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Tratamiento de Pasivos Para el cierre contable 2017

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.

Es una obligación PRESENTE que:

Es consecuencia de transacciones o sucesos que han

ocurrido

De cuya cancelación se espera que resulte una salida de

recursos ligados a “beneficios económicos”.


PASIVOS – Obligación presente (párrafo 60 4.15)

PASIVOS

EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de pagar una suma de dinero como consecuencia de compromisos. Son exigibles legalmente (contractuales) • Cuentas por pagar comerciales • Préstamos bancarios.

NO EXIGIBLES: Por la actividad comercial, costumbres o buenas relaciones con los clientes, su pago depende de la ocurrencia de un hecho • Provisiones por garantías sobre ventas.

Implica la “salida de beneficios económicos”, que origina la cancelación del pasivo, como por ejemplo

• Pagos en efectivo. • Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones. • Un suministro de servicios en pago de obligaciones. • La sustitución de una obligación por otra. • La conversión de una obligación en patrimonio neto.

También puede cancelarse por la renuncia o pérdida de derechos por parte del acreedor


Reconocimiento de pasivos

• Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de

esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven

incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso

a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.

• En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos que están sin

ejecutar por ambas partes en la misma proporción (por ejemplo, las deudas

por inventarios encargados pero no recibidos todavía) no se reconocen

generalmente como tales obligaciones en los estados financieros.


Tipos de Pasivos

1. Pasivos comerciales

2. Pasivos financieros

3. Pasivos laborales

4. Pasivos Tributarios

5. Provisiones


Pasivo comerciales


Pasivo Comerciales

• Los pasivos comerciales están dentro del alcance de la NIIF 9 y NIC 32


Pasivo Comerciales Definición de pasivo financiero

• Un pasivo financiero

• es cualquier pasivo que sea:

a) una obligación contractual: i. de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o

ii. de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o…. (NIC 32 P11)


Pasivo Comerciales Medición

• Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al costo amortizado, excepto…..

• Por un asunto de materialidad si el plazo es 360 días o menos no hay intereses implicados ( para cuentas por cobrar lo contempla la NIIF 15)


Pasivo Comerciales Son corrientes

• Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad.

• Una entidad clasificará estas partidas de operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. (NIC 1 P70)


• Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación. (NIC 2 P18)


Pasivo Comerciales Por compra de existencias con pago aplazado

Pasivo Comerciales Los pasivos en M/E

• Los pasivos comerciales en moneda extranjera generan riesgos financieros.

• Los riesgos financieros de pueden neutralizar haciendo coberturas


Caso 16

• El 1 de noviembre de 2016 se compra mercadería por $100,000 dólares y el proveedor nos da un plazo de pago hasta el 28 de febrero de 2017, la mercadería ingreso a nuestros almacenes ese mismo día y el tipo de cambio en esa fecha era S/. 2.80 por dólar.

• El mismo 1 de noviembre de 2016 se contrata un forward por $100,000 con un tipo de cambio pactado de S/. 3.00 por dólar a ser ejecutada el 28 de febrero de 2017(es una operación de cobertura de la operación descrita en el párrafo anterior). Los tipos de cambio vigentes durante en el periodo del contrato fueron: – Al 31-12-2016 el tipo de cambio era de S/3.10 por dólar

– Al 31-01-2017 el tipo de cambio era de S/3.30 por dólar

– Al 28-02-2017 el tipo de cambio era de S/3.25 por dólar


Caso 16

• Se requiere lo siguiente:

1. Calcular o estimar los tipos de cambio forward sabiendo que la tasa de interés de la moneda nacional es 10% anual y la tasa de interés de los dólares es 4% anual para operaciones con derivados forward. La tasa de interés del mercado es 12% anual

2. ¿Cómo debería ser contabilización fecha a fecha si se esta haciendo cobertura del valor razonable?

3. Calcular la eficiencia de la cobertura


Caso 16 Solución

Calculo del tipo cambio forward usando formula

Fp = Sp x [ (1 + R S/.) / (1 + R $ )] n/360

Donde:

Fp = Tipo de Cambio forward

Sp = Tipo de Cambio spot (al contado)

RS/.= Tasa de interés en soles (efectiva anual) 0.10

R$ = Tasa de interés en dólares (efectiva anual) 0.04

n = Plazo 120 dias


Caso 16 Solución

Estimado

Tipo de cambio Tipo de cambio

Fecha Tiempo Spot Factor Forward

01/11/2016 120 2.80 1.018872 2.85

31/12/2016 60 3.10 1.009392 3.13

31/01/2017 30 3.30 1.004685 3.32

28/02/2017 0 3.25 1.000000 3.25


Caso 16 Solución

Calculo del valor razonable del Forward

Tipo de cambio Tipo de cambio Valor razonable

Fecha Tiempo Spot Forward del Forward

01/11/2016 120 2.80 3.00 0.00

31/12/2016 60 3.10 3.13 12,756.76

31/01/2017 30 3.30 3.32 31,699.20

28/02/2017 0 3.25 3.25 25,000.00


Caso 16 Solución

3.13 x 100,000 = 313,000.00

3.00 x 100,000 = 300,000.00

13,000.00

1/(1+0.12)^(2/12) = 0.981289

13,000 x 0.981289 = 12,756.76


Caso 16 Solución

3.32 x 100,000 = 332,000.00

3.00 x 100,000 = 300,000.00

32,000.00

1/(1+0.12)^(1/12) = 0.990600

32,000 x 0.990600 = 31,699.20


Caso 16 Solución

3.25 x 100,000 = 325,000.00

3.00 x 100,000 = 300,000.00

25,000.00

1/(1+0.12)^(0/12) = 1.000000

25,000 x 1.000000 = 25,000.00


Caso 16 Solución

601 Mercaderías

421 facturas, boletas y otros

280,000

280,000

Por registro de la compra de mercadería $100,000 x 2.80 = S/280,000

Fecha 1-11-2016


Caso 16 Solución

Fecha 1-11-2016

Por el contrato Forward no se hace ningún registro pues su valor razonable en ese momento es cero


Caso 16 Solución

Fecha 31-12-2016

676 Diferencia de cambio

421 facturas, boletas y

otros

30,000

30,000

Por registro de la diferencia de cambio $100,000 x (3.10 -2.80) = S/30,000


Fecha 31-12-2016

1662 Inst. financieros derivados

771 Ganancia por IFD

12,757

12,757

Por registro del valor razonable del contrato forward

Caso 16 Solución


Caso 16 Solución

Fecha 31-01-2017


421 facturas, boletas y

otros

20,000

20,000

Por registro de la diferencia de cambio $100,000 x (3.30 -3.10) = S/20,000


Fecha 31-01-2017


771 Ganancia por IFD

18,942

18,942

Por registro del valor razonable del contrato forward, 31,699 – 12,757 = 18,942

Caso 16 Solución


Fecha 28-02-2017


5,000

5,000

Por registro de la diferencia de cambio $100,000 x (3.25 -3.30) = S/5,000 (ingreso)

421 facturas, boletas y otros

Caso 16 Solución


Fecha 28-02-2017

672 Perdida por IFD


6,699

6,699

Por registro del valor razonable del contrato forward, 25,000 – 31,699 = 6,699 (perdida)

Caso 16 Solución


Caso 16 Solución

Fecha 28-02-2017

104 Ctas Ctes en IF (M/E)


325,000

25,000

Por registro de la ejecución del contrato forward, los 100,000 dólares que ingresan valen en el mercado S/325,000 pero solo se ha pagado S/300,000

300,000 104 Ctas Ctes en IF (M/N)


Caso 16 Solución

Fecha 28-02-2017

421 facturas, boletas y otros 325,000

Por registro del pago de la cuenta por pagar, $100,000 x 3.25 = 325,000

104 Ctas Ctes en IF (M/E) 325,000


Caso 16 Solución

MERCADO CONTADO

31/12/2016 DC 30,000 Gasto

31/01/2017 DC 20,000 Gasto

28/02/2017 DC -5,000 Ingreso

Sub total 45,000 Gasto neto

Costo del FW (gerencia) -20,000

T0TAL 25,000 Gasto neto del costo FW

MECADO DERIVADO

31/12/2016 VR 12757 Ingreso

31/01/2017 VR 18942 Ingreso

28/02/2017 VR -6699 Gasto

25,000 Ingreso neto

Eficacia de cobertura 100%www.institutodeniif.com

Pasivos Financieros


Pasivos Financieros

• Los pasivos financieros están dentro del alcance de la

NIIF 9 y NIC 32


Pasivos financieros

Medición • Una entidad clasificará todos los pasivos financieros

como medidos posteriormente al costo amortizado,

excepto….. (NIIF 9 P4.2.1)

• Por un asunto de materialidad si el plazo es 360 días o

menos no hay intereses implicados ( para cuentas por

cobrar lo contempla la NIIF 15)

• Los pasivos comerciales y los pasivos financieros bajo la

clasificación de la NIIF 9 son pasivos financieros


Pasivos financieros

Corriente y No corriente • Los pasivos financieros que proporcionan

financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del

capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación

de la entidad) y que no deban liquidarse dentro de los

doce meses a partir de la fecha del periodo de

presentación, son pasivos no corrientes (NIC 1 P71)


Caso 4 Pasivo a costo amortizado

• Manu S.A recibe un préstamo el 18 de marzo del 2018 por un valor de S/1´000,000, los costos de transacción han sido S/50,000 y la tasa interés pactada es 1.5% mensual que se paga todos los meses el día 18 por el tiempo de 12 meses en cual será redimido el préstamo.

• Se solicita lo siguiente: 1. Determinar la tasa efectiva mensual

2. Determinar la tasa efectiva anual y diaria

3. Elaborar el cuadro de costo amortizado

4. Elaborar el cuadro de costo amortizado al cierre de cada mes (trabajar con mes de 30 días)

5. Indicar cual el valor en libros al 30 de diciembre del 2018


Caso 4 Solución

Valor 1,000,000

Monto recibido 1,000,000

Costo de transacion 50,000

Neto 950,000

1.5% Interes 15,000


Caso 4 Solución P1


Caso 4 Solución

-950,000

1 15,000

2 15,000

3 15,000

4 15,000

5 15,000

6 15,000

7 15,000

8 15,000

9 15,000

10 15,000

11 15,000

12 1,015,000

TIR mes 1.9720%

TIR dia 0.0651%

TIR anual 26.4068%

P 1

P 2


Caso 4 Solución

264068.01)019720.01( 12

Tasa Anual

P 2

1.019720 30

- 1 = 0.000651

Tasa Diaria


Caso 4 Solución

Capital Capital

meses Inicial Interes Pago Final

1 950,000 18,734 15,000 953,734

2 953,734 18,807 15,000 957,541

3 957,541 18,883 15,000 961,424

4 961,424 18,959 15,000 965,383

5 965,383 19,037 15,000 969,420

6 969,420 19,117 15,000 973,537

7 973,537 19,198 15,000 977,735

8 977,735 19,281 15,000 982,016

9 982,016 19,365 15,000 986,381

10 986,381 19,451 15,000 990,832

11 990,832 19,539 15,000 995,371

12 995,371 19,629 15,000 1,000,000

230,000 180,000

P 3


Caso 4 Solución

M = C + I

M = C (1+ i)^n

I = M – C

I = C(1+i)^n - C

El interés se ha calculado en la lamina siguiente como monto

menos capital con tasa diaria donde «n» son los días


Caso 4 Solución Capital Capital

Dias Inicial Interes Pago Final

marzo 14 13 950,000 8,073 0 958,073

abril 17 958,073 10,661 15,000 953,734

13 953,734 8,105 0 961,839

mayo 17 961,839 10,703 15,000 957,541

13 957,541 8,137 965,679

junio 17 965,679 10,745 15,000 961,424

13 961,424 8,170 969,594

julio 17 969,594 10,789 15,000 965,383

13 965,383 8,204 973,587

agosto 17 973,587 10,833 15,000 969,420

13 969,420 8,238 977,658

setiembre 17 977,658 10,879 15,000 973,537

13 973,537 8,273 981,810

octubre 17 981,810 10,925 15,000 977,735

13 977,735 8,309 986,044

noviembre 17 986,044 10,972 15,000 982,016

13 982,016 8,345 990,361

diciembre 17 990,361 11,020 15,000 986,381

13 986,381 8,382 994,763

enero 15 17 994,763 11,069 15,000 990,832

13 990,832 8,420 999,252

febrero 17 999,252 11,119 15,000 995,371

13 995,371 8,459 1,003,830

marzo 17 1,003,830 11,170 15,000 1,000,000

360 230,000 180,000

P 4


Caso 4 Solución

Ejemplo del cálculos de los primeros 13 días


Caso 4 Solución

Valor en libros al 30/12/18 = 994,763

P 5


Pasivos laborales


Beneficios a los empleados,

son todas las formas de contraprestación

concedida por una entidad a cambio de los

servicios prestados por los empleados o

por indemnizaciones por cese.

Beneficios a los empleados a corto plazo,

son beneficios a los empleados, diferentes de las

indemnizaciones por cese, que se espera liquidar

totalmente antes de los doce meses siguientes al

final del periodo anual sobre el que se informa en el

que los empleados hayan prestado los servicios

relacionados.

D

E

F

I

N

I

C

I

O

N

E

S

b

e

n

e

f

i

c

i

o

s

a

l

o

s

e

m

p

l

e

a

d

o

s


Beneficios post-empleo,

son beneficios a los empleados, diferentes

de las indemnizaciones por cese y beneficios

a los empleados a corto plazo, que se pagan

después de completar su periodo de

empleo.

Otros beneficios a los empleados a largo

plazo,

son todos los beneficios a los empleados

diferentes de los beneficios a los empleados a

corto plazo, beneficios posteriores al periodo de

empleo e indemnizaciones por cese.

D

E

F

I

N

I

C

I

O

N

E

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b

e

n

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i

c

i

o

s

a

l

o

s

e

m

p

l

e

a

d

o

s


Beneficios por terminación,

son los beneficios a los empleados proporcionados

por la terminación del periodo de empleo de un

empleado como consecuencia de:

a) la decisión de la entidad de resolver el

contrato del empleado antes de la fecha normal

de retiro; o

b) la decisión del empleado de aceptar una oferta

de beneficios a cambio de la terminación de un

contrato de empleo.

D

E

F

I

N

I

C

I

O

N

E

S

B

E

N

E

F

I

C

I

O

S

E

M

P

L

E

A

D

O

S


Planes de beneficios post-empleo,

son acuerdos, formales o informales, en los

que la entidad se compromete a suministrar

beneficios a uno o más empleados tras la

terminación de su periodo de empleo.

D

E

F

I

N

I

C

I

O

N

E

S

C

L

A

S

I

F

I

C

A

C

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Ó

N

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E

P

L

A

N

E

S

Planes de beneficios definidos,

son planes de beneficios post-empleo

diferentes de los planes de aportaciones

definidas.


D

E

F

I

N

I

C

I

O

N

E

S

C

L

A

S

I

F

I

C

A

C

I

Ó

N

D

E

P

L

A

N

E

S

Planes de aportaciones definidas,

son planes de beneficios post-

empleo, en los cuales la entidad

realiza contribuciones de carácter

predeterminado a una entidad

separada (un fondo) y no tiene

obligación legal ni implícita de

realizar contribuciones

adicionales, en el caso de que el

fondo no tenga suficientes activos

para atender a los beneficios de los

empleados que se relacionen con

los servicios que éstos han

prestado en el periodo corriente y

en los anteriores.


Planes de

aportaciones

definidas

Planes de beneficios post-

empleo

Planes de

beneficios

definidos


CASO 1 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO

• El 1 de enero de 20X2, una entidad pagó a uno de sus

empleados 1.000 por trabajos realizados para la

fabricación de los bienes de la entidad, en diciembre

de 20X1. Todos los bienes fabricados por el empleado

en diciembre se vendieron a los clientes de la entidad

antes del 31 de diciembre de 20X1, inclusive.

• Se solicita aplicar Principio de reconocimiento general

para los beneficios a los empleados


Solución Caso 1

• Principio de reconocimiento general para los beneficios a

los empleados

• El 31 de diciembre de 20X1, la entidad deberá reconocer

un pasivo de 1.000 (acumulación de los beneficios a los

empleados) por el importe adeudado al empleado.

• Este importe debería reconocerse como un gasto (parte

del costo de los bienes vendidos; véase NIC 2


Solución Caso 1

• El sustento de este caso esta en párrafo 1 y

11 de la NIC 19, el párrafo 1: • El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento

contable y la información a revelar sobre los beneficios a

los empleados. La Norma requiere que una entidad

reconozca:

a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a

cambio de beneficios a los empleados a pagar en el

futuro; y

b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio

económico procedente del servicio prestado por el

empleado a cambio de los beneficios a los empleados. www.institutodeniif.com

Caso 7

• Se ha extraído información de la planilla de

diciembre 2013 de la empresa Torres S.A

que se muestra a continuación:


Caso 7

Raúl Quiroz Sueldo base 4,000 Bono por educación 800 Horas extras 700 Total 5,500

Impuesto a la renta 860

Gustavo Ruiz Sueldo Base 2,500 Comisiones 7,000 Total 9,500

Impuesto a la renta 1,600


Caso 7

AFP Comisión sobre flujo 1.60% Prima de seguro (1) 1.30% Fondo de pensiones 10.00% Remuneración máxima (1) 8,111.62

ESSALUD 9.00%

Con la información anterior se solicita hacer los cálculos respectivos y

registrar el gasto por los dos trabajadores según la NIC 19


Solución Caso 7

D.Leg 650

• No se consideran remuneraciones

computables para el cálculo de la CTS los

conceptos siguientes:

f) La asignación o bonificación por educación,

siempre que sea por un monto razonable y se

encuentre debidamente sustentada.


Solución Caso 7

Ingresos

Sueldo Bono de Horas extras Comisiones Total

Nombre Educación

Raúl Quiroz 4,000 800 700 0 5,500

Gustavo Ruiz 2,500 7,000 9,500

6,500 800 700 7,000 15,000


Solución Caso 7

Deducciones

Impuesto a Comisión Seguro Fondo Total

Nombre la renta AFP AFP AFP

Raúl Quiroz 860 75 61 470 1,466

Gustavo Ruiz 1,600 152 124 950 2,826

2,460 227 185 1,420 4,292


Solución Caso 7

Aportaciones

ESSALUD Nombre

Raúl Quiroz 423 Gustavo Ruiz 855

1,278


Solución Caso 7

Monto a pagar

Neto

Nombre

Raúl Quiroz 4,034

Gustavo Ruiz 6,675

10,708


Solución Caso 7

Cuenta Cargo Abono 6211 Sueldos y salarios 8,000 6212 Comisiones 7,000 6271 Régimen de prestación de salud 1,278

40173 Renta de quinta categoría 2,460 407 Adm. De fondos de pensiones 1,832

4031 ESSALUD 1,278 4111 Sueldos y salarios por pagar 10,708

16,278 16,278


Solución Caso 7

Cuenta Cargo Abono

91 Gastos de administración 5,923

92 Gastos de venta 10,355

791 Cargas imputables a ctas de gasto y costos 16,278

16,278 16,278

El sustento de la solución de este caso se encuentra en los

párrafos 9 y 11

5,500+423

9,500+855


Caso 8

• Considerando los datos del caso anterior y

la siguiente información adicional

establezca las vacaciones por pagar que

debería figurar en el ESF al 31-12-13 :

• Raúl Quiroz tiene devengado 14 meses de

vacaciones

• Gustavo Ruiz tiene devengado 18 meses

de vacaciones


Caso 8

Horas Extras

Junio 300

Julio 0

Agosto 150

Setiembre 400

Octubre 0

Noviembre 600

Diciembre 700

Comisiones

Junio 4,500

Julio 5,000

Agosto 3,000

Setiembre 8,000

Octubre 4,800

Noviembre 6,000

Diciembre 7,000

Raúl Quiroz Gustavo Ruiz


Solución Caso 8

• Remuneración Vacacional

El trabajador tiene derecho a 30 días naturales de descanso por cada año completo de servicio, siempre que logre acumular el record vacacional.

El record vacacional para trabajadores cuya jornada semanal es de 6 días deben haber laborado efectivamente por lo menos 260 días en cada año de servicio

El record vacacional para trabajadores cuya jornada semanal es de 5 días deben haber laborado efectivamente por lo menos 210 días en cada año de servicio


Solución Caso 8

La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de continuar laborando

Por excepción, tratándose de remuneraciones complementarias (ejemplo H/E), de naturaleza variable o imprecisa, se considerara cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en cada periodo de 6 meses.

Para su incorporación a la remuneración computable se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre 6

Record trunco vacacional (doceavos y treintavos)


Solución Caso 8

D.Leg 713

• Artículo 15.- La remuneración vacacional es equivalente a

la que el trabajador hubiera percibido habitualmente en

caso de continuar laborando.

• Se considera remuneración, a este efecto, la

computable para la compensación por tiempo de

servicios, aplicándose analógicamente los criterios

establecidos para la misma.


Solución Caso 8

Computable

para el

Horas Extras Promedio

Junio 300 NO

Julio 0 0

Agosto 150 150

Setiembre 400 400

Octubre 0 0

Noviembre 600 600

Diciembre 700 700

Promedio 308.33333

Comisiones

Junio 4,500 NO

Julio 5,000 5,000

Agosto 3,000 3,000

Setiembre 8,000 8,000

Octubre 4,800 4,800

Noviembre 6,000 6,000

Diciembre 7,000 7,000

Promedio 5,633


Solución Caso 8

Sueldo vacacional de Raúl Quiroz

Sueldo base 4,000 Promedio de H/E 308 Total 4,308

Sueldo vacacional de Gustavo Ruiz

Sueldo base 2,500 Promedio de comisiones 5,633 Total 8,133


Solución Caso 8

Pasivo por vacaciones Sueldo Meses Total

Raúl Quiroz 4,308 14 5,026 Gustavo Ruiz 8,133 18 12,200

17,226

4,308/12 x 14

8133/12 x 18


Pasivos Tributarios


a) diferencias temporarias imponibles, que son

aquellas diferencias temporarias que dan lugar

a cantidades imponibles al determinar la

ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a

periodos futuros, cuando el importe en libros

del activo sea recuperado o el del pasivo sea

liquidado; o

DEFINICIONES p5


b) Diferencias temporarias deducibles, que son

aquellas diferencias temporarias que dan lugar a

cantidades que son deducibles al determinar la

ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a

periodos futuros, cuando el importe en libros del

activo sea recuperado o el del pasivo sea

liquidado.

DEFINICIONES p5



Diferencias Temporarias vs Diferencias

Temporales

A

B

Diferencias Temporales

Diferencias Temporarias

B incluido en A

BASE TRIBUTARIA p7

• La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.


BASE TRIBUTARIA p8

• La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros

menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible

fiscalmente respecto de tal partida en períodos futuros.

• En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma

anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su

importe en libros, menos cualquier eventual importe que no

resulte imponible en períodos futuros.


Caso 11 – NIC 12

• La Empresa TGI S.A tiene sus Estados Financieros al 31-12-13 preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Perú son las NIIF.

• Se analiza las operaciones registradas en el año 2013 y se encuentra las siguientes situaciones: 1. El marzo 2013 la empresa pago una multa a la Sunat por S/50,000 la cual cargo a

gastos del ejercicio

2. En el mes de noviembre del 2013 la empresa hizo una estimación por desvalorización de existencias por el monto de S/2’000,000 la cual cargo a gasto, dicha mercadería se había vencido y ya no era acta para el consumo humano, la mencionada mercadería recién seria destruida en el año 2014.


Caso 11 – NIC 12 • Información adicional

1. En su declaración jurada del año 2016 la empresa había hecho una adición a su renta imponible por un robo de una maquinaria de la empresa que ocurrió en dicho año, el motivo de la adición en dicho año era porque no se había iniciado el juicio, ni había un archivamiento temporal o definitivo del caso por parte de la fiscalía. Para el año 2017 se obtuvo el archivamiento definitivo del caso. El monto de la adición en el año 2016 fue S/85,000

2. Por el año 2017 la empresa obtuvo una perdida de S/1’000,0000

3. Los pagos a cuenta por el año 2017 eran S/100,000 y no había saldo a favor ni perdidas arrastrables de años anteriores

4. La tasa de participación de utilidades es 10%

5. El valor en libros de las existencias al 31-12-17 es S/5’500,000

6. El valor en libros de la maquinaria al 31-12- 16 era 12’000,000


Caso 11 – NIC 12

• Se solicita:

1) Calcular la renta imponible

2) Calcular el impuesto a la renta a pagar

3) Calcular la participación de utilidades a pagar

4) Hacer el asiento por participaciones de utilidades e impuesto

a la renta según lo establece la NIC 12 y calcular el impuesto

a la renta diferido al 31-12-17


Solución Caso 11 Tributario

Perdida -1,000,000

Multa Sunat 50,000

Desvalorizacion de existencias 2,000,000

Robo en el año 2016 - archivamiento -85,000

Renta Neta 965,000

10% Participacion de Utilidades -96,500

Renta imponible 868,500

29.5% Impuesto a la renta -256,208

Pagos a cuenta 100,000

Impuesto a pagar 156,208www.institutodeniif.com

Solución Caso 11 Impuesto a la renta diferido

Al 31 - 12- 2016

29.5%

Base Base Diferencia Impuesto

Contable Tributaria Temporaria Diferido

Maquinarias 12,000,000 12,085,000 -85,000 -25,075

Saldo -25,075 A

Al 31 - 12- 2017

30%

Base Base Diferencia Impuesto

Contable Tributaria Temporaria Diferido

Existencias 5,500,000 7,500,000 -2,000,000 -590,000

Saldo -590,000 B

B - A -564,925www.institutodeniif.com

Solución Caso 11

Temporarias

• 2’000,000 x 29.5% = 590,000 (desvalorización de

existencias)

• 85,000 x 29.5 % = 25,075 (robo 2016 – archivamiento)

• IR G&P = IMP Cte + - IMP Diferido

• IR G&P = 256,208 – 564,925 = 308,717


Solución Caso 11 62 Part de utilidades 75 Ahorro Tributario IR

96,500 308,717

40 Impuesto a pagar 41 Participaciones por pagar

256,208 96,500

37 Imp a la renta Diferido

564,925

Totales de cargos y abonos 661,425 661,425


Solución Caso 11 Comprobación

Tributario Contable

Perdida -1,000,000 -1,000,000

Multa Sunat 50,000 50,000 P

Desvalorizacion de existencias 2,000,000 0 T

Robo en el año 2016 - archivamiento -85,000 0 T

Renta Neta 965,000 -950,000

10% Participacion de Utilidades -96,500 -96,500

Renta imponible 868,500 -1,046,500

29.5% Impuesto a la renta -256,208 308,718

Pagos a cuenta 100,000

Impuesto a pagar 156,208


Provisiones


Leopoldo Sánchez Castaños 90

Algunas definiciones p10

Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre

acerca de su cuantía o vencimiento.

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible,

surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de

ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la

no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro,

que no están enteramente bajo el control de la entidad.



Algunas definiciones p10

Un pasivo contingente es:

A. una obligación posible, surgida a raíz de sucesos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por

la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno

o más eventos inciertos en el futuro, que no están

enteramente bajo el control de la entidad; o bien

B. una obligación presente, surgida a raíz de sucesos

pasados, que no se ha reconocido contablemente

porque:

(i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla,

desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios

económicos; o bien

(ii) el importe de la obligación no puede ser medido con la

suficiente fiabilidad. www.institutodeniif.com


Reconocimiento de la Provisión

(p14)

• Un provisión debe ser reconocida cuando:

A. Un empresa tiene una obligación actual (legal o

implícita) como consecuencia de un hecho

pasado

B. Es probable que se requiera, para su liquidación,

un flujo de salida de recursos que involucre

beneficios económicos; y

C. Se pueda estimar confiablemente el monto de la

obligación

Si no se cumplen estas condiciones, no se debe

reconocer ninguna provisión



Caso

valor presente

• Una compañía ha sido demandada judicialmente por S/ 2´000,000 por uso indebido de una marca

• Sus asesores legales consideran que la empresa tendrá que desembolsar dicho monto luego de cuatro años de litigio

• La tasa de interés para este tipo de transacciones es de 9% anual

• Se pide determinar el valor presente de la provisión a registrar



Caso

Solución

2’000,000 X 1/ (1+0.09) = 1’416,850

Monto de la provisión es

S/1’416,850

4


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