universidad central del ecuadorde derecho sucesorio - tributario y la correspondiente...
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA, CIENCIAS POLÍTICAS Y SOCIALES
CARRERA DE DERECHO
LA COMPLEJIDAD EN ALGUNAS NORMAS DE DERECHO SUCESORIO -
TRIBUTARIO Y LA CORRESPONDIENTE DETERMINACIÓN
CASO: IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES, DETERMINADO Y LIQUIDADO
POR LOS ESTUDIANTES DE CUARTO SEMESTRE DE LA CARRERA DE
DERECHO DE LA UNIVERSIDAD CENTRAL, EN EL PERÍODO 2015.
Proyecto de Investigación como requisito previo a la obtención del Título de:
ABOGADA
AUTORA: Moya Rivera María De Los Ángeles
CORREO: [email protected]
DIRECTOR: Dr. García Gaibor Jaime Fernando
QUITO – ECUADOR
Enero, 2016
ii
DEDICATORIA
El presente proyecto de investigación, resultado del amor por el Derecho, está dedicado:
A mi madre, Susana, que guía mi camino con dulzura y esperanza;
A mi padre, José, ejemplo de dedicación y trabajo, que ha orientado mis estudios y
crecimiento profesional; y,
A mi compañero de vida, Milton, quien cada día, desde el inicio de esta nueva aventura,
ha estado a mi lado.
María Moya
iii
AGRADECIMIENTOS
A Dios, por brindarme la fuerza para superar los retos diarios.
A la Universidad Central del Ecuador, en cuyas aulas recibí la preparación académica
necesaria para ejercer eficazmente mi profesión.
A mi padre, José, por todo el apoyo, soporte y cariño brindado a los largo de estos años
de estudio.
Al Doctor Jaime Fernando García Gaibor, mi agradecimiento más sincero, por toda su
ayuda, orientación, dedicación, tiempo, paciencia y por haberme permitido participar en el
maravilloso mundo de la docencia.
María Moya
iv
DECLARATORIA DE ORIGINALIDAD
Quito, enero, 2016
María de los Ángeles Moya Rivera, autora de la investigación, con cédula de
ciudadanía No. C.C 180268178-1, libre y voluntariamente DECLARO que el presente
trabajo de investigación titulado: LA COMPLEJIDAD EN ALGUNAS NORMAS
DE DERECHO SUCESORIO - TRIBUTARIO Y LA CORRESPONDIENTE
DETERMINACIÓN. CASO: IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS
PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES,
DETERMINADO Y LIQUIDADO POR LOS ESTUDIANTES DE CUARTO
SEMESTRE DE LA CARRERA DE DERECHO DE LA UNIVERSIDAD
CENTRAL, EN EL PERÍODO 2015; es de mi plena autoría, original y no constituye
plagio o copia alguna, constituyéndose en documento único, como mandan los principios
de la investigación científica, de ser comprobado lo contrario me someteré a las
disposiciones legales pertinentes.
Es todo cuanto puedo decir en honor a la verdad
Atentamente,
María de los Ángeles Moya Rivera
C.C 180268178-1
E-mail: [email protected]
v
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL
Yo, María de los Ángeles Moya Rivera, en calidad de autora del proyecto de
investigación titulado LA COMPLEJIDAD EN ALGUNAS NORMAS DE
DERECHO SUCESORIO - TRIBUTARIO Y LA CORRESPONDIENTE
DETERMINACIÓN. CASO: IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS
PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES,
DETERMINADO Y LIQUIDADO POR LOS ESTUDIANTES DE CUARTO
SEMESTRE DE LA CARRERA DE DERECHO DE LA UNIVERSIDAD
CENTRAL, EN EL PERÍODO 2015, por la presente declaración de voluntad, autorizo a
la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR a hacer uso de todos los contenidos que
me pertenecen o de parte de los que contiene esta obra, con fines exclusivamente
académicos o de investigación.
Los derechos que como autora me corresponden, con excepción de la presente
autorización, seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los Arts.
5, 6, 8, 19 y demás pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, enero, 2016
María de los Ángeles Moya Rivera
C.C 180268178-1
vi
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL PROYECTO
vii
APROBACIÓN DEL TRIBUNAL CALIFICADOR DEL TRABAJO
ESCRITO
Los miembros del Tribunal Examinador aprueban el trabajo de investigación titulado
“LA COMPLEJIDAD EN ALGUNAS NORMAS DE DERECHO SUCESORIO -
TRIBUTARIO Y LA CORRESPONDIENTE DETERMINACIÓN. CASO:
IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS,
LEGADOS Y DONACIONES, DETERMINADO Y LIQUIDADO POR LOS
ESTUDIANTES DE CUARTO SEMESTRE DE LA CARRERA DE DERECHO DE
LA UNIVERSIDAD CENTRAL, EN EL PERÍODO 2015.”, realizado por la Señora
María de los Ángeles Moya Rivera, estudiante de la Carrera de Derecho, de la Facultad de
Jurisprudencia, Ciencias Políticas y Sociales. Para lo cual firman.
-------------------------------- ---------------------------
PRESIDENTE VOCAL
------------------------------
VOCAL
viii
ÍNDICE DE CONTENIDOS
DEDICATORIA ............................................................................................................... ii
AGRADECIMIENTOS ................................................................................................... iii
DECLARATORIA DE ORIGINALIDAD ...................................................................... iv
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL ................................................ v
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL PROYECTO .......................................................... vi
APROBACIÓN DEL TRIBUNAL CALIFICADOR DEL TRABAJO ESCRITO........ vii
ÍNDICE DE CONTENIDOS ......................................................................................... viii
ÍNDICE DE TABLAS....................................................................................................... x
ÍNDICE DE GRÁFICOS ................................................................................................. xi
RESUMEN EJECUTIVO ............................................................................................... xii
ABSTRACT ................................................................................................................... xiii
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 1
CAPÍTULO I .................................................................................................................... 4
EL PROBLEMA ............................................................................................................... 4
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA............................................................ 4
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ................................................................ 6
1.3. PREGUNTAS DIRECTRICES ........................................................................... 6
1.4. OBJETIVOS ........................................................................................................ 7
1.4.1. General .......................................................................................................... 7
1.4.2. Específicos .................................................................................................... 7
1.5. JUSTIFICACIÓN ................................................................................................ 7
CAPÍTULO II ................................................................................................................... 9
MARCO TEÓRICO ......................................................................................................... 9
2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ................................................. 9
2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ................................................................... 12
2.3. IDEA A DEFENDER....................................................................................... 51
2.4. CARACTERIZACIÓN DE LAS VARIABLES ............................................... 51
2.5. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS ...................................................... 52
CAPÍTULO III ................................................................................................................ 54
METODOLOGÍA ........................................................................................................... 54
3.1. DETERMINACIÓN DE LOS MÉTODOS A UTILIZAR ................................. 54
ix
3.2. DISEÑOS DE LA INVESTIGACIÓN ............................................................... 55
3.2.1 Tipos de investigación....................................................................................... 55
3.2.2. Niveles de investigación .................................................................................. 56
3.2.3. Modalidades de investigación .......................................................................... 56
3.3. OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES .......................................... 57
3.4. POBLACIÓN Y MUESTRA ............................................................................. 60
3.5. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE LA INVESTIGACIÓN ......................... 61
3.6. VALIDEZ Y CONFIABILIDAD DE LOS INSTRUMENTOS ........................ 61
3.7. TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS..................... 61
CAPÍTULO IV ............................................................................................................... 63
4.1. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS DE LA ENTREVISTA .............. 63
4.2. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS ENCUESTA ............................. 65
CAPÍTULO V ................................................................................................................. 76
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................. 76
CAPITULO VI ............................................................................................................... 78
LA PROPUESTA ........................................................................................................... 78
6.1DATOS INFORMATIVOS ....................................................................................... 78
6.1.1 Localización ...................................................................................................... 78
6.1.2 Beneficiarios ..................................................................................................... 78
6.2. ANTECEDENTES DE LA PROPUESTA .............................................................. 79
6.3. JUSTIFICACIÓN .................................................................................................... 80
6.4. OBJETIVOS ............................................................................................................ 81
6.4.1 Objetivo general ................................................................................................ 81
6.4.2 Objetivos específicos ........................................................................................ 81
6.4.3 Resultados esperados ........................................................................................ 81
6.5 DESARROLLO DE LA PROPUESTA ................................................................... 82
6.5.1 Planificación de Actividades, tiempo y recursos. ............................................. 82
6.5.2 Presupuesto y financiamiento ........................................................................... 83
6.5.3 Fundamentación teórica, doctrinaria y jurídica de la propuesta ....................... 84
6.5.4. Fundamentación legal ...................................................................................... 91
6.5.5. Conclusiones y recomendaciones de la propuesta ........................................... 92
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................ 93
ANEXOS ........................................................................................................................ 96
x
ÍNDICE DE TABLAS
TABLA 1 VARIABLE INDEPENDIENTE .................................................................................... 57
TABLA 2 VARIABLE DEPENDIENTE ........................................................................................ 59
TABLA 3 ............................................................................................................................... 65
TABLA 4 ............................................................................................................................... 66
TABLA 5 ............................................................................................................................... 67
TABLA 6 ............................................................................................................................... 68
TABLA 7 ............................................................................................................................... 69
TABLA 8 ............................................................................................................................... 70
TABLA 9 ............................................................................................................................... 71
TABLA 10 ............................................................................................................................. 72
TABLA 11 ............................................................................................................................. 73
TABLA 12 ............................................................................................................................. 74
TABLA 13 ............................................................................................................................. 75
xi
ÍNDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO 1 ............................................................................................................................ 65
GRÁFICO 2 ............................................................................................................................ 66
GRÁFICO 3 ............................................................................................................................ 67
GRÁFICO 4 ............................................................................................................................ 68
GRÁFICO 5 ............................................................................................................................ 69
GRÁFICO 6 ............................................................................................................................ 70
GRÁFICO 7 ............................................................................................................................ 71
GRÁFICO 8 ............................................................................................................................ 72
GRÁFICO 9 ............................................................................................................................ 73
GRÁFICO 10 .......................................................................................................................... 74
GRÁFICO 11 .......................................................................................................................... 75
xii
RESUMEN EJECUTIVO
LA COMPLEJIDAD EN ALGUNAS NORMAS DE DERECHO SUCESORIO -
TRIBUTARIO Y LA CORRESPONDIENTE DETERMINACIÓN
CASO: IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES, DETERMINADO Y LIQUIDADO
POR LOS ESTUDIANTES DE CUARTO SEMESTRE DE LA CARRERA DE
DERECHO DE LA UNIVERSIDAD CENTRAL, EN EL PERÍODO 2015.
En el presente proyecto se analizan las instituciones del Derecho Sucesorio- Tributario,
que regulan la determinación y liquidación del impuesto a la renta por ingresos
provenientes de herencias, legados y donaciones; su finalidad es que los estudiantes de
cuarto semestre de la Carrera de Derecho de la Facultad de Jurisprudencia, Ciencias
Políticas y Sociales de la Universidad Central del Ecuador, logren una comprensión
adecuada y concordante del Derecho Civil y del Derecho Tributario, para que puedan
aplicar los nuevos conocimientos en la eficiente solución de los problemas jurídicos que
surgen en la determinación y liquidación del impuesto a la renta generado tanto en la
transmisión como en la transferencia de bienes a título gratuito.
Para ello se ha propuesto un medio idóneo de enseñanza – aprendizaje, caracterizado
por su practicidad, sustentado en el método problémico; que busca principalmente
fortalecer la labor del docente en la Cátedra de Derecho Civil III – Sucesiones y desarrollar
en los estudiantes habilidades y competencias necesarias para el dominio teórico – práctico
de la rama del Derecho en mención, mediante el estudio de las etapas jurídicas por las que
atraviesa una persona favorecida con una asignación por causa de muerte o una donación
entre vivos, hasta el cumplimiento de las obligaciones tributarias, que dichas personas
deben satisfacer a favor del Estado.
PALABRAS CLAVE:
DERECHO SUCESORIO – TRIBUTARIO, HERENCIAS, LEGADOS,
DONACIONES, DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA, EXENCIONES.
xiii
ABSTRACT
“COMPLEXITY OF SOME RULES ON SUCCESSION – TAX LAW AND THE
CORRESPONDING ASSESSMENT
CASE: INCOME TAX FOR INCOME ORIGINATED FROM INHERITANCES,
BEQUESTS, AND DONATIONS, ASSESSED AND SETTLED BY THE STUDENTS
OF FOURTH SEMESTER OF THE SCHOOL OF LAW OF UNIVERSIDAD
CENTRAL, IN THE PERIOD 2015.”
Analyzes the institutions of Succession – tax Law, which regulate the assessment
and settlement of the income tax for income originated from inheritances, bequests, and
donations; the purpose of this project is that students of fourth semester of the School of
Law, of the Faculty of Law, Political and Social Sciences of Universidad central del Ecuador
achieve an appropriate and consistent comprehension on Civil law and Tax law, so that
students may apply new knowledge in the efficient solution of legal problems arising from
the assessment of the income tax, generated in both the conveyance and transfer of
property in an onerous basis.
To do this, a suitable teaching/leaning method has been proposed, characterized by
its practicality, based on the problem method which mainly seeks to strengthen the work
of teachers in the Chair of Civil law III – Successions, and to develop skills and competence
in the students, necessary to the theoretical/practical proficiency of the area of Law in
question, through the study of legal stages that a person favored with an allowance due to
death or donation inter vivos passes through, until the compliance of tax obligations that
such persons must meet in favor of the State.
KEYWORDS:
SUCCESSION – TAX LAW, INHERITANCES, BEQUESTS, DONATIONS,
ASSESSMENT AND SETTLEMENT OF INCOME TAX, EXEMPTIONS.
1
INTRODUCCIÓN
La presente investigación se sustenta en el estudio de las disposiciones que regulan la
sucesión por causa de muerte, las donaciones entre vivos, el impuesto a la renta
proveniente de herencias, legados y donaciones, contenidas en varios cuerpos normativos:
Constitución de la República del Ecuador; fundamentalmente en el Libro III del Código
Civil, cuyo título, precisamente es “De la sucesión por causa de muerte, y de las
donaciones entre vivos”; Código Tributario; Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno;
y, Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Por la amplitud y complejidad normativa correspondiente surge la necesidad para todo
estudiante de tales materias, adquirir, mediante las herramientas, métodos y estrategias
didácticas idóneas, un óptimo conocimiento que lo habilite no sólo en el dominio de las
normas legales, sino en la aplicación de los cálculos matemáticos y contables -balance de
estado de situación financiera del causante o donante- requeridos para la determinación y
liquidación del impuesto a la renta proveniente de herencias, legados y donaciones.
La importancia del objeto de estudio radica en contribuir a la formación profesional de
los estudiantes de la Carrera de Derecho de la Universidad Central del Ecuador, así como a
fortalecer la cultura tributaria en la sociedad, mediante la educación, a fin de lograr el
cabal cumplimiento de la obligación tributaria generada a favor del Estado en su calidad
de sujeto activo, evitando, a su vez, perjuicios y sanciones para los administrados, es
decir, para toda persona favorecida con una asignación por causa de muerte o donación
entre vivos. Por la trascendencia del tema propuesto, se cuenta con varias investigaciones
previas que sustentan y la importancia de su estudio, la necesidad de comprender el
procedimiento para la liquidación del impuesto, y, a su vez, la consiguiente necesidad de
contar con profesionales aptos para satisfacer dicha necesidad social.
2
Lamentablemente se han identificado muy pocos estudiantes de la Carrera de Derecho
de la Universidad Central que cuentan con las competencias y aptitudes requeridas para el
ejercicio profesional en la rama sucesoria tributaria; ocasionado por la falta de coherencia
en la malla curricular, complejidad de las normas jurídicas e inexistencia de medios
idóneos de enseñanza-aprendizaje; lo cual conlleva perjuicios económicos, tanto para el
Estado, como para los contribuyentes.
La investigación inició con la revisión de material bibliográfico, que sirvió para el
esclarecimiento del problema, mismo que se ha estudiado en el capítulo I, a través de su
planteamiento, formulación, determinación de preguntas directrices y objetivos y su
apropiada justificación.
En el capítulo II –Marco Teórico– se establecieron los antecedentes que sustentan la
presente investigación, su fundamentación teórica, legal, la categorización de las variables,
la idea a defender y la definición de términos básicos.
El capítulo III –Metodología- presenta un desarrollo de los métodos y tipos de
investigación que fueron empleados, la operacionalización de las variables y los
instrumentos y técnicas que permitieron recabar la información necesaria para la ejecución
del proyecto.
En el capítulo IV- Análisis e Interpretación de resultados- se desarrolla el análisis de los
datos obtenidos al aplicar los instrumentos, entrevista y encuesta, a la muestra de la
población objeto de estudio. Los resultados se presentan en gráficos estadísticos
acompañados de sus respectivas conclusiones.
El capítulo V – Conclusiones y recomendaciones- se remite a las conclusiones
obtenidas de la investigación, que permiten sustentar la propuesta planteada mediante las
recomendaciones que se sugieren para solucionar el problema identificado.
3
Finalmente, en el capítulo VI – Propuesta– se presenta la propuesta con sus respectivos
antecedentes, justificación, objetivos, recursos indispensables para su diseño,
fundamentación doctrinaria, teórica y jurídica, y las conclusiones y recomendaciones.
En relación a las fuentes bibliográficas, cabe recalcar que además de los cuerpos legales
arriba referidos, la investigación encuentra su sustento metodológico y doctrinario en
trabajos de investigación previos referidos al tema, principalmente realizados en la
Universidad de Cuenca; manuales y tratados de Derecho Sucesorio, de autores tales como
Guillermo Bossano, Manuel Somarriva, Eduardo Zannoni, Ramón Meza, y en obras de
Derecho Tributario, como la de José Morales, Leonardo Andrade, José Troya y Olga
Carreras, principalmente.
4
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El Derecho Sucesorio norma la transmisión del patrimonio dejado por una persona que
fallece, a favor de sus asignatarios; se encuentra enmarcado en el campo del Derecho
Civil, rama del Derecho Privado; no obstante, por su proyección, trasciende las normas
civiles y se interrelaciona con otras ramas del Derecho, particularmente, en función del
presente estudio, con las del Derecho Tributario -de naturaleza eminentemente pública-.
Lo cual permite observar que toda persona beneficiada con una asignación por causa de
muerte, en calidad de heredera o legataria, o por una donación entre vivos, debe finalmente
cumplir con las obligaciones tributarias a favor del Estado, una vez configurado el
presupuesto establecido por la ley para la generación del respectivo impuesto.
Como antecedente, en cuanto a la determinación tributaria se refiere, conviene
mencionar que en nuestro país existía un funcionario de la antigua Dirección General de
Rentas, actual Servicio de Rentas Internas, conocido como Procurador de Sucesiones, cuya
labor específica consistía en llevar a cabo las operaciones matemáticas relativas a
inventarios, por ende a acervos, y la consiguiente aplicación de la normativa tributaria,
con la finalidad de verificar y determinar el impuesto que cada uno de los sujetos pasivos
debía satisfacer, llamado en aquella época, impuesto a las herencias, legados y
donaciones; situación que ha variado desde 1989 hasta la actualidad, toda vez que desde
entonces los ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones gravan el impuesto
a la renta, cuya determinación la efectúa en primera instancia el sujeto pasivo, y a falta de
ella o como mecanismo de verificación la realiza el Servicio de Rentas Internas, a través
de uno de sus funcionarios.
5
Los requerimientos de la sociedad, la propia misión de la Universidad, en coherencia
con lo dicho en los dos párrafos anteriores, exigen de la Carrera de Derecho la formación
de profesionales que demuestren competencia en materia sucesoria – tributaria, tanto en el
libre ejercicio de su profesión, como en calidad de funcionarios del Servicio de Rentas
Internas; su formación implica, además de la dimensión humanista, el dominio teórico
práctico de las ramas del Derecho en mención, esto es, el conocimiento y aplicación
eficientes de la normativa sucesoria – tributaria a los casos concretos. No obstante, en la
aproximación investigativa preliminar, se observa que en parte de la población sometida a
observación en la Carrera de Derecho de la Universidad Central, debido, entre otras
causas, a la complejidad de las normas sucesorias-tributarias, se presentan algunos casos
en los cuales se evidencia la falta de competencia en la aplicación de la normativa
pertinente, que le impide determinar idóneamente el impuesto a la renta por ingresos
provenientes de herencias, legados y donaciones.
Ahora bien, el problema identificado surge a raíz de varios factores, entre otros: la
complejidad de las normas jurídicas en dicha materia, como antes se dijo, cuyo contenido,
en algunos casos es denso, y en otras, de naturaleza matemática, lo cual para estudiantes
con vocación social, resulta de difícil comprensión; ausencia de contenidos específicos de
naturaleza sucesoria -tributaria en la planificación curricular de la Carrera de Derecho en la
Facultad de Jurisprudencia de la Universidad Central; inexistencia de medios idóneos de
enseñanza - aprendizaje; y, la falta de cultura tributaria; causas que han generado un
insuficiente conocimiento jurídico en los futuros profesionales del Derecho, y por ende
falta de desarrollo de competencia sucesora - tributaria en la respectiva aplicación, que
podrá constituirse en fuente de sanciones administrativas para los contribuyentes, y
perjuicios para el Estado principalmente.
6
A la luz de lo anterior, es fundamental señalar que el problema identificado requiere de
acciones inmediatas que contribuyan a contrarrestar sus efectos; caso contrario, su
permanencia garantiza la agudización del problema en perjuicio económico para los
sujetos activo y pasivo de la relación jurídica tributaria.
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo incide la complejidad de algunas normas del Derecho Sucesorio Tributario en
la determinación y liquidación del impuesto a la renta por ingresos provenientes de
herencias, legados y donaciones, realizada por los estudiantes de cuarto semestre la
Carrera de Derecho de la Facultad de Jurisprudencia de la Universidad Central, en el
período 2015?
1.3. PREGUNTAS DIRECTRICES
¿Qué factores inciden en la insuficiente preparación académica en Derecho Sucesorio
Tributario?
¿Qué medios de enseñanza – aprendizaje se requieren para mejorar las competencias
profesionales del estudiante de la Carrera de Derecho?
¿Cuál es el proceso para una adecuada determinación y liquidación del impuesto a la
renta por herencias, legados y donaciones?
¿Qué acciones deben tomarse para fomentar la cultura tributaria, en los estudiantes de la
Carrera de Derecho?
7
1.4. OBJETIVOS
1.4.1. General
Establecer la incidencia de la complejidad de algunas normas de Derecho Sucesorio -
Tributario en la determinación del impuesto a la renta por ingresos provenientes de
herencias, legados y donaciones, realizada por estudiantes de cuarto semestre de la Carrera
de Derecho de la Facultad de Jurisprudencia de la Universidad Central, mediante el
análisis de la correspondiente competencia, adquirida por los mismos, en el período
comprendido entre marzo - agosto 2015, para contribuir a su formación profesional.
1.4.2. Específicos
Identificar los factores que inciden en la preparación académica en Derecho
Sucesorio Tributario.
Establecer estrategias de enseñanza - aprendizaje para mejorar las competencias
profesionales del estudiante de la Carrera de Derecho.
Definir el proceso para una adecuada determinación y liquidación del impuesto a la
renta por herencias, legados y donaciones.
Proponer acciones para fomentar la cultura tributaria, en los estudiantes de la
Carrera de Derecho.
1.5. JUSTIFICACIÓN
Entre las principales fuentes de financiamiento del Presupuesto General del Estado, se
encuentran los impuestos; entre éstos, el impuesto a la renta, es uno de los más
importantes. La fuente generadora de este tributo, materia del presente estudio, la
constituyen los “ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones”, regulados,
tanto en la normativa civil, cuanto en la tributaria. Toda vez que es obligación moral y
8
jurídica la declaración y satisfacción oportunas de todo ciudadano beneficiario de una
herencia, legado o donación que supera la fracción básica imponible, y por ende, llamado a
proceder a la determinación del impuesto a la renta, debe hallarse, en principio,
debidamente capacitado y contar con sólidos conocimientos en esta área específica; en su
defecto, es deber elemental de su asesor jurídico el dominio cognitivo en tal área, en
beneficio, ya del Fisco, ya del respectivo contribuyente.
Contexto del cual se deriva la importancia del presente proyecto, cuya finalidad es
identificar herramientas adecuadas e innovadoras, gracias al empleo de aplicaciones
tecnológicas, que permitan perfeccionar el conocimiento jurídico de Derecho Sucesorio -
Tributario, y que contribuyan a alcanzar los niveles de excelencia en la formación de los
futuros abogados de la Carrera de Derecho de la Universidad Central, conforme a las
metas fijadas por esta institución de educación superior.
El proyecto es factible en cuanto su ejecución no requiere de mayores recursos
económicos; igualmente, la imprescindible colaboración, especialmente de los estudiantes
de cuarto semestre de la Carrera de Derecho de la Facultad de Jurisprudencia de la
Universidad Central, y de los respectivos docentes de la cátedra de Derecho Sucesorio, se
encuentra garantizada por el coordinador del área de Derecho Civil.
A su vez, el proyecto pretende contribuir directamente con la sociedad al proporcionar
herramientas indispensables que los profesionales de Derecho requieren para efectuar la
determinación y liquidación del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias,
legados y donaciones, de forma que se beneficie, tanto a sujetos pasivos, evitando, entre
otros males, sean objeto de sanciones pecuniarias por parte de la Administración
Tributaria, así como al sujeto activo, en virtud de contribuir a fomentar en los ciudadanos
una cultura tributaria que garantice al Fisco percibir los valores que le corresponden.
9
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Con la finalidad de comprender el objetivo de la presente investigación se ha
desarrollado una revisión bibliográfica, cuyos resultados se presentan a continuación:
En el trabajo de investigación titulado la “Determinación del impuesto a la renta por
ingresos provenientes de herencias legados donaciones y hallazgos”, en su parte inicial se
señala lo siguiente:
Se considera importante la declaración de este impuesto cuyo objetivo es gravar la
adquisición de un nueva riqueza (la renta) y esta nueva riqueza se adquiere de distintas
formas ya sea por ser beneficiario de una herencia, legado o donación, introduciendo una
tabla que diferencia los porcentajes según el monto que reciban los beneficiarios, y
partiendo del estado actual de este impuesto, la reforma beneficia a la mayoría de la
población.
Hasta el 2007, existía una tarifa única del 5% sobre el excedente de la fracción básica
desgravada que era independiente del monto heredado; la Ley estableció una tabla
progresiva con una tarifa de hasta el 35%, que en caso de herencias entre personas en el
primer grado de consanguinidad se reduce a la mitad. (Cárdenas & Pablo, 2010, p. 11)
Al respecto cabe mencionar que la investigación se remite al análisis de las
consideraciones legales relativas al impuesto a la renta por ingresos provenientes de
herencias, legados, donaciones y hallazgos, analizando de forma acertada el cambio que
ha experimentado la normativa tributaria respecto del impuesto estudiado, lo que
demuestra la necesidad de que el futuro profesional del Derecho se encuentre en un estudio
continuo, que le garantice el conocimiento necesario y actualizado para el ejercicio de su
profesión.
10
Según el proyecto de investigación titulado “Determinación de impuestos a las tierras
rurales y a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgos
de bienes situados en el Ecuador del año 2011”, se manifiesta en su resumen:
Uno de los cambios relevantes en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, en el
caso de las Herencias, es que anteriormente todos los que superaban la fracción básica
establecida hasta el año 2007 tenían que pagar una valor equivalente al 5% sobre su
excedente, independientemente del monto heredado, por lo que, ahora la Ley estableció
una tabla progresiva con una tarifa de hasta el 35%. Para las Herencias entre personas en
el primer grado de consanguinidad, este impuesto se reduce a la mitad. Esta tabla será
actualizada anualmente conforme la variación anual del Índice de Precios al Consumidor
del área Urbana (IPC), que establece el INEC al 30 de noviembre de cada año.
A pesar de los permanentes cambios en las Leyes, tenemos que actualizarnos como
profesionales Tributarias para brindar un servicio de calidad a los contribuyentes,
evitándoles inconvenientes con la Administración tributaria a futuro. (Inga & Torres,
2011, p. 1)
El referido proyecto de investigación, al igual que el primero, demuestra cómo ha
cambiado la normativa tributaria, en virtud de la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria, misma que modifica o reforma el mecanismo y la tarifa que las personas debían
cancelar por concepto del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias,
legados y donaciones. Además, es indispensable resaltar que el último párrafo transcrito
describe la preocupación que todos los profesionales debemos demostrar, siempre
encaminada para brindar un servicio de calidad a nuestros clientes.
En la tesis titulada “Determinación del impuesto a la renta por ingresos provenientes de
herencias, legados y donaciones”, las autoras sostienen:
En la presente tesis damos a conocer conceptos que sirven como una guía para la
comprensión y posterior declaración del impuesto a la Renta por ingresos provenientes de
11
Herencias, Legados y Donaciones, mismo que no es de conocimiento generalizado,
motivo por el cual quienes se ven en la necesidad de la utilización del formulario para la
respectiva declaración, han tenido inconvenientes con su manejo.
Por la razón expuesta anteriormente consideramos necesario incluir ejercicios prácticos
con los cuales damos a conocer en forma detallada, la generación, determinación,
liquidación y pago del impuesto, adjuntando los respectivos formularios del Servicio de
Rentas Internas. (Lucero & Diaz, 2012, p. 1)
La tesis analizada propone una guía explicativa de los pasos necesarios para el cálculo y
liquidación del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones, al considerar que no es un “conocimiento generalizado” (Lucero & Diaz,
2012, p. 1).
Afirmación que corrobora mi estudio que sostiene la existencia de un desconocimiento
jurídico del Derecho Sucesorio - Tributario, debido a la complejidad de sus normas,
situación que repercute directamente en la determinación del impuesto, pues como lo han
señalado las autoras arriba referidas, las personas que proceden a su declaración
experimentan inconvenientes originados en dicho desconocimiento y manejo de normas
(Lucero & Diaz, 2012).
Por su parte en la tesis de grado cuyo tema es “La ley reformatoria para la equidad
tributaria de los impuestos provenientes de herencias, legados, donaciones, y su incidencia
en la recaudación de impuestos del Servicio de Rentas Internas de Manabí (SRI). Período
2006-2009.”, se plantea el problema en los siguientes términos:
Entre los principales problemas que enfrentan los beneficiarios de herencias, legados o
donaciones que hayan incrementado su patrimonio a título gratuito, sean estos de bienes
o derechos, está el desconocimiento de las obligaciones y beneficios tributarios del
contribuyente para con la Administración Tributaria y de acuerdo con la Ley de Equidad
Tributaria, las personas que tienen que acudir al Servicio de Rentas Internas (SRI), que
12
en general se paga sobre el avalúo comercial de los bienes, vigente a la fecha del
fallecimiento o del año de constitución de la escritura de donación. Donde este impuesto
se aplica a los beneficiarios de herencias, legados o donaciones que hayan incrementado
su patrimonio a título gratuito, sean estos de bienes o derechos situados en el Ecuador o
en el exterior y que serán transferidos a favor de residentes en el país y se paga sobre el
avalúo comercial de los bienes, vigente a la fecha del fallecimiento o del año de
constitución de la escritura de donación. (Santana & Larissa, 2010, pp. 36-37)
De igual manera, la tesis analizada demuestra que existe un desconocimiento
generalizado en la población en cuanto con las “obligaciones y beneficios tributarios del
contribuyente” (Santana & Larissa, 2010, p. 36). Situación que puede cambiar si los
profesionales que brindan sus servicios a la sociedad, sean abogados o contadores, se
preparan eficientemente, logrando un acervo de conocimientos idóneos, aplicables a los
requerimientos que permitan defender y hacer efectivos los derechos de los
contribuyentes, como el cumplimiento de las obligaciones para con la Administración
Tributaria.
2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
Marco Teórico
Como fundamento teórico, la investigación se sustentará en los siguientes aspectos
teóricos, doctrinales y jurisprudenciales:
Las consideraciones doctrinales se remiten al estudio de la sucesión por causa de
muerte, entendida como un proceso de especial importancia para las personas, razón por la
que desde la antigüedad se destaca su estudio y regulación en virtud de las consecuencias
que representan: familiares, sociales, jurídicas, y, en relación a la presente investigación,
especialmente, tributarias. Ha sido ampliamente desarrollada por tratadistas, tanto
nacionales como internacionales; cabe mencionar, entre otros, a: Guillermo Bossano,
13
Alfredo Pérez Guerrero, Ramón Meza, Manuel Somarriva, Eduardo Sannoni, Mario
Echeverría, José Troya; algunos de ellos realizan un estudio pormenorizado de algunas
instituciones jurídico sucesorias.
En cuanto con los aspectos jurisprudenciales cabe referirse en primer lugar al
expediente No.95-93, R.O. No. 138, de 10 de VIII de 2000, remitido a la caducidad y
prescripción del impuesto a las herencias, legados y donaciones, en la que se desarrolla la
importancia de las labores que cumplía el Procurador de Sucesiones, principalmente en
relación a la notificación de los actos administrativos de determinación tributaria.
Como segundo antecedente jurisprudencial se cuenta con el expediente No. 23-2000
R.O. 48, 31 de III de 2000, referido al certificado liberatorio y al avalúo extrajudicial
previsto en la ley de impuesto a la herencia, legados y donaciones, como requisito para
proceder en los juicios de naturaleza sucesoria.
Marco legal
El presente proyecto de investigación encuentra su sustento legal en las disposiciones
contenidas en:
Constitución de la República del Ecuador: artículo 69 número 2.
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, artículos: 8, 9, 22, 36 letra d);
Código Tributario artículos: 1, 2, 3, 4, 15, 16, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94;
Código Civil, artículos: 993-998, 1001, 1003, 1021- 1034, 1037, 1084, 1098, 1106,
1125, 1128, 1132, 1196- 1207, 1216- 1221, 1402- 1406; y,
Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
artículos: 54 – 67.
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Guión de contenidos
El problema objeto de estudio requiere el análisis de bases conceptuales teóricas y
doctrinarias en materia sucesoria tributaria, a saber:
1. Derecho Sucesorio Tributario
1.1. Complejidad de normas
Las normas del Derecho Sucesorio - Tributario se refieren al conjunto normas que
regulan la sucesión por causa de muerte, la transferencia de dominio a título gratuito y las
obligaciones que nacen a favor del Estado, una vez que los asignatarios – herederos,
legatarios y donatarios- han aceptado dicha asignación, configurándose el vínculo jurídico
personal. Las normas específicas aplicables al ámbito sucesorio y al tributario, conllevan
un grado de complejidad; que exigen de estudiantes y profesionales del Derecho el
dominio de conocimientos legales y contables; razón por la que al no existir una adecuada
programación académica en la malla de la Carrera de Derecho, los estudiantes no
adquieren las competencias necesarias para comprender y aplicar las indicadas
disposiciones.
1.2. Sucesión por causa de muerte
La palabra suceder, en su acepción más amplia, significa reemplazar, cambiar, sustituir;
es decir, debe entenderse como la sustitución de una persona por otra. Doctrinariamente la
sucesión es concebida en los siguientes términos:
Con el término sucesión –del latín: successio- se designan todos aquellos supuestos en
que se produce el cambio o sustitución de uno o más sujetos de una relación jurídica, o de
un conjunto de relaciones jurídicas, en virtud de una transferencia o transmisión: cesión,
enajenación, etcétera.
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La sucesión, de tal modo, provoca una modificación subjetiva de la relación jurídica
aunque queda inalterado, en principio, su contenido y su objeto. (Zannoni, 1999, pág.
53)
Por su parte el Dr. Fernando García, docente de la Carrera de Derecho de la Facultad de
Jurisprudencia de la Universidad Central, en el sílabo de la cátedra de Derecho Civil III
Sucesiones, se refiere a la sucesión por causa de muerte como aquella que: “regula la
transmisión de los bienes de una persona que fallece, a favor de otras que le sobreviven, en
virtud de testamento y/o ley” (García, 2015, pág. 2).
La sucesión por causa de muerte, en concordancia con lo previsto en el Código Civil, es
el modo de adquirir el derecho de dominio de los bienes, dejados por una persona que
fallece, que es sustituida o reemplazada por otra u otras que asumen la calidad subjetiva
de la primera.
Fabíán Elorriaga al respecto manifiesta:
La sucesión por causa de muerte es un modo de adquirir el dominio (artículo 588), que
consiste en la transmisión del patrimonio de una persona que fallece, de una parte de él o
de bienes determinados, a otras personas también determinadas. A través de él los
herederos del causante adquieren la herencia que éste ha dejado, sea en su totalidad o
bien en una cuota. Se hacen titulares del derecho real de herencia. Pero incluso es posible
que ciertos asignatarios adquieran bienes o derechos determinados, como cuando se lega
tal o cual cosa o derecho. En estos casos, los asignatarios no adquieren el derecho real de
herencia, sino que sólo el dominio del bien que se les ha legado, o el crédito en contra de
la sucesión. De suerte que mediante el modo sucesión por causa de muerte se puede
adquirir el derecho real de herencia, el dominio de bienes determinados o un crédito.
La sucesión por causa de muerte es un modo de adquirir: a) derivativo; b) que opera por
causa de muerte; e) a título gratuito, y d) puede ser a título universal o singular.
(Elorriaga, 2010, pág. 23)
16
1.3. Clases de sucesión
La sucesión puede clasificarse en: testada, intestada o mixta.
Sucesión testada.- Opera en virtud de un testamento válido y eficaz. El testamento
es un acto jurídico solemne, en virtud del cual una persona dispone de una parte o de la
totalidad de su patrimonio; para que su voluntad se respete y se cumpla después de sus
días.
El testamento o carta de última voluntad tiene, en consecuencia, las siguientes
características: acto jurídico, solemne, unilateral, personalísimo, revocable, contiene
declaraciones y disposiciones y su efecto es post-mortem.
Entre los múltiples criterios de clasificación de testamentos, bien puede usarse el
criterio de formalidad, o el de lugar de su otorgamiento; conforme al primero, los
testamentos se dividen en solemnes y privilegiados; conforme al segundo, en aquellos
otorgados dentro del territorio de la República, y en otorgados fuera de él. Los otorgados
en territorio extranjero pueden ser de dos tipos: celebrados bajo la ley extranjera, y
aquellos que se otorgan con sujeción a la ley ecuatoriana.
Todo testamento otorgado bajo la ley ecuatoriana, dentro o fuera del territorio de la
República puede, a su vez, ser abierto o cerrado; así, un testamento solemne otorgado
dentro del territorio nacional puede ser abierto o cerrado; lo propio ocurre con un
testamento privilegiado militar; inclusive, un testamento privilegiado marítimo, celebrado
dentro de aguas territoriales ecuatorianas o fuera de ellas, en naves de bandera ecuatoriana,
mercantes o de guerra, puede ser abierto o cerrado; ocurre lo mismo con un testamento
otorgado en el extranjero bajo la ley ecuatoriana, la autoridad diplomática puede autorizar,
a petición del testador, una de las dos clases de testamentos. En síntesis, cualquier tipo de
testamento otorgado bajo la ley ecuatoriana puede ser abierto o cerrado, conforme a la
voluntad del testador.
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Dentro de los otorgados bajo la ley ecuatoriana es necesario incluir también al
testamento internacional, legislado conforme a la Convención que establece una Ley
uniforme sobre la forma de un testamento internacional, publicada en el Registro Oficial
No. 830 del 11 de mayo de 1979.
Todo testamento abierto, solemne o privilegiado, otorgados bajo la ley ecuatoriana, se
caracteriza porque el testador hace sabedores de sus disposiciones a los testigos. Por lo
dicho, los testamentos solemnes abiertos, otorgados bajo la ley ecuatoriana, no escapan a
tal principio: es de su esencia, en el momento de su otorgamiento, la comunicación de la
voluntad íntegra del testador, de todas sus declaraciones y disposiciones a los testigos
instrumentales y, naturalmente, al notario o funcionario que hiciere las veces de notario si
fuere el caso; pues, efectivamente, el testamento solemne abierto puede otorgarse ante
notario o funcionario que haga las veces de notario y tres testigos, o ante cinco testigos. De
tal manera que los testamentos solemnes abiertos, otorgados en territorio ecuatoriano se
subdividen en dos clases: aquellos que se otorgan ante notario y tres testigos, y los que se
otorgan ante cinco testigos solamente.
Todo testamento cerrado, solemne o especial, otorgado bajo la ley ecuatoriana, se
caracteriza porque el testador no permite que los testigos instrumentales, ni el notario, ni
ninguna otra persona presente en el otorgamiento conozca sus disposiciones; por ello
precisamente se le denomina secreto o místico.
El testamento solemne cerrado otorgado dentro de la República del Ecuador debe
otorgarse exclusivamente ante notario y cinco testigos. El testamento solemne cerrado
otorgado en país extranjero, bajo las leyes ecuatorianos, naturalmente se otorga ante el
respectivo funcionario diplomático y cinco testigos.
En relación a la segunda clase de testamentos de acuerdo a las formalidades, esto es, a
los testamentos privilegiados, llamados también, por la ley menos solemnes, y además por
18
la doctrina, especiales, comprende dos tipos: testamentos marítimos y militares. Tanto los
primeros como los segundos pueden ser abiertos o cerrados, conforme antes se manifestó.
El cumplimiento de algunas solemnidades en esta clase de testamentos es menos rígida, así
por ejemplo, exige para todos los testigos únicamente la habilidad aparente, aparte pueden
caducar sin necesidad de revocarlos, por el mero transcurso del tiempo. Al igual que el
número de testigos para el cerrado solemne, para el cerrado privilegiado se requiere cinco
testigos, y para el privilegiado abierto, tres; se otorgan además de dichos testigos, ante la
personas determinadas por la ley para el efecto, dependiendo de si es testamento militar o
marítimo.
Cabe mencionar que los testamentos privilegiados se encuentran en desuso. En caso de
necesidad, en situación de emergencia, sería perfectamente viable otorgar un testamento
solemne ante cinco testigos, sin presencia de notario ni funcionario que hiciere las veces
de tal.
Aparte de los aspectos relativos a las formalidades, considerados en los párrafos que
preceden, conviene examinar otros requisitos, "requisitos de fondo", necesarios para la
validez del testamento; el primero de ellos dice relación a la persona más importante para
generar este acto jurídico: el testador, cuyo estado mental debe ser verificado
rigurosamente por el notario, debe, mancomunadamente con los testigos, comprobar, el
"sano y cabal juicio del testador" y dar fe de ello. No puede el Notario autorizar
testamentos de incapaces: ni del menor de edad, ni del que estuviere declarado interdicto
por demencia, ni del que actualmente no se hallare en su sano juicio, ni del que no pudiere
darse a entender por palabra o por escrito. Tales personas son incapaces absolutas para
testar. Ninguna otra persona es incapaz de hacerlo; cualquier otra persona cuya
incapacidad no se halla contemplada en dicha norma, art. 1043 del Código Civil, es
plenamente capaz para testar:
19
El testador deberá hacer uso de su capacidad dispositiva especial entendida como la
aptitud jurídica para disponer mediante un acto jurídico solemne de todo o de parte de los
bienes, con efecto post morten, conforme antes se enunció.
De modo que el testador debe ser una persona natural, y únicamente natural, con plena
capacidad dispositiva y consentimiento libre de vicios -error, fuerza y dolo-.
En materia testamentaria, para la doctrina, los elementos objetivos del testamento no
son otros que las asignaciones testamentarias. Consisten en la destinación que el testador
hace de su patrimonio a favor de personas que le sobreviven. Jurídicamente las puede
realizar a título universal o título singular; de lo cual se derivan las cuatro asignaciones
básicas: herencia universal, herencia de cuota, legado de especie y legado de género.
Somarriva en su obra señala los requisitos de validez de las asignaciones testamentarias, en
los términos siguientes:
Las asignaciones o disposiciones testamentarias necesitan para su validez ciertos
requisitos subjetivos y objetivos. Los primeros dicen relación con la persona del
asignatario, y los segundos, con la asignación misma.
Requisitos subjetivos:
Enunciación.- Tres son los requisitos que deben concurrir en la persona del asignatario
para que la disposición sea válida:
a) Capacidad para suceder;
b) Dignidad para suceder; y,
c) Ser persona cierta y determinada. (Somarriva, 1938)
Por lo tanto, los respectivos titulares, herederos y legatarios, deben reunir a su vez
requisitos básicos: deben ser personas capaces, dignas, ciertas y determinadas. Esta
capacidad del sucesor es de naturaleza adquisitiva; de ahí que no es correcto confundirla
con la capacidad dispositiva general, puesto que una persona que no tiene capacidad para
disponer libremente de sus bienes, sino por el ministerio de otra, como un infante, bien
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puede tener plena capacidad adquisitiva, bien puede adquirir el derecho de dominio de los
bienes por sucesión por causa de muerte; bien puede adquirir los bienes de su padre o
madre al fallecer.
La dignidad es la aptitud moral de los sucesores, quienes no deben haber sido
declarados judicialmente indignos, de acuerdo con las causales señaladas por la ley; pues
la indignidad se remite a “un evidente juicio de reproche que la ley hace al llamado a
suceder en función de actos que han agraviado la persona del causante.” (Zannoni, 1999)
La certeza se refiere a la existencia de la persona, natural o jurídica, favorecida con una
asignación testamentaria; en tanto que la determinación consiste en que se conoce la
identidad o puede ser identificada por las descripciones realizadas por el testador en su
carta de última voluntad.
El testador, dentro del marco de las cuatro asignaciones básicas antes mencionadas,
puede instituir asignaciones forzosas a favor de quienes tienen derecho a ellas, a saber: a
favor del cónyuge o conviviente supérstite, la porción conyugal; a favor de los
legitimarios, ya fueren éstos descendientes -hijos por derecho personal, nietos u otros
descendientes por derecho de representación- o ascendientes -únicamente padre y madre, a
falta de descendientes con derecho-, las legítimas; y, a favor de descendientes, y
exclusivamente a favor de éstos, las mejoras. Puede también en lo que le está permitido,
sujetar una asignación a condición, plazo, día o modo, aclarándose que la legítima no es
susceptible de modalidad alguna; en tanto que la cuarta de mejoras sí puede someterse a un
gravamen, pero sólo a favor de otro descendiente; la cuota de libre disposición, que en
algunos casos equivaldrá al veinticinco por ciento del acervo líquido, en otros, al
cincuenta, y en otros al ciento por ciento, puede estar sujeta a condición, plazo y a
cualquier otra modalidad permitida por la ley.
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En relación con el objeto de la asignación, aquel debe ser determinado o determinable,
tanto en asignaciones universales como singulares.
En las asignaciones a título universal, lo determinado es la universalidad de los bienes del
causante o una cuota de ellos y no, por cierto, los bienes que dicha universalidad o cuota
comprenden.
Las asignaciones a título singular también deber ser determinadas o determinables. Los
legados de especie deben determinarse o por los menos es preciso que existan en el
testamento las indicaciones que claramente permitan determinar las especies. Los legados
de género deben tener determinados o determinables, igualmente, el género y la cantidad,
porque de otra manera la asignación se tiene por no escrita. (Somarriva, 1938)
Sucesión intestada.- Conocida como sucesión abintestato, legal o dativa es aquella
que, a falta de testamento válido y eficaz, se rige por la ley “en tres casos precisos:
cuando el difunto no dispuso de sus bienes; cuando sí lo hizo, pero no lo efectuó
conforme a Derecho, y cuando la disposición no ha tenido efectos.” (Elorriaga,
2010, pág. 109)
En consecuencia el autor arriba referido sostiene que:
Este tipo de sucesión es supletoria de la sucesión testamentaria: Sólo operará en ausencia
o ineficacia del testamento, puesto que, si lo hay y es eficaz, la sucesión es testamentaria
y se aplicarán sus disposiciones. Por eso PLANIOL sostiene que, la sucesión intestada es
el testamento tácito o el testamento presunto del difunto. (Elorriaga, 2010, pág. 109)
La sucesión intestada o llamamiento de vocación legítima, como se la define
doctrinariamente, se rige por cuatro principios fundamentales:
a) La vocación legítima se basa en la prelación o sucesión de órdenes de llamamiento,
y dentro de cada orden, el grado de parentesco con el causante.
b) Dentro de cada orden, actualizan su vocación los parientes de grado más cercano al
causante.
22
c) Los parientes que integran un orden ulterior en la prelación, no actualizan su
vocación sino a falta de todo pariente en el orden preferente.
d) La vocación legítima constituye fuente de un llamamiento a la adquisición
hereditaria, sin atender de los bienes que componen la herencia. (Zannoni, 1999, pág.
423)
Con relación a los principios antedichos, la ley determina las personas llamadas a
suceder al causante y la cuantía en que se debe distribuir los bienes del antecesor -acervo
líquido-. Entre las personas llamadas a suceder abintestato se hallan ciertos consanguíneos
en línea descendente, ascendente y colateral, el cónyuge o conviviente, y el Estado. Estas
personas son llamadas y excluidas de acuerdo a los respectivos órdenes de la sucesión
intestada: en el primer orden son llamados los hijos por derecho personal y por cabezas,
los nietos por derecho de representación y por estirpes; la representación puede tener lugar
hasta el infinito, todo ello, sin perjuicio de la porción conyugal; en el segundo orden, esto
es, a falta de cualquier descendiente con derecho, la ley llama a los ascendientes de grado
más próximo y al cónyuge o conviviente; en el tercero, a los hermanos, carnales y medios
hermanos, del causante por derecho personal, a los sobrinos por derecho de representación,
y al Estado como sobrino de mejor calidad. Esta condición del Estado como sobrino de
mejor calidad se aprecia a partir de su participación con tres sobrinos o más del causante,
pues desde este número de sobrinos -tres o más- al Estado le corresponde la cuarta parte de
la cuota del representado -hermano del causante que no puede o no quiere suceder- y el
resto, formando un nuevo acervo, se divide en partes iguales para los sobrinos. Finalmente,
en el cuarto orden de sucesión intestada, el Estado es llamado a suceder como único y
universal heredero abintestato del predecesor.
“Se sucede por representación cuando el heredero recibe lo que debió recibir un
descendiente del difunto, que por faltar a la apertura de la sucesión, pasó la asignación a
sus respectivos descendientes, que lo representan en ella.” (Elorriaga, 2010, pág. 115)
23
Puede presentarse en el primero y en el tercer orden de sucesión intestada; no cabe
representación en la ascendencia del causante, y consiste en la ficción jurídica en virtud de
la cual el legislador prevé que uno o varios descendientes ocupen el lugar de su padre o
madre que no pudo o no quiso suceder, y por consiguiente, se les atribuye el mismo grado
de parentesco y derechos de dicho padre o madre, salvo que estos hubieran heredado por
derecho personal y por cabezas, mientras que los representantes lo hacen por derecho de
representación y por estirpes. Heredar por estirpes significa que los representantes recogen
la cuota del representado y se la reparten en partes iguales, salvo en el tercer orden, en el
cual la cuota del Estado, siempre será mayor que la de los sobrinos, a partir de que fueren
llamados a suceder tres o más sobrinos del causante, como quedó mencionado arriba.
Conviene aclarar que si el llamamiento a los sobrinos se hace en virtud de testamento, el
Estado no tendría participación alguna como heredero, sin perjuicio de sus derechos de
orden fiscal, o que en algún caso, rarísimo por cierto, se le nombrara también heredero
testamentario.
En el derecho de representación se distinguen mínimamente tres sujetos - causante,
representado y representante-, entre quienes debe existir ligamen de sangre, caso contrario
no podría operar la representación. La falta del representado puede presentarse en cinco
casos: premuerte, desheredamiento, incapacidad, indignidad o repudiación, por ello, hace
bien la ley en configurar al derecho de representación como una ficción en que se
reemplaza al padre o la madre que no puede o no quiere suceder.
Sucesión mixta.- Es aquella en la que se dispone del patrimonio dejado por el
causante de acuerdo con el testamento y con la ley; así por ejemplo, si X, que no tiene
asignatarios forzosos -no tiene descendiente alguno ni padre ni madre- al momento de
testar ni al momento de fallecer, asigna las dos terceras partes de sus bienes a su amiga
24
Carmen, y a su sobrino Jorge, la tercera parte, y éste repudia su asignación; la porción
repudiada se asignará a las personas que tienen derecho conforme a los órdenes de
sucesión intestada; mientras que a Carmen heredará conforme al testamento de X.
1.4. Fases de la sucesión
La sucesión es un proceso integrado por tres fases; únicamente cumpliéndose las tres se
completa el proceso, esto es, opera a cabalidad la transmisión de bienes, derechos y
obligaciones. Tales fases son:
Apertura de la sucesión.- Es la primera fase de la sucesión, se produce en el
momento mismo de la muerte de una persona, consiste en la aptitud jurídica en la que se
constituye el patrimonio del causante para pasar a pertenecer a los asignatarios.
La finalidad es:
Atribuir a los sucesores el conjunto de titularidades transmisibles del causante – la
herencia- sin solución de continuidad desde el mismo momento de la muerte del
causante. Mediante esta atribución jurídica se reputa que el patrimonio del causante no ha
dejado de tener titular en ningún momento, o, lo que es lo mismo, que los bienes no se
han tornado, por efecto del fallecimiento, en bienes sin dueño o titular (res nullius), con
toda la secuela de consecuencias que ello aparejaría. (Zannoni, 1999, pág. 20)
Delación o deferimiento.- El profesor José Serrano, en relación con la delación,
señala:
La delación es otra etapa o momento del fenómeno sucesorio; no sólo existe una persona
determinada llamada a suceder, sino que la misma puede aceptar. La posibilidad
inmediata de aceptar la herencia es la característica de la delación. Delata hereditas
intelligitu quando quis possit addeundo consequi. La delación presupone la vocación
pero, a diferencia de ésta, no es simultánea para todos los eventualmente llamados sino
25
que la posibilidad de aceptar o repudiar se ofrece en primer lugar sólo a los primeramente
llamados y, si éste llamamiento deviene ineficaz, se ofrece sucesivamente a los siguientes
llamados. La delación termina con la aceptación, pero ya antes el llamado es titular del
ius delationis, derecho a aceptar o repudiar que en caso de muerte se transmite por
ministerio de la ley a sus herederos. (Serrano)
De conformidad con lo señalado en el art. 998 del Código Civil, es la segunda fase de la
sucesión; consiste en "el actual llamamiento de la ley para aceptar o repudiar una
asignación." (Asamblea Nacional , 2005, pág. 56)
La delación se produce en el momento mismo de la muerte de la persona de cuya
sucesión se trata, salvo el caso de condición suspensiva, supuesto jurídico en el cual es
preciso en primer lugar que se cumpla la condición impuesta, para que nazca el derecho
del asignatario para aceptar o repudiar la asignación.
Aceptación.- La tercera fase de la sucesión es de carácter estrictamente facultativo;
los asignatarios, en pleno uso de su libertad y derecho de aceptar o repudiar, optan por
incorporar a su propio patrimonio la respectiva herencia o legado.
La aceptación puede ser: expresa, aquella en la que el causahabiente manifiesta que es
su voluntad aceptar la asignación que le ha correspondido; tácita, aceptación que se
produce cuando el asignatario realiza actos de heredero, como la venta de un inmueble que
forma parte de la sucesión, sin que medie su manifestación expresa; total, cuando
consciente en recibir toda la asignación; y, parcial cuando acepta parte de sus asignaciones
y repudia, en los casos en que le es permitido, el resto. Las formas previstas se presentan
de manera correlacionada.
26
1.5. Asignaciones por causa de muerte
Asignación por causa de muerte es la destinación de bienes hecha por el testador o por la
ley a favor de los sucesores. Pueden clasificarse bajo los siguientes criterios: “título
universal o a título singular; testamentarias o legales y voluntarias o forzosas. Las
asignaciones testamentarias, a su vez, pueden ser puras o simples o sujetas a modalidades.”
(Elorriaga, 2010, pág. 31)
1.5.1. Asignaciones a título universal
Cuando la ley o el testador destinan la totalidad de los bienes sucesorios a uno o varios
causahabientes, nos hallamos ante una herencia universal; cuando el testador destina una
parte alícuota, un porcentaje de la totalidad de tales bienes, el asignatario se constituye en
heredero de cuota. Nótese que la herencia universal puede ser instituida, tanto por la ley
como por el testador, mientras que la herencia de cuota únicamente por el testador. El
titular de la primera se denomina heredero universal; el titular de la segunda, heredero de
cuota.
Los asignatarios a título universal corresponden a la clasificación básica; no obstante,
conviene señalar que un tipo especial de asignatario a título universal es el de remanente,
quien por su naturaleza -acceder al sobrante- puede constituirse en heredero universal o en
heredero de cuota. El heredero de remanente se constituye en heredero universal cuando
alguna o todas las otras asignaciones contempladas en el testamento son a título singular;
mientras que si alguna o todas las otras asignaciones establecidas en el testamento son de
cuota, el heredero de remanente se constituye en heredero de cuota, y sucede en la cuota
que sumada a la otra o a los otras cuotas completan la unidad.
27
1.5.2. Asignaciones a título singular
Si el testador, en su carta de última voluntad, destina uno o más bienes singulares -
cuerpos ciertos- o uno o más bienes indeterminados de cierto género, la asignación es a
título singular. Al titular de las primeras se conoce como legatario de especie y al de las
segundas, legatario de género.
Características del legatario y los legados
Las más importantes son:
1. Los legatarios no representan al causante. Responden de las deudas hereditarias en
subsidio de los herederos.
2. Los legatarios suceden en bienes determinados: ya sea en especie o cuerpo cierto o
genéricamente.
3. Los legados constituyen siempre asignaciones testamentarias. Suponen una
manifestación de voluntad del testador. No hay legatarios abintestato.
4. Los legados pueden adquirirse por transmisión. (Orrego, 2015)
1.5.3. Asignaciones sujetas a condición, día y modo
Cualesquiera de las cuatro asignaciones básicas antes determinadas: la herencia
universal o la herencia de cuota, el legado de especie o el legado de género pueden estar
sujetas, por voluntad del testador, a condición, modo, plazo, día. Igualmente pueden
estarlo las de remanente en cuanto, necesariamente adoptan la calidad de herencia
universal o de cuota.
1.5.4. Asignaciones condicionales
Se encuentran sujetas a la eventualidad de un hecho; un hecho futuro que por su propia
naturaleza puede suceder o puede no hacerlo; en el caso de la condición suspensiva, si
28
sucede el hecho, nace el derecho; en el caso de la condición resolutoria, si acaece el hecho,
el derecho se resuelve.
1.5.5. Asignaciones forzosas
Son aquellas que la ley destina, "aun con perjuicio de disposiciones expresas del
testador", a favor de ciertas personas, ligadas al testador con vínculo matrimonial o unión
de hecho, o con ciertos grados de parentesco por consanguinidad en línea recta
descendente o ascendente; en línea descendente sin límite -hijos, nietos, etc.-, en línea
ascendente, únicamente los parientes que tuviere el testador en primer grado -padre y
madre-.
Nuestra legislación contempla tres clases de asignaciones forzosas: legítimas, mejoras y
porción conyugal. La porción conyugal está destinada, obligatoriamente, a favor del
cónyuge o conviviente sobreviviente, que carece de lo necesario para su congrua
sustentación, es la cuarta parte de los bienes dejados por el cónyuge o conviviente que
fallece; cuarta parte de la cual se debe deducir el valor de los bienes propios que, al
momento de la apertura de sucesión, tuviere el cónyuge supérstite a cualquier título: a
título de gananciales, herencia, legado u otro, para garantizar su congrua subsistencia.
Naturalmente si los bienes propios del cónyuge sobreviviente son iguales o mayores a los
bienes dejados por el cónyuge fallecido, no ha lugar a porción conyugal, salvo que el
supérstite renuncie a sus propios bienes y reclame porción conyugal, lo cual constituiría un
contrasentido, pues, en el caso en que sus bienes fueren mayores que la porción conyugal,
el viudo o viuda estaría renunciando a bienes de mayor valor -los suyos- y optaría por
bienes de menor valor -la porción conyugal-. La porción conyugal se calcula del acervo
líquido tentativo, es decir de los bienes exclusivos del causante una vez deducidas las tres
primeras rebajas de ley. Extraída la porción conyugal, total o de complemento, del acervo
29
líquido tentativo, lo que queda es el acervo líquido; si no hubiere lugar a porción conyugal,
el acervo líquido tentativo se convierte en acervo líquido.
Conforme se explica en el párrafo anterior, la porción conyugal se calcula del acervo
líquido tentativo, mientras que las legítimas y las mejores se obtienen del acervo líquido o
partible.
Las legítimas están conformadas por las dos cuartas partes de dicho acervo, es decir es
la mitad del acervo líquido o partible; las mejoras la conforma una cuarta parte del mismo
acervo; de modo que, utilizando porcentajes: el cincuenta por ciento del acervo líquido
obligatoriamente el testador debe destinar a título de legítimas a sus respectivos titulares,
el veinticinco por ciento del mismo acervo, a uno a varios o todos sus descendientes, a
título de mejoras. La cuarta de mejoras es asignación forzosa en cuanto no puede ser
destinada a ninguna persona que no sea descendiente del testador. La última cuarta, la de
libre disposición no es asignación forzosa porque es precisamente eso: de ella el testador
dispondrá a su arbitrio, esto es, a favor de cualquier persona, legitimaria o no legitimaria,
pariente o no pariente, consanguíneo, afín o extraño.
1.6. Acervos reales
Los acervos reales son expresiones cuantificables en dinero de la masa hereditaria; la
palabra real nos remite al patrimonio que es susceptible de ser apreciado a través de
nuestros sentidos. La secuencia de cálculos en materia de acervos nos permite, partiendo
de la masa común, en la cual los bienes del causante se hallan confundidos con los bienes
de otras personas, depurarla, quitando de ella -de la masa común o acervo bruto-
precisamente aquellos que no pertenecieron a la persona de cuya sucesión se trata, al igual
que las rebajas de ley, hasta depurarla completamente para obtener una cantidad líquida,
30
susceptible de ser distribuida entre los sucesores, atribuyendo, si fuere del caso, bienes
singulares a cada uno.
Acervo común.- Está constituido por todos los bienes que al momento de la
muerte de una persona se consideran, o, inclusive, aparecen como de su propiedad; por lo
tanto en el mismo se pueden encontrar confundidos los bienes propios del causante con
aquellos que pertenecen a otras personas, es decir, bienes ajenos a la sucesión. De allí que
el primer cálculo que se debe realizar sea separar dichos bienes -los que no pertenecen a la
sucesión, de los que sí pertenecen a ella-; para lograrlo debe tenerse presente que se
consideran bienes ajenos: los gananciales del cónyuge sobreviviente, las acciones o
participaciones de los demás socios o accionistas en caso de empresas, las cuotas o
derechos de los copartícipes con quienes el causante comparta la propiedad de ciertos
bienes, así como los pertenecientes a terceros que se encontraban en posesión del causante
al momento de su muerte.
“Se trata, entonces, de un problema de confusión de patrimonios que debe resolverse
primero, pues, en caso contrario, ninguno de los propósitos que persigue la liquidación del
acervo podría cumplirse” (Coello, 2002, pág. 87)
Acervo ilíquido.- Los bienes listados y avaluados que constituyen este acervo son
aquellos que pertenecen a la persona de cuya sucesión se trata al momento de su
fallecimiento; se lo obtiene restando del acervo común los bienes "ajenos", es decir
aquellos bienes que pertenecen a otras personas, distintas del causante y que fueron
listados y valorados inicialmente como si pertenecieren a la sucesión, pero una vez,
debidamente justificada su propiedad, es preciso separarlos de la masa indivisa de bienes
dejadas por el antecesor.
31
Acervo líquido tentativo.- Está constituido por el acervo antedicho, el ilíquido,
menos las tres primeras deducciones legales, a saber: primera deducción integrada por tres
rubros: a) gastos de naturaleza judicial: publicación de testamento, apertura de sucesión y
otros; b) gastos incurridos durante la última enfermedad del causante; c) gastos funerales.
La segunda deducción está integrada por las deudas hereditarias. A diferencia de las
deudas testamentarias, las deudas hereditarias son aquellas que contrajo el causante, en
virtud de cualquiera de las fuentes obligacionales previstas por el legislador: contrato,
cuasi contrato, delito, cuasi delito y la misma ley. La otra clase de deudas, las
testamentarias, no son materia de rebaja, pues, en primer lugar nacen exclusivamente del
testamento, no tienen otro origen que la carta de última voluntad, y en segundo lugar, al ser
verdaderos legados, forman parte del patrimonio disponible perteneciente al testador, del
cual precisamente éste las toma.
La tercera deducción está constituida por el impuesto a la renta causado por la sucesión
indivisa, que consiste en los ingresos que generan los bienes sucesorios indivisos,
considerados como una sola unidad; se diferencia del impuesto a la renta por ingresos
provenientes de herencias, legados y donaciones, pues este último es de carácter personal,
es decir, cada uno de los sucesores debe responder por el impuesto que genera su
asignación.
Hernán Coello al respecto señala:
Cuando la sucesión tiene todavía el carácter de indivisa, los impuestos no corresponden a
cada uno de los herederos en particular, pues es la sucesión la que se halla obligada al
pago del impuesto a la renta. La ley toma, en este caso, a la herencia, como una entidad.
El impuesto debe ser calculado de acuerdo con las bases que periódicamente determinan
las autoridades tributarias, a través de lo que hoy se llama Servicio de Rentas Internas.
Las fundamentales razones por las que debe liquidarse el acervo pueden resumirse en los
siguientes tres aspectos:
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a) Si existe en la sucesión un solo heredero, aunque no pueda llevarse a cabo la partición de
bienes porque esta operación en este caso resulta imposible, es natural, sin embargo, que
este único heredero deba conocer cuál es la situación de la herencia que se le ha deferido;
situación que básicamente dice relación a los problemas que puede provocar la confusión
de patrimonios. Este problema se resuelve con el inventario en el que debe hacerse
constar el activo y el pasivo de la sucesión.
b) Porque si son dos o más los herederos, cada uno de ellos debe conocer exactamente lo
que le corresponde por su cuota, a fin de que, de este modo, se le pueda adjudicar, en
pago de su hacer, la parte correspondiente de los bienes de la herencia; y,
c) Porque de este modo se puede conocer el monto de los impuestos que cada uno de los
asignatarios está obligado a pagar. (Coello, 2002, pág. 89 y 90)
Acervo líquido o partible.- En estricto sentido económico, éste es el acervo de
mayor interés para los sucesores, pues una vez deducida la porción conyugal del acervo
líquido tentativo, los bienes que quedan son al fin susceptibles de entregarse a los
sucesores, de conformidad con sus respectivos derechos: a título de herencia, legado,
porción conyugal, legítimas, mejoras, etc. No obstante, el sucesor a quien le ha
correspondido un bien o bienes cuya cuantía fuere superior a la fracción básica no puede
disfrutar aun plenamente de su asignación, pues debe, si no tiene exenciones, cumplir
cabalmente sus obligaciones tributarias, nacidas de la ley que grava la renta proveniente de
herencias, legados y donaciones.
1.7. Acervos imaginarios
Tradicionalmente, sobre todo en cátedra sucesoria, se ha trabajado en dos acervos
imaginarios: el primero originado por donaciones imputables a la legítima, realizadas por
la persona de cuya sucesión se trata a favor de legitimarios; el segundo, cuando las
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donaciones fueron voluminosas, excesivas y se realizaron a favor de no legitimarios -la ley
les llama "extraños"-. Los acervos imaginarios son cálculos, determinados en la ley,
mediante los cuales los legitimarios pueden recuperar parte de la porción de los bienes que
el testador estaba obligado a asignarles, y cuya cuantía se vio afectada por las donaciones
que el causante hizo en vida.
1.8. Donación entre vivos
Guzmán (citado por Orrego, 2015) se refiere a la donación como:
La atribución convencional dispositiva entre vivos, no debida, gratuita y lucrativa de una
cosa corporal o incorporal o de un valor, que disminuyendo el patrimonio del donante
aumenta el del donatario. Descompone la definición en los siguientes términos:
Atribución convencional dispositiva: respecto de la atribución, se la perfila bien al
describirla como la contrapartida de “adquisición”. La atribución puede ser convencional
o legal (por ejemplo, cuando la ley atribuye la mitad del tesoro a quien lo encontró en
terreno ajeno). En la donación, ciertamente es convencional. La atribución puede ser
también “dispositiva” o “no – dispositiva”, según si su objeto (cosa corporal, incorporal o
valor) va destinado al dominio o al menos a la posesión o a extinguir derechos o si no se
busca uno de estos fines (así, la atribución será “no –diapositiva” cuando por ejemplo se
entrega una cosa en comodato, arrendamiento, prenda, etc.). Las atribuciones, a su vez,
pueden ser por acto entre vivos o por causa de muerte (en este último caso, por ejemplo,
cuando se entrega al donatario la cosa, en vida del testador, convirtiéndose el primero en
usufructuario).
Liberalidad: la atribución patrimonial en que consiste una donación tiene como
primera característica el no ser debida. En este sentido, “liberalidad” significa que hacer
la atribución o no hacerla ha dependido completamente del arbitrio del donante, no ha
mediado una obligación jurídica de hacerla.
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Gratuidad: este carácter atañe a la ausencia de contraprestación. La atribución no
es entonces el precio de algo que otro presta o debe prestar, entendido el “precio” no sólo
como dinero, sino como una cosa corporal, un derecho o incluso un hecho.
Lucratividad: se entiende por tal, en materia de donación, el fenómeno consistente
en que el donatario de la atribución patrimonial consiga el objeto de ésta sin
correlativamente quedar sujeto a restituirlo con posterioridad, de modo de poder
retenerlo. La lucratividad de la donación implica, entonces, que la atribución y
consiguiente adquisición son definitivas.
Es en este rasgo que la donación se diferencia, por ejemplo, del mutuo sin intereses, en
que asimismo hay atribución no debida y gratuita, pero no lucrativa, porque el mutuario
debe restituir la cantidad.
Modificación patrimonial: se desprende del concepto del Código, que la donación
disminuye el patrimonio del donante y aumenta el del donatario. (Orrego, 2015, pág. 3 y
4)
El art. 1402 del Código Civil dice: "La donación entre vivos es un acto por el cual una
persona transfiere gratuita e irrevocablemente una parte de sus bienes a otra persona, que
la acepta". (Asamblea Nacional , 2005, pág. 78) No obstante, conforme lo señalado por
Somarriva, 1938, esta concepción conlleva el error de considerar a la donación entre vivos
como un acto unilateral y no como un contrato unilateral, figura que representa de manera
más adecuada sus características.
La donación irrevocable, al ser entendida como un título traslaticio de dominio requiere
reunir ciertos requisitos para su perfección. En primer lugar debe considerarse los
requisitos subjetivos, mismos que se remiten al donante y al donatario; el donante o
persona que realiza la donación, deberá ser capaz para contratar y contraer obligaciones
por sí mismo. Por su parte el donatario debe ser persona cierta, determinada, digna y capaz
35
- entendiéndose como capaz a la necesidad de existencia de la persona al tiempo de
realizarse la donación-. En relación con los requisitos objetivos, estos se refieren a las
solemnidades que deben cumplirse al momento de otorgar una donación; de forma general
se puede manifestar que la donación requiere ser otorgada mediante escritura pública,
principalmente si se remiten a bienes inmuebles o a la totalidad de los bienes; insinuación
judicial o notarial si la cuantía de la donación supera el valor de ochocientos dólares.
1.9. ributos
El tributo constituye una prestación exigida unilateralmente por el Estado a los
particulares para solventar el gasto público, en virtud de su potestad de imperio, derivada
de la soberanía, la misma que radica en el pueblo y se ejercita por medio de sus
representantes. El concepto de tributo ha evolucionado desde el derecho privado,
radicándose firmemente en el ámbito del derecho público. Modernamente se pone de
relieve que el deber de contribuir no se explica exclusivamente por la sujeción a la
potestad del Estado, sino además por la pertenencia del individuo a la colectividad
organizada, y en último término, por la solidaridad. (Troya, 2014, pág. 3)
Para José Morales el tributo es una:
Imposición económica que debe ser satisfecha a favor del ente público, cuya
finalidad es principalmente, proporcionar ingresos que permitan al Estado cubrir
varios de los gastos de su actividad; su objeto son hechos fácticos de carácter
social que generan consecuencias económicas directamente relacionados con las
previsiones jurídicas. La clasificación tripartita los divide en: impuestos, tasas y
contribuciones especiales y de mejoras. (Morales, 1985)
En palabras empleadas por el Servicio de Rentas Internas los tributos son:
Prestaciones en dinero, bienes o servicios, determinados por la Ley, que el Estado recibe
como ingresos en función de la capacidad económica y contributiva del pueblo, los
36
cuáles están encaminados a financiar los servicios públicos y otros propósitos de interés
general. (Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI, 2012)
Pérez de Ayala y González (citados por Saccone, 2002) manifiestan que todo tributo de
expresar:
a) Una realidad económica anterior al tributo como institución jurídica (objeto económico
del tributo);
b) La definición por una ley de ciertos supuestos de hecho en cuya hipotética y posible
realización la ley atribuye determinados efectos jurídicos (deber de pagar el tributo),
convirtiéndose así en una clase de hechos jurídicos (hecho imponible);
c) La realización de ese hecho jurídico, el hecho imponible, que origina el nacimiento de
toda una serie de situaciones subjetivas, activas y pasivas, dirigidas a hacer efectiva la
prestación tributaria. (Saccone, 2002, pág. 242)
1.10. Impuestos
Pérez (citado por Morales, 1985) define a los impuestos como:
Tributos cuyo hecho imponible no está constituido por la prestación de un servicio,
actividad u obra de la administración, sino por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva de un sujeto
como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la
adquisición o gasto de la renta. (Morales, 1985)
Los impuestos pueden clasificarse desde diferentes puntos de vista, ahora bien, en
relación con el impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones, deben ser consideradas las siguientes clasificaciones:
Impuestos directos e indirectos.- Los primeros, los directos, son “aquellos que gravan el
capital, la renta o el producto; indirectos, relativos a la imposición según la transacción, el
consumo o el sujeto.” (Morales, 1985).
37
Impuestos proporcionales y progresivos.- “En los impuestos proporcionales la alícuota
o tasa del gravamen no se modifica, cualquiera sea el monto sobre el que debe aplicarse,
mientras que en los progresivos, esa alícuota aumenta a medida que se incrementa la base
imponible.” (Saccone, 2002, pág. 240)
En consecuencia, el impuesto objeto de estudio es un impuesto directo y progresivo,
grava por tanto a la renta obtenida por los ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones, en base a una tarifa que cambia o se incrementa conforme el valor de la base
imponible.
1.11. gación tributaria
Fonrouge (citado por Andrade, 2005) manifiesta:
Obligación tributaria, es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor), debe
dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o
cantidades de cosas determinadas por la Ley. (Andrade, 2005, pág. 23)
El Código Tributario en su art. 15 señala que la obligación tributaria es el "Vínculo
jurídico personal que se genera entre el Estado y el sujeto pasivo, quien debe satisfacerla
en dinero o bienes y servicios apreciables en dinero. (Asamblea Nacional, 2005, pág. 2)
Se origina en el presupuesto establecido por la ley, es decir, una vez configurado el
hecho generador nace el vínculo personal entre el sujeto activo y pasivo, quien debe
satisfacer la respectiva obligación a favor del primero; por lo tanto, es una obligación de
dar a cargo de los contribuyentes o responsables.
Su característica fundamental es ser exlege, se origina en la ley, es siempre legal y no
voluntaria. En resumen la obligación nace en el mismo momento en que se produce el
hecho imponible y éste – como una realidad- es acotado por la ley. (Andrade, 2005, pág.
24)
38
2. Impuesto a la renta
2.1. Ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones
La renta debe entenderse como los ingresos que percibe un persona, natural o jurídica,
dentro de un ejercicio económico. El impuesto a la renta es un tributo nacional que grava
el incremento patrimonial, proveniente de ingresos de fuente ecuatoriana; el caso, objeto
de estudio, se remite a los incrementos patrimoniales a título gratuito por las transmisiones
o transferencias de dominio, provenientes de herencias, legados y donaciones.
El impuesto antedicho tiene su origen en la Ley sobre la libertad de los partos,
manumisión y abolición de tráfico de esclavos de 1821, adoptada en razón de la
incorporación de nuestro país a la Gran Colombia; el cuerpo normativo disponía en su art.
8 la creación de un fondo para la manumisión de esclavos, el mismo estaba conformado
por diferentes porcentajes que gravaban a las porciones que recibían los sucesores,
dependiendo del grado de parentesco con el causante. En 1830 la Ley fue abolida por
considerarla demasiado gravosa y se adoptaron porcentajes inferiores a los previstos en el
primer cuerpo normativo. Para 1852 se adopta la ley definitiva para la manumisión de los
esclavos, en ésta se modifican nuevamente los porcentajes que debían aplicarse a las
cuotas que recibían los sucesores y se considera por primera vez la reducción de las deudas
hereditarias para obtener el acervo líquido, se fijó el plazo para el pago del impuesto de 6
meses, contados desde la muerte de la persona de cuya sucesión se trata. La Ley
derogatoria de la Ley definitiva de manumisión de los esclavos promulgada en 1854,
otorgó la libertad a todos los esclavos, gravó las donaciones entre vivos y los legados y
mantuvo como deducciones únicamente a las deudas hereditarias. En 1869, mediante
Decreto Ejecutivo, el impuesto a las sucesiones es declarado renta nacional y se
incrementa su porcentaje, se establecen multas en caso de un pago realizado luego de los
seis meses. Posteriormente, en 1912 se publica la Ley sustitutiva del Impuesto Patriótico,
39
contemplaba la exoneración en el pago del impuesto a favor del cónyuge heredero, de los
legatarios y de las donaciones destinadas a instituciones de beneficencia o públicas;
asimismo se regulan los porcentajes que los colaterales debían pagar sobre el acervo
líquido. La Ley de 1920, modifica la naturaleza del impuesto, de proporcional a
progresivo, toda vez que se pasa de un porcentaje fijo a uno variable dependiendo del
monto de la asignación. Un año después, se publica la Ley de impuesto a las Herencias,
Legados y Donaciones, que determina una escala porcentual para los hijos, cónyuges y
padres y otra para los colaterales, que debían satisfacer dependiendo del valor de la
asignación que recibían, se fija así el primer antecedente de la tabla que actualmente se
aplica para la liquidación del impuesto; dichas tarifas se aplicaban únicamente a las
sucesiones testadas, en caso de sucesiones intestadas la tarifa se duplicaba para los
colaterales. En 1948 se codifican varios artículos modificatorios del impuesto a las
Herencias, Legados y Donaciones. Para 1986, se publica la Ley de Impuesto a las
Herencias, Legados y Donaciones, se establecen modificaciones a la normativa anterior,
establece las deducciones, que actualmente conforman la primera rebaja de ley, una nueva
tabla de tarifas, se determina el hecho imponible y los sujetos pasivos. En 1989 se expide
la Ley de Régimen Tributario Interno, su finalidad fue integrar en un solo cuerpo
normativo varios impuestos, dispersos en otras leyes, se incorpora a los ingresos
provenientes de herencias, legados y donaciones, como fuente del impuesto a la renta, se
establece una tarifa fija del 5 % aplicada sobre el excedente de la fracción básica no
gravada. En 1994 se expidió el Reglamento de Aplicación a la Ley, en el que se confirman
como fuente de impuesto a la renta a los ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones y se determinó el hecho imponible, disposición que señalaba que en caso de
litigios sucesorios, el hecho imponible se produciría cuando estos fueren resueltos. En
relación con la reforma que sufrió la Ley, motivo del referido reglamento, se fija una tarifa
40
del 10% y el plazo para su declaración. La Ley Reformatoria a la Ley de Régimen
Tributario Interno de 2007, modifica la tarifa del impuesto, pasando de un porcentaje fijo
del 5% a una tabla que contemplaba valores desde el 5% al 35%, convirtiendo nuevamente
al impuesto en progresivo, situación que se mantiene hasta la actualidad (Fierro, 2014).
Además de los antecedentes históricos expuestos del impuesto en nuestro país, es
necesario analizar su tratamiento a nivel de América Latina, principalmente, se considera
la información presentada por la CEPAL en su estudio titulado “Impuestos a los
patrimonios en América Latina”. Se remite al análisis de los impuestos que gravan a los
patrimonios, es sus diversas subclases y su sustento ideológico para aumentar los ingresos
fiscales provenientes de la imposición patrimonial que contribuiría a mejorar la equidad y
progresividad de los sistemas. Su estudio parte de la comprensión de la acepción del
patrimonio, entendido como la diferencia entre el valor de los bienes y derechos menos las
obligaciones, con utilidad económica, cuyo titular es el sujeto principal de las relaciones
jurídicas y que no se extingue por la muerte de su titular pues se transmite a sus herederos.
La subclase denominada “Impuestos a las transferencias por sucesión, herencias y
donaciones”, es uno de los principales impuestos instituidos en Brasil, Chile, El Salvador,
Ecuador, Nicaragua, República Dominicana, Uruguay Venezuela, se caracteriza por que
su base imponible se obtiene del valor de los bienes y derechos, que reciben los sucesores
menos las deducciones, que si bien no son las mismas para todos los países, contemplan en
términos generales los gastos de la última enfermedad, funerales, apertura de sucesión,
deudas hereditarias y, en algunos casos, impuestos debidos; las tasas aplicadas varían entre
el 1% y el 55%, existiendo algunos países con tarifa única; en países como Venezuela y
Ecuador la tarifa se aplica una vez que se ha descontado la fracción básica desgravada.
(CEPAL, 2008).
41
Ahora bien de los datos presentados por el diario el Comercio, en su artículo del 04 de
junio de 2015, el Ecuador se encuentra en sexto lugar, entre los países con las tarifas más
altas que deben satisfacer los beneficiarios de asignaciones por causa de muerte o
donaciones entre vivos, conforme los gráficos siguientes:
Fuente: elcomercio.com
2.2. Hecho generador
Bujanda (citado por Andrade, 2005) define al hecho generador como: “el presupuesto
de hecho previsto en la Ley para que al realizarse, surja en la esfera tributaria la relación
sustantiva principal, es decir, la obligación del pago del tributo”. Definición que el Dr.
Leonardo Andrade la explica en los términos siguientes:
…está previsto en la ley como simple posibilidad, pero al realizarse de una manera
concreta y real el hecho imponible surge la obligación y el derecho del Estado para
cobrar los tributos; y, de este modo la obligación nace únicamente de la ley, con
prescindencia de la voluntad particular (Andrade, 2005).
Según el art. 16 del Código Tributario, hecho generador es el "presupuesto establecido
por la ley para configurar cada tributo." (Asamblea Nacional, 2005, pág. 2) En otras
42
palabras, se refiere a la ejecución de circunstancias reales previstas por la ley para la
configuración del impuesto; en relación al tema específico de investigación, a saber:
a) En la transmisión de bienes por sucesión por causa de muerte, el hecho generador lo
constituye la delación, esto es el actual llamamiento que hace la ley a herederos y
legatarios para que acepten o repudien la respectiva asignación. Generalmente la delación
se produce en el momento mismo de la muerte del antecesor, excepto en algunos casos
como aquellos en que la asignación está sujeta a condición suspensiva; en este caso, la
delación, y consecuentemente el hecho generador se configura en cuanto se cumple la
condición; y,
b) En la transferencia de bienes a título gratuito -las donaciones- el hecho generador
está constituido por el otorgamiento de los actos y contratos.
2.3. Sujeto activo
Es aquel que está facultado para el cobro de la carga tributaria, tiene la calidad de
acreedor en una determinada relación jurídica y por tanto, el derecho de hacer efectiva la
prestación que debe el sujeto pasivo. El sujeto activo de la imposición, tiene la facultad
para establecer el Derecho Tributario objetivo, y se concreta en el poder legislativo,
generalmente, el sujeto activo de la relación jurídico-tributaria es el titular de un derecho
subjetivo y se concreta en la Administración. (Andrade, 2005)
En relación con el impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones, es el Servicio de Rentas Internas en su calidad de ente estatal, el encargado de
su administración.
2.4. Sujeto pasivo
“El sujeto pasivo de la obligación tributaria es el llamado al cumplimiento de la
prestación, sea por obligación propia, sea por obligación ajena.” (Troya, 2014, pág. 152)
43
El Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno en su art.
56 define quienes son los sujetos pasivos, en relación con el impuesto a la renta por
ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, que puede comprenderse en los
términos siguientes:
La persona natural o jurídica, beneficiaria de una asignación por causa de muerte o de
una donación entre vivos, responsable de cumplir con la carga impositiva a favor del
Estado. Por lo tanto, constituyen sujetos pasivos del impuesto a la renta: los herederos,
legatarios y donatarios de forma directa y como responsables, los albaceas, los
representantes legales, los tutores, apoderados o curadores. (Asamblea Nacional, 2010).
De la disposición jurídica se desprende que existen dos clases de sujetos pasivos; los
primeros conocidos como contribuyentes, son aquellos que tienen una:
… relación jurídica con el hecho imponible, es el sujeto pasivo “estricto sensu”. La
situación de sujeto pasivo, dentro del orden inmediato, se produce porque este sujeto esta
en relación con los bienes, actos, contratos, renta que son objeto de la imposición.
(Andrade, 2005, pág. 60)
En relación con los segundos o responsables, la doctrina señala: “el responsable tributario
justifica su existencia quizá para garantizar la recaudación fiscal e impedir la evasión de impuesto”.
(Andrade, 2005, pág. 60).
Giannini (citado por Andrade, 2005) lo define como “la persona a quien la Ley impone la
obligación de satisfacer un tributo que recae sobre otra”. (Andrade, 2005, pág. 60). Por lo tanto, el
responsable debe satisfacer la obligación tributaria que corresponde a otra persona.
2.5. Base imponible
Corresponde al resultado de la diferencia entre el incremento patrimonial a título
gratuito y las deducciones correspondientes a las establecidas en la ley, valor que será
44
sujeto a la aplicación de las tarifas previstas para este impuesto, en la tabla progresiva
correspondiente.
En lo referente a las donaciones la base imponible se obtendrá del incremento
patrimonial que reciba el donatario menos el 40% de la nuda propiedad, siempre que se
haya realizado la donación con reserva de usufructo.
2.6. Tabla para el cálculo del impuesto
El art. 36 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno establece en su letra d), la
tabla para el cálculo del impuesto a la renta, únicamente, por ingresos provenientes de
herencias, legados y donaciones; la misma se encuentra conformada por cuatro columnas:
las dos primeras referidas al valor en dinero que representa el incremento patrimonial, y las
dos siguientes -tercera y cuarta- contienen la tarifa que debe ser aplicada en cada rango
para el cálculo del impuesto causado-. La tabla es actualizada cada año en relación con la
inflación.
2.7. Exenciones y rebajas tributarias
Las exenciones son dispensas legales determinadas por la ley, en consideración de
ciertas circunstancias a favor del sujeto pasivo, en virtud de las cuales no deben satisfacer
la obligación tributaria, en forma total o parcial. En consecuencia, si bien se verifica el
hecho generador que configura cada tributo, por mandato legal el contribuyente es liberado
del pago del mismo, toda vez que se encuentra inmerso en los hechos prescritos en la ley;
no obstante, deberá cumplir con el deber formal de presentar la declaración
correspondiente.
Las exenciones al impuesto a la renta, correspondientes a los ingresos provenientes de
herencias, legados y donaciones, se encuentran determinadas en la Ley Orgánica de
45
Régimen Tributario Interno, que en el art. 36, determina: la reducción de las tarifas de la
tabla a la mitad, cuando los beneficiarios se encuentran en primer grado de parentesco de
consanguinidad con el causante; y, la exención a favor de los hijos del causante, menores
de edad o con discapacidad de al menos el 30% acreditada por el CONADIS, que les libera
del pago total del impuesto (Asamblea Nacional, 2016).
Además en el art. 9 de la ley de la materia, referido a las exenciones del impuesto a la
renta señala otras exenciones, a saber:
2. Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas públicas reguladas
por la Ley Orgánica de Empresas Públicas;
5. Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas,
definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a
sus fines específicos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.
8. Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley
de Educación Superior;
12. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo
competente, en un monto equivalente al doble de la fracción básica gravada con tarifa
cero del pago del impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley; así como los
percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años, en un monto equivalente al
doble de la fracción básica exenta del pago del impuesto a la renta, según el artículo 36
de esta Ley. (Asamblea Nacional, 2016, pág. 3)
2.8. Formas de determinación tributaria
La determinación tributaria se refiere a los actos, pasos, cálculos o formas a través de
los cuales se busca precisar la existencia del hecho generador, el sujeto pasivo, la base
imponible y la cuantía del tributo. Puede ser efectuada a través de los siguientes sistemas
46
de determinación: por actuación del sujeto activo, por declaración del sujeto pasivo o de
forma mixta.
En relación con la determinación efectuada por el sujeto activo, se remite a la facultad
determinadora o fiscalizadora que puede ejercer la Administración Tributaria, entendida
como un conjunto de actos reglados, que permiten identificar la existencia de los
elementos constitutivos de la obligación tributaria señalados en el párrafo anterior. El
ejercicio de esta facultad debe necesariamente señalarse en la ley, expresando el
procedimiento y sustento legal que respalden la validez de sus actuaciones.
De acuerdo a lo previsto en el inciso segundo del art. 68 del Código Tributario, la
facultad determinadora comprende los siguientes actos: "la verificación, complementación
o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del
tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la
adopción de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinación"
(Asamblea Nacional, 2005).
La Administración Tributaria puede ejercer la facultad determinadora mediante dos
formas: directa y presuntiva. La primera se realiza en base a los documentos, datos y
declaraciones presentadas por los sujetos pasivos, su contabilidad y registros; al cruce de
información de las bases de datos de la propia administración; y, a la información
proveniente de otras entidades del Estado.
Se procede a la determinación presuntiva, basada en indicios o coeficientes, en los
casos siguientes: a falta de declaración del sujeto pasivo o cuando los documentos en que
sustenten su declaración no sean idóneos.
La determinación realizada por el sujeto pasivo se remite a la presentación de la
declaración correspondiente, de acuerdo a lo previsto en la ley y sus reglamentos, la misma
que se considera vinculante.
47
La determinación mixta consiste en la actuación de la Administración Tributaria,
sustentada en los documentos requeridos a los sujetos pasivos.
2.9. Presentación de la declaración
Las personas naturales o jurídicas que reciban una asignación por causa de muerte o una
donación entre vivos, deben presentar la declaración respectiva. En el primer caso, los
sucesores -herederos o legatarios- tienen la obligación de presentar su declaración
individual en el plazo de seis meses, contados a partir de la fecha del fallecimiento de la
persona de cuya sucesión se trata. En lo relacionado con las donaciones entre vivos, los
donatarios deberán presentar la declaración correspondiente como requisito previo a la
inscripción del acto o contrato; únicamente en caso de donaciones, si el sujeto pasivo ha
recibido dos o más donaciones en un mismo ejercicio impositivo, deberá presentar una
declaración sustitutiva en la que se consolide toda la información, asimilándose a una sola
donación.
En todos los casos, los sujetos pasivos del impuesto a la renta por ingresos provenientes
de herencias, legados y donaciones deberán presentar la correspondiente declaración y su
anexo, tanto en aquellos casos que se cause impuesto, como en los que no lo generen.
2.10. Sanciones administrativas
La falta de declaración oportuna acarrea la responsabilidad pecuniaria, que el sujeto
pasivo deberá satisfacer por cada mes o fracción de mes de retardo, desde la fecha de
exigibilidad de la obligación tributaria.
La sanción pecuniaria podrá ser calculada por el propio sujeto pasivo, al momento de
realizar su declaración, de la forma siguiente: si se determina impuesto a pagar se deberá
calcular la multa equivalente al tres por ciento por cada mes o fracción de mes de retardo,
48
más los intereses calculados sobre el impuesto causado de acuerdo al porcentaje señalado
para el trimestre en el que se realiza la declaración, en aplicación del art. 21 del Código
Tributario; si en la declaración se establece que no causa impuesto, se deberá calcular
únicamente el cero punto un por ciento de multa sobre los ingresos recibidos.
La Administración Tributaria, en ejercicio de las facultades determinadora y
sancionadora conferidas en virtud de la ley, puede sancionar a los sujetos pasivos que no
cumplieron con los deberes formales en el tiempo y en las circunstancias oportunas.
Cuando la obligación tributaria sea determinada por la administración se causará un
recargo del veinte por ciento, de conformidad con el art. 90 del Código Tributario.
2.11. Análisis comparativo con el proyecto presentado por el Ejecutivo
El Proyecto de Ley Orgánica para la Redistribución de la Riqueza, enviado a la
Presidenta de la Asamblea Nacional, el 8 de junio de 2015, generó diversas reacciones en
la población; del lado oficialista se defiende su pertinencia e idoneidad, sustentados en los
preceptos previstos en la Constitución, referentes a la distribución de la riqueza, al
equilibrio de la economía y a los principios tributarios; además diversos actores sociales
han planteado su inconformidad con el proyecto, alegando principalmente el incremento
desmedido de la carga impositiva, y la afectación a personas pertenecientes a la clase
económica media, factores que impulsaron a varias movilizaciones y protestas sociales que
culminaron con el retiro temporal del proyecto. No obstante, al ser un proyecto de
trascendental importancia para la presente investigación, es menester realizar un sucinto
análisis del mismo, evidenciando las ventajas y desventajas en relación con la legislación
vigente.
49
Existen varias similitudes con la legislación vigente en lo relacionado al objeto del
impuesto, hecho generador, base imponible, sujetos pasivos, criterios de valoración de los
bienes, declaración y pago del impuesto.
Ahora bien, entre los aspectos positivos se debe mencionar: el descuento establecido a
favor de los asignatarios de una sucesión por causa de muerte, si presentan su declaración
con anterioridad a fecha de exigibilidad de la obligación; la acertada consideración de la
deducción correspondiente a la porción conyugal, cuando el caso lo amerite; rebaja legal
determinada en el Libro III del Código Civil, pero no establecida en la legislación
tributaria, situación que se evidencia en el formulario 108; y, las disposiciones legales que
buscan un control más eficiente orientadas a evitar la elusión y evasión tributaria.
En lo referente a los aspectos negativos o desventajas pueden mencionarse los
siguientes: la tarifa del impuesto experimenta un incremento en relación con las vigentes,
pues se contemplan nuevos porcentajes que oscilan desde el 2,5% al 47,5%, valores que
difieren de los porcentajes vigentes para el impuesto a la renta de manera general, toda vez
que debe tenerse presente que los ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones son una de las fuentes del impuesto a la renta; así mismo la fracción básica
exenta se reduce prácticamente a la mitad de la que rige en la actualidad, lo que deviene
en el aumento de sujetos pasivos que deberán pagar el impuesto, rangos que afectan a
personas de clase media; en lo tocante a las exenciones determinadas en la legislación
vigente a favor de los hijos menores o con discapacidad de al menos el 30% acreditada por
el CONADIS del causante, y la reducción de la tarifa del impuesto a la mitad cuando los
asignatarios sean legitimarios, son eliminadas del proyecto de ley; que únicamente
contempla reducciones excluyentes entre sí, en virtud de las cuales solo se puede descontar
una fracción básica adicional cuando los asignatarios sean hijos menores o con
discapacidad del causante o en la sucesión se transmita una vivienda.
50
En consecuencia se desprende que, si bien las justificaciones legales y sociales
pretenden una mejor redistribución de la riqueza, velando por alcanzar una sociedad más
justa y equitativa, se considera desmedido el incremento en los rangos de las tarifas, la
reducción de la fracción básica exenta y la eliminación de las exenciones a favor de los
hijos del causante, factores que afectarían a sectores de la población que actualmente no
deben satisfacer la obligación tributaria; además, debe tenerse presente que el Derecho
Civil al regular la sucesión por causa de muerte pretende proteger a la familia como
elemento esencial de la sociedad, salvaguardar el patrimonio de la misma, evitando
inclusive que el causante disponga libremente de su patrimonio sin considerar las
asignaciones forzosas.
2.12. Prescripción
Martín Queralt (citado por José Troya, 2014) menciona respecto a la prescripción que:
La Ley General Tributaria de España denomina prescripción al derecho de la
administración para determinar la deuda tributaria y a la acción para exigir el pago de las
deudas tributarias liquidadas. El autor critica el que se haya entremezclado ese derecho y
esa acción. En el CTE existe una clara distinción entre la caducidad o decaimiento de la
facultad de la administración para determinar y liquidar obligaciones tributarias,
institución que pertenece al derecho formal o administrativo tributario y que opera
oficiosamente, aunque puede ser reclamada por los particulares y la prescripción de la
obligación tributaria y de la acción para exigirla, institución que se explica como una
aplicación al fuero tributario de una institución del derecho privado... Por el principio de
supletoriedad del derecho común habría que aplicar las normas que sobre la prescripción
extintiva obran en el Código Civil.
La prescripción es de siete años cuando el particular no presentó su declaración o si la
misma resultare incompleta. La jurisprudencia ha resuelto que se entiende que la
51
declaración es incompleta cuando se ha ocultado un rubro completo, pues de lo contrario
toda prescripción sería de siete años. (Troya, 2014, pág. 195)
2.3. DEFENDER
Ciertos medios de enseñanza – aprendizaje contribuyen al fortalecimiento de las
competencias adquiridas en Derecho Sucesorio Tributario, para una eficiente
determinación del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones, en los estudiantes de Cuarto semestre de la Carrera de Derecho de la
Universidad Central del Ecuador.
2.4. ARACTERIZACIÓN DE LAS VARIABLES
Variable independiente: Derecho Sucesorio Tributario
Conjunto de principios y normas, de naturaleza civil y fiscal, que regulan la transmisión
de los bienes, derechos y obligaciones dejados por una persona que fallece a favor de sus
sucesores; norman, por ello, la apertura de sucesión, delación y aceptación de la
asignación, y establecen al producirse esta última, el deber del causahabiente de
determinar si la asignación hecha a su favor por la ley, o por el propio testador, genera
impuesto a la renta o no lo hace.
Regula asimismo el acto por medio del cual una persona transfiere una parte de sus
bienes o todos ellos, con las limitaciones establecidas en la ley, de forma gratuita e
irrevocable, y la consiguiente obligación de determinación tributaria.
52
Variable dependiente: Impuesto a la renta
Tributo que percibe el Estado, a través del Servicio de Rentas Internas en ejercicio de
sus competencias, generado por la percepción de ingresos de fuente ecuatoriana, por parte
del sujeto pasivo de la obligación tributaria.
2.5. FINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS
Con la finalidad de garantizar una adecuada comprensión del objeto de estudio del
presente proyecto de investigación, es necesario que los términos básicos en materia
sucesoria tributaria, sean entendidos conforme las definiciones siguientes:
Aceptación.- “Última fase del derecho sucesorio, con la cual se completa el proceso
jurídico, y allí sí el patrimonio del causante pasa a sus sucesores” (Bossano, 1973, p.
54).
Acervo.- Conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una sucesión, a los que se
les da una valoración económica.
Asignación.- Atribución o destinación hecha por la ley o por el testador de los bienes
de una persona que fallece, a favor de sus herederos y legatarios.
Causahabientes.- “Persona o personas llamadas a sucederle, sea por voluntad del que
ya es difunto manifestada por acto testamentario o por mandato de la ley” (Bossano,
1973, p. 7).
Causante.- “Persona fallecida, origen de la sucesión y cuyos bienes van a ser
transmitidos a otra u otras personas” (Bossano, 1973, p. 7).
Condición.- “Hecho futuro e incierto del que depende el nacimiento o la extinción de
un derecho” (Bossano, 1973, p. 208).
Determinación.- “La determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de los
sujetos pasivos o emanados de la administración tributaria, encaminados a declarar o
53
establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuantía de un
tributo” (Asamblea Nacional, 2005).
Donación.- “La donación entre vivos es un acto por el cual una persona transfiere
gratuita e irrevocablemente una parte de sus bienes a otra persona, que la acepta"
(Meza, 2008, p. 205).
Exención.- Dispensa legal en favor del sujeto pasivo, para no pagar o beneficiarse de
las reducciones en el pago de ciertos tributos.
Heredero.- “El asignatario de herencia o a título universal se denomina heredero”
(Meza, 2008, p. 12).
Legatario.-“El asignatario de legado o a título singular, se llama legatario” (Meza,
2008, p. 12).
Rebajas de ley.- Deducciones legales previstas en la ley, que son descontadas del
acervo ilíquido.
Sucesión.- Modo de adquirir el derecho de dominio de los bienes, d transmisibles
dejados por el causante a favor de sus sucesores o causahabientes.
Tarifa.- “Magnitud susceptible de expresión cuantitativa definida por la Ley, que mide
alguna dimensión económica de hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso
concreto, según los procedimientos legalmente establecidos, a los efectos de la
liquidación del impuesto o gravamen” (Morales, 1985, p. 96).
54
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA
3.1. DETERMINACIÓN DE LOS MÉTODOS A UTILIZAR
La presente investigación requirió para su correcta ejecución de los siguientes métodos:
Método sistémico
Consiste en el análisis de los diversos componentes del problema, objeto de estudio, de
forma ordenada; de tal manera que se pudo estudiar y desarrollar cada subcomponente del
Derecho Sucesorio - Tributario, con la finalidad de determinar las relaciones de
concordancia existentes entre las disposiciones legales contenidas en el Código Civil y la
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, cuerpos normativos principales en relación
al tema propuesto.
Método deductivo
Parte del examen del conocimiento general para alcanzar uno particular; en tal sentido,
permitió el estudio de las normas e instituciones del Derecho Sucesorio - Tributario con la
finalidad de alcanzar una comprensión del problema particular analizado, mediante el
estudio de casuística, orientado a la identificación de la solución idónea.
Método inductivo
Conlleva el estudio de los fenómenos individuales para obtener conclusiones generales;
en relación con el tema propuesto se aplicó para el análisis de varios casos relativos a la
liquidación del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones, con la finalidad de alcanzar conclusiones generales que permitan una mejor
comprensión del Derecho Sucesorio – Tributario.
55
Método analógico
Consiste en la comparación normativa, con la finalidad de establecer semejanzas y
diferencias entre los fenómenos analizados; en relación con la investigación, se aplicó con
el objeto de realizar un análisis comparativo de las normas del Derecho Sucesorio –
Tributario constantes en los diversos cuerpos normativos que han regido la materia a lo
largo de las últimas décadas.
Método histórico
Se refiere al examen del problema objeto de estudio a lo largo del tiempo; en relación
con la investigación se analizó la evolución y cambios que han experimentado las normas
del Derecho Sucesorio – Tributario.
3.2. DISEÑOS DE LA INVESTIGACIÓN
3.2.1 Tipos de investigación
La ejecución del presente proyecto requirió de dos tipos de investigación, la
observacional y la descriptiva. La primera, orientada a la observación del problema con la
finalidad de identificar sus características y el desarrollo que el mismo experimenta sin la
intervención del investigador; así, se efectuó un examen del proceso de enseñanza-
aprendizaje de los estudiantes del cuarto semestre para constatar las dificultades que
experimentan.
En cuanto con la investigación descriptiva, la misma fue aplicada en la muestra para
identificar los rasgos significativos del problema que se generalizan en toda la población
objeto de estudio. Investigación que permitió obtener valores generales en relación al nivel
cognitivo y de aplicación del Derecho Sucesorio – Tributario en los estudiantes de cuarto
semestre de la Carrera de Derecho de la Universidad Central.
56
3.2.2. Niveles de investigación
El nivel de la investigación quedó determinado por la aplicación de la investigación
descriptiva en los términos anteriormente señalados; complementándose con la
investigación correlacional, cuyo propósito es demostrar la relación de causalidad existente
entre la variable independiente y la dependiente. Por lo tanto, una vez que se describieron
las características y rasgos del problema se pudo identificar y medir la incidencia del
desconocimiento del Derecho Sucesorio – Tributario en relación con la determinación y
liquidación del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones.
3.2.3. Modalidades de investigación
Las modalidades aplicadas se remiten a la investigación de campo y documental; la
primera orientada hacia el análisis del problema con la finalidad de determinar con
claridad sus causas, efectos y su normal comportamiento. La segunda, aporta el
complemento necesario en relación con los conocimientos teóricos y doctrinales que han
sido desarrollados previamente sobre el problema, para lo cual fue necesario la revisión de
fuentes documentales como: trabajos de investigación, libros, estudios estadísticos, entre
otras fuentes referentes al Derecho Sucesorio – Tributario, en el área específica del
estudio.
57
3.3. OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
Tabla 1 Variable independiente
Variable
Conceptual
Dimensiones Subdimensi
ones
Indicadores Ítem Instrumento
Derecho
Sucesorio
Tributario
Conjunto de
principios y
normas, de
naturaleza
civil y fiscal,
que regulan la
transmisión de
los bienes,
derechos y
obligaciones
dejados por
una persona
que fallece a
favor de sus
sucesores;
norman, por
ello, la
apertura de
sucesión,
delación y
aceptación de
la asignación,
y establecen al
producirse esta
última, el
deber del
causahabiente
de determinar
si la
asignación
hecha a su
favor por la
ley, o por el
propio
testador,
genera
impuesto a la
renta o no lo
hace.
Derecho Civil
Sucesiones
Derecho
Tributario
Clases de
sucesión
Fases de
sucesión
Asignaciones
Acervos
reales
Donación
entre vivos
Tributos
Obligación
tributaria
Conocimiento
de las clases de
sucesión
Desarrollo de
las fases de
sucesión
Diferenciación
entre
asignaciones
Cálculo de
acervos reales
Trámites y
procesos
sucesorios
iniciales
Trámite de
donaciones
Distinción de
los tributos
Comprensión
del efecto
jurídico de la
obligación
tributaria
1
2
3
4
5
6
7
Encuesta y
cuestionario
aplicado a los
estudiantes de
cuarto semestre
de la Carrera de
Derecho de la
Universidad
Central
Encuesta y
cuestionario
aplicado a los
estudiantes de
cuarto semestre
de la Carrera de
Derecho de la
Universidad
Central
58
Regula
asimismo el
acto por medio
del cual una
persona
transfiere una
parte de sus
bienes o todos
ellos, con las
limitaciones
establecidas en
la ley, de
forma gratuita
e irrevocable,
y la
consiguiente
obligación de
determinación
tributaria.
Elaborado por: María Moya Rivera
59
Tabla 2 Variable dependiente
Variable
Conceptual
Dimensione
s
Indicadores Subdimensione
s
Ítem Instrumento
Impuesto a la renta
Tributo que
percibe el Estado,
a través del
Servicio de
Rentas Internas
en ejercicio de
sus
competencias,
generado por la
percepción de
ingresos de
fuente
ecuatoriana, por
parte del sujeto
pasivo de la
obligación
tributaria.
Ingresos
provenientes
de herencias,
legados y
donaciones
Hecho
generador
Sujetos
Base
imponible
Tabla para
el cálculo
del
impuesto
Exenciones
y rebajas
tributarias
Formas de
determinaci
ón tributaria
Diferenciación
del hecho
generador
Identificación de
los sujetos
Determinación
de la base
imponible
Aplicación de la
tabla
Conocimiento
de las
exenciones
Distinción de las
formas de
determinación
tributaria
8
9
10
1
3
Encuesta y
cuestionario
aplicado a los
estudiantes de
cuarto semestre de
la Carrera de
Derecho de la
Universidad
Central
Entrevista y
cédula de
entrevista aplicada
a expertos en
Derecho
Sucesorio-
Tributario
Elaborado por: María Moya Rivera
60
3.4. POBLACIÓN Y MUESTRA
El presente proyecto de investigación centra su estudio en los estudiantes de cuarto
semestre de la Carrera de Derecho de la Facultad de Jurisprudencia, Ciencias Políticas y
Sociales de la Universidad Central del Ecuador.
La población identificada está integrada por un total de 175 estudiantes matriculados en
la materia de Derecho Civil III Sucesiones, conforme las listas remitidas por el centro de
cómputo de la Facultad de Jurisprudencia, Ciencias Políticas y Sociales.
La muestra se ha determinado en 121 estudiantes, resultado obtenido al aplicar la
fórmula siguiente:
( )
( )
( )
n=121
El tipo de muestreo aplicado fue probabilístico de manera general, y específicamente
el muestreo al azar simple, toda vez que los estudiantes tuvieron la misma probabilidad de
ser seleccionados, al considerar que todos ellos representan características similares y
generales en relación con el problema analizado.
Por otro lado se requirió además conocer la opinión de expertos en el campo sucesorio-
tributario, para ello se procederá a realizar la respectiva entrevista.
61
3.5. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE LA INVESTIGACIÓN
La información requerida para el desarrollo del presente proyecto se obtuvo gracias a
las siguientes técnicas e instrumentos de investigación: para la información secundaria se
aplicó la técnica de lectura científica, que permitió analizar información documental
previa, acerca del problema señalado; se usó, como instrumentos de recolección de datos,
fichas bibliográficas y nemotécnicas. En cuanto a la información primaria fue recabada de
la observación, entrevista y encuesta, que fueron aplicadas a la población; esto es, a los
estudiantes de cuarto semestre de la Carrera de Derecho de la Universidad Central y a
expertos y conocedores de las ramas del Derecho referidas; para ello se requirió de los
siguientes instrumentos: ficha de observación, cédula de entrevista y cuestionario.
3.6. VALIDEZ Y CONFIABILIDAD DE LOS INSTRUMENTOS
La validez y confiabilidad de los instrumentos fue garantizada por dos expertos que
realizaron su revisión, con la finalidad de verificar su correcta elaboración y detectar
posibles errores; además fue necesario la aplicación a un grupo pequeño de estudiantes,
todo lo cual permitió que tales instrumentos sean correctamente aplicados a la población
determinada, garantizando así la seguridad e idoneidad de la información.
3.7. TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS
La información recabada fue en primer lugar sujeta a un proceso de revisión, para su
posterior clasificación y registro; su tabulación fue efectuada manualmente, y luego
presentada mediante gráficos estadísticos – barra y/o pastel- que permiten una mejor
interpretación de los mismos.
62
El análisis de los datos obtenidos fue efectuado por medio de un examen crítico y una
síntesis que permitió comprender el significado de los resultados arrojados por los
instrumentos.
63
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
4.1. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS DE LA ENTREVISTA
Con la finalidad de recabar información primaria se procedió a realizar una entrevista al
Dr. José Patricio Moya, especialista en Derecho Tributario, quien respecto de las preguntas
realizadas manifestó en primer lugar: “que la complejidad de las normas de Derecho
Sucesorio- Tributario se debe a su naturaleza matemática, técnico-contable y técnico -
jurídico”.
En relación con la malla curricular, sostuvo que: “es inexplicable que no se considere
las herramientas didácticas y jurídicas adecuadas, que provean los conocimientos que todo
jurista requiere para el ejercicio profesional.”
En cuanto con la necesidad de conocer las normas del Derecho Sucesorio- Tributario
para la adecuada determinación y liquidación del impuesto a la renta por ingresos
prevenientes de herencias, legados y donaciones, señaló que: “es indiscutible la
importancia de estar al tanto de las mismas, así como de la aplicación del Derecho
Societario en algunos casos; del Derecho Laboral, en otros; del Derecho Mercantil, y de
las normas de contabilidad para el establecimiento justo y legal de la base imponible.
Disposiciones todas que deben estar presentes, en virtud de que la sucesión es un hecho
cuyas circunstancias varían en cada persona.”
Además, como ex – estudiante de la “Escuela de Derecho” (actualmente, Carrera de
Derecho”) señaló que: “lamentablemente la Carrera no cuenta con una herramienta
didáctica para la enseñanza del Derecho Sucesorio – Tributario y considera que es muy
necesario que cuente con alguna, para que la sociedad se beneficie con la posibilidad de
acceder a la prestación de servicios profesionales competentes en el área de Derecho
64
Sucesorio – Tributario, evitando con ello sanciones y otros perjuicios a los contribuyentes,
por parte de la Administración.”
Finalmente, en relación con el proyecto de ley presentado a la Asamblea Nacional y
retirado temporalmente por el Presidente de la República, sostuvo que: “no representa
mayor complejidad en relación con las disposiciones vigentes; no obstante existe cierta
ambigüedad en su contenido, y lo que se demuestra directamente es la ampliación de los
contribuyentes que deberán cancelar el referido impuesto”.
De la información recabada se concluye que las normas del Derecho Sucesorio –
Tributario se caracterizan por un grado de complejidad, debido a su naturaleza contable –
matemática, que requieren de una preparación adicional, para lo cual será útil contar con
medios de enseñanza – aprendizaje idóneas que contribuyan a la adecuada preparación de
los estudiantes de la Carrera de Derecho de la Universidad Central.
65
4.2. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS ENCUESTA
La encuesta fue aplicada a 121 estudiantes matriculados en los cuartos semestres en la
materia de Derecho Civil III Sucesiones, instrumento que arrojó los siguientes resultados:
1. ¿Diferencia las clases de sucesión?
Tabla 3
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
VALIDOS 115
95% SI
NO 6 5%
TOTAL 121 100%
Gráfico 1
FUENTE: Encuesta
ELABORADO POR: María Moya
FECHA: 25/07/15
Análisis e interpretación.- Del 100% de los estudiantes encuestados se desprende que
el 95%, esto es 115 personas, diferencian las tres clases de sucesión y solo un 5%
equivalente a 6 estudiantes, desconocen las clases de sucesiones por causa de muerte.
Los resultados demuestran el desarrollo de las competencias de los estudiantes, para
distinguir las diferencias entre las clases de sucesiones; situación que se explica porque
dicha clasificación corresponde a una institución básica del Derecho Sucesorio.
SI
D CE
66
2. ¿Conoce usted en qué consisten las fases de la sucesión?
Tabla 4
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
VALIDOS 109
90% SI
NO 12 10%
TOTAL 121 100%
Gráfico 2
FUENTE: Encuesta
ELABORADO POR: María Moya
FECHA: 25/07/15
Análisis e interpretación.- El 90% de la muestra encuestada respondió conocer en qué
consisten las fases de la sucesión, y únicamente el 10%, esto es 12 estudiantes, las
ignoran.
El análisis de los datos demuestra que la mayoría de los estudiantes se encuentran
capacitados para distinguir las fases de apertura, delación y aceptación, constitutivas del
proceso de sucesión por causa de muerte; distinguen características, y principalmente, los
momentos en que cada una se produce.
SI
D
67
3. ¿Podría proponer ejemplos de las distintas clases de asignaciones por causa de
muerte?
Tabla 5
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
VALIDOS 91
75% SI
NO 30 25%
TOTAL 121 100%
Gráfico 3
FUENTE: Encuesta
ELABORADO POR: María Moya
FECHA: 25/07/15
Análisis e interpretación.- De los 121 estudiantes encuestados que constituyen el
100% de la muestra, 91 estudiantes respondieron afirmativamente; es decir, el 75% de
ellos se encuentran preparados para proponer ejemplos de las diferentes asignaciones, que
pueden presentarse en una sucesión por causa de muerte, especialmente en sucesión
testada; a diferencia del 25%, esto es, 30 estudiantes, que manifestaron no poder
ejemplificar las asignaciones.
El análisis de los resultados obtenidos revela que, si bien un número significativo de
estudiantes se encuentra preparado, diferencia y podría ejemplificar asignaciones: modales,
sujetas días, condicionales y forzosas, un número reducido, pero importante, no distingue
aún las diferencias de cada clase de asignación, lo que demuestra la complejidad de la
materia sucesoria, conforme se avanza en su estudio.
SI
68
4. ¿Domina los cálculos y trámites iniciales necesarios en Derecho Sucesorio
Tributario?
Tabla 6
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
VALIDOS 42
35% SI
NO 79 65%
TOTAL 121 100%
Gráfico 4
FUENTE: Encuesta
ELABORADO POR: María Moya
FECHA: 25/07/15
Análisis e interpretación.- Del 100% de la muestra encuestada, vale decir 121
estudiantes, el 35% equivalente a 42 estudiantes, están capacitados para realizar los
cálculos y trámites iniciales que conlleva la sucesión por causa de muerte; a diferencia del
65%, que representa a 79 estudiantes que no se encuentran capacitados en su totalidad para
aquello.
La información arrojada en esta pregunta demuestra que el Derecho Sucesorio, debido a
su extensión y complejidad no es fácil de entender por todos los estudiantes.
SI
CÁLCUL
69
5. ¿Distingue la diferencia entre donación por causa de muerte y donación entre
vivos?
Tabla 7
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
VALIDOS 79
65% SI
NO 42 35%
TOTAL 121 100%
Gráfico 5
FUENTE: Encuesta
ELABORADO POR: María Moya
FECHA: 25/07/15
Análisis e interpretación.- De los 121 estudiantes encuestados, equivalente al 100%, el
65% vale decir 79 estudiantes, conocen la diferencia entre donación entre vivos y
donación por causa de muerte; y, el 35%, equivalente a 42 estudiantes no tienen una
comprensión clara de las diferencias existentes entre las mismas.
Si bien la cátedra de Derecho Civil III Sucesiones, se remite principalmente a la
sucesión por causa de muerte, pero, por su incidencia en aquella y por su naturaleza
gratuita, son también materia de estudio la normativa y aspectos doctrinales de la donación
entre vivos; con este antecedente se analizan los datos que demuestran que, si bien un gran
número de estudiantes distinguen las características propias de la donación entre vivos,
aun un número considerable de estudiantes no la comprende, confundiendo dos
instituciones elementales del Derecho Sucesorio.
D CIO
SI
70
6. ¿Comprende usted la clasificación de los tributos?
Tabla 8
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
VALIDOS 67
55% SI
NO 54 45%
TOTAL 121 100%
Gráfico 6
FUENTE: Encuesta
ELABORADO POR: María Moya
FECHA: 25/07/15
Análisis e interpretación.- La encuesta efectuada a 121 estudiantes, equivalente al
100% de la muestra, demostró que el 55% de ellos, es decir 67 estudiantes, conocen la
clasificación de los tributos, mientras que el 45%, esto es 54 estudiantes, no comprenden
dicha clasificación con claridad.
Al respecto cabe mencionar que si bien el Derecho Sucesorio es una rama del Derecho
Civil, requiere de conocimientos del Derecho Tributario para su cabal entendimiento y
comprensión. Situación a la que se suma el hecho de que los estudiantes de cuarto
semestre aún no han cursado la cátedra de Derecho Tributario, razón por la que no cuentan
con los conocimientos necesarios para una comprensión total y eficaz de la clasificación
tripartita de los tributos. En consecuencia, se demuestra la necesidad de que la cátedra de
Derecho Civil III- Sucesiones, se estudie en los últimos semestres de la Carrera, una vez
analizado el libro Cuarto del Código Civil; asimismo es menester que se incluyan como
correquisitos otras materias como: Derecho Procesal Civil II y Derecho Tributario II,
principalmente, para alcanzar una mayor comprensión de la materia.
TR CL CIÓ
SI
71
7. ¿Sabe cuál es el efecto jurídico de la obligación tributaria?
Tabla 9
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
VALIDOS 73
60% SI
NO 48 40%
TOTAL 121 100%
Gráfico 7
FUENTE: Encuesta
ELABORADO POR: María Moya
FECHA: 25/07/15
Análisis e interpretación.- Del 100% de la muestra encuestada, correspondiente a 121
estudiantes, el 60% -73 estudiantes-, afirman conocer el efecto jurídico de la obligación
tributaria, mientras que el 40% -48 estudiantes- desconoce dicho efecto.
Los resultados demuestran que la base conceptual mínima de materia tributaria, pese a
no haber sido objeto de estudio por parte de los estudiantes de cuarto semestre, es
aceptablemente comprendida y aplicada, gracias a la revisión e introducción de algunos
temas, tales como la obligación tributaria en la cátedra de Derecho Sucesorio.
SI
CIÓ TR T
72
8. ¿Conoce usted cuál es el hecho generador del impuesto a la renta por ingresos
provenientes de herencias, legados y donaciones?
Tabla 10
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
VALIDOS 103
85% SI
NO 18 15%
TOTAL 121 100%
Gráfico 8
FUENTE: Encuesta
ELABORADO POR: María Moya
FECHA: 25/07/15
Análisis e interpretación.- El 85% -103 estudiantes- del 100% encuestado,
manifestaron conocer el hecho generador del impuesto a la renta por ingresos provenientes
de herencias, legados y donaciones; y solo un 15% -18 estudiantes- desconocen cuál es el
hecho generador.
Los resultados demuestran que existe una adecuada asimilación de los conocimientos
tributarios, por parte de los estudiantes de cuarto semestre; no obstante, si bien el hecho
generador desde el punto de vista civil puede ser entendido con mayor facilidad, se
observa un vacío conceptual fuerte, pues los estudiantes no distinguen el fundamento de
esencia tributaria.
SI
CHO ADOR
73
9. ¿Distingue que sujetos intervienen en la relación jurídica tributaria?
Tabla 11
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
VALIDOS 85
70% SI
NO 36 30%
TOTAL 121 100%
Gráfico 9
FUENTE: Encuesta
ELABORADO POR: María Moya
FECHA: 25/07/15
Análisis e interpretación.- Del 100% de los estudiantes encuestados correspondiente a
121, el 70%, es decir 85 estudiantes, están capacitados para distinguir a los sujetos que
intervienen en la relación jurídica tributaria, mientras que un 30% equivalente a 36
estudiantes, no los diferencian.
Como demuestran los resultados, existen cuestiones de fácil comprensión en la materia
tributaria, que son importantes para lograr la cabal comprensión y aplicación del Derecho
Sucesorio; pero que lamentablemente no constan en la planificación curricular.
SI
74
10. ¿Puede aplicar la tabla para el cálculo del impuesto?
Tabla 12
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
VALIDOS 30
25% SI
NO 91 75%
TOTAL 121 100%
Gráfico 10
FUENTE: Encuesta
ELABORADO POR: María Moya
FECHA: 25/07/15
Análisis e interpretación.- Mediante la encuesta realizada al 100% de la muestra,
correspondiente a 121 estudiantes, el 75% -91 estudiantes- carecen de conocimientos y
habilidades para aplicar la tabla para el cálculo del impuesto a la renta por ingresos
provenientes de herencias, legados y donaciones; y el 25% -30 estudiantes- sí pueden
hacerlo.
El análisis de los resultados demuestra que un número significativo de estudiantes no
pueden aplicar la tabla, toda vez que su empleo requiere de conocimientos matemáticos y
cierta experiencia en el manejo normas contables; lo que repercute en una inadecuada
liquidación del impuesto. Situación que se presenta principalmente debido a la estructura
de la tabla, que puede significar cierta confusión, toda vez que contiene cuatro columnas,
las dos primeras referentes a la base imponible y las dos siguientes a la tarifa del
impuesto; por lo que se ha identificado que los estudiantes no seleccionan el rango
adecuado y consecuentemente no pueden aplicar las columnas en la forma indicada.
SI
T D TO
75
11. ¿En el proceso de enseñanza- aprendizaje en la cátedra de Derecho Sucesorio
de Derecho Tributario existen medios idóneos para la determinación y
liquidación del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias,
legados y donaciones?
Tabla 13
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
VALIDOS 12
10% SI
NO 109 90%
TOTAL 121 100%
Gráfico 11
FUENTE: Encuesta
ELABORADO POR: María Moya
FECHA: 25/07/15
Análisis e interpretación.- La encuesta efectuada a 121 estudiantes, equivalente al
100% de la muestra, arrojó que no existe una herramienta idónea de enseñanza –
aprendizaje para el cálculo del impuesto conforme la negativa del 90% -109 estudiantes
preguntados-; y solo el 10% -12 estudiantes- contestaron afirmativamente.
Con los datos referidos se confirma la inexistencia de un medio idóneo que permita la
enseñanza y comprensión adecuada de los cálculos necesarios para la determinación y
liquidación del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones. Situación que representa una desventaja para los docentes y estudiantes de la
Carrera de Derecho de la Universidad Central; para los primeros, al considerar que sus
conferencias magistrales no encuentran un sustento didáctico que clarifique los temas
tratados en clases; y, para los segundos, en virtud de no contar con herramientas que les
permitan desarrollar todas las competencias en la cátedra de Derecho Sucesorio-Tributario,
que les prepare como profesionales competentes, con amplios conocimientos en una
materia de relevancia para la sociedad.
SI
T -
76
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES:
1. El tema objeto de estudio revela su importancia actual, debido al proyecto de Ley
presentado por el Presidente de la República, con el que se busca modificar
principalmente las tarifas del impuesto a la renta por ingresos provenientes de
herencias, legados y donaciones, situación que ha generado inconformidad social.
2. La investigación ha demostrado la amplitud y complejidad de las normas del
Derecho Sucesorio – Tributario, cuyo dominio debe ser adquirido como una de las
competencias de aprendizaje por los alumnos de cuarto semestre de la Carrera de
Derecho de la Universidad Central.
3. La necesidad de un medio idóneo de enseñanza del Derecho Sucesorio – Tributario
que sustente los conocimientos impartidos por los docentes de la materia y faciliten
la práctica y comprensión de los estudiantes de Derecho, es evidente, el mismo que
deberá estar acorde con una estrategia de aprendizaje y con las nuevas tecnologías
para garantizar su actualización en relación con los cambios normativos.
4. El análisis doctrinario revela la extensión de los conocimientos que el profesional
del Derecho debe adquirir para realizar una idónea determinación tributaria.
5. La ausencia de profesionales capaces de brindar un adecuado y oportuno
asesoramiento en materia Sucesoria-Tributaria, surge de la insuficiente
preparación.
77
RECOMENDACIONES:
1. Realizar un análisis FODA de la legislación vigente para determinar su importancia
social.
2. Desarrollar una programación detallada del estudio de las instituciones de Derecho
Sucesorio- Tributario, de manera que la doctrina y disposiciones jurídicas sean
comprensibles y aplicables a la realidad.
3. Diseñar un medio de enseñanza-aprendizaje idóneo para la correcta comprensión
del Derecho Sucesorio- Tributario, que fomente un aprendizaje práctico y útil,
alejado del simple memorismo de las normas.
4. Sintetizar y ejemplificar el proceso de determinación y liquidación tributaria.
5. Capacitar a los estudiantes de cuarto semestres de la Carrera de Derecho, para que
desarrollen las competencias profesionales idóneas, que les permita solucionar
eficientemente problemas típicos en materia Sucesoria- Tributaria, contribuyendo
con ello a la generación de una cultura tributaria, útil al bien común.
78
CAPITULO VI
LA PROPUESTA
TÍTULO DE LA PROPUESTA
ESTUDIO Y APLICACIÓN DEL DERECHO SUCESORIO - TRIBUTARIO PARA
LA ADECUADA DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y
DONACIONES
6.1DATOS INFORMATIVOS
6.1.1 Localización
La presente propuesta será aplicada en los cuartos semestres de la Carrera de Derecho,
Facultad de Jurisprudencia, Ciencias Políticas y Sociales de la Universidad Central del
Ecuador, localizada en Quito Distrito Metropolitano, provincia de Pichicha.
6.1.2 Beneficiarios
La propuesta está orientada a dos tipos de beneficiarios: los directos, constituidos por
los estudiantes de cuarto semestre de la Carrera de Derecho, de la Facultad de
Jurisprudencia, Ciencias Políticas y Sociales de la Universidad Central del Ecuador; y los
indirectos, conformados por los futuros clientes que requieran los servicios de
profesionales del Derecho, idóneamente preparados.
79
6.2. ANTECEDENTES DE LA PROPUESTA
La información recabada ha demostrado que no existe un medio de enseñanza-
aprendizaje similar al que se propone. Si bien existen varios textos que desarrollan el
Derecho Sucesorio, principalmente puede señalarse la obra del Dr. Bossano, que por
décadas fue la guía básica de estudio de la cátedra de Derecho Civil III Sucesiones en la
Facultad de Jurisprudencia de la Universidad Central; lamentablemente aquella obra,
caracterizada por el estudio de las instituciones de la sucesión por causa de muerte, no
explica el proceso de determinación y liquidación del impuesto a la renta por ingresos
provenientes de herencias, legados y donaciones, que cada uno de los beneficiarios –
asignatarios y donatarios- debe satisfacer. Asimismo podemos mencionar, a nivel nacional,
la obra del Dr. Hernán Coello de la Universidad de Cuenca, obra que se limita al estudio
del Derecho Civil. En relación con las obras internacionales se puede mencionar a los
tratadistas: Meza Barros, Eduardo Zannoni, Ramón Valdés, José Troya, Manuel
Somarriva. No obstante, todas las obras señaladas se remiten únicamente al estudio del
Derecho Sucesorio, sin considerar las obligaciones jurídicas que las asignaciones por causa
de muerte y las donaciones entre vivos se generan a favor del Estado.
A su vez la Administración Tributaria pone a disposición de los contribuyentes guías
prácticas referentes a los tributos que controla, en formatos digitales de acceso libre a
través de su página web. En relación con el impuesto a la renta por ingresos provenientes
de herencias, legados y donaciones en aquella página se hallan: fichas técnicas,
instructivos para llenar el formulario 108 y su correspondiente anexo; no obstante, no se
cuenta con una guía explicativa que comprenda la normativa, tanto del Derecho Sucesorio
como del Derecho Tributario, que expliquen con claridad y concordancia jurídica los
pasos y cálculos necesarios para determinar la asignación o donación y el correspondiente
impuesto que aquellas puedan llegar a causar, a cargo del respectivo sucesor o donatario.
80
Se concluye que no se cuenta, en nuestro medio y acorde con nuestra legislación, con
un manual que explique de forma práctica los pasos y cálculos que deben realizarse para
que tenga lugar la transmisión o la transferencia de dominio a título gratuito.
6.3. JUSTIFICACIÓN
La sociedad exige que las universidades, especialmente las instituciones de educación
superior públicas, formen profesionales idóneamente capacitados, responsables y
competentes, de acuerdo a las necesidades del interés público, garantizando la calidad en
la educación y el buen servicio profesional posterior a favor de la sociedad. De ahí que los
futuros profesionales del Derecho deberán desempeñar su papel en la sociedad con
eficiencia, bien en el libre ejercicio profesional, al dar solución a los problemas y consultas
que presenten los beneficiarios de una asignación por causa de muerte o de una donación
entre vivos; o bien en ejercicio del cargo, que como funcionario del Servicio de Rentas
Internas deban cumplir, conforme el mandato previsto en el Reglamento para la Aplicación
de la Ley de Régimen Tributario Interno art. 62, que prevé el asesoramiento idóneo que la
Administración debe brindar a los sujetos pasivos para la declaración del impuesto a la
renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones.
Para que las universidades cumplan con los fines de la educación superior, previstos en
la Ley Orgánica de Educación Superior, requieren definir estrategias y sus docentes deben
contar con medios idóneos que faciliten el proceso de enseñanza-aprendizaje.
Por dichas consideraciones, la presente propuesta ha sido concebida y se la ofrece a la
comunidad educativa como un medio de enseñanza-aprendizaje útil para el ejercicio
docente, que permite mejorar la comprensión y la aplicación de los principios y normativa
pertinentes del Derecho Sucesorio – Tributario, a fin de contribuir a la excelente
81
preparación profesional de los estudiantes de la Carrera de Derecho de la Universidad
Central del Ecuador.
6.4. OBJETIVOS
6.4.1 Objetivo general
Fomentar la comprensión del Derecho Sucesorio – Tributario, mediante la formulación
de estrategias de enseñanza- aprendizaje, para potenciar las competencias de los
estudiantes de cuarto semestre de la carrera de Derecho de la Universidad Central.
6.4.2 Objetivos específicos
Diseñar un medio de enseñanza-aprendizaje que consolide los conocimientos
impartidos en la cátedra de Derecho Civil III Sucesiones.
Desarrollar las competencias académicas que permitan, a los estudiantes de cuarto
semestre de la Carrera de Derecho, calcular de forma correcta el impuesto a la renta por
ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones.
Fomentar la práctica sucesoria mediante el análisis problémico.
6.4.3 Resultados esperados
La estrategia de aprendizaje propuesta pretende lograr en los estudiantes de cuarto
semestre de la Carrera de Derecho:
Fortalecer los conocimientos adquiridos en la cátedra de Derecho Civil III
Sucesiones.
Desarrollar la facilidad en la aplicación y concordancia entre el Derecho Civil y el
Derecho Tributario, como una nueva competencia de aprendizaje.
Fomentar una cultura tributaria.
82
Contribuir con el asesoramiento a los problemas de la comunidad.
6.5 DESARROLLO DE LA PROPUESTA
6.5.1 Planificación de Actividades, tiempo y recursos.
La propuesta se diseñó de conformidad con las actividades y el tiempo señalado a
continuación:
No.
Actividad
Tiempo
semanas
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
1
Determinación de la
propuesta
1
2
Revisión de información
4
3
Selección y clasificación
de la información
1
4
Elaboración de la
propuesta
2
5
Revisón y correción del
borrador
3
6
Presentación del
informe final
3
7
Calificación de los
revisores
7
Solicitud de Tribunal de
Grado
2
RECURSOS HUMANOS
La propuesta requiere contar con la investigadora, el tutor, un especialista en Derecho
Tributario y un especialista en técnicas de investigación.
RECURSOS TÉCNICOS
Los recursos técnicos necesarios empleados fueron: bibliotecas virtuales de derecho,
programas de computadora remitidos a la legislación ecuatoriana y sistemas informáticos.
83
RECURSOS MATERIALES
Se requerirá: resma de papel bond, computador, memory flash, esferos, lápices, fundas,
copias, carpetas, anillado, cartucho de tinta, internet y empastados.
6.5.2 Presupuesto y financiamiento
DETALLE VALOR
UNITARIO
VALOR
TOTAL
Resma de papel bond
Computador
Memory flash
Esferos
Lápices
Fundas
Copias
Carpetas
Anillado
Cartucho de tinta
Internet
Empastados
$ 4.00
$ 0.70
$ 8.00
$0.70
$0.25
$0.80
$0.02
$0.50
$2.50
$40.00
$2.00
$15.00
$4.00
$70.00
$8.00
$2.21
$15.00
$0.80
$20.00
$2.00
$2.50
$40.00
$40.00
$45.00
SUBTOTAL $249.51
IMPREVISTOS (25%) $62.38
TOTAL $311.89
84
6.5.3 Fundamentación teórica, doctrinaria y jurídica de la propuesta
Fundamentación teórica
6.5.3.1 Proceso de enseñanza – aprendizaje
El proceso de enseñanza – aprendizaje tiene como propósito esencial favorecer la
formación integral de la personalidad del educando, constituyendo una vía principal para
la obtención de conocimientos, patrones de conducta, valores, procedimientos y
estrategias de aprendizaje.
En este proceso el estudiante deber apropiarse de las leyes, conceptos y teorías de las
diferentes asignaturas que forman parte del currículo de su carrera y al mismo tiempo al
interactuar con el profesor y los demás estudiantes se van dotando de procedimientos y
estrategias de aprendizaje, modos de actuación acordes con los principios y valores de la
sociedad; así como de estilos de vida desarrolladores. (Campos, 2011)
El proceso permite asimilar nuevos conocimientos, desarrollar aptitudes y
competencias en los estudiantes, capacitándoles para su ejercicio profesional; se compone
de elementos, los mismos que pueden agruparse en: subjetivos y objetivos. Los primeros
se refieren a las personas que intervienen, docente y estudiantes. Los objetivos hacen
mención a las estrategias, objetivo, método y medio de enseñanza – aprendizaje que serán
aplicados.
6.5.3.2 Estrategias de enseñanza – aprendizaje
En sentido general, una estrategia representa un conjunto de pasos previamente
definidos, orientados hacia el logro o consecución de un objetivo. En cuanto al proceso de
enseñanza – aprendizaje, la estrategia se refiere al camino que el docente ha definido,
mediante la planificación, programación y selección del material necesario para lograr un
aprendizaje valioso y práctico.
85
En otras palabras las estrategias de enseñanza-aprendizaje son: “instrumentos de los
que se vale el docente para contribuir a la implementación y el desarrollo de las
competencias de los estudiantes.” (Pimiento, 2012, pág. 3).
Si bien las estrategias de enseñanza y las de aprendizaje son parte de un solo proceso,
existe una distinción conceptual que evidencia la finalidad para la que fue concebida cada
una de ellas. Las primeras, las estrategias de enseñanza son entendidas como
“procedimientos utilizados por el docente para promover aprendizajes significativos,
implican actividades conscientes y orientadas a un fin” (Parra, 2003, pág. 7). Se
caracterizan por favorecer la comprensión y aprendizaje de los contenidos que serán
estudiados, deben ser claras, eficaces y controladas.
Por su parte, las estrategias de aprendizaje son el conjunto de procedimientos que el
estudiante ha ido adquiriendo y emplea con la finalidad de comprender y aplicar nuevos
conocimientos, que posteriormente servirán para solucionar problemas. Se caracterizan
por ser adaptables, controladas, mejorar los procesos cognitivos, desarrollar destrezas y
aptitudes de los estudiantes.
6.5.3.3 Clases de estrategias
Las estrategias de enseñanza – aprendizaje pueden ser clasificadas bajo diversos
criterios, a saber: momento de su uso, propósito, modalidad de enseñanza, sujetos que
intervienen, objetivos del aprendizaje, de elaboración, de aprendizaje, entre otras. En
relación con la propuesta planteada, se consideran las siguientes estrategias:
De desarrollo o apoyo a los contenidos curriculares. Buscan fortalecer el
aprendizaje de los contenidos curriculares, especialmente cuando aquellos se
caracterizan por su extensión y complejidad; por lo tanto, guían a los estudiantes a
86
través de una serie de actividades tendientes a la adquisición de un conocimiento
progresivo. Doctrinariamente se considera que:
El proceso es uno de los determinantes en el aprendizaje, porque implica una secuencia
de acciones conducentes a un propósito común. Las mediaciones didácticas se configuran
como un conjunto de estrategias que permiten guiar al alumno en la progresiva
comprensión de elementos de conocimiento y en la aplicación de los mismos a
circunstancias concretas, para verificar el cumplimiento de leyes y principios, para
verificar hipótesis, procedimientos, secuencias. (Parra, 2003, pág. 13)
Centradas en el alumno.- De acuerdo a la clasificación por el sujeto del proceso de
aprendizaje, las estrategias se denominan como:
Estrategias activas, estas se basan en el enfoque cognitivo de aprendizaje y se
fundamentan en el autoaprendizaje. Aunque la esencia de estas estrategias metodológicas
se basan en el desarrollo del pensamiento y en razonamiento crítico, por sus
características procedimentales se pueden clasificar en dos grandes categorías: estrategias
que centran sus procedimientos alrededor de problemas o vivencias y estrategias que
hacen énfasis en el diálogo y la discusión (Parra, 2003, pág. 12).
La presente propuesta se sustenta en la primera categoría, es decir, aquellas que centran
sus procedimientos alrededor de problemas o vivencias; su finalidad es considerar al
estudiante, como sujeto primordial del proceso enseñanza – aprendizaje, determinando
actividades que faciliten la comprensión de los contenidos curriculares y desarrollen su
pensamiento crítico, mediante el análisis de casos que permitan al estudiante aplicar los
conocimientos adquiridos y solucionar los problemas de futuros clientes.
Para organizar la información.- La información que será impartida es organizada de
forma sistémica, a fin de que los estudiantes tengan una comprensión lógica y
ordenada de la misma en función a su nivel de complejidad.
87
6.5.3.4 Objetivo del aprendizaje
“Los Objetivos de Aprendizaje comunican lo que el curso, asignatura o unidad educacional
espera que el estudiante aprenda.
En otras palabras, lo que el estudiante debe ser capaz de demostrar al final de un periodo
de aprendizaje.” (Branda, 2006).
Los objetivos de aprendizaje determinan el resultado final del proceso de enseñanza –
aprendizaje, definido por el docente, orientan o dirigen su trabajo y las actividades que se
realizarán con los estudiantes.
Para garantizar la eficacia de los objetivos, deberán reunir las siguientes características:
pertinencia, han de guardar coherencia con los contenidos que serán impartidos; claridad,
deben formularse con palabras claras y directas evitando términos ambiguos o confusos;
factibilidad, deben ser susceptibles de alcanzar en el tiempo y con los recursos puestos a
disposición de docentes y estudiantes; verificables, los objetivos pueden ser comprobados
mediante los resultados y evidencias que se obtengan de la evaluación realizada a los
estudiantes.
6.5.3.5 Método de enseñanza
Es el camino formado por un conjunto de reglas y acciones sistémicas, que orienta la
manera de aplicar los conocimientos impartidos hacia el logro de un objetivo
determinado.
El método requiere innegablemente del medio de enseñanza-aprendizaje para lograr su
propósito, superando el aprendizaje memorístico – reproductivo, para alcanzar un
verdadero proceso de comprensión, asimilación, dominio y aplicación de los
conocimientos, es decir lograr un aprendizaje significativo.
De manera general, un buen método debe cumplir con ciertos lineamientos:
88
1. El método debe estar en correspondencia con los objetivos y con el nivel científico del
Derecho.
2. Debe garantizar que paralelamente a la adquisición de conocimientos, se desarrolle un
sistema de capacidades y hábitos necesarios para la actividad intelectual en beneficio de
la colectividad.
3. Debe estimular la actitud productiva y creadora en el proceso de enseñanza
aprendizaje, y motivar el desarrollo de los intereses cognoscitivos.
4. Propiciar la actividad y la independencia cognoscitiva.
5. Desarrollar cualidades de carácter acordes con un pensamiento a favor de la
colectividad.
6. Enseñar al alumno a aprender, colocarlo en un método de conocimiento y pensamiento
científico en donde su interés por investigar esté vinculado permanentemente.
7. Vincular a la escuela con la colectividad. (López, 2009, pág. 9)
6.5.3.6 Método de enseñanza – aprendizaje sustentado en el análisis problémico
La presente propuesta se sustenta en las estrategias que centran sus procedimientos en
el análisis problémico, su finalidad es lograr que el estudiante desarrolle su destreza de
razonamiento y pueda enfrentar las situaciones o casos similares, con las mismas
características que las situaciones jurídicas que en un futuro deberá solventar.
Requiere de una activa participación de los estudiantes, quienes deberán aplicar los
conocimientos teóricos aprendidos, luego de un análisis crítico que les permita formular
soluciones efectivas ante la situación planteada; proceso dinámico que permite consolidar
el aprendizaje. En cuanto al papel del docente, es fundamental su intervención en el diseño
e implementación del método y del medio de enseñanza – aprendizaje; su función
principal es guiar las actividades de los estudiantes, proporcionando ayuda en los temas
89
difíciles y de mayor complejidad, posibilitando que sean ellos quienes construyan su
propio conocimiento.
Doctrinariamente se concibe al método problémico en los siguientes términos:
Describe un suceso real o simulado complejo que permite al profesionista aplicar sus
conocimientos y habilidades para resolver un problema. Es una estrategia adecuada para
desarrollar competencias, pues el estudiante pone en marcha tanto contenidos
conceptuales y procedimentales como actitudes en un contexto y una situación dados.
(Pimiento, 2012, pág. 137)
Para una adecuada aplicación del método problémico este deberá atravesar por las
siguientes fases:
1. Presentación.- Consiste en el planteamiento y presentación del problema o caso a
los estudiantes, a través del medio seleccionado por el docente.
2. Extracción de datos.- Si bien el problema o caso presentado debe ser claro y
completo, en ocasiones la extensión del mismo o su grado de complejidad dificulta
su comprensión y resolución, por ello se recomienda una vez analizado el caso
planteado, extraer sus datos relevantes, eliminando distractores.
3. Análisis.- Obtenidos los datos, es necesario analizarlos y definir el camino de
solución más acertado, seleccionando los conocimientos requeridos para su
resolución.
4. Conclusiones.- La finalidad del método es lograr que los estudiantes desarrollen su
racionamiento crítico en la aplicación de los conocimientos adquiridos, por lo que
deberán comprender las razones por las cuales la solución que se ha alcanzado es la
más satisfactoria ante la situación propuesta.
90
6.5.3.7 Medios de enseñanza - aprendizaje
“Los medios de enseñanza ayudan de manera fundamental al cumplimiento de los
objetivos, y a que el alumno logre el aprendizaje deseado” (López, 2009, pág. 11).
Los medios de enseñanza- aprendizaje son todos los recursos necesarios para crear un
vínculo que propicie la comunicación entre el profesor y los estudiantes; logrando que
aquellos descubran por sí mismos los conocimientos, gracias a la guía del profesor.
El medio seleccionado debe caracterizarse por ser: artificial, abierto y dinámico; es
artificial porque los crea el hombre, el maestro en particular; es abierto porque bajo la
influencia del progreso científico jurídico se perfecciona su contenido, la metodología de
enseñanza experimenta constantes cambios, por eso es dinámico (López, 2009, pág. 11).
La importancia del medio de enseñanza reside en su diseño, que debe ser coherente con
las estrategias de enseñanza- aprendizaje formuladas, el método seleccionado y orientado
por el objetivo propuesto; es decir, la correspondencia entre todos los elementos
constitutivos del proceso de enseñanza – aprendizaje es fundamental para alcanzar la
eficacia del medio.
La enseñanza específica del Derecho debe sustentarse en medios idóneos, que faciliten
el trabajo de los docentes y permitan alcanzar los objetivos planteados; los mismos que
adaptados a las tecnologías de la información, garantizan la vigencia y actualización de sus
contenidos, además de favorecer un aprendizaje activo, en el que el alumno es el actor
principal del proceso de enseñanza- aprendizaje, quien aplicará y consolidará los nuevos
conocimientos, logrando un desarrollo académico holístico.
6.5.3.8 Libros de texto y manuales
De las diversas clasificaciones de los medios de enseñanza – aprendizaje, aquella que
los agrupa de acuerdo a la función que persiguen, es la más apropiada para comprender la
91
presente propuesta; pues en este tipo de clasificación, se agrupan los medio didácticos,
idóneos para el descubrimiento, generación y aplicación de conocimientos, que incluyen:
“Películas, vídeos, software educativos, grabaciones, libros de texto y manuales,
enciclopedias y otras fuentes bibliográficas, objetos naturales y/o conservados, medios
planos y tridimensionales” (Colectivo de autores cubanos, 1984).
De la clasificación anterior, son los libros de texto y manuales, los medios
seleccionados para la presente investigación, pues son indispensables para el estudio del
Derecho; afirmación que se sustenta en sus características, toda vez que son medios que
ofrecen la oportunidad de descubrir nuevos conocimientos y refuerzan aquellos que el
estudiante ha obtenido con la guía del docente, desarrollando de forma más amplia,
minuciosa y con mayor número de ejemplificaciones, los contenidos de la materia.
6.5.4. Fundamentación legal
La propuesta formulada pretende alcanzar calidad en la educación superior impartida
en la cátedra de Derecho Civil III- Sucesiones, de la Carrera de Derecho de la Facultad de
Jurisprudencia, Ciencias Políticas y Sociales de la Universidad Central; por lo tanto al
remitirse a un derecho humano fundamental como es la educación, encuentra su sustento
legal en los siguientes cuerpos normativos:
Constitución de la República del Ecuador, artículos: 3 número 1, 26-29, 66 número 2 y
350-352.
Ley Orgánica de Educación Superior, artículos: 3, 4, 5 letras: b) y c); 6 letras a) y b);
8; 11-13 letras: a), b), c) y ñ); 18 letras: a) y c); 93 y 146.
Estatuto de la Universidad Central del Ecuador artículos: 2, principio de libertad de
cátedra; 3 números: 1), 2) y 3); 4 números 1); 183 número 1).
92
6.5.5. Conclusiones y recomendaciones de la propuesta
CONCLUSIONES:
1. Se evidencia una inadecuada programación de la malla curricular en relación a
Derecho Sucesorio y Derecho Tributario, toda vez que estas dos ramas requieren de
conocimientos previos, como Derecho Civil “Obligaciones y Contratos”, y
principios básicos del Derecho Tributario; razón por la que la cátedra de Derecho
Sucesorio se imparte en los últimos semestres en otras universidades.
2. Si bien no pueden analizarse las diversas situaciones jurídicas que pueden surgir en
la realidad, el medio de enseñanza propuesto, sustentado en el método de análisis
de casos, prevé la posibilidad de desarrollar habilidades, aptitudes y el
descubrimiento de conocimientos que permitan a los futuros profesionales del
Derecho solventar las inquietudes de sus potenciales clientes.
3. Cada uno de los componentes del proceso de enseñanza-aprendizaje, deben guardar
una relación de correspondencia e interdependencia.
RECOMENDACIONES:
1. Sugerir una modificación en la malla curricular que permita a los estudiantes
adquirir los conocimientos previos requeridos.
2. La eficacia del medio de enseñanza propuesto dependerá de su constante
actualización, que permitirá su adaptación a los cambios que pudieran ocurrir en la
legislación que regula la materia, especialmente en las normas del Derecho
Tributario.
93
BIBLIOGRAFÍA
Andrade, L. (2005). Manual de Derecho Tributario con Jurisprudencia. Quito: Compu-
Grapfic.
Bossano, G. (1973). Manual de Derecho Sucesorio. Quito: Universitaria.
Cárdenas, R., & Pablo, H. (2010). Determinación del impuesto a la renta por ingresos
provenientes de herencias legados donaciones y hallazgos. Cuenca: Universidad de
Cuenca.
CEPAL. (2008). Impuestos a los patrimonios en América Latina. Santiago de Chile:
Naciones Unidas.
Coello, H. (2002). La sucesión por causa de muerte. Cuenca: Departamento de Cultura de
la Universidad de Cuenca.
Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI. (2012). Equidad y
Desarrollo. Quito: Servicio de Rentas Interna y Ministerio de Educación.
Elorriaga, F. (2010). Derecho Sucesorio. Santiago: AbeledoPerrot.
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Código Civil. (2005)
Código Tributario (2015)
Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. (2015)
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. (2015)
96
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http://www.unizar.es/derecho_aragones/progcivil/Temas/SucGralJAS.pdf
Consulta do el 30 de noviembre del 2015.
97
ANEXOS
ANEXO 1
DR. JAIME FERNANDO GARCÍA GAIBOR
DOCENTE
Quito, 2015, mayo, 16
AUTORIZACIÓN
Yo, Jaime Fernando García Gaibor, docente de la Facultad de Jurisprudencia, Ciencias
Políticas y Sociales, en mi calidad de Coordinador del área de Derecho Civil, autorizo a la
Sra. Ing. María de los Ángeles Moya Rivera, estudiante del décimo semestre paralelo “K”,
para que proceda a recabar la información requerida para su proyecto de investigación,
previo a la obtención del título de abogada, en los cuartos semestres de la Carrera de
Derecho de la Facultad de Jurisprudencia, Ciencias Políticas y Sociales de la Universidad
Central.
Dr. JAIME FERNANDO GARCÍA GAIBOR
Coordinador del área de Derecho Civil
98
ANEXO 2
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA, CIENCIAS POLÍTICAS Y SOCIALES
Cuestionario No.
Encuesta sobre el Derecho Sucesorio-Tributario y su incidencia en la determinación del
impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones
Objetivo
Identificar la complejidad del Derecho Sucesorio-Tributario, con el propósito de establecer
una idónea herramienta de enseñanza-aprendizaje, que permita la correcta determinación
del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones.
Instrucciones:
Lea detenidamente cada pregunta y señale con una x en el cuadro de su respuesta. Su
honestidad y colaboración con la presente investigación permitirán mejorar continuamente
el proceso de enseñanza - aprendizaje del mundo del Derecho.
12. ¿Diferencia las clases de sucesión?
Sí No
13. ¿Conoce usted en qué consisten las fases de la sucesión?
Sí No
14. ¿Podría proponer ejemplos de las distintas clases de asignaciones por causa de
muerte?
Sí No
15. ¿Domina los cálculos y trámites iniciales necesarios en Derecho Sucesorio
Tributario?
Sí No
99
16. ¿Distingue la diferencia entre donación por causa de muerte y donación entre
vivos?
Sí No
17. ¿Comprende usted la clasificación de los tributos?
Sí No
18. ¿Sabe cuál es el efecto jurídico de la obligación tributaria?
Sí No
19. ¿Conoce usted cuál es el hecho generador del impuesto a la renta por ingresos
provenientes de herencias, legados y donaciones?
Sí No
20. ¿Distingue que sujetos intervienen en la relación jurídica tributaria?
Sí No
21. ¿Puede aplicar la tabla para el cálculo del impuesto?
Sí No
22. ¿En el proceso de enseñanza- aprendizaje en la cátedra de derecho sucesor o de
derecho tributario existen medios idóneos para la determinación del impuesto a la
renta por ingresos provenientes de herencias, pegados y donaciones?
Sí No
Fecha:
100
ANEXO 3
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA, CIENCIAS POLÍTICAS Y SOCIALES
Entrevista No.
Cédula de entrevista sobre la complejidad de las normas del Derecho Sucesorio-Tributario
y su incidencia en la determinación del impuesto a la renta por ingresos provenientes de
herencias, legados y donaciones.
Objetivo
Establecer la necesidad de contar con una herramienta de enseñanza-aprendizaje idónea
para la correcta comprensión y aplicación del Derecho Sucesorio-Tributario, en virtud de
los resultados que arrojare la presente entrevista a expertos en la materia
1. ¿En qué radica la complejidad de algunas normas jurídicas de naturaleza
sucesora-tributaria, que dificulta la comprensión de las mismas por parte de
estudiantes de cuarto nivel de la Carrera de Derecho de la Universidad
Central del Ecuador?
2. ¿Por qué la planificación curricular de la Carrera de Derecho no considera
específicamente la enseñanza- aprendizaje de la determinación tributaria en
materia de impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados
y donaciones?
100
3. ¿Considera usted que el cálculo del impuesto a la renta por ingresos
provenientes de herencias, legados y donaciones, requiere de un amplio
conocimiento de las normas del derecho sucesorio-tributario?
4. ¿Cuenta la Carrera de Derecho de la Universidad Central del Ecuador con
herramientas didácticas idóneas para la enseñanza aprendizaje de normas de
Derecho Sucesorio - Tributario?
5. ¿El actual proyecto de ley presentado, y retirado provisionalmente por el
Ejecutivo a la Asamblea Nacional, contiene normas de mayor complejidad
para la determinación tributaria?
Fecha:
101
ANEXO 4
Validación de técnicas e instrumentos de investigación
Favor seleccionar en la casilla el valor que corresponda, de acuerdo a la siguiente escala:
Satisfactoria (S) Muy Buena (MB) Buena (B) Regular (R)
Encuesta:
No. Preguntas Calificación Observaciones
1 ¿Diferencia usted las clases
de sucesión?
S
2 ¿Conoce usted en qué
consisten las fases de la
sucesión?
S
3 ¿Podría proponer ejemplos
de las distintas clases de
asignaciones por causa de
muerte?
S
4 ¿Domina los cálculos y
trámites iniciales
necesarios en Derecho
Sucesorio Tributario?
S
5 ¿Distingue la diferencia
entre donación por causa
de muerte y donación entre
vivos?
S
6 ¿Comprende usted la
clasificación de los
tributos?
S
7 ¿Sabe usted cuál es el
efecto jurídico de la
obligación tributaria?
S
8 ¿Conoce usted cuál es el
hecho generador del
impuesto a la renta por
ingresos provenientes de
herencias, legados y
donaciones?
S
9 ¿Distingue que sujetos
intervienen en la relación
S
102
jurídica tributaria?
10 ¿Puede aplicar la tabla para
el cálculo del impuesto?
S
11 ¿En el proceso de
enseñanza- aprendizaje en
la cátedra de derecho
sucesor o de derecho
tributario existen
herramientas idóneas para
la determinación del
impuesto a la renta por
ingresos provenientes de
herencias, pegados y
donaciones?
S
Revisado por: Firma:
103
Entrevista
No. Preguntas Calificación Observaciones
1 ¿En qué radica la
complejidad de algunas
normas jurídicas de
naturaleza sucesora-
tributaria, que dificulta la
comprensión de las mismas
por parte de estudiantes de
cuarto nivel de la Carrera de
Derecho de la Universidad
Central del Ecuador?
S
2 ¿Por qué la planificación
curricular de la Carrera de
Derecho no considera
específicamente la
enseñanza- aprendizaje de la
determinación tributaria en
materia de impuesto a la
renta provenientes de
herencias, legados y
donaciones?
S
3 ¿Considera usted que el
cálculo del impuesto a la
renta por ingresos
provenientes de herencias,
legados y donaciones,
requiere de un especializado
conocimiento de las normas
e instituciones correlativas
del Derecho Sucesorio-
Tributario?
S
4 ¿Cuenta la Carrera de
Derecho de la Universidad
Central del Ecuador con
herramientas didácticas
idóneas para la enseñanza
aprendizaje de normas de
Derecho Sucesorio -
Tributario?
S
5 ¿El actual proyecto de ley
presentado, y retirado
S
104
provisionalmente por el
Ejecutivo a la Asamblea
Nacional, contiene normas
de mayor complejidad para
la determinación tributaria?
Revisado por: Firma:
105
ANEXO 5
MANUAL PARA LA DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
1
MANUAL PARA LA DETERMINACIÓN
Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA POR INGRESOS
PROVENIENTES DE HERENCIAS,
LEGADOS Y DONACIONES
MARÍA DE LOS ÁNGELES MOYA RIVERA
2015
PRESENTACIÓN
El presente manual constituye un aporte a mi querida Universidad Central
y un homenaje a quienes han generado un sentido de cátedra más allá
de la simple instrucción, hasta alcanzar el sentido de enseñanza para la
vida, doctores: Alfredo Pérez Guerrero, Guillermo Bossano Valdivieso y
Fernando García Gaibor.
Pretende continuar con la noble labor, iniciada por aquellos, de servicio a
la sociedad y especialmente a los estudiantes de la Carrera de Derecho,
que buscan nuevos conocimientos y una óptima preparación profesional.
Este aporte representa la innegable pasión que siento por la docencia y
la gratitud con mi maestro, Dr. Jaime Fernando García Gaibor, quien
desde hace tres años me ha permitido participar de esta maravillosa
experiencia, llamada docencia, en la cátedra de Derecho Civil III –
Sucesiones, en calidad de ayudante. Descubrir de esta manera la
vocación –docencia- da entero sentido a mi vida.
La finalidad del manual es facilitar el proceso de enseñanza - aprendizaje
de Derecho Sucesorio – Tributario, pues debido a su complejidad y
extensión requiere de un medio eficiente, en el que se coordinen todos los
elementos constitutivos del antedicho proceso, para facilitar la adquisición
de conocimientos y lograr que los estudiantes desarrollen aptitudes,
capacidad de razonamiento, competencias y los prepare para el
ejercicio profesional.
ÍNDICE DE CONTENIDOS
INTRODUCCIÓN ......................................................................................................................... 1
CAPÍTULO I .................................................................................................................................. 3
TERMINOLOGÍA BÁSICA ............................................................................................................ 3
Sucesión por causa de muerte. .......................................................................................... 3
Fases de la sucesión .............................................................................................................. 3
Sucesión testada. .................................................................................................................. 4
Sujeto activo .......................................................................................................................... 5
Sujeto pasivo .......................................................................................................................... 5
Base imponible. ..................................................................................................................... 5
Exención ................................................................................................................................. 5
CAPÍTULO II ................................................................................................................................. 7
PROCESO SUCESORIO .............................................................................................................. 7
1. FASES DE LA SUCESIÓN .................................................................................................. 7
2. JUICIO DE INVENTARIO ................................................................................................ 10
3. CÁLCULOS .................................................................................................................... 14
4. SUCESIÓN INTESTADA .................................................................................................. 18
5. SUCESIÓN TESTADA ...................................................................................................... 21
6. DONACIÓN ................................................................................................................... 23
7. DETERMINACIÓNY LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS
PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES ........................................... 25
CAPÍTULO III .............................................................................................................................. 28
CASUÍSTICA .............................................................................................................................. 28
CASO 1 .................................................................................................................................. 28
REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LA SUCESIÓN ..................................................................... 29
INVENTARIO Y CÁLCULOS ...................................................................................................... 29
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS,
LEGADOS Y DONACIONES .................................................................................................... 30
FORMULARIO Y ANEXO ........................................................................................................... 32
CASO 2 .................................................................................................................................. 46
INVENTARIO Y CÁLCULOS ...................................................................................................... 47
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS,
LEGADOS Y DONACIONES .................................................................................................... 48
CASO 3 .................................................................................................................................. 50
INVENTARIO Y CÁLCULOS ...................................................................................................... 50
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS,
LEGADOS Y DONACIONES .................................................................................................... 51
CASO 4 .................................................................................................................................. 52
INVENTARIO Y CÁLCULOS ...................................................................................................... 53
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS,
LEGADOS Y DONACIONES .................................................................................................... 54
FORMULARIO Y ANEXO ........................................................................................................... 56
CASO 5 .................................................................................................................................. 70
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS,
LEGADOS Y DONACIONES .................................................................................................... 70
FORMULARIO Y ANEXO ........................................................................................................... 71
CAPÍTULO V .............................................................................................................................. 76
CASOS PROPUESTOS ............................................................................................................... 76
Caso No.1 ............................................................................................................................. 76
Caso No.2 ............................................................................................................................. 77
Caso No. 3 ............................................................................................................................ 77
Caso No.4 ............................................................................................................................. 78
Caso No. 5 ............................................................................................................................ 78
Caso No. 6 ............................................................................................................................ 79
1
INTRODUCCIÓN
El estudio de Derecho Sucesorio – Tributario requiere de la comprensión y
dominio de las normas que regulan el Derecho Civil y el Derecho
Tributario, configurándose una nueva rama del derecho en la que
guardan coherencia las disposiciones del Derecho Privado, encargado de
regir lo concerniente a las personas y sus bienes, y las del Derecho Público,
regulador de las relaciones de las personas con el Estado.
El punto de partida se encuentra en las disposiciones del Derecho Civil,
que reglan lo referente a la sucesión por causa de muerte y la donación
entre vivos; la primera referida al proceso por el cual atraviesa el
patrimonio de una persona que fallece, al quedarse sin titular, hasta
integrar o formar parte del patrimonio de su nuevo o nuevos dueños,
sucesores del causante que aceptan su respectiva asignación. Proceso
que requiere conocer las diferencias existentes entre las clases de
sucesión, para poder aplicar la normativa concerniente a órdenes de
sucesión, en caso de sucesión intestada, o la relativa a asignaciones
forzosas u otro tipo de disposiciones testamentarias, cuando se trate de
sucesión testada; pilares fundamentales del Derecho Sucesorio, de los que
depende la correcta distribución de los bienes relictos, una vez
descontadas las deducciones prevista en la ley.
En cuanto a la donación entre vivos se refiere, las normas jurídicas,
contenidas fundamentalmente en el título XIII del Libro III del Código Civil,
regulan la “transferencia gratuita e irrevocable de una parte o de la
totalidad del patrimonio del donante en beneficio del donatario o
donatarios que la aceptan”. La donación requiere principalmente de una
autorización o insinuación, judicial o notarial, cuando su cuantía supera el
valor de ochocientos dólares de los Estados Unidos de América, además
de otras formalidades específicas, que dependen de la clase de bienes
que el donante desee transferir.
2
Una vez que los beneficiarios – causahabientes y donatarios- han
aceptado la asignación y donación, respectivamente, deberán cumplir
con las obligaciones tributarias que nacen a favor del Estado, por el
incremento que su patrimonio ha experimentado. Relación jurídica que se
encuentra regulada por el Derecho Tributario, en cuánto al nacimiento de
la antedicha obligación, una vez verificado el hecho generador, la
determinación y liquidación del impuesto causado en caso de que la
asignación supere la fracción básica no gravada, en base a las tarifas
del impuesto señaladas por la ley y los plazos para el cumplimiento de los
deberes formales.
En consecuencia, los procesos gratuitos traslaticios de dominio descritos en
párrafos anteriores, requieren de concordancia y coherencia en la
aplicación de normas de Derecho Civil y Derecho Tributario, de allí la
necesidad de la experticia que un estudiante de la Carrera de Derecho
debe adquirir para solucionar los problemas jurídicos que se le presenten.
3
CAPÍTULO I
TERMINOLOGÍA BÁSICA
Con la finalidad de garantizar una aplicación correcta de las normas de
Derecho Sucesorio – Tributario, se señalan a continuación las acepciones
de la terminología básica.
Sucesión por causa de muerte.- Proceso de transmisión de los bienes,
derechos y obligaciones dejados por el causante a favor de su sucesor o
sucesores con derecho; opera por voluntad del causante o por mandato
de la ley.
Fases de la sucesión.- La sucesión, como todo proceso, se integra por
fases que deben cumplirse para que opere a cabalidad la transmisión del
patrimonio dejado por el causante a favor de los sucesores. Estas fases
son: la apertura, delación y la aceptación.1
Sucesión intestada.- Se regla exclusivamente por las disposiciones legales,
cuando no existe testamento válido ni eficaz; es decir, la persona de cuya
sucesión se trata no ha dispuesto de sus bienes –primer caso de sucesión
intestada-; o si dispuso, no lo hizo conforme a Derecho –segundo caso-; o,
finalmente, sus disposiciones testamentarias no surten efecto –tercer caso.
Órdenes de sucesión.- Cuando la ley regla la sucesión de los bienes
dejados por una persona que fallece, es necesario atenerse a los órdenes
establecidos por la misma ley, en virtud de los cuales son llamados a
suceder al causante sus consanguíneos, su cónyuge o conviviente y el
Estado, con las limitaciones y respetando la jerarquía prevista en la Ley.2
1 Cada una de las fases son explicadas en el capítulo II, en el primer procedimiento
titulado Fases de la Sucesión. 2 Los órdenes de sucesión son explicados en el capítulo II, en el cuarto procedimiento
titulado Sucesión Intestada.
4
Sucesión testada.- Cuando el antecesor ha otorgado testamento válido y
eficaz, la transmisión del patrimonio debe regirse exclusivamente por las
disposiciones testamentarias, la masa hereditaria, si fueren varios los
herederos, deberá repartirse de acuerdo a la voluntad del testador,
siempre y cuando éste haya respetado las asignaciones forzosas.
Nuestra legislación contempla tres asignaciones forzosas: porción
conyugal, legítimas y mejoras.3
Inventario.- Es un alistamiento de todos los bienes, derechos y obligaciones
que pertenecían o de las que era responsable la persona de cuya
sucesión se trata; permite determinar el valor correspondiente de cada
uno de los bienes relictos y el patrimonio total dejado por el causante. El
inventario puede ser solemne o simple, depende de la clase de
causahabientes y/o los acuerdos que puedan existir entre los mismos.
Acervos reales.- Con esta denominación se designa en doctrina a los
cálculos necesarios para determinar, en el último acervo real –acervo
líquido- el patrimonio individual y exclusivo del antecesor; por tanto, son
todas las operaciones matemáticas que deben realizarse para la
formación del inventario. Se los concibe como la expresión cuantitativa
del patrimonio dejado por aquél, existente al momento de la apertura de
sucesión, vale decir, al momento de la muerte del antecesor, sin perjuicio
de observar la normativa correspondiente relativa el caso de muerte
presunta. Existen cuatro clases de acervos reales, a saber: acervo común,
acervo ilíquido, acervo líquido tentativo y acervo líquido o partible.4
Donación.- Es el acto jurídico gratuito e irrevocable, traslaticio de dominio
de todo o parte del patrimonio de una persona a favor de otra u otras,
que aceptan.
3 Las asignaciones forzosas son explicados en el capítulo II, en el quinto procedimiento
titulado Sucesión Testada. 4 Los acervos reales son explicados en el capítulo II, en el tercer procedimiento titulado
Cálculos.
Terminología básica
5
Hecho generador.- Circunstancias, actos jurídicos o actividades
económicas determinadas en la ley para establecer cada tributo. En el
caso del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias,
legados y donaciones, el hecho generador lo constituye la delación; y en
el caso de las donaciones, está dado por la celebración del acto o
contrato traslaticio de dominio.
Sujeto activo.- Es el ente estatal facultado para la determinación y
recaudación de los tributos, en el caso específico del impuesto a la renta,
es el Servicio de Rentas Internas, SRI, el encargado de su administración.
Sujeto pasivo.- Son todas las personas favorecidas con una asignación por
causa de muerte o una donación entre vivos, quienes se constituyen en
responsables de satisfacer la carga impositiva.
Los sujetos pasivos son específicamente, en relación al impuesto que nos
ocupa: los herederos, legatarios, donatarios, en calidad de
contribuyentes; y los representantes legales, albaceas, tutores o
curadores, en calidad de responsables.
Base imponible.- Es el monto de ingresos, bienes y derechos, percibidos
por el sujeto pasivo, menos las deducciones legales por ellos asumidas, el
resultado es la cuota, porción o base imponible que corresponde a cada
asignatario. Se remite al valor líquido de la asignación o donación recibida
por los sucesores o donatarios respectivamente, sobre la que liquida el
respectivo tributo.
Exención.- Dispensa legal para que un sujeto pasivo no cumpla con la
obligación tributaria de la que es responsable, en consideración de ciertas
circunstancias.
La actual Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno señala que están
exentos del pago del impuesto a la renta por ingresos provenientes de
herencias, legados y donaciones: los hijos del causante, menores de edad
o con un discapacidad de al menos el treinta por ciento, acreditada por
Terminología básica
6
el CONADIS; las entidades del Estado, las empresas públicas; las personas
cuya asignación o donación no superen la fracción básica no gravada.
Las personas mayores de sesenta y cinco años y las personas con una
discapacidad de al menos el 30% acreditada por el CONADIS, están
exentas en el doble de la fracción básica.
Terminología básica
7
CAPÍTULO II
PROCESO SUCESORIO
1. FASES DE LA SUCESIÓN
Propósito del procedimiento.- Comprender las fases que integran el
proceso sucesorio; es decir, comprender cabalmente la transmisión del
patrimonio dejado por el causante.
Referencias.- El proceso sucesorio se sustenta en las normas
contempladas en el Libro III del Código Civil, artículos: 997-998 y 1245-1269.
PASO ACTIVIDAD DOCUMENTOS
1 La apertura es la primera fase de la
sucesión, representa la aptitud jurídica
del patrimonio de una persona que
fallece, de pasar a integrar el
patrimonio de los causahabientes. Se
produce en el mismo momento de la
muerte de la persona de cuya
sucesión se trata y en su último
domicilio.
Libro III, del Código
Civil.
2 La segunda fase es la delación, se
produce simultáneamente al
momento de la muerte del de cujus,
excepto en caso de condición
suspensiva, en la que las personas
llamadas a suceder pueden aceptar o
repudiar la asignación que se les ha
deferido.
8
3 La tercera fase es la aceptación,
consiste en la decisión de los
causahabientes de incorporar la
asignación deferida a sus respectivos
patrimonios; puede ser expresa, tácita,
total o parcial. Si los sucesores no
aceptan su asignación, la sucesión
debe regresar a la segunda fase, en
consecuencia se deberá llamar a las
personas que tengan derecho, ya en
virtud del testamento, ya en virtud de
la ley.
4 Aceptada la asignación se completa
el proceso sucesorio, pues el
patrimonio que estaba vacante al
tiempo de abrirse la sucesión, tiene
nuevo o nuevos dueños.
Elaborado por: María Moya
Proceso Sucesorio
9
Elaborado por: María Moya
Proceso Sucesorio
DE
10
2. JUICIO DE INVENTARIO
Propósito del procedimiento.- Conocer los pasos necesarios para entablar
un juicio de inventario, que nos permita determinar el valor real del
patrimonio dejado por la persona de cuya sucesión se trata, cumplir con
la voluntad del testador o de la ley, y sobre todo, permita plantear el juicio
de partición, sin perjuicio de realizar el inventario extrajudicialmente, todo
ello, en los casos y condiciones previstas por la ley.
Referencias.- La facción de inventario se sustenta en las normas
contempladas en el Libro III del Código Civil, 1278; del Código de
Procedimiento Civil, artículos 629-638, y Código Orgánico General de
Procesos, artículos 334 -336.
PASO ACTIVIDAD DOCUMENTOS
1
Se inicia con la demanda de cualquier
interesado o de oficio.
Demanda.
2
Calificada la demanda se procede a la
citación de la misma.
Boleta y prensa.
3
Se procede a la formación de
inventarios, en presencia de las
personas llamadas de acuerdo a su
clase.
Acta de inventario.
4
El juez concederá un término de 15
para oír a los interesados, una vez
formado el inventario.
5
Si se presentan observaciones, se
Proceso Sucesorio
11
convoca a una junta de conciliación.
6
A falta de acuerdo se concederá el
término de diez días, para justificar los
hechos que lo requieran.
7
Se aprueba el inventario por Sentencia.
Elaborado por: María Moya
Proceso Sucesorio
12
INVENTARIO CÓDIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL
Proceso Sucesorio
13
PROCESO VOLUNTARIO DE INVENTARIO CÓDIGO ORGÁNICO GENERAL DE
PROCESOS
Proceso Sucesorio
14
3. CÁLCULOS
Propósito del procedimiento.- Determinar el valor del patrimonio dejado
por el antecesor, susceptible de ser repartido entre los sucesores. La
secuencia de cálculos en materia de acervos nos permite, partiendo de la
masa común, en la cual los bienes del causante se hallan confundidos
con los bienes de otras personas, depurarla, quitando de ella
precisamente aquellos que no pertenecieron a la persona de cuya
sucesión se trata, al igual que las cuatro deducciones de ley, hasta
obtener una cantidad líquida, potencialmente susceptible de ser
distribuida entre los sucesores5.
Referencias.- Los cálculos necesarios para depurar la masa hereditaria se
sustentan en las normas contempladas en el Libro III del Código Civil,
artículos: 1001 y 1207, y en las disposiciones del Reglamento para la
Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, referentes al
impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones, artículos 54-67
PASO
ACTIVIDAD DOCUMENTOS
1
Acervo común.- Constituido por
todos los bienes que al momento
de la muerte de una persona se
consideran, o, inclusive, aparecen
como de su propiedad.
2
Acervo Ilíquido.- Corresponde al
resultado de separar del valor
Títulos de propiedad de
los bienes
5 Generalmente el acero líquido representa bienes; lo que se distribuye, no suele ser
dinero solamente, sino bienes, acciones y otros efectos, sin perjuicio del pago de
obligaciones.
Proceso Sucesorio
15
calculado como acervo común los
bienes cuya propiedad son de otra
u otras personas; pero todavía no
es susceptible de distribución.
3
Acervo líquido tentativo.- Está
constituido por el acervo
antedicho, el ilíquido, menos las
tres primeras deducciones legales,
las mismas deberán estar
respaldadas con comprobantes
legalmente emitidos, de
conformidad con la legislación
tributaria vigente.
Las deducciones deberán
estar respaldadas por
comprobantes de venta
debidamente autorizados
y demás documentos
que justifiquen las
obligaciones contraídas
por el causante.
4
Porción conyugal.- Se la calcula
del acervo líquido tentativo. Si el
cónyuge supérstite es pobre; es
decir no tiene bienes propios, le
corresponderá la cuarta parte del
acervo líquido tentativo; si tiene
bienes pero no de tanto valor, y
por lo mismo, que no alcancen a
una cifra equivalente a dicha
cuarta, la ley ordena entregarle el
complemento
5
Acervo líquido.- Se obtiene
restando del acervo líquido
tentativo la porción conyugal; y
está constituido por el valor de los
bienes que pertenecen
Proceso Sucesorio
16
exclusivamente a la persona de
cuya sucesión se trata, y son
susceptibles de repartirse entre los
asignatarios
Elaborado por: María Moya
Proceso Sucesorio
17
CÁLCULOS
Elaborado por: María Moya
Proceso Sucesorio
18
4. SUCESIÓN INTESTADA
Propósito del procedimiento.- Conocer los órdenes establecidos por la ley,
conforme a los cuales deben ser llamadas a suceder al causante
determinadas personas; ciertos consanguíneos, cónyuge o conviviente y
el Estado, en los tres casos de sucesión intestadas, cuando no se ha
otorgado un testamento válido ni eficaz.
Referencias.- En la sucesión intestada deberán aplicarse los órdenes de
sucesión, normados en el Libro III del Código Civil, artículos: 1021-1036.
PASO ACTIVIDAD DOCUMENTOS
1 La sucesión se rige por la ley. Libro III, del Código Civil.
2 Los asignatarios serán llamados de
acuerdo a los órdenes de sucesión.
En el primer orden son llamados los
hijos del causante por derecho
personal y por cabeza y/o sus
descendientes por derecho de
representación y por estirpe sin
perjuicio de la porción conyugal.
3 No existiendo ninguna de las
personas señaladas en el primer
orden, la ley llama al cónyuge o
conviviente supérstite y a los
ascendientes de grado más
próximo.
4 Al no existir ninguna de las personas
antedichas, la ley llama a los
hermanos del causante por derecho
personal y a los sobrinos por
Proceso Sucesorio
19
derecho de representación,
incluyendo el Estado como sobrino
de mejor calidad; distingue entre
hermanos carnales y medios
hermanos para la distribución
correspondiente.
5 A falta de todos los sucesores
designados en los órdenes
precedentes, el Estado será el único
heredero.
6 Determinar la asignación
correspondiente.
Elaborado por: María Moya
Proceso Sucesorio
20
Elaborado por: María Moya
Proceso Sucesorio
21
5. SUCESIÓN TESTADA
Propósito del procedimiento.- Conocer las disposiciones legales de mayor
incidencia práctica, que regulan la sucesión testada, la cual se rige por las
disposiciones contenidas en un testamento válido y eficaz.
Referencias.- En esta clase de sucesión el testador deberá respetar las
asignaciones forzosas, previstas en las normas contempladas en el Libro III
del Código Civil, artículos: 1037-1162.
PASO ACTIVIDAD DOCUMENTOS
1 La primera asignación forzosa es la
porción conyugal, consiste en la cuarta
parte del acervo líquido tentativo, o en
una porción inferior a dicha cuarta parte,
que corresponden al cónyuge o
conviviente supérstite, para garantizar su
congrua subsistencia.
Testamento
2 Deducida la porción conyugal de dicho
acervo líquido tentativo, se obtiene el
acervo líquido, del cual a su vez se
obtiene las legítimas, que equivalen al
50%, y corresponden a los hijos o padres
del testador, sin perjuicio de la porción
conyugal.
Testamento
3 Finalmente del mismo acervo líquido se
calcula la asignación forzosa llamada
mejoras, equivalente al 25%, que el
testador debe asignar a uno, varios o a
todos sus descendientes.
Testamento
4 Redactar disposiciones testamentarias. Testamento
Proceso Sucesorio
22
SUCESIÓN TESTADA
Proceso Sucesorio
23
6. DONACIÓN
Propósito del procedimiento.- Entender los pasos necesarios para realizar
una donación entre vivos, entendida como el acto jurídico gratuito e
irrevocable, traslaticio de dominio de parte de los bienes de una persona,
llamada donante, a favor de otra u otras, que la aceptan, llamadas
donatarios.
Referencias.- La donación entre vivos se encuentra regulada en las
disposiciones finales del Libro III del Código Civil, artículos: 1402-1452.
PASO ACTIVIDAD DOCUMENTOS
1 Previamente a realizar una
donación entre vivos, el donante
requiere obtener una autorización o
insinuación si la cuantía de la
donación supera los $800.
Insinuación
2 Declaración juramentada, en la que
el donante debe manifestar que
posee bienes suficientes.
Escritura pública
3 Elevar la minuta de donación a
escritura pública, cuando así lo
ordene la Ley.
4 El donatario debe expresar su
aceptación, y el donante ser
notificado con la misma.
5 Inscripción en el Registro, en los
casos previstos.
Elaborado por: María Moya
Proceso Sucesorio
24
Proceso Sucesorio
25
7. DETERMINACIÓNY LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR
INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Propósito del procedimiento.- Aplicar de manera idónea las normas de
Derecho Tributario, para la correcta determinación del impuesto a la renta
por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones.
Referencias.- Los cálculos necesarios para determinar el impuesto a la
renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones
requiere del dominio de las disposiciones aplicables previstas en el Libro III
del Código Civil, en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, artículo
36, y su Reglamento de Aplicación, artículos: 54-67.
PASO ACTIVIDAD DOCUMENTOS
1 Analizar el caso jurídico
propuesto, determinar la clase de
sucesión, para identificar si se
aplican órdenes de sucesión o
asignaciones forzosas, conforme
los procesos anteriores.
Ley o Testamento
2 Determinar la asignación
individual de cada sucesor; en el
caso de donaciones, el valor de
la donación; luego, calcular y
distribuir el acervo líquido.
Libro III – Código Civil, Ley
Orgánica de Régimen
Tributario Interno y
Reglamento de
aplicación.
3 La asignación de cada
beneficiario deberá ser
contrastada con la tabla que
contiene las tarifas del impuesto.
Libro III – Código Civil, Ley
Orgánica de Régimen
Tributario Interno y
Reglamento de
aplicación.
4 Seleccionar el rango en el que se
encuentra la asignación, entre la
Tabla para el cálculo del
impuesto progresivo a la
Proceso Sucesorio
26
primera y segunda columna de la
tabla.
renta por ingresos
provenientes de herencias,
legados y donaciones.
5 De la asignación se procede a
restar el valor de la fracción
básica, dependiendo del rango.
Ídem
6 El impuesto a la fracción básica se
encuentra determinado en la
tercera columna de la tabla
Ídem
7
A la diferencia o exceso de la
fracción básica se multiplica por
el porcentaje señalado en la
cuarta columna de la tabla,
según el rango correspondiente.
Ídem
8 Los dos valores del impuesto –el
correspondiente a la fracción
básica y el de la fracción
excedente– se suman y se
obtiene el impuesto causado.
9 Considerar si existe alguna
exención para el asignatario.
Formulario 108
10 Elaborar la declaración.
11 Pagar el impuesto causado.
12 Presentar la declaración, los
anexos y documentos respectivos,
ante el Servicio de Rentas Internas
Anexo al formulario
13 Inscripción en el Registro de la
propiedad, en caso de bienes
inmuebles.
Elaborado por: María Moya
Proceso Sucesorio
27
IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS,
LEGADOS Y DONACIONES
Elaborado por: María Moya
Proceso Sucesorio
28
CAPÍTULO III
CASUÍSTICA
A continuación se presentan algunos casos: el primero será estudiado de
forma minuciosa, considerando cada uno de los pasos y cálculos
matemáticos que deben realizarse. Los siguientes permiten estudiar las
diversas situaciones que pueden presentarse, tanto en sucesión intestada
como testada o mixta, y en la donación entre vivos.
CASO 1
El causante, Esteban Francisco Lara Sánchez, falleció el 20 de febrero de
2015, en la ciudad de Quito. En su estado civil de soltero adquirió, con su
hermana, por sucesión por causa de muerte, una casa valorada en
$150,000.00. Contrajo matrimonio y en sociedad conyugal adquirió los
siguientes bienes: un vehículo marca Toyota, valorado en $30,000.00; un
departamento, cuyo avalúo catastral es $210,000.00; muebles y enseres,
cuyo valor asciende a $25,000.00, finalmente una cuenta de ahorros en el
banco por un valor de $15,000.00. Los gastos judiciales y funerales suman:
$ 6,200.00. Sobreviven a Esteban: su cónyuge – Sofía Alejandra Reyes
Rosero de 22 años-, su padre – Xavier Alexander Lara Gallardo, de 56
años- y su hermana carnal, Lorena Cristina Lara Sánchez, de 15 años-.
Determina: ¿Cuánto deberá pagar por impuesto a la renta por ingresos
provenientes de la herencia, cada sucesor con derecho?
de sucesión: I es ada l l da iva
Suma de bienes: $430 000.00
Deducciones de $6 200.00
29
REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LA SUCESIÓN
Elaborado por: María Moya
INVENTARIO Y CÁLCULOS
ACERVO COMÚN
BIENES AVALÚO
SOCI
EDAD
CON
YUGA
L
CASA $150,000.00
VEHÍCULO $30,000.00 DEPARTAMENT
O
$210,000.00 MUEBLES Y
ENSERES
$25,000.00
BANCOS $15,000.00
TOTALES: $430,000.00
BIENES AJENOS A LA SUCESIÓN
CASA $75,000.00
GANACIALES DEL CÓNYUGE
SOBREVIVIENTE
VEHÍCULO $15,000.00
DEPARTAMENTO $105,000.00
MUEBLES Y
ENSERES
$12,500.00
BANCOS $7,500.00
$140,000.00
ACERVO ILÍQUIDO $215,000.00
DEDUCCIONES $6,200.00
ACERVO
LÍQUIDO
TENTATIVO
$208,800.00
PORCIÓN CONYUGAL
$52,200.00
ACERVO LÍQUIDO O
PARTIBLE
$208,800.00
Cónyuge $104,400.00
Padre $104,400.00
Elaborado por: María Moya
Casos de estudio
Sucesores con derecho: C s breviv y pad d l causa
+ Causante
Cónyuge
sobreviviente Padre
30
3
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Para liquidar el impuesto -responsabilidad de cada sucesor- se deberán
seguir los pasos siguientes:
1. Seleccionar la tabla del impuesto a la renta para el año
correspondiente, es decir 2015, porque la sucesión se abrió en
febrero de 2015.
NAC-DGERCGC14-00001085 publicada en el S. R.O. 408 de 05 de enero de 2015
2. La asignación que recibe cada sucesor debe ser contrastada con la
tabla antedicha, eligiendo el rango que le corresponde,
considerando la fracción básica y el “exceso hasta”; es decir, la
asignación o base imponible debe ubicarse entre la columna 1 y 2.
En el ejercicio propuesto, la asignación o base imponible es de
$104,400.00 y se encuentra ubicada en el segundo rango de la
tabla; señalado con la flecha azul:
Casos de estudio
1
2
4
31
3. De la asignación o base imponible debe restarse el valor de la
fracción básica, así:
104,400.00
-68,880.00
35,520.00 exceso
4. Para determinar el valor total del impuesto causado, es necesario
tener presente que las columnas de la tabla se interrelacionan de la
siguiente manera: a los valores de la columna 1, que representan la
fracción básica, se les aplica la tarifa del impuesto prevista en la
columna 3. En relación con el exceso de la asignación o base
imponible se deberá multiplicar por la tarifa prevista en porcentaje,
de la columna 4, del rango previamente identificado, que
corresponde al valor de la base imponible, así:
En consecuencia, por los primeros $68,880.00 no debe el asignatario
cancelar valor alguno.
Por el exceso, esto es, $35,520.00 se deberá pagar el valor que
resulte de multiplicar este exceso o diferencia, por el 5%.
BASE IMPONIBLE -
ASIGNACIÓN
IMPUESTO
68,880.00 0.00
35,520.00 X 5% 1,776.00 IMPUESTO CAUSADO 1,776.00
Casos de estudio
1 2 3 4
32
Los valores del impuesto correspondiente a la fracción básica y al
exceso de la asignación se suman y se obtiene el valor total del
impuesto causado, que en el caso de análisis es $1,776.00 (Mil
setecientos setenta y seis dólares de los Estados Unidos de América).
5. Una vez que se ha determinado y liquidado el impuesto causado, es
necesario considerar si existe alguna reducción o exención del
pago del impuesto.
En el caso propuesto, respecto de la cónyuge sobreviviente, no
existe ninguna reducción o exención, por lo tanto deberá cancelar
el valor de $1,776.00. En lo concerniente al padre del causante, al
encontrarse en primer grado de parentesco por consanguinidad, en
concordancia con lo previsto en el art. 36 de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, es beneficiario de la reducción de la
tarifa del impuesto, a la mitad; en consecuencia, el impuesto que le
corresponde cancelar es la cantidad de $888.00 (Ochocientos
ochenta y ocho dólares de los Estados Unidos de América).
FORMULARIO Y ANEXO
DECLARACIÓN FORMULARIO 108 - CÓNYUGE SOBREVIVIENTE
Una vez calculado el impuesto causado y el impuesto a pagar, que cada
asignatario debe satisfacer, se procede a realizar la declaración en el
formulario 108, para lo cual se procede a llenar los campos siguientes, de
acuerdo a las denominaciones del formulario y del instructivo, diseñados
por el Servicio de Rentas Internas:
100. Identificación de la declaración
Casos de estudio
33
Seleccione el mes y el año en que se causó el impuesto. (Casillas 101 y
102)
200. Identificación de las partes:
Se debe identificar al sujeto pasivo, señalando los datos solicitados en el
formulario del contribuyente; su representante legal, cuando el caso lo
amerite; al causante y a la sucesión. En el caso de las donaciones deben
señalarse los datos del donante, del donatario y de la donación, en
consecuencia únicamente deben llenarse los datos respectivos. (Casillas
230 -244)
Contribuyente.- Llene los datos concernientes a la cédula o ruc, nombre
completo, dirección del contribuyente y teléfono; es decir, del heredero,
legatario o donatario. (Casillas 201-208)
Representante legal.- Cuando la declaración corresponda a una persona
que se encuentra bajo tutela, curaduría o representación legal, se
ingresan los datos relativos al ruc o cédula, razón social, dirección y
teléfono del representante legal. (Casillas 209-216)
Causante y la sucesión.- Los datos requeridos son el ruc o cédula, nombres
y apellidos del causante, estado civil, número de herederos –dependiendo
de la clase de sucesión–, número de legatarios; sí se ha otorgado
testamento o no se lo hecho; notaría donde se otorgó; fecha de
otorgamiento, en caso de haberlo y fecha de fallecimiento; ruc y
denominación de la sucesión indivisa, cuando los bienes del causante han
permanecido en indivisión. (Casillas 217-228)
300. Ingresos y Egresos
Esta sección se refiere a los bienes dejados por el causante o de los bienes
que serán donados, los mismos deben ser identificados de acuerdo a su
clase – negocios unipersonales, bienes inmuebles, vehículos, menajes de
hogar, obras de arte, joyas, dinero en efectivo, acreencias financieras y
civiles, acciones y participaciones y otros; se debe especificar el número
Casos de estudio
34
de bienes que componen cada clase y el valor total de la misma; el valor
total de la porción que corresponde al sucesor o danatario de cada una
de las clases de bienes, el valor de la porción se obtendrá al calcular la
cuota que corresponde a cada asignatario –en relación al acervo
común-(Casillas 311-399).
En la casilla 399 registra el valor total de la porción o cuota que
corresponde al sucesor o donatario.
400. Deducibles sólo para herencias6
Se deben ingresar los valores correspondientes a los gastos de última
enfermedad, gastos funerales, deudas hereditarias, gastos de la sucesión y
derechos del albacea. Los rubros corresponden al valor total de los gastos
y la porción asumida por cada asignatario, cada gasto debe estar
respaldado por comprobantes de venta legalmente emitidos. (Casillas
411-425)
En caso de donaciones serán deducibles los porcentajes correspondientes
a la nuda propiedad o por derecho de usufructo, respectivamente.
(Casillas 497-498)
En la casilla 499 se suman todos los valores de las deducciones
correspondientes a la sucesión.
800. Cálculo del impuesto
801. La cuota o porción líquida se calcula automáticamente, equivale a
la diferencia entre el total de la porción de los ingresos que corresponden
al sucesor menos el total de la porción de deducciones asumidas por el
mismo.
803. La base imponible es igual a la cuota o porción líquida de cada
causahabiente, en el caso de sucesiones por causa de muerte, y deberá
6 Si bien la leyenda o denominación, del formulario, consigna la deducción “solo para
herencias”, es necesario aclarar que la intención era señalar las deducciones legales en
caso de sucesión por causa de muerte.
Casos de estudio
35
ser el mismo valor obtenido mediante los cálculos explicados en el
desarrollo del caso de estudio. En las donaciones el resultado será igual al
valar total de bienes donados menos el valor correspondiente a los
porcentajes de deducciones antedichos.
899. Se calcula el valor del impuesto causado, de acuerdo a las tarifas
previstas en el art. 36 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
900. Valores a pagar
902. Impuesto a pagar. Si no existe ningún tipo de deducción o exención
se inserta el valor del impuesto causado.
903. Interés por mora. Cuando la declaración haya superado la fecha de
exigibilidad se deberán calcular los intereses a favor del sujeto activo.7
905. Formas de pago. Se procede a seleccionar la forma de pago en caso
de que se haya causado impuesto.
Para una mayor comprensión, se presenta a continuación la declaración
de la cónyuge sobreviviente, en relación al caso propuesto, en formato
de la plataforma “DIMM formularios del Servicio de Rentas Internas”.
7 Cálculo que se desarrollará en el Caso 2
Casos de estudio
36
Casos de estudio
37
Elaborado por: María Moya
ANEXO AL FORMULARIO 108 – CÓNYUGE SOBREVIVIENTE
El cumplimiento de todos los deberes formales, relacionados con el
impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones, incluye la presentación del anexo al formulario 108, el mismo
que contempla los siguientes campos:
Casos de estudio
38
100. Identificación del contribuyente y del anexo
Este campo exige los nombres y apellidos del sucesor, número de la serie y
del formulario 108, al que se anexa.
200 – 600. Identificación de los bienes que forman parte de la sucesión
Cada centenar corresponde a las clases de bienes que forman parte de
la sucesión, cuyas características, valores totales y las cuotas que
corresponden a cada asignatario deben ser especificados.
700 – 900. Deducciones
De igual manera, en estos campos deben detallarse los gastos deducibles,
que ha asumido cada uno de los asignatarios, de acuerdo a sus cuotas.
Finalmente se determina la cuota, que debe ser la misma que la
calculada en el formulario 108.
DOCUMENTOS QUE DEBEN SER PRESENTADOS
Conjuntamente con el formulario y el anexo al mismo, cada beneficiario
de una herencia, legado o donación debe presentar los siguientes
documentos, que respalden la información, tanto de los bienes, como de
las deducciones existentes:
Casos de estudio
Inmuebles. Ca illa d l i predial
Vehículos. Ma la
Acciones o Participaciones. C iza d la Bolsa d Val es
Cuentas bancarias. C ificad s emitid s po las idades d l
sis a fina s ad s d c a li as
En caso de donació Esc d d a que valid la
d d
39
Fuente: FICHA DE REQUISITOS SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
Elaborado por: María Moya
Casos de estudio
Y DEDUCCIONES
Deducciones legales. s gas s d á respalda
ba es d v a l l emitid s.
Deudas hereditarias.- í ul s que a it su existencia l s d
a paga c a s
40
Casos de estudio
41
Elaborado por: María Moya
Casos de estudio
42
DECLARACIÓN FORMULARIO 108 - PADRE DEL CAUSANTE
Casos de estudio
43
Elaborado por: María Moya
En el caso del padre del causante, el formulario se encuentra en formato
de impresión, una vez que se ha realizado la declaración en el sistema
“DIMM formularios del Servicio de Rentas Internas”.
Casos de estudio
44
ANEXO AL FORMULARIO 108 – PADRE DEL CAUSANTE
Casos de estudio
45
Elaborado por: María Moya
Casos de estudio
46
CASO 2
Graciela Ernestina López Castro falleció abintestato, en la ciudad de
Ambato, el 15 de abril de 2011; al momento de la apertura de la sucesión
aparecen como bienes pertenecientes a la causante los siguientes: un
edificio avaluado en $213,500.00, una oficina valorada en $60,000.00,
muebles y enseres por un valor de $22,000.00, pólizas de inversión por un
valor de $88,300.00, dinero en bancos por un valor de $23,000.00, y un
almacén cuyo patrimonio asciende a $157,800.00- incluye: activos fijos,
corrientes, inventarios de mercaderías y pasivos corrientes-. Todos los
bienes, salvo el almacén, fueron adquiridos en sociedad conyugal. Como
gastos funerales y deudas hereditarias se canceló un valor de $27,300.00.
Sobreviven a Graciela, su cónyuge con derecho a gananciales, dos
hermanos carnales y sus dos hijos, el primero, mayor de edad, y el
segundo, de 17 años.
Determine: Si las respectivas declaraciones se presentaron el 20 de
octubre de 2011, ¿Cuánto pagó cada sucesor por concepto de impuesto
a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones?
Casos de estudio
de sucesión: I es ada abin es a l l da iva
Suma de bienes: $564,600.00
Deducciones de $27 300 00
Sucesores con derecho: D s ij s -el prim may d edad y el
d 17 s -
47
INVENTARIO Y CÁLCULOS
Elaborado por: María Moya
Casos de estudio
Sepa l s bienes q
al
causante.
Restar las deducciones
l l s
Divid l acerv líquid
a iv para 4. El
l ad s c pa c
l s bienes pios d l
s viv si
su val es m nace
el derecho a porción
l
SO
IED
EDI I IO $213,500.00
OFI I $60 000 00
EBLES E ES $22 000 00
I DE I E SIO $88 300 00
B OS
$23 000 00
GOCIO
I SO
$157,800.00
$564,600.00
GANANCIALES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL
EDI I IO $106,750.00
OFI I $30 000 00
EBLES E ES $11 000 00
I DE I E SIO $44 150 00
B OS $11 500 00
$203,400.00
$361,200.00
$27 300 00
$333,900.00
$83 475 00
$333,900.00
1 $166,950.00
2 $166,950.00
48
De la asignación se
resta la fracción
básica del rango; y
seleccione la tarifa en
dólares, de la fracción
básica.
La diferencia se
multiplica por la tarifa,
establecida en la
columna 4, de
acuerdo al rango.
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Al igual que en el primer caso, se procede de la manera siguiente:
1. Seleccione la tabla del año en que se produjo la delación y el rango
correspondiente a la asignación de cada sucesor:
NAC-DGERCGC10-00733 publicada en el S. S. R.O. 352 de 30-12-2010
2. Cálculo del impuesto causado:
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
ASIGNACIÓN O
BASE IMPONIBLE
$166,950.00
APLICACIÓN TABLA DE 2011 –
TERCER RANGO–
IMPUESTO
FRACCIÓN
BÁSICA
$ 117,380.00
$ 2,935.00
FRACCIÓN
EXCEDENTE
$ 49,570.00
x 10%
$ 4,957.00
TOTAL IMPUESTO $ 7,892.00
NOTA 1: El primer hijo del causante
tiene derecho a que se reduzca la
$ 3,946.00
Casos de estudio
49
mitad de la tarifa del impuesto, en
consecuencia debe pagar:
NOTA 2: El segundo hijo del causante –menor de
edad– está exento del pago del impuesto, su
declaración es de carácter informativo.
Los hijos del causante presentaron sus declaraciones en el formulario 108,
los anexos respectivos y los documentos de respaldo, de conformidad a
los pasos descritos en el CASO 1.
Ahora bien, como la declaración fue presentada fuera del plazo previsto,
deben calcularse los intereses y la multa correspondiente, a favor del
sujeto activo, de la forma siguiente:
Casos de estudio
CÁLCULO DEL VALOR TOTAL A
PAGAR
I E O
$ 3,946.00
I E ESES
1.046
DE
$ 41 28
DE 3 $ 118 38
$
50
CASO 3
Al fallecer Pedro Andrés Naranjo Fiallos, el 20 de diciembre del 2008, son
llamados a sucederle en virtud de la ley, su hermano carnal, su media
hermana y dos sobrinos –hijos de un hermano carnal premuerto–; una vez
realizados los cálculos correspondientes, se pregunta ¿Cuánto deberá
pagar cada sucesor, por concepto de impuesto a la renta por ingresos
provenientes de herencias, legados y donaciones?
INVENTARIO Y CÁLCULOS
CÁLCULOS
ACERVO COMÚN: $320,000.00
ACERVO ILÍQUIDO: $305,000.00
ACERVO LÍQUIDO TENTATIVO $298,000.00
ACERVO LÍQUIDO O PARTIBLE $298,000.00
DISTRIBUCIÓN DEL PATRIMONIO
Hermano carnal $119,200.00
Media hermana $59,600.00
Sobrino 1 $39,733.33
Sobrino 2 $39,733.33
Estado $39,733.33
Elaborado por: María Moya
Casos de estudio
de sucesión: I es ada abin es a l l da iva
Suma de bienes: $320,000.00
Deducciones de $7 000.00
Sucesores con derecho: H a ca l media a y d s so s –
hij s d a ca l –
51
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Al igual que en los casos anteriores:
1. Seleccione la tabla del año al que corresponde la sucesión y el
rango correspondiente a la asignación de cada sucesor:
AÑO 2008
En dólares
Fracción
Básica
Exceso hasta
Impuesto
Fracción
Básica
% Impuesto
Fracción
Excedente
- 50,000 - 0%
50,000 100,000 - 5%
100,000 200,000 2,500 10%
200,000 300,000 12,500 15%
300,000 400,000 27,500 20%
400,000 500,000 47,500 25%
500,000 60,000 72,500 30%
60,000 En adelante 102,500 35%
2. Cálculo del impuesto causado:
2.1. Para determinar el impuesto que debe satisfacer el hermano
carnal, se toma el tercer rango de la tabla precedente
conforme la flecha celeste.
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO – HERMANO CARNAL
ASIGNACIÓN O
BASE IMPONIBLE
$119,200.00
APLICACIÓN TABLA DE 2008 IMPUESTO
FRACCIÓN BÁSICA $ 100,000.00 $ 2,500.00
FRACCIÓN
EXCEDENTE
$ 19,200.00
x 10%
$ 1,920.00
TOTAL IMPUESTO A PAGAR $ 4,420.00
Casos de estudio
52
2.2. Para determinar el impuesto que debe satisfacer la media
hermana, se toma el segundo rango de la tabla precedente,
conforme la flecha roja.
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO – MEDIA HERMANA
ASIGNACIÓN O BASE
IMPONIBLE
$59,600.00
APLICACIÓN TABLA DE 2008
IMPUESTO
FRACCIÓN BÁSICA
$ 50,000.00
$ 2,500.00
FRACCIÓN EXCEDENTE
$ 9,600.00
x 5%
$ 480.00
TOTAL IMPUESTO A PAGAR $ 2,980.00
2.3. En el caso de los sobrinos del causante, debido al valor de su
asignación, esto es, $39,733.33, no se causa impuesto alguno,
su declaración será de carácter informativo.
2.4. En el caso del Estado, se encuentra exento.
CASO 4
Juan Pablo Rodríguez Ruiz, en su carta de última voluntad, asignó un
legado de género, equivalente a la máxima proporción que la ley le
permite asignar, a su amigo Roberto Salazar; a sus tres hijos –Julia de 29
años, Lucía de 16 años y Esteban, quien tiene una discapacidad del 40%,
acreditada por el CONADIS– lo estrictamente legal; mejora a su única
Casos de estudio
SUCESIÓN TESTADA
53
nieta, Libia, hija de Julia. El acervo líquido dejado por el causante
asciende a la suma de $764,400.00.
Determine: ¿Cuánto deberá pagar cada sucesor, por concepto de
impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones si la sucesión se abre el 14 de junio de 2014?
INVENTARIO Y CÁLCULOS
ACERVO LÍQUIDO
O PARTIBLE
$764,400.00
DISTRIBUCIÓN DEL PATRIMONIO
Julia, hija $127,400.00
Lucía, hija $127,400.00
Esteban, hijo $127,400.00
Libia, nieta $191,100.00
Roberto, amigo $191,100.00
Casos de estudio
de sucesión: es ada
a $764,400.00
Sucesores con derecho: Hijos –Julia d 29 a s, ía d 16 a s y
Est ba qui una discapa idad d l 40 a i ada po el
IS– nieta y a
54
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
De igual manera que en los casos anteriores:
1. Seleccione la tabla del año al que corresponde la sucesión; y el
rango correspondiente a la asignación de cada sucesor:
NAC—DGERCGC14-00034, publicada en el R.O. 169 de 24-01-2014
En el caso propuesto, las asignaciones de los hijos se encuentran en el
segundo rango de la tabla, conforme la flecha azul, mientras que las
asignaciones de la nieta y del legatario se encuentran en el tercer rango,
según la flecha roja.
2. Determinación del impuesto causado:
2.1. Cada uno de los hijos del testador –legitimarios– deberán
cancelar el siguiente impuesto:
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO – HIJOS-
ASIGNACIÓN O BASE
IMPONIBLE
$ 127,400.00
APLICACIÓN TABLA DE 2011 - SEGUNDO
RANGO-
IMPUESTO
Casos de estudio
55
FRACCIÓN BÁSICA $ 66,380.00 $ 0
FRACCIÓN EXCEDENTE $ 61,020.00 x 5% $ 3,051.00
TOTAL IMPUESTO $ 3,051.00
NOTA 1: La primera hija del causante tiene
derecho a que se reduzca la mitad de la tarifa
del impuesto, en consecuencia debe pagar:
$ 1,525.50
NOTA 2: La segunda hija, por ser menor de edad, y el
tercer hijo, por adolecer de discapacidad del 40%,
acreditada por el CONADIS, no deben pagar impuesto
alguno por estar exentos, su declaración es
simplemente informativa.
2.2. La nieta del causante, titular de la cuarta de mejoras, deberá
cancelar el siguiente impuesto:
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO – NIETA
ASIGNACIÓN O BASE
IMPONIBLE
$191,100.00
APLICACIÓN TABLA DE 2008 IMPUESTO
FRACCIÓN BÁSICA $ 132,760.00 $ 3,319.00
FRACCIÓN EXCEDENTE $58,340.00 x 10% $ 5,834.00
TOTAL IMPUESTO A PAGAR $ 9,153.00
2.3. Roberto, amigo del causante, por el legado de género que ha
recibido, imputable a la libre disposición, debe cancelar la
cantidad de $ 9,153.00, valor calculado de igual forma que el
impuesto que debe satisfacer la nieta del causante, por
concepto de impuesto a la renta por ingresos provenientes de un
legado.
Casos de estudio
56
FORMULARIO Y ANEXO
Una vez calculado el impuesto causado y el impuesto que cada
asignatario debe satisfacer, se procede a realizar la declaración en el
formulario 108, conforme los pasos estudiados en el CASO 1; en
consecuencia se presentan a continuación las declaraciones de cada
asignatario:
DECLARACIÓN FORMULARIO 108 –JULIA, HIJA MAYOR DE EDAD-
Casos de estudio
57
Casos de estudio
58
Elaborado por: María Moya
Casos de estudio
59
DECLARACIÓN FORMULARIO 108 –LUCÍA, HIJA MENOR DE EDAD–
Casos de estudio
60
Elaborado por: María Moya
HIJO CON DISCAPACIDAD, ACREDITADA POR EL CONADIS
En el caso del tercer hijo del testador, tampoco debe cancelarse ningún
impuesto; su declaración será solamente de carácter informativa, al igual
que la correspondiente a la de la hija menor de edad.
Casos de estudio
61
DECLARACIÓN FORMULARIO 108 –LIBIA NIETA DEL CAUSANTE–
Casos de estudio
62
Elaborado por: María Moya
Casos de estudio
63
DECLRACIÓN FORMULARIO 108 -ROBERTO LEGATARIO-
Casos de estudio
64
Casos de estudio
65
ANEXO AL FORMULARIO 108
ANEXO DE LOS HIJOS DEL TESTADOR
Cada uno de los asignatarios debe presentar su declaración
conjuntamente con su anexo; en el caso de estudio, el anexo será igual
para los tres hijos del testador; a modo de ejemplo se presenta el anexo
de la hija mayor del causante:
Casos de estudio
66
Casos de estudio
67
Elaborado por: María Moya
Casos de estudio
68
ANEXO AL FORMULARIO 108 – NIETA DEL CAUSANTE-
Casos de estudio
69
En relación con el anexo del legatario de género, el anexo será igual al de
la nieta del testador, toda vez que reciben una asignación de igual valor.
Casos de estudio
70
CASO 5
El 20 de junio de 2012, el señor José Francisco Torres Medina, reservándose
el usufructo vitalicio, dona gratuita e irrevocablemente, a favor de su
primer hijo, señor Carlos Alejandro Torres Pérez, la nuda propiedad de la
casa No. 6-83, ubicada en la ciudad de Ambato.
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Se procede de la manera siguiente:
1. Seleccione la tabla del año al que corresponde la donación y el
rango correspondiente a la asignación que recibe el donatario–
valor de la nuda propiedad–:
NAC-DGERCGC11-00437 publicada en el S. S. R.O. 606 de 28-12-2011
Casos de estudio
DONACIÓN
Donación entre vivos 20 d junio d 2012
Casa objeto de donación $288,600.00
Donatario: Ca s l ja –a a la da piedad–
71
2. Cálculo del impuesto causado: El donatario deberá cancelar el
valor del impuesto que genere el 40% del avalúo del inmueble, que
corresponde a la nuda propiedad.
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO – DONATARIO
ASIGNACIÓN O BASE
IMPONIBLE
$115,440.00
APLICACIÓN TABLA DE 2008 IMPUESTO
FRACCIÓN BÁSICA $ 61,931.00 $ 0
FRACCIÓN EXCEDENTE $53,509.00 x 5% $ 2,675.45
TOTAL IMPUESTO A
PAGAR
$ 2,675.45
FORMULARIO Y ANEXO
DECLARACIÓN DEL DONATARIO
Una vez calculado el impuesto que el donatario debe satisfacer, se
procede a realizar la declaración en el formulario 108, conforme a los
pasos estudiados en el CASO 1; a continuación se presenta el formulario
respectivo:
Casos de estudio
NOTA.- Cuando el donante se reserva el derecho de
usufructo, el donatario tiene una deducción del 60% del
valor del bien inmueble.
72
DECLARACIÓN FORMULARIO 108 –DONATARIO–
Casos de estudio
73
Elaborado por: María Moya
Casos de estudio
74
ANEXO AL FORMULARIO 108 – Donatario-
Casos de estudio
75
Elaborado por: María Moya
Casos de estudio
76
CAPÍTULO V
CASOS PROPUESTOS
A continuación se presentan casos para fomentar la práctica del Derecho
Sucesorio – Tributario, los mismos que podrán ser analizados a través del
blog - http://kathedrauniversitaria.blogspot.com –creado exclusivamente
para el estudio de la cátedra de Derecho Sucesorio, a fin de lograr de
esta manera, integrar los medios de enseñanza–aprendizaje físicos con las
tecnologías de la información y comunicación.
Caso No.1
José Miguel Mayorga López falleció en la ciudad de Latacunga, el 02 de
marzo de 2015; al momento de abrirse la sucesión, los siguientes bienes son
considerados para formar la masa hereditaria: una casa ubicada en el
Valle de los Chillos, valorada en $318,450.60; un departamento en la
ciudad de Latacunga, cuyo avalúo catastral asciende a $75,840.00; un
bus de transporte interprovincial, cuyo avalúo, de acuerdo a la Agencia
Nacional de Tránsito, es de $76,800.00. En sociedad conyugal adquirió un
terreno en la ciudad del Puyo, valorado en $22,000.00; un vehículo marca
Chevrolet, cuyo valor es de $35,000.00; y una hostería ubicada en la vía
Riobamba-Ambato, valorada en $345,900.00. Los gastos ocasionados por
su última enfermedad y los gastos de sus funerales ascienden a $12,850.00;
debe $2,800.00 al Servicio de Rentas Internas, por concepto de pago del
impuesto al valor agregado, y había aceptado dos letras de cambio por
un valor de $4,500.00 cada una. La cónyuge sobreviviente, además de los
gananciales que le corresponden en la sociedad conyugal, cuenta con
bienes propios valorados en $310,569.00. Sobreviven al causante sus seis
hermanos carnales, tres sobrinos, sus dos padres, una hija matrimonial y tres
nietos, hijos de su primer hijo premuerto.
77
Determine:
-¿Cuánto corresponde a cada sucesor y en virtud de qué derecho?
-¿Cuánto deberá cancelar cada uno de los sucesores por concepto de
impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias y legados?
Caso No.2
Adriana Lorena Campos Sandoval falleció el 20 de diciembre de 2013,
otorgó testamento abierto ante notario y tres testigos, el 04 de abril de
2010, en el que dispuso de su patrimonio de la manera siguiente: Asignó la
máxima proporción que la ley le permite realizar, la misma que expresada
en moneda, fue equivalente a $ 69,400.00, a favor de su mejor amiga,
Cristina Navarro Román, para que cumpla su encargo secreto; a sus
padres, ordenó se entregue la porción de legítimas que por ley les
corresponde.
Determine:
-¿Cuánto corresponde a cada sucesor y en virtud de que derecho?
-¿Cuánto deberá cancelar por concepto de impuesto a la renta por
ingresos provenientes de herencias y legados, cada uno de los sucesores?
Caso No. 3
El acervo líquido dejado por Juan Sebastián Aguirre Mendoza asciende a
$32,640.00; sobreviven al causante sus dos hermanos carnales y tres
sobrinos, cuya madre –media hermana del causante- repudia su
asignación.
Determine:
-¿Cuánto corresponde a cada sucesor y en virtud de qué derecho?
Casos propuestos
78
-¿Cuánto deberá cancelar por concepto de impuesto a la renta por
ingresos provenientes de herencias, cada uno de los sucesores?
Caso No.4
Gloria Clementina Corral Villa dona gratuita e irrevocablemente, el 16 de
marzo de 2010, mediante escritura pública celebrada en la ciudad de
Cuenca, su hacienda ubicada en Gualaceo, valorada en 4’500,320.00, a
su hija menor, Lucrecia Beatriz Noroña Corral, reservándose el usufructo
vitalicio.
Determine:
-¿Cuánto corresponde a cada sucesor y en virtud de que derecho?
-¿Cuánto deberá cancelar por concepto de impuesto a la renta por
ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, cada uno de
los sucesores?
Caso No. 5
En sucesión testada, Alexandra Aguilar, nieta del causante, recibió a título
de mejoras el valor de $66,300.00; si sobreviven a la causante, además de
la prenombrada nieta, sus cuatro hijos; a los dos primeros les asigna la
porción de legítimas que por ley les corresponde y a los dos últimos,
además de dicha porción, les asigna la mitad de la libre disposición; y
finalmente nombra heredera universal a la Universidad Central del
Ecuador.
Determine:
-¿Cuánto corresponde a cada sucesor y en virtud de qué derecho?
Casos propuestos
79
-¿Cuánto deberá cancelar por concepto de impuesto a la renta por
ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, cada uno de
los sucesores?
Caso No. 6
El 15 de noviembre de 2013, Carmen Fiallos Herrera, hija del causante
pagó, por concepto de impuesto a la renta, por ingresos proveniente de
herencia, la cantidad de $1,622.50. Sobreviven al causante, además de la
hija prenombrada, un hijo menor de edad y la cónyuge adinerada.
Determine:
-¿Cuál habrá sido el monto del patrimonio dejado por el causante?
Casos propuestos
Casos propuestos
80