unidad iv tecnicas y papeles de trabajo

UNIDAD I V Técnicas y Procedimiento y Papeles de Trabajo

UNIDAD IV.

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y PAPELES DE TRABAJO

TÉCNICAS

El Contador público y Auditor puede desempeñar diversas actividades o trabajos aplicando sus conocimientos técnicos, pero: “Su actividad principal es la auditoria de Estados Financieros”.

TRABAJO DE AUDITORIA

1. Tiene como finalidad, proporcionar al CPA los elementos de juicio y de convicción necesarios para emitir su opinión.

2. Por lo tanto la responsabilidad del CPA consiste en determinar:a. Qué clases de pruebas (cumplimientos o sustantivas)

necesita aplicar para obtener dicha convicción.b. Hasta qué grado debe aplicarse las pruebas.c. En qué momento se obtiene suficientes elementos de

juicio.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación y nos sirven para:

1. Aplicar a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativos a los estados financieros sujetos al examen.

2. Que el CPA obtenga las bases para documentar su opinión.

NATURALEZA

Consiste en que el CPA determine que tipo de prueba va a aplicar .

EXTENSIÓN O ALCANCE

Consiste en que el CPA debe determinar lo siguiente:

1. La cantidad de pruebas que va a efectuar.2. Los resultados de esas pruebas.3. El grado de evaluación de análisis de procedimientos.


OPORTUNIDAD

Se refiere a la fecha o momento en que se van a aplicar los procedimientos de auditoria, por ejemplo:

1. Sí el trabajo de auditoria se va a practicar antes o después del cierre contable.

2. Sí los procedimientos se van a aplicar en una fecha determinada.

3. Sí los procedimientos se van a aplicar de tal fecha a tal fecha.4. Sí los procedimientos se van a aplicar en un período.

TÉCNICAS DE AUDITORIA

Son métodos prácticos de investigación que el CPA aplica para:

1. Obtener la información (evidencia) necesarios.2. Comprobar la información (evidencia) que se le ha suministrado

al CPA y la que el mismo ha obtenido.

Las técnicas de Auditoría son:

ESTUDIO GENERAL

a) Con la aplicación de esta técnica, se obtiene una apreciación sobre:

a. La fisonomía o característica de la empresab. Sus estados financieros.c. Las partes importantes significativas.

b) Esta técnica se debe aplicar con mucho cuidado y diligencia.

c) El estudio general lo debe de llevar a cabo el CPA que tenga:

a. Preparación y experiencia para asegurar un juicio profesional, amplio y sólido.

b. Análisis.


ANÁLISIS

Consiste en desglosar o descomponer un universo, determinando para su estudio los elementos que constituyen una cuenta o una partida, por ejemplo:

En el estado de resultados al 31 diciembre del 2013, La Empresa Cambios Constitucionales, S.A., la cuenta de gastos generales se registran con un saldo de Q.100,000.00

INTEGRACIÓN(En quetzales)

No. CUENTA CANTIDAD OBSERVACIONES1 Alquileres 10,000.00 No gasto general2 Agua y Luz 5,000.00 Sí3 Sueldos y Salarios 50,000.00 No gasto general4 Ingresos varios 20,000.00 No gasto general5 Honorarios 10,000.00 No procede6 Mantenimiento 5,000.00 Sí

100,000.00

El Contador Público y Auditor reclasifica las cuentas:

RECLASIFICACION # 1

Alquileres 10,000.00Sueldos y Salarios 50,000.00Ingresos Varios 20,000.00Honorarios 10,000.00

Gastos Generales 90,000.0090,000.00 90,000.00

LA TÉCNICA DEL ANÁLISIS SE DIVIDE

Análisis de SaldosConsiste en analizar el saldo de una cuenta por medio de eliminaciones de asientos y determinando las partidas que forman el saldo, por ejemplo:

Al cliente “A” se le vende mercadería al crédito por Q.200.00

El cliente “A” devuelve la mercadería por Q.20.00 Al cliente “A” se le hizo un descuento de Q.30.00 El cliente “A” abona Q.100.00 Al cliente “B” se le vende al crédito Q.500.00


PARTIDA # 1Clientes 200.00

Ventas 200.00200.00 200.00

PARTIDA # 2Devoluciones sobre ventas 20.00

Clientes 20.0020.00 20.00

PARTIDA # 3Descuentos sobre ventas 30.00

Clientes 30.0030.00 30.00

PARTIDA # 4Caja y Bancos 100.00

Clientes 100.00100.00 100.00

Análisis de MovimientoConsiste en analizar cada cargo y cada abono que forme el movimiento deudor o acreedor de una cuenta.

Ejemplo:

Gastos de Administración al 31 de enero de 2013 sumanQ.2,185.00

Gastos de Administración en febrero de 2013 suman Q. 185.00Sueldos y Salarios por pagar Q.100.00Depreciación acumulada Q. 50.00Consumo de agua y luz Q. 35.00

Sueldos y salarios administración 100.00Depreciación mobiliario y equipo administración

50.00

Agua y Luz 35.00Sueldos y salarios por pagar 100.00

Deprecación acumulada mobiliario y equipo 50.00Caja 35.00

185.00 185.00


INSPECCION

Consiste en un examen físico de bienes materiales o documentos para cerciorarse de un activo o de una operación contable reflejados en los estados financieros, por ejemplo:

a) Contar el efectivo y valores en poder del cajero.b) Presenciar y / o efectuar la toma de inventario físico.c) Efectuar el recuento físico de la propiedad, planta y equipo e

inspeccionar la documentación que ampara la propiedad.

CONFIRMACIÓN

Consiste en que el Contador Público y Auditor debe cerciorarse de:

a) Autenticidad de los activos, pasivos, y operaciones de la empresa sujeta a examen por medio de una confirmación por escrito.

b) El CPA obtendrá esta confirmación de personas o entidades ajenas a la empresa

i. Clientesii. Proveedoresiii. Bancos

c) Clases de Confirmaciones:i. Positivas cuando se envían datos y se piden que

contesten si están conformes o no.ii. Negativas cuando se envían datos y se piden que

contesten únicamente y exclusivamente si están inconformes.

iii. Indirectas, ciegas o en blanco no se envían datos y se pide información de saldos, movimientos o cualquier otro dato para efectos de auditoría.

INVESTIGACIÓN

Esta técnica se utiliza para obtener información de los empleados o funcionarios de la empresa sujeta a examen, por ejemplo:

Erick Barrondo, como vive en La Ciudad Olimpica a cada 3 meses viene a pagar su deuda.

La señorita Demi Moore, es gran amiga del gerente general, quienes los fines de semana efectúa reuniones de trabajo en el Hotel Los Lagos de Atitlán; y por ser buena cliente, el gerente le condona la deuda a fin de mes.

Mario David García, es lento pero seguro, de tanto cobrarle al fin pagó.


DECLARACIÓN

Son manifestaciones por escrito firmados por funcionarios o empleados de la empresa, en donde se da a conocer lo que posee o lo que sabe.

a) La empresa sujeta a examen declara que todo su equipo de computación se encuentra en buen estado y funcionando.

b) Todos los pasivos están contabilizados y no existe ninguna contingencia a la fecha de los estados financieros.

c) Las depreciaciones del año fueron contabilizadas de acuerdo al ISR.

CERTIFICACIÓN

Consiste en que el CPA obtiene un documento firmado y legalizado por autoridad u otras ajenas a la empresa, en donde se asegura la verdad, por ejemplo:

Una certificación de la propiedad de bienes inmuebles.

Un certificado de inventario pignorado, firmado por la gerencia de una almacenadora.

OBSERVACIÓN

Esta técnica la utiliza el CPA para cerciorarse ocularmente en forma abierta o discreta de ciertas operaciones o hechos.

Cumplimiento del horario de labores. Existencia de extintores en los almacenes de

productos inflamables. Sí la toma de inventarios de materia prima se

planifica con anticipación.


CALCULO

El CPA utiliza esta técnica para cerciorarse de la corrección numérica de las partidas y operaciones específicas, por ejemplo:

Que el cálculo de las depreciaciones y amortizaciones estén de acuerdo con el método aplicado.

Que el cálculo de los intereses cobrados, por cobrar, pagados y por pagar, estén correctos de acuerdo a las condiciones pactadas.

Que los cálculos por descuentos y rebajas sobre ventas estén correctos de acuerdo a las políticas y porcentajes autorizados.

COMPROBACIÓN

Esta técnica la utiliza el CPA para la revisión de documentos que compruebe la propiedad y validez de los activos y las operaciones, ejemplo:

Documentos que se deben comprobar:

Facturas Recibos Contratos Escrituras, etc.

Requisitos que se debe comprobar para efecto de control interno:

Que los documentos sean legales. Que los documentos estén a nombre de la empresa. Que las facturas correspondan al período contable

auditado. Que las facturas llenen los requisitos legales. Que los precios unitarios y totales estén correctos. Que las facturas por ventas y demás formatos estén

numerados y que exista correlatividad. Que las facturas pagadas, estén con su

documentación de soporte.

Pruebas de Auditoría


En una auditoría de estados financieros, el auditor evalúa la evidencia suficiente y competente obtenida mediante la inspección, observación, confirmación y todas las técnicas propias de auditoría para tener una base razonable, siendo por tanto esencial que, sin pruebas no hay evidencia y sin evidencia el auditor no podrá formarse una opinión acerca de si los estados financieros están preparados de acuerdo con normas o prácticas contables relevantes.

Las pruebas de auditoría son el conjunto de “procedimientos que utiliza el auditor en el curso de su trabajo para obtener la evidencia que le permita emitir su opinión profesional”Las pruebas deben ser adecuadas en función a las circunstancias y suficientes considerando, en sus aspectos cualitativos y cuantitativos el riesgo y la importancia relativa en una auditoría de estados financieros.

El auditor debe destinar sus pruebas a los aspectos que sean relevantes y no dispersarse con muchas pruebas en áreas poco significativas.

Pruebas de cumplimiento o control

Las pruebas de cumplimiento o control “significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno”.

El auditor realiza las pruebas de cumplimiento, con el objetivo de obtener evidencia de que los procedimientos de control interno de la entidad han sido aplicados en la forma establecida. Estas pruebas comprenden la verificación completa por el auditor de un determinado número de operaciones realizadas, reflejando los pasos seguidos uno a uno y los controles cumplidos; la observación directa de la ejecución de algunos controles; y el seguimiento completo de alguna operación que se estén realizando.

Las pruebas de cumplimiento aseguran la existencia del control, que este funcionando con eficiencia y la continuidad del mismo, durante todo el período contable de la entidad.

Pruebas sustantivas:

Las pruebas sustantivas están relacionadas con la integridad, exactitud y validez de la información financiera de la entidad. Dichas pruebas son realizadas “para obtener evidencia de auditoría para representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros”.

El auditor obtiene evidencia mediante las pruebas sustantivas en relación a la existencia de los activos como bienes o derechos y los


pasivos como obligaciones de la entidad a una fecha determinada y que las transacciones o hechos estén debidamente registrados; los activos y pasivos estén registrados a su valor adecuado; los ingresos y gastos han sido operados correctamente en el periodo correcto; y las transacciones se clasifican de acuerdo a normas o prácticas contables relevantes.

Las pruebas sustantivas son de dos tipos:

a) Pruebas de detalle de transacciones y balance:

Las pruebas de detalle de transacciones y balance, se enfocan en los saldos finales de los estados financieros y consisten en obtener confirmaciones de terceras personas por escrito, la declaración de un hecho o condición para respaldar la existencia de un saldo o cuenta; inspeccionar los activos, lo cual permite examinar un activo físico que está representado en lo estados financieros; comprobación, que implica repetir los procedimientos realizados por la entidad en sus operaciones, para determinar su exactitud.

b) Procedimientos analíticos:

Estos procedimientos son parte integrante de la obtención de certeza de la auditoría de estados financieros. Estos procedimientos identifican operaciones que no hayan sido registrados, además obtener y actualizar información acerca del cliente o determinar la estrategia de la auditoría.

Los procedimientos analíticos proporcionan una manera eficiente de obtener seguridad con respecto a los objetivos de auditoría relacionados con el saldo de una cuenta o clase de operación.

Si, de acuerdo a las técnicas de auditoría, el auditor no decide confiar en el control interno de la entidad, porque no existe o son poco fiables, y que con las pruebas de cumplimiento no se pueden salvar sus deficiencias ampliando la extensión de dichas pruebas, el auditor se ve necesitado de ampliar el número de pruebas sustantivas. Las pruebas sustantivas complementan a las pruebas de cumplimiento.

c) Otros procedimientos de auditoría Son pruebas, que se apartan de los procedimientos analíticos y que no implican pruebas de detalle de transacciones, o de otra información contenida en los estados financieros.

Entre estos procedimientos de auditoría se encuentran las actas de las juntas del Consejo de Administración y de sus comités importantes que le permitan al auditor examinar la aprobación de actos generales importantes que afecten los estados financieros;


obtener cartas de los abogados sobre asuntos jurídicos de litigios pendientes o posibles.

PAPELES DE TRABAJO

DEFINICIÓN:

Son el resumen de la labor realizada, sirven como base para fundamental la opinión

que el auditor va a emitir, puede ser posteriormente fuente de aclaraciones o

extensiones de informaciones y constituyen la única prueba que el mismo auditor

tiene de la solidez y calidad profesional de su trabajo.

Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independiente sobre

los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas la información obtenida y las

conclusiones a las que se ha llegado durante el desarrollo de un examen de estados

financieros de acuerdo a normas internacionales de auditoria.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

Los papeles de trabajo de auditoria constituyen una compilación de toda la

evidencia obtenida por el auditor y cumplen varios objetivos fundamentales, que

son los siguientes:

1. Facilitar la preparación del informe de auditoria.

2. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el

informe.

3. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoria.

4. Actuar como guía en auditorias subsecuentes.

5. Resumir las cuentas incluyendo los cambios mas importantes experimentados

en el ejercicio.

6. Servir de fundamento al ser objetos de revisión el trabajo realizado.

CONTENIDO:

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varían de acuerdo a las

circunstancias y el criterio profesional del auditor, pero generalmente incluirá o

indicaran:

1. Suficiente información para demostrar que los estados financieros u otra

información sobre la cual esta dictaminando el auditor estuvieron de acuerdo

con los registros contables.


2. Que el trabajo ha sido planeado, mediante el uso de programas de trabajo,

y que el trabajo de todos los ayudantes a sido supervisado y revisado,

cumpliéndose con la norma relativa a la ejecución de trabajo.

3. Que el sistema de control interno del cliente a sido revisado y evaluado

determinándose el alcance de las pruebas a las cuales se limitaron los

procedimientos,

4. Los procedimientos de auditoria seguidos y las pruebas realizadas para

obtener evidencia suficiente completa. Las anotaciones pueden ser en forma

de memorandos, listas de control, programas de trabajo y cédulas que

permitirán la identificación razonable del trabajo realizado por el auditor.

5. Comentarios adecuados preparados por el auditor indicando las conclusiones

respecto a aspectos importantes del trabajo.

REQUISITOS MÍNIMOS A OBSERVARSE EN LA PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE

TRABAJO:

Unos de los criterios de un buen auditor es la simplicidad en sus papeles de trabajo

por lo que es indispensable observar:

INFORMACIÓN IMPORTANTE QUE DEBEN CONTENER LAS CEDULAS:

a. Nombre del cliente.

b. Titulo de la cédula

c. Índice de referencia.

d. Fecha de examen

e. Titulo de columnas.

f. Rubros examinados (nombre de la cuenta)

g. Marcas de auditoria y sus explicaciones.

h. Comentarios.

i. Conclusiones.

j. Iniciales del auditor que preparo la cédula.

k. Fecha en la cual se completa la cédula.

l. Fuente de información. (especificar el registro de donde fue preparado y quien

dio la información).

Es más fácil insertar el nombre del cliente y la fecha del examen, en todos o por lo

menos en cada sección de mas importancia de los papeles de trabajo, por medio

del uso de sellos.


TÉCNICA A USARSE EN LA PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

a. Deben estar ordenados.

b. Las preguntas contestados.

c. Los hechos evaluados y conclusiones de los mimos.

d. No deben contener comentarios incriminatorios sobre el personal del cliente.

e. Exactitud matemática.

f. Deben emplearse una correcta escritura y gramática.

g. Las notas deben ser claras y concisas.

h. Los papeles de trabajo deben estar completamente terminados.

Debido al alcance tecnológico existen nuevas técnicas en la preparación de los

papeles de trabajo, mediante el uso de computadoras personales o utilizando el

sistema de procesamiento electrónico de las empresas auditadas.

NOTAS EN LOS PAPELES DE TRABAJO:

a. Deben ser concisas, claras y de fácil interpretación.

b. Deben indicar claramente la fuente de información.

c. Deben llegar a una conclusión, no deben quedar preguntas abiertas.

d. Las notas que aparece en varias partes deben estar acordes unas con otras.

e. Deben revisarse las notas escritas.

f. No dejar notas pendientes de aclarar e interrogantes.

CONCLUSIONES EN LOS PAPELES DE TRABAJO:

a. En cédulas sumarias, sobre cifras de final de año.

b. Sobre evaluaciones de control interno en pruebas sustantivas.

Los papeles de trabajo en cada sección deberán contener una conclusión sobre el

trabajo realizado e indicar sí el auditor esta de acuerdo con los resultados obtenidos

en las pruebas.

MÉTODOS DE REFERENCIA:

Los papeles de trabajo deben llevar índice de tal manera que cualquier información

(cédula) pueda ser encontrada fácilmente cuando se revisen los papeles; cada

cédula debe contener una referencia de lápiz rojo en la esquina superior derecha.


MARCAS DE AUDITORIA:

Sumado Vertical

Sumado Horizontal

Suma vertical y horizontal

Cotejado Diario, Mayor GeneralDocumento Examinado

Asunto Pendiente

Saldo Confirmado

Circularizado

Control Interno CI

Copia Proporcionada por el Cliente

CPC

Observado Fisicamente

Atributo Cumplido

Atributo No Cumplido

Documento que no tiene requisitos legales

Documento sin respaldo

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO:

Las clases de papeles de trabajo serán determinadas de acuerdo a las necesidades

y criterios del auditor, pero se puede hacer una clasificación general como la

siguiente:

EN CUANTO AL PERIODO DE SU UTILIZACION:

PAPELES PERMANENTES: Que sirven para años subsecuentes, como el expediente

continuo de auditoria.

PAPELES DE AÑO CORRIENTE: Contiene información necesaria para la emisión de la

opinión del contador publico.

EN CUANTO A LAS FUENTES DE INFORMACIÓN:

a. FUENTES INTERNAS: Es la información proporcionada por la propia compañía.


b. FUENTES EXTERNAS: Es la información de terceras personas que tienen relación

con la compañía.

EN CUANTO A SU CONTENIDO:

Los papeles de trabajo pueden contener diversidad de conceptos y motivos por los

cuales se elaboran, entre ellos pueden mencionarse:

a. Programas de auditoria.

b. Hojas de trabajo o balances.

c. Asientos de ajustes.

d. Cédulas analíticas.

e. Cédulas sumarias.

CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

TIPOS DE PAPEL:

Existen innumerables variedades y tipos de papel de trabajo, que varían de acuerdo

a las circunstancias y el criterio profesional del auditor. La mayor parte de auditores

utilizan tamaño estándar de papel de trabajo con el objeto de facilitar la

encuadernación, archivo y producir una apariencia general de esmero y orden. Aun

cuando se encuentren disponibles muchos tamaños y tipos de papel, generalmente

utilizan de las medidas siguientes:

a. 8.5 x 14 pulgadas con rayado horizontal para textos y memorandos.

b. 8.5 x 14 pulgadas, de 4 columnas, puede utilizarse para cédulas analíticas y

para asientos de diario.

c. 17 x 14 pulgadas con 12 a 16 columnas, empleándolo para cédulas analíticas

extensas.

LIMPIEZA Y LEGIBILIDAD:

Las hojas de trabajo deben ser limpias y legibles, caso contrario retardan la

escritura a maquina o en equipo de computación y de lugar a numerosos errores

que puedan demandar la reposición de página completa del informe.

ORDEN Y CONTENIDO DE LAS ANOTACIONES:

Siempre que sea posible, cada nota debe contener los siguientes detalles, por el

orden que se indican:

a. Fecha de Operación


b. Fuente de información

c. Naturaleza de la partida y razonables que aconsejaron su anotación.

d. Ajustes que deben operarse

ESCRITURA CON TINTA O LAPIZ:

Hay divergencia de opiniones respecto a sí conviene escribir notas con lápiz o con

tinta. Esta situación no tiene gran importancia siempre que las notas queden

escritas en forma clara y puedan apuntarse con rapidez. Lo verdaderamente

importante es que todos lo papeles se elaboren con uniformidad en relación al

material utilizado.

NATURALEZA CONFIDENTE DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

Así como los libros de contabilidad respaldan y comprueban los estados financieros

de las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la base del informe

del auditoria presenta a sus clientes con relación a esos mismos estados

financieros.

Los mismos principios que son aplicables a los libros de contabilidad, por los que se

refiere a su carácter confidencial, son también aplicables a los papeles de trabajo,

los cuales, además son documentos profesionales que el contador publico y auditor

elabora para su propia protección y conserva en su poder dentro de las mismas

normas que rigen la ética profesional. Por lo tanto, debe observarse lo siguiente:

a. Deben mantener en reserva, usando el secreto profesional.

b. Deben guardarse con seguridad

c. No deben divulgar información sin la autorización del cliente

d. El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo de trabajo del auditor.

e. Los papeles de trabajo pueden ser revisados por el auditor siguiente.

f. Judicialmente puede exigirse al auditor que presente sus papeles de trabajo al

ventilarse el juicio.

PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO:


Los papeles de trabajo son propiedad del auditor independiente. Aun cuando los

papeles de trabajo del auditor independiente puede servir ocasionalmente como

fuente de información útil par el cliente, los papeles de trabajo no deben

considerarse como parte o como sustituto de los registros contables del cliente.

El auditor independiente debe adoptar procedimientos razonables para la custodia

de sus papeles de trabajo debiendo conservarlos por un periodo de tiempo

suficiente de acuerdo con las necesidades de su práctica y, para satisfacer

cualquier requerimiento legal con respecto a la conservación de los papeles.

EL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR Y LA EVIDENCIA EN LOS PAPELES DE TRABAJO:

La responsabilidad del contador publico y auditor, en su calidad profesional

independiente, al expresar una opinión sobre los estados financieros pueden ser

considerados como actos de descrédito a la profesión, sí el auditor:

1. No indica un hecho material que le es conocido y que pueda inducir a malas

interpretaciones sobre los estados financieros.

2. No hacer ver un hecho del que tenga conocimiento y que este incluido en los

estados financieros.

3. Obra con negligencia en la preparación de su trabajo o de su informe.

4. Deja de rendir información suficiente para garantizar su opinión, o si sus

salvedades son suficientemente materiales como para negar su opinión.

5. No pone atención a cualquier desviación material de los principios de

contabilidad y normas de auditoria generalmente aceptables, o bien la omisión y

observancia de las mismas.

El contador publico y auditor es culpable de fraude, y por ende responsable

civilmente cuando concurren las circunstancias siguientes:

1. Que haya rendido, a sabiendas un informe falso, sin una base razonable.

2. Que dicho acto ocasione daño, en perjuicio de la persona que conoció un

informe inexacto.

El limite de la responsabilidad legal del contador publico y auditor necesita ser

definido. El contador publico y auditor se protege contra acusaciones injustas,

observando un mayor cuidado en la preparación de sus papeles de trabajo, y

ajustándose a las normas de auditoria generalmente aceptadas.


En otros piases la responsabilidad se puede aminarar contratando fianzas de

fidelidad profesional. Estas fianzas cubrirán posibles comandas de clientes por

perdidas o desfalcos que el contador publico y auditor no lograra localizar en el

curso de su trabajo, pero no darían ninguna protección profesional, si este hubiera

faltado en el cumplimiento de los procedimientos de auditoria generalmente

aceptados

REVISION:

La revisión de los papeles de trabajo proporciona al auditor la mejor oportunidad

para asegurarse de que el examen de estados financieros se ha hecho de acuerdo

con las normas de auditoria generalmente aceptadas.

De acuerdo a la persona o personas que deben hacer la auditoria pueden

presentarse

diversas situaciones, dependiendo del tamaño y organizaciones de la firma que la

realice y de la magnitud de la empresa cuyos estados financieros se están

examinando; generalmente participan varias personas con diferentes grados de

experiencia, quienes realizan distintos trabajos, de acuerdo a la complejidad de

estos y con los programas de trabajo que este haciendo el encargado y este a su

vez, revisara el trabajo de los auxiliares.

Los papeles de trabajo es la única evidencia tangible del trabajo hecho, por

lo que, además de haber supervisado el desarrollo este, es indispensable revisarlo.

Los objetivos de esta revisión son los siguientes:

Determinar si es posible emitir una opinión sin salvedad o bien precisar las

salvedades que

sea necesario expresar.

Comprobar que se ha practicado una auditoria adecuada y efectiva de los estados

financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas y con la

planificación definida por el auditor.

Evaluar lo adecuado de la auditoria. A este respecto, quien revise debe asegurarse

de que los papeles de trabajo.

Indiquen claramente el avance del examen relacionándolo con la efectividad del

sistema del control interno.


Constituyan un registro completo del trabajo hecho para lograr los objetivos del

programa.

Incluyan conclusiones sólidas, en todos los aspectos, de los estados financieros y

demuestren que todas las conclusiones están justificadas por el trabajo realizado.

Otros objetivos de la revisión de papeles de trabajo que también son importantes,

pero que solo podrán lograrse si los papeles se revisan oportunamente son:

Conocer los problemas de manera que puedan discutirse de inmediato con cliente y

puedan tomarse las medidas correctivas necesarias antes del fin del periodo

contable.

Comprobar que el trabajo sé este realizando en forma eficiente de no ser así, hacer

de inmediato los cambios que procedan al programa.

Los procedimientos para la revisión de los papeles de trabajo son básicamente los

siguientes:

A través de discusiones con el auxiliar que hizo el trabajo, debe determinarse si

entendió y esta satisfecho con el significado, propósito, método y resultados de su

trabajo.

Asegurarse de que haya examinado información comprobatoria con el alcance

necesario para permitir formarse una opinión acerca de las cifras según libros y que

estas no se hayan aceptado sin la investigación adecuada.

Revisar que todos los puntos de los programas se hayan identificado por las

personas que hicieron el trabajo y existan explicaciones razonables que justifiquen

claramente la omisión de cualquier procedimiento considerado no aplicable e

innecesario.

ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO:

Los sistemas de archivar los papeles de trabajo, varían entre las firmas de

contadores, pero normalmente, el archivo se divide en:

ARCHIVO PERMANENTE:


El objetivo de este archivo es proporcionar la historia financiera de la

empresa, ofrecer una fuente de referencia de partidas continuas y

recurrentes, reducir el trabajo anual de preparación de nuevos papeles de

trabajo para partidas que no cambien y organizar datos especializados para

auditorias futuras, para investigaciones de impuestos.

a. Una copia de las cláusulas de constitución de la sociedad y su

reglamento.

b. Copia del informe.c. Copia de escritura de fideicomiso.d. Nomenclatura de cuentas.

ARCHIVO CORRIENTE:

Contiene los papeles de trabajo preparados en el curso de la ultima

auditoria y todos los documentos archivados durante las fechas

comprendidas entre ultimo y el presente periodo contable.

Memorando contractual del contrato presente y del próximo

Cuestionario de control interno y programa de auditoria del año corriente.

Copias de minutas, contratos de arrendamientos, cambios de cláusulas de

constitución.

La hoja de trabajo de comparación.

Cédula centralizadoras, sumarias y analíticas.

ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA:

Sirve para guardar toda aquella correspondencia que se ha tenido con el

cliente.

ARCHIVO DE FACTURACION:

En este archivo deben incluirse cartas, propuestas y estimaciones de

honorarios a cobrar, cartas de respuestas o aceptación de la auditoria del

cliente y convenio de pago de honorarios.

ARCHIVO ADMINISTRATIVO:

Se prepara para cada cliente, la información es de carácter transitorio y se

recomienda que se destruya al iniciar la revisión de los estados

financieros del año siguiente, estas cédulas son mas bien de

carácter informativo.

unidad iv tecnicas y papeles de trabajo

Documents