universidad militar nueva granada programa de … · universidad militar nueva granada factultad de...
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD MILITAR NUEVA GRANADA
FACTULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
MONOGRAFIA PARA ASPIRAR AL GRADO DE CONTADOR PÚBLICO
EDGAR DARIO MONROY QUINTERO
COD 2301401
TUTOR:
Dr. EDGAR GERMAN VASQUEZ VANEGAS
IMPLEMENTACION NIIF PROPIEDAD PLANTA & EQUIPO PARA
ALMACENADORAS DE DEPOSITO GENERAL
2016
ii
DEDICARORIA
A mis padres, Ricardo Monroy Ruiz y Constanza Quintero Rivera
A mi abuela Q.E.P.D Ana Teresa Rivera Llanes
A mi esposa Diana Marcela Olarte González
Mis hijos Juan Pablo, Laura Valentina y el bebe que Dios ha puesto en camino hoy.
A mis hermanos Andrés, Ángelo y Karol Natalia
Edgar Darío Monroy Quintero
iii
AGRADECIMIENTOS
Es mi querer principalmente agradecerle a Dios, por guiarme y brindarme dones, sabiduría y
fortaleza durante todo este proceso, sin Él nada sería posible.
A la UNIVERSIDAD MILITAR NUEVA GRANADA por formarme como un excelente
profesional en Contaduría Publica, por brindarme espacios de discusión que me permitiera crecer
intelectualmente y desarrollar una conciencia crítica y transformadora, útil para la sociedad.
Agradecer de forma especial al tutor asignado, por creer en mí, por su compromiso, su apoyo,
su exigencia, su entrega y disposición incondicionales, sin su colaboración no lo habríamos
logrado.
A los jurados, por realizar la lectura crítica y muy constructiva de la presente monografía, por
la retroalimentación y el enriquecimiento, por su oportuna intervención para lograr un proceso
exitoso.
A la empresa, por permitirme implementar esta propuesta, por confiar en mis capacidades y
ayudarme a crecer personal y profesionalmente.
A mis Esposa e Hijos, y demás seres queridos, quienes soportaron momentos de estrés y de
angustia, sin flaquear, siendo incondicionales, sin reprocharme y siempre con una sonrisa
sincera, quienes siempre estuvieron cerca, pasando por alto los constantes cambios de humor, y
estuvieron atentos a mis necesidades, dispuestos a ayudarme de una u otra forma, así en
ocasiones lo único que necesitara fuese silencio.
A cada persona que hizo parte de este proceso, éste logro también es de ustedes.
GRACIAS.
iv
TABLA DE CONTENIDO INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... 1
1) OBJETIVOS ............................................................................................................................... 3
1.1) GENERAL Y ESPECÍFICOS. ............................................................................................ 3
1.1.1 Objetivos específicos: ..................................................................................................... 3
2) ESTUDIO DEL ARTE ............................................................................................................... 4
2.1) SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS ..................................................................... 4
3) ESTUDIO GUÍA ........................................................................................................................ 5
3.1) ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LAS NIIF - IFRS .................................................. 5
3.2) LAS NIIF Y LOS ESTADOS FINANCIEROS .................................................................. 8
4) ANTECEDENTES HISTÓRICOS GOBIERNO CORPORATIVO ....................................... 10
5) MARCO DE REFERENCIA ................................................................................................... 12
6) ESTUDIO DE CASO ............................................................................................................... 17
6.1) METODOLOGÍA Y DESCRIPCIÓN DE CASO ............................................................. 17
6.1.1 Reconocimiento inicial: ................................................................................................ 18
6.1.2 Normas aplicables a la compañía (IFRS): .................................................................... 21
6.2) POLÍTICAS BAJO IFRS ................................................................................................... 21
6.2.1 Registro Inicial: ............................................................................................................ 21
6.2.2 Medición posterior al reconocimiento: ......................................................................... 23
6.2.3 El Método de Costo: ..................................................................................................... 23
v
6.2.4 Método de Revaluación: ............................................................................................... 23
6.2.5 Depreciación: ................................................................................................................ 24
6.3) DETERIORO ..................................................................................................................... 25
6.3.1 Son indicios de deterioro: ............................................................................................. 25
6.3.2 Alternativas de aplicación por primera vez .................................................................. 27
6.4) DESCRIPCIÓN DEL ANÁLISIS DE DIAGNÓSTICO ................................................... 27
7) IMPLEMENTACIÓN ALPOPULAR:..................................................................................... 29
7.1) BALANCE DE APERTURA ............................................................................................ 29
7.1.1 Bodegas y Edificaciones ............................................................................................... 29
7.1.2 Equipo de cómputo, Muebles y enseres, Terrenos, Vehículos, Maquinaria y Equipo . 29
7.2) MEDICIÓN INICIAL ........................................................................................................ 30
7.2.1 Bodegas y Edificaciones ............................................................................................... 30
7.2.2 Equipo de cómputo, Muebles y enseres, Terrenos, Vehículos, Maquinaria y Equipo . 30
7.3) MEDICIÓN POSTERIOR ................................................................................................. 30
7.3.1 Bodegas y Edificaciones ............................................................................................... 30
7.3.2 Equipo de cómputo, Muebles y enseres, Terrenos, Vehículos, Maquinaria y Equipo . 31
7.3.3 Método de depreciación ................................................................................................ 31
7.3.4 Vidas Útiles .................................................................................................................. 31
8) CONCLUSIONES DEL ESTUDIO: ........................................................................................ 33
8.1) POTENCIALES IMPACTOS FINANCIEROS ................................................................ 33
vi
8.2) POTENCIALES IMPACTOS OPERATIVOS ................................................................. 34
8.3) POTENCIALES IMPACTOS EN SISTEMAS ................................................................. 35
9) GLOSARIO .............................................................................................................................. 36
10) BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................... 38
ANEXO 1 .................................................................................................................................. 40
1
INTRODUCCIÓN
La globalización de los negocios en los últimos 20 años, ha producido una transformación
radical en los mercados y ha dado origen a movimientos en el flujo de capitales que traspasan las
fronteras y les permite a las empresas transcender a nivel internacional. En el caso particular de
Colombia, esto se ha presentado a partir del ingreso de inversión extranjera y en la búsqueda de
nuevos mercados por parte de algunas compañías, a través de la exportación de sus productos.
Recientemente, algunos países han iniciado el proceso de armonización contable internacional
mediante la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Esa
tendencia, hace que Colombia actualmente como integrante de acuerdos internacionales, como
por ejemplo la OMC (Comercio, 2015), adquiera un compromiso y una necesidad por adherirse a
dicha normatividad, poniendo a la profesión contable en una serie de dificultades por afrontar.
Colombia ha empezado poco a poco a ser partícipe de éste fenómeno de armonización,
gracias a todos los proyectos realizados y planeados para el crecimiento de la economía y por
ende el desarrollo del país. Sin embargo, Colombia ha estado configurada en cuanto a regulación
por estándares de manejo muy diferentes a los internacionales, lo que le impide una eficaz
relación con los países en los cuales adelanta negocios. Tales razones son la causa para que en
Colombia surja la necesidad de una comunicación con el mundo, si lo que verdaderamente
quiere y le interesa es entrar en forma a los mercados, así mismo competir y por qué no, ser
acreedor de proyectos a nivel de inversión extranjera que busquen en Colombia su potencial y
ayuden asimismo al mejoramiento del país.
En Colombia, este proceso ha tenido como factor determinante la expedición de la ley 1314
del año 2009 “Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información
financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia”, la cual tiene por objetivo
2
la unificación en el sistema informativo financiero de la economía de los entes económicos,
dando un fácil acceso para aquellos que pretendan obtener información sobre los estados
financieros de la empresa. Con el fin de brindar información clara, útil, comprensible,
transparente, confiable y fidedigna que sea útil para la toma de decisiones de los propietarios,
accionistas o el estado sobre el ente económico.
Se busca unificar e igualar sobre los estándares internacionales estas leyes para tener un mejor
modelo de información financiera que sea rápido y práctico contando con la aceptación mundial.
Además este sistema cuenta con los documentos necesarios para el registro y control de los
hechos contables y se permite propagar esta información vía electrónico lo que garantiza la
autenticidad y claridad de los libros de comercio.
Todas las personas naturales o jurídicas que de acuerdo con la ley estén obligadas a llevar
contabilidad aplica esta ley como también a las personas encargadas de llevar los libros
comerciales como contadores, auditores y otros. También se busca que los comerciantes los
cuales llevan contabilidad simplificada realicen el registro y control de los hechos económicos
mediante este sistema electrónico de información, (EL CONGRESO DE COLOMBIA, 2009) y
como resultado de este análisis se muestra que las empresas Almacenadoras Generales de
Depósito se ajustan al cumplimiento de las normas internacionales de información financiera de
acuerdo a lo dispuesto por la ley.
3
1) OBJETIVOS
1.1) GENERAL Y ESPECÍFICOS.
El objetivo general consiste en investigar, hacer un análisis y describir el proceso de adopción
de normas internacionales en su Propiedad Planta & Equipo para las Almacenadoras Generales
de Depósito. A partir del estudio de un caso práctico.
Para cumplir con este propósito se plantearon los siguientes objetivos específicos:
1.1.1 Objetivos específicos:
• Investigar bibliográficamente acerca de las normas internacionales de información
financiera.
• Analizar el estudio de mercado en el que se maneja el sector.
• Estudiar la información relevante suministrada por las compañías.
• Describir el proceso de adopción de las normas internacionales que se rigen por la
consolidación de información.
4
2) ESTUDIO DEL ARTE
2.1) SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS
Es tendencia pensar que los almacenes Generales de Depósito son aburridas bodegas donde
las empresas guardan sus mercancías o quizá custodios ausentes de productos de compañías del
sector real. La realidad es que los almacenes generales de depósito hoy son mucho más que eso:
son aliados en los negocios mediante tareas como transporte, asesoría en comercio exterior,
agenciamiento aduanero, operación portuaria y descargue de buques, operaciones financieras
como CDM, seguimiento de operaciones, centros de distribución y gestión de inventarios.
Sin embargo, a raíz de la apertura económica iniciada en el gobierno de César Gaviria, en la
década de los noventa, sumado al auge de la filosofía del “Just in time” o “justo a tiempo”, un
sistema para la organización de fábricas de origen japonés, que busca minimizar los tiempos de
entrega, los saldos y en general, innovar para aumentar la productividad (Logistica, 2014)
Actualmente el sector de negocio está basado en un alto porcentaje (90%) en servicios a los
documentos físicos (Almacenamiento, organización, tablas de retención y valoración
documental, transporte, asesoría en comercio exterior, agenciamiento aduanero, operación
portuaria y descargue de buques, operaciones financieras como (CDM), pero existen tendencias
y factores que amenazan la continuidad del negocio y permanencia en el mercado.
La gestión documental gira en torno al desarrollo de las tecnologías de la información y las
comunicaciones. El mercado exige productos y soluciones basados en documento electrónico.
5
3) ESTUDIO GUÍA
3.1) ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LAS NIIF - IFRS
Las normas se comienzan a gestar en los estados unidos de América, cuando nace el APB
Accounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los
primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera; pero fue
desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias,
compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración de las normas era
una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el FASB Financial Accounting Standard Board (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fundó)
gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sin números de normas que transformaron
la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohibía trabajar en
organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenían que abandonar el comité FASB. Solo
podían laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que
introdujo el FASB, se crearon varios organismos, comité y publicaciones de difusión de la
profesión contable (Actualicese.com, 2013):
AAA: American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad)
ARB: Accounting Research Bulletin (boletín de estudios contables)
ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoría)
6
AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de
contadores públicos)
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la
información contable. Es decir un empresario Americano decide realizar transacciones
comerciales con un Japonés, aquí es donde empieza a repercutir la forma en que los empresarios
de diferentes países analizan los Estados Financieros de una compañía, es con esta problemática
que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo “la
uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros”, sin importar la
Nacionalidad de quien los estuvieres leyendo o interpretando. Es en 1973 cuando nace el IASC
International Accounting Standard Committe (comité de normas internacionales de contabilidad)
por convenio de organismos profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, estados
unidos, México, Holanda, Japón y otros, cuyos organismos es el responsable de emitir las NIC.
Este comité tiene su sede en Londres, Europa y su aceptación es cada día mayor en todo los
países del mundo.
El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las normas del
FASB respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas
ocasiones difícil de aplicar en países subdesarrollados.
Las actividades profesionales internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron
organizadas bajo la Federación Internacional de los Contables (IFAC) en 1977. En 1981, IASC e
IFAC convinieron que IASC tendría autonomía completa y completa en fijar estándares
internacionales de la contabilidad y en documentos de discusión que publican en ediciones
internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se hicieron
7
miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de miembro fue continuado en mayo de
2000 en que la constitución de IASC fue cambiada como parte de la reorganización de IASC. La
cronología siguiente hasta junio de 1998 es tomada de un artículo “IASC - 25 años de evolución,
trabajo en equipo y mejora”, por David Cairns, secretario general anterior de IASC, publicado en
la penetración de IASC, en junio de 1998. La información se ha suplido para los acontecimientos
entre junio de 1998 y de 1° de abril de 2001, cuando el IASB asumió su papel (Actualicese.com,
2013).
En el año 2001 los administradores anuncian a miembros del Comité Internacional la
búsqueda para que la legislación de los presentes de la Comisión de las Comunidades Europeas
de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estándares de IASC para
todas las compañías mencionadas no más adelante de 2005 administradores traen la nueva
estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 IASB asumen la responsabilidad de fijar estándares
de la contabilidad, señalada los estándares de divulgación financieros internacionales 2000.
La declaración del IASC del año 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este
organismo, orientándose al privilegio de la información para los participantes en el mercado de
capitales, en la búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable,
permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.
De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una organización
privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee
Foundation). En el transcurso de la transformación del IASC por el IASB surgieron cambios en
su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta
tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominación por
8
International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas
internacionales de Información Financiera (NIIF). (IFRS, 2013)
El cambio más importante está en que se pasa de un esquema de preparación y presentación
de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en el reconocimiento de
ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de medición y presentación de reportes sobre
el desempeño financiero (centrado en la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de
transacciones).
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización
de la Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación Exportación de Bienes y
Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar la inversión directa de otros países
extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia la práctica internacional de los
negocios.
3.2) LAS NIIF Y LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar el
ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos
obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período. La información presentada
en los estados financieros interesa a:
La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento,
crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus
aportes.
9
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus
obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones está correctamente
liquidado. Los estados financieros básicos (según el decreto 2649/93) son:
• El balance general
• El estado de resultados
• El estado de cambios en el patrimonio
• El estado de cambios en la situación financiera
• El estado de flujos de efectivo
Las NIIF no imponen ningún formato para los estados financieros principales, aunque en
algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentación. Esta ausencia puede ser chocante por el
contraste que supone con las rígidas normas de presentación del PCGC. En efecto, las normas
internacionales muestran la información a revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen
que los valores de algunas partidas deban aparecer, de forma obligada, en el cuerpo principal de
los estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que las utilice para planificar la
apariencia externa de los estados financieros, y puede reducir la comparabilidad entre empresas.
No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mínimo del
balance de situación, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las empresas
suelen seguir esos formatos mínimos, e incluir información de desglose en las notas, en forma de
cuadros complementarios.
Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno
económico y proyección internacional. No obstante, muchos países han adoptado directamente o
10
han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con independencia
del tamaño o la relevancia.
4) ANTECEDENTES HISTÓRICOS GOBIERNO CORPORATIVO
Basados en los conceptos de la historia que fueron anteriormente expuestos se evoca a que las
compañías se adapten a un contexto internacional y a la vanguardia de la expansión de productos
y servicios, esto hace necesario que la interacción sea originada mediante la relación entre los
accionistas/propietarios, inversionistas, juntas directivas auditorias independientes y las
respectivas entidades de fiscalización con el propósito principal sea la contribución en el
desempeño de la revelación de información financiera a todo nivel internacional. Por tal razón
las compañías adoptan técnicas y conceptos establecidos que interrelacionen a estos entes para la
consecución de objetivos y metas claras
El Gobierno Corporativo en Colombia nace de la Ley 275 de 2001 técnica que fue adoptada
por varios sectores de la economía adoptando los lineamientos de los estándares internacionales
en esta materia y se comparan con la legislación nacional. Características que evalúan el Código
de Buen Gobierno donde se promueve el logro de la competitividad, sostenibilidad y
profundización.
Teniendo en cuenta que lo que busca el código de buen gobierno corporativo es proporcionar
la estructura a través de la cual se fijen objetivos, medios para lograrlos y así mismo controlarlos;
desarrollando la protección de los intereses de los inversionistas y terceros; además de la
11
transparencia en la información, lo que conforma el conjunto de relaciones prácticas y/o
mecanismos de autorregulación al interior de las empresas, lo debería adoptar tanto las
compañías públicas como privadas para beneficio mutuo y estabilidad en nuestra economía.
Aprovechando la implementación de NIIF – IFRS en Colombia y a la falta de políticas,
procesos y sistemas para controlar una empresa que puede llevar al fracaso total se podría
realizar de manera conjunta la adopción de estas dos técnicas dado que su visión apunta en una
misma dirección, para generar confianza al inversionista, uniformidad en la información a las
partes interesadas y el compromiso global de la compañía en hablar el mismo lenguaje de
crecimiento y sostenibilidad para lograr mayor competitividad en el mercado.
En conclusión es importante destacar que el gobierno corporativo no es un instrumento
individual sino más bien un concepto que incluye el debate sobre las estructuras apropiadas de
gestión y control de las empresas. También incluye las reglas que regulan las relaciones de poder
entre los propietarios, el consejo de administración, la administración y, por último, pero no por
ello menos importante, partes interesadas tales como los empleados, los proveedores, los clientes
y el público en general.
12
5) MARCO DE REFERENCIA
Es importante que antes de evaluar el impacto de la implementación de una norma sobre un
rubro específico, profundicemos sobre el Objetivo de dicha reglamentación e información sobre
las empresas Almacenadoras Generales de depósito:
Los obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad según la Ley 1314
promulga que “Aplica a todas las personas naturales y jurídicas que, de acuerdo con la
normatividad vigente, estén obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos,
funcionarios y demás personas encargadas de la preparación de estados financieros y otra
información financiera, de su promulgación y aseguramiento”.
Las NIF, para el caso colombiano, están conformadas por los marcos técnicos normativos
expedidos para cada uno de los tres grupos incluidos en el direccionamiento estratégico del
CTCP. Aunque hay indiscutibles diferencias entre los criterios técnicos que incluye cada marco,
la esencia en los tres casos apunta a lo mismo: predominio de la realidad económica sobre la
forma jurídica de las transacciones o eventos económicos.
No hay una definición oficial sobre NIF, pero con base en los elementos claves que las
conforman, podemos intentar la siguiente definición: Las normas de información financiera son
un conjunto de estándares técnicos que establecen los criterios para reconocer, medir, presentar y
revelar información financiera en los estados financieros de propósito general de una entidad que
se encuentra bajo la hipótesis de negocio en marcha.
Los cuatro elementos mencionados en la definición (reconocimiento, medición, presentación
y revelación), están referidos a los estados financieros. Esto se puede corroborar en el párrafo
4.37 del Marco Conceptual para la Información Financiera, que indica:
13
“Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de
resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo
además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38.” (IFRS, 2013)
Por su parte, el párrafo 4.54 dispone:
“Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y
llevan contablemente los elementos de los estados financieros para su inclusión en el balance y el
estado de resultados.” (IFRS, 2013)
Para encaminar la adopción a nuestro tema de investigación contemplemos la NIC 16 que
mantiene como objetivo prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de
forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se
hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación
de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.
El reconocimiento dentro de la interpretación la entidad evaluará, según el principio general
de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento de incurrir
en ellos. Esos costos comprenden tanto los costos en los que se ha incurrido inicialmente para
adquirir o construir un elemento de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos
posteriormente para añadir a, sustituir parte de o mantener dicho elemento. (MINISTERIO DE
COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO, 2012)
14
La entidad estará obligada a determinar el cargo por depreciación, de forma separada, para
cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo. Igualmente la entidad
estará obligada a medir el valor residual de un elemento de propiedades, planta y equipo por el
importe estimado que recibiría actualmente por el activo, si tuviera los años y se encontrara en
las condiciones en las que se espera que esté al término de su vida útil.
En si la norma no indica que para realizar el reconocimiento de un elemento de propiedades,
planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. (CTCP, 2013)
Siguiendo con lo ilustrado por IASB en la NIIF 13 Define valor razonable como el precio que
se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición. Esto es llegar a un precio al
cual ocurriría una transacción entre los participantes del mercado, en la fecha que se realice la
medición, es decir; que se tomara información disponible, como cotizaciones, agentes de bolsa,
entidades de servicios de fijación de precios, que tenga que ver con el instrumento de medición u
otros instrumentos relacionados, con el ánimo de que la entidad pueda medir el valor real de su
activo o pasivo, en la fecha dela transacción. Permitiendo comparabilidad e igualdad de la
información entre entes económicos, en un mismo mercado
Dentro de estos análisis se hace consecuente remitirnos a lo que nos dice la NIC 36
“Deterioro del Valor de los Activos” la cual su objetivo consiste en establecer los procedimientos
que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe
15
que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del
mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como
deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de
ese activo.
En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del
valor, así como la información a revelar.
Para la medición del importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo
es el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de
disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del
activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro
importe.
El itinerario conceptual a desarrollar para plasmar la conceptualización de la normar en la
implementación del módulo de propiedad planta y equipo se puede evaluar en referencia del
siguiente programa de trabajo:
16
Grafica 1. Documento de orientación PP&E
Fuente: (CTCP, 2013) Pag 21.
Teniendo en cuenta el gobierno corporativo antes mencionado y ligado a la implementación
de la norma se debe generar desde la administración una elaboración de planes de trabajos
enfocados a metas claras y definidas por objetivos plasmados en documentos de orientación que
permitan a los usuarios los registros correspondientes y así dar la revelación que se pretende con
la mayor asertividad posible
17
6) ESTUDIO DE CASO
En este sentido el presenten trabajo aporta un caso en profundidad para evidenciar cuales de
estas teorías son aplicables en el contexto Colombiano y generar nuevas hipótesis sobre los
efectos como insumo para futuras investigaciones; igualmente pretende ilustrar a la entidades
sobre las posibles implicaciones que podrían esperarse de la adopción de las NIIF un rubro tan
importante como es la propiedad planta y equipo.
6.1) METODOLOGÍA Y DESCRIPCIÓN DE CASO
La metodología utilizada fue el estudio de caso intensivo, debido a que se considera apropiado
para el objetivo propuesto. W. Gibb Dyer y Alan L. Wilkins (1991) presentan en su trabajo
evidencia a favor de casos con un único objeto de estudio. Para ellos, el propósito de un estudio
de caso intensivo es construir una “buena historia que valga la pena escuchar”. Esto significa que
el análisis está centrado en analizar e interpretar el objeto y sus problemas “desde adentro” y no
necesariamente en determinar patrones y propiedades comunes entre diferentes casos. (Salazar-
Baquero, 2013)
Para la metodología desarrollada se eligió una empresa catalogada como Grupo 1 en
Colombia que de acuerdo con el Direccionamiento Estratégico debe aplicar la NIIF plenas, en la
presentación de sus estados financieros comenzando en el período 2013. La entidad fue
seleccionada principalmente por poseer en gran medida las características típicas que pueden
encontrarse en la mayoría de empresas del sector y del país la cual desarrolla actividades de
servicios y pertenece al sector real de la economía. ALPOPULAR S.A. Tercera almacenadora de
18
depósito general que de acuerdo a su estructura organizacional siendo primera Filial del Banco
Popular creada en 1967, Operador Logístico Integral que asesora y maneja todos los servicios de
la cadena logística de abastecimiento (Alpopular Logistica Integral, 2011). Cuenta como su
principal rubro dentro de los estados financieros la PP&E ya que por la calidad de negocio y
ubicación de sus instalaciones hace que sus inmuebles se categoricen bajo lo más cuantioso y
representativo así: (Ver anexo1 Estados Financieros)
La administración teniendo en cuenta las propiedades y beneficios que ofrece el gobierno
corporativo opta por implementar las normas internacionales a medida conjunta con las políticas
de gobierno corporativo generando procedimientos con una única meta los mejores resultados
para los socios e inversionistas.
6.1.1 Reconocimiento inicial:
Para la almacenadora general de depósito según establecen las clasificaciones por el cual
CTCP tipifican a incluir las normas de adopción de información financiera se ubican en el grupo
1 ya que como base cumplen con el literal c del parágrafo 5 ya que sus activos son superiores a
treinta mil (30.000) SMMLV y su planta es superior a 200 trabadores e igualmente aplica en el
numeral 3 del parágrafo 7 al ser subordinada o matriz de una compañía nacional que aplique
NIIF, Alpopular siendo filial del Banco Popular perteneciente del grupo Aval estará abocada a
incorporar adopción de NIIF plenas según el grupo 1. (CTCP, 2014)
Su activo total se encuentra representado en un 83% entre sus inmuebles en un 13% de PP&E
y un 70% en valorizaciones reconocidas bajo avalúos técnicos así:
19
Fuente: (Superfinanciera, 2013) Grafica elaboración propia
Como se evidencia dentro de los activos fijos que revelan los estados financieros sus activos
más representativos están en la propiedad planta y equipo las valorizaciones según sus notas se
conforman por avalúos realizados a los inmuebles destinados para la atención del objeto social.
Son 7 los componentes los cuales conforman el módulo de Activos Fijos y su porcentaje de
participación se evidencia en Terrenos bodegas edificios y muebles y enseres:
Fuente: elaboración propia
13%1%
13%
3%70%
Grafico 2, Patrticipacion del Activo
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO FIJO
OTROS ACTIVOS
VALORIZACION YDESVALORIZACION
Tabla 1Componentes Activos Fijos
Componentes Valor CompraDepreciación Acumulada
Valor Libros Valorizaciones
Terrenos 3.421 - 3.421 64.262 Edificios 603 517 85 929 Bodegas 19.573 10.688 8.885 34.489 Muebles y Enseres 11.521 7.507 4.013 Equipo de Computo 4.017 3.124 894 Vehículos 1.026 686 340 Maquinaria & Equipo 6.630 4.087 2.543
TOTAL 46.791 26.610 20.181 99.680
Valores en Millones de pesos COP
20
Los componentes nos indican el grado de participación de cada uno dentro de los rubros
dentro de la PP&E clasificación que indica grados de participación que nos ahonda en la
investigación para determinar que hace esencial en la toma de muestras y profundización del
estudio de caso
Fuente: (Superfinanciera, 2013) grafica elaboración propia
Su principal activo está representado en los bienes inmuebles los cuales son objeto de la
atención principal en ellos donde se custodian todos los bienes de sus clientes y hacen parte de su
cadena logística entregado soluciones para las necesidades que se enfrentan en su operación por
tal razón para la administración reconocer un elemento de propiedades planta y equipo se lo
realizara si y solo si: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y el costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad
espere utilizar durante más de un período cumplen normalmente las condiciones para ser
calificados como elementos de propiedades y equipo.
21
6.1.2 Normas aplicables a la compañía (IFRS):
• IFRS 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de la Información
Financiera.
• IAS 16 Propiedades y equipo. Todo el pronunciamiento.
• IAS 23 Costo por préstamos. Todo el pronunciamiento.
• IAS 36 Deterioro del valor de activos. Todo el pronunciamiento.
• IAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
• IAS 40 Propiedad de Inversión.
• IFRS 13 Determinación de valores razonables. (IFRS, 2013)
6.2) POLÍTICAS BAJO IFRS
6.2.1 Registro Inicial:
Un elemento de propiedad, planta y equipo en su momento inicial se mide por su costo. El
costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja
del precio.
Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando
adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado período, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal período
22
Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
Los costos de beneficios a los empleados según se definen en la NIC 19 Beneficios a los
Empleados, que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de
propiedades, planta y equipo;
Los costos de preparación del emplazamiento físico;
Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
Los costos de instalación y montaje;
Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los
importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de
instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el
equipo); y los honorarios profesionales.
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo son los siguientes:
• Costos de entrenamiento de personal que atenderá las oficinas.
• Costos de administración y otros costos indirectos generales.
Si los activos se compran a crédito y el pago se aplaza más allá de los términos normales de
crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá
como intereses en el estado de resultados.
Las propiedades planta y equipo que se reciben en intercambio o permuta se registran a su
valor razonable, a menos que la transacción no tenga carácter comercial.
23
6.2.2 Medición posterior al reconocimiento:
Alpopular S.A. puede elegir entre dos métodos para el registro posterior de sus propiedades y
equipo:
6.2.3 El Método de Costo:
En el cual las propiedades se registraran por su costo menos la depreciación acumulada y el
monto acumulado de las pérdidas por deterioro del valor, o
6.2.4 Método de Revaluación:
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable
al final del período sobre el que se informa. La NIC 16 no establece específicamente una
frecuencia para la actualización de las revaluaciones, si bien, la NIC 16 considera que cuando no
existen variaciones en el valor razonable, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o
cinco años. (IFRS, 2013)
Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada
en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
24
6.2.5 Depreciación:
Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de
propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada
una de estas partes
Se depreciara en forma separa cada parte de un elemento de propiedades planta y equipo que
tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida
útil.
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo al término de cada
período anual, y si las expectativas difieren de las estimaciones previas los cambios se
contabilizarán como un cambio en un estimado contable de forma prospectiva
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar y cesará en la fecha más
temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta y la fecha en
que se produzca la baja en cuentas del mismo.
La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado por completo, o que la entidad utilice métodos de
depreciación en función del uso
La vida útil de un activo se establecerá de acuerdo a la utilización prevista del mismo, el
desgaste esperado, obsolescencia técnica o comercial y límites legales sobre la utilización del
mismo.
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
25
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada
período anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo
patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo
con la NIC 8. (IFRS, 2013)
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de
un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método
lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción.
6.3) DETERIORO
Al final de cada período la Almacenadora debe evaluar si existe algún indicio de deterioro del
valor de algún activo. Si existiera este indicio se estimara el importe recuperable del activo.
6.3.1 Son indicios de deterioro:
• Cambios adversos en el ambiente de operación.
• Incrementos en las tasas de interés del mercado.
• Los activos netos de la entidad exceden la cotización en bolsa.
• Evidencia de obsolescencia o daños.
• Cambios adversos en estrategias u operaciones.
• Resultados inferiores a los esperados.
• El valor recuperable corresponde al monto más alto entre su valor razonable y su valor
en uso.
26
• Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo:
• Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del
activo.
• Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del
activo;
• Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal
de dichos flujos de efectivo futuros;
• El valor temporal del dinero, representado por el tipo de interés de mercado sin riesgo;
• El precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y
• Otros factores, como la iliquidez, que los partícipes en el mercado reflejarían al poner
precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.
• El valor en libros se reducirá hasta el valor recuperable, si y solo si el valor
recuperable es inferior al valor en libros, la perdida por deterioro se reconocerá en
resultados, a menos que el activo se registre bajo su valor revaluado, en tal caso se
tratara como un decremento de la revaluación.
• En raras circunstancias en que se presente un aumento significativo en el potencial de
servicio o en el valor razonable del activo, debe revertirse la pérdida por deterioro; sin
embargo, el valor según libros del activo no debe exceder su costo original (antes de la
pérdida por deterioro), neto de depreciación.
• En el activo deteriorado, tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro, los
cargos por depreciación del activo se ajustaran en los períodos futuros con el fin de
redistribuir el saldo neto del activo de forma sistemática en su vida útil restante.
(IFRS, 2013)
27
6.3.2 Alternativas de aplicación por primera vez
De acuerdo con la IFRS 1 para el balance de apertura:
La Almacenadora podrá optar, en la fecha de transición a las IFRS, por la medición de una
partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor razonable
como el costo atribuido en esa fecha, la entidad que adopta por primera vez las IFRS podrá elegir
utilizar una revaluación según PCGA anteriores de una partida de propiedades y equipo, ya sea a
la fecha de transición o anterior, como costo atribuido en la fecha de la revaluación, si esta fue a
esa fecha sustancialmente comparable:
(a) Al valor razonable; o
(b) Al costo, o al costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo,
cambios en un índice de precios general o específico. (IFRS, 2013)
6.4) DESCRIPCIÓN DEL ANÁLISIS DE DIAGNÓSTICO
De acuerdo con el entendimiento realizado sobre las políticas de propiedades y equipo para
Alpopular S.A. se realizan las siguientes consideraciones:
• En el registro inicial en Colombia no se están teniendo en cuenta dentro del costo
los posibles costos que se tendrán en un futuro por concepto de desmantelamiento que
tengan que efectuarse a las propiedades y equipo cuando terminen su vida útil.
• Las mejoras a propiedades y equipo en Colombia se están registrando como
cargos diferidos para IFRS a nuestro juicio cumplen con los criterios de
reconocimiento de propiedades y equipo, y como tal para IFRS deberían ser
reclasificados a propiedades, planta y equipo
28
• La depreciación se calcula fundamentalmente sobre la vida útil fiscal de los
activos, mientras que bajo IFRS se requiere calcular con base en la vida útil
económica de los activos, determinada de acuerdo a los parámetros mencionados
anteriormente en este documento.
• En Colombia para el cálculo de la depreciación no se está tomando en cuenta el
valor residual de los activos. Bajo IFRS si es necesario tenerlo en cuenta y actualizarlo
anualmente. A si mismo las normas locales no requieren la separación de activos en
sus componentes más significativos para efectos de depreciación como si es requerido
bajo IFRS.
• En Colombia se registran valorizaciones sobre las propiedades y equipo, en una
cuenta separada del activo y dichas valorizaciones no se deprecian. Bajo IFRS se
puede optar por el método alternativo de registrarlas a su valor razonable pero las
valorizaciones que se generen forman parte del costo del activo para efecto de su
depreciación.
• En Colombia se registran deterioro de activos cuando el valor del avalúo es
inferior al valor en libros del activo. Bajo IFRS es necesario hacer un análisis del valor
de las causas de deterioro y si existe ese deterioro se debe determinar su valor
recuperable.
29
7) IMPLEMENTACIÓN ALPOPULAR:
7.1) BALANCE DE APERTURA
7.1.1 Bodegas y Edificaciones
Para los bienes inmuebles depreciables la almacenadora podría adoptar la exención del
parágrafo D6 de la NIIF 1 - Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
La entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá elegir utilizar una revaluación según
PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y equipo, ya sea a la fecha de transición o
anterior, como costo atribuido en la fecha de la revaluación, si esta fue a esa fecha
sustancialmente comparable:
(a) al valor razonable; o
(b) al costo, o al costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios
en un índice de precios general o específico.
Se aplica el modelo del costo como costo atribuido.
7.1.2 Equipo de cómputo, Muebles y enseres, Terrenos, Vehículos, Maquinaria y
Equipo
La almacenadora podría adoptar la exención del parágrafo D6 de la NIIF 1 - Adopción por
Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera y en donde podrá elegir
utilizar una revaluación según PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y equipo,
ya sea a la fecha de transición o anterior.
30
7.2) MEDICIÓN INICIAL
7.2.1 Bodegas y Edificaciones
Las bodegas y edificios de la ALPOPULAR S.A., se podrán reconocer inicialmente bajo el
modelo del costo como costo atribuido y se componetizan teniendo en cuenta tres elementos
principales contemplados bajo el análisis del estudio técnico así:
1. Cimentación, Estructura y Cubierta
2. Muros y Divisiones
3. Acabados
7.2.2 Equipo de cómputo, Muebles y enseres, Terrenos, Vehículos, Maquinaria y
Equipo
Para este grupo de activos son valorados a su costo menos la correspondiente depreciación y
deterioro acumulado al 31 de Diciembre de 2013 (PCGA).
7.3) MEDICIÓN POSTERIOR
7.3.1 Bodegas y Edificaciones
La medición posterior de los mismos se realiza de acuerdo a NIC 16 mediante el método del
costo. Teniendo en cuenta lo siguiente:
• Las adiciones realizadas a los bienes deben ser evaluadas por la administración con el fin
de determinar si las mismas se catalogan como mayor valor del bien o serán consideradas
un gasto de acuerdo con su materialidad.
• Teniendo en cuenta lo mencionado en el punto anterior, de tratarse de un bien inmueble y
ser consideradas las adiciones como un mayor valor del bien, estas deben ser ubicadas de
acuerdo con el impacto en los componentes establecidos en la medición inicial.
31
• Para la depreciación acumulada se deben tener en cuenta las vidas útiles estimadas en la
medición inicial y según avalúos, en el caso de las adiciones la vida útil de estas no deben
superar la vida útil del componente inicial.
7.3.2 Equipo de cómputo, Muebles y enseres, Terrenos, Vehículos, Maquinaria y
Equipo
El resto de las propiedades, planta y equipo, tanto en su reconocimiento inicial como en su
medición posterior, son valorados a su costo menos la correspondiente depreciación y deterioro
acumulado de existir.
7.3.3 Método de depreciación
El método de depreciación utilizado por la entidad se podría considerar el método lineal.
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
7.3.4 Vidas Útiles
La vida útil de los activos son establecidas a nivel corporativo, pero la entidad podrá sustentar
si para un casos en particular, se tuviere que realizar alguna modificación en las vidas útiles de
los activos de la entidad.
Las vidas útiles asignadas a cada grupo de activo serán objeto de análisis en mediciones
posteriores y si calculo por ser un cambio de política se realizara de forma prospectiva. Las vidas
útiles por categoría de activo, son las que se señalan a continuación:
32
Fuente: (Superfinanciera, 2013) tabla elaboración propia
Contemplando lo anterior y basado en los datos suministrados por la organización se puede
determinar un comparativo así:
Fuente: (Superfinanciera, 2013) tabla elaboración propia
Tabla 2Segmento de cada componente
Grupo Vida útil
10 años3–5 años
(según tipo)Equipo de transporte 5 a 10 años
Muebles, equipos y enseresEquipos, muebles y enseres
Estanteria
Vehículos
Componentes
Maquinaria y equipoBasculas
10 añosMontacargas, etc.
Equipo de computoPC/ portátiles / móviles
5 añosServidores
Bodegas y silosCimentación, estructura y cubierta
Según Tipología
Muros y divisionesAcabados
Tabla 3Comparativo norma local implementacion NIIF
Cuenta ClaseValor
CompraDepreciacion Acumulada
Valor Libros Valorizacion
1805 5 Terrenos 3.421 - 3.421 64.2621815 15 Edificios 603 517 85 9291845 45 Bodegas 19.573 10.688 8.885 34.4891820 20 Muebles y Enseres 11.521 7.507 4.0131825 25 Equipo de Computo 4.017 3.124 8941830 30 Vehiculos 1.026 686 3401835 35 Maquinaria & Equipo 6.630 4.087 2.543
46.791 26.610 20.181 99.680
Cuenta ClaseNombre del
GrupoComponente
Valor Compra
Depreciacion Acumulada
Valor Libros Valorizacion
Estructura 334 73 261Muros 92 48 44Acabados 177 114 64
603 234 369 -
Estructura 11.710 1.601 10.109Muros 3.476 1.040 2.436Acabados 4.386 1.616 2.771
19.573 4.257 15.316 - 1805 5 Terrenos 3.421 - 3.4211820 20 Muebles y Enseres 11.521 7.507 4.0131825 25 Equipo de Computo 4.017 3.124 8941830 30 Vehiculos 1.026 686 3401835 35 Maquinaria & Equipo 6.630 4.087 2.543
46.791 19.895 26.896 -
TO TAL EDIFICIOS
1845 45 Bodegas
TOTAL BODEGAS
TOTAL
COLGAAP 2013
Nombre del Grupo
TOTAL
MO DELO DEL COSTO 2013
1815 15 Edificios
33
8) CONCLUSIONES DEL ESTUDIO:
8.1) POTENCIALES IMPACTOS FINANCIEROS
• Los potenciales impactos financieros van a estar fundamentalmente determinados por
la estrategia que determine la compañía entre mantener sus activos al costo o el
método de la revaluación
• Teniendo en cuenta la misma situación anterior y las precisiones indicadas en IFRS
para el cálculo de la depreciación, los cargos por depreciación pueden diferir
significativamente de los cargos actuales producto de la reestimación de las vidas
útiles y de los valores de salvamento.
• Reclasificar de otros activos aquellas obras de arte y cultura que se determine dar el
tratamiento como propiedades, planta y equipo y justificar la decisión de depreciar o
no depreciar este tipo de activos.
• Impactos patrimoniales con repercusiones tributarias son consecuencias con
evaluación especial en investigación adyacente para la toma de decisiones
Fuente: (Superfinanciera, 2013) tabla elaboración propia
Tabla 4Impacto patrimonial PATRIMONIO COLGAAP ESFA Capital Pagado Capital Autorizado 9.000 9.000 Por Suscribir 951 951 Capital Social 8.049 8.049
Reserva Legal 4.008 4.008 Prima en colocacion de acciones 18.797 18.797 Superávit por Valorización y Desvalorización Propiedad Planta y Equipo 99.680 - de Activos Inversiones 3.433 3.433 Revalorización del Patrimonio 0 -
Superávit Ganado 125.918 26.238
Valores en Millones de pesos COP
34
La tabla nos indica una cambio patrimonial en disminución del 80% con respecto al estado de
Colgaap incidencia que avoca a generar una nueva investigación que como base de lo que se
indica en este estudio de caso en las implicaciones del gobierno corporativo son lineamientos de
estudio para la consecución de los objetivos trazados.
8.2) POTENCIALES IMPACTOS OPERATIVOS
• Necesidad de definir el manejo de modelo de propiedades y equipo bajo el modelo de
costo o el modelo de revaluación.
• Es necesario actualizar las vidas útiles y los valores de salvamento de las propiedades
y equipo más importantes, mediante estudios técnicos que los justifiquen.
• Con base en los estudios técnicos anteriores definir si ciertos activos que tienen
componentes de costos significativos requieren su separación para efectos del cálculo
de la depreciación.
• Si cada compañía decide utilizar el modelo de revaluación es necesario capacitar a los
avaladores para que el avalúo cumpla con todos los requerimientos de dicho proceso
establecidos en IFRS 13.
• Es necesario que anualmente se haga un estudio detallado de deterioro de las
propiedades y equipo, y se justifique adecuadamente la constitución o no de
provisiones al respecto. En algunos casos será necesario la utilización de expertos para
la realización de dichos cálculos.
35
• Será necesario contratar los estudios correspondientes de costos de abandono de los
activos que los justifiquen, para lo cual puede ser requerido el uso de ingenieros en las
diferentes áreas y expertos financieros.
8.3) POTENCIALES IMPACTOS EN SISTEMAS
Es necesario validar con el área encargada del sistema que administra las propiedades y
equipo, si la aplicación actual soporta entre otras cosas los siguientes, o en su defecto hacer los
arreglos necesarios con el proveedor del software o internamente para realizar las adecuaciones
correspondientes:
• Parametrización individual de vidas económicas de las propiedades y de su valor de
salvamento.
• Recalculó de gastos por depreciación de acuerdo a nuevas vidas económicas de las
propiedades.
• Administración simultanea del costo tanto fiscal como contable de las propiedades.
• Manejo de propiedades y equipo por el modelo de costo revaluado, el cual a su vez
debe ser la base para el cálculo de la depreciación.
• Posibilidad de separar ciertos componentes importantes de los bienes de las
propiedades y equipo para efecto de los cálculos de su depreciación.
Para que el proceso de implementación de NIC sea exitoso en Colombia, se hace
indispensable que los entes en cargados realicen actividades conjuntas de capacitación y
lineamientos claros y definidos de los métodos de medición, de tal manera que se hable el mismo
idioma.
36
9) GLOSARIO
CONCEPTO DEFINICION
Activo Un activo es un bien que la empresa posee y que pueden conventirse en dinero u otros medios líquidos equivalentes.
Activo Fijo - PP&E
Un activo fijo es un bien de una empresa, ya sea tangible o intangible, que no puede convertirse en líquido a corto plazo y que normalmente son necesarios para el funcionamiento de la empresa y no se destinan a la venta.
CDM:
(Certificados de deposito de mercancía) son títulos valores expedidos por un Almacén General de Depósito, representativos de las mercancías allí depositadas. Confieren a su titular el derecho a negociarlo o reclamar la mercancía en cualquier momento, o en caso de pérdida o destrucción, a reclamar su valor. También se tiene el bono de prenda cuya expedición la efectúa el depositante de las mercancías confiriéndole a su beneficiario la calidad y todas las prerrogativas de un acreedor prendario respecto de las mercancías depositadas
Costo:
Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción por parte de la empresa.
Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Fair Value: Palabra en ingles que traduce Valor Razonable.
FASB: (Financial Accounting Standard Board) consejo de normas de contabilidad financiera.
Flujo de efectivo:
El flujo de efectivo, también llamado flujo de caja, o cash flow en inglés, es la variación de entrada y salida de efectivo en un periodo determinado. se puede decir que el flujo de caja es la acumulación de activos líquidos en un tiempo determinado. Por tanto, sirve como un indicador de la liquidez de la empresa, es decir de su capacidad de generar efectivo.
IASB:
Sus siglas en ingles International Accounting Standards Board es un órgano de establecimiento de la Fundación IFRS fue fundada el 1 de abril de 2001, es responsable del desarrollo de las Normas Internacionales de Información Financiera (el nuevo nombre de Normas Internacionales de Contabilidad emitidas después de 2001), y la promoción del uso de las mismas.
Importe depreciable o valor a depreciar:
Es el costo histórico de un activo, o el valor que lo haya sustituido en los estados financieros, una vez se ha deducido menos su valor residual si aplica
NIC:
(Normas internacionales de contabilidad), son un conjunto de normas o leyes internacionales que regulan la información que debe presentarse en los estados financieros y la manera en que esa información debe aparecer en éstos.
37
CONCEPTO DEFINICION
NIIF - IFRS:
International Financial Reporting Stándards; en español son conocidas como normas internacionales de información Financiera (NIIF) son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con sede en Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual Contable, ya que en ellas la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo.
OMC:
La Organización Mundial del Comercio (OMC) es la única organización internacional que se ocupa de las normas que rigen el comercio entre los países. Los pilares sobre los que descansa son los Acuerdos de la OMC, que han sido negociados y firmados por la gran mayoría de los países que participan en el comercio mundial y ratificados por sus respectivos parlamentos. El objetivo es ayudar a los productores de bienes y servicios, los exportadores y los importadores a llevar adelante sus actividades.
PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; un grupo de reglas y procedimientos que se deben seguir para preparar declaraciones completamente aceptadas de contabilidad.
Pérdida por deterioro:
Es el monto en que excede el valor libro de un activo a su monto recuperable.
Valor en libros de un activo:
Es el importe por el que tal elemento aparece en el balance de situación general, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas de valor por deterioro que eventualmente le correspondan.
Valor Razonable: Es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medición.
Valor residual:
Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Vida útil: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o bien el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
38
10) BIBLIOGRAFÍA
Actualicese.com. (15 de Febrero de 2013). Reforma Tributaria 2012. Ley 1607 de 2012 "Todo un
revolcon". Santiago de Cali.
Alpopular Logistica Integral. (2011). Alpopular. Obtenido de
https://www.alpopular.com.co/wps/portal/alpopular/bienvenidos/
Comercio, O. M. (10 de 2015). Organizacion Mundial de Comercio. Obtenido de Organizacion
Mundial de Comercio: https://www.wto.org/spanish/thewto_s/whatis_s/whatis_s.htm
CTCP. (2013). Orientaciones tecnicas sobre aplicaciones de las NIIF completas PP&E. Bogota:
Consejo Tecnico de la Contaduria Publica.
CTCP. (2014). Orientacion tecnica 001 - Contabilidad bajo los nuevos marcos tecnicos
normativos. Bogota: CTCP.
EL CONGRESO DE COLOMBIA. (13 de 07 de 2009). LEY 1314. Bogota.
IFRS. (18 de 12 de 2013). IFRS. Obtenido de http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/IFRS-
translations/announcements/Pages/Espanol-Dec-13.aspx
Logistica, R. d. (2014). Obtenido de http://www.revistadelogistica.com/la-nueva-cara-de-los-
almacenes.asp
MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO. (28 de 12 de 2012). DECRETO
NÚMERO ~ 2784 DE 28 DIC 2012. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009
sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que
conforman el Grupo 1. Bogota.
Salazar-Baquero, É. E. (Diciembre de 2013). Efectos de la implementación de la NIIF. Bogota,
Colombia: Vicerrectoría Académica de la Pontificia Universidad Javeriana bajo el ID:
004986.
39
Superfinanciera. (31 de 12 de 2013). Superintendencia Financiera de Colombia. Recuperado el 6
de 2014, de Superintendencia Financiera de Colombia:
https://www.superfinanciera.gov.co/jsp/loader.jsf?lServicio=Publicaciones&lTipo=public
aciones&lFuncion=loadContenidoPublicacion&id=10084754
Trujillo, A. G.-M. (2012). Hacia la implementación de buenas prácticas de gobierno
corporativo en sociedades cerradas. Bogota D.C: Cámara de Comercio de Bogotá .
40
ANEXO 1
Fuente: (Superintendencia, 2013) Balance elaboración propia
31 DICIEMBRE 31 DICIEMBRE
2.013 2.013
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Disponible 3.241.477 Depósitos Especiales 1.163.819 Inversiones 6.289.058 Cuentas por Pagar 3.178.603 Cartera Cuentas por Pagar otras 2.646.626 De crédito 34.998 Obligaciones Laborales 1.449.680 Cuentas por cobrar 11.106.326 Provisión Cartera (1.477.916) 8.438.728
Total Activo Corriente 19.193.943 PASIVO LARGO PLAZO
ACTIVO NO CORRIENTE Obligaciones Financieras y Leasing 1.560.271 Prestamos a empleados 953.808 Arrendamientos 8.104
Impuesto al Patrimonio 614.442 Ingresos Anticipados 389.833
Total Activo No Corriente 953.808 Pensiones de Jubilación 157.510 Pasivos Estimados y Provisiones 973.675
ACTIVO FIJO
3.703.835 Terrenos 2.388.731 Edificios 314.150 Total Pasivo 12.142.563 Bodegas 16.779.903 Muebles Equipo Enseres 10.838.717 Equipo de Computación 3.998.047 Vehículos 985.940 PATRIMONIO
Maquinaria 6.346.822 Capital Pagado Construcciones en Curso Capital Autorizado 9.000.000 Importaciones en Curso 0 Por Suscribir 951.485 Ajuste por Inf. Prop planta y eq. 5.138.900 Menos: Depreciación Acumulada (25.283.579) Capital Social 8.048.515 Ajuste por Inf. Deprec. (1.326.407) Provision activos fijos
Reserva Legal 4.008.324 Total Activo fijo 20.181.225 Prima en colocacion de acciones 18.796.568 Superávit por Valorización y Desvalorización
de Activos 103.112.863 Revalorización del Patrimonio 13
OTROS ACTIVOS
Pagos Anticipados 1.345.509
Cargos Diferidos 1.330.136 Superávit Ganado 125.917.768 Otros 1.676.432 Bienes realizables 0 Perdida en Ejercicios Anteriores Inmuebles en enajenación 114.660 Utilidad en Ejercicios Anteriores 0 Provisión otros activos (111.753) Utilidad del Ejercicio en Curso 1.657.698
Dividendos Decretados en Acciones 0 TOTAL OTROS ACTIVOS 4.354.984
Total Patrimonio 135.623.981VALORIZACION Y DESVALORIZACION 103.112.863
DE ACTIVOS
TOTAL ACTIVO Y VALORIZACIONES 147.766.544 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 147.766.544
CUENTAS CONTINGENTES Y DE ORDEN 1.545.294.428 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA 1.545.294.428
ALPOPULAR ALMACEN GENERAL DE DEPOSITOS S.A
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO COMPARATIVO
860.020.382-4