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I
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVA
Portada
TRABAJO DE TITULACIÓN PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR
POR EL TÍTULO DE INGENIERÍA EN TRIBUTACIÓN Y
FINANZAS
TEMA:
“IMPACTO TRIBUTARIO-FINANCIERO DE LAS INVERSIONES MANTENIDAS
A SU VENCIMIENTO BAJO NIC 39, EMPRESA MÁRMOL S.A.”
AUTORES:
JOSELIN ROSARIO AYALA MACÍAS
IVÁN ANDRÉS MACÍAS CORNEJO
TUTOR:
Ing. Mesías Pilco Parra, MAE
GUAYAQUIL – ECUADOR
2017
II
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
Miembros del Tribunal
TRABAJO DE TITULACIÓN PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR
POR EL TÍTULO DE INGENIERÍA EN TRIBUTACIÓN Y
FINANZAS
TEMA:
“IMPACTO TRIBUTARIO-FINANCIERO DE LAS INVERSIONES MANTENIDAS
A SU VENCIMIENTO BAJO NIC 39, EMPRESA MÁRMOL S.A.”
AUTORES:
JOSELIN ROSARIO AYALA MACÍAS
IVÁN ANDRÉS MACÍAS CORNEJO
Miembros del Tribunal:
………………………. ……………………….. ……………………….
Miembro del Tribunal 1 Miembro del Tribunal 2 Miembro del Tribunal 3
GUAYAQUIL – ECUADOR
III
2017
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE TITULACIÓN
TÍTULO: “IMPACTO TRIBUTARIO-FINANCIERO DE LAS INVERSIONES
MANTENIDAS A SU VENCIMIENTO BAJO NIC 39, EMPRESA MÁRMOL S.A.”
AUTORES:
Joselin Rosario Ayala Macías
Iván Andrés Macías Cornejo
REVISORES:
Eco. Oscar Ibarra
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
CARRERA: INGENIERÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
FECHA DE PUBLICACIÓN: NO DE PÁGS: 123
ÁREA TEMÁTICA: Financiera.
PALABRAS CLAVES: Impacto, Tributario, Financiero, Inversiones, Mantenidas,
Vencimiento, Norma NIC 39
RESUMEN
La presente investigación se realizó con el objetivo de determinar el impacto tributario-
financiero de las inversiones mantenidas a su vencimiento bajo NIC 39 en la empresa
MÁRMOL S. A., durante el año 2016. Para el efecto, se aplicó la metodología deductiva,
descriptiva, cuantitativa, bibliográfica y de campo, con uso de la encuesta y la entrevista a
los principales involucrados, cuyos resultados evidenciaron que la empresa no está
aplicando adecuadamente la norma NIC 39 relacionada con las inversiones mantenidas a su
vencimiento, mientras que los activos por impuestos diferidos contabilizaron $2.437,16,
con un capital de trabajo de $67.291,08, razón corriente de 2,57, rentabilidad financiera de
11,60% y rentabilidad sobre activos de 55,60%. La organización cuenta con maquinarias
averiadas que funcionan por más de 3 años con daños, sin que se haya dado de baja a
ningún equipo, con un bajo nivel de inversiones en los últimos años, afectando la
transparencia de los estados financieros y las declaraciones impositivas. Se propuso un
manual para contabilizar adecuadamente las inversiones mantenidas a su vencimiento bajo
normas NIC 39, NIC 12, donde el gasto tributario ajustado se incrementa en 50%, mientras
que el capital de trabajo aumenta de $67.291,08 a $70.481,08, la razón corriente pasa de
2,57 a 2,64, la rentabilidad financiera pasa de 55,60% a 55,21% y la rentabilidad sobre
activos de 11,60% a 11,36%. En conclusión, la no contabilización adecuada de las
inversiones mantenidas a su vencimiento, han tenido un impacto negativo en el plano
tributario –financiero de la empresa.
NO DE REGISTRO (en base de
datos):
NO DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF
SI NO
CONTACTO CON LA AUTOR/ES
TELÉFONO: 0997285245
EMAIL:[email protected]
TELÉFONO: 0958913997
EMAIL: [email protected]
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN:
NOMBRE:
TELÉFONO:
IV
CERTIFICADO DE ANTIPLAGIO
Habiendo sido nombrado Mesías Pilco Parra, tutor del trabajo de titulación certifico que el
presente trabajo de titulación ha sido elaborado por Joselin Rosario Ayala Macías con CI
093107196-3 e Iván Andrés Macías Cornejo con CI 092538878-7, con mi respectiva
supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de Ingeniería en
Tributación y Finanzas.
Se informa que el trabajo de titulación: “Impacto Tributario-Financiero de las inversiones
mantenidas a su vencimiento bajo NIC 39, empresa MÁRMOL S.A.”, ha sido orientado
durante todo el periodo de ejecución en el programa antiplagio Secure Urkund quedando el 1
% de coincidencia.
https://secure.urkund.com/view/31003765-634139-
798352#q1bKLVayijbQMdQx0jGJ1VEqzkzPy0zLTE7MS05VsjLQMzAwMTI2MzK2MDIyMDEzMDI2NK0FAA==
Ing. Mesías Pilco Parra, MAE
C.I. 0914563341
V
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor de Trabajo de Titulación he revisado y analizado el trabajo de tesis
presentado por los egresados(as):
Joselin Rosario Ayala Macías Con C.I. 093107196-3
Iván Andrés Macías Cornejo Con C.I. 092538878-7
Como requisito previo a la obtención del título de Ingeniero en Tributación y Finanzas.
Tema: “Impacto tributario-financiero de las inversiones mantenidas a su vencimiento bajo
NIC 39, empresa MÁRMOL S.A.”
Certifico que he revisado y aprobado en todas sus partes, encontrándose apto para su
sustentación.
Ing. Mesías Pilco Parra, MAE
C.I. 0914563341
VI
DEDICATORIA
Dedico este trabajo de tesis en primer lugar a Dios, por demostrarme cada día que está
conmigo, dándome fuerzas y guiándome en cada paso que doy y ésta es una de las muestras
de que me ama y que con él todo lo puedo.
A mi madre Inés Macías Jiménez, por ser el pilar fundamental en mi vida, me ha
apoyado, aconsejado en todo momento y ha sabido inculcarme buenos valores para ser una
mejor persona cada día.
A mi padre Luis Salazar Briones, que a pesar de no ser mi padre biológico me ha
criado como una hija más, me ha dado las atenciones y el amor que necesitaba para crecer
feliz y con amor.
A mis hermanos Julyana, Maylin y Marcos, por que como hermana mayor quiero ser
un ejemplo de superación para ellos, que jamás se rindan y que toda meta que se propongan
la terminen con éxito.
Joselin Rosario Ayala Macías
VII
DEDICATORIA
Dedico este proyecto de tesis a mis padres, José Iván Macías Tapia y Silvia Janeth
Cornejo Chávez, quienes a lo largo de mi vida han velado por mi bienestar y educación
siendo mi apoyo en todo y cada momento. Depositando su entera confianza en cada reto que
se me presentaba sin dudar ni un solo momento de mi inteligencia y capacidad. Es por ellos,
que soy lo que soy ahora.
A mis abuelos José Bernardo Macías y Walter Cornejo, a mi eterna amiga Silvia
Romero Suárez, quienes amo y extraño tanto; hoy ya no están presentes en el mundo terrenal,
pero este pequeño triunfo se los dedico a ellos también.
A mis hermanos José y Ricardo de los cuales debo ser ejemplo a seguir. "No solo de
lo bueno se aprende, de lo malo se aprende mucho más"
También dedico este proyecto a mi novia, compañera inseparable de cada jornada.
Ella representó gran esfuerzo y tesón en momentos de decline y cansancio.
Iván Andrés Macías Cornejo
VIII
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios, por la vida y su amor infinito, por ayudarme una vez más
permitiéndome dar un gran paso en el ámbito profesional.
A mi madre, por su apoyo incondicional por ser una mujer luchadora y ser un gran
ejemplo para sus hijos, gracias por confiar en mí y decirme siempre que yo puedo y que está
orgullosa de mí.
A mi familia, por estar pendientes de cada paso que doy, siempre aportando en algo
positivo a mi vida, por sus consejos que han sido muy certeros y de gran ayuda.
A mis amigos, por acompañarme en cada etapa brindándome su amor, consejos,
experiencias para mejorar cada día, mil gracias por su amistad.
A mi novio, compañero de vida y de tesis, por esta nueva meta que estamos
celebrando juntos de la que me siento muy contenta y orgullosa de los dos, no ha sido fácil
pero hemos logrado cumplir este gran objetivo con mucha perseverancia y esfuerzo.
A nuestro tutor de tesis por su valiosa guía, asesoramiento y gran apoyo para poder
culminar con éxito nuestro proyecto.
Joselin Rosario Ayala Macías
IX
AGRADECIMIENTO
Agradezco a todas aquellas personas que, de alguna forma, son parte de la
culminación de este proyecto.
A mi familia por darme el apoyo incondicional y el valor de seguir adelante ante
cualquier adversidad.
A todos mis compañeros que formaron parte este largo camino estudiantil y en
especial a esos compañeros y amigos que no me permitieron declinar y echar atrás todo lo
avanzado.
Agradezco a mi novia por compartir esta dicha conmigo y llegar a la meta juntos.
Iván Andrés Macías Cornejo
X
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR
Por medio de la presente certifico que los contenidos desarrollados en esta Tesis son de
absoluta propiedad y responsabilidad de
Joselin Rosario Ayala Macías Con C.I. 09310719-3
Iván Andrés Macías Cornejo Con C.I. 092538878-7
Cuyo tema es: “Impacto tributario-financiero de las inversiones mantenidas a su
vencimiento bajo NIC 39, empresa MÁRMOL S.A.”
Derechos que renuncio a favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga el uso que a
bien tenga.
Joselin Rosario Ayala Macías Iván Andrés Macías Cornejo
CI. CI.
XI
RESUMEN
La presente investigación se realizó con el objetivo de determinar el impacto tributario-
financiero de las inversiones mantenidas a su vencimiento bajo NIC 39 en la empresa
MÁRMOL S. A., durante el año 2016. Para el efecto, se aplicó la metodología deductiva,
descriptiva, cuantitativa, bibliográfica y de campo, con uso de la encuesta y la entrevista a los
principales involucrados, cuyos resultados evidenciaron que la empresa no está aplicando
adecuadamente la norma NIC 39 relacionada con las inversiones mantenidas a su
vencimiento, mientras que los activos por impuestos diferidos contabilizaron $2.437,16, con
un capital de trabajo de $67.291,08, razón corriente de 2,57, rentabilidad financiera de
11,60% y rentabilidad sobre activos de 55,60%. La organización cuenta con maquinarias
averiadas que funcionan por más de 3 años con daños, sin que se haya dado de baja a ningún
equipo, con un bajo nivel de inversiones en los últimos años, afectando la transparencia de
los estados financieros y las declaraciones impositivas. Se propuso un manual para
contabilizar adecuadamente las inversiones mantenidas a su vencimiento bajo normas NIC
39, NIC 12, donde el gasto tributario ajustado se incrementa en 50%, mientras que el capital
de trabajo aumenta de $67.291,08 a $70.481,08, la razón corriente pasa de 2,57 a 2,64, la
rentabilidad financiera pasa de 55,60% a 55,21% y la rentabilidad sobre activos de 11,60% a
11,36%. En conclusión, la no contabilización adecuada de las inversiones mantenidas a su
vencimiento, han tenido un impacto negativo en el plano tributario –financiero de la empresa.
Palabras claves: Impacto, Tributario, Financiero, Inversiones, Mantenidas, Vencimiento,
Norma NIC 39.
XII
ABSTRACT
The present investigation was carried out with the objective of determining the tax-
financial impact of investments held to maturity under IAS 39 in the company MÁRMOL
SA, during the year 2016. For this purpose, the deductive, descriptive, quantitative,
bibliographical and field data, with the use of the survey and the interview to the main
stakeholders, whose results showed that the company is not properly applying the norm IAS
39 related to investments held to maturity, while deferred tax assets accounted for $ 2.437,16,
with a working capital of $ 67,291.08, current ratio of 2.57, financial profitability of 11.60%
and return on assets of 55.60%. The organization has damaged machinery that has been
operating for more than 3 years with damages, without any equipment being discharged, with
a low level of investments in recent years, affecting the transparency of financial statements
and tax declarations. A manual was proposed to adequately account for investments held to
maturity under IAS 39, IAS 12, where adjusted tax expense increases by 50%, while working
capital increases from $ 67,291.08 to $ 70,481.08, the ratio current ratio goes from 2.57 to
2.64, the financial return goes from 55.60% to 55.21% and the return on assets from 11.60%
to 11.36%. In conclusion, the failure to properly account for the investments held at maturity
has had a negative impact on the tax-financial level of the company.
Key words: Impact, Tax, Financial, Investments, Held, Maturity, Standard IAS 39.
XIII
ÍNDICE DE CONTENIDOS
Portada ....................................................................................................................................... I
Miembros del Tribunal ............................................................................................................. II
Miembros del Tribunal: ............................................................................................................ II
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA ........................................... III
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR ............................................................................................. V
DEDICATORIA .................................................................................................................... VII
AGRADECIMIENTO .......................................................................................................... VIII
AGRADECIMIENTO ............................................................................................................. IX
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR ............................................................................ X
RESUMEN .............................................................................................................................. XI
ABSTRACT ........................................................................................................................... XII
ÍNDICE DE CONTENIDOS ................................................................................................ XIII
ÍNDICE DE TABLAS .......................................................................................................... XVI
ÍNDICE DE FIGURA ......................................................................................................... XVII
ÍNDICE DE ANEXOS ...................................................................................................... XVIII
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................... 1
Planteamiento del problema ....................................................................................................... 3
Formulación y sistematización del problema ............................................................................ 5
Formulación del Problema ......................................................................................................... 5
Sistematización del Problema .................................................................................................... 5
Objetivos .................................................................................................................................... 6
Objetivo general ......................................................................................................................... 6
Objetivos específicos ................................................................................................................. 6
Justificación ............................................................................................................................... 7
CAPÍTULO I ............................................................................................................................. 8
MARCO TEÓRICO................................................................................................................... 8
1.1. Marco referencial ............................................................................................................ 8
1.2. Marco teórico ................................................................................................................ 10
1.2.1. Inversiones mantenidas hasta su vencimiento ........................................................... 10
XIV
1.2.1.1. Concepto de Inversión ........................................................................................... 11
1.2.1.2. Inversiones mantenidas hasta su vencimiento ....................................................... 12
1.2.2. Impacto tributario y financiero .................................................................................. 14
1.2.2.1. Tributación............................................................................................................. 14
1.2.2.2. Instrumentos financieros........................................................................................ 16
1.2.2.3. Activo financiero ................................................................................................... 18
1.2.2.4. Pasivo financiero ................................................................................................... 19
1.3. Marco Conceptual ......................................................................................................... 20
1.4. Marco Contextual.......................................................................................................... 22
1.4.1. Situación actual de la empresa .................................................................................. 22
1.5. Marco Legal .................................................................................................................. 25
1.5.1. Constitución de la República ..................................................................................... 25
1.5.2. Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones (COPCI) .................... 26
1.5.3. Plan Nacional del Buen Vivir.................................................................................... 26
1.5.4. Norma NIC 39 ........................................................................................................... 27
1.6. Hipótesis ....................................................................................................................... 27
1.7. Variables ....................................................................................................................... 27
CAPÍTULO II .......................................................................................................................... 28
DIAGNÓSTICO ...................................................................................................................... 28
2.1. Tipo de investigación .................................................................................................... 28
2.1.1. Métodos del Nivel Teórico Utilizados ...................................................................... 28
2.1.2. Métodos del Nivel Empírico ..................................................................................... 29
2.2. Universo y Muestra ....................................................................................................... 29
2.3. Técnicas de Investigación ............................................................................................. 29
2.4. Instrumentos de Investigación ...................................................................................... 30
2.5. Análisis e Interpretación de los Resultados .................................................................. 30
2.5.1. Análisis de los estados financieros mediante la observación directa ........................ 31
2.5.2. Resultados de la encuesta aplicada al personal de la empresa .................................. 41
2.5.3. Resultados de la entrevista aplicada al Administrador de la empresa ....................... 47
2.5.4. Resultados de la entrevista aplicada al Contador de la empresa: .............................. 49
2.6. Discusión....................................................................................................................... 51
CAPÍTULO III ......................................................................................................................... 54
PROPUESTA ........................................................................................................................... 54
XV
3.1. Características esenciales de la propuesta ..................................................................... 54
3.1.1. Introducción .............................................................................................................. 54
3.1.2. Objetivos de la propuesta .......................................................................................... 55
3.1.2.1. Objetivo general de la propuesta ........................................................................... 55
3.1.2.2. Objetivos específicos de la propuesta .................................................................... 55
3.2. Forma y condiciones de aplicación ............................................................................... 55
3.3. Resultados esperados .................................................................................................... 71
CONCLUSIONES ................................................................................................................... 76
RECOMENDACIONES .......................................................................................................... 77
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................................... 78
ANEXOS ................................................................................................................................. 82
Anexos ..................................................................................................................................... 82
XVI
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla No. 1. Estado de situación financiera general de la empresa MÁRMOL S. A. Hasta 31
de diciembre del 2016. ............................................................................................................. 31
Tabla No. 2. Indicadores financieras actuales. ....................................................................... 39
Tabla No. 3. Tiempo laboral en la empresa MÁRMOL. ........................................................ 41
Tabla No. 4. Activos averiados. .............................................................................................. 42
Tabla No. 5. Tiempo averiado. ............................................................................................... 43
Tabla No. 6.Reparación de activos durante el presente año. .................................................. 44
Tabla No. 7. Funcionamiento de los activos reparados. ......................................................... 45
Tabla No. 8. Activos averiados dados de baja. ....................................................................... 46
Tabla No. 9. Imputación de intereses y coste amortizado ...................................................... 65
Tabla No. 10. Valores desglosados ......................................................................................... 65
Tabla No. 11. Intereses devengados ....................................................................................... 66
Tabla No. 12. Valores representativos .................................................................................... 67
Tabla No. 14. Inversiones en activos ...................................................................................... 69
Tabla No. 15. Cálculo de inversión en activos ...................................................................... 69
Tabla No. 16. Inversiones financieras a corto plazo ............................................................... 70
Tabla No. 17. Inversiones financieras..................................................................................... 70
Tabla No. 18. Ejercicio financiero aplicando el manual para la contabilización de las
inversiones mantenidas a su vencimiento ................................................................................ 71
Tabla No. 19. Ejercicio financiero aplicando el manual para la contabilización de las
inversiones mantenidas a su vencimiento, para la obtención del gasto tributario. .................. 72
Tabla No. 20. Comparativo de gasto tributario con o sin aplicación del manual para la
contabilización de las inversiones mantenidas a su vencimiento. ........................................... 73
Tabla No. 21. Activos por impuestos diferidos. ..................................................................... 73
Tabla No. 22. Rubros que se modifican con la aplicación del manual para la contabilización
de las inversiones mantenidas a su vencimiento. ..................................................................... 74
Tabla No. 23. Indicadores financieras actuales. ..................................................................... 74
XVII
ÍNDICE DE FIGURA
Figura No. 1.Ubicación de la empresa .................................................................................... 22
Figura No. 2.Organigrama de la empresa MÁRMOL S.A. .................................................... 24
Figura No. 3.Tiempo laboral en la empresa MÁRMOL. ........................................................ 41
Figura No. 4. Activos averiados. ............................................................................................ 42
Figura No. 5. Tiempo averiado ............................................................................................... 43
Figura No. 6. Reparación de activos durante el presente año. ................................................ 44
Figura No. 7. Funcionamiento de los activos reparados. ........................................................ 45
Figura No. 8. Activos averiados dados de baja. ...................................................................... 46
XVIII
ÍNDICE DE ANEXOS
ANEXO 1. CUESTIONARIO DE LA ENCUESTA DIRIGIDA AL PERSONAL DE LA
EMPRESA MÁRMOL S. A. ................................................................................................... 83
ANEXO 2. GUÍA DE ENTREVISTA DIRIGIDA AL ADMINISTRADOR Y CONTADOR
DE LA EMPRESA MÁRMOL S. A. ...................................................................................... 85
ANEXO 3. NORMA NIC 39 ................................................................................................... 87
ANEXO 4. NORMA NIC 12 ................................................................................................. 100
1
INTRODUCCIÓN
Todas las empresas realizan inversiones para iniciar su operación, siendo las asociadas
a los activos no corrientes una de las más importantes, manteniendo las mismas hasta que
decidan venderlas, darles de baja o simplemente reemplazarlas, sin embargo, estas decisiones
gerenciales pueden afectar la contabilidad, debido a que tienen impacto en el valor de los
activos y del patrimonio.
Las normas internacionales adoptadas en el país indican el procedimiento a seguir para
llevar a cabo el tratamiento de las inversiones mantenidas hasta su vencimiento en la
normativa NIC 39, enfatizando en el deterioro, en el método para dar de baja a un activo, así
como también en su contabilización en el estado de situación financiera y en el estado de
resultados, los dos instrumentos más importantes en materia contable, con los cuales se
calcula los impuestos.
La empresa MÁRMOL S. A. debe tomar decisiones respecto al deterioro de sus activos
no corrientes, los cuales fueron comprados en el año de fundación de la misma, por esta
razón, es importante que la contabilización de las inversiones mantenidas hasta su
vencimiento se realicen bajo un procedimiento transparente que garantice el cumplimiento de
la normativa adoptada y que se encuentre vigente en el ámbito nacional tanto en el ámbito
financiero como tributario, para beneficio de su propia imagen, del personal y de su clientela
en general.
Por esta razón, se expuso como objetivo general de la investigación determinar el
impacto tributario-financiero de las inversiones mantenidas a su vencimiento bajo NIC 39 en
la empresa MÁRMOL S. A., durante el año 2016, para cuyo cumplimiento se realizaron los
siguientes capítulos:
2
Capítulo I Marco Teórico, el primer capítulo se fundamentó en la descripción de los
trabajos ya ejecutados en un tiempo no mayor de cinco años, que sirvieron como
antecedentes investigativos, prosiguiendo con la fundamentación de las teorías acerca de las
palabras claves acerca de las inversiones mantenidas hasta su vencimiento, así como el
impacto tributario y financiero del tratamiento de esta cuenta, según lo establece la norma
NIC 39.
Capítulo II Desarrollo de la Investigación, en el segundo capítulo se describió la
metodología de la investigación, donde se explicó los tipos de métodos empleados así como
las técnicas de la investigación, referidos al descriptivo, deductivo, inductivo, documental y
de campo, con enfoque cuantitativo y cualitativo, basado en encuestas y entrevistas
formuladas a las partes interesadas, donde se identificó la población y muestra del presente
estudio.
Capítulo III Análisis de los resultados de la investigación, los cuales se explican en el
tercer capítulo, donde además se interpreta cada una de las preguntas de la encuesta y la
entrevista, así como la discusión de los hallazgos obtenidos para evidenciar la hipótesis del
estudio.
Capítulo IV La Propuesta, en el cuarto capítulo se analizó y evaluó la propuesta
inherente al tratamiento contable de las inversiones mantenidas hasta su vencimiento, la cual
se sugiere realizar en la empresa Mármol S. A., para garantizar la transparencia de los estados
financieros, culminando el estudio con las conclusiones, recomendaciones, referencias
bibliográficas y los anexos.
Con base en estos lineamientos a seguir, se procedió a desarrollar la problemática y
demás componentes de la presente investigación.
3
Planteamiento del problema
Las normas NIIF fueron creadas por la Junta Internacionales de Normas de
Contabilidad, por sus siglas IASB, a fines del siglo pasado e inicios del presente, con el firme
propósito de estandarizar los procesos contables de las organizaciones empresariales, de
modo que los países que la adoptaron se vieron obligados a cambiar varios de los
procedimientos que utilizaban hasta ese entonces.(Junta Internacionales de Normas de
Contabilidad, 2005).
La adopción e implementación de las normas NIIF en las empresas privadas está
vigente en el territorio ecuatoriano en la actualidad, hecho que fue tan solo la consecuencia de
la evolución de los sistemas contables en el mundo entero y en la región latinoamericana,
motivo por el cual a partir del año 2006, entraron a regir a nivel nacional todas las NIIF que
hasta ese entonces fueron creadas, generando una reforma de los procesos contables
asociados a la elaboración y presentación de los estados financieros, que debían garantizar de
manera absoluta, la transparencia en sus operaciones.
Inicialmente, se crearon nueve compendios de las normas NIIF, pero actualmente se
cita 16 normativas, por lo que las limitaciones de estas disposiciones obligaron a la IASB a
autorizar el uso de las NIC en aquellos casos donde no esté totalmente explícito la utilización
de una de las normas NIIF, destacándose en este contexto a la NIC 39 (que data del año
2005) que se refiere al reconocimiento y valoración de los instrumentos financieros, donde
incluye como una de las cuatro categorías de los mismos, a las inversiones mantenidas hasta
el vencimiento.
La problemática de la investigación concierne al deterioro de algunas máquinas de la
empresa MÁRMOL S. A., que en el año de fundación a inicios del siglo XXI, adquirió varios
equipos para la producción de baldosas y artículos de mármol, pero no los renovó a pesar que
ya tienen actualmente trece años de funcionamiento en la planta y algunos se encuentran
4
deteriorados en el periodo actual, específicamente dos excavadoras, una marca Sany y otra
marca Samsung, además de dos montacargas que recién fueron reparados y que son
inversiones que la empresa está dispuesta a mantener hasta su vencimiento en los libros
contables.
La principal causa de la problemática en análisis radica en que la empresa no está
aplicando actualmente la norma NIC 39, pertinente al reconocimiento y valoración de los
instrumentos financieros, tampoco se rige a la disposición de esta normativa que concierne a
las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, por lo que ni siquiera éstas han sido
evaluadas para determinar si es necesario comprar o reparar las mismas y no se ha realizado
el procedimiento para ejecutar la baja en cuentas de los activos no corriente, en este caso.
El incumplimiento de la normativa NIC 39 para el reconocimiento y baja en cuentas de
los activos en cuestión, puede generar como consecuencia afectaciones en la transparencia de
los estados financieros de la empresa MÁRMOL S. A. y errores en el cálculo de los
impuestos generados en el periodo fiscal correspondiente, debido a que no se podrá garantizar
la contabilización adecuada del deterioro de los activos no corrientes que se encuentran
formando parte de la problemática, lo que tendrá un impacto negativo directo en el
patrimonio institucional.
Si la situación continúa de esa manera, no solo se verá afectada las declaración de
impuestos al organismo tributario y mermada la transparencia de los estados financieros en la
empresa MÁRMOL S. A., sino que también se reducirá su nivel competitivo, perjudicando la
estabilidad del personal que se encuentra incorporado en su seno, que inclusive puede ser
despedido, además que involucraría a algunas partes interesadas como es el caso de los
proveedores y los clientes, oponiendo a la transformación positiva de la matriz productiva, lo
que no está acorde a lo estipulado en el Plan del Buen Vivir.
5
Sin duda alguna, es necesario controlar esta situación negativa, por lo que se propone la
aplicación de las disposiciones de la normativa NIC 39, en lo referente al reconocimiento y
baja en cuentas de los activos en cuestión, el tratamiento acertado del deterioro de estos
equipos mantenidos hasta su vencimiento para la adecuada valoración de los instrumentos
financieros que garantice su transparencia financiera y tributaria.
Formulación y sistematización del problema
Formulación del Problema
¿Cuál fue el impacto tributario-financiero de no contabilizar las inversiones mantenidas
hasta su vencimiento bajo NIC 39, en la empresa MÁRMOL S.A. durante el año 2016?
Sistematización del Problema
¿Cuáles son los fundamentos teóricos y metodológicos que sirven de sustento científico a
las inversiones mantenidas a su vencimiento?
¿Cuál es la situación actual de la empresa en el plano tributario-financiero, con relación
las inversiones mantenidas a su vencimiento, considerando el grado de aplicación de la
NIC 39?
¿Cuál es el método para contabilizar adecuadamente las inversiones mantenidas a su
vencimiento bajo NIC 39?
6
Objetivos
Objetivo general
Determinar el impacto tributario-financiero de las inversiones mantenidas a su
vencimiento bajo NIC 39 en la empresa MÁRMOL S. A., durante el año 2016.
Objetivos específicos
Sistematizar los fundamentos teóricos y metodológicos que sirven de sustento científico
a las inversiones mantenidas a su vencimiento, al impacto tributario-financiero y a las
NIC 39.
Determinar el estado de la situación actual de la empresa en el plano tributario-
financiero, con relación las inversiones mantenidas a su vencimiento, considerando el
grado de aplicación de la NIC 39.
Proponer un método para contabilizar adecuadamente las inversiones mantenidas a su
vencimiento bajo NIC 39.
7
Justificación
La importancia teórica del correcto tratamiento de las inversiones mantenidas hasta su
vencimiento, no solo es asignable a la norma NIC 39, sino también a la teorías de varios
expertos, como es el caso de Emery (2013) y Sánchez (2012), entre los expertos de mayor
relevancia que fueron consultados en la revisión bibliográfica, quienes destacan que los
nuevos principios de contabilidad generalmente aceptados, aceptan y resuelven el problema
para realizar de manera juiciosa la valoración de las inversiones financieras, inclusive para
que impacten de manera positiva en los aspectos tributarios y cumplan la legislación de esta
materia.
Esto significa que el tratamiento contable de las inversiones mantenidas hasta su
vencimiento puede tener un impacto significativo en la transparencia de los estados
financieros, e inclusive en el cálculo de los tributos en el periodo fiscal, por esta razón, las
técnicas e instrumentos metodológicos utilizados, como la encuesta y la entrevista, tratan de
describir la situación actual de la empresa con relación a la aplicación de NIC 39 y
fundamentar la propuesta para la contabilización adecuada de esta cuenta del activo no
corriente.
En la práctica, la empresa MÁRMOL S. A. requiere que el tratamiento de las
inversiones mantenidas hasta su vencimiento se rija a lo que manifiestan las normativas
internacionales de la contabilidad, como en este caso es la normativa internacional NIC 39,
debido a que no solo garantizará la transparencia de sus estados financieros y evitar errores
en el cálculo de los impuestos, sino que además se maximizará la estabilidad del personal y
se incrementará la satisfacción del cliente, para beneficio de todas las demás partes
interesadas.
8
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
1.1. Marco referencial
El marco referencia de la presente investigación presentó algunas dificultades debido a
que en la búsqueda de tesis y artículos antecedentes, se observó limitada información sobre la
principal variable del estudio que se refiere a las inversiones mantenidas hasta su
vencimiento, a pesar de estar regulada en la norma NIC 39 que tiene alcance mundial y
nacional, a pesar de ello, se recogió los aportes de los siguientes trabajos realizados acerca de
este componente de las normativas NIC, los cuales se detallan en los párrafos siguientes de
este numeral.
Una investigación realizada por (Pino & García, 2012), cuyo título fue
“Implementación de la normas internacionales de información financiera en una sucursal de
una empresa multinacional con matriz en el exterior”, se plantea como objetivo principal
proponer un sistema que le permita a la sucursal de la multinacional en Ecuador implementar
oportunamente las Normas Internacionales de Información Financiera de manera eficaz y
eficiente, para ello se aplicará un proceso matricial que está adaptado a las características
particulares del negocio, el mismo que ayudará a determinar con facilidad y con un mínimo
margen de error las variaciones que deben efectuarse en los estados financieros al momento
de la conversión. La información fue obtenida sobre una población de 19.667 empresas de
diferentes sectores económicos de la Provincia del Guayas, y de muestra de 322 entidades, la
muestra está compuesta por ochenta y cinco personas, en la investigación aplicaremos los
métodos deductivos y analíticos, donde se evidencio que mediante el proceso de la
investigación se logró cumplir con el objetivo que fue Implementar las Normas
9
Internacionales de Información Financiera en la sucursal de una multinacional de manera
eficaz y eficiente aplicando un sistema matricial.
Por otro lado la autora (Benitez, 2015), planteó una investigación titulada “Impacto
tributario y financiero en la empresa Naviera C. LTDA. por la disminución porcentual del
impuesto a la renta a sociedades, periodo 2011 – 2013”, cuyo objetivo general fue analizar el
impacto tributario y financiero en la empresa NAVIERA C. LTDA, por la aplicación del
Incentivo Tributario de la disminución porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades
durante el periodo 2011 – 2013, la cual esperaba comprobar la siguiente hipótesis: “la
disminución porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades no estimuló la inversión;
motivo por el cual, no se incrementó la liquidez y rentabilidad de la empresa NAVIERA C.
LTDA.”. Los resultados obtenidos pretenden indicar que las empresas deben tener bases
contables sólidas para el manejo de activos intangibles bajo su cargo, para que así los
empresarios puedan manejarla con mayor eficiencia, por el contrario también contribuye
como una fuente de información para futuros trabajos de investigación por parte de maestros,
estudiantes y público en general, luego de analizar el impacto tributario y financiero en la
empresa NAVIERA C. LTDA., por la aplicación del Incentivo Tributario de la disminución
porcentual del Impuesto a la Renta a Sociedades en NAVIERA C. LTDA., se pudo notar que
el incentivo tributario general de la reducción porcentual del 25% al 22%, tuvo un impacto
positivo; sin embargo, dada la Ley de Anticipo al Impuesto a la Renta este se vio anulado, ya
que se terminó pagando más Impuesto a la Renta, por esto es necesario que el Gobierno o las
entidades de control estudien y reglamenten los incentivos tributarios, pues no en todos los
casos estos son beneficiosos, por lo cual no cumplen su propósito y perjudican a los
contribuyentes, por ende las empresas también son afectadas por esta problemática.
La apreciación de los trabajos de titulación correspondientes a las inversiones
mantenidas hasta su vencimiento, indicó que en efecto, una operación muy común en las
10
empresas es proceder a la venta de un activo dado de baja o de aquellos que han sido
separados o reemplazados por otros equipos modernos, de donde surgen obligaciones
tributarias que afectan también a los estados financieros, por lo que la norma NIC 39 ha
establecido el método adecuado para la contabilización de esta cuenta y cumplir de manera
apropiada con el pago de los tributos que surgen de estas transacciones económicas.
1.2. Marco teórico
Al respecto, el término inherente a las “inversiones mantenidas hasta su vencimiento”
que se mencionan en la norma NIC 39, concierne a los activos financieros, aunque también
esta misma normativa hace referencia al tratamiento de los pasivos financieros como parte de
su objetivo, los cuales tienen un impacto directo en los resultados contables y en la
declaración de tributos de las organizaciones empresariales.
Para el presente estudio se realizará el análisis de las principales variables de la
investigación donde se abordaran los criterios más importantes acerca de la las inversiones
mantenidas hasta su vencimiento, enfatizando en el primer término de esta cuenta, además de
las palabras claves inherentes al impacto financiero y tributario que tiene esta cuenta para
fundamentar la investigación.
1.2.1. Inversiones mantenidas hasta su vencimiento
La norma NIC 39 con el afán de contribuir al fin general de las normativas
internacionales de información financiera, que es garantizar la transparencia de los balances
económicos, cita los principios para la contabilización adecuada de los activos y pasivos
financieros, así como a ciertos contratos de compraventa como aquellos inherentes a las
transacciones de activos no corrientes considerados dentro de los rubros pertenecientes a la
propiedad, planta y equipo.
11
Para la definición de la presente investigación se ha realizado la descripción de las
palabras claves que forman parte de la variable, considerando en primer lugar lo que significa
conceptualmente la inversión, para luego continuar con la concepción de las “inversiones
mantenidas hasta su vencimiento”, acorde a los requisitos estipulados en la normativa NIC
39, como se detalla en los sub-numerales siguientes.
1.2.1.1. Concepto de Inversión
La creación de las empresas productivas, de comercio o de servicios, requiere de
diversidad de inversiones, algunas de tipo tangible y otras de carácter intangible, en este caso,
solo se hace referencia a aquellas inherentes a la cuenta de la propiedad, planta y equipo del
activo no corriente, las cuales permiten que el negocio pueda funcionar de manera ágil y
eficiente.
(Salgado, 2012), indica que “las inversiones son todo activo de propiedad de las
empresas en sociedades o compañía quienes desembolsan capital que le da derecho a ejercer
control directo o indirecto que representa un compromiso sustancial, aportación de capital,
ingresos y beneficios, contribución al desarrollo de la empresa”. (p. 92).
Las inversiones de capital están inmersas en los activos no corrientes, a pesar que
algunos autores denominan como gastos de inversión a aquellos relacionados con las
operaciones diarias de las empresas, sin embargo, el primer término concierne en mayor
medida a los recursos económicos mediante los cuales se adquieren bienes de capital para la
creación o mejoramiento de las organizaciones empresariales.
Los autores (Cedeño, Gallardo, & Izurieta, 2013), expresan que “la inversión es el
desembolso de recursos financieros, el cual se realiza para adquirir bienes o servicios donde
la empresa utilizará durante varios años, en otras palabras se puede definir como un activo no
corriente que tiene como propósito conservar el capital y la ganancia”. (p. 70).
12
Las inversiones por lo general se encasillan en el grupo de los activos no corrientes,
específicamente en la cuenta de propiedad, equipo y planta, que se denominan también como
gastos de inversión que está relacionado con operaciones, este concierne que las medidas de
los recursos económicos, son para adquirir bienes de capital para realizar creación o
mejoramiento de las empresas.
1.2.1.2. Inversiones mantenidas hasta su vencimiento
Si bien las inversiones se refieren a hechos tangibles, estas pueden generar también
ciertos elementos intangibles, debido a que estas suelen entrañar cuentas por cobrar y por
pagar, dependiendo de quién realice la función de comprar y quién es el vendedor, lo que a su
vez está asociada algunos indicadores financieros de apalancamiento, de rotación de cartera,
entre otros.
La (Sociedad de Contadores Europeos, 2015) enfatiza en la concepción que el PGC
mantiene para las “inversiones mantenidas hasta el vencimiento” como a aquellos “valores
representativos de una deuda, que tienen fecha de vencimiento fijada o también cobros de
cuantía determinada, que pueden ser negociables en los mercados activos, siempre y cuando
la empresa mantenga la capacidad de conservarlos hasta el tiempo del vencimiento”.
(Granados, 2014).
La concepción de las inversiones que son mantenidas hasta su vencimiento, como lo
expresa la norma NIC 39, refiere que se trata de aquellos valores que están asociados a una
deuda, donde existe un deudor y un acreedor, cuyas cuentas por cobrar o por pagar tienen una
fecha límite que ha sido especificada en el contrato, los cuales pueden referirse a activos y
pasivos financieros, siempre y cuando las organización tengan la disposición y la capacidad
para conservarlos hasta la fecha de su vencimiento, como lo expresa textualmente la
normativa NIC en mención.
13
De acuerdo a lo expresado por (Warren & Fess, 2014), se obtiene que en la etapa de la
valoración inicial se considera que las inversiones mantenidas hasta el vencimiento son
valorados “a base del valor razonable, de ser el caso se debe presentar una evidencia de lo
contrario se considera el precio de la transacción, equivaliendo al valor razonable de la
contraprestación entregada más los costes de transacción que sean directamente imputables”.
Mediante las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se entiende a los valores
representativos de deuda u obligación, que cuentan con una fecha de vencimiento establecida
y cobros de cuantía determinada, las mismas que se negocian en un mercado activo y que la
organización o institución tenga la intención efectiva y la capacidad de mantenerlos hasta la
fecha de su vencimiento.
(Pérez & Calvo, 2014), indica referente a las inversiones mantenidas hasta el
vencimiento que “en la etapa de valoración posterior se valoran por su coste amortizado, en
donde los intereses percibidos se contabilizan en la cuenta de pérdida y ganancias, mediante
la aplicación del método del tipo de interés efectivo”.
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valora inicialmente cuando se
adquiera la obligación al valor razonable la misma que equivale al monto de la transacción, es
decir el valor razonable de la contraprestación entregada, cuando se invierte lo que se paga
por dicha inversión será el precio de la transacción y si hay gastos que sean imputables
directamente a la empresa, entonces sumará para efectos del cálculo, posteriormente a coste
amortizado los intereses que se generen en dicha inversión se calcularan aplicando el tipo de
interés efectivo.
Por lo expuesto se concluye que las inversiones mantenidas hasta el vencimiento
cumplen con algunas condiciones de acuerdo a la NIC 39, indicando una fecha de
vencimiento fijada, donde los pagos son de una cuantía fija, la entidad tiene la capacidad de
14
conservarse hasta la fecha del vencimiento, no podrá clasificarse dentro de este grupo cuando
durante ejercicios anteriores no se haya vendido o reclasificado dichas inversiones.
1.2.2. Impacto tributario y financiero
La tributación y las finanzas no se encuentran asentadas en una misma concepción,
porque la primera más bien es normativa y legalista, la segunda en cambio es juiciosa, por lo
tanto, para realizar una transacción tributaria, los profesionales se fundamentan en un artículo
de la legislación de esta manera, a diferencia, para registrar una transacción contable, se
fundamenta en el juicio crítico, donde la normativa más bien es una guía y no una disposición
inflexible.
Las inversiones mantenidas hasta su vencimiento, pueden generar transacciones
contables que tienen impacto en el ámbito tributario y financiero, debido a que pueden
referirse a activos no corrientes tangibles, que pueden convertirse en activos o pasivos
intangibles, para una y otra parte que suscriben un contrato de compra o de venta de los
primeros en mención.
En este apartado, se cita en primer lugar todo lo inherente a la tributación de manera
general, para luego, hacer referencia a los instrumentos financieros, desde el punto de vista de
la normativa NIC 39 y las normas relacionadas tanto NIC como NIFF, para continuar
describiendo las conceptualizaciones de los términos “activos y pasivos financieros”, como se
puede apreciar en los párrafos seguidos.
1.2.2.1. Tributación
Si bien la disciplina de la tributación es muy amplia, porque no solo está referida a las
disposiciones legales que se fundamentan en la Constitución de la República y en el ámbito
jurídico, en este caso, se la define desde un punto de vista específico, donde guarda
15
concordancia con la normativa contable, sin que se relacione directamente con la misma, pero
que precise una fundamentación del problema que se investiga.
(López, 2012) indica que la tributación se refiere a “una obligación estipulado en el
marco legal vigente en un país, consistente en la realización de aportaciones al Estado,
producto del lucro que genera su actividad productiva (impuesto directo) o de la política
fiscal que establece el pago de tributos de manera general o indirecta”. (p. 49).
Si bien la disciplina de la tributación es muy amplia, porque no solo está referida a las
disposiciones legales que se fundamentan en la Constitución de la República y en este ámbito
jurídico, en este caso, se la define desde un punto de vista específico, donde guarda
concordancia con la normativa contable, sin que se relacione directamente con la misma, pero
que precise una fundamentación del problema que se investiga.
Según, (Villamarin, 2014), afirma que “tributación se trata de pagar los impuestos
como parte de un sistema o régimen de una nación, con el objetivo de conseguir fondos para
que el estado pueda realizar su funcionamiento, así como para la producción redistribución de
la riquezas”. (p. 45).
La tributación permite cumplir las funciones requeridas por una nación, la tributación
implica un compromiso como principio básico de reciprocidad, donde los ciudadanos tienen
la responsabilidad de cumplir con sus pagos tributarios con el fin de mejorar la calidad de
vida en todos sus niveles.
(Ramirez, 2015), señala que “tributación es la contribución que realiza el sujeto
obligado o contribuyente tanto naturales o jurídicas al activo acreedor es decir el estado de
forma coactiva sin contraprestaciones inmediatas.” (p. 7).
Al respecto de lo mencionado anteriormente se puede resumir que la tributación es
realizar las aportaciones al estado para la financiación de las necesidades colectivas que
16
ejerce el estado con un porcentaje especificado destinados a mejorar la calidad de vida de la
población.
1.2.2.2. Instrumentos financieros
Las normativas internacionales NIIF y NIC, mencionan en algunas de sus disposiciones
a los instrumentos financieros, como herramientas básicas para el control de las finanzas en
las organizaciones productivas, a través de los cuales se establecen diferentes regulaciones
para medir la evolución del desempeño de las compañías, para determinar su solidez en el
ámbito económico, motivo por el cual se ha conceptualizado este término con base en los
siguientes criterios tomados de la revisión bibliográfica.
Los autores (Rajadell & Trullas, 2015), mencionan que un instrumento financiero “es
aquella herramienta de tipo intangible, que satisface las necesidades de inversiones y
financiamiento de las empresas públicas o privadas, cuyo fin es colmar las expectativas
económicas del negocio y que permita la evaluación del mismo en un periodo determinado”.
(p. 101).
La concepción señalada en el párrafo anterior, establece que los instrumentos
financieros son intangibles, es decir, que no son de tipo documental propiamente dicho, que a
través de ellos se puede evaluar a la empresa en un tiempo dado, que por lo general es anual y
que a través de los resultados que arrojen, los inversionistas y directivos de las
organizaciones toman la decisión de invertir o no hacerlo.
Otro concepto de los instrumentos financieros fue aportada por (Flórez, 2014) para
quien este está referido a “un contrato jurídico que en el ámbito contable origina activos y
pasivos para una y otra organización relacionadas en dicho contrato, lo que a su vez impacta
directamente en el patrimonio”. (p. 16).
17
Todas las empresas utilizan instrumentos financieros, porque compran y venden
artículos, acciones, activos no corrientes, entre otros, como parte del proceso racional de
toma de decisiones que se realiza de manera cotidiana y algunas veces está establecido en los
planes estratégicos organizacionales donde se realizan inversiones, créditos y también se
otorgan facilidades a los clientes.
Algunas instituciones también se han manifestado acerca de los instrumentos
financieros, como es el caso de(Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2015), el que lo
refiere como “un contrato mediante el cual surgen de manera inminente, los activos y pasivos
financieros, así como el patrimonio de cualquier otra entidad”, esta concepción se apoya en
dos elementos relevantes: “detrás de un instrumento financiero hay un contrato con
consecuencias económicas; se tienen dos partes involucradas en el contrato, el inversor y el
emisor, para el primero será activo financiero y para el segundo pasivo financiero”. (p. 31).
El significado de esta concepción es que los registros como activos y pasivos
financieros de los respectivos instrumentos que afectan tanto al inversor como al emisor,
deben registrarse contablemente de la misma manera para no afectar la transparencia que
exige la normativa NIIF, al respecto, se menciona la necesidad de la estandarización en
ambas entidades, lo que establece la importancia de las normas internacionales en el ámbito
de la información financiera.
Abarcando un poco más allá de esta problemática, se cita a (Triviño, 2015), quien
manifiesta que los estados financieros son “representaciones estructuradas en un período
definido, de las finanzas organizacionales, por lo tanto, provee dicha información a una
empresa o entidad, para demostrar cómo se encuentran los resultados posteriores a los
manejos de los recursos económicos en las entidades respectivas”.(Pág. 11).
Los estados financieros no solo indican cuentas contables, sino que establecen la
situación actual de los activos, pasivos y patrimonio de las empresas, cuyos grupos de cuentas
18
sirven para el cálculo de los principales criterios financieros, como es el caso de los
indicadores de rentabilidad, liquidez, apalancamiento, rotación de cartera, entre los de mayor
reconocimiento.
1.2.2.3. Activo financiero
A pesar que la presente investigación no se fundamenta precisamente en los activos o
pasivos financieros, sin embargo, se ha considerado necesario la definición conceptual y de
las características de este tipo de activos, debido a la importancia que tiene para las
normativas contables NIIF y NIC, inclusive en la norma NIC 39 se destacan ambos
elementos.
De acuerdo al criterio de (Franco, 2013), los activos financieros son “instrumentos que
otorgan un derecho a quien las compra, para que reciba ingresos en un futuro conforme lo
acordado en el contrato con el vendedor, por lo que se definen como derechos del emisor
sobre activos reales así como del efectivo que puedan generar”.(p. 313).
De la definición aportada, se pudo conocer que los activos financieros otorgan derechos
a los compradores, de la misma manera, para que este derecho adquirido se satisfaga,
requiere una obligación de los vendedores quienes se comprometen a cancelar esta deuda al
titular de la compra, por lo tanto, esta transacción económica puede afectar el patrimonio y
los indicadores financieros, siendo importante que se manejen de forma estandarizada en
ambas empresas contratantes.
Otra definición de los activos financieros fue aportada por (Reviejo, 2014), quien
estima que “se trata de activos de carácter intangible representada en títulos o registros
contables, que se fundamentan en una deuda por financiar, donde las personas que invierten
alcanzan una rentabilidad positiva para sus intereses”. (p. 288).
19
A diferencia de los activos no corrientes que son tangibles, específicamente aquellos
que se encuentran clasificados dentro de la cuenta de la propiedad, planta y equipo, los
denominados activos financieros son intangibles, representan más bien la deuda y la cuenta
por cobrar que se genera respectivamente en el contrato donde se citan a un inversor y a un
emisor.
Según los autores (Millán & Viejo, 2015), los activos financieros “se caracterizan por
generar liquidez, por tener un riesgo implícito y en la mayoría de los casos se puede obtener
alguna rentabilidad dependiendo del interés al que se fijen” y que por lo general se refieren a
“documentos como letras de cambio, pagaré, entre otros, que generan rentas y/o recursos
económicos en un determinado periodo de tiempo”. (p. 404).
Entre las características de los activos financieros, el autor ha citado tres elementos
básicos que forman parte de los criterios económicos y financieros propiamente dicho, en que
se fundamentan la mayoría de las inversiones y de la puesta en marcha de las empresas en
curso, que hacen referencia específicamente a la rentabilidad y la liquidez, aunque como toda
inversión es a riesgo.
1.2.2.4. Pasivo financiero
Cuando se habla de los activos financieros, es innegable que se debe hacer alusión
directa a los pasivos financieros, porque según la partida doble que forma parte de los
principios de contabilidad generalmente aceptados, ambos grupos de los estados financieros
se complementan entre sí y su relación (diferencia) da lugar al patrimonio que constituye la
base para la evaluación económica de las organizaciones.
De acuerdo al(Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2015) el pasivo financiero
“está representado por las obligaciones que se generan cuando se realiza un contrato, donde
20
se realiza una transacción entre dos partes, el inversor y el emisor, a un plazo de tiempo
específico y con tasas de interés prefijadas en el documento contractual”.(p. 291).
A diferencia del activo, el pasivo financiero genera obligaciones para la empresa que se
obliga a entregar recursos económicos a otra, si bien es cierto, los elementos que intervienen
en ambas partes son iguales a los de la concepción del activo financiero, sin embargo, tiene
lugar su parte opuesta, es decir, que en vez de ganar algún rédito como parte del instrumento
financiero generado, más bien se genera una obligación.
Otra concepción del pasivo financiero la aporta (López R. , 2012), para quien “se trata
de la obligación de entregar recursos o activos financieros bajo ciertas condiciones
desfavorables, que pueden generar inclusive pérdida para los involucrados”. (p. 344).
Para entenderlo mejor, mientras los activos financieros le generan algunos réditos o
recursos económicos que ingresan a las arcas de una de las partes que suscribe el contrato
respectivo, los pasivos financieros en cambio generar todo lo contrario y son opuestas al
primer grupo de cuenta, porque generan salida de recursos a quienes lo adquieren, lo que no
es favorable a sus intereses.
1.3. Marco Conceptual
Activo financiero.- al criterio de (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2015), los
activos financieros son “instrumentos que otorgan un derecho a quien las compra, para que
reciba ingresos en un futuro conforme lo acordado en el contrato con el vendedor, por lo que
se definen como derechos del emisor sobre activos reales así como del efectivo que puedan
generar”. (p. 313).
Inversión. Los autores (Cedeño, Gallardo, & Izurieta, 2013), expresan que “la
inversión es el desembolso de recursos financieros, el cual se realiza para adquirir bienes o
servicios donde la empresa utilizará durante varios años, en otras palabras se puede definir
21
como un activo no corriente que tiene como propósito conservar el capital y la ganancia”. (p.
70).
Inversiones mantenidas La (Sociedad de Contadores Europeos, 2015) enfatiza en la
concepción que el PGC mantiene para las “inversiones mantenidas hasta el vencimiento”
como a aquellos “valores representativos de una deuda, que tienen fecha de vencimiento
fijada o también cobros de cuantía determinada, que pueden ser negociables en los mercados
activos, siempre y cuando la empresa mantenga la capacidad de conservarlos hasta el tiempo
del vencimiento”. (Granados, 2014).
Instrumentos financieros.- (Rajadell & Trullas, 2015), mencionan que un instrumento
financiero “es aquella herramienta de tipo intangible, que satisface las necesidades de
inversiones y financiamiento de las empresas públicas o privadas, cuyo fin es colmar las
expectativas económicas del negocio y que tiene permite la evaluación del mismo en un
periodo determinado”. (p. 101).
Pasivo financiero.- De acuerdo a (Flórez, 2014) el pasivo financiero “está representado
por las obligaciones que se generan cuando se realiza un contrato, donde se realiza una
transacción entre dos partes, el inversor y el emisor, a un plazo de tiempo específico y con
tasas de interés prefijadas en el documento contractual”. (p. 291).
Tributación.- (López A. , 2012) indica que la tributación se refiere a “una obligación
estipulado en el marco legal vigente en un país, consistente en la realización de aportaciones
al Estado, producto del lucro que genera su actividad productiva (impuesto directo) o de la
política fiscal que establece el pago de tributos de manera general o indirecta”.. (p. 49).|
Norma Internacional de Contabilidad nº 39 (NIC39).- Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoración Consiste en establecer los principios para el reconocimiento y
valoración de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de
compra o venta de elementos no financieros. Las disposiciones para la presentación de
22
información sobre los instrumentos financieros figuran en la NIC 32 Instrumentos
financieros: Presentación. Las disposiciones relativas a la información a revelar sobre
instrumentos financieros están en la NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.
1.4. Marco Contextual
1.4.1. Situación actual de la empresa
La empresa MÁRMOL S. A. nace en el año 2005, esta compañía cumple con todos los
requisitos dentro de las bases legales. Por lo tanto lo que se ofrece a los clientes son baldosas
y artículos de mármol de buena calidad y seguridad, además la organización maneja
eficientemente los equipos con los que realiza la producción.
La empresa MÁRMOL S.A. se encuentra ubicada en el Km 19 vía a la Costa, lugar
donde se preparan los proyectos planificados para la realización de sus productos. A
continuación se presenta la siguiente figura el mapa de ubicación:
Figura No. 1.Ubicación de la empresa
Fuente: Google Map.
23
Actividad de la empresa mármol s.a.
Actividades de corte, tallado y acabado del mármol
Actividades de transporte de carga por carretera
Actividades de fabricación de fertilizantes
Actividades de explotación de minas
Venta al por menor de mármol y derivados
Misión
La empresa MÁRMOL S.A. tiene como misión satisfacer con los requerimientos y
necesidades de los usuarios del sector de la construcción dando el mejor servicio a todos los
sectores del ámbito público o privado, los productos elaborado consta de los más altos
estándares de calidad.
Visión
MÁRMOL S. A. tiene como visión llegar a ser unas de las empresas más reconocidas a
nivel nacional en los próximos años, el compromiso de la empresa es brindar la mejora
calidad en sus productos y cumplir con las normas establecidas, así como también brindar
bienestar a sus usuarios y empleados.
Organigrama de empresa MÁRMOL S.A.
La empresa cuenta con una organización estable en el cual existen 16 colaboradores,
estos están distribuidos por áreas, donde cada persona desarrolla una función importante para
la empresa, en la siguiente figura se detalla las divisiones de los trabajadores:
24
Figura No. 2.Organigrama de la empresa MÁRMOL S.A.
Fuente: Autor
La empresa cuenta con un gerente general, el cual está autorizado a dirigir al personal,
también existe un contador, departamento contable y administrativo, departamento de ventas,
jefe de producción y el resto del personal son obreros.
La empresa MÁRMOL, cuenta con maquinarias que fueron compradas en el año 2004
por los antiguos dueños. A continuación se presenta los nombres de las maquinarias con sus
respectivas marcas y modelos, además de su tiempo de compra:
Excavadora de oruga Marca Samsung Modelo SE210 año 2004
Excavadora Marca Sany Modelo SAE210 C6 año 2004
Pala cargadora Marca Case Modelo 480C año 2004
2 Montacargas Marca Yale año 2004
Las maquinarias que fueron comprado junto al establecimiento tienen un tiempo de
vida de 13 años, por lo tanto la vida útil determinado, por lo tanto la empresa necesita
reemplazar estos materiales.
25
1.5. Marco Legal
La adopción de las normas NIIF y NIC en el marco jurídico vigente en el territorio
ecuatoriano, rompió algunos paradigmas y modificó las metodologías que se utilizaban en
algunas empresas para la contabilización de diversas cuentas, en este caso, se hace referencia
de manera específica a los rubros denominados en la norma NIC 39 en calidad de inversiones
mantenidas hasta su vencimiento.
La presente investigación se fundamenta en el reconocimiento y baja en cuentas de los
activos en cuestión dentro de la normativa NIC 39 que puede generar como consecuencia
afectaciones en la transparencia de los estados financieros de la empresa MÁRMOL S. A.,
para esto se ha considerado las normativas legales como la Constitución de la República que
es la Ley Suprema, el COPCI y el Plan Nacional del Buen Vivir.
1.5.1. Constitución de la República
Dentro de la Carta Magna normativa se involucran normativas referentes al régimen
correspondiente al desarrollo económico que busca asegurar y garantizar el desarrollo
empresarial mediante el impulso del mismo por parte del Gobierno y de la empresa privada,
considerando el artículo No. 277 que se refiere al aparato productivo, es decir que los
negocios dentro del territorio nacional tienen la obligación de promover actividades que
mejoren su productividad y competitividad, siendo preciso que realicen las actividades
adecuadas para garantizar el buen funcionamiento de las inversiones realizadas.(Asamblea
Nacional, 2008)
Por lo tanto las normas internacionales que se han adoptado en el país señalan el
procedimiento a seguir para llevar a cabo el tratamiento de las inversiones mantenidas hasta
su vencimiento en la normativa NIC 39, considerando el deterioro, en el método para dar de
26
baja a un activo, así como también en su contabilización en el estado de situación financiera y
en el estado de resultados.
1.5.2. Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones
(COPCI)
Basándose en la constitución del año 2008 tomando en consideración los artículos del
275 al 288 se aprobó el proyecto del Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones (COPCI), conjunto de leyes que se decretaron dentro del Registro Oficial del año
2010 y se mantiene vigente hasta la fecha actual. (Código Orgánico de la Producción
Comercio e Inversiones (COPCI), 2010)
El Estado y la empresa privada son los encargados de la transformación de matriz
productiva y de su desarrollo contemplado en el décimo objetivo del Buen Vivir que se
relaciona con el artículo 4 literales del a) al e) estipulado en el Código de la Producción,
donde se deja en claro su relación con el artículo 277 de la Constitución.
1.5.3. Plan Nacional del Buen Vivir
En el año 2009 se elaboró la normativa correspondiente al Plan Nacional del Buen
Vivir, donde se establece doce objetivos que tienen como finalidad asegurar que los derechos
de la ciudadanía se cumplan, como se estipula dentro de la Constitución de la República
vigente a la fecha actual.
El Plan Nacional del Buen Vivir establece en el objetivo No. 10 “garantizar el impulso
para la transformación y crecimiento del aparato económico”, lo que se espera conseguir
mediante la capacitación y la adquisición de conocimiento de la ciudadanía en general,
mediante la construcción de una sociedad democrática, equitativa.(Secretaría Nacional para la
Planificación del Desarrollo, 2013).
27
1.5.4. Norma NIC 39
Mediante esta normativa se sustituye a la NIC 39 elaborada en el año 2000 basada en
los instrumentos financieros de reconocimiento y valoración, la misma que se aplica desde el
1 de enero del 2005, teniendo como propósito establecer los principios para el
reconocimiento y valoración de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos
contratos de compra o venta de elementos no financieros. (Reglamento de la Ley Órganica d
ela Contraloría General del Estado, 2005)
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros no derivados
con una fecha de vencimiento fijada, estos pagos son de cuantía fija o determinable, y la
organización tiene la intención efectiva así como la capacidad de conservarla hasta su
vencimiento, estos pueden ser:
a) Los activos que desde el momento del reconocimiento inicial, la entidad haya designado
para ser contabilizados al valor razonable con cambios en resultados;
b) Activos que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y
c) Los que cumplan la definición de préstamos y partidas a cobrar.
1.6. Hipótesis
La contabilización de las inversiones mantenidas a su vencimiento bajo NIC 39 tendrá
un impacto tributario-financiero positivo para la empresa MÁRMOL S. A.
1.7. Variables
Independiente: Contabilización de las inversiones mantenidas a su vencimiento bajo
NIC 39.
Dependiente: Impacto tributario-financiero para la empresa MÁRMOL S. A.
28
CAPÍTULO II
DIAGNÓSTICO
2.1. Tipo de investigación
2.1.1. Métodos del Nivel Teórico Utilizados
Para determinar el impacto tributario-financiero de las inversiones mantenidas a su
vencimiento bajo NIC 39 en la empresa MÁRMOL S. A., se ha considerado la aplicación de
los métodos inductivos, descriptivos, analítico, además de la investigación inductiva que
analiza de lo especifico a lo particular la problemática referente a la inaplicación de la norma
NIC 39, pertinente al reconocimiento y valoración de los instrumentos financieros, tampoco
se rige a la disposición de esta normativa que concierne a las inversiones mantenidas hasta el
vencimiento.
La investigación es descriptiva porque permite detallar los impactos financieros y
tributarios del tratamiento inadecuado de las inversiones mantenidas a su vencimiento,
considerando las disposiciones de la norma NIC 39 en la empresa MÁRMOL S. A.,
verificando también los efectos en el nivel de transparencia de los instrumentos financieros y
en las declaraciones impositivas.
La investigación bibliográfica permitió justificar el estudio considerando libros,
enciclopedias, revistas y portales de Internet para fundamentar teóricamente las variables
correspondientes a las inversiones mantenidas a su vencimiento y a los ámbitos tributarios y
financieros, además es de campo porque será necesario el traslado a las instalaciones para
aplicar las técnicas de recolección de información como son la encuesta y la entrevista.
29
2.1.2. Métodos del Nivel Empírico
El presente estudio tiene enfoque cuali – cuantitativo porque se obtendrán resultados
numéricos, porcentuales y el criterio de los involucrados para conocer el nivel de impacto
tributario y financiero que tuvieron las inversiones mantenidas a su vencimiento, en la
empresa MÁRMOL S. A. durante el año 2016, mediante la recaudación de información de
las fuentes primarias.
La investigación de campo se utilizó debido a que será necesario el traslado a las
instalaciones para aplicar las técnicas de recolección de información como son la encuesta y
la entrevista a los principales involucrados en la presente investigación, que son el personal
de la empresa.
2.2. Universo y Muestra
La población considerada en el presente estudio son 16 colaboradores de la empresa
MÁRMOL S.A., por lo tanto se tomará el total de involucrados ya que no es necesario que se
aplique la fórmula de la muestra por ser menos de 100 elementos involucrados en el estudio
para conocer la situación actual de la empresa en el plano tributario-financiero, con relación
las inversiones mantenidas a su vencimiento, considerando el grado de aplicación de la NIC
39.
2.3. Técnicas de Investigación
Las fuentes que se utilizarán en el presente estudio son las primarias y secundarias:
Fuentes Primarias: Encuestas y entrevistas a los involucrados.
Fuentes Secundarias: Recolección de información de textos y páginas de Internet.
30
La técnica de la encuesta será aplicada a los colaboradores de la empresa que suman 16,
quienes laboran en las diferentes áreas de la empresa, además de la técnica de a entrevista
aplicada al administrador de la empresa, para determinar el estado de la situación actual de la
cuenta de las inversiones mantenidas a su vencimiento, para posteriormente proponer un
método para el tratamiento adecuada de esta cuenta contable, bajo la aplicación de la norma
NIC 39.
2.4. Instrumentos de Investigación
Cuestionario con preguntas cerradas para la encuesta: Se diseñó un cuestionario de
preguntas cerradas donde se busca determinar la situación actual de la empresa en el
plano tributario-financiero, con relación las inversiones mantenidas a su vencimiento,
considerando el grado de aplicación de la NIC 39, aplicado al personal de la empresa.
Guía estructurada para la entrevista: Se diseñó un cuestionario de preguntas abiertas
aplicado al Administrador de la empresa MÁRMOL S. A., para conocer la opinión del
principal responsable de la toma de decisiones sobre el impacto tributario-financiero de
las inversiones mantenidas a su vencimiento bajo NIC 39.
2.5. Análisis e Interpretación de los Resultados
El procesamiento de los datos se realizó mediante las encuestas aplicadas a los
involucrados, para la tabulación de las encuestas se procedió con los siguientes pasos:
Recopilación y clasificación de los resultados obtenidos.
Ingresó de los resultados tabulados en la hoja de cálculo del Programa Excel.
Obtención de los cuadros y gráficos estadísticos por cada pregunta para posteriormente
ser analizados e interpretados.
31
2.5.1. Análisis de los estados financieros mediante la observación directa
La primera técnica utilizada en la presente investigación hace referencia a la
observación directa de los registros de la empresa MÁRMOL S. A., tomando el estado de
situación financiera general, antes denominada como balances general, el cual es tal vez el
principal instrumento que tiene la empresa para demostrar su realidad financiera en un
periodo determinado, en este caso, se ha tomado el año 2016 como la base para el presente
estudio.
Cabe recordar que los activos y pasivos financieros se deben ajustar en el estado de
situación financiera general según lo que manifiesta la norma NIC 39, con relación a las
inversiones que se mantienen hasta el vencimiento y la asignación de los costos en este
balance, a los cargos por deterioro de los activos no corrientes, especialmente de aquellos que
se encuentran en las cuentas del inmovilizado, también denominado como el grupo de
propiedad, planta y equipo.
En la siguiente matriz se presenta el detalle del estado de situación financiera general
de la empresa MÁRMOL S. A.:
Tabla No. 1.Estado de situación financiera general de la empresa MÁRMOL S. A. Hasta 31
de diciembre del 2016.
Nro. de Cta. Descripción de cuenta Subtotal $___ Total $___
1 ACTIVO - 235.245,82
111 ACTIVO CORRIENTE - 110.041,19
1110101 CAJA - -
1110101001 Caja General -
1110102 BANCOS - -225,88
1110102001 Banco Pacifico -367,96
32
1110102004 Banco Bolivariano 142,08
11103 EXIGIBLES - 32.183,26
1110301 Cuentas por Cobrar Clientes - 17.490,70
1110301020 Explosa 1.044,65
1110301027 Procemarmol 6.731,91
1110301032 Progransa 9,00
1110301052 Corporacion Celeste 86,00
1110301056 Distribuidora vie sc 52,78
1110301063 Ecuamarmol 118,02
1110301066 La Pietra 350,55
1110301071 Inmobiliaria Motke S.A. 26,78
1110301074 Adriana Hoyos 40,36
1110301081 La Roca 1.688,50
1110301084
Constructora Thalia Victoria
S.A. 2.175,89
1110301090 Inmomariuxi C.A. 2.601,88
1110301095 Anvied S.A. 2,25
1110301107 Jhon Apolo 8,78
1110301108 Edificio Bilmore 8,34
1110301109 Inmobiliaria Lavie 0,80
1110301112 Chegados S.A. 0,54
1110301155 Emilio Estrada 128,80
1110301162 Tomas Huacon 1.505,28
1110301172 Eduardo Reyes 320,00
1110301194 Wladimiro Cordova 47,52
1110301215 Geovanny Matos 100,00
1110301266 Luis España 70,00
1110301289 Petra Internacional 323,19
1110301295 Leinati S.A. 48,88
1110303
PRESTAMOS A
EMPLEADOS - 1.667,45
1110303029 Adrián Pesantes 1.100,00
1110303043 Jorge González 567,45
33
1110304 ANTICIPOS EMPLEADOS - 13.025,11
1110304001 Xavier Pesantes 10.408,21
1110304003 Ma. Belen Pesantes 167,20
1110304004 Carlos Montiel 2.449,70
11105 INVENTARIOS - 24.406,94
1110501 MATERIA PRIMA - 1.096,48
111050101 Piedra Bola 69,99
111050102 Piedra Caliza 1.026,49
1110502
MARMETTONE
REGULAR - 6.533,04
111050201 15 x 30 1.434,95
111050203 20 X Libre 366,02
111050206 30 X 30 55,24
111050207 30 X 60 390,57
111050208 40 X 40 4.286,26
1110505
MARMETTONE
IRREGULAR - 7.849,47
111050502 TI - 4 7.849,47
1110508 MARTELINADO - 6.379,06
111050801 15 X 30 596,39
111050804 Piedra Andesita 5.782,67
1110511 SPACATTO - 682,89
111051101 0,15 X 0,03 457,00
111051104 Spacato de 4x15 81,89
111051105 Rustic Black 15x30 144,00
1110512 ABRILLANTADO - 365,49
111051204 30X 60 365,49
1110513
PIEDRA ENCHAPE
TALLADA - 130,00
111051302 10 x 20 130,00
1110518 ABRASIVOS - 467,76
111051813 Granito gris 467,76
1110519 CAL VIVA - 49,95
34
111051903 Marmolina M-16 49,95
1110520 DISCOS Y SEGMENTOS - 852,80
111052001 ÁcidoNítrico 142,80
111052004 Disco 250 mm 180,00
111052005 Disco 350 diamantado 380,00
111052006 Disco 1200 150,00
11106 PAGOS ANTICIPADOS - 14.611,07
1110604 IMPUESTOS RETENIDOS - 4.395,00
111060401 Retención de la Fuente 3.543,43
111060402 RetenciónIVA 128,77
111060406 Anticipo de Imp./Renta 722,80
1110606 ANTICIPOS - 10.216,07
111060631 Impormin S.A. 982,07
111060635 Manuel Rodríguez 6.500,00
111060638 Ecua mármol 975,00
111060639 Luis Almeida 120,00
111060643 Eduardo Díaz 939,00
111060645 Jorge Matos 700,00
11107 OBRAS X LIQUIDAR - 22.729,14
1110701 GONZALO ARAUJO - 22.729,14
111070101 MANO DE OBRA - 22.729,14
111070101001 Mano Obra Directa 22.729,14
11109
ACTIVOS POR IMPTOS
DIFERIDOS - 2.437,16
11109001
Activos por impuestos
Diferidos 2.437,16
11110 Amortizaciones - 13.899,50
11110102 Amortización de Gastos 13.899,50
121 ACTIVO NO CORRIENTE - 126.945,28
12101 FIJO NO DEPRECIABLE - 318.514,89
1210101 TERRENOS - 73.364,36
121010101 Terrenos 30.000,00
121010102 Revalorización de Terreno 6.000,00
35
121010105 Edificaciones 42.118,20
121010106 Construcción de Galpón 13.390,00
121010107 Adecuación de Oficina 3.125,00
121010115
Deterioro Acumulado
Edificaciones -21.268,84
1210102 MAQUINARIAS - 181.350,90
121010201 Tambor Rotativo 4.900,00
121010202
Equipo de reconstrucción de
disco 30.500,00
121010203 Bomba de Agua 268,66
121010204 Excavadora Sany 126.731,99
121010206 Carretón Metálico 320,00
121010207 Biseladora 4.435,00
121010208 Soldadora Lincon 379,41
121010209 Transformadores 100KVA 6.700,00
121010210 Chucharon Sany 4.040,00
121010211 Martelinadora 5.000,00
121010212 Recolector de polvo 346,69
121010213 Cortadoras 6.563,15
121010260
Deterioro Acumulado
Maquinarias -8.834,00
1210104 MUEBLES & ENSERES - 4.696,43
121010401
Aire Acondicionado 24mil
BTU 446,43
121010403 Cámaras 4.250,00
1210105
EQUIPOS DE
COMPUTACION - 1.808,19
121010501 Computadora Laptop 0,01
121010502
Computadora Intel Pentium
VI 0,01
121010503 Laptop HP Pavillon DV2925 1.308,17
121010504 Computadora Luter 500,00
1210106 VEHICULOS - 57.295,01
36
121010601 Vehiculos 28.537,84
121010602 Kia Sportage 28.757,17
12103
DEPREC. ACUM. ACTIVO
FIJO - -191.569,61
1210301 Edificios - -12.645,70
121030101 Edificcaciones -12.645,70
1210302 MAQUINARIAS - -136.622,39
121030201 Dep. Maquinarias -136.622,39
1210303 Muebles y Enseres - -2.434,15
121030301 Dep. muebles & enseres -2.434,15
1210304 Equipos de Computación - -1.793,48
121030401 Dep. Equipo de Computación -1.793,48
1210305 Vehículos - -38.073,89
121030501 Vehículos -38.073,89
============
236.986,47
2 PASIVO - 190.177,27
211 PASIVO CORRIENTE - 42.750,11
21101 CUENTAS POR PAGAR - 42.750,11
2110101 PROVEEDORES - 16.008,52
211010101 Ferretería Jenny 155,16
21101010126 Nila Freire 700,33
21101010132 Florencio Coraisaca 117,00
21101010152 Liberty Seguro 483,15
21101010153 Unidad Educativa Salesiana 342,00
21101010189 Maury Suarez 189,18
211010106 Asisco 3.367,00
211010137 Walter Vega 28,00
211010159 Segundo Chuqui 529,21
211010165 Nelson Morales 1.112,16
211010171 Alberto Banchon 168,00
211010173 Imporsaga S.A. 61,26
211010174 Indumarmol 867,90
37
211010179 Manuel Rodriguez 49,00
211010183 Manflex 39,31
211010199 Impormin 3.015,33
211010201 Imprenta Marc 183,15
211010206 Eduardo Reyes -151,76
211010218 Lenin Reyes 2.361,81
211010223 Jose Luis Miño -64,80
211010230
Promotora Organizacional
Prosigma S 896,00
211010234 Ing. Jonny Cedeño 998,32
211010236 Racomdes S.A. 61,60
211010237 Resiquim S.A. 157,08
211010263 Otecel S.A. 80,54
211010268 Conecel s.a 224,96
211010274 Tractodiesel 37,63
2110103 ANTICIPOS DE CLIENTES - 830,45
211010313 Julio Cruz 4,11
211010318 Miguel Auad 18,00
211010390 Berkelsa S.A. 9,61
211010391 Brilesa S.A. 18,69
211010393 Arq. Mariela Amador 677,79
211010398 Banco Bolivariano 102,25
2110104
GASTOS ACUMULADOS
POR PAGAR - 3.178,97
211010401 Energia Electrica 1.613,30
211010403 Interagua 73,23
211010406 Diners 1.492,44
21102 IMPUESTOS POR PAGAR - 6.212,85
2110201 RETENCIONES - 211,98
211020101 Rte. fte. 207,14
211020102 Ret. Iva. 4,84
2110202
IMPTO. VALOR
AGREGADO - 6.000,87
38
211020201 Impto Valor Agregado 3.563,71
211020211
Impuestos Diferidos por
pagar 2.437,16
21104 IESS - 2.775,85
2110401 Aporte Ind.y Patronal 2.063,58
2110402 Fondo de Reserva 17,72
2110403 Prestamos 694,55
21106 BENEFICIOS SOCIALES - 13.743,47
2110601 Décimo Tercero 383,28
2110602 Décimo Cuarto 6.651,71
2110603 Vacaciones 6.708,48
221 PASIVO NO CORRIENTE - 145.152,51
22101
DOCUMENTOS POR
PAGAR - 145.152,51
2210101
PRESTAMOS DE
ACCIONISTAS - 145.152,51
221010101 Primer accionista 13.996,64
221010102 Segunda accionista 65.176,77
221010103 Tercer accionista 65.979,10
============
187.902,62
311 PATRIMONIO - 49.083,85
31101 CAPITAL Y RESERVAS - 30.510,69
3110101 Capital Social 30.000,00
3110105 Reserva Legal 510,69
31102 RESULTADOS - 4.585,49
3110201 Utilidad años Anteriores 4.585,49
31103
APORTES FUTURA
CAPITALIZACION - 20.000,00
3110301 Xavier Pesantes 16.000,00
3110302 Myriam Pesantes 2.000,00
39
3110303 Belén Pesantes 2.000,00
31105
UTILIDAD O PERDIDA
PRESENTE EJERCICIO - -6.012,33
3110501
Util-Perd. Presente Ejercicio
-- Pérdida -6.012,33
===========
49.083,85
TOTAL PASIVO +
CAPITAL 236.986,47
Fuente: Empresa MÁRMOL S.A.
Con base en el estado de situación financiera general del año 2016, se calcularon
algunos de los indicadores financieros más importantes, que relacionan a los activos,
pasivos, patrimonio, en este caso se hace referencia a los indicadores de liquidez y de
rentabilidad como se presenta seguido:
Tabla No. 2. Indicadores financieras actuales.
1 Capital de trabajo
Activo corriente - pasivo corriente $67.291,08
2 Razón corriente
Activo corriente 2,57
Pasivo corriente
Indicadores de rentabilidad
3 Rentabilidad financiera
Utilidad del ejercicio 55,60%
Patrimonio
4 Rentabilidad sobre activos
Utilidad del ejercicio 11,60%
Activos
Fuente: Estados financieras de laempresa MÁRMOL S. A.
40
Los indicadores financieros que se obtuvieron a partir del análisis del estado de
situación financiera general hasta el 31 de diciembre del 2016, evidenciaron cuál es el estado
de la compañía en el aspecto económico, que consideró entre los principales indicadores los
de liquidez y solvencia, así como aquellos encasillados en la rentabilidad.
El primer indicador financiero a saber es el capital de trabajo, el cual confronta al
activo corriente menos el pasivo corriente, cuyo hallazgo evidenció un monto de $67.291,08,
que a su vez establece una diferencia favorable para los activos corrientes, es decir, que
existiría un saldo favorable para la empresa, en caso de que se cancelen todas las
obligaciones.
La razón corriente que también enfrenta a los activos corrientes versus los pasivos
corrientes, evidencia por lo tanto, una diferencia favorable para los activos corrientes, por lo
que este indicador fue igual a 2,57, que significó que por cada $1,00 de obligación que ha
contraído la empresa, cuenta con $2,57 para hacer frente a las mismas.
Con relación a los indicadores de rentabilidad, se cita en primer lugar la rentabilidad
financiera, donde se obtuvo 55,60%, es decir, que por cada $100,00 que ingresan a la
empresa MÁRMOL S. A. por concepto de ventas, esta compañía obtuvo un patrimonio de
$55,60, lo que representa una oportunidad para la organización.
Mientras que con relación al indicador de rentabilidad sobre activos, este obtuvo
11,60%, es decir, que por cada $100,00 que ingresan a la empresa MÁRMOL S. A. por
concepto de ventas, esta compañía obtuvo un activo de $11,60, lo que también representa una
oportunidad para la organización.
41
2.5.2. Resultados de la encuesta aplicada al personal de la empresa
Los resultados de la encuesta aplicada al personal de la empresa, se presentan en las
siguientes tablas y figuras:
1) ¿Cuántos años labora en la empresa MÁRMOL S. A?
Tabla No. 3. Tiempo laboral en la empresa MÁRMOL.
Descripción Frecuencia %
<1 año 6 37%
1 a 5 años 7 44%
>5 años 3 19%
Total 16 100%
Fuente: Encuesta aplicada al Personal de la empresa MÁRMOL S. A.
Figura No. 3.Tiempo laboral en la empresa MÁRMOL.
Fuente: Encuesta aplicada al Personal de la empresa MÁRMOL S. A.
Referente a los años que lleva laborando en la empresa, se obtiene que el 44%labora
entre 1 a 5 años, el 37%menos de un año y el 19% manifiesta que más de 5 años. Los
42
resultados obtenidos ponen en evidencia que el personal de la empresa tiene más de un año de
labores en la empresa dedicada a actividades de corte, tallado y acabado del mármol,
transporte de carga por carretera, fabricación de fertilizantes y explotación de minas entre
otras funciones para satisfacer las necesidades de los usuarios.
2) ¿Qué activos averiados hay en la empresa?
Tabla No. 4. Activos averiados.
Descripción Frecuencia %
Maquinarias 11 69%
Edificios 0 0%
Equipos de oficina 3 19%
Vehículos 2 13%
Todos 0 0%
Ninguno 0 0%
Total 16 100%
Fuente: Encuesta aplicada al Personal de la empresa MÁRMOL S. A.
Figura No. 4.Activos averiados.
Fuente: Encuesta aplicada al Personal de la empresa MÁRMOL S. A.
Con relación a los activos que se encuentran averiados dentro de la empresa, se obtiene
que el 69%indica que las maquinarias, el 19%manifiesta que los equipos de oficina se
43
encuentran dañados, el 13% menciona que los vehículos. De acuerdo a los resultados
obtenidos se puede conocer que en la empresa se han encontrado varios activos averiados
dentro de la organización, siendo los principales en obsolescencia las maquinarias ya que
cuando las adquirió ya tenían algunos años de uso y no se las renovó las mismas que tienen
trece años actualmente de funcionamiento.
3) ¿Por cuánto tiempo estuvieron averiados estos activos?
Tabla No. 5. Tiempo averiado.
Descripción Frecuencia %
< 1 año 0 0%
1 a 3 años 5 31%
4 a 6 años 8 50%
Más de 6 años 3 19%
Ninguno 0 0%
Total 16 100%
Fuente: Encuesta aplicada al Personal de la empresa MÁRMOL S. A.
Figura No. 5.Tiempo averiado
Fuente: Encuesta aplicada al Personal de la empresa MÁRMOL S. A.
Relativo al tiempo que permanecen averiados los activos, se obtiene que el 50% tiene
entre 4 a 6 años de avería, el 31% menciona que tiene entre 1 a 3 años dañado o con fallas y
44
el 19% sostiene que tiene más de 6 años de averías. De acuerdo a la información
proporcionada por el personal de la empresa se puede determinar que los activos que han
presentado algún tipo de daño o avería se encuentran en esta situación por más de 5 años,
siendo los principales las maquinarias que se utilizan para la producción de baldosas y
artículos de mármol.
4) ¿Se repararon estos activos este año?
Tabla No. 6.Reparación de activos durante el presente año.
Descripción Frecuencia %
Sí 2 12%
No 6 38%
Algunos 8 50%
Total 16 100%
Fuente: Encuesta aplicada al Personal de la empresa MÁRMOL S. A.
Figura No. 6.Reparación de activos durante el presente año.
Fuente: Encuesta aplicada al Personal de la empresa MÁRMOL S. A.
45
Con relación a la reparación de los activos averiados en el año en curso, se obtiene que
el 50% considera que algunos equipos se repararon, el 38% señala que no se han realizado
reparaciones y el 12% menciona que se han realizado algunas reparaciones. De acuerdo a los
resultados obtenidos se puede evidenciar que la empresa MÁRMOL S.A., ha tratado de
realizar algunas reparaciones de algunos equipos como es el caso de los montacargas, así
como el mantenimiento de los mismos.
5) ¿Están funcionando los activos que fueron reparados?
Tabla No. 7. Funcionamiento de los activos reparados.
Descripción Frecuencia %
Sí 5 31%
No 3 19%
Algunos 8 50%
Total 16 100%
Fuente: Encuesta aplicada al Personal de la empresa MÁRMOL S. A.
Figura No. 7.Funcionamiento de los activos reparados.
Fuente: Encuesta aplicada al Personal de la empresa MÁRMOL S. A.
46
Concerniente a los activos que fueron reparados y se encuentran funcionando
actualmente, se obtiene que el 50%consideran que algunos están funcionando, el 31% señala
que si funcionan y el 19% mencionan que no se encuentran funcionando los activos que
fueron reparados. La información obtenida pone en evidencia que los activos que presentan
fallas o algún tipo de averías y que han sido reparados en la mayoría de los casos no se
encuentran funcionando acorde con las capacidades que se requieren para cumplir con la
producción esperada, por lo que se considera necesario la aplicación de la normativa NIC 39
referente al reconocimiento y valoración de los instrumentos financieros.
6) ¿Fueron dados de baja los activos averiados que no están funcionando
actualmente?
Tabla No. 8. Activos averiados dados de baja.
Descripción Frecuencia %
Sí 0 0%
No 12 75%
Algunos 4 25%
Total 16 100%
Fuente: Encuesta aplicada al Personal de la empresa MÁRMOL S. A.
Figura No. 8.Activos averiados dados de baja.
Fuente: Encuesta aplicada al Personal de la empresa MÁRMOL S. A.
47
El 75% de los colaboradores de la empresa menciona que no han sido dados de baja los
activos que han presentado algún tipo de avería, mientras que el 25% señala que algunos
activos han sido dados de baja. Esta información refleja la problemática correspondiente al
estado de las maquinarias utilizadas para la producción de baldosas y artículos de mármol, las
mismas que no han sido renovadas, esto se debe a que no aplica la normativa NIC 39
referente al reconocimiento y valoración de los instrumentos financieros, ni la norma que
permite ejecutar la baja en cuentas de los activos no corrientes, por lo que no se puede
garantizar la contabilización adecuada del deterioro de los mismos.
2.5.3. Resultados de la entrevista aplicada al Administrador de la empresa
1) ¿Se ha implementado la norma NIC 39 y normativas relacionadas en el sistema
contable de la empresa MÁRMOL S.A.?
Se ha implementado algunas normas NIC en la empresa, no precisamente la NIC 39,
sin embargo, se ha establecido los objetivos para contar con todas las normas NIC en el
departamento contable de la empresa.
2) ¿Se ha capacitado al personal del área contable acerca de la contabilización de las
inversiones mantenidas a su vencimiento, bajo normas NIC 39?
Repito, al haberse implementado algunas normas NIC en la empresa, se capacitó al
personal del departamento contable en estas normativas, obviamente como la norma NIC 39
no se ha implementado todavía, en este caso específico no ha existido ninguna capacitación al
respecto.
48
3) ¿Cuál es el procedimiento que mantiene la empresa MÁRMOL S.A. para dar de
baja a los activos deteriorados u obsoletos?
Se lo realiza con base en una solicitud del departamento o área donde haya activos que
se encuentren en desuso, por lo que en calidad de Administrador doy la orden para que se
investigue el porqué de este particular, obviamente, se escogen peritos para estos casos, o se
contrata personal de staff si no hay expertos en la revisión del activo.
Posteriormente, con base en el informe del peritaje se toma la decisión de dar de baja o
reparar el activo no corriente, generalmente perteneciente al grupo de la propiedad, planta y
equipo.
4) ¿Cómo se han plasmado en los estados financieros, las inversiones mantenidas a su
vencimiento, para garantizar su transparencia?
Es una pregunta que más bien compete al Contador, aunque es necesario plasmar en los
estados financieros las inversiones mantenidas a su vencimiento, para que se garantice la
transparencia.
5) ¿Cómo se financió la empresa para la reparación de algunos de los activos
deteriorados? ¿A qué tasa de interés, en caso de préstamo externo?
Con préstamos a bancos externos, a tasas nominales del 14% al 18% aproximadamente.
6) ¿Se han visto afectado los indicadores financieros por la contabilización inadecuada
de las inversiones mantenidas a su vencimiento?
Si no se lo ha realizado conforme a la normativa contable, por supuesto que deben
existir problemas.
49
7) ¿Cómo ha afectado a la empresa en el plano tributario, el no mantenimiento de un
procedimiento para la contabilización de las inversiones mantenidas a su
vencimiento?
Sé que si no se contabilizan adecuadamente las inversiones mantenidas a su
vencimiento, esto generará que el patrimonio no sea el adecuado, lo que impactaría a su vez
de manera negativa en la transparencia de los estados financieros.
8) ¿Qué método o alternativa recomendaría para que mejore la contabilización de las
inversiones mantenidas a su vencimiento?
Según mi criterio, planificar la adopción de la norma NIC 39 en la gestión contable y
financiera de la empresa.
2.5.4. Resultados de la entrevista aplicada al Contador de la empresa:
1) ¿Se ha implementado la norma NIC 39 y normativas relacionadas en el sistema
contable de la empresa MÁRMOL S.A.?
Aún no, se han implementado las normas NIIF, sin embargo, de las NIC, solo se
mantiene procedimientos contables de las normativas NIC 2 y 16, de manera específica.
2) ¿Se ha capacitado al personal del área contable acerca de la contabilización de las
inversiones mantenidas a su vencimiento, bajo normas NIC 39?
Cada vez que se implementa una normativa NIIF o NIC, se procede a la capacitación
del personal de la empresa, en este caso, cuando se implemente la norma NIC 39 se tendrá
que capacitar al personal.
50
3) ¿Cuál es el procedimiento que mantiene la empresa MÁRMOL S.A. para dar de
baja a los activos deteriorados u obsoletos?
El procedimiento requiere que el administrador admita el peritaje de los activos que
deben ser dados de baja, si es que el caso lo amerita el administrador debe dar la baja, pero no
todos los activos que se encuentran en desuso han pasado por este procesos, de modo que se
desconoce cuál puede servir para los objetivos de la empresa y cuál ya no tiene ninguna
utilidad y debe ser considerado obsoleto.
Mi sugerencia es que se valore esos activos obsoletos y se los comercialice,
reciclándolos u otra alternativa que genere algún provecho para la empresa, lo que debe ser
también contabilizado de acuerdo a la normativa NIC correspondiente.
4) ¿Cómo se han plasmado en los estados financieros, las inversiones mantenidas a su
vencimiento, para garantizar su transparencia?
Los activos y pasivos financieros no están siendo identificados adecuadamente, pero no
es por causa de los procesos contables solamente, sino más bien porque no hay coordinación
entre la administración y el departamento contable, ni siquiera con los demás departamentos,
entonces, no llegan a tiempo los documentos que deben servir para fundamentar el proceso
contable, por lo tanto, no pueden ingresar al sistema.
5) ¿Cómo se financió la empresa para la reparación de algunos de los activos
deteriorados? ¿A qué tasa de interés, en caso de préstamo externo?
Precisamente, es una información que la tiene el administrador, pero por comunicación
informal las tasas de interés se encuentran alrededor del 14% al 18%.
51
6) ¿Se han visto afectado los indicadores financieros por la contabilización inadecuada
de las inversiones mantenidas a su vencimiento?
Claro que sí, porque al no ser contabilizadas de manera adecuadas las inversiones
mantenidas a su vencimiento, se mantienen activos y pasivos no equitativos, perjudicando
directamente la transparencia de los estados financieros, especialmente en el patrimonio.
7) ¿Cómo ha afectado a la empresa en el plano tributario, el no mantenimiento de un
procedimiento para la contabilización de las inversiones mantenidas a su
vencimiento?
Cuando la contabilidad mantiene fallas, obviamente se ve afectada la tributación de la
empresa, porque los tributos dependen de la contabilidad, entonces, no se pagan los
impuestos adecuadamente y en las auditorías que realiza el SRI, puede haber multas y
sanciones.
8) ¿Qué método o alternativa recomendaría para que mejore la contabilización de las
inversiones mantenidas a su vencimiento?
Manuales de procedimientos de acuerdo a norma NIC 39.
2.6. Discusión
Los resultados obtenidos con la aplicación de los instrumentos investigativos
empleados en el estudio de campo, evidenciaron que la empresa mantuvo activos por
impuestos diferidos contabilizados en $2.437,16 en el estado de situación financiera general
de la empresa MÁRMOL S. A. estructurado hasta el 31 de diciembre del 2016, sin que se
haya podido apreciar en el mismo balance económico los pasivos diferidos.
52
Los indicadores financieros actuales indicaron que la empresa cuenta con un capital de
trabajo de $67.291,08, una razón corriente que manifestó que la empresa tiene $2,57 para
cancelar cada dólar que tiene que pagar la compañía MÁRMOL S.A., además que por cada
$100,00 que pertenecen a la institución, genera una utilidad de $11,60 y $55,60 por concepto
de activos y patrimonio, los cuales a pesar de que decrecieron con relación a los años
anteriores, todavía son positivos para la entidad.
La empresa cuenta con algunos activos averiados, especialmente las maquinarias y
equipos, en algunos casos llevan más de 3 años dañados, funcionando de esa manera o
encontrándose en reposo debido a que no han podido ser utilizados para las operaciones de la
empresa, a pesar que algunas máquinas fueron reparadas, generando un problema en los
costos de producción, que a su vez tuvo un impacto en los estados financieros.
Uno de los hallazgos de mayor relevancia que se detectó durante la formulación de la
encuesta al personal de la compañía, fue que la compañía no dio de baja ningún activo
(maquinarias y equipos), debido a que los necesitaba para las operaciones, por el bajo nivel
de inversiones realizado por la compañía en los últimos años.
El Administrador y el Contador de la empresa comentaron que la compañía no ha
implementado la norma NIC 39 relacionada con los sistemas contables, en especial en lo
inherente a las inversiones mantenidas hasta su vencimiento, por lo que no se observó ningún
manual correspondiente a esta problemática, lo que ocasionó que no se cumpla con la
orientación adecuada para el personal contable y administrativo.
Tampoco el personal administrativo y contable de la empresa no recibió la capacitación
acerca de la contabilización de las inversiones mantenidas a su vencimiento, resultado que
estuvo asociado a la no aplicación de la normativa NIC 39, lo que también es una de las
causas de la problemática identificada en la investigación de campo.
53
Las consecuencias de la problemática identificada, con la inaplicación de la norma
NIC 39, está asociada a la limitada transparencia de los estados financieros, especialmente
del estado de situación financiera general que es el de mayor relevancia en la organización, lo
que a su vez puede acarrear inconvenientes con los organismos de control.
Fue necesario que la empresa adquiera créditos con las instituciones financieras para la
reparación de algunos de los activos que se deterioraron con el paso del tiempo, cuyas tasas
nominales estuvieron en los rangos del 14% al 18% aproximadamente, afectando no solo los
indicadores financieros, sino también el ámbito tributario, debido a la no realización
adecuada del cálculo de los activos y pasivos financieros diferidos.
Los resultados generales entonces, verifican la hipótesis de la investigación, en el
sentido de que la no contabilización adecuada de las inversiones mantenidas a su vencimiento
bajo NIC 39, han tenido un impacto negativo en el plano tributario –financiero de la empresa
MÁRMOL S. A., lo que hubiera sido positivo en el caso se hubiera contabilizada de forma
apropiada estos rubros, por lo que se recomienda la adopción de la norma NIC 39 a través de
un manual corporativo.
54
CAPÍTULO III
PROPUESTA
3.1. Características esenciales de la propuesta
3.1.1. Introducción
El diagnóstico de la empresa MÁRMOL S. A. evidenció la existencia de la
problemática financiera – contable de las inversiones mantenidas a su vencimiento, las cuales
no fueron contabilizadas de manera apropiada, generando como consecuencia un impacto
financiero en los indicadores económicos y afectando el plano tributario, debido a que la
legislación en esta materia establece el mecanismo para la cancelación de los impuestos que
se generen por causa de los activos y pasivos financieros diferidos.
La opción que ganó la aceptación de los directivos, del personal administrativo y
contable de la empresa MÁRMOL S. A., fue aquella que promovió el desarrollo de un
manual corporativo inherente a la contabilización adecuada de las inversiones mantenidas
hasta su vencimiento bajo la aplicación de la normativa contable NIC 39, de modo que se
pueda optimizar los resultados de los indicadores financieros y en el ámbito contable y
tributario.
La justificación de la propuesta radica entonces en la necesidad que tiene la empresa de
cumplir con la normativa de contabilidad vigente a nivel nacional, que le asegure además un
alto nivel de transparencia en los estados financieros, en lo relacionado a los activos y pasivos
diferidos, que pueden afectar las declaraciones tributarias y los indicadores financieros de la
compañía.
55
3.1.2. Objetivos de la propuesta
3.1.2.1. Objetivo general de la propuesta
Diseñar un manual para la contabilización adecuada de las inversiones mantenidas a su
vencimiento bajo NIC 39 en la empresa MÁRMOL S. A.
3.1.2.2. Objetivos específicos de la propuesta
Elaborar el borrador del manual para la contabilización adecuada de las inversiones
mantenidas a su vencimiento bajo NIC 39 en la empresa MÁRMOL S. A.
Desarrollar ejercicios prácticos considerando los activos y pasivos financieros y/o
diferidos.
3.2. Forma y condiciones de aplicación
Una vez que se ha realizado una breve introducción acerca del manual para la
contabilización de las inversiones mantenidas a su vencimiento, bajo la aplicación de la
normativa internacional NIC 39, que se encuentra vigente actualmente en el territorio
ecuatoriano, se ha procedido a la presentación de este documento, que en caso de ser
aprobado por la alta dirección de la empresa MÁRMOL S. A., puede generar el
mejoramiento de la transparencia de los estados financieros.
El desarrollo del manual para la contabilización de las inversiones mantenidas a su
vencimiento, bajo la aplicación de la norma NIC 39, se detalla en las siguientes páginas.
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MANUAL PARA CONTABIIZACIÓN DE INVERSIONES MANTENIDAS A SU
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INVERSIONES MANTENIDAS A SU VENCIMIENTO BAJO NIC 39
DIRIGIDO A ADMINISTRACIÓN FINANCIERA:
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ÍNDICE GENERAL
CONTENIDO Pág.
INTRODUCCIÓN 3
OBJETIVO GENERAL 4
ALCANCE 4
RESPONSABLE 4
INVERSIONES MANTENIDAS A SU VENCIMIENTO BAJO NIC 39 5
NIC 39 (DETERIORO) 6
EJEMPLO NO. 1 9
EJEMPLO NO. 2 13
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Introducción
Para iniciar las operaciones financieras dentro de la empresa se requiere mantener
inversiones, indicándose que las referentes a los activos no corrientes la más importante ya
que se mantienen hasta que se tome la decisión de venderlas, darlas de baja o reemplazarlas,
lo que puede generar que la contabilidad se vea afectada, por el impacto que genera en el
valor de los activos y del patrimonio.
Mediante las normas internacionales que se han adoptado en el territorio ecuatoriano se
establece un procedimiento para llevar a cabo el tratamiento de las inversiones mantenidas
hasta la fecha del vencimiento en la norma NIC 39, donde se destaca el deterioro,
indicándose el método para que sea dado de baja un activo y la contabilidad en los registros
contables así como en los estados de resultados.
Por lo tanto en el presente manual se ha considerado las inversiones mantenidas hasta
su vencimiento que se indican en la norma NIC 39, referente a los activos financieros,
además esta misma normativa se refiere al tratamiento de los pasivos financieros como parte
de su objetivo, teniendo un impacto directo en los resultados contables y en la declaración de
tributos de las organizaciones empresariales.
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Objetivo general
Describir un método para contabilizar adecuadamente las inversiones mantenidas a su
vencimiento bajo NIC 39 en la empresa MÁRMOL S. A.
Alcance
El Manual de Procedimientos para las inversiones mantenidas a su vencimiento Bajo
la NIC 39 tiene alcance contable, ya que es el área en donde se lo aplicará para garantizará la
transparencia de sus estados financieros y evitar errores en el cálculo de los impuestos,
además maximizará la estabilidad del personal e incrementará la satisfacción del cliente, para
beneficio de todas las partes interesadas.
Responsable
El responsable de la aplicación del Manual de procedimientos para las inversiones
mantenidas a su vencimiento es el Contador de la empresa MÁRMOL S. A., y los auxiliares
del área quienes son los encargados de efectuar los registros contables y los cálculos de la
cuenta del activo no corriente donde se involucra la aplicación de la NIC 39.
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Inversiones mantenidas a su vencimiento bajo NIC 39
La normativa NIC 39 tiene el propósito de contribuir con información financiera que
garantice la transparencia de los indicadores económicos y estado de resultados, considerando
los principios para la contabilización de los activos y pasivos de carácter financiero, además
haciendo posibles los contratos de compra – venta y los que se refieren a las transacciones de
activos no corrientes (propiedad, planta y equipos).
Las inversiones se consideran los activos referentes a los bienes que posee la empresa
y que significan el desembolso de capital, por lo tanto se ejerce un control directo e incluso
indirecto del compromiso que representa la aportación del capital, ingresos y beneficios para
el desarrollo de la empresa MÁRMOL S. A.
Referente a las inversiones mantenidas hasta su vencimiento se considera que son
aquellos valores que representan una deuda, la misma que tiene una fecha de vencimiento
fijada o por cobros de cuantía determinada las mismas que pueden negociarse en el mercado
de activos, siempre que la empresa tenga la capacidad para conservarlos hasta que se cumpla
el tiempo de su vencimiento.
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NIC 39 (DETERIORO)
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EJEMPLO No. 1
El 1 de julio del ejercicio actual (2016) la empresa adquirió en Bolsa 100 títulos de
renta fija de otra empresa, por los que pagó $104.200.
Los datos de dichos títulos son los siguientes:
Interés: 3% anual, pagadero por años vencidos.
Valor nominal: $1.000/título.
Valor de emisión: $920/título.
Valor de reembolso: $1.046/título.
Fecha de emisión: 1 de marzo del ejercicio actual.
Fecha de amortización: 5 años después de la emisión.
La cotización al finalizar el ejercicio actual es de $1.030/título.
La intención de la empresa es mantener estos títulos hasta su vencimiento.
El tipo de interés efectivo de esta inversión es del 3,178879%.
Se pide: Contabilizar las operaciones derivadas de la inversión hasta el vencimiento
y cobro del primer cupón prescindiendo de consideraciones fiscales.
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SOLUCIÓN: El cuadro de imputación de intereses según el tipo de interés efectivo
y obtención del coste amortizado es el siguiente:
Tabla No. 9. Imputación de intereses y coste amortizado
Fechas Capital inicial Intereses Cobro Coste amortizado
01/07/2016 104.200,00
28/02/2017 104.200,00 2.196,69 3.000 103.396,69
28/02/2018 103.396,69 3.286,86 3.000 103.683,55
28/02/2019 103.683,55 3.295,97 3.000 103.979,52
28/02/2020 103.979,52 3.305,38 3.000 104.284,91
28/02/2021 104.284,91 3.315,09 107.600 0,00
Fuente: Propuesta
1 de julio de 2016: Por la compra de los valores desglosando el cupón corrido:
Tabla No. 10. Valores desglosados
Concepto Debe Haber
Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda (100 x
1.000 x 3% x 4/12) (546)
1.000
Valores representativos de deuda a largo plazo (104.200 – 1.000)
(251)
103.200
Bancos e instituciones de crédito c/c vista (572) 104.200
Fuente: Propuesta
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31 de diciembre 2016, por la imputación de los intereses devengados desde la
compra de los valores:
Tabla No. 11. Intereses devengados
Concepto Debe Haber
Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda (3.000 x
6/12) (546)
1.500,00
Valores representativos de deuda a largo plazo (251) 147,52
Ingresos de valores representativos de deuda (2.196,69 x 6/8) (761) 1.647,52
Valor contable: 103.200 + 1.000 + 1.500 + 147,52 105.847,52
Valor recuperable: 100 x 1.030 103.000
Deterioro aparente 2.847,52
Fuente: Propuesta
Suponemos que no va a existir retraso en las cantidades a cobrar ni cobro parcial por
lo que no se hace deterioro ya que si eso fuese así, la cotización habría caído de forma muy
importante. En definitiva, cotizaciones alrededor del 100% no implican deterioro.
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Tabla No. 12. Valores representativos
Concepto Debe Haber
Ingresos de valores representativos de deuda (2.196,69 x 2/8) (761) 549,17
Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda (3.000 x
2/12) (546)
500,00
Valores representativos de deuda a largo plazo (251) 49,17
Concepto Debe Haber
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 3.000
Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda (546) 3.000
Fuente: Propuesta
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EJEMPLO No. 2
Se adquirió equipos cotizados en $46.600. La operación supone unas comisiones de
la Agencia de Valores del $2.000. Para el pago se realizó una transferencia por $1.500.
Todos los importes son satisfechos con cargo a la cuenta corriente de la empresa.
Se pide:
a. Contabilizar la adquisición de estos equipos considerando que la empresa tiene
intención de enajenarlos antes de un año.
b. Contabilizar el ajuste que corresponda al cierre del ejercicio si SOBREVIVÍ cotiza a
$4,88 cada una y se sabe que en caso de venderlas deberíamos pagar unas comisiones
del 1 por mil.
c. Contabilizar la venta de los títulos cuando la cotización es de $4,78 por acción,
debiendo pagarse una comisión del 1 por mil.
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PROPUESTA DE SOLUCIÓN: Las inversiones en activos financieros que la
empresa tenga intención de enajenar antes de un año deben clasificarse a efectos de
valoración en la cartera de “mantenidos para negociar”. Se valorarán inicialmente por su
valor razonable, entendiendo los gastos y comisiones de adquisición como gasto del
ejercicio y posteriormente se ajustará su valor al valor razonable, imputando las
contrapartidas al resultado del ejercicio.
Tabla No. 13. Inversiones en activos
$46.600,00
(540) Inversiones
financieras a corto plazo en
instrumentos de patrimonio
(572) Bancos e
instituciones de
crédito, c/c vista euros
$46.763,10
$163,10 (626) Servicios bancarios y
similares
Fuente: Propuesta
Los cálculos realizados se detallan así
Tabla No. 14. Cálculo de inversión en activos
Concepto Importe
10.000 acciones x $4,66/acción 46.600,00
Gastos 2/1000 x 46.600 93,20
Gastos 1,5/1000 x 46.600 69,90
Total a pagar 46.763,10
Fuente: Propuesta
70
MANUAL PARA CONTABIIZACIÓN DE INVERSIONES MANTENIDAS A SU
VENCIMIENTO BAJO NIC 39
EMPRESA MÁRMOL S.A.
Área:
Contable
Elaborado por:
Joselin Rosario Ayala Macías
Iván Andrés Macías Cornejo
Pág. 15 de 15
Cuando después se modifica el valor razonable de las acciones, se debe ajustar el
valor de la cartera para que figure por los $68 por acción de su cotización, obviando los
gastos de enajenación (10.000 x (4,88-4,66) = 2.200).
Tabla No. 15. Inversiones financieras a corto plazo
2.200,00 (540) Inversiones
financieras a corto plazo en
instrumentos de patrimonio
(763) Beneficios en
valoración de instrumentos
por su valor razonable
2.200,00
Fuente: Propuesta
Cuando se enajenan los títulos, debemos dar de baja el valor por el que figuran en
contabilidad, su valor en libros, y aflorar el resultado positivo o negativo en la cuenta de
resultados (10.000 x (4,78-4,88) = -1.000).
Tabla No. 16. Inversiones financieras
47.752,20
(572) Bancos e instituciones de
crédito, c/c vista euros
(540) Inversiones
financieras a corto plazo
en instrumentos de
patrimonio
48.800 47,80
47,80 (626) Servicios bancarios y
similares
1.000,00
(663) Pérdidas por
valoración de instrumentos
por su valor razonable
Fuente: Propuesta
71
3.3. Resultados esperados
Los resultados esperados se realizan con base en la expectativa de que la empresa
aplique el manual para la contabilización de las inversiones mantenidas a su vencimiento,
al respecto, todas las compras y ventas que realice la empresa con base en créditos que
generen intereses por pagar, además de la propia obligación, así como los otros ingresos
que devenguen también intereses.
Un ejemplo de lo mencionado, se propone a continuación, donde se sugiere la
compra de activos no corrientes pertenecientes a la propiedad, planta y equipo
(maquinaria) o su mantenimiento, además de la venta de los equipos obsoletos o que ya no
tienen utilidad para la compañía, de modo que se proporcione una mejor explicación de la
alternativa sugerida:
Tabla No. 17. Ejercicio financiero aplicando el manual para la contabilización de las
inversiones mantenidas a su vencimiento
Descripción Valor en libros Valor razonable Diferencias
Otros ingresos por
venta de maquinarias
$25.000,00 $40.000,00 $15.000,00
Gasto financiero por
compra de maquinaria
o reparación de las
mismas
$5.000,00 $4.500,00 (-$500,00)
Fuente: Propuesta para la empresa MÁRMOL S.A.
En este caso, la propuesta radica en que la empresa mejore sus activos corrientes con
base en el aumento de los activos financieros, así como la generación de nuevos ingresos por
72
concepto de la renovación de estos rubros pertenecientes a la cuenta de propiedad, planta y
equipo, para el efecto, se ajustó el ejercicio financiero de la siguiente manera:
Tabla No. 18. Ejercicio financiero aplicando el manual para la contabilización de las
inversiones mantenidas a su vencimiento, para la obtención del gasto tributario.
Descripción
Proceso sin NIC 39 y
NIC 12
Proceso con NIC 39
y NIC 12
Utilidad antes de impuesto $28.240,24 $28.240,24
Agregados $15.000,00
Deducciones $-500,00
Utilidad Ajustada $42.740,24
Gasto tributario (Impuesto 22%) $6.212,85 $9.402,85
Fuente: Propuesta para la empresa MÁRMOL S.A.
Como se puede apreciar en el ejercicio financiero, la utilidad antes de impuestos se
modifica y da lugar a una ajustada, que se incrementa desde la cantidad de $28.240,24 hasta
la cifra de $42.740,24, lo que significa que también el gasto tributario que genera el impuesto
a la renta varía, aumentando desde $6.212,85 hasta $9.402,85, como se puede observar en la
siguiente tabla:
73
Tabla No. 19. Comparativo de gasto tributario con o sin aplicación del manual para la
contabilización de las inversiones mantenidas a su vencimiento.
Descripción Proceso sin NIC 39 Proceso con NIC 39
y NIC 12
Gasto tributario $6.212,85
Impuesto diferido (activo financiero) $3.190,00
Impuesto por pagar $9.402,85
Fuente: Propuesta para la empresa MÁRMOL S.A.
Al aplicar el manual para la contabilización de las inversiones mantenidas a su
vencimiento bajo la norma NIC 39 y NIC 12, se observó un incremento de $3.190,00 en los
impuestos por pagar, que inciden no solo en los resultados de los estados financieros, sino
también en la parte tributaria, porque la compañía al aplicar la normativa contable en
mención minimiza el riesgo de errores en lo tributario y puede mantener una mayor
transparencia en el caso tenga lugar una auditoría por parte del Servicio de Rentas Internas
(SRI), lo que genera a su vez el siguiente resultado:
Tabla No. 20. Activos por impuestos diferidos.
Descripción Actuales Propuestos
Activos por impuestos diferidos $2.437,16 $3.190,00
Fuente: Propuesta para la empresa MÁRMOL S.A.
Los activos por impuestos diferidos que actualmente equivalen a $2.437,16 en el estado
de situación financiera general, pasarán a $3.190,00 en una situación propuesta, por lo que los
siguientes rubros de este balance económico cambiarán su denominación a la siguiente:
74
Tabla No. 21. Rubros que se modifican con la aplicación del manual para la
contabilización de las inversiones mantenidas a su vencimiento.
Descripción Actuales Propuestos
Activos Totales $236.986,47 $240.176,47
Activos corrientes $110.041,19 $113.231,19
Patrimonio $49.083,85 $52.273,85
Fuente: Propuesta para la empresa MÁRMOL S.A.
Los rubros que variarán con la aplicación del método propuesto para la contabilización
de las inversiones mantenidas a su vencimiento, son los activos corrientes, activos totales y el
patrimonio, estos cambios generan una modificación de los indicadores financieros como se
presenta seguido:
Tabla No. 22. Indicadores financieras actuales.
1 Capital de trabajo
Activo corriente - pasivo corriente $70.481,08
2 Razón corriente
Activo corriente 2,64
Pasivo corriente
Indicadores de rentabilidad
3 Rentabilidad financiera
Utilidad del ejercicio 55,21%
Patrimonio
4 Rentabilidad sobre activos
Utilidad del ejercicio 11,36%
Activos
Fuente: Propuesta para la empresa MÁRMOL S.A.
75
Los indicadores financieros que se obtendrían en caso se aplique el método propuesto
para la contabilización de las inversiones mantenidas a su vencimiento, serían los siguientes:
El capital de trabajo que confronta al activo corriente menos el pasivo corriente,
obtendría un monto de $70.481,08, que a su vez establece una diferencia favorable para
los activos corrientes, que sería mayor para la empresa que el $67.291,08 obtenido
actualmente.
La razón corriente que también enfrenta a los activos corrientes versus los pasivos
corrientes, obtendría por lo tanto, una diferencia favorable para los activos corrientes, por
lo que este indicador fue igual a 2,64, que significó que por cada $1,00 de obligación que
ha contraído la empresa, cuenta con $2,64 para hacer frente a las mismas, es decir un
indicador mayor a los 2,57 obtenidos actualmente.
Con relación a los indicadores de rentabilidad, en lo inherente a la rentabilidad financiera
se obtendría55,21%, es decir, que por cada $100,00 que ingresan a la empresa
MÁRMOL S. A. por concepto de ventas, esta compañía obtendría un patrimonio de
$55,21, lo que representa una oportunidad para la organización, aunque algo menor que
los $55,60 obtenidos actualmente.
Mientras que con relación al indicador de rentabilidad sobre activos, este obtuvo 11,36%,
es decir, que por cada $100,00 que ingresan a la empresa MÁRMOL S. A. por concepto
de ventas, esta compañía obtendría un activo de $11,36, lo que también representa una
oportunidad para la organización, aunque algo menor que los $11,60 obtenidos
actualmente.
76
CONCLUSIONES
Se verificó la hipótesis en el sentido de que la no contabilización adecuada de las
inversiones mantenidas a su vencimiento bajo NIC 39, han tenido un impacto negativo en el
plano tributario –financiero de la empresa MÁRMOL S. A. en el periodo en estudio.
La revisión de los estados financieros indicó que la empresa no está aplicando
adecuadamente la norma NIC 39, relacionada con las inversiones mantenidas a su
vencimiento, lo que puede generar un impacto negativo en el aspecto tributario-financiero,
evidenciándose que la empresa mantuvo activos por impuestos diferidos contabilizados en
$2.437,16 en el estado de situación financiera general del 2016, cuyos indicadores financieros
actuales manifestaron un capital de trabajo de $67.291,08, razón corriente de 2,57,
rentabilidad financiera de 11,60% y rentabilidad sobre activos de 55,60%, que son algo
positivos para la entidad.
El estado de la situación actual determinó que la empresa cuenta con maquinarias
averiadas que llevan más de 3 años dañados, funcionando de esa manera o encontrándose en
reposo debido a que no han podido ser utilizados para las operaciones de la empresa, sin que
se haya dado de baja a ningún equipo que tuvo un bajo nivel de inversiones en los últimos
años, siendo la causa principal que no se implementó la norma NIC 39, mientras que las
consecuencias se palparon en la limitada transparencia de los estados financieros, que afectó
también las declaraciones impositivas.
Se propuso un método para contabilizar adecuadamente las inversiones mantenidas a su
vencimiento bajo las normas NIC 39 y NIC 12, basado en un manual en cuyo desarrollo se
pudo observar que el gasto tributario ajustado se incrementa en un 50%, mientras que con
relación a los indicadores financieros, el capital de trabajo se incrementa de $67.291,08 a
$70.481,08, la razón corriente pasa de 2,57 a 2,64, la rentabilidad financiera pasa de 55,60%
a 55,21% y la rentabilidad sobre activos pasa de 11,60% a 11,36%.
77
RECOMENDACIONES
Se sugiere a los directivos de la empresa MÁRMOL S. A. que realicen una auditoría de
los activos no corrientes y de los estados financieros, para que verifiquen inconformidades
con las norma NIC 39 y NIC 12, de modo que puedan tomar decisiones acertadas con base en
los hallazgos encontrados en los activos y pasivos diferidos, para mejorar la transparencia de
los indicadores financieros como de los montos de las declaraciones de cargas impositivas.
Es recomendable que la alta dirección realice la modernización de la planta, tratando de
comercializar por alguna vía los equipos obsoletos dados de baja y reparando aquellos que
todavía sirven, para lo que se requieren inversiones y financiamiento, que a su vez deben ser
contabilizadas acorde a lo estipulado en las disposiciones de las normativas NIC 39 y NIC 12.
Se recomienda que la empresa MÁRMOL S. A. apruebe y ejecute el manual para la
contabilización adecuada de las inversiones mantenidas a su vencimiento bajo las normas
NIC 39 y NIC 12, de modo que se cumpla con el objetivo de la normativa contable de
garantizar la transparencia de los estados financieros.
La recomendación general es que se capacite al personal para que pueda contabilizar
los activos y pasivos diferidos de acuerdo a las normas NIC 39 y NIC 12 referidas a la
contabilización adecuada de las inversiones mantenidas a su vencimiento.
78
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81
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82
ANEXOS
Anexos
ANEXOS
83
ANEXO 1. CUESTIONARIO DE LA ENCUESTA DIRIGIDA AL PERSONAL DE LA
EMPRESA MÁRMOL S. A.
Objetivo: Determinar el estado de la situación actual de la empresa en el plano tributario-
financiero, con relación las inversiones mantenidas a su vencimiento, considerando el grado
de aplicación de la NIC 39.
Instructivo:
a) Seleccione el casillero de su elección.
b) La encuesta es anónima.
Cuestionario para Personal de la empresa:
1) ¿Cuántos años labora en la empresa MÁRMOL S. A.?
<1 año
1 a 5 años
>5 años
2) ¿Qué activos averiados hay en la empresa?
Maquinarias
Edificios
Equipos de oficina
Vehículos
Todos
Ninguno
84
3) ¿Por cuánto tiempo estuvieron averiados estos activos?
< 1 año
1 a 3 años
4 a 6 años
Más de 6 ños
Ninguno
4) ¿Se repararon estos activos este año?
Sí
No
Algunos
5) ¿Están funcionando los activos que fueron reparados?
Sí
No
Algunos
6) ¿Fueron dados de baja los activos averiados que no están funcionando
actualmente?
Sí
No
Algunos
85
ANEXO 2. GUÍA DE ENTREVISTA DIRIGIDA AL ADMINISTRADOR Y
CONTADOR DE LA EMPRESA MÁRMOL S. A.
Objetivo: Determinar el estado de la situación actual de la empresa en el plano tributario-
financiero, con relación las inversiones mantenidas a su vencimiento, considerando el grado
de aplicación de la NIC 39.
Instructivo:
a) Responda cómo considere a la siguiente pregunta.
Para el Administrador y Contador
1) ¿Se ha implementado la norma NIC 39 y normativas relacionadas en el sistema
contable de la empresa MÁRMOL S.A.?
2) ¿Se ha capacitado al personal del área contable acerca de la contabilización de
las inversiones mantenidas a su vencimiento, bajo normas NIC 39?
3) ¿Cuál es el procedimiento que mantiene la empresa MÁRMOL S.A. para dar de
baja a los activos deteriorados u obsoletos?
4) ¿Cómo se han plasmado en los estados financieros, las inversiones mantenidas a
su vencimiento, para garantizar su transparencia?
5) ¿Cómo se financió la empresa para la reparación de algunos de los activos
deteriorados? ¿A qué tasa de interés, en caso de préstamo externo?
86
6) ¿Se han visto afectado los indicadores financieros por la contabilización
inadecuada de las inversiones mantenidas a su vencimiento?
7) ¿Cómo ha afectado a la empresa en el plano tributario, el no mantenimiento de
un procedimiento para la contabilización de las inversiones mantenidas a su
vencimiento?
8) ¿Qué método o alternativa recomendaría para que mejore la la contabilización
de las inversiones mantenidas a su vencimiento?
87
ANEXO 3. NORMA NIC 39
88
89
90
91
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93
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ANEXO 4. NORMA NIC 12
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