unidad 2 - login · unidad 2 estados financieros básicos 61 c) determinar el resultado de un...

Unidad 2Estados financieros básicos

Objetivos

Al finalizar la unidad, el alumno:

• Identificará los estados financieros básicos como una herramienta fundamental para la toma de decisiones.

• Identificará los elementos que integran los estados financieros básicos.• Identificará la utilidad del contenido de los estados financieros básicos para la toma de

decisiones.

Temario

2.1 Estados financieros 2.2 Balance general. Significado de la información e importancia 2.3 Activo, pasivo y capital. Definición e importancia 2.3.1 Activo 2.3.2 Pasivo 2.3.3 Capital contable 2.3.4 Formas de presentación y su relación con la ecuación contable 2.4 Estado de resultados. Significado de la información e importancia 2.4.1 Definición de estado de resultados e importancia 2.4.2 Conceptos que integran el estado de resultados 2.4.3 Presentación del estado de resultados 2.5 Pérdidas y utilidades. Importancia 2.5.1 Utilidades 2.5.2 Pérdidas 2.6 Estado de cambios en la situación financiera. Significado de la información e importancia 2.6.1 Objetivos del estado de cambios en la situación financiera 2.6.2 Procedimiento para la elaboración y presentación del estado de cambios en la situación financiera

Conceptos centrales

Introducción

Como se mencionó en la unidad anterior, la información financiera es una herramienta útil en la toma de decisiones de toda empresa, pero ¿de dónde proviene? La información financiera se encuentra plasmada en los estados financieros obtenidos una vez que se ha registrado cada una de las operaciones realizadas por la entidad durante un periodo determinado. Podríamos decir que los estados financieros surgen porque la gerencia y terceros interesados tienen la necesidad de conocer lo que, desde un punto de vista financiero, ha sucedido en la empresa.

2.1 Estados financieros

Los estados financieros básicos o principales que normalmente elaboran las empresas son, de acuerdo con la NIF A-3:

• Estado de situación financiera o balance general.• Estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias.• Estado de cambios en la situación financiera.• Estudio de variación en el capital contable.

Estos estados financieros están integrados por tres partes:

1. Encabezado. Todo estado financiero, en la parte superior, contiene la siguiente información:

a) Nombre de la compañía. b) Nombre del estado financiero. c) Fecha a la que se refiere la información o el periodo que abarca.

2. Cuerpo. Es la parte del estado financiero que contiene la información que es propia de cada uno.

3. Pie. En esta sección, los estados financieros deben contener las firmas de quien los elaboró, revisó y autorizó.

Adicionalmente, los estados financieros deben ser complementados, cuando sea necesario, con notas que hagan más clara y explícita la información contenida en ellos.

Las notas complementarias de los estados financieros se pueden presentar en el cuerpo del estado, en el pie o en hojas anexas, relacionándose, en cualquiera de los casos, mediante un índice con el renglón que se está complementando.

Los estados financieros deben servir para:

Tomar decisiones de inversión y de crédito. Los principales interesados al respecto serían quienes puedan aportar financiamiento, como capital o crédito a la empresa. A este grupo le interesa conocer la capacidad de crecimiento, estabilidad y redituabilidad de la empresa, para asegurar su inversión, la obtención de un rendimiento y la recuperación de esta inversión.

¿Cuáles son

los objetivos

de los estados

inancieros?

CONTABILIDAD y COSTOS60

Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar recursos. Aquí tendrán interés los diversos acreedores, principalmente quienes han otorgado préstamos, así como los propietarios, quienes quieren calcular el posible flujo de dinero que regresa derivado de los rendimientos.Evaluar el origen y las características de los recursos financieros del negocio, así como su rendimiento. En esta área el interés es general, pues todos están interesados en conocer de qué recursos financieros dispone la empresa para llevar a cabo sus fines, cómo los obtuvo, cómo los aplicó y, finalmente, qué rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos.Formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de la administración. Esto ocurre cuando se raliza una evaluación global de la forma en que la administración maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.

Ejercicio 1

1. ¿Cuál es la finalidad de elaborar los estados financieros básicos?

a) Tener un registro de la historia de la empresa. b) Dar a conocer información resumida y general a la gerencia o a terceros interesados en ella. c) Registrar todas las operaciones realizadas por la empresa en un periodo determinado. d) Mantener un registro de los ingresos y egresos generados en un periodo contable.

2. Son las partes en las que se divide todo estado financiero

a) Encabezado, operaciones y resultado. b) Nombre, cuerpo y autorizaciones. c) Encabezado, cuerpo y pie. d) Nombre, datos y firmas.

3. ¿Cuáles son los estados financieros básicos o principales que debe elaborar toda empresa?

a) La balanza de comprobación, el estado de costo de producción y de lo vendido y el balance general.

b) El estado de situación financiera, el estado de resultados y el estado de cambios en la situación financiera. c) El estado de resultados, el libro diario, el libro mayor y el libro de inventarios y balances. d) El estado de cambios en la situación financiera, el estado de costo de producción y de lo vendido y la balanza de comprobación.

4. ¿Qué deben tener los estados financieros para hacer mas clara y explícita la información?

a) Los nombres de las cuentas afectadas. b) El nombre de la empresa y el periodo contable. c) Notas complementarias. d) Un resumen de acontecimientos importantes.

5. Uno de los objetivos primordiales de los estados financieros es:

a) Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa. b) Conservar la información relativa a cada periodo.

UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS 61

c) Determinar el resultado de un periodo determinado. d) Conocer los recursos con que cuenta la empresa.

2.2 Balance general. Significado de la información e importancia

El estado de situación financiera (también conocido como balance general), es un estado principal. En él se presentan los bienes y derechos (recursos) con que

cuenta la empresa, así como las fuentes de financiamiento a las que se tuvo que recurrir

para obtenerlos. Estas fuentes pueden ser externas, cuando nos referimos a financiamientos por parte de proveedores o acreedores, e internas, cuando se trata de las aportaciones realizadas por los socios o los recursos generados por la propia empresa.

El estado de situación financiera por su naturaleza es estático, pues se presenta en una fecha determinada, es decir, indica en lo que se tiene invertido y la forma en que esa inversión se financió en una fecha específica, situación que día con día se puede ver modificada.

Se ha dado por llamarle estado financiero fundamental, ya que proviene de la aplicación de la ecuación contable: activo = pasivo + capital.

Decíamos que también es conocido como balance general, término que se le ha dado por la igualdad o balance que debe existir entre los elementos que lo integran, por un lado el activo y por el otro la suma del pasivo y el capital, tal como lo muestra la ecuación contable.

La información que proporciona el estado de situación financiera se agrupa en tres grandes rubros:

a) Activo.b) Pasivo.c) Capital contable.

En el estado de situación financiera se presentan los bienes y derechos (recursos) con

que cuenta la empresa, así como las fuentes de financiamiento de donde los obtuvo.

El balance general constituye un núcleo perfectamente articulado, en el que una variación en alguno de los conceptos que lo conforman (sea de activo, pasivo o capital) debe reflejarse con una modificación en otro concepto. Es fundamental para toda empresa, ya que, por medio de él, conoce la estructura financiera en la cual está operando, es decir, permite ubicar perfectamente todos los recursos con que se cuenta, así como la proporción en que éstos han sido aportados por los dueños y por terceros.

Ejercicio 2

Completa los siguientes enunciados, anotando en los espacios la palabra o frase que corresponda.

1. El estado de situación financiera es conocido también como _____________________. 2. El balance general es un estado financiero _____________________ porque se presenta en una

fecha determinada.

¿Cuáles son

las

características

del estado

de situación

inanciera?


3. Los recursos con que cuenta la empresa provienen de dos fuentes de financiamiento, las internas, que provienen de __________________________________________, y las externas, que provienen de __________________________________________.

4. La información que se presenta en el balance general se agrupa en tres rubros: _____________________ , _____________________ y _____________________. 5. El estado de situación financiera es considerado el _______________________________, ya que

proviene de la aplicación de la ecuación contable que es fundamental en contabilidad.

2.3 Activo, pasivo y capital. Definición e importancia

2.3.1 Activo

Se conoce con el nombre de activo el conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad para el desarrollo de sus actividades.

Algunos de los conceptos de activo que con mayor frecuencia podemos observar en el estado de situación financiera son los siguientes:

Efectivo. En este concepto se presenta el dinero que se tiene disponible en caja o bancos.Inversiones temporales. Son inversiones que realiza la entidad con la finalidad de obtener un rendimiento sobre excedentes de efectivo. Algunos ejemplos de este tipo de inversiones son: Cetes, acciones, papel comercial, obligaciones y otros.Clientes. Representa cantidades que la empresa tiene derecho a cobrar por haber otorgado crédito al momento de vender.Deudores diversos. Son deudas en favor de la empresa, provenientes de cualquier concepto diferente de la venta de mercancía propia del giro del negocio.Inventario de mercancías. Representa las mercancías disponibles en el almacén para su venta.Pagos anticipados. Son cantidades pagadas por adelantado, por las que se espera recibir en el futuro un servicio, tales como seguros, rentas, publicidad y propaganda.Terrenos. Representa el valor de los terrenos propiedad de la empresa en los cuales están o podrían estar construidas las oficinas, bodegas, tiendas, etcétera.Edificio. Representa el valor de construcciones propiedad de la empresa, como oficinas, bodegas, tiendas, etcétera.Mobiliario y equipo de oficina. Este concepto está integrado por escritorios, máquinas de escribir, sillas, sillones, mesas, etc., que se utilizan en la operación del negocio.Equipo de cómputo. Se refiere a las computadoras, impresoras y equipo periférico que posee la empresa para llevar a cabo su operación.Equipo de reparto. Está formado por la flotilla de vehículos que se utilizan para el reparto de la mercancía: traileres, camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, etcétera.Equipo de transporte. Se refiere a los vehículos de transporte de personal, o bien, a aquellos que han sido asignados a algún empleado o ejecutivo.Gastos de organización. Son los realizados para que el negocio pueda iniciar operaciones, tales como escritura constitutiva, organización del negocio, etcétera.

¿Cuáles son

los conceptos

que integran

el activo?


Gastos de instalación. Son aquellos que realiza un ente económico para adaptar oficinas e instalaciones de acuerdo con las condiciones requeridas para satisfacer las necesidades de la entidad.Patentes y marcas. En este concepto se registran las cantidades pagadas por adquirir el derecho para fabricar y comercializar un producto, o bien, para utilizar un nombre o un símbolo comercial.Franquicias. Este concepto se utiliza para registrar el costo del derecho adquirido para utilizar y explotar una marca comercial.

A fin de presentarse en el estado en cuestión, el activo deberá dividirse en dos grandes grupos:

1. Activo circulante. Está representado por los bienes y derechos propiedad de la empresa, convertibles en efectivo en el corto plazo, es decir, en un periodo no mayor de un año.

Los activos circulantes deben presentarse atendiendo al grado de disponibilidad que tenga cada concepto. Entendiendo como grado de disponibilidad, la facilidad con que pueda ser convertido en dinero.

Activo es el conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad para

el desarrollo de sus actividades. De tal suerte que los conceptos de activo dentro del balance general deben aparecer presentando primero los que sean más fáciles y rápidos de convertir en efectivo, hasta llegar a los que lleve más tiempo hacer su conversión.

2. Activo no circulante. Lo integran los bienes y derechos propiedad de la empresa que no caen en la categoría de circulante. Su propósito no es convertirlos en dinero en el corto plazo ni consumirse en un solo periodo. Comúnmente, este grupo de activos está constituido por bienes tangibles e intangibles que la empresa adquiere con el propósito de usarlos o explotarlos en el desarrollo de las actividades propias del negocio y no de venderlos.

A su vez, los activos no circulantes deben subclasificarse en tres grupos:

1. Inversiones a largo plazo. Son inversiones permanentes convertibles en efectivo en un plazo superior de un año, realizadas generalmente con la finalidad de mantener control sobre otras empresas.

2. Activo fijo. Está representado por los bienes tangibles utilizados por la entidad en el desarrollo de sus actividades: la maquinaria, mobiliario, equipo, etcétera.

3. Activo intangible. Está formado por bienes incorpóreos que representan para la entidad un derecho o privilegio y que se espera que en periodos futuros aporten beneficios.

El activo se divide en dos grandes grupos: circulante, que son los bienes y derechos

convertibles en efectivo en el corto plazo, y no circulante, integrado por bienes y

derechos convertibles en efectivo en el largo plazo; en general, está constituido por

bienes tangibles o intangibles que la empresa adquiere con el propósito de usarlos o

explotarlos en el desarrollo de las actividades.


Figura 2.1 Clasiicación del activo.

Ejercicio 3

Relaciona los conceptos y anota en el paréntesis la respuesta correcta.

1. ( ) Representa cantidades que la empresa tiene a) Activo circulante. derecho a cobrar por haber otorgado crédito b) Activo no circulante. en el momento de vender. c) Clientes.


2. ( ) Es un concepto considerado como un pago d) Proveedores. anticipado. e) Utilidades acumuladas. 3. ( ) Es un concepto que forma parte del activo f) Gastos de organización. intangible. g) Rentas pagadas por anticipado. 4. ( ) Está representado por los bienes y derechos h) Activo neto. propiedad de la empresa, convertibles en efectivo i) Equipo de reparto. en el corto plazo, es decir, en un periodo no mayor de un año. 5. ( ) Está formado por bienes tangibles e intangibles que la empresa adquiere con el propósito de usarlos o explotarlos en el desarrollo de las actividades propias del negocio y no de venderlos.

2.3.2 Pasivo

Se conoce como pasivo el conjunto de deudas y obligaciones que tiene que cubrir la entidad.

Los conceptos de pasivo con mayor frecuencia observables en el estado de situación financiera son los siguientes:

Proveedores. Este término se usa para designar las cantidades que se adeudan por compras de mercancía.Acreedores diversos. Bajo este concepto se registran las cantidades que se adeudan por conceptos diferentes a la compra de mercancía.Préstamos bancarios a corto plazo. Son pagarés o letras de cambio a cargo de la empresa, que deben ser cubiertos en un plazo no superior de un año.Impuestos por pagar. En este concepto se registran las obligaciones tributarias pendientes de cubrir por parte de la empresa.Préstamos bancarios a largo plazo. Son créditos otorgados por instituciones bancarias, exigibles en un plazo superior de un año.Intereses cobrados por anticipado. Son cantidades cobradas por anticipado, por las que se tiene la obligación de conceder el uso de un cierto monto de dinero por un tiempo determinado.Rentas cobradas por anticipado. Son cantidades cobradas en el ejercicio anterior, por las que la empresa se obliga a otorgar el uso o goce de un bien durante un tiempo determinado.

Pasivo es el conjunto de deudas y obligaciones que tiene que cubrir la entidad.

Para efectos de presentación en el balance general, el pasivo se divide en dos grupos:

1. Pasivo a corto plazo. Está formado por deudas y obligaciones que deben ser cubiertas en un plazo no superior de un año.

2. Pasivo a largo plazo. Está formado por deudas y obligaciones que deben ser cubiertas en un plazo superior de un año.

¿Cuáles son

los conceptos

que integran

el pasivo?


Figura 2.2 Clasiicación del pasivo.

Ejercicio 4

1. Es el término usado para designar las cantidades que se adeudan por compra de mercancía.

a) Acreedores hipotecarios. b) Acreedores diversos. c) Proveedores. d) IVA trasladado.

2. Está formado por deudas y obligaciones que deben ser cubiertas en un plazo no superior de un año.

a) Pasivo a largo plazo. b) Pasivo fijo. c) Pasivo diferido. d) Pasivo a corto plazo.

3. Es un concepto que forma parte del pasivo a largo plazo.

a) Acreedores diversos. b) Obligaciones por pagar.

c) Proveedores. d) Rentas cobradas por anticipado.

2.3.3 Capital contable

En contabilidad, cuando hablamos de capital contable nos referimos a los recursos con que cuenta la empresa, aportados por los socios (o propietarios), o bien a los que la empresa ha generado.


Los conceptos más comunes que integran el capital contable son:

Capital social. Está formado por las aportaciones de valor nominal realizadas por los socios, que acreditan su participación en la empresa.Aportaciones para futuros aumentos de capital. Se refiere a aportaciones que han realizado los socios para las que existe una resolución por parte de la asamblea de accionistas sobre una futura capitalización.Prima en venta de acciones. Es el sobreprecio que los nuevos socios pagan por las acciones de la empresa por encima de su valor nominal.Donaciones. Son bienes muebles o inmuebles recibidos por la empresa sin contraprestación o pago alguno, estos bienes se incorporan en sus activos pero no pueden ser considerados un ingreso del periodo.Utilidades retenidas. Son las utilidades producto de la operación propia del negocio obtenidas en ejercicios anteriores y sobre las cuales no se ha tomado una decisión de distribuirlas o capitalizarlas.Utilidad del ejercicio. Es la utilidad producto de la operación del negocio obtenida en el periodo en curso.Pérdidas acumuladas. Son las pérdidas producto de la operación propia del negocio generadas en ejercicios anteriores.Pérdida del ejercicio. Es la pérdida generada por la operación del negocio en el periodo en curso.

Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, el capital contable se divide en dos grupos:

1. Capital contribuido. Este grupo está integrado por todas las aportaciones realizadas por los socios, así como por las donaciones recibidas.

2. Capital ganado. Está formado por los resultados obtenidos por la operación propia de la empresa, ya sean pérdidas o ganancias, así como por el resultado de ciertos eventos económicos que pueden afectarla, tales como la inflación.

Figura 2.3 Clasiicación del capital contable.

¿Cuáles son

los conceptos

que integran

el capital

contable?


Ejercicio 5

Completa los siguientes enunciados, anotando en los espacios la palabra o frase que corresponda.

1. Desde el punto de vista contable, cuando hablamos de capital nos referimos a los recursos con que cuenta la empresa, aportados por __________________________, o bien, que hayan sido generados por __________________________.

2. El __________________________ está formado por las aportaciones realizadas por los socios, que acreditan su participación en la empresa.

3. La prima en venta de acciones es un concepto que forma parte del ________________________. 4. El __________________________ está formado por los resultados obtenidos por la operación

propia de la empresa, ya sean pérdidas o ganancias, así como por el resultado de ciertos eventos económicos que pueden afectarla.

2.3.4 Formas de presentación y su relación con la ecuación contable

El estado de situación financiera puede presentarse en dos diferentes formatos:

1. Presentación en forma de cuenta. En esta forma de presentación se aplica la ecuación contable básica (activo = pasivo + capital contable) como se puede observar en la figura 2.4, en la que se muestran del lado izquierdo, los bienes y derechos con que cuenta la empresa, es decir su activo, y del lado derecho las fuentes de financiamiento internas y externas, lo que llamamos pasivo y capital contable, respectivamente.

Figura 2.4 Estado de situación inanciera en forma de cuenta.


2. Presentación en forma de reporte. Esta forma de presentación surge de la aplicación de la fórmula (activo – pasivo = capital contable). Como podemos observar es una fórmula que parte de la misma ecuación básica y se obtiene al efectuar un simple despeje del pasivo que se encontraba en la parte derecha de la igualdad, hacia la parte izquierda de ella, con signo contrario, para obtener como resultado el monto del capital contable (figura 2.5).

Figura 2.5 Estado de situación inanciera en forma de reporte.

Ejercicio 6

Con los siguientes valores, elabora el estado de situación financiera de la empresa Juguetes Dino, S. A. de C. V., en forma de reporte y de cuenta, y posteriormente compáralo con el de la empresa Impresos Dany, S. A. de C.V. que se presenta a continuación, e indica de acuerdo con la estructura


financiera que presenta cada una de las empresas, a cuál consideras que sería más factible que le otorgaran un crédito y por qué.

Proveedores $223,400Efectivo 156,700Clientes 103,800Inventario de mercancías 187,500Acreedores hipotecarios 210,000Acreedores diversos 100,000Gastos de organización 57,900Utilidades retenidas 74,200Edificios 378,600Capital social 300,000Rentas pagadas por anticipado 28,000Impuestos por pagar 21,900Documentos por cobrar 45,200Terrenos 180,000Utilidad del ejercicio 135,600Seguros pagados por anticipado 23,000Inversiones temporales 85,300Mobiliario y equipo de oficina 96,500Préstamo bancario a largo plazo 277,400


2.4 Estado de resultados. Significado de la información e importancia

2.4.1 Definición de estado de resultados e importancia

El estado de resultados, también conocido como estado de pérdidas y ganancias, es uno de los estados financieros básicos y en él se resume el resultado de las operaciones de un periodo determinado con el fin de conocer la utilidad o pérdida obtenida.

Por su importancia, es un estado financiero principal y por su naturaleza es dinámico ya que mide los resultados alcanzados en un periodo determinado: un mes, un trimestre, un semestre o un año.

Recordemos que el balance general, a diferencia del estado de resultados, es estático porque se presenta en una fecha determinada. La parte del estado financiero en que se muestra esta situación es en el encabezado (figura 2.6).

Figura 2.6 Diferencia en encabezado.

Su importancia radica en que proporciona a la gerencia información que le permite evaluar la rentabilidad de la empresa, para que, con base en ella, se puedan tomar decisiones, como continuar operando, cerrar o bien vender las acciones. Por otra parte, también es un documento importante al solicitar crédito, pues, por medio de él, se puede observar la capacidad crediticia de la empresa, y una empresa que gana puede ser más solvente para cubrir un crédito que otra que pierde. No obstante, el estado de resultados no es el único documento que debe ser considerado para tomar decisiones como las que acabamos de mencionar, ya que siempre se debe hacer un análisis conjunto con los demás estados financieros principales, como se verá en una unidad posterior.

En el estado de resultados se resume el resultado de las operaciones de un periodo

determinado, con el fin de conocer la ganancia o pérdida obtenida. Es un estado

financiero principal dinámico, que mide los resultados alcanzados en un periodo

determinado.

Ejercicio 7

Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F).

1. El estado de resultados es un estado financiero estático. ( ) 2. En el estado de resultados se determina la utilidad o pérdida producto de las operaciones realizadas en un periodo determinado. ( )

¿Cuáles son

las características

del estado

de resultados?


3. El estado de resultados es el único documento que analizan los bancos para otorgar crédito. ( ) 4. El estado de resultados muestra la estructura financiera de la empresa. ( ) 5. En el encabezado de un estado financiero se distingue si es dinámico o estático. ( )

2.4.2 Conceptos que integran el estado de resultados

Por lo anterior, el estado de resultados se integra por los conceptos de ingresos, costos y gastos, utilidad o pérdida bruta, y utilidad o pérdida neta.

Con base en la NIF A-5, los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos:

a) Ordinarios. Son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

b) No ordinarios. Son los que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquellos que son inherentes a las actividades primarias de la entidad, aun cuando no sean frecuentes.

En el estado de resultados la entidad debe presentar, en primer lugar, las partidas ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes:

a) Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.b) Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuada. c) Utilidad o pérdida neta.

En términos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse en forma separada, a menos que ésta u otra NIF particular permita su presentación neta.

La utilidad neta es el resultante de enfrentarle (restarle) a los ingresos de un periodo los gastos que directa e indirectamente ayudaron a generar dichos ingresos.

A la diferencia entre las ventas y el costo de ventas se le conoce como utilidad bruta y a ésta se le restan los gastos generales (gastos de venta y gastos de administración), +/- otros ingresos y gastos, +/- resultado integral de financiamiento (RIF), +/- participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas, +/- partidas no ordinarias y se obtiene la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad, para posteriormente restarle el impuesto a la utilidad y obtener la utilidad neta.

Cuando los costos y gastos superan a los ingresos se dice que hay pérdida, pérdida del ejercicio, y se presenta en el balance general, en el capital contable, sólo que esta vez restando.

Para poder comprender el significado del contenido informativo del estado de resultados es necesario conocer sus elementos. Éstos son:

• Ingresos. • Costos. • Gastos. • Utilidad neta. • Pérdida neta.

En el estado de resultados se presentan los ingresos, gastos,

costos, utilidad o pérdida neta.

En el estado de resultados se presentan los ingresos, gastos,

costos, utilidad o pérdida neta.


Ingresos

También denominado ventas, este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por

la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto derivado de las

actividades primarias, que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad.

Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, así como las devoluciones

efectuadas deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o

ingresos netos. Esta NIF permite la presentación de esos rubros por separado.

Es importante aclarar que en contabilidad “ingreso” y “entrada de dinero” no necesariamente

son términos intercambiables, ya que los ingresos se determinan con base en lo “devengado“ y no

en lo “cobrado”. Por devengado se entiende que la empresa debe reconocer el ingreso en el periodo

en que se cumpla con dos condiciones: 1) ya se ganó el ingreso (hizo un esfuerzo para lograrlo), y

2) el monto del mismo se puede medir en términos de dinero en una forma objetiva. Normalmente

las empresas pueden medir objetivamente sus ingresos en el momento de la venta sin necesidad de

esperarse al momento del cobro.De acuerdo con la NIF A-5, los ingresos se definen como: “el incremento de los activos

o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en el capital ganado o patrimonio contable respectivamente”.1

Los ingresos son reconocidos contablemente en el periodo en el que se devengan.Un ingreso debe reconocerse cuando el movimiento de activos y pasivos impacte

favorablemente el capital ganado o el patrimonio contable de la entidad, a través de la utilidad o pérdida neta; por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso los incrementos de activos derivados de:

• La disminución de otros activos.• El aumento de pasivos.• El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la

entidad.

Tampoco deben reconocerse como ingresos las disminuciones de pasivo derivados de:

• La disminución de activos.• El aumento de otros pasivos.• El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la

entidad.

Los ingresos siempre ocasionan un aumento en los activos de la empresa o una disminución en los pasivos. Por ejemplo, la venta de mercancías, ya sea al contado o a crédito, incrementa el activo vía efectivo o cuentas por cobrar a clientes.

1 Normas de Información Financiera (NIF), NIF A-5, 2007, párrafo 43.


Costos, gastos y utilidad neta

Por costos y gastos, para fines de estados financieros, se entienden los “decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en su capital ganado o patrimonio contable respectivamente”.2

Los costos representan los esfuerzos que realiza una empresa para obtener ingresos. Algunos de estos esfuerzos provocan los ingresos en el periodo sobre el que se está informando, otros los provocarán en periodos posteriores y otros no generarán ingreso alguno.

A los costos que provocaron ingresos en el periodo actual se les conoce como gasto; a los que se espera que provoquen un ingreso en el futuro se les conoce como activo y a los que no generarán ingresos se les asigna el nombre de pérdida.

Es importante resaltar que contablemente “gasto” y “salida de dinero” no necesariamente es lo mismo, ya que una empresa puede realizar varios desembolsos de efectivo que no son gastos; por ejemplo, la adquisición de un terreno al contado. Por otra parte, los gastos se reconocen con base en lo devengado y no a lo pagado. Se considera que un gasto está devengado (que corresponde al periodo) cuando el esfuerzo medido por el costo se puede identificar, ya sea directamente con un ingreso o ante la dificultad de la identificación directa, con el periodo en que se generaron los ingresos.

Para que el restaurante del que se habló antes pueda operar, necesita incurrir en varios costos: comprar verduras, carnes, aceites, etc.; en su nómina debe tener cocineros, meseros, mozos, etc.; renta de local; tener muebles de cocina, mesas, sillas, manteles, etc. Pero de estos costos se

consideran gastos de la segunda semana del mes actual sólo aquellos que se relacionen con los ingresos de esa semana. Éste sería el caso, por ejemplo, de los sueldos de cocineros, meseros y mozos correspondientes a esa semana, independientemente de si se pagaron o no; una cuarta parte de la renta del local, independientemente de que se haya pagado o no; las verduras, carnes y aceites consumidos en esa semana, etcétera.

Podemos decir entonces que los gastos son disminuciones a los activos o aumentos a los pasivos que afectan la utilidad neta en un periodo contable, como resultado de las operaciones primarias o normales y que tienen como consecuencia la generación de ingresos.

Utilidad neta

La utilidad neta es “el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuidos sus costos y gastos relativos, reconocidos en el estado de resultados siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable, en caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos la resultante es una pérdida neta”.3

2 Normas de Información Financiera (NIF), NIF A-5, 2007, párrafo 51.

3 Ibid., párrafo 64.

La empresa obtiene una utilidad neta si los ingresos son mayores que

sus gastos, pero si los gastos son mayores, tendrá una pérdida neta.

La empresa obtiene una utilidad neta si los ingresos son mayores que

sus gastos, pero si los gastos son mayores, tendrá una pérdida neta.

¿Qué diferencia

existe entre costos y

gastos?

Los gastos son

disminuciones a los

activos o aumentos de

pasivo que se relejan en la utilidad neta

y que se identiican directamente con los

ingresos generados.

¿Cuándo obtiene

utilidad neta una

empresa?


Ingreso Menos Costos y gastos Utilidad neta

$8,000 (-) $4,100 = $3,900

Ingreso Menos Costos y gastos Pérdida neta

$9,500 (-) $10,000 = $500

Figura 2.7. Determinación de utilidad o pérdida neta.

La utilidad neta y su efecto en el capital contable

En la unidad anterior vimos que el capital contable aumenta o disminuye en relación con las utilidades o pérdidas, las cuales, como ya sabemos, se determinan por la diferencia entre los ingresos y los gastos. Con lo anterior en mente, se puede determinar una fórmula ampliada o “nueva expresión de la ecuación de balance”.

Activo = Pasivo + Capital contable inicial + Ingresos – Gastos

La suma del capital contable inicial más el resultado de restarle a los ingresos los gastos es igual al capital contable a la fecha actual.

Veamos la aplicación de la fórmula en el siguiente ejemplo: supongamos que una empresa inicia operaciones con un capital de $1,000 que depositó en una cuenta de cheques. Durante el mes obtiene $1,400 de ingresos, que luego de cobrarlos, los deposita en la cuenta de cheques. Además, durante el mes se incurrieron en $900 de gastos que se quedaron a deber.

Podemos determinar la utilidad neta ya sea aplicando la ecuación contable básica o esta nueva expresión de la ecuación del balance.

Aplicando una segunda alternativa, tendríamos:

Activo = Pasivo + Capital contable inicial + Ingresos – Gastos

$2,400 $900 + $1,000 + $1,400 – $900

($1,000 + $1,400)o lo que es lo mismo:

Activo = Pasivo + Capital contable inicial + Utilidad neta

$2,400 $900 + $1,000 + $500

=

=

El capital contable inicial más los resultados del ejercicio es igual al capital contable final.Aplicando el primer enfoque tendríamos:


Balance inicialActivo = Pasivo + Capital

Activo = Pasivo + Capital

$1,000 = 0 + $1,000

$2,400 = $900 + $1,500

$500 = $1,500 – $1,000

Balance final de mes

Utilidad = Capital contable final* – Capital contable inicial

* En la determinación del capital contable final no se deben tomar en cuenta nuevas aportaciones de los dueños efectuadas durante el periodo, ni reparto de utilidades a los mismos durante ese lapso.

Por lo anterior concluimos que la utilidad neta o del ejercicio es el incremento que tiene el capital contable comparando el final con el inicial, sin tomar en cuenta las aportaciones de los socios ni el reparto de utilidades que se les haya hecho.

Para presentar información financiera el primer informe que se elabora necesariamente es el estado de resultados, ya que se debe determinar el resultado del ejercicio y reflejarlo en el capital contable.

Como se ve, la utilidad neta es la cuenta que une al balance general y el estado de resultados.

Ejercicio 8

1. Es un ingreso:

a) Utilidad neta. b) Gastos financieros. c) Otros productos. d) Efectivo.

2. Los gastos generales se dividen en:

a) Gastos de venta y gastos financieros. b) Gastos financieros y otros gastos. c) Gastos de administración y gastos de instalación. d) Gastos de venta y gastos de administración.

3. Cuando al enfrentar los ingresos con los costos y gastos en que se incurrió para generarlos, los costos y gastos son superiores, obtendremos:

a) Una pérdida. b) Una utilidad. c) Una utilidad neta. d) Un activo.

La utilidad es el

incremento que tiene

el capital contable por

el resultado de las

operaciones en un

periodo determinado.


4. Si tenemos ingresos por $560,000, costos por $190,000 y gastos por $120,000 obtendremos por resultado una:

a) Pérdida de $250,000. b) Utilidad de $250,000. c) Pérdida de $490,000. d) Utilidad de $490,000.

5. Si tenemos ingresos por $410,000, costos por $290,000 y gastos por $140,000 obtendremos por resultado una:

a) Pérdida de $120,000. b) Pérdida de $20,000. c) Utilidad de $120,000. d) Utilidad de $20,000.

2.4.3 Presentación del estado de resultados

La presentación del estado de resultados consta de dos partes, que son:

1. Encabezado. 2. Cuerpo.3. Calce o pie.

1. Encabezado. En el encabezado se presentan los siguientes datos:

a) Nombre de la empresa.b) Nombre del estado financiero. c) Fecha (periodo que se informa).

2. Cuerpo. El cuerpo del estado de resultados de una entidad debe presentar en primer

lugar las partidas ordinarias, después las partidas no ordinarias y, cuando menos, los niveles

siguientes:

a) Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.b) Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas.c) Utilidad o pérdida neta.

En primer lugar se debe presentar el renglón de ventas o ingresos netos, el cual se integra por los ingresos que genera la entidad por la venta de inventarios, por la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad; en caso de descuentos, bonificaciones y devoluciones efectuadas, éstos deben disminuirse de las ventas o ingresos netos.

Posteriormente, y en atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, una entidad debe utilizar alguno de los dos criterios siguientes o una combinación de ambos, para clasificar sus costos y gastos:

La presentación del estado de resultados consta de

encabezado, cuerpo y calce.

La presentación del estado de resultados consta de

encabezado, cuerpo y calce.


a) El que se basa en la función de los costos y gastos.b) El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.

Clasificación por función. Muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos, atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resultados. Esta clasificación tiene como característica fundamental el separar el costo de ventas de los demás costos y gastos. Comúnmente son los sectores comercial e industrial los que utilizan esta clasificación que describiremos en los ejercicios de esta unidad.

Clasificación por naturaleza. Desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia específica por tipo de costo o gasto de la entidad, es decir, no se les agrupa en rubros genéricos. Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificación.

En el siguiente cuadro se muestra el cuerpo del estado de resultados por función detallando su fundamento y una breve explicación de cada uno de sus componentes:

•Ordinarios Ingresos (netos)

Menos:

Incluye los ingresos netos generados por la actividad principal del negocio, disminuidos por los descuentos, devoluciones y rebajas.

NIF B-3

párrafo 15

Costo de ventas

Igual:

Muestra el costo de adquisición o de producción de las mercancías vendidas.

NIF B-3

párrafo 22

Utilidad o pérdida

bruta Es la ganancia o pérdida marginal. NIF B-3

párrafo 24

Menos:

Gastos generales:

Gastos de ventaGastos de administración

Incluye gastos de venta y gastos de administración, los primeros se reieren a los esfuerzos incurridos para comercializar las mercancías y los segundos a los incurridos en la administración general de la entidad.

NIF B-3

párrafo 25

Más/menos:Otros ingresos y gastos

Incluye gastos que se derivan de operaciones incidentales y no constituyen RIF.

NIF B-3

párrafo 27

Más/menos:Resultado integral de inanciamiento

Se conforma por intereses, luctuaciones cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos inancieros y el resultado monetario por posición.

NIF B-3

párrafo 28


•No ordinarios

Más/menos:Partidas no ordinarias

Igual:

Se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos de la entidad, Son infrecuentes. Por ejemplo, una cancelación de una concesión, una expropiación y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición.

NIF B-3

párrafo 32

Utilidad o pérdida antes del impuesto a la utilidad

Menos:

Representa la diferencia entre utilidad bruta y los gastos generales, otros ingresos y gastos, RIF y las partidas no ordinarias.

NIF B-3

párrafo 33

Impuesto a la utilidad

Igual:

Se informa el importe a los impuestos a la utilidad.

NIF B-3

párrafo 34

Utilidad neta

En circunstancias muy especiales el estado de resultados puede incluir secciones adicionales como:

•Operaciones discontinuas.• Partidas extraordinarias.• Utilidad por acción.

Para profundizar en estas circunstancias remitirse a las NIF B-3.

3. Calce o pie. Espacio destinado para firmas que al menos debe contener la firma del contador público y del propietario.

Veamos los siguientes ejemplos de estados de resultados por función.

Ejemplo

La información que tiene Lexislexis, S.A. de C.V. del 1° de enero al 30 de junio de 200X, para

elaborar su estado de resultados es la siguiente:

Costo de ventas $125,000

Impuesto sobre la renta 16,296

Gastos financieros 7,400

Devoluciones sobre ventas 5,000

Otros productos 2,600


Gastos de administración 38,000

Ventas 300,000

Gastos de venta 69,000

Lexislexis, S.A. de C.V.Estado de resultados

Del 1 de enero al 30 de junio del 200X

Ventas totales $300,000.00

(-) Devoluciones s/ventas 5,000.00

Ventas netas $295,000.00

(-) Costo de ventas 125,000.00

(=) Utilidad (pérdida) bruta 170,000.00

Gastos de venta 69,00.00

Gastos de administración 38,000.00

(-) Total de gastos generales 107,000.00

(+/-) Otros ingresos y gastos 2,600.00

(+/-) Resultado integral de inanciamiento 7,400.00

(+/-) Partidas no ordinarias 0.00

(=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto a la utilidad 58,200.00

(-) Impuesto a la utilidad (28%) 16,296.00

(=) Utilidad (pérdida) neta 41,904.00

Propietario Contador

Ejemplo

Los registros contables de las operaciones realizadas por Papelera México, S.A. de C.V., del 1° de

enero al 31 de mayo de 200X, correspondientes a ingresos y gastos son los siguientes:

Gastos financieros $ 10,600

Costo de ventas 134,000

Devoluciones sobre ventas 5,400

Otros gastos 4,200

Gastos de administración 44,000

Ventas 274,000

Productos financieros 3,800

Gastos de venta 95,000

Rebajas sobre ventas 4,600


Papelera México, S.A. de C.V.Estado de resultados

del 1 de enero al 31 de mayo del 200X


(-) Devoluciones s/ventas 5,400.00

(-) Rebajas sobre ventas 4,600.00


(-)Costo de ventas 134,000.00

(=)Utilidad (pérdida) bruta 130,000.00

Gastos de venta 134,000,00

Gastos de administracion 44,000.00





(=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto a la utilidad (59,000.00)

(-) Impuesto a la utilidad (28%) 0.00

(=) Utilidad (pérdida) neta (59,000.00)


En este ejemplo se genera pérdida y además se incluye el resultado integral de financiamiento, el cual presenta dos posibilidades: si el gasto financiero supera al producto financiero el resultado disminuye la utilidad; si el producto financiero supera al gasto financiero el resultado aumenta la utilidad. Lo mismo sucede con el renglón de otros ingresos y gastos, y también al tener pérdidas no se genera el impuesto a la utilidad.

Ejercicio 9

Corporacion Dosifiscal, S.A. de C.V. muestra por el mes de octubre del 200X su balanza de comprobación, producto de sus operaciones durante dicho periodo. Con esta información se te solicita que elabores su estado de resultados.


Concepto Deudor Acreedor

Bancos 190,000.00

Clientes 25,000.00

Mobiliario y equipo 130,000.00

Depreciación acumulada de mobiliario 39,000.00

Equipo de transporte 120,000.00

Depreciación acumulada de equipo de transporte 30,000.00

Efectivo 8,000.00

Inventarios 73,000.00

Capital social 301,000.00

Utilidades acumuladas 45,900.00

Proveedores 37,900.00

Acreedores diversos 15,400.00


Gastos de venta 12,000.00

Costo de lo vendido 128,000.00

Ventas netas 250,000.00

Otros gastos 1,500.00Intereses a cargo 10,000.00

Intereses a favor 1,300.00

Sumas iguales 720,500.00 720,500.00

2.5 Pérdidas y utilidades. Importancia

Uno de los aspectos más importantes del estado de resultados es la interrelación que guarda con el estado de situación financiera, pues el resultado obtenido en el primero, ya sea una pérdida o una ganancia, modifica la estructura financiera de la empresa, situación que se refleja en la sección del capital contable, en el estado de situación financiera, específicamente, en el capital ganado. Cuando una empresa obtiene una utilidad en un periodo, su capital crece. Por ejemplo: una empresa que al inicio de un periodo cuenta con un capital de $100,000 y durante él, obtiene una utilidad de $20,000, contará ahora con un capital de $120,000; pero si los $20,000 en lugar de utilidad, fueran una pérdida, quiere decir que parte del capital con que inició el periodo se perdió en la operación y deberá disminuirse a $80,000.

Los conceptos de utilidad del ejercicio o pérdida del ejercicio son los que se utilizan para reflejar en el balance general el resultado del ejercicio obtenido mediante el estado de resultados.


Ejemplo

Impuesto a la utilidad

generales:

118,300

304,200

U

U

2.5.1 Utilidades

Dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio, los socios deben reunirse para determinar la aplicación que darán al resultado del periodo. Dependiendo de las necesidades de la empresa, tratándose de una utilidad, tal decisión: se reparte o se queda en la empresa.

Ejemplo

El balance general de la empresa La Polar, S. A. de C. V., presenta una utilidad del ejercicio de $765,400, con los cuales la administración prepara el siguiente proyecto de aplicación de utilidades para someterlo a la consideración de la asamblea de accionistas:


P

Una vez que el proyecto es aprobado por la asamblea de accionistas, se procede a su registro contable, el cual tendrá como efecto una disminución en la cuenta de utilidad del ejercicio por su importe total, lo que arrojará un saldo de cero; además, como contrapartida deberá incrementarse en las cuentas de “utilidades retenidas” y “dividendos por pagar” el importe que a cada una de ellas corresponda. Recordemos que la primer cuenta forma parte del capital ganado en el balance general y los dividendos por pagar deben aparecer en el pasivo a corto plazo, mismos que al ser pagados deben dejar de ser un pasivo.

2.5.2 Pérdidas

Cuando la empresa tiene como resultado de sus operaciones una pérdida, al igual que cuando resulta una utilidad, los socios deberán decidir la manera en que se aplicará.

Los procedimientos que se pueden seguir en estos casos son:

• Cargos sobre las utilidades retenidas. En este caso se tomará de las utilidades retenidas para solventar la pérdida; su reflejo en la contabilidad de la empresa es que se cancelará la cuenta de pérdida del ejercicio y se disminuirá en la de utilidades retenidas.

• Amortización con utilidades futuras. En este caso, de las utilidades de periodos futuros se aplicará una parte para absorber la pérdida; su reflejo contable se hará en el momento de aplicar la utilidad de cada uno de los periodos que se vean afectados, disminuyendo en las pérdidas acumuladas y también en la utilidad del ejercicio.

• Absorción por reembolso de los socios. Este procedimiento consiste en que los socios pagan la pérdida obtenida con sus propios recursos y no con los de la empresa; contablemente se reflejará esta situación con la cancelación de la pérdida del ejercicio y con un aumento en el efectivo, si su aportación para cubrirla fue con este medio.

• Absorción mediante reducción del capital social. Bajo este procedimiento, se paga la pérdida con las aportaciones que los socios habían hecho para el capital social; su efecto contable será una disminución en el capital social y la cancelación de la pérdida del ejercicio.

Ejercicio 10

Completa los siguientes enunciados, anotando en los espacios respectivos la palabra, frase o importe que corresponda.

1. Una empresa tiene al inicio de un periodo un capital contable de $230,000, de los cuales $130,000 corresponden a utilidades retenidas. Si deciden pagar dividendos por $60,000, el nuevo importe de su capital contable sería $____________________.


2. Una empresa tiene un capital contable de $160,000, integrados por $200,000 de capital social y $ 40,000 de pérdidas acumuladas. Si se toma la decisión de absorber la pérdida por reembolso de los socios, el nuevo capital contable sería $____________________.

3. El procedimiento de absorción de pérdidas mediante reducción de capital tiene su efecto contable en las cuentas ____________________ y ____________________.

4. Implica una disminución del capital contable cuando la empresa obtiene una ____________________ producto de sus operaciones.

5. Si una empresa tiene un capital contable de $180,000 integrados por $150,000 de capital social, $50,000 de utilidades retenidas y $20,000 de pérdidas acumuladas, al tomar la decisión de cubrir el importe de la pérdida con las utilidades retenidas, su nuevo capital contable sería $____________________.

2.6 Estado de cambios en la situación financiera. Significado

de la información e importancia

2.6.1 Objetivos del estado de cambios en la situación financiera

ya decíamos en el apartado relativo al estado de situación financiera que ahí se muestran por un lado los bienes y derechos con que cuenta la empresa y por el otro, las fuentes de financiamiento que les dieron origen, ya sean internas o externas. Por su parte, el estado de cambios en la situación financiera muestra los recursos generados o utilizados en la operación, así como los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales durante un cierto periodo.

El punto de partida para elaborar el estado de cambios en la situación financiera es el balance general, en tanto que la forma de saber qué cambios hubo en los recursos y obligaciones de una fecha a otra, resulta de un comparativo de dos balances generales; uno de ellos que nos indique la situación de la empresa al inicio del periodo y el otro al final.

Los objetivos de este estado financiero son los siguientes:

a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.b) Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos

generados o utilizados en la operación.c) Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones para pagar

dividendos y, en tal caso, anticipar las necesidades de obtener financiamiento.d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa

derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo.

Para comprender la información que contiene el estado de cambios en la situación financiera es importante conocer las partes que lo conforman, así como el procedimiento que se sigue para su elaboración.

Recursos generados y utilizados en la operación. En esta parte del estado se tomará como punto de partida la utilidad o pérdida neta del periodo, obtenida en el estado de resultados, a la que se le sumarán o disminuirán según sea el caso, las partidas del mismo estado que no hayan significado

¿Qué es

el estado

de cambios

en la situación

inanciera?


la utilización de recursos, como por ejemplo la depreciación4 de activos fijos, así como los aumentos o disminuciones de las partidas ligadas directamente con la operación de la empresa, tales como clientes, inventarios, proveedores, impuestos por pagar, etcétera.Recursos generados y utilizados en actividades de financiamiento. En esta sección se incluyen los créditos a corto y largo plazo recibidos, diferentes a proveedores y acreedores ligados con la operación de la empresa, así como sus amortizaciones, aumentos y reembolsos de capital y dividendos pagados.Recursos generados y utilizados en actividades de inversión. En esta parte del estado se consideran las compras y ventas de activos fijos, compra de acciones de otras empresas con carácter permanente, préstamos efectuados por la empresa, así como los cobros de éstos.

Para comprender la información contenida en el estado de cambios en la situación financiera es importante comprender el procedimiento que se sigue para su elaboración.

2.6.2 Procedimiento para la elaboración y presentación del estado de cambios

en la situación financiera

Para la elaboración de este estado financiero es necesario formular una hoja de trabajo que indique los aumentos o disminuciones de cada uno de los conceptos de activo, pasivo y capital, los cuales se obtendrán al comparar los dos estados de situación financiera, que deberán traducirse ya sea en una generación o en un uso de recursos.

Generación de recursos/origen

La generación de recursos se representa por:

a) Disminuciones de activos.b) Aumentos de pasivo.c) Aumentos de capital.

A manera de reflexión sobre lo anterior, recordemos que los recursos con los que cuenta la empresa tienen dos fuentes de financiamiento, que pueden ser internas (capital) o externas (pasivo), de tal suerte que, si crece cualquiera de los dos, indica que están entrando recursos a la empresa mediante el financiamiento. Respecto de las disminuciones de activos, debemos considerar que, por ejemplo, si disminuyen los inventarios, es porque se vendieron y eso generó recursos, o bien, si disminuyen las cuentas por cobrar a clientes, es porque ya nos pagaron y eso es un nuevo recurso que entra a la empresa.

Uso de recursos/aplicación

Los usos de recursos se representan por:

a) Aumentos de activos.b) Disminuciones de pasivo.c) Disminuciones de capital.

4 Depreciación. Es un proceso que distribuye el costo de los activos fijos en los años de servicio o vida útil.


Como podemos observar, esta parte es inversa a la generación de recursos, ya que cuando aumentan los activos, es porque se emplearon recursos para adquirirlos y cuando disminuyen los pasivos y el capital, igualmente indica que se utilizaron recursos para disminuir las deudas por financiamiento ya sea interno o externo (figura 2.8).

Figura 2.8 Generación y uso de recursos.

Veamos un ejemplo de la hoja de trabajo y del estado de cambios en la situación financiera de la empresa El Nórdico, S. A. de C. V., en el periodo comprendido del 1o. de enero al 31 de diciembre de 200X.

5

N

Figura 2.9 Hoja de trabajo para la elaboración del estado de cambios en la situación inanciera.

5 Depreciación acumulada. Es el total del costo del activo fijo que ha sido asignado en cada uno de los periodos en que ha sido utilizado.


Como podemos observar en la hoja de trabajo, la variación en el efectivo, en la depreciación y en la utilidad del ejercicio no se consideran ni una generación ni un uso de recursos, puesto que en el estado de cambios en la situación financiera no se consideran como tales.

6

N

Figura 2.10 Estado de cambios en la situación inanciera.

Resumiendo los datos obtenidos en el estado que se muestra en la figura 2.10, podemos concluir que la empresa generó recursos por su operación durante el periodo por $166,160, que no son suficientes para cubrir los recursos utilizados en actividades de financiamiento y de inversión que en total suman $262,187, situación que se demuestra al darse una disminución en el saldo del efectivo por $96,027, la cual es una cantidad que al no alcanzar a cubrirse con los recursos generados, debe tomarse de los recursos con los que se contaba al inicio del periodo.

Ejercicio 11

1. ¿En qué otro estado financiero se basa el estado de cambios en la situación financiera?

a) Estado de resultados. b) Estado de situación financiera.

6 Amortización. Es la distribución sistemática del costo de los activos intangibles entre sus años de vida útil.


c) Estado de variaciones en el capital contable. d) Proyecto de aplicación de utilidades.

2. Implica una generación de recursos.

a) Un aumento en el activo. b) Una disminución en el pasivo. c) Una disminución del capital. d) Una disminución del activo.

3. Implica un uso de recursos.

a) Un aumento en la cuenta de clientes. b) Un aumento en la cuenta de proveedores. c) Un aumento en la cuenta de capital social. d) Una disminución en el inventario de mercancía.

4. Es un objetivo del estado de cambios en la situación financiera.

a) Proporcionar la estructura financiera de la empresa. b) Incluir la utilidad del periodo en el estado de situación financiera. c) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos. d) Conocer los cambios en la estructura del capital.

5. En el estado de cambios en la situación financiera, la depreciación del ejercicio es considerada una:

a) Partida virtual que se suma a la utilidad del ejercicio. b) Aplicación de recursos que se resta a la utilidad. c) Fuente de recursos y se suma a la utilidad. d) Venta de activo fijo.

Estado de variacion en el capital contable

Es el estado financiero que muestra en forma detallada las aportaciones de los socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un periodo determinado, además de la aplicación de las utilidades retenidas en periodos anteriores. También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportaciones de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo las aportaciones de los socios.

El estado de variaciones en el capital contable es un estado dinámico y es el enlace entre el estado de situación financiera y el estado de resultados; con el primero, en lo relativo a las utilidades retenidas que forman parte del capital contable, y con el segundo, en cuanto a la utilidad neta del periodo.

Tanto la importancia del estado de variaciones en el capital contable como el estado de utilidades retenidas se orientan a presentar las modificaciones que han sufrido el patrimonio de los dueños o accionistas durante un periodo


Tipos de movimientos de propietarios

Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:

a) Aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversión y, por lo tanto, incrementos al capital contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad.

b) Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversión y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad.

c) Decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios por parte de la entidad, derivados del rendimiento de su inversión y, por lo tanto, representan disminuciones del capital ganado y, consecuentemente, del capital contable de la entidad.

d) Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, las cuales representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones. Estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.

e) Capitalizaciones de utilidades o pérdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.

f) Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin específico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.

Creación de reservas

Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creados por decisiones de sus propietarios.

Elementos de la definiciónSegregación de las utilidades netas acumuladas. La creación de reservas no es un gasto,

representa la parte del capital ganado que es destinada por lo propietarios para fines distintos al decreto de dividendos o a la capitalización de utilidades. Se crean en atención a leyes, a reglamentos, a los estatutos de la propia entidad o con base en decisiones de la asamblea de accionistas.

Utilidad o pérdida integral

La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos términos, existe una pérdida integral.


Una vez que los accionistas aprueban el resultado generado en la empresas deciden en qué forma lo van aplicar. Es recomendable que todos los movimientos del estado de variaciones en el capital contable estén autorizados en actas o en estatutos. No se debe perder de vista que el capital contable es propiedad de los accionistas o socios y estos deberán ordenar su manejo y distribución.

El objetivo primordial del estado de cambios en el capital contable es proporcionar una idea de la estrategia seguida por los administradores sobre la inversión de los socios, pudiendo observarse en qué medida la política se inclina hacia la reinversión o hacia el pago de dividendos.

Mecánica de elaboración

Comparar las cuentas del capital contable de los balances de los dos ejercicios.Determinar los cambios netos.Analizar cada uno de los movimientos (cargos y abonos) que determinaron dicho cambio

(aumento o disminución) con ayuda de las actas de asamblea de accionistas disminución Para lo anterior, primero se debe separar de la utilidad generada, la reserva legal que según la ley general de sociedades mercantiles obliga a separar de la utilidad un 5% hasta acumular 20% del capital de la sociedad.

Después de separar lo correspondiente a la reserva legal, el remanente se aplica de la siguiente forma:

Amortización de pérdidas de años anteriores, lo que implica una disminución de las pérdidas acumuladas

Si aun hay remanente de las utilidades y si lo determinan los accionistas se puede separar parte de la utilidad para crear o incrementar otro tipo de reservas voluntarias de capital, por ejemplo, la reserva para reinversión, la reserva para contingencias, reposición de activos, etcétera.

Por último al terminar los movimientos descritos si aun hay remanente de utilidad, pueden decidir decretar dividendos, que es la distribución de las utilidades entre los accionistas por medio de efectivo o por medio de acciones.

El remanente de las utilidades no distribuidas se llevan al rubro de utilidades acumuladas de ejercicios anteriores.

Ejemplo:

Con base en los siguientes saldos y acuerdos, elaborar el estado de variaciones en el capital contable respecto al ejercicio anual, terminado el 31 de diciembre de 2007, de la empresa Kaisen, S.A. de C.V. V.

Cuenta Saldos al 31 de diciembre de-2007 Capital social $800.00 Pérdidas acumuladas (80.00)R Utilidad del ejercicio 750.00 $1,470.00

Según el libro de actas de asambleas de accionistas, se observaron los siguientes acuerdos tomados en 2008.


Extraordinaria del 6 de febrero

Aumento de capital social en efectivo por $100.00.Autorización para que la gerencia contrate un préstamo bancario.

Ordinaria del 18 de abril

La utilidad del ejercicio 2006 se traspasa a los resultados acumulados.

Ordinaria del 29 de junio

Decreto de dividendos en efectivo por $120.00. Autorización para la adquisición de maquinara de E.U.

Ordinaria del 25 de julio

Único. Decreto de un dividendo en acciones por $40.00.

Extraordinaria del 30 de octubre

Único. Reducción del capital social en efectivo por $15.00.

Extraordinaria del 18 de noviembre

Único. Capitalización del adeudo de un proveedor por $150.00.

En el ejercicio de 2007 el resultado del ejercicio fue una pérdida de $180.00 pesos.

Estado de variaciones en el capital contable

Descripción Capital social

Reserva legal

Utilidades/pérdidas acumuladas

Utilidad/pérdida del ejercicio Total

Saldos al 31/12/2006

$800.00 ($80.00) $750.00 1,470.00

Aumento de capital social en efectivo

100.00 100.00

Traspaso de la utilidad del ejercicio

750.00 (750.00) 0.00

Creación de reserva legal 32.50 (32.50) 0.00

Decreto de dividendos en efectivo

(120.00) (120.00)

Decreto de dividendos en acciones

40.00 (40.00) 0.00

Reducción de capital social en efectivo

(15.00) (15.00)

Capitalización de adeudo con un proveedor

150.00 150.00

Pérdida del ejercicio 2007 (180.00) (180.00)

Saldos al 31 /12/2007

1,075.00 32.50 477.50 (180.00) 1,405.00


Ejercicio 12

Estado de variaciones en capital contable.

1. Lee con atención la información que te proporciona la empresa Horizontes del sur, S.A. de C.V. y realiza lo que se te solicita.

Saldos al 31 de diciembre de 2007:

Capital contribuido:

Capital social $800,000.00Capital suscrito no exhibido (200,000.00) $600,000.00

Capital ganado (déficit):

Reserva legal $200,000.00Utilidades acumuladas de años Anteriores (*) 230,000.00Pérdidas acumuladas de añosAnteriores (*) (36,500.00)Utilidad del ejercicio actual 190,000.00 $583,500.00

Suma el capital contable $1́ 183,500.00

(*) Los resultados acumulados de años anteriores se integran como sigue:

Año Utilidad (pérdida)

2003 $67,0002004 78,0002005 85,0002006 (36,500) $193,500.00

Variaciones durante el año de 2008, que se encuentran respaldadas por las actas de asamblea correspondientes:

a) 1º de enero. Traspaso del resultado del 2007 a los resultados acumulados.b) 3 de febrero. Amortización de la pérdida del ejercicio 2006 contra la reserva legal.c) 15 de abril. Aprobación del proyecto de aplicación del resultado del 2007, mismo que

contiene los siguientes acuerdos:

• Incremento a la reserva legal con base en el porcentaje que señala la LGSM.• Decreto de dividendos pagaderos en efectivo por $ 120,000.00.• Decreto de dividendos pagaderos en acciones por $ 35,000.00.

d) 8 de agosto. Se decreta la exhibición de 50% correspondiente al monto del capital suscrito no exhibido.

e) 31 de diciembre. El resultado de 2008 representa una utilidad de $220,000.00.

2. Elabora el estado de variaciones en el capital contable correspondiente a la empresa Horizontes del sur, S.A. de C.V. por el periodo comprendido del 1° al 31 de diciembre de 2008.


Resumen

Los estados financieros resumen las transacciones efectuadas por la empresa, traduciéndose en información útil en la toma de decisiones.

Podemos distinguir tres estados financieros básicos: el estado de situación financiera, el estado de resultados y el estado de cambios en la situación financiera.

Cada uno de ellos cumple con una función diferente al proporcionar a la gerencia información sobre:

• El estado de situación financiera, los recursos con que cuenta la empresa y las fuentes de financiamiento que le dieron origen, en el caso del balance general. Los elementos que lo integran son el activo, pasivo y capital.

• El estado de resultados informa sobre ingresos, costos y gastos, elementos con los cuales se determina si la empresa ganó o perdió en un periodo determinado; recordemos que el resultado de éste, debe modificar el capital contable en el estado de situación financiera, específicamente en la sección de capital ganado.

• El estado de cambios en la situación financiera informa sobre los recursos que obtuvo la empresa en un cierto periodo y el uso que se les dio. Para poder obtener esta información, es necesario comparar dos balances generales de dos fechas diferentes, por medio de los que se obtendrán los aumentos o disminuciones de cada concepto integrante del estado de situación financiera.

Autoevaluación

I. Relaciona los conceptos y anota en el paréntesis la respuesta correcta:

1. ( ) Es un estado financiero estático. a) Estado de resultados. 2. ( ) Es el estado financiero que muestra los ingresos b) Pasivo. costos y gastos de un periodo. c) Capital. 3. ( ) Es el estado financiero que indica los recursos d) Estado de cambios. que se generaron en un periodo determinado en la situación financiera. y el uso que se les dio. e) Origen de recursos. 4. ( ) Es el conjunto de bienes y derechos f) Utilidad. con que cuenta una entidad. g) Estado de situación. 5. ( ) Es el efecto de una disminución de un pasivo financiera. durante un periodo. h) Estado de variaciones 6. ( ) Cuando al enfrentar los ingresos con los costos en el capital contable. y gastos en que se incurrió para generarlos, i) Aplicación de recursos. los ingresos son superiores, quiere decir que j) Pérdida. se ha obtenido. k) Capital contable. l) Activo.

II. Contesta brevemente las siguientes preguntas: 1. ¿Cuáles son las partes que integran todo estado financiero?

____________________________________________________________________________.


2. ¿Cuál es el principal objetivo de los estados financieros?

____________________________________________________________________________. 3. ¿Qué deben contener los estados financieros para hacer más explícita la información contenida en ellos y en qué parte debe presentarse?

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________. 4. Los activos de una empresa provienen de dos fuentes de financiamiento; indica cuáles son y quién las representa.

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________. 5. ¿Cuál es la finalidad de elaborar el estado de cambios en la situación financiera?

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________. 6. ¿Qué opciones tiene una empresa para absorber las pérdidas?

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________. 7. ¿A qué conceptos se pueden aplicar las utilidades de una empresa?

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________. 8. Para que una empresa conozca cuánto ganó o perdió por las operaciones realizadas en un periodo, ¿qué debe hacer y en qué estado financiero?

____________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________. 9. ¿Cómo están representados los orígenes de recursos?

____________________________________________________________________________. 10. ¿Cómo están representadas las aplicaciones de recursos?

____________________________________________________________________________.

III. Indica en la línea que se encuentra después de cada concepto, si se trata de un activo, un pasivo un concepto de capital, ingreso, costo o gasto.

Proveedores _______________________

Efectivo _______________________

Capital social _______________________

Utilidad del ejercicio _______________________

Gastos de instalación _______________________

Gastos de venta _______________________

Productos financieros _______________________

Documentos por pagar _______________________

Clientes _______________________


Inventario de mercancía _______________________

Prima en venta de acciones _______________________

Utilidades retenidas _______________________

Otros gastos _______________________

Costo de venta _______________________

Ventas _______________________

Otros productos _______________________

Mobiliario y equipo de oficina _______________________

Acreedores diversos _______________________

Gastos de administración _______________________

Seguros pagados por anticipado _______________________

Rentas cobradas por anticipado _______________________

IV. A continuación se indican una serie de conceptos integrantes del estado de situación financiera, mencionando si en el periodo tuvo un aumento o una disminución, para que tú definas con base en esa información, si se trata de un origen o una aplicación de recursos.

Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1

1. b) 2. c) 3. b) 4. c) 5. a)

Ejercicio 2

1. Balance general. 2. Estático. 3. Aportaciones de los socios y recursos generados por la empresa, financiamiento de proveedores

y acreedores.


4. Activo, pasivo y capital. 5. Estado financiero fundamental.

Ejercicio 3

1. c) 2. g) 3. f) 4. a) 5. b)

Ejercicio 4

1. c) 2. d) 3. b)

Ejercicio 5

1. Los socios o propietarios, la empresa. 2. Capital social. 3. Capital contribuido. 4. Capital ganado.

Ejercicio 6

Presentación en forma de cuenta


Presentación en forma de reporte

Como resultado del comparativo entre los estados de situación financiera de Juguetes Dino, S. A., y de Impresos Dany, S. A. de C.V. concluimos que es más factible que se le otorgue un préstamo a Impresos Dany, S. A. de C.V. considerando que se encuentra menos endeudada que la otra empresa, ya que 33% de su activo proviene de fuentes externas de financiamiento, en tanto que en el caso de Juguetes Dino, S. A. de C.V. se trata de 62%.


Ejercicio 7

1. F 2. V 3. F 4. F 5. V

Ejercicio 8

1. c) 2. d) 3. a) 4. b) 5. b)

Ejercicio 9


(-) Devoluciones s/ventas 0.00

(-) Rebajas sobre ventas 0.00


(-) Costo de ventas 128,000.00

(=)Utilidad (pérdida) bruta 122,000.00

Gastos de venta 12,000,00






(=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto a la utilidad 76,800.00

(-) Impuesto a la utilidad (28%) 21,504.00

(=) Utilidad (pérdida) neta 55,296.00



Ejercicio 10

1. $170,000 2. $200,000 3. Capital social y pérdidas acumuladas. 4. Pérdida. 5. $180,000

Ejercicio 11

1. b) 2. d) 3. a) 4. c) 5. a)

Ejercicio 12

Horizontes del sur, S.A. de C.V.

Estado de variaciones en el capital contable del 1o de enero al 31 de diciembre del 2008

Contribuido Ganado (déicit)

Fecha ConceptoCapital

social

Capital

suscrito no

exhibido

Reserva

legal

Utilidades

acumuladas

Perdidas

acumuladas

Resultado del

ejercicioSaldo

31-Diciembre-

07Saldos iniciales 800,000.00 (200,000.00) 200,000.00 230,000.00 (36,500.00) 190,000.00

1,183,500.00

01-Enero-08

Traspaso del resultado del ejercicio del 2007 a resultados acumulados

190,000.00 (190,000.00)

03-Febrero-08

Se amortizan las pérdidas de la empresa contra la reserva legal

(36,500.00) 36,500.00

15-Abril-08

Se incrementa la reserva legal conforme a las disposiciones legales relativas

9,500.00

(9,500.00)

15-Abril-08

Decreto dividendo en efectivo por $120,000

(120,000.00) (120,000.00)

15-Abril-08

Decreto dividendo en acciones por $35,000

35,000.00

(35,000.00) -

08-Agosto-08

Exhibición de capital por 50% del capital social no exhibido

150,000.00

150,000.00

31-Diciembre-

08

Resultado del ejercicio 2008 220,000.00 220,000.00

31-Diciembre-

08Saldos inales 835,000.00 (50,000.00) 173,000.00 255,500.00 220,000.00 1,433,500.00


Respuestas de la autoevaluación

I. 1. g) 2. a) 3. d) 4. l) 5. i) 6. f)

II. 1. Encabezado, cuerpo y calce o pie. 2. Servir como herramienta de análisis para la toma de decisiones. 3. Notas complementarias que se pueden presentar en el cuerpo, en el pie o en hojas anexas,

relacionándose mediante un índice con el renglón que se está complementando. 4. Fuentes internas representadas por los socios de la empresa y fuentes externas

representadas por los proveedores, acreedores, bancos, etcétera. 5. Mostrar la capacidad de la empresa para generar recursos, así como el uso que se les ha

dado, situación que permite evaluar su capacidad para cumplir con sus obligaciones. 6. Cargos por superávit, amortización con utilidades futuras, absorción por reembolso de

los socios, absorción mediante reducción de capital. 7. Creación o incremento de reservas, pago de dividendos, capitalización mediante entrega

de acciones, absorción de pérdidas. 8. Enfrentar los ingresos generados en el periodo contra los costos y gastos en que se tuvo

que incurrir para poder producir dichos ingresos en el estado de resultados. 9. Disminuciones de activo, aumentos de pasivo y de capital. 10. Aumento de activos, disminuciones de pasivo y de capital.

III. Proveedores Pasivo ————— Efectivo Activo ————— Capital social Capital ————— Utilidad del ejercicio Capital ————— Gastos de instalación Activo ————— Gastos de venta Gasto ————— Productos financieros Ingreso ————— Documentos por pagar Pasivo ————— Clientes Activo ————— Inventario de mercancía Activo ————— Prima en venta de acciones Capital ————— Utilidades retenidas Capital ————— Otros gastos Gasto —————


Costo de venta Costo ————— Ventas Ingreso ————— Otros productos Ingreso ————— Mobiliario y equipo de oficina Activo ————— Acreedores diversos Pasivo ————— Gastos de administración Gasto ————— Seguros pagados por anticipado Activo ————— Rentas cobradas por anticipado Pasivo —————

IV.

unidad 2 - login · unidad 2 estados financieros básicos 61 c) determinar el resultado de un...

Documents