APUNTE  OBLIGACIÓN  TRIBUTARIA      La  obligación  tributaria,  como  parte  de  la  relación  jurídica  tributaria  -­‐entendida  esta  como  aquella  que  nace  a  partir  del  ejercicio  por  parte  del  Estado  del  poder  tributario,  y  consiste  en   derechos   y   obligaciones   recíprocos   que   surgen   entre   el   Fisco,   los   contribuyentes   y  terceros-­‐  es  un  vínculo  en  virtud  del  cual  el  Estado  exige  al  contribuyente  el  pago  de  un  tributo  por  haberse  verificado  en  él  el  hecho  gravado  establecido  por  la  ley.    Por  consiguiente,  las  características  principales  de  esta  obligación  tributaria  son:    a)  El  objeto  de  la  obligación  tributaria  es  una  suma  de  dinero.  b)  El  acreedor  de  la  obligación  por  excelencia  es  el  Estado,  y  el  deudor  de  ella  es  el  sujeto  denominado  comúnmente  contribuyente.  c)  La  obligación  tributaria  nace  a  partir  de  la  ley.  No  hay  tributo  sin  ley,  este  es  el  principio  de  legalidad  del  tributo.    La  ley  tributaria  establecerá  y  describirá  en  consecuencia  cada  actividad  o  acto  jurídico  por  la  cual  nace  la  obligación  de  pagar  un  impuesto.  Este  presupuesto  jurídico  o  económico  es  el  "  hecho  gravado",  descrito  por  la  ley  y  cuya  realización  u  ocurrencia  va  a  derivar  en  el  efecto   fundamental   de   producir   el   nacimiento   de   la   obligación   tributaria   radicada   un  sujeto  específico.    Toda   ley   que   crea   o   impone   un   tributo   tiene   una   estructura   similar   y   responde   a   la  necesidad  de  precisar  los  siguientes  conceptos,  que  son  en  la  práctica  los  elementos  de  la  obligación  tributaria  principal:    1)   La  materia   sobre   la   cual   se   impone   el   gravamen.   La   norma   establece   y   describe   un  hecho  gravado.  2)   El   acreedor   o   sujeto   activo   del   tributo,   sea   el   Fisco   u   otro   ente   público  (municipalidades).  3)   La   persona   a   quien   afectará   el   gravamen.   Se   determina   por   tanto   la   persona   del  contribuyente.  4)  Se  avaluará   la  obligación  tributaria  como  una  prestación  de  dinero,   fijando  este  valor  mediante  el  establecimiento  de  la  base  imponible  del  tributo.  -­‐  Esta  base  imponible  puede  ser  efectiva  o  presunta.  También  puede  ser  tasada,  cuando  la  determina  el  propio  SII,  en  conformidad  con  las  normas  del  Código  Tributario.  También  se  consideran  como  elementos  de  la  obligación  tributaria,  los  siguientes:  -­‐   Tasa:   Es   el  monto   del   impuesto   por   unidad   de   base,   puede   consistir   en   una   cantidad  determinada  de  dinero  y  en  un  porcentaje  de  la  base  imponible.  Se  clasifica  en:  1)  fija;  2)  Proporcional,  y  3)  Progresiva.  -­‐  Objeto:   Pagar  una   suma  de  dinero.   La   regla  general  estipula  que   su  pago  debe   ser  en  moneda  nacional,  de  acuerdo  con  el  artículo  18  del  Código  Tributario.  -­‐  Exenciones  y/o  créditos:  No  siempre  están  presentes  en  la  obligación  tributaria,  aunque  

cuando  lo  están  adquieren  importancia  para  el  contribuyente  pues  disminuyen  la  cuantía  de  la  obligación  tributaria.  -­‐  La  exención  consiste  en  que  la  propia  ley  exime  al  contribuyente  del  pago  de  un  tributo,  pese   a   configurarse   el   hecho   gravado   por   la   misma   ley.   Se   clasifican   en   reales   y  personales.   Son   reales   cuando   la   ley   las   establece   en   consideración   a   características  propias  del  objeto  afectado  por  el   impuesto.  Serán  personales,   cuando  son  establecidas  en  consideración  a  características  propias  del  contribuyente.  Los  créditos,  por  su  parte,  son  sumas  de  dinero  que  se  deducen  de  la  base  imponible  o  de  la  cuantía  misma  del  impuesto.    Como   toda   obligación,   la   obligación   tributaria   principal   se   extingue   por   los   medios  normales   de   extinguir   las   obligaciones   del   derecho   común,   las   que   -­‐de   acuerdo   con   el  artículo  1.567  del  Código  Civil-­‐  incluyen  las  siguientes  causales:  1º  Por  la  solución  o  pago  efectivo;  2º  Por  la  novación;  3º  Por  la  transacción;  4º  Por  la  remisión;  5º  Por  la  compensación;  6º  Por  la  confusión;  7º  Por  la  pérdida  de  la  cosa  que  se  debe;  8º  Por  la  declaración  de  nulidad  o  por  la  rescisión;  9º  Por  el  evento  de  la  condición  resolutoria;  10º  Por  la  prescripción.    Especialmente  importantes  para  efectos  tributarios  son  los  siguientes  modos  de  extinguir  la  obligación  de  que  se  trata,  los  que  serán  analizados  someramente:  a)  El  pago  o  solución.  b)  La  compensación.  c)  Prescripción.    Cabe  señalar  que  en  estos  tres  modos  de  extinguir  la  obligación,  rigen  en  primer  lugar  las  normas  del  Código  Tributario  y  solo  supletoriamente  las  normas  del  derecho  común.    1)  Pago.  Es   la   forma   normal   de   extinguir   la   obligación   tributaria   principal,   y   corresponde   a   la  prestación  de  lo  que  se  debe.  Esta  materia  se  encuentra  regulada  en  los  artículos  36,  38,  39  y  43  del  Código  Tributario.  El   artículo   36   del   citado   Código   prescribe   que   la   declaración   y   pago   se   regirá   por   las  disposiciones   legales   y   reglamentarias   vigentes.   No   obstante   ello,   el   "Presidente   de   la  República   puede   fijar   y   modificar   las   fechas   de   declaración   y   pago   de   los   diversos  impuestos  y  establecer   los  procedimientos  administrativos  que   juzgue  más  adecuados  a  su   expedita   y   correcta   percepción",   según   así   lo   prescribe   el   inciso   segundo   de   dicha  norma.    

Asimismo,  el  inciso  tercero  de  este  artículo  preceptúa  que  "cuando  el  plazo  de  declaración  y  pago  de  un  impuesto  venza  en  día  feriado,  en  día  sábado  o  el  día  31  de  diciembre,  éste  se  prorrogará  hasta  el  primer  día  hábil  siguiente".    Finalmente,   esta  misma   norma   legal   faculta   al   Director  Nacional   del   SII   para   ampliar   el  plazo  de  la  declaración  respecto  de  aquellas  que  no  tengan  un  pago  de  impuesto  asociado  y   se   realicen   por   medios   tecnológicos,   facultad   que   se   ha   ejercido,   pues   dichas  declaraciones  se  pueden  presentar  hasta  el  28  de  cada  mes,  si  se  realizan  en  el  formulario  N°  29  a  través  de  internet  o  vía  telefónica.    Por  su  parte,  el  artículo  38  del  mismo  Código  tributario  preceptúa  que  el  pago  para  que  extinga  la  obligación  tributaria  principal  debe  efectuarse  en  Tesorería,  no  obstante  ello,  de  acuerdo  al  artículo  47  del  Código  Tributario,  el  Tesorero  General  puede  facultar  al  Banco  del   Estado,   bancos   comerciales   y   otras   instituciones   financieras   para   recibir   de   los  contribuyentes  el  pago  de  cualquier  impuesto,  con  sus  respectivos  recargo  y  aun  cuando  se  efectué  fuera  de  plazo.  Cabe  señalar  que  el  pago  debe  hacerse  en  dinero  efectivo,  vale  vista,  letra  bancaria  o  cheque,  según  así  lo  señala  el  citado  artículo  38.    De  acuerdo  con  el   inciso  segundo  de  ese  mismo  artículo,  se   faculta  también  al  Tesorero  General  de  la  República,  para  autorizar  como  medio  de  pago  de  impuestos  las  tarjetas  de  crédito,   tarjetas   de  debito   y   otros  medio   similares,   siempre   y   cuando  no   signifiquen  un  costo  financiero  para  el  Estado.    Cabe   señalar   que   el   no   pago   oportuno   supondrá   la   aplicación   de   reajustes,   intereses  penales   y   multas,   todo   ello   de   acuerdo   con   las   normas   correspondientes   del   Código  Tributario.    2.  Compensación.  De  conformidad  con  el  artículo  1.655  del  Código  Civil,  cuando  dos  personas  son  deudoras  una  de  otra,   se  opera  entre  ellas  una  compensación  que  extingue  ambas  deudas.  Por   la  compensación  se  extingue  la  obligación  tributaria  cuando  el  contribuyente  y  el  Fisco  son  recíprocamente  acreedor  y  deudor.    El  Tesorero  General  de  la  República  se  encuentra  autorizado  para  compensar  deudas  del  contribuyente   con   créditos   de   este   contra   el   Fisco   cuando   los   documentos   están   en  Tesorería  en  situación  de  ser  pagados.  Según  el  artículo  6°  del  D.F.L.  N°  1,  de  1994,   Ley  Orgánica  Constitucional  de  la  Tesorería  General  de  la  República,  cualquier  impuesto  puede  ser  compensado.    Cumplidos   los   requisitos,   se   extinguen   las   obligaciones   hasta   la   concurrencia   de   la   de  menor  valor.    Ahora  bien,   la   imputación  es  una  forma  de  compensación,  que  puede  entenderse  en   los  siguientes   términos:   frente   a   un   pago   indebido   o   en   exceso   de   impuestos   un  

contribuyente  puede:  a)  Pedir  la  devolución  de  la  suma  indebidamente  pagada  o  pagada  en  exceso  al  SII  dentro  del  plazo  de  tres  años  conforme  al  artículo  126  del  Código  Tributario.  b)  Pedir  que  dicha  suma  se  impute  o  aplique  a  otra  deuda  que  tenga  con  el  Fisco.  En  este  caso   las   cantidades   ingresadas   se   consideran   como   pagos   provisionales   de   impuestos.  Para  estos  fines  basta  que  el  contribuyente  acompañe  a  la  Tesorería  una  copia  autorizada  de  la  resolución  del  Servicio  en  la  cual  conste  que  tales  cantidades  pueden  ser  imputadas.    Cabe  señalar  que  el  propio  Código  Tributario,  en  el  artículo  51,   inciso  quinto,  contempla  una  forma  de  imputación  que  opera  de  oficio.    3.  Prescripción.  Por  el  solo  transcurso  del  tiempo  se  extingue  la  facultad  fiscalizadora  del  SII  y  se  extingue  también   la   obligación   tributaria.   En   este   último   caso,   estamos   en   presencia   de   una  verdadera  prescripción.    Se  debe  distinguir,  sin  embargo,  las  siguientes  situaciones:  a)  Caducidad  de  las  facultades  fiscalizadoras  del  SII  (Artículo  200  del  Código  Tributario).  b)  Prescripción  extintiva  de  la  obligación  tributaria  (Artículo  201).  c)  Prescripción  de  las  sanciones  de  carácter  pecuniario  por  infracciones  a  la  ley  tributaria.  d)  Prescripción  de  los  delitos  tributarios.    Sólo  nos   referimos  brevemente  al   caso  contemplado  en   la   letra  b),  pues  sólo  este   tiene  importancia  para  los  efectos  del  tema  en  comento.  Por  el  transcurso  del  tiempo  se  extingue  la  acción  del  Fisco  para  perseguir  el  cumplimiento  de  la  obligación  tributaria.  Esta  es  una  verdadera  prescripción  ya  que  constituye  un  modo  de   extinguir   la   obligación   tributaria,   o   lo   que   es   lo   mismo,   la   acción   del   Fisco   para   su  cobro.    Plazo.  Conforme  al  artículo  201  del  Código  Tributario,  el  plazo  de  prescripción  de  la  acción  del  Fisco  para  perseguir  el  pago  de  los  impuestos,  intereses,  sanciones  y  demás  recargos  es  de  tres  años  contados  desde  la  expiración  del  plazo  legal  para  efectuar  el  pago.  Este  plazo  será  de  seis  años  tratándose  de  impuestos  sujetos  a  declaración  cuando  ésta  no  se  hubiere  presentado  o  la  presentada  fuere  maliciosamente  falsa.    Aumento   del   plazo.   El   plazo   de   prescripción   de   la   acción   del   Fisco   se   entenderá  aumentado  en  tres  meses  en  los  siguientes  casos:  -­‐  desde  que  se  cite  al  contribuyente  conforme  al  artículo  63  o  a  otras  disposiciones  que  establezcan  el  trámite  de  la  citación  para  determinar  o  reliquidar  un  impuesto,  pero  solo  respecto   de   los   impuestos   derivados   de   las   operaciones   que   se   indiquen  determinadamente  en  la  citación  (Artículo  200,  inciso  cuarto,  del  Código  Tributario);  -­‐  Si  citado  el  contribuyente  se  prorroga  el  plazo  para  comparecer  a  la  citación.  En  este  caso  el   aumento   del   plazo   de   prescripción   será   igual   al   aumento   otorgado   al   contribuyente  para  comparecer  a  la  citación.  

Suspensión   del   Plazo.   El   plazo   de   prescripción   de   la   acción   del   Fisco   se   suspenderá  también   cuando   el   Servicio   se   encuentre   impedido   de   girar   la   totalidad   o   parte   de   los  impuestos  comprendido  en  una  liquidación  cuyas  partidas  o  elementos  hayan  sido  objeto  de  una  reclamación  tributaria.    Esta  norma  hay  que  concordarla   con  el   artículo  103  de   la   ley  de   la   renta,  precepto  que  dispone,  en  sus   incisos  tercero  y  cuarto,  que   la  prescripción  de   las  acciones  de  cobro  de  impuestos  por  parte  del  Fisco  se  suspenden,  en  caso  que  el  contribuyente  se  ausente  del  país  y  por  el  tiempo  que  dure  la  ausencia.  Transcurridos  diez  años  no  se  tomará  en  cuenta  la  suspensión.    Uno  de  los  elementos  fundamentales  de  toda  obligación  tributaria  es  la  definición  precisa  de  los  sujetos  que  se  afectarán  con  dicha  obligación.  Hablamos  de  sujeto  activo,  como  el  acreedor   del   tributo   que   supone   esa   obligación,   y   de   sujeto   pasivo,   cuando   se   hace  referencia  al  deudor  del  mismo,  esto  es,  el  contribuyente  en  términos  genéricos.    Veremos  a  continuación  algunas  otras  características  de  ellos.  1.  Sujeto  activo.  Por  antonomasia,  el  Fisco  es  el  sujeto  activo.  Es  el  acreedor.  Las  leyes  que  establecen  un  tributo,  usualmente  especifican  que  éste  se  "establece  en  beneficio  fiscal".    De  acuerdo  con  el  artículo  1°  del  Código  Tributario,  "las  disposiciones  de  este  Código  se  aplicarán  exclusivamente  a   las  materias  de   tributación   fiscal   interna   que   sean,   según   la  ley,  de  la  competencia  del  Servicio  de  Impuestos  Internos".    El  SII  tiene  la  misión  de  fiscalizar  e  interpretar  el  derecho  en  materia  tributaria.    Por   su   parte,   la   Tesorería   General   de   la   República,   es   el   ente   público   encargado   de   la  recaudación  y  cobranza  de  los  impuestos.  Los   impuestos   fiscales   externos,   que   corresponden   a   los   que   gravan   el   tránsito   de  mercadería  desde  y  hacia  el  exterior,  son  competencia  del  Servicio  Nacional  de  Aduanas.    No   obstante   ser   el   Fisco   el   acreedor   por   excelencia,   las   Municipalidades   también   son  sujetos  activos  de  obligaciones  tributarias,  las  que  están  establecidas  por  la  Ley  de  Rentas  Municipales.    2.  Sujeto  pasivo.  Es  aquella  persona  obligada  al  pago  del  tributo  por  haber  verificado  o  ejecutado  el  hecho  gravado  establecido  por  la  ley.  Es  la  persona  del  contribuyente.    De  acuerdo  con  el  número  5°  del  artículo  8°  del  Código  Tributario,  por  contribuyente  debe  entenderse   "las   personas   naturales   y   jurídicas,   o   los   administradores   y   tenedores   de  bienes  ajenos  afectados  por  impuestos."    

Por  regla  general,  el  deudor  configura  el  hecho  gravado,  estando  obligado  legalmente  al  pago  del  tributo.  Debe  por  tanto  soportar  patrimonialmente  el  pago  del  mismo.    Empero,  existen  dos  situaciones  excepcionales:  1)   Sustituto  o   agente  de   retención:  Es  aquella  persona  que  está  obligada   legalmente  al  pago  de  un  tributo  que  no  soporta  patrimonialmente.  2)  Responsable  del  impuesto:  Es  aquella  persona  que  debe  pagar  un  tributo  a  pesar  de  no  haber  incurrido  en  el  hecho  gravado.    Las  obligaciones  accesorias  existen  con  independencia  de  la  obligación  tributaria  de  pagar  el   impuesto.   Son,   por   lo   general,   complementarias   y   facilitadoras   de   la   obligación  principal.    Tienen  las  siguientes  características:  a)   Son   obligaciones   de   hacer.   A   este   respecto,   cabe   mencionar   que   las   obligaciones  pueden  consistir  en  dar,  hacer  o  no  hacer.  b)  Su  nacimiento  puede  ser  anterior  o  posterior  al  nacimiento  de   la  obligación  tributaria  principal.  c)  Su  fuente  es  la  ley,  son  obligaciones  legales.  d)  Afectan  al  contribuyente  y  también  pueden  afectar  a  terceros.    El  Código  Tributario  regula  una  serie  de  obligaciones  tributarias  accesorias,  entre  las  que  destacan:    1.  Inscribirse  en  ciertos  roles  o  registros.  De   conformidad  con  el   artículo  66  del  Código  Tributario,  deben  estar   inscritas  en  el  Rol  Único   Tributario   toda   persona   natural   o   jurídica   y   las   entidades   o   agrupaciones   sin  personalidad  jurídica,  pero  susceptibles  de  ser  sujetos  de  impuestos,  que  en  razón  de  su  actividad  o  condición,  causen  o  puedan  causar  impuestos.    Asimismo,  el  artículo  67  del  mismo  Código  faculta  al  Director  Regional  del  SII  para  exigir  a  personas  que  desarrollen  determinadas  actividades,  la  inscripción  en  registros  especiales,  como  por  ejemplo  el  Registro  de  Inversionistas  Extranjeros.    2.  Declarar  inicio  de  actividades.  De  acuerdo  con  el  artículo  68  del  Código  Tributario,   las  personas  que   inicien  negocios  o  labores  susceptibles  de  producir  rentas  gravadas  en  primera  o  segunda  categoría  a  que  se  refieren  los  Nºs.  1,  letras  a)  y  b),  3,  4  y  5  de  los  artículos  20  y  42,  Nº  2  y  48  de  la  ley  de  la  renta,   deben   presentar   al   SII   dentro   de   los   dos   meses   siguientes   a   aquel   en   que  comiencen  sus  actividades  una  declaración  jurada  sobre  dicha  iniciación.    3.  Dar  aviso  de  término  de  giro.  El  procedimiento  de  término  de  giro  está  constituido  por  las  etapas  administrativas  que  se  deben  cumplir  para  que  el  SII  otorgue  al  contribuyente  que  pone  fin  a  sus  actividades  el  

Certificado  de  Término  de  Giro.    Se  busca  con  lo  anterior  revisar  la  autoliquidación  de  los  impuestos  que  haya  determinado  el  contribuyente  en  el  formulario  "Aviso  y  Declaración  por  Término  de  Giro",  examinar  la  documentación   soportante   y   girar   los   impuestos   correspondientes.   Además   los  documentos   timbrados   y   que  dan  derecho   a   crédito   fiscal   serán  destruidos,   y   se   dejará  constancia  en  el  Servicio  del  cese  de  actividades  del  contribuyente.    Conforme  al  artículo  69  del  Código  Tributario,  deben  dar  aviso  por  escrito  del  término  de  su  giro  comercial  o  industrial,  o  a  sus  actividades,  toda  persona  natural  y  jurídica.    4.  Llevar  contabilidad.  De   acuerdo   con   los   artículos   25   y   siguientes   del   Código   de   Comercio,   deben   llevar  contabilidad  todos  los  comerciantes.    Asimismo,   el   artículo   17   del   Código   Tributario   preceptúa   que   "toda   persona   que   deba  acreditar   la   renta   efectiva,   lo   hará   mediante   contabilidad   fidedigna,   salvo   norma   en  contrario".    De  las  normas  mencionadas  es  posible  inferir,  como  regla  general,  que  toda  persona  que  tribute  en  base  a  renta  efectiva  deberá  llevar  contabilidad,  y  ésta  debe  ser  fidedigna.    Sin  embargo,  es   la   ley  de  renta   la  que  determina  que  contribuyentes  tributan  en  base  a  una  renta  presunta  o  sobre   la  base  de  renta  efectiva,  mediante  contabilidad  completa  o  simplificada.    Por   contabilidad   completa,   se   entenderá   aquella   confeccionada   y   firmada   por   un  contador   y   llevada   conforme   al   Código   de   Comercio   y   las   leyes   especiales.   Este   tipo   de  contabilidad  comprende  todos  los  libros  y  registros  establecidos  por  las  leyes  tributarias,  debidamente  autorizadas  conforme  a  la  ley  y  timbrados  por  el  SII.    Por   su  parte,  por  contabilidad   simplificada   se   tendrá  aquella  en  que  no  es  necesaria   la  intervención  de  un  contador  y  consiste  en  un  libro  de  ingresos  y  gastos,  sin  perjuicio  de  los  libros   auxiliares   exigidos   por   las   leyes   o   por   el   SII,   como   por   ejemplo   el   de   Compras   y  Ventas,  exigido  por  el  artículo  59  del  D.L.  N°  825.    Por  su  importancia  para  el  tema  en  comento,  se  listarán  los  requisitos  de  la  contabilidad  completa:  a)   Debe   ajustarse   a   prácticas   contables   y   de   confección   de   inventarios   adecuados,   que  reflejen   claramente   el  movimiento   y   resultado   de   los   negocios.   (Artículo   16   del   Código  Tributario).  b)   Debe   ser   llevada   en   libros,   por   excepción   puede   ser   llevada   en   hojas   sueltas   previa  autorización  del  Director  Regional  del  SII,  quien  también  puede  exigir  libros  adicionales  o  auxiliares.  (Artículo  17  del  Código  Tributario).  

Los  libros  deben  ser  llevados  en  lengua  castellana,  y  sus  valores  deben  ser  expresados  en  moneda   nacional.   (Artículo   18   del   Código   Tributario).   Excepcionalmente,   el   Director  Regional  puede  autorizar  que  se  lleve  en  moneda  extranjera.  e)   El   contribuyente   deberá   mantener   los   libros   de   contabilidad   y   la   documentación  correspondiente   por   el   tiempo   que   se   encuentre   vigente   la   facultad   fiscalizadora   del  Servicio  de  Impuestos  Internos,  esto  es,  seis  años.  (Artículo  17  del  Código  Tributario).  f)  Debe  ser  llevada  la  contabilidad  por  un  contador,  se  inicia  con  un  inventario  de  bienes  y  finaliza  cada  ejercicio  comercial  con  un  balance.  g)   Las   anotaciones   en   los   libros   deberán   efectuarse   a   medida   que   se   desarrollan   las  operaciones.  (Artículo  17  del  Código  Tributario).    5.  Efectuar  declaraciones.  A  esta  materia  -­‐especialmente  a  las  declaraciones  de  impuestos-­‐  se  refieren  los  artículos  29   a   36   del   Código   Tributario.   Las   declaraciones   son   informaciones   que   sobre  antecedentes  tributarios  deben  entregar  al  SII  los  contribuyentes.    Pueden  ser  de  dos  clases:  a)   De   carácter   informativo:   De   este   tipo   son   las   diversas   declaraciones   juradas  obligatorias  que  el  SII  exige  a  los  contribuyentes.  b)   Declaraciones   propiamente   tales:   Son   aquellas   que   establecen   la   procedencia   de  determinar  o   liquidar   impuestos.  Estas  declaraciones  pueden  ser  anuales   (impuesto  a   la  renta)  o  mensuales  (IVA).    Jurídicamente   hablando,   una   declaración   de   impuestos   es   una   confesión   extrajudicial  prestada  bajo  juramento  por  el  contribuyente  ya  que  en  ella  reconoce  hechos  propios.  Están  obligados  a  presentar  estas  declaraciones,  entre  otros,  los  contribuyentes  del  IVA,  y  los  afectos  al  impuesto  de  primera  categoría.    Los  plazos  de  declaración  son,  para  las  realizadas  en  el  formulario  N°  29,  el  día  12  de  cada  mes,  sin  perjuicio  que  para   los  contribuyentes  que  sean  facturadores  electrónicos,  dicho  plazo   se   extiende   hasta   el   20   de   cada  mes,   y   para   las   declaraciones   anuales   de   renta,  durante   el  mes  de   abril   de   cada   año,   sin   perjuicio  que  dicho  plazo   se   extiende  para   las  declaraciones  que  no  importen  pago.    6.  Emitir  ciertos  documentos.  Aunque  este  tema  se  tratará  por  separado  en  otro  documento,  cabe  mencionar  que,  de  acuerdo  con  lo  prescrito  por  el  artículo  88  del  Código  Tributario,  estarán  obligados  a  emitir  facturas,   por   las   transferencias   que   efectúen   y   cualquiera   que   sea   la   calidad   del  adquiriente,  los  siguientes  contribuyentes:  1.   Industriales,   agricultores   y   otras   personas   consideradas   vendedores   por   la   Ley   sobre  Impuesto  a  las  Ventas  y  Servicios;  y  2.  Importadores,  distribuidores  y  comerciantes  mayoristas.  De   conformidad   con   ese  mismo   artículo,   el   SII   se   encuentra   facultado   para   imponer   la  emisión  de  documentos  a  determinados  contribuyentes  fuera  de  los  casos  señalados  por  

la  ley.    7.  Timbrar  documentos.  El   timbraje   es   un   procedimiento   de   legalización   de   la   documentación   que   respalda   la  actividad   del   contribuyente   y   consiste   en   la   aplicación   de   un   timbre   seco   en   cada  documento  y  sus  respectivas  copias.    Conviene   recordar   que   también   se   consideran   timbrados   los   documentos   tributarios  electrónicos  que  emite  el   contribuyente,   sea  que  haya  sido   investido  de   la  condición  de  facturador   electrónico   o   que   los   emita   a   través   del   propio   SII,   haciendo   uso   de   las  herramientas  tecnológicas  que  dicho  Servicio  pone  a  disposición  de  los  contribuyentes.    En  este  procedimiento  se  busca  autorizar  la  documentación  que  el  contribuyente  utilizará  en   sus   actividades   económicas,   verificar   que   esta   documentación   cumpla   con   los  requisitos   legales   y   reglamentarios   vigentes,   llevar   un   control   de   los   documentos  autorizados,  corregir  o  modificar  la  información  que  el  SII  tiene  sobre  el  contribuyente.