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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORIA

KARINA FERNANDA LOAIZA ORDOÑEZ NELLY CECILIA PUMA PASATO

RESUMEN

Dentro de las cuentas del Activo se analizara la cuenta de Inventarios. La

valuación de los Inventarios, y el Costo de Ventas es muy importante tanto para

los gerentes como para los demás usuarios de la información contable y financiera

debido a la importancia que representa para la evolución de las empresas.

La contabilidad de los inventarios debe ser considerada para dos tipos de

empresas: las empresas que se dedican a actividades comerciales, minoristas o

mayoristas que tiene una sola cuenta de inventarios llamada Mercaderías

(mercancías acabadas que son compradas para revenderlas), y las empresas

productoras que tienen 3 tipos de inventarios: Materias Primas, Productos en

Proceso y Productos Terminados, (las materias primas son los bienes que se

compran para insumos en el proceso de la producción donde suma la Mano de

Obra y otros gastos indirectos que ayudan a conseguir el producto terminado que

es utilizado para la cuenta.

En cualquiera de las dos empresas se debe establecer el momento en que

se debe incluir los inventarios como propiedad, los gastos que deberán ser

incluidos en el inventario, la fórmula del costo, el valor de los inventarios al

momento de ser reportados.

En el estudio de este tema se resolverá cada uno de los temas antes

expuestos, es importante también aclarar los aspectos relevantes del tratamiento

bajo las NIFF de este rubro, en el que consideramos el Valor Neto Realizable y la

eliminación de las fórmulas del Costo-LIFO.

Palabras Clave: Activos, Inventarios, Costo de Ventas, Mercadería, Materia

Prima, Mano de Obra.



KARINA FERNANDA LOAIZA ORDOÑEZ NELLY CECILIA PUMA PASATO 2

ABSTRACT

The inventory account will beanalyzed in regard toassetaccounts. Inventory

valuation and sale costs are significant for bothmanagersand usersof accounting

and financial informationbecause of their importanceforcompany development.

Inventory account should be consideredfor two types ofcompanies:

companies engaged incommercialactivities, that is, retailersor wholesalers witha

single inventory accountcalledmerchandise (finished goods purchasedfor resale),

andproduction companieswiththreetypes of inventory: raw materials, in-process

goods, and finished goods(raw materials are goodspurchased forinputsin

theproductionprocessplusworkforceand other indirect costswhich contribute to

getthe final product, which is usedfor the account.)

In either ofthe two companies, it is necessary to set the timeto include

inventories, such as property, costs to be includedin the inventory, cost formula,

and inventory cost at the timeof beingreported.

Each ofthe issuesoutlined above will be resolved. It is also importantto

clarifythe relevant aspectsof this line according toIFRS,where the net realizable

valueand the elimination of LIFO cost formulas are considered.

Keywords: Assets, Inventory, Sale Cost, Merchandising, Raw Material, Workforce.




INDICE RESUMEN ......................................................................................................................................... 1

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................ 13

1. MARCO CONCEPTUAL .................................................................................................................... 15

1.1 Pequeñas y Medianas Empresas ............................................................................................. 15

Potencialidades de las PYMES (Anexo 1) .................................................................................. 17

1.1.1 Fortalezas de las PYMES ................................................................................................... 17

1.1.2 Debilidades de las PYMES................................................................................................. 17

LA PRODUCTIVIDAD ............................................................................................................ 18

1.2 Normas Internacionales de Información Financiera ............................................................... 20

1) Introducción ...................................................................................................................... 21

2) Objetivo de los Estados Financieros .................................................................................. 21

3) Supuestos subyacentes ..................................................................................................... 21

4) Características cualitativas de los Estados Financieros ..................................................... 21

5) Elementos .......................................................................................................................... 24

6) Reconocimiento de los elementos .................................................................................... 24

Usuarios y sus necesidades de información financiera ............................................................. 25

ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................................. 25

Elementos de los Activos Financieros ....................................................................................... 26

1.3 NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas ............................................................................. 28

2. MEDICIÓN DE INVENTARIOS ......................................................................................................... 31

2.1 Inventarios ............................................................................................................................... 31

Objetivo ..................................................................................................................................... 31

Concepto ................................................................................................................................... 31

2.2 Registro y control de inventarios ............................................................................................ 33

2.2.1 Control Operativo ...................................................................................................... 33

2.2.2 Control Preventivo .................................................................................................... 33

2.2.3 Control Contable ....................................................................................................... 33

2.3 Valoración de los inventarios .................................................................................................. 34

a) Costo de adquisición ......................................................................................................... 35




b) Costo de transformación ................................................................................................... 35

Valor razonable ......................................................................................................................... 37

2.4 Costos excluidos de los inventarios ......................................................................................... 38

2.5 Sistema de Valoración de Costos ............................................................................................ 39

2.6 Deterioro de los inventarios .................................................................................................... 42

Reversión del deterioro del valor .............................................................................................. 43

2.7 Reconocimiento como un gasto. ............................................................................................. 43

2.8 Presentación de los Inventarios en los Estados Financieros ................................................... 45

Política de Contabilización de los Inventarios ........................................................................... 45

3. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................................................................................ 48

3.1 Conclusiones............................................................................................................................ 48

3.2 Recomendaciones ................................................................................................................... 49

Anexo 1 .............................................................................................................................................. 50

POTENCIALIDADES DE LAS PYMES ................................................................................................. 50

Anexo 2 .......................................................................................................................................... 51

DEBILIDADES POR DESCONOCIMIENTO ........................................................................................ 51

ANEXO 3 ........................................................................................................................................ 51

OTRAS ACCIONES ESTRATÉGICAS PARA MEJORAR LA COMPETITIVIDAD DE LAS PYMES ............. 51

Figura 1: EMPRESA NACIONAL POR TAMAÑO .............................................................................. 56

Figura 2: PYMES DISTRIBUCION SECTORIAL .................................................................................. 56

Figura: 3 MERCADO DESTINADO DE LAS VENTAS ......................................................................... 57

Figura 4: PRODUCTIVIDAD LABORAL POR TAMAÑO DE EMPRESA – ECUADOR ........................... 57

Figura 5: ESTADOS FINANCIEROS .................................................................................................. 58

Figura 6: ACTIVOS .......................................................................................................................... 59

Figura 7: PASIVOS .......................................................................................................................... 60

Figura 8: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS ........................................................................... 60

Figura 9: RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO ........................................................................... 61

Figura 10: VALORACION DE LOS INVENTARIOS ............................................................................. 61

Figura 11: RECONOCIMIENTO DE UNA PARTIDA COMO INVENTARIO ......................................... 62

Figura 12: VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS ............................................................................. 62




Figura 13: FORMULAS DEL COSTO ................................................................................................ 63

EJERCICIOS ..................................................................................................................................... 65

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................ 84

DISEÑO DE TESIS ........................................................................................................................... 86




UNIVERSIDAD DE CUENCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

“MEDICIÓN DE INVENTARIOS EN EMPRESAS COMERCIALES SEGÚN NIIF

PARA PYMES”

Tesis previa a la obtención del Título de:

“CONTADOR PÚBLICO AUDITOR”

Autoras:

LOAIZA ORDOÑEZ KARINA FERNANDA

PUMA PASATO NELLY CECILIA

Directora:

ECON. GLADYS FERNÁNDEZ

CUENCA – ECUADOR

2012




DEDICATORIA

A nuestros padres que con su esfuerzo, amor y

sabiduría nos guiaron por el camino del bien y

nos ayudaron a culminar nuestra carrera

universitaria. A nuestras familias por su amor,

compresión y apoyo incondicional que siempre

nos han sabido entregar, especialmente a

nuestros esposos e hijos: Danna, Christian,

Kimberly, Kevin; que son la base principal de

nuestras vidas.

Karina Loaiza – Nelly Puma




AGRADECIMIENTO

A Dios por permitirnos subir un escalón más en el

camino de nuestras vidas, a los docentes de toda

nuestra vida estudiantil, y de manera especial a la

Econ. Gladys Fernández quien con su

profesionalismo y conocimiento nos ha sabido

guiar de la mejor manera en la elaboración de la

tesis.

Karina Loaiza – Nelly Puma




INTRODUCCIÓN

Observando la estructura económica de varios países nos damos cuenta

que a pesar de que existen diferentes tipos de actividades con ventajas

competitivas, entre unos y otros. En todos los países encontramos pequeñas,

medianas y grandes empresas.

En la actual económica mundial se observa claras tendencias hacia la

internacionalización de los negocios y los mercados. En este proceso las PYMES

cumplen un papel fundamental ya que constituye las organizaciones más capaces

de adaptarse a los cambios tecnológicos y de generar empleo.

Así tanto las organizaciones industriales, comerciales y de servicios

indistintamente de su tamaño, sean estas pequeñas, medianas y grandes

empresas necesitan captar recursos, realiza inversiones y maximizar su

rentabilidad todo esto a través de uno de los elementos clave como fuente de

ingresos para la empresa que son los inventarios, cuya determinación del costo

tiene gran efecto en la utilidad neta, en el reparto de dividendos y en el desarrollo

productivo de la empresa.

La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes y

servicios, de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma.

Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente

ya que es un factor que influye en la reducción de costos de la entidad.

A hora bien como el inventario constituye las partidas del activo corriente

que están listos para la venta, es decir, toda aquella mercancía que posee una

empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o

actividades productivas. Por medio del siguiente trabajo se dará a conocer algunos

conceptos básicos de todo lo relacionado a los inventarios en una empresa

comercial, métodos, sistema y control.




Capítulo I

MARCO CONCEPTUAL




Capítulo I

1. MARCO CONCEPTUAL

1.1Pequeñas y Medianas Empresas

“La Superintendencia de Compañías del Ecuador, mediante

resolución No. SC.Q.ICI.PAIFRS.11 (derogado) del 12 de enero del

2011, en octubre del 2011 emite el Reglamento NIIF Resol. No.

SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010, entre otras cosas, resolvió que:

Para efectos del registro y preparación de estados financieros, la

Superintendencia de Compañías califica como PYMES a las personas

jurídicas que cumplan con las siguientes condiciones:

1. Activos totales inferiores a CUATRO MILLONES DE DOLARES

2. Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales inferior a CINCO

MILLONES DE DOLARES; y,

3. Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para

este cálculo se tomará el promedio anual ponderado.

Se considerará como base los estados financieros del ejercicio

económico anterior al periodo de transición.”1

Las PYMES se caracterizan por el uso intensivo de la mano de obra,

escaso desarrollo tecnológico, baja división del trabajo, pequeño capital,

baja productividad e ingreso, reducida capacidad de ahorro y limitado

acceso a los servicios financieros y no financieros existentes.

1 www.jezl-audiores.com/index.php?option=com_content&view=article&catid




Basados en estudios anteriores y de acuerdo a datos proporcionados

por las diferentes cámaras podemos decir que, en cuanto a la ubicación

geográfica, estas se dan en gran concentración en las ciudades de

mayor desarrollo; en Quito y Guayaquil se asientan el 57% de los

establecimientos; en Azuay, Manabí y Tungurahua el 22%; y el 21%

corresponde a 17 provincias

Aunque su participación en el Producto Interno Bruto del Ecuador es

bajo (aproximadamente un 1%), su capacidad para dinamizar la

economía es muy grande constituye un importante mecanismo para

aliviar la desocupación y combatir la pobreza, ya que genera ingresos

que permiten satisfacer las necesidades básicas y más elementales del

empresario y de su familia que también participa directamente en la

actividad.

Este sector cubre una variedad entre las que predominan las

comerciales, los servicios y las de producción artesanal o micro

industrial. Se estima que existen en el Ecuador alrededor de 600.000

pequeñas y medianas empresas que ocupan a un 1’200.000 personas,

lo que representa un 39% de la ocupación total del país

Si observamos el Anexo de Figuras 1 Empresa Nacional por

Tamaño, vemos que las micro, pequeñas y medianas empresas, dentro

del tejido empresarial ecuatoriano tienen un aporte significativo; según

el último Censo Nacional Económico del 2010, alrededor de 99 de cada

100 establecimientos se encuentran dentro de la categoría de Micro,

Pequeñas y Medianas Empresas. Esta tendencia se convierte en un

dato duro sobre la importancia que tienen las micro, pequeñas y

medianas empresas a la hora contribuir al proceso de consolidación del

sistema productivo nacional.




Potencialidades de las PYMES (Anexo 1)

1.1.1 Fortalezas de las PYMES

Representan el 95% de las unidades productivas.

Generan el 60% del empleo total del país.

Participan del 50% de la producción.

Amplio potencial redistributivo.

Capacidad de generación de empleo.

Amplia capacidad de adaptación.

Flexibilidad frente a los cambios.

Estructuras empresariales horizontales

1.1.2 Debilidades de las PYMES

Insuficiente y/o inadecuada tecnología y maquinaria para la

fabricación de productos.

Insuficiente capacitación del personal.

Insuficiente cantidad productiva, baja calidad de la

producción.

Inadecuación de la maquinaria y procedimientos propios a

las normativas de calidad exigidas en otros países.

Falta de crédito, con altos costos y difícil acceso.

La producción se oriente más al mercado interno.

Incipiente penetración de PYMES al mercado internacional.

Ausencia total de políticas y estrategias para el desarrollo del

sector.

Son insuficientes los mecanismos de apoyo para el

financiamiento, capacitación y uso de tecnología.

El marco legal para el sector de la pequeña industria es

obsoleto.




De esta manera presentamos la imagen que se tiene de las

PYMES en el Ecuador, basados en sus debilidades y fortalezas.

Por otro lado tenemos la distribución sectorial de las PYMES y los

Mercados de Destino de las Ventasque se muestra en el Anexo de

Figuras 2 y 3

En este punto la interrogante es ¿Por qué las PYMES no se dedican

al comercio exterior si cuentan con ventajas como la rápida

adaptación, tiene bajos costos de inversión y se dedica a la fabricación

de productos no tradicionales?

De acuerdo a investigaciones realizadas podemos resumirlas en los

puntos siguientes:

Por desconocimiento (Anexo 2),

Exigencias técnicas de calidad y legales de los países

demandantes.

Escasa capacidad de negociación.

Inexistencia de estrategias globales de internacionalización.

Débiles encadenamientos productivos-materias primas.

Costos elevados por desperdicio de materia prima.

Insuficiente cantidad productiva para exportar.

Inadecuación de la maquinaria y procedimientos propios a las

normativas de calidad exigidas en otros países.

LA PRODUCTIVIDAD

Es considerada el principal indicador de la competitividad de las

PYMES en el Ecuador ya sea a nivel laboral, empresarial, sectorial y/o

nacional; es por eso que a través de las acciones que formen parte de




la estrategia nacional de mejoramiento competitivo de las PYMES

debemos tener como punto principal la productividad.

Lamentablemente el comportamiento del indicador productividad a

nivel de la pequeña y mediana empresa muestra serias deficiencias, si

efectuamos una comparación con la empresa grande ecuatoriana.

En el cuadro representado en el Anexo de Figuras4 “Productividad

Laboral por tamaño de empresa – Ecuador” podemos observar que la

productividad laboral de la PYME equivale a aproximadamente la

mitad de la productividad alcanzada por un trabajador de la empresa

grande.

Analizando el cuadro especificado podemos concluir que las

principales acciones de mejora que contribuirían al aumentar

positivamente el comportamiento de este indicador están:

Capacitación a los trabajadores y propietarios de las empresas.

La organización de pasantías en empresas nacionales y/o

internacionales consideradas como ejemplo de los diferentes

sectores para que se pueda aprender de casos reales exitosos.

La implementación de sistemas integrados de prevención de

riesgos laborales.

La promoción de la inversión para mejorar la infraestructura en

donde el trabajador pasa la mayor parte del tiempo

La ejecución de proyectos dirigidos a mejorar el clima

organizacional de la PYME.

Otras acciones estratégicas para mejorar la competitividad de las

PYMES (Anexo 3)




1.2Normas Internacionales de Información Financiera

Las antiguas Normas (NIC) están implícitas en las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por

sus siglas en inglés como (IFRS), Internacional FinancialReporting

Standard, son unas normas contables adoptadas por el IASB,

institución privada con sede en Londres.

Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales

en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual Contable,

ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la

Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo

Las normas contables dictadasentre 1973 y 2001, reciben el nombre

de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y fueron dictadas por

el (IASC) Internacional AcountingStandarsCommittee, precedente del

actual IASB. Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este

organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando

a las nuevas normas Norma Internacional de Información Financiera

(NIIF)

El Marco Conceptual es una especie de Constitución que le da

sustento racional a las normas, en esta parte se recogen los objetivos

valores e hipótesis que debe considerar la información contable.

Establece también los objetivos de los Estados Financieros que

deben ser preparados de conformidad con las NIIF, estos deben cumplir

todos los requisitos de la normatividad internacional proporcionando

información acerca de los rendimientos y cambios en la posición




financiera de la entidad que es útil para que un amplio rango de

usuarios puedan tomar decisiones.

El Marco Conceptual desarrolla sus contenidos agrupándolos en

grandes bloques, de la siguiente manera:

1) Introducción.- Propósito, condición y alcance de la información a

los usuarios y sus necesidades de información.

2) Objetivo de los Estados Financieros.- Proveer información sobre

la posición financiera, el desempeño y los campos en la posición

financiera de una entidad, información que es útil para un amplio

rango de usuarios en la toma de decisiones económicas.

3) Supuestos subyacentes.- Base de causación y empresa en

marcha.

4) Características cualitativas de los Estados Financieros.-

Comprensibilidad, relevancia, confiabilidad, sustancia sobre forma,

neutralidad, prudencia, comparabilidad, oportunidad.

o Comprensibilidad: La información proporcionada en los

Estados Financieros debe presentarse de modo que sea

comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento

razonable de las actividades económicas y empresariales y de

la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información

con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de

comprensibilidad no permite omitir información relevante por el

mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de

comprender para determinados usuarios.




o Relevancia: La información proporcionada en los Estados

Financieros debe ser relevante para las necesidades de toma

de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad

de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las

decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a

evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a

confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

o Fiabilidad: La información es fiable cuando está libre de error

significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende

representar o puede esperarse razonablemente que represente.

Los Estados Financieros no están libres de sesgo (es decir, no

son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la

información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la

formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace

predeterminado.

o Esencia sobre la forma: Las transacciones y demás sucesos y

condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con

su esencia y no solamente en consideración a su forma legal.

Esto mejora la fiabilidad de los Estados Financieros.

o Prudencia:Las incertidumbres que inevitablemente rodean

muchos sucesos y circunstancias se reconocen mediante la

revelación de información acerca de su naturaleza y extensión,

así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los

EEFF. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de

precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las

estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre de

forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso




y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin

embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la

infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la

sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la

prudencia no permite el sesgo.

o Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar

los EEFF de una entidad a lo largo del tiempo para identificar

las tendencias de su situación financiera y su rendimiento

financiero. Los usuarios también deben ser capaces de

comparar los EEFF de entidades diferente, para evaluar su

situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos.

Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros

de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben

ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad,

a través del tiempo para esa entidad y también de una forma

uniforme entre entidades. Además; los usuarios debe estar

informados de las políticas contables empleadas en la

preparación de los EEFF, de cualquier cambio habido en dichas

políticas y de los efectos de estos cambios.

o Oportunidad: La oportunidad implica proporcionar información

dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso

indebido en la presentación de la información, ésta puede

perder relevancia. La gerencia puede necesitar sopear los

méritos relativos de la presentación a tiempo frente al

suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio

entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo

se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando

toman sus decisiones económicas.




5) Elementos.- Posición financiera (activos, pasivos, patrimonio);

desempeño (ingresos, gastos); ajustes por mantenimiento de capital.

6) Reconocimiento de los elementos.- Probabilidad de los beneficios

económicos futuros, confiabilidad de la medición, reconocimiento de

activos y pasivos, ingresos y gastos.

El marco conceptual para la preparación y presentación de los EEFF

establece los fundamentos conceptuales en los que e basa la

información financiera, para dotar el sustento racional a las normas

contables y con ello ayudar:

A los organismos encargados de la normativa, en su labor de

desarrollo o interpretación de las NIIF,

A los usuarios de la información para su adecuada interpretación; y,

A los auditores en el proceso de formarse una opinión sobre sí los

EEFF se prepararon de conformidad con las NIIF.

El marco conceptual no es una NIIF por consiguiente no define

estándares para ningún problema en particular de medición o

revelación.

Nada de su contenido anula cualquier NIIF específica;

En ciertos casos podría existir una diferencia entre lo que establece

el contenido de la norma o interpretación y el marco conceptual, en




cuyo caso deberá siempre prevalecer lo establecido en la norma o

interpretación.

Usuarios y sus necesidades de información financiera

La información debe ser útil para la toma de decisiones de:

Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para pagar

dividendos y evaluar las posibilidades de mantener negocios

rentables de largo plazo;

Administradores: medir la habilidad gerencial para incrementar

activos y obtener rentabilidad;

Acreedores: evaluar si las cantidades adecuadas serán pagadas;

Clientes: evaluar la continuidad de la empresa;

Organismos públicos: subvenciones, distribución de recursos,

cobro de impuestos;

Inversores presentes y potenciales: evaluar la convivencia de

participar como inversionistas o socios;

Empleados y trabajadores: asegurar su estabilidad y participar en

beneficios;

Prestamistas: evaluar el nivel de endeudamiento y medir su

capacidad depago;

Proveedores y acreedores: asegurar sus pagos oportunamente;

Público en general: informarse sobre la situación financiera y el

desempeño de la compañía.

ESTADOS FINANCIEROS




El objetivo de los Estados Financieros es ofrecer información acerca

de la Situación Financiera, la Actividad y el Flujo de Fondos (Véase el

Anexo de Figuras 5)

Elementos de los Activos Financieros

ACTIVOS: Recurso proveniente de sucesos pasados del que la

empresa espera obtener en el futuro beneficios económicos. (Anexo de

Figuras 6)

Reconocimiento de Activos

Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se

obtengan beneficios económicos futuros para la empresa y además

el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.

Cuando no es probable reconocerle como activo se le reconoce

como un gasto.

PASIVOS:Obligaciones presentes surgidas de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual, y para cancelarla, se desprenderá de recursos

que incorporen beneficios económicos. (Anexo de Figuras 7)

Reconocimiento de Pasivos

Se reconoce un pasivo, en el balance de situación general, cuando

es probable que, del pago de esa obligación actual, se derive la salida

de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además

la cuantía del desembolso a realizar puede ser evaluada con fiabilidad.




PATRIMONIO NETO: Es la parte residual de los activos de la empresa

una vez deducido los pasivos.

INGRESOS: Ingresos ordinarios que surgen en el curso de las

actividades ordinarias de la empresa (ventas, honorarios, intereses,

dividendos, alquileres y regalías). Las Ganancias son otras partidas

que cumpliendo la definición de ingresos suponen incrementos en los

beneficios económicos (venta de activos fijos, revalorización de títulos).

Anexo de Figuras 8.

Reconocimiento de Ingresos

Se reconoce un ingreso, en el Estado de Resultados, cuando ha

surgido un incremento en los beneficios económicos futuros,

relacionados con un incremento en los activos o un decremento en

los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con

fiabilidad.

Las NIIF obligan a que los ingresos ordinarios se reconocen cuando

están devengados.

GASTOS:Incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las

actividades ordinarias de la empresa. También son las pérdidas, otras

partidas que cumpliendo la definición de gastos puedan surgir de otras

actividades (siniestros, venta de activos no corrientes, tasas de cambio

en divisas). Anexo de Figuras 9




En base a la correlación de Ingresos/Gastos, cuando cumpla:

La definición del gasto

Puede ser medido con fiabilidad

Es probable que ese sacrificio de beneficio asociada al gasto salga

de la empresa.

Reconocimiento de Gastos

Se reconoce un gasto, en el estado de resultados, cuando ha

surgido un decremento en los beneficios económicos futuros,

relacionado con un decremento en los activos o un incremento en

los pasivos, y además el importe del gasto puede medirse con

fiabilidad.

Las NIIF obligan a que los gastos se reconocen cuando están

devengados.

1.3 NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas

“En julio de 2009, se publicó la versión de las Normas Internacionales

de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas

(IFRS forSMEs, por sus siglas en inglés). Las NIIF para PYMES son

una versión simplificada de las NIIF.

Características de las NIIF para PYMES.

Las 5 características de esta simplificación son.

a) Algunos temas en las NIIF – Totales son omitidos ya que no son

relevantes para las PyMEs típicas.




b) Algunas alternativas o políticas contables en las NIIF – Totales no

son permitidos ya que una metodología simple está disponibles para

las PyMEs.

c) Sustancialmente menos revelaciones.

d) Simplificación de Exposición de motivos.”2

2 International Accounting Standars Board: IFRS for SMEs




Capítulo II

MEDICIÓN DE INVENTARIOS




Capítulo II

2.MEDICIÓN DE INVENTARIOS

2.1 Inventarios

Objetivo:“El objetivo de la Sección 13 es prescribir el tratamiento contable

de los inventarios además de las exigencias informativas.”3

Uno de los contenidos fundamentales en la contabilización de

inventarios es el importe que debe reconocerse como un activo y

aplazarse hasta que dichos costos se carguen a los resultados que por lo

general es cuando se reconocen los ingresos correspondientes.

Se debe determinar el costo y su posterior reconocimiento como un

gasto, lo que incluye cualquier rebaja en el precio de venta estimado

menos los costos de terminación y venta. La empresa evaluará si hay

indicios de que alguna partida de los inventarios podría estar deteriorada

en cada fecha en que se informa, es decir si el importe en libros excede el

precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.

Si los indicios existieran deberá comprobarse el deterioro de valor de

esa partida de inventarios.

Concepto: Los inventarios son activos:

3 Fundación IASC: Material de información sobre la NIFF para las PYMES Módulo 13: Inventarios




Mantenidos para la venta en el curso ordinario de los negocios

En el proceso de producción de esas ventas

En la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el

proceso productivo o de prestación de servicios.

La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o

servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la

misma. Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control

oportunamente, así como también conocer al final del periodo contable n

estado confiable de la situación económica de la empresa.

Entonces el inventario constituye las partidas del activo corriente que

están listas para la venta, es decir, toda aquella mercancía que posee la

empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o

actividades productivas.

Por ejemplo:

Una entidad que mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria al

producir bienes, estos lubricantes forman parte del inventario ya que son

suministros que se consumirán en el proceso productivo.

En el caso de una empresa inmobiliaria cuyo negocio es comprar

propiedades comerciales con la intención de venderlas para obtener una

ganancia a mediano plazo; las propiedades comerciales que adquiere

para este fin forman parte del inventario del comerciante inmobiliario, en

vista de que son activos que se mantienen para la venta en el curso

normal de las operaciones.




Debemos tomar en consideración que los activos no son propiedades de

inversión (Sección 16) ni propiedades planta y equipo (Sección 17) del

comerciante inmobiliario.

2.2 Registro y control de inventarios

El control de inventarios puede apreciarse desde los siguientes puntos de

vista:

2.2.1 Control Operativo: Este control aconseja mantener las existencias a un

nivel apropiado, tanto en términos cuantitativos como cualitativos, de

donde es lógico pensar que el control empieza a ejercerse con antelación

a las operaciones mínimas, debido a que sí compra si ningún criterio,

nunca se podrá controlar el nivel de los inventarios.

2.2.2 Control Preventivo: También conocido como control pre-operativo y se

refiere, a que se compra realmente lo que se necesita, evitando

acumulación excesiva.

2.2.3 Control Contable: Este control con la auditoría y el análisis de inventario,

permiten conocer la eficiencia del control preventivo y señala los puntos

débiles que merecen una acción correctiva.

No hay que olvidar que los registros y la técnica del control contable

se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo.

Algunas técnicas son las siguientes:

Fijación de existencias máximas y mínimas




Índices de rotación

Aplicación del criterio especialmente las especulaciones

Control presupuestal

Para una empresa comercial, el inventario comprende todas las

mercancías de su propiedad, que se tiene para la venta en el ciclo regular

comercial.

El inventario final de un año es también el inventario inicial del próximo

año. Por tanto, un error de inventario de fin de año afecta el Estado de

Resultados de los dos años consecutivos. Por ejemplo una

sobreestimación del inventario final causará una sobreestimación del

ingreso neto de este año y una subestimación compensatoria del ingreso

neto del año siguiente.

El inventario significa la suma de aquellos artículos tangibles de

propiedad personal los cuales están disponibles para la venta en una

operación ordinaria comercial y están en un proceso de producción para

tales ventas. Así como estarán disponibles para el consumo corriente en

la producción de bienes y servicios disponibles para la venta.

2.3 Valoración de los inventarios

Los inventarios se valorarán al Costo o al Valor neto realizable según cuál

sea menor. Anexo de figuras 10.

“Costo de los Inventarios: El costo de los inventarios comprenderá todos

los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros




costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación

actuales."4

a) Costo de adquisición: El costo de adquisición de los Inventarios

comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros

impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las

autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos

directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los

materiales o los servicios. “Los descuentos comerciales, las rebajas y

otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de

adquisición.” 5 Lo que observamos en el Anexo de Ejercicios 1 y 2

b) Costo de transformación: Los costos de transformación de los

materiales comprenderán aquellos costos directamente relacionados

con las unidades productivas, tales como la mano de obra directa.

También comprenderán una parte, calculada de forma proporcional, de

los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para

transformar las materias primas en productos terminados. Anexo de

Ejercicios 3

o Costos indirectos fijos: Son todos aquellos que permanecen

relativamente constantes, con independencia del volumen de

producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los

edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y

administración de la planta.

4 Guía de aplicación práctica sobre la implementación de las Niif en el Ecuador, pág. 57

5Fundación IASC: Material de información sobre la NIFF para las PYMES Módulo 13: Inventarios




o Costos indirectos variables: Son todos aquellos que varían

directamente, o casi directamente, con el volumen de producción

obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos

de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los

medios de producción.

La capacidad normal es la producción que se espera conseguir en

circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios

que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el

promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la

pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de

mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que

se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo

distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como

consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de

capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán

como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. Anexo de

Ejercicios 4, 5 y 6.

“Valor neto realizable: Es el precio de venta de un activo en el curso

normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su

producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.”6

6Guía de aplicación práctica sobre la implementación de las Niif en el Ecuador, pág. 57.




Valor razonable: Es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo

o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente

informadas, que realizan una transacción en condiciones de

independencia mutua.

El Valor Neto Realizable hace referencia al monto neto que la entidad

espera obtener por la venta de los Inventarios, en el curso normal de la

explotación. El Valor Razonable refleja el monto por el cual este mismo

Inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y

vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor

específico para la entidad, mientras que este último no. El Valor Neto

Realizable de los Inventarios puede no ser igual al Valor Razonable

menos los Costes de Venta.

Entre los Inventarios específicamente en las empresas comerciales

se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre los

que se encuentran, por ejemplo, las mercancías adquiridas por un

minorista para revender a sus clientes, y también los terrenos u otras

inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros.

También son inventarios los productos terminados o en curso de

fabricación por la entidad, así como los materiales y suministros para ser

usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios,

los Inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad

aún no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente.

El reconocimiento de una partida como Inventario lo resumimos en el

Anexo de Figuras 11.




2.4 Costos excluidos de los inventarios

En el cálculo del costo de los Inventarios, se incluirán otros costos,

siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismo su

condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podría ser apropiado incluir

como costo de los Inventarios, algunos costos indirectos no derivados de

la producción o los costos del diseño de productos para clientes

específicos. Anexo de Ejercicios 7 y 8.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por

tanto reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren, los

siguientes:

1) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u

otros costos de producción;

2) Los costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean

necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de

elaboración futuro;

3) Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar

a los inventarios su condición y ubicación actuales; y los costos de

venta.

En la NIC 23: Costes por Intereses, se identifican las limitadas

circunstancias en las que los costos financieros se incluirán en el costo de

los Inventarios. Una entidad puede adquirir Inventarios con pago

aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de

financiación, como puede ser, la diferencia entre el precio de adquisición

en condiciones normales de crédito y el monto pagado, este elemento se

reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de

financiación. Anexo de Ejercicios 9 – 13.




La valoración de los inventarios se resume el Anexo de Figuras 12

2.5 Sistema de Valoración de Costos

o El método de los minoristas

o El método de primera entrada primera salida (FIFO)

o El método de costo promedio ponderado

La medición del costo de los inventarios por el método LIFO (UEPS)

de acuerdo a las NIIF no está permitido.

Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales

como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán

ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se

aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de

niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de

obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las

condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se

cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan

variado.

El método de los minoristas (también llamado método del menudeo o

al detalle) se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la

valoración de inventarios, cuando haya un gran número de artículos que

rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta

impracticable utilizar otros métodos de cálculo de costos. En este método,

el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta

del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El




porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se

han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se

utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.

Anexo de Ejercicios 14 – 16.

Fórmulas del Costo

La valoración del Inventario y del Costo de Ventas es de suma

importancia tanto para los gerentes como para los demás usuarios de la

información contable y financiera. Estas dos cuentas tienen un efecto

significativo en los subtotales de los Estados Financieros y en las razones

utilizadas en la evaluación de la solvencia, así como en la rentabilidad del

negocio.

El costo de los inventarios de productos que no sean habitualmente

intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y

separados para determinados proyectos, se determinará a través del

método de identificación específica de sus costos individuales.

La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo

concreto se distribuirá entre ciertas partidas identificadas dentro de las

existencias. Este procedimiento será el tratamiento adecuado para

aquellos productos que se segreguen para un proyecto específico,

independientemente de que hayan sido producidos por la entidad o

comprados en el exterior. Sin embargo, la identificación específica de

costos resultará inadecuada cuando, en las existencias, haya un gran

número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas

circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van

a permanecer en los inventarios finales, podría ser utilizado para obtener

efectos predeterminados en el resultado del ejercicio.




El costo de los inventarios, distintos de los que se habló en el párrafo

anterior se asignará utilizando los métodos PEPS o Promedio Ponderado.

La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios

que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para los

inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la

utilización de fórmulas de costo también diferentes.

Por ejemplo, dentro de la misma empresa, los inventarios utilizados

en un segmento del negocio pueden tener un uso diferente del que se da

al mismo tipo de inventarios, motivo suficiente para justificar el uso de

fórmulas de coste diferentes.

El método PEPS asume que los productos en existencias comprados

o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente,

que los productos que queden en el saldo final serán los producidos o

comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo

medio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a

partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, que se

poseen al principio del ejercicio económico y del costo de los mismos

artículos comprados o producidos durante el ejercicio.

Se puede calcular el promedio periódicamente o después de recibir

cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

Sabemos que las NIIF no admiten la fórmula de UEPS y también sabemos

que esta fórmula suponía que los productos en inventario que fueron

comprados o producidos en último lugar serán vendidos primero, y

consecuentemente que los productos que se quedan en el inventario son

los comprados en primer lugar. Por medio de la aplicación de este método

podía darse el caso de que por las fluctuaciones de los precios de

adquisición y producción, el costo asignado al inventario difiera en forma




importante de su costo de reposición, Anexo de Figuras 13 y Ejercicios17

– 21”

2.6 Deterioro de los inventarios

Según las NIIF para PYMES Sección 27 Deterioro del valor de los

activos: Se requiere “que una entidad evalúe al final de cada periodo sobre

el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el

importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños,

obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de

partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos requieren que la

entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de

terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor.

Los mencionados párrafos requieren también, en algunas circunstancias, la

reversión del deterioro anterior.”7

Si los inventarios están deteriorados, si el importe en libros no es

totalmente recuperable por daños, obsolescencia o precios de venta

decrecientes, los inventarios serán medidos a su precio de venta estimado

menos los costos estimados de terminación y venta y se reconocerá una

pérdida por deterioro de valor.

El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que

los mismos estén dañados, si han resultado parcial o totalmente obsoletas,

o bien si sus precios de mercado han caído. De esta forma el costo de los

Inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su

terminación o venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta

que el costo sea igual al Valor Neto Realizable, es coherente con el punto

de vista según el cual los activos no se valorarán en Libros por encima de

los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. 7 Fundación IASC: Material de información sobre la NIFF para las PYMES Módulo 13: Inventarios




Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el Valor Neto

Realizable, se calculará para cada partida de los inventarios. En algunas

circunstancias, podría resultar inapropiado agrupar partidas similares o

relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios

relacionados con la misma línea de productos, que tengan propósitos o

usos finales similares, se produzcan y vendan en la misma área geográfica

y no puedan ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras

partidas de la misma línea. No será apropiado realizar las rebajas del valor

a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de las existencias

en una actividad o ubicación geográfica determinada. Los prestadores de

servicios acumulan, generalmente sus costos en relación con cada servicio

para el que se espere cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada

servicio así identificado se tratará como una partida separada.

Reversión del deterioro del valor: Una empresa llevará a cabo una nueva

evaluación del precio de venta menos los costos de terminación y venta en

cada periodo posterior al que se informa. Cuando las circunstancias que

previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado

de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el

precio de venta menos los costos de terminación y venta como

consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, la entidad

revertirá el importe del deterioro del valor, es decir la reversión se limita al

importe original de pérdida por deterioro; de forma que el nuevo importe en

libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado menos los

costos de terminación y venta.

2.7 Reconocimiento como un gasto.




Cuando las existencias sean enajenadas, el valor en libros de los

mismos se reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se

reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. El valor de

cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el Valor Neto Realizable, así

como todas las demás pérdidas en los inventarios, se reconocerán en el

ejercicio en que ocurra la rebaja o la pérdida. El valor de cualquier

reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el Valor

Neto Realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los

inventarios, que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en

que la recuperación del valor tenga lugar.

El costo de ciertos inventarios poder ser incorporado a otras cuentas

de activo, por ejemplo los inventarios que se empleen como componentes

de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos del

inmovilizado material. El valor de los inventarios distribuido a otros

activos, de esta manera se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil

de los mismos.

Un punto muy importante de esta norma, establece que los

inventarios deberán ser valorados al valor menor resultante de la

comparación entre el costo o su valor neto de realización (casi equivale al

valor de mercado) y si la comparación arroja un valor mayor del costo, la

compañía deberá ajustar esta diferencia contra el Patrimonio, siendo la

primera vez de la aplicación de las NIIF; para los siguientes años se

deberá ajustar contra los resultados del ejercicio.

Adicionalmente la compañía debe ajustar también los inventarios

obsoletos o dañados. En cuanto a los inventarios de lenta rotación estos

ítems deben ser cuantificados a fin de exponer en notas a los Estados




Financieros, excepto que no sean utilizables, en cuyo caso también deben

ajustarse contra resultados. Anexo de Ejercicios 22 y 23.

2.8 Presentación de los Inventarios en los Estados Financieros

La información a revelar es la siguiente:

Política contable incluyendo la fórmula de costos utilizada.

El importe en libros

Importe reconocido como gasto durante el periodo

Pérdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas en el resultado

El importe total en libros de los inventarios transferidos en garantía del

cumplimiento de deudas.

Anexo de Ejercicios 26

Política de Contabilización de los Inventarios

Los Inventarios están valorados al Costo o al Valor Neto Realizable,

el menos. El Valor Neto Realizable es el precio de venta que la

Administración estima en que se liquidarán los inventarios en el curso

normal del negocio, menos los costos para ponerlos en condición de

ventas y los gastos de comercialización y distribución. El costo se

determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de

las existencias por recibir, las cuales se presentan al costo específico de

adquisición. El costo de los productos en proceso y productos terminados

incluye la correspondiente distribución de los costos fijos y variables

utilizados en su producción.




La provisión para desvalorización de inventarios es calculada sobre

la base de un análisis específico que se realiza periódicamente y es

cargada a resultados en el ejercicio en el cual se determina.

Nota de Presentación de Saldos de los Inventarios, neto

2011

2012

Mercaderías 381,00

372,00

Producto Terminado 16.272,00

15.910,00

Productos en Proceso 798,00

781,00

Materia Prima 17.799,00

17.404,00

Suministros Diversos 1.805,00

1.764,00

Envases y etiquetas 1.578,00

1.543,00

Inventario en Tránsito 5.017,00

4.905,00

43.650,00

42.679,00

(-) Provisión para desvalorización de inventarios

154,00

-

Valor Neto 43.496,00

42.679,00

En opinión de la Administración de la Compañía, la provisión para

desvalorización de inventarios al 31 de diciembre del 2011 cubre

adecuadamente el riesgo de desvalorización a la fecha de cierre.




Capítulo III

CONCLUSIONES Y

RECOMENDACIONES

Capítulo III

3. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

3.1 Conclusiones

El método de valuación por el Costo Promedio tiene una alta aceptación

entre las empresas comerciales, mientras que el PEPS es utilizado por




pocas empresas. Las empresas que lo emplean consideran que este

método permite un estricto control de inventarios, unidad por unidad.

En situaciones en que la economía sufre de una alta inflación el método de

costeo por Costo promedio es recomendable para el control de inventario

por la empresa debido a que al promediar los costos de todo un periodo

atenúa el efecto del alza de precios y da como resultado una valuación

razonable del valor del Costo de la Mercadería Vendida y del inventario

final.

3.2 Recomendaciones

En base a nuestra tesina realizada recomendamos a las empresas

comerciales el empleo del Método del Costo Promedio en la valuación de

sus inventarios debido a:

Que es uno de los permitidos por las NIIF, además de su fácil empleo y registro.Permite que los estados financieros reflejen una información razonable acorde con la realidad de la empresa.

Permite disminuir el efecto de la inflación en la empresa.

Se adapta a sistemas computarizados de contabilidad.

Permite la comparación de los Estados Financieros de un periodo a otro.




ANEXOS

Anexo 1

POTENCIALIDADES DE LAS PYMES




La pequeña industria cuenta con un sin número de potencialidades que son

poco conocidas y aprovechadas.

Principalmente se refieren a:

Son elementos claves para generar empleo y riqueza;

Al fortalecer la economía disuelve los problemas y tensiones sociales, y

mejora la gobernabilidad;

El valor agregado de su producción al ser alto contribuye al reparto más

equitativo del ingreso.

Requiere menores costos de inversión;

Mantiene alta capacidad para proveer bienes y servicios a la gran industria

por medio de la subcontratación;

Es el factor clave para dinamizar la economía de las regiones;

Es el sector que mayormente utiliza insumos y materias primas nacionales;

Es flexible para asociarse y enfrentar exigencias del mercado;

Tiene mayores posibilidades para exportador bienes no tradicionales

generados en el sector.

Anexo 2

DEBILIDADES POR DESCONOCIMIENTO

De los requisitos nacionales e internacionales

Desconocimiento de los mercados internacionales

De los incentivos nacionales e internacionales para el fomento de las

exportaciones

ANEXO 3

OTRAS ACCIONES ESTRATÉGICAS PARA MEJORAR LA

COMPETITIVIDAD DE LAS PYMES




Además de las acciones sugeridas de forma específica para el

mejoramiento de la productividad laboral de las pequeñas y medianas empresas

ecuatorianas, también deben tomarse en cuenta dentro de la agenda de

mejoramiento competitivo de la PYME nacional las siguientes acciones

estratégicas:

En lo que es tecno producción, se necesitan hacer inversiones para mejorar el

nivel tecnológico de productos, procesos, máquinas y equipos y estructura

organizacional. Aquí juega un papel fundamental la disponibilidad de líneas

de crédito para el mejoramiento tecnológico y además de una serie de

incentivos hacia aquellas empresas que demuestren cambios en alguno de los

componentes del paquete tecnológico.

Se debe optimizar el uso de la capacidad de producción instalada de

pequeñas y medianas industrias ecuatorianas utilizan apenas un solo turno de

producción a través de programas orientados a la transformación de

aglomeraciones empresariales en grupos.

Mejoramiento sustancial de la calidad de los productos, se deben observar

estándares internacionales, tanto para el uso de materias primas como para el

proceso mismo de fabricación de los productos. Una filosofía de calidad total

inmediatamente se verá reflejada en un incremento de la productividad y por

ende una disminución de los costos, ya que disminuirán las materias primas

en mal estado, el desperdicio, los productos defectuosos, y se incrementarán

las ventas gracias a la imagen que se crea de un producto que satisface e

incluso supera las expectativas del cliente.

En nuestro medio aún sigue siendo baja la tendencia a demandar capacitación

y asistencia técnica, apenas cerca de 5 de cada 10 PYME utilizan estos

servicios-. Hoy más que nunca la empresa nacional deberá buscar los

servicios de consultores técnicos que partan de un minucioso diagnóstico




estratégico de la empresa y luego procedan a implementar un programa

integral y continuo de mejoramiento competitivo. En este punto es clave que

las universidades empiecen a ofrecer cursos de especialización orientados a

la formación de consultores calificados en las diferentes áreas.

La asociatividad empresarial es una alternativa estratégica necesaria, pues las

PYMES por sí solas no podrán satisfacer las exigencias de calidad y cantidad

que imponen muchos de los potenciales compradores extranjeros. Entre las

opciones asociativas más importantes que se pueden promover tenemos:

asociatividad orientada al financiamiento de inversiones, con fines de

producción y/o de comercialización o asociatividad enfocada hacia propósitos

de integración horizontal y/o vertical.

La calificación de mandos medios y de trabajadores de línea es la clave para

mejorar la capacidad de competencia de las empresas. El sistema de

educación técnica juega papel importante, pues éste debe propender a la

promoción de programas de certificación laboral.

La comercialización de los productos debe estar respaldada por el diseño de

verdaderos planes estratégicos de comercialización tanto a nivel del mercado

nacional como del internacional. Ya no se puede seguir pensando que el

cliente es quien viene a comprar el producto, sino que se debe salir a buscar

al cliente. Es decir, debe predominar una verdadera visión empresarial, en

donde el norte sea alcanzado a partir de un conjunto de acciones estudiadas,

estructuradas y sistematizadas.

Como podemos la estrategia y las acciones de mejoramiento competitivo

planteadas requieren de un cierto tiempo para ser implementadas de forma

efectiva y así tener una pequeña y mediana empresa competitiva tanto a nivel




nacional como internacional. Además, es necesario el apoyo e involucramiento

directo de varios actores como:

Gremios empresariales y colegios profesionales relacionados a la actividad

productividad.

Subsecretaría de Pequeña Industria

Dirección de Educación Técnica del Ministerio de Educación y Cultura

Universidades

Organismos no gubernamentales –ONG- relacionados al sector

Organismos internacionales que han ejecutado proyectos en el sector de la

PYME como: Banco Interamericano de Desarrollo BID, Organización de

Estado Americanos OEA, Banco Mundial, Corporación Andina de Fomento

entre los más importantes.

Proveedores, productores y comercializadores de los bienes y servicios

relacionados a los distintos sectores de actividad económica en donde hay

una alta participación de las PYMES.




FIGURAS Y TABLAS




Figura 1: EMPRESA NACIONAL POR TAMAÑO

Figura 2: PYMES DISTRIBUCION SECTORIAL

Fuente: Censo Nacional Económico –CENEC- 2010 INEC

Elaboración:Observatorio de la PYME de la Universidad Andina Simón Bolívar

95,40%

3,80% 0,60%

0,20%

EMPRESA NACIONAL POR TAMAÑO

MICROEMPRESA

PEQUEÑA EMPRESA

MEDIANA EMPRESA

GRANDE EMPRESA

11,0% 1,0%

17,0%

0,4%

5,0%

41,0%

7,0%

14,0%

4,0%

PYMES DISTRIBUCIÓN SECTORIAL

Agricultura, silvicultura, pesca

Explot minas y canteras

Industria manufacturera

Electricidad, gas, agua

Construcción

Comercio

Transporte y almacenamiento

Finanzas seguros y servicios

Servicios sociales y personales




Figura: 3 MERCADO DESTINADO DE LAS VENTAS

Figura 4: PRODUCTIVIDAD LABORAL POR TAMAÑO DE EMPRESA –

ECUADOR

Fuente: INEC Encuesta de Manufactura

44%

26%

8%

16%

6%

MERCADO DESTINO DE LAS VENTAS

CIUDAD

PROVINCIAS CERCANAS

PROVINCIAS FRONTERIZAS

OTRAS ROVINCIAS

EXPORTACION

0

20

40

60

80

PRODUCTIVIDAD LABORAL POR TAMAÑO DE EMPRESA -ECUADOR

PRODUCTIVIDAD LABORAL PORTAMAÑO DE EMPRESA -ECUADOR




Figura 5:ESTADOS FINANCIEROS

Estados Financieros

Hipótesis Fundamental

S. Financiera

Balance de Situación Estado de

Resultados

Estado de Cambios Posición Financiera

Flujo de fondos Actividad

Empresas en

funcionamiento

Registro e información de los hechos en el periodo en el que

ocurren

NEGOCIOS EN MARCHA BASE DE ACUMULACIÓN DEVENGO




Figura 6: ACTIVOS

Va a generar beneficios futuros para la empresa

(potencial/productiva/convertibilidad) para contribuir

directa eindirectamente a los flujos de efectivo

Es un recurso económico

Reconocimiento cuando cumple:

La definición activo

Probable obtención de beneficios económicos futuros

El coste del activo puede ser valorado con suficiente efectividad

Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultáneamente

Condiciones esenciales frente a forma legal (Ej. Leasing)

La empresa tiene control sobre

dicho recurso (no es necesaria la

propiedad

La transacción tuvo lugar (no es necesario

desembolso)

ACTIVOS




Figura 7: PASIVOS

Figura 8: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS

PASIVOS

Es una obligación presente incluso los derivados de

operaciones futuras

Reconocimiento cuando cumple:

La definición de pasivo

Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio, beneficios económicos futuros derivados del mismo

El importe de la obligación puede ser valorado con suficiente viabilidad

Se van a derivar sacrificios de Beneficios futuros (en su

cancelación se utilizan activos que los llevan incorporados

Es un resultado de una

transacción pasada o actual

Se trata de un INGRESO

Como resultado Aumento del patrimonio neto

El aumento del patrimonio neto no Por cede de aportacionesde ese

patrimonio

Una transacción que da lugar a una entrada o aumento del valor de

los activos

Una transacción que da lugar a una disminución de los pasivos (Ej. Cancelación de préstamo

con entrega de bienes

Transacción que aumenta los beneficios

del periodo




Figura 9: RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

Figura 10: VALORACION DE LOS INVENTARIOS

Como resultado disminución del patrimonio neto

La disminución del patrimonio neto no está relacionada con distribuciones realizadas a

los propietarios de ese patrimonio

Una transacción que da lugar a una salida o

disminución del valor de los activos

Una transacción que da lugar a aumento de pasivos

Transacción que disminuye los

beneficios del periodo

Se trata de un GASTO

Menor entre:

Costo Precio de venta estimado menos

costo de terminación y venta

Precio de compra, aranceles de importación, transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales o servicios.




Figura 11:RECONOCIMIENTO DE UNA PARTIDA COMO INVENTARIO

Si Si

No No

Figura 12:VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS

El Menor Valor

Activo Fijo, Intangible Inversiones, u Otros

Activos

Gasto





Reúne condiciones

de activo

Reúne

condiciones de

inventario

Costo Valor Neto Realizable

Valor a Registrar en Estados Financieros




Figura 13: FORMULAS DEL COSTO

Inventarios de partidas que no son intercambiables

Bienes y servicios producidos y

segregados para proyectos

específicos

Inventarios distintos de los anteriores

Identificación específica de costos

Primera entrada primera salida (PEPS /FIFO)

Costo promedio ponderado.




EJERCICIOS




EJERCICIOS

Ejercicio 1

Un comerciante importó bienes a un costo de $12.000,00 que incluía $2.000,00 en

aranceles de importación no recuperable y $1.000,00 de impuestos indirectos

recuperables. Los riesgos y las ventajas de los productos impostados se

transfirieron al comerciante cuando retiró los productos del almacén del puerto. El

minorista debió pagar los bienes en el momento de retirarlos. Incurrió en unas de

$350,00 para transportar los bienes a su establecimiento de venta al por menor y

en otro de $100,00 para entregarlos a su cliente. Para vender el producto incurrió

en otros costos de venta por $ 200,00.

Desarrollo:

Precio de compra

12.000,00 Aranceles de importación

2.000,00

Transporte

350,00

Costo de adquisición

14.350,00

El costo de adquisición excluye los impuestos indirectos recuperables que se

pagan al adquirir los productos, ya que el valor pagado de $1.000,00 se

reembolsará al minorista, excluye también los gastos de venta es decir los

$100,00 por costos de entrega y los $200,00 por otros costos.




Ejercicio 2

Una compañía compra una computadora personal para la venta, cuya es la

siguiente:

Compufácil Factura 001 - 001 - 000030125

RUC: 0100958106001 Aut SRI: 1110593651

Luis Cordero 9-55 Válido hasta: 25 - 12 - 2012 Fecha: Cuenca, 30 de marzo del 2012

Cantidad Descripción Precio Unit

Total

100 Laptop Sony Vaio Dual Core 700,00

70.000,00

100 Descuento por volumen 20,00

(2.000,00)

Transporte

1.500,00

Seguro

1.000,00

Descuento pronto pago

(3.000,00)

Total

67.500,00

Según la NIC 2 todos los conceptos de la lista cumplen los requisitos para ser

capitalizados (activados) como Inventarios. Por lo tanto, el costo de adquisición

del Inventario asciende a $67.500,00. El asiento de diario correspondiente sería:

CUENTAS DEBE HABER

Inventarios 67.500,00

Bancos

67.500,00

El crédito a Bancos se debe a que el Inventario fue comprado de contado

recordemos el Descuento por pronto pago.




EJERCICIO 3

Una entidad fabrica bloques para uso en la construcción de viviendas

residenciales, el proceso de fabricación implica la combinación de proporciones

específicas de materias primas como son arena, ceniza, cemento y agua en un

proceso de mezcla. La mezcla luego se coloca en moldes reutilizables. Después

de estar 3 días en reposo, los bloques solidificados se retiran de los moldes, se

secan en un secadero durante 2 semanas antes de estar listos para la venta.

Para tener un fácil acceso, las materias primas secas se almacenan en un lugar

contiguo al área de producción.

El proceso de mezcla está mecanizado. Sin embargo, se utiliza una cargadora

frontal tripulada para agregar los materiales secos es decir la arena, ceniza y

cemento, a la máquina mezcladora que es manejada por un operador

especializado. Ambos trabajadores de la fábrica son empleados a tiempo

completo de la entidad y tienen un salario anual fijo. Para retirar los bloques se

contrata a obreros eventuales. Reciben un pago fijo por cada bloque que retiren

de su molde. La entidad también tiene 2 directores. El director de operaciones

supervisa la fábrica y el director de administración está a cargo de la

administración, las finanzas y las ventas.

La entidad opera en instalaciones arrendadas a cambia de una renta anual fija.

Financió la adquisición de sus equipos con un préstamo del periodo fijo que

devenga un interés anual del 8%.

Los costos de transformación incluyen los costos directos, los costos indirectos

fijos y los costos indirectos variables de producción.

Los costos directos en el proceso de fabricación de ladrillos incluyen los costos de

materias primas (es decir, arena, ceniza, cemento y agua) y los costos de mano

de obra eventual que retira los bloques de los moldes.




Los costos indirectos fijos incluyen: el arrendamiento del área de producción (que

incluye el área donde se almacenan las materias primas secas y el secadero, pero

no incluye el depósito de los productos terminados; el costo de los dos operadores

de máquina por ejemplo, salario y beneficios, el costo del director de operaciones

es decir, salario y beneficios; y la depreciación del equipo de fabricación es decir

la cargadora frontal, la máquina mezcladora y los moldes.

El interés del préstamo no es un costo de producción, es un costo financiero y se

reconoce como un gasto en los resultados.

El costo del director de administración no es un costo de producción, este director

se dedica a las actividades de venta y a la administración que no está relacionada

con la fábrica.

EJERCICIO 4

Una entidad tuvo costos indirectos fijos por $900.000,00 durante un mes en el que

fabricó 250.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la

entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.

Los$900.000,00 dividimos para 250.000 y tenemos $3,6 por unidad producida en la

capacidad de producción normal.

EJERCICIO 5

La misma entidad tuvo los mismos costos con la diferencia de que fabricó 200,000

unidades de producción por mes. Como la entidad asigna $3,6 de costo indirecto

fijo a cada unidad producida durante el mes. Los costos indirectos fijos asignados

serían 200.000 * $3,6 = $720.000,00.




Los costos indirectos fijos no asignados que serían $900.000,00 (total de costos

indirectos fijos) – $720.000,00 (costos indirectos fijos asignados al inventario) =

$180.000,00 esta diferencia debe reconocerse como un gasto en los resultados.

EJERCICIO 6

En este ejemplo se trata de la misma entidad con la diferencia de que fabricó

300.000 unidades durante el mes, habiendo este mes una producción

anormalmente alta.

$900.000,00 / 300.000 = $3,00 por unidad producida.

La entidad asigna $3,00 de costo fijo a cada unidad producida durante el mes.

En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo

distribuido a cada unidad de producción disminuirá, de manera que los inventarios

no se midan por encima del costo.

EJERCICIO 7

Una entidad fabrica bolígrafos en paquetes individuales, el costo del inventario

incluye el costo de fabricación de los bolígrafos y el empaquetado individual en el

que se presenta para la venta.

EJERCICIO 8

El 1 de febrero de 2012 una entidad aceptó un pedido de 7.000 regalos

empresariales personalizados. El 3 de febrero de 2012, la entidad adquirió

materias primas ara consumir en el proceso productivo por un valor de




$550.000,00 que incluía $50.000,00 de impuestos indirectos recuperables. El

precio de compra fue financiado mediante un préstamo de $555.000,00 que

incluía $5,00 de comisión por obtención de préstamo. El préstamo está

garantizado por inventarios.

Durante marzo de 2012, la entidad diseño los regalos empresariales para el

cliente. Los costos de diseño incluyeron:

Costo de diseñador externo = $7.000,00

Mano de obra = $3.000,00

Durante abril de 2012, el equipo de producción de la entidad desarrolló la técnica

de fabricación y realizó otras modificaciones necesarias para que los inventarios

cumplieran con las condiciones especificadas en el acuerdo. En la fase de prueba,

se incurrió en los siguientes costos:

Material, importe neto de $3.000,00 recuperado con la venta del producto dado de

baja por inútil = $21.000,00


Depreciación de planta utilizada para realizar las modificaciones = $5.000,00

Durante marzo de 2012 la entidad incurrió en los siguientes costos adicionales en

la fabricación de los regalos empresariales personalizados.

Bienes fungibles = $55.000,00


Depreciación de la planta utilizada para realizar las modificaciones = $15.000,00

Los regalos empresariales personalizados estaban listos para la venta el 1 de abril

de 2012. No se produjeron desperdicios anormales en el desarrollo y la fabricación

de los regalos.




COSTO DEL INVENTARIO

(a) Costos de prueba del producto diseñado para un cliente específico:

$21.000,00 de material, es decir importe neto de $3.000,00 recuperado por

la venta del producto dado de baja por inútil + $11.00,00 de mano de obra +

$5.000,00 de depreciación.

EJERCICIO 9

Una entidad fabrica tela de sábana de algodón, los costos totales en cada fase de

producción son de $100.000,00 e incluyen un costo de desperdicios normales de

$2.000,00; el debilitamiento de los controles operativos, que se produjo mientras el

propietario – gerente se encontraba en el hospital, hizo que el desperdicio de

materias primas aumentar a $7.000,00 por fase de producción.

Entonces $7.000,00 – $2.000,00 = $5.000,00 este costo de desperdicios no está

incluido en el costo del inventario, pero se reconoce como un gasto.

DESCRIPCIÓN

CALCULO O

RAZON VALOR

REFERENCIA

A LA NIIF

Costos de

adquisición precio de compra de la materia prima: 550,000 de precio de compra (incluye 50,000 de impuestos indirectos recuperables)500000 13,60

Comisión por

obtención de

Incluida en

la medición 0 11,18

Costos de

adquisición

Costos de

adquisición 55000 13,60

Costos de

transformació

Costos

directos: 65000 13,80

Costos

indirectos de

Costos fijos:

depreciació 15000 13,90

Costos

indirectos de

Costos de

diseño de 10000 13,90

Otros costos (a) 37000 13,11

Costos por

préstamos

Reconocido

s como un 0 25,20

Costo total de

los inventarios 682000




EJERCICIO 10

Una empresa guarda sus productos terminados en un almacén arrendado. El

gasto por arrendamiento no se incluye en el costo de inventario dado que tales

costos de almacenamiento que siguen a la producción no se distribuyen a los

inventarios: los costos de almacén no están relacionados con poner al inventario

en la condición y ubicación y venta.

EJERCICIO 11

La empresa XYZ arrendó 2 pisos en un edificio. El 1er piso está ocupado solo por

el personal de producción, la mitad del 2do piso está ocupado por el personal

administrativo de la entidad y la otra mitad por el equipo de ventas.

El gasto por arrendamiento del 1er piso está incluido en el costo del inventario.

El gasto por arrendamiento del 2do piso no está incluido en el costo del inventario.

Los costos indirectos de administración y los de venta que no contribuyen para dar

a los inventarios su condición y ubicación actuales se excluyen del costo de los

inventarios.

EJERCICIO 12

Un comerciante minorista tuvo un costo de personal de $10.000,00 por su

personal de ventas y de $5.000,00 en publicidad. Los salarios del personal de

ventas y los costos de publicidad se consideran costos de ventas. Los costos de

ventas no se incluyen en el costo del inventario.




EJERCICIO 13

Un comerciante minorista tiene 4 vehículos de motor.

El 1er vehículo se utiliza para llevar bienes desde proveedores de la entidad hasta

los establecimientos de venta al por menor.

El 2do vehículo es un establecimiento de venta al por menor en carretera.

El 3er vehículo se utiliza para entregar bienes a los clientes.

El 4to vehículo lo utiliza el vendedor de la entidad para visitar a clientes

potenciales.

La depreciación y el mantenimiento del 1er vehículo están incluidos en el costo del

inventario que transporta desde los proveedores hasta los establecimientos de

venta al por menor de la entidad.

La depreciación y el mantenimiento de los otros vehículos no forman parte del

costo del inventario. Estos se consideran gastos de venta.

EJERCICIO 14

Una empresa que fabrica medicamentos utiliza un modelo de costo estándar para

los propósitos de la contabilidad de la gerencia.

El costo estándar calculado para los propósitos de la contabilidad de la gerencia

puede utilizarse en los Estados Financieros con propósito general de la entidad si

el costo estándar se aproxima al costo real de los inventarios.




EJERCICIO 15

Un vendedor de comida rápida vende refrescos con un margen de utilidad del

150% sobre el costo. El comerciante minorista puede calcular el costo de su

inventario para registrarlo en los Estados Financieros con propósito general

utilizando el método de los minoristas; es decir, deduciendo el margen bruto 60%

del valor del inventario en la venta al detalle.

En este ejemplo, el costo de los refrescos determinado mediante el método de los

minoristas se aproxima al costo determinado utilizando el método del costo

promedio ponderado.

EJERCICIO 16

En el mismo ejercicio anterior debido a una huelga en el establecimiento del

proveedor habitual de refrescos, en la semana anterior al final del periodo sobre el

que se informa, el comerciante minorista de comida rápida adquirió refrescos de

diferentes proveedores alternativos a precios más elevados. La empresa decidió

no trasladar estos costos más altos a sus clientes; es decir tuvo un margen de

utilidad significativamente inferior al 150% sobre el costo al vender esos

inventarios.

El comerciante minorista de comida rápida puede calcular el costo de su inventario

para registrarlo en los Estados Financieros con propósito de información general

deduciendo el margen bruto (60%) del precio de venta, es decir aplicando el

método de los minoristas de medición del costo. Sin embargo, si es de

importancia relativa, la entidad ajustaría el costo de las unidades del inventario

adquiridas de los proveedores atípicos a los precios de compra más recientes.




EJERCICIO 17

Formulas del costo

La empresa Compufacil lleva un sistema periódico de inventario. A continuación

se muestra la información correspondiente al 2011.

Fecha Concepto Unidades Costo Unitario ($) Costo Total ($)

01 de enero de 2011 Inventario 400,00 20,00 8.000,00

Febrero Compras 100,00 22,00 2.200,00

Junio Compras 800,00 24,00 19.200,00

Noviembre Compras 700,00 26,00 18.200,00

Total 2.000,00 47.600,00

La toma física al 31 de diciembre de 2011 reportó 300 unidades en existencias.

Recordemos que el método PEPS (Primera entrada primera salida) origina una

valoración del inventario a costo corriente, y a su vez, refleja un Costo de Ventas

desfasado, puesto que representa la valoración de las existencias antiguas.

Método PEPS

Inventario Final: 300 x $26,00 = $7.800,00 (valor reflejado en los Estados

Financieros)

(Costo total) $47.600,00 – (Inventario final) $7.800,00 = $39.800,00 (costo de

venta)

Método Promedio Ponderado.

(Costo total) $47.600,00 / 2.000(número de existencias) = $23,80 Costo unitarios.

Inventario Final: 300 x $23,80 = $714,00. (Valor reflejado en los Estados

Financieros).

(Costo total) $47.600,00 – (Inventario final) $7.140,00 = $40.460,00 (costo de

venta)




EJERCICIO 18

Un fabricante de yates de lujo construye yates personalizados según las

especificaciones de los clientes. La entidad tiene capacidad para fabricar tres

yates a la vez en su astillero. Las materias primas básicas que pueden utilizarse

indistintamente entre todos los yates que se están fabricando se almacenan en el

depósito general. Los materiales específicos para la fabricación de un yate en

particular se almacenan en otro depósito dedicado al almacenamiento de

materiales que son específicos para ese yate.

El costo de los materiales intercambiables almacenados en el depósito general se

determina utilizando una de las fórmulas de cálculo del costo vistas en el Capítulo

II de este trabajo.

El costo de los materiales específicos para un yate en particular almacenados por

separado en el depósito de ese yate se determina utilizando el método de

identificación específico. Además, el costo del inventario del producto terminado

de los yates, si hubiera alguno, se determina mediante el método de identificación

específico.

EJERCICIO 19

Una entidad vende cables de fibra. Mide el costo de los inventarios utilizando el

método FIFO. Los siguientes movimientos en el inventario se produjeron en el año

2011.




Fecha Descripción Unidades

Costo total

u.m

Costo por

unidad u.m.

Saldo

1 de enero inicial 1000 10000 10

2 de enero Vendidas -200 0

25 de febrero Adquiridas 400 6000 15

2 de marzo Adquiridas 200 4000 20

25 de marzo Vendidas -900 0

Inventarios de Cierre 500

Cálculo del costo FIFO


Costo por

unidad u.m

Costo de

inventario u.m.

Costo de

bienes

vendidos u.m.

Saldo

1 de enero inicial 1000 10 10000

2 de enero Venta -200 -2000 2000

Saldo 800 10 8000

25 de febrero Adquisición 400 15 6000

2 de marzo Adquisición 200 20 4000

25 de marzo Venta -900 -9500 9500

Saldo 500 8500

Para el cálculo de costo de bienes vendidos:

(a) 200 unidades x $10,00 por unidad.

(b) (800 unidades x $10,00 por unidad) + (100 unidades x $15,00 por

unidad)

Con la fórmula de cálculo del costo FIFO, el costo de los inventarios vendidos en

el periodo y el costo del inventario mantenido al finalizar el periodo de $11.500,00;

es decir:

$2.000,00 (a) + $9.500,00 (b) y$8.500,00 respectivamente, se determinan al

asumir que las unidades que se adquirieron primero se vendieron primero.




EJERCICIO 20

Los hechos son los mismos que en el ejercicio anterior. Sin embargo la entidad

distribuye el costo de los inventarios mediante el método del costo promedio

ponderado que se calcula después de recibir cada envío adicional.


Costo por

unidad u.m

Costo de

inventario u.m.

Costo de

bienes

vendidos u.m.

1 de enero Saldo inicial 1000 10 10000

2 de enero Venta -200 -2000 2000 (a)

Saldo 800 10 8000



Costo Promedio 1400 12,86 18000

25 de marzo Venta -900 11574 ©

Inventario final/costo

de bienes vendidos 500 12,86 6430 13574

Se ha cálculo las unidades vendidas y el costo por unidad de la siguiente

manera:

(a) 200 unidades x $10,00 por unidad = $2.000,00.

(b) $18.000,00 / 1400 unidades = $12,86 por unidad.

(c) 900 unidades x $12,86 = $11.574,00.

Con el método del costo promedio ponderado (que se calcula después de recibir

cada envío adicional), el costo de los inventarios vendidos en el periodo y el costo

del inventario mantenido al final del periodo se determinan como $13.574,00 ( es

decir 2.000 (a) + $11.574,00 (c) y 6.430 respectivamente, después de recibir cada

envío adicional.




EJERCICIO 21

Los hechos son los mismos que en el ejercicio 19. La entidad distribuye el costo

de los inventarios mediante el método del costo promedio ponderado que se

calcula al final del periodo (es decir, el método periódico).


Costo por

unidad u.m

Costo de

inventario u.m.

Costo de

bienes

vendidos u.m.

1 de enero Saldo inicial 1000 10 10000



Total de bienes

disponibles para la

venta en el periodo 1600 12,5 20000 (a)

Total de bienes

vendidos en el periodo -1100 12,5 -13750 (b)

Inventario de Cierre 500 12,5 6250 (c)

Para su cálculo de unidades:

(a) $20.000,00 / 1.600 unidades = $12,50 por unidad.

(b) 1.100 unidades x $12,50 =$13.750,00 del costo de bienes vendidos en

el periodo.

(c) 500 unidades x $12,50 de costo de inventario mantenido al final del

periodo.

Utilizando el método del costo promedio ponderado (calculado utilizando el

método periódico), el costo de los inventarios vendidos en el periodo y el costo del

inventario mantenido al final del periodo son de $13.750,00 (b) y de $6.250,00

respectivamente.




EJERCICIO 22

El 14 de junio de 2011, un fabricante de máquinas vendió una partida de

maquinaria que fabricó en el 2011 a un cliente por un valor de $8.000,00 en

efectivo. El costo de la máquina era de $5.500,00. El cliente recibió el inventario

inmediatamente.

El 14 de junio de 2011, cuando los riegos y las ventajas de la propiedad de la

máquina pasan al comprador, la entidad debe reconocer el importe en libros del

inventario como un gasto.

Por lo tanto se registra de la siguiente manera:

Descripción Debe Haber

x-

Fecha de adquisición de la máquina

Inventarios (activos) 5500 u.m.

Efectivo (activo) 5500 u.m.

P/r. Reconocimiento de la adquisición de bienes

x-

14 de junio de 2011

Efectivo (activo) 8000 u.m.

Ingreso (resultados) 8000 u.m.

P/r. Reconocimiento de la venta de bienes.

x-

Costo de bienes vendidos (resultados) 5500 u.m.

Inventarios (activos) 5500 u.m.

P/r. Baja del inventario vendido

EJERCICIO 23

Una entidad fabrica bolígrafos. En 2011, un incendio destruyó los productos

terminados ascendiendo la perdida a un costo de $100.000,00. La entidad no

estaba asegurada contra incendios.




La perdida por deterioro de $100.000,00 debe reconocerse como un gasto en los

resultados del periodo en el que ocurrió el incendio.

EJERCICIO 24

En el siguiente ejercicio se presentan únicamente las notas relacionadas con los

inventarios.

Notas a los Estados Financieros de la Empresa Prado e Hijos al 31 de

diciembre del 2011

Nota 1: Políticas Contables

Inventarios

Los Inventarios se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta

estimado menos los costos de terminación y venta. El costo de los productos

perecederos se calcula aplicando el método FIFO (primera entrada, primera

salida). El método del costo promedio ponderado se utiliza para todos los otros

inventarios.

Nota 10: Inventarios

El costo de los bienes vendidos durante el año 2011 fue de $845.000,00. Incluye

una pérdida por deterioro de $45.000,00 en las materias primas dañadas por una

inundación.

2011 2010

Productos terminados 10000 1500

Trabajo en proceso 1000 500

Bienes fungibles 20000 18000

Materia prima 60000 60000

Importe en libros 91000 80000




El 31 de diciembre del 2011, se pignoró un importe de $30.000,00 de materia

prima de la entidad garante de un préstamo de $20.000,00 del Banco del Austro.

Ejemplo

Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en

una mina. El ferrocarril privado sólo puede ser vendido por su valor como chatarra,

y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de

las entradas que corresponden a los otros activos de la mina. No es posible

estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no

puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por

tanto, la entidad tendrá que estimar el importe recuperable de la unidad

generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su

conjunto.

La unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo más pequeño de

activos que, incluyendo al citado activo, genera entradas de efectivo que son en

buena medida independientes de las entradas producidas por otros activos o

grupos de activos. La identificación de la unidad generadora de efectivo de un

activo implica la realización de juicios. Si no se puede determinar el importe

recuperable de un activo individual, la entidad habrá de identificar el conjunto más

pequeño de activos que, incluyendo al mismo, genere entradas de efectivo que

sean en buena medida independientes.

Ejemplo

Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le

exige unos ciertos servicios mínimos para cada una de las cinco rutas separadas

que cubre. Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo

que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una

de las rutas opera con pérdidas significativas.




Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender ninguna de las rutas

cubiertas por los autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables,

que son en buena medida, independientes de las entradas de efectivo

procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo

generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo de

cada ruta es la entidad en su conjunto. Las entradas de efectivo son entradas de

efectivo y otros medios equivalentes al efectivo, recibidos de partes externas a la

entidad. Para identificar si las entradas de efectivo procedentes de un activo (o

grupo de activos) son en buena medida independientes de las entradas de

efectivo procedentes de otros activos (o grupos de activos), la entidad considerará

diferentes factores, incluyendo cómo la gerencia controla las operaciones de la

entidad (por ejemplo, por líneas de producto, negocios, localizaciones individuales,

distritos o áreas regionales), o cómo la gerencia adopta las decisiones de

continuar o vender o disponer por otra vía de los activos y operaciones de la

entidad.




BIBLIOGRAFÍA

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https://sites.google.com/site/icygnes/marco-conceptual-niif




DISEÑO DE TESIS

1. ANTECEDENTES

1.1 IMPORTANCIA

En las empresas la administración de los Inventarios constituye una de las

alternativas más independientes en el afán para reducir costos y mejorar la

eficiencia económica, reconociendo en ella uno de los instrumentos más

eficaces para racionalizar los activos inmovilizados, preservar y mejorar la

atención al cliente e incrementar la liquidez de la empresa. Sin embargo

las empresas comerciales al adoptar las NIIF unificarán los procesos de

reportes financieros eliminando los sistemas de contabilidad divergentes,

lo que permitirá mayor consistencia en los reportes incrementando así la

efectividad operacional.

1.2 DELIMITACION DEL TEMA

Título de la Tesina

MEDICIÓN DE INVENTARIOS EN EMPRESAS COMERCIALES

SEGÚN NIIF PARA PYMES.

1.3 JUSTIFICACION DEL TEMA

a) Criterio Académico

Este tema se ha planteado para dar un aporte a los conocimientos de

los estudiantes que cursan actualmente en la Facultada de Ciencias

Económicas y Administrativas, que pueden utilizarlo como material de

consulta, y también los profesores de la Cátedra de Contabilidad IV,




que pueden utilizar este material para la aplicación de ejercicios, pues

se trata de empresas comerciales que están sujetas a las normas

actuales NIIF, y esto puede ser muy enriquecedor en la formación del

perfil profesional de los alumnos.

b) Criterio Institucional

Esta tesis está orientada a la Medición de Inventarios en Empresas

Comerciales según NIIF para PYMES, de esta manera determinar el

grado de aplicabilidad de las disposiciones legales, que le permitan a la

empresa mayor consistencia en los reportes, se reducirían costos e

incrementaría la efectividad operacional y contar con información

confiable y oportuna para la toma de decisiones que aporten al

crecimiento de la misma.

c) Criterio Social

En lo social consideramos que en la Medición de Inventarios se verá

reflejado al obtener un mayor control, condición y ubicación de los

inventarios ayudando también a la optimización de tiempo y eficiencia

en la Atención al Cliente.

d) Criterio Personal

Nos consideramos preparadas para realizar este tema, pues tenemos

la competencia y capacidad que se necesita para realizarlo; además

nos permitirá incurrir en la práctica profesional que luego ejerceremos

conociendo con este trabajo el tratamiento adecuado para medición de

inventarios en empresas comerciales de nuestro medio aplicando las




normas NIIF para PYMES, por lo tanto va a ser muy enriquecedor para

nuestra vida profesional.

e) Criterio de Factibilidad.

Contamos con el material académico y la tecnología para desarrollar

este tema de tesis y principalmente una conceptualización de NIIF para

PYMES en tema de Inventarios obtenidos en el Curso de Graduación.

1.4 DESCRIPCION DEL OBJETO DE ESTUDIO

RESEÑA HISTORICA

A través de la historia de los negocios el inventarios derrotaba la

información en gran parte porque la información no podía ser lo

suficientemente precisa las compañías ocultaban su ignorancia del

mercado manteniendo inventario adicional.

Con el paso del tiempo se ha ido actualizando a las empresas, es así

que al implementar las NIIF para PYMES, éstas en su Sección 13

Inventarios nos indica que el principal objetivo es prescribir el

tratamiento contable de los inventarios además de las exigencias

informativas. Un tema fundamental en la contabilización de

inventarios es el importe del costo que debe reconocerse como un

activo y diferirse hasta que dichos costos se carguen a los resultados.

2. PLANTEAMIENTO DE PROBLEMAS

2.1 PROBLEMA CENTRAL




Las empresas constituyen un eslabón esencial en los flujos físicos de

mercancías desde un origen a un destino y junto a la gestión de pedidos y

compras la producción, la gestión de inventarios, el transporte, la

distribución e incluso el reciclaje integra un sistema logístico que es de

vital importancia para la economía. Solo a través de un culto a la rapidez,

la calidad, la flexibilidad y la máxima racionalidad en el uso del capital

invertido podrá ayudar a la empresa a maximizar sus liquidez y asegurar

su liquidez y asegurar la rentabilidad a largo plazo disminuyendo los

costos; la implementación de las NIIF es de vital importancia porque

2.2 PROBLEMAS COMPLEMENTARIOS

Falta de conocimiento de las empresas comerciales en base a la

implementación de las normas NIIF para PYMES

3. DELIMITACION DE OBJETIVOS

3.1 OBJETIVO GENERAL

Es establecer el tratamiento contable de los inventarios dentro del sistema

de medición de acuerdo a las NIIF para PYMES.

3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Profundizar los conceptos de NIIF para PYMES en el tema de medición

de inventarios.

Identificar las condiciones que deben reunir los inventarios para su

reconocimiento en los Estados Financieros.

Identificar los costos que se deberán excluir de la partida de inventarios.

Presentar y revelar inventarios en los Estados Financieros.




4. MARCO TEORICO

Para nuestro trabajo de investigación se ha creído conveniente definir los

siguientes términos:

Políticas contables.- Se refieren a los principios, bases, convenciones, reglas

y prácticas específicas adoptadas por la misma para los efectos de la

preparación y presentación de sus Estados Financieros.

Valor neto realizable.- Es el precio estimado de venta de un activo en el

curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su

producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable.- Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo

o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,

que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Medición de los inventarios.- Los inventarios se medirán al costo o al valor

neto realizable, según cuál sea menor.

Costo de los inventarios.- Comprende todos los costos derivados de su

adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya

incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Costo de los adquisición.- Comprende el precio de compra, los aranceles de

importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de

las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos

directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o

los servicios.




Costos de transformación.- Comprenden aquellos costos directamente

relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra

directa.

5. METODOLOGIA Y TECNICAS DE INVESTIGACION

5.1 Metodología

La metodología que utilizaremos en la tesis, para el logro de los

propuestos son:

Método Deductivo

Es parte de los lineamientos generales hasta llegar a las partes

elementales.

Método Inductivo

Es parte de los aspectos particulares hasta llegar a los generales.

5.2 Técnicas a utilizar

Bibliográficas

La misma que nos ayudará al desarrollo del tema propuesto.




ESQUEMA TENTATIVO DE LA TESIS

MOVIMIENTO DE INVENTARIOS DE EMPRESAS COMERCIALES SEGÚN NIIF

PARA PYMES

Capítulo I

1. MARCO CONCEPTUAL

1.1 Pequeñas y Medianas Entidades

1.2 Ventajas y Desventajas

Capítulo II

2. FUNDAMENTACION TEORICA Y PRACTICA

2.1 Inventarios

2.2 Registro y control de los inventarios

2.3 Valoración de los inventarios

2.4 Costos excluidos de los inventarios

2.5 Deterioro de los inventarios

2.6 Presentación de los inventarios en los Estados Financieros

Capítulo III

3. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

3.1 Conclusiones

3.2 Recomendaciones




ANEXOS

BIBLIOGRAFÍA

ACHIG S., Lucas. “Investigación Social: Teoría, Metodología, Técnicas y

Evaluación”. Fac. de Ciencias Económicas. Universidad de Cuenca,

Ecuador. Febrero 2000.

ACHIG L. y QUEZADA M. “Guías y Formularios para la elaboración de

Diseños de Tesis”. IDIS. Universidad de Cuenca. Cuenca. 1991

ACHIG

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS. “Metodología para la

elaboración de Diseños y Tesis”. Recopilación Bibliográfica. Universidad de

Cuenca. 1989

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

“Material de formación sobre NIIF para las PYMES”. Sección 13

Inventarios. Fundación IASC. 2009.

FREIRE HIDALGO JAIME Y FREIRE RODRIGUEZ VERONICA. “Guía de

Aplicación Práctica sobre la Implementación de las NIIF en el Ecuador”. Ed.

María Victoria Of. 106. Quito-Ecuador.

FERNANDO ABAD LUZURIAGA. “Análisis de la Implementación de Pml en

las hosterías de primera clase en el Valle de Yunguilla y su aporte al

Desarrollo Sostenible”. Fac. de Ciencias de la Hospitalidad. Universidad de

Cuenca. Ecuador. Junio 2011.

http://www.niifpymes.com/inventarios.

1Guía de aplicación práctica sobre la implementación de las NIIF en el Ecuador.

http://www.niifpymes.com/inventarios




1 Fundación IASC: Material de información sobre la NIFF para las PYMES

Módulo 13: Inventarios

universidad de cuenca facultad de...

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