LOSREGISTROS CONTABLESSegn elcdigode comercio son:LibrodiarioLibromayorInvenariosBalancesUNIDAD 4.- LOS REGISTROS CONTABLES Com!eencia.-Elestudiantedebeconocerquelasorganizacionesempresarialesparalaes Registro cronolgico de operacionesesClasiica las operaciones mediante cuentasesRecuento !sico de e"istenciasesEstados inancieros que sir#en para la toma de decisiones4.$ Importancia % aspectos legales .-&abemosquelacontabilidadprocesadatosdeoperacionesqueinlu%enenlacomposicin%e#olucindelpatrimonio de una organizacin empresarial % bienes de terceros en su poder.'osregistroscontablesconstitu%enelementosdelsistemacontableendondeseregistran% almacenandatosdetransaccionescomercialesderi#adosdelaacti#idadespec!icaquedesarrollalaempresa%comoe(emplopodemoscitarentreotros)ellibrodiario%ellibro ma%or.Apesarquesuusodatademuc*otiempoatr+s,no*apodidoserdesplazadoporotraclase deregistros.Alaec*a*ane#olucionadolasormasdeloslibros,susra%ados,%usodelos medios de registro, aplicando inclusosistemas computarizados contables.'ospropietariosdeunaempresa#endeprimordialimportancialle#arlibrosdecontabilidadpara el registro detransacciones, por dos razones importantes) una de orden legaldee"igenciaobligatoria-CdigodeComercio,'e%$./.,'e%$$01,etc.2%otraporlagestin administrati#aqueconsisteenlatomadedecisionesdelosusuariosdelainormacin contable.ElCdigodeComercioaprobadoconDecreto'e%No.$4304,ensuart!culo30 -Clasesde 'ibros2,sostienequelosempresariosest+nobligadosalle#arlossiguienteslibroscontables)Diario,5a%or%deIn#entarios%6alances,sal#oquepor'e%see"i(anespec!icamente otros libros.Adem+s, es importante conocer los requisitos % condiciones legales delosregistros contables, enunciados en lossiguientes art!culos del C.C.) 3., 7bligacin de lle#ar contabilidad 4/, 8orma de presentacin de libros 4$, Idioma % moneda 49, :ro*ibiciones 43, &anciones 44, Registro en los libros Diario % 5a%or 4;, Concentracin % anotacin por periodos 4., In#entarios % balances ;9, Conser#acin de libros % papeles decomercio 4.9.El proceso contable .-'ospasosquesiguelacontabilidaddentrodeunperiodocontable,desdelaelaboracindelasituacininanciera aec*adeiniciodeacti#idades %las transaccionescomercialesrealizadasposteriormenteenlaorganizacin,*astallegaralosestadosinancieros,sonlos siguientes)$. 6alance Inicial . El proceso contable se inicia en la elaboracin del Balancede aperturaquepresentalosacti#os, pasi#os % patrimonio, con los cuales comienza sus acti#idades.9. Registrodeoperaciones .-Cumplidoelpaso$,soncontabilizadascronolgica%ordenadastodaslasoperacionesotransaccioneseectuadasenlaempresaen'ibro Diario.3. 'lenarel'ibro5a%or .-&eclasiican lastransaccionescomercialesanotadasdel'ibro Diario,mediante uso de cuentas.4. 6alance de Comprobacin de &umas % &aldos .- nicamente a dos cuentas, unaque se debita % otra que seacredita.Asiento compuesto .-Eselregistrodeunatransaccincomercial,queaectaamasdedos cuentas,pueden seruna cuenta deudora % dos o m+s cuentas acreedoras, o dos o mas cuentas deudoras % unaacreedora.Asiento inicial .- Es el asiento contable que se registra los acti#os, pasi#os % patrimonio con los cuales inicia sus acti#idades laempresa.Asientosnormalesdee(ercicio .-&onlosasientosqueregistranalasoperacionessucedidasdiariamente conposterioridad al asiento inicial % durante dic*oe(ercicio.4.; 'ibro 5a%or 4.;.$ Concepto .- El libro ma%or denominado tambi?n libro de segunda entrada olibrocentralizador, es el con(unto decuentasordenadasdeacuerdoalplandecuentasdelaempresa,elqueamaneradeclasiicadorregistraporseparadoalascuentasqueinter#ienenen los asientos registrados en el libro diario % orma parte de los librosprincipales.&e llama libro de segunda entrada, porque es el segundo registro para practicarlacontabilizacin de lasoperaciones anotadas pre#iamente en libro diario. Esdenominadotambi?n libro centralizador de cuentas, puestoque la inormacin clasiicada que proporciona, es >til para determinar sus saldos % elaborar los estados de cadacuenta.4.;.9 Dise@o .- 'os dise@os del libro ma%or no disponen de una norma estandarizada de aplicacin uni#ersal, diieren deun negocio a otro, respondenarequerimientos% necesidadesdelsistemacontableimplantadoenlaempresa.Ellibroma%ordeacuerdoalosesquemase"istentesdecuentas%se@aladosenelcapituloNo.9,podemosclasiicarcon sigue)a2 'ibroma%orconcuentasenA .-Estelibroma%oresuncon(untodecuentasconelesquemadelaletraA,registradosdelosasientosdellibrodiario.&eempleaparaagilitarelregistrodelasoperaciones %con inesdid+cticos de ense@anza del procesocontable.E(emplo.-RA&'N SOCIAL #E LAE()RESALa )a* + BoliviaLIBRO (A,OR)agina No-.C/ENTA A C/ENTA BC/ENTA --------- C/ENTA &0e #escri!cin Re%- #ebe 1aber SaldoRA&'N SOCIAL #E LA E()RESARA&ON SOCIAL #E LA E()RESALa )a* BoliviaRA&ON SOCIAL #E LA E()RESALa )a* BoliviaTIT/LO #E LAC/ENTAc2aCdigo-----#ebe =aber #ebe =aber#ebe =aber #ebe =aberb2 'ibro ma%or con cuentas de . columnas .- El libro ma%or ba(o este ormato podemos representar como sigue)El dise@o de la cuenta, empieza con los siguientes t!tulos) la Razn &ocial de la empresa, ciudad % pa!s, n>mero correlati#o, t!tulo de la cuenta % sucdigo.'as columnas de las cuentas, registran los siguientes datos de los asientos contables)-$2 8ec*a de la operacin-92 Concepto o contra-cuenta-32 No. de asiento del comprobante o libro de diario.-42 D?bito o cargo de la cuenta-;2 Cr?dito o abono de la cuenta-.2 &aldo de la cuenta luego de cada registroc2 'ibro ma%or con cuentas de 1 columnas .- Este libro ma%or presenta el siguienteormato)RAB7N &7CIA' DE 'A E5:RE&ARAB7N &7CIA' DE 'A E5:RE&A0e #escri!cin R #ebe 0ec2a #escri!cin R 1aberRA&'N SOCIAL #E LA E()RESARA&'N SOCIAL #E LA E()RESALa )a* BoliviaRA&'N SOCIAL #E LA E()RESALa )a* BoliviaTIT/LO #E LAE()RESAc2aCdigoEldise@odelacuenta,tambi?nempiezaconlossiguientest!tulos)laRaznsocialdela empresa, ciudad % pa!s,n>mero correlati#o, t!tulo de la cuenta % sucdigo.'a cuenta se compone de dos lados, el izquierdo se emplea para registras sus d?bitos % el derec*o para anotar sus cr?ditos.&us columnas tienen el siguiente signiicado)-$2 8ec*a del asiento contable-92 Descripcin de la transaccin o contra-cuenta-32 6a(oelt!tulodereerencia,seanotaeln>merodeasientoocomprobantecontable, otros anotan el n>mero de p+gina del diario.-42 El importe que se debita o se acredita.Enunsistemamanualdecontabilidad,loslibrosma%oresconcuentasde.u1columnasen sudise@o,sonlosqueamaneradeic*erooclasiicadorutilizanunap+ginaotar(etapara cada t!tulo para registrar su mo#imientomanualmente.Aambi?nelsistemacomputarizadodecontabilidad,emitereportesconestosormatos,concuentasordenadasdeacuerdoal :lan de Cuentas de la empresa, a una ec*a determinada en orma autom+tica.4.;.3 Araslado del libro diario al libro ma%or .Estetrasladodenominadotambi?npaseoma%orizar,eselprocesodetranscribireld?bitoocr?ditodeunacuentadelasientoregistradoenellibrodiarioocomprobantedediario,al libro ma%or.'os pasos para ma%orizar una cuenta de . columnas son lossiguientes)a2 Anotar el n>mero correlati#o de la cuenta del ma%or en el espaciodestinadob2 Anotar el t!tulo completo de la cuentac2 Anotar el cdigo de la cuenta en el espacio reser#ado en sudise@o.d2 Anotar la ec*a del asiento del libro o comprobante de diario en la columnaNo.$e2 E"plicarbre#ementeelconceptoporelcualseapropilacuentaocontra-cuentaenla columna No.92 Anotareln>merodeasientoocomprobantedediariodelacuentama%orizadaenla columna No.3g2 Anotarelimportedebitadoenelasientoocomprobantedediariodelacuenta ma%orizada en la columna No.4.*2 Anotar el importe acreditado en el asiento o comprobante de diario de la cuenta ma%orizada en la columna No.;.i2 Anotar la dierencia determinada entre la columna debe % *aber o #ice#ersa en la columna No. ..4.. 6alance de comprobacin de sumas % saldos .-4...$ Concepto .-Esuninormeresumidoau"iliardelaempresa,elaboradoainesdeunperiodocontable,coninesdecontrolarlaconiabilidaddelainormacincontenidaent?rminosmonetariosded?bitos%cr?ditosdelascuentas del 'ibro Diario % del 'ibro 5a%or, mediante procesos cruzadoscuantitati#os.4...9 Dise@o .-El6alancedeComprobacinde&umas%&aldosensudise@oest+conormadoporcuatro t!tulos % seis columnas que a continuacin semuestran)RABFN &7CIA' DE 'A E5:RE&A 6A'ANCE DE C75:R76ACIFN DE &U5A& G&A'D7&Al............de..........................de9//....E"presado enboli#ianosr NoCuentas&umas &aldosDebe =aber Deudor Acreedoa.b. c. d. e. .'ost!tulosdelinormeest+nreeridosa)$.Raznsocialdelaempresa9.Nombredelinorme,enestecaso6alancedeComprobacinde&umas%&aldos3.'aec*aalacualse elabora el documento % 4. 'asunidades monetarias en las cuales se e"presa el inorme.'as columnas del inorme tienen el siguientecontenido)a. El numero correlati#o de las cuentas del libro ma%orb. A!tulos o nombres de las cuentasc. Importes totales de los d?bitos de las cuentasd. Importes totales de los cr?ditos de las cuentase. &aldosdeudorescuandolosd?bitossonma%ores alos cr?ditos, obtenidomediantedierenciaentreambosimportes. &aldosacreedorescuandoloscr?ditossonma%oresalosd?bitos,mediantedierencia entre ambos importes4...3 8orma de elaboracin .-El6alancedeComprobacindesumas%saldosseelaboradela siguiente orma)$.-7btenerlasumatoriadeimportesdelascolumnasdebe%*aberdecadaunadelascuentas del 'ibro5a%or.9. Registrar los cuatro t!tulos siguientes) $2 Razn social de la empresa, 92 Nombredel inorme,328ec*aalacualse elabora % 42 Unidades monetarias en la cuales se e"presa el inorme.3. Encolumnascorrespondientes,anotamosdelacuentasun>merocorrelati#o,nombreHba(oel t!tulodeI&umasJ registramos los totales de los importes debitados %acreditados.4. Continuado en el t!tulo I&umasJ, totalizamos los importes debitados % los acreditados, % luego comparamos conlos totales de las columnas debe % *aberdel'ibro Diario, debiendo igualar ambos. De ser as!, proseguimos conel siguientepunto.;. Enlacolumnaba(oelt!tulodeI&aldosJ,seobtienenlasdierenciasentresuscolumnas%suresultadoconstitu%esaldodeudorcuandolosd?bitossonma%oresaloscr?ditos%saldo acreedor cuando los cr?ditosson ma%ores a losd?bitos... &inocumplelacondicinestablecidaenelpunto4,esdecir,quesumatoriasdelas columnas debe % *aberseI&umasJdel 6alancedecomprobacinnoigualanconlostotalescorrespondientesdel'ibroDiario,entonces debemos re#isar el proceso de registro decuentasenamboslibros,buscandosuerroroerrores, *astaencontrarlaigualdadde los importes de dic*os registros.4...4 'o que no demuestra el 6alance de Comprobacin de &umas % &aldos .-Estedocumento adolece de las siguientes deiciencias)a2 Correcta apropiacin de cuentas.- No demuestra si al registrar una partida*emosapropiado correctamente lacuenta que debi ser usada en el 'ibro Diario.a2 7misin de asiento .- &igniica que una operacin no *a sido registrada el 'ibro Diario o comprobantes de diario.b2 Duplicidad de asientos .-&epresentacuandoseregistraelasientodos#ecesenel'ibro Diario.c2 :ases al 'ibro 5a%or de cuentas equi#ocadas .-Como e(emplo podemos indicar si en lugar de debitarlacuentadeEquipo de Computacin con 6s...///.- cargamos dic*o importe a la cuenta Equipos eInstalaciones.e2 Registro errneo de importes.- &i adquirimos 5uebles % enseres en 6s.1//.- % anotamos en 'ibro Diario 6s.1.///.-.4.0 =o(a de traba(o de seis columnas .-4.0.$ Concepto .-Esuninormeinancieroau"iliar,elaboradoadeterminadaec*aenbaseaun balance de saldos %un proceso de distribucin de cuentas de resultados % debalance.:ermite saber a inter#alos regulares si sustransacciones *an producido ganancias% p?rdidas4.0.9 Dise@o .- 'a *o(a de traba(o de seis columnas en su conormacin tiene el siguiente dise@o) RABFN &7CIA' DE 'A E5:RE&A=7KA DE ARA6AK7 DE&EI&C7'U5NA&Al............de..........................de9//....E"presado enboli#ianosNo.Cuentas 6alance de saldos DebeEstado de Resultados Eastos6alance Eeneral Acti#osa.b. c. d. e. . g. *.'a*o(adetraba(odise@ada, queseencuentra%aen*o(aspreimpresasomodeloselectrnicos,constaenrealidaddeoc*ocolumnas,sinembargoparasunominacinseconsidera solo la cantidad de columnas condatosmonetarios.4.0.3 :rocedimientos para su elaboracin .-Acontinuacindetallamoslospasosaseguirpara elaborar la *o(a de traba(o de seis columnas)$. Dentro de los t!tulos, #eriicamos la ec*a del inorme9. Enlacolumnaa.anotamoseln>merocorrelati#odelascuentasquetienensaldosenelbalance decomprobacin de sumas % saldos.3. En la columna b. anotamos los nombres o t!tulos de las cuentas que tienensaldos.4. En la columna c. anotamos los saldos deudores de cuentas que tengan mo#imiento enelbalance decomprobacin.;. Enlacolumnad. anotamos los saldos acreedores de cuentas quetenganmo#imiento enel balancedecomprobacin... 7btenemoslostotalesdelossaldosdelascolumnasc.%d.deudores%acreedores,% comparamosconlossaldosdelbalancedecomprobacindesumas%saldos.&ias!uere continuamosconlossiguientespasos,%encasocontrariodebemosre#isarlospasos3.4. % ;. *asta obtener la igualdad.0. Clasiicamos los saldos de las cuentas en las columnas ba(o los t!tulos) Estadode Resultados % 6alance Eeneral.1. Aotalizamosdelascuentas) gastos, ingresos, acti#os%pasi#osconlaintencindedeterminarlautilidadop?rdidadelasoperacionesenlaempresa.&etratar+deutilidad cuando los ingresos son ma%ores a los gastos %en caso contrariop?rdida4. Encasodeobtenerutilidad,dic*oimportesesumar+altotaldegastos%altotalde pasi#o, debiendo igualargastos con ingresos % acti#os % pasi#os.Encasodeobtenerperdida,suimporteseincrementar+alascuentasdeingresos% acti#os, para igualar gastos con ingresos % acti#os con pasi#os.$/. Concluidalaelaboracindela*o(adetraba(o,enelladoineriorirmaran)inicialmente el contador %luego el representante de organizacin, consusrespecti#os sellos.4.1 'ibro de compras % #entas .Delaimplementacindelimpuestoal#aloragregadoIn actura No.$-- 3 --Alquileres pagados 6ancos:ago de alquiler de enero con c*.$-- 4 --5uebles % enseres 6ancosCompra de un (uego de li#ing con c*eque No. 9.-- ; --Cuentas por pagar - Ao%osa 'tda.. 9.;//.-- Eara(eRomero 4//.-6ancos:ago a Ao%osa 'tda. ;/M deuda con C*. No.3 % Eara(e Romero conc*.4-- . --6ancosComisiones ganadasComisiones obtenidas por #enta de undepartamento.-- 0 --Eastos de #e*!culo Enero 4$.$ 9/.///.-$.9 ;..1//.-$.4 9;.///.-$.; 4.4//.-9.$ ..9//.-9.$.$9.$.9 9.$.33.$ $//.///.-Enero 0 $.$ 3/.///.-4.$ 3/.///.-Enero $/ ;.9 $.///.-$.$ $.///.-Enero $3 $.3 3.0//.-$.$ 3.0//.-Enero $0 9.$ 9.4//.-9.$.$ 9.$.9$.$ 9.4//.-Enero 9/ $.$ 1.///.-4.$ 1.///.-Enero 9; ;.3 0//.-$.$ 0//.-#ebe3.4 56-777-+1aber #ebe3.48-877-+1aber#ebe 1aber.77-777-+ 3.4#ebe394 .-777-+1aberOOOOOOO OOOOOOOc2 'ibro 5a%or .-$2 Con cuentas en A C75ERCIA'C7NAINENAA' :agina No.$'a :az -6oli#ia'I6R7 5AG7R6ANC7& EDI8ICI7ebe =aber #ebe =aber