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CAPITULO IV “PROPUESTA DE UN DISEÑO DE SISTEMA CONTABLE, QUE GENERE INFORMACIÓN FINANCIERA CONFIABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; EN LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR REFORMADO, UBICADAS EN EL DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD”.
1. GENERALIDADES
Aunque los mismos principios contables básicos son aplicables a todo tipo de
negocio, cada empresa requiere un sistema de información financiera adecuado
específicamente a sus necesidades. Este sistema incluye la formas contables, los
registros, los manuales de instrucción, los diagramas de flujo, los programas de
computador y los informes específicos para suplir las necesidades completas de
las cooperativas. Un área especificada de la contabilidad consiste en el diseño de
un SISTEMA CONTABLE y su implementación.
Este capítulo contiene la propuesta del diseño de un SISTEMA CONTABLE para
las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Reformado, ubicadas en
el Departamento de la Libertad; dedicadas al cultivo del Café y Caña de azúcar.
Dicha propuesta dará solución al problema estudiado, la cual está compuesta por
la Descripción del Sistema contable, la estructura codificativa del Catálogo de
cuentas, el Catálogo de cuentas, el Manual de aplicación de cuentas, los Libros de
contabilidad, la Documentación, los Estados Financieros, Diseño gráfico del
Sistema contable y el Plan de implementación del mismo, respectivamente.
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En la investigación de campo realizada, se comprobó que entre los problemas
más sobresalientes es la inadecuada administración del área contable; debido a la
falta de un SISTEMA CONTABLE de acuerdo a sus actividades agropecuarias,
razón sufuciente para diseñar el sistema contable.
2. OBJETIVOS 2.1 GENERAL
Elaborar un SISTEMA CONTABLE, que genere información financiera para la
toma de decisiones; que vaya de acuerdo a la actividad agropecuaria, a la cual se
dedican las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Reformado;
ubicadas en el departamento de La Libertad; con el propósito de que las entidades
cuenten con una herramienta que les permita llevar a cabo el registro cronológico
y sistemático de sus operaciones y obtengan información financiera confiable y
razonable..
2.2. ESPECÍFICOS
2.2.1 Diseñar una estructura codificativa y sistemática a través del
CATALOGO DE CUENTAS, para llevar a cabo el ordenamiento, clasificación y
registro cronológico de las operaciones que realizan, de manera que sustituya los
métodos empíricos utilizados actualmente.
2.2.2. Elaborar un MANUAL DE APLICACIÓN DE CUENTAS, para que las
Cooperativas Agropecuarias cuenten con una herramienta que les sirva de guía
para el uso, manejo y aplicación del CATALOGO DE CUENTAS.
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2.2.3. Obtener los Estados Financieros en el tiempo oportuno, para que la
administración tenga una base razonable para la toma de decisiones en el
momento necesario, con el objetivo primordial de maximizar los beneficios de la
Cooperativa.
2.2.4. Implementar el SISTEMA CONTABLE, de acuerdo a la actividad
económica a la cual se dedican dichas cooperativas, de manera que sustituyan
sus métodos empíricos y así solventar el problema que poseen.
3. IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DEL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO
El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera
sobre una entidad económica, la cual se genera a través de la utilización del
sistema contable. Quienes toman decisiones administrativas necesitan información
financiera para ayudarse en la planeación y el control de las actividades de la
cooperativa. La información financiera también la requieren personas externas,
asociados, acreedores, bancos y financieras, y el Estado; quienes proporcionan
financiamiento a la cooperativa o quienes tienen algún interés en el giro de las
misma que puede servirle de información sobre su posición financiera y resultado
de sus operaciones. Como podemos ver, el papel del sistema contable que
proponemos es desarrollar y comunicar esta información.
3.1 CREA INFORMACIÓN CONTABLE
El sistema contable comprende los métodos, procedimientos y recursos que
deben utilizarse por la cooperativa para seguir la huella de las actividades
financieras y resumirlas en forma útil para los que toman las decisiones. Para
lograr estos objetivos, el sistema contable puede hacer uso de computadores,
como también de registros manuales e informes impresos en caso de que así se
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desee. El sistema contable ejecuta tres pasos básicos, utilizando la información
relacionada con las actividades financieras; de modo que los datos son
registrados, clasificados y resumidos.
A) Registro de la actividad financiera. La primera función del sistema contable es crear un registro sistemático de la
actividad agropecuaria diaria en términos económicos. Por ejemplo, se compran
insumos y servicios, se venden productos agropecuarios, se da créditos a los
clientes, se contraen deudas, se recibe y se paga dinero en efectivo. Estas
transacciones son características de los eventos mercantiles que se pueden
expresar en términos monetarios y se deben registrar en los libros de contabilidad.
El solo deseo o intención de comprar bienes y servicios en el futuro no representa
una transacción. El termino transacción se refiere a una acción terminada más que
una posible acción futura.
B) Clasificación de la información: Un registro completo de todas las actividades agropecuarias, implica un gran
volumen de datos, demasiado grande y diverso para que sea útil para los
gerentes, administradores y asociados que toman decisiones. Por tanto, la
información debe clasificarse en grupos o categorías.
C) Resumen de la información: Para que la información contable pueda ser utilizada por quienes toman las
decisiones, ésta debe estar muy resumida. Por ejemplo una relación completa de
las transacciones de ventas de una cooperativa agropecuaria del sector
reformado, sería demasiado larga para que cualquier persona se dedique a leerla.
Los empleados responsables de comprar los insumos agropecuarios, necesitan
información resumida por cada producto. Los jefes de almacén o bodega
necesitan la información de compras resumida por departamentos, mientras que la
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alta gerencia de las cooperativas necesita la información de compras de insumos
resumida por almacén o bodega. Las personas externas, por ejemplo los
asociados de la cooperativa, bancos y financieras y el Ministerio de Hacienda
seguramente estarán más interesados en un sólo valor que represente tanto a los
costos como los ingresos totales de la cooperativa.
Estos tres pasos que se han descrito como el registro, clasificación y resumen;
constituyen los medios que utiliza el sistema para crear la información contable.
Sin embargo, el proceso contable incluye algo más que la creación de información;
también involucra la comunicación de esta información a quienes están
interesados y la interpretación de la información contable que ayuda al Consejo de
Administración de la cooperativa, a tomar las decisiones.
3.2 FACILITA LA COMUNICACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
El sistema contable proporciona información a los gerentes, administradores,
socios y a terceras personas que tengan interés en las actividades financieras que
desarrolla la cooperativa. Los tipos de informes contables más importantes que
produce el sistema contable son los siguientes:
1) Reporte del Catálogo de Cuentas.
2) Los Libros Auxiliares contables de consulta.
3) Los Libros principales como el Diario General y Mayor.
4) Los estados financieros en moneda nacional y extranjera, tales como: Balance
de Comprobación, Balance General y Estado de Resultados.
5) Otros reportes gerenciales y de consulta tales como:
• Reporte de activos fijos que comprende; un catálogo de activos fijos,
Revaluación de activos fijos e Inventario de activos fijos.
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• Reporte de Depreciación contable que comprende; Depreciación contable,
Activos que ya no se deprecian, Proyección de depreciación y Conciliación de
activos.
• Reporte de Depreciación fiscal; que comprende: Con valores actualizados
(Factor anual), con valores actualizados (ajustes ISR), Deducción inmediata,
Impuesto a los activos fijos (IMPAC) y activos que ya no se deprecian.
• Reporte de Reexpresión de saldos.
• Reporte de Presupuestos.
• Reporte del usuario, y
• Reporte de Hojas de cálculo financieras y fiscales.
El propósito fundamental de los estados financieros consiste en ayudar a quienes
toman las decisiones en la evaluación de la situación financiera, la rentabilidad y
las perspectivas futuras de la cooperativa. Por lo tanto, los gerentes, los
asociados, inversionistas, los bancos y financieras, los clientes más importantes y
los trabajadores tienen un interés directo en estos informes. Cada Asociación
Cooperativa debe preparar los estados financieros anuales y distribuirlos a todos
los propietarios de la misma.
3.3 VENTAJAS DEL SISTEMA CONTABLE
a) Constituye una norma escrita de carácter permanente, que limita errores de
clasificación.
b) Permite el control interno sobre todas las operaciones que se realizan, de
acuerdo a los Planes, Objetivos y metas de la administración.
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c) Permite conocer la situación económica y financiera de las Cooperativas,
presentando las transacciones y revelaciones correspondientes a los estados
financieros.
d) Sirve para unificar criterios de quienes lo manejarán, especialmente si la
cooperativa se posee sucursales.
e) Constituye una guía para realizar las aplicaciones contables y, su manejo no
necesita de alta especialización contable; por lo tanto, se traduce en economía
de tiempo y dinero.
f) Ayuda a conservar cifras sobre una base consistente, proporcionando
información de cuales son sus activos, pasivos, patrimonio, costos, gastos e
ingresos; así como también a salvaguardarlos.
g) Facilita la denominación más exacta y descriptiva de las cuentas; puesto que lo
que se ha de usar corrientemente es un código en vez de un título.
h) Ayuda a clasificar en una forma sistemática, las operaciones en cargos y
abonos; ya que obliga a tomar como referencia una cuenta determinada.
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i) Ayuda a economizar mucho tiempo y espacio en los papeles primarios y en los
Libros de registro original.
j) Facilita la elaboración de informes y los Estados Financieros básicos, tales
como el Balance General, el Estado de Resultados, el Flujo de Efectivo, y el
Estado de Cambios en el Patrimonio; proporcionando la información para hacer
las comparaciones con otros periodos contables.
k) Cuantifica el valor monetario de las operaciones registradas, y presentadas en
los estados financieros respectivos.
l) Describe todas las transacciones con suficiente detalle, para la clasificación
adecuada de las mismas; las cuales forman parte de la información financiera,
agrupadas por operaciones homogéneas, para su fácil contabilización.
m) Ayuda al agrupamiento de los distintos conceptos que integran el catálogo de
cuentas; utilizando números y letras, lo cual permite y facilita, su manejo y
memorización.
n) Determina el periodo en que las operaciones deben registrarse.
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4. SISTEMA CONTABLE PROPUESTO 4.1 DESCRIPCION DEL SISTEMA
4.1.1 SISTEMA CONTABLE
El sistema de contabilidad que se utilizará es el de BASE DE ACUMULACION.
4.1.2 FORMA DE COMO SE LLEVARÁ LA CONTABILIDAD
Los registros contables se llevarán en libros principales empastados y foliados
autorizados en papel contínuo para computadora; así como también los asientos
en los Libros Auxiliares de consulta.
4.1.3 FORMA DE COMO SE OPERARÁ LA CONTABILIDAD
La contabilidad será operada por proceso computarizado, utilizando un sistema
contable electrónico.
4.1.4 SISTEMA DE COSTOS QUE SE APLICARÁ
El sistema de costos que se aplicará es por Procesos Históricos o Reales.
4.1.5 MÉTODO DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Las existencias de productos de las cosechas, ya sean en proceso o producto
terminado se valuarán aplicando el método de Costo Promedio; y las existencias
de Insumos y materiales agropecuarios, se valuarán al Costo de Adquisición
respectivamente.
4.1.6 SISTEMA DE INVENTARIOS
El sistema de inventarios que se utilizará para costear las ventas, es el
Permanente o perpetuo, debido a que el costo real de las cosechas se conoce
hasta que el ciclo productivo del cultivo del café y la caña de azúcar hayan
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terminado; y que las entregas de dichos productos hayan sido liquidados por los
beneficiadores e ingenios respectivos, lo cual obliga a diferir el registro de las
cosechas terminadas y las que quedan en proceso, para ser recolectadas a inicios
del el próximo año.
4.1.7 FORMA DE ASENTAR LAS OPERACIONES
Las operaciones en los registros contables legalizados y foliados en papel
contínuo para computadora; deben asentarse diariamente tanto en el LIBRO
DIARIO como en el LIBRO MAYOR. En ambos libros deben asentarse
correlativamente en la medida en que éstas vayan sucediendo. Además debe
llevarse un Libro Auxiliar de consulta, en donde las operaciones deben ser
registradas en la misma forma.
4.1.8 POLÍTICAS CONTABLES
A) SOBRE MINIMOS Y MAXIMOS DE INVENTARIOS
Las cooperativas deben hacer uso del método de mínimos y máximos como
procedimiento de control de sus inventarios, el cual se basa en el supuesto de que
los inventarios de insumos y materiales tienen niveles mínimos y máximos
específicos; indicándonos que el valor mínimo representará el punto del nuevo
pedido que estará basado en una cantidad que proteja el agotamiento de insumos
y materiales a través de una orden de compra, para incrementar las esxistencias a
un punto máximo.
B) SOBRE VALUACION Y DEPRECIACION DE ACTIVO FIJO
• Las cooperativas deben valuar sus activos al costo histórico para su registro
que comprende el valor del costo de adquisición, que incluye el precio neto
pagado por los bienes sobre la base de efectivo o su equivalente y el valor de
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todos los gastos necesarios para poner los bienes en su lugar y en condiciones
que permitan su funcionamiento.
• Los costos por las mejoras hechas a los activos deben aumentar el valor del
activo existente y registrarse la mejora en una cuenta aparte.
• Las reparaciones hechas a los activos menores de Quinientos colones se
registrarán al gasto respectivo.
• El método de depreciación que deben utilizar las cooperativas para depreciar
sus activos, es el de LINEA RECTA; no obstante pueden hacer uso de otros
métodos que el consejo de administración considere apropiados para el registro
adecuado de la depreciación de los bienes de acuerdo al uso que se les
aplique; siempre y cuado éste sea autorizado por el MINISTERIO DE
HACIENDA.
C) SOBRE REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS
• Las cooperativas deben revaluar sus activos, especialmente los terrenos y
edificaciones por lo menos cada cinco años; lo cual debe realizarse por peritos
profesionales ya sean éstos públicos, privados e independientes conocedores
de la materia.
D) SOBRE ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES
• Las cooperativas deben establecer una provisión de saneamiento para las
cuentas por cobrar en base a la antiguedad de sus saldos o según lo estipule la
ley; lo cual servirá para cubrir los importes que pudieran resultar incobrables en
el futuro.
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E) SOBRE CUSTODIA DE DOCUMENTOS
Las cooperativas deben resguardar toda la información contable, financiera y
administrativa en lugares seguros donde nadie más que las personas autorizadas
puedan hacer uso de esta informacion, con el objetivo de evitar extravíos,
modificaciones y mal uso de la imformación.
F) SOBRE PROVISION PARA MORTANDAD DE GANADO VACUNO
Las cooperativas deben establecer una provisión anual que permita cubrir las
posibles muertes, robos y extravíos del ganado. En el caso de muertes, dicha
provisión se hará de acuerdo a la edad del animal, partos que haya tenido en el
caso de la vaca y a enfermedades experimentadas.
G) SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
Las cooperativas deben preparar sus Estados Financieros mensualmente para
que el Consejo de Administración los conozca con oportunidad, publicar
anualmente dichos estados financieros acompañados de sus notas respectivas; en
los periodicos de mayor circulación en el país, para que puedan ser vistos por
terceras personas, asociados, y otros usuarios de las Cooperativas.
4.2 PLAN DE CUENTAS 4.2.1 CATÁLOGO DE CUENTAS
Documento que contiene la numeración de todas las cuentas sistemáticamente
ordenadas, aplicable a las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector
Reformado; el cual proporciona los nombres y números de las cuentas
respectivamente.
4.2.1.1 SISTEMA DE CODIFICACIÓN
El sistema de codificación utilizado en el diseño del CATÁLOGO DE CUENTAS es el
numérico.
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4.2.1.2 ESTRUCTURA CODIFICATIVA
Contiene la agrupación principal de los rubros de las cuentas de Balance, cuentas
de resultado deudoras y acreedoras, cuentas de liquidación, cuentas reguladoras,
y cuentas de orden respectivamente.
I. 1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
6 CUENTAS DE LIQUIDACIÓN
7 CUENTAS REGULADORAS
8 CUENTAS DE ORDEN II. 11 ACTIVO CIRCULANTE
12 ACTIVO FIJO
13 OTROS ACTIVOS
21 PASIVO CIRCULANTE
22 PASIVO FIJO
23 OTROS PASIVOS
31 CAPITAL CONTABLE
41 COSTOS AGROPECUARIOS
42 GASTOS DE OPERACIÓN
51 PRODUCTOS
61 CUENTAS DE CIERRE
71 REGULARIZACIÓN DE INGRESOS Y EGRESOS
81 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Y ACREEDORAS
III. UN DÍGITO : Representa al rubro principal de
Balance.
DOS DÍGITOS : Representan al rubro de agrupación.
CUATRO DÍGITOS : Representa a la cuenta de Mayor.
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SEIS DÍGITOS : Representa a la Subcuenta.
OCHO DÍGITOS : Representa a la Sub-sub-cuenta.
DIEZ DÍGITOS : Representa a la Sub-sub-sub-cuenta
IV. El signo (R), representa a las cuentas complementarias de Activo y Pasivo; las
cuales van colocadas después de determinado el código e indica que para el caso
de las cuentas de Activo; su saldo es acreedor y para las cuentas de Pasivo; su
saldo es deudor.
NOMBRE Y FIRMA DEL NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN REPRESENTANTE LEGAL ELABORA EL SISTEMA CONTABLE
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4.2.1.3 CATÁLOGO DE CUENTAS 1 ACTIVO 11 CIRCULANTE 1101 CAJA 1102 CAJA CHICA 1103 BANCOS 110301 Banco de Fomento Agropecuario
11030101 Cuentas de Ahorro
11030102 Cuentas corrientes
11030103 Depósitos a plazo fijo
11030104 Depósitos de Avío
11030105 Depósitos de Inversión
110302 Banco Agrícola Comercial
11030201 Cuentas de Ahorro
11030202 Cuentas corrientes
11030203 Depósitos a plazo fijo
11030204 Depósitos de Avío
11030205 Depósitos de Inversión
110303 Banco Salvadoreño
11030301 Cuentas de Ahorro
11030302 Cuentas corrientes
11030303 Depósitos a plazo fijo
11030304 Depósitos de Avío
11030305 Depósitos de Inversión
110304
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1104 CUENTAS POR COBRAR 110401 Clientes
11040101 Daglio y Co. S.A. DE C.V.
11040102 Mecafe, S.A. DE C.V.
11040103 Beneficio El Paraíso, S.A. DE C.V.
11040104 Unex, S.A. DE C.V.
11040105 La Esmeralda, S.A. DE C.V.
11040106 J. Hill y Cía., S.A. DE C.V.
11040107 Ingenio El Ángel, S.A. DE C.V.
11040108 Ingenio La Cabaña, S.A.
11040109 Ingenio Chanmico, S.A.
11040110 Ingenio San Francisco
11040111 Ingenio La Magdalena
11040112 Ingenio El Carmen, S.A.
11040113 Ingenio La Central de Izalco
11040114 Ingenio Chaparrastique, S.A.
11040115 Ingenio San Vicente
110499
110402 Anticipos de sueldos
110403 Cheques rechazados
110404 Pagos por cuenta ajena
110405 Préstamos a Cooperativas
110406 Préstamos a particulares
110499
1105 R ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 1106 DOCUMENTOS POR COBRAR 110601 Daglio y Co. S.A. DE C.V.
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110602 Mecafe, S.A. DE C.V.
110603 Beneficio El Paraíso, S.A. DE C.V.
110604 Unex, S.A. DE C.V.
110605 La Esmeralda, S.A. DE C.V.
110606 J. Hill y Cía., S.A. DE C.V.
110607 Ingenio El Ángel, S.A. DE C.V.
110608 Ingenio La Cabaña, S.A.
110609 Ingenio Chanmico, S.A.
110610 Ingenio San Francisco
110611 Ingenio La Magdalena
110612 Ingenio El Carmen, S.A.
110613 Ingenio La Central de Izalco
110614 Ingenio Chaparrastique, S.A.
110615 Ingenio San Vicente
110699
1107 PRÉSTAMOS A SOCIOS 110701
110799
1108 INVENTARIOS 110801 BODEGA GENERAL
11080101 INSUMOS
1108010101 Semillas
1108010102 Fertilizantes
1108010103 Insecticidas
1108010104 Herbicidas
1108010105 Fungicidas
1108010106 Adherentes
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1108010107 Nematicidas
1108010108 Ovicidas
1108010199
11080102 MATERIALES
1108010201 Eléctricos
1108010202 De construcción
1108010203 De fontanería
1108010204 Telefónicos
1108010205 De limpieza
1108010206 De taller
1108010207 De embase y empaque
1108010208 De seguridad
1108010209 De cercos
1108010210 De inseminación
1108010211 Leche en polvo
1108010212 Cereales
1108010213 Aperos
1108010299
11080103 Combustibles y Lubricantes 11080104 Repuestos y Accesorios
11080105 Medicamentos Veterinarios
11080106 Concentrados y forrajes
11080107 Materiales para concentrados
11080108 Madera Aserrada
11080109 Herramientas
11080199
236
110802 GANADO BOVINO
11080201 LECHERO
1108020101 Brown Swise
1108020102 Holstein
1108020103 Jersey
1108020104 Encaste
1108020105 Brahaman
1108020106 Charolais
1108020107 Santa Gertrudis
1108020108 Angus
1108020199
11080202 DE CARNE
1108020201 Brown Swise
1108020202 Holstein
1108020203 Jersey
1108020204 Encaste
1108020205 Brahaman
1108020206 Charolais
1108020207 Santa Gertrudis
1108020208 Angus
1108020299
11080203 DE DESCARTE
1108020301 Brown Swise
1108020302 Holstein
1108020303 Jersey
1108020304 Encaste
1108020305 Brahaman
1108020306 Charolais
237
1108020307 Santa Gertrudis
1108020308 Angus
1108020399
11080204 DE REPRODUCCIÓN
1108020401 Brown Swise
110802040101 Vacas
110802040102 Sementales
110802040103 Toretes
1108020402 Holstein
110802040201 Vacas
110802040202 Sementales
110802040203 Toretes
1108020403 Jersey
110802040301 Vacas
110802040302 Sementales
110802040303 Toretes
1108020404 Encaste
110802040401 Vacas
110802040402 Sementales
110802040403 Toretes
1108020405 Brahaman
110802040501 Vacas
110802040502 Sementales
110802040503 Toretes
238
1108020406 Charolais
110802040601 Vacas
110802040602 Sementales
110802040603 Toretes
1108020407 Santa Gertrudis
110802040701 Vacas
110802040702 Sementales
110802040703 Toretes
1108020408 Angus
110802040801 Vacas
110802040802 Sementales
110802040803 Toretes
11080205 EN DESARROLLO
1108020501 Brown Swise
110802050101 Vacas Horras
110802050102 Vacas nodrizas
110802050103 Novillos
110802050104 Toretes
110802050105 Toros chingueros
1108020502 Holstein
110802050201 Vacas Horras
110802050202 Vacas nodrizas
110802050203 Novillos
110802050204 Toretes
110802050205 Toros chingueros
239
1108020503 Jersey
110802050301 Vacas Horras
110802050302 Vacas nodrizas
110802050303 Novillos
110802050304 Toretes
110802050305 Toros chingueros
1108020504 Encaste
110802050401 Vacas Horras
110802050402 Vacas nodrizas
110802050403 Novillos
110802050404 Toretes
110802050405 Toros chingueros
1108020505 Brahaman
110802050501 Vacas Horras
110802050502 Vacas nodrizas
110802050503 Novillos
110802050504 Toretes
110802050505 Toros chingueros
1108020506 Charolais
110802050601 Vacas Horras
110802050602 Vacas nodrizas
110802050603 Novillos
110802050604 Toretes
110802050605 Toros chingueros
240
1108020507 Santa Gertrudis
110802050701 Vacas Horras
110802050702 Vacas nodrizas
110802050703 Novillos
110802050704 Toretes
110802050705 Toros chingueros
1108020508 Angus
110802050801 Vacas Horras
110802050802 Vacas nodrizas
110802050803 Novillos
110802050804 Toretes
110802050805 Toros chingueros
11080206 EN CRECIMIENTO
1108020601 Brown Swise
110802060101 Novillas en crecimiento
110802060102 Terneras no destetadas
110802060103 Terneras destetadas
110802060104 Terneros no destetados
110802060105 Terneros destetados
1108020602 Holstein
110802060201 Novillas en crecimiento
110802060202 Terneras no destetadas
110802060203 Terneras destetadas
110802060204 Terneros no destetados
110802060205 Terneros destetados
241
1108020603 Jersey
110802060301 Novillas en crecimiento
110802060302 Terneras no destetadas
110802060303 Terneras destetadas
110802060304 Terneros no destetados
110802060305 Terneros destetados
1108020604 Encaste
110802060401 Novillas en crecimiento
110802060402 Terneras no destetadas
110802060403 Terneras destetadas
110802060404 Terneros no destetados
110802060405 Terneros destetados
1108020605 Brahaman
110802060501 Novillas en crecimiento
110802060502 Terneras no destetadas
110802060503 Terneras destetadas
110802060504 Terneros no destetados
110802060505 Terneros destetados
1108020606 Charolais
110802060601 Novillas en crecimiento
110802060602 Terneras no destetadas
110802060603 Terneras destetadas
110802060604 Terneros no destetados
110802060605 Terneros destetados
242
1108020607 Santa Gertrudis
110802060701 Novillas en crecimiento
110802060702 Terneras no destetadas
110802060703 Terneras destetadas
110802060704 Terneros no destetados
110802060705 Terneros destetados
1108020608 Angus
110802060801 Novillas en crecimiento
110802060802 Terneras no destetadas
110802060803 Terneras destetadas
110802060804 Terneros no destetados
110802060805 Terneros destetados
110803 ANIMALES DE TRABAJO
11080301 Bueyes
11080302 Caballos
11080303 Yeguas
11080304 Potrancas
11080305 Garañones
11080306 Potros
11080399
110804 PRODUCCION EN PROCESO
11080401 CAFÉ
1108 040101 INSUMOS 110804010101 Semillas
110804010102 Plantas 110804010103 Fertilizantes
243
110804010104 Insecticidas 110804010105 Herbicidas 110804010106 Fungicidas
110804010107 Adherentes 110804010199
1108040102 MANO DE OBRA
110804010201 Preparación de Tierras
110804010202 Poda de sombra
110804010203 Poda de café
110804010204 Placiado
110804010205 Enganche de ramas
110804010206 Fertilización
110804010207 Control de plagas
110804010208 Nematodos
110804010209 Peina de cafetos
110804010210 Recolección de café
110804010211 Pesadores
110804010212 Control de broca
110804010213 Siempra de sombra
110804010214 Ahoyados
110804010215 Abonado de hoyos
110804010216 Conservación de suelos
110804010217 Estaquillados
110804010218 Sembrado de cortinas y barreras
110804010219 Agobio
110804010220 Deshijes
110804010221 Reparación de cercos, caminos y brechas
110804010222 Riego de pulpa
244
110804010223 Riego de foliares
110804010224 Riego de Herbicidas
110804010225 Picado y panteo de leña
110804010299
1108040103 GASTOS INDIRECTOS
110804010301 Sueldos
110804010302 Alimentación
110804010303 Incapacidades
110804010304 Aguinaldos
110804010305 Vacaciones
110804010306 Indemnizaciones
110804010307 Viáticos
110804010308 Transportes
110804010309 Depreciaciones
110804010310 Amortizaciones
110804010311 Combustible y lubricantes
110804010312 Mantenimiento y reparación
110804010313 Vigilancia
110804010314 ISSS Y AFP
110804010315 Papelería y útiles
110804010316 Bonificaciones
110804010317 Horas extras
110804010318 Herramientas y aperos
110804010319 Reparación de cercos
110804010399
11080402 CAÑA DE AZUCAR
1108040201 INSUMOS
245
110804020101 Semillas
110804020102 Fertilizantes
110804020103 Insecticidas
110804020104 Herbicidas
110804020105 Fungicidas
110804020106 Adherentes
110804020199
1108040202 MANO DE OBRA 110804020201 Preparación de tierras
110804020202 Subsuelado
110804020203 Fertilización
110804020204 Control de plagas
110804020205 Aplicación de herbicidas
110804020206 Conservación de sueldos
110804020207 Caleado
110804020208 Peinado
110804020209 Rosado de caña
110804020210 Rastreado y Surquedo
110804020211 Sembrado de caña
110804020212 Reparación de calles
110804020213 Quema de bajeras
110804020214 Envieros
110804020215 Querqueros
110804020216 Arrancado de zacate
110804020217 Análisis de suelos
110804020299
246
1108040203 GASTOS INDIRECTOS 110804020301 Sueldos
110804020302 Vacaciones
110804020303 Aguinaldos
110804020304 Indemnizaciones
110804020305 Alimentación
110804020306 Transportes
110804020307 Vigilancia
110804020308 Incapacidades
110804020309 Depreciaciones
110804020310 Amortización
110804020311 Papelería y Utiles
110804020312 Bonificaciones
110804020313 Análisis de suelos 110804020314 Pérdidas en peso
110804020399
11080403 LECHE
1108040301 INSUMOS
110804030101 Concentrados
110804030102 Forrajes
110804030103 Medicamentos veterinarios
110804030104 Cascarilla de algodón
110804030105 Semillas de algodón
110804030106 Zacate de maíz
110804030107 Zacate de maicillo
110804030108 Cojollo de caña
110804030109 Vagazo de caña
110804030110 Tuzas y olote
247
110804030111 Miel de purga
110804030112 Sal común
110804030113 Sal mineral
110804030114 Azúcares
110804030199
1108040302 MANO DE OBRA
110804030201 Sueldos
110804030202 Horas extras
110804030203 Servicios veterinarios
110804030204 Vacaciones
110804030205 Aguinaldos
110804030206 Indemnizaciones
110804030207 Pensiones
110804030208 Mantenimiento de cercos
110804030209 Chapoda de potreros
110804030210 Cuota patronal ISSS
110804030211 Cuota patronal AFP
110804030299
1108040303 GASTOS INDIRECTOS
110804030301 Leche para terneros
110804030302 Fertilizantes
110804030303 Insecticidas
110804030304 Herbicidas
110804030305 Fungicidas
110804030306 Adherentes
110804030307 Garrapaticidas
110804030308 Papelería y Utiles
248
110804030309 Aperos
110804030310 Agua
110804030311 Energía eléctrica
110804030312 Teléfono
110804030313 Combustible y lubricantes
110804030314 Impuestos municipales
110804030315 Mantenimiento de establos
110804030316 Mantenimiento de vehículos
110804030399
1109 APRECIACION DE GANADO BOVINO 110901 Brown Swise
110902 Holstein
110903 Jersey
110904 Encaste
110905 Brahaman
110906 Charolais
110907 Santa Gertrudis
110908 Angus
110999
1110 R PROVISION PARA MORTANDAD 111001R Brown Swise
111002R Holstein
111003R Jersey
111004R Encaste
111005R Brahaman
111006R Charolais
111007R Santa Gertrudis
111008R Angus
249
111099R
1111 IVA CRÉDITO FISCAL 1112 PEDIDOS EN TRÁNSITO 111201 Insumos
111202 Maquinaria y equipo agrícola
111203 Maquinaria y equipo lechero
111299
1113 INVERSIONES A CORTO PLAZO 111301 Acciones
111302 Bonos
111303 Certificados de Inversión
111304 Participaciones sociales
111399
1114 MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN 12 FIJO 1201 BIENES NO DEPRECIABLES 120101 Terrenos
12010101 Rústicos
12010102 Urbanos
120102 Plantaciones permanentes
12010201 Café
250
12010202 Bosques
12010299
1202 BIENES DEPRECIABLES 120201 Edificaciones 12020101 Oficinas
12020102 Bodegas y galeras
12020103 Clínicas médicas
12020104 Escuelas
12020105 Iglesias
120202 Equipo de Transporte
120203 Maquinaria y equipo agrícola
120204 Maquinaria y equipo lechero
120205 Mobiliario y Equipo de Oficina
120206 Instalaciones
12020601 Eléctricas
12020602 Pozos de agua
12020603 Puentes de amaca y concreto
120207 Aperos de labranza
120208 Herramientas y enseres
120209 ADAPTACIONES Y MEJORAS
12020901 Edificaciones 1202090101 Oficinas
1202090102 Bodegas y galeras
1202090103 Clínicas médicas
1202090104 Escuelas
1202090105 Iglesias
12020902 Equipo de Transporte
251
12020903 Maquinaria y equipo agrícola
12020904 Maquinaria y equipo lechero
12020905 Mobiliario y Equipo de Oficina
12020906 Instalaciones
1202090601 Eléctricas
1202090602 Pozos de agua
1202090603 Puentes de amaca y concreto
120210 Plantaciones Semipermanentes
12021001 Caña
120299
1203 R DEPRECIACIÓN ACUMULADA 120301R Edificaciones 12030101R Oficinas
12030102R Bodegas y galeras
12030103R Clínicas médicas
12030104R Escuelas
12030105R Iglesias
120302R Equipo de Transporte
120303R Maquinaria y equipo agrícola
120304R Maquinaria y equipo lechero
120305R Mobiliario y Equipo de Oficina
120306R Instalaciones
12030601R Eléctricas
12030602R Pozos de agua
12030603R Puentes de amaca y concreto
120307R Aperos de labranza
120308R Herramientas y enseres
252
120309R ADAPTACIONES Y MEJORAS
12030901R Edificaciones 1203090101R Oficinas
1203090102R Bodegas y galeras
1203090103R Clínicas médicas
1203090104R Escuelas
1203090105R Iglesias
12030902R Equipo de Transporte
12030903R Maquinaria y equipo agrícola
12030904R Maquinaria y equipo lechero
12030905R Mobiliario y Equipo de Oficina
12030906R Instalaciones
1203090601R Eléctricas
1203090602R Pozos de agua
1203090603R Puentes de amaca y concreto
120310R Plantaciones Semipermanentes
12031001R Caña
120399R
1204 REVALUACIONES 120401 Terrenos
12040101 Rústicos
12040102 Urbanos
120402 Edificaciones 12040201 Oficinas
12040202 Bodegas y galeras
12040203 Clínicas médicas
12040204 Escuelas
253
12040205 Iglesias
12040299
120403 Instalaciones
12040301 Eléctricas
12040302 Pozos de agua
12040303 Puentes de amaca y concreto
12040399
13 OTROS ACTIVOS 1301 INVERSIONES A MEDIANO Y LARGO PLAZO 130101 Acciones
130102 Bonos
130103 Certificados de Inversión
130104 Participaciones sociales
130199
1302 DEPÓSITOS EN GARANTÍA 130201
130202
1303 PAGOS POR ANTICIPADO
130301 Seguros y fianzas
130302 Alquileres
130303 Honorarios profesionales
130304 Papelería y útiles
130305 Pago a Cuenta Impuesto sobre la Renta
130306 Anticipos sobre excedentes
130399
254
1304 OBRAS EN PROCESO 130401 Mejoras a Oficinas 130402 Mejoras a Instalaciones 130403 Bodegas y galeras
130404 Pozos de agua 130405 Escuelas 130406 Clínicas médicas
130407 Puentes de amaca y concreto 130408 Iglesias 130499 1305 EGRESOS EN SUSPENSO 130501 Faltantes de Caja y valores
130502
1306 ESTUDIOS DE FACTIBILIDAD 130601 Estudios de Mercado
130602 Estudios de Producción
130603 Estudios de Distribución
1307 BIENES INTANGIBLES 130701 Marcas y patentes
130702 Nombre comercial
130703 Distintivos comerciales
130704 Crédito mercantil
130705
255
1308 GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN 130801 Gastos de constitución
130802 Gastos de organización
130803 Gastos de Instalación
130804 Estudios de Mercado
130805 Estudios de Producción
130806 Estudios de Distribución
130899
1309 GASTOS POR LIQUIDAR 130901 GASTOS DE VENTA
13090101 CAFE
1309010101 Sueldos
1309010102 Horas extras
1309010103 Honorarios profesionales
1309010104 Vacaciones
1309010105 Aguinaldos
1309010106 Indemnizaciones
1309010107 Pensiones
1309010108 Cuota patronal ISSS
1309010109 Cuota patronal AFP
1309010110 Impuestos municipales
1309010111 Matrícula de vehículos
1309010112 Refrenda tarjetas de circulación vehículos
1309010113 Papelería y útiles
1309010114 Comisiones
1309010115 Bonificaciones
1309010116 Suscripciones
1309010117 Agua
256
1309010118 Energía eléctrica
1309010119 Teléfono
1309010120 Mantenimiento de edificaciones
1309010121 Mantenimiento de instalaciones
1309010122 Mantenimiento equipo de oficina
1309010123 Depreciación de Edificaciones
1309010124 Depreciación de instalaciones
1309010125 Depreciación equipo de oficina
1309010126 Atenciones a clientes
1309010127 Atenciones a empleados
1309010128 Gastos de representación
1309010129 Anuncios y Publicaciones
1309010130 Viáticos
1309010131 Transportes
1309010132 Mano de obra
1309010133 Repuestos y accesorios
1309010134 Combustible y lubricantes
1309010135 Alquileres
1309010136 Seguros de vida
1309010137 Seguro de bienes
1309010138 Vigilancia
1309010139 Cuotas Procafé
1309010140 Cuotas Consejo Salvadoreño del Café
1309010141 Fondo de Emergencia
1309010142 Diferencias en precios
1309010143 Canon de transformación
1309010199
257
13090102 CAÑA
1309010201 Sueldos
1309010202 Horas extras
1309010203 Honorarios profesionales
1309010204 Vacaciones
1309010205 Aguinaldos
1309010206 Indemnizaciones
1309010207 Pensiones
1309010208 Cuota patronal ISSS
1309010209 Cuota patronal AFP
1309010210 Impuestos municipales
1309010211 Matrícula de vehículos
1309010212 Refrenda tarjetas de circulación vehículos
1309010213 Papelería y útiles
1309010214 Comisiones
1309010215 Bonificaciones
1309010216 Suscripciones
1309010217 Agua
1309010218 Energía eléctrica
1309010219 Teléfono
1309010220 Mantenimiento de edificaciones
1309010221 Mantenimiento de instalaciones
1309010222 Mantenimiento equipo de oficina
1309010223 Depreciación de Edificaciones
1309010224 Depreciación de instalaciones
1309010225 Depreciación equipo de oficina
1309010226 Atenciones a clientes
1309010227 Atenciones a empleados
258
1309010228 Gastos de representación
1309010229 Anuncios y Publicaciones
1309010230 Viáticos
1309010231 Transportes
1309010232 Mano de obra
1309010233 Repuestos y accesorios
1309010234 Combustible y lubricantes
1309010235 Alquileres
1309010236 Seguros de vida
1309010237 Seguro de bienes
1309010238 Vigilancia
1309010299
130902 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
13090201 Sueldos
13090202 Horas extras
13090203 Honorarios profesionales
13090204 Vacaciones
13090205 Aguinaldos
13090206 Indemnizaciones
13090207 Dietas a directores
13090208 Pensiones
13090209 Cuota patronal ISSS
13090210 Cuota patronal AFP
13090211 Impuestos municipales
13090212 Matrícula de vehículos
13090213 Papelería y útiles
13090214 Comisiones
13090215 Bonificaciones
13090216 Suscripciones
259
13090217 Agua
13090218 Energía eléctrica
13090219 Teléfono
13090220 Mantenimiento de edificaciones
13090221 Mantenimiento de instalaciones
13090222 Mantenimiento equipo de oficina
13090223 Mantenimiento de Aperos y herramientas
13090224 Depreciación de Edificaciones
13090225 Depreciación de instalaciones
13090226 Depreciación equipo de oficina
13090227 Depreciación de Aperos y herramientas
13090228 Refrenda tarjetas de circulación vehículos
13090229 Atenciones a asociados
13090230 Atenciones a empleados
13090231 Gastos de representación
13090232 Medicinas y medicamentos
13090233 Anuncios y Publicaciones
13090234 Viáticos
13090235 Transportes
13090236 Combustible y lubricantes
13090237 Limpieza y ornato
13090238 Alquileres
13090239 Seguros de vida
13090240 Seguro de bienes
13090241 Vigilancia
13090242 Gastos fúnebres
13090243 Donaciones
13090244 Gastos de constitución y organización
13090245 Depreciación Equipo de transporte
13090299
260
130903 GASTOS FINANCIEROS
13090301 CAFÉ
1309030101 Intereses
1309030102 Honorarios Profesionales
1309030103 Control de Inversión
1309030104 Comisiones Bancarias
13090302 CAÑA SIEMBRA
1309030201 Intereses
1309030202 Honorarios Profesionales
1309030203 Control de Inversión
1309030204 Comisiones Bancarias
13090303 CAÑA MANTENIMIENTO
1309030301 Intereses
1309030302 Honorarios Profesionales
1309030303 Control de Inversión
1309030304 Comisiones Bancarias
130904 GASTOS DE MANTENIMIENTO
13090401 Mano de obra
13090402 Repuestos y accesorios
13090403 Combustibles y lubricantes
1310 NUEVAS PLANTACIONES Y MEJORAS 131001 Café
131002 Caña
261
131003 Bosques
2 PASIVO
21 CIRCULANTE 2101 PROVEEDORES 210101
210199
2102 CUENTAS POR PAGAR 210201 Cuota Patronal ISSS
210202 Cuota Patronal AFP
210203 Dividendos decretados
210204 Mercaderías recibidas en consignación
210299
2103 PRESTAMOS BANCARIOS 210301 Banco de Fomento Agropecuario
21030101 Café
21030102 Caña Siembra
21030103 Caña Mantenimiento
21030104 Ganado bovino
21030199
2104 PRESTAMOS NO BANCARIOS 210401 Daglio y Co. S.A. DE C.V.
210402 Mecafe, S.A. DE C.V.
262
210403 Beneficio El Paraíso, S.A. DE C.V.
210404 Unex, S.A. DE C.V.
210405 La Esmeralda, S.A. DE C.V.
210406 J. Hill y Cía., S.A. DE C.V.
210407 Ingenio El Ángel, S.A. DE C.V.
210408 Ingenio La Cabaña, S.A.
210409 Ingenio Chanmico, S.A.
210410 Ingenio San Francisco
210411 Ingenio La Magdalena
210412 Ingenio El Carmen, S.A.
210413 Ingenio Central Izalco
210414 Ingenio Chaparrastique, S.A.
210415 Ingenio San Vicente
210416 Ucraprobex, DE R. L.
210499
2105 DOCUMENTOS POR PAGAR 210501 Carlos López y López 2106 INTERESES POR PAGAR 210601 BANCARIOS
21060101 Banco de Fomento Agropecuario
21060199
210602 NO BANCARIOS 21060201 Daglio y Co. S.A. DE C.V.
21060202 Mecafe, S.A. DE C.V.
21060203 Beneficio El Paraíso, S.A. DE C.V.
21060204 Unex, S.A. DE C.V.
21060205 La Esmeralda, S.A. DE C.V.
263
21060206 J. Hill y Cía., S.A. DE C.V.
21060207 Ingenio El Ángel, S.A. DE C.V.
21060208 Ingenio La Cabaña, S.A.
21060209 Ingenio Chanmico, S.A.
21060210 Ingenio San Francisco
21060211 Ingenio La Magdalena
21060212 Ingenio El Carmen, S.A.
21060213 Ingenio Central Izalco
21060214 Ingenio Chaparrastique, S.A.
21060215 Ingenio San Vicente
21060216 Ucraprobex, DE R. L.
21060299 2107 RETENCIONES POR PAGAR 210701 ISSS Y AFP
210702 Impuesto sobre la Renta
210703 Iva a Terceros
210704 Procuraduría General de la República
210705 Préstamos Bancarios
210799
2108 IMPUESTOS POR PAGAR 210801 Impuestos municipales
210802 Impuesto al Valor Agregado IVA 210803 Pago a Cuenta Impuesto sobre la Renta
210804 Impuesto sobre la Renta
210899
264
2109 IVA DÉBITO FISCAL
22 FIJO
2201 PRESTAMOS BANCARIOS 220101 Banco de Fomento Agropecuario
220199 2202 PRESTAMOS NO BANCARIOS 220201 Daglio y Co. S.A. DE C.V.
220202 Mecafe, S.A. DE C.V.
220203 Beneficio El Paraíso, S.A. DE C.V.
220204 Unex, S.A. DE C.V.
220205 La Esmeralda, S.A. DE C.V.
220206 J. Hill y Cía., S.A. DE C.V.
220207 Ingenio El Ángel, S.A. DE C.V.
220208 Ingenio La Cabaña, S.A.
220209 Ingenio Chanmico, S.A.
220210 Ingenio San Francisco
220211 Ingenio La Magdalena
220212 Ingenio El Carmen, S.A.
220213 Ingenio Central Izalco
220214 Ingenio Chaparrastique, S.A.
220215 Ingenio San Vicente
220216 Ucraprobex, DE R. L.
220299
265
2203 CUENTAS POR PAGAR 2204 DOCUMENTOS POR PAGAR 220401 Hipotecas 2205 INTERESES POR PAGAR 220501 Bancarios
22050101
22050199
220502 No Bancarios
22050201
22050199
23 OTROS PASIVOS
2301 INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO 2302 INGRESOS EN SUSPENSO 230201 Sobrantes de Caja y valores
230299 2303 CUENTAS POR LIQUIDAR 230301 COSECHAS ENTREGADAS Y NO LIQUIDADAS
23030101 Café
23030102 Caña
23030199
230302 VENTA DIFERIDAS
23030201 Café
23030202 Caña
266
23030299
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL CONTABLE 3101 APORTACIONES
310101 Pagadas
310102 Anticipos
3102 SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN DE ACTIVO FIJO 3103 SUPERÁVIT POR APRECIACIÓN DE GANADO BOVINO 3104 SUPERAVIT POR NACIMIENTO DE GANADO BOVINO 3105 SUPERÁVIT POR DONACIONES 3106 RESERVA LEGAL 3107 RESERVA LABORAL 3108 OTRAS RESERVAS 310801 Fondo de Capitalización
310802 Fondo de Previsión Social
310803 Fondo de Educación
3109 UTILIDADES 310901 De ejercicios anteriores
310902 Del ejercicio actual
3110 DÉFICIT 311001 Déficit de ejercicios anteriores
267
311002 Déficit del ejercicio actual
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS 41 COSTOS AGROPECUARIOS 4101 COSTO DE VENTAS 410101 Café
410102 Caña de Azúcar 410103 Leche
410104 madera aserrada
410199
42 GASTOS DE OPERACIÓN
4201 GASTOS DE VENTA 420101 CAFE
42010101 Sueldos
42010102 Horas extras
42010103 Honorarios profesionales
42010104 Vacaciones
42010105 Aguinaldos
42010106 Indemnizaciones
42010107 Pensiones
42010108 Cuota patronal ISSS
42010109 Cuota patronal AFP
42010110 Impuestos municipales
42010111 Matrícula de vehículos
268
42010112 Refrenda tarjetas de circulación vehículos
42010113 Papelería y útiles
42010114 Comisiones
42010115 Bonificaciones
42010116 Suscripciones
42010117 Agua
42010118 Energía eléctrica
42010119 Teléfono
42010120 Mantenimiento de edificaciones
42010121 Mantenimiento de instalaciones
42010122 Mantenimiento equipo de oficina
42010123 Depreciación de Edificaciones
42010124 Depreciación de instalaciones
42010125 Depreciación equipo de oficina
42010126 Atenciones a clientes
42010127 Atenciones a empleados
42010128 Gastos de representación
42010129 Anuncios y Publicaciones
42010130 Viáticos
42010131 Transportes
42010132 Mano de obra
42010133 Repuestos y accesorios
42010134 Combustible y lubricantes
42010135 Alquileres
42010136 Seguros de vida
42010137 Seguro de bienes
42010138 Vigilancia
42010139 Cuotas Procafé
42010140 Cuotas Consejo Salvadoreño del Café
269
42010141 Fondo de Emergencia
42010142 Diferencias en precios
42010143 Canon de transformación
42010199
420102 CAÑA DE AZUCAR
42010201 Sueldos
42010202 Horas extras
42010203 Honorarios profesionales
42010204 Vacaciones
42010205 Aguinaldos
42010206 Indemnizaciones
42010207 Pensiones
42010208 Cuota patronal ISSS
42010209 Cuota patronal AFP
42010210 Impuestos municipales
42010211 Matrícula de vehículos
42010212 Refrenda tarjetas de circulación vehículos
42010213 Papelería y útiles
42010214 Comisiones
42010215 Bonificaciones
42010216 Suscripciones
42010217 Agua
42010218 Energía eléctrica
42010219 Teléfono
42010220 Mantenimiento de edificaciones
42010221 Mantenimiento de instalaciones
42010222 Mantenimiento equipo de oficina
42010223 Depreciación de Edificaciones
42010224 Depreciación de instalaciones
270
42010225 Depreciación equipo de oficina
42010226 Atenciones a clientes
42010227 Atenciones a empleados
42010228 Gastos de representación
42010229 Anuncios y Publicaciones
42010230 Viáticos
42010231 Transportes
42010232 Mano de obra
42010233 Repuestos y accesorios
42010234 Combustible y lubricantes
42010235 Alquileres
42010236 Seguros de vida
42010237 Seguro de bienes
42010238 Vigilancia
42010299
420103 LECHE
42010301 Sueldos
42010302 Horas extras
42010303 Honorarios profesionales
42010304 Vacaciones
42010305 Aguinaldos
42010306 Indemnizaciones
42010307 Pensiones
42010308 Cuota patronal ISSS
42010309 Cuota patronal AFP
42010310 Impuestos municipales
42010311 Matrícula de vehículos
271
42010312 Refrenda tarjetas de circulación vehículos
42010313 Papelería y útiles
42010314 Comisiones
42010315 Bonificaciones
42010316 Suscripciones
42010317 Agua
42010318 Energía eléctrica
42010319 Teléfono
42010320 Mantenimiento de edificaciones
42010321 Mantenimiento de instalaciones
42010322 Mantenimiento equipo de oficina
42010323 Depreciación de Edificaciones
42010324 Depreciación de instalaciones
42010325 Depreciación equipo de oficina
42010326 Atenciones a clientes
42010327 Atenciones a empleados
42010328 Gastos de representación
42010329 Anuncios y Publicaciones
42010330 Viáticos
42010331 Transportes
42010332 Mano de obra
42010333 Repuestos y accesorios
42010334 Combustible y lubricantes
42010335 Alquileres
42010336 Seguros de vida
42010337 Seguro de bienes
42010338 Vigilancia
42010339 Provisión para mortandad ganado bovino
42010399
272
4202 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 420201 Sueldos
420202 Horas extras
420203 Honorarios profesionales
420204 Vacaciones
420205 Aguinaldos
420206 Indemnizaciones
420207 Dietas a directores
420208 Pensiones
420209 Cuota patronal ISSS
420210 Cuota patronal AFP
420211 Impuestos municipales
420212 Matrícula de vehículos
420213 Papelería y útiles
420214 Comisiones
420215 Bonificaciones
420216 Suscripciones
420217 Agua
420218 Energía eléctrica
420219 Teléfono
420220 Mantenimiento de edificaciones
420221 Mantenimiento de instalaciones
420222 Mantenimiento equipo de oficina
420223 Mantenimiento de Aperos y herramientas
420224 Depreciación de Edificaciones
420225 Depreciación de instalaciones
420226 Depreciación equipo de oficina
420227 Depreciación de Aperos y herramientas
420228 Refrenda tarjetas de circulación vehículos
273
420229 Atenciones a asociados
420230 Atenciones a empleados
420231 Gastos de representación
420232 Medicinas y medicamentos
420233 Anuncios y Publicaciones
420234 Viáticos
420235 Transportes
420236 Combustible y lubricantes
420237 Limpieza y ornato
420238 Alquileres
420239 Seguros de vida
420240 Seguro de bienes
420241 Vigilancia
420242 Gastos fúnebres
420243 Donaciones
420244 Gastos de constitución y organización
420245 Depreciación equipo de transporte
420299
4203 GASTOS FINANCIEROS 420301 CAFÉ
42030101 Intereses
42030102 Honorarios Profesionales
42030103 Control de Inversión
42030104 Comisiones Bancarias
420302 CAÑA SIEMBRA
42030201 Intereses
42030202 Honorarios Profesionales
274
42030203 Control de Inversión
42030204 Comisiones Bancarias
420303 CAÑA MANTENIMIENTO
42030301 Intereses
42030302 Honorarios Profesionales
42030303 Control de Inversión
42030304 Comisiones Bancarias
420304 DE GANADO BOVINO
42030401 Intereses
42030402 Honorarios Profesionales
42030403 Control de Inversión
42030404 Comisiones Bancarias
4204 GASTOS DE MANTENIMIENTO 420401 DE MAQUINARIA Y EQUIPO
42040101 Mano de obra
42040102 Repuestos y accesorios
42040103 Combustible y lubricantes
420402 DE GANADO BOVINO
42040201 Sueldos
42040202 Horas extras
42040203 Servicios veterinarios
42040204 Vacaciones
42040205 Aguinaldos
42040206 Indemnizaciones
42040207 Pensiones
275
42040208 Mantenimiento de cercos
42040209 Chapoda de potreros
42040210 Cuota patronal ISSS
42040211 Cuota patronal AFP
42040212 Concentrados
42040213 Forrajes
42040214 Medicamentos veterinarios
42040215 Cascarilla de algodón
42040216 Semillas de algodón
42040217 Zacate de maíz
42040218 Zacate de maicillo
42040219 Cojollo de caña
42040220 Vagazo de caña
42040221 Tuzas y olote
42040222 Miel de purga
42040223 Sal común
42040224 Sal mineral
42040225 Azúcares
42040226 Leche para terneros
42040227 Fertilizantes
42040228 Insecticidas
42040229 Herbicidas
42040230 Fungicidas
42040231 Adherentes
42040232 Garrapaticidas
42040233 Papelería y Utiles
42040234 Aperos
42040235 Agua
42040236 Energía eléctrica
276
42040237 Teléfono
42040238 Combustible y lubricantes
42040239 Impuestos municipales
42040240 Mantenimiento de establos
42040241 Mantenimiento de vehículos
42040299
420403 DE GANADO EQUINO
42040301 Sueldos
42040302 Horas extras
42040303 Servicios veterinarios
42040304 Vacaciones
42040305 Aguinaldos
42040306 Indemnizaciones
42040307 Pensiones
42040308 Mantenimiento de cercos
42040309 Chapoda de potreros
42040310 Cuota patronal ISSS
42040311 Cuota patronal AFP
42040312 Concentrados
42040313 Forrajes
42040314 Medicamentos veterinarios
42040315 Zacate de maíz
42040316 Zacate de maicillo
42040317 Cojollo de caña
42040318 Tuzas
42040319 Sal común
42040320 Sal mineral
42040321 Fertilizantes
42040322 Insecticidas
277
42040323 Herbicidas
42040324 Fungicidas
42040325 Adherentes
42040326 Garrapaticidas
42040327 Papelería y Utiles
42040328 Aperos
42040329 Agua
42040330 Energía eléctrica
42040331 Teléfono
42040332 Combustible y lubricantes
42040333 Impuestos municipales
42040334 Mantenimiento de establos
42040335 Mantenimiento de vehículos
42040399
4205 OTROS GASTOS 420501 Donaciones
420502 Pérdidas Iva crédito fiscal
420503 Pérdidas en venta de Activo Fijo
420504 Pérdidas de ganado bovino 420505 Pérdidas de ganado equino 420506 Pérdidas en Títulos valores 420507 Reparación de calles y caminos 420599 5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
51 PRODUCTOS
278
5101 VENTAS 510101 Café
510102 Caña de azúcar
510103 Leche
510199
5102 OTROS INGRESOS 510201 Alquileres
510202 Diferencia cambiaria
510203 Dividendos
510204 Intereses
510205 Pastaje
510206 Rastriado de tierras
510207 Seguros
510208 Sobrantes en caja
510209 Transportes
510210 Utilidad en venta de Activo fijo
510211 Utilidad en venta de Títulos valores
510212 Madera aserrada
510213 Venta de sacos vacios
510214 Ventas de leña
510215 Ventas ganado bovino
510216 Ventas ganado equino
510299 6 CUENTAS DE LIQUIDACIÓN 61 CUENTAS DE CIERRE 6101 PERDIDAS ó GANANCIAS
279
7 CUENTAS REGULADORAS 71 REGULARIZACIÓN DE INGRESOS Y EGRESOS 7101 REGULARIZACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES 8 CUENTAS DE ORDEN 81 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Y ACREEDORAS 8101 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 810101 Disponibilidad por préstamos obtenidos
810102 Avales, fianzas y Garantías obtenidas
810101 Otras.
8102 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 810201 Disponibilidad de préstamos por contra
810202 Avales, fianzas y Garantías otorgadas
810201 Otras.
NOMBRE Y FIRMA DEL NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN REPRESENTANTE LEGAL LABORA EL SISTEMA CONTABLE
280
4.2.2 MANUAL DE APLICACIÓN DE CUENTAS Este es el instructivo que explica con toda claridad el funcionamiento de todas y
cada una de las cuentas de mayor, indicando cuando se cargan y cuando se
abonan; así como también la naturaleza del saldo de cada cuenta.
1 ACTIVO 11 CIRCULANTE
Bajo este rubro se agrupan las cuentas que registran el efectivo en caja y
bancos, los bienes y valores de fácil realización, que en su periodo
inmediato se convertirán en disponibilidad para la empresa, por
operaciones relacionados con la actividad agropecuaria y otras no
relacionadas.
1101 CAJA
Esta cuenta registra las entradas y salidas de efectivo, considerándose
como tal la moneda de curso legal y los cheques endosados a favor de la
empresa; provenientes de las ventas al contado y de los cobro por ventas
al crédito y otros ingresos. Su saldo es de naturaleza deudor.
SE CARGA: Con la cantidad que representa la existencia en dinero al
iniciarse las operaciones del negocio, con las ventas al contado, pagos de
los clientes, etc. y en general de los ingresos del giro del negocio así como
de otros ingresos.
SE ABONA: Con todo pago efectuado en efectivo durante el día, con las
remesas efectuadas a los bancos y a otras instituciones financieras.
1102 CAJA CHICA
281
Esta cuenta registra el fondo autorizado por el Consejo de Administración
de la Asociación Cooperativa, para realizar pagos menores que no
excedan de cien colones. Tendrá un fondo inicial de dos mil colones
exactos.
Al efectuarse el reintegro del fondo, debe detallarse todos los pagos
efectuados y anexarse los comprobantes justificativos tales como:
facturas, recibos, vales de caja chica, etc., debidamente firmados por la
persona que recibe el dinero. Dichos pagos deben ser autorizados por el
tesorero del Consejo de Administración.
La liquidación se carga a las cuentas de costos y gastos, abonándose la
cuenta de Bancos por el valor del cheque correspondiente al reintegro. Se
puede utilizar vales de caja chica, impresos y prenumerados, para
soportar los pagos, mientras no se posea el justificante de la operación;
tales como facturas, recibos, etc. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de su creación o incremento por medio de
cheque extendido a favor de la persona encargada del manejo y custodia
del fondo, que designe el administrador.
SE ABONA: Cuando se liquide o se disminuya dicho fondo.
1103 BANCOS En esta cuenta se registran los valores depositados en Bancos y otras
instituciones financieras, en los renglones de cuentas corrientes, cuentas
de ahorro, etc. Al final de cada mes, debe conciliarse el saldo de los
registros contables con el saldo reportado por el Banco y otras
instituciones financieras a través de los estados de cuenta respectivos. Su
saldo es deudor.
282
SE CARGA: Con el dinero que está en bancos en cuentas corrientes,
cuentas de ahorro y depósitos a plazo fijo al iniciarse las operaciones; con
los depósitos hechos en efectivo, con los cheques endosados, notas de
abono y con los intereses devengados de acuerdo a convenios
establecidos con el banco y que sean abonados a la cuenta de la
Cooperativa.
SE ABONA: Con el valor de todos los cheques que se emitan, retiros
efectuados y las notas de cargo que el banco aplique a nuestra cuenta, ya
sea por devolución y rechazo de cheques, intereses, comisiones, etc.
1104 CUENTAS POR COBRAR Bajo esta cuenta se registran las ventas al crédito concedidas por la
cooperativa a sus clientes, anticipos de sueldos, cheques rechazados,
préstamos a cooperativas y particulares, etc. Se debe llevar registros
individuales por cada cliente u operación de acuerdo a las subcuentas
estructuradas en el Catálogo por medio de un Libro Auxiliar. Su saldo es
deudor.
SE CARGA: Con el valor de créditos otorgados a terceros, por las ventas
al crédito a su valor nominal, amparadas con facturas, comprobantes de
crédito fiscal, pagarés, letras de cambio, etc.; con el valor de los anticipos
de sueldo otorgados a empleados, con el valor de los cheques rechazados
y con el valor de los préstamo concedidos a cooperativas y particulares.
SE ABONA: Con el valor de los pagos parciales o totales que hacen los
clientes, cooperativas y particulares por las obligaciones contraidas con
esta Cooperativa, con las rebajas, devoluciones y descuentos que se
283
concedan; así como también con el importe de las cuentas a favor de la
empresa que definitivamente se hayan considerado irrecuperables.
1105R ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES Bajo esta cuenta se registran las cantidades estimadas como incobrables,
con el propósito de reconocer posibles pérdidas en periodos razonables
en 1104- CUENTAS POR COBRAR y 1106- DOCUMENTOS POR
COBRAR respectivamente. En el balance deben ser representadas del
lado del Activo, disminuyendo con su saldo, el saldo de las cuentas por
cobrar. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de las cantidades estimadas como incobrables,
con cargo a la cuenta 4201- GASTOS DE VENTA.
SE CARGA: Con el importe de las cuentas a favor de la empresa que
definitivamente no serán cobradas.
1106 DOCUMENTOS POR COBRAR Bajo esta cuenta se registran los documentos suscritos a favor de la
empresa, los cuales pueden ser: con garantía real, prendaria o
hipotecaria; y sin garantía real, pagarés, letras de cambio, etc. que no
tienen relación con las ventas. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor nominal de los documentos a favor de la
empresa.
SE ABONA: Con el importe de los documentos cobrados.
1107 PRÉSTAMOS A SOCIOS
Bajo esta cuenta se registran los préstamos que la cooperativa otorgue a
sus socios. Su saldo es deudor.
284
SE CARGA: Con los valores concedidos a los socios en calidad de
préstamos.
SE ABONA: Con el valor de los pagos parciales o totales que hagan los
socios.
1108 INVENTARIOS Bajo esta cuenta se registran las existencias tales como insumos,
materiales, combustible y lubricantes, repuestos y accesorios,
medicamentos veterinarios, concentrados y forrajes, materiales para
concentrados, madera aserrada y herramientas que están en la bodega;
el ganado bovino, los animales de trabajo, la producción en proceso y los
productos terminados respectivamente. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor del inventario inicial de los conceptos antes
detallados de acuerdo al catálogo de cuentas, con las compras realizadas
durante el ejercicio, con las donaciones recibidas, con el nacimiento de
ganado bovino, nacimiento de animales de trabajo, con la producción en
proceso.
SE ABONA: Con las salidas de bodega ya sea por insumos, materiales,
combustible y lubricantes, repuestos y accesorios, medicamentos
veterinarios, concentrados y forrajes, materiales para concentrados, y
herramientas; madera aserrada, ganado bovino, animales de trabajo; con
el valor de las pérdidas del ganado ya sea por muerte o robo, con el con el
valor de la producción en proceso correspondiente a los productos y
cosechas terminados.
1109 APRECIACIÓN DE GANADO BOVINO
285
Bajo esta cuenta se registra el valor de apreciación o revalúo del ganado
bovino. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de la apreciación o revalúo del ganado bovino
que obedece a los precios que predominan en el mercado del mismo, con
abono a la cuenta 3103- SUPERÁVIT POR APRECIACIÓN DE GANADO
BOVINO.
SE ABONA: Por la venta, destazo, robo, muerte, y por la devaluación del
animal apreciado; con cargo a la cuenta 3103- SUPERÁVIT POR
APRECIACIÓN DE GANADO BOVINO.
1110R PROVISIÓN PARA MORTANDAD GANADO BOVINO Bajo esta cuenta se registra la provisión estimada sobre el valor del
ganado bovino que tiene la cooperativa. Esta provisión puede ser aplicada
mensual, trimestral, semestral o anualmente la cual se presentará en el
Balance al lado del activo, restándola al valor del ganado bovino; para
reflejar el valor neto del mismo. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de la provisión estimada por la muerte del
ganado bovino, de acuerdo a conocimientos empíricos, con cargo a la
sub-sub-cuenta de gastos, 42010339- PROVISIÓN PARA MORTANDAD
DE GANADO BOVINO.
SE CARGA: Con el valor provisionado por la muerte del animal; con
abono a la cuenta 1108- INVENTARIOS, subcuenta 110802- Ganado
Bovino.
1111 IVA CRÉDITO FISCAL
286
Esta cuenta registra los pagos de impuestos fiscales, conforme a la ley del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles corporales y a la
Prestación de Servicios; conocida como Ley del Impuesto al Valor
Agregado IVA, los que estarán documentados con comprobantes de
crédito fiscal. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el importe del impuesto pagado por la compra de
insumos y materiales según comprobantes de crédito fiscal, notas de
débito; por pago de servicios y cualquier otro desembolso susceptible al
impuesto.
SE ABONA: Por rebajas y devoluciones sobre compras, al final del
periodo fiscal mensual, contra la cuenta 2109- IVA DÉBITO FISCAL; para
liquidar el saldo de esta cuenta y efectuar el pago por la diferencia
resultante, cuando la cuenta 2109- IVA DÉBITO FISCAL, tiene mayor
saldo. Si esta cuenta tiene mayor saldo, se abona con el saldo que
registre la cuenta 2109- IVA DÉBITO FISCAL, para determinar el saldo
pendiente de deducir en el periodo fiscal siguiente.
1112 PEDIDOS EN TRÁNSITO Esta cuenta representa los pedidos de insumos, maquinaria y equipo
agrícola, maquinaria y equipo lechero, y otros bienes importados; los
cuales no han ingresado a la Bodega de la cooperativa. Su saldo es
deudor.
SE CARGA: Con el costo de adquisición, con los gastos de embarque,
con los impuestos respectivos y los gastos locales.
SE ABONA: Al recibir el pedido, con cargo a la cuenta respectiva de
Activo según corresponda.
287
1113 INVERSIONES A CORTO PLAZO Esta cuenta representa todas aquellas inversiones realizadas a corto
plazo, o sea a un año plazo, tales como Acciones, Bonos, Certificados de
inversión, Participaciones sociales, etc. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de las inversiones efectuadas por los conceptos
antes expresados.
SE ABONA: Con el vencimiento de los plazos y liquidación de las
inversiones, por la venta de las acciones, Bonos, Certificados de inversión,
Participaciones sociales, etc.
1114 MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN Bajo esta cuenta se registra la mercadería recibida en consignación por la
cooperativa. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Cuando se recibe la mercadería en consignación.
SE ABONA: Cuando se cancela la mercadería recibida en consignación y
por el retiro de la misma; con cargo a 2102- CUENTAS POR PAGAR.
12 FIJO
Bajo este rubro se agrupan todas las cuentas que sirven para registrar el
costo de los bienes, propiedad de la cooperativa; ya sean estos Bienes
depreciables o Bienes no depreciables, separando de estos últimos el
costo de los terrenos, Plantaciones permanentes, edificaciones,
instalaciones, plantaciones semipermanentes, las mejoras a edificaciones
e instalaciones. Podrán ser depreciados conforme a la Ley del Impuesto
sobre la renta vigente a excepción de las plantaciones permanentes.
288
1201 BIENES NO DEPRECIABLES Esta cuenta registra el costo de adquisición de los terrenos y el costo de
las plantaciones permanentes que se hagan. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de costo de adquisición de los terrenos y con el
costo de las plantaciones permanentes que se hagan.
SE ABONA: Por la venta de los terrenos, plantaciones permanentes y por
el deterioro de éstas consideradas no productivas.
1202 BIENES DEPRECIABLES Esta cuenta registra el costo de construcción de las edificaciones e
instalaciones; el costo de adquisición de equipo de transporte, maquinaria
y equipo agrícola, maquinaria y equipo lechero, mobiliario y equipo de
oficina, aperos de labranza, herramientas y enseres, las mejoras hechas a
los bienes muebles antes citados; y el costo de producción de las
plantaciones semipermanentes de la caña de azúcar. Los bienes cuyo
costo sea inferior a ¢ 500.00, se registrarán como un gasto y no como un
bien del activo fijo. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el costo de construcción, adquisición y mejoras
sustanciales que aumenten el valor y la vida útil de los bienes muebles
antes detallados.
SE ABONA: Con el valor de las ventas esporádicas, por depuración de los
bienes que se tengan que dar de baja por considerarse inservibles, a su
costo original; con cargo a la cuenta 1203R- DEPRECIACIÓN
ACUMULADA, ó a gastos según sea el caso.
1203R DEPRECIACIÓN ACUMULADA
289
Esta cuenta registra las reservas de la depreciación acumulada, de
acuerdo a las subcuentas establecidas en el Catálogo de cuentas. Su
saldo representa la previsión de la pérdida de valor del Activo fijo, excepto
los terrenos. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de la depreciación por la devaluación legal a que
tienen derecho los bienes muebles, edificaciones e instalaciones;
autorizada por el artículo 30, numeral 3) de la LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA vigente. SE CARGA: Cuando se den de baja o se vendan los bienes muebles
sujetos a la depreciación.
1204 REVALUACIONES Esta cuenta registra el aumento del valor de los bienes inmuebles; de
acuerdo a lo establecido en artículo 30 del Código de Comercio vigente.
Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de las revaluaciones hechas al Activo fijo tales
como terrenos, edificaciones e instalaciones detallados en el Catálogo de
cuentas; con abono a la cuenta 3102- SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN
DE ACTIVO FIJO. SE ABONA: Con el valor de las ventas esporádicas que puedan darse del
bien revaluado y por el retiro de los mismos; con cargo a la cuenta 3102-
SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN DE ACTIVO FIJO, por el valor
revaluado. 13 OTROS ACTIVOS
Bajo este rubro se agrupan todas aquellas cuentas que no pueden ser
clasificadas en los rubros anteriores, las cuales registran transitoriamente,
290
cargos o egresos que están sujetos a una liquidación posterior; a corto,
mediano y largo plazo.
1301 INVERSIONES A MEDIANO Y LARGO PLAZO Esta cuenta representa todas aquellas inversiones realizadas a mediano y
largo plazo, o sea mayor a un año plazo, tales como Acciones, Bonos,
Certificados de Inversión, Participaciones Sociales, etc. Su saldo es
deudor.
SE CARGA: Con el valor de las inversiones efectuadas por los conceptos
antes expresados.
SE ABONA: Con el vencimiento de los plazos y liquidación de las
inversiones, por la venta de las Acciones, Bonos, Certificados de
Inversión, Participaciones sociales, etc.
1302 DEPÓSITOS EN GARANTÍA Esta cuenta registra los depósitos que se efectúan para garantizar el uso o
arrendamiento de bienes ajenos, resultantes de algún convenio, contrato o
compromiso; por ejemplo el alquiler de un bien mueble o inmueble, así
como también por las importaciones para garantizar algún pedido. Su
saldo es deudor.
SE CARGA: Con los valores entregados en calidad de depósito.
SE ABONA: Con el retiro de los valores entregados en calidad de
depósito y cuando éste sea utilizado para cancelar parte del compromiso
adquirido.
1303 PAGOS POR ANTICIPADO
291
Bajo esta cuenta se registran los gastos efectuados por adelantado, que
se amortizarán en períodos futuros, considerando el consumo del bien y la
vigencia de los plazos de los servicios recibidos. Su saldo es deudor.
Los gastos que se reconocen periódicamente, se cargarán a la subcuenta
110804- PRODUCCIÓN EN PROCESO, 4201- GASTOS DE VENTA
4202- GASTOS DE ADMINISTRACIÓN, según sea el caso o destino para
el cual fueron efectuados; o se distribuyen en las cuentas antes
mencionadas, utilizando el método de prorrateo conveniente, cuando no
sea correcto cargar los gastos a una sola cuenta; por ejemplo: Seguros y
fianzas, alquileres, honorarios profesionales, papelería y útiles, etc.
SE CARGA: Con el valor de los pagos anticipados de bienes y servicios
que se amortizarán en periodos futuros.
SE ABONA: Con el valor de los traslados a las cuentas de gasto, por las
amortizaciones parciales o totales de los pagos efectuados, que
definitivamente se reconocen como gastos al haberse agotado lo que se
compró por adelantado o vencido los plazos vigencia de los servicios
pagados por anticipado.
1304 OBRAS EN PROCESO
Esta cuenta registra las erogaciones o desembolsos efectuados por la
construcción de cualquier obra, ya sea edificaciones, instalaciones u otro
bien inmueble detallados en catálogo de cuentas. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de los desembolsos en que se incurra en las
obras en construcción.
292
SE ABONA: Con el valor total de las obras terminadas, con cargo a la
cuenta 1201- BIENES NO DEPRECIABLES y 1202- BIENES
DEPRECIABLES según corresponda la obra construida.
1305 EGRESOS EN SUSPENSO Bajo esta cuenta se registran todas aquellas erogaciones sujetas a una
aplicación posterior y definitiva, mientras no se tenga una explicación clara
del origen de las mismas; o no se tengan los datos e información
necesarios. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de los egresos de los cuales no se tienen todos
los datos e información necesarios.
SE ABONA: Con las aplicaciones definitivas que se hagan a las cuentas
respectivas, al ser determinados los motivos que dieron origen a los
egresos realizados.
1306 ESTUDIOS DE FACTIBILIDAD Bajo esta cuenta se registran todas aquellas operaciones realizadas por
servicios de investigación de mercado, de producción, distribución, etc.,
que servirán en futuros ejercicios para obtener los máximos rendimientos
de la empresa. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de las erogaciones efectuados por los conceptos
antes mencionados.
SE ABONA: Con el valor de la aplicación total, al haber finalizado la
investigación de mercado respectiva; con cargo a la cuenta 1308-
GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN según corresponda de
293
acuerdo al Catálogo de cuentas, para iniciar su amortización de acuerdo a
la ley.
1307 BIENES INTANGIBLES
Bajo esta cuenta se registran las adquisiciones de bienes intangibles, que
representan un valor económico a su valor de costo, los cuales están
sujetos a amortización de acuerdo a la ley, tales como marcas y patentes,
nombre comercial, distintivos comerciales, crédito mercantil (Derecho de
llave), etc. Debe aplicarse el método de amortización de línea recta
importes anuales iguales. La amortización de dichos bienes, no debe
exceder al período de cuarenta años. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de adquisición de los bienes intangibles antes
mencionados.
SE ABONA: Con el valor de las amortizaciones anuales que se hagan de
acuerdo a la ley, y cuando se vendan o se desechen.
1308 GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN
Esta cuenta registra las erogaciones que la empresa efectúa; para
constituirse, organizarse, instalar sus locales y el costo de los estudios de
investigación de mercado realizados para iniciar sus operaciones
mercantiles. Los gastos de establecimiento en primera organización
pueden registrarse hasta por la suma efectivamente erogada, siempre que
éstos no excedan del diez por ciento del total del Activo inicial de la
empresa. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de las erogaciones realizadas por los conceptos
antes expresados.
294
SE ABONA: Con el valor de las amortizaciones anuales, con cargo a la
cuenta de gastos respectiva en cada ejercicio ó con la parte que el
consejo de administración decida; siempre que la suma total sea
amortizada en un período no mayor de cinco años, Artículo 444 inciso VII
del Código de Comercio vigente.
1309 GASTOS POR LIQUIDAR
Bajo esta cuenta se registran las erogaciones realizados en las cuentas
4201- GASTOS DE VENTA, 4202- GASTOS DE ADMINISTRACIÓN,
4203- GASTOS FINANCIEROS y 4204- GASTOS DE MANTENIMIENTO;
acumulados durante el ejercicio, y que al cierre normal del mismo no han
sido liquidados por no haber finalizado el ciclo productivo del café y la
caña de azúcar respectivamente. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Al finalizar el ejercicio contable, para efectos de diferir los
gastos antes mencionados al momento del cierre y con los gastos que
ocurran del mes de Enero a Marzo del siguiente año, por haber finalizado
el ciclo productivo de las cosechas; para efectos de continuar con la
acumulación de los gastos correspondientes al nuevo ciclo productivo en
las cuentas del rubro 42- GASTOS DE OPERACION.
SE ABONA: Al finalizar el ejercicio contable para efectos de determinar
resultados, con cargo a las cuentas 4201- GASTOS DE VENTA, 4202-
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN, 4203- GASTOS FINANCIEROS y 4204-
GASTOS DE MANTENIMIENTO petenecientes a la cosecha recién
terminada.
1310 NUEVAS PLANTACIONES Y MEJORAS Bajo esta cuenta se registran las inversiones efectuadas en nuevas
plantaciones de café, caña y bosques; y los costos de las mejoras
295
realizadas a las plantaciones mencionadas ya establecidas. Su saldo es
deudor.
SE CARGA: Con el valor de los desembolsos realizados en concepto de
nuevas plantaciones y mejoras en los rubros antes expresados.
SE ABONA: Con el costo total incurrido en las nuevas plantaciones y
mejoras que se hagan, con traslado al ACTIVO FIJO, subcuentas 120102-
Plantaciones permanentes y 120209- Plantaciones semipermanentes
según corresponda. 2 PASIVO
21 CIRCULANTE En este rubro se clasifican todas las obligaciones a cargo de la empresa, a
la vista, hasta el plazo de un año.
2101 PROVEEDORES
Bajo esta cuenta se registran los créditos obtenidos por la Cooperativa, de
parte de sus proveedores, ya sea por la compra de insumos, materiales, y
otros bienes y servicios necesarios para desarrollar las actividades
agropecuarias de la misma, respaldados por facturas, comprobantes de
crédito fiscal, recibos y otros similares que respalden la operación. Su
saldo es acreedor.
SE ABONA: Con los créditos que la Cooperativa obtenga de sus
proveedores.
SE CARGA: Con los pagos totales o parciales de dichos créditos.
2102 CUENTAS POR PAGAR
296
Bajo esta cuenta se registran todos los créditos que la empresa adeude a
plazos no mayores a un año plazo, tales como Cuota Patronal ISSS,
Cuota Patronal AFP, Dividendos decretados, Mercaderías recibidas en
consignación, etc. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de las obligaciones adquiridas por la cooperativa
a plazos no mayores de un año, por los conceptos antes expresados.
SE CARGA: Con el valor de las pagos totales o parciales que se hagan en
concepto de las obligaciones contraidas por la empresa.
2103 PRESTAMOS BANCARIOS
Bajo esta cuenta se registra el valor de los préstamos obtenidos por la
cooperativa de parte de cualquier banco del Sistema Financiero nacional;
respaldados con las cosechas futuras y con garantía prendaria e
hipotecaria para períodos no mayores de un año. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de los retiros parciales o totales de los
préstamos que la cooperativa obtenga de los bancos.
SE CARGA: Con el valor de los pagos parciales o totales de los
préstamos obtenidos
2104 PRESTAMOS NO BANCARIOS Bajo esta cuenta se registra el valor de los préstamos obtenidos por la
cooperativa de parte de cualquier otra institución financiera diferente a las
del Sistema Financiero, que tienen alguna relación con las actividades
productivas de la empresa; que estarán respaldados con las cosechas
futuras y con garantía prendaria e hipotecaria para períodos no mayores
de un año. Su saldo es acreedor.
297
SE ABONA: Con el valor de los retiros parciales o totales de los
préstamos que la cooperativa obtenga de cualquier otra institución
financiera diferente a las del Sistema Financiero.
SE CARGA: Con el valor de los pagos parciales o totales de los
préstamos obtenidos.
2105 DOCUMENTOS POR PAGAR Bajo esta cuenta se registran las obligaciones representadas por
documentos suscritos por la empresa, a un plazo no mayor de un año
respaldados con las cosechas, con garantía prendaria e hipotecaria y
otros documentos tales como pagarés, letras de cambio, etc. Su saldo es
acreedor.
SE ABONA: Con el valor de las obligaciones contraidas por la empresa,
documentadas y respaldadas por los conceptos antes mencionados.
SE CARGA: Con el valor de los pagos parciales o totales de los
documentos suscritos por la empresa.
2106 INTERESES POR PAGAR
Bajo esta cuenta se registra el valor de los intereses por pagar
acumulados corrientes o por mora, adeudados por la empresa a
instituciones bancarias y no bancarias, a plazos no mayores de un año. Su
saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de las provisiones efectuadas mensualmente y
por los intereses pendientes por pagar; con cargo la cuenta 4203-
GASTOS FINANCIEROS.
298
SE CARGA: Con el valor de los pagos parciales o totales de los intereses
adeudados.
2107 RETENCIONES POR PAGAR Bajo esta cuenta se registran las retenciones hechas al personal, tales
como cotizaciones ISSS y AFP, Impuesto sobre la renta, Iva a terceros,
Procuraduría General de la República, préstamos bancarios, etc. Su saldo
es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de las retenciones o descuentos efectuadas al
personal que labora con la cooperativa.
SE CARGA: Con el valor de los pagos que se hagan en concepto de las
retenciones o descuentos realizados.
2108 IMPUESTOS POR PAGAR Bajo esta cuenta se registran las provisiones de los impuestos pendientes
de pago a cargo de la empresa, a un plazo no mayor de un año; tales
como impuestos municipales, impuesto al valor agregado IVA, pago
anticipado al impuesto sobre la renta e impuesto sobre la renta, etc. Su
saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de las provisiones efectuadas en concepto de
los impuestos antes mencionados.
SE CARGA: Con el valor de los pagos parciales o totales de los
impuestos ya expresados.
2109 IVA DÉBITO FISCAL
299
Bajo esta cuenta se registran todos los ingresos percibidos por la
empresa, en concepto de impuestos por las ventas gravadas de sus
productos y por la prestación de servicios, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles corporales y a la
prestación de servicios IVA. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor del impuesto cobrado en concepto de las ventas
y prestación de servicios realizados, respaldados con los comprobantes
respectivos emitidos por la cooperativa.
SE CARGA: Con el valor del impuesto pagado a la Dirección General de
Impuestos Internos (DGII), abonando la cuenta 1111- IVA CRÉDITO
FISCAL ó con el valor de su saldo para efectos de su liquidación mensual
cuando el saldo de la cuenta 1111- IVA CRÉDITO FISCAL sea mayor que
el de ésta. 22 FIJO
Este rubro representa las obligaciones adquiridas por la cooperativa a
mediano y largo plazo, respaldadas con o sin garantía real.
2201 PRESTAMOS BANCARIOS
Bajo esta cuenta se registra el valor de los préstamos obtenidos por la
cooperativa de parte de cualquier banco del Sistema Financiero nacional;
respaldados con las cosechas futuras y con garantía prendaria e
hipotecaria para períodos mayores de un año. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de los retiros parciales o totales de los
préstamos que la cooperativa obtenga de los bancos.
300
SE CARGA: Con el valor de los pagos parciales o totales de los
préstamos obtenidos
2202 PRESTAMOS NO BANCARIOS
Bajo esta cuenta se registra el valor de los préstamos obtenidos por la
cooperativa de parte de cualquier otra institución financiera diferente a las
del Sistema Financiero, que tienen alguna relación con las actividades
productivas de la empresa; que estarán respaldados con las cosechas
futuras y con garantía prendaria e hipotecaria para períodos mayores de
un año. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de los retiros parciales o totales de los
préstamos que la cooperativa obtenga de cualquier otra institución
financiera diferente a las del Sistema Financiero.
SE CARGA: Con el valor de los pagos parciales o totales de los
préstamos obtenidos.
2203 CUENTAS POR PAGAR Bajo esta cuenta se registran todos los créditos que la empresa obtenga a
mediado y largo plazos. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de las obligaciones adquiridas por la cooperativa
a plazos mayores de un año.
SE CARGA: Con el valor de las pagos totales o parciales que se hagan en
concepto de las obligaciones contraidas por la empresa.
2204 DOCUMENTOS POR PAGAR
301
Bajo esta cuenta se registran las obligaciones representadas por
documentos suscritos por la empresa, a mediano y largo plazos;
respaldados con las cosechas, con garantía prendaria e hipotecaria y
otros documentos tales como pagarés, letras de cambio, etc. Su saldo es
acreedor.
SE ABONA: Con el valor de las obligaciones contraidas por la empresa,
documentadas y respaldadas por los conceptos antes mencionados.
SE CARGA: Con el valor de los pagos parciales o totales de los
documentos suscritos por la empresa.
2205 INTERESES POR PAGAR
Bajo esta cuenta se registra el valor de los intereses por pagar
acumulados corrientes o por mora, adeudados por la empresa a
instituciones bancarias y no bancarias, a plazos mayores de un año. Su
saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de las provisiones efectuadas mensualmente y
por los intereses pendientes por pagar; con cargo la cuenta 4203-
GASTOS FINANCIEROS.
SE CARGA: Con el valor de los pagos parciales o totales de los intereses
adeudados.
23 OTROS PASIVOS Este rubro agrupa todas aquellas cuentas que por su naturaleza no
pueden incluirse en los rubros anteriores, tales como los ingresos
percibidos por adelantado, ingresos en suspenso; así como también las
cuentas por liquidar.
302
2301 INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO Bajo esta cuenta se registran los ingresos que la cooperativa recibe por
anticipado, por diferentes circunstancias como por ejemplo depósitos de
particulares, clientes, intereses bancarios, etc. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de los ingresos percibidos por adelantado.
SE CARGA: Con el importe de los ingresos percibidos por adelantado, al
realizarse la operación del ingreso en forma definitiva ó por devolución de
los mismos.
2302 INGRESOS EN SUSPENSO Bajo esta cuenta se registran todos aquellos ingresos sujetos a una
aplicación posterior y definitiva, mientras no se tenga una explicación clara
y precisa de la operación realizada o no se tengan los datos e información
necesarios. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de los ingresos, de los cuales no se tiene todos
los datos e información necesarios para su registro adecuado y definitivo.
SE CARGA: Con el importe de las aplicaciones definitivas que se hagan,
al ser determinados los motivos que dieron origen al ingreso respectivo.
2303 CUENTAS POR LIQUIDAR Bajo esta cuenta se registra el valor de las cosechas entregadas y no
liquidadas, el valor de las ventas diferidas por las cosechas entregadas y
liquidadas por nuestros clientes que al final del ejercicio contable; por la
naturaleza del ciclo productivo de las mismas, aún no han sido
terminadas; motivo por lo cual se desconoce el ingreso total de la
cosecha. Su saldo es acreedor.
303
SE ABONA: Con el valor de las cosechas entregadas y no liquidadas, a
su precio de mercado vigente, con cargo a la cuenta 1104- CUENTAS
POR COBRAR, Subcuenta 110401- CLIENTES; y con el valor de las
ventas diferidas por las cosechas entregadas que ya han sido canceladas
a esta cooperativa.
SE CARGA: Al iniciar el ejercicio contable, con el valor acumulado que
refleje la subcuenta 230302- Ventas diferidas por las cosechas
entregadas en el ejercicio anterior que ya fueron liquidadas o canceladas,
abonando la cuenta 5101- VENTAS y con el valor de las cosechas
entregadas y no liquidadas que se vayan cancelando a esta cooperativa,
durante el primer trimestre del ejercicio contable.
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL CONTABLE
Bajo este rubro se agrupan todas aquellas cuentas que conforman el
patrimonio de la Cooperativa, que se constituyen por apropiación del
superávit; ya sean de carácter legal o voluntario.
3101 APORTACIONES Bajo esta cuenta se registra el valor de las aportaciones hechas por los
socios de la cooperativa y el valor de los anticipos sobre las aportaciones;
cuando éstos no completen el valor de una aportación. Su saldo es
acreedor.
SE ABONA: Con el valor de las aportaciones y los anticipos sobre las
aportaciones, pagados por los socios que ingresen a esta cooperativa.
304
SE CARGA: Con el valor de las aportaciones pagadas a los socios que
dejan de pertenecer a la cooperativa por cualquier causa.
3102 SUPERÁVIT POR REVALUACION DE ACTIVO FIJO
Esta cuenta registra el valor de las revaluaciones hechas al activo fijo de
acuerdo a la ley, realizadas por peritos debidamente autorizados por las
entidades correspondientes. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de los incrementos por las revaluaciones que se
efectúen, con cargo a la cuenta 1204- REVALUACIONES de acuerdo a las
subcuentas según corresponda.
SE CARGA: Con el valor de los bienes revaluados que sean vendidos o
retirados del servicio, ya sea por deterioro u otro motivo que justifique su
baja.
3103 SUPERÁVIT POR APRECIACIÓN DE GANADO BOVINO Bajo esta cuenta registra el valor correspondiente al revalúo del ganado
bovino, de acuerdo a los precios que predominen en el mercado vigente.
Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor correspondiente al revalúo del ganado bovino,
de acuerdo a los precios que predominen en el mercado vigente; con
cargo a la cuenta 1109- APRECIACIÓN DE GANADO BOVINO.
SE CARGA: Con el valor del ganado bovino revaluado, que se venda, que
se destace, que sea robado y por muerte; con abono a la cuenta 1109-
APRECIACIÓN DE GANADO BOVINO.
3104 SUPERÁVIT POR NACIMIENTO GANADO BOVINO
305
Bajo esta cuenta se registra el valor estimado, del nacimiento del ganado
bovino ya sean hembras o barones. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor estimado que se asigne al animal nacido, con
cargo a la cuenta 1108- INVENTARIOS, sub-sub-cuenta 11080206-
GANADO BOVINO en crecimiento.
SE CARGA: Con el valor estimado de nacimiento del ganado bovino que
se venda, que se destace, que sea robado y por muerte; con abono a la
cuenta 1108- INVENTARIOS, sub-sub-cuenta 11080206- GANADO
BOVINO en crecimiento.
3105 SUPERÁVIT POR DONACIONES Bajo esta cuenta se registra el valor de las donaciones recibidas de
personas naturales o jurídicas, sean éstas nacionales o extranjeras; sin
mediar ninguna obligación de devolución. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el importe de las donaciones recibidas de personas
naturales o jurídicas, sean éstas nacionales o extranjeras.
SE CARGA: Con el valor parcial o total según sea el caso, cuando a juicio
del Consejo de Administración se acuerde utilizar dicha donación para
amortizar pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores; y por liquidación
de la Cooperativa.
3106 RESERVA LEGAL
Bajo esta cuenta se registra el 10% de las utilidades netas de cada
ejercicio, establecido en el Art. 57 literal a) de la Ley General de
Asociaciones Cooperativas y Art. 71 literal a) de los Estatutos que rigen a
las ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS; en ningún
caso el porcentaje aplicado a la reserva legal será menor del DIEZ POR
306
CIENTO de los excedentes, sin embargo, la reserva legal nunca podrá ser
mayor del VEINTE POR CIENTO del capital pagado por los asociados. Su
saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor del 10% de las utilidades netas anuales, hasta
completar el VEINTE POR CIENTO del capital pagado por los asociados
de la cooperativa.
SE CARGA: Cuando a juicio de la Asamblea General de Socios, acuerde
utilizar dicha reserva para cubrir pérdidas que pudieran producirse en un
ejercicio económico y para responder de obligaciones para con terceros;
tal como lo establece el Art. 60 de la Ley General de Asociaciones
Cooperativas vigente.
3107 RESERVA LABORAL Bajo esta cuenta se registran las reservas constituidas de carácter laboral
para darle cumplimiento al Art. 447 del Código de Comercio vigente. La
provisión de ésta debe hacerse anualmente para preveerse de las
demandas de carácter laboral, que posea la cooperativa. Su saldo es
acreedor.
SE ABONA: Al finalizar el ejercicio al hacerse la provisión respectiva, con
cargo a la cuenta 6101- PERDIDAS Y GANANCIAS.
SE CARGA: Al hacer uso de la reserva por alguna contingencia de tipo
laboral, como por ejemplo el pago de una Indemnización, vacación, etc.
con la debida autorización del Consejo de Administración; y por la
liquidación o retiro de la cooperativa de su actividad mercantil.
3108 OTRAS RESERVAS
307
Bajo esta cuenta se registra el valor del 40% de las utilidades netas
obtenidas durante el ejercicio, que de acuerdo al Articulo 71 de los
estatutos de las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector
Reformado; dicho porcentaje debe distribuirse de la siguiente manera:
El 20% para Fondo de Capitalización, el 10% para Fondo de Previsión
Social y el 10% para Fondo de Educación. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de los porcentajes antes detallados de acuerdo
a las utilidades netas obtenidas en cada ejercicio, con cargo a la cuenta
6101- PERDIDAS y GANANCIAS.
SE CARGA: Cuando a juicio de la Junta General de Socios, acuerde
utilizar dichos fondos para: reinvertir en la obtención de activos y
desarrollar otros proyectos productivos, desarrollar programas de beneficio
social, fomentar la educación cooperativa y otros programas educativos; y
hacerles préstamos blandos preferenciales a las cooperativas de bajos
recursos económicos.
3109 UTILIDADES Bajo esta cuenta se registran las utilidades obtenidas en cada ejercicio
contable, después de haber separado de ellas los porcentajes
correspondientes a la reserva Legal, Laboral, otras reservas y los
impuestos respectivos; las cuales por acuerdo de la Asamblea General de
socios, éstas pueden distribuirse o capitalizarse. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de las utilidades obtenidas en cada ejercicio, con
cargo a la cuenta 6101- PERDIDAS Y GANANCIAS.
308
SE CARGA: Con el valor de las utilidades distribuidas a los socios, previo
acuerdo de la Asamblea General de Socios; con abono a la cuenta 2102-
CUENTAS POR PAGAR, Sub-cuenta 210203- Dividendos decretados; ó al
acordarse la capitalización de dichas utilidades, con abono a la cuenta
3101- APORTACIONES según corresponda.
3110 DÉFICIT Bajo esta cuenta se registra el valor de las pérdidas resultantes en
ejercicios anteriores como en el ejercicio actual, que la cooperativa sufre
en el giro normal de sus operaciones. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de las pérdidas líquidas resultantes al cierre
normal de las operaciones de cada ejercicio contable.
SE ABONA: Con la liquidación total o parcial, con cargo a las cuentas
3106- RESERVA LEGAL y 3109- UTILIDADES; previo acuerdo tomado
por la Asamblea General de Socios.
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS 41 COSTOS AGROPECUARIOS¤
Bajo este rubro se agrupan las cantidades invertidas exclusivamente en la
explotación agrícola y pecuaria, tales como el Café, la Caña de azúcar y el
Ganado lechero respectivamente.
4101 COSTO DE VENTAS
¤ El ciclo productivo para el cultivo del café inicia en el mes de Marzo, y finaliza en el mes de Febrero del siguiente año; y para el cultivo de la caña de azúcar inicia en el mes de Mayo, y finaliza entre los meses de marzo y abril del siguiente año.
309
Bajo esta cuenta se registra el costo de los productos agropecuarios
vendidos, tales como Café, Caña y Leche líquida. El costo de producción
del café y la caña se conoce hasta que finaliza su ciclo productivo;
mientras que el costo de producción de la Leche líquida se puede
determinar y costear mensualmente. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Al terminar el ciclo productivo de las cosechas del café y de
la caña de azúcar, y cada mes con la producción de leche; con el valor de
las ventas realizadas a su precio de costo; con abono a la cuenta 1108-
INVENTARIOS, Subcuenta 110804- Producción en Proceso y 11080403-
Leche; según corresponda de acuerdo al catálogo de cuentas respectivo.
SE ABONA: Al finalizar el ejercicio, con el importe de su saldo con cargo a
la cuenta 6101- PERDIDAS o GANANCIAS.
42 GASTOS DE OPERACIÓN
Bajo este rubro se agrupan todas aquellas cuentas de resultados que
sirven para registrar los gastos de operación generados por el giro propio
de la Cooperativa; y otros gastos que se generan por otras actividades
que no son propias del giro normal de la misma.
4201 GASTOS DE VENTA
Bajo esta cuenta se registran todas las erogaciones ocasionadas por las
ventas de café, caña de azúcar, leche y por los gastos de mantenimiento
de la Maquinaria y equipo agrícola respectivamente. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Al finalizar el ejercicio, con el valor trasladado a la cuenta
1309- GASTOS POR LIQUIDAR al final del ejercicio anterior
correspondiente a la cosecha terminada; y con el valor de las erogaciones
que se efectúen durante el ejercicio correspondientes a la nueva cosecha,
310
tales como sueldos a vendedores, comisiones, bonificaciones, combustible
y lubricantes, etc. y al finalizar el ciclo productivo con el valor de los gastos
de mantenimiento de Maquinaria y equipo correspondientes a la cosecha
terminada, con abono a la cuenta 4204- GASTOS DE MANTENIMIENTO,
Subcuenta 420401- De Maquinaria y equipo.
SE ABONA: Al final del ejercicio, trasladando el valor acumulado
correspondiente a la cosecha no terminada; con cargo a la cuenta 1309-
GASTOS POR LIQUIDAR, y con la cantidad que corresponde a la última
cosecha terminada, con cargo a la cuenta 6101- PERDIDAS o
GANANCIAS para efecto de determinar resultados del ciclo productivo de
las cosechas recién finalizado.
4202 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Bajo esta cuenta se registran los gastos ocasionados por el desarrollo de
las actividades administrativas de la Cooperativa, de acuerdo a las
subcuentas detalladas en el Catálogo de Cuentas. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Al finalizar el ejercicio, con el valor trasladado a la cuenta
1309- GASTOS POR LIQUIDAR al final del ejercicio anterior
correspondiente a la cosecha no terminada y con el valor de las
erogaciones que se efectúen durante el ejercicio correspondiente a la
nueva cosecha, tales como sueldos administrativos, vacaciones,
aguinaldos, viáticos, comisiones, bonificaciones, combustible y lubricantes,
etc.
SE ABONA: Al final del ejercicio, trasladando el valor acumulado
correspondiente a la cosecha no terminada; con cargo a la cuenta 1309-
GASTOS POR LIQUIDAR, y con la cantidad que corresponde a la última
cosecha terminada, con cargo a la cuenta 6101- PERDIDAS o
311
GANANCIAS para efecto de determinar resultados del ciclo productivo de
las cosechas recién finalizado.
4203 GASTOS FINANCIEROS
Bajo esta cuenta se registran los gastos bancarios que se generan al
contraer obligaciones financieras con los Bancos y otras instituciones,
tales como préstamos obtenidos para el financiamiento de las actividades
agropecuarias de la Cooperativa. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Al finalizar el ejercicio, con el valor trasladado a la cuenta
1309- GASTOS POR LIQUIDAR al final del ejercicio anterior
correspondiente a la cosecha terminada; y con el valor de las erogaciones
que se efectúen durante el ejercicio correspondiente a la nueva cosecha,
tales como intereses, honorarios profesionales, control de inversiones,
comisiones, etc.
SE ABONA: Al final del ejercicio, trasladando el valor acumulado
correspondiente a la cosecha no terminada; con cargo a la cuenta 1309-
GASTOS POR LIQUIDAR, y con la cantidad que corresponde a la última
cosecha terminada, con cargo a la cuenta 6101- PERDIDAS o
GANANCIAS para efecto de determinar resultados del ciclo productivo de
las cosechas recién finalizado.
4204 GASTOS DE MANTENIMIENTO
Bajo esta cuenta se registran los gastos de mantenimiento y reparación de
maquinaria y equipo, que sirven para desarrollar todas las actividades
Agropecuarias; que por su utilización en actividades múltiples y la
naturaleza productiva de la Cooperativa, no pueden aplicarse
directamente a una cuenta específica de gastos mencionadas
anteriormente, haciéndose un prorrateo al final del ciclo productivo en
312
relación a los ingresos obtenidos en cada runo de los rubros de
explotación. Asimismo el mantenimiento del Ganado Bovino y Equino
respectivamente. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Al finalizar el ejercicio, con el valor trasladado a la cuenta
1309- GASTOS POR LIQUIDAR al final del ejercicio anterior
correspondiente a los gastos de mantenimiento de Maquinaria y Equipo de
la cosecha terminada; y con el valor de las erogaciones que se efectúen
durante el ejercicio correspondientes a la nueva cosecha, tales como
mano de obra, repuestos y accesorios, combustibles y lubricantes, etc.;
así como también con los gastos generados durante el período por el
mantenimiento del ganado Bovino y Equino que no participa en la
producción de leche; con cargo a la cuenta 6101- PERDIDAS o
GANANCIAS para efecto de determinar resultados del ciclo productivo de
las cosechas recién finalizado.
SE ABONA: Al final del ejercicio, trasladando el valor acumulado
correspondiente a los gastos de mantenimiento de Maquinaria y Equipo de
la cosecha no terminada; con cargo a la cuenta 1309- GASTOS POR
LIQUIDAR, y con la cantidad de los gastos que corresponden a la última
cosecha terminada, con cargo a la cuenta 4201- GASTOS DE VENTA,
distribuyendo dicho valor por medio de un prorrateo al final del ciclo
productivo, en relación a los ingresos obtenidos en cada rubro de
explotación agropecuario; así como también con el valor correspondiente
a los gastos de mantenimiento del ganado Bovino y Equino que no
participa en la producción de leche, con cargo a la cuenta 6101-
PERDIDAS o GANANCIAS para efecto del cierre del ejercicio económico y
determinar resultados del mismo.
4205 OTROS GASTOS
313
Bajo esta cuenta se registran todos aquellos gastos que no forman parte
de la actividad económica principal a la cual se dedica la Cooperativa,
tales como donaciones, Iva crédito fiscal no recuperado, pérdidas en venta
de activo fijo, pérdidas de ganado bovino, equino y por la reparación de
calles y caminos, etc. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de los gastos que se generen durante el
ejercicio por los conceptos antes mencionados. SE ABONA: Al final de cada ejercicio con el importe de su saldo, con
cargo a la cuenta 6101- PERDIDAS ó GANANCIAS. 5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS 51 PRODUCTOS
Bajo este rubro se agrupan aquellas cuentas que registran los ingresos de
la Cooperativa.
5101 VENTAS Bajo esta cuenta se registran los ingresos provenientes de las ventas al
contado y al crédito de los productos tales como café, caña de azúcar y
leche líquida respectivamente. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de los ingresos provenientes de las ventas
realizadas de café, caña de azúcar y leche líquida respectivamente.
SE CARGA: Al final del ejercicio económico para la determinación de
resultados; con el importe de su saldo, contra la cuenta 6101- PERDIDAS
ó GANANCIAS.
314
5102 OTROS INGRESOS Bajo esta cuenta se registran todos aquellos ingresos provenientes de
operaciones eventuales o extraordinarias, que no corresponden a la venta
de los productos agropecuarios mencionados en la cuenta anterior y que
no son generados por la actividad económica principal de la cooperativa.
Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de los ingresos percibidos por la cooperativa por
las operaciones diferentes a la venta de café, caña de azúcar y leche
líquida respectivamente.
SE CARGA: Al final de cada ejercicio con el importe de su saldo, con
abono a la cuenta 6101- PERDIDAS o GANANCIAS.
6 CUENTAS DE LIQUIDACIÓN 61 CUENTAS DE CIERRE
Este rubro se refiere a la cuenta que al cierre normal del ejercicio, se
utiliza para registrar la utilidad o pérdida obtenida por la cooperativa;
resultantes de comparar las cuentas de resultado deudoras y las cuentas
de resultado acreedoras.
6101 PERDIDAS ó GANANCIAS Bajo esta cuenta se registran los saldos de las cuentas que representan
los ingresos y egresos ordinarios y extraordinarios de operación y de no
operación; con el propósito de determinar la utilidad o pérdida resultante al
cierre normal del ejercicio. Su saldo puede ser acreedor o deudor, en caso
que el Estado de Resultados muestre una utilidad ó una pérdida.
SE CARGA: Al final del ejercicio con el importe del saldo que arrojen las
cuentas de resultado deudoras después de haber diferido los costos y
315
gastos correspondientes al ciclo de producción vigente y; con el valor de la
utilidad resultante al cierre del ejercicio.
SE ABONA: Al final del ejercicio con el importe del saldo que arrojen las
cuentas de resultado acreedoras y; con el valor de la pérdida resultante al
cierre del ejercicio.
7 CUENTAS REGULADORAS 71 REGULARIZACIÓN DE INGRESOS Y EGRESOS
Bajo este rubro se lleva el control de los ingresos y egresos de ejercicios
anteriores, los que se controlarán por medio de las subcuentas
correspondientes, con el fin de de determinar aquellas operaciones que no
corresponden al ejercicio corriente.
7101 REGULARIZACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES Esta cuenta registra los ingresos y egresos de ejercicios anteriores. Su
saldo puede ser deudor o acreedor; y dependiendo de su saldo, ésta se
liquida al final del ejercicio, con cargo o abono a la cuenta 6101-
PERDIDAS ó GANANCIAS.
SE CARGA: Con el valor de los gastos pagados durante el ejercicio, que
corresponden a ejercicios anteriores.
SE ABONA: Con el valor de los ingresos recibidos durante el ejercicio,
que corresponden a ejercicios anteriores.
8 CUENTAS DE ORDEN 81 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Y ACREEDORAS
Bajo este rubro se agrupan las cuentas que no tienen significación
monetaria, pero que es necesario mantener un control, por su relación con
316
cuentas de valores reales; y que sirven a título de recordatorio; para tener
a la vista cierta información en relación a las mismas, tales como
sobregiros bancarios autorizados, disponibilidad de préstamos obtenidos,
avales, fianzas y garantías obtenidas, etc.
8101 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Bajo esta cuenta se registran todos aquellos valores, sobre los cuales es
necesario mantener un control por la relación que tienen con las cuentas
de balance y resultados; y que en un momento dado pueden dar origen a
una relación jurídica con terceros, dependiendo de una determinado
condición contractual y valores no contractuales relacionados con terceros
y con la empresa. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de los conceptos antes mencionados, que sean
necesario registrar.
SE ABONA: Con el valor de su saldo, cuando desaparece el motivo o
causa que originó el registro.
8101.01 DISPONIBILIDAD POR PRESTAMOS OBTENIDOS Esta subcuenta registra los préstamos otorgados a la empresa
que no han sido utilizados, ya sea por estipulaciones contractuales
ó a voluntad de la cooperativa. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de la disponibilidad del préstamo
obtenido.
SE ABONA: Con los valores retirados de dicha disponibilidad,
hasta que desaparezca la contingencia.
8101.02 AVALES, FIANZAS Y GARANTÍAS OBTENIDAS
317
Esta subcuenta registra las responsabilidades que la empresa
posee por los avales, fianzas y garantías obtenidas. Su saldo es
deudor.
SE CARGA: Con el valor del documento que se recibe en
garantía.
SE ABONA: Con el valor del documento que se devuelve o
cuando desaparece la contingencia por cualquier motivo.
8101.03 OTRAS
Esta subcuenta registra los valores que la empresa posee y no
contemplados en las cuentas anteriores. Su saldo es deudor.
SE CARGA: Con el valor de la contingencia o evento que causa la
participación.
SE ABONA: Cuando desaparece la causa que motivó el registro
de la participación.
8102 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Bajo esta cuenta se registran los movimientos efectuados en la
cuenta, 8101- CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS, para
balancear los cargos y abonos registrados. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el importe de los cargos efectuados en la
cuenta, 8101- CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS.
SE CARGA: Con el valor de los abonos efectuados en la cuenta,
8101- CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS.
318
8102.01 DISPONIBILIDAD DE PRESTAMOS POR CONTRA Esta subcuenta sirve de contrapartida a la cuenta 8101-
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS, subcuenta 8101.01-
Disponibilidad por préstamos obtenidos. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de los préstamos aprobados y no
recibidos.
SE CARGA: Con el valor de los retiros de la disponibilidad, hasta
que desaparezca la contingencia.
8102.02 AVALES, FIANZAS Y GARANTÍAS OTORGADAS
Esta subcuenta sirve de contrapartida a la cuenta 8101-
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS, subcuenta, 8101.02- Avales,
fianzas y Garantías obtenidas. Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor del documento que la cooperativa reciba
en garantía.
SE CARGA: Con el valor del documento que devuelva, o al
desaparecer la causa que motivó la contingencia.
8102.03 OTRAS
Esta subcuenta sirve de contracuenta de la cuenta 8101-
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS, subcuenta, 8101.01- Otras.
Su saldo es acreedor.
SE ABONA: Con el valor de la contingencia o evento en que la
empresa tiene participación.
319
SE CARGA: Cuando haya desaparecido la causa que motivó el
registro de la participación.
NOMBRE Y FIRMA DEL NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN REPRESENTANTE LEGAL ELABORA EL SISTEMA CONTABLE
4.3 LIBROS DE CONTABILIDAD
La cooperativa debe llevar los registros contables tales como el LIBRO DIARIO,
LIBRO MAYOR, LIBRO DE ESTADOS FINANCIEROS y el LIBRO AUXILIAR de
consulta; así como también los demás que sean necesarios por exigencias
contables o por ley. En ellos debe quedar plenamente registrada toda la
información contable; los asientos de las operaciones en los registros contables
legalizados por el Departamento de Asociaciones Agropecuarias del MINISTERIO
DE AGRICULTURA Y GANADERÍA MAG, se harán en forma computarizada. (Vea
el anexo Nº 30).
4.3.1 LIBROS PRINCIPALES
A) LIBRO DE DIARIO:
Las Pólizas de diario se digitarán diariamente en el LIBRO DIARIO legalizado,
registrándose una por una a medida que sucedan las operaciones de la
320
Cooperativa, con las cuales automáticamente se formará el Libro Mayor por medio
del Sistema electrónico (Ver anexo Nº 1).
B) LIBRO MAYOR:
El Libro Mayor legalizado se generará automáticamente por el Sistema
computarizado, en la medida en que las pólizas de Diario vayan siendo
incorporadas al sistema con el cual se formará el Balance de comprobación
mensual, el Balance General y el Estado de Pérdidas y Ganancias anuales
respectivamente y otros reportes necesarios para la administración en la toma de
decisiones (Ver anexo Nº 2).
C) LIBRO DE ESTADOS FINANCIEROS:
En este libro se asentarán manualmente los Estados Financieros, al cierre normal
de cada ejercicio contable con los códigos y nombres de las cuentas debidamente
ordenados; ya que este libro no lo produce el sistema electrónico (Ver anexo Nº 3).
4.3.2 LIBROS AUXILIARES
• Se llevará un LIBRO MAYOR AUXILIAR que será generado automáticamente
por el sistema electrónico, para controlar detalladamente todas las cuentas de
Activo, Pasivo, Patrimonio, de Resultados, liquidadoras, de Orden y las demás
necesarias que contiene el Catálogo de Cuentas; como resultado del registro de
las operaciones contables de la Cooperativa (Ver anexo Nº 4).
• LIBRO DE BANCOS: En este libro se registran todas las operaciones que
afectan el efectivo de la cooperativa tales como las remesas efectuadas al
banco y los cheques emitidos a nombre de terceros en concepto del pago de
algún bien o servicio adquirido por la misma (Ver anexo Nº 5).
321
• LIBRO DE REGISTRO DE ASOCIADOS: En este libro se llevan los registros
individuales de las aportaciones y retiros realizados por cada socio, indicando el
nombre del propietario, cantidades y valores de cada aportación (Ver anexo
Nº6).
• LIBRO DE COMPRAS IVA: En este libro se registran diariamente en el mes
calendario en que se causa el impuesto las operaciones de compras,
adquisiciones de servicios e importaciones de bienes muebles efectuados por la
cooperativa; documentados en comprobantes de crédito fiscales, de retención y
notas de débito. En el caso de las importaciones, en los mandamientos de
ingreso correspondientes así como también deben documentarse las notas de
crédito recibidas y aquellos comprobantes de crédito fiscal que hallan sido
anulados, siempre y cuando estos hayan sido registrados y declarados en
periodos anteriores o registrados en el periodo corriente al de la anulación, a
efecto de ajustar la base imponible. Al finalizar cada mes se determinan los
totales tanto del costo del producto, o servicio como del impuesto al valor
agregado IVA pagado, en el periodo, en concepto de crédito fiscal (Ver anexo
Nº 7).
• LIBRO DE VENTAS A CONTRIBUYENTES IVA: En este libro se registran
exclusivamente las transferencias de bienes muebles y/o prestación de
servicios efectuados por la cooperativa, amparados en comprobantes de crédito
fiscal, y notas de débito. Así como las notas de crédito emitidas y las
operaciones relacionadas con aquellos comprobantes de crédito fiscal que
hayan sido anulados, a efecto de ajustar la base imponible. Al final del mes se
determina el valor de las ventas totales así como también el débito fiscal del
periodo (Ver anexo Nº 8).
322
• LIBRO DE VENTAS A CONSUMIDORES FINALES IVA: En este libro se
registran exclusivamente las transferencias de bienes muebles y/o prestación
de servicios efectuados por la cooperativa, amparadas en las facturas que
reúnan los requisitos legales, así como aquellas que hubieren sido anuladas de
conformidad con lo anteriormente establecido, a efecto de ajustar la base
imponible. Así mismo se registran los tiquetes emitidos por máquinas
registradoras autorizadas por el Ministerio de Hacienda; los voletos sustitutos
de las facturas y cualquier otro documento que ampara la transferencia de
bienes muebles y prestación de servicios a consumidores finales, previa
autorización de la Dirección General de Impuestos Internos (DGGI). Al final del
mes se determina el valor de las ventas totales así como también el débito fiscal
del periodo (Ver anexo Nº 9).
Estos tres últimos libros, están relacionados con la Ley del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios; IVA, según
Decreto Legislativo No. 296 del 24 de Julio de 1992.
4.4. LA DOCUMENTACIÓN
La documentación que se ha diseñado y que deberán utilizar las Asociaciones
Cooperativas Agropecuarias, para el registro de la información contable es la
siguiente:
1) COMPROBANTE DE CRÉDITO FISCAL
2) COMPROBANTE DE DIARIO
3) COMPROBANTE DE EGRESO
4) COMPROBANTE DE INGRESO
5) COMPROBANTE DE RETENCIÓN
6) FACTURA CONSUMIDOR FINAL
7) NOTA DE CRÉDITO
8) NOTA DE DÉBITO
9) NOTA DE REMISIÓN
323
10)ORDEN DE COMPRA
11)PLANILLAS
12)REQUISICIÓN
13)TARJETA DE DEPRECIACIÓN
14)TARJETA DE INVENTARIOS
1) COMPROBANTE DE CRÉDITO FISCAL: Este comprobante será emitido para
documentar las ventas realizadas al crédito y al contado, por las operaciones
gravadas o exentas que realicen a contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado Iva; el cual se emitirá en original y triplicado. (Ver anexo Nº 10).
2) COMPROBANTE DE DIARIO: Es la póliza contable en la cual se registran
todas aquellas operaciones que no representan movimientos de Ingresos y
Egresos en efectivo, tales como las compras al crédito, Provisiones, registro de
Depreciaciones, Amortizaciones, etc.; a excepción de los depósitos y retiros de
efectivo realizados en cuentas de ahorro, así como también los depósitos
realizados en cuenta corriente. A este documento deberá adjuntarse los
documentos que comprueban la operación (Ver anexo Nº 11).
El comprobante de Diario será emitido diariamente en original y duplicado,
registrando en él las operaciones debidamente codificadas de acuerdo a la
estructura que contiene el Sistema contable propuesto.
3) COMPROBANTE DE EGRESO: Es la póliza contable en la que se registran los
egresos que sucedan diariamente en la Cooperativa, el cual se utilizará para
registrar cada desembolso de efectivo, efectuado a través de la emisión de
cheques; por la compra de bienes y/o servicios que la cooperativa demande
para llevar a cabo sus actividades habituales. Este comprobante será emitido
diariamente en original y duplicado, registrando en él las operaciones de egreso
324
debidamente codificadas de acuerdo a la estructura que contiene el Sistema
contable propuesto (Ver anexo Nº 12).
4) COMPROBANTE DE INGRESO: Es la póliza contable en la que se registran los
ingresos que diariamente percibe la Cooperativa, por la venta de sus productos
y/o servicios. Este comprobante será emitido diariamente en original y
duplicado, registrando en él las operaciones de ingreso debidamente
codificadas de acuerdo a la estructura que contiene el Sistema contable
propuesto (Ver anexo Nº 13).
5) COMPROBANTE DE RETENCIÓN: Es el documento que será emitido a los
proveedores por los bienes y/o servicios adquiridos por la Cooperativa, el cual
dará derecho al crédito fiscal equivalente al valor de la suma retenida, siempre y
cuando éste se haya enterado íntegramente al Fisco, en el plazo establecido
por la Ley. Este comprobante deberá cumplir con los mismos requisitos que los
comprobantes de crédito fiscal, según el Art. 101 parte final de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado Iva. (Ver anexo Nº 14).
6) FACTURA CONSUMIDOR FINAL: Este comprobante será emitido para
documentar las ventas efectuadas al crédito y al contado por las operaciones
gravadas o exentas que realicen a todas las personas en calidad de
consumidores finales, el cual se emitirá en original y duplicado. (Ver anexo
Nº15).
7) NOTA DE CRÉDITO: Cuando por alguna razón se anulen o rescindan
operaciones amparadas en comprobantes de crédito fiscal o se hubiere
calculado erróneamente el débito fiscal se deben emitir nuevos comprobantes
de crédito fiscal anulando los anteriores (Ver anexo Nº 16).
325
Este documento será emitido para documentar un ajuste por devolución, rebaja o
un descuento sobre ventas realizadas con emisión de comprobantes de crédito
fiscal para disminuir los valores y/o el impuesto consignado en un
comprobante de crédito fiscal emitido con anterioridad.
En cualquier caso los ajustes a las ventas que rebajen el débito fiscal deben
hacerse dentro de un plazo máximo de tres meses a contar desde la fecha de la
operación original.
8) NOTA DE DÉBITO: Este documento será emitido para documentar un ajuste
cuando por error se facturó la venta de un bien o servicio a menor precio sobre
ventas realizadas con emisión de comprobantes de crédito fiscal para
aumentar los valores y/o el impuesto consignado en un comprobante de crédito
fiscal emitido con anterioridad (Ver anexo Nº 17).
9) NOTA DE REMISIÓN: Este documento sustituye temporalmente al
comprobante de crédito fiscal y deberá emitirse para amparar la circulación o
tránsito de los bienes muebles o mercaderías dentro del territorio nacional;
dicho documento por si, no da derecho al crédito fiscal, puesto que la
transferencia se perfecciona hasta que se emite el comprobante respectivo (Ver
anexo Nº 18).
10)ORDEN DE COMPRA: Este es el documento que se utilizará para documentar
la autorización de la compra de un bien y/o servicio que la cooperativa necesite;
con el fin de garantizarse el precio pactado con el proveedor. Para que este
documento sea válido, deberá ir firmado por la persona que autoriza las
compras, por el encargado de las compras (Ver anexo Nº 19).
11)PLANILLAS: Este es el documento en el cual quedará escrita la nómina de los
trabajadores administrativos así como también de los trabajadores
326
agropecuarios, registrando en él el valor de los sueldos y salarios devengados
por cada uno de los trabajadores. Este documento será manejado por el
planillero o persona autorizada para ello (Ver anexo Nº 20).
12)REQUISICIÓN: Este es el documento que se utilizará exclusivamente para
solicitar a bodega los insumos y materiales que serán aplicados a los cultivos
de Café, caña y producción de leche; con el fin de garantizar y controlar las
salidas de bodega, lo cual estará a cargo del Bodeguero (Ver anexo Nº 21).
13)TARJETA PARA LA DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO: Las depreciaciones
del activo fijo se registran en Tarjetas individuales por cada bien de acuerdo al
Art. 30 numeral 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente; en las que se
anotan las características generales; su valor original y los valores de la
depreciación acumulada, utilizando el Método de Línea Recta. (Ver anexo
Nº22).
14)TARJETA DE INVENTARIOS: En esta tarjeta se registrarán las adquisiciones
de los insumos y materiales que se utilizan en las actividades agropecuarias de
las cooperativas; así como también las existencias de las cosechas producidas.
Dicho documento registrará entradas salidas y saldos tanto en unidades como
en valores monetarios; el cual será manejado por el Bodeguero o persona
asignada para el control de los inventarios. (Ver anexo Nº 23).
4.5. ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros básicos que deben elaborar las Asociaciones
Cooperativas Agropecuarias son el Balance General, Estado de Resultados,
Estado de Cambios en el Patrimonio y el Flujo de efectivo respectivamente, los
cuales deberán acompañarse de sus respectivas notas; y serán utilizados por el
Consejo de Administración de la Cooperativa, principalmente para llevar a cabo la
toma de decisiones.
327
1) Balance General: Es el estado financiero que muestra el importe de los
Activos, Pasivos y Capital, en una fecha específica. Muestra lo que posee la
empresa, lo que debe y el capital que se ha invertido (Ver anexo Nº 24).
2) Estado de Resultados: Es el estado financiero que muestra los Ingresos,
Costos, Gastos y la Utilidad o Pérdida resultante en el periodo contable (Ver
anexo Nº 25).
3) Estado de Flujo de Efectivo: Es el estado financiero que muestra los cambios
en la situación financiera, tomando en cuenta las entradas y salidas de efectivo
que se han generado en las operaciones efectuadas por la empresa durante el
periodo contable (Ver anexo Nº 26).
4) Estado de Cambios en el Patrimonio: Es el estado financiero que muestra los
cambios en la inversión de los propietarios de la empresa, durante el periodo
contable (Ver anexo Nº 27).
• OTROS REPORTES
Además de los estados financieros básicos que deben elaborar las Asociaciones
Cooperativas Agropecuarias, también es necesario elaborar otros reportes que
serán utilizados por el Consejo de Administración de la Cooperativa que
contribuirán en cierto grado para llevar a cabo la toma de decisiones.
Estos reportes financieros son los que contienen en forma detallada y específica
registros de carácter administrativo y financiero; de renglones presentados en los
Estados Financieros que la administración o la gerencia desea verificar para
planificar o tomar decisiones; como por ejemplo las Cuentas por Cobrar a clientes,
Cuentas por pagar, la base de datos que alimenta a dichos registros, los límites de
crédito a clientes, el periodo de cobranzas; y otros reportes gerenciales y de
consulta como son: Manejo y Control de Inventarios, Costos de producción,
328
Costos de mantenimiento, cartera de proveedores, Control de Activos fijos,
Presupuestos, Entrega y liquidación de cosechas, etc.
329
5. GRAFICO DEL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO
SISTEMA CONTABLE
DESCRIPCION DEL SISTEMA
Catalogo de Cuentas
Manual de Aplicación de Cuentas
LIBROS AUXILIARES
LIBROS PRINCIPALES
Sistema Contable
Forma de cómo se llevará la contabilidad
Forma de cómo se operará la contabilidad
Sistema de costos que se
aplicará
Métodos de valuación de inventarios
Sistema de inventarios
Forma de asentar las
operaciones
Políticas Contables
PLAN DE
Sistema de codificación
Estructura codificativa
LIBROS DE CONTABILIDAD
“ESTADOS FINANCIEROS” 1. Estado de Resultados 2. Balance General 3. Estado de Flujo de Efectivo 4. Estado de Cambios en el Patrimonio
Acompañados de las Notas respectivas.
LA
Toma de decisiones
330
6. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE
6.1 AUTORIZACIÓN ADMINISTRATIVA
Para llevar a cabo la implementación del Sistema contable propuesto, el Consejo
de administración; será el encargado de aprobarlo y autorizarlo, el cual hará
mediante punto de acta; para que el contador y los auxiliares contables de la
Asociación Cooperativa inicien la aplicación del sistema antes mencionado.
6.1.1 REQUISITOS PARA SOLICITAR AUTORIZACIÓN DEL SISTEMA
CONTABLE.
1) Presentar solicitud por escrito en papel simple, dirigida al Departamento de
Sistemas contables; del Departamento de Asociaciones Agropecuarias del
MINISTERIO DE AGRICULTURA Y GANADERÍA MAG; firmada por el
solicitante.
2) Presentar la Descripción del Sistema Contable, estructuración para las cuentas
del Catálogo, Catálogo de Cuentas y Manual de aplicación de cuentas
respectivos; en original y copia, o parciales en caso de incorporación de nuevas
cuentas; debidamente firmados por el solicitante.
3) Fotocopia del NIT de la cooperativa.
4) Balance de Situación o General, si ya está operando la cooperativa; o Balance
inicial en caso contrario.
5) Fotocopia de la Escritura de Constitución, debidamente inscrita en el
Departamento de Asociaciones Agropecuarias del MINISTERIO DE
AGRICULTURA Y GANADERÍA MAG; así como su original para cotejarla o
certificación firmada y sellada por un notario.
331
6) Presentar credencial vigente del Representante Legal o poder general del
solicitante inscrito en el Departamento de Asociaciones Agropecuarias del
MINISTERIO DE AGRICULTURA Y GANADERÍA MAG. Cuando tal designación
no conste en el pacto social deberá acompañar original o, presentar copia
certificada firmada y sellada por un notario.
6.2. DIVULGACIÓN DEL SISTEMA
Aprobado y autorizado el Sistema contable por el Consejo de administración de la
Cooperativa, se procederá a divulgarlo mediante el desarrollo de capacitaciones
directas al personal administrativo contable que labora en las cooperativas
involucradas; por considerarse la forma más funcional de darlo a conocer, por
factores tales como: nivel académico de las personas, ubicación distante entre
cada una de ellas y la carencia de instalaciones adecuadas para reunir al personal
antes mencionado. El desarrollo de la divulgación consistirá en los pasos
siguientes:
6.2.1 RECURSO HUMANO
Para la aplicación del Sistema contable, cada Asociación Cooperativa, ya cuenta
con los servicios de un CONTADOR, un AUXILIAR CONTABLE y una
SECRETARIA; sin embargo al adoptar el sistema contable por la forma
computarizada, será necesario la contratación de los servicios siguientes:
a) Un TÉCNICO EN ELECTRICIDAD; quien realizará las instalaciones eléctricas
necesarias para el buen funcionamiento del equipo tecnológico a utilizar.
b) Un TÉCNICO PROGRAMADOR ANALISTA, quien será el encargado de
instalar el software que se utilizará para desarrollar el Sistema contable
propuesto.
332
c) Un ASESOR TÉCNICO, quien será el encargado de capacitar sobre el manejo
del programa contable instalado.
6.2.2. INSTALACIÓN
a) EN FORMA COMPUTARIZADA: Para llevar a cabo la instalación del Sistema
contable en forma computarizada, los recursos principales que se deben tener
son los siguientes: El sistema contable, Libros principales y auxiliares de
contabilidad en hojas continuas y un equipo de computación competente con el
Hardware y software adecuados para desarrollar electrónicamente el Sistema
Contable propuesto.
6.2.3. ASESORÍA TÉCNICA
Para que las personas involucradas directamente en el manejo del programa
contable, apliquen adecuadamente el Sistema Contable propuesto; éstas deberán
recibir una capacitación que durará diez horas como mínimo y en la cual podrán
participar todas las personas interesadas.
6.2.3.1 DOCUMENTOS FUNDAMENTALES A UTILIZAR
Los documentos fundamentales que se recomiendan y, que serán utilizados en la
aplicación del Sistema contable son: El comprobante de Ingreso, Egreso y Diario
respectivamente. Dichos documentos serán los medios de registro que contendrán
las operaciones contables que serán registradas en los libros contables de la
Cooperativa. Toda transacción llevará anexo el documento que lo justifica. 6.2.3.2. INSTRUCTIVOS PARA LA ELABORACIÓN DE DOCUMENTOS
CONTABLES.
Para el desarrollo de las principales operaciones contables que se realizan en las
Asociaciones Cooperativas Agropecuarias; a continuación se diseñan los
instructivos que servirán de guía al momento de elaborar los comprobantes
contables que contienen los registros.
333
A) COMPROBANTE DE INGRESO:
Es la póliza contable en la que se registran los ingresos que diariamente percibe la
Cooperativa, por la venta de sus productos y servicios (Ver anexo Nº 13).
a) A este comprobante se adjuntarán los documentos que justifican el ingreso,
anexándose como respaldo el recibo correspondiente a la operación, las
facturas y comprobantes de crédito fiscal; notas de abono de clientes, notas de
crédito; por las ventas efectuadas al contado o al crédito, así como también por
los comprobantes de depósitos en cuentas de ahorro y otros ingresos de no
operación que sucedan en la empresa. Dicho respaldo se anexará a su original.
b) El comprobante de Ingreso será emitido diariamente en original y duplicado,
registrando en él las operaciones de ingreso debidamente codificadas de
acuerdo a la estructura que contiene el Sistema contable propuesto.
c) Después de que este documento sea emitido, deberá llevar el nombre y firma
de: la persona que lo elaboró, la persona que lo revisó y de la persona que lo
autorizó, para proceder al asiento en los libros contables de la cooperativa.
d) Finalmente, todos los comprobantes de ingresos emitidos se ordenarán de
acuerdo a su número correlativo, agrupando los originales que serán destinados
al archivo principal de la contabilidad y el duplicado, servirá para hacer las
anotaciones respectivas en los registros contables los cuales serán archivados
en tacos por separado, para tenerse de consulta inmediata y poder localizar en
forma efectiva el comprobante original que dio origen al ingreso.
B) COMPROBANTE DE EGRESO:
334
Es la póliza contable en la que se registran los egresos que sucedan diariamente
en la Cooperativa, el cual se utilizará para registrar cada desembolso de efectivo,
efectuado a través de la emisión de cheques; por la compra de bienes y servicios
que la cooperativa demande para llevar a cabo sus actividades (Ver anexo Nº 12).
a) El justificante del egreso estará respaldado por la emisión del comprobante de
cheque o voucher, el cual se documentará anexándole los recibos, facturas,
comprobantes de crédito fiscal, y cualquier otro documento que justifique la
erogación ya sea por la compra de bienes o servicios necesarios para la
producción agropecuaria de la cooperativa. Dicho respaldo se anexará a su
original.
b) El comprobante de egreso será emitido diariamente en original y duplicado,
registrando en él las operaciones de egreso debidamente codificadas de
acuerdo a la estructura que contiene el Sistema contable propuesto.
c) Antes de de la emisión del Comprobante de Egreso, el tesorero del Consejo de
Administración vigente ó el presidente en su caso; deberá autorizar el pago de
la obligación, firmando el documento que respalda a dicha erogación.
d) Después de que este documento sea emitido, deberá llevar el nombre y firma
de: la persona que lo elaboró, la persona que lo revisó y de la persona que lo
autorizó; para proceder al asiento en los libros contables de la cooperativa.
e) Finalmente, todos los comprobantes de Egresos emitidos se ordenarán de
acuerdo a su número correlativo, agrupando los originales que serán destinados
al archivo principal de la contabilidad y el duplicado, servirá para hacer las
anotaciones respectivas en los registros contables; los cuales serán archivados
en tacos por separado, para tenerse de consulta inmediata y poder localizar en
forma efectiva el comprobante original que dio origen al egreso respectivo.
335
C) COMPROBANTE DE DIARIO:
Es la póliza contable en la cual se registran todas aquellas operaciones que no
representan movimientos de Ingresos y Egresos en efectivo, tales como las
compras al crédito, Provisiones, registro de Depreciaciones, Amortizaciones, etc.;
a excepción de los depósitos y retiros de efectivo realizados en cuentas de
ahorro., así como también los depósitos realizados en cuenta corriente. Deberá
adjuntarse los documentos que comprueban la operación (Ver anexo Nº 11).
a) El justificante del comprobante de Diario está respaldado por las remesas
efectuadas a cuentas corrientes; recibidas, firmadas y selladas por el cajero del
Banco, así como también por los comprobantes de los depósitos y retiros de
efectivo realizados en cuentas de ahorro. Dicho respaldo se anexará a su
original.
b) El comprobante de Diario será emitido diariamente en original y duplicado,
registrando en él las operaciones debidamente codificadas de acuerdo a la
estructura que contiene el Sistema contable propuesto.
c) Después de que este documento sea emitido, deberá llevar el nombre y firma
de: la persona que lo elaboró, la persona que lo revisó y de la persona que lo
autorizó; para proceder al asiento en los libros contables de la cooperativa.
d) Las partidas referentes a provisiones a favor o a cargo de la empresa, se
respaldan con las copias necesarias del documento que dio origen a la
operación y en su caso se debe hacer referencia al comprobante contable con
el cual la operación tiene relación directa.
e) En el caso de que se haga una corrección o ajuste necesarios, será el
presidente o gerente de la cooperativa, ó la persona designada por la Junta
336
General de Socios; el encargado de autorizar los comprobantes de DIARIO;
para su respectivo asiento en los registros contables autorizados o legalizados.
f) Las operaciones en los registros contables legalizados, empastados y foliados;
se deberán asentar en forma diaria y correlativa por cada grupo de operaciones
homogéneas realizadas en la medida en que éstas vayan sucediendo.
g) Finalmente, todos los comprobantes de Diario emitidos se ordenarán de
acuerdo a su número correlativo, agrupando los originales que serán destinados
al archivo principal de la contabilidad y el duplicado, servirá para hacer las
anotaciones respectivas en los registros contables; los cuales serán archivados
en tacos por separado, para tenerse de consulta inmediata y poder localizar en
forma efectiva el comprobante original que dio origen a la operación respectiva.
6.2.3.3. AUTORIZACIÓN DE DOCUMENTOS
El tesorero de la cooperativa o la persona designada por la Junta General de
Socios, será el encargado de autorizar los comprobantes de INGRESO, EGRESO
y DIARIO; para su respectivo asiento en los registros contables legalizados y/o
mecanizados.
337
6.3 PRESUPUESTO @ DESCRIPCIONES COMPUTARIZADO
RECURSO HUMANO
Asesoría técnica ¢ 2,000.00
Técnico electricista ¢ 200.00
Técnico en computación ¢ 200.00
RECURSO TECNOLÓGICO
Un computador Celeron Intel 466 MHZ ¢ 5,600.00
Un impresor matricial ¢ 4,519.00
Un UPS con regulador de voltaje ¢ 1,290.00
Una regleta con 6 tomas corrientes ¢ 145.00
Una pantalla óptica
Un programa contable
¢ 490.00
¢ 3,503.00
EQUIPO DE OFICINA
Mueble para el computador ¢ 1,200.00
MATERIALES
Papelería y Útiles ¢ 340.00
Libros contables Principales ¢ 200.00
Libros contables auxiliares ¢ 100.00
Fundas de tela y Diskettes ¢ 257.00
Accesorios eléctricos ¢ 100.00
TOTALES..... ¢ 20,144.00
6.4. EVALUACIÓN Y ACTUALIZACIÓN CONSTANTE DEL SISTEMA CONTABLE.
@ COMPU ACCESORIOS en El Salvador y Guatemala, E-mail: info @ compuaccesorios.com Tel.: 260-9545
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Se recomienda a todas las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector
Reformado ubicadas en el departamento de la Libertad, que participaron en el
desarrollo de esta investigación; realizar constantes evaluaciones, revisiones y
actualizaciones al Sistema Contable; con el objetivo que siempre cuenten con una
herramienta adecuada para estructurar, ordenar, clasificar y resumir la información
que se genere de sus actividades habituales y específicas; a fin de poder
continuar estableciendo resultados confiables que sirvan a la administración para
la toma de decisiones.
Por otra parte es necesario que haya y control y retroalimentación del sistema,
para que éste sea capaz de generar los beneficios esperados por la empresa; así
como también para la ejecución diaria, mensual y anual de la información que
produce. Por tanto, es necesario que el contador haga las revisiones pertinentes e
informe mensualmente a la gerencia sobre los rendimientos que se están
obteniendo del sistema contable.