trabajo ias completo

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Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua (CCPN) (Managua, Nicaragua)

BORRADOR PARA ANALISIS Y DISCUSIN

COMPARACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (IAS) CON LAS NORMATIVAS EMITIDAS PRO EL

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE NICARAGUA

Trabajo Elaborado por:

Silvio Ronald Flores Lazo Agustn G. Amaya Somarriba Sandra J. Vallejos Ruz Ebelta del Carmen Marenco Nubia Peinado Umaa Marbeli del Socorro Vallejos Ruz Brenda Moreno Flores Jos Dolores Estrada Urbina Helmut Serrano Zelaya

Managua, 22 de octubre de 2004

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Anlisis comparativo de las Normas de Contabilidad Financiera emitidas por el Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua y las Normas Internaciones de Informacin Financiera emitidas

por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)

ANTECEDENTES

La prctica contable en Nicaragua, se realizaba inicialmente con base en las 15 declaraciones sobre

principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) emitidos por el Colegio de Contadores

Pblicos de Nicaragua (CCPN) en la dcada de los aos 70, y en las 7 declaraciones denominadas

Normas de Contabilidad Financiera (NCF) emitidos en la dcada de los aos 80. Posterior a esa fecha no

se han emitido nuevas normas, por lo que la prctica contable se ajusta a estas declaraciones y en la parte

que no esta regulada, segn lo que establecan estas normas deban aplicarse supletoriamente las Normas

Internacionales de Contabilidad (actualmente conocidas como Normas Internacionales de Informacin

Financiera NIIF) emitidas por IFAC y los pronunciamientos de organismos de otros pases en aquellos

casos en que no haba Norma Internacional. En la prctica aquellas Firmas de Contadores con

representacin internacional, recurran supletoriamente a lo que establecan los FASB emitidos por

AICPA, y las Firmas Nacionales a los principios de contabilidad emitidos por el Instituto de Contadores

Pblicos de Mxico.

El CCPN como rgano rector de la profesin contable, con fecha 24 de junio del 2003, hizo del

conocimiento pblico la resolucin aprobada por su Junta Directiva, la cual sealaba la aplicacin efectiva

de las NIC, a partir del 1 de julio del 2004. Esta resolucin se tom considerando entre otras cosas el

proceso de modernizacin en los mercados internacionales y a la necesidad de los profesionales de la

contadura pblica para responder a las exigencias del uso de reglas uniformes que le permitan la

alineacin a los estndares internacionales.

Debido a que esta comunicacin no tiene fuerza legal para obligar a las empresas a su cumplimiento, la

mayora de estas empresas continan aplicando la prctica contable anterior.


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OBJETIVOS DEL TRABAJO

Los objetivos que nos planteamos al hacer este estudio comparativo fueron los siguientes:

1. Efectuar un anlisis comparativos entre lo que establecen las NIIF y las NCF emitidas por el CCPN;

2. Documentar los resultados del anlisis comparativo entre dichas normas que permitan identificar las

diferencias y que sirva de base para la implementacin de las Normas Internacionales en Nicaragua;

3. Que este anlisis comparativo sirva de gua para hacer los ajustes a efectuar en las empresas

Nicaragenses y a los profesionales de la Contadura Publica interesados en la investigacin y

discusin sobre este tema;

PROCEDIMIENTOS

Los procedimientos que aplicamos para llevar a cabo el anlisis comparativo entre lo establecido en la

normativa nicaragense y la normativa internacional se describen a continuacin:

1. Obtuvimos las declaraciones sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la Normas

de Contabilidad Financiera (NCF), emitidas por el CCPN y las NIFs emitidas por la IFAC.

2. Identificamos los temas por las cuales el CCPN ha emitido NCF y los comparamos con las NIIF

emitidas por el IFAC.


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3. Los temas fueron agrupados en diez secciones en las cuales identificamos que haban NIIF y NCF que

podan ser objeto de comparacin:

Seccin Nombre de la seccin NIIF aplicables PCGA Y NCF aplicables

1 Estados Financieros Marco Conceptual, NIC 1, IFRS 1, SIC 18

PCGA, 1, 2, 5, 7, 9, 10, 12, y NCF 1,

2 Errores fundamentales, cambios contables

NIC 1, 8 SIC 18, IFRS 1 PCGA 3

3 Activos Fijos NIC 16, 23 y 40 SIC 2,14, y 23

NCF

4 Reconocimiento de

ingresos

NIC 18 PCGA 1,2

5 Inventarios NIC 2 SIC 1 PCGA 11 NCF

6 Diferencias de cambios NIC21, 29 Y 39 SIC 11 y 19

PCGA 13

7 Consolidacin y

combinacin

NIC 27,28, 22 y 31, SIC 3, 9, 12, 13, 20 y 22

PCGA 8 y 14

8 Operaciones

descontinuadas

NIC 35 PCGA 4

9 Segmento de negocios NIC 14 PCGA 4

10 Activos intangibles NIC 38 SIC 6 PCGA 2

4. Identificamos que el CCPN no haba emitido normas en los siguientes temas que si abordan las NIIF.

a. Hechos posteriores NIC 10

b. Estados financieros intermedios NIC 34

c. Estado de flujos de efectivo NIC 7

d. Beneficios por accin NIC 23 y SIC 24

e. Deterioro del valor de los activos NIC 36

f. Arrendamientos NIC 17 y SIC 15

g. Contratos a largo plazo NIC11

h. Instrumentos financieros NIC 32 y 39 y SIC 5, 16 y 17

i. Provisiones y contingencias NIC 37 y SIC 6 y 23

j. Pensiones y otras retribuciones a empleados NIC 19 y 26

k. Impuestos sobre ganancias NIC 12 SIC 21 y 25

l. Informacin de partes relacionadas NIC 24


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5. De aquellas NIIF por los cuales el CCPN ha emitido NCF, determinamos los asuntos contables ms

significativos de las NIIF y las NCF y los comparamos.

6. Identificamos las diferencias entre las NCF emitidas por el CCPN y las NIIF emitidas por IFAC en

sus aspectos mas importantes

7. Preparamos un resumen de los asuntos analizados, el cual se muestra en las adjuntas secciones.

RESULTADO DEL TRABAJO

No tenemos conocimiento de alguna comparacin anterior efectuada entre nuestras normas y las NIIF.

Por lo que consideramos era necesario preparar este primer estudio comparativo entre estas normas, que

nos sirva de gua en la implementacin, revisin que debe efectuarse en las empresas y para futuras

discusiones tcnicas alrededor de este tema. Tal y como se abordan los temas no creemos que este estudio,

sea una comparacin acabada, estamos seguros que este anlisis puede llevarse a cabo mediante anlisis

al mas mnimos detalles. El anlisis detallado se muestra en las pagina adjuntas. Un resumen de los

aspectos ms importantes de los resultados de este trabajo se detallan a continuacin:

Seccin 1 Estados Financieros: Marco Conceptual

Los PCGA 1 y 2 de Nicaragua no incluyen un marco conceptual que establezca los conceptos

relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos, ya que el

Comit de Principios de Contabilidad Nicaragense enfoca en primer trmino los amplios conceptos que

fundamentan la contabilidad financiera y los estados financieros son mencionados como unas

caractersticas bsicas de sta.

Los diferentes conceptos relacionados con los estados financieros son abordados en declaraciones

especficas, pero no como un marco terico, tal a como lo hace los estndares internacionales de Reportes

Financieros.


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Los PCGA dedican su primera declaracin a describir las necesidades comunes y especiales, la actividad

econmica de la sociedad en general, reflejando los conceptos de ciertas actividades econmicas, como:

produccin, distribucin del ingreso, intercambio, consumo, ahorro e inversin. No describe el alcance y

los objetivos de los estados financieros como parte de un marco conceptual, tal a como lo realizan los

estndares internacionales. Sin embargo en la Normas de Contabilidad Financiera1 de Nicaragua

(Declaracin No. 2), si describe que el objetivo fundamental de los estados financieros es producir

informacin financiera til para la toma de decisiones de carcter econmico, por parte de los usuarios de

los mismos.

En las caractersticas bsicas de contabilidad financiera, los PCGA sealan las dos hiptesis

fundamentales de los estados financieros enunciados por las NICs (empresa en marcha y devengo), pero

adems se incorporan a los principios las siguientes caractersticas: Entidad Contable, Medicin

Econmica, Perodo de tiempo, Medicin en trminos de dinero, Precios, Aproximacin, Estados

financieros y Significatividad.

Al referirse los PCGA fundamentalmente a la contabilidad financiera, el tema de los estados financieros

queda reducido a la emisin de los principios de presentacin de stos, en la Declaracin No. 2, por tanto

no se ampla sobre las caractersticas cualitativas de la informacin que se incorpora en los estados

financieros. Los PCGA solamente las menciona como base de los objetivos cualitativos que influyen en el

contenido de algunos principios de los estados financieros.

En cuanto a los elementos de los estados financieros, la Declaracin No. 1 de los PCGA seala los

conceptos de Activo, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos. A diferencia de los IAS, los PCGA define a

los activos y pasivos como recursos econmicos y obligaciones econmicas registrados de conformidad a

los principios, mientras que los IAS los define como recurso controlado y obligacin presente,

respectivamente.

La definicin de patrimonio es similar, la de los ingresos y gastos tambin son similares, pero las IAS

aportan conceptos ms amplios que los indicados por los PCGA. Los PCGA refieren sobre el concepto

de utilidad neta o prdida neta, en cambio las IAS aportan un nuevo trmino que es Ajustes por

mantenimiento de capital, lo cual est relacionado con el concepto de mantenimiento de capital.

1 Durante el perodo 1987 a 1988 fue emitida la Declaracin No. 1 donde el Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua decidi sustituir al Comit de Principios de Contabilidad, por una Comisin de Normas de Contabilidad Financiera, la cual estara encargada de emitir las Normas de Contabilidad Financiera.


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En relacin con el reconocimiento de los elementos de los estados financieros, los PCGA en su

Declaracin No. 2 mencionan que los activos y pasivos en un intercambio se registran cuando una

transferencia de recursos u obligaciones ha sucedido al precio de intercambio, mientras las IAS expresan

que se reconocen cuando tienen un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. Adems, los

PCGA indican que el registro inicial se basa en los sucesos o acontecimientos en los cuales la empresa

adquiere recursos de otras entidades o incurre en obligaciones; y los IAS reconocen un activo y un pasivo

cuando existen la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros y cuando se derive la salida de

recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, respectivamente.

Sobre los ingresos, los PCGA condiciona su reconocimiento al completamiento del proceso de la utilidad

y la realizacin de un intercambio; las IAS reconocen los ingresos cuando ha surgido un incremento en los

beneficios econmicos futuros y pueden medirse con fiabilidad.

Los PCGA refieren tres principios esenciales de reconocimiento de gastos: Asociacin Causa y Efecto,

Distribucin Sistemtica y Racional, y Reconocimiento Inmediato. El primero de ellos es mencionado por

las IAS como asociacin directa entre costos e ingresos (correlacin de gastos con ingresos). Pero adems

la IAS especifica que para el reconocimiento del gasto, cuando ha surgido un decremento de los beneficios

econmicos futuros, es necesario que ste pueda medirse con fiabilidad.

Los conceptos de capital y mantenimiento de capital que son referidos en las IAS, son temas novedosos

que en los PCGA no haban sido abordados.

La medicin de los elementos en los PCGA est contenida en la declaracin No. 2, titulada como

principios esenciales de medicin, siendo stos: el principio de registro inicial, el principio de realizacin,

los tres principios esenciales para la medicin del gasto y el principio de la unidad de medida.

Segn esta declaracin, las bases de medicin (precios de intercambio) usadas corrientemente en la

contabilidad financiera son:

C Precio de operaciones pasadas (costo Histrico)

C Precio de una compra reciente (costo o mercado el menor)

C Precio de una venta reciente

C Precio basado en futuros intercambios.


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Presentacin de los Estados Financieros

El primer objetivo del IAS 1 es similar al de los PCGA, definido con base a proporcionar informacin.

IAS 1 ampla enunciando un segundo objetivo, el cual es asegurar la comparabilidad de los estados

financieros, sin embargo los PCGA, aunque no lo seala como objetivo, en la declaracin No. 10 amplan

el tema de los estados financieros comparativos.

El alcance, en ambos casos es definido para presentar estados financieros que comuniquen la informacin

suministrada, por el proceso de contabilidad en el caso de los PCGA, y conforme a los estndares en el

IAS 1. La Declaracin No. 2 de los PCGA no incluye el Estado de Flujos de efectivo. Obviamente

nuestros PCGA no fueron actualizados en este concepto.

La presentacin razonable est enfocada en la Declaracin No. 2 de los PCGA, como el cumplimiento de

condiciones que aseguren la aplicacin de los principios en la acumulacin y procesamiento de la

informacin financiera, la revelacin de los cambios de un perodo a otro y la descripcin debida de la

informacin de los registros contables. El IAS 1 exige la aplicacin de polticas contables conforme los

estndares, la presentacin fiel de la situacin y desempeos financieros, as como la aplicacin correcta

de los estndares.

Las Declaraciones 2 y 7 de los PCGA y el IAS 1 coinciden en sealar que las polticas son principios y

mtodos, seleccionados por la Gerencia de la empresa para la preparacin y presentacin de sus estados

financieros.

La uniformidad de los estados financieros no es referida en los principios de presentacin de los Estado

financieros de los PCGA, en cambio el IAS 1 enfatiza en que la presentacin y clasificacin de las

partidas debe ser conservada de un perodo a otro. La importancia relativa y agrupacin de datos es

definida en los PCGA como significatividad o sea que los informes financieros solo deben contener

informacin importante. Sobre este tema el IAS 1 resalta que la importancia relativa depende del importe

y naturaleza de la partida.


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La Declaracin No. 2 de los PCGA y el IAS 1 indican que los activos y pasivos no deben ser

compensados, la primera indica como una excepcin a los activos y pasivos donde existan derecho legal, y

el segundo, que sea exigida por alguna IAS. La informacin comparativa es una caracterstica descrita en

la Declaracin No. 10 de los PCGA y el IAS 1, mencionndose con ms amplitud en este estndar.

En cuanto a la estructura y contenido de los estados financieros, podemos indicar que sobre la

identificacin, los PCGA no se especifican los datos que identifiquen los diferentes componentes de los

estados financieros, tal a como los enuncia los IAS, a pesar de que en la prctica nicaragense se detallan

estos datos.

Coincidentemente, la Declaracin No. 2 de los PCGA y el IAS 1 especifican que los estados financieros

deben presentarse con una periodicidad mnima anual, sin embargo los PCGA refieren sobre los estados

financieros intermedios que son menores de un ao, sin condicionar la expresin de motivos de por qu se

elaboran antes del ao.

Los activos y pasivos circulantes (corrientes) son definidos en forma similar en las Declaraciones 9 y 12

de los PCGA y el IAS 1, igualmente la deuda a largo plazo, sobre el particular ambos refieren sobre la

refinanciacin.

La informacin dentro del balance general y el estado de resultados no es enumerada en el contenido de la

normativa local, tal a como lo realiza el IAS 1

Sobre el cambio en el patrimonio neto, la IAS 1 describe ms ampliamente su contenido y agrega la

incorporacin del efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores

fundamentales.

Las Nota a los Estados Financieros son referidas con mayor detalle en la Declaracin No. 2 de los PCGA,

porque adems de incluir las bases de medicin y las polticas, tambin incorpora las restricciones, los

gravmenes, los cambios en los principios de contabilidad, las transacciones no monetarias y los hechos

posteriores.


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La Declaracin No. 7 de los PCGA y el IAS 1 coinciden en indicar que la revelacin de polticas

contables debe incluir las bases de medicin utilizadas y cada una de las polticas contables especficas

utilizadas. Entre las polticas mencionadas, son comunes las siguientes: bases (principios) para

consolidacin, reconocimiento de ingresos, mtodo de depreciacin, valuacin de inventarios y contratos

de construccin. Adems de stas, el IAS 1 ampla el listado con ms polticas.

Seccin 2: Ajustes de periodos anteriores y cambios en las polticas contables.

Las diferencias entre los PCGA y las NIIF con respecto como deben afectarse y presentarse en los estados

financieros los ajustes de periodos anteriores (errores fundamentales), esta en el tratamiento alternativo

de la NIIF que permite llevarlo al resultado del ejercicio corriente dichos ajustes.

En las NIIF la aplicacin retrospectiva de todos los cambios es el mtodo preferido, mientras que la

aplicacin prospectiva es el mtodo opcional; mientras que en los PCGA la aplicacin prospectiva es lo

aceptado, siendo la aplicacin retrospectiva limitada fundamentalmente a tres tipos de cambio de

principios.

No existe diferencias entre la NIIF y las NCF con relacin a como deben ser contabilizados e informados

los cambio de una estimaciones contables.

Seccin 3 Inmovilizado Material, Propiedades de Inversin y Activacin de Costos Financieros

Los PCGA y NCF no establecen la provisin por deterioro, ni expresa ningn tratamiento por devaluacin

en el valor de los activos tal como los requieren los IAS; en el caso de la capitalizacin de gastos, costos

de desmantelamiento y propiedades de inversin los PCGA no establece procedimientos para el registro

de estas operaciones, generalmente se registran tomando como base las NICs ( que eran normas

supletorias en Nicaragua) o FASB u otra normativa que pueda ser aplicable. Importante mencionar que

las NCF ya establecan la reevaluacin que en las NICs se refleja como un mtodo alternativo a esta

fecha, aunque conocemos que a partir del 2005 en las NIIF ser el mtodo principal ha ser usado posterior

a la adquisicin de un bien.


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Seccin 4 Reconocimiento de ingresos

Las principales diferencias que se dan entre la IAS 18 Ingresos Ordinarios y los PCGA en cuanto al

alcance, consisten en que esta IAS seala que para algunas transacciones no es aplicable, los PCGA no

presentan ninguna delimitacin. En cuanto a la valoracin de los ingresos no existe diferencia. En el

reconocimiento del ingreso en las ventas de bienes y de servicios, la IAS establece parmetros claros y

definidos para el reconocimiento de los ingresos y los PCGA se limitan a establecer que stos se debern

de reconocer cuando el proceso de la utilidad est completo y un intercambio se ha efectuado. En cuanto

al reconocimiento de las ventas de servicios los PCGA establecen que el ingreso deber ser reconocido

cuando estos han sido ejecutados y son facturables, en las situaciones relacionadas con ventas facturadas

sin entrega de la mercanca y los acuerdos de venta y recompra los PCGA no regulan estas transacciones

que si se muestran reguladas en el IAS.

Seccin 5: Inventarios Las principales diferencias entre los IAS y los PCGA y NCF son: Los intereses sobre prestamos gastos,

en la normativa Nicaragense no se contempla de forma especfica que es puedan formar parte del costo

del inventario. En cambio en la NIIF el tratamiento alternativo permite su consideracin como ms costo

del activo cuando tiene un proceso de elaboracin prolongado.

Las normas locales permiten los tres mtodos de valuacin de inventario (FIFO, LIFO y coste promedio) y

las NIIF contempla como preferente el costo promedio y PESP, siendo el UESP alternativo (este mtodo

ya fue eliminado de las NIFF como mtodo alternativo).


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Seccin 6: (Contabilizacin de transacciones en Monedad Extranjera y Efectos del cambio en el

Valor Externo del Crdoba Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extrajera)

Las principales diferencias son; en la Contabilizacin para las Partidas no Monetarias, las normativas

locales establecen que las partidas monetarias deben ser modificadas al tipo de cambio oficial, siempre

que puedan ser fsica y documentalmente identificadas con pasivos extranjeros contrados en la

adquisicin de tales activos. En las NIIF si se contabilizan por su valor razonable se aplica el tipo de

cambio existente cuando se determino dicho valor, y no se recalculan. En relacin a la capitalizacin de

las diferencias de cambio, las normas locales establecen que estas diferencias de cambios se capitalizan al

activo, siempre que puedan ser fsica y documentalmente identificados con pasivos extranjeros contrados

en la adquisicin del activo mientras las NIIF consideran dos mtodos diferentes respecto a la

capitalizacin de las diferencias de cambio. El mtodo de referencia no permite su capitalizacin y el

mtodo alternativo si lo permite. El mtodo adoptado debe aplicarse a todos los activos

Seccin 7: Consolidacin y Combinacin de Negocios

Las NIC establecen algunas excepciones para no aplicar el mtodo de participacin de manera

generalizada, que los PCGA no consideran en la Valoracin de inversiones en filiales y asociados. La NIC

establece un mayor alcance en la definicin para lo que se entiende por Control, que lo establecido en El

PCGA en el control sobre una unidad dependiente. Las NCF no se refieren a entidades de propsito

especial, con relacin a la obligacin de consolidar y establecen una mayor cantidad excepciones con

respecto a las NIIF para no llevar a cabo una consolidacin

Las NIIF y las NCF coinciden, con relacin a las partidas a eliminar en la consolidacin, en lo

fundamental con relacin a la influencia significativa. La nica excepcin con respecto a influencia

significativa son las sociedades en donde el estado Nicaragense tiene participacin. Tambin coinciden

en la forma de presentacin de los intereses minoritarios.

Dichas normas coinciden en la contabilizacin de los dividendos mayora de los aspectos que deben

revelarse; sin embargo hay algunas revelaciones particulares adicionales que requiere las NIIF.

.


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Seccin 8: Operaciones en Discontinuacin Los desgloses requeridos para informar sobre el tema de actividades descontinuadas son similares, no se

identifican diferencias sustanciales en los detalles a informar entre la normativa local el estndar

internacional.

Seccin 9: Informacin Financiera por Segmentos La declaracin sobre principios de contabilidad generalmente aceptados de Nicaragua, define el segmento

de negocio de la misma manera que es definido en la NIFS, sin embargo trata este tema aplicado a

operaciones descontinuadas o que sern descontinuadas, de manera general. No hay obligacin de

especificar las caractersticas de la informacin por el segmento del un negocio.

Seccin 10: Activos Intangibles Las principales diferencias entre la normativa nacional y las normas internacionales relacionadas con el

registro de las operaciones de activos intangibles se refieren principalmente a lo siguiente: en cuanto a la

definicin de activos la normativa nacional indica que para ser reconocido como activo debe ser propiedad

de la empresa, en cambio la normativa internacional no delimita la propiedad sino el control del mismo,

con relacin a los gastos de investigacin y desarrollo la normativa nicaragense no cuenta con un

pronunciamiento que regule el registro de estas operaciones, por otra parte el costo de adquisicin, de

estos activos, de acuerdo a las normas internacionales adems de considerar el costo menos la

amortizacin de los mismos, considera el valor por deterioro y las reevaluaciones de estos activos, las

cuales no son consideradas por las normas nacionales, as mismo el periodo de amortizacin solamente se

delimita en las normas internacionales (limite mximo de 20 aos), en relacin con los gastos de

constitucin y ampliacin de capital las normas nacionales no establecen ningn procedimiento aplicable.


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ANALISIS COMPARATIVO DETALLADO

Seccin 1: Introduccin a los Estados Financieros

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Propsito y valor normativo El Comit de Principios de Contabilidad de Nicaragua enfoca en primer trmino los amplios conceptos que fundamentan la contabilidad financiera.

El marco conceptual establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El marco conceptual no es una IAS

Alcance No se indican conceptos de los diferentes elementos que constituyen los estados financieros, algunos son abordados en declaraciones especficas, pero no como un marco terico. En la primera declaracin describe las necesidades comunes y especiales, la actividad econmica de la sociedad en general, reflejando los conceptos de ciertas actividades econmicas, como: produccin, distribucin del ingreso, intercambio, consumo, ahorro e inversin

El marco conceptual trata lo siguiente: El objetivo de los estados financieros Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros. La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros. Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital

Usuarios y sus necesidades de informacin Propietarios Empleados. Acreedores y Proveedores Propietarios, Acreedores y proveedores potenciales. Administracin. Clientes. Autoridades Fiscales USUARIOS CON INTERESES INDIRECTOS: Consejeros y Analistas financieros Entidades Reguladoras Oficiales Asociaciones comerciales e industriales

Inversionistas Empleados Prestamistas Proveedores y otros acreedores comerciales. Clientes El gobierno y sus organismos pblicos Pblico en general


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Objetivos de los Estados Financieros En la Declaracin No. 2 de las Normas de Contabilidad Financiera, se indica que el objetivo fundamental de los estados financieros es producir informacin financiera til para la toma de decisiones de carcter econmico, por parte de los usuarios de los mismos.

El objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca de: C Situacin financiera C Resultados C Cambios en la situacin financiera Los estados financieros preparados con los anteriores objetivos satisfacen las necesidades comunes de la mayora de los usuarios.

Hiptesis Fundamentales de los Estados Financieros Entre las caractersticas bsicas de la contabilidad financiera, se menciona la Acumulacin, que la define como la medicin de los recursos y obligaciones econmicas cuando ocurren los cambios sin esperar a que se efecten los ingresos o pagos de dinero. (C-6) Otra caracterstica que enumera es la empresa en marcha, que se define como una entidad contable que est supuesta a continuar sus operaciones a menos que exista evidencia de lo contrario. (C-2)

Base de acumulacin (o devengo). Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren. Causacin, no caja.

Negocio en marcha La empresa est funcionando y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible.

Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros Solamente se mencionan las caractersticas de la contabilidad financiera, entre ellas, la significatividad. Caractersticas que posee la informacin til:

comparabilidad integridad comprensibilidad.

(Prrafo 50 de Declaracin No. 2)

Las caractersticas cualitativas son atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros Comprensibilidad. Relevancia. Sus dimensiones son: predictiva y confirmativa. C Importancia relativa

Fiabilidad C Representacin fiel. C Esencia sobre forma C Neutralidad C Prudencia C Integridad

Comparabilidad Restricciones de la informacin relevante y fiable: C Oportunidad C Equilibrio entre costo y beneficio C Equilibrio entre caractersticas cualitativas C Imagen Fiel / presentacin razonable.


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Elementos de los Estados Financieros La Declaracin 1 enumera como elementos bsicos de la contabilidad financiera: Posicin financiera: los activos, pasivos y patrimonio. (Prrafo 37) Resultados de operaciones: ingresos, gastos y utilidad o prdida neta. (Prrafo 39) Activo: Son los recursos econmicos de una empresa registrados de conformidad con PCGA, incluyen a veces cargos diferidos que no representan recursos en el sentido de la palabra. Pasivos: Son las obligaciones econmicas de una empresa registrada de conformidad con PCGA, incluyen a veces crditos diferidos que no son obligaciones en el sentido de la palabra. Patrimonio: Es el exceso de los activos sobre los pasivos de la empresa. El patrimonio se define en trminos de activos y pasivos en la misma forma en que el inters residual se defini en trminos de recursos y obligaciones econmicas. Ingresos: Son los aumentos brutos en activos o disminuciones brutas en pasivos registrados de conformidad con PCGA, que resultan de las actividades lucrativas de una empresa, y producen cambios en el patrimonio. Gastos: Son las disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos registrados de conformidad a PCGA que resultan de las actividades lucrativas de la empresa y que cambian el patrimonio. Utilidad Neta o Prdida Neta: Es el exceso de los ingresos sobre los gastos de un perodo, o lo que es igual, es el aumento neto o disminucin en el patrimonio durante un perodo determinado, de conformidad con PCGA.

Balance general: Activo, Pasivo, Patrimonio neto. Resultados: Ingresos, Costos y gastos Activo: Es un recurso controlado por la institucin como resultado de sucesos pasados, del que la institucin espera obtener en el futuro, beneficios econmicos. Pasivo: Es una obligacin presente de la institucin, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento del cual, y para cancelarla la institucin espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la institucin una vez reducido todos sus pasivos. Ingresos: Son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo lago del perodo contable en forma de entradas o incrementos del valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de este patrimonio. Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto. Ajustes por mantenimiento de capital Relacionado con el concepto de mantenimiento del capital


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Reconocimiento de los Elementos La Declaracin No. 2 refiere que los activos y pasivos generalmente, son registrados inicialmente en base de los sucesos o acontecimientos en los cuales la empresa adquiere recursos de otras entidades o incurre en obligaciones hacia otras entidades. Los activos y pasivos se determinan por el precio de intercambio al cual la transferencia ha sido realizada Reconocimiento de ingresos.- El ingreso es generalmente reconocido cuando ambas de las siguientes condiciones han sido satisfechas: (1) el proceso de la utilidad est completo o virtualmente completo; y (2) un intercambio se ha efectuado. Reconocimiento de gastos Los tres principios esenciales de reconocimiento de gastos especifican las bases para reconocer los gastos que se deducen de los ingresos, para determinar la utilidad o prdida neta de un perodo. Ellos son: asociacin de causa y efecto, distribucin sistemtica y racional, y reconocimiento inmediato

Reconocimiento de los activos Se reconoce un activo del balance general, cuando es probable que se obtengan del mismo, beneficios econmicos futuros para la institucin, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. Reconocimiento de pasivos Se reconoce un pasivo en el balance general, cuando es probable que, del pago de esta obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. Reconocimiento de ingresos Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. Reconocimiento de gastos. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. Se reconocen sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos (correlacin de gastos con ingresos).

Conceptos de Capital y Mantenimiento del Capital No existe norma que trate sobre el mantenimiento de capital

Conceptos de capital Concepto financiero de capital (Dinero invertido) Concepto fsico de capital (Capacidad

productiva) Conceptos de mantenimiento de capital y

determinacin de la utilidad Mantenimiento del capital financiero

(Medicin en trminos monetarios) Mantenimiento de capital fsico

(Medicin en trminos fsicos)


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Medicin de elementos La medicin en los PCGA est contenida en la declaracin No. 2, titulada como principios esenciales de medicin, siendo stos: el principio de registro inicial, el principio de realizacin, los tres principios esenciales para la medicin del gasto y el principio de la unidad de medida. Las bases de medicin usadas corrientemente en la contabilidad financiera son: C Precio de operaciones pasadas (costo

Histrico) C Precio de una compra reciente (costo o

mercado el menor) C Precio de una venta reciente C Precio basado en futuros intercambios. Los activos adquiridos en intercambio, son medidos al precio del intercambio que es el costo de adquisicin. Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. La determinacin de gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios, se basa en la cantidad registrada. (usualmente costo de adquisicin de los activos que salen de la empresa o los costos de los servicios prestados)

Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el Balance general y en el Estado de resultados; lo anterior implica la seleccin de bases particulares de medicin. Costo histrico: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. Costo corriente: Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente. Valor realizable (o de liquidacin): Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso normal de la operacin. Valor presente: Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin.


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PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivos Producir informacin financiera til para la toma de decisiones de carcter econmico, por parte de los usuarios de los mismos. (Declaracin No. 2 de las NCF2 , prrafo 1)

Establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general. Asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados publicados por la misma en perodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas diferentes.

Alcance Los principios de presentacin de los estados financieros orientan la comunicacin de la informacin suministrada por el proceso de la contabilidad (Declaracin No. 2 PCGA, prrafo 50)

Se aplica para la presentacin de todo tipo de estados financieros, con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las IAS.

Componentes de los Estados Financieros Los Estados Financieros Bsicos, enunciados en la Declaracin No. 2 de los PCGA, son: Balance de situacin Estado de utilidades no distribuidas Estado de cambio en la posicin financiera Revelacin de los cambios en otras cuentas del patrimonio. Descripcin de las polticas de contabilidad y las notas respectivas.

Unos estados financieros completos deben incluir los siguientes componentes : Balance de situacin Estado de resultados Un estado mostrando: Todos los cambios en el patrimonio neto, o los cambios en el patrimonio neto diferentes a los

derivados de las contribuciones de los propietarios Estado de flujos de efectivo Polticas contables y dems notas explicativas

Presentacin razonable Los estados financieros presentan razonablemente de conformidad con PCGA si cumplen las siguientes condiciones: (Declaracin No. 2, prrafo 51)

1. Los PCGA generalmente aplicables en esas circunstancias se han aplicado en la acumulacin y procesamiento de la informacin financiera.

Los E/F deben presentar fielmente la situacin y desempeos financieros, as como sus flujos de efectivo. La aplicacin correcta de IAS, acompaada de informaciones adicionales, da lugar a una presentacin razonable. Tratamientos contables inadecuados no quedan justificados dando informacin acerca de las polticas contables, ni por la inclusin de notas u otro material explicativo.

2 Normas de Contabilidad Financiera


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2. Los cambios de un perodo a otro en los

PCGA han sido debidamente revelados 3. La informacin de los registros contables

se halla debidamente reflejada y descrita en los estados financieros de conformidad a PCGA.

4. Se ha logrado un equilibrio apropiado entre las necesidades opuestas de revelar aspectos importantes de la posicin financiera y los resultados de las operaciones de acuerdo con conceptos convencionales y de resumir los voluminosos datos originales en un nmero limitado de rubros de los E/F y de notas aclaratorias.

En la circunstancia que la Gerencia llegue a la conclusin de que el cumplimiento de IAS podra confundir, y por tanto que es preciso abandonarlo, debe informar. La presentacin razonable exige: C Seleccionar y aplicar las polticas contables de

acuerdo con IAS. C Presentar la informacin, incluida la referente a

las polticas contables, de manera que sea relevante, confiable, comparable y comprensible.

C Suministrar informacin adicional exigida por la IAS.

Para evaluar si se hace necesario el abandono de una IAS, es necesario considerar: C El objetivo perseguido por la IAS y por qu no

se puede alcanzar, o no es relevante. C La forma en que las circunstancias de la

empresa difieren de las que cumplen con la IAS.

Polticas Contables Las polticas de contabilidad de una entidad son los principios de contabilidad especficos y los mtodos de aplicar tales principios que a juicio de la gerencia de la entidad son los ms apropiados en las circunstancias para presentar razonablemente la posicin financiera, los cambios en la posicin financiera y los resultados de sus operaciones, de conformidad con los PCGA. (Declaracin No. 7, prrafo 6) La descripcin de las polticas de contabilidad adoptadas por la entidad emisora, se deber incluir como parte integrante de los estados financieros. (Dec. 2, R-10D).

La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables, de forma que los E/F cumplan con IAS y las interpretaciones. Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia debe desarrollar procedimientos para asegurar que los E/F suministran informacin que sea: (a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios, y (b) confiable, en el sentido de que los E/F:

(i)presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la situacin financiera de la empresa;

(ii) reflejan la esencia econmica de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal;

(iii) son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

(iv) son prudentes, y (v) estn completos en lo significativo.


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Las polticas contables son los principios, mtodos,

convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus E/F. En ausencia de IAS especficas o interpretaciones, la gerencia debe utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o poltica contable que suministre la informacin ms til.

Negocio en Marcha Los principios de presentacin de los estados financieros no refieren sobre el negocio en marcha. Se menciona como caracterstica bsica de la Contabilidad Financiera en la Declaracin No. 1 (C-2. Empresa en Marcha)

Al preparar los E/F se debe realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento. Los E/F deben prepararse a partir de dicha conclusin, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuacin salvo que proceda de una de estas formas Si hay incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre en funcionamiento normal, deben ser reveladas Si los E/F no se preparaen sobre la base del negocio en marcha, su revelacin debe ser explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha

Base Contable de acumulacin Los principios de presentacin de los estados financieros no refieren sobre base contable de acumulacin. Se menciona como caracterstica bsica de la Contabilidad Financiera en la Declaracin No. 1 (C-6. Acumulacin)

Salvo en lo relacionado con flujos de efectivo, la empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base contable de acumulacin (o devengo)

Uniformidad en la presentacin Como Forma de Presentacin de los estados financieros, se indica que ninguna forma particular de presentacin de los E/F se considera mejor que las dems para todos los fines (Declaracin No. 2, prrafo 63, R-11). No se seala sobre la clasificacin, ni como sta debe ser conservada de un perodo a otro.

La presentacin y clasificacin de las partidas debe ser conservada de un perodo a otro, a menos que: a) Se produzca un cambio en la naturaleza de las

operaciones de la empresa, o una revisin de la presentacin de sus E/F que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada.

b) Sea obligado realizar el cambio, por una causa de

la aparicin de una IAS o de una interpretacin.


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Importancia relativa y agrupacin de datos Los informes financieros deben contener solamente informacin que sea significativa a las empresas para efectuar sus evaluaciones y decisiones. Dec No 2 prrafo 35 C-10.)

Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por separado. La importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida. El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo preceptuado en las IAS sobre presentacin

Compensacin Los activos y pasivos del balance de situacin no deben ser compensados a menos que exista un derecho legal para compensarlos. (Declaracin No. 2, prrafo 61, R9B)

No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensacin sea exigida o est permitida por alguna IAS. Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y solo cuando: (a) lo exija o permita alguna IAS, o (b) las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transaccin o suceso o de un conjunto similar de ellos, no resulten individualmente significativas.

Informacin Comparativa El balance de situacin, el estado de utilidades, el estado de utilidades no distribuidas y el estado de cambios en la posicin financiera para el ao en curso se deben presentar comparativos con uno o ms aos anteriores. Las notas, explicaciones y salvedades de los auditores que aparecen en los estados de aos anteriores deben repetirse o cuando menos hacerse referencia a ellas en los estados comparativos, hasta el punto en que continan siendo de importancia. Si debido a la reclasificacin u otras razones han ocurrido cambios en la forma o base de presentacin de conceptos semejantes en dos o ms perodos, debe proporcionarse la informacin que explique el cambio. Es necesario que las cifras del ao anterior presentadas para fines comparativos sean efectivamente comparables con las mostradas para el perodo ms reciente, o que se exponga claramente cualquier excepcin que afecte la comparabilidad. (Declaracin No. 10, prrafos 2 y 3)

A menos que una IAS permita o exija otra cosa, la informacin comparativa respecto del perodo anterior, debe presentarse para toda clase de informacin numrica incluida en los E/F. Los datos comparativos deben incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, cuando sea relevante. Cuando se modifica la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas, con el fin de preservar la comparabilidad se deben cambiar los importes a la informacin anterior, a menos que resulte imposible hacerlo. Si existen circunstancias en las que sea imposible reclasificar la informacin de perodos anteriores, se debe revelar la naturaleza de los ajustes que deberan haberse efectuado.


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Estructura y contenido de los estados financieros Identificacin En los PCGA, no se especifica sobre los datos que identifiquen los diferentes componentes de los estados financieros.

Los E/F deben ser objeto de una identificacin clara, y ser perfectamente distinguidos de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento. Cada uno de los componentes de los E/F debe quedar claramente identificado. Los datos en lugar destacado, y repetidos cuantas veces sea necesario: a) El nombre, u otro tipo de identificacin, de la

empresa; b) Si los E/F pertenecen a un empresario individual

o a un grupo de empresas; c) La fecha de cierre o el perodo de tiempo cubierto

por el E/F; d) La moneda en la que presenta, y e) El nivel de precisin de las cifras de los E/F

(millones, miles, etc.

Perodo El perodo bsico de tiempo cubierto por la presentacin de estados financieros es de un ao. Los estados financieros intermedios se presentan comnmente por perodos menores de un ao. (Declaracin No. 2, prrafo 57, R-5)

Los E/F deben ser objeto de presentacin con una periodicidad mnima anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y presente E/F para un perodo mayor o menor de un ao, se debe informar el perodo concreto cubierto, y adems: a) La razn por la que se usa un perodo diferente

del anual, y b) El hecho de que las cifras comparativas que se

ofrecen en los estados de resultados, cambio en el patrimono neto y flujos de efectivo, asi como las notas, no son comparables con las del perodo corriente.

Balance General Los balances de la mayora de las empresas muestran clasificaciones separadas de los activos y de los pasivos circulantes (comnmente designados como balances clasificados) que permiten la fcil determinacin del capital de trabajo. (Declaracin No. 12, prrafo 5)

Cada empresa debe determinar si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como categoras separadas. Cuando la empresa opte por no realizar la clasificacin mencionada, los activos y pasivos deben presentarse utilizando como criterio genrico su grado de liquidez Sea cual fuere el mtodo de presentacin, se debe revelar, para cada activo o pasivo, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de doce meses


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Activos Corrientes Para fines contables, el trmino activo circulante se usa para designar el efectivo y otros activos o recursos comnmente identificados como aquellos que razonablemente se espera sern convertidos en efectivo o vendidos o consumidos durante el ciclo normal de la operacin del negocio. (Declaracin No. 9 PCGA, prrafo 4)

Un activo debe clasificarse como corriente cuando: (a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin, o (b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del perodo de doce meses, o (c) se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida. Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes

Pasivos Corrientes El trmino pasivo circulante se usa principalmente para designar las obligaciones cuya liquidacin se espera razonablemente que requiera el uso de recursos existentes, propiamente clasificados como activo circulante, o la creacin de otro pasivo circulante. Como categora del balance, la clasificacin es entendida para incluir las obligaciones por conceptos que han entrado en el ciclo operativo. (Declaracin No. 9 PCGA, prrafo 7). Las obligaciones a corto plazo que se derivan de las operaciones en el curso normal de los negocios y que vencen en plazos acostumbrados se clasificarn como pasivo circulante (Declaracin No. 12, prrafo 6)

Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando: (a) se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o (b) debe liquidarse dentro del perodo de doce meses. Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.

Deuda a largo plazo La clasificacin de pasivo circulante, no intenta incluir deudas que habrn de liquidarse con fondos que se han acumulado en cuentas de naturaleza no clasificable propiamente como activo circulante, u obligaciones a largo plazo incurridas para proporcionar incrementos en el capital de trabajo durante largos perodos. (Declaracin No. 9, prrafo 8) Una obligacin de corto plazo ser excluda del pasivo circulante, solamente si se cumple lo siguiente:

La empresa debe continuar clasificando como no corrientes sus prstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance, siempre que se den todas las condiciones siguientes: (a) el plazo original de los mismos fue por un perodo mayor de doce meses; (b) la empresa tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largo plazo, y (c) tal intencin se apoya en un acuerdo para la refinanciacin o para la reestructuracin de los pagos, concluido antes de la aprobacin de los E/F para su emisin.


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C La empresa tiene la intencin de

refinanciar la obligacin sobre una base de largo plazo.

C Esa intencin est apoyada por la

capacidad de consumar el refinanciamiento.

(Declaracin No. 12 PCGA, prrafos 7, 8 y 9)

Informacin dentro del Balance General No hay NCF que seale de manera especifica la informacion dentro del balance general.

Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir: (a) propiedades, planta y equipo; (b) activos intangibles; (c) inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g posteriores); (d) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin; (e) inventarios; (f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; (g) efectivo y otros medios lquidos equivalentes; (h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (i) pasivos y activos de naturaleza fiscal, segn exige IAS 12, Impuesto sobre las Ganancias; (j) provisiones; (k) pasivos no corrientes con intereses; (l) intereses minoritarios, y (m) capital emitido y reservas. Se deben presentar lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales exigidas por alguna IAS. Subdivisiones ms detalladas: (a) para cada una de las clases de capital aportado:

(i) el nmero de acciones autorizadas; (ii) el nmero de acciones emitidas y pagadas, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad; (iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal; (iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del perodo;


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(v) los derechos, preferencias y restricciones

correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital; (vi) las acciones posedas por la empresa, o por sus subsidiarias o asociadas, y (vii) las acciones reservadas para emisin por existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las condiciones e importes;

(b) la naturaleza y destino de cada partida de reservas; (c) dividendos propuestos pero no pagados, los importes que se hayan incluido (o que no se hayan incluido) entre los pasivos por este motivo, y (d) el importe de los dividendos preferidos acumulados no reconocidos

Informacin dentro del Estado de Resultados No hay NCF especifica que haga referencia a la informacion dentro del estado de resultado.

Como mnimo: (a) ingresos; (b) resultado de la operacin; (c) gastos financieros; (d) participacin en las prdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el mtodo de la participacin; (e) gasto por el impuesto sobre las ganancias; (f) prdidas o ganancias por las actividades de operacin; (g) resultados extraordinarios; (h) intereses minoritarios, y (i) ganancia o prdida neta del periodo. Informacin a revelar dentro del cuerpo del E/R o en notas Un desglose de los gastos, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen a desempear dentro de la empresa.


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Cambios en el Patrimonio neto No hay norma en Nicaragua que establezca la preparacion de este estado. Segn lo establecido en la NCF 1 debia recurrirse a las IAS.

Como un componente separado de los E/F, se debe presentar un estado que muestre: (a) la ganancia neta o prdida neta del periodo; (b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o ganancias que, segn lo requerido por otros IAS, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, as como el total de esas partidas, y (c) el efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales Dentro de este estado o en las notas: (d) las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios distribuidos a los mismos; (e) el saldo de las ganancias o prdidas acumulados al principio del periodo y en la fecha de cierre del balance, as como los movimientos de los mismos durante el periodo, y (f) una conciliacin entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social, prima de emisin y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

Estado de Flujos de Efectivo No hay norma en Nicaragua que establezca la preparacion de este estado. Segn lo establecido en la NCF 1 debia recurrirse al IAS 7.

IAS 7, Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requisitos para la presentacin de este documento financiero, as como otras informaciones relacionadas con l

Notas a los Estados Financieros Adems de la informacin que proporcionan la separacin y clasificacin de datos, los estados financieros deben revelar toda la informacin adicional que sea necesaria para su presentacin razonable de conformidad con PCGA. Comnmente se aaden revelaciones adicionales a los cuatro tipos de revelacin que se indican adelante y que se consideran necesarias, por ejemplo las revelaciones de las operaciones construdas y las transacciones no monetarias. (Declaracin No. 2, prrafo 62, R-10) 1. Revelacin habitual o de rutina. (Bases de

medicin de activos, gravmenes, restricciones a la utilizacin de activos, etc.)

En las notas a los E/F, la empresa debe: (a) presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los E/F, as como las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos; (b) incluir la informacin que, siendo exigida por IAS, no ha sido incluida en los dems componentes de los E/F; (c) suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los E/F, pero resulta necesaria para la presentacin razonable de la actividad y la situacin de la empresa.


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2. Revelacin de los cambios en los principios

de contabilidad. 3. Revelacin de los hechos posteriores 4. Revelacin de las polticas de contabilidad.

Las notas se deben presentar de una forma sistemtica. Cada partida del balance de situacin general, del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo que est relacionada con una nota debe contener una referencia cruzada para permitir su identificacin

Revelacin de Polticas Contables Revelacin de polticas de contabilidad debe identificar y describir los principios de contabilidad seguidos por la entidad y los mtodos de aplicacin de aquellos principios que afectan importantemente la determinacin de la posicin financiera, los cambios en la posicin financiera o los resultados de operaciones. (Declaracin No. 7, prrafo 12). Como ejemplos de las polticas de contabilidad cuya revelacin sera normalmente necesaria por parte de una entidad mercantil, se pueden citar, entre otros: (prrafo 13) C Los relativos a las bases para

consolidacin C Los mtodos de depreciacin C La amortizacin de activos intangibles, C La valuacin de inventarios, C El reconocimiento de ingresos en

contratos de construccin a largo plazo,y el

C Reconocimiento de ingresos derivados de la concesin de franquicias y operaciones de arrendamiento. Esta lista de ejemplos no pretende ser completa.

La seccin relativa a las polticas contables, debe contener: a) la base o bases de medicin utilizadas, y (b) cada una de las polticas contables especficas utilizadas para una comprensin apropiada del contenido de los estados financieros. Las polticas contables que la empresa puede considerar para informar al respecto incluyen, lo siguiente: (a) reconocimiento de ingresos; (b) principios de consolidacin, tanto para las empresas subsidiarias como para las asociadas; (c) combinaciones de negocios; (d) negocios conjuntos; (e) reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles; (f) capitalizacin de costos financieros y otros gastos; (g) contratos de construccin; (h) inversiones inmobiliarias; (i) inversiones e instrumentos financieros; (j) arrendamientos financieros; (k) costos de investigacin y desarrollo; (l) inventarios; (m) impuestos, incluyendo los diferidos; (n) provisiones; (o) costos por beneficios para empleados; (p) conversin de moneda extranjera y cobertura de las operaciones; (q) definicin de segmentos del negocio y segmentos geogrficos, as como las bases para el reparto de los costos entre los segmentos; (r) definiciones de efectivo y otros medios lquidos equivalentes; (s) contabilidad en pocas de inflacin, y (t) subvencines del gobierno


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Seccin 2: Ajuste de Periodos Anteriores, Cambios en Polticas Contables y Cambios en

Estimaciones

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGENSE Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Normas de Contabilidad Financiera de Nicaragua (NCF)

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

El Ajuste de periodos anteriores debe ser ajustado al saldo inicial de ganancias retenidas o dficit acumulado. Cuando se presentan estados comparativos, deben hacerse los ajustes correspondientes a las cantidades de utilidad neta, y a los saldos de utilidades no distribuidas, as como tambin de los otros saldos afectados para todos los perodos que se presente los estados financieros, para reflejar la aplicacin retroactiva de dichos ajustes.

Mtodo de referencia: El ajuste determinado se afecta contra las ganancias retenidas o el dficit acumulado al inicio del periodo. Los estados financieros de periodos anteriores se presentan como si el error hubiera sido presentado en la fecha en que el error se dio. Mtodo alternativo: contra resultado del ejercicio corriente, pero hay que dar en las notas informacin pro forma de cmo quedaran las cifras de los ejercicios que se incluyan en los estados financieros si se hubiera aplicado el mtodo de referencia.

Cambios en un principio de contabilidad

Aplicacin prospectiva para la mayor parte de los cambios en principios de contabilidad. El efecto de los cambios se lleva a los resultados del periodo. La utilidad o perdida de periodos anteriores antes de partidas extraordinarias y la utilidad o perdida neta, debe ser mostrada sobre una base pro forma (o sea solo para fines informativos) para todos los estados de resultados de los periodos presentados, como si el nuevo principio se hubiese aplicado durante los periodos informados. Aplicacin retrospectiva. Algunos cambios de principios deben ser tratados de manera retrospectiva tales como a) cambio de UEPS a cualquier otro mtodo b) cambio en el mtodo de contabilizacin de contratos de largo plazo y c) cambio en el mtodo de contabilizacin a costo completo en industrias extractivas, d) cambio en la entidad informante, limitados principalmente a estados financieros consolidados o combinados en vez de individuales.

Mtodo de referencia: Todos los cambios en polticas contables deben ser tratados retrospectivamente. Reformular perodos previos y el saldo de apertura de las reservas del primer ejercicio que se presente en los estados financieros. Se restablece la informacin comparativa. Mtodo de opcional Todos los cambios en polticas contables deben ser tratados prospectivamente. El ajuste resultante por el cambio de poltica contable que afecta los periodos anteriores se lleva a los resultados de periodo y en los periodos futuros. Se debe desglosar la siguiente informacin: Las razones para hacer el cambio, el importe que supone el ajuste incluido en el resultado del presente ejercicio, la Informacin pro forma preparada de acuerdo con el tratamiento de referencia, o el hecho de que es imposible hacerlo

Cambios en estimaciones

Los cambios en estimaciones contables son afectados de una manera prospectiva, ose en los resultados del periodo y en los periodos futuros que afecte

Los cambios en estimaciones contables son afectados de una manera prospectiva, ose en los resultados del periodo y en los periodos futuros que afecte..


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Seccin 3: Inmovilizado material, Propiedades de Inversin y Activacin de Costos Financieros


Mtodo de valoracin Dos posibilidades:

Deben ser registrados inicialmente al costo y,

subsecuentemente, valuados al costo menos su depreciacin acumulada. No refiere ninguna provisin por deterioro.

Valor revaluado menos depreciacin

acumulada. El incremento de valor se registra en el patrimonio. No expresa ningn tratamiento en caso existan devaluaciones de activo.

Dos posibilidades:

Coste de adquisicin menos amortizacin acumulada y provisiones por deterioro (mtodo de referencia).

Valor revaluado menos amortizacin

acumulada y provisiones por deterioro (mtodo alternativo). El incremento de valor se registra en el patrimonio, mientras que la disminucin se refleja en la cuenta de resultados (salvo que existan incrementos registrados anteriormente contra el patrimonio).

Capitalizacin de gastos La Normativa Nicaragense no establece

procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se registran tomando como base los FASB y otra normativa que pueda ser aplicable.

Hay dos mtodos diferentes respecto a la capitalizacin de los gastos financieros incurridos en la financiacin especifica del inmovilizado, antes de su puesta en marcha, y de las diferencias de cambio. El mtodo de referencia no permite su capitalizacin y el mtodo alternativo si lo permite. El mtodo adoptado debe aplicarse a todos los activos.

Capitalizacin de gastos La Normativa Nicaragense no establece

procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se regisgtran tomando como base los FASB y otra normativa que pueda ser aplicable.

Depreciacin

Se debe capitalizar los intereses netos de los ingresos derivados de las inversiones realizadas con el prstamo recibido.

Este rubro se reconoce en una forma sistemtica y

racional. La depreciacin se carga a inventario y los costos

de activos auto-construidos. Estos costos son posteriormente reconocidos como gastos bajo los principios de reconocimiento de gastos.

El cargo por depreciacin de cada perodo

debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del importe en libros de otro activo.


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Costes de desmantelamiento La Normativa Nicaragense no establece

procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se registran tomando como base los FASB y otra normativa que pueda ser aplicable.

Permutas

Mayor valor de coste y, como contrapartida, una provisin de pasivo. Se amortizan durante la vida til del elemento activado.

Aquellos activos diferentes de efectivo que se registran al ser recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios, se determinan a su valor estimado en la fecha que fueron recibidos.

En el caso de activos distintos, se reconoce el beneficio.

Los recursos adquiridos en intercambios se registran como activos de la empresa. Algunos activos que no son llevados a perodos futuros son cargados a gastos inmediatamente.

Los activos adquiridos, en intercambio, que son

medidos al precio del intercambio que es el costo de adquisicin. Dinero y valores convertibles adquiridos son medidos a su valor facial o algunas veces, a su valor de descuento.

Propiedades de inversin

La Normativa Nicaragense no establece procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se regisgtran tomando como base los FASD y otra normativa que pueda ser aplicable.

Son las que la entidad no tiene para su uso propio.

Se reconocen como activo cuando: Es probable que los beneficios

econmicos futuros fluyan hacia la entidad.

El coste pueda ser medido de manera fiable.

Se valoran durante la vida al valor razonable o al mtodo del coste


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Seccion 4.- Reconocimiento de Ingresos Definicin 1. Declaracin No 1 Principios de Contabilidad de Nicaragua Ingreso se define como un aumento bruto en los activos o una disminucin bruta en los pasivos, que resulta de las actividades lucrativas de una empresa y que puede cambiar el patrimonio.

NIC Marco conceptual Reconoc. de ingresos

1. Se reconoce un ingreso en el estado de resultado cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.

2. No se presenta una definicn por clasificacin de ingreso, se generaliza la definicin.

NIC 18.7 2. Ingreso Ordinario: Es la entrada bruta de beneficios econmicos, procedentes de las actividades ordinarias de una entidad durante un periodo, siempre que tal entrada origine un aumento del patrimonio neto, no relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

Alcance 3. Declaracin No 2 El ingreso se deriva de tres actividades generales:

Por las ventas de activos, Por prestar servicios y permitir a

otros usar los recursos de la empresa, lo cual resulta de intereses, alquileres, regalias, honorarios y similares,

La enajenacin de recursos que no sean productos.

NIC 18.1

3. El tratamiento de sta es aplicable a los ingresos procedentes de:

La venta de bienes La prestacin de servicios El uso que terceros dan a los

activos de la entidad, suponiendo intereses, royalties y dividendos.

4. Declaracin No 2

El ingreso no incluye la recepcin de activos comprados, el producto de prstamos, las inversiones de los propietarios o ajustes a los ingresos de perodos anteriores.

NIC 18.6 4. Esta norma no regula los ingresos procedentes de:

Contratos de arrendamiento

financiero, Dividendos procedentes de

inversiones que han sido consolidadas bajo el mtodo de equivalencia,

Contratos de seguros de compaas aseguradoras,

Cambios en el valor razonable de


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activos financieros, pasivos financieros, o su venta,

Cambios en el valor de otros activos circulantes,

Cambios causados por el crecimiento natural de productos agrcolas, forestales y ganaderos,

La extraccin de minerales. Valoracin de los ingresos 5. Declaracin No 2 El ingreso se registra a la cantidad recibida o que se espera recibir. Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son reducidos por descuentos, devoluciones y rebajas.

NIC 18.9 5. La valoracin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida derivada de los mismos, la norma define valor razonable como el importe por el que podra venderse un activo, o liquidarse una deuda, entre dos partes que poseen la misma informacin y que desean alcanzar un acuerdo.

Ingresos procedentes de ventas de bienes 6. Declaracin No 2 El ingreso es generalmente reconocido cuando ambas de las siguientes condiciones han sido satisfechas:

NIC 18.14 6. Se reconocer el ingreso procedente de la venta de bienes cuando:

La entidad ha transferido al

comprador los riesgos y beneficios, significativos, derivados de la propiedad de los bienes.

El proceso de la utilidad est

completo y virtualmente completo, Un intercambio se ha efectuado.

NIC 18.14 La entidad no puede influir en la gestin de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.

El importe de los ingresos puede ser cuantificado con fiabilidad.

Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados a la transaccin, y

Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser cuantificados con fiabilidad.

7. Los pricipios de contabilidad no

contemplan ningn comentario relacionado con este aspecto.

NIC 18.16 7. Ejemplos donde se mantienen los riesgos y beneficios de la propiedad:

La entidad asume obligaciones

derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que


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no entran en las condiciones normales de garanta.

La consecucin de los ingresos de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtencin, por parte del comprador, de ingresos derivados por ventas posteriores de los bienes.

Los bienes se venden juntamente con su instalacin y la misma es una parte sustancial del contrato, no estando todava completada por parte de la entidad, y

El comprador, en virtud de una condicin pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la operacin y la entidad tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra.

Ingresos procedentes de prestaciones de servicios

8. Declaracin No 2 El ingreso por servicios prestados es reconocido cuando stos han sido ejecutados y son facturables.

NIC 18.20 8. El ingreso derivado de la prestacin de un servicio debe reconocerse considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance, siempre y cuando el ingreso pueda ser estimado con fiabilidad. Esto requiere que:

El importe de los ingresos pueda

medirse con fiabilidad, Es probable que la entidad reciba los

beneficios econmicos derivados de la transaccin,

El grado de terminacin de la transaccin puede ser medido con fiabilidad,

Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser cuantificados con fiabilidad.

9. Declaracin No 2 El ingreso por servicios prestados es reconocido cuando stos han sido ejecutados y son facturables.

NIC 18.24 9. La norma sugiere tres maneras para calcular el grado de terminacin de un servicio prestado:

Inspeccin fsica del trabajo

desarrollado, Proporcin de los servicios ejecutados

sobre el total de servicios


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comprometidos a realizar, Proporcin que representan los costes

incurridos y ejecutados sobre el total de costes estimados. Para ello, en los costes incurridos hasta la fecha slo se incluirn los costes que derivan de los servicios prestados hasta esa misma fecha; y respecto a los costes totales estimados de la transaccin slo se incluirn costes por servicios que han sido o sern prestados.

Intereses, royalties y dividendos 10. Declaracin No 2

El ingreso por permitir a otros usar los recursos del negocio tales como intereses, alquileres, regalias, es tambin gobernado por el principio de realizacin, el ingreso de este tipo es reconocido ya sea por el transcurso del tiempo, o en la medida en que son usados los recursos.

NIC 18.29,30

10. Los ingresos obtenidos por el uso que terceros dan a los activos de la entidad, es decir, los intereses, royalties y dividendos, deben reconocerse cuando:

Sea probable que la entidad reciba los

beneficios econmicos correspondientes a la transaccin,

El importe de los ingresos pueda ser cuantificado con fiabilidad,

Los ingresos deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:

Los intereses deben reconocerse en base a la proporcin del tiempo transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo,

Los royalties deben reconocerse en base al principio de devengo, de acuerdo con el contenido del acuerdo correspondiente,

Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos.

Desgloses requeridos

11. Declaracin No 2 El estado de utilidades de un perodo debe incluir y describir debidamente todos los ingresos debidamente clasificados. La descripcin de politicas de contabilidad y las notas necesarias para una revelacin adecuada son parte integrante de los estados fiancieros. El estado de utilidades de un perodo debe incluir y describir todos los ingresos

NIC 18.35 11. La cuanta de cada categora significativa de ingresos, reconocida durante el perodo, con 'indicacin expresa de los ingresos procedentes de:

Venta de bienes, Prestacin de servicios, Intereses, Royalties, y Dividendos

Las polticas contables utilizadas para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo


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debidamente clasificados. los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de las operaciones de prestacin de servicios. El importe de los ingresos producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras de ingresos anteriormente mencionadas.

Casos especficos de ventas de bienes NIC 18 Ventas facturadas sin entrega de la

mercanca. 12. Declaracin No 2

No se presenta ningn comentario relacionado con esta situacin.

Apndice 1 12. En estas ventas, aunque la titularidad es transferida al cliente y ste acepta la factura, la entrega puede retrasarse a peticin del propio cliente.

El ingreso se reconocer con el

traspaso de la titularidad, si: Es probable que se realice la

entrega del bien, El bien est terminado, identificado

y preparado para ser entregado al comprador en el momento en que se reconozca la venta,

El comprador, de manera especfica, acepta las condiciones de entrega aplazada, y

Se emplean las condiciones habituales de pago.

NIC 18 Acuerdos de venta y recompra 13. No se presenta ningn comentario en los

principios de contabilidad relacionado con este aspecto.

Apndice 5 Si la empresa retiene de forma significativa, riesgos de la propiedad la transaccin no ser una venta y por tanto no se reconocern los ingresos ordinarios.

Seccin 5: Inventarios

NCF NIIF Gastos Financieros

No contempla de forma especfica los gastos financieros como costo del inventario. Sin embargo se define como costo los gastos y cargos directa o indirectamente incurridos en

Tratamiento punto de referencia: Los gastos financieros vinculados a la adquisicin, construccin produccin de activos deben ser gastos del ejercicio. En cambio, el tratamiento alternativo permite su consideracin como


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poner un artculo en su condicin y localizacin actual.

ms coste del activo cuando tiene un proceso de elaboracin prolongado. (NIC 23)

Diferencias de Cambio

El costo de adquisicin de las existencias puede incluir, en determinados casos, diferencias de cambio que surjan directamente de la compra de existencias facturadas en una moneda extranjera. (Dec. No 13 prrafo 12 inciso b )

El costo de adquisicin de las existencias puede incluir, en determinados casos, diferencias de cambio que surjan directamente de la compra de existencias facturadas en una moneda extranjera. (NIC 21)

Mtodo de valoracin

Admite FIFO, LIFO y costo promedio Tratamiento de referencia: FIFO o costo promedio ponderado. Tratamiento alternativo: LIFO.

Valoracin de existencia Se valoran al costo de adquisicin o valor de mercado, el menor (el valor de mercado no debe exceder del VNR y no debe exceder el VNR menos el margen de rentabilidad normal)

Se valoran al costo de adquisicin o valor neto de realizacin (VNR), el menor.

Provisin de inventarios Las prdidas de valor que sufren los inventarios cuando el Valor de Mercado es menor que el Costo se rebajan mediante una provisin.

Las prdidas de valor que sufren los inventarios cuando el Valor Neto Realizable es menor que el Costo de los Inventarios se le rebajan al valor de esos inventarios, directamente o mediante una provisin.

Seccion 6: (Contabilizacin de transacciones en Monedad Extranjera y Efectos del cambio en el

Valor Externo del Crdoba Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extrajera)

NCF NIIF

Contabilizacin para las Partidas No Monetarias Se contabilizan al costo histrico. Deben ser modificados al tipo de cambio oficial, siempre que puedan ser fsica y documentalmente identificados con pasivos extranjeros contrados en la adquisicin de tales activos.

Si se contabilizan por su costo histrico, se aplica el tipo de cambio existente en la fecha de transaccin y no se recalculan. Si se contabilizan por su valor razonable se aplica el tipo de cambio existente cuando se determino dicho valor, y no se recalculan.

Capitalizacin de las diferencias de cambio Las diferencias de cambios se capitalizan al activo, siempre que puedan ser fsica y documentalmente identificados con pasivos extranjeros contrados en la adquisicin del

Hay dos mtodos diferentes respecto a la capitalizacin de las diferencias de cambio. El mtodo de referencia no permite su capitalizacin y el mtodo alternativo si lo permite. El mtodo adoptado debe aplicarse a todos los


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activo. Si el costo de los inventarios se aumenta por una modificacin al pasivo, debern tomarse en consideracin las disposiciones que sobre el concepto de el ms bajo entre costo y mercado. Si el costo de los activos monetarios sujetos a amortizacin se aumentan por los mismos conceptos, la depreciacin y amortizacin acumulada debe calcularse como si el nuevo costo asignado hubiera sido el costo original.

activos. En caso de fuerte devaluacin de una moneda, contra la que no ha existido posibilidad de cobertura, que afecten a pasivos que no pueden liquidarse y que han surgido de la adquisicin reciente de un activo facturado en moneda extranjera, las diferencias de cambio deben incluirse en el valor neto contable del activo correspondiente, siempre que el valor neto contable ajustado no supere el costo de reposicin o el valor recuperable del activo, el menor de los dos.

Seccin 7: Consolidacin y Combinacin de Negocios


Consolidacin y Combinacin de Negocios

Normas de Contabilidad Financiera de Nicaragua (NCF) 8 y 14

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) NIC 27, 28, 31, 22, SIC 3,9,12,13,20,22

CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Valoracin de inversiones en filiales y asociados El inversionista debe contabilizar las inversiones en acciones comunes por el metodo de participacion en el patrimonio en los estados financieros consolidados.

Las inversiones en entidades del grupo o asociadas se pueden registrar segn los siguientes mtodos: Costo de adquisicin Metodo de participacion Por su valor razonable cuando se clasifican como

activos financieros disponible para su venta (NIC 39).

Dividendos recibidos

Los dividendos recibidos de una compaa emisora reducen el monto en libro de la inversin.

Los dividendos recibidos de entidades del grupo o asociadas que superan los beneficios obtenidos se disminuyen del valor de la inversin.

Control sobre una entidad dependiente

Cuando se tiene control directa o indirectamente en una empresa an cuando no se posea el 50% de las acciones. Tambien puede existir control con la posecion de un porcentaje menor, por ejemplo, por contrato, arrendamiento, acuerdo entre accionistas o sentencia judicial.

Se ejerce el control incluso si se posee menos de la mitad de los derechos a votos, si tiene el poder sobre: a) Mas de la mitad de estos derechos, gracias a un acuerdo con otros inversores. b) La decisin en las polticas financieras y operacionales de la subsidiaria por un estatuto o acuerdo. c) La mayora de los votos del Consejo de Administracin.


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Cierre de ejercicio

El periodo contable no puede diferir por mas de tres meses de la compaa matriz.

los estados financieros de la filial no pueden diferir en ms de tres meses de las de la matriz (antes o despus). Si las fechas de cierre difieren, los estados financieros contables de la entidad dependiente deben ajustarse para incorporar los hechos y transacciones significativos ocurridos entre las dos fechas.

Obligacin de consolidar

En las declaraciones del CCPN no se habla de empresas de propsito especial

Las SPE (Special Purpose Entities) deben consolidarse

Exclusiones en la consolidacin

La subsidiaria est en un pas extranjero donde

hayan controles de cambio y restricciones sobre la libre remisin de dividendos que hagan suponer que afectarn a esta como negocio en marcha.

C

trabajo ias completo

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