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UNIVERSIDAD DE MAGALLANES
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DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN Y ECONOMÍA
Trabajo de Titulación
Contador Auditor
EFECTO CONTABLE EN LOS ACTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA CHILENA AL
PARTICIPAR EN EL MERCADO INTERNACIONAL
Alumnas: Rebeca Villarroel Torres Verónica Villarroel Torres Profesor Guía: Claudio Garrido Suazo
Punta Arenas, Agosto de 2005
PRÓLOGO
En recientes reuniones de contabilidad, numerosos participantes afirmaron que
una norma mundial de contabilidad, al ser más rigurosa y universal que las
nacionales, contribuirá a la estabilidad financiera mundial y contrarrestara parte de
la volatilidad que acompaña a la globalización.
En Chile, las instituciones autorizadas para emitir Normas Contables son: el
Colegio de Contadores de Chile A.G., la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras y la Superintendecia de Valores y Seguros, todos ellos
concuerdan que la Globalización de los Negocios y las Finanzas, el Desarrollo y
ampliación de los mercados de capitales, el proceso de unificación política y
económica de la Unión Europea, los escándalos contables y financieros de las
ultimas décadas, hace que Chile también mire con buenos ojos el cambiar su
Normativa Contable Nacional por la Normativa Internacional, entendiéndose por tal
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
En la Universidad de Magallanes hace poco tiempo se vienen realizando
investigaciones con relación a normativa contable, esta, “EFECTO CONTABLE
EN LOS ACTIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA
CHILENA AL PARTICIPAR EN EL MERCADO INTERNACIONAL” es el segundo
fruto de lo anterior, creo que el trabajo presentado por las alumnas Verónica
Villarroel Torres y Rebeca Villarroel Torres, cumple en un 100% con los objetivos
propuestos en el Proyecto, además posee un gran valor académico ya que se a
abierto una nueva puerta en los trabajos de titulo para los alumnos de la carrera
de Contador Público y Auditor, que es la investigación contable.
CLAUDIO GARRIDO SUAZO PROFESOR ASISTENTE UNIVERSIDAD DE MAGALLANES
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
1. Presentación de problema ........................................................................... 1
2. Significancia del estudio .............................................................................. 2
3. Objetivos........................................................................................................ 4
4. Hipótesis ........................................................................................................ 4
5. Operacionalización de Conceptos............................................................... 5
6. Metodologías ................................................................................................. 5
7. Estructura del Estudio .................................................................................. 6
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
1. Orígenes de la Contabilidad......................................................................... 8
2. Marco Conceptual del FASB ........................................................................ 13
3. Marco Conceptual del IASB.......................................................................... 17
4. Normas Contables Nacionales..................................................................... 21
5. Conceptos Básicos ....................................................................................... 27
CAPÍTULO II
LA EMPRESA CHILENA FRENTE A LA INTERNACIONALIZACIÓN
Armonización y Convergencia Normativa Internacional................................. 45
Proyecto BID-FOMIN .......................................................................................... 50
CAPÍTULO III
EJERCICIO DE APLICACIÓN
Presentación ....................................................................................................... 54
1. Similitudes y Diferencias.............................................................................. 55
2. Desarrollo del Ejercicio ................................................................................ 58
3. Balance y Estado de Resultado según las NIC........................................... 68
4. Conclusiones del Ejercicio........................................................................... 72
CONCLUSIONES FINALES ................................................................................ 74
BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................... 77
1
INTRODUCCIÓN
1. Presentación del problema
¿Cuál es el efecto contable en los activos de los estados financieros de una
empresa chilena, al participar en el mercado internacional?
Hoy en día las empresas tienen una visión más amplia con relación a la
expansión de sus negocios y esto se manifiesta a través de la participación en
empresas internacionales o insertándose con su giro en nuevos mercados
mediante la instalación de sucursales. Para poder realizar estos cambios
importantes dentro de las empresas, se necesita considerar que el modelo
económico y las políticas de desarrollo inciden de forma determinante al momento
de participar en el exterior, puesto que generalmente es necesario efectuar
reestructuraciones al interior de las empresas, y de esta forma estar preparados
para el cambio.
La contabilidad es la base fundamental en la preparación de los estados
financieros de toda entidad existente, debido a que por su utilización se obtienen
los resultados que necesita toda empresa para realizar un análisis de su situación
actual y así tomar las medidas pertinentes cuando corresponda.
Dentro de este ámbito, los estados financieros interpretan las variaciones que
presentan las partidas que constituyen la ecuación contable (Activo = Pasivo +
Capital), que se define como: “una igualdad matemática que nos permite aislar
cada uno de sus términos y así poder determinar el patrimonio neto de la
empresa”. (García 2003) Además, es la base para verificar el equilibrio de los
usos y fuente de fondos disponibles en la empresa. Esto se puede explicar al
aplicarlo en un balance, al decir que el Activo está compuesto por los recursos
usados por la empresa y que el pasivo y el patrimonio constituyen el origen o
2
fuente de ellos, así se puede concluir que todo recurso debe provenir de una
fuente y debe tener un uso o destino.
Esto demuestra la relevancia de la contabilidad porque al estudiar los factores
determinantes a la hora de invertir en el extranjero, aparece la búsqueda de un
modelo contable financiero que ayude a la dinamización del proceso. De ello se
desprende que el sistema contable juega un papel importante porque las
empresas deben apoyarse en un fuerte sistema de contabilidad. También está la
obligación de tener una normativa contable acorde con el proceso de
internacionalización, para que de esta forma se mantenga una información
coherente con los modelos desarrollados en otros países que ya han pasado por
estos cambios.
2. Significancia del Estudio
El estudio contribuirá a dar respuesta a preguntas tales como: ¿Cuál es el
valor práctico al utilizar las normas contables internacionales en las empresas
chilenas? ¿Qué criterio se debe aplicar frente a la ausencia de una norma
contable nacional? ¿Cuál es la importancia de la armonización de las distintas
normas contables, en beneficio de la comunicación entre los diferentes países?
En la preparación de los estados financieros debemos asegurarnos que se
cumplan todas las normas contables, que se emitan informes correctos y
representativos, identificando a la empresa en sí misma, frente a otras entidades
económicas.
La información que se genera internamente está enfocada de acuerdo a las
necesidades específicas que se requieran.
Es importante ofrecer y poner en práctica normas que sean aceptadas por los
diferentes países. Estas normas deben proporcionar también la información
3
financiera que requieren los administradores para tomar decisiones comerciales y
efectuar nuevas inversiones.
Cuando la empresa se internacionaliza mediante la realización de
operaciones en el exterior, es probable que necesite responder a las diferencias
entre los sistemas contables de los países con los que se relacionan porque no
siempre la información interna es totalmente clara, por eso cuando se entregan
respuestas a demandas de usuarios interesados en derribar esas barreras que
dificultan la comprensión y análisis de los Estados Financieros, nos damos cuenta
que se debe mejorar esos puntos de entendimiento, ampliando la mentalidad y
transmitiendo el mismo mensaje que recibirá el receptor final.
Como se está frente al crecimiento del comercio internacional y el intercambio
entre los países, donde se puede mencionar: las inversiones desde y hacia Chile,
y la creación de empresas multinacionales, esto trae consigo la necesidad de
obtener información, que sirva para evaluar la posibilidad de efectuar inversiones
debido a que ha cambiado el punto de vista, al tratarse de inversiones en otros
países. Se ha demostrado con la creación de mercados comunes tales como:
MERCOSUR en Sudamérica, NAFTA en América del Norte y de la Unión Europea,
que existe una diferencia de criterios contables relacionados con aspectos como
por ejemplo: formas de valuación, reconocimientos de los hechos económicos,
medición de las variaciones patrimoniales, etc., los cuales impiden su comparación
y consolidación.
Para poder solucionar estas discrepancias surge la armonización, la cual se
ha originado para dirigir en forma favorable a las empresas que han ampliado sus
negocios, simplificando su labor en la elaboración de los estados financieros,
permitiendo integrarlas a compromisos económicos con el ánimo de superar la
complejidad que se les presenta al momento de interpretar la información.
4
Al finalizar el estudio, éste servirá para realizar una comparación de las
normas contables (chilenas versus internacionales), en la presentación de los
estados financieros de una empresa chilena al tomar la decisión de embarcarse en
un proyecto de incursión en mercados internacionales, desde la perspectiva de los
activos de la empresa.
3. Objetivos
Objetivo General
9 Identificar en la contabilización de los activos, las diferencias entre la
contabilidad chilena y la contabilidad internacional, y de esta forma definir las
metodologías adecuadas para lograr una armonización en la contabilización.
Objetivos Específicos
9 Identificar diferencias que se encuentran en el marco normativo y en los
boletines técnicos del Colegio de Contadores sobre los activos que pueden
influir en el resultado de las empresas.
9 Definir las metodologías correctas para la toma de decisiones.
9 Pronosticar posibles resultados frente a un cambio en las políticas de
inversión en el extranjero.
9 Describir la situación actual de las empresas chilenas frente a la
internacionalización contable.
4. Hipótesis
Existen efectos contables en los activos de los estados financieros de una
empresa chilena al participar en el mercado internacional.
5
5. Operacionalización de Conceptos
9 Activos: llamaremos a los Inventarios, Activo Fijo y Activos Intangibles por
ser el área de estudio.
9 Normalización: es el establecimiento de reglas de acción comunes y
uniformes, para el registro de los hechos económicos y la presentación de los
estados financieros.
9 Armonización: poner de acuerdo, el conciliar las normas existentes.
9 Marco Normativo: sistema formado por las normas o criterios propios del
registro contable.
9 Internacionalización Contable: formas de contabilización que se utilizan para
solucionar las diferencias contables entre los países.
9 Efectos contables: cambios que se producen al aplicar normas de
contabilidad.
6. Metodologías
La metodología que se seguirá para desarrollar esta tesis será la siguiente:
9 Revisar y recopilar de la literatura, la información atingente al tema de esta
tesis.
9 Formular observaciones de la información recopilada.
9 Comparar las normativas contables del Colegio de Contadores A.G. sobre
las normas dictadas por el IASB.
6
9 Analizar similitudes y diferencias en la contabilización de los Activos tanto en
Chile como en el extranjero.
9 Determinar los efectos contables en las empresas chilenas, tanto al aplicar la
normativa nacional como internacional, al insertarse en el mercado extranjero.
7. Estructura del Estudio
La investigación está ordenada en tres Capítulos:
Capítulo I: Marco Teórico
Capítulo II: La Empresa Chilena frente a la Internacionalización
Capítulo III: Ejercicio de Aplicación
7
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
8
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
1. Orígenes de la Contabilidad
En un comienzo la contabilidad nació con un fin práctico y para satisfacer las
necesidades de la información. Con el tiempo la necesidad fue aumentando y se
requirió un tipo de estructura para poder satisfacerla.
La evolución de la contabilidad se divide en cinco periodos:
- La Antigüedad
En esta etapa se puede mencionar que existieron registros contables pero
muy simples.
- La Edad Media
En esta etapa nacen las primeras “Escuelas de Contabilidad”, donde se
encuentran las Escuelas Florentina, Genovesa y Veneciana.
- Del fin de la edad media a comienzo del siglo XIX.
En esta etapa está el Renacimiento, el periodo más importante en la historia
de la Contabilidad y es allí donde nace el método de “la partida doble”.
También ocurren dos descubrimientos: el papel y la imprenta, los cuales
sirven para el perfeccionamiento de las prácticas contables.
En el año 1458, Benedetto Cotrugli, Cónsul de Venecia en Nápoles, realiza el
manuscrito “Della mercatura e del Mercante Perfetto”, donde se explica las
reglas básicas de la “partida doble”, sin darle dicho nombre. Se menciona el
uso de tres libros: un borrador (memorial), el Diario y el Mayor. Y por último
un balance anual que se basa en las anotaciones del libro Mayor.
9
En el año 1494 aparece la obra “Summa de Arithmética Geometría,
Proportioni et Proporcionalita”, del autor Fray Luca Pacciolo, en el cual
aparece un capítulo referente a temas contables, donde se explican los
registros contables.
Cabe mencionar el aporte de Matthieu de la Porte, quien hace la distinción
entre la empresa y su propietario, dando origen al principio contable que se
conoce como “Entidad Mercantil”.
- Siglo XIX y mitad del siglo XX
En esta etapa surgen más avances en la contabilidad, donde se puede
mencionar:
- El nacimiento de dos estados contables: El estado patrimonial (balance) y
el estado de resultados.
- El surgimiento de la contabilidad de Costos que determina la separación de
la información financiera (información a terceros) de la información
administrativa (costos).
- La aparición del concepto de depreciación del activo fijo.
- El nacimiento de las sociedades por acciones, como consecuencia de que
las empresas necesitaban contar con mayores capitales.
- Creación de las primeras instituciones dedicadas a la enseñanza.
- En Estados Unidos, en el año 1882 se crea el “Institute of Accountants and
Bookkeepers” y, en el año 1886, la “American Association of Public
Accountants”, que se transformó en el año 1917, en el “American Institute
of Accountants” y es denominado hoy en día: American Institute of
Certified Public Accountants (AICPA).
Un aporte importante es el de Gabriel Faure, en 1905, que da al Balance la
forma gráfica que presenta hasta hoy día, con las siguientes clasificaciones:
Disponible, Realizable, Existencias, Valores Inmovilizados, Compromisos a
10
Corto y Largo Plazo, Capital y Reservas; que permiten determinar el “Capital
de Trabajo” y los ratios de Financiamiento y Liquidez, por primera vez.
�
Fuente: Gabriel Faure (1905)
- Época Contemporánea
A medida que ha transcurrido el tiempo se han ido perfeccionando los hechos
económicos y sociales, abriendo el camino a un análisis completo a la
estructura de la contabilidad.
Han existido hechos con repercusiones en la economía y en la contabilidad
esto se ha debido a las dos guerras mundiales que existieron, produciendo
periodo de depresión económica y la creación de grandes bloques
económicos y políticos compitiendo constantemente, afectando el desarrollo
de la contabilidad, surgiendo un fenómeno social el cual debió adecuarse a
las nuevas necesidades buscando una base teórica para anunciar los
principios contables.
11
Este periodo se caracterizó por lo siguiente:
- La influencia que ejerce Estados Unidos en la economía mundial, en lo
comercial y en lo político, desplazando los países europeos.
- La búsqueda de una Teoría Contable con base científica, iniciada por los
académicos universitarios.
- La dictación de normas y principios contables que ayuden a la regulación y
estandarización de la información.
- El desarrollo de la estructura institucional, con el fortalecimiento de la
preparación contable universitaria.
Con el transcurso del tiempo hemos querido demostrar que la contabilidad
nació y se desarrolló como respuesta a las necesidades de información de
distintos usuarios. Ha medida que van cambiando estas necesidades han
permitido evolucionar a la contabilidad, por esta razón se han dado a conocer
diversas definiciones para dar un conocimiento más amplio.
Una definición de contabilidad del año 1492 de Luca Pacciolo dice que es “un
medio de presentar informes sobre la mayordomía y una base para la concesión
de crédito”. (García 2003)
La primera definición oficial de la AICPA (American Institute of Certified Public
Accountants) en 1941 dice “la contabilidad es el arte de registrar, clasificar y
sintetizar en forma significativa y en términos monetarios transacciones y hechos
que tengan en parte, por lo menos, características financieras, y de interpretar sus
resultados”.
Una definición más contemporánea menciona que “la Contabilidad es una
disciplina que deriva de la economía, que teniendo un cuerpo conceptual propio
mide las transformaciones de recursos que se producen con los hechos
económicos, bajo la regla de la dualidad económica, procesando los datos
derivados de ellos, con la finalidad de proporcionar información útil para:
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a) Conocer el estado patrimonial y la posición financiera de las organizaciones que
intervienen en la economía; b) Ayudar al proceso de adopción de decisiones en
dichas organizaciones; y c) Facilitar el control para el logro eficiente de los
objetivos organizacionales”. (García 2003)
Otras definiciones dicen que “conceptualmente, la Contabilidad es una ciencia
derivada de la Economía, que estudia los hechos económicos, identificando el
origen y la aplicación de los recursos financieros que intervienen en la
transformación de los mismos, dando lugar a la Dualidad Económica” y que
“operacionalmente, la Contabilidad es una técnica que, bajo un conjunto de
normas constituye un sistema que captura datos provenientes de hechos
económicos, procesando y registrando los mismos bajo el principio de la Dualidad
Económica, generando información financiera útil; generalmente expresada en
unidades monetarias, para el proceso decisional y de control al interior de las
organizaciones sociales”. (Escuela de Comercio 2003)
Es interesante mencionar el Paradigma de la Utilidad Contable, es decir, “el
progresivo interés de nuestra disciplina hacia los usuarios de los estados
financieros”. (Tua 1999)
Este Paradigma surgió como consecuencia de la Depresión Económica de los
años treinta, marcada por un hecho importante “la caída de Wall Street”. “Desde
ese momento y hasta la actualidad el principal objetivo de la contabilidad es
suministrar información económica, cuantitativa, que resulte útil en la toma de
decisiones para distintos usuarios: el Estado, los acreedores, los accionistas, los
gerentes, etc.” (Andrade y Cárcamo 2004) Es por eso que el usuario pasa a ser
un factor determinante de la información que se incluirá en los estados financieros
y desde un punto de vista utilitarista se afirma que al elegir la información
necesaria, debe solventarse basándose en su utilidad para la toma de decisiones.
13
Esto nos confirma que los cambios que ha soportado la contabilidad, han
permitido dar respuestas a diferentes cuestionamientos que han surgido durante
todo este tiempo.
El rol importante en que actúa este mecanismo, es ser la herramienta práctica
en el registro de transacciones, con la finalidad de proporcionar información útil y
confiable en cualquier tipo de organización.
2. Marco Conceptual del FASB
Los inicios de un marco conceptual en Estados Unidos se remontan al año
1930, a través de académicos de distintas universidades del país que hicieron su
aporte individual y con el apoyo del organismo la American Accounting Association
(AAA) surgió la publicación “Tentative Statement of Accounting Principles”. Luego
aparecieron otras publicaciones que hicieron su aporte, pero que no llegaron a una
teoría estructurada.
El Accounting Principles Board (APB) aportó la codificación efectuada por el
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) en base a las prácticas
contables vigentes en ese momento (1970) y resumidas en el pronunciamiento 4
del APB, que dividía los principios en:
a) Principios fundamentales relativos a la contabilidad general.
b) Principios operativos generales.
c) Principios contables particulares.
En 1973 con la finalidad de suplir la falta de eficiencia del APB, relacionado al
marco conceptual, nace el Financial Accounting Standards Board (FASB). Y
después de doce años de trabajo, en el año 1985 emite sus “Declaraciones de
Conceptos sobre Contabilidad Financiera”, cuya finalidad era:
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“Las declaraciones pretenden poner de manifiesto los objetivos y
fundamentos que constituyan la base para el desarrollo de normas de Contabilidad
financiera y de presentación”. (FASB)
Las seis declaraciones emitidas por el FASB fueron:
Nº1 Objetivos de los informes financieros.
Nº2 Características cualitativas de la información contable.
Nº3 Elementos de los Estados Financieros (anulada y reemplazada por la
declaración Nº6).
Nº4 Objetivos de los informes financieros de las organizaciones sin fines de lucro.
Nº5 Reconocimiento y medición en los Estados Financieros.
Nº6 Elementos de los Estados Financieros (reemplazó a la declaración Nº3).
A través de lo expuesto en las seis declaraciones se puede estructurar un
cuadro conceptual, dividido en tres niveles:
1. Primer Nivel: Objetivos de la información contable.
El FASB definió como objetivo de los estados financieros entregar
información:
• Utilizable por aquellos que toman decisiones de inversión y de crédito.
• Útil para los inversores y acreedores potenciales o actuales de la empresa,
al igual que para otros usuarios. Información relativa a la estimación del
monto, tiempo y grado de incertidumbre de los flujos futuros de Tesorería.
• Referente a los recursos económicos, los derechos sobre esos recursos y
sus variaciones.
2. Segundo Nivel: Conceptos Fundamentales.
Se refiere a las características cualitativas de la información contable y los
elementos que forman los estados financieros.
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Según el FASB la información contable debe constar simultáneamente de
cuatro cualidades:
Cualidades Primarias: la “Relevancia” y la “Confiabilidad”, que se refieren a
su utilidad en la toma de decisiones y a la seguridad que la información se
puede utilizar con confianza por los usuarios.
Cualidades Secundarias: la “Comparabilidad” y la “Consistencia” permiten la
comparación de los rendimientos de una empresa de un periodo a otro o de
una empresa a otra (comparabilidad en el espacio), en la certeza que los
métodos de presentación y evaluación han sido constantes en el tiempo
(comparabilidad en el tiempo).
Esquema Jerárquico de las cualidades de la Información Contable Usuarios de la información Contable Cualidades específicas para los Usuarios Cualidades predominantes Cualidades primarias Ingredientes de las cualidades primarias Cualidades secundarias Restricciones
FASB
Fuente: Fundamentos y Normativa de la Contabilidad
Según el FASB, la cualidad predominante de la información contable es su
utilidad para la toma de decisiones, y para que la información cumpla con
esta cualidad, se necesita de un requisito que es la “comprensibilidad”.
Tomadores de decisionesy sus características
Comprensibilidad
Utilidad para la toma dedecisiones
Relevancia Confiabilidad
Valor Predictivo
Valor Retroalimentación
Oportunidad Verificabilidad Neutralidad Imagen Fiel
Comparabilidad Consistencia
Costo-Beneficio Materialidad Prudencia
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La comprensibilidad es la cualidad esencial de toda información y se refiere a
que debe ser comprensible para quien la recibe. Para ello es necesario
conocer razonablemente las bases sobre las que fue confeccionada, sobre
los negocios, las actividades económicas descritas en la información, y sobre
la técnica empleada en su preparación.
Los elementos de los estados financieros constituyen las bases sobre las que
éstos son construidos. Se dividen en dos grupos:
a. Los que se refieren a los recursos de la empresa en un momento dado:
Activos, Pasivos y Patrimonio, y
b. Los que se refieren al resultado total y sus componentes.
3. Tercer Nivel: Guías de implementación.
Comprende tres criterios básicos:
Reconocimiento: consiste en el proceso de registrar formalmente un ítem a
los estados financieros.
Medición: se relaciona directamente con el reconocimiento y se refiere a la
presentación de información cuantificable, puesto que los bienes y servicios
son intercambiados en dinero, y por eso es necesario medir monetariamente
los datos económicos.
Exposición: se refiere a que la información presentada sea comprensible y
oportuna.
El marco conceptual funciona en base a seis hipótesis básicas:
• Entidad Económica
• Empresa en Marcha
• Base de Devengado
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• Periocidad
• Unidad Monetaria Estable
• Mercado de Libre Competencia
3. Marco Conceptual del IASB
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, fue creado en 1973, y
en 1988, decide emitir un marco conceptual, cuyos objetivos principales serían:
1. Ayudar al Consejo del IASB a elaborar futuras normas, revisar las existentes
y reducir el excesivo número de alternativas que ofrecía cada NIC.
2. Ayudar a la interpretación, aplicación y formulación de juicios, respecto a la
información contable preparada de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
3. Ayudar a organismos colegiados en el desarrollo de su propia normativa.
4. Ayudar a la promoción de la armonización contable internacional.
Este marco conceptual es más general, puesto que su finalidad es servir de
base para que cada país prepare su propio Marco Conceptual. Abarca los
siguientes aspectos:
1. El objetivo de los estados financieros;
2. Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información
contenida en los estados financieros;
3. La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de los
cuales se elaborarán los estados financieros; y
4. Conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Su aplicación es en los estados financieros de empresas industriales,
comerciales o de negocios, tanto públicas como privadas.
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Se basa en dos hipótesis fundamentales:
• Base de Acumulación (o devengo)
Significa que los efectos de las transacciones y otros sucesos se reconocen
cuando ocurren y no cuando el efectivo o equivalente es recibido.
• Negocio en Marcha (continuidad)
Se refiere a que la empresa es un negocio que está en funcionamiento y no
tiene la intención de liquidar sus operaciones. (Ahora si por una razón
importante se debiera liquidar, los estados financieros se prepararán sobre
una base diferente)
Características cualitativas de los Estados Financieros
• Comprensibilidad: esta característica menciona que debe ser comprensible
para los usuarios, quienes a su vez, deben tener algún grado de conocimiento
económico y contable. Sin embargo, cuando existen temas más complejos
que tienen importancia dentro de los estados financieros no deben ser
excluidos por el sólo hecho de que no sean comprendidos por los usuarios.
• Relevancia: dependiendo de las necesidades de los usuarios, la información
que se presenta en los estados financieros pasa a ser relevante, debido a
que: influye en la toma de decisiones, en la evaluación de sucesos pasados,
presentes o futuros, entre otras.
La relevancia está afectada por su naturaleza e importancia relativa, como
por ejemplo los saldos de inventarios, mantenidos en cada una de las
categorías principales que son apropiados para la actividad empresarial.
19
La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o
presentación errónea puede influir en las decisiones económicas, tomadas a
partir de los estados financieros.
Su papel es suministrar un punto de corte, más que ser una característica
fundamental que la información ha de tener para ser útil.
• Fiabilidad: la información para ser fiable debe estar libre de error material y
de sesgo o prejuicio. Esta característica se puede explicar diciendo que debe
ser una representación fiel, es decir, por ejemplo, un balance general debe
representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como
resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa y; constar de:
la esencia sobre la forma, esto se refiere a que las transacciones deben
contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica,
y no solamente según su forma legal; neutralidad, para ser fiable, la
información de los estados financieros, debe ser neutral, libre de sesgo o
prejuicio; prudencia, es la inclusión de un cierto grado de precaución, al
realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo las
condiciones de incertidumbre, de tal forma que los activos o los ingresos no
se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. La
prudencia no permite por ejemplo, la creación de reservas ocultas o
provisiones excesivas, puesto que de esa manera los estados financieros no
serán neutrales y, por tanto, no cumplirían con la cualidad de Fiabilidad;
integridad, completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo.
• Comparabilidad: consiste en que los usuarios puedan comparar los estados
financieros de una empresa a lo largo del tiempo, para identificar el
desempeño y las tendencias de la situación financiera. De igual forma, que
permita compararse con otras empresas, para lograr esto, es necesario que
la medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones,
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sean llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través
de los años.
Es importante que los usuarios estén en conocimiento de: las políticas
contables utilizadas en la preparación de los estados financieros, los cambios
efectuados en tales políticas y los efectos de tales cambios.
Hay que indicar que la necesidad de comparabilidad, no significa que no se
pueden efectuar cambios, como por ejemplo, la introducción de normas
contables mejoradas.
Como los usuarios desean comparar la situación financiera, desempeño y
flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo, es importante que los
estados financieros muestren la información correspondiente a los periodos
precedentes.
El Marco conceptual considera como elementos de los estados financieros:
- Balance General: Activo, Pasivo y Capital.
- Estado de Resultados: Ingresos y Gastos.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Es el proceso de incluir en el Balance General o en el Estado de Resultados
una partida, siempre que cumpla con la definición de un elemento y:
1. Sea probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la
partida en particular, fluya hacia o de la empresa y,
2. La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido de manera confiable.
21
Medición de los elementos de los estados financieros
Esta etapa es muy importante y es el complemento al reconocimiento. El
IASB la define como: “el proceso de determinación de los importes monetarios a
los que los elementos de los estados financieros serán reconocidos y mantenidos
en el balance general y en el estado de resultados”.
4. Normas Contables Nacionales
El objetivo de la contabilidad es proveer información cuantitativa y oportuna
de manera estructurada y sistemática sobre las operaciones de una entidad.
(Boletín Técnico Nº1 Colegio de Contadores de Chile A.G.)
Las características cualitativas de la información cuantitativa se pueden
resumir en:
• Significación, que es la relación estrecha que existe entre la información y la
realidad que ésta representa, para la que además se requiere veracidad de
los datos y comparabilidad de la información.
• Confiabilidad, que es la característica esperada por el usuario, para la que
se requiere objetividad y verificabilidad de la información.
• Utilidad, requisito que involucra que en el todo se destaque la información
relevante, en forma oportuna, incluyendo aquellas operaciones aún no
finiquitadas.
Para que los estados financieros tengan las características cualitativas antes
mencionadas y sean entendidas por terceros, es necesario que sean preparados
con sujeción a un cuerpo de reglas conocidas previamente y de aceptación
general.
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Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y
procedimientos necesarios para definir la práctica de contabilidad aceptada. De
acuerdo a las atribuciones mencionadas en la letra “g” del Artículo 13 de la Ley
13.011, el Colegio de Contadores de Chile A.G. tiene la facultad para dictar dichos
principios y normas.
El Colegio de Contadores de Chile A.G. es el máximo organismo que
representa y regula a los profesionales de la contabilidad, siendo principal
encargado de la dictación de la normativa contable de aplicación general para
cualquier entidad del mercado chileno, independientemente que sea de interés
público o no. Para esta labor cuenta con la Comisión de Principios y Normas de
Contabilidad, que se encarga de preparar los boletines técnicos para su
aprobación por parte del Consejo Nacional del Colegio.
El colegio inició la dictación de normas el año 1973, y a la fecha ha elaborado
y aprobado 73 boletines técnicos que tratan de temas diversos o importantes para
las empresas.
Los boletines técnicos se clasifican en cuatro tipos:
1. Boletines normativos: éstos son propiamente las normas contables,
contenedoras de normas de reconocimiento, de valuación, de método de
registro y de relevación.
Dentro de sus características se puede señalar:
a. Su carácter orientador, por incluir en la mayoría de los casos normas
generales. No obstante, existen variados boletines que se refieren a
operaciones muy específicas.
23
b. Su énfasis en el método de registro por sobre las normas de
reconocimiento o conceptuales, lo que redunda en discordancias entre
normas generales y específicas.
c. Sus escasas exigencias de revelación.
2. Boletines de interpretaciones: estos boletines tienen por objeto aclarar el
alcance de un boletín emitido previamente, cuya aplicación práctica originó
dudas en los usuarios de la normativa.
3. Boletines de revisiones de otros emitidos anteriormente: éstos suponen
modificaciones del alcance o vigencia de otros boletines.
4. Marco Conceptual: debe destacarse que en Chile existe un esbozo de
marco conceptual, que es hoy a todas luces insuficiente, constituido por el
Boletín Nº1 sobre Teoría Contable.
Los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) son determinados
por las características del medio ambiente en que se desenvuelve la Contabilidad
y éstos se resumen en 18 principios para Chile:
1. Equidad: este principio es el fundamental, del cual los demás están
subordinados. Se refiere a que los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen con equidad los diferentes intereses en una empresa.
2. Entidad contable: significa que la contabilidad se lleva para las entidades
económicas y no para los dueños o socios de esas entidades.
3. Empresa en marcha: se refiere al supuesto de que la empresa operará
durante un periodo indefinido. No pensando que va a entrar en liquidación
(venta).
24
4. Bienes Económicos: los estados financieros se refieren a hechos, recursos
y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizadas en términos
monetarios. (Boletín Técnico Nº1 Colegio de Contadores de Chile A.G.)
5. Moneda: sólo se registran los hechos que pueden ser expresados en
términos monetarios.
6. Periodo de tiempo: los estados financieros resumen la información relativa
a periodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo
normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
(Boletín Técnico Nº1 Colegio de Contadores de Chile A.G.). La contabilidad
mide las actividades realizadas en un lapso especificado, que suele ser de un
año.
7. Devengado: la determinación de los resultados de operación y la posición
financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del
periodo, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto
que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente
relacionados con los respectivos ingresos que generan. (Boletín Técnico Nº1
Colegio de Contadores de Chile A.G.)
8. Realización: los resultados económicos sólo deben computarse cuando
sean realizados, o sea, cuando la operación que las origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el
concepto “realizado” participa del concepto de devengado. (Boletín Técnico
Nº1 Colegio de Contadores de Chile A.G.)
25
9. Costo histórico: todo se registra a precio de costo histórico, salvo que para
concordar con otros principios sea necesario la aplicación de un criterio
diferente.
10. Objetividad: los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser
contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
(Boletín Técnico Nº1 Colegio de Contadores de Chile A.G.)
11. Criterio Prudencial: esto se refiere a que cuando se está frente a dos
alternativas razonables para registrar un hecho determinado, se debe elegir la
más conservadora.
12. Siginificación e importancia relativa: los eventos insignificantes pueden
omitirse. Determinar lo que es y no es significativo dependiendo de la
situación, considerando como afecta a los activos, pasivos o patrimonio o en
el resultado.
13. Uniformidad: el método contable utilizado debe ser el mismo de un periodo
a otro, si por algún motivo se cambia el método debe informarse este hecho y
su efecto.
14. Contenido de fondo sobre la forma: la contabilidad pone énfasis en el
contenido económico de los eventos, aún cuando la legislación puede
requerir un tratamiento diferente. (Boletín Técnico Nº1 Colegio de Contadores
de Chile A.G.)
15. Dualidad Económica: cada hecho contable que se registra afecta a lo
menos dos rubros, por lo que se denomina “partida doble”. El monto total del
Activo es igual al monto total del pasivo más el patrimonio neto.
(Activo=Pasivo+Patrimonio)
26
16. Relación fundamental de los estados financieros: se presentan dos
estados relacionados entre sí que son: un estado de situación financiera y un
estado de resultados.
17. Objetivos generales de la información financiera: La información
financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes
de todos los usuarios. También se presume que usuarios están
familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la
naturaleza de la información presentada. (Boletín Técnico Nº1 Colegio de
Contadores de Chile A.G.)
18. Exposición: los estados financieros deben contener toda la información y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del
ente a que se refieren. (Boletín Técnico Nº1 Colegio de Contadores de
Chile A.G.)
En Chile se consideran estados financieros básicos:
a. El Balance General o Estado de Situación Financiera, que corresponde al
patrimonio resultante de la diferencia, a una fecha, entre los recursos
(activos) y obligaciones económicas (pasivos) (Boletín Técnico Nº1 Colegio
de Contadores de Chile A.G.);
b. El Estado o Cuenta de Resultado, que indica cómo por la operación de la
entidad económica, ha variado dicho patrimonio durante un periodo específico
(ejercicio financiero) (Boletín Técnico Nº1 Colegio de Contadores de
Chile A.G.);
c. Estado de Flujo de efectivo (Método directo o Método indirecto).
27
Para las empresas reguladas por la Superintendencia de Valores y Seguros,
se exige como obligatorio y en carácter de estado financiero, el de Notas
explicativas a los Estados Financieros. También estas empresas, deben cumplir
los siguientes requisitos generales:
a. La presentación de los estados financieros se debe realizar bajo el formato
FECU (Ficha Estadística Codificada Uniforme);
b. Los Estados Financieros y notas explicativas, se deberán presentar en miles
de pesos o en miles de dólares, según corresponda;
c. Para los Estados Financieros en moneda nacional, todas las cifras
comparativas que se refieren al ejercicio anterior deberán presentarse
actualizadas a la moneda de cierre del periodo que se informa, utilizando el
Índice de Precios al Consumidor;
d. La información financiera que deberá ser presentada, tanto trimestral como
anualmente, en forma individual y consolidada cuando corresponda.
5. Conceptos Básicos
Los conceptos contables básicos que constituyen los estados financieros
permiten expresar el principio de la Dualidad Económica, definiéndose como:
principio basado en una ley económica que, al reconocer que todo recurso debe
provenir de una fuente y debe tener un uso o destino, se puede derivar a la
sumatoria de los recursos recibidos (de las distintas fuentes) es igual a la
sumatoria de los recursos empleados (los distintos usos).
28
Fuente: Fundamentos y Normativa de la Contabilidad
En la práctica la dualidad económica se expresa mediante la partida doble y
de la ecuación contable. La partida doble es una técnica de registro contable, la
cual dice que todo movimiento que afecta a cualquier elemento del balance debe ir
acompañado de un movimiento contrario, del mismo valor, que afecte a otro
elemento, de manera que la ecuación contable:
se cumpla o se verifique.
Estos conceptos se pueden dividir en dos grandes grupos:
- Los recursos que posee la empresa y la fuente de ellos: Activos, Pasivos y
Patrimonio.
La sumatoria delos recursos empleados
Usos
Activo
La sumatoria delos recursos recibidos
Fuentes
Pasivo + Patrimonio
o sea los o sea las
forman el forman el
Destinos (usos) Fuentes (origen)
Activo = Pasivo + Patrimonio
29
- Los resultados de las operaciones de la empresa en un determinado periodo:
Gastos, Ingresos, Ganancias y Pérdidas.
Ambos grupos de elementos son importantes de analizar debido al rol que
representa cada uno de ellos.
Activo
Como concepto general podemos decir que agrupa todos los recursos que
posee la empresa, pudiendo estar constituido por dinero, bienes, derechos o
valores, que hayan sido obtenidos o adquiridos.
Para poder clasificar estos recursos como tal, es que hayan sido adquiridos o
recibidos encontrándose en la empresa ya sea en carácter de bienes propios o
que todavía no les pertenezcan pero están en su poder para ser controlados.
Significando esto último que los administra y percibe beneficios económicos
derivados de su uso.
La característica en la cual se diferencia con las demás cuentas es la
percepción de los beneficios que puede percibir. Su finalidad es observar futuros
resultados ya sea para su comercialización, uso o consumo.
Otra característica pero no menos importante es que tanto su costo como los
beneficios que se esperan obtener de ellos, pueda ser expresado en términos
monetarios en forma confiable.
En el reconocimiento de un Activo tiene especial significado la posibilidad de
obtener beneficios económicos futuros. Esa razón es la que mueve a la empresa
a adquirir activos si se tratan de mercaderías, el objetivo es la futura venta a un
mayor precio o si es una maquinaria permitir su uso para producir bienes para su
posterior venta.
30
Cada uno de ellos tienen una finalidad, si esto no es posible no se está en
presencia de un activo si no mas bien de un gasto.
Hay que tener siempre presente que al reconocer un activo nos relacionamos
con otro reconocimiento ya sea disminuyendo un activo, el aumento de un pasivo,
el aporte de un socio o la obtención de un ingreso.
Según el SFAC Nº6 lo define:
Son probables beneficios económicos futuros obtenidos o controlados por
una entidad, como consecuencia de hechos o transacciones pasadas.
El marco conceptual del IASB define:
Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados
y cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
Los Activos se dividen en tres subgrupos:
Activo Circulante:
Parte del activo formado por bienes y derechos que son o pueden ser
convertidos en efectivo en un tiempo relativamente corto. Sin embargo, el
plazo generalmente es un año, debido a eso la empresa es la que define
cuales califican en este grupo. Si bien es cierto existen partidas que forman
parte del circulante pero requieren de más tiempo para ser convertidos en
efectivo como es el caso de las mercaderías y las cuentas por cobrar.
Activo Fijo:
Comprende a todos los bienes de uso durables adquiridos para ser
empleados en la explotación sin el propósito de venderlos. Activos
permanentes indispensables para llevar a cabo la actividad empresarial y de
difícil transformación en el corto plazo. Se les denomina también activo
31
inmovilizado por esta misma causa, la de su permanencia en la empresa por
largo tiempo y para diferenciarlos de los activos circulantes.
Otros Activos:
Grupo de cuentas que no son clasificadas en los grupos anteriores pero que
reúnen características de obligaciones o derechos, no tienen naturaleza
física, la cual requiere la empresa para elaborar o desarrollar una actividad.
Pasivo
Es un conjunto que reúne todas las deudas y obligaciones que tiene
contraídas una empresa con la intención de obtener beneficios económicos
futuros. Son fuentes de financiamiento de los recursos que permiten desarrollar
inversiones a corto o largo plazo. Estos compromisos deben corresponder a
transacciones ya realizadas y no de proyectos o situaciones futuras que aún no se
han materializado.
Una característica esencial que debe tener cada pasivo es su exigibilidad; la
obligación que la empresa tiene de pagar o cumplir el compromiso contraído con
terceros.
Es uno de los grupos de cuentas que permite evaluar la situación que está
presentando la empresa en un periodo determinado. Entregando la imagen actual
del cumplimiento de las obligaciones contraídas, pero así mismo para tener en
conocimiento la capacidad de deuda disponible debido a que las empresas están
en constante movimiento y necesitan ir renovándose para realizar nuevas
inversiones.
En el reconocimiento de un pasivo podemos destacar la posibilidad de
obtener beneficios económicos futuros. La empresa contrae un compromiso para
32
poder adquirir algo determinado la cual espera generar utilidades al venderlo, sino
se esperara obtener algún resultado no tendría sentido endeudarse.
Según el SFAC Nº6 lo define:
Como probables sacrificios económicos futuros que se derivan de
obligaciones presentes de la entidad y que se traducen en transferir activos o
prestar servicios a otras entidades en el futuro, como consecuencia de hechos o
transacciones pasadas.
El marco conceptual del IASB define:
Es una obligación presente de la empresa, derivada de eventos pasados, del
pago de los cuales se espera resulten beneficios económicos para la empresa.
Los Pasivos se dividen en tres subgrupos:
Pasivo Circulante:
Comprende todas las deudas existentes que ha contraído la empresa que
tengan un vencimiento inferior a un año. Esta partida permite conocer las
obligaciones que deben tener mayor prioridad al momento de dar
cumplimiento a las cancelaciones programadas. Actúa a la par con el activo
circulante por tratarse de responsabilidades que se comparten las cuales
permiten evaluar la solvencia de un negocio en un momento dado.
Pasivo Largo Plazo:
Son las deudas cuyos vencimientos se operan en fechas posteriores al año.
Comprende a todo el que no pueda ser clasificado como circulante. Es entre
los pasivos, la fuente de financiamiento donde se obtienen mayores recursos
para la empresa. Estos recursos pueden llegar como flujos de fondos o
bienes físicos para financiar activos fijos u otras inversiones.
33
Patrimonio:
Conjunto de bienes, derechos y obligaciones, presentes y futuras
pertenecientes a una persona física o jurídica susceptibles de valoración
económica. Es la primera fuente de financiamiento de la empresa y desde el
punto de vista tributario se le denomina capital propio. Al constituirse una
empresa, ésta generalmente se inicia con un aporte de capital de los socios o
dueños, el cual da origen a los primeros recursos del negocio. No representan
deuda sino que son la expresión contable del grado de estabilidad de que la
empresa goza frente a los terceros que tienen relación con ella.
Según el SFAC Nº6 lo define:
Como el monto residual de los activos de una entidad, después de deducir las
obligaciones.
Al conocer los diversos elementos que componen los estados financieros,
debemos tener claro qué criterio debemos utilizar al momento de determinar la
clasificación que queremos darle a una operación específica, es por eso que nos
detenemos para analizar como reconocer la clasificación adecuada.
El reconocimiento de los elementos es el proceso de incorporar en los
Estados Financieros en una transacción específica, hay que determinar cuándo y
cómo debe ser registrado contablemente.
Se decide al momento en que el hecho sucede, cuando se puede verificar si
la transacción existió y recordar que el criterio del devengado indica que los
hechos deben reconocerse al momento que ocurra, sin importar si como
consecuencia de ellos se ha producido un desembolso de dinero.
Para determinar si puede ser reconocida como tal, ésta debe cumplir con
cuatro requisitos:
34
- Debe cumplir con las características de un elemento específico de los
Estados Financieros.
- Ser medible objetivamente en términos monetarios, en forma confiable.
- Ser relevante, tener valor informativo.
- Su valor informativo debe ser verdadero, confiable y neutral.
Si bien existen requisitos de carácter general también están los especiales
propios de cada elemento.
Balance
Es un informe que muestra la situación económica-financiera de una empresa
a una fecha determinada. Por lo tanto, se puede decir que comprende la totalidad
de los recursos económicos que se dispone (activo) y la fuente de donde
provienen tales recursos: derechos de terceros (pasivo) y derechos de los
propietarios (capital).
Permite establecer la posición financiera de la empresa, para lo cual bastaría
con fijar la atención en las partidas de corto plazo, tanto del activo como del
pasivo. Así se puede determinar la capacidad para cumplir con los compromisos
existentes, comparando el monto de éstos con los recursos disponibles y aquellos
otros que se convertirán en disponibilidades en el curso normal de las
operaciones.
Estado de Resultados
En este estado se busca determinar cómo se originó el resultado en un
periodo determinado, para así conocer la eficiencia administrativa de la empresa a
través del resultado obtenido debido al análisis de los rubros de pérdidas y
ganancias.
35
Este informe es de mucha utilidad para los ejecutivos de la empresa,
inversionistas y acreedores; puesto que cada uno de ellos puede obtener de este
estado la información que necesita. Se presenta en cantidades y porcentajes que
se relacionan con las ventas, de esta forma se pueden efectuar comparaciones
con otros periodos.
El Estado de Resultados está compuesto de:
Ingresos de explotación:
Ventas totales efectuadas por la empresa durante el periodo cubierto por el estado
de resultados. El monto de las ventas deberá mostrarse neto de los impuestos que
las graven, descuentos de precios y otros que afecten directamente el precio de
venta.
Costos de explotación (menos):
Costo de los productos o servicios vendidos, determinado de acuerdo con el
sistema de costos llevado por la empresa.
Margen de explotación:
Diferencia entre los ingresos de explotación y los costos de explotación.
Gastos de administración y ventas (menos):
Gastos relacionados directamente con la administración de la sociedad y con la
comercialización de los productos y servicios principales, tales como
remuneraciones, comisiones, propaganda, promoción, etc.
36
Resultado operacional:
Está constituido por la suma de aquellas partidas relativas a la actividad principal
del negocio, e incluye los ingresos y costos de explotación, y los gastos de
administración y ventas.
Ingresos financieros:
Intereses obtenidos por la empresa a través de inversiones financieras.
Utilidad inversión empresas relacionadas:
Utilidades reconocidas en las inversiones incluidas en el rubro "Inversiones en
empresas relacionadas".
Otros ingresos fuera de la explotación:
Ingresos que provienen de las ventas u otras transacciones distintas de las
principales, que no hayan sido definidos en las clasificaciones anteriores, tales
como royalties, regalías, utilidades en ventas de activos fijos, etc. Además, se
deberán presentar todos aquellos ingresos obtenidos en la enajenación de
acciones, así como los dividendos percibidos por inversiones presentadas bajo las
cuentas ‘Valores negociables" e "Inversiones en otras sociedades".
Pérdida inversión empresas relacionadas (menos):
Pérdidas reconocidas en las inversiones incluidas en el rubro "Inversiones en
empresas relacionadas".
37
Amortización menor valor de inversiones (menos):
Cargo a resultados por la amortización en el ejercicio de la cuenta " Menor valor
de inversiones", contabilizada en el activo. (Circular Nº368, de 1983).
Gastos financieros (menos):
Intereses, primas, comisiones, etc., devengados o pagados, incurridos por la
empresa en la obtención de recursos financieros sea cual fuere su origen.
(Circular Nº101, de 1981).
Otros egresos fuera de explotación (menos):
Gastos y costos originados en transacciones o ajustes que no se relacionan
directamente con la actividad principal, tales como pérdidas en ventas de
inversiones, en ventas de activos fijos, etc.
Además, deberán incluirse aquellos cargos a resultados originados por la venta de
acciones, o por el reconocimiento de pérdidas, ya sea provenientes de la
aplicación del método del "menor valor entre el costo de adquisición corregido
monetariamente y el precio de mercado", o bien, por el reconocimiento de
pérdidas devengadas por inversiones incluidas en el rubro "Inversiones en otras
sociedades". (Circular Nº 368 de 1983).
Corrección monetaria:
Corresponde al saldo neto resultante de la aplicación de la corrección monetaria
de los activos y pasivos no monetarios, del capital propio financiero, y de las
cuentas de resultado.
38
Diferencias de Cambio:
Efecto neto originado por el ajuste a pesos de los activos y pasivos reajustables
sobre la base de la paridad de la moneda extranjera.
Resultado fuera de explotación:
Está constituido por la suma de ingresos, costos y gastos que convencionalmente
se consideran no atribuibles directamente a la actividad principal de la sociedad.
Incluye ingresos financieros, utilidad inversión empresas relacionadas, otros
ingresos fuera de explotación, pérdida inversión empresas relacionadas,
amortización menor valor de inversiones, gastos financieros, otros egresos fuera
de explotación, corrección monetaria y diferencia de cambio.
Resultado antes de impuesto a la renta e ítemes extraordinarios:
Suma de los resultados de explotación y fuera de explotación.
Impuesto a la renta:
Corresponde al gasto o ingreso generado por: impuesto a la renta determinado de
acuerdo a las normas tributarias vigentes, reconocimiento de activos y pasivos por
impuestos diferidos, amortización de cuentas de activo y pasivo complementarias
contabilizadas por la aplicación inicial del Boletín Técnico Nº 60 del Colegio de
Contadores de Chile A.G., beneficio originado por la aplicación de pérdidas
tributarias y ajustes de la provisión de valuación.
Itemes extraordinarios:
Valor neto de ingresos y egresos que se distinguen por ser inusuales en
39
naturaleza e infrecuentes en ocurrencia, deducido su correspondiente efecto
tributario.
Utilidad (pérdida) antes de interés minoritario:
Resultado consolidado, antes de deducir la proporción del resultado de las filiales,
que pertenece al interés minoritario.
Interés minoritario:
Proporción del resultado de la (s) filial (es) que pertenece al interés minoritario.
Utilidad (pérdida) líquida:
Diferencia o suma, según corresponda, del resultado antes del impuesto a la renta
e ítemes extraordinarios, el impuesto a la renta y el rubro ítemes extraordinarios.
En estados financieros consolidados, será la diferencia o suma según
corresponda, de la utilidad o pérdida consolidada y el correspondiente interés
minoritario.
Amortización mayor valor de inversiones:
Abono a resultados del ejercicio por la amortización de la cuenta "Mayor valor de
inversiones" contabilizada en el activo, de acuerdo a lo establecido en la Circular
Nº 368, de 1983.
Utilidad (pérdida) del ejercicio:
Suma de la utilidad (pérdida) líquida del ejercicio, y de la amortización del mayor
valor de inversiones.
40
Por lo tanto, el esquema queda de la siguiente forma:
Fuente: FECU SVS
Contabilidad Internacional
La economía ha permitido generar nuevas fuentes de financiamiento,
abarcando lugares desconocidos pero explorables al momento de invertir.
ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS DE EXPLOTACIÓN GASTOS DE EXPLOTACIÓN (menos)
MARGEN DE EXPLOTACIÓN GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (menos)
RESULTADO OPERACIONAL
RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓN
INGRESOS FINANCIEROS UTILIDAD INVERSION EMPRESAS RELACIONADAS OTROS INGRESOS FUERA DE LA EXPLOTACIÓN PÉRDIDA INVERSIÓN EMPRESAS RELACIONADAS (menos) AMORTIZACIÓN MENOR VALOR DE INVERSIONES (menos) GASTOS FINANCIEROS (menos) OTROS EGRESOS FUERA DE EXPLOTACIÓN CORRECCION MONETARIA DIFERENCIA DE CAMBIO
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA E ITEMES EXTRAORDINARIOS
IMPUESTO A LA RENTA ITEMES EXTRAORDINARIOS UTILIDAD (PÉRDIDA) ANTES DE INTERES MINORITARIO INTERÉS MINORITARIO
UTILIDAD (PÉRDIDA) LÍQUIDA
AMORTIZACIÓN MAYOR VALOR DE INVERSIONES
UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO
41
Al enfocarnos desde el punto de vista del desarrollo tanto en conocimiento y
crecimiento, la contabilidad se ha ido adecuando a cambios en su aplicación,
operando con herramientas de uso universal.
La globalización de la economía es un tema muy amplio que surge en el
mundo de los negocios, el cual se ha ido acotando desde el punto de vista de
quién lo investigue. Es un proceso que está marcado por la apertura de
mercados, el aumento del comercio internacional y el intercambio entre países. Lo
que se manifiesta a través de “inversiones desde y hacia los distintos países,
creación de empresas multinacionales, etc...” (García 2003)
La intención de entablar relaciones comerciales con países extranjeros ha
traído consigo un problema: mayor necesidad de información que servirá para la
evaluación de la factibilidad de realizar una inversión, proyecto, entre otras,
principalmente lo que se traduce en una diversidad relacionada con los criterios
contables.
Los países que han conformado los llamados mercados comunes (UNIÓN
EUROPEA, NAFTA y MERCOSUR) han formado comisiones que se preocupan
por estudiar la normativa contable actual y la armonización contable en los países,
pero no ha sido suficiente.
Es cierto que cada país tiene la obligación de elaborar y presentar la
información relacionada con la situación de las empresas, y en ese aspecto la
elaboración de la información contable es homogénea al referirse a la obligación
de presentar estados contables básicos. El problema se presenta cuando esa
información está destinada a inversionistas o acreedores extranjeros, quienes
manejan las normas contables propias de su país, y no las del país informante.
Es por eso que “la Contabilidad Internacional surge como consecuencia de
este proceso de internacionalización de la economía vivido durante las tres últimas
42
décadas, para ofrecer soluciones a los problemas contables específicos que han
ido surgiendo en este nuevo panorama económico”. (García y otros 1996)
Hay que señalar que no existen referencias específicas de la existencia de la
Contabilidad Internacional antes de la década de los setenta. Existen dos hechos
fundamentales que originan a este tipo de contabilidad, estos son: “El primero de
ellos fue la creación en 1962 del Centre for International Accounting Education and
Research en la Universidad de Illinois, del cual nace la revista de contabilidad más
prestigiosa en el ámbito internacional, The International Journal of Accounting. El
segundo hecho de gran relevancia fue la publicación del artículo “The dimension of
the international accounting problem” por el profesor Mueller (1963) (conocido
dentro del ámbito académico como el inventor de la Contabilidad Internacional)”.
(García y otros 1996)
Dentro de las principales razones del origen de la Contabilidad Internacional
se encuentran: 1) Los propios antecedentes históricos de la Contabilidad; 2) La
aparición de las empresas multinacionales y la existencia de usuarios
internacionales de la información financiera; 3) La dimensión internacional de
algunos problemas contables; y 4) La comparación de los sistemas contables de
los países. (García y otros 1996)
Una empresa al introducirse en los negocios internacionales supone
enfrentarse a una serie de cuestiones contables, donde se puede mencionar que
“la empresa no conoce cuáles son las normas que rigen la contabilidad en dicho
país. Quizá uno puede pensar que es relativamente fácil disponer y estudiar las
bases contables, y así es; pero resulta bastante molesto y requiere bastante
esfuerzo tener que realizar una puesta al día de los criterios contables de todos los
países con los que potencialmente podemos llegar a entablar relaciones
comerciales. El problema se resolvería si existiera una uniformidad en la
elaboración y presentación de la información financiera de los distintos países”.
(García y otros 1996)
43
La Contabilidad Internacional está formada básicamente por tres grandes
áreas: sistemas contables y armonización internacional, problemas contables de
las empresas multinacionales y formación en Contabilidad y Auditoria. (García y
otros 1996)
Para darle solución a esta situación, han surgido los organismos
armonizadores de alcance mundial, quienes se han encargado de este proceso.
Por lo tanto, se ha hecho necesario “contar con normas contables internacionales
que permitan la armonización contable y guíen la preparación y presentación de la
información”.
44
CAPÍTULO II
LA EMPRESA CHILENA FRENTE A LA
INTERNACIONALIZACIÓN
45
CAPÍTULO II
LA EMPRESA CHILENA FRENTE A LA INTERNACIONALIZACIÓN
Armonización y Convergencia Normativa Internacional
Europa
Más de 300 compañías cotizadas europeas reportaban de acuerdo con las
NIIF, otras 300 conforme con US GAAP y el resto (alrededor de 6.500) utilizaban
el GAAP nacional. Aquí no se incluye Suiza, puesto que la mayor parte de las
compañías importantes ya utilizaban las NIIF para emitir sus informes.
Para el año 2005, surgió la obligación para las compañías cotizadas de la
Unión Europea (U.E.) regulados (más de 7.000 empresas en Europa), a presentar
sus cuentas consolidadas de acuerdo con las NIC.
Según experiencias de compañías europeas se puede apreciar que en la
mayoría, al presentar sus informes de acuerdo a las NIC, sus resultados se
incrementan y esto se ve en el siguiente cuadro:
Empresa Año Resultado Resultado con NIC
Allianz
Amadeus
Beiersdorf
Bmw
Interbrew
Linde
Metro
Man
Munich Re
T-Online
Volkswagen
1998
2002
1998
2000
2000
2000
1998
1997
2002
2002
2000
33%
73%
(4%)
18%
(35%)
(15%)
(16%)
3%
96%
(7%)
11%
45%
(21%)
12%
93%
4%
2%
8%
3%
158%
3%
93%
Fuente: Colegio de Contadores de Chile A.G.
46
Canadá
Emitió en Marzo de 2005, una invitación formal para que se realicen
comentarios al Plan Estratégico de normas contables. Se da un periodo de
transición de 5 años.
Japón
En Marzo de 2005 se reunieron el IASB y su equivalente de Japón, para
discutir el proyecto que va hacia la convergencia.
América Latina
Países como: Paraguay, Venezuela, Brasil, Argentina, México, entre otros,
ya ha iniciado programas de convergencia a las NIC.
Chile
En nuestro mercado se producirán impactos como:
- Será necesario revelar información del negocio que generalmente no se
quiere mostrar como:
-Contabilidad por áreas de responsabilidad.
- Muchas compañías en sus estados financieros tendrán efectos
importantes, algunas de ellas son:
-Compañías con inversiones significativas en el extranjero (conversiones,
impuestos diferidos, etc.)
-Empresas forestales, viñas, salmoneras, agrícolas, etc. (Tratamiento
especial de activos biológicos)
-Entidades financieras (SPE’s, derivados y coberturas)
-Efectos en valores de bolsa, distribución de dividendos, etc.
47
- Se requiere un proyecto donde no sólo participen los organismos profesionales
sino:
- Propuesta técnico profesional
- Intervención de los reguladores
- Propuesta académica
- Eventuales cambios legales
- Escuchar al mercado y crear conciencia
Convergencia de U.S.A. y Europa
Lo que se pretende es obtener el nacimiento de un “Global GAAP”, el cual se
originaría de la convergencia de los US GAAP (Principios Contables Americanos)
emitidos por el FASB y las NIIFs (Normas Internacionales de Información
Financiera) emitidos por el IASB.
Objetivo: establecer normas contables globales de alta calidad que permita
la comparación de la situación financiera de los distintos países que participan en
el mercado globalizado. Puesto que el mercado necesita un lenguaje común que
facilite la información financiera, y que sea principalmente útil para la toma de
decisiones y también comparable entre distintos periodos y organizaciones.
Barreras que pueden impedir la convergencia de los US GAAP
- Los US GAAP es un sistema que está concebido en el entorno de un
mercado específico.
- Es poco probable que funcione sobre bases globales.
- Principio de soberanía, es decir, algunos países son reticentes a
subordinar sus principios contables a un país específico.
48
Es necesario que las empresas chilenas tengan la capacidad de presentar a
los inversionistas extranjeros información contable que ellos puedan comprender e
interpretar fácilmente. Sin embargo, este propósito sólo podrá ser alcanzado si los
profesionales, encargados de preparar dicha información, conocen tanto las
normas contables nacionales, como otras normas contables de interés, como es el
caso de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Según la Superintendecia de Valores y Seguros, expertos analizaron las
consecuencias que tendrían las empresas chilenas con la adopción de los
estándares internacionales.
“Es un cambio necesario, inevitable y exigido por los mercados mundiales de
capital. Mal podría una empresa globalizada chilena poder acceder a mercados
internacionales de capital con estados financieros que son medidos bajo una
óptica totalmente distinta de lo que es la tendencia mundial.”
"El primer impacto es para nuestros propios clientes: las compañías. Éstas
van a tener que ir cambiando todas sus formas de medir las operaciones y su
forma de exponerlas. Y eso cambia esencialmente la forma de medir sus estados
financieros".
"Van a cambiar sus números y su patrimonio. Y sus resultados no van a lucir
igual. La cantidad de revelaciones necesarias en los estados financieros se van a
incrementar significativamente. Obviamente, porque se apunta a una mayor
transparencia hacia el mercado, hacia los inversionistas y hacia los accionistas, lo
cual implica revelar cosas que antes no estábamos acostumbrados en los estados
financieros".
“Por ejemplo: mostrar los componentes del estado de resultados por líneas de
negocios. O sea, abrir hacia el mercado, y por qué no hacia la competencia, cómo
son los resultados financieros de los distintos segmentos de negocios de una
49
sociedad. Tener que explicitar políticas de administración de riesgo y de
exposición a riesgo de tipo de cambio y tasas de interés de manera mucho más
detallada. Implica cambios en los sistemas, en los procesos de negocios, en la
cultura de los reportes de gestión, cambios inclusive a nivel de esquemas de
remuneración variables de gerencias".
"En principio los flujos de caja de una compañía van a ser los mismos antes y
después, porque esto es cambiar básicamente la forma en que se saca la foto.
Ahora, el transparentar bajo un nuevo prisma la situación de las firmas puede
impactar si es que el mercado no está maduro. Porque puede que los
inversionistas reaccionen ante bajas bruscas en los patrimonios, dadas las nuevas
formas de medición. Pero el impacto depende sustancialmente de la forma en que
los reguladores y el mundo de negocios vayan transparentando este cambio".
"Indudablemente es el cambio más importante en la historia contable chilena.
La profesión nunca se ha visto enfrentada a un desafío de hacer un proceso de
adaptación de esta naturaleza en un plazo relativamente corto":
"Hay una gran necesidad de capacitación, porque son pocos los que dominan
las normas internacionales a nivel profesional, ya que los contadores en su minuto
no lo estudiaron en la universidad y no se han visto enfrentados a tener que
aplicar las normativas ".
“La necesidad de tener que adaptar las normas de contabilidad y auditoria de
este país. Otra es la certificación profesional. Y hay también un componente de
difusión, porque no basta con que las normas existan, sino que hay que
conocerlas".
50
Proyecto BID-FOMIN
Existe el Proyecto BID-FOMIN, que es un programa de cooperación técnica
sobre Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) y Auditoria
(NIAs). Su organismo ejecutor es el Colegio de Contadores de Chile A.G.
Tiene como objetivos generales:
- Insertar a nuestro país en el ámbito internacional, aplicando criterios
uniformes en la presentación de información financiero contable,
facilitando la integración comercial.
- Reforzar los mecanismos existentes para favorecer el sistema y el
proceso de emisión y adaptación de las normas internacionales,
fortaleciendo las instancias efectivas de coordinación, integración y
divulgación para converger en forma oportuna hacia ellas.
Componentes del Plan de Convergencia
Existen cuatro componentes para este plan, los cuales se explicarán a
continuación, indicando los resultados esperados y las actividades a realizar para
conseguir dichos resultados.
1. Convergencia
Resultado esperado: la normativa local adopte la normativa internacional.
Actividades:
∗ Realizar un estudio crítico de la situación actual de las normas nacionales,
al compararlas con las normas internacionales.
51
∗ Mantener contacto permanente y coordinación con: entidades
reguladoras, entidades formadoras de contadores, asociaciones
empresariales privadas y Federación de Colegios Profesionales
Universitarios.
∗ Emitir interpretaciones y orientar acerca de las nuevas normas en forma
oportuna y permanente.
∗ Informar sobre el Plan de Convergencia en congresos profesionales que
se realicen.
2. Fortalecimiento de la Profesión
Resultado esperado: reposicionar la profesión de Contador en el mundo de
los negocios globalizados y así conseguir un incremento en el número de afiliados
del Colegio.
Actividades:
∗ Desarrollar un plan estratégico global, en el cual se definan las
necesidades del Colegio, para efectos de liderar el proceso de
convergencia y potenciar la profesión.
∗ Rediseñar los sistemas de información y gestión.
∗ Creación de un sistema de certificación que garantice la calidad
profesional, el ejercicio a niveles internacionales y la nivelación
profesional. De esta forma se podrá diferenciar a los profesionales
calificados y facilitar la certificación de otros países.
3. Capacitación
Resultados esperados: la incorporación en los planes de estudio de las
entidades de educación superior, de materiales académicos sobre NIIFs y NIAs.
52
Actividades:
∗ Desarrollar planes de estudio orientados hacia las normas
internacionales.
∗ Auspiciar la inclusión de cátedras relacionadas con NIIFs y NIAs en los
institutos de educación superior.
∗ Proveer capacitación, perfeccionamiento y actualización a los consejos
regionales del Colegio.
∗ Desarrollar un programa de capacitación en comercio internacional para
PyMEs.
4. Difusión
Resultados esperados: mayor conocimiento y uso de las nuevas normas de
contabilidad y auditoria para todos los agentes que utilizan las información
financiera en Chile.
Actividades:
∗ Desarrollar un plan de comunicación.
∗ Comunicar y educar acerca del respeto de las normas éticas.
∗ Incluir a expertos en NIIFs y NIAs, nacionales e internacionales, para que
expongan en conferencias y seminarios.
∗ Publicar en diarios y revistas especializadas y editar una revista técnica.
∗ Publicar de manera masiva las normas actualizadas de contabilidad y de
Auditoria con sus compendios.
∗ Realizar estudios que ayuden a la sensibilización y el cambio de cultura
para que se tome conciencia y se reconozca la importancia del proceso
de Convergencia.
Esto se espera que esté listo en un plazo máximo de 4 años.
53
CAPÍTULO III
EJERCICIO DE APLICACIÓN
54
CAPÍTULO III
EJERCICIO DE APLICACIÓN
Presentación
A continuación se desarrollará un ejercicio de aplicación a una empresa
nacional, “SODIMAC S.A.”, con la finalidad de medir el efecto contable en los
activos al invertir en el extranjero, al ser preparados bajo las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC).
El balance y estado consolidado de resultado de esta entidad, está elaborado
bajo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y los Boletines
emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G. Por lo tanto, se procedió a
realizar los ajustes necesarios para adecuarse a las NIC.
Para realizar este ejercicio se siguieron los siguientes pasos:
1. Se procedió ha analizar las normas chilenas versus las internacionales,
identificando tanto las similitudes como diferencias a través de un esquema
que se presenta.
2. Se demostraron las diferencias a través de la aplicación en el balance y
estado de resultado propiamente tal.
3. Se confeccionó el nuevo balance y estado de resultado en base a las NIC.
4. Se extrajeron las conclusiones acerca del efecto contable en los activos con
la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad.
55
1. Similitudes y Diferencias
INVENTARIOS
NIC
-Costo Histórico
Métodos de Costeo
-FIFO
-Promedio Ponderado
-LIFO (método permitido con carácter
alternativo, previa revelación en los
EEFF. del efecto de este método en
los inventarios y resultado)
BOLETIN TÉCNICO
-Costo Histórico y Corrección Monetaria
Métodos de Costeo
-FIFO
-Promedio Ponderado
-LIFO (no aceptado tributariamente)
ACTIVO FIJO
NIC
Revalorización Activo Fijo
-Acepta este procedimiento
BOLETIN TÉCNICO
Revalorización Activo Fijo
-No acepta este procedimiento
(prohibe)
Antes del Boletín Técnico Nº54 se
realizaron retasaciones contra reservas
patrimoniales las cuales se corrigen y
deprecian hasta su extinción total.
En el caso de estas empresas se debe
realizar un ajuste para igualarse a la
Norma americana. Por lo tanto, antes
del boletín Nº54 se igualaba a la NIC.
56
Transacciones no monetarias
-No se explica a fondo el tema
Coinciden en contabilizar al valor
razonable a valor económico.
Compra de Activo
-Se registra a costo histórico
Costos de mantención y reparación
-No se refiere al tema
Por lo tanto, en un mismo ejercicio se
obtendrían diferentes resultados.
Método Depreciación
-Línea Recta
-Tasa constante sobre valor neto en
libros
-Suma de unidades producidas
Transacciones no monetarias
-Cuenta con un Boletín Técnico
Especial.
Coinciden en contabilizar al valor
razonable a valor económico
Compra de Activo
-Se registra a costo histórico y se
corrige monetariamente.
Costos de mantención y reparación
-En caso de mantenciones mayores
que se efectúan cada ciertos periodos,
deben provisionarse linealmente en
cada ejercicio con cargo a resultado, de
manera que cuando se efectúe la
mantención se cuente con una
provisión adecuada.
Por lo tanto, en un mismo ejercicio se
obtendrían diferentes resultados
Método Depreciación
-Línea Recta (Directa)
-Unidades de producción
57
ACTIVOS INTANGIBLES
NIC
Reconocimiento de un intangible como
Activo.
- Que genere beneficios
Permite revalorización de estos activos
Valorización
- A costo histórico o monto revaluado
- Se debe amortizar
BOLETIN TÉCNICO
Reconocimiento de un intangible como
Activo.
- Que genere beneficios
No permite revalorización de estos
activos.
Valorización
- A costo histórico corregido
- Se debe amortizar
58
2.- Desarrollo del Ejercicio
A continuación se presenta el Balance y Estado de Resultado de la Empresa “Sodimac S.A.”
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59
2003M$
Ingresos de explotación 474.321.327Costos de explotación (menos) -333.950.173MARGEN DE EXPLOTACION 140.371.154
Gastos de administración y ventas (menos) -109.420.315
RESULTADO OPERACIONAL 30.950.839
RESULTADO NO OPERACIONALIngresos financieros 318.284Utilidad inversiones empresas relacionadas 833.828Otros ingresos fuera de la explotación 511.887Pérdida en inversiones empresas relacionadas -40.146Amortización menor valor de inversiones (menos) -212.972Gastos financieros (menos) -6.445.789Otros egresos fuera de la explotación (menos) -1.011.739Corrección monetaria -321.023Diferencia de cambio -1.048.821RESULTADO NO OPERACIONAL -7.416.491
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 23.534.348
Impuesto a la renta (menos) -3.848.402
UTILIDAD CONSOLIDADA 19.685.946
Interés minotario (menos) -106.307
UTILIDAD DEL EJERCICIO 19.579.639
SODIMAC S.A. Y FILIALESESTADOS DE RESULTADOS CONSOLIDADOS AL 31 DICIEMBRE DE 2003
60
Resumen Principales Criterios Contables Aplicados
Periodo Contable
Los presentes estados financieros cubren los ejercicios comprendidos entre el 1º
de enero y el 31 de diciembre de 2003.
Bases de preparación
Los presentes estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile y normas
impartidas por la Superintendencia de Valores y Seguros.
Corrección Monetaria
Los activos y pasivos no monetarios, el capital propio financiero y las cuentas de
resultado se han corregido monetariamente al 31 de diciembre de 2003, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.
Las variaciones del IPC acumulada al 31 de diciembre de 2003, para los saldos
iniciales alcanza a un 1,0%.
Bases de conversión
Los activos y pasivos en moneda extranjera y los saldos de las operaciones
pactadas en Unidades de Fomento (U.F.), han sido expresadas en pesos
mediante la aplicación de las siguientes tasas de cambio y equivalencias vigentes
al cierre de cada ejercicio:
2003
$ Unidad
Dólar observado (US$) 593,80 Unidad de fomento (U.F.) 16.920,00
61
Valores negociables
Corresponden a inversiones en cuotas de fondos mutuos, las presentan y
valorizan al valor de la cuota al cierre de cada ejercicio.
Existencias
La Sociedad valoriza sus existencias de acuerdo al precio de la última compra
efectuada en cada una las sucursales o bodegas redistribuidoras. En el caso de
no existir compras en el periodo, son corregidas de acuerdo a la variación del IPC
o tipo de cambio, dependiendo de si son productos nacionales o importados.
Las existencias se presentan netas de provisión de obsolescencia, la cual es
determinada en base a las características de rotación de los productos. Los
valores asignados a estas existencias, no exceden a su valor neto de realización.
Activo Fijo
Los bienes del activo fijo han sido valorizados al costo de adquisición o
construcción corregido monetariamente.
La retasación técnica del activo fijo proviene de la filial Inmobiliaria Málaga S.A.,
sociedad que fue adquirida por Sodimac S.A., durante el año 2000. Dicha
retasación está de acuerdo con lo estipulado en la Circular Nº550 de la
Superintendencia de Valores y Seguros de Chile.
Depreciación activo fijo
La depreciación ha sido determinada a base del método lineal considerando la
vida útil de los bienes.
62
Intangibles
La Sociedad considera como intangibles las marcas comerciales que son
utilizadas para la promoción e identificación comercial de la empresa y las
licencias de software, de acuerdo a lo establecido en el Boletín Técnico Nº55 del
Colegio de Contadores de Chile A.G.
Inversiones empresas relacionadas
La Sociedad ha valorizado las inversiones en empresas relacionadas, de acuerdo
con el método del valor patrimonial proporcional, reconociendo sus resultados
sobre la base de lo devengado.
Las inversiones en el exterior han sido valorizadas de acuerdo al Boletín Técnico
Nº64 de fecha 16 de octubre de 1998.
Inversiones en otras sociedades
La Sociedad valoriza las inversiones en otras sociedades a su valor de costo,
corregido monetariamente al 31 de diciembre de cada ejercicio.
Menor valor de inversiones
El rubro menor valor de inversiones representa el mayor costo incurrido en la
adquisición de los derechos y acciones de sociedades en relación con su valor
patrimonial proporcional.
La determinación del plazo de amortización del menor valor se ha realizado
considerando el plazo estimado de retorno de la inversión.
63
Por lo anterior, el menor valor de inversiones está siendo amortizado en un plazo
de 8 años.
Supuestos y Ajustes
Como necesitamos encontrar las diferencias de contabilización en el Balance
y el Estado de Resultado, se realizaron algunos supuestos, debido a que es difícil
contar con toda la información.
El análisis es desde el punto de vista de los activos, pero igual se tuvieron
que efectuar ajustes al rubro de los Pasivos y Patrimonio, en lo que se refiere a la
corrección monetaria.
Supuestos
9 Existencias
• No existieron compras en el segundo semestre.
9 Activos Fijos
ACTIVOS FIJOS VIDA ÚTIL RESTANTE
Construcciones y Obras de Infraestructura 20 años
Maquinarias y Equipos 5 años
Otros Activos Fijos 3 años
ACTIVOS FIJOS NUEVOS VIDA ÚTIL
Construcciones y Obras de Infraestructura 30 años
Maquinarias y Equipos 15 años
Otros Activos Fijos 5 años
64
9 Retasación Técnica del Activo Fijo
• Los Activos con Retasación Técnica corresponden a Terrenos, por lo tanto,
no existe ningún monto para amortizar.
• Hay que mencionar que la Retasación Técnica efectuada en Chile en el
año 1979 (Circular Nº1529), se asemeja a la Retasación que permite las
Normas de Contabilidad Internacional, pero la diferencia radica en que:
� Chile la utilizó debido a una fuerte alza en la inflación, lo que daba un
mayor valor a los Activos y por lo tanto, no reflejaba los valores reales.
� Las NIC la utiliza para que los activos puedan valorizarse a valor de
mercado.
Asientos de Ajustes
Se efectúa el cargo a las cuentas complementarias y de resultado pérdida al
momento eliminar el cálculo de la corrección monetaria de los activos, siendo
estas cuentas abonadas disminuyen su valor.
Debe Haber
/ M$ M$
Corrección Monetaria 2.010.296.-
Amortización 4.041.-
Depreciación 402.126.-
Doctos. y ctas. por cobrar Eas. Relacionadas 11.898.-
Existencias 578.322.-
Gastos pagados por anticipado 162.317.-
Terrenos 168.229.-
Const. y obras de infraestructura 416.492.-
Máquinas y equipos 385.694.-
Otros Activos Fijos 90.237.-
Mayor Valor por retasación técnica del activo fijo 15.333.-
Inversiones en empresas relacionadas 95.782.-
Inversiones en otras sociedades 22.-
Menor valor de inversiones 9.313.-
65
Doctos. y ctas. por cobrar Eas. Relacionadas L/Plazo 59.-
Intangibles 15.901.-
Otros 96.391.-
Por ajuste de corrección monetaria.
En el caso de los pasivos se realiza un cargo regularizando la intervención de
la corrección monetaria, eliminando dichos valores y abonando las de resultado
ganancia, lo cual anula dicho ajuste.
Debe Haber
/ M$ M$
Obligaciones con bancos e instituciones financieras 480.396.-
Cuentas por Pagar 295.696.-
Doctos. y ctas. por pagar Eas. Relacionadas 30.514.-
Ingresos percibidos por Adelantado 183.978.-
Interés minoritario 598.-
Capital Pagado 969.664.-
Corrección Monetaria 1.960.846.-
Por ajuste de corrección monetaria.
Al existir partidas que se van actualizando según el tipo de moneda en la cual
se valoriza, se produce una corrección monetaria, por lo cual se carga la cuenta
diferencia de cambios y se abonan las cuentas de activos para dejar el efecto en
cero.
Debe Haber
/ M$ M$
Diferencia de Cambios 3.303.495.-
Deudores por Venta 3.696.-
Deudores Varios 22.953.-
Existencias 3.276.846.-
Por ajuste de corrección monetaria.
66
En este caso se cargan las cuentas de pasivos para eliminar el ajuste de
actualización y se abona la cuenta diferencia de cambio.
Debe Haber
/ M$ M$
Obligaciones con bancos e instituciones financieras 155.541.-
Cuentas por Pagar 974.513.-
Doctos. y ctas. por pagar Eas. Relacionadas 1.124.620.-
Diferencia de Cambios 2.254.674.-
Por ajuste de corrección monetaria.
Al actualizar los activos fijos se produce un aumento en la determinación del
cálculo de la depreciación, pero al eliminar el efecto de la corrección monetaria se
debe recalcular dicho valor, para lo cual se debe ajustar con cargo a depreciación
acumulada por la diferencia y abonar la cuenta depreciación.
Debe Haber
/ M$ M$
Depreciación Acumulada 61.638.-
Depreciación 61.638.-
Por ajuste de depreciación.
Lo mismo sucede con los Activos Intangibles, se ajusta el cálculo cargando la
amortización acumulada y abonando la cuenta amortización.
Debe Haber
/ M$ M$
Amortización Acumulada 456.-
Amortización 456.-
Por ajuste de amortización.
67
Fundamentación de los ajustes
- Eliminación de la cuenta Corrección Monetaria del ejercicio 2003 que ascendía
a $321.023.- (Saldo Deudor) y se detalla de la siguiente forma:
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- Eliminación de la cuenta Diferencia de Cambios del ejercicio 2003 que
ascendía a $1.048.821.- (Saldo Deudor) y se detalla de la siguiente forma:
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Como consecuencia de la eliminación de la corrección monetaria, fue
necesario recalcular las depreciaciones en el rubro de los Activos Fijos y las
Amortizaciones de los Intangibles y Menor Valor de Inversiones.
68
3.- Balance y Estado de Resultado según las NIC
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70
Conciliación de Resultados
A continuación se muestra como queda el resultado final, al realizar los
ajustes correspondientes de acuerdo a las NIC.
2003
M$
Resultado conforme a PCGA de Chile 19.579.639
Reversa Depreciación 61.638
Reversa Amortización Intangibles 456
Reversa Amortización Menor Valor Inversiones 2.109
Reversa Corrección Monetaria 321.023
Reversa Diferencia de cambio 1.048.821
Resultado conforme a NIC 21.013.686
A base del ejemplo desarrollado anteriormente, supongamos la siguiente
información adicional:
Saldos al 31.12.2002 de:
Mayor valor por Retasación Técnica del Activo fijo $1.533.247.-
Reserva por Retasación Técnica del Activo Fijo $1.533.247.-
Depreciación del ejercicio sobre mayor valor por retasación $91.995.-
Variación del IPC 1%
La retasación técnica del activo fijo corresponde a Construcciones, maquinarias y
equipos.
A continuación mostramos los asientos que se deben hacer cuando el Mayor
valor por Retasación Técnica del Activo Fijo no corresponde a Terrenos, bajo las
Normas Chilenas.
/ Debe Haber
Mayor Valor por Retasación Técnica del A.Fijo 15.233.-
Corrección Monetaria 15.233.-
Por corrección monetaria del mayor valor.
71
/ Debe Haber
Corrección Monetaria 15.233.-
Reserva por Retasación Técnica del A.Fijo 15.233.-
Por corrección monetaria de la reserva.
/ Debe Haber
Depreciación de Retasación Técnica del A.Fijo 91.995.-
Mayor Valor por Retasación Técnica del A.Fijo 91.995.-
Por depreciación del ejercicio.
/ Debe Haber
Reserva por Retasación Técnica del A.Fijo 91.995.-
Reserva para Futuras Capitalizaciones 91.995.-
Por traspaso del monto depreciado en el ejercicio sobre
Mayor Valor por retasación técnica del A.Fijo.
72
4.- Conclusiones del Ejercicio
De acuerdo con el ejercicio presentado, podemos concluir:
- Según lo observado en los balances presentados anteriormente, podemos
ver que la estructura es la misma, pero se diferencia en partidas específicas
modificando diversas cuentas directamente relacionadas con el resultado final
del balance ejemplificado.
- Debido al ajuste realizado, de eliminar la corrección monetaria, la
depreciación y la amortización al ser recalculadas, disminuyeron, puesto que
los activos involucrados quedaron valorizados a un valor inferior.
- El resultado obtenido bajo las NIC fue de $21.013.686.-, que muestra un
aumento del 7,32% ($1.434.047.-).
- Se puede apreciar que al efectuar cambios en la forma de contabilizar, es
decir, adecuarse a las Normas Internacionales de Contabilidad, traerá
consecuencias en los resultados finales.
- Es importante indicar que el análisis efectuado, junto con las modificaciones
realizadas al ejercicio presentado, se hizo desde el punto de vista de los
Activos (Inventarios, Activo Fijo e Intangibles). Y eso abre la posibilidad de
efectuar dicho análisis, considerando otras partidas como son los Pasivos
(Corto y Largo Plazo) y el Patrimonio.
- Respecto a las diferencias de contabilización entre las Normas Nacionales y
las Normas Internacionales, encontramos que la principal diferencia radica en
que las primeras contabilizan a costo corregido y las segundas no utilizan la
corrección monetaria. Otra diferencia está en los Activos Fijos, debido a que
las NIC acepta la Revalorización del Activo Fijo y las nacionales no la acepta.
- Luego de estudiar las normas de contabilidad chilenas e internacionales, es
posible concluir que generalmente estas normas se encuentran armonizadas
entre sí, es decir, al comparar estas normas haciendo un paralelo, no tienen
mayores diferencias, quizás en algunos casos las NIC abarca un poco más
los términos, ya que tiene una perspectiva más macro.
73
- Finalmente se asemejan ciertos conceptos que son los más importantes para
el fin que persigue la contabilidad, que es dar una exacta y utilizable
información a los usuarios, con la mayor claridad y entendimiento posible.
74
CONCLUSIONES FINALES
Al realizar ajustes que directamente actúan sobre los activos de la empresa,
se producen disminuciones importantes, lo cual se va reflejando en el estado de
resultados (ingresos y egresos fuera de la explotación).
Los estados financieros van adoptando un papel distinto cada vez que se
enfrentan a mercados desconocidos permitiendo tener un punto de vista objetivo,
buscando una identificación propia la cual permita incursionar en sectores nuevos
e inciertos.
Cuando observamos las diferencias que presentan los estados financieros
según lo que dictan los Boletines Técnicos del Colegio de Contadores y las
Normas Internacionales, nos damos cuenta de las ventajas y desventajas que
conlleva adaptarse a países con leyes distintas a las nuestras.
La mayoría de las empresas que deciden internacionalizarse, optan por el
riesgo al momento de desarrollar algún plan frente a la decisión sobre qué y
cuántos mercados abordar y, el cómo adaptarse al tipo de organización,
requiriendo un análisis estratégico.
Las entidades se enfrentan a la internacionalización como una manera de
crecer, sin darse cuenta que vender en el exterior puede disminuir sus utilidades e
implicar riesgos que no se asumen en el mercado nacional. Para compensar los
costos que se produzcan hay que agregar valor a la empresa.
Para darle valor a la empresa se recurre a elementos como son el balance
general, estado de resultados, la información sobre proyección de ingresos y
costos. La información contable tiene como característica el agrupar cuentas cuya
combinación está entre el pasado, presente y futuro; por lo tanto, la cantidad que
arroje como resultado no puede ser el valor comercial de la empresa.
La valoración de una empresa debe hacerse considerando que la vida de la
empresa es ilimitada.
75
La meta de una empresa al ser internacional, es obtener ventajas que le
permitan superar a la competencia y diferenciarse dentro del mercado que se
encuentra involucrado.
La internacionalización de la profesión contable, producto de la globalización,
es una realidad que no podemos ignorar, puesto que la profesión cambia y, los
principios y normas a que hemos estado acostumbrados varían día a día. Por ello,
debemos estar alertas porque es una realidad tangible que debe preocuparnos en
el corto plazo.
Al finalizar este trabajo, podemos decir que los objetivos planteados al
comienzo se cumplieron de la siguiente forma:
Objetivo General:
9 Identificar en la contabilización de los activos, las diferencias entre la
contabilidad chilena y la contabilidad internacional, y de esta forma definir las
metodologías adecuadas para lograr una armonización en la contabilización.
Este objetivo lo vemos que se cumple en el Capítulo III, en el ejercicio de
aplicación, al mostrar las diferencias y similitudes de ambas Normas en
estudio, y en la Fundamentación de los Ajustes efectuados.
Objetivos Específicos:
9 Identificar diferencias que se encuentran en el marco normativo y en los
boletines técnicos del Colegio de Contadores sobre los activos que pueden
influir en el resultado de las empresas.
El primer objetivo específico se cumple en el Capítulo I, al analizar tanto el
Marco Conceptual del IASB como las Normas Contables Nacionales.
9 Definir las metodologías correctas para la toma de decisiones.
76
El segundo objetivo específico se cumple en el Capítulo III, al desarrollar el
Ejercicio de Aplicación presentado.
9 Pronosticar posibles resultados frente a un cambio en las políticas de
inversión en el extranjero.
El tercer objetivo específico se cumple en el Capítulo III, en el Ejercicio de
Aplicación, al presentar los resultados bajo las Normas Internacionales de
Contabilidad.
9 Describir la situación actual de las empresas chilenas frente a la
internacionalización contable.
El cuarto objetivo específico se cumple en el Capítulo II, al examinar la
empresa chilena frente a la internacionalización.
Por lo tanto, concluimos que el proceso de internacionalización va bien
encaminado en nuestro país, debido a que recientemente se ha realizado un
Seminario, en el cual se abordó este tema y, donde se estima un plazo de cuatro
años, para adoptar la Normativa Internacional. Es importante recalcar que esta
materia no es de manejo popular entre los profesionales contables, por lo que es
necesario realizar muchos cambios, comenzando por conocer estas nuevas leyes.
Al desarrollar el ejercicio planteado, se puede observar que una empresa al
cambiar sus Estados Financieros a las nuevas Normas Internacionales, se
produce diferencias en los resultados. Cabe mencionar que nuestra visión
consideró sólo los Activos de la empresa.
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