y rendimiento para prevenir la peacuterdida de
recursos
bull Operaciones eficaces y eficientes
bull Desarrollo de tareas y actividades continuas establecidas como un medio para llegar a un
fin
bull Control interno efectuado por las personas de la entidad y las acciones que estas aplican
en cada nivel de la entidad
bull Produccioacuten de informes financieros confiables para la toma de decisiones
bull Seguridad razonable no absoluta al consejo y la alta direccioacuten de la entidad
bull Cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes
bull Adaptacioacuten a la estructura de la entidad
bull Promocioacuten evaluacioacuten y preocupacioacuten por la seguridad calidad y mejora continua de
todos los procesos de la entidad (ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El modelo de control interno COSO 2013 se compone por 3 objetivos cinco
componentes 17 principios y diversos puntos de enfoque que muestran las caracteriacutesticas
principales de cada componente (p9)
Un sistema de control interno efectivo reduce a un nivel aceptable el riesgo de no
alcanzar un objetivo de la entidad y puede hacer referencia a las categoriacuteas de objetivos Para
esto es indispensable que los componentes y principios esteacuten presentes y en funcionamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
30
Esto quiere decir que los componentes y principios relevantes existen en el disentildeo e
implementacioacuten del sistema de control interno para alcanzar los objetivos especificados (ibiacutedem)
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013)
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el sistema de control interno estaacute divido en cinco componentes integrados que se
relacionan con los objetivos de la empresa entorno de control evaluacioacuten de los riesgos
actividades de control sistemas de informacioacuten y comunicacioacuten y actividades de supervisioacuten y
monitoreo (p13)
A partir de los cinco componentes se puede abordar y analizar la realidad de la
organizacioacuten obteniendo un diagnoacutestico organizacional en cuanto a estructura procesos
sistemas procedimientos y recursos humanos (p14)
Los cinco componentes deben funcionar de manera integrada para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de no alcanzar un objetivo Los componentes son interdependientes existe
una gran cantidad de interrelaciones y viacutenculos entre ellos Asiacute mismo dentro de cada
componente el marco establece 17 principios que representan los conceptos fundamentales y son
aplicables a los objetivos operativos de informacioacuten y de cumplimiento Los principios permiten
evaluar la efectividad del sistema de control interno (ibiacutedem)
371 Entorno de control
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) es el ambiente donde se desarrollan todas las actividades organizacionales bajo la gestioacuten
de la administracioacuten El entorno de control es influenciado por factores tanto internos como
externos tales como la historia de la entidad los valores el mercado y el ambiente competitivo
y regulatorio
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
31
Comprende las normas procesos y estructuras que constituyen la base para desarrollar el
control interno de la organizacioacuten Este componente crea la disciplina que apoya la evaluacioacuten
del riesgo para el cumplimiento de los objetivos de la entidad el rendimiento de las actividades
de control uso de la informacioacuten y sistemas de comunicacioacuten y conduccioacuten de actividades de
supervisioacuten (p 30)
Para lograr un entorno de control apropiado deben tenerse en cuenta aspectos como la
estructura organizacional la divisioacuten del trabajo y asignacioacuten de responsabilidades el estilo de
gerencia y el compromiso (ibiacutedem)
Un entorno de control ineficaz puede tener consecuencias graves tales como peacuterdida
financiera peacuterdida de imagen o un fracaso empresarial Por esta razoacuten este componente tiene
una influencia muy relevante en los demaacutes componentes del sistema de control interno y se
convierte en el cimiento de los demaacutes proporcionando disciplina y estructura (ibiacutedem)
Una organizacioacuten que establece y mantiene un adecuado entorno de control es maacutes fuerte
a la hora de afrontar riesgos y lograr sus objetivos Esto se puede obtener si se cuenta con
bull Actitudes congruentes con su integridad y valores eacuteticos
bull Procesos y conductas adecuados para la evaluacioacuten de conductas
bull Asignacioacuten adecuada de responsabilidades
bull Un elevado grado de competencia y un fuerte sentido de la responsabilidad para la
consecucioacuten de los objetivos
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Entorno de control estaacute compuesto por el comportamiento que se mantiene
dentro de la organizacioacuten e incluye aspectos como la integridad y los valores eacuteticos de los
recursos humanos la competencia profesional la delegacioacuten de responsabilidades el
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
32
compromiso con la excelencia y la transparencia la atmosfera de confianza mutua filosofiacutea y
estilo de direccioacuten la estructura y plan organizacional los reglamentos y manuales de
procedimientos las poliacuteticas en materia de recursos humanos y el Comiteacute de Control (p 31)
372 Evaluacioacuten de riesgos
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) este componente identifica los posibles riesgos asociados con el logro de los objetivos de
la organizacioacuten Toda organizacioacuten debe hacer frente a una serie de riesgos de origen tanto
interno como externo que deben ser evaluados Estos riesgos afectan a las entidades en
diferentes sentidos como en su habilidad para competir con eacutexito mantener una posicioacuten
financiera fuerte y una imagen puacuteblica positiva
Por ende se entiende por riesgo cualquier causa probable de que no se cumplan los
objetivos de la organizacioacuten De esta manera la organizacioacuten debe prever conocer y abordar los
riesgos con los que se enfrenta para establecer mecanismos que los identifiquen analicen y
disminuyan Este es un proceso dinaacutemico e iterativo que constituye la base para determinar coacutemo
se gestionaran los riesgos (p 41)
373 Actividades de control
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) en el disentildeo organizacional deben establecerse las poliacuteticas y procedimientos
que ayuden a que las normas de la organizacioacuten se ejecuten con una seguridad razonable para
enfrentar de forma eficaz los riesgos Las actividades de control se definen como las acciones
establecidas a traveacutes de las poliacuteticas y procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven
a cabo las instrucciones de la direccioacuten para mitigar los riesgos con impacto potencial en los
objetivos (p47)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
33
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad en las diferentes
etapas de los procesos de negocio y en el entorno tecnoloacutegico y sirven como mecanismos para
asegurar el cumplimiento de los objetivos Seguacuten su naturaleza pueden ser preventivas o de
deteccioacuten y pueden abarcar una amplia gama de actividades manuales y automatizadas
Las actividades de control conforman una parte fundamental de los elementos de control
interno
Estas actividades estaacuten orientadas a minimizar los riesgos que dificultan la realizacioacuten de
los objetivos generales de la organizacioacuten Cada control que se realice debe estar de acuerdo con
el riesgo que previene teniendo en cuenta que demasiados controles son tan peligrosos como lo
es tomar riesgos excesivos Estos controles permiten
bull Prevenir la ocurrencia de riesgos innecesarios
bull Minimizar el impacto de las consecuencias de los mismos
bull Restablecer el sistema en el menor tiempo posible (ibiacutedem)
En todos los niveles de la organizacioacuten existen responsabilidades en las actividades de
control debido a esto es necesario que todo el personal dentro de la organizacioacuten conozca cuaacuteles
son las tareas de control que debe ejecutar Para esto se debe explicitar cuaacuteles son las funciones
de control que le corresponden a cada individuo (ibiacutedem)
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el personal debe no solo captar una informacioacuten sino tambieacuten intercambiarla para
desarrollar gestionar y controlar sus operaciones Por lo tanto este componente hace referencia a
la forma en que las aacutereas operativas administrativas y financieras de la organizacioacuten identifican
capturan e intercambian informacioacuten (p 55)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
34
La informacioacuten es necesaria para que la entidad lleve a cabo las responsabilidades de
control interno que apoyan el cumplimiento de los objetivos La gestioacuten de la empresa y el
progreso hacia los objetivos establecidos implican que la informacioacuten es necesaria en todos los
niveles de la empresa En este sentido la informacioacuten financiera no se utiliza solo para los
estados financieros sino tambieacuten en la toma de decisiones
Por ejemplo toda la informacioacuten presentada a la Direccioacuten con relacioacuten a medidas
monetarias facilita el seguimiento de la rentabilidad de los productos la evolucioacuten de deudores
las cuotas en el mercado las tendencias en reclamaciones entre otros (Ibiacutedem)
La informacioacuten estaacute compuesta por los datos que se combinan y sintetizan con base en la
relevancia para los requerimientos de informacioacuten Es importante que la direccioacuten disponga de
datos fiables a la hora de efectuar la planificacioacuten preparar presupuestos y demaacutes actividades
Es por esto que la informacioacuten debe ser de calidad y tener en cuenta los siguientes
aspectos
bull Contenido iquestpresenta toda la informacioacuten necesaria
bull Oportunidad iquestse facilita en el tiempo adecuado
bull Actualidad iquestestaacute disponible la informacioacuten maacutes reciente
bull Exactitud iquestlos datos son correctos y fiables
bull Accesibilidad iquestla informacioacuten puede ser obtenida faacutecilmente por las personas
adecuadas
La comunicacioacuten es el proceso continuo e iterativo de proporcionar compartir y obtener
la informacioacuten necesaria relevante y de calidad tanto interna como externamente La
comunicacioacuten interna es el medio por el cual la informacioacuten se difunde a traveacutes de toda la
organizacioacuten que fluye en sentido ascendente descendente y a todos los niveles de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) esto hace posible que el personal pueda recibir de la Alta Direccioacuten un mensaje
claro de las responsabilidades de control La comunicacioacuten externa tiene dos finalidades
comunicar de afuera hacia el interior de la organizacioacuten informacioacuten externa relevante y
proporcionar informacioacuten interna relevante de adentro hacia afuera en respuesta a las
necesidades y expectativas de grupos de intereacutes externos (p 56)
Para esto se tiene en cuenta
bull Integracioacuten de la informacioacuten con las operaciones y calidad de la informacioacuten analizando
si eacutesta es apropiada oportuna fiable y accesible
bull Comunicacioacuten de la informacioacuten institucional eficaz y multidireccional
bull Disposicioacuten de la informacioacuten uacutetil para la toma de decisiones
bull Los canales de informacioacuten deben presentar un grado de apertura y eficacia acorde con
las necesidades de informacioacuten internas y externas
La comunicacioacuten puede ser materializada en manuales de poliacuteticas memorias avisos o
mensajes de video Cuando se hace verbalmente la entonacioacuten y el lenguaje corporal le dan un
eacutenfasis al mensaje La actuacioacuten de la Direccioacuten debe ser ejemplo para el personal de la entidad
Un sistema de informacioacuten comprende un conjunto de actividades y envuelve personal
procesos datos yo tecnologiacutea que permite que la organizacioacuten obtenga genere use y
comunique transacciones de informacioacuten para mantener la responsabilidad y medir y revisar el
desempentildeo o progreso de la entidad hacia el cumplimiento de los objetivos (ibiacutedem)
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) todo el proceso ha de ser monitoreado con el fin de incorporar el concepto de
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
36
mejoramiento continuo asiacute mismo el Sistema de Control Interno debe ser flexible para
reaccionar aacutegilmente y adaptarse a las circunstancias Las actividades de monitoreo y supervisioacuten
deben evaluar si los componentes y principios estaacuten presentes y funcionando en la entidad (p
60)
Es importante determinar supervisar y medir la calidad del desempentildeo de la estructura de
control interno teniendo en cuenta
bull Las actividades de monitoreo durante el curso ordinario de las operaciones de la entidad
bull Evaluaciones separadas
bull Condiciones reportables
bull Papel asumido por cada miembro de la organizacioacuten en los niveles de control
Es importante establecer procedimientos que aseguren que cualquier deficiencia
detectada que pueda afectar al Sistema de Control Interno sea informada oportunamente para
tomar las decisiones pertinentes Los sistemas de control interno cambian constantemente
debido a que los procedimientos que eran eficaces en un momento dado pueden perder su
eficacia por diferentes motivos como la incorporacioacuten de nuevos empleados restricciones de
recursos y otros (Ibiacutedem)
38 Principios del control interno (COSO 2013)
Se establecen principios de acuerdo con cada componente
381 Entorno de control
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
establece los siguientes principios
a) La organizacioacuten demuestra compromiso con la integridad y los valores eacutetico
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
37
b) El consejo de administracioacuten demuestra independencia de la direccioacuten y ejerce la
supervisioacuten del desempentildeo del sistema de control interno
c) La direccioacuten estable con la supervisioacuten del consejo las estructuras liacuteneas de reporte y los
niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para la consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten demuestra compromiso para atraer desarrollar y retener a profesionales
competentes en concordancia con los objetivos de la organizacioacuten
e) La organizacioacuten define las responsabilidades de las personas a nivel de control interno
para la consecucioacuten de los objetivos (pp 15-20)
382 Evaluacioacuten de riesgos
a) La organizacioacuten define los objetivos con suficiente claridad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de los riesgos relacionados
b) La organizacioacuten identifica los riesgos para la consecucioacuten de sus objetivos en todos los
niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual determina coacutemo se deben
gestionar
c) La organizacioacuten considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la
consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten identifica y evaluacutea los cambios que podriacutean afectar significativamente al
sistema de control interno (pp 21-23)
383 Actividades de control
a) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la
mitigacioacuten de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecucioacuten de los objetivos
b) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre la
tecnologiacutea para apoyar la consecucioacuten de los objetivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
38
c) La organizacioacuten despliega las actividades de control a traveacutes de poliacuteticas que establecen
las liacuteneas generales del control interno y procedimientos que llevan dichas poliacuteticas (pp
23-26)
384 Informacioacuten y comunicacioacuten
a) La organizacioacuten obtiene o genera y utiliza informacioacuten relevante y de calidad para apoyar
el funcionamiento del control interno
b) La organizacioacuten comunica la informacioacuten internamente incluidos los objetivos y
responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del sistema de
control interno
c) La organizacioacuten se comunica con los grupos de intereacutes externos sobre los aspectos clave
que afectan al funcionamiento del control interno (pp 26-29)
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo
a) La organizacioacuten selecciona desarrolla y realiza evaluaciones continuas yo
independientes para determinar si los componentes del sistema de control interno estaacuten
presentes y en funcionamiento
b) La organizacioacuten evaluacutea y comunica las deficiencias de control interno de forma oportuna
a las partes responsables de aplicar medidas correctivas incluyendo la alta direccioacuten y el
consejo seguacuten corresponda (pp 29-30)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
39
IV Preguntas Directrices
iquestLos riesgos inherentes que afectan al departamento de inventario de la empresa Cueros S A
han sido analizados por la empresa
iquestLos registros contables aplicados al rubro de inventarios son adecuados de conformidad con la
seccioacuten 13 de NIIF para pymes
iquestEl nivel de cumplimiento de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera NIIF Pymes
Seccioacuten 13 es Evaluado Adecuadamente
iquestLa aplicacioacuten del marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios ayudara
a mejorar las operaciones de la empresa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
40
V Operacionalizacioacuten de variables
Objetivo Variable
de Estudio Definicioacuten Conceptual Definicioacuten operacional Indicadores Instrumentos
Analizar los riesgos
inherentes que afectan
la operatividad del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Riesgos
inherentes
El riesgo Inherente es el riesgo intriacutenseco
de cada actividad sin tener en cuenta los
controles que de este se hagan a su
interior Surge de la exposicioacuten que se
tenga a la actividad en particular y de la
probabilidad que un choque negativo
afecte la rentabilidad y el capital de la
compantildeiacutea Rodriacuteguez I (2014)
El proceso que se llevaraacute a
cabo seraacute la aplicacioacuten de
una matriz de evaluacioacuten de
riesgos inherentes en el
departamento de inventario
para identificar puntos
vulnerables
Entorno de la empresa
Cueros SA con
eacutenfasis en el
departamento de
Inventarios
Anexo No 1 Matriz de
Evaluacioacuten de riesgos
inherentes en el departamento
de inventario
Evaluar el nivel de
cumplimiento de los
registros contables del
rubro de inventario
mediante lo que
establece la seccioacuten 13
de la NIIF para Pymes
Registros
Contables
Los registros contables hace referencia al
ingreso de informacioacuten que se realiza en
los libros de contabilidad a fin de construir
una bitaacutecora de todos los movimientos
econoacutemicos realizados por un ente bien
sea persona natural o Juriacutedica Con la
adopcioacuten de Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera- NIIF al
momento de realizar un registro contable
se deben de tener presente los siguientes
aspectos Reconocimiento Medicioacuten
Presentacioacuten y Revelacioacuten Anoacutenimo
(2014)
Se implementaraacuten dos tipos
de cuestionarios una de
forma generalizado a la
empresa y otro de forma
especiacutefica al depto de
inventario para lograr
realizar una evaluacioacuten del
nivel de cumplimiento de la
seccioacuten 13 de NIIF para
Pymes
Los registros contables
Libro diario y libro
mayor
Auxiliares de las
cuentas
Reportes de estados
financieros
Anexo No 2 Evaluacioacuten de
Registros Contables seguacuten
NIIF para pymes
Anexo No 3 Evaluacioacuten de
registros contables seguacuten NIIF
pymes Aspectos Generales
Aplicar el marco de
control interno COSO
2013 al departamento
de inventarios de la
empresa Cueros SA
en el periodo 2016
Control
Interno
Es un proceso efectuado por la direccioacuten y
el resto del personal de una entidad
disentildeado con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto al
logro de los objetivos que son eficiencia
y eficacia de las operaciones Fiabilidad
de la informacioacuten financiera y
Cumplimiento de leyes y normas
aplicables Control Interno (2010)
Se utilizaraacute dos matrices una
para evaluar el control
interno de la empresa Cueros
SA de manera general y la
segunda matriz estaraacute
dirigida directamente al
depto de inventario
Departamento de
inventario
Kardex de inventarios
Auxiliares del depto
De inventario
Anexo No 4 Matriz de
Evaluacioacuten del Control Interno
y Sus Componentes
Anexo No 5 Evaluacioacuten de
Control Interno al
Departamento de Inventario
Presentar propuesta de
mejora al control
interno del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Propuesta
de mejora
Es toda aquella idea que nos ayude a
mejorar nuestros procesos y servicios pero
que su implementacioacuten se practica
relativamente sencilla y a corto plazo
Reno M (2010)
Se realizaraacute un anaacutelisis de los
resultados obtenidos mediante la
aplicacioacuten de las matrices de
evaluacioacuten para de esta manera
saber formular un plan de
mejora
Matrices de evaluaciones
y cuestionarios aplicados
al Departamento de
Inventario
Anaacutelisis de las matrices de
evaluaciones aplicadas para dar
repuesta a los objetivos del trabajo
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
41
VI Disentildeo metodoloacutegico
61 Introduccioacuten
En este acaacutepite se abordaraacuten los aspectos metodoloacutegicos que se utilizaran en la
investigacioacuten asiacute mismo se describiraacute detalladamente el tipo de investigacioacuten la poblacioacuten del
estudio muestra y teacutecnicas a utilizar para llevar a cabo la investigacioacuten
62 Tipo de investigacioacuten
La presente investigacioacuten es del tipo no experimental cumple con todas las
caracteriacutesticas del tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos para evaluar la calidad de
control que maneja en la entidad
La base cualitativa se obtendraacute como resultado de los cuestionarios realizados a personal
de la empresa Cueros SA y de esta manera conocer maacutes a fondo los problemas de control que
posee la entidad y en donde se encuentra su mayor debilidad
La base cuantitativa se realizaraacute a traveacutes de matrices y tablas elaboradas tomando en
cuenta las respuestas obtenidas del anaacutelisis cualitativo de esta manera conocer porcentualmente
el impacto que tiene el inadecuado control de inventario en las actividades de la empresa
63 Fuentes de informacioacuten
Para la presente investigacioacuten se utilizaraacuten fuentes de informacioacuten del tipo primario y
secundario
Las fuentes primarias se obtendraacuten aplicando los cuestionarios y matrices al personal
clave de la empresa y evaluando documentos importantes de la empresa la cual seraacute facilitada
por la misma
Las fuentes secundarias se obtendraacuten a traveacutes de bibliografiacuteas de textos trabajos
realizados anteriormente sobre temas relacionados documentos y paacuteginas web
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
42
64 Poblacioacuten de estudio
La poblacioacuten o universo de estudio de la presente investigacioacuten estuvo integrado por la
empresa Cueros SA con la integracioacuten de funcionarios de la empresa especialmente del aacuterea de
bodega produccioacuten y contabilidad
Cabe destacar que en Nicaragua maacutes de 1200 pymes se dedican a la fabricacioacuten de
calzados centraacutendose con mayor auge en los departamentos de Granada y Masaya donde se
encuentran centradas el 70 de las faacutebricas un 10 estaacute en Esteliacute un 10 en Managua y el
restante distribuido en otras zonas de Nicaragua
65 Muestra
La muestra que seraacute objeto de estudio para el presente trabajo de investigacioacuten es el
periodo correspondiente al antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos informes de
produccioacuten con base en los inventarios de la empresa Cueros SA tomando como referencia las
transacciones y los planes de accioacuten maacutes significativos durante el periodo y como objetivo
principal el rubro de inventario
66 Marco temporal de anaacutelisis
Estaraacute dirigido al periodo contable correspondiente al antildeo 2016 incluyendo estados
financieros y diversos informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros
SA
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos
Las entrevistas realizadas se ejecutaron por muestreo no probabiliacutestico bajo la teacutecnica de
muestreo de conveniencia
Las teacutecnicas que utilizar son
bull Anaacutelisis de informacioacuten ejecutada en el periodo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
43
bull Entrevistas con el personal de la institucioacuten
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
68 Instrumentos de investigacioacuten
Los instrumentos que utilizar son los siguientes
bull Cuestionarios
bull Matrices
Dichos instrumentos seraacuten aplicados al siguiente personal
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
Se describe de la siguiente manera las teacutecnicas e instrumentos a utilizar
Teacutecnicas e instrumentos que utilizar
bull Cuestionarios Elaboracioacuten de matrices
bull Entrevistas Matriz de control interno
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes
La matriz que se utilizaraacute para la recoleccioacuten de informacioacuten del primer objetivo
especiacutefico tendraacute como base principal evaluar los riesgos inherentes que afectan la operatividad
del departamento de inventarios
Los datos se tabularaacuten con el fin de conocer que riesgos han sido identificados por la
empresa y si estaacute aplicando de manera correcta los controles para reducir dichos riesgos asiacute
mismo conocer queacute tipo de aseveraciones le corresponde a cada riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
44
Se seleccionaraacuten hasta un maacuteximo de cuatro controles para los riesgos identificados de
igual manera se aplicaraacute con respecto a las aseveraciones esto para el anaacutelisis cualitativo para el
anaacutelisis cuantitativo se asignaraacute una calificacioacuten a los controles y aseveraciones de la siguiente
manera
bull 100 puntos cuando el riesgo solo posea un control 75 cuando posea dos controles 50
cuando sean tres controles y 25 cuando se apliquen los cuatro controles
Para las aseveraciones seraacute
bull 25 puntos cuando el riesgo se aplique una aseveracioacuten 50 cuando posea dos
aseveraciones 75 cuando sean tres aseveraciones y 100 cuando se apliquen los cuatro
controles
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Para el segundo objetivo se formularaacuten dos cuestionarios el primero que se formulara
para la recoleccioacuten de informacioacuten se basara en la NIIF para pymes seccioacuten 13 Inventarios el
segundo cuestionario tratara sobre aspectos generales de los registros contables
El primer cuestionario constara de trece preguntas y de tres campos para su debida
repuesta las preguntas contestadas de manera positiva ldquoSIrdquo tienen un valor de 769 las que estaacuten
contestadas de manera negativa ldquoNOrdquo tienen un valor de 231 si la pregunta no aplica en
ninguna de las anteriores su valor seraacute de 192
El segundo cuestionario constara de once preguntas y de tres campos para su debida
repuesta el campo de ldquoSIrdquo tienen un valor de 909 las que estaacuten contestadas de manera negativa
ldquoNOrdquo tienen un valor de 273 si la pregunta no aplica en ninguna de las anteriores su valor seraacute
de 227
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
45
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Para la evaluacioacuten del uacuteltimo objetivo se elaboraraacuten dos tipos de cuestionarios uno
aplicado de manera general y otro de manera especiacutefica al departamento de inventario
El cuestionario para aplicarse en la investigacioacuten contiene preguntas orientadas a conocer
el tipo de control interno que posee la empresa en el departamento de inventarios en total seraacuten
cinco cuestionarios uno para cada componente del control interno Ambiente de control
evaluacioacuten de riesgo actividades de control informacioacuten y comunicacioacuten y monitoreo
Se asignaraacute calificacioacuten a cada una de las preguntas realizada dependiendo de la cantidad
de preguntas que se aplique en cada componente asiacute mismo se asignaraacute una calificacioacuten ya sea
cumplido cumplido parcial no cumple y no aplica cuando sea el caso
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 29 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 345 ldquocumplidordquo 1725 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 24 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 417 ldquocumplidordquo 2085 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de actividades de control constaraacute de 37
preguntas se daraacute la calificacioacuten de 27 ldquocumplidordquo 135 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
46
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
20 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 20 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la suma de
todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento se
encuentra el componente
Para finalizar el promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute
situacioacuten se encuentra el control interno de la empresa seguacuten la escala de calificaciones asignada
6831 Matriz de Evaluacioacuten de control interno SA COSO 2013 en el departamento de
inventario
Siguiendo la metodologiacutea anterior la calificacioacuten de cada componente es la siguiente
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 13 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 769 ldquocumplidordquo 3845 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 08 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 125 ldquocumplidordquo 625 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 23 preguntas
se daraacute la calificacioacuten de 435 ldquocumplidordquo 2175 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
47
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 59 Cumplimiento Insatisfactorio
Entre el 60 y 69 Necesita Mejorar
Entre el 70 y 79 Aceptable
Entre el 80 y 99 Cumplimiento satisfactorio
100 Cumplimiento muy satisfactorio
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
05 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 20 ldquocumplidordquo 20 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 07 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 1428 ldquocumplidordquo 714 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la
suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento
se encuentra el componente
El promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute situacioacuten se encuentra
el control interno de la empresa de acuerdo con la escala de calificaciones asignada la cual se
presenta a continuacioacuten
Escala de calificaciones
Fuente Elaboracioacuten propia
Instrucciones de cuestionario Favor colocar una en cada una de las siguientes
declaraciones para indicar el nivel de cumplimiento De igual forma proporcionar comentarios si
cree conveniente que ayude a reforzar su respuesta seleccionada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
48
69 Enfoque investigativo
En el estudio se utilizoacute el meacutetodo descriptivo y el cualitativo con lineamientos
cuantitativos estos enfoques permitieron medir y cuantificar los datos analizar e interpretar la
informacioacuten generada
691 Modelo loacutegico
En la presente investigacioacuten corresponde un modelo loacutegico el meacutetodo es el inductivo
deductivo donde se toma como unidad de investigacioacuten la poblacioacuten objeto y la muestra del
estudio
A traveacutes del anaacutelisis y observacioacuten de la muestra se obtuvo un resultado es decir a la
muestra de estudio que se tomoacute se le aplico nuestra opinioacuten y luego se determinoacute la contribucioacuten
del proceso contable y de produccioacuten de Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
49
VII Anaacutelisis de Resultados
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
Para analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario y conocer de queacute manera estaacuten siendo controlados por la alta gerencia de la empresa
Cueros SA se aplicoacute una matriz de evaluacioacuten de riesgo inherentes en el departamento de
inventario la cual permitiraacute conocer que riesgos han sido identificados y que tipo de controles
aplica esta para la mitigacioacuten de los mismos
En la primera columna de la matriz aplicada se presenta una lista de los riesgos
identificados por la empresa Cueros SA y continuamente en las columnas siguientes se
presentan de forma horizontal una lista de 31 controles para mitigar los riesgos de esta
institucioacuten
A continuacioacuten se muestran los significados de las leyendas de la tabla No 1 para
entender de manera simple los resultados obtenidos
Las letras de la ldquoC1- C31rdquo corresponden a los controles aplicados a los riesgos
identificados desde el control nuacutemero uno hasta el control treinta y uno
1 Toda entrada o salida de producto debe ser respaldada con la orden de compra o factura
2 Toda la mercanciacutea despachada debe tener registro de aceptacioacuten y entrega al cliente
3 Los movimientos de inventario deben contener firma y sello del personal asignado o
deben ser autorizadas en liacutenea
4 Se tiene establecido un procedimiento de validacioacuten de sellos y firmas autorizados sobre
los inventarios
5 El sistema solo permite registrar las cantidades y unidades de la orden de compra
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
50
6 La informacioacuten de parametrizacioacuten del inventario es administrada desde Maacutester File y
todos los cambios realizados son autorizados documentados y verificados por el aacuterea
solicitante
7 Todos los movimientos de inventario son realizados con documentos que estaacuten
previamente pre numerado y los cuales soportan la informacioacuten registrada
contablemente
8 Se han establecido los criterios de verificacioacuten de calidad y cantidad del producto antes
de ser aceptado despachado o recibido por devolucioacuten registrando sus resultados en el
documento asignado e investigando las diferencias presentadas
9 Los equipos utilizados para medir o pesar son calibrados perioacutedicamente
10 Se verifica aleatoriamente que los vehiacuteculos asignados para la entrega de producto lleven
uacutenicamente las referencias y cantidades facturadas
11 Perioacutedicamente se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como se
separa el inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho
fin
12 El registro contable del inventario es realizado por personal independiente al responsable
de la administracioacuten y custodia
13 Se tiene establecido el meacutetodo de valoracioacuten del inventario
14 Los sistemas no permiten ninguacuten tipo de cambio en las fechas de ingreso registradas
15 Se realizan inventarios ciacuteclicos o perioacutedicos para la confirmacioacuten de los saldos contables
con el inventario fiacutesico incluyendo el inventario que es custodiado por terceros
16 Los inventarios fiacutesicos son realizados por personal independiente a su custodia y
administracioacuten de acuerdo con las poliacuteticas definidas por la organizacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
51
17 Los requerimientos de inventario parten del anaacutelisis de la demanda manteniendo los
niveles suficientes y sin exponerlos a lenta rotacioacuten
18 Se han establecido horarios para la recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en las fechas de
cierre propendiendo por el registro en el periacuteodo que corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
19 Uacutenicamente personal autorizado puede recibir y custodiar el inventario asiacute como el
mismo tiene acceso restringido (tarjetas de acceso guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene acceso restringido al acceso de los proveedores
20 La ubicacioacuten del inventario es asignada de forma automaacutetica de acuerdo con la
parametrizacioacuten de las localizaciones
21 Las localizaciones asignadas para el almacenamiento cumplen con los estaacutendares
requeridos por la legislacioacuten y la seguridad para la proteccioacuten de la mercanciacutea
22 Para el cierre se verifica que no se tenga producto en traacutensito o que el mismo llegue a su
destino asiacute como no se permite la creacioacuten de localizaciones que no tengan ubicacioacuten
fiacutesica
23 Segregacioacuten de funciones entre los niveles que preparan registran y aprueban los
movimientos de inventarios (compras cuentas por pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
24 Los ajustes de inventario deben ser investigados estar documentados y autorizados Los
ajustes solo pueden ser aprobados en el sistema seguacuten el nivel de autorizacioacuten que
corresponda de acuerdo con el monto
25 El sistema soacutelo permite registrar devoluciones que tiene asociada una factura
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
52
26 Las devoluciones deben ser autorizadas y documentadas asiacute como deben adjuntar la
solicitud expresa del cliente
27 Se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
28 Se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
29 La migracioacuten de los datos a un nuevo software requiere de la realizacioacuten de un back up
de toda la informacioacuten histoacuterica de los inventarios
30 Se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
31 Perioacutedicamente se revisan los accesos otorgados en el moacutedulo de inventarios de acuerdo
con las funciones y responsabilidades asignadas
Las casillas marcadas en celeste nos indica los controles que deberiacutean de aplicarse al
riesgo y las que estaacuten marcadas con ldquordquo significan los controles que estaacute aplicando la gerencia
de la empresa las que uacutenicamente estas sombreadas nos indica que el control deberiacutea de
aplicarse sin embargo la empresa no lo aplica
De esta manera la siguiente tabla muestra la evaluacioacuten realizada a la empresa con
respecto a los riesgos inherentes del departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
53
Tabla Ndeg 1 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Rie
sgo
C
1
C
2
C
3
C
4
C
5
C
6
C
7
C
8
C
9
C
10
C
11
C
12
C
13
C
14
C
15
C
16
C
17
C
18
C
19
C
20
C
21
C
22
C
23
C
24
C
25
C
26
C
27
C
28
C
29
C
30
C
31
To
tal
1 3
2 3
3
3
4
4
5
3
6 4
7 1
8 2
9 1
10
1
11 2
12 1
13 1
14 1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
54
En la tabla anterior se pueden observar los controles que la entidad aplica para reducir los
riesgos inherentes del departamento de inventario se logra identificar a traveacutes de la matriz que
algunos riesgos no estaacuten siendo controlados adecuadamente
A continuacioacuten en la siguiente tabla se muestra los tipos de aseveraciones aplicadas a los
riesgos inherentes de la tabla No1
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Krdquo corresponden a las aseveraciones que se aplicaran
dependiendo de cada riesgo identificado
1 A Integridad
2 B Existencia
3 C Exactitud
4 D Valuacioacuten y Distribucioacuten
5 E Presentacioacuten
6 F Propiedad
7 G Revelacioacuten
8 H Corte
9 I Clasificacioacuten
10 J Derechos y obligaciones
11 K Ocurrencia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
55
Tabla Ndeg 2 Matriz de aseveraciones aplicadas a los riesgos inherentes
Riesgo A B C D E F G H I J K Total
1 1
2 1
3
2
4
1
5 1
6 1
7 1
8 1
9 2
10
1
11 1
12 1
13 1
14
1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
En la tabla Ndeg 2 se presenta en las columnas siguientes a los riesgos una serie de
aseveraciones donde se relaciona el tipo se aseveracioacuten que corresponde a cada riesgo
identificado en la empresa Cueros SA
La tabla Nordm 3 a continuacioacuten es una escala de calificaciones para poder comprender la
tabla Ndeg 4 se logra interpretar de la siguiente manera entre maacutes controles se apliquen menor es
el riesgo que se corre si el riesgo posee uacutenicamente un control esto indica que no estaacute siendo
controlado adecuadamente con respecto a las aseveraciones si el riesgo posee cuatro
aseveraciones significa que es un riego bastante alto para la empresa si solo se identifica una
aseveracioacuten no es un riesgo muy potente para la misma
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
56
Tabla N3 Escala de calificaciones de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
4 niveles de controles
por cada Riesgo Sumar Aseveraciones
Escala de
calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
100 75 50 25 (+) 25 50 75 100
(+) 200 567
(+) 175 496
(+) 150 425
(+) 125 354
(+) 100 284
(+)
75 213
(+) 50 142
Fuente Elaboracioacuten propia
De esta forma la tabla No deg4 cuantifica los resultados de la tabla Ndeg 1 y la tabla Ndeg 2
como se presenta a continuacioacuten
Tabla Ndeg 4 Resultados cuantificados de la Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
Tipo de
Riesgo
Nivel de
Peso de
cada
Riesgo
Nivel
de peso
de
cada
Contro
l
Nivel de
Exposicioacute
n al
Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido Calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
1 667 567 1 75 213
2 667 567 1 75 213
3 667 567 1
100 284
4 667 567 1
50 142
5 667 567 1
75 213
6 667 567 1 50 142
7 667 567 1
125 354
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
57
Tipo de
Riesgo
Nivel
de Peso
de cada
Riesgo
Nivel
de peso
de cada
Control
Nivel de
Exposicioacuten
al Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido
Calificaci
oacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
8 667 567 1
100 284
9 667 567 1
150 425
10 667 567 1 125 354
11 667 567 1
100 284
12 667 567 1 125 354
13 667 567 1 125 354
14 667 567 1 125 354
15 667 567 1 125 354
TOTAL 10000 8505 15
7 2 4 2 0 13 2 0 0
152500 4323
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se aprecia cuantitativamente el resultado de las respuestas obtenidas
en relacioacuten de los controles y aseveraciones identificadas
bull La primera columna representa el nuacutemero de la lista de riesgos
bull La segunda columna representa el nivel de peso de cada riesgo el cual es ldquo667rdquo
bull La tercera columna representa el nivel de peso de cada control la cual es ldquo567rdquo
bull La cuarta columna representa el nivel de exposicioacuten de cada riesgo el cual el miacutenimo es
ldquo1rdquo
bull La siguiente columna representa los niveles de controles para cada riesgo donde se podraacute
alcanzar hasta cuatro niveles
bull En la siguiente columna se encuentra las aseveraciones identificadas donde de igual
forma seraacuten hasta cuatro aseveraciones por cada riesgo
bull Luego se presenta el puntaje obtenido y por uacuteltimo
bull La calificacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
58
La representacioacuten se entiende que al sumar el nivel de control obtenido maacutes la
aseveracioacuten se obtendraacute un resultado el cual se ubicaraacute de acuerdo con la escala de
calificaciones en donde se presenta como ejemplo una interpretacioacuten de cada resultado
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en
el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de la tabla anterior se calificaraacuten los resultados de acuerdo con
los siguientes rangos
1 Exposicioacuten Miacutenima los riesgos estaacuten siendo adecuadamente controladas por la
administracioacuten cuando la exposicioacuten es del 15 al 25
2 Exposicioacuten leve podriacutea mejorar la aplicacioacuten de los controles cuando la exposicioacuten estaacute
entre 26 y 35
3 Exposicioacuten moderada se necesita mejorar cuando la exposicioacuten estaacute entre 36 y 50
4 Alta exposicioacuten se requiere que la administracioacuten evalueacute urgentemente todos los riesgos
que afectan el departamento de inventario y los controles aplicados cuando la exposicioacuten
estaacute entre 52 y 75
5 Muy alta exposicioacuten la alta gerencia tiene que reestructurar inmediatamente la aplicacioacuten
de controles para la mitigacioacuten de riesgos en el departamento de inventario cuando la
exposicioacuten es de maacutes del 75
Una vez realizada la interpretacioacuten de los resultados cuantitativos se logroacute obtener el
resultado final y de esta manera conocer los riesgos inherentes que afectan la operatividad del
departamento de inventarios y si estos estaacuten siendo controlados adecuadamente por la alta
gerencia de la empresa Cueros SA el cual se muestra a continuacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
59
Tabla N5 Resumen de los resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos
inherentes
Rangos de Exposicioacuten al Riesgo
Porcentaje
de
exposicioacuten
Nivel de
Exposicioacuten
Exposicioacuten Miacutenima 15 - 25
4323 Exposicioacuten
Moderada
Exposicioacuten Leve 26 - 35
Exposicioacuten Moderada 36 - 50
Alta Exposicioacuten 51 - 75
Muy Alta Exposicioacuten
Maacutes de
75
Fuente Elaboracioacuten propia
Se puede apreciar que se obtuvo una calificacioacuten de 4323 esto indica que la empresa
estaacute en una exposicioacuten moderada al riesgo lo cual significa que se necesita mejorar en los
controles aplicados
Respecto a estos resultados se determinaron los controles maacutes importantes que no se
estaacuten aplicando para la mitigacioacuten de los riesgos
bull No se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como no se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho fin
bull No se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
bull No se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
bull No se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
60
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para dar respuestas al segundo objetivo de esta investigacioacuten se elaboroacute una serie de
preguntas con el fin de conocer si el registro contable de los inventarios es adecuado de
conformidad con las NIIF para Pymes seccioacuten 13 dichas preguntas abordan aspectos
relacionados con la aplicacioacuten correcta de la Seccioacuten a evaluarse
Para realizar el anaacutelisis cualitativo se realizaron 02 cuestionarios de los cuales la primera
parte se refiere a la seccioacuten 13 de las NIIF para Pymes y la segunda parte estaraacute enfocada en
aspectos generales importantes para el registro contable de los inventarios que si bien no estaacuten
mencionados en las secciones 13 de NIIF para pyme forma parte fundamental para su registro
Los paraacutemetros de calificacioacuten de los resultados de los cuestionarios realizados para la
evaluacioacuten del registro contable conforme las NIIF seraacuten de acuerdo con la siguiente tabla
Tabla No 6 Tabla de Resultados
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 50 Resultados Insatisfactorio requieren atencioacuten inmediata
Entre el 51 y 75 Buenos Resultados necesita mejorar
Entre el 75 y 99 Muy Buenos Resultados podriacutean mejorar
100 Resultados Satisfactorios
Fuente Elaboracioacuten Propia
A continuacioacuten en la siguiente tabla se presenta el resultado cualitativo y cuantitativo de
la evaluacioacuten realizada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
61
Tabla No7 Cuestionario - Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario de acuerdo con la Seccioacuten 13 de NIIF para Pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Pregunta 1 231 Contador
Pregunta 2 769 Contador
Pregunta 3 769 Contador
Pregunta 4 769 Contador
Pregunta 5 231 Contador
Pregunta 6 231 Contador
Pregunta 7 769 Contador
Pregunta 8 231 Contador
Pregunta 9 769 Contador
Pregunta 10 769 Contador
Pregunta 11 769 Contador
Pregunta 12 769 Contador
Pregunta 13 769 Contador
Total 9 4 0 7846
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
62
Tabla No8 Cuestionario de evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado a
Aspectos Generales
Pregunta 1
273 Contador
Pregunta 2
273 Contador
Pregunta 3
273 Contador
Pregunta 4
909 Contador
Pregunta 5
273 Contador
Pregunta 6
273 Contador
Pregunta 7
909 Contador
Pregunta 8
909 Contador
Pregunta 9
909 Contador
Pregunta 10
273 Contador
Pregunta 11
273 Contador
Total 4 5 0 5545
SI 100 90909
NO 30 27273
NA25 22727
Fuente Elaboracioacuten Propia
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de
cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece
la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Con los datos obtenidos de la tabla No7 se logra realizar un anaacutelisis cuantitativo de los
resultados de acuerdo con la puntuacioacuten asignada a cada pregunta y dependencia de las
respuestas obtenidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
63
Se calificaraacuten los resultados de acuerdo con los rangos descritos en la tabla No6 seguacuten
las siguientes caracteriacutesticas
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 50 del cumplimiento
2 Cumplimiento Medio necesita mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 51 y el
75
3 Alto nivel de Cumplimiento podriacutea mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 75 y
99
4 Cumplimiento Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Una vez realizada la suma de los resultados se obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten
el cual fue de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en el rango de alto nivel de
cumplimiento esto indica que se podriacutea mejorar y empezar a realizar los registros contables
adecuados un poco maacutes a las NIIF para Pymes
Respecto a los resultados obtenidos se determinoacute que los puntos donde no se estaacute
aplicando adecuadamente los registros es en los temas que se mencionan a continuacioacuten
bull Los inventarios no se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull No se realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables
o fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad no distribuye los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los costos de
transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
64
Con respecto a la tabla No 8 evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales se obtuvo una calificacioacuten de 5545 el resultado obtenido fue
de cumplimiento medio por lo que se necesita mejorar
Con respecto a los resultados mostrados en la tabla No 8 los siguientes temas son los que
necesitan atencioacuten inmediata
bull No se utiliza el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de
los inventarios se utiliza el analiacutetico el cual no es conveniente
bull No se cuenta con personal adecuado para la determinacioacuten de los costos
bull No se realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
bull La contabilidad no registra el sistema de costos de forma integral
bull Los registros de inventarios no estaacuten adecuadamente valorizados
bull No se acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos
para determinar si las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
65
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de
inventarios de la empresa Cueros SA en el periodo 2016
Para el cumplimiento del tercer objetivo con respecto a la aplicacioacuten del marco integrado
de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la empresa Cueros SA en el
periodo 2016 primeramente se realizoacute una evaluacioacuten mediante cuestionarios de manera general
a la empresa y otro aplicado directamente en el departamento de inventario siempre basaacutendose
en la normativa COSO 2013 sus componentes se describen a continuacioacuten
1 Ambiente de control
2 Evaluacioacuten de riesgos
3 Actividades de control
4 Informacioacuten y comunicacioacuten
5 Monitoreo
A continuacioacuten se presenta la primera evaluacioacuten donde se realizaron preguntas para
analizar los aspectos que necesitan mayor evaluacioacuten con respecto a cada componente del Coso
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 9 para entender de manera simple
los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
66
Tabla Ndeg 9 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
67
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
Total 13 10 6 0 7 7 10 0 19 11 6 1 7 9 3 1 3 11 6 0
Fuente Elaboracioacuten Propia
Se puede observar en la tabla anterior las repuestas a cada una de las preguntas con respecto a la evaluacioacuten de cada uno de
los componentes del control interno COSO 2013 aplicado a la empresa Cueros SA
Para obtener una mejor comprensioacuten en la tabla Ndeg 10 se cuantificaron los resultados de la tabla Ndeg 9 por lo que se puede
obtener el nivel de cumplimiento del control interno por cada uno de los componentes
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
68
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno
COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del
control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA (Ver Anexo 55) se calificaraacuten los
resultados de acuerdos con los siguientes rangos descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 59 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 10 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 6210
5441 Cumplimiento
Insatisfactorio
Evaluacioacuten de Riesgo 43785
Actividades de Control 6615
Informacioacuten y Comunicacioacuten 5750
Monitoreo 4250
Fuente Elaboracioacuten Propia
En el siguiente grafico se puede apreciar de mejor manera el resultado obtenido con
respecto a la evaluacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
69
000100020003000400050006000700080009000
10000Ambiente de Control
Evaluacion de Riesgo
Actividades de ControlInformacioacuten yComunicacioacuten
Monitoreo
Grafico 1 de la evaluacioacuten del control interno
De conformidad con los resultados mostrados en el grafico anterior se logra determinar
que el control interno que posee la empresa con respecto a cada uno de los componentes es
totalmente insatisfactorio ya que se encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la
empresa necesita atencioacuten inmediata
De esta manera mediante los resultados obtenidos se determinaron los aspectos de mayor
importancia que necesitan ser atendidos urgentemente
Ambiente de control
bull Las decisiones de la entidad se toman sin haber realizado un anaacutelisis previo de los riesgos
asociados los efectos de estas decisiones se identifican al momento de comprar
demasiada materia prima ocasionando que una parte del producto se dantildee
bull Los procedimientos para el reclutamiento no se llevan a cabo en un 100 ya que existen
parientes laborando en la misma aacuterea como lo es el departamento de inventario un aacuterea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
70
criacutetica en la cual puede ocurrir una peacuterdida de productos este es uno del riesgo que
enfrenta la empresa Cueros SA
bull No existe rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones claves lo cual vuelve indispensable
al personal y se corre el riesgo de que en un determinado momento esta persona se retire
de la empresa ocasionando retraso en los procesos operativos y si es la persona
responsable del inventario el impacto seraacute considerable
Evaluacioacuten de Riesgos
bull No se lleva a cabo una revisioacuten perioacutedica de los riesgos potenciales externos e internos
para anticiparse ante acontecimientos que puedan influir en la obtencioacuten de resultados
aquiacute se identifica que en el departamento de inventarios no se cumple con este principio
ya que existen productos obsoletos por no realizar revisiones perioacutedicas
bull La entidad no tiene definido Poliacuteticas de Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude ya que
existen colaboradores en diferentes puestos con parentesco familiar esto representa un
alto nivel de ocurrencia en relacioacuten con fraude
bull Existen canales y medios para comunicar acciones fraudulentas mismas que no
representan una validez debido a las relaciones existentes entre muchos colaboradores
bull La entidad no dispone de poliacuteticas que protejan los activos contra perdidas adquisicioacuten
no autorizada uso o disposicioacuten indebida debido a que la empresa no posee una
autoridad rigurosa sobre sus colaboradores lo que representa riesgo de peacuterdidas de
activos de la empresa
Actividades de Control
bull La empresa no posee anaacutelisis estructurales y mediciones de desempentildeo en las unidades
para la identificacioacuten de excesos o irregularidades en la cantidad del personal operativo y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
71
administrativo debido a que el personal desempentildea varios cargos lo que ocasiona
riesgos de fraude o error para la presentacioacuten de informacioacuten razonable en los estados
Financieros
bull No Existen procedimientos que aseguren el acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten debido a que la empresa no tiene un sistema con restriccioacuten a personal de
otras aacutereas distintas a las que labora
bull Antes de realizar la compra de un bien no se verifica previamente la existencia del
mismo en el almaceacuten lo que provoca acumulacioacuten de productos y hasta obsolescencia del
mismo
bull Los recursos tecnoloacutegicos no son evaluados con el fin de corroborar que cumplen con los
requisitos de los Sistemas de Informacioacuten en particular una de las principales debilidades
es el sistema tecnoloacutegico debido a que la empresa no cuenta con uno esto ocasiona
problemas de control de inventarios dado que la lista de productos es amplia
bull La documentacioacuten escrita sobre la Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la entidad no es coherente debido a la
existencia de obligaciones inexistentes por ejemplo duplicidad de pago a los
proveedores y pago de servicios ficticios
bull Las actividades de Control para la infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento de datos
no presentan seguridad por la administracioacuten control de accesos Separacioacuten de
funciones y un desarrollo y mantenimiento de controles preventivos para la proteccioacuten de
activos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
72
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Los tipos de reportes que deben remitirse a los distintos niveles internos para la toma de
decisiones carecen de informacioacuten en relacioacuten con el estado de costos de produccioacuten
debido a que no se ejecuta ninguno ocasionando incertidumbre sobre esta informacioacuten T
bull La empresa no cuenta con un sistema que les permita procesar la informacioacuten de manera
exacta y eficiente lo que provoca muchas faltas de control en el pago de facturas y
obligaciones con entes reguladores
bull No existen mensajes claros de parte de las autoridades sobre la importancia del Sistema
de Control Interno y las responsabilidades de todo el personal de la Entidad lo cual es
notable en el departamento de inventarios dado a que el personal no lleva un control
adecuado de la materia prima que ingresa y sale del departamento ocasionando una
presentacioacuten irrazonable en los estados financieros
Monitoreo
bull La empresa no cuenta con una unidad de auditoria interna que realice evaluaciones
perioacutedicas para detectar ineficiencias lo que vuelve vulnerable cada departamento de la
misma en especial el departamento que representa mayor importancia asiacute es el
departamento de inventario debido a la alta cantidad de los productos o la ejecucioacuten
adecuada de los distintos procesos para llegar al producto terminado
bull La maacutexima autoridad evaluacutea parcialmente la efectividad de los controles generales de la
entidad dejando aacutereas de importancia como la es el departamento de inventario
bull La maacutexima autoridad no realiza una solicitud completa de informacioacuten sobre el disentildeo
desarrollo implementacioacuten y funcionamiento de las actividades de control en las aacutereas
con mayor nivel de riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
73
bull La maacutexima autoridad no tiene un seguimiento a recomendaciones propuesta por los
auditores internos y externos para mejorar los controles internos debido a que es una
empresa que no ha sido auditada por lo cual posee falta de control y cumplimiento de
objetivos ya que la maacutexima autoridad se enfoca solo en la productividad sin importar las
peacuterdidas de productos ocasionada por la falta de un adecuado almacenamiento
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013
en el departamento de inventario
Se evaluaraacute utilizando el mismo meacutetodo que el cuestionario aplicado anteriormente
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 12 para entender de manera
simple los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido Parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
74
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Total 4 6 3 0 4 4 0 0 12 10 1 0 2 3 0 0 2 4 1 0
Monitoreo
Preguntas
Ambiente de Control Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten
Tabla Ndeg 11 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de inventario
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se puede observar de manera cualitativa los resultados obtenidos sobre la evaluacioacuten del COSO 2013 al
departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
75
7321 Resultados de la aplicacioacuten matriz de evaluacioacuten del control interno COSO
2013 en el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la evaluacioacuten del control
interno (Ver anexo 65) se calificaraacuten los resultados de acuerdos con los siguientes rangos
descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 60 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 12 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 5383
6598 Necesita Mejorar
Evaluacioacuten de Riesgo 7500
Actividades de Control 7395
Informacioacuten y Comunicacioacuten 7000
Monitoreo 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
De acuerdo con los resultados obtenidos del anaacutelisis aplicado al control interno de
acuerdo al COSO 2013 en el departamento de inventario se obtuvo un resultado final de 6598
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
76
Ambientede Control
Evaluacionde Riesgo
Actividades de
Control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
Puntaje 5383 7500 7395 7000 5712
- 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000
10000
Tiacutetu
lo d
el e
je
Resultado
lo que indica que el control interno en el departamento de inventario necesita mejorar para
observar de mejor manera el resultado se realizoacute el siguiente grafico a continuacioacuten
Grafico 2 de la evaluacioacuten del control interno al departamento de inventario
Como se observa en el grafico anterior se determinoacute que todos los componentes del
control interno se encuentran por debajo de un 75 siendo los componentes con menor
calificacioacuten el ambiente de control y el monitoreo de las actividades
A continuacioacuten se mencionan los aspectos maacutes importantes en los que se tendriacutea que
mejorar
Ambiente de Control
bull Existe un manual de procedimiento que describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y responsabilidades en los inventarios sin embargo no se
cumple con eacutel
bull La distribucioacuten de informacioacuten dentro de la entidad no es realizada a traveacutes de informes
bull Los trabajadores del departamento de inventario no siguen el manual de las funciones
pertenecientes al cargo que ocupa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
77
bull No existe un plan de capacitacioacuten continuo que contribuya al mejoramiento de la
competencia del personal
bull No se realizan procedimientos para establecer y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados de la entidad
bull No se establece un control claro y preciso de las entradas y salidas de mercanciacuteas al
almaceacuten informes de recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la empresa
Evaluacioacuten de Riesgo
bull No existe control sobre el miacutenimo y maacuteximo de mercaderiacutea
bull Los controles de verificacioacuten inspeccioacuten y recuento cuando se recibe la materia prima y
cuando se dan las salidas de inventario no son los maacutes adecuados
Actividades de control
bull No existe ordenamiento en las mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
bull No se almacenan las existencias de una manera ordenada y sistemaacutetica
bull No se lleva el control de las oacuterdenes de salida
bull No existen escritos procedimientos de produccioacuten
bull No se realiza el registro de los inventarios de manera adecuada
bull No existe un adecuado sistema de inventario
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Es necesario mejorar el aacuterea de comunicacioacuten en la empresa
Monitoreo
bull No se realizan evaluaciones al cumplimiento de responsabilidades del personal del aacuterea
de bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
78
bull El bodeguero de la empresa no cuenta con la capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
bull La existencia almacenada no se encuentran ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los mismos
bull No existen poliacuteticas claramente definidas y expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa
Cueros SA
Objetivo
Hacer maacutes efectivo el sistema de control interno que posee la empresa Cueros SA con
el fin de garantizar que las actividades operativas en las diferentes aacutereas de la entidad se realicen
de manera eficaz y eficiente especialmente en el departamento de inventario en los
departamentos de materia prima produccioacuten y departamento de venta puesto que esta aacuterea
constituye la base fundamental de la empresa
Es necesario que la empresa Cueros SA este enfocada en mejorar el sistema de control
interno de la empresa tomando en consideracioacuten los siguientes puntos
bull Identificar los procesos que tengan mayor debilidad
bull Realizar seguimiento y anaacutelisis de estos procesos
bull Capacitar al personal
bull Establecer poliacuteticas y procedimientos para la deteccioacuten de fraudes y errores
bull Implementar las acciones que sean necesarias para la mejora del control interno en la
empresa y llegar al cumplimiento de los objetivos de la misma
Modelo COSO 2013
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
79
La aplicacioacuten del sistema de control interno enfocado en el modelo COSO 2013 aportariacutea
herramientas administrativas y operativas a la empresa Cueros S A cuya principal actividad
econoacutemica es la elaboracioacuten y venta de calzado de cuero el marco COSO 2013 provee un
enfoque integral y herramientas para la implementacioacuten de un control interno efectivo y en pro
de la mejora continua
Aportes del modelo COSO 2013
La aplicacioacuten de este modelo de control interno en la empresa ayudara a controlar los
riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos y de esta manera mejorar su
rendimiento
Igualmente este modelo permitiraacute identificar riesgos que puedan afectar a la empresa
principalmente al departamento de inventario
Facilitaraacute mantener una adecuada rotacioacuten del personal en el departamento de inventario
mejorando el desempentildeo laboral de los trabajadores siendo maacutes eficaces y eficientes
Este modelo ayudara al manejo de la informacioacuten y comunicacioacuten entre los diferentes
departamentos de la empresa
Asiacute mismo la empresa podraacute contar con un sistema de control interno efectivo para el
anaacutelisis de sus operaciones ya que en este modelo de control interno se hace necesario que cada
uno de los componentes trabaje de manera conjunta de una manera integrada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
80
Propuesta de mejora del control interno de acuerdo con los resultados obtenidos en la
matriz de evaluacioacuten del control interno
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Ambiente de
control
middot Falta de manuales y procedimientos middot Se requiere crear manuales
y procedimiento que ayuden
al buen funcionamiento de
las operaciones
La creacioacuten de controles
lograra que los empleados
conozcan sus funciones y
que mejore la
organizacioacuten de la
empresa El
personal estaraacute capacitado
para el trabajo que se
asigne cumpliendo con
sus obligaciones de
manera eficaz y eficiente
middot Los trabajadores del departamento
de inventario no siguen el manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupa
middot Capacitar continuamente a
los trabajadores para que
estos esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot Falta de supervisioacuten y
responsabilidad en la consecucioacuten de los
objetivos
middot Establecer procedimientos
de revisioacuten con respecto al
cumplimiento de los
objetivos
middot No existe un plan de capacitacioacuten
continuo que contribuya al
mejoramiento de la competencia del
personal
middot Programar capacitaciones
continuas para los
trabajadores y que estos
esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot No se establece un control claro y
preciso de las entradas y salidas de
mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas
compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la
empresa
middot Evaluar el desempentildeo de
cada uno de los
trabajadores realizar
revisiones continuas del
inventario realizar
inventarios perioacutedicos y
confirmacioacuten de saldo
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot No existe un departamento de
auditoria interna
middot Contratar personal
capacitado para realizar
auditoria interna de la
empresa
Se podraacuten identificar y
evaluar riesgos ayudando
al logro de los objetivos
middot Accesos a personal no autorizado en
el departamento de inventario
middot Implementar normas y
procedimientos orientar al
personal las zonas
autorizadas
Identifica y analiza
cambios significativos
middot Concentracioacuten de funciones
middot Realizar evaluacioacuten de
cada una de las funciones
del personal realizar una
reestructuracioacuten de
personal
middot No se lleva a cabo una revisioacuten
perioacutedica de los riesgos potenciales
externos e internos
middot Realizar un anaacutelisis
detallado de la empresa
para evaluar riesgos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
81
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot Los controles de verificacioacuten
inspeccioacuten y recuento cuando se recibe
la materia prima y cuando se dan las
salidas de inventario no son los maacutes
adecuados
middot Implementar controles de
verificacioacuten en la
mercaderiacutea que se compra y
se vende
Actividades de
control
middot La empresa no posee anaacutelisis
estructurales y mediciones de desempentildeo
en las unidades
Es necesario que la empresa
aplique indicadores de
gestioacuten que permita medir
la efectividad de los
procedimientos
Contribuiraacute a
garantizar que se lleve
a cabo los objetivos
middot Antes de realizar la compra de un
bien no se verifica previamente la
existencia del mismo en el almaceacuten
Medir el nivel de
cumplimiento de cada
proceso y medir el
desempentildeo del personal
Reduccioacuten de riesgo
de peacuterdida de
mercanciacutea
middot No existe ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
Meacutetodos de verificacioacuten de
inventario
middot No se realiza el registro de los
inventarios de manera adecuada
Informacioacuten y
comunicacioacuten
middot Los tipos de reportes que deben
remitirse a los distintos niveles internos
para la toma de decisiones carecen de
informacioacuten en relacioacuten con el estado de
costos de produccioacuten
Establecer fechas para la
entrega de reportes Obtener informacioacuten
relevante y de calidad
en tiempo y forma
tanto de fuentes
internas como
externas
middot No existen mensajes claros de parte de
las autoridades sobre la importancia del
Sistema de Control Interno y las
responsabilidades de todo el personal de
la Entidad lo cual es notable en el
departamento de inventarios
Dedicar un espacio
determinado a la discusioacuten
de inconvenientes y mejora
de deficiencias
Monitoreo
middot La maacutexima autoridad evaluacutea
parcialmente la efectividad de los
controles generales de la entidad
dejando aacutereas de importancia como la es
el departamento de inventario Realizar evaluaciones
perioacutedicas a todo el
personal para conocer las
diferentes debilidades de la
empresa y fortalecer el
control interno
Conocer las
deficiencias del
control y mejorarlo
middot No se realizan evaluaciones al
cumplimiento de responsabilidades del
personal del aacuterea de bodega
middot La existencia almacenada no se
encuentran ordenadas de tal manera que
facilite y simplifique la manipulacioacuten y
recuento de los mismos
Determinar que cada
uno de los
componentes del
control estaacute presente y
funciona
adecuadamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
82
VIII Conclusiones
En conclusioacuten el anaacutelisis del sistema del control de inventario de la empresa Cueros SA
permitioacute conocer a traveacutes de las evaluaciones realizadas por medio de datos cualitativos y
cuantitativos y empleando los instrumentos de investigacioacuten que la aplicacioacuten adecuada de un
sistema de control de inventario con base en el marco de control interno COSO 2013 permite
evaluar los riesgos que afectan el manejo del inventario y esto ayudara a alcanzar un alto nivel
en la eficiencia y eficacia del proceso de produccioacuten
Los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la empresa no estaacuten siendo
controlados adecuadamente por la misma los resultados obtenidos fueron del 4323 con
respecto a la exposicioacuten que se tiene al riesgo este resultado indica que la empresa estaacute expuesta
a riesgos Ademaacutes la empresa no aplica controles para las verificaciones de inventarios
obsoletos o en mal estado
Por otra parte en la aplicacioacuten de los cuestionarios para evaluar si el nivel de
cumplimiento de registros contables de los inventarios de la empresa Cueros SA es adecuado
de conformidad con la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes el primer cuestionario mostroacute un
resultado de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en un rango de alto nivel de
cumplimiento sin embargo necesita mejorar en ciertos factores como la medicioacuten de los
inventarios la distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o fijos
entre otros
El segundo cuestionario basado en aspectos generales muestra una calificacioacuten de 5545
que indica un cumplimiento medio en estos aspectos se necesita maacutes atencioacuten ya que al no
utilizar un sistema de inventarios adecuado los costos no son determinados correctamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
83
Por ultimo con respecto a la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO 2013 al
departamento de inventario de la empresa Cueros SA en el periodo 2016 se pudo alcanzar
mediante la utilizacioacuten de dos cuestionarios el primero aplicado a teacuterminos generales de la
empresa en el cual se obtuvo un 5441 lo que significa que el control interno que posee la
empresa con respecto a cada uno de sus componentes es totalmente insatisfactorio ya que se
encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la empresa necesita atencioacuten inmediata
El segundo cuestionario aplicado directamente al departamento de inventario donde se
obtuvo un 6598 seguacuten los paraacutemetros de medicioacuten necesita mejorar ya que estaacute por debajo de
un 75 aquiacute se identificoacute que no se presentan informes a la alta gerencia no existe un plan de
capacitacioacuten continua no hay control de los diferentes productos en inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
84
IX Recomendaciones
De conformidad a las conclusiones brindaremos las recomendaciones que podriacutean ser
una mejora al problema planteado y analizado en el presente trabajo monograacutefico Es de agrado
que se visualicen y realicen mejoras en el transcurso del tiempo y las modernizaciones
constantes de esta manera se recomiendan al puacuteblico interesado en la investigacioacuten que
transmitan conocimientos y estrategias para una mejor obtencioacuten de beneficios
En relacioacuten con el anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la
empresa cueros SA se recomienda realizar verificaciones perioacutedicas de los inventarios obsoletos
o en mal estado presentar informes continuamente de los inventarios con el fin de tener una
rotacioacuten adecuado del mismo y aprobar poliacuteticas y procedimientos orientados a identificar los
errores y fraudes en el departamento de inventario
Por otra parte tenemos el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de
inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de NIIF para pymes en donde se recomienda
lo siguiente
bull Medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull Realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o
fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad tendraacute que distribuir los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los
costos de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de
produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
85
bull Utilizar el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de los
inventarios
bull Contratar a personas calificadas para la determinacioacuten de los costos y que presenten
estados de costos de produccioacuten y venta registrando de manera integral los registros
contables
bull Realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos para determinar si
las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u obsoletas y asiacute valorizar
adecuadamente los inventarios
Para finalizar se recomienda a la empresa Cueros SA Aplicar el marco de control interno
COSO 2013 al departamento de inventarios de forma correcta en los puntos de enfoque que
presenta mayores debilidades como son los siguientes
bull Realizar anaacutelisis previo a las decisiones que se tomen por ejemplo en la compra de
materia prima en la seleccioacuten de personal para laborar en la empresa
bull Rotar al personal en aacutereas y funciones claves para que estos no se vuelvan
indispensables y de esta manera llevar a cabo una revisioacuten perioacutedica de riesgos
potenciales
bull Establecer procedimientos que aseguren restriccioacuten en las diferentes aacutereas de la
empresa para que de esta manera solo el personal autorizado tenga acceso en aacutereas
criacuteticas de la empresa Aquiacute abarca los recursos tecnoloacutegicos
bull Crear un departamento de auditoria interna para que realice evaluaciones perioacutedicas
para determinar deficiencias establecer controles preventivos detectivos y
correctivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
86
bull Implementar adecuadamente el manual de procedimientos relacionado con
autorizacioacuten custodia registro control y responsabilidades en los inventarios
bull Establecer controles de las entradas y salidas de mercanciacuteas para tener un maacuteximo o
miacutenimo de mercaderiacutea y de esta manera establecer poliacuteticas y procedimientos para
tener un control eficiente de los inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
87
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Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
92
XI Anexos
Anexo 1 Organigrama Cueros S A
Fuente Empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 1 Control 2 Control 3 Control 4 Control 5 Control 6
Toda entrada o salida de producto debe ser
respaldada con la orden de compra o factura
Toda la mercanciacutea despachada debe
tener registro de aceptacioacuten y entrega
al cliente
Los movimientos de inventario deben
contener firma y sello del personal
asignado o deben ser autorizadas en
liacutenea
Se tiene establecido un procedimiento
de validacioacuten de sellos y firmas
autorizados sobre los inventarios
El sistema solo permite registrar las
cantidades y unidades de la orden de
compra
La informacioacuten de parametrizacioacuten del
inventario es administrada desde
Master File y todos los cambios
realizados son autorizados
documentados y verificados por el
aacuterea solicitante
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 13 Control 7 Control 8 Control 9 Control 12
No Se tiene establecido el meacutetodo de
valoracioacuten del inventario
Todos los movimientos de inventario
son realizados con documentos que
estaacuten previamente pre numerados y
los cuales soportan la informacioacuten
registrada contablemente
Se han establecido los criterios de
verificacioacuten de calidad y cantidad del
producto antes de ser aceptado
despachado o recibido por
devolucioacuten registrando sus
resultados en el documento asignado
e investigando las diferencias
presentadas
Los equipos utilizados para medir o
pesar son calibrados perioacutedicamente
Se verifica aleatoriamente que los
vehiacuteculos asignados para la entrega
de producto lleven uacutenicamente las
referencias y cantidades facturadas
Perioacutedicamente se realiza una
verificacioacuten del inventario proacuteximo a
vencer asiacute como se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a
una localizacioacuten especializada para
dicho fin
El registro contable del inventario es
realizado por personal independiente
al responsable de la administracioacuten y
custodia
Control 10 Control 11
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 19 Control 20 Control 21 Control 14 Control 15 Control 16 Control 17 Control 18Uacutenicamente personal autorizado
puede recibir y custodiar el inventario
asiacute como el mismo tiene acceso
restringido ( tarjetas de acceso
guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene
acceso restringido al acceso de los
proveedores
La ubicacioacuten del inventario es
asignada de forma automaacutetica de
acuerdo a la parametrizacioacuten de las
localizaciones
Las localizaciones asignadas para el
almacenamiento cumplen con los
estaacutendares requeridos por la
legislacioacuten y la seguridad para la
proteccioacuten de la mercanciacutea
No El sistema no permiten ninguacuten tipo de
cambio en las fechas de ingreso
registradas
Se realizan inventarios ciacuteclicos o
perioacutedicos para la confirmacioacuten de los
saldos contables con el inventario
fiacutesico incluyendo el inventario que es
custodiado por terceros
Los inventarios fiacutesicos son realizados
por personal independiente a su
custodia y administracioacuten de acuerdo
a las poliacuteticas definidas por la
organizacioacuten
Los requerimientos de inventario
parten del anaacutelisis de la demanda
manteniendo los niveles suficientes y
sin exponerlos a lenta rotacioacuten
Se han establecido horarios para la
recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en
las fechas de cierre propendiendo por
el registro en el periacuteodo que
corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 25 Control 26 Control 27 Control 22 Control 23 Control 24
Para el cierre se verifica que no se
tenga producto en traacutensito o que el
mismo llegue a su destino asiacute como
no se permite la creacioacuten de
localizaciones que no tengan
ubicacioacuten fiacutesica
El sistema soacutelo permite registrar
devoluciones que tiene asociada una
factura
Las devoluciones deben ser
autorizadas y documentadas asiacute como
deben adjuntar la solicitud expresa del
cliente
Se presenta informes perioacutedicos sobre
los resultados de los inventarios
devoluciones ajustes y bajas asiacute
como se comparan los resultados con
ventas o produccioacuten
No
Segregacioacuten de funciones entre los
niveles que preparan registran y
aprueban los movimientos de
inventarios (compras cuentas por
pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
Los ajustes de inventario deben ser
investigados estar documentados y
autorizados
Los ajustes solo pueden ser
aprobados en el sistema seguacuten el nivel
de autorizacioacuten que corresponda de
acuerdo al monto
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 31 Control 28 Control 29 Control 30
Perioacutedicamente se revisan los accesos
otorgados en el modulo de inventarios
de acuerdo con las funciones y
responsabilidades asignadas
Se implementan indicadores de
desempentildeo y rotacioacuten de inventarios
identificando oportunidades de mejora
oportunamente
La migracioacuten de los datos a un nuevo
software requiere de la realizacioacuten de
un back up de toda la informacioacuten
histoacuterica de los inventarios
Se tiene implementados y aprobadas
las poliacuteticas y procedimientos
orientadas a identificar los errores y
fraudes en las cuentas de inventarios
No
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Integridad Existencia ExactitudValuacioacuten y
DistribucioacutenPresentacioacuten Propiedad Revelacioacuten Corte Clasificacioacuten D y O Ocurrencia
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
|
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGONo
Aseveraciones
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
1
iquestLa entidad mide los inventarios al importe menor entre
el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminacioacuten y venta
231 Contador
Seccioacuten 135 Costo de los Inventarios
2
iquestLa entidad incluye en el costo de los inventarios todos
los costos de compra
costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para
darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
769 Contador
Seccioacuten 136 Costos de Adquisicioacuten
3
iquestLos costos de adquisicioacuten de los inventarios
comprenden el precio de compra los aranceles de
importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales)
769 Contador
Seccioacuten 138 Costos de transformacioacuten
4
iquestLos costos de transformacioacuten de los inventarios incluyen
los costos directamente
relacionados con las unidades de produccioacuten tales como
la mano de obra directa
769 Contador
Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de
produccioacuten
5
iquestSe realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos
indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se
haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados
231 Contador
6
iquestLa entidad distribuye los costos indirectos fijos de
produccioacuten entre los costos
de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal
de los medios de
produccioacuten
231 Contador
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcanceacute Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
7
iquestSe reconocen los costos indirectos no distribuidos
como gastos en el
periodo en que hayan sido incurridos
769 Contador
Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
8 iquestAdemaacutes de los productos primarios que fabrica la
empresa existen subproductos en la empresa 231 Contador
Seccioacuten 1311 Otros costos incluidos en los
inventarios
9
iquestLa entidad incluye costos en el costo de los inventarios
solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para
dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten
actuales
769 Contador
Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
10 iquestLa empresa reconoce como gastos los siguientes
importes 769 Contador
a
Importes anormales de desperdicio de materiales mano
de obra u otros
costos de produccioacuten
b
Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios
durante el
proceso productivo previos a un proceso de elaboracioacuten
ulterior
c
Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan
a dar a los
inventarios su condicioacuten y ubicacioacuten actuales
d Costo de Venta
Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
11 iquestQueacute teacutecnicas de medicioacuten del costo utiliza la empresa Contador
a Meacutetodo del costo estaacutendar 769
b Meacutetodo de los minoristas
c Precio de compra maacutes reciente
Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
12 iquestQueacute meacutetodo utiliza la empresa para medir el costo de
los inventarios Contador
a Primeras entradas primera salida
b Costo promedio ponderado 769
Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
13
iquestLa entidad realiza evaluacioacuten al final de cada periodo
sobre el que se informa si los inventarios estaacuten
deteriorados
769 Contador
Total 9 4 0 7846
VALOR 100
1300
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Aspectos Generales
1
iquestSe utiliza el procedimiento perpetuo para la
contabilizacioacuten de las operaciones
Contador
2
iquestEl meacutetodo que se utiliza es conveniente para evaluar el
costo
Contador
3
iquestCuenta con el personal adecuado para determinar sus
costos
Contador
4
iquestLa revisioacuten del caacutelculo del inventario la hace un
funcionario importante
Contador
5 iquestSe realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
Contador
6
iquestLa contabilidad realmente registra el sistema de costos
de forma integral y si no tiene fallas o defectos
importantes
Contador
7
iquestSe llevan los registros constantes por personas que no
tengan a su cargo los almacenes
Contador
8
iquestLos ajustes en los registros como consecuencia de la
toma fiacutesica de los mismos son autorizados por los
funcionarios responsables
Contador
9
iquestLos ajustes por perdida de inventarios se hacen por
funcionarios que no esteacuten involucrados en la
responsabilidad y manejo de los mismos
Contador
10
iquestSe llevan registros de inventarios adecuadamente
valorizados
Contador
11
iquestSe acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros
de inventarios y otros datos para determinar si las
existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Contador
Total 4 7 0 000
VALOR 100
1100
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control
Entidad Cueros S A
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 1 La Organizacioacuten demuestra un
compromiso hacia la integridad y los valores
eacuteticos
1
iquestSe ha establecido en forma documentada los
principios de integridad y valores eacuteticos de la
institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de conducta que
determine las poliacuteticas de la misma respecto a
asuntos criacuteticos donde pueden verificarse
conflicto de intereses
2 iquestLos funcionarios conocen las normativas
vigentes que regula su conducta
No todos los
empleados la
conocen
3 iquestEl personal de la entidad y sus funcionarios
conocen el coacutedigo de eacutetica
El personal de la
entidad no recibe
capacitaciones
4
iquestEl coacutedigo de eacutetica ha sido proporcionado
formalmente a todos los integrantes de la entidad
y se ha verificado su compresioacuten
No ha sido
proporcionado a
ninguno de los
trabajadores
Principio 2 El directorio demuestra
independencia de la administracioacuten (gerencia)
y ejerce la vigilancia del desarrollo y
desempentildeo del control interno
5
iquestLa maacutexima autoridad demuestra un compromiso
permanente con el sistema de control interno y
con los valores eacuteticos del mismo
6 iquestLas exigencias de los resultados son realistas y
alcanzables
7
iquestExiste alguna motivacioacuten por parte de la
administracioacuten para incentivar el trabajo de los
empleados
Algunas veces
los mejores
trabajadores
reciben
bonificaciones
por su
desempentildeo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestLos reconocimientos y promociones son
exclusivamente por logro y desempentildeo
9
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
Dos veces al
antildeo el contador
recibe
capacitaciones
10
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
11
iquestSe entrena y capacita adecuadamente al
personal para el correcto cumplimiento de
sus funciones y responsabilidades
12
iquestLas decisiones de la entidad se toman luego
de haber realizado un cuidadoso anaacutelisis de
los riesgos asociados
Se realiza un
anaacutelisis pero
no se toman en
cuenta algunos
factores
13
iquestExiste un compromiso permanente hacia la
elaboracioacuten responsable de informacioacuten
financiera contable y de gestioacuten
Principio 3 La administracioacuten (gerencia)
establece con la vigilancia del directorio
estructuras liacuteneas de reportes y una
apropiada asignacioacuten de autoridad y
responsabilidad para la consecucioacuten de los
objetivos
14
iquestLa entidad cuenta con una estructura
organizativa que manifieste claramente la
relacioacuten jeraacuterquica funcional
15 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
16
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
17
iquestSe cumplen los procedimientos para el
reclutamiento y seleccioacuten del personal
mediante la comprobacioacuten de las
habilidades capacidades
No existen
procedimientos
para el
reclutamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 4 La organizacioacuten demuestra
compromiso para reclutar desarrollar y
retener individuos competentes en funcioacuten de
los objetivos
18
iquestSe conocen las competencias necesarias y
perfiles requeridos al personal al momento de
contratarle
19 iquestExiste evidencia de que los requerimientos de
contratacioacuten de personal se respetan
No se ha
desarrollado
un formato
para la
solicitud de
personal de
nuevo ingreso
o reposicioacuten
20
iquestLa administracioacuten establece requisitos adecuado
de conocimientos experiencia e integridad para la
contratacioacuten de personal
Algunas veces
se contratan
personas que
auacuten no han
terminado la
carrera
universitaria
21
iquestLa movilidad organizacional se promueve a
partir de reconocimiento y promocioacuten de los
empleados excelentes
22 iquestExiste rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones
clave
No existe plan
de rotacioacuten del
personal
23
iquestSe realizan procedimientos para establecer y
evaluar el desempentildeo de los empleados y grupo
de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados
de la entidad
No se realiza
evaluaciones
24
iquestSe mide el desempentildeo del personal en relacioacuten al
cumplimiento de los objetivos y demostracioacuten de
conducta esperada
No se realizan
evaluaciones
para medir el
desempentildeo del
personal
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 5 La organizacioacuten tiene personas
responsables por responsabilidades de
Control Interno en funcioacuten de los objetivos
25
iquestSe adoptan medidas disciplinarias rigurosas
conforme a las normas y poliacutetica de la
entidad
26
iquestExisten procedimientos continuos y
perioacutedicos para confirmar que las expectativas
y requerimientos estos siendo cumplidos por
parte del personal
No se realiza
evaluaciones
27
iquestLos cargos de mayor jerarquiacutea en la entidad
lo componen personal con competencia
capacidad integridad y experiencia
profesional
28
iquestEl personal comprende los objetivos de la
organizacioacuten como su funcioacuten contribuye al
logro del mismo
Falta
capacitacioacuten al
personal para
que desarrolle
un mejor
trabajo
29
iquestExiste personal de alto nivel que informa
perioacutedicamente sobre los procesos y
actividades de programas y proyectos con el
objetivo de mantenerlos actualizado y corregir
eventualmente malas praacutecticas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 6 La organizacioacuten tiene objetivos con
la suficiente calidad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de riesgos
relacionados con estos objetivos
1 iquestLa Misioacuten de la Entidad es conocida y
comprendida por la Administracioacuten y el personal
2 iquestLos objetivos de la Entidad definen las
prioridades estrateacutegicas para lograr tales fines
3 iquestLos objetivos establecidos son conocidos y
comprendidos por los empleados de la Entidad
Principio 7 La Organizacioacuten identifica riesgos
para el logro de sus objetivos a traveacutes de la
entidad y los analiza como base para
determinar coacutemo deben ser administrados
4
iquestLa Administracioacuten considera la identificacioacuten de
factores externos e internos que pueden suponer
riesgos relevantes para la consecucioacuten de los
objetivos
5
iquestSe han derivado los objetivos de Gestioacuten
Institucional en la correspondencia a cada unidad
organizacional y funcional
6 iquestSe han determinado las interacciones de la
Entidad con el Entorno
7
iquestSe ha definido que el manejo de los recursos debe
ser adecuado a fin que no provoquen cambios que
afecten la ejecucioacuten de las operaciones
8
iquestSe han establecidos procedimientos para la
autoevaluaciones directas e indirectas y anaacutelisis de
disentildeo
No se ha
establecido
ninguacuten
procedimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
9
iquestLa entidad ha implementado teacutecnicas
claras para la identificacioacuten de riesgos
potenciales externos e internos
Existen teacutecnicas
para la
identificacioacuten de
algunos riesgos sin
embargo no estaacuten
totalmente
implementadas
10
iquestExisten criterios formales para
determinar la importancia relativa de los
riesgos potenciales
11
iquestExisten criterios formales para
determinar la frecuencia de ocurrencia de
los riesgos en sus tres variables
probabilidad impacto y velocidad
12 iquestSe establecen las posibles acciones para
la Administracioacuten de riesgos
13
iquestSe hace revisioacuten perioacutedica de los riesgos
potenciales externos e internos para
anticiparse ante acontecimientos que
puedan influir en la obtencioacuten de
resultados
Principio 8 La organizacioacuten considera
la posibilidad de fraude en la
evaluacioacuten de riesgos para el logro de
objetivos
14 iquestLa entidad ha definido una Poliacuteticas de
Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
15
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude estaacute aprobada por
la Junta Directiva
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
16
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude ha sido
comunicada a todo el personal de la
entidad
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestExisten canales y medios para comunicar
acciones fraudulentas de manera individual o
grupos coludidos
18 iquestExiste un comiteacute de evaluacioacuten de Fraudes en la
entidad
No hay
definido
poliacuteticas para
la prevencioacuten
de fraude
Principio 9 La organizacioacuten identifica y evaluacutea
cambios que pueden impactar
significativamente el Sistema de Control
Interno
19
iquestLa entidad ha desarrollado Sistemas de
Informacioacuten para la identificacioacuten de riesgos
potenciales en las unidades organizacionales
Se han
desarrollado
sistemas
20
iquestSe han determinado las caracteriacutesticas
periodicidad y fuentes confiables de la
informacioacuten relacionada a los riesgos potenciales
21
iquestSe han determinado los responsables de
monitorear la informacioacuten referida a los riesgos
potenciales
22 iquestLa entidad dispone de Matrices de Riesgos para
determinar los riesgos de mayor prioridad
23
iquestLos mecanismos utilizados para la identificacioacuten
de riesgos en la Entidad incluyen los siguientes
factores
No todos los
factores se
cumplen
Cambios que puedan impactar las finanzas
Cataacutestrofes naturales cambios climaacuteticos
Peacuterdida de Sistema de Informacioacuten o alteraciones
que afecten los procesos de la entidad
Operaciones extranjeras
Regulaciones y leyes que impliquen cambios en
las poliacuteticas estrategias operativas y de reporte de
la Entidad
Cambios en el gobierno
Demanda de los servicios basados en la tecnologiacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Cambios en los procedimientos utilizados
Falta de competencia de personal y sus
requerimientos de capacitacioacuten
Nueva tecnologiacutea
Acceso a los activos por parte del personal
y medidas de seguridad para su resguardo
24
iquestLa entidad dispone de poliacuteticas que
protejan los activos contra perdidas
adquisicioacuten no autorizada uso o
disposicioacuten indebida
Las poliacuteticas no
estaacuten claramente
definidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al logro
de objetivos a un nivel aceptable
1 iquestLa Entidad ha disentildeado procedimientos para
autorizar y aprobar sus operaciones
2
iquestLos procesos de autorizacioacuten aprobacioacuten
procesamiento y registro pagos o recepcioacuten de
fondos auditoriacutea y custodia de fondos valores o
bienes de la Entidad estaacuten asignados a diferentes
empleados
3 iquestSe ha definido procedimientos de control de los
riesgos identificados como significativos
Solamente
algunos
riesgos
4 iquestLos procedimientos de control de los riesgos son
aplicados adecuadamente
Se necesita
capacitar maacutes
al personal
para que se
lleve un mejor
manejo de los
procedimientos
de control
5
iquestLa entidad ha establecido Actividades de Control
que aseguren que en su estructura organizativa
existen las unidades funcionales necesarias para el
cumplimiento de objetivos
6
iquestLos procedimientos establecen Actividades de
Control para asegurar que las aacutereas y unidades
funcionales dispongan de recursos suficientes para
un desempentildeo acorde con los objetivos a cumplir
7
iquestLos procedimientos de control aseguran que las
tareas sean realizadas exclusivamente por los
empleados que tienen asignadas por las mismas
No estaacuten muy
establecidos
los
procedimientos
de control
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al
logro de objetivos a un nivel aceptable
8
iquestExisten anaacutelisis estructurales y mediciones de
desempentildeo en las unidades para la
identificacioacuten de excesos o irregularidades en
la cantidad del personal operativo y
administrativo
Principio 11 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades generales de control
sobre la tecnologiacutea para soportar el logro de
objetivos
9
iquestExisten procedimientos que aseguren el
acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten
10 iquestExisten flujos de informacioacuten adecuado entre
las distintas aacutereas de la Entidad
11
iquestEn la entidad existen documentos referidos a
la Estructura de Control interno disponibles y
al alcance de todos los empleados
12
iquestLa delegacioacuten de funciones y tareas para los
empleados se realiza conforme a los
lineamientos establecidos por la
Administracioacuten
13
iquestAlguacuten empleado tiene el control absoluto
sobre todos los aspectos claves de una
operacioacutentransaccioacuten
14 iquestLas transacciones de la entidad son
registradas oportuna y adecuadamente
La informacioacuten
contable se
realiza 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
15
iquestAntes de realizar la compra de un bien se
verifica previamente la existencia del mismo
en el almaceacuten
No se verifica
por lo que se
acumula
demasiado
inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
16
iquestExisten activos almacenados que implican
compras innecesarias de acuerdo con los objetivos
operativos de la Entidad
17
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control para identificar activos fijos que no estaacuten
en condiciones de utilizacioacuten y que puedan
perjudicar el desarrollo normal de las operaciones
Existen
procedimientos
pero no se
realizan
18
iquestLa asignacioacuten de tareas se realiza de manera que
se asegure sistemaacuteticamente l
chequeoverificacioacuten
19 iquestSolo el personal autorizado tiene el acceso a los
recursos y activos de la entidad
20 iquestExiste baja rotacioacuten de personal en los puestos de
trabajo que pueden dar lugar a irregularidades
21 iquestExisten indicadores y criterios para la medicioacuten
de la gestioacuten
22
iquestLos recursos tecnoloacutegicos son regularmente
evaluados con el fin de corroborar que cumplen
con los requisitos de los Sistemas de Informacioacuten
No se realiza
evaluacioacuten
perioacutedica de los
recursos
23
iquestEn aquellos lugares donde es posible se impiden
que el manejo de dinero valores negociables u
otros activos de alta realizacioacuten sean manejados
por una sola persona
24
iquestExisten documentacioacuten escrita-sobre la
Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la
entidad
Algunas de las
aacutereas no
manejan
documentacioacuten
escrita sobre la
estructura del
sistema de
control
25 iquestDicha documentacioacuten estaacute disponible y
adecuadamente archivada para su examen
La
documentacioacuten
es archivada y
resguarda en
bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 12 La organizacioacuten implementa
actividades de control a traveacutes de las
poliacuteticas que establezcan que es esperado y
procedimientos que pongan estas poliacuteticas
en accioacuten
26
iquestLos controles aseguran que las
operacionestransacciones vaacutelidas son
aquellas autorizadas e iniciadas por los niveles
de direccioacuten con competencia para ello
27
iquestLa entidad ha disentildeado Actividades de
Control para la proteccioacuten fiacutesica de los activos
financieros de la misma
28
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control suficientes para asegurar la proteccioacuten
fiacutesica de la informacioacuten de la entidad
29
iquestLos procedimientos incluyen actividades de
supervisioacuten durante el desarrollo de las
operaciones
30 iquestLos niveles superiores conocen las
deficiencias detectadas en la supervisioacuten
31 iquestEl procesamiento de transacciones en el
sistema estaacute debidamente controlado
32
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control que apoyen el logro de los objetivos
de la Entidad
33
iquestEl sistema de informacioacuten dispone de
mecanismos de seguridad en entradas
procesos almacenamiento y salida de
informacioacuten
34 iquestEl sistema de informacioacuten permite cambios o
modificaciones cuando sea necesario
35
iquestLas actividades de Control para la
infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento
de datos incluyen los siguientes factores
Seguridad de la Administracioacuten
Desarrollo y mantenimiento del software
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Control de Acceso
Desarrollo y mantenimiento de aplicaciones
Separacioacuten de funciones
36
iquestLa infraestructura utilizada para operar el sistema
de Informacioacuten es compartida por las unidades de
la entidad
37
iquestLa infraestructura utilizada para operar el Sistema
de Informacioacuten es contratada o proporcionada por
Proveedores de Servicios Externos
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 13 La organizacioacuten obtiene o genera y
utiliza informacioacuten relevante y de calidad para
soportar el funcionamiento del control interno
1 iquestEl sistema de Informacioacuten es adecuada a las
necesidades de la Entidad
2
iquestSe desarrollan controles para identificar la
informacioacuten relevante que soporte el correcto
funcionamiento de las operaciones propias de la
entidad
3
iquestLa informacioacuten interna y externa generada por la
Entidad es remitida previamente a los niveles
correspondientes para la aprobacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
4
iquestEstaacuten definidos los tipos de reportes que
deben remitirse a los distintos niveles
internos para la toma de decisiones
No se emite
informes de
estado de costos
de produccioacuten
5 iquestEl contenido de la informacioacuten es el
apropiado
El saldo de
inventario es
errado
6 iquestLa informacioacuten estaacute estructurada conforme
al nivel de autoridad al que va dirigido
7 iquestLa informacioacuten maacutes reciente estaacute
disponible
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
8 iquestLos datos son vaacutelidos y verificables
Los saldos de
inventario
contienen
errores
9 iquestLa informacioacuten es oportuna
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
10 iquestLa informacioacuten es de calidad y estaacute
accesible
11
iquestLa calidad de la informacioacuten es conservada
y protegida remitieacutendola uacutenicamente al
personal destinado
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos
objetivos y responsabilidad sobre el
control interno necesaria para soportar el
funcionamiento del control interno
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos objetivos y
responsabilidad sobre el control interno
necesaria para soportar el funcionamiento del
control interno
12 iquestLa comunicacioacuten de la informacioacuten de la Entidad
es eficaz y multidireccional
Algunas aacutereas
estaacuten excluidas
de la
informacioacuten de
la entidad
13 iquestLa comunicacioacuten por parte de la Administracioacuten a
los empleados esta incorporadas en
Los manuales
y poliacuteticas
muchas veces
no se cumplen
Manuales de poliacuteticas y procedimientos
Avisos
Mensajes y Memoraacutendum
Correos electroacutenicos
Paneles de Control
Discusioacuten uno a uno
Otros
14
iquestLa entidad desarrolla Sistema de Informacioacuten para
obtener capturar y procesar gran cantidad de datos
de fuentes tanto internas como externas
15
iquestSe realiza seguimiento de los avances tecnoloacutegicos
a efectos de determinar si resulta conveniente su
incorporacioacuten
Existen
maquinas
obsoletas y no
se le brinda
mantenimiento
16 iquestEl sistema implementado admite actualizaciones No existe
sistema
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestLa Maacutexima Autoridad comunica claramente
los objetivos de la Entidad a traveacutes de la
organizacioacuten para que la Administracioacuten
personal y contratista comprendan sus
responsabilidades en la Entidad
18
iquestExisten mensajes claros de parte de las
autoridades sobre la importancia del Sistema de
Control Interno y las responsabilidades de todo
el personal de la Entidad
No se da
mucho
seguimiento al
cumplimiento
del control
interno
Principio 15 La organizacioacuten comunica a
terceros con respecto a asuntos que afectan
la funcioacuten del control interno
19
iquestSe mantiene canales de comunicacioacuten directa e
indirecta adecuados por terceras personas
interesadas
20
iquestExiste comunicacioacuten directa entre la Maacutexima
Autoridad y el personal sin la interferencia de la
Administracioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 16 La organizacioacuten selecciona
desarrolla y realiza evaluaciones concurrentes o
separadas para determinar si los componentes
de control interno estaacuten presentes y
funcionando
1
iquestEn la gestioacuten existen rutinas permanentes al
seguimiento y evaluacioacuten del desempentildeo a las
actividades de control y al cumplimiento de la
normativa en proactiva con el objetivo de detectar
desviacuteos y acciones raacutepidamente
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestLa tecnologiacutea facilita los procesos de evaluaciones
continuas
No existe
sistema que
ayude a las
evaluaciones
3 iquestSe supervisa que los componentes del control
interno esteacuten presente y funcionando
No se
supervisa
adecuadament
e
4 iquestExiste una unidad de auditoria interna
No existe
unidad de
auditoria
interna
5 iquestAuditoria interna realiza evaluaciones perioacutedicas
6
iquestSe realizan otras evaluaciones objetivas con el fin
de monitorear cada una de las operaciones de la
entidad
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
7
iquestLa administracioacuten selecciona desarrolla y
realiza combinaciones de evaluaciones
continuas e independientes de acuerdo con el
alcance y naturaleza de las operaciones de la
entidad de los cambios en factores internos y
externos asiacute como de los riesgos asociados a
las evaluaciones
8 iquestSe utilizan indicadores para detectar
ineficiencias abusos o despilfarros
La entidad
carece de
indicadores
para detectar
ineficiencias
abusos y
despilfarros
Principio 17 La organizacioacuten evaluacutea y
comunica las deficiencias de control interno
de manera oportuna a los responsables de
tomar accioacuten correctiva incluida a la alta
gerencia y al directorio si correspondiese
9
iquestLa entidad evaluacutea y comunica las deficiencias
de control interno de forma oportuna a las
partes responsable
No se realizan
evaluaciones
acerca de las
deficiencias de
control interno
10
iquestLa maacutexima autoridad define la estructura de
supervisioacuten adecuada a las necesidades de la
entidad
11
iquestLa maacutexima autoridad supervisa la definicioacuten
de los estaacutendares de conducta de la entidad y
evaluacutea su nivel de aplicacioacuten
No se evaluacutea el
nivel de
aplicacioacuten
12 iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea la efectividad de
los controles generales de la entidad
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por la
entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
13
iquestLa maacutexima autoridad supervisa y aprueba las
evaluaciones de riesgo realizada por la
administracioacuten
14
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten sobre
el disentildeo desarrollo implementacioacuten y
funcionamiento de las actividades de control en las
aacutereas con mayor nivel de riesgo
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
15
iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea el desempentildeo de la
administracioacuten respecto a las actividades de
control clave
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
16
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten
necesaria para supervisar el nivel de consecucioacuten
de los objetivos de control interno
17
iquestLa maacutexima autoridad supervisa el reporte interno
en el cual debe ser relevante para la toma de
decisiones
18
iquestLa maacutexima autoridad establece una segregacioacuten
de funciones de manera que se ejerza una
verificacioacuten reciproca
19
iquestLa maacutexima autoridad compara los datos
registrados por los sistemas de informacioacuten con
los activos fiacutesicos
En los
inventarios
no se realiza
el
procedimient
o adecuado
para el
registro de
los
inventarios
obsoletos
20
iquestLa maacutexima autoridad realiza seguimiento a las
recomendaciones propuesta por los auditores
internos y externos para mejorar los controles
internos
No se realiza
seguimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
3 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
5 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
6 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 - -
8 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 -
9 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 -
10 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
11 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
12 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
13 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
14 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
15 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - 0 - 0 - -
16 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
17 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 5 20 5
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
18 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
19 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
20 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
21 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - - - -
22 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - 0 - - - - - - -
23 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
24 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
25 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
26 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - 0 - - - - - - - -
27 Cumplido 29 345 - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
28 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
29 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
30 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
31 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
32 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
33 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
34 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
35 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
36 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
37 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
Puntaje Total 6210 43785 6615 5750 4250
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1
iquestSe ha establecido en forma documentada
los principios de integridad y valores eacuteticos
de la institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de
conducta que determine las poliacuteticas de la
misma respecto a asuntos criacuteticos donde
pueden verificarse conflicto de intereses
2
iquestExiste un manual de procedimiento que
describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y
responsabilidades en los inventarios
3 iquestLa distribucioacuten de informacioacuten dentro de la
entidad es realizada a traveacutes de informes
4
iquestLos trabajadores poseen un manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupan
5 iquestLas exigencias de los resultados son
realistas y alcanzables
6
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
7
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
8 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
9
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
10 iquestExiste rotacioacuten en las aacutereas de produccioacuten
11
iquestSe realizan procedimientos para establecer
y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los
estaacutendares esperados de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestExiste control sobre el maacuteximo y miacutenimo de
existencia
2
iquestCuaacutendo se recibe la materia prima se procede a
realizar los controles de verificacioacuten inspeccioacuten
y recuento
3 iquestLos retiros de inventarios son autorizados por
funcionarios competentes
4
iquestEs posible que se den salidas de existencia sin
las debidas autorizaciones iquestExisten normas que
eviten esas situaciones
Existen
medidas sin
embargo no se
cumplen
5 iquestLos objetivos en bodega son estructurados en
forma eficiente
6 iquestSe cumplen con los objetivos de la empresa a
cabalidad
7 iquestEl personal conoce de forma adecuada los
objetivos de la empresa
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
12
iquestCuenta con el personal responsable y que
tengan el control de las cantidades de existencia
del almaceacuten
Se necesita
capacitar al
personal de
mejor manera
13
iquestEstablecen un control claro y preciso de las
entradas de mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e
informes de produccioacuten para las fabricadas por la
empresa
No se realizan
informes de
costos de
produccioacuten y
venta
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestSon razonables y medibles los objetivos
de manejo y control de existencias
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1 iquestSe realizan levantamiento fiacutesico de
inventarios de manera perioacutedica
2 iquestExiste un ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
3 iquestSe almacenan las existencias de una
manera ordenada y sistemaacutetica
4
iquestSe registran las salidas en el inventario
haciendo referencia a las requisiciones y
oacuterdenes de salida entregados por el
encargado de almaceacuten
No se lleva un
control adecuado
5 iquestLas compras estaacuten debidamente
autorizadas
6
iquestSe cuenta con hojas de control para
supervisar las actividades relacionadas con
el registro de inventarios
7 iquestSe archiva las oacuterdenes de pedidos y
facturas de venta en orden cronoloacutegico
8
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar las compras de
mercaderiacutea
Estaacuten autorizadas
pero no se lleva el
control adecuado
con respecto a la
mercaderiacutea
existente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
9
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar el despacho de
pedidos a tiempo de bodegas al cliente final
10 iquestEn caso de faltantes de mercaderiacuteas el
bodeguero comunica a la Administracioacuten Muchas veces
no se comunica
11 iquestExisten medidas adecuadas de control para
garantizar el despacho de mercaderiacuteas
12 iquestSe lleva el control de las oacuterdenes de salida
13
iquestEl registro de operaciones del inventario se
basa en un manual de poliacuteticas y
procedimientos
14 iquestSe encuentran escritos los procedimientos de
produccioacuten
No se le da
mucha
importancia a
los
procedimientos
15 iquestPara el control de inventarios de mercaderiacutea se
llevan libros auxiliares en la empresa
16 iquestSe realizan inspecciones de control a las
bodegas de la entidad
17 iquestSe utilizan documentos de control que
respalden las transacciones
18
iquestSe realiza en forma adecuada el registro de
inventarios en los libros auxiliares de
inventarios
19 iquestExiste alguien que supervise la toma fiacutesica de
inventarios
20 iquestSe utiliza un adecuado sistema de inventarios
21 iquestSe realizan valoraciones de inventarios en la
empresa a traveacutes de tarjetas kaacuterdex
22
iquestEl meacutetodo de valoracioacuten de inventarios
utilizado facilita que el inventario esteacute
actualizado
23 iquestEn la entidad se clasifica el inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y
comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestEl bodeguero conoce todas sus responsabilidades
y obligaciones para con la entidad
Si las conoce
sin embargo no
las cumple a
cabalidad
2 iquestExiste comunicacioacuten entre la gerencia
contabilidad y bodega
3 iquestLos problemas de los trabajadores son
comunicados en forma oportuna a la alta gerencia
4 iquestExiste un clima laboral adecuado en la entidad
5 iquestEl personal conoce de forma correcta sus deberes
y obligaciones
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestSe realizan evaluaciones al cumplimiento de
responsabilidades del personal del aacuterea de bodega
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestSe solicita previa autorizacioacuten a la administracioacuten
para realizar las compras
3
iquestEl bodeguero de la empresa cuenta con la
capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
Se necesita maacutes
capacitacioacuten
4 La documentacioacuten de salida del material iquestEs
firmada por el receptor de la misma
No existe
unidad de
auditoria
interna
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observacion
es Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumpl
e
N
A
5
iquestLa existencia almacenada se encuentra
ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los
mismos
6 iquestLas mercanciacuteas salen del inventario
uacutenicamente si estaacuten respaldadas por notas de
despacho o requisiciones las cuales estaacuten
debidamente autorizadas para garantizar el
destino deseado
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
7
iquestExisten poliacuteticas claramente definidas y
expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
No se le da
seguimiento
adecuado
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de
Inventarios
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - 25
10 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 - - 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25
10 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
3
Cumplido 13 - - 8 125 23 - - 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 25
10 35
714
No
Cumplido 0
- 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 20 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
5
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 5 20 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0
-
6
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
8
Cumplido 13
769 8
125 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - -
-
-
-
9
Cumplido 13
769
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
10
Cumplido 13 - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0
-
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
11
Cumplido 13 - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0
-
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten
Puntuacioacute
n Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n
Punt
o
12
Cumplido 13 - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65
3845
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido 0 - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
13
Cumplido 13 - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65
3845
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido 0 - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
14
Cumplido
- - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
15
Cumplido
- - -
-
-
- 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
16
Cumplido
- - -
-
-
- 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
17
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
18
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
19
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
20
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0
- - - -
-
-
-
21
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
22
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
23
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Puntaje 5383 75 7395 70 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
ii
ii Agradecimiento
A la universidad Nacional Autoacutenoma de Nicaragua y a las autoridades que la representan
que los mantiene comprometido con la educacioacuten y la responsabilidad social
Mi agradecimiento especial a los maestros Msc Erika Navarrete Msc Alfredo Canales
Msc Manuel Flores y a mi tutor Msc David Alvarado por haberme transmitido las herramientas
necesarias para la elaboracioacuten de este trabajo y brindarme consejos para ser un profesional en la
materia contable siempre con el razonamiento que hay que seguir en constante aprendizaje para
ser mejor cada diacutea Gracias por el valioso tiempo que me han dedicado para finalizar este trabajo
con eacutexito
Por uacuteltimo agradezco a mis compantildeeras de tesis ya que me brindaron aacutenimos para seguir
hasta el final de esta labor y por la coordinacioacuten que establecimos para hacer posible este trabajo
A todas las personas que brindaron sus aportes en la preparacioacuten y culminacioacuten de esta labor les
agradezco
Dilson Wilfredo Palacio Matamoros
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iii
iii Carta Aval del Tutor
Managua noviembre 2017
Msc Aacutelvaro Guido Quiroz
Director del Departamento de Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
Facultad de Ciencias Econoacutemicas
Su Despacho
Estimado Maestro Guido
Remito a usted 1 ejemplar de monografiacutea con el tema ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de
inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control
interno COSO 2013 en el periodo 2016rdquo Elaborado por los bachilleres Betania Junieth Aguilar
Chinchilla con carnet 13200068 Valeria Ivonne Estrada Morales con carnet 12020878 y
Dilson Wilfredo Palacios Matamoro con carnet 13205546 estudiantes de la carrera de
Contaduriacutea Puacuteblica y Finanzas
El documento cumple con los requisitos establecidos en el reglamento del Reacutegimen Acadeacutemico
Estudiantil en sus artiacuteculos 48 49 50 y 51
Sin maacutes a que hacer referencia le saluda
Atentamente
Msc David Francisco Alvarado Daacutevila
Tutor
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
iv
iv Resumen
El presente trabajo investigativo tiene como principal objetivo evaluar el sistema de
control de inventario en la empresa Cueros SA mediante el marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016 asiacute como tambieacuten analizar los riesgos que afectan el
departamento de inventario
El meacutetodo de estudio puesto en praacutectica para esta investigacioacuten es de tipo cualitativa con
lineamientos cuantitativos se emplea ademaacutes la aplicacioacuten de instrumentos como cuestionarios y
matrices para analizar los riesgos y afectaciones del control interno en el departamento de
inventario
El control interno Coso 2013 tiene como propoacutesito fundamental mejorar el desempentildeo y
gestioacuten organizacional la aplicacioacuten de Coso 2013 proporcionara una seguridad razonable sobre
el logro de los objetivos de operaciones el reporte y de cumplimiento Sin embargo desde que
se creoacute la empresa Cueros SA no se ha realizado un anaacutelisis sobre el control interno de ahiacute el
intereacutes que despierta esta investigacioacuten pues presenta una evaluacioacuten realizada a la empresa con
el objetivo de brindar recomendaciones que ayuden a mejorar el proceso productivo y operativo
de la organizacioacuten tomando como referencia el marco integrado de control interno Coso 2013
Dentro de las principales conclusiones obtenidas seguacuten los objetivos propuestos se logra
identificar que la empresa se encuentra en una exposicioacuten moderada al riesgo es decir que debe
mejorar en los controles que aplica para reducir los riesgos a niveles aceptables de igual manera
los registros contables de los inventarios en la empresa deberaacuten realizarse adecuados a las NIIF
para pymes con respecto a la aplicacioacuten del MICI ndash COSO en el departamento de inventario se
encontraron serias deficiencias en todos sus componentes por lo que se hace necesario que la
empresa aplique medidas correctivas inmediatamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
v Iacutendice
i Dedicatoria i
ii Agradecimiento ii
iii Carta Aval del Tutor iii
iv Resumen iv
I Introduccioacuten 1
11 Antecedentes 3
111 Antecedentes Histoacutericos 3
112 Antecedentes de Campo 3
12 Justificacioacuten 6
13 Planteamiento del Problema 7
14 Formulacioacuten del Problema 8
II Objetivos de la investigacioacuten 9
21 Objetivo General 9
22 Objetivos Especiacuteficos 9
III Marco teoacuterico 10
31 Introduccioacuten 10
32 Perfil de la empresa 10
321 Historia de la empresa 10
322 Misioacuten 11
323 Visioacuten 11
324 Valores 11
33 Enfoque Conceptual 13
331 Inventarios 13
332 Tipos de Inventario 14
333 Valuacioacuten de los Inventarios 15
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario 15
335 Riesgo 16
336 Control de Inventarios 17
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios 18
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes) 18
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes 19
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 19
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten 19
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios 20
353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes 21
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten 21
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten 21
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten 22
357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos 23
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios 23
359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios 24
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo 24
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo 24
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios 25
3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto 26
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar 26
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013 26
361 Control interno 27
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013) 30
371 Entorno de control 30
372 Evaluacioacuten de riesgos 32
373 Actividades de control 32
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten 33
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo 35
38 Principios del control interno (COSO 2013) 36
381 Entorno de control 36
382 Evaluacioacuten de riesgos 37
383 Actividades de control 37
384 Informacioacuten y comunicacioacuten 38
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo 38
IV Preguntas Directrices 39
V Operacionalizacioacuten de variables 40
VI Disentildeo metodoloacutegico 41
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
61 Introduccioacuten 41
62 Tipo de investigacioacuten 41
63 Fuentes de informacioacuten 41
64 Poblacioacuten de estudio 42
65 Muestra 42
66 Marco temporal de anaacutelisis 42
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos 42
68 Instrumentos de investigacioacuten 43
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes 43
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro
de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes 44
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA 45
69 Enfoque investigativo 48
691 Modelo loacutegico 48
VII Anaacutelisis de Resultados 49
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA 49
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario 58
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante
lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes 60
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de cumplimiento de
los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF
para Pymes 62
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de
la empresa Cueros SA en el periodo 2016 65
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 68
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013 en el
departamento de inventario 73
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa Cueros SA
78
VIII Conclusiones 82
IX Recomendaciones 84
X Bibliografiacutea 87
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
v
XI Anexos 92
Anexo 1 Organigrama Cueros S A 92
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario 93
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes 99
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales 102
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control 103
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos 107
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control 111
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten 115
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo 119
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 -
Empresa Cueros SA 122
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control 128
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos 129
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control 130
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y comunicacioacuten 132
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo 132
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el
departamento de Inventarios 134
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
1
I Introduccioacuten
El presente trabajo monograacutefico posee como objetivo principal la realizacioacuten de una
evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA utilizando el marco
integrado de control interno MICI-COSO en el periodo 2016 la cual ayudara a contribuir en
gran manera a mejorar el proceso contable y operacional de la empresa y asiacute reducir los riesgos
de peacuterdida o fraude en la entidad
En los uacuteltimos periodos la empresa Cueros SA ha incurrido en una serie de deficiencias
de control en el departamento de inventarios que abarca las aacutereas de produccioacuten almacenamiento
y distribucioacuten de productos lo que ha ocasionado que el saldo de la cuenta de inventario no sea
razonable debido a que no se tienen controles que ayuden a reducir riesgos en la empresa
La importancia de esta investigacioacuten se basa especiacuteficamente en la aplicacioacuten de un
anaacutelisis de riesgos inherentes que afectan las operaciones del departamento de inventario y
aplicar controles que puedan erradicar estos riesgos ademaacutes se evaluaran los cumplimientos de
registros contables del rubro de inventario seguacuten la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes para
lograr saldos con maacutes exactitud de la misma forma se aplicara el marco de control interno MICI-
COSO al departamento de inventario con el fin de obtener controles claves para una correcta
operacioacuten contable y administrativa
La metodologiacutea utilizada en esta investigacioacuten seraacute el meacutetodo inductivo-deductivo y el
tipo de investigacioacuten de tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos La poblacioacuten de la
presente investigacioacuten estaacute integrada por la empresa Cueros SA La muestra de esta
investigacioacuten es el periodo contable del antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos
informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
2
Los instrumentos de recoleccioacuten de datos seraacuten cuestionarios y matrices que se aplicaraacuten
a los empleados de la entidad Una vez obtenidos los resultados de dichos instrumentos se
presentaraacuten los resultados y recomendaciones de la evaluacioacuten
Para efectos de este trabajo de investigacioacuten cada uno de sus capiacutetulos estaacuten integrados de
la siguiente forma
Capiacutetulo I contempla la introduccioacuten el planteamiento y formulacioacuten del problema
justificacioacuten objetivos generales y especiacuteficos
Capitulo II estaacute integrado por el marco referencial el cual brinda la teoriacutea necesaria
relacionada con la presente investigacioacuten de igual manera se plantea las preguntas directrices de
la investigacioacuten
Capitulo III presenta el disentildeo metodoloacutegico de la investigacioacuten lo que se refiere al tipo
de estudio meacutetodo de investigacioacuten a implementar la determinacioacuten de la poblacioacuten y universo
de estudio y las herramientas utilizadas para recopilar informacioacuten
Capitulo IV integra el anaacutelisis y discusioacuten de resultados
Capiacutetulo V incluye las conclusiones que resultaron de la investigacioacuten y que dan
respuesta a los objetivos propuestos ademaacutes contiene recomendaciones orientadas a la solucioacuten
del problema y finalmente la bibliografiacutea y anexos donde se presentan los instrumentos
aplicados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
3
11 Antecedentes
111 Antecedentes Histoacutericos
El marco de control interno (marco original) fue publicado en 1992 por el comiteacute de
organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) por sus siglas en ingleacutes con el
fin de ayudar a las organizaciones a mejorar la calidad de informacioacuten normas y sistemas de
control
Debido a la gran aceptacioacuten que tuvo este marco en el 2013 COSO presenta la versioacuten
actualizada de control interno ndash marco integrado cuyo objetivo es permitir a las organizaciones
desarrollar y mantener de una manera eficiente y efectiva sistemas de control interno que
puedan aumentar la probabilidad de cumplimiento de los objetivos de la entidad y adaptarse a los
cambios de su entorno operativo y de negocio
En el proceso de evaluacioacuten del sistema de control de inventario seguacuten el marco de
control interno MICI-COSO 2013 lo que se pretende es darle una forma concreta al objetivo
planteado antes de iniciar se debe evaluar si lo que se estaacute proponiendo es lo maacutes pertinente
eficaz eficiente y rentable para la empresa
La elaboracioacuten de zapatos 100 cuero es una actividad caracterizada por poseer gran
movimiento en el inventario especialmente en la materia prima lo que puede ocasionar que se
incurra en bajos niveles de control que conllevan hasta perdidas econoacutemicas importantes
112 Antecedentes de Campo
La presente investigacioacuten para optar al tiacutetulo de Licenciado en Contaduriacutea Puacuteblica y
Finanzas denominada ldquoEvaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros
SA mediante la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO en el periodo 2016rdquo hace
referencia a numerosos trabajos relacionados con el control de inventario y en menor medida a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
4
nivel nacional pues la informacioacuten relacionada es alcanzable Las mencionadas monografiacuteas
poseen los mismos enfoques hacia el inventario a diferencia del tipo de empresa en cuestioacuten y
algunas tambieacuten abarcan otros componentes de la operatividad de la entidad A continuacioacuten se
citan algunos de los documentos mencionados anteriormente destacando ciertos aportes
El trabajo de Salas S y Mejiacutea J (2015) titulado ldquoAuditoria de control interno al rubro
de inventario y propuesta de elaboracioacuten de manual de control para la empresa Ecuagreenprodex
SArdquo el principal objetivo es analizar e identificar los errores del control interno mediante la
realizacioacuten de una auditoria de inventarios con el fin de proponer recomendaciones que seraacuten el
principal soporte para la elaboracioacuten de un manual de control interno Tambieacuten se realizoacute anaacutelisis
de control interno que permitioacute conocer los diferentes procesos que se efectuacutean en las bodegas y
el manejo que se tiene con el inventario
De igual manera destaca el estudio de Secaira M L (2014) en su investigacioacuten
ldquoModelo de gestioacuten de control y manejo de inventario en la empresa comercial Distribuidora JL
en la ciudad de Santo Domingordquo con el fin de plantear un control adecuado de los inventarios
Secariacutea logroacute encontrar algunas deficiencias en el control de inventario por ejemplo
determinoacute que la entidad no contaba con poliacuteticas ni procedimientos que permitieran un control
adecuado este estudio brinda herramientas para realizar evaluaciones en las deficiencias del
control de inventario
Acuntildea D amp Chavarriacutea S (2014) en su tesis Efecto de la implementacioacuten de un sistema
de control de inventario bajo el marco normativo de la NIIF seccioacuten 23 en la rentabilidad de la
empresa constructora ldquoLas Segoviasrdquo EMCOSE (tesis para obtener el tiacutetulo de contadores)
concluye que un inadecuado control en el inventario perjudica las operaciones de la empresa
ocasionaacutendole perdidas de materiales repuestos combustibles sin omitir las perdidas monetarias
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
5
de la misma por lo que el sistema de control de inventario propuesto para la empresa
constructora ldquoLas Segoviasrdquo mejoro el proceso de uso y manejo de materiales y repuestos que
son utilizados en cada uno de los diferentes proyectos ejecutados
El estudio de Germaacuten F (2012) denominado Evaluacioacuten del Control Interno en el aacuterea
de Inventario de materia prima y productos terminados en la faacutebrica de puros American
Caribbean Cigars SA en la ciudad de Esteliacute dicho estudio se realizoacute tomando en consideracioacuten
el enfoque cuali-cuantitativo de tipo descriptivo y de corte transversal La muestra utilizada fue
de siete funcionarios de la empresa que estaacuten directamente relacionados con el aacuterea de
inventarios La informacioacuten se obtuvo utilizando teacutecnicas de levantamiento de datos tales como
entrevistas encuestas y revisioacuten documental
Esta investigacioacuten ayudo a conocer mejor los procedimientos que se llevan a cabo en la
faacutebrica respecto a la administracioacuten y manejo del inventario de materiales y mercanciacuteas asiacute
como los compromisos y funciones de los empleados relacionadas con estos procedimientos
En la investigacioacuten se logroacute determinar que llevar un adecuado control en los inventarios
es de gran importancia para la empresa puesto que constituyen una parte fundamental de la
misma de igual manera se logra identificar investigadores con diferentes criterios acerca del
control de los inventarios es por esta razoacuten que surge la oportunidad de realizar la investigacioacuten
para conocer con mayor exactitud los beneficios que aporta un adecuado sistema de control en el
aacuterea de inventarios para lograr que la empresa cumpla las metas establecidas
En este sentido a la fecha la empresa CUEROS SA no ha sido sujeto de estudio y
anaacutelisis que permita evaluar la importancia de un eficiente control en el departamento de
inventarios lo cual da cabida a su determinacioacuten como sujeto de anaacutelisis
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
6
12 Justificacioacuten
El motivo principal que inspiroacute la ejecucioacuten de esta investigacioacuten se centra en el objetivo
de dar solucioacuten a una serie de problemas que ha tenido la empresa Cueros SA debido a que en
los uacuteltimos antildeos ha presentado deficiencias que han ocasionado que las diferentes aacutereas de
produccioacuten y almacenamiento no trabajen correctamente ademaacutes se han incurrido en peacuterdidas
monetarias al no poseer controles se incurren en graves riesgos inherentes de la entidad
Este estudio constituiraacute un antecedente para futuras investigaciones que se realicen acerca
del tema puesto que serviraacute como herramienta y guiacutea metodoloacutegica ademaacutes de esto si la
empresa toma en consideracioacuten el anaacutelisis realizado el resultado de esta investigacioacuten aportara
beneficios principalmente a la administracioacuten de la misma para asiacute mejorar sus operaciones y por
lo tanto optimizar sus utilidades
Igualmente con esta investigacioacuten se consolidaraacuten los conocimientos de los autores los
cuales seraacuten obtenidos en el transcurso de la investigacioacuten ya que se podraacute demostrar de manera
praacutectica la aplicacioacuten de dichos conocimientos para dar respuesta a un problema empresarial
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
7
13 Planteamiento del Problema
La Empresa Cueros SA es una empresa que se clasifica en el aacuterea de pequentildeas y
medianas empresa estaacute regida por la ley No 645 Ley de promocioacuten fomento y desarrollo de la
micro pequentildea y mediana empresa (Ley Mipyme) su actividad principal es la produccioacuten y
venta de calzado 100 cuero siendo una empresa muy rentable desde el inicio de sus actividades
Siacutentomas
Un anaacutelisis preliminar de la empresa resalto los siguientes en sus operaciones durante el
periodo 2016 presenta un decremento en su utilidad con respecto al antildeo anterior existen faltantes
de materiales en el departamento de materia prima y produccioacuten ademaacutes la empresa posee una
cantidad elevada de productos en el aacuterea de inventarios listos para la venta
Causas
No se lleva un registro exacto de las entradas y salidas de los productos de igual manera
existe una amplia variedad de calzado producidos sin el control adecuado la rotacioacuten de los
productos es lenta lo que provoca afectaciones directamente en el almacenaje y no se aplica el
procedimiento para dar de baja a la gran cantidad de productos obsoletos y dantildeados que estaacuten en
existencia
Por otro lado no se presenta el estado de costo de produccioacuten y venta a la alta gerencia
para dar a conocer los resultados del inventario y su manejo para la toma de decisiones
operativas asiacute mismo la empresa no cuenta con poliacuteticas y procedimientos que identifiquen o
puedan determinar ciertos riesgos que puedan afectar la operatividad de la misma
Pronostico
La disminucioacuten en las utilidades de la empresa causada por las deficiencias que posee el
control de los inventarios puede ocasionar que la empresa no alcance sus metas propuestas y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
8
presente dificultades que podriacutean afectar el supuesto de negocio en marcha para el futuro
predecible
La realizacioacuten de una evaluacioacuten del sistema del control de inventario de la empresa
Cueros SA y la implementacioacuten del mismo ayudara a mejorar el proceso operativo y
productivo de la entidad garantizando el cumplimiento de los objetivos de la organizacioacuten
contribuyendo asiacute a que la empresa marche adecuadamente
14 Formulacioacuten del Problema
iquestCoacutemo afecta el inadecuado control de inventario en la operatividad de la empresa
Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
9
II Objetivos de la investigacioacuten
21 Objetivo General
211 Evaluar el sistema de control de inventario de la empresa Cueros SA mediante la
aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
22 Objetivos Especiacuteficos
221 Analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
222 Evaluar el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
223 Aplicar el marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la
empresa Cueros SA en el periodo 2016
224 Presentar propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la
empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
10
III Marco teoacuterico
31 Introduccioacuten
La evaluacioacuten del sistema de control de inventario tiene por objeto conocer las
debilidades que este posee y de queacute manera estaacute afectando a la empresa Actualmente el control
de los inventarios es uno de los aspectos que en las micro y pequentildeas empresas es pocas veces
atendidos el manejo de un buen control ayuda a que la empresa alcance las utilidades deseadas
Dado que el presente trabajo- de investigacioacuten evaluacutea el sistema de control de inventarios
de la empresa Cueros SA es necesario plantear algunas definiciones que sirvan de ejes
conceptuales para la investigacioacuten
32 Perfil de la empresa
Cueros SA es una empresa nacional del sector cuero y calzado sector industrial su
principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100 cuero
321 Historia de la empresa
Fue fundada por su gerente general Mario Javier Palacios Peacuterez en la ciudad de Granada
del parque central una cuadra al sur media cuadra al este donde se encuentra ubicada
actualmente inicio como una pequentildea empresa que confeccionaba calzado y con la
perseverancia de su socio fundador se ha convertido en una mediana empresa de referencia en el
mercado de manufactura nacional
Su principal actividad econoacutemica es la produccioacuten y comercializacioacuten de calzado 100
cuero su produccioacuten se enfoca principalmente en la fabricacioacuten de Calzado de mujer y varoacuten
para vestir entre otros
CUEROS SA es una empresa moderna eficaz y eficiente por su competitividad en el
mercado nacional a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
11
innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
En la actualidad la empresa cuenta con maacutes de 40 trabajadores directos y alianzas
estrateacutegicas con varias pymes del aacuterea de calzado de cuero de los departamentos de Granada
Masaya y Chontales lo que le permite ampliar su cantidad de produccioacuten
322 Misioacuten
Promocionar calzado nicaraguumlense 100 cuero incorporando tanto al mercado Nacional
como de Exportacioacuten una diversidad de estilos colores y textura de calzado en diferentes
liacuteneas adecuando su tecnologiacutea para garantizar la calidad de sus productos y asiacute obtener la
satisfaccioacuten de los clientes
323 Visioacuten
Lograr el liderazgo como una empresa de manufactura de calzado 100 cuero siendo
una empresa moderna eficiente y eficaz por su competitividad en el mercado nacional y de
exportacioacuten a traveacutes de la modernizacioacuten y efectividad en sus procesos productivos la
innovacioacuten en disentildeo y el fortalecimiento de alianzas con los diferentes actores involucrados en
la cadena productiva
324 Valores
La empresa Cueros SA contiene valores y objetivos que son el centro de la
organizacioacuten y constituyen los cimientos de la misma con el propoacutesito de generar en cada uno
de nuestros colaboradores una actitud de servicio excelente a fin de contribuir a una gestioacuten
altamente competitiva eficaz y eficiente en la fabricacioacuten de productos de la mejor calidad en el
mercado del calzado de cuero
a) Confianza Generar y un clima de amistad con todos los que se relaciona con la empresa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
12
b) Cooperacioacuten Proporcionar al personal de la empresa el apoyo necesario para el logro de
los objetivos personales y corporativos
c) Honestidad Ejercer con integridad y transparencia en todos nuestros actos
d) Puntualidad Establecer una cultura de exactitud y responsabilidad en todos nuestros
compromisos
e) Respeto Fomentar una actitud de obediencia en todas las relaciones personales y en
todos los niveles de autoridad
f) Servicio de Calidad y Garantiacutea Que nuestros productos sean los mejores de acuerdo con
las necesidades de cada persona ofrecieacutendoles un calzado elaborado con la mejor materia
prima en el mercado y una oacuteptima fabricacioacuten que garantizan la excelencia y el mejor
precio del mismo
g) Deseo de Superacioacuten Desarrollar el talento y la capacidad de cada miembro de nuestra
organizacioacuten para que asuma con eficiencia responsabilidad y compromiso su rol dentro
de la empresa y esta logre los objetivos esperados
h) Compromiso Estimular en cada miembro de la empresa una actitud responsable y
pertinente para realizar su funcioacuten en forma eficiente y fomentar en cada uno una
genuina sensibilidad social y cuidado con el medio ambiente
i) Responsabilidad con los proveedores colaboradores y clientes Que todo el equipo de
trabajo realice las actividades teniendo en cuenta todos los aspectos legales eacuteticos
morales ambientales y de calidad para mantener una cultura organizacional
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
13
33 Enfoque Conceptual
Los inventarios constituyen una parte fundamental en las empresas manufactureras el
control de estos es esencial para que la empresa funcione correctamente y alcance las utilidades
deseadas estaacute definido de la siguiente manera
331 Inventarios
Los inventarios constituyen una de las cuentas principales del balance general y
contienen una importancia relativa en el giro comercial de las entidades Para la empresa Cueros
SA el inventario es la cuenta principal de los activos ya que es el punto de partida de su
proceso de produccioacuten
Coronado J C (2009) menciona que el inventario integra las partidas del activo
corriente que estaacuten lista para la venta asiacute mismo define que es toda aquella mercanciacutea que posee
una empresa en el almaceacuten valorada al costo de adquisicioacuten para la venta o actividades
productivas
Seguacuten Guajardo G (2010) se logra comprender que los inventarios son bienes tangibles
para la venta durante el curso ordinario del negocio o bien para ser consumidos en la produccioacuten
de bienes o servicios para su posterior comercializacioacuten
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) define el inventario de la siguiente
manera
Los inventarios son activos (a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) en proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o (c) en forma de materiales o suministros
para ser consumidos en el proceso de produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
A pesar de que el inventario es una de las partes maacutes importante dentro de las empresas
muchas veces no se lleva un buen manejo de las operaciones Para lograr esto es necesario que la
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
14
administracioacuten de las empresas implemente un control interno adecuado que ayude al logro de
los objetivos estrateacutegicos
332 Tipos de Inventario
3321 Inventarios de Materia Prima
Seguacuten Marulanda O J (2009) la materia prima es el primer elemento del costo y
comprende los materiales que guardan una relacioacuten directa con el producto terminado bien sea
por su clara identificacioacuten por la faacutecil asignacioacuten a este o lo relevante de su valor
3322 Inventarios de Materiales en proceso
De acuerdo con Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios
Bogotaacute Colombia Grupo editorial Norma se considera que los artiacuteculos son productos en
proceso durante el tiempo en que las materias prima se convierten en productos parciales
subensamblajes y productos terminados
3323 Inventarios de Productos terminados
Muumlller M (2004) Fundamento de la administracioacuten de inventarios Bogotaacute Colombia
Grupo editorial Norma igualmente menciona lo siguiente los productos terminados son
productos listos para su venta a los clientes Tambieacuten se utiliza para ajustar la produccioacuten a la
demanda predecible o impredecible del mercado
3324 Inventarios de Mercanciacutea en traacutensito
En su investigacioacuten Peacuterez SA (2010) destaca que la mercanciacutea en traacutensito son
documentos o giros por mercanciacuteas que la empresa compro pero que por razones de distancia o
cualquier otra circunstancia auacuten no han sido recibidas en el almaceacuten
3325 Inventarios de Mercanciacutea en consignacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
15
Para Peacuterez S A (2010) la mercanciacutea en consignacioacuten no es maacutes que la cuenta que
reflejara las mercanciacuteas que la empresa compro pero que han sido adquiridas en consignacioacuten es
decir es una mercanciacutea sobre la cual no se tiene ninguacuten derecho de propiedad por lo tanto la
empresa no estaacute en obligacioacuten de pagarlas hasta que no se hayan vendidos
333 Valuacioacuten de los Inventarios
La valuacioacuten de inventarios estaacute definido por diversos estudios entre estos se destacan las
Normas Internacionales de Contabilidad nuacutemero 2 (NIC2) el cual establece que
Los inventarios se mediraacuten al costo o al valor neto realizable seguacuten cuaacutel sea menor El
costo de los inventarios comprenderaacute todos los costos derivados de su adquisicioacuten y
transformacioacuten asiacute como otros costos en que se haya incurrido para darle su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
334 Meacutetodos de valuacioacuten de inventario
bull Meacutetodo de promedio ponderado
bull Meacutetodo de primeras en entrar primeras en salir o PEPS
3341 Costo promedio
Seguacuten Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia Fundacioacuten para la
educacioacuten superior San Mateo el meacutetodo del costo promedio se realizaraacute de la siguiente manera
el costo de los artiacuteculos disponibles para la venta o consumo se divide entre el total de unidades
tambieacuten para la venta y consumo
3342 Costo primeras en entrar primeras en salir (PEPS)
De acuerdo con Jimeacutenez W (2010) Contabilidad de Costos Bogotaacute Colombia
Fundacioacuten para la educacioacuten superior San Mateo se le da salida primero a los productos maacutes
antiguos de tal manera que las existencias finales siempre corresponderaacuten a las uacuteltimas entradas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
16
335 Control
De acuerdo con la real academia espantildeola la definicioacuten de control establece dos
acepciones las cuales se mencionan a continuacioacuten
a) Inspeccioacuten fiscalizacioacuten intervencioacuten
b) Dominio mando preponderancia
Como se logra observar ambos significados se relacioacuten entre siacute el primero enfocaacutendose
en un sentido de revisioacuten y el segundo conllevando al cumplimiento del proceso
De igual manera el control ha sido definido por algunos autores entre las que destaca la
siguiente
Para Cabrera E (2014) el control es una etapa primordial en la administracioacuten pues
aunque una empresa cuente con magniacuteficos planes una estructura organizacional adecuada y una
direccioacuten eficiente el ejecutivo no podraacute verificar cuaacutel es la situacioacuten real de la organizacioacuten si
no existe un mecanismo que cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos
De lo anterior se logra interpretar que el control no es maacutes que un proceso que se aplica a
las empresas con el fin de verificar el desempentildeo de las operaciones en las diversas aacutereas por lo
que es necesario ejercer el control en todos los niveles de la organizacioacuten para lograr el
cumplimiento de las actividades
335 Riesgo
Se han realizado diversos estudios sobre el teacutermino riesgo entre los cual se infiere al
realizado por el estado de Australia
El comiteacute de coordinacioacuten del sistema australiano ASNZS 43601999 de Administracioacuten
de Riesgo (1999 p 5) definen el riesgo como ldquola posibilidad de que suceda algo que tendraacute un
impacto sobre los objetivos Se le mide en teacuterminos de consecuencias y probabilidadesrdquo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Todas las empresas estaacuten expuestas a riesgos que pueden llegar a afectar la operatividad
de la misma por lo que se hace necesario implementar controles que ayuden a identificarlos y de
esta manera aplicar planes de accioacuten para mitigarlos o reducirlos
336 Control de Inventarios
Seguacuten Espinoza O (2011) el control de inventarios constituye una herramienta
fundamental en la administracioacuten moderna permitiendo a las empresas y organizaciones conocer
las cantidades existentes de productos disponibles para la venta en un lugar y tiempo
determinado asiacute como las condiciones de almacenamiento aplicables en las industrias
Perdomo M (2000) define el control de inventario como
El plan de organizacioacuten entre el sistema de contabilidad funciones de empleados y
procedimientos coordinados que tienen por objeto obtener informacioacuten segura salvaguardar las
mercanciacuteas materia prima productos en proceso y productos terminados propios en existencia y
de disponibilidad inmediata que en el curso normal de operaciones estaacuten destinados a la venta ya
sea en su estado original de compra o despueacutes de transformados (P 52)
Es necesaria la implantacioacuten de un control de inventarios adecuado en las empresas Para
Perdomo M (2000) los inventarios son la cuenta de activo con maacutes representacioacuten de inversioacuten
y productividad dentro de las empresas manufactureras es necesario implementar medidas de
control interno para proteger los inventarios
Tovar C E (2009) menciona algunas ventajas de llevar un adecuado control de
inventarios las cuales se presentan a continuacioacuten
bull Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades excesivas de
inventarios
bull Reduce el riesgo de fraudes robos o dantildeos fiacutesicos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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bull Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercanciacuteas
bull Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
bull Reduce el costo de la toma del inventario fiacutesico anual
La implementacioacuten de un control interno de inventario ayuda a manejar un inventario real
y productivo reduce las posibles peacuterdidas y ayuda ampliamente en el proceso contable y
administrativo de la entidad
337 Meacutetodo de Control de los Inventarios
Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista
Control Operativo y Control Contable
Seguacuten Tovar C E (2009) el control operativo aconseja mantener las existencias a un
nivel apropiado tanto en teacuterminos cuantitativos como cualitativos de donde es loacutegico pensar que
el control empieza a ejercerse con antelacioacuten a las operaciones mismas debido a que si se
compra sin ninguacuten criterio nunca se podraacute controlar el nivel de los inventarios A este control
pre operativo es que se conoce como control preventivo este control preventivo se refiere a que
se compra realmente lo que se necesita evitando acumulacioacuten excesiva
Para Tovar CE (2009) la eficiencia del control preventivo se conoce por medio de una
auditoria o anaacutelisis del inventario y el control contable asiacute mismo sentildeala puntos deacutebiles que
merecen una accioacuten correctiva No hay que olvidar que los registros y la teacutecnica del control
contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo
34 Normas internacionales de informacioacuten financiera (NIIF para Pymes)
La Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que las normas
internaciones de informacioacuten financiera para pequentildeas y medianas empresas se crearon debido a
que algunas partes de las Normas internacionales de informacioacuten financiera completas son
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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innecesarias para las pequentildeas y medianas empresas la versioacuten simplificada de las NIIF
completas es decir las NIIF para pymes incluyen 35 secciones sobre diferentes aspectos
contables
341 Caracteriacutesticas de las NIIF para pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) las 5
caracteriacutesticas de las NIIF para pymes son las siguientes
a) Algunos temas en las NIIF pymes son omitidos ya que no son relevantes para las pymes
tiacutepicas
b) Algunas alternativas o poliacuteticas contables en las NIIF no son permitidos ya que una
metodologiacutea simple estaacute disponible para las PYMES
c) Sustancialmente menos revelaciones
d) Simplificacioacuten de Exposicioacuten de motivos
35 Seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten 13 de NIIF
para pyme es el marco legal de aplicacioacuten para el registro de los inventarios Estaacute dividida en
veintidoacutes paacuterrafos de los cuales solo se mencionaraacuten los que estaacuten relacionados con la empresa a
evaluarse
351 Seccioacuten 131 Alcance de esta seccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) esta seccioacuten
establece los principios para el reconocimiento y medicioacuten de los inventarios por lo que lo define
de la siguiente manera Los inventarios son activos
(a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones
(b) En proceso de produccioacuten con vistas a esa venta o
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
20
(c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
produccioacuten o en la prestacioacuten de servicios (p81)
Esta seccioacuten se aplica a todos los inventarios excepto a
(a) Las obras en progreso que surgen de contratos de construccioacuten incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (veacutease la Seccioacuten 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias)
(b) Los instrumentos financieros (veacutease la Seccioacuten 11 Instrumentos Financieros Baacutesicos y
la Seccioacuten 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros)
(c) Los activos bioloacutegicos relacionados con la actividad agriacutecola y productos agriacutecolas en
el punto de cosecha o recoleccioacuten (veacutease la Seccioacuten 34 Actividades Especiales) (Ibiacutedem)
Esta seccioacuten no se aplica a la medicioacuten de los inventarios mantenidos por
(a) Productores de productos agriacutecolas y forestales de productos agriacutecolas tras la cosecha
o recoleccioacuten y de minerales y productos minerales en la medida en que se midan por su
valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados o
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta con cambios en resultados
(Ibiacutedem)
352 Seccioacuten 134 Medicioacuten de los inventarios
De conformidad con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una
entidad mediraacute los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta (p81)
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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353 Seccioacuten 135 Costo de los inventarios seccioacuten 135 de las NIIF para Pymes
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la seccioacuten
135 establece los costos que la empresa incluiraacute en el costo de los inventarios los cuales son los
costos de compra costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
354 Seccioacuten 136 y 137 Costo de Adquisicioacuten
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) establece que los
costos de adquisicioacuten de los inventarios comprenden entre ellos el precio de compra los
aranceles de importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales) el transporte la manipulacioacuten y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicioacuten de las mercaderiacuteas materiales o servicios Los descuentos comerciales las rebajas y
otras partidas similares se deduciraacuten para determinar el costo de adquisicioacuten
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado En algunos casos el acuerdo
contiene de hecho un elemento de financiacioacuten impliacutecito por ejemplo una diferencia entre el
precio de compra para condiciones normales de creacutedito y el importe de pago aplazado En estos
casos la diferencia se reconoceraacute como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacioacuten
y no se antildeadiraacute al costo de los inventarios (p82)
355 Seccioacuten 138 Costo de transformacioacuten
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) los costos de
transformacioacuten de los inventarios incluiraacuten los costos directamente relacionados con las unidades
de produccioacuten tales como la mano de obra directa Tambieacuten incluiraacuten una distribucioacuten
sistemaacutetica de los costos indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Son costos indirectos de produccioacuten fijos los que permanecen relativamente constantes
con independencia del volumen de produccioacuten tales como la depreciacioacuten y mantenimiento de
los edificios y equipos de la faacutebrica asiacute como el costo de gestioacuten y administracioacuten de la planta
Son costos indirectos variables los que variacutean directamente o casi directamente con el
volumen de produccioacuten tales como los materiales y la mano de obra indirecta (Ibiacutedem)
356 Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de produccioacuten
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) la entidad
distribuiraacute los costos fijos de produccioacuten dividieacutendolos entre los costos de transformacioacuten sobre
la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
La Capacidad normal es la produccioacuten que se espera conseguir en promedio a lo largo de
un nuacutemero de periodos o temporadas en circunstancias normales teniendo en cuenta la peacuterdida
de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento Puede usarse el nivel
real de produccioacuten si se aproxime a la capacidad normal El importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccioacuten no se incrementaraacute como consecuencia de un nivel bajo
de produccioacuten ni por la existencia de capacidad ociosa
Los costos indirectos no distribuidos se reconoceraacuten como gastos en el periodo en que
hayan sido incurridos En periodos de produccioacuten anormalmente alta el importe de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccioacuten disminuiraacute de manera que los inventarios
no se midan por encima del costo Los costos indirectos variables se distribuiraacuten a cada unidad
de produccioacuten sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccioacuten (p82)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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357 Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) el proceso de produccioacuten
puede dar lugar a la fabricacioacuten simultaacutenea de maacutes de un producto Este es el caso por ejemplo
de la produccioacuten conjunta o de la produccioacuten de productos principales junto a subproductos
Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformacioacuten de cada producto
no sean identificables por separado una entidad los distribuiraacute entre los productos utilizando
bases coherentes y racionales La distribucioacuten puede basarse por ejemplo en el valor de
mercado relativo de cada producto ya sea como produccioacuten en proceso en el momento en que
los productos pasan a identificarse por separado o cuando se termine el proceso de produccioacuten
La mayoriacutea de los subproductos por su propia naturaleza no son significativos Cuando
este sea el caso la entidad los mediraacute al precio de venta menos el costo de terminacioacuten y venta
deduciendo este importe del costo del producto principal Como resultado el importe en libros
del producto principal no resultaraacute significativamente diferente de su costo (Ibiacutedem)
358 Seccioacuten 1311 y 1312 Otros costos incluidos en los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad incluiraacute
otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos
para dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten actuales (p83)
El paacuterrafo 1219 (b) de las NIIF para pyme preveacute que en algunas circunstancias el
cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de intereacutes
fijo o de riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste el importe en libros de eacutesta
(Ibiacutedem)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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359 Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) son ejemplos
de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el
que se incurren los siguientes
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales mano de obra u otros costos de produccioacuten
(b) Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios durante el proceso productivo
previos a un proceso de elaboracioacuten ulterior
(c) Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan a dar a los inventarios su condicioacuten y
ubicacioacuten actuales
(d) Costos de venta (Ibiacutedem)
3510 Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad puede
utilizar teacutecnicas tales como el meacutetodo del costo estaacutendar el meacutetodo de los minoristas o el precio
de compra maacutes reciente para medir el costo de los inventarios si los resultados se aproximan al
costo
Los costos estaacutendar tendraacuten en cuenta los niveles normales de materias primas
suministros mano de obra eficiencia y utilizacioacuten de la capacidad Eacutestos se revisaraacuten de forma
regular y si es necesario se cambiaraacuten en funcioacuten de las condiciones actuales El meacutetodo de los
minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje
apropiado de margen bruto
3511 Seccioacuten 1317 Formulas del caacutelculo del costo
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad
mediraacute el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especiacuteficos utilizando identificacioacuten
especiacutefica de sus costos individuales (Ibiacutedem)
3512 Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad mediraacute el
costo de los inventarios distintos de los tratados en el paacuterrafo 1317 utilizando los meacutetodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado Una entidad utilizaraacute la
misma foacutermula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente puede estar justificada la
utilizacioacuten de foacutermulas de costo distintas El meacutetodo uacuteltima entrada primera salida (LIFO) no
estaacute permitido en esta NIIF (p84)
3512 Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
Seguacuten la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) Los paacuterrafos 272 a
274 de la NIIF para pyme requieren que una entidad evaluacutee al final de cada periodo sobre el que
se informa si los inventarios estaacuten deteriorados es decir si el importe en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo por dantildeos obsolescencia o precios de venta decrecientes)
Si una partida (o grupos de partidas) de inventario estaacute deteriorada esos paacuterrafos
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminacioacuten
y venta y que reconozca una peacuterdida por deterioro de valor (p84)
Los mencionados paacuterrafos requieren tambieacuten en algunas circunstancias la reversioacuten del
deterioro anterior
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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3513 Seccioacuten 1320 y 1321 Reconocimiento de un gasto
De acuerdo con la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) cuando los
inventarios se vendan la entidad reconoceraacute el importe en libros de eacutestos como un gasto en el
periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias (p85)
Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades planta y equipo de propia
construccioacuten Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan
posteriormente de acuerdo con la seccioacuten de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo
3514 Seccioacuten 1322 Informacioacuten a revelar
Para la Federacioacuten internacional de contabilidad (IFAC) (2009) una entidad deberaacute
revelar la siguiente informacioacuten
(a) Las poliacuteticas contables adoptadas para la medicioacuten de los inventarios incluyendo la
foacutermula de costo utilizada
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros seguacuten la clasificacioacuten
apropiada para la entidad
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo
(d) Las peacuterdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo
con la Seccioacuten 27
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantiacutea de pasivos
36 Marco Integrado de Control Interno Coso 2013
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El marco integrado de control interno Coso se realizoacute con el fin de brindar a las
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
27
empresas un grado razonable de seguridad este tipo de control ayudaraacute a incrementar la
eficiencia y eficacia en la operatividad de la empresa
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
publicoacute en mayo del antildeo 2013 la actualizacioacuten del Marco Integrado de Control Interno cuyos
objetivos son aclarar los requerimientos del control interno actualizar el contexto de la
aplicacioacuten del control interno a muchos cambios en las empresas y ambientes operativos y
ampliar su aplicacioacuten al expandir los objetivos operativos y de emisioacuten de informes
Los factores maacutes relevantes que influyeron para la actualizacioacuten del Marco Integrado de
Control Interno son
bull Variacioacuten de los modelos de negocio como consecuencia de la globalizacioacuten
bull Mayor necesidad de informacioacuten a nivel interno debido a los entornos cambiantes
bull Incremento del nuacutemero y complejidad de las normativas aplicables al mundo empresarial
a nivel internacional
bull Nuevas expectativas sobre la responsabilidad y competencias de los gestores de las
organizaciones
bull Incremento de las expectativas de los grupos de intereacutes (inversores reguladores) en la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
bull Aumento del uso de las nuevas tecnologiacuteas y su desarrollo constante
bull Exigencias en la fiabilidad de la informacioacuten reportada (ibiacutedem)
361 Control interno
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el control interno es parte fundamental de una empresa ya que este ayudara a
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
28
evitar riesgos significativos por lo que implementar en una empresa el control interno seguacuten la
metodologiacutea COSO 2013 proporcionara una mayor seguridad en sus operaciones (P7)
Es necesario que las empresas implementen un sistema de control interno eficiente que
les permita enfrentarse a los raacutepidos cambios del mundo de hoy Es responsabilidad de la
administracioacuten y de los directivos desarrollar un sistema que ayude al cumplimiento de los
objetivos de la empresa y se convierta en una parte esencial de la cultura organizacional
(Ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Marco Integrado de Control Interno MICI - COSO 2013 provee un enfoque
integral y herramientas para la implementacioacuten de un sistema de control interno efectivo y en pro
de la mejora continua (Ibiacutedem)
De esta manera el Marco Integrado de Control Interno COSO 2013 es disentildeado para
controlar los riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos reduciendo dichos
riesgos a un nivel aceptable Es asiacute como este Marco afirma que el control interno proporciona
razonables garantiacuteas para que las empresas puedan lograr sus objetivos y mantener y mejorar su
rendimiento (p8)
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el control interno es el proceso integrado y dinaacutemico llevado a cabo por la
administracioacuten la direccioacuten y demaacutes personal de una entidad el cual estaacute disentildeado con el
propoacutesito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucioacuten de los
objetivos relacionados con las operaciones la informacioacutenReporting y el cumplimiento De esta
manera el control interno se convierte en una funcioacuten inherente a la administracioacuten integrada al
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
29
funcionamiento organizacional y a la direccioacuten institucional y deja asiacute de ser una funcioacuten que se
asignaba a un aacuterea especiacutefica de una empresa (Ibiacutedem)
La implementacioacuten de un sistema de control interno eficiente debe proporcionar
bull Consecucioacuten de objetivos de rentabilidad y rendimiento para prevenir la peacuterdida de
recursos
bull Operaciones eficaces y eficientes
bull Desarrollo de tareas y actividades continuas establecidas como un medio para llegar a un
fin
bull Control interno efectuado por las personas de la entidad y las acciones que estas aplican
en cada nivel de la entidad
bull Produccioacuten de informes financieros confiables para la toma de decisiones
bull Seguridad razonable no absoluta al consejo y la alta direccioacuten de la entidad
bull Cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes
bull Adaptacioacuten a la estructura de la entidad
bull Promocioacuten evaluacioacuten y preocupacioacuten por la seguridad calidad y mejora continua de
todos los procesos de la entidad (ibiacutedem)
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) El modelo de control interno COSO 2013 se compone por 3 objetivos cinco
componentes 17 principios y diversos puntos de enfoque que muestran las caracteriacutesticas
principales de cada componente (p9)
Un sistema de control interno efectivo reduce a un nivel aceptable el riesgo de no
alcanzar un objetivo de la entidad y puede hacer referencia a las categoriacuteas de objetivos Para
esto es indispensable que los componentes y principios esteacuten presentes y en funcionamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
30
Esto quiere decir que los componentes y principios relevantes existen en el disentildeo e
implementacioacuten del sistema de control interno para alcanzar los objetivos especificados (ibiacutedem)
37 Componentes del sistema de control interno (COSO 2013)
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el sistema de control interno estaacute divido en cinco componentes integrados que se
relacionan con los objetivos de la empresa entorno de control evaluacioacuten de los riesgos
actividades de control sistemas de informacioacuten y comunicacioacuten y actividades de supervisioacuten y
monitoreo (p13)
A partir de los cinco componentes se puede abordar y analizar la realidad de la
organizacioacuten obteniendo un diagnoacutestico organizacional en cuanto a estructura procesos
sistemas procedimientos y recursos humanos (p14)
Los cinco componentes deben funcionar de manera integrada para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de no alcanzar un objetivo Los componentes son interdependientes existe
una gran cantidad de interrelaciones y viacutenculos entre ellos Asiacute mismo dentro de cada
componente el marco establece 17 principios que representan los conceptos fundamentales y son
aplicables a los objetivos operativos de informacioacuten y de cumplimiento Los principios permiten
evaluar la efectividad del sistema de control interno (ibiacutedem)
371 Entorno de control
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) es el ambiente donde se desarrollan todas las actividades organizacionales bajo la gestioacuten
de la administracioacuten El entorno de control es influenciado por factores tanto internos como
externos tales como la historia de la entidad los valores el mercado y el ambiente competitivo
y regulatorio
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
31
Comprende las normas procesos y estructuras que constituyen la base para desarrollar el
control interno de la organizacioacuten Este componente crea la disciplina que apoya la evaluacioacuten
del riesgo para el cumplimiento de los objetivos de la entidad el rendimiento de las actividades
de control uso de la informacioacuten y sistemas de comunicacioacuten y conduccioacuten de actividades de
supervisioacuten (p 30)
Para lograr un entorno de control apropiado deben tenerse en cuenta aspectos como la
estructura organizacional la divisioacuten del trabajo y asignacioacuten de responsabilidades el estilo de
gerencia y el compromiso (ibiacutedem)
Un entorno de control ineficaz puede tener consecuencias graves tales como peacuterdida
financiera peacuterdida de imagen o un fracaso empresarial Por esta razoacuten este componente tiene
una influencia muy relevante en los demaacutes componentes del sistema de control interno y se
convierte en el cimiento de los demaacutes proporcionando disciplina y estructura (ibiacutedem)
Una organizacioacuten que establece y mantiene un adecuado entorno de control es maacutes fuerte
a la hora de afrontar riesgos y lograr sus objetivos Esto se puede obtener si se cuenta con
bull Actitudes congruentes con su integridad y valores eacuteticos
bull Procesos y conductas adecuados para la evaluacioacuten de conductas
bull Asignacioacuten adecuada de responsabilidades
bull Un elevado grado de competencia y un fuerte sentido de la responsabilidad para la
consecucioacuten de los objetivos
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) el Entorno de control estaacute compuesto por el comportamiento que se mantiene
dentro de la organizacioacuten e incluye aspectos como la integridad y los valores eacuteticos de los
recursos humanos la competencia profesional la delegacioacuten de responsabilidades el
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
32
compromiso con la excelencia y la transparencia la atmosfera de confianza mutua filosofiacutea y
estilo de direccioacuten la estructura y plan organizacional los reglamentos y manuales de
procedimientos las poliacuteticas en materia de recursos humanos y el Comiteacute de Control (p 31)
372 Evaluacioacuten de riesgos
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) este componente identifica los posibles riesgos asociados con el logro de los objetivos de
la organizacioacuten Toda organizacioacuten debe hacer frente a una serie de riesgos de origen tanto
interno como externo que deben ser evaluados Estos riesgos afectan a las entidades en
diferentes sentidos como en su habilidad para competir con eacutexito mantener una posicioacuten
financiera fuerte y una imagen puacuteblica positiva
Por ende se entiende por riesgo cualquier causa probable de que no se cumplan los
objetivos de la organizacioacuten De esta manera la organizacioacuten debe prever conocer y abordar los
riesgos con los que se enfrenta para establecer mecanismos que los identifiquen analicen y
disminuyan Este es un proceso dinaacutemico e iterativo que constituye la base para determinar coacutemo
se gestionaran los riesgos (p 41)
373 Actividades de control
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) en el disentildeo organizacional deben establecerse las poliacuteticas y procedimientos
que ayuden a que las normas de la organizacioacuten se ejecuten con una seguridad razonable para
enfrentar de forma eficaz los riesgos Las actividades de control se definen como las acciones
establecidas a traveacutes de las poliacuteticas y procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven
a cabo las instrucciones de la direccioacuten para mitigar los riesgos con impacto potencial en los
objetivos (p47)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
33
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad en las diferentes
etapas de los procesos de negocio y en el entorno tecnoloacutegico y sirven como mecanismos para
asegurar el cumplimiento de los objetivos Seguacuten su naturaleza pueden ser preventivas o de
deteccioacuten y pueden abarcar una amplia gama de actividades manuales y automatizadas
Las actividades de control conforman una parte fundamental de los elementos de control
interno
Estas actividades estaacuten orientadas a minimizar los riesgos que dificultan la realizacioacuten de
los objetivos generales de la organizacioacuten Cada control que se realice debe estar de acuerdo con
el riesgo que previene teniendo en cuenta que demasiados controles son tan peligrosos como lo
es tomar riesgos excesivos Estos controles permiten
bull Prevenir la ocurrencia de riesgos innecesarios
bull Minimizar el impacto de las consecuencias de los mismos
bull Restablecer el sistema en el menor tiempo posible (ibiacutedem)
En todos los niveles de la organizacioacuten existen responsabilidades en las actividades de
control debido a esto es necesario que todo el personal dentro de la organizacioacuten conozca cuaacuteles
son las tareas de control que debe ejecutar Para esto se debe explicitar cuaacuteles son las funciones
de control que le corresponden a cada individuo (ibiacutedem)
374 Sistema de informacioacuten y comunicacioacuten
Seguacuten el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) el personal debe no solo captar una informacioacuten sino tambieacuten intercambiarla para
desarrollar gestionar y controlar sus operaciones Por lo tanto este componente hace referencia a
la forma en que las aacutereas operativas administrativas y financieras de la organizacioacuten identifican
capturan e intercambian informacioacuten (p 55)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
34
La informacioacuten es necesaria para que la entidad lleve a cabo las responsabilidades de
control interno que apoyan el cumplimiento de los objetivos La gestioacuten de la empresa y el
progreso hacia los objetivos establecidos implican que la informacioacuten es necesaria en todos los
niveles de la empresa En este sentido la informacioacuten financiera no se utiliza solo para los
estados financieros sino tambieacuten en la toma de decisiones
Por ejemplo toda la informacioacuten presentada a la Direccioacuten con relacioacuten a medidas
monetarias facilita el seguimiento de la rentabilidad de los productos la evolucioacuten de deudores
las cuotas en el mercado las tendencias en reclamaciones entre otros (Ibiacutedem)
La informacioacuten estaacute compuesta por los datos que se combinan y sintetizan con base en la
relevancia para los requerimientos de informacioacuten Es importante que la direccioacuten disponga de
datos fiables a la hora de efectuar la planificacioacuten preparar presupuestos y demaacutes actividades
Es por esto que la informacioacuten debe ser de calidad y tener en cuenta los siguientes
aspectos
bull Contenido iquestpresenta toda la informacioacuten necesaria
bull Oportunidad iquestse facilita en el tiempo adecuado
bull Actualidad iquestestaacute disponible la informacioacuten maacutes reciente
bull Exactitud iquestlos datos son correctos y fiables
bull Accesibilidad iquestla informacioacuten puede ser obtenida faacutecilmente por las personas
adecuadas
La comunicacioacuten es el proceso continuo e iterativo de proporcionar compartir y obtener
la informacioacuten necesaria relevante y de calidad tanto interna como externamente La
comunicacioacuten interna es el medio por el cual la informacioacuten se difunde a traveacutes de toda la
organizacioacuten que fluye en sentido ascendente descendente y a todos los niveles de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
35
De acuerdo con el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas
(COSO) (2013) esto hace posible que el personal pueda recibir de la Alta Direccioacuten un mensaje
claro de las responsabilidades de control La comunicacioacuten externa tiene dos finalidades
comunicar de afuera hacia el interior de la organizacioacuten informacioacuten externa relevante y
proporcionar informacioacuten interna relevante de adentro hacia afuera en respuesta a las
necesidades y expectativas de grupos de intereacutes externos (p 56)
Para esto se tiene en cuenta
bull Integracioacuten de la informacioacuten con las operaciones y calidad de la informacioacuten analizando
si eacutesta es apropiada oportuna fiable y accesible
bull Comunicacioacuten de la informacioacuten institucional eficaz y multidireccional
bull Disposicioacuten de la informacioacuten uacutetil para la toma de decisiones
bull Los canales de informacioacuten deben presentar un grado de apertura y eficacia acorde con
las necesidades de informacioacuten internas y externas
La comunicacioacuten puede ser materializada en manuales de poliacuteticas memorias avisos o
mensajes de video Cuando se hace verbalmente la entonacioacuten y el lenguaje corporal le dan un
eacutenfasis al mensaje La actuacioacuten de la Direccioacuten debe ser ejemplo para el personal de la entidad
Un sistema de informacioacuten comprende un conjunto de actividades y envuelve personal
procesos datos yo tecnologiacutea que permite que la organizacioacuten obtenga genere use y
comunique transacciones de informacioacuten para mantener la responsabilidad y medir y revisar el
desempentildeo o progreso de la entidad hacia el cumplimiento de los objetivos (ibiacutedem)
375 Supervisioacuten del sistema de control ndash Monitoreo
Para el Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO)
(2013) todo el proceso ha de ser monitoreado con el fin de incorporar el concepto de
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
36
mejoramiento continuo asiacute mismo el Sistema de Control Interno debe ser flexible para
reaccionar aacutegilmente y adaptarse a las circunstancias Las actividades de monitoreo y supervisioacuten
deben evaluar si los componentes y principios estaacuten presentes y funcionando en la entidad (p
60)
Es importante determinar supervisar y medir la calidad del desempentildeo de la estructura de
control interno teniendo en cuenta
bull Las actividades de monitoreo durante el curso ordinario de las operaciones de la entidad
bull Evaluaciones separadas
bull Condiciones reportables
bull Papel asumido por cada miembro de la organizacioacuten en los niveles de control
Es importante establecer procedimientos que aseguren que cualquier deficiencia
detectada que pueda afectar al Sistema de Control Interno sea informada oportunamente para
tomar las decisiones pertinentes Los sistemas de control interno cambian constantemente
debido a que los procedimientos que eran eficaces en un momento dado pueden perder su
eficacia por diferentes motivos como la incorporacioacuten de nuevos empleados restricciones de
recursos y otros (Ibiacutedem)
38 Principios del control interno (COSO 2013)
Se establecen principios de acuerdo con cada componente
381 Entorno de control
El Comiteacute de organizaciones patrocinadoras de la comisioacuten de normas (COSO) (2013)
establece los siguientes principios
a) La organizacioacuten demuestra compromiso con la integridad y los valores eacutetico
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
37
b) El consejo de administracioacuten demuestra independencia de la direccioacuten y ejerce la
supervisioacuten del desempentildeo del sistema de control interno
c) La direccioacuten estable con la supervisioacuten del consejo las estructuras liacuteneas de reporte y los
niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para la consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten demuestra compromiso para atraer desarrollar y retener a profesionales
competentes en concordancia con los objetivos de la organizacioacuten
e) La organizacioacuten define las responsabilidades de las personas a nivel de control interno
para la consecucioacuten de los objetivos (pp 15-20)
382 Evaluacioacuten de riesgos
a) La organizacioacuten define los objetivos con suficiente claridad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de los riesgos relacionados
b) La organizacioacuten identifica los riesgos para la consecucioacuten de sus objetivos en todos los
niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual determina coacutemo se deben
gestionar
c) La organizacioacuten considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la
consecucioacuten de los objetivos
d) La organizacioacuten identifica y evaluacutea los cambios que podriacutean afectar significativamente al
sistema de control interno (pp 21-23)
383 Actividades de control
a) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la
mitigacioacuten de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecucioacuten de los objetivos
b) La organizacioacuten define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre la
tecnologiacutea para apoyar la consecucioacuten de los objetivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
38
c) La organizacioacuten despliega las actividades de control a traveacutes de poliacuteticas que establecen
las liacuteneas generales del control interno y procedimientos que llevan dichas poliacuteticas (pp
23-26)
384 Informacioacuten y comunicacioacuten
a) La organizacioacuten obtiene o genera y utiliza informacioacuten relevante y de calidad para apoyar
el funcionamiento del control interno
b) La organizacioacuten comunica la informacioacuten internamente incluidos los objetivos y
responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del sistema de
control interno
c) La organizacioacuten se comunica con los grupos de intereacutes externos sobre los aspectos clave
que afectan al funcionamiento del control interno (pp 26-29)
385 Actividades de supervisioacuten ndash monitoreo
a) La organizacioacuten selecciona desarrolla y realiza evaluaciones continuas yo
independientes para determinar si los componentes del sistema de control interno estaacuten
presentes y en funcionamiento
b) La organizacioacuten evaluacutea y comunica las deficiencias de control interno de forma oportuna
a las partes responsables de aplicar medidas correctivas incluyendo la alta direccioacuten y el
consejo seguacuten corresponda (pp 29-30)
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
39
IV Preguntas Directrices
iquestLos riesgos inherentes que afectan al departamento de inventario de la empresa Cueros S A
han sido analizados por la empresa
iquestLos registros contables aplicados al rubro de inventarios son adecuados de conformidad con la
seccioacuten 13 de NIIF para pymes
iquestEl nivel de cumplimiento de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera NIIF Pymes
Seccioacuten 13 es Evaluado Adecuadamente
iquestLa aplicacioacuten del marco de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios ayudara
a mejorar las operaciones de la empresa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
40
V Operacionalizacioacuten de variables
Objetivo Variable
de Estudio Definicioacuten Conceptual Definicioacuten operacional Indicadores Instrumentos
Analizar los riesgos
inherentes que afectan
la operatividad del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Riesgos
inherentes
El riesgo Inherente es el riesgo intriacutenseco
de cada actividad sin tener en cuenta los
controles que de este se hagan a su
interior Surge de la exposicioacuten que se
tenga a la actividad en particular y de la
probabilidad que un choque negativo
afecte la rentabilidad y el capital de la
compantildeiacutea Rodriacuteguez I (2014)
El proceso que se llevaraacute a
cabo seraacute la aplicacioacuten de
una matriz de evaluacioacuten de
riesgos inherentes en el
departamento de inventario
para identificar puntos
vulnerables
Entorno de la empresa
Cueros SA con
eacutenfasis en el
departamento de
Inventarios
Anexo No 1 Matriz de
Evaluacioacuten de riesgos
inherentes en el departamento
de inventario
Evaluar el nivel de
cumplimiento de los
registros contables del
rubro de inventario
mediante lo que
establece la seccioacuten 13
de la NIIF para Pymes
Registros
Contables
Los registros contables hace referencia al
ingreso de informacioacuten que se realiza en
los libros de contabilidad a fin de construir
una bitaacutecora de todos los movimientos
econoacutemicos realizados por un ente bien
sea persona natural o Juriacutedica Con la
adopcioacuten de Normas Internacionales de
Informacioacuten Financiera- NIIF al
momento de realizar un registro contable
se deben de tener presente los siguientes
aspectos Reconocimiento Medicioacuten
Presentacioacuten y Revelacioacuten Anoacutenimo
(2014)
Se implementaraacuten dos tipos
de cuestionarios una de
forma generalizado a la
empresa y otro de forma
especiacutefica al depto de
inventario para lograr
realizar una evaluacioacuten del
nivel de cumplimiento de la
seccioacuten 13 de NIIF para
Pymes
Los registros contables
Libro diario y libro
mayor
Auxiliares de las
cuentas
Reportes de estados
financieros
Anexo No 2 Evaluacioacuten de
Registros Contables seguacuten
NIIF para pymes
Anexo No 3 Evaluacioacuten de
registros contables seguacuten NIIF
pymes Aspectos Generales
Aplicar el marco de
control interno COSO
2013 al departamento
de inventarios de la
empresa Cueros SA
en el periodo 2016
Control
Interno
Es un proceso efectuado por la direccioacuten y
el resto del personal de una entidad
disentildeado con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto al
logro de los objetivos que son eficiencia
y eficacia de las operaciones Fiabilidad
de la informacioacuten financiera y
Cumplimiento de leyes y normas
aplicables Control Interno (2010)
Se utilizaraacute dos matrices una
para evaluar el control
interno de la empresa Cueros
SA de manera general y la
segunda matriz estaraacute
dirigida directamente al
depto de inventario
Departamento de
inventario
Kardex de inventarios
Auxiliares del depto
De inventario
Anexo No 4 Matriz de
Evaluacioacuten del Control Interno
y Sus Componentes
Anexo No 5 Evaluacioacuten de
Control Interno al
Departamento de Inventario
Presentar propuesta de
mejora al control
interno del
departamento de
inventario de la
empresa Cueros SA
Propuesta
de mejora
Es toda aquella idea que nos ayude a
mejorar nuestros procesos y servicios pero
que su implementacioacuten se practica
relativamente sencilla y a corto plazo
Reno M (2010)
Se realizaraacute un anaacutelisis de los
resultados obtenidos mediante la
aplicacioacuten de las matrices de
evaluacioacuten para de esta manera
saber formular un plan de
mejora
Matrices de evaluaciones
y cuestionarios aplicados
al Departamento de
Inventario
Anaacutelisis de las matrices de
evaluaciones aplicadas para dar
repuesta a los objetivos del trabajo
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
41
VI Disentildeo metodoloacutegico
61 Introduccioacuten
En este acaacutepite se abordaraacuten los aspectos metodoloacutegicos que se utilizaran en la
investigacioacuten asiacute mismo se describiraacute detalladamente el tipo de investigacioacuten la poblacioacuten del
estudio muestra y teacutecnicas a utilizar para llevar a cabo la investigacioacuten
62 Tipo de investigacioacuten
La presente investigacioacuten es del tipo no experimental cumple con todas las
caracteriacutesticas del tipo cualitativa con lineamientos cuantitativos para evaluar la calidad de
control que maneja en la entidad
La base cualitativa se obtendraacute como resultado de los cuestionarios realizados a personal
de la empresa Cueros SA y de esta manera conocer maacutes a fondo los problemas de control que
posee la entidad y en donde se encuentra su mayor debilidad
La base cuantitativa se realizaraacute a traveacutes de matrices y tablas elaboradas tomando en
cuenta las respuestas obtenidas del anaacutelisis cualitativo de esta manera conocer porcentualmente
el impacto que tiene el inadecuado control de inventario en las actividades de la empresa
63 Fuentes de informacioacuten
Para la presente investigacioacuten se utilizaraacuten fuentes de informacioacuten del tipo primario y
secundario
Las fuentes primarias se obtendraacuten aplicando los cuestionarios y matrices al personal
clave de la empresa y evaluando documentos importantes de la empresa la cual seraacute facilitada
por la misma
Las fuentes secundarias se obtendraacuten a traveacutes de bibliografiacuteas de textos trabajos
realizados anteriormente sobre temas relacionados documentos y paacuteginas web
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
42
64 Poblacioacuten de estudio
La poblacioacuten o universo de estudio de la presente investigacioacuten estuvo integrado por la
empresa Cueros SA con la integracioacuten de funcionarios de la empresa especialmente del aacuterea de
bodega produccioacuten y contabilidad
Cabe destacar que en Nicaragua maacutes de 1200 pymes se dedican a la fabricacioacuten de
calzados centraacutendose con mayor auge en los departamentos de Granada y Masaya donde se
encuentran centradas el 70 de las faacutebricas un 10 estaacute en Esteliacute un 10 en Managua y el
restante distribuido en otras zonas de Nicaragua
65 Muestra
La muestra que seraacute objeto de estudio para el presente trabajo de investigacioacuten es el
periodo correspondiente al antildeo 2016 esto incluye los estados financieros y diversos informes de
produccioacuten con base en los inventarios de la empresa Cueros SA tomando como referencia las
transacciones y los planes de accioacuten maacutes significativos durante el periodo y como objetivo
principal el rubro de inventario
66 Marco temporal de anaacutelisis
Estaraacute dirigido al periodo contable correspondiente al antildeo 2016 incluyendo estados
financieros y diversos informes de produccioacuten en base a los inventarios de la empresa Cueros
SA
67 Teacutecnicas de recoleccioacuten de datos
Las entrevistas realizadas se ejecutaron por muestreo no probabiliacutestico bajo la teacutecnica de
muestreo de conveniencia
Las teacutecnicas que utilizar son
bull Anaacutelisis de informacioacuten ejecutada en el periodo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
43
bull Entrevistas con el personal de la institucioacuten
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
68 Instrumentos de investigacioacuten
Los instrumentos que utilizar son los siguientes
bull Cuestionarios
bull Matrices
Dichos instrumentos seraacuten aplicados al siguiente personal
- Encargado de bodega
- Auxiliar Contable
- Contador General
Se describe de la siguiente manera las teacutecnicas e instrumentos a utilizar
Teacutecnicas e instrumentos que utilizar
bull Cuestionarios Elaboracioacuten de matrices
bull Entrevistas Matriz de control interno
681 Matriz de Evaluacioacuten de Riesgos inherentes
La matriz que se utilizaraacute para la recoleccioacuten de informacioacuten del primer objetivo
especiacutefico tendraacute como base principal evaluar los riesgos inherentes que afectan la operatividad
del departamento de inventarios
Los datos se tabularaacuten con el fin de conocer que riesgos han sido identificados por la
empresa y si estaacute aplicando de manera correcta los controles para reducir dichos riesgos asiacute
mismo conocer queacute tipo de aseveraciones le corresponde a cada riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
44
Se seleccionaraacuten hasta un maacuteximo de cuatro controles para los riesgos identificados de
igual manera se aplicaraacute con respecto a las aseveraciones esto para el anaacutelisis cualitativo para el
anaacutelisis cuantitativo se asignaraacute una calificacioacuten a los controles y aseveraciones de la siguiente
manera
bull 100 puntos cuando el riesgo solo posea un control 75 cuando posea dos controles 50
cuando sean tres controles y 25 cuando se apliquen los cuatro controles
Para las aseveraciones seraacute
bull 25 puntos cuando el riesgo se aplique una aseveracioacuten 50 cuando posea dos
aseveraciones 75 cuando sean tres aseveraciones y 100 cuando se apliquen los cuatro
controles
682 Cuestionarios para la evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Para el segundo objetivo se formularaacuten dos cuestionarios el primero que se formulara
para la recoleccioacuten de informacioacuten se basara en la NIIF para pymes seccioacuten 13 Inventarios el
segundo cuestionario tratara sobre aspectos generales de los registros contables
El primer cuestionario constara de trece preguntas y de tres campos para su debida
repuesta las preguntas contestadas de manera positiva ldquoSIrdquo tienen un valor de 769 las que estaacuten
contestadas de manera negativa ldquoNOrdquo tienen un valor de 231 si la pregunta no aplica en
ninguna de las anteriores su valor seraacute de 192
El segundo cuestionario constara de once preguntas y de tres campos para su debida
repuesta el campo de ldquoSIrdquo tienen un valor de 909 las que estaacuten contestadas de manera negativa
ldquoNOrdquo tienen un valor de 273 si la pregunta no aplica en ninguna de las anteriores su valor seraacute
de 227
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
45
683 Cuestionarios de Control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Para la evaluacioacuten del uacuteltimo objetivo se elaboraraacuten dos tipos de cuestionarios uno
aplicado de manera general y otro de manera especiacutefica al departamento de inventario
El cuestionario para aplicarse en la investigacioacuten contiene preguntas orientadas a conocer
el tipo de control interno que posee la empresa en el departamento de inventarios en total seraacuten
cinco cuestionarios uno para cada componente del control interno Ambiente de control
evaluacioacuten de riesgo actividades de control informacioacuten y comunicacioacuten y monitoreo
Se asignaraacute calificacioacuten a cada una de las preguntas realizada dependiendo de la cantidad
de preguntas que se aplique en cada componente asiacute mismo se asignaraacute una calificacioacuten ya sea
cumplido cumplido parcial no cumple y no aplica cuando sea el caso
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 29 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 345 ldquocumplidordquo 1725 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 24 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 417 ldquocumplidordquo 2085 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de actividades de control constaraacute de 37
preguntas se daraacute la calificacioacuten de 27 ldquocumplidordquo 135 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
46
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
20 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 20 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 5 ldquocumplidordquo 25 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la suma de
todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento se
encuentra el componente
Para finalizar el promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute
situacioacuten se encuentra el control interno de la empresa seguacuten la escala de calificaciones asignada
6831 Matriz de Evaluacioacuten de control interno SA COSO 2013 en el departamento de
inventario
Siguiendo la metodologiacutea anterior la calificacioacuten de cada componente es la siguiente
Ambiente de control el cuestionario de ambiente de control constaraacute de 13 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 769 ldquocumplidordquo 3845 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Evaluacioacuten de riesgo el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 08 preguntas se
daraacute la calificacioacuten de 125 ldquocumplidordquo 625 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten
seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de
cumplimiento se encuentra el componente
Actividades de control el cuestionario de evaluacioacuten de riesgo constaraacute de 23 preguntas
se daraacute la calificacioacuten de 435 ldquocumplidordquo 2175 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
47
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 59 Cumplimiento Insatisfactorio
Entre el 60 y 69 Necesita Mejorar
Entre el 70 y 79 Aceptable
Entre el 80 y 99 Cumplimiento satisfactorio
100 Cumplimiento muy satisfactorio
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Informacioacuten y comunicacioacuten el cuestionario de informacioacuten y comunicacioacuten constaraacute de
05 preguntas se daraacute la calificacioacuten de 20 ldquocumplidordquo 20 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su
calificacioacuten seraacute de cero la suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en
queacute nivel de cumplimiento se encuentra el componente
Monitoreo el cuestionario de monitoreo constaraacute de 07 preguntas se daraacute la calificacioacuten
de 1428 ldquocumplidordquo 714 ldquocumplido parcialrdquo y ldquono cumplerdquo su calificacioacuten seraacute de cero la
suma de todas las preguntas daraacute el resultado y se podraacute conocer en queacute nivel de cumplimiento
se encuentra el componente
El promedio de los resultados de cada componente indicara en queacute situacioacuten se encuentra
el control interno de la empresa de acuerdo con la escala de calificaciones asignada la cual se
presenta a continuacioacuten
Escala de calificaciones
Fuente Elaboracioacuten propia
Instrucciones de cuestionario Favor colocar una en cada una de las siguientes
declaraciones para indicar el nivel de cumplimiento De igual forma proporcionar comentarios si
cree conveniente que ayude a reforzar su respuesta seleccionada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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69 Enfoque investigativo
En el estudio se utilizoacute el meacutetodo descriptivo y el cualitativo con lineamientos
cuantitativos estos enfoques permitieron medir y cuantificar los datos analizar e interpretar la
informacioacuten generada
691 Modelo loacutegico
En la presente investigacioacuten corresponde un modelo loacutegico el meacutetodo es el inductivo
deductivo donde se toma como unidad de investigacioacuten la poblacioacuten objeto y la muestra del
estudio
A traveacutes del anaacutelisis y observacioacuten de la muestra se obtuvo un resultado es decir a la
muestra de estudio que se tomoacute se le aplico nuestra opinioacuten y luego se determinoacute la contribucioacuten
del proceso contable y de produccioacuten de Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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VII Anaacutelisis de Resultados
71 Anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario de la empresa Cueros SA
Para analizar los riesgos inherentes que afectan la operatividad del departamento de
inventario y conocer de queacute manera estaacuten siendo controlados por la alta gerencia de la empresa
Cueros SA se aplicoacute una matriz de evaluacioacuten de riesgo inherentes en el departamento de
inventario la cual permitiraacute conocer que riesgos han sido identificados y que tipo de controles
aplica esta para la mitigacioacuten de los mismos
En la primera columna de la matriz aplicada se presenta una lista de los riesgos
identificados por la empresa Cueros SA y continuamente en las columnas siguientes se
presentan de forma horizontal una lista de 31 controles para mitigar los riesgos de esta
institucioacuten
A continuacioacuten se muestran los significados de las leyendas de la tabla No 1 para
entender de manera simple los resultados obtenidos
Las letras de la ldquoC1- C31rdquo corresponden a los controles aplicados a los riesgos
identificados desde el control nuacutemero uno hasta el control treinta y uno
1 Toda entrada o salida de producto debe ser respaldada con la orden de compra o factura
2 Toda la mercanciacutea despachada debe tener registro de aceptacioacuten y entrega al cliente
3 Los movimientos de inventario deben contener firma y sello del personal asignado o
deben ser autorizadas en liacutenea
4 Se tiene establecido un procedimiento de validacioacuten de sellos y firmas autorizados sobre
los inventarios
5 El sistema solo permite registrar las cantidades y unidades de la orden de compra
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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6 La informacioacuten de parametrizacioacuten del inventario es administrada desde Maacutester File y
todos los cambios realizados son autorizados documentados y verificados por el aacuterea
solicitante
7 Todos los movimientos de inventario son realizados con documentos que estaacuten
previamente pre numerado y los cuales soportan la informacioacuten registrada
contablemente
8 Se han establecido los criterios de verificacioacuten de calidad y cantidad del producto antes
de ser aceptado despachado o recibido por devolucioacuten registrando sus resultados en el
documento asignado e investigando las diferencias presentadas
9 Los equipos utilizados para medir o pesar son calibrados perioacutedicamente
10 Se verifica aleatoriamente que los vehiacuteculos asignados para la entrega de producto lleven
uacutenicamente las referencias y cantidades facturadas
11 Perioacutedicamente se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como se
separa el inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho
fin
12 El registro contable del inventario es realizado por personal independiente al responsable
de la administracioacuten y custodia
13 Se tiene establecido el meacutetodo de valoracioacuten del inventario
14 Los sistemas no permiten ninguacuten tipo de cambio en las fechas de ingreso registradas
15 Se realizan inventarios ciacuteclicos o perioacutedicos para la confirmacioacuten de los saldos contables
con el inventario fiacutesico incluyendo el inventario que es custodiado por terceros
16 Los inventarios fiacutesicos son realizados por personal independiente a su custodia y
administracioacuten de acuerdo con las poliacuteticas definidas por la organizacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
51
17 Los requerimientos de inventario parten del anaacutelisis de la demanda manteniendo los
niveles suficientes y sin exponerlos a lenta rotacioacuten
18 Se han establecido horarios para la recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en las fechas de
cierre propendiendo por el registro en el periacuteodo que corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
19 Uacutenicamente personal autorizado puede recibir y custodiar el inventario asiacute como el
mismo tiene acceso restringido (tarjetas de acceso guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene acceso restringido al acceso de los proveedores
20 La ubicacioacuten del inventario es asignada de forma automaacutetica de acuerdo con la
parametrizacioacuten de las localizaciones
21 Las localizaciones asignadas para el almacenamiento cumplen con los estaacutendares
requeridos por la legislacioacuten y la seguridad para la proteccioacuten de la mercanciacutea
22 Para el cierre se verifica que no se tenga producto en traacutensito o que el mismo llegue a su
destino asiacute como no se permite la creacioacuten de localizaciones que no tengan ubicacioacuten
fiacutesica
23 Segregacioacuten de funciones entre los niveles que preparan registran y aprueban los
movimientos de inventarios (compras cuentas por pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
24 Los ajustes de inventario deben ser investigados estar documentados y autorizados Los
ajustes solo pueden ser aprobados en el sistema seguacuten el nivel de autorizacioacuten que
corresponda de acuerdo con el monto
25 El sistema soacutelo permite registrar devoluciones que tiene asociada una factura
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
52
26 Las devoluciones deben ser autorizadas y documentadas asiacute como deben adjuntar la
solicitud expresa del cliente
27 Se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
28 Se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
29 La migracioacuten de los datos a un nuevo software requiere de la realizacioacuten de un back up
de toda la informacioacuten histoacuterica de los inventarios
30 Se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
31 Perioacutedicamente se revisan los accesos otorgados en el moacutedulo de inventarios de acuerdo
con las funciones y responsabilidades asignadas
Las casillas marcadas en celeste nos indica los controles que deberiacutean de aplicarse al
riesgo y las que estaacuten marcadas con ldquordquo significan los controles que estaacute aplicando la gerencia
de la empresa las que uacutenicamente estas sombreadas nos indica que el control deberiacutea de
aplicarse sin embargo la empresa no lo aplica
De esta manera la siguiente tabla muestra la evaluacioacuten realizada a la empresa con
respecto a los riesgos inherentes del departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
53
Tabla Ndeg 1 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Rie
sgo
C
1
C
2
C
3
C
4
C
5
C
6
C
7
C
8
C
9
C
10
C
11
C
12
C
13
C
14
C
15
C
16
C
17
C
18
C
19
C
20
C
21
C
22
C
23
C
24
C
25
C
26
C
27
C
28
C
29
C
30
C
31
To
tal
1 3
2 3
3
3
4
4
5
3
6 4
7 1
8 2
9 1
10
1
11 2
12 1
13 1
14 1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
54
En la tabla anterior se pueden observar los controles que la entidad aplica para reducir los
riesgos inherentes del departamento de inventario se logra identificar a traveacutes de la matriz que
algunos riesgos no estaacuten siendo controlados adecuadamente
A continuacioacuten en la siguiente tabla se muestra los tipos de aseveraciones aplicadas a los
riesgos inherentes de la tabla No1
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Krdquo corresponden a las aseveraciones que se aplicaran
dependiendo de cada riesgo identificado
1 A Integridad
2 B Existencia
3 C Exactitud
4 D Valuacioacuten y Distribucioacuten
5 E Presentacioacuten
6 F Propiedad
7 G Revelacioacuten
8 H Corte
9 I Clasificacioacuten
10 J Derechos y obligaciones
11 K Ocurrencia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
55
Tabla Ndeg 2 Matriz de aseveraciones aplicadas a los riesgos inherentes
Riesgo A B C D E F G H I J K Total
1 1
2 1
3
2
4
1
5 1
6 1
7 1
8 1
9 2
10
1
11 1
12 1
13 1
14
1
15 1
Fuente Elaboracioacuten propia
En la tabla Ndeg 2 se presenta en las columnas siguientes a los riesgos una serie de
aseveraciones donde se relaciona el tipo se aseveracioacuten que corresponde a cada riesgo
identificado en la empresa Cueros SA
La tabla Nordm 3 a continuacioacuten es una escala de calificaciones para poder comprender la
tabla Ndeg 4 se logra interpretar de la siguiente manera entre maacutes controles se apliquen menor es
el riesgo que se corre si el riesgo posee uacutenicamente un control esto indica que no estaacute siendo
controlado adecuadamente con respecto a las aseveraciones si el riesgo posee cuatro
aseveraciones significa que es un riego bastante alto para la empresa si solo se identifica una
aseveracioacuten no es un riesgo muy potente para la misma
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
56
Tabla N3 Escala de calificaciones de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
4 niveles de controles
por cada Riesgo Sumar Aseveraciones
Escala de
calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
100 75 50 25 (+) 25 50 75 100
(+) 200 567
(+) 175 496
(+) 150 425
(+) 125 354
(+) 100 284
(+)
75 213
(+) 50 142
Fuente Elaboracioacuten propia
De esta forma la tabla No deg4 cuantifica los resultados de la tabla Ndeg 1 y la tabla Ndeg 2
como se presenta a continuacioacuten
Tabla Ndeg 4 Resultados cuantificados de la Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el
departamento de inventario
Tipo de
Riesgo
Nivel de
Peso de
cada
Riesgo
Nivel
de peso
de
cada
Contro
l
Nivel de
Exposicioacute
n al
Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido Calificacioacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
1 667 567 1 75 213
2 667 567 1 75 213
3 667 567 1
100 284
4 667 567 1
50 142
5 667 567 1
75 213
6 667 567 1 50 142
7 667 567 1
125 354
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integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
57
Tipo de
Riesgo
Nivel
de Peso
de cada
Riesgo
Nivel
de peso
de cada
Control
Nivel de
Exposicioacuten
al Riesgo
4 niveles de
controles por cada
Riesgo
Aseveraciones Puntaje
obtenido
Calificaci
oacuten
1 2 3 4 (+) 1 2 3 4
8 667 567 1
100 284
9 667 567 1
150 425
10 667 567 1 125 354
11 667 567 1
100 284
12 667 567 1 125 354
13 667 567 1 125 354
14 667 567 1 125 354
15 667 567 1 125 354
TOTAL 10000 8505 15
7 2 4 2 0 13 2 0 0
152500 4323
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se aprecia cuantitativamente el resultado de las respuestas obtenidas
en relacioacuten de los controles y aseveraciones identificadas
bull La primera columna representa el nuacutemero de la lista de riesgos
bull La segunda columna representa el nivel de peso de cada riesgo el cual es ldquo667rdquo
bull La tercera columna representa el nivel de peso de cada control la cual es ldquo567rdquo
bull La cuarta columna representa el nivel de exposicioacuten de cada riesgo el cual el miacutenimo es
ldquo1rdquo
bull La siguiente columna representa los niveles de controles para cada riesgo donde se podraacute
alcanzar hasta cuatro niveles
bull En la siguiente columna se encuentra las aseveraciones identificadas donde de igual
forma seraacuten hasta cuatro aseveraciones por cada riesgo
bull Luego se presenta el puntaje obtenido y por uacuteltimo
bull La calificacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
58
La representacioacuten se entiende que al sumar el nivel de control obtenido maacutes la
aseveracioacuten se obtendraacute un resultado el cual se ubicaraacute de acuerdo con la escala de
calificaciones en donde se presenta como ejemplo una interpretacioacuten de cada resultado
711 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en
el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de la tabla anterior se calificaraacuten los resultados de acuerdo con
los siguientes rangos
1 Exposicioacuten Miacutenima los riesgos estaacuten siendo adecuadamente controladas por la
administracioacuten cuando la exposicioacuten es del 15 al 25
2 Exposicioacuten leve podriacutea mejorar la aplicacioacuten de los controles cuando la exposicioacuten estaacute
entre 26 y 35
3 Exposicioacuten moderada se necesita mejorar cuando la exposicioacuten estaacute entre 36 y 50
4 Alta exposicioacuten se requiere que la administracioacuten evalueacute urgentemente todos los riesgos
que afectan el departamento de inventario y los controles aplicados cuando la exposicioacuten
estaacute entre 52 y 75
5 Muy alta exposicioacuten la alta gerencia tiene que reestructurar inmediatamente la aplicacioacuten
de controles para la mitigacioacuten de riesgos en el departamento de inventario cuando la
exposicioacuten es de maacutes del 75
Una vez realizada la interpretacioacuten de los resultados cuantitativos se logroacute obtener el
resultado final y de esta manera conocer los riesgos inherentes que afectan la operatividad del
departamento de inventarios y si estos estaacuten siendo controlados adecuadamente por la alta
gerencia de la empresa Cueros SA el cual se muestra a continuacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
59
Tabla N5 Resumen de los resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten de riesgos
inherentes
Rangos de Exposicioacuten al Riesgo
Porcentaje
de
exposicioacuten
Nivel de
Exposicioacuten
Exposicioacuten Miacutenima 15 - 25
4323 Exposicioacuten
Moderada
Exposicioacuten Leve 26 - 35
Exposicioacuten Moderada 36 - 50
Alta Exposicioacuten 51 - 75
Muy Alta Exposicioacuten
Maacutes de
75
Fuente Elaboracioacuten propia
Se puede apreciar que se obtuvo una calificacioacuten de 4323 esto indica que la empresa
estaacute en una exposicioacuten moderada al riesgo lo cual significa que se necesita mejorar en los
controles aplicados
Respecto a estos resultados se determinaron los controles maacutes importantes que no se
estaacuten aplicando para la mitigacioacuten de los riesgos
bull No se realiza una verificacioacuten del inventario proacuteximo a vencer asiacute como no se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a una localizacioacuten especializada para dicho fin
bull No se presenta informes perioacutedicos sobre los resultados de los inventarios devoluciones
ajustes y bajas asiacute como se comparan los resultados con ventas o produccioacuten
bull No se implementan indicadores de desempentildeo y rotacioacuten de inventarios identificando
oportunidades de mejora oportunamente
bull No se tiene implementados y aprobadas las poliacuteticas y procedimientos orientadas a
identificar los errores y fraudes en las cuentas de inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
60
72 Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario
mediante lo que establece la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes
Para dar respuestas al segundo objetivo de esta investigacioacuten se elaboroacute una serie de
preguntas con el fin de conocer si el registro contable de los inventarios es adecuado de
conformidad con las NIIF para Pymes seccioacuten 13 dichas preguntas abordan aspectos
relacionados con la aplicacioacuten correcta de la Seccioacuten a evaluarse
Para realizar el anaacutelisis cualitativo se realizaron 02 cuestionarios de los cuales la primera
parte se refiere a la seccioacuten 13 de las NIIF para Pymes y la segunda parte estaraacute enfocada en
aspectos generales importantes para el registro contable de los inventarios que si bien no estaacuten
mencionados en las secciones 13 de NIIF para pyme forma parte fundamental para su registro
Los paraacutemetros de calificacioacuten de los resultados de los cuestionarios realizados para la
evaluacioacuten del registro contable conforme las NIIF seraacuten de acuerdo con la siguiente tabla
Tabla No 6 Tabla de Resultados
de Cumplimiento Nivel de Cumplimiento
Menor o igual al 50 Resultados Insatisfactorio requieren atencioacuten inmediata
Entre el 51 y 75 Buenos Resultados necesita mejorar
Entre el 75 y 99 Muy Buenos Resultados podriacutean mejorar
100 Resultados Satisfactorios
Fuente Elaboracioacuten Propia
A continuacioacuten en la siguiente tabla se presenta el resultado cualitativo y cuantitativo de
la evaluacioacuten realizada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
61
Tabla No7 Cuestionario - Evaluacioacuten del nivel de cumplimiento de los registros contables
del rubro de inventario de acuerdo con la Seccioacuten 13 de NIIF para Pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Pregunta 1 231 Contador
Pregunta 2 769 Contador
Pregunta 3 769 Contador
Pregunta 4 769 Contador
Pregunta 5 231 Contador
Pregunta 6 231 Contador
Pregunta 7 769 Contador
Pregunta 8 231 Contador
Pregunta 9 769 Contador
Pregunta 10 769 Contador
Pregunta 11 769 Contador
Pregunta 12 769 Contador
Pregunta 13 769 Contador
Total 9 4 0 7846
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Fuente Elaboracioacuten Propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
62
Tabla No8 Cuestionario de evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado a
Aspectos Generales
Pregunta 1
273 Contador
Pregunta 2
273 Contador
Pregunta 3
273 Contador
Pregunta 4
909 Contador
Pregunta 5
273 Contador
Pregunta 6
273 Contador
Pregunta 7
909 Contador
Pregunta 8
909 Contador
Pregunta 9
909 Contador
Pregunta 10
273 Contador
Pregunta 11
273 Contador
Total 4 5 0 5545
SI 100 90909
NO 30 27273
NA25 22727
Fuente Elaboracioacuten Propia
721 Resultados de la implementacioacuten de los cuestionarios para evaluar el nivel de
cumplimiento de los registros contables del rubro de inventario mediante lo que establece
la seccioacuten 13 de la NIIF para Pymes
Con los datos obtenidos de la tabla No7 se logra realizar un anaacutelisis cuantitativo de los
resultados de acuerdo con la puntuacioacuten asignada a cada pregunta y dependencia de las
respuestas obtenidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
63
Se calificaraacuten los resultados de acuerdo con los rangos descritos en la tabla No6 seguacuten
las siguientes caracteriacutesticas
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 50 del cumplimiento
2 Cumplimiento Medio necesita mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 51 y el
75
3 Alto nivel de Cumplimiento podriacutea mejorar cuando el cumplimiento estaacute entre el 75 y
99
4 Cumplimiento Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Una vez realizada la suma de los resultados se obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten
el cual fue de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en el rango de alto nivel de
cumplimiento esto indica que se podriacutea mejorar y empezar a realizar los registros contables
adecuados un poco maacutes a las NIIF para Pymes
Respecto a los resultados obtenidos se determinoacute que los puntos donde no se estaacute
aplicando adecuadamente los registros es en los temas que se mencionan a continuacioacuten
bull Los inventarios no se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull No se realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables
o fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad no distribuye los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los costos de
transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
64
Con respecto a la tabla No 8 evaluacioacuten de los registros contables del departamento de
inventarios ndash aspectos generales se obtuvo una calificacioacuten de 5545 el resultado obtenido fue
de cumplimiento medio por lo que se necesita mejorar
Con respecto a los resultados mostrados en la tabla No 8 los siguientes temas son los que
necesitan atencioacuten inmediata
bull No se utiliza el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de
los inventarios se utiliza el analiacutetico el cual no es conveniente
bull No se cuenta con personal adecuado para la determinacioacuten de los costos
bull No se realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
bull La contabilidad no registra el sistema de costos de forma integral
bull Los registros de inventarios no estaacuten adecuadamente valorizados
bull No se acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos
para determinar si las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
65
73 Aplicacioacuten del marco integrado de control interno COSO 2013 al departamento de
inventarios de la empresa Cueros SA en el periodo 2016
Para el cumplimiento del tercer objetivo con respecto a la aplicacioacuten del marco integrado
de control interno COSO 2013 al departamento de inventarios de la empresa Cueros SA en el
periodo 2016 primeramente se realizoacute una evaluacioacuten mediante cuestionarios de manera general
a la empresa y otro aplicado directamente en el departamento de inventario siempre basaacutendose
en la normativa COSO 2013 sus componentes se describen a continuacioacuten
1 Ambiente de control
2 Evaluacioacuten de riesgos
3 Actividades de control
4 Informacioacuten y comunicacioacuten
5 Monitoreo
A continuacioacuten se presenta la primera evaluacioacuten donde se realizaron preguntas para
analizar los aspectos que necesitan mayor evaluacioacuten con respecto a cada componente del Coso
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 9 para entender de manera simple
los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
66
Tabla Ndeg 9 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
67
Preguntas
Ambiente de
Control
Evaluacioacuten de
Riesgo
Actividades de
control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten Monitoreo
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
Total 13 10 6 0 7 7 10 0 19 11 6 1 7 9 3 1 3 11 6 0
Fuente Elaboracioacuten Propia
Se puede observar en la tabla anterior las repuestas a cada una de las preguntas con respecto a la evaluacioacuten de cada uno de
los componentes del control interno COSO 2013 aplicado a la empresa Cueros SA
Para obtener una mejor comprensioacuten en la tabla Ndeg 10 se cuantificaron los resultados de la tabla Ndeg 9 por lo que se puede
obtener el nivel de cumplimiento del control interno por cada uno de los componentes
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
68
731 Resultados de la aplicacioacuten de la matriz de evaluacioacuten del control interno
COSO 2013 - Empresa Cueros SA
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del
control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA (Ver Anexo 55) se calificaraacuten los
resultados de acuerdos con los siguientes rangos descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 59 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 10 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 6210
5441 Cumplimiento
Insatisfactorio
Evaluacioacuten de Riesgo 43785
Actividades de Control 6615
Informacioacuten y Comunicacioacuten 5750
Monitoreo 4250
Fuente Elaboracioacuten Propia
En el siguiente grafico se puede apreciar de mejor manera el resultado obtenido con
respecto a la evaluacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
69
000100020003000400050006000700080009000
10000Ambiente de Control
Evaluacion de Riesgo
Actividades de ControlInformacioacuten yComunicacioacuten
Monitoreo
Grafico 1 de la evaluacioacuten del control interno
De conformidad con los resultados mostrados en el grafico anterior se logra determinar
que el control interno que posee la empresa con respecto a cada uno de los componentes es
totalmente insatisfactorio ya que se encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la
empresa necesita atencioacuten inmediata
De esta manera mediante los resultados obtenidos se determinaron los aspectos de mayor
importancia que necesitan ser atendidos urgentemente
Ambiente de control
bull Las decisiones de la entidad se toman sin haber realizado un anaacutelisis previo de los riesgos
asociados los efectos de estas decisiones se identifican al momento de comprar
demasiada materia prima ocasionando que una parte del producto se dantildee
bull Los procedimientos para el reclutamiento no se llevan a cabo en un 100 ya que existen
parientes laborando en la misma aacuterea como lo es el departamento de inventario un aacuterea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
70
criacutetica en la cual puede ocurrir una peacuterdida de productos este es uno del riesgo que
enfrenta la empresa Cueros SA
bull No existe rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones claves lo cual vuelve indispensable
al personal y se corre el riesgo de que en un determinado momento esta persona se retire
de la empresa ocasionando retraso en los procesos operativos y si es la persona
responsable del inventario el impacto seraacute considerable
Evaluacioacuten de Riesgos
bull No se lleva a cabo una revisioacuten perioacutedica de los riesgos potenciales externos e internos
para anticiparse ante acontecimientos que puedan influir en la obtencioacuten de resultados
aquiacute se identifica que en el departamento de inventarios no se cumple con este principio
ya que existen productos obsoletos por no realizar revisiones perioacutedicas
bull La entidad no tiene definido Poliacuteticas de Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude ya que
existen colaboradores en diferentes puestos con parentesco familiar esto representa un
alto nivel de ocurrencia en relacioacuten con fraude
bull Existen canales y medios para comunicar acciones fraudulentas mismas que no
representan una validez debido a las relaciones existentes entre muchos colaboradores
bull La entidad no dispone de poliacuteticas que protejan los activos contra perdidas adquisicioacuten
no autorizada uso o disposicioacuten indebida debido a que la empresa no posee una
autoridad rigurosa sobre sus colaboradores lo que representa riesgo de peacuterdidas de
activos de la empresa
Actividades de Control
bull La empresa no posee anaacutelisis estructurales y mediciones de desempentildeo en las unidades
para la identificacioacuten de excesos o irregularidades en la cantidad del personal operativo y
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
71
administrativo debido a que el personal desempentildea varios cargos lo que ocasiona
riesgos de fraude o error para la presentacioacuten de informacioacuten razonable en los estados
Financieros
bull No Existen procedimientos que aseguren el acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten debido a que la empresa no tiene un sistema con restriccioacuten a personal de
otras aacutereas distintas a las que labora
bull Antes de realizar la compra de un bien no se verifica previamente la existencia del
mismo en el almaceacuten lo que provoca acumulacioacuten de productos y hasta obsolescencia del
mismo
bull Los recursos tecnoloacutegicos no son evaluados con el fin de corroborar que cumplen con los
requisitos de los Sistemas de Informacioacuten en particular una de las principales debilidades
es el sistema tecnoloacutegico debido a que la empresa no cuenta con uno esto ocasiona
problemas de control de inventarios dado que la lista de productos es amplia
bull La documentacioacuten escrita sobre la Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la entidad no es coherente debido a la
existencia de obligaciones inexistentes por ejemplo duplicidad de pago a los
proveedores y pago de servicios ficticios
bull Las actividades de Control para la infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento de datos
no presentan seguridad por la administracioacuten control de accesos Separacioacuten de
funciones y un desarrollo y mantenimiento de controles preventivos para la proteccioacuten de
activos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
72
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Los tipos de reportes que deben remitirse a los distintos niveles internos para la toma de
decisiones carecen de informacioacuten en relacioacuten con el estado de costos de produccioacuten
debido a que no se ejecuta ninguno ocasionando incertidumbre sobre esta informacioacuten T
bull La empresa no cuenta con un sistema que les permita procesar la informacioacuten de manera
exacta y eficiente lo que provoca muchas faltas de control en el pago de facturas y
obligaciones con entes reguladores
bull No existen mensajes claros de parte de las autoridades sobre la importancia del Sistema
de Control Interno y las responsabilidades de todo el personal de la Entidad lo cual es
notable en el departamento de inventarios dado a que el personal no lleva un control
adecuado de la materia prima que ingresa y sale del departamento ocasionando una
presentacioacuten irrazonable en los estados financieros
Monitoreo
bull La empresa no cuenta con una unidad de auditoria interna que realice evaluaciones
perioacutedicas para detectar ineficiencias lo que vuelve vulnerable cada departamento de la
misma en especial el departamento que representa mayor importancia asiacute es el
departamento de inventario debido a la alta cantidad de los productos o la ejecucioacuten
adecuada de los distintos procesos para llegar al producto terminado
bull La maacutexima autoridad evaluacutea parcialmente la efectividad de los controles generales de la
entidad dejando aacutereas de importancia como la es el departamento de inventario
bull La maacutexima autoridad no realiza una solicitud completa de informacioacuten sobre el disentildeo
desarrollo implementacioacuten y funcionamiento de las actividades de control en las aacutereas
con mayor nivel de riesgo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
73
bull La maacutexima autoridad no tiene un seguimiento a recomendaciones propuesta por los
auditores internos y externos para mejorar los controles internos debido a que es una
empresa que no ha sido auditada por lo cual posee falta de control y cumplimiento de
objetivos ya que la maacutexima autoridad se enfoca solo en la productividad sin importar las
peacuterdidas de productos ocasionada por la falta de un adecuado almacenamiento
732 Segundo cuestionario aplicado a la Evaluacioacuten de control interno COSO 2013
en el departamento de inventario
Se evaluaraacute utilizando el mismo meacutetodo que el cuestionario aplicado anteriormente
Se muestran los significados de las leyendas de la tabla 12 para entender de manera
simple los resultados obtenidos
Las letras del abecedario de la ldquoA ndash Drdquo corresponden al nombre de la calificacioacuten
cualitativa del cuestionario
A Cumplido
B Cumplido Parcial
C No cumple
D No aplica
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
74
A B C D A B C D A B C D A B C D A B C D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Total 4 6 3 0 4 4 0 0 12 10 1 0 2 3 0 0 2 4 1 0
Monitoreo
Preguntas
Ambiente de Control Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten
Tabla Ndeg 11 Matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de inventario
Fuente Elaboracioacuten Propia
En la tabla anterior se puede observar de manera cualitativa los resultados obtenidos sobre la evaluacioacuten del COSO 2013 al
departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
75
7321 Resultados de la aplicacioacuten matriz de evaluacioacuten del control interno COSO
2013 en el departamento de inventario
Con los datos obtenidos de los resultados cuantificados de la evaluacioacuten del control
interno (Ver anexo 65) se calificaraacuten los resultados de acuerdos con los siguientes rangos
descritos a continuacioacuten
1 Cumplimiento Insatisfactorio requiere atencioacuten inmediata cuando el cumplimiento es
menor o igual al 60 del cumplimiento
2 El control interno necesita mejorar cuando se encuentre en un rango entre 60 y 69
3 El control interno se encuentra en un rango aceptable cuando la calificacioacuten esta entre el
70 y 79
4 Cumplimiento Satisfactorio el cumplimiento del control es adecuado sin embargo podriacutea
mejorar cuando estaacute entre el 80 y el 99
5 Cumplimiento muy Satisfactorio cuando el cumplimiento es del 100
Despueacutes de la suma de los resultados cuantificados y el promedio de los mismos se
obtuvo el resultado final de la evaluacioacuten del control interno
Tabla No 12 Resumen de los resultados de la evaluacioacuten
Componentes Puntaje Promedio
Nivel de
Cumplimiento
Ambiente de Control 5383
6598 Necesita Mejorar
Evaluacioacuten de Riesgo 7500
Actividades de Control 7395
Informacioacuten y Comunicacioacuten 7000
Monitoreo 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
De acuerdo con los resultados obtenidos del anaacutelisis aplicado al control interno de
acuerdo al COSO 2013 en el departamento de inventario se obtuvo un resultado final de 6598
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
76
Ambientede Control
Evaluacionde Riesgo
Actividades de
Control
Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
Puntaje 5383 7500 7395 7000 5712
- 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000
10000
Tiacutetu
lo d
el e
je
Resultado
lo que indica que el control interno en el departamento de inventario necesita mejorar para
observar de mejor manera el resultado se realizoacute el siguiente grafico a continuacioacuten
Grafico 2 de la evaluacioacuten del control interno al departamento de inventario
Como se observa en el grafico anterior se determinoacute que todos los componentes del
control interno se encuentran por debajo de un 75 siendo los componentes con menor
calificacioacuten el ambiente de control y el monitoreo de las actividades
A continuacioacuten se mencionan los aspectos maacutes importantes en los que se tendriacutea que
mejorar
Ambiente de Control
bull Existe un manual de procedimiento que describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y responsabilidades en los inventarios sin embargo no se
cumple con eacutel
bull La distribucioacuten de informacioacuten dentro de la entidad no es realizada a traveacutes de informes
bull Los trabajadores del departamento de inventario no siguen el manual de las funciones
pertenecientes al cargo que ocupa
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
77
bull No existe un plan de capacitacioacuten continuo que contribuya al mejoramiento de la
competencia del personal
bull No se realizan procedimientos para establecer y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados de la entidad
bull No se establece un control claro y preciso de las entradas y salidas de mercanciacuteas al
almaceacuten informes de recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la empresa
Evaluacioacuten de Riesgo
bull No existe control sobre el miacutenimo y maacuteximo de mercaderiacutea
bull Los controles de verificacioacuten inspeccioacuten y recuento cuando se recibe la materia prima y
cuando se dan las salidas de inventario no son los maacutes adecuados
Actividades de control
bull No existe ordenamiento en las mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
bull No se almacenan las existencias de una manera ordenada y sistemaacutetica
bull No se lleva el control de las oacuterdenes de salida
bull No existen escritos procedimientos de produccioacuten
bull No se realiza el registro de los inventarios de manera adecuada
bull No existe un adecuado sistema de inventario
Informacioacuten y Comunicacioacuten
bull Es necesario mejorar el aacuterea de comunicacioacuten en la empresa
Monitoreo
bull No se realizan evaluaciones al cumplimiento de responsabilidades del personal del aacuterea
de bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
78
bull El bodeguero de la empresa no cuenta con la capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
bull La existencia almacenada no se encuentran ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los mismos
bull No existen poliacuteticas claramente definidas y expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
74 Propuesta de mejora al control interno del departamento de inventario de la empresa
Cueros SA
Objetivo
Hacer maacutes efectivo el sistema de control interno que posee la empresa Cueros SA con
el fin de garantizar que las actividades operativas en las diferentes aacutereas de la entidad se realicen
de manera eficaz y eficiente especialmente en el departamento de inventario en los
departamentos de materia prima produccioacuten y departamento de venta puesto que esta aacuterea
constituye la base fundamental de la empresa
Es necesario que la empresa Cueros SA este enfocada en mejorar el sistema de control
interno de la empresa tomando en consideracioacuten los siguientes puntos
bull Identificar los procesos que tengan mayor debilidad
bull Realizar seguimiento y anaacutelisis de estos procesos
bull Capacitar al personal
bull Establecer poliacuteticas y procedimientos para la deteccioacuten de fraudes y errores
bull Implementar las acciones que sean necesarias para la mejora del control interno en la
empresa y llegar al cumplimiento de los objetivos de la misma
Modelo COSO 2013
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
79
La aplicacioacuten del sistema de control interno enfocado en el modelo COSO 2013 aportariacutea
herramientas administrativas y operativas a la empresa Cueros S A cuya principal actividad
econoacutemica es la elaboracioacuten y venta de calzado de cuero el marco COSO 2013 provee un
enfoque integral y herramientas para la implementacioacuten de un control interno efectivo y en pro
de la mejora continua
Aportes del modelo COSO 2013
La aplicacioacuten de este modelo de control interno en la empresa ayudara a controlar los
riesgos que puedan afectar el cumplimiento de los objetivos y de esta manera mejorar su
rendimiento
Igualmente este modelo permitiraacute identificar riesgos que puedan afectar a la empresa
principalmente al departamento de inventario
Facilitaraacute mantener una adecuada rotacioacuten del personal en el departamento de inventario
mejorando el desempentildeo laboral de los trabajadores siendo maacutes eficaces y eficientes
Este modelo ayudara al manejo de la informacioacuten y comunicacioacuten entre los diferentes
departamentos de la empresa
Asiacute mismo la empresa podraacute contar con un sistema de control interno efectivo para el
anaacutelisis de sus operaciones ya que en este modelo de control interno se hace necesario que cada
uno de los componentes trabaje de manera conjunta de una manera integrada
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
80
Propuesta de mejora del control interno de acuerdo con los resultados obtenidos en la
matriz de evaluacioacuten del control interno
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Ambiente de
control
middot Falta de manuales y procedimientos middot Se requiere crear manuales
y procedimiento que ayuden
al buen funcionamiento de
las operaciones
La creacioacuten de controles
lograra que los empleados
conozcan sus funciones y
que mejore la
organizacioacuten de la
empresa El
personal estaraacute capacitado
para el trabajo que se
asigne cumpliendo con
sus obligaciones de
manera eficaz y eficiente
middot Los trabajadores del departamento
de inventario no siguen el manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupa
middot Capacitar continuamente a
los trabajadores para que
estos esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot Falta de supervisioacuten y
responsabilidad en la consecucioacuten de los
objetivos
middot Establecer procedimientos
de revisioacuten con respecto al
cumplimiento de los
objetivos
middot No existe un plan de capacitacioacuten
continuo que contribuya al
mejoramiento de la competencia del
personal
middot Programar capacitaciones
continuas para los
trabajadores y que estos
esteacuten aptos para las
funciones que realicen
middot No se establece un control claro y
preciso de las entradas y salidas de
mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas
compradas e informes de produccioacuten
para el manejo de los costos de la
empresa
middot Evaluar el desempentildeo de
cada uno de los
trabajadores realizar
revisiones continuas del
inventario realizar
inventarios perioacutedicos y
confirmacioacuten de saldo
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot No existe un departamento de
auditoria interna
middot Contratar personal
capacitado para realizar
auditoria interna de la
empresa
Se podraacuten identificar y
evaluar riesgos ayudando
al logro de los objetivos
middot Accesos a personal no autorizado en
el departamento de inventario
middot Implementar normas y
procedimientos orientar al
personal las zonas
autorizadas
Identifica y analiza
cambios significativos
middot Concentracioacuten de funciones
middot Realizar evaluacioacuten de
cada una de las funciones
del personal realizar una
reestructuracioacuten de
personal
middot No se lleva a cabo una revisioacuten
perioacutedica de los riesgos potenciales
externos e internos
middot Realizar un anaacutelisis
detallado de la empresa
para evaluar riesgos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
81
Componente Problema Propuesta de mejora Beneficio
Evaluacioacuten de
Riesgos
middot Los controles de verificacioacuten
inspeccioacuten y recuento cuando se recibe
la materia prima y cuando se dan las
salidas de inventario no son los maacutes
adecuados
middot Implementar controles de
verificacioacuten en la
mercaderiacutea que se compra y
se vende
Actividades de
control
middot La empresa no posee anaacutelisis
estructurales y mediciones de desempentildeo
en las unidades
Es necesario que la empresa
aplique indicadores de
gestioacuten que permita medir
la efectividad de los
procedimientos
Contribuiraacute a
garantizar que se lleve
a cabo los objetivos
middot Antes de realizar la compra de un
bien no se verifica previamente la
existencia del mismo en el almaceacuten
Medir el nivel de
cumplimiento de cada
proceso y medir el
desempentildeo del personal
Reduccioacuten de riesgo
de peacuterdida de
mercanciacutea
middot No existe ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
Meacutetodos de verificacioacuten de
inventario
middot No se realiza el registro de los
inventarios de manera adecuada
Informacioacuten y
comunicacioacuten
middot Los tipos de reportes que deben
remitirse a los distintos niveles internos
para la toma de decisiones carecen de
informacioacuten en relacioacuten con el estado de
costos de produccioacuten
Establecer fechas para la
entrega de reportes Obtener informacioacuten
relevante y de calidad
en tiempo y forma
tanto de fuentes
internas como
externas
middot No existen mensajes claros de parte de
las autoridades sobre la importancia del
Sistema de Control Interno y las
responsabilidades de todo el personal de
la Entidad lo cual es notable en el
departamento de inventarios
Dedicar un espacio
determinado a la discusioacuten
de inconvenientes y mejora
de deficiencias
Monitoreo
middot La maacutexima autoridad evaluacutea
parcialmente la efectividad de los
controles generales de la entidad
dejando aacutereas de importancia como la es
el departamento de inventario Realizar evaluaciones
perioacutedicas a todo el
personal para conocer las
diferentes debilidades de la
empresa y fortalecer el
control interno
Conocer las
deficiencias del
control y mejorarlo
middot No se realizan evaluaciones al
cumplimiento de responsabilidades del
personal del aacuterea de bodega
middot La existencia almacenada no se
encuentran ordenadas de tal manera que
facilite y simplifique la manipulacioacuten y
recuento de los mismos
Determinar que cada
uno de los
componentes del
control estaacute presente y
funciona
adecuadamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
82
VIII Conclusiones
En conclusioacuten el anaacutelisis del sistema del control de inventario de la empresa Cueros SA
permitioacute conocer a traveacutes de las evaluaciones realizadas por medio de datos cualitativos y
cuantitativos y empleando los instrumentos de investigacioacuten que la aplicacioacuten adecuada de un
sistema de control de inventario con base en el marco de control interno COSO 2013 permite
evaluar los riesgos que afectan el manejo del inventario y esto ayudara a alcanzar un alto nivel
en la eficiencia y eficacia del proceso de produccioacuten
Los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la empresa no estaacuten siendo
controlados adecuadamente por la misma los resultados obtenidos fueron del 4323 con
respecto a la exposicioacuten que se tiene al riesgo este resultado indica que la empresa estaacute expuesta
a riesgos Ademaacutes la empresa no aplica controles para las verificaciones de inventarios
obsoletos o en mal estado
Por otra parte en la aplicacioacuten de los cuestionarios para evaluar si el nivel de
cumplimiento de registros contables de los inventarios de la empresa Cueros SA es adecuado
de conformidad con la seccioacuten 13 de la NIIF para pymes el primer cuestionario mostroacute un
resultado de 7846 lo que significa que la empresa estaacute en un rango de alto nivel de
cumplimiento sin embargo necesita mejorar en ciertos factores como la medicioacuten de los
inventarios la distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o fijos
entre otros
El segundo cuestionario basado en aspectos generales muestra una calificacioacuten de 5545
que indica un cumplimiento medio en estos aspectos se necesita maacutes atencioacuten ya que al no
utilizar un sistema de inventarios adecuado los costos no son determinados correctamente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
83
Por ultimo con respecto a la aplicacioacuten del marco de control interno MICI-COSO 2013 al
departamento de inventario de la empresa Cueros SA en el periodo 2016 se pudo alcanzar
mediante la utilizacioacuten de dos cuestionarios el primero aplicado a teacuterminos generales de la
empresa en el cual se obtuvo un 5441 lo que significa que el control interno que posee la
empresa con respecto a cada uno de sus componentes es totalmente insatisfactorio ya que se
encuentra por debajo de un 60 lo que indica que la empresa necesita atencioacuten inmediata
El segundo cuestionario aplicado directamente al departamento de inventario donde se
obtuvo un 6598 seguacuten los paraacutemetros de medicioacuten necesita mejorar ya que estaacute por debajo de
un 75 aquiacute se identificoacute que no se presentan informes a la alta gerencia no existe un plan de
capacitacioacuten continua no hay control de los diferentes productos en inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
84
IX Recomendaciones
De conformidad a las conclusiones brindaremos las recomendaciones que podriacutean ser
una mejora al problema planteado y analizado en el presente trabajo monograacutefico Es de agrado
que se visualicen y realicen mejoras en el transcurso del tiempo y las modernizaciones
constantes de esta manera se recomiendan al puacuteblico interesado en la investigacioacuten que
transmitan conocimientos y estrategias para una mejor obtencioacuten de beneficios
En relacioacuten con el anaacutelisis de los riesgos inherentes que afectan la operatividad de la
empresa cueros SA se recomienda realizar verificaciones perioacutedicas de los inventarios obsoletos
o en mal estado presentar informes continuamente de los inventarios con el fin de tener una
rotacioacuten adecuado del mismo y aprobar poliacuteticas y procedimientos orientados a identificar los
errores y fraudes en el departamento de inventario
Por otra parte tenemos el nivel de cumplimiento de los registros contables del rubro de
inventario mediante lo que establece la seccioacuten 13 de NIIF para pymes en donde se recomienda
lo siguiente
bull Medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacioacuten y venta
bull Realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos indirectos de productos variables o
fijos en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados
bull La entidad tendraacute que distribuir los costos indirectos fijos de produccioacuten entre los
costos de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal de los medios de
produccioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
85
bull Utilizar el procedimiento perpetuo el cual es el maacutes adecuado para el registro de los
inventarios
bull Contratar a personas calificadas para la determinacioacuten de los costos y que presenten
estados de costos de produccioacuten y venta registrando de manera integral los registros
contables
bull Realizar perioacutedicamente los registros de inventarios y otros datos para determinar si
las existencias tienen poco movimiento si son excesivas u obsoletas y asiacute valorizar
adecuadamente los inventarios
Para finalizar se recomienda a la empresa Cueros SA Aplicar el marco de control interno
COSO 2013 al departamento de inventarios de forma correcta en los puntos de enfoque que
presenta mayores debilidades como son los siguientes
bull Realizar anaacutelisis previo a las decisiones que se tomen por ejemplo en la compra de
materia prima en la seleccioacuten de personal para laborar en la empresa
bull Rotar al personal en aacutereas y funciones claves para que estos no se vuelvan
indispensables y de esta manera llevar a cabo una revisioacuten perioacutedica de riesgos
potenciales
bull Establecer procedimientos que aseguren restriccioacuten en las diferentes aacutereas de la
empresa para que de esta manera solo el personal autorizado tenga acceso en aacutereas
criacuteticas de la empresa Aquiacute abarca los recursos tecnoloacutegicos
bull Crear un departamento de auditoria interna para que realice evaluaciones perioacutedicas
para determinar deficiencias establecer controles preventivos detectivos y
correctivos
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
86
bull Implementar adecuadamente el manual de procedimientos relacionado con
autorizacioacuten custodia registro control y responsabilidades en los inventarios
bull Establecer controles de las entradas y salidas de mercanciacuteas para tener un maacuteximo o
miacutenimo de mercaderiacutea y de esta manera establecer poliacuteticas y procedimientos para
tener un control eficiente de los inventarios
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
87
X Bibliografiacutea
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Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
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Publicado en La Gaceta No 240 del 18 de diciembre del 2014
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httpswwwesscribdcommobiledocument291888056Guia-Marco-Integrado-de-
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Cueros S A (2016) fuente de informacioacuten institucional mediante entrevistas con los
propietarios de la misma
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
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89
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Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
92
XI Anexos
Anexo 1 Organigrama Cueros S A
Fuente Empresa Cueros SA
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 1 Control 2 Control 3 Control 4 Control 5 Control 6
Toda entrada o salida de producto debe ser
respaldada con la orden de compra o factura
Toda la mercanciacutea despachada debe
tener registro de aceptacioacuten y entrega
al cliente
Los movimientos de inventario deben
contener firma y sello del personal
asignado o deben ser autorizadas en
liacutenea
Se tiene establecido un procedimiento
de validacioacuten de sellos y firmas
autorizados sobre los inventarios
El sistema solo permite registrar las
cantidades y unidades de la orden de
compra
La informacioacuten de parametrizacioacuten del
inventario es administrada desde
Master File y todos los cambios
realizados son autorizados
documentados y verificados por el
aacuterea solicitante
Anexo 2 Matriz de evaluacioacuten de riesgos inherentes en el departamento de inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 13 Control 7 Control 8 Control 9 Control 12
No Se tiene establecido el meacutetodo de
valoracioacuten del inventario
Todos los movimientos de inventario
son realizados con documentos que
estaacuten previamente pre numerados y
los cuales soportan la informacioacuten
registrada contablemente
Se han establecido los criterios de
verificacioacuten de calidad y cantidad del
producto antes de ser aceptado
despachado o recibido por
devolucioacuten registrando sus
resultados en el documento asignado
e investigando las diferencias
presentadas
Los equipos utilizados para medir o
pesar son calibrados perioacutedicamente
Se verifica aleatoriamente que los
vehiacuteculos asignados para la entrega
de producto lleven uacutenicamente las
referencias y cantidades facturadas
Perioacutedicamente se realiza una
verificacioacuten del inventario proacuteximo a
vencer asiacute como se separa el
inventario obsoleto o en mal estado a
una localizacioacuten especializada para
dicho fin
El registro contable del inventario es
realizado por personal independiente
al responsable de la administracioacuten y
custodia
Control 10 Control 11
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 19 Control 20 Control 21 Control 14 Control 15 Control 16 Control 17 Control 18Uacutenicamente personal autorizado
puede recibir y custodiar el inventario
asiacute como el mismo tiene acceso
restringido ( tarjetas de acceso
guarda de seguridad caacutemaras
horarios de ingreso) asiacute como se tiene
acceso restringido al acceso de los
proveedores
La ubicacioacuten del inventario es
asignada de forma automaacutetica de
acuerdo a la parametrizacioacuten de las
localizaciones
Las localizaciones asignadas para el
almacenamiento cumplen con los
estaacutendares requeridos por la
legislacioacuten y la seguridad para la
proteccioacuten de la mercanciacutea
No El sistema no permiten ninguacuten tipo de
cambio en las fechas de ingreso
registradas
Se realizan inventarios ciacuteclicos o
perioacutedicos para la confirmacioacuten de los
saldos contables con el inventario
fiacutesico incluyendo el inventario que es
custodiado por terceros
Los inventarios fiacutesicos son realizados
por personal independiente a su
custodia y administracioacuten de acuerdo
a las poliacuteticas definidas por la
organizacioacuten
Los requerimientos de inventario
parten del anaacutelisis de la demanda
manteniendo los niveles suficientes y
sin exponerlos a lenta rotacioacuten
Se han establecido horarios para la
recepcioacuten y despacho de mercanciacutea en
las fechas de cierre propendiendo por
el registro en el periacuteodo que
corresponde para la entrega o salida
de mercanciacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 25 Control 26 Control 27 Control 22 Control 23 Control 24
Para el cierre se verifica que no se
tenga producto en traacutensito o que el
mismo llegue a su destino asiacute como
no se permite la creacioacuten de
localizaciones que no tengan
ubicacioacuten fiacutesica
El sistema soacutelo permite registrar
devoluciones que tiene asociada una
factura
Las devoluciones deben ser
autorizadas y documentadas asiacute como
deben adjuntar la solicitud expresa del
cliente
Se presenta informes perioacutedicos sobre
los resultados de los inventarios
devoluciones ajustes y bajas asiacute
como se comparan los resultados con
ventas o produccioacuten
No
Segregacioacuten de funciones entre los
niveles que preparan registran y
aprueban los movimientos de
inventarios (compras cuentas por
pagar custodia ajustes conteos
fiacutesicos registro contable)
Los ajustes de inventario deben ser
investigados estar documentados y
autorizados
Los ajustes solo pueden ser
aprobados en el sistema seguacuten el nivel
de autorizacioacuten que corresponda de
acuerdo al monto
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGO
Control 31 Control 28 Control 29 Control 30
Perioacutedicamente se revisan los accesos
otorgados en el modulo de inventarios
de acuerdo con las funciones y
responsabilidades asignadas
Se implementan indicadores de
desempentildeo y rotacioacuten de inventarios
identificando oportunidades de mejora
oportunamente
La migracioacuten de los datos a un nuevo
software requiere de la realizacioacuten de
un back up de toda la informacioacuten
histoacuterica de los inventarios
Se tiene implementados y aprobadas
las poliacuteticas y procedimientos
orientadas a identificar los errores y
fraudes en las cuentas de inventarios
No
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Integridad Existencia ExactitudValuacioacuten y
DistribucioacutenPresentacioacuten Propiedad Revelacioacuten Corte Clasificacioacuten D y O Ocurrencia
1
El producto entregado o despachado
puede ser inexacto ficticio no
reportado o sin la documentacioacuten
soporte que corresponde
2
El saldo de inventario es errado dado
que se mantiene inventario obsoleto o
en mal estado
3Los saldos contables del inventario no
reflejan la realidad del mismo
4Los inventarios no se clasifican
correctamente
5
Modificaciones en los saldos de
inventario despueacutes del cierre no
autorizados
6Peacuterdida de mercanciacutea en el ingreso
custodia o transferencia de la misma
7
Contaminacioacuten o dantildeo del inventario
por ubicacioacuten en localizaciones que
no cumplen con los estaacutendares
requeridos
|
8
Concentracioacuten de funciones en los
niveles que preparan registran y
aprueban el ingreso o la salida de
inventario asiacute como los ajustes de
inventarios
9
Cambios en la parametrizacioacuten del
inventario no autorizados Accesos a
personal no autorizado
10
Devoluciones de producto que no
corresponden con lo facturado o que
no son reportadas
11
No se desarrolla un proceso de
revisioacuten y conteo de inventarios
perioacutedico
12No se utilizan indicadores que ayuden
a la optimizacioacuten de inventarios
13
No se investigan las diferencias
presentadas en la recepcioacuten
despacho o los resultados de los
inventarios
14El cliente no registra la aceptacioacuten
de la mercanciacutea entregada
15Las poliacuteticas y procedimientos no
estaacuten autorizados o actualizados
RIESGO YO CAUSA DEL
RIESGONo
Aseveraciones
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 3 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
1
iquestLa entidad mide los inventarios al importe menor entre
el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminacioacuten y venta
231 Contador
Seccioacuten 135 Costo de los Inventarios
2
iquestLa entidad incluye en el costo de los inventarios todos
los costos de compra
costos de transformacioacuten y otros costos incurridos para
darles su condicioacuten y
ubicacioacuten actual
769 Contador
Seccioacuten 136 Costos de Adquisicioacuten
3
iquestLos costos de adquisicioacuten de los inventarios
comprenden el precio de compra los aranceles de
importacioacuten y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales)
769 Contador
Seccioacuten 138 Costos de transformacioacuten
4
iquestLos costos de transformacioacuten de los inventarios incluyen
los costos directamente
relacionados con las unidades de produccioacuten tales como
la mano de obra directa
769 Contador
Seccioacuten 139 Distribucioacuten de los costos indirectos de
produccioacuten
5
iquestSe realiza una distribucioacuten sistemaacutetica de los costos
indirectos de produccioacuten variables o fijos en los que se
haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados
231 Contador
6
iquestLa entidad distribuye los costos indirectos fijos de
produccioacuten entre los costos
de transformacioacuten sobre la base de la capacidad normal
de los medios de
produccioacuten
231 Contador
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcanceacute Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Seccioacuten 134 Medicioacuten de Inventarios
7
iquestSe reconocen los costos indirectos no distribuidos
como gastos en el
periodo en que hayan sido incurridos
769 Contador
Seccioacuten 1310 Produccioacuten conjunta y subproductos
8 iquestAdemaacutes de los productos primarios que fabrica la
empresa existen subproductos en la empresa 231 Contador
Seccioacuten 1311 Otros costos incluidos en los
inventarios
9
iquestLa entidad incluye costos en el costo de los inventarios
solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para
dar a los mismos su condicioacuten y ubicacioacuten
actuales
769 Contador
Seccioacuten 1313 Costos excluidos de los inventarios
10 iquestLa empresa reconoce como gastos los siguientes
importes 769 Contador
a
Importes anormales de desperdicio de materiales mano
de obra u otros
costos de produccioacuten
b
Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios
durante el
proceso productivo previos a un proceso de elaboracioacuten
ulterior
c
Costos indirectos de administracioacuten que no contribuyan
a dar a los
inventarios su condicioacuten y ubicacioacuten actuales
d Costo de Venta
Seccioacuten 1316 Teacutecnicas de medicioacuten del costo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizad
o a
11 iquestQueacute teacutecnicas de medicioacuten del costo utiliza la empresa Contador
a Meacutetodo del costo estaacutendar 769
b Meacutetodo de los minoristas
c Precio de compra maacutes reciente
Seccioacuten 1318 Formulas del caacutelculo del costo
12 iquestQueacute meacutetodo utiliza la empresa para medir el costo de
los inventarios Contador
a Primeras entradas primera salida
b Costo promedio ponderado 769
Seccioacuten 1319 Deterioro del valor de los inventarios
13
iquestLa entidad realiza evaluacioacuten al final de cada periodo
sobre el que se informa si los inventarios estaacuten
deteriorados
769 Contador
Total 9 4 0 7846
VALOR 100
1300
SI 100 76923
NO 30 23077
NA25 19231
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 4 Evaluacioacuten de registros contables seguacuten NIIF para pymes Aspectos Generales
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos condicionantes
Evaluacioacuten
Si No NA Calificacioacuten Realizado
a
Aspectos Generales
1
iquestSe utiliza el procedimiento perpetuo para la
contabilizacioacuten de las operaciones
Contador
2
iquestEl meacutetodo que se utiliza es conveniente para evaluar el
costo
Contador
3
iquestCuenta con el personal adecuado para determinar sus
costos
Contador
4
iquestLa revisioacuten del caacutelculo del inventario la hace un
funcionario importante
Contador
5 iquestSe realizan informes de costos de produccioacuten y ventas
Contador
6
iquestLa contabilidad realmente registra el sistema de costos
de forma integral y si no tiene fallas o defectos
importantes
Contador
7
iquestSe llevan los registros constantes por personas que no
tengan a su cargo los almacenes
Contador
8
iquestLos ajustes en los registros como consecuencia de la
toma fiacutesica de los mismos son autorizados por los
funcionarios responsables
Contador
9
iquestLos ajustes por perdida de inventarios se hacen por
funcionarios que no esteacuten involucrados en la
responsabilidad y manejo de los mismos
Contador
10
iquestSe llevan registros de inventarios adecuadamente
valorizados
Contador
11
iquestSe acostumbra a realizar perioacutedicamente los registros
de inventarios y otros datos para determinar si las
existencias tienen poco movimiento si son excesivas u
obsoletas y que tan frecuente se hacen
Contador
Total 4 7 0 000
VALOR 100
1100
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 5 Matriz de evaluacioacuten de Control Interno Aspectos Generales Ambiente de Control
Entidad Cueros S A
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 1 La Organizacioacuten demuestra un
compromiso hacia la integridad y los valores
eacuteticos
1
iquestSe ha establecido en forma documentada los
principios de integridad y valores eacuteticos de la
institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de conducta que
determine las poliacuteticas de la misma respecto a
asuntos criacuteticos donde pueden verificarse
conflicto de intereses
2 iquestLos funcionarios conocen las normativas
vigentes que regula su conducta
No todos los
empleados la
conocen
3 iquestEl personal de la entidad y sus funcionarios
conocen el coacutedigo de eacutetica
El personal de la
entidad no recibe
capacitaciones
4
iquestEl coacutedigo de eacutetica ha sido proporcionado
formalmente a todos los integrantes de la entidad
y se ha verificado su compresioacuten
No ha sido
proporcionado a
ninguno de los
trabajadores
Principio 2 El directorio demuestra
independencia de la administracioacuten (gerencia)
y ejerce la vigilancia del desarrollo y
desempentildeo del control interno
5
iquestLa maacutexima autoridad demuestra un compromiso
permanente con el sistema de control interno y
con los valores eacuteticos del mismo
6 iquestLas exigencias de los resultados son realistas y
alcanzables
7
iquestExiste alguna motivacioacuten por parte de la
administracioacuten para incentivar el trabajo de los
empleados
Algunas veces
los mejores
trabajadores
reciben
bonificaciones
por su
desempentildeo
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestLos reconocimientos y promociones son
exclusivamente por logro y desempentildeo
9
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
Dos veces al
antildeo el contador
recibe
capacitaciones
10
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
11
iquestSe entrena y capacita adecuadamente al
personal para el correcto cumplimiento de
sus funciones y responsabilidades
12
iquestLas decisiones de la entidad se toman luego
de haber realizado un cuidadoso anaacutelisis de
los riesgos asociados
Se realiza un
anaacutelisis pero
no se toman en
cuenta algunos
factores
13
iquestExiste un compromiso permanente hacia la
elaboracioacuten responsable de informacioacuten
financiera contable y de gestioacuten
Principio 3 La administracioacuten (gerencia)
establece con la vigilancia del directorio
estructuras liacuteneas de reportes y una
apropiada asignacioacuten de autoridad y
responsabilidad para la consecucioacuten de los
objetivos
14
iquestLa entidad cuenta con una estructura
organizativa que manifieste claramente la
relacioacuten jeraacuterquica funcional
15 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
16
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
17
iquestSe cumplen los procedimientos para el
reclutamiento y seleccioacuten del personal
mediante la comprobacioacuten de las
habilidades capacidades
No existen
procedimientos
para el
reclutamiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 4 La organizacioacuten demuestra
compromiso para reclutar desarrollar y
retener individuos competentes en funcioacuten de
los objetivos
18
iquestSe conocen las competencias necesarias y
perfiles requeridos al personal al momento de
contratarle
19 iquestExiste evidencia de que los requerimientos de
contratacioacuten de personal se respetan
No se ha
desarrollado
un formato
para la
solicitud de
personal de
nuevo ingreso
o reposicioacuten
20
iquestLa administracioacuten establece requisitos adecuado
de conocimientos experiencia e integridad para la
contratacioacuten de personal
Algunas veces
se contratan
personas que
auacuten no han
terminado la
carrera
universitaria
21
iquestLa movilidad organizacional se promueve a
partir de reconocimiento y promocioacuten de los
empleados excelentes
22 iquestExiste rotacioacuten de personal en aacutereas y funciones
clave
No existe plan
de rotacioacuten del
personal
23
iquestSe realizan procedimientos para establecer y
evaluar el desempentildeo de los empleados y grupo
de trabajo en funcioacuten de los estaacutendares esperados
de la entidad
No se realiza
evaluaciones
24
iquestSe mide el desempentildeo del personal en relacioacuten al
cumplimiento de los objetivos y demostracioacuten de
conducta esperada
No se realizan
evaluaciones
para medir el
desempentildeo del
personal
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 5 La organizacioacuten tiene personas
responsables por responsabilidades de
Control Interno en funcioacuten de los objetivos
25
iquestSe adoptan medidas disciplinarias rigurosas
conforme a las normas y poliacutetica de la
entidad
26
iquestExisten procedimientos continuos y
perioacutedicos para confirmar que las expectativas
y requerimientos estos siendo cumplidos por
parte del personal
No se realiza
evaluaciones
27
iquestLos cargos de mayor jerarquiacutea en la entidad
lo componen personal con competencia
capacidad integridad y experiencia
profesional
28
iquestEl personal comprende los objetivos de la
organizacioacuten como su funcioacuten contribuye al
logro del mismo
Falta
capacitacioacuten al
personal para
que desarrolle
un mejor
trabajo
29
iquestExiste personal de alto nivel que informa
perioacutedicamente sobre los procesos y
actividades de programas y proyectos con el
objetivo de mantenerlos actualizado y corregir
eventualmente malas praacutecticas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 51 Matriz de Evaluacioacuten de riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 6 La organizacioacuten tiene objetivos con
la suficiente calidad para permitir la
identificacioacuten y evaluacioacuten de riesgos
relacionados con estos objetivos
1 iquestLa Misioacuten de la Entidad es conocida y
comprendida por la Administracioacuten y el personal
2 iquestLos objetivos de la Entidad definen las
prioridades estrateacutegicas para lograr tales fines
3 iquestLos objetivos establecidos son conocidos y
comprendidos por los empleados de la Entidad
Principio 7 La Organizacioacuten identifica riesgos
para el logro de sus objetivos a traveacutes de la
entidad y los analiza como base para
determinar coacutemo deben ser administrados
4
iquestLa Administracioacuten considera la identificacioacuten de
factores externos e internos que pueden suponer
riesgos relevantes para la consecucioacuten de los
objetivos
5
iquestSe han derivado los objetivos de Gestioacuten
Institucional en la correspondencia a cada unidad
organizacional y funcional
6 iquestSe han determinado las interacciones de la
Entidad con el Entorno
7
iquestSe ha definido que el manejo de los recursos debe
ser adecuado a fin que no provoquen cambios que
afecten la ejecucioacuten de las operaciones
8
iquestSe han establecidos procedimientos para la
autoevaluaciones directas e indirectas y anaacutelisis de
disentildeo
No se ha
establecido
ninguacuten
procedimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
9
iquestLa entidad ha implementado teacutecnicas
claras para la identificacioacuten de riesgos
potenciales externos e internos
Existen teacutecnicas
para la
identificacioacuten de
algunos riesgos sin
embargo no estaacuten
totalmente
implementadas
10
iquestExisten criterios formales para
determinar la importancia relativa de los
riesgos potenciales
11
iquestExisten criterios formales para
determinar la frecuencia de ocurrencia de
los riesgos en sus tres variables
probabilidad impacto y velocidad
12 iquestSe establecen las posibles acciones para
la Administracioacuten de riesgos
13
iquestSe hace revisioacuten perioacutedica de los riesgos
potenciales externos e internos para
anticiparse ante acontecimientos que
puedan influir en la obtencioacuten de
resultados
Principio 8 La organizacioacuten considera
la posibilidad de fraude en la
evaluacioacuten de riesgos para el logro de
objetivos
14 iquestLa entidad ha definido una Poliacuteticas de
Administracioacuten y Prevencioacuten del Fraude
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
15
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude estaacute aprobada por
la Junta Directiva
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
16
iquestLa poliacutetica de administracioacuten y
Prevencioacuten del Fraude ha sido
comunicada a todo el personal de la
entidad
No hay definido
poliacuteticas para la
prevencioacuten de
fraude
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestExisten canales y medios para comunicar
acciones fraudulentas de manera individual o
grupos coludidos
18 iquestExiste un comiteacute de evaluacioacuten de Fraudes en la
entidad
No hay
definido
poliacuteticas para
la prevencioacuten
de fraude
Principio 9 La organizacioacuten identifica y evaluacutea
cambios que pueden impactar
significativamente el Sistema de Control
Interno
19
iquestLa entidad ha desarrollado Sistemas de
Informacioacuten para la identificacioacuten de riesgos
potenciales en las unidades organizacionales
Se han
desarrollado
sistemas
20
iquestSe han determinado las caracteriacutesticas
periodicidad y fuentes confiables de la
informacioacuten relacionada a los riesgos potenciales
21
iquestSe han determinado los responsables de
monitorear la informacioacuten referida a los riesgos
potenciales
22 iquestLa entidad dispone de Matrices de Riesgos para
determinar los riesgos de mayor prioridad
23
iquestLos mecanismos utilizados para la identificacioacuten
de riesgos en la Entidad incluyen los siguientes
factores
No todos los
factores se
cumplen
Cambios que puedan impactar las finanzas
Cataacutestrofes naturales cambios climaacuteticos
Peacuterdida de Sistema de Informacioacuten o alteraciones
que afecten los procesos de la entidad
Operaciones extranjeras
Regulaciones y leyes que impliquen cambios en
las poliacuteticas estrategias operativas y de reporte de
la Entidad
Cambios en el gobierno
Demanda de los servicios basados en la tecnologiacutea
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Cambios en los procedimientos utilizados
Falta de competencia de personal y sus
requerimientos de capacitacioacuten
Nueva tecnologiacutea
Acceso a los activos por parte del personal
y medidas de seguridad para su resguardo
24
iquestLa entidad dispone de poliacuteticas que
protejan los activos contra perdidas
adquisicioacuten no autorizada uso o
disposicioacuten indebida
Las poliacuteticas no
estaacuten claramente
definidas
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 52 Matriz de Evaluacioacuten de Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al logro
de objetivos a un nivel aceptable
1 iquestLa Entidad ha disentildeado procedimientos para
autorizar y aprobar sus operaciones
2
iquestLos procesos de autorizacioacuten aprobacioacuten
procesamiento y registro pagos o recepcioacuten de
fondos auditoriacutea y custodia de fondos valores o
bienes de la Entidad estaacuten asignados a diferentes
empleados
3 iquestSe ha definido procedimientos de control de los
riesgos identificados como significativos
Solamente
algunos
riesgos
4 iquestLos procedimientos de control de los riesgos son
aplicados adecuadamente
Se necesita
capacitar maacutes
al personal
para que se
lleve un mejor
manejo de los
procedimientos
de control
5
iquestLa entidad ha establecido Actividades de Control
que aseguren que en su estructura organizativa
existen las unidades funcionales necesarias para el
cumplimiento de objetivos
6
iquestLos procedimientos establecen Actividades de
Control para asegurar que las aacutereas y unidades
funcionales dispongan de recursos suficientes para
un desempentildeo acorde con los objetivos a cumplir
7
iquestLos procedimientos de control aseguran que las
tareas sean realizadas exclusivamente por los
empleados que tienen asignadas por las mismas
No estaacuten muy
establecidos
los
procedimientos
de control
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplid
o Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 10 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades de control que
contribuyen en la mitigacioacuten de riesgos al
logro de objetivos a un nivel aceptable
8
iquestExisten anaacutelisis estructurales y mediciones de
desempentildeo en las unidades para la
identificacioacuten de excesos o irregularidades en
la cantidad del personal operativo y
administrativo
Principio 11 La organizacioacuten seleccioacuten y
desarrolla actividades generales de control
sobre la tecnologiacutea para soportar el logro de
objetivos
9
iquestExisten procedimientos que aseguren el
acceso autorizado a los sistemas de
Informacioacuten
10 iquestExisten flujos de informacioacuten adecuado entre
las distintas aacutereas de la Entidad
11
iquestEn la entidad existen documentos referidos a
la Estructura de Control interno disponibles y
al alcance de todos los empleados
12
iquestLa delegacioacuten de funciones y tareas para los
empleados se realiza conforme a los
lineamientos establecidos por la
Administracioacuten
13
iquestAlguacuten empleado tiene el control absoluto
sobre todos los aspectos claves de una
operacioacutentransaccioacuten
14 iquestLas transacciones de la entidad son
registradas oportuna y adecuadamente
La informacioacuten
contable se
realiza 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
15
iquestAntes de realizar la compra de un bien se
verifica previamente la existencia del mismo
en el almaceacuten
No se verifica
por lo que se
acumula
demasiado
inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
16
iquestExisten activos almacenados que implican
compras innecesarias de acuerdo con los objetivos
operativos de la Entidad
17
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control para identificar activos fijos que no estaacuten
en condiciones de utilizacioacuten y que puedan
perjudicar el desarrollo normal de las operaciones
Existen
procedimientos
pero no se
realizan
18
iquestLa asignacioacuten de tareas se realiza de manera que
se asegure sistemaacuteticamente l
chequeoverificacioacuten
19 iquestSolo el personal autorizado tiene el acceso a los
recursos y activos de la entidad
20 iquestExiste baja rotacioacuten de personal en los puestos de
trabajo que pueden dar lugar a irregularidades
21 iquestExisten indicadores y criterios para la medicioacuten
de la gestioacuten
22
iquestLos recursos tecnoloacutegicos son regularmente
evaluados con el fin de corroborar que cumplen
con los requisitos de los Sistemas de Informacioacuten
No se realiza
evaluacioacuten
perioacutedica de los
recursos
23
iquestEn aquellos lugares donde es posible se impiden
que el manejo de dinero valores negociables u
otros activos de alta realizacioacuten sean manejados
por una sola persona
24
iquestExisten documentacioacuten escrita-sobre la
Estructura del Sistema de Control y de todas las
operacionestransacciones significativas de la
entidad
Algunas de las
aacutereas no
manejan
documentacioacuten
escrita sobre la
estructura del
sistema de
control
25 iquestDicha documentacioacuten estaacute disponible y
adecuadamente archivada para su examen
La
documentacioacuten
es archivada y
resguarda en
bodega
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 12 La organizacioacuten implementa
actividades de control a traveacutes de las
poliacuteticas que establezcan que es esperado y
procedimientos que pongan estas poliacuteticas
en accioacuten
26
iquestLos controles aseguran que las
operacionestransacciones vaacutelidas son
aquellas autorizadas e iniciadas por los niveles
de direccioacuten con competencia para ello
27
iquestLa entidad ha disentildeado Actividades de
Control para la proteccioacuten fiacutesica de los activos
financieros de la misma
28
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control suficientes para asegurar la proteccioacuten
fiacutesica de la informacioacuten de la entidad
29
iquestLos procedimientos incluyen actividades de
supervisioacuten durante el desarrollo de las
operaciones
30 iquestLos niveles superiores conocen las
deficiencias detectadas en la supervisioacuten
31 iquestEl procesamiento de transacciones en el
sistema estaacute debidamente controlado
32
iquestLos procedimientos incluyen Actividades de
Control que apoyen el logro de los objetivos
de la Entidad
33
iquestEl sistema de informacioacuten dispone de
mecanismos de seguridad en entradas
procesos almacenamiento y salida de
informacioacuten
34 iquestEl sistema de informacioacuten permite cambios o
modificaciones cuando sea necesario
35
iquestLas actividades de Control para la
infraestructura tecnoloacutegica y el procesamiento
de datos incluyen los siguientes factores
Seguridad de la Administracioacuten
Desarrollo y mantenimiento del software
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Control de Acceso
Desarrollo y mantenimiento de aplicaciones
Separacioacuten de funciones
36
iquestLa infraestructura utilizada para operar el sistema
de Informacioacuten es compartida por las unidades de
la entidad
37
iquestLa infraestructura utilizada para operar el Sistema
de Informacioacuten es contratada o proporcionada por
Proveedores de Servicios Externos
Anexo 53 Matriz de Evaluacioacuten Informacioacuten y comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
Principio 13 La organizacioacuten obtiene o genera y
utiliza informacioacuten relevante y de calidad para
soportar el funcionamiento del control interno
1 iquestEl sistema de Informacioacuten es adecuada a las
necesidades de la Entidad
2
iquestSe desarrollan controles para identificar la
informacioacuten relevante que soporte el correcto
funcionamiento de las operaciones propias de la
entidad
3
iquestLa informacioacuten interna y externa generada por la
Entidad es remitida previamente a los niveles
correspondientes para la aprobacioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
4
iquestEstaacuten definidos los tipos de reportes que
deben remitirse a los distintos niveles
internos para la toma de decisiones
No se emite
informes de
estado de costos
de produccioacuten
5 iquestEl contenido de la informacioacuten es el
apropiado
El saldo de
inventario es
errado
6 iquestLa informacioacuten estaacute estructurada conforme
al nivel de autoridad al que va dirigido
7 iquestLa informacioacuten maacutes reciente estaacute
disponible
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
8 iquestLos datos son vaacutelidos y verificables
Los saldos de
inventario
contienen
errores
9 iquestLa informacioacuten es oportuna
La informacioacuten
se emite 10 diacuteas
despueacutes de la
fecha de corte
10 iquestLa informacioacuten es de calidad y estaacute
accesible
11
iquestLa calidad de la informacioacuten es conservada
y protegida remitieacutendola uacutenicamente al
personal destinado
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos
objetivos y responsabilidad sobre el
control interno necesaria para soportar el
funcionamiento del control interno
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 14 La organizacioacuten comunica
internamente informacioacuten incluidos objetivos y
responsabilidad sobre el control interno
necesaria para soportar el funcionamiento del
control interno
12 iquestLa comunicacioacuten de la informacioacuten de la Entidad
es eficaz y multidireccional
Algunas aacutereas
estaacuten excluidas
de la
informacioacuten de
la entidad
13 iquestLa comunicacioacuten por parte de la Administracioacuten a
los empleados esta incorporadas en
Los manuales
y poliacuteticas
muchas veces
no se cumplen
Manuales de poliacuteticas y procedimientos
Avisos
Mensajes y Memoraacutendum
Correos electroacutenicos
Paneles de Control
Discusioacuten uno a uno
Otros
14
iquestLa entidad desarrolla Sistema de Informacioacuten para
obtener capturar y procesar gran cantidad de datos
de fuentes tanto internas como externas
15
iquestSe realiza seguimiento de los avances tecnoloacutegicos
a efectos de determinar si resulta conveniente su
incorporacioacuten
Existen
maquinas
obsoletas y no
se le brinda
mantenimiento
16 iquestEl sistema implementado admite actualizaciones No existe
sistema
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
17
iquestLa Maacutexima Autoridad comunica claramente
los objetivos de la Entidad a traveacutes de la
organizacioacuten para que la Administracioacuten
personal y contratista comprendan sus
responsabilidades en la Entidad
18
iquestExisten mensajes claros de parte de las
autoridades sobre la importancia del Sistema de
Control Interno y las responsabilidades de todo
el personal de la Entidad
No se da
mucho
seguimiento al
cumplimiento
del control
interno
Principio 15 La organizacioacuten comunica a
terceros con respecto a asuntos que afectan
la funcioacuten del control interno
19
iquestSe mantiene canales de comunicacioacuten directa e
indirecta adecuados por terceras personas
interesadas
20
iquestExiste comunicacioacuten directa entre la Maacutexima
Autoridad y el personal sin la interferencia de la
Administracioacuten
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 54 Matriz de Evaluacioacuten de Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
Principio 16 La organizacioacuten selecciona
desarrolla y realiza evaluaciones concurrentes o
separadas para determinar si los componentes
de control interno estaacuten presentes y
funcionando
1
iquestEn la gestioacuten existen rutinas permanentes al
seguimiento y evaluacioacuten del desempentildeo a las
actividades de control y al cumplimiento de la
normativa en proactiva con el objetivo de detectar
desviacuteos y acciones raacutepidamente
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestLa tecnologiacutea facilita los procesos de evaluaciones
continuas
No existe
sistema que
ayude a las
evaluaciones
3 iquestSe supervisa que los componentes del control
interno esteacuten presente y funcionando
No se
supervisa
adecuadament
e
4 iquestExiste una unidad de auditoria interna
No existe
unidad de
auditoria
interna
5 iquestAuditoria interna realiza evaluaciones perioacutedicas
6
iquestSe realizan otras evaluaciones objetivas con el fin
de monitorear cada una de las operaciones de la
entidad
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacione
s Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
7
iquestLa administracioacuten selecciona desarrolla y
realiza combinaciones de evaluaciones
continuas e independientes de acuerdo con el
alcance y naturaleza de las operaciones de la
entidad de los cambios en factores internos y
externos asiacute como de los riesgos asociados a
las evaluaciones
8 iquestSe utilizan indicadores para detectar
ineficiencias abusos o despilfarros
La entidad
carece de
indicadores
para detectar
ineficiencias
abusos y
despilfarros
Principio 17 La organizacioacuten evaluacutea y
comunica las deficiencias de control interno
de manera oportuna a los responsables de
tomar accioacuten correctiva incluida a la alta
gerencia y al directorio si correspondiese
9
iquestLa entidad evaluacutea y comunica las deficiencias
de control interno de forma oportuna a las
partes responsable
No se realizan
evaluaciones
acerca de las
deficiencias de
control interno
10
iquestLa maacutexima autoridad define la estructura de
supervisioacuten adecuada a las necesidades de la
entidad
11
iquestLa maacutexima autoridad supervisa la definicioacuten
de los estaacutendares de conducta de la entidad y
evaluacutea su nivel de aplicacioacuten
No se evaluacutea el
nivel de
aplicacioacuten
12 iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea la efectividad de
los controles generales de la entidad
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por la
entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten Observacion
es Cumplido Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
13
iquestLa maacutexima autoridad supervisa y aprueba las
evaluaciones de riesgo realizada por la
administracioacuten
14
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten sobre
el disentildeo desarrollo implementacioacuten y
funcionamiento de las actividades de control en las
aacutereas con mayor nivel de riesgo
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
15
iquestLa maacutexima autoridad evaluacutea el desempentildeo de la
administracioacuten respecto a las actividades de
control clave
No se le da
seguimiento a
los controles
aplicado por
la entidad
16
iquestLa maacutexima autoridad solicita informacioacuten
necesaria para supervisar el nivel de consecucioacuten
de los objetivos de control interno
17
iquestLa maacutexima autoridad supervisa el reporte interno
en el cual debe ser relevante para la toma de
decisiones
18
iquestLa maacutexima autoridad establece una segregacioacuten
de funciones de manera que se ejerza una
verificacioacuten reciproca
19
iquestLa maacutexima autoridad compara los datos
registrados por los sistemas de informacioacuten con
los activos fiacutesicos
En los
inventarios
no se realiza
el
procedimient
o adecuado
para el
registro de
los
inventarios
obsoletos
20
iquestLa maacutexima autoridad realiza seguimiento a las
recomendaciones propuesta por los auditores
internos y externos para mejorar los controles
internos
No se realiza
seguimiento
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 55 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control Interno COSO 2013 - Empresa Cueros SA
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
3 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
5 Cumplido 29 345 24 417 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
6 Cumplido 29 - - 24 417 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7 Cumplido 29 - - 24 417 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 135 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 - -
8 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 -
9 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - 0 -
10 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
11 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
12 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
13 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
14 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
15 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - 0 - 0 - -
16 Cumplido 29 345 24 - - 37 27 20 - - 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
17 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - 20 5 20 5
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 10 - - 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
18 Cumplido 29 345 24 - - 37 - - 20 - - 20 5
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 135 10 25 10 - -
No Cumplido 0 - - 0 - 0 - - 0 - - 0 - -
19 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - 10 - - 10 25
No Cumplido 0 - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y
Comunicacioacuten
Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
20 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 20 5 20 - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 - - 10 - - 10 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 -
21 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - - - -
22 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - 0 - - - - - - -
23 Cumplido 29 - - 24 - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
24 Cumplido 29 - - 24 - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - 12 2085 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - 0 - - 0 - - - - - - - -
25 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
AMBIENTE DE CONTROL Evaluacioacuten de Riesgo Actividades de control Informacioacuten y Comunicacioacuten Monitoreo
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
26 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - 0 - - - - - - - -
27 Cumplido 29 345 - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
28 Cumplido 29 - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 1725 - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
29 Cumplido 29 345 - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial 145 - - - - - 185 135 - - - - - -
No
Cumplido 0 - - - - - 0 - - - - - - - -
30 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
31 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
32 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
33 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
34 Cumplido - - - - - - 37 27 - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - - -
35 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
36 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
37 Cumplido - - - - - - 37 - - - - - - - -
Cumplido
Parcial - - - - - - 185 - - - - - - - -
No
Cumplido - - - - - - 0 - - - - - - -
Puntaje Total 6210 43785 6615 5750 4250
Fuente Elaboracioacuten propia
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 6 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Ambiente de control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1
iquestSe ha establecido en forma documentada
los principios de integridad y valores eacuteticos
de la institucioacuten a traveacutes de un coacutedigo de
conducta que determine las poliacuteticas de la
misma respecto a asuntos criacuteticos donde
pueden verificarse conflicto de intereses
2
iquestExiste un manual de procedimiento que
describa lo relacionado con autorizacioacuten
custodia registro control y
responsabilidades en los inventarios
3 iquestLa distribucioacuten de informacioacuten dentro de la
entidad es realizada a traveacutes de informes
4
iquestLos trabajadores poseen un manual de las
funciones pertenecientes al cargo que
ocupan
5 iquestLas exigencias de los resultados son
realistas y alcanzables
6
iquestLos nuevos empleados son familiarizados
con las costumbres y procedimientos de la
organizacioacuten
7
iquestExiste un plan de capacitacioacuten continuo que
contribuya al mejoramiento de las
competencias del personal
8 iquestExiste una clara asignacioacuten de
responsabilidades
9
iquestSe ha definido los puestos de trabajo
necesarios para el cumplimiento de los
objetivos deseados
10 iquestExiste rotacioacuten en las aacutereas de produccioacuten
11
iquestSe realizan procedimientos para establecer
y evaluar el desempentildeo de los empleados y
grupo de trabajo en funcioacuten de los
estaacutendares esperados de la entidad
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 61 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Evaluacioacuten de Riesgos
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestExiste control sobre el maacuteximo y miacutenimo de
existencia
2
iquestCuaacutendo se recibe la materia prima se procede a
realizar los controles de verificacioacuten inspeccioacuten
y recuento
3 iquestLos retiros de inventarios son autorizados por
funcionarios competentes
4
iquestEs posible que se den salidas de existencia sin
las debidas autorizaciones iquestExisten normas que
eviten esas situaciones
Existen
medidas sin
embargo no se
cumplen
5 iquestLos objetivos en bodega son estructurados en
forma eficiente
6 iquestSe cumplen con los objetivos de la empresa a
cabalidad
7 iquestEl personal conoce de forma adecuada los
objetivos de la empresa
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
12
iquestCuenta con el personal responsable y que
tengan el control de las cantidades de existencia
del almaceacuten
Se necesita
capacitar al
personal de
mejor manera
13
iquestEstablecen un control claro y preciso de las
entradas de mercanciacuteas al almaceacuten informes de
recepcioacuten para las mercanciacuteas compradas e
informes de produccioacuten para las fabricadas por la
empresa
No se realizan
informes de
costos de
produccioacuten y
venta
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventario Supervisado
por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
8 iquestSon razonables y medibles los objetivos
de manejo y control de existencias
Anexo 62 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Actividades de Control
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple NA
1 iquestSe realizan levantamiento fiacutesico de
inventarios de manera perioacutedica
2 iquestExiste un ordenamiento en las
mercanciacuteas para mayor verificacioacuten
3 iquestSe almacenan las existencias de una
manera ordenada y sistemaacutetica
4
iquestSe registran las salidas en el inventario
haciendo referencia a las requisiciones y
oacuterdenes de salida entregados por el
encargado de almaceacuten
No se lleva un
control adecuado
5 iquestLas compras estaacuten debidamente
autorizadas
6
iquestSe cuenta con hojas de control para
supervisar las actividades relacionadas con
el registro de inventarios
7 iquestSe archiva las oacuterdenes de pedidos y
facturas de venta en orden cronoloacutegico
8
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar las compras de
mercaderiacutea
Estaacuten autorizadas
pero no se lleva el
control adecuado
con respecto a la
mercaderiacutea
existente
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Departamento de Inventarios Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
9
iquestSe planifica la constatacioacuten fiacutesica de
existencias para coordinar el despacho de
pedidos a tiempo de bodegas al cliente final
10 iquestEn caso de faltantes de mercaderiacuteas el
bodeguero comunica a la Administracioacuten Muchas veces
no se comunica
11 iquestExisten medidas adecuadas de control para
garantizar el despacho de mercaderiacuteas
12 iquestSe lleva el control de las oacuterdenes de salida
13
iquestEl registro de operaciones del inventario se
basa en un manual de poliacuteticas y
procedimientos
14 iquestSe encuentran escritos los procedimientos de
produccioacuten
No se le da
mucha
importancia a
los
procedimientos
15 iquestPara el control de inventarios de mercaderiacutea se
llevan libros auxiliares en la empresa
16 iquestSe realizan inspecciones de control a las
bodegas de la entidad
17 iquestSe utilizan documentos de control que
respalden las transacciones
18
iquestSe realiza en forma adecuada el registro de
inventarios en los libros auxiliares de
inventarios
19 iquestExiste alguien que supervise la toma fiacutesica de
inventarios
20 iquestSe utiliza un adecuado sistema de inventarios
21 iquestSe realizan valoraciones de inventarios en la
empresa a traveacutes de tarjetas kaacuterdex
22
iquestEl meacutetodo de valoracioacuten de inventarios
utilizado facilita que el inventario esteacute
actualizado
23 iquestEn la entidad se clasifica el inventario
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 63 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario Informacioacuten y
comunicacioacuten
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestEl bodeguero conoce todas sus responsabilidades
y obligaciones para con la entidad
Si las conoce
sin embargo no
las cumple a
cabalidad
2 iquestExiste comunicacioacuten entre la gerencia
contabilidad y bodega
3 iquestLos problemas de los trabajadores son
comunicados en forma oportuna a la alta gerencia
4 iquestExiste un clima laboral adecuado en la entidad
5 iquestEl personal conoce de forma correcta sus deberes
y obligaciones
Anexo 64 Evaluacioacuten control interno departamento de inventario - Monitoreo
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observaciones Cumplido
Cumplido
Parcial
No
Cumple
N
A
1 iquestSe realizan evaluaciones al cumplimiento de
responsabilidades del personal del aacuterea de bodega
No se da
seguimiento
permanente
2 iquestSe solicita previa autorizacioacuten a la administracioacuten
para realizar las compras
3
iquestEl bodeguero de la empresa cuenta con la
capacidad adecuada para con las tareas
encomendadas
Se necesita maacutes
capacitacioacuten
4 La documentacioacuten de salida del material iquestEs
firmada por el receptor de la misma
No existe
unidad de
auditoria
interna
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco
integrado de control interno COSO 2013 en el periodo 2016
Entidad Cueros SA
Alcance Todos los niveles de la Entidad Supervisado por
No Aspectos Condicionantes
Evaluacioacuten
Observacion
es Cumplid
o
Cumplido
Parcial
No
Cumpl
e
N
A
5
iquestLa existencia almacenada se encuentra
ordenadas de tal manera que facilite y
simplifique la manipulacioacuten y recuento de los
mismos
6 iquestLas mercanciacuteas salen del inventario
uacutenicamente si estaacuten respaldadas por notas de
despacho o requisiciones las cuales estaacuten
debidamente autorizadas para garantizar el
destino deseado
Algunas
veces se
realizan
evaluaciones
para evaluar
las
operaciones
de la entidad
7
iquestExisten poliacuteticas claramente definidas y
expresas en cuanto a recepcioacuten
almacenamiento y conservacioacuten
No se le da
seguimiento
adecuado
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
Anexo 65 Resultados cuantificados de la matriz de evaluacioacuten del control interno COSO 2013 en el departamento de
Inventarios
No
AMBIENTE DE CONTROL EVALUACION DE
RIESGOS
ACTIVIDADES DE
CONTROL
INFORMACION Y
COMUNICACIOacuteN
MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
1
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - 25
10 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
2
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 - - 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25
10 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
3
Cumplido 13 - - 8 125 23 - - 5 - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 25
10 35
714
No
Cumplido 0
- 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
4
Cumplido 13 - - 8 - - 23 - - 5 20 7 1428
Cumplido
Parcial 65
3845 4
625 115
2175 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0 - -
5
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 5 20 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - 25 - - 35 - -
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - 0 - - 0
-
6
Cumplido 13 769 8 - - 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65 - - 4
625 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
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Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
7
Cumplido 13 - - 8 125 23 435 - - - 7 - -
Cumplido
Parcial 65
3845 4 - - 115 - - - - - 35
714
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - - 0 - -
8
Cumplido 13
769 8
125 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - - 4 - - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - - 0 - - 0 - - - - -
-
-
-
9
Cumplido 13
769
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0 - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
10
Cumplido 13 - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido 0
-
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
11
Cumplido 13 - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65 - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido 0
-
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
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Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten
Puntuacioacute
n Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n Puntuacioacuten Peso
Seleccioacute
n
Punt
o
12
Cumplido 13 - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65
3845
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido 0 - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
13
Cumplido 13 - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial 65
3845
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido 0 - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
14
Cumplido
- - -
-
-
- 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
15
Cumplido
- - -
-
-
- 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
16
Cumplido
- - -
-
-
- 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
-
- 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
-
- 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
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No
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Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
17
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
18
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
19
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
20
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0
- - - -
-
-
-
21
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Evaluacioacuten del sistema de control de inventarios de la empresa Cueros SA mediante la aplicacioacuten del marco integrado de control interno
COSO 2013 en el periodo 2016
No
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MONITOREO
Evaluacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Puntuacioacuten Peso Seleccioacuten Punto
22
Cumplido
- - -
-
- - 23 - - - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115
2175 - - -
-
-
-
No
Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
23
Cumplido
- - -
-
- - 23
435 - - -
-
-
-
Cumplido
Parcial
- - -
-
- - 115 - - - - -
-
-
-
No
Cumplido
- - -
-
- - 0 - - - - -
-
-
-
Puntaje 5383 75 7395 70 5712
Fuente Elaboracioacuten Propia
