universidad de el salvadorfiles.seminariodecontabilidad-ues.webnode.es/200000061...sección 13.-este...

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

SEMINARIO DE CONTABILIDAD

GRUPO TEÓRICO: 06

GRUPO DE TRABAJO: 04

NIIF para las PYMES

SECCIÓN 11: “Instrumentos Financieros Básicos”

SECCIÓN 13: “Inventarios”

SECCIÓN 26: “Pagos basados en acciones”

CATEDRÁTICO: Lic. José Roberto Chacón

INTEGRANTES: Huber Ernesto Antonio Trejo AT02001

Walter René Asencio Minero AM99078

Susana Marlene Domínguez DS05020

Sofía de Jesús Espinoza Hernández EH07004

Karen Yessenia Guardado Alvarado GA02049

Ciudad Universitaria, 23 de septiembre de 2013

ii

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN........................................................................................................................................iv

OBJETIVOS...............................................................................................................................................vi

NIIF PARA LAS PYMES - SECCIÓN 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................................iv

OBJETIVOS ....................................................................................................................................................vi

DEFINICIONES ............................................................................................................................................... 1

¿CUÁLES SON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS?.......................................................... 3

MEDICIÓN INICIAL ......................................................................................................................................... 4

MEDICIÓN POSTERIOR ................................................................................................................................ 4

COSTO AMORTIZADO Y MÉTODO DEL INTERÉS EFECTIVO ................................................................ 6

DETERIORO DEL VALOR ............................................................................................................................. 7

VALOR RAZONABLE ..................................................................................................................................... 8

TÉCNICAS DE VALORACIÓN ....................................................................................................................... 8

BAJA EN CUENTAS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS ....................................................................... 9

INFORMACIÓN A REVELAR ......................................................................................................................... 9

CASO PRÁCTICO: Instrumentos financieros básicos ................................................................................ 10

NIIF PARA LAS PYMES - SECCIÓN 13 INVENTARIOS

DEFINICIÓN DE INVENTARIOS ................................................................................................................. 13

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS ............................................................................................................ 14

COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS ........................................................................................ 16

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS ............................................ 17

COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS ............ 17

TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO .................................................................................................... 17

FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO ................................................................................................... 18

DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS .................................................................................. 18

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO .................................................................................................... 19

INFORMACIÓN A REVELAR ....................................................................................................................... 19

iii

CASO PRÁCTICO: Costo de inventarios .................................................................................................... 20

CASO PRÁCTICO: Deterioro de valor de Inventarios ................................................................................ 22

NIIF PARA LAS PYMES - SECCIÓN 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES

GENERALIDADES ........................................................................................................................................ 23

CLASIFICACIÓN ........................................................................................................................................... 23

RECONOCIMIENTO ..................................................................................................................................... 24

MEDICIÓN ..................................................................................................................................................... 24

INFORMACIÓN A REVELAR ....................................................................................................................... 26

CASO PRÁCTICO: Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio ....................................... 28

CASO PRÁCTICO: Transacciones liquidadas en efectivo ......................................................................... 30

CONCLUSIONES............................................................................................................................................vi

BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................................. viii

ANEXOS.....................................................................................................................................................ix

iv

INTRODUCCIÓN

Durante las últimas décadas la teoría administrativa se ha visto enriquecida por el surgimiento de una

gran variedad de nuevos instrumentos financieros, entre los cuales se destacan los pagos basados

en acciones. Esta nueva metodología de pago tiene por objeto involucrar a empleados y proveedores

en el logro de los objetivos empresariales y por consiguiente busca el establecimiento de un vínculo

profundo y de largo plazo entre la empresa y algunos de los principales componentes de su entorno.

Al no ser una práctica tan difundida en América Latina y en especial en nuestro país, nuestros gerentes

y administradores no cuentan el conocimiento y la experiencia requeridos para maximizar las ventajas

que este nuevo mecanismo de pago le puede aportar a las operaciones que sus entidades realizan de

forma rutinaria tanto con sus colaboradores como con sus suplidores de bienes y servicios. Un segundo

factor no menos importante que el primero, es que para poder implementar un esquema de pagos

basados en acciones se requiere que la entidad esté en disposición de abrir su capital a la participación

de terceros, condición que las entidades salvadoreñas normalmente no cumplen ya que un alto

porcentaje de nuestras empresas son de carácter familiar y en consecuencia de capital cerrado.

Sección 11.-Una entidad debe contabilizar los instrumentos financieros aplicando los requerimientos

tanto de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos como de la Sección 12 Otros Temas

relacionados con los Instrumentos Financieros en su totalidad, o aplicando los requerimientos de

reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (de las

NIIF completas) y los requerimientos de información de las Secciones 11 y 12.

Este trabajo se centra en la contabilización e información financiera de los instrumentos financieros

básicos según lo establecido en la Sección 11 de la NIIF para las PYMES, lo cual permite conocer e

identificar los requerimientos de información financiera para los instrumentos financieros básicos

conforme a la NIIF para las PYMES, así como, lograr los siguientes aspectos: definir un instrumento

financiero, un activo financiero, un pasivo financiero y un instrumento de patrimonio, identificar los

activos financieros y los pasivos financieros que se encuentran dentro del alcance de la Sección 11,

explicar cuándo debe reconocerse un instrumento financiero y demostrar cómo contabilizar los

instrumentos financieros en el reconocimiento inicial, medir un instrumento financiero dentro del alcance

de la Sección 11 en el reconocimiento inicial y en momentos posteriores.

v

Sección 13.-Este trabajo se centra en la contabilización e información financiera de inventarios

conforme a la Sección 13 Inventarios de la NIIF para las PYMES, además de dar a conocer los

requerimientos de información financiera para inventarios de acuerdo con la NIIF para las PYMES entre

los que podemos mencionar: Distinguir partidas de inventarios de otros activos de una entidad,

Identificar cuándo las partidas de inventarios reúnen las condiciones para su reconocimiento en los

estados financieros, Medir las partidas de inventarios en el reconocimiento inicial y posteriormente,

Identificar cuándo una partida del inventario debe ser reconocida como un gasto, Presentar y revelar

inventarios en estados financieros, Demostrar comprensión de los juicios profesionales esenciales que

se necesitan para la contabilización de inventarios.

Esta sección proporciona una guía para la determinación del costo y su posterior reconocimiento como

un gasto, lo que incluye cualquier rebaja en el precio de venta estimado menos los costos de

terminación y venta. Una entidad evaluará si hay indicios de que alguna partida de los inventarios

podría estar deteriorada (es decir, el importe en libros excede el precio de venta estimado menos los

costos de terminación y venta) en cada fecha sobre la que se informa. Si existiera tal indicio, deberá

comprobarse el deterioro de valor de esa partida de los inventarios.

Sección 26.- La constante evolución de las prácticas empresariales ha hecho que los gerentes y

administradores de las empresas, hayan optado por crear novedosas opciones por medio de las cuales

puedan interactuar con terceras partes, es así como surgen los pagos basados en acciones,

mecanismo que resulta ser una interesante opción por medio de la cual las entidades logran no sólo

remunerar de forma atractiva y competitiva a sus empleados y proveedores, sino que también les

permiten la oportunidad de establecer vínculos de largo plazo con estos, condición que finalmente

resulta ser uno de sus factores claves para el éxito empresarial.

En la práctica, los pagos basados en acciones pueden ser realizados por una empresa entregando de

forma directa a sus colaboradores y suplidores de bienes y servicios acciones u opciones para la

adquisición futura de acciones, lo anterior a cambio del logro de los objetivos propuestos por la

empresa. Como es de suponer los objetivos cuyo cumplimiento da origen a los pagos basados en

acciones son tan diversos como los son la naturaleza de cada entidad y por ende las condiciones

específicas pactadas en cada uno de los acuerdos suscritos entre esta y sus empleados y proveedores.

Esta sección requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y en su posición financiera, los

efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las

transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados, dentro los cuales

podemos mencionar: transacciones con pagos basados en acciones en las que la entidad reciba bienes

o servicios a cambio de instrumentos de patrimonio de la misma, transacciones con pagos basados en

acciones en las que la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el proveedor de

esos bienes o servicios por importes que se basen en el precio (o en el valor) de las acciones de la

entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma.

vi

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL:

Conocer y comprender el tratamiento técnico contable de acuerdo a las Normas Internacionales de

Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades que debe aplicarse a los instrumentos

financieros, inventarios y pagos basados en acciones.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1. Conocer cuáles son los intrumentos financieros básicos, y aprender cómo debe ser su medición

inicial y medición posterior.

2. Comprender las fórmulas para calcular el costo de los inventarios y los conceptos que deben

incluirse para determinar referido valor.

3. Identificar los tipos de pagos basados en acciones, conocer su clasificación y la forma de

reconocimiento y medición.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS SECCIÓN 11/NIIF PARA LAS PYMES

1

DEFINICIONES

INSTRUMENTO FINANCIERO

Es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un

instrumento de patrimonio de otra.

ACTIVO FINANCIERO

Es cualquier activo que sea:

(a) efectivo;

(b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;

(c) un derecho contractual:

i. a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o

ii. a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en

condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o

(d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio

propio de la entidad, y:

i. según el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una cantidad

variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o

ii. que será o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de

un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de

los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propósito, no

se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquéllos

que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de

instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

SECCIÓN 11 / NIIF PARA LAS PYMES

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

BÁSICOS


2

PASIVO FINANCIERO

Es un pasivo que es:

(a) una obligación contractual:

i. de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o

ii. de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en

condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o

(b) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio

propio de la entidad, y:

i. según el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una cantidad

variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o

ii. será o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una

cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de

los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propósito, no

se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquéllos

que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de

instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

INSTRUMENTO DE PATRIMONIO

Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad,

después de deducir todos sus pasivos.

Son ejemplos de instrumentos de patrimonio las acciones ordinarias, ciertos tipos de acciones

preferentes, así como las opciones u otro tipo de derechos o bonos para la suscripción o compra de

acciones ordinarias de la empresa.

DIFERENCIA ENTRE PASIVO FINANCIERO E INSTRUMENTO DE PATRIMONIO

La diferencia básica entre un pasivo financiero y un instrumento de patrimonio es la existencia de una

obligación contractual, directa o indirecta de entregar efectivo u entregar / intercambiar otro activo

financiero con terceros en condiciones potencialmente desfavorables para el emisor.

Si un instrumento financiero no da lugar a esta obligación contractual se trata de un instrumento de

patrimonio.


3

¿CUÁLES SON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS?

Los instrumentos financieros básicos son:

1. el efectivo

2. instrumentos de deuda como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar que cumpla las

condiciones:

i. los rendimientos para los tenedores son:

a. un importe fijo;

b. una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento;

c. un rendimiento variable que a lo largo de la vida del instrumento, se iguala a la

aplicación de una referencia única cotizada o una tasa de interés observable (tal como

el LIBOR); o

d. alguna combinación de estas tasas fijas y variables (como el LIBOR más 200 puntos

básicos), siempre que tanto la tasa fija como la variable sean positivas (por ejemplo,

una permuta financiera de tasa de interés con una tasa fija positiva y una tasa variable

negativa no cumpliría este criterio). Para rendimientos de tasas de interés fijo o

variable, el interés se calcula multiplicando la tasa para el periodo aplicable por el

importe principal pendiente durante el periodo.

ii. No hay cláusulas contractuales que, por sus condiciones, pudieran dar lugar a que el

tenedor pierda el importe principal y cualquier interés atribuible al periodo corriente o a

periodos anteriores. El hecho de que un instrumento de deuda esté subordinado a otros

instrumentos de deuda no es un ejemplo de esta cláusula contractual.

iii. Las cláusulas contractuales que permitan al emisor (el deudor) pagar anticipadamente un

instrumento de deuda o permitan que el tenedor (el acreedor) lo devuelva al emisor antes

de la fecha de vencimiento no están supeditadas a sucesos futuros.

iv. No existe un rendimiento condicional o una cláusula de reembolso excepto para el

rendimiento de tasa variable descrita en (i) y para la cláusula de reembolso descrita en (iii).

3. compromisos de recibir un préstamo que:

i. no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y

ii. cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones de un instrumento

de deuda.

4. Inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción

de venta.


4

MEDICIÓN INICIAL

Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la empresa lo medirá:

• Al precio de la transacción, que incluirá los costos de transacción (por ejemplo, comisiones

bancarias) excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor

razonable con cambios en el resultado, salvo

• En caso de tratarse de una transacción de financiación en relación con la venta de bienes o

servicios, si el pago se aplaza más allá de los pactos términos comerciales o se financia a un tipo de

interés que no es una tasa de mercado, en cuyo caso la entidad medirá el activo financiero o pasivo

financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a un tipo de interés de mercado para

un instrumento de deuda similar.

MEDICIÓN POSTERIOR

Al cierre del ejercicio, la entidad deberá valorar los instrumentos financieros, sin deducir los costos de

transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición, de la siguiente forma:

1. Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando el método del tipo de interés

efectivo.

2. Los instrumentos de deuda corrientes (activos o pasivos corrientes) se medirán al importe no

descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar o recibir; pero si el acuerdo

constituye una transacción de financiación, se valorará al valor presente de los pagos futuros

descontados a una tasa de interés de mercado.

3. Los compromisos para recibir un préstamo se medirán al costo (que podría ser cero) menos el

deterioro del valor.

4. Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin

opción de venta se medirán:

Generalmente, si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra

forma con fiabilidad, la inversión se medirá al valor razonable con cambio en resultados.

En caso de no poder medirse fiablemente, se medirán al costo menos el deterioro de valor.

Para los instrumentos de deuda, los compromisos de recibir un préstamo e inversiones en acciones

cuyo valor razonable no pueda ser medido de forma fiable, la empresa deberá evaluar el deterioro del

valor, e incluso, su incobrabilidad.


5

Criterios de valoración de los instrumentos financieros básicos en las NIIF para las PYMES

Clase de instrumento financiero Medición inicial Medición posterior

Instrumento de deuda corriente

Precio de la transacción(incluyendo costos de transacción)

Importe no descontado del

efectivo

En transacciones de financiación, a Valor

presente Valor presente

Instrumento de deuda no corriente


Costo amortizado

En transacciones de financiación, a Valor

presente Valor presente

Compromisos para recibir un préstamo Precio de la

transacción(incluyendo costos de transacción)

Costo menos deterioro

Inversiones en acciones preferentes…

Casos en que su valor razonable se puede medir

fiablemente

Precio de la transacción (sin incluir costos de

transacción)

Valor razonable con cambio en el

resultado del ejercicio

Casos en que su valor razonable no se puede medir

fiablemente


Costo menos deterioro


6

COSTO AMORTIZADO Y MÉTODO DEL INTERÉS EFECTIVO

El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se

informa es el neto de los siguientes importes:

(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo financiero,

(b) menos los reembolsos del principal,

(c) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de cualquier

diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento,

(d) menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o mediante

el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.

(e) Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida una tasa de interés y se

clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán inicialmente a un importe no

descontado, por lo tanto, el apartado (c) anterior no se aplica a estos.

El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo

financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución del ingreso por

intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente.

La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos por cobrar o por

pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en

un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero.

La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo financiero o

pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial. Según el método del interés efectivo:

(a) el costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de efectivo por

cobrar futuros (pagados) descontados a la tasa de interés efectiva, y

(b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo financiero

(activo) al principio de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el periodo.

Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta

todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados,

opciones de compra y similares) y pérdidas crediticias conocidas en las que se haya incurrido, pero no

tendrá en cuenta las posibles pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido todavía.

Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad amortizará cualquier comisión relacionada, cargas

financieras pagadas o recibidas, costos de transacción y otras primas y descuentos a lo largo de la vida

esperada del instrumento excepto cuando el período al que se refieran sea más corto, en este caso, el

período de amortización adecuado es el periodo hasta la siguiente fecha de revisión de intereses.


7

DETERIORO DEL VALOR

Únicamente se reconocerá deterioro del valor en los instrumentos financieros medidos al costo o al

costo amortizado. La evaluación del deterioro se realizará al cierre del ejercicio, y la pérdida de valor o

su reversión se contabilizará contra el resultado del ejercicio. El deterioro se puede registrar en cuentas

correctoras o directamente contra el instrumento financiero.

Los hechos o circunstancias que nos indicarían la existencia de deterioro, según la NIIF PYMES, son

las siguientes: que existan dificultades financieras significativas en el emisor o del obligado; que haya

infracciones en el cumplimiento de los contratos; que el acreedor, por razones económicas o legales por

dificultades financieras del deudor; que sea probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de

reorganización financiera; que los datos observables que indican que ha habido una clara disminución

en los flujos futuros estimados de efectivo; y finalmente, que se hayan producido cambios significativos

con efecto adverso en el entorno tecnológico, de mercado, económico o legal en que opera el emisor de

la deuda.

En caso de reversibilidad del deterioro (que también se contabilizará en el resultado del ejercicio), hay

que prestar especial cuidado en que la reversión no suponga un importe en libros del activo financiero

que exceda al importe en libros anterior al reconocimiento de la pérdida por deterioro.

En cuanto a la forma (individual o conjunta) de evaluar el deterioro, la NIIF PYMES establece dos

opciones:

(a) Evaluar de forma individual todos los instrumentos de patrimonio y otros activos

financieros que sean significativos individualmente.

(b) Evaluar de forma conjunta aquellos otros activos financieros que tengan características

de riesgo similares y no sean significativos individualmente.

La forma de medir el deterioro dependerá del instrumento en cuestión:

Instrumento financiero Cálculo del deterioro

Instrumentos a costo amortizado Importe en libros

- Valor Presente de flujos de efectivo estimados

Instrumentos medido a costo

Importe en libros -

Mejor estimación del importe de venta al cierre del ejercicio


8

VALOR RAZONABLE

Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin opción

de venta se valorarán a valor razonable. Este valor se determinará utilizando la siguiente jerarquía:

1. En primer lugar, consideraremos como mejor evidencia del valor razonable el precio cotizado para

un activo idéntico en un mercado activo, esto es, el precio comprador actual.

2. En caso de no disponer de precio cotizado, utilizaremos el precio de una transacción reciente para

un activo idéntico suministra evidencia del valor razonable. En caso de no ser ésta una buena

estimación y la entidad puede demostrarlo, se deberá ajustar dicho precio.

3. En caso de fallar las dos alternativas anteriores, una entidad estimará el valor razonable, utilizando

una técnica de valoración.

TÉCNICAS DE VALORACIÓN

Las técnicas de valoración incluyen la utilización de operaciones de mercado realizadas en condiciones

de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas que actúen en

condiciones de independencia mutua, si estuvieran disponibles, referencias al valor razonable de otro

activo sustancialmente igual al activo que se está midiendo, el flujo de efectivo descontado y modelos

de fijación de precios de opciones. Si existiere una técnica de valoración comúnmente utilizada por los

participantes en el mercado para fijar el precio de ese instrumento y se hubiera demostrado que

proporciona estimaciones fiables de los precios observados en las transacciones reales de mercado, la

entidad utilizara esta técnica.

El objetivo de utilizar una técnica de valoración es establecer cuál habría sido en la fecha de medición,

el precio de una transacción realizada en condiciones de independencia mutua y motivada por las

consideraciones normales del negocio. El valor razonable se estima sobre la base de los resultados de

una técnica de valoración que utilice en mayor medida posible datos de mercado y minimice todo lo

posible la utilización de datos determinados por la entidad. Se puede esperar que una técnica de

valoración llegue a una estimación fiable del valor razonable si

(a) Refleja de forma razonable el precio que se podría esperar que el mercado fijara para el activo,

y

(b) Las variables utilizadas por la técnica de valoración representan de forma razonable las

expectativas del mercado y miden los factores de rentabilidad-riesgo inherentes al activo.


9

BAJA EN CUENTAS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Baja de activos financieros

Se producirá la baja cuando se acontezca alguna de las siguientes situaciones:

1. Hayan expirado o se hayan liquidado los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del

activo financiero.

2. Se hayan transferido de forma sustancial todos los riesgos y ventajas relacionados con dichos

activos.

3. Aunque se hayan preservado algunos riesgos y beneficios, se ha traspasado el control a un tercero,

quien tiene la capacidad práctica de vender el activo de forma íntegra y unilateral a otro tercero no

relacionado y es capaz de ejercer esa capacidad unilateralmente y sin necesidad de imponer

restricciones adicionales sobre la transferencia. En el caso de que una transferencia no propicie la

baja debido la preservación de riesgos y beneficios, la entidad deberá seguir manteniendo el activo

íntegro y reconocer un pasivo financiero por la percepción recibida (por ejemplo, la deuda por

efectos descontados), si bien no deberán netearse tales activos y pasivos.

Baja de pasivos financieros

Sólo se producirá la baja cuando se produzca la extinción del pasivo financiero por pago, cancelación o

expiración.

En el caso de intercambio de instrumentos financieros, se contabilizará la operación como una rescisión

del pasivo financiero inicial y el registro de uno nuevo, y de igual forma se operará en caso de

modificaciones sustanciales de la naturaleza de un pasivo financiero anteriormente contabilizado. Se

contabilizarán en el resultado la diferencia entre el pasivo cancelado y el importe pagado.

INFORMACIÓN A REVELAR

Las entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos no tendrán ningún pasivo financiero

medido al valor razonable con cambios en resultados y, por lo tanto, no necesitarán revelar esta

información en lo concerniente a instrumentos financieros:

Políticas contables.

Categorías de activos financieros y pasivos financieros

Baja en cuentas

Garantía

Incumplimientos y otras infracciones de préstamos por pagar

Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas.


10

CASO PRÁCTICO: Instrumentos financieros básicos

Con fecha 1 de enero de 2012, la empresa ABC ha concedido un crédito a la empresa del grupo XYZ,

cuyas condiciones son las siguientes:

Capital: $90,000.00

Comisión de apertura: $1,000.00

Pagos: 5 pagos anuales.

Tipo de interés nominal: 6%

Tipo de interés efectivo: 6.4121%

CUADRO DE AMORTIZACION DE PRESTAMO (Tasa de Interés nominal)

CUADRO DE AMORTIZACION DE PRESTAMO (Tasa de Interés efectiva)

Periodos de

pagoCuota

Pago de

intereses

Amortización

del principal

Amortización

acumulada

del principal

Capital

pendiente

Coste de

cancelación

0 90,000

1 21,366 5,400 15,966 15,966 74,034 74,034

2 21,366 4,442 16,924 32,889 57,111 57,111

3 21,366 3,427 17,939 50,828 39,172 39,172

4 21,366 2,350 19,015 69,844 20,156 20,156

5 21,366 1,209 20,156 90,000 - -

Periodos de

pagoCuota

Pago de

intereses

Amortización

del principal

Amortización

acumulada

del principal

Capital

pendiente

Coste de

cancelación

0 89,000

1 21,366 5,707 15,659 15,659 73,341 73,341

2 21,366 4,703 16,663 32,322 56,678 56,678

3 21,366 3,634 17,731 50,053 38,947 38,947

4 21,366 2,497 18,868 68,922 20,078 20,078

5 21,366 1,287 20,078 89,000 0 0


11

CONTABILIDAD EN LA EMPRESA PRESTAMISTA Se pide calcular la medición inicial y la medición posterior al 31 de diciembre de 2012. Medición inicial (01/01/12). Es el precio de la transacción menos los costos de transacción (puesto que son ingresos a favor del Banco): $90,000.00 – $1,000.00 = $89,000.00

Medición posterior (31/12/12). Se realiza a costo amortizado: Medición inicial 89.000,00 Amortización primera cuota -15,659.00 Costo amortizado 31/12/12 73,341.00 Al contabilizar el cobro:

FECHA PARTIDA # 1

01.01.2012 CONCEPTO DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR LP A EMPRESAS DEL GRUPO 73,341.00$

CUENTAS POR COBRAR CP A EMPRESAS DEL GRUPO 15,659.00$

EFECTIVO Y EQUIVALENTES 89,000.00$

V/ Prestamo otorgado a empresa del grupo

FECHA PARTIDA # 2


EFECTIVO Y EQUIVALENTES 21,366.00$


INGRESOS FINANCIEROS 5,707.00$

V/ Cobro primera cuota prestamo otorgado


12

Resta por efectuar el traspaso del largo plazo al corto plazo: (01.01.2013)

Cálculo del deterioro en instrumentos de deuda. Contabilidad en la empresa prestamista. Tomando como base los datos del Supuesto anterior, realizar la medición posterior en dicha fecha, suponiendo que ABC sólo va a poder recuperar $20,000.00en un pago único al 31 de diciembre de 2013. Deterioro =Costo amortizado – Valor presente de flujos de efectivo Deterioro = 73,341.00 – 20,000.00 / (1+0.064121) ^2 = $55,678.67 El valor presente se actualiza al tipo de interés efectivo.

FECHA PARTIDA # 3



CUENTAS POR COBRAR LP A EMPRESAS DEL GRUPO 16,663.00$

V/ Traslado de proporcion de Largo Plazo

al Corto Plazo ejercicio 2013

INVENTARIOS SECCIÓN 13/NIIF PARA LAS PYMES

13

DEFINICIÓN DE INVENTARIOS

Para el reconocimiento de los inventarios se aplica la Sección 13 de las Normas Internacionales de

Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), excepto a:

Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los contratos de

servicios directamente relacionados.

Los instrumentos financieros.

Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto

de cosecha o recolección.

Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o

recolección de minerales y productos minerales.

INVENTARIOS

ACTIVOS •Recurso controlado por la entidad

•Resultado de sucesos pasados

•Beneficios económicos en el futuro

.

•Mantenidos para la venta en el curso normal de operaciones;

•En proceso de producción con vistas a esa venta; o

•En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios


INVENTARIOS


14

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos

los costos de terminación y venta.

La normativa internacional que prescribe los principios de medición de los Inventarios es la Sección 13

de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF

para las PYMES), pero estipula que no es de aplicación a los inventarios mantenidos por:

productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o

recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por su valor

razonable menos el costo de venta con cambios en resultados, o

intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus inventarios al valor

razonable menos costos de venta, con cambios en resultados.

COSTOS DE LOS INVENTARIOS

Costo

Precio de venta estimado

Costos de

terminación

y venta

Otros costos incurridos para

darles su condición y ubicación actuales

costos de

transfor-mación

costos de compra

Una entidad incluirá en el

costo de los inventarios

todos los:


15

Costo de adquisición

precio de compra

aranceles de importación

otros impuestos

(no recuperables en su naturaleza)

otros costos directos

otros costos directos

(-) descuentos comerciales

(-) rebajas y similares

Costos de transformación

costos directos

costos indirectos

(costos indirectos de producción distribuidos)

costos indirectos

variables de producción

costos indirectos

fijos de producción

Se distribuirán entre los costos de transformación

Sobre la base de la capacidad normal de los medios de producción

Se distribuirán a cada unidad de producción

Sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción

. •Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en promedio, a lo largo de un número de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento.

. •El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.

. •Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos en el período en que hayan sido incurridos.

Puede usarse el nivel real de producción, si se aproxima a la

capacidad normal.

En períodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción disminuirá, de manera que los inventarios no se medirán por

encima del costo.

Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocerá como gasto por

intereses a lo largo del período de financiación y no se añadirá al costo de los inventarios.

Elemento de financiación implícito

Gasto por intereses


16

COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el período

en el que se incurren, los siguientes:

no identificables por separado

.

costos de las

materias primas

costos de trans-

formación

.

.

.

se distribuirán entre los

productos utilizando bases

coherentes y racionales

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de las materias primas o los costos de transformación de cada producto no sean identificables por separado, una entidad los distribuirá entre los productos utilizando bases coherentes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado relativo de cada producto, ya sea como producción en proceso, en el momento en que los productos pasan a

identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de producción.

Cuando los otros productos o subproductos, por su propia naturaleza, no sean significativos, la entidad los medirá al precio de venta, menos el costo de terminación y venta, deduciendo ese importe del costo del producto principal.

•Que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.

• .

•A menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previo a un proceso de elaboración ulterior.

• .

Importes anormales de

desperdicios de materiales,

mano de obra u otros costos de

producción.

Costos de almacenamiento

Costos indirectos de

administración Costos de venta


17

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS

En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán por los costos que

suponga su producción. Estos costos consisten fundamentalmente en mano de obra y otros costos del

personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y

otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y

con el personal de administración general, no se incluirán pero se reconocerán como gastos en el

período en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no

incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta

en los precios facturados por los prestadores de servicios.

COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS

Los inventarios que comprenden productos agrícolas, que una entidad haya cosechado o recolectado

de sus activos biológicos, pasará a ser inventario en esa fecha, y el costo será el valor razonable menos

los costos estimados de venta en el punto de su cosecha o recolección.

TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO

MÉTODO DEL COSTO ESTÁNDAR

MÉTODO DE LOS MINORISTAS

PRECIO DE COMPRA MÁS RECIENTE

•Tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.

•Mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto.


18

. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan naturaleza y uso similares.

Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas.

El método Última Entrada Primera Salida (UEPS) no está permitido en la Sección 13 de la NIIF para las PYMES.

FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO

Una entidad utilizará el método de Primera Entrada Primera Salida (PEPS) o costo promedio

ponderado, para medir el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables

y de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, utilizando identificación

específica de sus costos individuales.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS

Una entidad debe evaluar al final de cada período sobre el que informa si

los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es

totalmente recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precio de

venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está

deterioradas, la entidad medirá el inventario a su precio de venta menos los

costos de terminación y venta y reconocerá inmediatamente en resultados

esa pérdida por deterioro del valor.

Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de terminación y venta de los

inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las

partidas de inventario relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o uso

final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica.

Una entidad llevará a cabo una nueva evaluación del precio de venta menos los costos de terminación y

venta en cada período posterior al que se informa. Cuando las circunstancias que previamente

causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara

evidencia de un incremento en el precio de venta menos los costos de terminación y venta como

consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, la entidad revertirá el importe del

deterioro del valor (es decir, la reversión se limita al importe original de pérdida por deterioro) de forma

que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado menos los

costos de terminación y venta.

Deterioro del valor

Importe recuperable

importe en libros


19

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de éstos como un gasto en

el período en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias.

Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se

emplean como un componente de las propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los

inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan

posteriormente en el resultado del período cuando se consumen, sin

embargo si son piezas de repuesto importantes y se espera utilizarlas

durante más de un período, se consideran parte de la propiedad, planta

y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar

solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades,

planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y equipo.


Una entidad revelará la siguiente información relacionada con los Inventarios:

(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de

costo utilizada.

(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación

apropiada para la entidad.

(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período.

(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con la

sección 27 de las NIIF para las PYMES.

(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.


20

CASO PRÁCTICO: Costo de inventarios

La empresa XYZ, S.A. de C.V. tiene en su inventario inicial 10 laptop por un costo de $4,000.00. El 01

de enero del 2011, efectuó un pedido de 250 computadoras Laptop para ser vendidas al mercado local.

El 15 de enero del 2011, la compañía recibe el lote de laptops en aduanas por un valor de $125,000 .00.

Las máquinas compradas solo traen un 1GB de memoria RAM, y las especificaciones del cliente son de

2GB de memoria RAM, por lo que se adquirieron 250 memorias RAM de 1GB adicionales, con un costo

de 12,500.00. La compra se cancela en efectivo el mismo día.

Se cancelan $18,750.00 de impuestos arancelarios de importación,

Además se cancela en aduana: servicio profesional de agente aduanal $150.00,

Impuestos aduanales $210.00,

Gastos de Transporte a nuestras bodegas $300.00, Seguro de mercadería en bodegas

$768.00.

Se contrata a dos técnicos para que instalen a cada máquina una memoria adicional, estos

gastos fueron de mano de obra por configuración de máquinas: $300.00.

El 20 de enero las laptops están listas para ser entregas al cliente.

Nota: el sistema de registro utilizado por la empresa es el sistema analítico.

Política de medición inicial de los inventarios.

La entidad medirá los inventarios en el reconocimiento inicial por su costo de adquisición, incluyendo los

gastos adicionales para que el bien este disponible para la venta.

Procedimiento de la medición inicial de los inventarios.

Para calcular el costo de los inventarios se debe sumar, todos los costos de adquisición como

son: precio de compra, aranceles de importación, impuestos no recuperables, transporte, la

manipulación.

Otros costos incurridos para darle su condición y ubicación en el lugar de venta.

No se deben tomar en cuenta en el costo del inventario los impuestos recuperables (IVA), los

gastos de bodega, costos indirectos de administración, los costos por comercialización.

Se deducirán del costo de adquisición los descuentos comerciales, y otras partidas similares.


21

Solución:

De acuerdo a la NIIF/PYMES, en la sección 13 Inventarios, establece que la entidad debe medir el

costo de los inventarios por su costo de adquisición, el cual incluye costo de compra, costo por

aranceles de importación y otros impuestos no recuperables, costos de transporte, gastos de agente

aduanal, gastos de aduanas y otros costos incurridos para darle su condición y ubicación actual como

accesorios extras, para el buen funcionamiento (memorias RAM de 1 GB) y gastos por instalación de

las mismas. El costo no incluye el IVA pues es un impuesto recuperable. No se debe incluir los

descuentos, rebajas y otras similares. Esto de acuerdo a la NIIF/PYMES sección 13 Inventarios párrafos

13.5, 13.6, 13.11 y 13.12.

Determinando el Costo de las 250 laptops compradas:


22

CASO PRÁCTICO: Deterioro de valor de Inventarios

Rice -El Salvador S.A. de C.V al 31 de diciembre del año 2012 presenta los siguientes costos, la

normativa técnica establece que los inventarios se medirán al Costo o al Valor Neto Realizable, al cual

sea menor.

Rice El Salvador, S.A de C.V para la implementación de NIIF para PYMES, aplicó la regla general que

es el menor valor entre el costo y el valor neto realizable al cierre del ejercicio del 2012.

Obteniendo un valor de deterioro en el inventario por $ 37,342.29, para este caso se realizaría la

siguiente partida:

Partida N° X Debe Haber

Gastos por Deterioro de Inventarios

Estimación pérdida en inventario Materia prima – CR

Arroz Granza Humedad Nacional $ 9,411.13

Estimación pérdida en inventario de Producto Terminado –CR

Miga de Arroz $ 27,645.75

Pulimento de Arroz $ 0 .57

Harina de Arroz Doña Blanca de 11.1 KG $ 284.84

$ 37,342.29

$ 9,411.13

$ 27,931.16

TOTAL $37,342.29 $ 37,342.29

PAGOS BASADOS EN ACCIONES SECCIÓN 26/NIIF PARA LAS PYMES

23

GENERALIDADES

Este tipo de instrumento financiero no es otra cosa más que una forma de remuneración a personas y

entidades que son claves para el éxito de una empresa. Los beneficiarios de dichas prestaciones

pueden ser miembros internos o externos de la entidad, por ejemplo ejecutivos, directores, gerentes, así

como proveedores.

El objetivo principal de los pagos con acciones es mantener con los beneficiarios un vínculo permanente

y sólido a través del tiempo, logrando a su vez el involucramiento de éstos en el logro de los objetivos y

metas de la empresa.

CLASIFICACIÓN

• Operación en la que una entidad recibe bienes o servicios como contraprestación de instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones)

Transacciones con pagos basados en acciones que

se liquidan con instrumentos de

patrimonio

• Operación en la que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la entidad; y

Transacciones con pagos basados en acciones que

se liquidan en efectivo

• Operación en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.

Transacciones con opción de pago en efectivo o

mediante instrumentos de patrimonio


PAGOS BASADOS

EN ACCIONES


24

RECONOCIMIENTO

Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos

basados en acciones, en el momento de la obtención de los bienes o cuando se reciban servicios.

MEDICIÓN

Incremento en patrimonio

•Si los bienes o servicios se hubiesen recibido en una transacción con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio

Un pasivo

•Si los bienes o servicios fueron adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquida en efectivo.

.

PAGOS BASADOS EN ACCIONES

QUE SE LIQUIDAN EN EFECTIVO

.

Una entidad medirá los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido, al valor razonable del pasivo.

. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volverá a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que informe, así como en la fecha de liquidación, con cualquier cambio en el valor razonable reconocido en el resultado del período

Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones no reúna las condiciones para su reconocimiento como activos,

la entidad los reconocerá como gastos.


25

Para las transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio en las que los términos del

acuerdo proporcionan, a la entidad o al proveedor de los bienes o de los servicios, la elección acerca de

si la entidad liquida la transacción con efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la

entidad estará obligada a contabilizar esa transacción, o los componentes de la misma:

PAGOS BASADOS EN ACCIONES QUE SE LIQUIDAN CON INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

Una entidad medirá los bienes o servicios recibidos y el correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de los bienes o servicios recibidos

Si no se pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, medirá su valor, así como el correspondiente incremento de patrimonio, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.

•Si la opción le corresponde al proveedor de bienes o servicios, la empresa registrará un instrumento financiero compuesto, que incluirá un componente de pasivo, por el derecho de la otra parte a exigir el pago en efectivo, y un componente de patrimonio neto: por el derecho a recibir la remuneración de otra forma.

•Si la opción le corresponde a la entidad, deberá reconocer un pasivo en la medida en que la empresa hubiera incurrido en una obligación presente de liquidar en efectivo o con otros activos; en caso contrario, reconocerá una partida de patrimonio neto.

PAGOS BASADOS EN ACCIONES QUE DAN ALTERNATIVAS DE LIQUIDACIÓN EN EFECTIVO


26

¿Qué se entiende por valor razonable de los instrumentos de patrimonio?

El Marco Conceptual define el valor razonable como «el importe por el que puede ser adquirido un

activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una

transacción en condiciones de independencia mutua», y añade que «con carácter general, el valor

razonable se calculará con referencia a un valor de mercado fiable». Por tanto, si existe mercado para

los instrumentos de patrimonio propios, el valor razonable será el valor de mercado.

A falta de precios de mercado, el valor razonable se determinará empleando alguna técnica de

valoración para estimar cuál habría sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de

valoración, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes

interesadas y debidamente informadas.

Modelos y técnicas de valoración disponibles:

El empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua

entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles.

Así como referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales.

Métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente

utilizados para valorar opciones.

En cualquier caso, las técnicas de valoración empleadas deberán ser consistentes con las metodologías

aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijación de precios, debiéndose usar, si existe, la técnica

de valoración empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones

más realistas de los precios


Una entidad revelará la siguiente información sobre la naturaleza y el alcance de los acuerdos con

pagos basados en acciones que hayan existido durante el periodo:

(a) Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya existido a lo

largo del periodo, incluyendo los plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como

requerimientos para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, el plazo máximo de las

opciones concedidas y el método de liquidación (por ejemplo, en efectivo o patrimonio). Una entidad

con tipos de acuerdos con pago basados en acciones esencialmente similares puede agregar esta

información.


27

(b) El número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, para

cada uno de los siguientes grupos de opciones:

i. Existentes al comienzo del periodo.

ii. Concedidas durante el periodo.

iii. Anuladas durante el periodo.

iv. Ejercitadas durante el periodo.

v. Expiradas durante el periodo.

vi. Existentes al final del periodo.

vii. Ejercitables al final del periodo.

Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de

patrimonio, la entidad revelará información acerca de cómo ha medido el valor razonable de los bienes

o servicios recibidos o el valor de los instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una

metodología de valoración, la entidad revelará el método y el motivo por el que lo eligió.

Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, la entidad revelará

información sobre la forma en que se midió el pasivo.

Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se modificaron a lo largo del periodo, la entidad

revelará una explicación de esas modificaciones.

Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados en acciones, y reconoce y mide los gastos

relativos a los pagos basados en acciones sobre la base de una distribución razonable del gasto

reconocido del grupo, revelará ese hecho y la base de la distribución (véase el párrafo 26.16).

Una entidad revelará la siguiente información acerca del efecto que las transacciones con pagos

basados en acciones tienen sobre el resultado de la entidad durante el periodo, así como sobre su

situación financiera:

(a) El gasto total reconocido en los resultados del periodo.

(b) El importe total en libros al final del periodo para los pasivos que surgen de transacciones con

pagos basados en acciones.


28

CASO PRÁCTICO: Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio

«Viferpe, S.A.» concede el 1 de enero de 2008 un incentivo a sus 200 trabajadores de 20 acciones de la

empresa a cada uno de ellos.

La evolución del número de trabajadores que constituían la plantilla de la empresa en la fecha de

concesión del incentivo es la siguiente:

31 de diciembre de 2008: 190 trabajadores.

31 de diciembre de 2009: 180 trabajadores.

La cotización de la acción de la empresa a 1 de enero de 2008 es de 20 $/acción.

Supuesto A: La concesión es irrevocable.

Supuesto B: Se exige que el trabajador continúe en la empresa a 31 de diciembre de 2009.

SUPUESTO A: LA CONCESIÓN ES IRREVOCABLE

01-01-2008

La concesión es irrevocable, no está condicionada a la permanencia en la empresa, se trata de la

retribución de servicios ya prestados por los trabajadores a la fecha de concesión, con independencia

de cuándo se liquide, por tanto se valoran los servicios recibidos por el valor razonable de los

instrumentos de patrimonio entregados: 200 empleados x 20 acciones/empleado x 20 $/acción =

$80.000

Concepto Debe Haber

Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (645) 80.000

Capital (10) 80.000

SUPUESTO B: SE EXIGE QUE EL TRABAJADOR CONTINÚE EN LA EMPRESA A 31 DE DICIEMBRE

DE 2009.

La concesión está condicionada a la permanencia en la empresa a la fecha de 31 de diciembre de

2009, o lo que es lo mismo se exigen 2 años de servicios desde la fecha de concesión, por tanto se

valoran los servicios recibidos por el valor de los instrumentos de patrimonio entregados en la fecha de

concesión, pero se reconocen a lo largo del período en que dichos servicios sean prestados.


29

En el momento de la concesión, no hay reconocimiento alguno, ya que:

El 31 de diciembre de 2008 se reconoce el gasto y el correspondiente incremento de patrimonio en

función del tiempo de servicios prestados y del número de trabajadores que cumplen la condición.

Debe registrarse el importe correspondiente al valor de las acciones comprometidas con los

trabajadores que aún permanecen en la plantilla de la empresa, y por la parte proporcional del tiempo

de permanencia transcurrido respecto del período total exigido para consolidar la retribución. Dicho

importe será la cantidad que resulta de la siguiente fórmula:

(N.º trabajadores31-12-2008) x (N.º acciones) x (Valor acción1-1-2008) x Tiempo transcurrido

N° años permanencia exigidos

Gasto a registrar = 190 x 20 x 20 x 1

= 38.000 2

Concepto Debe Haber


Capital (10) 38.000

El 31 de diciembre de 2009, se reconoce el gasto y el correspondiente incremento de patrimonio en

función del tiempo de servicios prestados y del número de trabajadores que cumplen la condición. En la

práctica se calcula el gasto acumulado y se registra la diferencia con el incremento de Patrimonio Neto,

que ya se ha reconocido en balance.

Sólo 180 trabajadores tienen, finalmente, derecho a recibir las acciones, por tanto el gasto total será

180 x 20 x 20 = 72.000.

Gasto 2009 = 180 x 20 x 1

– 38.000 = 34.000 2

Concepto Debe Haber


Capital (10) 34.000


30

CASO PRÁCTICO: Transacciones liquidadas en efectivo

«Viferpe, SA» concede el 1 de enero de 2008 un incentivo irrevocable a cada uno de sus 200

trabajadores, consistente en entregarles la revalorización que experimente un paquete 20 acciones de

la empresa desde la fecha de concesión hasta el 31 de diciembre de 2009.

En la práctica esto supone la entrega de acciones con precio de ejercicio 20 dólares y fecha de ejercicio

31 de diciembre de 2009.

La evolución de la cotización de la acción y de las opciones es la siguiente:

Fechas Cotización acción Valor razonable opción Valor intrínseco opción

01-01-2008 20 3,224 0

31-12-2008 19 1,568 0

31-12-2009 22 2 (22 – 20) = 2

VALORACIÓN INICIAL

El 1 de enero de 2008, se procede a registrar el gasto de personal y el correspondiente pasivo

generado.

El importe a registrar como gasto será el resultado de multiplicar el nº de trabajadores por el valor

razonable de la opción: 200 x 3,224 x 20 = 12.894 dólares.

Concepto Debe Haber


Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (147)

12.894

Valoración sucesiva si se valora el pasivo en cada fecha de formulación de balances


31

31-12-2008

El importe a registrar como gasto será el resultado de multiplicar el n.º de trabajadores por el valor

razonable de la obligación (pasivo): 200 x 1,568 x 20 = 6.272.

La cuenta (147) «Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio»

arroja un saldo acreedor de 12.894 euros, luego el exceso de provisión es de: 12.894 − 6.272 = = 6.622.

Concepto Debe Haber


6.622

Exceso de provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (7957)

6.622

Y finalmente a 31 de diciembre de 2009 se produce la liquidación del pasivo.

31-12-2009

El importe a registrar como gasto será el resultado de multiplicar el n.º de trabajadores por el valor

razonable de la obligación (pasivo): 200 x 2 x 20 = 8.000.

La cuenta (147) «Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio»

arroja un saldo acreedor de 6.272 dólares, luego hay que reconocer un gasto adicional de: 8.000 –

6.272 = 1.728

Concepto Debe Haber


6.272


Bancos, c/c (572) 8.000

vi

CONCLUSIONES

Al finalizar el estudio de las secciones 11, 13 y 26 llegamos a las siguientes conclusiones:

La SECCIÓN 11 trata del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los

instrumentos financieros, un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de

una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra, son ejemplo de estos el

efectivo, los depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuándo la entidad es la depositante, por ejemplo

cuentas bancarias, obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas, cuentas, pagares y

prestamos por cobrar y por pagar entre otros. Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo

financiero solo cuando se convierta en una parte según las clausulas contractuales del instrumento, al

reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero una entidad medirá al precio de la transacción

excepto si el acuerdo constituye, en efecto una transacción de financiación. El método del interés

efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero y de

distribución del ingreso por intereses o gasto por interés efectiva es la efectiva es la tasa de descuento

que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida

esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado en un periodo más corto. La tasa de

interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo financiero o pasivo financiero

en el momento del reconocimiento inicial, al calcular la tasa de interés efectiva una entidad estimara los

flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero y

perdidas crediticias conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles

pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido todavía.

La SECCIÓN 13 nos establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Los

inventarios son activos mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; en proceso de

producción con vistas a esa venta, o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el

proceso de producción o en la prestación de servicios. Una entidad medirá los inventarios al importe

menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta, una

entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y

otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales. Los costos de adquisición de los

inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos, los

costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las

unidades de producción, tales como la mano de obra directa, de igual manera una entidad distribuirá los

costos indirectos fijos de producción entre los costos de transformación sobre la base de la capacidad

normal de los medios de producción, la capacidad normal es la producción que se espera conseguir en

promedio a lo largo de un numero de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en

cuenta la pérdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento.

vii

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultanea de más de un producto, una

entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que haya incurrido en

ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Para los inventarios que comprenden

productos agrícolas que una entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos deben

medirse, en el momento inicial.

En cuanto a la SECCIÓN 26 esta sección específica la contabilidad de todas las transacciones con

pagos basados en acciones. Las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en

efectivo incluyen los derechos sobre la revaluación de acciones. Una entidad reconocerá los bienes o

servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones en el momento de

la obtención de los bienes o cuando se reciban servicios, si los pagos basados en acciones concedidos

a los empleados se consolidan inmediatamente no se requerirá que el empleado complete un

determinado periodo de servicios antes de que adquiera incondicionalmente el derecho sobre esos

pagos basados en acciones, si los pagos basados en acciones no se consolidan hasta que el empleado

complete un periodo de servicios especificado, la entidad supondrá que los servicios especificado, la

entidad supondrá que los servicios se van a prestar por el empleado durante el periodo para la

consolidación de la concesión como contraprestación de los pagos basados en acciones que recibirá en

el futuro, la entidad contabilizara esos servicios a medida que sean prestados por el empleado durante

el periodo de consolidación de la concesión, junto con el con el correspondiente incremento en el

patrimonio o en los pasivos. En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con

instrumentos de patrimonio una entidad medirá los bienes o servicios recibidos y el correspondiente

incremento en el patrimonio al valor razonable de los bienes o servicios recibidos a menos que ese

valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Una entidad contabilizara la cancelación o la

liquidación de los incentivos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de

patrimonio como una aceleración de la consolidación de la concesión, se reconocerá inmediatamente el

importe.

viii

BIBLIOGRAFÍA

NIIF PARA LAS PYMES, Sección 11 Estados Financieros Básicos

NIIF PARA LAS PYMES, Sección 13 Inventarios

NIIF PARA LAS PYMES, Sección 26 Pagos basados en acciones

universidad de el salvadorfiles.seminariodecontabilidad-ues.webnode.es/200000061...sección 13.-este...

Documents