uninorte contabilidad 3 para alumnados

Uninorte - Universidad del Norte Facultad de Ciencias Empresariales

Contabilidad III – Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez.

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UNINORTE

“UNIVERSIDAD DEL NORTE"

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CONTABILIDAD II.-

CARRERA DE CIENCIAS CONTABLES

DERECHOS AUTORALES PROTEGIDOS



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UNINORTE - UNIVERSIDAD DEL NORTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES EMPRESARIALES

DIRECCIÓN CARRERA DE CIENCIAS CONTABLES

PROGRAMA DE ESTUDIO 2010

PROGRAMA ANALÍTICO DE CONTABILIDAD III – CONTABILIDAD INTERMEDIA

I. IDENTIFICACIÓN.

1. Materia : Contabilidad III – Contabilidad Intermedia 2. Carrera : Ciencias Contables 3. Código : 4. Requisito : Conforme a las correlatividades establecidas 5. Carga horaria semanal : 6 Horas 6. Carga horaria total : 102 Horas

I. FUNDAMENTACIÓN.

La contabilidad es la expresión de los resultados de una compañía y la interpretación y manejo

adecuado de la información contable, se constituyen en un componente importante en el desempeño

profesional del Contador.

II. OBJETIVOS

Este curso tiene como objetivo estudiar los procedimientos más actualizados aplicados para la

obtención de información contable y la utilización de ella, con el propósito de proporcionar al

alumno todos los conocimientos contables necesarios que le permita asimilar sobre bases sólidas el

contenido de la Contabilidad especializada en cursos superiores, al tiempo que complementa los

fundamentos básicos recogidos en los cursos anteriores.

III. CONTENIDO

Unidad 1.- ESTADOS CONTABLES

Definición

Objetivo

Cualidades de la información contable

EL BALANCE GENERAL

Principios Generales para su formulación

Clases de Balances

Fines del Balance

Estructura y forma de presentación

Objetivo del Balance

Requisitos que debería satisfacer

Contenido

Casos Prácticos



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EL ESTADO DE RESULTADOS

Definición

Objetivo y denominación

Requisitos

Contenido

Estructura

Casos Prácticos

NOTAS Y ANEXOS E INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA.

Notas y Anexos

Pautas para definir su contenido

Contenido habitual

Información complementaria

UNIDAD II

Unidad 2.- EL ACTIVO Lección 1: Disponibilidades Características y contenido del rubro Principios de valuación y exposición relacionados con el rubro Control Interno de Fondos El Arqueo de Caja Fondos Fijos Cuentas Bancarias Conciliación de las Cuentas Bancarias Partidas Conciliatorias Casos Prácticos Leccion 2: Creditos Características del Rubro Contenido del Rubro. Exposición Cuentas Regularizadoras Valuación Casos Práctico

Gastos Pagados Por Adelantado Pagos Adelantados Devengamientos de Ingresos ya Percibidos Intereses Ganados Devengamiento de Costos Incurridos Ingresos Devengados antes de su Percepción Costos Devengados al Cierre del Periodo Casos Prácticos Lección 3: Bienes de Cambio Características y contenido del rubro Principios de valuación y exposición relacionados con el rubro Cuentas regularizadoras Inventarios Periódicos Valuación de las salidas del Inventarios Métodos de valoración de Inventarios Costo de los Bienes Diferencias de Inventario Casos Prácticos



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Lección 4: Inversiones Características y contenido del rubro Principios de Valuación y Exposición relacionados con el rubro Criterios generales de valuación Títulos Inversiones permanentes Participación en otras sociedades Títulos Públicos Casos prácticos Lección 5: Bienes de Uso Características y contenido del rubro Principios de valuación y exposición relacionados con el rubro Clasificación del rubro Mejoras, reparaciones y mantenimiento Bajas por ventas y retiros Actualizaciones contables Revaluos contables Depreciaciones: Concepto y Métodos Manejo de las depreciaciones en las Cuentas Factores depreciables Causas de la depreciación Revisión de las tasas de depreciación Casos Prácticos Lección 6: Bienes Intangibles Concepto Características y contenido del rubro Principio de Valuación y Exposición relacionado con el rubro Imputación de las cuotas de amortización de los Cargos diferidos a los períodos contables Casos Prácticos

Unidad 3.- EL PASIVO Lección 1: Deudas Características del rubro Clasificación de las Deudas Contenido del rubro Principios de Valuación y Exposición relacionados con el rubro Gastos Acumulados Cuentas regularizadoras Casos Prácticos Lección 2: Previsiones y Contingencias Características y contenido del rubro Principio de Valuación y Exposición relacionado con el rubro Indemnización por despido Casos Prácticos Lección 3: Ganancias a realizar Concepto Características y contenido del rubro Principios de valuación y exposición relacionados con el rubro Casos Prácticos



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Unidad 4.- EL PATRIMONIO NETO Concepto Contenido del rubro Principios de valuación y exposición relacionados con el rubro Aportes de capital Compromisos irrevocables de aportes Capitalización de ganancias Reducción del capital Distribución de ganancias Transferencias entre propietarios Desafectaciones de Reservas Casos Prácticos

Unidad 5.- RESULTADOS Clasificación de los resultados Ventas Ventas con derecho de devolución Ventas en cuotas o largo plazo Ventas de servicios Casos Prácticos

IV. METODOLOGÍA

Explicación de las bases de la materia y los objetivos por parte del profesor

Aplicación de la técnica Expositiva para el desarrollo de las unidades seleccionadas

Aplicación de técnicas de aprendizaje de conceptos y resolución de problemas para las unidades seleccionadas

Evaluación formativa permanente

Realimentaciones, diseñada a partir de las evaluaciones formativas

Realización de ejercicios de aplicaciones utilizando técnicas de resolución de problemas en clase

V. ACTIVIDADES PRINCIPALES DE LOS ALUMNOS

Lectura de la bibliografía correspondiente para fijar conceptos

Resolución de ejercicios en forma individual

Trabajos prácticos

VI. MEDIOS AUXILIARES

Pizarrón, acrílico, pinceles, borrador de pizarras, bibliografía de apoyo y retro proyector

VII. EVALUACIÓN

Evaluación de acuerdo al reglamento vigente de la Facultad de Ciencias Empresariales.

VIII. BIBLIOGRAFÍA

Ejercicios de Contabilidad , Feoder Nicolais Riline Martínez, Material didáctico para desarrollo de Clases – Edición 2010, Uninorte

A) Contabilidad Superior (Libro 4). Enrique Fowler Newton. Ediciones Contabilidad Moderna. Bs. As. Rca. Argentina.



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B) Valuación y Exposición Contable. Jorge E. Basile. Edit. El Coloquio. Bs. As. Rca. Argentina.

C) Fundamento de Contabilidad Intermedia - Cruz Roa - Riline Martínez - Editorial Librotex - Asunción.

D) Pronunciamientos sobre Normas de Contabilidad. Colegio de Contadores del Paraguay.

E) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

F) Práctica Contable (Valuación y Exposición). Jorge E. Basile. Editorial El Coloquio. Bs. As., República Argentina.

G) “Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”. Dante Jorge Basile. Ediciones Contabilidad Moderna – 1977 – Bs.As. – Argentina.

IV - RÉGIMEN DE CALIFICACIONES

El alumno será calificado mediante:

A) Pruebas parciales escritas

B) Examen final

A) Se tomarán dos pruebas escritas de contenido teórico-práctico con un valor total de 40 (cuarenta)

puntos, distribuido de la siguiente manera:

1º parcial Teoría: 5 puntos

Diario: 5 puntos

Balance y Estados de Resultados: 5 puntos

Total: ….. 15 puntos

2º parcial Teoría: 5 puntos

Diario: 10 puntos


Total: ….. 20 puntos

Trabajo Práctico: y Concepto 5 puntos

Total : 40 puntos

B) La evaluación final al término del ciclo lectivo tendrá una valoración de 60 (sesenta) puntos,

debiendo el temario tener un mismo nivel de exigencia en los tres períodos ordinarios de examen o

extraordinario si corresponde, cuya valoración será distribuida a razón de:



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1° Oportunidad Final

Teórico : 15 puntos

Práctico (Diario) : 20 puntos


Total: 60 puntos



Práctico (Diario) : 30 puntos


Total: 60 puntos



Práctico : 25 puntos


Total: 60 puntos

V - OTRAS CONSIDERACIONES 1) Las presentes normas son de aplicación obligatoria para todos los profesores de esta asignatura durante

el desarrollo del curso lectivo. La permanencia en la Cátedra, está supeditada a la observancia de las

pautas establecidas. La aceptación de la Cátedra supone un compromiso de cumplimiento de parte del

profesor. En ningún caso se admitirá desconocimiento de las pautas o el incumplimiento de las

mismas. LA INOBSERVANCIA DE LAS MISMAS PUEDE DAR LUGAR A LA REMOCION DEL

DOCENTE, CERRANDO LA POSIBILIDAD DE SU NOMINACION EN EL PROXIMO SEMESTRE.

2) EL DIRECTOR DE LA CARRERA ATENDERA LAS INQUIETUDES Y SUGERENCIAS DE LOS

PROFESORES Y DE LOS ALUMNOS, EN CUANTO A PROBLEMAS QUE PUEDAN

PLANTEARSE DUARNTE EL DESARROLLO DE LOS CURSOS Y VELARA POR EL FIEL

CUMPLIMIENTO DE ESTAS NORMAS, PROPONIENDO LAS MEDIDAS CORRECTIVAS

CUANDO DE ACUERDO A LAS CIRCUNSTANCIAS LAS ESTIME CONVENIENTES.

3) ANTE LA NECESIDAD DE ACTUALIZAR LA FORMACION DE LOS ALUMNOS A LOS

REQUERIMIENTOS PROFESIONALES: SE HACE NECESARIO QUE LOS SEÑORES

PROFESORES MANTENGAN UN MISMO NIVEL DE EXIGENCIA TANTO EN LE DESARROLLO

DE LA ASIGNATURA COMO EN EL CONTENIDO DEL TEMARIO DE EXAMENES, SIN

AFECTAR LA NORMALIDAD EN LAS RELACIONES CON EL ALUMNO. LA BIBLIOGRAFIA DE

LA ASIGNATURA ES LA LECTURA OBLIGATORIA.

4) Los profesores le proporcionarán al Director un ejemplar del temario de examen con las solicitudes

sugeridas, por lo menos con (8) ocho días de anticipación, de modo a permitir la verificación de la

similitud en los niveles de exigencia en los diferentes cursos. Igual procedimiento se servirá para los

exámenes ordinarios o extraordinarios si corresponde.



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5) El profesor en un plazo no mayor de ocho días hará conocer a sus alumnos el resultado de sus pruebas

parciales poniendo a disposición de los mismos los exámenes calificados. En los exámenes finales los

profesores están obligados a presentar adjunto a la planilla de calificaciones la totalidad de los exámenes

calificados, dentro del plazo requerido.

6) La Dirección de la Carrera podrá controlar al profesor en el ejercicio de la Cátedra para evaluar su

gestión docente, asistir al desarrollo de las clases para reunir elementos de juicio.

7) EXIGENCIAS DEL CURSO.

La Escolaridad será OBLIGATORIA en un 75% de las clases dadas. En Casos Especiales, de acuerdo

con el reglamento respectivo, se considerará hasta un mínimo del 60% de asistencia, con justificación

documentada por escrito en un plazo no mayor a los 8 (ocho) días posteriores a la ausencia



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CLASIFICACIÓN DEL BALANCE GENERAL RECOMENDADO POR EL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY

ACTIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES

Caja Recaudaciones a Depositar Fondo Fijo Bancos xx Cta. Cte. Bancos xx Caja de Ahorros

CUENTAS POR COBRAR

Clientes Clientes Morosos Deudores por Ventas Cuentas a Cobrar a clientes Documentos a Cobrar Deudores Varios (-) Previsión para Deudores Incobrables

OTROS DEUDORES

Préstamos a Directores Préstamos al Personal Anticipos al Personal Adelantos al Personal Otros Anticipos

EXISTENCIAS

Mercaderías (-) Previsión para Desvalorización de Inventario Materias Primas Productos Elaborados Productos en Proceso Importaciones en Curso

VALORES NEGOCIABLES

Títulos y Acciones Acciones en otras Empresas



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GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO Seguros Pagados por Adelantado Seguros Pagados a Vencer Alquileres Pagados por Adelantado Alquileres Pagados a Vencer Intereses Pagados por Adelantado Intereses Pagados a Vencer

OTROS ACTIVOS CIRCULANTES

Anticipo a Impuesto a la Renta Anticipo a Proveedores Papeles y Útiles a Utilizar Papeles y Útiles a Distribuir Papeles y Útiles en Depósito

REALIZABLE A LARGO PLAZO CUENTAS POR COBRAR

Clientes Clientes Morosos Deudores por ventas Cuentas a cobrar a clientes Documentos a cobrar Deudores varios (-) Previsiones para incobrables

OTROS DEUDORES

Préstamos a Directores Préstamos al Personal

EXISTENCIA

Mercaderías (-) Previsión para Desvalorización de Inventario Materias Primas Productos Elaborados Productos en Proceso Importaciones en Curso

INVERSIONES MOBILIARIAS

Títulos y Acciones Acciones en otras Empresas Bancos xx Caja de Ahorros Plazo Fijo (-) Intereses a Nuestro Favor a Devengar



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INVERSIONES INMOBILIARIAS Inmuebles para la Renta (-) Depreciaciones Acumuladas

DEPÓSITOS EN GARANTÍA

Depósitos en Garantía de Alquiler GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

Seguros Pagados por Adelantado Seguros Pagados a Vencer Alquileres por Adelantado Alquileres Pagados a Vencer

OTROS ACTIVOS REALIZABLES A LARGO PLAZO

Papelería y Útiles en Depósito Papelería y Útiles a Distribuir Papelería y Útiles a Utilizar

PERMANENTE BIENES DE USO

Muebles y Útiles (-) Depreciaciones Acumuladas Rodados (-) Depreciaciones Acumuladas Maquinarias y Equipos (-) Depreciaciones Acumuladas Edificios

(-) Depreciaciones Acumuladas Instalaciones (-) Depreciaciones Acumuladas Terrenos Construcciones en Curso Maquinarias en Curso de Importación Bienes de Uso a Recibir

ACTIVOS FIJOS FUERA DE SERVICIOS

Muebles y Útiles en Desuso Rodados en Desuso Maquinarias y Equipos en Desuso



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BIENES INTANGIBLES Marca de Fábrica Llave de Negocio Patente de Invención (-) Amortizaciones Acumuladas

CARGOS DIFERIDOS

Gastos de Constitución (-) Amortizaciones Acumuladas Gastos de Organización (-) Amortizaciones Acumuladas Gastos de Proyectos de Inversión (-) Amortizaciones Acumuladas Construcciones y Mejoras en Predio Ajeno (-) Amortizaciones Acumuladas

PASIVO CIRCULANTE OBLIGACIONES COMERCIALES

Proveedores Cuentas a Pagar a Proveedores Acreedores por Compras Documentos a Pagar (-) Intereses Documentados no Devengados

OBLIGACIONES FINANCIERAS

Préstamos Bancarios Sobregiros Bancarios Préstamos de Financieras Documentos a Pagar a Bancos Documentos a Pagar a Financieras

OBLIGACIONES FISCALES

Aportes y Retenciones a Pagar sobre Salarios Dirección General de Recaudación Impuestos a Pagar

OBLIGACIONES SOCIALES

Dividendos a Pagar Préstamos de Directores Préstamos de Accionistas Préstamos de Socios



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UTILIDADES DIFERIDAS Alquileres Cobrados por Adelantado Intereses Cobrados por Adelantado Comisiones Cobradas por Adelantado

GASTOS ACUMULADOS

Intereses a Pagar Comisiones a Pagar Sueldos y Jornales a Pagar Aguinaldos a Pagar Honorarios Profesionales a Pagar

OTROS PASIVOS CIRCULANTES

Acreedores Varios Cuentas Varias a Pagar Anticipo de Clientes Anticipo de Importadores

EXIGIBLE A LARGO PLAZO OBLIGACIONES COMERCIALES

Proveedores Cuentas a Pagar a Proveedores Acreedores por Compras Documentos a Pagar (-) Intereses Documentados no Devengados

OBLIGACIONES FINANCIERAS

Préstamos Bancarios Préstamos de Financieras Documentos a Pagar a Bancos Documentos a Pagar a Financieras

UTILIDADES DIFERIDAS

Alquileres Cobrados por Adelantado Intereses Cobrados por Adelantado Comisiones Cobradas por Adelantado

PREVISIONES

Previsiones para Indemnización por Despido



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OTROS PASIVOS REALIZABLES A LARGO PLAZO Acreedores Varios Cuentas Varias a Pagar

PATRIMONIO NETO CAPITAL

Capital Suscripto (-) Accionistas, Suscriptores o Cuotas Suscriptas

RESERVAS

Reserva Legal Reserva Estatutaria Reserva de Revalúo

RESULTADOS ACUMULADOS

Resultados de Ejercicios Anteriores (+)/(-) Resultado del Ejercicio (+)/(-)



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CLASIFICACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS VENTAS (-) Descuentos en las Ventas = Ventas Netas (-) Costo de Mercaderías Vendidas = RESULTADO BRUTO SOBRE VENTAS (+) OTROS INGRESOS OPERATIVOS

Comisiones Cobradas Intereses Cobrados Descuentos Obtenidos Fletes Cobrados

=RESULTADO BRUTO OPERATIVO (-) GASTOS OPERATIVOS GASTOS DE VENTAS

Publicidad y Propaganda Sobre Ventas Fletes Pagados Comisiones Pagadas a Vendedores Gastos de Exportación Desvalorización de Inventario Otros Gastos de Ventas

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Sueldos y Jornales Aporte Patronal sobre Salarios Aguinaldos Pagados Publicidad y Propaganda Encomiendas, Courrier Alquileres Pagados Gastos Varios de Administración Agua, Luz y Teléfono Remuneración Personal Superior Honorarios Profesionales Papelería y Útiles de Oficina Útiles e Impresos Útiles de Oficina Formularios Pagados Seguros Pagados Gastos Judiciales Impuestos, Tasas y Patentes Reparaciones Varias Gastos de Cafetería



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Pasajes, Viáticos y Otros Gastos de Movilidad Otros Gastos de Administración

GASTOS FINANCIEROS

Intereses Pagados Comisiones Pagadas Gastos Bancarios Gastos por Sobregiros Impuestos Pagados sobre Obligaciones Financieras Otros Gastos Financieros

OTROS GASTOS OPERATIVOS

Depreciaciones del Ejercicio Amortizaciones del Ejercicio Previsiones del Ejercicio

=RESULTADO NETO OPERATIVO (+) INGRESOS NO OPERATIVOS

Utilidad en Venta Activo Permanente Intereses en Caja de Ahorros Dividendos y Utilidades de otras Empresas Alquileres Cobrados Reintegros de Gastos Incobrables Recuperados Otros Ingresos no Operativos

(-) GASTOS NO OPERATIVOS

Pérdida en Venta de Activo Permanente Pérdida por Baja de Activo Permanente Pérdida por Participación en otras Empresas Créditos Incobrables Otros Gastos no Operativos

=EXCESO DE INGRESOS o GASTOS NO OPERATIVOS = RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA

(-) Impuesto a la Renta del Ejercicio = RESULTADO DEL EJERCICIO

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ESTADOS CONTABLES

Es la de transmitir información proporcionada por la contabilidad a distintos grupos interesados en la

situación patrimonial, financiera y económica de la empresa: los accionistas (actuales y potenciales), los

acreedores, las autoridades reguladoras del mercado de valores y el fisco.

CUALIDADES

1) Pertinencia o Atingencia: la información suministrada debe ser apta para satisfacer razonablemente a

los usuarios mas comunes.

2) Confiabilidad: debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar sus decisiones.

3) Integridad o Suficiencia: la información debe incluir todo lo necesario para una representación

fidedigna del fenómeno que pretende describir.

4) Certidumbre: debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y claro de los acontecimientos

que comunica.

5) Precisión: debe estar comprendida entre los estrechos limites de la aproximación, buscando un

acercamiento a la exactitud.

6) Verificabilidad: debe ser susceptible de comprobación independiente mediante demostraciones que le

acrediten y confirmen.

7) Claridad o Comprensibilidad: debe ser fácil de comprender y accesible para los usuarios.

8) Comparabilidad: en la medida de lo posible debe satisfacer las necesidades de comparación que

requieran los usuarios.

9) Oportunidad: debe llegar a tiempo para tener el máximo de utilidad en la toma de decisiones.

ESTADOS CONTABLES BASICOS

1) Balance o Estado de Situación Patrimonial: destinado a presentar la estructura patrimonial de la

empresa con una descripción de los bienes que posee, clasificados de acuerdo a su naturaleza y

posibilidades de conversión en efectivo; los derechos de los acreedores y patrimonio neto. Este Estado

debe permitir obtener ciertas conclusiones en materia financiera.

2) Estado de Resultado: llamado también de Ganancias y Pérdidas; informa sobre los resultados

provenientes de operaciones de la empresa o de hechos externos que afectan el valor de su patrimonio.

3) Estado de Evolución del Patrimonio Neto: destinado a demostrar los aumentos o disminuciones

producidos en los derechos de los propietarios.



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4) Estado de Origen y Aplicación de Fondos: cuya función es informar sobre las actividades de

inversión y financiación que afectaron la estructura financiera de la empresa.

DEFINICION DE LOS ESTADOS CONTABLES DE ACUERDO A NC-1: La NC-1 define como Estados Contables a las siguientes informaciones tomados en conjunto:

a) Balance General: Deberá expresar en forma clara la posición patrimonial de la empresa. A tal efecto

revelara las cifras del Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto.

b) Estado de Resultados: Las cuentas de resultados deben estar dispuestas de tal modo que permitan

determinar los resultados bruto y neto de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de

naturaleza extraordinaria.

c) Estado de Resultados Acumulados: Debe indicar por separado en cuanto le sea aplicable, lo

siguiente:

1) El saldo de resultados acumulados del ejercicio anterior.

2) Los ajustes a los resultados de ejercicios anteriores cuando los mismos no se reflejan en el Estado

de Resultados.

3) El monto de la ganancia o perdida neta del periodo.

4) La propuesta de distribución para el periodo, y

5) El saldo al fin del periodo

d) Estado de Origen y Aplicación de Fondos: Para los fines del pronunciamiento el termino "fondos"

puede referirse a efectivo, a efectivos y equivalente a efectivos, o a capital circulante o de trabajo. Este

estado deberá indicar en cuanto le sea aplicable

1) El origen de los fondos obtenidos en el periodo, señalado en forma secuencial y pormenorizada:

1.1) El resultado neto del periodo

1.2) Gastos que a pesar de haber modificado los resultados no determinaron cambios en el Capital de

Trabajo.

1.3) Operaciones que determinaron incremento del Capital de Trabajo, y

1.4) Otras partidas que impliquen cambios en la situación financiera de la empresa y que no

determinen variación del Capital de Trabajo.

2) La aplicación de los fondos producidos en el periodo, indicando en forma secuencial y

pormenorizada

2.1) Las operaciones que han determinado disminución del capital de trabajo.

2.2) Otras partidas que impliquen cambios en la situación financiera de la empresa y que no

determinen variación del capital de trabajo.



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A los efectos de una mejor revelación, los Estados Contables deberán incluir Notas Explicativas

denominadas "Notas a los Estados Contables", así como los cuadros complementarios requeridos según

las circunstancias y en ocasiones puede ser conveniente sustituir el Estado de Resultados Acumulados por

el Estado de Variación del Patrimonio Neto, a los efectos de presentar en forma mas detallada los cambios

en el patrimonio durante el ejercicio. La NC-1 también expresa, entre otras cosas, que los Estados

Contables deberán estar encabezados por el nombre, razón social o denominación de la entidad e indicar

fecha de cierre y/o periodo contable que cubren, como asimismo, la fecha de su correspondiente emisión.

A los efectos de proporcionar información sobre cambios experimentados en la empresa, es recomendable

que los Estados Contables se presenten, a partir del segundo ano, mostrando las cifras del presente

ejercicio y del ejercicio anterior, en forma comparada.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Nº1

REVELACIONES DE POLITICAS CONTABLES

1) SUPUESTOS CONTABLES FUNDAMENTALES

a) Negocio en Marcha

b) Consistencia

c) Devengacion

2) POLITICAS DE CONTABILIDAD: REGLAS Y PROCEDIMIENTOS ADOPTADOS

a) Prudencia

b) Sustancia ante que Forma

c) Importancia Relativa

3) USUARIOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

a) Proveedores y Clientes

b) Sindicatos y Directores

c) Bancos y Financieras

d) Autoridades Fiscales

4) VARIACIONES EN POLITICAS DE CONTABILIDAD a) Conversión de Moneda Extranjera

b) Políticas de Valuación

c) Contratos a Largo Plazo

d) Franquicias

e) Acontecimientos Posteriores al Cierre

f) Cuentas por Cobrar

g) Inventarios

h) Garantías



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i) Contingencias

j) Métodos para Reconocimientos de Ingresos

k) Mantenimientos, Reparaciones y Mejoras

BALANCE GENERAL

Deberá expresar en forma clara la posición patrimonial de la empresa. A tal efecto revelara las cifras del

Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto.

PRINCIPIOS GENERALES PARA SU ELABORACION

1) La clasificación de las partidas debe estar estructurada de modo tal que no solo brinde información

sobre la situación patrimonial, sino también datos que ayuden a evaluar la situación financiera, es decir la

capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones (liquidez).

2) Con el fin de ilustrar adecuadamente a los terceros, y debido a que en algunos casos existen

(lamentablemente) dos o mas criterios de valuación de partidas "generalmente aceptados", en el cuerpo

del Balance o en notas a los Estados Contables debería informarse sobre:

a) Los criterios básicos de valuación aplicados (por ejemplo, en el caso de mercaderías, costo o

mercado el menor).

b) Los métodos utilizados para aplicar tales criterios (en el mismo ejemplo, PEPS o UEPS o Precio

Promedio Ponderado).

3) Las partidas de ajuste de la valuación (cuentas regularizadoras) deberían presentarse juntamente con las

Cuentas que Regularizan.

4) Debe evitarse la compensación de Cuentas del Activo y del Pasivo (por ejemplo Anticipos a

Proveedores con saldos acreedores de otros Proveedores).

5) Para informar a los usuarios de los Estados Contables sobre los efectos potenciales que podrían tener

las variaciones en los tipos de cambio vigentes, deberían informarse los saldos en moneda extranjera.

6) Dada la importancia que tienen desde el punto de vista empresarial, deberían informarse las garantías

que respaldan créditos o deudas.

CLASES DE BALANCE

Atendiendo al momento en que se efectúan y a la finalidad para el que se hacen, los balances pueden ser:

1) Balance Inicial: cuando se constituye la empresa o cuando estando ya constituida, pero sin

contabilidad, se inicia esta. Refleja las aportaciones efectuadas y la forma de financiación al crear la

empresa.



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2) Balance de Ejercicio o Gestión: el que se formula periódicamente al cierre del ejercicio contable.

Permite conocer la situación patrimonial de la empresa, su solvencia y los resultados obtenidos. Este es el

Balance habitual cuando no se especifica nada mas.

3) Balance Provisional: Balance finalizado en la fecha normal de cierre, pero susceptible todavía de ser

modificado. También se denomina así al balance efectuado en fechas intermedias a la duración del

ejercicio.

4) Balance Terminal o de Liquidación Definitiva: se realiza al final de la vida de la empresa.

5) Balance de Intervención: el que se efectúa en situaciones anormales de las entidades económicas,

como suspensión de pagos, quiebras, etc.

6) Balance de Fusión o Transformación: se realiza cuando la empresa cambia de sujeto.

7) Balance Previsional: prospección, con fines presupuestarios y de planificación de la situación

económica-financiera futura.

FINES DEL BALANCE

1) Contable o Patrimonial: representar en forma ordenada y siguiendo los principios y reglas de la

contabilidad la situación del patrimonio de la empresa.

2) Económico-Financiero: mostrar por una parte la estructura económica, desglosando las inversiones a

corto y largo plazo, y , por otra, la estructura de sus fuentes de financiación, separando las fuentes propias

y las ajenas a corto y largo plazo.

3) Instrumento para el Análisis de la Empresa: mediante el análisis de balances sucesivos,

complementado con otros documentos contables, se puede extraer una visión dinámica de la empresa que

permita proyecciones al futuro, así como evaluar la incidencia de determinadas políticas sobre la situación

de la empresa.

4) Jurídico: hacer participes a todos los interesados en la marcha de la empresa de la situación de esta, ya

sean accionistas, acreedores efectivos, acreedores potenciales, personal y publico financiero. En ciertos

casos el fin jurídico incluye el cumplir con las obligaciones legales que establecen la confección y

publicación de los datos de la empresa.

5) Fiscal: servir como base del impuesto sobre beneficios, cumpliendo con las obligaciones tributarias.

ESTRUCTURA: La estructura que se de a un Balance depende fundamentalmente de la decisión previa

que se haya tomado con respecto a la clasificación o no de los activos y pasivos en corrientes y no

corrientes, mostrándose además al Patrimonio Neto dividido en sus principales componentes.



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FORMAS DE PRESENTACION: Una vez adoptada la estructura, la diagramacion del Balance puede

practicarse en forma de relación y de cuenta:

a) En forma de relación de tal modo que la información sobre el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto se

presente en forma sucesiva.

b) En forma de cuenta, mostrando al Activo enfrentado al Pasivo y al Patrimonio Neto.

CLASIFICACION:

CLASIFICACION RECOMENDADA POR EL COLEGIO DE CONTADORES DEL

PARAGUAY (NC-1): Pronunciamiento emitido el 09/05/1983; en vigencia desde el 01/01/1984

ACTIVO PASIVO Circulante Circulante

Realizable a largo Plazo Exigible a Largo Plazo

Permanente PATRIMONIO NETO

Capital

Reservas

Resultados Acumulados

Seguidamente extractamos de la NC-1 el contenido de los ítems arriba mencionados

ACTIVO CIRCULANTE: Constituye Activo Circulante el efectivo y los derechos y bienes que se esperan sean

convertidos en efectivo en el transcurso del ejercicio siguiente, así como los servicios pagados que serán

utilizados o consumidos dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del Balance. Por tanto deberá

incluirse dentro del concepto del Activo Circulante:

a) Los saldos de caja y bancos disponibles para operaciones regulares o inmediatas.

b) Las cuentas por cobrar a clientes (por ventas o por préstamos) y a otros, que se espera cobrar dentro del

plazo de un ano a partir de la fecha del Balance.

c) Existencias de mercaderías, materias primas, productos en proceso y terminados, materiales auxiliares

de manufactura y mantenimiento.

d) Anticipos pagados para compra de activo circulante.

e) Valores Negociables de Fácil Realización y que no se tenga intención de retener.

f) Gastos Pagados por Anticipado que se espera devengar dentro del ejercicio siguiente.



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REALIZABLE A LARGO PLAZO: Constituyen los derechos, bienes y servicios cuya conversión en

efectivo o su utilización o consumición se espera tener en un plazo mayor de un ano. Dentro de este grupo

pueden existir los siguientes conceptos:

a) Cuentas y Documentos por Cobrar.

b) Efectivo e Inversiones equivalentes asignados específicamente para liquidación de Pasivos a Largo

Plazo.

c) Porción de la Existencia de Mercaderías, Productos, Materias Primas y Materiales de Manufactura y

Mantenimiento, que se estima no será realizado, utilizados o transformados, en el transcurso del ejercicio

siguiente.

d) Colocaciones Transitorias, a Largo Plazo, en Operaciones Mobiliarias, Inmobiliarias y otros.

e) Depósitos en Garantía de Contratos a Largo Plazo.

f) Pagos Anticipados que se esperan devengar con posterioridad al ejercicio siguiente.

PERMANENTE: Constituye activo permanente los derechos y bienes adquiridos sin animo de

revenderlos, tales como:

a) Colocaciones de dinero de carácter permanente al margen del negocio habitual de la empresa.

b) Efectivo o Inversiones equivalentes asignados específicamente para adquisición de activos

permanentes.

c) Bienes físicos, sujetos o no a depreciaciones y/o agotamientos, destinados a la producción de bienes y

servicios.

d) Franquicias o privilegios obtenidos, derechos registrados y desembolsos efectuados, relacionados con

la capacidad potencial de generar ganancias futuras sobre normales.

e) Cargos que guardan relación con la organización, proyecto, desarrollo e investigación, los cuales son

amortizables en varios ejercicios.

PASIVO CIRCULANTE: Constituyen obligaciones pagaderas a la vista y aquella parte de las siguientes

obligaciones cuyo pago se espera realizar dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del balance:

a) Prestamos bancarios y otros. Si el préstamo tienen un programa de pago acordado con el acreedor,

dicho préstamo podrá ser clasificado de acuerdo con dicho programa, no obstante el derecho del acreedor

de requerir el pago a la vista.

b) La porción a corto plazo de pasivos a largo plazo. Esto puede excluirse del pasivo circulante si la

empresa tiene la intención de refinanciar dicha obligación a largo plazo y existe una seguridad razonable

de que esto puede llevarse a cabo.



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c) Depósitos recibidos del publico.

d) Deudas con proveedores y gastos acumulados.

e) Provisión para impuestos por pagar.

f) Dividendos por pagar.

g) Ingresos diferidos y anticipos de cliente.

h) Provisiones para contingencias.

EXIGIBLE A LARGO PLAZO: Constituyen obligaciones con vencimientos a un plazo mayor de un

ano y las previsiones cuya generación de obligaciones resulte incierta. Dentro del grupo de Exigible a

Largo Plazo pueden existir los siguientes conceptos:

a) Prestamos bancarios y otros con vencimiento a un plazo mayor a un ano.

b) Obligaciones a corto plazo cuando se tenga evidencia objetiva de que van a ser liquidados a largo

plazo.

c) Obligaciones que van a ser liquidadas con efectivo o inversiones clasificadas como realizable a largo

plazo.

d) Derechos de terceros en expectativa, de calculo incierto, que son calculados mediante estimaciones.

PATRIMONIO NETO Capital: La expresión Capital se interpretara de acuerdo con la naturaleza jurídica de la empresa. En las

sociedades en general, el capital significa la diferencia entre lo comprometido (suscrito) y la suma que

falte integrar en el momento del Balance; es decir, significa la suma efectivamente aportada. En las

empresas unipersonales, capital es la expresión de la diferencia entre el activo y el pasivo.

Reservas: En las sociedades en general, las reservas constituyen extensiones del capital y tienen por

objeto respaldar la responsabilidad de la empresa. Deben revelarse por separado las reservas que

provienen de las utilidades y las que surgen de variaciones en el valor del activo.

Resultados Acumulados: La expresión de este rubro surge del "Estado de Resultados Acumulados" y

representa las utilidades no aplicadas, que se trasladan a próximos ejercicios. Si la perdida de un ejercicio

no es cubierta por el saldo acumulado en este concepto, la cifra de los resultados acumulados aparecerán

restando del grupo de Patrimonio Neto.



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INFORMACION QUE DEBEN REVELARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

N.I.C. No: 5

1.- Debe Revelarse toda Información Importante que sea Necesaria.

2.- DEBEN MOSTRARSE: * Nombre de la Empresa

* País

* Periodo Cubierto

* Breve Descripción de la Empresa

* Moneda en la cual se expresan

REVELACIONES ESPECIFICAS: A) GENERALIDADES: * Restricciones a los derechos de propiedades

Sobre el activo.

* Garantías otorgadas con respecto a pasivos.

* Método para establecer previsiones.

B) ACTIVOS A LARGO PLAZO: * Terrenos y Edificios

* Maquinarias y Equipos

* Depreciaciones Acumuladas

C) OTROS ACTIVOS A LARGO PLAZO: * Inversiones

* Cuentas por Cobrar a Largo Plazo.

* Cuentas por Cobrar a Clientes

* Cuentas por Cobrar a Funcionarios

* Patentes y Marcas

* Cargos Diferidos

ACTIVOS CIRCULANTES: Deben revelarse por separados:

* Efectivos

* Valores Negociables

* Cuentas por Cobrar

* Inversiones

* Inventarios

PASIVOS A LARGO PLAZO: Prestamos con Garantía y sin Garantía (se incluyen las tasas de interés,

plazo, etc.).

PASIVOS A CORTO PLAZO: * Prestamos Bancarios

* Sobregiros

* Cuentas por Pagar

* Documentos por Pagar

INVERSIONES: * Capital Social por cada clase de acciones

* El número y el importe de las acciones.

* La cantidad de acciones emitidas en circulación

* El valor a la par o nominal

* Derechos y Restricción con respecto a distribución de utilidades



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REVELACIONES ESPECIFICA DEL ESTADO DE RESULTADOS

* VENTAS U OTROS INGRESOS * PRODUCTOS DE INVERSIONES

* DEPRECIACION * IMPORTE SOBRE LA RENTA

* INGRESO SOBRE INTERESES * CARGOS NO USUALES

ESTADO DE RESULTADOS Las cuentas de Resultados deben estar dispuestas de tal modo que permitan determinar los resultados

bruto y neto de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de naturaleza extraordinaria.

DEFINICION: El estado de Resultados suministra un resumen analítico de los hechos y factores

significativos que durante el periodo considerado dieron lugar a un aumento o disminución de los recursos

económicos netos de la empresa, con exclusión de aquellos cambios resultantes de distribución o

inversión adicional de los accionistas. Dicho en otras palabras, es el resumen de las variaciones positivas

y negativas del patrimonio comprendidas al ejercicio que concluye, llamado también Estado de Ganancias

y Perdidas, en el se contabilizan, entre otros, los gastos, costos de producción, los ingresos y las

utilidades.

FORMA TRADICIONAL: En atención a su estructura tradicional el Estado de Resultados se divide en

dos partes: el DEBE y el HABER. En el DEBE se incluyen las cuentas que arrojan resultados negativos y

se lo ubica generalmente a la izquierda del cuadro. En el HABER se incluyen las cuentas que arrojan

resultados positivos y se lo ubica generalmente a la derecha del cuadro. Para balancear si el ejercicio

arroja ganancia (supera la suma del Haber a la suma del Debe) la utilidad neta se suma al total de

resultados negativos. Si hubo perdida neta (supera la suma del Debe a la suma del Haber) este importe se

suma al total de resultados positivos, con lo cual coinciden los totales del DEBE y del HABER.

OBJETIVO: Esta destinado a informar sobre los resultados provocados por operaciones de la empresa o

por hechos externos que afecten al valor de su patrimonio.

PERIODICIDAD DE SU FORMULACION: Varia de acuerdo a la naturaleza de la empresa. Se ha

fijado también un periodo de doce meses para su realización, pero a diferencia del Balance General que se

realiza a una fecha dada, el Estado de Resultados abarca lo comprendido dentro de ese periodo, por lo

tanto al realizarlo se debe aclarar que corresponde al periodo comprendido entre tal y cual fecha.

PRINCIPIOS GENERALES PARA SU ELABORACION

1) Presentación Separada de Resultados Normales y Extraordinarios: Entiéndase por resultados

normales y ordinarios a los comunes, regulares y que acontecen las mas de las veces. Llámese resultados

extraordinarios a los ocurridos fuera del orden o regla natural o común.

2) Segregación de los Ajustes de Ejercicios Anteriores: Es probable que en un periodo dado deban

contabilizarse no solo resultados imputables al mismo sino también correcciones a las cifras de resultados

de periodos anteriores, motivados por diferentes acontecimientos como:



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a) Descubrimiento de errores u omisiones cometidos al prepararse estados contables anteriores.

b) Correcciones de estimaciones, siempre que el hecho sustancial que determina el resultado siga

correspondiendo a ejercicios anteriores. Como ejemplo podemos citar dos:

- La resolución de un juicio pendiente a la fecha de preparación de los estados contables.

- La quiebra de un deudor notoriamente insolvente a la fecha de los mismos estados.

c) Ajustes al Balance inicial por cambiarse los criterios o métodos contables, por ejemplo pasar del

método de valuación de precio promedio ponderado al método de valuación primero entrado, primero

salido.

3) Separación de Resultados Positivos y Negativos: Así como no se deben compensar saldos activos y

pasivos, los resultados negativos y positivos de naturaleza análoga, deben en lo posible ser expuestos

separadamente.

CONTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS

1) Las Cuentas de Resultados deberán estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los

resultados brutos y netos de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de naturaleza

extraordinarias.

2) Todos los ingresos y todas las erogaciones deberán reflejar en las cuentas de resultados del ejercicio a

que correspondan o en el primer ejercicio que se tomo conocimiento de ello; en este ultimo caso y cuando

se trate de partidas que alteren sensiblemente el resultado de las operaciones del ejercicio en curso, deben

indicarse por separado, con la aclaración que corresponden a ejercicios anteriores, o incluir dentro del

estado de resultados acumulados como ajuste a los resultados acumulados del ejercicio anterior.

3) Los Resultados brutos operacionales resultan de mostrar:

a) Los ingresos provenientes de las operaciones normales de las ventas (mercaderías u otros bienes y

servicios) que respondan al giro habitual de la empresa, y

b) El costo de lo vendido. Solo pueden computarse como ventas netas, los realizados en firme

deducidos devoluciones, descuentos y bonificaciones. El costo de lo vendido debe corresponder a lo

efectuado en el periodo. Deberá revelar por separado las ventas a compañías asociadas o subsidiarias y las

ventas a terceros.

4) Para establecer los resultados netos de las operaciones habituales, del resultado bruto se deducen los

gastos de venta o comercialización, gastos de administración, gastos financieros y otros gastos que se

refieren a los negocios normales. La actividad propia de la empresa determinara en cada caso la

clasificación adecuada de sus gastos entre estos conceptos.

5) Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas durante el ejercicio sin

responder al giro habitual.



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6) Cuando existiese variaciones significativas en el valor de la moneda, los efectos de dichas variaciones

sobre el resultado deberá mostrarse en el Estado de Resultados u opcionalmente, expresarlos en cuadros

complementarios.

7) El Impuesto a la Renta será calculado de acuerdo con la Ley vigente y mostrando como ultima partida,

antes de la ganancia (o perdida) neta.

EJERCICIOS



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El Mayor General de la Casa Comercial "EL PORVENIR S.A." al 20 de noviembre de XXxy. esta compuesta de la siguiente manera: C U E N T A S G U A R A N I E S Banco Continental S.A. Cta. Cte. 3.182.000.- Fletes Pagados 540.000.- Acreedores Por Compras 7.834.000.- Reparaciones Varias 180.000.- Caja 3.300.167.- Intereses Pagados a Bancos 183.000.- Banco Continental S.A. Caja de Ahorros 1.835.000.- Descuentos Obtenidos 346.000.- Deudores por Ventas 3.850.600.- Ventas 37.704.000.- Resultados de Ejercicios Anteriores (1.190.200.-) Amortización Acumulada Gastos de Constitución 2.000.000.- Cuentas Varias a Pagar 5.713.040.- Depreciaciones Acumuladas 4.388.400.- Maquinarias y Equipos 1.550.900.- Herramientas 360.200.- Transporte Terrestre 210.500.- Muebles y Utiles 420.800.- Edificios 1.280.800.- Instalaciones 565.200.- Descuentos en las Ventas 120.000.- Documentos a Cobrar 4.415.000.- Anticipos al Personal 130.000.- Alquileres Cobrados 86.000.- Edificios 5.750.000.- Terrenos 3.050.000.- Comisiones Pagadas a Vendedores 302.000.- Documentos a Pagar 6.645.000.- Mercaderías 24.943.000.- Créditos Incobrables 177.000.- Gastos de Constitución 5.000.000.- Maquinarias y Equipos 7.940.000.- Fletes Cobrados 55.330.- Herramientas 1.870.000.- Marca de Fabrica 5.600.900.- Costo de Ventas 22.622.000.- Aportes y Retenciones a Pagar Sobre Salarios 139.103.- Instituto de Previsión Social 139.103.- Publicidad y Propaganda Pag. Vtas. 152.300.- Prestamos de Directores 3.154.000.- Sueldos y Jornales 6.000.500.- Alquileres Pagados Por Adelantado 360.000.- Honorarios Profesionales a Pagar 1.280.600.- Incobrables Recuperados 150.000.- Títulos y Acciones 2.500.000.- Transporte Terrestre 2.500.000.- Aporte Patronal Sobre Salarios 990.083.- Muebles y Utiles 3.550.000.- Agua, Luz y Teléfono 150.000.-



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Comisiones Cobradas por Adelantado 1.890.800.- Utilidad en Venta Activo Permanente 680.000.- Comisiones a Pagar 3.580.600.- Perdida en Venta Activo Permanente 175.000.- Accionistas 12.000.000.- Impuestos, Tasas y Patentes 340.200.- Prestamos de Financieras 12.600.000.- Seguros Pagados 150.000.- Previsiones P/Indemnización P/Despido 1.890.400.- Reserva Legal 109.750.- Instalaciones 1.655.800.- Reserva Estatutaria 302.727.- Intereses Cobrados 420.000.- Previsiones Para Incobrables 2.479.000.- Sobre Deudores por Ventas 1.155.000.- Sobre Documentos 1.324.000.- Gastos de Movilidad 144.000.- Anticipo a Proveedores 600.000.- Capital Social 34.000.000.- Las Operaciones Comerciales del Mes de Diciembre de XXxy fueron las siguientes: 1.- Se pagan al Instituto de Previsión Social los aportes y retenciones sobre salarios del mes de noviembre en cheque. 2.- Se paga Anticipadamente en cheque cargo Banco Continental S.A., una deuda de G. 834.000.- por compra de mercaderías a sola firma aprovechando un descuento del 12% por pago anticipado. 3.- Venta al contado por un valor total de G. 12.800.000.- con el 8% de descuento. El Costo de las Mercaderías Vendidas asciende a la suma de G. 9.280.000.- 4.- Se abona en efectivo el consumo de Agua, Luz y Teléfono del mes por un total de G. 62.820.- 5.- Se adquieren a crédito de "Mobles S.A." un par de Muebles y Utiles por G. 546.000.- en total, entregándose a cuenta otros Muebles y Utiles que la firma vendedora las acepta por un valor global de G. 227.500.- Considerar que el valor de origen de los Muebles y Utiles entregados como parte de pago es de G. 364.000.- y cuenta con una depreciación acumulada de G. 145.600.- 6.- Se pagan Sueldos y Jornales del mes por un Total de G. 545.500.-, en efectivo. Considerar las retenciones de la Ley y Provisiones correspondientes. Además se abona en efectivo el Aguinaldo del año XXxy.



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PREPARAR: 1) Asientos de Ajustes correspondientes al mes de Diciembre 2) Mayorizacion de los Registros efectuados 3) Balance General Clasificado, recomendado por el Colegio de Contadores. 4) Estado de Resultados Clasificado, recomendado por el Colegio de Contadores. NOTAS ACLARATORIAS 1.- Documentos a Cobrar: A menos de 1 año de plazo G. 1.580.700.- 2.- Deudores por Ventas: A mas de 1 año G. 2.569.900.- 3.- Documentos a Pagar: A menos de 1 año G. 3.696.000.- 4.- Acreedores por Compras: A mas de 1 año G. 5.690.200.- 5.- Prestamos a Financieras: A menos de 1 año G. 4.590.600.- 6.- Mercaderías: De difícil realización G. 2.663.000.- 7.- Previsiones Para Incobrables: a) Sobre Deudores por Ventas a Corto Plazo 40% b) Sobre Documentos a Largo Plazo 60% 8.- Prestamos a Directores: A menos de 1 año G. 954.000.- 9.- Títulos y Acciones: Colocación Transitoria a Largo Plazo. 10.-Cuentas Varias a Pagar: A mas de 1 año G. 2.170.150.-



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ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS

DEFINICION: El Estado de resultados refleja la evolución ocurrida durante el ejercicio en las ganancias

o perdidas sin asignación especifica.

Los cambios pueden provenir no solo de los resultados del ejercicio; sino también de las distribuciones y

asignaciones dispuestas por el órgano representativo de la voluntad social.

DENOMINACION: Si bien es frecuente el empleo de las expresiones estado de ganancias retenidas y

estado de resultados acumulados, mas correcta es la de estado de resultados acumulados no asignados o

no apropiados, pues de esta manera queda claro que:

a) no necesariamente existen ganancias acumuladas, pues puede también haber perdidas;

b) el saldo no incluye a las ganancias acumuladas reservadas.

CONTENIDO: Consiste en una mera relación del movimiento operado durante el ejercicio en la cuenta

de resultados acumulados no apropiados como consecuencia de:

a) Los resultados del Ejercicio;

b) Los ajustes de ejercicios anteriores;

c) Las capitalizaciones de ganancias;

d) Las afectaciones a resultados a reservas;

e) Cuando se sigue la mala practica, las distribuciones de honorarios a síndicos y directores;

f) La distribución de dividendos definitivos o provisorios;

g) Las desafectaciones de ganancias reservadas.

PRESENTACION COMBINADA: En algunos países, se acostumbra la presentación combinada del

estado de resultados con el de resultados acumulados.

La presentación separada de los estados tiene una importante ventaja: la de permitir una visualización mas

fácil del resultado del ejercicio (ultimo renglón del estado de resultados). Por otra parte, de que es usual

que se practiquen cargos créditos directos a resultados acumulados.

Si existieran criterios contables adecuados todo incremento o disminución opera en patrimonio y no

originado en aportes de retiros de los propietarios, deberá ser clasificado como resultados del ejercicio e

incluido en el estado correspondiente. Solo los ajustes de ejercicios anteriores deberían figurar en un

estado separado (que, preferiblemente al de resultados acumulados, debería ser el de evolución del

patrimonio neto).

Por lo tanto, la presentación separada del estado de resultados no debería provocar confusiones en los

usuarios de estados contables.



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ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS

Debe indicar por separado en cuanto le sea aplicable, lo siguiente:

1) El saldo de resultados acumulados del ejercicio anterior.

2) Los ajustes a los resultados de ejercicios anteriores cuando los mismos no se reflejan en el Estado de

Resultados.

3) El monto de la ganancia o pérdida neta del periodo.

4) La propuesta de distribución para el periodo, y

5) El saldo al fin del periodo.

NOTAS DE LOS ESTADOS CONTABLES

Las notas presentadas al pie de los Estados Contables o en planilla aparte, tiene por objeto revelar las

contingencias o eventualidades, la política de contabilidad y cualquier otra información que puede

interesar al publico usuario de dichos estados contables.

En las "notas" se exige la revelación obligatoria de determinadas circunstancias (gravámenes que pesa

sobre el activo, pasivo contingente, procedimientos de ajustes de valores monetarios, cambios en los

procedimientos contables, etc.) y la revelación optativa de circunstancias que puedan esclarecer el

contenido de los Estados Contables.

Las notas a los Estados Contables versan generalmente sobre los siguientes aspectos:

El Ente: Identificación en forma precisa de la entidad empresaria, mencionando el nombre o

denominación, fecha y forma legal de constitución y una breve descripción de sus actividades.

Políticas de Contabilidad: Revelación de las políticas de contabilidad mas significativas empleadas en la

elaboración de los estados contables. Tales políticas pueden referirse a: conversión de moneda extranjera,

valuación, constitución de las previsiones, depreciaciones, ajustes monetarios, etc.

Cambios en las Políticas y Procedimientos de Contabilidad: Revelación de cualquier cambio habido

en la aplicación de políticas de contabilidad o procedimientos de contabilización, con relación al ano

anterior. Por ejemplo el paso del método FIFO al de promedio ponderado en la valuación de las salidas de

las existencias.

Pasivo Contingente: Constituyen pasivos contingentes los actos que pueden generar un pasivo en el

futuro próximo en el caso de que se opere o se omita alguna condición preestablecida. Como ejemplo

podemos citar los avales y garantías a favor de terceros, documentos de terceros descontados o endosados,

bienes de terceros en depósitos. Estos conceptos, cuantificados, deberán expresarse en notas.



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Eventos Subsecuentes: Revelación de los hechos que se producen con posterioridad al cierre del

ejercicio, pero antes de la emisión de los estados contables, que afecten sustancialmente a la situación

patrimonial y financiera de la empresa.

Otros: Otros hechos que pueden ser revelados en notas, de acuerdo con su importancia, son: existencias

de bienes y dineros de disponibilidad restringida; gravámenes sobre el activo; prestamos; composición del

capital; contratos importantes y cualquier otra aclaración que puede ser útil para los usuarios de la

información contable.

PRESENTACION DE ACTIVOS Y PASIVOS CIRCULANTES N.I.C. No: 13

ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE = CAPITAL DE TRABAJO

* Proporciona una medida aproximada de la liquidez de la empresa.

* Se incluyen como activos circulantes partidas del plazo de un año.

* Se incluyen como pasivo circulante si se espera que sean pagados dentro del plazo de un año.

* SE INCLUYEN COMO ACTIVO CIRCULANTE:

* Saldo de efectivo en caja y bancos (salvo restricciones)

* Valores negociables de fácil realización

* Las cuentas a cobrar a clientes y otras a cobrar dentro del plazo

* Los Inventarios (con excepciones)

* Anticipos pagados por la compra de activos circulantes

* Gastos pagados por anticipados, cuando estos devengan dentro del año a partir de la fecha de

elaboración del balance.

* SE INCLUYEN COMO PASIVO CIRCULANTE:

* Prestamos (con excepciones)

* Dividendos a Pagar

* Pasivos a Proveedores

* Gastos Acumulados

* Provisiones para Impuestos

* Ingresos Diferidos

ESTA CLASIFICACION NO ES ACONSEJABLE CUANDO SE HABLA DE ESTADOS

FINANCIEROS DE EMPRESAS DONDE EL CICLO OPERATIVO ES INDETERMINADO O

MUY LARGO.



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A C T I V O

Comprende todos los bienes y derechos de que es titular la sociedad, así como también aquellas

erogaciones que son aprovechadas en ejercicios futuros.

D I S P O N I B I L I D A D E S

Características del Rubro: Son disponibles aquellos activos que poseen:

a) poder cancelatorio legal ilimitado, representa la capacidad indubitada y respaldada legalmente

de servir como medio de pago;

b) Características de Liquidez, que significa irrestricta posibilidad inmediata de utilización;

c) Características de Certeza, que significa la ausencia de dudas respecto de la tenencia del

Activo, así como de su valor. Se debe tratar de valores concretos y no de activos que para ser disponibles

deban esperar alguna circunstancia adicional; y

d) Características de Efectividad, que sirva como medio de pago y de cancelación de

obligaciones.

CONTENIDO DEL RUBRO: Los activos que se incluyen comprende a:

Caja, representa el dinero en efectivo que posee en moneda nacional o extranjera.

Valores a Depositar, representa los cheques recibidos como pagos por determinadas operaciones.

Dichos cheques se encuentran pendientes de cobro hasta tanto se depositen y se cumpla el plazo legal de

acreditamiento establecido por la Cámara Compensadora.

Banco XX Cta.Cte, representa los fondos que posee la empresa en la cuenta corriente bancaria.

Fondo Fijo, representa los fondos que la empresa destina a atender gastos de menor cuantía.

Banco XX - Caja de Ahorros, representa los fondos depositados en un banco bajo la forma de

caja de ahorros.

MONEDA EXTRANJERA

La valuación tradicional, expresión de los principios contables actualmente vigentes, expresa la moneda

extranjera por su valor de costo salvo que una baja de la cotización provoque que la expresión económica

actual sea inferior al mismo.

Esta postura puede resumirse en que la Valuación según los PCGA de la moneda extranjera es costo o

cotización el menor.



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Costo es, como siempre, la expresión de la riqueza que se ha debido invertir en la adquisición del activo.

En este caso la cantidad de Guaraníes aplicado a la compra u obtención de la moneda extranjera.

Se admite que como expresión de la riqueza invertida en la obtención de la moneda extranjera es correcto

incluir la totalidad de los conceptos que se han relacionado con la compra incluyendo comisiones,

impuestos, etc.

En cuanto a la cotización de la moneda extranjera, la misma se conoce ampliamente a través de dos

expresiones:

a) la cotización compra que es el valor que expresa la paridad a la cual la casa de cambio o institución

financiera adquiere la divisa, y

b) la cotización venta que es la paridad a la cual se produce la venta de la misma.

Lógicamente esta última es mayor por incluir el beneficio de la casa de cambio. Es práctica generalizada

utilizar la paridad compra para medir el valor de cotización de la moneda extranjera, ya que si el ente

quiere transformar la divisa en moneda nacional será esa paridad a obtener como valor de compra por

parte de la casa de cambio.

La aplicación del criterio de costo o cotización el menor para valuar las divisas por parte de los PCGA es

consistente con su filosofía: Expresar los activos por la riqueza que fue necesario invertir en su

adquisición, salvo que aplicando ese límite se esté mostrando un activo por encima de los ingresos que

puede provocar.

En esta postura tradicional no se registran los aumentos de valor que haya tenido la moneda extranjera

como consecuencia de incrementos en su cotización. También esta es una postura consistente con sus

pilares fundamentales, según los PCGA, el aumento de valor de un activo no es considerado ingreso si no

se ha provocado una operación y la misma está concluida.

Si la moneda extranjera está en poder del ente resulta claro que no ha habido todavía ninguna operación

de transferencia a un tercero y, en consecuencia no hay ingreso alguno que considerar a la luz de los

PCGA. Recién con la venta de la divisa y su consecuente transformación en moneda nacional habrá de

reconocerse tal ingreso.

Cuando por aplicación de la norma de costo o cotización el menor se ajusta para llevarlo a paridad de

mercado se produce un reemplazo de valores. De allí en más el nuevo valor de costo será el ajustado.

Esto significa que, salvo el período de adquisición de la divisa, en que el precio de costo es la riqueza

invertida en la compra, el costo de la misma será el valor por el cual quedó registrada en el activo.

PRINCIPIO DE VALUACION

a) Las disponibilidades en moneda extranjera deben ser valuados al tipo de cambio vigente a la fecha de

la formulación de los Estados Contables.



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b) No deben computarse como cobranzas aquellas partidas que no se encuentren en poder de la empresa a

la fecha del Balance.

c) No deben computarse como pagos los cheques preparados pero no entregados a sus distintos

destinatarios.

d) No deberían formar parte de las disponibilidades los gastos y pagos efectuados que se encuentran

formando parte del Fondo Fijo.

PRINCIPIO DE EXPOSICION

a) Se debe informar por separado los saldos en Moneda Extranjera de los saldos en Moneda Nacional.

b) En los casos en que existan disponibilidades restringidas deberán figurar bajo un Rubro aclaratorio.

c) No deben compensarse saldos deudores y acreedores de distintas cuentas. Los saldos en descubierto o

sobregiro deben presentarse dentro del pasivo.

CONTROL INTERNO DE FONDOS: Los recursos de una organización comercial a menudo están en

manos de gerentes y empleados que tienen poca o ninguna participación como propietarios de la empresa.

Por ello para que el sistema contable de una empresa sea efectivo debe estar diseñado en forma tal que

proteja los recursos contra posible usos deshonestos o contra una mala administración. Debido a que las

transacciones en efectivo son tan numerosas, es imperativo que se manejen en forma sistemática rutinaria.

Al mismo tiempo deben preverse seguridades adecuadas, ya que el dinero en efectivo es altamente

codiciado, fácilmente ocultable y transportable y se puede convertir rápidamente en otras clases de

activos.

Los siguientes procedimientos se consideran generalmente como necesarios para ejercer un efectivo

sistema de control sobre el funcionario que maneja fondos en una empresa.

1) Las funciones de registro y custodia de fondos deben estar separadas.

2) Debe limitarse el numero de empleados con acceso a la caja.

3) Las personas responsables por el manejo de la caja deben designarse específicamente.

4) Deben limitarse al mínimo las disponibilidades de dinero en efectivo, utilizando al máximo las

facilidades bancarias.

5) Debe protegerse el dinero en efectivo disponible, mediante el empleo de cajas registradoras, cajas

fuertes y recintos seguros para el cajero.

6) Todos los empleados que tengan acceso a la caja deben disponer de una fianza.



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7) Deben efectuarse verificaciones periódicas del numerario por parte de un funcionario que no

maneje o registre activos circulantes.

8) Todos los recibos por caja deben registrarse inmediatamente.

9) Todos los pagos al contado deben efectuarse por medio de cheques.

REGISTRO DE LOS INGRESOS: Para el registro de las entradas de dinero en efectivo o cheques,

originados por diversos motivos, pueden existir distintas opciones a la alternativa. Una de las mas

comunes es la de efectuar un DEBITO a la Cuenta CAJA, pero cuando nos encontramos en una empresa

que utiliza el sistema de deposito integro en Cuentas Corrientes en los Bancos, es necesario reemplazar la

Cuenta CAJA por la de RECAUDACIONES A DEPOSITAR, en la cual se registraran todos los ingresos

de efectivos, lo que implicara que dicha Cuenta deberá estar compuesta por valores ingresados en la fecha

del saldo debiendo al día siguiente o en la mayor brevedad remitirse dichos montos a los Bancos en

carácter de depósitos.

FONDO FIJO O CAJA CHICA: Cuenta del Activo Circulante. Es un fondo disponible para pagos

menores y se lo repone cuando se ha consumido en determinada proporción y se rinde cuenta de dichos

gastos, utilizándose este fondo cuando se adopta el sistema explicado en el punto anterior de depositar

toda la Recaudación diaria en los Bancos. El responsable del Fondo Fijo debe registrar su movimiento en

planillas apropiadas.

CREACION Y PAGOS DEL FONDO FIJO Pueden utilizarse dos sistemas para la contabilización del Fondo, es decir, la creación del fondo se

contabiliza de una sola manera debiendo la suma con que se habilita dicho fondo cargarse a la Cuenta

Fondo Fijo o Caja Chica, con crédito a Banco Cuenta .Corriente. por la extracción del dinero del banco

que da origen al fondo. Pero para el registro de los Pagos con cargo a dicho fondo y sus correspondientes

reposiciones se cuenta con dos opciones: contabilizando los gastos efectuados con crédito a la cuenta

fondo fijo, hasta que la cuenta haya quedado reducida a un nivel muy inferior que requiera su reposición,

extendiéndose el cheque correspondiente por el monto reducido quedando de esta manera de nuevo el

monto a su nivel de creación, previa rendición de cuenta por parte del liquidador de las erogaciones

efectuadas. La otra opción algo mas sencilla pero no muy recomendable seria que tras la creación de la

cuenta fondo fijo la misma permaneciera estática y sin movimiento hasta que se disponga su liquidación o

aumento por la administración, debiendo en este caso registrarse los pagos con cargo a dicha cuenta con

los débitos a las cuentas de gastos correspondientes y créditos a la cuenta banco. En este caso la Cuenta

Fondo Fijo solo tendrá un movimiento inicial y uno final en el caso que se decida su cancelación u otro

movimiento en el caso de que se opte en algún momento por incrementarlo.

Ambas Opciones: En el supuesto de crearse un Fondo Fijo para pagos menores por G. 10.000.-, el asiento

de creación del Fondo seria el siguiente:

FONDO FIJO 10.000.-

BANCO xx CTA. CTE. 10.000.-

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Opción "A": Contabilización por asientos separados:

GASTOS DE ADMINISTRACION 5.000.-

GASTOS DE VENTAS 4.000.-

FONDO FIJO 9.000.-

Por los Pagos Efectuados

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FONDO FIJO 9.000.-


Por la Reposición del Fondo

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Como se podrá notar se han utilizado G. 9.000.- del Fondo lo que ha hecho que el mismo haya quedado

reducido a un monto ínfimo que reclama su reposición, por lo que luego de recibirse la rendición de

cuentas de los gastos por parte del liquidador se ha girado un cheque para la reposición del fondo

haciendo que el mismo recupere su cifra original.

Opción "B": Contabilización por un único asiento:

GASTOS DE ADMINISTRACION 5.000.-

GASTOS DE VENTAS 4.000.-


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A través de esta segunda opción la Cuenta Fondo Fijo ha tenido un único movimiento que fue el que

origino su creación y a partir de entonces las contabilizaciones de las utilizaciones del fondo se efectúan

realizando débitos a las respectivas cuentas de gastos y crédito a la cuenta banco por la reposición del

importe gastado para efectuar el reintegro del fondo.

La primera opción es la más recomendable, a pesar de que la segunda pareciera mas sencilla, pues aquella

presenta algunas ventajas con respecto a esta ultima, porque:

a) Al desdoblarse la contabilización de pagos y reposiciones se introduce un elemento adicional de

control, y

b) Permite mantener en la Cuenta Fondo Fijo un registro de los montos y periodicidad de las reposiciones,

útiles para eventuales decisiones sobre incrementos o reducciones del importe mantenido en el fondo.

EL ARQUEO DE CAJA: Es el recuento de las existencias en Caja.

El dinero en caja generalmente esta formado por el fondo de caja y las cobranzas no depositadas,

provenientes de ventas al contado y de pago de clientes. El contenido del Fondo Fijo o de Caja Chica es

sencillo de verificar ya que el importe total del fondo es fijo y el importe determinado por el arqueo puede

ser verificado fácilmente con el saldo de la Cuenta del Mayor.



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En ocasiones, las cobranzas del día precedentes de las ventas diarias al contado o de las remesas de los

clientes pueden también estar en Caja porque aun no han sido depositados en el banco.

Una práctica importante consiste en hacer cada arqueo en presencia del cajero responsable ya que en

todos los casos hay un responsable por caja. Cuando se hace un arqueo de dinero el responsable debe estar

presente porque si se descubre cualquier faltante o error el hecho tendrá lugar en presencia de la persona

responsable de la caja arqueada y no podrá esta objetar su falta que muy bien pudiera ocurrir de no estar

presente.

Cuando se hace el arqueo se debe preparar una hoja de trabajo para registrar todos los detalles importantes

y deberá incluir el nombre del fondo, el nombre del cajero, la fecha y hora del arqueo, así como la

composición del fondo, debiendo el arqueo hacerse en forma rápida con el fin de que el fondo pueda ser

liberado para que el Cajero continúe con su labor. Es también importante que se efectúe en diferentes

fechas y días, así nunca se tendrá una seguridad con respecto a cuando se hará entonces se evita que el

responsable este de sobre aviso y pueda ARREGLAR su Caja para dicho momento, debiendo la persona

que realice el arqueo ser un funcionario distinto al que maneja y al que registra los activos respectivos.

Los faltantes en un fondo pueden ser cubiertos temporaria mente por otros medios que no consistan

específicamente en la reposición instantánea del efectivo faltante por parte del cajero. Uno de los métodos

utilizados es el de otorgar un préstamo temporáneo al funcionario pudiendo utilizarse un Vale para

reemplazar cualquier dinero que falte. Los Vales existentes en la Caja no son aceptables como dinero en

efectivo y deben ser justificados por un asiento de diario, y no habiendo irregularidades o errores, el total

del recuento debe coincidir con el saldo del libro caja y con el de la cuenta caja del Mayor General. Nunca

debe tolerarse como ya especificamos la existencia de vales entre los fondos que constituyen la caja,

como tampoco los sellos de correos y los valores fiscales. Los cheques rechazados que figuren en la Caja

se debe cargar a la cuenta de sus libradores con crédito a la cuenta caja y los cheques de fechas diferidas

que no se depositen por razones de complacencia deben transferirse a la cuenta Valores a Depositar u

otras semejantes, a menos que la administración de la empresa adopte otra medida al respecto.

PARTIDAS QUE NO DEBEN SER INCLUIDAS COMO EFECTIVO: Como ya expresamos en la

cuenta de efectivo no deben aparecer partidas como cheques posfechados de los clientes o rechazados por

falta de fondos, adelantos a empleados u otros pagarés, timbres de correos o impuestos. Frecuentemente

partidas de efectivo cuyo uso esta restringido se hallan incluidas en el efectivo. Por ejemplo la Cuenta

puede incluir indebidamente efectivo asignado a la ampliación y modernización de la planta y al retiro de

acciones preferentes o a la liquidación de deudas a largo plazo, fondos para dividendos, etc. En vez de

mostrarlas como efectivo en la preparación de los Estados Financieros, estas partidas como otras que son

de consideración, deben aparecer bajo títulos descriptivos en forma individual en la sección de activo

circulante o en secciones del activo no circulante, según la disponibilidad de los saldos y la intención de

usarlos en el pago de deudas circulantes a un plazo mayor de lo pactado.

TRANSACCIONES BANCARIAS: Las organizaciones que poseen sistemas contables eficientes y

sanos, utilizan al máximo las facilidades brindadas por los bancos, que permiten a la empresa obtener

varias ventajas:



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a) los bancos proporcionan lugares seguros para la guarda del dinero en efectivo, instrumentos

negociables y otros documentos comerciales importantes.

b) los bancos permiten el uso de cheques para desembolsos en efectivo.

c) los bancos actúan como agentes en la recolección y pago de instrumentos negociables.

DEPOSITOS EN CUENTAS CORRIENTES: El efectivo y los cheques en caja pueden en cualquier

momento ser retirados de la misma y depositados en una o mas cuentas corrientes bancarias abiertas a

nombre de la empresa. Esta operación es obviamente permutativa por lo que para su registro solo

intervienen cuentas patrimoniales.

LOS EXTRACTOS BANCARIOS O ESTADOS DE CUENTAS: El Banco remite periódicamente,

generalmente cada mes, a cada depositante un informe que muestra los registros o asientos efectuados en

su Cuenta. Este informe, llamado extracto o estado de cuenta bancario, señala el saldo bancario en la

cuenta del depositante al iniciarse el periodo, los depósitos efectuados durante este, los cheques pagados

por el banco, otros cargos y créditos y el saldo de la cuenta al final del periodo.

LA CONCILIACION DE LA CUENTA BANCARIA

Muy frecuentemente el saldo del extracto bancario y el que aparece en los registros personales del

depositante no están de acuerdo debido a que ciertas transacciones que han sido registradas por el

depositante no las ha registrado aun el banco, o ciertas transacciones efectuadas por el banco a lo largo del

periodo el depositante recién se entera al recibir el extracto. El proceso para la contabilización de la

diferencia entre los saldos (del banco y del depositante) se obtiene a través de la realización de una

Conciliación Bancaria, siendo el saldo en los registros del depositante conocido como Saldos en Libros.

Debemos considerar además que el dinero que esta depositado en los bancos no puede ser verificado

mediante su examen y recuento como en el caso del dinero en caja, para ello se emplea el método de la

Conciliación Bancaria, para lo cual se obtiene una manifestación del Banco respecto al dinero depositado,

que como expresáramos los bancos envían generalmente mensualmente a sus clientes, extractos de

cuentas, y para comprobar las cifras del Banco así como las propias, el Departamento Contable debe

preparar una Conciliación Bancaria con el fin de considerar cualquier diferencia existente entre los

registros bancarios del dinero depositado y sus propios registros.

Por ello para cualquier empresa la Conciliación Bancaria es el medio de verificar sus registros y los del

banco respecto al dinero depositado. Por razones de control, la conciliación de las cuentas bancarias no

debe ser realizada por los empleados que intervienen en el movimiento de fondos, sino por otra persona

ajena a las tareas que originan los ingresos y egresos de caja.

Existen básicamente tres métodos diferentes para conciliar una cuenta bancaria:

a) Se inicia con el saldo bancario y se concilia hasta alcanzar el saldo ajustado en libros.

b) Se inicia con el saldo en libros y se concilia hasta alcanzar el saldo ajustado presentado en el banco, y



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c) Se establece con certeza la diferencia entre el saldo en bancos y el saldo en libros para posteriormente

contabilizar detalladamente tal diferencia.

Se puede concluir diciendo que el objetivo de conciliar una cuenta bancaria es determinar el monto real de

dinero en efectivo que el depositante tiene a su disposición para gastos o desembolsos futuros.

AUTORIZACION PARA GIRAR EN DESCUBIERTO (Sobregiro Bancario)

Cuando los depósitos en efectivo en cuentas corriente bancarias son menores a los desembolsos

efectuados por los bancos contra dichas cuentas, se produce un sobregiro. Una de las formas que puede

adoptar el crédito bancario es la que se basa en autorizaciones de la institución financiera para que las

empresas giren cheques en descubierto, es decir, en exceso de los montos depositados, pero dentro de un

cierto límite acordado, por lo que una vez comenzada a utilizar la autorización mencionada, la cuenta

representativa del Banco en cuestión comenzará a tener saldo acreedor y pasará a representar un pasivo

circulante en lugar de un activo.

Existe el SOBREGIRO TECNICO en el cual los cheques han sido emitidos por más de lo que el saldo de

la cuenta indica en libros, pero debido a los cheques sin pagar, hay un saldo positivo por los registros

bancarios, esto sería SOBREGIROS EN LIBROS.

EL SOBREGIRO ACTUAL es aquel en que el Banco ha pagado más de lo que hay en al Cuenta

(SOBREGIRO EN EL BANCO).

Si en un sobregiro el método bancario es el de un préstamo de tipo temporal, el sobregiro no debería ser

compensado contra otros saldos del efectivo (tanto con el mismo o con otro banco) pero debería ser

clasificado como un pasivo.

CONCILIACION DE LAS PARTIDAS

Entre las posibles partidas que se consideran en una conciliación bancaria, figuran:

a) cheques pendientes de pago por el banco: son aquellos que ha girado el depositante pero que no han

sido presentados al banco para su cancelación con la suficiente antelación para que aparezcan en el estado

de cuenta. Los cheques pendientes de pago deben DEDUCIRSE del saldo presentado por el banco cuando

se parte del saldo bancario presentado en extracto.

b) depósitos en tránsito: son aquellos que se han registrado en los libros del depositante pero que no

fueron entregados al banco con la suficiente antelación para que aparecieran en el estado de cuenta

bancario. Los depósitos en transito deben AGREGARSE al saldo presentado por el banco cuando se parte

del saldo bancario presentado en extracto.



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c) cargos por servicios bancarios: son aquellos que el banco carga en la cuenta del depositante por el

servicio de la cuenta, por ejemplo si el saldo de una cuenta baja de cierto nivel mínimo establecido,

muchos bancos cobran estipendios por cada cheque girado. Si los cargos por servicios bancarios no han

sido registrados en los libros del depositante, deben AGREGARSE al saldo presentado por el banco

cuando se parte del saldo bancario presentado en extracto.

d) Cheques con fondos insuficientes (F.I.): es aquel que fue rechazado (no pagado) cuando se presento

al banco contra el cual fue girado, debido a que el depositante no tenía suficientes fondos en depósito para

su cancelación. Si el banco ha deducido un cheque F.I. de la cuenta del depositante, pero este no lo ha

restado aun de sus libros, debe AGREGARSE al saldo presentado en el extracto de cuenta bancario

cuando se parte del mismo para efectuar la conciliación.

REVELACIONES ESPECIFICAS EN EL BALANCE GENERAL DE CAJA Y BANCOS DE

ACUERDO AL PRONUNCIAMIENTO SOBRE NORMAS DE CONTABILIDAD EMITIDO POR

EL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY (NC-2)

a) Los saldos en caja y bancos cuyo uso inmediato este sujeto a restricciones, solo deberán incluirse

como activo circulante cuando la duración de las restricciones este limitada a la cancelación de

obligaciones que se haya clasificado como pasivo circulante, o cuando las restricciones expiran dentro del

termino de un año.

b) En el caso de que contablemente exista Sobregiro en la cuenta de cheques (con saldo positivo en el

estado de cuenta bancario) podrá compensarse con otros saldos deudores de la misma naturaleza y de

disponibilidad inmediata; si después de esa compensación, el monto de los cheques librados excede al

efectivo en poder y/o a disposición de la entidad, el excedente deberá presentarse como pasivo circulante.

c) Los Sobregiros Reales (cifras negativas tanto en los libros de la entidad como en el estado de

cuenta bancario), deben mostrarse como pasivo circulante, excepto en los casos en que dicho sobregiro

ocurra en un banco en que se mantenga además otra cuenta corriente con saldo positivo, que permita

absorber el sobregiro.

d) No deberán ser excluidos del rubro, los cheques librados con anterioridad a la fecha del cierre de

la operación, que estén pendientes de entrega a los beneficiarios.

e) Cuando la existencia de moneda extranjera sea de importancia, deberá revelarse en notas,

indicando clase de moneda y tipo de cambio utilizado para su conversión.

e) Cobros efectuados por el banco a favor del depositante (por ejemplo el cobro de una letra por

cobrar)

f) pagos efectuados por el banco en nombre del depositante (por ejemplo, la cancelación de una letra

por pagar)

g) Errores cometidos, ya sea por el banco o por el depositante (por ejemplo, errores aritméticos o la

omisión de un asiento). EJERCICIOS



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EJERCICIO N 1 FONDO FIJO - ARQUEO A) La Empresa "MANGORE" adopta un sistema de caja menor utilizando el procedimiento usual de FONDO FIJO. Efectúe los asientos contables correspondientes de acuerdo a los siguientes datos: 1) Se establece un Fondo Fijo para pagos menores de Gs. 150.000.-, extraídos los fondos para tal efecto de la Cuenta Corriente abierta en el Banco Do Brasil S.A. 2) Se procede luego de 15 días a efectuar un reintegro de Gs. 87.800.-, por los siguientes conceptos detallados en la rendición de cuenta presentada por el liquidador de la cuenta: a) Pago por transporte de mercaderías entregadas Gs. 13.000.- b) Franqueos portales pagados Gs. 12.000.- c) Avisos clasificados pagados en periódicos Gs. 14.500.- d) Gastos de Movilidad Gs. 17.300.- e) Compra artículos de limpieza Gs. 13.000.- f) Gastos de Cafetería Gs. 18.000.- B) Prepare el ARQUEO de los fondos de la Empresa "MANORA" al 31/12/9x, que se realiza a las 16:30 horas en presencia del responsable de la Caja señor René Gómez, con las siguientes informaciones, debiendo efectuarse los asientos de ajustes emergentes del mismo: SALDO DEL MAYOR GENERAL DE LA CUENTA CAJA AL 31/12/199x G. 100.000.- COMPOSICION DEL SALDO - 30 billetes de G. 1.000.- - 30 billetes de G. 500.- - 100 billetes de G. 100.- - 150 monedas de G. 50.- - 44 monedas de G. 10.- - 150 monedas de G. 5.- - 26 monedas de G. 1.- Comprobante interno por compra de estampillas comerciales Gs. 3.900.- Comprobante por entrega de dinero a un cliente quien devolviera mercaderías compradas al contado G. 1.000.- (Costo 40%). Cheque firmado por el empleado René Gómez quien tiene a su cargo la Caja. Dicho cheque lleva fecha 15 de Enero del próximo año Gs. 3.000.-



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Varias facturas pagadas por despacho de encomiendas G.10.420.- Factura pagada por un aviso publicitario en un diario capitalino G. 2.400.- Cheque de fecha 25 de Diciembre del año en curso G. 3.200.- Vales firmados por empleados de la firma G. 12.000.-

EJERCICIO N°2

La empresa “MANANTIAL SRL” ha creado un fondo fijo para la atención de los gastos menores por Gs. 100.000. –Para ello, el día 14/03/94 se emite el cheque Nº 125.347 c/ Banco Continental SA (saldo de la cuenta Caja a la fecha Gs. 3.222.530) Durante la 2ª quincena del mes, los gastos menores fueron atendidos por el Fondo Fijo: 16/03/94 Gs. 3.200 – fotocopias (IVA incluido) 19/03/94 Gs. 32.500 – para viáticos al personal de ventas 20/03/94 Gs. 15.700 – pago almuerzo del sereno (IVA incluido) 24/03/94 Gs. 6.000 – gastos de pasajes del ordenanza 27/03/94 Gs. 20.000 – anticipo de sueldo a la limpiadora de la oficina. El día 31/03/94 el Cajero solicita la reposición del fondo fijo, la cual se efectúa mediante la emisión del cheque Nº 125.377 c/ Banco Continental SA. Durante la 1ª quincena de ABRIL ´94, se verificaron los siguientes desembolsos: 04/04/94 Gs. 18.500 – compra regalo p/ personal que cumple años (IVA incluido) 07/04/94 Gs. 43.266 – pago ANTELCO por uso de teléfono (IVA incluido) 09/04/94 Gs. 7.750 – gastos de Librería Maita SRL (IVA incluido) 11/04/94 Gs. 4.000 – compra de café, azúcar y servilletas (IVA incluido) 11/04/94 Gs. 8.700 – gastos de pasajes del ordenanza 14/04/94 Gs. 15.500 – anticipo a cuenta de sueldo al ordenanza El día 15/04/94 el Cajero solicita la reposición del fondo fijo, la cual se efectúa mediante la emisión del cheque Nº 215.311 c/ Banco Continental SA. SE PIDE: a) Prepare los arqueos del fondo fijo para el Contador al 31/03/94 y 15/04/94 b) Registrar las operaciones atendidas a través del fondo fijo y sus reposiciones



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EJERCICIO N°3

La firma ASTA 40 SRL decide implantar un control del efectivo que se maneja en la empresa, para lo cual el día 02/05/94 se habilita un FONDO FIJO para la atención de los gastos menores emitiéndose el cheque Nº 3.115 por Gs. 120.000 c/ Citibank N.A. y el saldo de la cuenta CAJA de Gs. 780.293 se transfiere a la cuenta RECAUDACIONES A DEPOSITAR- En el transcurso de la 1ª semana, a través del fondo dijo fueron atendidas las siguientes erogaciones: 03/05/94 Gs. 3.300 – pasajes urbanos del ordenanza 05/05/94 Gs. 48.500 – envío por COURRIER (correspondencia) (IVA incluido) 06/05/94 Gs. 50.000 – anticipos a cuenta de salarios del Ordenanza y el Sereno. El día 07/05/94 se procede al reembolso del fondo fijo con el cheque Nº 3.777 c/ Citibank N.A.

EJERCICIO N° 4

CONTABILIDAD BANCARIA A) La Empresa "MARMOL S.R.L." tiene habilitada una cuenta corriente en el Banco Continental S.A. según el Extracto de cuenta enviado por dicha institución al 31-12-9x presentaba un saldo ACREEDOR de Gs. 75.000.- Con los siguientes datos conocidos durante la recepción del mencionado Extracto, proceda a preparar la CONCILIACION BANCARIA correspondiente a la cuenta, considerando que en los LIBROS de la Empresa la misma a esa fecha arrojaban un saldo DEUDOR de Gs. 214.300.- - Depósitos efectuados por la Empresa pendientes de crédito por el Banco: 30.12.9x Gs. 7.000.- 31.12.9x Gs. 250.000.- - Cheques pendientes de pago (no debitado por el Banco en el extracto) N 758345 Gs. 3.500.- N 758346 Gs. 7.200.- N 758347 Gs. 22.000.- - Débitos Bancarios en el Extracto pendientes de contabilización por la empresa: a) Cargos por Servicios Bancarios Gs. 3.500.-



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b) Cheque N 87240 c/ Banco Do Brasil S.A. depositado el 23-12-9x, rechazado por el Banco por insuficiencia de Fondos, que fuera recibido del CLIENTE Juan Ortiz como pago para amortización de su deuda. Gs. 16.500.- c) Créditos bancarios en el Ex- tracto pendientes de Conta- bilización por la Empresa: a) Por cobro del documento o/Marmol S.R.L. c/Pedro Báez Gs. 65.000.- b) Depósito efectuado p/n/CLIENTE César Garay para amortización de su deuda Gs. 40.000.- B) La Empresa ROCA S.A. opera en cuenta corriente con el Citibank N.A. y al 31-12-9x, de acuerdo al Extracto de cuenta recibido de dicha institución, la misma contaba con un saldo Deudor de Gs. 582.000.- Prepare la CONCILIACION BANCARIA de la Cuenta, considerando que en los libros de la Empresa la Cuenta "Citibank N.A. Cta. Cte.", poseía un saldo DEUDOR de Gs. 845.831.- atendiendo las siguientes informaciones contenidas en el Extracto de Cuenta Bancario: - Cheques librados no debitados en Extracto Bancario: N 822456 Gs. 100.000.- N 822457 Gs. 250.000.- N 822458 Gs. 500.000.- - Depósito pendiente de acreditamiento en Extracto Bancario: 29-12-9x Gs. 2.308.256.- - Crédito Bancario por un préstamo contra pagaré otorgado a la Empresa, pendiente de contabilización: 24-12-9x Gs. 1.230.425.- - Débito Bancario pendiente de contabilización por n/sobregiro en Cta.Cte. al 30-11-9x: Gs. 1.200.000.- Se solicita : 1- Efectuar Conciliación Bancaria.- 2- Realizar los asientos Contables necesarios emergentes de las Operaciones conocidas a través del Extracto de Cuenta Bancario.



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EJERCICIO N° 5

EMPRESA LILA S.R.L. Nos brinda la siguiente información que surge de sus registros contables y del resumen de cuenta

bancaria, para efectuar la conciliación respectiva. A. Registros contables en la Cuenta Lloyds Bank PLC. Fecha Concepto DEBE HABER SALDO 1.6.90 Depósito inicial 40.000 40.000 4.6.90 Cheque 001-Sueldos 38.000 6.6.90 Depósito efectivo 30.000 10.6.90 Comisión s/extracto 10 11.6.90 Depósito en cheques(48hs) 52.000 14.6.90 Cheque 002-Para Caja 20.000 23.6.90 Rechazo cheque depositado

(es del depósito del 11.6.90) 22.000 26.6.90 Depósito nuevo cheque (para compensar rechazado) 22.000 30.6.90 Depósito efectivo 1.000 30.6.90 Depósito cheque(48hs) 10.000 74.990 30.6.90 Cheque 003-Proveedor 8.000 66.990 B. Resumen de Cuenta Bancario 1.6.90 Depósito inicial 40.000 (40.000) 4.6.90 Cheque 001-Sueldos 38.000 4.6.90 Comisión apertura cuenta 500 6.6.90 Depósito en efectivo 30.000 7.6.90 Comisión chequera 10 13.6.90 Depósito cheques 52.000 13.6.90 Rechazo cheque depositado 22.000 13.6.90 Comisión y franqueo por cheque rechazado 220 14.6.90 Cheque 002 20.000 28.6.90 Depósito cheque 22.000 30.6.90 Depósito efectivo 1.000 30.6.90 Imp.Débitos Bancarios 807 (63.463) Se solicita: 1. Efectuar el análisis de las partidas. 2. Partiendo del saldo s/resumen de cuenta del banco, llegar al saldo s/contabilidad. 3. Determinar los ajustes a realizar, y efectuar los asientos.



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EJERCICIO N 6

EMPRESA LILA S.R.L. La misma cuenta corriente del caso anterior tiene en julio los siguientes movimientos: a) Registros contables en la cuenta Lloyds Bank PLC Fecha Concepto DEBE HABER SALDO 30.6.90 Saldo 66.990 3.7.90 Depósito 24 hs. 100.000 8.7.90 Cheque 004 4.000 8.7.90 Cheque 005 6.000 8.7.90 Cheque 006 51.000 14.7.90 Comisión chequera 180 20.7.90 Ajuste Conciliación

30.6.90 1.527 23.7.90 Depósito efectivo 80.000 30.7.90 Depósito 72 hs. 72.000 30.7.90 Cheque 007 4.800 30.7.90 Cheque 008 105.100 31.7.90 Saldo 146.383 B. Resumen Bancario 0.6.90 Saldo (63.463) 2.7.90 Depósito 10.000 4.7.90 Depósito 100.000 10.7.90 Cheque 004 4.000 Cheque 006 51.000 11.7.90 Comisión chequera 180 20.7.90 Cheque 003 8.000 30.7.90 Cheque 008 105.100 30.7.90 Crédito sola firma 92.000 31.7.90 Cheque 007 4.800 31.7.90 Impuesto débitos 731 (91.652) (91.652) Se solicita: 1. Análisis de las partidas. 2. Determinar la conciliación. 3. Registrar ajustes



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EJERCICIO N°7

CHIMPUM S.A. En su Balance al 31.12.9x tiene el rubro Disponibilidades con las siguientes cuentas:

BANCOS CTA.CTE. Gs. 16.100.-

INFORMACION COMPLEMENTARIA

1. BANCOS CTA.CTE. Está formado por los siguientes saldos y bancos:

Bco. Nación Gs. 20.000.- Deudor

Bco. Contiental S.A. Gs. (6.500.-)Acreedor, Giro en Descubierto

Citibank N.A. Gs. 2.600.- Deudor

Los saldos del Banco Continental y Citibank coinciden con los resúmenes de cuenta de los

respectivos bancos. La conciliación del Banco Nación es la siguiente:

Saldo según resumen de cuenta al 31.03.9x Gs. 30.000.-

más: ND por chequera del 28.03.9x no

contabilizada aún por las empresa Gs. 500.-

Depósito de cheque de 72 hs. del

30.03.9x Gs. 2.000.-

menos: Cheques librados y no debitados

aún por el banco

N° 033 Gs. (3.500.-)

N° 035 Gs. (4.000.-)

N° 038 Gs. (5.000.-)

Saldo S/contabilidad al 31.3.9x GS 20.000.-

========

Se pide:

1. Confeccionar asientos de ajuste para valuar el Rubro.

2. Exponer correctamente el Rubro.



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EJERCICIO N 8 La composición del rubro "disponibilidades" de la Empresa "El Cajero S.A." al 30 de noviembre de XXyy era la siguientes: 30.11.xy Ref. Caja Chica 50.000 (1) Moneda extranjera marcos 1.000.000 (2) Banco xx Ahorro En U$S 3.000.000 (3) Banco xx Cta.Cte. 600.000 (4) Banco zz Cta.Cte. 850.000 (6) Valores a depositar 500.000 (5) Total del Rubro 6.000.000 ========= 1) 13.12.xx El cajero le pasa su rendición con vales de

gastos menores de oficina por Gs. 45.000 Ud. repone la Caja de inmediato con cheque del Banco zz.

15.12.xx Ud. practica un arqueo de caja y encuentra vales de gastos menores por Gs. 20.000 y dinero en efectivo por Gs. 25.000.

2) 30.11.xx contiene 10.000 marcos a Gs. 100 c/u 15.12.xx se venden 300 marcos a Gs. 150 c/u. La

cobranza se deposita en el Banco zz cta.cte. 30.12.xx La cotización del marco asciende a Gs. 130

c/u. 3) 30.11.xx contiene 3.000 U$S a Gs. 1.000 c/u. 15.12.xx compra 900 U$S a Gs.1.100 c/u c/Cheque Banco

zz. 20.12.xx venta 1.000 U$S a Gs. 1.200 c/u. Deposita en

Banco zz cta.cte. 31.12.xx el banco acredita 100 U$S en concepto de

intereses. La cotización a dicha fecha asciende a Gs. 1.300.

4) 15.12.xx realiza una transferencia de Gs. 700.000 al

Banco zz Cta.Cte. 31.12.xx recibe el extracto del Banco con un saldo

deudor de Gs. 102.000 acompañado de una nota de débito por intereses ya incluídos en el extracto por Gs. 2.000, correspondientes al período 15.12.88/31.12.88

5) 2.12.xx Deposita en Banco zz Cta.Cte. los valores en

poder de la Empresa. 30.12.xx Cobra dos créditos por ventas de Gs. 500.000

c/u, el primero con un cheque del día y el otro con un cheque de fecha 15.02.xy.



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6) 20.12.xx Emite y entrega dos cheques para gastos

administrativos del mes por Gs. 50.000 c/u. 31.12.xx Recibe extracto del Banco con un saldo

acreedor de Gs. 2.200.000, Ud. verifica en el mismo que uno de los cheques emitidos el día 20, aún no ha sido cobrado, y que el Banco ha debitado Gs. 10.000 en concepto de gastos por emisión de chequeras y otros gastos administrativos.

Se pide: 1. Registre las operaciones que considere necesarias para valuar y exponer los saldos de disponibilidades de acuerdo a Normas Contables de aceptación generalizada. 2. Obtenga los saldos definitivos de cada cuenta. 3. Prepare las conciliaciones de las cuentas corrientes bancarias.



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EJERCICIO Nª 9

Saldo según libros: Gs. 2.516.476

Con los siguientes datos proceda a efectuar la conciliación Bancaria y los ajustes que estime necesario

para que la cuenta del banco Exterior S.A. quede correctamente valuada al 31.12.92; sabiendo que según

Extracto Bancario tiene un saldo acreedor de Gs. 2.636.476

a) Cheque emitido y no cobrado Gs. 320.000

b) Depósitos en tránsitos Gs. 60.000

c) Débito por Gastos Bancarios Gs. 10.000

d) Cheque emitido contabilizado

dos veces por el Banco Gs. 150.000

e) Notas de Crédito Bancarios

por reintegro de fondos Gs. 20.000

EJERCICIO Nª 10

Saldo en libros: Caja Moneda Extranjera Gs. 619.500

El saldo contiene dólares americanos adquiridos al cambio de Gs. 1.050.-. por U$S. Se hallan pendiente

de registro la venta de U$S 450,00 (Cuatrocientos cincuenta dólares) a Gs. 1.095.- (Mil noventa y cinco)

cada U$S, cuyo producto se mantiene en Caja. El 31 de diciembre de 1990 la cotización del dólar en el

mercado libre fluctuante de cambios: Comprador Gs. 1.100 (Mil cien guaraníes); Vendedor Gs. 1.150

(Mil ciento cincuenta)



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EJERCICIO N 11 SALDOS DEL MAYOR GENERAL: Citibank N.A Gs 754.033.- Con los siguientes informes presentados efectúe la conciliación Bancaria y los ajustes necesarios para que al 31.XII.90 la Cuenta quede correctamente valuada conforme a los P.C.G.A.. MAYOR EMPRESA F E C H A D E B E H A B E R S A L D O 30.11.90 91.933 03.12.90 Depósito 195.000 286.933 07.12.90 Depósito 310.000 596.933 12.12.90 Ch.N023 90.000 506.933 15.12.90 Ch.N024 190.000 316.933 19.12.90 Depósito 508.000 824.933 22.12.90 Ch.N025 410.900 404.033 26.12.90 Ch.N026 190.000 224.033 30.12.90 Ch.N027 490.000 ( 265.967) 30.12.90 Depósito 1.100.000 834.033 30.12.90 Ch.N028 80.000 754.033(*) EXTRACTO BANCARIO F E C H A D E B E H A B E R S A L D O 30.11.90 ( 114.918) 03.12.90 Depósito 195.000 ( 309.918) 07.12.90 Depósito 310.000 ( 619.918) 12.12.90 Ch.N023 90.000 ( 529.918) 15.12.90 Ch.N022 22.985 ( 506.933) 19.12.90 Depósito 508.000 (1.014.933) 23.12.90 Ch.N024 190.000 ( 824.933) 26.12.90 Ch.N026 190.000 ( 634.933) 30.12.90 N/Crédito 1.533.972 (2.168.905) 30.12.90 Ch.N027 490.000 (1.678.905) 30.12.90 N/Debito 443.836 (1.235.069) 30.12.90 N/Debito 22.192 (1.212.877)* *SALDOS AL 31.12.90 OBSERVACION: a) La N/Crédito del Banco corresponde a un Crédito obtenido al 45% de Interés Anual a un plazo de 180 días. El Banco no debitó de una sola vez y en su totalidad el importe de los intereses y nos acreditó en Cta. el Líquido resultante de a operación. b) El cheque N028 corresponde al pago al Proveedor "El Ciclón" que al 31.12.90 no había sido retirado de la Tesorería de la Empresa.



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EJERCICIO N 12 El Mayor General de la casa comercial "CICLO" del señor RUBEN SOSA, al 30.11.89 estaba compuesto de la siguiente manera: C U E N T A S G U A R A N I E S CAJA 871.900.- VENTAS 14.623.600.- ALQUILERES PAGADOS 550.000.- GASTOS VARIOS DE ADMINISTRACION 720.000.- FLETES PAGADOS 240.000.- MUEBLE Y UTILES 2.100.000.- COMISIONES PAGADAS VENDEDORES 492.000.- RODADOS 3.000.000.- DEPRECIACIONES ACUMULADAS 1.710.000.- Muebles y Utiles Gs. 630.000.- Rodados Gs. 1.080.000.- ANTICIPO A PROVEEDORES 340.000.- "El Condor S.R.L." LLOYDS TSB BANK PLC. CTA.CTE. 3.065.100.- LLODS TSB BANK PLC. CAJA DE AHORROS 480.000.- CAPITAL 11.000.000.- INTERESES PAGADOS A BANCOS 540.000.- PUBLICIDAD Y PROPAGANDA P/VENTA 810.000.- CREDITOS INCOBRABLES 140.000.- PRESTAMOS BANCARIOS 9.000.000.- PROVEEDORES 3.450.000.- "El Sol S.A." Gs. 1.950.000.- "Boquerón S.R.L." Gs. 1.500.000.- SUELDOS Y JORNALES 2.420.000.- APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 399.300.- APORTES Y RETENCIONES A PAGAR SOBRE SALARIOS 56.100.- Instituto de Previsión Social Gs. 56.100.- COSTO DE VENTAS 7.620.000.- DOCUMENTOS A COBRAR 1.000.000.- ANTICIPO DE CLIENTES 120.000.- "Luis Zárate" DOCUMENTOS A PAGAR 2.400.000.- DEPOSITO EN GARANTIA DE ALQUILER 50.000.- MERCADERIAS 7.956.000.- FLETES COBRADOS 320.000.- CLIENTES 2.985.000.- "Santa Rosa S.R.L." Gs. 1.335.000 "Fernando Vega" Gs. 1.650.000 ACCIONES EN OTRAS EMPRESAS 1.200.000.- LLAVE DE NEGOCIO 3.500.000.- GASTOS DE CAFETERIA 165.000.- GASTO DE MOVILIDAD 385.000.- INCOBRABLES RECUPERADOS 410.000.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) 1.000.000.- ADELANTOS AL PERSONAL 35.000.-



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PATENTES E IMPUESTOS 790.000.- DESCUENTOS SOBRE VENTAS 110.000.- FRANQUEOS PAGADOS 165.000.- INTERESES EN CAJA DE AHORROS 39.600.- La siguiente información, es utilizada por el Contador, para practicar

los asientos de ajustes correspondientes al mes de Diciembre.

1.- En la fecha se efectúa el ARQUEO de fondos de la firma, a la Caja

a cargo del empleado Sr. Emilio Flores. Luego del recuento correspondiente, se detecta un faltante de Gs. 10.100, suma por la cual se le hace firmar un vale al citado personal a cuenta de sus haberes del presente mes. Además fueron encontrados otros valores que formaban parte del fondo:

a) Comprobantes de compras de estampillas de la Dirección de

Impuestos Internos Gs. 22.000. b) Comprobantes de pagos por envíos de encomiendas a través de la

Dirección General de Correos y de varias empresas de transportes Gs. 35.000.

c) Vales firmados por empleados a cuenta de sus haberes Gs. 48.000. PROCEDA AL AJUSTE CONTABLE CORRESPONDIENTE DE LA CUENTA RESPECTIVA. 2.- Compramos Mercaderías del "El Cóndor S.R.L.", 1.500 Lt. de Z65 a

Gs. 5.200 c/lt. La compra es a Crédito (considerar la deducción de nuestro anticipo). Adicionar el I.V.A.

3.- Se decide implantar un sistema de control interno del dinero en

efectivo habilitando para ella la Cuenta RECAUDACIONES A DEPOSITAR en sustitución de la Cuenta CAJA y "posteriormente" se crea un FONDO FIJO para pagos menores por Gs. 50.000.

4.- Se deposita en Cta.Cte. Bancaria el saldo en efectivo a la fecha. 5.- Compramos mercaderías al contado con 8% de descuento, 500 Lt. de

Z65 a Gs. 3.500 c/lt. I.V.A. Incluido. 6.- Contabilizar la Liquidación presentada por el Operador del Fondo

Fijo Gs. 48.200, en la forma siguiente: Gastos de Cafetería Gs. 12.000 Gastos de Movilidad Gs. 36.200

DEBIENDO EFECTUARSE LA REPOSICION CORRESPONDIENTE



- 57 -

7.- Se paga lo adeudado al Instituto de Previsión Social. 8.- Vendemos mercaderías al contado, del tipo X 2.620 Lt. a Gs.

2.000.- Concedemos un descuento del 8%. Adicionar el I.V.A. Costo de Ventas Gs. 2.024.000.-

9.- Se abona sueldos al personal correspondientes al presente mes que

según planilla suman Gs. 220.000. Previa deducción de los anticipos correspondientes contabilizamos en la cuenta Adelantos al Personal y atendiendo las retenciones de ley, por el líquido producto se giró cheque c/ Banco de Desarrollo. Abonándose además en cheque el sueldo anual complementario.

10.- Registrar los asientos correspondientes a las siguientes

informaciones contenidas en el EXTRACTO BANCARIO del mes, debiendo los cargos por servicios bancarios IMPUTARSE a la cuenta Gastos Varios de Administración.

DEBITO en cuenta por: a) Intereses correspondientes a nuestra deuda Gs. 59.400.- b) Cargos por Servicios Bancarios Gs. 2.800.- CREDITO en cuenta por: a) Cobro de Documentos librados a la orden de CICLO por: Félix Flores Gs. 220.000.-

Luis Méndez Gs. 190.000.- NUEVAS CUENTAS A SER UTILIZADAS AL PRACTICAR LOS ASIENTOS DE AJUSTES. 1. Recaudaciones a Depositar 2. Fondo Fijo 3. Aguinaldos pagados

Ud. deberá trabajar exclusivamente con el listado de Cuentas que se le expone al principio.

PREPARAR 1. Asientos de las operaciones del mes de Diciembre. 2. Balance de Sumas y Saldos al 31.12.89. 3. Balance General al 31.12.89 con la Clasificación recomendada por el Colegio de Contadores del Paraguay. 4. Estados de Resultados al 31.12.89 con la clasificación de acuerdo a los Pronunciamientos sobre normas de contabilidad emitido por el Colegio de Contadores del Paraguay.



- 58 -

I N V E R S I O N E S

Son las colocaciones de fondos efectuadas con ánimo de obtener una renta u otro beneficio susceptible de

fácil realización.

CARACTERISTICAS DEL RUBRO

Son dos las características sustanciales de las inversiones:

1.- Son colocaciones de capital al margen de la actividad habitual del ente.

2.- Son colocaciones realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio.

Ambas características (ajeno a la actividad habitual y ánimo de lucro) deben presentarse para que la

clasificación como inversión sea correcta.

Las Inversiones pueden ser corrientes o no. Más común es que se las mencione como transitorias y

permanentes. Para que una inversión sea transitoria (corriente) deben coexistir dos condiciones:

a) Que se trate de una inversión de fácil realización, lo que significa con un amplio mercado de compra

conocido y al que puede tener acceso el ente, y

b) Que exista intención por parte del ente de disponer de esos activos que representan la inversión.

Este tipo de inversiones temporarias son utilizadas para hacer rentables los excedentes temporarios de

fondos, que asiduamente se presentan en empresas con actividad cíclica.

Por el contrario, en las inversiones de tipo permanente (cuando falta una o ambas de las características

indicadas) la misma está motivada por razones más estables, que hacen que el interés de la especulación

ceda frente a la permanencia de la colocación.

VALUACION

Se realizan siempre bajo la orientación de costo o plaza el menor. Se mantiene la definición del costo

como la riqueza invertida en la obtención del activo. Si en determinado momento se efectúa un ajuste para

reducir el valor plaza, el nuevo valor obtenido será, de allí en más, el que deberá computar como costo.

De conformidad a esta idea rectora la valuación específica de cada componente del rubro será:

1) Títulos Públicos y Privados en Cotización: El costo estará formado por el precio de compra más

todos los complementos que se incurrieron para materializar la misma (comisiones, gastos de compras,

etc).

El valor de plaza está representado por la cotización a la fecha de la medición (normalmente cierre de

ejercicio).



- 59 -

Se deberán arbitrar los medios para tomar una cotización normal, debiéndose desechar las variaciones

coyunturales que puedan haberse producido en fecha cercano al cierre de ejercicio y que no representen

una verdadera tendencia de la cotización. No debe olvidarse que la cotización, como sinónimo de valor de

plaza en este caso, está representando la capacidad de generar fondos que posee el activo. Si se toma una

cotización que no tiene permanencia no se está midiendo esa capacidad de generación de fondos.

2) Depósitos a Plazo Fijo y Certificados de Depósitos: Deberá valuarse por el valor técnico al día de la

medición.

Este valor técnico está representado por el monto depositado más los intereses que se han devengado

hasta la fecha de la medición.

Si el valor contabilizado originalmente es el del depósito realizado corresponderá incrementar el mismo

con los intereses que han devengado proporcionalmente al tiempo transcurrido.

Si, por el contrario, la contabilización original ha sido por el valor final del depósito (o sea incluyendo la

totalidad de los intereses) deberán deducirse los intereses no devengados proporcionalmente al tiempo aún

no transcurridos.

La cuenta Intereses a n/favor no devengados es, técnicamente, una cuenta de Ganancias a Realizar, como

regularizadora de activo. Esto es, restando del valor de depósito a plazo fijo.

3) Participación en Sociedades de Personas: Deben valuarse por los aportes efectivamente realizados

más (o menos) los movimientos definitivos de la cuenta capital.

Se entiende por aportes efectivamente realizados las entregas de dinero u otros bienes realizados con la

intención de que no sean devueltos.

Son movimientos definitivos de la cuenta capital las acreditaciones realizadas por capitalización de

resultados positivos (o revaluaciones) o los débitos por distribución de pérdidas.

Si el ente participante tiene conocimiento de que el resultado de la empresa en la que participa ha sido

negativo, pero todavía no se ha producido el movimiento definitivo en la cuenta capital, deberá

contabilizar una previsión para ajustar el valor de la inversión calculando su parte proporcional en la

pérdida y exponiéndola como regularizadora del rubro inversiones.

4) Acciones que No Cotizan: En este supuesto se presenta el inconveniente de no tener pautas para

determinar el valor de plaza que permite la comparación con el costo de la inversión a fin de aplicar la

norma de costo o plaza menor.

Frente a este inconveniente existen alternativas que permiten, de alguna manera, obtener dicho marco de

referencia. En tal sentido se puede utilizar:

a) Métodos de valuación por comparación: los cuales analizan determinados aspectos de la acción a

valuar, con los correspondientes a otras acciones similares que si poseen cotización conocida.

Fundamentalmente se utilizan como pautas para esta comparación.



- 60 -

* Rentabilidad en términos de dividendos otorgados a los accionistas.

* Rendimiento en términos de resultados obtenidos por el ente.

* Patrimonio en términos de valor contable por unidad de capital.

Partiendo de la cotización que se conoce para la acción tomada como testigo y comparando la

similitud que pueda existir en la pauta elegida para la comparación, entre dicha acción y la que se

pretende valuar, se logra inferir cual podría ser el valor de plaza que correspondería a esta última.

b) Métodos de Valuación Empíricos: los cuales tratan de determinar el valor de plaza partiendo de

estudios de mercado que expresen su posibilidad de venta ponderando el posible mercado comprador, y el

interés que puedan tener en las acciones que se poseen.

5) Préstamos: Los préstamos deben ser valuados como si se tratara de un crédito, o sea por su valor

nominal si no contiene intereses, y por su valor nominal menos los intereses no devengados en caso de

contenerlos explícitamente.

Se entiende por valor nominal el valor del crédito en el momento de su vencimiento.

6) Inmuebles: se orienta la valuación del inmueble cuando esta destinado a ser vendido, o está colocado

en renta en una actividad diferente a la específica del ente.

EJERCICIOS



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EJERCICIO Nª 13

RENTABLE

Nuestra Empresa tiene al 30.06.9x, fecha de cierre del Ejercicio los siguientes depósitos no a la vista.

CAJA DE AHORRO COMUN BANCO NACION G. 100.000.-

CAJA PLAZO FIJO BANCO CONTINENTAL S.A. G. 100.000.-

CAJA PLAZO FIJO BANCO DO BRASIL S.A. G. 80.000.-

1. La Caja de Ahorro Banco Nación gana 30% interés anual pagadero por cuatrimestre. Los ganados

al 30.04.9x (sin contabilizar) son G. 10.000.

Los devengados proporcionalmente desde 1.05.9x al 30.06.9x (se acreditarán el 30.08.9x) son de G.

5.000.

2. El Plazo Fijo del Banco Continental S.A. es por 120 días que vencen el 31.07.9x.

No tienen la posibilidad de retiro anticipado, y el importe de G. 100.000 están incluidos

Gs. 36.000 de interés.

Al efectuarse el depósito se contabilizó.

Bco. Continental S.A. Plazo Fijo 100.000

Caja 64.000

Interés a nuestro favor a devengar 36.000

3. El plazo Fijo del Banco Do Brasil S.A. es por 90 días que vence el 31.07.9x.

El importe de Gs. 80.000 es el deposito realizado, que gana e 15% mensual directo pagadero al

vencer.

Hay posibilidad de retiro anticipado.

Al efectuarse el depósito se contabilizó:

Bco.Do Brasil S.A. Plazo Fijo 80.000

Caja 80.000

Se pide:

1. VALUAR adecuadamente los depósitos.

2. EXPONER adecuadamente los depósitos.



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EJERCICIO Nª 14

La composición del rubro "disponibilidades" de la Empresa "El Cajero S.A." al 30 de noviembre de 1988

era las siguientes:

30.11.88 Ref. Banco xx caja de ahorros 1.501.440 (1)

Intereses a Cobrar 29.440 (1)

Banco xx plazo fijo 1.951.507 (2)

Intereses a N/F a Devengar 251.507 (2)

Total del Rubro 3.733.894

=========

1) 1.12.88 El Banco nos acredita Gs. 30.029 por

intereses correspondientes al mes de

Noviembre. Ud. había provisionado Gs. 29.440

por tal concepto, imputándolos a la cuenta

intereses a cobrar. El Banco pagó el 2%

mensual sobre saldos.

2) 30.11.88 Se confeccionó el certificado por Gs.

1.951.507 provenientes de una cobranza por

ventas. Las condiciones son: 180 día. Tasa:

30% anual.

Se pide: 1. Registre las operaciones que considere necesarias para valuar y exponer los saldos de Inversiones de

acuerdo a Normas Contables de aceptación generalizada.

2. Obtenga los saldos definitivos de cada cuenta.

EJERCICIO Nª 15

SALDO EN EL MAYOR:

BANCO PLAZO FIJO G. 2.484.000

INTERESES GANADOS G. 57.000.-

INT. A N/FAVOR A DEVENGAR G. 627.000.-

El saldo correspondiente a un Depósito efectuado el 01.09.92 a 12 meses de plazo y gana 38% de Interés

anual con retiro trimestrales de los Intereses. El contrato no prevé el retiro del capital antes de su

vencimiento.



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C R E D I T O S

Son los derechos que la sociedad tiene contra terceros, para percibir sumas de dinero u otros bienes o

servicios.

CARACTERISTICAS DEL RUBRO:

La característica esencial de un crédito es el derecho del ente a exigir de un tercero que le entregue una

suma de dinero, u otros bienes o servicios.

El derecho del ente a exigir el pago de la factura es un derecho a que el cliente le entregue una suma de

dinero. Este es el primer supuesto que contiene la definición.

En el segundo supuesto se habla de derecho de exigir la entrega de otro bien (que por su puesto no sea

dinero).

VALUACION: La valuación básica de los Créditos es su valor nominal, entiéndase por tal el valor que representa el día

de su vencimiento.

Esta norma básica solo cede en los casos en que explícitamente el instrumento que respalda al crédito

indica la existencia de intereses. En tal supuesto la valuación se hará por el valor que tendrá a su

vencimiento menos los intereses devengados al momento de la medición. Estos son proporciónales a la

tasa pactada y al tiempo aun no transcurrido.

DEUDORES POR VENTAS Representa todos aquellos deudores en cuenta corriente que posee la empresa con motivo de la compra de

mercaderías o contratación de servicios.

Se debita: al efectuarse ventas de mercaderías o servicios en cuenta corriente.

Se acredita: * al cancelar los deudores, total o parcialmente su deuda.

* al considerarse (por haberse excedido en el plazo) deudor moroso o en gestión.

* Cuando al no cancelar su deuda, se lo considera deudor incobrable.

DEUDORES MOROSOS Representa todos aquellos deudores que se han excedido en el plazo de pago determinado previamente

por la empresa.

Se debita: Cuando un deudor de la empresa (deudores por ventas) se excede en el plazo prefijado para

abonar su deuda.

Se acredita: * Al cancelar total o parcialmente su deuda.

* Al transformarse en deudores es gestión.

Al ser considerado deudor incobrable.



- 64 -

DEUDORES EN GESTION JUDICIAL

Representa todos aquellos deudores de la empresa a los cuales se les inicia juicio con el fin de cobrar el

respectivo crédito.

Se debita: Al iniciarse juicio al respectivo deudor (deudor moroso).

Se acredita: * Al cobrar el crédito total o parcialmente.

* Al considerarse incobrable por resultar desfavorable el juicio.

DOCUMENTOS A COBRAR

Representa todos aquellos créditos documentados a fecha cierta que posee la empresa.

Se debita: Al recibir un documento como medio de pago de ventas efectuadas, préstamos concedidos o

por algún otro concepto de similares características.

Se acredita: * Al cancelarse el documento.

* Al iniciar juicio al deudor.

* Al ser considerado incobrable.

* Al descontar el documento en una institución bancaria o financiera (adoptando el criterio de

registrar esta situación por medio de cuentas de orden).

Esta registración del descuento del documento se completaría con el siguiente asiento de orden:

Documentos Descontados 1.000

Bco .xx Doc.Descontados 1.000

Este asiento de orden está reflejando la responsabilidad eventual que posee ante el banco el titular que

descuenta el documento, ante el caso de que el firmante del mismo no lo abone al banco en la fecha de su

respectivo vencimiento.

Por lo expuesto, se deduce dos alternativas:

1) Que el firmante abone el documento a su vencimiento, en ese caso se hará

Banco xx Documentos Descontados 1.000


────────────────── ────────────────────────



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2) Que el firmante no abone el documento, en cuyo caso el responsable es el que lo descontó en el banco.

Corresponde efectuar:

Documentos a cobrar 1.000

Banco xx Cuenta Corriente 1.000

────────────────── ────────────────────────

La registración contable se completaría con la reversión del asiento de orden efectuado oportunamente.

Banco xx Documentos Descontados 1.000


────────────────── ────────────────────────

SOCIOS CUENTA APORTE

Representa el aporte adeudado por el socio, ya sea en el momento de constituirse la sociedad o durante el

transcurso de la actividad comercial, si así fuera acordado.

Se debita: Al adeudar el socio aportes sociales previamente determinados.

Se acredita: Al cancelar su deuda, efectivizado su aporte ya sea en disponibilidades u otro tipo de bienes.

DEPOSITOS EN EFECTIVO ENTREGADOS EN GARANTIA

Representa los importes entregados como garantía de realización de determinada operación,

cumplimiento de contratos, etc.

Se debita: Al entregar el importe respectivo en concepto de depósito en garantía.

Se acredita: Ante la devolución del depósito en virtud de haberse cumplimentado el contrato u

operación.

DIVIDENDOS A COBRAR

Representa los dividendos en efectivo pendientes de cobro.

Se debita: * Cuando la asamblea de accionistas declara dividendos en efectivo al aprobar la distribución

de utilidades.

* Cuando se adquieren acciones, y en su cotización se encuentran computados dividendos en

efectivo ya declarados y pendientes de distribución.

Se acredita: Cuando se cobran los dividendos.



- 66 -

ACCIONISTAS

Representa el monto de los accionistas suscritas y aún no integradas por los socios.

Se debita: Ante la suscripción de acciones por parte de los socios.

Se acredita: Cuando se integran dichas acciones ya sea en efectivo o en especie.

ADELANTOS AL PERSONAL

Representa los adelantos de viáticos, sueldos, gastos, etc., abonados al personal, y pendientes de reintegro.

Se debita: Al efectuarse el adelanto.

Se acredita: * Al descontarse el adelanto del su correspondiente.

* Al ser reintegrado el adelanto por el personal que oportunamente lo hubiera recibido.

ANTICIPO DE IMPUESTOS

Representa los anticipos abonados a la Dirección General de Recaudaciones durante el ejercicio, a cuenta

de la futura liquidación llegando el momento del vencimiento.

Se debita: Al hacer efectivo el anticipo.

Se acredita: Al abonarse el impuesto a su vencimiento, computándose como pago a cuenta.

IVA - CREDITO FISCAL

Representa el saldo a favor de la empresa ante la Dirección General de Recaudaciones por el porcentaje

correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las compras efectuadas de artículos

alcanzados por dicho gravamen.

Se debita: Por las compras efectuadas de artículos gravados por el impuesto.

Se Acredita: Por las devoluciones de compras y al establecer la posición mensual del período.

Ejemplos:

Débito - Aumenta el saldo de la cuenta

Mercaderías 100

Iva - Crédito Fiscal 20

Proveedores 120

por la compra de 10 Art.a G 10 c/u

────────────── ────────────────



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Crédito - Disminuye el saldo de la cuenta

Proveedores 120

Mercaderías 100


por la devolución de 10 Art.a G 10 c/u

────────────── ─────────────────

Iva - Débito Fiscal 10


por la determinación de la posición mensual

────────────── ──────────────────

A los efectos de clarificar el movimiento de las cuentas y poder observar la operativa contable en forma

integral, se realiza a continuación el siguiente ejemplo:

Asiento 1: Se compran 1.000 artículos a G 10 cada un (IVA: 20%; porcentaje supuesto, utilizado a los

fines de la ejemplificación).

Asiento 2: Se devuelven 100 artículos de la compra anterior.

Asiento 3: Se venden 500 artículos a G 12 cada uno.

Asiento 4: De la venta anterior, el cliente devuelve 10 artículos.

────────────── 1 ────────────────────

Mercaderías 10.000

Iva - Crédito Fiscal 2.000

Proveedores 12.000

────────────── 2 ────────────────────

Proveedores 1.200

Mercaderías 1.000


────────────── 3 ────────────────────

Deudores por Ventas 7.200

Ventas 6.000

Iva - Débito Fiscal 1.200

────────────── 3 ────────────────────

Costo de Ventas 5.000

Mercaderías 5.000

────────────── 4 ────────────────────



- 68 -

Devolución de Ventas 120

Iva - Débito Fiscal 24

Deudores por Ventas 144

────────────── 4 ────────────────────

Mercaderías 100

Costo de Ventas 100

─────────────── ─────────────────────

DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL

Para ello deben confeccionarse los mayores de las cuentas

IVA-CREDITO FISCAL e IVA-DEBITO FISCAL

Iva -Crédito Fiscal Iva-Débito Fiscal

───────────────────────────── ──────────────────────

2.000 200 24 1.200

Saldo 1.800 Saldo 1.176

Una vez determinado los saldos de las cuentas, debe confeccionarse el siguiente asiento:

───────────── 5 ─────────────────────

IVA - Débito Fiscal 1.176

IVA - Crédito Fiscal 1.176

───────────── ─────────────────────

Luego del asiento Nº 5, la cuenta IVA - Débito Fiscal (Deudas) queda saldada, y la cuenta IVA - Crédito

Fiscal queda con un saldo de G 624 que representa para la empresa un crédito para el próximo período

(mes siguiente en virtud de que el impuesto debe liquidarse y abonarse - si así resultare - en forma

mensual).

Si se diera la situación inversa, es decir que el saldo de la cuenta IVA - Débito Fiscal fuera superior al de

la cuenta IVA - Crédito Fiscal, por ejemplo en este caso un saldo de G 2.000 en vez de G 1.176, debería

realizarse:

────────────── 6 ──────────────────────

Iva - Débito Fiscal 1.800

Iva - Crédito Fiscal 1.800

───────────── ──────────────────────

De esta forma la cuenta IVA -Crédito Fiscal estaría saldada y el saldo de G 200 con el cual quedaría la

cuenta IVA - Débito Fiscal, representaría el impuesto al VALOR AGREGADO que debería abonar la

empresa, por lo cual, al llegar la fecha de vencimiento y efectuarse el pago, se haría:



- 69 -

────────────── 7 ──────────────────────

IVA - Débito Fiscal 200

Caja 200

────────────── ──────────────────────

EXPOSICION:

En este rubro también esta vigente la necesidad de no efectuar compensaciones. Así, si entre los clientes

del ente existen algunos que tienen saldo a su favor en razón de haber efectuado anticipos, el importe a

mostrar en el estado de situación patrimonial no puede ser el neto.

Deberán mostrarse en el activo aquellos deudores con saldo a favor del ente y transferir al pasivo los

saldos de los clientes que poseen saldo a su favor.

En los documentos a cobrar pueden surgir tres diferentes alternativas:

a) que el pagare este en poder del ente sin ningún tipo de limitación a su disponibilidad;

b) que el pagare haya sido descontado en un banco o entidad financiera o endosado a un proveedor en

pago de una deuda, y

c) que el pagare haya entregado en caución (o garantía) de un préstamo recibido.

En el supuesto b) el descuento o endose del pagare debe ser contabilizado como una efectiva transferencia

a favor del banco o proveedor de todos los derechos inherentes a el.

En la alternativa c) los documentos entregados en caución (o garantía) de deudas, la situación difiere por

cuanto la propiedad de los pagares sigue siendo del ente.

En este supuesto no existe transferencia de los derechos de los documentos al acreedor, sino que solo se le

ha dado la tenencia del mismo como garantía del pago de la deuda.

Las dos alternativas (endose y caución) merecen la confección de notas aclaratorias. En primer caso para

cubrir el riesgo eventual de que el firmante del pagare no cancele el mismo y deba hacerlo el ente.

Posteriormente el ente realiza la acción de retorno correspondiente recuperando el importe del pagare del

firmante. Esta nota puede reemplazarse por la trascripción de la cuenta de orden respectiva.

En el segundo caso la nota obedece a la necesidad de exponer la disponibilidad restringida de los pagares

entregados en caución, pues, a pesar de seguir manteniendo el ente la propiedad de los mismos, no tiene el

libre dominio de ellos en función de haberlos entregado en caución a un acreedor.

La exposición de los Créditos que incluyen intereses no devengados se realiza neto de dichos intereses.

CUENTAS REGULARIZADORAS

1.) Previsión para Deudores Incobrables. Esta cuenta tiende a reflejar el posible riesgo de que alguno

de los deudores del ente no abone sus compromisos.

La estimación de su monto al cierre de cada ejercicio puede realizarse:



- 70 -

a) Por el Método Analítico, para lo cual es menester recorrer el listado de los deudores del ente, para

confrontar la existencia de los índices de incobrabilidad predeterminados. Los índices de incobrabilidad

se predeterminan eligiendo hechos que pongan de manifiesto el riesgo de no pago. Tales hechos pueden

ser la morosidad del deudor, su presentación en concurso de acreedores, la solicitud de quiebra (propio o

por un tercero), la desaparición o cierre de su negocio, etc.

b) Por Métodos Estadísticos, para lo cual se busca relacionar en ejercicios anteriores, el monto de los

incobrables producidos con algún otro elemento que pueda servir como pauta o ponderación del riesgo.

Tal es el caso de relacionar el monto de los incobrables de cada año con las ventas a crédito del año

anterior y, luego, aplicar ese porcentaje (o índice) a las ventas que figuran en el rubro créditos al cierre del

ejercicio.

Para hacer que la previsión arroje y exponga el saldo del riesgo estimado por alguno de los métodos

anteriores, se debe determinar el procedimiento a aplicar al saldo que anteriormente presentaba la cuenta.

A tal fin existen las siguientes posturas:

a) Reversión Total. El saldo que tiene la previsión de arrastre del ejercicio anterior se anula (debitando

la previsión) con crédito a la cuenta RECUPERO DE PREVISION INCOBRABILIDAD que se

clasifica como Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores.

Posteriormente se contabiliza el riesgo estimado, con débito a una cuenta de resultado negativo del

ejercicio.

b) Ajuste Por Diferencia. Se determina la diferencia entre el monto del riesgo estimado y el saldo de

arrastre de la previsión.

Si el riesgo estimado es mayor, se ajusta la previsión acreditándola con crédito a una cuenta de

resultado negativo del ejercicio.

Si el riesgo estimado es menor, se ajusta la previsión debilitándola con crédito a una cuenta de

recupero de previsión que se considera de ajuste de resultados de ejercicios anteriores.

A los fines de valuación de patrimonio ambos métodos son equivalentes. No así en cuanto a la

determinación de resultados donde el de reversión total expone separadamente el exceso de cálculo del

ejercicio anterior y el cálculo del riesgo del ejercicio. Este aporte diferenciado es la base de su mejor

información y, por lo tanto, se lo reconoce como el más conveniente.

Puede ocurrir que al cierre de un ejercicio se haya decidido, al analizar la situación de los deudores, dar de

baja a uno de ellos por considerarlo sin posibilidades de cobro. En un ejercicio posterior ese deudor puede

abonar su deuda. En tal supuesto pueden existir, por lo menos, dos alternativas diferentes respecto de la

causa del pago:



- 71 -

a) Que en el ejercicio en que se dio de baja el deudor se obro de una manera equivocada, sea por un

error de apreciación en la situación del cliente, sea por una deficiente información disponible para realizar

la estimación.

La cobranza en el ejercicio siguiente se produce como consecuencia de un hecho voluntario del

cliente sin que la empresa haya realizado ninguna acción especial en tal sentido.

En este supuesto resulta evidente la corrección de tratar el recupero como un ajuste del resultado de

los ejercicios anteriores.

b) Que en el ejercicio anterior no hubo errores de ningún tipo en la calificación del deudor, ya que de

acuerdo a las políticas vigentes en la empresa y conforme el estado del cliente realmente se trataba de un

crédito que no era cobrable.

La cobranza en el ejercicio siguiente se produce como consecuencia de una acción directa y especial

promovida por la empresa, que ante determinada situación económica o financiera decide modificar las

políticas de cobranzas establecidas y afronta una acción mucho más directa y de elevada presión para

cobrar sus créditos morosos.

Supóngase, por ejemplo, la creación de un sector específico para cobrar Deudores Morosos o la

contratación de un servicio dirigido especialmente al cobro de cuentas atrasadas.

Es razonable, en este caso, tratar al recupero como ajuste de resultados de ejercicios anteriores? No.

Es mucho mas adecuado mostrar el recupero como resultado del ejercicio en que se realizo el esfuerzo

necesario para lograr el cobro logrado, incluso, el apareamiento con los costos que seguramente habrá

provocado ese esfuerzo.

Este planteo es apropiado para poner de manifiesto que una adecuada valuación y exposición de los

hechos económicos trasciende cualquier fórmula o clasificación que se pretenda establecer como guía fija

para tomar la decisión más correcta.

Saldo: Regularizadora del Activo, saldo acreedor.

Se acredita: Al constituirse la previsión o incrementarse el saldo de la misma.

Se debita: * Al utilizarse cuando se producen incobrables reales.

Al recuperar total o parcialmente la previsión.



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Ejemplos:

Crédito ─ Aumenta el saldo de la cuenta

──────────────── ──────────────────────────

Deudores Incobrables 1.000

Previsión P/Deudores Incobrables 1.000

(por la constitución de la previsión)

──────────────── ──────────────────────────

Débito ─ Disminuye el saldo de la cuenta

──────────────── ──────────────────────────

Previsión P/Deudores Incobrables 100


(por la Incobrabilidad del deudor)

──────────────── ──────────────────────────

Previsión P/Deudores Incobrables 900

Recupero Prev.P/Deudores Incob.(A.E.A.) 900

(por el recupero del saldo de previsión)

──────────────── ──────────────────────────

A.E.A.: Ajuste Ejercicios Anteriores.

2.) Previsión Para Descuentos y Bonificaciones. Pretende mostrar al rubro por el valor neto de

realización.

Las normas mínimas para la confección de Estados Contables establecen que, cuando es norma de la

empresa conceder descuentos por pronto pago, corresponde determinar su importe en base a la

experiencia, restando dicha suma del total de cuentas a cobrar.

Saldo: Regularizadora del activo, saldo acreedor.

Se acredita: Al constituir la previsión o incrementar su saldo.

Se debita: Al concederse los descuentos o, según el caso, proceder al recupero de la previsión.

Ejemplos:

Crédito ─ Aumenta el saldo de la cuenta

────────────── ──────────────────────

Descuentos Otorgados S/Ventas 100

Previsión para Descuentos 100

────────────── ──────────────────────



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Débito ─ Disminuye el saldo de la cuenta

────────────── ──────────────────────

Caja 80



(por el cobro de un deudor al

cual se le concede un descuento)

────────────── ──────────────────────


Recupero Previsión P/Descuentos 90

(por el recupero de la previsión)

────────────── ──────────────────────

En la práctica la creación de la previsión es opcional para la empresa, pudiendo adoptar el criterio de

utilizar directamente cuentas de Resultado al conceder los descuentos.

Con respecto a las Bonificaciones (descuentos concedidos por volumen de mercaderías adquiridas por el

cliente), cabe el mismo tratamiento y consideraciones que para los descuentos por pronto pago que hemos

analizado.

3.) Previsión Para Devoluciones. Se calcula en base a la experiencia del ente y tiene por objeto mostrar

el valor de los deudores que no van a materializar su pago en razón de efectuar devoluciones de las ventas

que se realizaron.

Dado el período extremadamente corto (salvo excepciones en función a la actividad del ente) de estas

devoluciones, podría ser aconsejable aunque no técnicamente correcto, netear directamente de Deudores y

de las respectivas cuentas de ingresos tales operaciones. Normalmente a la fecha de confección de los

Estados Contables se conoce con total certeza la magnitud y detalle de dichas devoluciones.

De no ser aplicable este procedimiento puede lograrse resultados razonables practicando la siguiente

tarea:

a) Establecer históricamente, en base a información estadística, qué porcentaje de las ventas de un

período cercano al cierre de ejercicio son devueltas en el ejercicio siguiente por rechazo de clientes.

Así se podrá determinar, por ejemplo, que de las ventas de los últimos 30 días se produce normalmente un

5% de devolución por parte de los clientes.

b) Determinar si alguna característica especial del ejercicio que se está analizando no puede hacer

prever algún cambio brusco en el porcentaje que históricamente se determinó como normal.

c) Aplicar el porcentaje determinado en a), con las modificaciones que pueda aconsejar el análisis

indicado en b) sobre las ventas del período que corresponda, cercano al cierre del ejercicio en análisis.



- 74 -

Por ejemplo, puede determinarse que por haber incorporado en este ejercicio un departamento de

control previo al embalaje, el porcentaje de deducciones que históricamente se produjo debe ser reducido

al 2%. Si las ventas del último mes han sido de G 100.000 las devoluciones estimadas son de G 2.000.-

d) Establecer cual es la ganancia contenida en las presuntas devoluciones, ya que las mismas darían

origen a una operación mixta (parcialmente modificada). Si se supone que hay una ganancia normal de

10% sobre precio de venta, la anulación de la venta daría origen a un asiento como el que sigue: si no

existiera la previsión.

Mercaderías (90% s/2000) 1.800

Ajuste Res.Ejerc.Anter.(10% s/2000) 200


──────────── ───────────────────

Se deberá constituir una previsión por ganancia contenida en devoluciones, que anticipe la incidencia

contable del asiento trascripto.

Ese asiento de constitución será:

Pérdida por Presuntas Devoluciones 200

Prev.P/Ganancia Inc.en presuntas

devoluciones 200

──────────── ───────────────────

Constituida la previsión, en el ejercicio siguiente al materializarse la devolución el asiento será:

Mercadería 1.800

Prev.P/Gananc.Incluidas en

presuntas devoluciones 200


──────────── ───────────────────

INTERESES A NUESTRO FAVOR NO DEVENGADOS

Representa los Intereses - por ejemplo - incluidos en un documento a cobrar por la empresa, y que se irán

devengando

hasta el vencimiento del mismo.

Saldo: Regularizadora de Activo, saldo acreedor.

Se acredita: Al recibir un documento (con intereses incluidos) de parte de un deudor.

Se debita: A medida que se produzca su respectivo devengamiento, hasta el vencimiento del mismo.



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Ejemplos:

Crédito - Aumenta el saldo de la cuenta

───────────────── ────────────────────────

Documentos a Cobrar 1.100


Intereses a n/favor no

devengado 100

(documento con Vto. a 60 días)

────────────────── ────────────────────────

Débito - Disminuye el saldo de la cuenta

──────────────── ──────────────────────────

Intereses a n/favor no devengado 50

Intereses Ganados 50

(por el devengamiento de los

primeros 30 días)

──────────────── ─────────────────────────

EJERCICIOS



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EJERCICIO N 16 Al 31.12.89 la Empresa "QUEBRACHOS S.R.L." había constituido una Previsión para Crédito Incobrables por G. 1.000.000 de acuerdo al siguiente detalle. Cliente "El Estafador S.A." 400.000 (1) Prófugo de la justicia. Cliente "La Misiadura S.C.A." 200.000 (2) En quiebra. Cliente."El Arreglo S.A” 300.000 (3) En convocatoria De acreedores

(total crédito G.600.000) Cliente "El Negociante S.R.L." 100.000 (4) Argumenta inexistencia del

crédito Total 1.000.000 ========= Durante el año 1989 ocurrieron los siguientes hechos: 1. Sin novedades. 2. Fue liquidado en el mes de abril ante la imposibilidad de cancelar sus deudas. 3. Se arregló con el Cliente el pago de G. 400.000, cobrados en el mes de julio. 4. Se optó por condonar su deuda en virtud a las buenas relaciones comerciales mantenidas y a la inmaterialidad de la misma. 5. Nuestro asesor legal considera de difícil cobrabilidad un nuevo crédito por ventas con "El Juzgado S.A." de G. 600.000, vigente al 31.12.89. 6. "El Desfalco S.R.L." solicitó convocatoria de acreedores y el 31.12.89 se espera cobrar el 50% de su saldo que ascendía a G. 800.000. SE PIDE : Registre las operaciones necesarias para valuar la previsión y las cuentas de resultado relacionadas de acuerdo a P.C.G.A.



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EJERCICIO N 17 La Empresa "EL VELERO S.R.L." se encuentra realizando los trabajos de cierre de Ejercicio al 30.06.9x, y nos encarga la tarea de estimar el riesgo de incobrabilidad de deudores. Nos informa que habiendo realizado un análisis de los deudores morosos surge lo siguiente:

Cliente N 325 G. 60.000 Cliente N 408 G. 35.000 Cliente N 613 G. 20.600 Cliente N 900 G. 61.000 Cliente N 930 G. 40.000 Cliente N 961 G. 20.000

G. 236.600 Cliente N 325 : Está reclamando por la calidad de la

mercadería. Se supone que con una quita del 20% se va a cobrar.

Cliente N 408 : Está en concurso preventivo de acreedores. Nuestro abogado nos informa que hay un 60% de posibilidad de cobro.

Cliente N 613 : No se le puede ubicar desde hace 2 años. Se ha decidido abandonar su búsqueda.

Cliente N 900 : Está en concurso preventivo de acreedores. Se ha votado un acuerdo al pago al contado con un 30% de descuento. Se está a la espera de homologación.

Cliente N 930 : El deudor principal desaparecido. Se están haciendo gestiones para el cobro al avalista. Según nuestros abogados hay un 90% de posibilidad de cobrar.

Cliente N 961 : Estaba dudosa su cobrabilidad. Se cobró totalmente a los 15 días de cerrado el ejercicio.

A los fines comparativos nos informan también que: Ejercicio Ventas a Crédito Incobrables 30.06.87 1.600.000 110.000 30.06.88 2.200.000 205.000 30.06.89 2.600.000 221.000 30.06.90 3.100.000 214.000 9.500.000 750.000 ========= ======= El saldo total de deudores por ventas al 30.06.9x es de G. 620.000. La previsión tiene un saldo de arrastre del ejercicio anterior de G. 30.000. Se aplica reversión total.



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EJERCICIO N 18 La cartera de clientes morosos al 31.12.89 era de G. 2.686.500.- Sobre la que se han constituido previsiones por G. 1.300.000.-, que al 31.12.89 presentaban el siguiente comportamiento: CLIENTE IMPORTE DEUDA IMPORTE PREVISION Nº 101 800.000 400.000.- Nº 303 1.000.000 600.000.- Nº 407 886.500 300.000.- ─────────── ──────────── 2.686.500 1.300.000.- ========== =========== Con las siguientes informaciones producidas durante el ejercicio 1990, proceda a determinar las necesidades de previsión del ejercicio y efectúe los ajustes necesarios, considerando que la empresa acostumbra a previsionar sus créditos de dudosa cobrabilidad en base al método analítico por el sistema de reversión total. a) Al cliente Nº 101 se le ha condonado la deuda para mantener las relaciones comerciales. b) El cliente Nº 303 no presenta novedades. c) Al cliente Nº 407 se le consideró cancelada su obligación con el pago de G. 400.000.-



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EJERCICIO N 19 Saldo según libros: Banco Occidental Cta.Cte. Gs.(1.229.500) Con los siguientes informes efectúe la conciliación bancaria y los ajustes emergentes para que la cuenta quede correctamente valuada y expuesta al 31 de diciembre de 1990.

MAYOR EMPRESA Fecha Debe Haber Saldo 30.11 1.435.500 04.12 Depósito 580.000 2.015.500 06.12 Cheque N101 750.000 1.265.000 10.12 Cheque N102 1.150.000 115.000 21.12 Depósito 2.295.000 2.410.000 23.12 Cheque N103 1.950.000 460.500 28.12 Cheque N104 1.690.000 (1.229.500)(*) EXTRACTO BANCARIO Fecha Debe Haber Saldo 30.11 3.635.000 04.12 Depósito 580.000 4.215.000 09.12 Cheque N101 750.000 3.465.000 12.12 Depósito 2.295.000 5.760.000 23.12 Cheque N103 1.950.000 3.810.000 28.12 Cheque N98 2.199.500 1.610.500 29.12 Cheque N104 1.690.000 ( 79.500) 29.12 N/D Gastos 45.000 ( 124.500) 29.12 Depósito 600.000 475.500 (*) (*) Saldos al 31.12.90. El depósito de Gs. 600.000 que figura en el extracto bancario, del 29.12.90, lo realizó el Sr. Antonio Carballo, cliente nuestro, como pago cancelatorio de su cuenta, que según saldo contable alcanza la suma de G. 710.000, la misma tenía previsiones por G. 70.000.



- 80 -

EJERCICIO N 20 SALDOS DE MAYOR GENERAL: CLIENTES G. 6.940.000.- PREVISION P/MALOS CREDITOS G. 832.800.- La cuenta tiene un saldo correspondiente a la suma total de los clientes al 30.11.92. En un procedimiento de Control Interno se verifico que la cuenta con el Sr. J.J. López de G. 1.450.000.- fue condonada por las buenas relaciones existentes. La Gerencia acostumbra a crear previsiones para malos créditos por el 12% de su cartera de clientes. Con motivo del cierre y en vista a los diversos problemas de cobros existentes se determino aumentar al 18% las previsiones para malos créditos. El 31.12.92 el 20% de los clientes ya tenían sus respectivas cuentas vencidas por más de 20 días.



- 81 -

EJERCICIO N 21 SALDO EN EL MAYOR GENERAL: CLIENTES G. 1.100.000.- El saldo de la cuenta corresponde a varios Clientes, al 30.12.92. Un cliente adeuda Gs.200.000.-, al que no se le puede ubicar por lo que se decide abandonar su búsqueda. Sobre el saldo de la Cuenta Clientes, el 40% ya tienen sus Cuentas vencidas, razón por la cual se crea un previsión sobre el 10% del total de la cartera de crédito restante. EJERCICIO N 22 SALDO EN EL MAYOR GENERAL: CLIENTES MOROSOS G. 280.000.- CARLOS QUINTANA G. 80.000.- JOSE RAMIREZ G. 130.000.- BASILIO GONZALES G. 70.000.- * Se ha finiquitado el juicio contra el Cliente Carlos Quintana, no habiéndose recuperado el crédito, por lo que se decide cancelar la Cuenta. * Con respecto a José Ramírez y Basilio González no se tienen no-vedades. * El Cliente Juan Pérez adeuda G. 90.000.-(Noventa mil guaranies), y en el presente ejercicio ha solicitado Convocatoria de acreedores, esperando recuperarse por lo menos el 60% del Crédito. Ya se lo debe considerar CLIENTE MOROSO.



- 82 -

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

Son aquellos gastos pagados por bienes y/o servicios que aún no se han recibido a la fecha del balance.

Parte del activo que ha sido usada durante el período se convierte en gasto; el resto no será gasto hasta

una fecha futura.

Se debita: Al abonarse un gasto por anticipado

Se acredita: Al cumplirse la respectiva fecha de vencimiento (devengamiento), contra la cuenta de

pérdida que corresponda.

Ejemplos:

─────────────────── ───────────────────────────

Alquileres Pagados por Adelantado 1200

Caja 1200

(por el pago anticipado del alquiler

de un año)

────────────────── ────────────────────────────

Alquileres Pagados 100

Alquileres Pagados por Adelantado 100

(por el devengamiento del primer mes)

────────────────── ───────────────────────────

DEVENGAMIENTO DE INGRESOS YA PERCIBIDOS

La mecánica de contabilización del devengamiento de ingresos percibidos, los procedimientos básicos a

seguir son:

a) En oportunidad de producirse la percepción de ingreso sin que se haya producido aún su

devengamiento, debe acreditarse una cuenta cuyo nombre denote su carácter de representativa de un

ingreso a realizar. Tal cuenta será:

1) Regularizadora de activo, si es que se refiere a los intereses cobrados por anticipado sobre documentos

a cobrar;

2) De pasivo en los restantes casos, dado que implica para la empresa la obligación de prestar un

servicio para que el ingreso pueda considerarse devengado.

b) Producido el hecho sustancial que genera el ingreso, debe debitarse la cuenta representativa del ingreso

a realizar y acreditarse la correspondiente cuenta de resultados. El hecho sustancial que genera dichos

ingresos es:



- 83 -

1) El transcurso del tiempo, en el caso de los intereses;

2) La prestación del servicio de que se trate en las otras situaciones presentadas.

DEVENGAMIENTO DE COSTOS INCURRIDOS

Para la contabilización de los costos oportunamente incurridos y activados y de su posterior

devengamiento (es decir, su conversión de costos no consumidos en costos consumidos), de tal forma que

en oportunidad de incurrirse en tales costos, debe procederse a debitar una cuenta de activo (o

regularizadora de pasivo) específica, la que deberá ser descargada cuando se hayan producido algunos de

los hechos que justifiquen en su desaparición tales como:

a) Su asociación con algún ingreso ya devengado;

b) Su asociación con el período transcurrido.

INGRESOS DEVENGADOS ANTES DE SU PERCEPCION

Cuando se trata de ingresos devengados pero no percibidos antes del cierre del período contable, debe

darse reconocimiento contable al activo generado y al correspondiente ingreso. El mecanismo general

para el logro de los propósitos consiste en:

a) Debitar una cuenta de activo que denote el carácter de ingreso devengado;

b) Acreditar la cuenta de ingresos que corresponda. COSTOS DEVENGADOS AL CIERRE DEL

PERIODO

En el caso de los costos devengados al cierre del período pero cuya instrumentación se encuentra

pendiente, el procedimiento contable básico a seguir consiste en:

a) Debitar la cuenta de costo que corresponda;

b) Si el costo ha de generar una posterior salida de fondos, acreditar una cuenta específica de pasivo;

c) Si el costo es resultado de la disminución de valor de un activo, acreditar una cuenta regularizadora

de un activo.

EXPOSICION

* Los créditos por Ventas deben exponerse por separado de las demás Cuentas a Cobrar y Documentos a

Cobrar.

* Deben exponerse por separado los Saldos corrientes y no corrientes.



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* Deben exponerse por separado los Saldos Documentados y los Saldos con garantías.

* Deben exponerse por separado las cuentas de Deudores Morosos, reclasificando en corriente y no

corriente.

* Deben darse información complementaria sobre las Cuentas a Cobrar en Moneda Extranjera.

* Los saldos de empresas de un mismo grupo económico deben exponerse por separado (Saldos

Intercompañías).

* No deben compensarse saldos deudores y saldos acreedores.

* Se deben de traer los intereses documentados no devengados sobre los Documentos a Cobrar.

* Deben señalarse explícitamente los Documentos a Cobrar entregados en garantía.

* Las cuentas regularizadoras (Previsiones) deben exponerse específicamente deducidas de las partidas

que ajustan.

VALUACION

* Los créditos por ventas de Bienes y/o Servicios deben imputarse en el ejercicio en que se producen las

transferencias de propiedad sobre el bien o la prestación de servicio.

* Los créditos por ventas deben valuarse a su probable valor de realización. Esto implica que deben

constituirse Previsiones sobre Deudores de Dudosa Recuperación.

* Tanto los intereses implícitos y/o explícitos en los documentos deben imputarse a resultados en función

del tiempo de financiación.

* Las cuentas a cobrar en moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio de cierre comprado del

mercado libre fluctuante.

* Las comisiones y cargas sociales deben liquidarse en correlación con las ventas que la originan.

* La activación de los gastos adelantados deben corresponder al costo de los bienes y/o servicios que aún

no se han recibido.

EJERCICIOS



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EJERCICIO Nª 23

1. El 1.04 se contrata una Póliza de Seguros con la firma Central S.A. de Seguros para la cobertura

de riesgos varios hasta Gs. 2.500.000 para el autovehículo, marca TOYOTA, modelo 198x abonándose en

concepto de prima más gastos, por dicha Póliza, Gs. 240.000.

La cobertura del riesgo es por 1 año.

La firma asegurada cierra su ejercicio comercial el 31 de diciembre.

2. El 1.09 se obtiene un préstamo del Banco Regional S.A. por Gs. 2.000.000 a 6 meses de plazo con

un interés del 12% anual, que nos descuenta de una sola vez y en su totalidad en el momento del

otorgamiento del crédito.

3. el 31.08.9x se adquirieron una partida de Utiles y Papeles para impresión de formularios, por un

total de Gs. 300.000 para u período aproximado de 6 meses.

La Sección almacenes y suministros de la empresa comunicó que al 31 de diciembre, fecha de cierre

comercial, los referidos útiles y papeles han sido consumidos en un 60%.

4. Se ha firmado un convenio con Publicit S.R.L. para que promocione nuestro nombre social y un

producto a lanzarse el próximo ejercicio.

El total son 100 horas de publicidad separadas así:

Total Nombre Social Prelanzamiento

Cumplidas en el ejercicio 80 30 50

A cumplir ejercicio próximo 20 5 15

100 35 65

=== == ==

Nos piden :

1. Contabilizar el contrato sabiendo que el costo nominal de cada hora es G. 500 y que se ha firmado

un pagaré.

2. Ajustar el cierre de ejercicio según la publicidad recibida.



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EJERCICIO Nª 24

1. En fecha 1.10.91, se contrata una Póliza de Seguros para la cobertura de riesgos varios hasta G.

10.000.000 de nuestro salón comercial. El monto total de la prima más gastos asciende a G. 920.000, por

el cual se firman 3 documentos iguales a 60, 90 y 120 días. La cobertura del riesgo es por 10 meses.

El 26.12.91 se procede al pago del primer documento.

La empresa asegurada cierra su ejercicio comercial el 31.12.91.

2. En fecha 1.10.91 se firma el contrato de alquiler por 24 meses, a razón de G. 180.000 mensuales.

Se abona en dicho acto el importe correspondiente al 12 meses en efectivo: por los siguientes 12 meses se

firma un pagaré con vencimiento a 90 días.

La empresa cierra su ejercicio comercial el 31 de diciembre de cada año.

EJERCICIO Nª 25

SALDO EN EL MAYOR GENERAL:

SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO G. 1.800.000.-

DOCUMENTOS A PAGAR G. 1.500.000.-

La cuenta Seguros Pagados por Adelantado corresponde a la póliza contratada el 01.10.92 por el seguro

de nuestro Rodado por 365 días. Dicho seguro tiene cobertura a partir del 15.11.92. Por el monto de la

póliza se firmaron 6 documentos iguales con vencimientos mensuales. El riesgo que cubre el Seguro es

por G.3.600.000.-

En fecha 01.12.92 se procedió al pago de la segunda cuota con cheque cargo Banco Do Brasil S.A.

operación está pendiente de contabilización.



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EJERCICIO N 26 El saldo del RUBRO CREDITO de la Empresa "EL CONDOR S.A.". Al 31.11.89 estaba compuesto de las siguientes formas: 30.11.89 Ref. CLIENTES 1.000.000 (1) ANTICIPOS A PROVEEDORES 300.000 (2) SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO 50.000 (3) PLAZO FIJO 500.000 (4) INTERESES DEVENGADOS A COBRAR 10.000 (4) DOCUMENTOS A COBRAR 20.000 (5) 1.a. Las cobranzas del mes de Diciembre ascendieron a G. 200.000 y las ventas a G. 400.000 (costo de ventas correspondientes a G. 200.000). b. Al 31.12.89 G. 300.000 se encuentran vencidas de los cuales G. 150.000 han sido reclamados por vía administrativa y G. 150.000 por vía judicial. c. Sus asesores letrados le informan que un crédito por G. 80.000 difícilmente sea recuperado y otro por G. 70.000 tiene un 50% de probabilidad de cobranza. 2.a. El 15.12.89 se recibe la mercadería señalada pagándose una diferencia de G. 400.000 en efectivo. b. Al día siguiente se abona un nuevo anticipo de G. 100.000 para compra de 10 unidades de mercadería de reventa. c. Al 31 de Diciembre aún no se se había recibido dicha mercadería cuyo precio de reposición había aumentado a G. 150.000 por unidad debido a la escasez en el mercado. 3. Abonados al 31.11.89 con vigencia a 5 días. El 15.12.89 se contrata un nuevo seguro firmándose un pagaré a 90 días por el total de la póliza, cuya vigencia es de 6 meses.(Total Póliza G. 540.000). 4. El depósito se efectuó el 1.11.89 y devenga un 2% mensual a cobrar Trimestralmente. 5. El 1.12.89 es descontado a 30 días de plazo, en el Banco XX quién no cobra un interés del 36% Anual la operación. 6. El 15.12.89 se efectúa una nueva suscripción de capital por G. 600.000, de los cuales G. 400.000 son integrados de inmediato, y el resto será efectivizado en 2 meses, en virtud a lo acordado por los accionistas. 7. El 31.12.89 se pagan G. 240.000 en concepto de alquiler del local de ventas correspondientes al 24 meses con vigencia 1.1.90. SE PIDE : Registre las operaciones que considera necesarias y obtenga los saldos de la cuentas valuados y expuestos de acuerdo a P.C.G.A.



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EJERCICIO N 27 A partir de los datos expuestos, proceda a valuar de acuerdo a los P.C.G.A. Las siguientes cuentas al 31.12.90: C U E N T A S G U A R A N I E S Seguros a Vencer 2.400.000.-(1) Cliente 700.000.-(2) Previsión para crédito incobrable 195.000.-(2) Bco. NORTE Moneda Extranjera 5.000.000.-(3) Banco del Sur Cta. Cte. 1.600.000.-(4) Ajustes y correcciones necesarios para el cierre del Ejercicio. 1. La cuenta Seguros a vencer corresponde a seguros contratados y pagados el 15.IX.90 con vigencia por 24 meses. 2. La cuenta Clientes contienen cuentas que hoy fueron declarados incobrables en su totalidad. 3. Contiene 5.000 U$S Americanos adquiridos el 18.IX.90. El 15.IX.90 compramos 1.100 U$S a G.1.095 pagando en efectivo. El 26.XII.90 vendemos 4.100 U$S a G. 1.055 cobrando en efectivo. Al cierre la cotización era G. 1.045 comprador y G. 1.047 vendedor. 6. Corresponde el Saldo Bco. del sur Cta.Cte al 30.XI.91 verificar los movimientos del mes de diciembre y realizar los gastos necesarios como así también la conciliación bancaria.



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SALDO DE LA EMPRESA

FECHA DEBE HABER SALDO 30.XI.90 1.100.000 4.XII.90 DEP. 400.000 1.500.000 9.XII.90 CHEQ.104 150.000 1.350.000 15.XII.90 CHEQ.105 350.000 1.000.000 22.XII.90 DEP. 500.000 1.500.000 29.XII.90 DEP. 100.000 1.600.000* SALDO SEGUN EXTRACTO FECHA DEBE HABER SALDO 30.XI.90 (1.300.000) 4.XII.90 DEP. 400.000 (1.700.000) 6.XII.90 CHEQ.101 200.000 (1.500.000) 11.XII.90 CHEQ.104 150.000 (1.350.000) 19.XII.90 N/CRED. 100.000 (1.450.000) 24.XII.90 DEP. 500.000 (1.950.000) 28.XII.90 N/DEB. 10.000 (1.940.000)* *SALDO AL 31.XII.90 La nota de crédito de G. 100.000 corresponde al pago realizado para nuestro cliente en Pilar, cuyo importe en N/Cta.Cte. El Cheque N 105 no fue retirado aún por nuestros proveedores a la fecha de cierre.



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EJERCICIO N 28 La Empresa Lila S.A. se dedica a la rama comercial y elabora Estados Contables Mensuales. Los saldos

del Mayor General al 31 de diciembre de 1990 previó a ciertos ajustes que deben efectuarse para el cierre

del ejercicio y para cumplir con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son los siguientes:

C U E N T A S G U A R A N I E S BANCO DEL ESTE CTA.CTE. 200.000.-(3) CAJA DE AHORRO, BANCO LA NACION 1.000.000.-(2) CAJA MONEDA EXTRANJERA (550U$S a Gs.1.035) 569.250.-(1) CAJA 350.000.-(3) ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO 750.000.-(4) BANCO DEL SUR CTA.CTE. (848.000)-(5) MERCADERIAS 8.000.000.- CAPITAL 5.800.000.- DESCUENTOS EN LA VENTAS 340.000.- DEPRECIACIONES ACUMULADAS 360.000.- COSTOS DE VENTAS 4.150.000.- CLIENTES 2.150.000.-(6) GASTOS VARIOS DE ADMINISTRACION 378.750.- VENTAS 8.972.490.- GASTOS FINANCIEROS 590.000.- RESERVA LEGAL 280.000.- ACCIONISTAS 50.000.-(7) PREVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES 200.000.-(6) RESULTADOS ACUMULADOS (100.000.-) DOCUMENTOS A PAGAR 1.717.510.- PROVEEDORES 2.750.000.-(8) RODADOS 900.000.- GASTOS DE VENTAS 650.000.- INTERESES GANADOS 100.000.-(2) DOCUMENTOS A COBRAR 850.000.- Ajustes Necesarios para el Cierre del Ejercicio 1.El saldo de la cuenta Caja Moneda Extranjera corresponde a una compra que hemos efectuado el 20.XI.90. El 09 de diciembre compramos en efectivo U$S 189 a Gs. 1210 c/Dólar. El 20 de diciembre vendimos U$S 215 a Gs. 1200 c/Dólar. La cotización de la moneda americana a la fecha del cierre estaba a 1300 la compra y 1305 la venta.

2.La caja de Ahorro del Bco. La Nación ganó anualmente 30% de Interés pagaderos por cuatrimestre dicho depósito lo hemos realizado el 01 de agosto de este año.

3. Por un procedimiento de Control Interno la Empresa decide

implantar la Cuenta Fondo Fijo por un Valor de Gs. 25.000 para el pago de los gastos menores y reemplazar la Cuenta Caja por la de Recaudaciones a Depósitos. Dicha operación se realizó el 22 de diciembre de 1990, a través del Bco. del Este Cta.Cte.



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4. La Cuenta Alquileres Pagados por Adelantados corresponde al pago efectuado el 01 de setiembre de este año, por 2 años de alquiler el pago le habíamos hecho en cheque.

5. Con los siguientes. datos proceda a efectuar la conciliación

bancaria al Bco. del Sur Cta.Cte. y los ajustes que estime necesarios para que la cuenta quede correctamente valuada al 31 de diciembre de 1990. El extracto del Bco. del Este coincide c/ nuestro Mayor. MAYOR DE LA EMPRESA FECHA DEBITOS CREDITOS SALDOS 30.11.90 (2.250.000) DEPOSITO 5.535.000 3.285.000 CHEQ.N110 743.000 2.542.000 " " " 111 825.000 1.717.000 DEPOSITO 2.363.000 4.080.000 " 1.012.000 5.092.000 CHEQ.N112 1.890.000 3.202.000 DEPOSITO 3.450.000 6.652.000 CHEQ.N113 7.500.000 (848.000)* *Saldo al 31.12.89 EXTRACTO BANCARIO FECHA DEBITOS CREDITOS SALDOS 30.11.90 1.950.000 DEPOSITO 5.535.000 (3.285.000) CHEQ.N109 300.000 (3.285.000) CHEQ.N110 743.000 (2.542.000) CHEQ.N111 825.000 (1.717.000) DEPOSITO 2.363.000 (4.080.000) DEPOSITO 1.012.000 (5.092.000) CHEQ.N112 1.890.000 (3.202.000) N/D GTOS.BANCARIOS 150.000 (3.052.000) N/C REINTEGRODE GASTOS 30.000 (3.082.000)*

6.El 26 de diciembre nuestro cliente Juan Ramírez había abonado la Totalidad de su crédito; por un error del Departamento Contable no se había registrado dicho asiento, debiendo ajustarse a la Fecha, hoy 30.XII.90.El Sr. Ramírez tenía creado previsiones por el 10% de su cuenta que ascendía a Gs. 1.150.000. 7.El 3 de diciembre los Accionistas integran el 50% de las acciones Comprometidas en efectivo. 8.El suministro de las mercaderías, nuestro proveedor nos financia en 5 pagos trimestrales, la operación fue realizada el 01 de noviembre de 1990. PREPARAR: 1) Asientos de Ajustes del 1 al 7. 2) Balance General clasificado al 31 de diciembre de 1990. Estado de Resultado Clasificado al 31 de diciembre de 1990.



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B I E N E S D E C A M B I O

Conjunto de artículos de propiedad personal que:

- Se tiene para venderlos;

- Se encuentran en proceso de producción,

- Se consumirán en la producción de mercaderías o servicios que se venderán próximamente.

CARACTERISTICAS DEL RUBRO

Las características que debe contener un activo para ser incluido en Bienes de Cambio son:

1º Debe estar destinado a la venta en el estado en que se encuentra o ser susceptible de ser utilizado para

el proceso de fabricación o en el de comercialización.

2º La venta debe estar relacionada con la actividad específica del ente.

CONTENIDO DEL RUBRO El rubro de cambio tiene dos clases de integrantes. Aquellos que son por naturaleza (por responder a las

características que definen a lo mismo) y otros que lo son por excepción.

El contenido abarca a:

* Mercadería de Reventa: Representa aquellos bienes que se adquieren para ser vendidos en el mismo

estado en que se compraron, sin ser objeto de ningún proceso industrial.

* Producción Terminada: Es la producción lista para ser vendida (tal como la mercadería de reventa)

pero que ha sido elaborada en el ente: quien ha adquirido los insumos necesarios, los ha sometido a un

proceso de producción y ha obtenido el producto final objeto de la venta.

* Producción en Proceso: Es aquella producción que está en curso de elaboración. Es decir, los insumos

que han comenzado a ser industrializados, pero que todavía no ha sido concluido el producto final.

* Materias Primas y Materiales de Producción: Son los insumos que adquiere el ente para ser utilizado

en el proceso de producción. La diferencia entre unas y otros lo determina su importancia relativa en el

producto final.

* Envases: No todos los envases son bienes de cambio. Existen casos en los que el envase se vende junto

con el producto (sachet de leche) y otros en los que la entrega del envase es un comodato (botella de

gaseosa). En el primer caso se está frente a la efectiva venta de envase y el mismo deberá ser incluido en

bienes de cambio. En el segundo caso no existe tal venta, lo que imposibilita la inclusión de ese activo en

este rubro. Su ubicación correcta será clasificarlo como bienes de uso.



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* Bienes de Uso Dados de Baja: Un bien de uso queda desafectado (dado de baja) cuando se decide no

utilizarlo más. Si además de esa decisión de uso, se halla decidida su venta, corresponde que el mismo se

incluya en Bienes de Cambio. Son dos los requisitos para su inclusión y ambos deben estar presentes: a)

Que haya sido desafectado del uso, y b) Que se haya decidido su venta.

PRINCIPIO DE VALUACION: Por regla general es aplicable para medir el valor de las existencias, el

de COSTO o VALOR DE MERCADO el que resultare menor, entendiendo por COSTO toda erogación

efectuada necesaria para la adquisición o producción del bien, partiendo del valor de factura y

adicionándolo los gastos efectuados para poner en condiciones de ser vendida a la mercadería con

excepción de los gastos financieros incurridos para su adquisición. El VALOR DE MERCADO implica el

costo de reposición o refabricación, siempre que sean cumplidas las siguientes condiciones:

a) Que no supere el Valor Neto de Realización que se halla restando del precio de venta los costos de

comercialización

b) Que no sea inferior al Valor Neto de Realización menos el Margen de utilidad normal.

Ahora bien, existen excepciones a la regla general y así podemos ver:

1) Los bienes obtenidos en explotaciones en las que el hecho substancial que genera los resultados no es

la venta de los mismos sino su mera obtención. Así tenemos a bienes con valor de mercado seguro y una

seguridad de venta en el momento en que lo desee el productor (Cereales, Metales Precios, Etc.). En estos

casos podría valuarse al Valor Neto de Realización.

2) Los bienes cuyo costo de producción resulta difícil de determinar como el de los subproductos de la

industria frigorífica, en cuyo caso debería valuarse a precio de Mercado.

PRINCIPIO DE EXPOSICION:

a) Las previsiones para desvalorización deben presentarse deduciéndolas de las cuentas correspondientes.

b) Debe exponerse a través de Notas a los Estados Contables los criterios de valuación seguidos y de

salidas de Inventario adoptado.

c) Deben informarse sobre los Activos que garantizan deudas.

d) De existir, debe exponerse la falta de uniformidad en el método de valuación.



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PRINCIPIOS QUE RIGEN LA FORMACION DE LOS INVENTARIOS

1) Instantaneidad: Todos los datos fundamentales de un inventario tienen un punto común en el tiempo:

el instante que señala la fecha del inventario, referencia que no debe confundirse con el tiempo empleado

en la formación del mismo, cuya tarea podría extenderse a varios días. Ese principio obliga a que fijada la

fecha de referencia, se proceda de modo que los resultados de la operación sean los mismos que los que

podrían obtenerse de ser posible realizar toda la tarea en un solo instante.

2) Oportunidad: La inventariación resultará tanto exacta cuanto más próxima sea su ejecución a la fecha

de referencia. Si demora la tarea de formar el inventario, más difícil resultará el conocimiento de la

verdad y aumentará la posibilidad de cometer errores. La frecuencia y complejidad de los movimientos

patrimoniales, la salida de algunos elementos y la incorporación de otros, el examen y apreciación de los

respectivos documentos de prueba, imponen abreviar en lo posible el tiempo dedicado a la formación del

inventario.

3) Integridad: Se deben incluir todos los elementos y referencias cuyo conocimiento resulte de utilidad

según los fines que con ese inventario se proponga alcanzar, eliminado los datos no necesarios a ese

propósito: de ahí pues el principio de "integridad relativa". Este principio obliga a no recurrir a

compensaciones irracionales, por ejemplo, entre los débitos de clientes, entre el activo y pasivo de filiales

y sucursales, etc.

4) Especificación: Para que los datos del inventario puedan ser apreciados, sus componentes deben ser

presentados con claridad de tal forma que cuando sea necesario considerar elementos heterogéneos, exista

una adecuada especificación reuniendo a los semejantes, exponiendo por separado cada clase con sus

particulares características de especie, calidad, medida, destino, etc. Es de observar que el principio de

especificación viene a completar el de integridad; ambos tienden a evitar toda heterogeneidad y

confusión, imponiendo la reunión de los elementos semejantes y la separación de los distintos.

5) Homogeneidad: Si de la elaboración del inventario se desea obtener un resultado global expresado en

números, es necesario tomar un aspecto común a todos sus elementos que de por sí son heterogéneos.

Para ello debe buscarse la condición que lo transforma en homogéneos, lo que se consigue apreciando su

valor económico expresado por una misma unidad monetaria, que para esos bienes resulta ser la moneda

de cuenta.

CONVENCIONES CONTABLES PARA LA VALORACION DE LOS INVENTARIOS

1) Objetividad: La expresión objetividad en contabilidad se refiere a la ausencia de prejuicios por parte

del Contador en relación con la forma como expresa los datos de naturaleza financiera. La opinión del

Contador, en forma personal, no debe ejercer influencia en las conclusiones. Con el fin de ser objetivo el

Contador debe ser capaz de verificar sus datos con fuentes diferentes a las de la organización particular

para la cual lleva la respectiva Contabilidad.



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2) Consistencia: Implica la aplicación de los mismos métodos y practicas de valoración de un periodo

contable a otro.

3) Cautela: El contador debe actuar con moderación al preparar los datos finales. Por ejemplo: si se

dispone de dos o más opciones aceptables, debe escogerse aquella que redunde en una valoración más

baja del Activo y del Ingreso Neto. Así el Contador esta preparado para todas las perdidas sin anticiparse

a ninguna ganancia.

4) Importancia: La idea de importancia a la valoración de inventarios significa que el Contador debe

conceder poca importancia a la valoración precisa de artículos triviales o insignificantes, pero debe estar

especialmente interesado en manejar artículos de singular significado. La decisión respecto a la

importancia de un artículo es una cuestión de criterio basado en las circunstancias del momento. Un

artículo importante para una organización puede no serlo para otra.

INVENTARIO FISICO: Consiste en practicar un conteo físico sistemático de todos los artículos

pertenecientes al Inventario. La determinación de los artículos que deben incluirse implica la exclusión de

aquellos que no pertenecen al Inventario propiamente dicho. Aunque algunas organizaciones realizan

Inventarios en forma mas frecuente que otras, se considera habitualmente que es necesario practicar un

Inventario por lo menos una vez al año.

INVENTARIO PERMANENTE: Es un sistema de Inventario Perpetuo que utiliza registros de

contabilidad que continuamente reflejan la cantidad del Inventario. En medianas y grandes empresas se

propende a la formación del llamado Inventario de Libros, continuo o permanente. Con este

procedimiento se llevan registros o fichas de existencias de mercaderías o productos, indicando

diariamente el saldo de las existencias.

VENTAJAS:

1) El elemento de control representa la ventaja más importante.

2) Esta siempre disponible en el Mayor Subsidiario la cantidad que hay en Inventario de cada tipo de

mercaderías.

3) Un control físico de cualquier tipo de mercaderías puede hacerse en cualquier momento y

compararse con el saldo presentado en el Balance, para determinar la existencia y magnitud de cualquier

merma.

4) La comparación frecuente con los niveles máximos y mínimos de stock facilita efectuar pedidos a

tiempo de mercaderías.

INVENTARIO PERIODICO: Cuando el Inventario de mercadería puede determinarse solo mediante la

toma de un Inventario Físico a intervalos específicos, el sistema se caracteriza como Periódico. Este

sistema es regularmente utilizado por negocios que comercializan una gran variedad de artículos que

tienen un costo unitario relativamente bajo, tales como ferreterías, farmacias, supermercados, etc.



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VALORACION DEL INVENTARIO: En razón a que las valoraciones del inventario afectan tanto el estado de ingreso como el balance, su

significado tiene capital importancia en muchas organizaciones.

Como el inventario final de un determinado período se convierte en el inventario inicial del siguiente, es

importante reconocer que un error de valoración en un período, se traducirá en un error del estado de

ingresos del siguiente período; sin embargo, el efecto del error será en sentido contrario. El efecto de los

errores de inventario en la determinación del ingreso puede resumirse de la siguiente manera:

1) La Supravaloración del Inventario Final: Implica asignar un precio menor a la mercancía vendida,

lo que se traduce en un valor superior del ingreso neto correspondiente.

MENOR Costo de Ventas

MAYOR Ingreso Neto

MAYOR Cantidad de Existencia en el Activo

2) La Subvaloración del Inventario Final: Implica asignar un valor mayor a la mercancía vendida, lo

que se traduce en un menor valor del ingreso neto correspondiente.

MAYOR Costo de Ventas

MENOR Ingreso Neto

MENOR Cantidad de Existencias en al Activo

3) La Supravaloración del Iventario Inicial: Implica asignar un mayor valor al costo de la mercancía

vendida, lo que se traduce en un menor valor del ingreso neto correspondiente.

MAYOR Costo de Ventas

MENOR Ingreso Neto

4) La Subvaloración del Inventario Inicial: Implica asignar un costo menor a la mercancía vendida, lo

que se traduce en un valor superior del ingreso neto correspondiente.

MENOR Costo de Ventas

MAYOR Ingreso Neto

Para mejor comprensión a estos efectos aplique un CASO PRACTICO, suponiendo que los datos

CORRECTOS indican:

VENTAS 150.-

I.I. 80.-

COMPRAS 60.-

I.F. 40.-

GASTOS OPERATIVOS 20.-

Suponga además que ha incurrido en sobre o Sub-Valoraciones de G. 10.- en cada caso.



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BASES PARA LA VALUACION DE LOS INVENTARIOS:

1) Costo: Se define como el precio pagado por un artículo. Esto incluye desde luego el hecho de que

dicho articulo este en condiciones de ser utilizado. Por consiguiente el costo aplicado a los inventarios es

el precio pagado así como todos los gastos efectuados para ubicarlos en condiciones de ser vendido. Los

costos inventariales incluyen:

a) Precio de Factura

b) Fletes y acarreos, incluyendo los seguros durante el transporte.

c) Gastos de Compras.

d) Gastos de recibo y almacenamiento.

e) Impuestos y aranceles aplicables.

2) Valor de Mercado: Es aplicar el valor de costo corriente de reposición.

3) Costo o Valor de Mercado el que sea Menor: Resulta de la aplicación del Principio de

Prudencia. Estos métodos son:

a) Método de Articulo por Artículo: El costo y el mercado se comparan para cada inventario. Luego se

valora cada uno de los artículos en su más baja valoración.

b) Método de la Categoría Mayor: El costo total y el mercado total de cada categoría en su valoración

mas baja.

c) Método del Inventario Total: El costo total y el total del mercado para todo el inventario. Luego se

valora el inventario en su valoración mas baja.

FORMULA PARA DETERMINAR EL COSTO DE VENTAS DEL EJERCICIO: Es muy corriente

que estas empresas con un fluido movimiento de ventas, espere la fecha de realización de su Inventario

Físico para llegar a determinar el valor de las Existencias o mercaderías que deberían darse de baja del

Inventario por venta de las mismas, sabiendo que están valuadas a precio de costo o adquisición mas

todos los gastos efectuados para ponerlas en los depósitos de la firma. Por lo tanto estas empresas durante

el ejercicio se limitan en registrar solo sus VENTAS por el precio de las mismas, y tras efectuar el

Inventario Físico, determinan el COSTO DE VENTAS aplicando la siguiente FORMULA: Costo de

Ventas = Inventario Inicial + Compras del Periodo - Inventario Final.

VALUACION DE LAS SALIDA DEL INVENTARIO. METODOS DE COSTEO.

METODO DE IDENTIFICACION ESPECIFICA: Cuando se usa este método para valorar un

inventario, cada articulo se identifica y valora especialmente por su costo real.

Es necesario reconocer que el método de identificación específica no es practico cuando un inventario

contiene gran cantidad de artículos de poco precio y comprados en diferentes épocas con distintos precios.

El gasto de determinar específicamente el costo de cada artículo puede ser prohibitivo.



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METODO DEL PROMEDIO: El costo total de mercaderías para la venta se divide por el número de

unidades que deben llegar a un costo promedio unitario.

Cuando se utiliza este método para valorar un inventario, se supone que el costo de las mercaderías

existentes al final de un periodo contable es el promedio del costo del inventario existente al comienzo del

periodo contable y el costo de las mercaderías compradas o producidas durante el mismo periodo.

El método del promedio tiende a "hacer caso omiso" de los efectos que sobre el ingreso neto tiene el

incremento o disminución de los costos.

Por tal razón lo utilizan ampliamente las organizaciones que mantienen mercaderías por periodos

considera mente prolongados. Igualmente lo utilizan organizaciones que manejan gran cantidad de

artículos de bajo precio comprados en diferentes épocas y a diferentes precios, por cuanto el costo de

identificar específicamente los costos de cada artículo es con frecuencia prohibitivo.

METODO DE LAS PRIMERAS ENTRADAS - PRIMERAS SALIDAS: P.E.P.S (FIFO): Cuando se utiliza este método para valorar un inventario, se supone que los artículos que primero se

compraron serán los primeros que se usan o se vendan. Se supone que las mercaderías existentes al final

de un periodo son las más recientemente compradas y aquellas que se hayan vendido las de una

adquisición mas remota.

En la práctica, el método FIFO, o alguna variante del mismo, es el que se usa más frecuentemente en la

valoración de inventarios. Por ejemplo, los negocios mercantiles emplean con mayor profusión este

método porque tiende a valorar un inventario a precios corrientes, lo cual resulta en una valoración en

consonancia con la tendencia de los precios.

METODO DE LAS ULTIMAS ENTRADAS - PRIMERAS SALIDAS: U.E.P.S. (LIFO):

Este método se basa en el supuesto de que los últimos artículos comprados serán los primeros en usarse o

venderse. Esto es, se supone que las mercaderías existentes al final de un periodo fiscal hacen parte de las

primeras adquisiciones de ese periodo y que los artículos vendidos son de las últimas compras.

Con este método los costos de las últimas mercaderías recibidas serán el primer costo que se cargue a los

ingresos, dejando los costos antiguos para propósitos de valoración del inventario. De ahí que el método

realmente ponga en primer lugar énfasis en la determinación del costo de las ventas y en segundo lugar

enfatice la valoración del inventario.

COMPARACION DE METODOS DE VALORAR INVENTARIOS:

Mientras que el método de identificación especifica se basa en costos reales, el método del promedio, el

método FIFO y LIFO, descansan sobre un supuesto distinto en cuanto al flujo de los costos. Si el costo de

los bienes y los precios a los que estos se venden permanecen relativamente estables, los tres métodos

producirán los mismos resultados. Sin embargo, los precios fluctúan y en consecuencia los tres métodos

regularmente producen resultados diferentes para ambos:

1) el inventario al cierre del periodo y

2) el costo de mercaderías vendidas y el ingreso neto del periodo.



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Durante un periodo inflacionario o de precios ascendentes, el uso del método P.E.P.S. (FIFO) resultara

en una suma mayor de ingresos netos que bajos los otros dos métodos. Esto se debe a que los costos de las

unidades vendidas se supone que fluyen en el orden que se adquieren los bienes, y los costos mas antiguos

eran más bajos que los mas recientes. Sin embargo, gran parte del beneficio bruto mas alto se pierde

porque el inventario hay que reabastecerlo continuamente a costos mas altos.

Durante un periodo de precios ascendentes, el uso del método U.E.P.S. (LIFO) resultara en una cantidad

menor de ingreso neto que bajo los otros métodos. La razón es que el costo de los bienes adquiridos más

recientemente aproxima su costo de reemplazo. Por lo tanto, puede argumentarse que mediante el uso de

LIFO se parean costos aproximados a los corrientes con ingresos corrientes. Este método también ofrece

la ventaja práctica de economizar impuestos sobre ingresos.

El método de valorar el inventario al Costo Promedio es, en cierto sentido, un punto medio entre FIFO y

LIFO. El efecto de las tendencias en precios se compensa tanto en la determinación del ingreso neto como

en la determinación del costo del inventario. El tiempo que se necesita para recopilar los datos es

regularmente mayor para el método de costo promedio que para los otros métodos. El gasto adicional

pudiera ser significativo si hubiera compras numerosas de una alta variedad de artículos adquiridos.

Estas comparaciones indican la importancia que tiene la selección del método para determinar el costo del

inventario. El método o métodos adoptados pueden cambiar por razones validas. Los efectos que tengan

cualquier cambio en el método y en las razones para hacerlo deben divulgarse en los estados financieros

del periodo en los cuales se hizo el cambio.

REVELACIONES ESPECIFICAS EN EL BALANCE GENERAL DE LAS EXIETNCIAS DE

ACUERDO AL PRONUNCIAMIENTO SOBRE NORMAS DE CONTABILIDAD EMITIDO POR

EL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY (NC-2):

1) Las existencias pueden ser valuadas al costo histórico, al costo histórico ajustado o a valores corrientes.

En notas a los Estados Contables se indicara el método utilizado para la valuación.

2) Las mercaderías y productos obsoletos y/o de lento movimiento deberán ser valuados a su Valor Neto

de Realización.

3) Cuando por cualquier circunstancia los métodos de valuación hubiesen cambiado en relación al

ejercicio anterior, será necesario hacer la indicación correspondiente, explicando los efectos en el rubro de

las existencias y en los resultados de la empresa.

4) Deberá indicarse si existen gravámenes sobre las existencias o si estos han sido ofrecidos en garantía,

referenciandolos con el pasivo correspondiente.

VALUACION: COSTO O PLAZO EL MENOR

COSTO: Costo de Incorporación al Activo del Bien de Cambio (precio de compra - descuentos

comerciales + todos los costos necesarios para que el bien de cambio este en condiciones de ser utilizado

por el ente).



- 100 -

PRECIO DE PLAZA: El Menor Valor entre el Valor de Repsoción y el Valor de Realización.

VALOR DE REPSOCION: Costo de volver a adquirir el producto (comercio) o de volver a producirlo

(industria).

VALOR DE REALIZACION: Precio de Venta menos Gastos Directos de Comercialización

(comisiones, impuestos, etc.).

OBSERVACION: El precio de Plaza asi definido puede producir una Subvaluación en las existencias.

Lo que se observa en el Articulo "B" del cuadro. Art.Precio Gtos. Precio Precio Realiz. Venta Venta Compra Reposic. Neto Reposicion Plaza Costo Valuacion A 400 10% 250 320 360 320 320 250 250 B 500 10% 430 410 450 410 410 430 410 C 600 10% 570 560 540 560 540 570 540 A) La valuación ha quedado al costo por ser menor a plaza.

C) La valuación produce un ajuste al precio de costo reduciéndolo en G. 30.- Para llevarlo al Valor Neto

de Realización que al ser menor que el Valor de Reposición, se convierte en valor plaza.

Esta disminución se justifica en el hecho de que "EN EL ACTIVO NO PUEDE QUEDAR NINGUN

ELEMNTO PATRIMONIAL A UN VALOR MAYOR A LOS INGRESOS FUTUROS QUE

PUEDA PROVOCASR", cosa que ocurriría.

B) Por aplicación de la Norma Básica de Valuación según P.C.G.A., el valor de costo debe reducirse en

G. 20.- Para llevarlo al valor de reposición al ser menor que el Valor Neto de Realización igual a plaza.

Pero no podemos aplicar el mismo razonamiento efectuado al Articulo "C", porque no es correcto ajustar

el valor de costo disminuyéndolo cuando los ingresos futuros a obtener por su venta son mayores a ese

costo invertido.

EN RESUMEN:

*) EN EL CASO QUE EL VALOR DE COSTO SUPERE AL VALOR PLAZA CUANDO ESTE

VALOR FUE OBTENIDO DE LA APLICACION DEL VALOR DE REPOSICION, DEBE ES-

TABLECERSE UN LIMITE AL VALOR PLAZA, ENTIENDASE "LIMITE MINIMO". EN

ESTE CASO EL VALOR COSTO NO PUEDE SER MENOR AL VALOR NETO DE

REALIZACION MENOS EL PORCENTAJE NORMAL DE UTILIDAD ESPERADO POR EL

EMPRESARIO.

*) CUANDO EL VALOR DE COSTO SUPERA AL VALOR PLAZA, CORRESPONDE SE

AJUSTE SIEMPRE QUE EL VALOR PLAZA FUE ABTENIDO DE LA APLICACION DEL

VALOR NETO DE REALIZACION. EJERCICIOS



- 101 -

EJERCICIO Nª 29

La Empresa "El Progreso" determina el costo de ventas de su ejercicio comercial por el método las

PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (F.I.F.O.). El movimiento de la cuenta

MERCADERIAS DE REVENTA durante el ejercicio 1990 fue el siguiente:

EXISTENCIA al 31.12.90 Mercadería "A" : 300 unidades

Mercadería "B" : 400 unidades

Mercadería "C" : 200 unidades

COMPRAS DEL EJERCICIO 15.04.90 500 unidades "A" a G. 650 c/u

300 unidades "B" a G. 930 c/u

400 unidades "C" a G.1.100 c/u

20.07.90 300 unidades "A" a G. 720 c/u



30.10.90 400 unidades "A" a G. 750 c/u

600 unidades "B" a G.1.050 c/u


EXISTENCIA AL 31.12.89 Mercadería "A" : 100 unidades a G. 600 c/u

Mercadería "B" : 200 unidades a G. 900 c/u

Mercadería "C" : 150 unidades a G.1.000 c/u

Con el objeto de una verificación de la correcta valuación del inventario al final del ejercicio comercial

tenga en cuenta las siguientes informaciones adicionales:

a) Los precios de ventas estipulados por la empresa al 32.12.90 eran los siguientes:

Mercadería "A" a G. 1.650 c/u

Mercadería "B" a G. 1.950 c/u

Mercadería "C" a G. 2.850 c/u

b) De acuerdo a un presupuesto obtenido del proveedor habitual de la firma para una compra será

efectivizada en el mes de enero de 1991, los nuevos costos de los productos que comercializa la empresa

se presentaban de la siguiente manera:

Mercadería "A" a G. 825 c/u

Mercadería "B" a G. 975 c/u


c) Durante el ejercicio 1990 el margen de utilidad fue del 35% y los gastos directos de ventas

ascendieron a un 20%.



- 102 -

PREPARAR : 1. Valuación de las Existencias al 31.12.90 y Monto del Costo de Ventas del período; de acuerdo al

método utilizado en la empresa.

2. Determinar la correcta valuación del Inventario de acuerdo con Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados.

3. Efectuar los asientos de ajustes que considere necesarios para cumplir con lo expresado en el

punto 2).

EJERCICIO Nª 30

La Empresa "EL PROGRESO" determina el Costo de Ventas de su ejercicio comercial por el método de

las ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (L.I.F.O.). El movimiento de la Cuenta

MERCADERIAS DE REVENTA durante el ejercicio 1990 fue el siguiente:

Existencia al 31.12.90

Mercadería "A" 300 unidades

Mercadería "B" 400 unidades

Mercadería "C" 200 unidades

Compras del Ejercicio:

15.04.90 500 unidades "A" a G . 650 c/u


400 unidades "C" a G. 1.100 c/u

20.07.90 300 unidades "A" a G. 720 c/u



30.10.90 400 unidades "A" a G. 750 c/u

600 unidades "B" a G. 1.050 c/u


Existencia al 31.12.89

Mercaderías "A" 100 unidades a G. 600 c/u

Mercaderías "B" 200 unidades a G. 985 c/u

Mercaderías "C" 150 unidades a G. 1.000 c/u

Con el objeto de una verificación de la correcta valuación del Inventario al final del ejercicio comercial


a) Los precios de ventas estipulados por la empresa al 31.12.90 eran los siguientes :



- 103 -

Mercadería "A" a G. 1.650 c/u

Mercadería "B" a G. 1.950 c/u


b) De acuerdo a un presupuesto obtenido del proveedor habitual de la firma para una compra que

será efectivizada en el mes de enero de 1991, los nuevos costos de los productos que comercializa la

empresa se presentaban de la siguiente manera:

Mercadería "A" a G. 825 c/u

Mercadería "B" a G. 975 c/u


c) Durante el ejercicio 1990 el margen normal de utilidad fue del 45% y los gastos directos de ventas

ascendieron a un 20%.

PREPARAR:

1. Valuación de las Existencias al 31.12.90 y Monto del Costo de Ventas del período; de acuerdo al

método utilizado en la empresa.

2. Determinar la correcta valuación del Inventario de acuerdo con los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados.

3. Efectuar los asientos de ajustes que considere necesarios para cumplir con lo expresado en el

punto 2).

EJERCICIO Nª 31


MERCADERIAS: G. 20.653.550

La Empresa se dedica a la comercialización de arroz en bolsa de 50 Kgs., única mercadería de comercio.

Para el cálculo de la existencia final y el costo de venta del semestre se aplica el método de ULTIMAS

ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (LIFO) en un sistema de Inventarios Periódico, teniendo en cuenta

las siguientes informaciones:

Inventario final del Semestre:

700 bolsas

Compras del Semestre

19.08.90 155 bolsas a G. 392 e/Kg.

02.09.90 179 bolsas a G. 399 e/Kg.

17.11.90 182 bolsas a G. 395 e/Kg.



- 104 -

Inventario inicial del Semestre:

550 bolsas a G. 380 el/Kg.

De acuerdo a un presupuesto obtenido del proveedor habitual, para la compra que será efectivizada en

enero de 1991, el nuevo costo del arroz será de G. 405 e/Kg.

Verifique además la correcta valuación del Inventario Final del ejercicio y de merecer, proponga el ajuste

necesario considerando que:

a) El precio de venta estipulado por la Empresa al 31.12.90 era de G. 500 e/Kg.

b) El margen normal de utilidad bruta del ejercicio fue del 35% y

c) Los gastos directos de ventas del ejercicio ascendieron al 23%.

EJERCICIO Nª 32

A) Al cierre del ejercicio comercial la empresa no había reconocido el costo de las ventas realizadas.

La cuenta MERCADERIAS DE REVENTA presentaba la siguiente situación:

Existencia Inicial 500 unidades a G. 1.000 c/u

Compras del Ejercicio 15.02.88 500 unidades a G. 1.100 c/u

20.04.88 600 unidades a G. 1.150 c/u

10.05.88 500 unidades a G. 1.200 c/u

16.08.88 800 unidades a G. 1.200 c/u

20.10.88 400 unidades a G. 1.250 c/u

20.12.88 1.000 unidades a G. 1.300 c/u

Existencia Final 650 unidades

SE PIDE :

1. Determinar el COSTO DE VENTAS del período por los métodos FIFO, LIFO y PROMEDIO

PONDERADO.

2. Redactar el asiento contable.

B) Con el objeto de verificar la valuación de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados el Rubro BIENES DE CAMBIO, se presentan a continuación los siguientes datos:

1. Composición de la Cuenta MERCADERIAS DE REVENTA al 31.12.87

Producto A 100 a G. 500 c/u

Producto B 200 a G. 700 c/u

Producto C 500 a G. 1.000 c/u



- 105 -

2. Los precios de ventas vigentes a la fecha de cierre de los Estados contables eran los siguientes:

Producto A G. 1.100

Producto B G. 1.300

Producto C G. 1.900

3. De acuerdo a una compra realizada en Enero de 1988, los nuevos costos de los productos que

comercializa la empresa eran los siguientes:

Producto A G. 550

Producto B G. 650

Producto C G. 950

4. Los gastos directos de venta ascienden a un 15% y el índice normal de utilidad bruta asciende a un

40%.

SE PIDE: 1. Determinar la correcta valuación del Inventario.

2. Proponer el ajuste que corresponda.

----------------------------------------------------------- C) El 30.10.88 se recibieron 10.000 unidades de mercaderías de reventa importadas activándose

dichos artículos por un valor total de G. 10.000. En una revisión efectuada en fecha 30.12.88 con motivo

de cierre de ejercicio, se observó que componía al saldo de la Cuenta FLETES PAGADOS la suma de G.

3.000, abonada al servicio de flete de los mencionados artículos desde el lugar de compra hasta los

depósitos de la empresa. Al cierre del ejercicio comercial (31.12.88) existían para la venta 2.000 unidades

del producto.

------------------------------------------------------------

D) En fecha 01.09.88 se adquirieron a crédito 5.000 unidades de artículos para reventa a G. 100 c/u, a

180 días de plazo, pactándose el pago de intereses al vencimiento, a razón del 2% mensual. El Contador

de la empresa activó la compra de dichos artículos en la Cuenta MERCADERIAS DE REVENTA por la

suma total de G. 560.000. Las unidades en existencia de dicha partida al 31.12.88, cierre comercial, eran

1.500.

Verifique los datos que se le presenta y las imputaciones, para luego proponer los ajustes necesarios de

acuerdo con P.C.G.A.

E) Se adquieren 1.000 unidades artículos para reventa a G. 50 c/u, cuyo pago se acuerda efectuarlo a

los 120 días de la fecha de factura. Por tal motivo se pacta el pago de intereses de una sola vez y en su

totalidad en forma anticipada a razón del 3% mensual. La factura que respalda la operación tiene fecha

30.11.88 que sirvió de base para contabilizar en la Cuenta MERCADERIAS DE REVENTA la suma de

G. 56.000. La fecha de cierre del ejercicio comercial es el 31.12.88. Existencia a ésta fecha 300 unidades.

Verifique los datos que se le presenta y las imputaciones, para luego proponer los ajustes necesarios de

acuerdo con P.C.G.A.

De acuerdo a P.C.G.A. analice las situaciones de proceder, recomiende a los ajustes que considere

necesarios.



- 106 -

F) Con el objeto de verificar la correcta valuación del rubro Bienes de Cambio se presenta a

continuación los siguientes datos:

1. Composición de la cuenta mercaderías al 31.12.89

Mercaderías "A": 5.000 unidades a G. 940 c/u

Mercaderías "B": 4.000 unidades a G. 1.135 c/u

2. Los nuevos costos para el ejercicio 1.990 serán de

Mercaderías "A": G. 960 c/u

Mercaderías "B": G. 1.040 c/u

3. Los gastos directos de venta representan el 5%. El margen normal de utilidad de la empresa es del

30%, y los precios de venta estipulados son G. 1.370 y G. 1.660, para las Mercaderías "A" y "B"

respectivamente.

En un procedimiento de control al final del ejercicio se detectó que dentro del saldo de la cuenta fletes

pagados se incluyeron G. 300.000, correspondiente al pago por transporte de 6.000 unidades de

mercaderías tipo "B", compradas en este ejercicio, de los cuales 4.000, se hallan aún en existencia.

EJERCICIO Nª 33



La empresa comercializa un único producto y practica inventario periódico por el método de las

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS. Determine el costo del período 1992 y verifique la

correcta valuación de la existencia final para que los mismos queden valuados conforme P.C.G.A.

Observación: En el asiento de COSTO DE VENTAS deberá DETALLARSE cantidades y valores unitarios de costos

de las mercaderías vendidas.

INVENTARIO 31.12.92 5.550 Kg. Yerba

PRODUCCION DEL AÑO

31.01.92 3.290 Kg. a G. 295 el Kg.

31.05.92 6.410 Kg. a G. 298 el Kg.

31.08.92 4.910 Kg. a G. 296 el Kg.

30.10.92 4.100 Kg. a G. 301 el Kg.

INVENTARIO 31.12.91 1.115 Kg. a G. 293 el Kg.



- 107 -

Nuestro proveedor habitual nos informa que los precios de Enero serían de G. 300.

El precio de venta estipulado por la empresa para la comercialización de su producto está fijado en G.

330.

El margen normal de utilidad esperado por la empresa es del 20% y los gastos directos de venta ascienden

a un 10%.

EJERCICIO Nª 34



La empresa comercializa 2 productos para la venta de Arroz y Yerba. La empresa practica inventario

periódico utilizando el método ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS. Dado que se tiene

que realizar el cierre del ejercicio anual 1990 proceda a verificar la correcta valuación de la existencia

final y determine el costo de venta del período 1990 a la P.C.G.A. para la cual considere los siguientes

datos:

INVENTARIO 31.12.90 8.350 Kg. Arroz

8.000 Kg. Yerba

COMPRAS DEL AÑO Marzo 4.900 Kg. de Arroz a G. 105 el Kg.

5.100 Kg. de Yerba a G. 97 el Kg.

Agosto 7.400 Kg. de Arroz a G. 117 el Kg.

8.400 Kg. de Yerba a G. 100 el Kg.

INVENTARIO 31.12.89 2.900 Kg. Arroz a G. 102 el Kg.

5.800 Kg. Yerba a G. 95 el Kg.

Los precios de venta estipulados por le empresa para el año 1990 son:

Arroz a G. 140 el Kg.

Yerba a G. 138 el Kg.

Conforme a informaciones de nuestro proveedor habitual para 1991 los precios tendrán un incremento del

12% con relación a las últimas compras.

El margen normal de la utilidad de la empresa fue del 3% y los gastos directos de venta fueron del 15%.



- 108 -

EJERCICIO Nª 35



La empresa se dedica a comercializar un único producto, es representante exclusivo de Agendas

"PERPETUAS" de procedencia brasilera. Debido al incremento de las ventas se ha resuelto incorporar

maquinarias para la producción de dichos artículos. A la fecha de cierre del presente ejercicio, se

encuentran registradas bajo la cuenta Producción en Proceso de las nuevas agendas que serán lanzadas al

mercado en el mes de marzo de 1991.

Para el cálculo de la Existencia Final y del Costo de Ventas del trimestre se aplica el método de las

ULTIMAS ENTRDAS, PRIMERAS SALIDAS en un sistema de Inventario Periódico, teniendo en

cuenta la siguiente información:

INVENTARIO FINAL DEL TRIMESTRE 4.000 Agendas

COMPRAS DEL TRIMESTRE 15.10.90 3.600 Agendas a G. 1.100 c/u

02.11.90 4.100 Agendas a G. 1.300 c/u

30.11.90 3.900 Agendas a G. 1.450 c/u

15.12.90 4.200 Agendas a G. 1.700 c/u

INVENTARIO INICIAL DEL TRIMESTRE 4.500 Agendas a G. 1.990 c/u

De acuerdo al presupuesto obtenido del proveedor habitual para una compra que será efectivizada en

Enero de 1991, el nuevo costo de la agenda es de G. 1.900 c/u.

Verifique además la correcta valuación del inventario final del ejercicio y de merecer proponga los ajustes

necesarios considerando que:

a) El precio de Venta estipulado por la empresa al 31.12.90 era de G. 2.720 c/u.

b) El margen normal de utilidad bruta del ejercicio fue del 25%.

c) Los gastos directos de ventas del ejercicio ascendieron al 5%.



- 109 -

EJERCICIO N 36 La empresa "OLYM" de Pánfilo González, basa sus decisiones en informaciones Contables trimestrales al efecto, el Contador de la firma procede a estructurar los Estados Contables necesarios al 31 de marzo de 199x, correspondiente al Primer Trimestre del ejercicio en curso. Las cuentas en el MAYOR GENERAL a dicha fecha, arrojaban los siguientes saldos: C U E N T A S G U A R A N I E S DOCUMENTOS A COBRAR 1.519.960.- APORTE PATRONAL S/SALARIOS 72.600.- BANCO DO BRASIL S.A. CTA.CTE. 2.838.463.- BANCO DO BRASIL S.A. CAJA DE AHORROS 1.950.550.- DEUDORES POR VENTAS 1.980.980.- ACREEDORES POR COMPRAS 1.500.000.- OBLIGACIONES A PAGAR AL CITIBANK N.A. 1.000.000.- SOBREGIRO BANCARIO A PAGAR 380.000.- ANTICIPOS AL PERSONAL 361.750.- SUELDOS Y JORNALES 440.000.- ACREEDORES VARIOS 192.650.- CAJA 545.000.- DEPRECIACIONES ACUMULADAS 2.178.413.- Edificio G. 280.800 Herramientas G. 261.000 Muebles y Utiles G. 78.000 Vehículo de Reparto G. 864.000 Maquinarias G. 694.613 DOCUMENTOS A PAGAR 1.200.000.- DESCUENTOS EN LAS VENTAS 125.000.- EDIFICIOS 3.120.000.- FLETES COBRADOS 551.960.- GASTOS GENERALES 125.000.- HERRAMIENTAS 580.000.- INTERESES ABONADOS A BANCOS 88.610.- IMPUESTOS, TASAS Y PATENTES 161.000.- MUEBLES Y UTILES 260.000.- MAQUINARIAS 3.858.960.- MERCADERIAS 9.217.550.- SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO 240.000.- TERRENOS 600.000.- VEHICULO DE REPARTO 2.400.000.- VENTAS 12.914.000.- PAPELERIA Y UTILES DE OFICINA 400.000.- COMISIONES PAGADAS A VENDEDORES 18.120.- AGUA, LUZ Y TELEFONO 22.230.- INTERESES EN CAJA DE AHORROS 12.000.- CREDITOS INCOBRABLES 3.250.- CAPITAL 11.000.000.-



- 110 -

La siguiente información es utilizada por el Contador para practicar los asientos de ajustes correspondientes al trimestre. 1. Por un procedimiento de cálculo basado en la experiencia de los tres últimos años, se establece que el Margen Bruto normal de la Firma es del 55% sobre las Ventas Netas. Con esta información el Contador determina el monto del Costo de Ventas aproximado del periodo. 2. En un procedimiento de rutina se practica un Arqueo de Caja al 31/03/9x, el saldo, además de dinero, incluye vales de empleados por G. 380.000.- El Contador procede a depurar dicho saldo según corresponde. Atendiendo a esta circunstancia y autorizado por la Gerencia resuelve implantar un sistema de control del dinero en efectivo creando para ello un FONDO FIJO para pagos menores por G.250.000.- y reemplaza la Cuenta Caja por la de RECAUDACIONES A DEPOSITAR. 3. El saldo de la cuenta DEUDORES POR VENTAS, incluye cuentas declaradas legalmente incobrables por un valor de G.53.000.- 4. El saldo de la cuenta Seguros Pagados por Adelantado esta constituida por el importe pagado por seguros contratados (mercaderías) el 01/02/9x por un (1) año de cobertura. 5. El 02/01/9x se adquirieron una partida de Utiles y Papeles para impresión de formularios, por un total de G.400.000.- para un periodo aproximado de 6 meses. La sección Almacenes y Suministros de la Empresa comunicó que al 31/03/9x han sido consumidos en un 30%. 6. Contabilizar la liquidación presentada por el operador del Fondo Fijo, de G.180.980.- de la siguiente manera:

Agua, Luz y Teléfono G. 35.800.- Comisiones pagadas a vendedores G. 120.000.- Gastos Generales G. 25.180.-

EFECTUAR LA REPOSICION CORRESPONDIENTE. 7. Contabilizar los sueldos y Jornales abonados en el mes de Marzo, que alcanzan a G.220.000.- Informes provenientes de la Giraduría señalan que el importe NETO que les corresponden percibir a los empleados, han sido descontados el 15% para ser aplicado a la amortización de ANTICIPOS de salarios. Para efectuar el abono se ha girado cheque cargo Banco Do Brasil S.A. por la suma estrictamente necesaria (considerar lo relacionado al seguro social). 8. Registrar los asientos correspondientes a las siguientes informaciones contenidas en el EXTRACTO de Cuenta Bancaria del mes de Marzo de 199x, debiendo los Cargos por Servicios Bancarios IMPUTARSE a la Cuenta GASTOS GENERALES:



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Debito en Cuenta por a) Amortización de la cuarta parte de nuestras Obligaciones, INCLUYENDO intereses (G.275.000.-) b) Cancelación de nuestro SOBREGIRO G.380.000.- c) Cargos por Servicios Bancarios G. 3.820.- Credito en Cuenta por: a) Intereses de nuestra Caja de Ahorros, acreditado en nuestra cuenta corriente por expreso pedido de G.12.000.- b) Cobro de documentos librados a la orden de la Empresa por: Luis Mendez G.240.000.- Juan Riveros G.180.000.- SE REQUIERE 1. Practicar los asientos necesarios, de acuerdo a los informes precedentes. 2. Preparar los ESTADOS CONTABLES Trimestrales al 31/03/9x a) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos b) Balance General Clasificado c) Estado de Resultados Clasificado 3. El asiento de CIERRE y LIQUIDACION de las cuentas de Ingreso y Gastos utilizando para tal efecto la cuenta GANANCIA Y PERDIDAS. NUEVAS CUENTAS UTILIZADAS 1.- Costo de Ventas 2.- Recaudaciones a Depositar 3.- Fondo Fijo 4.- Seguros Pagados 5.- Papelería y Utiles a Utilizar 6.- Aportes y Retenciones a Pagar Sobre Salarios



- 112 -

EJERCICIO N 37 El MAYOR GENERAL de la Empresa CICLO S.A., al 30 de Noviembre de 1990, estaba compuesto de la siguiente manera: C U E N T A S G U A R A N I E S ACCIONISTAS 1.200.000.- RODADOS 5.040.000.- PROVEEDORES 3.800.000.- BANCO CONTINENTAL S.A. CTA.CTE. 3.992.951.- CLIENTES 4.890.000.- DOCUMENTOS A COBRAR 4.250.600.- BANCO CONTINENTAL S.A. CAJA AHORROS 2.800.000.- INTERESES EN CAJA DE AHORROS 53.200.- ALQUILERES PAGADOS 1.200.000.- DOCUMENTOS EN GESTION COBRO VIA JUDICIAL 120.000.- INTERESES PAGADOS A VENCER 172.800.- PRESTAMOS BANCARIOS 1.440.000.- SUELDOS Y JORNALES 1.980.000.- APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 326.700.- CREDITOS INCOBRABLES 35.000.- MERCADERIAS 9.170.400.- DESCUENTOS EN LAS VENTAS 103.400.- DEPRECIACION ACUMULADA 3.287.000.- Rodados G. 756.000.- Instalaciones G. 2.167.000.- Maquinarias G. 364.000.- CAJA 2.900.000.- COSTO DE VENTAS 7.173.880.- DESCUENTOS OBTENIDOS 107.021.- PATENTES, TASAS E IMPUESTOS 750.000.- FRANQUEOS PAGADOS 198.000.- DOCUMENTOS A PAGAR 5.280.900.- PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 1.024.000.- MAQUINARIAS 1.000.000.- INSTALACIONES 5.840.000.- AGUA, LUZ Y TELEFONO 402.900.- DESCUENTOS OTORGADOS 102.040.- VENTAS 20.496.800.- COMISIONES PAGADAS A VENDEDORES 108.000.- INCOBRABLES RECUPERADOS 150.250.- FLETES COBRADOS 120.000.- LLAVE DE NEGOCIO 5.200.000.- RESERVA LEGAL 5.245.500.- CAPITAL SOCIAL 20.000.000.- La siguiente información es utilizada por el Contador para Practicar los asientos de ajustes necesarios: 1.-Contabilizar la integración de capital, realizada en efectivo G. 600.000.



- 113 -

2.- Amortización de su deuda, en cheque N 15.140 c/Banco Do Brasil, que procedemos a depositar inmediatamente. 3. El saldo de la cuenta "Alquileres Pagados" corresponde al abono TOTAL efectuado por el contrato de Alquiler del local comercial cuya vigencia será de 2 años y regirá hasta el 1.08.92. 4. Contabilizar la adquisición de un vehículo nuevo para la empresa. La operación fue realizada entregándose como parte de pago un vehículo usado de la empresa cuyo valor de origen (valor de compra) fue de G. 1.440.000 pero que le aceptan a la empresa por G. 1.296.000. La depreciación acumulada de dicho vehículo es de G. 216.000. El precio del vehículo nuevo es de G. 2.160.000, por la diferencia se firma un documento pagadero a los 60 días. 5. El 15.12.90 descontamos en el Banco Continental S.A. nuestros Documentos a su orden de G. 600.000 a 30 días de plazo, cobrándonos un interés del 18% anual, de una sola vez, acreditándonos en cuenta corriente el líquido resultante. 6. Nuestro abogado nos avisa que cobró G. 75.000 y que el restante no pudo cobrar porque el deudor se ha ausentado definitivamente del país, no dejando bien alguno. Solicitamos de la Dirección a la Renta la autorización pertinente para declararlo INCOBRABLE, obteniendo el parecer favorable de dicha institución. 7. El saldo de la Cuenta "Intereses pagados a Vencer" corresponde a intereses pagados por adelantado el día 1.08.90, por un préstamo de G. 1.440.000, obtenido y ya contabilizado a dicha fecha, el 2% de interés mensual y a 180 días de plazo. 8. Actualizar el saldo de nuestra Caja de Ahorros en el Banco. Continental S.A., con el acreditamiento de intereses por G. 37.800 efectuado por dicha institución. 9. Se pagan los sueldos correspondientes al mes, que alcanzan G. 180.000. Para efectuar dicho pago se gira un cheque cargo nuestra cta.cte. por el importe estrictamente necesario (considerar lo relacionado al seguro social). Abonándose además en cheque el Sueldo Anual Complementario. 10. Registrar los asientos correspondientes a las siguientes informaciones contenidas en el EXTRACTO de cuentas bancarias del mes de diciembre. DEBITO EN CTA.CTE. POR: a) Insuficiencia de fondos del cheque N 15.140 cargo Bco. Real del Paraguay depositado en el transcurso del mes G. 264.000.



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b) Transferencia a la cuenta de nuestro Proveedor para cargo de nuestra deuda G. 145.000 CREDITO EN CTA.CTE. POR: a) Cobro de documentos firmados a la orden de la Empresa por: JUSTO MENDOZA G. 250.000 OSCAR BOGADO G. 500.000 NUEVAS CUENTAS A SER UTILIZADAS 1. Alquileres Pagados a Vencer 2. Utilidad del Activo Permanente 3. Documentos Descontados 4. Bco. Unión S.A. Doc. Descontados 5. Intereses Pagados a Bancos 6. Intereses Pagados P/Adelantado 7. Aporte y Retenciones a pagar s/ Salarios 8 Aguinaldos Pagados. SE REQUIERE: 1. Practicar los asientos necesarios, de acuerdo a los informes precedentes. 2. Preparar los ESTADOS CONTABLES al 31.12.90 a) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos. b) Balance General Clasificado c) Estado de Resultados Clasificados 3. El asiento de CIERRE y LIQUIDACION de la cuentas de Ingresos y Gastos utilizando para tal efecto la cuenta "GANANCIAS Y PERDIDAS"



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ACTIVO PERMANENTE TANGIBLE

BIENES DE USO:

Bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, cuya vida útil estimada es superior a un año

y que no están destinados a la ventas (salvo excepción).

Son bienes aplicados a la actividad del ente y por lo tanto no deben ser consumidos.

Son sujetos a desgastes y en otros casos agotamientos.

Son activos no corrientes, inmovilizados.


1o: Se trata de bienes físicos(corpóreos tangibles), es decir, una cosas en la terminología legal, lo que

elimina la posibilidad de incluir en el rubro los derechos.

2o: Se trata de bienes que están aplicados a la actividad específica del ente, actividad en la cual deben ser

atilizados pero no consumidos. No están destinados a ser vendidos ni a formar parte (como materia prima)

de los productos que se venden.

3o: Derivado del hecho que son usados y no consumidos en la actividad, los bienes de uso permanecen en

el ente inmovilizados a través del tiempo. Ese tiempo nunca puede ser menor a un ano.

VALUACION: No se acepta ganancia por tenencia.

1.- Se incorpora al valor de costo mas todos los gastos incurrido hasta que el bien este en condiciones de

utilización económica.

2.- Los gastos por mejora son activables al costo del bien siempre que:

a) Prolonga la vida útil del bien

b) Aumenta su capacidad de producción

c) Mejore la calidad de la producción.

3.- Los gastos de mantenimientos se imputan a resultado.

4.- Los gastos financieros debidamente identificado con el bien siempre que estos devengamientos se

produzcan en el periodo de instalación, prueba y puesta a punto, también es activable al costo del bien de

uso.

5.- En caso de terrenos adquiridos con edificio a demoler, forma parte del costo los importes erogados

para la demolición y deben deducirse lo producido por la venta de materiales perteneciente al edificio.

6.- No es recomendable la activación de intereses sobre capital propio.

7.- Los terrenos son recomendados evaluar por tasadores independientes.



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8.- Los bienes de uso recibidos en donación se evalúan a valores corrientes.

9.- Las compras efectuadas en Moneda extranjera deberán convertirse en Moneda Local al tipo de cambio

comprador.

10.- Ningún bien de uso puede estar valuado a un valor superior al ingreso futuro que pueda generar ese

bien.

11.- Al final de un ejercicio el bien de uso deberá estar valuado por su valor neto contable conocido como

valor residual anual.

Este valor se obtiene restando del valor costo la depreciación acumulada.

12.- Los métodos de depreciación mas conocidos son:

a) Unidades Producidas

b) Horas Trabajadas

c) Línea Recta

d) Creciente por Números Dígitos

13.- Conforme a la utilización del método de 100% mes de alta o de mes de baja variara el cálculo de la

depreciación.

14.- El costo será siempre sobre la base del precio de contado.

15.- En caso de bajas o retiros se deberá eliminar la cuenta del bien a valores de origen y su depreciación

acumulada.

16.- Los bienes tomados en Leasing Financiero lo razonable es considerar la operación como una compra

financiada.

17.- Cuando los gastos de mantenimiento se produce una vez al ano se recomienda realizar la provisión

para repartir mensualmente los gastos.

EXPOSICION: En los estados patrimoniales los bienes de uso aparecen expuestos en un solo total, ya que mediante un

anexo se detalla la información referida a existencia de los mismos al inicio del ejercicio, incorporaciones

producidas en el mismo, bajas del ejercicio y valor al cierre del mismo.

Se denomina depreciaciones acumuladas a la cuenta regularizadora de activo donde se acumulan las

depreciaciones de cada ejercicio. Las depreciaciones de cada ejercicio son las que surgen de la

registración contable de la pérdida del valor del bien de uso derivada de su utilización.

Como toda perdida de valor de un activo, estas depreciaciones en cada ejercicio dan origen a un cargo a

resultados y un crédito en la cuenta regularizadora que provoca una disminución del rubro Bienes de Uso

y consecuentemente del Activo.



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También se incluyen en este anexo y se clasifican como Bien de Uso, aquellas obras en construcción que

al ser concluidas serán destinadas a una utilización que signifique su clasificación como Bien de Uso.

Siendo los Bienes de Uso un elemento muy solicitado para garantizar deudas del ente, debe indicarse

mediante nota a los Estados Contables aquellos que están afectados en garantía, generalmente prendaría o

hipotecaria. También merecen una nota aquellos activos inmuebles incorporados contablemente, que a la

fecha del estado contable aun no han sido escriturados.

CONTROL DEL ACTIVO PERMANENTE

1.- COSTO DE LOS ACTIVOS DURADEROS O PERMANENTES: Se mide en términos de

efectivo o su equivalente requerido para adquirirlo, mas todo los gastos indispensables para ubicarlo y

colocarlo en condiciones de uso. Los Activos Duraderos se adquieren generalmente

a) compras en efectivo

b) trueque

c) compras globales o totales

a) DETERMINACION DEL COSTO EN UNA TRANSACCION AL CONTADO: Incluye el precio neto pagado (precio de factura menos descuentos) mas todos los desembolsos en

efectivo necesarios para colocar el bien en condiciones apropiadas para su uso.

Ejemplo: Si se compra un activo duradero por un precio neto de G. 10.000.- con gastos de transporte e

instalación por G. 2.000.- Su costo seria de G. 12.000.-, con el cual se incorporaría en la Contabilidad de

la Empresa.

b) DETERMINACION DEL COSTO EN UNA TRANSACCION POR TRUEQUE: Si uno se desprende de un bien diferente al dinero para adquirir un Activo Permanente, el costo de este se

mide en términos del justo precio de mercado del bien cedido, es decir, se considera la transacción como

si primero se hubiera convertido en efectivo el bien cedido y en su lugar se hubiera utilizado el efectivo

para adquirir el nuevo bien.

Ejemplo: Un activo con precio de mercado de G. 90.000.- se cedió para adquirir un nuevo bien, el costo

del nuevo activo será de G. 90.000.- más todos los gastos necesarios para colocarlo en condiciones

apropiadas de uso.

c) DETERMINACION DEL COSTO EN UNA COMPRA TOTAL O GLOBAL: En forma ocasional suele ocurrir que una empresa adquiere diferentes activos por precio total o global. En

tales casos el precio de compra usualmente se prorratea entre los diferentes activos sobre la base de sus

valores relativos determinados en un avaluó competente.

Ejemplo: Se efectúa una compra global de propiedades, plantas y equipos por G. 10.000.000.-, con

avaluos de G. 6.000.000.-, G. 4.000.000.- y G. 2.000.000.- respectivamente. El costo se hallara a través

del siguiente prorrateo. AVALUO x COMPRA GLOBAL COSTO =________________________ TOTAL AVALUADOS



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Valor Prorrateo Costo Apreciado Propiedades G. 6.000.000.- 6.000.000 x 10.000.000 ______________________ G. 5.000.000.- 12.000.000 Plantas G. 4.000.000.- 4.000.000 x 10.000.000 ______________________ G. 3.333.333.- 12.000.000 Equipos G. 2.000.000.- 2.000.000 x 10.000.000 ______________________ G. 1.666.667.- 12.000.000 TOTALES: G.12.000.000.- G.10.000.000.- ============ ============

II) DETERMINACION DE COSTOS DE ACTIVOS ESPECIFICOS:

a) TERRENOS: El costo de los mismos incluye el precio de compra mas los gastos requeridos para

consumar la transacción y para disponerlo en condiciones de uso. Los gastos que podrían incorporarse al

costo del terreno se pueden referir a aquellos abonados a Agencias de Bienes Raíces, impuestos

acumulados pagados por el comprador, costos de drenaje, limpieza, nivelación y tasas de tributación para

mejoras locales tales como calles y alcantarillado, etc.

Ejemplo: Se adquiere una propiedad por un precio neto de G. 300.000.- se paga honorarios de corredor

por G. 9.000.-; gastos legales G. 2.000.-, se abona por demolición del edificio viejo G. 8.000.- y se recibe

G. 2.000.- como cuota de salvamento del edificio viejo (valor de los materiales de demolición). El costo

del terreno será determinado de la siguiente manera:

Precio Neto de Compra G. 300.000.-

Honorarios del corredor de

Bienes Raíces G. 9.000.-

Gastos Legales G. 2.000.-

Demolición del Edificio Viejo G. 8.000.-

(-) Cuota de Salvamento G. 2.000.- G. 6.000.-

COSTO DEL TERRENO G. 317.000.-

========= b) EDIFICIOS: El costo de un edificio depende de si la empresa lo adquiere ya construido o si construye

su propio edificio. Si se compra un edificio ya construido el costo incluirá el precio neto de compra más

todos los gastos de refacción y renovación necesarios para colocarlo en condiciones de uso.

Cuando una organización construye su propio edificio, el costo incluirá todos los gastos tales como mano

de obra, supervisión, excavación, materiales, honorarios de arquitectos e ingenieros, emolumentos legales

y seguros durante el periodo de construcción. Si la organización contrata la construcción del edificio, el

costo incluirá el precio neto del contrato más todos los gastos necesarios para poner el mismo en

condiciones de uso.



- 119 -

c) MAQUINARIA: El costo de la maquinaria incluye todos los gastos inherentes a la adquisición de la

maquina, así como los necesarios para dejarla en condiciones de ser usada, tales gastos pueden ser:

1.- Precio de factura menos descuentos en efectivo.

2.- Fletes, acarreos y seguros.

3.- Costos de Instalación.

4.- Pruebas para dejar la maquina en condiciones de uso.

5.- Gastos de Compra.

6.- Impuestos y Tasas.

III) ACTUALIZACIONES Y REVALUACIONES DEL ACTIVO PERMANENTE:

a) ACTUALIZACIONES: Son las correcciones de valores contables realizadas para corregir la

valuación de los bienes de tal modo que queden expresados en moneda de poder adquisitivo actual.

Así si en un momento pasado se hubiera adquirido un terreno en G. 1.000.- y desde entonces y hasta la

fecha de los estados contables, el nivel general de precios se hubiera incrementado en un 50%, el costo

actualizado del terreno seria de G. 1.500.-

b) REVALUACIONES: Son las correcciones de valores originadas en verdaderas valorizaciones por

cambios en el valor de los bienes y no por cambios en el valor de la moneda.

Si en un país en inflación un terreno hubiera sido adquirido en G. 800.- y valor actual surgido de una

tasación, fuera de G. 900.-, existirá una Revaluacion en G. 100.-

IV) DISTRIBUCION PERIODICA DE LOS COSTOS DE LOS ACTIVOS PERMANENTES:

a) DEPRECIACION: En Contabilidad, es la distribución periódica del costo de un activo permanente

tangible en el transcurso de su vida útil. Se asocia únicamente a los bienes hechos por el hombre. Por ello

edificios, maquinarias y equipos son depreciables, no así los terrenos porque no los ha producido el

hombre y porque su vida es ilimitada.

b) AGOTAMIENTO o DEPLECION: Se refiere a la distribución periódica del costo de un recurso

natural en el transcurso de su vida útil, ya sea tierras madereras, pozos de petróleo y depósitos naturales.

V) FACTORES QUE PARTICIPAN EN EL CALCULO DE LA DEPRECIACION:

1.- COSTO: Es el precio neto de compra, mas todos los gastos necesarios para tener un bien en

condiciones de uso.

2.- COSTO DEPRECIABLE: El costo depreciable de un activo es el resultante de restar el costo de

dicho activo con el valor residual.

3.- VIDA UTIL ESTIMADA: Es el numero de años que se espera pueda utilizarse el activo depreciable:

el numero de unidades que se espera producir mediante su uso; el total de kilómetros que se espera

recorra o alguna otra medida similar.



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4.- VALOR RESIDUAL: Se llama valor residual o de desecho a la porción del costo de un activo

permanente que se espera recobrar al desprenderse o disponer del mismo. Al momento comprar un activo

permanente, es muy difícil estimar su valor residual con exactitud, pero sin embargo tal estimación debe

hacerse para poder calcular la depreciación. La diferencia entre el costo de un activo permanente y su

valor residual estimado, representa la cantidad que habrá de cargarse al gasto de depreciación durante la

vida útil del activo.

VI) DIRECTRICES CONFIABLES PARA DETERMINAR LA VIDA UTIL DE UN ACTIVO:

1.- Experiencias pasadas con activos similares.

2.- Opiniones informadas en relación con condiciones físicas actuales.

3.- Conocimientos de desarrollos corrientes tanto en la industria como dentro de la organización.

La determinación debe basarse en toda la información pertinente, tal como propósitos para la utilización

del activo, condiciones con las cuales será manejado, políticas de mantenimiento, reparaciones,

renovaciones y mejoras y las condiciones climáticas y locativas.

VII) METODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACION:

1.- LINEA RECTA: El costo depreciable de un activo se distribuye durante su vida útil uniformemente

en línea recta.

COSTO - VALOR RESIDUAL

TASA DE DEPRECIACION ANUAL = ______________________

Nº AÑOS DE VIDA UTIL

Características: a) La depreciación anual es idéntica todos los años.

b) La depreciación acumulada aumenta uniformemente.

c) El valor residual disminuye sobre una base uniforme hasta alcanzar el valor residual estimado.

2.- BASADAS EN LA PRODUCCION:

2.1.- UNIDADES PRODUCIDAS: La depreciación se halla en función al uso y señala que el transcurso

del tiempo no es en si mismo apropiado para el proceso de depreciación.

COSTO DEPRECIABLE

TASA DE DEPRECIACION POR UNIDAD = ______________________

UNIDADES ESTIMADAS DE

VIDA UTIL



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Características: a) La depreciación anual esta directamente relacionada con el número de unidades producidas durante el

periodo.

b) La depreciación acumulada se incrementa en proporción directa a las unidades producidas durante el

periodo.

c) El valor residual disminuye en proporción directa a las unidades producidas durante el periodo.

2.2.- HORAS TRABAJADAS: El costo depreciable de un activo se distribuye a lo largo de su vida útil

estimada sobre la base de las horas en que se ha utilizado el activo.

COSTO DEPRECIABLE

TASA DE DEPRECIACION POR HORA = ______________________

HORAS DE TRABAJO ESTI-

MADA DE VIDA UTIL

Características: a) La depreciación anual esta directamente relacionada con la hora de trabajo durante el periodo.

b) La depreciación acumulada se incrementa en proporción directa a las horas trabajadas durante el

periodo.

c) El valor residual disminuye en proporción directa a las horas trabajadas durante el periodo.

3.- ACELERADOS:

3.1.- NUMEROS DIGITOS: Método acelerado de calcular la tasa de depreciación anual, basado en el

supuesto de que un activo se deprecia mas en el comienzo de su vida útil que en sus últimos años de vida

útil.

Su finalidad consiste en asignar una mayor depreciación en los primeros años de la vida útil de un

activo y disminuirla en los últimos, de tal modo que exista una disminución constante para la depreciación

de cada año.

En este método se dispone de una serie de fracciones que multiplica al costo depreciable del activo,

donde el denominador de cada fracción es la suma de los dígitos que representan los años estimados de

vida del activo, y el numerador es el numero estimado del resto de años de vida útil en el comienzo del

año considerado.

Para la obtención del denominador puede usarse también la siguiente formula:

N ( N + 1)

S = __________

2

S = suma de los dígitos

N = numero de años de vida útil estimada.



- 122 -

3.2.- PORCENTAJES FIJOS CON BASE EN EL BALANCE: El método implica una disminución

anual de la tasa de depreciación y comúnmente utiliza el doble de la tasa de depreciación calculada según

el método de la línea recta.

Para hallar la tasa de depreciación utilizando el método de los porcentajes fijos, se duplica la tasa obtenida

por el método de la línea recta y dicho porcentaje se aplica al valor residual del activo considerado.

VIII) REVISION DE LAS TASAS DE DEPRECIACION: Después de haber utilizado un activo por algún tiempo, no es raro probar que la depreciación periódica es

inadecuada o excesiva. El estimado original de su vida útil puede ser incorrecto (demasiado largo o

demasiado corto), o quizás es estimativo original del valor residual es superior o inferior al real. Si el

error tiene importancia, la tasa de depreciación debe revisarse.

Hay dos maneras básicas de hacer la revisión de las tasas de depreciación en las cuentas:

1.- Ubica el costo depreciable restante del activo por encima de su vida útil restante.

2.- Corrige las ganancias de anos anteriores y utiliza la tasa que debía haberse utilizado originalmente

tanto para hacer la corrección como para el futuro.

Cualquiera de las dos formas es aceptable, pero la primera es comúnmente mas usada en razón de su

simplicidad.

IX) ENAJENACION DE ACTIVOS DEPRECIABLES:

Cuando un activo depreciable ya no es útil a una organización, generalmente se enajena de una de las tres

maneras siguientes:

1.- descartando como chatarra

2.- vendido o

3.- cambiado por otro activo.

Desde el punto de vista contable, y sin importar el método utilizado, debe tenerse presente que:

1.- Debe registrarse cualquier activo percibo al efectuar la enajenación.

2.- El valor del activo enajenado debe desaparecer de las cuentas.

3.- Debe reconocerse cualquier ganancia o pérdida que se presente en la operación.

X) BAJA DE ACTIVOS DEPRECIABLES:

Cuando un activo que se considera inútil, no se puede vender o cambiar en el mercado, normalmente se le

considera chatarra. Como no se recibe ningún activo nuevo, solamente se hace desaparecer su valor de las

cuentas reconociendo la perdida, si es del caso. Si el activo fue totalmente depreciado, no habrá pérdida.

Si no ha sido totalmente depreciado, habrá una perdida equivalente al valor que el activo tenga en ese

momento.



- 123 -

XI) VENTA DE ACTIVOS DEPRECIABLES:

La venta de un activo depreciable se maneja en las cuentas esencialmente en la misma manera como se da

de baja un activo, con la diferencia que el efectivo o activo recibido en la venta debe ser objeto de

registro. Mientras que la baja de un activo depreciable representa una pérdida, la venta de un activo

depreciable puede traducirse en una de las tres alternativas siguientes: ni ganancia, ni pérdida, ganancia.

Si el activo es enajenado por un precio igual al que posee en el momento, no se obtiene ni ganancia ni

perdida. Si se enajena por un precio superior al valor que tiene en el momento se obtiene una ganancia. Si

se enajena por un precio inferior, se obtiene una perdida.

PRONUNCIAMIENTO DEL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY

CONTABILIDAD DE LA DEPRECIACION:

a) Introducción:

1.- El pronunciamiento sobre Normas de Contabilidad 2, en su numeral 21, se refiere a las

depreciaciones de los inmuebles, maquinarias y equipos (activo fijo), estableciendo la forma de

presentación y revelación en el balance general.

2.- Este pronunciamiento trata sobre la contabilización de la depreciación y se aplica a todos los

activos depreciables, exceptuando:

a) Bosques y recursos naturales renovables similares.

b) Gastos relativos a exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables

similares.

c) Gastos de investigación y desarrollo; y

d) Crédito mercantil.

b) Definiciones:

3.- En este pronunciamiento se usan los siguientes términos con los significados especificados.

Depreciación: Es la distribución del importe depreciable de un activo durante su vida útil estimada. La

depreciación en el periodo contable se carga a resultados ya sea directa o indirectamente.

Activos Depreciables: son los que:

a) Se espera que serán usados durante mas de un periodo contable.

b) Tiene una vida útil limitada, y

c) Los posee una empresa para usarlos en la producción o prestación de servicios, para arrendarlo a otros

o para fines administrativos.

Vida Util: Es (a): el periodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa,

o (b): el numero de unidades de producción y otras similares que la empresa espera obtener del activo.

Importe Depreciable de un Activo Depreciable: es su costo histórico u otra suma que sustituya al costo

histórico, menos el valor residual estimado.



- 124 -

c) Explicaciones:

4.- Los activos depreciables comprenden una parte del activo de muchas empresas. Por consiguiente,

la depreciación puede tener un efecto significativo al determinar y presentar la situación patrimonial y

financiera y los resultados de las operaciones de esas empresas.

5.- Algunas veces expresa el parecer de que si el valor de un activo se ha incrementado por encima

del importe al cual se lleva en los estados contables, no es necesario contabilizar su depreciación; sin

embargo, se considera que debe cargarse la depreciación en cada periodo contable sobre la base del

importe depreciable, independientemente de que el valor del activo haya aumentado.

d) Vida Util: 6.- La estimación de la vida útil de un activo depreciable o de un grupo de activos depreciables

similares es una cuestión de criterio, generalmente basado en experiencia con activos de tipo semejante.

Es mas difícil, pero aun así se requiere estimar la vida útil de activos que usan una nueva tecnología o que

se usan para producir un nuevo articulo o para prestar un nuevo servicio respecto de los cuales haya

habido poca experiencia.

7.- La vida útil de un activo depreciable para una empresa puede ser mas corta que su vida física.

Además del uso y desgaste físico, el cual depende de factores operativos, tales como el número de turnos

en los cuales ha de usarse el activo y el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, es

necesario tomar otros factores en consideración. Estos incluyen obsolescencia originada por cambios

tecnológicos o mejoras en la producción, la obsolescencia resultante de un cambio en la demanda en el

mercado para los artículos o servicios que produce el activo y límites legales tales como la terminación de

las fechas de arrendamientos relativos.

e) Valor Residual: 8.- El valor residual de un activo generalmente es insignificante y puede pasarse por alto al calcular el

importe depreciable. Si hay probabilidad de que el valor residual sea importante, este se estima a la fecha

de adquisición del activo, o a la fecha de cualquier revaluacion posterior del activo, sobre la base del valor

realizable que prevalezca en esa fecha para activos similares que hayan llegado al fin de sus vidas útiles

operando en condiciones semejantes a aquellas en las cuales el activo será usado. En todos los casos, del

valor residual total se deducen los costos en que se espera incurrir al disponerse del activo al fin de su

vida útil.

f) Métodos de Depreciación: 9.- Hay varios métodos sistemáticos para distribuir los importes depreciables a cada periodo contable

durante la vida útil del activo. Cualquiera que sea el método de depreciación elegido es necesario su uso

consistente, independientemente del nivel de rentabilidad de la empresa y de consideraciones fiscales,

para proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones de la empresa de un periodo a otro.

g) Terrenos y Edificios: 10.- El terreno normalmente tiene una vida útil indefinida y usualmente no se le considera como un

activo depreciable. Sin embargo, un terreno que si tenga una vida útil limitada para la empresa, se trata

como un activo depreciable.

11.- Los edificios son activos depreciables, pues quedan dentro de la definición del numeral 3.



- 125 -

12.- Algunas empresas no han tratado los edificios como activos depreciables por la razón de que el

valor total del edificio y el terreno en el que esta situado, no declina. Como el terreno y los edificios son

activos separados, el reconocimiento para fines de contabilización de cualquier valor incrementado del

terreno es un problema diferente de la determinación del importe depreciable de los edificios.

h) Revelación:

13.- La selección de un método de distribución y la estimación de la vida útil de un activo depreciable

son asuntos de criterio. La revelación de los métodos adoptados y de las vidas útiles estimadas o las tasas

de depreciación empleadas proporciona a los usuarios de los estados contables la información que les

permite revisar las políticas seleccionadas por la administración de la empresa y hace posible

comparaciones con otras empresas. Por las mismas razones, es necesario revelar el cargo por depreciación

asignado al periodo y la depreciación acumulada al final del periodo.

NORMAS DE CONTABILIDAD

14.- El importe depreciable de un activo depreciable debe distribuirse sobre una base sistemática a

cada periodo contable durante la vida útil del activo.

15.- El método de depreciación elegido debe aplicarse consistentemente de un periodo al otro a menos

que circunstancias modificadas justifiquen un cambio. En el periodo contable en el cual se modifique el

método, el efecto del cambio debe exponer las razones que justifiquen el cambio.

16.- La vida útil de un activo depreciable debe estimarse después de considerar los siguientes factores:

a) uso y desgaste físico esperado.

b) obsolescencia, y

c) limites legales o de otro tipo para el uso de un activo.

17.- Las vidas útiles de los principales activos depreciables o de las clasificaciones de los activos

depreciables, deben revisarse periódicamente y las tasas de depreciación deben ajustarse para el periodo

en curso y para los futuros, si las expectativas son significativamente diferentes de las estimaciones

anteriores. El efecto del cambio debe revelarse en el periodo contable en el que ocurra.

18.- Las bases de valuación usadas para determinar los importes a los que se expresan los activos

depreciables deben incluirse en la revelación de políticas de contabilidad.

19.- Además de los establecidos en NC-2, numeral 23, deben revelarse los siguientes, con relación a

cada clase principal de activo depreciable:

a) Los métodos de depreciación usados, y

b) Las vidas útiles o las tasas de depreciación usadas.



- 126 -

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE DEPRECIACIONES

N.I.C. No: 4

CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION

EXCEPCIONES:

a) Bosques y Recursos Naturales

b) Gastos de Exploración y Extraccion de Minerales

c) Gastos de Investigación y Desarrollo

d) Crédito Mercantil

DEPRECIACION: Es la distribución del importe depreciable de un activo durante su vida útil estimado.

a) Se espera utilizar por mas de un periodo

b) Vida Util Limitada

c) La empresa posee para usarlo en la producción

VIDA UTIL: Es cuestión de criterio generalmente basado en la experiencia con activo similares periodo

que se espera que el activo sea utilizado por la empresa.

IMPORTE DEPRECIABLE: Es su costo histórico menos el valor residual estimado.

VALOR RESIDUAL: Insignificante generalmente.

METODO DE DEPRECIACION: Cualquier sea el método recomienda su uso consistente.

TERRENOS y EDIFICIOS: Los terrenos son activo con vida útil indefinida

Los edificios son activos depreciable.

REVELACION: Le debe revelar el cargo por depreciación al periodo y la depreciación acumulada al

final de ese periodo.



- 127 -

ACTIVO PERMANENTE INTANGIBLE

Son activos de vida relativamente larga, que son útiles a las operaciones de una empresa, que no se tienen

para la venta y que no tienen cualidades físicas.

a) PATENTES DE INVENCION: Es un privilegio otorgado por el estado a un inventor, concediéndole

el derecho exclusivo de fabricar y explotar su invento por cierto numero de anos.

b) PROPIEDAD INTELECTUAL O DERECHOS DE AUTOR: Es un derecho exclusivo concedido

por el Estado, para publicar y vender un trabajo literario o artístico por un cierto numero de anos.

c) MARCAS DE FABRICA: Representa una distinción que se posee y que se aprovecha en la venta y el

anuncio del producto. Una entidad tiene el privilegio de utilizar cierta etiqueta o membrete para señalar o

exhibir su producto de modo tal que se distinga su marca o calidad. Es requisito necesario para la

mantension de este derecho que la marca se use continuamente. Las marcas deben valuarse a su precio de

costo en el que pueden comprender los gastos de adquisición o de obtención de la marca.

d) FORMULAS SECRETAS: Las formulas y procedimientos industriales que la empresa disfrute y que

pueden ser de naturaleza secreta, se asemejan a la propiedad intelectual. Cuando se incurren en gastos

motivados por la obtención o al descubrimiento de estas formulas o procedimientos, existen los mismos

motivos para capitalizar su costo.

e) VALOR COMERCIAL: Esta representado por la cantidad efectiva en que se tasan las relaciones y

reputación de una entidad mercantil o industrial.

f) PRIMA O VALOR DE LLAVE: Es el valor actual de las sobre utilidades futuras esperadas. Entre los

factores que contribuyen a la creación de un valor de lleva pueden citarse los siguientes:

1.- El buen nombre de la empresa;

2.- Su clientela;

3.- La calidad de su producto;

4.- La eficiencia de su organización;

5.- La capacidad de su personal directivo;

6.- La eficiencia de su gestión.



- 128 -

DISTRIBUCION PERIODICA DE LOS COSTOS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Al procedimiento de distribución periódica de los costos de un Activo Intangible se denomina

AMORTIZACION, lo cual depende de la naturaleza del Bien considerado.

AMORTIZACION: Se refiere a la distribución periódica de una Activo Intangible duradero en el

transcurso de su vida útil.

EJERCICIOS



- 129 -

EJERCICIO Nª 38

1. Determinar el Costo de una Compra Total o global de propiedades, plantas y equipos por G.

12.000.000; con avalúos de G. 7.200.000, G. 4.800.000 y G. 2.400.000 respectivamente.

2. Determinar el costo de un terreno, suponiendo que una organización compra una instalación por

un precio neto de G. 360.000, paga honorarios de corredor por G. 10.800, gastos legales por G. 2.400, por

demolición del edificio viejo G. 9.600 y recibe G. 2.400 como cuota de salvamento del edificio viejo

(valor de los materiales de demolición).

3. Calcular el costo de una máquina, formulando los asientos contables respectivos, de acuerdo con

los siguientes datos:

Valor Factura G. 1.000.000

Fletes G. 70.000

Seguros G. 24.000

Impuestos G. 106.000

Instalación:

Materiales G. 150.000

Mano de Obra G. 70.000

Gtos.Generales G. 20.000 G. 240.000

Pruebas y Puesta en Marcha G. 160.000

4. La siguiente información se relaciona con la Compra de un Activo Nuevo que se paga con un

Activo Obsoleto y el saldo en Efectivo.

Precio de Catálogo del Nuevo Activo G. 10.000.000

Pago en Efectivo G. 5.800.000

Costo del Activo Obsoleto G. 8.000.000

Deprec.Acum.del Activo Obsoleto G. 5.000.000

Valor en el Mercado del Act.Obsoleto G. 3.600.000

Preparar asientos contables para registrar las transacciones, explicando las razones de cada

asiento.



- 130 -

EJERCICIO Nª 39

1. Un equipo de oficina con precio neto de compra de G. 180.000 se adquiere por G. 126.000 en

efectivo más un equipo viejo que hace tres años había costado G. 162.000 y cuya vida útil se había

estimado en 4 años con un valor residual de G. 36.000.

Preparar los asientos necesarios para registrar el cambio suponiendo que la depreciación se había

calculado por el Método de la LINEA RECTA.

2. Una máquina que costó hace 4 años la suma de G. 1.920.000 se estimó que tendría una vida útil de

5 años y un valor residual de G. 120.000.

Se vendió al final del cuarto año en la suma de G. 240.000.

Preparar los asientos para registrar los hechos contables suponiendo que la depreciación ha sido calculada

por el Método de los NUMEROS DIGITOS.

3. Una máquina que costó G. 168.000 y que ha sido depreciada a un 10% anual, se cambia por una

máquina nueva a final del cuarto año.

a) La máquina nueva tiene un precio de G. 210.000. La máquina vieja es entregada como parte de de

pago por un valor de G. 56.000 y el saldo se paga en efectivo G. 154.000.

b) La máquina nueva tiene un precio de G. 221.000. La máquina viejas entregada por G. 145.000 y el

saldo se paga en efectivo G. 75.400.

4. Una máquina que costó hace 4 años la suma de G. 1.500.000, se estima que tendrá una vida útil de

cinco años y un valor residual de G. 150.000.

La máquina se vendió al final del cuarto año en la suma de G. 300.000.

Preparar asientos para registrar los hechos contables emergentes, suponiendo que la depreciación ha sido

calculada por:

a) El método de la Línea Recta;

b) El método de los Números Dígitos;

c) Determinar el costo depreciable recalculando la tasa de depreciación por el método de la Línea

Recta, teniendo en cuenta que a los 3 años de uso, se estima que la máquina seguirá funcionando durante

3 años más.

d) Determinar el costo depreciable recalculando la tasa de depreciación por el método de los

Números Dígitos, teniendo en cuenta que a los 3 años de uso se estima que la máquina seguirá

funcionando durante 3 años más.



- 131 -

5. Un rodado adquirido en fecha 2.01.85 en G. 8.500.000. estimándosele una vida útil de 7 años y un

valor residual final de G. 800.000 el rodado venía depreciándose por el método de los números dígitos

decreciente y al final del año 1989 la Gerencia decidió prolongar su vida útil por dos años más.

En fecha 01.12.90 se entregó la camioneta de reparto en G. 3.000.000 a cuenta de un nuevo rodado cuyo

valor compra fue de G. 10.250.000, por el saldo se firmaron 3 documentos iguales con vencimientos

bimestrales sin intereses.

Al nuevo Rodado la Gerencia decidió mantener el mismo criterio de depreciación que el rodado anterior,

asignándole un valor residual de G. 1.000.000 y una vida útil de 7 años, depreciándolo 100% mes de alta.



- 132 -

EJERCICIO Nª 40

la industrial BOLAÑOS S.A. adquiere una máquina nueva en la siguientes condiciones de costo:

Valor Factura G. 900.000

Transporte Fletes G. 90.000

Seguros G. 50.000

Impuestos G. 30.000 G. 170.000

Instalación Materiales G. 85.000

Mano de Obra G. 65.000

Gastos Generales G. 30.000 G. 180.000

Gastos de Prueba y Puesta en Marcha G. 100.000

G. 1.350.000

Se estima que la máquina estará en servicio durante 10 años, en el transcurso de los cuales puede llegar a

producir 2.000.000 unidades de productos terminados, y funcionar durante 50.000 horas continuadas de

trabajo.

Se calcula un valor residual de G. 350.000.

Informes Adicionales Unidades Producidas Horas Trabajadas Primer Año 120.000 4.000

Segundo Año 160.000 4.400

Tercer Año 180.000 4.800

Cuarto Año 200.000 3.400

Quinto Año 210.000 6.000

Sexto Año 220.000 5.800

Septimo Año 220.000 6.400

Octavo Año 200.000 5.200

Noveno Año 240.000 5.400

Décimo Año 250.000 4.600

TOTALES 2.000.000 50.000

SE PIDE:

1. Preparar asientos contables para registrar la adquisición de la máquina nueva y todos los costos

inherentes a su instalación y puesta en marcha.

2. Preparar cuadros de DEPRECIACION empleando método de las Unidades Producidas y las

Horas Trabajadas.

3. Formular el asiento por la Depreciación del Quinto año establecida por los dos Métodos.



- 133 -

EJERCICIO Nª 41

1. En fecha 01.04.90 se adquirió una máquina en G. 10.000.000, pactándose el pago a los 24 meses.

La deuda se documentó en un pagaré con Vto. 01.04.92 que incluye intereses calculados a la tasa del 2%

mensual. La puesta en marcha del bien se produjo en fecha 01.10.90 fijándose una vida útil de 10 años.

La empresa acostumbra depreciar sus bienes de producción en un 100% mes de alta.

El saldo en Contabilidad de dicho bien al cierre del ejercicio 1991 era de G. 14.800.000.

Efectué los ajustes necesarios.

2. La firma BOLPLAST S.R.L. importó del Brasil una máquina para soldar plásticos. El exportador

se comprometió entregar el bien en la instalaciones de la compradora al precios de U$S 15.000.

La operación queda concretada en fecha 01.08.90 con la firma de una letra pagadera a los 180 días

estando la cotización G./U$S en dicha fecha 850 G.= 1 U$S.

La puesta en marcha del bien se produjo en fecha 15.11.90, estando la cotización del dólar al cambio de

G. 885 por 1 U$S.

Al cierre del ejercicio 1990 la referida relación cambiaria tuvo el siguiente comportamiento: U$S 1= G.

885.

El pago de la letra se efectuó en fecha 28.01.91, desembolsándose G. 13.200.000 para la compra de las

divisas necesarias.

Efectúe todos los asientos que estime necesarios para registrar las mencionadas operaciones.

3. Una máquina adquirida en G. 18.000.000 con un valor residual asignado de G. 180.000 y una vida

útil de 10 años, fue puesta en marcha en fecha 01.02.90.

La empresa acostumbra depreciar sus bienes de uso en un 100% mes de alta.

En una verificación de los saldos de la cuentas de resultado correspondientes al ejercicio 1990, efectuada

en fecha 05.06.92, se detectó que fueron imputados a las cuentas SEGUROS PAGADOS G. 400.000 y

FLETES PAGADOS G. 600.000 correspondientes a los gastos incurridos por dichos conceptos con

motivo de la importación de la referida máquina.

El Departamento Contable de la empresa emite Estados Contables mensuales.

Proponga los ajustes necesarios para una correcta valuación del bien.



- 134 -

EJERCICIO Nª 42

SALDOS EN EL MAYOR: MAQUINARIAS G. 20.000.000.-

DEPREC. ACUM. MAQ. Gs. 2.794.385.-

Una máquina adquirida en mayo de 1988, e incorporada al proceso de producción en el mismo mes con

una capacidad de sellar 180.000 bolsas de arroz. En el año 1988 se selló 9.400 bolsas, en 1989 se selló

7.950 bolsas y durante este año 8.500 en el 1er. semestre, y 8.950 bolsas en el 2do semestre.

El valor residual de la Maquinaria fue estimada en G. 550.000.

En una Auditoría en noviembre del presente año, se observó que los intereses pagados para la compra de

la máquina, que totalizaron G. 1.920.000, fueron activados como costo de la misma.

La máquina viene depreciándose por el método de unidades sellada.

Analice las observaciones de Auditoría y de merecer, proceda a efectuar los ajustes de acuerdo a P.C.G.A.

y además, contabilice las depreciaciones de la maquinaria correspondiente al último semestre del año

1990.

EJERCICIO Nª 43

SALDO EL MAYOR: MAQUINARIA G. 7.800.000.

DEPREC. ACUM. MAQ. Gs. 286.700.-

Corresponde a la compra de una Máquina para procesar Yerba con una capacidad de producción de

150.000 Kg. La misma fue adquirida el 15.02.89 en G. 7.800.000 e incorporada al proceso de producción

el 27.05.89.

En un procedimiento de auditoría se observó que los gastos de fletes de la respectiva maquinaria fueron

imputadas al resultado del ejercicio de ese año y los mismos suman G. 1.200.000.

La empresa determinó un valor residual para la misma de G. 750.000 y acostumbra a depreciar las

maquinarias 100% mes de baja.

La producción de Yerba en el año 1989 fue de 2.190 Kg., el año 1990 de 3.910 Kg. y en el año 1991 se

procesó 6.100 Kg. de Yerba.

Realizar los ajustes necesarios de acuerdo a las observaciones de auditoría y contabilizar la depreciación

que corresponde.



- 135 -

EJERCICIO Nª 44

SALDO EN EL MAYOR: MUEBLES Y UTILES Gs. 7.000.000.- DEPREC. ACUM. Gs . 4.000.000.-

El saldo de la Cuenta "Muebles y Utiles" corresponde a bienes adquiridos en fecha 01.01.87,

asignándosele una vida útil estimada de seis (6) años y un valor residual final de G. 1.000.000.

Calcular y contabilizar la depreciación correspondiente al ejercicio/92, teniendo en cuenta que en

fecha 01.01.90 se consideró que los bienes podían tener vida útil por tres (3) años más que lo inicialmente

estimado.

El método de depreciación utilizado es el de la LINEA RECTA. Acompañar el cuadro de depreciación

correspondiente.

EJERCICIO Nª 45

SALDO EN EL MAYOR: RODADOS G. 4.000.000

DEPRECIACIONES ACUMULADAS G. 2.800.000

El saldo de la cuenta "Rodados" corresponde a un vehículo de reparto adquirido el 01.01.89, que es

transferido como parte de pago de un vehículo nuevo, en fecha 01.12.92.

El costo del nuevo bien es de G. 8.000.000, recibiendo el vendedor el vehículo de la empresa en G.

600.000, firmándose por el saldo un pagaré a seis meses de plazo que incluye intereses a razón de 3%

mensual.

El vehículo entregado como parte de pago ha venido depreciándose por el método de los NUMEROS

DIGITOS, habiéndosele fijado una vida útil estimada de cinco (5) años y un valor residual final de G.

500.000.

Se requiere asiento contable de la operación, la confección del cuadro de depreciación del vehículo

transferido como parte de pago.

Al nuevo Rodado la Gerencia decidió mantener el mismo criterio de depreciación que el Rodado anterior,

asignándosele un valor residual de G. 800.000 y una vida útil de cinco (5) años, depreciándolo 100%

mes de alta.



- 136 -

CARGOS DIFERIDOS

Son gastos efectuados por bienes y/o servicios ya recibidos a la fecha del balance, pero que no

corresponde computar al periodo contable respectivo, por constituir gastos aplicables a futuros ingresos.


1.- Se trata de costos ya devengados, o sea, representativos de servicios que ya se han recibido.

2.- Son costos que se desea mantener en el activo en razón de relacionarse con ingresos de ejercicios

futuros.

CONTENIDO DEL RUBRO:

GASTOS DE ORGANIZACION: Son los gastos en que se incurre para constituir y organizar la

empresa. Las normas mínimas establecen que la cifra correspondiente debe amortizarse lo más

rápidamente posible. Oscila entre 2 y 5 anos.

GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO: Son gastos que demanden las tareas de

investigación, desarrollo, análisis, etc. Cuando dichos gastos sean objetivamente medibles e identificables

con algún bien especifico, corresponderá activarlo como costo de dicho bien. Si no lo fueran, figuraran

como gastos de investigación y desarrollo y serán amortizados a lo largo de los ejercicios a beneficiarse

(estimativamente) con dichos gastos.

Las normas mínimas establecen que, en caso de perder la utilidad en su aplicación, deberán ser

amortizados totalmente.

GASTOS DE PUBLICIDAD: Corresponde a aquellos gastos de lanzamiento de una campana

publicitaria para promocionar un determinado producto. Cabe destacar que los gastos de publicidad y

propaganda normalmente incurridos por la empresa deben cargarse a perdida del ejercicio en que se

producen.

Deberían amortizarse a través de los ejercicios que se supone generaran beneficios; como este aspecto es

prácticamente inmedible, se adoptan criterios arbitrarios. Lógicamente, si el producto promocionado

fracasara en el mercado por determinadas causas, los "Gastos de Publicidad" deberán ser totalmente

amortizables.

GATOS DE REORGANIZACION: Son aquellos emergentes de reestructuraciones generales, que por

se carácter atípico y no repetitivo tienen una similitud con los de organización.

EXPOSICION: Los cargos diferidos deben exponerse por su valor de origen, restando las amortizaciones acumuladas.

Deben figurar de acuerdo a ello, dos cuentas, una para el valor de incorporación del costo y otro para ir

acumulando las distintas apropiaciones realizadas en cada ejercicio.



- 137 -

VALUACION:

La valuación de los cargos diferidos no presentan variantes susceptibles de proponer distintas posturas.

Solo es necesario determinar una pauta que sirva para relacionar el costo con el ingreso futuro a

producirse, a fin de utilizar la misma en la apropiación de la parte proporcional del costo de cada uno de

los ejercicios que abarca.

AJUSTES DE LAS PARTIDAS: Cuando se ajustan los diferidos es importante tener en cuenta la siguiente distinción: Los Diferidos se

registran en las cuentas.

Los ajustes son necesarios para excluir los diferidos.

Los diferidos que requieren ajustes periódicos pueden clasificarse como sigue:

1.- Ingresos diferidos y sus correspondientes pasivos.

2.- Gastos diferidos y sus correspondientes activos.

Con las bases de diferidos, los gastos se aceptan en el periodo durante el cual se causan para obtener

ingresos, sin considerar su pago o cancelación.

RECONOCIMIENTO Y ASIGNACION DE LOS GASTOS:

El ingreso neto de una organización para un periodo específico se determina mediante la confrontación de

los ingresos recibidos y los gastos efectuados para obtener tal ingreso. De acuerdo con las bases contables

de los diferidos, las cuentas de gastos de la organización, para el periodo determinado, incluirán algunos o

todos los siguientes aspectos:

1.- Gastos correspondientes al periodo y pagados durante el mismo.

2.- Gastos correspondientes al periodo, pero pagados en uno anterior.

3.- Gastos correspondientes al periodo, pero que solo se cancelaran posteriormente.

EJERCICIOS



- 138 -

EJERCICIO Nª 46

1. Para su Constitución la empresa Lagos S.R.L., el 30 de junio de 199x efectuó gastos en efectivo

por los siguientes conceptos:

Honorarios Abogado G. 50.000

Honorarios Contador G. 60.000

Gastos de Escrituración G. 80.000

Tributos Varios G. 40.000

Otros Gastos G. 20.000

TOTAL G. 250.000

En reunión de Socios-Gerentes, resuelven afectar dichos egresos a los 5 primeros ejercicios.

2. A raíz de una considerable disminución en las ventas durante los últimos períodos operativos se ha

contratado los servicios de una empresa con experiencia en Organización & Métodos, para elaborar la

reorganización total del Departamento de Ventas de la firma.

Los servicios de la consultora a cierre del presente ejercicio ya han concluido. Contabilizar los Honorarios

por dichos servicios de G. 1.500.000, que aún se adeudan. Los gastos serán afectados a 5 ejercicios, a

partir del año 1991.



- 139 -

P A S I V O S

Comprende todos los derechos ciertos o contingentes que, a la fecha de cierre de balance, los terceros han

adquirido o pueden llegar a adquirir contra la sociedad.

NATURALEZA BASICA DE LOS PASIVOS:

El pasivo son las deudas de una organización comercial o de otra entidad que deben cubrirse:

1.- Mediante el pago de sumas de dinero.

2.- Traspaso (transferencia de titulo) de activos diferentes de dinero.

3.- Por prestación de servicios.

Son particularmente importante anotar que el contador no considera el pasivo solamente como

obligaciones monetarias.


1.- Son compromisos ciertos en cuanto a su existencia.

2.- Son de importe determinado o determinable. Determinable significa que con los datos que se tienen a

la fecha del estado contable no es posible calcularlo, pero debido solo a una falta de información.

CONTENIDO DEL RUBRO:

* Saldos de Proveedores por compras realizadas en cuenta corriente o documentadas con pagarés y otras

deudas. Estos conceptos no pueden compensarse entre saldos a favor del proveedor y saldos a favor del

ente por anticipos. Las que deben figurar en Deudas son las cuentas que poseen saldos a favor del

acreedor, reclasificandose las que tengan saldos a favor del ente (por anticipos) en el rubro créditos.

* Anticipos de clientes, los saldos de clientes a favor de los mismos por anticipos realizados al ente

deben mostrarse en este rubro y no neteados de créditos.

* Bancarias y Financieras. Deben mostrarse las deudas con entidades bancarias y financieras, así como

otro tipo de deudas que no reconozcan su origen en financiaciones de activos productivos, sino por

adquisición de inmovilizaciones.

* Debentures. Es un tipo especial de financiación consistente en la emisión de títulos representativos de

la deuda, el cual fija también condiciones de rescate y de pago de intereses.

* Dividendos a Pagar. Se incluyen en esta cuenta los dividendos en efectivo, sino también los que sean

en especie diferente a acciones propias. Los dividendos en acciones propias impagos se incluyen en

patrimonio neto.

* Deudas Sociales y Fiscales. Corresponde a todos los compromisos por estos dos conceptos. Las deudas

fiscales y sociales se muestran neto de los anticipos realizados.

* Cobros Anticipados. Son aquellas rentas ya cobradas pero aun no devengadas a favor del ente, que

representan una obligación del mismo de prestar un servicio a quien las abono.



- 140 -

* Anticipos para Futuras Suscripciones. Esta cuenta representa el caso de integración de acciones con

anterioridad a la correspondiente suscripción de las mismas.

La recepción de estos fondos por parte del ente puede encuadrarse en dos condiciones diferentes:

a) Anticipos Revocables para Futuras Suscripciones. En este supuesto el accionista puede pedir la

devolución de la suma entregada antes que la misma se aplique efectivamente a la suscripción de

acciones.

b) Anticipos Irrevocables para Futuras Suscripciones. En este caso el accionista no puede pedir la

devolución de la suma entregada limitándose su derecho a exigir que le entreguen las acciones

respectivas.

EXPOSICION:

Un concepto básico en la exposición de deudas es la no compensación entre saldos deudores y acreedores

de distintos proveedores.

Solo es permitida la compensación cuando se trata de un mismo impuesto entre los anticipos y el

resultante de la estimación del ejercicio, siempre conforme a que lo permita la norma impositiva

respectiva.

Para el caso de deuda en moneda extranjera se cuenta con un anexo en el cual se determina la cantidad de

moneda extranjera que se adeuda y el valor de cotización, a fin de servir como complemento de la

información del balance. Siempre se toma la cotización venta por ser la que tendrá que abonar el ente.

En las deudas deben exponerse por separado las que son en moneda nacional y en moneda extranjera, así

como las que tienen garantía común separadas de las que poseen garantía real.

Estas ultimas con indicación de si la garantía es hipotecaria, prendaría o de caución de valores, hecho que

se complementa con la mención, por nota, de la afectación del activo, en el rubro respectivo.

RECONOCIMIENTO Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES: Los principales problemas en la contabilización de obligaciones se relacionan con su reconocimiento y

determinación. El reconocimiento del pasivo consiste en precisar cuando se incurre en una obligación

legal: principalmente es una cuestión de TIEMPO.

Así, una obligación por la compra de mercaderías o servicios se crea con el traspaso del titulo de las

mercaderías o con la prestación de servicios. De la misma manera en que un tributo legal contra una

organización de ordinario se establece en el mismo instante en que la agencia impositiva determina el

impuesto.

Antes de que las obligaciones puedan registrarse en un sistema contable, deben expresarse en términos

monetarios: esto es, al igual que el activo, deben CUANTIFICARSE.

Las obligaciones se determinan por:

1.- La cantidad de efectivo recibido en una transacción (como cuando se obtiene el dinero en calidad de

préstamo).

2.- El valor en el mercado de activos intangibles o de servicios prestados (como cuando se adquieren

mercaderías o servicios a créditos).

3.- Estimativos, cuando la cantidad adecuada no puede medirse de manera precisa.



- 141 -

Todas las obligaciones conocidas deben reflejarse en las cuentas en la fecha del Balance, ya sea que la

cantidad en Guaraníes (o moneda extranjera) este, o no, claramente determinada. Si no es posible

determinar la cantidad, debe hacerse un estimativo.

Ejemplo: la cantidad exacta en Guaraníes de una obligación impositiva puede no ser exactamente

determinable en la fecha del Balance, por lo tanto debe estimarse.

CLASIFICACION DE LAS OBLIGACIONES

1.- Exigible a Corto Plazo o Obligaciones Corrientes, son aquellas deudas u obligaciones de una

organización que deben cubrirse en el ciclo corriente de operación o en un ano, el que sea mas largo.

Como una categoría del balance, la clasificación intenta incluir obligaciones de ítems que se han

registrado en el ciclo de operaciones, tales como cuentas por pagar por adquisición de materiales y

suministros para usarse en la producción de mercaderías o en la prestación de servicios para ofrecerse en

la calidad de venta; los pagos recibidos por anticipado a la entrega de las mercaderías o a la prestación de

los servicios; y las deudas que provienen de operaciones directamente relacionada con el ciclo de

operación, tales como jornales acumulados, salarios, comisiones, rentas, participaciones, ingresos y otros

impuestos.

Se recordara que el ciclo de operación de un negocio es el tiempo requerido para comprar mercaderías,

venderlas, hacer efectivas las cuentas a cobrar y comprar mercaderías nuevas; en empresas industriales es

el tiempo requerido para adquirir materia prima, fabricar el producto, venderlo, hacer efectivas las cuentas

a cobrar y comprar nuevos materiales.

2.- Exigible a Largo Plazo o Obligaciones Fijas, se refieren a compromisos de la organización que solo

tienen que satisfacerse después que el ciclo corriente de operaciones haya terminado o hasta que no haya

transcurrido por lo menos un año, prefiriéndose el plazo mayor. Es normal incurrir en esta clase de

obligaciones para financiar activos duraderos, por lo que las obligaciones a largo plazo se oponen a las

corrientes, puesto que estas últimas se refieren más a las transacciones diarias.

Las hipotecas y los bonos son ejemplos característicos de las obligaciones a largo plazo.

3.- Previsiones, cargas mas o menos ciertas o eventuales, calculadas estimativamente que deben incidir

en el resultado del ejercicio sin ser exigibles a la fecha del balance y que pueden tardar algún tiempo en

transformarse en una obligación legalmente.

Las previsiones de pasivo siempre son creadas contra una cuenta de pérdida, y de producirse la situación

prevista hace nacer una obligación de la empresa hacia terceros, es decir transciende los límites de la

misma.

Las previsiones como regularizadoras del activo tienen como objetivo regularizar el valor de

determinados bienes, disminuyendo el mismo.

a) Previsión Para Despidos: Su monto representa la estimación sobre el riesgo que correría la empresa

de afrontar el pago de indemnizaciones en concepto de despidos del personal.

b) Previsión Para garantías: Representa la estimación del momento que supuestamente debería afrontar

la empresa ante fallas o defectos de producción u otras contingencias que hagan específicamente a los

bienes de comercialización habitual de la misma.



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c) Previsión Para Accidentes de Trabajo: Representa la estimación del riesgo que debería afrontar la

empresa al hacerse cargo de los gastos inherentes a los accidentes de trabajo que sufriera el personal de la

misma.

4.- Utilidades Diferidas, incluyen aquellas cuentas que representan beneficios y que serán liquidados en

ejercicios siguientes a la fecha del balance.

GASTOS ACUMULADOS

Son aquellos gastos cuyos bienes y/o servicios ya fueron recibidos pero aun no han sido pagados.

Como resultado de los asientos de ajustes, aunque los gastos respectivos no fueron pagados, figuraran en

el Estado de Resultados, como también figuraran en el Pasivo, como deudas, sus contrapartidas

respectivas.

AJUSTES DE LAS PARTIDAS: Cuando se ajustan los acumulados es importante tener en cuenta la siguiente distinción: los acumulados

no han sido registrados en las cuentas.

Los ajustes son necesarios para incluir los acumulados en el periodo de que se trata.

Los acumulados que requieren ajustes periódicos pueden clasificarse como sigue:

1) Ingresos acumulados y sus correspondientes activos.

2) Gastos acumulados y sus correspondientes pasivos.

Con las bases de acumulados los gastos se aceptan en el periodo durante el cual se causan para obtener

ingresos, sin considerar su pago o cancelación.

RECONOCIMIENTO Y ASIGNACION DE LOS GASTOS: El ingreso neto de una organización para un periodo específico se determina mediante la confrontación de

los ingresos recibidos y los gastos efectuados para obtener tal ingreso.

De acuerdo con las bases contables de los acumulados, una cuenta de ingreso de una organización, para

un periodo determinado, incluirá algunos o todos los siguientes aspectos:

1.- Ingresos obtenidos y recaudados durante el periodo, en forma discriminada.

2.- Ingresos obtenidos durante el periodo, pero recaudados en un periodo anterior.

3.- Ingresos obtenidos durante el periodo, pero que solo se recaudaran posteriormente.

4.- Ingresos recaudados durante el periodo, pero obtenidos en periodos anteriores.

5.- Ingresos recaudados durante el periodo, pero que se causaran solo en el futuro.

PROVEEDORES DEL EXTERIOR

Se incluyen en estas cuentas las deudas contraídas en moneda extranjera. Especialmente, estas deudas

tienen su origen en:

a) adquisición de activos fijos

b) adquisición de bienes de cambios

c) financiaciones

Se podrían establecer para estas obligaciones tres momentos fundamentales:

1) nacimiento de la obligación



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Su contabilización, en virtud de que el monto de la deuda será la resultante de la cantidad de moneda

extranjera por la cotización tipo vendedor de la misma a la fecha en que se realiza la operación.

2) valuación de la misma al cierre de ejercicio

3) cancelación parcial o total.

Con respecto a los momentos 2 y 3:

1.- El ajustar los activos por las diferencias de cambio que se produzcan, con motivo de mantener una

deuda en moneda extranjera, aspira a llevar el valor de costo de dichos bienes a similares valores de la

deuda a un momento dado, preservándolo así en alguna medida del impacto inflacionario.

2.- Las variaciones de cotización en la moneda que se adeuda, entendemos que configuran

acontecimientos distintos, posteriores e independientes del ingreso del activo, que podríamos

denominarlos de índole financiera y como tal, dichas variaciones no deberían cargarse al costo sino a

resultados, ya sean negativos o positivos.

Para los pasivos se toma tipo "vendedor" dado que será el precio que se deberá pagar para adquirir la

moneda extranjera y cancelar la deuda. Para los activos se toma tipo "comprador" por ser el valor que se

obtendrá al vender la moneda extranjera en el mercado de cambios.

EJERCICIOS



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EJERCICIO Nª 47

GASTOS ACUMULADOS - PREVISION DE GASTOS

1. El 30.08.9x se obtiene un préstamo de G. 1.000.000, del Banco Do Brasil. con un interés del 12% anual

pagadero al vencimiento del préstamo, que será a los 180 días.

La referida suma nos deposita íntegramente en Cta.Cte. en dicho Banco.

2. Se abonaron Sueldos al personal en un 50% correspondiente al mes de Diciembre, llegando a un

acuerdo con el personal por su Cancelación en la primera quincena del mes de Enero de 199x.

El monto de la asignación del mes de asciende, según planilla, a G. 240.000.

Para efectuar el mencionado pago se extiende cheque cargo Banco Continental S.A. por el monto

estrictamente necesario, considerando todo lo relacionado al Seguro Social.

EJERCICIO Nª 48

IMPORTADORA S.R.L.

Mantienen al 31.12.90 fecha de cierre de ejercicio deudas en moneda extranjera.

a. Por compra de mercadería de reventa. Había importado en julio por valor de $30.000 uruguayos que

cotizaba a G.. 10 c/u. Abona $10.000 uruguayos en el momento de la compra, y el resto lo debe pagar en

5 cuotas trimestrales.

Al 31.12.90 el uruguayo cotizaba a G. 9 comprador y G. 9,50 vendedor. Se considera que la cotización no

obedece a ningún hecho momentáneo.

b. Por préstamo recibido de un banco Alemán para refuerzo financiero general.

Son 10.000 marcos a G. 400 c/u recibido en mayo. Al cierre cotizaban G.480 comprador y G. 510

vendedor.

Se piden:

Tratamiento al cierre de ejercicio.



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EJERCICIO Nª 49


DOCUMENTOS A PAGAR A BANCO G. 12.690.000.-

INTERESES DOCUMENTADOS A PAGAR G. 888.300.-

El saldo corresponde a un Préstamo en Dólares (U$S 8.000), a 180 días de plazo, que el Citibank N.A.

adjudicó a nuestra empresa el 15.09.92.

En vista a las excelentes referencias bancarias, el banco nos cobra los intereses por trimestre vencido.

En fecha 15.12.92 la empresa abona en concepto de interés 1/2 la suma de G. 410.200 en efectivo,

equivalente a 280 U$S.

Al 31.12.92 la moneda extranjera estaba cotizada a G. 1.490 la compra y a G. 1.496 la venta.

EJERCICIO Nª 50


MAQUINARIA A INSTALAR: G. 11.300.000

LETRAS A PAGAR AL EXTERIOR: G. 11.300.000

El saldo de la cuenta "Maquinarias a Instalar" corresponde a una importación CIF Asunción por valor

de U$S 10.000 efectuada en fecha 30.07.92.

El 01.12.92 se ha puesto efectivamente en condiciones de ser utilizada.

En la fecha de culminación de la etapa de prueba la cotización del dólar fue de G. 1.190.

La importación se halla relacionada con el saldo de la cuenta "LETRAS A PAGAR AL EXTERIOR"

con vencimiento 31.01.93.

El 31.12.92 la cotización de cada dólar en el mercado era de G. 1.195.

Efectúe los asientos necesarios para una correcta valuación del bien y de la obligación conforme a

P.C.G.A.



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EJERCICIO Nª 51

SALDOS EN EL MAYOR GENERAL:

BIENES DE USO A RECIBIR: G. 6.425.000

LETRAS A PAGAR AL EXTERIOR: G. 6.425.000

Corresponde a una operación por la compra de una computadora en U$S 5.000 concretada el 18.11.90. La

Firma proveedora prometió la entrega de la misma para la primera quincena de Enero.

La cotización de la moneda al 31.12.90 era la siguiente:

COMPRADOR G. 1.470 VENDEDOR G. 1.475



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EJERCICIO N 52 La empresa "AIR" de Ruperto González, casado, cierra su Ejercicio el día 31.12.9x. Las cuentas en el MAYOR GENERAL a dicha fecha, arrojaban los siguientes saldos: C U E N T A S G U A R A N I E S DESCUENTOS SOBRE VENTAS 110.000.- AGUINALDO PAGADOS 000.- ACREEDORES VARIOS 486.500.- BANCO DO BRASIL S.A.CTA.CTE. 4.815.994.- CAJA 2.544.100.- COMISIONES PAGADAS A VENDEDORES 192.000.- FLETES PAGADOS 240.000.- PERDIDAS DEL EJERCICIO ANTERIOR 125.000.- PRESTAMOS BANCARIOS 3.000.000.- INTERESES PAGADOS A BANCOS 540.000.- INTERESES A PAGAR A BANCOS 000.- VENTAS 19.989.768.- MERCADERIAS 6.984.000.- COSTO DE VENTAS 000.- GASTOS DE CONSTITUCION 3.500.000.- AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE CONSTITUCION 2.100.000.- AMORTIZACION GASTOS DE CONSTITUCION 000.- EDIFICIOS 2.800.000.- HERRAMIENTAS 580.000.- MUEBLES Y UTILES 1.834.440.- MAQUINARIAS 3.858.960.- VEHICULO DE REPARTO 5.840.000.- TERRENOS 600.000.- SEGUROS PAGADOS 1.200.000.- SEGUROS PAGADOS A VENCER 000.- PAPELERIA Y UTILES DE OFICINA 600.000.- PAPELERIA Y UTILES A UTILIZAR 000.- DEPRECIACIONES ACUMULADAS 4.180.946.- Edificios G. 400.000 Herramientas G. 261.000 Muebles y Utiles G. 550.332 Maquinarias G. 694.614 Vehículo de Reparto G. 2.275.000 DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO 000.- SUELDOS Y JORNALES 2.420.000.- APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 399.300.- APORTES Y RETENCIONES A PAGAR S/SALARIOS 000.- ADELANTOS AL PERSONAL 25.000.- UTILIDADES DEL ACTIVO PERMANENTE 000.- PERDIDA DEL ACTIVO PERMANENTE 000.- CREDITO INCOBRABLES 140.000.- ACREEDORES POR COMPRAS 1.705.080.- DOCUMENTOS A COBRAR 1.719.300.- DOCUMENTOS A PAGAR 980.800.- DEUDORES POR VENTAS 2.985.000.-



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PATENTES E IMPUESTOS 890.000.- INCOBRABLES RECUPERADOS 500.000.- CAPITAL 12.000.000.- PROCEDA A PRACTICAR LOS ASIENTOS DE AJUSTES CORRESPONDIENTES, A PARTIR DE LA SIGUIENTE INFORMACION: 1.El saldo de la cuenta PRESTAMOS BANCARIO se refiere a un préstamo obtenido en efectivo el 01.09.9x, con vencimiento en fecha 02.03.9y al 18% anual pagadero en el momento de la devolución del préstamo. 2. El Inventario de HERRAMIENTAS acusan un faltante de 56 unidades diversas valuadas originalmente en la suma de G. 91.000. Esta unidades fueron depreciadas contablemente en G. 25.220. 3. El saldo de la cuenta SEGUROS PAGADOS corresponde a seguros contratados y pagados por un año de cobertura, con vencimiento el día 01.10.9y. 4. La Amortización ANUAL de los Gastos de Constitución de la empresa son del 20%. 5. La empresa utiliza el sistema de Inventario Periódico, para el control de sus existencias de Arroz Elaborado, única mercadería que comercializa. Aplicando el métedo U.E.P.S. (LIFO) determinando y contabilizando el costo de ventas. Valuar el Inventario Final teniendo en cuenta la siguiente información: Inventario inicial del Ejercicio:

3.600 bolsas a G. 190 c/u. Compras del Ejercicio:

1 Trimestre 5.000 bolsas a G. 200 c/u 2 Trimestre 7.000 bolsas a G. 220 c/u 3 Trimestre 9.000 bolsas a G. 240 c/u 4 Trimestre 8.000 bolsas a G. 200 c/u Inventario Final del Ejercicio:

4.060 bolsas. 6. No se halla contabilizada la venta de una MAQUINA usada, con un valor de costo de G. 498.000, depreciada contablemente a la fecha del Balance en la suma de G. 141.600, cuyo precio de venta es de G. 420.000. 7. El 31.08.8x se adquirieron una partida de útiles y papeles para impresión de formularios por un total de G. 600.000, para un período aproximado de 6 meses. A la fecha de cierre comercial los referidos útiles y papeles han sido consumidos en un 55%.



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8. Ajustar la cuenta Muebles y Utiles, considerando que se adquieren a crédito nuevas Estanterías para el negocio por un valor de G. 490.000, entregando a cuenta las Estanterías usadas, aceptadas por un valor de G. 105.000, que a la fecha de Transacción figuran en la Contabilidad con un valor original de G. 280.000 y una Depreciación Acumulada de G. 140.000. 9.Las DEPRECIACIONES habrán de ser calculadas sobre las bases siguientes: Edificio: se deprecia por el método de la LINEA RECTA. Vida útil estimada 10 años valor residual estimado G. 800.000. Vehículo de reparto: se deprecia por el método de los NUMEROS DIGITOS. Valor residual estimado G. 2.590.000. Vida útil estimada 4 años. Maquinarias: 6% Anual Herramientas: 15% Anual Muebles y Utiles: 10% Anual 10 Se abonan Sueldos al Personal correspondiente al presente mes que según planilla suman G. 220.000. Previa de deducción del Anticipo al Personal y atendiendo las retenciones de Ley, por el líquido producto se gira un cheque carga Bco. UNION S.A. Abonándose además en cheque el SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO. SE REQUIERE: 1. Practicar los asientos de ajustes. 2. Balance General clasificado por el Colegio de Contadores. 3. Estados de Resultados Clasificados por el Colegio de Contadores.



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EJERCICIO N La Empresa Comercial "Nacional" de PANGILO GONZALEZ, cierra su último período Trimestral del Ejercicio, el día 31 de Diciembre de 199x. Las cuentas en el MAYOR GENERAL a dicha fecha arrojaban los siguientes saldos: C U E N T A S G U A R A N I E S AMORTIZACIONES GASTOS DE CONSTITUCION 525.000.- SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO 300.000.- DEPRECIACION DEL EJERCICIO 1.013.988.- ANTICIPOS AL PERSONAL 380.000.- ACREEDORES POR COMPRAS 3.980.000.- ACCIONES EN OTRAS EMPRESAS 3.500.000.- GASTOS VARIOS 350.000.- DESCUENTOS OBTENIDOS 189.274.- DEUDORES POR VENTAS 1.975.000.- MARCA DE FABRICA 3.000.000.- INTERESES COBRADOS 155.000.- MERCADERIAS 7.681.250.- "A" G. 2.502.500

"B" G. 2.477.750 "C" G. 2.701.000 INTERESES PAGADOS A BANCOS 180.000.- CUENTAS VARIAS A PAGAR 2.181.540.- EDIFICIO 2.800.000.- GASTOS DE CONSTITUCION 3.500.000.- IMPUESTOS, TASAS Y PANTENTES 261.000.- DESCUENTOS EN LA VENTAS 215.000.- DEPRECIACIONES ACUMULADAS 5.194.934.- Edifio G. 550.000

Herramientas G. 326.250 Muebles y Utiles G. 687.915

Maquinarias G. 868.269 Vehículo de Reparto G. 2.762.500

CITIBANK N.A. 3.349.563.- HERRAMIENTAS 580.000.- DOCUMENTOS A PAGAR A BANCOS 3.000.000.- INCOBRABLES RECUPERADOS 261.390.- MUEBLES Y UTILES 1.834.440.- FLETES PAGADOS 190.000.- MAQUINARIAS 3.858.960.- VEHICULO DE REPARTO 5.840.000.- TERRENOS 600.000.- SUELDOS Y JORNALES 1.650.000.- APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 272.250.- APORTE Y RETENSIONES A PAGAR SOBRE SALARIOS 31.625.- I.P.S. G. 31.625 AMORTIZACION ACUMULADA DE GASTOS DE CONSTITUCION 2.625.000.- DESCUENTOS OTORGADOS 25.000.- CAJA 1.545.000.-



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DOCUMENTOS A COBRAR 1.436.044.- ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO 150.000.- LLAVE DEL NEGOCIO 2.500.000.- PERDIDA DEL EJERCICIO ANTERIOR 125.000.- VENTAS 14.715.294.- CAPITAL 17.000.000.- Proceda a practicar los asientos de ajustes correspondientes al TRIMESTRE a partir de la siguiente información: 1. El inventario de Herramientas acusa faltante de 56 unidades diversas valuadas originalmente en la suma de G. 70.000. Estas unidades fueron depreciadas contablemente en G. 19.400. 2. El saldo de la cuenta "Deudores por Ventas" incluye cuentas declaradas legalmente incobrables por un valor de G. 185.000. 3. La Amortización ANUAL de los Gastos de Constitución de la Empresa son del 20%. 4. Determinar el valor de las existencias finales al cierre y el costo de venta del período por el método de la últimas entradas, primeras salidas (L.I.F.O.). Así también verifique la correcta valuación del Inventario al final del ejercicio comercial, teniendo en cuenta las siguientes informaciones: Inventario inicial del Período: Mercadería "A" 1.000 unidades a G. 300 c/u Mercadería "B" 1.500 unidades a G. 295 c/u Mercadería "C" 600 unidades a G. 570 c/u Compras del Período: 5.12.9x Mercaderías "A" 4.000 unidades a G. 310 c/u "B" 2.800 unidades a G. 305 c/u "C" 1.900 unidades a G. 400 c/u 19.12.9X "A" 2.500 unidades a G. 385 c/u "B" 3.750 unidades a G. 315 c/u "C" 3.900 unidades a G. 410 c/u Existencias al 31.12.9x: Mercaderías "A" 1.950 unidades "B" 2.100 unidades "C" 1.400 unidades OBSERVACION: En el asiento de COSTOS DE VENTAS deberá DETALLARSE cantidades y valores unitarios de costos de las mercaderías vendidas. En el BALANCE deberá DETALLARSE cantidades y valores de costo de las mercaderías del INVENTARIO FINAL del Trimestre. Con el objeto de una verificación de la correcta valuación del inventario al final del ejercicio comercial




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a) Los precios de ventas estipulados por la empresa al 31.12.9x eran los siguientes: Mercaderías "A" G. 600c/u "B" G. 700c/u "C" G. 850c/u b) Conforme a información obtenida de nuestro proveedor, los precios para el período 199x se presentaban de la siguiente manera: Mercaderías "A" G. 410c/u "B" G. 580c/u "C" G. 450c/u c) Durante el período 9x, el margen normal de utilidad fue del 25% y los gastos directos de ventas ascendieron a un 20%. 5. Al (7) Séptimo año de funcionamiento una máquina tuvo roturas de piezas importantes que no pueden ser reparadas en razón de que el costo de la reparación supera el costo de adquisición de una máquina nueva. Dicha máquina fue adquirida en la suma de G. 500.000 (Datos: valor residual G. 50.000, años de vida útil estimada 10 años). Calcular la depreciación por el método de la LINEA RECTA. 6. El día 1 de Diciembre de 199x se obtuvo un crédito ya contabilizado a dicha fecha en abono a la cuenta "Documentos a Pagar a Bancos" de G. 3.000.000, en las siguientes condiciones, 90 días de plazo, al 2% de interés mensual. El interés correspondiente ya fue totalmente pagado y contabilizado el día 1 de Diciembre de 199x. 7. Las Depreciaciones correspondientes al Trimestre habrán de ser calculadas sobre las bases siguientes: Edificio: Se deprecia por el método de la LINEA RECTA. Vida útil estimada 10 años; valor residual estimado Gs. 80.000. VEHICULO DE REPARTO: Se deprecia por el método de los NUMEROS DIGITOS. Valor residual estimado G. 2.590.000. Vida útil estimada 4 años. Maquinarias: 6% Anual Herramientas: 15% Anual Muebles y Utiles: 10% Anual 8. En un procedimiento de rutina se practica un ARQUEO DE CAJA al 31.12.9x. El saldo además de dinero en efectivo, incluye vales a empleados por G. 380.000. El Contador procede a depurar dicho saldo según corresponde. Atendiendo a esta circunstancia y autorizado por la Gerencia resuelve implantar un sistema de control del dinero en efectivo creando para ello un FONDO FIJO para pagos menores por G. 50.000 y reemplaza a la cuenta CAJA por la de RECAUDACIONES A DEPOSITAR.



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SE REQUIERE: a) Practicar los asientos de ajustes.

b) Balance General Clasificado. c) Estado de Resultado Clasificado.

NUEVAS CUENTAS A SER UTILIZADAS: 1. Pérdida del Activo Permanente 2. Crédito incobrables 3. Costos de Ventas 4. Desvalorización del Inventario 5. Previsión para Desvalorizaciones del Inventario 6. Intereses Pagados a Vencer 7.Recaudaciones a Depositar 8. Fondo Fijo



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UNINORTE – UNIVERSIDAD DEL NORTE


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MATRICULA Nº: .................MATRICULA Nº:.................MATRICULA Nº:..................

MATRICULA Nº:..................MATRICULA Nº: MATRICULA Nº:.................

────────────────────────────────────────────────────────────

TRABAJO PRACTICO GRUPAL Nº 1: 5 Puntos La Empresa Comercial el "TRONZADOR", de CRECENCIO GONZALEZ, efectúa Estados Contables TRIMESTRALES. Su Mayor al 30.09.9x, estaba compuesto de la siguiente manera: C U E N T A S G U A R A N I E S BANCO DO BRASIL S.A. CTA. CTE. 5.843.450.- MERCADERIAS 12.571.200.- DEPRECIACION ACUMULADA 4.531.550.- Edificio G . 350.000.- Muebles y Utiles G . 607.200.- Vehículo de Reparto G . 2.250.000.- Herramientas G . 460.350.- Maquinarias G . 864.000.- PERDIDA DEL EJERCICIO ANTERIOR 474.050.- MAQUINARIAS 3.840.000.- MUEBLES Y UTILES 1.056.000.- HERRAMIENTAS 1.116.000.- EDIFICIOS 2.800.000.- VEHICULO DE REPARTO 4.000.000.- MAQUINARIA EN DESUSO 000.- PERDIDA DEL ACTIVO PERMANENTE 000.- UTILIDAD DEL ACTIVO PERMANENTE 000.- COSTO DE VENTAS 000.- PREVISIONES DEL EJERCICIO 82.500.- DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO 977.550.- PREVISIONES PARA INDEMNIZACION POR DESPIDO 258.000.- DEUDORES POR VENTAS 3.308.000.- ACREEDORES POR COMPRAS 2.034.000.- DOCUMENTOS A PAGAR 1.890.900.- RECAUDACIONES A DEPOSITAR 849.000.- FONDO FIJO 120.000.- TITULOS Y ACCIONES 1.600.000.- MARCA DE FABRICA 2.900.000.- CUENTAS VARIAS A PAGAR 1.419.300.- SUELDOS Y JORNALES 2.420.000.- APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 399.300.- APORTES Y RETENCIONES A PAGAR S/SALARIOS 000.- AGUINALDOS PAGADOS 000.- VENTAS 17.223.300.- CAPITAL 17.000.000.-



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Ud. como CONTADOR de la Firma a partir de los saldos expuestos proceda a formular los ESTADOS CONTABLES correspondiente al último trimestre del año, practicando los asientos necesarios a fin de reflejar razonablemente la situación ECONOMICA-FINANCIERA a dicha fecha y de acuerdo con los siguientes informes: 1. Se confirma que una máquina en DESUSO por rotura de piezas importantes no puede ser reparada en razón de que el costo de reparación supera el costo de adquisición de una máquina nueva. Dicha máquina fue adquirida en la suma de G. 570.000 y se ha depreciado contablemente G. 102.600 (Deprec.Acum.) al cierre del ejercicio inmediato anterior. Se estima para la misma un valor como CHATARRA de G. 27.600. 2. La empresa utiliza el sistema de Inventario Periódico para el Control de su Existencia de prendas de vestir (pantalones), única mercadería que comercializa. Aplicando el método P.E.P.S. (FIFO), determinar y contabilizar el COSTO DE VENTAS correspondiente al último trimestre del ejercicio 199x teniendo en cuenta la sgt. información: Inventario al 30 de Setiembre de 199x: 3.600 pantalones a Gs. 342 c/u Compras del Trimestre Octubre 3 : 5.000 pantalones a Gs. 360 c/u Octubre 24 : 7.000 pantalones a Gs. 396 c/u Noviembre 9 : 9.000 pantalones a Gs. 432 c/u Diciembre 3 : 8.000 pantalones a Gs. 360 c/u Inventario al 31 de Diciembre de 199x: 4.060 pantalones OBSERVACION: En el asiento de COSTOS DE VENTAS deberá DETALLARSE cantidades y valores unitarios de costos de las mercaderías vendidas. En el BALANCE deberá DETALLARSE cantidades y valores de costo de las mercaderías del INVENTARIO FINAL del Trimestre. 3. Previsiones correspondientes al mes de Diciembre para indemnización por Despido G. 5.500. 4. Se adquieren a crédito de "Mobles S.A." un par de Muebles y Utiles por G. 546.000.- entregándose a cuenta otros Muebles y Utiles que la firma vendedora las acepta por un valor global de G.227.500.- Considerar que el valor de origen de los Muebles y Utiles entregados como parte de pago es de G.364.000.- y cuenta con una depreciación acumulada de G.145.600.- 5. Las Depreciaciones correspondientes al Trimestre habrán de ser calculadas sobre las bases siguientes: Edificios: Por el método de la LINEA RECTA. Se estima para la misma un valor residual final de G.800.000.- y 10 años de vida útil.



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Vehículo de reparto: Por el método de los NUMEROS DIGITOS. El saldo de esta cuenta corresponde al valor original de una camioneta adquirida para el reparto de mercaderías. Se estimó para la misma un valor residual final de G. 1.000.000.-y una vida útil de 5 años. Maquinarias: 6% Anual Herramientas: 15% Anual Muebles y Utiles: 10% Anual 6. Registrar la compra de un nuevo vehículo, adquirido para el reparto de mercaderías, en las siguientes condiciones: valor factura del nuevo Vehículo G. 4.200.000.-, que se paga entregando a cuenta el vehículo usado y por la diferencia la suma de G.2.600.000.- al contado. 7. Se paga sueldos y jornales del mes por un total de G.220.000.- Considerar las retenciones de la Ley y provisiones correspondientes. Además se abona el Aguinaldo correspondiente al año. SE REQUIERE: 1) Practicar los asientos de ajustes de acuerdo a los informes precedentes. 2) Balance General al 31/12/9x con la clasificación recomendada por el Colegio de Contadores del Paraguay. 3) Estado de Resultados al 31/12/9x con la clasificación de acuerdo con el pronunciamientos sobre Normas de Contabilidad emitido por el Colegio de Contadores del Paraguay. 4. Principios de valuación y exposición relacionados con los rubros

5. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) aplicadas a los rubros



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TRABAJO PRACTICO GRUPAL Nº 2: 5 Puntos La Empresa Comercial "VICTORIA" de Robustiano González, casado, 2 hijos, efectúa Estados Contables CUATRIMESTRALES; Su Mayor General al 31.VIII.88, estaba compuesto de la siguiente manera: C U E N T A S G U A R A N I E S Maquinaria 4.630.750.- Seguros Pagados 180.000.- Gastos de Organización 5.880.000.- Muebles y Utiles 2.160.000.- Cuentas a Pagar a Proveedores 2.880.000.- Mercadería 9.610.080.- Depreciaciones Acumuladas 8.927.942.- Maquinarias G. 1.296.610.- Edificios G. 3.386.666.- Muebles y Utiles G. 792.000.- Herramientas G. 1.280.000.- Transporte Terrestre G. 2.172.666.- Sueldos y Jornales 2.420.000.- Parte Patronal sobre salarios 399.300.- Amortización acumulada Gastos de Organización 4.312.000.- Alquileres Pagados 240.000.- Caja 680.300.- Impuestos, Tasas y Patentes 280.960.- Gastos Varios de Administración 520.000.- Documentos a Pagar y Bancos 3.000.000.- Aporte y Retenciones a Pagar sobre salarios 56.100.- I.P.S. G. 56.100.- Documentos a cobrar 1.180.780.- Fletes pagados 190.000.- Citibank N.A. Cta. Cte. 2.497.000.- Cuentas Varias a Pagar 1.770.630.- Depreciaciones Del Ejercicio 1.619.062.- Edificio 9.945.600.- Terrenos 1.170.000.- Adelantos al Personal 93.100.- Agua, Luz y Teléfono 132.680.- Amortización Gastos de Organización 784.000.- Banco Nación S.A. Caja de Ahorros 790.700.- Herramientas 3.200.000.- Intereses Pagados a Bancos 1.635.020.- Cuentas a Cobrar a Clientes 1.537.818.- Transporte Terrestres 5.849.000.- Ventas 23.945.008.- Descuentos sobre ventas 120.130.- Capital 12.854.600.-



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El Contador de la firma a partir de los saldos expuestos procede a formular los ESTADOS CONTABLES correspondientes al último cuatrimestre del año, practicando los asientos necesarios a fin de reflejar razonablemente la situación ECONOMICA-FINANCIERA a dicha fecha de acuerdo con los siguientes. informes. 1) Ajustar la Cuenta Muebles y Utiles, considerando que se adquieren a Crédito Estanterías para el negocio por un valor de G.500.000.-, entregando a cuenta las estanterías usadas, aceptadas por un valor de G.234.000.- que a la fecha de transacción figura en la contabilidad con un valor original de G.360.000.- y una depreciación acumulada de G.136.000.- 2) Cobramos a nuestro Cliente Sr. Pedro Muñoz G.264.000.-, para la amortización de su deuda, en cheque Nº.15.140 c/ Bco. Do Brasil S.A., que procedemos a depositar inmediatamente en nuestra Cuenta Corriente Bancaria. 3) La Empresa utiliza el Sistema de Inventario Periódico para el control de sus existencias de "Calzados Ortopédicos", única mercadería que comercializa aplicando el método P.E.P.S. (FIFO), determinar y contabilizar el COSTO DE VENTAS correspondiente al Ultimo Cuatrimestre del Ejercicio 1988 teniendo en cuenta la siguiente información: Inventario al 31 de Diciembre de 1988 : 930 pares. Compras del Cuatrimestre: Setiembre 12: 1.200 pares a G. 2.160 c/p Octubre 7: 1.380 pares a G. 2.208 c/p Noviembre 12: 1.000 pares a G. 2.196 c/p Inventario al 31 de Agosto de 1988 860 pares a G. 2.064 c/p OBSERVACION: En el asiento de COSTO DE VENTAS deberá DETALLARSE cantidades y valores unitarios de costos de las mercaderías vendidas. En el BALANCE deberá DETALLARSE cantidades y valores de costo de las mercaderías del INVENTARIO FINAL del Cuatrimestre. 4) Amortización ANUAL de los Gastos de Organización del 20%. 5) El Saldo de la Cuenta "Documentos a Pagar a Bancos", corresponde a un préstamo del Bco. Unión S.A. el 31.08.88, a 180 días de plazo y una tasa de interés del 18% Anual, pagadero al vencimiento del préstamos. 6) Se confirma que una máquina en Desuso por roturas de piezas importantes no puede ser reparada en razón de que el costo de la reparación supera el costo de adquisición de una máquina nueva. Dicha máquina fue adquirida en la suma de G. 684.000 y se ha depreciado contablemente el 15% (Deprec. Acum.) al cierre del ejercicio inmediato anterior. Se estima para la misma un valor como CHATARRA de G. 41.400.



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7) Actualizar el saldo de nuestra caja de ahorros en Bco. Unión S.A., con el acreditamiento de interés por G. 37.800, efectuado por dicha institución al 31.12.87. 8) Las DEPRECIACIONES correspondientes al CUATRIMESTRE, habrán de ser calculadas sobre las bases siguientes: Transporte Terrestre: Se deprecia por el método de la LINEA RECTA. Se estimó para la misma un valor residual final de G. 2.590.000 y 4 años de vida útil. Edificio: Por el método de los NUMEROS DIGITOS. Se estimó para el mismo un valor residual final de G. 1.545.600 y 20 años de vida útil. Herramientas: 15% Anual Muebles y Utiles: 10% Anual Maquinarias: 6% Anual 9) Se abonan Sueldos al Personal correspondientes al presente mes de Diciembre que según planilla suma G. 220.000. Previa deducción de los ANTICIPOS de Salarios y atendiendo las retenciones de ley, por el líquido producto se gira cheque cargo Bco. Unión S.A. Abonándose además en cheque el Sueldo Anual Complementario. 10) Registrar los asientos correspondientes a las siguientes informaciones del EXTRACTO de Cuenta Bancaria del mes de Diciembre de 1988, debiendo los cargos por servicios Bancarios IMPUTARSE a la cuenta GASTOS VARIOS DE ADMINISTRACION. Débito en Cuenta por: a) Insuficiencia de fondos del Cheque N 15.140 c/Banco.Do Brasil S.A., depositado en el transcurso del mes G. 264.000. b) Cargos por servicios bancarios G. 17.500. Crédito en Cuenta por: a) Cobro de Documentos firmados a la orden de "SAGIL S.R.L.", por: Víctor Sánchez G. 192.000 Jorge Rojas G. 144.000



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NUEVAS CUENTAS A SER UTILIZADAS: Utilidad del Activo Permanente: Costo de Ventas Intereses a Pagar a Bancos Maquinaria en Desuso Pérdida del Activo Permanente Intereses en Caja de Ahorros Aguinaldos Pagados PREPARAR: 1. Asientos de ajustes, con sus respectivos cálculos auxiliares. 2. Balance General al 31.12.88 con la Clasificación recomendada por el Colegio de Contadores del Paraguay. 3. Estado de Resultados al 31.12.88 con la clasificación de acuerdo con los pronunciamientos sobre Normas de Contabilidad emitido por el Colegio de Contadores del Paraguay. 4. Principios de valuación y exposición relacionados con los rubros




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TRABAJO PRACTICO GRUPAL Nº 3: 5 Puntos C U E N T A S G U A R A N I E S BANCO DO BRASIL S.A. CTA.CTE. 1.950.000.-(1) FONDO FIJO 200.000.- ALQUILERES PAGADOS 2.250.000.-(4) RECAUDACIONES A DEPOSITAR 3.120.000.- ADELANTOS AL PERSONAL 120.000.- CLIENTES 1.250.000.-(6) PROVEEDORES 4.400.000.- RODADOS 8.500.000.-(3) DOCUMENTOS A COBRAR 3.606.570.- PRESTAMOS BANCARIOS 3.000.000.- DOCUMENTOS A PAGAR 1.800.000.- FLETES PAGADOS 120.000.- GASTOS VARIOS ADMINISTRATIVOS 181.120.- BANCO NACION S.A. PLAZO FIJO 2.406.250.-(2) INTERESES A NUESTRO FAVOR A DEVENGAR 656.250.-(2) MERCADERIAS 3.561.800.-(7) DEPRECIACIONES ACUMULADAS RODADOS 7.333.333.-(3) RESULTADOS ACUMULADOS 830.000.- DEUDORES VARIOS 3.273.430 INTERESES PAGADOS A BANCOS 224.400.- DESCUENTOS EN LAS VENTAS 161.050.- RESERVA LEGAL 3.040.000.- SUELDOS Y JORNALES 4.202.400.- APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 693.396.- BANCO CITIBANKS.A. CTA.CTE. 5.380.176.- CUENTAS VARIAS A PAGAR 1.988.540.- VENTAS 3.152.469.- CAPITAL 15.000.000.- AJUSTES Y CORRECCIONES NECESARIOS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO 1. Con los siguientes datos proceda a efectuar la conciliación Bancaria y los ajustes que estime necesario para que la cuenta del Banco Do Brasil S.A. quede correctamente valuada al 31.12.90; sabiendo que según Extracto Bancario tiene un saldo acreedor de G. 2.185.000. a) Cheque emitido y no cobrado G. 420.000 b) Depósito en tránsito G. 50.000 c) Débito por gastos Bancarios G. 15.000 d) Cheque emitido contabilizado dos veces por el Banco G. 120.000



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2. La Cuenta a Plazo Fijo del Banco Nación S.A. fue colocada el 15.09.90 a 18 meses de plazo (547,5 Días) con un interés del 25% anual. Los intereses por el término del contrato fueron incluidos en su totalidad en el Documento suscripto por el Banco a favor de la Empresa. 3. El saldo de la Cuenta Rodado corresponde a un Vehículo de reparto adquirido por la Empresa el 02.01.85 estimándosele una vida útil de 6 años y un valor residual de G. 800.000. El rodado venía depreciándose por el método de los NUMEROS DIGITOS decrecientes y al final del año 1989 se decidió prolongar su vida útil por Dos años más de lo inicialmente estimado. En fecha 10.12.90 se entregó la camioneta del reparto en G. 3.000.000 a cuenta de otro rodado cuyo importe fue de G. 10.250.000, por el saldo se firmó un Pagaré con vencimiento a los 20 días sin Intereses. Para el nuevo Rodado la Empresa decidió mantener el mismo criterio de depreciación que el rodado anterior, asignándole un valor residual de G. 1.000.000 y siete años de vida útil depreciándose 100% mes de alta. 4. Los Alquileres Pagados corresponde a 18 meses de Alquiler abonados el 02.02.90 en forma adelantada por nuestro local comercial. 5. La Empresa adquirió el 20.12.90 en forma Global Inmuebles (Valor del edificio 40%), Muebles y Maquinarias en G. 6.000.000 con avalúos de G. 4.000.000; G. 1.500.000 y G. 2.500.000 respectivamente. Contabilizar la incorporación de dichos bienes en la fecha indicada, Edificio: Línea Recta, vida útil 20 años, valor residual G. 400.000.-; Muebles y Utiles: 10% Anual; Maquinarias: Números Dígitos, vida útil 4 años, valor residual G. 175.000; y Recuerde que la Empresa deprecia todos sus bienes 100% mes de alta. Por la compra se entregó el 25% con cheque cargo Banco Citibank y el saldo se firmó un pagaré con vencimiento a 90 días. 6. El saldo de la Cuenta corresponde a varios Clientes, al 30.12.90. La Empresa observa que el 30% de los mismos ya tienen sus cuentas vencidas, razón por la cual se crea una previsión sobre el 5% del total de su cartera de crédito. 7. La Empresa comercializa 2 productos para la venta: Arroz y Yerba. Practica Inventario Periódico utilizando el método de ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS. (L.I.F.O.)



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Dado que se tiene que realizar el Cierre del ejercicio anual 1990 proceda a verificar la correcta valuación de la existencia final y determine, por el método indicado el Costo de Venta del Período 1990, para que los mismos queden expuestos y valuados conforme a los PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS para lo cual considere los siguientes datos: INVENTARIO AL 31.12.90 8.350 Kgr. ARROZ 8.000 Kgr. YERBA

COMPRA DEL AÑO

MARZO 4.900 Kgr. ARROZ A Gs. 105 EL Kl. 5.100 Kgr. YERBA A Gs. 97 EL Kl. AGOSTO 7.400 Kgr. ARROZ A Gs. 117 EL Kl. 8.400 Kgr. YERBA A Gs. 100 EL Kl. INVENTARIO AL 31.12.89 2.900 Kgr. ARROZ A Gs. 102 EL Kl. 5.800 Kgr. YERBA A Gs. 95 EL Kl. Los precios de venta estipulados por la Empresa para el año 1991 son:..... Arroz Gs. 140 el Kl. Yerba Gs. 138 el Kl.

Conforme a los informes de nuestro Proveedor habitual para el año 1991 los precios tendrán un incremento del 12% con relación a las últimas compras. El Margen normal de Utilidad de la Empresa es del 3% y los Gastos Directos de Ventas fueron del 15%. En un Procedimiento de Auditoria se observó que G. 104.000, correspondiente al flete por la compra de Yerba efectuada en Marzo de éste año fue imputada a su correspondiente Cuenta de Resultado.



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NUEVAS A SER UTILIZADAS: 1.- INTERESES GANADOS 2.- DEPRECIACION DEL EJERCICIO 3.- UTILIDAD DEL ACTIVO PERMANENTE 4.- ALQUILERES PAGADOS A VENCER 5.- EDIFICIO 6.- TERRENO 7.- MUEBLES y UTILES 8.- MAQUINARIAS 9.- CLIENTES MOROSOS 10.- CREDITOS INCOBRABLES 11.- PREVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES 12.- COSTO DE VENTAS 13.- DESVALORIZACION DE INVENTARIO 14.- PREVISION PARA DESVALORIZACION DE INVENTARIO PREPARAR: 1. Asientos de ajustes necesarios, con sus respectivos cálculos auxiliares. 2. Balance General y Estado de Resultado clasificado al 31.12.90 conforme a las normas de Contabilidad del Colegio de Contadores del Paraguay. 3. Principios de valuación y exposición relacionados con los rubros




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TRABAJO PRACTICO GRUPAL Nº 4: 5 Puntos La Empresa "La Colmena S.R.L." emite Estados Contables trimestrales, siendo los saldos del Mayor General al 31 de Diciembre de 1990, previo a los ajustes de rigor del último trimestre: C U E N T A S G U A R A N I E S Recaudaciones a Depositar 1.206.420.- Citibank S.A. Cta. Cte. 6.721.840.- Fondo Fijo 100.000.- Banco Plaza Cta. Dólares 17.250.000.-(1) Banco Fénix Cta.Cte. 5.300.000.-(3) Maquinarias 10.000.000.-(4) Letras a Pagar al Exterior 26.000.000.-(1) Maquinarias a Instalar 26.000.000.-(1) Mercaderías 31.040.000.-(2) Producción en Proceso 20.000.000.- Depreciaciones Acumuladas-Maquinarias 1.045.000.-(4) Depreciaciones del Ejercicio 760.000.- Previsión para malos Créditos 1.800.000.-(6) Proveedores 24.350.000.- Clientes 18.800.000.-(6) Gastos de Constitución 4.500.000.-(5) Amortización Acumulada Gastos de Const. 4.275.000.-(5)

Amortización Gastos de Constitución 675.000.-(5) Cuotas Suscriptas 7.000.000.- Reserva Legal 10.000.000.- Resultados Acumulados 6.505.000.- Fletes Pagados 1.500.000.- Comisiones Pagadas a Vendedores 1.890.770.- Gastos Varios de Administración 890.990.- Patentes e Impuestos 1.210.350.- Sueldos y Jornales 3.000.000.- Aporte Patronal Sobre Salarios 495.000.- Aporte y Retenciones a Pagar S/Salarios 63.750.- I.P.S. G. 63.750.- Descuentos Obtenidos 4.540.890.- Descuentos en las Ventas 579.870.- Intereses Pagados a Bancos 1.324.500.- Seguros Pagados 1.750.000.- Deudores Varios 6.120.590.- Incobrables Recuperados 2.432.300.- Cuentas Varias a Pagar 3.567.800.- Ventas 33.535.590.- Capital 50.000.000.- AJUSTES COMPLEMENTARIOS PARA CIERRE DEL EJERCICIO



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1. a) El saldo de la cuenta Banco Plaza Dólar equivale a U$S 12.970. b) El saldo de la cuenta Letras a Pagar al Exterior equivales a U$S 20.000. Deuda contraída por la empresa en dos documentos de U$S 10.000 c/u con vencimientos el 30.12.90, la misma fue para la compra de una máquina que se encuentra en etapa de instalación. c) En fecha 30.12.90 se gira en efectivo U$S 10.000 de la cuenta Banco Plaza Dólar para el pago del primer documento, estando la cotización a esa fecha G. 1.310 para la compra y G. 1.315 para la venta. 2. La empresa se dedica a comercializar un único producto, es representante exclusivo de Agendas "PERPETUA" de procedencia brasilera. Debido al incremento de las ventas se ha resuelto incorporar maquinarias para la producción de dichos artículos. A la fecha de cierre del presente ejercicio, se encuentran registradas bajo la cuenta Producción en Proceso dela nuevas agendas que serán lanzadas al mercado en el mes de marzo de 1991. Para el cálculo de la Existencia Final y del Costo de Ventas del trimestre se aplica el método de la Ultimas Entradas Primeras Salidas en un sistema de Inventario Periódico, teniendo en cuenta la siguiente información: INVENTARIO FINAL DE TRIMESTRE: 4.000 Agendas COMPRAS DEL TRIMESTRE 15.10.90: 3.600 Agendas a G. 1.100 c/u 02.11.90: 4.100 Agendas a G. 1.300 c/u 30.11.90: 3.900 Agendas a G. 1.450 c/u 15.12.90: 4.200 Agendas a G. 1.700 c/u INVENTARIO INICIAL DEL TRIMESTRE: 4.500 Agendas a G. 1.990 c/u De acuerdo al presupuesto obtenido del proveedor habitual para una compra que será efectivizada en Enero de 1991, el nuevo costo de la agenda es de G. 1.900 c/u. Verifique además la correcta valuación del inventario final del ejercicio y de merecer proponga los ajustes necesarios considerando que: a) El precio de Venta estipulado por la empresa al 31.12.90 era de G. 2.720 c/u. b) El margen normal de utilidad bruta del ejercicio fue del 25%. c) Los gastos directos de ventas del ejercicio ascendieron al 5%. 3. Con los siguientes informes presentados, efectúe la Conciliación Bancaria y los ajustes emergentes para que la cuenta quede correctamente valuada al 31.12.90.



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MAYOR EMPRESA FECHA D E B E H A B E R S A L D O 30.11.90 6.340.000 4.12.90 Depósito 840.000 7.270.000 6.12.90 Cheque N119 1.400.000 5.870.000 16.12.90 Cheque N120 650.000 5.220.000 21.12.90 Depósito 1.190.000 6.410.000 27.12.90 Depósito 1.000.000 7.410.000 28.12.90 Cheque N121 1.000.000 6.410.000 29.12.90 Cheque N122 653.000 5.757.000 29.12.90 (a) Cheque N123 457.000 5.300.000(*) EXTRACTO BANCARIO FECHA D E B E H A B E R S A L D O 30.11.90 (7.090.000) 4.12.90 Depósito 840.000 (7.930.000) 7.12.90 Cheque N11 660.000 (7.270.000) 10.12.90 Cheque N11 1.400.000 (5.870.000) 10.12.90 (b) Ch.Devuelto 490.000 (5.380.000) 21.12.90 Depósito 1.190.000 (6.570.000) 28.12.90 Cheque N12 1.000.000 (5.570.000) 29.12.90 Cheque N12 653.000 (4.917.000) 30.12.90 N/D Gastos 500.000 (4.417.000)(*) (*) Saldos al 31.12.90 (a) Este cheque aún no ha sido retirado por su beneficiario. (b) Corresponde a un cliente del interior. 4. El saldo de la cuenta Maquinaria corresponde a un bien incorporado al proceso de producción el 30.07.89, con una capacidad de producción garantizada de hasta 500.000 artículos, a la misma se le asignó un valor residual de G. 500.000; habiendo producido durante el ejercicio anterior 15.000 unidades. Durante el presente ejercicio la producción fue de 20.000; 10.000; 10.000 y 20.000 unidades, en el primer, segundo, tercer y cuarto trimestre respectivamente. En una Auditoría practicada en el mes de noviembre del presente año, se observó que tanto el flete como el seguro abonados en mayo de 1989, por la importación de la maquinaria, que totalizaron G. 1.500.000 han sido imputados a cuentas de resultado en el ejercicio anterior. El bien viene depreciándose por el método de la Unidades Producidas. De acuerdo a las informaciones precedentes: a) Analice las observaciones de Auditoría, y de merecer proceda a efectuar los ajustes de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. b) Contabilice las depreciaciones del último trimestre. 5. La amortización anual de los Gastos de Constitución es del 20%.



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6. En fecha 28.12.90 se nos informa que nuestro cliente Sr. ZZ había pagado G. 1.200.000 en efectivo cancelando su cuenta que a la fecha ascendía a G. 1.600.000. La misma tenía constituida previsiones por G. 300.000. NUEVAS CUENTAS A SER UTILIZADAS: 1. DIFERENCIA DE CAMBIOS 2. COSTO DE VENTAS 3. DESVALORIZACION DE INVENTARIO 4. PREVISION PARA DESVALORIZACION DE INVENTARIO 5. CREDITOS INCOBRABLES PREPARAR: 1. Asientos de ajustes, con sus respectivos cálculos auxiliares. 2. Balance General al 31.12.90 de acuerdo a las normas del Colegio de Contadores del Paraguay. 3. Estado de Resultados conforme a las normas del Colegio de Contadores del Paraguay. 3. Principios de valuación y exposición relacionados con los rubros




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TRABAJO PRACTICO GRUPAL Nº 5: 5 Puntos La Empresa Jeans S.A. se dedica a la comercialización de vaqueros y elabora Estados Contables anuales. Los saldos del Mayor General al 31 de Diciembre de 1990, previo a los ajustes y correcciones al cierre del ejercicio que deben efectuarse para una correcta valuación y exposición de las partidas conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son los siguientes: C U E N T A S G U A R A N I E S DOCUMENTOS A COBRAR 2.720.000.-(7) BANCO DEL SUR-AHORRO EN U$S 8.314.200.-(3) MERCADERIAS 9.120.890.- CLIENTES 8.955.000.- INTERESES PAGADOS A BANCOS 235.680.- RESERVA LEGAL 7.600.000.- DESCUENTOS OBTENIDOS 830.200.- PROVEEDORES 3.100.000.-(8) INTERESES GANADOS 171.000.-(2) CAJA 164.750.-(1) ANTICIPOS AL PERSONAL 93.100.-(1) GASTOS DE CAFETERIA 58.200.-(1) GASTOS DE MOVILIDAD 125.200.-(1) CITIBANK CTA.CTE. 3.259.623.- SEGUROS PAGADOS 1.200.000.-(6) BANCO NACION PLAZO FIJO 1.800.000.-(2) RODADOS 3.000.000.- GASTOS DE ADMINISTRACION 1.220.600.- DOCUMENTOS A PAGAR 1.000.000.-(6) CLIENTES MOROSOS 2.686.500.-(4) PREVISION P/ CREDITOS INCOBRABLES 1.300.000.-(4) MUEBLES Y UTILES 1.400.000.- PATENTES E IMPUESTOS 780.880.- PUBLICIDAD Y PROPAGANDA A VENCER 690.000.- DEPRECIACIONES ACUMULADAS 880.000.- RODADOS G. 600.000 MUEBLES Y UTILES G. 280.000.- FLETES PAGADOS 330.000.- COMISIONES PAGADAS A VENDEDORES 520.000.- BANCO DO BRASIL CTA.CTE. 754.033.-(5) COSTOS DE VENTAS 6.134.510.- DESCUENTOS EN LAS VENTAS 324.580.- SUELDOS Y JORNALES 3.000.000.- APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 495.000.- APORTES Y RETENCIONES A PAGAR S/SALARIOS 63.750.- I.P.S. G. 63.750.-



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CREDITOS INCOBRABLES 586.500.- VENTAS 15.024.296.- CAPITAL 28.000.000.- AJUSTES PENDIENTES DE CONTABILIZAR PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO. 1) El 20.12.90 la Empresa realizó un Arqueo de Caja encontrándose dinero en efectivo por G. 141.500.- y vales de empleados por G. 19.650.- En la misma fecha procede a crear un Fondo Fijo con cheque cargo Banco Citibank por G. 80.000 para cubrir gastos menores y al mismo tiempo reemplaza la cuenta CAJA por la de Recaudaciones a Depositar. El 30.12.90 el Operador de Fondo Fijo presenta la liquidación que contiene gastos de cafetería G. 13.800, pasajes G. 16.400.-, el tesorero verifica los documentos y procede al reintegro de los gastos. 2) El saldo corresponde a un Depósito efectuado el 01.09.90 a 24 meses de plazo y gana 38% de Interés Anual con retiro trimestrales de los Intereses. 3) El Saldo representa U$S 5.960 adquirido el 13.XI.90. En fecha 31.XII.90 a en un procedimiento de control se observó que no se contabilizó el pago de U$S 1.150, efectuado por compra de mercaderías. En dicha ocasión el Dólar estaba valuado en G. 1.410. El 31.XII.90, el Banco nos informa haber acreditado U$S 168 en concepto de Intereses. La cotización al 31.XII.90 era de G. 1.408, comprador y G. 1.412, vendedor. 4) La cartera de clientes morosos al 31.12.89 era de G. 3.223.800.- Sobre la que se han constituido previsiones por G. 1.300.000.-, que al 31.12.89 presentaban el siguiente comportamiento: CLIENTE IMPORTE DEUDA IMPORTE PREVISION Nº 101 800.000 400.000.- Nº 303 1.000.000 600.000.- Nº 407 886.500 300.000.- 2.686.500 1.300.000.- Con las siguientes informaciones producidas durante el ejercicio 1990, proceda a determinar las necesidades de previsión del ejercicio y efectúe los ajustes necesarios, considerando que la empresa acostumbra a previsionar sus créditos de dudosa cobrabilidad en base al método analítico por el sistema de reversión total.



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a) Al cliente Nº 101 se le ha condonado la deuda para mantener las relaciones comerciales. b) El cliente Nº 303 no presenta novedades. c) Al cliente Nº 407 se le consideró cancelada su obligación con el pago de G. 400.000.- 5) Con los siguientes informes presentados efectúe la conciliación Bancaria y los ajustes necesarios para que al 31.XII.90 la Cuenta quede correctamente valuada conforme a los P.C.G.A.. MAYOR EMPRESA F E C H A D E B E H A B E R S A L D O 30.11.90 91.933 03.12.90 Depósito 195.000 286.933 07.12.90 Depósito 310.000 596.933 12.12.90 Ch.N023 90.000 506.933 15.12.90 Ch.N024 190.000 316.933 19.12.90 Depósito 508.000 824.933 22.12.90 Ch.N025 410.900 404.033 26.12.90 Ch.N026 190.000 224.033 30.12.90 Ch.N027 490.000 ( 265.967) 30.12.90 Depósito 1.100.000 834.033 30.12.90 Ch.N028 80.000 754.033(*) EXTRACTO BANCARIO F E C H A D E B E H A B E R S A L D O 30.11.90 ( 114.918) 03.12.90 Depósito 195.000 ( 309.918) 07.12.90 Depósito 310.000 ( 619.918) 12.12.90 Ch.N023 90.000 ( 529.918) 15.12.90 Ch.N022 22.985 ( 506.933) 19.12.90 Depósito 508.000 (1.014.933) 23.12.90 Ch.N024 190.000 ( 824.933) 26.12.90 Ch.N026 190.000 ( 634.933) 30.12.90 N/Crédito 1.535.194 (2.170.127) 30.12.90 Ch.N027 490.000 (1.680.127) 30.12.90 N/Debito 443.836 (1.236.291) 30.12.90 N/Debito 20.970 (1.215.321)* *SALDOS AL 31.12.90 OBSERVACION: a) La N/Crédito del Banco corresponde a un Crédito obtenido al 45% de Interés Anual a un plazo de 180 días. El Banco no debitó de una sola vez y en su totalidad el importe de los intereses y nos acreditó en Cta. el Líquido resultante de a operación.



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b) El cheque N028 corresponde al pago al Proveedor "El Ciclón" que al 31.12.90 no había sido retirado de la Tesorería de la Empresa. 6. La cuenta Seguros Pagados corresponde a la póliza contratada el 01.10.90 por el Seguro de nuestro Rodado por 365 días. Dicho Seguro tiene cobertura a partir del 15.11.90. Por el monto de la póliza se firmaron 6 documentos iguales con vencimientos mensuales. El riesgo que cubre el Seguro es por G. 3.000.000. En fecha 01.12.90 se procedió al pago de la segunda cuota con Cheque c/ Banco Unión operación está pendiente de Contabilización. 7. El 20% vence en el ejercicio 1992. 8. El 80% es exigible en el ejercicio 1991. NUEVAS CUENTAS A SER UTILIZADAS: 1. INTERESES DEVENGADOS A COBRAR. 2. DIFERENCIA DE CAMBIOS. 3. INTERESES PAGADOS POR ADELANTADO 4. SEGUROS PAGADOS A VENCER 5. RECUPERO DE PREVISION PREPARAR: 1. Asientos de ajustes necesarios, con sus respectivos cálculos auxiliares 2. Balance General y Estado de Resultados al 31.12.90 con la Clasificación recomendada por el Colegio de Contadores del Paraguay. 3. Principios de valuación y exposición relacionados con los rubros


uninorte contabilidad 3 para alumnados

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