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UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO Facultad de Economía “Santiago I. Barberena”
SAN SALVADOR, EL SALVADOR
“ IMPACTO DE LAS REFORMAS FISCALES DE 2004, EN LA SITUACION FINANCIERA DE LAS PEQUEÑA Y MEDIANA
EMPRESA SALVADOREÑA ”
Trabajo de Graduación Presentado por:
Mauricio Alexander Montiel Pérez
Para Optar al Grado de:
Licenciado en Contaduría Pública
Asesorado por:
Lic. José Arturo Chachagua Pimentel
Agosto 2005
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMERICA
AGRADECIMIENTOS
Agradezco a Dios padre todo poderoso por haber permitido que culminara
satisfactoriamente mis estudios superiores, siendo él quien, a lo largo de mi
formación académica me ha brindado la sabiduría y fortaleza.
Dedico la tesis a mi madre, quien me brindo su apoyo incondicional y que
gracias a ello estoy terminando satisfactoriamente mis estudios superiores
“GRACIA A TI MADRE”.
Agradezco a mi novia por su apoyo y comprensión a lo largo de mi carrera
y desarrollo de la tesis.
Agradezco a mi asesor y amigo Lic. Guillermo Rivas, por haberme
ayudado y apoyado en el proceso de elaboración de la tesis.
Agradezco a mi asesor Lic. José Arturo Chachagua por haberme orientado
en las diferentes etapas de la tesis.
Agradezco a mi familia, amigos y todos aquellos que de una u otra forma
estuvieron directamente relacionados con el proceso de la tesis y que me
apoyaron ya sea religiosa y emocional; ya que por motivo de espacio no los
puedo mencionar uno por uno.
INDICE
CONTENIDO PÁGINA Resumen ejecutivo…………………………………………………………………. i
Introducción…….……………………………………..…………………………….. iii
CAPITULO I. ANTECEDENTES Y SITUACION ACTUAL
A. Pequeña y mediana empresa salvadoreña…..……………………………. 1
1. Antecedentes……………………………………..….……………………. 1
2. Situación Actual…..……………………………………………………..... 8
3. Importancia……………………………………………………………..… 9
B. Reformas fiscales en El Salvador.………………………….…………..…. 11
1. Antecedentes del derecho tributario…………………………………... 11
2. Situación actual………………………………………………………….. 22
CAPITULO II. MARCO TEORICO CONCEPTUAL
A. Pequeña y mediana empresa……………………………………………… 25
1. Concepto….……………………………………………………………… 25
2. Clasificación..…………………………………………………………….. 27
B. Reformas fiscales…………………………………………………………… 31
1. Concepto…………………………………………………………………. 31
2. Reformas al Código Tributario…………………………………………. 32
3. Reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta……………………….. 48
4. Reforma a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y la Prestación de Servicios (IVA).……………………….… 58
5. Reformas al Código Penal…..……………………………………….… 65
6. Reformas al Código Procesal Penal…………………………………... 66
7. Reformas a la Ley de Creación de la Dirección General de la
Renta de Aduanas………................................................................. 66
8. Reformas a la Ley de Simplificación Aduanera……………………... 67
9. Reforma a la Ley Especial para Sancionar Infracciones
Aduaneras……………………………………………………………….. 67
10. Reformas a la Ley de Bancos…………………………………………. 67
11. Reforma a la Ley de Intermediación Financiera no Bancaria…….... 68
12. Reformas a la Ley de Organización y Funcionamiento del
Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos……………….... 68
13. Reforma a la Ley Transitoria de Estímulo al Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias……………………………………………….. 69
C. Conceptos administrativos..…………..…………………………………… 70
1. Planeación.……….……………..………………………………………. 70
a. Plan estratégico.……………………………………………………. 71
b. Plan operativo...……..…………………..………………………….. 72
c. Plan de uso único.………………………..…………………………. 72
d. Perspectiva de contingencia.………………………………………. 72
e. Plan de Uso único bajo perspectiva de contingencia…………… 73
f. Estrategia...………………..………………………………………… 73
g. Determinación de las amenazas y oportunidades de las
PYMES………………….………….………………………………… 73
h. Determinación de las debilidades y fortalezas de las
PYMES………………….…………………………………………… 74
D. Conceptos contables.………………………………………………….…… 74
1. Finanzas……………..……………………………….……….…………. 74
2. Situación Financiera…………………………………………………….. 75
3. Estados Financieros…………………………………………………….. 75
a. Balance general..…………...………………………….…………… 76
b. Estado de resultados……..……..………………………….……… 76
c. Estado de cambios en el patrimonio……………….….……….... 76
d. Estado de flujo de efectivo…….…………………..….…………... 76
e. Notas a los estados financieros…..…………….…….………….. 76
1. Razones Financieras………….………………………………………… 77
a. Razón de liquidez……………………..…………………………… 77
b. Razón de utilidad neta….………………..….……………………. 77
CAPITULO III. INVESTIGACION DE CAMPO
A. Objetivos de la investigación…………..…………………………………. 78
1. Objetivos generales……………...……………………………………. 78
2. Objetivos específicos…………….…………..………………………… 78
B Hipótesis de la investigación..……………….……………………….…… 79
1. Hipótesis general….……….……….………………………………….. 79
2. Hipótesis específicas.……………….…………………………………. 79
C. Metodología de la investigación…………..….…….……….………….…. 80
1. Método de investigación….….………….………..…….…………….... 80
2. Fuentes de recolección de información..……………………………... 80
a. Fuentes primarias...……………..…….……………………………. 80
b. Fuentes secundarias...…..……………….…………………………. 80
3. Tipo de investigación……………………….…………………………… 80
4. Determinación del universo……………..……………………………… 81
5. Determinación de la muestra……………..……………………………. 81
6. Técnica e instrumentos para recolectar la información…………….. 84
a. Encuestas……………………………………………………………. 84
b. Investigación bibliográfica……………………………….…………. 84
7. Presentación y análisis de los datos………………………………….. 84
a. Limitaciones de la investigación……………………………..……. 85
b. Tabulaciones de los resultados………………………….………… 85
8. Determinación de las amenazas y oportunidades de las PYMES.... 101
a. Amenazas del sector……………………………………………….. 101
b. Oportunidades del sector………………………………………….. 101
9. Determinación de las debilidades y fortalezas de las PYMES…….. 102
a. Debilidades del sector…………………………………………….… 102
b. Fortalezas del sector……………………………………………….. 103
CAPITULO IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
A. Conclusiones………………………………..………..………………….….. 104
B. Recomendaciones.………………………………….…..…………………. 105
CAPITULO V. PROPUESTA DE SOLUCION
A. Objetivos………………………………………………………….………… 106
1. Objetivo general…………………………………………….………….. 106
2. Objetivos específicos…………………………………………………... 106
B. Estrategias de implantación…………………………………..……………. 107
1. Guía de capacitación al personal…………………………..…………. 107
a. Guía de capacitación técnica..…………………………………..... 107
b. Guía de aspectos logísticos……..………………………………... 109
2. Actualizaciones………………………………………………………….. 109
3. Divulgaciones……………………………………………………….…… 109
a. Guía metodológica de divulgaciones………………………….…… 109
C. Plan de uso único bajo perspectiva de contingencia…………………… 110
1. Plan estratégico sobre el manejo de reformas fiscales ..…….……. 110
2. Plan operativo para determinar el impacto en las PYMES
con base a índices de medición……………………………………... 111
a. Indice de liquidez…………………………………….……….……. 112
b. Indice de utilidad neta……………………………………………... 113
c. Indice de variación del pago de impuesto………………….……. 114
d. Indice de variación en los gastos de operación….……………… 115
e. Indice de variación de las ventas netas..………………………… 116
f. Indice de variación de la capacidad de cubrir gastos………….. 116
g. Indice de la variación de la utilidad del ejercicio………………… 117
h. Indice de pago del impuesto……………………………………… 118
Otros índices específicos a gastos de capacitación
a. Indice de medición de gastos de capacitación con
respecto a las ventas totales………………………………………. 119
b. Indice de participación de los gastos de capacitación
con respecto a los gastos de operación………………………….. 119
c. Indice de medición de los gastos de operación con
respecto a la utilidad del ejercicio…………………………………. 120
3. Caso práctico ilustrativo…………….………………………..….……… 121
a. Indice de liquidez……………….……………………….….………. 123
b. Indice de utilidad neta…………….…………………………….…… 123
c. Indice de variación del pago de impuesto….…………………….. 124
d. Indice de variación en los gastos de operación……………….… 124
e. Indice de variación de las ventas netas………….……….…...…. 125
f. Indice de variación de la capacidad de cubrir gastos…………… 125
g. Indice de la variación de la utilidad del ejercicio….………...…… 126
h. Indice del pago de impuesto………………………………………. 126
Otros índices específicos a gastos de capacitación
a. Indice de medición de gastos de capacitación con
respecto a las ventas totales………………………………………. 127
b. Indice de participación de los gastos de capacitación
con respecto a los gastos de operación………………………….. 127
c. Indice de medición de los gastos de operación con
respecto a la utilidad del ejercicio…..……………………………. 128
Conclusión del caso práctico….………………………………..….……… 129
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
RESUMEN EJECUTIVO
La presente investigación surge de la necesidad que tienen las PYMES
de contar con un plan que les ayude a implantar y determinar con base a
índices financieros el impacto de las reformas fiscales, ya que en la actualidad
no cuentan con un plan a largo plazo que les ayude a trazar los cursos de
acción.
El objetivo primordial del presente trabajo es proporcionar un plan de uso
único bajo perspectiva de contingencia, a través del cual las PYMES cuenten
con una guía para realizar de manera eficiente las actividades de capacitación y
determinación del impacto de las reformas fiscales, así como también
determinar estrategias que ayuden a identificar el impacto en los estados
financieros.
Se realizó un diagnóstico del impacto de las reformas fiscales de 2004,
por medio de encuestas dirigidas a las PYMES del área metropolitana de los
departamentos de Santa Ana, San Salvador y San miguel.
La información obtenida a través del diagnóstico dio como resultado
aspectos importantes, entre los cuales se mencionan los siguientes:
Las PYMES no conocen como medir o determinar el impacto que las reformas
fiscales de 2004 tendrán en sus negocios y especialmente en el área financiera.
i
No cuentan con capacidad instalada en el área contable, ni con personal
que pueda realizar los análisis financieros que les indiquen, que áreas de sus
activos se ven directamente afectadas, además de no contar con un plan de
uso único bajo la perspectiva de contingencia que les permita medir el efecto de
las reformas fiscales y de mencionar que les sería útil contar con ello ya que
estarían dispuestos a utilizarlo.
Con base a los aspectos antes mencionados se presentan las
recomendaciones más relevantes:
Las PYMES deben de implementar un plan de capacitación al personal
del área contable, utilizando las herramientas que este trabajo proporciona.
Las PYMES deben de implementar el plan de uso único bajo la
perspectiva de contingencia propuesto en este trabajo, con el objeto que
puedan determinar el impacto financiero de futuras reformas fiscales.
ii
INTRODUCCION
El objetivo primordial del presente trabajo es proporcionar un plan de uso
único bajo perspectiva de contingencia, a través del cual las PYMES cuenten
con una guía para realizar de manera eficiente las actividades de capacitación y
determinación del impacto de las reformas fiscales, así como también
determinar estrategias que ayuden a identificar el impacto en los estados
financieros.
Se realizó un diagnóstico del impacto de las reformas fiscales de 2004,
por medio de encuestas dirigidas a las PYMES del área metropolitana de los
departamentos de Santa Ana, San Salvador y San miguel.
El contenido de este trabajo de investigación, está estructurado en cinco
capítulos. El primer capítulo presenta una visión general de los antecedentes y
situación actual de las PYMES y de las reformas fiscales.
El segundo capítulo incluye el marco teórico conceptual sobre las
PYMES, las reformas fiscales, conceptos administrativos y contables.
Seguidamente, el tercer capítulo, incluye el proceso de la investigación
de campo que se realizo en las PYMES del área metropolitana de los
iii
departamentos de Santa Ana, San Salvador y San miguel, con el fin de
establecer las amenazas, oportunidades, debilidades y fortalezas del sector.
En el capítulo cuarto se presentan las conclusiones y recomendaciones
generadas a partir de la información recabada en la investigación de campo.
Finalmente en el capítulo quinto se muestran las propuestas del plan de uso
único bajo la perspectiva de contingencia, el cual consta, de un plan estratégico
sobre el manejo de reformas fiscales y un plan operativo para determinar el
impacto en las PYMES con base a índices de medición.
iv
CAPITULO I
ANTECEDENTES Y SITUACIÓN ACTUAL
A. Pequeña y mediana empresa salvadoreña
1. Antecedentes
El feudalismo surgió principalmente a partir del siglo III, debido a la
desaparición del poder del emperador y la estructura organizativa del
imperio romano, que produjo la fragmentación del poder y creó un clima de
inseguridad política, inestabilidad social y decadencia económica.
El feudalismo fue una forma de organización política, económica y social,
pero sobre todo económica, tenía como base el feudo, que era una unidad
de producción en la que se relacionaban de un modo particular señores
(dueños del feudo), vasallos, villanos y siervos, manifestada entre los siglos
IX y XVIII, con algunas transformaciones a partir del siglo XV, y cuya base
residía en la agricultura.
En El Salvador durante la época prehispánica la sociedad pipil estaba
dividida en tres clases, los nobles los comuneros y los esclavos. La afiliación
de clases se heredaba por lo general, pero para ocupar los puestos de altos
rangos el individuo debía de haberse probado en el campo de batalla y si
lograba distinguirse en la guerra obtenía el status de noble. Los nobles
tenían altos puestos políticos o religiosos.
1
Los linajes nobles constituyeron un rasgo sobresaliente de la estructura
social de los pipiles, la familia noble de los pipiles tenía funciones
económicas políticas que jugaban un papel esencial en la estratificación
social.
La elite gobernante controló el uso de la tierra para efectos agrícolas.
Entre los pipiles, los linajes nobles ejercieron el control sobre la tierra y era
el privilegio del soberano asignar el uso de la tierra comunal a los jefes de
los linajes. Cada linaje tenía sus plebeyos y esclavos para trabajar las
tierras.
El jefe titular controlaba las tierras del linaje como propiedad de todo el
conglomerado, las cuales distribuía entre todos sus nobles y los comuneros
que dependían de él a cambio de tributos y favores personales.
Por otra parte, el comercio siempre ha sido una parte importante en la
economía. Se han recabado datos que confirman que antes de la conquista
el comercio estaba presente en el país. Se tiene conocimiento que el
producto principal del comercio, del sur de Mesoamérica era el cacao,
además de ser considerado como dinero.
Para los pipiles el intercambio regional o interregional fue sumamente
importante. El mercado se encontraba en el centro de cada pueblo principal,
2
a el llegaban mercaderes de la región y de otras regiones a vender sus
productos o mercancías.
Después de la conquista, los nuevos señores de cuscatlán se dedicaron
a la explotación de metales preciosos. Cuando la búsqueda se volvió
infructuosa abandonaron la búsqueda de metales preciosos y se dedicaron a
enriquecerse con otros productos locales. Uno de estos fue la sabia de un
árbol llamado bálsamo, el cual era utilizado como un ungüento con
propiedades medicinales y cosméticas y hasta se convirtió en articulo de
exportación a Europa y América del Sur, sin embargo, para los
encomendadores españoles el principal negocio estaba en comerciar con
las semillas de cacao que eran exportadas a México. Además, se comenzó
la explotación del añil para su exportación a España como el mejor de los
colorantes para tela azul, el cual tenía un precio altísimo pues provenía de la
India.
Aunque el café se comenzó a producir en 1830 en el país, no fue sino
hasta el año de 1855 que comenzó su exportación, convirtiéndose
paulatinamente en el producto de mayor importancia para la economía
nacional.
Hacia fines del siglo XIX y los comienzos del siglo XX, el mundo sufrió
grandes cambios cuyas repercusiones se sintieron en todos los rincones del
3
planeta y por supuesto, también en las relaciones de los salvadoreños con el
mundo exterior. Gracias a las exportaciones del café y azúcar la economía
se fortaleció. 1
Ante el crecimiento sostenido de la economía nacional y el crecimiento
del comercio externo, diversos inversionistas y empresarios extranjeros se
hicieron presentes en suelos salvadoreños.
El auge del comercio modificó considerablemente la competencia por la
búsqueda de nuevos mercados, la cual se vio menguada durante la crisis de
la caída de la bolsa de Wall Street en la ciudad de Nueva York, en Octubre
de 1929, afectando también directamente la economía interna de El
Salvador ya que estaba muy ligada al café.
Los pequeños, medianos y grandes propietarios de cafetales se vieron
afectados, en las ciudades los sectores de la producción y del comercio
fueron golpeados por la recesión de la economía.
En el Salvador a finales de la Segunda Guerra Mundial (1944), es
cuando se observa la representación de los empresarios industriales por
medio de las organizaciones formales tales como: La Sociedad de
1 Alvarenga Patricia, Amaroli Paul, Caceres Jorge, Eguizabal Cristina, Fernández José Antonio, Fowller William, Lauria Aldo, Fuentes Héctor Lindo, Melhado Oscar Edgardo, Panameño Rebeca, Walter Knutt. Historia de El Salvador Tomo II. Ministerio de Educación. Primera Edición. El Salvador, C.A. 1994.. Página 101.
4
Buhoneros de El Salvador, la que posteriormente se convirtió en la Sociedad
de Comerciantes e Industriales de El Salvador que tenía entre uno de sus
objetivos fomentar la industria del país.2
A mitad de la década de los 50's., el Gobierno, llegó a la conclusión que
era necesario la creación de instituciones u organismos encargados de
fomentar el desarrollo industrial en el país, y fue así que en 1955, El
Salvador conjuntamente con los demás países centroamericanos y con la
ayuda técnica y crediticia de las Naciones Unidas, propiciaron la creación
del Instituto Centroamericano de Investigación Industrial cuyo objetivo fue
proporcionar la ayuda técnica en los aspectos de producción,
investigaciones económicas, mercadeo de los productos y sobre todo
calidades en los bienes fabricados.3
Dichas investigaciones dieron como resultado una gran evolución en la
industria salvadoreña, ya que por un esfuerzo por competir con productos de
alto nivel tecnológico, tuvo un desarrollo hacia el exterior, lo que ocasionó un
surgimiento industrial moderno de grandes empresas que adoptaron
técnicas de producción sofisticada, las cuales requieren de una alta
densidad de capital para poder entrar con precios competitivos a mercados
en lo que se demanda un alto nivel de calidad del producto. Fue así como se
2 Tésis Alianza Estratégicas en la Pequeña Empresa Salvadoreña como Mecanismo para enfrentar el Proceso de Globalización. Karla B. Ayala C. Emilia R. Díaz C. Ivette C. Rodezno M. UJMD. 2000. 3 IDEM 2. Página 3.
5
creo un sector dual industrial, por un lado las grandes empresas y por otro
lado las pequeñas y medianas empresas en los estratos menores.4
El surgimiento y desarrollo de las grandes empresas provocó cierto
deterioro de las pequeñas y medianas empresas industriales, ya que las
grandes empresas contaron con un fácil acceso al crédito de parte de las
Instituciones Bancarias, asistencia técnica, compra de insumos en
condiciones favorables, cuotas de exportación, incentivos fiscales y leyes de
protección arancelaria que fueron emitidas para favorecer a la gran industria
y limitando en gran parte el desarrollo de la Pequeña y Mediana Empresa, la
cual se ha visto marginada y desprovista de financiamiento y de apoyo
tecnológico.5
La trágica década de los años 80 quedó atrás, sin embargo en esta
oportunidad se recuerda que, si bien es cierto fue un período de crisis,
deterioro económico y social para El Salvador, también es cierto que fue la
época en que la pequeña, mediana y microempresa junto con las remesas
familiares provenientes del extranjero, llegaron a convertirse en dos de los
principales pilares que más contribuyeron a mantener a flote la economía del
país.6
4 IDEM 2. Página 3. 5 IDEM 2. Página 3. 6 IDEM 2. Página 4.
6
A finales de la década pasada la acumulación de problemas llegó a un
punto crítico: el crecimiento económico bajó a cero y la inflación ascendió a
el 23.5 % anual. Este clima de inseguridad desmotivó a los empresarios
para seguir invirtiendo, estimándose que entre 1981 y 1989 un considerable
número de empresas cerraron. Esta situación vino a disminuir el aporte
económico y la generación de empleo que el sector empresarial brindaba en
la evolución de la economía nacional.7
En este período fue la Pequeña y Mediana Empresa la que aportó
mayores beneficios al país ya que el empresario aun teniendo que
enfrentarse a los retos del conflicto, no perdió la motivación y el entusiasmo
de seguir produciendo para el mercado interno y en algunos casos para el
mercado externo; jugando un papel muy importante en su vocación de
generador de empleos y desafiando innumerables obstáculos para su
desarrollo, como acceso a mercados, tecnología, desarrollo de habilidades
gerenciales - administrativas y créditos oportunos.8
A pesar de la situación de conflicto que enfrento El Salvador en la
década de los ochenta, las PYMES se han mantenido activas y han sido un
gran generador de empleos, contribuyendo así a la economía del país.
7 IDEM 2. Página 4. 8 IDEM 2. Página 5.
7
2. Situación actual
Las PYMES en la actualidad se enfrentan con los siguientes obstáculos
que limitan su desenvolvimiento en la economía nacional:
a. La débil capacidad de negociación en las compras, ya que se refleja
directamente en los precios de sus productos, y por consiguiente, en su
competitividad en el mercado.
b. La falta de técnicos calificados es otro problema serio que enfrentan,
ya que influye de nuevo en la competencia de la empresa dentro de su
sector.
c. Las deudas a proveedores, costo de tratar a los clientes, falta de
acceso a financiamiento bancario, entre otros.
A esto se le suma la reciente entrada en vigencia de un paquete de
reformas fiscales, en la cual se encuentran disposiciones que a parte de
aumentar sus costos afectarán de forma directa la demanda de sus
productos.
Si bien es cierto el sector PYME posee factores macroeconómicos
adversos derivado de estos factores, también, existen instituciones que
conforman el sistema gubernamental de apoyo al sector. Entre las entidades
de desarrollo de las PYMES se encuentran:
a. INSAFORP
b. BMI
8
c. INFOCENTROS
d. CONAMYPE
e. CENTROMYPE
f. CONACYT
g. FOGAPE
Quienes se encargan de brindar apoyo a este sector por medio de
programas que faciliten y coordinen la ejecución de Microcréditos, políticas,
estrategias, y acciones para el desarrollo integral.
Ante esta situación, el sector privado aparte de estar gestionando con el
gobierno un apoyo concreto para el fomento del sector de las PYMES, está
efectuando ciertas revisiones a las reformas fiscales sobre algunos puntos
en particular, para ver si se podría mejorar la aplicabilidad de la reforma, en
términos operativos y de información. La ANEP está recibiendo todas las
dudas e inquietudes de las distintas gremiales, con el objetivo de consolidar
los puntos en común y hacer una exposición conjunta al ejecutivo.9
3. Importancia
El Salvador es fundamentalmente un país formado por empresas de
pequeña y mediana escala. Según la DYGESTYC, los establecimientos con
9 Periódico La Prensa Gráfica de El Salvador. 24 de Febrero de 2004 y 27 de febrero de 2004.
9
menos de 100 empleados representan el 86% del parque empresarial no
agrícola del país.10
Las pequeñas y medianas empresas poseen un alto grado de
concentración geográfica de las actividades empresariales de acuerdo a la
DIGESTYC, tres departamentos del país, San Salvador, Santa Ana y San
Miguel, concentran casi el 70% del total de establecimientos de los sectores
de comercio, industria y servicio.11
Dentro de este amplio sector de empresas, desempeñan un papel
determinante las pequeñas y medianas empresas denominadas, en
adelante, PYME. Está importancia se refleja principalmente en su
contribución al empleo, al Producto Interno Bruto y a la democracia
económica.
Según estudio realizado por el Ministerio de Economía la aportación que
las PYMES hacen al PIB de acuerdo al sector económico, es decir, industria,
comercio y servicio son las siguientes:
a. El sector servicios aporta el 52% del PIB total del sector servicios.
b. Los establecimientos del sector comercio, aportan con el 44% al PIB
total de ese sector.
10 DIGESTYC, encuesta económica anual 1998, Ministerio de Economía, República de El Salvador, 1999, pág. 10. 11 IDEM 11, Pág. 12.
10
c. El aporte de los establecimientos del sector de industria es de 39.6%
a su sector correspondiente.
La información sobre el aporte al PIB está calculada con base en los
datos recogidos por la Encuesta Económica del Ministerio de Economía de
1998 y no coinciden necesariamente con los datos del PIB generados por la
sección de cuentas nacionales del Banco Central de Reserva.12
B. Reformas fiscales en El Salvador
1. Antecedentes del derecho tributario
La historia de los tributos se remonta a los albores de la civilización
Epígrafe. Encontrar que los impuestos, tributos o contribuciones que los
ciudadanos pagan al estado y que además influyen de gran manera en su
situación económica y social no son una costumbre reciente, desde tiempos
antiguos se conocen reseñas sobre esta costumbre cuya finalidad es dar
recursos a los países para sus inversiones y funcionamiento.
Es claro que la raíz de los tributos nace desde la época primitiva del
hombre donde todos entregaban ofrendas a sus dioses a cambio de algunos
beneficios. Desde la civilización griega se maneja el concepto de
progresividad en el pago de los impuestos, y es difícil que este principio
recobre su original significado a raíz de otro concepto que se conserva
desde antiguas civilizaciones como lo es "El manejo de la política fiscal".
12 IDEM 9, Pág. 9
11
En los tiempos antiguos además de recaudar los tributos, también los
controlaron, administraron y clasificaron. Para su control nace la figura del
inspector de finanzas y para su registro y comprobación se creo la
contabilidad.
Es importante destacar como en las eras antiguas, más exactamente las
eras de Constantino en la creación del imperio romano, se daba la extensión
de los impuestos a todas las ciudades, en donde se ven afectados los
campesinos y contribuyentes de más bajos recursos, por esta situación se
inicia una sería descomposición social ya que los campesinos abandonaron
los campos emigrando a las ciudades, está fue uno de las principales
causas inminentes de la terminación de los grandes imperios.
Cabe destacar que no en todas las organizaciones estatales de la época
antigua existió el descontento, la mala organización y distribución de los
recaudos realizados por los impuestos.
En las culturas indígenas como la Inca, Azteca y Chibcha, se pagaban
los tributos de manera justa, ya que tenían un sistema tributario bien
organizado y bien controlado, inclusive tenían estatuto sancionatorio para
quienes fueran infractores de los tributos.
En cuanto a El Salvador se refiere, la figura de los tributos aparece
desde antes de la conquista, ya que los pipiles como tribu tenían su muy
12
peculiar forma de tributación el cual estribaba en una modalidad de tenencia
de la tierra que se llamaba “tierras comunales”, la cual consistía en que la
comunidad misma era la encargada de los terrenos en su jurisdicción y
estas eran repartidas en forma de usufructo a sus miembros, es decir no
existía la propiedad sobre la tierra sino un derecho a utilizarla para la
subsistencia de la familia y para producir un poco más con el objeto de
pagar los tributos que reclamaban con frecuencia las autoridades.
Los pipiles tenían un tipo de estado llamado: cacicazgo, este tipo de
estado tenia el poder de reclutar a los individuos para la guerra o las obras
públicas, imponer y cobrar impuestos y decretar y hacer cumplir las leyes,
dentro de este estado existían los cacicazgos los cuales se encargaban de
organizar los ejércitos y los trabajos comunales por medio de las relaciones
de parentesco, también, existían los caciques quienes recibían los tributos,
hacían las leyes y tenían los medios de fuerza institucionales para ponerlas
en vigencia, pero no tenían el poder político o militar para exigir el pago de
los impuestos.
Los antiguos estados pipiles tenían un modo de producción tributario,
aspecto clave para entender la dinámica de la sociedad pipil. Los datos no
son claros ni abundantes, pero se puede suponer que la capacidad de pagar
el tributo a los españoles a comienzos de la época colonial, ósea
inmediatamente después de la conquista, refleja una economía tributaria
13
prehispánica, en la cual el cacao, en gran parte del sur de Mesoamérica,
como también en El Salvador se pagaba como tributo.
Después de la conquista de México, Guatemala y Cuscatlán se fundaron
las villas de San Salvador y San Miguel en el siglo XVI, como seguimiento a
la política de conquista.
Las villas, en algunos casos eran situadas en comunidades indígenas
importantes, a la vez se repartían el botín de la conquista y se fijaban los
tributos que cada español iba a recibir de los pueblos indígenas,
teóricamente en proporción a la contribución que cada quien había hecho a
la conquista.
La presencia de los indios amigos (indios aliados con españoles
provenientes de México) y las armas de los españoles no estaban de más,
pues los indios conquistados resentían las cargas y los tributos impuestos
por los españoles. Al principio, puede suponerse, que lo que pagaban los
indios era similar a lo que habían entregado al señorío de Cuscatlán. Sin
embargo, la perdida de población india por causa de las epidemias significo
que a los sobrevivientes se les exigiera pagar más.
Inmediatamente después de la conquista se estableció la encomienda,
que fue una institución fundamental que consistía en la asignación de un
14
número específico de indios adultos, a un conquistador, quienes debían
pagarle tributo en trabajo (Aunque en algunas labores los indios vieran
afectada su salud o su vida, como en el caso del cultivo del añil, donde la
Corona Española tuvo que prohibir la contratación de indios para ese trabajo
en el año de 1569) o en productos agrícolas y en productos de hechura
artesanal especializada como: cerámica, estera, ropa, tela, cacao, algodón,
mantas, maíz, chile, frijoles, miel, pescado y sal.
Las colonias le beneficiaban a España porque estas pagaban mayores
impuestos, ya que los colonos debían pagar tributos a la Corona española,
derivados de la producción de oro y plata (llamado el “Quinto Real”), los
tributos que pagaban los indios y los impuestos al comercio o “alcabalas”.
Estos impuestos se usaban para pagar los gastos administrativos y la
defensa de América, mientras que lo que sobraba era enviado a España.
Desafortunadamente para España la recolección de impuestos era muy
ineficiente ya que había una gran cantidad de comercio de contrabando, el
cual se hacia para evitar el pago de la alcabala. Además, el cobro del
impuesto no lo hacían los representantes del rey sino particulares quienes
cobraban el derecho de cobrarlos.
En el siglo XVIII, Felipe V constituyo las Reformas Borbónicas las cuales
perseguían tres objetivos: aumentar el comercio, mejorar la recolección de
impuestos y reorganizar la administración de las colonias. Estas se llevaron
15
a cabo lentamente, y cobraron mayor vigor con la llegada en 1759 de Carlos
III.
En el área de recolección de impuestos la solución fue cambiar el
sistema administrativo, nombrando a funcionarios reales para que cobraran
directamente los impuestos.
Después de la independencia pocos ponían en duda que las
exportaciones fueran el camino del futuro y el estado quiso hacer todo lo
posible por promover esa creencia. Parte del entusiasmo de los gobiernos
hacia las exportaciones se debía a que era su mejor fuente de ingresos.
El sistema de impuestos que se había heredado de la época colonial era
poco remunerativo y difícil de administrar. Resultaba difícil cobrar impuesto
de importación a productos transportados a través de las fronteras, ya que
era imposible forzar a alguien a que siguiera una ruta especifica. Se hacia
fácil el contrabando, puestos que todos los caminos eran malos, el mejor era
donde no estuvieran los cobradores de impuestos. Además, durante los
últimos años de la época colonial la evasión del impuesto se había
convertido en un verdadero arte que se perfecciono luego durante los años
posteriores a la independencia.
16
A partir de la década de 1850 los impuestos aduaneros empezaron a
ganar importancia. Eran fáciles de cobrar pues dado que el transporte por
agua era mucho más conveniente que por tierra, la mayoría de las
importaciones y exportaciones pasaban por tres puertos principales. En el
caso de los grandes exportadores de café se hacia difícil obligarlos a que
pagaran los impuestos, por lo que debieron aumentar las tasas de
impuestos a las importaciones las cuales se cobraban indirectamente del
consumidor por lo cual en 1882 el cónsul de Estados Unidos informo al
gobierno de su país que los terratenientes, la tierra, las casas y los terrenos
urbanos no pagaban impuestos, mientras que los nativos cada vez que
compraban pagaban impuestos de importación hasta de 120 por ciento,
además de los fletes.
En el año de 1915, fue establecida la Ley de Impuesto de Papel Sellado
y Timbres y aunque este Impuesto gravaba varias transacciones
comerciales, entre ellas el que se refiere al gravamen sobre la venta de
bienes y servicios, el cual se efectuaba sobre las facturas de ventas y de
mercaderías y prestación de servicios, el medio para cobrarlo era la
imposición en timbres fiscales en las respectivas facturas, el valor del timbre
dependía del precio de la transacción.
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta que tuvo El Salvador fue
emitida por la Asamblea Nacional Legislativa con fecha 19 de mayo de
17
1915, habiendo sido sancionada por el Poder Ejecutivo dos días después y
publicada en el Diario oficial el 22 del mismo mes y año, siendo presidente
de la República el señor Carlos Meléndez y Ministro de Hacienda y Crédito
Publico el señor Tomás G. Palomo.
La referida Ley fue emitida con la finalidad de aliviar la escasez de
ingresos que confrontaba la Administración Pública con motivo de la guerra
europea. Asimismo, se tenía en mente "hacer mudanzas fundamentales al
sistema tributario de la República, de tal forma de llevara cabo
definitivamente a la práctica el principio constitucional, de que la
proporcionalidad será la base de todos los impuestos".
En los primeros años de la década de 1930, sobre todo, se realizaron
importantes reformas que modificaron la manera en que el estado intervenía
en las actividades económicas, fue así como el 12 de mazo de 1932 se
emitió la primera reforma la cual fue la creación de la Ley Moratoria, junto a
otras disposiciones, pero todavía faltaba por hacer, especialmente para
controlar la forma desenfrenada con que variaba el tipo de cambio.
Estas reformas implicaron la creación de dos instituciones fundamentales
para la economía nacional las cuales fueron: El Banco Central de Reserva
de El Salvador, ya que desde hace mucho tiempo se veía la necesidad de
18
que el país contara con una institución encargada de regular la emisión de
moneda y la actuación de la banca privada.
La otra medida importante en el campo financiero fue la creación de El
Banco Hipotecario, está obedecía aun viejo reclamo que desde principios de
siglo se venia planteando, de un banco que facilitara el crédito en
condiciones accesibles para los medianos y pequeños propietarios. Como
resultado de todas estas medidas fiscales el cambio se fue estabilizando.13
En la década de los cuarenta se estableció el Impuesto sobre Pasajes
Aéreos y Marítimos, a partir de 1949, cuya tasación era del 10% sobre el
valor del pasaje.
En la década de los cincuenta se estableció el Impuesto sobre Fósforos y
Cerrillos, a partir de 1959, el cual consistía en un impuesto para todos los
fósforos y cerillos de Importación.
En la década de los sesenta, se estableció el Impuesto sobre Consumo
de Productos Derivados de Petróleo, a partir de 1963, y gravaba la gasolina
para aviones y vehículos, aceite, kerosén y diesel.
13 IDEM 1. Página 135.
19
En la década de los setenta la leyes existentes en general habían sido
objeto de modificaciones cincuenta y nueve veces, pero la mayor parte se
refería al papel sellado, en esta década se estableció un sistema para que
el impuesto se cobraba en forma acumulativa, para lo cual se establecieron
procedimientos adecuados para su control. Esta modificación sirvió para
agilizar su cobro en forma significativa.
En 1970 se aumento el impuesto al timbre en un 2%, finalmente en 1986,
se elevo la tasa al 5%, pero este porcentaje no era real para el consumidor,
ya que en algunos casos alcanzaba el 15% o más.
Pero en la década de los setenta la Organización de Estados
Americanos (OEA) a través del programa de tributación hablan presentado
anteproyectos del Código Tributario y la Ley de IVA, pero ambos quedaron
en los archivos.
Fue hasta 1985, a sugerencia de los organismos internacionales (FMI,
Banco Mundial, BID) y con financiamiento de la AID, que empiezan a
trabajar con asesores suramericanos, en el anteproyecto de ley, ya que del
Impuesto de Timbres y Papel Sellado, solo se percibía el 15% de los
ingresos del presupuesto general de la nación y tampoco reuniendo los
ingresos de todos los impuestos indirectos alcanzaban a sufragar los gastos
20
del estado, ni mucho menos a pagar la deuda externa, entre estos se
encontraban:
a. Impuesto a la Importación, este gravaba a productos selectivos, que
venían de fuera del área centroamericana, este impuesto fue
derogado por el SAC (Sistema Arancelario Centroamericano).
b. Impuesto a la Exportación.
c. Impuesto sobre Productos Alcohólicos.
d. Impuesto sobre Cigarrillos, este gravaba el Impuesto al Papel
Especial a utilizarse.
e. Impuesto sobre Consumo de Productos Derivados de Petróleo.
f. Impuesto sobre Fósforos y Cerrillos.
g. Impuesto sobre Pasajes Aéreos y Marítimos, este fue derogado por la
Ley del IVA en 1986.
Pero toda la percepción de estos impuestos no era parte significativa del
Presupuesto General.
Fue así que por medio de Decreto Legislativo No. 296 de fecha 24 de
julio de 1992, publicado en Diario Oficial Número 143, Tomo 316 del 31 de
julio del mismo año, se promulgó la Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA) y que entró en vigencia
a partir del uno de septiembre de 1992, con el propósito de que los ingresos
que generan su aplicación cubriera las necesidades del Estado.
21
Con el Decreto Legislativo No. 230 de fecha 14 de Diciembre de 2000,
publicado en el Diario Oficial No. 241, Tomo No. 349, del 22 del mismo mes
y año, se emitió el Código Tributario, que entro en vigencia a partir del uno
de enero de 2001, con el propósito de unificar el marco jurídico tributario
que regule adecuadamente la relación entre el fisco y los contribuyentes.
2. Situación actual
A pesar de las múltiples modificaciones y creaciones de ley que se han
venido haciendo en las últimas décadas, la más significativa, se podría decir,
ha sido sin duda alguna el paquete de reformas implementadas por el
Órgano Ejecutivo, ya que este pliego de reformas no solo tienen el propósito
de mejorar e incrementar la recaudación fiscal, sino de mejorar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y proveer mayores ingresos
tributarios, así como también penalizar con mayor severidad delitos como la
defraudación fiscal.
Los diferentes sectores productivos de la sociedad apoyan, el
cumplimiento de las obligaciones tributarias para lograr mayor recaudación
fiscal y estar conscientes de la necesidad de que en El Salvador se implante
una reforma fiscal integral con el fin de mejorar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias que aumenten la recaudación fiscal y a pesar de lo
positivo de las reformas, consideran que entre la presentación, la aprobación
y la vigencia de las reformas fiscales no se tuvo el tiempo necesario para
22
informar a la micro, pequeña, mediana y grande empresa respecto a la
aplicación de tales reformas creando confusión general.
El estimado de reformas es de 149, aproximadamente; aunque podría
decirse que son más, por que muchas de las reformas contemplan no solo
cambios en los artículos de las leyes, sino nuevos artículos que se
incorporan a los ya existentes, intercalados entre unos y otros. 14
La ANEP junto con otras gremiales afiliadas, además de AMPES,
FUSADES y la Cámara de Comercio e Industria de El Salvador, analizaron
por su parte las implicaciones que tendrían en el entorno de los negocios las
reformas fiscales de 2004, elaborando y presentando informes al respecto
que señalaban ilegalidades y hasta inconstitucionalidades de la reforma.
Fue así como en el mes de marzo se emitieron los decretos legislativos
que modificaban ciertos artículos de las reformas fiscales de 2004, los
cuales se mencionan a continuación: Decreto Legislativo No.644 que es la
reforma a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la
Prestación de Servicios, Decreto Legislativo No.645 que es la Interpretación
Autentica del artículo 14 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y la Prestación de Servicios, Decreto Legislativo No.646 que es la
14 Comentario de la reforma fiscal, Dpto. de Estudios Legales, Boletín de Estudios Legales, Octubre de 2004, Boletín No. 46, FUSADES.
23
reforma a la Ley de Renta, y el Decreto Legislativo No.647 que es la reforma
al Código Tributario, aprobada el 17 de marzo de 2005 por la honorable
Asamblea Legislativa y publicada en el Diario Oficial el 18 de marzo de
2005.15
15 www.mh.gob.sv/reformas
24
CAPITULO II
MARCO TEORICO CONCEPTUAL
En este capítulo se presenta una recopilación del marco teórico conceptual,
para conformar la base de la investigación de campo.
A. Pequeña y mediana empresa
Para tener una idea más clara de lo que es una pequeña y mediana
empresa se considera necesario conocer algunos otros conceptos
relacionados directamente, por tal razón, comenzaremos conceptualizando
lo que es empresa, posteriormente conceptualizaremos lo que es pequeña
empresa y mediana empresa.
El sector productivo de la sociedad clasifica a las empresas salvadoreñas
en micro, pequeña, mediana y grande empresa. A diferencia de lo que
ocurre con el sector de la microempresa, en El Salvador definición especifica
de pequeñas y medianas empresas denominadas en adelante PYME, no
existe. Los conceptos varían entre las distintas instituciones públicas o
privadas que están relacionadas con el desarrollo de este segmento
empresarial, para efecto de este estudio, la definición que utilizaremos y que
esta más estructurada en cuanto a concepto es la de CONAMYPE, que es la
que utiliza el Banco Multisectorial de Inversión (BMI) en FUNDAMICRO.
25
Empresa: Es toda unidad económica productora y comercializadora de
bienes y servicios con fines lucrativos, cualquier que sea la persona,
individual o jurídica, titular del respectivo capital. 16
Empresa: Negocio que compra mercancías y las vende a un precio
mayor del costo. 17
Empresa: Es toda unidad económica que existe dentro de una
comunidad, integrada por recursos mediante aspectos prácticos o legales
que tiende a satisfacer ciertas necesidades que pueden o no estar
acompañadas del ánimo del lucro.18
Empresa: Según el Código de Comercio, es la que está constituida por
un conjunto coordinado de trabajo, de elementos materiales y de valores
incorpóreos, con objeto de ofrecer al público, con propósito de lucro y de
manera sistemática bienes y servicios.19
Empresa: Según el Impuesto al Valor Agregado, es aquella que esta
constituida por un conjunto coordinado de trabajo, de elementos materiales y
valores incorpóreos, con el objeto de ofrecer al público, de manera habitual,
bienes o servicios.20
Por lo tanto empresa se considera como “toda unidad económica
constituida por un conjunto coordinado de trabajo, de elementos materiales y
16 SALVADOR OSVALDO, BRAND. Diccionario de las Ciencias Económicas y Administrativas. 1ª Edición. San Salvador, El Salvador. Impresora Salvadoreña 1978, Pág. 123. 17 GERARDO, GUAJARDO CANTÚ. Contabilidad Financiera. 2ª Edición, México. McGraw-Hill Interamericana de México, 1995. 18 LEO MERLOS GUARDADO, Administración de Personal Primera Parte, San Salvador, El Salvador, CICAE, Página 15. 19 Código de Comercio en el artículo 503, página 1,094. 20 MAURICIO DE J. PAREDES C. Diccionario de Términos y Conceptos Tributarios y Contables, 2| edición, San Salvador, El Salvador, CICAE. Página. 18
26
de valores incorpóreos, productora y comercializadora de bienes y servicios
con fines lucrativos de carecer público o privado”.
1. Concepto
Pequeña empresa: Son unidades económicas que ya se han integrado
en cierto modo a la economía formal y gozan de un mercado ya ganado al
tener por lo menos dos años de funcionamiento. Sus necesidades de
financiamiento no solamente se detectan en el activo corriente, sino en la
financiación de activos fijos.21
Mediana empresa: Son aquellas unidades económicas con la
oportunidad de desarrollar su competitividad en base a la mejora de su
organización y proceso, así como de mejorar sus habilidades
empresariales.22
2. Clasificación
Antes de continuar con las clasificaciones, debe de hacerse la
consideración que en El Salvador, aún no se tiene una única clasificación.
Es así, que cada institución utiliza una clasificación diferente para las
PYMES. En este mismo momento, dentro del esfuerzo que la Empresa
Privada realiza en la agenda de ENADE, sobre la mesa de trabajo PYME se
encuentra precisamente este tema. Es así, que cada institución utiliza una
clasificación diferente para las empresas.
21 FUNDAMICRO, (BMI). 22 IDEM 22.
27
Dentro de los criterios más utilizados, se encuentran el número de
empleos que genera la empresa, las ventas mensuales y anuales, activos,
además de los montos de crédito, entre otros. Esto se adecua más a la
disponibilidad de información estadística oficial o bien a las necesidades
prácticas que se derivan del tipo de servicios que prestan a este sector
empresarial.
PYMES son unidades productivas de menor escala en un sector
industrial determinado. Se caracterizan por tener de 1 a 100 empleados
incluidos el patrono, utiliza tecnologías que van de atrasadas a las más
avanzadas ó modernas. Su rentabilidad es la del sector industrial al que
pertenecen y sus niveles de productividad en la mayoría de las veces son
inferiores a las de su sector, pero, tienen un papel fundamental para el
desarrollo de la economía nacional.23
Para fines de está investigación se tomará en cuenta la clasificación que
hace FUSADES- DEES, ya que es la institución que posee una base de
datos completa y actualizada, debido a que de forma trimestral hace
estudios económicos a los diferentes sectores empresariales del país.
23 Julia Evelin Martínez, Elcira Beltrán de Viéytez, Desafíos y oportunidades de las PYME en El Salvador. Construyendo una agenda de desarrollo, 1ª. Edición, San Salvador El Salvador, FUNDES Internacional, 2002. página 4.
28
La Fundación Salvadoreña para el Desarrollo Económico y Social
(FUSADES-DEES) clasifica a la pequeña empresa complementándolo con
los criterios de número de empleados y el valor total de activos de las
empresas, de tal forma, que las pequeñas empresas estarían conformadas
por toda aquella empresa que emplean entre 11 y 19 trabajadores y activos
menores a US$85,714.00.24
La Fundación Salvadoreña para el Desarrollo Económico y Social
(FUSADES-DEES), clasifica a la mediana empresa complementándolo con
los criterios de número de empleados y el valor total de activos de las
empresas, de tal forma, que las medianas empresas estarían conformadas
por toda aquella empresa que emplean entre 20 y 99 trabajadores y activos
menores a US$228,571.00.25
Dentro del sector público, la Comisión Nacional de la Micro y Pequeña
empresa (CONAMYPE) dependencia del Ministerio de Economía, entidad
responsable de proponer, promover, facilitar y coordinar la ejecución de
políticas, estrategias, programas, y acciones para el desarrollo de la micro y
pequeña empresa en el país, clasifica a la pequeña empresa
complementándolo con los criterios de número de empleados y promedio de
ventas anuales, de tal forma, que la pequeña empresa estaría conformada
24 La Fundación Salvadoreña para el Desarrollo Económico y Social (FUSADES-DEES) entrevista realizada al Ing. Mauricio Arturo Shi, Dpto. de Estudios Económicos y Sociales. 25 IDEM 9. Pág.ina 6.
29
por toda unidad económica que tiene hasta 50 ocupados y que sus ventas
anuales son hasta el equivalente a 4,762 salarios mensuales mínimos
urbanos, excluyendo aquellas que tienen ventas anuales menores al
equivalente de 476.2 salarios mínimos con 10 ó menos ocupantes.26
La Comisión Nacional de la Micro y Pequeña empresa (CONAMYPE),
clasifica a la mediana empresa complementándolo con los criterios de
número de empleados y promedio de ventas anuales, de tal forma, que la
mediana empresa estaría conformada por toda unidad económica que tiene
hasta 100 ocupados y que sus ventas anuales son hasta el equivalente a
31,746 salarios mensuales mínimos urbanos, excluyendo aquellas que
tienen ventas anuales menores al equivalente de 476.2 salarios mínimos
con 50 ó menos ocupantes.27
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoria dependencia del Ministerio de Economía, entidad responsable de
vigilar la profesión contable y dictaminar las normas y principios contables
vigentes en el país, clasifica a la PYME utilizando los mismos criterios
establecidos por CONAMYPE.28
26 CONAMYPE 27 IDEM 11. 28 Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria.
30
La Dirección General de Estadística y Censos (DIGESTYC) del Ministerio
de Economía, entidad responsable de la generación de información
económica oficial en el país, no dispone de una definición de lo que se va a
entender por los distintos tamaños de empresas, sino que presenta la
información por rangos de empleados. Sin embargo, el Programa Nacional
de Competitividad, también dependiente del Ministerio de Economía,
considera a las empresas PYME como aquellas que tienen hasta noventa y
nueve empleados y ventas anuales de hasta US$3.0 millones, sin establecer
diferencias entre pequeñas y medianas.29
B. Reformas fiscales
1. Concepto
En la definición de reforma fiscal no existe un concepto especifico, pero
según el diccionario la raíz etimológica de la palabra REFORMA, proviene
de la palabra RE, que es un prefijo que antepone al nombre y FORMA, que
significa volver a formar, en cuanto a la palabra FISCAL, significa, tesoro
público o entidad encargada de recaudar los impuestos.30
Por lo tanto reforma fiscal se considera como “rehacer unos cambios
relacionados con las reglas que rigen a la entidad que recauda los
impuestos.
29 IDEM 9, Página 5. 30 Grupo Océano, Océano 1 Color, edición 2003, Barcelona-España, Océano Grupo editorial, S.A. de C.V. página 3075.
31
2. Reformas al Código Tributario
Por medio del Decreto Legislativo No. 497 de fecha 28 de octubre de
2004, Publicado en el Diario Oficial No. 231, Tomo 365 del viernes 10 de
diciembre de 2004, se promulgó la reforma al Código Tributario y que entro
en vigencia a partir el 19 de diciembre de 2004.
Las reformas al Código Tributario comprenden 84 reformas que
establecen parámetros generales de conceptos y procedimientos, de
aplicación para las demás leyes impositivas. Estas pretenden proporcionar
mayores niveles de fiscalización para la Administración Pública, además de
establecer nuevos y más novedosos mecanismos de recolección de
información, que sirvan de base para la fiscalización.
Por medio del Decreto Legislativo No. 648 de fecha 17 de marzo de
2005, Publicado en el Diario Oficial No. 055, Tomo 366 del día 18 de marzo
de 2005, se promulgó la reforma al Código Tributario y que entró en vigencia
a partir de Ocho días después de su publicación en el Diario Oficial.
Las reformas al Código Tributario comprenden 19 reformas que
establecen parámetros generales de conceptos y procedimientos.
A continuación se mencionan aquellas que afectan a las PYMES
incluyendo aquellos artículos reformados por medio del Decreto No. 648.
Artículo 1 (Artículo 23) Funciones básicas de la administración
Literal (a). Se adiciona función a la administración relacionada con el
registro, control y clasificación de los sujetos pasivos en base a parámetros.
32
Faculta al juez que conozca por los delitos tributarios, para determinar la
cuantía del impuesto evadido.
Inciso (2) Abstención de la administración de continuar con
procedimientos de fiscalización, cuando se sigue proceso penal.
Inciso (3) Continuación de procedimiento administrativo, cuando el juez
valore que no hay responsabilidad penal. No existe inhibición para
determinar responsabilidad sustantiva.
Artículo 2 (Artículo 44) Responsabilidad solidaria
Se amplia la responsabilidad solidaria para:
- Los sucesores de personas naturales titulares de empresas.
- Los donatarios y los legatarios en su parte proporcional.
- Los que adquieren empresas cuyos titulares sean personas naturales,
jurídicas o entes colectivos sin personalidad jurídica.
Los destinatarios, los participe o cotitulares de bienes o derechos de las
asociaciones o entes sin personalidad jurídica, sociedades nulas, irregulares
o de hecho, cuando se disuelvan, liquiden o se vuelvan insolventes.
Artículo 3 (Artículo 53 literal e) Domicilio tributario
Se amplia el texto de la disposición existente, considerando que una
persona jurídica con domicilio en el extranjero opera en el país cuando:
- Tengan un lugar fijo de negocios.
- Cuenten con infraestructura instalada.
33
- Personal contratado en el país.
- Realice su actividad económica en el país de manera material y
perceptible.
Lo anterior establece parámetros de mayor arraigo y permanencia para
obtener el domicilio de las personas jurídicas extranjeras al exigirles
establecimiento permanente.
Artículo 4 (Artículo 68 se agrega un inciso)
Se establece que en ningún caso el impuesto pagado en otros estados o
territorios constituye un crédito contra el impuesto que corresponde a pagar
en El Salvador.
Artículo 5 (Artículo 82 inciso 2 y adición ultimo inciso) Prescripción.
No opera la prescripción para agentes de percepción, que no han
enterado las cantidades retenidas o percibidas.
Al efectuar cobro de mora se interrumpirá la prescripción.
Artículo 6 (Artículo 85) Obligados formales.
Se incluyen a otros sujetos en el concepto de obligados formales; tales
como:
- Emisores tarjeta de crédito
- Bancos
- Intermediarios financieros no bancarios
34
- Agentes de retención y percepción
Artículo 7 (Artículo 90) Obligación señalar dirección de notificaciones.
Se establece la obligación periódica de actualizar la información de cada
contribuyente, dentro de los primeros diez días de cada año, en el caso de
cambios deben notificarse a los cinco días siguientes a la fecha de cambio.
Artículo 8 (Artículo 91) Obligación de presentar estados financieros.
Se genera la obligación de presentar los estados financieros en los
formularios que designa la DGII para los contribuyentes personas jurídicas y
rentas diversas, al declarar el impuesto sobre la renta; exceptuándose de
esta disposición a los asalariados y a aquellos obligados a nombrar
dictaminador fiscal.
Las cifras de los estados financieros deberán ser las mismas de los
estados financieros que sean presentadas a instituciones financieras y
Registro de Comercio.
Artículo 9 (Artículo 99) Declaraciones que se tienen por no presentadas.
Se permite modificar declaraciones que presenten impuestos a pagar o
disminuyan saldos a favor de los contribuyentes durante el proceso de
fiscalización o en la etapa de audiencia y apertura a pruebas.
En caso contrario se tendrá como no presentadas.
35
Artículo 10 (Artículo 104) Correcciones que disminuyen valor a pagar o
aumentan el saldo a favor.
Se verifican valores de las declaraciones modificatorias por auditores de
DGII para establecer si procede o no la modificatoria. Mientras no se
pronuncie la DGII dichas modificatorias no surtirán efectos ni sustituirán las
originales.
Se establece la suspensión de los efectos de la caducidad para que se
determine la procedencia o no de lo peticionado como devolución.
Artículo 11 (Artículo 106 inciso 1) Emplazamiento publico para omisos.
Establece procedimientos para que los contribuyentes omisos presenten
declaración en el plazo de diez días hábiles.
En caso de no hacerlo la autoridad tributaria tiene facultad para emplazar
públicamente a los omisos. Que puede ser a través de cualquier medio de
comunicación o en la web del Ministerio de Hacienda, siempre que no se
haya iniciado el proceso de fiscalización.
Los emplazamientos también son aplicables a los contribuyentes que no
han nombrado auditor y a los auditores que no han presentado el dictamen
fiscal.
36
Artículo 12 (Artículo 107) Documentos Legales de IVA.
Se uniforma la obligación de emitir y entregar documentos, con el
régimen sansionatorio. Actualmente el referido Artículo establece “emitir y
otorgar”.
No se permitirán las facturas comerciales u otro documento distinto a los
previstos en el código y la administración tributaria esta facultada para
decomisar y destruir.
Los contribuyentes que utilicen maquinas registradoras, formulario único
y documentos electrónicos, no podrán utilizar factura de ventas simplificada.
Los contribuyentes que llevan sistemas computarizados o electrónicos de
facturación, estarán obligados a trasmitir en línea o electrónicamente hacia
el servidor de la administración tributaria los montos de cada transferencia;
así como también, anotaciones en registros contables y libros de IVA.
Artículo 13 (artículo 112) Obligación de expedir Comprobante de crédito
fiscal por los agentes de percepción y de expedir documento contable de
liquidación por los agentes perceptores.
Se establece una modificación a los comprobantes de crédito fiscal
(aplicable a productores, fabricantes, importadores, industriales o
comerciantes mayoristas) y se crea un nuevo documento denominado
“Documento contable de liquidación”. Se define el contenido del documento
contable de liquidación.
37
Artículo 14 (Artículo 113 adición inciso final) Normas administrativas
sobre emisión de los documentos.
La autorización para la facturación electrónica; será condicionada a
transmitir en línea la información, cuando la administración lo estime
conveniente.
Artículo 15 (Artículo 114) Requisitos de los documentos de iva
Se incluye nuevos requisitos para los documentos, la utilización de
facturas de ventas simplificadas. Así como la obligación de consignar el
número y rango de autorización del correlativo que asignara y autorizara la
administración tributaria.
Se incluyen los requisitos de la factura de venta simplificada.
Artículo 16 (Artículo 115A) Control de números correlativos de los
documentos de IVA
Los contribuyentes previó a la elaboración de los documentos,
obligatoriamente deben de solicitar a la DGII la autorización y asignación de
la numeración correlativa. Sin dicha autorización la imprenta no procede a
elaborar los documentos.
38
Artículo 17 (Artículo 116 literales d y e) Control de imprentas.
Se establecen obligaciones para las imprentas de exigir copia de
autorización de numeración de documentos y consignarla en documentos
que imprima.
Prohibición para las imprentas de imprimir documentos a clientes que no
tengan autorización de correlativos otorgada por la DGII.
Artículo 18 (Artículo 117) Obligaciones de exigir factura.
A efecto de no volver inaplicable la figura del fedatario, la obligación de
exigir el documento por el adquiriente, no les es aplicable.
Para evitar la falta de documentación de las operaciones; la no exigencia
de los documentos por los adquirientes, no exime a los contribuyentes de
emitirlos y entregarlos.
Artículo 19 (Artículo 120A y 120B) Obligación de exigir estados
financieros.
(Artículo 120A) Las instituciones financieras deberán exigir a sus clientes
para dar préstamos, la declaración de impuesto sobre la renta, el balance
general y estados de resultados presentados a la DGII en el ejercicio o
periodo anterior; lo anterior contribuirá al cruce de información, tanto en la
administración tributaria como en otras entidades públicas y del sector
financiero.
39
(Artículo 120B) Obligación de informar diferencias sobre declaraciones y
estados financieros.
Las entidades públicas o privadas, deberán informar a la DGII sobre las
diferencias encontradas mayores a $10,000.00 cuando comparen, de la
información presentada por sus clientes: costos, gastos o ingresos contra
declaraciones de impuestos sobre la renta.
Artículo 20 (Artículo 123A) Informe de retenciones de IVA.
Obliga a los agentes de retención, percepción y agentes perceptores
(emisores o administradoras de tarjetas de crédito o debito, grandes
contribuyentes) de informar sobre las retenciones, percepciones o anticipos
de IVA realizadas a otros contribuyentes del impuesto en mención y de los
negocios afiliados.
Igual obligación tienen de remitir un informe a la DGII, los contribuyentes
que hubiesen sido sujetos de retenciones o percepciones.
Artículo 21 (Artículo 131) Nombramiento auditor fiscal.
Define con más claridad la obligación de informar los nombramientos y
renuncias de auditor fiscal, así como los requisitos que deben de cumplirse.
Informar nombramiento en diez días hábiles después de nombrarse.
Informar renuncia en cinco días hábiles después de ocurrida.
Nuevo nombramiento hacerse en diez días hábiles después de renuncia.
40
Artículo 22 (Artículo 133) Obligaciones de suministrar información para
el dictamen.
Se definen claramente los documentos que el contribuyente debe
entregar al auditor fiscal que han nombrado ante la DGII a efectos de que
este desarrolle con diligencia su trabajo de auditoria.
Artículo 23 (Artículo 134) Plazos de presentación del dictamen.
Se especifican los documentos que el auditor fiscal debe presentar
juntamente con el dictamen y el informe fiscal. También define con más
claridad la información y los plazos que debe cumplir el auditor fiscal cuando
está auditando sociedades en fusión, disolución y liquidación.
Artículo 24 (Artículo 135) Las obligaciones del auditor.
Se exige al auditor fiscal guardar la independencia de criterio, cumplir
con las normas que el reglamento de aplicación establece y el cumplimiento
de aspectos técnicos profesionales y emanados del Consejo de Vigilancia
de la Profesión de la Contaduría Pública en materia de la planificación de la
auditoria.
Artículo 25 (Artículo 142) Inventarios.
Se establece que el registro de control de inventarios constituye un
registro permanente especial e independiente de los demás registros.
41
También regula que los contribuyentes que operan compra venta de
tarjetas de prepago de servicios deben llevar registro de control de
inventarios.
Artículo 26 (Artículo 145) Obligación de expedir constancias de
retenciones del ISR.
Se norma las formalidades que debe de contener la constancia de
retención emitida por el agente de retención.
Artículo 27 (Artículo 146) obligación de informar toda donación para
efecto de impuestos sobre la renta.
Las corporaciones y fundaciones de utilidad o derecho público, deben
presentar un estado de origen y aplicación de fondos dentro de los primeros
diez días hábiles de los meses de enero, abril, junio y septiembre de cada
año.
Artículo 28 (Artículo 149A) Obligación de identificarse.
Para facilitarse el ejercicio de las facultades de fiscalización y control, se
establece la obligación de identificación ante delegados y funcionarios de la
administración tributaria.
42
Artículo 29 (Artículo 150) Autoliquidación.
Se incorpora una facilidad administrativa de ejecutar procesos penales,
remitiendo casos a fiscalía sin haber liquidado impuesto.
Artículo 30 (Artículo 131) Anticipo a cuenta del impuesto.
Se establece obligación e enterar el 1.5% sobre los ingresos brutos a las
personas naturales titulares de empresas por las rentas que no están
sujetas a retención.
Artículo 31 (Artículo 153) Compensación del anticipo a cuenta del
impuesto.
Se reconoce la composición del anticipo a cuenta efectuado por
personas naturales que anticipen el 1.5%
Artículo 32 (Artículo 156) Retención por prestación de servicios.
Se define un tratamiento igualitario para los sujetos de retención por
establecer un porcentaje del 10% para todos los sujetos contemplados en la
disposición.
Artículo 33 (Artículo 156A) Retención por transferencia de intangibles.
Se establece la retención del 10% en concepto de impuesto sobre la
renta, a personas naturales, jurídicas, sucesiones o fideicomisos
43
domiciliados en el país; cuando se paguen o acrediten pagos por adquirir
bienes intangibles.
Artículo 34 (Artículo 158) Retención ISR a sujetos de impuesto no
domiciliado.
Se obliga a retener 20% por pagos por servicios adquiridos en el exterior,
aunque la actividad se haya realizado en el exterior.
También se debe retener por la obtención de bienes intangibles.
Artículo 35 (Artículo 161) Entero retenciones IVA a personas no
domiciliadas.
Se define que los enteros de la retención se efectuaran por medio de
mandamientos de pago emitidos por la administración tributaria.
Artículo 36 (Artículo 162) Agentes de retención IVA.
Los grandes contribuyentes en operaciones que sean iguales o
superiores a $100.00 realizadas con pequeños y medianos contribuyentes,
deberán retenerles el 1% por las compras que les efectúen.
Se mantiene facultad para futuras designaciones que realice la
administración tributaria.
La calidad de gran contribuyente se acreditara por medio de tarjeta que
proporcione la DGII.
44
Artículo 37 (Artículo 162A) Anticipo a cuenta del IVA en operaciones con
tarjeta de crédito y debito.
Las administradoras de tarjetas de crédito y debito retendrán en
concepto de anticipo de IVA a sus negocios afiliados el 2% sobre el importe
del valor del bien o servicio.
Este anticipo debe de enterarse sin deducción alguna a la DGT.
Dicho anticipo constituye pago parcial a ser acreditado por los afiliados.
Artículo 38 (Artículo 163) Agentes de percepción.
Se establecen como agentes de percepción a los grandes contribuyentes
que sean importadores, productores o distribuidores de bebidas alcohólicas,
inclusive cervezas, cigarros o cigarrillos, puros o habanos, de boquitas o
frituras, de bebidas gaseosas o isotónicas, importadores o distribuidores de
petróleo y sus derivados, importadores de repuestos, importadores de
materiales de construcción, importadores o productores de cemento,
importadores o distribuidores de ferretería, que transfieran determinados
bienes a otros contribuyentes (medianos y pequeños), para lo cual deberán
percibir el 1% sobre el precio neto de venta, siempre que sean iguales o
mayores a cien dólares y que los bienes que se transfieran sean destinados
al activo realizable de los otros contribuyentes.
Artículo 52 (Artículo 195) Incremento de patrimonio y gastos efectuados
sin comprobar el origen.
45
Procedimiento para la determinación presunta, se considera renta
obtenida el incremento patrimonial y gastos no justificados.
En IVA se presume transferencias de bienes o servicio no declaradas.
Artículo 53 (Artículo 199A y Artículo 199B) Estimación de base
imponible.
(Artículo 199A) Facultad para estimar la base imponible, en caso de
precios no fidedignos superiores o inferiores al mercado, o por la no emisión
de documentos legales. Facultad para ajustar los procedimientos fiscales y
los costos y gastos, cuando los precios de adquisición sean inferiores a los
precios de mercado.
(Artículo 199B) Se establece métodos para determinación de precios de
mercado, en operaciones locales, exportaciones e importaciones.
Artículo 54 (Artículo 218) Actos que requieren constancia de solvencia
del contribuyente o autorización.
Se amplían los trámites para los cuales los contribuyentes deberán
presentar constancia de solvencia. Ejemplos:
- Registro de comercio
- Licitaciones
- Desempeño como funcionario público
- Registro de inmuebles y propiedad intelectual
46
- Créditos bancarios, tarjetas de crédito, otros financiamientos
Artículo 55 (Artículo 219) Expedición de constancias de solvencia o
autorizaciones.
1. A los contribuyentes omisos no se les expedirá solvencias.
2. Se otorga a la administración facultad de verificación a contribuyentes
cuyas declaraciones no reflejen operaciones o contengan saldos a favor,
previo a la emisión de solvencia.
Artículo 56 (Artículo 220) Advertencia sobre constancia de solvencia de
autorizaciones.
Los funcionarios deberán relacionar en los instrumentos públicos que
otorguen la solvencia de deuda tributaria.
Artículo 57 (Artículo 228) Se establece el salario mínimo para imposición
de sanciones.
Se especifica que el salario mínimo para imposiciones de sanciones será
el devengado por los trabajadores del comercio31.
31 El Impacto de las Reformas Fiscales el las PYMES, Chica Vilchez y CIA. Auditores y Consultores, AMPES, Diciembre de 2004.
47
3. Reformas a la Ley de Impuesto sobre la Renta
Decreto Legislativo No. 496, de fecha 27 de octubre de 2004, Publicado
en el Diario Oficial No. 231, Tomo 365 del viernes 10 de diciembre de 2004,
se promulgó la reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta, entró en
vigencia el 01 enero de 2005.
Las reformas a la Ley de Impuesto Sobre la Renta, comprende 17
reformas, que pretenden obtener mayores ingresos fiscales, a través de
limitar el número de exenciones y ampliar el número de hechos generadores
del impuesto. Las reformas entrarán en vigencia el primero de enero de
2005, a diferencia de todas las demás cuya vigencia será inmediata, una vez
transcurra la "vacatio Legis".
Decreto Legislativo No. 646, de fecha 17 de Marzo de 2005, Publicado
en el Diario Oficial No. 55, Tomo 366 del día 18 de Marzo de 2005, se
promulgó la reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta, entró en vigencia
Ocho días después de publicado en el Diario Oficial.
Las reformas a la Ley de Impuesto Sobre la Renta, comprende 5
reformas, que pretenden obtener mayores ingresos fiscales
A continuación se mencionan aquellas que afectan a las PYMES
incluyendo aquellos artículos reformados por medio del Decreto No. 646.
Artículo 1 (Artículo 2 literal D) Renta Obtenida.
Se amplia el concepto de renta obtenida y se incorpora como tal:
- Las deudas condonadas.
- Los pasivos no documentados o provisiones de pasivos en exceso.
48
- Incrementos patrimoniales y gastos efectuados sin justificación.
Artículo 2 (Artículo 3 numeral 1) Productos o Utilidades excluidas del
concepto de renta.
Se aclara que documentos deben utilizarse para documentar las
erogaciones por viáticos (factura o crédito fiscal) y que los valores recibidos
en concepto de viáticos que estén destinados a una finalidad distinta a la
ejecución del trabajo, constituye renta gravada para quien los recibes
(debiendo retenerse sobre dichos valores)
Artículo 3 (Artículo 4 numeral 7) Rentas no gravables.
Se sujeta la no gravabilidad de las cantidades provenientes de seguro
dotal u otro tipo de seguro, a que el plazo del contrato sea inferior o igual a
cinco años cuando hayan sido pactados por un plazo mayor a cinco años y
cuando no ocurra el riesgo cubierto. En caso contrario se establece
retención del diez por ciento.
(Artículo 4, numeral 12)
Se amplia el plazo de tres a seis años para considerar como no gravada
la ganancia de capital originada por la venta de bienes inmuebles después
de haberse adquirido.
49
Artículo 4 (Artículo 14 numeral 2) Ganancia de Capital.
Se establece obligación de declarar perdida de capital para ser deducible
en ejercicios futuros.
La liquidación de activos extraordinarios a que se refiere la ley de bancos
se considera renta ordinaria.
Artículo 5 (Artículo 16) Rentas obtenidas en el país.
Las que provengan de servicios prestados o utilizados en el territorio
nacional, independientemente que se reciban o paguen fuera de la republica
o que la actividad que la origina se realice en el exterior. (Por los servicios
en el exterior se aplica retención del 20% Artículo 158 CT)
Las que provengan de la propiedad industrial intelectual y los demás
derechos análogos y de naturaleza económica que autoricen el ejercicio de
ciertas actividades acordadas por la ley, si se encuentran registrados
oficialmente en el país o si son utilizados en el.
Las rentas no gravables exentas o no sujetas que obtengan en otro país,
estado o territorio, personas, fideicomisos o sucesiones, salvadoreñas
domiciliadas en El Salvador por créditos o financiamientos otorgados a
sujetos ubicados en el exterior. (Sistema bancario)
50
Artículo 6 (Artículo 24) Sistema de acumulación.
Se armoniza el artículo 24 con lo estipulado en el artículo 28 y 29A
numeral 12 y numeral 13, no será deducible costos o gastos cuando no se
haya enterado la retención correspondiente.
Actualmente se utiliza el método de acumulación sin que se requiera que
la retención sea pagada.
Artículo 7 (Artículo 28) Renta Neta.
Los costos, gastos y deducciones de ley, deben cumplir los requisitos de
la ley de renta y el código tributario para su deducibilidad.
En los casos en los que el contribuyente realice actividades gravadas y
exentas; para determinar los costos y gastos deducibles se deberán
proporcionar con base a un factor dividiendo las rentas gravadas entre la
totalidad de las rentas obtenidas.
Artículo 8 (Artículo 29) Deducciones generales.
Se modifican algunas deducciones y se elimina el concepto de cualquier
otro gasto o costo no especificado en este Artículo.
Ejemplos:
a) Remuneraciones, serán deducibles cuando se ha efectuado y
enterado las retenciones y se compruebe que el trabajo ha sido necesario
para la generación de la renta o la conservación de la fuente.
51
b) Gastos de viaje, únicamente es deducible el gasto de las personas
que laboran en la empresa y siempre que el viaje sea indispensable para la
producción de la renta.
c) Arrendamientos, solo aquellos utilizados directamente en la
producción de ingresos computables.
d) Primas de seguros, solo contra riesgos de los bienes de su propiedad
y para la producción de su renta gravable.
e) Combustibles, el monto erogado debe documentarse a nombre del
contribuyente y siempre que sean usados para la generación de la renta.
f) Mantenimiento, únicamente aquellos efectuados en los bienes
propiedad del contribuyente y empleados directamente en la obtención de la
renta.
g) Intereses, se establece que los intereses no son deducibles en tanto
los bienes a los que están destinados no produzcan renta.
Cuando el financiamiento adquirido sea utilizado para cederlo en
préstamos, el interés a deducirse no podrá ser superior del interés cobrado
si este último resulta ser inferior.
h) Costos, se amplia la determinación del costo para los bienes
producidos, además se establece que solo será deducible el costo de
producción correspondiente a los bienes que hayan sido vendidos en el
periodo de ejercicio de imposición.
52
Artículo 9 (Artículo 29A Modificación numerales 2 y 10, adición
numerales 12 al 20) Costos y Gastos no deducibles.
Numeral 2. Se elimina la posibilidad de deducción del pago
remuneraciones ajenas a la producción de la renta, por no corresponder al
principio de necesidad, de la LISR. Se mantiene obligación de retener.
Numeral 10. Se establece el alcance del término Perdida de Capital.
Numeral 12. Cuando los costos y gastos sean sujetos de retención y no
se cumplan con la retención y entero del impuesto.
Numeral 13. Costos o gastos incurridos relacionados con rentas sujetas
a retención, salvo que entere el valor correspondiente a las retenciones los
valores que corresponderían al mes de diciembre, deberán ser enterados de
acuerdo al plazo del artículo 62 de la LISR.
Numeral 14. Costos y gastos por la adquisición o utilización de bienes o
de servicios en el exterior efectuados en países considerados como
paraísos fiscales.
Se exceptúa de lo anterior que haya un convenio de intercambio de
información que permita comprobar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias o que se haya efectuado la retención de renta.
Los costos o gastos adquiridos y utilizados en el exterior, en países que
no se consideran paraísos fiscales, podrán ser objetados por la
Administración Tributaria si no cumplen los requisitos de la LISR y del
Código Tributario o se recibe información del país de origen de que no han
sido declarados.
53
Numeral 15. Los valores amparados en documentos de personas no
inscritas en IVA, no comprobar la existencia efectiva de la operación, que la
numeración de los documentos en que se ampara no estén autorizados por
la administración tributaria, que no se encuentren a nombre del adquiriente.
Numeral 16. Cuando no sean utilizados directamente en la producción
de renta gravable o en la conservación de la fuente.
Numeral 17. Las donaciones no informadas por los donatarios, no
documentadas, que se excedan del porcentaje admitido y las que no se
comprueben que efectivamente se han realizado.
Numeral 18. Los costos o gastos que no se encuentren documentados o
registrados contablemente.
Numeral 19. La amortización o la depreciación de derechos de llave,
marcas y otros activos intangibles similares.
Numeral 20. Las deducciones que no se encuentren expresamente en la
ley.
Artículo 10 (Artículo 30 Sustitución numerales 1 y 3 modificación numeral
8 y adición numerales 9 y 10) Depreciación.
Numeral 1. Solo los bienes e instalaciones usados en la fuente
productora de renta gravada.
Si el bien no fue usado en el periodo completo se permite deducción de
cuota de depreciación del bien en función al tiempo de uso.
54
En los casos en que los bienes se utilicen en la producción, construcción,
manufactura o extracción de otros bienes así como en la notificación de
inmuebles, el valor de la cuota anual deducible de la depreciación formara
parte del costo de dichos bienes.
Numeral 3. No se admite el método de depreciación acelerada para
adquisiciones nuevas, únicamente línea recta.
Se amplia el plazo para depreciación de vehículos, de 2 a 4 años.
Si el contribuyente cambia un porcentaje sin la autorización de la DGII,
no será deducible la depreciación.
El impuesto de TBR, no se considerara parte del costo de adquisición de
los inmuebles para efectos de la cuota de la de depreciación deducible.
Los porcentajes de depreciación a aplicar serán:
Maquinaria 20%
Edificaciones 5%
Vehículos 25%
Otros bienes muebles 50%
Numeral 8. Los inventarios de mercaderías, y predios rústicos o urbanos
no son depreciadles para deducir depreciación debe separarse
contablemente el valor del terreno y el valor de la edificación.
Numeral 9. Cuando un bien se utilice al mismo tiempo en la producción
de ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta; deberá
deducirse depreciación por el uso para la generación de ingresos gravables.
55
Numeral 10. No podrán deducirse depreciación sobre bienes que
finalmente hayan quedado redimidos.
Artículo 12 (Artículo 32 numeral 4) Donaciones.
Las donaciones serán deducibles hasta un 20% sobre el valor restante
de restarle el valor de la donación.
Se requiere que las entidades de utilidad pública que reciben donaciones
deben estar previamente calificadas como sujetos excluidos de la obligación
tributaria de ISR para que proceda la deducción.
Se estipula que las donaciones deben ser de carácter irrevocable para
que sean deducibles.
Se regula que no son deducibles las donaciones cuando beneficien al
donante o a su familia. En el caso de personas jurídicas no serán
deducibles si benefician al socio o accionista, directivos, representante legal,
apoderado, asesores y familiares de estos.
Las donaciones se controlaran con documentos cuya numeración
asignen y autoricen la DGII.
Artículo 13 (Artículo 42) Ganancia de Capital.
Se simplifica el procedimiento de determinación de la ganancia de
capital, salvo si se realiza dentro de los 12 meses de adquisición, en cuyo
caso se considera renta ordinaria.
56
En caso de saldos no aplicados de pérdida de capital de ejercicios
anteriores podrá restarse a la ganancia neta de capital calculada en el
ejercicio o periodo de imposición, y el valor positivo será sujeto de impuesto.
Deberá presentar formulario de ganancia de capital o de la perdida en su
caso, el cual deberá adjuntarse a la declaración de renta del periodo o
ejercicio de imposición.
Artículo 14 (Artículo 62) Plazo para enterar retenciones.
En los casos en que el agente de retención pueda enterar los valores no
retenidos; debe hacerlo en el plazo legal respectivo de la declaración de
diciembre del año en que se incurrió en el costo o gasto.
Artículo 15 Transitorio.
Al recuperar la cuenta por cobrar deberá declararse como utilidad la
reserva creada en la cuantía deducida.
Artículo 16 Transitorio.
La depreciación iniciada bajo las reglas del método de depreciación
acelerada, continuara siendo aplicable hasta su terminación32.
32 El Impacto de las Reformas Fiscales en las PYMES, Chicas Vilchez y CIA. Auditores y Consultores, AMPES, Diciembre de 2004.
57
4. Reformas a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y la Prestación de Servicios (IVA)
Por medio del Decreto Legislativo No. 495, de fecha 28 de octubre de
2004, Publicado en el Diario Oficial No. 217, Tomo No. 365, del 22 de
noviembre de 2004, se promulgó la reforma a la Ley de Impuestos a la
transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios y entro en
vigencia el día 1 de diciembre de 2004.
Las reformas a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y la Prestación de Servicios (IVA), comprenden 15 reformas, que pretenden
aumentar el número de casos sujetos al pago de el impuesto; además de
limitar la utilización de créditos fiscales, para que sean más los casos de
transferencia de bienes muebles y prestaciones de servicios, sujetos a
factura como consumidor final.
Por medio del Decreto Legislativo No. 644 y 645, de fecha 17 de marzo
de 2005, Publicado en el Diario Oficial No. 55, Tomo No. 366, del 18 de
Marzo de 2005, se promulgó la reforma a la Ley de Impuestos a la
transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios y entro en
vigencia Ocho días después de su publicación en el Diario Oficial.
Las reformas a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y la Prestación de Servicios (IVA), comprenden 3 reformas, que pretenden
aumentar el número de casos sujetos al pago del impuesto y 2 reformas de
interpretación auténtica.
58
A continuación se mencionan aquellas que afectan a las PYMES
incluyendo aquellos artículos reformados por medio del Decreto No. 648.
Artículo 1 (Artículo 5) Concepto de bienes muebles corporales.
Para efectos de lo dispuesto en la ley, los mutuos dinerarios, créditos en
dinero o cualquier forma de financiamiento, se consideran prestación de
servicios.
Artículo 2 (Artículo 15) Hecho generador Importación servicios.
Se establece el momento en el que se causa el impuesto que es cuando:
- se emita el documento que de constancia de la operación por parte del
prestador de servicios
- se realice el pago o se de termino a la prestación
Artículo 3 (inciso 1 Artículo 16) Hecho generador servicios.
Se incluye como contraprestación de servicios a los intereses.
Se amplia la definición de hecho generador integrando destinatarios que
actualmente no contiene la ley en operaciones de autoconsumo.
Artículo 4 (Artículo 17) Concepto de servicio.
Se incluye como hechos generadores:
c) El arrendamiento con o sin promesa de venta u opción de compra,
subarrendamientos, concesión o cualquier otra forma de cesión, del uso o
goce de bienes muebles corporales,
59
d) El arrendamiento, subarrendamiento de inmuebles para actividades
de servicios, o cualquier otra actividad con o sin promesa de venta u opción
de compra, usufructo, o cualquier otra forma de sesión del uso o goce del
inmueble.
o) El arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de
sesión, del uso o goce de marcas, patentes de invención, procedimientos o
formulas industriales y otras prestaciones de servicios similares.
Artículo 5 (Artículo 18 literal e) Momento en que se causa el impuesto.
El IVA se pagara por:
- Pago total de la contraprestación
- Por cada pago parcial
- Acreditar en cuenta.
Artículo 6 (Artículo 46 literal f) Exenciones del impuesto.
El pago o devengo de intereses en operaciones de deposito, otras
formas de captación y de prestamos de dinero realizadas por bancos,
intermediarios financieros no bancarios, otras instituciones bajo supervisión
de la Superintendencia del Sistema Financiero o registradas en el Banco
Central de Reserva, empresas de arrendamiento financiero o factoraje, las
asociaciones cooperativas o sociedades cooperativas y fundaciones de
derecho o utilidad pública que se dediquen a la concesión de financiamiento.
60
Se elimina la facultad de la DGII de calificar entidades financieras y
exonerar del IVA.
Artículo 7 (Artículo 48 inciso 1) Bases imponibles especificas.
Facultad para utilizar base estimada
Cuando los precios de los productos sean inferiores o superiores a los de
mercado con la finalidad de pagar menos impuesto, la base imponible
específica la constituirá la que la administración tributaria determine
conforme a los precios de mercado. (Artículo 199-a código tributario)
Artículo 8 (Artículo 65) Requisitos para deducir el crédito fiscal
Se indica de manera clara y precisa los créditos fiscales que son
deducibles, establece que serán deducibles los créditos fiscales en los
casos siguientes.
1. Bienes muebles que sean destinados al activo realizable (inventarios
para venta)
2. Bienes muebles dedicados al activo fijo cuando conserven su
individualidad (equipo)
3. Desembolsos por servicios siempre que no se destine a la
construcción o edificación de bienes inmuebles nuevos (costos, diseño,
obras)
4. Gastos generales exclusivos del objeto, giro o actividad del
contribuyente
61
Las operaciones deben ser indispensables para el objeto, giro o
actividad; debiendo emitirse factura en los casos que no cumplan los
requisitos de deducción.
Para la deducción de crédito fiscal se requiere que este debidamente
documentado y registrado en los libros de compra de iva en la contabilidad o
en libros especiales.
Los impuestos retenidos por los agentes son deducibles siempre que se
emita comprobante de retención en los casos del Artículo 162, y que se
encuentran soportados en mandamientos de ingresos en los casos del
Artículo 161 del código.
Artículo 9 (Artículo 65 A) Créditos fiscales no deducibles.
La adquisición, importación o internación de cualquier bien o servicio que
no cumpla con el Artículo anterior o no sea indispensable para la actividad,
objeto, o giro del contribuyente en casos tales como:
- Adquisición o importación de víveres o alimentos.
- Adquisición, importación, arrendamiento, mantenimiento, mejoras, o
reparación de vehículos nuevos o usados. (Autos, aviones, helicópteros,
yates, lanchas, motos acuáticas)
- Utilización de servicios de hoteles o arrendamiento de inmuebles.
- Adquisición de boletos aéreos no relacionados con actividades de la
empresa.
- Adquisición, importación de prendas de vestir, joyería o calzado.
62
- Adquisición, importación de bebidas alcohólicas inclusive cervezas o
cigarrillos.
Para el caso de vehículos utilizados en el giro o actividad del
contribuyente (personas naturales) y en actividades ajenas a su giro, será
deducible en un 50%.
Los créditos fiscales documentados en comprobantes de crédito fiscal,
de retención o notas de debito cuando el emisor no este inscrito como
contribuyente, o cuya numeración ano este autorizada por la DGII o no se
compruebe la existencia efectiva de la operación o los documentos
correspondan a sujetos desinscritos.
Para los efectos del Art. 65 y 65A, el objeto, giro o actividad del
contribuyente lo constituye, el registrado en la administración tributaria y que
se indique en la tarjeta de contribuyente.
Artículo 10 (Artículo 66) Proporcionalidad del crédito fiscal.
Se modifica el procedimiento para calcular la proporcionalidad:
1. Al incluirse a la proporcionalidad de los créditos fiscales las
operaciones no sujetas.
2. Al establecerse un único método.
3. Al eliminarse posibilidad de proponer un método distinto del que la ley
establece.
4. Al excluirse de la proporcionalidad operaciones no sujetas que no
sean habituales y que no existan créditos fiscales atribuibles.
63
5. Se establece que la proporción de crédito fiscal por operaciones
exentas y no sujetas, formaran parte del costo o gasto.
Artículo 11 (Artículo 93 inciso 1) Obligaciones de declarar.
Obligación de declarar obligaciones gravadas, exentas y no sujetas para
los contribuyentes.
Artículo 12 (Artículo 94) Liquidación de las importaciones e internaciones
de servicios.
Se definen competencias en la liquidación del impuesto, la cual se
efectuará en el caso de importación o internación de bienes por la Dirección
General de la Renta de Aduanas; y el pago ante la DGT.
La liquidación del impuesto en la importación e internación de servicios
se realizaran ante la Dirección General de Impuestos Internos y se pagara
en la DGT. La liquidación de oficio corresponde a la Dirección General de
Impuestos Internos.
Artículo 13 Transitorio.
Cesan los efectos de las resoluciones que autorizaban métodos distintos
al Artículo 66 reformado. Para darle consistencia al procedimiento de
determinar el crédito fiscal proporcional.
64
Artículo 14 Continuidad de exención.
- Se extiende la calificación otorgada por la DGII a los contribuyentes
que se dedican a financiamiento de dinero, mediante comprobación en los
registros de la Administración Tributaria.
Artículo 15 Derogatoria.
Se deroga el Artículo 50 que se refiere a la estimación de la base
imponible, ya que dicha regulación se traslada a la reforma del código
tributario al Artículo 199-A para que sea aplicable no solo a IVA sino que
también a todos los impuestos.33
5. Reformas al Código Penal
Por medio del Decreto Legislativo No. 487, de fecha 27 de octubre de
2004, Publicado en el Diario Oficial No. 217, Tomo No. 365, del 22 de
noviembre de 2004, se promulgó la reforma al Código Penal, y entro en
vigencia el día 1 de diciembre de 2004.
Las reformas al Código Penal, comprende 13 reformas, que establecen
nuevos delitos contra la defraudación fiscal, además de establecer nuevas
penas a los infractores, que por ser, en su mayoría superiores a cuatro años
de prisión, convierte a tales delitos en no excarcelables.
33 El Impacto de las Reformas Fiscales en las PYMES, Chicas Vilchez y CIA. Auditores y Consultores, AMPES, Diciembre de 2004.
65
6. Reformas al Código Procesal Penal
Decreto Legislativo No. 488, de fecha 27 de octubre de 2004, publicado
en el Diario Oficial No. 217, Tomo No. 365, del 22 de noviembre de 2004, se
promulgó la reforma al Código Procesal Penal y entro en vigencia el día 1 de
diciembre de 2004.
Las reformas al Código Procesal Penal, comprende 3 reformas, que
incluye a los delitos de defraudación al fisco y los delitos aduaneros, para
que puedan ser investigados por medio de agentes encubiertos. Además de
darle competencia a los tribunales de sentencia (integrados por tres jueces
de primera instancia), para que conozcan de los mismos.
7. Reformas a la Ley de Creación de la Dirección General de la Renta
de Aduanas
Decreto Legislativo No. 489, de fecha 27 de diciembre de 2004,
Publicado en el Diario Oficial No. 217, Tomo No. 365, del 22 de noviembre
de 2004, se promulgó la reforma a la Ley de Creación de la Dirección
General de la Renta de aduanas, y entro en vigencia el día 1 de diciembre
de 2004.
Las reformas a la Ley Creación de la Dirección General de la Renta de
Aduanas, comprende 2 reformas, que pretenden darle a la Administración
tributaria más facultades de decisión.
66
8. Reforma a la Ley de Simplificación Aduanera
Decreto Legislativo No. 490, de fecha 27 de octubre de 2004, Publicado
en el Diario Oficial No. 217, Tomo No. 365, del 22 de noviembre de 2004, se
promulgó la reforma la Ley de Simplificación Aduanera, y entro en vigencia
el día 1 de diciembre de 2004.
Las reformas a la Ley de Simplificación Aduanera, comprende 2
reformas, que pretende, mejorar los procedimientos establecidos a favor de
la Administración Tributaria, ampliando plazos.
9. Reforma a la Ley Especial para Sancionar infracciones Aduaneras
Decreto legislativo No. 491, de fecha 27 de octubre de 2004, Publicado
en el Diario Oficial No. 217, Tomo No. 365, del 22 de noviembre de 2004 se
promulgó la reforma a la Ley Especial para Sancionar Infracciones
Aduaneras, y entro en vigencia el día 1 de diciembre de 2004.
Las reformas a la Ley Especial para Sancionar infracciones Aduaneras,
comprende 7 reformas, que pretende que en los delitos de contrabando se
amplie el mínimo de años en prisión, además, de proponer que si antes de
la vista pública se paga al fisco los impuestos evadidos, más una multa, la
pena expuesta se atenúen una tercera parte de la pena mínima establecida.
10. Reformas a la Ley de Bancos
Por medio del Decreto Legislativo No. 492, de fecha 27 de octubre de
2004 Publicado en el Diario Oficial No. 217, Tomo No. 365, del 22 de
67
noviembre de 2004, se promulgó la reforma a la Ley de bancos y entro en
vigencia el día 1 de diciembre de 2004.
Las reformas a la Ley de Bancos, comprende 3 reformas, que pretenden
que la Administración Tributaria, en uso de sus facultades de fiscalización,
pueda requerir de cualquier información sobre las cuentas del contribuyente,
sin que el secreto bancario constituya un impedimento para realizar tal labor.
11. Reforma a la Ley de Intermediación Financiera No Bancaria
Por medio del Decreto Legislativo No. 493, Publicado en el Diario Oficial
No. 217, Tomo No. 365, del 22 de noviembre de 2004, se promulgó la
reforma a la Ley de Intermediación Financiera no bancaria, y entro en
vigencia el día 1 de diciembre de 2004.
Las reformas a la Ley de Intermediación financiera no bancaria,
comprende 2 reformas, que pretenden al igual que las reformas a la Ley de
Bancos, que la Administración Tributaria, en uso de sus facultades de
fiscalización, pueda requerir de cualquier información sobre las cuentas del
contribuyente, sin que el secreto bancario constituya un impedimento para
realizar tal labor.
12. Reforma a la Ley de Organización y Funcionamiento del Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos
Por medio del Decreto Legislativo No. 494, de fecha 27 de Octubre de
2004, Publicado en el Diario Oficial No. 231, Tomo 365 del viernes 10 de
68
diciembre de 2004, se promulgó la reforma a la Ley de Organización y
Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y
que entro en vigencia el día 19 de diciembre de 2004.
Las reformas a la Ley de Organización y Funcionamiento del Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos, comprende 2 reformas, que
pretenden establecer los procedimientos en materia de recursos ante el
Tribunal de Apelaciones, fijando plazos para resolver y notificar la sentencia,
asimismo, se regula la responsabilidad civil en que pueden incurrir los
miembros y funcionarios del tribunal.
13. Reforma a la Ley transitoria de Estimulo al Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias
Por medio del Decreto Legislativo No. 498, de fecha 28 de octubre de
2004, Publicado en el Diario Oficial No. 217, Tomo No. 365, del 22 de
noviembre de 2004, se promulgó la reforma a la Ley Transitoria de Estimulo
al Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y entro en vigencia desde el día
de publicación en el Diario Oficial.
69
C. Conceptos administrativos.
1. Planeación
Para tener una idea más clara de lo que son los planes organizacionales
relacionados directamente con el tema se considera necesario conocer el
concepto de planeación.
Según Robbins-Coulter considera que planeación: Es el proceso que
incluye la definición de los objetivos o metas de la organización, la
determinación de una estrategia general para alcanzar esas metas, y el
desarrollo de una jerarquía completa de planes para integrar y coordinar las
actividades”.34
Con base a la definición anterior se puede decir que la planeación “es la
implicación de las tareas de definir los objetivos o metas de la organización,
establecer una estrategia general para alcanzar esas metas y desarrollar
una jerarquía completa de planes para integrar y coordinar las actividades”.
Se puede decir que la planeación es de tipo formal o informal, la
planeación informal es aquella en la que nada se registra por escrito y el
grado en que los objetivos se comparten con otras personas de la
organización es escaso o nulo. Este tipo de planificación se realiza en
muchos negocios pequeños; la planificación formal es aquella en la que se
definen objetivos específicos que abarcan un periodo de varios años. Esos 34 Administración. Robbins-Coulter. Sexta Edición. México. 2000 Pearson Educación. Página 212.
70
objetivos se presentan por escrito para que los conozcan todos los
miembros de la organización. Por último, existen programas de acción
específicos para el logro de los objetivos.
a. Plan estratégico
Para Stanton “Es el nivel de planeación que consisten en: a) Definir
la misión de la organización, b) Analizar la situación, c) Definir la misión
de la organización, d) Escoger las estrategias adecuadas para
cumplirlas.
Según Robbins la importancia del Plan estratégico radica en: "Que es
un medio sistemático para analizar el ambiente, valorar las fortalezas y
las debilidades en donde la organización pudiera tener una ventaja
competitiva."
Tomando en cuenta, que el Plan estratégico establece la misión,
visión y los objetivos de la empresa, así mismo evalúa las oportunidades,
amenazas, fortalezas y debilidades que posee la organización,
permitiendo tomar decisiones o cursos de acción que ayudarán al logro
de las metas y objetivos fijados.35
De los conceptos mencionados anteriormente se deduce que el Plan
estratégico es el proceso de la toma de decisiones de la alta gerencia,
sobre las actividades de la empresa, a largo plazo, estableciendo
estrategias adecuadas. 35 IDEM 24. Página 214.
71
b. Plan operativo
Robbins-Coulter considera que “son planes en los que se especifican
los detalles acerca de la forma en que los objetivos tendrán que ser
alcanzados”.36
Con base en la definición anterior se puede decir que plan operativo
son los planes que especifican los planes de cómo es que deberán
lograse los objetivos generales. Estos planes tienden a abarcar periodos
cortos.
c. Plan de uso único
Para Robbins-Coulter es “un plan para aplicarse de acuerdo con las
necesidades de una situación específica y se crea en respuesta a las
decisiones no programadas (que toman los gerentes)”37
d. Perspectiva de contingencia
Se define como: “perspectiva que subraya y pone de relieve el hecho
de que las organizaciones son diferentes y enfrentan circunstancias
distintas (contingencias) y, consecuentemente, requieren distintas formas
de administración para tratar de entender las contingencias de la
situación que enfrentan antes de decidir cual es la forma de coordinar e
integrar las actividades de trabajo.”38
36 IDEM 24. Página 214. 37 IDEM 13. Página 215. 38 IDEM 13. Página 21.
72
e. Plan de uso único bajo la perspectiva de contingencia
Es un plan elaborado para aplicarse de acuerdo con las necesidades
de una situación específica que se crea en respuesta a las decisiones no
programadas y pone de relieve el hecho de que las instituciones son
diferentes, enfrentan circunstancias distintas y consecuentemente
requieren distintas formas de administración para tratar de coordinar e
integrar las actividades de trabajo.
f. Estrategia
La estrategia se define: “Como la determinación de los objetivos
básicos a largo plazo de una empresa y la adopción de los cursos de
acción y asignación de los recursos necesarios para alcanzarlos.39
Con base a la definición anterior se puede decir que la estrategia es
un plan de acción elaborado por la administración para alcanzar los
objetivos, alineando sus actividades para responder al ambiente,
desplegar las fuerzas de la organización y satisfacer las expectativas y
necesidades de los clientes.
g. Determinación de las amenazas y oportunidades de las PYMES
Son aquellas situaciones que se presentan en el entorno de las
empresas sobre hechos y tendencias competitivas, sociales, políticas,
39 Koontz Harold; Heinz Weihrich. Administración una perspectiva Global. Mc Graw Hill. Décima Edición. México. 1995. Pág. 123.
73
económicas y tecnológicas que podrían favorecer u obstaculizar el logro
de los objetivos organizacionales.
h. Determinación de las debilidades y fortalezas de las PYMES
Son aquellas características propias de la empresa que le facilitan u
obstaculizan el logro de los objetivos organizacionales. Las fortalezas y
debilidades provocadas por el buen o mal funcionamiento de las áreas
funcionales de la empresa, son provocadas por factores que se pueden
identificar, evaluar y controlar por parte de la empresa.
D. Conceptos contables.
1. Finanzas
Salvador Osvaldo Brand define las finanzas como: “La rama de la
economía que intenta analizar los efectos de la imposición de tributos del
gobierno y de los gastos de este mismo sobre la situación financiera de los
individuos e instituciones y examinar su impacto en la economía en su
totalidad. Se interesa por examinar la eficiencia de las medidas políticas y
procedimientos con los cuales esa eficiencia puede ser incrementada”.40
Es decir con base a la definición anterior que es la rama de la economía
que se ocupa de la evaluación de las políticas financieras del gobierno.
40 Salvador Osvaldo Brand. Diccionario de Economía. Editorial Jurídica Salvadoreña. Edición 2003. El Salvador. 2003, .Página 72.
74
2. Situación financiera
Para tener una idea más clara de lo que es el concepto de situación
financiera es necesario definir lo que es situación.
Situación: Estado, condición o constitución de solvencia o capacidad
financiera y económica de las personas naturales o jurídicas41.
Joaquín Raúl Seoane define situación financiera como: La situación
patrimonial de una empresa ya sea natural o jurídica en un momento
determinado del tiempo y sus respectivas utilidades.
Es decir, que situación financiera es una declaración de lo que se cree es
cierto a un período de tiempo determinado, expresado en términos de
unidad monetaria.
3. Estados financieros
Concepto.
Según las NIC 1, párrafo 5, dice que: Son una representación financiera
estructurada de la situación financiera y de las transacciones llevadas a
cabo por la empresa.
Con base a la definición anterior se puede decir que los estados
financieros son en su conjunto una representación financiera estructurada
de la situación financiera de una empresa con el propósito de suministrar
41 Joaquín Raúl seoane. Diccionario de contabilidad, administración y economía. Editorial Argentina. Tercera Edición. Argentina 1978.
75
información que sea útil a un amplio espectro de usuarios al tomar sus
decisiones económicas.
a. Balance General: Es un estado que muestra la situación financiera
de una entidad en una fecha determinada. 42
b. Estado de Resultados: Es un estado que muestra la utilidad o
pérdida obtenida en un periodo determinado por actividades ordinarias y
extraordinarias. 43
c. Estado de Cambios en el Patrimonio: Es el estado que refleja el
cambio o movimiento ocurrido entre dos fechas, en todas aquellas cuentas
que componen el patrimonio. 44
d. Estado de Flujo de Efectivo: Es el estado que proporciona
información relevante sobre los ingresos y desembolso de efectivo o
equivalente de efectivo de una entidad durante un periodo determinado. 45
e. Notas a los Estados Financieros: Es la información relevante que
forma parte integral de los estados financieros, con el objeto de dar una
mejor interpretación.46
42 IDEM 18. Página 85. 43 IDEM 18. Página 96. 44 IDEM 18. Página 93. 45 IDEM 18. Página 103. 46 IDEM 18. Página 103.
76
4. Razones Financieras
Son cálculos que permiten medir el desempeño de las cuentas de
balance y de resultado para controlar la liquidez, utilidad y rendimiento de
las cuentas de una empresa.47
a. Razón de liquidez
Este índice se obtiene de dividir el activo corriente entre el pasivo
corriente, esto con el fin de determinar cuantas veces el activo cubre las
obligaciones corrientes de la empresa. El mejor escenario ocurre cuando el
activo cubre dos veces al pasivo, aunque en la realidad puede ser menor.48
b. Razón de utilidad neta
Este índice filtra cualquier distorsión que pueda haber a causa de una
deuda grande u otros factores que puedan afectar los pagos de impuestos o
falta de los mismos. Este índice se obtiene dividiendo las utilidades antes de
los gastos financieros (Intereses) e impuestos entre ventas netas.49
47 Gill, James O. Como comprender los estados financieros. Grupo editorial Iberoamericana, SA de CV. Primera edición. México 1992, Página. 24. 48 IDEM 24. Página. 27. 49 IDEM 24. Página. 26.
77
CAPITULO III
INVESTIGACION DE CAMPO
A. Objetivos de la Investigación
1. Objetivo general
Diseñar un plan de uso único bajo la perspectiva de contingencia, que
contribuya a minimizar el impacto de las reformas fiscales de diciembre de
2004 y las modificaciones de marzo de 2005, en la situación financiera de
las PYMES en El Salvador.
2. Objetivos específicos
Determinar los objetivos, hipótesis y metodología de investigación que
permita desarrollar una investigación de campo veras y objetiva para que
facilite la obtención de datos.
Determinar las fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas del
sector PYMES para desarrollar el diagnóstico de la investigación.
Formular una propuesta que permita minimizar el impacto financiero de
las reformas fiscales de diciembre de 2004 y las modificaciones de marzo de
2005, en la situación financiera de la PYMES.
78
B. Hipótesis de la investigación
1. Hipótesis general
Un Plan de uso único bajo la perspectiva de contingencia contribuye a
minimizar el impacto de las reformas fiscales de diciembre de 2004 y las
modificaciones de marzo de 2005.
2. Hipótesis específicas
El desarrollo de una investigación histórica, conceptual y de campo verás
y objetiva, está vinculada a la determinación de los objetivos, hipótesis y
metodología de la investigación.
La determinación de las fortalezas, debilidades, oportunidades y
amenazas del sector PYMES contribuye al desarrollo del diagnóstico de la
investigación.
La formulación de una propuesta ayudará a minimizar el impacto de las
reformas fiscales de diciembre de 2004 y las modificaciones de marzo de
2005 en la situación financiera de las PYMES.
79
C. Metodología de la Investigación
1. Método de investigación
Para llevar a cabo la investigación se utilizará el método científico, el cual
parte de un problema de la realidad y a través de la investigación se trata de
dar una explicación y una solución a dicha situación problemática.
2. Fuentes de recolección de información
Para la obtención de datos se requerirá información proveniente tanto de
fuentes primarias como secundarias:
a. Las fuentes primarias. Que se utilizarán en esta investigación son:
Los cuestionarios que se dirigirán a las pequeñas y medianas empresas del
área metropolitana de San Salvador, además de las que se encuentran en
las cabeceras departamentales de Santa Ana y San Miguel; y las
entrevistas con personas expertas en el tema.
b. Las fuentes secundarias. Que se utilizarán son: libros, revistas,
tesis, boletines y otras publicaciones relacionadas con el tema.
3. Tipo de investigación
El tipo de investigación que se llevará a cabo en el presente trabajo es el
estudio sistemático, ya que se pretende conocer la relación entre las
variables “Plan de uso único bajo la perspectiva de contingencia” y la
“situación financiera de la PYMES de El Salvador”.
80
Por lo que se trata de dar respuesta, si existe correlación entre las
variables.
4. Determinación del universo
La investigación se llevará a cabo en las PYMES del área Metropolitana
de San Salvador, además de las que se encuentran en las cabeceras
departamentales de Santa Ana y San Miguel.
5. Determinación de la muestra
Para el cálculo de la muestra se considerada el universo como finito, ya
que según la base de datos proporcionada por FUSADES, el total de
PYMES en las áreas metropolitanas de San Salvador, y cabeceras
departamentales de Santa Ana y San Miguel no excede de 5,000
elementos50.
Estos datos comprenden todos los sectores comerciales los cuales son
según FUSADES: comercio, servicio, Industria.
San Salvador
Santa Ana
San Miguel
Total
Pequeñas Empresas
607 103
139 849
Medianas Empresas 1,220 51
108 1,379
Total 1,827 154
247 2,228
50 Rojas Soriano, Raúl. Guía para realizar investigaciones sociales. 30ª edición. México. Editores Plaza y Valdez. 1998. Página 298.
81
El universo total está comprendido por: 2,228 PYMES.
Con base a lo anterior la muestra ha sido seleccionada de la siguiente manera:
n = p*q* Z² N
(N- 1) E² + p*q*Z²
Donde:
n = es el tamaño de muestra
Z = es el nivel de confianza
p = es la variabilidad positiva
q = es la variabilidad negativa
N = es el tamaño de la población
E = es la presión o el error
n = (0.5)(0.5) (1.64) ² (2,228)
(2,228-1) (0.10) ² + (0.5) (0.5) (1.64) ²
n = 1,498.1072
22.9424
n = 65 encuestas
82
Las 65 encuestas que conforman la muestra serán distribuidas de la
siguiente manera.
849 = 38%
2,228
1,379 = 62%2,228
Número de Pequeñas empresas que hay que encuestar.
65 x 38% = 25
Número de Medianas empresas que hay que encuestar.
65 x 62% = 40
607 = 71% 103 = 12% 139 = 16%849 849 849
1,220 = 88% 51 = 4% 108 = 8%
1,379 1,379 1379
25 x 71% = 18 25 x 12% = 3 25 x 16% = 4
40 x 88% = 35 40 x 4% = 2 40 x 8% = 3
83
Tipo de empresa
San Salvador
Santa Ana
San Miguel
Pequeña empresa 18
3
4
Mediana empresa
35
2
3
Total Encuestas
53
5
7
6. Técnicas e instrumentos para recolectar la información
Para llevar a cabo la investigación se utilizarán las técnicas siguientes:
a. Encuestas: Para ello se utilizará el cuestionario estructurado, estará
dirigido a las PYMES del área metropolitana de San Salvador; además, de
las que se encuentran en las cabeceras departamentales de Santa Ana y
San Miguel.
b. Investigación bibliográfica: Es decir todo aquel material que provea
información que se relaciona con el tema de investigación, por ejemplo,
libros, revistas, folletos, publicaciones.
7. Presentación y análisis de los datos
La información obtenida a través de los cuestionarios se presentó y
analizó de la siguiente manera: se elaboro un objetivo por pregunta
formulada, posteriormente se dan a conocer por medio de cuadros
84
estadísticos las frecuencias y porcentajes de las respuestas. Finalmente se
hace un breve comentario del resultado obtenido.
a. Limitaciones de la investigación. En el desarrollo de la
investigación existieron ciertos factores que obstaculizaron el poder llevar a
cabo de forma más completa la investigación: las encuestas estaban
diseñadas para ser contestadas por los encargados del área de contabilidad,
pero, debido a que algunas PYMES carecen de contador a tiempo completo,
en muchos casos se optó por que las encuestas fueran contestadas por los
propietarios de dichas PYMES.
b. Tabulación de los Resultados
El objetivo del presente cuestionario es recopilar información de los
encargados del área de contabilidad ó de los propietarios de las diversas
PYMES, con el objeto de contar con información para preparar las
conclusiones y recomendaciones del trabajo de investigación.
85
1. ¿Conoce las reformas fiscales de 2004 aplicables a su empresa?
Objetivo: Determinar si el contador de la PYME encuestado conoce las
reformas fiscales de 2004, que aplican específicamente a su empresa.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Conoce 60 92% Desconoce 5 8% Total 65 100%
ConoceDesconoce
Comentario: El 92% de los encuestados conoce la reformas fiscales de
2004, aplicables a su empresa, el 8% de los encuestados no la conocen;
de acuerdo a la investigación realizada comentaron que los patronos no
ven necesario capacitarlos.
86
2. ¿A través de que medio conoció usted las reformas tributarias de 2004?
Objetivo: Conocer que medios fueron los que utilizaron los empleados
del área contable para enterarse de las reformas fiscales de 2004
aplicables específicamente a su empresa.
Medios Frecuencia
absoluta Frecuencia
Relativa Prensa 28 21.71% Seminario Hacienda 39 30.23% Seminario Auditoria 21 16.28% Contador Externo 18 13.95% Ley Misma 9 6.97% Internet 7 5.43% Televisión 2 1.55% No conoce la reformas 5 3.87%
Prensa
Seminario Hacienda
Seminario Auditoria
Contador Externo
Ley Misma
Internet
Comentario: De las 65 PYMES encuestadas el 30.23% mando al
encargado de contabilidad a las charlas informativas que dio el Ministerio
de Hacienda, el 21.71% respondió en los medios de prensa de mayor
circulación en el país y un 16.28% en seminarios proporcionados por
diversas firmas de auditoria.
87
3. ¿Considera que las reformas tributarias de 2004 le afectarán en la
situación financiera de su empresa?
Objetivo: conocer si los empleados del área contable están preparados
para poder analizar los efectos que tendrán a futuro las reformas fiscales
de 2004 en la situación financiera de su empresa.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Afectará 44 68% No afectará 21 32% Total 65 100%
AfectaráNo Afectará
Comentario: El 68% de los encuestados contestó que las reformas
tributarias de 2004, le afectarán en la situación financiera de su empresa
y un 32% respondió que la reformas fiscales de 2004 no les afectará de
ninguna manera.
88
4. ¿Considera usted que las reformas tributarias de 2004, le han afectado
financieramente a su empresa?
Objetivo: determinar si el área contable ha analizado el efecto que tiene
en el presente las reformas fiscales de 2004 en la situación financiera de
su empresa.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Han afectado 42 65% No han afectado 23 35% Total 65 100%
Han AfectadoNo han afectado
Comentario: El 65% de los encuestados consideran que las reformas
tributarias de 2004 les han afectado en su empresa y un 35% respondió
que no los han afectado.
89
5. ¿Tiene usted la capacidad instalada para afrontar el impacto de las
reformas tributarias de 2004?
Objetivo: conocer si el área contable cuenta con la capacidad para
afrontar los cambios que las reformas fiscales de 2004, traen consigo a
su empresa.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Posee capacidad instalada 32 49% No posee capacidad instalada 33 51% Total 65 100%
Posee Capacidad InstaladaNo Posee Capacidad Instalada
Comentario: El 51% de los encuestados consideran que no tienen la
capacidad instalada para afrontar el impacto de las reformas fiscales de
2004, pero según comentaron está preparándose y un 49% considera
que si tiene la capacidad instalada. Capacidad instalada se refiere a
tener personal capacitado y sistema contable y de facturación adecuado
para efecto de las reformas.
90
6. ¿Su empresa ha incurrido en alguna multa procedente de la vigencia de
las reformas tributarias de 2004?
Objetivo: conocer si el área contable tuvo contratiempos en la aplicación
práctica de las reformas fiscales de 2004 en su empresa.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Incurrió en multa 7 11% No incurrió en multa 58 89% Total 65 100%
Incurrio en MultaNo Incurrio en Multa
Comentario: El 89% de las PYMES encuestadas dijo que no incurrió en
multa y un 11% incurrió en alguna multa procedente de la
implementación de las reformas fiscales de 2004.
91
7. ¿Debido a la implementación de las reformas tributarias de 2004, ha
sentido efectos de aumento o disminución en el desempeño de los
activos de su empresa?
Objetivo: determinar si él encargado de contabilidad ha monitoreado el
desempeño de los activos de su empresa, debido a la implementación de
las reformas fiscales de 2004.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Sintió efectos en el desempeño de los activos 25 38% No sintió efectos en el desempeño de los activos 40 62% Total 65 100%
Sintio efectos en el desempeño de losactivosNo sintio efectos en el desempeño delos activos
Comentario: Del 100% de las PYMES encuestadas el 62% dijo No haber
sentido efectos en el desempeño de los activos y un 38% dijo haber
sentido efectos en el desempeño de los activos.
92
8. ¿Existen rubros específicos que se han visto afectados de forma directa
con la vigencia de las reformas tributarias de 2004?
Objetivo: conocer si dentro de cada PYME encuestada, él encargado de
contabilidad ha analizado si existen rubros que se han visto afectados de
forma directa con la aplicación de las reformas tributarias de 2004.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Existen rubros específicos afectados 35 54% no existen rubros específicos afectados 30 46% Total 65 100%
Existen rubros específicos afectadosNo existen rubros específicos afectados
Comentario: El 54% de los encuestados respondieron que existen rubros
específicos que se han visto afectados, mientras que el 46%
mencionaron que no existen rubros específicos que se han visto
afectados de forma directa con la aplicación de las reformas tributarias
de 2004.
93
9. ¿Sus empleados están capacitados sobre el tema de las reformas
tributarias de 2004?
Objetivo: determinar si en el área contable se ha capacitado a todo el
personal acerca de las reformas fiscales de 2004.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Empleados están capacitados 32 49% Empleados no están capacitados 33 51% Total 65 100%
Empleados están capacitadosEmpleados no están capacitados
Comentario: De los encargados del área contable encuestados, 51% no
están capacitados y el 49% restante mencionaron que si lo están.
94
10. ¿Tuvo su empresa dificultades para el cumplimiento e implementación de
las reformas fiscales de 2004?
Objetivo: Conocer si las PYMES encuestadas tuvieron dificultades en el
cumplimiento e implementación de las reformas fiscales de 2004
aplicables a su empresa.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Tuvo dificultades en el cumplimiento e implementación 30 46% No tuvo dificultades en el cumplimiento e implementación 35 54% Total 65 100%
Tuvo dificultades en el cumplimiento e implementaciónNo tuvo dificultades en el cumplimiento e implementación
Comentario: El 54% respondió que no tuvieron dificultades para el
cumplimiento e implementación y un 46% respondió que si tuvieron
dificultades para el cumplimiento e implementación de las reformas
fiscales de 2004 aplicables a su empresa.
95
11. ¿Cuenta usted con un Plan Estratégico Financiero para medir el efecto
de las reformas fiscales de 2004 en su empresa?
Objetivo: Conocer si en la actualidad las PYMES encuestadas cuentan
de forma general con un plan para medir los efectos que las reformas
fiscales de 2004 le ocasionan a su empresa.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Cuentan con un Plan Estratégico Financiero 12 19% No cuentan con un Plan Estratégico Financiero 53 81% Total 65 100%
Cuentan con un planNo cuentan con un plan
Comentario: La mayoría de las PYMES encuestadas (81%) respondió
que no cuentan con un plan para medir los efectos de las reformas
fiscales de 2004 aplicables a su empresa.
96
12. Considera que le seria útil un plan para medir el efecto de las reformas
fiscales en su empresa
Objetivo: conocer si sería de utilidad para las PYMES, un plan que les
ayude a medir los efectos de las reformas fiscales de 2004 y de otras
futuras reformas.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Seria útil 58 89% No seria útil 7 11% Total 65 100%
Sería útilNo sería útil
Comentario: De las 65 PYMES encuestadas el 89% menciono que le
sería útil un plan para medir el efecto de las reformas fiscales en su
empresa y solo un 11% menciono que no le sería útil.
97
13. ¿Estaría dispuesto a utilizar un plan para medir los efectos fiscales en su
empresa?
Objetivo: Determinar si el área contable de las PYMES utilizará un plan
que sirva para medir los efectos fiscales de su empresa.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Utilizaría el plan 60 92% No utilizaría el plan 5 8% Total 65 100%
Utilizaría el planNo utilizaría el plan
Comentario: De las 65 PYMES encuestadas la mayoría (92%) respondió
que utilizaría un plan para medir los efectos fiscales en su empresa.
98
14. ¿Su personal esta capacitado para medir los efectos financieros de las
reformas tributarias en su empresa?
Objetivo: conocer si el personal del área contable está debidamente
capacitado para poder medir los efectos financieros de las reformas
fiscales de 2004 de su empresa.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Tiene personal capacitado para medir los efectos financieros 26 40% No tiene personal capacitado para medir los efectos financieros 39 60% Total 65 100%
Tiene personalcapacitado para medirlos efectos financierosNo tiene personalcapacitado para medirlos efectos financieros
Comentario: El 40% de los encuestados respondió que el personal del
área de contabilidad estaba capacitado para los efectos financieros de
las reformas fiscales en su empresa y un 60% respondieron que su
personal no estaba capacitado para medir los efectos financieros.
99
15. ¿Cuenta en la actualidad con indicadores que le permitan medir los
impactos fiscales de las reformas tributarias de 2004?
Objetivo: determinar si en la actualidad el área de contabilidad o
financiera de las PYMES cuentan con índices que les faciliten medir el
impacto financiero de las reformas tributarias de 2004.
Alternativa Frecuencia
absoluta Frecuencia
relativa Cuenta con índices 7 11% No cuenta con índices 58 89% Total 65 100%
Cuenta con índicesNo cuenta con índices
Comentario: El 89% de los encuestados contestó que no cuentan con
indicadores que le permitan la medición del impacto financiero de las
reformas tributarias de 2004.
100
8. Determinación de las amenazas y oportunidades de las PYMES
Para la determinación de las amenazas y oportunidades del sector
PYME se tomó como base la investigación de campo además de los
estudios realizados por FUNDAPYME.
a. Amenazas del sector:
Dificultad para acceder a financiamiento.
Entrada de empresas extranjeras con mayor capacidad de
negociación.
Aparición de empresas grandes de carácter nacional que ofrezcan
los mismos productos o servicios con mejor calidad y/o precio.
Inseguridad social.
Aprobación y vigencia de leyes que impacten sobre los gastos
operativos.
b. Oportunidades del sector:
Programas dirigidos a las PYMES orientados a la formación
empresarial de tipo formal, áreas técnicas y financieras
desarrolladas por instituciones académicas o de cooperación
extranjera.
Apoyo de instituciones gremiales que velan por los intereses del
sector es decir, sus asociados.
101
9. Determinación de las debilidades y fortalezas de las PYMES
a. Debilidades del sector:
Falta de calidad y disponibilidad del sector humano.
Incapacidad para presentar oferta al sector público puesto que no
tienen las garantías que especifica la Ley de Adquisiciones y
Contrataciones de la Hacienda Pública (LACAP).
Acceso limitado a la tecnología.
No poseen en la mayoría de los casos una estructura
organizacional establecida.
No se capacita de forma adecuada al personal.
En la mayoría de los casos no poseen un departamento o área
contable que permita determinar el impacto financiero de reformas
fiscales y otros aspectos.
En la mayoría de los casos no tienen definida una metodología
para capacitar al personal.
Las PYMES no cuentan con un Plan Financiero que posea
indicadores que les permita medir el impacto de reformas fiscales.
102
b. Fortalezas del sector:
La mayoría de la PYMES son empresas maduras, por lo que
tienen mayor experiencia sobre el mercado.
Por su tamaño, los gastos operativos son bajos por lo que pueden
ofrecer mejores precios.
Además se pueden adaptar más rápido a cambios.
Sus principales clientes son los consumidores finales que es el
mercado más amplio (64% de las firmas de comercio y el 53% de
las de servicios y 36% industriales tienen como clientes
consumidores finales51)
51 IDEM 9. Página 3.
103
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
A. Conclusiones
Al finalizar el diagnóstico se llegó a las siguientes conclusiones:
1. Los propietarios y encargados del área contable de las PYMES,
conocen en su totalidad las reformas fiscales de 2004, pero no saben como
medir o determinar el impacto que estas tendrán en el negocio y
especialmente en el área financiera de la empresa; ya que las personas
encuestadas consideran que las reformas fiscales afectan el área financiera
de la empresa, pero al mismo tiempo no pueden identificar que rubro
especifico.
2. Las PYMES no cuentan con capacidad instalada en el área contable
(entiéndase por capacidad instalada entre otros casos el hecho de que al
momento de entrar en vigencia las reformas fiscales muchas empresas no
contaba con el software contable adecuado para controlar o registrar dichas
disposiciones además de no poseer el personal necesario), ya que si bien es
cierto ellos mencionan que si la tienen, el personal del área contable no se
encuentra capacitado, ni conocen en muchos casos las reformas fiscales o
en su defecto, no pueden realizar los análisis financieros que les indiquen
104
que áreas de sus activos se ven directamente afectados por las reformas
tributarias.
3. Según la investigación de campo las PYMES no cuentan con un plan
de uso único bajo la perspectiva de contingencia que les permita medir el
efecto de las reformas fiscales, además, consideran que les seria útil contar
con ellos; ya que estarían dispuestos a utilizarlo.
B. Recomendaciones
1. Las PYMES deben implementar la propuesta de un plan de uso único
bajo la perspectiva de contingencia, el cual cuenta con índices de medición
que les ayudará a determinar el impacto de las reformas fiscales.
2. Las PYMES como tal deben implementar un plan de capacitación al
personal del área contable en lo referente a nuevas reformas fiscales de
desarrolladas por el Ministerio de Hacienda y aprobadas por la asamblea
legislativa, por medio de herramientas como la que proporciona este trabajo
para capacitarlos de forma directa, con el objeto de que puedan determinar
el impacto de las mismas a corto, mediano y largo plazo, para buscar
soluciones alternativas ante posibles situaciones adversas que se puedan
presentar.
105
CAPITULO V
PROPUESTA DE SOLUCIÓN
A. Objetivos
1. Objetivo general
Presentar la propuesta del plan de uso único bajo la perspectiva de
contingencia, la cual permitirá capacitar al personal encargado del área de
contabilidad, finanzas y el área operativa sobre las reformas fiscales; y de
esta forma, permitir que la empresa mida el impacto que estas tienen en la
situación financiera de las PYMES.
2. Objetivos específicos
a. Implementar las estrategias del plan de uso único bajo la perspectiva
de contingencia que incluye una guía de capacitación al personal, guía de
actualizaciones y una guía de divulgaciones; la cual permitirá maximizar el
tiempo en cuanto a la preparación y capacitación adecuada del personal en
el marco de las reformas fiscales.
b. Contar con el plan de uso único bajo la perspectiva de contingencia,
el cual está comprendido por un plan estratégico sobre el manejo de
reformas tributarias y un plan operativo para determinar el impacto en las
PYMES con base a índices de medición.
106
c. Analizar la guía de casos prácticos ilustrativos, la cual contiene
ejemplos basados en las reformas fiscales para proporcionar un lineamiento
que facilite la implementación, evaluación y control del plan de uso único
bajo la perspectiva de contingencia.
B. Estrategias de implantación
A continuación se presentan las estrategias de implantación del plan de uso
único bajo la perspectiva de contingencia para apoyar las actividades contables,
las cuales constan de: una guía de capacitación al personal, actualizaciones,
divulgaciones.
1. Guía de capacitación al personal
Esta guía de capacitación al personal está compuesta por una guía de
capacitación técnica y una guía de aspectos logísticos. (ver anexo 1)
a. Guía de capacitación técnica
Debe contener el objetivo de la capacitación, la temática a desarrollar, la
programación que se debe seguir; así como también, una guía de
evaluación al capacitador o instructor.
La temática a desarrollar debe contener como mínimo:
- Presentación del tema
- Introducción o antecedentes tema
- Importancia
107
- Evidencia
- Resumen del tema y su importancia
- Preguntas y discusión
La programación deberá contener:
- Las actividades que se desempeñaran
- Cronograma de actividades
- Duración del curso (ver anexo 1, IV)
La guía de evaluación al instructor capacitador. (ver anexo 1, V)
Esta debe considerar:
- Nombre de la empresa
- Nombre del instructor capacitador
- Nota asignada por el participante al instructor capacitador
- Seminario recibido
- Desempeño del instructor capacitador:
• Desarrollo del tema
• Dinámica utilizada
• Relación instructor capacitador-participantes
108
b. La guía de aspectos logísticos
Contempla todo aquel material didáctico y equipo con el que se deberá
contar para la presentación del tema. (ver anexo 1, VI)
- Material didáctico impreso
- Equipo
- Instalación adecuada con equipo de apoyo.
2. Actualizaciones
Las actualizaciones se deben realizar siguiendo los pasos antes
mencionados en las guías de capacitación técnica y de aspectos logísticos.
El diseño de la temática y los programas de capacitación debe ser
específico sobre las leyes fiscales que han sido sujetas a reformas. (ver
anexo 1)
3. Divulgaciones
Las divulgaciones se deben realizar tomando en cuenta que van a ser
dirigidas a las áreas o departamentos afectados por las reformas fiscales.
A continuación se presenta una guía metodológica para divulgaciones.
a. Guía metodológica de divulgaciones
Para efecto de esta guía se utilizará el método participativo y centrado en
el aprendiz, ya que es el que acelera el aprendizaje.
109
110
Se pueden considerar uno o varios de estos métodos:
- Discusión en grupo
- Grupos homogéneos
- Estudios de casos
- Literatura, folletos o volantes (ver anexo 2)
C. Plan de uso único bajo la perspectiva de contingencia
1. Plan estratégico sobre el manejo de reformas fiscales
El plan estratégico sobre el manejo de reformas tributarias, tiene como
finalidad proporcionar las herramientas para que las PYMES puedan medir
el impacto de las distintas reformas tributarias así como implementar los
controles necesarios que les permitan cumplir con las obligaciones
tributarias. Dado que no se tiene control de cuando se harán cambios en las
leyes; se plantean los objetivos y las estrategias a largo plazo que permitirán
prepararse para la implementación de las reformas fiscales en las PYMES,
como también los responsables de poner en marcha el plan. Es importante
mencionar que las estrategias deben ser implementadas inmediatamente se
reciba el plan debiendo contar con la preparación necesaria para la
sustitución de los miembros del comité ante posible rotación de personal.
111
PLAN ESTRATÉGICO SOBRE EL MANEJO DE REFORMAS FISCALES
Calendarización
Semanas
Objetivos de Largo Plazo
Estrategia
Responsable
1 2 3 4 Formar un equipo dentro de la empresa que permita la fácil divulgación de las reformas dentro de ella
Crear un comité (comité multidisciplinario) conformado por personas que estén directamente relacionadas con el área de contabilidad (ventas, compras, inventario, importaciones, etc)
Encargado del área contable
Mantener una línea mediante la cual la empresa tenga la información necesaria en cuanto a nuevas reformas y la fecha de implementación a nivel nacional.
Suscribir la empresa al diario oficial o Revisar periódicamente la pagina web del Ministerio de Hacienda
Encargado del área contable
Estar preparados para aprender y analizar el impacto de las reformas dentro de la empresa e implementarlas.
Contar con la guía de capacitación, actualización, divulgaciones y el plan estratégico y operativo y al mismo tiempo modificarlos de acuerdo al giro o tamaño de la empresa
Comité multidisciplinario
Desarrollar la guía de capacitación al personal cuando se reciba, mediante el diario oficial, notificación de una nueva reforma
Informarse y capacitarse mediante el diario oficial, pagina web del Ministerio de Hacienda reuniones en el Ministerio de Hacienda sobre las reformas fiscales que se presenten
Encargado del área contable
Medir el impacto que las reformas fiscales tendrán en el área financiera de la empresa, para determinar como se deberán canalizar sus recursos financieros
Desarrollar el plan operativo para determinar el impacto de las reformas fiscales en las cuentas de balance y resultado
Encargado del área contable
2. Plan operativo para determinar el impacto en las PYMES con base a
índices de medición
Este plan se desarrolla mediante la aplicación de los índices de medición
en los estados financieros de la empresa, para determinar la variación que
han tenido los rubros afectados por las reformas fiscales, deberán aplicarse
dichos indicadores antes y después de una reforma fiscal, para poder hacer
un análisis comparativo de las diferencias entre el índice calculado con las
leyes fiscales existentes y las que se determinaran posteriormente a las
reformas fiscales, la diferencia entre ambas será el índice sobre los estados
financieros, en los casos en que la variación fuera negativa nos indicaría que
hubo una disminución, es decir un impacto en los estados financieros, y si la
variación fuera positiva nos estaría indicando un aumento de ese rubro en
particular.
Además se puede hacer una comparación entre todos los índices
propuestos, es decir, comparando la variación en las ventas, en los gastos,
el pago de impuestos, y en la utilidad del ejercicio, ya que en el mejor de los
casos, estas variables están interrelacionadas entre si y deberían aumentar
o disminuir de manera directamente proporcional.
112
Los índices de medición que se recomiendan aplicar son los siguientes:
a. Índice de liquidez
Índice de liquidez = Activo Corriente
Pasivo Corriente
Calcula la capacidad para cumplir las obligaciones a corto plazo, este
debe ser dos veces el pasivo fijo. Si este es bajo tal vez la empresa no está
cumpliendo sus obligaciones y si es muy alto quiere decir que tal vez tenga
efectivo ocioso que podría estar invertido en alternativas que generen mayor
rentabilidad.
Si el índice es menor de uno significa que el activo corriente es
insuficiente para cubrir el pasivo corriente. Si por el contrario es mayor de
3.5 indica que hay demasiado activo corriente (o efectivo) ocioso que podría
estar invertido en otros rubros.
113
b. Índice de utilidad neta
IUN = Utilidades antes de gastos financieros e impuestos Ventas netas
Calcula la efectividad de la gerencia. Este índice filtra cualquier
distorsión que pueda haber a causa de una deuda grande u otros factores
que puedan afectar los pagos de impuestos, o la falta de los mismos. Si el
índice es bajo tal vez los gastos son altos, o las ventas son demasiado bajas
para los costos. Por el contrario si el índice es alto, existe un alto margen de
ganancias o gastos que se están manteniendo bajos. Por otro lado, también
indica que porcentaje de utilidad antes de gastos financieros e impuestos es
generada por cada dólar de venta.
Si el porcentaje es mayor de 50% significa que cada dólar de venta
genera una utilidad de 50% o más. Si es menor de 30% indica que se
necesita aumentar las ventas para cubrir los gastos operativos, o disminuir o
recortar gastos de una forma drástica, ya que la empresa se podría acercar
a una perdida financiera es decir, que no alcance a cubrir los gastos
financieros y a cubrir impuestos del periodo.
114
c. Índice de variación del pago de impuestos
IVPI = Impuestos año presente - Impuesto año anterior Impuesto año anterior
Este índice mide la variación porcentual en el pago de impuesto de un
año a otro.
Aun cuando el índice refleje un aumento en el pago de impuestos, este
es razonable siempre y cuando no sobrepase el crecimiento porcentual de
las ventas netas.
d. Índice de variación en los gastos de operación
Para el cálculo de este índice se debe incluir como gastos los siguientes
factores en los que las PYMES incurrieron debido a la implementación de
las reformas como por ejemplo: disminución de las exenciones del impuesto
(Art. 46 Lit. f), aumento y clasificación de requisitos de los gastos no
deducibles de crédito fiscal (Art. 65), créditos fiscales no deducibles (Art. 65
A), modificación del cálculo de la proporcionalidad del crédito fiscal (Art. 66).
IVGO = Gasto año presente - Gasto año anterior Gasto año anterior
Este índice indica en que porcentaje han aumentado los gastos de la
empresa debido a la implementación de las reformas.
115
Al igual que el índice anterior, el crecimiento o disminución de este, será
razonable siempre y cuando las ventas hayan crecido más que estos.
e. Índice de variación de las ventas netas
IVVN = Ventas netas año presente - Ventas netas año anterior
Ventas netas año anterior
Este índice mide la variación porcentual en las ventas netas de un año a
otro.
f. Índice de variación de la capacidad de cubrir gastos
IVCCG = Ingresos totales año presente - Ingresos totales año anterior
Gastos totales año presente Gastos totales año anterior
Este índice mide la variación de la capacidad de la empresa en cuanto al
pago de los gastos.
Si el resultado es negativo indica que ha habido una disminución en la
capacidad para cubrir gastos de la empresa, por otro lado si el indicador es
116
positivo refleja que la empresa ha aumentado su capacidad, ya sea por que
crecieron sus ventas o por que han disminuido sus gastos.
g. Índice de variación de la utilidad del ejercicio
Para el cálculo de este índice se debe incluir todos los gastos no
deducibles antes y después de ser afectados por la reforma como por
ejemplo: enterar la retención correspondiente para que sea tomada como
gastos deducibles (art. 28), especificación de los gastos deducibles (art. 29),
deducción del impuesto sino corresponde al principio de necesidad (art.
29ª), eliminación del método de depreciación acelerada para equipo nuevo
únicamente línea recta (art. 30),
Primer paso
IVUE1 = Utilidad del Ejercicio Año Presente + Gastos no Deducibles antes de reformas
Segundo Paso
IVUE2 = Utilidad del Ejercicio Año Presente + Gastos no Deducibles Después de reformas
Tercer paso
IVUE = IVUE1 IVUE2
Este índice mide la variación porcentual en la utilidad del ejercicio
afectada por las reducciones y/o ampliaciones de plazos en gastos
deducibles y no deducibles.
117
Lo ideal seria que la utilidad del ejercicio variara según el aumento o
disminución en las ventas, pero también se ve reflejado por el aumento o
disminución de los gastos no deducibles. Este índice deberá ser comparado,
preferentemente, con periodos anteriores para poder observar la tendencia
de una forma más completa.
h. Índice de pago del impuesto
IPI = ∑ Declaración de pago a cuenta
Impuesto a pagar del ejercicio
Este índice indica en que porcentaje ha sido cubierto el pago de
impuesto. Lo ideal sería que el índice fuera igual a uno o menor ya que
significaría que se ha amortizado por completo el impuesto o que al final del
periodo se deberá cancelarlo. Por otro lado, si fuere mayor que uno
indicaría que se tiene al final del periodo un remanente a favor de la
empresa, si bien es cierto no pagará impuesto al final del periodo, pero al
mismo tiempo quiere decir que tiene un activo diferido que no generará
ningún rendimiento.
118
Otros índices específicos a gastos de capacitación.
A continuación se presentas otros índices específicos que se pueden ser
utilizados para evaluación de los gastos de capacitación:
a. Índice de medición de gasto de capacitación con respecto a las
ventas totales
IMGCVT = Gasto de capacitación en reformas fiscales
Ventas totales
Este índice indica que porcentaje del total de ventas ha financiado o
pagado las capacitaciones en reformas fiscales. Este índice debe ser
comparado con el índice de variación en los gastos de operación, ya que
este último mide en que porcentaje han aumentado o disminuido los gastos
de operación; esto con el fin de determinar si los gastos de capacitación
fueron significativos con respecto a las ventas totales.
b. Índice de participación de los gastos de capacitación con
respecto a los gastos de operación
IPGCGTO = Gasto de capacitación en reformas fiscales
Gastos de operación
119
Este índice indica que porcentaje de los gastos totales lo conforma el
gasto de capacitación en reformas fiscales. Ya que para este tipo de
empresas las capacitaciones pagadas no son muy constantes,
estableceremos que un rango entre el 0% al 5% sería lo normal, más de
esto afectaría la situación económica de la empresa.
c. Índice de medición de los gastos de operación con respecto a la
utilidad del ejercicio
IMGOUE = Gasto de capacitación en reformas fiscales
Utilidad del ejercicio
Este índice indica que porcentaje de la utilidad del ejercicio fue
destinada para gastos de capacitación en reformas fiscales. Este índice
deberá ser comparado con años anteriores para determinar la variación con
respecto a ejercicios anteriores.
120
3. Caso práctico ilustrativo
Para efecto de esta investigación se presenta un caso práctico que
ilustra la aplicación de los índices de medición que ayudarán a determinar el
impacto de las reformas fiscales en el área financiera de las PYMES:
Ventas Netas 1,106,238.89$ 1,216,862.78$
Costo de Ventas (663,743.34)$ (730,117.67)$
Utilidad Bruta 442,495.56$ 486,745.11$
Gastos de Operacion (132,748.67)$ (167,631.44)$
Gastos de Venta 53,099.47$ 61,064.38$
Gastos de Admon 46,462.04$ 70,061.18$
Gastos Financieros 33,187.17$ 36,505.88$
Utilidad de Operación 309,746.89$ 319,113.67$
Reserva Legal (21,682.28)$ (22,337.96)$
Utilidad antes de Impuesto 288,064.61$ 296,775.71$
Impuesto sobre la Renta (72,016.15)$ (74,193.93)$
Utilidad del Ejercicio 216,048.46$ 222,581.78$
EMPRESA XYZESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO
01-07-04 al 31-12-04 01-01-05 al 30-06-05Comprende del Comprende del
121
Activo
C
I
N
D
E
Te
T
P
C
D
N
T
R
U
orriente 120,150.00$ 131,374.00$
Caja y Bancos 40,300.00$ 42,600.00$
Cuentas por Cobrar 20,750.00$ 24,900.00$
nventarios 59,100.00$ 63,874.00$
o Corriente 219,320.74$ 219,620.74$
Mobiliario y Equipo 7,700.74$ 8,000.74$
epreciación Acumulada 3,625.14$ 4,012.74$
dificaciones 75,800.00$ 75,800.00$
Depreciación Acumulada 5,100.00$ 5,900.00$
rreno 135,820.00$ 135,820.00$
otal Activo 339,470.74$ 350,994.74$
asivo
orriente 30,500.00$ 35,975.00$
Cuentas por Pagar 18,000.00$ 20,100.00$
ocumentos por Pagar 12,500.00$ 15,875.00$
o Corriente 21,240.00$ 20,100.00$
Prestamos a Largo Plazo 21,240.00$ 20,100.00$
otal Pasivo 51,740.00$ 56,075.00$
Capital Contable 287,730.74$ 294,919.74$
Capital 50,000.00$ 50,000.00$
eserva Legal 21,682.28$ 22,337.96$
tilidad Presente 216,048.46$ 222,581.78$
Total Pasivo y Capital 339,470.74$ 350,994.74$
EMPRESA XYZ
BALANCE GENERAL COMPARATIVO
01-07-04 al 31-12-04 01-01-05 al 30-12-05
Comprende del Comprende del
122
a. índice de Liquidez
Segundo Semestre
Primer Semestre
2004 2005
Índice de Liquidez = $ 120,150.00 $ 131,374.00 $ 30,500.00 $ 35,975.00
=Índice de Liquidez 3.94% 3.65%
Haciendo una comparación con el período anterior se puede notar una
disminución del 0.29% de la capacidad de liquidez de la empresa.
b. índice de Utilidad Neta
Segundo Semestre
Primer Semestre
2004 2005
IUN = $ 342,934.06 $ 355,619.55 $ 1,106,238.89 $ 1,216,862.78
= IUN 31% 29.22%
Este índice muestra una disminución del 1.78% de las utilidades antes de
los gastos financieros e impuestos. Lo que indica que ha habido un
aumento en los gastos operativos, ya que las ventas tuvieron un aumento.
123
c. índice de Variación de Pago de Impuesto
IVPI = $ 74,193.93 - $ 72,016.15 $ 72,016.15
IVPI = $ 2,177.78 $ 72,016.15
= IVPI 3.02%
Este índice muestra un aumento del 3.02% en el pago de impuestos con
respecto al año anterior.
d. índice de Variación en los Gasto de Operación
IVGO = $ 167,631.44 - $ 132,748.67
$ 132,748.67
IVGO = $ 34,882.77 $ 132,748.67
= IVGO 26.28%
Datos:
Gastos de Operación 2005 Gtos. Admón. $ 17,441.39 Gtos. Vta. $ 10,464.83 Gtos. Financieros $ 6,976.55
$ 34,882.44
Este índice implica que ha habido un aumento del 26.28% en los gastos
de operación, debido al pago de capacitaciones y actualizaciones en el
sistema contable o de control entre otros.
124
e. Índice de Variación de las Ventas Netas
IVVN = $1,216,862.78 - $1,106,238.89 $ 1,106,238.89
IVVN $ 110,623.89 $1,106,238.89
= IVVN 10.00%
El índice corrobora que aunque ha habido un aumento en las ventas, los
gastos han aumentado mucho más, por lo que se explicaría la disminución
en la capacidad de pago de gastos.
f. Índice de la Variación de la Capacidad para Cubrir Gastos
IVCCG = $1,216,862.78 -
$1,106,238.89
$ 167,631.44 $132,748.68
IVCCG = 7.26 - 8.33
= IVCCG -1.07
Este índice indica que ha habido una disminución de la capacidad para
cubrir gastos de un periodo a otro. Este comentario está apoyado por los
indicadores de la variación en las ventas y el de variación en los gastos; ya
que los gastos crecieron 26.28% y las ventas solamente en un 10%.
125
g. índice de Variación de Utilidad del Ejercicio
$ 296,775.71 + $ 33,850.91 = $ 330,626.62
$ 296,775.71 + $ 21,044.29 = $ 317,820.00
$ 330,626.00 = 1.04% $ 317,820.00
Este índice indica que debido a que los gastos deducibles entre otros hoy
se encuentra ya más definidos el pago del impuesto aumentará en 1.04%
más que el año Cero (2004).
h. Índice del Pago de Impuesto
IPI = $ 18,252.94 $ 74,193.93
= IPI 24.60%
Este porcentaje indica que con el pago a cuenta solo se ha cubierto la
cuarta parte del impuesto que ha generado el ejercicio.
A continuación se desarrollan los índices referentes a los gastos de
capacitación:
126
a. Índice de medición de gasto de capacitación con respecto a las
ventas totales
IMGCVT = $ 695.00 $1,216,862.78
IMGCVT = 0.000571141
Este índice indica que un 0.05% de las ventas totales fue destinado para
cubrir los gastos de capacitación en reformas fiscales.
Dado que no se incurrió en gastos de capacitación de reformas
fiscales durante el período 2004, el porcentaje para ese año es cero y el
incremento reflejado corresponde a 2005.
b. Índice de participación de los gastos de capacitación con
respecto a los gastos de operación
IPGCGT = $ 695.00
$ 167,631.34
IPGCGT = 0.004146003
Este índice indica que un 0.4% de los gastos de operación fue
destinado para las capacitaciones sobre reformas fiscales.
127
Dado que no se incurrió en gastos de capacitación de reformas
fiscales durante el período 2004, el porcentaje para ese año es cero y el
incremento reflejado corresponde a 2005.
c. Índice de medición de los gastos de operación con respecto a la
utilidad del ejercicio
IMGOUE = $ 695.00
$ 222,681.78
IMGOUE = 0.003122448
Este resultado de 0.3% indica que la utilidad del ejercicio se vio
afectada solamente en este porcentaje por los gastos de capacitación en
reformas fiscales. Se podría concluir que estos gastos no fueron
significativos para la empresa por lo que su impacto no ha sido relevante
para los resultados del período.
Dado que no se incurrió en gastos de capacitación de reformas
fiscales durante el período 2004, el porcentaje para ese año es cero y el
incremento reflejado corresponde a 2005.
128
Conclusión del caso práctico.
Al analizar todos los índices en conjunto se puede concluir que:
1. Las ventas han aumentado en una proporción razonable (10%), por
otro lado los gastos aumentaron en un (26.28%), es decir los gastos
en el primer semestre de 2005 aumentaron un 16.28%, lo que indica
que para implementar la reforma tuvieron que incurrir en dichos
gastos.
2. El índice variación de la utilidad del ejercicio indica que debido a que
los gastos deducibles entre otros hoy se encuentra ya más definidos
el pago del impuesto aumentará en 1.04% más que el año Cero
(2004).
3. El índice de pago del impuesto, indica que el monto del impuesto, no
se ha cubierto de forma significativa (24.60%), es decir, que al final
del ejercicio lo que se ha visto afectado es el flujo de efectivo en todo
el ejercicio financiero. Si se analiza desde la siguiente perspectiva: si
toda pequeña y mediana empresa realiza ventas al crédito en un 80%
del total de ingresos, y solamente recibe el 20% de ellas en efectivo,
y además de eso debe declarar el 1.5% de todos los ingresos, su
liquidez disminuye significativamente para afrontar gastos operativos.
Por lo cual, si se observa el balance, se debió recurrir a más
129
financiamiento, lo que permitió cubrir sus gastos, pero al mismo
tiempo incurrieron en más deudas.
Por lo tanto las reformas fiscales de 2004, tuvieron un impacto negativo
para las PYMES dado que tuvieron una disminución de efectivo y por lo
tanto disminuyeron las ganancias para los propietarios, aunque para el
fisco fueron positivas ya que generaron más ingresos para el estado.
130
BIBLIOGRAFIA
Libros.
Alvarenga Patricia, Amaroli Paul, Caceres Jorge, Eguizabal Cristina, Fernández
José Antonio, Fowller William, Lauria Aldo, Fuentes Héctor Lindo, Melhado
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Tomo I. Ministerio de Educación. Primera Edición. El Salvador, C.A. 1994.
Alvarenga Patricia, Amaroli Paul, Caceres Jorge, Eguizabal Cristina, Fernández
José Antonio, Fowller William, Lauria Aldo, Fuentes Héctor Lindo, Melhado
Oscar Edgardo, Panameño Rebeca, Walter Knutt. Historia de El Salvador
Tomo II. Ministerio de Educación. Primera Edición. El Salvador, C.A. 1994.
Brand, Salvador Osvaldo. Diccionario de Economía. Editorial Jurídica
Salvadoreña. Edición 2003. El Salvador. 2003.
Besley Scout, Brigham Eugene F. Fundamentos de Administración
Financiera. Mc. Graw Hill Interamerica, S.A. de C.V. Doceava Edición.
México. 2000.
Carpio Catacora Fernando. Contabilidad las Bases para las Decisiones
Gerenciales. Mc. Graw Hill Interamerica, S.A. de C.V. Primera Edición.
México. 2000.
1
Cantú Gerardo, Guajardo. Contabilidad Financiera. Mc. Graw-Hill
Interamericana de México. 2ª Edición. México. 1995.
Editorial jurídica salvadoreña. Reformas tributarias octubre 2004. Editorial
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Gill, James O. Como comprender los estados financieros. Grupo editorial
Iberoamericana, SA de CV. Primera edición. México 1992.
Guardado, Leo Merlos. Administración de personal primera parte. CICAE.
Primera edición. San Salvador, El Salvador. 2000.
Grupo Océano. Océano 1 Color. Océano Grupo editorial, S.A. de C.V. edición
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economía. Editorial Argentina. Tercera Edición. Argentina 1978.
Hernández Sampieri Roberto, Fernández Collado Carlos, Batista Lucio Pilar.
Metodología de la Investigación. Mc. Graw Hill Interamerica, S.A. de C.V.
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2
Julia Evelin Martínez, Elcira Beltrán de Viéytez. Desafíos y oportunidades de
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Primera Edición. San Salvador El Salvador. ANEP, FUNDES, FUNDAPYME.
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Koontz Harold, Heinz Weihrich. Administración una perspectiva Global. Mc
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Paredes C. Mauricio de J. Diccionario de Términos y Conceptos Tributarios
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Robbins Stephen P., Coulter Mary. Administración. Pearson educación de
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Rojas Soriano, Raul. Guía para realizar investigaciones sociales. Editores
plaza y valdés. 30ª edición. México.1998.
Vásquez López Luis. Recopilación de Leyes en Materia Mercantil. Séptima
Edición. Editorial LIS. San Salvador. 2003.
Vásquez López Luis. Recopilación de Leyes en Materia Tributaría. Editorial
LIS. San Salvador. 2003.
3
Artículos de revista.
Comentario a la reforma fiscal primera parte. Boletín de estudios legales. 2004
Boletín No. 46. Dpto. de Estudios Legales. FUSADES.
Comentario a la reforma fiscal segunda parte. Boletín de estudios legales. 2004
Boletín No. 47. Dpto. de Estudios Legales. FUSADES.
Artículos periodísticos
Empresarios siguen analizando las reformas. Santamaría, Ixchel. La Prensa
Grafica. Economía. Página 48. San Salvador, El Salvador 24 de enero de 2005.
Golpe a las PYMES. Blanco, Edgardo Edmundo. El diario de hoy. Negocios
página 22. San Salvador, El Salvador 17 de enero de 2005.
Tésis.
Alianzas Estratégicas en la Pequeña Empresa Salvadoreña como
Mecanismo para Enfrentar el Proceso de Globalización. Karen B. Ayala C.
Emilia R. Díaz C. Ivette C. Rodezno M. Facultad de Ciencias Económicas.
Universidad Dr. José Matías Delgado. 2000.
4
Ley de Integración Monetaria y sus Posibles Efectos Económicos en el
Sistema Financiero Salvadoreño. Mauricio José Pinto Ávila. Facultad de
Ciencias Económicas. Universidad Dr. José Matías Delgado. 2002.
Diseño de un Plan Estratégico de Comercialización para el
Posicionamiento en el Mercado de la Ciudad de Ilobasco de los productos
Artesanales Elaborados por los Jóvenes Rehabilitados por el Movimiento
de Jóvenes Encuentristas (MOJE). Álvarez Bustillo Perla Margarita, Bran
Miranda Rodrigo Antonio, García Hernández Jaime Armando. Facultad de
Ciencias Económicas. Universidad de El Salvador. 2003.
5
ANEXOS
ANEXO 1
EMPRESA XYZ
GUIA DE CAPACITACIÓN AL PERSONAL EN MATERIA DE REFORMAS
TRIBUTARIAS DE 2004.
San Salvador, XX del mes de 200X
INDICE
I. Introducción.
II. Objetivo de la capacitación.
III. Temática a desarrollar.
a. Reformas al Código tributario.
b. Reformas a la ley de Impuestos a la transferencia de
Bienes Muebles y la Prestación de Servicios.
c. Reformas a la Ley de RENTA.
IV. Programación que se debe de seguir.
V. Evaluación al Instructor Capacitador.
VI. Guía Logística
I. Introducción.
La presente guía ha sido elaborada con el fin primordial de ofrecer una
orientación para aquellas personas encargadas de la adopción de las reformas
tributarias de 2004, en una empresa particular.
Para facilitar el uso de esta guía, se ha divido en dos secciones específicas:
I. Guía técnica: la cual contempla los objetivo de la capacitación, la temática
a desarrollar, la programación que se debe seguir, así como también, una guía
de evaluación al desempeño del instructor capacitador.
II. Guía logística: la cual contempla todo aquel material didáctico y equipo
con el que se deberá contar para la presentación del tema.
II. Objetivo de la capacitación.
Con la presente guía se pretende establecer un plan de acción a seguir
para conocer de forma oportuna las reformas tributarias y las modificaciones a
la misma así como facilitar la implantación de dichas reformas en la empresa.
III. Temática a desarrollar.
Reformas al Código Tributario.
a. Introducción.
b. Importancia.
c. Evidencia de las reformas al código tributarios.
d. Resumen.
e. Preguntas y discusión.
Reformas a la ley de Impuestos a la transferencia de Bienes Muebles y la
Prestación de Servicios.
a. Introducción.
b. Importancia.
c. Evidencia de las ley de Impuestos a la transferencia de Bienes Muebles y la
Prestación de Servicios.
d. Resumen.
e. Preguntas y discusión.
Reformas a la Ley de Impuestos sobre la RENTA
a. Introducción.
b. Importancia.
c. Evidencia de la ley del impuesto sobre la renta.
d. Resumen.
e. Preguntas y discusión.
IV. Programación sugerente a seguir.
Temas
Reformas al Código Tributario. Preguntas y comentarios por parte de los participantes y expositor
Intermedio
Reformas a la ley de Impuestos a la transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios. Preguntas y comentarios por parte de los participantes y expositor
Receso
Reformas a la Ley de Impuestos sobre la RENTA Preguntas y comentarios por parte de los participantes y expositor
Intermedio
Resolución de casos de los temas vistos en el seminario.
V. Evaluación al Instructor Capacitador
EMPRESA, XYZ
EVALUACION DEL SEMINARIO REFORMAS TRIBUTARIAS DE 2004 Ó
(MODIFICACIONES A LAS REFORMAS DE 2004)
CAPACITADOR: ___________________________________________________
1. Aspectos Relacionados al seminario
a. Contenido de los temas expuestos Muy Bueno Bueno Regular Malo
b. El material de apoyo de los temas que se impartieron Muy Bueno Bueno Regular Malo
c. como considera la metodología utilizada Muy Bueno Bueno Regular Malo
d. Como considera las herramientas audio visuales utilizadas Muy Bueno Bueno Regular Malo 2. Relacionada a los instructores
a. Facilidad de expresión del Expositor Muy Bueno Bueno Regular Malo
b. Observo que el expositor había preparado los temas impartidos Muy Bueno Bueno Regular Malo
c. El expositor promovía la discusión de los temas Muy Bueno Bueno Regular Malo
d. El expositor contesto satisfactoriamente sus inquietudes Muy Bueno Bueno Regular Malo 3. Aspectos logísticos
a. El local es el adecuado para este tipo de capacitaciones Muy Bueno Bueno Regular Malo
b. Los refrigerios y almuerzos fueron de buena calidad Muy Bueno Bueno Regular Malo 4. Otros aspectos
Indique que otros temas son de su interés para futuras capacitaciones
VI. Guía Logística
Material didáctico.
Fólder.
Presentación escrita en forma de la presentación.
Paginas en blanco.
Lápiz.
Presentación visual o audio visual*.
Equipo.
Sala de capacitaciones**.
1 Mesa para los expositores.
X Sillas para los expositores, y asistentes.
1 Pizarra.
1 Retroproyector de multimedia o proyector de acetatos.
1 Computadora (laptop o PC).
1 Puntero o señalador.
1 Equipo de sonido y micrófono.
* La presentación audio visual debe ser proporcionada por el capacitador en
medio magnético extraíble antes de la fecha de capacitación.
** La sala de capacitaciones debe de poseer buena luz y ventilación, además
de ser cómoda con el objeto de que los capacitados presten la mayor
atención a posible.
ANEXO 2
EMPRESA XYZ
GUIA DE METODOLOGIA DE DIVULGACIONES DE LAS REFORMAS
TRIBUTARIAS DE 2004 Y MODIFICACIONES.
San Salvador, XX del mes de 200X
INDICE
I. Introducción.
II. Objetivo de la guía de divulgación.
III. Metodología a utilizar.
a. Discusión en grupo.
b. Grupos homogéneos.
c. Estudios de casos.
d. Literatura, folletos y volantes.
I. Introducción.
La presente guía ha sido elaborada con el fin primordial de ofrecer una
orientación para aquellas personas que participaron en la capacitación de las
reformas tributarias de 2004 y las modificaciones a la misma.
Para facilitar el uso de esta guía, se han tomado varias metodologías
basadas en la participación y centrado en el asistente, ya que es un método
que busca acelerar el aprendizaje.
II. Objetivo de la guía de divulgación.
Con la presente guía se pretende establecer una metodología de acción a
seguir para dar a conocer a los demás departamentos no participantes en la
capacitación de forma oportuna las reformas tributarias de 2004 y las
modificaciones a la misma, así como, facilitar la implantación de dichas
reformas en la empresa.
III. Metodología a utilizar.
Las metodologías de capacitación a utilizar deberán de ser coordinadas,
orientadas y controladas por el encargado de recibir la capacitación, el cual
debe velar porqué todos participen, haciendo preguntas directas y manejando
las discusiones con cierto grado de habilidad para poder sacar las mejores
resultados.
Algunas de la metodologías que se utilizarán son:
a. Discusión en grupo:
Este método se debe utilizar cuando se requiere que todos los integrantes
de la capacitación participen exponiendo su punto de vista. La reunión debe
de estar orientada y controlada por una persona, la cual velara por que todos
participen, haciendo preguntas directas y manejando la discusión con cierto
grado de habilidad para poder sacar las mejores conclusiones.
b. Grupos homogéneos:
Este método se desarrolla mediante trabajos en conjunto. Se hacen varios
grupos preferiblemente de dos personas cada grupo los cuales deben buscar
su propia solución al problema y luego exponerla a los demás grupos para
determinar cual será la más acertada al caso.
c. Estudios de casos:
Consiste en describir experiencias y situaciones que podrían presentarse al
momento de la aplicación de las reformas y las modificaciones a las mismas.
Con el objeto de aplicar de forma práctica las reformas y las modificaciones.
d. Literatura, folletos o volantes*:
Se debe formular con información por escrito que permita al instruido por su
cuenta enriquecer sus conocimientos. Esté método puede ser ocupado en
combinación con otro que hagan participar a la parte interesada y discutir lo
que haya leído.
* El método de literatura, folletos y volantes se debe de utilizar cuando por
diversos motivos no sea necesario realizar una capacitación, es decir, cuando
las reformas no sean significativas, esté material debe de ser preparado por la
persona que participo en la capacitación y debe ser enviada a los demás
departamentos a la mayor brevedad posible, con la alternativa de que le
pueden hacer preguntas.
PLAN DE IMPLEMENTACION DE LA PROPUESTA DE SOLUCION
Calendario de
Implementación
Semanas
Etapas
Actividad a Desarrollar
Responsable
1 2 3 4 Estrategia de Implantación
Guía de capacitación al personal
a. Guía de capacitación técnica b. Guía de aspectos logísticos
Divulgaciones a. Guía metodológica de divulgaciones
Comité multidisciplinario
Plan de Uso Único Bajo Perspectiva de Contingencia
Plan Estratégico sobre el manejo de Reformas Fiscales
Comité
multidisciplinario
Plan de Uso Único Bajo Perspectiva de Contingencia
Plan Operativo para Determinar el Impacto en la PYME con base a Índices de Medición
Encargado del área
contable
Presentación de los resultados
Exposición de Resultados a la Gerencia
Encargados del área
contable
