universidad central del ecuador facultad de · pdf filefases de la auditoria financiera 83....
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
“ AUDITORÍA FINANCIERA A LOS
ESTADOS FINANCIEROS DEL AÑO 2011 DE LA EMPRESA
SERVIMOTOR CIA. LTDA”.
TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERO
EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, CONTADOR PÚBLICO
AUTORIZADO.
AUTOR: CARLOS EDUARDO LASCANO CHALAN
DIRECTOR DE TESIS: DR. HOMERO ZURITA ZURITA
QUITO, OCTUBRE DE 2012
ii
DEDICATORIA
El presente trabajo va dedicado a la persona más querida,
admirada mi Madre, quien con su amor y apoyo incondicional me
ha guiado y acompañado en este largo camino.
Con mucho cariño para ti Madre amada.
iii
AGRADECIMIENTO
A Dios por haberme guiado por el camino de la felicidad y
haber cuidado de mí siempre.
A cada uno de los que son parte de mi familia, en especial a
mi MADRE con mucho amor y cariño, a mis HERMANAS,
HERMANOS y a mí novia por siempre haberme dado su
fuerza y apoyo incondicional que me han ayudado y llevado
hasta donde estoy ahora.
A mi director de tesis Dr. Homero Zurita por su
profesionalismo, paciencia y manera correcta de direccionar
mi trabajo.
Y de igual manera agradezco a todos los docentes que a lo
largo de estos años de carrera universitaria me impartieron
sus conocimientos y formaron en mí un criterio solido de la
profesión contable.
iv
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL
Yo, CARLOS EDUARDO LASCANO CHALAN en calidad de autor del trabajo de
investigación o tesis realizada sobre “REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA
A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL AÑO 2011 DE LA EMPRESA SERVIMOTOR CIA.
LTDA”, por la presente autorizo a la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso
de todos los contenidos que me pertenecen o de parte de los que contienen esta obra, con fines
estrictamente académicos o de investigación.
Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presente autorización,
seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6, 8; 19 y
demás pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, 27 de octubre de 2012
__________________________
FIRMA
C.C.171941936-3
v
SERVIMOTOR CIA. LTDA.
Quito D.M., 30 de Marzo de 2012
Señores
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVOS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Presente
De mi consideración:
Yo, PATRICIO MORENO, en mi calidad de representante legal de la empresa SERVIMOTOR
CIA. LTDA., RUC autorizo al Sr. CARLOS EDUARDO LASCANO CHALAN, propietario
del documento número 171941396-3,para que desarrolle el tema de tesis titulado
“REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA A LOS ESTADOS
FINANCIEROS DEL AÑO 2011 DE LA EMPRESA SERVIMOTOR CIA. LTDA”, para
lo cual se le prestara toda la información necesaria para que logre dicho trabajo.
Sin otro particular me suscribo
ATENTAMENTE
SERVIMOTOR CIA. LTDA.
PATRICIO MORENO
GERENTE GENERAL
vi
ÍNDICE INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I 1. GENERALIDADES DE LA EMPRESA 3
1.1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA EMPRESA SERVIMOTOR CIA. LTDA. 3
1.2. MISIÓN 4
1.3. VISIÓN 4
1.4. OBJETIVOS 4
1.5. POLÍTICAS 5
1.6. ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS 5
1.7. MATRIZ FODA 6
1.8. CAPITAL SOCIAL Y PARTICIPACIONES 7
1.9. ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL, FUNCIONAL Y PERSONAL 8
1.10. ESTRUCTURAL 9
1.11. FUNCIONAL 10
1.12. PERSONAL 11
CAPÍTULO II 2. TEORIA SOBRE LA AUDITORÍA FINANCIERA 12
2.1. INTRODUCCIÓN 12
2.2. DEFINICIÓN 12
2.3. OBJETIVO 12
2.4.1. MPORTANCIA 12
2.5. CARACTERÍSTICAS 13
vii
2.6. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA 13
2.6.1. DE ACUERDO A QUIENES REALIZAN EL EXAMEN 13
2.6.2. DE ACUERDO AL ÁREA EXAMINADA O A EXAMINAR 15
2.7. CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR 16
2.7.1. APLICACIÓN Y CUMPLIMIENTO 18
2.7.2. PRINCIPIOS 18
2.7.3. REGLAS DE CONDUCTA 19
2.7.4. COMPETENCIA 19
2.8. FUNCIONES DEL AUDITOR 19
2.9. NORMAS Y PRINCIPIOS DE AUDITORIA 20
2.9.1. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) 20
2.9.1.1. NORMAS PERSONALES 21
2.9.1.2. NORMAS SOBRE EL TRABAJO DE CAMPO 21
2.9.1.3. NORMAS SOBRE PRESENTACIÓN DEL INFORME 22
2.9.2. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y
ASEGURAMIENTO (NIAS) 23
2.9.2.1. ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 24
2.9.2.2. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 36
2.10. CONTROL INTERNO 39
2.10.1. CONCEPTO 40
2.10.2. IMPORTANCIA 41
2.10.3. PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO 42
viii
2.10.4. CARACTERÍSTICAS DEL CONTROL INTERNO 43
2.10.5. CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO 43
2.10.5.1. DE ACUERDO A SU ESTRUCTURA 43
2.10.5.2. DE ACUERDO A LA OPORTUNIDAD 45
2.1.0.6. LIMITACIONES INHERENTES A LOS CONTROLES INTERNOS 45
2.10.7. MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO 46
2.10.8. NECESIDADES DEL CONTROL INTERNO EN LAS ORGANIZACIONES 49
2.10.9. DETERMINACIÓN Y DETECCIÓN DE LOS CONTROLES INTERNOS 49
2.10.10. PROCEDIMIENTOS DEL CONTROL INTERNO 51
2.10.11. EVALUACIÓN PRELIMINAR DE LOS SISTEMAS DE
CONTROL INTERNO 51
2.10.11.1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES 52
2.10.12. CONTROL INTERNO EN LAS COMPAÑÍAS PEQUEÑAS 53
2.11. INFORME COSO I 55
2.11.1. COMPONENTES 56
2.12. COSO ERM 62
2.12.1. COMPONENTES 62
2.13. EL MICIL 67
2.13.1. DEFINICIÓN 68
2.13.2. COMPONENTES DEL MICIL 69
2.13.3. RESULTADOS ESPERADOS AL APLICAR EL MICIL 73
2.13.4. LIMITACIONES DEL MICIL 73
2.13.5. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES A BASE DEL MICIL 74
ix
2.13.6. BENEFICIOS QUE OFRECE EL MICIL 76
2.14. CONTROL DE RECURSOS Y DE LOS RIESGOS – ECUADOR (CORRE) 78
2.14.1. ELEMENTOS 78
CAPÍTULO III 3. FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA 83
3.1. PLANIFICACION 84
3.1.1. LOS CONTROLES INTERNOS 85
3.1.1.1. CONCEPTO 85
3.1.1.2. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO 85
3.1.1.3. FASES DE EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES INTERNOS 86
3.1.1.4. MÉTODOS DE EVALUACIÓN 87
3.1.1.5. RELACIÓN DE LOS CONTROLES Y LOS ALCANCES DE AUDITORÍA 87
3.1.1.6. EJEMPLO DE APLICACIÓN PRÁCTICA 88
3.1.2. TÉCNICAS DE AUDITORÍA 88
3.1.2.1. OBJETIVO 89
3.1.2.2. CONCEPTO 89
3.1.2.3. CLASIFICACIÓN 89
3.1.3. PROGRAMAS DE AUDITORÍA 92
3.1.3.1. CONCEPTO 92
3.1.3.2. OBJETIVOS 93
3.1.3.3. CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO 94
x
3.1.3.4. CLASIFICACIÓN 95
3.1.3.5. DISEÑO PRÁCTICO DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO 96
3.1.4. EL MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA 97
3.2. EJECUCION DEL TRABAJO 97
3.2.1. PAPELES DE TRABAJO 97
3.2.1.1. CONCEPTO 97
3.2.1.2. NATURALEZA Y PROPIEDAD 98
3.2.1.3. PROPÓSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO 98
3.2.1.4. EL PLANEAMIENTO Y PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO 98
3.2.1.5. PRINCIPIOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO 99
3.2.1.6. PRINCIPALES PAPELES DE TRABAJO 100
3.2.1.7. CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO 100
3.2.1.8. ESTRUCTURA DEL CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO 101
3.2.1.9. LOS ESTADOS DE TRABAJO, CÉDULAS SUMARIAS Y CÉDULAS 101
ANALÍTICAS
3.2.1.10. LOS AJUSTES DE AUDITORÍA, LAS RECLASIFICACIONES Y LAS 102
DEBILIDADES DE CONTROL INTERNO
3.2.1.1.ÍNDICES Y MARCAS DE AUDITORÍA 103
3.2.2. EVIDENCIA 105
3.2.2.1. CONCEPTO 105
3.2.2.2. TIPOS DE EVIDENCIA 105
3.2.2.3. CUESTIONES GENERALES 106
3.2.2.4. FUNCIONES DE LA EVIDENCIA COLECTADA 107
xi
3.3. INFORME 107
3.3.1. TIPOS DE INFORMES 108
3.3.1.1. INFORME CORTO 108
3.3.1.2. INFORME LARGO 110
3.3.2. TIPOS DE OPINIÓN 112
CAPÍTULO IV 4. CASO PRÁCTICO 114
4.1. MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN 114
4.1.1. PEDIDO DE AUDITORÍA EXTERNA 122
4.1.2. OFERTA DE AUDITORÍA 123
4.1.3. CONTRATO DE TRABAJO 132
4.2. TRABAJO DE CAMPO 137
4.2.1. BALANCES DE LA COMPAÑÍA SERVIMOTOR CIA. LTDA. 137
4.2.2. ESTADOS DE TRABAJO 139
4.2.3. CUESTIONARIOS CONTROL INTERNO, PROGRAMAS 140
DE AUDITORÍA, CÉDULAS SUMARIAS Y CÉDULAS ANALÍTICAS
4.3. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 209
4.3.1. CARTA A LA GERENCIA 209
4.3.2. INFORME DE AUDITORÍA 219
4.3.3. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS 221
4.3.3.1. BALANCE GENERAL 221
4.3.3.2. ESTADO DE RESULTADOS 223
xii
4.3.3.3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 224
4.3.3.4. FLUJO DE EFECTIVO 225
4.3.4. NOTAS 226
CAPÍTULO VI 5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 239
5.1. CONCLUSIONES 239
5.2. RECOMENDACIONES 240
BIBLIOGRAFÍA 241
xiii
RESUMEN EJECUTIVO
“REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA A LOS ESTADOS
FINANCIEROS DEL AÑO 2011 DE LA EMPRESA SERVIMOTOR CIA. LTDA”.
El presente trabajo se realizo con el fin de detectar posibles desviaciones en los controles
internos de la compañía Servimotor Cía. Ltda., los cuales pueden estar afectando el desarrollo
normal de las actividades y procedimientos internos de la institución lo cual conlleva a que los
estados financieros presentados por la empresa sean sometidos al análisis de auditoría externa,
para que emita un informe o dictamen que permita conocer la situación económica-financiera
actual y dirección pueda tomar las decisiones oportunas, eficientes y eficaces.
Este trabajo incluyo un conocimiento del negocio, teoría sobre la auditoría financiera, las etapas
de la auditoría financiera y por ultimo aplicación de una caso práctico el cual fue desarrollado
aplicando cuestionarios de control interno y programas de auditoría, mediante la aplicación de
estos procedimientos se pudo determinar algunas falencias en los procedimientos contables, los
cuales fueron comunicados mediante la carta a la gerencia con sus respectivas recomendaciones
para que tome las medidas correspondientes para su solución.
Palabras Claves
Estados Financieros
Auditoría Financiera
Control Interno
Programas de auditoría
Procedimientos
Institución
xiv
EXECUTIVE SUMMARY
"MAKING A FINANCIAL AUDIT OF THE FINANCIAL YEAR 2011 COMPANY SERVIMOTOR CIA. LTDA."
This study was conducted in order to detect possible deviations in the internal controls of the
company Servimotor Cia. Ltd., which may be affecting the normal development of the activities
and procedures of the institution which leads to financial statements filed by the company are
subject to external audit analysis, to issue a report or opinion as to show the current economic
and financial situation and management to make timely decisions, efficient and effective.
This work included a knowledge of the business, financial audit theory, the stages of the
financial audit and finally a case study application which was developed using internal control
questionnaires and audit programs, by applying these procedures could identify some
weaknesses in accounting procedures, which were communicated by letter to the management
with their recommendations to take appropriate action for resolution
Keywords
Financial Statements
Financial Audit
Internal Control
Audit Programs
Procedures
Institution
1
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de investigación denominado “REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA
FINANCIERA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL AÑO 2011 DE LA EMPRESA
SERVIMOTOR CÍA. LTDA”, tiene como finalidad presentar informes que le permitan a la
compañía tomar decisiones oportunas eficientes y eficaces.
SERVIMOTOR CÍA. LTDA., es una empresa de servicios legalmente constituida en el Ecuador,
dedica al mantenimiento de vehículos y venta de repuestos automotrices, el principal objetivo de la
compañía es satisfacer las necesidades de sus clientes en forma eficiente y eficaz.
El pilar fundamental por el cual se suscita este trabajo es presentar informes a las altas autoridades
de la empresa, que permitan conocer la situación económica - financiera actual de la compañía.
El presente trabajo esta compuesto de cinco capítulos a continuación se describe un breve resumen
de cada capítulo.
En el capítulo uno se trata sobre los antecedentes de la empresa, como la visión, misión, objetivos,
políticas, aspectos legales y tributarios, la matriz FODA, capital social y participaciones y
organigramas de la compañía, que permiten conocer y comprender a la institución.
En el capítulo dos se trata temas relaciones sobre la auditoría como concepto, importancia,
objetivos, características, clasificación, además se trata sobre el Código de Ética del Auditor, el
Control Interno y COSO I, COSO ERM, MICIL , CORRE , los cuales tienen el fin de reforzar los
conocimientos adquiridos y para poder desarrollar esta investigación.
En el capítulo tres se trata las fases de la auditoría financiera como son la planificación, la
ejecución del trabajo y la comunicación de resultados, cada fase se trata todos elementos que
contiene cada una de estas.
2
En el capítulo cuatro se desarrolla el caso práctico de auditoría financiera aplicada a la empresa
SERVIMOTOR CÍA. LTDA., en este capítulo se puso en práctica todos los conocimientos
adquiridos durante la carrera universitaria y la experiencia conseguida en el campo laboral, en este
capítulo se realizo cuestionarios de Control Interno, los cuales sirvieron como base de para realizar
los programas de auditoría que sirvieron de base para la realización del trabajo. Una vez realizado
la revisión de la información contable entregada por la compañía se emitió el respectivo informe de
auditoría.
Por último en el capítulo cinco se estipulan las conclusiones y recomendaciones a las que se llego
durante el desarrollo de esta investigación.
3
CAPÍTULO I
1. GENERALIDADES
1.1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA EMPRESA SERVIMOTOR CIA. LTDA
Servimotor Cía. Ltda., fue constituida en la cuidad de Quito el 12 de mayo de 2003, mediante
escritura pública celebrada ante el Notario Vigésimo Noveno del cantón Quito, comparecen libre
y voluntariamente; por una parte: el Sr. Patricio Moreno, el Sr. Alfredo Zea y por otra parte el
Doctor Rodrigo Salgado, queda legalmente inscrita en el Registro Mercantil del cantón Quito, el 10
de junio de 2003, sus talleres y oficinas se encuentran ubicadas en la Av. América y Av. Mariana
de Jesús en la ciudad de Quito.
El plazo por el cual se constituye la compañía es de cincuenta años, a partir de la inscripción de la
presente escritura (12 de mayo de 2003). Trascurrido este plazo, si la junta de socios no prorrogare
la vida de la institución esta de disolverá de pleno derecho como establece la Ley de Compañías.
La compañía se va a dedicar a la venta de repuestos de vehículos y mantenimiento de vehículos.
Inicio sus operaciones con 20 empleados, en esa época todo el proceso era completamente manual.
A medida que pasaba el tiempo y al avance de la tecnología , sus servicios también fueron
creciendo, por lo que se hicieron muy populares en la ciudad de Quito debido a su excelente
eficiencia y eficacia en la prestación de sus servicios, La creciente demanda por parte de los
clientes permitió el desarrollo gradual y sostenible de esta empresa, lo que la coloca como una
empresa muy competitiva y con gran experiencia en el sector en el que se desempeña, es una
empresa 100% ecuatoriana, dedicada a prestar servicios de mantenimiento y reparación de
automotores livianos, utilizando siempre tecnología de punta y equipos especializados para el
desarrollo del trabajo.
Cuentan con un equipo excelente de profesionales con verdadera vocación de servicio al cliente.
Esto unido a la calidad de sus productos y servicios, una política de precios competitiva, amplios
conocimientos del mercado y una esmerada selección de nuestras alianzas de negocio, son factores
fundamentales para el éxito alcanzado en todo el tiempo de vida institucional.
4
1.2. MISIÓN
SERMITOR CIA. LTDA., dedicada a la venta de repuestos automotrices y mantenimiento de
vehículos, se ha planteado como misión la siguiente:
“Brindar y prestar servicios de mantenimiento y reparación de óptima calidad que ofrezcan valor y
satisfacción plena a nuestros clientes.
Motivar, desarrollar y capacitar a nuestro personal
para que, dentro de un marco de valores éticos, tecnología de avanzada y procesos eficaces,
generen la rentabilidad esperada por nuestros accionistas, aportando al desarrollo socioeconómico
sostenible de la comunidad”1.
1.3. VISIÓN
SERMITOR CIA. LTDA., dedicada a la venta de repuestos automotrices y mantenimiento de
vehículos, se ha planteado como visión la siguiente:
“Ser una empresa líder en el mantenimiento y reparación de automotores livianos con óptima
calidad, con proyección nacional, que
supere las expectativas de clientes y consumidores mediante un proceso el cual se basa en
el mejoramiento continuo, creatividad y compromiso permanente de nuestros colaboradores,
logrando altos índices de solidez financiera”.2
1.4. OBJETIVOS
SERMITOR CIA. LTDA., dedicada a la venta de repuestos automotrices y mantenimiento de
vehículos, ha establecido como objetivos los siguientes:
Ser una empresa líder a nivel nacional.
Superar las expectativas de los clientes y colaboradores.
Incrementar el volumen de las ventas.
Mantener la calidad óptima de sus productos y servicios.
Motivar y capacitar a sus trabajadores haciendo así que todos formen parte de una gran
familia.
Mantener el menor costo operativo entre los competidores, para lograr un alto volumen
de ventas.
1Estatutos de la empresa Servimotor Cía. Ltda.: año 2003.
2Estatutos de la empresa Servimotor Cía. Ltda.: año 2003.
5
1.5. POLÍTICAS
SERMITOR CIA. LTDA., dedicada a la venta de repuestos automotrices y mantenimiento de
vehículos, ha establecido como políticas las siguientes:
“La política de calidad se manifiesta mediante su firme compromiso con los CLIENTES,
de satisfacer plenamente sus requerimientos y expectativas, para ello garantiza impulsar
una cultura de calidad basada en los principios de honestidad, liderazgo y desarrollo del
recurso humano, solidaridad, compromiso de mejora y seguridad en sus operaciones.
Brindar trato justo y esmerado a todos los clientes, en sus solicitudes y reclamos
considerando que el fin de la empresa es la satisfacción del cliente.
Definir por escrito, el tiempo máximo de respuesta de todo requerimiento interno o
externo, es responsabilidad de cada una de las áreas.
Atender al cliente es responsabilidad de todos los integrantes de la empresa, para lo cual
deberán conocer los procedimientos a fin de orientarlos.
Todos los integrantes de la empresa deben mantener un comportamiento ético.
Los puestos de trabajo en la empresa son de carácter poli funcional; ningún trabajador
podrá negarse a cumplir una actividad para la que esté debidamente capacitado.
Impulsar el desarrollo de la capacidad y personalidad de los recursos humanos mediante
acciones sistemáticas de formación.
Realizar evaluaciones periódicas, permanentes a todos los procesos de la organización.
Mantener una sesión mensual documentada de trabajo de cada unidad, a fin de coordinar y
evaluar planes y programas, definir prioridades y plantear soluciones.
Presentar los presupuestos y planes operativos hasta el 15 de septiembre; los informes de
actividades hasta el 28 de febrero de cada año.
Mantener en la empresa un sistema de información sobre los trabajos realizados en
cumplimiento de sus funciones, proyectos y planes operativos.
Difundir permanentemente la gestión de la empresa en forma interna y externa.
Se deberá tener un mejor Control Interno para la empresa”3.
1.6. ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
La empresa está bajo el control de la Superintendencia de Compañías, la cual dispone todas las
normas y principios a las cuales deberá regirse.
3Estatutos de la empresa Servimotor cía. Ltda.: año 2003.
6
La institución está obligada a presentar las declaraciones mensuales del IVA, de la Renta y la
declaración anual del Impuesto a la renta, y cualquier otra disposición que este organismo
regulador manifieste.
La institución esta obliga con sus trabajadores a brindar los beneficios de Ley que les
corresponden, rigiéndose a las disposiciones legales vigentes y establecidas en el Código de
Trabajo e Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS), tales como: Sobresueldos, Fondos de
Reserva y Vacaciones
1.7. MATRIZ FODA
Este es un método moderno de análisis y diagnóstico administrativo de gran utilidad para la
evaluación de una empresa, debido a que no solo permite recopilar información mas versátil, sino
que admite evaluar el desempeño; así mismo por medio de este documento se puede tener en una
apreciación preliminar sobre las fortalezas y debilidades de la empresa, y se puede analizar sus
posibles amenazas y áreas de oportunidad; con dicho análisis el auditor evalúa el cumplimiento de
la misión y el objetivo general de la empresa.
Para determinar las fortalezas y debilidades de una empresa se debe tener conocimiento de la
empresa de sus productos y servicios. Estos factores son internos de la empresa.
Las fortalezas son las diferencias con respecto a la competencia; las cuales se deben mantener.
Las debilidades es considerado como lo que se debe mejorar para convertirlo en fortaleza; estas se
refieren a desventajas competitivas, las cuales se presentan cuando no se implementan estrategias
generadoras de valor que los competidores sí implementan.
Al realizar el análisis de las oportunidades y amenazas, se esta hablando de factores externos al
negocio.
La determinación de las oportunidades permitirá a la empresa crecer, pues con ella sabrá en qué
campos del mercado va a desarrollar su actividad con ventaja competitiva.
Con la determinación de la amenazas la empresa tendrá la certeza de saber cuales son los factores
externos que pueden influir en el fracaso del cumplimiento de sus objetivos institucionales, así
como se podrá determinar o establecer medidas para administrar o frenar el impacto de estos
factores dentro la organización.
7
FORTALEZAS DEBILIDADES
Ubicarse en un lugar estratégico en la cuidad de
Quito.
Falta de compromiso de los empleados con la
institución.
Mantener una alianza estratégica con la empresa
Autolandia S.A. Desconocimiento de la tecnología de punta.
Contar con costos operativos muy competitivos.
Personal capacitado.
Buenas relaciones personales.
OPORTUNIDADES AMENAZAS
Apertura de nuevos mercados. La competencia que cada día es mas agresiva
Nuevos servicios para atraer más clientes. Restricción en las importaciones
Establecer planes de crédito accesibles a todos los
clientes. La crisis económica mundial
Falta de procedimientos de control en las áreas
de la compañía
1.8. CAPITAL SOCIAL Y PARTICIPACIONES
El Capital Social de compañía es de USD$. 6.800,00 y esta dividido en participaciones de USD$
1,00 cada una.
Este capital se encuentra suscrito y pagado de la siguiente forma:
CUADRO DE INTEGRACIÓN DEL CAPITAL
NOMBRE
DEL SOCIO
CAPITAL
SUSCRITO
CAPITAL
PAGADO % VALOR DE
PARTICIPACIONES USD USD
Zea Alfredo 4.279,00 4.279,00 63,00 4.279,00
Silvia Navas 0,16 0,16 0,00 0,16
Paulina Pillo 2.520,76 2.520,76 37,00 2.520,76
TOTAL 6.800,00 6.800,00 100,00 6.800,00
8
1.9. ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL, FUNCIONAL Y PERSONAL
1.9.1. ESTRUCTURAL
El organigrama estructura es una representación gráfica de la estructura interna de la empresa,
identificando de manera clara las unidades administrativas, órganos, puestos de trabajo, relaciones
de autoridad responsabilidad y líneas de comunicación.
El organigrama se considera la columna vertebral de la organización. (CUADRO 1)
1.9.2. FUNCIONAL
Es aquel que siguiendo la misma forma del organigrama estructural detalla las funciones básicas
de cada unidad de la compañía, se debe registra las funciones en orden de transcendencia,
determinado las funciones que debe realizar y no como debe realizarlas. (CUADRO 2)
1.9.3. PERSONAL
También constituye una variación del organigrama y sirve para presentar, en forma objetiva, la
distribución del personal en las diferentes áreas administrativas.
Se indica el número de puestos, la denominación del puesto y la clasificación en caso de haberla.
En algunos casos se puede incluir la remuneración y aun el nombre del empleado que lo
desempeña. (CUADRO 3)
A continuación se presenta los organigramas estructural, funcional y personal de la empresa
SERVIMOTOR CÍA.LTDA.
9
ASISTENTES CONTABLES
ASESORES COMERCIALES
OPERARIOS
SERVIMOTOR CIA. LTDA.ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL
CONTADOR GENERAL
DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO
DEPARTAMENTO FINANCIERO DEPARTAMENTO DE VENTAS DEPARTAMENTO OPERATIVO
RECURSOS HUMANOS CONTABILIDAD JEFE DE VENTAS JEFE DE TALLER
JUNTA DE ACCIONITAS
GERENTE GENERAL
SISTEMAS
SECRETARIA
CUADRO 1
10
*Planificar ,Organizar * Reclutar al personal
CONTABILIDAD * Registrar y controlar las opercaciones
* Emite información para generencia general
ORGANIGRAMA FUNCIONALSERVIMOTOR CIA. LTDA.
RECURSOS HUMANOS
DEPARTAMENTO OPERATIVO *Planificar ,Organizar ,Evaluar
JEFE DE VENTAS * Superviza y controla todas las
operaciones
JEFE DE TALLER * Superviza y controla todas las
operaciones
JUNTA DE ACCIONITAS *Aprobar los Esrados financieros* Resolver a cerca de la distribución de las utilidades* Nombrar al auditor externo
GERENTE GENERAL * Planifica ,Organiza ,Decide ,Define políticas * Ejercer la representación legal , judicial y exttra judicial de la compañia.* Presentar anualmente una memoria memoria razonada de sus actividades y situación de la compañía.
SISTEMAS *Hardware *Software
SECRETARIA *Archivar * Recepción de documentos * Clasificación de documentos
DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO *Planificar ,Organizar ,Evaluar
DEPARTAMENTO FINANCIERO *Planificar ,Organizar ,Evaluar
DEPARTAMENTO DE VENTAS *Planificar ,Organizar ,Evaluar
CUADRO 2
11
CUADRO 3
1 JEFE FINANCIERO 1 JEFE DE VENTAS 8 ASESORES COMERCIALES
1 JEFE RRHH 1 ASISTENTE
ORGANIGRAMA PERSONALSERVIMOTOR CIA. LTDA.
DEPARTAMENTO DE VENTAS DEPARTAMENTO FINANCIERO
RECURSOS HUMANOS
DEPARTAMENTO OPERATIVO 1 JEFE OPERATIVO
15 OPERARIOS
CONTABILIDAD 1 CONTADOR GENERAL
2 ASISTENTES CONTABLES
JUNTA DE ACCIONITAS 3 SOCIOS
GERENTE GENERAL 1 REPRESENTANTE LEGAL
SISTEMAS 1 INGENIERO
SECRETARIA 1 SECRETARIA
DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO 1 ASISTENTE DE GERENCIA
12
CAPÍTULO II
2. TEORÍA SOBRE AUDITORÍA FINANCIERA
2.1. INTRODUCCIÓN
Se puede decir la que la auditoría financiera es un examen, que consiste en una revisión detallada y
ordenada de las partidas que integran los estados financieros, además del estudio de la estructura
administrativa de la empresa, con estas conclusiones, el auditor medirá el grado de aplicación por
parte de la organización en cuento a principios de contabilidad y de leyes vigentes en el país.
Entonces se determina que la auditoría es una ciencia que contempla la revisión de estados
financieros, cuentas y transacciones, por parte de un experto en contabilidad, para obtener una base
para expresar una opinión sobre todo lo examinado, además de verificar la correcta aplicación de
las leyes y principios.
2.2. DEFINICIÓN
La auditoría ha sido definida de modo general como un proceso sistemático que consiste en
obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de
carácter económico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y
los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.
“Auditoría es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona
independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica
específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente
entre la información cuantificable y los criterios establecidos”.4
2.3. OBJETIVO
“El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinión acerca de si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo a un marco de referencia de información financiera identificado”5.
2.4. IMPORTANCIA
Antes de determinar la importancia de la Auditoría es necesario hacer una breve reseña histórica,
que relata la evolución de esta práctica y su desarrollo a través del tiempo. En los últimos años la
práctica de auditoría se ha desarrollado en varios países.
4Alvin A. Arens y James K. Loebbecke: Un Enfoque Integral-,918 Págs., 6ta. Edición, 1994 Pretince-Hall, Englewwood Cliffs, New
Jersey-Estados Unidos, pág. 886. 5Normas Internacionales de Auditoria: Pronunciamientos técnicos, 732 Págs., 6ta Edición, 2001, Editado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos., México, Pág., 77.
13
Cada año que pasa la sociedad reconoce la importancia y el valor de los servicios que prestan los
auditores independientes, lo cual se traduce en responsabilidad y compromiso tanto como con el
cliente, como con el público, los mismos que solicitan este servicio con la certeza de que al
finalizar la auditoría, los directivos de la empresa tomará decisiones tanto en asuntos comerciales
como económicos.
Por lo tanto lo tanto, la importancia de la auditoría radica en la seguridad de que una tercera
persona, ajena a la empresa proporcione a los directivos una opinión sobre la razonabilidad en
todos los aspectos sustanciales emitidos en los estado financieros, además la correcta utilización de
recursos por parte de la compañía, con lo cual se determina la condición de la organización para
continuar con sus operaciones habituales aplicando principios, normas y leyes que rigen el país.
2.5. CARACTERÍSTICAS
Las características de la auditoría financiera se presentan a continuación:
Es objetiva.- El examen que efectúa el auditor es imparcial, por ende mantiene una actitud
mental independiente, en la que prevalece el juicio del auditor, sustentado por su capacidad
profesional y el conocimiento pleno de los hechos que se demuestra en su informe.
Es sistemática y profesional.- La auditoría debe ser cuidadosamente planeada y llevada a
cabo por Contadores Públicos y otros profesionales con la capacidad técnica requerida,
experiencia y conocimiento de auditoría financiera; ejecutar el trabajo de campo
fundamentado en las Normas de Auditoría, el Código de Ética Profesional del Contador
Público; y comunicar los resultados a quienes lo contrataron.
2.6. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
La clasificación de la Auditoría más general es la siguiente:
2.6.1. DE ACUERDO A QUIENES REALIZAN EL EXAMEN:
Externa.- Cuando el examen no lo práctica el personal que labora en la Entidad, es decir
que el examen lo práctica la Contraloría o Auditores independientes. En la empresa privada
las auditorías solo la realizan auditores independientes. El objetivo fundamental es el
de examinar y evaluar una determinada realidad por personal externo al ente
auditado, para emitir una opinión independiente sobre el resultado de las operaciones y la
validez técnica del sistema de control que está operando en el área auditada.
14
Ventajas:
Al no tener ninguna dependencia de la empresa el trabajo del auditor es totalmente
independiente y libre de cualquier injerencia por parte de las autoridades de la
empresa auditada.
En su realización estas auditorías pueden estar apoyadas por una mayor
experiencia por parte de los auditores externos, debido a que utilizan técnicas y
herramientas que ya fueron probadas en otras empresas con características
similares.
Desventajas:
La información del auditor puede estar limitada a la información que puede
recopilar debido a que conoce poco la empresa.
Dependen en forma relativa de la cooperación que el auditor pueda obtener por
parte de los auditados.
Su evaluación, alcances y resultados pueden ser muy limitados.
Muchas auditorías de este tipo se derivan de imposiciones fiscales y legales que
pueden llegar a crear ambientes hostiles para los auditores que las realizan.
Interna.- Cuando el examen lo práctica el equipo de Auditoría de la Entidad (Auditoría
Interna).
Es una función de control al servicio de la alta dirección empresarial. El auditor interno no
ejerce autoridad sobre quienes toman decisiones o desarrollan el trabajo operativo, no
revela en ningún caso la responsabilidad de otras personas en la organización. El objetivo
final es contar con un dictamen interno sobre las actividades de toda la empresa, que
permita diagnosticar la actuación administrativa, operacional y funcional de empleados y
funcionarios de las áreas que se auditan.
Gubernamental.- Cuando la practican auditores de la Contraloría General de la República,
o auditores internos del sector público o firmas privadas que realizan auditorias en el
Estado con el permiso de la Contraloría.
15
2.6.2. DE ACUERDO AL ÁREA EXAMINADA O A EXAMINAR:
La Auditoría Financiera.- Es un examen a los estados financieros que tiene por objeto
determinar si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situación
financiera de la empresa, de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) y en la actualidad a NIIFs. El auditor financiero verifica si los estados
financieros presentados por la gerencia corresponden a los datos encontrados por él.
Se entiende por estados financieros, los cuatro estados financieros básicos que se elaboran
en las empresas: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo del Efectivo y
Estado del Capital Contable o Patrimonio Neto.
“Examen total o parcial de información financiera, y la correspondiente operacional y
administrativa, así como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar
esa información”6.
La auditoría Operacional o de Desempeño.- Es un examen objetivo, sistemático y
profesional de evidencias, llevado a cabo con el propósito de hacer una evaluación
independiente sobre el desempeño de una entidad, programa o actividad, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos humanos y
materiales para facilitar la toma de decisiones. Evalúa el adecuado cumplimiento de las
funciones, operaciones y actividades de la empresa principalmente en el aspecto
administrativo. Es la revisión sistemática y exhaustiva que se realiza en la actividad
administrativa de una empresa, en cuanto a su organización, las relaciones entre sus
integrantes y el cumplimiento de las funciones y actividades que regulan sus operaciones.
La Auditoría Especial.- Es el examen objetivo, profesional e independiente, que se realiza
específicamente en un área determinada de la entidad, ya sea ésta financiera o
administrativa, con el fin de verificar información suministrada o evaluar el desempeño.
Ejemplo: Auditoría de Caja, Auditoría de Inversiones, Auditoría de Activos Fijos, examen
a cheques emitidos durante una semana, etc.
Auditoría Integral.- Es un examen total a la empresa, es decir, que se evalúan los estados
financieros y el desempeño o gestión de la administración.
6 Santillana G. Juan: Auditoria I, 347 Págs., 3ra. Edición, 2000 Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V., México D.F.-México, pág. 44.
16
Auditoría Ambiental.- Es un examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas
en las leyes del país y si se están cumpliendo adecuadamente.
Auditoría de Gestión Ambiental.-Es el examen que se le hace a las entidades
responsables de hacer cumplir las leyes, normas y regulaciones relacionadas con el medio
ambiente. Se lleva a cabo cuando se cree que la entidad rectora o responsable de hacer
cumplir las leyes ambientales, no lo está haciendo adecuadamente.
Auditoría Informática.-Es el examen que se práctica a los recursos computarizados de
una empresa, comprendiendo: capacidad del personal que los maneja, distribución de los
equipos, estructura del departamento de informática y utilización de los mismos.
Auditoría de Recursos Humanos.-Es el examen que se hace al área de personal, para
evaluar su eficiencia y eficacia en el manejo del personal y los controles que se ejercen con
los expedientes, asistencia y puntualidad, nóminas de pago, políticas de atención social y
promociones, etc.
Auditoría de Cumplimiento.- Se hace con el propósito de verificar si se están
cumpliendo las metas y orientaciones de la gerencia y si se cumplen las leyes, las normas y
los reglamentos aplicables a la entidad.
Auditoría de Seguimiento.- Se hace con el propósito de verificar si se están cumpliendo
las medidas y recomendaciones dejadas por la auditoría anterior.
2.7. CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR
En el complejo y complicado mundo del tercer milenio, en el que el fenómeno de la corrupción está
incrementándose peligrosamente, muchos sectores de la sociedad apelan a la Ética como uno de los
mecanismos más importantes de lucha anticorrupción.
¿Por qué la gente actúa en forma no ética?
Generalmente la gente actúa en forma no ética, debido a dos razones principales:
Porque los principios éticos de una persona difieren de los de la sociedad en general.
Porque la persona decide actuar con egoísmo.
17
¿Y cuáles son las disculpas más comunes para ello?
Porque todo el mundo lo hace.
Porque si es legal, entonces es ético.
Porque es improbable que se descubra, dado que no tendrá consecuencias importantes.
“Una característica distintiva de un profesional es su aceptación de responsabilidades ante la
sociedad.”7
No es ajena a ello la Auditoría. En este contexto surgen las Normas Generales y Código de Ética
del Auditor, que vendrían a salvaguardar uno de los aspectos más importantes del objetivo de la
Auditoría:
Demostrar la razonabilidad de los Estados Financieros en función a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y normas contables.
El auditor deberá contar con habilidades y destrezas, tales como: actitud positiva, objetiva,
creatividad, mente analítica, imaginación, independencia, claridad de expresión verbal y escrita,
facilidad para trabajar en equipo, comportamiento ético, entre las más importantes.
Además de contar con experiencia en trabajos similares, lo que le ayudaría a formar un juicio para
el cuidado y diligencia profesional que empleara en la obtención de información.
El propósito del Código de Ética del Instituto es promover una cultura ética en la profesión de
auditoría.
Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión de auditoría, ya que ésta
se basa en la confianza que se imparte, a su aseguramiento objetivo sobre la gestión de riesgos,
control y dirección. El Código de Ética del instituto abarca mucho más que la definición de
auditoría, llegando a incluir dos componentes esenciales:
1. Principios que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoría.
2. Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se espera sean observadas
por los auditores internos.
Estas reglas son una ayuda para interpretar los principios en aplicaciones prácticas. Su intención es
guiar la conducta ética de los auditores internos.
El Código de Ética junto al Marco internacional para la práctica profesional y otros
pronunciamientos emitidos por el instituto, proveen orientación a los auditores para servir a los
7 John J. Willingham: Auditoria Conceptos y Métodos- 466 Págs., 3ra Edición, 1982 Editorial McGraw-Hill Latinoamérica S.A., Bogotá- Colombia, pág. 49.
18
demás. La mención a los auditores se refiere a los socios del Instituto, a quienes han recibido o son
candidatos a recibir certificaciones profesionales del Instituto, y a aquellos que proveen servicios
de auditoría.
2.7.1. APLICACIÓN Y CUMPLIMIENTO
Este Código de Ética se aplica tanto a los individuos como a las entidades que proveen servicios de
auditoría.
En el caso de los socios del Instituto y de aquellos que han recibido o son candidatos a recibir
certificaciones profesionales del Instituto, el incumplimiento del Código de Ética será evaluado y
administrado de conformidad con los estatutos y reglamentos administrativos del Instituto. El
hecho de que una conducta particular no se halle contenida en las reglas de conducta no impide que
ésta sea considerada inaceptable o como un descrédito, y en consecuencia, puede hacer que se
someta a acción disciplinaria al socio, poseedor de una certificación o candidato a la misma.
2.7.2. PRINCIPIOS
“Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios:
Integridad.- La integridad de los auditores internos establece confianza y,
consiguientemente, provee la base para confiar en su juicio.
Objetividad.- Los auditores exhiben el más alto nivel de objetividad profesional al reunir,
evaluar y comunicar información sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los
auditores hacen una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman
sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.
Confidencialidad.- Los auditores respetan el valor y la propiedad de la información que
reciben y no divulgan información sin la debida autorización a menos que exista una
obligación legal o profesional para hacerlo.
Competencia.- Los auditores aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios
al desempeñar los servicios de auditoría interna.
19
2.7.3. REGLAS DE CONDUCTA
Integridad
Los auditores internos:
Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y la
profesión.
No participarán a sabiendas en una actividad ilegal o de actos que vayan en
detrimento de la profesión de auditoría o de la organización.
Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización.
Confidencialidad
Los auditores:
Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el transcurso
de su trabajo.
No utilizarán información para lucro personal o que de alguna manera fuera
contraria a la ley o en detrimento de los objetivos legítimos y éticos de la
organización.
2.7.4. COMPETENCIA
Los auditores:
Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes conocimientos,
aptitudes y experiencia.
Desempeñarán todos los servicios de auditoría de acuerdo con las Normas para la práctica
profesional de auditoría.
Mejorarán continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de sus servicios”8.
2.8. FUNCIONES DEL AUDITOR
“El objetivo de un examen normal de estados financieros efectuado por un auditor independiente es
la expresión de una opinión sobre la razonabilidad con que presentan la situación financiera,
resultados de las operaciones flujo de fondos de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El informe del auditor es el medio por el cual expresa su opinión o se
8Alicia M. Zabala: Auditoria Financiera Aplicada a Equinorte S.A., 24 Págs., 2005, Quito-Ecuador, pág.325.
20
abstiene de hacerlo, si su examen fue hecho de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas”9.
Estas normas requieren que declaren si en su opinión, los estados financieros están razonablemente
presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados revele los
casos en que esos principios no se hayan aplicado consistentemente en la preparación de los
estados financieros del periodo actual en relación con los del periodo anterior.
Las funciones de auditoría tienen tres aspectos:
Experiencia en el campo de la contabilidad.
Destreza en el manejo de métodos de recolección de información, y
Responsabilidad sobre un dictamen profesional ante terceras personas.
Una auditoría debe ser realizada por profesionales en la materia, lo cual asegura un alto grado de
beneficios a la empresa sujeta a examen, por eso es necesario que el auditor reúna las siguientes
características fundamentales:
Perfil del auditor o rango de conocimiento y
Aplicación de las normas para el ejercicio de su profesión.
Es conveniente que el profesional y el equipo de trabajo que ejecuta el examen posean
conocimientos acordes con los requerimientos que exige este examen, para lo cual será necesario
contar con educación de nivel superior, complementadas con diferentes ciencias, que
perfeccionaran su trabajo.
2.9. NORMAS DE AUDITORÍA
2.9.1. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
“Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la responsabilidad del
auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo.
Las normas de auditoría de estados financieros tienen como objetivo constituir el marco de
actuación a que deberá sujetarse el contador público independiente que emita dictámenes para
efectos ante terceros, con el fin de confirmara la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia
de la información sujeta a examen”10
.
9 Cuesta A. Rafael: Auditoria de Estados Financieros, Edino 3ra. edición, Págs. 111, 2000, Quito-Ecuador, págs.21. 10 Santillana G. Juan: Auditoria I, 347 Págs., 3ra. Edición, 2000 Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V., México D.F.-México, pág. 79.
21
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas se puede clasificar de la siguiente manera:
2.9.1.1. NORMAS PERSONALES
“Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor tiene que tener pre adquiridas antes de
poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional”11
.
Capacidad profesional y entrenamiento técnico.- Se logra a través de estudios
superiores y de cursos de capacitación y entrenamiento continuo.
Independencia Mental.-Se consigue cuando el profesional no tiene relación ni presiones
internas o externas para realizar su trabajo, ni para emitir una opinión de la razonabilidad
de los Estados Financieros. También es importante considerar no ser solamente
independiente de hecho, sino el evitar situaciones que puedan poner en duda su
independencia. No con esto se pretende, que el auditor se convierta en perseguidor o que
no sea razonable en sus demandas. Sharif y Mautz ha dividido la independencia en tres
componentes:
Independencia en la programación.
Independencia investigativa.
Independencia en el informe.
Debido cuidado profesional.- Implica un juicio razonable en cuanto a la planificación y
ejecución del trabajo el cual dará como resultado el informe de auditoría. Esta regla
contempla que los auditores cumplan cada paso contenido en el informe en forma atenta y
ligera.
2.9.1.2. NORMAS SOBRE EL TRABAJO DE CAMPO
“Al tratar las normas personales, se señalo que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con
cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su importancia, deben ser
cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la
11 Santillana G. Juan: Auditoria I, 347 Págs., 3ra. Edición, 2000 Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V., México
D.F.-México, pág. 81.
22
especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y
diligencia, son las que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo”12
.
Obtención de Evidencia Suficiente y Competente.- Mediante los procedimientos de
auditoría, el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente, oportuna y relevante lo
que constituye una base objetiva para la elaboración de su opinión.
Planificación y supervisión adecuada.- El trabajo del Auditor debe ser planeado
adecuadamente y si se requiere de ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma
apropiada y oportuna.
Estudio y Evaluación del Control Interno.- Dentro de esta norma se determina el
conocimiento sobre el control interno existente en la institución, con el cual se determina
que los estados financieros están libres de fraudes y errores, y mientras más fuerte sea el
control, menor será la cantidad de pruebas a realizarse.
2.9.1.3. NORMAS SOBRE PRESENTACIÓN DEL INFORME
El resultado final del trabajo del auditor es un dictamen o informe, mediante el cual pone en
conocimiento a las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado
durante su examen.
Es principalmente como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y en muchos
casos, es la única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que tiene el informe o dictamen para el auditor y para los interesados, la
información que este contendrá, se hace necesario que se establezcan normas que regulen la calidad
y requisitos mínimos del informe o dictamen. A esas normas se las clasifica como normas de
dictamen e información.
El informe contendrá tres párrafos en donde especifican aspectos esenciales en su presentación
tales como:
En primer lugar irá:
Titulo del Informe: “INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES”
El primer párrafo indica los estados financieros sujetos a examen, fecha de cierre del
ejercicio, responsabilidad de la administración en la elaboración de dichos estados y la
12 Santillana G. Juan: Auditoria I, 347 Págs., 3ra. Edición, 2000 Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V., México D.F.-México, pág. 81.
23
responsabilidad del auditor en expresar una opinión sobre la situación basada en la
auditoría.
El segundo párrafo especifica que la auditoría fue realizada en base a las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas y además que el examen proporciona una certeza
razonable de que los estados financieros no contienen errores significativos. Además
incluye un examen a base de pruebas, y que la evidencia que soporta las cantidades y
revelaciones presentadas en los estados financieros proporcionan una base para emitir una
opinión sobre estos estados. Incluye también la evaluación de los principios de
contabilidad utilizados.
El tercer párrafo indica la opinión del auditor, las cuales pueden ser: con salvedad, sin
salvedad o limpia, negativa o desfavorable y abstención de opinión.
2.9.2. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO (NIAS)
“La evolución del Mundo hacia bloques económicos y de allí hacia Empresas Multinacionales con
llevan que cada vez pierda importancia las normas específicas de cada País y tome mayor auge la
estandarización Internacional y las reglas que se fijen en ese contexto. El País que no quiera
someterse a estas nuevas reglas perderá grandes oportunidades de mejorar y prontamente podrá
quedar aislado del resto del Mundo sumido(en el caso de los países pobres y/o en vías de
desarrollo) en sus propios problemas sin ningún tipo de ayuda internacional y con cada vez menos
posibilidades de desarrollo. Dentro de este contexto, los inversionistas Internacionales exigen
reglas estandarizadas que les faciliten la realización de sus negocios en este entorno apoyados en el
uso de la tecnología y en sistemas de información que les provean reportes financieros de calidad
que sirvan para la toma de sus decisiones. Para ello se viene difundiendo y adoptando cada vez más
en la mayoría de los Países del Mundo los denominados Estándares Internacionales de
Contabilidad (hoy en día denominados Estándares de reporte de información financiera – IFRS)
emitidos por un Comité Internacional privado denominado el IASB, lo que facilitará la lectura de la
información sin importar en que País de produce. Sin embargo, no es suficiente con que se provea
esta información sino se le da el sello de garantía y credibilidad a la misma. Esto se logra mediante
servicios profesionales que prestan los Contadores Públicos a través de los denominados “contratos
de aseguramiento” y en particular la “Auditoria de estados financieros”. Para que realmente cumpla
los objetivos que se espera de ella y que los inversionistas internacionales puedan medirla bajo los
mismos parámetros se requiere también la existencia de “Estándares Internacionales de Auditoría”.
Para ello existe una entidad denominada el IFAC - Internacional Federation of Accountants
(fundada en 1977), la cual es una organización Mundial de la profesión contable que trabaja con
24
155 organizaciones miembro en 113 países y cuyos objetivos son los de proteger el interés público
a través de la exigencia de altas practicas de calidad que deben llevar acabo los contadores en el
Mundo. El IFAC cuenta dentro de su composición con un Comité denominado IAASB
(Internacional Auditing and Assurance Standards Board), (antes denominado Internacional
Auditing Practices Committe IAPC) el cual trabaja a fin de implantar la uniformidad de las
prácticas de auditoría y servicios relacionados a través del mundo mediante la emisión de
pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoría y aseguramiento y promoviendo su
aceptación a nivel mundial. El IASSB emite los Estándares Internacionales de Auditoria (NIAs o
ISA en inglés), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de información preparada bajo
normas de contabilidad (normalmente información histórica), también emite Estándares
Internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios
relacionados (ISRS). Así mismo emite las denominadas Declaraciones o Prácticas (IAPSs) para
proveer asistencia técnica en la implementación de los Estándares y promover las buenas prácticas.
2.9.2.1. ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Los Estándares Internacionales de Auditoría aplican a la auditoría de los estados financieros y de
otra información y de servicios relacionados. Estos estándares están divididos en nueve grupos con
temáticas similares cada uno de ellos. Estos bloques son:
Sin número Prefacio
Sin número Glosario de términos
100 -199 Asuntos introductorios
200 – 299 Responsabilidades
300 – 399 Planeación
400 – 499 Control Interno
500 – 599 Evidencia de auditoría
600 - 699Uso del trabajo de otros
700 - 799Conclusiones y dictamen de auditoría
800 - 899Areas especializadas
900 - 999Servicios relacionados (SRs)
Así mismo las declaraciones de auditoría se agrupan bajo la numeración 1000 – 1100.
A continuación nos referiremos a cada uno de los estándares internacionales de auditoría
destacando los aspectos más significativos.
25
NORMA 100 Trabajos para atestiguar
Un “Trabajo para atestiguar” consiste en la evaluación realizada por un contador de un asunto
principal, que es responsabilidad de un tercero, contra criterios adecuados identificados con el
fin de expresar una conclusión que proporcione al usuario un nivel de seguridad sobre dicho
asunto. Deben tener los siguientes elementos: Una relación entre tres partes: contador, parte
responsable y usuario, un asunto principal, criterios adecuados, un proceso del trabajo y una
conclusión.
En la conclusión el contador proporciona un “alto nivel de seguridad” en la medida en que
pueda concluir que el asunto principal se conforma respecto a TODO lo IMPORTANTE con
los criterios identificados por lo que una conclusión inapropiada se reduce a un bajo nivel.
NORMA 120 Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditoría
Esta norma describe el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación con
los servicios que pueden ser desempeñados por los auditores. Distingue entre auditoría y
servicios relacionados (comprenden revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones).
Las auditorías y las revisiones deben proporcionar niveles altos y moderados de certeza
mientras que los procedimientos convenidos y compilaciones no tiene la intención de hacer
posible que el auditor exprese certeza. Se entiende el concepto de certeza como la satisfacción
del auditor sobre la confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para uso de
otra de las partes, cuyo nivel será proporcionado por los procedimientos desarrollados y sus
resultados. En un trabajo de auditoría se debe proporcionar un nivel ALTO de certeza pero no
absoluto, por eso en el informe se debe mencionar “presentan razonablemente en todo aspecto
sustancial” expresando la certeza positivamente sobre las aseveraciones. En un trabajo de
revisión se debe proporcionar un nivel MODERADO de certeza, en el informe esa certeza se
expresa en forma negativa sobre las aseveraciones indicando que la información está libre de
representaciones erróneas sustanciales. En un trabajo de procedimientos convenidos el auditor
proporciona un informe de los resultados del mismo y no expresa una opinión por lo que no
proporciona certeza acerca de lo revisado. En un trabajo de compilación donde el auditor es
contratado para que usando sus conocimientos contables recolecte, clasifique y resuma
información financiera no hacen posible que exprese ninguna certeza sobre la información
financiera por lo que su informe comprende e identifica la información compilada.
26
NORMA 200 Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de
Estados Financieros
Describe el objetivo de una auditoría de estados financieros indicando que es hacer posible que
el auditor pueda expresar una opinión sobre si estados financieros están preparados, respecto a
todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia. Establece que una auditoría de
acuerdo a las NIAs intenta dar una certeza razonable, pero no absoluta, de que los estados
financieros están libres de representaciones erróneas. Sin embargo hay limitaciones inherentes
a una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas
sustanciales. El auditor tiene como responsabilidad expresar una opinión de los estados
financieros pero dichos estados son responsabilidad de la administración.
NORMAS 210 Términos de los trabajos de Auditoría
La norma incluye parámetros para la preparación de la carta compromiso entre el auditor y su
cliente. Indica que es conveniente que el auditor envíe una carta de compromiso al cliente,
preferiblemente antes del inicio del trabajo, para evitar malos entendidos. Esta carta documenta
y confirma la aceptación de la auditoría, el objetivo y el alcance de la misma, el grado de las
responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualquier informe.
NORMA 220 Control de Calidad para el trabajo de Auditoría
Esta norma determina los objetivos de las políticas de control de calidad y los procedimientos
para ello. Establece que las políticas y procedimientos de calidad deben implementarse tanto a
nivel general de la firma (de auditoría) como para cada una de las auditorías en particular. Los
objetivos de las políticas de control de calidad incorporarán lo siguiente: requisitos
profesionales (independencia, objetividad, confidencialidad y conducta profesional),
competencia y habilidad (debido cuidado profesional), asignación (entrenamientos y
eficiencia), delegación (dirección, supervisión y revisión), consultas, aceptación y retención de
clientes y monitoreo (de las políticas de control de calidad). Para que las políticas y
procedimientos de control de calidad adoptados por la firma de auditoría brinden certidumbre,
estos deberán ser comunicados a su personal para ser comprendidos e implementados.
NORMA 230 Documentación
La norma establece que el auditor deberá dejar evidencia documental de los asuntos relevantes
para apoyar su opinión y de que la auditoría se realizó de acuerdo a las Normas Internacionales
de Auditoría. Los papeles de trabajo realizados por el auditor deberán ser suficientemente
completos y detallados. El auditor deberá tomar las medidas necesarias para mantener la
confidencialidad de los papeles de trabajo y para su retención por un periodo suficiente.
27
NORMA 240 Responsabilidad del Auditor de considerar el fraude y error en una
Auditoría de Estados Financieros
Establece esta norma que al planear su auditoría y llevar a cabo los procedimientos de auditoría
y al evaluar los resultados, el auditor deberá considerar el riesgo de representación errónea de
importancia relativa en los estados financieros a causa de fraude o error. La prevención y
detección del fraude es responsabilidad de la administración. La auditoría si es conducida de
acuerdo con las NIAs está planteada para proporcionar una certeza razonable de que los
estados financieros en su conjunto están libres de representación errónea de importancia
relativa, causada por fraude o error.
NORMA 250 Consideración de leyes y reglamentos en una Auditoría de Estados
Financieros
Esta norma plantea que el auditor cuando planea y desempeña procedimientos de auditoría y
cuando evalúa y reporta los resultados, debe reconocer que el incumplimiento de la entidad con
leyes y reglamentaciones puede afectar sustancialmente los estados financieros, además de que
podría resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas o litigios. Reconoce
que es responsabilidad de la administración asegurar el cumplimiento de las leyes y
reglamentos. El auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento de leyes y
reglamentos, sin embargo, el auditor deberá planear la auditoría con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que la auditoría puede revelar hechos que pueden
cuestionar si la entidad está incumpliendo con leyes y reglamentos.
NORMA 260 Comunicación de asuntos de Auditoría con los Administradores de la
Entidad
Se establece que el auditor deberá comunicar a los administradores de la Compañía, asuntos de
interés que surjan como resultado de su auditoría. Para ello debe establecer claramente las
personas relevantes encargadas de la administración con quienes se comunican este tipo de
situaciones. El auditor deberá comunicar a los administradores dela Compañía los asuntos de
interés con oportunidad, para que ellos puedan hacer las correcciones necesarias.
NORMA 300 Planeación
Se establece que la planeación ayuda a asegurar que se presta atención a los asuntos de
importancia, que los problemas potenciales se identifican y que el trabajo es desarrollado en
forma adecuada. La complejidad de la Compañía, su tamaño y sus particularidades
determinarán el grado de planeación a desarrollar. Algunos de los asuntos que deberá tener en
cuenta para desarrollar este plan son el conocimiento del negocio, la comprensión de los
28
sistemas de contabilidad y de control interno, al determinación e identificación de los riesgos y
la importancia relativa, la naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos, la
coordinación, dirección, supervisión y revisión, entre otros asuntos.
NORMA 310 Conocimiento del negocio
Luego de aceptado el trabajo el auditor obtendrá información adicional y más detallada que le
permita tener un conocimiento suficiente del negocio para que sea posible identificar y
comprender los eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre
los estados financieros o sobre el dictamen del auditor. Ese conocimiento se puede obtener de
múltiples fuentes tales como experiencias previas, indagación con personal de la entidad y
terceros, lectura de publicaciones, lectura de la legislación, visitas a las localidades de la
Compañía y documentos de la Compañía. Ese conocimiento puede incluir factores económicos
generales, la industria y aspectos de la entidad tales como su estructura organizacional, dueños,
plan de negocios, objetivos, metas, fuentes de financiación, Junta Directiva, rotación de
personal, incentivos al personal, uso de presupuestos, existencia de auditoría interna, actitud
hacia el control, tipo de negocios, productos, empleados, proveedores, clientes, inventarios,
sistemas de información, legislación aplicable, índices financieros, requerimientos tributarios,
entre otros.
NORMA 320 Importancia Relativa de la Auditoría
El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría. Al
realizar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a
modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa.
Adicionalmente, el auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones erróneas de
cantidades relativamente pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto importante
sobre los estados financieros. Existe una relación inversa entre importancia relativa y riesgo de
auditoría. Es decir que entre más alto el nivel de importancia relativa menor será el riesgo de
auditoría.
NORMA 400 Evaluación de Riesgos y Control Interno
La norma define el “Riesgo de auditoría” como la posibilidad de que el auditor emita una
opinión inapropiada cuando los estados financieros están elaborados de una forma errónea de
una manera significativa. Establece que el riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
29
El riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una
representación errónea que pudiera ser de importancia relativa asumiendo que no hubo
controles internos relacionados.
El riesgo de control surge igual que el anterior pero cuando no sea prevenido o detectado y
corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y control interno.
El riesgo de detección es la posibilidad de que los procedimientos sustantivos de un auditor no
detecten una representación errónea de importancia relativa.
Para desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor considera la evaluación preliminar del
“riesgo de control” (juntamente con la del riesgo inherente) para determinar el riesgo de
detección. Dentro del proceso de planeación de la auditoria, el auditor debe obtener una
comprensión del diseño de los sistemas de contabilidad y control interno y de su operación,
luego debe realizar una evaluación preliminar del riesgo de control, a nivel de cada
aseveración, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importancia relativa,
posteriormente debería obtener evidencia de auditoría por medio de pruebas de control Luego
de realizadas las pruebas de control, el auditor deberá evaluar si los sistemas de contabilidad y
de control interno están operando según se contempló en la evaluación preliminar del riesgo
control. Para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable, el auditor deberá considerar
los niveles evaluados de riesgo inherente y de control. El auditor considerará: la naturaleza, la
oportunidad y el alcance de los procedimientos sustantivos. Existe una relación inversa entre
riesgo de detección y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Si los riesgos
inherentes y de control son altos, el riesgo de detección aceptable debería ser bajo de tal forma
que se reduzca el riesgo de auditoría aun nivel aceptablemente bajo. Mientras más alta las
evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, más evidencia de auditoría deberá obtener
el auditor del desempeño de los procedimientos sustantivos. Finalmente, el auditor debe
comunicar, por escrito, a la administración en forma pronta, las debilidades de importancia
relativa en el diseño y operación de los sistemas de contabilidad y de control interno.
NORMA 401 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computador
El objetivos y alcance de una auditoría no cambia en un ambiente SIC, Sin embargo, el uso del
computador cambia el procesamiento, almacenamiento y salida de información pudiendo
afectar los sistemas de contabilidad y de control interno. Esto hará que se afecte los
procedimientos seguidos por el auditor para comprender los sistemas de contabilidad y de
control interno, la consideración del riesgo inherente y del riesgo de control y el diseño de las
pruebas de control y sustantivas.
30
NORMA 402 Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que utilizan
Organizaciones de Servicios
Se establece una organización de servicio aquella que sirve a la Compañía y desarrolla parte de
las actividades que esta requiere para operar. Por lo tanto una organización deservicio puede
establecer y ejecutar políticas y procedimientos que afecten los sistemas de contabilidad y
control interno de un cliente, los cuales están físicamente separados de la organización del
cliente. Al planear la auditoría con un enfoque efectivo, el auditor deberá considerar cómo
afecta a los sistemas de contabilidad y de control interno una organización de servicio que
puede establecer y ejecutar políticas y procedimientos. El auditor deberá determinar la
importancia de las actividades de la organización de servicio para el cliente y para la auditoría.
NORMA 500 Evidencia de Auditoría
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. Las pruebas de control están diseñadas para obtener evidencia de
auditoría sobre lo adecuado del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno y los procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia
de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros y son de dos tipos: pruebas de detalles de transacciones y saldos y procedimientos
analíticos.
NORMA 501 Evidencia de Auditoría Consideraciones Adicionales para Partidas
Específicas
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición,
asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea factible. El auditor deberá llevar a
cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la
entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.
En el caso de que el litigio exista, o el auditor cree que existe, el auditor deberá buscar
comunicación directa con los abogados de la entidad. Cuando las inversiones a largo plazo son
de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría respecto de su valuación y revelación. Si la información por
segmentos es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener
evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su revelación de acuerdo con el marco
de referencia para informes financieros identificados.
31
NORMA 505 Confirmaciones Externas
Esta norma establece que la confirmación externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia
de auditoría a través de comunicación directa de una tercera parte. Se usan normalmente para
saldos de cuentas así como para confirmar los términos de convenios o transacciones. Como
esta evidencia de auditoría es más confiable por ser externa a la entidad y por ser escrita, ayuda
a reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de auditoría para las aseveraciones
relacionadas. Cuando realice procedimientos de confirmación, el auditor deberá mantener el
control sobretodo el proceso y debe evaluar las respuestas obtenidas con los resultados de otros
procedimientos realizados.
NORMAS 510 Trabajos Iniciales - Balances de Apertura
Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría de que los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que afecten los
estados financieros del período actual; los saldos de cierre han sido pasados o expresados
correctamente en el período actual; las políticas contables son aplicadas consistentemente o los
cambios en dichas políticas se han realizado de forma adecuada.
NORMAS 520 Procedimientos Analíticos
La norma define “procedimientos analíticos” como aquellos relacionados con el análisis de
índices y tendencias significativas incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las
cantidades pronosticadas.
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y revisión
global de la auditoría.
NORMA 530 Muestreo en la Auditoría y Otros Procedimientos en Pruebas Selectivas
La norma define “Muestreo de auditoría” como la aplicación de procedimientos de auditoría a
menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones.
“Muestreo estadístico” se define como cualquier enfoque al muestreo que tenga como
características la selección al zar de una muestra y el uso de la teoría de la probabilidad para
evaluar los resultados de la muestra. Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor
deberá determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de
reunir evidencia en la auditoría que cumpla los objetivos de ésta. El muestreo en la auditoría
para pruebas de control es generalmente utilizado cuando el control deja evidencia de su
aplicación. En los procedimientos sustantivos puede usarse para verificar una o más
32
características sobre una cifra de los estados financieros o para hacer una estimación de alguna
partida en particular.
NORMA 540 Auditoría de Estimaciones Contables
El auditor deberá obtener suficiente evidencia de apropiada de auditoría respecto de las
estimaciones contables. Las estimaciones contables son hechas por la administración y en
algunos casos basadas en condiciones de incertidumbre, por lo tanto el riesgo de representación
errónea importante es mayor cuando implican estimaciones contables. El auditor debería
evaluar si los datos sobre los que la estimación se basa son exactos, completos y relevantes,
además, de evaluar si son reunidos, analizados y proyectados apropiadamente para formar una
base razonable para determinar la estimación contable.
NORMA 550 Partes Relacionadas
El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación por la
administración, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes
relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros.
NORMA 560 Hechos Posteriores
El auditor debería desempeñar procedimientos diseñados para obtener evidencia apropiada de
que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir
ajuste de, o revelación en, los estados financieros, han sido identificados.
NORMA 570 Negocio en Marcha
Cuando se evalúan los resultados de los procedimientos de auditoría, el auditor deberá
considerar lo apropiado del uso por parte de al administración del supuesto de negocio en
marcha en la preparación de los estados financieros. Si existiera la incertidumbre de
importancia relativa relacionada al suceso o condición que pueda proyectar duda importante
sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha y la entidad hace la
revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión sin
salvedad pero modificar el dictamen añadiendo un párrafo de énfasis del asunto. Si no se hace
revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión con
salvedad o adversa, según sea apropiado. Si, a juicio de auditor, la entidad no tendrá la
capacidad de continuar como un negocio en marcha, el auditor deberá expresar una opinión
adversa si los estados financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marcha.
33
NORMA 580 Representaciones de la Administración
El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por
la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia para
informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros.
NORMA 600 Uso del Trabajo de Otro Auditor
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería
determinar cómo afectará a la auditoria el trabajo del otro auditor. Cuando planea usar el
trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá evaluar la competencia profesional del otro
auditor en el contexto de la asignación específica, deberá realizar procedimientos para obtener
suficiente evidencia de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor
principal en la asignación específica, deberá considerar los resultados significativos del otro
auditor.
NORMA 610 Consideración del Trabajo de Auditoría Interna
El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto si lo hay,
sobre los procedimientos de auditoría externa.
NORMA 620 Uso del Trabajo de un Experto
De acuerdo con las características de la entidad y sus operaciones, el auditor puede necesitar
evidencia de auditoría de un experto que pueden incluir temas tales como valuación de ciertos
activos, características físicas de activos, opiniones legales, entre otros. Cuando el auditor use
el trabajo desempeñado por un experto, deberá obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoría.
NORMA 700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros. El dictamen
de auditor deberá contener una clara opinión por escrito de los estados financieros tomados en
conjunto como un todo. El dictamen del auditor puede expresar una opinión limpia o con
modificaciones (que incluyen asuntos que no cambian la opinión limpia, salvedades,
abstención de opinión u opinión adversa).Se expresará una opinión limpia cuando el auditor
concluye que los estados financieros son razonables de acuerdo con el marco de referencia.
Deberá expresar una opinión con salvedad cuando concluye que no puede expresar una opinión
limpia, pero la limitación en el alcance o la diferencia con la administración no es tan
importante como para expresar una opinión adversa o una abstención. Deberá expresar una
34
opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante para los estados
financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar
la naturaleza engañosa o incompleta de los estados financieros. Cuando hay una limitación en
el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresión de una opinión con salvedad o una
abstención de opinión, el dictamen del auditor deberá describir la limitación e indicar los
posibles ajustes a los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios
si no hubiera existido la limitación.
NORMA 710 Comparativos
El auditor deberá determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia
con el marco de referencia para información financiera relevantes a los estados financieros que
están siendo auditados. Los comparativos para esta norma hace referencia a:
Cifras correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el
período precedente como parte de los estados financieros del período presente, y se
supone sean leídas en relación con las cantidades y otras revelaciones relativas al
período actual, y
Estados financieros comparativos cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones
del periodo precedente para comparación con los estados financieros del período
actual, pero no son parte integral de los estados financieros del período actual.
NORMA 720 Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros
Auditados
El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias de importancia
relativa con los estados financieros auditados. Esta otra información puede incluir un informe
de la administración, resúmenes o puntos sobresalientes, datos de empleo, desembolsos de
capital planeados, índices financieros, nombre de funcionarios y datos trimestrales
seleccionados.
NORMA 800 El Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditoría de Propósito
Especial
El auditor deberá analizar y evaluar las condiciones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base para una expresión
de opinión. El dictamen deberá contener una clara expresión de opinión. Algunos de los tipos
de dictámenes que cubre esta norma incluye: sobre estados financieros preparados sobre una
base integral de contabilidad distinta de las normas internacionales de contabilidad o de las
35
normas locales, sobre un componente de los estados financieros, sobre cumplimiento con
convenios contractuales y sobre estados financieros resumidos.
NORMA 810 El Examen de Información Financiera Prospectiva
En un trabajo sobre información financiera prospectiva el auditor deberá obtener suficiente
evidencia de auditoría sobre si:
Las mejores estimaciones sobre las que la información prospectiva se basa no son
irrazonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, si los mismos son consistentes con
el propósito de la información,
La información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre la base
de los supuestos,
La información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y todos los
supuestos de importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una clara
indicación si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotéticos; y
La información prospectiva esta preparada sobre una base consistente con los estados
financieros históricos, usando principios contables apropiados.
NORMA 910 Trabajos para Revisar Estados Financieros
El objetivo de una revisión es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de
procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, algo
ha surgido al auditor que le hace creer que los estados financieros no están preparados, respecto
todo lo importante, de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros. (Certeza
negativa).Un trabajo de revisión proporciona un nivel moderado de certeza de que la
información sujeta a revisión está libre de representación errónea de importancia relativa. Esto
se denomina y expresa en la forma de “certeza negativa”. El auditor deberá aplicar las mismas
consideraciones sobre la importancia relativa que serían aplicadas si estuviera dando una
opinión de auditoría sobre los estados financieros; y queda bajo su juicio profesional
determinar la naturaleza específica, oportunidad y grado de los procedimientos de revisión.
Dichos procedimientos incluyen: comprender el negocio, realizar investigaciones de políticas y
prácticas contables, procedimientos contables, procedimientos analíticos, investigaciones sobre
las aseveraciones de importancia relativa en los estados financieros, acciones tomadas en juntas
de accionistas y directivos, leer estados financieros, obtener otros informes de otros auditores,
investigar con personal acerca de situaciones financieras, entre otros. El informe de revisión
debería contener una clara expresión escrita de certeza negativa. El auditor debería revisar y
evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida como base para expresión de
36
certeza negativa. Basado en el trabajo desempeñado, el auditor debería evaluar si alguna
información obtenida durante la revisión indica que los estados financieros no están
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros identificados.
NORMA 920 Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de
Información Financiera
Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desempeñe
ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de los estados financieros, a un
estado financiero o hasta un conjunto de estados financieros. El objetivo de un trabajo de
procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de
auditoría en la cual han convenido el auditor y la entidad y cualquier tercer parte apropiada, y
que informe sobre los resultados. Este informe no expresa ninguna certeza, en su lugar los
usuarios extraen sus propias conclusiones del informe del auditor.
NORMA 930 Trabajos para Compilar Información Financiera
El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use una pericia contable, en
oposición a la pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información financiera. Esto
ordinariamente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un
requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha información. Dentro
de los procedimientos que debe llevar a cabo se incluyen el obtener un conocimiento general
del negocio y operaciones de la entidad, familiarizarse con los principios y prácticas contables
de la industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la información financiera
que sea apropiada en las circunstancias, la naturaleza de las transacciones de los negocios, la
forma de sus registros y bases contables.
2.9.2.2. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
El Comité IAASB de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) emite lineamientos (IAPS
s) sobre prácticas de auditoría generalmente aceptadas y sobre servicios relacionados y sobre la
forma y contenido de los dictámenes del auditor. Estos lineamientos tiene la intención de mejorar el
grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo. Las
declaraciones Internacionales de Auditoría se agrupan bajo la numeración 100 – 1100 y han sido
emitidas las siguientes:
37
1000 Procedimientos de confirmación entre bancos
1001 Ambientes de CIS – Microcomputadores independientes
1002 Ambientes de CIS – Sistemas de computadores en línea
1003 Ambientes de CIS – Sistemas de base de datos
1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores
1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas
1006 La auditoría de bancos comerciales internacionales
1008 Evaluación del riesgo y el control interno – características y consideraciones del CIS
1009 Técnicas de auditoría con ayuda del computador
1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados
1013 e-commerce
A continuación se indicará el contenido sustancial de cada una de ellas.
1000 Procedimientos de Confirmación entre Bancos
El propósito de esta declaración es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y
también a la administración de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los
procedimientos de confirmación entre bancos.
1001 Ambientes de CIS- Microcomputadores Independientes
Esta declaración describe los efectos que tiene las microcomputadoras independientes sobre el
sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de
auditoría.
1002 Ambientes de CIS- Sistemas de Computadoras en Línea
Esta declaración describe los efectos de un sistema de computadoras en línea sobre el sistema
de contabilidad, los controles internos relativos y sobre los procedimientos de auditoría. Los
procedimientos de auditoría desempeñados en forma concurrente con el procesamiento en línea
pueden incluir pruebas de los controles sobre las aplicaciones en línea.
1003 Ambientes de CIS- Sistemas de Bases de Datos
Esta declaración describe los efectos de un sistema de base de datos sobre el sistema de
contabilidad y los controles internos relativos y sobre los procedimientos de auditoría.
38
1004 La Relación entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos
Esta declaración define la responsabilidad primaria de la administración, examina las
características esenciales de los papeles de los supervisores y auditores, revisa el grado en el
cual sus papeles coinciden y sugiere un mecanismo para una coordinación más efectiva entre
supervisores y auditores. Tres partes tienen papeles y responsabilidades en relación con la
conducción prudente del negocio de un banco, a saber, la administración del banco mismo, los
auditores externos y las autoridades de supervisión.
1005 Consideraciones Especiales en la Auditoría de Entidades Pequeñas
La auditoría de una entidad pequeña difiere de la auditoría de una entidad grande, ya que la
documentación puede ser poco sofisticada y las auditorías de las entidades pequeñas
ordinariamente son menos complejas, pudiendo desempeñarse usando menos asistentes. En
general todas las NIAs deben ser aplicadas en las auditorias de empresas pequeñas.
1006 La Auditoría de Bancos Comerciales Internacionales
El propósito de esta declaración es proporcionar una guía adicional a los auditores por medio
de la interpretación y aplicación de estos lineamientos en el contexto de la auditoría de bancos
comerciales internacionales .El auditor deberá planear conducir una auditoría efectiva en una
manera eficiente y oportuna. Los planes deberán basarse en un conocimiento del negocio del
cliente. Una comprensión de la naturaleza de los riesgos es fundamental para el proceso de
planeación del auditor ya que le permite a éste evaluar el riesgo inherente asociado con
diferentes aspectos de las actividades de un banco y lo ayuda a determinar el alcance de
confiabilidad sobre el control interno y la naturaleza, oportunidad y alcance de sus
procedimientos de auditoría. Los riesgos con las actividades bancarias pueden agruparse de
manera amplia en riesgos de producto y servicios (que incluye el riesgo de crédito, el riesgo de
la tasa de interés, el riesgo de liquidez, el riesgo cambiario, el riesgo de mercado, el riesgo
fiduciario) y los riesgos de operación. Para el desarrollo de un plan global de auditoría el
auditor necesita dar particular importancia, entre otros a los siguientes aspectos: los riesgos
asociados con las actividades bancarias, el grado esperado de confianza en el control interno (el
auditor deberá depositar una importante confianza en el sistema de control interno del banco,
para hacerlo, necesitará hacer una evaluación cuidadosa del sistema para evaluar el alcance de
confianza que puede depositar en dicho sistema al determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de sus propios procedimientos de auditoría), lo extenso de los sistemas de CIS y
Transferencia electrónica de fondos usados por el banco, el trabajo de auditoría interna, la
complejidad de las transacciones realizadas, las transacciones de partes relacionadas, el trabajo
de los supervisores y la coordinación del trabajo que se va a realizar.
39
1008 Evaluación del Riesgo y el Control Interno - Características y Consideraciones
del CIS
El objetivo de esta declaración es describir diversos entornos de CIS y su efecto sobre los
sistemas de contabilidad y de control interno y sobre los procedimientos de auditoría.
1009 Técnicas de Auditoría con ayuda del Computador
Las Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora (TAACs) pueden mejorar la efectividad
y eficiencia de los procedimientos de auditoría. Pueden también proporcionar pruebas de
control efectivas y procedimiento sustantivos cuando no haya documentos de entrada o un
rastro visible de auditoría, o cuando la población y tamaños de muestra sean muy grandes.
1010 La Consideración de Asuntos Ambientales en la Auditoría de Estados
Financieros
Esta declaración proporciona ayuda práctica a los auditores al describir las principales
consideraciones del auditor en una auditoría de estados financieros con relación a asuntos
ambientales, ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados
financieros y guía que el auditor puede considerar cuando ejerza su juicio profesional.
1012 Auditoría de Instrumentos Derivados Financieros
El propósito de esta declaración es proporcionar lineamientos al auditor para planear y
desempeñar procedimientos de auditoría para las aseveraciones de los estados financieros
relacionados con instrumentos financieros derivados. La responsabilidad del auditor
relacionada con instrumentos financieros derivados, en el contexto de la auditoría de estados
financieros tomados como un todo, es considerar si las aseveraciones de la administración
relacionadas con los derivados dan como resultado estados financieros preparados, respecto de
todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para información financiera
identificado”13
.
2.10. CONTROL INTERNO
La evolución de los negocios y el interés creciente por detectar cualquier desviación con respecto
de los objetivos planteados, han cambiado el enfoque del Control Interno, incluyendo dentro de
éste todos aquellos elementos de la organización en la que se apoyan las demás unidades para la
consecución de los objetivos. Uno de estos es el riesgo, el cual debe ser identificado, valorado y
13
http://es.scribd.com/doc/72687229/Resumen-NIAS-Aspectos-Significativos - Néstor Jiménez
40
además considerado no solamente como un peligro si no como una oportunidad. Por lo que se
puede decir, que el control interno y el riesgo, son sin duda, dos elementos inseparables
considerados en conjunto dentro de la empresa.
Desde hace mucho tiempo atrás el significado de Control Interno no era el mismo para todos las
personas, lo que ocasiono gran confusión en su aplicación pues se consideraba que evaluación,
supervisión y toma de medidas correctivas, era responsabilidad de sus gestores, es decir, de la
gerencia, y que el control Interno servía como un proceso para la identificación de fraudes y errores
y no era considerado como un sistema.
Solo a partir de la década de los 90´s las diversas organizaciones de profesionales trabajaron en
conjunto para desarrollar una aprobación sobre la naturaleza y alcance del Control Interno. Esto
fue el resultado de diversas presentaciones de casos fraudulentos y sobornos que se vivieron en los
años 70´s y principios de los 80´s las organizaciones de contaduría más importantes patrocinaron la
Comisión Nacional sobre presentación de Informes Financieros Fraudulentos.
Esta comisión hizo diversas recomendaciones relacionadas con el Control Interno, y como reducir
su ocurrencia. Además enfatizo en aspectos relacionados a un consenso para integrar los diversos
conceptos de Control Interno, así como a desarrollar criterios uniformes sobre su evaluación y
aplicación. También incluyo la importancia de la creación de los comités de Auditoría los mismos
que debían ser competentes y participativos, eso reduciría la incidencia en operaciones
fraudulentas.
2.10.1. CONCEPTO
“El Control Interno es un proceso efectuado por el consejo de administración, dirección y resto del
personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable
en cuanto a la consecución de los objetivos dentro de las siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Fiabilidad de la información financiera
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables”14
.
Por lo que se define al control interno como un conjunto de procedimientos y normas establecidas,
por la gerencia, la misma que asegura el correcto funcionamiento y aplicación de las mismas, con
14 Instituto de auditores Internos de España: Los Nuevos Conceptos del Control Interno bajo el Método COSO, 420 Págs., 1era Edición, 1997, Editorial Lavel S.A. , Madrid-España. Pág., 4.
41
lo cual se alcanzara con éxito los objetivos fijados por la empresa, esta tarea es responsabilidad de
todos los empleados, con el propósito de que cada uno de los individuos sea el responsable del
logro de las metas.
Es necesario, definir en primera instancia de que manera afecta al riesgo en las empresas y la
actuación de control interno como un instrumento de sana administración y como su aplicación
servirá de soporte para evitar situaciones de riesgo para la empresa.
Por lo tanto, se definirá, dos conceptos importantes e inseparables:
“Riesgo.-Contingencia o posibilidad de un daño, cualquier variable importante de
incertidumbre que interfiera con el logro de los objetivos y estrategias del negocio”15
.
Por lo que podemos definir al riesgo como la incertidumbre de que un acontecimiento
ocurra o no; y como este podría afectar a la consecución de los objetivos.
Contingencia.- la posibilidad de que una cosa suceda o no.
Es decir, es la posibilidad de la ocurrencia de un hecho o suceso no deseado o la no ocurrencia de
uno deseado. Este proceso, no solamente conllevara la salvaguardia de los recursos sino una
correcta asignación de los mismos. Además permite obtener una certeza razonable sobre la
preparación de los diferentes informes emitidos por la empresa.
2.10.2. IMPORTANCIA
El control interno es de suma importancia ya que:
Permite conocer el funcionamiento interno, en lo que respecta a descripción de tareas,
ubicación y requerimientos a los puestos responsables de su ejecución.
Ayudan a controlar el cumplimiento de las rutinas de trabajo y evitar su alteración
arbitraria.
Aumenta la eficiencia de los empleados, indicándoles lo que deben hacer y como lo deben
hacer.
Ayudan a la coordinación de actividades y evitan duplicidad
15 C. P. y Cisa Lazcano S. Juan Manuel. Seminario: “La Identificación y Administración de los Riesgos en el Gobierno y la Empresa, Págs. 18, Febrero 2005, Quito-Ecuador, pág. 6.
42
2.10.3. PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO
“Partiendo del concepto de control interno como un sistema integrado de organización y un
conjunto de planes, con el fin de procurar que todas las actividades se realicen de acuerdo con las
normas legales vigentes y en atención a las metas u objetivos previstos, se derivan los siguientes
principios:
Equilibrio.- Se refiere a la importancia que tiene el hecho de delegar autoridad y verificar
que la responsabilidad otorgada se cumpla, así como la autoridad se esté ejerciendo
debidamente.
De los objetivos.- Para llevar a cabo el control se debe comparar lo realizado con lo
esperado de acuerdo con los objetivos establecidos, es por ello que el control no es un fin,
sino un medio para alcanzarlos.
De la oportunidad.- Es importante que los controles se apliquen antes de que se produzca
el error, adelantarse al hecho, o tomar medidas correctivas anticipadamente, disminuye el
riesgo del logro de los objetivos de la empresa.
De las desviaciones.- Cualquier anormalidad que se presente en la ejecución de los planes,
deberá ser investigada para conocer las causas que la generaron, haciendo un análisis
detallado para identificarlas, y así poder establecer las medidas necesarias para evitarlas en
un futuro.
Costo.- La implantación de controles representa un costo para la empresa, debido a ello, es
importante que los beneficios que se obtengan con la implantación de estos, sea mucho
mayor que los del costo de operación de los controles.
De excepción.- Es necesario aplicar el control en las áreas o actividades que representan
mayores beneficios a la empresa, con el fin de reducir costos y tiempos, sin descuidar las
áreas donde no se lograron los planes establecidos, ya que precisamente esa es una de las
funciones del control.
De la función controlada.- Este principio se refiere a la determinación de quienes han de
realizar las funciones de controlar. Por ejemplo el contador es responsable de elaborar los
Estados Financieros entonces resulta imposible que sea él quien realice la auditoría ya que
43
va a determinar que todos los procedimientos se encuentren en orden, lo cual no esta de
acuerdo a los planes establecidos”16
.
2.10.4. CARACTERÍSTICAS DEL CONTROL INTERNO
“Las características del Control Interno dentro de las principales son:
Establecer una estructura estándar de Control Interno que soporte a los procesos de
implementación, unifique los criterios y garantice un control que le permita el
cumplimiento de sus objetivos.
Motivar la construcción de un entorno ético alrededor de la función administrativa de la
entidad.
Mantener una orientación permanente a controlar los riesgos que pueden inhibir el logro de
los propósitos de la entidad.
Establecer la comunicación como un proceso de control a la transparencia y la divulgación
de información a los diferentes grupos de interés.
Otorga un valor preponderante a la evaluación ya sea este del orden administrativo,
financiero u operativo realizado por la Unidad de Control Interno o por los órganos de
Control legalmente establecidos.
Da mayor relevancia a los Planes de Mejoramiento, como herramienta que garantice la
proyección de la entidad hacia la excelencia y calidad total.
2.10.5. CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO
El control interno puede clasificarse de la siguiente manera:
2.10.5.1. DE ACUERDO A SU ESTRUCTURA
En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser catalogados como
contables o administrativos.
La clasificación entre controles contables y controles administrativos variaría de acuerdo con las
circunstancias individuales.
16Alicia M. Zabala: Auditoria Financiera Aplicada a Equinorte S.A., 325 Págs., 2005, Quito-Ecuador, pág.24.
44
Control Interno Administrativo.- Los controles administrativos comprenden el plan de
organización, todos los métodos y procedimientos relacionados principalmente con
eficiencia en operaciones y adhesión a las políticas de la empresa que por lo general
solamente tienen relación indirecta con los registros financieros. Incluyen más que todos
los controles tales como análisis estadísticos, estudios de tiempo, reportes de operaciones,
programas de entrenamientos de personal y controles de calidad.En el Control
Administrativo se involucran el plan de organización, los procedimientos y registros
relativos a los procedimientos decisorios que orientan la autorización de transacciones por
parte de la gerencia. Implica todas aquellas medidas relacionadas con la eficiencia
operacional y la observación de políticas establecidas en todas las áreas de la organización.
Ejemplo
Uno de los controles administrativos es la obligatoriedad que tiene los aspirantes de
presentar exámenes médicos antes de su incursión a la empresa y anualmente para todos,
con esto se pretende determinar si los trabajadores son propensos ha alergias o si en el
transcurso de su labor a contraído alguna enfermedad.
Control Interno Contable.- El control contable comprende el plan de organización, los
procedimientos y registros que se relacionen con la protección de los activos, la
confiabilidad de los registros financieros y por consiguiente se diseñan para prestar
seguridad razonable de que:
Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o específica de
la administración.
Permitir la preparación de estados financieros de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable a
dichos estados.
Mantener la contabilidad de los activos.
El acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la autorización de la
administración.
Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos razonables con
los activos existentes y se toma la acción adecuada respecto a cualquier diferencia.
45
Ejemplo
En la empresa SERVIMOTOR CÍA. LTDA. , el contador general conjuntamente con la
gerencia son los encargados de emitir los cheques de pago de esta manera se pretende
minimizar los errores o fraudes no intencionados.
2.10.5.2. DE ACUERDO A LA OPORTUNIDAD
En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser catalogados como control
previo, control concurrente, y control posterior.
Control Previo.- Es la revisión de operaciones y transacciones propuestas antes de su
autorización formal o de que estos surtan sus efectos. Asegura la autorización legal,
propiedad y ausencia de errores.
Este tipo de control lo ejecutan los funcionarios y supervisores de la entidad, cada uno
dentro del área de su actividad y competencia normal, quienes asumen la responsabilidad
en el grado que les corresponda, a la observancia o inobservancia de los aspectos que
controlan.
Control Concurrente.- Este control se lo efectúa en forma simultánea con la ejecución de
las operaciones financieras y administrativas, y es efectuado por los servidores
responsables del trámite ordinario de las operaciones, sin que deban crearse unidades
específicas para este fin.
Control Posterior.- Es el control efectuado a las operaciones y transacciones luego de que
estas se han ejecutado por la entidad. El control posterior es ejecutado por las unidades de
auditoría interna y externa”17
.
2.10.6. LIMITACIONES INHERENTES A LOS CONTROLES INTERNOS
Se determina que no existe un Control Interno que permita obtener resultados exitosos, esto es, que
no existe Control Interno perfecto, que evite todos y cada uno de los riesgos que pudiera atravesar
la empresa.
Por otro lado, se considera que el Control Interno por más eficiente que sea, está sujeto a las
siguientes limitaciones:
17Alicia M. Zabala: Auditoria Financiera Aplicada a Equinorte S.A., 325 Págs., 2005, Quito-Ecuador, pág.32-35.
46
“ Juicio
Disfunciones del sistema
Elusión de los controles por la dirección
Confabulación
Relación costos-beneficios”18
.
Juicio.- Se refiere a la toma de decisiones erróneas por parte de la administración, estas
suelen darse por presiones o por falta de tiempo para analizarlas, las cuales traen resultados
no deseados.
Disfunciones del sistema.- Se origina cuando el personal pudiera mal interpretar alguna de
las acciones que debía seguir para la ejecución de las tareas, estas acciones se pueden dar
por falta de comunicación entre supervisores y subordinados, personal de remplazó o
personal que no asistió a la capacitación.
Elusión de los controles por la dirección.- Tiene su origen en la presentación de informes
financieros con cifras irreales, debido a que estos no han sido elaborados basándose en
normas y principios, o para cubrir el cumplimiento de obligaciones tributarias, o
simplemente por intereses personales.
Confabulación.- La confabulación se produce cuando dos o más empleados se unen para
ocasionar fallos en el sistema, evitando que se cumplan con los objetivos de la empresa y
que además sean difíciles de ubicar.
Relación costos-beneficios.- Se debe considerar el nivel de recursos que se van a utilizar
en la implantación de un nuevo sistema de Control Interno, evitando que se implante un
nivel de control demasiado sofisticado para la organización, en donde solo la capacitación
de empleados representaría un alto costo para la organización.
2.10.7. MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
La evaluación del control interno, es el proceso por medio del cual se recopila información
necesaria para determinar el grado de riesgo que tiene la empresa. La información se obtendrá a
través de:
Explicación Narrativa.- Esta técnica es utilizada principalmente en empresas pequeñas ya
que al momento de redactar no existen problemas en recordar situaciones pasadas, mientras
aumenta el tamaño de la organización resulta complicada el unir ideas y redactarlas con
18
FEDERACIÓN LATINOAMERICANA DE AUDITORES INTERNOS-FLAI: “MARCO INTEGRADO DE CONTROL INTERNO
PARA LATINOAMÉRICA (MICIL)”, 89 Págs., 1era Edición, Septiembre 2004 USAID, Washington D.C.- Estados Unidos. pág.67
47
claridad, puesto que una palabra o un mal signo de puntuación mal utilizados dan origen a
confusiones o conclusiones erróneas.
El siguiente es un ejemplo de narrativas.
C.L. Y ASOCIADOS CIA. LTDA.
RECEPCIÓN DE REPUESTOS NUEVOS
Los repuestos de Servimotor S.A. son importados desde el concesionario de Chevrolet, en
base a requerimientos de la empresa, o por el diseño de nuevos modelos. Una vez, enviados
al Ecuador son receptados en el puerto de Guayaquil, y previo el pago de impuestos y
aranceles, son enviados a las instalaciones de Servimotor S.A., ubicado en la ciudad de
Quito, sector de la Mariana de Jesús.
Los repuestos son receptados por el Gerente de Adquisiciones, con la documentación
soporte de los repuestos: es decir, Factura de pago a nombre de Servimotor S.A., Entrega-
Recepción de repuestos del Proveedor (Chevrolet). Además el encargado de bodegas
realiza los siguientes procedimientos:
Verificar físicamente los repuestos en cuanto a: características, accesorios,
documentación completa y que no haya ningún defecto, dejando evidencia de
conformidad con lo registrado en la “Entrega-Recepción repuestos del Proveedor” y
entrega la documentación a la Cajera para custodia temporal.
Estos procesos se realizan por cada recepción de repuestos, cabe indicar que si los
repuestos, no cuentan con todas las características necesarias para la venta son
devueltos a la matriz de Chevrolet, según lo establecido en el contrato.
Cuestionarios.- Consiste en la contestación de una serie de preguntas realizadas por el
auditor, las cuales pueden tener respuestas afirmativas, negativas, o no aplicables a la
institución.
El modelo de cuestionario aplicado a una empresa puede ser utilizado por varios años en
donde una respuesta diferente a años anteriores indicara cambios que el auditor deberá dar
su correspondiente seguimiento.
48
Una respuesta negativa refleja un sistema de control interno débil, además es importante
señalar que el auditor deberá determinar si las respuestas son válidas para la institución, y
si los procedimientos se practican en realidad.
El cuestionario se confecciona a la medida de las necesidades que requiera el profesional
independiente o analista para el fin de la evaluación de todos los controles a analizar. Por
tanto la utilización de cuestionarios estándar de control será validos si se determinan y
contemplan todas las normas, procedimientos y objetivos de control de cada uno de los
ciclos o áreas adaptadas a cada tipo de identidad. Una opción podría ser la confección de
cuestionarios estándar complementados con cuestionarios de control adicionales adaptados
a las necesidades, teniendo en cuenta si se trata de sistemas de controles manuales o
informáticos.
Se pueden identificar tres pasos claves para la confección del cuestionario de detección de
controles internos:
a) Definición de los objetivos de control.- El cuestionario a de realizarse por cada ciclo
o área administrativa–contable del negocio y basarse en la identificación de los
llamados objetivos de control de la entidad, ya que los puntos de Control Interno que se
definan en el sistema han de ser establecidos para el alcance de dichos objetivos de
control. Las preguntas del cuestionario se clasificaran de acuerdo con los objetivos de
control, identificando los procedimientos del control los cuales más tarde se valoraran
en cuanto a su efectividad.
b) División de tantas secciones como objetivos.- Para cada uno de los objetivos se
definirán que controles internos existen con el fin de detectar los errores que puedan
ocurrir en la consecución del cumplimiento de dicho objetivo para su inmediata
corrección.
c) Evaluación del control detectando como efectivo o no efectivo.- Las preguntas del
cuestionario van destinadas a determinar los controles que se ejercen. Se elaborara una
serie de preguntas para cada objetivo de control correspondiente. Puede ser que un
punto de control cubra varios objetivos o bien que haya más de un control que cubra el
mismo objetivo determinado. Todas las preguntas surgirán siempre como consecuencia
del análisis realizado anteriormente a base de narrativas y flujo gramas, de esta forma
se está determinando:
Que errores pueden ocurrir
49
Que procedimientos de control interno pueden prevenir o detectar dichos errores.
Si se han establecido los procedimientos de control interno por parte de la
dirección de la empresa.
También cabe destacar la confección de cuestionarios de control interno a modo de
preguntas las cuales se detallan de tal forma que se puedan responder con “si” o
“no”, reflejando las preguntas consideradas como no aplicables con “N/A”. En
todos los casos la respuesta de cualquier pregunta debe de implicar siempre la
constancia del control.
2.10.8. NECESIDADES DEL CONTROL INTERNO EN LAS ORGANIZACIONES
“Toda organización es dinámica y compleja. Requiere armonizar la sinergia de diversos
componentes entre los que se pueden citar el personal, que es el más importante, recursos
materiales, financieros y de tecnología, todos ellos dispuestos a cumplir una función en ella. La
interacción de estos componentes tanto hacia lo interno de la organización como hacia el medio
externo, tiende a crear relaciones en un principio simples que posteriormente evolucionaran hacia
múltiples formas, a medida que la organización crece y se consolida.
Se hace necesario contar con procedimientos que tiendan a conservar la experiencia acumulada y a
normalizar las actividades realizadas por el personal para resolver, tramitar y atender determinadas
tareas que genera la organización en su proceso de evolución, constituida en una entidad que
recibe, cada vez en mayor medida, una amplia variedad de solicitudes (entradas), procesa y
produce respuestas y que según el tipo de solicitud, podrá tratarse de información, bienes, servicios
o transacciones, o la culminación de una etapa de un proceso del que forma parte”19
.
2.10.9. DETERMINACIÓN Y DETECCIÓN DE LOS CONTROLES INTERNOS
El objetivo es el de identificar donde se requieren y se implantan los controles por parte de la
entidad para prevenir y detectar errores en cada ciclo significativo; existen dos tipos de controles:
Controles Preventivos.-Están creados con el fin de prevenir errores y eliminar
posibilidades de fraude en el proceso de la información en cada transacción del ciclo en
cuestión.
Estos controles pueden ser manuales o informáticos.
19Alicia M. Zabala: Auditoria Financiera Aplicada a Equinorte S.A., 325 Págs., 2005, Quito-Ecuador, pág.38.
50
Ejemplo
Manual
Cotejo de la mercancía recibida y el pedido de compra.
Informático
Actualización del fichero de inventario de existencias al ser introducido la entrada en
almacén.
Controles de Detección.-“Están creados con el propósito de detectar posibles errores,
incorrecciones y desfases en los que se haya incurrido durante el procesamiento, aun
habiéndose determinado en el sistema controles de prevención”20
.
Estos controles pueden ser de igual manera que los de prevención, realizados por el propio
personal de la compañía implicado en el procesamiento o estar establecido de forma
informática.
Ejemplo
Manual
Comparación mensual del detalle auxiliar de cuentas a cobrar con el libro mayor.
Conciliaciones bancarias.
Informático
Que el programa informático diariamente coteje las cantidades despachadas con las
facturadas, generando un listado de diferencias para su revisión.
Este tipo de controles tiene como finalidad principal la supervisión, bien sea por el
propio usuario del sistema (cerciorarse de que la información de la cual es responsable
es precisa) o bien por la gerencia de la entidad (satisfacerse de que los controles de la
prevención establecidos funcionen correctamente y a su vez realizar una supervisión
del negocio).
Para determinar de una manera concisa cuales son los controles internos existentes en una
empresa se puede recurrir a la confección de un cuestionario.
20 Control Interno Áreas Específicas de Implantación – Procedimientos – Control, Auditoria III.
51
2.10.10. PROCEDIMIENTOS DEL CONTROL INTERNO
“La existencia del control interno no se demuestra solo con la adecuada organización, pues es
necesario que sus principios se apliquen en la práctica mediante procedimientos que garanticen la
solidez de la información. En este caso están la planeación y sistematización, los registros y forma
y los informes.
Planificación y Sistematización.- Hay dificultades en la sistematización de todo el
registro contable eso queda evidenciado en el atraso que presentan los submayores tanto de
inventario como de activo fijo como la mayoría de los casos; muchas veces ocasionado por
poco personal o excesiva dedicación a una misma tarea.
Formas y Registros.- Un buen sistema de control interno debe procurar procedimientos
adecuados para el registro completo y correcto de activos, pasivos y gastos.
Reportes e Informes.- Es necesaria la presentación periódica de informes contables desde
el balance hasta un análisis de clientes por antigüedad o de obligaciones por vencimientos.
2.10.11. EVALUACIÓN PRELIMINAR DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO
Analizados e identificados todos los Controles Internos de la entidad se procederá a la evaluación
de cada uno de ellos determinando si dichos controles son efectivos o no para lo que se requiere el
juicio profesional del analista. Se extraerán las conclusiones adecuadas y sugerencias pertinentes
frente a las deficiencias e irregularidades encontradas en el Control Interno de la empresa”21
.
“Para la determinación de la efectividad de los controles internos se consideraran las siguientes
características:
El entorno de control, conocimientos y confianza.
La probabilidad de riesgos significativos que ejerzan efecto sobre los estados financieros.
Segregación de funciones en cuanto a custodia de activos, mantenimiento de registro y
limitaciones en el acceso a los mismos.
Grado de supervisión de los controles básicos”22
.
21Alicia M. Zabala: Auditoria Financiera Aplicada a Equinorte S.A., 325 Págs., 2005, Quito-Ecuador, pág.40. 22 Control Interno Áreas Especificas de Implementación-Procedimientos-Control, Auditoria III, Ediciones 2001, pág. 39.
52
El auditor o analista independiente considerara una deficiencia de control significativa cuando los
procedimientos o controles establecidos no puedan dar una razonable seguridad de que puedan
evitarse errores o deficiencias en la sistemática administrativa – contable de la entidad, incidiendo
de manera significativa en los estados financieros.
Las deficiencias encontradas, mediante la utilización de diversas técnicas de control interno
(diagramas y cuestionarios), se comunicaran a la dirección de la entidad por escrito (emisión de una
carta–informe de debilidades de control interno) con el objeto de subsanar las normas o
procedimientos con irregularidades.
2.10.11.01. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES
Las pruebas de cumplimiento se llevan a cabo para asegurarse de que los controles diseñados por la
entidad estén siendo utilizados y funcionando como se a definido y establecido teóricamente y
durante todo el período que se esta analizando. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en
los procedimientos de control descritos anteriormente.
Los objetivos de las pruebas de cumplimiento son:
Que los controles funcionan como se definido en base a la narrativa, flujo gramas,
cuestionarios, etc.
Que los controles han sido aplicados durante todo el periodo objeto del análisis en el cual
se otorga la confianza.
Que los controles definidos por la empresa se han aplicado de una forma correcta.
Que los controles han tenido, como resultado de su aplicación, la corrección de errores
identificados.
Las pruebas de cumplimiento de controles pueden clasificarse, en base a su forma de aplicación,
como sigue:
De observación e indagación de que se ha realizado el control
De inspección física sobre la aplicación de ese control.
De repetición de la aplicación de ese control.
Generalmente en las pruebas de cumplimiento de controles deben de incluirse las dos últimas
(inspección física y repetición) ya que la primera puede que no sea suficiente para proporcionar una
53
evidencia de cumplimiento. Es recomendable que algunas pruebas de cumplimiento de controles se
realicen en el momento de la ejecución del procedimiento a controlar y no a posteriori.
Para el caso de una auditoría de los estados financieros es en la fase de planificación donde se
analizan los sistemas de control interno con el fin de poder definir el grado de confianza en dicho
sistema y, en base a este, planificar las pruebas sobre verificación de saldos (pruebas sustantivas),
pudiendo resumir:
Para las cuentas afectadas por sistemas o ciclos para los que se otorgue confianza a la efectividad
de los controles, y se hayan realizado pruebas de cumplimiento de esos controles con resultado
satisfactorio, realizarán mínimas pruebas sustantivas para la verificación de los saldos de dichas
cuentas.
Para las cuentas sobre las que no se otorgue confianza a los sistemas o ciclos que afectan a las
mismas o no se haya probado la efectividad definida en la evaluación preliminar (pruebas de
cumplimiento), se deberá elegir otro método basado en la realización de pruebas sobre saldos
(pruebas sustantivas) mas amplias, con el fin de satisfacerse de la razonabilidad de las cuentas
afectadas. Estas pruebas sustantivas serán de mayor o menor alcance dependiendo de a qué punto
del esquema hayamos llegado.
Una combinación adecuada de las diferentes pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas será lo
que ayude a conseguir el mínimo riesgo final deseado. El riesgo final del auditor vendrá
determinado por:
La existencia de errores significativos en los procedimientos que utiliza la entidad durante
el procesamiento de la información y que afecten a los estados financieros.
El hecho de que existiendo estos errores no existen controles implantados por la empresa
para detectarlos.
2.10.12. CONTROL INTERNO EN LAS COMPAÑÍAS PEQUEÑAS
“En las grandes empresas puede lograrse un control interno excelente mediante la amplia
distribución de funciones, de manera que ninguna persona maneje una transacción completamente
desde el principio hasta el fin. En una empresa muy pequeña, con uno o dos empleados de oficina,
hay poca o ninguna oportunidad para la distribución de funciones y responsabilidades. Por
consiguiente, el control interno tiende a ser débil o a estar completamente ausente, a menos de que
el propietario / gerente reconozca su importancia y participe en las actividades clave.
54
Debido a la ausencia de un control interno fuerte en las pequeñas empresas, los auditores
independientes deben confirmar mucho más en las pruebas sustantivas de los saldos de las cuentas
y transacciones, de lo que se requiere en organizaciones más grandes. Aunque está bien reconocer
que rara vez el control interno pude ser fuerte en un negocio pequeño, esta limitación no es una
justificación para ignorar las formas de control disponibles. Los auditores pueden contribuir en
forma valiosa a las pequeñas compañías clientes estimulando la instalación de controles, cuando
sean prácticos bajo determinadas circunstancias. Casi siempre pueden utilizarse las siguientes
prácticas específicas, aun hasta el negocio más pequeño.
Registrar todos los registros de efectivo inmediatamente.
Para cobros por mostrador, utilice cajas registradoras fácilmente visibles a los clientes y
lleve un registro diario de las lecturas de la registradora.
Prepare una lista de todos los giros de correo inmediatamente después de abrir el correo y
conserve una lista para comparación posterior con los volantes de consignación bancaria y
con las entradas en el diario de recibos de efectivo.
Deposite todos los recibos de efectivo en forma intacta diariamente.
Efectúe todos los pagos mediante cheques numerados serial mente, con la excepción de
pequeños desembolsos de caja chica.
Concilie las cuentas bancarias mensualmente y se conserve en los archivos propios de las
conciliaciones.
Utilice facturas de ventas serial mente numeradas, órdenes de compra e informes de
recepción de mercancía.
Expida cheque a proveedores solamente en pago de facturas aprobadas asociadas con
órdenes de compra e informes de recibo.
Compare el valor auxiliar de las cuentas de control en intervalos regulares y prepare y
envíe mensualmente los extractos a los clientes.
Prepare estados financieros comparativos mensualmente, con suficiente detalle para revelar
variaciones significativas en cualquier categoría de ingresos o gastos.
La adherencia a estas prácticas de control básico reduce significativamente el riesgo de error
material o la posibilidad de que queden sin detectar grandes desfalcos. Si el tamaño del negocio
permite una distribución de funciones del manejo de efectivo y del mantenimiento y actualización
de los registros, puede lograse un grado razonable de control. Si es necesario que un empleado
sirva como auxiliar de contabilidad y cajero, entonces es necesaria una participación activa del
propietario en ciertas funciones clave para protegerse contra el encubrimiento de fraude o errores.
55
En pocos minutos, cada día, el propietario, aunque no este entrenado en contabilidad, puede crear
una cantidad significativa de control interno:
Leyendo personalmente los totales de la caja registradora diariamente.
Conciliando la cuenta bancaria mensualmente.
Firmando todos los cheques y cancelando todos los documentos de soporte.
Aprobando todos los asientos de diario general.
Revisando críticamente los estados mensuales comparativos de ingresos y gastos”23
.
2.11. INFORME COSO I
“Debido al mundo integrado que existe hoy en día se ha creado la necesidad de integrar
metodologías y conceptos en todos los niveles de las diversas áreas administrativas y operativas
con el fin de ser competitivos y responder a las nuevas exigencias empresariales, surge así un
nuevo concepto de control interno donde se brinda una estructura común el cual es documentado en
el denominado informe COSO I.
El denominado INFORME COSO I, sobre control interno, publicado en EE.UU. en 1992, surgió
como una respuesta a las inquietudes que plantaban la diversidad de conceptos, definiciones e
interpretaciones existentes en torno a la temática referida. Plasma los resultados de la tarea
realizada durante más de cinco años por el grupo de trabajo que la TREADWAY COMMISSION,
NATIONAL COMMISSION ON FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING, creado en Estados
Unidos en 1985 bajo la sigla COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS). El
grupo estaba constituido por representantes de las siguientes organizaciones:
American Accounting Association (AAA)
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
Financial Ejecutive Institute (FEI)
Institute of Internal Auditors (IIA)
Institute of Management Accountants (IMA)
La redacción del informe fue encomendada a Coopers& Lybrand. Se trataba entonces de
materializar un objetivo fundamental, definir un nuevo marco conceptual del control interno, capaz
de integrar las diversas definiciones y conceptos que venían siendo utilizados sobre este tema,
logrando así que, al nivel de las organizaciones públicas y privadas, de la auditoría interna o
23Alicia M. Zabala: Auditoria Financiera Aplicada a Equinorte S.A., 325 Págs., 2005, Quito-Ecuador, pág.45.
56
externa, de los niveles académicos o legislativos, se cuente con un marco conceptual común, una
visión integradora que satisfaga las demandas generalizadas de todos los sectores involucrados.
COSO I considera que el control interno debe ser un proceso integrado con el negocio que ayude a
conseguir los resultados esperados en materia de rentabilidad y rendimiento.
Transmitir el concepto de que el esfuerzo involucra a toda la organización desde la alta Dirección
hasta el último empleado.
Las iniciativas del Control se convierten en parte de la estructura de la empresa (Ejemplo: Calidad
en el estilo empresarial, calidad en los procesos, calidad en los productos).
2.11.1. COMPONENTES
El marco integrado de control que plantea el informe COSO I consta de cinco componentes
interrelacionados, derivados del estilo de la dirección, e integrados al proceso de gestión:
Ambiente de control
Evaluación de riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión
A continuación se describen cada uno de los componentes:
Ambiente de control.- El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que
enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por
lo tanto determinantes del grado en que los principios de este ultimo imperan sobre las
conductas y los procedimientos organizacionales.
Es, fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta dirección, la
gerencia, y por carácter reflejo, los demás agentes con relación a la importancia del control
interno y su incidencia sobre las actividades y resultados.
Fija el tono de la organización y, sobre todo, provee disciplina a través de la influencia que
ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
57
Constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones y de ahí deviene su
trascendencia, pues como conjunción de medios, operadores y reglas previamente
definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento,
fortalecimiento o debilitamiento de políticas y procedimientos efectivos en una
organización.
Evaluación del Riesgo.- El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los
riesgos que afectan las actividades de las organizaciones. A través de la investigación y
análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se
evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirir un conocimiento práctico de
la entidad y sus componentes de manera de identificar los puntos débiles, enfocando los
riesgos tanto a nivel de la organización (internos y externos) como de la actividad.
El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluación de riesgos. Si bien aquellos no
son un componente del control interno, constituyen un requisito previo para el
funcionamiento del mismo.
Los objetivos (relacionados con las operaciones, con la información financiera y con el
cumplimiento), pueden ser explícitos o implícitos, generales o particulares. Estableciendo
objetivos globales y por actividad, una entidad puede identificar los factores críticos del
éxito y determinar los criterios para medir el rendimiento.
A este respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser específicos, así como
adecuados, completos, razonables e integrados a los globales de la institución.
Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá:
Una estimación de su importancia/trascendencia.
Una evaluación de la probabilidad/frecuencia.
Una definición del modo en que habrán de manejarse.
Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir variaciones, se
necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento de los riesgos asociados con el
cambio. Aunque el proceso de evaluación es similar al de los otros riesgos, la gestión de
los cambios merece efectuarse independientemente, dada su gran importancia y las
posibilidades de que los mismos pasen inadvertidos para quienes están inmersos en las
rutinas de los procesos.
58
Existen circunstancias que pueden merecer una atención especial en función del impacto
potencial que plantean:
Cambios en el entorno.
Redefinición de la política institucional.
Reorganizaciones o restructuraciones internas.
Ingreso de empleados nuevos, o rotación de los existentes.
Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologías.
Aceleración del crecimiento.
Nuevos productos, actividades o funciones.
Los mecanismos para prever, identificar y administrar los cambios deben estar orientados
hacia el futuro, de manera de anticipar los más significativos a través de sistemas de alarma
complementados con planes para un abordaje adecuado de las variaciones.
Actividades de Control.- Están constituidas por los procedimientos específicos
establecidos como un reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados
primordialmente hacia la prevención y neutralización de los riesgos.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y en cada una
de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un manual de riesgos, se
disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse
en tres categorías, según el objetivo de la entidad con el que estén relacionados:
Las operaciones
La confiabilidad de la información financiera
El cumplimiento de leyes y reglamentos
En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen ayudar
también a otros: los operacionales pueden contribuir a los relacionados con la confiabilidad
de la información financiera, estas al cumplimiento normativo, y así sucesivamente.
A su vez en cada tipo de categoría existen diversos tipos de control:
Preventivo/Correctivos
Manuales /Automatizados o informáticos
59
Gerenciales o directivos
En todos los niveles de la organización existen responsabilidades de control, y es preciso
que los agentes conozcan individualmente cuales son las que les competen, debiéndose
para ello explicitar claramente tales funciones.
La gama que se expone a continuación muestra la amplitud abarcativa de las actividades de
control, pero no constituye la totalidad de las mismas:
Análisis efectuados por la dirección.
Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas funciones o
actividades.
Comprobación de las transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad, y autorización
pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, recalculos, análisis de consistencia, pre
numeraciones.
Controles físicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.
Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros.
Segregación de funciones.
Aplicación de indicadores de rendimiento.
Es necesario remarcar la importancia de contar con buenos controles de las tecnologías de
información, pues estas desempeñan un papel importante en la gestión, destacándose al
respecto el centro de procesamiento de datos, la adquisición, la implantación y
mantenimiento del software, la seguridad en el acceso a los sistemas, los proyectos de
desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones. A su vez los avances tecnológicos
requieren una respuesta profesional calificada y anticipativa desde el control.
Información y Comunicación.- Así como es necesario que todos los agentes conozcan el
papel que les corresponde desempeñar en la organización (funciones, responsabilidades),
es imprescindible que cuenten con la información periódica y oportuna que deben
manejar para orientar sus acciones en consonancia con los demás, hacia el mejor logro de
los objetivos.
La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue
oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales.
60
La información operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema para
posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones.
Está conformada no solo por datos generados internamente sino por aquellos provenientes
de actividades y condiciones externas, necesarias para la toma de decisiones.
Los sistemas de información permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos
relativos a los hechos o actividades internas o externas, y funcionan muchas veces como
herramientas de supervisión a través de rutinas previstas a tal efecto, No obstante resulta
importante mantener un esquema de información acorde con las necesidades institucionales
que, en un contexto de cambios constantes, evolucionan rápidamente. Por lo tanto deben
adaptarse, distinguiendo entre indicadores de alerta y reportes cotidianos en apoyo a las
iniciativas y actividades estratégicas, a través de la evolución de sistemas exclusivamente
financieros a otros integrados con las operaciones para un mejor seguimiento y control de
las mismas.
Ya que el sistema de información influye sobre la capacidad de la dirección para tomar
decisiones de gestión y control, la calidad de aquel resulta de gran trascendencia y se
refiere entre otros a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad, exactitud y
accesibilidad.
Las comunicaciones inherentes a los sistemas de información. Las personas deben conocer
a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestión y control. Cada función
a de especificarse con claridad, entendiendo en ello los aspectos relativos a la
responsabilidad de los individuos dentro del sistema de control interno.
Asimismo el personal tiene que saber cómo están relacionadas sus actividades con el
trabajo de los demás, cuales son los comportamientos esperados, de qué manera deben
comunicar la información relevante que generen.
Los informes deben transferirse adecuadamente a través de una comunicación eficaz. Esto
es, en el más amplio sentido, incluyendo una circulación multidireccional de la
información: ascendente, descendente y transversal.
La existencia de líneas abiertas de comunicación y una clara voluntad de escuchar por parte
de los de los directivos resultan vitales.
61
Además de una buena comunicación interna, es importante una buena comunicación
externa que favorezca el flujo de toda la información necesaria, y en ambos casos importa
contar con medios eficaces, dentro de los cuales tan importantes como los manuales de
políticas, memorias, difusión institucional, canales formales e informales, resulta la actitud
que asume la dirección en el trato con sus subordinados. Una entidad con una historia
basada en la integridad y una solida cultura de control no tendrá dificultades de
comunicación. Una acción vale más que mil palabras.
Supervisión.- Incumbe a la dirección la existencia de una estructura de control interno
idóneo y eficiente, así como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un
nivel adecuado. Procede la evaluación de las actividades de control de los sistemas a través
de tiempo, pues toda organización tiene áreas donde los mismos están en desarrollo,
necesitan ser reforzados o se impone directamente su remplazo debido a que perdieron su
eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios internos y
externos a la gestión que, al variar las circunstancias, generen nuevos riesgos a afrontar.
El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a través de dos
modalidades de supervisión: actividades continuas o evaluaciones puntuales.
Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y recurrentes que,
ejecutándose en tiempo real y arraigadas a la gestión, generan respuestas dinámicas a las
circunstancias sobrevinientes.
En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes consideraciones:
Su alcance y frecuencia están determinados por la naturaleza e importancia de los cambios
y riesgos que estos conllevan, la competencia y experiencia de quienes aplican los
controles, los resultados de la supervisión continuada.
Son ejecutados por los propios responsables de las ares de gestión (autoevaluación), la
auditoría interna (incluidas en el planeamiento o solicitadas especialmente por la
dirección), y los auditores externos.
Constituyen en si todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y técnicas varíen,
prima una disciplina apropiada y principios insoslayables.
62
La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema: que los controles
existan y están formalizados, que se apliquen cotidianamente como una rutina incorporada
a los hábitos, y que resulten aptos para los fines perseguidos.
Responden a una determinada metodología, con técnicas y herramientas para medir la
eficacia directamente o a través de la comparación con otros sistemas de control
probadamente buenos.
El nivel de documentación de los controles varía según la dimensión y complejidad de la
entidad.
Existen controles informales que, aunque no están documentados, se aplican correctamente
y son eficaces, si bien un nivel adecuado de documentación suele aumentar la eficiencia de
la evaluación, y resulta más útil al favorecer la comprensión del sistema por parte de los
empleados. La naturaleza y el nivel de la documentación requieren mayor rigor cuando se
necesite demostrar la fortaleza del sistema ante terceros. Debe confeccionarse un plan de
acción que contemple:
El alcance de la evaluación
Las actividades de supervisión continuadas existentes.
La tarea de los auditores internos y externos.
Para las pequeñas, medianas y grandes empresas desarrollado en el informe COSO I”24
.
2.12. COSO ERM
El nuevo ERM marco de COSO, integra la dirección, además de considerar que cada uno de estos
son los medios para lograr el control interno en organizaciones dependiendo de sus operaciones,
naturaleza y tamaño, consiste en ocho componentes interrelacionados, los cuales son:
2.12.1. COMPONENTES
“Ambiente Interno
Establecimiento de objetivos
Identificación de acontecimientos
Valoración de riesgo
24Alicia M. Zabala: Auditoria Financiera Aplicada a Equinorte S.A., 325 Págs., 2005, Quito-Ecuador, pág.40-45.
63
Respuesta al riesgo
Actividades de control
Información y comunicación
Monitoreo”25.
A continuación se describen cada uno de los componentes:
Ambiente Interno.- El ambiente interno abarca toda la organización, influyendo en la
conciencia de riesgo en su personal, y en toda la empresa; estableciendo políticas y
procedimientos adecuados haciendo hincapié en los valores éticos del personal y
fomentando el trabajo en equipo; lo que ayudará a conseguir los objetivos de la entidad.
Además, influye en las actividades de control, sistemas de información, comunicación y en
las actividades de supervisión.
Integridad y valores éticos.- Los objetivos de una entidad y la forma de conseguirlos
dependerán de las distintas prioridades; esto es, juicio de valor, los cuales se convierten
en normas de comportamiento, entereza, compromiso con los valores éticos, dando
como resultado la cultura corporativa, la cual consiste en un esfuerzo de los valores y
la forma como se los comunica. Una de las formas de evitar esta resistencia es, dar
ejemplo, es decir, transmitir desde la gerencia a sus subordinados; además es
importante elaborar un manual de conducta, con lo cual, con la cual se tiene por escrito
las normas y reglamentos aplicables a cada operación y departamento, que servirá para
imponer las sanciones pertinentes en el momento que uno de los empleados comenta
una infracción.
Estructura organizativa.- Provee una referencia en la cual se planifican, ejecutan,
controlan y supervisan las distintas actividades de la empresa para la consecución de
los objetivos.
Asignación de autoridad y responsabilidad.- Determina la forma como se estimula al
personal en forma individual y en equipo a desarrollar una competencia sana, en la
ejecución de diferentes funciones.
Políticas y prácticas en materia de recursos humanos.-Establece el grado de
fidelidad y comportamiento aceptable que se admite de los empleados, a través de
25 Proyecto Si SE PUEDE Maro Integrado de Control Interno Latinoamericano (MICIL) http//www.sesepuede.com.ec. Pagina en español.
64
capacitación y motivación, que determinan el nivel de compromiso que mantiene el
empleado con la organización.
Junta Directiva o comité de auditoría.- Dependerá del grado de independencia que
mantenga el comité de auditoría frente a la gerencia, lo que permitirá que posea
suficiente autoridad como para aconsejar a la gerencia sobre la falta de controles o a su
vez controles débiles existentes en la organización, evitando de esta forma el fraude.
Filosofía administrativa y estilo operativo.- Estas dos variables afectan a la empresa
en el cómo se conducen, incluyendo las clases de riesgos que se aceptan, una compañía
que ha aceptado riesgos muy significativos tiene un estilo de administración muy
diferente a una de carácter conservador.
Establecimiento de Objetivos.- Dentro de este aspecto, es importante considerar la
identificación de los riesgos los cuales pudieran afectar en la consecución de los objetivos.
Los riesgos son aquellos que si no son delimitados y evaluados con anticipación conducen
al fracaso de una organización, es primordial para la dirección:
Fijar los objetivos.- Existen diferentes clases de objetivos que la empresa puede
establecer, tales como:
Generales.- Representados por la misión y visión de la entidad.
Específicos.- Los cuales se derivan de la estrategia global.
La estrategia global se obtiene:
Objetivos generales + evaluación de puntos débiles (amenazas) + puntos fuertes
(oportunidades) = ESTRATEGIA GLOBAL.
Sin embargo existen 3 grandes grupos de objetivos, agrupados de la siguiente manera:
Objetivos relacionados con las operaciones.- Se refiere a la eficiencia y eficacia para
desarrollar las actividades en la empresa que ayudan al logro del objetivo principal
para lo cual fue creada la compañía.
Objetivos relacionados con la información financiera.- Estos objetivos tienen una
estrecha relación con la elaboración de estados financieros confiables, incluyendo cada
65
uno de los procesos que conllevan a su elaboración. Esta confiabilidad se determina
basándose en la correcta aplicación de leyes, normas y principios de contabilidad.
Objetivos de cumplimiento.- Se desarrollan tomando en consideración en las leyes y
normas que establecen los parámetros en los cuales se desarrolla la entidad.
Cabe mencionar que es fundamental establecer los objetivos de una entidad para tener un
control interno eficaz, permitiendo medir el grado.
Identificación de Acontecimientos.- La administración del riesgo radica principalmente
en identificar la habilidad de la empresa y el éxito de la misma en fijarse estrategias y
objetivos.
Es necesario que la dirección analice el impacto que podría ocasionar algún acontecimiento
dentro de la entidad, los cuales pueden ser positivo, negativo o ambos; por tanto será
necesario implantar estrategias de cumplimiento de objetivos.
Valoración de Riesgos.- La valoración del riesgo permite a la entidad comprender el
impacto de posibles eventos y como estos afectan al cumplimiento de sus objetivos, la
administración debería valorar los eventos desde dos perspectivas, la probabilidad y el
impacto, para esto deberá utilizar métodos de valoración cuantitativos y cualitativos. El
análisis de los distintos eventos (impactos positivos y negativos), se deben examinar de
manera individual o por categorías.
Riesgo Inherente y Residual.- Se considera el riesgo inherente como aquel que la
entidad tiene en ausencia de cualquier acción o política, mientras que el riesgo residual
es aquel que permanece aun después de que la administración haya tomado acciones.
Estimación de Probabilidad e Impacto.-La probabilidad de ocurrencia de posibles
eventos debe ser evaluada desde dos perspectivas: la posibilidad de ocurrencia y el
efecto.
Métodos y Técnicas Cuantitativas y Cualitativas.-Este método servirá para la
valoración del riesgo dentro de una organización; sin embargo; no permite medir con
precisión el efecto real de un evento.
66
Correlación de Eventos.-Se determina que los impactos siguientes surgen como
consecuencia de efectos anteriores, para lo cual la administración debe desarrollar
pruebas de los posibles impactos utilizando escenarios y valoraciones individuales.
Respuesta al Riesgo.- Una vez identificados y valorados los riesgos, la administración
debe determinar como actuar ante los mismos, con lo cual el impacto será tolerable.
Identificación de las posibles acciones a tomar.- Se puede tomar las siguientes acciones.
Evaluación de las posibles respuestas.-Los riesgos inherentes son analizados con el
objetivo de reducir el riesgo mas no la tolerancia del riesgo al negocio, obteniendo
muchas veces resultados favorables; sin embargo existe la posibilidad de la ocurrencia
de riesgos múltiples, en donde es necesario combinar las respuestas a los riesgos.
Actividades de Control.- Se refieren a normas y procedimientos que pretenden el
cumplimiento de las reglas determinadas por la administración con el afán de controlar los
riesgos. Estas se dividen en tres categorías:
Operaciones
Confiabilidad de la información
Cumplimiento de las disposiciones legales
Este procedimiento se lleva a cabo en las diferentes actividades y/o áreas de la entidad.
Cabe indicar que en esta fase se toman las medidas necesarias para asegurar que el impacto
de los riesgos sea mínimo en la organización y que no interfieran en la consecución de los
objetivos.
Existen diferentes tipos de controles:
Controles Generales.- Incluyen todo lo referente a la tecnología y a los sistemas
informáticos que se aplican en todos los niveles.
Controles de Aplicación.- Esta diseñada para detectar los errores de manera oportuna,
y en las diferentes etapas en las que se presenten.
67
Controles Específicos.- Este tipo de controles se establecen tomando en consideración
la naturaleza única de la organización y los diferentes riesgos por los que puede
atravesar, estableciendo que estos riesgos se dan en todas las organizaciones pero en
cada uno el impacto será diferente, así como las acciones tomadas por la
administración.
Información y Comunicación.- En esta etapa se hace necesario identificar la información
importante de tal manera que cada uno asuma sus responsabilidades.
Cuando se habla de información se refiere tanto a información interna como externa, esto
sirve para la toma de decisiones y correctivos, importantes para la elaboración de los
Estados Financieros, por lo cual debe ser oportuna y eficaz.
Monitoreo.- Una de las ventajas de este sistema es que siempre esta supervisado, con
relación al cumplimiento de las labores de control efectuadas. Sin embargo; existen
evaluaciones separadas y contantes, las primeras pueden aumentar el riesgo, pero a su vez
para ser útiles para dar un vistazo mientras que las ultimas ayudan a tener una visión
completa y en cualquier momento.
2.13. EL MICIL
La conferencia interamericana de Contabilidad de San Juan “Puerto Rico” en el año de 1999
recomendó un modelo latinoamericano de control interno similar al COSO en español en base a las
realidades de la región. Para esto se nombró una Comisión especial de representantes de la
Asociación Interamericana de Contabilidad ”AIC” y la Federación Latinoamericana de Auditores
Internos ”FLAI” para iniciar el desarrollo de tal marco.
El MICIL que se emite en el año 2004 es un modelo basado en estándares de control interno para
las pequeñas, medianas y grandes empresas desarrollado en el Informe Coso.
El MICIL y EL INFORME COSO recomienda que el control interno como un modelo integrado a
la gestión de las organizaciones sea considerada como una asignatura obligatoria para todas las
profesiones a nivel universitario.
Considero además que esta condición debe ser acogida por los organismos de profesionales y la
sociedad civil ya que parte importante del control interno se fundamenta en los valores y en un
68
código de conducta ética para sensibilizar a las personas de su responsabilidad por el cumplimiento
de los deberes con la entidad, los usuarios de los servicios y la sociedad en general.
El MICIL pretende establecer un marco de referencia para las necesidades y las expectativas de los
directores de las empresas privadas, de las instituciones públicas, de las organizaciones de la
sociedad civil y de otros interesados, ya que se trata conseguir lo siguiente:
Una definición común de control interno integrado que, en lo posible, responda a las
necesidades de todas las partes interesadas, iniciando por quienes establecen los criterios
legales y reglamentarios para el funcionamiento del país, de sus instituciones, de las
empresas privadas, de la sociedad civil y conocimiento de la ciudadanía.
Disponer de un marco a base del cual las empresas, instituciones y otras entidades; grandes
o pequeñas, públicas o privadas, lucrativas o de servicio social; puedan diseñar o actualizar
su sistema de control interno y decidir como implantarlo.
2.13.1. DEFINICIÓN
“Proceso efectuado por el consejo de administración (grupo colegiado que toma otras
denominaciones según el tipo de organización), la dirección (gerencia) y el resto de personal de una
entidad, diseñado con el propósito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Fiabilidad de la información financiera.
Protección de los recursos; y,
Cumplimiento de leyes y normas que sean aplicables”26.
La eficiencia y eficacia de las operaciones.-Está dirigida a los objetivos empresariales e
institucionales básicos de un ente privado o público, incluyendo la rentabilidad financiera y
el rendimiento social, al conseguir los objetivos programados y utilizar los recursos en
forma eficiente.
La Fiabilidad de la información financiera.- Confiabilidad en los procesos de
preparación, aprobación y publicación de estados financieros, incluyendo los estados
26 IX Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Madrid, España, 2 -5 Nov. 2004 Documento Libre
69
financieros mensuales y trimestrales, así como su información financiera complementaria
ha sido parte constante de la definición del control interno. Lo nuevo son los informes de
gestión preparados por la dirección superior con el mismo nivel de confiabilidad que los
estados financieros, es decir que el acceso a la información sobre los bienes producidos o
los servicios prestados sean conocidos por los clientes o usuarios, siendo una ampliación al
criterio del Informe COSO.
Lo que concierne al cumplimiento de las leyes, reglamentos, cláusulas contractuales y
normas a la que esté sujeta la empresa privada o la institución pública es aplicable en las
tres primeras categorías de objetivos del control interno.
2.13.2. COMPONENTES DEL MICIL
Los cinco componentes del control interno integrado están relacionados en su proceso de
aplicación. Han sido derivados de la manera como la dirección (gerencia) maneje la organización y
se integran en el proceso de dirección. Los componentes son aplicables a todas las empresas e
instituciones, las pequeñas y medianas pueden implantarlos de forma diferente que las grandes.
El control interno integrado suele ser menos formal y detallado en una pequeña empresa, pero
puede tener instalado un control interno eficiente y eficaz.
Los componentes son los siguientes:
Ambiente de trabajo y control.- El entorno de trabajo y control es el fundamento para el
eficiente funcionamiento de una organización e influye directamente en la sensibilización a
sus funcionarios y empleados respecto al funcionamiento del control interno.
Este componente es la base de la pirámide de control interno integrado sobre el cual se
apoyan los cuatro componentes adicionales, aportando valores, procesos, estructura y
disciplina.
Los factores del entorno de trabajo y control incluyen: la integridad, los valores éticos, la
estructura organizativa, la capacidad del personal y la evaluación del desempeño, la
filosofía de la dirección y su estilo de gestión, la asignación de autoridad y las
responsabilidades asumidas, la administración y el desarrollo profesional del personal, la
rendición interna de cuentas y la atención y orientación que proporciona el consejo de
administración de la organización.
70
Evaluación del riesgo para obtener los objetivos.- Cada organización enfrenta diversos
riesgos, tanto externos como internos, los que tienen que ser conocidos y evaluados. Una
condición previa a la determinación y evaluación del riesgo es identificar los objetivos de
la organización en los distintos niveles, su vinculación y coherencia.
La evaluación de los riesgos consiste en la identificación y el análisis de los riesgos
importantes relacionados directamente con la consecución de los objetivos de la
organización, y es la base para determinar cómo han de ser administrados o gestionados los
riesgos.
Debido a que las condiciones económicas, industriales, legislativas y operativas continúan
cambiando de manera permanente, es necesario disponer de mecanismos para identificar y
afrontar los riesgos asociados con el cambio.
Los factores que integran este componente son: Objetivos principales de la organización,
documentar la posibilidad de existencia de los riesgos y el manejo del cambio en las
organizaciones. Cada organización debe identificar, difundir y dar seguimiento a los
riesgos.
Actividades de Control para evitar los Riesgos.-Las actividades de control están
constituidas por las políticas y los procedimientos definidos que contribuyen a asegurar y
completar los objetivos de la organización evitando los riesgos, tanto internos como
externos, oportunamente. Además promueven la toma de medidas necesarias y oportunas
para controlar o evitar los riesgos relacionados con la consecución de los objetivos de la
entidad.
Las actividades de control son evidentes en toda la organización (a partir de las
disposiciones del estatuto o ley de creación), a todos los niveles (desde el consejo de
administración hasta las unidades de operación), en todas las actividades (desde las que
generan valor agregado hasta los procesos financieros). Incluyen una gama de actividades
diversas, como:
La segregación de funciones (insertadas en el estatuto de creación) Aprobaciones
(conocimiento y aprobación del consejo de los informes financieros y de gestión)
Autorización de operaciones según su importancia (adquisiciones o proyectos
relevantes aprobados por el consejo)
71
Verificaciones y conciliaciones periódicas, (realizadas por la dirección ejecutiva de
auditoría interna)
Evaluaciones de rentabilidad operativa (aplicadas por la dirección en forma recurrente
y en períodos menores a un mes)
Salvaguarda de los activos (mediante criterios de identificación, registro y utilización).
Información y Comunicación Permanente.- Al identificar, recopilar y comunicar la
información, en la forma y en los plazos que permitan a cada funcionario o empleado a
cumplir sus responsabilidades, se está aplicando el componente información y
comunicación.
Los registros y los datos procesados en medios informáticos producen informes que
contienen reportes sobre las operaciones que generan valor agregado, los resultados
financieros y de la gestión y el cumplimiento de las normas y procedimientos que permiten
dirigir y controlar efectivamente el negocio.
Dichos sistemas manejan información interna, e información sobre acontecimientos
externos, actividades y condiciones relevantes para la toma de decisiones, y la presentación
de reportes para terceros. También requiere de una comunicación eficaz en un sentido
amplio, que fluya en todas las direcciones a través de todos los ámbitos de la organización,
en forma horizontal y de arriba hacia abajo e inversamente.
El mensaje de la dirección superior del organismo a todo el personal debe ser claro y las
responsabilidades sobre el control en los diferentes niveles deben tomarse con
responsabilidad. Cada empleado tiene que comprender su participación en el marco
integrado de control interno y como las actividades individuales que ejecuta se relacionan
con el trabajo de los demás y con los objetivos de la institución. Por otra parte, los medios
utilizados para comunicar la información significativa a los niveles superiores son
fundamentales. Igualmente, es necesaria la comunicación eficaz con terceros: clientes,
proveedores, inversionistas, accionistas, instituciones financieras, organismos de control y
otros.
Los factores que integran el componente información y comunicación son: información a
todos los niveles, contenido de los estados financieros, herramienta para la supervisión,
reportes detallados de las operaciones y comunicación por objetivos.
72
Supervisión Continua.-El control interno integrado requiere de la función de supervisión,
mediante un proceso que comprueba el funcionamiento adecuado de las operaciones
individuales y el sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de
supervisión continuada en los procesos, evaluaciones periódicas o una combinación de las
dos.
La supervisión continua se presenta en el proceso de ejecución de las operaciones. Incluye
tanto las actividades normales de dirección y supervisión de los niveles superiores, como
las actividades llevadas a cabo por el personal al realizar sus funciones. El alcance y la
frecuencia de las evaluaciones periódicas dependen esencialmente de la evaluación de los
riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada. Las deficiencias
detectadas en el control interno deben informarse a las jefaturas para la toma de acciones
correctivas. Por otra parte, la alta dirección y el consejo de administración deben ser
informados de los aspectos observados que tengan la importancia suficiente.
Los cinco componentes, vinculados entre sí, generan una sinergia y forman un esquema
integrado que responde de manera dinámica a las circunstancias cambiantes del entorno en
que fue diseñado e implementado. El control interno integrado está entrelazado en las
actividades operativas de la entidad (las que generan valor agregado) y es necesario por
razones empresariales fundamentales.
El control interno integrado es más efectivo cuando los controles se incorporan en la
infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de la empresa. Mediante los
controles "incorporados", se fomenta la calidad y las iniciativas de delegación de poderes,
se evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta rápida ante las circunstancias
cambiantes de los mercados.
Existe una interrelación directa entre las cuatro categorías de objetivos del control interno
integrado, se relaciona con lo que una organización se esfuerza por conseguir en forma
permanente; los componentes, representan lo que se necesita tener para lograr dichos
objetivos.
Al analizar cualquier categoría de objetivos, por ejemplo: la eficiencia y eficacia de las
operaciones, es evidente que los cinco componentes están presentes y funcionando de
forma apropiada para poder llegar a la conclusión de que el control interno sobre las
operaciones o actividades que generan valor agregado, es eficaz.
73
2.13.3. RESULTADOS ESPERADOS AL APLICAR EL MICIL
El marco integrado de control interno Latinoamericano (MICIL) puede ayudar en los siguientes
aspectos, relacionados con sus objetivos principales:
Promover que la institución consiga sus objetivos de rentabilidad financiera o social, según
el tipo de organización, y promover la eficiente utilización de sus recursos humanos,
financieros, materiales y tecnológicos.
Promover la preparación de la información financiera y de gestión confiable y preparada
oportunamente para uso interno y externo.
Sensibilizar y fortalecer sobre el eficiente uso de los recursos y activos de la institución.
Reforzar la confianza del personal y de la organización sobre el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias y cláusulas contractuales aplicables, evitando efectos
perjudiciales para su reputación y otras consecuencias de tipo económico.
En resumen, el MICIL puede contribuir para que una empresa, institución u organismo llegue a
cumplir sus objetivos en mayor proporción y evitar los peligros y las sorpresas que, en caso
contrario, se presentan en el camino.
2.13.4. LIMITACIONES DEL MICIL
Algunas personas pueden tener expectativas mucho mayores y poco realistas sobre los objetivos
del MICIL. Buscan soluciones absolutas a partir de los siguientes pensamientos:
El control interno no garantiza el éxito de una entidad, es decir, asegura la consecución de
objetivos básicos empresariales o como mínimo su supervivencia. Cabe destacar que
incluso un control interno calificado como eficaz sólo puede "ayudar o contribuir " a la
consecución de los objetivos de una entidad. Puede suministrar información para que la
dirección analice el progreso en la consecución de dichos objetivos.
El control interno puede asegurar la confiabilidad de la información financiera y de
gestión, la protección de los recursos y el cumplimiento de las leyes, reglamentos y
cláusulas contractuales aplicables. Esta concepción tampoco es real en su totalidad. El
control interno integrado, no importa lo bien concebido que esté y que funcione bien,
solamente puede llegar a determinar un grado de “seguridad razonable”, en ningún caso
una seguridad absoluta, a la dirección y al consejo de administración respecto a la
74
consecución de los objetivos de la entidad. Las limitaciones incluyen el hecho de que las
opiniones en que se basan las decisiones pueden ser erróneas y pueden producirse fallas a
consecuencia de un simple error o equivocación. Adicionalmente, los controles pueden
evitarse o esquivarse mediante la confabulación de dos o más servidores de la organización
y, por otra parte, algo que se viene presentado en forma recurrente, la dirección superior
tiene las posibilidades de eludir el control interno, mediante disposiciones que generen
distorsiones en los resultados financieros y en los reportes de gestión, que son la base para
las decisiones de los inversionistas.
Por lo señalado, el marco integrado de control interno Latinoamericano (MICIL) puede ayudar a
que una entidad mejore y llegue a conseguir sus objetivos, pero solo es una herramienta disponible
para contribuir a resolver varios problemas de la estructura organizacional, la evaluación y
administración de riesgos, la comunicación e información permanente y el seguimiento continuo
para actualizar y optimizar las operaciones.
2.13.5. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES A BASE DEL MICIL
A base de la definición del control interno, todos los miembros de la organización somos
responsables por el diseño y la aplicación del Marco Integrado de Control Interno para la
institución donde prestamos nuestros servicios.
El Consejo de Administración.- La dirección o gerencia es responsable ante el consejo de
administración por la gestión desarrollada. El consejo debe ofrecer orientaciones, pautas de
actuación y una visión global del negocio o actividad. Cada miembro del consejo debe ser
objetivo, capaz y curioso. Debe conocer de la actividad que desarrolla la entidad y su
entorno, así como dedicar el tiempo necesario para cumplir con sus responsabilidades.
La dirección puede eludir los controles internos e ignorar o suprimir las comunicaciones
procedentes de sus subordinados, lo cual permitiría a una dirección deshonesta cambiar los
resultados de manera intencionada sin dejar rastro. Un consejo de administración activo y
fuerte, especialmente si se complementa con efectivos medios de comunicación con los
niveles ejecutivos de la entidad y los funcionarios responsables de las funciones de
auditoría interna, área financiera y asuntos legales; puede identificar y corregir los posibles
problemas.
La Dirección.- El director general (o la denominación utilizada para el titular de una
empresa) es el responsable último que asume la "titularidad" del Marco Integrado de
75
Control Interno de la institución. Más que ningún otro funcionario, el director general fija
las pautas en las altas esferas de la entidad, influyendo en la integridad, la ética y otros
factores relacionados con el ambiente de control y de trabajo positivo.
En una empresa grande, el director general cumple esta función liderando y dirigiendo el
equipo directivo y revisando la manera en que sus miembros ejecutan las operaciones del
negocio.
Los directores de área, a su vez, establecen las funciones en su unidad y las políticas y
procedimientos de control interno específicos. En una entidad pequeña, la influencia del
director general, a veces un empresario y propietario, suele ser más directa. En cualquier
caso, la responsabilidad se organiza en cascada, el director de una unidad de negocio
equivale a un director general en su área de responsabilidad. De gran importancia son los
directores financieros y su equipo de trabajo, cuyas actividades consideran los controles,
tanto horizontal como vertical, de todas las unidades operativas y demás departamentos de
una institución.
Los Auditores Internos.- Los auditores internos desempeñan un papel importante en la
evaluación de la eficacia del MICIL y ayudan a mantenerla a lo largo del tiempo. Debido a
su posición jerárquica y funciones, la auditoría interna debe desempeñar un papel
importante en relación con la supervisión continua.
Las organizaciones grandes y medianas reúnen las condiciones para mantener la función de
auditoría interna en forma permanente, incluso bajo el cumplimiento de indicadores
básicos relacionados con el número de personal de auditoría interna en relación al recurso
humano de la organización y referidos al monto de los recursos financieros dirigidos a esta
función de supervisión continua.
“La Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos,
control y gobierno”27
.
27
IX Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Madrid, España, 2 -5 Nov. 2004
Documento Libre
76
Otros Funcionarios y Empleados.- “El control interno es, dentro del campo específico de
actividades, responsabilidad de cada uno de los miembros de la organización y, por lo
tanto, es parte explícita o implícita de la descripción del puesto de trabajo de cada
empleado. Casi todos los empleados producen información utilizada en el MICIL o
realizan las funciones necesarias para aplicarlo.
Asimismo, todo el personal debe tener la responsabilidad de comunicar al nivel superior los
problemas surgidos en las operaciones, así como cualquier incumplimiento al código de
conducta u otros incumplimientos a las políticas o actividades al margen de las
disposiciones legales y reglamentarias. Por otra parte, terceros ajenos a la entidad
contribuyen a la consecución de sus objetivos. A manera de ejemplo, los auditores
externos, aportando una opinión independiente y objetiva, contribuyen mediante la
auditoría de los estados financieros y proporcionan a la dirección y al consejo de
administración información útil e importante para cumplir sus responsabilidades.
En este mismo caso, se encuentran los legisladores y las entidades de control superior, los
clientes y otras personas que hacen negocios con la entidad, los analistas financieros, las
agencias de calificación de valores y los medios de comunicación. Cabe destacar, sin
embargo, que los terceros no tienen responsabilidad sobre el MICIL de una entidad y
tampoco forman parte de él.
Marco Integrado de Control Interno Latinoamericano (MICIL). Define en detalle el control
interno, describe sus componentes y factores a ser utilizados por la institución para diseñar
su MICIL e implantarlo en forma progresiva.
2.13.6. BENEFICIOS QUE OFRECE EL MICIL
El MICIL ofrece varios beneficios de carácter general y específicos, como los siguientes:
Disponer de un marco general sencillo y apoyado en los criterios técnicos modernos para
alcanzar una comprensión uniforme sobre el Marco Integrado de Control Interno para
América Latina (MICIL), compatible con los marcos de varios países. Se utiliza un idioma
común para una comunicación eficaz.
Los funcionarios y ejecutivos de las organizaciones tendrán la posibilidad de contrastar o
comparar su sistema de control interno contra un modelo, fortaleciendo las áreas de su
interés y dirigir más eficazmente sus empresas hacia los objetivos establecidos.
Los organismos profesionales de administradores de empresas, de gestión pública, de
abogados, de ingenieros, de contadores públicos y otros, pueden hacer propuestas para la
investigación y desarrollo de modelos específicos sobre las áreas de su especialidad o
77
trabajando en equipos interdisciplinarios para sectores de la industria, el comercio, el
turismo, el gobierno y la pequeña y mediana empresa.
La investigación futura puede orientarse a varias áreas de especialización y proyectar las
actividades sobre una base sólida, como la definición del método de evaluación interna y
externa del MICIL aplicado a un organismo específico, entre otras.
Los organismos dedicados a labores de auditoría pueden obtener un mayor conocimiento
del MICIL al estar sistematizado, así como los beneficios y limitaciones para efectos de la
función que ejecutan, incrementando la producción de servicios con base en los mismos
recursos.
El personal operativo de los organismos puede disponer de los criterios básicos para
conocer el funcionamiento eficiente de la institución, aplicando criterios de evaluación
automática a través de la verificación de los puntos clave definidos en el MICIL.
El ciudadano como cliente y usuario directo de los bienes y servicios que producen y
venden las organizaciones, privadas o públicas, tendrá un referente para solicitar
información y servicios con base en el MICIL.
Muchos otros beneficios podrían desglosarse a niveles más específicos y por áreas de
actividad específicas”28
.
COSO COSO ERM MICIL CORRE
Entorno o ambiente de
control Ambiente Interno
Ambiente de control y
trabajo Ambiente Interno
Ninguno
Establecimiento de
objetivos Ninguno
Establecimiento de
objetivos
Ninguno
Identificación de
eventos Ninguno
Identificación de
eventos
Igual Evaluación de riesgos Igual Evaluación de riesgos
Evaluación de riesgos Respuesta a los riesgos Evaluación de riesgos Respuesta a los riesgos
Actividades de control Actividades de control Actividades de control Actividades de control
Información y
comunicación
Información y
comunicación
Información y
comunicación
Información y
comunicación
Supervisión Supervisión Supervisión Supervisión
28
http://es.scribd.com/doc/95729036/120/Control-de-los-Recursos-y-los-Riesgos-%E2%80%93-Ecuador-CORRE
78
2.14. CONTROL DE RECURSOS Y DE LOS RIESGOS – ECUADOR (CORRE)
“El CORRE toma como base los tres informes enunciados; sin embargo, su presentación se
fundamenta en COSO II, porque incluye a los dos anteriores COSO y MICIL. Además, procura que
su adaptación a la realidad ecuatoriana y a la simplificación de los contenidos, facilite su
comprensión y aplicación.
2.14.1. ELEMENTOS
Para el desarrollo del CORRE, tomamos la estructura de informe COSO II y sus componentes,
agrupados en el siguiente orden:
Ambiente Interno de Control
Establecimiento de Objetivos
Identificación de Eventos
Evaluación de Riesgos
Respuesta a los Riesgos
Actividades de Control
Información y Comunicación
Supervisión y Monitoreo
Todos los componentes del CORRE, tienen como base el ambiente interno de control y, dentro de
este, la integridad y los valores éticos. Se lograra eficiencia y eficacia en el CORRE, si los ocho
componentes funcionan de manera integrada en toda la organización, bajo el liderazgo del consejo
de administración o de la máxima autoridad, como principal responsable de su diseño, aplicación y
actualización, en las instituciones públicas y privadas.
Ambiente Interno.-El entorno de control marca las pautas de comportamiento de una
organización y tiene una influencia directa en el nivel de compromiso del personal respecto
al control. Constituye la base de todos los demás elementos del control interno, aportando
disciplina y estructura. Entre los factores que constituyen el entorno de control se
encuentran la honradez, los valores éticos y la capacidad del personal; la filosofía de la
dirección y su forma de actuar; la manera en que la dirección distribuye la autoridad y la
responsabilidad; organiza y desarrollo profesionalmente a sus empleados, así como la
atención y orientación que proporcione el consejo administración.
79
Establecimiento de Objetivos.- Los objetivos deben establecerse antes que la dirección
pueda identificar potenciales eventos que afecten a su consecución. El consejo de
administración debe asegurarse que la dirección ha establecido un proceso para fijar
objetivos y que los objetivos seleccionados estén en línea con la misión/visión de la
entidad, además de ser consecuentes con el riesgo aceptado.
Es a partir de los objetivos que se facilita la gestión de los riesgos empresariales mediante
la identificación de los eventos externos e internos; la evaluación de los riesgos; la
respuesta a los riesgos; y, el diseño de actividades de control.
Identificación de Eventos.- La gestión de riesgos corporativos es un proceso efectuado
por el consejo de administración de una entidad, su dirección y personal restante, aplicable
a la definición de estrategias en toda al empresa y diseñado para identificar eventos
potenciales que puedan afectar a la organización, gestionar sus riesgos dentro del riesgo
aceptado y proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos.
Esta definición recoge los siguientes conceptos básicos de la gestión de riesgos
corporativos:
Es un proceso continuo que fluye por toda la entidad.
Es realizado por su personal en todos los niveles de la organización.
Se aplica en el establecimiento de la estrategia.
Se aplica en toda la entidad, en cada nivel y unidad, e incluye adoptar una perspectiva
del riesgo a nivel conjunto de la entidad.
Está diseñado para identificar acontecimientos potenciales que, de ocurrir, afectarían a
la entidad y para gestionar los riesgos dentro del nivel de riesgo aceptado.
Es capaz de proporcionar una seguridad razonable al consejo de administración y a la
dirección de una entidad.
Está orientada al logro de objetivos.
Al identificar eventos, la dirección reconoce que existen incertidumbres, por lo que no
sabe si alguno en particular tendrá lugar y, de tenerlo, cuándo será, ni su impacto
exacto.
La dirección considera inicialmente una gama de eventos potenciales, derivados de
fuentes internas o externas, sin tener que centrarse necesariamente sobre si su impacto
es positivo o negativo.
Los eventos abarcan desde lo evidente a lo desconocido y sus efectos, desde lo que no
trae mayores consecuencias a lo muy significativo.
80
Evaluación de Riesgos.-Se entiende por riesgo a la posibilidad de que un evento ocurra y
afecte adversamente el cumplimiento de los objetivos. Los riesgos también siempre se
clasificaran de alguna manera; en general, en cuatro grandes tipos: el riesgo de reputación,
el riesgo de mercado, el riesgo de crédito y el riesgo operacional con sus divisiones.
La evaluación de riesgos permite a una entidad considerar la forma en que los eventos
potenciales impactan en la consecución de objetivos. La dirección evalúa estos
acontecimientos desde una doble perspectiva – probabilidad e impacto – y normalmente
usa una combinación de métodos cualitativos y cuantitativos. Los impactos positivos y
negativos de los eventos potenciales deben examinarse, individualmente o por categoría, en
toda la entidad. Los riesgos se evalúan con un doble enfoque: riesgo inherente y riesgo
residual.
El Riesgo Inherente.- Es aquel al que se enfrenta una entidad en ausencia de acciones
de la dirección para modificar su probabilidad o impacto; es decir; siempre existirán
haya o no controles, debido a la naturaleza de las operaciones.
El Riesgo Residual.- Es aquel que permanece después de que la dirección desarrolle
sus respuestas a los riesgos.
Respuesta a los Riesgos.-La dirección para decidir la respuesta a los riesgos evalúa su
efecto sobre la probabilidad e impacto del riesgo, así como los costos y beneficios, y
selecciona aquella que sitúe el riesgo residual dentro de la tolerancia del riesgo establecida.
En la perspectiva de riesgo global de la entidad (cartera de riesgos), la dirección determina
que el riesgo residual global concuerda con el riesgo aceptado por la entidad.
Actividades de Control.-Las actividades de control son las políticas y procedimientos
establecidos por la dirección y otros miembros de la organización con autoridad para
emitirlos, con respuesta a los riesgos que podrían afectar el logro de los objetivos.
Los procedimientos son las acciones de las personas para implantar las políticas,
directamente o a través de la aplicación de tecnología, y ayudar a asegurar que se llevan a
cabo las respuestas de la dirección a los riesgos.
Las actividades de control pueden ser clasificadas por la naturaleza de los objetivos de la
entidad con la que están relacionadas: estrategia, operaciones, información y
cumplimiento.
81
Debido a que cada entidad tiene su propio conjunto de objetivos y enfoques de
implantación, existirán diferencias en las respuestas al riesgo y las actividades de control
relacionadas.
Cada entidad está gestionada por personas diferentes que tienen criterios individuales
diferentes en la aplicación de controles. Es más, los controles reflejan el entorno y sector
en que opera una entidad, así como su dimensión y complejidad de organización, la
naturaleza y alcance de sus actividades y sus antecedentes y cultura. Por esta razón las
actividades de control no pueden generalizarse y deberán ser la respuesta a la medida de las
necesidades de los objetivos y los riesgos de cada organización.
Información y Comunicación.-El componente dinámico del CORRE es la “información y
comunicación”, que comunica el ambiente de control interno (base) con la supervisión
(cima), con la evaluación del riesgo y las actividades de control, conectando en forma
ascendente a través de la información y descendente mediante la calidad de comunicación
por la supervisión ejercida.
Es necesario identificar, procesar y comunicar la información relevante en la forma y en el
plazo que permita a cada funcionario y empleado asumir sus responsabilidades. Dichos
informes contemplan, no solo, los datos generados en forma interna, sino también la
información sobre las incidencias, actividades y condiciones externas, necesarias para la
toma de decisiones y para formular los informes financieros y de otro tipo.
Es importante el establecimiento de una comunicación eficaz en un sentido amplio, que
facilita la circulación de la información (formal e informal) en varias direcciones, es decir
ascendente, transversal, horizontal y descendente. La dirección superior debe transmitir un
mensaje claro a todo el personal sobre la importancia de las responsabilidades de cada uno
en materia de compartir la información con fines de gestión y control.
Los informes deben contener datos relevantes para posibilitar la gestión eficaz de la
gerencia y reunir los siguientes atributos:
Cantidad suficiente para la toma de decisiones.
Información disponible en tiempo oportuno.
Datos actualizados y que corresponden a fechas recientes.
Los datos incluidos son correctos.
La información es obtenida fácilmente por las personas autorizadas.
82
Supervisión.-Resulta necesario realizar una supervisión de los sistemas de control interno,
evaluando la calidad de su rendimiento. Dicho seguimiento tomara la forma de actividades
de supervisión continua, de evaluaciones periódicas o una combinación de las anteriores.
La supervisión continua se inscribe en el marco de las actividades corrientes y comprende
unos controles regulares efectuados por la dirección, así como determinadas tareas que
realiza el personal en el cumplimiento de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las
evaluaciones puntuales se determinaran principalmente en función de una evaluación de
riesgos y de la eficacia de los procedimientos de supervisión continua.
Las deficiencias en el sistema de control interno, en su caso, deberán ser puestas en
conocimiento de la gerencia y los asuntos de importancia serán comunicados al primer
nivel directivo y al consejo de administración.
El CORRE diseñado y aplicado en la ejecución de las operaciones de una organización
evoluciona con el paso del tiempo y de igual manera los cambios en los métodos para
ejecutar las operaciones. Procedimientos que fueron eficaces en un determinado momento,
pueden perder su eficacia simplemente dejan de aplicarse por ser innecesarios, sin que se
introduzcan los mecanismos de remplazo requeridos.
El componente del CORRE denominado supervisión y monitoreo permite evaluar si este
continua funcionando de manera adecuada o es necesario introducir cambios. El proceso de
supervisión comprende la evaluación, por los niveles adecuados, sobre el diseño,
funcionamiento y manera como se adoptan las medidas para actualizarlo o corregirlo”29
.
29
http://www.iaiecuador.org/downloads/corre.pdf
83
CAPÍTULO III
3. FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA
INICIO
FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
* Conocimiento entidad * Obtención información * Evaluación preliminar C.I.
ORDEN DE
TRABAJO
FASE III DEL INFORME * Dictamen
* Estados Financieros
* Notas
* Comentarios, conclusiones y
recomendaciones
FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
* Determinación materialidad * Evaluación de riesgos * Determinación enfoque de auditoria * Determinación enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIÓN
* Aplicación pruebas de cumplimiento
* Aplicación pruebas analíticas
* Aplicación pruebas sustantivas
* Evaluación de resultados y conclusiones
Memorando
Planificación
Programas de
Trabajo
Papeles de
Trabajo
Arch. Corrien
te
Arch. Permat.
Arch.
Planif
Elaboración Borrador
del Informe
Emisión del informe
de Auditoria
Implementación Recomendaciones
FIN
84
3.1. PLANIFICACIÓN
La etapa preliminar en una auditaría de estados financieros tiene como objetivo identificar y sentar
las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de estados financieros.
En esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador público
independiente es llamado por el dueño o representante legal de una entidad para solicitarle sus
servicios.
De esto modo el contador público establecerá un primer contacto con la entidad a auditar y
procederá, enseguida, a efectuar un estudio y evaluación de la organización, de sus sistemas y
procedimientos, de su sistema de control interno, del análisis de sus factores clave de operación.
Pasará a obtener información y documentación base para conocer la entidad, estudiará y evaluará
su función de auditoría interna, establecerá comunicación con el auditor predecesor (en su caso).
Todo ello le permitirá a este profesional allegarse de los elementos en los cuales se apoyará para
elaborar y presentar su propuesta de servicios y honorarios profesionales.
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador público
procederá a efectuar la planeación definitiva de su auditoria ampliada, para tal propósito, la
investigación de aquellos conceptos que no fueron cubiertos con profundidad y amplitud en la
planeación previa.
Obtendrá un ejemplar de los últimos estados financieros de que disponga la entidad. En este punto
es de suponerse que la entidad esta previendo con oportunidad el que sean examinados sus estados
financieros, por ejemplo: del ejercicio fiscal comprendido del 1 De enero al 31 de diciembre de
20XX, y ha concertado los servicios de su auditor durante el mes de septiembre de 20XX; para lo
cual proporcionara los estados financieros al cierre del mes de Agosto de 20XX.
Con base en dichos estados y las perspectivas de la auditoria en su conjunto, el auditor planeará las
actividades y fechas de cumplimiento de las tareas a desarrollar durante las etapas intermedias y
final.
En esta etapa se diseñarán las cédulas de auditoria a utilizar durante la revisión, se entregaran a la
entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se programará la asignación de auditores
y tareas que se les encomendarán. Se elaborarán los programas de auditoría a utilizar.
85
3.1.1. LOS CONTROLES INTERNOS
3.1.1.1. CONCEPTO
“Es el plan de organización y conjuntos de métodos y procedimientos adoptados por la gerencia de
una entidad tendiente a:
Proteger los activos
Obtener información oportuna y confiable
Lograr la eficiencia de las operaciones
Lograr el cumplimiento de políticas establecidas
Los controles internos como se puede apreciar no constituyen únicamente aquellas medidas que
tienen relación directa con la contabilidad, pues las mediadas de control pueden ser de tipo general
o administrativo, contable, financiero y operativo”30
.
3.1.1.2. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
“Definición de niveles de autoridad y responsabilidad.- Dependerá del tipo de empresa
o entidad de que se trate, pues en negocios pequeños con reducido número de transacciones
no seria de mucha importancia tener una clara definición de niveles de autoridad, puesto
que en estos casos quien controla y autoriza el ciento por ciento de las transacciones es el
dueño o el administrador de la empresa. En industrias o negocios de gran magnitud, es
necesario que este claramente definido los deberes y funciones que admiten los niveles de
autoridad y responsabilidad en los departamentos operativos y el personal que toma las
decisiones.
Segregación adecuada de funciones.- Este elemento de control interno hace relación a
que siempre deberá existir una separación adecuada entre las funciones de operaciones y
contabilidad en otras que el control físico ejecute una persona diferente a la que realiza el
control contable. Ejemplo: la función del cobrador deberá efectuar una persona que no
tenga ninguna relación con tesorería o contabilidad.
Existencia de medidas o comprobación de pruebas independientes.- Este elemento de
control interno comprende todas aquellas medidas que puede desarrollar el personal de las
distintas áreas de una empresa tendientes a comprobar que todas las transacciones físicas se
vean reflejadas en los registros contables. Ejemplo: estadísticas de ventas, recuperaciones,
30
Freire H. Jaime: Guía Didáctica de Auditoria Financiera, 115 Págs., 1era Edición, Dimnedios, Quito-Ecuador, pág. 31.
86
niveles de producción, confirmaciones a clientes, proveedores, bancos, cruces de
información operativa con registros contables, etc.
Existencia de auditoría interna.- Este elemento de control es de mucha importancia en
empresas de gran magnitud puesto que la auditoría interna velará por el cumplimiento de
las medidas de control establecidas por la alta gerencia, efectuara verificaciones posteriores
a las transacciones y precautelara en todo momento los intereses de la empresa.
Políticas y prácticas sanas.- Dentro de este elemento se incluyen todas las medias de
control adicionales que la empresa pueda adoptar para lograr los objetivos previstos por la
administración. Ejemplo: protección de activos, rotación de funciones, reclutamiento de
personal, cruce de información, etc.
3.1.1.3. FASES DE EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES INTERNOS
Revisión del sistema y de los procesos.- Consiste en el conocimiento de todos los
procesos operativos, transacciones claves, estructura organizativa y administrativa,
políticas, procedimientos, manuales e instructivos existentes en la entidad.
Este es un paso previo que debe ejecutar el auditor como medio para entender el negocio
del cliente y poder determinar los aspectos relevantes y características básicas de los
controles internos de la organización.
Aplicación de pruebas de cumplimiento.- En esta fase el auditor interno diseña una serie
de pruebas de auditoría tendentes a verificar el cumplimiento de las políticas y
procedimientos existentes y esto es por determinar si los controles internos funcionan y se
aplican en la práctica. Ejemplo área de ventas, área de nóminas, área de tesorería, sistemas,
etc.
Las pruebas sustantivas tienen como finalidad comprobar los saldos de cuentas de balance,
como por ejemplo: arqueo de caja, confirmación de clientes, inventarios físicos, análisis de
ingresos, gastos, etc.
Áreas o ciclos de una empresa.- A fin de tener un enfoque práctico para poder cumplir
con una adecuada evaluación del control interno, es necesario dividir o separar las
actividades de una empresa en grupos o ciclos, justamente agrupando actividades similares
que se dan en una empresa, así pues, en una industria se identifican los siguientes ciclos:
87
Ciclo de conversión (producción)
Ciclo de compras
Ciclo de ingresos
Ciclo de nómina
Ciclo de tesorería
3.1.1.4. MÉTODOS DE EVALUACIÓN
El auditor puede aplicar cualquiera de los siguientes métodos para evaluar el control interno de la
institución:
Método del Cuestionario.- Consiste en diseñar una serie de preguntas en cada una de las
áreas a ser examinadas, tendientes a conocer la aplicación de los procedimientos y políticas
de control dispuestas por la gerencia; así: área de crédito, inversiones, tesorería,
captaciones, contabilidad, administración, etc.
En este método las respuestas afirmativas equivalen a la existencia de buenos controles;
por el contario las respuestas negativas representan que los controles no existen o no se
aplican; el método es sencillo y rápido, pero no permite tener un cabal conocimiento del
negocio o área examinada.
Método Narrativo.- En este método el auditor describe con lujo de detalles los principales
procesos a ser evaluados en cada una de las áreas relevantes de la entidad, identificando
procedimientos, personal a cargo, formularios utilizados, registros, niveles de aprobación,
etc.
Este método si bien lleva un poco más de tiempo en la evaluación, permite conocer las
verdaderas características de control existentes.
Método Gráfico.- Se basa en la utilización de la técnica de flujo- diagramación y describe
gráficamente los procesos dentro de las distintas áreas de la institución. Requiere de mayor
tiempo y experiencia.
Método Combinado.- Consiste en la aplicación simultanea de dos o mas métodos de los
señalados anteriormente, dependiendo de las características propias de cada empresa.
3.1.1.5. RELACIÓN DE LOS CONTROLES Y LOS ALCANCES DE AUDITORÍA
Desde el punto de vista del auditor; la evaluación de los controles internos sirve de base para
determinar las áreas de riesgo existentes en la compañía, y en función de dichos riesgos y calidad
88
de controles, aplicar los procedimientos de auditoria necesarios que permitan cubrir tales riesgos;
en otras palabras, en base a la calidad de controles existentes en la empresa, el auditor determina
los alcances, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, a fin de cerciorarse sobre
la razonabilidad de los estados financieros, y poder emitir su informe.
3.1.1.6. EJEMPLO DE APLICACIÓN PRÁCTICA
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
AREA CAJA-BANCOS
FECHA
N.- DESCRIPCIÓN SI NO N/A
1
Todas las cuentas bancarias se encuentran aprobadas por la
gerencia general?
2 Los comprobantes de ingreso y egreso son pre numerados?
3
Todo egreso cuenta con los documentos de soporte debidamente
autorizados?
4
Existen cupos de aprobación de egresos en base a montos
establecidos?
5
Todos los ingresos de recursos se depositan en forma inmediata
y total?
6 Se realizan conciliaciones bancarias en forma mensual?
7 Las partidas conciliatorias son aclaradas de forma oportuna?
8 Existe un fondo de caja chica para atender gastos menores?
3.1.2. TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Las técnicas de auditoría al tratar en el siguiente apartado están orientadas fundamentalmente hacia
la auditoría de estados financieros; sin embargo, es de observar que son de aplicación general a
cualquier tipo de auditoría. Estas técnicas emanan del Boletín 5010 de Normas y Procedimientos de
89
Auditoría elaborado por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos.
3.1.2.1. OBJETIVO
“Su objetivo consiste en proporcionar elementos técnicos que pueden utilizar el auditor para
obtener la información necesaria que fundamente su opinión profesional sobre la entidad sujeta a su
examen”31
.
3.1.2.2. CONCEPTO
Constituye las herramientas o medios que dispone el auditor para efectuar su trabajo, y se puede
definir como:
“Los métodos de investigación y pruebas que el auditor utiliza en la búsqueda de evidencia
necesaria para fundamentar su opinión”.
Su empleo se basa en su juicio profesional del auditor; como toda herramienta, algunas son
empleadas con mayor frecuencia que otras, una vez que han sido seleccionadas para emplearlas en
una auditoría específica, se transforman en procedimientos de auditoría, es decir, en operaciones
específicas a ser ejecutados.
Los procedimientos de auditoría constituyen por o tanto, la aplicación práctica de las técnicas de
auditoría, ejemplo: arqueos de valores, conciliaciones bancarias, confirmaciones de saldos,
inspección física de documentos o activos, etc.
3.1.2.3. CLASIFICACIÓN
Las técnicas de auditoria, pueden ser clasificadas de acuerdo a la acción a efectuar, así básicamente
diremos que estas acciones son:
a) Técnicas oculares
b) Técnicas verbales
c) Técnicas escritas
d) Técnicas de revisión
e) Técnicas combinadas
31
Santillana G. Juan: Auditoria I, 347 Págs., 3ra. Edición, 2000 Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V., México
D.F.-México, pág. 93.
90
a) Técnicas oculares
Comparación.- Es una técnica ocular que podemos definir como la “observación de
similitud o diferencia de los conceptos”. En nuestro campo profesional se aplica esta
técnica, por ejemplo, al establecer el cuadre de registros auxiliares y mayores contables; los
saldos de bancos (libros) con los saldos de estados de cuenta bancarios; comprobantes de
ingresos o gastos con los documentos de soporte aplicables.
Observación.- Se considera como la técnica básica de mas general utilización por parte del
auditor, por medio de ella se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, principalmente
relacionadas con la forma de realización de las operaciones, dándose cuenta personalmente
de modo abierto sobre hechos, transacciones, activos y valores de la entidad, ejemplo:
observación física de inventarios, procesamiento de transacciones, manejo de claves de
seguridad en los sistemas, niveles de seguridad para protección de activos.
Revisión selectiva.- Que consiste en hojear o pasar revista, es el examen rápido con fines
de separar mentalmente las transacciones que no son típicas o normales. Ejemplo: un cargo
a la cuenta caja de una fuente que no sea registro de ingresos de caja. La existencia de un
número mayor de débitos (12) en el año a una cuenta de arriendos mensuales, saldos de
cuentas con signos contrarios a su naturaleza, etc.
Rastreo.- Consiste en seguir una transacción o grupo de transacciones de un punto u otro
dentro del proceso contable para determinar su registro correcto. Ejemplo: rastrear una
operación de desembolso desde su autorización, su ejecución, registro en el diario mayor,
etc.
b) Técnica verbal (indagación o investigación)
Consiste en averiguar o requerir información sobre un hecho. Se puede definirla como obtener
información verbal de los funcionarios y empleados de la empresa, a través de averiguaciones y
conversaciones. En este tipo de investigación puede ser formal e informal según la manera como se
la realice y los recursos que se apliquen en ella.
c) Técnica escrita
Análisis.- Se puede definir como separar en elementos o partes un todo. Consiste en la
clasificación o agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta
determinada, de tal forma de lograr unidades homogéneas y significativas.
La finalidad del análisis de una cuenta es:
91
Determinar la composición o contenido de los saldos (análisis del saldo).- El
análisis del saldo consiste en presentar el contenido del mismo clasificándolo según
características especificas, homogéneas y significativas. Existen cuentas en las que los
distintos movimientos que se registran en ella constituyen compensaciones unos con
otros. En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un valor neto que
representa justamente la diferencia entre valores debitados y acreditados. Ejemplo:
cuenta clientes, cuentas por pagar, etc.
Determinar las transacciones de la cuenta durante el ejercicio y clasificarlas de
alguna manera ordenada (análisis del movimiento).- El análisis de movimientos lo
utilizamos en cambio en aquellas cuentas cuyos saldos no son fruto de
compensaciones, sino más bien de acumulaciones, ejemplo. Cuentas de resultados.
La técnica de análisis también se puede aplicar a otros asuntos adicionales a las
cuentas, por ejemplo: naturaleza de operaciones financieras, proceso de compras,
ventas; etc.
Confirmación.- Esta técnica consiste en cerciorarse de la autenticidad de los activos,
operaciones, saldos, etc., mediante la afirmación escrita de una persona o entidad
independiente de la empresa examinada, que se encuentra en condiciones de informar de
una manera válida sobre la operación o transacción consultada.
Confirmar en definitiva es obtener comprobación de una fuente distinta a la entidad bajo
examen y sus registros. Para que la confirmación tenga valor es necesario que el auditor
mantenga un control completo y directo sobre las mismas.
d) Técnica de revisión
Comprobación.- Consiste en cotejar, examinar fundamentando la evidencia que apoya a
una transacción u operación o la verificación de un asiento demostrando autenticidad y
legalidad.
Dentro del campo contable es sabido que los documentos de comercio (facturas, cheques,
contratos, órdenes de compra, pedidos, etc.), sirven de base para el registro de las
operaciones, constituyendo prueba de la misma. La comprobación o revisión de
comprobantes que afecten al auditor tienen como finalidades las siguientes:
Obtener una razonable seguridad respecto a la autenticidad de los documentos.
Determinar la propiedad de la operación realizada a fin de establecer si se adecua a
la entidad.
92
Obtener seguridad respecto a que las operaciones efectuadas han sido debidamente
aprobadas por la autoridad competente.
Determinar si las operaciones han sido registradas en forma correcta.
Computación.- Consiste en verificar la exactitud matemática de las operaciones o efectuar
cálculos.
Esta técnica prueba solamente la exactitud aritmética de un cálculo, por lo tanto se requiere
la utilización de otras técnicas para lograr determinar la validez de las cifras componentes
de una determina operación.
Examen.- Consiste en investigar, inspeccionar o comprobar la exactitud mediante métodos
adecuados y según normas aceptadas. Ejemplo: examinar una factura cancelada para
cerciorarse de los precios, cálculos, impuestos, totales, autorización, etc.
Totalización.- Acción de sumar, verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales
u horizontales.
Verificación.- Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho, ejemplo: verificar
la aplicación práctica de las políticas y procedimientos de control establecidos por la
gerencia.
Inspección.- Examen físico de bienes, valores o documentos con el objeto de demostrar su
existencia y autenticidad”32
.
3.1.3. PROGRAMAS DE AUDITORÍA
Las referencias básicas acerca de los procedimientos de auditoría contemplados en este apartado, al
igual que las técnicas de auditoría, se refieren a la auditoría de estados financieros, y su uso es
aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoría. Dichas referencias están tomadas del Boletín
5010 de Normas y Procedimientos de Auditoría elaborado por la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
3.1.3.1. CONCEPTO
“El programa de auditoría constituye el plan de acción para guiar y controlar la ejecución del
examen. Describe en términos detallados el alcance del trabajo que se considera necesario para
32
Freire H. Jaime: Guía Didáctica de Auditoria Financiera, 115 Págs., 1era Edición, Dimnedios, Quito-Ecuador, pág. 32-41.
93
permitir al auditor expresar una opinión sobre los estados financieros y facilita un método ordenado
para indicar, administrar y anotar la ejecución de los procedimientos de auditoría mediante los
cuales se va a efectuar el trabajo.
Puede existir caso en que se pide al auditor que se realice investigaciones especiales o revisiones
parciales, que no tengan la finalidad necesariamente de expresar una opinión sobre los estados
financieros. Los programas de trabajo resultan tan necesarios en estos casos como en las auditorias
de tipo financiero.
El objetivo del trabajo especial y la responsabilidad asumida por el auditor deben quedar
perfectamente aclarados con el cliente y ser tomados en consideración para preparar el programa
correspondiente.
Debe existir un programa de auditoría para cada trabajo, sea cual fuere su tamaño o el alcance de la
labor a realizar. La extensión del programa varía de acuerdo con las circunstancias y las exigencias
de cada caso, el programa podría ser breve y en cierto modo informal en trabajos pequeños, o podrá
ser amplio y detallado en trabajos importantes que encierren problemas complicados de
contabilidad y auditoria.
3.1.3.2. OBJETIVOS
Los programas de auditoría deben cumplir los siguientes objetivos:
Facilitar el acceso al trabajo en forma ordenada y planeada;
Proporcionar la información sobre la apreciación de los procedimientos de contabilidad de
la compañía y la amplitud y eficacia de su control interno, para determinar la extensión de
los procedimientos;
Dirigir el curso del examen y controlar el tiempo y la extensión del trabajo desarrollado;
Facilitar una constancia del trabajo realizado, incluyendo los cambios efectuados en el
transcurso del examen, de acuerdo con las circunstancias.
Como conclusión se puede mencionar que el programa de auditoría, es la culminación y el
resultado principal del proceso de planeamiento de una auditoría. En el caso de las firmas
auditoras, el programa es esencial para todos los niveles de responsabilidad: para el socio, le da la
seguridad de que el trabajo se planifico adecuadamente; para el gerente, sirve como base del
planeamiento y supervisión; y para el auxiliar, es una guía para la ejecución del trabajo.
94
3.1.3.3. CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO
El programa de auditoría está integrado generalmente por secciones individuales, cada una de las
cuales cubre el examen de los saldos comprendidos en una parte principal o sección del balance
general o del estado de resultados, tales como: efectivo, propiedades, pasivo, ventas, costos, etc.
El programa de auditoría de cada sección o partida principal de los estados financieros, comprende
generalmente tres divisiones:
Introducción.- La introducción ofrece una breve explicación de la naturaleza de las
cuentas a que se refiere y un resumen de los procedimientos de contabilidad y medidas de
control interno pertinentes; así como las características de efectividad y deficiencias en el
control interno que han sido tomadas en cuenta para determinar el alcance de la auditoria.
Objetivos de auditoría.- Son aplicables a la partida o sección de los estados financieros
que han de examinarse, se harán constar en el programa a continuación de la introducción y
se fundamentara en los objetivos expuestos en la literatura profesional existente,
modificándolos o ampliándolos para ajustarlos a las condiciones del trabajo en particular.
Los objetivos de auditoria para cada partida del balance generalmente se relacionan con
tres aspectos fundamentales:
Determinar si los saldos están de acuerdo con la naturaleza de la cuenta
Determinar la adecuada valoración de la cuenta
Determinar la adecuada clasificación en los estados financieros.
La parte final del programa de cada sección debe incluir una relación detallada de los
procedimientos de auditoria a seguir, divididos en dos grupos: aquellos que habrán de
emplearse en el trabajo preliminar y los que se aplicaran en el trabajo final.
Debido a que con frecuencia es necesario introducir cambios en los procedimientos de
auditoría a medida que progresa el trabajo, el programa deberá contener espacio suficiente
para las adiciones o modificaciones y para anotar las razones que las hicieron aconsejables.
Adicionalmente el programa de auditoría sirve de base para estimar el tiempo requerido
por cada fase de trabajo y para estimar y controlar los honorarios de auditoria.”33
.
33
Freire H. Jaime: Guía Didáctica de Auditoria Financiera, 115 Págs., 1era Edición, Dimnedios, Quito-Ecuador, pág. 42-44.
95
3.1.3.4. CLASIFICACIÓN
Los procedimientos de auditoría se pueden clasificar en dos grandes grupos:
Procedimientos de Auditoría de Aplicación General.-Los de aplicación general que son
recomendables para cualquier tipo de auditoría y entidad en la que se practique.
5010 Procedimientos de Auditoría de Aplicación General.
5020 El muestreo en la Auditoría.
5030 Metodología para la Estudio y Evaluación del Control Interno.
5040 Procedimientos de Auditoría para el Estudio y Evaluación de la Función
de Auditoría Externa.
5050 Utilización del trabajo de un Especialista.
5060 Partes relacionadas.
5070 Comunicación entre el auditor sucesor y el auditor predecesor.
5080 Efectos del procesamiento electrónico de datos (PED) en el Examen de
Control Interno.
Procedimientos de Auditoría de Aplicación Específica.- Los de aplicación específica
que tendrán que ser diseñados para cada tipo de auditoría y, a su vez, adaptarlos en función
de las características de la entidad sujeta a intervención.
5100 Efectivo e Inversiones Temporales.
5110 Ingresos y Cuentas por Cobrar.
5120 Inventarios y Costos de Ventas
5130 Pagos Anticipados
5140 Procedimientos de Auditoría relacionados con Estados Financieros Consolidados
y Combinados, y con la Valuación de Inversiones Permanentes en Acciones.
5150 Inmuebles Maquinaria y Equipo.
5160 Intangibles.
5170 Pasivos.
5180 Estimaciones Contables.
5190 Capital Contable.
5200 Gastos
5210 Examen de Remuneración al Personal.
5220 Contingencias No Cuantificables y Compromisos.
96
5230 Hechos Posteriores.
5240 Procedimientos de Auditoría Aplicables a una Revisión Limitada sobre
Estados Financieros Intermedios.
5250 Procedimientos de Auditoría Relativos a la Opinión sobre el Control
Interno Contable.
5260 Comprobación de Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en los
Estados Financieros.
5270 Utilización del Trabajo de Otros Auditores.
5280 Procedimientos Aplicables a Saldos Iniciales en Primeras Auditoría s.
3.1.3.5. DISEÑO PRÁCTICO DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Cliente: EMPRESA XYZ
Estados Financieros al: 31 DE SICIEMBRE DEL 20XX
Cuenta: CAJA -BANCOS
●
●●●●
1●
●
●
●
●
●
●
●
2
3
FECHA:
Sume verticelmete
Coteje a nivel de mayor
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Bancos REF
CREADO POR:
Cruzar los saldos según bancos de las conciliaciones contra las
confirmaciones bancarias o estados de cuenta.
Revisar que el saldo según libros coincida con el indicado en las
Verificar que los cheques pendientes de cambio aparezcan cambiados en los
estados de cuenta del período (mes) posterior.
Relacionar e investigar todos los cheques encontrados al realizar la prueba
anterior que se emitieron al portador, a nombre de bancos, funcionarios y
Investigar y aclarar todas las partidas de la conciliación que no aparezcan en
el estado de cuenta enviado por el banco en el período posterior.
Investigar y aclarar las partidas de conciliación contabilizadas por el banco
con anterioridad a la fecha de la conciliación.
Al recibir de los bancos la respuesta a las confirmaciones, verificar los saldos confirmados
contra las conciliaciones.
Cerciorarse de que no hay saldos restringidos o comprometidos, que ameriten mencionarse
en los estados financieros.
Comprobar la autenticidad de los fondos. Los fondos mostrados en el balance deben existir y ser propiedad de la
empresa, ya sea que existan en su poder, en poder de terceros o en tránsito.
Comprobar que el balance incluye todos los fondos que existen.
Determinar la disponibilidad o restricciones de fondos.
Verificar la correcta valuación de monedas extranjeras a los tipos de cambio vigentes a la fecha del balance.
Comprobar la adecuada presentación en el balance general y la revelación de restricciones y existencia de monedas
Prepare un papel de trabajo en donde se indique el saldo de cuentas al inicio y al final del
1. OBJETIVOS DE AUDITORIA
2. PROGRAMA DE AUDITORIA
P-A
97
3.1.4. EL MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
“Como producto final de la fase de planeamiento se prepara un memorando cuyo objetivo es
resumir el alcance general del trabajo y destacar cualquier problema de auditoria, contabilidad o de
preparación de informes financieros; el mercado de planeamiento cubre normalmente los siguientes
asuntos:
Descripción del negocio de la compañía y cambios significativos del mismo, así por ejemplo:
cambios en los productos, adquisiciones importantes de activos, factores económicos que afecten a
la empresa, problemas de liquidez, variaciones importantes en los rubros de ingresos o egresos, etc.
El ambiente general de control interno dentro de la entidad y la identificación de ciclos o
transacciones para las cuales se efectuarán evaluaciones minuciosas.
El alcance general del examen, incluso la identificación de los componentes de ciertas partidas
importantes del balance y lugares a visitar y la extensión del trabajo a efectuar en cada caso.
Identificación de los campos de auditoria cruciales y una descripción de los principales
procedimientos de auditoría a ejecutarse en tales campos.
Fechas claves, indicación de fechas importantes para la ejecución del examen, entrega de informes,
etc.”34
.
3.2. EJECUCIÓN DEL TRABAJO
3.2.1. PAPELES DE TRABAJO
3.2.1.1. CONCEPTO
“Podemos definir a los papeles de trabajo, como el conjunto de cédulas y documentos en los cuales
el auditor registra los datos y la información obtenida, así como los resultados de las pruebas
realizadas durante su examen, permite al auditor obtener, evaluar, analizar y respaldar sus
comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Dentro de la ejecución de un examen de auditoria, los papeles de trabajo son instrumentos de
mucha importancia y por lo tanto su diseño y ejecución requieren de mucha habilidad y juicio
profesional.
Los papeles de trabajo constituyen la cadena que liga los registros del cliente con el informe de
auditoría, y en ellos encontremos los análisis efectuados y la información complementaria que
apoye la evidencia de los registros.
34
Freire H. Jaime: Guía Didáctica de Auditoria Financiera, 115 Págs., 1era Edición, Dimnedios, Quito-Ecuador, pág. 45.
98
En los papeles de trabajo el auditor tiene las bases para elaborar su “informe”, la evidencia del
alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad profesional mantenida en el curso de su
investigación.
3.2.1.2. NATURALEZA Y PROPIEDAD
Al efectuar un examen, el auditor tiene un acceso irrestricto a toda la información y está es
proporcionada por la empresa con la seguridad de que el profesional cumplirá con una disposición
del código de ética profesional referente a mantener la relación confidencial. De tal manera que, los
papeles de trabajo en definitiva son los documentos que representan la información obtenida, tiene
una naturaleza confidencial y reservada, pues se trata de evitar que esa información de la empresa o
fruto de las pruebas aplicadas llegue a personas que no deben conocerla.
En cuanto a propiedad, debemos señalar que los papeles de trabajo son de exclusiva pertenencia del
auditor, debiendo ser salvaguardadas continuamente y utilizados únicamente en las funciones
propias de auditoría y en algunos casos en beneficio del cliente como datos informativos.
3.2.1.3. PROPÓSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los principales propósitos de los papeles de trabajo son los siguientes:
Facilitar la presentación del informe
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones reunidas en el informe
Registrar las labores efectuadas y los resultados alcanzados
Facilitar la revisión y supervisión
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoría
Mejorar la calidad del examen
Ayudar en el desarrollo profesional
Proveer un registro histórico permanente de la información examinada
Servir de guía de exámenes subsiguientes
Respaldar el informe de auditoria en procesos judiciales
3.2.1.4. EL PLANEAMIENTO Y PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
En general podemos decir que un elemento de juicio básico para la evaluación de un auditor se
basa en la calidad de sus papeles de trabajo. Cuando han sido debidamente planeados y elaborados
en forma ordenada y legible, con encabezamientos completos e información correcta y
fundamentada dan una imagen y confianza plena en la calidad del trabajo; en caso contrario reduce
la confianza en el auditor a cargo del trabajo y podría crear dudas en el contenido de su informe.
99
Dentro de la carrera profesional, el progreso del auditor depende directamente de la calidad de
papeles de trabajo que ha elaborado, por lo tanto siempre debe dirigir su atención a las técnicas y
practicas sanas que le permitan preparar buenos papeles de trabajo, aplicación de los
procedimientos claves de auditoría, conclusiones claras debidamente soportadas y detección de
problemas de auditoría.
La elaboración de papeles de trabajo requiere de un planeamiento cuidadoso antes y durante el
curso de la auditoría. En el desarrollo de sus labores, el auditor debe prever el tipo y forma de
papeles de trabajo que va a utilizar para presentar la evidencia de una manera concisa y efectiva.
Un papel de trabajo que no es adecuadamente planeado y ordenado, no sirve, y constituye perdida
de tiempo y repetición de trabajo.
3.2.1.5. PRINCIPIOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Deben ser totalmente preparados partiendo del punto de vista de la inclusión de todos los
datos necesarios.
Deberán incluir los datos que se consideren pertinentes, evitando información superflua.
Incluirán los datos que sustenten alguna afirmación o concepto expresado.
Presentarán los datos que han de respaldar la propiedad de los registros y operaciones.
Deberán contener un enunciado conciso del trabajo ejecutado, en conexión con su
preparación.
Deberán ser elaborados con limpieza y matemáticamente exactos.
Su planeamiento debe hacerse por escrito.
Deben contener ideas buenas de otras auditorias.
Deben ser simples y lógicos en su preparación.
Cada papel de trabajo deberá estar adecuadamente identificado, utilizando una o varias
hojas por separado para cada asunto y con la debida identificación del auditor que lo
preparo y de quien superviso el trabajo.
Todos los papeles de trabajo deberán contener índices que los relacionen con la hoja
principal de trabajo.
Deberá utilizarse las marcas de auditoria para identificar los procedimientos seguidos y
evitar largas explicaciones.
Los papeles de trabajo deberán ser adecuadamente salvaguardados.
Revelar de manera clara todos los hallazgos de la auditoria, ya sean ajustes,
reclasificaciones o debilidades de control interno identificados.
100
3.2.1.6. PRINCIPALES PAPELES DE TRABAJO
Los principales papeles de trabajo que se originan en el transcurso de una auditoria son:
Programa de auditoría.
Cuestionarios de control interno.
Hoja principal de trabajo.
Cédulas sumarias, con el desglose de cuentas apropiado.
Hoja de ajustes y reclasificaciones.
Cédulas analíticas.
Extractos de actas, escrituras, contratos, resoluciones, disposiciones legales.
Certificaciones y confirmaciones
Estados financieros, debidamente firmados por el representante legal y el contador.
Borrador del informe
Todos los papeles que sean necesarios para respaldar la evidencia del informe.
3.2.1.7. CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo pueden ser clasificados en dos grandes grupos:
a) Papeles de trabajos históricos o generales.- Son todos aquellos preparados u obtenidos por el
auditor, cuya información no es específica al periodo examinado, sino más bien reúne la
información de carácter histórico de la compañía; tales como:
Escrituras de constitución
Estatutos y reformas
Políticas y manuales procedimientos de la entidad
Contratos colectivos
Declaraciones de impuestos de años anteriores
Actas de juntas de acciones y directorio de periodos anteriores
Informes de auditoria interna y externa de años anteriores
Contratos de deuda a largo plazo
Juicios o contingencias legales originados en periodos anteriores; etc.
b) Papeles de trabajos corrientes.- Son todos aquellos preparados u obtenidos por el auditor,
sirven de soporte o evidencia del trabajo desarrollado, o lo que es lo mismo, estos papeles reúnen la
evidencia que permite soportar el informe de la auditoria, y contiene los comentarios, conclusiones
y recomendaciones de todas las áreas o cuentas examinadas. Estos papeles son específicos al
examen de cuentas y rubros del periodo analizado. Entre los principales tenemos:
101
Los estados de trabajo u hojas principales
Las cédulas sumarias
Evaluación del control interno
Programas de trabajo
Memorando de planificación
Las cédulas analíticas, que contienen la evidencia del trabajo de detalle elaborado u
obtenido por el auditor, tales como: arqueos, conciliaciones bancarias, confirmaciones de
activos y pasivos, análisis de cuentas, etc.
Cédulas resumen de ajustes, reclasificaciones y debilidades de control interno
Notas claves del auditor
Borrador del informe
Informes de auditoría interna del periodo
Actas de juntas de accionistas y directorio del periodo
3.2.1.8. ESTRUCTURA DEL CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Nombre de la empresa
Identificación del papel de trabajo
Fecha de auditoria
Nombre de la persona que efectúa el trabajo y fecha de ejecución
Exposición del trabajo desarrollado
Marcas o claves de auditoria
Notas y letras explicativas
Fuentes de información
Conclusiones y recomendaciones
3.2.1.9. LOS ESTADOS DE TRABAJO, CÉDULAS SUMARIAS Y CÉDULAS
ANALÍTICAS
Estados de trabajo u hojas principales.- Son papeles de trabajo utilizados por el auditor
para resumir las diferentes partidas o cuentas de grupo de los estados financieros. Ejemplo:
caja-bancos, cuentas y documentos por cobrar, inventarios, activos fijos, obligaciones
bancarias, proveedores, cuentas y documentos por pagar, etc.
Su diseño permite obtener información referente a los saldos del mayor, los ajustes y/o
reclasificaciones y los saldos finales de auditoria.
Cédulas sumarias.- Son hojas de trabajo preparadas por el auditor, en donde se desglosan
cada uno de los grupos de cuentas reflejadas en los estados de trabajo; así:
102
Dentro de caja-bancos:
Caja chica
Caja general
Fondos rotativos
Bancos locales
Bancos del exterior
Dentro del rubro de cuentas y documentos por cobrar:
Clientes
Anticipos a proveedores
Anticipo empleados
Varios deudores
Cédulas analíticas.- Estos papeles de trabajo son de importancia dentro del trabajo de
auditoría, puesto que son los documentos en los que básicamente se realizan los análisis en
búsqueda de evidencia. El tiempo dedicado a la preparación y ejecución de estas cédulas se
consideran bien invertido, siempre y cuando la información obtenida sea de la utilidad para
evidenciar los análisis, verificaciones y demás procedimientos tendientes a la
determinación de la situación financiera y resultados de la empresa. Este tipo de cédulas no
pueden tener un diseño prestablecido, visto que su definición estará de acuerdo a la cuenta
que se va a analizar, a las características particulares de ellas, a la evidencia por obtenerse y
a los procedimientos adoptados.
3.2.1.10. LOS AJUSTES DE AUDITORÍA, LAS RECLASIFICACIONES Y LAS
DEBILIDADES DE CONTROL INTERNO
Los asientos de ajuste, son aquellos detectados por el auditor en el transcurso del trabajo, que
afectan los resultados y el patrimonio de la compañía, así por ejemplo:
Diferencias en los arqueos de caja por conceptos que afecten resultados (gastos no
reembolsados al cierre del ejercicio)
Notas de débito o crédito en las conciliaciones bancarias (gastos de mantenimiento de
cuentas, intereses no registrados)
Diferencias en provisiones para cuentas incobrables
Provisión por obsolescencia de inventarios
Errores de cálculo de depreciaciones y amortizaciones de activos
Falta de provisión de gastos incurridos
103
Como se puede observar los ajustes se originan por la mala aplicación de normas contables, errores
de cálculos u omisiones de registros de ingresos o gastos.
El auditor propone a la compañía el registro de los ajustes determinados en su revisión; si la
gerencia no acepta asentar en libros tales ajustes; dependiendo del efecto en los resultados y
patrimonio, dará origen a las excepcionales o salvedades, abstención o negación de la opinión en el
informe de auditoría.
Los asientos de reclasificación, sirven únicamente para clasificar en forma adecuada los diferentes
rubros o cuentas del balance; normalmente estos asientos no afectan los resultados de la compañía,
sirven para mejorar la presentación de los estados financieros, así por ejemplo:
Clasificación de inversiones a plazos registrados en caja-bancos
Cuentas por cobrar a largo plazo, incluidos en activos corrientes
Reclasificación de la porción de las obligaciones a largo plazo, incluidas en corto plazo
Clasificación de gastos financieros, incluidos en el gasto administrativo, etc.
Los asientos de reclasificación, si son importantes deben registrarse en los estados financieros.
Las debilidades del control interno, son todas las desviaciones en el cumplimiento de políticas y
procedimientos de control interno establecidas por la administración, se incluyen también errores,
falta de verificaciones, fallas en las seguridades de sistemas y otras recomendaciones que permitan
mejorar el control y reducir los riesgos del negocio.
3.2.1.11. ÍNDICES, MARCAS Y REFERENCIACIÓN DE AUDITORÍA
Índices en los papeles de trabajo.- Sirven para identificar cada una de las cédulas o
papeles de trabajo elaborados por el auditor; esto es los estados de trabajo, las cédulas
sumarias y analíticas, y cualquier otro documento que forma parte del archivo histórico o
corriente”35
.
Estos índices pueden ser numéricos, alfabéticos o combinados, de acuerdo a la
conveniencia del auditor, tratando eso sí, de guardar uniformidad en la identificación de los
papeles o archivos, ejemplo:
35
Freire H. Jaime: Guía Didáctica de Auditoria Financiera, 115 Págs., 1era Edición, Dimnedios, Quito-Ecuador, pág. 47-56.
104
CÉDULAS SUMARIAS Y ANALÍTICAS
CAJA-BANCOS A
CAJA CHICA A-10
CAJA GENERAL A-20
BANCOS LOCALES A-30
BANCOS DEL EXTERIOR A-40
CUENTAS Y DOC. POR COBRAR B
CLIENTES B-10
ANTICIPOS EMPLEADOS B-20
OTRAS CUENTAS POR COBRAR B-30
Cada uno de los papeles de trabajo analíticos o de soporte llevarán un índice dentro del indicador
asignado a cada cuenta; ejemplo:
CLIENTES B-10
CONFIRMACIONES B-11
ANALISIS DE INCOBRABLES B-12
ANALISIS DE DOCUMENTOS DE SOPORTE
DE PRINCIPALES CLIENTES B-13
Marcas de auditoría.- Son símbolos convencionales utilizados por el auditor, para señalar un
procedimiento de auditoria aplicando en el análisis de las partidas o cuentas del balance; ejemplos:
SIMBOLO SIGNIFICADO
T= SUMADO
N= CALCULOS EFECTUADOS O VERIFICADOS POR AUDITORIA
/= VERIFICADO DOCUMENTACION DE SOPORTE
COTEJADO CON REGISTRO AUXILIAR DE MAYOR
Referenciación.- Constituye el sistema que sirve para relacionar la información de la misma
naturaleza en distintos papeles de trabajo.
Generalmente se sitúa delante o encima de la cifra cuando se hace relación a una hoja posterior que
significa (va a o lleve a); y detrás o debajo si se hace mención a una hoja anterior que significa
(viene de o traiga de).
105
3.2.2. EVIDENCIA
3.2.2.1. CONCEPTO
“La información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la
opinión de la auditoría. Se obtendrá suficiente y adecuado material probatorio por medio de
inspección, observación, indagaciones y confirmación de terceros, para lograr una base razonable
que le permita al auditor emitir una opinión respecto a los estados financieros bajo examen”36
.
3.2.2.2. TIPOS DE EVIDENCIA
Mediante la aplicación de las técnicas de auditoría, el auditor obtiene la evidencia para llegar a una
conclusión sobre las manifestaciones de los estados financieros. Entre los tipos de evidencia más
importantes tenemos los siguientes:
Evidencia física.- Que puede ser obtenida a través de la técnica de inspección o examen
físico como en los casos de conteo de inventarios, arqueos de caja, valores, etc.
Evidencia documental.-Obtenida mediante el examen de los documentos que justifican la
validez de las transacciones, como en los casos de examen de facturas de compra, cheques
cancelados devueltos por los bancos; documentos internos de la empresa como vales de
caja chica, órdenes de salida de mercaderías, etc.
Afirmación de terceras personas.-Las cuales se obtienen mediante la técnica de
confirmación, como en los casos de confirmaciones de cuentas por cobrar, inversiones,
saldos bancarios, etc.
Cálculos independientes.-Consisten en cálculos hechos por el auditor en forma
independiente para verificar la precisión aritmética de los montos registrados en los libros
de contabilidad de la empresa. Entre las formas de este tipo de evidencia tenemos las
sumas de los registros contables, comprobaciones de cómputos en que se basen las
transacciones registradas, determinación independiente de las ventas que deberían estar
registradas, etc.
Los hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio bajo examen.- Este tipo de
evidencia se obtiene mediante la investigación de las transacciones registradas en fechas
36 Cuesta A. Rafael: Auditoria de Estados Financieros, Edino 3ra. edición, Págs. 111, 2000, Quito-Ecuador, págs.69.
106
posteriores a la cierre, pudiendo detectar ingresos, gastos, pasivos y activos por valores
significativos, que deberían ser registrados en el periodo bajo examen.
Declaraciones o Certificaciones de la Administración de la Empresa.- Que consiste en
la obtención de afirmaciones firmadas por gerente y contralor de la empresa cuyos estados
financieros se están examinando, respecto a la propiedad de los inventarios registrados en
los libros de contabilidad, la forma de determinar su valor, etc.; existencia de pasivos no
registrados, pasivos contingentes y reclamos, obligaciones y compromisos que no figuren
en los estados, activos dados en garantía y hechos posteriores a la fecha del cierre”37
.
3.2.2.3. CUESTIONES GENERALES
El Registro de la Evidencia en el Proceso de Auditoría.- Es el proceso de auditoría, el
registro de la videncia reunida es una actividad continua.
La expresión evidencia de auditoría se refiere tanto a la colectada durante la reunión de
evidencias como a la registrada con motivo del planeamiento.
Medios de Registro
La evidencia de auditaría puede registrarse en:
Papeles de trabajo;
Otros elementos, como archivos electrónicos, cintas de audio y de video.
La literatura en materia de auditoría y las NIAS vigentes en diversos países se refieren
principalmente a los papeles de trabajo pero en general:
Omiten señalar que con el avance de la tecnología aparecieron medios no escritos para
el registro de información; o bien:
Consideran a los medios no escritos como parte de los papeles de trabajo, lo que es
manifestante incoherente.
Enfaticemos que hoy es posible utilizar un PC (o similar) para preparar hojas electrónicas,
documentos de procesamiento de textos o informes obtenidos mediante ABDs, todos los
cuales pueden:
Imprimirse, en cuyo caso se incorporan a los papeles de trabajo; o
Grabarse en archivos electrónicos para ser recuperados en cualquier momento.
37 Cuesta A. Rafael: Auditoria de Estados Financieros, Edino 3ra. edición, Págs. 111, 2000, Quito-Ecuador, págs.70-71.
107
Además, podrían usarse cintas de audio o de video para, por ejemplo:
Registrar explicaciones recibidas de empleados o funcionarios del cliente;
Grabar imágenes de la toma de un inventario físico.
3.2.2.4. FUNCIONES DE LA EVIDENCIA COLECTADA
La evidencia de auditoría facilita:
El planeamiento y la administración del trabajo
La evaluación final y la preparación del informe
La defensa del alcance del trabajo y el contenido del informe en caso de controversia
judicial o disciplinaria relacionada con las responsabilidades profesional, civil o penal del
auditor
La programación de auditorías futuras del mismo cliente o de otros con actividad similar.
Además, la evidencia reunida puede ayudar en la prestación de otros servicios profesionales, como
la preparación de declaraciones juradas impositivas.
3.3. INFORME DE AUDITORÍA
Los informes de una auditoría incluyen un dictamen u opinión independientes del auditor externo;
por lo tanto hacen relación al alcance de la auditoría en función de la aplicación de las normas de
auditoría ecuatorianas o internacionales, y a la opinión sobre la razonabilidad del contenido de los
estados financieros preparados por la administración de una compañía o empresa.
Los informes de auditoría estarán dirigidos a los máximos niveles de la compañía u organización,
esto es a la junta general de accionistas o socios, según corresponda, o un nivel equivalente para
otro tipo de entidades.
El punto final, cuando ya se cubrieron todas las etapas para e desarrollo de la auditoría de estados
financieros, corresponde a la elaboración del dictamen correspondiente, su eventual discusión con
la administración y su presentación o entrega al destinario final: su cliente autoridades hacendarias
en tratándose de un dictamen para fines fiscales.
Antes de esa entrega final, el auditor habrá de constatar que se dieron efecto en los registros
contables atados los ajustes y reclasificaciones propuestos y que los saldos finales que arroja la
contabilidad coinciden con los reportados en su dictamen y estados financieros que el son relativos.
108
Los estados preparados con el objeto de reflejar la situación financiera, resultado de las operaciones
y los flujos de fondos, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La justificación para expresión de la opinión del auditor o in forme estándar del auditor, se sustenta
en el cumplimiento con las “Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas” en la ejecución de su
auditoria, y en sus resultados.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas incluyen normas para la preparación del informe.
Este capítulo tiene que ver primordialmente con la relación entre la cuarta norma de información y
la forma y contenido del Informe del Auditor.
La cuarta norma de información dice lo siguiente:
El informe contendrá la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en
conjunto, o una aseveración de que no puede expresarse una opinión sobre los mismos.
Cuando no pueda expresase una opinión global, deberá establecerse las razones.
En todos los casos en el que el nombre del auditor está relacionado con estados financieros, el
informe deberá contener una clara indicación del carácter de la auditoría, de haberlo, y el grado de
responsabilidad que el auditor está asumiendo.
La referencia en esta cuarta norma a los estados financieros tomados en conjunto, aplica
igualmente a un juego completo de estados financieros o a un estado financiero individual, por
ejemplo, el balance general, de uno o más periodos presentados.
3.3.1. TIPOS DE INFORMES
“Existen dos clases de informes para el caso de auditoría a los estados financieros:
a) Informes cortos
b) Informes largos
3.1.1.1. INFORMES CORTOS.- El informe cortó o estándar de los auditores se emplea
usualmente para informar sobre exámenes de los estados financieros básicos (balance general,
estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio y de flujo de efectivo) de las empresas de
negocios. Consiste en una exposición breve del alcance del trabajo realizado (párrafo del alcance) y
de la opinión de los auditores sobre los estados financieros (párrafo del dictamen u opinión)”38
.
“El Informe Estándar del Auditor está constituido de tres párrafos:
38
Freire H. Jaime: Guía Didáctica de Auditoria Financiera, 115 Págs., 1era Edición, Dimnedios, Quito-Ecuador, pág. 73.
109
En el primer párrafo identifica los estados financieros auditados. Este párrafo es llamado
“de introducción”.
En el segundo, llamado párrafo del alcance, se describe la naturaleza de una auditoría.
Se expresa la opinión del auditor en el tercer párrafo, denominado en consecuencia párrafo
de la opinión.
Los elementos básicos del informe son los siguientes:
Un título que contiene la frase “Informe de los Auditores Independientes”.
Una declaración, la cual indique que los estados financieros identificados en el informe
fueron editados.
Una declaración, la misma que exprese que los estados financieros son responsabilidad de
la gerencia de la entidad y, que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre
dichos estados financieros, basado en los resultados de su auditoría.
Una declaración, la cual informe que la auditoría fue afectada de acuerdo con las normas
de auditoría generalmente aceptadas.
Una declaración, la cual diga que las normas de auditoría generalmente aceptadas
requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener razonable seguridad de
que los estados financieros no contienen errores importantes.
Una declaración, la misma que exprese que la auditoría comprende:
El examen a base de pruebas selectivas de la evidencia que sustenta las cantidades y
exposiciones presentadas en los estados financieros.
La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
importantes efectuadas por la gerencia.
La evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Una declaración, la cual exprese que el auditor considera que su examen proporciona una
base razonable para emitir su opinión.
Una opinión sobre si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la compañía a la fecha del balance general,
los resultados de sus operaciones y su flujo de fondos, por el, periodo terminado en esa
fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
La firma del auditor o de la firma auditora.
La fecha del informe de auditoría.
110
EJEMPLO DE INFORME CORTÓ ESTÁNDAR:
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Hemos auditado el balance general adjunto de la compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los
correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujo de efectivo, por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la Gerencia de la
Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros en base
de nuestra auditoría.
Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Estas
normas requieren que una auditoria sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de la
ausencia de errores de importancia en los estados financieros. Una auditoría incluye el examen a
base de pruebas selectivas de la evidencia que sustentan las cantidades y revelaciones presentadas
en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la Gerencia, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría provee una
base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de caja por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Enero 31 de 19XY”39
.
3.1.1.2. INFORMES LARGOS.- “Los informes largos, generalmente incluyen las siguientes
partes o secciones:
Los párrafos del alcance u opinión del auditor, que es usualmente idéntica al informe corto
recomendado por las normas de auditoria.
Los estados financieros básicos, sobre los que el auditor está expresando su opinión; esto
es, el balance general, estado de resultados, de cambios en el patrimonio y flujo de
efectivo.
Información complementaria consiste en la historia de la empresa, comentarios acerca de
las operaciones y situación financiera, estados o cifras comparativas, razones o índices y
otros informes analíticos”40
.
39 Cuesta A. Rafael: Auditoria de Estados Financieros, Edino 3ra. edición, Págs. 111, 2000, Quito-Ecuador, págs.79-81.
111
EJEMPLO DE INFORME LARGO ESTÁNDAR:
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Hemos auditado el balance general adjunto de la compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los
correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujo de efectivo, por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la Gerencia de la
Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros en base
de nuestra auditoría.
Nuestra auditoría fue afectada de acuerdo con normas de auditoría con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para
obtener certeza razonable de la ausencia de errores de importancia en los estados financieros. Una
auditoría incluye el examen a base de pruebas selectivas de la evidencia que sustentan las
cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de
los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la Gerencia,
así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que
nuestra auditoria provee una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de caja por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Enero 31 de 19XY
La información complementaria que se acompaña se ha sujetado a las pruebas selectivas y otros
procedimientos de auditoría aplicados en el examen de los estados financieros arriba mencionados
y en nuestra opinión, se encuentra razonablemente presentada en todos sus aspectos significativos,
en relación con los estados financieros tomados en su conjunto.
A continuación del dictamen de los auditores se incluirá en el informe largo las siguientes partes:
Estados financieros (balance general, estado de resultados, estado de cambios en el
patrimonio y flujo de efectivo)
Notas a los estados financieros (similares que en el informe corto)
Informe complementario que podría consistir en:
Operaciones comparativas con el año anterior en términos de cifras y porcentajes.
40 Freire H. Jaime: Guía Didáctica de Auditoria Financiera, 115 Págs., 1era Edición, Dimnedios, Quito-Ecuador, pág. 76-77.
112
Anexo comparativo de la situación financiera, que incluye índices de capital de trabajo, de
liquidez, de relación del capital con activos totales, niveles de endeudamiento,
transacciones con compañías relacionadas, cotización de acciones, etc.
Composición de las cuentas de activos y pasivos destacando cierta información y
comentarios tales como: suficiencia de las reservas para incobrables, obsolescencia de
inventarios, métodos de depreciación de activos fijos, valoración de inventarios,
vencimientos de la deuda a largo plazo, etc.
3.3.2. TIPOS DE OPINIÓN
“El auditor puede expresar una opinión limpia sobre uno de los estados financieros y, una opinión
con salvedades, adversa, o abstenerse de opinar, sobre otro, si las circunstancias lo justifican.
Opinión Limpia o sin salvedades
La opinión limpia establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la posición financiera, resultado de las operaciones y flujo de
fondos de la entidad auditada de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Terminología explicita añadida al Informe Estándar.- Ciertas circunstancias, mientras no
afecten la opinión limpia del auditor sobre los estados financieros, pueden requerir que el
auditor añada un párrafo explicativo a su informe.
Ejemplo:
“En nuestra opinión los estados financieros mencionados, presentan razonablemente la
situación financiera, los resultados, los cambios en el patrimonio y su flujo de efectivo por
el periodo terminado el 31 de diciembre del xx, de conformidad con las normas
ecuatorianas de contabilidad, las cuales han sido aplicadas de manera uniforme con el
periodo anterior”41
.
Opinión con salvedad
Establece que, “excepto por” los afectos del asunto o asuntos a los que se refiere la
salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la posición financiera, resultados de las operaciones y flujo de fondos de la
entidad auditada, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
41 Freire H. Jaime: Guía Didáctica de Auditoria Financiera, 115 Págs., 1era Edición, Dimnedios, Quito-Ecuador, pág. 79.
113
Ejemplo:
“En nuestra opinión, excepto por el efecto de omitirse la provisión para la transacción del
asunto mencionado en el párrafo precedente, los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera”42
.
Opinión adversa
Esta opinión, establece que los estados financieros no presentan razonablemente la
posición financiera, resultado de las operaciones y flujo de fondos de la entidad, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Ejemplo:
“En nuestra opinión, debido al efecto importante del asunto que se menciona en el párrafo
precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente la
situación financiera, los resultados, los cambios en el patrimonio y su flujo de efectivo por
el periodo terminado el 31 de diciembre del xx, de conformidad con las normas
ecuatorianas de contabilidad”43
.
Abstención de opinión
Una abstención de opinión establece que el auditor no expresa una opinión sobre los
estados financieros.
Ejemplo:
“En vista de que no pudimos satisfacernos en cuanto a la confirmación de las cuentas a
cobrar o a la aplicación de procedimientos alternativos, el alcance de nuestro trabajo no fue
suficiente para permitirnos expresar; y , no expresamos una opinión sobre los estados
financieros arriba mencionados”44
.
42 Freire H. Jaime: Guía Didáctica de Auditoria Financiera, 115 Págs., 1era Edición, Dimnedios, Quito-Ecuador, pág. 82. 43Freire H. Jaime: Guía Didáctica de Auditoria Financiera, 115 Págs., 1era Edición, Dimnedios, Quito-Ecuador, pág. 83. 44
bis
114
CAPÍTULO IV
4. CASO PRÁCTICO
4.1. MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN
SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
Al 31 de diciembre del 2011.
a) CRONOGRAMA AUDITORÍA:
Auditoría Preliminar: Fecha de inicio: 30 de octubre del 2011
Fecha de terminación (estimada): 21 de Noviembre 2011.
Fecha de terminación real: 5 de diciembre del 2011
Auditoría Final: Fecha de inicio: 20 de Marzo del 2012
Fecha de terminación (estimada): 30 de Marzo del 2012
Fecha de terminación real: 15 de abril del 2012
b) OBJETIVOS DE AUDITORÍA:
Objetivo general
El objetivo general de auditoría consiste en recopilar suficiente evidencia de auditoría
sobre las aseveraciones presentadas en los estados financieros del cliente, con el fin de
formular nuestra opinión independiente y profesional sobre la razonabilidad de las cifras
históricas presentadas en los Estados Financieros y comprobar la aplicación uniforme y
consistente de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados –PCGA y las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad –NEC, además de proporcionar a la gerencia un
informe donde se establecen las principales recomendaciones de control interno sobre la
base de una muestra de transacciones seleccionadas durante la ejecución del trabajo.
Objetivos específicos
Elaborar el Memorándum de planificación del trabajo de auditoría para asegurar que se
presta atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales
son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. Además de realizar una
115
apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo,
realizado por otros auditores y expertos de ser necesario.
Cumplir con los requerimientos de informes de auditoría externa por parte de los
organismos de control societario (Superintendencia de Compañías) y tributario (SRI) de
acuerdo a las leyes vigentes. Esto es: Presentar a la junta general o directorio el informe
del auditor independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros, y a su vez la
compañía remitirá a la Superintendencia de Compañías, copia del informe del auditor
externo juntamente con los documentos señalados en los artículos 20 y 23 de la Ley de
Compañías en el primer cuatrimestre de cada año. Por su parte los auditores remitirán a la
Superintendencia de Compañías, copia del informe, hasta ocho días después de su
presentación a la compañía.
De acuerdo a lo establecido en el Art. 284 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno, el auditor esta obligado a emitir un informe que contenga la
opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la compañía auditada, que
deberá ser entregado al Servicio de Rentas Internas hasta el 31 de mayo de cada año.
c) ANTECEDENTES Y CONDICIONES DEL NEGOCIO
Contrato de auditoría externa 2011.
Mediante carta GGICO-018 de fecha 15 de agostos del 2011, la compañía SERVIMOTOR CÍA.
LTDA., comunico la aceptación de la propuesta económica de la Auditoría Local, contratando así
los servicios profesionales de C.L & Asociados Cía. Ltda., para realizar la auditoría externa a los
Estados Financieros, por el período comprendido entre el 1º de enero al 31 de diciembre del 2011.
d) DATOS GENERALES DEL CLIENTE
La compañía fue establecida bajo las leyes ecuatorianas el 12 de mayo del año 2003 con el objeto
de brindar servicios de mantenimiento y reparación de vehículos a todos sus clientes.
Entre su principal objeto esta la compra-venta de repuestos y mantenimiento de vehículos.
Para el cumplimiento de sus fines la compañía podrá realizar todo tipo de actos de comercio lícito y
contratos, cualquiera sea su naturaleza.
La compañía tiene como domicilio principal la ciudad de Quito.
116
e) OBJETIVOS DE LA EMPRESA
Los objetivos de la compañía SERVIMOTOR CÍA. LTDA., son los siguientes:
Ser una empresa líder a nivel nacional.
Superar las expectativas de los clientes y colaboradores.
Incrementar el volumen de las ventas.
Mantener la calidad optima de sus productos y servicios.
Motivar y capacitar sus trabajadores haciendo así que todos formen parte de una gran
familia.
Mantener el menor costo operativo entre los competidores, para lograr un alto volumen
de ventas.
f) RIESGOS DEL NEGOCIO
El sector comercial es clave para el crecimiento de la economía a corto y mediano plazo.
Una empresa en el sector mecánico debe contar con la dependencia de este sector del ciclo de la
economía. El precio y la demanda de los servicios, depende en alto grado de la economía, tasas de
interés y niveles de empleo. Un ambiente económicamente sano implica una demanda sólida de
servicios y compra de repuestos y un buen plan de negocio debe considerar esta cuestión. La
planificación para un negocio en este sector debe tener en el mejor caso, escenarios optimistas y
pesimistas que consideren su dependencia en la economía.
También es crítico dentro del plan de negocio para empresas de servicios, el entendimiento del
mercado local.
La compañía debe tomar en consideración los cambios de las tarifas de impuestos, para poder
realizar una adecuada planificación.
g) FACTORES DE RIESGO
Del 30 de octubre al 21 de noviembre del 2011, se llevará a cabo la auditoría preliminar en las
oficinas de la entidad, con el fin de obtener el conocimiento y evaluación del sistema de control
interno de la compañía.
El diseño, implantación y operación del sistema de control interno de SERVIMOTOR CÍA.
LTDA., es responsabilidad de la Gerencia. El AUDITOR realiza un estudio y evaluación de dicho
sistema solo en los aspectos que se refieren a aquellos controles claves en los que aquella pretende
confiar a los efectos de determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de sus pruebas.
117
Como resultado de la aplicación de los “cuestionarios para la evaluación de la estructura del control
interno”, se concluirá si ó no los sistemas de control interno implantados por la administración de
la compañía, proveen de una seguridad razonable, pero no absoluta, respecto al control interno en
las principales áreas de la organización, con una adecuada segregación de funciones, controles de
salvaguardia de los activos contra pérdidas resultantes de uso y disposición no autorizada,
procedimientos para que las transacciones se efectúen de acuerdo con la autorización de la
Administración y que éstas se registren correctamente para permitir la preparación de los estados
financieros, excepto por las siguientes debilidades importantes de los sistemas de contabilidad y de
control interno:
h) NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS
El examen de los estados financieros de SERVIMOTOR CÍA. LTDA., correspondientes al año a
terminarse el 31 de diciembre del 2011, será efectuado de acuerdo con Normas Ecuatorianas de
Auditoría, las que incluyen pruebas selectivas de los registros contables y otros procedimientos de
auditoría considerados necesarios de acuerdo con las circunstancias.
Diseñar la auditoría para obtener una certeza razonable de que los estados financieros no contienen
exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, incluyendo el efecto de eventuales
irregularidades y fraudes; sin embargo, el examen de estados financieros efectuado bajo Normas
Ecuatorianas de Auditoría no necesariamente puede llegar a revelar todas las irregularidades y
fraudes que puedan existir. La Gerencia es la única responsable por el diseño y operación de los
sistemas de control interno contable y de detectar irregularidades, fraudes y otros errores. En
consecuencia, "la Auditora" no es responsable de perjuicios originados por actos fraudulentos,
manifestaciones falsas o incumplimiento intencional por parte de los Administradores, Directores,
Funcionarios y Empleados de SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
El enfoque del trabajo del AUDITOR pone énfasis en el conocimiento de las operaciones de
SERVIMOTOR CÍA. LTDA., y se basa en métodos que van de lo general a lo particular. La idea
central es identificar aquellos aspectos que son importantes en los estados financieros bajo examen
y concentrar en ello la mayor atención. El propósito del enfoque mencionado es usar los
procedimientos de auditoría que conduzcan de la manera más eficaz y eficiente a la formación de
una opinión profesional.
Por supuesto hay ciertos factores claves involucrados en la consecución de ese gran objetivo:
Participación activa del socio y del gerente a cargo en la planificación, ejecución y control de los
trabajos, utilizándose así el mayor potencial de experiencia de la firma;
Definición clara de objetivos específicos e identificación de los riesgos inherentes a cada área;
118
Programas de trabajo a la medida para SERVIMOTOR CÍA. LTDA., diseñados siguiendo el mejor
camino para alcanzar los objetivos específicos determinados, al mismo tiempo que se minimizan
los riesgos detectados.
En resumen, nuestro trabajo está orientado a un uso racional del tiempo sin que ello haga peligrar a
su piedra angular, la calidad.
En los programas de auditoría que se adjunta a los papeles de trabajo del auditor se detalla la
naturaleza, la oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicarse.
i) ALCANCE
Un riesgo individual por cuenta será de $ 1.000 y un error tolerable sobre los balances es de hasta $
5.000, la propuesta de ajustes deben hacerse para valores comprendidos entre $ 1.000 a $ 4.000, no
es necesario proponer ajustes de valores menores a $ 1.000
A continuación se presenta el balance de situación financiera al 31 de diciembre del 2011 de
SERVIMOTOR CÍA. LTDA., como base de análisis del alcance propuesto.
j) PROGRAMA DE TRABAJO
El programa de trabajo preparado a la fecha tomó en cuenta las circunstancias particulares de
SERVIMOTOR CÍA. LTDA., entre ellas: la naturaleza y envergadura de LA COMPAÑÍA, las
políticas establecidas por la dirección, el control vigente y la finalidad del examen.
Dicho programa tiene como base la determinación de riesgos de auditoría por segmentos de los
estados financieros, la definición de los objetivos de auditoría y la determinación de las pruebas
necesarias para cumplir con esos objetivos. Esto permite concentrar el esfuerzo en aquellas áreas
en que es necesario y reducirlo al mínimo imprescindible donde la materialidad o el margen de
error resultan bajos.
Para los componentes de auditoría donde los riesgos son relativamente bajos y existe una alta
probabilidad de que el sistema de control interno sea confiable, reducimos el nivel de esfuerzos de
auditoría probando los componentes (segmento del balance) en forma rotativa.
Nuestro plan de auditoría para SERVIMOTOR CÍA. LTDA., incluye el análisis de rubros como:
BANCOS, CUENTAS POR COBRAR CLIENTES, ACTIVOS FIJOS, OTRAS CUENTAS POR
COBRAR, CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES, BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR,
OBLIGACIONES FISCALES, CUENTAS CON RELACIONADAS, GASTOS E INGRESOS
OPERACIONALES. La obtención de los elementos de prueba se ejecuta mediante la aplicación en
119
forma selectiva, es decir en base a muestras de procedimientos de auditoría, que deberá comprender
en términos generales lo siguiente:
Comparación de estados financieros con los registros contables.
Obtención de confirmaciones directas de terceros de saldos y operaciones relacionadas con
SERVIMOTOR CÍA. LTDA., (por ejemplo, instituciones bancarias del exterior y locales,
saldos deudores por servicios prestados, saldos de cuentas por pagar, saldos pendientes de
cobro y de pagos con las compañías relacionadas, etc.).
Revisión de la conciliación de las respuestas con los registros de control y para aquellas
circulares sobre las cuales no se obtenga contestación.
Aplicación de procedimientos alternos de auditoría para satisfacerse de la razonabilidad de
los saldos registrados (por ejemplo, revisión de cobros y pagos posteriores a la fecha de
cierre de balances, revisión documentos de sustento de los saldos por cobrar y por pagar);
Revisión de conciliaciones de los saldos de las cuentas bancarias y comparación de los
saldos con las confirmaciones recibidas directamente de los bancos locales;
Arqueos de caja, indagación de posibles valores de propiedad de la compañía depositados
en los bancos en custodia y /o garantía, letras y otros documentos;
Pruebas mediante cálculos globales de la depreciación de activos fijos y verificación del
sustento y registro de la adquisición de los activos fijos del mercado nacional e importado
al país.
Evaluación del procedimiento y cálculos globales de sueldos y otros beneficios sociales del
personal así como comprobación estimativa de otros gastos relacionados;
Revisión de los diversos aspectos (inclusive legales) que tienen relación con las cuentas del
patrimonio neto de SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
Evaluación de los procedimientos utilizados por SERVIMOTOR CÍA. LTDA., para el
registro de transacciones en moneda extranjera y revisión de la posición en moneda
extranjera; en caso de existir operaciones en otras monedas distintas a USD$.
Examen de operaciones posteriores a la fecha de los estados financieros observando que en
la medida que así correspondiera se encuentren contempladas en los mismos;
Examen de documentos importantes en la gestión de SERVIMOTOR CÍA. LTDA., como
son actas de reuniones, contratos, escrituras, etc.;
Obtención de la confirmación escrita de los asesores legales de SERVIMOTOR CÍA.
LTDA., sobre trámites judiciales y extrajudiciales, contingencias legales y tributarias y
otros aspectos relacionados con SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
Análisis de los pasivos, inclusive aquellos correspondientes de orden tributario de acuerdo
a las disposiciones legales vigentes e indagación sobre posibles contingencias.
120
Revisión de los aspectos impositivos de SERVIMOTOR CÍA. LTDA., por el período fiscal
2011 de acuerdo a las disposiciones legales.
Ejecución de los procedimientos y verificaciones necesarias para la emisión del informe
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de SERVIMOTOR CÍA.
LTDA.
Indagación y análisis a ser efectuados en contacto con directivos, funcionarios y empleados
de “SERVIMOTOR CÍA. LTDA., sobre diversos problemas que surjan durante la
auditoría;
Obtención de confirmación escrita de la Administración de SERVIMOTOR CÍA. LTDA.,
de las explicaciones e informaciones suministradas, y sobre transacciones y saldos
contables con partes vinculadas.(Carta de representación)
Pruebas sobre documentos y otras evidencias de respaldo de los desembolsos.
Debido a que nuestra auditoría se efectúa en base a pruebas selectivas, no debe entenderse que los
procedimientos antes mencionados se aplican al 100% de las partidas, sino hasta el alcance que se
considera necesario para satisfacernos de la razonabilidad de los saldos. Así mismo ciertos
procedimientos pudieran ser omitidos o podrían existir otros que no se mencionan en este resumen,
pero que su aplicación, a la luz de los resultados obtenidos, pudieran ser necesarios.
k) NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA “NIIF”.
La Resolución No.08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008 emitida por la Superintendencia de
Compañías ratifica la adopción obligatoria de las NIIF Normas Internacionales de Información
Financiera, para todas las sociedades sujetas a su control, estableciendo un cronograma de
aplicación; la compañía de acuerdo a este cronograma tiene que preparar los estados financieros
de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera NIIF a partir del 1 de
enero del 2012 y se establece el año 2011 como período de transición, para tal efecto deberá
elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de la Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF” a partir del año 2011.
Mediante Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 publicada en el Registro Oficial No. 272 del
27 de enero del 2011, en la que establece para efectos del registro y preparación de estados
financieros, la Superintendencia de Compañías califica como PYMES a las personas jurídicas que
cumplan con las siguientes condiciones:
Activos totales inferiores a cuatro millones de dólares;
Registren un valor bruto de ventas anuales inferiores a cinco millones de dólares; y,
Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado).
121
Las compañías que cumplan con las condiciones mencionadas anteriormente, aplicarán la Norma
Internacional de Información Financiera NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES), para el registro, preparación y presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero
del 2012 y se establece el 2011 como período de transición.
Las compañías que en base a su estado de situación financiera cortado al 31 de diciembre de cada
año, presenten cifras iguales o superiores a las condiciones mencionadas anteriormente, adoptaran
por el Ministerio de la ley y sin ningún trámite, las NIIF completas, a partir del 1 de enero del año
subsiguiente.
La compañía se encuentra efectuando un análisis con el fin de determinar el impacto y los ajustes
contables que se requieran para preparar los estados financieros de conformidad con Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF”, que actualmente son llevados de conformidad
con Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC.
l) SISTEMA INFORMÁTICO
Al 31 de diciembre del 20X1la compañía realiza los ingresos de las transacciones a diario y lleva
su contabilidad en el programa Sistema Financiero Integrado.
m) AMBIENTES DE CONTROLES GERENCIALES
El ambiente de control gerencial es fuerte, ya que la Gerencia General de la compañía participa en
cada uno de los procesos de la empresa e interviene en la toma de decisiones de todas las áreas.
Para efecto de la evaluación de los aspectos antes descritos, utilizaré los correspondientes
cuestionarios, que incluye una consideración de los factores en cada uno de los cinco componentes
de control interno que pueden tener un efecto dominante sobre el riesgo de errores o fraude.
122
4.1.1. PEDIDO DE AUDITORÍA EXTERNA
Quito, Julio 22 de 2011
Señores
C.L. & Asociados Cía. Ltda.
Presente.-
Estimados señores, Hemos recibido su publicación con los servicios que ofrece y nos dirigimos a
ustedes a fin de formalizar un pedido de una propuesta de auditoría para nuestra empresa.
Confiamos en que nos dé un precio considerable a la capacidad de pago de nuestra empresa.
Estaremos agradecidos en poder recibir la propuesta lo más pronto posible.
En el caso de que necesiten cualquier aclaración, no duden en ponerse en contacto con nosotros.
Atentamente,
Ing. Patricio Moreno
Gerente General
SERIVOTOR CIA. LTDA.
123
4.1.2. OFERTA DE AUDITORÍA
Quito, Julio 25 de 2011
C. L. 0347/11
Ing. Patricio Moreno
Gerente General
Presente.-
Ref. Oferta para la Realización de la auditoría a los estados financieros período 2011.
De acuerdo a su atenta invitación, mediante oficio CCG.332.2011 de fecha 22 de julio de 2011,
agradecemos en primer término la confianza hacia nuestra Firma al invitarnos a ofrecerle los
Servicios profesionales sobre el asunto de la referencia, en segundo término de acuerdo a lo
solicitado ponemos a consideración nuestra propuesta de los servicios de Auditoría Externa.
En las siguientes páginas explicaremos el alcance, la experiencia, los servicios y nuestra dedicación
a servicios profesionales de nivel superior.
Estaremos disponibles para ampliar cualquier información relacionada con esta propuesta, por
favor no dude en llamar a nuestras oficinas por cualquier inquietud, los teléfonos son: 243-4017;
243-6513; 243-7438; 243-9178 ó 084/015-573.
Agradeciéndole de antemano la atención prestada, así como la oportunidad que nos ofrece de poder
brindarle nuestros servicios profesionales y demostrarle al mismo tiempo de que SOMOS SU
MEJOR ALTERNATIVA.
Atentamente,
C.L. & Asociados Cía. Ltda.
Ing. Luis Vargas
PRESIDENTE
124
Datos de La Firma Auditora
Razón Social: C.L. & Asociados Cía. Ltda.
Ruc: 1790802167001
Representante Legal: Ing. Luis Vargas
Dirección: Av. 10 de Agosto Oe 1-20 y Barón de Carondelet
Edificio Barón de Carondelet Pent-House
Quito - Ecuador
Telefax: 243-9178 / 243-7438 / 243-4017 / 243-6513
P.O. Box: 17-01-2794
Presidencia: [email protected]
Asistente Gerencia: [email protected]
Recursos Humanos: [email protected]
Secretaría: [email protected]
4.1.2.1. PROPUESTA TÉCNICA
a) NUESTRO ENTENDIMIENTO DE SUS NECESIDADES
La compañía SERVIMOTOR CÍA. LTDA., según los términos acordados, busca Auditores
Externos.
Que sean facilitadores del proceso y contribuyan a la búsqueda de soluciones.
Que con sus exámenes contribuyan a lograr eficiencia, productividad y calidad en los
procesos de administración, contabilidad, y control interno.
Que estén dispuestos a mantener una relación de largo plazo con costos razonables y
servicios de calidad.
Una organización importante como la de ustedes, necesita estar asesorada por auditores de
prestigio a nivel nacional e internacional, de tal forma que los informes de auditoría sean
bien aceptados en cualquier parte del mundo.
125
Los informes de auditoría deben estar listos en las fechas requeridas. Nuestros
profesionales planean su trabajo estrechamente con los funcionarios de nuestros clientes,
para asociarse a sus fechas críticas a fin de evitar retrasos.
El costo de las auditorías externas no debe representar un gasto, sino una inversión que
genere una rentabilidad, esto es, que haya un valor agregado para la entidad.
La capacidad y experiencia de nuestros profesionales, durante el desarrollo de las
auditorías, permite generar ideas y recomendaciones que agregan valor a nuestros
servicios a beneficio de nuestros clientes, bien sea en los aspectos tributarios, (Retenciones
en la Fuente, retención del I.V.A. para el caso de SERVIMOTOR CÍA. LTDA., de
controles internos, sistemas de información y otros.
La institución requiere auditores que efectúen una evaluación de sus controles contables y
administrativos, en donde se identifiquen debilidades o deficiencias existentes y se
presenten las recomendaciones para corregirlas.
Nuestra Firma da énfasis a la preparación de las cartas de recomendaciones y las
discusiones con sus ejecutivos, con el propósito de que el informe final que se emita
cubra las expectativas de nuestros Clientes.
b) NUESTRO ENFOQUE
Nuestra auditoría será efectuada de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,
Las NIAS y los requerimientos exigidos por las Instituciones de control.
Nuestro servicio comprenderá:
Auditoría Financiera de SERVIMOTOR CÍA. LTDA. , período 2011, y emisión del
Dictamen los informes serán preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el Ecuador.
Nuestras auditorías serán efectuadas de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría.
Consecuentemente incluirá el estudio y evaluación del Sistema de Control Interno
Contable, en la medida que las normas lo establecen.
Análisis de la Gestión y la Estructura de Control Interno, Base importante de nuestras
auditorías es el “Conocimiento de nuestro Cliente”, tanto en el aspecto Administrativo,
Financiero y de Control Interno para delinear las pruebas de auditoría necesarias.
126
Objetivo General.- Analizar por muestreo todas las operaciones significativas
administrativas, financieras y contables que justifican el movimiento de las cuentas
de SERVIMOTOR CÍA. LTDA., y por otra parte, verificar la gestión de la misma.
c) ALCANCE
Por muestreo se escogerá las transacciones más representativas.
Verificar el cumplimiento de las actividades establecidas para los años 2011.
Verificar la elaboración de los planes estratégicos de las Empresa.
Verificar la realización de capacitaciones y en base a las encuestas medir el nivel de
satisfacción.
d) INFORMES
Al finalizar la Evaluación de la información de SERVIMOTOR CÍA. LTDA. 2011 presentaremos
a la Administración los Informes en idioma español, en dólares y de acuerdo con las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad, que comprenderán los siguientes:
Cronograma de actividades de la Evaluación.
Informe preliminar de la Evaluación en función al alcance del mismo,
Informe final de la Evaluación con recomendaciones para mejora las falencias encontradas.
Anexos
e) EL SERVICIO PRESTADO POR C.L. & ASOCIADOS
C.L. & ASOCIADOS significa para SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
Servicio Personalizado.- El equipo designado para servir a su organización, siempre está
disponible durante cualquier época del año para atender las necesidades y consultas. La
relación que se establezca compromete a nuestros profesionales a atender sus
requerimientos en forma personal, rápida y oportuna en cualquiera de nuestras
especializaciones.
Servicio Oportuno.- Las fechas planeadas y acordadas con nuestra Firma para la discusión
y presentación de nuestros informes, son estrictamente cumplidas, en el entendimiento de
que ésa es una forma de apoyar a su gestión empresarial y a cumplir con las disposiciones
legales establecidas.
127
Información Disponible.- Mantendremos permanentemente informados a
nuestros clientes sobre cambios en las leyes y regulaciones, suministrando
información de alto nivel para la institución.
Evaluación de Controles.- Esta parte del trabajo permitirá evaluar la utilidad de
los controles actualmente aplicados, la necesidad de establecer nuevos controles
aplicables a cada departamento y actualizar permanentemente los mismos,
evitando diversos factores que convierten en obsoletos los controles internos y
que permiten una información inadecuada que en muchos casos de generan en
pérdidas para la institución.
f) REVISIÓN
La revisión de campo anual la realizaremos una vez que la empresa nos entregue los Estados
Financieros impresos, firmados y en medio magnético el movimiento de las cuentas del
período 2011.
Realizaremos una revisión del aspecto tributario y control interno.
g) PLAZO DE ENTREGA DE LOS INFORMES AUDITADOS
El plazo de entrega de la opinión de los Auditores Externos será a más tardar 30 días posteriores a la
entrega de los Estados Financieros por parte de la compañía.
h) ENTENDIMIENTOS DE RESPONSABILIDADES
Nuestra política general es la de proponer honorarios razonables en función del tiempo requerido para
efectuar cada trabajo y evitar el pedido de ajustes de honorarios una vez que hemos llegado a un
acuerdo sobre su valor.
Creemos que una manera eficaz de lograr este objetivo es la de aclarar en todo lo posible desde un
primer momento, el alcance de nuestro trabajo. En los puntos precedentes de este documento nos
hemos referido a lo que incluye nuestra labor. A continuación deseamos mencionar algunos
aspectos que son responsabilidad de la Administración y que no están incluidos en la presente
oferta:
La preparación de los estados o informes financieros objeto de nuestras revisiones y de
todas las informaciones que los respaldan, inclusive las notas financieras son de exclusiva
responsabilidad de la Administración de SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
128
En consecuencia, nuestro estimado de honorarios no incluye tiempo destinado a
elaborar análisis de cuentas, reconciliaciones de saldos u otras tareas de naturaleza
contable propios de la Institución.
Una vez completada la elaboración de nuestro plan de trabajo final haremos llegar a la
Administración, un detalle por escrito de los elementos requeridos para llevar a cabo
nuestra tarea, tales como informes financieros, análisis de cuenta, conciliaciones, etc., y las
fechas en que tal documentación será necesaria.
En caso de que exista alguna observación al requerimiento de información o a las
fechas previstas, apreciaremos recibirla también por escrito.
En caso de que durante el transcurso del trabajo se presenten circunstancias que puedan
afectar su ejecución de acuerdo con los términos previstos, nos comprometemos a
informarles por escrito a la Administración con la mayor anticipación posible para que ésta
pueda adoptar las medidas necesarias.
Por experiencia, las cuestiones más frecuentes que se presentan en general en este tipo
de auditorias se refieren a lo siguiente:
Falta de información de respaldo de los informes financieros o demoras en su
elaboración.
Falta de respuesta a pedidos de confirmación remitidos a clientes, acreedores o
asesores legales de la entidad, o demoras en la reconciliación de las respuestas
recibidas.
Efectos de transacciones relevantes no conocidas por nosotros al momento de elaborar
la estimación de honorarios.
Efectos de cambios en la legislación o falta de claridad en el alcance del trabajo del
auditor a la fecha de este contrato.
Falta de preparación de los informes financieros.
En el caso que la información no esté a tiempo, se comunicará por escrito, para ampliar
el plazo de la entrega de los Informes auditados.
129
i) ASISTENCIA Y CONSULTORÍA
Una Institución de prestigio como la de ustedes, necesitan estar asesorada por auditores de
prestigio a nivel nacional e internacional, de tal forma que los informes de auditoría sean bien
aceptados en cualquier parte del mundo.
Mientras dure nuestro compromiso el asesoramiento será permanente y estará apoyado en la base
legal, de manera que la Institución cumpla con todas las disposiciones legales tributarias.
4.1.2.2. PROPUESTA ECONÓMICA
a) HONORARIOS
Una de las preocupaciones de nuestros clientes son los niveles de honorarios por parte de los
auditores.
Es común que una Firma de Auditoría Nacional con representación internacional de prestigio
mantenga niveles altos de honorarios compatibles con la calidad de sus servicios, en ese sentido
dado que la experiencia y trayectoria profesional de nuestros socios y staff, como la calidad de
nuestro servicios corresponde a los niveles de las primeras firmas de auditoría es probable que se
piense que nuestros honorarios son elevados.
No obstante como en toda decisión financiera, nuestros clientes futuros deben evaluar el costo-
beneficio de nuestros servicios. Por ejemplo, al inicio, si nuestras tasas de facturación hora-hombre
son más altas que las de nuestra competencia, al terminar si los ahorros que logramos en materia
de reducción de costos operativos, generación de nuevos ingresos y menores costos tributarios, son
sustancialmente superiores al costo de nuestros servicios.
Les garantizamos que tanto al inicio como al finalizar sus encargos nuestros honorarios serán
sustancialmente menores a los facturados por nuestra competencia a más alto nivel en el Ecuador.
Por lo tanto el costo de nuestros servicios más que gastos para nuestros clientes, son una inversión
cuyo rendimiento puede ser muy alto a riesgo mínimo
Nuestros honorarios están calculados en base a las horas hombre necesarias para la ejecución del
trabajo, se realizará la revisión del aspecto tributario y control interno de la Institución lo que
significa emplear más horas de auditoría, por esta razón, el honorario por la Auditoría Externa de
la información financiera de SERVIMOTOR CÍA. LTDA., período 2011, será de US $ 4.200
(Cuatro mil doscientos dólares).
130
Este honorario no incluye el impuesto al valor agregado IVA, ni gastos de movilización,
alimentación y hospedaje de dos auditores, en el caso que tengan que viajar fuera de la ciudad de
Quito a realizar visitas de trabajo, gastos que correrán a cargo de la compañía.
Los invitamos a que este asunto sea analizado abiertamente con nuestros Socios y estamos seguros
que ustedes obtendrán beneficios mayores
b) FORMA DE PAGO
La forma de pago será para el año 2011 de la contratante, es de $ 4200,00 (Cuatro mil doscientos
dólares), más el impuesto al valor agregado. Este honorario será pagado 50% a la firma del contrato
y el 30% a la entrega del borrador del informe confidencial a la administración de la revisión
preliminar y el 20% restante contra entrega del informe final auditado al 31 de diciembre del 2011.
Es importante mencionar que la vigencia de la Oferta de Servicios de Auditoría Externa tiene un
plazo de 15 días, contados a partir de la fecha de su emisión.
Esta oferta está basada en consideración de que la contabilidad está bien llevada, los archivos de la
documentación estén bien ordenados, y principalmente contemos con la colaboración y asistencia
necesaria del personal administrativo y de Contabilidad de SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
Si usted, está de acuerdo con esta propuesta será suficiente nos remita la copia de las dos últimas
hojas con los datos abajo mencionados para preparar el contrato respectivo, y poder planificar con
tiempo el trabajo a realizar.
Atentamente,
C.L. & Asociados Cía. Ltda.
Ing. Luis Vargas
PRESIDENTE
Jha/.
131
ACEPTADA POR: SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
NOMBRE DEL FUNCIONARIO: PATRICIO MORENO
CARGO: PRESIDENTE DE LA COMPAÑIA
FECHA: 15 DE AGOSTO DE 2012
OBSERVACIONES:
FIRMA:
132
4.1.3. CONTRATO DE TRABAJO
En la ciudad de Quito, a los dieciséis días del mes de agosto del 2012, comparece por una parte la
compañía SERVIMOTOR CÍA. LTDA., que en adelante se denominara “La Contratante”,
representada por Ing. Patricio Moreno, en calidad de Gerente General; por otra parte, la compañía
C.L. & Asociados Cía. Ltda. , que en adelante se denominará “La Contratista”, representada por
la Ing. Luis Vargas en calidad de presidente, convienen en celebrar el presente CONTRATO DE
SERVICIOS DE AUDITORIA EXTERNA al tenor de las siguientes clausulas:
PRIMERA: OBJETO DEL CONTRATO
“La Contratista”, empresa especializada en servicios de auditoría debidamente calificada e inscrita
en el registro de auditores externos de la superintendencia de Compañías, con el Nº 025, se
compromete a ejecutar la auditoría externa de “La contratante” por el año 2011, sujetándose a todas
las disponibilidades emanadas de la entidad controladora.
SEGUNDA: COMPROMISO DE LA CONTRATISTA
“La Contratista”, se compromete a realizar el trabajo de auditoría externa, de acuerdo al plan de
auditoría presentado en la Oferta de servicios y que forman parte integrante de este contrato.
En caso de que durante el transcurso del trabajo se presenten circunstancias que pueda afectar su
ejecución de acuerdo con los términos previstos. “La contratante”, pueda adoptar las medidas
necesarias, a fin de evitar que ocurran los siguientes casos:
Falta de información de respaldo de los estados financieros o demora en su elaboración.
Falta de respuesta a pedidos de conformación remitidos a clientes, acreedores o asesores
legales de le entidad, o demoras en la reconciliación de las respuesta recibidas.
“La Contratista”, se compromete a dar los servicios de Auditoría Externa con personal calificado,
de acuerdo al plan de auditoría establecido en la oferta de servicios.
TERCERA: COMPROMISO DE LA CONTRATANTE
Por su parte, “La Contratante” se compromete a poner a disposición de “La Contratista”, toda la
documentación necesaria y la información contable requerida en medios magnéticos (mayores,
auxiliares, etc.) y a dar las facilidades de oficina y personal, a fin de que se pueda cumplir con el
trabajo planeado.
133
CUARTA: ALCANCE DEL EXAMEN DE AUDITORIA
El examen de los estados financieros llevado a cabo de acuerdos con las normas de auditoría, con
las instrucciones contenidas en las disposiciones de la superintendencia de compañías, las que
incluyen pruebas selectivas de los registros contables, con el objeto de emitir el informe sobre los
estados financieros de “La Contratante” comprende en términos generales lo siguiente:
a. ASPECTOS PERSONALES
El trabajo se desarrollara bajo la responsabilidad directa del representante de “La
Contratista”, asistido por un Gerente o supervisor de auditoría.
b. PLANIFICACIÓN
La planificación del trabajo, de acuerdo a las necesidades de “La Contratante”,
comprenderá los siguientes:
La determinación de los procedimientos de auditoría a ser aplicados y el alcance
los mismos.
La distribución adecuada de esos procedimientos en el tiempo.
La designación de los colaboradores y la distribución de las tareas entre ellos.
c. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El diseño implantación u operación del sistema de control interno de “La Contratante” será
responsabilidad de la gerencia.
Este trabajo proveerá a la firma de auditoría la ocasión de informar a la “La Contratante”,
cualquier deficiencia en los controles internos que pueda detectar como consecuencia de
dicho estudio y evaluación cuyo único objetivo es aquel expresado en el párrafo anterior.
Tal informe, en consecuencia, puede no contener todos los comentarios relativos a
deficiencias que una revisión más específica podría llegar a revelar.
d. PROGRAMA DE TRABAJO
“La Contratista”, tomara en cuenta las circunstancias particulares de “La Contratante”,
entre ellas, la naturaleza y envergadura de la compañía, las políticas establecidas por la
administración de la misma, el control vigente y la finalidad del examen.
134
Dicho programa contiene como base la determinación de riesgos de auditoría por
segmentos de los estados financieros, la definición de los objetivos de auditoría y la
determinación de las pruebas necesarias para cumplir con estos objetivos.
Esto permite concentrar el esfuerzo en aquellas áreas en que es necesario reducirlo al
mínimo imprescindible donde la materialidad o el margen de error resultan bajos.
La obtención de los elementos de prueba se ejecuta mediante la aplicación en forma selectiva, es
decir en base a muestras, de procedimientos de auditoría, que comprenden en general lo siguiente:
Comparación de estados financieros con los registros contables.
Obtención de confirmaciones directas de terceros de saldos operaciones relacionada con la
“La Contratante”.
Revisión de conciliación de las respuestas de registros de control y para aquellas circulares.
Revisión de conciliaciones de saldos de las cuentas bancarias y comparación de los saldos
con las confirmaciones recibidas directamente de los bancos.
Arqueos de caja
Evaluación de los procedimientos operativos utilizados para procesar las distintas
operaciones del negocio.
Arqueos de caja
Evaluación de los procedimientos operativos.
Pruebas sobre documentos y otras evidencias de respaldo de los desembolsos (emisión de
los cheques propios de “La Contratante”.
Análisis de los pasivos, inclusive aquellos correspondientes a los beneficios sociales
prescritos por las disposiciones legales y los de orden tributario.
Revisión de los diversos aspectos utilizados para el registro de transacciones en moneda
extranjera si es el caso.
Obtención de confirmación escrita de la administración de “La Contratante” de las
explicaciones e informaciones suministradas.
Examen de documentos importantes en la gestión de “La contratante” como son actas de
reuniones, contratos, escrituras, etc.
Los aspectos a revisarse por muestreo principalmente serán los siguientes:
Revisión de los requisitos en el reglamento de facturación de las facturas y notas de venta
emitidas por la compañía.
Revisión de los requisitos requeridos por el reglamento de facturación de las facturas o
notas de venta recibidas por la compañía, de manera que se constituyan en comprobantes
deducibles de impuestos a la renta.
135
Revisión de las retenciones en la fuente de los pagos realizados por la compañía, para
observar si se han realizado, y se las ha hecho con el porcentaje de retención correcto.
Revisión del impuesto al valor agregado tanto en las compras como en las ventas y su
correcta aplicación en las declaraciones mensuales de este impuesto.
Revisión de que haya pagado el impuesto a la renta por el año anterior.
Debido a que nuestra auditoría se efectúa en base a pruebas selectivas, no debe entenderse que los
procedimientos antes mencionados se aplican al 100% de las partidas, sino hasta el alcance que se
considera necesario para satisfacernos de la razonabilidad de los saldos.
QUINTA: INFORMES DE AUDITORÍA
“La Contratista” deberá presentar a “La Contratante” el informe de auditoría para fines de
requerimientos internos de la compañía y de la superintendencia de compañías, en idioma español,
en dólares y de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
a) Dictamen
Como se expresa precedentemente, una auditoría tiene por objeto principal expresar una
opinión profesional sobre si los estados financieros de la contratante presentan
razonablemente de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Esta opinión se referirá al balance general, al estado de resultados, al estado de cambios en
el patrimonio y al estado de flujo de efectivo ya las notas financieras que se consideren
necesarios para una razonable presentación de los estados financieros.
b) Carta de recomendaciones a la administración
Este informe incluirá una descripción de las debilidades significativas encontradas al
efectuar el estudio y evaluación del control interno contable y administrativo y de otros
aspectos observados, nuestras recomendaciones y los comentarios de la gerencia respecto
de cada una de ellas.
SEXTA: REVISIONES
Se realizaran las siguientes revisiones:
Revisión preliminar de auditoría en el mes de octubre con estados financieros cortados al
30 de septiembre del año 2011.
Revisión del aspecto tributario al 30 de septiembre y al 31 de diciembre del 2011.
Visita para la observación de la toma física de inventarios de mercadería en el mes de
diciembre o en la fecha que haya programado la compañía.
136
La revisión final una vez que nos entreguen los estados financieros al 31 de diciembre del
2011.
SÉPTIMA: ENTREGA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
La contratista se compromete a entregar la opinión de los estados financieros en 45 días posteriores
a la entrega de los estados financieros al 31 de diciembre del 2011 por parte de la compañía,
impresos, debidamente firmados y en medio magnéticos y que comprenderán:
Balance general
Estado de resultados
Estado de cambio en el patrimonio.
Estado de flujo de efectivo
Notas financieras
Anexos tributarios para cumplir con la resolución del SRI,
OCTAVA: HONORARIOS Y FORMA DE PAGO
El honorario pactado por los servicios de auditoría externa, para el año 2011 de la contratante, es de
$ 4200,00 (Cuatro mil doscientos dólares), más el impuesto al valor agregado. Este honorario será
pagado 50% a la firma del contrato y el 30% a la entrega del borrador del informe confidencial a la
administración de la revisión preliminar y el 20% restante contra entrega del informe final auditado
al 31 de diciembre del 2011.
Se dará inicio a la primera visita de trabajo, previo el pago del anticipo.
NOVENA: INDEPENDENCIA LABORAL
Las partes contratantes convienen expresamente en que el presente contrato no los vincula en
relación de dependencia con respecto al personal que se asigne para la realización del trabajo antes
mencionado.
Ing. Luis Vargas Ing. Patricio Moreno
PRESIDENTE GERENTE GENERAL
137
4.2. TRABAJO DE CAMPO
4.2.1. BALANCES DE LA COMPAÑÍA SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
A C T I V O P A S I V O
ACTIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR
CAJA CHICA 250 PROVEEDORES NACIONALES
CAJA GENERAL 49.063,09 PROVEEDORES -209.137,84
B A N C O S IMPUESTOS POR PAGAR
Internacional 500 IMPUESTO RENTA COMPA�IA -9.285,07
Pichincha 25.313,65 IVA COMPRAS BIENES 33.330,20
INVENTARIO IVA VENTAS -19.012,80
ACCESORIOS ACTIVO 2.755,06 RETENCION EMPLEADOS 1.333,56
ACEITES Y LUBRICANTES - A 9.131,77 RETENCIONES IVA -184,66
REPUESTOS ACTIVO 78.147,37 RETENCIONES PROVEEDORES IVA 100% -377,44
TRABAJOS FUERA -ACT 4.530,00 RETENCIONES PROVEEDORES IVA 70% -486,54
ORDENES DE TRABAJO EN PROCESO IRENTA
ENDEREZADA Y PINTURA PROCESO 4.126,28 Retencion IR 1% -807,28
CUENTAS POR COBRAR Retencion IR 10% -314,53
EMPLEADOS DE LA COMPANIA 1322,28 RETENCION IR 2% -199,02
CARTERA CLIENTES Retencion IR 8% -321,43
CARTERA CLIENTES EMPRESA OBLIGACIONES CON EL IESS
CLIENTES P JURIDICAS 135.675,69 APORTES AL (IESS) -4.152,57
PROVISION PARA INCOBRABLES -3.076,74 FONDO DE RESERVA (IESS) -235,96
CARTERA CLIENTES FINANCIERAS PRESTAMOS QUIROGRAFARIOS (IESS) -459,99
AMERICAN EXPRESS 5.237,94 OBLIGACIONES CON EMPLEADOS
DINERS CLUB 8.679,00 15% UTILIDADES TRABAJADORES -14.623,67
MASTERCARD 3.445,29 AHORROS EMPLEADOS -785
VISA 6.568,61 ROL DE PAGOS-LIQUIDO-PAGAR -143,74
OTRAS CUENTAS POR COBRAR PROVISIONES A CORTO PLAZO
Otras Cuentas Deudoras 26.635,06 DECIMO CUARTO SUELDO -8.516,67
Otros Anticipos 519,03 DECIMO TERCER SUELDO -1.596,72
RETENCIONES RENTA VACACIONES EMPLEADOS -9.015,69
Retención IR Clientes 2% 10.830,86 OTROS PASIVOS A CORTO PLAZO
Retencion Iva Clientes 30% 2.674,70 OTRAS CTAS POR PAGAR -56.181,10
Retencion Iva Clientes 70% 6.142,23 DIVIDENDOS POR PAGAR
ACTIVOS FIJOS AUTOLANDIA SA -8.765,57
EQUIPOS 24.041,91 INGJORGE PAEZ A -1.317,11
OFICINA 8.802,67 SANTOS PAUCAR -0,08
MAQUINARIA 127.421,11 TOTAL PASIVO -311256,72
HERRAMIENTAS 83.004,82
MUEBLES 14.474,33 P A T R I M O N I O
EQUIPOS DE COMPUTACION 29.779,54 CAPITAL SUSCRITO Y/O ASIGNADO
IMPRESORA 1.584,85 AUTOLANDIA SA -4.279,08
Sistema Contable PAC 4.312,00 ING SILVIA NAVAS -0,16
SOFTWARE Y LICENCIAS 9.031,31 ING. PAULINA PILLO -2.520,76
(-)DEPACUM EQUIPOS DE COMPUTACION -37.224,60 APORTE FUTURA CAPITALIZACION
(-)DEPACUMEQUIPOS -13.137,68 NOMBRE 2 -7.487,27
(-)DEPACUMHERRAMIENTAS -77.703,40 AUTOLANDIA SA -80.303,06
(-)DEPACUMMAQUINARIA -32.572,52 NOMBRE 1 -177,99
(-)DEPACUMMUEBLES -8.132,64 RESERVAS
INSTALACION OFICINAS 80.462,20 FACULTATIVA -9.310,82
(-)AMORGTSINSTALACPREDARRENDAD -32.158,66 RESERVA LEGAL -17.185,24
SEGUROS PREPAGADOS 3.988,32 RESERVA DE CAPITAL
RESDE CAP POR REEXPRESION -8.396,96
RESDE CAPPOR REVALORIZACION -25.245,30
UTILINO DISTRIBUIDA EJERANTER
UTILIDA NO DISTRIBUIDA -60.907,64
RESULTADO del EJERCICIO -37.373,73
TOTAL PATRIMONIO -253188,01
TOTAL ACTIVO 564444,73 TOTAL PASIVO, PATRIMONIO Y RESULTADO -564.444,73
CONTADOR GENERAL GERENTE GENERAL
BALANCE GENERAL
SERVIMOTOR CIA. LTDA.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
138
I N G R E S O S
VENTAS
MANO DE OBRA 543.816,31
TOTAL MANO DE OBRA
ACCESORIOS VENTA 21.973,33
ACEITES Y LUBRICANTES - I 168.802,93
REPUESTOS VENTA 745.713,86
TOTAL REPUESTOS Y ACCESORIOS
OTROS TRABAJOS FUER A 45.814,95
ENDEREZAD A 88.889,60
PINTUR A 11.897,16
TOTAL VENTAS
DESCUENTOS VENTAS CON IVA -103.022,79
TOTAL DESCUENTO EN VENTAS
INGNO OPERACIONALES
DESCUENTOS EN COMPRAS 360,03
INGRESOS VARIOS 839,06
TOTAL INGNO OPERACIONALES
TOTAL I N G R E S O S 1525084,44
COSTO DE VENTAS 1.035.569,63
GASTOS ADMINISTRATIVOS 392023,7
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 97.491,11
15% PARTICIPACION TRABAJADORES (14.623,67)
25% IMP. RENTA (41.341,07)
10% RESERVA LEGAL (4.152,64)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 37.373,73
CONTADOR GENERAL GERENTE GENERAL
SERVIMOTOR CIA. LTDA.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
139
4.2.2. ESTADOS DE TRABAJO
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
BALANCE GENERAL ACTIVOS Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
CODIGO CUENTASALDO
31/12/2011 REF P/TSALDO
31/12/2011 REF P/T VARIACION REF P/T
SALDO AUDITADO 31/12/2011
ACTIVOSActivo corrienteEFECTIVO Y EQUIVALENTES 75.126,74 A 75.126,74 A 0,00 A 75.126,74
CUENTAS POR COBRAR NETAS 185.006,16 C 185.006,16 C 0,00 C 185.006,16
PAGOS ANTICIPADOS 19.647,79 D 19.647,79 D 0,00 D 19.647,79
INVENTARIOS 98.690,48 E 98.690,48 E 0,00 E 98.690,48
Total activo corriente 378.471,17 378.471,17 0,00 378.471,17
Activo fijo 302.452,54 F 302.452,54 F 0,00 F 302.452,54
Depreciación acumulada -168.770,84 F -168.770,84 F 0,00 F -168.770,84
Total Activo Fijo 133.681,70 133.681,70 0,00 133.681,70
OTROS ACTIVOS 52.291,86 H 52.291,86 H 0,00 H 52.291,86
Total Otros Activos 52.291,86 52.291,86 0,00 52.291,86
Total activo 564.444,73 564.444,73 0,00 564.444,73
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
BALANCE GENERAL PASIVOS Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011(Expresado en dólares)
CUENTASALDO
31/12/2011 REF P/TSALDO
31/12/2011 REF P/T VARIACION REF P/T
SALDO AUDITADO 31/12/2011
PASIVOS Y PATRIMONIOCUENTA POR PAGAR 209.137,84 H 209.137,84 H 0,00 H 209.137,84
IMPUESTOS POR PAGAR -3.674,99 I -3.674,99 I 0,00 I -3.674,99
OBLIGACIONES PATRONALES POR PAGAR 20.057,82 J 20.057,82 J 0,00 J 20.057,82
PROVISIONES 19.472,19 K 19.472,19 K 0,00 K 19.472,19
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 66.263,86 L 66.263,86 L L 66.263,86
Total pasivos 311.256,72 311.256,72 0,00 311.256,72
PATRIMONIOPATRIMONIO 253.188,01 P 253.188,01 0,00 0,00 P 253.188,01
Total patrimonio 253.188,01 253.188,01 0,00 253.188,01
Total pasivo y patrimonio 564.444,73 564.444,73 0,00 564.444,73
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 564.444,73 564.444,73 564.444,73
140
4.2.3. CUESTIONARIOS CONTROL INTERNO, PROGRAMAS DE AUDITORÍA,
CÉDULAS SUMARIAS Y CÉDULAS ANALÍTICAS
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
SERVIMOTOR CIA. LTDA. Fecha: 28/03/2012
ESTADO DE RESULTADOSAL 31 DICIEMBRE 2011(Expresado en dólares)
CODIGO CUENTASALDO
31/12/2011 REF P/TSALDO
31/12/2011 REF P/T VARIACION REF P/T
SALDO AUDITADO 31/12/2011
INGRESOSINGRESOS 1.525.084,44 S 1.525.084,43 0,00 0,00 S 1.525.084,43
TOTAL INGRESOS 1.525.084,44 1.525.084,43 0,00 1.525.084,43
COSTOSCostos Mercaderia 1.035.569,63 U 1.035.569,63 U 0,00 U 1.035.569,63
TOTAL COSTOS 1.035.569,63 1.035.569,63 0,00 1.035.569,63
GASTOSGastos de administración 392.023,70 U 392.023,70 U 0,00 U 392.023,70
TOTAL GASTOS 392.023,70 392.023,70 0,00 392.023,70TOTAL COSTOS Y GASTOS 1.427.593,33 1.427.593,33 0,00 0,00 0,00 1.427.593,33RESULTADO 97.491,11 97.491,10 0,00 0,00 0,00 97.491,10
141
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
SI NO N/A POND. CALIF.1,- ¿ Se utiliza el sistema de " fondo fijo" con reposición P 10 9 E.L. L.V.
periódica?
2,- ¿Recae la responsabilidad de cada fondo en una sola persona? P 10 9 E.L. L.V.
3,- ¿ Es el custodio de fondos independiente con respecto al cajero u
otros empleados que manejen las remesas de los clientes y otras P 10 9 E.L. L.V.
recepciones de dinero?
4,- ¿ Los Registros de contabilidad son accesibles al custodio de los P 10 2 E.L. L.V.
fondos?
5,- ¿El cunstodio de los fondos obtiene comprobantes de todos los
egresos efectuados al fondo? P 10 8 E.L. L.V.
6,- Comprobantes de egresos:
a) ¿ Son preparados a tinta o de tal manera que se haga dificultosa P 10 9 E.L. L.V.
cualquier alteración?
b) ¿Son los montos escritos tanto en números como en letras? P 10 8 E.L. L.V.
c) ¿ Son aprobados por el Jefe del departamento u otra persona P 10 9 E.L. L.V.
debidamente autorizada?
d) Son marcados con un sello fechador "PAGADO" o de otra manera P 10 8 E.L. L.V.
que impida su eventual utiliacion indebida?
7,- ¿ Los cheques para reposición del fondo fijo son extendisos a la P 10 9 E.L. L.V.
orden del custodio?
TOTAL 100 80
VALORACIÓN CP= CT*100
PT
PONDERACIÓN TOTAL (PT) = 100 CP= 8000
CALIFICACIÓN TOTAL (CT) = 80 100
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) CP= 80 %
DETERMINACION DE LOS NIVELES DE RIESGO Y GRADO DE CONFIANZA
CALIFICACIÓN CUALITATIVA DEBIL
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) 1%-50%
GRADO DE CONFIANZA BAJO
NIVEL DE RIESGO ALTO
CONCLUSIÓNDe acuerdo a la revisión de la estructura de los controles internos de la cuenta caja-bancos, se ha detrminado que los procedimientos son adecuados y se cumplen correctamente.
Sin embargo la aplicación de las pruebas sustantivas permitirán determinar la veracidad de la evaluación emitida preliminarmente.
51%-70%
MEDIO
MEDIO
FUERTE
71%-100%
ALTO
BAJO
ADECUADO
SERVIMOTOR CIA. LTDA.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOCAJA-BANCOS
PREGUNTASRESPUESTAS VALORACIÓN
OBSERVACIONESREF. P/T
HECHO POR
REVISADO POR
C.I.
142
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Cliente: SERVIMOTOR CIA.LTDA.
Estados Financieros al: 31 DE SICIEMBRE DEL 2011
Cuenta: CAJA -BANCOS
●
●●●
●
1●
●
●
2 Realizar un arqueo de caja de manera sorpresiva, y anotar las observaciones.
1●
●
●
●
●
●
●
●
2
3
ELABORADO POR: E. LASCANO REVISADO POR: L.V.
FECHA: 21-03-2012 FECHA: 21-03-2012
Comprobar la adecuada presentación en el balance general y la revelación de restricciones y existencia de monedas
extranjeras.
Comprobar la autenticidad de los fondos. Los fondos mostrados en el balance deben existir y ser propiedad de la
empresa, ya sea que existan en su poder, en poder de terceros o en tránsito.
Comprobar que el balance incluye todos los fondos que existen.
Determinar la disponibilidad o restricciones de fondos.
Verificar la correcta valuación de monedas extranjeras a los tipos de cambio vigentes a la fecha del balance.
REFPrepare un papel de trabajo en donde se indique el saldo de cuentas al inicio y al final del
Sume verticalmente
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Caja REFPrepare un papel de trabajo en donde se indique el saldo de cuentas al inicio y al final del
periodo y realice lo siguiente:A-1
Sume verticalmente
Coteje a nivel de mayor
Analisis de movimiento y cruce de depósitos realizados al banco
A-1-1Bancos
Investigar y aclarar las partidas de conciliación contabilizadas por el banco
con anterioridad a la fecha de la conciliación.
Realizar las cartas de confirmción de saldos para que el gerente general firme y se
proceda a enviar a los bancosA-3
Cerciorarse de que no hay saldos restringidos o comprometidos, que ameriten mencionarse
en los estados financieros.
A-2/A-2-1
Verificar que los cheques pendientes de cambio aparezcan cambiados en los
estados de cuenta del período (mes) posterior.
Relacionar e investigar todos los cheques encontrados al realizar la prueba
anterior que se emitieron al portador, a nombre de bancos, funcionarios y
empleados, compañías subsidiarias o afiliadas y todos aquellos que parezcan
fuera de lo común en cuanto a naturaleza, beneficiario e importe, con el fin
de determinar que corresponden a las transacciones legítimas.
Investigar y aclarar todas las partidas de la conciliación que no aparezcan en
el estado de cuenta enviado por el banco en el período posterior.
Coteje a nivel de mayor
Cruzar los saldos según bancos de las conciliaciones contra las
confirmaciones bancarias o estados de cuenta.
Revisar que el saldo según libros coincida con el indicado en las
conciliaciones.
1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
2. PROGRAMA DE AUDITORÍA
P.A.
143
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
AL 31 DICIEMBRE 2011 Fecha: 28/03/2012
EFECTIVO Y EQUIVALENTES Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
DEBE HABER
1010 CAJA GENERAL101001 CAJA GENERAL 12.086,25 36.976,84 49.063,09 0,00 0,00 A-1 49.063,09
101002 CAJA CHICA 250,00 0,00 250,00 0,00 0,00 A-1-1 250,00
101003 PICHINCHA 83.963,98 -58.650,33 25.313,65 0,00 0,00 A-2 25.313,65
101004 INTERNACIONAL 500,00 0,00 500,00 0,00 0,00 500,00
96.800,23 -21.673,49 75.126,74 0,00 0,00 75.126,74
EF-1
CONCLUSIÓN:
TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES
En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
CODIGO CUENTA SALDO 31/12/2010
VARIACION SALDO 31/12/2011
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES REF P/T
SALDO AUDITADO 31/12/2011
144
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA. Elaborado por: E.L
W/P: CAJA GENERAL Fecha: 21-mar-12
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Revisado por: L.V.
Moneda: Expresado en dólares Fecha: 21-mar-12
NUMERO FECHA DEBITO CREDITO D E T A L L E ESTADOFECHA
DEPOSITO
001-001-000093109/Jan/2012 104,85 504758820(30/12/2011) OK 04/01/2012
001-001-000093109/Jan/2012 44,19 504039146(30/12/2011) OK 04/01/2012
001-001-000093209/Jan/2012 11.590,97 504763644(30/12/2011) OK 04/01/2012
001-001-000093209/Jan/2012 2.787,34 50476110830/12/2011) OK 04/01/2012
001-001-000093309/Jan/2012 1.191,25 501302329(29/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000093309/Jan/2012 264 501297662(29/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000093409/Jan/2012 11.796,64 501299782(29/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000093409/Jan/2012 3.221,80 501298682(29/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000093409/Jan/2012 380,04 501296655(29/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000093509/Jan/2012 2.448,92 501304332(28/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000093609/Jan/2012 128,42 501295479(28/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000093609/Jan/2012 552,22 501293153(28/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000093609/Jan/2012 5.560,10 501293153(28/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000093709/Jan/2012 404,57 501300994(27/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000093809/Jan/2012 722,32 489327410(27/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000093909/Jan/2012 606,33 489328702(26/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000094009/Jan/2012 48,12 489333065(26/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000094009/Jan/2012 116,87 489331388(26/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000094109/Jan/2012 1.448,26 480601875(23/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000094209/Jan/2012 48,72 480603094(23/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000094309/Jan/2012 879,45 475425889(22/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000094309/Jan/2012 38,88 475425889(22/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-000094409/Jan/2012 4.576,99 475438047(22/12/2011) OK 03/01/2012
001-001-0000 09/Jan/2012 101,84 475438047(22/12/2011) OK 03/01/2012
TOTAL 49.063,09S A
MARCAS
R Datos tomados de los mayores contables de la Compañía.
P Analisis efectuado por auditoria
S Sumado
Objetivo: Verificar que los valores registrados en caja al 31 de diciembre, se hayan depositado los primeros dias de enero
en la cuenta bancos.
Procedimiento: Se solcito los mayores de la compañía y se procedio a cruzar con el estado de cuenta del banco.
Conclusión: Al 31 de diciembre de 2011 los saldos presentados por la compañía son razonables.
R P
A - 1
145
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA. Elaborado por: E.L
W/P: CAJA CHICA Fecha: 30-mar-12
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Revisado por: L.V.
Moneda: Expresado en dólares Fecha: 30-mar-12
CONSTATACION FONDO: 250,00
MONEDAS VALOR CANTIDAD TOTAL 0,01 TREINTA 30,00
0,05 VEINTE 1,00
0,10 CINCUENTA 5,00
0,25 TREINTA 7,50
0,50 DIEZ 5,00
1,00 DIEZ 10,00
TOTAL MONEDAS 58,50 1
BILLETES VALOR CANTIDAD TOTAL 1,00 CINCO 5,00
5,00 DOS 10,00
10,00 CINCO 50,00
20,00 CINCO 100,00
50,00 CERO 0,00
100,00 CERO 0,00
TOTAL BILLETES 165,00 2
DOCUMENTOS (EGRESOS EFECTUADOS) NO CONTABILIZADOS
No. Factura Fecha Concepto Valor
25438 30/03/2012 ALIMETACION AUDTIRORIA 26,50
Total Egreos (documentos) 26,50 3
TOTAL (1+2+3) 250,00
FONDO 250,00DIFERENCIA 0,00
Nota: Los valores monetarios fueron contados y entregados a satisfacción del custodio
C.L. & ASOCIADOS AUXILIAR CONTABLE
ARQUEO DE CAJA
Eduardo Lascano Ec. Sonia Velez
AUDITOR CUSTODIO
A - 1-1
146
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA. Elaborado por: Eduardo Lascano
W/P: PRUEBA DE BANCOS Fecha: 21/03/2012
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Revisado por: L.V.
Moneda: Expresado en dólares Fecha: 21/03/2012
+ (-) + (-) +(-) SALDO EN SALDO EN MESES Referen. Saldo Depos. Cheques Notas Notas LIBROS BANCOS Firma Firma
P/T bancos tránsito gir.no cob débito crédito Otros CONCILIACION MAYOR Elaborado Aprobado
P h
Enero BANCO PICHINCHACTA.CTE 3161555904/16123374119.400,54 12.452,45 29.872,74 - 79.312,37 21.918,10 44.585,98 44.585,98 0,00 x x
Febrero BANCO PICHINCHACTA.CTE 3161555904/16123374111.092,84 13.041,97 45.675,60 - 79.173,11 24.805,36 24.091,46 24.091,46 0,00 x x
Marzo BANCO PICHINCHACTA.CTE 3161555904/1612337462.379,73 8.069,13 78.309,01 44.062,83 35.358,46 -16.564,52 -16.564,52 0,00 x x
Abril BANCO PICHINCHACTA.CTE 3161555904/1612337499.443,27 6.276,11 83.045,59 98.412,70 34.031,13 -41.707,78 -41.707,78 0,00 x x
Mayo BANCO PICHINCHACTA.CTE 3161555904/16123374115.973,33 3.642,37 60.658,38 87.295,88 35.797,30 7.458,74 7.458,74 0,00 x x
Junio BANCO PICHINCHACTA.CTE 3161555904/16123374131.872,70 17.409,31 85.083,27 90.232,30 37.737,14 11.703,58 11.703,58 0,00 x x
Julio BANCO PICHINCHACTA.CTE 3161555904/16123374138.095,73 6.428,40 88.836,07 75.457,08 43.836,10 24.067,08 24.067,08 0,00 x x
Agosto BANCO PICHINCHACTA.CTE 3161555904/16123374143.370,90 7.102,99 57.887,35 80.229,77 61.468,77 73.825,54 73.825,54 0,00 x x
Septiembre BANCO PICHINCHACTA.CTE 3161555904/16123374157.841,63 6.828,15 47.064,89 35.477,22 19.314,80 101.442,47 101.442,47 0,00 x x
Octubre BANCO PICHINCHACTA.CTE 3161555904/16123374121.347,86 5.481,31 32.049,31 25.137,62 11.978,94 81.621,18 81.621,18 0,00 x x
Noviembre BANCO PICHINCHACTA.CTE 3161555904/16123374131.890,42 6.579,47 24.534,55 42.879,57 14.109,51 85.165,28 85.165,28 0,00 x x
Diciembre BANCO PICHINCHACTA.CTE 3161555904/16123374109.480,05 3.448,76 46.799,78 40.815,38 25.313,65 25.313,65 0,00 x x
MARCAS TOTAL 25.313,65 DIFERENCIA -
e Datos tomados de estado de cuenta bancos SALDO AL 31-12-2011 25.313,65 P Calculos efectuados por auditoria
h Verificado sumas con conciliación y libro bancos
l Cumple
x No cumple
OBSERVACIÓNi
ELABORADO
La empresa no tiene ningun documento de respaldo de dicho valor APROBADO
FIRMAS CONJUNTAS PRAR LA AUTORIZACION PAGOS
Objetivo: Verificar que los valores registrados en las conciliaciones bancarias y los estados de cuenta de bancos estén cruzados
, y que dichos valores estén correctamente presentados en el balance general Paulina Navas
Patricio Moreno
Procedimiento: Se solicitó las conciliaciones bancarias y se procedio a cruzar con los estados de cuenta del banco.
Conclusión: Al 31 de diciembre de 2011 los saldos presentados por la compañía son razonables.
Diferencia
FIRMAS DE CONCILIACIONES BANCARIAS
X
Contador General
La cuenta del Banco del Internacional por un valor de $ 500,00 se debe a un Apertura de cuenta pero
nunca se hizo movimientos
SALDO CONCILIADO
INSTITUCION
Gerente general
X
e
CUENTA
A
A - 2
147
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA. Elaborado por: Eduardo Lascano
W/P: COBROS POSTERIORES Fecha: 21/03/2012
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Revisado por: L.V
Moneda: Expresado en dólares Fecha: 03/03/2012
P
FECHA N. CHEQUE DETTALLE VALOR OBSERVACION
31-08-2010 16069 AUTOMOTORES CONTINENTAL -492,86
Son valores que pertenecen a cheques que ya han sido entregados al
beneficiario pero que hasta el 31 de enero de 2012 no se han cobrado
31/08/2010 16814 TECNIFRIO -44,10 BIS
02/09/2010 16831 SAMPREDO SANTANA -800,00 BIS
02/09/2010 16818 PROMACOFI -54,09 BIS
21/09/2010 16936 ANDINO BARRERA DOLORES -61,37 BIS
06/10/2010 16989 LA CASA DEL RETENEDOR -50,82 BIS
22/10/2010 17063 PINEDA MARCO -50,00 BIS
22/10/2010 17072 AGUIRRE RODRIGUEZ XAVIER -211,33 BIS
22/10/2010 17084 OSSA WILMER -300,00 BIS
26/10/2010 17104 HERNANDEZ QUIROZ WILFRIDO -82,08 En poder de la compañía
23/11/2010 17213 TALLERES REPARCAR -103,21
Son valores que pertenecen a cheques que ya han sido entregados al
beneficiario pero que hasta el 31 de enero de 2012 no se han cobrado
30/11/2010 16727 SEMBLANTES LUIS -1.100,00 BIS
05/01/2011 17320 KOSPHI -139,86 BIS
14/01/2011 17395 VIALSECONSULT CIA.LTDA -52,28 BIS
17/02/2011 17502 LLUMIQUINCA AGUIRRE DANILO -152,40 BIS
24/02/2011 17584 COLUMBEC DEL ECUADOR S.A. -33,00 BIS
11/03/2011 17654 GERMAN FLAIRE SIERRA -600,00 BIS
28/06/2011 18166 RODRIGUEZ MENDIETA ANGEL -40,49 BIS
27/07/2011 18281 TALLERES REPARCAR CIA.LTDA -98,17 BIS
10/08/2011 18337 AQUACERO -36,24 En poder de la compañía
26/08/2011 18418 GOBIERNO MUNICIPAL SANTO DOMINGO -316,51
Son valores que pertenecen a cheques que ya han sido entregados al
beneficiario pero que hasta el 31 de enero de 2012 no se han cobrado
26/08/2011 18433 SURMAQ CIA.LTDA. -615,58 BIS
20/10/2011 18705 TALLERES REPARCAR CIA.LTDA -120,80 BIS
28/10/2011 18751 DIAZ ANAGUMBLA BERTHA -205,88 BIS
11/11/2011 18555 MOSQUERA BRAVO JOSE ADOLFO 1705065751001 ND CHEQUE DEVUELTO -300,00 BIS
18/11/2011 18836 COLPISAMOTRIZ ECUADOR S.A -394,42 BIS
21/11/2011 18861 HOTEL CASINO ZARACAY CIA. LTDA. -54,10 BIS
21/11/2011 18862 TORRES EDGAR VINICIO -26,00 BIS
21/11/2011 18863 CEDENO QUINTERO JENNY -51,76 BIS
02/12/2011 18895 NOTARIA TERCERA SANTO DOMINGO -126,56 BIS
02/12/2011 18898 VALENCIA GRANJA DIEGO -22,67 BIS
09/12/2011 18948 VALLEJO ARAUJO S.A. -498,70 BIS
09/12/2011 18963 SALGRAF CIA.LTDA -399,15 BIS
09/12/2011 18968 COELEC S.C. -18,43 BIS
21/12/2011 19001 VALLEJO ARAUJO S.A. -241,90 BIS
TOTAL -7.894,76S
MARCAS AR Datos tomados de los mayores contables de la Compañía.
P Analisis efectuado por auditoria
S Sumado
Objetivo: Verificar que los cheques registrados como girados y no cobrados, se hayan verdaderamente emitido anombre de terceros.
Procedimiento: Se solicitó la conciliación bancaria del mes de diciembre y se procedio a cruzar con los estados de cuenta del banco del mes de enero para verificar que estos cheques se hayan cobrado..
Conclusión: Al 31 de diciembre de 2011 los saldos presentados por la compañía son razonables.
CHEQUES GIRADOS Y NO COBRADOSR
A - 2-1
148
Quito, 21 de marzo de 2012
C O N F I R M A C I Ó N B A N C A R I A
ESTIMADOS SEÑORES:
PARA EFECTO DEL EXAMEN A NUESTROS REGISTROS PARA NUESTROS
AUDITORES INDEPENDIENTES WILLI BAMBERGER & ASOCIADOS,
AGRADECEREMOS A USTEDES LLENAR EL INFORME SIGUIENTE Y DEVOLVERLO
DIRECTAMENTE A ELLOS EN SOBRE QUE ANEXAMOS, VÍA FAX (02-226009) O
CORREO ELECTRÓNICO SI NO EXISTIEREN PARTIDAS CORRESPONDIENTES A
ALGUNO DE LOS RENGLONES SÍRVANSE INDICARLO ASÍ, “NINGUNA”.
SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
1791296710001
Patricio Moreno
Gerente General
BANCO PICHINCHA
EJECUTIVO DE CUENTA: HARB CRISTINA
DIRECCION: AV. LA PAZ
C.L. & ASOCIADOS CÍA. LTDA
FAX (593-2) 243-9178 / 243-4017
E-mail: [email protected]
Quito – Ecuador
ESTIMADOS SEÑORES:
1.- POR LA PRESENTE INFORMAMOS A USTEDES QUE AL CIERRE DE LAS
OPERACIONES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 NUESTROS LIBROS MOSTRABAN LOS
SIGUIENTES SALDOS DE CUENTAS BANCARIAS A FAVOR DE LA COMPAÑÍA ARRIBA
MENCIONADA.
A - 3
149
SALDOS CR O DB DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA CUENTA No. CHEQUE INT.TASA
2.- TAMBIÉN INFORMAMOS QUE EL MENCIONADO DEPOSITANTE, NOS ES DEUDOR
DIRECTO POR CONCEPTO DE PRÉSTAMOS, ACEPTACIONES, ETC. AL CIERRE DE LAS
OPERACIONES EN ESA MISMA FECHA POR UN VALOR
TOTAL DE S/. _____________________ COMPUESTO ASÍ:
VALOR FECHA DE EMISIÓN FECHA DE VENCIMIENTO INT. PAGADO AL TASA GARANTÍA
3.- EL DEPOSITANTE NOS ERA DEUDOR EVENTUAL COMO ENDOSANTE DE GIROS
DESCONTADOS, COMO FIADOR O GARANTE, AL CIERRE DE OPERACIONES EN ESA
FECHA POR UN VALOR TOTAL DE S/.________________ COMPUESTO ASÍ:
VALOR NOMBRE DEL GIRADOR FECHA DE GIRO FECHA DE VCTO. OBSERVACIONES
4.- OTRAS OBLIGACIONES DIRECTAS O EVENTUALES, CARTAS DE CRÉDITO
ABIERTAS Y SU GARANTÍA,
ETC.___________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5.- INVERSIONES MANTENIDAS
6.- ANEXAMOS DETALLES DE VALORES EN CUSTODIA Y OTROS DOCUMENTOS QUE
AFECTAN A LA COMPAÑÍA.
7.- ANEXAMOS DETALLES DE LAS PERSONAS CON FIRMAS AUTORIZADAS PARA
RETIRAR FONDOS.
8.-SE ANEXA ESTADO DE CUENTA AL
_______________________________________________________________
ATENTAMENTE
BANCO PICHINCHA
150
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
.
SI NO NA POND. CALIF.1¿Se llevan registros detallados de las cuentas por cobrar y de
las garantías colaterales? P 10 8 E.L. L.V.
2¿Están los documentos y sus garantías físicamente bien
resguardados y bajo custodia de personas que tienen relación
con su correspondiente contabilización? P 10 9 E.L. L.V.
3¿Aprueba un funcionamiento responsable las extenciones,
renovaciones la baja en libros de los saldos incobrables de
cuentas por cobrar? P 10 8 E.L. L.V.
4¿Están los pedidos de los clientes sujetos a revisión y
aprobación, antes del despacho de mercaderías? P 10 9 E.L. L.V.
5¿Es independiente el departamento de facturación de los
departamentos de cuentas por cobrar y embarques? P 10 8 E.L. L.V.
6¿Están numeradas anticipadamente todas las todas las
facturas de ventas y se lleva control sobre sus existencias? P 10 8 E.L. L.V.
7¿Es independiente el departamento de crédito de los
departamentos de ventas y cuentas por cobrar? P 10 8 E.L. L.V.
8¿Están las notas créditos por concepto de devoluciones y
revajas.
a) ¿Numeradas anticipadamente y debidamente controladas? P 10 9 E.L. L.V.
b)¿ Fundamentadas en informes de recepción? P 10 8 E.L. L.V.
TOTAL 90 75
VALORACIÓN CP= CT*100
PT
PONDERACIÓN TOTAL (PT) = 90 CP= 7500
CALIFICACIÓN TOTAL (CT) = 75 90
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) CP= 83,33 %
DETERMINACION DE LOS NIVELES DE RIESGO Y GRADO DE CONFIANZA
CALIFICACIÓN CUALITATIVA DEBIL
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) 1%-50%
GRADO DE CONFIANZA BAJO
NIVEL DE RIESGO ALTO
CONCLUSIÓNDe acuerdo a la revisión de la estructura de los controles internos de las cuentas por cobrar, se ha detrminado que los procedimientos son adecuados y
se cumplen correctamente.
Sin embargo la aplicación de las pruebas sustantivas permitirán determinar la veracidad de la evaluación emitida preliminarmente.
PREGUNTAS
SERVIMOTOR CIA. LTDA.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOCUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
RESPUESTAS REF.P/T
VALORACIÓN HECHO POR
REVISADO POR OBSERVACIONES
MEDIO BAJO
ADECUADO FUERTE
51%-70% 71%-100%
MEDIO ALTO
C.I.
151
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Cliente: SERVIMOTOR CIA.LTDA.
Estados Financieros al: 31 DE SICIEMBRE DEL 2011
Cuenta: CUENTAS Y DOCUMENTS POR COBRAR
●●
●
●
1●
●
●
2
3
4
ELABORADO POR: E. LASCANO REVISADO POR: L.V.
FECHA: 22/03/2012 FECHA: 22/03/2012
Comprobar la autenticidad del derecho a cobrar.Determinar los gravámenes que existan.
Comprobar su correcta valuación sobre la base de lo que razonablemente se espera recibir de ellos en efectivo
u otros bienes o servicios, es necesario que se registren todas las posibles deducciones en los importes a cobrar
provenientes de las estimaciones para pérdidas por incobrabilidad de las cuentas.
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros de acuerdo a la nomativa
contable.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Cuentas y documentos por Cobrar REFPrepare un papel de trabajo en donde se indique el saldo de cuentas
Sume verticalmenteC-1
Revisar la suficiencia de la estimación para cuentas de cobro dudoso, por medio
de la revisión de políticas de crédito, de descuentos, revisión de provisiones y
cancelaciones de años anteriores, resultados de la circularización, discusión de
saldos vencidos, saldos mayores y otros saldos que parezcan de interés con los
funcionarios responsables (indicar los nombres), revisión de correspondencia,
revisión de pagos subsecuentes, revisión de garantías obtenidas, análisis de
antigüedades de saldos, etc
C-1
Realizar un analisis de antiguedad de cartera C-2
Coteje a nivel de mayor
Analisis de vencimiento
● Realizar una solicitud de confirmacion de saldos
● Verificar las respuestas a las solicitudes de confirmación y aclarar todas las
diferencias reportadas por un cliente.
● Anexar a las solicitudes de confirmación devueltas por le correo, el sobre o por
lo menos el sello de correo de sobre, y hacer las aclaraciones necesarias sobre las
mismas.
● Cuando no reciba confirmación de saldos importantes deberán ser usados otros
procedimientos, tales como:
Examinar los cobros posteriores y estados de cuenta
Examinar las órdenes de compra de los clientes, los correspondientes documentos
de embarque y las facturas.
Confirmación de una o más facturas por cobrar seleccionadas, que comprendan la
mayor parte del total por cobrar.
Establecer la existencia del cliente por medio de una guía comercial o industrial.
C-3
1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
2. PROGRAMA DE AUDITORÍA
P.A.
152
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
AL 31 DICIEMBRE 2011 Fecha: 28/03/2012
CUENTAS POR COBRAR Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
DEBE HABER
1111 CUENTAS POR COBRAR111101 Empleados 2.536,00 -1.213,72 1.322,28 0,00 0,00 1.322,28
111102 CLIENTES P. NATURALES 1.641,11 -1.641,11 0,00 0,00 0,00 C-1 0,00
111103 CLIENTES P. JURIDICAS 103.933,55 31.742,14 135.675,69 0,00 0,00 C-1 135.675,69
111104 DINERS CLUB 15.438,49 -6.759,49 8.679,00 0,00 0,00 C-1 8.679,00
111105 VISA 19.442,97 -12.874,36 6.568,61 0,00 0,00 C-1 6.568,61
111106 MASTERCARD 3.705,83 -260,54 3.445,29 0,00 0,00 C-1 3.445,29
111107 AMERICAN EXPRESS 0,00 5.237,94 5.237,94 0,00 0,00 C-1 5.237,94
1112 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
111201 Otras Cuentas Deudoras 71.268,47 -44.633,41 26.635,06 0,00 0,00 26.635,06
111202 Anticipo Proveedores 9.834,75 -9.834,75 0,00 0,00 0,00 0,00
111203 Otros Anticipos 500,00 19,03 519,03 0,00 0,00 519,03
111204 PROVISION PARA INCOBRABLES -1.480,67 -1.596,07 -3.076,74 0,00 0,00 C-1 -3.076,74
TOTAL CUENTAS POR COBRAR 226.820,50 -41.814,34 185.006,16 0,00 0,00 185.006,16
EF-1
CONCLUSIÓN:
CODIGO CUENTASALDO
31/12/2010 VARIACIONSALDO
31/12/2011
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES REF P/T
SALDO AUDITADO 31/12/2011
En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
153
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA. Elaborado por: Eduardo Lascano
W/P: ANALISIS DE VENCIMIENTO Fecha: 22/03/2012
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Revisado por: L.V
Moneda: Expresado en dólares Fecha: 03/03/2012
CLIENTES Suma de DIAS VSuma de DE 1 A 30
Suma de DE 31 A 60
Suma de DE 61 A 90
Suma de DE 91 A 120
Suma de DE 121 A 150
Suma de DE 1S1 A 180
Suma de DE 181 A 360 DIAS
Suma de MAS DE 360 TOTAL
CONCENTRACIÓN DE CARTERA
AGA S.A -1,00 513,05 0,00 0,00 0,00 0,00 512,05 0%
AGENCIA DE REGULACION YCONTROL HIDROCARB -4,00 109,72 0,00 0,00 0,00 0,00 105,72 0%
AGENCIA NACIONAL DE TRANSITO 0,00 965,32 0,00 0,00 0,00 0,00 965,32 1%
AGRO INDUSTRIA DEL PARAISO S.A. 61,00 158,40 0,00 64,79 0,00 0,00 284,19 0%
AGROCALIDAD 24,00 2,27 0,00 0,00 0,00 0,00 26,27 0%
ALIANZA CIA DE SEGUROS Y REASEGUROS S.A 87,00 14,00 0,00 951,80 0,00 0,00 1052,80 1%
ALTAMIRANO PAREDES DIEGO FERNANDO 27,00 14,00 0,00 0,00 0,00 0,00 41,00 0%
ASEGURADORA DEL SUR C.A -4,00 16577,81 0,00 0,00 0,00 0,00 16573,81 10%
AUTOLANDIA S.A -206,00 391,28 0,00 0,00 0,00 0,00 185,28 0%
BANCO BOLIVARIANO -10,00 385,10 0,00 0,00 0,00 0,00 375,10 0%
BANCO DEL PACIFICO -4,00 167,52 0,00 0,00 0,00 0,00 163,52 0%
BOEHRINGER INGELHEIM 235,00 45,76 0,00 0,00 0,00 152,63 433,39 0%
BOLIVAR COMPANIA DE SEGUROS DEL ECUADOR 643,00 10605,72 13292,24 238,27 0,00 0,00 24779,23 16%
BOSQUES TROPICALES SA 85,00 0,00 0,00 0,01 0,00 0,00 85,01 0%
CAMINOSCA S.A 79,00 2741,71 124,90 0,00 0,00 0,00 2945,61 2%
CENTRO DE SEGUROS CEN SEG S.A. 45,00 0,00 523,11 0,00 0,00 0,00 568,11 0%
CNEL CORPORACION NACIONAL DE ELECTRICID -347,00 1516,11 0,00 0,00 0,00 0,00 1169,11 1%
COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA ESMERALDAS -161,00 2496,47 0,00 0,00 0,00 0,00 2335,47 1%
COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No -238,00 2630,09 0,00 0,00 0,00 0,00 2392,09 1%
COMPANIA DE SEGUROS GENERALES PRODUSEGUR 23,00 593,41 0,00 0,00 0,00 0,00 616,41 0%
CONSORCIO DEL PICHINCHA CONDELPI 278,00 3547,01 0,00 0,00 0,00 11,39 3836,40 2%
CONSTRUCTORA DEL PACIFICO 153,00 1177,06 255,33 0,00 0,00 191,81 1777,20 1%
COOPSEGUROS DEL ECUADOR -5,00 2980,91 0,00 0,00 0,00 0,00 2975,91 2%
DIR PROV AGROPECUARIA STO DOMINGO DE LOS 129,00 0,00 68,88 0,00 0,00 0,00 197,88 0%
DIRECCION DE EDUCACION INTERCULTURAL BIL 37,00 0,00 335,31 0,00 0,00 0,00 372,31 0%
DIRECCION NACIONAL DE CONTROL DE TRANSIT 708,00 229,53 0,00 0,00 42,05 30,49 1010,07 1%
DIRECCION NACIONAL DE LA POLICIA DE INVE 220,00 0,00 406,47 0,00 0,00 0,00 626,47 0%
DIRECCION NACIONAL DE REABILITACION 27,00 31,15 0,00 0,00 0,00 0,00 58,15 0%
DIRECCION PROVINCIAL DE ESMERALDAS MINIS 55,00 0,00 0,01 0,00 0,00 0,00 55,01 0%
DISTRIBUIDORA IMPORTADORA DIPOR S.A 78,00 0,00 0,00 13,06 0,00 0,00 91,06 0%
EMPRESA PROVINCIAL TERMINAL TERRESTRE S 44,00 0,00 22,26 0,00 0,00 0,00 66,26 0%
EMPRESA PUBLICA PROVINCIAL TERMINAL TERR 24,00 3,14 0,00 0,00 0,00 0,00 27,14 0%
EPACEM S.A 641,00 0,00 2109,06 0,00 0,00 1223,21 0,00 27,43 0,00 4000,70 3%
FARMAGRO S.A 115,00 442,69 0,00 0,00 0,01 0,00 557,70 0%
FASTFIN S.A 362,00 899,72 1383,02 0,00 0,00 0,00 2644,74 2%
G.A.D. PROVINCIA DE PICHINCHA 62,00 0,09 6,06 0,00 0,00 0,00 68,15 0%
GAD. MUNICIPAL DE EL CARMEN 0,00 69,28 0,00 0,00 0,00 0,00 69,28 0%
GAD. MUNICIPAL DEL CANTON LA CONCORDIA -2,00 1517,14 0,00 0,00 0,00 0,00 1515,14 1%
PT C-1 (1/3)
R P
C-1
154
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA. Elaborado por: Eduardo Lascano
W/P: ANALISIS DE VENCIMIENTO Fecha: 22/03/2012
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Revisado por: L.V
Moneda: Expresado en dólares Fecha: 03/03/2012
CLIENTES Suma de DIAS VSuma de DE 1 A 30
Suma de DE 31 A 60
Suma de DE 61 A 90
Suma de DE 91 A 120
Suma de DE 121 A 150
Suma de DE 1S1 A 180
Suma de DE 181 A 360 DIAS
Suma de MAS DE 360 TOTAL
CONCENTRACIÓN DE CARTERA
IESS INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD 267,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3,05 0,00 270,05 0%
IESS SEGURO DE SALUD CENTRO A.A SANTO DO 1140,00 77,45 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 11,04 1228,49 1%
IMPORTADORA INDUSTRIAL AGRICOLA 27,00 332,82 0,00 0,00 0,00 0,00 359,82 0%
INIAP ESTACION EXPERIMENTAL STO. DOMINGO 424,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1,24 425,24 0%
INSTITUTO DE LA NI�EZ Y LA FAMILIA SANTO 0,00 17,65 0,00 0,00 0,00 0,00 17,65 0%
INTERANDESA S.A 40,00 0,48 100,83 0,00 0,00 0,00 141,31 0%
INTEROC S.A 377,00 599,01 161,02 0,00 0,00 0,00 27,80 1164,83 1%
JUNTA PARROQUIAL SAN PEDRO DE SUMA -27,00 119,17 0,00 0,00 0,00 0,00 92,17 0%
LATINA SEGURO Y REASEGURO C.A 72,00 0,00 2521,24 0,00 0,00 0,00 2593,24 2%
MAREAUTO S.A -1,00 1734,22 9,64 0,00 0,00 0,00 1742,86 1%
MEAD JOHNSON NUTRITION ECUADOR CIA LTDA 9,00 815,66 0,00 0,00 0,00 0,00 824,66 1%
MOLINOS CHAMPION S.A 13,00 15,28 0,00 0,00 0,00 0,00 28,28 0%
OLEPSA S.A 76,00 427,73 0,09 0,00 0,00 0,00 503,82 0%
PANAMERICANA DEL ECUADOR 497,00 3736,63 0,00 0,00 0,00 1105,54 0,00 84,36 0,00 5423,53 3%
PLAN AUTOMOTOR ECUATORIANO SA. PLAN AUTO 98,00 0,00 0,00 0,00 44,80 0,00 142,80 0%
PLANTACIONES DE BALSA PLANTABAL S.A -10,00 76,74 0,00 0,00 0,00 0,00 66,74 0%
PLASTICAUCHO INDUSTRIAL S.A 17,00 31,10 0,00 0,00 0,00 0,00 48,10 0%
PROAJI CIA LTDA -1,00 170,85 0,00 0,00 0,00 0,00 169,85 0%
QBE SEGUROS COLONIAL 105,00 8583,37 0,00 0,00 166,93 0,00 8855,30 6%
REMACHE ARCOS MARIO ANIBAL 30,00 0,55 0,00 0,00 0,00 0,00 30,55 0%
REPONER S.A 611,00 298,16 138,35 427,39 0,00 2084,42 3559,32 2%
RIO GUAYAS COMPANIA DE SEGUROS Y REASEGU 326,00 11952,61 1044,19 0,00 0,00 0,00 0,00 74,10 0,00 13396,90 8%
RIVERA ANGULO SEGUNDO 65,00 0,00 0,00 75,60 0,00 0,00 140,60 0%
SECRETARIA DE PUEBLOS MOVIMIENTOS SOCIAL 69,00 22,83 0,58 0,00 0,00 0,00 92,41 0%
SECRETARIA NACIONAL DE GESTION DE RIESGO 422,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 43,83 0,00 465,83 0%
SEGUROS EQUINOCCIAL -11,00 6858,94 0,00 0,00 0,00 0,00 6847,94 4%
SEGUROS ORIENTE S.A. 358,00 4685,29 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,55 0,00 5043,84 3%
SEGUROS UNIDOS 885,00 0,01 0,00 0,00 4213,74 0,00 0,00 0,00 10,13 5108,88 3%
SERVIMOTOR S.A. 1267,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 101,09 69,64 1437,73 1%
TECNICENTRO EGUIGUREN 22,00 101,32 0,00 0,00 0,00 0,00 123,32 0%
UNIDAD DE PROMOCION Y DESARROLLO PROFORE -10,00 95,89 0,00 0,00 0,00 0,00 85,89 0%
VALLEJO ARAUJO S.A 350,00 1873,52 278,53 1518,59 23,86 0,00 4044,50 3%
VARGAS MAYACELA GUILLERMO HERNAN 37,00 0,00 1,00 0,00 0,00 0,00 38,00 0%
YANBAL ECUADOR S.A -5,00 10,40 0,00 0,00 0,00 0,00 5,40 0%
TOTAL 10743 99833,32 22782,12 3289,51 4491,39 4799,49 61,4 334,41 92,05 159606,53 100%63% 14% 2% 3% 3% 0% 0% 0% C
0,00 No Material S 159.606,53 SEGÚN BALANCES
PT C-1 (2/3)
R P
C-1
155
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA. Elaborado por: Eduardo Lascano
W/P: ANALISIS DE VENCIMIENTO Fecha: 22/03/2012
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Revisado por: L.V
Moneda: Expresado en dólares Fecha: 03/03/2012
CLIENTES Suma de DIAS VSuma de DE 1 A 30
Suma de DE 31 A 60
Suma de DE 61 A 90
Suma de DE 91 A 120
Suma de DE 121 A 150
Suma de DE 1S1 A 180
Suma de DE 181 A 360 DIAS
Suma de MAS DE 360 TOTAL
CONCENTRACIÓN DE CARTERA
CLIENTES TARJETAS CREDITO Suma de DIAS V Suma de DE 1 A 30Suma de DE 31 A 60Suma de DE 61 A 90Suma de DE 91 A 120Suma de DE 121 A 150Suma de DE 1S1 A 180Suma de DE 181 A 360 DIAS Suma de MAS DE 360TOTALCONCENTRACIÓN
DE CARTERA AMERICAN EXPRESS 3008 889,17 905,89 0 984,35 0 325,17 246,87 6359,45 0,27
DINERS 1569 1510,76 0 424,5 0 0 0 367,4 3871,66 0,16
MASTERCARD 654 1624,6 408,02 0 0 2686,62 0,11
MASTERCARD/PICHINCHA 33,7 0 0 0 0 38,81 421,95 494,46 0,02
MASTERCARD/PRODUBANCO 352 0 0 0 0 0 0 0 352 0,01
VISA 3591 2267,72 758,04 245,46 617,09 914,02 1552,76 0 213,52 10159,61 0,42
TOTAL 10800 11191,53 4792,67 1686,11 1230,31 1898,37 1552,76 530,98 1249,74 23923,80 1,0047% 20% 7% 5% 8% 6% 2% 5% -7,04 No Material
S 23.930,84 SEGÚN BALANCES
CCALCULO DE LA PROVISION
SALDO CARTERA AÑO 2011 158399,01
PROVISION 1% 1583,99
Objetivo:
MOVIMIENTO DE LA PROVISION CUENTAS INCOBRABLES
AUDITORIA SERVIMOTOR DIFERENCIA Procedimiento: Se solicito el anexo de cuentas por cobrar clientes al 31 - Diciembre - 2011
SALDO INICIAL -1480,67 -1480,67 Se procedio a determinar que partidas son antiguas, y se realizó el respectivo seguimiento.
INCREMENTOS -1583,99 -3277,37 -1693,38
BAJAS 1681,30 Conclusión: Existen partidas pendientes del año 2010, las cuales se encuentran pendientes de liquidación.
SALDO FINAL 3064,66 3076,74 -12,08 No material Se estan haciendo las gestiones necesarias para su recuperacion o liquidación.
C
MARCAS
R Datos tomados de los mayores contables de la Compañía.
P Analisis efectuado por auditoria
S Sumado
Derterminar los saldos pendientes por cobrar, si estos son antiguos y que gestiones se estan realizando para recuperar estos
saldos.
R P
PT C-1 (3/3)
C-1
156
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA. Elaborado por: Eduardo Lascano
W/P: ANALISIS DE ANTIGÜEDAD Fecha: 22/03/2012
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Revisado por: L.V
Moneda: Expresado en dólares Fecha: 03/03/2012
P
FEC DOC CLIENTES DETALLE NUM. FAC. RPT AÑO 2010 DIAS V05-jun-10 EMPRESA PUBLICA IESS SEGURO DE SALUD CENTRO A.A SANTO DO 60716 C-1 88,77 574
05-jun-10 EMPRESA PUBLICA IESS SEGURO DE SALUD CENTRO A.A SANTO DO 60717 C-1 68,63 574
02-jun-10 EMPRESA PUBLICA INIAP ESTACION EXPERIMENTAL STO. DOMINGO 57464 C-1 34,15 424
14-jun-10 EMPRESA PRIVADAS REPARCAR CIA. LTDA 61604 C-1 110,32 565
10-sep-10 EMPRESA PRIVADAS REPARCAR CIA. LTDA 001-001-0063571 C-1 64,8 447
366,67 iS
FEC DOC CLIENTES TARJETAS CR. DETALLE NUM. FAC. RPT AÑO 2010 DIAS V11-sep-10 TARJETA AMERICAN EXPRESS 001-001-0000174 C-1 230,07 476
11-nov-10 TARJETA DINERS 001-001-0000309 C-1 179,11 415
11-nov-10 TARJETA DINERS 001-001-0000310 C-1 70,81 415
11-nov-10 TARJETA DINERS 001-001-0000284 C-1 191,58 415
16-oct-10 TARJETA VISA 001-001-0000247 C-1 48,41 441
22-oct-10 TARJETA VISA 001-001-0000255 C-1 141,77 435
26-oct-10 TARJETA VISA 001-001-0000257 C-1 47,61 431
909,36 iS
MARCAS
R Datos tomados de los mayores contables de la Compañía. 1276,03
P calculos efectuados por auditoria
S Sumado
OBSERVACIÓNi Al 31 de diciembre de 2011 se observó que la compañía mantiene saldos pndientes de cobro de años anteriores, que ascenden al valor de
$ 1276,03
Objetivo:
Procedimiento:Se solicito el anexo de cuentas por cobrar clientes al 31 - Diciembre - 2011
Se procedio a determinar que partidas son antiguas, y se realizó el respectivo seguimiento.
Conclusión: Existen partidas pendientes del año 2010, las cuales se encuentran pendientes de liquidación.
Se estan haciendo las gestiones necesarias para su recuperacion o liquidación.
TOTAL
TOTAL
R
Derterminar los saldos pendientes por cobrar, si estos son antiguos y que gestiones se estan realizando para recuperar estos saldos.
C-2
157
Quito, 22 de Marzo de 2012
Señor (es)
ASEGURADORA DEL SUR C.A
Av. Simón Bolívar y Carlos Muñoz
Fax: 07 – 2 844-153
Cuenca
Estimado (s) señor (es):
Con motivo de la realización del examen de auditoría de nuestros Estados Financieros por parte
de nuestros auditores independientes, rogamos a Usted (es) enviar a nuestro auditor:
C.L & Asociados Cía. Ltda.
Auditores Externos
Apartado 17-01-2794
E-mail: [email protected]
Fax (593) 2 243-6513 243-9178
Quito – Ecuador
Un estado de cuenta de la deuda pendiente con nosotros, al 31 de diciembre de 2011
El objeto de esta solicitud es resguardarnos mutuamente contra errores u omisiones en los registros
contables.
En la confianza de que esta solicitud nuestra no le(s) causará inconveniente alguno, anticipamos
nuestros agradecimientos por su oportuna atención.
Muy atentamente,
Patricio Moreno Gerente General SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
C-3
158
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
PAGOS ANTICIPADOS Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
DEBE HABER
1212 Retenciones Clientes
121201 Retención IR Clientes 1% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
121202 Retención IR Clientes 2% 23.211,20 -12.380,34 10.830,86 0,00 0,00 10.830,86
121203 Retencion Iva Clientes 30% 1.965,79 708,90 2.674,69 0,00 0,00 2.674,69
121204 Retencion Iva Clientes 70% 3.142,24 2.999,99 6.142,23 0,00 0,00 6.142,24
TOTAL PAGOS ANTICIPADOS 28.319,23 -8.671,45 19.647,79 0,00 0,00 19.647,79
EF-1
CONCLUSIÓN:En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
REF P/TSALDO
AUDITADO 31/12/2011
AJUSTES Y RECLASIFICACIONESCODIGO CUENTA
SALDO 31/12/2010 VARIACION
SALDO 31/12/2011
159
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOINVENTARIOS
SI NO NA POND. CALIF.1.- ¿El departamento de contabilidad mantiene registros
de inventario permanente y estos muestran:
a) Cantidades? P 10 8 E.L. L.V.
b) Localizacion de las existencias? P 10 8 E.L. L.V.
c) Minimo? P 10 8 E.L. L.V.
d) Máximo? P 10 8 E.L. L.V.
e) Costo unitario? P 10 8 E.L. L.V.
f) Valor total en dolares? P 10 8 E.L. L.V.
2.- ¿Los registros permanentes son ajustados según los resultados de conteo fisico al
menos una vez al año? P 10 8 E.L. L.V.
3.- ¿Se deja constancia de los conteos fisicos llevados a cabo? P 10 8 E.L. L.V.
4.- ¿En cuanto a las ordenes de entrega:
a) Las entradas se hacen unicamente con base en ordenes debidamente autorizadas? P 10 8 E.L. L.V.
b) Asegurar el sistema, bien sea por medio de prenumeracion o de otro modo, que
todas las ordenes sean registradas. P 10 8 E.L. L.V.
5) ¿El personal del departamento de contabilidad o auditoría interna revisa los precios
unitarios, los cálculos y las sumas en los inventarios fisicos? P 10 8 E.L. L.V.
6) ¿Se toman inventarios fisicos por lo menos una vez al año? Explique las excepciones. P 10 8 E.L. L.V.
7) ¿El inventario fisico es supervisado por personas independientes de:
a) Almacenistas? P 10 8 E.L. L.V.
b) Responsables de llevar los registros de inventarios permanentes? P 10 8 E.L. L.V.
8) Las tarjetas o planillas del inventario fisico son revisadas y controladas en forma tal que no se omita o P 10 8 E.L. L.V.
altere ninguna en las planillas finales del inventario?
9) Se investigan directamente las diferencias entre los registros permanentes y el
resultado del inventario fisico? P 10 8 E.L. L.V.
TOTAL 160 128
VALORACIÓN CP= CT*100
PT
PONDERACIÓN TOTAL (PT) = 160 CP= 12800
CALIFICACIÓN TOTAL (CT) = 128 160
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) CP= 80 %
DETERMINACION DE LOS NIVELES DE RIESGO Y GRADO DE CONFIANZA
CALIFICACIÓN CUALITATIVA DEBIL
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) 1%-50%
GRADO DE CONFIANZA BAJO
NIVEL DE RIESGO ALTO
CONCLUSIÓNDe acuerdo a la revisión de la estructura de los controles internos de la cuenta de inventarios, se ha detrminado que los procedimientos son adecuados y
se cumplen correctamente.
Sin embargo la aplicación de las pruebas sustantivas permitirán determinar la veracidad de la evaluación emitida preliminarmente.
MEDIO BAJO
ADECUADO FUERTE
51%-70% 71%-100%
MEDIO ALTO
PREGUNTAS OBSERVACIONESREF.P/T
VALORACIÓNHECHO POR
REVISADO POR
RESPUESTAS
C.I.
160
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
●
●
●
●●
1 Prepare un papel de trabajo en donde se indique el saldo de cuentas al inicio y al final del periodo y realice lo siguiente:
● Sume verticalmente
● Coteje a nivel de mayor
● Analisis de movimiento
2
3
4
ELABORADO POR: E. LASCANO REVISADO POR: L.V.
FECHA: FECHA:
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA.
Estados Financieros al: AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
Cuenta: INVENTARIO
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Inventarios
Comprobar la existencia física de los inventarios
Verificar que sean propiedad de la empresa
Comprobar que contengan solo artículos o materiales en buenas condiciones de consumo o venta y en su caso identificar aquellos en mal
estado, obsoletos o de lento movimiento
Verificar la correcta valuación reconociendo su pérdida de valor.
Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicación de los sistemas y métodos de valuación en relación con la base utilizada en el año anterior
24/03/201224/03/2012
Determinar existencia de artículos de lento movimiento y concluir sobre la estimación para cubrir la obsolescencia del
inventario
REF
Realice la toma física de los inventarios de la compañia E-2
Al revisar las compras deberá asegurarse de que el método de valuación que se está determinando es consistente con el del
ejercicio anterior.
E-1
1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
2. PROGRAMA DE AUDITORÍA
P.A.
161
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
AL 31 DICIEMBRE 2011 Fecha: 28/03/2012
INVENTARIOS Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
DEBE HABER
131301 REPUESTOS ACTIVO 16.044,25 62.103,12 78.147,37 0,00 0,00 E-1 78.147,37
131302 ACCESORIOS ACTIVO 0,00 2.755,06 2.755,06 0,00 0,00 E-1 2.755,06
131303 ACEITES Y LUBRICANTES - A 5.607,23 3.524,54 9.131,77 0,00 0,00 E-1 9.131,77
131304 TRABAJOS FUERA -ACT 0,00 4.530,00 4.530,00 0,00 0,00 E-1 4.530,00
131305 REPUESTOS PROCESO 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 E-1 0,00
131306 ENDEREZADA Y PINTURA PROCESO 13.724,04 -9.597,76 4.126,28 0,00 0,00 E-1 4.126,28
TOTAL INVENTARIOS 35.375,52 63.314,96 98.690,48 0,00 0,00 98.690,48
EF-1
CONCLUSIÓN:
En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
REF P/TCUENTA SALDO 31/12/2010
VARIACION SALDO 31/12/2011
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
SALDO AUDITADO 31/12/2011
CODIGO
162
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA. Elaborado por: E.L
Contadores Públicos-Auditores - Consultores Gerenciales Fecha: 24-mar-12
SERVIMOTOR CIA. LTDA. Revisado por: L.V.
MOVIMIENTO DE INVENTARIOS Fecha: 24-mar-12
(+) (-) ( - ) (+ / -) (+) (-) (+) (-)Saldo al Ref. Adiciones Devoluciones Anulación Ajustes Reclasificaciones Ref. Devoluciones Anulación Saldo al
31/12/2010 P/T Compras Compras Compras P/T Ventas Ventas Ventas 31/12/2011a R P
131301 REPUESTOS ACTIVO 16.044,25 615.106,29 (3.276,04) (24.592,09) 6.915,66 9.276,39 (764.425,82) 74.009,18 149.089,55 78.147,37
131302 ACCESORIOS ACTIVO - 17.205,31 - - - 776,91 (20.862,69) 2.055,71 3.579,82 2.755,06
131303 ACEITES Y LUBRICANTES - A 5.607,23 94.751,74 - (2.356,82) - 6.582,23 (112.976,27) 6.658,27 10.865,39 9.131,77
131304 TRABAJOS FUERA -ACT - 38.371,85 (11,00) (2.434,91) (7,00) 623,98 (47.024,21) 2.757,51 12.253,78 4.530,00
131306 ENDEREZADA Y PINTURA PROCESO - 53.197,48 (304,38) (1.858,68) - 118,54 (65.400,30) 8.668,91 9.704,71 4.126,28
TOTAL INVENTARIOS 21.651,48 818.632,67 (3.591,42) (31.242,50) 6.908,66 17.378,05 (1.010.689,29) 94.149,58 185.493,25 98.690,48 E
DIFERENCIA 0,00 S
MARCAS SEGÚN BALANCE 98.690,48
a Saldos cotejados con balance al 31 de diciembre de 2010
R Valores tomados de los movimientos mensuales
S Saldos cotejados con balance al 31 de diciembre de 2011
S Sumado
P Análisis de saldos
Objetivo: Verificar si los valores registrados en el Balance General se encuentran respaldados con los documentos contables de adquisición y que existen físicamente
Procedimiento: Con los mayores de las cuentas de inventarios se realizó un movimiento y se cotejó con el saldo del balance al 31 de diciembre de 2011.
Conclusión: Del procedimiento realizado concluimos que los movimientos registrados en los mayores son conformes con los registrado en el Balance General.
Código Descripción
E-1
163
MEMORANDO
A:
Patricio Moreno
Fecha: 02/01/2012
C.C:
Papeles de trabajo
Asunto: Observaciones de los inventarios De: Eduardo Lascano
Por medio del presente pongo en su conocimiento el desenvolvimiento y las novedades presentadas
en la toma física de Inventarios los cuales se realizaron los días 02 y 03 de enero a las 8:00 a.m. de
acuerdo a lo establecido en el instructivo proporcionado por Paulina Navas contadora de la
compañía.
En el inventario participaron:
Javier Pozo Jefe de Bodega
Esteban Molina Asistente de bodega
Miriam Vaca Asistente Contable
Roberto Linton Asistente Contable
Milton Jiménez Personal de Taller
Eduardo Lascano Auditoria Externa
Se nos proporciono un listado valorado tanto impreso como en hoja Excel, del cual se tomo una
muestra la misma que fue cotejada tanto físicamente como con los kardex de cada producto, para lo
cual se efectuó un detalle.
Durante el inventario se acompañó al grupo conformado por el señor Alejandro Pasto del cual
observamos que algunos ítems se encontraban físicamente mas no constaban en el listado
proporcionado a continuación un detalle:
Código Ubicación Cantidad 25310-25401 F03 SUP 1
82540-1E000 F03 SUP 1
834102E035 F04C01 1
253862E250 F04I01 1
97622H1200 F04I01 1
25310H1030 F04 SUP 1 caja
66311IC600 F04 SUP 1 caja
6632105360 F04 SUP 1
86630-1C300 F0502 1
5461-4A01 F0603 1
82231-2B000 F0602 1
29130-2E501 F0605 1
85811-2100 F0605 1
E-2
164
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
CLIENTE: SERVIMOTOR CIA. LTDA.
MOVIEMIENTO DE OTROS ACTIVOS Elaborado por: E.L Revisado por: L.V.
Terminado al : AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Fecha: 28-mar-12 Fecha: 28-mar-12
a R
CODIGO DESCRIPCI0N SALDO AL Ajustes /Reclasf. SALDO AL SEGÚN ANEXOS
31-dic-10 ADICIONES VTAS/ BAJAS (-) Transferencias 30-dic-11 30-dic-11
162,01INSTALACION OFICINAS 72782,12 - - 72.782,12 72.782,12
Activos fijos depreciables 72.782,12 - - - 72.782,12 - 72.782,12
DIFERENCIA (7.680,08) No Material
SEGÚN BALANCE 80.462,20
TOTAL DE ACTIVOS 72.782,12 - - - 72.782,12 - 72.782,12
163.03.01(-)AMOR.GTS.INSTALAC.PRED.ARRENDA -17602,66 (14.556,00) - - (32.158,66) (32.158,66)
DEPRECIACIÓN ACUM. (17.602,66) (14.556,00) - - (32.158,66) - (32.158,66)
TOTAL ACTIVO DIFERIDO 55.179,46 (14.556,00) - - 40.623,46 - 40.623,46
DIFERENCIA - No Material
SEGÚN BALANCE (32.158,66)
Notas:
La diferencia se da por que se registro en esta cuenta las multas del IESS por multas de años anteriores para diferirlas el detalle es el siguiente.
CODIGO CUENTA TIPO DOC NUMERO FECHA DEBITO D E T A L L E162,01INSTALACION OFICINAS FACTURA DE C 001-001-0002379 17/01/2011 5750,00 Pago multas IESS
162,01INSTALACION OFICINAS DIARIO 001-001-0000239 30/06/2011 1930,08 Pago multas IESS
7680,08
MARCASP verificado exsistencia
a Valor tomado del Balance del Año 2010
R Valor Tomado de los mayores proporcionados por la Compañía
OBSERVACIÓNi
Objetivo: Verificar que los valores registradosen los mayores contables tengan sustento real y se encuentren correctamente presentados en el balance general
Procedimiento: Se tomaron los mayores de las cuentas de activo diferido y se elaboró un movimiento, a fin de identificar las compras, ventas y ajustes, el saldo obtenido se lo cotejó con la contabilidad.
Conclusión: Del procedimiento realizado concluimos que los movimientos registrados en los mayores son conformes con lo registrado en el Balance General.
MOVIMIENTO
Diferencia
Se obseró que la compañía registro valores pertenecientes a multas del IESS en esta cuenta los cuales no debe ser reclasificados a una cuenta de gastos y ser considerados como no deducibles.
G-1
GG-2
a
Una vez concluido el conteo estos artículos así como otros que constaron en el inventario físico se
incluyeron dentro del detalle.
Dentro del detalle que se nos proporciono pudimos determinar el movimiento que tiene el
inventario en base a la columna clase que da una clasificación entre las letras A que significa que
tiene más rotación hasta la letra J que es la que menos rotación ha tenido, de igual forma los
productos que muestran el número 66 son aquellos de reciente creación que tienen en inventario un
mes y que luego de este periodo se llega a determinar si son de fácil o lenta rotación; a
continuación se detalla aquellos que han tenido baja rotación:
CODIGO DESCRIPCION UBICACIÓN STOCK CLASE COSTO
22212-02300 VALVULA DE ESCAPE A01A01CX 4 J 11,20
95770-26000 ACTUADOR PUERTA POST A01A01DX 1 J 34,40
51742-11130 PERNO RUEDA A01A02GX 5 J 0,40
23040-33150 RINES A01A03BX 1 J 58,68
58389-44000 TUERCA A01A03GX 7 J 0,42
27325-38000 CONDENSADOR A01A04CX 1 J 13,51
43156-4B000 RETENEDOR CAJA A01A04HX 1 J 1,90
97255-22000 PERILLAS STD A01A04IX 4 J 7,56
22211-02500 VALVULA DE ADMISION A01A05BX 4 J 4,27
52851-43000 TUERCA EJE A01A05EX 1 J 5,85
87712-25500 MOLDURA A01A06CX 1 J 3,74
39190-23000 RESISTENCIA A01A08DX 3 J 3,17
43755-26000 BOCIN A01A08IX 5 J 0,50
31155-21100 TAPON CAJA A01A09FX 3 J 0,09
23356-42200 BANDA A02A01AC 1 J 23,99
24312-37400 BANDA DE DISTRIBUCION A02A01CC 2 J 75,52
25212-41510 BANDA ALTERNADOR A02A01DC 2 J 1,30
57231-23500 BANDA B/DIRECCION A02A02BC 1 J 4,07
De lo cual determinamos que éstos 280 productos representan un 12 % que tienen baja rotación de
un total de 2379 productos. (OBSERVACIÓN)
Para anotar los datos del conteo se procedió a anotar en hojas y posteriormente se paso los datos a
Excel, determinándose diferencias provisionales, al efectuar la constatación física no se efectúan
tarjetas de control de conteo.
Se procedió a un segundo conteo el cual fue revisado por el personal de bodega y se regularizo las
diferencias antes encontradas.
Cualquier inquietud estaré gustosa en aclararla.
Atentamente,
Eduardo Lascano
165
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
SERVIMOTOR CIA. LTDA.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOACTIVOS FIJOS
SI NO NA POND. CALIF.1.- Los procedimientos de la empresa requieren que un funcionario o un comité de compras
autorice previamente los desembolsos por concepto de: 10 8 E.L. L.V.
a) adiciones de activos fijos? P Son previamente autrizados
b) Reparaciones y mantenimiento? P 10 8 E.L. L.V. por la gerencia general
2.- Se comparan los gastos reales con los autorizados y, en caso de que aquellos se hayan
exedido, se optienen autorizaciones adicionales? P 10 8 E.L. L.V.
3.- los procedimientos de la empresa permiten estableser, si lo articulos han sido resividos y
los servicios prestados? P 10 8 E.L. L.V.
4.- Los procedimientos de la empresa requieren que produzca una autorización escrita para la
venta, retiro y desmantelamientode activos fijos? P 10 9 E.L. L.V.
5.- Las cuentas de activos fijos estan respaldadas por registros auxiliares adecuados? P 10 8 E.L. L.V.
6.- Tales registros son manejados por personas distintas de aquellas responsables por las
propiedades? P 10 9 E.L. L.V.
7.- Periodicamente se toman inventarios fisicos de los inventarios fijos bajo la supervición de
empleados no responasables por su custodia ni por su registro contable? P 10 8 E.L. L.V.
8.- Respecto a herramientas pequeñas:
a) Se hallan bien guardadas y bajo la custodia de unas personas responsables? P 10 9 E.L. L.V.
b) Se entregan unicamente mediante ordenes de entrega debidamente aprobadas? P 10 8 E.L. L.V.
TOTAL 100 83
VALORACIÓN CP= CT*100
PT
PONDERACIÓN TOTAL (PT) = 100 CP= 8300
CALIFICACIÓN TOTAL (CT) = 83 100
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) CP= 83 %
DETERMINACION DE LOS NIVELES DE RIESGO Y GRADO DE CONFIANZA
CALIFICACIÓN CUALITATIVA DEBIL
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) 1%-50%
GRADO DE CONFIANZA BAJO
NIVEL DE RIESGO ALTO
CONCLUSIÓNDe acuerdo a la revisión de la estructura de los controles internos de la activos fijos, se ha detrminado que los procedimientos son adecuados y se cumplen correctamente.
Sin embargo la aplicación de las pruebas sustantivas permitirán determinar la veracidad de la evaluación emitida preliminarmente.
MEDIO BAJO
RESPUESTAS
ADECUADO FUERTE
51%-70% 71%-100%
MEDIO ALTO
PREGUNTASREF. P/T
VALORACIÓN HECHO POR
REVISADO POR OBSERVACIONES
C.I.
166
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA.
Estados Financieros al: AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
Cuenta: ACTIVO FIJOS
●●●
●
●
●
●
●
2
3
4
ELABORADO POR: E. LASCANO REVISADO POR: L.V.
FECHA: 28/03/2012 FECHA: 28/03/2012
Comprobar que haya uniformidad en el método de valuación y el cálculo de la depreciación.
Comprobar que los activos existan y estén en uso.
Verificar que los activos sean propiedad de la empresa
Verificar su correcta valuación.
Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos aceptados y base
razonable.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Activos fijos REF
1
Prepare un papel de trabajo en donde se indique el saldo de cuentas al
inicio y al final del periodo y realice lo siguiente:
F-1Sume verticalmente
Coteje a nivel de mayor
Analisis de movimiento
Investigar si las adiciones son reposiciones y si así es, revisar que el activo
repuesto se haya dado de baja en los libros como se indica con posteridad.
La revisión de las adiciones deberá llevarse a cabo con los siguientes
alcances.
F-2
Efectuar un cálculo global de la depreciación por el año y cruce el total con
la sumaria de gastos.F-3
Compruebe que los bienes estén adecuadamente protegidos y asegurados.
1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
2. PROGRAMA DE AUDITORÍA
P.A.
167
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
ACTIVOS FIJOS Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
DEBE HABER
141401 EQUIPOS 18.146,25 5.895,66 24.041,91 0,00 0,00 F-1 24.041,91
141402 OFICINA 6.602,67 2.200,00 8.802,67 0,00 0,00 F-1 8.802,67
141403 MAQUINARIA 116.452,31 10.968,80 127.421,11 0,00 0,00 F-1 127.421,11
141404 HERRAMIENTAS 76.966,31 6.038,51 83.004,82 0,00 0,00 F-1 83.004,82
141405 MUEBLES 13.137,40 1.336,93 14.474,33 0,00 0,00 F-1 14.474,33
141406 EQUIPOS DE COMPUTACION 28.098,75 1.680,79 29.779,54 0,00 0,00 F-1 29.779,54
141407 IMPRESORA 1.375,03 209,82 1.584,85 0,00 0,00 F-1 1.584,85
141408 SOFTWARE Y LICENCIAS 2.931,31 6.100,00 9.031,31 0,00 0,00 F-1 9.031,31
141409 Sistema Contable PAC 4.312,00 0,00 4.312,00 0,00 0,00 F-1 4.312,00
1515 DEPRECIACIONES151501 (-)DEP.ACUM.MAQUINARIA (20.346,00) -12.226,52 -32.572,52 0,00 0,00 F-2 -32.572,52
151502 (-)DEP.ACUM.HERRAMIENTAS (69.671,23) -8.032,17 -77.703,40 0,00 0,00 F-2 -77.703,40
151503 (-)DEP.ACUM.MUEBLES (6.725,40) -1.407,24 -8.132,64 0,00 0,00 F-2 -8.132,64
151504 (-)DEP.ACUM.EQUIPOS (10.049,36) -3.088,32 -13.137,68 0,00 0,00 F-2 -13.137,68
151505 (-)DEP.ACUM. EQUIPOS DE COMPUTACION (30.627,64) -6.596,96 -37.224,60 0,00 0,00 F-2 -37.224,60
TOTAL ACTIVOS FIJOS 130.602,40 3.079,30 133.681,70 0,00 0,00 133.681,70
EF-1
CONCLUSIÓN:En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
CODIGO CUENTASALDO
31/12/2010 VARIACIONSALDO
31/12/2011
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES REF P/T
SALDO AUDITADO 31/12/2011
168
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales Elaborado por: E.L
CLIENTE: SERVIMOTOR CIA. LTDA. Fecha: 28-mar-12
Sumaria de: MOVIMIENTO DE ACTIVOS FIJOS Revisado por: L.V.
Terminado al : AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Fecha: 28-mar-12
a R
SALDO AL Ajustes /Reclasf. SALDO AL SEGÚN ANEXOS 31-dic-10 ADICIONES VTAS/ BAJAS (-) Transferencias 30-dic-11 30-dic-11
MAQUINARIA 116.452,31 10.968,80 - 127.421,11 127.421,11 -
HERRAMIENTAS 76.966,31 6.038,51 83.004,82 83.004,82 -
MUEBLES 13.137,40 1.336,93 14.474,33 14.474,33 -
EQUIPOS 18.146,25 12.344,00 (6.365,04) 24.125,21 24.125,21 -
OFICINA 6.602,67 2.200,00 8.802,67 8.802,67 -
EQUIPOS DE COMPUTACION 28.098,75 1.680,79 29.779,54 29.779,54 -
IMPRESORA 1.375,03 209,82 1.584,85 1.584,85 -
SOFTWARE Y LICENCIAS 2.931,31 6.100,00 9.031,31 9.031,31 -
Sistema Contable PAC 4.312,00 4.312,00 4.312,00 -
Activos fijos depreciables 268.022,03 40.878,85 (6.365,04) - 302.535,84 302.535,84 - 34.513,81 DIFERENCIA 83,30 No Material
SEGÚN BALANCE 302.452,54
TOTAL DE ACTIVOS 268.022,03 40.878,85 (6.365,04) - 302.535,84 302.535,84 -
(-)DEP.ACUM.MAQUINARIA (20.346,00) (12.226,52) - - (32.572,52) (32.572,52)
(-)DEP.ACUM.MUEBLES (6.725,40) (1.407,24) - - (8.132,64) (8.132,64)
(-)DEP.ACUM.EQUIPOS (10.049,36) (3.088,32) (13.137,68) (13.137,68)
(-)DEP.ACUM. EQUIPOS DE COMPUTACI (30.627,64) (12.962,00) 6.365,04 - (37.224,60) (37.224,60)
(-)DEP.ACUM.HERRAMIENTAS (69.671,23) (8.032,17) - - (77.703,40) (77.703,40)
DEPRECIACION ACUMULADA (137.419,63) (37.716,25) 6.365,04 - (168.770,84) (168.770,84) - (31.351,21)
TOTAL ACTIVO FIJO 130.602,40 3.162,60 - - 133.765,00 133.765,00 - DIFERENCIA - No MaterialSEGÚN BALANCE 168.770,84
Marcas: 6.596,96-
P verificado exsistencia
a Valor tomado del Balance del Año 2010
R Valor Tomado de los mayores proporcionados por la Compañía
Objetivo:
Procedimiento: Se procedió a obtener del sistema los mayores de las cuentas de activos fijos, estos datos se cruzaron con el anexo de activos fijos
Se realizó el movimiento de activos y se procedió a sacar muestra para revisar las adiciones y cálcular globalmente la depreciación.
Conclusión: Se puede concluir que los activos fijos se encuentran reflejados adecuadamente en el balance.
ASEVERACIONESExistencia P
Propiedad P
Totalidad P
Valuación P
Presentación P
CODIGO
P
MOVIMIENTO Diferencia
Obtener el movimiento de las cuentas de activo fijo, para su posterior análisis de adiciones, bajas, reclasificaciones y ventas, con estos datos realizar el cálculo global de la depreciación.
DESCRIPCI0N
F-1
FF-2
169
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
SERVIMOTOR CIA. LTDA.
ANALISIS DE ADICIONES DE ACTIVOS FIJOS Revisado por: L.V. Elaborado por: E.L.
Terminado al :AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Fecha: 28-mar-12 Fecha:
TOTAL % I RTA % IVA IRTA IVA A PAGAR A B C E P V T R
158.03.01.01MAQUINARIA 21/02/2011 AUTOLANDIA S.A. No. 0038807 FACTURA DE COMPRA GASTO OSCILOSCOPIO5934,82 F-2-1 38807 5934,82 712,18 6.647,00 1% 30% 59,35 213,65 6.374,00 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.01MAQUINARIA 30/08/2011 VALLEJO RENGIFO PAUL No. 0001243 FACTURA DE COMPRA 10 mts Manguera pistola impa190,4 F-2-2 190,4 22,85 213,25 1% 30% 1,90 6,85 204,49 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.01MAQUINARIA 26/08/2011 AA. ELECTROPAC No. 0002863 FACTURA DE COMPRA ASPIRADORA INDUSTRIAL AREA LAVADO1297,5 F-2-3 2863 1297,5 155,70 1.453,20 1% 30% 12,98 46,71 1.393,52 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.01MAQUINARIA 31/10/2011 MOSQUERA POZO XIMENA No. 0027255 FACTURA DE COMPRA FY8000 SPOTER FYTECH SERIE E908,96 F-2-4 27255 908,96 109,08 1.018,04 1% 30% 9,09 32,72 976,22 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.01MAQUINARIA 22/11/2011 INCOPROV CIA.LTDA No. 0050217 FACTURA DE COMPRA KIT PARA REPARACION DE FAROS525 F-2-5 50217 525 63,00 588,00 1% 0% 5,25 0,00 582,75 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.02HERRAMIENTAS 14/04/2011 VALLEJO RENGIFO PAUL No. 0000827 FACTURA DE COMPRA HERRAMIENTAS USO TALLER2482,21 F-2-7 827 2482,21 297,87 2.780,08 1% 30% 24,82 89,36 2.665,89 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.02HERRAMIENTAS 14/04/2011 VALLEJO RENGIFO PAUL No. 0000826 FACTURA DE COMPRA PINZA AMPERIMETRICA AMPROBE400 F-2-8 826 400 48,00 448,00 1% 30% 4,00 14,40 429,60 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.02HERRAMIENTAS 31/05/2011 INCOPROV CIA.LTDA No. 0046082 FACTURA DE COMPRA PULIDORA NEUMATICA HERRAMIENTA380 F-2-9 46082 380 45,60 425,60 1% 0% 3,80 0,00 421,80 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.02HERRAMIENTAS 31/05/2011 INCOPROV CIA.LTDA No. 0046083 FACTURA DE COMPRA LIJADORA ROTORBITAL, 5/16 3/16659,52 F-2-10 46083 659,52 79,14 738,66 1% 0% 6,60 0,00 732,07 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.02HERRAMIENTAS 28/06/2011 INCOPROV CIA.LTDA No. 0046383 FACTURA DE COMPRA LIJADORA ROTORBITAL220,8 F-2-11 46383 220,8 26,50 247,30 0% 0% 0,00 0,00 247,30 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.02HERRAMIENTAS 29/07/2011 VALLEJO RENGIFO PAUL No. 0001155 FACTURA DE COMPRA PISTOLA DE IMPACTO, COMPROBA352,42 F-2-12 1155 352,42 42,29 394,71 1% 30% 3,52 12,69 378,50 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.02HERRAMIENTAS 25/07/2011 VALLEJO RENGIFO PAUL No. 0001111 FACTURA DE COMPRA TORQUIMETRO, MEDIDORES DE PR150,06 F-2-13 1111 150,06 18,01 168,07 1% 30% 1,50 5,40 161,16 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.02HERRAMIENTAS 25/07/2011 VALLEJO RENGIFO PAUL No. 0001110 FACTURA DE COMPRA PLAYOS, JUEGO DE BROCAS, TAL598,93 F-2-14 1110 598,93 71,87 670,80 1% 30% 5,99 21,56 643,25 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.02HERRAMIENTAS 23/08/2011 SURMAQ CIA.LTDA. No. 0012896 FACTURA DE COMPRA PISTOLA, REGULADOR554,58 F-2-15 12896 554,58 66,55 621,13 1% 0% 5,55 0,00 615,58 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.01.02HERRAMIENTAS 17/10/2011 VALLEJO RENGIFO PAUL No. 0001361 FACTURA DE COMPRA PISTOLA NEUMATICO ENDEREZADA239,99 F-2-16 1361 239,99 28,80 268,79 1% 30% 2,40 8,64 257,75 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.02.01MUEBLES 11/05/2011 DEIDAN LEONES ARMANDO No. 0004177 FACTURA DE COMPRA ESTANTERIAS, SILLAS SECRETA638,39 4177 638,39 76,61 715,00 1% 30% 6,38 22,98 685,63 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.02.01MUEBLES 09/07/2011 *INDUMCROM No. 0000221 FACTURA DE COMPRA LOOCKER DE 20 SERVICIOS392,86 221 392,86 47,14 440,00 1% 30% 3,93 14,14 421,93 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.04.01EQUIPOS 31/03/2011 MARCOS RODRIGUEZ PUCHI No. 0003718 FACTURA DE COMPRA 3 BRAZOS PLASTICOS / 8 LEN4668,69 3718 4668,69 560,24 5.228,93 1% 0% 46,69 0,00 5.182,25 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.04.01EQUIPOS 31/03/2011 MARCOS RODRIGUEZ PUCHI No. 0003717 FACTURA DE COMPRA 8 CAMARAS (1 TIPO BALA 481186,97 3717 1186,97 142,44 1.329,41 1% 0% 11,87 0,00 1.317,54 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.04.02OFICINA 23/02/2011 VICU�A URGILES MARCO No. 0009058 FACTURA DE COMPRA GASTO750 9058 750 90,00 840,00 1% 30% 7,50 27,00 805,50 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.03.04.02OFICINA 04/04/2011 VICU�A URGILES MARCO No. 0009192 FACTURA DE COMPRA GASTO1450 9192 1450 174,00 1.624,00 1% 30% 14,50 52,20 1.557,30 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.04.01EQUIPOS DE COMPUTACION23/02/2011 AGUILAR BENAVIDES JUAN No. 0000409 FACTURA DE COMPRA GASTO DISCO DURO, DVD, LECT470 409 470 56,40 526,40 1% 0% 4,70 0,00 521,70 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.04.01EQUIPOS DE COMPUTACION29/04/2011 AGUILAR BENAVIDES JUAN No. 0000486 FACTURA DE COMPRA CPU, PROCESADOR, MEMORIA,397,79 486 397,79 47,73 445,52 1% 30% 3,98 14,32 427,23 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.04.01EQUIPOS DE COMPUTACION30/06/2011 AGUILAR BENAVIDES JUAN No. 0000542 FACTURA DE COMPRA COMPUTADORA COLISIONES688 542 688 82,56 770,56 1% 30% 6,88 24,77 738,91 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.04.04SOFTWARE Y LICENCIAS 10/06/2011 PROVEDATOS DEL ECUADOR S.A No. 0001686 FACTURA DE COMPRA4300 1686 4300 516,00 4.816,00 1% 0% 43,00 0,00 4.773,00 OK OK OK OK OK OK OK OK
158.04.04SOFTWARE Y LICENCIAS 20/09/2011 ALPHA TECHNOLOGIES CIA.LTDA No. 0004134 FACTURA DE COMPRA1800 4134 1800 216,00 2.016,00 1% 0% 18,00 0,00 1.998,00 OK OK OK OK OK OK OK OK
MARCAS:
R Datos tomados de los mayores contables
P Datos verificados con documentación fuente (Facturas, Comp. Retención, Guias de Remisión, Autorizaciones de Gerencia, Proformas)
S Sumado
A FACTURA A NOMBRE DE LA EMPRESA
B ADECUADO CALCULO DE IVA Y RETENCIONES Objetivo: Es realizar la revision y constatacion de los activos adquiridos por la compañía y que se encuentren a nombre de la compañía
C FIRMAS
E EXISTENCIA Procedimiento: Revisar los comprobantes de egresos y realizar los respectivos cálculos matématicos y la constatación física.
P PROPIEDAD
V VALUACION Conclusión: Se constato los activos fijos estan a nombre de la compañía y su existencia física.
T TOTALIDAD
R REVELACIÓN
VALOR
R P
REF P/T TOTAL RETENCIONES V. RETENCIONES Verificaciones Aseveraciones
IVA Valor
Factura NUM.
DOCUMENTO
28-mar-12
FECHA DETALLECODIGO CUENTA
F-1
F-2
170
C.L. Y ASOCIADOS CIA. LTDA.
Contadores Públicos-Auditores-Consultores Gerenciales
CLIENTE: SERVIMOTOR CIA. LTDA.Sumaria de: CALCULO GLOBAL DE ACTIVOS FIJOS Revisado por: L.V. Elaborado por: E.L.
Terminado al : AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Fecha: 28-mar-12 Fecha: 28/03/2012
Mes
No. Meses
MAQUINARIA
HERRAMIENT
AS
MUEBLES
EQUIPOS OFICINA EQUIPOS DE
COMPUTACION
IMPRESORA SOFTWARE Y LICENCIAS
Sistema Contable PAC
TOTAL
% de Depreciación 10% 10% 10% 10% 10% 33% 33% 33% 5% R
Saldos al 31/Diciembre/2010 116.452,31 76.966,31 13.137,40 18.146,25 6.602,67 28.098,75 1.375,03 2.931,31 4.312,00 263.710,03 P
(-) Act. Totalmente depreciados - - - - -
Saldos depreciables 116.452,31 76.966,31 13.137,40 18.146,25 6.602,67 28.098,75 1.375,03 2.931,31 4.312,00 263.710,03 S
COSTO:Adiciones (bajas)
Enero 12 - - 305,68 - - - - - - 305,68
Febrero 11 5.934,82 - - - 750,00 470,00 - - - 7.154,82
Marzo 10 - - - 5.895,66 - - 209,82 - - 6.105,48
Abril 9 - 2.882,21 - - 1.450,00 397,79 - - - 4.730,00
Mayo 8 - 1.039,52 638,39 - - - - - - 1.677,91
Junio 7 - 220,80 - - - 688,00 - 4.300,00 - 5.208,80
Julio 6 - 1.101,41 392,86 - - - - - - 1.494,27
Agosto 5 1.487,90 554,58 - - - - - - - 2.042,48
Septiembre 4 - - - - - - - 1.800,00 - 1.800,00
Octubre 3 908,96 239,99 - - - - - - - 1.148,95
Noviembre 2 2.637,12 - - - - 125,00 - - - 2.762,12
Diciembre 1 - - - - - -6.365,04 - - - -6.365,04
Total Adiciones y Bajas 10.968,80 6.038,51 1.336,93 5.895,66 2.200,00 -4.684,25 209,82 6.100,00 - 28.065,47 F-2
Total al 31/DICIEMBRE/2010 127.421,11 83.004,82 14.474,33 24.041,91 8.802,67 23.414,50 1.584,85 9.031,31 4.312,00 291.775,50
- - - -83,30 - -6.365,04 - - - -10.760,34
DEPRECIACIÓNSaldo 31/Diciembre/2010 -20.346,00 -69.671,23 -6.725,40 -10.049,36 -30.627,64
Depreciación Actual 11.645,23 7.696,63 1.313,74 1.814,63 660,27 9.272,59 453,76 967,33 215,60 34.039,77
Enero 12 - - 30,57 - - - - - - 30,57
Febrero 11 544,03 - - - 68,75 142,18 63,47 - - 818,42
Marzo 10 - - - 491,31 - - - - - 491,31
Abril 9 - 216,17 - - 108,75 98,45 - - - 423,37
Mayo 8 - 69,30 42,56 - - - - - - 111,86
Junio 7 - 12,88 - - - - 827,75 - 840,63
Julio 6 - 55,07 19,64 - - 113,52 - - - 188,23
Agosto 5 62,00 23,11 - - - - - - 85,10
Septiembre 4 - - - - - - 198,00 - 198,00
Octubre 3 22,72 6,00 - - - - - - - 28,72
Noviembre 2 43,95 - - - - 6,88 - - - 50,83
Diciembre 1 - - - - - -6.365,04 - - - -6.365,04
Gasto depreciación Auditoria 12.317,93 8.079,16 1.406,51 2.305,93 837,77 3.268,57 517,23 1.993,08 215,60 30.941,77 S
Diferencia 91,41 46,99 (0,73) (782,39) 837,77 (3.328,39) 517,23 1.993,08 215,60 (409,44) -1,31%
Gasto dep no deducible -
Gasto dep deducible 12.226,52 8.032,17 1.407,24 3.088,32 6.596,96 - 31.351,21
Gasto según contabilidad 12.226,52 8.032,17 1.407,24 3.088,32 - 6.596,96 - - - 31.351,21 W
-
Nota: Se registra las dos cuentas de gasto de depreciación por lo cual se da la diferencia
Se suma los cuatro rubros de activos
MARCAS
R Datos tomados de los mayores contables e información proporcionada por la Compañía.
P Datos tomados y cruzados con el informe auditado
S Calculado por Auditoría
W Cotejado con EEFF al 31-Dic-2010
. Datos tomados del avaluo para la depreciacion
Objetivo:
Procedimiento:
Conclusión: Del procedimiento realizado concluimos que los movimientos registrados en los mayores son conformes con lo registrado en el Balance General.
.
Determinar si el cargo por depreciación realizado por la Compañía y registrado contablemente es razonable y se encuentra enmarcado dentro de las disposiciones legales vigentes.
Se realizó el cálculo global de depreciación, tomando en consideración el % de depreciación establecido por la Compañía.
F-3
a
b
U
171
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
SERVIMOTOR CIA. LTDA.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOACTIVOS DIFERIDOS
SI NO NA POND. CALIF.
1.- ¿ Se tiene registros separados por los gastos P 10 9 E.L. L.V.
anticipados y otros activos?
2.- ¿ Las amortizaciones están registradas de forma P 10 8 E.L. L.V.
sistemática y estándar?
3.- ¿Se hacen revisiones periódicas para verifiacar la
propiedad de los cargos aplicables a periódos
futuros? P 10 8 E.L. L.V.
4.- ¿ Existe procedimientos para determinar cuando
un gasto se debe diferir? P 10 8 E.L. L.V.
5.- ¿ Todas las adiciones importantes y todos los
créditos, excepto las amortizaciones mensuales
recurrentes son revizadas por un funcionario
responsable? P 10 8 E.L. L.V.
6.- ¿ Se hace una revicón periódica sobre la prpiedad
de la cobertura de los seguros y de las fechas de
vencimiento de los seguros? P 10 9 E.L. L.V.
TOTAL 60 50
VALORACIÓN CP= CT*100
PT
PONDERACIÓN TOTAL (PT) = 60 CP= 5000
CALIFICACIÓN TOTAL (CT) = 50 60
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) CP= 83,33 %
DETERMINACION DE LOS NIVELES DE RIESGO Y GRADO DE CONFIANZA
CALIFICACIÓN CUALITATIVA DEBIL
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) 1%-50%
GRADO DE CONFIANZA BAJO
NIVEL DE RIESGO ALTO
CONCLUSIÓNDe acuerdo a la revisión de la estructura de los controles internos de la cuenta de activos diferidos, se ha detrminado que los procedimientos son adecuados y se cumplen correctamente.
Sin embargo la aplicación de las pruebas sustantivas permitirán determinar la veracidad de la evaluación emitida preliminarmente.
OBSERVACIONESRESPUESTAS
PREGUNTAS REF.P/T
VALORACIÓN HECHO POR
REVISADO POR
MEDIO BAJO
ADECUADO FUERTE
51%-70% 71%-100%
MEDIO ALTO
C.I.
172
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA.
Estados Financieros al: AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
Cuenta: ACTIVOS DIFERIDOS
●●●
●
●
●
●
●
2
ELABORADO POR: E. LASCANO REVISADO POR: L.V.
FECHA: 28/03/2012 FECHA: 28/03/2012
Efectuar un cálculo global de la amortización por el año y cruce el total con la analítica de
gastos.G-2
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Activos fijos REF
1
Prepare un papel de trabajo en donde se indique el saldo de cuentas al inicio y al final del
periodo y realice lo siguiente:
G-1Sume verticalmente
Coteje a nivel de mayor
Analisis de movimiento
Comprobar que haya uniformidad en el método de valuación y el cálculo de la amrtización.
Comprobar que los activos diferidos existan y estén en uso.
Verificar que los activos sean propiedad de la empresa
Verificar su correcta valuación.
Comprobar que el cómputo de la Amortización se haya hecho de acuerdo con métodos aceptados y base razonable.
1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
2. PROGRAMA DE AUDITORÍA
P.A.
173
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
OTROS ACTIVOS Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
DEBE HABER
1616 INSTALACIÓN OFICINAS161601 INSTALACIÓN OFICINAS 72.782,12 7.680,08 80.462,20 0,00 0,00 G-1 80.462,20
161602 (-)AMOR.GTS.ORGANIZACIÓN 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
161603 (-)AMOR.GTS.INSTALAC.PRED.ARRENDAD -3.656,62 -28.502,04 -32.158,66 0,00 0,00 G-2 -32.158,66
161604 SEGUROS PREPAGADOS 0,00 3.988,32 3.988,32 0,00 0,00 U-2 3.988,32
TOTAL OTROS ACTIVOS 69.125,50 -16.833,64 52.291,86 0,00 0,00 52.291,86EF-1
CONCLUSIÓN:
REF P/TSALDO
AUDITADO 31/12/2011
CODIGO CUENTA SALDO 31/12/2010
VARIACION SALDO 31/12/2011
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
174
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
CLIENTE: SERVIMOTOR CIA. LTDA.
MOVIEMIENTO DE OTROS ACTIVOS Elaborado por: E.L Revisado por: L.V.
Terminado al : AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Fecha: 28-mar-12 Fecha: 28-mar-12
a R
CODIGO DESCRIPCI0N SALDO AL Ajustes /Reclasf. SALDO AL SEGÚN ANEXOS
31-dic-10 ADICIONES VTAS/ BAJAS (-) Transferencias 30-dic-11 30-dic-11
162,01INSTALACION OFICINAS 72782,12 - - 72.782,12 72.782,12
Activos fijos depreciables 72.782,12 - - - 72.782,12 - 72.782,12
DIFERENCIA (7.680,08) No Material
SEGÚN BALANCE 80.462,20
TOTAL DE ACTIVOS 72.782,12 - - - 72.782,12 - 72.782,12
163.03.01(-)AMOR.GTS.INSTALAC.PRED.ARRENDA -17602,66 (14.556,00) - - (32.158,66) (32.158,66)
DEPRECIACIÓN ACUM. (17.602,66) (14.556,00) - - (32.158,66) - (32.158,66)
TOTAL ACTIVO DIFERIDO 55.179,46 (14.556,00) - - 40.623,46 - 40.623,46
DIFERENCIA - No Material
SEGÚN BALANCE (32.158,66)
Notas:
La diferencia se da por que se registro en esta cuenta las multas del IESS por multas de años anteriores para diferirlas el detalle es el siguiente.
CODIGO CUENTA TIPO DOC NUMERO FECHA DEBITO D E T A L L E162,01INSTALACION OFICINAS FACTURA DE C 001-001-0002379 17/01/2011 5750,00 Pago multas IESS
162,01INSTALACION OFICINAS DIARIO 001-001-0000239 30/06/2011 1930,08 Pago multas IESS
7680,08
MARCASP verificado exsistencia
a Valor tomado del Balance del Año 2010
R Valor Tomado de los mayores proporcionados por la Compañía
OBSERVACIÓNi
Objetivo: Verificar que los valores registradosen los mayores contables tengan sustento real y se encuentren correctamente presentados en el balance general
Procedimiento: Se tomaron los mayores de las cuentas de activo diferido y se elaboró un movimiento, a fin de identificar las compras, ventas y ajustes, el saldo obtenido se lo cotejó con la contabilidad.
Conclusión: Del procedimiento realizado concluimos que los movimientos registrados en los mayores son conformes con lo registrado en el Balance General.
MOVIMIENTO
Diferencia
Se obseró que la compañía registro valores pertenecientes a multas del IESS en esta cuenta los cuales no debe ser reclasificados a una cuenta de gastos y ser considerados como no deducibles.
G-1
GG-2
a
175
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Contadores Públicos-Auditores-Consultores Gerenciales
SERVIMOTOR CIA. LTDA.
CALCULO GLOBAL DE AMORTIZACION Elaborado por: E.L Revisado por: L.V.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Fecha: 28-mar-12 Fecha:
Mes No.
Meses
162,01INSTALACION
OFICINAS
% de Depreciación 20%
Saldos al 31/Diciembre/2010 72.782,12 R
(-) Act. Totalmente depreciados -
Saldos depreciables 72.782,12
COSTO:
Adiciones (bajas)
Enero 12 - - -
Febrero 11 - - -
Marzo 10 - - -
Abril 9 - - -
Mayo 8 - - -
Junio 7 - - -
Julio 6 - - -
Agosto 5 - - -
Septiembre 4 - - -
Octubre 3 - - -
Noviembre 2 - - -
Diciembre 1 - - -
Total Adiciones y Bajas - - -
Total al 31/DICIEMBRE/2010 72.782,12 #¡VALOR! -
DEPRECIACION
Saldo 31/Diciembre/2010 -17.602,66
Depreciación Actual 14.556,42 - -
Enero 12 - - -
Febrero 11 - - -
Marzo 10 - - -
Abril 9 -
Mayo 8 - - -
Junio 7 - - -
Julio 6 - - -
Agosto 5 - - -
Septiembre 4 - - -
Octubre 3 - - -
Noviembre 2 - - -
Diciembre 1 - - -
Gasto Amort. Auditoria 14.556,42 P -
Diferencia 0,42 -
Gasto dep no deducible
Gasto dep deducible 14.556,00
Gasto según contabilidad 14.556,00 - -
MARCAS
R Datos tomados de los mayores contables de la Compañía.
P Analisis efectuado por auditoria
S Sumado
Objetivo:
Procedimiento:
Conclusión:
28-mar-12
TOTAL
(72.782,12)
-
-
-
-
-
-
-
14.556,00
Se realizó el cálculo global de la amortización, tomando en consideración el % de amortización establecido por la
Compañía.
Determinar si el cargo por amortización realizado por la Compañía y registrado contablemente es razonable y se
encuentra enmarcado dentro de las disposiciones legales vigentes.
Del procedimiento realizado concluimos que los movimientos registrados en los mayores son conformes con lo
registrado en el Balance General.
S
-
G-2
G
U
176
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOCUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
SI NO NA POND. CALIF.1.- ¿Autoriza la junta directiva la contratación de todos los préstamos? P 10 8 E.L. L.V.
2.- ¿Designa la junta directiva los funcionarios autorizados para firmar los distintos
documentos? P 10 8 E.L. L.V.
3.- ¿Están autorizados para firmar cheques y documentos las personas que llevan los
registros de documentos y obligaciones por pagar? P 10 8 E.L. L.V.
4.- ¿Se cancelan y archivan adecuadamente los documentos pagados? P 10 8 E.L. L.V.
5,- ¿ Se lleva un registro actualizado y permanente de los proveedores de la empresa? P 10 8 E.L. L.V.
6,- ¿ Se realiza un análisis de los compromisos adquiridos con los proveedores como
medio para determinar su efecto en el balance? P 10 8 E.L. L.V.
7.- ¿ Se realiza una confirmacion de saldos entre los proveedores y la empresa para
verificar los saldos de las dos partes? P 10 8 E.L. L.V.
8.- ¿Si hay obligaciones en moneda extrangera se ajustan periodicamente su
equivalente en moneda local P 0 0 E.L. L.V.
TOTAL 70 56
VALORACIÓN CP= CT*100
PT
PONDERACIÓN TOTAL (PT) = 70 CP= 5600
CALIFICACIÓN TOTAL (CT) = 56 70
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) CP= 80 %
DETERMINACION DE LOS NIVELES DE RIESGO Y GRADO DE CONFIANZA
CALIFICACIÓN CUALITATIVA DEBIL
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) 1%-50%
GRADO DE CONFIANZA BAJO
NIVEL DE RIESGO ALTO
CONCLUSIÓNDe acuerdo a la revisión de la estructura de los controles internos de la cuenta cuentas por pagar, se ha detrminado que los procedimientos son adecuados y
se cumplen correctamente.
Sin embargo la aplicación de las pruebas sustantivas permitirán determinar la veracidad de la evaluación emitida preliminarmente.
PREGUNTASREF.P/T
VALORACIÓN HECHO POR
REVISADO POR
RESPUESTAS
MEDIO ALTO
MEDIO BAJO
OBSERVACIONES
ADECUADO FUERTE
51%-70% 71%-100%
C.I.
177
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA.Estados Financieros al: AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
Cuenta: PROVEEDORES
●
●
●
●
●
23 Preparar las cartas de confirmación de saldos para que el generente general proceda a firmarlas
ELABORADO POR: E. LASCANO REVISADO POR: L.V.
FECHA: 28/03/2012 FECHA: 28/03/2012
H-3Revisar los pagos posteriores y determinar en su caso la existencia de posibles pasivos no registrados. H-2
1
Cerciorarse de que todos los pasivos que han sido contraídos a nombre de la empresa se han registrado y valuado adecuadamente, son
razonables, corresponden a obligaciones reales y estén pendientes de cubrir.
Determinar adecuada presentación y revelacion en los estados financieros de acuerdo a Normativa vigente.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Proveedores REFPrepare un papel de trabajo en donde se indique el saldo de cuentas al inicio y al final del periodo y realice lo siguiente:
Sume verticalmente
Coteje a nivel de mayor
Analisis de movimiento
H-1
1. OBJETIVOS DE AUDITORIA
2. PROGRAMA DE AUDITORIA
P.A.
178
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
CUENTAS POR PAGAR Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
DEBE HABER
2010 CUENTAS POR PAGAR201001 PROVEEDORES 266.217,53 -57.079,69 209.137,84 0,00 0,00 H-1 209.137,84
TOTAL CUENTAS POR PAGAR 266.217,53 -57.079,69 209.137,84 0,00 0,00 209.137,84
EF-1
CONCLUSIÓN:En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
CODIGO CUENTASALDO
31/12/2010 VARIACIONSALDO
31/12/2011
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES REF P/T
SALDO AUDITADO 31/12/2011
179
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDAD. SERVIMOTOR CIA. LTDA. Elaborado por: E.L
MOVIMIENTO PROVEEDORES Fecha: 30-mar-12
A/T 31 de diciembre de 2011 Revisado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 30-mar-12
Saldo al 31-
Dic-2010 AUMENTO Disminución
Saldo al 31-
Dic-2011
a R R S
22PROVEEDORES -266217,53 1384721,15 1327641,46 -209137,84
TOTAL 266.217,53 - 1.384.721,15 1.327.641,46 209.137,84 - S
DIFERENCIA 0,00
MARCAS SEGÚN BALANCE -209137,84 S
R Datos tomados de los mayores contables de la Compañía.
a Datos tomados y cruzados con balance al 31-dic-10
S Cotejado con estados financieros al 31-DIC-11
S Sumado
Objetivo: Revisar el movimiento de la cuenta durante el año para ver si se ha incrementado o disminuyido el saldo
con respecto al año anterior.
Procedimiento: Se solicitó los mayores de la compañía y se procedio a cruzar con el balance general
Conclusión: Al 31 de diciembre de 2011 los saldos presentados por la compañía son razonables.
Código / Cuenta
REF P/T
H-1
180
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Elaborado por: E.L
PAGOS POSTERIORES Fecha: 30-mar-12
A/T 31 de diciembre de 2011 Revisado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 30-mar-12
DEBE HABER
700740814001 *BERMEO MATAMOROS MARCO 102,00 0,00 0,00 102,00
1791772465001 *CINTICOMP 640,00 0,00 0,00 640,00
1712704194001 *VALENCIA GRANJA DIEGO 22,67 0,00 0,00 22,67
1708478076001 ALVAREZ CALDERON DOLORES 603,00 0,00 0,00 603,00
1790043355001 AUTOLANDIA S.A. 169809,78 0,00 0,00 169809,78
1791434390001 AVIAUTO S.A 5723,68 0,00 0,00 5723,68
1708754864001 CARRERA PONCE JAIME 1200,00 0,00 0,00 1200,00
1801371004001 CARRILLO SALAZAR JAIME 387,56 0,00 0,00 387,56
990332169001 CETIVEHICULOS S.A 311,74 0,00 0,00 311,74
1703596559001 CIFUENTES JARA CARLOS 11,80 0,00 0,00 11,80
1791950445001 COLPISAMOTRIZ ECUADOR S.A 1640,83 0,00 0,00 1640,83
990085838001 COMPAÑIAS DE SEGUROS CONDOR S.A 3568,92 0,00 0,00 3568,92
1791169239001 COOP EN TAXIS RIO AMAZONAS 125,24 0,00 0,00 125,24
1705001566001 DEL POZO LUCERO MONICA 531,63 0,00 0,00 531,63
1790202321001 NATIONAL TIRE EXPERT S.A 969,97 0,00 0,00 969,97
1711828630001 NAUNAY GUAMAN LUIS 770,00 0,00 0,00 770,00
1706189287001 ONOFRE NAVARRETE CADMO 948,64 0,00 0,00 948,64
1704899481001 PAREDES BERNAL KLEVER 47,26 0,00 0,00 47,26
1791166914001 PETROLRIOS 51,88 0,00 0,00 51,88
1712664216001 PIÑA CASTRO FLAVIO 722,30 0,00 0,00 722,30
1715262190001 POWEL CEDEÑO JAVIER ISMAEL 268,50 0,00 0,00 268,50
1790439488001 PROMACOFI CIA.LTDA. 204,87 0,00 0,00 204,87
1706492368001 RADIADORES OTERO 126,45 0,00 0,00 126,45
1302033194001 RENGIFO BRIONES UBALDO 368,30 0,00 0,00 368,30
1713870804001 RIVERA ANGULO SEGUNDO 5862,12 0,00 0,00 5862,12
1711822112001 RODRIGUEZ SALTOS ROSA 431,36 0,00 0,00 431,36
1713777017001 ROMAN ORDONEZ PATRICIA 816,50 0,00 0,00 816,50
1792111838001 S.A.G. 1694,67 0,00 0,00 1694,67
1101928263001 SAMANIEGO ENCALADA MARIA 78,30 0,00 0,00 78,30
1703222206001 SELLAN JURADO RICARDO 589,99 0,00 0,00 589,99
1703659043001 SEMBLANTES BONIFAZ LUIS 285,66 0,00 0,00 285,66
1718790882001 SEMBLANTES CEDEÑO LUIS 568,08 0,00 0,00 568,08
1791888715001 SERVIMOTOR S.A. 3408,43 0,00 0,00 3408,43
1791983971001 SOLBRIC CIA. LTDA. 269,33 0,00 0,00 269,33
170674310901 SOTALIN PILLAJO JOSE 38,10 0,00 0,00 38,10
1791993519001 SOTELCOMCA 5,45 0,00 0,00 5,45
1791167104001 SUPER DEALER DUEÑAS GUTIERREZ CIA 1863,21 0,00 0,00 1863,21
990023859001 VALLEJO ARAUJO S.A. 749,63 0,00 0,00 749,63
1716983307001 VALLEJO RENGIFO PAUL 179,91 0,00 0,00 179,91
1709309742001 VALVERDE TOPON MARIA 3130,08 0,00 0,00 3130,08
1792000262001 ZAMAVIS CIA.LTDA 10,00 0,00 0,00 10,00
TOTAL PROVEEDORES 209.137,84 P 209.137,84
S
DIFERENCIA 0,00
SEGÚN BALANCE 209137,84 S
MARCAS
e Datos tomados de los anexo de CXP de la Compañía.
S Datos tomados y cruzados con balance al 31-dic-11
P Analisis efectuado por auditoria
S Sumado
Objetivo: Verificar si la compañía realizó desembolsos despues del cierre fiscal, del rubro cuentas por pagar proveedores.
, y que dichos valores estén correctamente presentados en el balance general
Procedimiento: Se solicitó el anexo de cuentas por pagar y se verificó y cruzó con el mayor contable y estado de cuenta bancario.
Conclusión: Al 31 de diciembre de 2011 los saldos presentados por la compañía son razonables.
MOVIMIENTOSCODIGO NOMBRE SALDO 31-12-11
P
SALDO AL 28-03-12
e
H-2
181
Quito, 22 de Marzo de 2012
Señor (es)
AUTOLANDIA S.A.
Av. Simón Bolívar y Huayna Cápac
Fax: 07 – 2 844-153
Cuenca
Estimado (s) señor (es):
Con motivo de la realización del examen de auditoría de nuestros Estados Financieros por parte de
nuestros auditores independientes, rogamos a Usted (es) enviar a nuestro auditor:
C.L. & Asociados Cía. Ltda.
Auditores Externos
E-mail: [email protected] /[email protected]
Fax (593) 2 243-6513 243-9178
Quito – Ecuador
Un estado de cuenta de nuestra deuda para con Usted(es), al 31 de diciembre de 2011
El objeto de esta solicitud es resguardarnos mutuamente contra errores u omisiones en los registros
contables.
En la confianza de que esta solicitud nuestra no le(s) causará inconveniente alguno, anticipamos
nuestros agradecimientos por su oportuna atención.
Muy atentamente,
Patricio Moreno
Gerente General
SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
H - 3
182
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
SI NO NA POND. CALIF.1.- ¿Existen registros sobre impuestos pagados y devoluciones
por reclamaciones ganadas? P 10 8 E.L. L.V.
2.- ¿Existen reclamaciones pendientes por años anteriores? P 10 7 E.L. L.V.
3.- ¿Existe provisión necesaria para el pagp de impuestos? P 10 4 E.L. L.V.
4.- ¿Se consideraron los salos de años anteriores al efectuar
las estimaciones? P 10 8 E.L. L.V.
5.- ¿Considera que la revisión por parte de la oficina de
impuestos de las declaraciones presentadas aún no prescritas,
no resultará en gravámenes adicionales no amparados por
provisión?P 10 8 E.L. L.V.
6.- ¿Se conderán los gastos no deducibles o rentas exentas al
calcular la provisión del año? P 10 8 E.L. L.V.
7.- ¿Se elaboró una conciliación entre la renta según libros y la
renta fiscal si es necesaria? P 10 8 E.L. L.V.
8.- ¿ Se determina fechas máximas para recibir las facturas de
proveedores? P 10 9 E.L. L.V.
9.- ¿Se mantiene anexos para cada cuenta que interviene en
las declaraciones de impuestos? P 10 9 E.L. L.V.
10.- ¿ existe controles posteriores antes de realizar las
declaraciones de impuestos? P 10 8 E.L. L.V.
TOTAL 90 77
VALORACIÓN CP= CT*100
PT
PONDERACIÓN TOTAL (PT) = 100 CP= 7700
CALIFICACIÓN TOTAL (CT) = 78 100
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) CP= 77 %
DETERMINACION DE LOS NIVELES DE RIESGO Y GRADO DE CONFIANZA
CALIFICACIÓN CUALITATIVA DEBIL
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) 1%-50%
GRADO DE CONFIANZA BAJO
NIVEL DE RIESGO ALTO
CONCLUSIÓNDe acuerdo a la revisión de la estructura de los controles internos de la cuenta impuestos por pagar, se ha detrminado que los procedimientos son adecuados
y se cumplen correctamente.
Sin embargo la aplicación de las pruebas sustantivas permitirán determinar la veracidad de la evaluación emitida preliminarmente.
PREGUNTAS
SERVIMOTOR CIA. LTDA.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOIMPUESTOS POR PAGAR
RESPUESTAS REF.P/T
VALORACIÓN HECHO POR
MEDIO ALTO
MEDIO BAJO
REVISADO POR OBSERVACIONES
ADECUADO FUERTE
51%-70% 71%-100%
C.I.
183
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Cliente: SERVIMOTOR CIA.LTDA.
Estados Financieros al: 31 DE SICIEMBRE DEL 2011
Cuenta: IMPUESTOS POR PAGAR
●
●
●
1
2
3
4
5
6
ELABORADO POR: E. LASCANO REVISADO POR: L.V.
FECHA: 29-03-2012 FECHA: 29-03-2012
Asegurarse de la razonabilidad de la estimación o provisión para el impuesto de la renta del período actual de
auditoría.
Comprobar que el pasivo de impuestos ha sido determinado de tal manera que no se esperen diferencias importantes
al momento de revisión por parte de las autoridades fiscales.Cerciorarse de que el control existente en los impuestos, gravámenes y tasas permita el oportuno registro en la
contabilidad y su respectivo pago de los mismos.
Revise todas las declaraciones de renta, ventas, retenciones en la fuente, etc., y asegúrese
que se están cubriendo todas las obligaciones fiscales relativas y que éstas se estén
registrando adecuamente en los libros.
Determinar que los reclamos o las cuentas por cobrar de los impuestos sean realizables,
para solicitar si es el caso, la devolución del mismo, en un determinado momento a las
autoridades fiscales.
Revisar que se tengan todos los documentos de soportes que tengan que ver con los
impuestos de la empresa, en caso de cualquier visita por parte de las autoridades fiscales.
ANEXO 4-5-6
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Impuestos por pagar REFObtenga y verifique o prepare un análisis de las distintas acumulaciones por concepto del
impuesto de renta por pagar y concilie sus saldos con las respectivas cuentas de gastos y
con las cifras que arroja la cuenta mayor.
Coteje los pagos registrados y los reembolsos con las copias selladas de las declaraciones
de impuestos o contra cualquier otra evidencia que justifiquen los pagos.
Solicite a las autoridades fiscales el extracto de la cuenta de los impuestos por renta,
ventas, retención en la fuente, impuestos de industria y comercio, etc., para conocer el
estado actual de la empresa frente a lo fiscal.
P.A.
1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
184
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
IMPUESTOS PO PAGAR Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
DEBE HABER
202001 RETENCIONES PROVEEDORES IVA 70% 424,01 62,53 486,54 0,00 0,00 486,54
202002 RETENCIONES PROVEEDORES IVA 100% 219,67 157,77 377,44 0,00 0,00 377,44
202003 IVA VENTAS 13.931,08 5.081,72 19.012,80 0,00 0,00 19.012,80
202004 IVA COMPRAS BIENES -9.183,77 -24.146,43 -33.330,20 0,00 0,00 -33.330,20
202005 IVA COMPRAS ACTIVOS FIJOS 0,00 184,66 184,66 0,00 0,00 184,66
203001 RETENCION EMPLEADOS -828,56 -505,00 -1.333,56 0,00 0,00 -1.333,56
203002 IMPUESTO RENTA COMPAÑÍA 0,00 41.341,07 41.341,07 0,00 32.056,00 9285,07
204001 Retencion IR 1% 651,05 156,23 807,28 0,00 0,00 807,28
204002 RETENCION IR 2% 170,63 28,39 199,02 0,00 0,00 199,02
204003 Retencion IR 8% 325,92 -4,49 321,43 0,00 0,00 321,43
204004 Retencion IR 10% 0,00 314,53 314,53 0,00 0,00 314,53
TOTAL IMPUESTOS POR PAGAR 5.710,03 22.670,98 28.381,01 0,00 32.056,00 -3.674,99
EF-1
CONCLUSIÓN:
REF P/TSALDO
AUDITADO 31/12/2011
CODIGO CUENTA SALDO 31/12/2010
VARIACION SALDO 31/12/2011
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
185
SERVIMOTOR CIA. LTDA. ANEXO 4CÁLCULO DE VALORES DECLARADOS DE IVAAño fiscal 2011(En US Dólares)
CUADRO No. 3CÁLCULO DE VALORES DECLARADOS DE IVA
{1} {2} {3} {4} {5} {6} {7} {7.1} {7.2} {7.3} {7.4} {8} {9} {10} {11} {12} {13} {14} {15} {16} {17} {18.1} {18.2} {18.3} {18} {19} {20} {21}
Mes
Ventas Netas
Gravadas con
tarifa diferente
de 0% (a)
Ventas Netas
Gravadas con
tarifa 0% (con
derecho a
Crédito
Tributario) (k)
Ventas Netas
Gravadas con
tarifa 0% (sin
derecho a
Crédito
Tributario) (p)
Exportaci
ones de
Bienes
Exportaci
ones de
Servicios
Tarifa de
Impuesto
Vigente
(h)
Impuesto
causado en
ventas
{1} * {6}
Impuesto a
liquidar del mes
anterior
(s)
Impuesto a
liquidar en
este Mes
(v)
Impuesto
a liquidar
próximo
mes
(t) y (u)
Total
impuesto a
liquidar en
este mes
{7.1} + {7.2}
Compras
netas
gravadas con
tarifa
diferente de
0% (Con
derecho a
Crédito
Tributario)
Impuesto
causado en
compras (Con
derecho a
Crédito
Tributario)
{6} * {8}
Factor de
Proporcio
nalidad (b)
({1}+{2}+{
4}+{5}) /
({1}+{2}+{
3}+{4}+{5}
)
Crédito
Tributario en
Compras
{9} * {10}
Saldo de
Crédito
Tributario del
Mes Anterior
(g)
Crédito
Tributario
por
Retencione
s que le
han sido
efectuadas
IVA
devuelto
en el mes
Devolucio
nes
Rechazad
as
Imputable
s al
Crédito
Tributario
Saldo de
Crédito
Tributario
para el
Próximo
Mes (c) &
(g)
Total
Impuesto a
Pagar (d)
Impuesto
causado en
ventas
(casillero 429)
Impuesto
a liquidar
del mes
anterior
(casillero
483) (s)
Impuesto a
liquidar en
este Mes
(casillero
484) (v)
Total Impuesto
a Liquidar este
mes (casillero
499) (q)
Impuesto
a Liquidar
Próximo
Mes
(casillero
485)
Total
Impuesto a
Pagar por
Percepción
(casillero
499-554-605-
607-
609+611+621
) > 0 ó
(casillero
699)
Total
Crédito
Tributario
Próximo Mes
(casillero
499-554-605-
607-
609+611+621
) cuando < 0
ó (casilleros
615+617) (j)
Diferencia
Crédito
Tributario
{21} - {16}
(i)
Diferencia
Impuesto
{17} - {20}
(i)
Enero 111.904,32 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00% 13.428,52 0,00 13.428,52 0,00 13.428,52 77.302,08 9.276,25 100,00% 9.276,25 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 4.152,27 13.428,52 0,00 13.428,52 13.428,52 0,00 4.152,27 0,00 0,00 0,00
Febrero 121.746,87 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00% 14.609,62 0,00 14.609,62 0,00 14.609,62 80.377,25 9.645,27 100,00% 9.645,27 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 4.964,35 14.609,62 0,00 14.609,62 14.609,62 0,00 4.964,35 0,00 0,00 0,00
Marzo 104.186,55 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00% 12.502,39 0,00 12.502,39 0,00 12.502,39 71.412,75 8.569,53 100,00% 8.569,53 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3.932,86 12.502,39 0,00 12.502,39 12.502,39 0,00 3.932,86 0,00 0,00 0,00
Abril 124.385,50 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00% 14.926,26 0,00 14.926,26 0,00 14.926,26 75.234,35 9.028,12 100,00% 9.028,12 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5.898,14 14.950,24 0,00 14.950,24 14.950,24 0,00 5.898,14 0,00 0,00 0,00
Mayo 122.496,49 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00% 14.699,58 0,00 14.699,58 0,00 14.699,58 67.339,00 8.080,68 100,00% 8.080,68 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 6.618,90 14.680,44 0,00 14.680,44 14.680,44 0,00 6.618,90 0,00 0,00 0,00 (i)
Junio 125.851,09 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00% 15.102,13 0,00 15.102,13 0,00 15.102,13 105.135,42 12.616,25 100,00% 12.616,25 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.485,88 15.132,86 0,00 15.132,86 15.132,86 0,00 2.485,88 0,00 0,00 0,00
Julio 128.970,02 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00% 15.476,40 0,00 15.476,40 0,00 15.476,40 92.380,67 11.085,68 100,00% 11.085,68 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 4.390,72 15.476,40 0,00 15.476,40 15.476,40 0,00 4.390,72 0,00 0,00 0,00
Agosto 139.805,45 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00% 16.776,65 0,00 16.776,65 0,00 16.776,65 94.410,00 11.329,20 100,00% 11.329,20 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5.447,45 16.806,05 0,00 16.806,05 16.806,05 0,00 5.347,45 0,00 0,00 100,00 (ii)
Septiembre 133.772,96 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00% 16.052,76 0,00 16.052,76 0,00 16.052,76 170.200,83 20.424,10 100,00% 20.424,10 0,00 0,00 0,00 0,00 4.371,34 0,00 16.052,76 0,00 16.052,76 16.052,76 0,00 0,00 4.371,34 0,00 0,00
Octubre 145.110,71 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00% 17.413,29 0,00 17.413,29 0,00 17.413,29 82.566,83 9.908,02 100,00% 9.908,02 4.371,34 0,00 0,00 0,00 0,00 3.133,92 17.413,29 0,00 17.413,29 17.413,29 0,00 3.133,92 0,00 0,00 0,00
Noviembre 116.286,62 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00% 13.954,39 0,00 13.954,39 0,00 13.954,39 99.935,25 11.992,23 100,00% 11.992,23 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.962,16 13.957,03 0,00 13.957,03 13.957,03 0,00 1.962,16 0,00 0,00 0,00
Diciembre 149.368,77 0,00 0,00 0,00 0,00 12,00% 17.924,25 0,00 17.924,25 0,00 17.924,25 95.862,25 11.503,47 100,00% 11.503,47 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 6.420,78 17.924,25 0,00 17.924,25 17.924,25 0,00 6.420,78 0,00 0,00 0,00
TOTAL 1.523.885,35 0,00 0,00 0,00 0,00 182.866,24 0,00 182.866,24 0,00 182.866,24 1.112.156,68 133.458,80 133.458,80 0,00 49.407,44 182.933,85 0,00 182.933,85 182.933,85 0,00 49.307,44 4.371,34 0,00 100,00
CODIGO CUENTA
SEGÚN
DECLARACION
ES
SEGÚN
BALANCES
DIFEREN
CIA Nota: (i) Mal declarado en casillero 607 y es en el casilero 609
INGRESOS OPERACIONALES 1.523.885,35 1524448,72
Total Ingresos declarados 1.523.885,35 1.524.448,72 -563,37 (ii) Diferecica de 100,00 en declaracion esta por 5447,45 y es 5437,45
INGRESOS NO OPERACIONALES 635,72
Total Ingresos 1.523.885,35 1.525.084,44
CUADRO No. 3.1
DIFERENCIAS DE VENTAS: LIBROS VS. DECLARACIONES
Mes
Ventas Netas
Gravadas con
tarifa 12%
(excluye activos
fijos)
Ventas Netas
de Activos Fijos
gravados con
tarifa 12%
Ventas Netas
Gravadas con
tarifa 0%
Ventas
Netas de
Activos
Fijos
gravados
con tarifa
0%
Exportaci
ones de
Bienes
Exportaci
ones de
Servicios
Total Ventas y
Exportaciones
{1}
Ventas Netas
Gravadas con
tarifa 12%
(excluye
activos fijos)
(casillero 411)
Ventas
Netas de
Activos Fijos
gravados
con tarifa
12%
(casillero
412)
Ventas
Netas
Gravadas
con tarifa
0% (que
no dan
derecho a
crédito
tributario)
(casillero
413)
Ventas Netas
de Activos
Fijos
gravados
con tarifa 0%
(que no dan
derecho a
crédito
tributario)
(casillero
414)
Ventas Netas
Gravadas con
tarifa 0% (que
dan derecho a
crédito
tributario)
(casillero 415)
Ventas Netas
de Activos
Fijos
gravados con
tarifa 0% (que
dan derecho a
crédito
tributario)
(casillero 416)
Exportaci
ones de
Bienes
(casillero
417)
Exportaciones
de Servicios
(casillero 418)
Total Ventas y
Exportaciones
{2}
Diferencia
{1}-{2}
(i)
Enero 111.904,32 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 111.904,32 111.904,32 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 111.904,32 0,00
Febrero 121.746,87 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 121.746,87 121.746,87 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 121.746,87 0,00
Marzo 104.186,55 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 104.186,55 104.186,55 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 104.186,55 0,00
Abril 124.385,50 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 124.385,50 124.585,34 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 124.585,34 -199,84
Mayo 122.496,49 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 122.496,49 122.336,96 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 122.336,96 159,53
Junio 125.851,09 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 125.851,09 126.107,16 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 126.107,16 -256,07
Julio 128.970,02 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 128.970,02 128.970,01 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 128.970,01 0,01
Agosto 139.805,45 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 139.805,45 140.050,45 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 140.050,45 -245,00
Septiembre 133.772,96 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 133.772,96 133.772,96 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 133.772,96 0,00
Octubre 145.110,71 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 145.110,71 145.110,71 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 145.110,71 0,00
Noviembre 116.286,62 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 116.286,62 116.308,62 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 116.308,62 -22,00
Diciembre 149.368,77 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 149.368,77 149.368,77 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 149.368,77 0,00
TOTAL 1.523.885,35 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.523.885,35 1.524.448,72 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.524.448,72 -563,37
CUADRO No. 3.2
CRUCE VENTAS DECLARADAS EN IVA VS. VENTAS DECLARADAS EN RENTA
Según
Declaraciones
IVA
(casillero: 411 +
412 )
(l) & (f)
Según
Declaración de
Impuesto a la
Renta (casillero
601)
(n)
Diferencias
(i)
Explicación
Diferencia
(o)
Según
Declaracio
nes IVA
(casilleros
:
413+414+4
15+416+41
7+418)
(l) & (f) &
(m)
Según
Declaració
n de
Impuesto
a la Renta
(casillero
602+603)
(ñ)
Diferencia
s
(i)
Explicación
Diferencia
(o)
{1} {2} {1} - {2} {3} {4} {3} - {4}
1.524.448,72 1.524.448,72 0,00 0,00
1.524.448,72 0,00 1.524.448,72 0,00 0,00 0,00
Valores tomados de los libros contables del contribuyente Impuesto a Pagar
Impuesto en Ventas según Libros Liquidación del Impuesto en Ventas Según Libros Impuesto en Compras según Libros Liquidación del Impuesto Según Libros Según Declaración (f)
{22} {23}
VERIFICACION CON BALANCE DE RESULTADOS
Ventas según Libros
Total Ventas Anuales Gravadas con tarifa 12% Total Ventas Anuales Gravadas con tarifa 0% y
Ventas Según Declaraciones (f)
186
SERVIMOTOR CIA. LTDA. ANEXO 5
CONCILIACIÓN DE RETENCIONES DE IVA VS. LIBROS
Año fiscal 2011
(En US Dólares)
CUADRO No. 4
VALORES SEGÚN LIBROS (b)
Cta. Contable Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
22701,01RETENCIONES IVA 669,53 303,88 275,88 420,71 238,19 633,13 454,53 354,91 386,31 281,49 211,01 171,43 4.401,00
22701,02RETENCIONES PROVEEDORES IVA 70% 490,35 554,80 242,00 497,43 339,92 469,88 436,79 277,32 336,73 287,62 261,96 483,39 4.678,19
22701,03RETENCIONES PROVEEDORES IVA 100% 200,00 253,41 200,00 264,89 237,32 360,16 200,00 257,71 281,59 421,91 284,08 383,76 3.344,83
Total de retenciones según libros 1.359,88 1.112,09 717,88 1.183,03 815,43 1.463,17 1.091,32 889,94 1.004,63 991,02 757,05 1.038,58 12.424,02
CONCILIACIÓN DECLARACIONES VS. LIBROS
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Total de retenciones según declaraciones (casillero 799) (a) 1.341,68 1.112,09 718,02 1.183,03 815,43 1.463,17 1.091,32 889,94 1.004,63 991,02 757,05 1.048,64 12.416,02
Diferencia (Ver Nota General) 18,20 0,00 -0,14 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 -10,06 8,00
Total de retenciones según libros 1.359,88 1.112,09 717,88 1.183,03 815,43 1.463,17 1.091,32 889,94 1.004,63 991,02 757,05 1.038,58 12.424,02
187
SERVIMOTOR CIA. LTDA. ANEXO 6
CONCILIACIÓN DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA VS. LIBROS (a)
Año fiscal 2011
(En US Dólares)
CUADRO No. 5
VALORES SEGÚN LIBROS (b)
Cta. Contable Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
22702,01Retencion IR 1% 650,38 653,30 596,37 612,64 546,88 896,21 785,37 804,68 715,45 623,54 867,88 798,41 8.551,11
22702,02RETENCION IR 2% 204,03 223,24 156,66 168,54 162,04 185,75 160,08 151,72 120,17 177,60 140,56 197,90 2.048,29
22702,03Retencion IR 8% 321,43 321,43 321,43 321,43 321,59 321,43 321,43 321,43 321,43 321,43 321,43 321,30 3.857,19
22702,04Retencion IR 10% 169,55 211,18 166,67 166,67 196,37 236,66 167,66 214,76 234,66 353,59 236,73 310,66 2.665,16
22704,01RETENCION EMPLEADOS 50,00 0,00 100,00 0,00 50,00 0,00 0,00 50,00 150,00 25,00 50,00 50,00 525,00
Total según libros 1.395,39 1.409,15 1.341,13 1.269,28 1.276,88 1.640,05 1.434,54 1.542,59 1.541,71 1.501,16 1.616,60 1.678,27 17.646,75
CUADRO No. 6
CONCILIACIÓN RETENCIONES EN LA FUENTE DECLARADAS VS. LIBROS
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Total de retenciones según declaraciones (casillero No. 499 de la declaración) (c)1.387,26 1.459,06 1.291,11 1.319,29 1.276,70 2.536,38 1.483,65 1.542,52 1.421,24 1.526,15 1.596,58 1.642,26 18.482,20
Diferencia (Ver Nota General) 8,13 -49,91 50,02 -50,01 0,18 -896,33 -49,11 0,07 120,47 -24,99 20,02 36,01 -835,45
Total de retenciones según libros 1.395,39 1.409,15 1.341,13 1.269,28 1.276,88 1.640,05 1.434,54 1.542,59 1.541,71 1.501,16 1.616,60 1.678,27 17.646,75
188
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
OBLIGACIONES PATRONALES Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
DEBE HABER
2050 SEGUROS Y REASEGUROS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
205001 APORTES AL (IESS) 4.123,30 29,27 4.152,57 0,00 0,00 4.152,57
205002 PRESTAMOS QUIROGRAFARIOS (IESS) 191,22 268,77 459,99 0,00 0,00 459,99
205003 FONDO DE RESERVA(IESS) 251,19 -15,23 235,96 0,00 0,00 235,96
205004 15% PARTICIPACION EMPLEADOS 0,00 14.623,67 14.623,67 0,00 0,00 14.623,67
TOTAL OBLIGACIONES POR PAGAR 4.565,71 14.906,48 19.472,19 0,00 0,00 19.472,19
EF-1
CONCLUSIÓN:
CODIGO CUENTASALDO
31/12/2010 VARIACIONSALDO
31/12/2011
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES REF P/T
SALDO AUDITADO 31/12/2011
En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
PROVISIONES Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
DEBE HABER
2070 QUINCENAS POR PAGAR207001 ROL DE PAGOS-LIQUIDO-PAGAR 364,89 -221,15 143,74 0,00 0,00 U -1-1-1 143,74
207002 DECIMO TERCER SUELDO 1.530,31 66,41 1.596,72 0,00 0,00 U -1-1-1 1.596,72
207003 DECIMO CUARTO SUELDO 6.300,00 2.216,67 8.516,67 0,00 0,00 U -1-1-1 8.516,67
207004 VACACIONES EMPLEADOS 1.865,71 7.149,98 9.015,69 0,00 0,00 U -1-1-1 9.015,69
207005 AHORROS EMPLEADOS 0,00 0,00 785,00 0,00 0,00 785,00
TOTAL PROVISIONES 10.060,91 9.211,91 20.057,82 0,00 0,00 20.057,82
EF-2
CONCLUSIÓN:
REF P/TSALDO
AUDITADO 31/12/2011
CODIGO CUENTA SALDO 31/12/2010
VARIACION SALDO 31/12/2011
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
189
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
OTRAS CUENTAS POR PAGAR Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
DEBE HABER
2080 OTRAS CTAS. POR PAGAR208001 ANDINATEL SA.TELEFONO 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
208002 OTRAS CTAS. POR PAGAR 56.181,10 0,00 56.181,10 0,00 0,00 56.181,10
208003 AUTOLANDIA SA. 8.765,57 0,00 8.765,57 0,00 0,00 8.765,57
208004 ING.JORGE PAEZ A 1.317,11 0,00 1.317,11 0,00 0,00 1.317,11
208005 SANTOS PAUCAR -0,08 0,16 0,08 0,00 0,00 0,08
TOTAL OTRAS CUENTAS POR PAGAR 66.263,70 0,16 -66.263,86 0,00 0,00 66.263,86
EF-2
CONCLUSIÓN:
CODIGO CUENTA SALDO 31/12/2010
VARIACION SALDO 31/12/2011
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES REF P/T
SALDO AUDITADO 31/12/2011
En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
190
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOPATRIMONIO
RESPUESTASSI NO NA POND. CALIF.
1.- ¿El capital social autorizado, así como los aumentos posteriores han sido autorizados por la
Superintendencia de Compañias? P 10 9 E.L. L.V.
2.- ¿Están los títulos y certificados de acciones no usadas, numeradas y bajo la custodia de un
funcionario responsable? P 10 8 E.L. L.V.
3.- ¿Se lleva un registro para las participaciones o títulos en circulación? P 10 8 E.L. L.V.
4.- ¿Se depositán con debida puntualidad los cheques de dividendos no reclamados? P 10 8 E.L. L.V.
5.- ¿Se contabilizan como obligaciones de la compañía los dividendos no reclamados? P 0 0 E.L. L.V.
6.- ¿Se lleva por el sistemas de fondo fijo el pago de dividendos? P 10 8 E.L. L.V.
7.- ¿El capital extranjero cumple los requisitos legales vigentes? P 0 0 E.L. L.V.
8.- ¿En cada ciclo contable destinan un porcentaje uniforme para las reserva legal? P 10 8 E.L. L.V.
9.- ¿El control de las reservas lo realiza una persona de confianza? P 10 8 E.L. L.V.
10.- ¿Se raliza el control adecuado para que el porcentaje establecido esta deacuerdo a la ley? P 10 9 E.L. L.V.
TOTAL 80 66
VALORACIÓN CP= CT*100
PT
PONDERACIÓN TOTAL (PT) = 80 CP= 6600
CALIFICACIÓN TOTAL (CT) = 66 80
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) CP= 82,50 %
DETERMINACION DE LOS NIVELES DE RIESGO Y GRADO DE CONFIANZA
CALIFICACIÓN CUALITATIVA DEBIL
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) 1%-50%
GRADO DE CONFIANZA BAJO
NIVEL DE RIESGO ALTO
CONCLUSIÓNDe acuerdo a la revisión de la estructura de los controles internos de la cuenta de patrimonio, se ha detrminado que los procedimientos son adecuados y se cumplen correctamente.
Sin embargo la aplicación de las pruebas sustantivas permitirán determinar la veracidad de la evaluación emitida preliminarmente.
PREGUNTASREF.P/T
VALORACIÓN HECHO POR
REVISADO POR
MEDIO BAJO
OBSERVACIONES
ADECUADO FUERTE
51%-70% 71%-100%
MEDIO ALTO
C.I.
191
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA.
Estados Financieros al: AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
Cuenta: PATRIMONIO
●
●●●
●
●
●
2
ELABORADO POR: E. LASCANO REVISADO POR: L.V.
FECHA: 28/03/2012 FECHA: 28/03/2012
Revizar las actas de socios referentes a reparticion de dividendos,
aumento de capital, etc.P-2
1
Prepare un papel de trabajo en donde se indique el saldo de cuentas al
inicio y al final del periodo y realice lo siguiente:
P-1Sume verticalmente
Coteje a nivel de mayor
Analisis de movimiento
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Patrimonio REF
Comprobar que los saldos y movimientos esten de acuerdo con la escritura pública de constitución de
la empresa y sus modificaciones posteriores, el regimen legal aplicable y los acuerdos de los socios y de
la administración.
Verificar que los conceptos que integran el patrimonio de la empresa esten debidamente valuados.
Determinar las restricciones que existan sobre el patrimonio.
P.A.
192
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Elaborado por: Eduardo Lascano
PT PATRIMONIO Fecha: 29/03/2012
A/T 31 de diciembre de 2011 Revisado por: L.V
(Expresado en dólares) Fecha: 29/03/2012
Saldo al REF P/T Aumento Disminución Pago Resultado del Saldo al
a R S
301001AUTOLANDIA S.A. 4279,08 4279,08
301002ING. JORGE PAEZ ANDRADE 0,16 0,16
301003SANTOS PAUCAR 2520,76 2520,76
301004AUTOLANDIA S.A 80303,06 80303,06
301005NOMBRE 1 177,99 177,99
301006NOMBRE 2 7487,27 7487,27
302001RESERVA LEGAL 13032,6 4152,64 17185,24
302002FACULTATIVA 9310,82 9310,82
302003RES.DE CAP.POR REVALORIZACION 25245,3 25245,3
302004RES.DE CAP. POR REEXPRESION 8396,96 8396,96
302005UTILIDA NO DISTRIBUIDA 28617,13 32290,51 60907,64
TOTAL 179.371,13 4.152,64 - - 32.290,51 215.814,28 S
MARCAS DIFERENCIA -
R Datos tomados de los mayores contables de la Compañía. SEGÚN BALANCE 215814,28 S
a Datos tomados y cruzados con balance al 31-dic-10
S Cotejado con estados financieros al 31-ago-11
S Sumado
PROCEDIMIENTO
Se realizó el movimiento de las cuentas del grupo, para su posterior análisis de disminución, pagos, apropiaciones de reservas.
CONCLUSIÓN
CUENTA
Se procedió a obtener del sistema los mayores
Se puede concluir que el patrimonio se encuentran reflejados adecuadamente en el balance, las transacciones realizadas se encuentran debidamente autorizadas.
P-1
193
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOINGRESOS
SI NO NA POND. CALIF.1.- ¿Tienen suficiente capacidad la gerencia de ventas para alcanzar los objetivos de venta, a
largo plazo? P 10 8 E.L. L.V.
2.- ¿Se han adecuado las ventas a largo alcance para alcanzar los objetivos de la
organización? P 10 9 E.L. L.V.
3.- ¿Mantuvo la organización su participación anterior del mercado total? P 10 8 E.L. L.V.
P 10 8 E.L. L.V.
P 10 8 E.L. L.V.
6.- ¿Cómo cálcula la organización los datos a largo plazo para los productos?
a)¿Por volúmenes de ventas? P 10 9 E.L. L.V.
b)¿Por factores de contribución? P 0 0 E.L. L.V.
c)¿Por puntos de desequilibrio? P 0 0 E.L. L.V.
7.- ¿Cómo se establecen las cuotas de ventas?
a)¿Por productos o líneas de productos? P 10 8 E.L. L.V.
b)¿Por ventas o áreas geográficas? P 0 0 E.L. L.V.
c)¿Por vendedores? P 0 0 E.L. L.V.
8.- ¿Tiene la organización una política para la elaboración de nuevos productos? P 0 0 E.L. L.V.
9.- ¿Son importantes para la época actual los productos de la organización? P 10 8 E.L. L.V.
P 10 8 E.L. L.V.
TOTAL 90 74
VALORACIÓN CP= CT*100
PT
PONDERACIÓN TOTAL (PT) = 90 CP= 7400
CALIFICACIÓN TOTAL (CT) = 74 90
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) CP= 82,22 %
DETERMINACION DE LOS NIVELES DE RIESGO Y GRADO DE CONFIANZA
CALIFICACIÓN CUALITATIVA DEBIL
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) 1%-50%
GRADO DE CONFIANZA BAJO
NIVEL DE RIESGO ALTO
CONCLUSIÓNDe acuerdo a la revisión de la estructura de los controles internos de las cuentas de ingresos, se ha detrminado que los procedimientos son adecuados y se cumplen correctamente.
Sin embargo la aplicación de las pruebas sustantivas permitirán determinar la veracidad de la evaluación emitida preliminarmente.
4.- ¿Tiene la organización alguna estrategia para mantener su parte futura del mercado total?
5.- ¿Incluye los planes a largo plazo la nivelación de las alzas y depreciaciones en ventas?
10.- ¿Existe programas adecuados de incentivos para mantener las ventas al nivel deseado?
MEDIO BAJO
ADECUADO FUERTE
51%-70% 71%-100%
MEDIO ALTO
PREGUNTASRESPUESTAS REF.P/
TVALORACIÓN HECHO
PORREVISADO
POR OBSERVACIONES
C.I.
194
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Cliente: SERVIMOTOR CIA.LTDA.
Estados Financieros al: 31 DE SICIEMBRE DEL 2011
Cuenta: INGRESOS
●
●
●
●
●
●
2
ELABORADO POR: E. LASCANO REVISADO POR: L.V.
FECHA: 30-03-2012 FECHA: 30-03-2012
S-2
Las ventas y otros ingresos, representan solo las transacciones (productos embarcados o servicios previstos)
que han sido propiamente registradas sobre una base uniforme
Las provisiones de cuentas incobrables, devoluciones y descuentos han sido asignadas al período apropiado.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Ingresos REFPrepare un papel de trabajo en donde se indique el saldo de cuentas al final del
periodo y realice lo siguiente:
Realice un baucheo de facturación con el fin de determinar que todas las
facturas esten registradas y que se encuentren archivadas en forma consecutiva
Sume verticalmente
Los valores de ventas, descuentos y devoluciones han sido adecuadamente descritos y clasificados y se han
hecho las revelaciones adecuadas en relación con estos valores.
Coteje a nivel de mayor
Analisis de movimientos
1 S-1
I-bP.A.
1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
2. PROGRAMA DE AUDITORÍA
195
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
INGRESOS Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012
DEBE HABER50005010 MANO DE OBRA 0,00 -543.816,31 -543.816,31 0,00 0,00 -543.816,31
501001 REPUESTOS VENTA 0,00 -745.713,86 -745.713,86 0,00 0,00 -745.713,86
501002 ACCESORIOS VENTA 0,00 -21.973,33 -21.973,33 0,00 0,00 -21.973,33
501003 ACEITES Y LUBRICANTES - I 0,00 -168.802,93 -168.802,93 0,00 0,00 -168.802,93
501004 PINTURA Y SUMINISTROS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
501005 ALINEACION Y BALANCEO 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
501006 SERVICIOS DE RECTIFICADO 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
5020 OTROS TRABAJOS FUER A 0,00 -45.814,95 -45.814,95 0,00 0,00 -45.814,95
502001 ENDEREZAD A 0,00 -88.889,60 -88.889,60 0,00 0,00 -88.889,60
502002 PINTUR A 0,00 -11.897,16 -11.897,16 0,00 0,00 -11.897,16
502003 DESCUENTOS VENTAS CON IVA 0,00 103.022,79 103.022,79 0,00 0,00 103.022,79
502004 DESCUENTOS EN COMPRAS 0,00 -360,02 -360,02 0,00 0,00 -360,02
502005 INGRESOS VARIOS 0,00 -839,07 -839,07 0,00 0,00 -839,07
TOTAL INGRESOS 0,00 -1.525.084,44 -1.525.084,44 0,00 0,00 -1.525.084,44
EF-3
CONCLUSIÓN:
CODIGO CUENTASALDO
31/12/2010 VARIACIONSALDO
31/12/2011
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES REF P/T
SALDO AUDITADO 31/12/2011
En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
196
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA. Elaborado por: E.L
W/P: ANALISIS DE MOVIMIENTOS DE VENTAS Fecha: 30-mar-12
Período: AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Revisado por: L.V.
Moneda: Expresado en dólares Fecha: 30-mar-12
CUENTAS Etiquetas de columna
Etiquetas de fila 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 S.I. Total general
5000,01MANO DE OBRA -26478,95 -33252,02 -42036,65 -49973,75 -49226,78 -47123,62 -46232,1 -49125,15 -49458,86 -59072,28 -44475,31 -47360,84 0 -543816,31
5002,01REPUESTOS VENTA -50710,39 -50301,01 -45457,1 -54161,83 -61558,57 -62634,27 -72558,89 -68860,7 -66433,41 -70408,65 -56766,29 -85862,75 0 -745713,86
5002,02ACCESORIOS VENTA -825,29 -1018,71 -3047,85 -1263,96 -712 -2618,5 -1219,4 -1854 -2882 -2862,6 -1224,91 -2444,11 0 -21973,33
5002,03ACEITES Y LUBRICANTES - I -12439,39 -11952,33 -12802,19 -12223,16 -13291,94 -13513,63 -14172,65 -14788,14 -16017,43 -17487,69 -15015,21 -15099,17 0 -168802,93 P
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A -3940,29 -6162 -4291,53 -3231,38 -2748,54 -3558,32 -2183,75 -6537,08 -3421,87 -2518,4 -2641,33 -4580,46 0 -45814,95
5004,01ENDEREZAD A -19147,63 -21749,54 -6191,54 -12894,31 -3076,08 -3735,8 -2659,55 -2815,75 -4450,78 -3169,35 -4749,22 -4250,05 0 -88889,6
5004,02PINTUR A -5830,34 -6066,82 0 -11897,16
50072,01DESCUENTOS VENTAS CON IVA 7467,96 8755,56 9640,31 9362,89 8117,42 7333,05 10056,32 4175,37 8891,39 10408,26 8585,65 10228,61 0 103022,79
55007,01DESCUENTOS EN COMPRAS 0 -360,02 0 -360,02
55007,04INGRESOS VARIOS -18,39 -18,4 -20,95 -4,35 -570,13 -206,84 0 -839,06
Total general -111922,71 -121765,27 -104186,55 -124385,5 -122496,49 -125872,04 -128970,02 -139805,45 -133777,31 -145680,84 -116286,62 -149935,63 0 -1525084,43 S
Diferencia 0,00
SEGÚN BALANCE P 1525084,43 S
MARCASR Valores tomados de mayores contables
S Valores cotejados con balnce general
P Cálculos efectuados por Auditoría
S Sumado
Objetivo: El objetivo de este papel de trabajo es de realizar un resumen mensual de las ventas de repuestos y mano de obra
para poderlos cruzar con las declaraciones mensuales de IVA y revisar las facturas emitidas y su respectivo archivo.
Procedimiento: Se procedió a obtener del sistema los saldos mensuales de las ventas, estos datos se cruzaron con el detalle de ventas obtenidas de las liquidaciones
de impuestos y se cruzó el total contra el saldo de ventas, descuentos y devoluciones.
Conclusión: Se puede concluir que las ventas se encuentran reflejadas adecuadamente en el balance y declaradas en su totalidad, por lo que los
saldos son razonables.
R
S - 1
197
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Elaborado por: E.L
SERVIMOTOR CIA. LTDA. Fecha: 30-mar-12
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Revisado por: L.V.
VAUCHEO DE FACTURACION DE VENTAS Fecha: 30-mar-12
5004,02PINTUR A 001-001-0065504 04/01/2011 PANAMERICANA DEL ECUADOR 1790093808001 CONTAB.VTA.REP.2356 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5004,02PINTUR A 001-001-0065505 04/01/2011 SEGUROS EQUINOCCIAL 1790007502001 CONTAB.VTA.REP. 3456 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,03ACEITES Y LUBRICANTES - I001-001-0065506 04/01/2011 MUNICIPIO DEL CANTON LA CONCORDIA 0860040700001 CONTAB.VTA.REP.4356 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,01REPUESTOS VENTA 001-001-0065571 25/02/2011 LATINA SEGURO Y REASEGURO C.A 0991311637001 CONTAB.VTA.REP.4322 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065582 28/02/2011 SEGUROS EQUINOCCIAL 1790007502001 CONTAB.VTA.REP. 679 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5004,01ENDEREZAD A 001-001-0065583 28/02/2011 ASEGURADORA DEL SUR C.A 0190123626001 CONTAB.VTA.REP.3234 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5004,01ENDEREZAD A 001-001-0065584 28/02/2011 BOLIVAR CIA. SEGUROS DEL ECUADOR S.A. 0990093490001 CONTAB.VTA.REP.281 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5004,01ENDEREZAD A 001-001-0065585 28/02/2011 BOLIVAR CIA. SEGUROS DEL ECUADOR S.A. 0990093490001 CONTAB.VTA.REP.142,47 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5000,01MANO DE OBRA 001-001-0065586 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.456 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,03ACEITES Y LUBRICANTES - I001-001-0065587 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.986 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5000,01MANO DE OBRA 001-001-0065588 01/03/2011 AUTOLANDIA S.A. 1790043355001 CONTAB.VTA.REP. 5678 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065589 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.567 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065590 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.546 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065591 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.567 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,03ACEITES Y LUBRICANTES - I001-001-0065592 01/03/2011 MUNICIPIO DEL CANTON LA CONCORDIA 0860040700001 CONTAB.VTA.REP.890 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065593 01/03/2011 MUNICIPIO DEL CANTON LA CONCORDIA 0860040700001 CONTAB.VTA.REP.786 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,03ACEITES Y LUBRICANTES - I001-001-0065594 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.987 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5004,01ENDEREZAD A 001-001-0065595 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.547 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,03ACEITES Y LUBRICANTES - I001-001-0065596 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.423 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065597 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.653 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,03ACEITES Y LUBRICANTES - I001-001-0065598 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.569 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5000,01MANO DE OBRA 001-001-0065599 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.453 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,03ACEITES Y LUBRICANTES - I001-001-0065600 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.432 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,03ACEITES Y LUBRICANTES - I001-001-0065601 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.435 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065602 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.589 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5000,01MANO DE OBRA 001-001-0065603 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.987 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,03ACEITES Y LUBRICANTES - I001-001-0065604 01/03/2011 COMANDO PROVINCIAL DE POLICIA MANABI No. 4 1360019810001 CONTAB.VTA.REP.2354 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5004,01ENDEREZAD A 001-001-0065605 02/03/2011 ALIANZA CIA DE SEGUROS Y REASEGUROS S.A 1790551350001 CONTAB.VTA.REP.187,92 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065606 03/03/2011 INTEROC S.A. 0991028544001 CONTAB.VTA.REP. 456 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065607 03/03/2011 PLANTACIONES DE BALSA PLANTABAL S.A 0990533105001 CONTAB.VTA.REP.280 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065608 03/03/2011 PLANTACIONES DE BALSA PLANTABAL S.A 0990533105001 CONTAB.VTA.REP.643 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065609 03/03/2011 MACAZANE S.A 0992562285001 CONTAB.VTA.REP. 324 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,03ACEITES Y LUBRICANTES - I001-001-0065610 03/03/2011 INIAP ESTACION EXPERIMENTAL STO. DOMINGO 1768043000001 CONTAB.VTA.REP.431 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5000,01MANO DE OBRA 001-001-0065611 03/03/2011 INIAP ESTACION EXPERIMENTAL STO. DOMINGO 1768043000001 CONTAB.VTA.REP.1243 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065612 04/03/2011 INIAP ESTACION EXPERIMENTAL STO. DOMINGO 1768043000001 CONTAB.VTA.REP.342 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,01REPUESTOS VENTA 001-001-0065613 04/03/2011 INIAP ESTACION EXPERIMENTAL STO. DOMINGO 1768043000001 CONTAB.VTA.REP.345 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065614 04/03/2011 INIAP ESTACION EXPERIMENTAL STO. DOMINGO 1768043000001 CONTAB.VTA.REP.456 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5000,01MANO DE OBRA 001-001-0065615 04/03/2011 INIAP ESTACION EXPERIMENTAL STO. DOMINGO 1768043000001 CONTAB.VTA.REP.658 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,01REPUESTOS VENTA 001-001-0065616 04/03/2011 INIAP ESTACION EXPERIMENTAL STO. DOMINGO 1768043000001 CONTAB.VTA.REP.987 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5004,01ENDEREZAD A 001-001-0065617 04/03/2011 PANAMERICANA DEL ECUADOR 1790093808001 CONTAB.VTA.REP.348,27 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5002,01REPUESTOS VENTA 001-001-0065618 09/03/2011 RIO GUAYAS COMPANIA DE SEGUROS Y REASEGUROS S.A 0991272895001 CONTAB.VTA.REP.348,27 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
5003,05OTROS TRABAJOS FUER A001-001-0065619 11/03/2011 DIRECCION PROVINCIAL DE SALUD SANTO DOMINGO 1768144460001 CONTAB.VTA.REP.780 l l COSNTA EL FISICO COMO ANULADA
S 45560,93
MARCAS
R Datos tomados de los mayores contables de la Compañía.
P Analisis de auditoría
S Sumado
l Verificado con documentación física
x No consta documento físico
Objetivo: Verificar que todas las facturass de venta se encuentren regstradas en el sistema, que la información registrada concuerde con los datos impresos
en las facturas.
Procedimiento: Se solicitó los mayores de ventas y se procedio a sacar la muestra para el posterior baucheo.
Conclusión: Después de haber revizado el análisis se puede determinar que se encuentran registradas consecutivamenta las facturas de venta.
OBSERVACION
P
DOC. FÍSICO
R
CUENTA FACTURA NO. FECHA CLIENTE VALOR
S - 2
198
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOCOSTOS Y GASTOS
SI NO NA POND. CALIF.1.- ¿Revisa las cuentas de gastos defabricación y determina que las cantidades
apropiadas se hayan cotejado con el trabajo hecho en las cuentas del Balance General
correspondiente? P 10 8 E.L. L.V.
2.- ¿Efectua una revisión general de estas cuentas para ver si han clasificado
correctamente y que las cuentas hayan sido llevadas sobre una base uniforme? P 10 8 E.L. L.V.
P 10 8 E.L. L.V.
4.- ¿Revisa las cuentas de reparación y mantenimiento y prueba los cargos hechas a estas
cuentas examinando la documentación comprobatoría y su correcta contabilización de
acuerdo con los principios de aceptación general? P 10 9 E.L. L.V.
P 10 9 E.L. L.V.
6.- ¿Todas las compras son realizadas por medio de órdenes de compra del
cliente, están prenumeradas y debidamente autorizadas? P 10 8 E.L. L.V.
7.- ¿Se cuenta con registros de inventarios perpetuos para materias primas
matriales diversos y refacciones, productos en proceso y productos terminados? P 0 0 E.L. L.V.
8.- ¿Esos registros muestran solo cantidades o cantidades valores? P 10 8 E.L. L.V.
9.- ¿Son controladas mediante cuentas del mayor general? P 10 9 E.L. L.V.
10.- ¿Las entradas y salidas se hacen solo por informes de entradas al almacén y
por requisiciones u órdenes de embarque autorizadas? P 10 8 E.L. L.V.
P 10 9 E.L. L.V.
12.- ¿Ciertos bienes requieren solicitudes de cotización? P 10 8 E.L. L.V.
13.- ¿Se preparán informes de recepción prenumeradas? P 10 8 E.L. L.V.
14.- ¿Existe una persona en contabilidad que controla la secuencia numérica de
los informes de recepción a fin de verificar que todos hayan sido registrados
oportunamente? P 10 9 E.L. L.V.
15.- ¿Se notifica inmediatamente al departamento de contabilidad sobre las
mercancías devueltas a los proveedores? P 10 8 E.L. L.V.
P 10 8 E.L. L.V.
17.- ¿Las facturas son verificadas con las órdenes de compra y con los informes de
recepción en cuanto a contabilidad, precios, condiciones calidad ? P 10 9 E.L. L.V.
P 10 8 E.L. L.V.
19.- ¿Se le da adecuado seguimiento a las órdenes de compra pendientes de
recibirse? P 10 9 E.L. L.V.
20.- ¿Todas las compras son contabilizadas adecuadamente? P 10 8 E.L. L.V.
TOTAL 190 159
VALORACIÓN CP= CT*100
PT
PONDERACIÓN TOTAL (PT) = 190 CP= 15900
CALIFICACIÓN TOTAL (CT) = 159 190
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) CP= 83,68 %
DETERMINACION DE LOS NIVELES DE RIESGO Y GRADO DE CONFIANZA
CALIFICACIÓN CUALITATIVA DEBIL
CALIFICACIÓN PORCENTUAL (CP) 1%-50%
GRADO DE CONFIANZA BAJO
NIVEL DE RIESGO ALTO
CONCLUSIÓNDe acuerdo a la revisión de la estructura de los controles internos de la cuenta costos y gastos, se ha detrminado que los procedimientos son adecuados y se cumplen correctamente.
Sin embargo la aplicación de las pruebas sustantivas permitirán determinar la veracidad de la evaluación emitida preliminarmente.
3.- ¿Efectua comparaciones con el ejercicio anterior e investiga las variaciones
importantes?
5.- ¿Prueba los suministros de fabricación y revisa la documentación comprobatoría?
11.- ¿Las compras se basan en requisiciones, puntos de orden o máximos
mínimos?
16.- ¿Las facturas de los proveedores son registradas inmediatamente después de
recibidas?
18.- ¿Se sigue un sistema sobre las entregas parciales aplicables a una sola orden
de compra?
PREGUNTASREF.P/T
VALORACIÓN HECHO POR
REVISADO POR OBSERVACIONES
ADECUADO FUERTE
51%-70% 71%-100%
MEDIO ALTO
MEDIO BAJO
RESPUESTAS
C.I.
199
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA.
Estados Financieros al: AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
Cuenta: COSTOS Y GASTOS
●
●
●●
●
●
1
● Realice la muestra de gastos
● Realice un baucheo de los gastos seleccionados
2
3
4
5
ELABORADO POR: E. LASCANO REVISADO POR: L.V.
FECHA: FECHA:
Comprobar que es resultante de transacciones efectivamente realizadas.
Determinar que todos los costos y gastos del ejercicio estén registrados y que no se incluyen transacciones
correspondientes a los períodos inmediato anterior o posterior.
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Comprobar que las erogaciones por remuneraciones al personal correspondan a servicios efectivamente
recibidos y se encuentren debidamente clasificados y registrados.
Comprobar que haya consistencia en los métodos utilizados para su registro.
Comprobar que todas las obligaciones contractuales y legales, relativas a remuneraciones y sus deducciones,
se hayan registrado y valuado adecuadamente en el período correspondiente
30/03/201230/03/2012
U-1-1
En base al análisis mensual de gastos y costos realice una referencia del costo de
ventas
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Costos REF
U-2
U-1-2
Prepare un papel de trabajo en donde se indique el saldo de cuentas al final del
periodo y realice lo siguiente:
Revisar que los valores que se deben cancelar por concepto de nómina mensual
(resumen de roles de pago)concuerdan con las cartas de transferencia bancarias
por pago de sueldos o pagos por medio de cheques o a través del sistema cash
management; el senior determinará el mes o meses a revisar. (Importante conocer
quienes son firmas autorizadas para emisión de cheques y transferencias bancarias
y claves para el uso de cash management (pago de nómina y
proveedores);IMPORTANTE verificar que las personas encargadas de estos
accesos sean independientes de las personas que elaboran y contabilizan la
nómina.
Efectuar el resumen de nomina vs planillas de aportes al IESS, para lo cual se debe
obtener los roles mensuales desde enero a la fecha de revisión de la auditoría.
U-1
Efectuar cálculos globales de Beneficios Sociales tanto de gasto como provisión, y
determinar lo adecuado de los valores registrados como gasto y pasivo.U-1-2
1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
2. PROGRAMA DE AUDITORÍA
P.A.
200
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
COSTOS Y GASTOS Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012 PT U (1/3)
DEBE HABER
401001 SUELDOS MECANICOS
401002 SOBRETIEMPOS MECANICOS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
401003 TRABAJOS TEMPORALES 0,00 765,00 765,00 0,00 0,00 765,00
401004 VACACIONES GOZADAS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
401005 COMISIONES MECANICOS 0,00 456,00 456,00 0,00 0,00 456,00
401006 APORTE PATRONAL MECANICOS 0,00 55,97 55,97 0,00 0,00 55,97
401007 DECIMO TERCER SUELDO MECANICOS 0,00 0,00 4.940,43 0,00 0,00 0,00
401008 DECIMO CUARTO SUELDO MECANICOS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
401009 FONDOS DE RESERVA MECANICOS 0,00 3.456,00 3.456,00 0,00 0,00 3.456,00
401010 ROPA DE TRABAJOS MECANICO 0,00 354,12 354,12 0,00 0,00 354,12
401011 REFRIGERIO MECANICOS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
401012 CAPACITACION MECANICOS 0,00 2.954,64 2.954,64 0,00 0,00 2.954,64
401013 BONIFICACIONES MECANICOS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
402001 SUELDOS PINTOR 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
402002 SOBRETIEMPOS PINTOR 0,00 837,26 837,26 0,00 0,00 837,26
402003 VACACIONES PINTORES 0,00 1.006,24 1.006,24 0,00 0,00 1.006,24
402004 COMPONENTE SALARIAL PINTOR 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
402005 COMISION PINTOR 0,00 10.350,33 10.350,33 0,00 0,00 10.350,33
402006 APORTE PATRONAL PINTOR 0,00 2.983,26 2.983,26 0,00 0,00 2.983,26
402007 DECIMO TERCERO PINTOR 0,00 2.012,74 2.012,74 0,00 0,00 2.012,74
402008 DECIMO CUARTO PINTOR 0,00 1.147,29 1.147,29 0,00 0,00 1.147,29
402009 FONDOS DE RESERVA PINTOR 0,00 1.243,53 1.243,53 0,00 0,00 1.243,53
402010 ROPA DE TRABAJO PINTOR 0,00 190,68 190,68 0,00 0,00 190,68
402011 REFRIGERIO PINTOR 0,00 582,97 582,97 0,00 0,00 582,97
402012 BONIFICACIONES PINTOR 0,00 400,00 400,00 0,00 0,00 400,00
402013 SUELDOS ENDEREZADORES 0,00 18.133,00 18.133,00 0,00 0,00 18.133,00
402014 SOBRETIEMPOS ENDEREZADOR 0,00 1.403,68 1.403,68 0,00 0,00 1.403,68
402015 ROPA DE TRABAJO ENDEREZADOR 0,00 163,44 163,44 0,00 0,00 163,44
402016 COMPONENTE SALARIAL ENDEREZADOR 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
402017 APORTE PATRONAL ENDEREZADOR 0,00 3.950,65 3.950,65 0,00 0,00 3.950,65
402018 REFRIGERIOS ENDEREZADORES 0,00 939,04 939,04 0,00 0,00 939,04
402019 DECIMO TERCER SUELDO PINTOR 0,00 2.709,54 2.709,54 0,00 0,00 2.709,54
402020 DECIMO CUARTO SUELDO ENDEREZADOR 0,00 1.110,00 1.110,00 0,00 0,00 1.110,00
402021 FONDOS DE RESERVA ENDEREZADOR 0,00 1.606,06 1.606,06 0,00 0,00 1.606,06
402022 COMISIONES ENDEREZADOR 0,00 13.400,64 13.400,64 0,00 0,00 13.400,64
402023 BONIFICACIONES ENDEREZADOR 0,00 880,00 880,00 0,00 0,00 880,00
402024 VACACIONES NO GOZADAS ENDEREZADOR0,00 1.354,64 1.354,64 0,00 0,00 1.354,64
402025 SUELDOS LAVADOR 0,00 6.365,53 6.365,53 0,00 0,00 6.365,53
402026 SOBRETIEMPOS LAVADOR 0,00 487,66 487,66 0,00 0,00 487,66
402027 VACACIONES NO GOZADAS 0,00 367,08 367,08 0,00 0,00 367,08
402028 COMPONENTE SALARIAL LAVADOR 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
402029 COMISIONES LAVADOR 0,00 1.988,72 1.988,72 0,00 0,00 1.988,72
402030 APORTE PATRONAL LAVADOR 0,00 1.070,58 1.070,58 0,00 0,00 1.070,58
402031 DECIMO TERCER LAVADOR 0,00 734,27 734,27 0,00 0,00 734,27
402032 DECIMO CUARTO LAVADOR 0,00 425,54 425,54 0,00 0,00 425,54
402033 FONDOS RESERVAS LAVADOR 0,00 485,01 485,01 0,00 0,00 485,01
402034 ROPA DE TRABAJO LAVADOR 0,00 81,72 81,72 0,00 0,00 81,72
402035 REFRIGERIO LAVADOR 0,00 493,04 493,04 0,00 0,00 493,04
402036 SUELDOS SUPERVISORES TALLER 0,00 4.200,00 4.200,00 0,00 0,00 4.200,00
402037 SOBRETIEMPOS SUPERVISORES TALLER 0,00 368,57 368,57 0,00 0,00 368,57
402038 VACACIONES NO GOZADAS SUPERVISORES0,00 899,47 899,47 0,00 0,00 899,47
402039 COMISIONES SUPERVISORES 0,00 17.019,99 17.019,99 0,00 0,00 17.019,99
402040 APORTE PATRONAL SUPERVISORES 0,00 2.622,95 2.622,95 0,00 0,00 2.622,95
402041 DECIMO TERCER SUPERVISOR 0,00 1.798,99 1.798,99 0,00 0,00 1.798,99
402042 DECIMO CUARTO SUPERVISOR 0,00 213,41 213,41 0,00 0,00 213,41
402043 FONDOS DE RESERVA SUPERVISOR 0,00 434,91 434,91 0,00 0,00 434,91
402044 REFRIGERIO SUPERVISOR 0,00 139,67 139,67 0,00 0,00 139,67
402045 CAPACITACION SUPERVISOR 0,00 214,50 214,50 0,00 0,00 214,50
402046 SUELDOS ASESORES 0,00 16.188,86 16.188,86 0,00 0,00 16.188,86
402047 SOBRETIEMPOS ASESOR 0,00 1.303,39 1.303,39 0,00 0,00 1.303,39
402048 VACACIONES NO GOZADAS ASESOR 0,00 1.630,87 1.630,87 0,00 0,00 1.630,87
402049 COMISIONES ASESOR 0,00 22.477,85 22.477,85 0,00 0,00 22.477,85
402050 APORTE PATRONAL ASESOR 0,00 4.756,08 4.756,08 0,00 0,00 4.756,08
402051 DECIMO TERCER SUELDO ASESOR 0,00 3.261,97 3.261,97 0,00 0,00 3.261,97
402052 DECIMO CUARTO SUELDO ASESOR 0,00 1.498,51 1.498,51 0,00 0,00 1.498,51
402053 FONDOS DE RESERVA ASESOR 0,00 1.793,43 1.793,43 0,00 0,00 1.793,43
402054 REFRIGERIO ASESOR 0,00 485,60 485,60 0,00 0,00 485,60
402055 MEDICO,MEDICINAS ASESOR 0,00 3.245,00 3.245,00 0,00 0,00 3.245,00
402056 CAPACITACION ASESOR 0,00 414,63 414,63 0,00 0,00 414,63
402057 BONIFICACIONES ASESOR 0,00 345,00 345,00 0,00 0,00 345,00
REF P/TSALDO
AUDITADO 31/12/2011
CODIGO CUENTA SALDO 31/12/2010
VARIACION SALDO 31/12/2011
AJUSTES Y
201
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
COSTOS Y GASTOS Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012 PT U (2/3)
DEBE HABER
402058 MECANICA 0,00 5.678,00 5.678,00 0,00 0,00 5.678,00
402059 ALINEACION Y BALANCEO 0,00 4.567,00 4.567,00 0,00 0,00 4.567,00
402060 REPUESTOS Y ACCESORIOS 0,00 5.678,00 5.678,00 0,00 0,00 5.678,00
402061 TRABAJOS FUERA 0,00 27.650,61 27.650,61 0,00 0,00 27.650,61
402062 TRABAJOS FUERA CD 0,00 15,00 15,00 0,00 0,00 15,00
402063 PINTURA 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
402064 ENDEREZADA 0,00 42.603,28 42.603,28 0,00 0,00 42.603,28
402065 HERRAMIENTAS FUNGIBLES 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
402066 CTOS TALLER MALA CALIDAD 0,00 1.562,42 1.562,42 0,00 0,00 1.562,42
402067 MAQUINARIA Y EQUIPO 0,00 12.226,52 12.226,52 0,00 0,00 12.226,52
402068 HERRAMIENTAS 0,00 8.032,17 8.032,17 0,00 0,00 8.032,17
402069 MANTENIMIENTO TALLER 0,00 3.338,53 3.338,53 0,00 0,00 3.338,53
402070 MANTENIMIENTO ACTIVOS FIJOS 0,00 972,00 972,00 0,00 0,00 972,00
402071 MECANICA 0,00 4.825,71 4.825,71 0,00 0,00 4.825,71
402072 REPUESTOS COSTOS 0,00 533.247,27 533.247,27 0,00 0,00 533.247,27
402073 ACCESORIOS COSTO 0,00 15.227,16 15.227,16 0,00 0,00 15.227,16
402074 ACEITES Y LUBRICANTES - C 0,00 96.259,80 96.259,80 0,00 0,00 96.259,80
402075 MECANICA 0,00 473,15 473,15 0,00 0,00 473,15
402076 REPUESTOS Y MECANICA 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
402077 REPUESTOS LATERIA 0,00 240,56 240,56 0,00 0,00 240,56
402078 PINTURA Y SUMINISTROS 0,00 28.223,91 28.223,91 0,00 0,00 28.223,91
402079 MECANICA 0,00 5.453,40 5.453,40 0,00 0,00 5.453,40
403001 GASTOS BANCARIOS 0,00 350,00 350,00 0,00 0,00 350,00
403002 SUELDOS CD 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403003 SOBRETIEMPOS 0,00 3.680,46 3.680,46 0,00 0,00 3.680,46
403004 TRABAJOS TEMPORALES 0,00 1.919,36 1.919,36 0,00 0,00 1.919,36
403005 COMISIONES GERENTE 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403006 COMISIONES ADMINISTRATIVOS 0,00 18.752,06 18.752,06 0,00 0,00 18.752,06
403007 SUELDOS 0,00 35.618,57 35.618,57 0,00 0,00 35.618,57
403008 APORTE PATRONAL 0,00 13.911,22 13.911,22 0,00 0,00 13.911,22
403009 DECIMO TERCER SUELDO 0,00 4.838,44 4.838,44 0,00 0,00 4.838,44
403010 DECIMO CUARTO SUELDO 0,00 3.311,70 3.311,70 0,00 0,00 3.311,70
403011 FONDO DE RESERVA IESS 0,00 3.683,53 3.683,53 0,00 0,00 3.683,53
403012 ROPA DE TRABAJO 0,00 1.665,98 1.665,98 0,00 0,00 1.665,98
403013 REFRIGERIO 0,00 2.114,41 2.114,41 0,00 0,00 2.114,41
403014 TRANSPORTE 0,00 5,00 5,00 0,00 0,00 5,00
403015 CAPACITACIÓN 0,00 4.694,50 4.694,50 0,00 0,00 4.694,50
403016 BONIFICACIONES 0,00 4.421,27 4.421,27 0,00 0,00 4.421,27
403017 VACACIONES 0,00 2.418,96 2.418,96 0,00 0,00 2.418,96
403018 INDEMNIZACIONES 0,00 4.356,00 4.356,00 0,00 0,00 4.356,00
403019 OBJETOS PUBLICITARIOS 0,00 41.341,07 41.341,07 0,00 0,00 41.341,07
403020 REPUESTOS Y REPARACIONES 0,00 14.623,67 14.623,67 0,00 0,00 14.623,67
403021 AUDITORIA EXTERNA 0,00 1.785,00 1.785,00 0,00 0,00 1.785,00
403022 HONORARIOS 0,00 24.711,47 24.711,47 0,00 0,00 24.711,47
403023 ALMACEN U OFICINA 0,00 48.214,32 48.214,32 0,00 0,00 48.214,32
403024 FLETES Y TRANSPORTE (BIENES) 0,00 342,49 342,49 0,00 0,00 342,49
403025 COMISIONES EMPLEADOS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403026 COM-DINERS CLUB 0,00 9.813,00 9.813,00 0,00 0,00 9.813,00
403027 COM-MASTERCARD 0,00 1.797,17 1.797,17 0,00 0,00 1.797,17
403028 COM-VISA 0,00 3.730,21 3.730,21 0,00 0,00 3.730,21
403029 COM-AMERICAN EXPRESS 0,00 707,38 707,38 0,00 0,00 707,38
403030 OBJETOS PUBLICITARIOS 0,00 359,60 359,60 0,00 0,00 359,60
403031 PERIODICOS Y REVISTAS 0,00 568,00 568,00 0,00 0,00 568,00
403032 PUBLICACIONES PRENSA 0,00 717,77 717,77 0,00 0,00 717,77
403033 GASOLINA SUPER 0,00 2.426,42 2.426,42 0,00 0,00 2.426,42
403034 DIESEL 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403035 GASOLINA EXTRA 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403036 SEGURO ACTIVOS ADMINISTRACION 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403037 SEGUROS DE SINIESTROS 0,00 5.560,10 5.560,10 0,00 0,00 5.560,10
403038 SEGURIDAD INDUSTRIAL 0,00 688,97 688,97 0,00 0,00 688,97
403039 UTILES LIMPIEZA 0,00 1.894,80 1.894,80 0,00 0,00 1.894,80
403040 PAPELERIA Y FORMAS 0,00 6.414,98 6.414,98 0,00 0,00 6.414,98
403041 SUMINISTROS DE COMPUTACION 0,00 1.278,21 1.278,21 0,00 0,00 1.278,21
403042 PAPELERIA Y FORMAS O% 0,00 459,11 459,11 0,00 0,00 459,11
403043 REPUESTOS Y REPARACIONES 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
CODIGOSALDO
AUDITADO 31/12/2011
CUENTASALDO
31/12/2010 VARIACIONSALDO
31/12/2011
AJUSTES Y REF P/T
202
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.SERVIMOTOR CIA. LTDA. Preparado por: E. Lascano
COSTOS Y GASTOS Fecha: 28/03/2012
AL 31 DICIEMBRE 2011 Revizado por: L.V.
(Expresado en dólares) Fecha: 28/03/2012 PT U (3/3)
DEBE HABER
403044 OTROS GASTOS EN TALLER 0,00 13.047,20 13.047,20 0,00 0,00 13.047,20
403045 ALOJAMIENTO 0,00 4.715,01 4.715,01 0,00 0,00 4.715,01
403046 ALIMENTACION 0,00 2.852,46 2.852,46 0,00 0,00 2.852,46
403047 PASAJES,TAXIS,PARQUEO,PEAJES 0,00 1.400,58 1.400,58 0,00 0,00 1.400,58
403048 ALOJAMIENTO 0,00 156,25 156,25 0,00 0,00 156,25
403049 IMPUESTOS DEDUCIBLES 0,00 23,64 23,64 0,00 0,00 23,64
403050 IMPUESTOS, TASAS LEGALES 0,00 13,16 13,16 0,00 0,00 13,16
403051 PATENTE MUNICIPAL 0,00 316,51 316,51 0,00 0,00 316,51
403052 CONTRIBUCIONES 0,00 200,00 200,00 0,00 0,00 200,00
403053 CAMARA DE COMERCIO 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403054 SUPERINTENDENCIA DE CIAS 0,00 443,98 443,98 0,00 0,00 443,98
403055 MEMBRESIAS, CUOTAS, SUSCRIPCIONES 0,00 101,54 101,54 0,00 0,00 101,54
403056 MUEBLES 0,00 1.407,24 1.407,24 0,00 0,00 1.407,24
403057 EQUIPO DE OFICINA 0,00 3.706,32 3.706,32 0,00 0,00 3.706,32
403058 EQUIPOS DE COMPUTO 0,00 5.978,96 5.978,96 0,00 0,00 5.978,96
403059 CORRESPONDENCIA 0,00 48,75 48,75 0,00 0,00 48,75
403060 TAXIS, BUSES 0,00 180,18 180,18 0,00 0,00 180,18
403061 ATENCIONES SOCIALES 0,00 881,02 881,02 0,00 0,00 881,02
403062 REFRIGERIOS DEL PERSONAL 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403063 CAFETERIA 0,00 122,25 122,25 0,00 0,00 122,25
403064 VARIOS 0,00 5.969,02 5.969,02 0,00 0,00 5.969,02
403065 AGASAJOS-EVENTOS 0,00 1.306,29 1.306,29 0,00 0,00 1.306,29
403066 ATENCIONES SOCIALES 0% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403067 AMORTIZAC.GTS.INSTALAC.PRED.ARRE 0,00 14.556,00 14.556,00 0,00 0,00 14.556,00
403068 SOBRE CREDITO A CLIENTES 0,00 1.596,07 1.596,07 0,00 0,00 1.596,07
403069 EN PRESTAMOS BANCARIOS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403070 OTRAS ENTIDADES 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403071 BCO. PICHINCHA 0,00 2.230,21 2.230,21 0,00 0,00 2.230,21
403072 EDIFICIOS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403073 INSTALACIONES EN EDIFICIOS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403074 MUEBLES 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403075 EQUIPOS DE OFICINA 0,00 977,88 977,88 0,00 0,00 977,88
403076 EQUIPO DE COMPUTO 0,00 2.082,65 2.082,65 0,00 0,00 2.082,65
403077 SOFTWARE 0,00 5.901,60 5.901,60 0,00 0,00 5.901,60
403078 INTERNET 0,00 2.464,00 2.464,00 0,00 0,00 2.464,00
403079 ALQUILER REPETIDORA DE RADIO 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403080 AGUA 0,00 89,38 89,38 0,00 0,00 89,38
403081 LUZ 0,00 5.311,51 5.311,51 0,00 0,00 5.311,51
403082 TELEFONO 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
403083 22755413 0,00 574,32 574,32 0,00 0,00 574,32
403084 22768108 0,00 648,02 648,02 0,00 0,00 648,02
403085 22756412 0,00 1.140,60 1.140,60 0,00 0,00 1.140,60
403086 3831718 0,00 1.052,63 1.052,63 0,00 0,00 1.052,63
403087 3831717 0,00 468,31 468,31 0,00 0,00 468,31
403088 FAX 0,00 678,00 678,00 0,00 0,00 678,00
403089 CELULAR 0,00 3.004,09 3.004,09 0,00 0,00 3.004,09
403090 AGUA PURIFICADA 0,00 95,00 95,00 0,00 0,00 95,00
403091 TV CABLE 0,00 984,96 984,96 0,00 0,00 984,96
403092 FLETAS Y TRANSPORTE TARIFA 0 0,00 5.019,50 5.019,50 0,00 0,00 5.019,50
403093 GASTOS NO DEDUCIBLES 0,00 94.139,03 94.139,03 0,00 0,00 94.139,03
TOTAL COSTOS Y GASTOS 0,00 1.427.593,33 1.432.533,76 0,00 0,00 1.427.593,33
EF-3
CONCLUSION: En base a los procedimientos de auditoría aplicados, podemos concluir que el saldo de este grupo de cuentas, incluido en los estados financieros, se presenta razonablemente en todos los aspectos significativos.
REF P/TSALDO
AUDITADO 31/12/2011
CODIGO CUENTA SALDO 31/12/2010
VARIACION SALDO 31/12/2011
AJUSTES Y
203
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA.LTDA.W/P: PRUEBA DE NOMINA Preparado por: Eduardo Lascano
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Fecha: 01/04/2012
Moneda: Expresado en dólares Revisado por: L.V.
Fecha: 01/04/2012
MES # EMP SUELDO BONOS HORAS EXTRAS COMISIONESTOTAL
SUELDOSTOTAL INGRESOS
Enero 36 10.474,00 160,00 605,05 9.169,63 20.408,68 266,13 867,00 20.408,68
Febrero 35 10.560,00 70,00 938,48 8.484,99 20.053,47 249,37 628,95 20.053,47
Marzo 35 10.296,00 90,00 1.275,20 9.268,88 20.930,08 271,02 641,88 20.930,08
Abril 35 10.296,00 165,00 559,95 7.964,54 18.985,49 242,51 681,45 18.985,49
Mayo 35 10.296,00 150,00 683,77 8.805,48 19.935,25 268,65 611,09 19.935,25
Junio 35 10.555,84 150,00 618,79 8.413,66 19.738,29 247,28 643,02 19.738,29
Julio 35 10.555,84 165,00 855,03 8.857,50 20.433,37 251,42 741,74 20.433,37
Agosto 35 10.813,89 150,00 786,35 9.020,21 20.770,45 238,70 818,00 20.770,45
Septiembre 37 11.012,67 180,00 1.191,74 8.496,38 20.880,79 145,84 1.027,14 20.880,79
Octubre 34 10.135,37 170,00 945,71 8.928,73 20.179,81 236,73 962,63 20.179,81
Noviembre 34 10.135,37 150,00 880,03 9.553,28 20.718,68 271,62 1.158,42 20.718,68
Diciembre 35 10.135,37 150,00 821,37 8.203,85 19.310,59 236,89 1.235,67 19.310,59
125.266,35 1.750,00 10.161,47 105.167,13 242.344,95 2.926,16 10.016,99 242.344,95
124,55 275,37 125,90 503,09 470,29 -996,46
0% 14% 1% 0% 4% 0%125.390,90 2.025,37 10.287,37 105.670,22 13.413,44 241.348,49
P P
MARCAS
e Valores tomados de roles de pagos
P Sumado por auditoría y cotejado con libros al 31 de Agosto de 2011
CRUCE DE CUENTAS
400011.01 GAQ SUELDOS ADMINISTRACION35.618,57 400011.02 G SOBRETIEMPOS ADM 3680,46
4080.01 GVQ SUELDOS MECANICOS32.317,37 4080.02 G SOBRETIEMPOS ADM 2206,35
408003.21 GRQ SUELDOS ENDEREZADOR18.133,00 408003.22 G SOBRETIEMPOS ADM 1403,68
408003.01 GTQ SUELDOS PINTOR 12.567,57 408003.02 G SOBRETIEMPOS ADM 837,26
408004.01 SUELDOS LAVADOR 6.365,53 408004.02 G SOBRETIEMPOS ADM 487,66
408005,01 SUELDOS SUPERVISOR TALLER4.200,00 408005,02 G SOBRETIEMPOS ADM 368,57
408006.01 SUELDO ASESORES 16.188,86 408006.02 G SOBRETIEMPOS ADM 1303,39
TOTAL SUELDOS Y SALARIOS 125.390,90 TOTAL SOBRETIEMPOS 10.287,37
400011.06 GAQ COMISIONES 18.752,06 400011.06 G. BONIFICACIONES
4080.14 GVQ COMISIONES MECANICOS21.680,63 4080.18 G. BONIFICACIONES MECANICOS 745,37
408003.06 GRQ COMISIONES PINT0R 10.350,33 408003.38 G. BONIFICACIONES ENDEREZADOR 880,00
408003.36 GTQ COMISIONES ENDEREZADOR13.400,64 408003.18 G. BONIFICACIONES PINTOR 400,00
408004.06 GTQ COMISIONES LAVADOR 1.988,72 408004.06
408005,06 GTQ COMISIONES SUPERVISOR17.019,99 408005,06
408006.06 GTQ COMISIONES ASESOR 22.477,85 408006.06
TOTAL COMISIONES 105.670,22 TOTAL BONIFICACIONES 2.025,37
TOTAL GASTO SUELDOS 241.348,49
Nota Las diferencias se da por personal que salio de la empresa TOTAL GASTO SUELDOS 241.348,49
TOTAL GASTOS BENEFICIOS 53910,76
TOTAL GASTO NOMINA 295.259,25
Objetivo: Verificar que los valores registrados en los roles de pago ylos mayores estén cruzados, y que dichos valores estén correctamente
presentados en los gastos a fin de eliminar cualquier riesgo ante el SRI y el IESS
Procedimiento:Se solicitó los roles de pago y se efectuó un resumen y se procedió a cruzar con el valor balance general.
Conclusión
FONDOS RESERVA
DIFERENCIA
SEGÚN BALANCE GENERAL
U
No se presentaron diferencias o desviaciones significativas, tampoco se observaron debilidades en los controles por lo que podemos afirmar que
mediante las evaluaciones de los controles realizadas, las pruebas aplicadas a estos controles previamente evaluados y los procedimientos aplicados
se mitiga el riesgo de presentación errónea de importancia relativa y se da por satisfactorio el monto total presentado en el balance de comprobación
e
TOTAL ROLES
U - 1
U
U
204
C.L. & ASOCIADOS CIA.LTDA.
Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA.LTDA.
W/P: Resumen de planillas VS. Roles Preparado por: Eduardo Lascano
Período A/T 31 de Diciembre de 2011 Fecha: 01/04/2012
Moneda: Expresado en dólares 2038,62 21,5 Revisado por: L.V.
9481,95 100 2038,62 Fecha: 01/04/2012
MES No. Base Imp. Aporte Pers. Aporte Patr. Total No. Base Imp. Aporte Pers. Aporte Patro No. Base Imp. Aporte Pers. Aporte Patro
Empleados IESS 9,35% 12,15% Aportes Empleados IESS 9,35% 12,15% Empleados IESS 9,35% 12,15%
A B C D E F G H I J=(A-F) K=(B-G) L=(C-H) M=(D-I)
f f f f f e e e e P P P P
Enero 35 20.246,75 1.893,07 2.459,98 4.353,05 36 20.408,68 1.908,21 2.479,65 -1 (161,93) (15,14) (19,67)
Febrero 35 19.879,81 1.858,76 2.415,40 4.274,16 35 20.053,47 1.875,00 2.436,50 0 (173,66) (16,24) (21,10)
Marzo 35 20.930,42 1.956,99 2.543,05 4.500,04 35 20.930,08 1.956,96 2.543,00 0 0,34 0,03 0,04
Abril 35 18.946,23 1.771,47 2.301,97 4.073,44 35 18.985,49 1.775,14 2.306,74 0 (39,26) (3,67) (4,77)
Mayo 35 20.129,02 1.882,06 2.445,68 4.327,74 35 19.935,25 1.863,95 2.422,13 0 193,77 18,12 23,54
Junio 35 19.672,36 1.839,37 2.390,19 4.229,56 35 19.738,29 1.845,53 2.398,20 0 (65,93) (6,16) (8,01)
Julio 35 20.352,25 1.902,94 2.472,80 4.375,73 35 20.433,37 1.910,52 2.482,65 0 (81,12) (7,58) (9,86)
Agosto 36 20.163,40 1.885,28 2.449,85 4.335,13 35 20.770,45 1.942,04 2.523,61 1 (607,05) (56,76) (73,76)
Septiembre 37 21.324,02 1.993,80 2.590,87 4.584,66 37 20.880,79 1.952,35 2.537,02 0 443,23 41,44 53,85
Octubre 35 20.009,82 1.870,92 2.431,19 4.302,11 34 20.179,81 1.886,81 2.451,85 1 (169,99) (15,89) (20,65)
Noviembre 34 20.568,69 1.923,17 2.499,10 4.422,27 34 20.718,68 1.937,20 2.517,32 0 (149,99) (14,02) (18,22)
Diciembre 37 19.314,05 1.805,86 2.346,66 4.152,52 35 19.310,59 1.805,54 2.346,24 2 3,46 0,32 0,42
Total 241.536,82 22.583,69 29.346,72 51.930,42 242.344,95 22.659,25 29.444,91 -808,13 -75,56 -98,19 S
3,99
0% 0% 0% 0%
SEGÚN BALANCE 29.350,71
CRUCE DE CUENTAS
GASTO PROVISION
410 GAQ APORTE PATRONAL SECAP-IECE 13.911,22 250 IESS PERSONAL POR PAGAR 4.152,52
410 GAQ APORTE PATRONAL MECANICA 55,97
410 GAQ APORTE PATRONAL ENDEREZADOR 3.950,65 TOTAL IESS PERSONAL Y PATRONAL 4.152,52
410 GAQ APORTE PATRONAL PINTOR 2.983,26
410 GAQ APORTE PATRONAL LAVADOR 1.070,58 MARCAS
410 GAQ APORTE PATRONAL SUPERVISORES 2.622,95 e Valores tomados de Roles de Pagos de enero a diciembre del 2011
410 GAQ APORTE PATRONAL ASESORES 4.756,08 f Valores tomados de Planillas del IESS de enero a diciembre del 2011
TOTAL APORTE PATRONAL 29.350,71 P Cálculos efectuados por Auditoría
S Sumado
Objetivo: Verificar que los valores registrados en los roles de pago y planillas estén cruzados, y que dichos valores estén correctamente
presentados en los gastos a fin de eliminar cualquier riesgo ante el SRI y el IESS
Procedimiento: Se solicitó los pagos de planillas al Iess se efectuó un resumen y se procedió a cruzar con el valor según roles.
Conclusión: De nuestra revisión determinamos que presentan razonablemente. Estas diferencias son debido a diferencias entre roles y planillas de:
Según Planillas IESS Según Roles Diferencias Roles vs. Planillas
DIFERENCIA
U
J
U - 1-1
205
C.L. & ASOCIADOS CIA.LTDA.
Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA.LTDA.
W/P: Cálculo de Beneficios Sociales Preparado por: Eduardo Lascano
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Fecha: 01/04/2012Moneda: Expresado en dólares Revisado por: L.V.
Fecha: 01/04/2012
DETALLE REF P/TGASTO
SEGÚN CÍADIFER. Valor
GASTO
SEGÚN
Auditoria
PROV
SEGÚN CÍA
DIFER.
Valor
PROV. SEGÚN
Auditoría
DECIMO TERCER SUELDO
DEL 1 DE DICIEMBRE AL 30 DE NOVIEMBRE
GASTO
T.INGRESO (i)
e 242.344,95 / 12 = 20.296,38 -100,97 20.195,41
0%
PROVISIÓN
T.INGRESO 2011
e 19.310,59 1.596,72 12,50 1.609,22
1%
DECIMO CUARTO SUELDO
DEL 1 DE AGOSTO AL 31 DE JULIO
PAGO 15 DE AGOSTO
GASTO
(ii)
292 * 35 empleados 10.172,61 47,39 10.220,00
0%
PROVISIÓN
(292* No. Empleados ) 3.475 375 3.850
11%
TOTAL S 30.469 -54 30.415,41 5.071 5.459,22
CRUCE DE CUENTAS PROVISIONES
400012.02 GAQ DECIMO TERCERO 4838,44 28.01 PROVISION DECIMO TERCER SUELDO 1.596,72
4080.08 GVQ DECIMO TERCERO 4.940,43 28.02 PROVISION DECIMO CUARTO SUELDO 8.516,67
408003.29 GTQ DECIMO TERCERO 2.709,54 28.03 PROVISION VACACIONES 9.015,69
408003.08 GRQ DECIMO TERCERO 2.012,74 26.02 FONDOS DE RESERVA 235,96
408004.08 GRQ DECIMO TERCERO 734,27 TOTAL PROVISIONES 19.365,04
408005,08 GRQ DECIMO TERCERO 1798,99
408006.08 GRQ DECIMO TERCERO 3261,97
TOTAL DECIMO TERCERO 20.296,38
ACTAS FINIQUITO
NOMBRE DECIMO TER DEC CUAR F RESERVA SUELDO
400012.03 GAQ DECIMO CUARTO 3.311,70 DIEGO ALTAMIRANO 139,75 253 31,99 293,9
4080.09 GVQ DECIMO CUARTO 2.466,16 ANGEL BORJA 120,28 56,67 250
408003.09 GTQ DECIMO CUARTO 1.147,29 WALTER QUINCHUELA625,59 138,6 43,32 105
408003.03 GRQ DECIMO CUARTO 1.110,00 TARAMUEL LUIS 198,32 110
408004.09 GRQ DECIMO CUARTO 425,54 PABLO SOTO 659,24 145,93 190
408005,09 GRQ DECIMO CUARTO 213,41 MARCELO SIMBA 473,62 145,93 221,67
408006.09 GRQ DECIMO CUARTO 1498,51 TOTAL 2216,8 850,13 75,31 1060,6
TOTAL DECIMO CUARTO 10.172,61 (i) (ii)
400012.04 GAQ FONDOS DE RESERVA 3.683,53 NOTA
4080.01 GVQ FONDOS DE RESERVA 4.166,97 (i) La diferencia se dá por las actas de finiquito
408003.31 GTQ FONDOS DE RESERVA 1.606,06
408003.1 GRQ FONDOS DE RESERVA 1.243,53 (ii) La diferencia se dá por las actas de finiquito
408004.1 GAQ FONDOS DE RESERVA 485,01
408005,1 GAQ FONDOS DE RESERVA 434,91
408006.1 GAQ FONDOS DE RESERVA 1793,43
TOTAL FONDOS DE RESERVA 13.413,44
400012.11 GVQ VACACIONES 2.418,96
4080.04 GTQ VACACIONES 2.351,07
408003.04 GRQ VACACIONES 1.354,64
408003.4 GAQ VACACIONES 1.006,24
408004.04 GAQ VACACIONES 367,08
408005,04 GAQ VACACIONES 899,47
408006.04 GAQ VACACIONES 1.630,87
TOTAL VACACIONES 10.028,33
TOTAL GASTOS BENEFICIOS 53.910,76
MARCAS
e Valores tomados del resumen de rol de pagos.
Cálculos efectuados por Auditoría
S Sumado
Objetivo: Verificar que los valores registrados en el gasto y provisión de decimo tercero, decimo cuarto, y
Fondos de Reserva, esten correctamente presentados
Procedimiento:
Conclusiones: Al 31 de diciembre de 2011 los saldos presentados por la compañía son razonables.
Se efectuó un nuevo recálculo de beneficios sociales en base a los datos tomados de roles, posteriormente se verificó con los cálculos efectuados
por contabilidad para lo cual se nos poporcionó el anexo donde se tiene provisionado mes a mes, como último procedimiento se realizó un cruce
con los saldos mostrados en el balance al 31 de Diciembre de 2011.
U - 1-1-1
U
U
U
U
K
206
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA. PT U-2 (1/3)
W/P: PT GASTOS Elaborado por: E.L Revisado por: L.V.
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Fecha: 30-mar-12 Fecha: 30-mar-12
Moneda: Expresado en dólares
CODIGO CUENTA TIPO DOC FECHA VALORNo.
documento
Fecha
FacturaSUBTOTAL % VALOR TOTAL
Nº DE
CPTE FECHA % VALOR % VALOR A B C D E F G OBSERVACIÓN
TRABAJOS TEMPORALES PAGO 15/Apr/2011 300 423 15/04/2011 234,69 12% 28,16 262,85 49115 15/04/2011 2% 4,69 1,00 28,16 P P P P P P P
TRABAJOS TEMPORALES PAGO 15/Apr/2011 230 12% 10% 0 100% 0 P P P P P P P
TRABAJOS TEMPORALES PAGO 15/Apr/2011 230 1502 15/04/2011 234,69 12% 28,16 262,85 49116 15/04/2011 2% 4,69 1,00 28,16 P P P P P P P
TRABAJOS TEMPORALES LIQ. DE COMP 09-jun-11 408,16 1503 09/06/2011 408,16 12% 48,98 457,14 49871 09/06/2011 2% 8,16 1,00 48,98 P P P P P P P
TRABAJOS TEMPORALES LIQ. DE COMP 07-oct-11 356,7 1506 05/10/2011 356,7 12% 42,80 399,50 51654 07/10/2011 2% 7,13 0,00 0,00 P P P P P P O i
TRABAJOS TEMPORALES RECIBOS DE C 08-nov-11 204 12% 10% 0 100% 0 O O O O O O O
TRABAJOS TEMPORALES PAGO 02/Dec/2011 195 12% 10% 0 100% 0 P P P P P P P
BONIFICACIONES PAGO 15/Aug/2011 4.406,27 4.406,27 0% P P P P P P P ii
HONORARIOS FACTURA DE G 31/Jan/2011 1.666,68 44 28/01/2011 1.666,68 12% 200,00 1.866,68 10% 166,67 1,00 200,00 P P P P P P P
HONORARIOS FACTURA DE G 23-feb-11 445,09 47 22/02/2011 445,09 12% 53,41 498,50 10% 44,51 1,00 53,41 P P P P P P P
HONORARIOS FACTURA DE G 23-feb-11 1.666,68 48 28/02/2011 1.666,68 12% 200,00 1.866,68 10% 166,67 1,00 200,00 P P P P P P P
HONORARIOS FACTURA DE G 31-mar-11 1.666,68 52 30/03/2011 1.666,68 12% 200,00 1.866,68 10% 166,67 1,00 200,00 P P P P P P P
ALMACEN U OFICINA FACTURA DE G 19/Aug/2011 4.017,86 3165 03/08/2011 4.017,86 12% 482,14 4.500,00 P P P P P P P
ALMACEN U OFICINA FACTURA DE G 19-sep-11 4.017,86 3181 12/09/2011 4.017,86 12% 482,14 4.500,00 P P P P P P P
ALMACEN U OFICINA FACTURA DE G 21-oct-11 4.017,86 3270 10/10/2011 4.017,86 12% 482,14 4.500,00 P P P P P P P
ALMACEN U OFICINA FACTURA DE G 10-nov-11 4.017,86 3317 08/12/2011 4.017,86 12% 482,14 4.500,00 P P P P P P P
ALMACEN U OFICINA FACTURA DE G 09/Dec/2011 4.017,86 P P P P P P P
FLETES Y TRANSPORTE (BIENES) FACTURA DE G 20/Jan/2011 342,49 32360 18/01/2011 342,49 12% 41,10 383,59 47805 20/01/2011 2% 6,85 P P P P P P O
OBJETOS PUBLICITARIOS FACTURA DE G 09/Dec/2011 359,6 23550 08/12/2011 359,6 12% 359,72 719,32 52614 09/12/2011 1% 3,60 P P P P P P P
PUBLICACIONES PRENSA FACTURA DE G 31/Jan/2011 314,5 145470 01/02/2011 314,5 12% 314,62 629,12 48020 31/01/2011 2% 6,29 P P P P P P P
PAPELERIA Y FORMAS FACTURA DE G 31/Jan/2011 420,67 348 28/01/2011 420,67 12% 50,48 471,15 48014 31/01/2011 2% 8,41 0,70 35,34 P P P P P P P
PAPELERIA Y FORMAS FACTURA DE G 20/Dec/2011 249,47 452 12/12/2011 249,47 12% 29,94 279,41 52749 20/12/2011 2% 4,99 0,70 20,96 P P P P P P P
SUMINISTROS DE COMPUTACION FACTURA DE G 26-mar-11 266,07 127 22/03/2011 266,07 12% 31,93 298,00 P P P P P P P
SUMINISTROS DE COMPUTACION FACTURA DE G 29/Apr/2011 265,9 968 18/04/2011 265,9 12% 31,91 297,81 49244 29/04/2011 1% 2,66 0,30 9,57 P P P P P P P
OTROS GASTOS EN TALLER FACTURA DE G 09-sep-11 217 916 05/09/2011 217 12% 26,04 243,04 51223 09/09/2011 2% 4,34 0,70 18,23 P P P P P P P
OTROS GASTOS EN TALLER FACTURA DE G 21-sep-11 930 115 21/09/2011 930 12% 111,60 1.041,60 51406 21/09/2011 2% 18,60 0,70 78,12 P P P P P P P
OTROS GASTOS EN TALLER FACTURA DE G 22-nov-11 413 1084 21/11/2011 413 12% 49,56 462,56 52269 22/11/2011 2% 8,26 0,70 34,69 P P P P P P P
OTROS GASTOS EN TALLER FACTURA DE G 22-nov-11 241,38 14111 15/11/2011 241,38 12% 28,97 270,35 52292 22/11/2011 1% 2,41 P P P P P P P
OTROS GASTOS EN TALLER FACTURA DE G 06/Dec/2011 346,55 158 01/12/2012 346,55 12% 41,59 388,14 52542 06/12/2011 2% 6,93 0,70 29,11 P P P P P P P
OTROS GASTOS EN TALLER FACTURA DE G 08/Dec/2011 651,62 1088 05/12/2011 651,62 12% 78,19 729,81 52569 08/12/2011 2% 13,03 0,70 54,74 P P P P P P P
OTROS GASTOS EN TALLER FACTURA DE G 08/Dec/2011 220 1089 05/12/2011 220 12% 26,40 246,40 52571 08/12/2011 2% 4,40 0,70 18,48 P P P P P P P
OTROS GASTOS EN TALLER FACTURA DE G 30/Dec/2011 270,27 P P P P P P P
R A
U- 2
207
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA. PT U-2 (2/3)
W/P: PT GASTOS Elaborado por: E.L Revisado por: L.V.
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Fecha: 30-mar-12 Fecha: 30-mar-12
Moneda: Expresado en dólares
CODIGO CUENTA TIPO DOC FECHA VALORNo.
documento
Fecha
FacturaSUBTOTAL % VALOR TOTAL
Nº DE
CPTE FECHA % VALOR % VALOR A B C D E F G OBSERVACIÓN
ALIMENTACION FACTURA DE G 16/Dec/2011 419,2 17 15/12/2011 419,2 12% 50,30 469,50 P P P P P P P
ALIMENTACION FACTURA DE G 20/Dec/2011 332,5 200165 09/12/2011 332,5 12% 39,90 372,40 52759 20/12/2011 2% 6,65 P P P P P P P
ALOJAMIENTO FACTURA DE G 01/Apr/2011 347 17816 01/04/2011 347 12% 41,64 388,64 48920 01/04/2011 2% 6,94 0,70 29,15 P P P P P P P
PASAJES,TAXIS,PARQUEO,PEAJES FACTURA DE G 28-feb-11 306,91 31644 24/02/2011 306,91 12% 36,83 343,74 49681 28/02/2011 2% 6,14 P P P P P P P
PASAJES,TAXIS,PARQUEO,PEAJES FACTURA DE G 28-feb-11 290,99 31645 24/02/2011 290,99 12% 34,92 325,91 49681 P P P P P P P
PASAJES,TAXIS,PARQUEO,PEAJES FACTURA DE G 26/Apr/2011 304,79 32897 17/04/2011 304,79 12% 36,57 341,36 49197 26/04/2011 2% 6,10 P P P P P P O
PASAJES,TAXIS,PARQUEO,PEAJES FACTURA DE G 30-may-11 355,81 32292 21/05/2011 355,81 12% 42,70 398,51 49681 30/05/2011 2% 7,12 P P P P P P P
AGASAJOS-EVENTOS FACTURA DE G 20/Dec/2011 1.306,29 26621 10/12/2011 1.306,29 12% 156,75 1.463,04 52760 20/12/2011 1% 13,06 P P P P P P P
ATENCIONES SOCIALES FACTURA DE G 20/Dec/2011 240 700 14/12/2011 240,00 12% 28,80 268,80 52761 20/12/2011 2% 4,80 0,70 20,16 P P P P P P P
VARIOS FACTURA DE G 31/Aug/2011 382,2 13872 01/09/2011 382,2 12% 45,86 428,06 51115 31/08/2011 1% 3,82 P P P P P P P
VARIOS FACTURA DE G 22-nov-11 107,23 4769 11/11/2011 107,23 12% 12,87 120,10 52293 22/11/2011 1% 1,07 0,30 3,86 P P O P P P O
VARIOS FACTURA DE G 29-nov-11 585 1009 21/11/2011 585 12% 70,20 655,20 52387 29/11/2011 1% 5,85 0,30 21,06 P P P P P P P
EQUIPO DE COMPUTO FACTURA DE G 21/Jan/2011 222,43 1435 16/01/2011 222,43 12% 26,69 249,12 47856 21/01/2011 1% 2,22 0,30 8,01 P P P P P P P
EQUIPO DE COMPUTO FACTURA DE G 05-mar-11 205,17 1505 03/03/2011 205,17 12% 24,62 229,79 48535 05/05/2011 2% 4,10 0,70 17,23 P P P P P P P
EQUIPO DE COMPUTO FACTURA DE G 05-mar-11 399 1766 02/03/2011 399 12% 47,88 446,88 48545 05/05/2011 2% 7,98 P P P P P P P
EQUIPO DE COMPUTO FACTURA DE G 21-jul-11 250 201 20/07/2011 250 12% 30,00 280,00 50484 21/07/2011 2% 5,00 0,70 21,00 P P P P P P P
EQUIPOS DE OFICINA FACTURA DE G 25-jul-11 192,28 5873 13/07/2011 192,28 12% 23,07 215,35 50543 25/07/2011 1% 1,92 P P P P P P P
EQUIPOS DE OFICINA FACTURA DE G 25-jul-11 192,28 5873 13/07/2011 192,28 12% 23,07 215,35 50543 25/07/2011 2% 3,85 P P P P P P P
EQUIPOS DE OFICINA FACTURA DE G 08-nov-11 375,75 6313 01/11/2011 375,75 12% 45,09 420,84 52029 08/11/2011 1% 3,76 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 21/Jan/2011 450 1503 03/10/2011 450 12% 54,00 504,00 47853 21/01/2011 2% 9,00 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 10-feb-11 450 1533 02/02/2011 450 12% 54,00 504,00 48154 10/02/2011 2% 9,00 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 05-mar-11 450 1573 02/03/2011 450 12% 54,00 504,00 48534 05/03/2011 2% 9,00 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 14/Apr/2011 450 1617 01/04/2011 450 12% 54,00 504,00 49078 14/04/2011 2% 9,00 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 11-may-11 450 1638 03/05/2011 450 12% 54,00 504,00 49437 11/05/2011 2% 9,00 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 03-jun-11 450 1670 01/06/2011 450 12% 54,00 504,00 49780 03/06/2011 2% 9,00 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 09-jul-11 450 1702 01/07/2011 450 12% 54,00 504,00 50311 09/07/2011 2% 9,00 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 04/Aug/2011 450 1738 01/08/2011 450 12% 54,00 504,00 50708 04/08/2011 2% 9,00 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 29/Aug/2011 250 1770 25/08/2011 250,00 12% 30,00 280,00 51062 29/08/2011 2% 5,00 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 03-sep-11 450 1781 01/09/2011 450 12% 54,00 504,00 51149 03/09/2011 2% 9,00 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 07-oct-11 450 1818 03/10/2011 450 12% 54,00 504,00 2% 9,00 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 10-nov-11 450 1852 01/11/2011 450 12% 54,00 504,00 52068 10/11/2011 2% 9,00 P P P P P P P
SOFTWARE FACTURA DE G 02/Dec/2011 450 1888 01/12/2011 450 12% 54,00 504,00 52504 02/12/2011 2% 9,00 P P P P P P P
22756412 FACTURA DE G 09/Apr/2011 106,88 106,88 P P P P P P P
22768108 FACTURA DE G 11-feb-11 122,89 122,89 P P P P P P P
CELULAR FACTURA DE G 30/Apr/2011 438 438 P P P P P P P
CELULAR FACTURA DE G 31-oct-11 1.011,00 1.011,00 51963 P P P P P P P
R A
U- 2
208
C.L. & ASOCIADOS CIA. LTDA.
Contadores Públicos - Auditores - Consultores Gerenciales
Cliente: SERVIMOTOR CIA. LTDA.
W/P: PT GASTOS Elaborado por: E.L Revisado por: L.V. PT U-2 (3/3)
Período: A/T 31 de Diciembre de 2011 Fecha: 30-mar-12 Fecha: 30-mar-12
Moneda: Expresado en dólares
CODIGO CUENTA TIPO DOC FECHA VALORNo.
documento
Fecha
FacturaSUBTOTAL % VALOR TOTAL
Nº DE
CPTE FECHA % VALOR % VALOR A B C D E F G OBSERVACIÓN
INTERNET FACTURA DE G 05/Jan/2011 308 05/01/2011 308 12% 36,96 344,96 41012 05/01/2011 2% 6,16 P P P P P P P
INTERNET FACTURA DE G 09-feb-11 308 09/02/2011 308 12% 36,96 344,96 48912 09/02/2011 2% 6,16 P P P P P P P
INTERNET FACTURA DE G 03-mar-11 308 03/03/2011 308 12% 36,96 344,96 48145 03/03/2011 2% 6,16 P P P P P P P
INTERNET FACTURA DE G 01/Apr/2011 308 01/04/2011 308 12% 36,96 344,96 48515 01/04/2011 2% 6,16 P P P P P P P
INTERNET FACTURA DE G 09-jul-11 308 09/07/2011 308 12% 36,96 344,96 50309 09/07/2011 2% 6,16 P P P P P P P
REFRIGERIO MECANICOS FACTURA DE G 25/Aug/2011 418,82 43 25/08/2011 418,82 12% 50,26 469,08 51024 26/08/2011 2% 8,38 0,70 35,18 P P P P P P O
REFRIGERIO MECANICOS FACTURA DE G 27-sep-11 430 49 26/09/2011 430 12% 51,60 481,60 51491 27/09/2011 2% 8,60 0,70 36,12 O P P P P P P
MANTENIMIENTO ACTIVOS FIJOS FACTURA DE G 28-feb-11 400 653 25/02/2011 400 12% 48,00 448,00 48441 28/02/2011 2% 8,00 0,70 33,60 P P P P P P P
MANTENIMIENTO ACTIVOS FIJOS FACTURA DE G 09-mar-11 172 657 02/03/2011 172 12% 20,64 192,64 48557 09/03/2011 2% 3,44 0,70 14,45 P P P P P P P
MANTENIMIENTO ACTIVOS FIJOS FACTURA DE G 29/Apr/2011 400 679 27/04/2011 400 12% 48,00 448,00 49243 29/04/2011 2% 8,00 0,70 33,60 P P P P P P P
MANTENIMIENTO TALLER FACTURA DE G 31/Jan/2011 171,75 957 19/01/2011 171,75 12% 20,61 192,36 48018 31/01/2011 2% 3,44 0,70 14,43 P P P P P P P
MANTENIMIENTO TALLER FACTURA DE G 17-mar-11 370 62 10/03/2011 370 12% 44,40 414,40 48689 17/03/2011 2% 7,40 0,70 31,08 P P P P P P O
PINTURA Y SUMINISTROS FACTURA DE G 18/Jan/2011 276,72 419 08/01/2011 276,72 12% 33,21 309,93 47762 18/01/2011 1% 2,77 0,30 9,96 O P P P P P P
PINTURA Y SUMINISTROS FACTURA DE G 21-mar-11 484,43 572 10/03/2011 484,43 12% 58,13 542,56 48724 21/03/2011 1% 4,84 0,30 17,44 P P P P P P P
PINTURA Y SUMINISTROS FACTURA DE G 30-nov-11 2.396,78 14234 01/12/2011 2.396,78 12% 287,61 2.684,39 52441 30/11/2011 1% 23,97 P P P P P P P
PINTURA Y SUMINISTROS FACTURA DE G 20/Dec/2011 258,29 60065 15/06/2011 258,29 12% 30,99 289,28 52751 20/12/2011 1% 2,58 0,30 9,30 P P P P P P P
PINTURA Y SUMINISTROS FACTURA DE G 20/Dec/2011 320,48 14342 12/12/2011 320,48 12% 38,46 358,94 52755 20/12/2011 1% 3,20 P P P P P P P
MECANICA FACTURA DE G 23-mar-11 205,56 26177 01/03/2011 205,56 12% 24,67 230,23 48481 01/03/2011 1% 2,06 P P P P P P P
MECANICA FACTURA DE G 23-mar-11 302,59 11650 14/03/2011 302,59 12% 36,31 338,90 48787 23/03/2011 1% 3,03 P P P P P P P
MECANICA FACTURA DE G 28-jun-11 436,75 1038 14/06/2011 436,75 12% 52,41 489,16 50140 28/06/2011 1% 4,37 0,30 15,72 O P P P P P P
MECANICA FACTURA DE G 29-jul-11 353,15 605 11/07/2011 353,15 12% 42,38 395,53 50634 29/07/2011 1% 3,53 0,30 12,71 P P P P P P P
0,54 765199,61
100% 1.427.593,33 VERIFICACIONES
MARCAS A Verificar que la factura no este caducada
R Datos tomados de los mayores OBSERVACIÓN B Retenciones correctamente realizada
A Datos y cálculos efectuados por auditoría Al revilizar el baucheo de facturas de gastos de observo que la compañía C Todo ha sido demostrado con la cantidad correcta en libros de acuerdo con su naturaleza y con principios de contabilidad
P Cumple con la verificación no esta respaldando adecuadamente sus gastos. D Comprobantes contengan Firmas de Elaborado, Revisado, Contabilizado y Recibi Conforme
O No cumple i Sin sustento reemplazo del sr. Angel franco por permiso de maternidad E Las Retenciones no superen los 5 dias despues de emitida la factura
N/A No aplica ii PAGO DESAHUCIO POR MUERTE A EL SR. TARAMUEL TARAMUEL JOSE F Las Facturas tengan las firmas de recepción
G Factura original no es copia xerox
R A
U- 2
209
4.3. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
4.3.1. CARTA A LA GERENCIA
Quito, 15 de Abril de 2012
Señor
Patricio Moreno
Gerente General
SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
Presente
Ref. Informe Confidencial para la Administración por la revisión de los estados financieros al
31 de diciembre de 2011.
Con relación al examen de los estados financieros de SERVIMOTOR CÍA. LTDA., al 31 de
diciembre de 2011, efectuamos un estudio y evaluación del sistema de control interno contable de
la compañía basada en nuestra revisión de ciertas áreas seleccionadas, hemos redactado algunas
recomendaciones tendientes a mejorar el sistema de control interno y de los procedimientos de
contabilidad.
La administración de la Compañía es la única responsable por el diseño y operación del sistema de
control interno contable. En cumplimiento de esta responsabilidad, la Administración realiza
estimaciones y formula juicios para determinar los beneficios esperados de los procedimientos de
control interno. El objetivo del sistema de control interno contable es proporcionar a la
administración de la Empresa una razonable (no absoluta) seguridad de que las transacciones hayan
sido efectuadas de acuerdo con las autorizaciones de la administración y registradas adecuadamente
para permitir la preparación de los estados financieros de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Nuestro estudio y evaluación se realizó con el exclusivo propósito descrito en el primer párrafo, no
necesariamente revelan todas las debilidades significativas en el sistema. Consecuentemente no
expresamos una opinión sobre el sistema de control interno contable de SERVIMOTOR CÍA.
LTDA., tomado en su conjunto.
210
Basado en la revisión de ciertas áreas seleccionadas, hemos redactado algunas recomendaciones
tendientes a mejorar el sistema de control interno y los procedimientos de contabilidad.
Dichas recomendaciones no incluyen todas las posibles mejoras que un examen pormenorizado
podría haber revelado, sino las de aquellas áreas que requieren de mejoramiento potencial y que
llamaron nuestra atención durante la visita.
Para facilitar el análisis de nuestras recomendaciones, estas fueron agrupadas en los siguientes
grupos importantes:
1. Análisis de Cuentas
2. Aspectos Tributarios
3. Aspectos Generales
Aprovechamos la oportunidad para expresar nuestro agradecimiento por la cooperación que nos ha
sido dispensada por parte del personal de la Compañía durante nuestra visita.
Quedamos atentos para cualquier aclaración adicional que pueda desear sobre el presente informe.
Atentamente,
C.L. & Asociados Cía. Ltda.
R.N.A.E. No. 036
Ing. Luis Vargas
PRESIDENTE
211
1. ANÁLISIS DE CUENTAS
1.1 Banco Pichincha – Código 10101
Observaciones
a. Partidas Conciliatorias Antiguas
Al 31 de diciembre 2011 observamos que existen partidas conciliatorias antiguas
correspondientes a cheques girados y no cobrados los cuales ya han sido entregados pero
hasta la fecha de auditoría no se han cobrado a continuación presentamos un detalle:
FECHA N. CHEQUE DETTALLE VALO R O BSERVACIO N
31-08-2010 016069 AUTOMOTORES CONTINENTAL -492,86
31/08/2010 16814 TECNIFRIO -44,10
02/09/2010 16831 SAMPREDO SANTANA -800,00
02/09/2010 16818 PROMACOFI -54,09
21/09/2010 16936 ANDINO BARRERA DOLORES -61,37
06/10/2010 16989 la casa del retenedor -50,82
22/10/2010 17063 PINEDA MARCO -50,00
22/10/2010 17072 AGUIRRE RODRIGUEZ XAVIER -211,33
22/10/2010 17084 OSSA WILMER -300,00
26/10/2010 17104 HERNANDEZ QUIROZ WILFRIDO -82,08 En poder de la compañía
23/11/2010 17213 TALLERES REPARCAR -103,21
30/11/2010 16727 SEMBLANTES LUIS -1.100,00
05/01/2011 17320 KOSPHI -139,86
14/01/2011 17395 VIALSECONSULT CIA.LTDA -52,28
17-feb-11 17502 LLUMIQUINCA AGUIRRE DANILO-152,40
24-feb-11 17584 COLUMBEC DEL ECUADOR S.A. -33,00
11-mar-11 17654 GERMAN FLAIRE SIERRA -600,00
28-jun-11 18166 018166 RODRIGUEZ MENDIETA ANGEL-40,49
27-jul-11 18281 018281 TALLERES REPARCAR CIA.LTDA-98,17
10/Aug/2011 18337 018337 AQUACERO -36,24 En poder de la compañía
26/Aug/2011 18418 018418 GOBIERNO MUNICIPAL SANTO DOMINGO-316,51
26/Aug/2011 18433 018433 SURMAQ CIA.LTDA. -615,58
20-oct-11 18705 018705 TALLERES REPARCAR CIA.LTDA-120,80
28-oct-11 18751 018751 DIAZ ANAGUMBLA BERTHA-205,88
11-nov-11 MOSQUERA BRAVO JOSE ADOLFO 1705065751001 ND CHEQUE DEVUELTO-300,00
18-nov-11 18836 018836 COLPISAMOTRIZ ECUADOR S.A-394,42
21-nov-11 18861 018861 HOTEL CASINO ZARACAY CIA. LTDA.-54,10
21-nov-11 18862 018862 O�A TORRES EDGAR VINICIO-26,00
21-nov-11 18863 018863 *CEDENO QUINTERO JENNY-51,76
02/Dec/11 18895 018895 *NOTARIA TERCERA SANTO DOMINGO-126,56
02/Dec/11 18898 018898 VALENCIA GRANJA DIEGO-22,67
09/Dec/11 18948 018948 VALLEJO ARAUJO S.A.-498,70
09/Dec/11 18963 018963 SALGRAF CIA.LTDA -399,15
09/Dec/11 18968 018968 COELEC S.C. -18,43
21/Dec/11 19001 019001 VALLEJO ARAUJO S.A.-241,90
TOTAL -7.894,76
CHEQUES GIRADOS Y NO COBRADOS
Son valores que pertenecen a cheques que
ya han sido entregados al beneficiario pero
que hasta el 31 de enero de 2012 no se han
cobrado
Son valores que pertenecen a cheques que
ya han sido entregados al beneficiario pero
que hasta el 31 de enero de 2012 no se han
cobrado
Son valores que pertenecen a cheques que
ya han sido entregados al beneficiario pero
que hasta el 31 de enero de 2012 no se han
cobrado
212
Recomendaciones
Recomendamos, considerar que la Ley de cheques establece que los cheques pueden pagarse
dentro de los trece meses posteriores a la fecha de su emisión, posterior a dicho plazo los
mismos que deben ser ajustados y registrados como cuentas por pagar o emitirse nuevos
cheques a favor de los beneficiarios y efectuar el análisis de las partidas incluidas a fin de
depurar el saldo de la cuenta bancos.
Comentario de la administración
1.2 Banco Internacional – código 101004
Observación
Observamos que la cuenta del banco Internacional presenta un valor de $ 500,00 en libros
contables la cual no ha tenido movimiento durante los años 2011 y 2010 así como tampoco
existe documentación soporte que avale dicho rubro.
Recomendación
A fin de depurar los saldos incluidos en los estados financieros de la Compañía,
recomendamos ajustar el referido valor cargándolo a gastos no deducibles.
Comentario de la administración
1.3 Cartera de Clientes – Código 1111
a. Saldos antiguos
Al 31 de diciembre de 2011 observamos que esta cuenta presenta saldos de años anteriores
por cobrar a clientes, los cuales se detallan a continuación:
213
FEC DO C TIPO DETALLE NÚMERO AÑO 201005-jun-10 EMPRESA PUBLICA IESS SEGURO DE SALUD CENTRO A.A SANTO DO60716 88,77
05-jun-10 EMPRESA PUBLICA IESS SEGURO DE SALUD CENTRO A.A SANTO DO60717 68,63
02-jun-10 EMPRESA PUBLICA INIAP ESTACION EXPERIMENTAL STO. DOMINGO57464 34,15
14-jun-10 EMPRESA PRIVADASSERVIMOTOR S.A. 61604 110,32
10-sep-10 EMPRESA PRIVADASSERVIMOTOR S.A. 63571 64,8
11-sep-10 TARJETA AMERICAN EXPRESS 174 230,07
11-nov-10 TARJETA DINERS 309 179,11
11-nov-10 TARJETA DINERS 310 70,81
11-nov-10 TARJETA DINERS 284 191,58
16-oct-10 TARJETA VISA 247 48,41
22-oct-10 TARJETA VISA 255 141,77
26-oct-10 TARJETA VISA 257 47,61
TO TAL 1276,03
Recomendación
Sugerimos a la Compañía realizar los respectivos trámites para la recuperación de estos
saldos pendientes.
Comentario de la Administración
1.4 Otras Cuentas por Cobrar – Código 1112
Observación
Al 31 de diciembre de 2011 observamos que existen valores registrados por un valor de USD
$ 26.635,06 en la cuenta 111201 Otras Cuentas Deudoras, y USD $ 519,03 en la cuenta
111203 Otros anticipos, de los cuales no se ha establecido plazo de cobro y tasas de
intereses. Estos valores fueron cargados a nombre de un socio de la compañía.
Recomendación
Sugerimos a la administración considerar la depuración de los saldos presentados en el rubro
otras cuentas por cobrar.
Comentario de la Administración
214
1.5 Inventario – Código 13
Observación
Al realizar la toma física de inventarios se pudo determinar que existen productos que tienen
muy baja rotación a continuación se presenta un detalle:
CODIGO DESCRIPCION UBICACIÓN STOCK CLASE COSTO
22212-02300 VALVULA DE ESCAPE A01A01CX 4 J 11,20
95770-26000 ACTUADOR PUERTA POST. A01A01DX 1 J 34,40
51742-11130 PERNO RUEDA A01A02GX 5 J 0,40
23040-33150 RINES A01A03BX 1 J 58,68
58389-44000 TUERCA A01A03GX 7 J 0,42
27325-38000 CONDENSADOR A01A04CX 1 J 13,51
43156-4B000 RETENEDOR CAJA A01A04HX 1 J 1,90
97255-22000 PERILLAS STD A01A04IX 4 J 7,56
22211-02500 VALVULA DE ADMISION A01A05BX 4 J 4,27
52851-43000 TUERCA EJE A01A05EX 1 J 5,85
87712-25500 MOLDURA A01A06CX 1 J 3,74
39190-23000 RESISTENCIA A01A08DX 3 J 3,17
43755-26000 BOCIN A01A08IX 5 J 0,50
31155-21100 TAPON CAJA A01A09FX 3 J 0,09
23356-42200 BANDA A02A01AC 1 J 23,99
24312-37400 BANDA DE DISTRIBUCION A02A01CC 2 J 75,52
25212-41510 BANDA ALTERNADOR A02A01DC 2 J 1,30
57231-23500 BANDA B/DIRECCION A02A02BC 1 J 4,07
Recomendación
Sugerimos a la administración realizar un análisis de los productos con el fin de determinar el
grado de rotación de cada uno de ellos, para evitar que estos se vuelvan obsoletos.
215
1.6 Otras Pasivos a Corto Plazo – Código 20
Observación
Al 31 de diciembre de 2011 observamos que existen valores registrados que pertenecen a
años anteriores por un valor de USD $ 56.181,10 en la cuenta 208002 Otras Cuentas por
Pagar, esta obligación esta contraída con un socio de la compañía.
Recomendación
Sugerimos a la administración considerar la depuración de los saldos presentados por pagar.
Comentario de la Administración
1.7 Aporte futuras Capitalizaciones – Código 3000
Observación
Al 31 de diciembre de 2011 observamos que la compañía mantiene saldos en la cuenta de
futuras capitalizaciones por un valor de USD $ 87.968,32
Recomendación
Se recomienda a la administración de la compañía realizar las gestiones respectivas para
regularizar esta cuenta.
Comentario de la Administración
1.8 Gastos
Observación
Al realizar la revisión de los gastos se observó que se realizó pagos que no tiene ningún
sustento a continuación el detalle:
216
CUENTA DOCUMENTO NUMERO DOC FECHA VALOR
TRABAJOS TEMPORALES RECIBOS DE C 001-001-0000363 08-nov-11 204,00
REFRIGERIO MECANICOS FACTURA DE G 001-001-0002008 25/Aug/2011 418,82
VARIOS FACTURA DE G 001-001-0002394 22-nov-11 107,23
VARIOS FACTURA DE G 001-001-0002404 29-nov-11 585
PASAJES,TAXIS,PARQUEO,PEAJES FACTURA DE G 001-001-0001144 28-feb-11 306,91
PASAJES,TAXIS,PARQUEO,PEAJES FACTURA DE G 001-001-0001145 28-feb-11 290,99
TOTAL 1912,95
Recomendación
Se recomienda a la administración adjuntar la documentación soporte a todos los pagos que
se realice. Para evitar que estos gastos sean considerados como no deducibles para el pago
del Impuesto a la renta.
Comentario de la Administración
2. ASPECTOS TRIBUTARIOS
2.1 Diferencias en Ventas
Al 31 de diciembre de 2011 observamos que existen diferencias entre las ventas registradas
en libros contables vs las declaraciones efectuadas mensualmente, a continuación se presenta
un detalle:
MesesVentas según
mayoresVentas según declaraciones
Diferencia
Abril 124385,5 124.585,34 -199,84
Mayo 122496,49 122.336,96 159,53
Junio 125851,09 126.107,16 -256,07
Julio 128970,02 128.970,01 0,01
Agosto 139805,45 140.050,45 -245,00
Noviembre 116286,62 116.308,62 -22,00
TOTAL -563,37
217
Recomendación
Sugerimos insistir en el cruce mensual de los valores a declarar con lo que consta en los
registros contables, de tal manera que permita determinar y corregir oportunamente las
diferencias que puedan presentarse.
Comentario de la Administración
2.2 Errores en declaraciones
Al 31 de diciembre de 2011 observamos que se produjeron errores al momento de la
declaración.
(Ver Anexo de Impuestos)
Recomendación
Sugerimos mantener un control al momento de realizar las declaraciones para evitar cometer
errores.
Comentario de la Administración
1. ASPECTOS GENERALES
a. Actas de Junta General de Socios
Observación
Al 31 de diciembre de 2011 no se nos ha proporcionado las Actas de Junta General de Socios
celebradas durante el año 2011.
218
Recomendación
Recomendamos a la administración de la Compañía, elaborar las actas y mantener un
archivo numerado lo cual a futuro evitará posibles errores y omisiones.
Comentario de la Administración
b. Cuentas son signo contrario al de su naturaleza
Observación
Durante nuestra revisión observamos que existen cuentas cuyos saldos son contrarios a su
naturaleza, a continuación presentamos un detalle:
Cod. Cuenta Valor
202004 IVA COMPRAS BIENES 33.330,20
2030 RETENCION EMPLEADOS 1.333,56
Recomendación
Recomendamos efectuar la revisión de éstas cuentas a fin de tener una mejor presentación en
el balance general.
Comentario de la administración
219
4.3.2. INFORME DE AUDITORÍA
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los socios de
SERVIMOTOR CÍA. LTDA.
Informe sobre los estados financieros
1. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de SERVIMOTOR CÍA. LTDA., que
comprende el balance general al 31 de diciembre del 2011 el correspondiente estado de
Resultado, de cambios en el patrimonio de los socios y de flujo de efectivo por el año
terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras
notas explicativas.
Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
2. La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentación razonable de
estos estados financieros de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Esta
responsabilidad incluye: el diseño, implementación y mantenimiento de controles internos
relevantes para la preparación y presentación razonable de estados financieros que no
contengan distorsiones importantes, debido a fraude o error; selección y aplicación de
políticas contables apropiadas; y, la determinación de estimaciones contables razonables de
acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
3. Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos,
basados en nuestra auditoría, fue efectuada de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría, las cuales requieren que cumplamos con requerimientos éticos, planifiquemos y
realicemos una auditoría para obtener certeza razonable de si los estados financieros no
contienen distorsiones importantes.
4. Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los saldos y las revelaciones presentadas en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del
riesgo de que los estados financieros contengan distorsiones importantes, debido a fraude o
error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración los controles
internos relevantes de la Compañía, para la preparación y presentación razonable de los
estados financieros, con el fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo con las
circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de si los
220
principios de contabilidad aplicados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia
son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros.
5. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para expresar nuestra opinión de auditoría.
Base para la opinión calificada
6. Al 31 de diciembre de 2011, se presenta un saldo acreedor por un valor de USD$ 56.181,10
dentro del rubro de otras cuentas por pagar el cual pertenece a períodos anteriores y
además por dicha obligación no se ha presentado ningún documento de respaldo que
sustente dicha deuda y no se han establecido períodos de pago y tasas de interés.
Opinión
7. En nuestra opinión, por lo mencionado en los párrafos en la base para la opinión
calificada, excepto por el párrafo 6 los estados financieros se presentan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la situación financiera de SERVIMOTOR CÍA. LTDA., al 31 de diciembre de 2011, y los resultados de sus operaciones, los cambios en el
patrimonio de sus socios y sus flujos de efectivo por los años terminados en esa fecha, de
conformidad con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Quito, 20 de Abril de 2011
C.L. & Asociados Cía. Ltda.
R. N. A. E. No. 036
Luis Vargas
PRESIDENTE Registro C.P.A No. 11.405
221
4.3.3. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
4.3.3.1. BALANCE GENERAL
SERVIMOTOR CIA.LTDA.
Balance General
(Expresado en dólares americanos)
Al 31 de diciembre de
Notas 2011 2010
ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 3 US $ 75.126,74 96800,23
Clientes 4 159.606,53 144161,95
(Menos): Provisión cuentas incobrables 5 (3.076,74) (1.480,67)
Empleados 1.322,28 2536
Anticipos 6 519,03 10334,75
Otras cuentas por cobrar 7 26.635,06 71268,47
Inventarios 8 98.690,48 35375,52
Pagos anticipados 9 19.647,79 28319,23
Total activos corrientes 378.471,17 387.315,48
MOBILIARIO Y EQUIPO
Propiedades, mobilario y equipo 302.452,54 268022,03
(Menos): Depreciación acumulada (168.770,84) (137.419,63)
Total propiedades, mobiliario y equipo 10 133.681,70 130.602,40
OTROS ACTIVOS
Cargos diferidos 80.462,20 72782,12
(Menos): Amortización acumulada (32.158,66) (17.602,66)
Seguros Prepagados 3.988,32
Total otros activos 11 52.291,86 55.179,46
TOTAL ACTIVOS US $ 564.444,73 573.097,34
Las notas que se acompañan, son parte integrante de los estados financieros.
Al 31 de diciembre de
222
SERVIMOTOR CIA.LTDA.
Balance General
(Expresado en dólares americanos)
Al 31 de diciembre de Al 31 de diciembre de
Notas 2011 2010
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
Proveedores 12 US $ 209.137,84 266.217,53
Obligaciones patronales 13 39.530,01 22.977,42
Dividendos por pagar 14 10.082,76 10.082,76
Obligaciones fiscales 15 (3.674,99) 6.021,89
Otras cuentas por pagar 16 56.181,10 56.136,10
Total pasivo corriente 311.256,72 361.435,70
TOTAL PASIVO 311.256,72 361.435,70
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
Capital social 17 6.800,00 6.800,00 -
Aportes para futura capitalización 87.968,32 87.968,32 -
Reserva legal 18 17.185,24 13.032,60
Reserva facultativa 9.310,82 9.310,82
Reserva por revalorización 25.245,30 25.245,30
Reserva de capital 8.396,96 8.396,96
Utilidades retenidas 60.907,64 28.617,13
Utilidad/Pérdida del ejercicio 37.373,73 32.290,51
Total patrimonio de los accionistas 253.188,01 211.661,64
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO US $ 564.444,73 573.097,34
Las notas que se acompañan, son parte integrante de los estados financieros.
223
4.3.3.2. ESTADO DE RESULTADOS
SERVIMOTOR CIA.LTDA.
Estado de Resultados
(Expresado en dólares americanos)
Al 31 de diciembre de
INGRESOS Notas 2011 2010
Ventas US $ 1.524.448,72 US $ 1219274,68
(Menos): Costo de ventas (1.035.569,63) (920.560,93)
Utilidad en ventas 488.879,09 298.713,75
GASTOS
(Menos): Gastos de administración y ventas (392.023,70) (239.394,95)
Utilidad Operacional 96.855,39 59.318,80
Más: Ingresos no operacionales 635,72 899,78
(Menos): Egresos no operacionales - (3.172,65)
Utilidad antes de impuestos y participación trabajadores 97.491,11 55.246,37
(Menos): Participación trabajadores 19 (14.623,67) -8286,96
(Menos): Impuesto a la Renta 19 (41.341,07) -11082,52
(Menos): Reserva Legal (4.152,64) -3586,38
Utilidad / Pérdida del ejercicio US $ 37.373,73 US $ 32.290,51
Las notas que se acompañan, son parte integrante de los estados financieros.
Sr. Patricio Moreno
Gerente General Contador General
Al 31 de diciembre de
224
4.3.3.3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
SERVIMOTOR CIA.LTDA.Estado de Cambios en el Patrimonio
(Expresado en dólares americanos)
Reserva Facultativa
Reserva por revalorizacion
Reserva de capital
Saldo al 31 de Diciembre de 2009 6.800,00 87.968,32 9.446,22 9.310,82 25.245,30 8.396,96 28.617,13 (686,93) (31.100,26) 143.997,56 -
Otros ajustes (Nota 21) - - - - - - - 31.100,26 31.100,26
Transferencia a perdidas acumuladas - - - - - - - 686,93 - - 686,93
Incremento reserva legal - - 3.586,38 - - - - - (3.586,38) -
Resultado del Ejercicio después de Participación
Trabajadores e Impuesto a la Renta- - - - - - - - 35.876,89 35.876,89
Saldo al 31 de Diciembre de 2010 6.800,00 87.968,32 13.032,60 9.310,82 25.245,30 8.396,96 28.617,13 - - 32.290,51 211.661,64
Otros ajustes (Nota 21) - - - - - - - - - -
Transferencia a perdidas acumuladas - - - - - - 32.290,51 - - (32.290,51) -
Incremento reserva legal - - 4.152,64 - - - - - - (4.152,64) -
Resultado del Ejercicio después de Participación
Trabajadores e Impuesto a la Renta- - - - - - -
- -
41.526,37 41.526,37
Saldo al 31 de Diciembre de 2011 6.800,00 87.968,32 17.185,24 9.310,82 25.245,30 8.396,96 60.907,64 - - 37.373,73 253.188,01
6.800,00 87.968,32 17.185,24 9.310,82 25.245,30 8.396,96 60.907,64 37.373,73 253.188,01
- -
Utilidades retenidas
Utilidad/Pérdida del ejercicio
Utilidades no distribuidas Descripción
Gerente General
Total
Sr. Patricio Moreno
Contador General
Capital social Reserva legal
Aportes para futura
capitalización Pérdidas
acumuladas
225
4.3.3.4. FLUJO DE EFECTIVO
SERVIMOTOR CIA.LTDA.
Estado de Flujos de Efectivo
(Expresado en dólares americanos)
Año terminado el
31 de diciembre de
2011
Utilidad neta 37373,73
Ajustes para conciliar la utilidad neta con el Flujo
de Efectivo provisto en actividades de operación
Depreciaciones 31.351,21
Amortizaciones 14.556,00
Provisión cuentas incobrables 1.596,07
Participación trabajadores 14.623,67
Impuesto a la renta 41.341,07
Baja de Activos -
Reserva Legal 4.152,64
Efectivo proveniente de actividades operativas antes de
cambios en el capital de trabajo 144.994,39
Cambios netos en activos y pasivos de operación
Aumento en cuentas por cobrar -20444,58
Dsiminución en cuentas por cobrar empleados -1287,01
Disminución en anticipos -9815,72
Aumento en otras cuentas por cobrar -24985,63
Aumento en inventarios -63314,96
Aumento en pagos anticipados -29330,91
Aumento en cuentas por pagar -57079,69
Aumento en obligaciones patronales -19128,9
Aumento en obligaciones fiscales -10696,88
Aumento en otros pasivos -38726,49
Efectivo usado en actividades de operación (274.810,77)
FLUJO DE EFECTIVO USADO POR ACTIVIDADES DE INVERSION
Adiciones a propiedad, planta y equipo (34.430,51)
Incremento de otros activos (7.680,08)
Efectivo neto usado en actividades de inversión (42.110,59)
Aumento neto del efectivo (171.926,97)
Saldo del efectivo al inicio del año 96.800,23
SALDO DE EFECTIVO AL FINAL DEL AÑO (75.126,74)
Las notas que se acompañan, son parte integrante de los estados financieros.
Sr. Patricio Moreno
Gerente General
226
4.3.4. NOTAS
1. Identificación y Objeto de la Compañía
1.1 Antecedentes
Mediante escritura pública celebrada el 12 de mayo del 2003, ante el Notario Vigésimo
Noveno del cantón Quito, Doctor Rodrigo Salgado, legalmente inscrita en el Registro
Mercantil del cantón Quito, el 10 de junio de 2003, se constituyó la Compañía de
Responsabilidad Limitada SERVIMOTOR Cía. Ltda.
1.2 Objeto Social
La compañía tiene por objeto principal instalación de talleres de servicio automotriz,
reparación de automotores, carrocerías, partes y piezas de vehículos en general; servicio de
mantenimiento y reparación de motores, equipos y maquinaria en general.
2. Principales Criterios Contables
2.1. Base de presentación
Los Estados Financieros son preparados y presentados de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador (Normas Ecuatorianas de Contabilidad
N.E.C), vigentes al 31 de diciembre de 2011.
2.2. Período
Los Estados Financieros corresponden al ejercicio comprendido entre el 1 de enero y el 31
de diciembre de 2011 son presentados en dólares americanos, que es la moneda de curso
legal en el Ecuador.
Los estados financieros correspondientes al ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2010,
aún no han sido aprobados por la Junta General de Socios.
227
2.3 Provisión Cuentas Incobrables
De acuerdo a la Ley de Régimen Tributario Interno establece que se puede efectuar una
provisión del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en un período y pendientes
de cobro.
2.3. Inventarios
La valoración de los inventarios se ha determinado sobre la base del método promedio, al
cierre del período las existencias no exceden el valor de mercado.
2.4. Activos fijos
Al 31 de diciembre de 2011, los activos fijos han sido valorados al costo histórico. Las
depreciaciones, han sido determinadas a base del método de línea recta en función de la vida
útil de los bienes, de acuerdo a los siguientes porcentajes:
Descripción 2011
Maquinaria 10%
Herramientas 10%
Muebles 10%
Equipos 10%
Oficina 10%
Equipos de computación 33%
2.5. Beneficios sociales
La compañía ha efectuado la provisión de los Beneficios Sociales que por Ley les
corresponde a los trabajadores, rigiéndose a las disposiciones legales vigentes y establecidas
en el Código de Trabajo, tales como: Sobresueldos, Fondos de Reserva y Vacaciones.
228
2.6. Participación a trabajadores
Según disposiciones legales establecidas por el Código de Trabajo, la Compañía entrega a
sus empleados y trabajadores una participación del 15% sobre las utilidades del ejercicio
antes de impuestos, estableciendo su registro en el mismo ejercicio económico.
2.7. Impuesto a la Renta
La tarifa del impuesto a la renta que se encuentra vigente es del 24% sobre su renta
imponible. Las sociedades que reinviertan sus utilidades podrán tener un reducción de 10
puntos porcentuales de la tarifa del impuesto a la renta sobre el monto reinvertido en activos
productivos, siempre y cuando lo destinen a la adquisición de maquinarias nuevas o equipos
nuevos que se utilicen para su actividad productiva, así como para la adquisición de bienes
relacionados a la adquisición y tecnología que mejoren la productividad, generen
diversificación productiva e incremento de empleo, para lo cual deberán efectuar el
correspondiente aumento de capital perfeccionado con la inscripción en el registro mercantil
hasta el 31 de diciembre del siguiente ejercicio impositivo posterior a aquel en que se
generaron las utilidades materia de la reinversión.
3. Caja y bancos
Corresponde a:
Descripción 2011 2010
Caja USD$ 49.313,09 12.336,25
Bancos 25.813,65 84.463,98
USD$ 75.126,74 96.800,23
4. Clientes
Se refiere a:
229
Descripción 2011 2010
Clientes personas naturales USD$ 0,00 1.641,11
Clientes personas jurídicas 135.675,69 (i) 103.933,55
Clientes Financieras 23.930,84 (ii) 38.587,29
USD$ 159.606,53 144161,95
(i) Al 31 de diciembre de 2011, incluye valores por cobrar a compañías de seguros por USD $.
87.819,99
(ii) Al 31 de diciembre de 2011, el detalle de cuentas por cobrar financieras es el siguiente:
Descripción 2011 2010
Diners Club USD$ 8.679,00 15.438,49
Visa 6.568,61 19.442,97
Mastercard 3.445,29 3.705,83
American Express 5.237,94
USD$ 23.930,84 38.587,29
5. Provisión cuentas incobrables
El movimiento es como sigue:
Descripción 2011 2010
Saldo inicial USD$ -1.480,67 0,00
Provisión del año -1.596,07 -1.480,67
USD$ -3.076,74 -1.480,67
6. Anticipos
Se refiere a:
230
Descripción 2011 2010
Proveedores USD$ 0,00 9.834,75
Anticipos a terceros 519,03 500,00
USD$ 519,03 10.334,75
.
7. Otras cuentas por Cobrar
El saldo acumulado al 31 de diciembre de 2011, es de USD$ 26.635,06. Debiendo anotarse que
esta cuenta básicamente contiene ajustes de cuentas que al 31 de diciembre 2011 se han ido
depurando ya que sus saldos iniciales correspondientes al año 2009 no han podido ser determinados
en forma exacta, A continuación se presenta un detalle:
SALDO INICIAL SALDO FINAL31/12/2010 DEBE HABER DEBE HABER 31/12/2011
111101 Otras Cuentas Deudoras 71.268,47 112.328,34 156.961,75 26.635,06
TOTAL 26.635,06
CODIGO CUENTA MOVIMINETO AJUSTES
8. Inventarios
Se refiere a:
Descripción 2011 2010
Repuestos USD$ 80.902,43 16.044,25
Aceites y Lubricante 9.131,77 5.607,23
Repuestos (órdenes de trabajo) 4.126,28 13.724,04
Trabajos Fuera 4.530,00 0,00
USD$ 98.690,48 35.375,52
9. Pagos anticipados
Se refiere a:
231
Descripción 2011 2010
Crédito tributario del IVA USD$ 8.816,92 5.108,03
Retenciones en la fuente 10.830,86 23.211,20
USD$ 19.647,78 28.319,23
10. Activos fijos
El movimiento de activos fijos fue como sigue:
DetalleSaldo al
31-Dic-2010Adiciones Bajas
Saldo al
31-Dic-2011
Costo
Equipos 18.146,25 5.895,66 24.041,91
Oficina 6.602,67 2.200,00 8.802,67
Maquinaria 116.452,31 10.968,80 127.421,11
Herramientas 76.966,31 6.038,51 83.004,82
Muebles 13.137,40 1.336,93 14.474,33
Equipos de computación 28.098,75 1.680,79 29.779,54
Impresora 1.375,03 209,82 1.584,85
Software y Licencias 2.931,31 6.100,00 9.031,31
Sistema Contable PAC 4.312,00 0,00 4.312,00
Vehículos 0,00 0,00 0,00
Activos Fijos en Tránsito 0,00 0,00 0,00
Total costo 268.022,03 34.430,51 0,00 302.452,54
Depreciación acumulada
Total depreciación acumulada -137.419,63 -37.716,25 6.365,04 -168.770,84
Total activos fijos netos 130.602,40 -3.285,74 6.365,04 133.681,70
11. Otros activos
El movimiento de otros activos fue como sigue:
232
Detalle Saldo al 31-Dic-2010 Adiciones Saldo al 31-Dic-2011
Costo
Instalaciones oficina 72.782,12 72.782,12
Total costo
Amortización acumulada
Instalaciones -3.656,62 -28.502,04 -32.158,66
Total amortización acumulada
Total otros activos netos
69.125,50 -28.502,04 40.623,46
72.782,12 0,00 72.782,12
-3.656,62 -28.502,04 -32.158,66
12. Cuentas por pagar
Se refiere a:
Detalle 2011 2010
Proveedores USD$ 209.137,84 (i) 266.217,53
USD$ 209.137,84 266.217,53
(i) Al 31 de diciembre 2011 La cuenta contiene valores por pagar a compañías relacionadas,
cuyo detalle es el siguiente:
Descripción 2011 2010
Autolandia S.A. USD$ 169.809,78 220.443,58
Reparcar S.A. 3408,43 74,25
USD$ 173.218,21 220.517,83
13. Obligaciones patronales
Se refiere a cuentas por pagar a:
233
Detalle 2011 2010
Participación 15% trabajadores (Nota 18) 14.623,67 8.286,96
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social 4.848,52 4.565,71
Empleados 20.057,82 10.124,75
39.530,01 22.977,42
14. Dividendos por pagar
Se refiere a:
Detalle 2011 2010
Autolandia S.A. USD$ 8.765,57 8.765,57
Paulina Navas 1.317,11 1.317,11
Ing, Silvia Navas 0,08 0,08
USD$ 10.082,76 10.082,76
15. Obligaciones fiscales
Se refiere a:
Detalle 2011 2010
Impuesto al Valor Agregado USD$ -13.268,76 5.702,85
Retenciones en la fuente 308,70 319,04
Impuesto Renta x Pagar 9.285,07
USD$ -3.674,99 6.021,89
16. Otras cuentas por Pagar
Al 31 de diciembre de 2011, ésta cuenta incluye valores correspondientes a préstamos por pagar
a Autolandia por USD $56.181,10 respecto del cual no se han establecido las condiciones de
pago, plazos e intereses.
234
17. Capital Social
El capital social actual suscrito autorizado y emitido es de USD$ 6.800,00, dividido en 6.800
participaciones de un valor de USD$1.
18. Reserva Legal
La Ley de Compañías del Ecuador requiere que por lo menos el 5% de la utilidad líquida y
realizada anual sea apropiada como reserva legal, hasta que ésta alcance como mínimo el
20% del capital social. Esta reserva no puede ser distribuida a los accionistas, excepto en
caso de liquidación de la Compañía, pero puede ser utilizada para absorber pérdidas futuras o
puede ser capitalizada en su totalidad. Esta reserva se registra con la aprobación de la Junta
de Socios que se realiza en el período subsiguiente.
19. Impuesto a la Renta y Participación Trabajadores
La determinación de las cifras correspondientes a participación de trabajadores e impuesto a la
renta por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2011, se presentan a continuación:
235
Detalle 2011 2010
Determinación de la Participación Trabajadores:
Utilidad Contable USD $ 97.491,10 55.246,37
15% Participación Trabajadores 14.623,67 8.286,96
Determinación del Impuesto a la Renta:
Pérdida Contable 97.491,10 55.246,37
(-) 15% Participación Trabajadores (14.623,67) (8.286,96)
(-) Deducción por pago a trabajadores discapacitados (4.752,00)
(-) Deducción por incremento neto de empleados (5.802,00)
(+) Gastos No Deducibles 94.139,03 3.172,65
Base Gravada de Impuesto a la Renta 172.254,46 44.330,06
Base Imponible Impuesto a la Renta 15%
Base Imponible Impuesto a la Renta 25% y 24% 172.254,46 44.330,06
15% Impuesto a la Renta - -
24% Impuesto a la Renta 41.341,07 11.082,52
Total impuesto causado 41.341,07 11.082,52
Anticipo determinado correspondiente ejercicio fiscal 2010 (1)
(-) Anticipo Pagado -12.380,34 (8.958,32)
(-) Compensación con retenciones -19.675,66 (14.504,54)
Impuesto por pagar (Nota 7) USD $ 9.285,07 (12.380,35)
20. Transacciones con partes relacionadas
Las transacciones más significativas con partes relacionadas, fueron como sigue:
Compañías
Relacionadas
Ventas de bienes
o servicios
Compras de
bienes y servicios
Autolandia S.A. 10.961,98 620.623,46
Total general
Estas transacciones han sido efectuadas en condiciones equiparables a otras de igual
naturaleza realizadas con terceros.
236
21. Ajustes Importantes
Al 31 de diciembre del 2011, la compañía efectúo un ajuste por USD 81.187,43 el cual se
acredito a la cuenta 1112- Otras Cuentas por Cobrar y se debito a la cuenta 403093- Gastos no
deducibles.
22. Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Mediante Resolución 08.G.DSC de fecha 20 de Noviembre del 2010 la Superintendencia de
Compañías posterga la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
según el siguiente esquema normativo:
1) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y
regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que
ejercen actividades de auditoría externa.
Se establece el año 2009 como período de transición; para tal efecto, este grupo de
compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros
comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información
Financiera “NIIF” a partir del ejercicio económico del año 2009.
2) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos totales
iguales o superiores a US$ 4’000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las compañías
Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos
empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de
sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Público; las sucursales de
compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o
mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y que
ejerzan sus actividades en el Ecuador.
Se establece el año 2010 como período de transición; para tal efecto, este grupo de
compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros
comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información
Financiera “NIIF” a partir del ejercicio económico del año 2010.
237
3) Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: Las demás compañías no consideradas en
los dos grupos anteriores.
Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de
compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con
observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF”, a partir
del año 2011.
Como parte del proceso de transición, las compañías que conforman los grupos
determinados en los numerales 1), 2) y 3) del Artículo Primero elaborarán
obligatoriamente hasta marzo del 2009, marzo del 2010 y marzo del 2011, en su
orden, un cronograma de implementación de dicha disposición, el cual tendrá, al
menos, lo siguiente:
Un plan de capacitación
El respectivo plan de implementación
La fecha del diagnóstico de los principales impactos en la empresa
Esta información deberá ser aprobada por la junta general de socios o accionistas, o
por el organismo que estatutariamente esté facultado para tales efectos; o, por el
apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país.
Adicionalmente, estas empresas elaborarán, para sus respectivos períodos de
transición, lo siguiente:
(a) Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo
NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre de los períodos de transición.
(b) Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010 y 2011, según el caso,
bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF.
(c) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos efectivo del
2009, 2010 y 2011, según el caso, previamente presentado bajo NEC.
Las conciliaciones se efectuarán con suficiente detalle para permitir a los usuarios
(accionistas, proveedores, entidades de control, etc.) la comprensión de los ajustes
238
significativos realizados en el balance y en el estado de resultados. La conciliación del
patrimonio neto al inicio de cada período de transición, deberá ser aprobada por el
directorio o por el organismo que estatutariamente esté facultado para tales efectos,
hasta el 30 de septiembre del 2009, 2010 o 2011, según corresponda, y ratificada por
la junta general de socios o accionistas, o por el apoderado en caso de entes
extranjeros que ejerzan actividades en el país, cuando conozca y apruebe los primeros
estados financieros del ejercicio bajo NIIF.
Los ajustes efectuados al término del período de transición, al 31 de diciembre del
2009, 2010 y 2011, según el caso, deberán contabilizarse el 1 de enero del 2010, 2011
y 2012, respectivamente.
Superintendencia de Compañías ejercerá los controles correspondientes para verificar
el cumplimiento de estas obligaciones, sin perjuicio de cualquier control adicional
orientado a comprobar el avance del proceso de adopción.
Sin perjuicio de los plazos señalados en los artículos que anteceden, cualquier
compañía queda en libertad de adoptar anticipadamente la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF” antes de las fechas previstas, para lo
cual deberá notificar a la Superintendencia de Compañías de este hecho.
Establecer que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad “NEC”, de la 1 a la 15 y de
la 18 a la 27, se mantendrán vigentes hasta el 31 de diciembre del 2009, hasta el 31 de
diciembre del 2010 y hasta el 31 de diciembre del 2011 para las compañías y entes
mencionados en los numerales 1), 2) y 3) del Artículo Primero de esta Resolución,
respectivamente.
23. Eventos posteriores
Hasta la fecha de emisión de este informe (Abril 15 de 2012) no se han presentado eventos
que la Administración conozca que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros de la Compañía.
239
CAPÍTULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES
1.- La compañía SERVIMOTOR presenta en la cuenta de bancos, cheques que han superado la
vigencia que establece la ley que son trece meses, ya que éstos son del año 2010, además algunos
de éstos fueron entregados a los beneficiarios, pero hasta la fecha no han sido cobrados.
2.- La compañía SERVIMOTOR presenta saldos en sus cuentas por cobrar que pertenecen a años
anteriores y saldos que han superado el plazo de crédito que otorga la compañía a sus clientes.
3.- La compañía SERVIMOTOR presenta un saldo acreedor por un valor de USD$ 56.181,10
dentro del rubro de otras cuentas por pagar el cual pertenece a períodos anteriores y además por
dicha obligación no se ha presentado ningún documento de respaldo que sustente dicha deuda y no
se han establecido períodos de pago y tasas de interés.
4.- Al revisar las facturas de venta de la compañía se determinó que existen diferencias entre los
valores registrados en los mayores contables y las declaraciones realizadas. Según papel de trabajo
ANEXO 4 de impuestos.
5.- Al revisar los gastos de la compañía se determinó que existen egresos que no cumplen con los
lineamientos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios, los mismos que pueden ser observados por parte del Servicio de Rentas Internas
como gastos no deducibles en la determinación del Impuesto a la Renta del período.
240
5.2. RECOMENDACIONES
1.- Se recomienda a la compañía efectuar un seguimiento de aquellos cheques que han perdido su
vigencia legal de conformidad con lo establecido en la ley de cheques, con la finalidad de que
aquellos cheques que han superado los trece meses sean ajustados y registrados como cuentas por
pagar o emitirse nuevos cheques a favor de los beneficiarios.
2.- La compañía debe revisar los saldos de cuentas por cobrar y tomar las medidas necesarias que
permitan recuperar dichos valores, además debe realizar una depuración de saldos, con el fin de
tener una mejor presentación en la información contable. Adicional la compañía debe efectuar un
estudio de las cuentas consideras de difícil cobro a fin de establecer la provisión necesaria por
deterioro de cuentas por cobrar.
3.- Para poder sustentar las obligaciones contraídas y que estás a su vez puedan ser consideradas
legales, la compañía debe presentar la documentación legal que respalde dicha obligación.
Realizando para el efecto convenios de mutuo con sus partes relacionadas y así pode contar con la
documentación soporte necesaria, definiendo plazos de pago, intereses y demás condiciones.
4.- La compañía debe realizar actividades en las que se realice el cruce mensual de los valores a
declarar, con los que constan en los registros contables, de tal manera que permita determinar y
corregir oportunamente las diferencias que puedan presentarse, para no tener inconvenientes con la
entidad controladora en materia tributaria.
5.- La compañía para poder sustentar sus gastos debe adjuntar a todo comprobante de egreso la
documentación legal que cumpla con los lineamientos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios, con el fin de que estos gastos
puedan ser considerados como deducibles en la determinación del Impuesto a la Renta del período.
241
BIBLIOGRAFÍA
ZORRILLA, Santiago, GUIA P ARA ELABORAR LA TESIS segunda edición por
McGRAW – HILL Interamericana de México S.A. México 1992
GUTIERREZ, Abraham, CURSO DE ELABORACIÓN DE TESIS Y ACTIVIDADES
ACADÉMICAS Ediciones Serie Didáctica A.G. Quito Ecuador 1992
FREIRE, Jaime, GUÍA DIDÁCTICA DE AUDITORIA FINANCIERA, 115 Págs., 1era
Edición, Dimnedios, Quito-Ecuador, 1995.
REYES, Pedro, AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS, Edición Universal Nacional
Colombia 1978
CUESTA A. Rafael: AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS, Págs. 111, Edino 3ra.
Edición ICE, Quito-Ecuador, 1992.
FONSECA, René, EJERCICIOS PRÁCTICOS DE AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS, 1981
ESTUPIÑAN, Rodrigo, PAPELES DE TRABAJO EN LA AUFITORÍA FINANCIERA.
ECOE ediciones Ltda., Colombia 2004
LASSO, Germania, MANUAL DE PROCEDIMIENNTOS DE AUDITORÍA
FINANCIERA ADMINISTRATIVO - FINANCIERO PARA LA EMPRESA
EQUINOCCIALES S.A.
PEREZ, Nancy, MANUAL DE PROCEDIM1ENTOS DE AUDITORÍA INTERNA PARA
EMPRESAS EN EL ECUADOR
242
WHITTINGTON O. Ray., Pank kart. AUDITORÍA UN ENFOQUE INTEGRAL. Editorial
McGRAW – HILL Interamericana de Colombia Santafé de Bogotá – Colombia, décimo
segunda edición 2000. Págs. 624.
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS. NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA, PRONUNCIAMINETOS TÉCNICOS, Edición
Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. 2007.
ALVIN A. Arens y James K. Loebbecke, Un Enfoque Integral, Págs. 918., 6ta. Edición,
Pretince-Hall, Englewwood Cliffs, New Jersey-Estados Unidos, 1994.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA, PRONUNCIAMIENTOS
TÉCNICOS, Págs. 732., 6ta Edición, 2001, Editado por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos., México, 2001.
SANTILLANA G. Juan, AUDITORÌA I, Págs. 347, 3ra. Edición, Ediciones Contables,
Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V., México D.F.-México, 2000.
WILLINGHAM j. John, AUDITORIA CONCEPTOS Y MÉTODOS, Págs. 466, 3ra
Edición, Editorial McGraw-Hill Latinoamérica S.A., Bogotá- Colombia, 1982.
ZABALAM. Alicia, AUDITORÍA FINANCIERA APLICADA A EQUINORTE S.A.,
Págs. 325, Quito-Ecuador, 2005.
INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS DE ESPAÑA, LOS NUEVOS CONCEPTOS
DEL CONTROL INTERNO BAJO EL MÉTODO COSO, Págs. 420, 1era Edición,
Editorial Lavel S.A. , Madrid-España. 1997.
C. P. y Cisa Lazcano S. Juan Manuel. Seminario: “LA IDENTIFICACIÓN Y
ADMINISTRACIÓN DE LOS RIESGOS EN EL GOBIERNO Y LA EMPRESA, Págs. 18,
Quito-Ecuador, Febrero 2005.
FEDERACIÓN LATINOAMERICANA DE AUDITORES INTERNOS-FLAI, “MARCO
243
INTEGRADO DE CONTROL INTERNO PARA LATINOAMÉRICA (MICIL)”, 89 Págs.,
1era Edición, Washington D.C.- Estados Unidos. Septiembre 2004.
CONTROL INTERNO ÁREAS ESPECÍFICAS DE IMPLANTACIÓN –
PROCEDIMIENTOS – CONTROL, AUDITORIA III, Ediciones 2001.
IX Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración
Pública, Madrid, España, 2 -5 Nov. 2004 Documento Libre.
PAGINAS DE INTERNET
http://es.scribd.com/doc/95729036/120/Control-de-los-Recursos-y-los-Riesgos-
%E2%80%93-Ecuador-CORRE
http://www.iaiecuador.org/downloads/corre.pdf.
http://es.scribd.com/doc/72687229/Resumen-NIAS-Aspectos-Significativo