todo sobre activos intangibles y biológicos

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /

INSTITUTO DE INVESTIGACION EL PACIFICO 3

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Definiciones

1. ActivoUn activo es un recurso:

- controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y

- del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econ-micos.

2. Activo intangibleUn activo intangible es un activo:

- Identificable

- De carcter no monetario; y

- Sin apariencia fsica

Ejemplos de Activos intangibles marcas de fbrica

los membretes de diarios y nombre de publicaciones

los programas del computador (software)

las licencias y franquicias

los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedadindustrial, derechos de servicio y operacin

recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos

activos intangibles en desarrollo

plusvala mercantil (goodwill)

las licencias de pesca

las concesiones.

ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLGICOS

4

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

3. InvestigacinEstudio original y planificado que se emprende con la expectativa deobtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos:

Ejemplo: Los laboratorios farmacuticos de manera permanente reali-zan investigaciones para descubrir medicinas que curen diversas enfer-medades; sin embargo, muchos de estos proyectos de investigacin fra-casan.

4. DesarrolloAplicacin, o de los resultados de la investigacin efectuada, o de otrosconocimientos a su plan o proyecto para producir nuevos osustancialmente mejorados materiales, dispositivos, productos, proce-sos, sistemas o servicios, antes del inicio de la produccin comercial ode su uso.

EjemploSiguiendo el caso anterior, el laboratorio ya descubri una droga paracurar una enfermedad y ahora se efectuar un plan para su fabricacinindustrial.

5. AmortizacinEs la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo in-tangible entre los aos de su vida til cuando se trata de activos intangiblesde vida limitada.

EjemploSi una empresa estima que un activo intangible va a generarle benefi-cios por 10 aos, aplicando el mtodo de lnea recta amortizar el costodel activo intangible a razn de 1/10 por ao.

6. Valor EspecficoPara una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que laentidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /

INSTITUTO DE INVESTIGACION EL PACIFICO 5

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

disposicin por otra va al termino de su vida til, o bien de los desem-bolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

En el caso de activos intangibles, el valor especfico se determinar porel valor actual de los flujos de efectivo que genera dicho activo, por suuso y al final por su venta.

EjemploDigamos que una marca que tiene posesin del mercado en un 23%; locual significa producir y vender 18 mil productos anuales, cuyo valor deventa es de S/. 500 cada uno y su costo de venta S/. 400. El flujo deefectivo neto es de S/. 100 por cada uno S/. 18,0000 de flujos netosanuales.

Con estos datos se efecta una proyeccin de flujos por 10 aos, para locual se aplica la tasa de descuento del mercado usada para este tipo deoperaciones, y que para este ejemplo usaremos 15%, lo que nos va darun valor especfico de S/. 90,338.

Este valor es usado por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos,para conocer si es posible recuperar el valor del intangible contabiliza-do, ya que de no ser as, debe efectuarse una provisin por deterioro.

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

SECCIN I - ACTIVOS INTANGIBLES12

SECC. II

SECC. I

2.1 El Activo Intangible En El Plan Contable General Re-visadoSegn el Plan Contable General Revisado, en la Clase 3, en la cuenta 34se presenta el rubro INTANGIBLES, cuyo contenido agrupa las cuentasdivisionarias que representan valores inmateriales, tales como:

- Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto asu capacidad para producir ingresos.

- Costos de bienes y servicios que se relacionarn con los ingresosfuturos.

Nomenclatura de las Divisionarias:341 Concesiones y derechos

342 Patentes y marcas

343 Gastos de investigacin (1)

344 Gastos de exploracin y desarrollo

345 Gastos de estudios y proyectos

346 Gastos de provisin y pre-operativos (1)

347 Gastos de emisin de acciones y obligaciones (1)

Amortizacin:Se incluye en la cuenta 39 Depreciacin y Amortizacin Acumuladaen la Divisionaria: 394 Amortizacin Intangible.

Ajuste por Inflacin:348 Intangibles, ajuste por correccin monetaria

398 Depreciacin y amortizacin acumulada ajuste por correccinmonetaria

Conceptos, Contabilizacin yTratamiento Tributario

CAPITULO II

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

INSTITUTO PACFICO 13

SECC. I

SECC. II

Comentarios del Autor:(1) Estas cuentas debern ser eliminadas por no constituir un activo

intangible de acuerdo con la NIC 38 Intangibles.

Adicionalmente, deber incluirse la denominacin Desvaloriza-cin Intangible, as como crear divisionarias en la cuenta 57 Ex-cedente de Revaluacin, correspondientes a revaluaciones deinmuebles, maquinaria y equipo, inversiones e intangibles.

2.2 Proyecto Resolucin CONASEVA continuacin transcribimos el texto de los artculos referente a los ac-tivos intangibles contenidos en el Proyecto del Manual de InformacinFinanciera elaborado por la Comisin Nacional Supervisora de Empre-sas y Valores - CONASEV:

Seccin Primera

Los Estados FinancierosCaptulo I

1.214. Activos IntangiblesIncluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y seencuentran bajo control de la empresa para ser usados para la produccin osuministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican parafines administrativos; as como las concesiones de exploracin y explota-cin, las cuales implican derechos de larga duracin.Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursosminerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad co-mercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 delpresente Manual.

1.216. Crdito Mercantil

Representa el exceso del costo de adquisicin sobre la participacin de laadquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contin-gentes identificables de la empresa adquirida.Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003del Manual.



SECC. II

SECC. I

Seccin Segunda

Notas a los Estados Financieros

Captulo I

5.104.14. Activos IntangiblesSe debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al cos-to y posteriormente se medirn:1. Por su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por dete-

rioro de valor acumuladas; o2. Al valor revaluado menos la amortizacin acumulada y las prdidas por

deterioro de valor acumuladas.Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados, se reve-lar la siguiente informacin:1. Para cada clase de activos intangibles:

a) La fecha efectiva de la revaluacin;b) El valor en libros de los activos intangibles revaluados; y,c) El valor en libros que se habra reconocido si se hubieran contabiliza-

do utilizando el modelo del costo;2. Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la estimacin del

valor razonable de los activos.

6.214. Activos Intangibles6.214.01. Activos Intangibles

Se debe mostrar en un cuadro comparativo la siguiente informacin, por cla-se de activos intangibles distinguiendo entre los activos que se hayan genera-do internamente y los dems; la conciliacin del importe del activo al inicio yal final del perodo:1. Saldos iniciales;2. Adiciones separando las provenientes de desarrollos internos, adquiridos

por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios, as comolas procedentes de revaluaciones;

3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidospara la venta o disposiciones por otra va, as como las resultantes derevaluaciones;

4. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversin de estadosfinancieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que sederivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda depresentacin de la entidad que informa;

5. Otros cambios ocurridos durante el perodo; y,



SECC. I

SECC. II

6. Saldos finales.Adicionalmente se debe revelar respecto de los activos intangibles, la si-guiente informacin:1. En el caso de un activo intangible con vida til indefinida, el valor en

libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya dicha esti-macin, describiendo el factor o los factores que han jugado un papelsignificativo al determinar tal situacin;

2. Para los que se hayan adquirido mediante un subsidio del gobierno, yhayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable:a) El valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales acti-

vos;b) El valor en libros; y,c) Si la medicin posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando

el modelo del costo o el modelo de revaluacin;3. El valor en libros de los activos que sirven como garantas de deudas;4. Una descripcin de los activos que estn completamente amortizados y

se encuentran todava en uso;5. El importe acumulado de los desembolsos por investigacin y desarrollo

que se hayan reconocido como gastos durante el perodo; y,6. Una breve descripcin de los activos significativos controlados por la

empresa, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir loscriterios de reconocimiento.

Respecto a la exploracin y evaluacin de recursos minerales se revelaradicionalmente: los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujosde efectivo por actividades de operacin e inversin.

6.214.02 Amortizacin y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles

Se debe revelar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la amortiza-cin y deterioro acumulados segn la clase de activos intangibles, relativo ala conciliacin del importe del activo al inicio y al final del perodo, mostrando:1. Saldos iniciales;2. Adiciones aplicadas a resultados, as como las prdidas por deterioro de

valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados norealizados: excedente de revaluacin);

3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidospara la venta o disposiciones por otra va, as como las reversiones dedeterioro de valor de los activos; y,

4. Otros cambios ocurridos durante el perodo; y,5. Saldos finales.



SECC. II

SECC. I

La amortizacin y deterioro acumulados debe ser presentada siguiendo elorden aplicado en el numeral 6.214.01 del presente Manual, por cada clase deactivo.

6.216. Crdito MercantilSe debe revelar la siguiente informacin:

1. Una descripcin de los factores que han contribuido al costo del crditomercantil que incluya una descripcin de cada uno de los activosintangibles que no han sido reconocidos por separado del crdito mercan-til, junto con una explicacin de porqu el valor razonable de los activosintangibles no ha podido ser medido confiablemente; o, en su caso, unadescripcin de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resulta-do del ejercicio.

2. Una conciliacin del valor en libros del crdito mercantil entre el principioy el final del perodo, mostrando por separado:

a) El importe bruto del crdito mercantil y las prdidas por deterioro devalor acumuladas al principio del perodo;

b) El crdito mercantil adicional reconocido durante el perodo, con ex-cepcin del que se haya incluido en un grupo en desapropiacin deelementos que, en el momento de la adquisicin, cumpla los criteriospara ser clasificado como mantenido para la venta;

c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos porimpuestos diferidos efectuados durante el perodo;

d) El crdito mercantil incluido en un grupo en desapropiacin de ele-mentos que se haya clasificado como mantenido para la venta, ascomo el crdito mercantil dado de baja durante el perodo sin quehubiera sido incluido previamente en ningn grupo en desapropiacinde elementos clasificado como mantenido para la venta;

e) Las prdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio;

f) Las diferencias netas de cambio surgidas durante el perodo;

g) Otros cambios; y,

h) El importe bruto del crdito mercantil y las prdidas por deterioro devalor acumuladas al final del perodo.



SECC. I

SECC. II

2.3 Caractersticas de los Activos IntangiblesLa NIC 38 - Intangibles, establece tres caractersticas para reconoceruna partida como intangible bajo dicha norma.

Otra partida que tiene naturaleza inmaterial es la plusvala mercantil, serige por la NIIF 3 Combinacin de negocios.

Estas tres caractersticas son:

2.3.1 IdentificabilidadSe satisface este criterio cuando:

(a) es separable, lo cual significa que puede ser separado o es-cindido de la entidad para ser vendido, cedido, entregadoen operacin, alquilado o intercambiado ya sea individual-mente o junto con el contrato, activo o pasivo con lo queguarde relacin.

Ejemplo: las patentes derechos de autor, marcas comercia-les, que puedan ser vendidos, cedidos, etc., individualmentey si existe una deuda por adquisicin o un bien material quese relaciona se transferir conjuntamente con el activo in-tangible.

(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos lega-les, con independencia de que esos derechos sean transferi-dos o separables de la entidad o de otros derechos y obliga-ciones.

Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso deconcesiones o por su registro en el organismo que lleva el controldel derecho propiedad intelectual; en el Per este organismo es elInstituto Nacional de Derecho de la Competencia de la PropiedadIntelectual INDECOPI y a nivel internacional la OrganizacinMundial de Propiedad Intelectual OMPI.

2.3.2 ControlTal como se mencion anteriormente podr obtener los beneficioseconmicos futuros cuando tenga el control del activo y ademspueda restringir el acceso de terceros, a tales beneficios econmi-cos. El control normalmente se obtiene mediante derechos de tipolegal, los cuales pueden ser utilizados ante la justicia. En ausencia



SECC. II

SECC. I

de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que tie-ne el control; sin embargo, pueden existir casos en que no existe elderecho legal, pero si puede existir el control.

Por estas razones, no se puede reconocer como activo intangiblela capacitacin de personal, porque se deduce que esta califica-cin generar beneficios econmicos futuros; sin embargo, estono se puede asegurar que ocurrir porque no se tiene control so-bre los beneficios generados y slo est sujeta a la fidelidad de lostrabajadores. En consecuencia, los mencionados desembolsosdebern ser considerados como gasto.

2.3.3 Generacin de BeneficiosLos activos intangibles pueden generar beneficios econmicos fu-turos mediante la venta de productos o servicios; tal es el caso deuna marca, que con solo su nombre se posiciona en el mercado;otras formas de generar utilidades es tambin mediante el uso deformulas secretas o mediante el uso de know how que les permi-te ahorrar costos.

En caso una partida no asegure utilidades futuras esta debe serreconocida como gasto tal es el caso de los gastos pre-operativosque si bien la gerencia los considera necesarios para formar unaempresa, no puede asegurar que dicha empresa tendr utilidadesfuturas.

Es conveniente precisar que estas caractersticas no son de apli-cacin para otro activo de naturaleza intelectual denominadoplusvala mercantil o goodwill, cuyo tratamiento contable estnormado por la NIIF 3 Combinacin de negocios.

2.4 Reconocimiento y MedicinEn el lenguaje contable, el trmino reconocimiento significa contabiliza-cin y el trmino medicin significa valuacin.

La pregunta es cundo debo contabilizar una partida de naturalezainmaterial como un activo intangible?

Un activo intangible se reconocer cuando cumpla:



SECC. I

SECC. II

Un activo intangible se valuar inicialmente al costo.

Con la definicin de intangible

Con los criterios de su reconoci-miento

No monetario identificable

Sin sustancia fsica

Identificabilidad

Control

Beneficios econmicos fu-turos

La probabilidad que los beneficios econmicos fluyan a la enti-dad, y su costo pueda ser medido confiablemente.

2.5 Formas de Adquisicin de los Activos Intangibles

2.5.1 Adquisicin IndependienteCuando se adquiere un activo calificado como intangible de for-ma separada e independiente, por lo general el costo del activo esel valor de compra.

Normalmente, el valor de compra est determinado por las expec-tativas acerca de la probabilidad de que los beneficios econmi-cos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad; en otraspalabras que el valor que se pague se recupere con los beneficiosfuturos.

El costo de adquisicin independiente de un activo intangible estconformado por:

2

1

3



SECC. II

SECC. I

Por su costo de adquisicin( + ) aranceles (de ser aplicables)( + ) impuestos no recuperables( - ) descuentos comerciales y las rebajas( + ) cualquier costo atribuible a la preparacin

del activo para su uso presente; tales como,remuneraciones de trabajadores, honorariosprofesionales, costos de comprobacin queel activo funcione bien.

Por el contrario, no debera formar parte de los costos de un activointangible los costos de introduccin de un nuevo producto o ser-vicio, incluyendo costos de publicidad y propaganda; costosoperativos o traslados de local, los costos de administracin ocostos indirectos generales.

Cuando el activo intangible est en condiciones de ser usado, sefinalizar el reconocimiento de los costos en el importe en libros.Por esta razn, los costos del uso o diferentes de la puesta en usode un activo intangible no debe incluirse como costo del mismo.

Finalmente, si la compra de un activo intangible se aplaza por unperodo mayor al normal de las transacciones al crdito, su costoser al precio equivalente al contado y la diferencia que se de conel total de pagos se considerar como gasto financiero; a menosque corresponda a activos calificados de acuerdo a la NIC 23 Costos de Financiamiento y se tome la opcin de activarlos.

Casos prcticos de adquisicin independiente se presentan en laseccin Casos Prcticos Casos 1, 2, 3, 4 y 5.

ADQUISICIN DE INTANGIBLE

La empresa Servicentros El Inka invierte S/. 150,000 al contado a fin de ser conce-sionario en los prximos diez aos de la empresa Yacimientos Petroleros.

La concesin permitir -con carcter exclusivo- establecer a nivel nacional estacionesde servicentros y grifos para la venta de combustibles fabricados por YacimientosPetroleros.

CASO PRACTICO N. 1



SECC. I

SECC. II

34 INTANGIBLES

341.1 Concesiones 150,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas 150,000

1 Debe Haber

- Pago de Concesin



(Para saldar la cuenta)

10 CAJA Y BANCOS

104.1 Bancos, Cta. Cte. 150,000

2 Debe Haber

- Costo de la Concesin

Notas

a) El cuarto dgito sugerido identifica la naturaleza del intangible, concesin; y laobligacin en moneda nacional.

b) El activo inmaterial ser objeto de amortizacin en lnea recta, a razn de10% por perodo, debitando la cuenta (682) y abonando la cuenta (394).

ADQUISICIN DE INTANGIBLE

Se paga US$ 20,000 a empresa norteamericana por los derechos de franquicia, a finde producir y vender durante diez aos, vinos y espumantes de la marca Yorks de supropiedad en la ciudad de Lima y en los principales Distritos de la Capital de la Rep-blica. El tipo de cambio a la firma del Contrato es de S/. 3.40, momento que sedesembolsa el 50% de la franquicia.

El saldo ser cancelado a los sesenta das, fecha en que el tipo de cambio es S/. 3.50.

CASO PRACTICO N. 2



SECC. II

SECC. I

34 INTANGIBLES

341.2 Derechos 68,000



1 Debe Haber

46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS


10 CAJA Y BANCOS

104.2 Bancos Cta. Cte. 34,000

2 Debe Haber

- Pago del 50% de Franquicia

(US$ 10,000 x T.C. S/.3.40)

- Costo de la Franquicia

(US$ 20,000 x T.C . S/.3.40)

67 CARGAS FINANCIERAS

676 Prdida por Diferencia de Cambio 1,000



3 Debe Haber

- Variacin en Tipo de Cambio (60 das)

(US$ 10,000) x (S/. 3.50 S/. 3.40)



SECC. I

SECC. II

- Cancelacin de Deuda

(US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50)

Notas

a) El cuarto dgito sugerido identifica la naturaleza del intangible, derechos; y la obli-gacin en moneda extranjera.

b) La diferencia de cambio no es costo del intangible, se aplica a Resultados comogasto del perodo en concordancia con la NIC 21 Efecto de las Variaciones enlos Tipos de Cambio.

c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez aos ser amortizada en lnearecta, en un 10% cada ejercicio econmico; con cargo a la cuenta (682) y abono ala cuenta (394).



(Para saldar la cuenta)

10 CAJA Y BANCOS

104.2 Bancos Cta. Cte. 35,000

4 Debe Haber

ADQUISICIN DE INTANGIBLE A PLAZOS (PAGO DIFERIDO)

Fbrica Textil Per adquiere el uso de marca de fbrica Comandos a fin de confec-cionar con carcter exclusivo uniformes escolares para varones durante los prximosdiez aos. Se tiene previsto amortizar el derecho de uso de la marca de fbrica men-sualmente.

La compra se efecta a precio de contado por un valor de S/. 180,000 ms 19% elcual ser pagado en tres cuotas mensuales iguales, sin intereses.

La citada transaccin en condiciones normales se suele efectuar con una tasa deinters efectiva del 1% mensual.

CASO PRACTICO N. 3

Marca de Fbrica S/.180,000IGV 19% 34,200

214,200



SECC. II

SECC. I

- Determinacin del Valor Presente

Donde:V. P = Valor Presente = ? p = Principal = S/. 180,000 i = tasa de inters = 0.01 % n = nmero de perodos = 3 meses

V P = p x 1

(1 + i) n

Remplazando valores:

V P = S/. 180,0000 x 1

(1 + 0.01) 3

V P = S/. 176,459.10

Intereses por devengar:

= S/. 180,000 - S/. 176,459.10= S/. 3,540.90

INTERESES POR DEVENGAR MENSUAL

Mes Monto

1 594.062 1,182.243 1,764.60

3,540.90



SECC. I

SECC. II

1 Debe Haber

- Contabilizacin de Intangible

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 176,459.10

38 CARGAS DIFERIDAS

381 Intereses por Devengar 3,540.90

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 34,200.00


469 Otras Cuentas p. Pagar Diversas 214,200.00 214,200.00 214,200.00

- Transcurrido el Primer Mes

Pago de Primera Cuota(S/. 214,200: 3 = S/. 71,400)


469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 71,400

10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas Corrientes 71,400

2 Debe Haber

Intereses Devengados

67 CARGAS FINANCIERAS

674 Intereses Documentos Descontados 594.06

38 CARGAS DIFERIDAS

381 Intereses por Devengar 594.06

3 Debe Haber



SECC. II

SECC. I

Notas

a) Cuando en la adquisicin de un activo intangible se aplaza el pago por unperodo superior al normal en las transacciones a crdito, su costo ser equi-valente al que corresponda al contado. Como en el caso propuesto existe unarenuncia al cobro de intereses habr que determinar el valor presente de laoperacin con la tasa de inters aplicable en condiciones normales al obtenerun crdito.

b) La diferencia entre el valor presente y el total de pagos a efectuar ser recono-cida como un gasto financiero, es decir, intereses que sern aplicados aresultados conforme van devengando.

c) En el segundo y tercer mes se efectuaron similares asientos contables por elpago de las cuotas vencidas; y por los correspondientes intereses devengados.

b) El asiento por destino de la amortizacin del intangible ser efectuado en lacuenta especfica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica emplean-do como contrapartida la cuenta 791.

CASO PRACTICO N. 4

ADQUISICIN DE PATENTE Y VENTA FUTURA

Empresa Visin de Futuro compra la patente Aquarium para construir y comer-cializar motores para Moto-Taxis que funcionaran con agua de mar desalinizada.

El citado activo inmaterial tiene un valor de S/. 100,000 ms 19% de IGV.

La compaa, considera que los motores construidos al amparo de la patenteAquarium le generarn flujos de efectivo en los prximos quince aos.

La empresa Motores Siglo XXI ha efectuado una oferta a Visin de Futuro decomprarle la patente Aquarium dentro de cinco aos por un importe equivalente al60% de su valor razonable a la fecha en que fue comprada por Visin de Futuro.

Amortizacin de Intangible(S/. 176,459.10: 10 aos: 12 meses = S/. 1,470.49)

68. PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortizacin de Intangibles 1,470.49

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA

394 Amortizacin de Intangibles 1,470.49

4 Debe Haber



SECC. I

SECC. II

La compaa Visin de Futuro, ve con agrado la propuesta y considera que es muyposible vender en el quinto ao la patente Aquarium ; por lo que, solicit la tasacinde la referida marca industrial a perito independiente. El citado profesional opin que elvalor razonable es de S/. 110,000.

Cul es el tratamiento contable aplicable ?

- Compra de Patente

- Cancelacin de Factura

42 PROVEEDORES

421 Facturas por Pagar 119,000

(para saldar la cuenta)

10 CAJA Y BANCOS


2 Debe Haber

- Clculo de Valor Amortizable

Valor razonable a la fecha de compra S/. 110,000Valor presente a la fecha de venta 66,000(equivalente dentro cinco aos al60% de S/.110,000)

Luego: Valor de adquisicin 100,000(-) Valor residual (66,000)(valor presente)

Valor Depreciable: 34,000

1 Debe Haber

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 100,000


4011 IGV por Pagar 19,000

42 PROVEEDORES


119,000 119,000



SECC. II

SECC. I

Amortizacin del Perodo

(S/. 34,000: 5 aos = S/. 6,800)

3 Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortizacin de Intangibles 6,800

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

394 Amortizacin Acumulada de Intangibles 6,800

- Venta de la Patente (5 Ao)

(Al final de la vida til)


168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 78,540

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

763 Enajenacin de Intangibles 66,000

(valor residual)



78,540 78,540

4 Debe Haber



SECC. I

SECC. II

- Retiro de la Patente (5 Ao)

(al final de la vida til)

10 CAJA Y BANCOS



168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 78,540


6 Debe Haber

- Cobranza de Factura (5 Ao)

Notas

a) La patente Aquarium tendra que ser amortizada considerando como vidatil cinco aos, dado que la empresa tiene previsto venderla al final del quintoao.

b) El valor sobre el cual habr de calcularse la amortizacin de los prximoscinco aos ser aquel que resulte de deducirle al valor de compra su valorresidual equivalente al 60% de su valor presente determinado por perito tasa-dor independiente conforme lo seala la NIC 38 Intangibles.

c) El valor de la patente, adems sera revisado ante probable prdida de valorcon ocasin de formular los correspondientes Estados Financieros en los pe-rodos de su vida til, de existir algn indicador sealando deterioro de valoren concordancia con lo estipulado por la NIC 36 Deterioro del Valor de losActivos.

66 CARGAS EXCEPCIONALES

663 Costo Neto de Enajenaciin de Intangibles 66,000


394 Amortizac. Acumulada de Intangibles 34,000

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas

(para saldar las cuentas) 100,000

100,000 100,000

5 Debe Haber



SECC. II

SECC. I

COMPRA DE INTANGIBLE POR FUSIN

La Ca. del Norte dedicada a la fabricacin de aguas gaseosas, en ejecucin de suPrograma de expansin, con fecha 2 de Enero del Ao 1 compr por fusin los activosy pasivos de la Ca. del Sur fabricantes del agua mineral Celestial, cuyo productoes muy apreciado por los consumidores dado sus propiedades medicinales, el culest amparado en la marca de fbrica registrada con igual nombre.

La Ca. del Norte cancelar a los socios de la Ca. del Sur la cantidad de S/. 460,000,recurso monetario que obtiene mediante la aceptacin de un Pagar bancario.

CASO PRACTICO N. 5

ACTIVO S/. S/.Diversos activos 580,000

(342)Marca Agua Celestial 80,000 660,000

PASIVODiversos pasivos (240,000)

Activos netos: 420,000

El valor en libros de los activos netos identificables de Ca. del Sur, al 2 de Enero delAo 1, era de S/. 420,000 resultante de los conceptos siguientes:

Por valuacin posterior efectuada por perito tasador se determin que los activos ypasivos de la Ca. del Sur tienen un valor razonable de S/. 600,000 por los activosincluido S/. 85,000 de la marca de fbrica; y S/. 270,000 por las obligaciones a la fechade la compra por fusin.

Cul es la tratativa contable aplicable?



SECC. I

SECC. II

Ca. del Sur(Enero Ao 1)

Concepto S/.

Total Activos 660,000Total Pasivos (240,000)

Activos Netos 420,000

(-) Monto Pagado (460,000)

Plusvala Positiva: (40,000)======

PROCESO

- Determinacin de Plusvala Inicial

Diversos activos 580,000

(340) Plusvala Mercantil 40,000

(342) Marca Agua Celestial 80,000

Diversos pasivos 240,000

(469) Ctas. por Pagar a socios Ca. del Sur 460,000

700,000 700,000

1 Debe Haber

- Contabilizacin de Plusvala en Ca. del Norte

(valor en libros)



SECC. II

SECC. I

- Determinacin de Plusvala Final

Ca. del Sur

Balance Gral. Final Inicial Ajuste p.Rubros (V. Razonable) (V. Libros) Efectuar

Otros Activos 515,000 580,000 (65,000)Marca Fbrica 85,000 80,000 5,000

600,000 660,000 (60,000)

Total Pasivos (270,000) (240,000) (30,000)

Activos Netos: 330,000 420,000 (90,000)Monto Pagado (460,000) (460,000) -.-

Neto (130,000) (40,000) (90,000)

Contabilizacin de Ajuste en Ca. del Norte

(valor razonable)

(340) Plusvala Mercantil 90,000

(342) Marca Agua Celestial 5,000

Diversos activos 65,000

Diversos pasivos 30,000

95,000 95,000

2 Debe Haber



SECC. I

SECC. II


461 Prstamos de Terceros 460,000

3 Debe Haber

- Obtencin de Prstamo Bancario

Notas

a) Segn la NIIF 3 Combinacin de Negocios, si se adquiere un activo intangi-ble en una combinacin de Negocios como es el caso de compra por fu-sin- el costo del activo inmaterial ser su valor razonable en la fecha deadquisicin determinado por perito tasador.

b) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones denegocios, esto es, por fusin ser reconocido de manera independiente de laPlusvala Mercantil que resulte de la transaccin por fusin.

c) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos ser la base para de-terminar su vida til; y su consiguiente amortizacin estar fijada en funcin asu capacidad de generar a lo largo del tiempo flujos de efectivos futuros parala empresa adquiriente a partir de la fecha de la fusin.

- Pagos a Socios de Ca. del Sur

4 Debe Haber

469 Ctas. por. Pagar Socios Ca. del Sur 460,000




SECC. II

SECC. I

CASO PRACTICO N. 6

ADQUISICIN MEDIANTE SUBVENCIN DEL GOBIERNO

La compaa La Voz de Oriente recibi del Gobierno la licencia de radio en TingoMara. El costo de esta licencia tiene un precio subsidiado de S/. 400. Por la compradel intangible (al costo subsidiado)

2.5.2 Adquisicin cmo Parte de una Combinacin de NegociosDe acuerdo con la NIIF 3 Combinacin de Negocios, si se ad-quiere un activo intangible, su costo deber ser el valor razonableen la fecha de la fusin. Este reconocimiento del activo intangiblese efectuar de manera independiente de la plusvala comprada,siempre y cuando se pueda valorizar de manera confiable, inde-pendientemente de que el activo haya sido reconocido por la enti-dad adquirida antes de la combinacin de negocios.

La determinacin del valor razonable incluye algunas tcnicascuando sea adecuada:

(a) la aplicacin de mltiplos, que reflejan las transacciones ac-tuales de mercado, a ndices de rentabilidad del activo, paralo cual se considera la participacin en el mercado y sumargen o ingresos por concesionar el activo intangible a untercero, en una transaccin realizada en forma independien-te, y

(b) valor presente de los flujos de efectivo estimados por el acti-vo. Sin embargo, si hubiera un mercado activo o transac-ciones ltimas con precios pagados, facilitaran la determi-nacin razonable del costo de un activo intangible.

Casos prcticos de activos intangibles adquiridos por combi-nacin de negocios se presentan en la seccin casos prcticos:Caso 6.



SECC. I

SECC. II

37 INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIN

374 Licencia de radio 400

10 CAJA Y BANCOS

104 Cta. Cte. 400

xx/xx Por el costo de la licencia de radioOtorgada por el Gobierno.

x Debe Haber

2.5.3 Adquisicin Mediante Subvencin del GobiernoEn algunas circunstancias se puede recibir un activo intangiblegratis o a un valor simblico mediante subvencin del Gobierno.Como por ejemplo, la concesin de terrenos con fines agrcolas opara construir algn bien con enfoque social; licencias de radio ytelevisin; licencias de pesca, etc... Al respecto, la NIC 20 Con-tabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin aRevelar sobre Ayudas Gubernamentales, establece que una enti-dad debe elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el activointangible como la subvencin por su valor razonable o por suvalor simblico, ms cualquier desembolso que sea directamenteatribuible a la preparacin para el uso que est destinado.

Caso prctico de adquisicin de un activo intangible por subsidiodel Gobierno se presenta en la seccin casos prcticos Caso N. 7.

PERMUTA DE DERECHOS CON CARCTER COMERCIAL

La empresa de comunicaciones en el sistema de seal por cable denominada Ameri-cana Televisin, considerando que un segmento significativo de sus abonados sonpersonas jvenes interesadas en ver programas deportivos por televisin, precisacontactarse con otro medio similar a fin de conseguir los respectivos derechos detransmisin de un Programa especfico; y tiene previsto entregar a cambio los dere-chos de transmisin de su producto Series Estelares referido a pelculas del cineclsico, programa muy sintonizado por la mayora de las familias los fines de sema-nas.

CASO PRACTICO N. 7



SECC. II

SECC. I

- Valor de Programas

(Derechos televisivos)

AMERICANA RADIOTELEVISIN VISIN

Cuenta Concepto Series Deporte Estelares Total

342 Patentes y Marcas 75,000 125,000394 Amortizacin de Intangibles (60,000) (62,500)

Valor neto en Libros 15,000 62,500

Valor Razonable: 25,000 80,000

- Efecto de Intercambio en Americana Televisin

S/.Recepcin de Deporte Total 80,000

Menos: Entrega de Series Estelares Costo de adquisicin 75,000 Amortizacin Acumulada (60,000) (15,000)

65,000

Pago adicional en efectivo (45,000)

Ganancia: 20,000

Asimismo, de ser necesario, podr efectuar un pago adicional en efectivo

Efectuadas las indagaciones del caso por su Departamento de Mercadeo, la empresade seal libre Radio Visin hace saber que dispone de un programa muy conocidopor los televidentes con el ttulo de Deporte Total; y expresa estar de acuerdo conproceder al intercambio de derechos por los referidos programas televisivos, siemprey cuando le reconozca a su favor un pago de S/. 45,000 en efectivo.

Para ello, ha sido necesario conocer adems del valor en libros- el valor razonable delos citados Derechos de televisin, determinado por perito tasador, tal como se detallaa continuacin:



SECC. I

SECC. II

- Contabilizacin de Intercambio en Americana Televisin

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 80,,000

(Deporte Total recibido)


394 Amortizacin Acumulada Intangibles 60,000



663 Costo Neto Enajenacin de Intangibles 15,000



34 INTANGIBLES


(Series Estelares entregada)

10 CAJA Y BANCOS


(pago adicional)

155,000 155,000

x Debe Haber

- Efecto de Intercambio en Radio Visin

Recepcin de Series Estelares 25,000 Recepcin de dinero adicional 45,000

70,000

Menos: Entrega de Deporte Total Costo de adquisicin 125,000 Amortizacin acumulada (62,500) (62,500)

Ganancia: 7,500



SECC. II

SECC. I

- Contabilizacin de Intercambio en Radio Visin

10 CAJA Y BANCOS


34 INTANGIBLES


(Series Estelares recibida)





663 Costo Neto Enajenacin de Intangibles 62,500



34 INTANGIBLES


(Deporte Total entregada) _______ _______195,000 195,000

x Debe Haber

Notas

a) En aplicacin de la NIC 38 Intangibles, la operacin califica como permutade activos inmateriales por cuanto generan un resultado -ganancia o utili-dad- entre las empresas participantes.

b) La incorporacin de los derechos de televisin recibidos por intercambio serregistrada por su valor razonable, determinado por perito tasador indepen-diente.

c) La ganancia generada en cada empresa se comprueba de confrontar los res-pectivos saldos de las cuentas 762 y 662 empleadas en el registro contable.

d) Para efectos tributarios cada empresa deber emitir su factura por la transfe-rencia del intangible y por consiguiente aplicar el 19% de IGV correspondienteen concordancia con lo estipulado con la norma fiscal que regula los Compro-bantes de Pago.



SECC. I

SECC. II

2.5.4 Permutas de ActivosEn las transacciones no monetarias, se ubican las permutas cuan-do se intercambian activos no monetarios como por ejemplo unautomovil por otros activos no monetarios; como por ejemplo unamarca. En estos casos la contabilizacin del activo intangible seefectuar a su valor razonable salvo que el intercambio no tengacarcter comercial o que no pueda medirse con fiabilidad el valorrazonable del activo recibido o entregado, en cuyo caso su costose valorar por el importe segn libros contables.

Una permuta tiene carcter comercial, segn la NIC 38:

(a) si la configuracin de los flujos de efectivo generados por elactivo recibido difieran de la configuracin de los flujos deefectivo del activo entregado; o

(b) el valor especfico para la entidad de las actividades afecta-das por la permuta, se ve modificado como consecuenciasdel intercambio, y adems.

(c) La diferencia identificada en (a) y (b) es significativa al com-pararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

Casos prcticos de permutas se presentan en la seccin ca-sos prcticos casos 8 y 9.

PERMUTA DE CARCTER NO COMERCIAL

Las empresas periodsticas El Peridico y La Noticia con ediciones de publi-cacin diaria en el propsito de brindar a sus lectores un Suplemento adicional los dasDomingos, toman el acuerdo de realizar la permuta -a ttulo gratuito- de las patentesde su respectivo Magazine dominical.

En razn de que no ha sido necesario determinar el valor razonable de los citadosactivos inmateriales, la permuta se efectuar teniendo en consideracin su valor enlibros de cada empresa periodstica conforme se detalle a continuacin:

CASO PRACTICO N. 8



SECC. II

SECC. I- Registro en Empresa El Peridico

34 INTANGIBLES


(Magazine recibido)


394 Amortizac. Acumulada Intangibles 9,000


34 INTANGIBLES


(Magazine entregado)

15,000 15,000

x Debe Haber

- Registro en Empresa La Noticia

34 INTANGIBLES


(Magazine recibido)




34 INTANGIBLES


(Magazine entregado) ______ ______24,000 24,000

x Debe Haber

Cuenta Concepto El Peridico La Noticia

342 Patentes y Marcas 15,000 24,000394 Amortiz. Acumulada (9,000) (18,000)

Valor neto en Libros 6,000 6,000



SECC. I

SECC. II

Notas

a) En aplicacin de la NIC 38 Intangibles, el intercambio de activos inmaterialesa su costo neto o valor en libros, sin generar un beneficio califica como per-muta de intangibles.

b) Al no tratarse de una transaccin comercial -con la consiguiente enajenacinde los respectivos intangibles- las correspondientes cuentas de resultados663 y 763 no sern empleadas.

c) Para efectos tributarios, cada empresa periodstica deber emitir su factura ygenerar el 19% de IGV correspondiente conforme lo estipula la norma legalque regula la emisin de Comprobantes de Pago.

DONACIN DE INTANGIBLES OTORGADA

La fbrica de confecciones Textil Per tiene contabilizada la marca registrada Su-perior para identificar camisas y blusas para nios y jvenes en edad escolar.

El referido activo inmaterial tiene en libros el valor de S/. 20,000; asimismo, acumulauna amortizacin de S/. 12,000 hasta el 2005.

Los propietarios de Textil Per han decidido donar la marca de fbrica al tallerindustrial del Puericultorio Prez Aranibar ubicado en el Distrito de Magdalena del Mar,para que los jvenes adolescentes de la citada entidad pblica confeccionen paraellos prendas de vestir y comercialicen los excedentes a fin de generar sus propiosrecursos monetarios.

- Determinacin del Valor Neto

CASO PRACTICO N. 9

- Marca de Fbrica Superior 20,000- Amortizacin Acumulada (12,000)

Valor Neto: 8,000



SECC. II

SECC. I

- Retiro de Intangible

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

654 Donaciones 8,000

(Valor neto de marca)




34 INTANGIBLES


(para saldar la cuenta) ______ ______20,000 20,000

x Debe Haber

Notas

a) El asiento contable por destino se efectuar en la Contabilidad Analtica de laClase 9 teniendo como contrapartida la cuenta 791.

b) Por tratarse de una donacin y no de una venta es impropio hacer uso de lascuentas 663 Costo Neto de Enajenacin de Intangibles y 763 Enajenacin deIntangibles.

c) La empresa textil, por la donacin efectuada, conforme a la legislacin tributariatendr que emitir el correspondiente Comprobante de Pago asumiendo el res-pectivo 19% del IGV.

d) A partir del 2006 los activos intangibles de vida indefinida o ilimitada no seamortizan, slo se deterioran.



SECC. I

SECC. II

2.5.5 Donaciones Recibidas y EntregadasLas donaciones pueden ser recibidas a un valor simblico; sinembargo, es recomendable reconocerla a su valor razonable si estedifiere sustancialmente del valor otorgado.

Casos prcticos de donaciones se presentan en la seccin casosprcticos casos 9 y 10.

DONACIN DE INTANGIBLES RECIBIDA

Empresa privada Estudia y Triunfa dedicada al servicio educativo a nivel escolar, enel mes de Enero del Ao 1 recibe del Estado, a travs del Ministerio de Educacin, encalidad de donacin, el denominado Programa Huascarancreado para la enseanzabsica y alfabetizacin por radio y televisin dirigido preferentemente a favor de losnios y personas adultas establecidas en la zona andina del pas.

En opinin de los tcnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa-CONCYTECel citado Programa tiene un valor de S/. 50,000 y su vida til estimada es de diez aos.

La entidad educativa tom el acuerdo en Diciembre del Ao 1 que cumplido un aode la ejecucin del Programa Huascaran proceder con capitalizar la donacinrecibida.

- Recepcin de Donacin (Ene. Ao 1)

(Valor razonable)

CASO PRACTICO N. 10

34 INTANGIBLES

341.2 Concesiones y Derechos por Donacin 50,000

56 CAPITAL ADICIONAL

561.2 Donaciones del Estado 50,000

1 Debe Haber



SECC. II

SECC. I

- Amortizacin del Programa (Dic. Ao 1)

(S/. 50,000: 10 aos = S/. 5,000)



39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA

394 Amortizacin Acumulada de Intangibles 5,000

2 Debe Haber

- Capitalizacin de Donacin

56 CAPITAL ADICIONAL

561 Donaciones 50,000


50 CAPITAL

501 Capital Social 50,000

3 Debe Haber

Notas

a) El cuarto dgito DOS (2) para el activo inmaterial se sugiere para identificar lanaturaleza y procedencia de la donacin recibida.

b) Para contabilizar la donacin ha sido necesario asignarle un valor al Programarecibido por lo que se opt por el determinado por una entidad oficial.

c) La provisin creada para amortizar el citado programa educativo, en principioha sido calculado al cierre del ejercicio econmico, en un 10% del valor asig-nado en razn a su vida estimada de diez aos. Sin embargo, para la determi-nacin de la utilidad imponible conforme a las normas que regulan el Impues-to a la Renta generara un gasto no deducible; por lo que, habra de agregarloen la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta del correspondiente ejerci-cio gravable.

d) Cabe agregar, de ser incierto el propsito de vender a futuro el citado activoinmaterial no ser prudente aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta para elreconocimiento del activo diferito tributario, en razn de no cumplir los requi-sitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si ser revelado ennotas a los Estados Financieros.



SECC. I

SECC. II

e) El asiento contable por destino de la provisin se har en la ContabilidadAnaltica de la Clase 9 empleando como contrapartida la cuenta 791.

f) Contabilizada la capitalizacin de la donacin recibida; adicionalmente, seefectuar la modificacin de la Escritura Pblica de la empresa por el incre-mento del Capital Social; y la emisin de las correspondientes Acciones Adi-cionales, de ser el caso.

REGULARIZACIN DEL COSTO DE INTANGIBLE

Al 31 de diciembre del Ao 2 en la contabilidad de la empresa automotriz Corro Velozse obtiene los saldos siguientes:

Concepto S/.

343.1 Gastos de Investigacin Motores 120,000344.1 Gastos de Desarrollo Motores 80,000394.3 Amortiz. Gastos Investigacin (48,000)394.4 Amortiz. Gastos de Desarrollo (4,000)

Intangible Neto al 31 Dic. Ao 2: 144,000

CASO PRACTICO N. 11

Los conceptos en mencin estn relacionados con desembolsos efectuados en losdos ltimos aos por estar la empresa desarrollando una nueva mquina para repararmotores de autos que funcionan a gas.

La investigacin se inici el 1 de Enero del Ao 1 la misma que fue positiva y seestim su recuperacin en cinco aos; en tanto que, la fase de desarrollo comenz el1 de Julio del Ao 2, cuyos desembolsos se estima generarn beneficios en losprximos diez aos.

Considerando que la NIC 38 Intangibles establece que los desembolsos por investiga-cin se reconoce como gastos del ejercicio en que se incurren Cmo regularizar lossaldos de las cuentas al 31 de Diciembre del Ao 2 ?



SECC. II

SECC. I

59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no Distribuidas 96,000

39 DEPRECIACIN Y AMORTIZAC. ACUMULADA

394.3 Amortiz. Gastos de Operacin 24,000

34 INTANGIBLES

343.1 Gastos de Investigacin - Motores 120,000

(para saldar la cuenta) 120,000 120,000

1 Debe Haber

- Ajuste del Ao 1 en el Ao 2 (31 Dic. Ao 2)

Notas

a) En concordancia con lo estipulado por la NIC 38 Intangibles, los desembolsosefectuados en la fase de investigacin no sern reconocidos como activointangible, an se haya tenido xito en dicha fase del proceso, sern aplica-dos como gastos en el ejercicio econmico incurrido.

b) En aplicacin de la NIC 8 Polticas Contable, Cambio de Estimaciones Conta-bles y Errores, corresponde ajustar con la cuenta 59 Resultados Acumuladosel desembolso por investigacin y su amortizacin efectuada en el Ao 1.

- Ajuste en el Ao 2 (31 Dic. Ao 2)


394.3 Amortiz. Gastos Investigacin 24,000



682 Amortizacin Intangibles 24,000

(ajuste de la cuenta)

2 Debe Haber



SECC. I

SECC. II

2.6 Plusvala Generada InternamenteLa plusvala generada internamente no se reconocer como un activo.En la vida de una empresa se efecta una serie de desembolsos pordiversos conceptos con la intencin de hacerla eficiente; sin embargo,esta condicin no cumple con los criterios de reconocimiento de un ac-tivo intangible.

Es posible que en el transcurso del tiempo la empresa gane prestigio,logre un buen posicionamiento de mercado y pueda ser vendida y eneste caso debera considerarse este concepto como costo del negocio enmarcha. Sin embargo, por el hecho que no se puede determinar un cos-to confiable, debido a que no se puede identificar los desembolsos quecontribuyeron a este prestigio, y a que no constituye un recurso identifi-cable controlado por la entidad, no debe ser reconocido como activointangible.

Consideramos que esta situacin debe ser solucionada por la profesincontable porque se est omitiendo un activo existente y por lo tanto seesta disminuyendo su patrimonio.

2.7 Otros Activos Intangibles Generados InternamenteDe acuerdo con la Norma, es posible reconocer un activo intangiblegenerado internamente, para lo cual se debera distinguir dos fases en lageneracin del posible activo:

(a) la fase de investigacin y

(b) la fase de desarrollo

c) El ajuste de la provisin creada indebidamente en el Ao 2 con la cuenta 682,por la amortizacin de la investigacin precisar, adems, regularizar elcorrespondiente asiento por destino al haber empleado las cuentas de la Cla-se 9 de la Contabilidad Analtica.

d) Al 31 de Diciembre del Ao 2 el rubro Intangibles tendr un saldo neto deS/.76,000.



SECC. II

SECC. I

En la Fase de InvestigacinLos desembolsos efectuados por la empresa deben reconocerse comogastos del perodo en el que se incurran.

La razn porque los desembolsos de investigacin son registrados comogastos es que la empresa no puede asegurar que la investigacin va aser exitosa y, consecuentemente, generar beneficio futuro.

Se puede citar como ejemplos de investigacin, los siguientes:

(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.

EjemploUn laboratorio farmacutico, efecta permanentemente investi-gaciones para encontrar medicinas que puedan curar enfermeda-des hasta hoy incurables.

(b) la bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resul-tados de la investigacin u otro tipo de conocimientos; es el casodel descubrimiento del mapa gentico de la clula humana. A par-tir de este descubrimiento, se investigar como poder aplicar esteconocimiento para poder evitar enfermedades como el cncer, elsida, la demencia, etc.

(c) la bsqueda de alternativas vlidas para materiales, aparatos, pro-ductos, procesos, sistemas o recursos.

EjemploEn telefona, se investig la sustitucin de materiales como el co-bre, habiendo desarrollado la fibra ptica con mayor rendimiento.

Si una empresa ha contabilizado los gastos de investigacin comoactivo debe proceder a llevarlos a gasto.

Ver caso prctico 12.

DESARROLLO DE INTANGIBLE

Empresa Consultora Business Consult ha considerado desarrollar por su propia cuentaun Programa de Computo (Sofware) para brindar a sus clientes servicios contables.Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del Sofware son los siguientes:

CASO PRACTICO N. 12



SECC. I

SECC. II

Gastos S/.- Materiales 7,500- Sueldos 30,000- Cargas Sociales 2,700- Honorarios Profesionales 75,300- Depreciacin de Equipos 4,500

Total 120,000

- Compra de Materiales

1 Debe Haber

60 COMPRAS

606 Suministros Diversos 7,500



42 PROVEEDORES


8,925 8,925

- Sueldos y Cargas Sociales

62 CARGAS DE PERSONAL

621 Sueldos 30,000

627 Seguridad y Previsin Social 2,700


403 Contrib. Instituc. Pblicas 5,400

(supuesto)

40 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR

411 Remuneraciones por Pagar 27,300

32,700 32,700

2 Debe Haber



SECC. II

SECC. I

- Honorarios Profesionales

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632 Honorarios 75,300


4017 Impuesto a la Renta 7,530

(Retencin 10%)



75,300 75,300

3 Debe Haber

- Destino de las Cargas

(Relacionadas con el desarrollo del Sofware)

34 INTANGIBLES

344.3 Desarrollo Sofware 120,000

72 PRODUCCION INMOVILIZADA

722 Intangibles 120,000

5 Debe Haber

- Depreciacin de Activo Fijo


681 Deprec. Inmuebles,Maquinaria y Equipo 4,500


393 Deprec. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4,500

4 Debe Haber



SECC. I

SECC. II

Existe la intencin de completar el A.I.

S

S

No

No

Contina...

Tcnicamente esposible completar laproduccin del activo

intangible (A.I.)

En la Fase de DesarrolloTerminada la fase de investigacin, la empresa podr reconocer un ac-tivo intangible, si puede demostrar que:

Es capaz de utilizaro vender el A.I.

S

No

No Existe un mercado parael A.I. que asegurebeneficios futuros

Notas

a) La cuenta de cuatro dgitos sugerida para registrar los desembolsos efectua-dos, identificar la naturaleza del intangible.

b) La amortizacin del activo intangible estar determinada en funcin a la vidatil estimada del Sofware. Se debitar la cuenta 682 y abonar la cuenta 394por el gasto aplicable al perodo.



SECC. II

SECC. I

Si la empresa no es capaz de distinguir la fase de desarrollo de la fase deinvestigacin, los desembolsos que ocasione el proyecto debern ser re-conocidos como gasto.

Asimismo, la norma seala que no debe reconocerse como activosintangibles generados internamente, los membretes de peridicos, nom-bres de publicaciones, cartera de clientes y partidas similares en sustan-cia, tales como, desembolsos por gastos pre-operativos, actividades decapacitacin, publicidad y promocin y reingeniera o reubicacin delas empresas.

2.8 Costo de un Activo Intangible Generado InternamenteSe debe registrar como costo de un activo intangible internamente gene-rado, la totalidad de desembolsos incurridos desde el momento que lapartida cumple con las condiciones para su reconocimiento como tal.Este costo normalmente est formado por:

S

S

S

No

No

Disponibilidad derecursos financieros,

tcnicos u otro tipo paracompletar el desarrollo

Determinar al costoconfiable atribuido al

A.I.

Sereconoce

como ActivoIntangible

AlGasto



SECC. I

SECC. II

Costo de unactivo intangible

internamentegenerado

(a) Materiales y servicios.

(b) Sueldos y salarios.

(c) Honorarios, amortizaciones de patentesy licencias.

(d) Gastos generales (depreciaciones, segu-ros, etc.)

Los siguientes componentes no deben incluirse en el costo del activointangible: (Caso prctico 13)

- gastos administrativos, de venta o indirectos.

- ineficiencias y gastos de promocin del personal.

GASTOS DE ESTUDIOS Y PROYECTOS (ANTES Y A PARTIR DE LA VIGENCIA DELA NIC 38)

ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

Empresa industrial Las Chelas antes de la vigencia de la NIC 38 Intangibles efec-to en el mes de Junio del Ao 1 desembolsos de S/. 67,000 ms 19% de IGV paraefectuar estudio de Mercado respecto al grado de aceptacin de los clientes potencia-les de una nueva cerveza Chimpun Callao, para su consiguiente fabricacin. Intan-gible que se tiene previsto amortizar en diez aos, criterio que es compatible con lanorma que regula el Impuesto a la Renta.

CASO PRACTICO N. 13



SECC. II

SECC. I

A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

En base a los dos datos del caso anterior, Industrial Las Chelas , se proceder enel siguiente ao econmico a regularizar el referido activo intangible y su respectivaamortizacin acumulada, al entrar en vigencia la NIC 38 Intangibles, norma queseala aplicar a Resultados los desembolsos efectuados denominados gastos deestudios.

Para ello, al inicio del Ao 2, se aplicar el Tratamiento Referencial previsto en la NIC8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Asimismo, asumamos que al cierre del ejercicio Ao 2 se genera en la empresacervecera una utilidad antes de deducciones de Ley ascendente a S/. 35,000 y noexisten diferencias permanentes; y la empresa contina efectuando la amortizacindel citado intangible para efecto tributario.

Nota

El asiento por destino se efectuar en la Contabilidad Analitica de la Clase 9 debitandola cuenta especfica creada para tal fin y abonando la cuenta 799.

- Amortizacin Intangible (31 Dic. Ao 1)(10% en 6 meses de S/. 67,000 = S/. 3,350)




394 Amortizacin Acumulada 3,350

2 Debe Haber

34 INTANGIBLES

345 Gastos de Estudios y Proyectos 67,000




469 Otras Cuentas por Pagar 79,730

79,730 79,730

1 Debe Haber

- Desembolso Efectuado (Jun. Ao 1)- Desembolso Efectuado (Jun. Ao 1)



SECC. I

SECC. II

- Regularizacin por Aplicacin de la NIC 38 (Ene. Ao 2)



(Gasto neto del ao anterior)




34 INTANGIBLES

345 Gastos de Estudio y Proyectos 67,000(para saldar la cuenta)

67,000 67,000

1 Debe Haber

- Determinacin de Operaciones Diferidas (Dic. Ao 2)

(Diferencia temporal al aplicar NIC 12)

Criterio Criterio OperacionesFinanciero Tributario Diferidas

Utilidad del Ao 2 35,000 35,000Menos:Amortizacin de Intangible -.- (6,700)(10% de S/. 67,000)

Utilidad Imponible 35,000 28,300Particip. de Trabajad.,10% (3,500) (2,830) 670

31,500 25,470

Impuesto a la Renta, 30% (9,450) (7,641) 1,809

2,479



SECC. II

SECC. I

Notas

a) La aplicacin de la NIC 38 Intangibles a partir del ejercicio econmico Ao 2generar diferencia temporal acreedora por el beneficio tributario que tiene elcontribuyente de seguir aplicando a resultados como gasto la amortizacin delos gastos de Estudios y Proyectos durante su vida til estimada de diezaos.

b) Para su registro contable se han creado las cuentas sugeridas 496 Participa-cin Trabajadores Diferida y 497 Impuesto a la Renta Diferido. Importe acree-dor de S/.2,479 que ser mostrado en el Balance General como pasivo diferi-do tributario, conforme seala la NIC 12 Impuesto a la Renta.

- Contabilizacin de Operaciones Diferidas (Dic. Ao 2)

86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA

861 Participacin de Trabajadores 3,500

88 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la Renta 9,450


4017 Impuesto a la Renta po Pagar 7,641

41 REMUNERAC. Y PARTIC.POR PAGAR

413 Participaciones por Pagar 2,830

49 GANANCIAS DIFERIDAS

496 Participacin Trabajadores Diferida 670

497 Impuesto a la Renta Diferido 1,809

(cuentas sugeridas) 12,950 12,950

2 Debe Haber



SECC. I

SECC. II

2.9 Reconocimiento Como GastoEl desembolso por una partida intangible debe reconocerse como gastocuando se incurra en l, salvo que:

a) forme parte del costo de un activo intangible que cumple los res-pectivos criterios de reconocimiento como tal.

b) la partida que haya sido adquirida a travs de una fusin de ne-gocios por adquisicin y no pueda reconocerse como activo in-tangible. Si tal fuera el caso, este desembolso (incluido en el costode adquisicin) deber formar parte del monto atribuido a laplusvala mercantil en la fecha de adquisicin.

Es probable que la gerencia de una entidad efecte desembolsos en laconviccin que generar beneficios econmicos futuros, pero esta deci-sin no origina un activo intangible tales como:

(a) costos iniciales o gastos pre-operativos o actividades de puesta enmarcha.

(b) Gastos de capacitacin de personal.

(c) Gastos de publicidad y otras actividades promocionales.

(d) Ejemplo:

Se efecta una campaa publicitaria en el mes de diciembre, cuyocosto es de 2 millones de nuevos soles, y la gerencia de marketingconsidera que tendr efecto por 4 meses, por lo tanto, la entidad laactiva como activo intangible y la amortiza en 4 meses (diciembrea mayo del siguiente ao). La NIC 38 considera que no debe ac-tivarse porque no existe certeza de beneficio futuro. Es necesarioprecisar que un pago efectuado antes de recibir el servicio, se debeconsiderar como anticipo a proveedores, los cuales se irnamortizando en funcin del cumplimiento del servicio.

(e) Gastos de reubicacin o reorganizacin de una entidad.

(f) Gastos anteriores que no deben ser reconocidos como activosintangibles. El desembolso incurrido en una partida intangible ini-cialmente reconocida como gasto en anteriores estados financie-ros anuales o informes financieros intermedios de la empresa, nodebe ser reconocido como parte del costo de un activo intangiblereconocido como tal en una fecha posterior.

Ver Casos prcticos 14 y 15.



SECC. II

SECC. I

- Por Amortizacin del Perodo (Dic. Ao 1)

(20% de S/. 8,000 = S/. 1,600)

Notas

a) Para simplificar el desarrollo del caso, se ha obviado el asiento por naturalezaque supone el empleo previo de las correspondientes cuentas de la Clase 6segn la naturaleza de los gastos incurridos durante la fase de constitucin dela empresa; y el consiguiente traslado al Balance General haciendo uso de lacuenta 722.





2 Debe Haber

GASTOS PRE-OPERATIVOS REGULARIZACIN

ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

La empresa Visin de Futuro es constituida en el Ao 1 por lo que se incurri engastos de asesor legal, Notara, Registros Pblicos y otros trmites necesarios paraformalizar el inicio de actividades comerciales, todo lo cual alcanz la cifra de S/.8,000ms 19% de IGV. Se decidi activar los citados desembolsos para amortizarlos du-rante cinco aos.

- Por los Gastos Incurridos (Ene. Ao 1)

34 INTANGIBLES

346 Gastos de Promocin y Pre-Operativos 8,000





9,520 9,520

1 Debe Haber

CASO PRACTICO N. 14



SECC. I

SECC. II

El ajuste contable ser efectuado aplicando el Tratamiento Referencial sealado por lanueva NIC 8 modificada.



(Gasto neto de ejercicios anteriores)


394 Amortiz. Acumulada Intangibles 1,600


34 INTANGIBLES

346 Gastos de Promocin y Pre-Operativos 8,000

(para saldar la cuenta) 8,000 8,000

1 Debe Haber

b) El destino de la provisin se efecta en la Clase 9 de la Contabilidad Analiticacon abono a la cuenta 799.

A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

Gastos Pre-operativos - Regularizacin en el ao 2

La empresa Visin de Futuro del caso anterior, por vigencia de las NICs en el Ao 2opta por regularizar los gastos pre-operativos que fueron de manera indebida activa-dos el ao pasado, en razn de no calificar como Intangibles.

MODELO DEL COSTO

Empresa Minera Papaupa que cuenta con Programa de reinversin aprobado por losMinisterios de Energa y Minas; y de Economa y Finanzas efectu por su propiacuenta hace tres aos desembolsos por un total de S/. 45,000 en la fase de explora-cin de yacimiento minero Cerro Pen Blanco ubicado en Cerro de Pasco.

La citada fase result exitosa y fue activada como intangible para su amortizacin enun plazo de cinco aos.

Al cierre del ejercicio econmico del ao anterior las correspondientes cuentas mues-tran los saldos siguientes:

CASO PRACTICO N. 15



SECC. II

SECC. I

La fase de desarrollo del proyecto minero ser amortizado en diez aos, segn la vidaestimada por los ingenieros a cargo de su ejecucin, contados a partir del Ao 4.

- Regularizacin de la Primera Fase (Ene Ao 4)

PROYECTO PEN BLANCO S/. 374.1 Gastos de Exploracin Leyes

de Promocin 45,000 397.1 Amortizacin Gastos de

Exploracin Leyes de Promocin (27,000)

Valor Neto: 18,000

Sin embargo, en aplicacin de la NIC 38 Intangibles se regularizar el saldo de losgastos de exploracin al inicio del Ao 4 por no calificar como activo intangible. Paraello, se aplicar el Tratamiento Referencial sealado por la misma NIC 38.

En el presente ciclo econmico la empresa inici la segunda fase desarrollo del Pro-yecto Pen Blanco, que estuvo a su cargo por los conceptos siguientes:

Cargas S/.

- Insumos varios 5,000- Gastos de personal 10,000- Cargas Sociables 1,300- Servicios de terceros 7,700- Depreciacin de equipos 2,000

26,000


591 Utilidades no Distribuidos 18,000

39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA

397.1 Amortiz. Gastos de Exploracin Leyes de Promocin 27,000


37 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN

374.1 Gastos de Explorac.Leyes de Promoc.

(para saldar la cuenta) 45,000

45,000 45,000

1 Debe Haber



SECC. I

SECC. II

- Segunda Fase de Desarrollo (Durante Ao 4)

(por cuenta propia de la empresa)

a) Insumos Varios

60 COMPRAS

606 Suministros Diversos 5,000


4011.1 IGV por Pagar 950

42 PROVEEDORES


5,950 5,950

3 Debe Haber


372.2 Gastos de Desarrollo Leyes de Promocin 5,000

(transferencia al costo del desarrollo)

72 PRODUCCIN INMOVILIZADA


4

b) Gastos de Personal

62 CARGAS DE PERSONAL

622 Salarios 10,000

627 Seguridad y Previsin Social 1,300


403 Contribuc. Instituc. Pblicas 2,800

(Empresa y Trabajadores)

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por Pagar 8,500

(importe neto)

11,300 11,300

5 Debe Haber



SECC. II

SECC. I



(Transferencia al costo del desarrollo)



6

c) Servicios de Terceros

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

639 Otros Servicios 7,700


4011.1 IGV por Pagar 1,463

42 PROVEEDORES


9,163 9,163

7 Debe Haber






8 Debe Haber



SECC. I

SECC. II

d) Depreciacin de Equipos

(utilizados en el Proyecto minero)


681 Deprec. Imb, Maq y Equipo 2,000

39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

393 Deprec. Imb, Maq y Equipo 2,000

9 Debe Haber

Notas

a) En la Clase 9 de la Contabilidad Analtica se efectuar el asiento por destinodebitando a la cuenta especfica creada por la empresa misma con abono a lacuenta 791.

b) Al cierre del Ao 4, en concordancia con la NIC 38 Intangibles el respectivorubro del Balance General mostrar un saldo de S/. 23,400 correspondiente ala fase de Desarrollo que califica como activo intangible.


374.2 Gastos de DesarrolloLeyes de Promoc. 2,000




10

- Amortizacin de Segunda Fase (Dic Ao 4)

(10% de S/.26,000 = S/. 2,600)



39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

397 Amortizacin Intangibles Leyes de Promocin 2,600

x Debe Haber



SECC. II

SECC. I

2.10 Medicin Posterior al reconocimiento inicialUna entidad posteriormente a la adquisicin de un activo intangible,debe elegir la poltica contable entre el modelo del costo y el modelo derevaluacin.

2.10.1 Modelo del CostoAl inicio un activo intangible se contabilizar por su costo, paraluego deducirles la amortizacin (de ser aplicable) o el importeacumulado por deterioro.

Ver caso prctico 16.

CASO PRACTICO N. 16

REEVALUACIN DE INTANGIBLES CON REAJUSTE PROPORCIONAL DE LAAMORTIZACIN

La empresa Emprendedora dispone desde hace siete aos de una patente represen-tativa de los derechos exclusivos para construir y comercializar motores que funcio-nan a gas natural.

El citado activo inmaterial tiene en libros al 31 de Diciembre del Ao 7, un valor brutode S/. 150,000 con una amortizacin acumulada ascendente a S/. 105,000, cuya vidatil fue estimada en diez aos.

Considerando que actualmente en el mercado local existen Servicentros y Grifos quesurten gas natural -proveniente de los yacimientos de Camisea en el Cuzco- a unmayor nmero de unidades de transportes usuarios del citado combustible, la empre-sa ha dispuesto contratar a un experto para efectuar un estudio de valorizacin de lapatente en mencin.

Como resultado del trabajo encomendado, el perito efecto la tasacin del activoinmaterial asignndole un nuevo valor de S/. 61,800; y asimismo, le estim una nuevavida til de cuatro aos.

El Contador de la Emprendedora ha previsto aplicar el procedimiento proporcionalpara registrar los ajustes derivados de la revaluacin del intangible.



SECC. I

SECC. II

Valor Valor Reajuste p.Concepto Original % Revaluado Registrar

Valor Bruto 150,000 100 206,000 56,000Amortiz. Acumul. (105,000) (70) (144,200) (39,200)

Valor Bruto 45,000 30 61,800 16,800

Cul es el tratamiento contable aplicable segn la NIC 38 Intangibles ?

PROCESO

- Procedimiento de Reajuste Proporcional

- Contabilizacin de Reajuste (Ene. Ao 8)

30 VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES

302 Patentes y Marcas Valoriz. Adicional 56,000

(cuenta sugerida)


399 Amortz. Acumulada-Valoriz. Adicional 39,200

(cuenta sugerida)

57 EXCEDENTE DE REVALUACION

574 Valorizacin Adicional-Intangibles 16,800

(cuenta sugerida)

56,000 56,000

1 Debe Haber



SECC. II

SECC. I

- Aplicacin del Excedente (Dic. Ao 8)

57 EXCEDENTE DE REVALUACIN

574 Valoriz. Adicional - Intangibles 450

(cuenta sugerida)


594 Excedente de Revaluacin Intangibles 450

(cuenta sugerida)

x Debe Haber


682.1 Amortizacin Intangibles 15,000

682.2 Amortizacin Intangibles-Valor Adicional 450

(cuentas sugeridas)



399 Amortizacin Acumulada Valor Adicional 450

(cuenta sugerida) 15,450 15,450

2 Debe Haber

- Amortizacin del Perodo (Dic. Ao 8)(S/. 61,800: 4 aos = S/. 15,450)



SECC. I

SECC. II

- Resumen de Cuentas (31 Dic. Ao 8)

Cuentas Concepto S/. S/

302 Patentes y Marcas Valoriz Adicional 56,000

342 Patentes y Marcas 150,000 206,000

394 Amortiz. Acumulada Intangibles (120,000)399 Amortiz. Acumulada -

Valorz. Adicional (39,650) (159,650)

Valor Neto en Libros: 46,350

574 Valoriz. Adicional Intangibles 16,350594 Excedente Revaluacin -

Intangibles 450

Reajuste Patrimonial: 16,800

- Efecto Tributario de la Revaluacin

Excedente de Revaluacin(cuenta 574) Importe 16,800Participacin Trabajador diferida, 10% (1,680)

15,120Impuesto a la Renta diferido, 30% (4,536)

Amortizacin Acumulada - Valor Adicional(cuenta 394) Importe 450Participacin Trabajadores diferida, 10% (45)

405Impuesto a la Renta diferido, 30% (122)



SECC. II

SECC. I

- Contabilizacin de Pasivo Tributario Diferido

57 EXCEDENTE DE REVALUACION

574 Valoriz. Adicional - Intangibles 6,216

(cuenta sugerida)

49 GANANCIAS DIFERIDAS

495 Participacin Trabajadores Diferida 1,680

496 Impuesto a la Renta Diferido 4,536

6,216 6,216

4 Debe Haber

- Contabilizacin de Activo Tributario Diferido

38 CARGAS DIFERIDAS

385 Participacin Trabajadores Diferida 45

386 Impuesto a la Renta Diferido 122

TRIBUTOS POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta por Pagar 122

REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR

413 Participaciones por Pagar 45

167 167

5 Debe Haber

Notas

a) La revaluacin del activo inmaterial est contemplada en la NIC 38 Intangibles.

b) Se sugiere el empleo de cuentas nuevas en razn de que el Plan ContableGeneral Revisado no tiene previsto Cuentas para registrar en libros los efec-tos derivados de la revaluacin de activos intangibles.

c) Las cuentas creadas para la provisin del ejercicio y la amortizacin acumu-lada permitir diferenciar la que corresponde al valor original del intangible de



SECC. I

SECC. II

aquellas referidas al valor adicional del activo inmaterial, necesario para ladeterminacin de la utilidad imponible segn la norma tributaria que regula elImpuesto a la Renta.

d) La valorizacin adicional del activo intangible generar diferencia temporal;por lo que habr necesidad de aplicar los criterios previstos en la NIC 12Impuesto a la Renta para calcular y contabilizar la participacin de trabajado-res diferida y el impuesto a la renta diferido, sea como activo tributario diferi-do y/o como pasivo tributario diferido.

e) En concordancia con lo sealado por la NIC 38 Intangibles, el excedente derevaluacin del intangible generar el reconocimiento de pasivos tributariosdiferidos; en tanto que la depreciacin adicional del citado activo inmaterialdar lugar a reconocer activos tributarios diferidos.

f) El correspondiente asiento por destino de la provisin creada ser efectuadoen la Clase 9 de la Contabilidad Analtica teniendo como contrapartida lacuenta 791.

g) Considerando que la NIC 38 Intangibles no estipula la capitalizacin o resarcirprdidas con el excedente de revaluacin, por las amortizaciones efectuadascon posterioridad a la fecha de la valorizacin del activo intangible se proce-der en cada ejercicio econmico a la aplicacin progresiva del citado exce-dente a Resultados Acumulados, abonando la cuenta sugerida 594.

2.10.2 Modelo de RevaluacinEl concepto de revaluacin segn las normas contables, puede serincrementar un valor o disminuirlo, producto de una re-valuacin(volver a valuar).

En el caso de activos intangibles, posterior a su registro inicial, sepuede llevar a su valor revaluado, que es su valor revaluado, en elmomento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada yel importe acumulado de la prdida por deterioro del valor quehaya sufrido.

Para poder efectuar una revaluacin de un activo intangible esnecesario que exista un mercado activo para poder determinar elvalor razonable.

Se recomienda que se efecten con cierta regularidad lasrevaluaciones con la finalidad de que el importe en libros del acti-vo, en la fecha del balance, no difiera significativamente con elvalor razonable.



SECC. II

SECC. I

La condicin para revaluar un activo intangible es que este hayasido reconocido previamente a su costo, tambin puede revaluarseun activo intangible que haya sido recibido como subvencin delgobierno.

Cuando se revala un activo intangible deber efectuarse unarevaluacin a toda la clase de intangibles. Sin embargo, puedenexistir casos en que no se podr cumplir con este mandato de lanorma, porque no existe un mercado activo de activos intangibles;por lo que tendr que mantenerse al costo, menos la amortizacinacumulada y las prdidas por deterioro del valor acumulado. En elcaso que el activo intangible anteriormente haya sido materia derevaluacin, y ya no se puede actualizar al valor razonable porhaber desaparecido el mercado activo, el importe en libros de esteactivo ser el ltimo revaluado.

En consecuencia, la gran dificultad es la no existencia de merca-do activo para los activos intangibles, quizs porque muchos deellos tiene particularidades que los hacen nicos.

La forma de tratar la amortizacin acumulada hasta la fecha derevaluacin puede ser de dos maneras:

(a) reexpresado proporcionalmente al cambio en el importe enlibros bruto del activo, de manera que el importe en librosdel mismo despus de la revaluacin sea proporcionalmen-te igual a su importe revaluado, o

(b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo ajus-tada hasta alcanzar el valor revaluado.

EjemploUn tasador establece que el valor de un intangible al 31 de diciem-bre del 2006 es de S/.8,000, siendo su valor contable de S/. 4,000,neto de S/. 6,000 de amortizacin.



SECC. I

SECC. II

1. Mtodo de reexpresin proporcional

Quiere decir que para mantener la proporcin se debe con-siderar que el valor de tasacin de S/. 8,000 representa el40% del valor bruto del activo revaluado, y de esa manerase mantiene la proporcin.

Por consiguiente:

40 8,000

100 X

X =100 x 8,000

40= 20,000

Valor Contable

S/. %

Valor bruto del A.I. 10,000 100Amortizacin (6,000) (60)

Valor neto 4,000 40

Lo que significara el siguiente resultado al 31 de diciembredel 2006.

Valor Intangible Amortizac. ValorBruto % acumulada % neto %

Contable 10,000 100 6,000 60 4,000 40Revaluado 20,000 100 12,000 60 8,000 40

Saldo por ajust. 10,000 6,000 4,000

======== ======== ========

Excedente derevaluacin



SECC. II

SECC. I

2. Mtodo de Eliminacin de AmortizacinDe acuerdo con la NIC 38, se debe abonar contablementela amortizacin acumulada del valor bruto del activo, o sea

Valor bruto del A.I. S/. 10,000Amortizacin (6,000)

Valor neto 4,000

Luego se confronta el valor neto del activo, con el valor detasacin dela siguiente manera:

Valor de tasacin S/. 8,000Valor neto S/. (4,000)

Excedente de revaluac. 4,000

========

Como comentario podemos indicar que existe preferencia por elmtodo de reexpresin proporcional, porque se permite mejorcontrol especialmente para fines tributarios.

Tambin es necesario precisar que los ejemplos presentados ge-neran diferencias temporales y por consiguiente, impuestos diferi-dos.

Efectos contables de una revaluacin de activos intangibles

El incremento del valor de un activo intangible por efecto de unarevaluacin deber abonarse a cuenta excedente de revaluacin,que forma parte del patrimonio, salvo que dicho activo haya sufri-do una desvalorizacin; en cuyo caso, deber ser llevado a resul-tados hasta el lmite de la provisin de desvalorizacin.

Por ejemploSi un activo, contablemente se presenta de la manera siguiente:



SECC. I

SECC. II

Valor bruto del activoS/. 10,000

Amortizacin (6,000)

Excedente de revaluacin 4,000Menos:Provisin por desvalorizacin (3,000)

Valor neto del A.I. 1,000

======

Un tasador valoriza en S/. 5,000 dicho activo intangible, lo cualsignifica un incremento del valor del activo en S/. 4,000; el cualser reconocido como cargo a la provisin por desvalorizacinS/. 3,000 y S/. 1,000 con cargo al valor del activo con abonode S/. 3,000 a resultados y S/. 1,000 como excedente derevaluacin. Tambin tiene efectos tributarios futuros y por consi-guiente generan diferencias temporales.

Transferencia de los Resultados AcumuladosEl excedente de revaluacin ser transferido a los resultados acumula-dos en la medida que se realicen. Un excedente se realiza cuando elactivo intangible es vendido o transferido por otra via o c

todo sobre activos intangibles y biológicos

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