unidad 10 - costos de comercializacion adm y finan

8/17/2019 Unidad 10 - Costos de Comercializacion Adm y Finan

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Unidad 10Costos de comercialización, de

administración y de fnanciaciónPrograma1) Costos de comercialización: concepto y clasificación. Análisis de los costos: por línea de productos, por

áreas geográficas, por clientes, por modalidad de venta, etc.

2) Bases de distribución de costos de comercialización. Determinación de cuotas y su aplicación.Contabilización.

3) Costos de administración: concepto y clasificación. ratamiento contable. Asignación.4) Costos financieros: el capital como factor de producción. !l costo del capital propio. !nfo"ues seg#n la

contabilidad tradicional y la contabilidad de gestión.

FUNCION COMERCIAL!s toda actividad e$ercida por un ente, cuyo ob$etivo sea la de colocar sus bienes o servicios al alcance delconsumidor buscando satisfacer sus necesidades. Foco en el cliente .

%on todas las actividades "ue se desarrollan entre la salida de fábrica del producto, pasando por el almacena$e,venta y entrega, &asta los procesos posteriores a la misma como por e$emplo, los servicios de atención alconsumidor o tambi'n llamados de postventa, "ue actualmente forman parte incuestionable de cual"uier programade calidad total.()or "u' afirmamos "ue el consumidor es vital* )or la simple razón de tratarse del actor "ue detenta el poder dedecisión en la compra y por tanto "uien dará sentido a la esencia de esta función comercial. !s por ello, "ue todaacción "ue se realice dentro del rango de esta #ltima, debe ser siempre enfocada al consumidor, se trate de untema logístico, netamente comercial o de servicio al cliente.

!l foco en el consumidor, nos diferenciará de nuestra competencia y será la fuente de nuestra venta$a competitiva.

+a gerencia debe evaluar "u' actividades son críticas por"ue agregan valor, lo cual condicionará la estructura delárea comercial.

+a definición de la función comercial re"uiere establecer un Plan Comercial , gestionarlo y controlarlo.!l Plan Comercial comprende:

La definici n del o!"eti#o de mercado : la selección del grupo de consumidores al cual la compa-ía desearecurrir. !sta tarea implica el análisis detallado de los consumidores potenciales a la luz de las posibilidades yob$etivos de la compa-ía.

Al segmentar en mayor profundidad, nos concentraremos en un grupo a#n más pe"ue-o y con necesidadesmuc&o más específicas. A esto llamamos $nic%o$ de mercado .

eneralmente se puede segmentar al mercado de consumo en cuatro niveles:

eográfico: Dividir el mercado en zonas geográficas /zona, región, estado, continente0. %in embargo,tambi'n puede &acerse por la variable climática /áreas templadas, tropicales, etc.0.

Demográfico: )or características demográficas específicas, como población, n#mero de &ogares o n#merode personas por fran$a de edad, se1o o raza.

%ocioeconómico: Alguna de las variables "ue se toman en este caso son: ocupación, educación, ingreso,clase social.

)sicográfico: %e consideran variables del campo de la psicología, como las necesidades, la motivación decompra, el estilo de vida, valores, gustos e intereses.

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1) Costos de comercialización: concepto y clasificación. Análisis de los costos: por línea de productos, por áreas geográficas, por clientes, por modalidad de venta, etc.


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3na vez definido nuestro mercado ob$etivo, el siguiente paso en la elaboración del plan comercial será definir la4!strategia Competitiva4.

La definici n de la e&trategia com'etiti#a : !s lo "ue nos permitirá definir cuál será nuestra venta$acompetitiva frente al resto de los competidores presentes en el mercado.

+iderazgo en costos: consiste en mantenerse competitivo a trav's de aventa$ar a la competencia en materia

de costos. +a venta$a en costos puede ser refle$ada en precios más ba$os o puede ser aprovec&ada parareinvertir el ingreso adicional en el negocio.

Diferenciación: !sta es la estrategia más usual cuando se presenta la necesidad de diversificar la oferta deproductos o servicios. Consiste en crear un valor sobre el producto ofrecido para "ue 'ste sea percibido enel mercado como #nico. )uede tratarse de dise-o, imagen de marca, tecnología, servicio al cliente.

!nfo"ue: !n la actualidad, 'sta es la estrategia más frecuente para la creación de nuevos negocios.5econoce "ue &ay una gran cantidad de oportunidades en el mercado para una oferta de productos yservicios especializada. !l desarrollo de una estrategia de foco implica la identificación de un nic&o demercado "ue a#n no &a sido e1plotado.

El de&arrollo de (na me cla comercial o $mar*eting mi+$ : la elección de &erramientas "ue la compa-íaintenta combinar a fin de lograr la satisfacción de ese mercado meta.

!l consumidor es de e1cepcional importancia en la selección de la estrategia. Cuando los consumidoresob$etivo &an sido elegidos y tambi'n se tiene clara la estrategia competitiva, la gerencia debe elegir la mezclacomercial.

+a mezcla comercial, es infinita. !l producto puede tener muc&os gustos, olores y apariencias diferentes. !lenvase puede ser de diversos tama-os, colores o materiales, las marcas de fábrica y las marcas registradasser cambiadas6 los medios de publicidad usados pueden ser periódicos, revistas, 7nternet, radio, televisión, etc.6los canales de venta a ser utilizados pueden ser upa fuerza de ventas propia o diversas clases de mayoristas yuno o más vendedores o distribuidores asignados a un área para obtener mayor cobertura de mercado.)ueden aplicarse muc&os precios diferentes6 descuentos por pronto pago. +os márgenes pueden ser diferentesentre clientes o canales6 por e$emplo, la cobertura de la fuerza de ventas puede variar de una localidad a otra.

)ara cada una de estas variables de comercialización &ay muc&os posibles valores o variaciones. Así, eln#mero de posibles mezclas comerciales es muy grande y no &ay duda de "ue esos gerentes cometen algunoserrores en la selección de una mezcla efectiva.

LA FUNCI,N COMERCIAL - LO. CO./O.+as actividades de la función comercial generan costos.

!s necesario buscar la eficiencia del costo comercial en pos de lograr o mantener venta$as competitivas.

!n general, se aprecia en las empresas "ue la incidencia del costo comercial sobre el costo total no &a disminuido,sino más bien aumentado.

!l análisis del gasto comercial nos proporciona informaci n 'ara la ge&ti n . !1isten diferentes &erramientas "ue

pueden ir desde lo más básico &asta lo más comple$o:!stados de 5esultados por líneas de producto, territorios de venta, canales, clientes, etc.7ndicadores de desempe-o /ratios comerciales0.

ableros de comando.

!n cada caso se deben cumplimentar fases o etapas, "ue definimos como las siguientes:

Clasificación. Asignación de Costos.Contabilización.!studios y Análisis !speciales.)laneamiento y Control.

)ara las tres primeras etapas, se agrupan los costos de comercialización seg#n la o las clasificaciones adoptadas.

!l siguiente punto consiste en realizar estudios para cumplimentar la etapa o fase de diagnóstico.

!l #ltimo aspecto está relacionado con el conocimiento de los costos proyectados de comercialización y lacomparación con los reales a fines del control y de la evaluación de actuación de sectores de la empresa.

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CO./O. 0E COMERCIALI ACI,N%on todos a"uellos costos "ue tienen por finalidad la puesta en el mercado de los bienes y la consecuenterecuperación de los costos soportados.

7nvolucra todos los costos necesarios incurridos desde "ue se tiene la disposición de los bienes ad"uiridos oelaborados /es decir, desde "ue el producto terminado se entrega al almac'n0, &asta la finalización de las

consecuencias de la operación de venta /es decir, &asta "ue la misma se &aya convertido en efectivo, incluyendoprocesos posteriores como postventa0.

CLA.IFICACI,N 0E LO. CO./O. 0E COMERCIALI ACI,N.E N .U INCULACI,N CON EL 5O67E/O 0E CO./O.8 . Depende si se identifican o no con el producto.

Co&to& directo&: los "ue pueden ser asignados directamente a un producto, a la venta, al territorio o a unm'todo de distribución. !$.: publicidad del producto.

Co&to& indirecto&: los "ue deben ser distribuidos. !$.: publicidad de la línea de productos.

.E N .U COMPOR/AMIEN/O .

Co&to& fi"o&: permanecen constantes en un periodo de tiempo. !$.: la renta de las instalaciones de ventas,sueldos, etc.

Co&to& #aria!le&: varían en función de las ventas. !$.: las comisiones de los vendedores.

.E N .U6FUNCIONE. 0EFINI0A. A EFEC/O. 0E CON/ROL .

Co&to& de almacena"e: son los desembolsos "ue surgen despu's de "ue el producto ingresa al almac'npara su posterior distribución. Comprende sueldos y cargas sociales, seguros, amortizaciones,mantenimiento, mermas, etc.

Co&to& de 'romoci n de #enta& : comprende a todos a"uellos costos "ue apuntan a la creación de lademanda, es decir el mantenimiento o la atracción de la clientela. )odemos incluir en esta función a"uellos

desembolsos originados por los estudios o investigaciones del mercado, y la propaganda.Co&to& de reali aci n de #enta&: son típicos desembolsos efectuados con el e1clusivo fin de realizar laventa, pero en la práctica pueden ocurrir al mismo tiempo para otras finalidades como podría ser una gira deun via$ante o directivo de venta. Con el mismo desembolso pueden buscarse como ob$etivos, además derealizar la venta, &acer promoción para ventas futuras y cobrar facturas por ventas anteriores. 7ncluyefactores tales como sueldos, comisiones, via$es, viáticos, amortizaciones, servicios, al"uileres, etc.

Co&to& de entrega: ocurren en la empresa cuando es condición de la venta la entrega de los bienes en eldomicilio "ue fi$a el comprador. !s necesario considerar si la entrega o reparto se realiza con mediospropios de la empresa o se utilizan contratos con fleteros.

Co&to& de im'(e&to& &o!re la& #enta&: !n esta función "uedan comprendidas todas las tasas e

impuestos "ue tienen como base imponible el volumen de ventas, y son generalmente costos "ue muestranun comportamiento directamente proporcional. !$. 7mpuesto a los ingresos brutos.

Co&to& de la& co!ran a&: desembolsos "ue apuntalan la función de &acer efectivo el ingreso convenidopor las ventas. %e incluyen en esta subfunción comisiones, viáticos, &onorarios profesionales,amortizaciones.

Co&to& de &er#icio& de 'o&t#enta:

Co&to& de admini&traci n de #enta&: !$.: servicios administrativos de planificación, e$ecución y control.

Co&to& del ca'ital de #enta& : intereses sobre los activos afectados a la función comercialización.

.E N EL /RA/AMIEN/O CON/A6LE .

Costos de almacena$e

Costos de promoción de las ventasCo&to& de comerciali aci n anteriore& a la #enta

/el producto aun es el activo de la empresa0

Costos de realización de las ventasCo&to& de comerciali aci n concomitante& a la #enta

/al momento de la venta0

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Co

Co

Co

Co

Co

AN9LI.I. 0E LO. CO./O. 0E COMERCIALI ACI,N!l concepto de los costos de comercialización comprende una triple tarea "ue se convierte en:

la acumulación y el registro de los costos de comercialización del producto,

el análisis de los costos de comercialización de acuerdo con alguna base aceptable, y

el control y la interpretación de los costos de comercialización mediante el empleo de estándarespredeterminados y presupuestos.

IMPOR/ANCIA 0EL AN9LI.I. 0EL CO./O 0E COMERCIALI ACI,N

!lemento valioso para el control administrativo: contabilidad por responsabilidades.+a información de costos debe acumularse en cuentas "ue se agrupen por funciones de tal forma "ue lapersona a cargo de la función conozca el costo en "ue se &a incurrido para alcanzar el ob$eto funcional delcosto. )or e$emplo, todos los costos de la función de facturación, como sueldos, suministros y fran"ueos,deben ser determinados para "ue el gerente del departamento de facturación pueda ser responsabilizado deestos costos .

Análisis de las variaciones /presupuestos fle1ibles0.

!l control efectivo del costo de comercialización re"uiere "ue se comparen, periódicamente, los costos realescon estándares predeterminados6 por lo tanto, &ay "ue establecer estándares.

3n 're&('(e&to fle+i!le "ue muestre los costos de comercialización, fi$os y variables, para diversosvol#menes de ventas, permite una rápida comparación con los reales para determinar las causas de lasvariaciones de los porcenta$es de los costos de distribución predeterminados o estándares.

7ndispensable para la toma de decisiones:

!l propósito del análisis del costo de distribución es permitir a la administración determinar las respuestas avarias de las siguientes preguntas:

( u' cuentas de clientes producen utilidades*

( u' producto resulta más redituable vender*

(!n "u' zonas se &acen las ventas "ue producen más utilidades*

(Cuáles son los m'todos de distribución más redituables*

( u' vendedores están realizando las ventas "ue producen las mayores utilidades*

;asta cierto grado estas preguntas muestran la naturaleza de los análisis "ue se necesitan.

EL AN9LI.I. 0E LO. CO./O. 0E COMERCIALI ACI,N+a administración debe decidir sobre "u' bases desea "ue sean analizados los costos, y si este análisis debe deser el resultado de un estudio estadístico llevado a cabo en forma periódica o si el análisis será parte de unafunción contable contin#a y de rutina.

: Por 'rod(cto: Por ona: Por cla&e& de cliente&

de acuerdo con la importancia de la venta /tama-o de la venta realizada0.de acuerdo con la clasificación territorial /urbana o rural0de acuerdo con el tipo de organización de los clientes /cadenas de tiendas, correspondencia,independientes0de acuerdo con el tipo de negocio /farmacias, perfumerías, supermercados, etc.0


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: Por cada m;todo de #entasucursalesvendedorespor correo

: Por modalidad de #enta

ventas al contadoventas a cr'dito.

LO. RA/IO. COMERCIALE.3n ratio relaciona dos magnitudes, por lo tanto, el resultado obtenido será más amplio, "ue el aportado por cadauna de ellas por separado. odo ratio es susceptible de ser un indicador, pero no todo indicador es un ratio.

+os ratio& comerciale& relacionan entre sí magnitudes e interpretan la situación comercial de la empresa, y tienenpor ob$etivo:

Analizar las ventas y la política de la empresa.

=edir su evolución y comprobar su valor con las normas previamente establecidas en las visitas, e interpretar las desviaciones significativas.

+os 'rinci'io& f(ndamentale& a tener en cuenta antes de comenzar a traba$ar con ratios los podemos establecer en los siguientes:

Definir claramente el principio del cociente o razón del ratio, concretando su significado.

Definir las magnitudes empleadas en el ratio, con precisión y de manera constante en el tiempo.

Crear nuestros propios ratios. %iempre y cuando 'stos sean lógicos, simples y eficaces, de tal forma "ue losratios independientes se complementen unos con otros y obtengamos como resultado un sistema de controlco&erente "ue se complemente en su con$unto.

Abarcar el má1imo de elementos de nuestra gestión, con el mínimo de ratios posibles.

!studiar profundamente las estadísticas utilizadas, pues serán la fuente de muc&os datos "ue aparecen en losratios, con el fin de evitar errores, y en concreto nos referimos al margen de error con el "ue estamosdispuestos a traba$ar, al coeficiente de fiabilidad "ue tiene el estudio y al grado de actualización de lainformación.

Cuidar cual"uier tipo de influencia sobre los ratios, como fluctuaciones monetarias, espacio geográfico operíodos de tiempo, utilizados durante el proceso de control.

)or #ltimo, las fluctuaciones o cambios profundos en la política comercial de la empresa, puesto "ue puedeninfluir en el resultado.

/IPOLO ?7%7 A% C>@ ?!@ A% /20 @#mero de pedidos@#mero de visitas

5A 7> )!D7D> =!D7> /80 ?entas

@#mero de pedidos

5A 7> ;>5A% D! ?!@ A /90 ;oras de visita física

;oras totales traba$adas

CAPACI0A0 PARA O6/ENER CLIEN/E. :

5A 7> @3!?>% C+7!@ !% /


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5A 7> ! !@%7>@ D! +A C+7!@ !+A / 0 @ clientes al final del periodo E @ al inicio del periodo

@#mero total de clientes

AN9LI.I. 0E PRO0UC/O. :

5A 7> A@A+7%7% D! +>% )5>D3C >% /F0 Análisis de )areto

@#mero de unidades vendidas de cada producto@#mero total de productos

EN/A. ME0IA. POR CLIEN/E :

5A 7> ?!@ A% =!D7A% )>5 C+7!@ ! /G0 ?entas en unidades físicas

@#mero total de clientes

/IEMPO. IN ER/I0O. :

5A 7> ;>5A% ?7%7 A H7%7CA /I0 ;oras de visita@#mero total de visitas

5A 7> ;>5A% D! !%)!5A /J0 ;oras de espera

@#mero total de visitas

5A 7> K7+>=! 5AL! /J bis0 Km. recorridos

@#mero total de visitas

6ENEFICIO. PARA LA EMPRE.A :

5A 7> B!@!H7C7> A)>5 AD> A +A !=)5!%A /2M0 7ngresos por venta E Costos por vendedor

7ngresos por venta

CO./O PARA LA EMPRE.A :

5A 7> C>% >% )A5A +A !=)5!%A /220 Costos por vendedor 7ngresos por venta

CON/ROL 0E CO./O. :

5A 7> C>@ 5>+ D! C>% >% /280 Costos por viáticos y movilidad@#mero de visitas efectuadas

CON/ROL ENERAL 0E RUPO. :

5A 7> 7@ 5!%>% =!D7>% /290 7ngresos por ventas

@#mero total de vendedores

5A 7> A@A+7%7% D! ?!@ A% /2 D!%?7AC7>@!% D! ?!@ A% /2 0 ?entas reales

?entas previstas

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2) Bases de distribución de costos de comercialización. Determinación de cuotas y su aplicación. ContabilizaNción.

0E/ERMINACION 0E LA CUO/A - .U APLICACI,N=+a clasificación "ue nos permite registrar los costos de una manera más acorde es a"uella "ue los clasifica enco&to& anteriore& y co&to& concomitante& > 'o&teriore& a la #enta. )ara esto utilizamos c(ota&'redeterminada&=

Cuota Costos Anteriores a la ?enta)resupuesto Anual Costos Anteriores a la ?ta

Compras )resupuestadas

!n este caso, los costos van a estar cargados al costo de producto /mercaderías o producto terminado0 ya "ueestos son costos "ue conocemos, como por e$emplo, almacena$e, promoción de venta, etc.

Cuota Costos concomitantesy posteriores a la ?ta

)resupuesto Anual Costos Conc y )ost a la ?enta?entas presupuestadas

!stos costos no se conocen de ante mano, por lo tanto, no se cargaran al costo del producto sino "ue irán al costode venta del producto /no se cargan de forma activa0.

+uego comparamos los costos de comercialización aplicados con los reales, y si e1iste diferencia /sobre osubaplicacion0 irá al !stado de 5esultados.

/RA/AMIEN/O CON/A6LE 0E LO. CO./O. 0E COMERCIALI ACI,NE7EMPLO PARA EMPRE.A. COMERCIALE.0A/O.=Compras presupuestadas anuales 98M.MMM litros

Costo de ad"uisición O< por litro?entas presupuestadas anuales 9MM.MMM litros)recio de venta OF litro)resupuesto anual de Costos comerciales anteriores a la venta O M.MMM)resupuesto anual de Costos comerciales concom. y posteriores a la venta O22M.MMM

0ato& reale& del me&=Compras O8 .MMM?entas O8M.MMMCostos comerciales anteriores a la venta O


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2)Regi&traci n conta!le del 'er odo @me&)

!n oportunidad de la compra de mercaderías:

=ov

=ercaderías

a )roveedores

a Costos Comer. Ant. ?enta a'licado& 2

2M9.JMM

2MM.MMMM

9.JMM

18 .MMM lts 1 O< 1 litro

O2MM.MMM 1 M,M9J

1 Co&to Unitario O2M9.JMM Q 8 .MMM litros B4 1D 'or litro2 Co&to& Pre&('(e&tado& Cta de Mo#imiento

!n oportunidad de ocurrir los costos reales /se simplifica en un asiento a los fines del e$emplo0:

=ov

=ov

Costos Comer. Anteriores ?ta efectivosCostos Comer. Concom. y post. ?ta efectivos a Ca$a a Cuentas varias

D3C >% !5=7@AD>% al almac'nrespectivo. De esta forma, formarán parte del costo inventariable de dic&os bienes e incidirán en el !stado de5esultados en el período en el cual los )5>D3C >% !5=7@AD>% se vendan /no antes0.

+a BA%! a utilizar para determinar al inicio del e$ercicio la cuota de aplicación de los costos comerciales anterioresa la venta es el costo presupuestado de los )5>D3C >% !5=7@AD>% para dic&o período anual. 5ecordar "ue

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en la empresa comercial, en cambio, se considera el valor de las compras presupuestadas / 1 ) ad".0 "ue seprev'n realizar durante el e$ercicio en función de la demanda y la política de stocR de la empresa.

En o'ort(nidad de regi&trar la terminaci n de lo& 'rod(cto&=

Productos erminados

a Productos en Proceso !P

a Productos en Proceso !"

a Productos en Proceso #

a Costos Comerciales anteriores a la vta. aplicados C(enta de mo#imiento

+os co&to& de comerciali aci n concomitante& > 'o&teriore& se aplican en oportunidad de la venta de los)5>D3C >% !5=7@AD>%.

+a BA%! a utilizar para determinan al inicio del e$ercicio la cuota de aplicación de estos costos es el valor de lasventas de ) / 1 )v0 presupuestadas para dic&o período anual. )ara el caso de los costos comercialesconcomitantes y posteriores a la venta, la base de la cuota no tiene diferencias respecto a la !mpresa Comercial.@o obstante, los asientos emplearán las cuentas propias de empresas industriales.

En o'ort(nidad de regi&trar la #enta=

Ca$a

a ?entas

Costo de Artículos Habricados y ?endidos

a )roductos terminados

a Co&to& Comerciale& concom > 'o&t a la #enta a'licado& C(enta de mo#imiento

6) EJPO.ICI,N 0EL E./A0O 0E CO./O.!l !stado de Costos e1pondrá la incidencia de los costos comerciales anteriores, concomitantes y posteriores a laventa.

)or lo tanto, ba$o este tratamiento sobre la base de presupuestos "ue permite refle$ar la realidad económica en el!stado de 5esultados, apareando los ingresos con los costos incurridos para generarlos, los costos decomercialización no se tratan como gastos del período despu's de la 3tilidad Bruta.

3) Costos de administración: concepto y clasificación. ratamiento contable. Asignación.

LA FUNCIONE. A0MINI./RA/I A - FINANCIERA - LO. CO./O.+as funciones de Admini&traci n y de Financiaci n son consideradas funciones de apoyo a las funciones

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principales "ue constituyen el ob$etivo de la empresa:

Ad"uisición,)roducción yComercialización.

3na correcta determinación del costo de las funciones principales está ligada a una adecuada distribución de los

costos de las funciones de apoyo.

CO./O. 0E A0MINI./RACI,NCom'rende lo& e&f(er o& econ mico& nece&ario& inc(rrido& en la acti#idad de admini&traci n direcci nre're&entaci n > ge&ti n conta!le in&tit(cional > legal del ente

!n general , sus cargos correspondientes se imputan directamente al !stado de 5esultados como gastos /costose1pirados0. )rácticamente no reconocen conceptos "ue puedan primero activarse, para luego reci'n tratarse comogastos del período.

+a e+ce'ci n la constituyen los astos de >rganización , originados por la constitución al comenzar la actividadempresarial, amortizándose en 9 o e$ercicios , o bien, en algunos casos, astos de 5eorganización /"ue tambi'n

podrían ser susceptibles de ser activados, por e$emplo en el rubro >tros Activos para despu's pasar a formar parte del !stado de 5esultados0 .

AN9LI.I. 0E LO. CO./O. 0E A0MINI./RACI,N3n análisis detenido de estos costos nos permite separar entre:

a"uellos "ue se relacionan directamente con la función de compras6

los "ue están íntimamente vinculados con la función de administración6

los "ue apoyan e1clusivamente la gestión comercial.

De esta forma, tendríamos la oportunidad, a partir de un presupuesto global, de comenzar a separar a"uellos

costos "ue se relacionan directamente con alguna de las 9 funciones principales.)ara los restantes elementos de los costos administrativos "ue resulten difíciles o poco prácticos relacionarlos conuna función determinada o "ue est'n relacionados a la administración central, pueden prorratearse entre lasfunciones principales /ad"uisición, producción y comercialización0 de acuerdo a una base razonable. Así,tendremos los Scostos administrativos presupuestadosT clasificados de acuerdo con las 9 funciones principales.

%eg#n puedan asignarse a distintos centros de costos : áreas de responsabilidad, productos o líneas de productos.

%eg#n su naturaleza /sueldos y cargas sociales, al"uileres, telefonía, servicios varios, informática, mantenimiento,etc.0, lo cual permite me$orar el análisis de dic&os conceptos y facilitar el proceso decisorio.

%eg#n su comportamiento , en general se trata de costos fi$os o de estructura. +a empresa, mediante outsourcing/tercerización0, puede avanzar en un proceso de variabilización de los mismos.

!l empleo de presupuestos posibilita su me$or control.

PRE.UPUE./ACION 0E LO. A./O. A0MINI./RA/I O.+a presupuestación de estos gastos se &ace generalmente en base del comportamiento observado por los mismosen el período inmediato anterior más el eventual a$uste "ue considere modificaciones o nuevas contratacionesseg#n información proporcionada por la alta dirección. %e puede completar con su proyección por cada uno de losresponsables de los distintos centros de costos, "ui'nes son los "ue en #ltima instancia tendrán "ue aportar lase1plicaciones por los desvíos producidos en sus respectivas áreas o sectores en cada período.

CON/ROL 0E A./O. FORMA. PO.I6LE. 0E RE0UCCI,N3na forma usualmente utilizada por las empresas como control global es fi$ar un determinado porcenta$e má1imodel ingreso sobre ventas "ue deberá cumplimentar la cuenta astos de Administración durante el &orizontetemporal "ue abar"ue el presupuesto. A partir de ese límite la empresa efectuará el detalle de gastos para conocer "u' conceptos o cuentas generan diferencias, en las cuales deberán concentrarse los responsables para dar lase1plicaciones del caso y proponer o adoptar las medidas correctivas necesarias.

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/RA/AMIEN/O CON/A6LE+a contabilización de este tipo de gastos considera la posibilidad de otorgarle a los gastos administrativos lossiguientes tratamientos:

!n base de gastos inc(rrido& .

!n base de costos normali ado& /tanto a nivel de gastos y nivel de actividad0.!n base de costo e&t?ndar /para el caso "ue se incluya su predeterminación0.

4) Costos financieros: el capital como factor de producción. !l costo del capital propio. !nfo"ues seg#n lacontabilidad tradicional y la contabilidad de gestión.

CO./O. FINANCIERO.+a f(nci n financiera comprende las acciones tendientes a proveer al ente de los fondos necesarios paradesarrollar las funciones de ad"uisición, productivas y comerciales. )ero es independiente de ellas.

)ara desarrollar estas funciones cual"uier ente debe contar con Acti#o&, cuya tenencia no es gratuita, sino "ueconlleva (n co&to 'or &( inmo#ili aci n .El co&to financiero e& entonce& el &acrificio de lo& rec(r&o& o el e&f(er o econ mico reali ado 'aramantener acti#o& nece&ario& en el tiem'o K(e 'ermitan el logro de lo& o!"eti#o& fi"ado&

ENFO UE. .E N LA CON/A6ILI0A0 FINANCIERA - LA CON/A6ILI0A00E E./I,NPARA LA CON/A6ILI0A0 FINANCIERA+a Contabilidad Hinanciera, tradicionalmente considera el inter's &acia terceros, por la gestión de la obtención decapital a$eno, como gasto financiero imputándolo directamente a resultados, e1poni'ndolo en el estadocorrespondiente, fuera del resultado operativo o de e1plotación.

;oy por R/ 1 , las normas contables reconocen una segregación en forma parcial, en atención a "ue, comotratamiento preferible, indica "ue los cargos financieros deben ser reconocidos como gastos del período "ue sedevengan, pero alternativamente establece "ue podrán activarse cuando se cumplen ciertas condiciones,permitiendo la activación de costos financieros en casos de construcción o producciones con proceso con tiempode duración prolongado.

Co&to financiero total Co&to del ca'ital a"eno

PARA LA CON/A6ILI0A0 0E E./I,N

+a posición "ue adopta la Contabilidad de estión, se basa en la realidad económica, con un criterio más amplio,dado "ue considera los 4costos de mantenimiento de activos en el tiempo4 o costo financiero en forma integral,independientemente de la fuente de financiación.

)ara ello se basa en "ue al no coincidir los momentos de incorporación y consumo de activos, /coincidentes con elnacimiento y la e1piración de costos0, se re"uiere del esfuerzo de conservar activos en el tiempo, para lo cual laempresa tiene "ue disponer o utilizar recursos financieros, "ue cual"uiera fuera su origen, representa un costo conposibilidades de utilización diversa, / co&to de o'ort(nidad 0.)or lo tanto, la posición sostenida desde el punto de vista de los contadores de costos, no solo tiene en cuenta elinter's "ue se genera como pasivo &acia terceros como costo por el capital invertido por estos a trav's de lageneración de cr'ditos a su favor, sino "ue reconoce además, el costo del capital invertido por el due-o de laempresa o accionistas, como un inter's generado a su favor, independientemente de los resultados generados por

las funciones productivas y comerciales de la empresa.Co&to financiero total Co&to del ca'ital a"eno Co&to del ca'ital 'ro'io

!l costo se e1plicita contablemente en la fuente de financiamiento /)asivo yQo )atrimonio @eto0, pero tiene por causa a los activos financiados /recursos seleccionados para operar0.

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COMPONEN/E. - 0E/ERMINACI,N 0EL CO./O FINANCIERO A los efectos de determinar el costo financiero, se deben tener en cuenta los siguientes componentes "ue loforman:

Com'onente f &ico :/iem'o de mantenimiento de activos: es el tiempo de rotación en los almacenes de la =) y de los ) , laduración del proceso productivo y el plazo de cobro de las facturas de venta de productos.

alor del activo: se calcula en cada una de las etapas del ciclo de vida en función al valor de contado. !stoes, el costo "ue representa cada rubro, en cada una de las funciones.

Com'onente monetario :asa de inter's / 'recio del dinero 0: para el caso de activos no monetarios /bienes de cambio y bienes de

uso0 surge de la determinación de la tasa de inter;& real , a trav's de la aplicación de la siguiente fórmula:

TR =1 + TN

1 + ti− 1

donde:TR = tasa real de%lacionada.TN = tasa nominal.ti = tasa de in%lación (contenida en &).

Cuando se trata de activos monetarios, la tasa a aplicar es la nominal .

Entonce&

Con respecto a las comisiones, impuestos y otros gastos vinculados con las operaciones financieras, como asítambi'n las diferencias de cambio, cuando dic&as operaciones se realicen en moneda e1tran$era, tambi'n seránconsideradas como integrantes del componente monetario del costo financiero.

/RA/AMIEN/O CON/A6LE 0E LO. CO./O. FINANCIERO.PROPUE./A 0E CARCA.INI PERAL/A

Considera datos &istóricos para incluir los costos financieros.

Considera los co&to& comerciale& y admini&trati#o&, como costos e' irados del periodo.Considera "ue el co&to financiero de la función de ad"uisición y de producción como costo del roducto va air al inventario y van a incidir en el estado de resultados cuando se vendan.

E"em'lo

)eriodo mensual

Activo función ad"uisición Activo función producción Activo función comercialización

O2MM.MMM

O


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Costos comerciales O2M.MMM?entas O MM.MMM@o &ay e1istencia final de bienes de cambio

Calcular el co&to financiero re uiere , por lo tanto, conocer la masa de activo utilizada durante un período, a*ierta or función a "ue corresponde, y a licarle una tasa de inter's representativa. al ta&a de*er+a contem lar lamezcla de capitales de terceros y propios "ue financiaron el activo, usando para la 'rimera la "ue realmente seconcertó con los acreedores, y para la &eg(nda la "ue los propietarios &ubieran obtenido colocando su capital ainter's /criterio de costo de oportunidad0.

3sando este es"uema, los intere&e& de#engado& realmente %acia tercero& en el período ser+an conta*ilizadosdel modo &abitual, es decir:

1) 0(rante el me&

Intereses ,acia terceros a a Intereses a a-ar

000 000

+os intere&e& %acia tercero& incluyen tam*i n los e1plícitos /facturados como tales0 o implícitos /por cálculode descuento0 cargados en las compras a pagar a plazos, los "ue de*er n e'cluirse del precio de compra a finde "ue los bienes comprados ingresen a stocR a su precio de contado.

)ero el costo financiero a cargar a las funciones resultar+a de a licar al activo promedio mantenido en elperíodo la tasa promedio antes citada, contabilizando de este modo:

2) A"(&te al cierre del me& 'ara com'(tar el co&to @financiamiento integral)

#ostos %inancieros ad uisición#ostos %inancieros roducción#ostos %inancieros comerciales

a Intereses ,acia terceros ! a Intereses so*re el ca ital ro io

2.210 9.000

. 10 .000

32.000

3 .000 5 3261073 .000 5 1073 .000 5 8 6107

c

Activo E pasivo/IMM.MMM E 8MM.MMM0 1 8P O28.MMMc

Productos terminados a #osto %inanciero ad uisición a #osto %inanciero roducción

33.210 2.2109.000

o

!l activo promedio mantenido en elperíodo correspondiente a la f(nci n'rod(cti#a está formado básicamentepor el promedio de los saldos de lascuentas de:

=ateriales /de producción0,)roductos en )roceso,Bienes de 3so /de producción0 y

Disponibilidades /por la proporciónafectada a producción0.

!l Activo promedio mantenido en elperíodo correspondiente a la f(nci ncomercial , está formado por el promedio

29

#osto art+culos %a*ricados y endidos

a costo %inanciero ad uisición a costo %inanciero roducción

33.210

2.2109.000


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de los saldos de las cuentas de

=aterial /de comercialización0,)roductos terminados,Cr'ditos por ventas,Bienes de uso /de comercialización0 y+a proporción de disponibilidades afectada a comercialización.

%i e1istieran acti#o& innece&ario& o anormale& por la no utilización de todo su potencial productivo, la proporciónde costo financiero "ue irrogaran los mismos, debería cargarse a resultados en concepto de capacidad ociosa ode resultados anormales o e1traordinarios.

E&tado de Re&(ltado& @men&(al)

!l co&to financiero de la 'rod(cci n absorbido en el costo de los productos, formaría parte de su costo total eninventario y afectaría al resultado en el momento de su venta, mientras ue el co&to financiero de lacomerciali aci n sería un cargo directo al resultado del período.!l inter;& &o!re el ca'ital 'ro'io ser+a un resultado positivo en el !stado de 5esultados, des u s del 5esultado@eto de la empresa sumando al mismo para alcanzar el 5esultado @eto de los propietarios, como se refle$a a

continuación:

Pro'(e&to /radicional

?entas

N Costo Arts. Habr. y vendidos 1MM.MMM

/9 M.MMM U 22.8 M0

?entas

N Costo Artículos Habr. y vendidos

MM.MMM

/9 M.MMM0

Utilidad !r(ta 13 DS Utilidad !r(ta 1DS SSS

N costos comerciales 2 /2M.MMM U F.G M0 N costos comerciales /2M.MMM0

Re&(ltado de acti#idad 3 122 SSS Re&(ltado o'erati#o 14S SSS

U intereses sobre capital propio 28MMM N 7ntereses &acia terceros /F.MMM0

Re&(ltado em're&ario 134 SSS Re&(ltado neto 134 SSS

)resenta la información desagregada para informes degerencia

@o tiene en cuenta el costo del capital propio

1 Incluyendo el costo %inanciero roducti o.2 Incluyendo el costo %inanciero comercial.3 esultado de la em resa.

+a aplicación de esta alternativa permitiría obtener ciertas venta$as, como:

contar con información más precisa para la determinación de rentabilidad por producto,me$orar la e1posición de los costos,

profundizar el conocimiento de los resultados financieros,contar con mayor posibilidad de normalizar los costos financieros.

PROPUE./A 0E 6O//AROConsidera datos predeterminados para incluir los costos financieros.

+os co&to& comerciale&, admini&trati#o& y financiero& son activables y forman parte del costo del producto.

E"em'lo

Pre&('(e&to al inicio del e"ercicio

Activo función ad"uisición

Activo función producción

Activo función comercialización

O8MM.MMM

O MM.MMM

O9MM.MMM

otal activo promedio inmovilizado O2.MMM.MMM

2<

!s prácticamente imposible determinar losegre&o& financiero& reale& clasi%icados

or las funciones /compras, fabricación ycomercialización0 cuyas inversionesfavorecen.!s por ello "ue tomando la tasa deoportunidad del mercado sobre los activosafectados a las distintas funciones, y laproporción de capitales propios y a$enosrespecto a la totalidad del activo, seconta*iliza as+:


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a

)a

Ac

1 Inicio del e"ercicio

#osto estimado ca ital com ra#osto estimado ca ital roducción

#osto estimado ca ital entas

a Intereses ca ital ro io

a Intereses so*re ca ital a;eno car-ado a costos

4 .000 320.000

2.000

344.000

9 .000

200.000 5 0.24100.000 5 0.24

800.000 5 0.24

00.000 5 0.24

400.000 5 0.24

+a cuenta intere&e& &o!re el ca'ital 'ro'io en el cuadro de resultados indica el costo de oportunidad delcapital empresario

+a c(enta intere&e& &o!re el ca'ital a"eno cargado a co&to& se re%undir con las cuentas de egresosfinancieros reales e ingresos financieros reales, para dar un saldo "ue configurará en el cuadro de )'rdidas y

anancias como resultado de la gestión financiera.

2 0(rante el e"ercicio

!l inter;& realmente pagado a los terceros se registrará así:

#ostos %inancieros

a Intereses a a-ar

32 .000

32 .000

Intereses realmente a-ados a terceros 827anual

Durante el periodo, los co&to& financiero& se ,acen incidir en las distintas funciones con estos asientosresumen:

!ateria rima a Pro eedores

a #osto ca ital com ras a licado 4 .000

#ar-a %a*ril

a #osto ca ital roducción a licado

320.000

320.000

Producto terminado

a #osto ca ital entas a licado

2.000

2.000

Costo capital compras aplicado Costo capital venta aplicado

4 .000 2.000

Costos financieros Costo capital producción aplicado

32 .000 320.000

3 Cierre e"ercicio

Al final del e$ercicio se cancelan mutuamente las cuentas de movimiento utilizadas, de esta manera:

#osto ca ital com ras a licado

#osto ca ital roducción a licado

#osto ca ital entas a licado

4 .000

320.000

2.000

2


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+a diferencia entre el inter's realmente pagado al capital a$eno y el inter's legítimamente cargado a los costospresupuestados por el llamado costo de oportunidad del mercado, es un 'erdida financiera "ue no se debe&acer incidir en consecuencia en los costos y solo se refle$ara en el cuadro de resultados, como consecuenciade este asiento final.

Intereses so*re el ca ital a;eno car-ado a costos

esultado %inanciero

a #ostos %inancieros

9 .000

82.000

32 .000

La 'ro'(e&ta &e caracteri a 'or= Aplicar la tasa de costo de oportunidad del capital propio a todo el acti#o em'leado . anto el activo financiado

por capital a$eno como el financiado por capital propio.

3tilizar como contrapartida positiva una cuenta de Re&(ltado& Financiero&.#ar-ar el costo financiero real devengado &acia terceros como d *ito a la cuenta de Re&(ltado& Financiero&.

En el &('(e&to ca&o de a'licar e&ta #ariante el e&K(ema e+'o&iti#o de lo& re&(ltado& &e 're&entar a a& =

E&tado de Re&(ltado& @an(al)

?entas

N Costo Artículos Habr. y vendidos

O .MMM.MMM

/O9.MMM.MMM0 Costo función ad"uisición, producción ycomercialización.

)'rdida por financiamiento del capital de9eros

Utilidad !r(ta B2 SSS SSS

N Cargos financieros

U 7nter's capital a$eno cargado a costos

/28I.MMM0

JF.MMMRe&(ltado financiero @32 SSS)

U 7ntereses capital propio 2

unidad 10 - costos de comercializacion adm y finan

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