ENTRELOSIMPUESTOSCONFISCATORIOS“OCCIDENTALES”YLOSPARAÍSOSFISCALES,

QUEDAALGÚNLUGARPARAVIVIR?

Unaintroducciónalmétododelas4Ws(preguntas)

PorChristopheBOERAEVE,ProfesoryAbogadointernacionalespecializadoenderechofiscalyderechodeempresa.

«Vosotros,elpueblo,tenéiselpoder(...)

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¡Elpoderdecrearlafelicidad!Vosotros,elpueblo,teneiselpoderdehacerqueestavidasealibreymagnifica,dehacerqueestavidaseaunaaventuramaravillosa.Luchemosparaliberarelmundo,paraeliminar lasbarrerasnacionales,paraeliminar laavaricia,elodioy laintolerancia.Luchemosporunmundoderazón,unmundodondelacienciayelprogresoconduciránalafelicidaddeloshombres”.Discursofinaldelgrandictador(porSirCharlesChaplin),1940.Adaptadoalavidaeconómicadelosciudadanos,estecompromisodedejardeladolasbarrerasnacionaleshaconseguidovarioséxitos:ElEspacioEconómicoEuropeo(EEE)1,elTratadodeLibreComerciodeAméricadelNorte(TLCAN)2,laOrganizaciónMundialdelComercio(OMC)3,losacuerdosbilateralesomultilateralesdelibrecambiocomoelAcuerdoEconómicoyComercialGlobal(AECG)4y…laAsociaciónTransatlánticapara el Comercio y la Inversión (ATCI)5 que, cuando sea definitivo, representará el acuerdo de librecomerciodelahistoria.Se trata de un paso más entre muchos dentro de una larga odisea que comenzó con los grandesexploradores:MarcoPolo(1254–1324),uncontemporáneodeIbnBattuta(1304–1369)queexploróvariaspartesdeloscontinentesasiáticoyafricano,comoChina,elsurdeAsia,elcuernodeÁfricayOrienteMedioporcitarunospocoslugares.Ibn también visitó partes de Europa del Este. Los primeros registros históricos sobre mercaderes quecomerciabanatravésdegrandesdistancias (comoVascodeGamac.1460/1469–1524oCristóbalColón1451–1506)representaronunimportantehitoenloquemástardesellamaríalahistoriadelcapitalismooccidental omercantilismo, además hay quemencionar la Compañía británica de las Indias Orientales(1600)6,laCompañíaholandesadelasIndiasorientales(1602)7quesupusieronelorigendeunaeradesociedadesdecomercioestatales.Paraestosmercaderes,lasbarreras,cuotasyaduanasactualeshabríanrepresentadounosenemigosmásterriblesqueunostifonesounasolasgigantescas.

Introducción

Hasidounlargoperiploparalosviajeros(fiscales)evitandolosobstáculosdetasasdirectaseindirectas,deimpuestossobreelpatrimonioo lesdeberesregistralesodesucesión,antesde llegaralrefugiofiscaloparaísofiscal. 1ElEspacioEconómicoEuropeo(EEE)seestablecióen1994yhaampliadolasdisposicionesdelaUniónEuropeaaplicablesalmercadointernodelospaísesdelaAsociaciónEuropeadeLibreComercio(AELC).LalegislacióndelaUniónenelmercadointeriorseconvertiráenunaparteintegraldelalegislacióndelospaísesdelEEEtanprontocomosehayaaprobadosuincorporación:http://ow.ly/HfwE305SDWr.2http://ow.ly/zrV8305SE7m.3http://ow.ly/UM0j305SE6e.4http://ow.ly/inkS305SE9r.5http://ow.ly/sJ4r305SEhb.6http://ow.ly/tF6e3067igh.7LaCompañíaFrancesadelasIndiasOrientalesesperarásuestablecimientoelañodeNuestroSeñor1664(peroaventajaráalequivalentebritánicoenelsigloXVIII).

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Muchoshanperecidoenlabatalla,aniquiladosporlasmúltiplesyrepetidasoperacionesmilitaresdelasautoridadesfiscalesaliadas–reunidashabitualmenteencoalicionesregionaleseinternacionales.Lamayoríadeloscontribuyentesnoseunieronalaresistenciaoparticiparonenlabatalla,ydesarmados,omalpreparadosparaesteconflictodesigualentre lasadministracionestributariasfuertementearmados,queconelapoyodelosprolíficoslegisladoresqueposeenlamayorarmadedisuasióndetodoslostiempos:elCONOCIMIENTOFISCAL.Ahoradejemosestemundolocodeenfrentamientosfiscales,confuncionarioscodiciososysospechosos,preocupadosporsuspropiossalariosypensiones,yregresemosanuestroSUEÑO.Cuando pensamos en un refugio, asilo (o puerto - "haven" en inglés) de impuestos, lo primero queimaginamosescambiarsuresidenciaolaubicacióndesusactivos.Elnopoderiralextranjeroparalograrestenuevogrialdeloscontribuyentesoccidentalesmodernos,unosepodríacreercondenadoasofocarsetodasuvidaenuninfiernodeimpuestosconfiscatorios.Estecorto,excitantey-esperemosesclarecedor-artículosirveesencialmentedeintroducciónaunavíaintermediaconsisteen4etapas:elmétodolas4Wsopreguntas(Where,what,whichandwho).Cómoevitarlosdosextremos:losparaísosfiscalesinaccesiblesoalmenosilusoriosopocorealistas,porun lado,yporotro lado, losestadosesclavistasmodernosycodiciososysuejércitode inspectoresdeimpuestos?¿Hayunlugarparavivir?Paramíyparalosqueheelegido?SilarespuestaesSI,entoncespodemosdeciradiósalacodicia,elodioylaintoleranciayconstruirjuntosunmundobasadoenlarazón–unmundodondelacienciayelconocimientopermitanatodalahumanidadaccederalafelicidad.Nuestrosueño–tanambiciosaquelamayoríadeloscontribuyentesnoseatrevenacreerlo–puedeundíaconvertirseen realidad:meencantapagarmis impuestos, porque son justos y representanparamíundebidoreconocimientoalasociedadyalacomunidadenlaquevivo(yayudaaotraspersonas)yquesuponeunapoyoaldesarrollofuturodenuestroplanetaysushabitantes.

Elmétododelas4Ws:Así,sinmáspreámbulos,aquíestánlas4preguntaso4Ws:

1. ¿Dónde[Where](enelmundo)pagarmisimpuestos?2. ¿Qué[What]impuestosdirectospagar?3. ¿Cuáles[Which]delos4tiposdeingresosimponiblesparaelimpuestodelarentafísica,

deberíarecibir?4. ¿Quién[Who]soportalascargas/Cualessonlosgastosdeducibles?

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Cada una de estas 4 preguntas revela reinos de oportunidades fiscales que nos acerca a este objetivosorprendentementeconsistenteenque¡nosllegueagustarpagarnuestrosimpuestos!

Consideremos este método original como un repertorio, una gama de competencias y de aptitudesutilizadasenunáreaenparticular:laOptimizacióndelosimpuestos(ydelaseguridadsocial).

Estas4preguntasestructuraránelenfoquedecualquiersujetopasivo,quetengaonoaccesoauna,dos,tresocuatrodelasoportunidadesdeoptimizaciónfiscal.Unasolapreguntapuedeenreglagenerarahorrosconsiderables(impuestosycotizacionessociales)perolaabundanciadelmodelo,yporlotantodelmétodorevelasuplenopotencialcuandosearticulanlaspreguntasyrespuestasà2omásdelas4preguntasopasos.Las 4 preguntas pueden ser planteadas de arriba a abajo (1 a 4) – dependiendo de la situación delcontribuyente,delamásabstractaalamásconcreta–oalainversa(4a1),despegandodelapistadeloscostesdeduciblesparaalcanzarloscielosazulesdelafiscalidadinternacional.

Enesteartículohemosoptadoporunenfoquedeestilo«dedespegue»(comenzandoporlotantoconlapregunta4–seguidaporlaspreguntas2y3antesdeconcluirconlapregunta1).Vamosacerrarconunejemplocomprensiblequepermiteaplicarlas4preguntasdondeseacercaaunasituaciónbastantenormaldeunafamiliadecontribuyentes.

PREGUNTA4:¿Quiénsoportalosgastos(laempresaolapersonafísica)?Conunapreguntamuysimilar–«¿Cuálessonloscostesdeducibles?»-recordamoselprincipiofundamental

dequeloscontribuyentes,laspersonasjurídicas,ficcioneslegalesolosseresdecarneyhueso,noestánsujetosaimpuestossobreelimportedelosingresosNETOS.

ElCódigobelgadelimpuestosobrelarenta(CIR–Articulo6)exponeclaramente:

«Labaseimponibleconsisteenelconjuntodelosingresosnetos,menoslosgastosdeducibles.

Elconjuntodelosingresosnetosesigualalasumadelosingresosnetosdelas4categoríassiguientes:1°losingresosprovenientesdeinmuebles;2°losingresosprovenientesdecapitalesybienesmuebles;3°ingresosporserviciosprofesionales;4°otrosingresos.”

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Lascargasfiscalmentededuciblessonde2tipos:1) Cargas en las cuales el contribuyente justifique la realidad y el montante mediante documentos

acreditativos8;2) Cantidadesfijasrecurrentes,porcentajeso importesmonetariosestablecidospor las leyes,reglaso

reglamentos.Paracadacategoríadeingresos9,hayreglasdiferentesquesepuedenaplicarrespectoa1)quecostessondeducibles y 2) que cantidades fijas recurrentes/porcentajes o cantidades de carga fija se aceptaránfiscalmentey, finalmente,3)otrosgastosdeducibles10, regímenes fiscales favorables11o reduccionesdeimpuestos12queseanconcedidas.Aquíestánalgunascantidadesfijasrecurrentesdeterminadasporporcentajesdelosingresosquerevelanlagrandisparidadentrelosgruposdeingresos:

1. 40%o10%porlosingresosinmobiliarios13;2. 50%paraelprimertramode15,360eurosdelasregalías14,15%paraotrosingresosprovenientes

dealquiler,dearrendamiento,usoyconcesióndebienesmueblesperonohaycantidadesfijasparaotrosingresosdetítulosypropiedades;

3. 3%paralasremuneracionesdedirigentesdeempresao30%paraelprimertramodeEUR8,450paraunempleado15;

4. Diversosporcentajesyreglasparticularesparalosingresosdiversos16.

La«cazadegastosdeducibles»por lo tanto,esundeportenacionalen lamayoríade las jurisdicciones(especialmenteparalosemprendedoresysusingresosprofesionales).Esta carrera entre los ingresos netos más humildes da resultados diferentes para cada una de las 3preguntas:

1) Larespuestaala3ºpregunta(¿Cuálesdelos4tiposdeingresosimponiblesparaelimpuestodelarentafísicadeberíarecibir?)por lotanto, impactarádirectaysignificativamentelosgastosdeduciblesy loscostesfijosde losimpuestosfinales;

2) Lapregunta2(¿QueImpuestoDirectosobrelosingresospagar?)Tambiéntienefuerteslazosconlapregunta4.Diferentesregímenesdeimpuestosobrelarentadirectapuedenaceptarorechazarlaposibilidaddededucirdelmismocosteo,17porelcontrario,seaplicanlasmismasreglasalos

8Seañadenotrascondicionesconelfin,porejemplo,paralosgastosdelnegocioa)losquehayanincurridoolossehanhechoduranteelperíodogravable2)paraadquiriromantenerlabaseimponibley3)estarvinculadosactividadprofesionalcfelartículo49delCIR.9VéasemásadelantelosdesarrollosenlaPregunta3:¿Quéingreso(s)percibirdelos4gravablesenelIRPF?10Verlesartículos104a116delCIR.11Véaseporejemploelcocienteconyugalylaatribuciónalcónyugecolaborador.12Verlalistadelartículo145delCIRquesiguecreciendoalritmodelossucesivosgobiernos.13Artículo13CIR.14Artículo4delAR/CIR.15Limitado,enamboscasosa4.240euroscfartículo51CIR.16Verartículo171CIR.17Enestepaísenconstantereformadondelaestabilidadsolopuedeobservarsedesdefuera,sehanproducidocambiosdesdela6ºreformadelEstado;estareformadehecho,haampliadolaautonomíafiscaldelasRegionesdeenerodesdeel1deenerode2014.Tambiénsehanproducidoreduccionesfiscalesparalacompradelaprimeravivienda.LaReformapublicadaenelDiarioOficialBelgael28demayode2014haintroducido

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costestratadosdemaneradiferenteenotrosimpuestossobrelarenta.UnejemplotípicoeslacuasiausenciadecostosdeduciblesparaelImpuestodeSociedades,yaque,enprincipio,losbeneficiosde la empresa o, por ejemplo, los ingresos generados por las actividades comerciales, no songravados.18. Otro caso sería el rechazo de ciertos gastos deducibles para los contribuyentes noresidenteso,porelcontrario,loscostesadicionalesyexclusivosatribuiblesalnoresidenteoasuempleador/empresa19.Porúltimo,loscostessólopuedenserdeduciblesparaelImpuestosobreSociedadesynoparaelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,oalrevés20.

3) Silastasasdeimpuestos(progresivosymarginales)sonesenciales,labasefiscalesigualmente

importanteeinclusopuedeserdecisiva.Yaquetributaral50%enel50%desusingresosesigualasergravadoenun25%sobreel100%.Lasreglas para determinar el conjunto de ingresos netos es la sumade los ingresos brutosmenos,dentro de los límites legales, las cargas que son igualmente importantes y a menudo sondescuidadas.Así,larespuestaalaPregunta1.¿Dónde(enelmundo)debopagarmisimpuestos?requierelainvestigacióndeloscostesdeduciblesquedeterminaránlabaseimpositivafinaltantocomolainvestigacióndelastasasqueseaplicaránalabasefinal.

3.¿Cuálesdelos4tiposdeingresosimponiblesparaelimpuestodelarentafísicadeberíarecibir?HemosvistoenlarespuestaalaCuartapregunta(¿Quiéncorreconlosgastos/¿Quéson?)quesólohay4categoríasdebasesimponiblesparalaspersonasfísicas:

1.ingresosprovenientesdeinmuebles;2.ingresosprovenientesdebienesmueblesycapital;3.ingresosprofesionales;4.ingresosvarios.

Tambiénhemos vistoquepuedenaplicarsediferentes reglas a cada tipode ingreso cuando se tratadededucirloscostosoaplicarcantidadesotasasaestosgastosdeducibles.Estaeslaprimeragananciarápidaoptimizadayalogradaalpasardeunacategoríadeingresosaotra.

nuevasdisposicionessobreelCódigodelosimpuestossobreingresos1992.Ahora,elimpuestosobrelarentaindividualsecomponedeunapartefederalyunaparteregional.Desdeentonces,sóloexistencuatrocategoríasdenoresidentes:1.-noresidentes,quesonresidentesenotroEstadomiembrodelEEE,querecibenalmenosel75%desusingresosprofesionalesenBélgica;2.-noresidentes,quesonresidentesdeunpaísfueradelEEE,peroquerecibenalmenosel75%desusingresosprofesionalesenBélgica;3.Losnoresidentes"normales",esdeciraquellosquenosonpartedelascategorías1o2;4.-noresidentesprivilegiados,esdecir,loshabitantesdelosPaísesBajos,FranciayLuxemburgo,sobrelabasedeunno-discriminacióndelaevitarladobleimposiciónpuedereclamarderechosdeemisiónyreduccionesdeimpuestos,demaneraproporcional.Sólolascategorías1y4estánsujetosalasnormasfiscalesregionales.Véasetambiénelartículo243ysiguientesCIRre:cálculodelimpuestoalaINR.18Todoslosingresosrecibidosporunaempresasondehecho"profesionales",ningunadistinciónquedebehacerseparaelimpuestodesociedades.Unaempresaestásujetaaimpuestossobreelimportetotaldesusgananciasseacualseasunaturaleza(inmuebles,muebles,profesionalovarios),suorigen(belgaoextranjera)odedestino(yaseadistribuidoopuestoenreserva).EsteprincipioestáconsagradoenelTribunaldecasación:Cass,13deAbrilde1977,n.I,1978,p.889.19VerCircularNo.Ci.RH.624/325294de8deagostode1983:http://ow.ly/L4uf304KUHz.20Voirlesarticles49etsuivantsCIRpourl’ImpôtdesPersonnesPhysiquesetlesarticles195etsuivantspourl’ImpôtdesSociétésetpourlesrevenusprofessionnelsuniquement.

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¿Quéotracosamáspodemosesperar?Ustedrecordaráqueunodebepreguntarse3preguntas(QCC)paracadaunodelos4Impuestosdirectos:

1) ¿Quiéndebepagarelimpuesto(Personassujetasaimpuestos)?2) ¿Cuálessonlosingresosgravables(labasetributaria)?3) ¿Cómocalcularelimpuesto?

Las preguntas 2 y 3 no se diferencian únicamente por los impuestos directos (véase la pregunta 2 acontinuación),sinotambiénporcategoríadeingresos.Estossonalgunosconsejosqueacompañaránalcontribuyenteenunaexitosaexpedicióndeahorrofiscal(ycotizacionesalaseguridadsocial):

1. Lascontribucionesalaseguridadsocialseaplicanúnicamentealosingresosobtenidosyporlotantoexcluyenlasotrastrescategoríasdeingresos.Por lo tanto, una fácil optimización de la seguridad social consiste en pasar de los ingresosprofesionalesa,digamos,losingresosinmobiliarios21,mobiliarios22odiversos23;

2. En principio, los ingresos netos se suman y son gravados a nivel mundial, pero tributacionesseparadamúltiplespuedehacerqueestareglaseaunaexcepciónconlaventajaqueseaplicantasasreducidas a los ingresos mobiliarios y diversos24. En la mayoría de los países, los ingresosprofesionalesydebienesinmueblessonlosmásgravadosporsermenos"volátiles"ymásfácilesdecontrolaryobligan(legalmente)aserreportados;

3. Siunoprestaatencióna loshechos,actosjurídicosoa losdevengos,estosvaríanigualmentedemanera fuertedependiendode la categoría. Elmeronombramiento comogerente, el beneficiodiariodeunempleado,lafacturacióndeunaempresaounautónomo,lapensiónpúblicaoprivada,soncomparablesconlaasignacióndelosdividendosointereses,dependientesdelasdecisionesdelosórganossocialesoco-contratantes,gananciasdecapitalprovenientesdelaventadeactivosolasaccionessubyacentes,laventaoconcesióndeobrasoriginales,patentes,marcasuotrosdiseños,laventaoalquilerdeunedificio,…Lacapacidaddelcontribuyenteparacontrolarelhecho(oeltiempo)generadordeimpuestosvaríaampliamenteentregruposdeingreso;

21Verlasituaciónclásicadescritaporlacláusulaantiabusodelartículo32CIRquerecalificaenhonorarioscomodirectorelalquilerpercibidoporungerenteoadministradordelalquilerdeuninmueblequepossedelasociedadenlaqueejercesumandato.22SibienlamayoríadelosaccionistasdelasPYMEsprefierenlosdividendosaloshonorariosdelosadministradores,lacargatributariatotalparalaempresa(losdividendosnosondeduciblesdeimpuestossinopartedelosbeneficiosimponiblesdelaempresa)yelaccionistaseaproximaaloshonorariosdelosdirectoresenunnúmerocrecientedejurisdicciones,incluyendoBélgica.LaalternativaconsisteenpermanecerenlacategoríadeIngresosmobiliarios, en vez de optar por las regalías, que en principio son deducibles de impuestos enmanos de la empresa y son gravadasfavorablementeenmanosdelautor(máximo15%hasta57.590eurosenBélgica).23LamejoroptimizacióndisponibleenBélgicanoconsisteendistribuirlosbeneficiosdelasempresas,sinoenvendersusacciones(0%deimpuestos,siempreycuandopermanezcandentrodelámbitodelagestiónnormaldelariqueza)oparaganarselavidaapartirdeinversionespasivascomoBienesinmuebles(0%siseesperan5añosparalosedificiosy8añosparalatierra).Lalistadetiposdeingresos"diversos"estádisponibleenelartículo90delCódigobelgadelimpuestosobrelarentaysutasadeimposiciónserecogeenelartículo171delCódigodelImpuestosobrelaRentabelga.24Apropiadamentedenominadosingresos"movibles"setransfierenfácilmenteentrelascuentasolasjurisdicciones,aumentandoasíunaactitudde“compra”deimpuestosentrelosdestinatariosdetalesingresosylosintentoscorrespondientesdeseducciónfiscalporpartedediferentespaíses.

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4. LosconveniosparaevitarladobleimposiciónasignanelpoderdegravaracadaunodelosEstadossignatariossegúnlasreglasquesoncadavezdiferentesdependiendodelosingresos25.Deestemodo,permitenlaaperturadenuevaspuertasdeenlaceparalassolucionesfiscalespersonalizadas,adaptadasalasmedidasdecadacontribuyente;

5. LoscuatrotiposdeImpuestoDirectoalaRentatambiénpuedengravarloscuatrotiposderentaimponibledemaneradiferente.ElImpuestodesociedadesnogravalosbeneficiosdelasempresas(olosingresosprofesionales,siloprefiere),sinosólociertostiposdeingresosmóviles,diversosydeinmuebles;

6. Los costes fiscalmente deducibles también varían según la categoría de ingreso de la mismamaneraquedivergenporImpuestoDirecto.

PREGUNTA2:¿QueImpuesto(s)Directo(s)pagar?Laactividadhumanaestádirectamenteregidaporlogeneralpor4tiposdeimpuestos26:

1. ElimpuestosobrelasPersonasFísicas;2. ElimpuestosobrelasSociedades;3. ElimpuestoquepaganlasPersonasJurídicas;4. ElimpuestosobrelaRentadelosnoResidentes.

UstedrecordaráquecadaImpuestoDirectosepuedesereducira3preguntas(QCC):

1) ¿Quiéndebepagarelimpuesto(Personassujetasaimpuestos)?2) ¿Cuálessonlosingresosgravables(labasetributaria)?3) ¿Cómocalcularelimpuesto?

Alcompararprimerolasrespuestasalaspreguntas2y3(baseimponibleycálculo),unopuedecomprenderproactivamente losprosy loscontrasdeconvertirseencontribuyentedecadatipode impuestodirectosobrelarenta.Porlotanto,lastasasdeimpuestototalparaelimpuestodesociedadessongeneralmentemásbajasquelasdetributacióndelaspersonasfísicasylasempresasnopagancontribucionesalaseguridadsocialdesusingresos.Elimpuestosobrelarentadelosnoresidentessuelesersimilaralimpuestosobrelarentadelos

25 Paraeliminar ladoble imposición, laConvenciónestablecedos categoríasde reglas. Enprimer lugar, los artículos6 a21paradeterminar lasdiferentescategoríasdeingresos,lacompetenciafiscaldelEstadodeorigenoinsituyelEstadoderesidencia,yelartículo22delamismamaneralohaceconrespectoalafortuna.26Porelcontrariolosimpuestosindirectosqueseescondendetrásdenuestrastransacciones(IVA),lasoperacionesdecambio(honorarios)yeventosvoluntariosy,portantoelegidos(donaciones,compradepropiedades,compradecombustible,eltabaco,elalcohol,elvinoeinclusorefrescos...)oinvoluntarioseinevitables(impuestosobresucesiones),...

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nacionales.Noobstante, pueden concederse ventajas a los no residentes 27 o por el contrario no estardisponiblesparaellos28.

Losbeneficiosdeabandonar(parcialmente)elrégimendelImpuestosobrelaRentadelaspersonasfísicaspara incorporarsealrégimendel ImpuestosobreSociedadessimplementeincorporandounaempresaocomprandoaccionessonbienconocidos,perotambiénsedebeconsiderarestablecerseoasociarseconunaentidadlegalsinánimodelucro.EstetipodeentidadestásujetaalImpuestodeSociedades, loquetraeconsigonuevasreglasparadeterminarlabaseimponible(yporlotantotambiénloscostes)ycalcularelimpuestofinal.Lacreacióndeunaentidadextranjera,llamada"off-shore"sideseacrearunaentidadlegal,sóloseríaimponibleenBélgicasitieneunestablecimientopermanenteenelpaís.LabaseimponibleyelcálculodelimpuestovariaránporImpuestoDirectoalaRentayporlaconstitucióndeunasociedadextranjera(olacompradesusacciones).NoshemosconvertidoenelmodernoIbnBattutaoVascodeGamaalexplorarnuevoshorizontes,cielosyclimasfiscales(másfríos).Enlamayoríadelasjurisdicciones,numerosasventajasfiscalesfavorecenalosactoresqueayudanalEstadoensuspolíticasdebienestarcomún.Enlamayoríadelasjurisdicciones,laausenciatotaldeimpuestossobrelos excedentes generados por organizaciones sin ánimo de lucro crea un desequilibrio patente, encomparaciónconlasdurastasasdelImpuestosobrelaRentadelaspersonasfísicasysociedadessobrelosbeneficiosylaremuneracióndelasempresasylaspersonasfísicas.¿Estamosdiciendoquecualquieractividadcomercialoindustrialquesepuedapensar,puedeserllevadaacaboatravésdeunaorganizaciónsinfinesdelucro?¡Porsupuestoqueno!Perohaymuchasactividadesquepodríansermanejadasporentidadeslucrativasosinánimodelucro.Pienseenelcomerciojusto,casasderetiro,guarderías,clubesdeportivos,mediosdecomunicación,...

Enpocaspalabras,recordemosquenuncaseharequeridounaausenciatotaldeactividadescomercialesdelasentidadessinánimodelucro.Elprincipalcriterioparadistinguirlosdelasempresasquebuscanbeneficiosesquenoenriquecenasusmiembros(yaquelasempresasenriquecenasusaccionistas)yque,por lo tanto, asignan la mayor parte de sus ingresos a la consecución de sus objetivos socialmentebenéficos.Dadoqueestas entidades también tienenquepagarpor los serviciosprestadoso losbienesque se lesvenden,losagentesdelsectorsinfinesdelucropuedenserremuneradosporelempleoolosserviciosdedirectores, las regalías por la venta o la concesión de licencias de sus obras originales, o la sede deexplotacióndelaorganización,interesessobrepréstamosconcedidos,etc.

Mientrasquelasorganizacionessinánimodelucronopuedenservendidas(comolosmiembrosnoposeenningúnderechosobresucapitaloactivos),losmiembrospuedenposeerotrosactivosquesonvaliosospara

27Verelrégimenfiscalfavorabledelacircularde8deagosto1983paraexpatriados.28Véaseladistinciónentrelosnoresidentesconysinunhogarresidencialocuyosingresosdeorigenbelgaexcedanonoel75%desusingresosprofesionalesglobales.

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laspersonasinteresadasenseguirlasactividadesdelaorganización.Pienseenlagrandiversidaddetrabajosoriginales29,patentes30omarcas31quepuedanestarconectadosconlasactividadesdelsectornolucrativo.Tambiénenestecasoel"comercio"entrelosimpuestosdirectosprovocaráqueseapliquereglasdiferentesparacadaunadelasotrastrespreguntas:

1) Pregunta4:¿Quiénsoportaloscostes?CadaImpuestoDirectodeterminalibrementeydeformaautónoma labase impositivaypor lo tanto losgastosdeducibles yel cálculodel impuesto finaldebido;

2) Larespuestaala3ªpregunta(¿Cuálesdelos4tiposdeingresosimponiblesparaelimpuestodelarentafísicadeberíarecibir?)estábasadaenunarevisiónsistemáticadelaimposicióndetalesingresosparacadaunodelos4ImpuestosDirectos.Sielimpuestosobrelaspersonasjurídicasnogravaelexcesodeingresossobrelosgastos("ingresosnetos"obeneficio/ganancia),porloqueesmásventajosoquelosotros3paraactividadescomercialesoindustriales32;

3) Larespuestaala1ªpregunta:¿Dóndepagarmisimpuestos?requiereunacomparacióndecadaimpuestodirectodisponibleparaloscontribuyentespersonasfísicasojurídicasencadaEstado.

Pregunta1:¿Dóndepagarmisimpuestos?

Lahistoria(humana)delalibertadLossereshumanossereúnenengrannúmeroycooperanennumerosasydiversas,complicadasformas.

Todalahistoriaeconómicaycomercial,yeldesarrollodelahumanidad,seresumeenreducirlosobstáculosalosintercambioscomercialesyagarantizarlascuatrolibertadessobrelibertaddecirculación,1)decapital,2)delosbienes,3)deserviciosy4)delestablecimientodelaspersonas(ydelanacionalidad),incluyendolalibertaddecirculacióndelostrabajadores.Ofreciendoanuestrosespírituselderechonaturalyesencialcruzarfronteras,experimentamoslascuatrolibertadesfundamentalesdeunasociedadabiertaqueprefiereelcomercioyelintercambio,acomunidadescerradasypartidosnacionalistas,extremistasdederechaodeizquierdaosimplementeracistas.

Bélgicahaconcluidonodemenosde100acuerdosbilateralesdeprevencióndedobleimposiciónconotras100naciones33.Comolacasi-totalidaddelosacuerdosestábasadoenelmodelodelaOECD34,lasreglasqueaplicaremosenestaparteserántotalmenteinternacionales.Nodistinguiremosporlotantoenlaaplicacióndelmétodo 29VerlalistaestablecidaporelServiciopublicofederaldeEconomía,guardiányprotectordeesosderechos:http://ow.ly/rNX0305SRRr.30http://ow.ly/aPvT305SSGy.31http://ow.ly/SSK6305SSCX.32Véanselosartículos180a182y220ITCylasactividadescomercialesquesonaptasparaelcobrodeimpuestosparaentidadessinánimodelucro.33http://ow.ly/jWF1304FZJI&http://ow.ly/q7v1304FZQC.34http://www.oecd.org/tax/treaties/andhttp://ow.ly/mhcC304G06W.Thesuccessof theOECDmodelconventionhasextended farbeyond theOECDareaandinspired,forinstance,theUnitedNationsModelDoubleTaxationConventionbetweenDevelopedandDevelopingCountries.Hence,theOECDcommentariesareawidely-acceptedguidetotheinterpretationandapplicationoftheprovisionsofbilateraltaxconventions.

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delas4Wsentre,porejemplo,Bélgica,Francia,Alemania,Marruecos,Singapur,losEmiratosárabesunidosolaRepúblicadelCongo.Porlotanto,retornamosdirectamentealosartículosdelacuerdofiscalsobreelingresoyelpatrimonio,yasea a la versión completa: http://ow.ly/NulS305Sxw5, o condensada: http://ow.ly/a1f9305SxAn de loscomentarios. ModelodeacuerdofiscalsobreelingresoyelpatrimonioLadobleimposiciónjurídicainternacionalpuedeestardefinidodeunamanerageneralcomolaimposicióndeimpuestoscomparablesendos(omás)Estadosalmismocontribuyente,paraelmismohechoimpositivoyparaperiodosidénticos.Susefectosnefastosenelintercambiodelosbienesyserviciosyenelmovimientodeloscapitales,detecnológicasydepersonassontanconocidosqueseríasuperfluodestacarlaimportanciadeunasupresióndelosobstáculosqueconstituyeladobleimposiciónparaeldesarrollodelosintercambioseconómicosentrelospaíses35.

LosacuerdosfiscalessobreelingresoyelpatrimonioreducenoeliminanlosefectosdañinosdeladobleimposiciónjurídicainternacionalendosomásEstados.Contribuyendemaneradecisivaaldesarrollodelasnacionesysusactoresalentandolosintercambiosdebienes,servicios,capitales,tecnológicasypersonas.En una economía en evolución, más rápida que nunca en la historia de la humanidad, unámonos ybeneficiémonosdelasfuerzasytalentosdelosciudadanosdelmundoparasatisfacernuestrasnecesidades–actualesyfuturas.Las4categoríasdeImpuestosDirectos ¿Dequéestánhechasnuestrasvidascotidianas?Noscomprometemosadiarioendiversasactividadescomerciales,industriales,detrabajo,deinnovación,deinversión,artísticas,deportivasodecreaciónycompartimosunavidaprivada,másíntima,connuestrafamilia,parientesyamigos.Porlotanto,cuandounocrea(oseasociadeunamanerauotra)unasociedadoentidadjurídicaenotroEstado libera el poder y el potencial de optimizar estos cuatros impuestos directos que impactannormalmentelaactividadhumana:

1. ElimpuestosobrelasPersonasFísicas;y/o2. ElimpuestosobrelasSociedades;y/o3. ElimpuestosobrelasPersonasJurídicas;y/o4. ElimpuestosobrelaRentadelosnoResidentes.

35Modelodeacuerdofiscalsobreelingresoyelpatrimonio,versiónabreviada,2014,pagina7:http://ow.ly/icWa305Suss.

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Sólodespuésdequese respondaa lascuatropreguntasdelmétodo4Wssenecesitaprocederalnivelnacionaldelasjurisdiccioneselegidasenlaprimerapreguntaparaparticularizarlasotras3Ws.ElEstadodelresidenteyelEstadodelafuenteNuestraeconomíamundialpermitealosempresarioselegiryporlotantodecidirdondepagarásuempresaopersonajurídicasusimpuestos.

Amenudoloquenoessuficientementetenidoencuentaporlosasesoresfiscalesycontablesesquecrear(oasociarsea)unapersona jurídicaenuna jurisdicciónprepara laoptimizacióndeotrasoptimizacionesfiscalesydeseguridadsocial,porejemploentérminosdeimpuestossobrelaspersonasfísicas/delosno-residentes(pregunta2);entérminosdecostes,gastosdeduciblesydescuentosdeimpuestos(pregunta4)yenladeterminacióndelabaseimponibleyelcálculodelimpuestodecadacategoríadeingreso(pregunta3).Ladenominadaoptimizaciónpor«SplitSalary»queconsigueelaprovechamientoplenodelosdoscriteriosprincipalesparaasignarelderechoagravaranivelinternacional(residenciayfuentedeingresos)sóloesposiblecuandounapersonafísicaojurídicaenunajurisdicciónestáinteractuandoconotrajurisdicción.La«residenciafiscal»enunadelasdospartescontratantes(países)esUNOdelosDOScriteriosparaasignarlosderechosdeimposición,asaber,al"estadoderesidencia”.AlEstadodelafuenteseleasignaráelderechoagravarendiferentesclasesdeingresos(”interés”,, “dividendos”,”regalías”tambiénlossalariosoingresosprovenientesdeinmuebles)basadoenlafuentedelingreso. Losderechosdeimposiciónpuedenser"exclusivos"(elotropaíscontratanteestá,porlotanto,impedidodegravaresosartículosyladobleimposiciónseevita)ono(loquepermiteelestadodelafuentederetenerunimpuestolimitadoenartículostalescomodividendos,intereses,regalías,Etc.)Como los derechos exclusivos para gravar son, por regla general, conferidos al Estado de residencia,lógicamente,paracadatipodeingresoocapital,seenfrentanatresopciones(siendolaprimeralamenoscomúnylaterceralamáscomún):1.Tributaciónsinlimitacionesenelestadodeorigenoinsitu;o2.Impuestoslimitadosenelestadodeorigen;o3.Ningunatributaciónenelestadodeorigen.LasformasdealivioconcedidasporunEstadomiembroparaevitarladobleimposiciónseenumeranenlosartículos23Ay23Bdelmodelodeconvenio(elmétododeexenciónodecrédito).

Cuando uno se enfrenta a una violación por parte de un estado de estas reglas, se puede iniciar elestablecimientodeunprocedimientodeacuerdomutuoparaeliminar ladoble imposiciónyresolver losconflictosdeinterpretaciónatravésdelaConvención.

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Seestáagotandoeltiempoparalosevasoresdeimpuestosilegales,yaqueelintercambiodeinformaciónentrelasautoridadesfiscalesdelosEstadoscontratantes36ylaasistenciadelosEstadoscontratantesenlarecaudacióndelosimpuestosdeotrospaísesqueformanpartedelConvenioModelodelaOCDE37,ademástambién tienen que hacer frente a fieras declaraciones de guerra como el paquete anti-evasión deimpuestosdelaUE38(¡Abordándolo!).Elusoprácticodelosconveniosfiscalessobrelarentayelpatrimonio

1. Lasgananciasempresarialesquenosonatribuiblesaunestablecimientopermanenteenelestadodeorigensonsólogravablesenelestadoderesidenciadelaempresa39.Porlotanto,unaempresaconstituidaenunpaís(elestadoderesidencia)nopuedesergravadaenelestadodeorigenamenosquetengaunestablecimientopermanenteallí40;

2. Losingresosinmobiliariosylasgananciasdecapitalsonsiempregravablesensupaís,porloquelasbasestributariasyloscálculossonunfactorclaveenlasinversionesinmobiliarias.Estotambiénpuede permitir la optimización fiscal indirecta mediante la venta de acciones de una empresainmobiliariaencomparaciónconlaventadesusactivosolasimpleventadeunedificiooterreno(perolosrecientestratadosdelaOCDEprevénlaimposicióndelaventadeaccionesderivadaspormásdel50%desuvalordedichapropiedad41);

3. Loshonorariosdelosconsejerossonsiempretributablesenelpaísdeconstitucióndelaempresaque los paga, ofreciendo así la primera y, amenudo, lamás fácil oportunidad de una "divisiónsalarial",juntoconelartículo15delConvenioModelodelaOCDErelativoalostrabajadores.Unareferenciaala"regladelos183días"delartículo15suelehacerseparalosdirectoresgeneralesogerentesgeneralesencargadosdelagestiónhabitual(véaseelpunto4);

4. Laremuneraciónlaboral,enprincipio,segravaenelpaísderesidenciadeltrabajador.Sieltrabajosellevaacaboenelotroestadocontratante,entonceselderechoagravarimpuestospasaalestadode origen42. Esta es la primera excepción al principio. Si se cumplen simultáneamente tres

36Artículos26y27.37http://ow.ly/CQud305SVN2.38Elllamadoprocedimientodeacuerdomutuodelas"autoridadescompetentes"enelartículo25esunelementodisuasorioparalamayoríadelosgobiernoslocalestemenconrazónunderrochedetiempoyesfuerzo-yelusodelinglés...39Articulo7,§1.40Articulo7ypárrafo2ºdelosartículos13y22.Laexpresión“instalacióndenegocios”cubretodolocal,materialo instalaciónutilizadoparaelejerciciodelasactividadesdelaempresa,quesirvaonoexclusivamenteaestefin.Puedemismohaberunainstalacióndenegocioscuandounlocalnoestédisponibleniseanecesarioparaelejerciciodelasactividadesdelaempresayquesetratesimplementedeunemplazamiento.Noimportaquelaempresaseaonopropietariooseaarrendatariodellocal,delmaterialodelainstalaciónoquelotienedealgunamaneraasudisposición.Así,lainstalacióndenegociospuedeestarconstituidaporunaplazaenunmercado,oporalgunaubicación,utilizadademanerapermanente,enunapresentacióndeaduanas(porejemplo,paraelalmacenamientodemercancíasimponible).Lainstalacióndenegociospuedetambiénencontrarseenloslocalesdeotraempresa.Puedeserelcaso,porejemplo,cuandolaempresaextranjeradisponeenpermanenciaalgunoslocalesodeunapartedelocalesquepertenezcanaotraempresa..41Párrafo4delartículo13.42Artículo15,párrafo1:bajoreservadelosdisposicionesdelosartículos16,18y19,lossalarios,tratamientosyotrasremuneracionessimilaresqueunresidentedeunEstadocontratistarecibealtítulodeunempleosalarialsonimpuestossolamenteenesteEstado,amenosqueelempleonoseaejercidoenelotroEstadocontratista.Sielempleoesejercidoallí,lasremuneracionesrecibidasenestetítulosonimpuestasenesteotroEstado.

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condiciones43,unaexcepciónalaprimeraexcepciónnosdevuelvealprincipio:laimposiciónenelestadoderesidenciadelempleado.Lastrescondicionessonacumulativas,loquesignificaque,siunoomásnoestánsatisfechos,entonceslasegundaexcepciónnoseaplica.Porlotanto,bastaconnocontarlosdíasdeactividadenelEstadodeTrabajo,tenerlaremuneracióndelempleadopagadapor,oennombredeunaempresaenel EstadodeTrabajoo soportadaporunestablecimientopermanente de una empresa residente en el Estado de trabajo para quedarse con la primeraexcepción:tributaciónenelestadodeTrabajo;

5. Losdividendosylosinteresessongravadostantoenelestadoderesidenciacomoenelestadodeorigen,conlimitacionesalderechodeimposiciónenelestadodeorigen44;

6. Lasregalías,porreglageneral,segravanenelestadoderesidenciadelautor,perolosderechoslimitadosdeimpuestos,comolosdividendosylosintereses,puedenasignarsealestadodeorigen45;

7. Losingresosdelostrabajadoresporcuentapropiasiempresegravanenelestadoderesidencia,

peropuedensergravadosenelestadodeorigensieltrabajadorautónomotieneunabasefijaenese país. Las mismas reglas básicas se aplican para la determinación de una base fija y unestablecimientopermanente,yéstasinclusosehanunificadodesdeelaño200046;

8. Losingresosdelasactividadesdelosartistasydeportistassiempresonsólogravablesenelestadodeorigen47;

9. Las ganancias derivadas de la realización de acciones u otros valores mobiliarios sólo sonimponiblesenelEstadoderesidencia48;

10. Laspensionesdelsectorprivadosiempresegravanenelestadoderesidencia,e igualmente, losingresosrecibidosporlosestudiantesparasueducaciónoformación49.

Es fácil imaginar las numerosas y acumulativas oportunidades fiscales50 que se derivan de la simplecombinación de estos derechos con impuestos basados en reglas claras, unificadas y prácticamenteuniversalesdelaOCDE. 43Artículo15§2:Noobstante,lodispuestoenelpárrafo1,lasremuneracionesobtenidasporunresidentedeunEstadocontratanteporrazóndeunempleoejercidoenelotroEstadoContratantepuedensometerseaimposiciónenelprimerEstadosi:a)elperceptorpermaneceenelotroEstadoduranteunperíodooperíodosquenoexcedanentotalde183díasencualquierperíododedocemesesquecomienceotermineenelañofiscalconsiderado;b)lasremuneracionessepaganpor,oennombredeunaempleadorquenoesresidentedelotroEstado,yc)lasremuneracionesnosesoportanporunestablecimientopermanentequeelempleadortengaenelotroEstado.44Artículos10and11.45Artículo12.46Antesde2000,losingresosporserviciosprofesionalesyotrasactividadesdecarácterindependientesetratabanenunartículoseparado,esdecir,enelartículo14.Lasdisposicionesdeeseartículoeransimilaresalasaplicablesalasgananciasempresariales,peroutilizabanelconceptodebasefijaenlugardedeestablecimientopermanente,yaquehabíaunprincipiosepensóqueesteúltimoconceptodebereservarseparalasactividadescomerciales e industriales. La eliminación del artículo 14 en 2000 reflejaba el hecho de que no existían diferencias entre los conceptos deestablecimientopermanente,talcomoseutilizanenelartículo7,ydebasefija,talcomoseutilizaenelartículo14,oentreelcálculodelosbeneficiosyelcálculodelimpuestosegúnelSiseaplicabaelartículo7oelartículo14.Porconsiguiente,laeliminacióndelartículo14significóqueladefinicióndeestablecimientopermanenteseaplicóaloqueanteriormenteconstituíaunabasefija.47Artículo17.48Párrafos4y5delartículo13.49Artículos18and20.50VéaseespecialmenteenelEEE,elReglamento(CE)nº883/2004delParlamentoEuropeoydelConsejo,de29deabrilde2004sobrelacoordinacióndelossistemasdeseguridadsocial:http://ow.ly/Xlj5305Sxtp

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SeñoraJolieySeñorPitchConsideremosunejemploconcretodeunasituaciónbastantecomúnquenospermiteexaminarlos4nivelesdeoptimización.LaSra.JolieespropietariadeunaempresaenBruselascomotrabajadoraautónomaenelsectorcomercial(exportachocolatesbelgaseimportaserviciosdeEspaña,dondeellaysumarido,elSr.Pitch,tambiéntienenunavivienda).Sobreelconsejodesucontable,ellaconsidera lacreacióndeunaempresaparapasardepagar el Impuesto sobre Sociedades apagar el IRPF. Un beneficio secundario es que no se aplicancotizacionesalaseguridadsocialconrespectoalasfacturasemitidasporunaempresa,adiferenciadelasfacturasemitidasporparticulares.ElSr.Pitchesunejecutivodealtonivel,gerentedeldepartamentodeventas de MENA, que trabaja en una empresa belga que forma parte de un grupo internacional decompañíasdelsectorfarmacéuticoenEstadosUnidos.Recientementeselehaofrecidolaoportunidaddesercontratadopor(yreportara)lacompañíadelgrupoenEspaña,dondeeldepartamentodeventasestáahorabasado.TantoelSr.PitchcomolaSra.JolietienenplanesderetirarseaEspañadentrode10años,venderlasaccionesdesuempresaydisfrutardeunapensiónbienmerecida.Paraentonces,susdoshijosobienhanencontradountrabajooseguiránestudiando,conelmundocomolímiteparaelegirunpuestoounauniversidad.ElSr.PitchandJoliecrearonobrasoriginalesdurantesuactividadprofesional,cuyalicenciarecaesobresusempresas.

Laprimerapreguntaes:¿PorquénoconsiderarBélgicacomopaísparacrearunasociedad?Hágaseestapreguntasimple(laprimerapreguntadenuestrométodo:dondepagarimpuestos)yseabriráunocéano(azul)deoportunidadesparalaoptimizaciónfiscalydelaseguridadsocial:

1. Al comparar cuidadosamente lasbases imponibles, las tasas y los cálculos del Impuesto sobreSociedadesenEspañayBélgica,laSra.JolieoptaporlaconstitucióndeunasociedadenEspaña(25%deImpuestosobreSociedadesfrenteal-todavíaen2016-34%enBélgica.EstaempresanotributaráenBélgicaamenosque tengaunestablecimientopermanenteallí51. LaSra. Jolieevitacuidadosamente tener un establecimiento permanente material (una oficina, por ejemplo) opersonal (no suele ejercer, en un Estado contratante, la autoridad para celebrar contratos ennombredelaempresa)enBélgica52;

2. LaSra.Joliehasidonombradadirectoradelaempresayporlotantopagaimpuestos(ylaseguridadsocial)enEspaña53.Latasaesdenuevo(mucho)másfavorablequeenBélgica.

.51Envirtuddelartículo7,losbeneficiosdeunaempresadeunEstadoContratantepuedensometerseaimposicióneneseEstadoanoserquelaempresarealicesuactividadenelotroEstadoContratantepormediodeunestablecimientoestablesituadoenél.52Seleinformóque,silaexistenciadeunderecholegalformalparautilizarunaubicaciónenparticularnoesesencialparaqueestesitioconstituyaunestablecimientopermanente,lamerapresenciadeunaempresaenunlugardeterminadonosignificanecesariamentequeestaubicaciónestáadisposicióndelaempresa.53Envirtuddelartículo16,loscánonesdelosconsejerosyotrospagossimilaresobtenidosporunresidentedeunEstadocontratanteensucalidaddemiembrodelconsejodeadministracióndeunasociedadresidentedelotroEstadocontratantepuedensometerseaimposicióneneseotroEstado.LaSra.Jolienoesremuneradaniporlagestióncotidiananiporlasactividadestécnicas,nicomosocioactivoenlaempresa,talcomoseespecificaenelartículo16,párrafo2,delaTDTBélgica-España,porloquenoaplicamoslaexcepcióndelartículo15,Apartado2.Auncuandoasífuera,yaquelasociedadesunasociedadespañola,losderechosapagaralosconsejerospermanecenenEspaña.

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CompareBélgicaconpaísesvecinoscomoLuxemburgo,losPaísesBajosoSuiza,porejemplo...OconlosEE.UU.54.

El Sr. Pitch también se beneficia de salariosmenos gravados en España, ya que ahora ha sidocontratadocomoempleadodeunacompañíahermanadentrodeungrupodeempresasdeEstadosUnidos.

Porlotanto,ni laSra.JolienielSr.PitchtienenqueconvertirseenresidentesfiscalesdeEspañaparasometerseaimposiciónenesepaís,quesehaconvertidoenlafuentetantodeloshonorarioscomogerentes,comodelosingresossalariales.

3. Aunque disfrutan de un hogar permanente a su disposición en ambos estados, todavía no hancambiadosusrelacionespersonalesyeconómicas (centrode interesesvitales)aEspañaypor lotanto realizan unaplusvalía libre de impuestos sobre la venta de las acciones de la compañíaespañolaenBélgica.;

4. Acordaron conel compradorde las accionesque seguiránotorgando licencias dedeterminadasobrasoriginales(ymarcas)alaempresadespuésdelaventa,beneficiándoseasídeunrégimenfiscalfavorableenEspañaysóloun5%deretenciónenBélgica;

5. NoposeenaccionesdeempresasenBélgicaynorecibeninteresesdefuentesbelgas,porloquenonecesitanaplicarlalimitacióndelaretenciónenorigenmencionadaenlosartículos10(Dividendos:15%máximoenelestadodeorigen)Y11(Intereses:máximo10%enelestadodeorigen);

54http://ow.ly/BGmq305Sywh.

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6. Pasanlosañosyahora loscónyugesrecibensupensión55enEspañaquesólotieneelpoderdegravarcomoEstadoderesidencia56;

7. ElmayordesushijostrabajaactualmenteenotrospaísesopaísesdelaOCDEconlosqueEspañaoBélgica(cualquieraqueseasuestadoderesidencia)haingresadoenunTDIy,porlotanto,pagasusimpuestos(ycotizacionesdeseguridadsocial)enelEstadodeTrabajo.OtratodavíaestudiaypagaimpuestosfavorablesenEspañasobrelosingresosquerecibeporsueducación(becas);

8. El matrimonio ha vendido previamente su casa en Bélgica (mientras todavía residían allí losresidentes),yelderechodegravarlaplusvalíaseasignaexclusivamenteaBélgica...quenogravalaplusvalíapor la ventadeunaviviendapor residentesenelmarcode la gestiónnormalde suriqueza.

ElroldeunEstadoLafuncióndeunestado,noestáenúltimainstancia,¿enmejorarymaximizarcontinuamentelariquezadelafamilia?¿Enquépaísesloshogarestienenelmayoringresodisponible?¿Cuántogastanencomidaovivienda?AverigüeestoymásenlasCuentasNacionalesdelosPaísesdelaOCDE57.

Nuestraperspectivaempresarial,comoempresariosenunaeconomíaglobal,esquelaplanificaciónesunaparte integralde laactividadempresarialyprivada,ycomoel impuestoesuncostopara laempresa, laplanificacióntributariaesunaactividadempresariallegítimaynonecesariamenteagresiva.Lassolucioneslegalesquecumplenal100%yaprovechanalmáximolaampliagamadeTratadosdeDobleImposición(TDI)basadosenelmodelodelaOCDEestándisponiblesenlagranmayoríadelospaíses.Lasempresasylosindividuospuedenoptarporsergravadosenotrajurisdicciónycontribuiralacreaciónderiquezayagregarvaloralasociedadenelclimafavorablealosimpuestosqueelloselijan.Alabriralcontribuyenteelrangode:1)lugaresinternacionalesderesidenciayfuentedeingresos;2)4categoríasdeingresosarecibir;3)4tiposdeimpuestosdirectosapagar;y4)numerososcostosadeducirdelingresobruto

55Artículo18:Sinperjuiciodelodispuestoenelapartado2delartículo19,laspensionesyotrasremuneracionessimilarespagadasaunresidentedeunEstadocontratanteporrazóndeempleoanteriorpuedensometerseaimposicióneneseEstado.56Artículo4:Sienvirtuddelasdisposicionesdelapartado1unapersonafísicaesresidentedeambosEstadosContratantes,susituaciónseresolverádelasiguientemanera:a)seconsideraráresidentesólodelEstadodondetengaunhogarpermanente;SituvieraunaviviendapermanenteenambosEstados,seconsideraunresidentedelEstadoconelquemantengarelacionespersonalesyeconómicasmásestrechas(centrodeinteresesvitales).57NationalAccountsofOECDCountries,Volume2016Issue1:http://ow.ly/xvUc304Icbo.

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sereducelabrechaentreelconocimientofiscalcompartidoporgruposinternacionalesdeempresasylaadministracióntributaria,porunlado,ylaPYMEocontribuyenteindividual,porotro.

“¿Unpequeñopaso…paraelcontribuyente?”ParafraseandoaNeilArmstrong,¿seríaeso:"unpequeñopasoparauncontribuyente,unsaltogiganteparalahumanidad"?Es anormal que la granmayoría de los contribuyentes, especialmente de los trabajadores y las clasesmediasencontraposicióna los individuosmásricosy lasempresasmásgrandes,nolesgustepagarsusimpuestos.Estopuedesonarabsurdo-pero¿nodeberíamosestartodosdispuestosacontribuiranuestrasociedad,alosdemásmiembrosdenuestracomunidad,losciudadanosdenuestropaísyenúltimainstancia,nuestraregiónyelmundo?Sinossentimosinsatisfechosporelpagodeimpuestosyresentimosladeclaracióndeimpuestoscomounactoinjustodeexpoliaciónsobreelvalorquecreamos,¿cuáleslasolución?

Esperamosqueelobjetivoquenoshemospropuesto-democratizarelconocimientotributariocomounmedioparallevarlaciencia,larazónyelprogresoanuestravidaprofesionalyprivada-selogrealmenosparcialmentealreferirsealmétodo4Ws.

Estepuedeserelcaminomáscortohaciaelobjetivodeseabledegustarnospagarnuestrosimpuestos."Vosotros,elpueblo,tenéiselpoder-elpoderdecrearmáquinas.¡Elpoderdecrearlafelicidad!Vosotros,el pueblo, tenéis el poder de hacer esta vida libre y hermosa, para hacer de esta vida una aventuramaravillosa.

Entonces - ennombrede lademocracia -usemosesepoder -unámonos todos.Vamosa lucharporunmundonuevo,unmundodecentequedéaloshombreslaoportunidaddetrabajar,quedéalosjóvenesunfuturoyunavejezcomounaseguridad".

DiscursofinaldelGranDictador(porSirCharlesChaplin).

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