UNIDAD IV

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Contabilidad de Costos IMODULO IV Control y Contabilizacin de los Costos Indirectos

UNIDAD IVCONTROL Y CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACINLa funcin administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeo de las actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organizacin se lleven a cabo, por lo tanto un buen administrador requiere de un sistema de control eficaz, porque sin ste las actividades de la empresa quedaran al azar, en este sentido el control implica la medicin de los acontecimientos de acuerdo a las normas establecidas por la organizacin y la correccin de las desviaciones para asegurar el logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado.Como se estudi en la unidad nmero uno, en todo proceso productivo o prestacin de servicio, se conjugan tres elementos para obtener los productos a ser vendidos o para prestar el servicio, estos elementos son materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. Como elementos indispensables en la elaboracin del producto o prestacin del servicio se hace necesario que los participantes adquieran los conocimientos terico-prcticos acerca del control de cada uno de ellos, debido a que es imprescindible el dominio de la terminologa usual en el rea de costos para que puedan analizar, entender y aplicar segn proceda, cada uno de los mecanismos de control, y permitan poner en funcionamiento los sistemas de acumulacin de costos con miras a lograr un proceso productivo eficiente. La presente unidad plantea el procedimiento de control contable administrativo de los costos indirectos de fabricacin, en una primera parte con tasa nica y luego revisando lo que corresponde a tasa departamental o mltiple.OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:OBJETIVO TERMINALExplicar correctamente el proceso de control administrativo y contable de los costos indirectos de fabricacin, como elemento del costo de produccin. OBJETIVOS ESPECFICOS Explicar la naturaleza e importancia de los costos indirectos como elemento del costo de produccin. Clasificar los costos indirectos con base a sus componentes. Explicar las causas por las cuales los costos indirectos resultan de difcil asignacin a la produccin. Indicar la necesidad de calcular una tasa o factor para distribuir los costos indirectos. Establecer la base idnea para distribuir los costos indirectos considerando las caractersticas del proceso productivo. Diferenciar entre tasa real y tasa predeterminada. Definir el costeo normal, sealar sus objetivos e importancia. Establecer los tipos de tasas predeterminadas que se pueden calcular, tasa nica, tasa departamental, tasa variable, tasa fija. Diferenciar los procedimientos del costeo normal antes, durante y al cierre del ejercicio econmico con tasa nica (variable y fija) Determinar en qu consiste la departamentalizacin de los costos indirectos de fabricacin, explicar los objetivos que persigue y la importancia de asignar costos por departamentos. Diferenciar los procedimientos del costeo normal antes, durante y al cierre del ejercicio econmico con tasa departamental (variable y fija)

1.- NATURALEZA, SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOSPara lograr la transformacin del material directo en producto terminado, adems de la mano de obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo: pagar salarios a las personas que supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar el alquiler de la fbrica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria, (segn sea el caso), usar lubricantes y combustible para las mquinas, las cuales adems se deprecian, se reparan en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo de energa, contratar personal para la limpieza, para el control y contabilizacin de los costos de materiales y mano de obra, contratar plizas de seguro, vigilancia externa, entre otros.Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del producto, pero que son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fbrica en condiciones de operar, se conocen como los costos indirectos de fabricacin y constituyen el tercer elemento del costo de un producto.Costos Indirectos de fabricacin son todos los conceptos que incluye el pool de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los costos indirectos de fabricacin porque no se les puede identificar directamente con los productos especficos... ( POLIMENI, 1990:124 ).Consideraciones sobre los costos indirectos El tercer elemento del costo es conocido con distinta denominacin: costos indirectos - carga fabril - gastos indirectos de fabricacin y costos indirectos de fabricacin. A los efectos del presente trabajo se utilizar el trmino Costos indirectos. Los costos indirectos constituye aquellos costos no directos del producto, que no se pueden identificar en l, es decir, todos los costos distintos al material directo y a la mano de obra directa. La gran mayora de partidas que conforman los costos indirectos, representan conceptos y erogaciones realizadas con la finalidad de mantener la fbrica en marcha.2.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOSTomando en consideracin que los costos indirectos se encuentran integrados por una diversidad de partidas, de distinta naturaleza, es necesario retomar la clasificacin de los mismos en materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricacin 2.1.- MATERIALES INDIRECTOS: son aquellos materiales que no se pueden identificar o no forman parte del producto, o que si bien forman parte del producto resulta difcil y laborioso tratar de cuantificar su costo, como por ejemplo: hilo, tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, entre otros. Muchas veces se utiliza indistintamente el trmino materiales indirectos, para hacer referencia a los suministros de fbrica, como lubricantes para las mquinas, papel de lija, agujas, herramientas de corta vida, combustible, etc. 2.2.- MANO DE OBRA INDIRECTA: comprende todas las remuneraciones a empleados y obreros que ejecutan labores distintas a las de la transformacin del material directo, como por ejemplo: sueldos pagados a trabajadores dedicados a labores de supervisin, inspeccin, mantenimiento, control de costos, control de materiales, vigilancia, etc. Adems incluye, el pago que se les hace a los obreros directos por concepto de trabajo indirecto, permisos remunerados, bonificaciones por horas extras, tiempo ocioso o improductivo, que segn Horngren(1991) es el que fsicamente representa el tiempo improductivo causado por daos en las mquinas, escasez de materiales y programacin descuidada, entre otros.Se considera conveniente y oportuno sealar, que en Venezuela los aportes patronales establecidos en las diversas disposiciones legales, reglamentarias y gubernamentales, tales como, Seguro Social, Seguro de Paro Forzoso, Poltica Habitacional, Ince, Caja de Ahorro, constituyen en muchos casos, por razones de practicidad y conveniencia, aunque formen parte de la nmina de los trabajadores directos de la fbrica, partidas de costos indirectos. Seala Horngren(1991) que estos costos sociales conceptualmente deberan clasificarse como mano de obra directa (lo que corresponda a trabajadores directos de la fbrica), porque son una parte fundamental de la adquisicin de ese servicio.

2.3.- OTROS COSTOS INDIRECTOS: en este rengln se agrupan los costos relacionados directamente con la fbrica, como por ejemplo: depreciacin de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energa, alumbrado, aire acondicionado, agua, gastos de los departamentos de compra - almacn - contabilidad de costos - mdico - comedor - vigilancia, prdidas por materiales defectuosos, daados, reparaciones ordinarias, entre otros distintos al material indirecto y a la mano de obra indirecta.3.- PROBLEMAS DE ASIGNACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS Los costos indirectos estn relacionados con la fbrica en general, ms que con un producto en particular, pero el principio contable de valor de realizacin indica que se debe hacer llegar al producto todo desembolso de dinero o que pueda expresarse en trminos monetarios relacionados directa o indirectamente con la elaboracin del mismo, igualmente lo considera el mtodo de costeo de absorcin o total para valorar los inventarios. Como se ha mencionado anteriormente, los costos indirectos constituyen un costo que no se identifica con ningn producto en particular, por lo que, resulta difcil y laborioso determinar la alcuota, parte de este elemento que corresponde a cada unidad de producto terminado. Para lograr que todos los productos reciban una cuota parte de los costos indirectos se deben repartir, distribuir o prorratear a la produccin a travs del clculo de una tasa o factor.La tasa o factor para distribuir los costos indirectos a la produccin se calcula a travs de una divisin, en el numerador se colocan los costos indirectos de fabricacin y en el denominador el volumen de produccin, as: TASA DE DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS COSTOS INDIRECTOSVOLUMEN DE PRODUCCIN

4.- BASES PARA EXPRESAR EL VOLUMEN DE PRODUCCINEl volumen de produccin debe expresarse en una unidad o medida que tenga relacin directa con los costos indirectos, debe ser empleado un mtodo sencillo, econmico y fcil de aplicar; adems debe ser un factor comn que pueda aplicarse uniformemente a todos los productos. Seala Rayburn(1987) que el contador de costos debe reflexionar y dedicar mucho tiempo para determinar la base de relacin de aplicacin de los costos indirectos. Por otra parte y segn Hargadon y Mnera(1992) el nivel de produccin se debe expresar en la unidad de medida que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos indirectos y la actividad productiva y que al mismo tiempo sirva de base equitativa para cargar los costos a los productos.A continuacin, se expresan, en el mismo orden establecido por Neuner(1982) en su obra, las bases comnmente usadas para calcular el factor de distribucin de costos indirectos.4.1.- BASE DE LA UNIDAD: Se fundamenta en la unidad de producto terminado Se puede utilizar en aquellas empresas pequeas, con procesos de fabricacin sencillos y que fabriquen un solo producto. Tambin puede usarse en aquellos establecimientos manufactureros que fabriquen varios productos homogneos en sus caractersticas (por ejemplo: que se tarde el mismo tiempo en producir cada tipo de artculo). Con este mtodo se distribuye uniformemente los costos indirectos a cada producto fabricado.4.2.- BASE DEL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO: Se puede escoger esta base cuando el material directo representa un costo constante y significativo del costo total, por lo que se puede inferir que los costos indirectos se encuentran relacionados con el material directo y se materializa en proporcin a los materiales utilizados.Se puede aplicar este mtodo en empresas que utilicen material directo de aproximadamente el mismo valor en cada producto y en donde la cantidad de materiales directos por hora es controlado por mquinas.La limitacin de este mtodo radica en que casi la totalidad de costos indirectos se consume a base de tiempo (energa elctrica, alquiler, mano de obra indirecta, depreciacin, etc.) por lo que los materiales deben guardar relacin con el tiempo usado en la produccin, razn por la cual se seala que es posible usar esta base cuando la produccin est mecanizada y el costo de los materiales es ms o menos del mismo valor, de lo contrario no es posible usarla. 4.3.- BASE DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA: Es aplicable en aquellas empresas que tienen la misma tarifa de salario por hora para los trabajadores directos (obreros con la misma calificacin). Esta base es ampliamente utilizada, porque el costo de la mano de obra directa est generalmente relacionado con los costos indirectos y la informacin sobre la nmina se encuentra disponible, por lo que este mtodo resulta sencillo, econmico y fcil de aplicar.No obstante, cuando los costos indirectos estn compuestos en su mayora por partidas como depreciacin, mantenimiento y reparaciones del equipo, este mtodo no resulta apropiado.4.4.- BASE DEL COSTO PRIMO: Presentan las mismas dificultades de los dos mtodos anteriores, por lo que, no es muy recomendable su aplicacin. Algunas empresas lo utilizan por su sencillez, ms que por su validez. La sustentacin para la aplicacin de este mtodo radica que si el costo primo es uniforme y constante a lo largo del proceso productivo, y que cuando un aumento en el costo del material directo se compense con una disminucin proporcional en el costo de la mano de obra directa por unidad (que resulte de una disminucin proporcional del tiempo empleado por los trabajadores). Estas condiciones rara vez ocurren en las empresas, adems de que la gran parte de los costos indirectos se incurre en funcin del tiempo, ms que de otros factores.4.5.- BASE DE HORAS MANO DE OBRA DIRECTA: Surge debido a que los costos indirectos estn relacionados generalmente, con el tiempo y no con los costos. Requiere que se tenga un registro y clculo de las horas de mano de obra directa por cada unidad.Es recomendable en aquellas empresas donde predomina el trabajo manual sobre el mecnico y donde la tarifa de salario por hora es heterognea. Resulta inaplicable cuando los costos indirectos contienen diversidad de partidas que no guardan relacin con las horas mano de obra directa.Los seguidores de esta base sealan que es la ms apropiada porque el tiempo es el factor predominante en la fabricacin.4.6.- BASE HORAS MQUINA: Cuando se utilizan mquinas semejantes, para fabricar el producto y predomina el trabajo mecnico sobre el manual, es recomendable este mtodo porque los costos indirectos estarn compuestos mayormente por partidas como depreciacin y costos relacionados con el equipo (lubricantes, combustibles, mantenimiento, reparaciones, etc.)Segn Horngren y otros (1996:541:543) las empresas en ambientes de trabajo manual difieren en su eleccin de base de asignacin de las empresas en ambientes de trabajo mecnico. Ambiente de trabajo manual: La destreza y la productividad de los trabajadores determina la velocidad de produccin. Las mquinas funcionan como herramientas que ayudan a los trabajadores en la produccin. En los ambientes manuales, los costos de la mano de obra directa de fabricacin o las horas de mano de obra directa de fabricacin pueden captar las relaciones de causa-y-efecto. Ambiente de trabajo mecnico: Las mquinas llevan a cabo la mayora (o todas) las fases de produccin, como el movimiento de materiales; ensamble y otras actividades en la lnea de produccin. Los trabajadores de mquinas en estos ambientes pueden operar simultneamente ms de una mquina. Los obreros enfocan sus esfuerzos en la supervisin de la lnea de productos y solucin general de fallas en lugar de la operacin real de las mquinas. En ambientes mecnicos, las horas mquinas probablemente capten mejor las relaciones causa-y-efecto que las horas de mano de obra directa.Consecuencias de una base inapropiada de asignacin:Las cantidades de costos juegan un papel clave en muchas decisiones importantes. Si estas cantidades son el resultado de bases de asignacin que fallan al captar las relaciones causa-y-efecto, los administradores pueden tomar decisiones que entran en conflicto con la maximizacin del ingreso neto de la compaa a largo plazo. Consideremos el uso de los costos de mano de obra directa de fabricacin como base de asignacin en ambientes de fabricacin mecnica. En este ambiente pueden encontrarse porcentajes de costos indirectos del 500% en costos de mano de obra directa de fabricacin (o ms). Las posibles consecuencias negativas incluyen los siguientes puntos: Los administradores de producto pueden hacer uso excesivo de los vendedores externos para piezas con alto contenido de mano de obra directa en fabricacin. Los administradores de fabricacin pueden prestar demasiada atencin al control de horas de mano de obra directa en fabricacin, en relacin con la atencin que prestan al control de las categoras de materiales y maquinado, ms caras. Los productos pueden estar subcosteados o sobrecosteados. Entonces surge el peligro que una organizacin se esfuerce para ganar participacin en el mercado de productos que creen generan ganancia, cuando en realidad la compaa pierde dinero con ellos. De manera similar, la empresa puede descuidar productos rentables porque cree estar perdiendo dinero con ellos.Cuando se ha establecido la base idnea para distribuir en forma razonable los costos indirectos de fabricacin, se hace necesario expresar el volumen de produccin en la base escogida, ante esta situacin, el denominador de la frmula para calcular la tasa de distribucin de los costos indirectos se denomina VOLUMEN DE PRODUCCIN EXPRESADO EN LA BASE ESCOGIDA o si se prefiere BASE DE PRODUCCIN, la frmula entonces se presenta as:

TASA DE DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS COSTOS INDIRECTOS BASE DE PRODUCCIN

5.- TIPOS DE TASA PARA DISTRIBUIR LOS COSTOS INDIRECTOS A LA PRODUCCIN.Para calcular la tasa de distribucin de costos indirectos, se puede utilizar informacin real, en este caso, la tasa se denomina tasa real: si la informacin es predeterminada o calculada antes de producir, en este caso se denomina tasa predeterminada.5.1.- TASA REAL: La tasa real se calcula dividiendo los costos indirectos reales entre la produccin real expresada en la base escogida, o simplemente base de produccin real, as:

TASA REAL COSTOS INDIRECTOS REALES BASE DE PRODUCCIN REAL

Hansen y Mowen (1999), indican que un sistema de costeo real utiliza los costos reales de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos en la determinacin del costo unitario. En la realidad rara vez se usan sistemas estrictos de costo real, porque no proporcionan informacin precisa de costo unitario en el momento oportuno. Es interesante observar que los clculos unitarios de los costos de materiales directos y mano de obra directa no son la fuente de la dificultad; stos tienen una relacin definida, identificables con las unidades producidas. El problema principal para usar los costos reales en el clculo del costo unitario se encuentra en los costos indirectos de fabricacin. Indican ms adelante los referidos autores que si el intervalo escogido es lo bastante reducido (por ejemplo, un mes) para que la informacin de costos se produzca con oportunidad, los promedios pueden proporcionar costos indirectos unitarios que fluctan espectacularmente de mes a mes. Esto ocurre por dos razones principales. Primera no se incurre en muchos costos indirectos en forma uniforme durante el ao. Segunda, se presenta fluctuacin debido a los niveles no uniformes de produccin. Al respecto, Hargadon y Mnera (1988) indican que para la reparticin proporcional de los costos generales se tienen dos alternativas. La primera sera esperar a que terminara el periodo contable respectivo con el fin de establecer los totales de los costos generales de fabricacin realmente incurridos, para luego proceder a la asignacin de dichos costos reales a la produccin fabricada en ese periodo. Esta alternativa se usa poco, pues tiene la desventaja de retardar la informacin contable que la administracin de la empresa requiere sobre el costo de produccin de los distintos productos a medida que se van terminando. La segunda alternativa evita la desventaja de la primera recurriendo a presupuestos del nivel de produccin y de los costos generales de fabricacin para el periodo respectivo. 5.2.-TASA PREDETERMINADA: La tasa predeterminada se calcula dividiendo el presupuesto de costos generales por el presupuesto del nivel de produccin, o base de produccin presupuestada, as:

TASA PREDETERMINADA COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS BASE DE PRODUCCIN PRESPUESTADA

Horngren (1999) indica que la tasa predeterminada se utiliza con mayor frecuencia que la tasa real, por las siguientes razones: El empleo de costos presupuestados y produccin presupuestada permite que un sistema contable proporcione informacin de costos continua y oportuna a los administradores, en el momento en que deben tomarse decisiones sobre precios, licitaciones o productos. Los costos reales pueden estar sujeto a fluctuaciones de corto plazo, que los administradores interpretan como engaosas para el costeo del producto. Los costos reales no estarn disponibles sino hasta despus de la terminacin de un producto.6.- COSTEO NORMAL: DEFINICIN, OBJETIVOS E IMPORTANCIAComo se ha mencionado, el costo real o histrico resulta sencillo de aplicacin para el Material Directo y la Mano de Obra Directa, debido a que estos costos se identifican y asocian fcilmente con el producto.Debido a que los costos indirectos no se asocian convenientemente con los productos, en contabilidad de costos se introdujo una modificacin del costeo real que se denomina Costeo Normal y consiste en aplicar los costos indirectos a la produccin en base a producciones reales, multiplicadas por una tasa predeterminada de Costos indirectos. El empleo de la tasa predeterminada es necesario debido a que los costos indirectos no se incurre uniformemente en el perodo, por lo que se hace necesario presupuestar o estimar para aplicar los costos indirectos a las unidades producidas, para lograr obtener de esta manera el costo total del producto (Material, Mano de Obra y Costos indirectos) y poder asignarle un precio de venta que permita obtener un margen razonable de utilidad. Al respecto Rayburn (1987) seala que el costo total de un producto acabado a comienzos del mes, no se puede determinar hasta el final del mismo, si el costo se basa en los costos indirectos reales, por lo que se utiliza un mtodo ms actualizado

En conclusin, es necesario calcular con anticipacin los costos indirectos de un perodo, para aplicar parte de ella a cada uno de los productos que se fabrican. Esta predeterminacin se denomina Tasa de Aplicacin de Costos indirectos.7.-TIPOS DE TASA PREDETERMINADALa tasa predeterminada se clasifica en tasa nica y tasa departamental. La tasa departamental proporciona cantidades ms precisas para los costos de los productos que la tasa nica cuando los departamentos individuales difieren en las caractersticas del proceso productivo y cuando los productos difieren en la forma en que transitan por los departamentos para su elaboracin. Adems la tasa departamental permite controlar los costos en los departamentos que los consumen estableciendo de esta forma responsabilidades.Polimeni (1994) indica que es posible utilizar una tasa de aplicacin nica a nivel de planta de costos indirectos de fabricacin cuando se elabora un solo producto o cuando los diferentes productos que se elaboran pasan por la misma serie de departamentos de produccin y se cargan cantidades similares de costos indirectos de fabricacin aplicados. Es preferible emplear tasas de aplicacin departamentales mltiples de costos indirectos de fabricacin cuando los diferentes productos que se fabrican no pasan por la misma serie de departamentos de produccin o, si lo hacen, deben cargrsele diferentes valores de costos indirectos de fabricacin aplicados debido a los distintos niveles de atencin que recibe cada producto.La tasa predeterminada tanto nica como departamental tambin puede calcularse segn el comportamiento del costo indirecto, esto es, la tasa predeterminada variable y la tasa predeterminada fija. Segn los referidos autores, algunas compaas prefieren aplicar los costos indirectos de fabricacin a la produccin utilizando tasas separadas de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin fijos y variables porque, como se ha visto, los costos variables y los fijos no se comportan igual a medida que cambia la actividad. Las tasas separadas de aplicacin son especialmente tiles para propsitos de control mediante el anlisis de los costos indirectos de fabricacin aplicados versus los costos indirectos de fabricacin reales.Hargadon y Mnera (1988) ratifican que para la elaboracin de los presupuestos de los costos generales de fabricacin es necesario, ante todo, hacer un anlisis del comportamiento de cada uno de dichos costos en relacin con las variaciones en el nivel de produccin. Ante esta situacin se considera importante retomar la clasificacin de los costos de acuerdo a su comportamiento, revisada en la unidad I. Clasificacin de los Costos Indirectos de acuerdo a su comportamiento con el volumen o actividad.De acuerdo con el comportamiento con respecto al volumen de produccin o nivel de actividad, los costos se clasifican en variables, fijos y mixtos. Teniendo presente que el conocimiento del comportamiento de los costos es de gran importancia tanto para el costeo del producto, como para el proceso de planeacin, presupuestacin, control (evaluacin del desempeo), toma de decisiones y considerando el rango relevante de actividad de la empresa (conocido tambin como campo o nivel relevante), el cual se define como el intervalo de actividad donde los costos fijos en su totalidad y los costos variables por unidad permanecen constantes.Los costos indirectos variables son aquellas partidas de los costos indirectos, que al igual que los materiales directos y la mano de obra directa, fluctan directamente proporcional al volumen de produccin, es decir, su costo total cambia proporcionalmente con la produccin, mientras su costo por unidad permanece constante. Son ejemplo de costos indirectos variables: los materiales indirectos, ciertas partidas de la mano de obra indirecta, reparaciones, prdidas de inventarios, etc. Los costos variables de costos indirectos son controlados por los jefes de los departamentos responsables de estos costos. Segn Horngren (1991) los dos ejemplos principales, de este tipo de costo son los suministros de fbrica y la mayor parte de la mano de obra indirecta Los costos indirectos fijos estn representados por aquellas partidas que permanecen constantes en su totalidad, cualquiera sea el volumen de produccin (dentro del rango relevante), es decir, que no fluctan con los cambios de volumen de produccin, por lo que no estn directamente relacionadas con la produccin, pueden estar presentes aunque no haya produccin alguna.Debido a que los costos indirectos fijos representan partidas constitutivas del costo de un producto, los mismos deben asociarse o imputarse a l, lo que trae como consecuencia que los costos indirectos fijos por unidad producida vare en forma inversamente proporcional al volumen de produccin. Por ejemplo, que el alquiler de la fbrica es de Bs. 50.000,00 mensual durante todo el ejercicio econmico, segn contrato de arrendamiento. Adems considerar que en el mes de enero no hubo produccin, en el mes de febrero se produjeron 2.000 unidades y en el mes de marzo 4.000 unidades.Entonces, se tiene que: En el mes de enero los costos indirectos no se puede asignar o asociar al producto, ya que, no hubo produccin. Sin embargo, se deben pagar los Bs. 50.000,00 de alquiler y deben constituir un costo del perodo. En el mes de febrero a cada producto le corresponden Bs. 25,00 por concepto de alquiler (Bs. 50.000,00 / 2.000 unidades). En el mes de marzo le corresponde a cada producto Bs. 12,50 por concepto de alquiler (Bs. 50.000,00 / 4.000 unidades).El Anlisis sera: Haya o no produccin se incurre en costos indirectos fijos. El costo indirecto fijo permanece constante en su totalidad, dentro de un rango relevante (durante los meses que tarde el contrato de alquiler, en este caso). Los costos indirectos fijos por unidad varan inversamente proporcional a la produccin, si la produccin se duplica (mes de marzo, en el ejemplo), los costos indirectos fijos se reduce a la mitad, y viceversa.Entre las partidas que integran los costos indirectos fijos, se pueden mencionar por ejemplo: alquileres, impuesto a la propiedad inmobiliaria, depreciacin en lnea recta, seguros contra incendios, contratos de mantenimiento de las instalaciones de la fbrica, sueldos de vigilantes, sueldo de supervisores, entre otras.Los costos indirectos fijos, en su mayora, no son controlables por los jefes de los distintos departamentos, debido a que no constituyen costos directos de los departamentos, tal como sucede con los costos indirectos variables, los costos indirectos fijos son controlados por la alta gerencia, que tambin controla y decide sobre el volumen de produccin.Segn Backer y otros(1990) los costos fijos presentan las siguientes caractersticas: Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan en la empresa. Se identifican con el factor tiempo, se relacionan con un perodo contable. Son fijos en su totalidad y variables por unidad. Se encuentran estrechamente vinculados con la capacidad instalada para producir un bien o para realizar una actividad. No son afectados por el cambio de actividad dentro del rango relevante. Esta ltima caracterstica ser ampliada ms adelante cuando se aborden los aspectos relacionados con la tasa predeterminada de costos indirectos. Los costos indirectos mixtos estn representados por partidas que contienen caractersticas de los costos indirectos fijos y variables, no varan en proporcin directa con el volumen de produccin. Segn Polimeni (1994) estos costos tienen las caractersticas de los costos fijos y variables a lo largo de varios rangos relevantes de operacin y sealan que existen dos tipos de costos mixtos: los costos semivariables y los costos escalonados. Otros autores, como Hargadon y Mnera(1992) al referirse a este tipo de partidas, no utilizan el trmino costos indirectos mixtos, si no que la denominan costos semifijos o costos semivariables., o simplemente, costos semivariables, como los califica Rayburn (1987). Los costos indirectos mixtos se clasifica en:Costos Semivariables: Polimeni(1994) seala que son aquellos en los cuales la parte fija representa por lo general un cargo mnimo que surge por el derecho a utilizar el bien y/o servicio; la porcin variable representa el costo originado por disponer o usar el bien y/o servicio Ejemplo caracterstico de estos costos son los servicios pblicos (agua-luz-telfono), alquiler de activos con un cargo fijo, ms porcin variable por el uso del bien. Otro ejemplo que podra citarse es el arrendamiento de un equipo de reparto, donde existe un cargo fijo por el derecho a usar el equipo y un costo variable en funcin al kilometraje recorrido.Costos Escalonados: Son aquellos en los cuales la parte fija del costo cambia abruptamente en los diferentes niveles. Polimeni(1994) establece que el caso tpico es el sueldo de los supervisores, los cuales tienen bajo su responsabilidad un nmero determinado de trabajadores. Puede darse el caso de que se requiera contratar a un trabajador adicional; sin embargo, el actual supervisor no tiene capacidad de controlar a un obrero ms, por lo tanto, se debe contratar a un nuevo supervisor para el trabajador adicional, incurriendo en un nuevo costo de supervisin, de lo cual se desprende que si se requiere un obrero adicional es porque ha variado el nivel de actividad (aumento) y el costo fijo de supervisin, cambia abruptamente.8.- DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO CON TASA NICA8.1. PROCEDIMIENTO ANTES DEL PERIODO CONTABLEPara calcular la tasa predeterminada de costos indirectos existen dos factores fundamentales que se deben presupuestar o estimar:A.- Nivel de Produccin (capacidad productiva).B- Costos indirectos.A.- PRESUPUESTO DEL NIVEL DE PRODUCCIN (CAPACIDAD PRODUCTIVA)Se entiende que la capacidad depende de factores fijos, tales como: tamao fsico, condiciones de equipo y de las instalaciones, disponibilidad de recursos (humanos y materiales), por lo que se puede sealar que la capacidad es el rendimiento en cuanto a produccin que puede lograr la fbrica, dependiendo de los factores antes citados. La capacidad instalada en una fbrica determina el nivel de actividad o volumen de produccin al que se puede trabajar, el cual puede variar de un perodo a otro, mientras la capacidad permanece fija. Dicho nivel de actividad, se puede medir en unidades de producto, horas mquina, horas hombre, costo del material directo, costo de la mano de obra directa y cualquier otro factor acorde con la produccin.Tipos de capacidadExisten distintos niveles o clasificaciones de la capacidad de una empresa:Terica o Ideal: Segn Polimeni(1994) es el mximo rendimiento que la fbrica es capaz de producir sin considerar ningn tipo de interrupciones en la produccin (huelgas, tiempo ocioso, reparaciones, mantenimiento, das festivos, descansos, etc.) . Es la capacidad dentro de la cual se puede lograr la ms alta produccin fsica, es decir el 100%.Esta capacidad es utpica o inalcanzable, debido a que en una fbrica siempre ocurren interrupciones inevitables por la diversidad de factores que convergen en el proceso de produccin. Prctica o realista: Es una capacidad planeada, considerando eficiencia en el proceso productivo y se establece considerando las interrupciones inevitables, representa por lo general el 60, 70, 80 90 por ciento de la capacidad ideal. Hargadon y Mnera(1992) sealan que este tipo de capacidad es ms realista porque considera los factores que limitan la capacidad ideal de la fbrica, como reparaciones, mantenimiento, cuellos de botella, enfermedades del personal, cansancio, entre otras Por su parte Backer y otros(1990) establecen que la ventaja de su utilizacin radica en que el costo de las instalaciones ociosas no se capitaliza en los inventarios, si no que es considerado como un costo del perodo. Se debe tambin sealar que no se considera la demanda posible del producto al establecer esta capacidad.Normal o de Largo Plazo: Se establece considerando la capacidad prctica y la demanda de los clientes a largo plazo. Se utiliza por lo general, cuando se esperan fluctuaciones de un perodo a otro en el nivel de las ventas. Rayburn (1987) seala que esta capacidad tiende a ser menor que la prctica porque depende del volumen estimado de ventas. Representa la modificacin de la capacidad prctica por falta de pedidos a largo plazo y representa la demanda media de ventas que se espera exista a lo largo de un perodo para que la demanda mxima y mnima se equilibren Presupuestada, Esperada o de Corto Plazo: Se basa en la produccin esperada del perodo siguiente, segn sealan Hargadon y Mnera(1992) es la capacidad para atender los pedidos de los clientes, por lo que depende tambin del Presupuesto de Ventas y de los Inventarios Iniciales y Finales de Productos Terminados. En el largo plazo no debe exceder a la capacidad normal. Rayburn (1987) establece que sta es un concepto a corto plazo ya que no intenta equilibrar los cambios cclicos en la demanda de ventas.En sntesis, se puede establecer que debido a que la capacidad ideal es inalcanzable, la empresa debe planear la capacidad a la cual debe operar.La mayora de empresas establecen la capacidad en un perodo determinado, dependiendo de la decisin de la alta gerencia, a partir de la demanda esperada del producto (cuntas unidades esperan vender en el perodo), es decir, la alta gerencia planea la capacidad a la cual va a trabajar en un perodo de tiempo y por lgica, este nivel de actividad no puede exceder a su capacidad instalada.Dos conceptualizaciones sobre capacidad no utilizada, sern expuestas a continuacin:Capacidad Ociosa: Resulta de utilizar la capacidad presupuestada o la capacidad normal, es decir, es la capacidad no utilizada en un determinado perodo, debido a las fluctuaciones en la demanda (se produce lo que se espera vender ms un stock de inventario considerable). Capacidad en Exceso: Es la capacidad instalada que no ser utilizada en la empresa porque excede a lo que se espera vender en el largo plazo. La capacidad en exceso puede ser eliminada alquilando o vendiendo las instalaciones que sobran o buscndole algn uso, debe ser considerada como un costo del perodo B.- PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOSDespus de que la empresa determine la capacidad a la cual va a operar (nivel estimado de produccin), debe establecer el presupuesto de Costos indirectos, para lo cual se debe considerar lo siguiente: Separar los costos indirectos mixtos en sus componentes fijos y variables, aplicando uno de los siguientes mtodos: Punto alto-punto bajo, diagrama de dispersin, mnimos cuadrados. Preparar el presupuesto de costos indirectos fijos, donde el nivel de produccin no es un factor que debe considerarse, ya que como se seal anteriormente, los costos indirectos fijos permanecen constantes en su totalidad a diferentes volmenes de produccin. Elaborar el presupuesto de costos indirectos variables, para lo que se requiere tener a la mano la informacin sobre el nivel de actividad (volumen), el cual debe multiplicarse por el costo unitario de costos indirectos variables para obtener el total del presupuesto de costos indirectos variables. Tal procedimiento debe realizarse debido a que los costos indirectos variables, por unidad permanecen constantes a diferentes volmenes de produccin (dentro del rango relevante), por su parte el monto del presupuesto total de costos indirectos variables depende del nivel de actividad al cual se vaya a trabajar en un determinado perodo. Realizar la suma del presupuesto de costos indirectos fijos y de costos indirectos variables, para obtener el total presupuesto de costos indirectos. Una vez realizado los pasos anteriores se procede a calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, que representa la relacin entre el presupuesto de costos indirectos y el presupuesto del volumen de produccin y puede expresarse matemticamente, de la siguiente manera: Presupuesto de Costos indirectos Tasa Predeterminada = -------------------------------------------- Presupuesto Volumen de Produccin

Es de hacer notar que se est trabajando solo con cifras presupuestadas, por lo tanto, este procedimiento de establecer la tasa se realiza antes de que se inicie el ciclo productivo.Ejemplo de determinacin de tasaPara una mayor comprensin del uso de la tasa predeterminada de costos indirectos, a continuacin se presenta un ejemplo del procedimiento contable que se debe llevar a cabo en la empresa antes del inicio del periodo.Ejemplo: Supongamos que la empresa El Encanto C.A, le presenta la siguiente informacin

Informacin sobre presupuestos:

Presupuesto Horas Mano de Obra Directa 200.000 horasPresupuesto de Costos indirectos Variable Bs. 200.000,00Presupuesto de Costos indirectos Fijos Bs. 200.000,00Presupuesto de Unidades a producir 2.000 unidadesBase para aplicar la tasa: Horas Mano de Obra Directa.

Antes del ejercicio: (Determinar las tasas)

Bs.200.000,00Tasa Variable = ----------------------- = 1,00 Bs./h. 200.000 h.

Bs.200.000,00Tasa Fija = ------------------------ = 1,00 Bs./h. 200.000 h. _________

Tasa total 2,00 Bs./h.

8.2.- PROCEDIMIENTO DURANTE DEL PERIODO CONTABLE:El procedimiento durante el periodo contable consiste en determinar los costos indirectos que se van a aplicar a la produccin, multiplicando la tasa de aplicacin que se calcul antes del periodo contable por el volumen real de produccin. El volumen real debe estar expresado en la misma base que se utiliz al calcular la tasa de aplicacin.Una vez determinado los costos indirectos a ser aplicados al proceso productivo, se procede a elaborar el asiento contable, debitando a la cuenta de inventario de productos en proceso costos indirectos y acreditando a la cuenta de costos indirectos aplicados. Los costos indirectos aplicados es una cuenta transitoria, de naturaleza acreedora, la cual debe cerrarse al final del periodo contable. Sin embargo, a medida que transcurre el perodo contable, se incurre en los costos indirectos reales, el cual debe irse acumulando, mediante los registros en los libros respectivos (principales y auxiliares), para lo que debe tenerse preestablecido un catlogo de cuentas de costos indirectos, debido a la diversidad de partidas que conforman este elemento.Continuando con el ejemplo anterior, observe el siguiente cuadro:

Informacin Real: Horas realmente trabajadas 200.000 horas MOD

Aplicacin de los Costos indirectos a la Produccin Horas realmente trabajadas * TASA

200.000 h. * 1,00 Bs./h. = Bs. 200.000,00 VARIABLE

200.000 h. * 1,00 Bs./h. = Bs. 200.000,00 FIJA Bs. 400.000,00 TOTAL

El asiento contable en el Libro Diario sera el siguiente:

- x -Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos 400.000,00 Costos indirectos Aplicados 400.000,00 Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin.

Registro de los costos indirectos Real:Por ejemplo: Si se pagan los servicios pblicos de la fbrica, se realizar el asiento siguiente: - x -Costos Indirectos Reales XXXXX Banco XXXXXPara registrar el pago de agua, luz o telfono.Debe existir un registro auxiliar que controle cada una de estas tres partidas de costos indirectos (agua, luz y telfono) Si se calcula la depreciacin de los activos fijos de produccin: - x -Costos Indirectos Reales XXXXX Depreciacin Acumulada Activo Fijo XXXXXPara registrar la depreciacin del ejercicio.Debe existir un auxiliar para la depreciacin de cada activo. As sucesivamente, se irn anotando los registros de costos indirectos reales, a medida que se vaya incurriendo en tales erogaciones. De esta manera se han generado dos cuentas: Costos Indirectos Aplicados (de naturaleza acreedora) provenientes de la aplicacin de los costos indirectos a la produccin, mediante la utilizacin de la tasa predeterminada. Otra, Costos Indirectos Reales (de naturaleza deudora) , originadas por los dbitos de los costos indirectos realmente causados durante el periodo. El objeto fundamental de usar estas cuentas radica en tener informacin sobre los costos reales y aplicados a la produccin del periodo, permitiendo analizar las variaciones en los costos, como por ejemplo determinar las causas que condujeron a que los costos indirectos reales resultaran distintos a los aplicados.8.3.- PROCEDIMIENTO AL CIERRE DEL PERIODO CONTABLEAl finalizar el ejercicio Se cierran las cuentas: Costos indirectos Reales contra la cuenta Costos indirectos Aplicados, ya que cumplieron su objetivo para fines contables y administrativos: - x -Costos indirectos Aplicados xxxxx Costos indirectos Reales xxxxPara registrar el cierre de las cuentas costos indirectos real y aplicadaEn el asiento anterior, se refleja que no ocurri variacin de los resultados reales totales con respecto a los aplicados. Cuando el costo indirecto real resulta idntico al aplicado se puede sealar que se trabaj realmente a la capacidad estimada y se incurri en la misma cantidad que se estim de costos indirectos.La situacin planteada anteriormente, (que no existan variaciones), es algo utpica debido a que no se puede predecir con un 100% de acierto lo que ocurrir en el futuro, ya que, la empresa es un sistema abierto inserto en un medio ambiente social que constantemente est sufriendo cambios que afectan los costos de la empresa. Por ejemplo: si surge un decreto gubernamental inesperado de incremento de sueldos y salarios y si los costos indirectos est aplicados en funcin al costo de la mano de obra directa, surgir una variacin tanto en el nivel de produccin real, como en el presupuesto de costos indirectos - por mayores costos de mano de obra indirecta - (en este caso se debe corregir la tasa original, con el objeto de minimizar las variaciones), tambin puede ocurrir en una economa inflacionaria como la nuestra, un aumento brusco en el costo de los materiales, tanto directos como indirectos, puede adems daarse una maquinaria de produccin debido a que un trabajador negligente no supo manejarla o fall la vigilancia externa y ocurri el robo de un activo, etc. Tambin pudo haber eficiencia o ineficiencia por parte de los obreros y tardaron ms o menos horas en fabricar el producto, etc. En fin, pueden presentarse situaciones que por su misma naturaleza resultan difciles de predecir sin algn margen de error, estas situaciones y otras ms de similar naturaleza, son las que traen como consecuencia que los costos indirectos y/o el volumen de produccin realmente obtenidos, no coincidan con los datos presupuestados, originando las variaciones de costos indirectos. Variaciones de los costos indirectosSurgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta Costos Indirectos Reales, contra la cuenta Costos Indirectos Aplicados y ambas no presentan los mismos saldos, la variacin entre ellas se le conoce como Sub-aplicacin o Sobre-aplicacin de los costos indirectos. La Sub-aplicacin, cuenta por naturaleza deudora, representa una variacin desfavorable, debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron mayores que los Costos Indirectos Aplicados. La Sobre-aplicacin, cuenta por naturaleza acreedora, representa una variacin favorable debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron menores que los Costos Indirectos Aplicados, lo que se traduce en menores costos para la empresa.Tratamiento contable de la variacin de costos indirectos de fabricacin:Se ha indicado que los costos indirectos de fabricacin aplicados durante un periodo rara vez sern iguales a los costos indirectos de fabricacin reales, porque la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se basa tanto en un numerador estimado (costos indirectos de fabricacin) como en un denominador estimado (capacidad productiva). Al calcularse la sobre o subaplicacin, debe analizarse las variaciones en sus componentes de presupuesto y capacidad, para determinar las causas de las variaciones y establecer los correctivos. Este anlisis se efecta de forma extracontable para fines administrativos pero contablemente la cuenta de variacin (sobre o subaplicacin) debe cerrarse antes de preparar el Estado de Costos de Produccin y Venta. La variacin de costos indirectos, puede ser significativa o insignificante. Las diferencias insignificantes se tratan como un gasto del periodo mediante un ajuste al costo de venta. Las diferencias significativas deben prorratearse a Inventario de Productos en Proceso, Inventario de Productos Terminados y Costo de Venta, en proporcin a los costos indirectos de fabricacin aplicados que se encuentran en cada cuenta. El objetivo consiste en asignar los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicacin que result incorrecta y, de este modo, ajustar sus saldos finales para aproximar lo que debi ser si se hubiera empleado la tasa real para costear el producto. El asiento de ajuste del Diario Principal permite corregir las cuentas mayores pero tambin deben ajustarse los correspondientes auxiliares. Considrese el siguiente ejemplo: La empresa XYZ C.A. fabrica trajes de bao para diversos almacenes. Los costos indirectos de fabricacin aplicados durante el ao fueron de Bs. 4.072.500 y los costos indirectos reales fueron Bs. 5.090.625. Para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se utilizarn las horas mquinas, siendo las horas estimadas 81.450 h-mq. para todo el ao, y las horas mquinas reales, 84.500 horas-mquina. Prepare los asientos en el libro diario para registrar lo siguiente: Los costos indirectos aplicados. Los costos indirectos reales. El cierre de las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variacin. Cierre de la variacin de costos indirectos considerndola significativa.Suponga los siguientes valores de costos indirectos de fabricacin aplicados:Costo de Venta............Bs. 2.443.500Inventario final de Productos Terminados .. Bs. 1.221.750Inventario final de Productos en Proceso Costos IndirectosBs. 407.250Solucin:-x-Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos 4.072.500Costos Indirectos Aplicados 4.072.500P/registrar aplicacin de costos indirectos a la produccin.-x-Costos Indirectos Reales 5.090.625 (Acreditar a las cuentas correspondientes) 5.090.625P/registrar costos indirectos realmente incurridos en el periodo.-x-Costos Indirectos Aplicados4.072.500Subaplicacin de Costos Indirectos 1.018.125Costos Indirectos Reales 5.090.625P/registrar cierre de cuentas transitorias y apertura de variacin.-x-Costo de Venta 610.875,00Inventario de Productos Terminados 305.437,50Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos 101.812,50Subaplicacin de costos indirectos1.018.125P/registrar cierre de la variacin y ajuste de los saldos finales.

Clculos:Factor distribucin variacin: Variacin de costos indirectosCostos indirectos aplicadosEsto es:Bs. 1.018.125= 0,25Bs. 4.072.500Factor de distribucin variacin Costos indirectos aplicados en cada cuenta *

0,25 * 2.443.500 = Bs. 610.875,000,25* 1.221.750 = Bs. 305.437,500,25* 407.250 = Bs. 101.812,50.Otra forma: CIF APLICADOVARIACINCosto de venta Bs. 2.443.50060%610.875,00Producto terminado Bs. 1.221.75030%305.437,50Productos Proceso Bs. 407.25010%101.812,50Total costos aplicadosBs. 4.072.500100% 1.018.125,00Distribucin de la Subaplicacin:Bs. 1.018.125* 60%= Bs.610.875,00 corresponde a costo de produccin y ventaBs. 1.018.125*30%= Bs. 305.437,50 corresponde a productos terminadosBs. 1.018.125*10%= Bs. 101.812,50 corresponde a productos en procesos

Anlisis de los costos indirectos sub o sobreaplicada Cuando ocurren estas variaciones se deben analizar sus componentes, para determinar las causas que las originaron (puede ser que coincida el presupuesto de costos indirectos con los costos indirectos realmente obtenidos, pero difiera el volumen real al presupuestado o viceversa).Si el volumen real resulta idntico al presupuestado y existe una variacin entre las cuentas Costos Indirectos Reales y Costos Indirectos Aplicados, entonces indudablemente la variacin es debida solamente al presupuesto, por lo tanto debe compararse partida por partida, tem por tem, las cifras presupuestadas, con las cifras reales para ir analizando las causas de tales variaciones. Cuando el volumen de produccin realmente alcanzado no coincide con el volumen de produccin presupuestado, resulta intil tratar de realizar comparaciones de los costos indirectos reales con los aplicados para determinar las variaciones, debido a la presencia de las partidas variables de costos indirectos que fluctan en su totalidad directamente proporcional al volumen de produccin. Seala Polimeni(1994) que cuando la produccin real difiere de la produccin estimada, se debe preparar el presupuesto flexible, ya que un presupuesto esttico o rgido muestra los costos indirectos proyectados a un solo nivel de actividad El presupuesto flexible muestra los costos a diferentes volmenes y elimina los problemas inherentes asociados al comparar dos niveles diferentes de actividad. Entonces si por ejemplo el volumen real fue mayor, los costos indirectos reales obligatoriamente tienen que ser mayor y viceversa. Y si se comparan los costos indirectos reales con el presupuesto original se estara distorsionando la informacin, porque el presupuesto de costos indirectos est planteado (en su parte variable) en funcin a un volumen de produccin distinto al logrado, por lo tanto no vale comparacin alguna.Por lo anteriormente planteado se tiene, que antes de realizar cualquier comparacin se debe ajustar el presupuesto de costos indirectos variables al nivel realmente alcanzado. Sin embargo, existe la tcnica del Presupuesto Flexible que a grandes rasgos, consiste en preparar una serie de presupuestos para distintos niveles de actividad, cuando al final del ejercicio se obtenga la informacin del volumen real logrado, lo que se hace es comparar con aquel presupuesto (porcin del presupuesto flexible), que se estim para el volumen de produccin obtenido. Con la finalidad de analizar las causas por las cuales los costos indirectos reales difieren de los aplicados, la variacin (subaplicacin o sobreaplicacin), segn Polimeni(1994) puede separarse en varias categoras: variacin precio o presupuesto, variacin volumen y variacin eficiencia. A continuacin se presenta un ejemplo dividido en dos casos, en el cual se expone el procedimiento contable antes, durante y al cierre del ejercicio, tomando en consideracin en un primer caso, que la sub o sobre es causada por una variacin solo en el presupuesto y en un segundo caso donde es causada por una variacin en la capacidad o nivel de produccin.Primer caso: Presupuesto del volumen de produccin igual al volumen real logradoInformacin suministrada:Presupuesto Costos indirectos Variable Bs. 200.000,00Presupuesto de Costos indirectos Fijos Bs. 200.000,00Presupuesto de Horas Mano de Obra Directa 200.000 horasHoras Reales 200.000 horasCostos indirectos Reales Bs. 420.000,00

Antes del ejercicio:Calcular la Tasa Predeterminada:

Bs. 200.000,00 Tasa Variable =-------------------- = 1,00 Bs./h. 200.000 h.

Bs. 200.000,00 Tasa Fija = -------------------- = 1,00 Bs./h. 200.000 h. __________

Tasa Total 2,00 Bs./h.

Durante el ejercicio: Aplicar los costos indirectos (2,00 Bs./h. * 200.000 h.) Realizar el asiento contable: -x- Inventario de Productos en Proceso Costos indirectos 400.000,00 Costos Indirectos Aplicados 400.000,00Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin Registrar los Costos Indirectos Reales: -x- Costos Indirectos Reales 420.000,00 (Acreditar a las cuentas correspondientes) 420.000,00 Para registrar los costos indirectos reales incurridos en el ejercicio Al cierre del ejercicio: Registro de la variacin -x-Costos indirectos Aplicados 400.000,00Sub-Aplicacin de Costos indirectos 20.000,00 Costos indirectos Reales 420.000,00Para registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin. Cierre de la variacin -x-Costo de Venta 20.000,00Sub-Aplicacin de Costos indirectos 20.000,00Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante.

Anlisis de la sub-aplicacinLa variacin de Bs. 20.000,00 es una variacin solamente de Presupuesto y puede surgir por muchas razones, por ejemplo, por un incremento de sueldos indirectos, primas de seguros, reparaciones o cualquier partida de costos indirectos que haya aumentado como consecuencia del proceso inflacionario o cualquier factor externo a la empresa. Polimeni(1994) sealan que surge cuando una empresa consume ms o menos costos indirectos que los previstos .La Sub-aplicacin es entonces una variacin desfavorable por ser mayores los costos reales a los presupuestados. Comprobacin:Presupuesto de Costos Indirectos Bs. 400.000,00Costos indirectos Reales Bs. 420.000,00Sub-Aplicacin Variacin Desfavorable Bs. 20.000,00Ahora, tomar los mismos datos anteriores pero suponer que el Costo indirecto Real fue de Bs. 380.000,00Durante el ejercicioAsientos Contables: -x-Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos 400.000,00 Costos Indirectos Aplicados 400.000,00Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin

-x-Costos indirectos Reales 380.000,00 (Acreditar a las cuentas correspondientes) 380.000,00Para registrar los costos reales de costos indirectos incurridos en el ejercicioAl cierre del ejercicio:Asiento Contable -x-Costos Indirectos Aplicados 400.000,00 Sobre-Aplicacin de Costos Indirectos 20.000,00 Costos Indirectos Reales 380.000,00Para registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin.

Cierre de la variacin -x-Sobre aplicacin costos indirectos 20.000,00Costo de Venta 20.000,00Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante.

La variacin de Bs. 20.000,00 es una variacin del Presupuesto, pero en este caso es favorable, por ser menor los costos reales de costos indirectos en comparacin con los presupuestados y puede ocurrir por varios factores como por ejemplo: un mal clculo en el presupuesto, nivel inflacionario (menor que el esperado), cambios de mtodos de depreciacin, etc. Comprobacin:Presupuesto de Costos indirectos Bs. 400.000,00Costos indirectos Real Bs. 380.000,00Sobre-Aplicacin Variacin Favorable Bs. 20.000,00

Segundo caso: presupuesto del volumen de produccin diferente al volumen real logrado.Como se seal anteriormente, cuando el nivel de produccin real vara con respecto al estimado, no puede realizarse una comparacin o anlisis preciso, porque parte de la diferencia entre los costos indirectos reales y aplicados resulta del cambio en el nivel o volumen de produccin. Polimeni(1994) sealan que la variacin volumen de produccin constituye un fenmeno de los costos fijos que resulta de tener que aplicar los costos indirectos como si fuera un costo variable, con el objeto de determinar el costo del producto.Cuando existe variacin en el volumen de produccin, el anlisis no puede realizarse con el presupuesto esttico (un slo presupuesto a un slo nivel de produccin), por lo planteado, se seal anteriormente que la herramienta del presupuesto flexible entra a jugar un papel fundamental, ya que, consiste en preparar presupuestos de costos indirectos a diferentes niveles de produccin, lo que permite comparar los costos reales de costos indirectos, con los costos presupuestados en el mismo nivel de actividad.Para visualizar de mejor manera tal situacin, a continuacin se presenta un ejemplo:INFORMACIN SOBRE PRESUPUESTOS:Presupuesto de Costos indirectos Fijos Bs. 200.000,00Presupuesto de Costos indirectos Variables Bs. 200.000,00 Presupuesto Horas Mano de Obra Directa 200.000 horasPresupuesto de Horas por unidad 100 horasPresupuesto de Unidades a Producir 2.000 unidades

INFORMACIN REAL:Costos indirectos Fijos Bs. 200.000,00 Costos indirectos Variables Bs. 210.000,00Costos indirectos Total Bs. 410.000,00

Horas Mano de Obra Directa 190.000 horasHoras por Unidad 100 horasUnidades Producidas 1.900 unidades

PROCEDIMIENTOS Antes del ejercicio:Clculo de la Tasa: Bs.200.000,00 Tasa Variable = --------------------- = 1,00 Bs./h. 200.000 h.

Bs. 200.000,00 Tasa Fija = ------------------------= 1,00 Bs./h. 200.000 h. _________ TASA TOTAL 2,00 Bs./h.Durante el ejercicio:Aplicar la tasa

Tasa Fija 1,00 Bs./h. * 190.000 h. = Bs. 190.000,00Tasa Variable 1,00 Bs./h. * 190.000 h. = Bs. 190.000,00 Costos indirectos Aplicados Bs. 380.000,00

Asientos Contables - x -Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos 380.000,00 Costos Indirectos Aplicados 380.000,00 Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin

- x -Costos Indirectos Reales 410.000,00 (Acreditar a las cuentas correspondientes) 410.000,00 Para registrar los costos indirectos realmente incurridos en el ejercicio.

Al cierre del ejercicio:

Registro de la variacin - x -Costos Indirectos Aplicados 380.000,00Sub-aplicacin de Costos Indirectos 30.000,00 Costos Indirectos Reales 410.000,00Para registrar el cierre de las cuentas transitoria y apertura de la variacin

Cierre de la variacin -x-Costo de Venta 30.000,00Sub-Aplicacin de Costos Indirectos 30.000,00Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante.

Anlisis de la sub-aplicacinVariacin en los Presupuesto Parciales: 1. Presupuesto de costos indirectos fijos Bs. 200.000,00 Costos indirectos fijos reales Bs. 200.000,00 Variacin de costos indirectos fijos Bs. 0,00 2. Presupuesto de costos indirectos variables Bs. 200.000,00 Costos indirectos variables reales Bs. 210.000,00 Variacin costos indirectos variables Bs. 10.000,00

A simple vista se obtiene una variacin de Presupuesto de Bs. 10.000,00 que viene dada solamente por la variacin de los costos indirectos variables. Ser ste un anlisis digno de confianza?Si se analiza con mayor profundidad, se encuentra que Bs. 200.000,00 de costos indirectos variables era para un volumen de 200.000 horas y considerando que los costos indirectos variables fluctan directamente proporcional al volumen de produccin; este anlisis no es correcto, ya que, la produccin real fue menor en 10.000 horas, por lo tanto los costos indirectos variables debieron haber sido menor que los Bs. 200.000 presupuestados inicialmente.Considerando la proporcionalidad de los costos indirectos variables con respecto al volumen, se determinar cunto ha debido ser el presupuesto de costos indirectos variables para un volumen de produccin de 190.000 horas, as: 200.000,00 Bs. -------------------- = 1,00 Bs. /h. 200.000 horas

1,00 Bs./h. * 190.000 horas X = Bs. 190.000,00

Por lo tanto, si se ajusta el presupuesto al volumen real alcanzado los resultados seran los siguientes:Presupuesto ajustado de costos indirectos variables Bs. 190.000,00Costos indirectos variables reales Bs. 210.000,00Sub-aplicacin o variacin desfavorable Bs. 20.000,00Segn este anlisis, la variacin de presupuesto fue realmente de Bs. 20.000,00 y no los Bs. 10.000,00 que resultaron de comparar presupuestos a diferentes volmenes de produccin. La variacin es desfavorable porque se consumi ms costos indirectos variables (Bs. 210.000,00) de lo que debera haberse incurrido (Bs. 190.000,00). Continuando con el anlisis, se tiene que la variacin neta o total fue de Bs. 30.000,00 y hasta ahora, lo que se ha obtenido es una variacin de presupuesto de Bs. 20.000,00. Dnde, cmo y por qu resulta la variacin de Bs. 10.000,00 que an no se ha determinado?Estos Bs. 10.000,00 representan una variacin de volumen de produccin o capacidad y resulta cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa difiere al volumen de produccin o actividad real, resulta solamente por presencia de los costos indirectos fijos, ya que, ste se aplica a la produccin como si fuera un costo variable, adems de que los costos fijos se encuentran ligados con la capacidad o volumen y no con el proceso de fabricacin en s, ya que los costos fijos en su totalidad no cambian a los diferentes volmenes, pero como es preciso aplicarlos a la produccin, ellos por unidad de producto fabricado varan inversamente proporcional al volumen (a mayor nmero de unidades producidas, menor ser el costo fijo por unidad y viceversa).En sntesis, cuando se trabaja a un volumen de produccin distinto al presupuestado, los costos fijos totales presupuestados inicialmente no se pueden ajustar al volumen de produccin real alcanzado, debido a que los mismos no guardan relacin directa con la actividad productiva, por lo tanto la diferencia resultante entre la capacidad presupuestada y la real lograda, se convierte en una variacin de capacidad (por no poder ajustar los costos fijos a la capacidad trabajada), en cambio, el presupuesto de costos variables al ser ajustados al volumen alcanzado, elimina la posibilidad de que exista variacin de capacidad en los costos variables de produccin.A continuacin, y en base al ejemplo que se ha venido desarrollando en el segundo caso, se presentan varias formas que permiten determinar la variacin de capacidad, volumen o nivel de produccin.1. Variacin Capacidad= (Capacidad Presupuestada - Capacidad Real)* Tasa Fija Capacidad presupuestada 200.000 horas menos: Capacidad real trabajada (190.000 horas) Diferencia en capacidad 10.000 horas * Tasa fija de costos indirectos 1,00 Bs./h. Variacin de Capacidad Bs. 10.000,00 Desfavorable 2. Variacin Capacidad = Presupuesto Ajustado - Costos indirectos Aplicados VC = Bs. 390.000,00 - Bs. 380.000,00 (ver nota) VC = Bs. 10.000,00Nota: El presupuesto ajustado de Bs. 390.000, resulta de la sumatoria de presupuesto de costos variables ajustado (Bs. 190.000) y el presupuesto de costos indirectos fijos (Bs. 200.000) 3. Variacin Capacidad = Presupuesto costo indirecto Fijo x % Diferencia de CapacidadDe donde: (Capacidad .Presupuestada.- Capacidad real) % Diferencia de Capacidad = ----------------------------------------- Capacidad PresupuestadaEntonces, en nuestro ejemplo se tiene que:% Diferencia de Capacidad = (200.000 h. - 190.000 h.)/200.000 = 0,05%Variacin Capacidad = 0,05% * Bs. 200.000,00 = Bs. 10.000,00

Luego de determinar la variacin de capacidad por las diferentes formas explicadas, se puede concluir entonces que la suma algebraica de la variacin de presupuesto y de la variacin de capacidad representa la sub o sobre aplicacin. En el ejemplo se tiene entonces:Variacin presupuesto Bs. 20.000,00 DesfavorableVariacin de capacidad Bs. 10.000,00 Desfavorable Variacin Neta o Subaplicacin Bs. 30.000,00 DesfavorableNOTA: La variacin de capacidad, en este caso, se considera desfavorable debido a que en la planta o fbrica se laboraron menos horas de las que se podan trabajar, es decir, se est sub-utilizando la capacidad de la fbrica, lo cual se comprueba adems, comparando la produccin real (1.900 unidades) con la produccin presupuestada (2.000 unidades), por lo tanto, una menor produccin y menores horas trabajadas implican una variacin desfavorable para la empresa que representa en este caso una capacidad ociosa, la cual en definitiva debe ser imputada al costo de produccin y venta, tal como lo seala Rayburn(1987). 9.- DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS (TASAS MLTIPLES)Neuner (1982) en una forma muy clara expone que el uso de una tasa general o nica de costos indirectos para toda la produccin de una empresa es aplicable por empresas que tienen pocos productos, y en aquellas en que los productos pasan por las mismas operaciones o departamentos de la fbrica; an cuando considera que este mtodo no es satisfactorio para fines de control administrativo, porque no se logra localizar efectivamente las ineficiencias en los departamentos en que las mismas ocurren. A tal efecto, seala el autor, que en la mayora de las grandes empresas manufactureras, se agrupan o asignan los costos indirectos sobre una base departamental, de tal forma que el rea de produccin o la fbrica de la empresa, deber ser dividida en departamentos. Concluye el autor sealando que departamentalizar los costos indirectos de fabricacin resulta conveniente para el logro de una aplicacin ms exacta de los mismos a los distintos trabajos, as como tambin, su importancia radica en que la gerencia puede localizar mejor las causas (por departamentos) de las variaciones entre los costos indirectos estimados y los costos indirectos reales, en virtud de la complejidad de este tercer elemento del costo que exige un mayor esfuerzo en cuanto a su control y reduccin.Por su parte, Hargadon y Mnera(1992) comparten la opinin anteriormente expuesta en lo que respecta a considerar que es en las empresas de cierta magnitud y/o en empresas en cuyo proceso productivo se requiere de varias operaciones distintas donde se aconseja registrar y acumular los costos de fabricacin por departamentos, en aras de poder hacer responsables a los distintos departamentos de los costos en que incurren, lo que permitir su mejor control, debido a que muchos costos indirectos no se manejan con exactitud. En tal sentido cada departamento que se cree con la departamentalizacin, debe contar con un jefe o responsable de los costos en que se incurran o asignen a su departamento Asimismo, los autores mencionados coinciden en que el primer paso relacionado con la departamentalizacin de los costos consiste en establecer los departamentos (o centros de costos) que se han de reconocer, determinando el nmero de departamentos de produccin y servicios con los que contar la empresa.Departamentos Productivos: Conocidos tambin como departamentos de operacin, se definen como aquellos en los que se realizan operaciones de fabricacin o aquellos realmente dedicados a la labor de fabricar los artculos terminados. En otras palabras, son aquellos donde ocurre la conversin del material en los nuevos productos, es decir donde se lleva a cabo la produccin.Es preciso mencionar, que se predeterminarn tantas tasas de costos indirectos como departamentos productivos se establezcan.Departamentos de Servicios: Aquellos cuyas actividades facilitan las operaciones reales de fabricacin, ya que suministran asistencia, apoyo o servicio indispensable para que la fbrica pueda cumplir su cometido. Son los que brindan beneficio a los departamentos de produccin y/o a los departamentos de servicios. Son conocidos tambin como departamentos de apoyo. Son ejemplo de stos: el departamento de mantenimiento, el departamento de servicios pblicos, el departamento de contabilidad de costos, el departamento de servicios mdicos, entre otros.Es de hacer notar que cuando se establece este tipo de departamento, se debe considerar la agrupacin de servicios similares en un solo departamento, con la finalidad de no complicar el funcionamiento del sistema departamentalizado de costos indirectos. Sin embargo si algn servicio es de considerable importancia en cuanto a costos, en relacin a algn otro servicio de naturaleza similar, se debe crear un departamento slo para ese servicio, con la intencin de ejercer un mejor y mayor control sobre l.Establece Polimeni(1994) que en vista de que los departamentos productivos se benefician de manera directa de los departamentos de servicios, el total de costos presupuestados para operar estos ltimos deber asignarse a los departamentos de produccin. As, una vez que se asigna el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de produccin, puede calcularse la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para cada departamento de produccin Es imprescindible, que previamente se preparen los presupuestos de los departamentos de servicios y de produccin antes de iniciar el proceso de asignacin. Para dicha asignacin hay que analizar diversas posibilidades de asociacin y/o identificacin que pueda verificarse entre los departamentos de servicios hacia los departamentos productivos. De tal forma, que el total de costos presupuestados de un departamento de servicios que pueda asociarse con un departamento de produccin especfico debe asignarse en forma directa a ese departamento.En caso contrario de que el total de los costos presupuestados fijos y variables de un departamento de servicios no pueda asociarse de manera directa con un departamento especfico se hace utilizando una base que tenga alguna relacin (correlacin) entre los servicios prestados y los costos unitarios. Por ejemplo: metros cuadrados, nmero de trabajadores, kilovatios consumidos, costo de los activos, entre otros. Cuando se ha determinado una base de asignacin, deber seleccionarse un mtodo de asignacin. Los siguientes mtodos se utilizan comnmente para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de produccin: Mtodo Directo. Mtodo Escalonado, de paso abajo, o secuencial. Mtodo Algebraico, del lgebra lineal, recproco o matricial.Mtodo directo:Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen nicamente a los departamentos de produccin (ver figura 4.1.). Polimeni y otros(1994) expresan que el mtodo directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios, debido a su sencillez matemtica y facilidad de aplicacin Concretamente, este mtodo consiste en asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios, de manera directa a los departamentos de produccin, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios.

DEPARTAMENTO S DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCINYXAB

Figura 4.1.Transferencias de los departamentos de servicio: Mtodo directo

Mtodo escalonado o secuencial: El mtodo escalonado o secuencial es ms exacto que el mtodo directo cuando un departamento de servicios presta servicios a otro de carcter similar, puesto que toma en consideracin los servicios proporcionados por un departamento de servicios a otro (ver figura 4.2.). Asimismo, la autora Rayburn(1987) establece que en el uso de este mtodo es al contador de costos a quien le corresponde detallar la secuencia en que se aplicaron los costos de todos los departamentos de servicios a los dems departamentos La asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se realiza de acuerdo a los siguientes criterios: Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos, usualmente se asignan primero. Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos, se asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este departamento a partir del paso 1.Una limitacin en el empleo de este mtodo radica, segn sealan Hargadon y Mnera(1992) en que pueden existir varios departamentos de servicios que presten mayor cantidad de servicio a igual cantidad de otros departamentos, no obstante tal obstculo se resuelve utilizando un segundo criterio que consiste en transferir los costos de los departamentos de servicios que presenten costos ms elevados La normativa de este mtodo precisa que una vez que son asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver a asignarse a este departamento ningn costo adicional presupuestado, en otras palabras, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron a otros departamentos, no podr recibir ninguna asignacin de costos del segundo departamento y los subsiguientes. Esta secuencia contina, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados de los departamentos de servicios hayan sido asignados a los departamentos productivos.DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOSYBXA

Figura 4.2.Transferencia de los departamentos de servicios: Mtodo Escalonado

Mtodo algebraico, del lgebra lineal, recproco o matricial.De los tres mtodos de asignacin, es considerado el ms apropiado cuando existen servicios recprocos puesto que se considera cualquier servicio que recprocamente es prestado entre departamentos de servicios (ver figura 4.3.), ya que, los mtodos directo y escalonado ignoran precisamente esta asignacin de servicios recprocos. Con el mtodo algebraico se implementa el uso de ecuaciones simultneas que permite la asignacin recproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarn los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio. Cuando los servicios recprocos no son amplios, es factible que se alcance una aproximacin aceptable utilizando el mtodo escalonado, ya que, segn lo considera Rayburn (1987), la mayor exactitud del mtodo se puede lograr nicamente cuando el nivel del servicio estimado de los departamentos que se los prestan es mutuamente vlido Horngren y otros (1996) sealan que la implantacin del mtodo de asignacin recproca requiere de tres pasos: Expresar los costos del departamento de servicio y las relaciones recprocas de los departamentos de servicio en forma de ecuacin lineal. Resolver el sistema de ecuaciones simultneas para obtener el costo recproco completo de cada departamento de servicio. En el caso de que existan ms de dos departamentos de servicios con relaciones recprocas, se puede hacer uso de programas computarizados para calcular el costo recproco de cada departamento. Asignar el costo recproco completo de cada departamento de servicio a todos los dems departamentos (productivos y de servicios), en base a las unidades de servicio totales proporcionadas a tales departamentos

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOSYBXA

Figura 4.3.Transferencia departamentos de servicio: Mtodo recproco

10.- DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO CON TASA DEPARTAMENTALLuego de exponer los mtodos de asignacin de costos indirectos a los departamentos, a continuacin se desarrollan segn Hargadon y Mnera(1992),los procedimientos que se deben seguir antes, durante y al cierre del ejercicio econmico, cuando se departamentalizan los costos de costos indirectos.10.1.- ANTES DEL PERODOComo se sealara anteriormente el primer paso en la departamentalizacin consiste en establecer los departamentos tanto productivos como de servicios, una vez establecidos los mismos, antes de cada ejercicio econmico se debe:1. Realizar un estudio de la fbrica (generalmente hecho por un ingeniero industrial), donde se establece por ejemplo el nmero de M2 que mide la fbrica, nmero de tomacorrientes, lmparas, bombillos, medidores, trabajadores, costo de los activos, entre muchos otros factores.2. Establecer el volumen de produccin presupuestado (nmero de unidades a fabricar), en base al presupuesto de ventas.3. Establecer el presupuesto de capacidad o volumen de produccin al que va a trabajar cada departamento productivo y la fbrica en general.4. Realizar una lista de las partidas de costos indirectos en las que se piensa incurrir.5. Establecer el presupuesto de los costos directos de los departamentos (materiales indirectos como repuestos, herramientas, combustibles, entre otros, mano de obra indirecta en todas sus clasificaciones). Se calcula por departamento y luego se suma partida por partida.6. Establecer el presupuesto de los costos indirectos de los departamentos (depreciacin, seguros, alquileres, propiedad inmobiliaria, impuestos, agua, luz, telfono, entre otros). Se calcula en forma total.7. Prorrateo o distribucin de los costos indirectos a los diversos departamentos (productivos y de servicios), sobre una base lgica de asignacin (M2, nmero de trabajadores, costo de los activos, entre otros).8. Transferencia de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos productivos, de acuerdo al orden de transferencia y a la base de distribucin seleccionada.9. Clculo de la tasa predeterminada de costos indirectos en cada departamento productivo.10.2.- DURANTE EL PERODO1. Aplicacin de los costos indirectos a la produccin: Cargar a los productos los costos indirectos aplicados, multiplicando la tasa predeterminada en cada departamento, por el volumen de produccin real logrado. Realizar el registro contable cargando a productos en proceso costos indirectos y abonando a la cuenta de costos indirectos aplicados por departamento.2. Registrar los costos indirectos reales: Llevar un registro auxiliar departamentalizado de los costos directos de los departamentos. Distribuir los costos reales indirectos de los departamentos sobre la misma base empleada en el presupuesto. Realizar el asiento contable cada vez que se vaya incurriendo en las partidas de costos indirectos, cargando a la cuenta de costos indirectos real, con abono a la cuenta respectiva.10.3.- AL CIERRE DEL PERODO Resumir por departamento todos los costos reales de costos indirectos. Totalizar el registro auxiliar de los costos reales de costos indirectos. Comparar el volumen real con el presupuestado, de donde pueden surgir las siguientes posibilidades:SI EL VOLUMEN REAL ES IGUAL AL PRESUPUESTADO Comparar los costos indirectos real con la presupuestada Anotar las diferencias o variaciones Buscar las causas de las variaciones Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables Otorgar crdito por las variaciones favorables Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos reales y cargando o acreditando segn sea el caso (subaplicacin o sobreaplicacin respectivamente), la cuenta variacin presupuesto, la cual si se considera insignificante deber cerrarse contra la cuenta costo de venta.SI EL VOLUMEN REAL DIFIERE AL PRESUPUESTADO Ajustar el presupuesto original al volumen real logrado. Comparar los costos indirectos real con el presupuesto ajustado. Anotar las diferencias o variaciones. Buscar las causas de las variaciones. Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables Otorgar crdito por las variaciones favorables Distribuir el costo de los departamentos de servicio a los productivos para buscar la variacin de capacidad Determinar la variacin de capacidad mediante la aplicacin de cualquiera de las siguientes frmulas: VC= Costos indirectos Aplicados- Costos indirectos del Presupuesto Ajustado. VC= (Tasa original- Tasa real) * Volumen Real logrado. VC=Presupuesto de costos indirectos fijos * Porcentaje de la diferencia en capacidad. De donde:Porcentaje Diferencia en Capacidad = (Capac. Presup. - Capac. Real)/ Capac. Presup. VC= Tasa Fija (Capacidad Real - Capacidad Presupuestada)

Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos reales y cargando y/o abonando a la cuenta subaplicacin o sobreapliccin, segn hayan sido desfavorables o favorables respectivamente, luego estas cuentas de variaciones deben cerrarse contra la cuenta costo de venta al ser consideradas como insignificantes.

11.- EJERCICIO DIDCTICO A continuacin se desarrolla un ejercicio para aplicar los procedimientos descritos, utilizando el mtodo secuencial de asignacin de costos de los departamentos de servicio a los productivos.La empresa LA DEPARTAMENTAL II ha dividido su fbrica en dos departamentos productivos Corte y Costura (P1 y P2) y tres departamentos de servicios Restaurante, Mantenimiento y Contabilidad de Costos (S1, S2 y S3).ANTES DEL EJERCICIOPresenta la siguiente informacin sobre presupuesto y estudio de la fbrica:

MATERIALINDIRECTOMANODE OBRAI NDI R E C T AM2NRO. TRAB

DPTOS.FIJOVARIABLEFIJAVARIABLE

CORTE12.0054.0009.39511.000 8008

COSTURA80012.00015.00020.0001.00012

RESAURANT 3.000---48.100---1.2005

CONT. COSTOS800---52.000 ---4002

MANTENIMIENTO1.200----15.000 ----6003

TOTAL17.80516.000139.49531.0004.00030

ORDEN DE CIERRE Y BASE DE DISTRIBUCIN

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOORDEN DE CIERREBASE DE DISTRIBUCIN

RESTAURANTEPRIMERONo. DE TRABAJADORES

MANTENIMIENTOSEGUNDOM2

CONTABILIDAD DE COSTOSTERCEROEQUITATIVAMENTE

Presupuesto del volumen de Produccin:Departamento Corte: 2.000 horas mano obra directaDepartamento Costura: 4.000 horas mquina

El presupuesto original y la tasa predeterminada en cada departamento productivo se muestran a continuacin:

PARTIDAS COSTOS INDIRECTOSCORTECOSTURARESTAURANTECONTAB. DE COSTOSMANTE-NIMIENTOTOTALES

Material indirecto16.00512.8003.0008001.20033.805

Mano obra indirecta20.39535.00048.10052.00015.000170.495

Depreciacin edificio4.0005.0006.0002.0003.00020.000

Depreciacin maquinaria3.00011.0002.9001.9001.20020.000

TOTALES43.40063.80060.00056.70020.400244.300

DISTRIBUCIN DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO PRIMERO TERCERO SEGUNDO

Restaurante19.20028.800(60.000)4.8007.200 -0-

Mantenimiento10.03612.5465.018(27.600) -0-

Contab. costos33.25933.259(66.518) -0-

Total presup. costos indirectos105.895138.405244.300

Presupuesto volumen produccin2.000H4.000H

Tasa predeter-minada costos indirectos52,9475 Bs./H34,60125 Bs./H

Los clculos realizados para efectuar la distribucin de los costos indirectos de los departamentos de servicio a los productivos, se presentan a continuacin:ASIGNACIN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOSPrimero: RESTAURANTE: En base a Nro. de TrabajadoresFactor de Distribucin 60.000 Bs./ 25 Trab.= 2.400 Bs./Trab.DEPARTAMENTONMERO DE TRABAJADORESFACTORCOSTO ASIGNADO

CORTE82.40019.200

COSTURA122.40028.800

CONTAB. COSTOS22.4004.800

MANTENIMIENTO32.4007.200

Segundo. MANTENIMIENTO: En base a Metros CuadradosFactor de Distribucin 27.600 Bs./ 2.200 m2.= 12,544444444 Bs./ m2.DEPARTAMENTOMETROS CUADRADOSFACTORCOSTO ASIGNADO

CORTE80012,5444444444410.036

COSTURA1.00012,5444444444412.546

CONTAB. COSTOS40012,544444444445.018

Tercero: CONTABILIDAD DE COSTOS: EquitativamenteFactor de Distribucin 66.518 Bs./ 2Dptos.= 33.259 Bs./Dpto.DEPARTAMENTOCOSTO ASIGNADO

CORTE33.259

COSTURA33.259

DURANTE EL EJERCICIO1.- Se registran los costos reales a medida en que se incurre en ellos, y se prepara un: REGISTROS AUXILIAR DE LOS COSTOS REALES INCURRIDOS

PARTIDAS DE COSTOS INDIRECTOSCORTECOSTURARESTAU-RANTE CONT. COSTOMANTENI-MIENTOTOTALES

MAT. INDIRECT16.40011.9502.7501.3001.15033.550

MANO OBRA INDIRECTA20.80037.44048.21052.00012.000170.450

DEP. EDIFICIO4.0005.0006.0002.0003.00020.000

DEP. MAQUINARIA3.00011.0002.9001.9001.20020.000

TOTAL244.000

2.- Se aplica los costos indirectos a la produccin:

DEPARTAMENTOVOLUMEN REALTASA PREDETERMINADACOSTOS INDIRECTOS APLICADA

CORTE2.000 h.52,9475Bs/h.105.895 Bs.

COSTURA4.000 h.34,60125Bs/h.138.405 Bs.

TOTALES244.300 Bs.

REGISTROS CONTABLES:-X-

Inv. productos en Proceso Costos indirectos Dpto. Corte105.895

Inv. productos en Proceso Costos indirectos Dpto. Costura138.405

Costos indirectos Aplicados 244.300

Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin

-X-

Costos indirectos Reales244.000

Inventario de Materiales y Suministros33.550

Dep. Acumul. Edificio20.000

Dep. Acumul. Maquinaria20.000

Nmina por Distribuir170.450

Para registrar los costos indirectos real incurrida

AL CIERRE DEL EJERCICIO

PRIMER SUPUESTO: VOLUMEN REAL IDNTICO AL PRESUPUESTADOANLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTOMAT. INDIR.MANO OBRA INDIRECTADEPREC. EDIFICIODEPREC. M