trabajo de etica (reforma cot, islr y iva)
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Resumen y Análisis de Reforma del Código Orgánico Tributario, Ley de impuesto sobre la renta y ley del impuesto al valor agregado en VenezuelaTRANSCRIPT
UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NÚCLEO ANZOATEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CATEDRA: ETICA
PROFESOR: YILFRED JIMÉNEZ BACHILLERES:
ACOSTA ANDREA CI: 22.854.875
BONILLO CARLOS CI: 20.755.905
CARDOZO JHOANA CI: 24.231.955
DÁVILA GUELMARY CI: 17.971.892
GRANADO MARIELYS CI: 18.766.805
NIÑO BETZABETH CI: 20.762.458
RIVAS DAMNE CI: 24.827.014
SECCION: 40
BARCELONA.FEBRERO 2015
ÍNDICE
3
Pág.
4
INTRODUCCIÓN 3Reforma Del Código Orgánico Tributario 4
Prescripción 5Ilícitos Tributarios Formales 8Contribuyentes Especiales 9Multas por pagar con Retraso 10Multa por Omisión de Declaración 11Devoluciones o Reintegro Indebido 11Incumplimiento de Pago de Anticipos 12Análisis 13Incumplimiento de las Obligaciones de Retener, Percibir o Enterar
Tributos15
Procedimiento de Verificación 15Recurso Jerárquico 16
Impuesto Sobre la Renta 16Definición de Salario 16Definición Impuesto Sobre la Renta 16Contribuyentes y las Personas Sometidas a la ley 17Historia del ISLR en Venezuela 17Fijación del Impuesto Nacional en Relación al Salario 18Salario a Base de Impuesto 19¿Cómo Calcular el Salario Normal? 20Unidades Tributarias Requeridas para Realizar el Cálculo y
Declaración del Impuesto Correspondiente20
La Acción del SENIAT en Materia Imponible al Salario 23Aspecto del Salario que son considerados para Declaración del
Impuesto25
Importancia y Papel de las Empresas Como Fuente de Información para los Trabajadores en Materia de Impuesto al Salario
26
¿Cómo hacer la Declaración del Impuesto Sobre la Renta? 26Impuesto al Valor Agregado 28
Principales Cambios en la Ley de Reforma de la ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA)
28
De las Alícuotas Impositivas 32De la Determinación de los Débitos y Créditos 33
CONCLUSIÓN 46BIBLIOGRAFÍA 47
INTRODUCCIÓN
5
La reforma tributaria que abarco varias leyes o normas tributarias en el país,
entre estas normas tenemos: El Código Orgánico Tributario, Ley del Impuesto al
Valor Agregado y la Ley de Impuesto Sobre la Renta, reformada o derogada por el
Decreto 1.435 de fecha 17 de noviembre de 2014, publicado en la Gaceta Oficial
Nº 6.152 Extraordinario de fecha 18 de noviembre de 2014. Este Decreto Ley
derogo las leyes anteriores.
Se abordara las distintas modificaciones que se realizaron en materia
tributaria, de Impuesto Sobre la Renta y de Impuesto al Valor agregado, de ínfima
importancia en lo que respecta a investigar, ya que de ellas dependerá llevar un
orden en las distintas áreas a nivel empresarial, por lo que se detallara en dicho
trabajo los artículos reformados, con la finalidad de tener nociones en lo que se
deberá cumplir, así como, tomar en cuenta lo que se puede acarrear por evadirse
o no ejecutarse dichas normas establecidas en la ley.
Dicha fuente de información y breves suplementos, preparara de manera
razonable a los futuros profesionales de la actualidad, que se proponen poner en
práctica lo reglamentario a la ley, a fin de mantenerse dentro de los parámetros
morales y éticos.
REFORMA DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO
6
En Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de noviembre de
2014, fue publicado el Decreto N° 1.434 Con Rango Valor y Fuerza de Ley del
Código Orgánico Tributario, destacando entre los principales cambios
relacionados al área impositiva los siguientes aspectos:
Prescripción:
Artículo 55: Prescribirá a los cuatro (4) años la obligación de la
administración tributaria de reintegrar lo recibido por pago indebido de tributos y
sus accesorios.
Reforma
Artículo 55º: De la prescripción: se modifica el texto del artículo 55 y se
incrementa el lapso de prescripción de cuatro a seis (06) años.
Artículo 56: Este término será de seis (6) años cuando el contribuyente o
responsable no cumplan con la obligación de inscribirse en los registros
pertinentes, de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones
tributarias a que estén obligados, y en los casos de determinación de oficio,
cuando la administración tributaria no pudo conocer el hecho.
Reforma
El artículo 56 también sufre una modificación considerable al incrementar la
prescripción de seis (6) a diez (10) años.
Artículo 57: la acción para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a
los seis (06) años.
7
Reforma
Artículo 57: Igualmente la prescripción de la acción para imponer penas
restrictivas de la libertad se incrementó a diez (10) años. Sin embargo, se
establecen prescripciones variables según el tipo de ilícito cometido que esté
sujeto a la imposición de sanciones restrictivas de la libertad.
Ilícitos Tributarios Formales:
Artículo 100: Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de
inscribirse ante la admón. tributaria: 1- no inscribirse en lo registro de la admón.
tributaria, estando obligados a ello. Será sancionado con multa de 50UT la cual se
incrementara en 50UT Por cada nueva infracción hasta un máximo de 200UT.
Reforma
Artículo 100: Ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la
administración tributaria sancionados con multa desde 50 hasta 150 UT y clausura
de cinco (5) días continuos.
Artículo 101: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
emitir y exigir comprobantes: 1- no emitir facturas u otros documentos obligatorios.
Quien incurra en el ilícito anterior será sancionado con multas de 1UT por cada
factura, comprobante o documento dejado de emitir hasta un máximo de 200UT
por cada periodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso.
Reforma
Artículo 101: lícitos formales relacionados con el deber de emitir, entregar o
exigir facturas u otros documentos sancionados con multas desde 5 hasta 150 UT
y clausura de cinco (5) a diez (10) días dependiendo del ilícito cometido.
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Artículo 102: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
llevar libros y registro especiales y contables: 1- no llevar los libros y registros
contables y especiales exigidos por la norma respectiva. Quien incurra en el ilícito
anterior será sancionado con una multa de 50ut la cual se incrementara en 50UT
por cada nueva infracción hasta un máximo de 250UT.
Reforma
Artículo 102: Ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar libros y
registros contables y todos los demás libros y registros especiales, sancionados
con multa hasta de 150UT y clausura hasta por diez (10) días dependiendo del
ilícito cometido.
Artículo 103: constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
presentar declaraciones y comunicaciones: *1- no presentar las declaraciones q
contengan la determinación de tributos, exigidas por la norma respectiva. Quien
incurra en los ilícitos anteriores será sancionado con una multa de 10UT la cual se
incrementara en 10UT por cada nueva infracción hasta un máximo de 50UT * no
presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Reforma
Artículo 103: Ilícitos formales relacionados con el deber de presentar
declaraciones y comunicaciones sancionados con multas de hasta 150 UT y
clausura hasta por diez (10) días, dependiendo del ilícito cometido; para el caso de
no presentar declaraciones de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición
fiscal la multa está prevista desde mil (1.000) a dos mil (2.000) unidades
tributarias.
9
Artículo 104: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
permitir el control de la admón. tributaria. Quienes incurran en estos ilícitos de este
artículo serán sancionados con una multa de 10UT la cual se incrementara en
10UT por cada nueva infracción hasta un máximo de 50UT.
Reforma
Artículo 104: Ilícitos formales relacionados con el cumplimiento del deber de
permitir el control de la administración tributaria sancionados con multas desde
cien (100UT) unidades tributarias hasta un mil (1.000 UT) unidades tributarias,
clausuras hasta por diez (10) días y suspensión o revocación de permisos o
licencias según corresponda.
Artículo 105: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
informar y comparecer ante la admón. tributaria: 1- no proporcionar información
que sea requerida por la admón. tributaria sobre sus actividades o las de terceros
con los que guarde relación, dentro de los plazos establecidos 2- no notificar a la
admón. tributaria las compensaciones y sesiones en los términos establecidos en
este código. Quien incurra en los ilícitos previstos será sancionado con una multa
de 10UT la cual se incrementa en 10UT por cada nueva infracción hasta un
máximo de 200UT.
Reforma
Artículo 105: Ilícitos relacionados con el deber de informar y comparecer ante
la administración tributaria son sancionados con multas de hasta un mil unidades
tributarias (1.000UT)
Artículo 106: Se considera como desacato a las órdenes de la admón.
tributaria: 1- reapertura de un establecimiento comercial; la destrucción o
alteración de sellos, utilización, ocultación de bienes que queden retenidos en
poder del presunto infractor. Quien incurra a cualquiera de estos ilícitos será
sancionado de una multa de 200 a 500UT.
10
Reforma
Artículo 106: Ilícitos tributarios relacionados con el desacato de órdenes de la
administración tributaria sancionados con multas de quinientas (500) a un mil
(1.000) unidades tributarias.
Ilícitos tributarios relativos a actividades sometidas a autorización
sancionados con multa de un mil (1.000 ut) unidades tributarias y comiso de las
especies o bienes relacionados con la industria clandestina.
Contribuyentes especiales:
Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como
especiales. Y éstos son los siguientes:
a) Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o
superiores al equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.)
anuales, o que efectúen ventas o prestaciones de servicios por montos superiores
al equivalente de seiscientas veinticinco unidades Tributarias (625 U.T.)
mensuales. Igualmente, podrán ser calificadas como especiales las personas
naturales que laboren exclusivamente bajo relación de dependencia y hayan
obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores a siete mil quinientas
unidades Tributarias (7.500 UT.).
b) Las personas jurídicas, que obtengan ingresos brutos iguales o
superiores al equivalente de treinta mil unidades Tributarias (30.000 U.T.) anuales
o que efectúen ventas o prestaciones de servicios por montos Iguales o superiores
al equivalente de dos mil quinientas unidades tributarias (2.500 U. T.) mensuales.
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c) Los entes públicos nacionales, estatales y municipales, los institutos
autónomos y demás entes descentralizados de la República, de los Estados y de
los Municipios, con domicilio distinto de la Región Capital, que actúen
Exclusivamente en calidad de agentes de retención de tributos.
d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras
de exportación.
Otras de las modificaciones que destacaron Fue que, se aumentó la
multa a los contribuyentes especiales sobre la base de la deuda que tengan
con el SENIAT.
Cuando los ilícitos formales sean cometidos por contribuyentes
calificados como especiales por la administración tributaria, las sanciones
pecuniarias aplicables serán aumentadas en un doscientos por ciento
(200%).
Multa por Pagar con Retraso:
Artículo 110: Quien pague con retraso los tributos debidos, será sancionado con multa del uno por ciento (1%) de aquellos.
Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido prórroga, y sin que medie una verificación, investigación o fiscalización por la Administración Tributaria respecto del tributo de que se trate. En caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una investigación o fiscalización, se aplicará la sanción prevista en el artículo siguiente.
Reforma
Artículo 110: Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido prorroga, y sin que medie una
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verificación, fiscalización o determinación por la administración tributaria respecto del tributo de que se trate.
Quien pague con retraso los tributos debidos en el término de un (1) año, contado desde la fecha en que debió cumplir la obligación, será sancionado con multa de cero coma veintiocho por ciento (0,28%) del monto adeudado por cada día de retraso hasta un máximo de (100%).
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del termino de un (1) año, contado desde la fecha en que debió cumplir la obligación, será sancionado adicionalmente con una cantidad de (50%) del monto adeudado.
Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del termino de dos (2) años, contados desde la fecha en que debió cumplir la obligación, será sancionado adicionalmente con una cantidad de ciento cincuenta por ciento (150%) del monto adeudada.
Cuando el pago del tributo se efectué en el curso del procedimiento de fiscalización y determinación, se aplicaran, según el caso, las sanciones previstas en el artículo 102 de este código.
Las sanciones previstas en este artículo no se impondrán cuando el sujeto pasivo haya obtenido prorroga.
Multa por Omisión de Declaración
Artículo 111: Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de la sanción establecida en el artículo 116, cause una disminución ilegítima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, será sancionado con multa de un veinticinco por ciento (25 %) hasta el doscientos por ciento (200 %) del tributo omitido.
Reforma
Artículo 112: Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de la sanción establecida en el artículo 119, cause una disminución ilegitima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, serán sancionado con multa de un cien por ciento (100%) hasta el trescientos por ciento (300%) del tributo omitido.
Parágrafo primero. Cuando la ley exija la estimación del valor de determinados bienes, y el avalúo administrativo no aumente el valor en más de
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una cuarta parte, no se impondrá sanción las diferencias de tributos provenientes de la estimación de otras características relativas a los bienes.
Parágrafo segundo. En los casos previstos en el artículo 196 de este código, se aplica la multa en un treinta por ciento (30%) del tributo omitido.
Quien Obtenga Devoluciones o Reintegros Indebido
Artículo 114: Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de beneficios fiscales, desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiales u otra forma de devolución, será sancionado con multa del 50% al 200% de las cantidades indebidamente obtenidas, y sin perjuicio de la sanción establecida en el artículo 116.
Reforma
Artículo 113: Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos, será sancionado con multa del cien por ciento (100%) al quinientos por ciento (500%) de las cantidades indebidamente obtenidas, sin perjuicio de la sanción establecida en el artículo 119 de este código.
Incumplimiento de Pago de Anticipos
Artículo 112: Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria principal o no efectúe la retención o percepción, será sancionado:
1. Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
Reforma
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Articulo114: Los incumplimientos relativos al deber de anticipar a cuenta de la obligación tributaria principal, serán sancionados:
1. Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el cien por ciento (100%) de los anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el cero coma cero cinco por ciento (0,05%) de los anticipos omitidos por cada día de retraso hasta un máximo del cien por ciento (100%).
Las sanciones por los ilícitos descritos en este artículo, procederán aun en los casos en que no nazca la obligación tributaria o que generándose la misma sea en una cantidad menor a la que correspondía anticipar, de conformidad con la normativa vigente.
Análisis:
En cuanto a la multa por pagar con retraso:
Pagar con retraso los tributos debidos en el término de un año, contado desde la fecha en que debió cumplir la obligación tributaria, será sancionado con multa del cero coma veintiocho por ciento (0,28%) del monto adeudado por cada día de retraso hasta un máximo del cien por ciento (100%).
Pagar con retraso los tributos debidos fuera del término de un año, contado desde la fecha en que debió cumplir la obligación tributaria, será sancionado.
Adicionalmente con una cantidad del cincuenta por ciento (50%) del monto adeudado.
Fuera de dos (2) años, será sancionado adicionalmente con una cantidad de ciento cincuenta por ciento (150%) del monto adeudad
En cuanto a la multa por omisión de declaración:
Cuando la administración tributaria efectúe determinaciones conforme al procedimiento de recaudación en caso de omisión de declaraciones, impondrá multa del 30%.
MULTA, el artículo 112 modifica el porcentaje del tributo omitido que comprende la multa al establecerla del cien (100%) por ciento al trescientos por ciento (300%). Anteriormente era del 25% al 200%.
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En cuanto al allanamiento:
La multa por aceptar y pagar el reparo establecido por la administración tributaria pasó al 30% del monto del reparo. Antes era del 10%.
En cuanto a quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos:
Será sancionado con multa del cien (100%) al quinientos por ciento (500%).
En cuanto al incumplimiento de pago de anticipos:
Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el cien por ciento de los anticipos omitidos (100%).
Por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el cero coma cero cinco por ciento (0,05%) de los anticipos omitidos por cada día de retraso hasta un máximo de cien por ciento (100%).
Articulo 115 Incumplimientos de las Obligaciones de Retener, Percibir o
Enterar Tributos serán Sancionados:
Por no retener o no percibir con el quinientos por ciento (500%) del
tributo no retenido o percibido.
Por retener o percibir menos de lo que corresponde con el cien por
ciento (100%).
Por enterar las cantidades retenidas o percibidas fuera del plazo
establecido en las normas correspondientes con multa del cinco por ciento (5%)
de los tributos percibidos o retenidos por cada día de retraso hasta un máximo de
cien (100) días.
Por no enterar las cantidades percibidas o retenidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales con multa de un mil por ciento (1.000%) del
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monto de las referidas cantidades sin perjuicio de la aplicación de penas privativas
de libertad.
Se excluyen a la República, Gobernaciones y Alcaldías de estas
sanciones y se establece para ellas multa de doscientas a mil unidades tributarias
(200 a 1.000 UT)
Análisis: Antes era el articulo 112 y 113 el cual ha aumentado notablemente
sus multas por ejemplo por no retener era el 100% al 300% ahora es solo un
monto el de 500 % del tributo no retenido
Importante: El artículo 121 establece la imposición de pena restrictiva de
libertad de cuatro (4) a seis (6) años a “quien no entere los tributos retenidos o
percibidos dentro de los plazos establecidos”. Sumamente delicada la redacción
de este artículo que excluye (por omisión) la intencionalidad del autor como
elemento imprescindible para imputar este tipo de figura delictual.
Análisis: En el Artículo 118 dice que la Pena Restrictiva de Libertad por
Quien no Entere los Tributos Retenidos era de 2 a 4 años y Ahora en el Artículo
121 dice que es de 4 a 6 años.
Nuevo Ilícito Penal: Se incluye un nuevo ilícito tributario penal constituido
por la instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria, se sanciona
dicho delito con pena restrictiva de la libertad de uno (1) a cinco (5) años.
Análisis: Se incluye al Código Orgánico Tributario debido a que en cada
incumplimiento en las normas tributarias, defraudaciones en grandes similitudes
se aplicara la pena restrictiva de libertad de 1 a 5 años.
Artículo 119 Defraudación: La defraudación tributaria será penada con
prisión de seis (6) meses a siete (7) años.
Análisis: Antes era el artículo 116 que habla de la misma pena de 6 meses a
7 años pero en unos de sus párrafos dice que la obtención indebida de devolución
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o reintegro era del 100 ut con prisión de 4 a 8 años ahora en el artículo 119 se
incrementa a 1/3 de la pena.
Articulo 185 Procedimiento de Verificación: Establece que cuando la
administración, al momento de practicar una verificación de declaraciones,
constate diferencias en los tributos auto-liquidados o en las cantidades pagadas a
cuenta de tributo, es del VEINTE POR CIENTO (20%) del tributo o cantidad a
cuenta de tributos omitidos.
Análisis: antes era el artículo 175 que hablaba que la sanción aplicable era
del 10% del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y ahora en el artículo
185 se modifica al 20%.
Articulo 212 Procedimientos de Intimación: Al día siguiente del
vencimiento del plazo legal para el cumplimiento voluntario de una obligación
tributaria, la administración puede intimar al deudor a pagar las cantidades
debidas, un recargo del 10%, dentro de los cinco (5) días continuos siguientes a
su notificación. Esta intimación no está sujeta a impugnación por ninguno de los
medios previstos en el Código Orgánico Tributario y constituye título ejecutivo
para proceder contra los bienes y derechos del deudor o de los responsables
solidarios.
Análisis: Lo nuevo que se le agrego a este articulo 212 fue una recarga del
10% porque antes solo estaba la intimación de los 5 días continuos siguientes a
su notificación.
Recurso Jerárquico: La interposición del recurso no suspende los efectos
del acto administrativo recurrido, debe requerirse su suspensión de forma expresa
y se deben cumplir y demostrar dos requisitos de forma concurrente ante la
Administración Tributaria, que la ejecución del acto pueda causar graves perjuicios
y que la impugnación se fundamente en la apariencia de buen derecho.
Vigencia: El decreto con Rango, valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario entrará en vigencia a los noventa días continuos después de su
publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Salario – Materia Imponible
Definición de Salario
Se entiende por salario la remuneración, provecho o ventaja, cualquiera
fuere su denominación o método de cálculo, siempre que pueda evaluarse en
moneda de curso legal, que corresponda al trabajador o trabajadora por la
prestación de su servicio. (Según artículo 104 de la LOTTT)
El salario está sujeto a un impuesto o tributo denominado Impuesto sobre la
renta (ISLR). El salario es el elemento económico sobre el cual se asienta dicho
tributo y en el que directa o indirectamente tiene su origen
El Impuesto Sobre la Renta (ISLR), grava toda ganancia o incremento de
patrimonio, producido por una inversión o la rentabilidad de un capital, por el
trabajo bajo relación de dependencia o el ejercicio libre de la profesión y en
general, los enriquecimientos derivados de la realización de cualquier actividad
económica o de la obtención de un privilegio. Este impuesto se rige por la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N° 38.628 de
fecha 16/02/2007 y su Reglamento publicado en la Gaceta Oficial Nº 5.662
Extraordinario de fecha 24/09/2003.
Contribuyentes y las Personas Sometidas a esta Ley
Según el Art. 7 LISLR Están sometidos al régimen impositivo:
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Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República
Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.
En este sentido, se considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos:
a.- Personas naturales o jurídicas con domicilio o residencia en Venezuela,
cuya fuente de enriquecimiento esté situada dentro o fuera de Venezuela.
b.- Personas naturales o jurídicas sin domicilio o residencia en Venezuela,
cuya fuente de enriquecimiento esté dentro del territorio de Venezuela.
c.- Personas naturales o jurídicas residenciadas o domiciliadas en el
extranjero con establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente
de enriquecimiento sea nacional o extranjera, atribuible al referido establecimiento
o base fija.
Historia del Impuesto Sobre la Renta en Venezuela
En Venezuela se origina desde la colonia hasta el año 1830, cuando
Venezuela se inició como república independiente, bajo la presidencia del General
José Antonio Páez, iniciándose una serie de tributos, fijados por la colonia
española, que se caracterizaban por la falta de uniformidad y consistencia en el
momento de aplicarlos, lo que causó su posterior fracaso.
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela entró en vigencia
en el año 1943. En Gaceta Oficial número 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue
publicada por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una vacatio
legis período que transcurre desde la publicación de la norma hasta su entrada en
vigor hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el día primero de
enero de 1943.
La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto
cedular, es decir, las tarifas se determinaban en base a los distintos tipos de
actividad económica. Desde que la Ley de Impuesto Sobre la Renta entró en
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vigencia, hasta nuestros días, ha pasado por una serie de modificaciones que van
de la mano a las necesidades económicas y sociales del país.
La última reforma de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se publicó en
gaceta oficial N 5.566 extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya
característica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del
factor de conexión, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un
sistema de tributación basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente la
renta extranjera, y reconociendo los créditos por impuestos pagados en el
extranjero a través del método de acreditamiento.
Fijación del Impuesto nacional en relación al Salario.
El Impuesto sobre la renta en Venezuela encuentra sus fundamentos y
principios rectores en los Artículos 133, 316, y 317 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, estableciendo estos artículos lo siguiente:
I. “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley”.
II. “El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
pública, según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de la progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos”.
III. “No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no
estén establecidos en la Ley, ni concederse exenciones o rebajas no otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.”
IV. “Es de la Competencia del Poder Público Nacional: La creación,
organización, recaudación y control de los impuestos sobre la renta”.
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Estas disposiciones de rango constitucional señalan el deber a cargo de
cada ciudadano de contribuir a soportar los gastos generales del Estado, así como
también señalan los límites o principios que deberán regir al Estado en el ejercicio
de su poder de imposición, los cuales establecen que los impuestos deben fijarse
en atención a la capacidad contributiva de cada cual (principio de la
proporcionalidad); que los mismos deben tener carácter general (principio de la
generalidad); y que ellos deber ser establecidos expresamente por la Ley
(principio de la legalidad tributaria).
SALARIO BASE DE IMPUESTO
La base de cálculo para el Impuesto Sobre La Renta de las personas
naturales que perciben sueldos y salarios es el Salario normal.
Lo Que Establece la LOTTT Sobre el Pago de Contribuciones o
Impuestos.
El artículo 107 de la nueva LOTTT, establece: «Cuando el patrono,
patrona o el trabajador o trabajadora, estén obligados u obligadas a cancelar una
contribución, tasa o impuesto, se calculará, considerando el salario normal,
correspondiente al mes inmediatamente anterior a aquél en que se causó».
El artículo 104 de la nueva LOTTT define salario normal como «la
remuneración devengada por el trabajador o trabajadora en forma regular y
permanente por la prestación de su servicio. Quedan por tanto excluidos del
mismo las percepciones de carácter accidental, las derivadas de las prestaciones
sociales y las que esta Ley considere que no tienen carácter salarial. Para la
estimación del salario normal ninguno de los conceptos que la conforman
producirá efectos sobre sí mismo».
¿Cómo calcular el salario normal?
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La forma acertada de determinar el “salario normal” de un trabajador,
consiste en tomar como referencia el salario en su noción amplia, conocida como
“salario integral”, conformado por todos los ingresos, provechos o ventajas que
percibe el trabajador por “causa de su labor” y que ingresan en realidad y de
manera efectiva a su patrimonio, para luego filtrar en cada caso concreto, todos
sus componentes no habituales, no percibidos en forma regular y permanente.
Fijándose de esta manera el “salario normal”.
Unidades Tributarias Requeridas para Realizar el Cálculo y Declaración
del Impuesto Correspondiente.
De acuerdo con lo previsto en la LISLR en su Artículo 79, están obligados a
presentar la declaración definitiva de rentas:
1. Personas Naturales
Personas Naturales residentes en el país que obtengan
un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000
U.T.) Equivalentes a Bsf. 127.000,00 durante el año fiscal 2014.
Este supuesto sólo aplica para los empleados formales con contratos de
trabajos de acuerdo a la Ley Orgánica del Trabajo, que hayan obtenido
únicamente como fuente de ingresos, el producto de su trabajo bajo relación de
dependencia, es decir lo que haya recibido de su patrono como remuneración de
su servicio.
La disposición de la ley y el reglamento nos señala “monto superior” a 1.000
U.T, lo que significa que debe ser la remuneración percibida igual a Bs.
127.000,01 para estar en presencia de la obligación de declarar.
Si la persona natural, domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela,
asalariada recibió durante el ejercicio 2014 una suma menor a la indicada
23
anteriormente, no le nace la obligación de presentar la declaración del ISLR para
ese ejercicio fiscal. Nadie podrá exigirle la presentación de la declaración, si su
patrono le informa a través del formulario o comprobante de remuneraciones
percibidas que debe entregar a los empleados una vez concluido el ejercicio fiscal
(ARC) que le pago menos de los Bs. 127.000,00. Ese comprobante de
remuneraciones percibidas será la prueba de que no obtuvo el mínimo exigible
para presentar la declaración.
Personas Naturales residentes en el país que obtengan ingresos
brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) equivalentes a
Bsf. 190.500,00 durante el año civil 2014
En este caso se trata de una persona natural cuyos ingresos no son
exclusivos de sueldos y salarios, sino que tiene otra fuente de ingresos distinta a
las remuneraciones por servicios personales bajo relación de dependencia. Nos
estamos refiriendo a las personas naturales residentes en Venezuela que se
encuentran en el libre ejercicio profesionales no mercantiles, prestan servicios,
obtiene arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, obtiene intereses por
préstamos.
Para esta categoría de contribuyentes, las reglas de la determinación de la
renta a declarar son diferentes porque a ellos les está permitido deducir de los
ingresos obtenidos durante el ejercicio fiscal, aquellos gastos necesarios para el
desarrollo de sus actividades y dirigidos a mantener esa fuente de ingresos. Es
por ello, que el requerimiento es mayor en cuanto a los ingresos brutos que
vendría hacer el primer parámetro de la determinación de la obligación, luego
deducen los gastos necesarios y posteriormente los desgravamen y así se
determina la renta neta fiscal.
La norma legal y reglamentaria nos señala que los ingresos brutos deben
haber alcanzado un monto superior a 1.500 U.T para que exista la obligación
formal de presentar su declaración de ISLR es decir pudiéramos interpretar que el
24
monto exigido para que nazca la obligación de declarar es que al menos alcance
la suma de Bs. 190.500,01.
Personas naturales que se dediquen exclusivamente a la
realización de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel
primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco
unidades tributarias (2.625 U.T.).
LOTTT Articulo 8: Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a
éstas pagarán impuesto por sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y
demás tipos de gravámenes previstos en el artículo 50 de esta ley, salvo los que
obtengan por las actividades a que se refiere el artículo 12.
El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que
se refiere el artículo 8 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se gravará, salvo
disposición en contrario, con base en la siguiente tarifa expresada en unidades
tributarias (U.T.):
TARIFA Nº 1- Personas Naturales
% Sustraendo
25
1 Por la fracción comprendida hasta 1.000 UT 6,00 % 0 UT
2Por la fracción que exceda de 1.000 UT hasta
1.500 UT9,00 % 30 UT
3Por la fracción que exceda de 1.500 UT hasta
2.000 UT12,00 % 75 UT
4Por la fracción que exceda de 2.000 UT hasta
2.500 UT16,00 % 155 UT
5Por la fracción que exceda de 2.500 UT hasta
3.000 UT20,00 % 255 UT
6Por la fracción que exceda de 3.000 UT hasta
4.000 UT24,00 % 375 UT
7Por la fracción que exceda de 4.000 UT hasta
6.000 UT29,00 % 575 UT
8 Por la fracción que exceda de 6.000 UT 34,00 % 875 UT
Nota: Para el enriquecimiento obtenido por personas naturales no residentes
en el país sin base fija, el impuesto aplicable será de treinta y cuatro por
ciento (34%).
Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas,
comunidades y demás entidades señaladas en los literales c y e del artículo 7 de
esta Ley, deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o
pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
La Acción del SENIAT en Materia Imponible al Salario
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) Establece controles que garantizan la recaudación de este impuesto de
forma eficiente. Es el organismo que, de acuerdo con el artículo 172 del Código
Orgánico Tributario (C.O.T), es el encargado de verificar el cumplimiento de los
deberes formales previstos en dicho instrumento jurídico, así como también las
26
disposiciones de carácter tributario, y los deberes de los agentes de retención y
percepción, e imponer las sanciones a que haya lugar.
De esta manera, para cumplir con su misión, el SENIAT ejecuta planes de
fiscalización y verificación de los tributos a los sujetos pasivos, por tanto entre los
objetivos que persigue esta el determinar el grado de cumplimiento de los deberes
formales y de todo lo relativo al pago del tributo.
En este sentido podemos indicar que la misión del SENIAT ha quedado
identificada y establecida como: Recaudar con niveles óptimos los tributos
nacionales, a través de un sistema de administración tributaria moderno, eficiente,
equitativo y confiable, bajo los principios de legalidad y respeto al contribuyente.
Como complemento de la misión, el SENIAT ha definido su visión así: Ser
una institución modelo para el proceso de transformación del Estado venezolano,
de sólido prestigio, confianza y credibilidad nacional e internacional, en virtud de
su gestión transparente, sus elevados niveles de productividad, la excelencia de
sus sistemas y de su información, el profesionalismo y sentido de compromiso de
sus recursos humanos, la alta calidad en la atención y respeto a los
contribuyentes, y también por su contribución a que Venezuela alcance un
desarrollo sustentable con una economía competitiva y solidaria.
El cumplimiento de esta visión y misión es vital, ya que está en sintonía con
las opiniones internacionales de lo que debe ser una administración tributaria
modelo, pero se requiere seguimiento a los planteamientos efectuados mediante
procedimientos de rendición periódica de cuentas, para efectuar una gestión
transparente, presentando a los ciudadanos sus cuentas y resultados, de forma de
que los mismos conozcan en detalle los resultados obtenidos por la institución, los
casos reparados, los casos pendientes y, en resumen, la gestión total de las
actividades realizadas.
Aspectos del Salario que son Considerados para la Declaración del
Impuesto.
27
Las personas bajo relación de dependencia, deben declarar la totalidad de
las remuneraciones que reciban de manera regular con ocasión del trabajo y que
tengan incidencia salarial.
A tales efectos, se incluyen tanto los pagos producto de su sueldo o salario,
que se perciben de manera semanal, quincenal y mensual, como las
cancelaciones trimestrales, semestrales o anuales que correspondan a montos
que se repitan anualmente y que se consideren objeto o consecuencia del
desempeño de sus funciones durante el año, es decir vacaciones, aguinaldos,
utilidades, bonos fijos y primas, entre otros.
El SENIAT sostiene que de acuerdo con la sentencia N° 301 de la Sala
Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia (TSJ) publicada el 27 de febrero
de 2007, relativa al artículo 31 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta que
establece el esquema de declaración de este impuesto para las Personas
Naturales, el enriquecimiento que no será contemplado para la cancelación
definitiva de rentas, es el vinculado a remuneraciones diferentes al sueldo o
salario que se perciban de manera accidental o extraordinaria para el ejercicio
fiscal 2008.
“Toda percepción de carácter salarial que el trabajador reciba de forma
regular y permanente formará parte de su salario normal, a todos los efectos
legales, siempre y cuando no sean entendidos como beneficios sociales de
carácter no remunerativo como los servicios de comedores, guarderías infantiles,
reintegros de gastos médicos, provisiones de ropa de trabajo, de útiles escolares y
juguetes, otorgamiento de becas o pago de cursos de capacitación y de gastos
funerarios.
En este sentido, el SENIAT sostiene que todo bono que es pagado de
manera regular y permanente a partir de un año o más (vacacional, de fin de año,
de productividad, entre otros), le confiere elementos que lo caracterizan como
salario normal, por lo cual debe ser considerado para la declaración y pago del
ISLR correspondiente al ejercicio fiscal 2008.
28
Importancia y Papel de las Empresas como Fuente de Información
para los Trabajadores en Materia de Impuesto al Salario.
Atendiendo a lo establecido en el artículo 24 del Reglamento Parcial de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones, publicado en la
Gaceta Oficial Nº 36.203 de fecha 12/05/1997, las empresas tienen la obligación,
como Agente de Retención, de entregar a sus trabajadores una relación del total
pagado o abonado en cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio fiscal
2014, que corresponde al AR-C, en virtud que dicha información, deberá ser
considerada por los trabajadores para la elaboración de la declaración definitiva de
Impuesto Sobre la Renta (ISLR), correspondiente al ejercicio fiscal 2014.
El AR-C es un documento donde se reflejan las asignaciones salariales y las
retenciones de Impuesto Sobre la Renta aplicadas por el patrono durante el año.
En ese documento que también se conoce como "comprobante de retención" se
detallan mes a mes los salarios recibidos y la deducción de ISLR. El patrono está
obligado a entregar a todos los trabajadores la planilla ARC, quien ganara salarios
mayores a 1.000 unidades tributarias la utilizará como información para presentar
la declaración del ISLR hasta el 31 de marzo de cada año.
Cómo Hacer la Declaración del Impuesto Sobre la Renta
Para comenzar la declaración del Impuesto sobre la Renta (ISLR) por medio
de la vía electrónica es necesario ingresar a la página del SENIAT
(www.seniat.gob.ve). Para poder proseguir, las personas naturales se tienen que
registrar en el sitio web y luego el organismo les notificará el nombre de usuario y
la clave de acceso a través de un correo electrónico. Desde este punto se pueden
ejecutar los siguientes pasos:
29
Paso 1
Cuando se haya ingresado, el sistema mostrará un menú de opciones, en
este caso se marcará la opción del ISLR. El sistema presentará los datos como
nombres, apellidos, dirección y RIF (Registro de Información Fiscal). Si los datos
son correctos se marca sí para avanzar.
Paso 2
Después de verificados los datos, se llenarán las casillas en las que se
incluirán los ingresos (enriquecimiento neto del ejercicio 2013) y los
desgravámenes, para lo cual se tendrán dos vías: usar el desgravamen único de
774 Unidades Tributarias (82.818 bolívares) o desagregar los gastos en:
educación; seguro y gastos médicos; intereses por préstamos para adquirir
vivienda principal hasta por un monto de 1.000 Unidades Tributarias y los
alquileres hasta por 800 Unidades Tributarias. Posteriormente, el sistema realizará
el cálculo de la diferencia entre ingresos y desgravámenes.
Paso 3
Una vez estimada la diferencia se incluyen las rebajas. Se permite una
rebaja personal y rebajas por familiares. Cada rebaja equivale a 10 Unidades
Tributarias. Los familiares que se tomarán en cuenta son aquellos que fueron
incluidos en la actualización del RIF, lo que automáticamente informa el sistema.
Paso 4
30
Se tienen que notificar los impuestos retenidos en el transcurso de 2013.
Paso 5
Ya deducidas las rebajas así como las retenciones de impuesto, el sistema
informa el monto a pagar. Si las personas tienen que hacer ajustes a la
información lo deben efectuar en este paso, debido a que una vez que se acepte
la información la declaración se registra de manera definitiva.
Paso 6
Para el pago del tributo el sistema del Seniat presenta las alternativas de
cancelar de manera electrónica o manual. Si se quiere cancelar de manera
manual, se tiene que imprimir la planilla de pago y acudir a los bancos autorizados
para admitir los pagos de ISLR. Para ello deben imprimirse tres originales. Si se
hace el pago electrónico, después de pulsar el botón de declarar, de manera
inmediata se selecciona la institución con el cual se realizará la cancelación del
impuesto.
Algunas de las modificaciones que se le hicieron al Impuesto Sobre la Renta a través de la Reforma que entro en Vigencia.
Entrada en Vigencia Ejercicios que inicie a partir del 18/11/2014 el resto a partir 01/01/2015
Eliminación de Exención Instituciones sin fines de lucro: Religiosas, artísticas, científicas, conservaciones defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas asociaciones profesionales o gremiales, universitarias y educacionales. Gravadas tarifa 1
Se eliminó la Exención a las Asociaciones Cooperativas.
31
Se condiciona la deducción de salarios al cumplimiento de las obligaciones patronales, es decir, cada persona que reciba sueldos y salarios debe estar inscrita en SSO, INCE, BANAVIH, etc. caso contrario, no será deducible el gasto para ISLR. Adicionalmente solo se reconocerán los sueldos a los directivos que estén trabajando en la producción de la renta empresa.
Se considera enriquecimiento neto para las personas naturales toda contraprestación o utilidad, regular o accidental, salarial o no. Excepto viáticos y bono de alimentación.
Los intereses bancarios en el extranjero son gravados con ISLR.
Las pérdidas operacionales del ejercicio son trasladables por tres (03) años, pero no podrá su “rebaja” exceder del 25% del enriquecimiento en cada periodo.
Las pérdidas en el ajuste por inflación fiscal no son trasladables a otros ejercicios.
El ajuste por inflación fiscal no será aplicable a las actividades bancarias, de seguros y reaseguros.
A partir del año 2015 se establece el uso del INPC para el cálculo del ajuste por inflación fiscal.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Principales Cambios en la Ley de Reforma de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
Publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 del 18 de noviembre
de 2014, la cual entra en vigencia el 01 diciembre de 2014.
32
La No Sujeción
Articulo derogado de la antigua Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de
mayo de 2006.
Artículo 16 (Derogado): No estarán sujetos al impuesto previsto en esta
Ley:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con
la normativa aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como
especies fiscales, acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles,
facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compañías anónimas y otros títulos
y valores mobiliarios en general, públicos o privados, representativos de dinero, de
créditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles
corporales y cualquier otro título representativo de actos que no sean
considerados como hechos imponibles por esta Ley. Lo anterior se entenderá sin
perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
3. Los préstamos en dinero.
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos,
institutos de créditos o empresas regidas por el Decreto N° 5.555 con Fuerza de
Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas
de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de
lo establecido en el parágrafo segundo del artículo 5 de esta Ley, e igualmente las
realizadas por las instituciones bancarias de crédito o financieras regidas por leyes
especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos
de retiro y previsión social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores y
las entidades de ahorro y préstamo, las bolsas agrícolas, así como la comisión
que los puestos de bolsas agrícolas cobren a sus clientes por el servicio prestado
por la compra de productos y títulos de origen o destino agropecuario.
33
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas
por las sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los
corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y demás
auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la
materia.
6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad
con la Ley Orgánica del Trabajo.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el
Ejecutivo Nacional de conformidad con el Código Orgánico Tributario, con el
objeto de asegurar la administración eficiente de los tributos de su competencia;
así como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para
los mismos fines. Parágrafo Único: En concordancia con lo establecido en el
artículo 29 de esta Ley, la no sujeción implica únicamente que las operaciones
mencionadas en este artículo no generarán el Impuesto al Valor Agregado. Las
personas que realicen operaciones no sujetas, aún cuando sea con carácter
exclusivo, deberán soportar el traslado del impuesto con ocasión de la importación
o compra de bienes y la recepción de servicios gravados. Igualmente deberán
soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y según sus
contrataciones con particulares, estén llamados a subrogarse en el pago de una
operación gravada, o, cuando, tratándose de sociedades de seguro y reaseguro,
paguen los montos asegurados conforme a las pólizas suscritas.
Artículo 16 (Reformado): No estarán sujetos al impuesto previsto en este
Derecho con Rango y Fuerza de Ley:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad
con la normativa aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como
especies fiscales, acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles,
facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compañías anónimas y otros títulos
y valores mobiliarios en general, públicos o privados, representativos de dinero, de
34
créditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles
corporales y cualquier otro título representativo de actos que no sean
considerados como hechos imponibles por este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley. Lo anterior se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en el
numeral 4 del artículo 4 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
3. Los préstamos en dinero
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos,
institutos de créditos o empresas regidas por el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las
empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin
perjuicio de lo establecido en el parágrafo segundo del artículo 5 de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, e igualmente las realizadas por las
instituciones bancarias de crédito o financieras regidas por leyes especiales, las
instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de retiro y
previsión social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores y las entidades
de ahorro y préstamo, las bolsas agrícolas, así como la comisión que los puestos
de bolsas agrícolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de
productos y títulos de origen o destino agropecuario.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones
realizadas por las sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros,
los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y demás
auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la
materia.
6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de
conformidad con el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del
Trabajo, Los Trabajadores y Las Trabajadoras.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el
Ejecutivo Nacional de conformidad con el Código Orgánico Tributario, con el
objeto de asegurar la administración eficiente de los tributos de su competencia;
así como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para
los mismos fines.
35
Parágrafo Único: en concordancia con lo establecido en el artículo 29 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza, la no sujeción implica únicamente que
las operaciones mencionadas en este artículo no generarán el Impuesto al Valor
Agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aún cuando sea con
carácter exclusivo, deberán soportar el traslado del impuesto con ocasión de la
importación o compra de bienes y la recepción de servicios gravados. Igualmente
deberán soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y según sus
contrataciones con particulares, estén llamados a subrogarse en el pago de una
operación gravada, o, cuando, tratándose de sociedades de seguro y reaseguro,
paguen los montos asegurados conforme a las pólizas suscritas.
Básicamente en este artículo se estableció las personas que no estarán
sujetos al impuesto al valor agregado y de este se excluye a las cooperativas, las
entidades religiosas, los colegios privados, entre otros.
De las Alícuotas Impositivas
Artículo 27: La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible
correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará comprendida
entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio
por ciento (16,5%). La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de
bienes muebles y a las exportaciones de servicios, será del cero por ciento (0%).
Se aplicará una alícuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de
consumo suntuario definidos en el Título VII de esta Ley. La alícuota impositiva
aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas
mixtas reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos a Petróleos de Venezuela,
S.A. o a cualquiera de las filiales de ésta, será de cero por ciento (0%).
Artículo 27°: La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible
correspondiente podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional, y estará
comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de
36
dieciséis y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podrá establecer
alícuotas distintas para determinados bienes y servicios, pero las mismas no
podrán exceder los límites previstos en este artículo.
La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes
muebles y a las exportaciones de servicios, será del cero por ciento (0%).
Se aplicará una alícuota adicional que podrá ser modificada por el Ejecutivo
Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo de quince por ciento (15%)
y un máximo de veinte por ciento (20%) de los bienes y prestaciones de servicios
de consumo de santuarios definidos en el TITULO VII de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales
efectuadas por las empresas, reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos, a
Petróleos de Venezuela, S.A o a cualquiera de las filiales de esta, será el cero por
ciento (0%).
En el artículo 27 Se establece que la alícuota adicional de los bienes y
servicios de consumo suntuario paso de estar comprendida de 10%, a un mínimo
de 15% y un máximo 20%, y que al igual que la alícuota impositiva general del 8%
al 16,5% podrá ser modificada por el Ejecutivo Nacional.
De la Determinación de los Débitos y Créditos
Artículo 33 (Articulo derogado): Sólo las actividades definidas como
hechos imponibles del impuesto establecido en esta Ley que generen débito fiscal
o se encuentren sujetas a la alícuota impositiva cero tendrán derecho a la
deducción de los créditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con
motivo de la adquisición o importación de bienes muebles corporales o servicios,
siempre que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad
37
económica habitual del contribuyente y se cumplan los demás requisitos previstos
en esta Ley. El presente artículo se aplicará sin perjuicio de lo establecido en otras
disposiciones contenidas en esta Ley.
Artículo 33 (Articulo Reformado): Solo las actividades definidas como
hechos imponibles del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, que generan debito fiscal o se encuentren sujetas a la alícuota
impositiva cero tendrán derecho a la deducción de los créditos fiscales soportados
por los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisición o importación de
bienes muebles corporales o servicios, siempre que:
1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad
económica habitual del contribuyente ordinario.
2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente.
3. Estén amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la
Administración Aduanera y Tributaria o en los documentos que cumplan los
requisitos mínimos establecidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de
transcurridos doce (12) periodos impositivos, contados a partir de la fecha de
emisión de la correspondiente factura o nota de debito, de la fecha de declaración
de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de
recepción de servicios provenientes del exterior.
Párrafo primero: No serán deducibles los créditos fiscales:
1. Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u
otorgado por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios.
2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario.
3. Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y
bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos públicos.
38
Párrafo segundo: No se entenderán vinculados directa y exclusivamente a
la actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los
créditos fiscales provenientes de la adquisición de:
1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de
naturaleza no empresarial ni profesional por periodos de tiempos alternativos.
2. Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades
empresariales o profesionales y para necesidades privadas.
3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad
empresarial o profesional del contribuyente ordinario.
4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades
personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o
del personal dependiente de los mismos.
Lo que se modificó en el artículo 33 son los siguientes puntos: que no podrá
deducirse créditos fiscales contenidos en las facturas después de transcurridos 12
meses contados a partir de la fecha de emisión de la factura, de la declaración de
aduanas o de la fecha del comprobante de pago de impuesto en el caso de
recepción de servicios en el caso anterior se podía deducir en los siguientes 4
periodos contables (48 meses). Asimismo este artículo en el parágrafo primero:
establece que No podrán deducirse los créditos fiscales no vinculados
directamente a la actividad empresarial o profesional del contribuyente, Los
créditos generados por la recepción de servicios de comidas y bebidas,
espectáculos públicos y bebidas alcohólicas.
Se incluye en el parágrafo segundo cuales podrán ser las actividades por
adquisiciones de bienes o derechas que no están vinculadas a la actividad
empresarial y que son de uso personal de empresarios, familiares, empleados de
la empresa, entre otros.
Artículo 45 (Articulo derogado): Los contribuyentes que se encuentren en
la ejecución de proyectos industriales cuyo desarrollo sea mayor a seis (6)
períodos de imposición, podrán suspender la utilización de los créditos fiscales
39
generados durante su etapa preoperativa por la importación y la adquisición
nacionales de bienes de capital, así como por la recepción de aquellos servicios
que aumenten el valor de activo de dichos bienes o sean.
Articulo 45 (artículo Reformado): Los contribuyentes que se encuentren en
la ejecución de proyectos industriales cuyo desarrollo sea mayor a seis (6)
períodos de imposición, podrán suspender la utilización de los créditos fiscales
generados durante su etapa preoperativa por la importación y la adquisición
nacionales de bienes de capital, así como por la recepción de aquellos servicios
que aumenten el valor de activo de dichos bienes o sean necesarios para que
éstos presten las funciones a que estén destinados, hasta el período tributario en
el que comiencen a generar débitos fiscales. A estos efectos, los créditos fiscales
originados en los distintos períodos tributarios deberán ser ajustados considerando
el Índice Nacional de Precios Al Consumidor fijados por la autoridad competente,
desde el período en que se originaron los respectivos créditos fiscales hasta el
período tributario en que genere el primer débito fiscal.
Parágrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la ejecución de
proyectos industriales destinados esencialmente a la exportación o a generar
divisas, podrán optar, previa aprobación de la Administración Tributaria, por
recuperar el impuesto que hubieran soportado por las operaciones mencionadas
en el encabezamiento de este artículo, siempre que sean efectuadas durante la
etapa pre-operativa de los referidos sujetos.
La Administración Tributaria deberá pronunciarse acerca de la procedencia
de incluir a los solicitantes dentro del régimen de recuperación aquí previsto, en un
lapso que no podrá exceder de treinta (30) días continuos contados a partir de la
presentación de la solicitud respectiva. La recuperación del impuesto soportado se
efectuará mediante la emisión de certificados especiales por el monto indicado
como crédito recuperable. Dichos certificados podrán ser empleados por los
referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus accesorios, que
ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos a terceros para los mismos
fines.
40
Una vez que la Administración Tributaria haya aprobado la inclusión del
solicitante, el régimen de recuperación tendrá una vigencia de cinco (5) años
contados a partir del inicio de la etapa preoperativa, o por un período menor si la
etapa preoperativa termina antes de vencerse dicho plazo. Si vencido el término
concedido inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa preoperativa no ha
concluido, el plazo de duración del régimen de recuperación podrá ser prorrogado
por el tiempo que sea necesario para su conclusión, siempre que el mismo no
exceda de cinco (5) años, y previa demostración por parte del interesado de las
circunstancias que lo justifiquen.
El Ejecutivo Nacional dictará las normas tendentes a regular el régimen aquí
previsto.
Parágrafo Segundo: La escogencia del régimen establecido en el Parágrafo
anterior, excluye la posibilidad de suspender la utilización de los créditos fiscales
en los términos previstos en el encabezamiento de este artículo.
Análisis: Se modifica el artículo 45 de la Ley del IVA estableciéndose la
utilización del Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) para el ajuste de
los créditos fiscales generados durante la etapa preoperativa.
Artículo 57 (Articulo Derogado): La Administración Tributaria dictará las
normas en que se establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que
deben cumplirse en la impresión y emisión de las facturas, y demás documentos
que se generen conforme a lo previsto en esta Ley.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener como
mínimo los requisitos que se enumeran a continuación:
1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se
trate. Si el contribuyente desarrolla actividades en más de un establecimiento o
sucursal, debe emitir las facturas con numeración consecutiva única por cada
establecimiento o sucursal. Los agentes de retención a que se refiere el artículo 11
41
de esta Ley, emplearán una numeración distinta a la utilizada para emitir los
documentos propios de sus actividades.
2. Número de Control consecutivo y único por cada documento impreso,
que se inicie con la frase “N° de Control…”. Este número no estará relacionado
con el número de facturación previsto en el numeral anterior, salvo que el
contribuyente así lo disponga. Si el contribuyente desarrolla actividades en más de
un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeración
consecutiva única por cada establecimiento o sucursal. Si el contribuyente solicita
la impresión de documentos en original y copias, tanto el original como sus
respectivas copias deberán contener el mismo Número de Control. El orden de los
documentos deberá comenzar con el Número de Control 01, pudiendo el
contribuyente repetir la numeración cuando ésta supere los ocho (8) dígitos.
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona
natural; o denominación o razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una
persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente
jurídico o económico.
4. Número de inscripción del emisor en el Registro de Información Fiscal
(RIF) y Número de Identificación Tributaria (NIT), en caso de poseer este último.
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, Registro
de Información Fiscal (RIF) y Número de Identificación Tributaria (NIT), en caso de
poseer este último.
6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en
forma separada del precio o remuneración de la operación.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionará
que el impuesto incluido en el documento no genere crédito fiscal. Tampoco se
generará crédito fiscal cuando la factura o documento no esté elaborado por una
imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan
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esta Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos previstos en
los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artículo. El Reglamento podrá exigir el
cumplimiento de otros requisitos para la generación del crédito fiscal. En todo
caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito distinto a los aquí previstos, no
impedirá la generación del crédito fiscal, sin perjuicio de las sanciones
establecidas en el Código Orgánico Tributario por el incumplimiento de deberes
formales.
La Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el
cumplimiento de la emisión y entrega de las facturas y demás documentos por
parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligación de los
adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las facturas y
demás documentos, en los supuestos previstos en esta Ley, en el Reglamento y
en las demás disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control
fiscal, la Administración Tributaria podrá igualmente establecer mecanismos de
incentivos para que los no contribuyentes exijan la entrega de las facturas y
demás documentos por parte de los sujetos pasivos.
Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá establecer normas
tendentes a regular la corrección de los errores materiales en que hubiesen podido
incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas y cualquier otro
documento equivalente que las sustituyan.
Parágrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o
prestaciones de servicios cuyo pago por parte del adquirente sea efectuado
mediante cheque, éste deberá emitirlo a nombre del contribuyente, según el
nombre o razón social reflejada en el comprobante del Registro de Información
Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes
están obligados a exhibir en un lugar visible del establecimiento la copia del
comprobante de inscripción del Registro de Información Fiscal (RIF).
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Parágrafo Tercero: En las operaciones de ventas de exportación de bienes
muebles corporales y de exportación de servicios, no se exigirá a los
contribuyentes el cumplimiento de los requisitos, formalidades y especificaciones,
a que se contrae el encabezamiento de este artículo para la impresión y emisión
de las facturas y de los documentos equivalentes que las sustituyan.
Artículo 57 (artículo Reformado): La Administración Tributaria dictará las
normas en que se establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que
deben cumplir las facturas y demás documentos que se generen conforme a lo
previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Las disposiciones que
dicte la Administración Tributaria, deberán establecer la obligatoriedad de la
facturación electrónica, permitiendo la emisión de documentos por medios no
electrónicos, únicamente cuando existan limitaciones tecnológicas.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener como
mínimo los requisitos que se enumeran a continuación:
1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se
trate.
2. Número de Control consecutivo y único, cuando se trate de
documento elaborados por imprentas autorizadas, que se inicie con la frase “N”
de Control”.
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una
persona natural; o denominación o razón social y domicilio fiscal, si el emisor es
una persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro
ente jurídico o económico.
4. Número de inscripción del emisor en el Registro de Información
Fiscal (RIF).
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y
Número de inscripción en el Registro Único de Información Fiscal (RIF)
6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en
forma separada del precio o remuneración de la operación.
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El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionará
que el impuesto incluido en el documento no genere crédito fiscal. Tampoco se
generará crédito fiscal cuando la factura o documento no esté elaborado por una
imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; o cuando el formato preimpreso
no contenga los requisitos previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artículo.
El Reglamento podrá exigir el cumplimiento de otros requisitos para la generación
del crédito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito
distinto a los aquí previstos, no impedirá la generación del crédito fiscal, sin
perjuicio de las sanciones establecidas en el Código Orgánico Tributario por el
incumplimiento de deberes formales.
La Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el
cumplimiento de la emisión y entrega de las facturas y demás documentos por
parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligación de los
adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las facturas y
demás documentos, en los supuestos previstos en este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, en el Reglamento y en las demás disposiciones sublegales que
la desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administración Tributaria podrá
igualmente establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes
exijan la entrega de las facturas y demás documentos por parte de los sujetos
pasivos.
Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá establecer normas
tendentes a regular la corrección de los errores materiales en que hubiesen podido
incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas y cualquier otro
documento equivalente que las sustituyan.
Parágrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o
prestaciones de servicios cuyo pago por parte del adquirente sea efectuado
mediante cheque, éste deberá emitirlo a nombre del contribuyente, según el
nombre o razón social reflejada en el comprobante del Registro de Información
Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes
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están obligados a exhibir en un lugar visible del establecimiento la copia del
comprobante de inscripción del Registro de Información Fiscal (RIF).
En el artículo 57 Se establece que la Administración Tributaria deberá incluir
en la normativa en materia de facturación la obligatoriedad de la facturación
electrónica, permitiendo la emisión de documentos por medios no electrónicos,
sólo cuando existan limitaciones tecnológicas. Asimismo Se elimina el parágrafo
donde se indicaba que no se exigiría a los contribuyentes el cumplimiento de los
requisitos de impresión y emisión de facturas en las operaciones de ventas de
exportación.
Artículo 61 (Articulo Derogado): Las ventas u operaciones asimiladas a
venta y las importaciones, sean éstas habituales o no, de los bienes que se
indican a continuación, estarán gravadas con una alícuota adicional del diez por
ciento (10%), calculada sobre la base imponible correspondiente a cada una de
las operaciones generadoras del impuesto aquí establecido: 1. Vehículos o
automóviles de paseo o rústicos, con capacidad para nueve (9) personas o
menos, cuyo precio de fábrica en el país o valor en aduanas, más lo tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y
otros gastos que se causen por la importación, sean superiores al equivalente en
bolívares a treinta mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 30.000,00).
2. Motocicletas de cilindrada superior a quinientos centímetros cúbicos (500 cc),
excepto aquellas unidades destinadas a programas de seguridad por parte de los
entes del Estado. 3. Máquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros
medios. 4. Helicópteros, aviones, avionetas y demás aeronaves, de uso recreativo
o deportivo. 5. Toros de lidia. 6. Caballos de paso. 29 Gaceta Oficial N° 38.435 de
fecha 12 de mayo de 2006 7. Caviar. 8. Joyas con piedras preciosas, cuyo precio
sea superior al equivalente en bolívares a quinientos dólares de los Estados
Unidos de América (US $ 500,00).
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Articulo 61(Articulo Reformado): Las ventas u operaciones asimiladas a
venta y las importaciones, sean éstas habituales o no, de los bienes y
prestaciones de servicios de consumo santuario que se indican a continuación,
además de la alícuota impositiva general establecida conforme al articulo 27 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarán gravadas con una
alícuota adicional, calculada sobre la base imponible correspondiente a cada una
de las operaciones generadoras del impuesto aquí establecido.
La alícuota impositiva adicional aplicable será del quince por ciento (15%),
hasta tato el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta conforme al
artículo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importación de:
a. Vehículos automóviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a
cuarenta mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 40.000,00), o cuyo
precio de fábrica en el país sea mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias
(6.000 UT), según sea el caso.
b. Motocicletas cuyo valor en aduanas sea igual o mayor a veinte mil
dólares de los Estados Unidos de América (US $ 20.000,00), o cuyo precio de
fábrica en el país sea mayor a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 UT),
según sea el caso.
c. Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones,
publicidad, instrucción, recreación y deporte, así como las destinadas al uso
particular de sus propietarios.
d. Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, asi como
los destinados al uso particular de sus propietarios.
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e. Máquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas
u otros medios, así como las mesas de juegos destinadas a juegos de envite o
azar.
f. Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas
Unidades Tributarias (2.500 UT).
g. Armas, así como sus accesorios y proyectiles.
h. Accesorios para vehículos que no estén incorporados a los mismos
en el proceso de ensamblaje, cuyo precio sea mayor o igual a setecientas
Unidades Tributarias (700 UT).
i. Obras de arte y antigüedades cuyo precio sea mayor o igual a seis
mil Unidades Tributarias (6.000 UT).
j. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles
naturales cuyo precio sea mayor o igual a mil quinientas Unidades Tributarias
(1.500 UT).
k. Animales con fines recreativos o deportivos.
l. Caviar y sus sucedáneos.
2. Para la prestación de servicios de:
a. Membresía y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros
nocturnos o bares de acceso restringido.
b. Arrendamiento o cesión de uso de buques destinados a actividades
recreativas o deportivas, así como las destinadas al uso particular de sus
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propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad,
instrucción, recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de sus
propietarios.
c. Los prestados por cuenta de terceros, a través de mensajería de
texto u otros medios tecnológicos.
Se modifican los límites de los valores de los vehículos en aduana en US
dólares para el pago de la alícuota impositiva adicional del 15%, se integra el valor
en fábrica en el país expresado en unidades tributarias (UT). Igualmente para las
motocicletas se establecieron valores en aduana expresados en dólares y valor en
fábrica en el país en UT, cambiando la anterior especificación donde se aplicaba
esta alícuota a motocicletas con cilindrada superior a 500 CC.
Se incluye para el pago de la alícuota adicional de consumo suntuario para la
venta o importación de las aeronaves civiles y sus accesorios destinados a
exhibiciones, publicidad, instrucción, y a las aeronaves y buques destinados al uso
particular de su propietario, Igualmente se incluye las joyas y relojes con precio
igual o superior a 2.500 UT., las armas, sus accesorios y proyectiles, accesorios
de vehículos cuyo precio sea igual o superior a 700 UT, obras de arte y
antigüedades con valor superior o igual a 6.000 UT, prendas de vestir elaboradas
con cuero o pieles naturales con precio igual o superior a 1.500 UT, los animales
con fines recreativos o deportivos.
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CONCLUSIÓN
En la reforma que entro en vigencia, se pudo observar que en el Código
Orgánico Tributario (COT) se estableció un aumento del 200 por ciento del monto
de las sanciones a Contribuyentes Especiales. Adicionalmente, existía la
incidencia de la suspensión de los efectos del acto de cobro que se está
eliminando para evitar que grandes empresas introduzcan recursos jerárquicos
para paralizar los cobros.
Se otorga a la administración tributaria la facultad de cobro ejecutivo, de tal
forma que si una empresa se declara en quiebra, ya no hay que ir a tribunales sino
que el Servicio tiene la potestad para evaluar los activos y pasarlos al fisco
directamente.
En lo que se refiere al Proyecto de Reforma de Ley del Impuesto Sobre la
Renta (ISLR) hay dos puntos esenciales. Este tributo se cobra después de un
ejercicio fiscal, hasta el momento la legislación permitía a los entes financieros
(bancos, seguros, reaseguradoras, entre otros) hacer el ajuste por inflación que
era trasladado a todas las filiales para dejar de pagar el ISLR. La reforma elimina
este ajuste porque se usaba para evadir el pago, esta acción tendrá una
ocurrencia cercana al 0.31 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB).
El Otro punto significativo es la exención para las cooperativas, asociaciones
y fundaciones, porque se amparan en esta figura para evadir el pago del tributo
correspondiente a sus ganancias. El Ejecutivo estará facultado para determinar
cuáles cooperativas y asociaciones podrán gozar de estas exenciones.
En relación a las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) éstas no afectan al IVA de 12% que se paga a la hora de adquirir
un bien o servicio, ya que se aumentó la alícuota adicional a los artículos
considerados de lujo que pasó de un 10 a 15 por ciento.
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BIBLIOGRAFÍA
Tomado de:
Ley del Impuesto al Valor Agregado Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006, visitada el 25/01/2014 a las 2:30 pm Disponible en: http://www.tusitiofiscal.com/files/ley_iva.pdf
Publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 del 18 de noviembre de 2014, visitada el 25/01/2014 a las 2:32 pm Disponible en: http://gerenciaytributos.blogspot.com/2014/12/publicada-en-gaceta-oficial-6152-la.html
Publicada en gaceta oficial 6.152 la reforma del código orgánico tributario (cot), ley de impuesto sobre la renta (islr) y ley de impuesto al valor agregado (iva) visitada el 25/01/2014 a las 2:30 pm Disponible en: http://gerenciaytributos.blogspot.com/2014/12/publicada-en-gaceta-oficial-6152-la.html
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