TOMO 3

SUMARIO Páginas

PRIMERA PARTE: C O N T R I B U Y E N T E S INDIV IDUALES Y FAMIL IAS

Capitulo 7. LA I M P O S I C I O N F U N D A D A EN LA C A P A C I D A D TRI­B U T A R I A 3

Definición de ta capacidad tributaria 5 Apreciación de las diferencias en la renta 8 Apreciación de las diferencias en las responsabilidades familiares. . 13 Apreciación de las diferencias en los gastos incompresibles

específicos 20

Exenciones en la base 22

Capacidad económica 24 Los gastos de consumo como objeto de imposición 27 El patrimonio como base fiscal 29 Los impuestos sobre el consumo y sobre el patrimonio como

procedimientos de percepción 32 La renta de las personas jurídicas como objeto de imposic ión. . . . 34

Conclusiones y recomendaciones 36

Notas 4 3

Capitulo 8. C A R A C T E R I S T I C A S F U N D A M E N T A L E S DE LA B A S E

I N T E G R A L DEL I M P U E S T O 45

Una nueva definición de la base integral del impuesto 4 5

Algunas repercusiones de alcance general 49 La depreciación del capital humano 49 Las prestaciones en especie 50 Las transacciones entre personas con intereses comunes 53 Renta atribuida 54 Realización de beneficios 57 Tratamiento de los intermediarios 59

Conclusiones y recomendaciones 62

Notas 1 67

Capítulo9. EL S I S T E M A F ISCAL A C T U A L Y E L S I S T E M A P R O P U E S T O 69

Cantidades incluidas en la base fiscal 70 Régimen actual 70

— XIII —

Páginas

El sistema propuesto 78 Métodos de cálculo de la renta 82 Aplicación de los métodos de contabilización si cálculo de la

rento dimanante de un negocio o de un bien 87 Deducciones permitidas en el cálculo de la rema 88

El sistema fiscal actúa! 88 El sistema propuesto 94

Clases de contribuyentes 111 Individuos y familias 111 Empresas individuales, sociedades colectivas y sindicatos 112 Intermediarios 112 Residencia 113

La determinación de la cuota 114 Escalas de gravamen 114 Deducciones que operan en la cuota 115 Concesiones a determinadas industrias y H sociedades de tipo

especial 117 Distribución temporal de la renta 117

La evasión del impuesto 117 Conclusiones y recomendaciones 120 Notas 129

Capítulo 10. LA UNIDAD DE IMPOSICION 135

La equidad y el sistema actual 135 Dificultades de aplicación de la Ley en el sistema actual 139

La familia como unidad de imposición 142

Unidad familiar compuesta únicamente por ios cónyuges 145 Comienzo de una unidad familiar 146 Unificación de rentas. 147 Cónyuges sin hijos cuyo matrimonio dura menos de cinco años. . 147 Fraccionamiento de las rentas 148 Disolución de una unidad familiar 148

Unidad familiar con hijos a su cargo 151 Definición de la unidad familier - - - 153 Comienzo de una unidad familiar 155 Acumulación de rentas 156 Transferencia de bienes 157 Economías realizadas por personas a cargo incluso sus rentas

procedentes de un empleo o de un negocio 158 Separación del hijo de la unidad familiar 158 Disolución de la unidad familiar 161

Otras personas a expensas de la unidad familiar - , . 163 Parejas unidas irregularmente 164

Páy ¡lias

Conclusiones y recomendaciones - - 165 NO£&S ******* * ' m i * + I r l « i » - . ^ . - - - - - - - - - m i w * 174

Capítulo 11. TIPOS DE GRAVAMEN SOBRE LA RENTA DE CON­TRIBUYENTES INDIVIDUALES 177

Criterios que rigen lo elección ere una asvafa de gravamen 178 Gravamen adecuado a la capacidad tributaría . 179 Regularizaciones en compensación de otros impuestos * <. 181 Comparación de los impuestos a escala internacional. * 182 El tipo marginal m¿>rimu. 187 El rendimiento, en ingresos tributarios, de la escala de gravamen. 189 El gravamen de la renta que procede de inversión en acciones. , - 189

Conciliación de criterios contradictorios - . . . ¿ 190 Escalas de gravamen recomendadas 193

Escala de gravamen aplicable a los particulares sin personas a su cargo 194

Escala de gravamen aplicable a las unidades familiares 199 Tratamiento de las personas que viven a expensas de otras 204

Otras consideraciones., - , . . . - ? - . 213 Beneficiarios múltiples de las rentas. - - 215 Indemnizaciones concedidas a las madres qut* trabajan 218 Reducción del impuesto en un futuro 221 Rectificaciones, a corto plazo, de las escalas de gravamen ?24

Conclusiones y recomendaciones 225 N o t a s . . . . . . . * . • * » « < • » . . P • * » • - -. • - • 232

Capitulo 12. LAS DEDUCCIONES ADMITIDAS POR ESPECIAL CON­CESION , 239

Los gastos de enfermedad y conexos 239 Los gastos por servicios médicos 239 Personas ciegas o retenidas en cama o en silla de ruedas 247 Personas de edad avanzada 248

¿05 donativos de caridad * 249 Los donativos en especie . 253 Los miembros y los que aspiran a serlo de las comunidades

religiosas - . - 254 Las donaciones en favor de asociaciones políticas 255

Exenciones relativas a ¡as donaciones^ concedidas anualmente y uns sola vez en el curso de la vida del contribuyente .. 255

Las donaciones para el sostenimiento de las personas que están a expensas de otras 256

Estudios universitarios 258 Curtiüo tío pcrfeccionamien;o _ ... 262

XV

Páginas

Conclusiones y recomendaciones 262

Notas 269

Capítulo 13. LA DISTRIBUCION TEMPORAL DF LA RENTA 273

Actual legislación canodicnse 277

Agricultores y pescadores 277 Autores 278 Pagos por una suma global 279 Pérdidas mercantiles , 281 Opciones relativas a la compra de acciones 281 Recuperación de amortizaciones y nueva valoración de stocks. . . 282 Resumen del sistema actual 283

Sistemas vigentes en otros países 283 Tipos de gravamen especiales para rentas irregulares 284 Deducciones especióles en la renta 284 Distribución temporal de la renta sobre años anteriores 285 Atenuación discrecional 286 Disposiciones generales de distribución temporel de la renta 286

Posibles soluciones a las actuales dificultades 289 La distribución temporal progresiva 291 La distribución temporal móvil 292 El aplazamiento del impuesto., 292 Aplazamiento de exenciones personales u de desgravaciones no

utilizadas 293 Las cuentas de distribución de renta 293 Los sistemas reconocidos de renta-jubilación 295 Tratamiento de las pérdidas 296 Nueva valoración de activos 296

Tratamiento recomendado /especio a ios pagos por una suma global y en relación con las rentas variables 297 Distribución periódica de la renta 297 Las cuentas de distribución de la renta 30C Otros procedimientos 310 Rentas sujetas a distribución 313

Conclusiones y recomendaciones 314

Notas 320

Capítulo 14. LA RENTA DE EMPLEO 323

Dificultades relativas a la renta y a las deducciones 323 Gravamen de otras prestaciones no salariales 325 Deducción de los gastos 330

XVI —

Paginas

Régimen actual: en el Canadá 332

Tratamiento de las prestaciones - - 333 Las deducciones - 335

Régimen actual: en el Reino Unido 335

Tratamiento de las prestaciones 335 Deducciones 337 Retención del impuesto 338

Régimen actual: en los Estados Unidos 339

Tratamiento de las prestaciones 339 Deducciones 340

Tratamiento propuesto de ganancias íntegras que provienen del trabajo dependiente 341

Ingresos en forma de pagos por una cantidad global 342 Opciones para la adquisición de acciones 343 Indemnizaciones que no ha de declarar el beneficiario 343 Compensaciones diferidas 344 Sistemas do renta-jubilación 344 Primas de seguros 345 Artículos v servicios gratuitos, subvencionados o suministrados

con descuentos 347 Cuotas y derechos de entrada 348 Gastos causados por un empleado, o para él, cuando se ausenta

de su residencia con fines comerciales 348 Gastos de representación 350 Automóviles y aviones 350 Gastos diversos 351 Exclusiones 351 Sumario 352

Tratamiento propuesto para las deducciones en la determinación de la renta de empleo 353 Posibles soluciones 355

Reglas propuestas respecto a la deducción de gastos 356

Retenciones de impuesto 359

Conclusiones y recomendaciones. 361

Notas 368

Capitulo 15. R E N T A S P R O V E N I E N T E S DE B IENES 371

Situación actual 372 Equidad 378 Imparcialidad 382 Certeza 383

— XVII — (Vol l l).-2

Páginas

Base integral del impuesto 384

Otras consideraciones.. . , . . . . . 386 Repercusiones económicas 386 Tratamiento preferente . 394 Efectos de la inflación y de los tipos de interés 399 La concesión de reinvertir 400 Ingresos fiscales ¡v« • 401

Nuestra propuesta a grandes lineas 403

Los sujetos pasivos - 407 Ganancias desde el punto de vista fiscal 408 Las pérdidas ante el impuesto 410 La disposición de bienes en el enfoque fiscal 421 Determinación de la ganancia o de la pérdida 436 Administración - • • 437 Medidas transitorias - 438

Renta derivada de la posesión de bienes 443 Intereses ¿ 443 Dividendos • • • 446 Censos . . . 446 Renta de alquileres 447 Deducciones en las rentas que proceden de bienes. 447 Gravamen complementario sobre rentas procedentes de inver­

siones • • • 449

Conclusiones y recomendaciones. 450

Notas 456

Capítulo 16. LA RENTA DIFERIDA 459

Sistema fiscal actual 460 Sistemas de jubilación reconocidos oficialmente 460 Sistemas reconocidos de ahorro-jubilación 462 Sistemas de participación en beneficios 463 Rentas individuales 464 Sistemas de pensiones no reconocidos 465 El seguro de vida 466 Sistemas de seguro-renta 466 Resumen 467

Equidad e imparcialidad - - - 468

Consideración del aplazamiento del impuesto 469

Objetivos sociales 469 Consecuencias administrativas 471 Consideraciones de orden económico 471 Conclusiones generales 480

— XVII

Páginas

Sistemas de renta-jubilación 483

Sistemas reconocidos de renta-jubilación 483 Sistemas de renta-jubilación no reconocidos (comprendidas las

rentas ordinarias) 498

Sistemas do seguro-renta 501

Pensiones procedentes del extranjero y pensiones canadienses abonadas a no residentes. 504

El seguro de vida 507

Dividendes de pólizas con participación 512 Ganancias y pérdidas dependientes del fallecimiento 512 Renta procedente do bienes . 516 El seguro de vida considerado como sistema reconocida de

renta-jubilación 517 Propuesta 518

Conclusiones y recomendaciones 523

Notas 528

Capítulo 17. DONACIONES Y HERENCIAS 533

Sistema actual 538

Donaciones «ínter vivos» 538 Transmisiones «monis causa» 540 Consideración del régimen actual 542 Efectos del impuesto sucesorio en las ventas de empresas 546

Sistemo propuesto 547 En lineas generales 547 Donaciones a incluir en la base integral del impuesto 550 Donaciones en vida 550 Transmisión de bienes en que la contraprestación es insuficiente. 551 Capacidad de designación y posibilidad de división del cap i ta l . . . 552 Donaciones condicionales 554 Definición de «aienes» 555 Valor neto de los bienes recibidos. 557 Significado de «adquisición» - - . 557 Donaciones no sometidas a gravamen 560 Donaciones en favor de sociedades por acciones 561 Donaciones mediante entregas escalonadas 562 Rentas personales 563 Donaciones que incluyen el producto de sistemas de seguro y

de jubilación 563 Exenciones 570 Transferencias sucesivas 573 Valoración de los bienes 575

— XIX —

Péflifias

Momento de la valoración, de la adquisición y del pago 577 Escalas de gravamen y distribución temporal de la renta 579 Donaciones a no residentes 582 Desgravación por impuestos extranjeros 585 Donación de bienes radicados en el Canadá 586 Tratados internacionales 536 Observancia, aplicación y cumplimiento de la Ley 587

Conclusiones y recomendaciones 590

Notas 595

Capitulo 18. PRESTACIONES SOCIALES Y OTROS I N G R E S O S . . . 599

Las prestaciones sociales 599

Indemnizaciones por cargas familiares 602 El seguro de veje¿ 603 Seguro de paro G03 Indemnizaciones por accidentes del trabajo 604

Gonancias y pérdidas del juego 605

ttemtsión de deudas 607

Otras diversas formas de renta 610

Exenciones establecidas, artículo 10 (1) a) 611 Certificados de ahorro de guerra, articulo 10 (1) b) 612 Embarcaciones o aeronaves de no residentes, artículo 10 (1) c).. 612 Pensiones o indemnizaciones derivadas del servicio en campaña,

artículo 10 (1) d) 612 Pensiones por servicios en campaña, percibida de otro pals,

articulo 10 (1) e) 612 Pensiones concedidas como consecuencia de la catástrofe de

Halifax, articulo 10 (1) f) 612 Indemnizaciones abonadas por lo República Federal Alemana,

articulo 10 (1) fa) 613 Pensiones de le Guardia Real del Canadá, artículo 10 (1) ga)... 613 Programas de participación de los empleados en los beneficios,

articulo 10 (1) i) 613 Prospección, articulo 10 (1 ) j) 613 Gobernador Gtineral, artículo 10 (1) k) 613 Indemnizaciones a miembros de las asambleas legislativas en

compensación de los gastos que conllevan sus funciones, artículo 10 (2) 613

Indemnizaciones a funcionarios municipales, artículo 10 (3) 614

Empleados de un país distinto del Canadá, artículo 62 (1 ) a). . . 614

Conclusiones y recomendaciones 614

Notas 616

— XX —

Páginas

Apéndice A.—DIFICULTADES RELATIVAS A LA EVASION DEL IM­PUESTO 617

Apéndice B.—VALORACION DEL A U M E N T O DE LAS COTIZACIONES Y DEL ACTIVO DE LOS SISTEMAS DE JUBILACION: A P L A Z A ­MIENTO DEL IMPUESTO EN TALES C A S O S 663

Apéndice C.—DISTINTAS F O R M A S DE G R A V A R LA RENTA P R O C E ­DENTE DEL SEGURO DE VIDA 671

Apéndice D.—DIVERSOS PROCEDIMIENTOS DE GRAVAR LAS DO­NACIONES 679

Apéndice E .—FORMULAS P A R A EL C A L C U L O DE LA CUOTA EN EL C A S O DE DONACION LIBRE DE IMPUESTO PARA EL DONANTE. 697

Apéndice F .—SEGUNDO PROCEDIMIENTO PARA GRAVAR LAS DO­NACIONES DIFERIDAS 701

Apéndice G.—SUMARIO ESTUDIO DEL IMPUESTO DE SUCESIONES EN EL REINO UNIDO Y DEL IMPUESTO S O B R E DONACIONES Y SUCESIONES EN LOS ESTADOS UNIDOS 705

Apéndice H .—COMPARACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA APL ICABLE A DISTINTOS NIVELES DE RENTA EN EL C A N A D A Y EN LOS ESTADOS UNIDOS 713

Apéndice L — C O M P A R A C I O N DE LAS CUOTAS A P A G A R POR A S A ­LARIADOS C O N DIFERENTES SITUACIONES FAMILIARES SE­GUN EL SISTEMA FISCAL VIGENTE Y EL SISTEMA PROPUESTO 729

INDICE ALFABETICO DEL T O M O 3 747

Guía de algunas locuciones castellanas utilizadas en la traducción del INFORME 773

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