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Contabilidad de Costos

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Profesor Francisco Daza Valenzuela Pag. 222

EconomíaEconomía

CUARTA UNIDAD: CONTABILIDAD DE COSTOS

SUMARIO

Concepto de costos. La unidad en el costo deproducción. Elementos del costo, Clasifica-ción de las industrias. Departamento de unaindustria. Cuentas propias de una industria.Estado de costos de productos terminados yvendidos.

I. INTRODUCCIÓN.

En una empresa comercial, cuando se habla de costos se trata generalmente de lasmercaderías adquiridas. Para su determinación es necesario agregar al precio de com-pra los gastos inherentes a ésta tales como fletes, embalajes, etc.

En una industria no es posible seguir este mismo procedimiento, por cuanto ella ad-quiere materias primas que deben someterse a uno o varios procesos de elaboraciónantes de obtener un producto terminado.

En consecuencia, el calculo del precio de costo es mucho más complejo, ya que sedeberá tomar en cuenta el valor de las materias primas, los salarios y otros gastos pro-pios de la fabricación; aún más si consideramos que el proceso de elaboración puedereferirse a una gran variedad de artículos deferentes, tendremos que el cálculo del costode cada uno de ellos se dificulta para afectarles los gastos en proporciones distintas.

A pesar de las dificultades señaladas es necesario que la industria determine el costo desus productos para entre otros fines fijar el precio de venta de los mismos.


Profesor Francisco Daza ValenzuelaPag. 222

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1.1. Objetivos de Aprendizaje.

- Conocer y comprender qué son los costos.- Aprender a calcular los costos de un producto.- Conocer y comprender el costeo variable y el costeo por absorción.


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II. ACTIVIDADES DE ENTRADA.

1.- ¿Qué entiende por costo?------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2. - ¿Qué tipo de costos conoce?------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. – ¿Cómo calculan los costos de un lugar de trabajo o de alguna industria de su comu-na?------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------



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III. DESARROLLO DE CONTENIDOS.

CAPÍTULO PRIMERO: ELEMENTOS DE COSTOS.

1. Concepto.

En una empresa comercial, cuando hablamos de “costo” nos referimos generalmente alas mercaderías adquiridas. Para su determinación, es necesario agregar al precio decompra. los gastos inherentes a la compra, tales como fletes, embalajes, etc.

No es difícil, en consecuencia, calcular el costo de las mercaderías compradas por unaempresa comercial. Como las mercaderías se venden en el mismo estado o forma enque se han adquirido, para determinar el precio de venta de las mismas, bastará conagregarle la utilidad que en cada caso se desea obtener y el impuesto correspondiente.

Ejemplo:

ITEM $

100 unidades del Artículo “z” 28.000Embalaje 3.200Fletes 5.800Costo Total 37.000

Para calcular el costo unitario, bastará con dividir el costo total por el número de uni-dades:

$ 37.000 / 100 unidades = $ 370


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Para fijar el precio de venta, será necesario calcular la ganancia bruta y sumarla alprecio de costo:

ITEM $

Precio de costo 370,00Utilidad bruta (30%) 111,00Precio neto de venta de I.V.A. 481,0018% I.V.A. 86,58Precio de venta 567,58

En una industria no es posible seguir este mismo procedimiento, pues adquiere “mate-rias primas” que debe someter a uno o varios procesos de elaboración, antes de obtenerun “producto determinado” listo para la venta.

En consecuencia, el cálculo del precio de costo es mucho más complejo ya que sedeberá tomar en cuenta el valor de las “materias primas”, los salarios y otros gastospropios de la fabricación. Aún más, si consideramos que el proceso de elaboraciónpuede referirse a una gran variedad de artículos diferentes, tendremos que el cálculo delcosto de cada uno de ellos se dificulta por afectarles los gastos en proporciones distin-tas.

A pesar de las dificultades señaladas, es necesario que la industria determine el costode sus productos para, entre otros fines, poder fijar el precio de venta de los mismos.

Sin embargo, las ventajas que significa para una empresa la implementación de unsistema de costos adecuados no se limitan a la fijación del precio de venta, puesto queademás constituye un medio efectivo de control sobre las diferentes operaciones deelaboración, permitiendo la edición de la eficiencia del personal, la determinación delos rubros económicamente más ventajosos, etc.



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2. La unidad en el costo de producción.

Si se quiere comparar el costo de dos períodos de fabricación, será necesario el empleode la “unidad de costo”. Así, por ejemplo, en la fabricación de la cerveza, la unidadpodría ser un litro de esta bebida; en una industria de productos químicos, la unidad decosto puede ser un gramo, un litro, etc.

En otro tipo de industrias, por ejemplo la de maquinaria, cada máquina producida cons-tituye una unidad de costo, pero como cada máquina se fabrica ensamblando piezas,en muchos casos éstas son fabricadas también por la industria.

Toda industria debe determinar en cada caso cuál es la unidad de costo más convenien-te, atendiendo a los productos que elabora, a las modalidades de su fabricación, etc.

3. Elementos del costo.

Para obtener el producto elaborado será necesario contar, en primer lugar, con los “ma-teriales” o “materias primas”. Luego será necesario transformar estas materias primas,para lo cual interviene la “mano de obra” y otros gastos que se denominan “gastos defabricación”.

De acuerdo con lo anterior, los elementos del costo pueden ser clasificados de la si-guiente forma:

a) Materias primas o materiales directos.

Son aquellos que, formando parte constitutiva del producto elaborado, pueden ser iden-tificados con un lote determinado de productos, o bien. con un proceso de elaboración.

Ejemplo: la hojalata en la producción de envases, la madera en una mueblería, la harinaen la fabricación el pan, etc.

b) Mano de obra directa.

Comprende los salarios pagados a trabajadores que intervienen directamente en la fa-bricación del producto elaborado, y cuyo trabajo puede también identificarse con unlote de productos o proceso determinado.


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Ejemplo: los salarios pagados a trabajadores que tienen a su cargo la fabricación deciertas piezas en una industria de maquinaria; los salarios pagados a los trabajadoresque ensamblan dichas piezas, etc.

c) Gastos de fabricación.

Este grupo está constituido por todos los demás gastos necesarios para la obtención delproducto elaborado.

Tales gastos pueden clasificarse en directos e indirectos.

i) Gastos de fabricación directos.

Son aquellos que por su naturaleza, pueden imputarse al costo de determinados artícu-los o procesos. Tal sería el caso, por ejemplo, cuando atendiendo a un período especialde un cliente, sea necesario recurrir a otra industria para que ésta se encargue de unafase de la fabricación que no esté comprendida dentro de las posibilidades de la prime-ra; o bien, por resultarle económicamente más ventajoso.

ii) Gastos de fabricación indirectos.

Los gastos de fabricación indirectos se pueden clasificar de la siguiente forma:

→ Materiales indirectos.

Son aquellos que si bien es cierto son indispensables para la obtención del productoelaborado, no se le puedes cargar directamente porque su empleo afecta a distintosproductos de la fabricación.

Ejemplo: lubricantes, ácidos, artículos de limpieza y combustible, etc.

→ Mano de obra indirecta.

Corresponde a las remuneraciones pagadas al personal, cuyo trabajo afecta la produc-ción total o gran parte de ella.

Ejemplo: el sueldo de capataz, el salario de un trabajador encargado del aseo, el de unsereno, etc.



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→ Gastos indirectos.

Son aquellos que afectan a la producción en su conjunto.

Ejemplo: arriendo de la fábrica o taller, seguros, fuerza motriz, etc.

Con los elementos del costo mencionados anteriormente estableceremos las siguientesformulas del costo:

Costo Inicial = Material Directo + Mano de Obra Directa

Costo Industrial ode Fabricación

Costo Comercial

Precio de Venta = Costo Comercial + Utilidad ( o Pérdida)

En lo que se refiere a los gastos de fabricación, éstos también pueden ser clasificadosdesde otro punto de vista en fijos y variables.

i) Son gastos fijos aquellos que se mantienen en un mismo monto, independiente-mente del volumen de producción.

Ejemplo: arriendo, alumbrado, calefacción, teléfono, etc.

ii) Los “gastos variables” son aquellos que guardan relación con el volumen deproducción, ya sea que aumenten de forma directa o relativamente proporcio-nal.

Ejemplo: fuerza motriz, combustibles, lubricación, etc.

= Costo Inicial + Gastos de Fabricación

= Costo Industrial + Gastos de Administración yde Ventas


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CAPÍTULO SEGUNDO: CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS EN LAS INDUS-TRIAS

Existen diversas clasificaciones de las industrias. Así por ejemplo, hay quienes las cla-sifican en “simples” y “complejas”, atendiendo al número de procesos de fabricación;industria de “producción uniforme” y de “producción variada”, si se repara en el núme-ro de artículos producidos, etc.

Otra clasificación es aquella que, atendiendo al proceso de fabricación, las divide en“industria de fabricación continua” e “industrias de ensamble o montaje”.

Industria de fabricación continua es aquella que en la materia prima se somete a unaserie de etapas o procesos sucesivos de fabricación, en cada uno de los cuales puedehabérseles agregado otros materiales, hasta llegar al último proceso en que se obtiene elproducto determinado.

En este tipo de industria, la mayor dificultad desde el punto de vista contable, estribaen la delimitación de cada uno de los procesos.

Son ejemplos típicos de industrias de fabricación continua, la fabricación del cemento,del papel, de la cerveza, de los productos químicos en general, etc.

Industria de ensamble o de montaje es aquella que produce diversas piezas o partes delproducto que fabrica, para luego proceder a ensamblarlas o montarlas.

Como ejemplos de industrias de ensamble o de montaje se cuentan aquellas centradasen la fabricación de maquinaria, muebles, vehículos, etc.

En algunas industrias pueden presentarse las características de ambas, adquiriendo asíque un carácter mixto. Tal sería el caso de una industria de ensamble o de montaje enalgunas de las partes o piezas se obtienen después de una serie de procesos de fabrica-ción continua.

Desde el punto de vista de los sistemas generales de costos, las industrias pueden pre-sentar dos modalidades bien definidas.



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a) Industrias que determinan sus costos periódicamente, tanto para los productos to-talmente elaborados durante el período, como para aquellos que se encuentran enprocesos de elaboración al término del mismo. Es el caso de las industrias quecalculan sus costos, por ejemplo, al término de cada mes, dividiendo el costo totalpor el número de unidades producidas.

b) Industrias en las que el costo se determina al finalizar la fabricación de un lotede productos, que corresponde generalmente a una orden de producción específi-ca.

1. Departamentos de una industria.

En una industria es posible encontrar distintas actividades destinadas a la fabricación.Sin embargo, podemos observar dos tipos de actividades bien diferenciadas:

a) Actividades destinadas a una labor directa o específica de fabricación, es decir,aquéllas que se realizan para transformar la materia prima en un producto elabora-do.

b) Actividades que indirectamente colaboran en la fabricación, aún cuando no debanparticipar en la transformación misma de los productos que se fabrican.

Por esta razón, en una industria existen “departamentos de producción” encargados decoayudar al proceso de fabricación.

Son labores propias de un departamento de producción, por ejemplo, las que se ejecu-tan en los tornos de una industria gráfica, en los bancos carpinteros de una mueblería,etc.

Un taller mecánico destinado a reparaciones de las máquinas y herramientas, un casinoque proporcione las comidas del personal, una sala-cuna; las bodegas de materias pri-mas constituyen ejemplos típicos de departamentos de servicio.

2. Cuentas propias de una industria.

Con el objetivo de reflejar en la contabilidad toda la información concerniente a ladeterminación de los costos, es necesario habilitar cuentas especiales para ello. Engeneral se trata de que estas cuentas se refieran a los distintos elementos del costo,


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como así también a registrar el movimiento que origina desde la compra de las materiasprimas hasta la venta de los propios elaborados.

El juego de cuentas que se utilice en casa caso, guarda una íntima relación con el tipode industria de que se trate. Así por ejemplo, en una industria que determina sus costosperiódicamente y en la que existen tres procesos de elaboración, las cuentas a utilizarpueden ser las que se presentan en el siguiente gráfico:



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Del gráfico anterior se desprenden las siguientes observaciones:

a) Materias primas.

Es una cuenta del activo que se carga por las compras ($680.000) y se abona por losconsumos ($250.000). Su saldo representa, en consecuencia, el costo de las materiasprimas existentes ($430.000).

b) Mano de obra.

Esta cuenta se carga por los salarios pagados ($313.000) y se acredita por su distribu-ción. En nuestro ejemplo, hemos puesto la siguiente distribución.

Partida $

Trabajo directo correspondiente al Proceso A 120.000Trabajo directo correspondiente al Proceso B 90.000Trabajo directo correspondiente al Proceso C 68.000Trabajo indirecto 35.000Total 313.000

c) Gastos de fabricación.

Los gastos efectivamente realizados durante el período ($97.000), se cargan a esta cuenta.En nuestros ejemplos suponemos que ellos se han originado por materiales indirectosconsumidos ($20.000), mano de obra indirecta ($35.000), y otros gastos indirectos($42.000).

Se abona esta cuenta por la distribución o aplicación de los gastos de fábrica, atendien-do a la incidencia que ellos tengan en cada uno de los procesos de fabricación. Ennuestro caso la distribución ha sido la siguiente:



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Proceso $

A 40.000B 20.000C 37.000Total 97.000

i) Proceso A.

Es una cuenta de activo que presenta con su saldo ($105.000) el costo de los productosque se encuentran aún en elaboración en este proceso.

Esta cuenta se carga por los distintos elementos del costo que le son imputables ($39.000)y se abona por el costo de los productos que durante el período se transfieren al procesoB ($285.000)

ii) Proceso B.

Se trata de una cuenta que tiene similar tratamiento a la del Proceso A. Por tratarse delsegundo proceso se carga por el costo de los productos transferidos desde el procedi-miento anterior ($285.000), además de los cargos que corresponden a los distintos ele-mentos del costo ($110.000). Nótese, sin embargo, que en esta industria se empleanmaterias primas sólo en el primer proceso; es decir, en el Proceso A.

Se abona por el costo de los productos transferidos al proceso C ($313.000).

iii) Proceso C.

Se encarga por el costo de los productos transferidos desde el proceso anterior ($313.000)y por los elementos del costo que le corresponden ($105.000). Se abona por el costo delos productos terminados durante el período ($367.000).

Productos terminados. Se trata de una cuenta de activo que se adeuda por el costo de losproductos terminados que entregó el último proceso ($367.000), y que se acredita porel costo de los productos vendidos ($281.000). Su saldo, en consecuencia, representa elcosto de los productos terminados que se mantienen en stock.


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Costo de ventas, ventas y clientes. Estas cuentas tienen el mismo tratamiento que lescorresponde en una empresa comercial.

El juego de cuentas que se ha descrito es propio de una industria de fabricación conti-nua y corresponde al sistema denominado “sistema de costos por procesos”

Cuando se trata de una industria de fabricación intermitente, los costos se calculan alcompletarse la fabricación de cada orden de producción. En este caso el sistema sedenomina “de costos por ordenes específicas de fabricación”.

A continuación se presenta esquemáticamente el movimiento de las cuentas propias deeste sistema:

Movimiento de las cuentas de una industria. Costo por órdenes específicas.

Si comparamos los dos gráficos que hemos presentado, observaremos que la única dife-rencia entre ellos estriba en que en el primero se habilitaron tres cuentas para registrarel movimiento de cada proceso, mientras que en el segundo bastó una sola cuenta, la deProductos en Procesos de Fabricación, para representar el costo de las diversas órdenescuya elaboración no se ha completado. En este sistema, por cada orden de fabricaciónse abre una hoja de costos de fabricación que correspondan a cada lote específico quese produce.

Materias Primas Costo de VentasCompras Consumos

Productos en Proceso deFabricación Productos Terminados

Mano de Obra VentasSalariosPagados

Distribución

Gastos de Fabricación ClientesReales Distribución



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CAPITULO TERCERO: ESTADO DE COSTOS.

Ya hemos conocido el estado de resultados que presentan las empresas comerciales.

Recordemos que al total de ventas netas le restábamos el costo de las mercaderíasvendidas para conocer la ganancia bruta. En una industria podemos proceder de lamisma manera, pero presentando además, un estado separado que nos muestre en deta-lle cómo se ha llegado a la determinación del costo de los productos vendidos.

A continuación desarrollaremos el estado en referencia:

Estado de los costos de los productos terminados y vendidos del 1º de enero al 31 dediciembre de 1999.

$ $ $ $

Materias Primas:Inventario 1ª/1/99 235.000Compras 673.000

908.000Inventario 31/12/99 (417.000)Consumos 491.000Mano de obra directa 278.000Gastos de fabricación 113.000Costos de fabricación 882.000Productos en proceso defabricación:Inventario 1º / 1/99 134.000Inventario 31 / 12/99 (271.000) (137.000)Costos de productos terminados 745.000Productos elaborados:Inventario 1º 1/1/99 383.000Inventario 31/12/99 (295.000) 88.000Costo de los productos vendidos 833.000


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Los administradores y contadores se enfrentan a la decisión de cuál es el método decosteo de inventarios que deben usar. Esta decisión afectará el ingreso reportado, quees una medida fundamental del desempeño de los administradores, según se juzga tantodentro como fuera de la organización. En este capítulo examinaremos dos tópicosrelacionados con el costeo de inventarios de compañías manufactureras:

a) Costeo variable y costeo por absorción, yb) Selección del concepto del nivel del denominador en el costeo por absorción.

Estos dos tópicos están relacionados de manera tan estrecha como para admitir su in-clusión en un solo capítulo. Sin embargo, se les puede estudiar independientemente.

Nos concentraremos en estudiar la forma en que los diferentes acercamientos a la me-dición de inventarios y el ingreso afectan los reportes de los balances y las cantidadesen el estado de resultados. Sin embargo, estos acercamientos tienen implicaciones paramuchas decisiones administrativas, que incluyen la selección de mezcla del producto,precios, y la fabricación o compra de componentes. Por ejemplo, los cálculos del costototal del producto para orientar el establecimiento de precios, no sólo incluyen los cos-tos de fabricación (a los que comúnmente se les llama costos inventariables), sino tam-bién incluyen los costos de las otras áreas de funcionamiento de la cadena de valor delnegocio, como diseño del producto, distribución y servicio al cliente.



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CAPÍTULO CUARTO: COSTEO VARIABLE ESTÀNDAR Y COSTEO PORABSORCIÓN ESTÀNDAR.

1. EL PAPEL DE LOS COSTOS DE GASTOS GENERALES FIJOS EN LAPRODUCCIÓN.

1.1. Impacto de los gastos generales fijos en la producción.

Dos métodos fundamentales para costear inventarios de compañías industriales, sonel costeo variable y el costeo por absorción. Estos métodos difieren solamente en unpunto conceptual: si los gastos generales fijos en la fabricación (costos indirectos en lafabricación) son un costo inventariable. Son los que están asociados con la adquisicióny conversión de materiales y todos los otros insumos de fabricación en bienes para suventa; estos costos primeros se registran como activos y, posteriormente se conviertenen gasto cuando se venden los bienes. Las definiciones para los dos métodos de costeode inventarios son:

a) Costeo variable: es un método de costeo de inventarios en que todos los costosdirectos en la fabricación y los costos de los gastos generales variables en la fabri-cación se incluyen como inventariables; se excluyen los costos de gastos generalesfijos en la fabricación de los inventariables y se convierten en costos del período enque se incurrieron.

b) Costeo por absorción es un método de inventarios en que todos los costos directosde fabricación y todos los gastos generales de fabricación -tanto variables comofijos- se consideran como costos inventariables. Esto es, el inventario “absorbe”todos estos costos.

A lo largo de este capítulo, para enfatizar los conceptos subyacentes, suponemos que elnivel del denominador seleccionado para calcular los porcentajes de asignación de gas-tos generales fijos y variables en la producción, constituye una variable de fabricaciónrelacionada con la producción. Los ejemplos incluyen las horas de mano de obra direc-ta, las horas-máquina directas, y las unidades de producto obtenido.

Radius Company, empresa que fabrica cinturones especiales, ilustra la diferencia entreel costeo variable y el costeo por absorción. Radius es un sistema de costeo normal.


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Esto es, sus costos directos se asignan a los productos mediante el empleo de preciosreales multiplicados por los insumos reales utilizados, y se asignan costos (de gastosgenerales) indirectos utilizando el porcentaje de costos indirectos presupuestados mul-tiplicados por los insumos reales utilizados, y se asignan costos (de gastos generales)indirectos utilizando el porcentaje de costos indirectos presupuestados multiplicadospor los insumos reales utilizados. La administración de la empresa ha escogido lasunidades presupuestadas como el denominador para asignar los gastos generales fijosen la fabricación de los productos. Para mantener el ejemplo dentro de lo sencillo,suponemos que:

a) Los gastos generales fijos de producción de $2.200.000 para el año de 2001 soniguales a la cantidad presupuestada y,

b) El nivel real de producción de 1.100.000 unidades para 2001 es el mismo que elnivel del denominador presupuestado.

El porcentaje de gastos generales fijos de producción es de $2 por unidad ($2.200.000:1.100.000 unidades). Aunque se fabricaron 1.100.000 unidades en 2001, sólo se ven-dieron 1.000.000 unidades, lo que dejó un inventario final de 100.000 unidades. Radiusno tuvo inventario inicial.

Trabajar estos datos por el método de costeo variable y por el método de costeo porabsorción resulta en la siguiente gráfica:



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Costos de gastos generales fijos

en producción, de los que hay

que dar en cuenta en 19-4

Costos inventariables Gastos en 2001

Costeo $2.200.000 $2.200.000

Caduca como costo de

período cuando se le

incurre.

Adiciones del inventarioen 2001: 1.100.000 por$2,0 = $2.200.000Inventario final.

(31 de diciembre, 2001):100.000 por 2.00 = $200.000

Costo de productos ven-didos en 2001:1.000.000 por $2.00

$2.000.000

Esta gráfica contiene sólo una partida de costos; gastos generales fijos de producción.Todos los otros costos de producción (costos directos de producción y costos de gastosgenerales variables de producción) se manejan exactamente igual tanto en el costeovariable como en el de absorción. Además, todos los costos que no son de producciónse manejan exactamente igual tanto bajo el costeo variable como en el de absorción.Así, los gastos generales fijos en la producción son la única diferencia entre el costeovariable y el costeo por absorción.

Comparación de estados de resultados conforme al costeo variable y costeo por absor-ción para el año que terminó el 31 de diciembre de 2001, para Radius Company (enmiles).

Costeo por

Absorción $2.200.000


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PANEL A: COSTEO VARIABLE. $ $

Ventas: $ 17,0 por 1.000 de unidades 17.000Costos variables 0Inventario inicialCosto variable de productos fabricados $ 6,0 por 1.100 6.600Costo de bienes disponibles para su venta 6.600Inventario final: $6, 0 por 100 600Costo variable de producción de productos vendidos 6.000Costos variables de mercadotecnia y administration 2.400Ajuste por variaciones 0Total de costos variables 8.400Margen de contribución 8.600Costos fijosCostos de gastos generales fijos de producción 2.200Costos fijos de mercadotecnia y administración 5.500Total de costos fijos 7.700Ingreso de operación 900

PANEL B: COSTEO POR ABSORCIÓN. $ $

Ventas: $ 17,0 por 1.000 de unidades 17.000Costos de productos vendidos 0Inventario inicialCosto variable de producción $ 6,0 por 1.100 6.600Costos fijos de producción asignados: $2.00*1.100.000 2.200Costos de productos disponibles para su venta 8.800Inventario final: $8,0 por 100 800Ajuste por variaciones 0Total de costos de productos vendidos 8.000Margen bruto 9.000Mercadotecnia y administrativosCostos variables de mercadotecnia y administración 2.400Costos fijos de mercadotecnia y administración 5.500Ajustes por variaciones 0Total costos fijos de mercadotecnia y administración 7.900Ingreso de operación 1.100



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El cuadro presenta los estados de resultado de costeo variable y costeo por absorciónpara Radius Company en 2001. ¿Por qué existen estas diferencias en formato? Ladistinción entre costos variables y costos fijos es crucial para el costo variable; el formatode margen de contribución enfatiza esta distinción. La diferencia entre costos deproducción enfatiza esta distinción. La diferencia entre costos de producción y los queno son de producción es crucial para el costeo por absorción; el formato de margenbruto enfatiza esta distinción. Las empresas que utilizan costeo por absorción suelenno hacer diferencia alguna entre costos variables y costos fijos en su sistema decontabilidad.

Suponemos la siguiente información de Radius Company para el año 2001 (véase elcuadro anterior):

$

Precio de Venta 17,0Costo variable por unidadMateriales directos 3,5Mano de obra directa en la producción 1,6Costos de gastos generales variables en la producción 0,9Total de costos variables en la producción 6,0Costos variables de mercadotecnia y administrativos 2,4Total de costos variables por unidad 8,4Costos fijosCostos de gastos generales fijos en la producción 2.200.000,0Costos fijos administrativos y de mercadotecnia 5.500.000,0

7.700.000,0No hay inventario inicial de bienes terminados

No hay variaciones

Verifique la cantidad de $ 2.200.000 de gastos generales fijos de producción en el cuadroNº1. El estado de resultados por costeo variable deduce la cantidad global de $2.200.000. como costo del período en 2001. En contraste, el estado de resultados bajoel costeo por absorción carga $2 de los gastos generales fijos de fabricación a cadaunidad terminada. De acuerdo con el costeo por absorción, los $2.200.000 se capitalizaninicialmente como costo de inventario en 2001. Más adelante en 2001, los $2.000.000se convierten en gasto, y los $ 200.000 permanecen como activo – parte del inventariofinal, 100.000 unidades por $2- al 31 de Diciembre de 2001. Se da cuenta de los costos


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variables de producción de la misma forma en ambos estados de resultados, como semuestra en el cuadro Nº1.

Nunca pase por alto el corazón del asunto. Las diferencias entre el costeo variable y elcosteo por absorción se centran en la forma de manejar los gastos generales fijos deproducción. Si cambian los niveles de inventario, el ingreso será distinto por causa dela contabilidad diferente para los gastos generales fijos de producción. Compare lasventas de 900.000, 1.00.000 por Radius Company en 2001. Los gastos generales fijosde producción se incluirán en los gastos de 2001 como sigue:

Costos de gastos fijosen la producción ,tratados como gastoal 2001

Costeo variable, ya que las ventas 2.200.000Sean de 900.000, 1.000.000 ó 1.100.000 unidadesCosteo por absorción, donde:Las ventas son 900.000 unidades, $400.000 (200.000 por $2), mantenidos en inventario 1.800.000Las ventas son 1.000.000 unidades, $ 200.000(100.000 por $2), mantenidos en inventario 2.000.000Las ventas son 1.100.000 unidades, $0 mantenidosen inventario 2.200.000

Algunas empresas utilizan el término costeo directo para describir el método de costeopor inventario que nosotros llamamos costeo variable. Costeo directo es una eleccióndesafortunada de término por dos razones: (1) el costeo variable en el cuadro no incluyetodos los costos directos como costos inventariables. Sólo se incluyen los costos directosde producción, al mismo tiempo que se excluye cualquier costo directo en mercadotecniay cualquier costo directo administrativo de los costos inventariables. (2) El costeo variableen el cuadro Nº1 incluye como costos inventariables no sólo los costos directos deproducción, sino también algunos costos indirectos (costos variables de producción).



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En realidad podría mejorarse el término costeo variable si se le llamara costeo variablede producción. ¿Por qué? Porque la diferencia entre los enfoques de costeo variable ycosteo por absorción se centra en el manejo de los costos de producción. Los costosvariables de otras áreas de función del negocio de la cadena de valor –comomercadotecnia, distribución y servicio al cliente- se eliminan como costos del período,tanto bajo el costeo variable como en el costeo por absorción.

Comparación resumida de los métodos de costeo de inventario.

El cuadro 2 presenta una comparación resumida de la cuenta producción en procesoconforme con 8 sistemas alternativos del costeo de inventario:

Costeo variable Costeo por absorción

1. Costeo real 5. Costeo real2. Costeo normal 6. Costeo normal3. Costeo presupuestado 7. Costeo presupuestado4. Costeo estándar 8. Costeo estándar

Las cantidades en el cuadro -2 representan los débitos de producción en proceso (estoes, las cantidades asignadas al producto) bajo sistemas alternativos de costeo deinventario. Los principales sistemas en uso para costos de fabricación son los sistemasde costeo de inventario. Como lo indican las cantidades, pueden combinarse el costeovariable o el costeo por absorción con el costeo real, normal, presupuestado o estándar.

El costeo variable ha sido un tema controversial entre los contadores; no tanto porqueexista desacuerdo acerca de la necesidad de separar entre costos variables y costos fijospara la planeación y control administrativos, sino porque hay cierta duda acerca del usode costeo variable para los reportes externos. Aquellos que favorecen el costeo variablepara los reportes externos, sostienen que la porción fija de gastos generales de producciónestá relacionada más de cerca con la capacidad de producción que con la fabricación deunidades específicas. Los que se oponen al costeo variable sostienen que los inventariosdeben llevar un componente de costos generales fijos en la producción. ¿Por qué? Porquese necesitan tanto los costos variables y fijos de producción para fabricar bienes; ambostipos de costos deben ser inventariables, sin que importen las diferencias que prometensus patrones de conducta.


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Variedad de prácticas respecto a los costos “variables”.

Las encuestas indican que muchas organizaciones utilizan un formato de costeo variablepara reportar a la administración superior (véase encuestas de prácticas empresarialesen:)

Comparación resumida de los sistemas alternativos de costeo de inventarios

Inventario de Producción en Proceso.

Costeo Costeo Costeo CosteoReal Normal Presupuestado Estándar

Costos directos de producción.

Costos de gastos generales variables.

Costos de gastos generales fijos

de producción.

Precios reales.Insumos realesutilizados.

Porcentajes degastos generalesv a r i a b l e spresupuestados.Insumos realesutilizados.

Porcentajes degastos generalespresupuestados.Insumos realesutilizados.

Preciospresupuestados.Insumos realesutilizados.

Porcentajes degastos generalespresupuestados.Insumos realesutilizados.

Porcentajes degastos generalesfijospresupuestados.Insumos realesutilizados.

Precios estándar.Insumos estándar,permitidos para laproducción realalcanzada.

Porcentajes degastos generalesv a r i a b l e spresupuestados.Insumos estándarpermitidos para laproducción realalcanzada.

Porcentajes degastos generalesfijospresupuestados.Insumo estándarpermitido para laproducción real

alcanzada.

Precios reales.Insumos realesutilizados.

Porcentajes degastos generalesvariables reales.Insumos realesutilizados.

Porcentajes degastos generalesfijos reales.Insumos realesutilizados.



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IV. ACTIVIDADES DE DESARROLLO.

1. ¿Qué problemas presenta la determinación de costos en una industria?------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2. ¿Qué se entiende por “Unidad” en el costo de producción?------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. ¿Cómo se determina el costo de las mercaderías en una empresa comercial?------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4. De acuerdo con lo visto en esta unidad, investigue, ¿Cómo calcula los costos suempresa?

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5. ¿Cómo se determina el costo de las mercaderías en una empresa comercial?------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

6. ¿Qué problemas presenta la determinación de costos en una industria?------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

7. ¿Qué se entiende por unidad en el costo de producción?------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------



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V. RESUMEN.

Determinar los costos de un producto y/o servicios es necesario para, entre otros fines,fijar el precio de la venta de los mismos y/o márgenes de rentabilidad no sólo de laempresa de un conjunto, sino además de cada producto y/o servicio que está ofreciendo.De este modo, se pueden definir las estrategias comerciales y de producción, los esfuerzosde gestión que deben hacerse y conocer también si es necesario descontinuar un productoy/o servicio, con relación a los objetivos que se persigan.


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VI. AUTOEVALUACIÓN.

1. Comparación de costeo variable estándar y costeo por absorción estándar

a) Caso CPYC: a continuación encontrará los antecedentes necesarios para desarrollarla comparación del estado resultado del costeo variable estándar y costeo porabsorción estándar.

Este caso explora con mayor detalle las implicaciones de los gastos generales fijos en laproducción para la contabilidad. CPYC Ltda. Company fabrica y vende telescopios.Utiliza un sistema costeo estándar para sus costos, tanto de producción y mercadotecniacomo administrativos. Inició operaciones el 01 de enero de 2002. Ahora estamos enmarzo de 2002. Se encuentran disponibles los siguientes datos unitarios simplificados:

Año 2002

Enero Febrero

Inventario inicial 0 200Producción 600 650Ventas 400 750Inventario final 200 100

Otros datos

Precio de venta: $ 99Costos variables estándar de producción por unidad: $ 20Costos de gastos generales fijos estándar de producción por mes: $12,800Costos fijos estándar de mercadotecnia y administrativos por mes: $10,400Nivel de denominador presupuestado por mes: 800 unidades producidas.No hubo inventarios inicial ni final de materiales, ni de producción en proceso.No hubo variaciones en precio, eficiencia o gastos, para ninguno de los costos en enero ofebrero de 2002.

El costo de gastos generales fijos estándar de producción por unidad es de $16 ($12,800/800).



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Así, los gastos estándar unitarios clave son:

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Costos variables unitarios

Costos variables estándar de producción 20

Costos variables estándar en mercadotecnia/administración/administración 19

Total de costos variables 39

Costos unitarios de producción

Costos variables estándar de producción 20

Costos fijos estándar de producción 16

Total de costos de producción 36

CPYC Ltda. inmediatamente traslada todas las variaciones a costos de bienes vendidos.Veamos ahora los estados comparativos de resultados de CPYC Ltda., bajo costeovariable y costeo por absorción.

b) Desarrollo del caso: estados de resultados comparables.

El cuadro “comparación de Estados de Resultados según Costeo” está construidocomparable conforme al costeo variable (panel A) y costeo por absorción (panel B)para CPYC Ltda. en enero y febrero de 2002.

En el panel A, costeo variable, todas las partidas de la línea de costeo variable están aun costo estándar, con excepción de la última partida de la línea “ajustes por variaciones”.Incluye todas las variaciones en precio, gastos y eficiencia relacionadas con las partidasde costos variables.

En el panel B, costeo por absorción, todas las partidas de la línea de costos de bienesvendidos están a costo estándar, con excepción de la última partida de la línea, “ajustespor variaciones”. Incluye todas las variaciones en los costos de producción; variacionesen precio, gastos, eficiencia y nivel de producción (volumen de producción).


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Tenga en mente los siguientes puntos acerca del costeo por absorción mientras estudiael panel B:

a) El costo inventariable es de $36 por unidad, no $20, porque se asignan los gastosgenerales fijos de producción ($16) lo mismo que los costos variables de producción($20) a cada unidad del producto.

b) El porcentaje de gastos generales fijos de producción de $16 se basó en un nivel deldenominador de 800 unidades por mes ($12,800+800=$16). Siempre que laproducción (no las ventas) se desvía del nivel denominador, surge una variación enel nivel de producción (volumen de producción). La mediación de la variación es$16 multiplicado por la diferencia entre el nivel real de producción y el nivel deldenominador.

c) La variación en el nivel de producción existe sólo bajo costeo por absorción, nobajo costeo variable. Todas las otras variaciones existen tanto bajo costeo porabsorción como costeo variable.

d) El estado de resultados en el costeo por absorción clasifica los costos principalmentepor su función en el negocio, como producción y mercadotecnia. En contraste, elestado de resultados por costeo variable destaca el comportamiento del costo(variable o fijo) como la base para la clasificación.

La comparación de los estados de resultados según costeo variable y costeo por absorciónpara enero y febrero de 2002, para CPYC Ltda. Company se encuentra en los panel elA y B.



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PANEL A: COSTEO VARIABLE

Año 2002

Enero Febrero

Ventasa 39.600 74.250Costos variables:Inventario inicial. 0 4.000Costo variable de productos fabricadosb . 12.000 13.000Costo de productos disponibles para venta. 12.000 17.000Inventario finalc. 4.000 2.000Costo variable de producción de productos vendidos. 8.000 15.000Costos variables de mercadotecnia y administración d. 7.600 14.250Total de costos variables (a costos estándar). 15.600 29.250Margen de contribución (a costos estándar). 24.000 45.000Ajustes por variaciones. 0 0Margen de contribución. 24.000 45.000Costos fijos:Gastos generales fijos de producción. 12.800 12.800Gastos fijos en mercadotecnia y administración. 10.400 10.400Total de costos fijos (a costos estándar). 23.200 23.200Ajustes por variaciones. 0 0Total de costos fijos. 23.200 23.200Ingreso de operación. 800 21.800

a 400 * $ 99 = $39.600; 750 * $ 99 = $ 74.250. b 600 * $ 20 = $12.000; 650 * $ 20 = $ 13.000.c 200 * $ 20 = $ 4.000; 100 * $ 20 = $ 2.000. d 400 * $ 19 = $ 7.600; 750 * $19 = $ 14.250.


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PANEL B: COSTEO POR ABSORCION

Año 2002

Enero Febrero($) ($)

Ventasa.Costo de productos vendidos. 39.600 74.250Inventario inicial. 0 7.200Costos variables en producciónb. 12.000 13.000Costos fijos en fabricaciónc. 9.600 10.400Costos de productos disponibles para venta. 21.600 30.600Inventario finald. 7.200 3.600Costo total de productos vendidos (a costo estándar). 14.200 27.000Margen bruto (a costos estándar). 25.200 47.250Ajuste por variacionese. 3.200 D 2.400 DMargen bruto. 22.000 44.850Costos de mercadotecnia y administración.Costos variables en mercadotecnia y administraciónf. 7.600 14.250Costos fijos en mercadotecnia/administración. 10.400 10.400Total de costos en mercadotecnia/administrativos.(a costos estándar). 18.000 24.650Ajuste por variaciones. 0 0Total de costos de mercadotecnia/administración. 18.000 24.650Ingreso de operación. $ 4.000 $20.200

a400 * $99 = $39.600; 750* $99 = $74.250. b600 * $20 = $12.000; 650* $20 = $13.000.c600 * $16= $ 9.600; 650 * $16 = $10.400. d 200 * ($20+$16) = $7.200; 100* ($20+16)= $3.600.e En enero de 2002 hay una variación desfavorable de $3.200 del nivel de fabricación (D).Volumen de producción (600-800)* $16= $3200 desfavorable. En febrero de 2002 existe unavariación desfavorable de $ 2.400 del nivel de fabricación (volumen de producción) (650 –800) * $16.00= $2.400 desfavorablef750*$19 = $14.250

Si el inventario aumenta durante un período, el costeo variable reporta generalmentemenor ingreso de operación que el costeo por absorción. Cuando el nivel del inventariodisminuye el costeo variable generalmente reporta más ingresos de operación que elcosteo por absorción.



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