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UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO FACULTAD DE ECONOMIA DR. SANTIAGO I BARBERENA
TESIS TITULADA
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EEQQUUIIPPOO BBAAJJOO EELL EENNFFOOQQUUEE DDEE NNOORRMMAASS IINNTTEERRNNAACCIIOONNAALLEESS
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SSAANN SSAALLVVAADDOORR
PRESENTADO POR:
MMAARRTTAA YYOOLLAANNDDAA SSAALLAAZZAARR GGUUIILLLLEENN
TRABAJO DE GRADUACION PARA OBTENER EL
TITULO DE
LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA
22000066
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTRO AMERICA
INDICE
Página
Introducción i
1 CAPITULO I: MARCO TEORICO
1.1 Concepto de Cementerio………………………………………………………. 1
1.1.1 Cementerio y sus Clases………………………………………………………. 1
1.2 Antecedentes de los Cementerios……………………………………………. 5
1.3 Antecedentes Históricos de la Contabilidad………………………………… 6
1.3.1 Precursores de la Contabilidad……………………………………………….. 7
1.3.2 Desarrollo Histórico de la Contabilidad en El Salvador…………………….. 9
1.3.3 Introducción de la Profesión Contable en El Salvador……………………. 10
1.3.4 Organismos que Rigen La Profesión Contable……………………………… 12
1.3.5 Conceptos Contables…………………………………………………………... 16
1.3.5.1 Concepto General de La Contabilidad……………………………………….. 17
1.3.5.1.2 Diferencia entre la Contabilidad y Teneduría de Libros……………………. 19
1.4
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicables a las
Propiedades, Planta y Equipo ………………………………………………... 20
1.4.1 Sustancia Más que Forma…………………………………………………….. 20
1.4.2 Valor Histórico Original………………………………………………………… 21
1.4.3 Realización…………………………………………………………………….... 22
1.4.4 Importancia Relativa……………………………………………………………. 23
1.4.5 Revelación Suficiente………………………………………………………….. 25
1.5 Introducción de Las Normas Internacionales de Información Financiera… 26
1.5.1
Introducción a las Normas Internacionales de información Financiera en
El Salvador…………………………………………………………………….. 28
1.5.1.2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Información Financiera 29
1.5.1.3
Relevancia del uso de las Normas Internacionales de información
Financiera ………………………………………………………………………. 33
Cuadro Comparativo entre PCGA y NIF …………………………………… 35
1.6 Propiedades Planta y Equipo ………………………………………………… 37
1.6.1 Conceptos …………..………………………………………………………….. 37
1.6.2 Características de las Propiedades Planta y Equipo ………………………. 39
1.6.3 Clasificación de las Propiedades Planta y Equipo …………………………. 39
1.6.4 Importancia para la toma de decisiones en la inversión de Propiedades
Planta y Equipo …………………………………………………………………41
1.6.5 Reconocimiento de las Propiedades, Planta y Equipo…………………….. 43
1.6.6
Medición Inicial de los Elementos Componentes de las Propiedades,
Planta y Equipo 43
1.6.7 Elementos Componentes de las Propiedades Planta y Equipo…………… 44
1.6.7.1 Terrenos…………………………………………………………………………. 44
1.6.7.2 Edificios………………………………………………………………………….. 46
1.6.7.3 Maquinaria………………………………………………………………………. 50
1.6.7.4 Mobiliario y Equipo……………………………………………………………... 51
1.6.7.5 Equipo de Transporte …………………………………………………………. 54
1.7
Eventos Contables durante la Vida Útil de las Propiedades, Planta y
Equipo …………………………………………………………………………… 58
1.7.1 Adquisición de Activos…………………………………………………………. 58
1.7.1.1 Compras… ……………………………………………………………………… 58
1.7.1.2 Compras al Contado …………………………………………………………... 58
1.7.1.3 Compras al Crédito ……………………………………………………………. 59
1.7.1.4 Compra de Lote de Activos …………………………………………………… 59
1.7.1.5 Aportes de Capital ……………………………………………………………... 60
1.7.1.6 Construcción de Activos ………………………………………………………. 60
1.7.1.7 Producción de Activos ………………………………………………………… 63
1.7.1.8 Arrendamiento Financiero ……………………………………………………. 64
1.7.1.9 Intercambio de Activos ………………………………………………………… 67
1.7.1.10 Activos Donados ……………………………………………………………….. 67
1.7.1.11 Inversiones en activos a Largo Plazo y Gastos del Período ……………… 68
1.8
Asignación del Costo de Adquisición al gasto durante la Vida Útil del
Activo 70
1.8.1 Características de un Activo Sujeto a Depreciación………………………. 71
1.8.1.1 Tipos de Depreciación………………………………………………………… 72
1.8.1.2 Factores para determinar el gastos de depreciación ………………………. 72
1.8.1.3 Vida Útil……….……….……….……….……….……….……………………. 72
1.8.1.4 Valor Residual……….……….……….……….………………………………. 73
1.8.1.5 Depreciación……….……….……….……….……….……….……….………. 73
1.8.1.5.1 Métodos de Depreciación……….……….……….……….……….…………. 73
1.8.1.5.2 Método Depreciación Lineal……….……….……….……….……….………. 74
1.8.1.5.3 Método de la tasa constante sobre el valor neto en libros……….………. 76
1.8.1.5.4 Método de la suma de los años dígitos……….……….…………………… 76
1.8.1.5.5 Método de suma de Unidades Producidas……….……….……….………. 77
1.9 Recuperabilidad del Valor en Libros – Pérdidas por Deterioro….………. 78
1.9.1 Retiro y Desapropiación de los Activos….……….…………………………. 79
1.9.1.1 Retiro de Propiedades, Planta y Equipo……….……….……….………….. 79
1.9.1.2 Baja de Activos Dañados……….……….……….……….…………………… 80
1.9.1.3 Venta de Propiedades, Planta y Equipo ……………………………………. 80
1.9.1.4 Ganancia en Venta de Propiedades, Planta y Equipo……….……….…… 81
1.9.1.5 Pérdida en Venta de Propiedades, Planta y Equipo….……….………….. 81
1.9.1.6 Venta de Activos sin Pérdidas ni Ganancias……….……….………………. 82
1.9.1.7 Intercambio de Propiedades, Planta y Equipo ……….…………………….. 83
1.10 Medición Posterior a la Inicial……….……….……….……….………………. 84
1.10.1 Tratamiento Punto de Referencia……….……….……….…………………... 84
1.10.2 Tratamiento Alternativo Permitido….……….……….……….………………. 86
1.10.2.1 Revaluaciones….……….……….……….……….……….…………………... 86
1.11 Información a Revelar ……….……….……….……….……….……….…….. 88
1.12 Control de las Propiedades, Planta y Equipo……….……….……….…….. 91
1.13 Aspectos Legales relativos a las Propiedades Planta y Equipo……….…. 93
1.13.1 Ley de Impuesto Sobre la Renta y Su Reglamento……….……….………. 93
1.13.1.1 Rentas No Gravables……….……….……….……….……….……….……... 93
1.13.1.2 Ganancia de Capital……….……….……….……….……….……………….. 93
1.13.1.3 Deducciones Generales….……….……….……….……….……….……….. 96
1.13.2
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de Servicios ……………………………………………………………………. 101
1.13.2.1 Retiros de la Empresa de Bienes Muebles Corporales……….……….….. 101
1.13.2.3 Normas Especiales sobre operaciones Relativas al Activo Fijo……….….. 101
1.13.3 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública…….…………….. 102
1,13,4 Código De Comercio ……….……….………….……….……….……………. 103
1,13,5 Reglamento de Aplicación del Código Tributario……….……….……….… 104
1.13.5.1 Análisis del Balance Situación General .……….……….….…….………….. 105
2 CAPITULO II: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
2.1 Planteamiento del Problema………………………………………………….. 106
2.1.1 Objetivos Generales …………………………………..……………………... 107
2.1.1.1 Objetivo General del Trabajo………………………………………………….. 107
2.1.1.2 Objetivo General de la Investigación…………………………………………. 107
2.1.2 Objetivo Específico……………………………………………………………... 107
2.1.2.1 Objetivos Específicos de la Investigación…………... ……...………………. 107
2.2 Tipos de Información………………………………………………………….. 108
2.2.1 Datos Primarios……………………………………………………………….. 108
2.2.2 Datos Secundarios…………………………………………………………….. 108
2.3 Fuente Generadora de Información………………………………………. 108
2.3.1 Fuente Primaria………………………………………………………………… 108
2.3.2 Fuentes Secundarias……………………………. ……………………………. 108
2.4 Metodología para recopilar datos Primarios ……………………………. … 109
2.5 Determinación del Universo…………………………………………………. 109
2.6 Censo…………………………………………………………………………… 110
3 CAPITULO III : ANALISIS DE LOS RESULTADOS
3.1 Análisis de los Resultados ……………………………………………………. 111
4
CAPITULO IV :TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES
PLANTA Y EQUIPO BAJO EL ENFOQUE DE NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA DE
CEMENTERIOS PRIVADOS DEL AREA METROPOLITANA DE SAN
SALVADOR
Cuentas que involucran propiedades planta y equipo…………………….. 126
Caso Práctico…………………………………………………………………… 128
Compra de Equipo ……………………………. ……………………………... 129
Adquisición de Préstamo Bancario…………………………………………... 130
Distribución de Traslado de Capital de Largo a Corto Plazo……………… 131
Compras al Exterior……………………………………………………………. 132
Depreciación por el Método de Línea Recta ……………………………….. 133
Depreciación por el Método de la Tasa Constante………………………… 134
Activo Fijo en Arrendamiento…………………………………………………. 135
Reparaciones de Inmueble (Edificios)………………………………………. 138
Inversión en Ampliación de Jardines………………………………………… 139
Registro de Baja de Equipo de Oficina ……………………………………… 140
Registro por Venta de Equipo de Transporte………………………………. 141
Registro de Pago a Institución Financiera …………………………………... 142
Inversión en Compra de Equipo de Computo y Equipo de Oficina………. 143
Registro de Venta de Equipo de Oficina …………………………………… 144
Registro de Revaluación ……………………………………………………... 147
Cuadro de Depreciación ………………………………………………………. 151
Estados de Situación………………………………………………………….. 152
5 CAPITULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones…………………………………………………………………… 159
5.2 Recomendaciones…………………………………………………………….. 160
Anexos
Bibliografía
INTRODUCCION
La aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), para las Propiedades, Planta y Equipo en las Empresas de Cementerios
Privados del área Metropolitana de San Salvador, tiene una importancia
significativa por que la correcta aplicación de las NIF` ayuda a que la
información contable financiera sea útil y oportuna para la toma de decisiones.
El objetivo a desarrollar en este trabajo, ha sido facilitar la aplicación de
las Normas Internacionales de Información Financiera relativas al rubro de
Propiedades, Planta y Equipo; así como proporcionar un caso práctico que
ilustre la aplicación de éstas a los diferentes eventos y transacciones que
impliquen un activo de propiedades, planta y equipo. Al mismo tiempo
armonizar las Normas Internacionales de Información Financiera con las
exigencias legales que se involucren en el registro de la información en los
Estados Financieros; contribuyendo con ello a mejorar el tratamiento contable
de los activos fijos.
En el Capítulo I se presenta el Marco Teórico que comprende los
antecedentes de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
así como las generalidades de las propiedades, planta y equipo.
En el Capítulo II se presenta la investigación de Campo y la metodología
utilizada para realizar esta investigación.
En el Capítulo III se presenta el análisis de los resultados para conocer
como los encargados de las propiedades, planta y equipo en las empresas de
cementerios privados conocen y aplican las Normas Internacionales de
Información Financiera.
El Capítulo IV contiene el tratamiento contable de las propiedades, planta
y equipo de las empresas de cementerios privados; tomando en cuenta las
consideraciones de la Normativa Internacional, y
En el Capítulo V, se presentan las conclusiones y recomendaciones que
se identificaron en el desarrollo de la presente investigación.
Finalmente se incluye la bibliografía que se tomó de base para efecto de
desarrollar la investigación y los anexos necesarios que contienen información
complementaria para la mejor comprensión del caso práctico presentado en
este trabajo.
1
CAPITULO I
1 MARCO TEORICO
1.1 CONCEPTO DE CEMENTERIO Y SUS CLASES
CEMENTERIO:
- Terreno generalmente cercado, destinado a enterrar cadáveres.
- Lugar destinado al depósito de residuos de ciertas industrias o de maquinaria
fuera de uso.
- Cementerio nuclear de coches.
De las definiciones anteriores y para efectos de desarrollo del tema en
este trabajo diremos que: los Cementerios son bienes inmuebles destinados a
inhumaciones de cadáveres y restos humanos.
Para las empresas que se dedican a este trabajo en El Salvador existe la
Ley de Cementerios (Decreto No. 320 de fecha 10 de mayo de 1973), que tiene
por objeto regular el establecimiento, organización y funcionamiento de todos
los Cementerios en el país sean éstos municipales, particulares y de economía
mixta.
• Son cementerios municipales los establecidos y administrados por las
alcaldías municipales de cada departamento.
• Los cementerios particulares son establecidos y administrados con capital
privado, incluyendo en esta denominación las criptas mortuorias de los
templos religiosos; y
2
• Cementerios de Economía Mixta los establecidos y administrados con
capital municipal y privado.
Establecido un cementerio, el inmueble que ocupa no podrá ser
destinado a otros fines, salvo en casos especialmente calificados por el
Ministerio del Interior y previo dictamen favorable del Ministerio de Salud
Pública y Asistencia Social.
La ley General de Cementerio en el art. 5 dice “Queda prohibido el
establecimiento de cementerios en el área urbana, excepto las criptas
mortuorias de los templos religiosos”.
Asimismo expresa que todo cementerio debe estar circundado por muros y
cercas de dos metros de altura, por lo menos, y además debe estar dotado de
una morgue para los cadáveres que por cualquier motivo no puedan recibir
inmediata sepultura, ya sea en caso de epidemia, por motivos científicos o con
objeto de facilitar investigaciones judiciales; también debe tener un osario
general para depositar los restos exhumados, y de ser posible de una capilla.
Queda prohibida la construcción de edificios públicos, escuelas públicas
o privadas a una distancia de cien metros de los linderos del cementerio, según
lo menciona el art.12.
En todo cementerio el servicio de sepultura se prestará en puestos a
perpetuidad y temporales, estos últimos no podrán ser menores de un período
de siete años prorrogables. Para los puestos a perpetuidad en los cementerios
particulares existen medidas específicas como:
3
• Cada sitio no podrá ser menor de tres metros de largo por dos metros
cincuenta centímetros de ancho.
• Los puestos temporales tanto en los cementerios municipales como los
particulares deben tener las medidas siguientes: dos metros de largo por un
metro de ancho para exhumar adultos, y para infantes un metro veinte
centímetros de largo por ochenta centímetros de ancho.
Para casos de cremación los puestos podrán ser de menores
dimensiones a las especificadas anteriormente sin que éstas puedan tener
menor de cincuenta centímetros por lado.
El derecho sobre los puestos a perpetuidad será acreditado por un título
de propiedad, que contenga los siguientes datos: número correlativo del título,
nombre y generales del titular, nombres de los beneficiarios, ubicación del
puesto, dimensión y colindancias del mismo, número autorizado de nichos,
valor del impuesto pagado, lugar y fecha de expedición.
En el caso de los cementerios municipales, los títulos serán expedidos
por el alcalde respectivo y en los particulares o de economía mixta, por el
correspondiente propietario o representante legal de dicha empresa. La
reposición de un título la hará la persona encargada en cada lugar.
El derecho sobre puestos a perpetuidad es transferible por acto entre
vivos y transmisible por causa de muerte del propietario. En el primer caso, la
transferencia deberá hacerse por medio de escritura pública o de documento
autenticado ante notario, y en el caso de defunción del titular, si no hubiere
4
testamento que disponga expresamente lo contrario sobre el puesto, los
beneficiarios, aún cuando no sean sus herederos tendrán prelación sobre éstos
para que se les adjudique el derecho, según el orden preferente en que
aparezcan anotados en el título respectivo.
REGISTRO DE TITULOS Y CADAVERES
En las oficinas administrativas de los cementerios se llevará un libro de
registro de los títulos de cada puesto a perpetuidad; en el cual se asentará
literalmente el título, antes de entregarlo al interesado; al margen de la
inscripción se anotará todas las operaciones que afecten las condiciones
jurídicas del título la cual consiste en una razón que indique: la naturaleza de la
operación, el nombre del nuevo titular y los nombres de los difuntos que se
inhumen en el puesto respectivo, indicando además los cadáveres incinerados
y los nichos que ocupan.
En otro libro de registro antes de inhumar un cadáver se anotará, el
nombre del fallecido, sexo, edad, estado civil, domicilio, día y hora en que
falleció y si el fallecimiento fue por causa natural o violenta, así como si fue
incinerado o no el cadáver.
Previo a la inhumación de un cadáver, debe presentarse al administrador
del cementerio, constancia de haberse pagado los derechos de enterramiento a
la alcaldía correspondiente. Esta constancia no se exigirá cuando se trate del
enterramiento de los pobres de solemnidad.
5
1.2 ANTECEDENTES DE LOS CEMENTERIOS
El crecimiento poblacional en El Salvador y la necesidad de espacios
para cubrir la demanda de inhumaciones, ha hecho que los cementerios
municipales se saturen en el área metropolitana por ejemplo: el Cementerio
General, la Bermeja (anexo al cementerio general) y los de las ciudades
aledañas como Ciudad Delgado, Mejicanos, Antiguo Cuscatlán, Santa Tecla,
Soyapango, y otros municipios, donde los cementerios prácticamente son
insuficientes; ello a permitido que un grupo de empresarios visionarios tuvieron
la idea de establecer el primer cementerio privado en San Salvador, con un
concepto completamente diferente al que se conocía a la fecha; conceptos
como cementerios seguros, con parajes llenos de belleza, en donde visitar a los
seres que allí reposan no cause sobresaltos, temores, ni costumbres
deprimentes, u otros símbolos de la muerte terrenal.
En este proyecto inicial y conscientes de la permanencia eterna de la
obra que se está realizando, hoy se estudian detenidamente los innumerables
detalles en el desarrollo de la obra donde participan profesionales urbanistas,
proyectistas, arquitectos, ingenieros, constructores, artistas, botánicos etc., y
muchas de estas empresas reciben asesoría de entidades internacionales como
la Asociación Americana de Cementerios, ALPAR (Asociación Latinoamericana
de Parques Cementerios y Servicios Exequiales), que incluye a setecientos
cincuenta cementerios tipo jardín en todo el mundo.
.
6
1.3 ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad comenzó su evolución desde el momento en que el
hombre tuvo la necesidad de registrar con señales, símbolos y elementos
gráficos, sus operaciones hacia el año 3623 a de c, los escribanos egipcios
registraban los ingresos y gastos donde el Faraón Enac tenía que llevar un
buen registro de las cuentas, en el año 2500 a de c en el Imperio Egipcio los
escribas llevaban los registros de todas las actividades financieras; en la
antigua Grecia, en el siglo V a de c se aplicaban leyes que obligaban a los
comerciantes a llevar ciertos libros.
En Europa, durante los siglos XI al XIV hubo cambios económicos, que
dieron lugar a que la contabilidad dejara de llevarse por los monjes y sirvientes
de los feudos.
En la escuela Florentina, el “debe” y “haber” se registraba en una misma
columna, pero en diferente renglón, mientras que en Venecia se registraban en
el mismo renglón pero en diferentes columnas.
Fue en Francia donde se añaden cuentas a las ya conocidas tales como:
las de gastos y ventas. En Génova es donde se localiza el origen de la cuenta
Pérdidas y Ganancias.
7
La existencia de registros se remonta al año 3,600 a de c
aproximadamente; y algunos conceptos contables pueden atribuírseles a los
griegos y romanos.
El origen de la teneduría de libro por partida doble es aproximadamente
del siglo XIV, siendo un punto de partida apropiado para estudiar el desarrollo
del pensamiento y los conceptos contables.
La primera evidencia de un sistema completo de teneduría de libros por
partida doble, fue hallada en los registros de un mercader medieval de Génova,
Italia, originados cerca del año 1340. En fecha más reciente se ha encontrado
evidencia de que la partida doble precedió a esta fecha y es posible que se
originó simultáneamente en varios centros mercantiles italianos de forma
gradual durante cierto tiempo.
1.3.1 PRECURSORES DE LA CONTABILIDAD
El monje Franciscano Luca de Borgo Paccioli, fue nominado ¨ El padre
de la Contabilidad Moderna ¨, por haber descubierto el principio de partida
doble. Paccioli nació en 1445 d. de c. en la provincia de Toscana , y recibió una
educación liberal en varias Universidades Italianas; incluyendo las de Florencia,
Venecia, Pauda, Nápoles y Roma, sus habilidades fueron reconocidas por un
matemático contemporáneo , el famoso Leonardo Da Vinci, que a su vez fue
uno de los mas grandes artistas del mundo.
8
Paccioli, en 1495, escribió ¨De Computis et Escriptuires¨ que definía
claramente los principios de contabilidad, escrito en ingles, fué preparado por
John Gongh de Londres, en 1543.
La contabilidad fue reconocida oficialmente como ciencia practicada en
1742, en la ciudad de Milán cuando un grupo de contadores legalmente
autorizados acuerda establecer un registro público de contadores; dos ingleses
destacados, Carlos Huttan (1737-1823), Arturo Cony Leg (1895), profesor de
matemáticas de la Universidad de Cambridge, escribió importantes tratados
acerca de la Contabilidad.
El señor Dudorico fue el primer autor que distingue la balanza de
comprobación y como cerrar los libros a partir de ella, analizó la presentación
de Estados Financieros y su significado, además, fue el primero que los usó
como información económica.
El señor Degranje distinguió dos clases de cuentas; las deudoras, que
representan al propietario y las acreedoras que representan los derechos o
participaciones de los acreedores, de aquí es de donde surgió el registro Diario
Mayor Único.
Fabio Besta a quien se le conoce en Italia con el nombre de “El Moderno
Padre de la Contabilidad“ por haber sido el que estructuró la llamada “Teoría
positiva del Costo“, gracias a una profunda búsqueda histórica de la
contabilidad en antiguos manuscritos, la teoría que explica Besta, como “La
9
contabilidad es el medio de una completa información referente a dinero,
valores en cuentas recibido, activo fijo, interés, inversiones, etc. Es una serie
de entradas y salidas con la función de registrar en un momento particular los
cambios que intervienen”.
La primera Sociedad de Contabilidad se organizó en Edimburgo,
Escocia, 1854 posteriormente se organizaron las sociedades Glascan en 1855,
de Aberdein, en 1867; y de Londres en 1880.
En Inglaterra y Escocia Individuos que practicaban; la profesión de
Contabilidad se les llamó contadores “alquilados o incorporados” 1
1.3.2 DESARROLLO HISTORICO DE LA CONTABILIDAD EN EL
SALVADOR
El desarrollo histórico de la Contaduría Pública en El Salvador se puede
entrelazar a través de los grandes acontecimientos siguientes:
El 5 de octubre de 1930 se fundó la Corporación de Contadores de El
Salvador.
El 21 de septiembre de 1940, por medio del Decreto número 57,
publicado en el Diario Oficial número 233 del 15 de octubre de ese mismo año,
se creó la “Ley del Ejercicio de las funciones del Contador Público”. Por
1 Autor Noemí de Rodríguez Antecedentes Históricos, campo de trabajo y Ética profesional de la Contaduría Pública en El Salvador, Tesis UES,.
10
medio de este decreto se creó el primer Consejo Nacional de Contadores
Públicos.
El Decreto número 671 del 8 de mayo de 1970, publicado en el Diario
Oficial número 140 del 31 de julio del mismo año. Dió la base para emitir el
Código de Comercio de El Salvador; con la emisión de este nuevo código se
derogó el del año 1904, que no contenía disposiciones relacionadas con la
Contaduría Pública.
El artículo 290 del Código de Comercio, se refiere a la creación del actual
Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría y sus funciones.2
La Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública está contenida
en el decreto No. 828 del 26 de enero del 2000, el cual fue publicado en el
Diario Oficial No.42 Tomo No.346 del 29 de febrero del mismo año. Por medio
de este decreto desapareció el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y
Auditoría y se crea el actual Consejo de Vigilancia de la Profesión de
Contaduría Pública y Auditoría.
1.3.3 INTRODUCCIÓN DE LA PROFESIÓN CONTABLE EN EL SALVADOR
Inició en 1915, con la creación de la primera escuela contable anexa al
Instituto General Francisco Menéndez, y posteriormente esta profesión fue
impartida por otros colegios privados entre los que están: El Orantes, Fuentes y 2 Gomez, R.A y otros: Tesis de Graduación “Modelo curricular para el Area de Auditoria a nivel universitario” UES, San Salvador, 1986.
11
el Instituto El Salvador, dedicados a enseñar la contabilidad; extendiendo títulos
de: Contador de Hacienda, Perito Mercantil, Tenedor de Libros y Contador.
Con la graduación de los primeros contadores en 1930, se fundó la
Corporación de Contadores de El Salvador, entidad que posteriormente en
1931 auspicia el nacimiento de la Escuela de Comercio y Hacienda, iniciando
una larga y provechosa promoción de la enseñanza de la Técnica contable,
está asociación que influyó para que en 1939 el Estado de El Salvador
reconociera oficialmente el título de Contador. Creado por Decreto No. 57,
publicado en el Diario Oficial No. 233 del 15 de octubre de 1940, donde el
Estado avala el Título de Contador Público Certificado por medio de la Ley del
Ejercicio de la Contaduría, la cual lo reconoce con el nombre de Contador
Público Certificado C.P.C. traducido del Idioma inglés Certified Public
Accountant que significa Contador Público Certificado, aquí se tradujo, Certified
= Certificado, Public = Publico, Accountant = Contador.
Una de las más importantes en impartir esta profesión es la Escuela
Nacional de Comercio (ENCO), creada por Decreto Legislativo No. 1704,
publicado en el Diario Oficial del 23 de diciembre de 1954 en donde se
graduaba a contadores; posteriormente con la reforma educativa
12
1.3.4 ORGANISMOS QUE RIGEN LA PROFESIÓN CONTABLE
La ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Público fue creada en
consideración a la importancia de la profesión; por las relaciones que tenía con
el comercio, la industria y la banca. Esta Ley en su Título 1, establece que, la
profesión del Contador Público estará vigilada por el Ministerio de Instrucción
Pública, hoy Ministerio de Educación, por medio de un Consejo Nacional de
Contadores Públicos; según el artículo 18 de la referida Ley, el consejo estaría
integrado por cinco miembros que adquirirían de hecho, la calidad de
Contadores Públicos Certificados; a la cual se acogieron las siguientes
personas:
Manuel Enrique Hinds, Victor Cincinato Barriere, Federico Vides Sigui, Ovidio
Valmore Martínez, Enrique Cañas, Constantino Cruz Castro.
Transcurridos tres años de haber decretado la ley del Ejercicio de las
Funciones del Contador Público (1943), eran tan pocos los contadores que no
podían renovarse los miembros del Consejo que ya habían cumplido su período
; además, no satisfacían la demanda de la industria, el comercio y la banca;
ante esta situación, se decretó que se entenderían como Contadores Públicos
en ejercicio aquellas personas que se dedicaran exclusivamente al ejercicio
liberal de la profesión de contador, con lo cual , se quito la exclusividad de los
Contadores Públicos Certificados para ejercer la auditoría, y autorizó a los
13
Contadores que llenaban los requisitos de profesionales con los mismos
derechos de quienes poseían el certificado.
Veinticuatro años después del decreto, las promociones de Contadores
Públicos Certificados no se habían incrementado, ni el Consejo había
autorizado a suficientes personas para que ejercieran la profesión sin haber
obtenido el certificado, y nuevamente la demanda de los servicios de
Contadores es insatisfecha; en estas condiciones y habiendo personas
capacitadas que no podían obtener el certificado, se promulgo un Decreto
transitorio en el año 1976, el cual permitía obtener autorización para ejercer la
Contaduría Pública, a quienes solicitaran dicha autorización y a la vez,
reunieran los requisitos exigibles por el Ministerio de Educación a fin de
extender el certificado correspondiente. .
Para esta época, muchas personas relacionadas con el hacer contable,
opinaban que el reducido número de Contadores se debía en parte a quienes
integraban el consejo, y los pocos C.P.C, que monopolizaban la carrera, de tal
forma, que no permitían que la profesión creciera, ya que eran ellos quienes
examinaban, calificaban y evaluaban a todos los aspirantes a obtener la calidad
de Contador Certificado. En esta forma obstaculizaban el amplio y sano
desarrollo de la profesión aunque muchas personas opinaban que en la realidad
no existía tal monopolio, que tal situación se dió porque los miembros del
Consejo exigían a los aspirantes elevados conocimientos de la profesión, así
como rectitud y moralidad, atributos que mantenían en alto a la profesión.
14
En 1970, la Ley fue derogada y se promulgó el nuevo Código de
Comercio, en el que se aprobaron varias reformas como las siguientes:
Se concedió por cinco años más el Consejo de Vigilancia de la
Contaduría Pública y Auditoria, la facultad de seguir autorizando Contadores
Públicos Certificados, la vigilancia de estas disposiciones se harían hasta el 1
de abril de 1976; sin embargo, con fecha 6 de diciembre de 1973, se emitió otro
decreto Legislativo que alargó el plazo hasta el 21 de diciembre de 1978;
posteriormente fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 1980; año en que se
estableció que para poder ejercer la Contaduría Pública, era necesario estudiar
Licenciatura en Contaduría Pública, en las diferentes Universidades del país
que ofrecen esta carrera. 3
La Contaduría Pública como profesión liberal fue legalizada por el Estado
de El Salvador en el año de 1967 y en el año de 1968 la Universidad de EL
Salvador elabora un proyecto educativo, que dió origen a la Escuela de
Contaduría Pública, adscrita a la Facultad de Ciencias Económicas, en tanto
que, otra Escuela Similar ya había sido organizada en la Universidad
Centroamericana José Simeón Cañas.
Los primeros graduados de Licenciatura en Contaduría Pública de la
Universidad de El Salvador el período 1972-1977 fueron: Tomás Rafael
Carbonel, Alvaro Edgardo Calero Rodas y Julio Armando Morataya Zayas. 3 Conferencia Dictada por el Señor A. Fernández, CPC en la inauguración del Escuela Técnica Contable en FEPADE, el 31 de Mayo de 1939.
15
El Código de Comercio aprobado por Decreto Legislativo No.671 del 8 de
mayo de 1970, publicado en el Diario Oficial No. 140, Tomo 228 del 31 de julio
de 1970, reformado posteriormente por medio del Decreto No. 271 del 11 de
marzo de 1971, publicado en el Diario Oficial No. 55 Tomo 230 del 19 de marzo
del mismo mes y año, el cual derogó la ley del Ejercicio de las Funciones del
Contador Público y creó el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y
Auditoría, constituyendo la segunda época del ejercicio de la Contaduría
Pública.
El Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría fue
facultado a través del Decreto No. 55 antes mencionado publicado el 14 de
marzo de 1971, para otorgar durante los primeros cinco años de la vigencia del
Código de Comercio la calidad de Contador Público Certificado; la facultad
anterior fue prorrogada hasta el 31 de diciembre de 1980, mediante Decreto
Legislativo No. 2 del 9 de enero de 1979, no obstante que el Código de
Comercio regulara el ejercicio de la profesión, a través del Consejo de
Vigilancia, existía la necesidad de la emisión de una Ley especial que normara
las actividades de dicho Consejo, así como el ejercicio de la profesión.
Actualmente por iniciativa del Presidente de la República, por medio de
los Ministros de Economía, Hacienda, la Asamblea Legislativa, creó la “Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contaduría”, por medio del decreto No. 828 de
fecha 26 de enero del año 2000, con el objeto de regular el ejercicio de la
16
profesión de la contaduría pública, la función de auditoría y los derechos y
obligaciones de las personas naturales o jurídicas que la ejerzan.4
1.3.5 CONCEPTOS CONTABLES
Contabilidad: es el Registro e información de las transacciones u operaciones,
su nacimiento se cuantifica en unidades físicas, así como en términos
monetarios, su procesamiento se da en un sistema de comprobación interna, su
registro y agrupamiento para dar un informe comparativo razonado, el
agrupamiento adecuado de las transacciones de acuerdo con modelos o
patrones convencionales 5
Contabilidad: Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa
y en términos monetarios las transacciones y eventos que son cuando menos
en parte de carácter financiero, así como la de interpretar sus resultados . 6
Contabilidad: Es Una técnica que produce sistemática y estructuradamente
información cuantitativa, expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos
económicos identificables y cuantificables que la afectan; con el objeto de
4 José Humberto Roque y otros Tesis de Graduación titulada Las Normas del Dictamen y la Necesidad de su aplicación en El Salvador por el Contador Público. 5 Finney Millar, Auditoria, Principios y Procedimientos Tomo I, Pag. 6 6 Erick Kohler, Diccionario para Contadores, Editorial Limusa 1995 Pag. 110
17
facilitar a los diversos interesados tomar decisiones en relación con dicha
entidad económica.7
Para el presente trabajo se entenderá como Contabilidad Financiera a
la técnica organizada, mediante la cual se registra y se presenta la información
en los estados financieros de una empresa como resultado de sus operaciones,
valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros, etc., que le permiten
a la gerencia tomar decisiones financieras.
Contabilidad Financiera: Es aquella que permite obtener información sobre la
posición financiera de la empresa, su grado de liquidez ( es decir, las
posibilidades que tiene para obtener con rapidez dinero en efectivo), y sobre la
rentabilidad de la empresa; así mismo, esta información tiene mucho interés
para los administradores y directivos de la empresa. 8
Contabilidad Fiscal: Se refiere al aspecto fiscal que deben cumplir las
empresas relativas a la preparación de las declaraciones de la renta impositiva,
lo cual requiere la obtención previa de información, y la presentación de los
datos de forma coherente. Los reglamentos impositivos surgen a partir de leyes
7 Javier Romero López, Contabilidad Intermedia, Editorial Mc.Graw Hill 1998 Pag.1 8 Contabilidad, Enciclopedia Microsoft®Encarta ®98© 1993-1997 Microsoft Corporation Reservados todos los derechos
18
dictadas por políticos, son interpretadas por los tribunales y reguladas por
determinadas instituciones administrativas.9
Estados Financieros: Son la representación financiera estructurada de la
posición financiera y de las transacciones llevadas a cabo por una empresa.10
Contaduría Pública:
Una profesión especializada de la contabilidad, sobre aspectos financieros de la
actividad mercantil que incluye inspecciones y revisiones sobre los mismos.
1.3.5.1. CONCEPTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD
El Contador Público Arturo Elizondo López, en su libro “ La Profesión
Contable – Selección y Desarrollo”, ubica dentro de las disciplinas económico –
administrativas al profesional de la contaduría , indicando que es “ la capacidad
para las sistematización, facilidad de memorización y habilidad para manejar
cifras y símbolos; facultad para conceptuar y clasificar eventos financieros;
capacidad para la identificación, procesamiento y expresión de datos
financieros razonables; habilidad para la investigación ; dotes para desarrollar
un criterio evaluativo; independencia mental; convicción y correlación en la
expresión verbal y escrita y capacidad para emprender trabajos laboriosos y
rutinarios por prolongados períodos de tiempo “.
9 “Contabilidad” Enciclopedia Microsoft®Encarta ®98© 1993-1997 Microsoft Corporation Reservados todos los derechos 10 Norma Internacional de Contabilidad N°1, Párrafo 7 pag. 1
19
En el párrafo anterior se definen las características mentales e
intelectuales, así como, la habilidad y actitudes que el contador debe poseer
para ejercer su profesión, señalando entre ellas, las de procesar y expresar los
datos financieros con seguridad e independencia mental; con lo cual indica el
autor, la integridad, imparcialidad y honestidad que debe caracterizar..11
1.3.5.1.1 TENEDURÍA DE LIBROS
Es la ejecución material de los trabajos contables; es decir, la realización
en forma clara, exacta y con la presentación cuidadosa del registro contable,
estudiando los métodos y reglas convenientes, obligatorias y legales para este
registro.
1.3.5.1.2 DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD Y TENEDURÍA DE
LIBROS
Quienes tienen poco conocimiento acerca de la contabilidad
posiblemente no encuentran diferencia entre contabilidad y teneduría de libros.
La teneduría implica el registro de transacciones, es decir, la fase de anotación
de registros contables. Un registro de transacciones tiende a ser mecánico y
repetitivo, no es más que una pequeña parte de la contabilidad y posiblemente
la más sencilla. La contabilidad incluye el mantenimiento de los registros
contables, el diseño de sistemas contables, la auditoría, las proyecciones, lo
11 López , Arturo Elizondo , La Profesión Contable Selección y desarrollo Pag No. 50 México Distrito Federal, Segunda Reimpresión 1987
20
relacionado con los impuestos sobre la renta y la interpretación de la
información contable. Un individuo puede llegar a ser excelente tenedor de
libros en pocas semanas o meses; sin embargo, para convertirse en un
contador profesional necesita varios años de estudio y experiencia.
1.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicables a los
inmuebles, maquinaria y equipo.
Los principios de contabilidad de aceptación general son
convencionalismos, reglas y procedimientos que definen la práctica de la
contabilidad aceptada en una época particular o un momento dado. Los
principios relacionados con las propiedades de planta y equipo se definen a
continuación:
1.4.1 Sustancia mas que forma
La contabilidad financiera enfatiza el aspecto económico de las
transacciones y eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir
tratamientos diferentes; en consecuencia, las transacciones y eventos deben
ser considerados, registrados y revelados en concordancia con su realidad y
sentido financiero, y no meramente en su forma legal.
Si la información trata de representar las transacciones y otros eventos
en forma veraz, es necesario que los mismos sean contabilizados y
presentados de acuerdo a sus sustancias y realidad económica; y no sólo en su
forma legal. La esencia de las transacciones y otros eventos no siempre son
21
consistentes con la apariencia legal. Por ejemplo una empresa puede disponer
de un activo para darlo a una parte diferente del destino inicial y la
documentación indique la transmisión legal de la propiedad a esa parte; sin
embargo, pueden existir acuerdos que aseguren que la empresa continúa
disfrutando los beneficios económicos de tal activo, en tales circunstancias, el
registro de una venta podría no representar verazmente la supuesta
transacción.
1.4.2 Valor Histórico Original
Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica
se registran según las cantidades de efectivo o su equivalente que se afecten,
o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se
consideren realizados contablemente.
El costo de adquisición incluye el valor neto desembolsado por los
bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, más todos los gastos
necesarios para tener el activo en el lugar y las condiciones que permitan el
funcionamiento adecuado.
Este principio indica que los activos deben ser registrados de acuerdo al
importe efectivo o el equivalente pagado, que es lo mismo que el valor justo de
la compensación dada al momento de adquirirlos, el cual se pone en práctica al
momento de determinar los importes monetarios a los que los elementos de los
estados financieros serán reconocidos y mantenidos en el estado de situación
financiera o el estado de resultado.
22
Esta práctica concuerda con la suposición básica de precio-intercambio,
es decir, que se establecen las medidas de purificación que deben aplicarse
conforme entran los datos al proceso contable, los recursos (activos)
mantenidos por una empresa los derechos sobre ellos (pasivos) deben ser
registrados al precio (valores) convenido a los valores inherentes en el
intercambio de los cuales se originaron. El costo es el sacrificio hecho, los
beneficios abandonados, o los recursos consumidos en la adquisición de un
activo, el cual es comúnmente medido por el efectivo pagado o prometido, o si
la adquisición no representa una compra directa en efectivo. Por ejemplo, si un
socio invierte en la empresa equipo con valor actual en el mercado de
$18,000.00, dicho activo debe ser registrado en los registros contables.
En síntesis, se supone que registrar los activos satisface las
necesidades de la audiencia al proporcionarle información confiable sobre la
responsabilidad de la administración en el manejo de los recursos financieros;
por que los usuarios de la información financiera pueden basar sus propios
juicios en el desempeño de la administración.
1.4.3 Realización
La contabilidad cuantifica preferentemente en términos monetarios, las
operaciones que una entidad efectúa con otros participantes en la actividad
económica y ciertos eventos económicos que afecten dichas operaciones y
eventos. Estos deben reconocerse oportunamente al momento que ocurren y
se deben registrar en la contabilidad. Para tal efecto se deben considerar
23
realizados con fines contables: a) las transacciones de la entidad con otros
entes económicos, b) las transformaciones internas que modifiquen la
estructura de los recursos o de fuentes c) los eventos económicos externos a
la entidad o derivados de las operaciones de ésta, cuyo efecto pueden
cuantificarse en términos monetarios.
Los activos son registrados al importe de efectivo o el equivalente que
hubiera podido obtenerse, en forma normal, mediante la venta del activo. El
ingreso debe ser reconocido sólo cuando ha sido ganado y cuando puede ser
medido con grado razonable de confiabilidad. Los ingresos son efectivamente
ganados cuando todas las actividades necesarias y asociadas con la
producción de los mismos han sido completados suficientemente. Sin embargo,
se necesita algo mas que este conocimiento, los ingresos deben ser medibles:
este principio tiene una aplicación muy clara en la revaluación del activo fijo,
debido a que los valores registrados por el evento externo debe mantenerse en
el superávit por revaluación o puede trasladarse como parte del capital social
pero; no puede distribuirse sino hasta realizar el valor de los bienes.
Este superávit por revaluación solamente se considera realizado hasta
que el bien se haya vendido.
1.4.4 Importancia Relativa
La información financiera únicamente concierne a la que es, en atención
a su monto y naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las
evaluaciones y decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa
24
cuando al hacer un cambio en ella, ya sea en su presentación, valuación,
descripción o cualquier otro de sus elementos, no modifica la decisión de
algún usuario de los estados financieros.
Este criterio influye en la forma de registrar las partidas contables y
establece lineamientos para la preparación de informes. La importancia relativa
está referida a la relevancia o magnitud que tenga de una pieza de información
contable. Cualquier monto o transacción que tenga un efecto significativo sobre
los estados financieros debe ser registrado e informado correctamente.
Sin embargo, las partidas con un monto trivial no necesitan ser registrados en
estricto acuerdo con la teoría contable. Además los aspectos de menor
importancia no necesitan informarse detalladamente.
Este principio se pone en práctica dentro de la propiedad, planta y equipo
en el tratamiento contable de las erogaciones subsecuentes, debido a que éstas
se agregan al valor en libros y aumenta la vida útil o la capacidad productiva
del activo; además sirven para mejorar la maquinaria y la calidad de la
producción y se consigue reducir significativamente los costos de operación.
Pero cuando estas erogaciones sólo se emplean en una reparación o en el
mantenimiento de la empresa se reconocen como gasto por que simplemente
sirven para renovar o mantener beneficios económicos futuros que la empresa
puede esperar del estándar de comportamiento que originalmente se valoró del
activo, por que renuevan y más aún aumentan el estándar de funcionamiento.
25
1.4.5 Revelación Suficiente
La información contable presentada en los estados financieros debe
expresar en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operación y la situación financiera de la entidad; por lo tanto, es
importante que la información suministrada tenga suficientes elementos de
juicio y material básico, para que las decisiones que toman los interesados
estén bien fundadas.
La revelación completa requiere que se muestren todos los datos
contables importantes que sean significativos para un usuario.
Además, la información cuantitativa debe complementarse con la
explicación necesaria para que el lector las interprete con exactitud, dentro de
estas se incluyen descripciones de las políticas contables adoptadas,
desviaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados;
cambios en los procedimientos contables de un período al siguiente, y otros
datos complementarios relacionados con supuesto o estimaciones sobre los
que se apoyan los estados financieros.
Esta información no solo debe ser completa sino que bien clara. Es de
desear una condensación razonable, y la información analítica de apoyo debe
usarse ampliamente; además el lector debe comprender los títulos de los
estados financieros y la terminología de las notas complementarias.
Para cumplir adecuadamente este principio, es importante divulgar los
Estados Financieros en el rubro de Propiedades, Planta y Equipo:
26
1. Bases de evaluación de los inmuebles, maquinaria y equipo
2. Métodos, tasas de depreciación
3. Vida útil de los bienes
4. Tratamiento de los gastos de mantenimiento y reparaciones
5. Si los activos han sido revaluados en exceso de valor asignado sobre el
costo
6. El monto de los activos ociosos o en desuso
7. Depreciación asignada al período
8. Depreciación acumulada a la fecha de los Estados Financieros
9. Importe del superávit o reserva de revaluación
10. Importe del superávit de revaluación realizado
1.5 INTRODUCCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
El Comité de Normas Internacionales de Información Financiera (IASC),
es un organismo independiente, de carácter privado, cuyo objetivo es conseguir
uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras
organizaciones contables de Alemania, Austria, Canadá, los Estados Unidos de
América, Francia , Holanda, Japón, México, Reino Unido e Irlanda, Desde 1983,
los miembros de IASC son todas las organizaciones de profesionales contables
que son, a su vez, miembros de la Federación Internacional de Contadores
(IFAC).
27
En enero de 1999, estos ascendían a 142 miembros en 103 países,
representando a más de 2 millones de profesionales contables, asimismo en el
trabajo del IASC y muchos países que no son miembros hacen uso de las
Normas Internacionales de Información Financiera
Las IASC tienen como objetivos formular y publicar normas contables
que sean observadas en la presentación de los estados financieros; promover
su aceptación y observación en todo el mundo, y trabajar de forma general
para mejorar y armonizar las regulaciones de las mismas, así como los
procedimientos relacionados con la presentación de los estados financieros.
El trabajo del Comité de Normas Internacionales de Información
Financiera se lleva a cabo por el apoyo financiero de las organizaciones de
profesionales contables aunados a las que el Consejo aporta; este aporte crece
con la colaboración de las empresas, instituciones financieras, firmas de
profesionales contables y otras organizaciones. El IASC también genera
ingresos por la venta de sus publicaciones.12
12 Normas Internacionales de contabilidad, Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad 1994, Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
28
1.5.1 INTRODUCCIÓN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA EN EL SALVADOR
La Contabilidad forma parte del sistema de información de un ente, que
proporciona datos cuantitativos y cualitativos sobre el patrimonio su evolución
en el tiempo facilita el proceso en la toma de decisiones
La llamada contabilidad financiera está orientada hacia los usuarios externos de
la información contable; y su producto final consiste en informes del ente
emisor, conocido como Estados Contables de propósito general. En estos
casos normalmente aparece el doble requerimiento de que los criterios que se
utilicen en su preparación y presentación sean conocidos y su aceptación
generalizada.
La apertura de la economía y la consiguiente globalización de los
mercados de capitales conducen a la necesidad de poder disponer de los
estados contables comparables, requeridos por los administradores, inversores
y otros participantes del mercado, como base para la toma de decisiones
comerciales y de inversión.
Asimismo, el incontenible avance de la tecnología de las comunicaciones
que a través de instrumentos sofisticados, y de fácil acceso, ha derribado
fronteras y eliminado distancias. Todo esto ha llevado a que en los últimos
años, E. Fowler Newton haya denominado “presentaciones ultra fronteras de
estados contables”, incrementado últimamente.
29
Además, el constante cambio del mundo empresarial y de las realidades
económicas y financieras, traen implícitas nuevas operaciones, instrumentos y
situaciones imprevistas en las normas vigentes, y su aplicación requiere de un
análisis interpretativo.
Consecuentemente, se necesita de un marco teórico contable que sirva de
guía, tanto para la emisión de nuevas normas como la revisión de las ya
existentes.
1.5.1.2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF) Las Normas Internacionales de Información Financiera, han tenido en el
transcurso del tiempo un desarrollo histórico y por lo tanto han incidido en la
contabilidad y los Estados Financieros de las diferentes empresas.
En el año de 1973, dada la necesidad de homogenizar las aplicaciones
contables a nivel internacional y como resultado de un convenio efectuado por
el cuerpo de contadores profesionales de Australia, Canadá, Francia,
Alemania, Japón, México, Holanda, Reino Unido e Irlanda y Estados Unidos, se
fundó la Comisión de Normas Internacionales de Información Financiera(
International Accounting Stándar Comité, IASC) . Cuyos objetivos son:
a) Formular y difundir para el interés público normas contables que deben de
observarse en la presentación de Estados Financieros y promover su
aceptación y respeto en todos los países del mundo.
30
b) Trabajar, en general, para mejorar y armonizar las regulaciones, normas
contables y procedimientos relacionados con la presentación de Estados
Financieros; con esto, se pretende establecer lineamientos de aceptación
general que permitan una comparabilidad de la información contable a nivel
internacional.
Para el logro de tales objetivos el IASC asegura que las Normas Internacionales
de Información Finaciera sean de alta calidad mediante una práctica apropiada
en las circunstancias particulares de la economía; además asegura que estas
sean aceptadas por los usuarios de la información financiera.
En enero de 1997, el Consejo de IASC formó el comité permanente de
interpretaciones, Standing Interpretations Committe (SIC). El objetivo de este
comité es enriquecer la rigurosa aplicación y comparabilidad mundial de los
Estados Financieros que se preparan usando Normas Internacionales de
Información Financiera por medio de la interpretación de problemas contables
discutibles. El SIC maneja problemas de importancia general, no asuntos de
interés sólo para un pequeño conjunto de empresas.
Al llevar a cabo la tarea de adaptación de las normas existentes y al
formular Normas Internacionales de Información Financiera sobre nuevas
materias, el IACS se concentra en puntos esenciales; por lo tanto, trata de que
las Normas Internacionales de Información Financiera no resulten tan complejas
que no puedan aplicarse efectivamente sobre una base mundial.
El IACS ha emitido 41 Normas Internacionales de Información Financiera, las
cuales se mencionan a continuación:
31
(NIIF 1) Presentación de Estados Financieros (Revisada en 1997)
(NIIF 2) Inventarios (revisada en 1993)
(NIIF 4) Contabilización de la Depreciación (reordenada en 1994)
(NIIF 7) Estados de Flujo de Efectivo (revisada en 1992)
(NIIF 8) Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores Fundamentales y
Cambios en las Políticas Contables (revisada en 1993)
(NIIF 9) Costos de Investigación y Desarrollo (revisada en 1993)
(NIIF 10) Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance
(reordenada en 1994)
(NIIF 11) Contratos de Construcción (revisada en 1993)
(NIIF 12) Impuesto sobre las Ganancias (revisada en 1996)
(NIIF 14) Información financiera por segmentos (revisada en 1997)
(NIIF 15) Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios
(reordenada en 1994)
(NIIF 16) Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998)
(NIIF 17) Arrendamientos (revisada en 1997)
(NIIF 18) Ingresos (revisada en 1993)
(NIIF 19) Beneficios a los Empleados (revisada en 1998)
(NIIF 20) Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales (reordenada en 1994)
(NIIF 21) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera (revisada en 1993)
(NIIF 22) Combinaciones de Negocios (revisada en 1998)
32
(NIIF 23) Costos por Intereses (revisada en 1993)
(NIIF 24) Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas (reordenada en
1994)
(NIIF 25) Contabilización de las Inversiones (reordenada en 1994)
(NIIF 26) Contabilización e Información financiera sobre Planes de Beneficio por
retiro (reordenada en 1994)
(NIIF 27) Estados Financieros Consolidados y Contabilización de las
Inversiones en Subsidiarias (reordenada en 1994)
(NIIF 28) Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas (revisada en
1998)
(NIIF 29) Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias (reordenada
en 1994)
(NIIF 30) Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e
Instituciones Financieras Similares (reordenada en 1994)
(NIIF 31) Información Financiera Sobre los Intereses en Negocios Conjuntos
(revisada en 1998)
(NIIF 32) Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar
(revisada en 1998)
(NIIF 33) Ganancias por Acción
(NIIF 34) Información Financiera Intermedia
(NIIF 35) Operaciones en Discontinuación
(NIIF 36) Deterioro del Valor de los Activos
(NIIF 37) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
33
(NIIF 38) Activos Intangibles
(NIIF 39) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
(NIIF 40) Inversión en Propiedades
(NIIF 41) Agricultura
De las NIIF´s antes mencionadas son aplicables a las propiedades, planta y
equipo las siguientes: NIIF 8, 16, 17, 20, 22, 23, 36, 37, 38, 40.
1.5.1.3 Relevancia del uso de las Normas Internacionales de Información
Financiera 13
La adopción de las NIIF en muchos países, ha tenido un efecto
importante a través de los años, por la calidad y comparabilidad de los estados
financieros. En este sentido las NIIF son usadas:
- Como una base para los requerimientos contables nacionales en muchos
países;
- Como un punto de referencia internacional por parte de ciertos países que
desarrollan sus propios requisitos (Incluyendo los principales países
industrializados así como un creciente número de mercados emergentes
como China y muchos otros países en Asia, Europa Central).
- Por organismos supra-nacionales tales como la Comisión Europea, que
anunció en 1995 que se apoya fuertemente en IASC para producir resultados
que cumplan con las necesidades de los mercados de capital;
13 IASC Normas Internacionales de Contabilidad, Publicación del IMPC, México 2000.
34
- Por las bolsas de valores y autoridades reguladoras que autorizan a las
compañías domésticas o extranjeras a presentar estados financieros de
acuerdo con –Normas Internaciones de Contabilidad; y
- Por un creciente número de compañías por si mismas.
Puede notarse el interés de los países por usar las normas contables a
nivel mundial debido al papel protagónico que juegan en el funcionamiento de
los mercados financieros globales.
35
CUADRO COMPARATIVO ENTRE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA APLICABLES A PROPIEDADES PLANTA Y
EQUIPO
PCGA NIIF
Valor Histórico Original: Este principio indica que los activos deben ser registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o el valor justo de la compensación dada para adquirirlos al momento de su adquisición, el cual se pone en práctica al momento de determinar los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros serán reconocidos y mantenidos en el Estado de Situación Financiera o el Estado de Resultado.
Valor Histórico: De acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera ciertos instrumentos financieros, así como las partidas de propiedades, planta y equipo pueden medirse por su valor histórico o, alternativamente, por su valor razonable. Según si el valor neto en libros se ha determinado utilizando el costo histórico o el valor razonable, los importes así calculados para las partidas en moneda extranjera se convertirán a la moneda de los estados financieros de acuerdo con la presente Norma.
Realización: La contabilidad cuantifica preferentemente en términos monetarios, las operaciones que una entidad efectúa con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afecten dichas operaciones y eventos económicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la contabilidad.
Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
Importancia Relativa: La información financiera únicamente concierne a la que es, en atención a su monto y naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentación, valuación, descripción o cual quiera de sus elementos, pudieran no modificar la decisión de algunos de los usuarios de los estados financieros.
Importancia relativa o materialidad: La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más que ser una característica cualitativa primordial que la información ha de tener para ser útil.
Revelación Suficiente La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la información suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material
Información a Revelar: Las bases de medición utilizadas para determinar el valor en libros bruto y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el valor en libros bruto que corresponde a cada base de medición en cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo así:
36
básico para que las decisiones de los interesados estén suficientemente fundadas.
• Los métodos de depreciación utilizados;
• Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados;
• El valor en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al principio como al final de cada periodo;
• La conciliación de los valores en libros al principio y fin del periodo, mostrando:
• Las inversiones;
• Las desapropiaciones de elementos;
• Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
• Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones
• Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de resultados
• Las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el estado de resultados.
• La depreciación
• Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros de una entidad extranjera.
37
1.6 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
1.6.1 Conceptos
El término Propiedades, Planta y Equipo describe los activos de larga
vida, adquiridos para ser utilizados en las operaciones del negocio y no para la
venta a los clientes.14
Las Propiedades Planta y Equipo son activos con vida útil de más de
un año, que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio
con el fin de obtener ingresos15
Las Propiedades Planta y Equipo están formadas por bienes tangibles
de naturaleza relativamente permanente, que se emplean en una empresa para
sus operaciones sin la intención de venderlos.
Según NIIF 16, Propiedades, Planta y Equipo son activos tangibles que:
- Son retenidos por una empresa para ser utilizados en la producción o
abastecimiento de bienes o servicios, para rentas a terceros o para propósitos
administrativos.
- Se espera sean usados para más de un período.
La expresión Propiedad, Planta y Equipo se refiere de modo general al
Activo Tangible no Corriente, incluido el que se tiene bajo arrendamiento
financiero , utilizado por una empresa para crear y distribuir sus bienes y/o
14Meigs Contabilidad Para la Toma de decisiones,, Editorial Mc Graw Hill,Capítulo 9. Pag. 370 15Gerardo Guajardo Cantu Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, Pag. 455
38
servicios. Se emplea también la expresión Activo Fijo (aunque su uso va
disminuyendo) para describir las cuentas de Propiedades, Planta y Equipo.
Vida Útil: Es el período durante el cual se espera utilizar el activo depreciable
por parte de la empresa, o bien el número de unidades de producción o
similares que se espera obtener del mismo, por parte de la empresa.
Valor en Libros de un Activo: Es el importe por el que tal elemento aparece
en el balance de situación general, una vez deducidas la depreciación
acumulada y las pérdidas de valor por deterioro que eventualmente le
correspondan.
Valor Razonable: Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo
entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transacción
libre y en un mercado activo.
Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil.
Importe Depreciable: Es el costo histórico del activo o la cantidad que lo
sustituya en los estados financieros.
Arrendamiento (o alquiler): Es un acuerdo en el que el arrendador conviene
con el arrendatario percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o
cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un período de tiempo
determinado.
Un Contrato de Construcción: Es un contrato, específicamente negociado,
para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
39
relacionados entre si o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función o bien en relación a su último destino o utilización.
1.6.2 Características de las Propiedades Planta y Equipo
El rubro de las propiedades planta y equipo se reconoce a través de las
siguientes características:
1) Se adquieren con la finalidad de utilizarlos en producción de bienes y
prestación de servicios, para arrendarlos a otros o para fines
administrativos;
2) Son bienes tangibles de naturaleza corpórea;
3) Son adquiridos o producidos con la intención de utilizarlos y no venderlos en
ciclos financieros a corto plazo;
4) Se espera que sean usados durante más de un período contable;
5) Tienen una vida útil limitada a excepción de los terrenos que poseen vida útil
ilimitada ;
6) Se consideran parte integrante de los activos no corrientes;
7) La recuperación del costo con excepción de los terrenos se contabilizan
mediante un proceso de distribución denominado depreciación.
1.6.3 Clasificación de las Propiedades Planta y Equipo
Los activos fijos generalmente se clasifican así:
1) Activos Fijos Tangibles. El término tangible denota sustancia física y se
clasifica en dos grupos:
40
a. Inversiones no sujetas a depreciaciones, como terrenos, que tiene una
existencia ilimitada y normalmente no disminuye su valor.
b. Inversiones sujetas a depreciación , representadas por aquellos bienes con
vida útil o de servicios limitados , como edificios, maquinaria, equipo de
reparto , mobiliario y equipo de oficina, muebles y enseres , herramientas y
moldes .
2) Activos Intangibles. El término activo intangible se usa para describir activos
que se utilizan en la operación del negocio, pero no tiene sustancia física.
Como ejemplo están las patentes, los derechos de autor, las marcas
registradas, las franquicias y el crédito mercantil (GoodWill).
3) Recursos naturales: Son activos adquiridos con el fin de extraer o remover
parte de un recurso valioso tal como petróleo, minerales, madera. Este tipo
de activos se convierte gradualmente en inventarios a medida que el
recurso natural se extrae del lugar. En esta categoría se encuentran los
renovables, los no renovables y agotables.
Para efectos de este estudio se utilizará la categoría de los activos tangibles.
Las propiedades planta y equipo tangibles de acuerdo a la NIIF 16 se clasifican
así:
Terrenos;
Terrenos y Edificios;
Maquinaria;
Buques;
Aeronaves;
41
Vehículos a motor;
Mobiliario y Útiles, y
Equipamiento de oficina
Para efectos del presente trabajo se utiliza las siguientes categorías de activos
tangibles, por que son las más comúnmente utilizadas:
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario y Equipo
Equipo de Transporte
Herramientas, moldes o troqueles
1.6.4 Importancia para la toma de decisiones en la inversión de
Propiedades Planta y Equipo.
Las propiedades planta y equipo constituyen una inversión a largo plazo
para las empresas, por lo que preparan presupuesto de capital. El término de
capital se refiere a los activos fijos, mientras que el presupuesto es un plan que
presenta en forma detallada los flujos de entrada y salida correspondiente a un
período futuro.
De tal manera, el presupuesto de capital es un esquema de los gastos
planeados sobre activo fijo. Los resultados de las decisiones de éste continúan
dentro de muchos años, quien toma las decisiones pierde una parte de su
flexibilidad. Por ejemplo la compra de un activo con vida económica de diez
años, compromete a la empresa con un período de diez años.
42
Un error en la elaboración del pronóstico de requerimientos de activos
puede tener serias consecuencias; si la empresa invierte una cantidad excesiva
en activos, incurrirá innecesariamente en gastos muy fuertes y se verá
agobiada con un exceso de capacidad y costos muy altos, esto puede conducir
a pérdidas o aún a la quiebra. Sin embargo, si no se gasta una cantidad
suficiente en activos fijos, pueden surgir dos problemas. Primero, su equipo
puede no ser lo suficientemente eficaz para producir en una forma competitiva y
Segundo, si tiene una capacidad inadecuada, puede perder una porción de su
participación de mercado que favorece a las empresas rivales; por lo tanto, la
oportunidad es una consideración muy importante en el presupuesto de capital,
debido a que los activos fijos deben estar listos para entrar en acción cuando se
les necesite.
Además, los activos fijos representan una inversión significativa de los
recursos financieros de la empresa. En la mayoría de los balances de situación
general, constituyen la categoría más grande de los activos totales de una
empresa y por lo tanto son significativos en la presentación de la posición
financiera, mas aún, determinar si una erogación representa un activo o un
gasto, puede tener un efecto importante en los resultados de operación
informados por una empresa, es por ello que las NIIF exigen su adecuada
aplicación.
43
1.6.5 Reconocimiento de las Propiedades, Planta y Equipo
Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido
como activo cuando:
a. Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; es decir, activos considerados como una corriente de
servicios futuros, ya que son similares a los gastos prepagados a largo
plazo, como por ejemplo un edificio representa la compra adelantada de
muchos años de servicio de uso del negocio. A medida que pasan los años,
estos servicios son utilizados por el negocio y el costo del activo fijo se
transfiere gradualmente en gastos de depreciación; y
b. El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente
fiabilidad, esto es, cuando la transacción de intercambio que da evidencia
de la compra del activo identifica su costo, por ejemplo en el caso de un
activo construido puede hacerse una cuantificación confiable del costo, a
partir de las partes externas a la empresa en la adquisición de materiales,
mano de obra y otros insumos usados durante el proceso de construcción.
1.6.6 Medición inicial de los elementos componentes de las Propiedades,
Planta y Equipo
Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumplan con las
condiciones para ser reconocido como activo debe ser medido inicialmente por
su costo; es decir, deben incluir todas las erogaciones vinculadas con la
adquisición o creación de estos, así como cualquier costo directamente
44
relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que esta
destinado
1.6.7 Elementos componentes de las propiedades planta y equipo
Los elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo,
constituyen un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la empresa.
1.6.7.1 Terrenos
Valuación
Esta cuenta registra aumentos y disminuciones que se realizan en los
terrenos propiedad de la empresa, estos se registran a precio de costo al
momento de su compra y disminuirán por la venta de los mismos o por la baja
al haber terminado su vida útil de servicio, algunos de estos costos pueden ser:
a) Impuestos sobre la transferencia de bienes raíces
b) Permisos de organismos gubernamentales.
c) Comisiones del agente de bienes raíces.
d) Comisiones de inspección.
e) Tarifas de licitaciones.
f) Honorarios de escrituración.
g) Honorarios de levantamiento topográfico.
h) Nivelación.
i) Pavimentación de calle pública que rodea el terreno.
j) Drenaje.
45
k) Limpieza y desmonte.
l) Indemnizaciones o privilegios sobre la propiedad pagados a terceros.
SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los
terrenos propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
- Del precio de costo de los terrenos adquiridos, el cual incluye el precio de
adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones,
demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y otros.
- Del precio de costo de los terrenos recibidos como donaciones
- Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de alguna deuda.
- Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de capital social, por un
socio o accionista.
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe del precio de costo de los terrenos vendidos, incluyendo
situaciones de expropiación.
SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los terrenos propiedad de
la entidad.
46
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del rubro de activos no corrientes en
el grupo del activo fijo tangible. No sujeto a depreciación.
1.6.7.2 Edificios
Valuación
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones relativos a los
edificios adquiridos o construidos, que son propiedad de la entidad a precio de
costo. También se consideran dentro del costo conceptos como:
a) Permisos de construcción.
b) Honorarios de Arquitectos.
c) Honorarios de Ingenieros.
d) Planeación e ingeniería.
e) Honorarios por supervisión y adiestramiento.
f) Gastos Legales.
g) Costo de pólizas de seguro durante la construcción.
h) Intereses sobre préstamos para financiar la construcción.
i) Reparaciones (cuando la empresa realiza erogaciones en la compra de
edificios existentes).
j) Reacondicionamiento (lo constituyen los gastos por reacomodo de las
instalaciones en la compra de un edificio ya existente).
47
SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo de los
edificios adquiridos o construidos, propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO.
- Del precio de costo de los edificios adquiridos o construidos por la empresa,
dentro de este se incluyen conceptos como permisos de construcción,
honorarios de arquitectos, ingenieros, planeación e ingeniería, supervisión y
adiestramiento, gastos legales, y otros.
- Del precio de costo de las adquisiciones o mejoras a edificios, las cuales
tienen el efecto de aumentar el valor del activo, ya sea porque aumenten su
capacidad de servicio, su eficiencia o prolonguen su vida útil de servicio.
- Del precio de costo de las reconstrucciones efectuadas a los edificios.
- Del precio de costo de los edificios recibidos como donaciones.
- Del precio de costo de los edificios recibidos como pago de capital social, de
un accionista.
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO.
- Del importe del precio de costo de los edificios vendidos, o dados de baja
incluyendo su demolición, donación, etc.
48
SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los edificios comprados o
construidos, propiedad de la entidad.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general, dentro del rubro de activos no corrientes en
el grupo de activo tangible. Depreciables.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la
depreciación de edificios, la cual representa la parte recuperada del costo de
adquisición, a través de su vida útil de uso o servicio.
Esta cuenta es complementaria de activo, de naturaleza acreedora, son
aquellas cuentas de valuación que aumentan o disminuyen el valor de una
cuenta de activo, que forman parte del activo, pero que no son activo en si
mismas.
SE CARGA
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciación acumulada con
base en los estudios efectuados a cuenta de edificios, con abono a resultados
del ejercicio.
- Del importe de su saldo, cuando se da de baja a un edificio que está
totalmente depreciado o se ha dañado y se considera inservible.
- Del importe de la depreciación acumulada cuando se vende un edificio.
49
AL FINALIZAR EL EJERCICIO.
- Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando estos no se realizaron
durante el ejercicio.
SE ABONA
AL INICIAR EL EJERCICIO.
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciación
acumulada de los edificios propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
-Del importe de la depreciación de los edificios con cargo a los resultados.
-Del importe de los incrementos efectuados a la depreciación con base en
estudios técnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que así le permitan
determinar.
- Del importe de la depreciación de los nuevos edificios adquiridos, construidos
o recibidos por la entidad, con cargo a los resultados.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compañía tenga
establecida la política de aplicar la depreciación en forma anual.
SALDO
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de
adquisición de edificios que se han recuperado a través de los cargos
efectuados a los resultados del periodo, es decir, representa la depreciación
acumulada.
50
PRESENTACION
Se presenta en el balance dentro del activo fijo tangible, disminuyendo el saldo
de la cuenta de edificios.
1.6.7.3 Maquinaria
Valuación
La maquinaria se valúa al costo de adquisición o de manufacturación
incluyendo las siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalaciones
c) Seguro de Transporte
d) Montaje
e) Modificación para su uso
f) Permisos de organismos gubernamentales
g) Prueba de uso
h) Reparaciones ( si se compra equipo usado )
Reconocimiento
La maquinaria se registra al iniciarse el ejercicio, con el importe de su saldo
deudor que represente el precio de costo adquirido o producido propiedad de la
entidad.
Durante el ejercicio se carga con el precio de costo de la maquinaria
adquirida o producida por la empresa, con el precio de costo de las adiciones o
mejoras, con el precio de costo de la maquinaria recibida como donaciones, con
51
el precio de costo de las adiciones o mejoras a la maquinaria, con el precio de
costo de la maquinaria recibida como aporte de capital. Se abona con el importe
del precio de costo de la maquinaria vendida o dada de baja por obsolescencia
o separada por la disminución de la actividad productiva.
Presentación
Se presente en el balance de situación general dentro del rubro de activos no
corrientes, propiedades, planta y equipo. Depreciables
1.6.7.4 Mobiliario y Equipo de Oficina
Valuación
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los
muebles y el equipo de oficina propiedad de la empresa, valuados a precio de
costo hasta dejarlos en condiciones de uso, debe incluirse
a) Fletes
b) Instalaciones
c) Seguro de Transporte
d) Montaje
SE CARGA
AL INICIARSE EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los
muebles y equipo de oficina, propiedad de la entidad.
52
DURANTE EL EJERCICIO
- Del precio de costo de los muebles y equipo de oficina comprado, el precio de
adquisición del mobiliario y equipo de oficina, incluye los costos y gastos
estrictamente indispensables, pagados por la adquisición de estos.
- Del precio de costo de las adquisiciones o mejoras que se hagan.
- Del precio de costo del mobiliario recibido como donaciones.
- Del precio de costo del mobiliario recibido como pago por algún deudor
- Del precio de costo del mobiliario recibido como pago de capital social, por
parte de socios o accionistas.
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe del precio de costo del mobiliario y equipo vendido o dado de baja
por haber terminado su vida útil de servicio.
SALDO
Su saldo es deudor y representa, el precio de costo del mobiliario y equipo de
oficina propiedad de la entidad
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del rubro de activo no corriente en el
grupo de activo fijo intangible. Depreciable.
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DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la
depreciación de mobiliario y equipo de oficina, la cual representa la parte
recuperada del costo de adquisición, a través de su vida útil de uso o servicio.
SE CARGA
DURANTE EL EJERCICIO.
- Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciación acumulada con
base en los estudios efectuados a la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.
- Del importe de su saldo, cuando se da de baja mobiliario que esta totalmente
depreciado o este se ha dañado y se considera inservible.
- Del importe de la depreciación acumulada cuando se vende mobiliario.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando éstos no se realizaron
durante el ejercicio.
SE ABONA
AL INICIARSE EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciación,
acumulada de mobiliario y equipo de oficina, propiedad de la entidad.
- Del importe de la depreciación de mobiliario y equipo, con carga a los
resultados.
- Del importe de los incrementos efectuados a la depreciación con base en
estudios técnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que así lo permitan
determinar.
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- Del importe de la depreciación del nuevo mobiliario y equipo adquirido, o
recibido por la empresa, con cargo a los resultados.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando la compañía tenga
establecida la política de aplicar la depreciación en forma anual.
Saldo
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de
adquisiciones de mobiliario y equipo de oficina que se ha recuperado a través
de los cargos efectuados a los resultados del periodo; es decir representa la
depreciación acumulada.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general del activo fijo tangible, disminuyendo el saldo
de la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.
1.6.7.5 Equipo de Transporte
Valuación
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los
vehículos propiedad de la entidad, valuados a precio de costo, incluyendo las
siguientes erogaciones:
a) Fletes
b) Instalaciones
c) Seguro de Transporte
d) Montaje
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e) Modificación para su uso
f) Permiso de los organismos gubernamentales
g) Reparaciones ( si se compra equipo usado )
SE CARGA:
AL INICIARSE EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo del equipo
de transporte propiedad de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
- Del precio de costo del equipo de transporte adquirido, el precio de
adquisición incluye los costos y gastos estrictamente indispensables pagados
por la compra de un equipo de transporte.
- Del precio de costo de las adaptaciones o mejoras.
- Del precio de costo del equipo de transporte recibido como donación.
- Del precio de costo del equipo de transporte recibido como gasto de algún
proveedor.
- Del precio de costo del equipo de transporte recibido como pago de capital
social, por parte de los socios o accionistas.
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
- De importe del precio de costo del equipo de transporte vendido o dado de
baja por terminar su vida útil de servicio o por inservible u obsoleto.
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SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo del equipo de transporte
propiedad de la entidad.
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del grupo de activos corrientes en el
grupo del activo tangible. Depreciable.
DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la
depreciación de equipo de transporte, la cual representa la parte recuperada
del costo de adquisición, a través de su vida útil, de uso o servicio y
considerando un valor o no de desecho.
SE CARGA
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciación acumulada con
base en los estudios realizados a la cuenta de equipo de transporte, con abono
a los resultados del ejercicio.
- Del importe de su saldo, cuando se da de baja equipo de transporte que esta
totalmente depreciado o que se ha dañado y se considera inservible.
- Del importe de la depreciación acumulada cuando se vende equipo de
transporte.
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AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando estos no se realizaron
durante el ejercicio.
SE ABONA
AL INICIAR EL EJERCICIO
- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciación
acumulada del equipo de transporte, propiedad de la entidad..
DURANTE EL EJERCICIO
- Del importe de la depreciación del equipo de transporte, con cargo a los
resultados.
- Del importe de los incrementos efectuados a la depreciación con base en
estudios técnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que así lo permitan
terminar.
- Del importe de la depreciación del nuevo equipo de transporte adquirido o
recibido por la entidad, con cargo a los resultados.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compañía tenga
establecida la política de aplicar la depreciación en forma anual.
SALDO
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de
adquisición de equipo de transporte que se ha recuperado a través de los
cargos efectuados a los resultados del periodo, es decir, representa la
depreciación acumulada.
58
PRESENTACION
Se presenta en el balance general dentro del activo fijo tangible, disminuyendo
el saldo de la cuenta del equipo de transporte.
1.7 EVENTOS CONTABLES DURANTE LA VIDA ÚTIL DE LAS
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1.7.1 Adquisición de Activos
Las partidas de propiedades, planta y equipo pueden adquirirse de diversas
formas:
1.7.1.1 Compras
Las empresas pueden adquirir sus activos fijos mediante compras al
contado o al crédito, las cuales pueden ser locales y del exterior (importaciones)
Compras del exterior
De acuerdo a la NIIF 16, el costo de los elementos de las propiedades,
planta y equipo, comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de
importación, así como cualquier costo directamente relacionado con la puesta
en servicio del activo para el uso al que esta destinado.
1.7.1.2 Compras al Contado
Según la NIIF 16, el costo de los elementos de las propiedades, planta y
equipo comprenden su precio de compra. Esto es el valor neto gravado que da
evidencia en el comprobante de Crédito Fiscal.
Según los Arts. 65 y 72 de la Ley del IVA. Procede la deducción del
Crédito Fiscal trasladado en los Comprobantes de Crédito Fiscal siempre que
59
se origine por adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo
fijo. No será deducible el crédito fiscal original por la compra de vehículos
nuevos o usados, que por su naturaleza no sean estrictamente indispensables
para la realización del giro del contribuyente. Cuando se trate de vehículos de
carga o de trabajo pesado, será deducible el cien por ciento del crédito fiscal
causado por la adquisición de dichos bienes.
1.7.1.3 Compras al Crédito
De acuerdo a la NIIF 16, cuando se difiere el pago de un elemento
integrante de las propiedades, planta y equipo, más allá de los plazos normales
de crédito comercial, su costo será el precio equivalente al contado. La
diferencia entre esta cantidad o los pagos totales emplazados se reconocerá
como gastos por interés a lo largo del periodo del emplazamiento.
Un elemento de las propiedades, planta y equipo adquirido al crédito se
registrará al valor equivalente al contado, incluyendo las erogaciones
necesarias para ponerlo en condiciones de uso. Los intereses originados por el
financiamiento se reconocerán como gastos financieros a menos que se
capitalicen de acuerdo a la NIIF 23, Costos por Intereses.
Cuando se adquiere propiedades, planta y equipo al crédito, generalmente el
precio de crédito es superior que el de contado.
1.7.1.4 Compra de Lote de Activos
De acuerdo a NIIF, los activos adquiridos por una suma global, deben ser
reconocidos separadamente en la fecha de adquisición, mediante una
60
distribución del costo entre los diversos bienes con base en el valor relativo de
cada uno, determinado por avalúo hecho por un perito.
Las empresas adquieren muchos bienes de poco valor que tienen larga
vida como los soportes para cinta adhesiva, las sacapuntas de escritorio, etc.,
los que se pueden clasificar como activo fijo; sin embargo, por virtud de lo
insignificante de su valor de adquisición, no se les establece por separados en
los registros contables y se les da un tratamiento como gastos de operación.
1.7.1.5 Aportes de Capital
La adquisición de activos fijos
La adquisición de activos fijos a través de medios distintos del dinero ya
sea a cambio de bonos y acciones , su valor es el precio que tengan en el
mercado los valores que se entregan , o el precio comercial del activo que se
adquiere, seleccionando de entre los dos el que sea mas claramente evidente,
si existiere diferencia entre el precio justo de mercado de los valores que se
entregan y su precio, debe reconocerse esa diferencia como una ganancia o
una pérdida, realizadas en el canje.
1.7.1.6 Construcción de Activos (NIIF 11, 16 Y NIIF 23)
La NIC 16 en el párrafo 18 establece que el costo de un activo construido
por la empresa es determinado usando los mismos principios que para un
activo fijo adquirido al exterior.
61
Además la NIIF 11 Contratos de Construcción, en el párrafo 17 establece
que el costo de un activo construido debe incluir:
a. Costo de mano de Obra
b. Costo de materiales usados
c. Depreciación de planta y equipo
d. Costo de traslado de planta y equipo y materiales
e. Costo de alquiler de planta y equipo
f. Costo de diseño y asistencia técnica
g. Otros costos indirectos de construcción.
Asimismo deben incluirse los costos de préstamos cuando se adopte el
tratamiento alternativo permitido por la NIIF 23 costo de intereses, mas no
cuando se adopte el tratamiento punto de referencia.16
El tratamiento alternativo permitido, establece que los costos de intereses
que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de
un activo calificable17 deben ser capitalizados como parte del costo de ese
activo.
La capitalización de costo por intereses, como parte del costo de los
activos, que cumplan las condiciones para su calificación, debe iniciar cuando:
a. Se haya incurrido en gastos con relación al activo
b. Se haya incurrido en costos por intereses, y
16 El tratamiento punto de referencia establece que los costos de préstamos deben ser reconocidos como un gasto en el período que son incurridos independientemente de como se aplican los préstamos. 17 Activo Calificable: Es un activo que necesariamente requiere de un período listo para el uso o venta a que está destinado.
62
c. Se lleven las actividades necesarias para preparar el activo para el uso
deseado en la venta.
Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso o para
su venta, implican algo más que la construcción física del mismo. Incluyen
también los trabajos técnicos y administrativos previos al inicio de la
construcción física, tales como las actividades asociadas para obtener
permisos que anteceden la construcción física.
La NIIF 23, en el párrafo 23, establece que la capitalización de los costos
por intereses debe ser suspendida durante los períodos que interrumpe el
desarrollo de actividades, si estos se extienden significativamente en el tiempo.
También pueden producirse costos por intereses durante los períodos en
los que están interrumpidas las actividades para preparar el activo ya sea para
el uso o venta. Tales costos de mantenimiento de activos parcialmente
terminados, no cumplen las condiciones para su capitalización. Sin embargo, la
capitalización no debe suspenderse si durante ese período se llevan a cabo
actuaciones técnicas o administrativas muy importantes. Tampoco se
suspenderá la capitalización por causa de retraso temporal necesario como
parte del proceso de obtención de un activo disponible para el uso o venta.
Según consideraciones de la NIIF 23, en el párrafo 25, la capitalización
de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o
casi todas las actividades necesarias para preparar el activo, que cumple las
condiciones para su calificación, para su utilización deseada o para su venta.
63
Normalmente, un activo estará preparado para la utilización esperada o venta,
cuando se haya completado la construcción física del mismo, incluso aunque
todavía deben llevarse a cabo trabajos administrativos sobre él. Si lo único que
falta es llevar a cabo modificaciones como engramado, mojoneado, siguiendo
las especificaciones del comprador o usuario, esto indica que todas las
actividades de construcción están terminadas.
Cuando la construcción de un activo calificable se realiza por partes, y
cada una es capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las
restantes; la capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando
estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para
finalizarlas y poderse utilizar o vender.
1.7.1.7 Producción de Activos (NIIF 2)
El costo de un activo producido por la empresa incluye los costos
directos e indirectos incurridos en la producción, tales como materia prima,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Así como otros costos
atribuibles a la adquisición de mercaderías, los materiales y los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán al
determinar el costo de producción.
También comprenden una porción calculada de forma sistemática, de los
costos indirectos, variables o fijos, que se ha incurrido para transformar la
materia prima en productos terminados. Los costos indirectos fijos son aquellos
que permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de
64
producción, como la depreciación y mantenimiento de edificios y equipos de la
fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Los costos
indirectos variables son todos aquellos que varían directa o casi directamente
con el volumen de producción obtenida, como los materiales y la mano de obra
indirecta.
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de
activo, ejemplo los inventarios, usados como componentes de los trabajos
realizados por la empresa, para los elementos de las propiedades, planta y
equipo. El valor de los inventarios distribuido a otros activos; de esta manera, se
reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
1.7.1.8 Arrendamiento Financiero (NIIF 17)
De acuerdo a la NIIF 17 “Arrendamientos”, al inicio del arrendamiento
financiero18, este debe reconocerse, en el balance de situación general del
arrendatario, registrando un activo y un pasivo del mismo importe, igual al valor
razonable del bien alquilado, o bien al valor presente de los pagos mínimos del
arrendamiento, si este fuera menor. Al calcular el valor presente de las citadas
cuotas se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el
arrendamiento, siempre que se pueda determinar, de lo contrario se usará la
tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.
Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales al emprender
operaciones de arrendamiento, así como al negociar y concluir los acuerdos y
18 Arrendamiento Financiero es un tipo de alquiler en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La titularidad del mismo puede o no ser eventual o transferida
65
contratos correspondientes. Los costos que sean directamente atribuibles a las
actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario, para concluir un
arrendamiento financiero, se incluirán como parte del valor del activo
reconocido en la operación.
Con base a lo anterior, se puede decir que el arrendamiento financiero es un
contrato en que el propietario de un bien llamado Arrendador le permite a otra
persona llamada Arrendatario que utilice el mismo, por un tiempo definido
llamado Plazo, mediante pagos mensuales consecutivos llamados Rentas, con
la alternativa que al finalizar el plazo del contrato, el bien se traslada en
propiedad al arrendatario mediante un pago adicional conocido como Opción de
Compra.
Características de un arrendamiento financiero
a. El contrato es más del 75% de la vida útil del bien,
b. El valor actual descontado de cuotas del bien es mas del 90% de su costo,
c. La opción de compra es un valor nominal del contrato; esta característica no
aplica a los terrenos y edificios ya que al final del contrato éstos no tendrán
un valor simbólico, sino mayor.
Los pagos por el arrendamiento deben repartirse entre el cargo
financiero y la reducción del pasivo vigente. El cargo financiero debe asignarse
a los períodos, durante el plazo del arrendamiento, de manera que produzca
una tasa de interés periódica constante sobre el saldo del pasivo por cada
período.
66
La política de depreciación de los activos arrendados debe ser
consistente con la de activos depreciables que se poseen, o la depreciación
reconocida debe calcularse sobre la base establecida en las Normas
Internacionales de Información Financiera No.4 “ Contabilización de la
Depreciación”, y la NIIF 16 “Propiedades, Planta y equipo”. Si no hay certeza
de que el arrendatario obtendrá la propiedad para fin del plazo establecido, el
activo debe ser totalmente depreciado durante el tiempo que dure el
arrendamiento.
No es apropiado presentar las obligaciones relativas a los bienes
arrendados, en los estados financieros, como deducciones del valor de los
activos correspondientes. En caso de que la empresa realice, en el cuerpo
principal del balance de situación general, la distinción entre pasivos corrientes
y no corrientes debe observar esta misma práctica para las deudas derivadas
de los arrendamientos.
Si las transacciones de arrendamiento no se reflejan en el estado de
situación de arrendatario, los recursos económicos y el nivel de obligaciones de
una empresa se subvalúan, distorsionando los coeficientes financieros. Por lo
tanto, es apropiado que un arrendamiento financiero se reconozca en los
estados financieros del arrendatario como un activo y una obligación de hacer
pagos futuros que se reconocen en el balance por los mismos montos.
No es apropiado que los pasivos por activos arrendados se presenten en
los estados financieros como una deducción de los activos arrendados. Si para
67
la presentación de pasivos se hace la distinción entre pasivos corrientes y no
corrientes, la misma distinción se hace para los pasivos del arrendatario.
1.7.1.9 Intercambio de activos (NIIF 16)
La NIIF 16 en los párrafos 21 y 22 especifica que un elemento
perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido por
medio de intercambio total o parcial con otro elemento distinto del activo fijo, o a
cambio de otro activo cualquiera. El costo de adquisición de tal elemento se
medirá por el valor razonable del activo recibido, que es equivalente al valor
razonable del valor del activo entregado, ajustado por el importe de cualquier
cantidad eventual de efectivo u otros medios líquidos entregados
adicionalmente.
Un elemento que pertenezca a las propiedades, planta y equipo, puede
ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con un uso
parecido, dentro de la misma línea de actividad y con un valor similar al
entregado. Si se incluyen, en la transacción de intercambio, otros activos como
efectivo, puede ser indicativo de que los activos cambiados tienen valores
similares.
1.7.1.10 Activos Donados
Cuando las propiedades han sido adquiridas sin ningún costo pero a
pesar de ello la entidad pueda incurrir en inversiones secundarias, como los
gastos notariales, impuestos y otros, debe asignárseles a esas propiedades, un
valor determinado por avalúo y, con el objeto de precisar resultados
68
subsecuentes, deben registrarse en la contabilidad de la entidad, cargándose a
la cuenta correspondiente de activo fijo y acreditándose a superávit donado.
1.7.1.11 Inversiones en activos a largo plazo y gastos del período
Según la norma internacional de contabilidad 16, los desembolsos
posteriores a la adquisición de un elemento, que ha sido reconocido ya dentro
de la partida de propiedades, planta y equipo, deben ser añadidos al valor en
libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios
económicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo
pautas normales de rendimiento, para el activo existente. Cualquier otro gasto
posterior debe ser reconocido como un gasto del periodo en el que sea
incurrido.
Existen situaciones en que se tiene que efectuar desembolsos para
reparar o mejorar los activos incluidos dentro del rubro de propiedades, planta y
equipo, estos gastos pueden registrarse como un cargo a resultados o
agregarse al valor en libros de tales activos, todo ello depende de ciertas
características que influyen en la vida y capacidad de los activos a los cuales se
les hacen reparaciones o mejoras.
Los costos de adquisición, adición, mejoramiento, o ampliación de la vida
útil de cualquier elemento de las propiedades, planta y equipo que incrementan
su vida útil o aumentan su capacidad productiva, se registran como activo
constituyendo así una inversión en activos a largo plazo, así mismo son
desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente,
69
puesto que la empresa espera obtener beneficios económicos futuros; por otra
parte, existen costos que solamente generan beneficios en el período actual o
en los que se incurre, sin que éstos incrementen la vida original del bien, como
lo son las reparaciones ordinarias, mantenimiento, combustibles entre otros,
éstos son registrados como gastos de mantenimiento o reparación ya que su
efecto es conservar el activo en condiciones normales de servicio y en
consecuencia se consideraron implícitamente al estimar al inicio la vida útil del
activo.
Es importante considerar los efectos de errores en el registro de las
inversiones en activos a largo plazo y los gastos del período, debido a que
éstos pueden incidir en los resultados de cualquier empresa, para el caso de los
desembolsos capitalizables éstos no tienen un efecto inmediato en el ingreso,
ya que la depreciación se refleja como gastos en períodos contables futuros;
mientras que los desembolsos de operación son registrados mediante cargos a
los resultados del ejercicio, con lo que la utilidad neta del ejercicio registrará una
disminución de inmediato.
Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se
registren por separado del costo del activo original para lograr un mejor control
de las erogaciones subsecuentes a la inicial. Esto permite una mayor
información y el costo de adaptación o mejora pueda estar sujeto a una tasa de
depreciación diferente de la que se aplica al costo del activo original.
70
1.8 Asignación del costo de adquisición al gasto durante la vida útil del
Activo (Depreciación) NIIF 16)
Según la NIIF 16 “Es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil”
La depreciación consiste en asignar el costo de un activo tangible (y que
con el tiempo pierde la capacidad de prestar servicios) al gasto, en los períodos
en los cuales se recibe los servicios del activo.
El propósito de las reservas para la depreciación es asegurarse de que el
costo de los servicios prestados por los bienes que constituyen el capital,
formen parte del precio de los productos de la empresa; en realidad no es crear
fondos que estén disponibles para el reemplazo de estos bienes en ciertas
fechas.
La naturaleza de la depreciación surge cuando se efectúa una compra
de activo fijo, de hecho se adquiere un fondo de utilidades que contribuirán a la
producción a través de la vida del activo, en vista de que la vida del activo fijo
es limitada, este fondo de utilidad también es limitado y será consumido al
terminar la vida útil del activo. Por lo tanto, la depreciación tiene como objeto
distribuir de manera sistemática y razonable el costo del activo, menos su valor
de desecho (si lo hay) entre la vida útil estimada de la unidad. En este momento
surge el principio de “asociación“es decir, compensar el ingreso de un período
contable con los costos de los bienes y servicios que son consumidos en el
esfuerzo de generar ese ingreso.
71
Es importante mencionar que la depreciación no es un proceso de
valuación si no, mas bien, un proceso de asignación de costo, debido a que los
registros contables no tratan de mostrar los valores de mercado corrientes de
los activos fijos. Por ejemplo el valor de mercado de un edificio, puede
aumentar durante algunos períodos contables dentro de la vida útil del edificio
pero; el reconocimiento del gasto de depreciación continúa sin considerar esos
incrementos temporales en el valor de mercado; es decir, que se reconoce
únicamente que el edificio presta servicios útiles durante un número limitado de
años y que el costo total del edificio debe ser asignado sistemáticamente a
gastos durante esos años.
Esta porción del costo no expirado de un activo fijo que se presenta en el
balance de situación, generalmente no concuerda con la cantidad que podría
obtenerse de su venta.
1.8.1 Características de un Activo sujeto a depreciación
a. La vida de servicio o producción debe ser mayor a un período contable,
caso contrario la adquisición del activo se considerará como un gasto.
b. El activo debe utilizarse para la producción o para la venta de otros
activos o servicios.
c. La vida útil del activo debe ser limitada
72
1.8.1.1 Tipos de depreciación
Existen dos tipos de depreciación: depreciación física y depreciación funcional.
Depreciación Física
Es aquella que está relacionada con el uso y el deterioro de un activo
depreciable a medida que pasa el tiempo.
Depreciación funcional
Tiene lugar cuando un activo fijo ya no proporciona servicios en el nivel para el
cual se adquirió comúnmente, también es llamada obsolescencia.
1.8.1.2 Factores para determinar el gasto de depreciación
a. Costo inicial del activo
b. Vida útil esperada
1.8.1.3 Vida Útil
La NIIF 16 establece los factores para determinar la vida útil de un activo:
a. El uso esperado del activo por la empresa, este uso es valorado por
referencia a la capacidad esperada del activo o su producción física
b. El desgaste físico del mismo que depende de factores de operación como el
número de turnos en que se usará el activo y el programa de reparaciones y
mantenimiento de la empresa, el cuidado y mantenimiento del activo
mientras esté ocioso.
c. Obsolescencia técnica, originada por cambios o mejoras en la producción o
por un cambio en la demanda del mercado del producto o servicio del activo.
73
d. Limites legales o similares sobre el uso del activo, como las fechas de
expiración de los arrendamientos relacionados.
La estimación de la vida útil para los elementos de las propiedades,
planta y equipo es asunto de juicio basado en la experiencia de la empresa en
activos similares.
1.8.1.4 Valor Residual
Este es una estimación del monto a realizarse al final de la vida útil de un
activo depreciable. El valor residual no forma parte del “costo utilizado” en las
operaciones del negocio, en su lugar se espera que éste sea recuperado en
efectivo al disponer del activo.
1.8.1.5 DEPRECIACION
Existe una amplia variedad de métodos de depreciación para distribuir,
de forma sistemática, la base depreciable de un activo a lo largo de la vida útil.
Entre tales métodos se encuentra el de depreciación lineal, el de tasa constante
sobre valor neto en libros o el de suma de unidades producidas.
Para el caso específico de nuestra investigación las empresas de
cementerios privados del Área Metropolitana de San Salvador, utilizan el
método de depreciación lineal, el cual se ejemplificará utilizando las normas
antes explicadas.
1.8.1.5.1 Métodos de depreciación
El método de depreciación que se use debe reflejar el patrón con que los
beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa
74
La cantidad depreciable de una partida propiedad planta y equipo, debe
ser asignada sobre una base durante su vida útil.
Hay varios métodos sistemáticos para distribuir los importes depreciables
a cada período contable durante la vida útil del activo. Cualquiera que sea el
método de depreciación elegido, es necesario su uso consistente,
independientemente del nivel de rentabilidad de la empresa y de las
consideraciones fiscales, para poder comparar los resultados de las
operaciones de la empresa de un período con otro.
1.8.1.5.2 Método Depreciación Lineal
La depreciación lineal da como resultado un cargo constante sobre la
vida útil del activo. Bajo este método se reconoce una porción igual del costo
del activo como gasto de depreciación, en cada período la vida útil del activo.
El gasto de depreciación anual es el costo del activo y este se divide por
los años de vida útil estimada.
Según el Art.30 numeral 2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta el valor
sujeto a depreciación será el costo total del bien, salvo en los casos siguientes:
1. Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exención
de impuesto del IVA en su importación (Art.35 RLISR), será como máximo el
valor registrado por la Dirección General al momento de realizar la
importación.
2. Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor máximo
sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al momento de su
adquisición, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes:
75
Porcentaje del precio de Maquinaria o Bienes
AÑOS DE VIDA MUEBLES USADOS
1 años 80%
2 años 60%
3 años 40%
4 años y más 20%
En el numeral 3 del art.30 de la mencionada Ley dice que el
contribuyente para establecer el monto de la depreciación, puede utilizar el
método siguiente:
• Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciación.
Los porcentajes máximos de depreciación anual permitidos son para:
Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Vehículos 25%
Otros bienes muebles 50%
76
1.8.1.5.3 Método de la Tasa Constante Sobre el Valor Neto en Libros
Es un método de depreciación acelerada, mediante el cual se calcula
una tasa de depreciación acelerada como un porcentaje especifico de la tasa de
depreciación en línea recta. El gasto de depreciación anual se calcula aplicando
esta tasa al costo no depreciado es decir, al valor corriente en libros del activo.
La forma para calcular la cuota de depreciación mediante este método
es la siguiente:
Gasto de Depreciación = Valor en libros Restante X Tasa de depreciación acelerada
1.8.1.5.4 Método de la Suma de los años Dígitos
La depreciación calculada por el método de la suma de los años dígitos
es similar al efecto que produce el método de saldos decrecientes; en cuanto a
que se deprecia una cantidad mayor en los primeros años de la vida útil que en
los últimos. El método de la suma de los años dígitos se aplica así: la
depreciación se calcula como una fracción del costo neto del activo, en ese año,
y el denominador es una cantidad que se obtiene al sumar los años de vida
estimada enumerados sucesivamente desde el uno hasta finalizar con el
número que representa el último año de la vida, Así: 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36
Úsese la suma así obtenida como denominador, pero en orden inverso, así:
8/36, 7/36, y así sucesivamente.; multiplicase la depreciación (C – R) por las
fracciones así obtenidas.
Las sumas de los dígitos de los ejercicios también puede calcularse usando la
siguiente fórmula: S = N (N + 1)
77
Donde:
N = Número de ejercicio de la vida útil
S = Suma de dígitos usados como denominador
1.8.1.5.5 Método de Suma de Unidades Producidas
Este método asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de
producción fabricada o unidades de servicio, por lo que el cargo por
depreciación será diferente según el tipo de activo; es decir, podrá expresarse
en horas, unidades de producción o en kilómetros.
La fórmula para calcular la cuota de depreciación es la siguiente:
Depreciación por = Precio de Costo
Unidades de producción Vida Útil en Unidades
El registro de la depreciación del ejercicio, se contabiliza mediante un cargo a
los gastos de operación o fabricación, según se trate de empresas comerciales
o industriales, pues la depreciación es la asignación del costo de un activo,
mediante cargos sistemáticos a resultados, con abono a una cuenta
complementaria de activo, denominada, Depreciación Acumulada, la cual
disminuye el saldo de la cuenta del activo.
78
1.9 Recuperabilidad del valor en libros – Pérdidas por deterioro
La pérdida por deterioro es la reducción del valor en libros de un activo hasta
alcanzar su importe recuperable siempre y cuando el importe recuperable sea
menor que el valor en libros.
La NIIF 36 obliga a estimar el importe recuperable de un determinado activo en
el mismo momento que exista una indicación de que puede haberse deteriorado
su valor.
Además exige reconocer una pérdida por deterioro siempre que el valor en
libros del activo sea mayor que su importe recuperable. Esta pérdida debe
tratarse como un cargo en el estado de resultados si los activos se contabilizan
por su precio de adquisición o costo de producción, y como una disminución de
las cuentas de superávit por revaluación, si el activo se contabiliza por su valor
revaluado.
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro, los cargos por
depreciación del activo deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el fin
de distribuir el valor en libros, revisado del activo, menos su eventual valor
residual, de una forma sistemática a lo largo del período que constituya su vida
útil restante.
La reversión de una pérdida por deterioro en un activo deber ser reconocida
como un ingreso, inmediatamente en el estado de resultados. Cualquier
reversión de la pérdida por deterioro en un activo previamente revaluado, debe
tratarse como un aumento de revaluación.
79
1.9.1 Retiro y Desapropiación de los Activos
Las partidas de propiedad planta y equipo las adquiere una empresa a fin que
generen beneficios durante un número de años dado. Con el tiempo estos
activos se retiran del uso vendiéndolos, desechándolos o intercambiándolos por
uno nuevo. En el momento en que una empresa retira un activo depreciable, se
debe actualizar la depreciación hasta la fecha de retiro, con el propósito de
lograr la correspondencia adecuada entre gastos e ingresos.
Los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que se retiran
del uso activo, y se mantienen para desapropiarlos se medirán por su valor neto
en libros en el momento del retiro, y debe eliminarse del balance al momento de
la desapropiación, al igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya
retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener
beneficios económicos adicionales por su venta.
1.9.1.1. Retiro de Propiedades, planta y equipo
Desde el momento en que una empresa retira un activo depreciable, se debe
actualizar la depreciación hasta la fecha de retiro, a fin de lograr la adecuada
conciliación entre gastos e ingresos. Para registrar la baja de un activo fijo el
valor en libros debe eliminarse de las cuentas, por lo tanto debe efectuarse un
cargo a la cuenta de depreciación acumulada del activo por su saldo a la fecha
de la baja y un abono a la cuenta del mismo activo por su costo.
80
Un activo fijo no debe eliminarse de las cuentas simplemente porque se haya
depreciado totalmente. Si todavía se usa, su costo y su depreciación acumulada
deben permanecer en el libro mayor.
1.9.1.2 Uso de activos Totalmente depreciados
Cuando la depreciación acumulada de un activo es igual a su costo, se dice que
el activo esta totalmente depreciado.
Una vez que el activo ha quedado totalmente depreciado, debe suspenderse el
registro de depreciación, a pesar de que el equipo o la propiedad esté en
buenas condiciones y continué en uso. El objetivo de la depreciación es
distribuir el costo de un activo a lo largo de los períodos de utilidad; en ningún
caso puede el total del gasto por depreciación exceder al valor depreciable del
bien. Cuando un activo totalmente depreciado continúa en uso más allá del
límite originalmente estimado para su vida útil puede mantenerse en libros,
tanto la cuenta de activo como la cuenta de depreciación acumulada hasta que
se venda, se cambie por otro nuevo o se deseche.
1.9.1.3 Baja de Activos Dañados
Cuando un activo sea dañado por alguna contingencia como inundación,
incendio, choque, y si el activo no esta totalmente depreciado, será necesario
darlo de baja, la depreciación acumulada y el importe pendiente de depreciar
se reconocerá como una pérdida del período, en caso que el activo estuviese
asegurado, se reconocerá el incremento al efectivo por el importe pagado por la
compañía aseguradora.
81
1.9.1.4 Venta de Propiedades, Planta y Equipo
Cuando un activo se vende, puede realizarse a su valor en libros con
utilidad o pérdida si el precio de venta excede al valor en libros del activo, habrá
una utilidad; pero si el precio es inferior a su valor en libros, habrá pérdida.
Las pérdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiación de un
elemento componente de las propiedades, planta y equipo deben ser
calculadas como la diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la
venta, en su caso, y el valor en libros del activo y deben ser reconocidos como
pérdidas o ganancias en el estado de resultados.
1.9.1.5 Ganancia y Pérdidas en venta de Propiedades, Planta y Equipo
“Las pérdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiación de un
elemento de las propiedades, planta y equipo deben ser calculadas como la
diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la venta, y el valor en
libros del activo, así mismo deben ser reconocidas como pérdidas o ganancias
en el estado de resultado”.19
Como la vida útil de las propiedades, planta y equipo constituyen
únicamente estimaciones, no es raro que los activos de planta se vendan por un
precio diferente de su valor en libros en la fecha del retiro.
19 Norma Internacional de Contabilidad No. 16 párrafo 56. publicación del IMPC, México 2000
82
Cuando los activos son vendidos, cualquier utilidad o pérdida en el retiro se
calcula comparando el valor en libros con la cantidad recibida de la venta. Un
precio de venta en exceso del valor en libros representa una utilidad; pero una
venta por debajo del valor en libros produce pérdida.
La determinación de la ganancia se realiza como sigue:
Valor en libros del activo $ 700.00
(-) Valor de la venta en la fecha de retiro $ 1,000.00
= Ganancia en venta de activos $ 300.00
Determinación de la Pérdida en venta de Activos:
Valor en libros del activo $ 1,000.00
(-) Valor de la venta en la fecha de retiro $ 700.00
= Pérdida en venta de activos ( $ 300.00)
1.9.1.6 Venta de activos sin pérdidas ni ganancias
Según la NIIF 16 todo elemento componente de las propiedades, planta y
equipo que haya sido objeto de desapropiación, debe ser eliminado del balance,
al igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya retirado de uso de
forma permanente siempre que no se espere obtener beneficios económicos
adicionales por su venta.
83
Con el uso y el transcurso del tiempo los activos dentro del rubro de
propiedades, planta y equipo son dañados total o parcialmente o el servicio que
prestan ya no esta de acuerdo con la capacidad productiva y económica de la
empresa; es decir, que ya no son útiles y que no tienen valor residual en el
mercado, tales activos se pueden desechar, vender o intercambiar por otros
activos.
Esto se da cuando el precio de venta es igual al valor en libros, no hay
utilidad ni pérdida, por lo que se dan de baja abonando tanto el activo a precio
de costo como su depreciación acumulada.
1.9.1.7 Intercambio de Propiedades, planta y equipo
Cuando se intercambia un elemento correspondiente a las propiedades,
planta y equipo por un activo similar, el costo del activo adquirido será igual al
valor en libros del activo desapropiado, y de la transacción no habrá ni pérdidas
ni ganancias.
Algunos activos propiedad, planta y equipo se venden al final de su vida
útil; otros como maquinaria, automóviles y equipo de oficina, generalmente se
entregan a cambio de activos nuevos y modernos de naturaleza análoga. En
tales intercambios es común que los activos usados sean tomados a un
determinado valor, lo cual reduce la cantidad de efectivo a pagar por la
adquisición del nuevo. Al realizar tal intercambio se considera que exista
una pérdida contable, cuando el valor en que se vende el activo usado es
menor que su valor en libros, por el contrario, surge una ganancia contable,
cuando el valor en que se vende el activo usado es superior a su valor en libros;
84
en la mayoría de los casos, un intercambio es considerado como venta del
activo usado y compra del nuevo.
1.10 Medición Posterior a la Inicial20
1.10.1 Tratamiento punto de referencia
Según NIIF 16 párrafo 28 “Con posterioridad a su reconocimiento inicial
como activo, todos los elementos de las propiedades, planta y equipo deben ser
contabilizados a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de cualquier pérdida por deterioro del valor que hayan
sufrido a lo largo de su vida útil”.
Este tratamiento implica que todo componente de las propiedades, planta
y equipo que con el tiempo pierde la capacidad de prestar servicios, sean
reconocidos en el estado de situación general a su costo de adquisición menos
la depreciación acumulada relacionada, la cual es una contra cuenta del activo
que representa esa porción del costo del activo que ya ha sido asignada al
gasto, así mismo, se debe deducir cualquier pérdida por deterioro es decir, la
cantidad en que exceda, el valor en libros de un activo, a su importe
recuperable.
Con este método deben hacerse las siguientes consideraciones:
• Cuando el valor en libros de una partida o grupo de partidas idénticas de
propiedades, planta y equipo ha sufrido deterioro, es decir, la cantidad
20 IASC, Normas Internacionales de Contabilidad No. 16 párrafo 28, Publicación del IMPC, México 2000
85
recuperable está por debajo del valor en libros, éste se reduce a la cantidad
recuperable. Reconociendo esta cantidad como un gasto inmediatamente.
• En el caso de un aumento subsiguiente en la cantidad recuperable de un
activo deberá ser revertido cuando los eventos que llevaron a la rebaja dejen
de existir; y haya evidencia de que las nuevas circunstancias que dieron
origen al aumento sean constantes en el futuro previsible, esta cantidad
revertida debe ser reducida por la cantidad reconocida como depreciación si
no hubiere ocurrido rebaja en el valor en libros.
Este tratamiento permite reflejar en el estado de situación general lo siguiente:
1. El traslado sistemático a las cuentas de gasto durante la vida útil esperada
el costo del activo.
2. La disminución de la capacidad de utilización de una partida o grupo de
partidas idénticas, esta disminución puede ocasionarse debido a daños u
obsolescencia tecnológica u otros factores económicos, dando lugar a una
rebaja al valor recuperable del activo en contraste con el valor en libro de
este.
3. Las rebajas ocasionadas debido a la ociosidad del bien por un periodo
considerable pudiendo darse esta situación antes de la puesta en uso del
bien o durante su vida útil.
86
1.10.2 Tratamiento Alternativo Permitido
1.10.2.1 Revaluaciones
La NIIF 16 en el párrafo 29 expresa que “Con posterioridad a su
reconocimiento inicial como activo, todo elemento de las propiedades, planta y
equipo, debe ser contabilizado a su valor revaluado”, que viene dado por su
valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro de valor que haya sufrido el elemento. Las revaluaciones deben
hacerse con suficiente regularidad, de manera que el valor en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que podrá determinarse utilizando el
valor razonable en la fecha del balance.
Este tratamiento implica que el valor en libros, o el importe por el que tal
elemento aparece en el estado de situación general, de un componente de
propiedades, planta y equipo sea mantenido a una cantidad revaluada, siendo
este su valor justo(es decir su valor de mercado determinado por avalúo) en la
fecha de la revaluación menos cualquier depreciación subsecuente acumulada.
Para este tratamiento es importante tomar en cuenta lo siguiente:
1. El valor razonable de los terrenos y edificios será su valor de mercado. Este
se determinará por medio de la oportuna tasación, realizada por un perito
calificado.
2. Si se evalúa un determinado elemento perteneciente a las propiedades,
planta y equipo, también deben ser revaluados todos los activos que
pertenezcan a la misma clase de activos.
87
3. Cuando se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de
una revaluación tal aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta
de superávit por revaluación, dentro del patrimonio neto.
4. Cuando se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una
devaluación, tal disminución debe ser reconocida como un gasto del
periodo. No obstante, la disminución debe ser cargada directamente contra
cualquier superávit de revaluación registrado previamente en relación con el
mismo activo.
5. La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los movimientos en los
valores justos de las partidas de las propiedades, planta y equipo que se
revalúan, cuando el valor justo de un activo revaluado difiere materialmente
de su valor en libros, es necesaria una revaluación adicional.
6. El superávit por revaluación incluido en el capital puede ser transferido
directamente a ganancias retenidas cuando el superávit es realizado. El
superávit total puede ser realizado al retiro o disposición del activo por la
empresa, en tal caso la cantidad del superávit es la diferencia entre la
depreciación basada en el valor en libros revaluados del activo y la
depreciación basada en el costo original del activo. Para éstos pueden ser
suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
88
1.11 Información a revelar 21
En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de
elementos de las propiedades, planta y equipo, la siguiente información:
a) Las bases de medición utilizadas para determinar el valor bruto en libros
y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el valor en
libros que corresponde a cada base de medición en cada clase de
elementos de las propiedades, planta y equipo.
b) Los métodos de depreciación utilizados.
c) La vida útil o los porcentajes de depreciación utilizados.
d) El valor en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le correspondan),
tanto al principio como al final de cada período.
e) La conciliación de los valores en libros al principio y fin del período,
mostrando:
-Las inversiones;
-La desapropiación de elementos.
-Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios.
(NIIF 22).
-Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones llevadas a
cabo en el período, así como las eventuales pérdidas por deterioro del valor
reconocidas en el período, o revertidas en el mismo, cuya contrapartida hayan
sido las cuentas de superávit por revaluación. 21 IASC, Normas Internacionales de Contabilidad No. 16 párrafo 60, publicación del IMPC, México 2000
89
- Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de resultados
- Las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el estado de resultado.
- La depreciación:
- Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados
financieros de una entidad extranjera, y
- Otros movimientos.
Así mismo, en los estados financieros debe revelarse:
a) La existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las
restricciones de titularidad, así como los elementos de las propiedades,
planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de
determinadas obligaciones;
b) Las políticas contables seguidas para estimar los eventuales costos de
restauración o rehabilitación medioambiental derivados de los elementos
de las propiedades, planta y equipo;
c) El importe de los anticipos a cuenta sobre elementos de las propiedades,
planta y equipo en curso de construcción, y
d) El importe de los compromisos de adquisición de elementos de las
propiedades planta y equipo.
La selección de un método de depreciación, así como la estimación de la
vida útil de los activos, son cuestiones que requieren el concurso de criterios o
juicios subjetivos. Por tanto, las revelaciones sobre los métodos adoptados y
sobre la vida útil estimadas o de los porcentajes de depreciación suministran, a
90
los usuarios de los estados financieros, información que les permite revisar los
criterios seleccionados por la gerencia de la empresa, a la vez que hace posible
la comparación con otras empresas. Por razones similares, es necesario revelar
los cargos por depreciación de cada período, así como la depreciación
acumulada al final del mismo.
Cuando los elementos que componen las propiedades, planta y equipo se
contabilizan por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente
información:
a) Las bases valorativas utilizadas por la revaluación;
b) La fecha efectiva de la revaluación;
c) Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente ;
d) La naturaleza de cualesquiera de los índices utilizados para determinar los
costos de reposición ;
e) El valor en libros de cada clase de elementos de las propiedades, planta y
equipo que se debieron incluir en los estados financieros confeccionados
según el tratamiento por punto de referencia.
f) El superávit de revaluación, indicando los movimientos del período, así
como cualesquier restricción sobre la distribución de su saldo a los
propietarios.
La empresa debe de presentar en sus estados financieros, información sobre
los elementos que componen las propiedades, planta y equipo que hayan
sufrido pérdidas por deterioro de valor.
91
Los usuarios de los estados financieros también suelen encontrar en ellos la
siguiente información, relevante para cubrir sus necesidades:
a) El valor en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta
y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio ;
b) El valor bruto en libros de cualesquiera elementos componentes de las
propiedades, planta y equipo que, estando totalmente depreciados, se
encuentran todavía en uso;
c) El valor en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta
y equipo que, retirados de uso, se mantienen solo para ser desapropiados,
y
d) Cuando se utiliza el tratamiento contable por punto de referencia, el valor
razonable de los elementos componentes de las propiedades, planta y
equipo, para los que el mismo es diferente del valor en libros.
1.12 Control de las Propiedades, Planta y Equipo
Los controles internos deben ser establecidos de acuerdo a las necesidades
particulares de una empresa, a continuación se mencionan algunas actividades
de control:
a) Asignar responsabilidad por la custodia de los activos.
b) Separar la custodia de los activos, de su contabilización.
c) Establecer medidas de seguridad.
d) Proteger los activos de casos fortuitos (agua, lluvia, etc).
e) Tener seguros contra incendios, tormentas y otras pérdidas accidentales.
92
f) Capacitar al personal operativo en el uso apropiado del activo.
g) Mantener un programa de mantenimiento periódico.
h) Las adquisiciones de propiedades, planta y equipo deben estar amparados
en presupuestos de inversión, con la aprobación por escrito del funcionario
responsable de la alta dirección
i) Las autorizaciones deben contener :
- Necesidad del desembolso
- Costo estimado
- Disposición de los activos que se vayan a reemplazar o dar de baja
- Vida estimada de los activos y tasas de depreciación
j) Los activos deben ser identificados con un número de control
k) Deben establecerse políticas adecuadas y vigilar periódicamente las tasas
de depreciación.
l) Deben establecerse políticas referentes a las disposiciones de activos fijos
por:
• Ventas
• Bajas por obsolescencia
• Bajas por accidentes
• Activos ociosos
• Cambios
m) Deben establecerse por escrito políticas sobre capitalización o cargos a
resultados por los siguientes conceptos:
93
• Ampliaciones
• Adaptaciones
• Mejoras
• Reparaciones
• Mantenimiento y conservación
n) Hay que establecer controles sobre los activos totalmente depreciados en
uso por la empresa.
1.13 Aspectos Legales Relativos a las Propiedades Planta y Equipo
1.13.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento
1.13.1.1 Rentas no Gravables
Según la ley de Impuesto Sobre la Renta en el Art.4 numeral 12 establece que
“constituye renta no gravable por este impuesto y en consecuencia quedan
excluidos del cómputo de la renta obtenida, el producto, ganancia, beneficio o
utilidad obtenido por una persona natural o jurídica, sucesión o fideicomiso, que
no se dedique habitualmente a la compraventa o permuta de bienes inmuebles,
cuando realice el valor de dichos bienes en un plazo mayor a seis años a partir
de la fecha de adquisición”.
1.13.1.2 Ganancia de Capital
De acuerdo al Art.14, de la misma ley, la ganancia obtenida por una persona
natural o jurídica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permuta u
94
otra forma de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, constituye
ganancia de capital y se gravará de acuerdo con las siguientes reglas:-
1) En cada transacción la ganancia o pérdida de capital se determinará
deduciendo del valor de la transacción, el costo básico del bien, el importe
de las mejoras efectuadas para conservar su valor y el de los gastos
necesarios para efectuar la transacción. Cuando el valor de la transacción,
sea mayor que las deducciones, habrá ganancia de capital. Si las
deducciones son mayores que el valor de la transacción, habrá pérdida de
capital. Se considerarán mejoras todas aquellas refacciones, ampliaciones y
otras inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien,
impliquen una ampliación de la constitución primitiva del mismo o eleven su
valor, siempre que dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos
de producción de su renta o de conservación de su fuente ;
2) La pérdida de capital será deducible de la ganancia de capital. Si la
ganancia excede a la pérdida, el excedente, o sea la ganancia neta de
capital, se agregará a la renta obtenida. En caso de que la pérdida exceda a
la ganancia, el saldo podrá ser usado dentro de los cinco años siguientes
contra futuras ganancia de capital; si pasados los cinco años no hubiere
sido usado contra la ganancia de capital la pérdida de capital constituirá
gasto no deducible, de acuerdo al Art. 29 A numeral 10 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta.
3) El costo básico de los bienes muebles e inmuebles se determinará en el
caso de que sea adquirido a título oneroso deduciendo del costo de
95
adquisición las depreciaciones que se hayan realizado y admitido de
acuerdo con la ley de Impuesto sobre La Renta.
El costo básico de los bienes adquiridos por donación o herencia será el costo
básico del donante o causante.
En el Art. 17 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta se expresa
el procedimiento para la determinación de la ganancia de capital en
transacciones realizadas sobre bienes poseídos igual número de años:
1) Determinar su renta imponible obtenida de sus actividades del giro
ordinario;
2) Establecer la ganancia o pérdida de capital deduciendo del valor de la
transacción, el costo básico del bien, el importe de las mejoras efectuadas
para conservar su valor y los gastos necesarios para efectuar la
transacción;
3) Establecer el número de años que el bien o bienes han sido poseídos,
considerando que si en el año de adquisición y en el de transferencia, la
posesión ha sido de más de seis meses, se considerará poseído todo el año
y sumar los años completos poseídos en el lapso intermedio;
4) Determinar la renta del período, para lo cual se debe dividir la ganancia de
capital establecida, entre el número total de años que el bien ha sido
poseído;
5) Sumar el resultado obtenido denominado renta del período a la renta
imponible del giro ordinario;
96
6) Calcular el impuesto sobre el total que representa la renta imponible más la
renta del período, aplicando la tabla del Art. 37, o la tasa del 25% según
sea, persona natural domiciliada, persona jurídica domiciliada o no,
sucesión o fideicomiso no domiciliados, respectivamente;
7) Dividir el impuesto calculado conforme el numeral anterior, entre la renta
imponible según lo indica el numeral 5 para obtener el coeficiente, dividido
por 2, para obtener la media tasa;
8) Multiplicar el resto de la ganancia o remanente que no se incorporó en su
momento a la renta imponible, por la media tasa, y el resultado obtenido,
debe sumarse al impuesto calculado conforme lo indica el numeral 6; y
9) Al impuesto total determinado que correspondan al impuesto retenido;
impuesto enterado como anticipo o pago a cuenta, para determinar el
importe a pagar o la devolución según sea el caso.
1.13.1.3 Deducciones Generales
Arrendamiento
Este se deduce de la renta obtenida, y es el precio que producen los bienes
muebles o inmuebles destinados directamente a la producción de ingresos
computables, como herramientas, maquinaria, local para oficina, bodegas y
otros que se destinan a la producción de ingresos computables. Art. 29 num. 4
de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
97
Depreciación
El Art. 30 de la misma Ley dice:”Es deducible de la renta obtenida, el costo de
adquisición o de fabricación, de los bienes aprovechados por el contribuyente,
para la generación de la renta computable”, tal deducción se lleva a cabo,
mediante un proceso de asignación del costo de adquisición como gasto a lo
largo de la vida útil de los activos.
En los bienes que se consumen o agotan en un período no mayor de doce
meses de uso o empleo en la producción de la renta, su costo total se deducirá
en el ejercicio donde su empleo haya sido mayor, según lo declare el
contribuyente.
En los bienes cuyo uso o empleo en la producción de la renta, se extienda por
un período mayor de doce meses, se determinará una cuota anual deducible de
la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes:
1) La deducción procede por la pérdida de valor que sufren los bienes e
instalaciones por el uso, la acción del tiempo, obsolescencia,
incosteabilidad de su operación o el agotamiento.
2) El valor sujeto a depreciación será, el costo total del bien, salvo en los casos
siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada exenta de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios, su valor
será el registrado por la Dirección General al momento de realizar la
importación;
98
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor
máximo sujeto a depreciación será el precio del bien nuevo al momento de
su adquisición, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes;
CUADRO No.1
PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN PARA BIENES USADOS SEGÚN
ART. 30 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
AÑOS DE VIDA PORCENTAJE DEL PRECIO
DE MAQUINARIA O BIENES MUEBLES USADOS
1 año 80% 2 años 60% 3 años 40% 4 años y más 20%
Los precios de los bienes señalados son susceptibles de fiscalización.
3) El contribuyente, para establecer el monto de la depreciación, puede utilizar
el método siguiente: Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor
sujeto a depreciación. Los porcentajes máximos de depreciación anual
permitidos serán:
Al referirse a la Ley porcentajes máximos, quiere decir que puede usarse
porcentajes mínimos pero no más de lo establecido.
99
CUADRO No. 2
PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN PARA BIENES NUEVOS SEGÚN ART.
30 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ACTIVOS
PORCENTAJES
AÑOS Edificaciones 5% 20 Maquinaria 20% 5 Vehículos 25% 4 Otros Bienes Muebles 50% 2
Para el caso de maquinaria nueva el contribuyente podrá aplicar otro
método consistente en un porcentaje fijo y constante sobre el saldo decreciente
del valor sujeto a depreciación. Este método puede utilizarse exclusivamente
para maquinaria nueva. El Art. 24 del reglamento de la Ley en referencia,
define el término maquinaria.
4) Para los efectos de esta deducción no es aplicable la valuación o
revaluación de los bienes en uso; o sea que la depreciación de la
revaluación no es admitida como deducible para efectos de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta .
5) El contribuyente podrá reclamar esta depreciación únicamente sobre bienes
que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la
producción de ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra
la nuda propiedad, la depreciación la hará el usufructuario mientras dure el
100
usufructo; tal es el caso de la depreciación de los activos tomados bajo
arrendamiento financiero.
6) Los contribuyentes deben llevar registro detallado de la depreciación, salvo
aquellos que no estén obligados por ley a llevar contabilidad formal o
registros.
7) Si el contribuyente no hubiera cargado en años anteriores la partida
correspondiente a la cuota de depreciación de un bien o la hubiere
descargado en cuantía inferior, no tendrá derecho a acumular esas
deficiencias a las cuotas de los años posteriores,; y
8) No son depreciables las mercaderías o existencias del inventario del
contribuyente, los predios rústicos y urbanos, excepto lo construido sobre
ellos; respecto a las edificaciones, para efectos de la procedencia de la
deducibilidad, el contribuyente debe separar en su contabilidad el valor del
terreno y el valor de la construcción.
9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la producción de ingresos
gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deducción de la
depreciación se admitirá únicamente en la proporción que corresponda a los
ingresos gravables en la forma prevista en el Art.28 inciso último de esta
ley.
10) El bien depreciable será redimido para efectos tributarios dentro del plazo
que resulte de la aplicación del porcentaje fijo. No podrá hacerse deducción
alguna por depreciación sobre bines que fiscalmente hayan quedado
redimidos.
101
1.13.2 Ley de Impuesto a la transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios (Ley del IVA) y su Reglamento
1.13.2.1 Retiros de la Empresa de bienes muebles Corporales
De conformidad al Art. 11 de esta ley, los retiros de bienes muebles del
activo realizable de la empresa aún de su propia producción, efectuados por el
contribuyente con destino al uso o consumo propio, de los socios directivos o
personal de la empresa constituye un hecho generador de impuesto.
No son retirados de la empresa aquellos bienes que sean trasladados
del activo realizable al activo fijo, siempre que se consideren necesarios para
fines del negocio; al igual que los bienes donados por el contribuyente a
entidades de derecho público.
1.13.2.2 Normas Especiales sobre Operaciones Relativas a Bienes del
Activo Fijo
Según el Art. 26 del Reglamento de Ley de IVA que dice: “Si la
transferencia de bienes del activo fijo o de capital constituyera hecho generador
del impuesto, deberá emitirse Factura o Comprobante de Crédito Fiscal, según
corresponda; en caso de no constituir hecho generador deberá emitirse
cualquier otro tipo de documento”.
Transferencias
Según el Art. 71 de la misma ley. En cuanto no forman parte del giro o
actividad del contribuyente y carecen de habitualidad, no constituyen hecho
102
generador del impuesto las transferencias de dominio de bienes del activo fijo o
de capital de los contribuyentes, a menos que esa transferencia se efectúe
antes de los dos años de estar los bienes afectados a dicho activo.
Deducción Del Crédito Fiscal
Art.72 de la ley de Impuesto a la transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios dice que el crédito fiscal trasladado en los
comprobantes de crédito fiscal por la adquisición de bienes muebles corporales
de capital destinado al activo fijo, es deducible del débito fiscal originado por las
operaciones gravadas realizadas en el mismo período, o en los posteriores si
restare un remanente de aquél, hasta su total deducción.
También procede la deducción del crédito fiscal proveniente de las
adquisiciones de bienes muebles corporales o de la utilización de servicios
destinados a la reparación o a subsanar los deterioros que corresponden al uso
o goce normal de los bienes inmuebles del activo fijo, sin aumentar su valor,
esto además en relación con el Art. 70 de la Ley, el cual establece que el IVA
no es costo ni gasto.
1.13.3 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública
Según el Art.17 corresponde al contador público la atribución para
realizar estudios de revaluación de activos y pasivos de empresas, y ajustar su
valor contable. Esto se refiere a que los contadores autorizados por el Consejo
103
de Vigilancia de Contaduría pública pueden realizar estudios de revaluación con
el propósito de ajustar el valor contable del activo.
1.13.4 Código de Comercio
El Art. 443. “Todo balance general debe expresar con veracidad y con la
exactitud compatible con sus finalidades, la situación financiera del negocio en
la fecha a que se refiera. Sus renglones se formarán tomando como base las
cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimación emitidos por el
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, y en su
defecto por las Normas Internacionales de Información Financiera.
Dicho balance comprenderá un resumen y estimación de todos los
bienes de la empresa, así como de sus obligaciones. El balance se elaborará
conforme los principios contables autorizados por el mencionado Consejo, y a la
naturaleza del negocio de que se trate”.
El Balance comprenderá un resumen y estimación de todos los bienes de la
empresa:
a) Los inmuebles.
b) Las maquinarias, equipos, muebles y demás enseres.
Además expresa que las reservas para depreciación, renovación o para el
riesgo de estimación de los bienes pueden hacerse figurar en el pasivo o en el
activo como cantidad que ha de disminuirse al renglón que se refiere la propia
reserva.
104
Art. 444 del Código de Comercio, establece las bases para la estimación
de los diversos elementos de activo, expresando para la propiedad planta y
equipo la siguiente regla:
“Los inmuebles, las instalaciones, las maquinarias y los muebles no se
computarán por un valor superior a su precio de costo, salvo el caso de
revaluación en las condiciones legales. Anualmente deberá constituirse una
reserva para su depreciación o cargarse a pérdidas las cuotas correspondientes
excepto las tierras”.
En el Art. 445, el mismo Código establece expresamente que es lícito revaluar
los bienes que figuran en el balance, si tal resolución se justifica por las
condiciones reales del mercado, a excepción de las materias primas, productos
y mercancías, siempre que en el propio balance figure, con toda claridad, una
reserva que haga constar la revaluación. Las sociedades que constituyan esta
reserva no podrán disponer de ella sino en el momento de la liquidación o al
vender los bienes revaluados.
1.13.5 Reglamento de Aplicación del Código Tributario
Según el Art. 67 literal g), del reglamento anterior, los estados financieros se
acompañarán de anexos entre los cuales se mencionan un cuadro de activo fijo,
adiciones, retiros y depreciación, contendrá un detalle de las partida de activo
fijo y su correspondiente depreciación acumulada, sus saldos al inicio y al final
del período dictaminado, las adiciones y retiros del activo durante el período, el
valor de la depreciación fiscal del período según auditoria, y ajustes;
105
1.13.5.1 Análisis del Balance Situación General
En el Art. 121 del mismo reglamento establece que los auditores podrán hacer,
según el caso, un análisis del balance general, examinando detenidamente las
cuentas de Activo y de Pasivo, principalmente la siguiente:
De Activo Fijo: Las que se refieren a bienes inmuebles; maquinaria y
equipo, y cualquiera otra inversión de carácter permanente. Forma en que están
contabilizadas las cuentas, analizando las cuentas de depreciación acumulada.
Manera de registrar las adiciones o mejoras hechas y retiros de los activos.
106
CAPITULO II
2 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACION
2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Dentro de toda organización, mantener un adecuado control es de vital
importancia para la generación de información financiera confiable y útil para la
toma de decisiones.
Los Controles van desde la generación de un ambiente de control
adecuado hasta la obtención de información lo mas exacta posible.
Al hablar de Propiedades Planta y Equipo en las empresas de
Cementerios Privados del Área Metropolitana de San Salvador y la información
financiera que estos generan, es importante hacer notar que debido a los
nuevos requerimientos contables en la aplicación de Normas Internacionales de
Información Financiera se requiere efectuar modificaciones a los
procedimientos que se han utilizado.
Estas modificaciones consisten en realizar ciertos cambios en la base de
cálculo de la Depreciación en relación a la vida útil de los bienes adquiridos así
como los de nueva adquisición tomando en cuenta los porcentajes máximos
que permite la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su Art.30 .
Muchos de estos bienes adquiridos como los de Planta y Equipo cuando
se adquirieron se les determinó un porcentaje tomando como base la Ley de
Impuesto sobre la Renta, y en relación a ésta se les realizó su depreciación
mensual hasta que llegaron a valor cero (0) en libros, algunos de estos bienes
107
mantienen una vida de servicio todavía activa y la pregunta sería, qué
tratamiento contable se deberá efectuar con la Implementación de Normas
Internacionales de Información Financiera para este tipo de Activos.
Las Normas Internacionales de Información Financiera permiten realizar
una evaluación sobre la vida útil de cada uno de los bienes y efectuar
amortizaciones en base a la duración de estos.
2.1.1 OBJETIVOS GENERALES
2.1.1.1 OBJETIVO GENERAL DEL TRABAJO
Proporcionar una herramienta útil para el tratamiento contable de las
Propiedades, Planta y Equipo y su presentación en los Estados Financieros.
2.1.1.2 OBJETIVO GENERAL DE LA INVESTIGACIÓN
Recabar información que permita conocer el tratamiento contable de las
Propiedades Planta y Equipo con aplicación de Normas Internacionales de
Información Financiera para medir efectos financieros en las empresas de
Cementerios Privados del Área Metropolitana de San Salvador.
2.1.2 OBJETIVO ESPECIFICO
2.1.2.1 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA INVESTIGACION
• Determinar métodos que permitan una mejor valuación para depreciar los
Activos de las empresas de Cementerios Privados en el área metropolitana
de San Salvador.
108
• Investigar que cambios deben hacer las empresas de Cementerios Privados
en el Sistema Contable para la aplicación de Normas Internacionales de
Información Financiera en relación a las Propiedades Planta y Equipo.
• Identificar cuales son los principales inconvenientes que las empresas de
Cementerios Privados tienen para definir la vida útil de los bienes.
• Presentar sugerencias a las empresas de Cementerios Privados sobre el
tratamiento contable de las Propiedades Planta y Equipo que estas deben
tener.
2.2 TIPOS DE INFORMACIÓN
2.2.1 DATOS PRIMARIOS
Información relativa al tratamiento contable sobre Propiedades Planta y
equipo, como también los efectos financieros que deben tener las empresas de
Cementerios Privados.
2.2.2. DATOS SECUNDARIOS
Información relativa a nueva normativa contable para la aplicación de los
registros contables.
2.3 FUENTE GENERADORAS DE INFORMACION
2.3.1 FUENTE PRIMARIA
Contadores
2.3.2 FUENTES SECUNDARIAS
Bibliotecas de varias Universidades.
Registro de Comercio.
109
Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Reglamento de Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Ley de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios.
Reglamento de Ley de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios.
Código Tributario.
Reglamento del Código Tributario.
Código de Comercio.
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Publica.
Ley de Impuesto sobre transferencia de Bienes Raíces.
2.4. METODOLOGIA PARA RECOPILAR DATOS PRIMARIOS
Se utilizó un cuestionario con quince preguntas cerradas y abiertas de donde
se obtuvo la información para el análisis respectivo.
2.5 DETERMINACION DEL UNIVERSO
Elemento. Tratamiento Contable de las Propiedades Planta y equipo
en las empresas de Cementerios Privados del Área Metropolitana de San
Salvador.
Unidad de análisis: Empresas de Cementerios Privados. Serán
consideradas para efectos del trabajo las cinco
empresas de Cementerios Privados del Área
Metropolitana de San Salvador, Cementerio Jardines
110
del Recuerdo, Cementerio la Resurrección,
Cementerio Las Colinas, Cementerio los Olivos y
Cementerio Montelena.
Unidad de encuesta: Contadores, fueron los encargados de proporcionar
la Información para efectos de este estudio
Ámbito: Área Metropolitana de San Salvador
Perfil: Cementerios Privados del Área Metropolitana de San
Salvador
2.6. CENSO
Se hizo un censo con el 100% de las Empresas de Cementerios Privados del
Área Metropolitana de San Salvador.
111
CAPITULO III
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
Pregunta No. 1
¿Desde cuando funciona como cementerio privado?
Objetivo:
Definir la antigüedad de los cementerios privados en el Área Metropolitana de
San Salvador.
CEMENTERIO AÑO
JARDINES DEL RECUERDO 1978
LA RESURRECCION 1979
LAS COLINAS 1989
LOS OLIVOS 1994
MONTELENA 1996
Años de Antigüedad
1978
1979
1989
1994
1996
JARDINES DEL RECUERDO
LA RESURRECCIÓN
LAS COLINAS
LOS OLIVOS
MONTELENA
Análisis: Del total de encuestados se determinó que el Cementerio Jardines del
Recuerdo es el mas antiguo de funcionar del Área Metropolitana de San
Salvador.
112
Pregunta No. 2
La empresa en la que usted labora está constituida como Sociedad de
Personas o Sociedad de Capital.
Objetivo:
Establecer como están constituidas las empresas
SOCIEDAD FRECUENCIA
ABSOLUTA
FRECUENCIA
RELATIVA
SOCIEDADES DE CAPITAL 4 80
SOCIEDAD DE ECONOMIA MIXTA 1 20
SOCIEDAD DE PERSONAS 0 0
TOTAL 5 100
Análisis
A través del análisis de los resultados se determinó que el 80% de las
empresas de cementerios privados del Área Metropolitana de San Salvador
están constituidas como sociedades de capital y el 20% corresponde a
sociedades de economía mixta
113
Pregunta No. 3
¿Están inscritas en el Registro de Comercio?
Objetivo:
Establecer si las empresas de cementerios han sido inscritas en el Registro de
Comercio.
Frecuencia Aseveración Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)
SI 5 100 NO 0 0 TOTAL 5 100
Análisis:
De acuerdo a los datos proporcionados por las empresas encuestadas se
determinó que el 100% de las empresas de cementerios Privados que
funcionan en el Área Metropolitana de San Salvador están inscritas en el
registro de comercio.
114
Pregunta No. 4
¿Llevan Contabilidad Formal?
Objetivo:
Establecer si las empresas de Cementerios Privados tienen Contabilidad
Formal
Frecuencia Aseveración Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)
SI 5 100 NO 0 0 TOTAL 5 100
Análisis
Según la respuesta proporcionada por empresas de Cementerios Privados se
comprobó que el 100% de estas empresas llevan Contabilidad Formal.
115
Pregunta No. 5
¿Registra Contabilidad en base a Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados?
Objetivo
Definir si las empresas de cementerios privados ya están aplicando la nueva
normativa contable o están en base a principios de contabilidad generalmente
aceptados
Frecuencia Aseveración Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)
SI 5 100 NO 0 0 TOTAL 5 100
Análisis
Según se puedo comprobar en las citadas empresas con esta pregunta, se
determinó que el 100% de ellas utilizan principios de contabilidad
generalmente aceptados.
116
Pregunta No. 6
¿Son depreciados los bienes de acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la Renta?
Objetivo
Indagar si los bienes son depreciados en base a la ley de impuesto sobre la
renta.
Frecuencia Aseveración Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)
SI 5 100 NO 0 0 TOTAL 5 100
Análisis:
El 100% de los encuestados afirman que sí aplican depreciación en base a la
ley de impuestos sobre la renta, respetando los porcentajes establecidos en la
misma.
117
Pregunta No. 7
¿Que método de depreciación utiliza?
Objetivo:
Investigar que métodos de depreciación aplican las empresas de cementerios
privados.
Frecuencia Normativa Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)Línea Recta 5 100 Otros 0 0 TOTAL 5 100
Análisis:
El 100% de las empresas de cementerios privados contestó que utilizan el
método de línea recta para depreciar los activos, por ser éste el más sencillo
para sus intereses.
118
Pregunta No. 8
¿Ha recibido cursos o seminarios sobre Normas Internacionales de Información
Financiera?
Objetivo:
Conocer si las empresas han capacitado a su personal sobre la aplicación de la
Nueva normativa contable.
Frecuencia Aseveración Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)
SI 5 100 NO 0 0 TOTAL 5 100
Análisis:
Todas las empresas de cementerios privados del área Metropolitana de San
Salvador han capacitado a su personal especializado para la correcta
aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera.
119
Pregunta No. 9
¿Tiene conocimiento sobre el cambio que propone la Norma Internacional de
Contabilidad 16 sobre el tratamiento contable en cuanto a la depreciación?
Objetivo:
Analizar si los contadores conocen los cambios y la aplicación que deben
hacer en los registros contables.
Frecuencia Aseveración Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)
SI 2 40 NO 3 60 TOTAL 5 100
Análisis:
A pesar de que el 100% de los encuestados han recibido seminarios sobre
normas internacionales de Información Financiera, sólo el 40% conoce sobre el
tratamiento de NIIF 16.
120
Pregunta No. 10
¿Considera necesario el tratamiento contable de las propiedades planta y
equipo de las empresas de cementerios privados?
Objetivo:
Determinar si el tratamiento contable de la NIIF 16 propuesto en este trabajo es
de utilidad a las empresas de cementerios privados de San Salvador.
Frecuencia Aseveración Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)
SI 4 80 NO 1 20 TOTAL 5 100
Análisis
Según los resultados obtenidos de la encuesta el 80% de los entrevistados
considera necesario elaborar un tratamiento contable de las propiedades planta
y equipo y un 20% considera que no es necesario.
121
Pregunta No. 11
¿Qué incidencias implicaría la aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera en las Propiedades Planta y Equipo en las empresas de
Cementerios Privados en la presentación de Estados Financieros?
Objetivo:
Definir los cambios que deben tomarse en cuenta en la presentación de Estados Financieros.
Frecuencia Incidencia Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa (%)
Reflejar monto mayor de activos debido a reevaluaciones. 1 20
Presentar Estados Financieros Comparativos. 3 60
Ajustar los Activos en base a la vida útil. 1 20
TOTAL 5 100
Análisis:
Al respecto el 60% de los encuestados considera que las incidencias en los
Estados Financieros es presentarlo en forma comparativa, mientras que el resto
122
considera que las incidencias deben ser por los ajustes en la vida útil de los
bienes y por reflejar un monto mayor debido a las revaluaciones.
Pregunta No.12
¿Qué ventajas o desventajas considera que traería la aplicación de NIIF 16 en
el Tratamiento Contable del Activo Fijo?
Objetivo:
Conocer si la aplicación de la NIIF 16 proporciona ventajas o desventajas a las
empresas de Cementerios Privados.
Frecuencia Aseveración Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)
VENTAJAS 2 40 DESVENTAJAS 3 60 TOTAL 5 100
Análisis:
De acuerdo a los resultados obtenidos de esta pregunta puede observase, que
el 60% responde que aplicar la NIIF 16 en el tratamiento del activo traería
desventajas a las empresas de cementerios privados; mientras que el 40% de
los encuestados respondió que si les traería ventajas a dichas empresas.
123
Pregunta No.13
¿Efectúan Revaluaciones de los Bienes?
Objetivo:
Establecer si las empresas de Cementerios Privados realizan Revaluaciones en
los bienes.
Frecuencia Aseveración Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)
SI 1 20 NO 4 80 TOTAL 5 100
Análisis:
La investigación permitió establecer que el 80% de las empresas de
cementerios privados no realiza revaluaciones de sus Activos, mientras que el
20% si los hace.
124
Pregunta No.14
¿Con que frecuencia realizan revaluaciones en la empresa?
Objetivo:
Conocer si las empresas revalúan los activos fijos periódicamente.
Frecuencia Periodo Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)No existe período para revaluar 1 20 No existe revaluación 4 80 TOTAL 5 100
Análisis:
Los Resultados demuestran que solo el 20% de las empresas revalúa sus
activos pero no existe regularidad en los períodos para hacerlo; a diferencia del
80% responde que no se hace revaluaciones.
125
Pregunta No.15
¿Están sujetas las revaluaciones a la depreciación con respecto a la vida útil?
Objetivo:
Analizar si las revaluaciones están sujetas a depreciación.
Frecuencia Aseveración Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa (%)
SI 0 0 NO 5 100 TOTAL 5 100
Análisis:
De acuerdo a los resultados obtenidos el 100% manifestó que las
revaluaciones no son sujetas a depreciación, porque no son deducibles del
impuesto sobre la renta.
126
CAPITULO IV
4 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO BAJO
EL ENFOQUE DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
EN LAS EMPRESAS DE CEMENTERIOS PRIVADOS DEL AREA METROPOLITANA
DE SAN SALVADOR
Para una mejor presentación del tratamiento contable a continuación se detallan
las cuentas que involucran Propiedades Planta y Equipo.
Bienes Inmuebles Terrenos
Edificios
Depreciación a Edificios
Bienes Muebles Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciación Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Cómputo
Depreciación Equipo de Cómputo
Equipo de Servicio
Depreciación Equipo de Servicio
Equipo de Cementerio
Depreciación Equipo de Cementerio
Equipo de Transporte
Depreciación Equipo de Transporte
Revaluaciones de Activo Fijo
En la Ley del IVA, un cementerio está clasificado como Grande Contribuyente y
las compras de Activo se han efectuado con Grandes Contribuyentes, por esta
127
razón no existe retención de IVA en estas empresas; sin embargo los precios
que se detallan, si incluyen IVA tal como se presentan en el ejemplo práctico.
128
CASO PRÁCTICO DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
El 06 de Septiembre de 2004 la empresa La Felicidad, S.A. de C.V., adquiere
maquinaria (Tractor) al crédito por la cantidad de $ 18,000.00 la cual será
cancelada en tres cuotas a razón de $ 6,000.00 mensuales c/u.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER FECHA 06/09/2004 NO. PARTIDA D-0002 113 Crédito Fiscal – IVA $ 2.070,80 11302 Crédito Fiscal Por Compras Locales 1130201 Crédito Fiscal -IVA Por Compras Locales $ 2.070,80 121 Propiedades Planta Y Equipo $ 15.929,20 12102 Bienes Muebles 121020205 Maquinaria Y Equipo $ 15.929,20 212 Cuentas Y Documentos Por Pagar $ 18.000,00 21201 Proveedores Locales 2120101 Proveedores $ 18.000,00 TOTAL $ 18.000,00 $ 18.000,00
CONCEPTO Compra De 1 Tractor Al Crédito Para Uso En Parque Cementerio
129
El 17 de Septiembre de 2004 se compra un pick up por valor de $ 9,300.00 al
Contado.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 17/09/2004 NO. DE PARTIDA E-0001 113 Crédito Fiscal – IVA $ 1.069,91 11302 Crédito Fiscal Por Compras Locales 1130201 Crédito Fiscal –IVA Por Compras Locales $ 1.069,91 121 Propiedades Planta y Equipo $ 8.230,09 12102 Bienes Muebles 1210202 Mobiliario y Equipo de Servicio 121020204 Equipo de Transporte $ 8.230,09 111 Efectivo y equivalentes $ 9.300,00 11102 Bancos 1110201 Cuentas corrientes 111020102 Banco agrícola $ 9.300,00 TOTAL $ 9.300,00 $ 9.300,00
CONCEPTO Compra de pick up al contado para uso en Parque Cementerio
130
El 21 de Septiembre de 2004 se adquiere un préstamo por $ 1,200,000.00 a 10
años plazo con Banco Agrícola a una tasa de interés del 6.5%, por el cual
otorga un año de gracia para el pago de capital mensual; monto que se utilizará
en la ampliación de jardines, por el otorgamiento el Banco Agrícola cobra un
0.25% en concepto de comisión.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 21/09/2004 NO. DE PARTIDA I-0001 111 Efectivo y Equivalentes $1.197,000.00 11102 Bancos 1110201 Cuentas Corrientes 111020102 Banco Agrícola $1.197,000.00 121 Propiedades Planta y Equipo 12106 Prop. Planta y Equipo - Bienes En Transito $ 3,000.00 1210601 Prop. Planta y Equipo - Bienes En Transito $ 3,000.00 Comisiones 221 Préstamos Hipotecarios $1.200.000,00 22101 Préstamos A Largo Plazo 2210102 Banco Agrícola $1.200.000,00 TOTAL $1.200.000,00 $1.200.000,00
CONCEPTO Préstamo otorgado por Banco Agrícola con tasa de intereses del 6,5% a 10 años plazo con un año de gracia para el pago de capital mensual; comisión por otorgamiento 0.25%
131
Traslado de Capital de Largo a Corto Plazo
MES SALDO INTERESES CAPITAL CUOTA 1.200.000,00$
ENERO 1.192.361,41$ 6.624,66$ 7.638,59$ 14.263,25$ FEBRERO 1.184.043,63$ 5.945,47$ 8.317,78$ 14.263,25$ MARZO 1.176.316,95$ 6.536,57$ 7.726,68$ 14.263,25$ ABRIL 1.168.338,13$ 6.284,43$ 7.978,82$ 14.263,25$ MAYO 1.160.524,75$ 6.449,87$ 7.813,38$ 14.263,25$ JUNIO 1.152.461,56$ 6.200,06$ 8.063,19$ 14.263,25$ JULIO 1.144.560,53$ 6.362,22$ 7.901,03$ 14.263,25$ AGOSTO 1.136.615,88$ 6.318,60$ 7.944,65$ 14.263,25$ SEPTIEMBRE 1.128.424,97$ 6.072,33$ 8.190,92$ 14.263,25$ OCTUBRE 1.120.391,24$ 6.229,52$ 8.033,73$ 14.263,25$ NOVIEMBRE 1.112.113,64$ 5.985,65$ 8.277,60$ 14.263,25$ DICIEMBRE 1.103.989,87$ 6.139,48$ 8.123,77$ 14.263,25$
96.010,13$
PROPORCION A CORTO PLAZO
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 21/09/2004 NO. DE PARTIDA D-0003 221 Préstamos Hipotecarios $ 96,010.13 22101 Préstamos a Largo Plazo 2210102 Banco Agrícola $ 96,010.13 211 Préstamos y Sobregiros Bancarios $ 96,010.13 21101 Préstamos a Corto Plazo 2110102 Banco Agrícola $ 96,010.13 TOTAL $ 96,010.13 $ 96,010.13 CONCEPTO Traslado de saldo de capital de largo a corto plazo
132
El 23 de Septiembre de 2004 se adquieren Accesorios del exterior por un valor
de $ 3,910.00 incurriendo en derechos aduanales y transporte por $ 596.00 y
honorarios por agente aduanal por $ 100.00.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER FECHA 23/09/2004NO. PARTIDA E-0002121 Propiedades Planta y Equipo 12106 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito1210601 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito 4,606.00$
Honorarios por Tramites 100.00$ 200 Placas Marcadores 910.00$ 3 Alfombras de Grama 1,750.00$ 1 Descensor 1,250.00$ Gastos por Impuestos de Mercadería 596.00$
217 Impuestos por Pagar 10.00$ 21701 Impuestos Sobre la Renta por pagar 10.00$ 111 Efectivo y Equivalentes11102 Bancos 4,596.00$ 1110201 Cuenta Corriente111020102 Banco Agrícola 4,596.00$ TOTAL 4,606.00$ 4,606.00$
CONCEPTOPago por compras al exterior de productos yaccesorios para Parque Cementerio
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER FECHA 23/09/2004NO.PARTIDA D-0003121 Propiedades Planta y Equipo 3,534.00$ 12102 Bienes Muebles1210202 Mobiliario y Equipo de Servicio121020201 Equipo de Servicio
3 Alfombras de Grama 2,061.50$ 1 Descensor 1,472.50$
114 Inventarios 1,072.00$ 11406 Placas
200 Placas Marcadores 1,072.00$ 121 Propiedades Planta y Equipo 4,606.00$ 12106 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito1210601 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Transito 4,606.00$ TOTAL 4,606.00$ 4,606.00$
CONCEPTOLiquidación de Pedidos en Transito por compra deaccesorios en el Exterior
133
El 30 de Septiembre se registra la partida de Depreciación mensual en base al
Activo existente.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER FECHA 30/09/2004NO.PARTIDA D-0004
421 Gastos de Venta 3,921.33$ 42131 Depreciaciones4213101 Edificios 2,071.00$ 4213102 Mobiliario y Equipo. de Oficina 939.40$ 4213103 Equipo de Computo 557.48$ 4213105 Equipo de Servicio 254.24$ 4213106 Equipo de Cementerio 99.21$ 431 Gastos de Administración 5,483.67$ 43130 Depreciaciones4313001 Edificios 4,141.00$ 4313002 Mobiliario y Equipo de Oficina 205.17$ 4313003 Equipo de Computo 456.14$ 4313004 Equipo de Transporte 681.36$
121 Propiedades Planta y Equipo 9,405.00$
12104Depreciación Acumulada dePropiedades Planta y Equipo
1210401 Depreciación a Edificios 6,212.00$ 1210402 Depreciación Mobiliario y Equipo de O 1,144.57$ 1210403 Depreciación Equipo de Computo 1,013.62$ 1210404 Depreciación Equipo de Servicio 254.24$ 1210405 Depreciación Equipo de Cementerio 99.21$ 1210406 Depreciación Equipo de Transporte 681.36$
TOTAL 9,405.00$ 9,405.00$
CONCEPTO Depreciación mensual
Esta partida de depreciación está en base al método de línea Recta.
Para tener otra forma de depreciación se presenta el método de la Tasa
Constante según detalle.
134
Se tomará como base el precio de la Retroexcavadora para presentar el método
de Tasa Constante.
Precio $ 28,163.80
METODO DE LA TASA CONSTANTE
COSTO DEPRECIACION ACULULADA
VALOR EN LIBROS INICIAL
TASA CONSTANTE
DEPRECIACION ANUAL
VALOR EN LIBROS FINAL
28.163,80$ -$ 28.163,80$ 40% 11.265,52$ 16.898,28$ 28.163,80$ 11.265,52$ 16.898,28$ 40% 6.759,31$ 10.138,97$ 28.163,80$ 18.024,83$ 10.138,97$ 40% 4.055,59$ 6.083,38$ 28.163,80$ 22.080,42$ 6.083,38$ 40% 2.433,35$ 3.650,03$ 28.163,80$ 24.513,77$ 3.650,03$ 40% 1.460,01$ 2.190,02$
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA NO. PARTIDA MUESTRA 421 Gastos de Venta 42131 Depreciaciones $ 11,265.52 4213106 Equipo de Cementerio $ 11,265.52 121 Propiedades Planta y Equipo
12104 Depreciación Acumulada de Propiedades Planta y Equipo $ 11,265.52
1210405 Depreciación Equipo de Cementerio $ 11,265.52 TOTAL $ 11,265.52 $ 11,265.52 CONCEPTO Depreciación con Método de Tasa Constante
135
El 04 de octubre la empresa La Felicidad adquiere un Activo Fijo en
arrendamiento por valor de $ 300,000.00 a un plazo de 4 años con tasa de
interés del 18%, y cuotas mensuales de $ 12,000.00, pagando la primera cuota
al inicio del contrato, con opción de compra de $ 12,000.00 a un mes después
de finalizado el contrato.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 04/10/2004 NO. PARTIDA E-0003 121 Propiedades Planta y Equipo $430.372,24
12108 Propiedades Planta y Equipo en Arrendamiento
1210801 Activos en Arrendamiento $ 430.372,24 115 Pagos Anticipados $157.627,76 11508 Intereses Diferidos en Arrendamiento $ 157.627,76 113 Crédito Fiscal – IVA $ 1.560,00 11302 Crédito Fiscal por Compras Locales 1130201 Crédito Fiscal -IVA por Compras Locales $ 1.560,00 111 Efectivo y Equivalentes $ 13.560,00 11102 Bancos 1110201 Cuentas Corrientes 111020102 Banco Agrícola $ 13.560,00 212 Cuentas y Documentos Por Pagar $ 576.000,00 21203 Cuentas Por Pagar 2120305 Obligaciones Por Arrendamiento $ 576.000,00 TOTAL $589.560,00 $ 589.560,00
CONCEPTO Obligación adquirida por Contrato de Arrendamiento Financiero a 4 Años con tasa de interés del 18%
136
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 04/10/2004 NO. PARTIDA E-0004 212 Cuentas y Documentos Por Pagar $ 12.000,00 21203 Cuentas Por Pagar 2120305 Obligaciones Por Arrendamiento $ 12.000,00 111 Efectivo y Equivalentes $ 12.000,00 11102 Bancos 1110201 Cuentas Corrientes
111020102 Banco Obligaciones Por Arrendamiento Agrícola $ 12.000,00
TOTAL $ 12.000,00 $ 12.000,00
CONCEPTO Pago de la Cuota de Arrendamiento Financiero.
137
El 06 de octubre se paga la primera cuota del tractor por valor de $ 6,000.00.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER FECHA 06/10/2004 NO. PARTIDA E-0005 212 Cuentas y Documentos por Pagar $ 6.000,00 21201 Proveedores Locales 2120101 Proveedores $ 6.000,00 111 Efectivo y Equivalentes $ 6.000,0011102 Bancos 1110201 Cuentas Corrientes 111020102 Banco Agrícola $ 6.000,00 TOTAL $ 6.000,00 $ 6.000,00
CONCEPTO Pago de 1ª cuota del tractor para parque Cementerio
138
El 11 de octubre la empresa decide hacer reparaciones en edificio con un costo
de $ 84,750.00 se espera que prolongue la vida útil, en 8 años mas del cálculo
original. El edificio se deprecia con el método de línea recta a lo largo de 25
años. El saldo de la depreciación acumulada es de $ 200,000.00.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 11/10/2004 NO. PARTIDA D-0005 121 Propiedades Planta Y Equipo $ 84.750,00 12101 Bienes Inmuebles 1210102 Edificios $ 84.750,00 212 Cuentas y Documentos Por Pagar $ 84.750,00 21201 Proveedores Locales 2120101 Proveedores $ 84.750,00 TOTAL $ 84.750,00 $ 84.750,00
CONCEPTO Reparaciones extraordinarias hechas al edificio, las cuales quedaron por pagar
139
El 15 de octubre se termina el proyecto de la ampliación de nuevos jardines de
la empresa La Felicidad, S.A. de C.V.,el cual ascendió en un monto total de
$1,100,095.00, entre los gastos incurridos están: Terracería $ 356,500.00,
Honorarios $ 178,475.00, Mano de Obra $ 49,820.00, Jardinización
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 11/10/2004 NO. PARTIDA E-0006 121 Propiedades Planta y Equipo 12106 Prop. Planta y Equipo - Bienes En Transito $ ,100.095.00 1210601 Prop. Planta y Equipo - Bienes En Transito Terrecería $ 356.500,00 Honorarios $ 178.475,00 Mano de Obra $ 49.820,00 Jardinización $ 225.300,00 Perforación y Colocación de Pozo $ 290.000,00 111 Efectivo y Equivalentes 11102 Bancos $1,100.095.001110201 Cuentas Corrientes 111020102 Banco Agrícola $ 1,100.095.00 TOTAL $1,100.095.00 $1,100.095.00
CONCEPTO La empresa decide ampliar los Jardines por lo que elabora un proyecto, el cual se llevara a cabo en un periodo de 6 meses
140
El 15 de octubre la empresa da de baja un equipo de oficina (impresor) porque
se quemó en una sobrecarga de energía, el equipo tenía un valor histórico de
$645.00 y una depreciación acumulada de $ 406.25. El equipo no estaba
asegurado.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 15/10/2004 NO. PARTIDA D-0006 121 Propiedades Planta y Equipo $ 401.25 12104 Depreciación Acumulada de Propiedades
Planta y Equipo 1210403 Depreciación Equipo de Cómputo $ 401.25 443 Gastos de No Operación $ 243.75 44301 Otros Gastos No Operacionales 44304 Gastos por Siniestros $ 243.75 121 Propiedades Planta Y Equipo $ 645.00 12101 Bienes Inmuebles 121020103 Equipo de Cómputo $ 645.00 TOTAL $ 645.00 $ 645.00
CONCEPTO Descargo de un Impresor por dañarse en sobrecarga de energía.
141
El 19 de octubre de 2004 La empresa La Felicidad, S.A. de C.V. vende una
motocicleta chocada en $ 565.00 IVA incluido con un costo histórico de
$1,400.00 y una depreciación acumulada de $ 560.00.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 19/10/2004 NO. DE PARTIDA I-0002 111 Efectivo Y Equivalentes $ 565,00 1110201 Cuentas Corrientes 111020102 Banco Agrícola $ 565,00 121 Propiedades Planta Y Equipo $ 560,00
12104
Depreciación Acumulada de Propiedades Planta y Equipo
1210407 Depreciación Equipo de Transporte $ 560,00 443 Gastos de No Operación $ 340,00 4430101 Perdida en Venta ó Retiro de Activos Fijos $ 340,00 121 Propiedades Planta Y Equipo $ 1.400,0012102 Bienes Muebles 121020204 Equipo De Transporte $ 1.400,00 215 IVA Debito Fiscal $ 65,00 21501 Por Ventas A Consumidores $ 65,00 TOTAL $ 1.465,00 $ 1.465,00 CONCEPTO Venta de Motocicleta en $ 565.00 chocada.
142
El 21 de octubre se paga al Banco Agrícola la primera cuota de intereses por
préstamo otorgado por valor de $ 6,410.96, cuota que se aplica con cargo a
Cuenta Corriente.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 21/10/2004 NO. DE PARTIDA E-0007 121 Propiedades Planta y Equipo 12106 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Tránsito $ 6,410.96 1210601 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Tránsito $ 6,410.96 111 Efectivo y Equivalentes 11102 Bancos $ 6,410.96 1110201 Cuentas Corrientes 111020102 Banco Agrícola $ 6,410.96 TOTAL $ 6,410.96 $ 6,410.96
CONCEPTO Pago de Intereses correspondientes al mes de Octubre/04
143
El 22 de octubre la empresa hace una inversión en compra de Equipo de
Cómputo y Mobiliario y Equipo de Oficina según detalle:
• 8 Computadoras completas $ 725.00 c/u
• 8 Reguladores de Voltaje $ 60.00 c/u
• 8 Impresores Láser HP 1000 $ 500.00 c/u
• 5 Archivadores Metálicos $ 70.00 c/u
• 8 Muebles para Computadora $ 100.00 c/u
• 10 Sillas Secretariales $ 34.30 c/u
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 22/10/2004 NO. DE PARTIDA E-0008 121 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 12102 BIENES MUEBLES $ 11.773.00 1210201 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 121020101 Mobiliario y Equipo de Oficina $ 1.493.00 5 Archivadores Metálicos $ 350,00 8 Mueble para Computadora $ 800,00 10 Sillas Secretariales $ 343,00 121020103 Equipo de Cómputo $ 10.280,00 8 Computadoras $ 5,800,00 8 Reguladores $ 480,00 8 Impresores Láser HP $ 4,000,00 111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 11102 BANCOS $ 11.773.00 1110201 CUENTAS CORRIENTES 111020102 Banco Agrícola $ 11.773.00 TOTAL $ 11.773.00 $ 11.773.00
CONCEPTO Compra de Equipo de Cómputo y Mobiliario y Equipo de Oficina al Contado
144
La empresa decide el 27 de octubre de 2004 renovar su mobiliario y equipo de
oficina por lo que vende su Activo al mismo precio de Valor en Libros. Precio de
Costo $ 15,000.00 Depreciación Acumulada $ 7,500.00.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 27/10/2004 NO.PARTIDA I-0003 111 Efectivo y Equivalentes $ 7.500,00 1110201 Cuentas Corrientes 111020102 Banco Agrícola $ 7,500,00 121 Propiedades Planta y Equipo
12104 Deprec. Acumulada Propiedades Planta y Equipo $ 7.500,00
1210402 Deprec. Mobiliario y Equipo de Oficina $ 7.500,00 121 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO $ 15.000,00 12102 BIENES MUEBLES 1210201 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 121020101 Mobiliario y Equipo de Oficina $ 15.000,00 TOTAL $ 15.000,00 $ 15.000,00
CONCEPTO Venta de Mobiliario y Equipo de Oficina al precio de Valor en Libros.
145
El 05 de noviembre se cancela la segunda cuota de $ 6,000.00 por la compra
del tractor.
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 05/11/2004 NO. PARTIDA E-0009 212 Cuentas Y Documentos Por Pagar $ 6.000,00 21201 Proveedores Locales 2120101 Proveedores $ 6.000,00 111 Efectivo Y Equivalentes $ 6.000,0011102 Bancos 1110201 Cuentas Corrientes 111020102 Banco Agrícola $ 6.000,00 TOTAL $ 6.000,00 $ 6.000,00
CONCEPTO V/Pago de 2ª cuota del tractor para parque Cementerio
146
El 06 de diciembre se cancela la última cuota del tractor por $ 6,000.00
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 06/12/04 NO. PARTIDA E-0010 212 Cuentas y Documentos Por Pagar $ 6.000,00 21201 Proveedores Locales 2120101 Proveedores $ 6.000,00 111 Efectivo y Equivalentes $ 6.000,00 11102 Bancos 1110201 Cuentas Corrientes 111020102 Banco Agrícola $ 6.000,00 TOTAL $ 6.000,00 $ 6.000,00
CONCEPTO V/Pago de 2ª cuota del tractor para parque Cementerio
147
El 31 de diciembre de 2004 la empresa La Felicidad, S.A. de C.V. revalúa su
terreno en $ 10,000.00 cuyo costo histórico es de $ 95,000.00. y su edificio en
$35,000.00
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 31/12/04 NO. PARTIDA D-0007 121 Propiedades Planta y Equipo $ 45.000,00
12103 Revaluaciones de Propiedades Planta y Equipo
1210301 Terrenos $ 10.000,00 1210302 Edificios $ 35,000.00 312 Superávit por Revaluaciones $ 45.000,0031201 Revaluación de Terrenos $ 10.000,00 31203 Revaluación de Edificios $ 35,000.00 TOTAL $ 45.000,00 $ 45.000,00
CONCEPTO V/ Registro por Revaluación de Terreno y Edificio
La empresa al Final del Ejercicio obtuvo los siguientes saldos:
• Los Ingresos por Ventas y Cobros durante el 2004 fueron de $ 1,611,604.00
• El Costo de Venta ascendió en el 2004 a $ 120,395.00
• Los Gastos de Operación fueron de $ 1,021,470.00 los que estuvieron
integrados de la siguiente forma:
• Gastos de Venta $ 596,293.00
• Gastos de Administración $ 419,017.00
• Gastos Financieros $ 6,160.00
148
Se realiza al 31 de enero de 2005 partida de depreciación por Revaluación de
Activo para un período de 10 años, de la que su depreciación mensual será de
$ 375.00
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
FECHA 31/01/05 NO. DE PARTIDA D-0001 431 GASTOS DE ADMINISTRACION $ 375.00 43128 Gastos no Deducibles $ 375.00
12105 DEPRECIACION Y REVALUOS DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO $ 375.00
1210501 Depreciación de Revalúo de Edificios $ 375.00 TOTAL $ 375.00 $ 375.00 CONCEPTO Depreciación por Revaluación de Edificio
149
ACTIVO PASIVOACTIVOS CORRIENTES 730,640.00 PASIVO CORRIENTES 129,873.00 Caja y Bancos 266,495.00 Obligaciones por pagar a Corto Plazo 95,893.00 Caja 12,053.00 Retenciones y Descuentos 19,139.00 Bancos 254,442.00 Ingresos Anticipados de Clientes 6,037.00 Cuentas por Cobrar 15,870.00 Impuestos Por Pagar 8,804.00 Otras Cuentas por Cobrar Inventarios 427,472.00 Terrenos 389,025.00 PASIVOS NO CORRIENTES 287,679.00 Criptas 3,240.00 Préstamos a Largo Plazo 287,679.00 Monumentos 11,000.00 Osarios 400.00 Jardineras 23,807.00 Gastos Pagados por Anticipado 20,803.00 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES 1,533,685.00
Compromisos por Criptas 841,322.00 ACTIVOS NO CORRIENTES 2,403,660.00 Compromisos por Placas 4,731.00 Bienes Inmuebles 2,196,194.00 Fondo de Mantenimiento de Cementerio 687,632.00 Terrenos 827,916.00 Edificios 1,490,844.00 Depreciacion a Edificios 122,566.00 - Bienes Muebles 207,466.00 Mobiliario y Equipo de Oficina 193,881.00 Depreciacion Mobiliario y Equipo de Ofic. 99,010.00 - Equipo de Cómputo 4,140.00 TOTAL PASIVO 1,951,237.00 Depreciacion Equipo de Cómputo 3,105.00 - Equipo de Servicio 10,803.00 Depreciacion Equipo de Servicio 5,402.00 - CAPITAL Y RESERVASEquipo de Cementerio 93,106.00 CAPITAL SOCIAL 1,183,063.00 Depreciacion Equipo de Cementerio 23,277.00 - Capital Social Mínimo Pagado 900,000.00 Equipo de Transporte 60,550.00 Reserva Legal 122,230.00 Depreciacion Equipo de Transporte 24,220.00 - Utilidades de Ejercicios Anteriores 102,736.00
Utilidad del Ejercicio 58,097.00
TOTAL ACTIVO 3,134,300.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3,134,300.00
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR AUDITOR EXTERNO
LA FELICIDAD S.A. DE C.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
Expresado en Dólares de los Estados Unidos de América
150
DESARROLLO CASO PRÁCTICO
LA FELICIDAD, S.A. DE C.V. Partida de Apertura de Saldos
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER FECHA 02/09/2004 NO. DE PARTIDA D-0001 111 Efectivo Y Equivalentes $ 266.495,00 1110101 Caja General $ 12.053,00 111020101 Banco Cuscatlán $ 1.417,00 111020102 Banco Agrícola $ 253.025,00 112 Cuentas Y Documentos Por Cobrar $ 15.870,00 11201 Cuentas Por Cobrar 1120101 Clientes $ 15.870,00 114 Inventarios $ 427.472,00 11401 Fracciones Terminadas Para La Venta $ 389.025,00 11402 Criptas $ 3.240,00 11403 Monumentos $ 11.000,00 11404 Osarios $ 400,00 11405 Jardineras $ 23.807,00 115 Pagos Anticipados $ 20.803,00 11501 Suministros De Oficina $ 9.040,00 11503 Seguros $ 11.763,00 121 Propiedades Planta Y Equipo 12101 Bienes Inmuebles $ 2.196.194,00 1210101 Terrenos $ 827.916,00 1210102 Edificios $ 1.490.844,00 1210401 Depreciación A Edificios $ 122.566,00 12102 Bienes Muebles 1210201 Mobiliario Y Equipo De Oficina $ 95.906,00 121020101 Mobiliario Y Equipo De Oficina $ 188.957,00 121020102 Mobiliario Y Equipo De Ventas $ 4.924,00 1210402 Depreciación Mobiliario Y Equipo De Oficina $ 99.010,00 121020103 Equipo De Cómputo $ 4.140,00 1210403 Depreciación Equipo De Cómputo $ 3.105,00 1210202 Mobiliario Y Equipo De Servicio $ 111.560,00 121020201 Equipo De Servicio $ 10.803,00 1210404 Depreciación Equipo De Servicio $ 5.402,00 121020202 Equipo De Cementerio $ 93.106,00 1210405 Depreciación Equipo De Cementerio $ 23.277,00 121020203 Equipo De Transporte $ 60.550,00 1210406 Depreciación Equipo De Transporte $ 24.220,00 211 Préstamos Y Sobregiros Bancarios $ 95.893,00 21101 Préstamos A Corto Plazo 2110102 Banco Agrícola $ 95.893,00 214 Retenciones Y Descuentos $ 19.139,00 21401 Retenciones Y Descuentos 2140101 Cotizaciones Al Seguro Social Salud $ 7.450,00 2140102 Cotizaciones Al Fondo De Pensiones $ 11.689,00 223 Ingresos Anticipados De Clientes $ 6.037,00 22301 Ingresos Anticipados De Clientes $ 6.037,00 217 Impuestos Por Pagar $ 8.804,00 21701 Impuestos Sobre La Renta Por Pagar $ 2.291,00 21702 IIVA Por Pagar $ 6.513,00 221 Préstamos Hipotecarios 22101 Préstamos A Largo Plazo $ 287.679,00 2210102 Banco Agrícola $ 287.679,00 225 Otros Pasivos No Corrientes 22501 Otros Pasivos No Corrientes $ 1.533.685,00 2250101 Compromisos Por Criptas $ 841.322,00 2250102 Compromisos Por Placas $ 4.731,00 2250104 Fondo Mantenimiento De Cementerio $ 687.632,00 311 Capital Social $ 900,000.00 3110101 Capital Social Mínimo Pagado $ 900,000.00 313 Reservas $ 122,230.00 31301 Reserva Legal $ 122,230.00 314 Utilidad por Aplicar $ 160.833,00
151
31401 Utilidad Del Ejercicio $ 58.097,00 31402 Utilidades De Ejercicios Anteriores $ 102.735,00
TOTAL $ 3.134.300,00 $ 3.134.300,00 CONCEPTO V/Partida de Apertura de Saldos
152
PERIODO A CALCULAR: Desde 01-04-05 Hasta 30-04-05
ACTIVO Fecha de Compra Costo de Adquisición Valor a Depreciar Vida Util % Depreciacion Años
Anteriores Dias Depreciación del Mes Acumulado Mes Anterior Depreciación Año Actual Valor Libros Fecha Final
TERRENOS
TERRENO CEMENTERIO 01-01-92 939,682.84$ 939,682.84$ EDIFICIOS
EDIFICIO DE SISTEMA MIXTO 02-01-94 503,943.00$ 503,943.00$ 20 5% 279,585.69$ 30 2,071.00$ 6,213.00$ 8,284.00$ 216,073.31$ 28-12-13EDIFICIO DE SISTEMA MIXTO 31-12-96 1,007,643.00$ 1,007,643.00$ 20 5% 45,550.99$ 30 4,141.00$ 12,423.00$ 16,564.00$ 945,528.01$ 26-12-16
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
CORTINAS CON GALERIAS 24-07-99 208.46$ 208.46$ 2 50% 208.46$ 30 -$ -$ -$ -$ 23-07-01MAQUINA ELECTRONIC COMPACT 945 14-10-01 182.86$ 182.86$ 2 50% 182.86$ 30 -$ -$ -$ -$ 14-10-03MUEBLES P/ COMPUTADORA 1.2x0.45x0.75M 01-09-03 6,994.40$ 6,994.40$ 2 50% 1,666.11$ 30 287.44$ 852.74$ 1,140.18$ 4,188.11$ 31-08-0515 SILLAS EERGONOMICAS EJECUTIVAS 30-09-04 2,057.10$ 2,057.10$ 2 50% 253.62$ 30 84.54$ 253.62$ 338.16$ 1,465.32$ 30-09-063 JUEGOS SILLAS DE ESPERA FIBRA VIDRIO 08-10-04 150.00$ 150.00$ 2 50% 30.80$ 30 6.16$ 4.72$ 10.88$ 108.32$ 08-10-06CALCULADORAS ELECTRICAS FC-1000 01-12-04 2,285.60$ 2,285.60$ 2 50% 93.93$ 30 93.93$ 278.66$ 372.59$ 1,819.08$ 01-12-06ARCHIVADORES DE 2 GAVETAS ESTANDARD /MARC 30-12-04 1,074.30$ 1,074.30$ 2 50% 1.47$ 30 44.15$ 132.45$ 176.60$ 896.23$ 30-12-06AIRES ACONDICIONADO 30,000BTU 31-12-04 19,500.00$ 19,500.00$ 2 50% -$ 30 801.37$ 2,404.11$ 3,205.48$ 16,294.52$ 31-12-0610 ESCRITORIOS MODULARES 31-03-05 9,500.00$ 9,500.00$ 2 50% -$ 30 390.41$ -$ 390.41$ 9,109.59$ 31-03-07
EQUIPO DE COMPUTO
15 IMPRESORES 14-02-05 8,400.00$ 8,400.00$ 2 50% 197.26$ 30 345.21$ 517.82$ 863.03$ 7,339.71$ 14-02-0715 COMPUTADORA INTEL PENTIUN IV DISCO DE 60 14-02-05 14,550.00$ 14,550.00$ 2 50% 221.91$ 30 597.95$ 896.93$ 1,494.88$ 12,833.21$ 14-02-0715 REGULADOR DE VOLTAJE LS-600 14-02-05 1,714.35$ 1,714.35$ 2 50% 25.68$ 30 70.45$ 105.68$ 176.13$ 1,512.54$ 14-02-07
EQUIPO DE SERVICIO
75 SILLA PLEGABLE ESTANDARD BEIGE 29-10-02 685.71$ 685.71$ 2 50% 685.71$ 30 -$ -$ -$ -$ 28-10-044 SET DE PASTO ARTIFICIAL 31-12-02 1,093.18$ 1,093.18$ 2 50% 1,093.18$ 30 -$ -$ -$ -$ 30-12-0420 SILLAS PLASTICAS BLANCAS 09-03-03 187.02$ 187.02$ 2 50% 162.17$ 30 7.69$ 17.16$ 24.85$ -$ 08-03-052 MOLDES DE HIERRO (P/CRIPTAS) 05-04-03 1,645.71$ 1,645.71$ 2 50% 1,375.18$ 30 67.63$ 202.90$ 270.53$ -$ 04-04-054 DESCENSORES 31-5506-11 CROMADOS 31-12-03 4,866.76$ 4,866.76$ 2 50% 2,433.38$ 30 200.00$ 600.01$ 800.02$ 1,633.36$ 30-12-0512 KIOSKOS DE 5x5 DESMONTABLES 03-04-05 1,213.65$ 1,213.65$ 2 50% -$ 28 46.55$ 139.65$ 186.20$ 1,027.45$ 03-04-07
EQUIPO DE CEMENTERIO
4 DESGRAMADORA DE GAS 3.5HP 01-04-05 1,412.92$ 1,412.92$ 2 50% -$ 30 58.07$ -$ 58.07$ 1,354.85$ 01-04-07EQUIPO DE BOMBEO 13-02-05 1,001.27$ 1,001.27$ 2 50% -$ 30 41.15$ 63.10$ 104.25$ 897.02$ 13-02-07
EQUIPO DE TRANSPORTE 301 PICK UP TOYOTA HILUX COLOR GRIS P-34826 29-05-03 5,142.86$ 5,142.86$ 4 25% 2,046.58$ 30 105.68$ 317.03$ 422.70$ 2,673.58$ 28-05-07TRACTOR MOD TS-304 30 HP 02-01-99 8,091.02$ 8,091.02$ 5 20% 8,091.02$ 30 -$ -$ -$ -$ 01-01-04RETROEXCAVADORA 01-10-00 28,163.80$ 28,163.80$ 5 20% 23,950.98$ 30 462.97$ 1,388.90$ 1,851.87$ 2,360.95$ 30-09-051 TRACTOR FERGUSON AGRICOLA DIESEL ROJO AÑO 2004 30-11-04 6,857.00$ 6,857.00$ 5 20% 116.48$ 30 112.72$ 338.16$ 450.88$ 6,289.64$ 29-11-09
CUADRO DE DEPRECIACION MENSUAL
153
2004 2003ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTESCaja 12,053.00 12,053.00 Bancos 251,346.14 254,442.00 Cuentas por Cobrar (nota 2) 15,870.00 15,870.00 Inventarios ( nota 3)Terrenos 800,964.03 389,025.00 Criptas 3,240.00 3,240.00 Monumentos 11,000.00 11,000.00 Osarios 400.00 400.00 Jardineras 23,807.00 23,807.00 Placas 1,071.98 Gastos Pagados por Anticipado 20,803.00 20,803.00 Intereses Diferidos por Arrendamiento 157,627.76 Crédito Fiscal 4,700.71 Total Activos Corrientes 1,302,883.62 730,640.00
ACTIVOS NO CORRIENTESPropiedades Planta y Equipo( nota 4 y 5 )Bienes InmueblesTerrenos 827,916.00 827,916.00 Edificios 1,575,594.00 1,490,844.00 Depreciacion a Edificios 128,778.00 - 122,566.00 - Bienes MueblesMobiliario y Equipo de Oficina 180,374.00 193,881.00 Depreciacion Mobiliario y Equipo de Ofic. 96,963.17 - 99,010.00 - Equipo de Cómputo 13,775.00 4,140.00 Depreciacion Equipo de Cómputo 5,328.75 - 3,105.00 - Equipo de Servicio 30,266.22 10,803.00 Depreciacion Equipo de Servicio 5,853.00 - 5,402.00 - Equipo de Cementerio 93,106.00 93,106.00 Depreciacion Equipo de Cementerio 23,277.00 - 23,277.00 - Equipo de Transporte 67,380.09 60,550.00 Depreciacion Equipo de Transporte 24,670.00 - 24,220.00 - Total Activos no Corrientes 2,503,541.39 2,403,660.00
OTROS ACTIVOS NO CORRIENTESPropiedades Planta y Equipo - Bienes en Trá 1,106,506.00 - Activos en Arrendamiento 430,372.24 - Revaluaciones de Propiedades Planta y Equi 10,000.00 - Total Otros Activos no Corrientes 1,546,878.24 -
TOTAL ACTIVO 5,353,303.25 3,134,300.00
LA FELICIDAD S.A. DE C.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 y 2003
Expresado en Dólares de los Estados Unidos de América
154
Cont….
Viene……
PASIVO Y PATRIMONIO 2004 2003PASIVO CORRIENTEObligaciones por pagar a Corto Plazo 180,643.00 95,893.00 Retenciones y Descuentos 19,139.00 19,139.00 Ingresos Anticipados de Clientes 6,037.00 6,037.00 Impuestos Por Pagar (nota 7) 8,805.00 8,804.00 Obligaciones por Arrendamiento 564,000.00 Total Pasivo Corriente 778,624.00 129,873.00
PASIVO NO CORRIENTEPréstamos a Largo Plazo 1,487,679.00 287,679.00 Total Pasivo no Corriente 1,487,679.00 287,679.00
OTROS PASIVO NO CORRIENTECompromisos por Criptas (nota 8) 841,322.00 841,322.00 Compromisos por Placas( nota 8) 4,731.00 4,731.00 Fondo de Mantenimiento de Cementerio 687,632.00 687,632.00 Total Pasivo no Corriente 1,533,685.00 1,533,685.00
TOTAL PASIVO 3,799,988.00 1,951,237.00
CAPITAL Y RESERVASCAPITAL SOCIALCapital Social Mínimo Pagado 900,000.00 900,000.00 Reserva Legal 155,095.00 122,230.00 Utilidades de Ejercicios Anteriores 160,833.00 102,736.00 Utilidad del Ejercicio 327,387.25 58,097.00 Superávit por Revaluaciones 10,000.00 TOTAL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 1,553,315.25 1,183,063.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 5,353,303.25 3,134,300.00
155
PRODUCTOS
FRACCION JARDIN 1,611,604.00 595,971.16
MENOS: COSTO DE VENTAS(nota 11) 120,395.00 44,522.07
UTILIDAD BRUTA 1,491,209.00 551,449.09
MENOS: GASTOS DE OPERACIÓN 1,021,713.75 468,156.50
GASTOS DE VENTA 596,293.00 273,313.80
GASTOS DE ADMINISTRACION 419,260.75 192,021.42
GASTOS FINANCIEROS 6,160.00 2,821.28
UTILIDAD DE OPERACIÓN 469,495.25 83,292.58
MENOS: RESERVA LEGAL 7% 32,865.00 5,830.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO S/RENTA 436,630.25 77,462.58
MAS: GASTOS NO DEDUCIBLES 340.00 -
UTILIDAD IMPONIBLE 436,970.25 77,462.58
MENOS: IMPUESTO SOBRE LA RENTA 109,243.00 19,365.59
MENOS: GASTOS NO DEDUCIBLES 340.00 -
UTILIDAD A DISTRIBUIR 327,387.25 58,097.00
_______________________ ______________________ _____________________REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR AUDITOR EXTERNO
LA FELICIDAD S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004Expresado en Dólares de los Estados Unidos de América
20032004
156
2004 2003CAPITAL SOCIAL
Saldo al inicio del Ejercicio 900,000.00 900,000.00 Aumento de Capital 0.00 0.00
Saldo al final del Ejercicio 900,000.00 900,000.00
RESERVA LEGALSaldo al inicio del Ejercicio 122,230.00 116,400.00 Superavit por Revaluación 10,000.00 Traslado de Utilidades del Ejercicio 32,865.00 5,830.00
Saldo al Final del Ejercicio 165,095.00 122,230.00
UTILIDADES DISTRIBUIBLESSaldo al inicio del Ejercicio 160,833.00 102,736.00 Utilidades del Ejercicio 360,252.25 63,927.00 Traslado al la Reserva Legal (32,865.00) (5,830.00) Distribucion de Utilidades 0.00 0.00
Saldo al final del Ejercicio 488,220.25 160,833.00
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 1,553,315.25 1,183,063.00
LA FELICIDAD, S.A. DE C.V. ESTADOS DEL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS AL
31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003DOLARES DE LOS E.E.U.U. DE NORTEAMERICA
157
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN2004 2003
UTILIDAD NETA 360,252.25 63,927.00
Ajustes para conciliar la Utilidad Neta alEfectivo neto proveido por actividades deoperación
Costo Reclamado por Depreciación 129,855.92 7,289.92
Cambios en Activos y Pasivos:
(Aumento) y Disminución en Cuentas por Cobrar - (15,870.00) (Aumento) y Disminución en Inventarios (413,011.01) (Aumento) y Disminución en pagos Anticipados - (20,803.00) Disminución y (Aumento) en Otros Activos (1,546,878.24) - Aumento en Otros Pasivos - 1,533,685.00
Total Ajustes (1,830,033.33) 1,504,301.92
EFECTIVO NETO UTILIZADO Y PROVEIDOPOR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (1,339,925.16) 1,575,518.84
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE INVERSION:
Retiro de Activo 2,045.00 - Compra de Activo Fijo (97,836.39) 25,469.00
EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE INVERSION: (95,791.39) 25,469.00
FLUJO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
Aumento en Préstamos 1,848,751.00 -
EFECTIVO NETO PROVEIDO Y UTILIZADOPOR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: 1,848,751.00 -
(Disminución) y Aumento en el Efectivo (3,095.86) (117,003.00) Efectivo al inicio del año 266,495.00 232,035.00
Saldo al final del año 263,399.14 115,032.00
LA FELICIDAD, S.A. DE C.V. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR LOS AÑOS TERMINADOS
DEL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003DOLARES DE LOS E.E.U.U. DE NORTEAMERICA
158
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Nota 1 Unidad Monetaria.
La moneda utilizada para reflejar las cifras de los estados financieros, y
que utiliza esta empresa para registrar sus operaciones contables es el Dólar de
los Estados Unidos de América; debido a la entrada en vigencia de la Ley de
Integración Monetaria el tipo de cambio es de ¢ 8.75 colones por un dólar.
Nota 2 Cuentas por Cobrar,
Se registra en esta cuenta los valores que han sido cargados por
servicios, anticipos, préstamos a empleados y otros entregados al crédito, no
incluye otros convenios tales como intereses, manejo de cuentas u otros.
Nota 3 Inventarios.
Los inventarios de productos terminados parcelas o (fracciones de
Cementerio) están valuados al costo de producción, las mercaderías y
materiales se determinan bajo el sistema de costos de adquisición.
Nota 4 Propiedad, Planta y Equipo
Están registrados al costo de adquisición
Nota 5 Depreciación.
Los bienes que integran las Propiedades Planta y Equipo, se registran a
su costo de adquisición, y la depreciación de las Propiedades Planta y Equipo
se calcula por el método de línea recta, registrando en los resultados del
ejercicio el monto anual determinado con base en datos proporcionados por los
peritos valuadores de acuerdo a la vida útil de los bienes. Las tasas de
depreciación utilizadas son las fijadas por la Ley de Impuesto Sobre la Renta
159
Nota 6 Obligaciones por Pagar a Corto Plazo,
Se registra en esta cuenta los valores a cargo de la empresa por
compras de materiales, mercaderías y/o servicios al crédito.
Nota 7 Impuesto sobre la Renta.
La empresa sigue la política de registrar el impuesto sobre la renta en el
ejercicio en que se causan.
Nota 8 Fondo Construcción de Criptas
Este fondo representa la provisión realizada por la empresa para la compra y/o
construcción de las criptas pendientes de utilizar por los propietarios de las
fracciones vendidas.
Nota 9 Capital Social,
Está representado y dividido en acciones comunes, con un valor nominal
de ¢ 100.00 cada una equivalente a $ 11.43 con un total de 78,750 acciones.
Nota 10 Costo de Ventas.
El costo de ventas histórico se determina mensualmente por el sistema
de costo real de los pagos recibidos a cuenta de las parcelas o fracciones de
cementerios vendidas.
160
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES
1. Los Contadores de las empresas de Cementerios Privados del Área
Metropolitana de San Salvador en un 80% están de acuerdo en que se
elabore un trabajo sobre el tratamiento contable de las Propiedades
Planta y Equipo en base a Normas Internacionales de Información
Financiera.
2. Las empresas de Cementerios Privados de San Salvador registran sus
operaciones relacionadas a Propiedades Planta y Equipo en base a
Normas de Contabilidad Financiera, esto hace que los estados
Financieros no sean preparados de acuerdo a Normas Internacionales de
Información Financiera, en consecuencia, la información contable no
cumple con los requerimientos y exigencias de los usuarios de la
información financiera.
3. Existe debilidad en la aplicación de Normas Internacionales de
Información Financiera ya que a pesar que un 100% de los Contadores
han recibido capacitación sobre Normas Internacionales de Información
Financiera específicamente sobre Propiedades Planta y Equipo, no están
preparados para aplicarlas en sus registros contables.
161
5.2. RECOMENDACIONES
1. Tomar en cuenta la valuación, presentación, revelación y control de
las propiedades planta y equipo en la aplicación de Normas
Internacionales de Información Financiera con el propósito de cumplir
con los requerimientos de la información financiera.
2. Las empresas de Cementerios Privados deben implementar la
aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera, ya
que la información financiera debe presentarse en base a Normas
Internacionales de Información Financiera.
3. Las empresas de Cementerios Privados deben crear controles de
medición y valuación de las Propiedades Planta y Equipo de los
bienes en base a la vida útil de los mismos.
ANEXOS
SISTEMA DE CODIFICACION Y DENOMINACION DE CATALOGO
1. La codificación y denominación de los elementos, rubros, cuentas,
subsecuentes y cuentas analíticas previstas, ha sido estructurada sobre la
base de un sistema de codificación y denominación que contempla distintos
niveles de agregación, distinguiendo los siguientes:
Elemento: Se identifica con el primer dígito
• 1 ACTIVO
Rubro: Se identifica con el segundo dígito
• 11 ACTIVO CORRIENTE
Cuenta: Se identifica con el tercero y cuarto dígitos
• 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Subcuenta: Se identifica con el quinto y sexto dígitos
• 110101 CAJA
Subcuenta: Se identifica con el séptimo y octavo dígitos, según corresponda
• 11010101 CAJA GENERAL
2. Los elementos definidos en el presente Catálogo de Cuentas son los
siguientes:
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO
4 COSTOS Y GASTOS
5 INGRESOS
6 CUENTA LIQUIDADORA
7 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS
8 CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS
CATALOGO DE CUENTAS 1 ACTIVO 11 ACTIVOS CORRIENTES 111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 11101 CAJA 1110101 Caja General 1110102 Caja Chica 11102 BANCOS 1110201 CUENTAS CORRIENTES 111020101 Banco Cuscatlán 111020102 Banco Agrícola 111020103 Banco Salvadoreño 1110202 CUENTAS DE AHORRO 111020201 Banco Cuscatlán 111020202 Banco Agrícola 111020203 Banco Salvadoreño 1110203 Cuentas a Plazo 1110204 OTROS DEPOSITOS 111020401 Otros Depósitos 1110205 INVERSIONES TEMPORALES 111020501 Acciones 111020502 Bonos 111020503 Certificado de Inversión 111020504 Estimación para la Valuación de Inversiones Temporales 112 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 11201 CUENTAS POR COBRAR 1120101 Clientes 1120102 Tarjeta de Crédito 11202 ESTIMACION PARA CUENTA INCOBRABLES 1120201 Estimación para Cuentas Incobrables 11203 DOCUMENTOS POR COBRAR 1120301 Documentos por Cobrar 11204 ANTICIPO A PROVEEDORES 1120401 Anticipo a Proveedores 11205 PRESTAMOS Y ANTICIPO A EMPLEADOS 1120501 Préstamos y Anticipo a Empleados 11206 PRESTAMOS A ACCIONISTAS 1120601 Préstamos a Accionistas 11207 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS 1120701 Acciones Suscritas por Cobrar 1120702 Otras Cuentas por Cobrar
113 CREDITO FISCAL - IVA 11301 Crédito Fiscal por Importaciones
1130101 Crédito Fiscal IVA por Importaciones 11302 Crédito Fiscal por Compras Locales 1130201 Crédito Fiscal -IVA por Compras Locales 114 INVENTARIOS 11401 Terrenos 11402 Criptas 11403 Monumentos 11404 Placas 11405 Osarios 11406 Jardineras 115 PAGOS ANTICIPADOS 11501 Suministros de Oficina 11502 Alquileres 11503 Seguros 11504 Publicidad y Propaganda 11505 Pago a Cuenta Impuestos Sobre la Renta 11506 IVA pendiente por aplicar 11507 Intereses pagados por anticipado 11508 Intereses Diferidos en Arrendamiento 12 ACTIVOS NO CORRIENTES 121 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 12101 BIENES INMUEBLES 1210101 Terrenos 1210102 Edificios 12102 BIENES MUEBLES 1210201 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 121020101 Mobiliario y Equipo de Oficina 121020102 Mobiliario y Equipo de Ventas 121020103 Equipo de Cómputo 1210202 MOBILIARIO Y EQUIPO DE SERVICIO 121020201 Equipo de Servicio 121020202 Herramientas y Equipo Pequeño 121020203 Equipo de Cementerio 121020204 Equipo de Transporte 121020205 Maquinaria y Equipo 12103 REVALUACIONES DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 1210301 Terrenos 1210302 Edificios 1210303 Mobiliario y Equipo de Oficina 1210304 Equipo de Cómputo 1210305 Mobiliario y Equipo de Servicio 1210306 Equipo de Transporte
1210307 Otros Activos 12104 DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 1210401 Depreciación a Edificios 1210402 Depreciación Mobiliario y Equipo de Oficina 1210403 Depreciación Equipo de Cómputo 1210404 Depreciación Equipo de Servicio 1210405 Depreciación Equipo de Cementerio 1210406 Depreciación Equipo de Transporte 12105 DEPRECIACION Y REVALUOS DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 1210501 Depreciación de Revalúo de Edificios 1210502 Depreciación de Revalúo de Mobiliario e Equipo 1210503 Depreciación de Revalúo de Equipo de Cómputo 1210504 Depreciación de Revalúo de Maquinaria 1210505 Depreciación de Revalúo de Equipo de Transporte 1210506 Depreciación de Revalúo de Otros Activos 12106 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO - BIENES EN TRANSITO 1210601 Propiedades Planta y Equipo - Bienes en Tránsito 12107 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN PROCESO 1210701 Construcciones en Proceso 1210702 Construcción de Jardineras 1210703 Construcción de Criptas 12108 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN ARRENDAMIENTO 1210801 Activos en Arrendamiento 12109 INVERSIONES PERMANENTES 1210901 Inversiones en Subsidiarias 1210902 Inversiones en Asociadas 1210903 Inversiones en Negocios Conjuntos 1210904 Inversiones en Propiedades 12110 ACTIVOS DIFERIDOS 1211001 Activos Diferidos con beneficios futuros a más de un año 12111 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 1211101 Impuesto Sobre la Renta Diferido 2 PASIVO 21 PASIVOS CORRIENTES 211 PRESTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS 21101 Préstamos a Corto Plazo 2110101 Banco Cuscatlán 2110102 Banco Agrícola
2110103 Banco Salvadoreño 2110104 Otro 21102 SOBREGIROS BANCARIOS 2110201 Banco Cuscatlán 2110202 Banco Agrícola 2110203 Banco Salvadoreño 2110204 Otro 21103 Préstamos Accionistas 21104 Porción Circulante de Préstamo a Largo Plazo 2110401 Banco Cuscatlán 2110402 Banco Agrícola 2110403 Banco Salvadoreño 2110404 Otro 212 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR 21201 Proveedores Locales 2120101 Proveedores 2120199 Otros 21202 Proveedores del Exterior 2120201 Proveedores 2120299 Otros 21203 Cuentas por Pagar 2120301 Obligaciones Financieras 2120302 Contratos 2120303 Pagarés 2120304 Letras de Cambio 2120305 Obligaciones por Arrendamiento 213 ACREEDORES VARIOS Y PROVISIONES 21301 Acreedores Locales 2130101 Cuota Patronal ISSS 2130102 Cuota Patronal ISSS Previsional 2130103 Cuota Patronal AFP 2130104 ANDA 2130105 CAESS 2130106 Honorarios por Pagar 2130107 Intereses por Pagar 2130108 Depósitos de Clientes 2130109 Otros Depósitos 214 RETENCIONES Y DESCUENTOS 21401 Retenciones y Descuentos 2140101 Cotizaciones al Seguro Social Salud 2140102 Cotizaciones al Fondo de Pensiones 214010201 Unidad de Fondo de Pensiones del ISSS 214010202 AFP Confía
214010203 AFP Crecer 214010204 IPSFA 2140103 Retenciones de Impuesto Sobre la Renta 2140104 Ordenes de Descuento Bancos y otras Instituciones 214010401 Fondo Social para la Vivienda 214010402 Procuraduría General y otras Ordenes de Descuento Estatales 21405 IVA Crédito Fiscal Retenido a Terceros 2140599 Otras Retenciones 215 IVA DEBITO FISCAL 21501 Por Ventas a Consumidores 21502 Por Ventas a Contribuyentes 216 DIVIDENDOS POR PAGAR 21601 Dividendos por Pagar 217 IMPUESTOS POR PAGAR 21701 Impuestos Sobre la Renta por pagar 21702 IVA por Pagar 21703 Impuestos Municipales 21704 Provisión Pago a Cuenta 22 PASIVOS NO CORRIENTES 221 PRESTAMOS HIPOTECARIOS 22101 Préstamos a Largo Plazo 2210101 Banco Cuscatlán 2210102 Banco Agrícola 2210103 Banco Salvadoreño 2210104 Otros 222 OTROS PRESTAMOS A LARGO PLAZO 22201 Otros Préstamos a Largo Plazo 223 PROVISIONES PARA OBLIGACIONES LABORALES 22301 Indemnizaciones 224 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES 22401 Otros Pasivos no Corrientes 2240101 Compromisos por Criptas 2240102 Compromisos por Placas 2240103 Compromisos por Jardineras 2240104 Fondo Mantenimiento de Cementerio
3 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 31 CAPITAL Y RESERVAS 311 CAPITAL SOCIAL 31101 Capital Social Mínimo 3110101 Capital Social Mínimo Pagado 3110102 Capital Social Mínimo No Pagado 31102 Capital Social Variable 3110201 Capital Social Variable Pagado 3110202 Capital Social Variable No Pagado 312 SUPERAVIT POR REVALUACIONES 31201 Superávit por Revaluaciones de Activos 31202 Revaluación de Terrenos 31203 Revaluación de Edificios 31204 Revaluación de Mobiliario y Equipo 31205 Revaluación de Equipo de Cómputo 31206 Revaluación de Maquinaria 31207 Revaluación de Equipo de Transporte 31208 Revaluación de Otros Activos 313 RESERVAS 31301 Reserva Legal 31302 Otras Reservas 314 UTILIDAD POR APLICAR 31401 Utilidad del Ejercicio 31402 Utilidades de Ejercicios Anteriores 315 DEFICIT ACUMULADO 31501 Déficit de Ejercicios Anteriores 31502 Déficit del Presente Ejercicio 4 COSTOS Y GASTOS 41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN 411 COSTOS DE VENTA 41101 Costos Fracciones Terminadas 41102 Costo de Placas 42 GASTOS DE VENTA 421 GASTOS DE VENTA 42101 Sueldos 42102 Comisiones Ventas Parque 42103 Comisiones por Placas 42104 Comisiones Directores Parque
42105 Comisiones Gerencia Parque 42106 Horas Extras 42107 Vacaciones 42108 Aguinaldos 42109 Prestaciones Legales 42110 Cuota Patronal ISSS 42111 Cuota Patronal AFP 42112 Cuota Patronal INSAFORP 42113 Mantenimiento de Inmuebles 42114 Electricidad 42115 Servicio de Agua 42116 Servicio de Teléfono 42117 Papelería y Útiles 42118 Alquiler de Inmuebles 42119 Alquiler de Equipo 42120 Gastos de Vehículos 42121 Seguros 42122 Honorarios a Auditores 42123 Honorarios a Otros Profesionales 42124 Cuotas y Suscripciones 42125 Publicidad y Propaganda 42126 Donaciones y Contribuciones 42127 Uniforme 42128 Comunicaciones/Correo 42129 Gastos no Deducibles 42130 Depreciación de Vehículos 42131 DEPRECIACIONES 4213101 Edificios 4213102 Mobiliario y Equipo de Oficina 4213103 Equipo de Cómputo 4213104 Equipo de Transporte 4213105 Equipo de Servicio 42132 Devoluciones Primas 42133 Impuestos Municipales y Gubernamentales 42134 Materiales Aseo y Limpieza 42135 Alimentación 42136 Atenciones Sociales 42137 Vigilancia 42138 Viáticos 42139 Capacitación de Personal 42140 Botiquín 42141 Mantenimiento Mobiliario y Equipo Oficina 42142 Indemnización 42143 Bonos a Asesores 42144 Bonos a Directores 42146 Transporte
42147 Mantenimiento de Instalaciones 42148 Combustible 42149 Prestaciones a Directores 42150 Premios y Categorías 42151 Convenciones – Seminarios 42152 Distintivos-Trofeos-Diplomas 42153 Gratificaciones 42154 Gerencia Comercial Parque 43 GASTOS DE ADMINISTRACION 431 GASTOS DE ADMINISTRACION 43101 Sueldos 43102 Horas Extras 43103 Vacaciones 43104 Aguinaldos 43105 Prestaciones Legales 43106 Cuota Patronal ISSS 43107 Cuota Patronal AFP 43108 Cuota Patronal INSAFORP 43109 Gratificaciones 43110 Mantenimiento de inmuebles 43111 Materiales/Repuestos/Accesorios 43112 Electricidad 43113 Servicio de Agua 43114 Papelería y Útiles 43115 Alquiler de Inmuebles 43116 Alquiler de Equipo 43117 Gastos de Vehículos 43118 Primas de Seguros y Fianzas 43119 Honorarios a Auditores 43120 Honorarios a Otros Profesionales 43121 Cuotas y Suscripciones 43122 Publicidad y Propaganda 43123 Donaciones y Contribuciones 43124 Gastos de Representación 43125 Uniformes 43126 Comunicaciones/Correo 43127 Gastos de Viaje 43128 Gastos no Deducibles 43129 Depreciación de Vehículos 43130 DEPRECIACIONES 4313001 Edificios 4313002 Mobiliario y Equipo de Oficina 4313003 Equipo de Cómputo 4313004 Equipo de Transporte 43131 Gastos por Siniestro
43132 Impuestos Municipales y Gubernamentales 43133 Otros Impuestos 43134 Servicio de Procesamiento de Datos 43135 Materiales de Aseo y Limpieza 43136 Utensilios y Enseres 43137 Alimentación 43138 Atenciones Sociales 43139 Vigilancia 43140 Premios 43141 Viáticos 43142 Dietas 43143 Capacitación de Personal 43144 Botiquín 43145 Comisiones sobre Cobros 43146 Mantenimiento Mobiliario y Equipo Oficina 43147 Otros Gastos 43148 Indemnizaciones 43149 Prestaciones a Directores 43150 Transporte 43151 Combustible 43152 Mantenimiento de Instalaciones 43153 Bonificaciones 43154 Convenciones – Seminarios 44 GASTOS FINANCIEROS 441 PARQUE 44101 Intereses 44102 Comisiones 442 OTROS GASTOS FINANCIEROS 44201 Especies Fiscales 44202 Otros Gastos Financieros 443 GASTOS DE NO OPERACIÓN 44301 OTROS GASTOS NO OPERACIONALES 4430101 Pérdida en venta o retiro de Activos Fijos 44302 Gastos por Deterioro de Activos 44303 Gastos por Deterioro de Inversiones 44304 Gastos por Siniestros 44305 Gastos no reconocidos en Ejercicios Anteriores 5 INGRESOS 51 INGRESOS DE OPERACIÓN 511 VENTAS 51101 Fracción Jardín 51102 Primas 51103 Complemento de Primas
51104 Ventas de Contado 51105 Venta de Placas 512 COBROS 51201 Fracción Jardín 51202 Cuotas en Oficina 51203 Cuotas Cobradores 513 PRODUCTOS FINANCIEROS 51301 PRODUCTOS FINANCIEROS 5130101 Intereses Parque Cementerio 514 OTROS PRODUCTOS 51401 OTROS PRODUCTOS 5140101 Intereses Bancarios 5140102 Alquileres 5140103 Desistidas Parque Cementerio 5140104 Otros 515 PRODUCTOS NO DE OPERACIÓN 51501 PRODUCTOS NO DE OPERACIÓN 5150101 Venta Activos Fijos Utilidad 5150102 Ganancia de Capital 5150103 Otros 516 USUFRUCTO 51601 USUFRUCTO 517 DIVIDENDOS GANADOS 51701 Dividendos Ganados 518 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 51801 Ganancia en Venta de Activos Fijos 51802 Indemnizaciones por Siniestro 51803 Ingresos no reconocidos en ejercicios anteriores 6 CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS 61 CUENTA DE CIERRE 611 PERDIDAS Y GANANCIAS 61101 Pérdidas y Ganancias 7 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS 71 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS 711 Cuentas de Memorandum Deudoras 8 CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS
81 CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS 811 Cuentas de Memorandum Acreedoras
CALCULO DE ARRENDAMIENTO
ARRENDAMIENTO $ 300,000.00 CUOTA $ 12,000.00 TIEMPO 4 AÑOS TASA DE INTERES 18%
TM = 0.013888429
VALOR ACTUAL
VA = 12,000.00 0.938777636 0.026926575 VA = $ 418,372.25
VALOR ACTUAL DE CONTRATO = VALORES DESCONTADOS + CUOTAS DE CONTADO VAC = 418,372.25 + 12,000.00 VAC = $ 430,372.24 VALOR NOMINAL DE CONTRATO = CUOTAS + OPCION DE COMPRA VNC = 12,000.0 (48) + 12,000.00 = 576,000.00 + 12,000.00 VNC = $ 588,000.00 INTERESES DIFERIDOS = VALOR NOMINAL DE CONTRATO – VALOR ACTUAL DE CONTRATO ID = 588,000.00 – 430,372.24 ID = $ 157,627.76 R = VAC – VB = 430,372.24 – 300,000.00 = $ 130,372.24 IDPP = ( ID + ( R ) = 157,627.76 + 130,372.24 IDPP = $ 288,000.00 TABLA DE AMORTIZACION DE CAPITAL E INTERESES
48
1/12 TM = (1+0.18 )
VA = 12,000.00 _____(1+0.013888429) - 1__ 0.013888429 (1+0.013888429)
48
+ -
+-
CUOTA CAPITAL INSOLUTO
INTERESES 0,013888429
ABONO A CAPITAL
CUOTA MENSUAL
1 418,372.25$ 5,810.53$ 6,189.47$ 12,000.00$ 2 412,182.78$ 5,724.57$ 6,275.43$ 12,000.00$ 3 405,907.36$ 5,637.42$ 6,362.58$ 12,000.00$ 4 399,544.77$ 5,549.05$ 6,450.95$ 12,000.00$ 5 393,093.82$ 5,459.46$ 6,540.54$ 12,000.00$ 6 386,553.28$ 5,368.62$ 6,631.38$ 12,000.00$ 7 379,921.89$ 5,276.52$ 6,723.48$ 12,000.00$ 8 373,198.41$ 5,183.14$ 6,816.86$ 12,000.00$ 9 366,381.55$ 5,088.46$ 6,911.54$ 12,000.00$ 10 359,470.02$ 4,992.47$ 7,007.53$ 12,000.00$ 11 352,462.49$ 4,895.15$ 7,104.85$ 12,000.00$ 12 345,357.64$ 4,796.48$ 7,203.52$ 12,000.00$
63,781.87$ 80,218.13$ 144,000.00$
13 338,154.12$ 4,696.43$ 7,303.57$ 12,000.00$ 14 330,850.55$ 4,594.99$ 7,405.01$ 12,000.00$ 15 323,445.54$ 4,492.15$ 7,507.85$ 12,000.00$ 16 315,937.69$ 4,387.88$ 7,612.12$ 12,000.00$ 17 308,325.57$ 4,282.16$ 7,717.84$ 12,000.00$ 18 300,607.73$ 4,174.97$ 7,825.03$ 12,000.00$ 19 292,782.70$ 4,066.29$ 7,933.71$ 12,000.00$ 20 284,848.99$ 3,956.11$ 8,043.89$ 12,000.00$ 21 276,805.10$ 3,844.39$ 8,155.61$ 12,000.00$ 22 268,649.48$ 3,731.12$ 8,268.88$ 12,000.00$ 23 260,380.60$ 3,616.28$ 8,383.72$ 12,000.00$ 24 251,996.88$ 3,499.84$ 8,500.16$ 12,000.00$
49,342.60$ 94,657.40$ 144,000.00$
TOTAL 2 AÑOS 113,124.47$ 174,875.53$ 288,000.00$
TABLA DE AMORTIZACION DE CAPITAL E INTERESES
CUOTA CAPITAL INSOLUTO
INTERESES 0,013888429
ABONO A CAPITAL CUOTA MENSUAL
25 243,496.72$ 3,381.79$ 8,618.21$ 12,000.00$ 26 234,878.51$ 3,262.09$ 8,737.91$ 12,000.00$ 27 226,140.60$ 3,140.74$ 8,859.26$ 12,000.00$ 28 217,281.34$ 3,017.70$ 8,982.30$ 12,000.00$ 29 208,299.04$ 2,892.95$ 9,107.05$ 12,000.00$ 30 199,191.98$ 2,766.46$ 9,233.54$ 12,000.00$ 31 189,958.45$ 2,638.22$ 9,361.78$ 12,000.00$ 32 180,596.67$ 2,508.20$ 9,491.80$ 12,000.00$ 33 171,104.87$ 2,376.38$ 9,623.62$ 12,000.00$ 34 161,481.25$ 2,242.72$ 9,757.28$ 12,000.00$ 35 151,723.97$ 2,107.21$ 9,892.79$ 12,000.00$ 36 141,831.18$ 1,969.81$ 10,030.20$ 12,000.00$
32,304.27$ 111,695.74$ 144,000.00$ 37 131,800.98$ 1,830.50$ 10,169.50$ 12,000.00$ 38 121,631.48$ 1,689.26$ 10,310.74$ 12,000.00$ 39 111,320.74$ 1,546.07$ 10,453.93$ 12,000.00$ 40 100,866.81$ 1,400.88$ 10,599.12$ 12,000.00$ 41 90,267.69$ 1,253.68$ 10,746.32$ 12,000.00$ 42 79,521.37$ 1,104.43$ 10,895.57$ 12,000.00$ 43 68,625.80$ 953.10$ 11,046.90$ 12,000.00$ 44 57,578.90$ 799.68$ 11,200.32$ 12,000.00$ 45 46,378.58$ 644.13$ 11,355.87$ 12,000.00$ 46 35,022.71$ 486.41$ 11,513.59$ 12,000.00$ 47 23,509.12$ 326.50$ 11,673.50$ 12,000.00$ 48 11,835.62$ 164.38$ 11,835.62$ 12,000.00$
12,199.02$ 131,800.98$ 144,000.00$ 157,627.76$ 418,372.25$ 576,000.00$ ID VA CUOTAS
DETALLE DEL PRORRATEO COMPRAS EN EL EXTERIOR
CANTIDAD DESCRIPCION COSTO GASTOS PRECIO C/GASTOS3 ALFOMBRA DE GRAMA 1,750.00$ 311.50$ 2,061.50$ 1 DESCENSOR 1,250.00$ 222.50$ 1,472.50$
200 PLACAS MARCADORES 910.00$ 162.00$ 1,072.00$ TOTAL 3,910.00$ 696.00$ 4,606.00$
GLOSARIO
• CRIPTA: Lugar subterráneo utilizado para inhumar a los muertos
• CEMENTERIO: Lugar donde se entierra a los muertos.
• ENTERRAR: Dar sepultura a un cadáver
• EXHUMAR: Desenterrar, sacar de la sepultura un cadáver o restos
humanos.
• INHUMAR: Enterrar un cadáver: tras la autopsia, inhumar restos.
• OSARIO: Lugar destinado en las iglesias o los cementerios para reunir los
huesos que se sacan de las sepulturas: los huesos de las sepulturas que no
son permanentes se trasladan al osario.
Cualquier lugar donde se hallan huesos
• TERRENAL: Relativo a la tierra, en oposición a lo que corresponde al cielo
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Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios y su Reglamento
Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Raíces
Código Tributario
Reglamento de Aplicación del Código
Tributario
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