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Un iversidad Cató li ca de Santiago de Guayaqui l 1 INTRODUCCIÓN En el proceso de Auditoría Tributaria se realizan una serie de procesos y procedimientos, destinados a determinar el monto a contribuir por los entes productivos para el f ortalecimiento de las arcas estatales. La metodología utilizada o el procedimiento definido por la Administración Tributaria, a más de contar con todos las características técnicas y métodos apropiados definidos para la determinación del valor total de la imposición, debe contribuir para la transparencia de los procesos, que redunda en el respeto a los derechos de los contribuyentes y genera un ambiente de control y eficiencia. A más del objetivo propio de una Auditoría Tributaria, que conlleva a la determinación exhaustiva del monto a pagar por impuestos causados según la legislación tributaria vigente, es necesario contar con una adecuada planeación tributaria que permita evitar contingentes tributarios que desencadenen en erogaciones monetarias, teniendo un impacto económico negativo dentro de la actuación empresarial. La metodología utilizada para el desarrollo de la Auditoría Tributaria se basa en el entendimiento del negocio, el conocimiento del marco teórico y la aplicación apropiada de casos prácticos que permitan determinar los posibles riesgos tributarios y la determinación apropiada de las soluciones a desarrollar. La Determinación Tributaria es una instrucción jurídica realizada por la Administración Tributaria a través de un funcionario responsable, con una metodología de trabajo previamente definida, en función de las declaraciones, registros contables y documentos soportes con los que cuente un ente económico, con el único objetivo de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, basados necesariamente en el respeto al contribuyente, transparencia, independencia y sigilo de la información utilizada. En esta materia revisaremos las clases de auditoría y el fin de cada una de ellas. En la Auditoría Tributaria detallaremos su objetivo y alcance, identificar el proceso que conlleva una auditoría, y los tipos de información necesarios para el desarrollo de una Determinación Tributaria, cuáles son los riesgos y la materialidad identificada en cada caso por analizar, van de la mano con los conocimientos contables adquiridos por usted con anterioridad. Todo lo anteriormente expuesto le facilitará al estudiante tener una comprensión muy amplia del proceso de Auditoría Tributaria y los conocimientos básicos para el desarrollo de la misma.

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INTRODUCCIÓN

En el proceso de Auditoría Tributaria se realizan una serie de procesos yprocedimientos, destinados a determinar el monto a contribuir por los entesproductivos para el fortalecimiento de las arcas estatales.

La metodología utilizada o el procedimiento definido por la Administración Tributaria,a más de contar con todos las características técnicas y métodos apropiados definidospara la determinación del valor total de la imposición, debe contribuir para la

transparencia de los procesos, que redunda en el respeto a los derechos de loscontribuyentes y genera un ambiente de control y eficiencia.

A más del objetivo propio de una Auditoría Tributaria, que conlleva a la determinaciónexhaustiva del monto a pagar por impuestos causados según la legislación tributariavigente, es necesario contar con una adecuada planeación tributaria que permitaevitar contingentes tributarios que desencadenen en erogaciones monetarias,teniendo un impacto económico negativo dentro de la actuación empresarial.

La metodología utilizada para el desarrollo de la Auditoría Tributaria se basa en el

entendimiento del negocio, el conocimiento del marco teórico y la aplicaciónapropiada de casos prácticos que permitan determinar los posibles riesgos tributariosy la determinación apropiada de las soluciones a desarrollar.

La Determinación Tributaria es una instrucción jurídica realizada por la AdministraciónTributaria a través de un funcionario responsable, con una metodología de trabajopreviamente definida, en función de las declaraciones, registros contables ydocumentos soportes con los que cuente un ente económico, con el único objetivo deverificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, basadosnecesariamente en el respeto al contribuyente, transparencia, independencia y sigilode la información utilizada.

En esta materia revisaremos las clases de auditoría y el fin de cada una de ellas. En laAuditoría Tributaria detallaremos su objetivo y alcance, identificar el proceso queconlleva una auditoría, y los tipos de información necesarios para el desarrollo de unaDeterminación Tributaria, cuáles son los riesgos y la materialidad identificada en cadacaso por analizar, van de la mano con los conocimientos contables adquiridos porusted con anterioridad.

Todo lo anteriormente expuesto le facilitará al estudiante tener una comprensión muyamplia del proceso de Auditoría Tributaria y los conocimientos básicos para eldesarrollo de la misma.

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REQUISITOS PARA LA ASIGNATURA

Para iniciar el aprendizaje de la asignatura de Auditoría Tributaria es importante:

  Haber aprobado la asignatura de Código Tributario.

  Aplicar las normas de auditoría, aprendidas en ciclos anteriores.

  Conocer cada una de las normas tributarias vigentes en cada uno de los periodosfiscales, a nivel local e internacional.

  Tener conocimiento profundo del proceso contable, aplicados en cada una de lasempresas o personas.

  Establecer las posibles contingencias tributarias en función de la verificación de lainformación y la aplicación de las normas tributarias vigentes.

  Desarrollar la capacidad de análisis y síntesis.

DIAGNÓSTICO DE LA ASIGNATURA

A continuación se le aplicará una prueba de diagnóstico, para recordar lo aprendido enlas asignaturas anteriores.

1.  Detalle los estados financieros establecidos por las normas ecuatorianas decontabilidad.

2.  Enumere los tipos de auditoría que usted conoce, y cuál es el alcance de cada unode ellas.

3.  Explique brevemente las fases de auditoría que usted conoce.

4.  Formule 3 características necesarias, para el desarrollo de una auditoría.

5.  Preparar un catálogo general de cuentas, de cuentas de ingresos y gastos de unaempresa de servicios.

6.  Identifique qué normas se utilizan para la elaboración de un informe de auditoríafinanciera.

7.  Enumere las diferencias que encuentre en las auditorias operativas, tributarias ygestión.

8.  ¿Señale cuáles son las relaciones básicas que existen entre las cuentas de balance ylas de resultados?

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OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA

  Determinar la existencia de diferencias dentro del marco general de informaciónproporcionada por el propio contribuyente, así como la aplicación contable del girodel negocio.

  Identificar la existencia de contingencias y valorar su importancia económica, apartir de una evaluación de cumplimiento de las diversas obligaciones tributarias.

  Establecer metodologías de trabajo que permitan asegurar el correctocumplimiento de las normas tributarias.

  Detectar las contingencias tributarias que afectan a las empresas.

  Evidenciar, de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es

razonable de acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las obligacioneslegales se han cumplido adecuadamente.

  Verificar apropiadamente el correcto cumplimiento contable, tributario y legal encada una de las transacciones reflejadas en los estados financieros, considerandolas actividades económicas desarrolladas por la empresa.

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CONTENIDOS

UNIDAD 1:AUDITORÍATema 1: Introducción a la AuditoríaTema 2: Clasificación de la Auditoría

UNIDAD 2AUDITORÍA TRIBUTARIATema 3: Objetivos, Bases Conceptuales y Alcance de Auditoría TributariaTema 4: Planeación Preeliminar.

UNIDAD 3:PROCESO DE AUDITORÍA TRIBUTARIATema 5: Designación y Análisis Previo

UNIDAD 4PROCESO DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

Tema 6: Orden de Determinación Tributaria

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BIBLIOGRAFÍA

Básica

Barberán Zambrano N., AUDITORÍA TRIBUTARIA, año 2009

  Contadora Pública Autorizada, graduada en la Universidad Católica de Santiago deGuayaquil.

  Docente: Optativa 1  –  Prácticas Tributarias, Facultad Economía UniversidadCatólica de Santiago de Guayaquil; Contabilidad Gubernamental en el Sistema deEducación a Distancia

  Funcionaria del Servicio de Rentas Internas, Auditoría Tributaria.

Complementaria

Presentamos a continuación una bibliografía complementaria especialmenterecomendada.

  Constitución Política de la República del Ecuador  Código Tributario

  Ley de Régimen Tributario Interno

  Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno y sus Reformas.

  Manual de Auditoría Tributaria

  Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

  Bolten, Steven E. Administración Financiera. E. Steven Bolten. Editorial Limusa S.A.Balderas. Universidad de Houston. México.

  Holmes, Arthur W: Auditoría: principios y procedimientos. W Arthur Holmes.

Editorial Hispanoamérica.

Internet

A continuación se incluyen direcciones electrónicas de Páginas Web, a fin de que ustedlas visite y revise algunos temas interesantes referidos a la asignatura, que le podránser de ayuda en su labor educativa.

  www.sri.gov.ec:  Servicio de Rentas Internas  www.ciat.org: Centro Interamericano de Administraciones Tributarias.

  www.aeat.es: Instituto de Estudios Fiscales 

Estos Apuntes Personales, que constituyen el texto central de estudio, se han estructurado pensando en el estudiante a distancia. Junto a la bibliografía complementaria y elseguimiento en las tutorías, además de su deseo de estudiar, le garantizamos éxito en suaprendizaje.

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CONSIDERACIONES GENERALES PARA EL APRENDIZAJE EN LA EDUCACIÓN ABIERTA YA DISTANCIA

PROPICIAR UN APRENDIZAJE AUTÓNOMO Y LIGADO A LA EXPERIENCIA.  1 

Es notable el avance de las Ciencias de la Educación que posibilita una planificacióncuidadosa de la utilización de recursos y una metodología que, privada de la presenciadirecta del profesor, potencia el trabajo independiente y por ello la individualizacióndel aprendizaje. Así, la profundización y perfeccionamiento de los sistemasindividualizados de enseñanza, han potenciado esta modalidad de enseñanza-aprendizaje con rasgos definidos aplicables a sectores determinados del universoestudiantil (Peñaiver, 1981: 28).

Los sistemas de educación a distancia no sólo pretenden llenar cabezas, sino capacitary entrenar al estudiante en aprender a aprender y aprender a tecnificarse (Pastrana:

1985:3), forjando su autonomía en cuanto a tiempo, estilo, ritmo y método deaprendizaje, al permitir la toma de conciencia de las propias capacidades yposibilidades para su autoformación. En definitiva, se pretende:

  Que el estudiante adquiera actitudes, intereses, valores que le faciliten losmecanismos precisos para regirse a sí mismo, lo que le llevará a responsabilizarseen un aprendizaje permanente.

  Convertirlo en sujeto activo de su formación y al profesor en guía y orientador,tratando de superar las deficiencias del sistema presencial tradicional.

  Posibilitar un aprendizaje que está ligado fundamentalmente a la experiencia

(Dichanz, 1983: 33-46 y Hough, 1984: 7-23) y en contacto inmediato con la vidalaboral y social. Comprende a una población de adultos, en buena parte activoslaboralmente, que desean perfeccionarse, al disponer de un tiempo, aunque seaescaso, para el estudio, rompiendo así los clásicos moldes de educación formal

institucionalizada. La educación a distancia no es sólo aprender de lejos; supone lano separación del individuo de su medio para convertirlo así en propio factor deeducación (Cirigliano, 1983: 20-21)

  Fomentar el logro de una independencia de criterio, capacidad para pensar,trabajar y decidir por sí mismo y satisfacción por el esfuerzo personal.

1 García Aretio, L. (1989). Para qué la Educación a Distancia. http://www.uned.es/catedraunesco-ead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf

Lea con atención la siguiente información que contribuirá a conceptualizar uno de losobjetivos fundamentales de la Educación a Distancia como es generar el aprendizajeautónomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologías de la comunicación

enriquecen el proceso de enseñanza aprendizaje.

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USOS Y REPERCUSIONES DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS EN LA EDUCACIÓN 2 

Las nuevas tecnologías constituyen una nueva plataforma para acercar la formación alas personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien señala que la formación“es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opción de mantenerse al

margen de la evolución de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanalesdonde la tradición pesa más que la innovación. Y aún en este caso, los mediostecnológicos resultan ya imprescindibles en la gestión y comercialización de losproductos”. Las nuevas tecnologías hacen posible formas alternativas de trabajoescolar y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cómo noscomunicamos.

¿Por qué y para qué utilizar internet en el ámbito de la educación?Lo realmente importante es encontrar una información refinada y útil para el usuariodentro de ese mar de datos y mido que la red alimenta. En este sentido la calidad está

determinada por la facilidad y velocidad de acceso, la actualidad, la precisión y laconfiabilidad.

En todo proceso de búsqueda es indispensable llevar a cabo un análisis crítico de lasfuentes de información, comprobando su exactitud, su credibilidad, el tipo dedestinatario pretendido, la objetividad de los contenidos, el tipo de cobertura, el estiloy la facilidad de uso.Cuando un grupo de alumnos muestra interés por un tema muy específico y sobre elque no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicación que es el intercambioentre personas, aplicación que también es extensible a comunidades docentes que

sufran un cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Además, eldesarrollo de proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobresu medio ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre suscomunidades.

Probablemente una de las aplicaciones educativas más interesantes de Internet es elaprendizaje autónomo. La primera manifestación de esta aplicación es la enseñanza adistancia, cuyos orígenes se remontan a finales del siglo XIX. La enseñanza a distanciaha ido incorporando los nuevos medios técnicos que iban apareciendo y en estesentido internet ofrece algunas ventajas para satisfacer más eficazmente los nuevos

requerimientos de la educación. Junto a la enseñanza hay otros servicios que puedenser útiles para el aprendizaje autónomo: los foros, las sesiones de chat y las listas decorreo.Existe una cierta tendencia a pensar que internet se convertirá en el medio decomunicación por excelencia, quedando los medios tradicionales relegados a lacategoría de piezas de museo o, en el mejor de los casos, a la de instrumentos de usomarginal. En el ámbito específico de la comunicación educativa no cabe duda de queinternet cobrará mayor importancia, pero no dejará de ser un instrumento entre otros,que seguirán siendo imprescindibles para la educación y la transmisión deconocimiento.

2 www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf

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UNIDAD 1AUDITORÍA

BARBERÁN, N. APUNTES PERSONALES

INTRODUCCIÓN 

La Auditoría juega un papel preponderante en la conservación de empresas, porcuanto implica el control de los recursos de los cuales ella dispone; a su vez la calidadde auditorías es uno de los temas más importantes a perfeccionar en esta rama, puesde esto depende la confiabilidad de los estados de control de nuestras empresas.

Dentro de una auditoría existen varios conceptos: por tal razón revisaremos algunostérminos fundamentales que nos puedan ayudar a conocer en forma completa el

proceso en sí.

Consideremos que los procedimientos de auditoría constituyen el conjunto de técnicasde investigación que el auditor aplica a la información sujeta a revisión, mediante loscuales obtiene evidencia para sustentar su opinión profesional. Así, las técnicasconstituyen un detalle de dicho procedimiento.

Adicionalmente revisaremos los tipos de técnicas que se aplican en los trabajos deauditoría, ya que el examen de cualquier operación, actividad, área, programa,proyecto o transacción, se realiza mediante la aplicación de técnicas, y el auditor debe

conocerlas para seleccionar la más adecuada, de acuerdo con las características ycondiciones del trabajo que realiza.

Así mismo, identificaremos los tipos de auditorias existentes; aquéllas que se realizanen base a la persona que la realiza, tales como: Interna, Externa y Gubernamental, yaquellas que se desarrollan en función del área examinada, tales como: financieraambiental, y tributaria, las que revisaremos a detalle.

En la siguiente unidad profundizaremos en las distintas clases de auditoría, con lafinalidad de encontrar las notas características de cada una de ellas, haciendo especial

hincapié en la Auditoría Tributaria.

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MAPA CONCEPTUAL 

AUDITORÍA

 

Conceptos

 

Características

 

Técnicas

 

Clasificación

 

Procesos de Auditoría

 

Confirmación

 

 Análisis

 

Indagación

 

Cálculo Aritmético

 

Observación

 

SeguimientoContable

 

Planeamiento

 

Exploración

 

Ejecución

 

Informe

 

Supervisión

 

 A quienes

realizan el exámen

 

De acuerdo

 Al área examinada

 

De acuerdo

Interna

 

Externa

 

Gubernamental

 

Financiera

 Especial

  Ambiental

 Tributaria, etc

 

OBJETIVOS GENERALES 

  Aplicar las distintas técnicas de auditoría para el estudio particular de unaoperación o cuenta, registrada en los libros de una empresa.

  Evaluar el proceso de auditoría, y así potencializar el conocimiento de la actividadeconómica del ente, a fin de identificar las áreas de mayor riesgo potencial.

  Diferenciar los tipos de auditoría, e identificar el enfoque y el ámbito de aplicaciónde cada una de ellas, para comprender el área o actividad objeto del examen.

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DESARROLLO DEL CONTENIDO:

TEMA 1INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA

BARBERÁN, N. APUNTES PERSONALES

1.  Introducción

En el siguiente tema presentamos un conjunto de conceptos básicos para el desarrollode una auditoría tributaria, partiendo de la definición de cada uno de ellos.

Conocer las características de una auditoría son necesarias para la ejecución completay correcta de la misma. Una auditoría es sistemática, porque consiste en un conjunto

de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para larecopilación de la información que necesita para emitir su opinión final; Objetiva porque para realizar las tareas encomendadas actúa con independencia neutral frentea su trabajo.

Una de las técnicas de auditoría es el análisis, que consiste en separar elementos yagruparlos de acuerdo a su naturaleza u origen, de tal forma que del examenpracticado por el auditor se forma un juicio conceptual sobre el saldo o movimiento deun registro o de una cuenta.

2.  Objetivos específicos

  Combinar cada una de las técnicas de auditoría para obtener suficiente material deevidencia que respaldará la auditoria tributaría.

  Aplicar un criterio profesional, para que el auditor decida cuál técnica oprocedimiento de auditoría o conjunto de ellos serán aplicables en cada caso, yobtener la certeza que fundamente su opinión objetiva y profesional. 

  Evaluar el procedimiento de auditoría a realizar, para obtener las pruebas

suficientes y escoger las técnicas de auditoría, y aplicarlas al estudio particular deuna cuenta u operación.

3.  Desarrollo del tema 

Conceptos e Importancia.

La Auditoría se la define como un proceso sistemático que consiste en obtener yevaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventosde carácter económico  –  administrativo, con el fin de determinar el grado de

correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luegocomunicar los resultados a las personas interesadas.

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Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad connormas y procedimientos técnicos.

La Auditoría juega un papel importante en el mantenimiento de estas empresas, por

cuanto implica el control de los recursos de los cuales ella dispone; a su vez la calidadde las auditorías es uno de los temas más importantes a perfeccionar en esta rama,pues de esto depende la confiabilidad de los estados de control de nuestras empresas.

A continuación revisaremos conceptos generales importantes en el marco de unaauditoría.

Secreto Profesional:El secreto profesional se entiende como el debido resguardo que el fiscalizador debetener respecto a la documentación, antecedentes y hojas o papeles de trabajo

relativos a una revisión determinada, para que la información restringida que elloscontengan sea conocida por las personas autorizadas para ello.

Independencia:Se refiere a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin de que el resultadofinal de la auditoría refleje con absoluta claridad la situación tributaria real delcontribuyente respecto a los periodos e impuestos auditados.

Hecho ImponibleEs el hecho generador del impuesto; es el conjunto de circunstancias económicas o de

hechos, presupuestos fácticos a cuyo apreciamiento, la ley vincula el nacimiento de laobligación tributaria.

Puede ser un hecho material, ejemplo: La importación de un vehículo; Un acto jurídico,ejemplo: Celebración de un contrato; el ejercicio de una actividad económica, ejemplo:El comercio, una actividad lucrativa, ejemplo: Obtención de renta.

Materia imponibleEs el elemento que va a ser valorado en la forma y modo que se determine; lavaloración de la materia imponible debe hacerse de acuerdo a la ley.

Base imponibleEn general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresosordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones,descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.

Cuantía del tributoTambién se la designa como tipo impositivo o tarifa del impuesto; es aquella cantidado tanto por ciento que se lo aplica a la base imponible para determinar el impuesto.

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Responsabilidad LegalDebido a la complejidad y manejo de la información, es conveniente tener presenteque el trabajo debe ser realizado con el mayor celo y profesionalismo posible,considerando los recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en el servicio.

Cabe mencionar que debido a la complejidad de elementos involucrados en unaauditoría, no obstante, se pueden cometer errores, los mismos que no pueden ser delproducto de actuaciones u omisiones que revistan el carácter de culpabilidad onegligencias.

Tampoco está relacionado al uso excesivo de las facultades con las que cuenta elfiscalizador para desarrollar su labor, sino que puede concluirse que ello está referido aque la auditoría debe enmarcarse dentro de la legalidad vigente, teniendo presentesiempre el debido resguardo al interés fiscal.

Sujetos de la determinación tributaria.Los sujetos que intervienen en la determinación tributaria son: el sujeto activo y elsujeto pasivo;

Sujeto activo  es el Estado representado por organismos designados para el efecto;ejemplo: El Estado, los Municipios y demás entes públicos que tienen la facultad dedeterminar y recaudar los tributos

Los sujetos activos tienen como funciones determinar los tributos; es decir, reconocenla existencia de una obligación tributaria con relación a un sujeto pasivo y así recaudarlos tributos, siendo facultad especial en esta fase, el utilizar la coerción.

Sujeto pasivo es el sujeto de la obligación Tributaria en el cual se involucran todas laspersonas naturales o jurídicas que se encuentran sometidas a la potestad financieradel Estado o de los otros entes públicos debidamente facultados. El Código Tributariose refiere al Sujeto Pasivo de la obligación y dice: "Es sujeto pasivo la persona natural o

 jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias,sean como sujeto pasivo o como responsable".

Características:En el contexto de una auditoría, se pueden señalar las siguientes características.

  Es objetiva: conocida como imparcial, sin presiones ni halagos, con una actitudmental independiente, sin influencias personales ni políticas. En todo momentodebe prevalecer el juicio del auditor, que estará sustentado por su capacidadprofesional y conocimiento pleno de los hechos que refleja en su informe.

  Es Sistemática y profesional: Debe ser cuidadosamente planeada y llevada acabo por profesionales conocedores del ramo que cuentan con la capacidadtécnica, los cuales se atienen a las normas de auditoría establecidas, a los

principios de Contabilidad generalmente aceptados y al código de ÉticaProfesional del Contador Público.

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El desarrollo de la auditoría se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta los pasos quecontienen las fases del proceso de la auditoría

Procesos de Auditoría.

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad, y en general los detallesde operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de pruebapara el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicandosu criterio profesional, decidir la técnica o procedimiento de auditoría o conjunto deellos, que serán aplicables para cada caso, y así obtener la certeza que fundamentó suopinión objetiva y profesional.

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicablesa una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estadosfinancieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador público obtiene las

bases para fundamentar su opinión.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría.En vista de que las operaciones de las empresas son repetitivas y formadas porcantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posiblerealizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman unapartida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad departidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestrarepresentativa de las transacciones individuales, y así establecer del resultado delexamen de tal muestra, una opinión general sobre la partida global. En el campo de laauditoría encontramos las pruebas selectivas. La relación de las transaccionesexaminadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce comoextensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación; es uno delos elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría.

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A continuación, se detallan las fases en los procesos de auditorías:

Exploración.La exploración es la etapa en la cual se realiza el estudio o examen previo al inicio de la

Auditoría; con el propósito de conocer en detalle las características de la entidad aauditar para tener los elementos necesarios que permitan un adecuado planeamientodel trabajo a realizar, y dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de mayor interés deacuerdo con los objetivos previstos

Los resultados de la exploración permiten, además, hacer la selección y determinar lasadecuaciones a la metodología y programas a utilizar, así como la importancia de lasmaterias que se habrán de examinar.

También posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y

administrativo) y la elaboración de un plan de trabajo más eficiente y racional paracada auditor, lo que asegura que la Auditoría habrá de realizarse con la debida calidad,economía, eficiencia y eficacia, propiciando, en buena medida, el éxito de suejecución.

En la entidad se deben efectuar entrevistas con los principales dirigentes con elpropósito de explicarles el objetivo de la Auditoría, y conocer o actualizar en detalle losdatos en cuanto a estructura, cantidad de dependencia, desenvolvimiento de laactividad que desarrolla, flujo de la producción o de los servicios que presta, y otrosantecedentes imprescindibles para un adecuado planeamiento del trabajo a ejecutar.

Planeamiento. El trabajo fundamental en esta etapa consiste en definir la estrategia que se debeseguir en la auditoría a realizar.

Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que asegurenla realización de una Auditoría de alta calidad y que se logre con la economía,eficiencia, eficacia y prontitud debida.

Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditoría y considerando toda la

información obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa deexploración, el jefe de grupo procede a planear las tareas a desarrollar ycomprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de auditoría.

El proceso de Auditoría, debería determinar la importancia relativa de los temas que sevan a auditar, además de reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con loselementos de que dispone.

Una vez proyectados los tiempos a emplear en la ejecución de cada comprobación overificación de las áreas críticas, se debería proceder a elaborar el plan global o generalde la Auditoría, el que se debe recoger en un documento que contenga:

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  Definición de temas y tareas a ejecutar.

  Identificación de los responsables que determinarán la veracidad de lainformación financiera en cada una de ellas.

  Fecha prevista de inicio y terminación de cada tarea. Se considera desde laexploración hasta la conclusión del trabajo.

  Cada tarea, se considera desde la exploración hasta la conclusión del trabajo.

Cualquier ampliación del término previsto debe estar autorizada por el supervisor uotro nivel superior, dejando constancia en el expediente de auditoría.Según criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la auditoría, como elindividual de cada especialista, pueden incluirse en un solo documento en atención alnúmero de tareas a ejecutar, cantidad de especialistas subordinados, etc.

Supervisión.El propósito esencial de la supervisión es asegurar el cumplimiento de los objetivos dela Auditoría y la calidad razonable del trabajo. Una supervisión y un control adecuadosde la auditoría son necesarios en todos los casos y en todas las etapas del trabajo,desde la exploración hasta la emisión del informe y su análisis con los factores de laentidad auditada.

Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditoría y que elinforme final refleje correctamente los resultados de las comprobaciones,verificaciones e investigaciones realizadas.

Una correcta supervisión debería contar con las siguientes características:

  Todos los miembros del grupo de Auditoría han comprendido, de forma clara ysatisfactoria, el plan de Auditoría, y que no tienen impedimentos personalesque limiten su participación en el trabajo.

  Se sigue el plan de Auditoría elaborado al efecto y se aplican losprocedimientos previstos, considerando las modificaciones autorizadas.

  Los papeles de trabajo contienen evidencias que sustenten correctamente los

señalamientos en el informe final.

  En el informe final de la Auditoría se exponen las conclusiones, detalles yrecomendaciones que se consideren pertinentes de acuerdo con los resultadosde las revisiones efectuadas.

  La supervisión tiene normalmente dos niveles de ejecución: el que correspondeal que se realiza sistemáticamente por el jefe de grupo y el que acomete elfuncionario del Ministerio designado como supervisor.

Ejecución.El propósito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las

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opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado; es la fase, por decir de algunamanera, del trabajo de campo. Ésta depende grandemente del grado de profundidadcon que se hayan realizado las dos etapas anteriores; aquí elaboran los Papeles deTrabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinióndel auditor actuante.

Informe.En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a loscuales llegaron los auditores en la auditoría ejecutada y demás verificacionesvinculadas con el trabajo realizado.

También deberá comunicar los resultados al máximo nivel de dirección de la entidadauditada y otras instancias administrativas, así como a las autoridades quecorrespondan, cuando esto proceda.

El informe parte de los resúmenes de los temas y de las Actas de Notificación de losResultados de Auditoría (parciales) que se vayan elaborando y analizando con losauditados, respectivamente, en el transcurso de la Auditoría.

La elaboración del informe final de Auditoría es una de las fases más importante, ycompleja de la Auditoría, por lo que requiere de extremo cuidado en su confección.

El informe de Auditoría debe tener un formato uniforme y estar dividido por secciones,para facilitar al lector una rápida ubicación del contenido de cada una de ellas.

El cuerpo del informe de la auditoría debería incluir, o hacer referencia a lo siguiente:a)  Objetivos de la auditoría;

b)  Alcance de la auditoría, particularmente identificación de las unidadesorganizativas y funcionales, organización de los procesos auditados y el período detiempo cubierto;

c)  Identificación del cliente de la auditoría;

d)  Identificación de los miembros del equipo auditor;

e)  Fechas y los lugares donde se realizaron las actividades de auditoría in situ;

f)  Criterios;

g)  Hallazgos;

h)  Conclusiones

Además de lo señalado, los informes de auditoría deberían considerar:

i)  Plan de auditoría;

 j)  Resumen del proceso de auditoría, incluyendo los obstáculos encontrados quepueden disminuir la confianza que puede depositarse en las conclusiones de laauditoría;

k)  Confirmación de que los objetivos de la auditoría han sido cumplidos dentro del

alcance de la auditoría, de acuerdo con el plan de auditoría;

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l)  Áreas no cubiertas, aunque se encuentren dentro del alcance de la auditoría;

m)  Opiniones divergentes no resueltas entre el equipo auditor y el auditado;

n)  Recomendaciones para la mejora, si se especificó en los objetivos de la auditoría;

o)  Planes de acción del seguimiento acordados;

p)  Declaración sobre la naturaleza confidencial de los contenidos;q)  Lista de distribución del informe de la auditoría.

Técnicas de Auditoría.Se definen como las tareas rutinarias, gestiones o métodos necesarios para obtenermaterial de evidencia respecto a los resultados de un balance o registro.

La realización de dichas técnicas permiten cerciorarse de la autenticidad y correctacontabilización de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas yprocedimientos, las cuales se aplicarán según la pertinencia del caso, hasta lograr la

convicción del auditor respecto de un determinado hecho o circunstancia que seexamina.

Dependiendo del tipo de empresa, el auditor dispone de una serie de técnicas deauditoría que se mencionan a continuación:

1.- ObservaciónPresencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor secerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuentaocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el

auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicadosde manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación yrealización de los mismos

2.- IndagaciónInvestigación que realiza el auditor sobre determinados puntos a base de preguntasque realiza a personas de la empresa auditada.

Esta técnica permite formarse una opinión respecto a la empresa, hecho o asunto

determinado; sin embargo, las conclusiones o juicios necesariamente exigen unacomprobación o evidencia que lo respalde suficientemente, lo que se logrará mediantela aplicación de otras técnicas según sea el caso.

Entre algunos ejemplos se pueden mencionar:

- Existencia de planes y manuales de ventas- Sistemas de costos- Política de compra y de venta- Organización de la empresa

- Rendimientos y mermas

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En esta técnica hay que tener mucho cuidado cuando se pregunta.

3.- ConfirmaciónEs la acción que permite asegurar la ocurrencia o no de un hecho o asunto, mediante

la obtención de un pronunciamiento de terceras personas ajenas a la empresa, queconocen la naturaleza del hecho o circunstancia que le permite al auditor formarse un

 juicio cierto y estable. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que sedirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito alauditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentesformas:

Positiva: Consiste en el envío de confirmaciones, a fin de contar con la evidencianecesaria que permita determinar la veracidad de un hecho o transacción. Seutiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.

Negativa: Se utiliza esta metodología para determinar si existen incongruencias enlos valores determinados por los Estados Financieros, ya que solo se pidecontestación si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar activo.

En blanco o indirecta ciega: No se envían datos y se solicita información de saldos,movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente seutiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

4.- AnálisisClasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman unacuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidadeshomogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros delos estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados, y son lossiguientes:

a) Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que seregistran en ellas son compensaciones unos de otros; por ejemplo, en una cuentade clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., soncompensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldode la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre lasdistintas partidas que se registraron en la cuenta. Se pueden analizar solamenteaquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estaspartidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos es loque constituye el análisis de saldo.

b) Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se formanno por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, enlas cuentas de resultados; en algunas cuentas de movimientos compensados,puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra

los movimientos deudores, o bien por razones particulares no convenga hacerlo.En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a

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conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores yacreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

5.- Cálculo Aritmético

Es la verificación de la corrección aritmética de los cálculos efectuados por la empresaauditada, mediante el recálculo realizado por el auditor. Hay partidas en lacontabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas.El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante elcálculo independiente de las mismas; entre algunos ejemplos tenemos:

- Importe de los intereses ganados originalmente calculados de la base decómputos mensuales sobre operaciones individuales; se puede comprobarpor un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de lasinversiones del periodo

- Multiplicaciones de unidades por precios unitarios en existencia (Libros deInventario)

- Sumas de las columnas de libros o remuneraciones.

- Tarifas de impuesto sobre base imponible en declaraciones.

6.- Seguimiento ContableMediante esta técnica, el auditor verificará que el ciclo contable se haya cumplido deacuerdo con las normas contables generalmente aceptadas.

4.  Orientaciones específicas para el estudio

  Recomiendo al estudiante, memorizar los conceptos expuestos en el presentetema, ya que son esenciales para tener claro en qué consiste el proceso deauditoría y las actividades que se realizan en esta área; para ello, es necesariorealizar cuadros sinópticos.

  Recuerde que su ingreso a la plataforma del SED es una herramienta valiosapara su proceso de aprendizaje.

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5.  ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN

A.  Escoja la opción correcta: 

1. Entre las características de una auditoría, se encuentran las siguientes: 

a.  Es objetiva.b.  Es sistemática.c.  Es numérica.

d.  Es profesional.

B.  Especifique en qué orden se encuentran cada una de las fases en el proceso deauditoria:

( ) Supervisión( ) Planeamiento( ) Exploración( ) Ejecución

( ) Informe

C.  Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los siguientes enunciados: 

1.  La base imponible está constituida solamente por la totalidad de los ingresosordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto. ( )

2.  El trabajo fundamental de la planeación es el definir la estrategia que se debeseguir en la auditoría a acometer. ..................................................................... ( )

3.  La Supervisión es parte del proceso de auditoría.  ( )

4.  La confirmación en blanco o indirecta ciega, generalmente se la utilizapara activos. ( )

5.  La técnica del cálculo aritmético consiste en la verificación de la correcciónaritmética de los cálculos efectuados por la empresa auditada, mediante elrecálculo realizado por el auditor. ()

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A.1.  a, b, d

B.32145

C.

1.  F2.  V3.  V4. F5.  V

SOLUCIONARIO

¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted esté

convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en elSOLUCIONARIO que está a continuación.

Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.

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TEMA 2CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

BARBERÁN, N. APUNTES PERSONALES

1.  Introducción

En el presente tema estudiaremos la clasificación de la auditoría, la cual se la resumeen dos campos específicos:

  Primero: de acuerdo a quienes realizan el examen; y,  Segundo: de acuerdo al área examinada o a examinar.

Identificar el tipo de auditoría es importante, ya que al realizar una auditoría en undeterminado campo, debemos tener en claro los conocimientos teóricos y prácticos aposeer para la ejecución de una auditoría; por ejemplo, en una auditoría fiscal, la cualestudiaremos en el presente texto, debemos conocer, normas, leyes, reglamentos, yresoluciones vigentes en cada uno de los periodos a revisar, así como también conocerlos procesos y técnicas a aplicar en una auditoría fiscal o tributaria.

Cabe señalar que en módulos anteriores hemos estudiado proceso de auditoriasfinancieras, que de cierta forma tiene relación con la auditoría tributaria.

2.  Objetivos específicos

  Diferenciar los tipos de auditoría, de acuerdo a su clasificación, para que deacuerdo al sector se realicen los procesos de auditoría con sus respectivastécnicas.

  Evaluar e informar acerca de los estados financieros y de la confiabilidad que sepuede tener en los datos allí presentados; determinando además la exactitud eintegridad de los registros.

  Asociar la auditoría fiscal con su respectiva clasificación, para llevar a cabo unaauditoría eficiente, de acuerdo a los objetivos propuestos.

3.  Desarrollo del tema 

Clasificación de la auditoría.

De acuerdo a la conceptualización moderna, se puede llegar a afirmar que la auditoríaes una sola y que ésta puede clasificarse teniendo como referencia la manera de

ejercerla y el área o sistema de información sujeta a examen.

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De acuerdo a quienes realizan e examen.

Si tenemos en cuenta la manera cómo se ejerce la auditoría, ésta puede clasificarse enExterna, Interna, y Gubernamental.

 Auditoria Externa.

Es el examen o verificación de las transacciones, cuentas, informaciones o estadosfinancieros correspondientes a un período, evaluando la conformidad o cumplimientode las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de control internocontable. Se practica por profesionales facultados, que no prestan servicios en relaciónde dependencia con la organización.

Además, examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno

administrativo, la economía y eficiencia con que se han empleado los recursoshumanos, materiales y financieros, así como el resultado de las operaciones previstas afin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.

Los objetivos inmediatos de una auditoría externa independiente son:

  Informar si lo que presenta la administración en los estados financieros escorrecto y,

  Rendir una opinión profesional e independiente respecto a la condición

financiera y resultados de operación con la empresa auditada

InternaExterna

Gubernamental

De acuerdo a quienes realizan el exámen

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 Auditoría Interna.

Es aquella llevada a cabo por los empleados de una misma organización contratados en

relación de dependencia. Es una función consultiva donde se crea y evalúaprocedimientos financieros, revisa los registros contables y los procedimientos deoperación, evalúa el sistema de control interno existente, acumula periódicamente losresultados de una investigación continúa, hace recomendaciones para mejorar losprocedimientos e informa a la alta gerencia acerca de los resultados de sus hallazgos.

Entre otras funciones del auditor interno, pueden mencionarle las siguientes:

a.  Informar la correcta aplicación contable del tratamiento de activos.

b.  Actualización y mejora de los procedimientos administrativos de registros.

c.  Dar fe del grado de Veracidad y Exactitud con que se han registrado en loslibros de contabilidad y se muestran en los Estados Financieros

 Auditoría Gubernamental.

Las Normas de Auditoría Gubernamental definen a la auditoría como la acumulación yevaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado decorrespondencia entre la información examinada y la norma jurídica establecida para

el efecto.

La Auditoría Gubernamental se aplica por lo general a las entidades públicas y sonejecutadas por las siguientes entidades:

  La Contraloría General del Estado.

  Unidades de auditoría interna de las entidades públicas.

  Profesionales o firmas de auditoría o consultoría especializada (cuando realizanauditorías a entidades del sector público)

La característica principal de la Auditoría Gubernamental es la independencia y laimparcialidad, ya que las personas o instituciones que la ejecutan deben estar libresde compromisos y de ideas preconcebidas para tener una actitud mentalindependiente, evaluando hechos y circunstancias tal como se presentan, comparadoscon criterios preestablecidos.

De acuerdo al área examinada o a examinar

De acuerdo al área o sistema de información objeto del examen de auditoría, esta sepuede clasificar tomando el nombre del área específica examinada. Es así como se

tienen las siguientes auditorias:

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 Auditoría Especial.

La Auditoría Especial es el examen objetivo, profesional e independiente, que serealiza específicamente en un área determinada de la entidad, ya sea ésta financiera oadministrativa, con el fin de verificar información suministrada o evaluar eldesempeño. Ejemplo: Auditoría de Caja, Auditoría de Inversiones, Auditoría de Activos

Fijos, examen a cheques emitidos durante una semana, etc.

Otra definición de Auditoría Especial menciona la verificación de asuntos y temasespecíficos, de una parte de las operaciones financieras o administrativas, dedeterminados hechos o situaciones especiales y que responden a una necesidadespecífica.

 Auditoría Ambiental.

La auditoria ambiental es una herramienta de gestión que consiste en una evaluación

sistemática, documentada, periódica y objetiva de la efectividad de la organización, lagerencia y los equipos ambientales, para proteger el medio ambiente mediante unmejor control de las prácticas ambientales y la evaluación del cumplimiento de laspolíticas ambientales de la empresa, incluyendo los requerimientos legales.

En general el objetivo principal de una Auditoría Ambiental es asegurar que el sistemapropuesto es adecuado y suficiente para proteger al ambiente. De forma másdetallada, sus objetivos son:

  Verificar conformidad con los requisitos ambientales.

  Evaluar la eficacia de sistemas de gestión ambiental ya implantados.  Evaluar riesgos de materiales y prácticas sujetas o no a reglamentaciones.

 Ambiental

Fiscal

Especial

De acuerdo al área examinada o a examinar

Financiera

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 Auditoría Financiera.

La Auditoría Financiera es un examen a los estados financieros que tiene por objetodeterminar si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situación

financiera de la empresa, de acuerdo a los Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados (PCGA). El auditor financiero verifica si los estados financieros presentadospor la gerencia se corresponden con los datos encontrados por él.

Se entienden por estados financieros, los cinco estados financieros básicos que seelaboran en las empresas: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo delEfectivo, Estado del Capital Contable o Patrimonio Neto y Políticas Contables y NotasExplicativas.

 Auditoría Fiscal.

La Auditoría Fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente laevidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos yacontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz delos criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes desinteresadas; elloimplica verificar la razonabilidad con que la entidad ha contabilizado sus operacioneseconómicas resultantes de su relación con la Administración Tributaria, el grado deadecuación de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,debiendo para ello investigar si se han presentado oportunamente las obligacionestributarias de una forma razonable y enmarcadas en la normativa fiscal

La auditoría fiscal viene dada en función de la persona que lleva a cabo la misma y deacuerdo con la independencia de dicha persona y de los objetivos que persigue.

En este sentido, distinguimos entre auditoría fiscal interna y externa y, dentro de ésta,la inspección fiscal o la realizada por auditores de cuentas, ya sea como componentede la auditoría general de cuentas o como trabajo con una entidad independiente ensí mismo.

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Fuente: www.ief.es 

 Auditoría fiscal interna

Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto trabajadores dela entidad -normalmente integrados en el departamento de auditoría interna de lamisma-, como profesionales externos contratados ex profeso para lograr los mismosfines, como ambos a la vez.

De entre las actuaciones que pueden desarrollar en el ejercicio de su función,destacamos las siguientes:

  Estudio de la legislación impositiva establecida en todos los tributos queafecten a la entidad.

  Establecimiento sistemático de modelos normalizados que incluyan, de maneraordenada, las distintas fases para el cálculo de los distintos conceptosimpositivos, como bases imponibles, tipos impositivos, cuotas, deducciones ybonificaciones, pagos a cuenta; e información a incluir en la memoria, así comola contrastación de dicha información con la obtenida a partir de la contabilidady de las declaraciones impositivas presentadas por la entidad.

  Implantación de sistemas que garanticen el cálculo correcto de los tributos, asícomo el máximo aprovechamiento de las ventajas fiscales que resulten deaplicación en función de la actividad desarrollada por la entidad.

  Elaboración de reglas escritas relativas a aspectos tales como: segregaciónadecuada de funciones relativas a la confección, presentación y liquidación delas declaraciones fiscales; definición de las personas o departamentosresponsables de la revisión, autorización y firma de las declaraciones, así comode la custodia de los soportes documentales de las mismas.

  Planificación de la situación fiscal futura mediante sistemas que permitan

estimar, de una forma razonable, la utilización de las posibilidades legalescontempladas por la normativa.

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 Auditoría fiscal externa privada

La auditoría fiscal -en el contexto de la auditoría de cuentas- puede ser

entendida de dos formas:

  Bien como una parte de la auditoría general de estados financieros, ya que eltener que dar una opinión sobre la situación patrimonial y financiera de laempresa en su conjunto implica que tal opinión se extienda a todas las áreas,de forma que también incluya una opinión sobre la situación fiscal de laentidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y sucorrecto registro.

  Ya sea como una auditoría limitada exclusivamente al ámbito tributario,

encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco y efectuadaen beneficio del cliente.

El auditor externo debe obtener evidencia y dar opinión sobre el riesgo impositivoexistente en una empresa en relación con las declaraciones tributarias formuladas ycon las obligaciones con la administración tributaria y sobre las provisiones realizadasen este campo.

En la auditoría fiscal pública se analizan algunos aspectos, tales como: La evolución delas inspecciones tributarias desde su inicio, y paralelamente a ello el crecimiento de los

impuestos que gravan a las actividades empresariales, como por ejemplo, el Impuestoa la Renta.

En la auditoría fiscal privada, se puede entender como una auditoría limitada,exclusivamente al ámbito tributario, encaminada a fijar las responsabilidades ante elfisco y efectuada en beneficio del cliente, así como también, una parte de la auditoríageneral de los estados financieros, ya que al tener que dar una opinión de la situaciónfinanciera de la empresa, implica que tal opinión se extienda a todas las áreas, de talforma que también incluya una opinión sobre la situación fiscal de la entidad, en elsentido del cumplimiento de las obligaciones tributarias y su correcto registro.

4.  Orientaciones específicas para el estudio

  El alumno puede ampliar el contenido investigando en los textoscomplementarios que se sugiere en la bibliografía.

  Además se recuerda que su ingreso a la plataforma es un valioso instrumentode apoyo para su retroalimentación. Con relación a los gráficos de ilustraciónque se han elaborado, consulte con su tutor (a), que siempre estará paraayudarlo.

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5.  ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN

A. Complete el siguiente esquema:

La Auditoría se clasifica de la siguiente manera:

-Quienes realizan el examen - 

-

-Área examinada o a examinar - 

-

B. Escoja la opción correcta:

1.  La implantación de sistemas que garanticen el cálculo correcto de los tributos, asícomo el máximo aprovechamiento de las ventajas fiscales que resulten deaplicación en función de la actividad desarrollada por la entidad, se refiere a:

a.  Auditoría fiscal internab.  Auditoria fiscal externa

2.  La evolución de las inspecciones tributarias desde su inicio, y paralelamente a elloel crecimiento de los impuestos que gravan a las actividades empresariales; comopor ejemplo, el Impuesto a la Renta.

a.  Auditoría fiscal privadab.  Auditoría fiscal públicac.  Auditoría fiscal interna

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A.Quienes realizan el examen: Interna, Externa y Gubernamental.Área examinada o a examinar: Fiscal, Financiera, Ambiental, Especial, etc.

B.1. a2. b

SOLUCIONARIO

¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted estéconvencido de sus progresos, compare sus respuestas con las que constan en elSOLUCIONARIO que está a continuación.

Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.

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RESUMEN DE LA UNIDAD

En la presente unidad usted ha podido identificar los procesos que se realizan en unaauditoría, así como también en tener claro cada una de las técnicas que se ejecutandentro de dicho proceso.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesitapara sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida oconjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesivas,entre ellas, las técnicas de observación, indagación, confirmación, análisis, cálculoaritmético, y seguimiento contables, que son elementos importantes para laplaneación y ejecución de una auditoría.

En la clasificación de la auditoría revisamos su clasificación en dos grandes grupos.Primero, de acuerdo a quienes realizan el examen, y segundo, de acuerdo al áreaexaminada. Cabe recalcar la importancia de tener identificado el alcance de cada tipode auditoría, ya que si un auditor va a realizar auditorías ambientales, debe conocer lasnormas legales que atan a esa auditoría, así como también en una auditoría tributariausted debe tener conocimientos de las normas y leyes tributarias que regulan a cadapaís.

Después de haber estudiado la presente unidad, usted ha identificado el ámbito deaplicación de cada auditoría, así como también procesos y técnicas que un auditor

debe tener siempre presente en el trabajo a realizar.

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ACTIVIDADES DE REFLEXIÓN E INDAGACIÓN 

1.  Explique brevemente en qué consiste un proceso de auditoría (mínimo 15renglones)

2.  De acuerdo a lo aprendido en módulos anteriores, mencione 6 ejemplos detécnicas de confirmación positiva, negativa y en blanco, que se pueden efectuar enuna compañía. (2 de cada una).

3.  Realice un mapa conceptual de la clasificación de la auditoría fiscal, y detallebrevemente en qué consiste cada una de ellas.

A continuación se presentan Actividades para la Reflexión e Indagación que

 permiten la aplicación de los contenidos estudiados a través de toda la unidad. Se

sugiere en lo posible el desarrollo completo de las actividades

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UNIDAD 2AUDITORÍA TRIBUTARIA

BARBERÁN, N. APUNTES PERSONALES

INTRODUCCIÓN 

La Auditoría Tributaria, requiere un profundo análisis, ya que no es suficiente unestudio financiero-contable, sino que se trata de someter los hechos económicosregistrados a calificaciones jurídicas – tributarias, para determinar y cuantificar hechosimponibles, sujetos, bases imponible, y tipos impositivos.

En la presente unidad revisaremos las fases de la Auditorìa Tributaria y las actividadesrealizadas en cada una de ellas. No obstante en los procesos de auditorìa, se debenevaluar los riesgos inherentes, de control y de detección que presenta una compañía,para que en función de estos se determinen los procedimientos de auditoría a utilizar,así como también las técnicas a desarrollarse en dicho proceso.

Otra condición a considerar en un proceso de Auditoría tributaria, es que se manejaprincipalmente por materialidad; es decir, los montos o porcentajes a revisar en unadeterminada cuenta contable, toda revisión realizada en el proceso de auditoría debenestar sustentados con los debidos papeles de trabajo, tomando en cuenta variosconceptos, que lo revisaremos en los siguientes temas.

En una planeación preeliminar de auditoría, se deben realizar actividades tales como lacomprensión del negocio cliente (en esta etapa se realizan visita a los contribuyentes),efectuando entrevistas para despejar dudas en cuanto a sus procesos de producción,contabilización de transacciones, tipos de control de la compañía, etc.

Es necesario que el auditor comprenda las condiciones económicas de la industria, asícomo también el pleno conocimiento del proceso contable. Todo lo indicado seráestudiado en la presente unidad.

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MAPA CONCEPTUAL 

AUDITORÍA

TRIBUTARIA

 

Papeles deTrabajo

 

Riesgos

La documentación del trabajorealizada por los auditores y queconstituyen la justificación paralos informes que se presentan

 

son

- Inherente- De control

- De detección

Planeaciónpreeliminar 

 

Comprensión delnegocio del cliente

 Estructura de laorganización Operaciones yEstructura Legal Condicioneseconómicas de laindustria Comprensión delproceso contable 

Objetivos - Alcance 

Obtener evidencia necesaria,para determinar si el

contribuyente ha efectuado ycalculado correctamente susdeclaraciones de impuestos

es

Evaluación delRiesgo Comprensión delambiente de control 

Procedimientosanalíticos

preeliminares

 

OBJETIVOS GENERALES 

  Verificar que los saldos estén correctamente clasificados como corriente, fijo,diferidos, a largo plazo, etc.

  Analizar que los saldos de una cuenta y los pagos sean auténticos y se refieran aperiodos impositivos específicos.

  Confirmar que las actas de inspección adicionales realizadas y las contingenciasestén correctamente contabilizadas o desglosadas en los estados financieros o ensus notas

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DESARROLLO DEL CONTENIDO:

TEMA 3

OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

BARBERÁN, N. APUNTES PERSONALES

1.  Introducción

En el siguiente tema, es primordial revisar el alcance y los objetivos fundamentales dela Auditoria Tributaria, así como también estudiaremos las fases de la Auditoría Fiscal ylas actividades que realiza el auditor responsable en cada una de ellas.

Cabe señalar, que en el proceso de auditoría se deben considerar determinadasvariables, como por ejemplo los riesgos del contribuyente, ya que por lo general entodo contribuyente existe un riesgo, ya sea de detección o de control.

Así mismo, estudiaremos los conceptos de materialidad, por cuanto en el proceso deAuditoría Tributaria se efectúan la revisión de los estados financieros delcontribuyente en función de la materialidad que representan una sobrevaluación deactivos o gastos, subvaluación de pasivos o ingresos, sobrevaloración de pasivo ypatrimonio; además, conoceremos las pruebas de auditoría que se presentan en un

proceso de Auditoría Tributaria.

2.  Objetivos específicos

  Implantar sistemáticamente modelos normalizados, que incluyan, de maneraordenada, las distintas fases para el cálculo de los distintos conceptosimpositivos, tales como: bases imponibles, deducciones, cuotas, pagos, etc.

  Verificar la conducta fiscal del contribuyente y constatar la veracidad de susdeclaraciones de impuestos, de acuerdo con el marco de las normas legales

tributarias.

  Identificar los riesgos de auditoría, para de esta forma organizar y seleccionar elproceso de auditoría adecuado con sus respectivas actividades.

3.  Desarrollo del tema 

El objetivo fundamental de la auditoría de impuestos es obtener evidencia necesaria ysuficiente sobre si la compañía efectúa correctamente la declaración de impuestos

devengados, además de establecer si las transacciones económicas implícitas han sidocalculadas cumpliendo las normas establecidas por la legislación tributaria, y si dichas

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declaraciones han sido pagadas en los plazos previstos, no existiendo riesgos porcontingencias fiscales o, si existen, han sido debidamente provisionados.

El alcance también tiene que ver por un lado con la extensión del examen; es decir, sise van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o

una parte de uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas (ActivosFijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.), que puedantener incidencia en el establecimiento de la base imponible.

Por otro lado el alcance también puede estar referido al período a examinar: puede serde un año, dos, y hasta varios años.

Bases Legales.Los procedimientos de Auditoría Tributaria y las metodologías están sujetos a lasdisposiciones de las siguientes normas legales.

a.  Constitución Política de la República del Ecuador.

b.  Código Tributario.

c.  Ley de Régimen Tributario Interno.

d.  Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas.

e.  Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno y susReformas.

f.  Reglamento de Comprobantes de Venta y Retenciones.

g.  Leyes y Reglamentos relacionados con la normativa tributaria.

h.  Resoluciones emitidas por la Administración Tributaria.i.  Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

 j.  Normas Internacionales de Contabilidad.

k.  Normas Ecuatorianas de Auditoría.

l.  Normas Internacionales de Auditoría.

m.  Fallos de la Corte.

Bases Conceptuales.

Guía del Auditor.

Cada Administración Tributaria cuenta con una guía de auditoría, que constituye unaherramienta de orientación de trabajo para cada uno de los funcionarios que realizanel procedo de Auditoría Tributaria.

 Auditoría Tributaria.

La auditoría fiscal trata de evaluar el riesgo fiscal de la empresa y verificar elcumplimiento de las obligaciones tributarias, maximizando los recursos a fin de

consolidar el mayor valor a recaudar, para lo que resulta necesario determinar:

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  Que la empresa ha cumplido con sus obligaciones fiscales y todos los impuestoshan sido liquidados y correctamente contabilizados.

  En caso de tener posibles contingencias fiscales, por acontecimientos o hechosproducidos en ejercicios anteriores o en el presente, si éstos han sido

correctamente recogidos en las cuentas anuales.

  Que la empresa ha utilizado al máximo los beneficios que le permite lalegislación fiscal, en cuanto a los gastos deducibles y la aplicación dededucciones y bonificaciones.

  Que se ha aplicado correctamente la conciliación tributaria para el efectoimpositivo del impuesto a la renta de sociedades.

Para lo que se debe considerar:

  Los saldos están correctamente clasificados como corriente, diferido, largoplazo, etcétera.

  Los saldos y pagos son auténticos y se refieren a periodos impositivosespecíficos.

  Las actas de inspección adicionales y las contingencias están correctamentecontabilizadas o desglosadas en los estados financieros o en sus notas.

  Las devoluciones de impuestos han sido recibidas.

A continuación se detallan las fases de la Auditoría Tributaria, y las actividades que serealizan en cada una de ellas.

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Fase Acción principal Otras actuaciones relevantes del auditor

   O    b   t   e   n   c   i    ó   n   y    d   o   c   u   m

   e   n   t   a   c   i    ó   n    d   e   e   v   i    d   e   n   c   i   a

1 Contactos preliminares

  Grabación masiva de datos declarados por los contribuyentes.

  Selección de contribuyentes mediante el análisis de la consistencia

de los datos fiscales declarados por el contribuyente y por terceros,y de otros procedimientos de selección.

  Requerimiento a comprobación e interrupción de la prescripciónfiscal.

2 Planificación del Trabajo

  Petición de datos, libros – registro y documentación soporte.

  Estudio del sistema de control interno, administrativo y contable delcontribuyente y comprensión de su casuística fiscal.

  Confección del programa de auditoría.

3Desarrollo del programa deauditoría

  Realización de pruebas de cumplimiento o control y ejecución depruebas sustantivas: método de las condiciones globales,confirmaciones con terceros (asesores fiscales, abogados,acreedores y deudores), etc.

  Utilización de sistemas de ayuda a la decisión y sistemas expertos enauditoría fiscal.

  Comparación de la información obtenida con la de bases de datos.

  Adaptación sistemática del programa de auditoría en función de laevidencia obtenida.

  Documentación de la evidencia obtenida.

  Obtención de conclusiones preliminares.

   C   o   n   t   r   a   s   t   a   c   i    ó   n

   e   v   i    d   e   n   c   i   a

4 Supervisión

  Control de calidad del trabajo por el superior jerárquico.

  Establecimiento de las conclusiones finales.

  Cálculo de la deuda tributaria: cuota, sanciones e intereses de mora.

   E   m   i   s   i    ó   n

   o   p   i   n   i    ó   n

5Formalización y entrega delas actas o documentosequivalentes

  Discusión y negociación de las conclusiones obtenidas.

  Reflejo de la evidencia obtenida.

  Comunicación de recursos contra el acuerdo adoptado.

Fuente: www.ief.es

La Auditoría Tributaria se la puede clasificar de la siguiente manera:

Por su alcance:

  Auditorías Integrales.- Son aquellas orientadas al examen de las operaciones yobligaciones tributarias del contribuyente, en base a los riesgos tributariosidentificados.

  Auditorías Focalizadas.- Relacionadas con temas específicos de riesgo tributario.

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Por su modalidad:

  Auditoría de Escritorio.- A través de requerimientos y cruces de información.  Auditoría de Campo.- A través de la revisión de las operaciones, registros y demás

información con la que cuente el contribuyente en su domicilio fiscal.

Riesgos de Auditoría Tributaria.

Las consideraciones de los riesgos de auditoría, se trata de acuerdo a los siguientespronunciamientos.

El riesgo inherente tiene su causa en la propia naturaleza de una cuenta, agrupación oconjunto de operaciones, independientemente de los sistemas de control internoestablecidos por la empresa.

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control interno establecidos no

sean capaces de detectar errores o fraudes significativos; o de evitar que estos seproduzcan.

El riesgo de detección se lo define como el riesgo de que los errores o fraudesimportantes, no sean convenientemente detectados por el auditor, y por tanto,realizar una determinación que afecte a los intereses del contribuyente.

En el riesgo de Auditoría Tributaria, se debe tener una conglomeración de los tipos deriesgos explicados en los párrafos anteriores; por esto, el auditor debe establecer yvalorar el riesgo inherente y de control, planificando los procedimientos de auditoría

fiscal, con un riesgo de detección suficientemente bajo, como para que el riesgogeneral de auditoría no supere un nivel aceptablemente bajo.

Papeles de Trabajo.

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos en que el auditor registra losdatos e información obtenidos durante su examen; los resultados de las pruebasrealizadas y la descripción de las mismas. Su elaboración obedecerá a la objetividad enlas operaciones, la concisión de los comentarios, la precisión de las conclusiones y elseñalamiento de las fuentes de información utilizadas por el auditor; por lo

consiguiente, los papeles de trabajo deben contener o ser el soporte necesario para elresultado de la auditoría.

Riesgo inherente- Riesgo de que los estados financieros presenten

errores o fraudes Riesgo de control

- Riesgo de detección de tal error o fraude

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Ningún conjunto de papeles de trabajo estándar es apropiado para todas las empresas,porque son diferentes los sectores económicos y sus operaciones, por lo que losauditores deben diseñar la forma y contenido de sus papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo ayudan en la planificación y realización de la auditoría, en lasupervisión y revisión del trabajo de auditoría, y registran la evidencia del trabajoefectuado.

Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes requisitos:

  Completos, exactos y contener información suficiente, para que en sucomprensión no se requieran de otras aclaraciones complementarias.

  Contener evidencia suficiente del trabajo realizado y de las conclusiones

resultantes, facilitando la revisión y supervisión de las tareas asignadas.

  Ser comprensibles, detallados y claros, incluyendo índices y referenciasadecuadas con el fin de resultar entendibles a cualquier tercero inmerso en lamateria.

  Contener formación exclusiva y relevante para los propósitos de la auditoría.

Respaldar el contenido del trabajo realizado por el auditor responsable es el objetivo

principal de los papeles de trabajo; pero adicionalmente cumple con otros objetivosespecíficos; tales como:

  Sustentar el desarrollo del trabajo del auditor.

  Acumular evidencias, tanto de los procedimientos de auditorías aplicados,como de las muestras seleccionadas, lo cual permite al auditor obtener unaopinión más acertada de los procedimientos financieros  –  contables de loscontribuyentes.

  Facilitar la revisión del trabajo, en caso de que sean revisado por terceros.

  Constituir un elemento importante para la programación de exámenesposteriores del contribuyente.

En los papeles de trabajo necesarios en las comprobaciones de auditoría, deben tenercabida los siguientes conceptos:

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Fuente: www.ief.es

El auditor debe tener conocimiento de la importancia que implican los papeles detrabajo, y su elaboración se programará de tal forma que contenga la informaciónnecesaria para la sustentación del informe. No deberán elaborarse papeles de trabajoinnecesarios, y la cantidad, tipo y contenido variarán de acuerdo a la naturaleza y a lascircunstancias del examen a realizarse.

Los papeles de trabajo deben ser archivados en tres grandes grupos: archivopermanente, corriente y de análisis, de manera que se pueda realizar un desarrollo

adecuado de la auditoría fiscal.

Materialidad.

La materialidad es la magnitud de un error tolerable en los estados financieros, quepodría afectar el juicio de una persona que utiliza los estados financieros.

En referencia al carácter significativo de la Auditoría, La Norma Ecuatoriana deAuditoría No. 9, en referencia al carácter significativo de la auditoría menciona lo

siguiente:

 Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de caráctersignificativo para detectar en forma cuantitativa las exposiciones erróneas de caráctersignificativo. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y lanaturaleza (calidad) de las exposiciones. Ejemplos de exposiciones erróneas cualitativasserían la descripción inadecuada e impropia de una política de contabilidad cuando es

 probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente porla descripción, y el dejar de revelar la infracción a requisitos reguladores cuando es

 probable que la consecuente imposición de restricciones regulatorias hará disminuir en

 forma importante la capacidad de operación.

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El auditor necesita considerar la posibilidad de exposiciones erróneas de cantidadesrelativamente pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto importantesobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes

 podría ser una indicación de una exposición errónea de carácter significativo si ese

error se repitiera cada mes.

El auditor considera el carácter significativo tanto a nivel global del estado financierocomo con relación a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones yrevelaciones. El carácter significativo puede ser influido por consideraciones comorequerimientos legales y reguladores, y consideraciones que se refieren a saldos de unacuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso

 puede dar como resultado diferentes niveles de carácter significativo, dependiendo delaspecto de los estados financieros que está siendo considerado.

El concepto de materialidad, con frecuencia, permite a los auditores “dejar pasar”errores de contabilidad conceptuales, como por ejemplo el cargar todas las comprasde suministros de oficina directamente a cuentas de gastos, y no registrar comoactivos las pequeñas cantidades de suministros de oficina que quedan en existencia alfinal del año.

En conclusión, la materialidad es el menor error aceptable en los estados financierosque probablemente influiría en las decisiones del usuario. Dicha materialidad secalcula en razón de que la auditoría se concentra en los valores significativos de losestados financieros. La materialidad permitirá al Auditor Tributario enfocar sus

pruebas en los valores más importantes de los estados financieros.

Plan de Auditoría.

Como norma general, las actividades a desarrollar son planificadas con anterioridad alinicio del trabajo, fijándose objetivos básicos y en función de la labor a realizar. Laplaneación especificará los procedimientos de auditoría que se van a realizar, laextensión de las pruebas, el momento en que dichas pruebas se aplicarán, y lospapeles de trabajo donde se registrarán los resultados.

En la etapa previa al inicio de una fiscalización debe realizarse un plan de auditoría;para ello es necesario realizar una revisión preliminar con el objetivo de:

  Obtener una impresión general de la situación impositiva del contribuyente.  Lograr un conocimiento de la empresa.  Analizar los motivos que dieron origen a la fiscalización.  Establecer con los datos disponibles, relaciones, comparaciones, índices, etc.  Identificar aspectos puntuales que deben auditarse.

El Auditor Responsable debe desarrollar un Plan de Auditoría que incluya todos losriesgos tributarios significativos detectados por impuesto, las pruebas a ser aplicadas,

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los papeles de trabajo en los que se realizará el análisis o prueba, etc., además deseleccionar las pruebas adecuadas para cada uno de los riesgos o conceptos incluidos.

Adjunto un ejemplo de esquema del Plan de Auditoría a utilizarse:

Cuenta Contable(si aplica)

Descripción del Riesgoo Concepto

Código DescripciónNombre de la

PruebaReferencia del

papel de trabajoAnalista

Responsable

El plan de auditoría conlleva a realizar la planificación de pruebas de auditoría,diseñadas en función del conocimiento del negocio, los riesgos detectados delcontribuyente y pruebas recurrentes obligatorias dentro de la revisión de la

Administración Tributaria.

No obstante, el estudio de control interno realizado por la entidad ayudará al auditora determinar la naturaleza, el alcance y el momento de la ejecución de las pruebas arealizar, sentando las bases sobre las que razonará la evidencia obtenida.

La planificación debe relacionarse con la auditoría misma, donde tiene una mayorimplicación el coordinar del grupo. Comprende la determinación del personal que seutilizará en el proceso, inicio y duración probable de la auditoría, lugar donde se llevaráa cabo, uso de las facultades extraordinarias a las que podría recurrirse; el ámbito,alcance y profundizar la auditoría de acuerdo al perfil del contribuyente. En resumen,esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoría de acuerdo alperfil del contribuyente. Esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de laauditoría y finaliza con la asignación del caso. Como todo proceso lógico, éste deberáser controlado y evaluado durante y al final de la auditoría, en función al cumplimientode los objetivos propuestos inicialmente, y adoptar las medidas correctivas que seannecesarias.

Algunos conceptos tributarios que son objetos de pruebas con frecuencia de auditoríason:

  Amortización de pérdidas.  Sueldos y salarios en general.  Gastos por provisiones.  Revisión de la validez de los ingresos exentos.  Pérdidas por caso fortuito.  Ganancias o pérdidas por ventas de activos.  Otros gastos inherentes a la actividad económica, y su deducibilidad.

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Enfoque de Auditoría.

El enfoque de una auditoría está dado en función de los controles, en los sistemas y enla organización del contribuyente; adicional a estas variables, también se evalúan los

riesgos del negocio de la entidad, y cuán considerables son dichos riesgos; es decir quela auditoría debe estar enfocada a la prueba de las siguientes hipótesis:

a.  Sobrevaloración de activos o gastos.b.  Subvaluación de pasivos o ingresos.c.  Sobrevaloración de pasivo y patrimonio.

En conclusión, se debe analizar la contabilización de las cuentas de activos, pasivos,patrimonio, ingresos y gastos, para comprobar si recogen la totalidad de las deudasfrente a la Administración Tributaria, así como la correcta determinación de ingresos ygastos fiscales.

Prueba de Auditoría.

Son mecanismos diseñados para detectar posibles errores e irregularidades quepodrían existir en los estados financieros, y presentados en las declaraciones a laAdministración Tributaria. La naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebasestán determinadas por la consideración del Auditor Responsable.

Entre las clases de pruebas de auditoría que obtiene el auditor tenemos:

  Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambosinfluyen en los saldos de los estados financieros.

  Análisis comparativos de estados financieros de periodos sucesivos.

  Evidencia física.

  Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad).

  Inspección de registros.

  Propiedad de los activos y obligación de sus pasivos, y su adecuada valoración.

  Adecuada clasificación de las cuentas de ingresos y su registro en el periodocorrecto.

  Revisión de la naturaleza y razonabilidad de los registros.

  Cálculos independientes (computación o cálculo).

  Conciliación de diferencias y cálculo de contingencias fiscales.

  Referencias cruzadas a otros papeles de trabajo.

  Evidencia circunstancial.

  Acontecimientos o hechos posteriores.

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4.  Orientaciones específicas para el estudio

  Se recuerda que su ingreso a la plataforma es un valioso instrumento de apoyopara su retroalimentación.

  Con relación a la Normas legales, se recomienda al estudiante revisar la Ley deRégimen Tributario Interno, el Reglamento para la aplicación de la Ley, elCódigo Tributario, para mejorar sus conocimientos. Ante cualquier duda que sele presente no dude en comunicarse con su tutor (a)

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5.  ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN

A. Escoja la opción correcta:

1.  El estudio del sistema de control interno, administrativo y contable delcontribuyente y comprensión de su casuística fiscal, se la realiza en la siguientefase:

a.  Contactos preliminaresb.  Desarrollo del programa de auditoríac.  Planificación del Trabajo

2.  La discusión y negociación de las conclusiones obtenidas, se la realiza en: 

a.  Formalización y entrega de las actas o documentos equivalentesb.  Supervisiónd.  Contactos preliminarese.  Desarrollo del programa de auditoría

3.  La Auditoría debe estar enfocada a la prueba de las siguientes hipótesis

a.  Sobrevaloración de pasivos y patrimonio.b.  Subvaluación de pasivo y patrimonio.

c.  Subvaluación de activos o gastos.

B. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los siguientes enunciados:

1.  Los procedimientos de Auditoría Tributaria están sujetos a las Normas Ecuatorianasde Contabilidad ( )

2.  La actividad de Evaluación del riesgo total de auditoría se realiza en la fase de 

Planificación del trabajo ( )

3.  Los riesgos de que los estados financieros presenten errores o fraudes, seclasifican en riesgo inherente y riesgo de detección. ( )

4.  La materialidad es el mayor error aceptable en los estados financieros, queprobablemente influiría en las decisiones de un usuario de los mismos. ( )

5.  Una de las pruebas de Auditoría Tributaria, son los libros diarios y Mayores ( )

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A.1.  c2.  a3.  a

B.1.  V2.  V3.  F4.  F5.  V

SOLUCIONARIO

¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted estéconvencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el

SOLUCIONARIO que está a continuación.

Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.

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TEMA 4PLANEACIÓN PREELIMINAR

BARBERÁN, N. APUNTES PERSONALES

1.  Introducción

En la planeación preeliminar de una Auditoría Tributaria, el auditor debe comprenderla estructura de la organización, operaciones y obligaciones legales, así como lascondiciones económicas del contribuyente. La estructura organizacional presenta

características y factores que determinan que dicha estructura sea de carácter formal.

En las operaciones y obligaciones legales de la empresa, el funcionario responsabledebe realizar una revisión de los documentos que le permita realizar una correctainterpretación de los registros contables.

El auditor debe entender cada paso del proceso contable y las actividades que serealizan en cada paso; adicionalmente se debe efectuar la evaluación de los riesgosque tiene un determinado contribuyente. Cabe recalcar que una compañía tambiénpuede cometer errores potenciales que se pueden presentar en las transacciones o enlos Estados Financieros.

2.  Objetivos específicos

  Registrar correctamente un grupo de transacciones, de acuerdo a un procesocontable definido, para la presentación de estados financieros confiables.

  Comprender la estructura de una organización, y sus condiciones económicas,para que el auditor evalúe los registros contables, en función de la naturalezade un contribuyente.

  Evaluar la materialidad de los riesgos que se encuentra inmerso uncontribuyente, para realizar un proceso de auditoría tributaria, de acuerdo a losobjetivos planteados.

3.  Desarrollo del tema 

La planeación preeliminar consiste en la apreciación general de las caracterí sticas deuna empresa, sus estados financieros y de los elementos importantes, de manera quesirva de orientación para aplicar las técnicas de auditoría que resulten más

convenientes.

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Comprensión del negocio del cliente

Para que el Auditor Responsable pueda verificar si los estados contables reflejan lasituación patrimonial, financiera y los resultados de las operaciones, el responsable

debe comprender el negocio del contribuyente; por ejemplo, cómo la empresaobtiene sus ingresos, cuáles son los principales componentes del costo de los bienes oservicios que ofrece la compañía, cuáles son las principales fuentes de financiamiento,cómo es el mercado en que se desenvuelven, grado de vulnerabilidad delcontribuyente frente a las turbulencias del contexto, sistemas de información queposee, y cómo se refleja las transacciones en su sistema contable, entre otros.

El conocimiento del negocio del cliente que debe tener el auditor comprende:  Estructura de la Organización.  Operaciones y estructura legal.

  Condiciones económicas y de la Industria.  Procesos de registros transaccionales.

Estructura de la organización

En una empresa de cualquier magnitud es esencial contar con un diagrama deorganización para especificar las responsabilidades y tareas de los diversos miembrosde la misma. La estructura de una organización distribuye las tareas entre losempleados, los grupos o departamentos y las posiciones. Para controlar el trabajo deuna organización, se adoptan métodos y medidas de procedimiento que proporcionan

evidencia de tareas fijadas por la estructura de la organización.

El auditor toma conocimiento de los  manuales y otras disposiciones de la estructuraformal, establece preguntas acerca de las políticas y procedimientos en ejecución yobserva las actividades de los empleados y funcionarios superiores. El auditor necesitaconocer los propósitos comerciales a los cuales sirven los diferentes componentes delas transacciones importantes.

Una estructura organizativa formal presenta las siguientes características:

  Especialización: Forma de dividir el trabajo en tareas más simples y cómo estasson agrupadas en unidades organizativas.  Coordinación y áreas de mando: Existencia de determinados grupos bajo el

mando de un supervisor.  Formalización: grado de estandarización de las actividades y existencia de

normas, procedimientos escritos y burocratización.

Factores que determinan cómo es una estructura organizativa formal:

Tamaño: empresa grande:

- complejidad.- Burocracia/ estructura organizativa más compleja.

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Tecnología: la tecnología condiciona el comportamiento humano como la propiaestructura:

Entorno sectorial y social: no es lo mismo una empresa que está en el sector agrario

que en el industrial; si la empresa está en un sector más simple la estructura es mássimple.

 Actividades necesarias para crear una organización.

  Integrar los objetivos y los planes.  Definir la autoridad de cada director. Establecer una jerarquía.  Se establecen las premisas de la jerarquía.  Definimos las necesidades de información y su flujo.  Dotarla de personal de acuerdo con los objetivos que queremos cumplir.

Operaciones y Estructura Legal

El auditor necesita obtener conocimiento de las caracterí sticas de funcionamiento, laestructura legal y procedimientos relativos a la administración.

Una auditoría debe comenzar con un conocimiento firme de las operaciones ycircunstancias de la organización auditada, con lo cual el Auditor prepara una brevedescripción de la naturaleza de las actividades comerciales, incluyendo todos losfactores importantes que atañen a las operaciones.

Para interpretar razonablemente la información recogida a través de la auditoría, elauditor tiene que estar familiarizado con los negocios del cliente y con los numerososfactores que influyen sobre las operaciones.

Una revisión de los documentos legales es esencial para una correcta interpretación delos registros contables, y de los estados financieros. Generalmente el auditor tomaráextractos del acta de  constitución y de los estatutos o convenios de asociación, dellibro  de actas, las declaraciones de impuestos de años anteriores, los principalescontratos, tales como los planes de pensiones y de participación en las utilidades, y de

la correspondencia importante. Esta información contribuye a un amplio conocimientodel negocio y buena parte de ésta debe compararse con los datos de los registroscontables.

El acta de constitución contiene información sobre la estructura corporativa, el capitalautorizado, los poderes otorgados y las restricciones impuestas sobre la corporaciónpor las leyes del Estado.  Los estatutos señalan los procedimientos administrativosadoptados por los accionistas. Un convenio de asociación contiene informaciónsemejante sobre las reglas de funcionamiento de un negocio constituido como unasociedad. 

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Esta fase del examen de auditoría es tan importante, que una restricción sobre elalcance de ésta área, tal como una negativa del cliente a permitirle al auditor revisar ellibro de actas, normalmente conduciría a una determinación o liquidación por parte dela Administración Tributaria. La mayor parte de la información que se adquiere de estamanera no puede obtenerse de ninguna otra forma.

Condiciones económicas y de la industria

El auditor debe tener un conocimiento básico sobre las condiciones económicas, loscambios de tecnología y las condiciones competitivas que afectan las operaciones deun cliente.  El conocimiento de las prácticas contables comunes en la industria en lacual el cliente se desenvuelve es de particular importancia.

El conocimiento del auditor acerca de la estructura de la organización, las operacionesy la normativa legal, las condiciones relevantes de la industria y la economía del

cliente, le permiten al responsable:

  Identificar problemas contables o de auditoría que requieran atención especial.

  Evaluar las condiciones en las cuales se preparan los datos contables.

  Evaluar la razonabilidad de los cálculos de la gerencia y de otras declaracionesde estados financieros.

  Glosar el impacto económico respecto de la pertinencia de la selección y

aplicación de principios contables por parte de la administración.

Comprensión del proceso contable

El ciclo contable es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten encada período contable, durante la vida de un negocio. Se inicia con el registro de lastransacciones, continúa con la jornalización de las cantidades registradas al libromayor, la elaboración del balance de comprobación, la hoja de trabajo, los estadosfinancieros, la contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso alas cuentas del libro mayor, y finalmente, el balance de comprobación posterior al

cierre.

Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que vadesde el registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales.Además de registrar las transacciones explícitas conforme van ocurriendo, el ciclocontable incluye los ajustes para las transacciones implícitas. Es importante reconocercómo los ajustes para las transacciones implícitas en el período anterior puedenafectar la contabilidad adecuadamente en el período actual para las transaccionesexplícitas relativas. Por ejemplo, si se han acumulado salarios al final del períodoanterior, la primera nómina del periodo actual eliminará esa cuenta por pagar.

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El pasar a un nuevo período contable se facilita cerrando los libros, que es unprocedimiento de oficina que transfiere los saldos de ingresos y gastos a la utilidadacumulada, y prepara los libros para el comienzo de un nuevo ciclo contable.

Sin embargo, no solamente cerrar los libros y preparar los estados financieros

completa el ciclo contable; los auditores con frecuencia revisan los estados antes queestos se revelen al público. Una auditoría le agrega credibilidad a los estadosfinancieros.

Pasos del ciclo contable

Como explicamos anteriormente la vida de un negocio o de una empresa se divide enperíodos contables, y cada período es un ciclo contable recurrente, que empieza con elregistro de las transacciones en el diario y termina con el balance de comprobaciónposterior al cierre. Para comprender con más exactitud y cabalidad todos los

componentes del ciclo contable se necesita que cada paso se entienda y se visualice ensu relación con los demás.

Los pasos, según el orden en que se presentan, son los siguientes:

1.- Balance General al principio del período reportado:

Consiste en el inicio del ciclo contable con los saldos de las cuentas del balance decomprobación y del mayor general del periodo anterior.

2.- Proceso de análisis de las transacciones y registro en el diario:

Consiste en el análisis de cada una de las transacciones para proceder a su registro enel diario.

3.- Pase del diario al libro mayor:

Consiste en registrar en las cuentas del libro mayor los cargos y créditos de los asientosconsignados en el diario.

4.- Elaboración del Balance de Comprobación no ajustado o una hoja de trabajo(opcional):

Consiste en determinar los saldos de las cuentas del libro mayor y en comprobar laexactitud de los registros. Con la hoja de trabajo se reubican los efectos de los ajustes,antes de registrarlos en las cuentas; transferir los saldos de las cuentas al balancegeneral o al estado de resultados, procediendo por último a determinar y comprobar lautilidad o pérdida.

5.- Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos en el diario y transferirlos almayor:

Consiste en registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con base en la

información contenida en la hoja de trabajo, en sus columnas de ajustes; se procede

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luego a pasar dichos ajustes al libro mayor, para que las cuentas muestren saldoscorrectos y actualizados.

6.- Elaboración de un balance de prueba ajustado.

7.- Elaboración de los estados financieros formales

Consiste en reagrupar la información proporcionada por la hoja de trabajo y enelaborar un balance general y un estado de resultados.

8.- Cierre de libros.

Consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para cerrar las cuentastemporales de capital, procediendo luego a pasar dichos asientos al libro mayor,transfiriendo la utilidad o pérdida neta a la cuenta de capital. Los saldos finales en elbalance general se convierten en los saldos iniciales para el período siguiente.

Procedimientos analíticos preliminares

Para llevar a cabo una auditoría, el auditor debe realizar como mínimo ciertosprocedimientos indispensables para el desarrollo total de la Auditoría Fiscal; entreellos tenemos3:

Relevamiento:  conjunto de actividades utilizadas para obtener datos de elementos,especialmente escritos, o para documentar la forma en que se realiza un determinado

procedimiento.

Observación:  Consiste en la verificación ocular de operaciones y procedimientosdurante su ejecución, pudiendo ser complementaria del relevamiento.

Revisión: consiste en el examen ocular de elementos, especialmente documentos oescritos, con el fin de detectar posibles anormalidades que serán verificadas en elcurso de la auditoria.

Confrontación: Cotejo de un elemento con otro u otros, especialmente documentos o

escritos.

Comparación: Consiste en establecer las posibles diferencias entre las operacionesrealizadas y los criterios o normas de práctica habituales.

Cálculo: Se trata de la verificación aritmética de una operación o resultado que surgede un documento para evaluar su corrección y exactitud.

Inspección:  Es el examen físico y ocular de bienes, documentos y valores, como serbienes de consumo o de uso, para comprobar su real existencia y autenticidad.

3 www.elpixel.com

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Rastreo: Se utiliza para el seguimiento de un dato u operación de manera progresiva oregresiva

Comprobación: Consiste en determinar la verosimilitud de los actos y la legalidad delas operaciones mediante el examen de la documentación respaldatoria.

 Análisis:  Consiste en la separación en sus partes componentes y evaluación crítica,objetiva y minuciosa de un elemento, actividad o de cualquier realidad susceptible deestudio intelectual.

Indagación: Consiste en intentar averiguar algo mediante entrevistas a funcionarios yempleados, o a personas relacionadas con las operaciones.

Conciliación:  consiste en hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados,separados e independientes con el objeto de determinar la veracidad y validez de los

elementos que están siendo examinados, especialmente, informes, registros y resultados.

Determinación de Razonabilidad:  consiste en la realización de pruebas para obtenerindicadores o tendencias sobre la evolución de determinados comportamientos aefectos de detectar fluctuaciones significativas o ratios dudosos o inusitados.

Evaluación del riesgo y Comprensión del ambiente de control.

El estudio del control interno establecido por la entidad ayudará al auditor a

determinar la naturaleza, el alcance y el momento de ejecución de las pruebassustantivas a realizar, sentando las bases sobre las que razonará la evidencia obtenida.

Como norma general, las tareas que va a desarrollar el auditor se planifican conanterioridad al comienzo del trabajo, fijándose unos criterios objetivos y constantes sobrelos que basa la planificación. Dicha planificación especificará los procedimientos deauditoría que se van a emplear, la extensión que se va a dar a las pruebas, el momento enque éstas se van a aplicar, y los papeles de trabajo donde se registrarán los resultados.

La planificación inicial debe ser objeto de un seguimiento continuo durante laejecución del trabajo, con el fin de adaptarla a las circunstancias cambiantes -sobretodo en la mente del auditor-, debido a que, a medida que van introduciéndose en elnúcleo de la entidad auditada, va descubriendo defectos e inconvenientes, así comonuevas necesidades de su programa de trabajo que debe ir corrigiendo.

En el proceso de obtención de evidencia a que se somete el auditor, tanto el análisisdetenido del control interno como la posterior ejecución de pruebas de cumplimiento ysustantivas conducen a la formación del juicio profesional, pues entendemos que laopinión del auditor -aunque con un alcance más limitado- lo es también sobre el sistemade control interno de la entidad.

Como medio para obtener evidencia de los controles establecidos de la entidad, elauditor complementa un cuestionario de control interno, el cuestionario o guía fiscal, a

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través de las indagaciones -principalmente de forma oral - realizadas cerca de personascon responsabilidades en las tareas de planificación y preparación de las declaracionesfiscales.

Evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial.

Corresponde al riesgo de que el auditor exponga los resultados finales de una revisiónerróneamente; pueden darse riesgos propios de las cuentas por exposicioneserróneas, riesgos no corregidos oportunamente por los sistemas de contabilidad y decontrol interno, y riesgos no detectados por el auditor.

Para efectos de la revisión de la Administración Tributaria, el riesgo de auditoría,dentro de un proceso de revisión puntual o integral, se presenta cuandoincumplimientos importantes por parte del sujeto pasivo no son detectados por el

auditor tributario.

Riesgos específicos

El Auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría en losprocesos de control interno del sujeto pasivo. Para entender el negocio de un sujetopasivo es necesario identificar los riesgos que impactan en los estados financieros.Para esto se hace un levantamiento de las principales actividades que se desarrollandentro de la organización y de las personas que intervienen en los distintos procesos.

De esta manera, el auditor identifica los posibles riesgos dentro del proceso quepodrían tener algún impacto sobre los estados financieros. Para verificar si dichosriesgos han afectado los estados financieros, se evalúan los controles internos delsujeto pasivo, como base de seguridad y del consecuente alcance de las pruebas deauditoría. Es decir, para los principales ciclos (aquellos en los que existe el mayorvolumen de actividad) como compras, ventas, cuentas por cobrar, inventario, etc., sedebe consultar sobre:

  Autorización, registros y protección de activos.

  Autorización general y específica para las operaciones de crédito, compra, etc.

  Ejecución de transacciones; es decir evidenciar las actividades del personal decompras y ventas mediante la observación cuando se estén llevando a cabo.

  Registro de transacciones, oportuno, prenumerado, organizado, etc.

  Acceso de los activos con los debidos límites de acceso; posibilidad de realizarinventarios.

  Documentación del sistema, exponiendo por escrito las líneas de autoridad,responsabilidad y todas las políticas y procedimientos.

  Organigrama, descripción de puestos, guía de políticas y procedimientos,

diagrama de flujos.

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Los ciclos más importantes que pueden encontrarse en un contribuyente son:

Ciclo de ingresos: Este ciclo cubre las funciones comprendidas en la recepción yaceptación de solicitudes de bienes y servicios; entrega o prestación de servicios;otorgamiento de crédito, cobros en efectivo y actividades de cobranzas; facturación;

contabilización de los ingresos, cuentas por cobrar, comisiones, garantías, cuentasmalas, devoluciones de mercancías, cuentas por pagar, cargos a inventarios y otrosajustes.

Ciclo de desembolsos: En este ciclo se ubican las funciones de compras, nóminas ypagos.

Ciclo de producción: Este ciclo cubre las funciones en la planeación y control de laproducción, planeación y control de los inventarios, contabilidad de los activos fijos,costos diferidos y contabilidad de costos.

Ciclo de financiamiento: En este ciclo se ubican las funciones comprendidas en laemisión y devolución de capital en acciones y registro de las transaccionescorrespondientes, pago de dividendos, administración de la deuda, etc.

Ciclo de informes financieros externos: Se refiere a las funciones de la preparación deasientos de diario, consolidación de información, preparación de estados financieros yotros informes financieros, etc.

4.  Orientaciones específicas para el estudio

  Se recomienda que el alumno (a) realice un mapa conceptual, anotando lascaracterísticas que se deben considerar, para realizar la comprensión delnegocio del cliente, e identificar los puntos que usted cree son más relevantes.El mapa se deriva de la preparación de su aprendizaje.

  No olvide contactarse con su tutor (a), para despejar sus interrogantes.Recuerde que estamos siempre a su disposición.

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5.  ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN

A. Indique el orden a seguir en un proceso contable:

( ) Balance General al principio del período reportado.( ) Elaboración de los estados financieros formales.( ) Elaboración del Balance de Comprobación no ajustado o una hoja de trabajo

(opcional).( ) Proceso de análisis de las transacciones y registro en el diario.( ) Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos en el diario y transferirlos al

mayor.( ) Elaboración de un balance de prueba ajustado.

( ) Cierre de libros.( ) Pase del diario al libro mayor.

B. Escoja la opción correcta:

1.  El ciclo cubre las funciones en la planeación y control de la producción, planeacióny control de los inventarios, contabilidad de los activos fijos, costos diferidos ycontabilidad de costos

a.  Ciclo de ingresosb.

 Ciclo de producción

c.  Ciclo de financiamientod.  Ciclo de ingresos

C. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a las siguientes preguntas:

1.  Una de las características de la estructura organizativa formal esla especialización. ( )

2.  El factor de la tecnología no necesariamente condiciona el comportamiento  

humano con la propia estructura ( ) 

3.  El primer paso dentro de un proceso contable, es el análisis de las transacciones yregistro en el diario. ( )

4.  Uno de los ciclos más importantes que se encuentran en un contribuyente es el dedesembolsos. ( ) 

5.  En los errores potenciales que pueden detectarse en los estados Financieros, seencuentra el de valuación. ( )

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A.17425683

B.1. b

C.1.  V2.  F3.  F4.  V5.  V

SOLUCIONARIO

¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted estéconvencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en elSOLUCIONARIO que está a continuación.

Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.

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RESUMEN DE LA UNIDAD

En la presente unidad estudiamos los objetivos y alcance que comprende unaAuditorìa Tributaria, así como también los riesgos inherentes, de control y dedetección que presenta; identificamos los conceptos de materialidad, ya que de estaforma, se escoge a los contribuyentes a los que se les va efectuar un proceso derevisión de auditoría fiscal.

El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y decontrol interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque deauditoría efectivo. El auditor deberá usar su juicio profesional para evaluar el riesgo deauditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo sereduce a un nivel aceptablemente bajo.

Al determinar la evidencia de auditoría apropiada para soportar una conclusión sobreriesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditoría obtenida enauditorías previas. En un trabajo continuo, el auditor estará consciente de los sistemasde contabilidad y de control interno a través del trabajo llevado a cabo previamente,pero necesitará actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad deobtener evidencia de auditoría adicional de cualesquier cambio en los controles.

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ACTIVIDADES DE REFLEXIÓN E INDAGACIÓN 

1.  En un proceso de Auditoría Tributaria, en qué cuenta usted cree que existe mayorriesgo en función de la materialidad; justifique su respuesta. (mínimo 15renglones).

2.  Investigue y proporcione 2 ejemplos de riesgos inherentes, de control, y dedetención, (usted escoja el tipo de compañía, por ejemplo, empresa que prestaservicios de telecomunicaciones)

3.  Elabore un mapa conceptual, donde indique el proceso de una auditoría, y lasactividades realizadas en cada una de ellas.

A continuación se presentan Actividades para la Reflexión e Indagación que

 permiten la aplicación de los contenidos estudiados a través de toda la unidad. Se

sugiere en lo posible el desarrollo completo de las actividades

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UNIDAD 3 

PROCESO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

BARBERÁN, N. APUNTES PERSONALES

INTRODUCCIÓN 

La Auditoría Tributaria implica la revisión de los principales aspectos tributarios en lacontabilidad interna. El objeto de esta auditoría basada en la información contableregular y en las indagaciones normalmente aceptadas, es el examen de la situacióntributaria de la empresa a una fecha determinada, el análisis de los estadosfinancieros con efecto tributario, y la aplicación de los costos comerciales eindustriales para emitir un documento de auditoría integral (o parcial) que exponga lasituación tributaria.

La auditoría es un examen independiente que se emite sobre algún aspecto

determinado, que en el caso particular, versa sobre el cumplimiento de la obligacióntributaria, ya sea en su carácter de principal como de accesoria. De esta forma,desarrollamos la planificación del trabajo, la ejecución y aplicación de diversas pruebasde auditoría y la posterior emisión del informe, donde exponemos nuestras principalesconclusiones y evaluaciones de riesgos en que se encuentra el contribuyente auditado.Lo importante de este trabajo es la ponderación de las contingencias impositivaspresentes, futuras, posibles y eventuales.

Las empresas se ven expuestas a riesgos que pueden ser como una contabilidaderrónea, costos excesivos, ingresos ineficientes, pérdida o destrucción de activos fijos

o de riesgos financieros. Los controles se establecen para prevenir o reducir riesgos;por lo tanto, para evaluar efectivamente los controles, primero se deben identificar losriesgos a prevenir, detectar o corregir.

El Auditor Responsable debe analizar las condiciones de la industria, el ambiente denegocios en que se encuentra inmerso, conocer el funcionamiento de los mercados,sin desestimar las leyes y regulaciones a la que están expuestas los contribuyentes.Cabe señalar que para determinar si un contribuyente será analizado detalladamentepor la Administración Tributaria, dependerá de la materialidad atribuida a la situacióncontable y financiera del contribuyente. Posterior a dicho análisis previo se precederá

a realizar el proceso de auditoría fiscal, cuyo responsable será el Auditor asignado, conlas respectivas autoridades pertinentes.

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MAPA CONCEPTUAL 

Riesgos deErrores

Cruces deInformación

 

Designación al Auditor Responsable

 

 Análisis Previo 

realiza

RecopilaInformación

 

también

Internas 

Entransacciones 

En EstadosFinancieros 

Externas 

- Declaraciones - Bases de datostributarias - Informes de AuditoresExternos

 - Industria - Ambiente deNegocios - Competencia- Leyes yRegulaciones

Integridad Validez Registro 

Corte 

Valuación Fuentes

 de

Tales como

Presentación 

Declaraciones 

Información deterceros, etc

 

PROCESO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

 

Entreellas

 

OBJETIVOS GENERALES 

  Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de lasoperaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la documentaciónsoportante, y que reflejen todas las transacciones económicas efectuadas.

  Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas eimpuestos, están debidamente determinados, y de existir diferencias, proceder aefectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.

  Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

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DESARROLLO DEL CONTENIDO:

TEMA 5DESIGNACIÓN Y ANÁLISIS PREVIO

BARBERÁN, N. APUNTES PERSONALES

1.  Introducción

La designación y el análisis previo de un determinado contribuyente, se lo deberealizar en función de los planes realizados por las autoridades de la AdministraciónTributaria, por denuncias realizadas por los contribuyentes, entre otras situaciones. Esimportante señalar, que el Auditor Responsable debe realizar el conocimiento del

negocio, y del sector, así como también realizar un acercamiento con el contribuyente.En el acercamiento inicial se da a conocer el quipo de auditores responsables, serealizan indagaciones en referencia a sistemas contables, procesos de control interno,comerciales o industriales de ser el caso.

Toda comunicación que se tenga con el contribuyente se la debe formalizar de formaescrita, así como también las visitas o requerimientos de información realizadas por laAdministración Tributaria para el contribuyente. El Auditor Responsable cuenta confuentes de información internas y externas; Internas, tales como: sistema deinformación del Registro Único de Contribuyentes, información de las declaraciones

tributarias, información obtenida de las bases de datos tributarias, informaciónobtenida por otras entidades de control, entre otros. Externas, tales como: temas de laindustria, ambiente general del negocio, niveles establecidos por la competencia, leyesy regulaciones.

El expediente del caso debe contar con los papeles de trabajo necesarios de lascuentas que se han revisado, así como también el sustento de todos los documentosemitidos por la Administración Tributaria; la información ingresada por elcontribuyente analizado y de ser el caso, información de terceros.

2.  Objetivos específicos

  Evaluar la situación económica - financiera y contable de un contribuyente, paradeterminar el grado de riesgo en el que se encuentra y argumentar si éste debeser revisado a profundidad por la Administración Tributaria.

  Formular las interrogantes adecuadas para la entrevista con el contribuyente, yorganizar el plan de auditoría a base de la información obtenida.

  Detectar los diversos errores que se pueden presentar en los estados financieros

de una compañía y en sus procesos de control interno.

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3.  Desarrollo del tema 

Designación.

La designación del Auditor Responsable de los contribuyentes a revisar en undeterminado ejercicio fiscal se la realizará mediante memorando, que son emitidos porlas autoridades respectivas de la Administración Tributaria, basados principalmente enla expertis profesional y laboral. 

Cabe recalcar que un auditor, sea gubernamental o privado, debe tratar de ser elmejor en su profesión y estar actualizándose constantemente alrededor de losprocedimientos, normas y leyes contables y de auditoría. Sus principales atributosdeben ser:

1.  Capacidad profesional y técnica.2.  Independencia de Criterio.3.  Confidencialidad o Reserva.4.  Honestidad a toda prueba (Ética).5.  Imparcialidad.

Así mismo, existen determinadas normas que indican las responsabilidades de unfuncionario público, como por ejemplo, auditores, analistas, responsables, etc.

Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado 

 Art. 40.- Responsabilidad por acción u omisión.-  Las autoridades, dignatarios,funcionarios y demás servidores de las instituciones del Estado, actuarán con ladiligencia y empeño que emplean generalmente en la administración de sus propiosnegocios y actividades, caso contrario responderán, por sus acciones u omisiones, deconformidad con lo previsto en esta ley.

 Art. 41.- Órdenes superiores.- Ningún servidor, funcionario o empleado de las institucionesdel Estado podrá ser relevado de su responsabilidad legal alegando el cumplimiento deórdenes superiores, con respecto al uso ilegal, incorrecto o impropio de los recursospúblicos de los cuales es responsable. Los servidores públicos podrán objetar por escrito

las órdenes de sus superiores, expresando las razones para tal objeción. Si el superiorinsistiere por escrito, las cumplirán, pero la responsabilidad recaerá en el superior. Estadisposición se aplicará en armonía con lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y CarreraAdministrativa.

Código Tributario

 Artículo 103.- (...) Los funcionarios o empleados de la administración tributaria, en elejercicio de sus funciones, son responsables, personal y pecuniariamente, por todoperjuicio que por su acción u omisión dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.

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La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instruccionesescritas de la administración, será sancionada con multa de treinta dólares de losEstados Unidos de América (30 USD) a mil quinientos dólares de los Estados Unidos deAmérica (1.500 USD). En caso de reincidencia, serán sancionados con la destitución delcargo por la máxima autoridad de la respectiva administración tributaria, sin perjuicio

de la acción penal a que hubiere lugar.

La sanción administrativa podrá ser apelada de conformidad con la Ley Orgánica deServicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de lasRemuneraciones del Sector Público

Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas

 Artículo 13.- “Los funcionarios del Servicio de Rentas Internas serán responsables

directos por sus actos u omisiones que ocasionaren perjuicio al Fisco o a los

contribuy entes.”  

Análisis Previo.

La inspección tributaria es lo principal, pero no el único elemento de la AuditoríaTributaria, pues existe un análisis previo o complementario; la finalidad de esta etapaes la detección de riesgos tributarios de los contribuyentes. Dicho análisis es efectuadopor el auditor responsable del caso.

Recopilación de la información.

El Auditor Responsable recopilará información que le servirá para obtener unconocimiento general del contribuyente, en cuanto a actividades, funcionamiento,etc.; para ello contará con información de fuentes internas, como es la que consta enlas bases de datos de la Administración Tributaria; adicionalmente, se tomarán encuenta los factores externos que afecten al sector dentro del cual se ubique elcontribuyente a auditar; es decir, el auditor debe comprender los factoressignificativos que afectan los negocios del contribuyente y sus estados financieros.

Fuentes Internas: 

Es un instrumento, que tiene por función registrar e identificar a los contribuyentescon fines impositivos y como objeto proporcionar información a la AdministraciónTributaria, entre las cuales constan:

a.  Información del sistema de RUC.b.  Información sobre declaraciones del contribuyente.

c.  Información de bases de datos tributariasd.  Otra información.e.  Informes emitidos por Auditores Externos.

La Administración Tributaria cuenta con dos informes emitidos por los Auditoresexternos: un Informe de Auditoría de Estados financieros y un Informe de

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Cumplimiento Tributario los cuales nos proporcionan información útil para el análisis,referente tanto al conocimiento general del contribuyente como a riesgos detectadosen la revisión del auditor externo.

Un resumen de la información que puede obtenerse de esta fuente es:

  Informe de Estados financieros

  Opinión del auditor respecto a la razonabilidad de los estados financieros delcontribuyente.

  Balance general.

  Estado de resultados.

  Estado de patrimonio.

  Flujo de caja.

  Notas a los estados financieros:

  Operaciones y entorno económico.  Contratos de operación importantes.  Políticas contables significativas.  Detalles o movimientos significativos de las cuentas del balance.  Impuesto a la Renta.  Transacciones con relacionadas.  Eventos subsecuentes.

  Informe de cumplimiento tributario:

  Opinión del auditor respecto al cumplimiento por parte del contribuyente desus obligaciones tributarias.

  Información relativa a las reformas estatutarias realizadas en el periodo deexamen.

  Detalle de acciones o participaciones que constituyeron el capital de lacompañía.

  Información relativa a Fideicomisos.

  Principales compañías o contribuyentes relacionados.

  Detalle de documentos de deuda tributaria.

  Detalle de actos administrativos.

  Detalle de reembolsos efectuados.

  Revisión de la conciliación tributaria de impuesto a la renta.

  Observaciones, inconsistencias o diferencias en las declaraciones de impuestosdetectadas en el examen de auditoría externa.

La Administración Tributaria, mediante resoluciones generales, establecerá los plazos,lugares y medios en los cuales debe ser presentado el informe de cumplimiento

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tributario. Tanto las personas naturales o jurídicas, legalmente calificadas comoauditores externos, que en el informe de cumplimiento tributario o sus anexosmostraren una opinión inexacta e infundada, o no revelaren el incumplimiento de lasobligaciones tributarias por parte de los contribuyentes objeto de auditoría, sesujetarán a las sanciones previstas en la normativa vigente del ejercicio fiscal de un

determinado año.

 f.  Matriz de Selección de Contribuyentes a determinar (MSCD)

La matriz de selección de contribuyentes se encarga de efectuar una evaluacióntécnica de contribuyentes a determinar, que permite evaluar al contribuyente a travésde varios parámetros, obteniendo como resultado un riesgo potencial de formaautomática, por sector económico, tipo de contribuyente, tipo de persona, y si elusuario lo desea, por rango de riesgo.

g. 

 Acciones realizadas por otras Unidades de la Administración Tributaria

Fuentes Externas.

El auditor debe comprender los factores sectoriales significativos que afectan losnegocios del contribuyente y los estados financieros. Se pueden considerar lossiguientes aspectos:

  Temas de la industria.  Ambiente general de negocios.

  Niveles establecidos por circunstancias de competencia.  Leyes y regulaciones.

Temas de la Industria:

Al efectuar una auditoría de estados financieros, el auditor debería tener u obtener unsuficiente conocimiento del negocio para que sea posible al auditor identificar ycomprender los eventos, transacciones y prácticas que, a juicio del auditor, puedantener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en eldictamen de auditoría. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al

evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad yalcance de los procedimientos de auditoría.

El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluiría un conocimiento generalde la economía y la industria dentro de la que se opera, y un conocimiento másparticular de cómo opera la entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditorpuede ser menor al que posee la administración.

El auditor debería asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditoríaobtengan suficiente conocimiento del negocio para que puedan desarrollar el trabajode auditoría delegado a ellos. El auditor se aseguraría también que comprenda la

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necesidad de estar alertas para la información adicional y la necesidad de compartiresa información con el auditor y los otros auxiliares.

De acuerdo a lo mencionado en la NEA 8, entre las condiciones de industria aconsiderar, tenemos las siguientes:

  El mercado y la competencia.

  Actividad cíclica o por temporada.

  Cambios en la tecnología del producto.  Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnología, alta moda, facilidad de

entrada para la competencia).

  Operaciones en reducción o en expansión.

  Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso,seria competencia de precios).

  Índices claves y estadísticas de operación  Prácticas y problemas de contabilidad específicos.

  Requisitos y problemas ambientales.

  Marco de referencia regulador.

  Suministro y costo de energía.

  Prácticas específicas o únicas (por ejemplo, relativas o contratos de trabajo,métodos financieros, métodos de contabilidad).

b. 

 Ambiente general de los negocios:

El auditor debe identificar aquellos factores que pueden ser importantes para losnegocios del contribuyente y para la revisión de la Administración Tributaria, talescomo: cambios en las tasas de interés, modificaciones en las tasas de cambio y en losprecios de los insumos y servicios. Mediante el análisis de estos factores, se puedenidentificar posibles riesgos relacionados al negocio del contribuyente y del sector, einclusive, a cuentas o saldos específicos de los estados financieros. La NormaEcuatoriana de Auditoría No. 8 lista entre los factores económicos que debenconsiderarse en la etapa de planificación a los siguientes:

  Nivel general de actividad económica (por ejemplo, recesión, crecimiento).

  Tasas de interés y disponibilidad de financiamiento, inflación, revaluación de lamoneda.

  Políticas gubernamentales.

  Monetarias.

  Fiscal.

  Impuestos - corporativo y otros.

  Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno).

  Tarifas, restricciones de comercio.  Tasas y controles de moneda extranjera.

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Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor debería considerarcómo afecta a los estados financieros tomados en conjunto y si las aseveraciones delos estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio.

Así mismo, las intenciones y preocupaciones de la gerencia varían frecuentemente conlas etapas de los ciclos de los negocios. Es importante considerar si el negocio estácomenzando, en crecimiento o en la etapa de madurez, a efectos de identificar áreasen las cuales se puede eventualmente presentar algún tipo de riesgo.

Algunos ejemplos son:

En la etapa de despegue del contribuyente, la gerencia concentra su interés en temascomo el registro de los gastos preoperacionales (y su posterior amortización), laobtención de licencias y las facilidades de financiamiento.

En la etapa de crecimiento del contribuyente, la gerencia se concentra, por ejemplo,en el desarrollo de planes de beneficios para los empleados y de programas de calidad.

En la etapa madura del contribuyente, la gerencia monitorea cambios tecnológicos,nueva competencia, cambios demográficos o crisis temporarias en el negocio.

c. Niveles Establecidos por la Competencia:

Aunque no exista una legislación que regule las prácticas anticompetitivas, las agenciasque controlan los diversos sectores económicos tienen mucha amplitud para regular lacompetencia entre negocios cuando ésta amenaza con restringir el comercio o limitarel suministro y disponibilidad de bienes y servicios.

El auditor debe comparar la información de los estados financieros del contribuyente coninformación similar de otras entidades que operen en la misma industria, o compararotros elementos comunes. Esa comparación de información de estados financieros puedeidentificar desviaciones del promedio en sentido positivo o negativo. También proveeinformación que podría utilizarse para identificar posibilidades futuras basadas entendencias, cambios en tecnología y otros factores.

d.  Leyes y Regulaciones:

Con respecto a la regulación de negocios, el gobierno del Ecuador ha establecido leyesy organizaciones administrativas para legislar y vigilar las prácticas nacionales delnegocio, como por ejemplo, Banco Central del Ecuador, Superintendencia deCompañías, etc.

En la legislación ecuatoriana se deben tomar en cuenta ciertos factores:

  Entorno y requisitos reglamentarios.  Impuestos.

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  Ternas de cuantificación y revelación peculiares del negocio.  Requerimientos para informes de auditoría - usuarios de los estados financieros.

Con el fin de planear el trabajo de auditoría, el auditor necesita obtener unacomprensión general del marco regulatorio y legal aplicable al contribuyente y a la

industria, y la forma cómo el contribuyente cumple dentro de ese marco.

En el proceso de dicha comprensión, el auditor debe tomar en cuenta que algunas leyes yregulaciones pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones delcontribuyente, como por ejemplo una entidad financiera, sujeta a normas y regulacionesestablecidas por la Superintendencia de Bancos; los contribuyente que realizanexportaciones y exportaciones, están sujetas a las normas de Comercio Exterior, etc.

La falta de cumplimiento de ciertas leyes y regulaciones puede originar que elcontribuyente cese sus operaciones o puede llamar la atención acerca de las

posibilidades del contribuyente de continuar como empresa en marcha.

Análisis de la Información.

En el proceso del análisis de la información obtenida por el auditor responsable, enreferencia al caso a él asignado, se deben establecer los riesgos de cumplimiento tributariodel contribuyente, así como también, presumir de la existencia de posibles errores oirregularidades: posteriormente se procederá a notificar al contribuyente con la aperturade la Orden de Determinación (ver anexo 1), y como siguiente paso se procederá a laemisión y notificación del Oficio de Diligencia de Inspección Fiscal con su respectiva actade conclusión(ver anexo 2 ).

Riesgos de posibles errores.

La relación lógica entre los siguientes conceptos: SISTEMA CONTABLE   ESTADOSFINANCIEROS   DECLARACIONES TRIBUTARIAS, nos llevan a concluir que cualquierviolación que se haga en los sistemas contables conducen necesariamente o a unosestados financieros fraudulentos o a unas declaraciones tributarias fraudulentas. Loanterior significa que antes de buscar fraudes en las declaraciones tributarias,debemos primero evaluar los sistemas contables aplicados por la empresa que

sirvieron de soporte para la elaboración de las mismas.

Es importante considerar que el Auditor debe identificar riesgos de posibles errores ofraudes dentro de los Estados Financieros presentados por el sujeto pasivo. Loserrores potenciales que podrían existir son:

  Errores potenciales que pueden presentarse en las transacciones:

Integridad: Las transacciones no son registradas. Por ejemplo, ventas noregistradas (subvaluación de ingresos). Algunas de las causas para que se presente

este error son:

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  Las transacciones no son identificadas y no entran en una revisióndocumental o automáticamente en el sistema. Esto también podríaocasionar que las transacciones no se registren a los valores reales. Porejemplo, cuando las ventas no están ligadas con el proceso de facturación.

  Cuando existen problemas entre las interfaces de diferentes módulos, esposible que algunas transacciones no sean registradas en el mayor general.

  Las transacciones que son rechazadas no son ingresadas nuevamente alsistema.

Validez: Las transacciones registradas no son válidas. Por ejemplo, el registro de ungasto sin el debido soporte documentario. Algunas causas son:

  Transacciones ficticias o no autorizadas.  Duplicación de transacciones.

Registro: Las transacciones son registradas erróneamente. Por ejemplo, cuando elgasto por sueldos de la gerencia es registrado como costo de ventas. Algunascausas son:

  Transacciones registradas incorrectamente en el mayor general por partedel sistema.

  Procesos de sumarización o cálculo errados.  Ajustes erróneos.

Corte: Las transacciones son registradas en cuentas de balances en el períodoequivocado. Por ejemplo, cuando ventas del año x1 son registradas en el año x2.Algunas causas son:

  Manipulación contable: en ocasiones la gerencia puede “definir” o decidir

sobre ciertas transacciones, con el objetivo de mostrar estados financierosde acuerdo a su conveniencia. Por ejemplo, para la obtención de unpréstamo, el sujeto pasivo podría registrar ventas del año siguiente en elaño corriente, mostrando así una mejor situación financiera.

  Errores potenciales que pueden detectarse en los estados financieros:

Valuación: Activos o pasivos son incorrectamente valuados. Por ejemplo, cuandoun bien inmueble es activado al valor de la escritura y no al valor del costo(suponiendo que el costo y el valor de la escritura son diferentes).

Presentación: Los saldos de cuenta son presentados de manera que conduce ainterpretación errada, o no es expuesta toda la información que es necesaria parala presentación y cumplimiento con los estándares profesionales y requerimientoslegales. Por ejemplo, cuando la porción corriente (a un año plazo) de un préstamoes presentada como deuda a largo plazo.

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Materialidad.

En las Normas de Auditoría este principio se conoce con el mismo nombre y seconceptualiza así:

Materialidad (importancia relativa). Las evaluaciones y decisiones necesarias para la preparación de estados financieros deben basarse en lo relativamente importante; para determinalo se necesita emplear el buen juicio profesional.

Las Normas Internacionales de Información Financiera se refieren al concepto deimportancia relativa o materialidad del siguiente modo: "Las omisiones o inexactitudesde elementos son materiales si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en lasdecisiones económicas que los usuarios toman a partir de los estados financieros.  Laimportancia relativa o materialidad depende de la magnitud y de la naturaleza de laomisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se

haya producido. Bien la magnitud, o bien la naturaleza del elemento o unacombinación de ambas, podría ser el factor determinante.

La consideración de la materialidad es relevante para realizar los juicios relativos a laselección y aplicación de políticas contables, así como para la omisión o revelación deinformación en los estados financieros" . En el ámbito de la auditoría, la NormaInternacional de Auditoría nº 320 (NIA o ISA 320), recientemente revisada, haadoptado idéntica definición del concepto de materialidad.

Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su

conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean,puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de lainformación.

Al analizar los estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación alactivo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo,al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda; no obstante, cuandoel auditor tributario determine el tamaño de la muestra, debería considerar el riesgodel muestreo, error tolerable y el error esperado.

Para seleccionar una base y un porcentaje apropiado, se consideran los siguientesfactores:

  La relevancia de la base en los estados financieros en su totalidad.

  La relativa volatilidad o estabilidad de la base.

  El porcentaje en relación con la naturaleza de la entidad, el tipo o baseseleccionado y el monto de la base.

En el ámbito de auditoría de cuentas se ha generalizado la utilización de factorescuantitativos que sirvan de referencia a los auditores para evaluar la relevancia omaterialidad de los errores o irregularidades. Esto es así porque en otras clases deauditorías es muy difícil, y no siempre es lo más adecuado, establecer factores

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cuantitativos que sirvan de punto de corte para determinar la relevancia de un error oirregularidad contable.

En la fase de planificación de auditoría,  el responsable ha de tomar las decisionesadecuadas para obtener una seguridad razonable en la detección de incumplimientos

de la normativa contable que por su importe, individual o acumulado con otros errorespudiera afectar a los estados financieros de manera cuantitativamente significativa. 

Requerimiento de Información Inicial.

El numeral 9, artículo 2, de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, faculta ala Administración Tributaria solicitar a los contribuyentes o a quien los represente,cualquier tipo de documentación o información vinculada con la determinación de susobligaciones tributarias o de terceros, así como para la verificación de actos de

determinación tributaria, conforme con lo establecido en la leyes vigentes. (ver anexo3)

Así mismo, el artículo 20 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, disponeque “Las entidades del sector público, las sociedades, las organizaciones privadas y las

personas naturales estarán obligadas a proporcionar al Servicio de Rentas Internastoda la información que requiere para el cumplimiento de sus labores dedeterminación, recaudación y control tributario”. 

Uno de los documentos emitidos por la Administración Tributaria, en el cual solicitan

información a los contribuyentes son los requerimientos de información, en los quesolicita de manera física o magnética, los registros contables, libros mayores, auxiliares decuenta, balances, diarios, facturas o cualquier otra documentación que le permita alAuditor verificar una prueba, en base a lo detallado en sus declaraciones de impuestos.Debemos considerar que la declaración de impuestos, responde a la trascripción de sucontabilidad, por lo que al ser el PDT un examen a sus declaraciones, estos documentos

son los únicos medios para corroborar lo declarado4.

Entre el tipo de información que generalmente se solicita al contribuyente tenemos:

  Escritura de constitución de la compañía, copia del nombramiento y cédula deidentidad del Representante Legal de la misma; copia de la cédula de identidaddel contador de la compañía.

  Balance de Comprobación por los ejercicios fiscales que se requieran analizar.

  Contratos importantes que se indiquen en los informes de auditoriaspertinentes.

  Mapeo de las cuentas incluidas en su declaración de Impuesto a la Renta, encaso que el Informe de Cumplimiento Tributario no lo contenga.

4 Fuente: www.sri.gov.ec

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  Explicación de las diferencias encontradas en sus anexos de información deobligaciones tributarias; así como también, explicación de las diferenciasdetectadas en los cruces de información realizados por el auditor.

  Mayores de la cuenta o cuentas que integren un determinado casillero, de los

valores presentados en las declaraciones de impuestos de los contribuyentes.

No obstante, el auditor puede requerir información a terceros respecto delcontribuyente que se está auditando, como por ejemplo, a sus proveedores, clientes,auditores externos, entidades de control y/o del Sector Público, como laSuperintendencia de Bancos, Superintendencia de Compañías, Corporación AduaneraEcuatoriana, entre otros (ver anexo 4).

El artículo 242 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen TributarioInterno menciona lo siguiente en referencia a los requerimientos de información:  “El

Director General, los Directores Regionales y los Directores Provinciales del Servicio deRentas Internas o sus delegados podrán requerir por escrito al sujeto pasivodeterminado, y a cualquier persona natural o sociedad toda la información ydocumentación, impresa o en medio magnético, necesaria para la determinacióntributaria. Además, el funcionario responsable del proceso de determinación podrárequerir, dentro de las diligencias de inspección o de comparecencia efectuadas a lossujetos pasivos, la información y los documentos que considere necesarios.

Respecto de la información y documentación recibida se sentará un acta que será firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso dedeterminación u otro facultado para el efecto, como por el sujeto pasivo o por su

respectivo representante debidamente autorizado; uno de los ejemplares del acta seentregará al sujeto pasivo y otro se agregará al expediente del proceso dedeterminación.

La documentación tendrá que ser entregada dentro de los plazos señalados por laautoridad tributaria y deberá estar debidamente certificada por el sujeto pasivo o porsu representante debidamente autorizado, y por el contador, de ser el caso.”  

De acuerdo a lo establecido en el artículo anterior, el auditor responsable puede emitirrequerimientos de información las veces que sean necesarias y de acuerdo a la

evolución del caso en revisión. Posterior a dicho requerimiento, el contribuyentepuede justificar el requerimiento mediante la presentación total de la informaciónsolicitada, o caso contrario no presentarla; en éste caso la Administración Tributariaemitirá los documentos sancionatorios por la no entrega de información (ver anexo 5).

El contribuyente tiene la opción de solicitar prórroga para entregar la información. Laaceptación o negación de la ampliación quedará a criterio del Auditor Responsable,enmarcado en la regulación de plazos contemplados en las normativa tributaria (veranexo 6).

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Inspección Contable Tributaria Inicial.

Inspecciones contables: Las inspecciones contables son procesos mediante los cualesel Auditor visita su empresa, y a través de un acercamiento más personal le solicita

información, aclaración de dudas o ampliación de datos para que el examen que serealiza sea más apegado a la realidad. Al finalizar la visita, el auditor deberà levantar unacta de finalización de Inspección Contable, y usted podrá solicitar una copia de estedocumento. Esta acta recopilará todas las acciones, informaciones y documentosentregados durante la visita del auditor o del equipo de auditores a su empresa.Recuerde que ninguno de los funcionarios del equipo de auditores está en la facultadde solicitar ningún servicio o bien, valorado o no valorado, de ninguna especie fuera dela información o documentación necesaria dentro de un proceso de InspecciónContable.

Cabe también señalar que este proceso puede ser realizado sin la notificación previade una orden de determinación, pero de darse el caso y para su seguridad, elcontribuyente deberá ponerse en contacto con la Administración Tributaria paraverificar la autenticidad tanto del documento, del funcionario y del proceso de control.

El artículo 243 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen TributarioInterno dice lo siguiente: “Diligencia de inspección.- El funcionario responsable del

 proceso de determinación podrá efectuar la inspección y verificación de los registroscontables, procesos y sistemas relacionados con temas tributarios, así como de susrespectivos soportes y archivos, tanto físicos como magnéticos, en el domicilio fiscal del

sujeto pasivo o en el lugar donde mantenga tal información.

También podrá realizar inspecciones y revisiones a los sistemas informáticos quemanejen información relacionada con aspectos contables y/o tributarios, utilizados porel contribuyente, y obtener, en medio magnético o impreso, los respaldos que considere

 pertinentes para fines de control tributario. Para ejecutar las diligencias de inspección,el funcionario responsable del proceso de determinación podrá acudir a las mismasacompañado de un equipo de trabajo multidisciplinario, de acuerdo a la finalidad decada proceso. Una vez que se haya revisado y analizado la información, procesos,sistemas y demás documentos pertinentes, se elaborará un acta en la que sentará

razón de la culminación de dicha inspección y de la información analizada; esta actaserá firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso dedeterminación como por el sujeto pasivo o por su representante debidamenteautorizado, y por el contador general, de ser el caso; uno de los ejemplares del acta seentregará al sujeto pasivo y otro se agregará al expediente del proceso dedeterminación.”

Comparecencias: Son los actos a los cuales se solicita al contribuyente su presencia enlas oficinas de la Administración Tributaria. A este acto puede acudir solo(a) o con suabogado si así lo desea. En caso de la asistencia de otra persona en su nombre, deberá

concurrir dicha persona con un poder y ratificación notariado para poderrepresentarlo. En caso de su inasistencia, deberá presentar un escrito a la Dirección

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Regional que lo haya citado, explicando el motivo de su no comparecencia ysolicitando se fije una nueva fecha para realizar este pedido de la Administración5.

En la inspección contable inicial, se le da a conocer al contribuyente cuál es el objetivode realizar dicha inspección y presentar al equipo de auditores que llevará a cabo el

proceso de determinación. En dicha visita se deberá realizar la inspección visual de lasinstalaciones de la empresa, recolectar datos vinculados a sus actividades,relevamiento de documentación existente en el lugar, revisar la documentaciónutilizada para documentar las operaciones realizadas por el contribuyente.

Sin embargo, el auditor fiscal tiene la potestad de emitir oficios o requerimientos deinformación las veces que sea necesario durante el proceso de la Auditoría Tributaria. Enla emisión de un oficio se le comunica al contribuyente el anuncio de una próxima visita deinspección o comprobación, la necesidad de acreditar determinados hechos o de aportarciertos documentos, también la aceptación o negación de una prórroga solicitada por el

contribuyente para ampliar el plazo de la inspección contable  – tributaria (ver anexo 7),entre otros. En los requerimientos de información, el auditor responsable requerirá alcontribuyente la información necesaria, para verificar los valores presentados en lasdeclaraciones de los contribuyentes que están siendo analizadas por la AdministraciónTributaria, de acuerdo a los planes de auditorías previamente establecidos.

Cruces de Información.

Desde un punto de vista general, los cruces de información constituyen elprocedimiento en el cual se comprueban que las bases imponibles declaradas a efectosde un impuesto se han declarado, y que dichas bases imponibles coinciden con losconceptos equivalentes de su contabilidad; por ejemplo, las Ventas tarifa 0% y 12%declaradas en el Impuesto al Valor Agregado, en el Impuesto a la Renta Vs. las ventasreflejadas en su contabilidad, o las ventas declaradas en Impuesto al Valor Agregadocomparadas con el valor de Ventas en la declaración de Impuesto a la Renta.

Adicionalmente se realizan comparaciones entre las declaraciones de impuestospresentados por el contribuyente con la información presentada en los anexos de terceros(clientes, proveedores, etc). En las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado se realizala verificación del cálculo del factor de proporcionalidad y el crédito tributario al cual tiene

derecho el contribuyente; sin embargo, el auditor responsable puede realizar otros crucesadicionales que considere pertinentes en función del riesgo y la materialidad que presenteel caso a ser auditado.

En los cruces globales se completan las circunstancias encontradas en la investigaciónde los hechos imponibles, así como también el calcular los posibles montos areliquidar, correspondientes a la relación jurídica, contable tributaria. Cabe señalar quelo anteriormente mencionado se hace, si y solo sí; existe el cumplimiento de lasobligaciones tributarias por parte del contribuyente, adicional a las pruebas sustantivasy detalladas que realice el auditor responsable.

5 Fuente: www.sri.gov.ec

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Los impuestos que son verificados mediante esta técnica son: Impuesto al Valor Agregado,Impuesto a la Renta y Retenciones en la Fuente de Renta. Las diferencias totales entrebases declaradas a efectos de uno u otro impuesto si las hay, así como las que seproducen del cálculo entre la cuota teórica de presión fiscal y la que realmente resulta,

conllevan al auditor responsable a realizar el análisis profundo del caso. Un ejemplo delcruce de valores presentados en la declaración de Impuesto a la Renta y de Retenciones enla Fuente de Renta es la comparación de los valores declarados en cada uno de ellas, elcual deben coincidir en sus montos, o en el caso de existir variaciones se debe analizar yverificar los motivos de dicha variación. No obstante, se realizan verificación de lainformación presentada en otro tipo de declaraciones, como por ejemplo, el Impuesto alos Consumos Especiales.

Los cruces globales, se pueden realizar gracias a la información que contienen lasbases de datos de la Administración Tributaria, producto de la presentación de las

declaraciones presentadas vía Internet o por medio de formularios en papeles, loscuales son presentados en las ventanillas de una determinada institución financiera.

 Análisis de Variaciones.

La evaluación de los resultados reales con los del período anterior o con los de unperíodo tomado como base puede ser útil para llegar a conclusiones aceptadas, sobretodo, si la comparación se hace con los resultados del período base. Sin embargo, aveces surgen dificultades al comparar el resultado de un año determinado con los añosanteriores, ya que en dicho resultado pueden influir varios factores no atribuibles a lacalidad del trabajo desarrollado por la empresa, entre ellos: cambios en el sistema deprecios, nuevas inversiones y tecnologías y urbanización de la zona.

Es importante aclarar que el análisis mediante la comparación sólo resulta efectivo cuandoel sistema de cuentas y su evaluación se llevan a cabo observando estrictamente elprincipio de consistencia.

El análisis de los Estados Financieros mediante el método comparativo de cifras puedeadoptar dos formas según la dirección en que se efectúan las comparaciones de laspartidas. Estas formas de análisis son:

1.  El análisis horizontal o método comparativo.2.  El análisis vertical o método porcentual.

 Análisis horizontal: Estudia las relaciones entre los elementos financieros para dos juegos de estados, es decir, para los estados de fechas o períodos sucesivos. Porconsiguiente, representa una comparación dinámica en el tiempo.

Los valores obtenidos en el análisis horizontal pueden ser comparados con las metasde crecimiento y desempeño fijadas por la empresa, para evaluar la eficiencia yeficacia de la administración en la gestión de los recursos, puesto que los resultados

económicos de una empresa son el resultado de las decisiones administrativas que sehayan tomado. Veamos un ejemplo:

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Descripción Año 20XX 20XXVariaciónAbsoluta

VariaciónRelativa

Activos circulantes 46,000.00 51,000.00 5,000.00 10.87%Efectivo 8,000.00 5,000.00 -3,000.00 -37.50%

Inversiones Temporales 8,000.00 20,000.00 12,000.00 150.00%

Cuentas por Cobrar 10,000.00 12,000.00 2,000.00 20.00%

Inventarios 20,000.00 14,000.00 -6,000.00 -30.00%

Activos Fijos 32,500.00 30,000.00 -2,500.00 -7.69%

Edificios 50,000.00 50,000.00 0.00 0.00%

Depreciación Acumulada A.F. -17,500.00 -20,000.00 -2,500.00 14.29%

TOTAL ACTIVO 78,500.00 81,000.00 2,500.00 3.18%

PASIVOS

Pasivo Circulante 43,500.00 50,000.00 6,500.00 14.94%

Cuentas por Pagar 28,500.00 20,000.00 -8,500.00 -29.82%Documentos por Pagar 15,000.00 30,000.00 15,000.00 100.00%

TOTAL PASIVO 43,500.00 50,000.00 6,500.00 14.94%

PATRIMONIO

Capital Social 20,000.00 20,000.00 0.00 0.00%

Utilidades Retenidas 15,000.00 11,000.00 -4,000.00 -26.67%

TOTAL PATRIMONIO 35,000.00 31,000.00 -4,000.00 -11.43%

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 78,500.00 81,000.00 2,500.00 3.18%

El análisis horizontal debe ser complementado con el análisis vertical y los distintosIndicadores financieros y/o Razones financieras, para poder llegar a una conclusiónacercada a la realidad financiera de la empresa, y así poder tomar decisiones masacertadas para responder a esa realidad.

 Análisis vertical: Estudia las relaciones entre los datos financieros de una empresa paraun solo juego de estados, es decir, para aquellos que corresponden a una sola fecha oa un solo período contable.

El análisis vertical del Balance General consiste en la comparación de una partida delactivo con la suma total del balance, y/o con la suma de las partidas del pasivo o delpatrimonio total del balance, y/o con la suma de un mismo grupo del pasivo y delpatrimonio. El propósito de este análisis es evaluar la estructura de los medios de laempresa y de sus fuentes de financiamiento.

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A continuación se presenta un ejemplo:

ACTIVOS % Variación

Activos circulantes 51,000.00Efectivo 5,000.00 6.17%

Inversiones Temporales 20,000.00 24.69%

Cuentas por Cobrar 12,000.00 14.81%

Inventarios 14,000.00 17.28%

Activos Fijos 30,000.00

Edificios 50,000.00 61.73%

Depreciación Acumulada A.F. -20,000.00 -24.69%

TOTAL ACTIVO 81,000.00 100.00%

PASIVOS

Pasivo Circulante 50,000.00

Cuentas por Pagar 20,000.00 40.00%

Documentos por Pagar 30,000.00 60.00%

TOTAL PASIVO 50,000.00 100.00%

PATRIMONIO

Capital Social 20,000.00 64.52%

Utilidades Retenidas 11,000.00 35.48%

TOTAL PATRIMONIO 31,000.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 81,000.00 100.00%

Los datos obtenidos nos permiten identificar claramente cuáles han sido lasvariaciones de cada una de las partidas del Balance General y del Estado deResultados.

Una vez determinadas las variaciones, se debe proceder a determinar las causas deesas variaciones y las posibles consecuencias derivadas de las mismas; identificar lasvariaciones más significativas para requerir información y analizarlas en lo posterior.

Informe de Análisis Previo.

Al finalizar la selección y el análisis de la información recolectada por el Auditor

Responsable, se procederá a emitir un Informe de Análisis Previo, el cual debecontener el análisis realizado, la totalidad de los riesgos detectados y las conclusiones ysugerencias del caso en revisión.

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Producto del análisis del documento, puede darse que el caso se cierre o seeredireccione a otra área de control para que se proceda a la Determinación oLiquidación respectivamente.

Se cerrará el caso cuando los riesgos detectados en el contribuyente no seanmateriales o significativos, de tal forma que el Auditor Responsable se encargará delarchivo del mismo.

El Art. 240 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno,en referencia a los Procedimientos de determinación tributaria, menciona losiguiente: “La Administración Tributaria definirá los procedimientos para la realización

de determinaciones tributarias efectuadas por el sujeto activo o de forma mixta; asícomo las correspondientes prioridades para efectuarlas. La determinación tributaria seefectuará por el departamento, área o unidad del Servicio de Rentas Internas facultado

para realizar procesos de determinación. Cuando las circunstancias lo ameriten, elDirector General del Servicio de Rentas Internas, los Directores Regionales oProvinciales podrán disponer la actuación conjunta de dos o más de estosdepartamentos, áreas o unidades”. 

De acuerdo a lo mencionado en el párrafo anterior, en el momento que el análisis deun contribuyente sea redireccionado a otra área, diferente al de Auditoría Tributaria,es producto de la materialidad, por cuanto cada departamento tiene sus procesos decontrol en función de la materialidad determinada en cada contribuyente. El AuditorResponsable deberá emitir un memorando donde sustente el redireccionamiento de

dicho caso.

4.  Orientaciones específicas para el estudio

  Para el estudio de este tema recuerde que cuenta con una poderosaherramienta que es el Internet; respáldese en ella y en su profesor tutor, quesiempre estará dispuesto a dilucidar cualquier incertidumbre.

  No olvide ingresar a la plataforma. Usted encontrará ayudas pedagógicas para

fortalecer sus conocimientos.

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5.  ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN

A.  Escoja la opción correcta:

1.  Entre las fuentes internas para recolectar información, están inmersas lassiguientes:

a.  Información sobre declaraciones del contribuyente.b.  Niveles establecidos por la competencia.c.  Información de bases de datos tributarias.

d.  Ambiente general de negocios.

2.  Entre las condiciones económicas que deben considerar en la etapa deplanificación, se encuentran las siguientes:

a.  Monetarias.b.  Actividad cíclica o por temporada.c.  Fiscal.d.  Marco de referencia regulador.e.  Políticas gubernamentales.

B.  Esquematice los riesgos de posibles errores que se pueden encontrar en unasociedad o persona natural.

-En las transacciones -

-

-En los Estados Financieros -

-

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A.1. a, c 2. a, c, e

B.IntegridadValidezRegistroCorte

ValuaciónPresentación

SOLUCIONARIO

¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted estéconvencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en elSOLUCIONARIO que está a continuación.

Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.

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RESUMEN DE LA UNIDAD

En función de los riesgos determinados y los planes de acción a seguir por parte de laAdministración Tributaria, en el siguiente paso se procede a designar el caso al AuditorResponsable, el cual obtendrá la información necesaria en referencia al conocimientodel negocio, competencia, el desarrollo de la industria, las leyes y regulaciones a la queestá sujeta un contribuyente de un determinado sector; toda esta búsqueda realizadaproviene de fuentes externas; adicionalmente, se obtiene información de fuentesinternas; tales como: las bases de datos tributarios, que recoge información del mismocontribuyente, de terceros, entre otros, datos numéricos y financieros que sonobtenidas en base al contenido de las declaraciones tributarias.

Los informes de Cumplimiento Tributarios y de Estados Financieros proporcionadospor los Auditores Externos, constituyen un elemento de gran importancia para laAdministración Tributaria, por cuanto en su contenido se pueden encontrardeterminadas recomendaciones que pueden dar la pauta para realizar una revisióncontable – financiera más detallada.

En el proceso de análisis de información, el Auditor Responsable detecta los posibleserrores que incurren los contribuyentes; no obstante, la materialidad juega un papelmuy importante, ya que de ello depende si una cuenta contable va a ser revisada adetalle o no, sin dejar a un lado el análisis financiero que se sugiere se lo analice, yaque, de cierto modo, nos pueden dar pautas claras de las desviaciones contables o

numéricas en la situación económica de los contribuyentes.

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ACTIVIDADES DE REFLEXIÓN E INDAGACIÓN 

1.  Desarrolle un cuadro sinóptico sobre el riesgo de posibles errores que un auditorpuede encontrar en una compañía.

2.  Diseñe un cuestionario, de las preguntas que usted realizaría en una inspeccióncontable- tributaria inicial, en función a la situación económica y financiera delcontribuyente (mínimo 20 preguntas)

3.  En el supuesto de que usted es el Auditor Responsable de un caso que le hanasignado, elabore un borrador de un informe de análisis previo, dirigido a sus jefesinmediatos. (mínimo 4 páginas)

A continuación se presentan Actividades para la Reflexión e Indagación que

 permiten la aplicación de los contenidos estudiados a través de toda la unidad. Se

sugiere en lo posible el desarrollo completo de las actividades

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UNIDAD 4

PROCESO DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

BARBERÁN, N. APUNTES PERSONALES

INTRODUCCIÓN 

El proceso de Determinación Tributaria, se lo establece en base a la matriz de selecciónde contribuyentes elaboradas por la Administración Tributaria; dicho control se lopuede realizar de forma constante a un determinado contribuyente o de un periodoespecífico, dependiendo de las condiciones y de los riesgos detectados a una personanatural o a una sociedad.

La Determinación es el conjunto de actos provenientes del sujeto activo o pasivo, enel cual se establece el hecho generador de la base imponible y la cuantía de un tributo.Éste documento debe contener ciertos requisitos tales como: identificación del sujetopasivo, obligaciones tributarias a determinar, razón de notificación, entre otros. Cabeseñalar que el Auditor Responsable establecerá las pruebas de auditorías a realizar, en

función de los riesgos detectados en un contribuyente.

El Código Tributario, hace referencia a la caducidad; es decir, la facultad que tiene laAdministración Tributaria para determinar una obligación tributaria, en la presenteunidad se muestran ejemplos al respecto. Así mismo, los sistemas de determinación, alque hace referencia la norma, que pueden ser, por declaración del sujeto pasivo, poractuación de la administración o de modo mixto.

El proceso de inspección tributaria, puede finalizar en un Acta de DeterminaciónTributaria, o una Liquidación de Pagos por Diferencias en la Declaración. Dichos

documentos son el producto final de la revisión de la información ingresada por elcontribuyente y las pruebas ejecutadas durante el proceso de auditoría fiscal. Noobstante, en el transcurso del trabajo de Auditoría Tributaria se emiten otros tipos dedocumentos, como los Requerimientos de Información al contribuyente analizado y aterceros (proveedores, clientes, otros entes de control), Oficios de InspecciónContable, Informes Quincenales, entre otros.

El desarrollo de la presente unidad se vincula directamente con la parte jurídicatributaria, en referencia a plazos, procesos, contenidos de documentos, sanciones,facultades del contribuyente y de responsables en representación de la Administración

Tributaria.

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MAPA CONCEPTUAL 

ORDEN DE

DETERMINACIÓN

TRIBUTARIA

 

Desarrollo del Plan de

 Auditoría

 Caducidad

 

Tipos de

Determinación

 

Requisitos de

Contenido

 

Por actuación de

la administración

 

De modo mixto

 

Por declaración

del Sujeto Pasivo

 

6 años

 

1 año

 

3 años

 

Revisión de

procesos de control

interno

 

Evaluación de sistemas

de información

computarizados

 

Programa de

revisión de compras

y gastos

 

Emisión

 

 Acta Final de

Determinación

 

Liquidación de Pago por

Diferencias en Declaración

 

 Acta Borrador 

 

OBJETIVOS GENERALES 

  Distinguir los formatos de documentos emitidos por la Administración Tributaria,en los procesos determinativos de un determinado ejercicio fiscal.

  Evaluar el riesgo tributario que tiene un contribuyente, y concluir si él está sujeto auna revisión más detallada por parte de la Administración Tributaria.

  Reconocer los procesos de Auditoría Tributaria, tomando en cuenta lascaracterísticas del contribuyente y la cantidad de información que obtenga elAuditor Responsable.

  Aplicar en el campo profesional los métodos y procedimientos aprendidos en lapresente materia, y evaluar la posición fiscal en la que se encuentra su cliente opatrono.

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TEMA 6ORDEN DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

BARBERÁN, N. APUNTES PERSONALES

1.  Introducción

La Orden de Determinación Tributaria constituye el documento final en el cual laAdministración Tributaria detalla las actividades realizadas por el Auditor Responsableen función de la información ingresada por el contribuyente y de las pruebas deauditorías planificadas, cumpliendo con los requisitos que debe tener el documento de

acuerdo a lo establecido en las normas tributarias vigentes.

La normativa legal pertinente establece las características que debe contener estedocumento y las formalidades que se debe cumplir, a fin de soportar técnica ylegalmente la validez del accionar administrativo.

La Orden de Determinación Tributaria, representa el inicio del proceso determinativoque culmina con la emisión del acta de determinación o con el cierre del proceso dedeterminación tributaria.

2.  Objetivos específicos

  Formular las pruebas de auditorías adecuadas, para cada uno de los riesgostributarios detectados por parte del Auditor Responsable o por las autoridadespertinentes.

  Conocer los tipos de determinación y la caducidad contenidos en la normativatributaria, para cada caso en particular.

  Identificar el proceso de una Orden de Determinación Tributaria, analizando

cada uno de los documentos emitidos por la Administración Tributaria, para elproceso de auditoría fiscal en función de los planes de acción establecidos.

3.  Desarrollo del tema 

Orden de Determinación Tributaria.

El artículo 87 del Código Tributario establece el concepto de La Determinación comoel acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la

administración tributaria, encaminados a declarar o establecer la existencia del hechogenerador, de la base imponible y la cuantía de un tributo.

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Cuando una determinación deba tener como base el valor de bienes inmuebles, seatenderá obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en loscatastros oficiales, a la fecha de producido el hecho generador. Caso contrario, sepracticará pericialmente el avalúo de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron

a esa fecha.

Producto de los resultados de la revisión y análisis preliminares de un determinadocontribuyente, y previa autorización de las autoridades de la Administración Tributaria,se ha definido la apertura de una Orden de Determinación, el Responsable del Áreadesignará el caso mediante memorando al Auditor Responsable.

El Artículo 241 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen TributarioInterno, en referencia a la Notificación, indica lo siguiente:

“El Director General, los Directores Regionales y los Directores Provinciales del Serviciode Rentas Internas, en su caso, dispondrán el inicio del proceso de determinacióntributaria, para lo cual emitirán la correspondiente orden de determinación con la quese notificará al sujeto pasivo.

La orden de determinación contendrá los siguientes requisitos:1.  Identificación de la autoridad que la emite.

2.  Número de la orden de determinación.

3.  Nombres y apellidos, razón social o denominación del sujeto pasivo, segúncorresponda.

4.  Número de registro único de contribuyentes o de cédula de identidad o dedocumento de identificación del sujeto pasivo.

5.  Nombres y apellidos, y, número de registro único de contribuyentes o decédula de identidad o de documento de identificación del representante legal,de ser el caso.

6.  Dirección del domicilio fiscal del sujeto pasivo.

7.  Obligaciones tributarias a determinar.

8.  Funcionario responsable del proceso de determinación.

9.  Lugar y fecha de emisión.

10. Razón de la notificación.” 

El proceso de determinación se iniciará cuando la Administración Tributaria hayanotificado al contribuyente objeto de éste, mediante cualquiera de las formasprevistas en el Art. 107 de la Codificación del Código Tributario que son:

1.  En persona;

2.  Por boleta;

3.  Por correo certificado o por servicios de mensajería;

4.  Por la prensa;

5.  Por oficio, en los casos permitidos por este Código;

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6.  A través de la casilla judicial que se señale;7.  Por correspondencia postal, efectuada mediante correo público o privado, o

por sistemas de comunicación, facsimilares, electrónicos y similares, siempreque éstos permitan confirmar inequívocamente la recepción;

8.  Por constancia administrativa escrita de la notificación, cuando por cualquiercircunstancia el deudor tributario se acercare a las oficinas de la administracióntributaria;

9.  En el caso de personas jurídicas o sociedades, o empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser efectuada en el establecimiento donde seubique el deudor tributario y será realizada a éste, a su representante legal, acualquier persona expresamente autorizada por el deudor, al encargado dedicho establecimiento o a cualquier dependiente del deudor tributario.Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna,la persona a quien ha debido notificarse una actuación efectúe cualquier acto ogestión por escrito que demuestre inequívocamente su conocimiento. Seconsiderará como fecha de la notificación aquella en que se practique elrespectivo acto o gestión, por parte de la persona que debía ser notificada; y,

10. Por el medio electrónico previsto en el artículo 56 de la Ley de ComercioElectrónico.

Cabe aclarar que existen procesos alternativos que la Administración Tributaria puedeefectuar para lograr el objetivo planteado en el artículo 87 de la Codificación delCódigo Tributario (párrafo 1 página 1 de este texto), y que se basan en pasos muchomás rápidos pero con la misma importancia legal tributaria. Estos procesos son lasdenominadas Liquidaciones de Diferencias. Una liquidación de diferencia es unproceso mediante el cual el contribuyente bajo los mismos parámetros técnicos,profesionales, ciertos, apolíticos y no discrecionales es notificado con unacomunicación de diferencias. Como su nombre lo expresa, es una notificación dediferencias detectadas en sus declaraciones, a las cuales el contribuyente puede

 justificar en los siguientes días hábiles que la misma Administración le conceda deplazo, adjuntando la documentación que considere necesaria y pertinente, quepermitan desvirtuar las mismas.

De no existir una justificación por parte del contribuyente, la Administración Tributariaestá en su facultad de emitir la liquidación de diferencias, que constituye igual que elacta de determinación un acto al cual el contribuyente puede presentar susobservaciones a través de los procedimientos administrativos o judiciales queconsidere más beneficiosos para sus intereses6.

Caducidad.

El artículo 94 de Código Tributario hace referencia a la Caducidad: “Caduca la facultad

de la administración para determinar la obligación tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:

6 Fuente: www.sri.gov.ec

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1. En tres años, contados desde la fecha de la declaración, en los tributos que la leyexija determinación por el sujeto pasivo, en el caso del artículo 89;

Por ejemplo:

En enero del 2002 el contribuyente causó el Impuesto al Valor Agregado, el cual deacuerdo a los plazos establecidos dichos valores deben ser declarados en el messiguiente; es decir febrero del 2002. Para aplicar la caducidad contaremos tres años apartir del año siguiente del mes de la declaración:

1er año: desde febrero del 2002 hasta febrero del 20032do año: desde febrero del 2003 hasta febrero del 20043er año: desde febrero del 2004 hasta febrero del 2005.

Es decir, que la Administración Tributaria podrá efectuar un acto de determinación

correspondiente al Impuesto al Valor Agregado del mes de enero del 2002, hasta elmes de febrero del año 2005, si la Administración pretendiera realizar un actodeterminativo en marzo del 2005, el contribuyente podrá impugnar el resultado, porcuanto la facultad determinadora de la Administración ha caducado.

2. En seis años, contados desde la fecha en que venció el plazo para presentar ladeclaración, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todoo en parte; y,

Adicionalmente se citamos un extracto de la sentencia dictada por la Corte Suprema

de Justicia, referente a la caducidad de la facultad de la Administración Tributaria.

“CUARTO.- Que, al haber declarado el actor sólo en parte las ventas realizadasen su actividad económica en el año 1987 y no en su totalidad, conforme es deley, según se refiere en el considerando anterior, es indudable que a partir del26 de enero de 1988 hasta la media noche del 25 de enero de 1994, laadministración fiscal tenía el ejercicio de la facultad determinadora paraverificar al responsable tributario por las declaraciones de impuesto a lastransacciones mercantiles y prestación de servicios, determinándose enconsecuencia existe falta de aplicación del numeral 2 del Art. 94 del Código de

Tributario y por ende una indebida aplicación del numeral 1 del mismo artículo.Por las consideraciones que anteceden, la Sala de lo Fiscal de la Corte Supremade Justicia, ADMINISTRANDO JUSTICIA EN NOMBRE DE LA REPÚBLICA Y PORAUTORIDAD DE LA LEY, acepta el recurso de casación interpuesto, surtiendo enconsecuencia plenos efectos jurídicos la Resolución No. 5926 dictada el 2 de

 julio de 1992, por el Director General de Rentas, que ratifica los resultados delActa de Fiscalización No. 17-01-174 levantada en concepto de impuesto a lastransacciones mercantiles por el ejercicio de 1987 a nombre de C. G...."

3. En un año, cuando se trate de verificar un acto de determinación practicado por el

sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificación de talesactos.”  

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Posteriormente emitirá y notificará la Orden de Determinación al contribuyente que seva a revisar (contemplado en el anexo 1).

Mediante este documento se interrumpirá la caducidad; es decir, que al momento de

ser notificado dicha Orden, el plazo para la caducidad se suspende.

El Artículo 94 del Código Tributario menciona lo siguiente con referencia a laInterrupción de la caducidad: “Los plazos de caducidad se interrumpirán por la

notificación legal de la orden de verificación, emanada de autoridad competente.

Se entenderá que la orden de determinación no produce efecto legal alguno cuando losactos de fiscalización no se iniciaren dentro de 20 días hábiles, contados desde la fechade notificación con la orden de determinación o si, iniciados, se suspendieren por másde 15 días consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podrá expedir una nueva orden

de determinación, siempre que aún se encuentre pendiente el respectivo plazo decaducidad, según el artículo precedente.

Si al momento de notificarse con la orden de determinación faltare menos de un año paraque opere la caducidad, según lo dispuesto en el artículo precedente, la interrupción de lacaducidad producida por esta orden de determinación no podrá extenderse por más de unaño contado desde la fecha en que se produjo la interrupción; en este caso, si elcontribuyente no fuere notificado con el acto de determinación dentro de este año deextinción, se entenderá que ha caducado la facultad determinadora de la administracióntributaria.

Si la orden de determinación fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra pendiente de discurrir un lapso mayor a un año para que opere la caducidad, el acto dedeterminación deberá ser notificado al contribuyente dentro de los pertinentes plazos

 previstos por el artículo precedente. Se entenderá que no se ha interrumpido lacaducidad de la orden de determinación si, dentro de dichos plazos el contribuyente noes notificado con el acto de determinación, con el que culmina la fiscalizaciónrealizada.”  

Interpretando brevemente el primer párrafo del artículo anterior, que iniciada laOrden de Determinación, el Auditor Responsable deberá regirse por lo estipulado enla Ley y realizar las acciones que sean necesarias, entre ellas: visitas, requerimientos,inspecciones, entre otros.

El segundo párrafo del artículo anterior se lo aclara con un breve ejemplo:

La facultad determinadora de la Administración Tributaria, correspondiente al Impuesto aRenta del ejercicio fiscal 2001, presentada en el 10 de abril del año 2002, caducará en el 10de abril del año 2005; en caso de que la Orden sea notificada el 20 enero del 2005; esdecir, faltando menos de un año para que opere la caducidad, el proceso dedeterminación no puede durar más de un año, contado a partir de la fecha en que se

notificó la Orden, es decir hasta el 20 de enero del 2006, sin importar que originalmente la

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facultad determinadora habría caducado el 10 de abril del 2005. Dentro de este año debenotificarse el acta definitiva.

Para aclarar el tercer párrafo, y tomando como base el ejemplo mencionado en elpárrafo anterior veamos:

Si la Orden de Determinación fue notificada el 15 de julio del 2003, es decir faltandomás de un año para que opere la caducidad; el proceso determinativa puedeextenderse solamente hasta la fecha en que caduca la facultad determinadora, esdecir, hasta el 10 de abril del año 2005.

Cabe señalar que en materia tributaria “plazo” y “término” son sinónimos; por cuanto,

se hable de meses o años los plazos son continuos, es decir, que se tomarán en cuentalos días hábiles y los feriados (sábados y domingos); por ejemplo, un año contadodesde el 05 de septiembre del 2006 corresponde al 05 de septiembre del 2007. Así

mismo, cuando se indiquen días, se refieren a días hábiles. En caso de que los plazoscoincidan con un día inhábil, estos se trasladarán al primer día hábil siguiente.

Tipos de Determinación.

El Código Tributario detalla los sistemas de determinación a través de los siguientesartículos:

Art. 88.- Sistemas de determinación.- La determinación de la obligación tributaria se

efectuará por cualquiera de los siguientes sistemas:

1.  Por declaración del sujeto pasivo;2.  Por actuación de la administración; o,3.  De modo mixto.

Art. 89.- Determinación por el sujeto pasivo.- La determinación por el sujeto pasivo seefectuará mediante la correspondiente declaración que se presentará en el tiempo, enla forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que seconfigure el hecho generador del tributo respectivo.

La declaración así efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero sepodrá rectificar los errores de hecho o de cálculo en que se hubiere incurrido, dentrodel año siguiente a la presentación de la declaración, siempre que con anterioridad nose hubiere establecido y notificado el error por la administración.

Art. 90.- Determinación por el sujeto activo.- El sujeto activo establecerá la obligacióntributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme alartículo 68 de este Código, directa o presuntivamente.

La obligación tributaria así determinada causará un recargo del 20% sobre el principal.

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Art. 91.- Forma directa.- La determinación directa se hará sobre la base de ladeclaración del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y más documentosque posea, así como de la información y otros datos que posea la administracióntributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informáticos por efectodel cruce de información con los diferentes contribuyentes o responsables de

tributos, con entidades del sector público u otras; así como de otros documentos queexistan en poder de terceros, que tengan relación con la actividad gravada o con elhecho generador.

Art. 92.- Forma presuntiva.- Tendrá lugar la determinación presuntiva, cuando nosea posible la determinación directa, ya por falta de declaración del sujeto pasivo, pesea la notificación particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya porquelos documentos que respalden su declaración no sean aceptables por una razónfundamental o no presten mérito suficiente para acreditarla. En tales casos, ladeterminación se fundará en los hechos, indicios, circunstancias y demás elementos

ciertos que permitan establecer la configuración del hecho generador y la cuantía deltributo causado, o mediante la aplicación de coeficientes que determine la leyrespectiva.

Art. 93.- Determinación mixta.- Determinación mixta, es la que efectúa laadministración a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes oresponsables, quienes quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos.

Desarrollo del Plan de Auditoría.

El objetivo primordial de cada uno de los procedimientos desarrollados, es dar alAuditor Tributario la suficiente información que le permita diseñar un plan de auditoríaa nivel de cuenta, efectiva y enfocada en los riesgos tributarios.

En este proceso se encuentra lo siguiente:

a.  Programa de revisión de compras y gastos.b.  Revisión de los procesos de control interno.c.  Evaluación de los sistemas de información computarizados.d.  Determinación de pruebas de auditorías para los riesgos determinados.e.  Documentación del plan de auditoría.

Programa de revisión de compras y gastos.

La revisión de los documentos que sustenten las compras realizadas por elcontribuyente, es una de las pruebas más importantes en materia tributaria; loprimordial es comprobar que efectivamente la compra se haya realizado condocumentos válidos; por ejemplo, si el contribuyente realiza una compra para suinventario sin el documento válido, los valores que estarían registrados contablementeen su costo de ventas no estarían debidamente soportados; dicho monto influiría en su

Declaración de Impuesto al Valor Agregado, ya que si dicha adquisición estuvieragravada con tarifa 12%, no le correspondería utilizarla como crédito tributario; así

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mismo, tiene incidencia en la determinación del impuesto reflejada en su declaraciónde Impuesto a la Renta.

En cada proceso se debe seleccionar una muestra, de acuerdo a la materialidaddeterminada en la etapa de planificación. En primera instancia, se realiza una

preselección de las cuentas de compras y gastos a analizar; dicha muestra es en base alos valores declarados en la declaración de Impuesto a la Renta, el cual debe cruzar conlas cuentas del balance de la compañía.

Posterior a la selección de las cuentas a revisar, el Auditor Fiscal debe analizar lanaturaleza de la cuenta y plantear las pruebas de detalle que involucran revisar lanaturaleza del gasto y que esté debidamente sustentado con comprobantesautorizados.

En aquellos gastos que no se cuentas con facturas, como por ejemplo: gastos

financieros, depreciaciones, etc., El Auditor Responsable debe requerir los sustentosnecesarios para verificar si dichos rubros están calculados de acuerdo a lo establecidoen las normas contables y tributarias vigentes.

Cuando la prueba involucra el análisis de la validez de los documentos, el AuditorResponsable deberá escoger aquellas cuentas de gastos o de compras que representenlos rubros más significativos, cuya suma alcance al menos del 70% al 80% del saldofinal de la cuenta. El porcentaje puede variar de acuerdo al riesgo detectado por elauditor en las cuentas producto del análisis. Adicionalmente como parte del análisis, sesolicita al contribuyente información en magnético, que así mismo será validada por el

Auditor Responsable. La información solicitada debe contener lo siguiente:

  Número de la Cuenta Contable del Gasto.  Número de Asiento Contable.  Descripción de la cuenta.  Fecha del registro Contable.  Valor registrado en la cuenta.  Fecha de impresión del comprobante.  Número de Autorización.  RUC emisor.

  Razón social emisor.  Tipo de comprobante de venta.  Número de Comprobante de venta.  Fecha de caducidad del comprobante.  Fecha de la transacción.  Descripción de la transacción.  Valor total del comprobante de venta.  Base Imponible tarifa 0%.  Base Imponible 12%.  IVA.  % Retenciones Renta.  Retención en la fuente.

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  Otra que el auditor considere necesaria.

En la revisión de los gastos, el Auditor Responsable debe evaluar la naturaleza de losservicios liquidados, verificar la correcta aplicación de los porcentajes de retención,verificar si los registros contables respectos de las provisiones se encuentran dentro

del marco de la Ley, y verificar la deducibilidad de los gastos registradoscontablemente por el contribuyente.

Como consecuencia de la revisión de transacciones de compras y gastos, se puedeidentificar a los principales proveedores de la compañía; para este grupo se debeverificar su existencia, ya que el contribuyente en revisión puede presentarinformación de compras y gastos de proveedores que no existen, de tal forma, quemodifica la liquidación de impuestos realizados por el contribuyente.

Revisión de los procesos de control interno.

El control interno se define como un proceso controlado por la gerencia, losorganismos gobernantes y los empleados de una organización. Está diseñado paraasegurar, hasta un grado razonable, que se lograrán una cantidad de objetivos, comola efectividad y las eficiencias de las actividades de negocios, la confiabilidad de lainformación, la minimización de riesgos de fraudes o malversación de fondos porparte de los empleados y directivos, y el cumplimiento con las leyes y otrasregulaciones.

El auditor debe documentar los ciclos de negocios y las pruebas de controles

realizadas, mediante un memorando que incluya:

INFORME DE CONTROL INTERNO

Para: Papeles de TrabajoDe: Auditor ResponsableFecha: 31 de Junio de 2006Asunto: Reunión con el Sr. Carlos Sánchez (Jefe del departamento de Ventas de

la Cía. XXX S.A., proceso de facturación)

El levantamiento de los ciclos de negocios es parte del conocimiento del contribuyentey de la detección de riesgos.

Si las pruebas de controles evidencian que los riesgos detectados no han sidomitigados adecuadamente por la gerencia, el auditor debe diseñar pruebas específicasencaminadas a la obtención de evidencia de auditoría7.

El control interno consta de cinco componentes, que se encuentran relacionados entresí: el entorno de control, la evaluación de los riesgos, las actividades de control, lainformación y comunicación, y finalmente la supervisión.

7 Fuente: Manual de Auditoria Tributaria (Servicio de Rentas Internas).

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Evaluación de los Sistemas de Información Computarizados (SIC)8.

El objetivo y alcance globales de una auditoría no cambia en un ambiente SIC. Sin

embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento ycomunicación de la información financiera y puede afectar los sistemas de contabilidady de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, un ambiente SICpuede afectar:

  Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensiónsuficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno.

  La consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través de la cualel auditor llega a la evaluación del riesgo.

  El diseño y desarrollo, por parte del auditor de pruebas de control yprocedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de laauditoría.

El Auditor Responsable debería obtener una comprensión de la importancia ycomplejidad de las actividades del SIC y la disponibilidad de los datos para uso en laauditoría. Esta comprensión incluiría asuntos como:

  La importancia y complejidad del procesamiento por computadora en cada

operación importante de contabilidad. La importancia se refiere al caráctersignificativo de las aseveraciones de los estados financieros afectados por elprocesamiento por computadora. Se puede considerar como compleja unaaplicación cuando por ejemplo:

  El volumen de transacciones es tal que los usuarios encontrarían difícilidentificar y corregir errores en el procesamiento.

  La computadora automáticamente genera transacciones o entradas de caráctersignificativo directamente a otra aplicación.

  La computadora desarrolla cálculos complicados de información financiera y/oautomáticamente genera transacciones o entradas de carácter significativo queno pueden ser (o no son) validadas independientemente.

  Las transacciones son intercambiadas electrónicamente con otrasorganizaciones (como en los sistemas electrónicos de intercambio de datos-EDI) sin revisión manual para la propiedad o razonabilidad.

  La estructura organizacional de las actividades SIC del cliente y el grado deconcentración o distribución del procesamiento por computadora en toda laentidad, particularmente en cuanto puedan afectar la segregación de deberes.

8 NEA 11: Auditoria en un ambiente de Sistemas de Información por Computadora. 

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  La disponibilidad de datos. Los documentos fuente, ciertos archivos decomputadora, y otro material de evidencia que pueden ser requeridos por elauditor, pueden existir por un corto período de tiempo o sólo en forma legible porcomputadora. El SIC del cliente puede generar reportes internos que pueden serútiles para llevar a cabo pruebas sustantivas (particularmente procedimientos

analíticos). El potencial uso de técnicas de auditoría con ayuda de computadorapuede permitir una mayor eficiencia en el desempeño de los procedimientos deauditoría, o puede capacitar al auditor a aplicar en forma económica ciertosprocedimientos a una población completa de cuentas o transacciones.

Cuando el SIC es significativo, el auditor deberá también obtener una comprensióndel ambiente SIC y de si puede influir en la evaluación de los riesgos inherente y decontrol. La naturaleza de los riesgos y las características del control interno enambientes SIC incluyen lo siguiente:

Falta de rastros de las transacciones. Algunos SIC son diseñados de modo que un rastrocompleto de una transacción, que podría ser útil para fines de auditoría, podría existirpor sólo un corto período de tiempo o sólo en forma legible por computadora.

Donde un sistema complejo de aplicaciones desempeña un gran número de pasos deprocesamiento, puede no haber un rastro completo.

Por consiguiente, los errores incrustados en la lógica de un programa de aplicacionespueden ser difíciles de detectar oportunamente por procedimientos (usuarios)

manuales.

  Procesamiento uniforme de transacciones. El procesamiento por computadoraprocesa uniformemente transacciones iguales con las mismas instrucciones deprocesamiento. Así, los errores de oficina ordinariamente asociados con elprocesamiento manual son virtualmente eliminados. Por el lado contrario, laprogramación de errores (u otros errores sistemáticos en el hardware o software)ordinariamente darán como resultado que todas las transacciones sean procesadasincorrectamente.

  Falta de segregación de funciones. Muchos procedimientos de control queordinariamente serían desempeñados por individuos por separado en los sistemasmanuales, pueden ser concentrados en SIC. Así, un individuo que tiene acceso a losprogramas de computadora, al procesamiento o a los datos, puede estar enposición de desempeñar funciones incompatibles.

  Potencial para errores e irregularidades. El potencial para error humano en eldesarrollo, mantenimiento y ejecución de SIC puede ser mayor que en los sistemasmanuales, parcialmente a causa del nivel de detalle inherente a estas actividades.También, el potencial para que los individuos ganen acceso no autorizado a los

datos o a la alteración de datos sin evidencia visible puede ser mayor en SIC que enlos sistemas manuales.

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  Además, la disminución de involucramiento humano en el manejo de transaccionesprocesadas por SIC puede reducir el potencial para observar errores eirregularidades. Los errores o irregularidades que ocurren durante el diseño omodificación de programas de aplicación o del software de los sistemas pueden

permanecer sin ser detectados por largos períodos de tiempo.

  Iniciación o ejecución de transacciones. El SIC puede incluir la capacidad de iniciar ocausar la ejecución de ciertos tipos de transacciones, automáticamente. Laautorización de estas transacciones puede estar implícita en su aceptación deldiseño del SIC y posterior modificación.

  Dependencia de otros controles del procesamiento por computadora. Elprocesamiento por computadora puede producir reportes y otros datos de salidaque son usados en la realización de procedimientos de control manuales. La

efectividad de estos procedimientos de control manuales puede depender de laefectividad de controles sobre la integridad y precisión del procesamiento porcomputadora. A su vez, la efectividad y funcionamiento consistente de loscontroles de procesamiento de transacciones en las aplicaciones de computadora amenudo depende de la efectividad de los controles generales de SIC.

  Potencial para mayor supervisión de la administración. SIC puede ofrecer a laadministración una variedad de herramientas analíticas que pueden ser usadaspara revisar y supervisar las operaciones de la entidad. La disponibilidad de estoscontroles adicionales, si se usan, pueden servir para mejorar toda la estructura de

control interno.

  Potencial para el uso de técnicas de auditoría con ayuda de computadora. El casodel procesamiento y análisis de grandes cantidades de datos usando computadoraspuede brindar al auditor oportunidades para aplicar técnicas y herramientasgenerales o especializadas de auditoría con computadora en la ejecución depruebas de auditoría.

Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estascaracterísticas de SIC tienen un impacto potencial sobre la evaluación del auditor del

riesgo y sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

Los objetivos específicos de auditoría del auditor no cambian ya sea que los datos decontabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los métodosde aplicación de procedimientos de auditoría para reunir evidencia pueden serinfluenciados por los métodos de procesamiento por computadora. El auditor puedeusar procedimientos de auditoría manuales, técnicas de auditoría con ayuda decomputadora, o una combinación de ambos para obtener suficiente material deevidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan unacomputadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difícil o imposible

para el auditor obtener ciertos datos para inspección, investigación, y confirmación sinla ayuda de la computadora.

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Determinación de Pruebas de Auditoría para los Riesgos Determinados.Para sustentar el proceso de determinación tributaria con una base razonable sobrelas declaraciones de obligaciones tributarias y los estados financieros, los auditoresacumulan y evalúan evidencia para obtener una base adecuada y establecer glosas a

favor de la Administración Tributaria. La evidencia competente y suficiente debeobtenerse mediante inspección, observación, indagaciones y confirmaciones paradeterminar valores a cobrar relacionados con las declaraciones de obligacionestributarias bajo auditoría.

Los procedimientos de auditoría están diseñados para obtener evidencia sobre:

  Existencia u ocurrencias de activos, pasivos, patrimonio.  Totalidad sobre las transacciones presentadas en los estados financieros.  Derechos y obligaciones sobre los activos y pasivos.

  Valuación o asignación de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.  Presentación y revelación de las cuentas registradas y clasificadas en los

estados financieros.

La evidencia debe ser relevante y válida. Si se obtiene evidencia de fuentesindependientes externas, si los controles internos son efectivos y si la evidencia seobtiene a través del examen físico, observación, cálculo e inspección, esto proporcionamás seguridad y una mayor confiabilidad de los registros contables.

Tipos de evidencia:

1.  Evidencia física: existencia de propiedad.

2.  Declaraciones de terceros: confirmaciones, cartas a abogados, informes deespecialistas.

3.  Evidencia documentaria: facturas, contratos, actas de reuniones, etc.

4.  Cálculos: precisión numérica y matemática.

5.  Relaciones recíprocas o interrelaciones de información: comparación de lasrazones financieras.

6.  Declaraciones o representaciones de clientes: escritos o afirmaciones de losrepresentantes.

7.  Registros de contabilidad: diarios, mayores, auxiliares.

Pruebas sustantivas:

Son pruebas que buscan sustentar las cifras en los estados financieros en términos delbalance general, estado de resultados, etc.

La realización de pruebas para la mitigación de riesgos puede incluir pruebassustantivas analíticas, pruebas sustantivas de detalle o una combinación de ambas.

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Además, pueden diseñarse pruebas especiales para la evaluación de las estimacionescontables consideradas por el contribuyente. Las pruebas deben incluirse en el plan deauditoría si, en base a las pruebas de controles, el Auditor no confía en los controlesestablecidos por el contribuyente y, por lo tanto, existe evidencia de errorespotenciales en los valores declarados por el contribuyente.

  Procedimientos analíticos9:

Comprenden evaluaciones de la información de los estados financieros medianteun estudio de relaciones entre la información financiera y no financiera. Losprocedimientos analíticos son más efectivos y eficientes para la evaluación decuentas del estado de resultados. Estas cuentas generalmente representanacumulaciones de transacciones similares por un periodo de tiempo yfrecuentemente tienen relación con otra información. Mediante procedimientosanalíticos el auditor genera una expectativa razonable del saldo de cuenta. Por

ejemplo, para el costo de ventas de un producto similar, es posible calcular unaexpectativa razonable en función de información como los montos de venta, losvolúmenes de venta, los envíos, el precio de compra, los niveles de inventario, losmétodos de costo o una combinación de estas variables.

Un ejemplo de un procedimiento analítico es el establecimiento de funciones entrevariables relacionadas, mediante herramientas estadísticas como la regresióneconométrica. Mediante la regresión, el auditor puede formarse una expectativarazonable de determinado saldo o valor.

Los procedimientos analíticos pueden incluir:

  Información financiera de periodos anteriores comparables.

  Razones financieras, análisis horizontal y vertical.

  Resultados anticipados como los presupuestos, pronósticos o expectativas.

  Información del sector que sea comparable (por ejemplo, índices financieros).

  Relaciones entre diferentes variables de información financiera (por ejemplo,ventas vs. Costo de ventas).

  Relaciones entre información financiera y no financiera (por ejemplo, ventas vs.Artículos vendidos).

Antes de utilizar procedimientos analíticos, el auditor debe tomar en cuenta10: 

  Los objetivos de los procedimientos analíticos y el grado al cual pueden serconfiables sus resultados.

  La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse lainformación. Por ejemplo, los procedimientos analíticos pueden ser másefectivos cuando se aplican a información financiera sobre seccionesindividuales de una operación o a estados financieros de componentes de una

9 La Norma Ecuatoriana de Auditoría No. 15 trata sobre procedimientos analíticos.

10 Tomado de la Norma Ecuatoriana de Auditoría No. 15, titulada “Procedimientos Analíticos”. 

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entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros, de laentidad en su conjunto.

  La disponibilidad de la información, lo mismo financiera como presupuestos opronósticos, que no financiera, como el número de unidades producidas ovendidas.

  La confiabilidad de la información disponible, por ejemplo, si los presupuestosson preparados con suficiente cuidado.

  La relevancia de la información disponible, por ejemplo, si los presupuestos hansido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr.

  Fuente de la información disponible, por ejemplo, las fuentes independientesde la entidad son ordinariamente más confiables que las fuentes internas.

  La comparabilidad de la información disponible, por ejemplo, la informacióngeneral de la industria puede necesitar ser complementada para sercomparable con la de una entidad que produce y vende productos

especializados.  El conocimiento ganado durante auditorías previas, junto con la comprensión

del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de controlinterno y de los tipos de problemas que en períodos anteriores han dado lugara ajustes contables.

  Procedimientos de Detalle: 

Los procedimientos de detalle son usualmente más eficientes para las pruebas decuentas de balance, debido a que las cuentas de balance no agrupan transacciones

periódicas o de la misma naturaleza. Por lo tanto, son difíciles de predecir. Porejemplo, la cuenta de caja depende de las necesidades de efectivo de laorganización. No sigue un comportamiento uniforme ni estable, debido a quepuede fluctuar en función de las necesidades de la organización.

Las pruebas de detalle contemplan principalmente la revisión de documentación.Por lo tanto, la extensión de dichas pruebas depende de la extensión de la muestraseleccionada por el auditor. Por ejemplo, en la revisión de costos y gastos, laextensión de la muestra para la Administración Tributaria debe incluir al menos del70% al 80% de los montos materiales.

  Evaluación de estimaciones contables:

Una estimación contable es la aproximación a un monto en ausencia de un mediopreciso de medición. Algunos ejemplos son11:

  Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.  Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.  Ingreso acumulado.  Impuestos diferidos

11 Fuente: Norma Ecuatoriana de Auditoría No. 17, titulada “Estimaciones Contables”. 

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  Para una pérdida por un caso legal.  Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo  Para cumplir con reclamos de garantía.

Dentro del proceso de comprensión del negocio del contribuyente, el Auditor

Responsable identificará estimaciones contables significativas realizadas por elcontribuyente. El Auditor debe evaluar la razonabilidad de dichas estimaciones yobtener evidencia que soporte su opinión. Ejemplos son las provisiones sobremantenimiento y reparaciones de maquinaria. Es posible de que en sectores oactividades muy especializadas sea necesaria la participación de un profesionalcompetente.

Para evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables se siguen los siguientespasos:

  Identificación de operaciones del contribuyente en las que se hacen necesariaslas estimaciones contables. Para esto, el Auditor utilizará la comprensiónglobal de los procedimientos del contribuyente y además prestará atenciónespecial a información relativa como litigios o reclamos en contra delcontribuyente y a información obtenida de las actas de reuniones deaccionistas, directores o comités importantes.

  Comprensión de los procedimientos o metodologías establecidos por lagerencia para la determinación de las estimaciones contables. Debe evaluarsela exactitud y la confiabilidad de la información y presunciones utilizadas.

Finalmente, el auditor debe establecer una expectativa propia de la estimación,basada en los procedimientos establecidos por la gerencia. Esta expectativadeberá ser comparada con la estimación utilizada por el contribuyente. En elcaso de provisiones de gastos deberá revisar la utilización de estas en elperíodo inmediato posterior.

  Evaluación de la razonabilidad de la información y de las presuncionesinvolucradas en la estimación. Para esto, el Auditor debe utilizar la informacióndel sector económico al que pertenece el contribuyente, el conocimiento de lasoperaciones del contribuyente y otras observaciones realizadas durante el

trabajo de auditoría. Si el Auditor considera razonables la información y laspresunciones del contribuyente, debe calcular una estimación contable enfunción de dicha información y compararla con los valores utilizados por elcontribuyente. Si el auditor no considera razonables la información y laspresunciones del contribuyente, debe calcular una estimación independiente ycompararla con los valores utilizados por el contribuyente. Por ejemplo, la vidaútil de bienes usados adquiridos por el contribuyente puede ser estimada enfunción de un cálculo técnico; si dicho cálculo no existe, la estimación de lavida útil no sería razonable.12 

12 Fuente: Manual de Auditoría Tributaria

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 A partir del día siguiente a la revisión del acta borrador, el sujeto pasivo tendrá el plazoimprorrogable de veinte días para aceptar las glosas y los valores determinados, o para

 fundamentar sus reparos al acta borrador, para lo cual deberá presentar a la Administración Tributaria los respectivos documentos de descargo, en cuyo caso seelaborará un acta en la que se sentará razón de la información y de la documentación

recibida; la elaboración de esta acta seguirá el procedimiento establecido para larecepción de información dentro de un proceso de determinación tributaria.

Si pese a la notificación de comparecencia hecha por la Administración Tributaria, elsujeto pasivo no acudiere a la revisión conjunta del acta borrador, se le notificará conun ejemplar de la misma, mediante un oficio en el que se indique su inasistencia. Eneste caso, el plazo de 20 días indicado en el inciso anterior se contabilizará desde la

 fecha de notificación del acta borrador.

Transcurrido el plazo de veinte días mencionado, el funcionario responsable realizará el

análisis pertinente de la información y documentación presentada por el sujeto pasivoen este lapso, luego de lo cual elaborará el acta de determinación final, que suscrita

 por el Director General, Director Regional o Director Provincial, en su caso, seránotificada al sujeto pasivo, sentándose en la misma la razón de la notificación. En elcaso de que el sujeto pasivo exprese, luego de la revisión conjunta del acta borrador, suconformidad con los valores determinados, la Administración Tributaria podrá emitir ynotificar el acta de determinación final de determinación luego de recibida, por partedel sujeto pasivo, la conformidad con el acta borrador, sin necesidad que culmine el

 plazo de veinte días mencionado anteriormente.

El acta de determinación final deberá contener los mismos requisitos previstos para lasactas borrador, excepto el señalado en el numeral 14

En la Auditoría Fiscal, en determinados casos se realizan DeterminacionesComplementarias Presuntivas que de acuerdo al artículo 247 del Reglamento para laaplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno se desarrolla de la siguientemanera:

“Para la determinación complementaria se seguirá el procedimiento establecido para

la determinación directa hasta la emisión del acta borrador.

El acta borrador de determinación complementaria será revisada por el funcionarioresponsable del proceso de determinación conjuntamente con el sujeto pasivo, para locual la Administración Tributaria dispondrá su comparecencia mediante oficiodebidamente notificado al sujeto pasivo. Durante la comparecencia, se le entregará alcontribuyente un ejemplar del acta borrador correspondiente.

El sujeto pasivo tendrá el plazo improrrogable de veinte días para fundamentar susreparos y adjuntar las pruebas y documentos que considere necesarios para desvirtuarlos resultados de la determinación o para manifestar su acuerdo con la misma.

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Concluido el plazo establecido en el inciso anterior, haya o no el sujeto pasivo presentado observaciones o acuerdo, la autoridad competente dispondrá el reinicio deltrámite del reclamo o de la petición, fecha desde la cual continuará decurriendo el

 plazo que se le concede a la administración para dictar resolución, la que se referirá alreclamo o petición inicial y contendrá el acto de determinación complementaria

definitivo, con el análisis de las observaciones realizadas por el sujeto pasivo.

Determinación Presuntiva.

De acuerdo a lo establecido en el artículo 249 del Reglamento para la aplicación de laLey de Régimen Tributario Interno, el Director General, los Directores Regionales yProvinciales, en su caso, podrán disponer el inicio de un proceso de determinaciónpresuntiva, para lo cual notificarán con la orden de determinación al sujeto pasivo,misma que contendrá los fundamentos correspondientes para su emisión.

Cuando se hubiere notificado una orden de determinación directa y posteriormente laautoridad tributaria considere pertinente la determinación presuntiva, se notificará deesta decisión al sujeto pasivo, mediante un oficio en el que se detallarán losfundamentos de hecho y de derecho que motivaron el cambio del proceso a la formade determinación presuntiva.

El artículo 250 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen TributarioInterno, indica los casos en que la Administración Tributaria podrá iniciar unadeterminación presuntiva, los que se detallan a continuación:

1.-  Cuando el sujeto pasivo no haya presentado su declaración de impuestos, ocuando habiéndola presentado en su totalidad con valores en cero, laAdministración Tributaria verificare a través de cruces de información datosdiferentes a los consignados en la declaración.

2.-  Cuando el sujeto pasivo no mantenga registros contables ni información querespalden su declaración.

3.-  Cuando, después de notificada la orden de determinación directa, se haya

notificado al sujeto pasivo tres requerimientos de información y éste no entregarela información solicitada dentro de los 30 días siguientes a la notificación del últimorequerimiento.

Los casos enunciados son excluyentes entre si y no constituirán disposición obligatoriapara que la Administración Tributaria inicie una determinación presuntiva.

Finalmente el artículo 251 del Reglamento para la aplicación de la Ley de RégimenTributario Interno, menciona la aplicación de coeficientes de estimación presuntiva:“Cuando la Administración Tributaria no pueda obtener datos que permitan presumir

la base imponible, ni siquiera de forma referencial o con poca certeza, se aplicarán los

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coeficientes de estimación presuntiva de carácter general, por ramas de actividadeconómica, fijados mediante resolución por el Servicio de Rentas Internas”.

Finalizado el proceso de determinación presuntiva, se emitirá el acta borradorcorrespondiente, luego de lo cual se seguirá el mismo procedimiento aplicable para la

determinación directa. Las actas borrador y actas finales de determinación presuntiva(ver anexo 8) contendrán los mismos requisitos establecidos para los casos dedeterminación directa13.

Proceso de lectura de Actas de Borrador 14 

Posterior al análisis de auditoría efectuado por el Auditor Responsable, se procede aemitir las Actas Borrador de Determinación Tributaria (ver anexo 9). Dicho documentose lo expondrá al contribuyente en una reunión de “Lectura-Revisión de Actas

Borrador”, la misma que es debidamente informada al contribuyente mediante Oficio(ver anexo 10), en la cual se detallan los procedimientos elaborados por laAdministración Tributaria, para llegar a las conclusiones obtenidas.

En determinadas ocasiones, el contribuyente solicita una ampliación del plazo paraasistir a la lectura del Acta Borrador; en dichas circunstancias el Auditor Responsable, oen su defecto las autoridades correspondientes, establecerán si es conveniente o noproporcionar dicha prórroga, lo cual será contestada de forma positiva o negativamediante un oficio (ver anexo 11).

En la lectura de Actas Borrador de Determinación Tributaria se recomienda lapresencia de las siguientes personas: Por parte de la Administración Tributaria, elAuditor Responsable, Responsable de Equipo, Responsable de la Unidad de AuditoríaTributaria, el Asesor Legal de la Unidad o Delegado de la Unidad Jurídica ; por parte delsujeto pasivo, el Representante Legal y Contador del contribuyente o las personasdebidamente delegadas, quienes presentarán la debida autorización mediante oficioingresado por la Secretaría Regional.

Las Actas Borrador de Determinación Tributaria serán entregadas al sujeto pasivo alinicio de la lectura, lo cual constará en el Acta de Lectura-Revisión de Actas Borrador

(ver anexo 12), que será suscrita por los participantes.

Puede suceder que el sujeto pasivo no concurra a la diligencia de Lectura-Revisión deActa Borrador de Determinación Tributaria; para esto el Auditor Responsable esperaráun tiempo prudencial de treinta minutos, considerando que en asuntos civiles, elartículo 1006 del Código de Procedimiento Civil (Codificación del 12/07/2005)establece un tiempo mínimo de espera de diez minutos.

13 Artículo 252 del Código Tributario.14

 Fuente: Servicio de Rentas Internas.

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Posteriormente, el Auditor Responsable detallará en el Acta de Lectura-Revisión deActas Borrador la inasistencia del sujeto pasivo y luego de esto, emitirá el Oficio deEntrega de Acta Borrador de Determinación Tributaria (ver anexo 13) al sujeto pasivo,con el propósito de hacerle conocer que a partir de la fecha señalada para la Lectura-Revisión de Acta Borrador comienza el plazo de 20 días para fundamentar sus reparos,

al cual adjuntará además el Acta Borrador de Determinación Tributaria.

Emisión Acta Final de Determinación15.

Luego de la lectura del Acta de Borrador, el contribuyente tiene un plazo de 20 díashábiles para ingresar información que justifique el monto de las glosas determinadas.Se revisará la información en caso de ser ingresada y el Auditor Responsable emitirá lasActas de Determinación Tributaria (ver anexo 14)

Es importante señalar que posterior a la lectura de Actas Borrador de DeterminaciónTributaria es posible realizar requerimientos de información, inspecciones contables,comparecencias y cualquier otro procedimiento que se estime necesario, en funciónde los justificativos que presente el contribuyente sustentando las glosasdeterminadas.

En el Acta de Determinación Tributaria deberán constar todas las glosas mencionadasen el Acta Borrador; es decir, si una glosa ha sido debidamente justificada por elcontribuyente, el auditor deberá exponer los argumentos y las bases legales por lascuales dicha glosa queda sin efecto; por el contrario, si el contribuyente no presenta

las pruebas suficientes y necesarias para dar de baja a una glosa establecida, ésta semantendrá y será considerada en la Conciliación Tributaria.

Liquidación de Pago por Diferencias en Declaración.

El artículo 254 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen TributarioInterno indica que el Servicio de Rentas Internas notificará a los sujetos pasivos lasdiferencias que haya detectado en sus declaraciones, tanto aquellas que impliquenvalores a favor del fisco por concepto de impuestos, intereses y multas, como aquellas

que disminuyan el crédito tributario o las pérdidas declaradas, y los conminará paraque presenten las respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen las diferencias odisminuyan las pérdidas o crédito tributario determinado, o en su caso, justifiquen lasdiferencias notificadas, en un plazo no mayor a veinte días contados desde el díasiguiente de la notificación.

La declaración sustitutiva deberá registrar únicamente los valores comunicados por laAdministración Tributaria; en caso de que el sujeto pasivo registre en su declaraciónsustitutiva valores diferentes y/o adicionales a los comunicados, deberá presentar losdocumentos probatorios dentro de los veinte días siguientes a la notificación de lacomunicación de diferencias.

15 Fuente: Manual de Auditoría Tributaria – Servicio de Rentas Internas

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Además, deberá corregir todas las declaraciones de impuestos o de anexos deinformación que tengan relación con la declaración originalmente sustituida.

Justificación de diferencias16: El sujeto pasivo podrá justificar, dentro del plazo

establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno, las diferencias notificadas por laAdministración Tributaria con los documentos probatorios pertinentes.

Emisión del Oficio Conminatorio.

Posterior al plan de auditoria realizado, el Auditor Responsable procederá a emitir elOficio Conminatorio (ver anexo 15), que será debidamente notificado al contribuyente.Éste tendrá un plazo de 15 días hábiles para presentar la información que justifique lasglosas determinadas en el proceso fiscal; se pueden presentar las siguientes

situaciones:

  El contribuyente presenta la totalidad de las pruebas, en el cual se procederá aemitir un informe final.

  En el caso de que el contribuyente presenta pruebas parciales o en su defecto nolas presente, se procederá a emitir la Liquidación de Pago por Diferencias enDeclaración.

Emisión de Liquidación de Pago por Diferencias en Declaración. 

Si el sujeto pasivo, luego de ser notificado con la respectiva comunicación por diferenciasen la declaración, no efectuare la correspondiente declaración sustitutiva para cancelar lasdiferencias establecidas, ni hubiere justificado las mismas en el plazo otorgado por la Leyde Régimen Tributario Interno, el Director General, el Director Regional o Provincial, segúnel caso, emitirá la liquidación de pago por diferencias en la declaración, misma que seránotificada al sujeto pasivo, y en la cual se establecerán, enforma motivada, la determinación de valores a favor del Fisco por concepto de impuestos,intereses, multas y recargos que correspondan17.

El artículo 257 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario

Interno señala lo siguiente: “Si el sujeto pasivo, luego de ser notificado con larespectiva comunicación por diferencias en la declaración, no efectuare lacorrespondiente declaración sustitutiva, ni hubiere justificado las mismas en el plazootorgado por la Ley de Régimen Tributario Interno, el Director General, el DirectorRegional o Provincial, según el caso, ordenará la emisión de la resolución de aplicaciónde diferencias, misma que será notificada al sujeto pasivo, y en la cual, en formamotivada, se determinará el valor por el cual se disminuirá la pérdida tributaria o elcrédito tributario declarado por el sujeto pasivo”.

16 Artículo 255 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

17 Artículo 256 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno 

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La liquidación de pago por diferencias en la declaración y la resolución de aplicación dediferencias deberá contener, de manera general, los requisitos previstos para las actasde determinación finales señalados en este reglamento18. (ver anexo 16)

Al finalizar la emisión de las Actas de Determinación y Liquidaciones de Pago porDiferencias en Declaración, se realizará un informe final, que tiene por objetivoinformar a los Responsables correspondientes el proceso de auditoría que se llevo acabo, proporcionar una visión rápida de los resultados obtenidos y el detalle de ciertasparticularidades (en caso de haberlas) que deben ser tomadas en cuenta para futurasrevisiones.

4. Orientaciones específicas para el estudio

  A medida que avanza en el desarrollo de los contenidos, usted podrá observarque la asistencia brindada por el tutor (a) es necesaria e importante para ellogro de los objetivos planteados.

  Recuerde que estamos siempre a su disposición en las tutorías presencial otelefónica. Ingrese a la plataforma, esta herramienta le ayudará aretroalimentar su aprendizaje

18 Artículo 258 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

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5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN

A. Escoja la opción correcta:

1.  De acuerdo al artículo 107 de la codificación del Código Tributario, indique entrelas formas de notificación al contribuyente si se encuentran las siguientes: 

a.  Por boleta.b.  Por la prensa.c.  Por correo electrónico.

d.  En persona.e.  Por frecuencias de radio.f.  Por correos certificados.g.  A través de la casilla judicial

2.  La determinación presuntiva se la realiza cuando:

a.  El sujeto pasivo haya presentado su declaración de impuestos.

b.  El sujeto pasivo no mantenga registros contables ni información que respaldensu declaración.

c.  Cuando, después de notificada la orden de determinación directa, se hayanotificado al sujeto pasivo tres requerimientos de información y este noentregare la información solicitada dentro de los 30 días siguientes a lanotificación del último requerimiento

B. Indique lo siguiente:

1.  La determinación de la obligación tributaria se efectuará por los siguientessistemas: 

a.____________b.____________c. ____________

2.  Indique los plazos de caducidad según el artículo 94 del Código Tributario.a.____________

b.____________c. ____________

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A1. a, b, d, f, g2. b, c

B.1.a. Por declaración del sujeto pasivo.b. Por actuación de la administración; o,c. De modo mixto

2.a. Tres años.

b. Seis años.c. Un año

SOLUCIONARIO

¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted esté

convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en elSOLUCIONARIO que está a continuación.

Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.

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RESUMEN DE LA UNIDAD

El proceso de Determinación Tributaria es una facultad que tiene el Servicio de RentasInternas (SRI), a fin de establecer los montos, obligaciones y/o derechos que loscontribuyentes que desarrollen actividades comerciales tengan en función de susingresos.

Esta facultad se encuentra normada por la legislación tributaria citada e identifica losprocesos y procedimientos a desarrollar a fin de obtener mayores réditos para elEstado que redunden en el beneficio común a través de la ejecución de obras yproyectos.

El manejo del proceso de Determinación podría resumirse en los siguientes pasos:

  Selección del Contribuyente a Determinar.

  Elaboración de Orden de Determinación.

  Revisión - Análisis de la información y documentación de respaldo que soporta loshallazgos determinados.

  Informe y liquidación previa de los resultados obtenidos.

  Emisión y Lectura del Acta de Borrador.

  Elaboración Acta definitiva.

El proceso de Determinación ampliamente descrito cuenta con las debidas garantíasconstitucionales que permiten a los contribuyentes ejercer su derecho a la defensa ysobre todo mantener los principios de igualdad, equidad y transparencia, etc.,ampliamente difundidos y discutidos en el medio.

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ACTIVIDADES DE REFLEXIÓN E INDAGACIÓN 

1.  Realice tres ejemplos que expliquen el tema de la caducidad estipulada en elCódigo Tributario.

2.  Investigue qué tipos de pruebas detalladas se pueden realizar, para verificar si una

factura constituye un costo y/o gasto adecuado, de acuerdo a la normativatributaria.

3.  En el proceso de una revisión fiscal, cuáles cuentas usted cree que representan unmayor riesgo tributario. Justifique su respuesta (mínimo 1 página).

A continuación se presentan Actividades para la Reflexión e Indagación que

 permiten la aplicación de los contenidos estudiados a través de toda la unidad. Se

sugiere en lo posible el desarrollo completo de las actividades

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GLOSARIO

Apelar: Recurrir a alguien o algo en cuyaautoridad, criterio o predisposición seconfía para dirimir, resolver o favoreceruna cuestión.

Apolítico: Ajeno a la política.

Base Imponible: Corresponde a lacuantificación del hecho gravado, sobrela cual debe aplicarse de forma directa latasa del tributo, con la finalidad dedeterminar el monto de la obligacióntributaria.

Caducidad:  Extinción de una facultad ode una acción por el mero transcurso deun plazo configurado por la ley comocarga para el ejercicio de aquellas.

Coeficiente:  Factor constante que

multiplica una expresión.

Código Tributario: Conjunto de normaslegales que regulan las relaciones

 jurídicas provenientes de los tributosentre los sujetos activos y pasivos.

Comparecencia: Corresponde a lapresentación que realiza uncontribuyente u otra persona ante el

Servicio de Impuestos Internos, en formapersonal o representado a través de untercero que cuente con un mandato porescrito.

Compensación:  Modo de extinguirobligaciones vencidas, dinerarias o decosas fungibles, entre personas que sonrecíprocamente acreedoras y deudoras.Consiste en dar por pagada la deuda de

cada uno por la cantidad concurrente.

Conciliación Tributaria: Conjunto deajustes jurídicos tributarios quepermitan determinar la baseimponible.

Confirmación: Nueva prueba de laverdad y certeza de un suceso,dictamen u otra cosa.

Consistencia: Duración, estabilidad,solidez.

Contingente: Que puede suceder o nosuceder.

Contribuyente: Aquel sujeto pasivorespecto del cual se verifica el hechoimponible. Dicha condición puederecaer en las personas naturales,personas jurídicas, demás entes

colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujetode derecho y entidades ocolectividades que constituyan unaunidad económica, dispongan depatrimonio y de autonomía funcional.

Control Fiscal: Conjunto demecanismos legales, técnicos yadministrativos que utiliza el Estado

para evitar la evasión y prescripciónde los tributos.

Control Interno: Comprende laestructura organizativa, las políticas yprocedimientos y las cualidades delpersonal de una empresa existente,con el fin de proteger los activos,hacer válida la información, inducir ala eficiencia en las operaciones y

estimular la adhesión a lasdisposiciones gerenciales.

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Crédito Tributario: Conjunto dederechos que permiten compensarobligaciones tributarias vigentes.

Declaración de Impuesto al ValorAgregado: Las declaraciones del Impuestoal Valor Agregado (IVA) deben serpresentadas mes a mes en el formulario104 o 104 A. En él se declaran y pagan losimpuestos mensuales, tales como elDébito Fiscal (Ventas), Crédito Fiscal(Compras), Ventas Exentas y deExportaciones y otros impuestos deRetenciones de segunda categoría

(honorarios).

Declaración Tributaria: Es el documentoelaborado por el contribuyente condestino a la Administración de Impuestosen la cual da cuenta de la realización dehechos gravados, cuantía y demáscircunstancias requeridas para ladeterminación de su impuesto.

Deducciones: Erogaciones que la leytributaria admite descontar de losmontos imponibles por haberse incurridoen gastos para la obtención de ingresosimponibles, o por tratarse de sumasnecesarias para el mantenimiento yobtención de los montos gravados comodel titular de las rentas y sus familiares yde las fuentes que generan los beneficiosgravados.

Determinación de Oficio: Determinacióndel tributo correspondiente efectuadosobre base cierta o presunta por losorganismos recaudadores pertinentes.Ésta debe ser efectuada por un juezadministrativo.

Diligencia:  Actuación del SecretarioJudicial en un procedimiento criminal ocivil; acta que el escribano extiende para

acreditar la comparecencia de una

persona. Tramitación, cumplimiento oejecución de un acto judicial.

Discurrir: Transcurrir el tiempo.

Divergente: Aquella que no tiende a unlímite 

Dividendos: Parte del beneficio neto deuna sociedad oficialmente declaradopor la asamblea general para serdistribuido entre los accionistas. Eldividendo se paga como una cantidadfija por acción poseída por los

accionistas.

Domicilio Fiscal: Domicilio registradopor el contribuyente en susdeclaraciones juradas o notaspresentadas ante los organismosrecaudadores pertinentes.

Ejercicio Fiscal: Periodo de doce meses,que suele coincidir con el añocalendario, aunque no esnecesariamente obligatorio que así sea,en el que está en vigencia elpresupuesto fiscal.

Emanada: Proceder, derivar, traerorigen y principio de algo de cuyasustancia se participa.

Enajenación:  Transmisión autorizadalegalmente de una cosa o un derecho

de la persona que la posee a otra quela adquiere.

Estandarizar:  Ajustar a un tipo onorma.

Estatutarias: Estipulado en losestatutos. 

Estatuto: Conjunto de pautas que rigen

el funcionamiento de las sociedadesprevistas en las normas jurídicas, a las

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que deben someterse las personas, físicaso jurídicas, que las conforman, y quecomprenden disposiciones sobre ladenominación, domicilio, duración, objetosocial, capital social, órganos de

administración, fiscalización y sociales,designación de autoridades, plazos,distribución de las utilidades y disolución.

Facsimilares: Dicho de una reproducción:En facsímile 

Facultad:  Poder, derecho para haceralgo. 

Fidedigna: Digno de fe y crédito.

Fideicomiso: Disposición por la cual eltestador deja su hacienda o parte de ellaencomendada a la buena fe de alguienpara que, en caso y tiempodeterminados, la transmita a otrapersona o la invierta del modo que se leseñala.

Garantía: Compromiso de pago de unadeuda por falta de cumplimiento porparte del deudor o por la ejecución deuna obligación. Toda seguridad adicionalque el propio deudor o un tercero otorgaal acreedor para el supuesto de que laobligación no sea total y debidamentecumplida a su vencimiento.

Gasto deducible: Gastos que se permitendetraer del total del monto imponiblesujeto al pago de impuesto.Normalmente son aquellos que permitenobtener, mantener y conservar laganancia gravada.

Glosa: Explicación o comentario de untexto oscuro o difícil de entender.

Hecho Generador: El hecho o conjuntode hechos o el estado de hecho, en el

cual el legislador vincula el nacimiento

de la obligación jurídica de pagardeterminado tributo.

Hoja de Trabajo: Se usa paraconfeccionar los asientos de ajuste

que modificarán los valores delbalance de comprobación antes deajustes de cierre.

Honorarios:  Remuneraciones que seabonan a empresas o a profesionalesque no desempeñan su actividad enrelación de dependencia por losservicios profesionales prestados.

Implícita:  Incluido en otra cosa sinque esta lo exprese. 

Importe: Cuantía de un precio,crédito, deuda o saldo.

Imposición: Carga, tributo uobligación que se impone.

Impositivo: Perteneciente o relativo al

impuesto público.

Impuesto: Es la obligación pecuniariaque el Estado en virtud de su poderde imperio exige a los ciudadanos,para la satisfacción de susnecesidades generales.

Impuesto Causado: Es el impuestoque debe pagar un sujeto por haberse

configurado los elementos de loscuales depende el nacimiento delmismo.

Indicios: Cantidad pequeñísima dealgo, que no acaba de manifestarsecomo mensurable o significativa

Informe de Cumplimiento Tributario:Informe de Estados Financieros:

Estados y/o datos que brinda un ente

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periódicamente sobre la evoluciónfinanciera de una entidad.

Ingresos Gravables:  Ingreso sujeto a unimpuesto o gravamen determinado.

Litigio: pleito, altercación en juicio.Disputa, contienda. 

Malversación: Delito que cometen lasautoridades o funcionarios que sustraeno consienten que un tercero sustraigacaudales o efectos públicos que tienen asu cargo.

Materialidad: llamado también principiode significatividad; se debe tener encuenta la significancia o importanciarelativa del hecho contable cuando ésteno se pueda ajustar a los principios ynormas contables sobre la registración yconfección de los estados contables

Mitigar: Moderar, aplacar, disminuir osuavizar algo riguroso o áspero.

Mora: Dilación o tardanza en cumpliruna obligación, por lo común la de pagarcantidad líquida y vencida.

Negligencia: Omisión de la diligencia ocuidado

Notificación:  Acto o documento en elque consta o se pone en conocimiento

de alguien una resolución emanada deautoridad competente o a requerimientoparticular.

Objetar: Oponer una razón a lo que se hadicho o intentado.

Obligación: Relación jurídica en virtud dela cual una persona (deudor) secompromete frente a otra (acreedor) a

cumplir en su beneficio una determinadaconducta o actividad; financieramente se

entiende por tal el título de crédito,nominativo o al portador, emitido conla finalidad de captar fondos parapoder hacer frente a inversiones.

Obligación Tributaria: Vínculo jurídicoen virtud del cual un sujeto deudor (elcontribuyente) debe a otro sujetoacreedor (el Estado, que ejerce lapotestad del poder tributario porimperio de la Constitución Nacional yde la ley) sumas de dinero o cosasdeterminadas por ley que se extinguecon el pago del respectivo tributo.

Papeles de Trabajo: Programasescritos con la indicación de sucumplimiento y las evidenciasreunidas por el auditor en eldesarrollo de su tarea. Documentosque sirven de soporte material alauditor para  desarrollar su trabajo yelaborar su informe de auditoría.

Parámetro: Dato o factor que se toma

como necesario para analizar ovalorar una situación.

Periodo Fiscal: Periodo contable,normalmente de un año. Lapso en elcual se genera la materia imponible yrespecto del cual se liquidará eingresará el respectivo tributo.

Prescripción: Modo de extinción de

las obligaciones por el transcurso deltiempo establecido legalmente,durante el cual el acreedor no ejecutaactos de cobro que permitaninterrumpir el curso de aquella. Es unmedio de adquirir el dominio de unacosa o de liberarse de una carga uobligación, mediante el transcurso decierto tiempo y bajo las condicionesestablecidas por la ley; en el primer

caso se denomina prescripciónpositiva y, en el segundo, negativa.

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Presuntivo: Que se puede presumir oestá apoyado en presunción.

Prorrogar:  Aplazar en el tiempo el

vencimiento de un plazo.

Prueba Sustantiva: La que se obtiene delos indicios más o menos vehementesrelacionados con un hecho,generalmente criminal, que se pretendeesclarecer. 

Razón Social: Nombre o designación deuna empresa comercial, industrial, etc.,

que permite distinguirla de otras.

Recaudación: Monto que ingresa alacreedor de la obligación tributaria.Recesión: Depresión de las actividadeseconómicas en general que tiende a serpasajera.

Redireccionamiento: Volver adireccionar en relación a algo.

Reembolso: Devolución de una suma dedinero recibida con anterioridad.

Regresión Econométrica:  Estimación deuna ecuación, que se ajuste mejor a unaserie de datos.

Relevamiento: Llamar la atención, fijar lamirada, principalizar una idea.

Salvaguardar: Defender, amparar,proteger.

Segregar: Separar o apartar algo de otrau otras cosas.

Situación Patrimonial: Está dada por laexposición del activo, pasivo y elpatrimonio neto. Cada partida es un

componente de dichos capítulos.

Sobrevaloración: Valuar de más unbien del activo.

Subvaluación: Reconocer, estimar oapreciar el valor o mérito de alguien o

algo por encima de su valor normal.

Sucesivos:  En el tiempo que ha deseguir al momento en que se está.

Tácita: Que no se entiende, percibe,oye o dice formalmente, sino que sesupone e infiere.

Utilidad Gravable: Utilidad sobre la

cual se debe pagar impuesto; la quesurge del balance impositivo.

Veraz:  Que dice, usa o profesasiempre la verdad.

Volatilidad: Inestabilidad de losprecios en los mercados financieros.

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ANEXOS

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 ANEXO 1: ORDEN DE DETERMINACIÓN

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

ORDEN DE DETERMINACIÓN No. XXX

Mediante Resolución No. XXX de XX de 20XX se nombró al Econ. XXX como Director RegionalXXX del Servicio de Rentas Internas.

La Administración Tributaria, en uso de su facultad determinadora prevista en los artículos 2numeral 2 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, y de conformidad con losartículos 67, 68, 87 y siguientes del Código Tributario, los artículos 22 y siguientes de la LeyOrgánica de Régimen Tributario Interno, y los artículos 240 y siguientes Reglamento para laAplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno; mediante la presente orden,dispone el inicio del proceso de determinación de las obligaciones tributarias correspondientes

al Impuesto XXX del periodo fiscal XXX, del sujeto pasivo detallado a continuación y para elefecto se designa al señor XXX, como Funcionario Responsable para que lleve a cabo ladeterminación conjuntamente con el equipo de trabajo que la Administración Tributariaconsidere pertinente para el efecto:

Razón Social (o nombres y apellidos):RUC:Actividad Económica:Domicilio:Teléfonos:Representante Legal (si es sociedad):

Cédula de ciudadanía (si es sociedad):Contador General (si está obligado a llevar contabilidad):RUC (si está obligado a llevar contabilidad):Lugar y Fecha:

De la presente Orden de Determinación, se le informa al sujeto pasivo para los finesconsiguientes: Cabe señalar que a este proceso de Determinación se le ha asignado el númerode trámite XXXXX, para lo cual se informa que cualquier ingreso de información a través deSecretaría del Servicio de Rentas Internas relacionada con este proceso deberá ser registradocomo anexo a dicho trámite.

Esta parte aplica desde que se implemente el proyecto de asignar automáticamente un trámite por cada Orden de Determinación.

Tómese en cuenta el domicilio del contribuyente ubicado en la ciudad de XXX, calles XXX

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

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Proveyó y firmó el oficio que antecede. XXX , DIRECTOR REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTASINTERNAS, en la ciudad de XXX, aLo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

Revisión Legal por: Nombre de procurador designado.Fecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Jefe de Área de XXX: NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Jefe de Departamento de Auditoría Tributaria: NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

RAZÓN DE NOTIFICACIÓN:

PERSONAL ( ) BOLETA ( ) OTRO Especificar ......................( ) 

En....................siendo las...............horas del día..........de.............de 20XX, de conformidad conlo dispuesto en el artículo 105 y siguientes del Código Tributario, se procede a notificar con laOrden de Determinación No. XXX que antecede al sujeto pasivo XXX en el domicilio señalado:XXX, de la Ciudad de XXX, provincia de XXX.f)............................... f)..........................…..…………..

n)............................... n)..............…............…………...

C.C............................ C.C.................….......…………..

Firma, nombre y número de Firma, nombre y número decédula del interesado o persona que recibe  cédula del interesado o persona querecibe

En vista que el interesado o persona que recibe. Se niega ( ) no puede ( ) firmar, se dejaconstancia de tal hecho y de la notificación, con la firma de un testigo.

f) ..............………… n)..............………. C.C.......................

Observaciones:…………………………..........................................................................................................................................................................................................................

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 ANEXO 2: OFICIO DE DILIGENCIA DE INSPECCIÓN INICIAL

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Oficio No.

Ciudad,

Trámite No. (de ser pertinente)

Asunto: Diligencia de Inspección

Contribuyente:

RUC

Señor:

Representante Legal de

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

El artículo 98 del Código Tributario establece que: “Siempre que la autoridad competente de la 

respectiva administración tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por sí o comorepresentante de una persona jurídica, o de ente económico sin personalidad jurídica, en lostérminos de los artículos 24 y 27 de este Código, estará obligada a comparecer como testigo, a

 proporcionar informes o exhibir documentos que existieran en su poder, para la determinaciónde la obligación tributaria de otro sujeto.”  

Los numerales 2 y 3 del artículo 96 del Código Tributario, establecen como deberes formalesde los contribuyentes o responsables:

2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al controlo a la determinación del tributo.

3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros ydocumentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y

 formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.

El artículo 2 numeral 9 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, publicada en elRegistro Oficial 206 de 2 de diciembre de 1997, otorga a esta Administración Tributaria lafacultad de solicitar a los contribuyentes o a sus representantes cualquier tipo dedocumentación o información vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias ode terceros, así como para la verificación de actos de determinación tributaria.

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Tributario Interno, la Administración Tributaria dispone la realización de una inspeccióncontable, en el domicilio de su representada, ubicado en las calles XXX, a partir del día XXX alas (XXX horas), por el tiempo que el equipo de funcionarios designados por el Servicio deRentas Internas considere pertinente; para el efecto deberá asistir el Contador General de laempresa XXX legalmente autorizado, conjuntamente con el equipo de funcionarios designados

por la Administración Tributaria, liderados por el (la) señor ()señorita) XXX.

Al momento de iniciar la diligencia de inspección, el contribuyente deberá presentar lasiguiente información; sin perjuicio que, de conformidad con el artículo 242 del Reglamentopara la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, citada anteriormente, sesolicite información adicional necesaria en el transcurso de la inspección:

1.  ....2.  ....

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Proveyó y firmó el oficio que antecede. XXX , DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ... DELSERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en la ciudad de XXX, aLo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

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 ANEXO 2: ACTA DE CONCLUSIÓN DE DILIGENCIA DE INSPECCIÓN INICIAL

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

ACTA DE CONCLUSIÓN DE INSPECCIÓN No. XXX

Ciudad, a XXX

Durante los días comprendidos entre el XXX y el XXX de X XXX de 20XX, y dentro del procesode determinación iniciado con la Orden de Determinación no. XXX, se llevó a cabo lainspección ordenada mediante Oficio No. XXX de fecha XXX y notificado el día XXX.

En el transcurso de la inspección, se trataron los siguientes temas:

1.  ....2.  ......

A. De la información solicitada en el oficio de inspección, no fue entregada dentro de lainspección la información que se detalla a continuación:

1.  .......2.  .......

B. Además, el contribuyente presentó la siguiente información solicitada en el transcurso de lainspección:

1.  .........2.  ..........

C. Finalmente, la Administración Tributaria le otorga el plazo de XXX (en letras) días para que elcontribuyente presente la siguiente información solicitada en el transcurso de la diligencia:

1.  .......

OBSERVACIONES:

1.  .........2.  ..........

La totalidad de la información señalada anteriormente será revisada previamente por elfuncionario responsable del proceso de determinación, u otro facultado para el efecto, y sefirmará un Acta Entrega  –  Recepción de Información conjuntamente con el RepresentanteLegal, contador o persona habilitada para el efecto. Dicha información deberá ser presentadacon el anexo al trámite No. Xxxxxxx en el plazo mencionado y/o se justificará objetivamente ypor escrito su incumplimiento en la Secretaría Regional XXXX del Servicio de Rentas Internas,localizada en la calle XXX, en la ciudad de XXX, en horario de oficina.

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Se deja constancia para los fines legales consiguientes que los documentos detalladosanteriormente, son los únicos que presenta el contribuyente al momento de la inspeccióncontable, fe de lo cual y al tenor de lo dispuesto en los numerales 2 y 3 del artículo 96 delCódigo Tributario, y los artículos 242 y 243 del Reglamento para la Aplicación de la Ley

Orgánica de Régimen Tributario Interno, se da por culminada la presente inspección y paraconstancia firman por duplicado las partes interesadas, en la ciudad de XXX a los XXX días delmes de XXX de 20XX.

.......................... .............................. ............................. ................................. Sr. XXXX Srta. XXXX Sr. XXXX Sr. XXXX

Funcionarios Responsables Representante Legal Abogado DefensorServicio de Rentas Internas XXX XXX

C.I:XXXX C.I:XXXX

(Presencia de abogado sólo para los casos en los que se vaya a realizar un interrogatorio y/ocuando se requiera dotar a ésta diligencia como valor probatorio)

LOS SERVICIOS QUE PRESTA EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS SON GRATUITOS

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 ANEXO 3: REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN AL CONTRIBUYENTE FUERA DE UN PROCESODE DETERMINACIÓN

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN No. ...

Ciudad,

Asunto: Requerimiento de Información

Contribuyente:

RUC

Señor:

Representante Legal deDirección:

Teléfono:

Telefax:

El artículo 96 numeral tercero del Código Tributario, dispone que son deberes formales de loscontribuyentes y responsables, exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones,informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores deobligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.

El artículo 2 numeral 9 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, publicada en elRegistro Oficial 206 de 2 de diciembre de 1997, otorga a esta Administración Tributaria lafacultad de solicitar a los contribuyentes o a sus representantes cualquier tipo dedocumentación o información vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias ode terceros, así como para la verificación de actos de determinación tributaria.

El artículo 20 ibidem, dispone que “Las entidades del sector público, las sociedades, las

organizaciones privadas y las personas naturales estarán obligadas a proporcionar al Serviciode Rentas Internas toda la información que requiere para el cumplimiento de sus labores dedeterminación, recaudación y control tributario”. 

En virtud de lo dispuesto por el artículo 9 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas

en concordancia con el artículo 1 de la Resolución 0106 de la Directora General del Servicio deRentas Internas, publicada en el Registro Oficial 246 de 2 de agosto de 1999, los directoresregionales y provinciales ejercerán, dentro de su respectiva jurisdicción, las funciones que elCódigo Tributario asigna al Director General del Servicio de Rentas Internas, entre las cuales seencuentra la de solicitar a sujetos pasivos y terceros cualquier tipo de documentación einformación relacionada con hechos tributarios.

Mediante Resolución No. ........... del ... de ...... de 200X, publicada en el Registro Oficial No. ....de ..... de ........ de 200X, el Director Regional ...... del Servicio de Rentas Internas, ha delegado a....... la atribución de suscribir con su sola firma, requerimientos de información.

Por las razones expuestas, y de conformidad con las disposiciones legales vigentes, estaDirección solicita la siguiente información:

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1.  ..........2.  ..........3.  ..............

La información impresa entregada a la Administración Tributaria en respuesta al presenterequerimiento, deberá estar certificada por el contador, representante legal o contribuyenteindicando que “Constituye fiel copia del original que reposa en los registros del contribuyente”.

Para información entregada en medio magnético (CD’s no regrabable), el contador,representante legal o contribuyente deberá presentar una carta firmada por él, en la que serealizará un detalle de los archivos contenidos en el/los CD’s. Y al final se expondrá la siguiente

frase:

“La presente información es fiel copia del original que reposa en los registros contables de laempresa y no presenta error ni omisión alguna”  

La totalidad de la información debe ser presentada en el término de X (en letras) días hábiles,contabilizados a partir del día siguiente al de notificación del presente requerimiento y/o

 justificar objetivamente y por escrito su incumplimiento en la Secretaría Regional del Serviciode Rentas Internas, localizada en ..., en horario normal de oficina; el presente Requerimientode Información se notifica al contribuyente bajo la prevención de que, de no cumplir con suobligación, será sujeto de las sanciones previstas en la ley.

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 

Proveyó y firmó el Requerimiento de información que antecede el “Ing. Econ. Dr.”........,

DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en la ciudad deXXX a,Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

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 ANEXO 3: REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN A TERCEROS FUERA DE PROCESO DEDETERMINACIÓN

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN No. ...

Ciudad,

Asunto:

Contribuyente:

RUC

Señor:Representante Legal de

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

El artículo 98 del Código Tributario establece que: “Siempre que la autoridad competente de la

respectiva administración tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por sí o comorepresentante de una persona jurídica, o de ente económico sin personalidad jurídica, en los

términos de los artículos 24 y 27 de este Código, estará obligada a comparecer como testigo, a proporcionar informes o exhibir documentos que existieran en su poder, para la determinaciónde la obligación tributar ia de otro sujeto.”  

El artículo 2 numeral 9 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, publicada en elRegistro Oficial 206 de 2 de diciembre de 1997, otorga a esta Administración Tributaria lafacultad de solicitar a los contribuyentes o a sus representantes cualquier tipo dedocumentación o información vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias ode terceros, así como para la verificación de actos de determinación tributaria.

El artículo 20 del mismo cuerpo legal establece la obligatoriedad de las entidades del sector

público, las sociedades, las organizaciones privadas y las personas naturales estarán obligadasa proporcionar al Servicio de Rentas Internas toda la información que se requiere para elcumplimiento de sus labores de determinación, recaudación y control tributario.

En virtud de lo dispuesto por el artículo 9 ibídem, en concordancia con el artículo 1 de laResolución 0106 de la Directora General del Servicio de Rentas Internas, publicada en elRegistro Oficial 246 de 2 de agosto de 1999, los directores regionales y provinciales ejercerán,dentro de su respectiva jurisdicción, las funciones que el Código Tributario asigna al DirectorGeneral del Servicio de Rentas Internas, entre las cuales se encuentra la de solicitar a sujetospasivos y terceros cualquier tipo de documentación e información relacionada con hechostributarios.

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Mediante Resolución No. ........... del ... de ...... de 200X, publicada en el Registro Oficial No. ....de ..... de ........ de 200X, el Director Regional ...... del Servicio de Rentas Internas, ha delegado a....... la atribución de suscribir con su sola firma, requerimientos de información.

Por lo tanto, la Administración Tributaria solicita a usted, se sirva enviar la información

detallada a continuación:

1.  ...........2.  ...........3.  ............

La información impresa entregada a la Administración Tributaria en respuesta al presenterequerimiento, deberá estar certificada por el contador, representante legal o contribuyenteindicando que “Constituye fiel copia del original que reposa en los registros del contribuyente”.

Para información entregada en medio magnético (CD’s no regrabable), el contador,

representante legal o contribuyente deberá presentar una carta firmada por él, en la que se

realizará un detalle de los archivos contenidos en el/los CD’s. Y al final se expondrá la siguientefrase:“La presente información es fiel copia del original que reposa en los registros contables

de la empresa y no presenta error ni omisión alguna”  

La totalidad de la información debe ser presentada en el término de X (en letras) días hábiles,contabilizados a partir del día siguiente al de notificación del presente requerimiento y/o

 justificar objetivamente y por escrito su incumplimiento en la Secretaría Regional del Serviciode Rentas Internas, localizada en ..., en horario normal de oficina; el presente Requerimientode Información se notifica al contribuyente bajo la prevención de que, de no cumplir con suobligación, será sujeto de las sanciones previstas en la ley.Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 

Proveyó y firmó el Requerimiento de información que antecede el “Ing. Econ. Dr.”........,

DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en la ciudad deXXX a,Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

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131

 ANEXO 3: REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN AL CONTRIBUYENTE DENTRO DE UNPROCESO DE DETERMINACIÓN

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN No. ...

Ciudad,

Trámite No: (de ser pertinente)

Asunto: Requerimiento de Información

Contribuyente:

RUC

Señor:

Representante Legal de

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

El artículo 96 numeral tercero del Código Tributario, dispone que son deberes formales de loscontribuyentes y responsables, exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones,informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de

obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.

El artículo 2 numeral 9 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, publicada en elRegistro Oficial 206 de 2 de diciembre de 1997, otorga a esta Administración Tributaria lafacultad de solicitar a los contribuyentes o a sus representantes cualquier tipo dedocumentación o información vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias ode terceros, así como para la verificación de actos de determinación tributaria.

El artículo 20 del mismo cuerpo legal, dispone que “Las entidades del sector público, las

sociedades, las organizaciones privadas y las personas naturales estarán obligadas aproporcionar al Servicio de Rentas Internas toda la información que requiere para el

cumplimiento de sus labores de determinación, recaudación y control tributario”. 

En virtud de lo dispuesto por el artículo 9 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internasen concordancia con el artículo 1 de la Resolución 0106 de la Directora General del Servicio deRentas Internas, publicada en el Registro Oficial 246 de 2 de agosto de 1999, los directoresregionales y provinciales ejercerán, dentro de su respectiva jurisdicción, las funciones que elCódigo Tributario asigna al Director General del Servicio de Rentas Internas, entre las cuales seencuentra la de solicitar a sujetos pasivos y terceros cualquier tipo de documentación einformación relacionada con hechos tributarios.

El artículo 242 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

dispone:

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Sistema de Educación a Di stancia

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“El Director General, los Directores Regionales y los Directores Provinciales del Servicio de

Rentas Internas o sus delegados podrán requerir por escrito al sujeto pasivo determinado, y acualquier persona natural o sociedad toda la información y documentación, impresa o enmedio magnético, necesaria para la determinación tributaria. Además, el funcionario

responsable del proceso de determinación podrá requerir, dentro de las diligencias deinspección o de comparecencia efectuadas a los sujetos pasivos, la información y losdocumentos que considere necesarios.

Respecto de la información y documentación recibida se sentará un acta que será firmada, endos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de determinación u otro

 facultado para el efecto, como por el sujeto pasivo o por su respectivo representantedebidamente autorizado; uno de los ejemplares del acta se entregará al sujeto pasivo y otro seagregará al expediente del proceso de determinación.

La documentación tendrá que ser entregada dentro de los plazos señalados por la autoridad

tributaria y deberá estar debidamente certificada por el sujeto pasivo o por su representantedebidamente autorizado, y por el contador, de ser el caso.”  

Mediante Resolución No. ........... del ... de ...... de 200X, publicada en el Registro Oficial No. ....de ..... de ........ de 200X, el Director Regional ...... del Servicio de Rentas Internas, ha delegado a....... la atribución de suscribir con su sola firma, requerimientos de información.

El día XXX de XXX de 20XX, la Administración Tributaria le notificó con la Orden deDeterminación No. XXX emitida con fecha XXX de XXX de 20XX, mediante el cual se dio inicio alproceso de determinación de las obligaciones tributarias por concepto de Impuesto XXXcorrespondientes al periodo fiscal XXX:

Por las razones expuestas, y de conformidad con las disposiciones legales vigentes, estaDirección solicita la siguiente información:

1.  ..........2.  ..........3.  ..............

La información impresa entregada a la Administración Tributaria en respuesta al presenterequerimiento, deberá estar certificada por el contador, representante legal o contribuyenteindicando que “Constituye fiel copia del original que reposa en los registros del contribuyente”.

Para información entregada en medio magnético (CD’s no regrabable), el contador,

representante legal o contribuyente deberá presentar una carta firmada por él, en la que serealizará un detalle de los archivos contenidos en el/los CD’s. Y al final se expondrá la siguiente

frase:

“La presente información es fiel copia del original que reposa en los registros contables de la

empresa y no presenta error ni omisión alguna”  

La totalidad de la información señalada anteriormente será revisada previamente por losfuncionarios respectivos y se firmará un Acta  –  Entrega Recepción de información con elRepresentante Legal, contador o persona habilitada para el efecto.

La totalidad de la información debe ser presentada como anexo al trámite No. XXX en eltérmino de X (en letras) días hábiles, contabilizados a partir del día siguiente al de notificación

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del presente requerimiento y/o justificar objetivamente y por escrito su incumplimiento en laSecretaría Regional XXX, cumpliendo de forma previa con el procedimiento señalado en elartículo 242 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno citadoanteriormente, es decir, la totalidad de la información señalada anteriormente será revisadapreviamente por los funcionarios respectivos y se firmará un Acta  –  Entrega Recepción de

información con el Representante Legal, contador o persona habilitada para el efecto. Dichainformación deberá ser presentada como anexo al trámite no. XXX en el plazo mencionado y/o justificar objetivamente y por escrito su incumplimiento en la Secretaría Regional del Serviciode Rentas Internas, localizada en ..., en horario normal de oficina. Caso contrario, deberá

 justificar objetivamente y por escrito su incumplimiento en la Secretaría Regional del Serviciode Rentas Internas, localizada en ..., en horario normal de oficina. El presente Requerimientode Información se notifica al contribuyente bajo la prevención de que, de no cumplir con suobligación, será sujeto de las sanciones previstas en la ley.

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 

Proveyó y firmó el Requerimiento de información que antecede el “Ing. Econ. Dr.”........,

DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en la ciudad deXXX a,Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

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134

 ANEXO 3: REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN A TERCEROS DENTRO DE UN PROCESODE DETERMINACIÓN

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIAREQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN No. ...

Ciudad,

Asunto:

Trámite No: (de ser pertinente)

Contribuyente:

RUC

Señor:

Representante Legal de

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

El artículo 98 del Código Tributario establece que: “Siempre que la autoridad competente de la

respectiva administración tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por sí o comorepresentante de una persona jurídica, o de ente económico sin personalidad jurídica, en lostérminos de los artículos 24 y 27 de este Código, estará obligada a comparecer como testigo, a

 proporcionar informes o exhibir documentos que existieran en su poder, para la determinación

de la obligación tributaria de otro sujeto.”  

El artículo 2 numeral 9 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, publicada en elRegistro Oficial 206 de 2 de diciembre de 1997, otorga a esta Administración Tributaria lafacultad de solicitar a los contribuyentes o a sus representantes cualquier tipo dedocumentación o información vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias ode terceros, así como para la verificación de actos de determinación tributaria.

El artículo 20 del mismo cuerpo legal establece la obligatoriedad de las entidades del sectorpúblico, las sociedades, las organizaciones privadas y las personas naturales, estarán obligadasa proporcionar al Servicio de Rentas Internas toda la información que se requiere para el

cumplimiento de sus labores de determinación, recaudación y control tributario.

En virtud de lo dispuesto por el artículo 9 ibídem, en concordancia con el artículo 1 de laResolución 0106 de la Directora General del Servicio de Rentas Internas, publicada en elRegistro Oficial 246 de 2 de agosto de 1999, los directores regionales y provinciales ejercerán,dentro de su respectiva jurisdicción, las funciones que el Código Tributario asigna al DirectorGeneral del Servicio de Rentas Internas, entre las cuales se encuentra la de solicitar a sujetospasivos y terceros cualquier tipo de documentación e información relacionada con hechostributarios.

El artículo 242 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

dispone:

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Universidad Católi ca de Santiago de Guayaqui l

135

“El Director General, los Directores Regionales y los Directores Provinciales del Servicio deRentas Internas o sus delegados podrán requerir por escrito al sujeto pasivo determinado, y acualquier persona natural o sociedad toda la información y documentación, impresa o enmedio magnético, necesaria para la determinación tributaria. Además, el funcionario

responsable del proceso de determinación podrá requerir, dentro de las diligencias deinspección o de comparecencia efectuadas a los sujetos pasivos, la información y losdocumentos que considere necesarios.

Respecto de la información y documentación recibida se sentará un acta que será firmada, endos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de determinación u otro

 facultado para el efecto, como por el sujeto pasivo o por su respectivo representantedebidamente autorizado; uno de los ejemplares del acta se entregará al sujeto pasivo y otro seagregará al expediente del proceso de determinación.

La documentación tendrá que ser entregada dentro de los plazos señalados por la autoridad

tributaria y deberá estar debidamente certificada por el sujeto pasivo o por su representantedebidamente autorizado, y por el contador, de ser el caso.”  

Mediante Resolución No. ........... del ... de ...... de 200X, publicada en el Registro Oficial No. ....de ..... de ........ de 200X, el Director Regional ...... del Servicio de Rentas Internas, ha delegado a....... la atribución de suscribir con su sola firma, requerimientos de información.

Por lo tanto, la Administración Tributaria solicita a usted, se sirva enviar la informacióndetallada a continuación:

1.  ...........2.

 ...........

3.  ............

La información impresa entregada a la Administración Tributaria en respuesta al presenterequerimiento, deberá estar certificada por el contador, representante legal o contribuyenteindicando que “Constituye fiel copia del original que reposa en los registros del contribuyente”.

Para información entregada en medio magnético (CD’s no regrabable), el contador,

representante legal o contribuyente deberá presentar una carta firmada por él, en la que serealizará un detalle de los archivos contenidos en el/los CD’s. Y al final se expondrá la siguiente

frase:

“La presente información es fiel copia del original que reposa en los registros contables de la

empresa y no presenta error ni omisión alguna”  

La totalidad de la información debe ser presentada como anexo al trámite No. XXX en eltérmino de X (en letras) días hábiles, contabilizados a partir del día siguiente al de notificacióndel presente requerimiento y/o justificar objetivamente y por escrito su incumplimiento en laSecretaría Regional XXX del Servicio de Rentas Internas, localizada en ..., en horario normal deoficina. El presente Requerimiento de Información se notifica al contribuyente bajo laprevención de que, de no cumplir con su obligación, será sujeto de las sanciones previstas enla ley.

Comuníquese,Dado en “ciudad”, a 

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Sistema de Educación a Di stancia

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Econ. Ing. Dr. ...DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 

Proveyó y firmó el Requerimiento de información que antecede el “Ing. Econ. Dr.”........,

DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en la ciudad deXXX a,Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

7/25/2019 TG Auditoría Tributaria

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Universidad Católi ca de Santiago de Guayaqui l

137

 ANEXO 4: REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN A INSTITUCION PÚBLICA

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN No. ...

Ciudad,

Asunto:

Trámite No: (de ser pertinente)

Contribuyente:

RUC

Señor:

Representante Legal de

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

El artículo 96 numeral tercero del Código Tributario, dispone que son deberes formales de loscontribuyentes y responsables, exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones,informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores deobligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.

El artículo 2 numeral 9 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, publicada en el

Registro Oficial 206 de 2 de diciembre de 1997, otorga a esta Administración Tributaria lafacultad de solicitar a los contribuyentes o a sus representantes cualquier tipo dedocumentación o información vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias ode terceros, así como para la verificación de actos de determinación tributaria.

El artículo 20 del mismo cuerpo legal, dispone que “Las entidades del sector público, las

sociedades, las organizaciones privadas y las personas naturales estarán obligadas aproporcionar al Servicio de Rentas Internas toda la información que requiere para elcumplimiento de sus labores de determinación, recaudación y control tributario”. 

En virtud de lo dispuesto por el artículo 9 ibídem, en concordancia con el artículo 1 de la

Resolución 0106 de la Directora General del Servicio de Rentas Internas, publicada en elRegistro Oficial 246 de 2 de agosto de 1999, los directores regionales y provinciales ejercerán,dentro de su respectiva jurisdicción, las funciones que el Código Tributario asigna al DirectorGeneral del Servicio de Rentas Internas, entre las cuales se encuentra la de solicitar a sujetospasivos y terceros cualquier tipo de documentación e información relacionada con hechostributarios.

Mediante Resolución No. ........... del ... de ...... de 200X, publicada en el Registro Oficial No. ....de ..... de ........ de 200X, el Director Regional ...... del Servicio de Rentas Internas, ha delegado a....... la atribución de suscribir con su sola firma, requerimientos de información.

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Por lo tanto, la Administración Tributaria solicita a usted se sirva enviar la informacióndetallada a continuación:

1.  ...........

2.  ...........3.  ............

Debido a que la información solicitada es fundamental para los procesos de control que realizael Departamento de Auditoría Tributaria de la Dirección Regional XXX del Servicio de RentasInternas, respetuosamente solicito se la remita en el plazo no mayor a X (en letras) díashábiles contados a partir del día siguiente al de la notificación del presente documento, comoanexo al trámite No. XXX (si está dentro de un proceso de determinación). Sírvase entregardicha información en la Secretaría Regional del Servicio de Rentas Internas, localizada en ..., enhorario normal de oficina.

Seguro de contar con su colaboración en la labor que realiza el Servicio de Rentas Internas, leanticipo mi agradecimiento

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 

Proveyó y firmó el Requerimiento de información que antecede el “Ing. Econ. Dr.”........,

DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en la ciudad deXXX a,Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

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 ANEXO 5: OFICIO DE NOTIFICACIÓN DE PREVENTIVA DE SANCIÓN

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

NOTIFICACIÓN PREVENTIVA DE SANCIÓN

Oficio No.

Ciudad,

Trámite No. (de ser pertinente)

Asunto: Notificación preventiva de sanción

Contribuyente:

RUC

Señor:

Representante Legal de (en caso de sociedad)

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

En virtud de lo dispuesto en el artículo 2 numeral 9 de la Ley de Creación del Servicio de RentasInternas, publicada en el Registro Oficial 206 de 2 de diciembre de 1997, esta AdministraciónTributaria tiene la facultad de solicitar a los contribuyentes o a sus representantes cualquiertipo de documentación o información vinculada con la determinación de sus obligacionestributarias o de terceros, así como para la verificación de actos de determinación tributaria. 

El artículo 9 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas internas en concordancia con elartículo 1 de la Resolución 0106 publicada en el Registro Oficial 246 del 2 de Agosto de 1999(para regionales)/ la Resolución 015 publicada en el Registro Oficial 11 del 7 de febrero de2000 (para provinciales), establece que los directores regionales y provinciales del Servicio deRentas Internas ejercerán dentro de su respectiva jurisdicción, las funciones que el CódigoTributario asigna al Director General del Servicio de Rentas internas.

Mediante Resolución No. ........... del ... de ...... de 200X, publicada en el Registro Oficial No. ....de ..... de ........ de 200X, el Director Regional ... del Servicio de Rentas Internas, delegó a .... laatribución para suscribir comunicaciones que requieran el cumplimiento de los deberes

formales de los contribuyentes o responsables.

Mediante Requerimiento de Información/Acta de Exhibición/Acta de Comparecencia No. ...,legalmente notificado el día ..., se le concedió el plazo de XX (en letras) días hábiles para quepresente la información requerida en dicho documento.

Una vez que revisados los archivos manuales y magnéticos con los que cuenta laAdministración Tributaria, se ha verificado que, el sujeto pasivo no ha dado cumplimiento conlo solicitado; por lo que de conformidad con el artículo 363 del Código Tributario y laDisposición General Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas, se le concedeel plazo de diez (10) día hábiles, contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación

del presente documento, para que dé cumplimiento con el Requerimiento deInformación/Acta de Exhibición/Acta de Comparecencia, o para que ejerza su defensa y

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Sistema de Educación a Di stancia

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practique todas las pruebas de descargo pertinentes a la infracción por incumplimiento; bajoprevención de las penas aplicables en los literales a), b) y c) del artículo 323 del CódigoTributario que menciona:

“Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, según el caso, las penas siguientes:

a)  Multa;b)  Clausura del establecimiento o negocio;c)  Suspensión de actividades....”

La información solicitada en el Requerimiento de Información/Acta de Exhibición/Acta deComparecencia al que hace referencia en el presente oficio, o la justificación por la no entregadeberá ser presentada en la Secretaría Regional / Provincial del Servicio de Rentas Internas de........ ubicada en .........

Notifíquese.- Ciudad a

Econ. Ing. Dr. ...DIRECTOR/DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL/PROVINCIAL ...

SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Proveyó y firmó la notificación que antecede XXX el “Ing. Econ. Dr.”...........,

DIRECTOR/DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL/PROVINCIAL ... DEL SERVICIO DE RENTASINTERNAS.

Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

Funcionario de Auditoria:Funcionario Responsable Legal:Sub-Unidad:Firma:Fecha de elaboración: año (4 dígitos), mes (2 dígitos), día (2 dígitos)

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Universidad Católi ca de Santiago de Guayaqui l

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 ANEXO 6: OFICIO DE ACEPTACIÓN DE AMPLIACIÓN DE PLAZO (REQUERIMIENTOS DEINFORMACION)

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Oficio No.

Ciudad,

Trámite No.

Asunto:

Contribuyente:

RUC

Señor:

Representante Legal de

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

Mediante Resolución No. ........... del ... de ...... de 200X, publicada en el Registro Oficial No. ....de ..... de ........ de 200X, el Director Regional ... del Servicio de Rentas Internas, delegó a .... laatribución de suscribir con su sola firma, los oficios en los que atienda las peticiones deprórroga para la presentación de documentos solicitados mediante Requerimientos de

información.

La Administración Tributaria, mediante Requerimiento de Información No. ..., notificado a surepresentada el día ..., solicitó información de la compañía ..., correspondiente al ejercicioeconómico ..., para lo cual otorgó el plazo de .. días.

El día ..., mediante Trámite No. ..., el señor ..., en su calidad de Representante Legal de lacompañía ... solicitó la ampliación del plazo concedido.

Esta Administración en aplicación a lo dispuesto por el artículo 2 numeral 9 de la Ley deCreación del Servicio de Rentas Internas acepta su petición y le informa que deberá presentar

la información solicitada en las oficinas de la Secretaría Regional XXX del Servicio de RentasInternas como anexo al trámite No. XXX en el plazo de X (en letras) días hábiles adicionalescontados a partir del siguiente día hábil al vencimiento del plazo inicial; por lo tanto, debeentregar la información requerida hasta el XXX.

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

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Sistema de Educación a Di stancia

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Proveyó y firmó el “Requerimiento de información, Acta de Determinación, Oficio, Liquidación

de Pago, Resolución” que antecede el “Ing. Econ. Dr.”..........., DELEGADO DEL DIRECTOR

REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en “ciudad” a, Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

7/25/2019 TG Auditoría Tributaria

http://slidepdf.com/reader/full/tg-auditoria-tributaria 143/185

Universidad Católi ca de Santiago de Guayaqui l

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 ANEXO 6: OFICIO DE NEGACIÓN DE AMPLIACIÓN DE PLAZO (REQUERIMIENTOS DEINFORMACION )

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Oficio No.

Ciudad,

Trámite No. (de ser pertinente)

Asunto:

Contribuyente:

RUC

Señor:

Representante Legal de

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

Mediante Resolución No. ........... del ... de ...... de 200X, publicada en el Registro Oficial No. ....de ..... de ........ de 200X, el Director Regional ... del Servicio de Rentas Internas, delegó a .... laatribución de suscribir con su sola firma, los oficios en los que atienda las peticiones de

prórroga para la presentación de documentos solicitados mediante Requerimientos deinformación.

La Administración Tributaria, mediante Requerimiento de Información No. ..., notificado a surepresentada el día ..., solicitó información de la compañía ..., correspondiente al ejercicioeconómico ..., para lo cual otorgó el plazo de .. días.

El día ..., mediante Trámite No. ..., el señor ..., en su calidad de Representante Legal de lacompañía ... solicitó la ampliación del plazo concedido.

Esta Administración en aplicación a lo dispuesto por el artículo 2 numeral 9 de la Ley de

Creación del Servicio de Rentas Internas niega su petición y le informa que deberá presentar lainformación requerida como anexo al trámite No. XXX Dentro del plazo otorgado inicialmente(si el plazo todavía no ha fenecido)/inmediatamente(si el plazo ha fenecido) en las oficinas dela Secretaría Regional XXX del Servicio de Rentas Internas, sin perjuicio de las sancionesaplicables de conformidad con la ley. Tómese en cuenta el domicilio señalado para el efecto.

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...

DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

7/25/2019 TG Auditoría Tributaria

http://slidepdf.com/reader/full/tg-auditoria-tributaria 144/185

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Proveyó y firmó el “Requerimiento de información, Acta de Determinación, Oficio, Liquidación

de Pago, Resolución” que antecede el “Ing. Econ. Dr.”..........., DELEGADO DEL DIRECTOR

REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en “ciudad” a, Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:

Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

7/25/2019 TG Auditoría Tributaria

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 ANEXO 7: OFICIO DE AMPLIACIÓN DE PLAZO (DILIGENCIA DE INSPECCIÓN)

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Señor:

Representante Legal de

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

Mediante Resolución No. ........... del ... de ...... de 200X, publicada en el Registro Oficial No. ....de ..... de ........ de 200X, el Director Regional ... del Servicio de Rentas Internas, delegó a .... laatribución de suscribir con su sola firma, los oficios en los que atienda las peticiones deprórroga.

La Administración Tributaria dispuso mediante Oficio No. ..., notificado a su representada eldía....., la realización de una diligencia de inspección en las oficinas de la compañía ..., a partirdel día ....

Con fecha ..., el señor ..., en su calidad de Representante Legal de la compañía ... mediantetrámite No. ...de fecha ...... de .......... del 200X, solicitó el diferimiento de la fecha fijada parala diligencia de inspección.

Esta Administración en aplicación de lo dispuesto por el artículo 2 numeral 9 de la Ley deCreación del Servicio de Rentas Internas, acepta su petición y le informa que la diligencia deinspección se realizará a partir del día ... a las ...a.m. Tómese en cuenta el domicilio señalado

para el efecto.

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Oficio No.

Ciudad,

Trámite No. (de ser pertinente)

Asunto: Se atiende solicitud de ampliación de plazo

Contribuyente:

RUC

7/25/2019 TG Auditoría Tributaria

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Proveyó y firmó el “Requerimiento de información, Acta de Determinación, Oficio, Liquidación

de Pago, Resolución” que antecede el “Ing. Econ. Dr.”..........., DELEGADO DEL DIRECTORREGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en “ciudad” a, Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): Nombre

Fecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

7/25/2019 TG Auditoría Tributaria

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 ANEXO 7: OFICIO DE NEGACIÓN DE AMPLIACIÓN DE PLAZO (DILIGENCIA DEINSPECCIÓN )

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Oficio No.

Ciudad,

Trámite No. (de ser pertinente)

Asunto: Se atiende solicitud de ampliación de plazo

Contribuyente:

RUC

Señor:

Representante Legal de

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

Mediante Resolución No. ........... del ... de ...... de 200X, publicada en el Registro Oficial No. ....de ..... de ........ de 200X, el Director Regional ... del Servicio de Rentas Internas, delegó a .... laatribución de suscribir con su sola firma, los oficios en los que atienda las peticiones de

prórroga.

La Administración Tributaria dispuso mediante Oficio No. ..., notificado a su representada eldía..., la realización de una diligencia de inspección en las oficinas de la compañía ..., a partirdel día ....

Con fecha ..., el señor ..., en su calidad de Representante Legal de la compañía ... mediantetrámite No. ...de fecha ..... de ........... del 200X, solicitó el diferimiento de la fecha fijada parala diligencia de inspección.

Esta Administración en aplicación de lo dispuesto por el artículo 2 numeral 9 de la Ley de

Creación del Servicio de Rentas Internas, niega su petición y le informa que la diligencia deinspección se realizará a partir del día ... a las ...horas., según se dispuso originalmentemediante oficio No. ...... Tómese en cuenta el domicilio señalado para el efecto.

Se le recuerda que los numerales 2 y 3 del artículo 96 del Código Tributario establecen comodeberes formales de los contribuyentes o responsables:

2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al controlo a la determinación del tributo.3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentosrelacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las

aclaraciones que les fueren solicitadas.

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Y que el artículo 315 del Código Tributario, establece que constituye contravención elincumplimiento de deberes formales.Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Proveyó y firmó el “Requerimiento de información, Acta de Determinación, Oficio, Liquidación

de Pago, Resolución” que antecede el “Ing. Econ. Dr.”..........., DELEGADO DEL DIRECTOR

REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en “ciudad” a, Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

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 ANEXO 8: ORDEN DETERMINACIÓN PRESUNTIVA LUEGO DE NOTIFICADA UNA ORDENDIRECTA

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA 

Oficio No.

Ciudad,

Trámite No. (de ser pertinente)

Asunto:

Contribuyente:

RUC

Señor:

Representante Legal de

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

Mediante Resolución No. XXX de XX de XXX DE 20XX se nombró al Econ. XXX como DirectorRegional XXX del Servicio de Rentas Internas.

El artículo 68 del Código Tributario, define a la Facultad Determinadora de la AdministraciónTributaria como: “el acto o conjunto de actos reglados realizados por la Administración activa,

tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujetoobligado, la base imponible y la cuantía del tributo.El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación o enmienda de lasdeclaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del tributo correspondiente,cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales quese estime convenientes para esa determinación”. 

En ejercicio de esta facultad, el Servicio de Rentas Internas, el XX de XXX de 20XX ... notificó asu representada el inicio del proceso determinativo mediante Orden de Determinación No.XXX por concepto de Impuesto XXX correspondiente al ejercicio fiscal XXX.

En este contexto la Administración Tributaria emitió el Requerimiento de Información No. XXX,notificado al sujeto pasivo XXX, con fecha XX de XXX de 20XX, en el que se solicitó la siguientedocumentación:

1.  ......2.  .......3.  .........

Considerando la falta de respuesta por parte de la compañía, se emitió un segundoRequerimiento de Información No.XXX, notificado al sujeto pasivo XXX, con fecha XX de XXX de20XX.

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Posteriormente, en vista del incumplimiento de la compañía se emitió un tercerRequerimiento de Información No.XXX ..., notificado al sujeto pasivo XXX, con fecha XX de XXXde 20XX.

El último inciso del artículo 23 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, dispone losiguiente:

“…Cuando el contribuyente se negare a proporcionar los documentos y registros contables

solicitados por el Servicio de Rentas Internas, siempre que sean aquellos que está obligado allevar, de acuerdo con los principios contables de general aceptación, previo tresrequerimientos escritos, emitidos por la autoridad competente y notificados legalmente, luegode transcurridos treinta días laborables, contados a partir de la notificación, la AdministraciónTributaria procederá a determinar presuntivamente los resultados según las disposiciones delartículo 5 de esta Ley ”. 

En concordancia, el artículo 92 del Código Tributario, señala que:

“Tendrá lugar la determinación presuntiva, cuando no sea posible la determinación directa, ya por falta de declaración del sujeto pasivo, pese a la notificación particular que para el efectohubiese hecho el sujeto activo, ya porque los documentos que respalden su declaración nosean aceptables por una razón fundamental o no presten mérito suficiente para acreditarla. Entales casos, la determinación se fundará en los hechos, indicios, circunstancias y demáselementos ciertos que permitan establecer la configuración del hecho generador y la cuantíadel tributo causado, o mediante la aplicación de coeficientes que determine la ley respectiva”. 

(Esto solo para el caso de constructoras) Dentro de la presente determinación adicionalmentese considerará lo dispuesto por el artículo 28 y 29 de la Ley Orgánica de Régimen TributarioInterno:

“Art. 28.-  Ingresos de las empresas de construcción.- Las empresas que obtengan ingresos provenientes de la actividad de la construcción, satisfarán el impuesto a base de los resultadosque arroje la contabilidad de la empresa. Cuando las obras de construcción duren más de unaño, se podrá adoptar uno de los sistemas recomendados por la técnica contable para elregistro de los ingresos y costos de las obras, tales como el sistema de "obra terminada" y elsistema de "porcentaje de terminación"; pero, adoptado un sistema, no podrá cambiarse a otrosino con autorización del Servicio de Rentas Internas.

Cuando las empresas no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposicioneslegales y reglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se aplicará lasiguiente norma:

En los contratos de construcción a precios fijos, unitarios o globales, se presumirá que la baseimponible es igual al 15% del total del contrato.

Los honorarios que perciban las personas naturales, por dirección técnica o administración,constituyen ingresos de servicios profesionales y, por lo tanto, no están sujetos a las normas deeste artículo.

 Art. 29.-  Ingresos de la actividad de urbanización, lotización y otras similares.- Quienesobtuvieren ingresos provenientes de las actividades de urbanización, lotización, transferencia

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de inmuebles y otras similares, determinarán el impuesto a base de los resultados que arroje lacontabilidad.

Para quienes no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales yreglamentarias, se presumirá que la base imponible es el 30% del monto de ventas efectuadas

en el ejercicio.

El impuesto que se hubiere pagado a los municipios, en concepto de impuesto a la utilidad en lacompraventa de predios urbanos, será considerado crédito tributario para determinar elimpuesto. El crédito tributario así considerado no será mayor, bajo ningún concepto, alimpuesto establecido por esta Ley.”  

CITAR TODOS LOS DEMÁS FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO APLICABLES

De conformidad a los fundamentos de hecho y de derecho citados, esta dependencia leinforma que continuará la determinación de las obligaciones tributarias de su representada,detalladas anteriormente, de manera presuntiva.

Particulares que pongo en su conocimiento para los fines consiguientes.Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a Econ. Ing. Dr. ...

DIRECTOR REGIONAL ...DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 

Proveyó y firmó el “Requerimiento de información, Acta de Determinación, Oficio, Liquidación

de Pago, Resolución” que antecede el “Ing. Econ. Dr.”..........., DIRECTOR REGIONAL ... DEL

SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en “ciudad” a, Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:

Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Revisión Legal por: Nombre de procurador designado.Fecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Jefe de Área de XXX: NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Jefe de Departamento de Auditoria Tributaria: Nombre

Fecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

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 ANEXO 8: ORDEN DE DETERMINACIÓN PRESUNTIVA (DE INICIO)

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

ORDEN DE DETERMINACIÓN No. XXX

Mediante Resolución No. XXX de XX de 20XX se nombró al Econ. XXX como Director RegionalXXX del Servicio de Rentas Internas.

La Administración Tributaria, en uso de su facultad determinadora prevista en los artículos 2numeral 2 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, y de conformidad con losartículos 67, 68, 87 y siguientes del Código Tributario, los artículos 22 y siguientes de la LeyOrgánica de Régimen Tributario Interno, y los artículos 240 y siguientes Reglamento para laAplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno; mediante la presente orden,dispone el inicio del proceso de determinación de las obligaciones tributarias correspondientes

al Impuesto XXX del periodo fiscal XXX, del sujeto pasivo detallado a continuación utilizando laforma de determinación presuntiva una vez que se ha cumplido el presupuesto jurídicoestablecido en el artículo 92 del Código Tributario; y para el efecto se designa al señor XXX,como Funcionario Responsable para que lleve a cabo la determinación conjuntamente con elequipo de trabajo que la Administración Tributaria considere pertinente para el efecto:

Razón Social (o nombres y apellidos):RUC:Actividad Económica:Domicilio:Teléfonos:

Representante Legal (si es sociedad):Cédula de ciudadanía (si es sociedad):Contador General (si está obligado a llevar contabilidad):RUC (si está obligado a llevar contabilidad):Lugar y Fecha:

De la presente Orden de Determinación, se le informa al sujeto pasivo para los finesconsiguientes: Cabe señalar que a este proceso de Determinación se le ha asignado el númerode trámite XXXXX, para lo cual se informa que cualquier ingreso de información a través deSecretaría del Servicio de Rentas Internas, relacionada con este proceso deberá ser registradocomo anexo a dicho trámite.

Esta parte aplica desde que se implemente el proyecto de asignar automáticamente un trámite por cada Orden de Determinación.

Tómese en cuenta el domicilio del contribuyente ubicado en la ciudad de XXX, calles XXX

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...

DIRECTOR REGIONAL ...DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

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Proveyó y firmó el oficio que antecede. XXX , DIRECTOR REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTASINTERNAS, en la ciudad de XXX, aLo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:

Firma:Revisión Legal por: Nombre de procurador designado.Fecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Jefe de Área de XXX: NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Jefe de Departamento de Auditoria Tributaria: NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

RAZÓN DE NOTIFICACIÓN:

PERSONAL ( ) BOLETA ( ) OTRO Especificar ......................( ) 

En....................siendo las...............horas del día..........de.............de 20XX, de conformidad conlo dispuesto en el artículo 105 y siguientes del Código Tributario, se procede a notificar con laOrden de Determinación No. XXX que antecede al sujeto pasivo XXX en el domicilio señalado:XXX, de la Ciudad de XXX, provincia de XXX.f)............................... f)..........................…..…………..

n)............................... n)..............…............…………...

C.C............................ C.C.................….......…………..

Firma, nombre y número de Firma, nombre y número decédula del interesado o persona que recibe  cédula del interesado o persona querecibe

En vista que el interesado o persona que recibe. Se niega ( ) no puede ( ) firmar, se dejaconstancia de tal hecho y de la notificación, con la firma de un testigo.

f) ..............………… n)..............………. C.C.......................

Observaciones:…………………………..........................................................................................................................................................................................................................

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 ANEXO 9: ACTA BORRADOR DE DETERMINACIÓN MODELO A

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

ACTA BORRADOR DE DETERMINACIÓN No. XXXIMPUESTO .XXX

EJERCICIO FISCAL XXX

Sujeto Pasivo:

RUC:Actividad Económica:

Domicilio Fiscal:

Teléfonos:

Fax:

Representante Legal:

Cédula de identidad:

Contador General:

RUC Contador:

Lugar y fecha: (fecha en la que se realiza la lectura)

1. ANTECEDENTES:

La Administración Tributaria, en ejercicio de las facultades establecidas en los artículos 67, 68,87, y siguientes del Código Tributario, los artículos 22 y siguientes de la Ley Orgánica deRégimen Tributario interno, y en el segundo numeral del artículo 2 de la Ley de Creación delServicio de Rentas Internas, el día .... de .... de 200X emitió la ORDEN DE DETERMINACIÓN No...., notificada al contribuyente.... ....... el .... de .......del 200X, con el objeto de verificar elcumplimiento de las obligaciones tributarias, correspondientes al impuesto .......... causado enel/los periodo/s fiscal/es XXX y al impuesto XXX causado en el/los periodo/s fiscal/es XXX (en

caso de tratarse de impuestos que se liquidan mensualmente, mencionar los meses que seestán determinando)

Como se puede apreciar, la orden de determinación incluye varios impuestos y periodosfiscales; sin embargo, se emitirá un acta de determinación por cada año e impuesto. En elpresente caso, se emite el Acta de Determinación por concepto de Impuesto XXX,correspondiente al periodo fiscal 20XX. Este párrafo aclaratorio aplica cuando se emitió unaorden por varios periodos o impuestos.

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2. DOCUMENTACIÓN DE SOPORTE:

Requerimientos de información, diligencias de inspección y solicitudes decomparecencia.

La Administración Tributaria, en uso de la facultad determinadora establecida en el artículo 68del Código Tributario, y de conformidad con lo previsto en los artículos 96 numerales 2 y 3, y98 ibídem, notificó al contribuyente XXX y a terceros con los requerimientos de información,diligencias de inspección y solcitudes de comparecencia, que a continuación se detallan, a finde obtener la información necesaria para realizar la determinación del Impuesto XXX,correspondiente al el/los periodo/s fiscal/es XXX ejercicio económico de ... (en caso de serimpuestos que se liquidan mensualmente, mencionar los meses que están determinándose)(colocar cuadro de: a) Requerimientos de información; Inspecciones contables ycomparecencias al propio Contribuyente b) Requerimientos de información; Inspeccionescontables y comparecencias ).

La información solicita por la Administración Tributaria, mediante los Oficios detallados en elcuadro anterior, fue entregada por el sujeto pasivo, con excepción de aquella expuesta comoparte de los fundamentos de hecho de cada una de las glosas establecidos en la presente Actade Determinación.

Información solicitada correspondiente a otros procesos llevados a cabo por laAdministración.

Un resumen de la información utilizada en el presente proceso de determinación, relacionadacon otros procesos ejecutados por la Administración Tributaria se presenta a continuación:

Número dedocumento de

referencia (Actade

Determinación/Resolución/Liqu

idación dePagos, etc)

Fecha denotificación

(Acta deDeterminación/Resolución/Liquidación de Pagos,

etc)

ConceptoResumen de información ydocumentación solicitada

XXX XXX Acta de DeterminaciónXXX (Detallar información utilizada porcada proceso)

XXX XXX Resolución XXX (Detallar información utilizada porcada proceso)

XXX XXX Liquidación de PagosXXX (Detallar información utilizada porcada proceso)

XXX XXX OtrosXXX (Detallar información utilizada porcada proceso)

...... .............

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3. FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO: 

3.1.  Facultad Determinadora

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, etc).

3.2.  Caducidad de la Facultad determinadora(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, etc).

(EJM: PARA IMPUESTO A LA RENTA SOCIEDAD AÑO 2007)

3.3.  Sujeto pasivo

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, etc).

3.4.  Hecho generador, ejercicio impositivo, base imponible y tarifa aplicable:

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, etc).

3.5.  Declaración de Impuesto a la Renta

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, Reglamento de Comprobante de venta y retención, etc).

3.6.  Determinación de los ingresos, costos y gastos

El esquema general de la fundamentación de cada una de las glosas debería contenerobjetivo del análisis, fundamentos de derecho, fundamentos de hecho (incluyeinformación solicitada y no entregada por el contribuyente), y conclusión del análisis.

No es necesario narrar todas las solicitudes de información así como las ampliaciones deplazo, sino únicamente aquellas que repercutan en una glosa.

Todos los cuadros deben estar debidamente numerados y referenciados para mayorcomprensión.

Ingresos.Exponer los respectivos fundamentos de hecho (circunstancias, explicaciones), citar ytranscribir los fundamentos de derecho aplicables (normas jurídicas, y de ser pertinentedoctrina y/o jurisprudencia), y efectuar el análisis de los fundamentos de hecho y dederecho para explicar las diferencias determinadas, las mismas que deberán estarresumidas en los correspondientes cuadros. (Los análisis y cuentas glosadas debenmantener la misma secuencia que los casilleros de la declaración)

Incluir los reparos presentados por el contribuyente durante todo el proceso dedeterminación, para evidenciar la posición de la Administración Tributaria respecto a lofundamentado por el contribuyente.

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Costos y Gastos

Exponer los respectivos fundamentos de hecho (circunstancias, explicaciones), citar ytranscribir los fundamentos de derecho aplicables (normas jurídicas, y de ser pertinente

doctrina y/o jurisprudencia), y efectuar el análisis de los fundamentos de hecho y dederecho para explicar las diferencias determinadas, las mismas que deberán estarresumidas en los correspondientes cuadros. (Los análisis y cuentas glosadas debenmantener la misma secuencia que los casilleros de la declaración)

Incluir los reparos presentados por el contribuyente durante todo el proceso dedeterminación, para evidenciar la posición de la Administración Tributaria respecto a lofundamentado por el contribuyente.

Gastos no deducibles

La compañía XXX registró en su declaración de impuesto a la renta del ejercicio económicoXXX el valor de USD XXX en la casilla XXX correspondiente a gastos no deducibles en elpaís, cuyas composición contable, de conformidad a la información presentada por elcontribuyente, es la siguiente:

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

Resumen de glosas

Las glosas contenidas y detalladas en la presente acta borrador de determinacióntributaria correspondiente al impuesto a la renta del ejercicio económico XXX, se detalla a

continuación:

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

Glosas con afectación al estado de resultados

Las glosas contenidas y detalladas en la presente acta borrador de determinacióntributaria correspondiente al impuesto a la renta del ejercicio económico XXX, conafectación al estado de resultados, se resumen en el cuadro siguiente:

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

Glosas con afectación a la conciliación tributaria

Las glosas contenidas y detalladas en la presente acta borrador de determinacióntributaria correspondiente al impuesto a la renta del ejercicio económico XXX, conafectación a la conciliación tributaria, se resumen en el cuadro siguiente:

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

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3.7.  Participación Laboral

A continuación se presenta la forma de cálculo de la participación a trabajadores paraefectos de la conciliación tributaria:

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

3.8.  Amortización de pérdidas tributarias de años anteriores

(Este numeral se desarrollará solo en los casos en los que se haya dado amortización depérdidas tributarias)

Exponer los respectivos fundamentos de hecho (circunstancias, explicaciones), citar ytranscribir los fundamentos de derecho aplicables (normas jurídicas, y de ser pertinentedoctrina y/o jurisprudencia), y efectuar el análisis de los fundamentos de hecho y dederecho para explicar las diferencias determinadas, las mismas que deberán estar

resumidas en los correspondientes cuadros.

3.9.  Deducciones por leyes especiales(Este numeral se desarrollará solo en los casos en los que exista deducciones establecidaspor leyes especiales)

Exponer los respectivos fundamentos de hecho (circunstancias, explicaciones), citar ytranscribir los fundamentos de derecho aplicables (normas jurídicas, y de ser pertinentedoctrina y/o jurisprudencia), y efectuar el análisis de los fundamentos de hecho y dederecho para explicar las diferencias determinadas, las mismas que deberán estarresumidas en los correspondientes cuadros.

3.10.  Reinversión de utilidades

(Este numeral se desarrollará solo en los casos que se haya dado reinversión de utilidades)

Exponer los respectivos fundamentos de hecho (circunstancias, explicaciones), citar ytranscribir los fundamentos de derecho aplicables (normas jurídicas, y de ser pertinentedoctrina y/o jurisprudencia), y efectuar el análisis de los fundamentos de hecho y dederecho para explicar las diferencias determinadas, las mismas que deberán estarresumidas en los correspondientes cuadros.

3.11.  Crédito Tributario

De conformidad a los establecido en el artículo 109 del Reglamento para la Aplicación de laLey de Régimen Tributario Interno y sus reformas, las retenciones en la fuente deimpuesto a la renta que le hayan sido practicadas al contribuyente, así como el valor de losanticipos de impuesto a la renta efectivamente pagados por el contribuyente, dan lugar alcrédito tributario que será aplicado por este en su respectiva declaración de impuesto a larenta.

3.11.1.  Anticipo de Impuesto a la Renta

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, Reglamento de Comprobante de venta y retención, etc).

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(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

3.11.2.  Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, Reglamento de Comprobante de venta y retención, etc).

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

4. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO FISCAL XXX: 

En consideración a los fundamentos de hecho y de derecho antes expuestos, se procede arealizar la liquidación del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio impositivo XXX, enlos siguientes términos:

Detallar en la liquidación, el impuesto determinado frente al impuesto declarado con susrespectivas diferencias.

5. IMPUTACIÓN DE PAGO

(Este numeral solo aplica en el caso de que hayan existido declaraciones sustitutivas o pagosen formulario 106 relacionados con el impuesto determinado)

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, etc.)

1. 

INTERÉS

El valor a pagar determinado que asciende a la cantidad de XXX, por concepto de impuesto XXXdel ejercicio fiscal XXX establecido en la presente acta de determinación tributaria, generaráintereses desde la fecha de exigibilidad, esto es desde el día XX de XXX de XXX, hasta la fechade pago de las obligaciones determinadas, de conformidad con lo dispuesto en el artículo XXdel Código Tributario.

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, etc)

(Poner cuadro relativo a las tasas aplicables desde el trimestre en el que se cumple la fecha deexigibilidad hasta la del trimestre actual)

Si se generan intereses por concepto de anticipo, efectuar el cálculo en un cuadro y anotar lacantidad a pagar por este concepto.

2.  MULTAS

En el caso de que se generen multas, poner las disposiciones legales aplicables y cuadros conlos cálculos, valores sobre los cuales se calculan las multas y las cantidades respectivas amultas.

Si se generaron multas por concepto de anticipo, efectuar el cálculo en un cuadro y anotar lacantidad a pagar por este concepto.

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3.  RECARGOS

El artículo 90 del Código Tributario, modificado por la Ley Reformatoria para la EquidadTributaria del Ecuador, publicada en el S. III., R.O. 242 del 29 de diciembre de 2007, dispone:

“Determinación por el sujeto activo.- El sujeto activo establecerá la obligación tributaria, entodos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artículo 68 de esteCódigo, directa o presuntivamente.

La obligación tribut aria así determinada causará un recargo del 20% sobre el principal.” (elsubrayado pertenece a la Administración Tributaria).

Por lo tanto, en aplicación a la norma anteriormente citada, el valor correspondiente al 20% derecargo sobre la diferencia a pagar determinada por concepto de impuesto a la renta delejercicio fiscal XXX, asciende a USD XXX, como se muestra a continuación:

(Realizar el cuadro respectivo)

4.  VALORES A PAGAR

Mediante la presente acta de determinación tributaria se establecen los siguientesvalores a pagar:

  Valor a pagar por concepto de XXX del ejercicio fiscal XXX, por USD XXX, más losintereses generados desde la fecha de exigibilidad, XX de XXX de 20XX, hasta la fechade pago de las obligaciones tributarias determinadas de conformidad con el artículo21 del Código Tributario.

  Por concepto de multas correspondientes a sanción por falta de declaración o porretraso en la declaración (art. 100 ó 105 de la Ley orgánica de Régimen TributarioInterno, según aplique) por el valor de USD XXX

  Recargo por obligación determinada por el sujeto activo (20% sobre el principal) porel valor de USD XXX

5.  DISPOSICIONES GENERALES

Para efectos de la presente acta borrador de determinación, deberán tomarse en cuentalas siguientes disposiciones generales:

1.  La presente acta borrador de determinación tributaria, por impuesto XXXcorrespondiente al ejercicio fiscal XXX, será revisada conjuntamente por laAdministración Tributaria y el sujeto pasivo XXX, de conformidad con lo establecidoen el artículo 244 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de RégimenTributario Interno, en el día y hora señalados oportunamente.

2.  Un ejemplar de la presente acta borrador, se entregará al señor XXX, representantelegal de la compañía XXX o a la persona que estuviere debidamente acreditada parael efecto, en las oficinas del Departamento de Auditoría Tributaria de la DirecciónRegional XXX del Servicio de Rentas Internas, el día de la revisión conjunta indicadaen el numeral precedente.

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 ANEXO 10: OFICIO PARA LECTURA - REVISIÓN DE ACTA BORRADOR

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Oficio No.

Ciudad,

Trámite No. (de ser pertinente)

Asunto:

Contribuyente:

RUC

Señor:

Representante Legal de

Dirección:Teléfono:

Telefax:

Mediante Resolución No. ........... del ... de ...... de 200X, publicada en el Registro Oficial No. ....de ..... de ........ de 200X, el Director Regional ... del Servicio de Rentas Internas, delegó a .... laatribución de suscribir con su sola firma, las notificaciones que se realicen a los sujetospasivos, con el objeto de convocar a la discusión de los resultados preliminares de lasDeterminaciones Tributarias.

El artículo 96 del Código Tributario enumera los deberes formales del contribuyente, y en su

numeral 4) dispone: “Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su

 presencia sea requerida por autoridad competente”. 

El artículo 244 del Reglamento Para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen TributarioInterno, en su parte pertinente dispone lo siguiente:

“El acta borrador de determinación tributaria será revisada por el funcionario responsable del

 proceso de determinación conjuntamente con el sujeto pasivo, para lo cual la AdministraciónTributaria dispondrá su comparecencia mediante oficio debidamente notificado al sujeto

 pasivo. Durante la comparecencia se entregará al contribuyente un ejemplar del acta borradorcorrespondiente y la Administración Tributaria explicará las diferencias encontradas, los

cálculos efectuados y los fundamentos de hecho y de derecho expuestos en el acta dedeterminación, finalizado lo cual se levantará un acta en la que se sentará razón de lacomparecencia, y de darse el caso, se expondrán las observaciones efectuadas por el sujeto

 pasivo; la elaboración de esta acta seguirá el procedimiento establecido en el artículo referentea requerimientos de información dentro de un proceso de determinación tributaria.

 A partir del día siguiente a la revisión del acta borrador, el sujeto pasivo tendrá el plazoimprorrogable de veinte días para aceptar las glosas y los valores determinados, o para

 fundamentar sus reparos al acta borrador, para lo cual deberá presentar a la AdministraciónTributaria los respectivos documentos de descargo, en cuyo caso se elaborará un acta en la quese sentará razón de la información y de la documentación recibida; la elaboración de esta acta

seguirá el procedimiento establecido para la recepción de información dentro de un proceso dedeterminación tributaria.

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Si pese a la notificación de comparecencia hecha por la Administración Tributaria, el sujeto pasivo no acudiere a la revisión conjunta del acta borrador, se le notificará con un ejemplar dela misma, mediante un oficio en el que se indique su inasistencia. En este caso, el plazo de 20días indicado en el inciso anterior se contabilizará desde la fecha de notificación del acta

borrador.Transcurrido el plazo de veinte días mencionado, el funcionario responsable realizará el análisis pertinente de la información y documentación presentada por el sujeto pasivo en este lapso,luego de lo cual elaborará el acta de determinación final, que suscrita por el Director General,Director Regional o Director Provincial, en su caso, será notificada al sujeto pasivo, sentándoseen la misma la razón de la notificación. En el caso de que el sujeto pasivo exprese, luego de larevisión conjunta del acta borrador, su conformidad con los valores determinados, la

 Administración Tributaria podrá emitir y notificar el acta de determinación final dedeterminación luego de recibida, por parte del sujeto pasivo, la conformidad con el actaborrador, sin necesidad que culmine el plazo de veinte días mencionado anteriormente”. 

Dentro del proceso de Determinación Tributaria dispuesto mediante Orden de DeterminaciónNo. ..., emitida el día ... y notificada legalmente el día ..., esta Administración Tributaria, deconformidad con lo dispuesto por los artículos 96 numeral cuarto del Código Tributario y 244del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, solicita lapresencia del Señor ...., representante legal de la compañía........en las oficinas del Servicio deRentas Internas, con el objetivo de revisar conjuntamente los resultado preliminarescontenidos en el Acta-Borrador de Determinación No. ...., emitida dentro del proceso dedeterminación mencionado, correspondiente al impuesto ...... del periodo fiscal ........ A estacomparecencia deberá presentarse el día ..., en las oficinas del departamento de AuditoríaTributaria de la Dirección Regional........el Servicio de Rentas Internas Regional …, ubicadas en

... en la ciudad de ....

En caso de que el Señor ..., no pudiere asistir personalmente, deberá enviar un representantedebidamente acreditado para el efecto.

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Proveyó y firmó el oficio que antecede que antecede, el “Ing. Econ. Dr.”..........., DELEGADO DEL

DIRECTOR REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en “ciudad” a,  Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

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 ANEXO 11: OFICIO QUE AMPLÍA O NIEGA PLAZO PARA LECTURA - REVISIÓN DE ACTABORRADOR

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Oficio No.

Ciudad,

Trámite No. (de ser pertinente)

Asunto:

Contribuyente:

RUC

Señor:

Representante Legal de

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

Mediante Resolución No. ........... del ... de ...... de 200X, publicada en el Registro Oficial No. ....de ..... de ........ de 200X, el Director Regional ... del Servicio de Rentas Internas, delegó a .... laatribución de suscribir con su sola firma, las notificaciones que se realicen a los sujetospasivos, con el objeto de solicitar su comparecencia a las oficinas del Servicio de RentasInternas.

En respuesta a su oficio de fecha ........ de ...... de 200X, ingresado mediante Trámite No. ... el.... de ...... del mismo año y dentro de la Determinación Tributaria dispuesta mediante Ordende Determinación No. ... del ..... de ...... de 200X y notificada legalmente el día .... de ....... de200X, la Administración Tributaria, señala nueva/ratifica la fecha para llevar a cabo la revisiónconjunta de los resultados preliminares contenidos en el Acta Borrador No..... emitida porconcepto de impuesto...... del periodo fiscal...... para el día ....... de ...... de 200X a las ...h...., afin de dar cumplimiento a lo dispuesto artículo 244 del Reglamento para la Aplicación de la LeyOrgánica de Régimen Tributario Interno.

Para esto, de conformidad con la normativa señalada anteriormente y tomando en cuenta lodispuesto en el numeral cuarto del artículo 96 del Código Tributario, se solicita su presencia enlas oficinas del Servicio de Rentas Internas, en la fecha y hora señalados, en las oficinas deldepartamento de Auditoria Tributaria de la Dirección Regional ... ubicada en la calle ..., en laciudad de ... .

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...

DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

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Proveyó y firmó el Oficio que antecede el “Ing. Econ. Dr.”..........., DELEGADO DEL DIRECTOR

REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en “ciudad” a, Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

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 ANEXO 12: ACTA DE LECTURA -REVISIÓN DE ACTAS BORRADOR

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

ACTA DE LECTURA Y REVISIÓN DEL ACTA BORRADOR DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA No. ...EMITIDA DENTRO DEL PROCESO DE DETERMINACIÓN INICIADO MEDIANTE ORDEN DE

DETERMIANCIÓN No......

En la ciudad de ......., hoy día .........de .......de 200X, a las ...............horas, en las oficinas delServicio de Rentas Internas, comparece por una parte los Sres. ………….., en calidad de

Funcionarios Responsables del Servicio de Rentas Internas y el Sr.…………………,Representante

de la empresa ……………………, acompañado del CPA………………….,Contador de la empresa y del

Dr.…………………,abogado defensor del sujeto pasivo, a fin de dar cumplimiento con lodispuesto en el artículo 244 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de RégimenTributario Interno; y se procede a la lectura - revisión del procedimiento, metodología yconclusiones de la auditoría realizada al contribuyente, así como la entrega de un ejemplar delActa borrador No. ......... en los siguientes términos:

FUNDAMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1.  El funcionario responsable del equipo de Auditores Tributarios del Servicio de RentasInternas . Ing. ………….., procedió a la entrega de una copia simple del acta borrador

No........ al señor ........ , representante legal de la compañía ...... o a la persona que

estuviere debidamente autorizada para representarlo, y a la explicación de las diferenciasestablecida en ésta, en los siguientes términos:

A.  ...............................................B.  .............................................

FUNDAMENTOS DEL SUJETO PASIVO

2.  El Representante Legal de la empresa …………………..,Sr………realiza su exposición y justificación en los siguientes términos:

A.  ........................................................................B.  ..........................................................................

OBSERVACIONES 

1.  ............................................................2.  ...........................................................

Se recuerda al contribuyente que, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 244 delReglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, tiene el plazode veinte días contados a partir de la presente fecha, para exponer los argumentos y

 justificaciones que considerare pertinentes con respecto a las diferencias establecidas en el

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Acta-Borrador de Determinación No. .... Una vez fenecido ese plazo la AdministraciónTributaria procederá con la emisión y notificación del Acta de Determinación respectiva.

Para constancia firman las partes por duplicado.

-------------------------------------- -------------------------------------- --------------------------------------

Sr.Srta.

Sr. Sr.

FUNCIONARIOSRESPONSABLES SERVICIO

DE RENTAS INTERNAS

REPRESENTANTE LEGALDE

C.I: XXXX

ABOGADO DEFENSORC.I: XXX

LOS SERVICIOS QUE PRESTA EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS SON GRATUITOS

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 ANEXO 13: OFICIO DE ENTREGA DE ACTA BORRADOR POR NO ASISTENCIA DELCONTRIBUYENTE A LA LECTURA –  REVISIÓN DE LA MISMA

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Oficio No.

Ciudad,

Trámite No. (de ser pertinente)

Asunto: Se entrega Acta Borrador por no comparecencia a revisión

Contribuyente:

RUC

Señor:Representante Legal de

Dirección:

Teléfono:

Telefax:

Adjunto al presente Oficio sírvase encontrar una copia simple del Acta Borrador deDeterminación Tributaria No. .... emitida por concepto de .....correspondiente al ejercicioeconómico 200X, cuya lectura y revisión estuvo dispuesta para el día ... de ....... del 200X, a las....... horas, a la misma que no asistió ningún representante de la compañía .............a pesar deque mediante oficio No. .... emitido por esta Administración, se había requerido la presenciadel representante legal o un representante debidamente acreditado para el efecto, segúnconsta en el Acta de Lectura-Revisión de Acta Borrador de Determinación Tributaria No. ... del... de ..... de 200X. 

Se recuerda a la contribuyente que, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 244 delReglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y susreformas, tiene el plazo de veinte días contados a partir de la notificación del presente oficio,mediante el cual se entrega un ejemplar del Acta Borrador de Determinación No. ..... paraexponer los argumentos y justificaciones que considere pertinentes con respecto a lasdiferencias establecidas en dicha Acta. Una vez fenecido ese plazo, la Administración Tributariaprocederá con la emisión y notificación del Acta de Determinación respectiva.

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a 

Econ. Ing. Dr. ...DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Proveyó y firmó el Oficio que antecede el “Ing. Econ. Dr.”..........., DIRECTOR REGIONAL ... DEL

SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en “ciudad” a, Lo certifico,

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Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Jefe de Área de XXX: NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

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 ANEXO 14: ACTA DE DETERMINACIÓN DEFINITIVA

DIRECCIÓN REGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNASDEPARTAMENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

ACTA DE DETERMINACIÓN No. ...IMPUESTO ...

EJERCICIO FISCAL ...

Sujeto Pasivo:

RUC:

Actividad Económica:

Domicilio Fiscal:

Teléfonos:

Fax:Representante Legal:

Cédula de identidad:

Contador General:

RUC Contador:

Lugar y fecha: (fecha en la que se realiza la lectura)

1. ANTECEDENTES:

La Administración Tributaria, en ejercicio de las facultades establecidas en los artículos 67, 68,87, y siguientes del Código Tributario, los artículos 22 y siguientes de la Ley Orgánica deRégimen Tributario interno, y en el segundo numeral del artículo 2 de la Ley de Creación delServicio de Rentas Internas, el día .... de .... de 200X emitió la ORDEN DE DETERMINACIÓN No...., notificada al contribuyente.... ....... el .... de .......del 200X, con el objeto de verificar elcumplimiento de las obligaciones tributarias, correspondientes al impuesto .......... causado enel/los periodo/s fiscal/es XXX y al impuesto XXX causado en el/los periodo/s fiscal/es XXX (encaso de tratarse de impuestos que se liquidan mensualmente, mencionar los meses que seestán determinando)

Como se puede apreciar, la orden de determinación incluye varios impuestos y periodosfiscales; sin embargo, se emitirá un acta de determinación por cada año e impuesto. En el

presente caso, se emite el Acta de Determinación por concepto de Impuesto XXX,correspondiente al periodo fiscal 20XX. Este párrafo aclaratorio aplica cuando se emitió unaorden por varios periodos o impuestos.

1.1. REVISIÓN DEL ACTA BORRADOR DE DETERMINACIÓN:

De conformidad al artículo 207 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica deRégimen Tributario y sus reformas, la Administración Tributaria, mediante Oficio No. XXXnotificado el XX de XXX de 20XX, dispuso la comparecencia del señor XXX, en calidad deRepresentante Legal de la compañía XXX en las oficinas de la Administración Tributaria para eldía XX de XXX de 20XX a las XXh00, con el objeto de revisar conjuntamente el contenido del

Acta de Borrador de Determinación No. XXX correspondiente al impuesto XXX del periodofiscal 20XX.

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Según consta en el Acta de Lectura y Revisión del Acta Borrador de Determinación No. XXX, elseñor XXX Representante legal de la compañía XXX, compareció a nombre de la compañía enmención a la lectura y revisión del Acta Borrador de Determinación No. XXX.

La compañía contribuyente dentro del plazo de los veinte días previstos en el artículo 244 del

Reglamento para la aplicación de la ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, mediante lostrámites XXX de XX de XXX de 20XX, XXX de XX de XXX de 20XX, y XXX de XX de XXX de 20XX,presentó a la Administración Tributaria observaciones sobre el Acta Borrador deDeterminación para que sean consideradas en la presente acta de determinación.

2. DOCUMENTACIÓN DE SOPORTE:

Requerimientos de información, diligencias de inspección y solicitudes decomparecencia.

La Administración Tributaria, en uso de la facultad determinadora establecida en el artículo 68

del Código Tributario, y de conformidad con lo previsto en los artículos 96 numerales 2 y 3, y98 ibídem, notificó al contribuyente XXX y a terceros con los requerimientos de información,diligencias de inspección y solicitudes de comparecencia, que a continuación se detallan, a finde obtener la información necesaria para realizar la determinación del Impuesto XXX,correspondiente al el/los periodo/s fiscal/es XXX ejercicio económico de ... (en caso de serimpuestos que se liquidan mensualmente, mencionar los meses que están determinándose)(colocar cuadro de: a) Requerimientos de información; Inspecciones contables ycomparecencias al propio Contribuyente b) Requerimientos de información; Inspeccionescontables y comparecencias ).

La información solicita por la Administración Tributaria, mediante los Oficios detallados en el

cuadro anterior, fue entregada por el sujeto pasivo, con excepción de aquella expuesta comoparte de los fundamentos de hecho de cada una de las glosas establecidos en la presente Actade Determinación.

Información solicitada correspondiente a otros procesos llevados a cabo por laAdministración.

Un resumen de la información utilizada en el presente proceso de determinación, relacionadacon otros procesos ejecutados por la Administración Tributaria se presenta a continuación:

Número dedocumento de

referencia (Acta deDeterminación/Resolución/Liquidación

de Pagos, etc)

Fecha de notificación(Acta de

Determinación/Resolución/Liquidación de

Pagos, etc)

Concepto Resumen de información y documentación solicitada

XXX XXX Acta de DeterminaciónXXX (Detallar información utilizada por cadaproceso)

XXX XXX ResoluciónXXX (Detallar información utilizada por cadaproceso)

XXX XXX Liquidación de PagosXXX (Detallar información utilizada por cadaproceso)

XXX XXX OtrosXXX (Detallar información utilizada por cadaproceso)

...... .............

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3. FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO: 

Facultad Determinadora

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, etc).

Caducidad de la Facultad determinadora

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, etc).

(EJM: PARA IMPUESTO A LA RENTA SOCIEDAD AÑO 2007)

Sujeto pasivo

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, etc).

Hecho generador, ejercicio impositivo, base imponible y tarifa aplicable:

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, etc).

Declaración de Impuesto a la Renta

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, Reglamento de Comprobante de venta y retención, etc).

Determinación de los ingresos, costos y gastos

El esquema general de la fundamentación de cada una de las glosas debería contener.Objetivo del análisis, fundamentos de derecho, fundamentos de hecho (incluyeinformación solicitada y no entregada por el contribuyente), y conclusión del análisis.

No es necesario narrar todas las solicitudes de información así como las ampliaciones deplazo, sino únicamente aquellas que repercutan en una glosa.

Todos los cuadros deben estar debidamente numerados y referenciados para mayorcomprensión.

Ingresos.

Exponer los respectivos fundamentos de hecho (circunstancias, explicaciones), citar ytranscribir los fundamentos de derecho aplicables (normas jurídicas, y de ser pertinentedoctrina y/o jurisprudencia), y efectuar el análisis de los fundamentos de hecho y dederecho para explicar las diferencias determinadas, las mismas que deberán estarresumidas en los correspondientes cuadros. (Los análisis y cuentas glosadas debenmantener la misma secuencia que los casilleros de la declaración)

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Incluir los reparos presentados por el contribuyente durante todo el proceso dedeterminación, para evidenciar la posición de la Administración Tributaria respecto a lofundamentado por el contribuyente.

Costos y Gastos

Exponer los respectivos fundamentos de hecho (circunstancias, explicaciones), citar ytranscribir los fundamentos de derecho aplicables (normas jurídicas, y de ser pertinentedoctrina y/o jurisprudencia), y efectuar el análisis de los fundamentos de hecho y dederecho para explicar las diferencias determinadas, mismas que deberán estar resumidasen los correspondientes cuadros. (Los análisis y cuentas glosadas deben mantener lamisma secuencia que los casilleros de la declaración)

Incluir los reparos presentados por el contribuyente durante todo el proceso de

determinación, para evidenciar la posición de la Administración Tributaria respecto a lofundamentado por el contribuyente.

Gastos no deducibles

La compañía XXX registró en su declaración de impuesto a la renta del ejercicio económicoXXX el valor de USD XXX en la casilla XXX correspondiente a gastos no deducibles en elpaís, cuyas composición contable, de conformidad a la información presentada por elcontribuyente, es la siguiente:

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

Resumen de glosas

Las glosas contenidas y detalladas en la presente acta borrador de determinacióntributaria correspondiente al impuesto a la renta del ejercicio económico XXX, se detalla acontinuación:

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

Glosas con afectación al estado de resultados

Las glosas contenidas y detalladas en la presente acta borrador de determinacióntributaria correspondiente al impuesto a la renta del ejercicio económico XXX, conafectación al estado de resultados, se resumen en el cuadro siguiente:

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

Glosas con afectación a la conciliación tributaria

Las glosas contenidas y detalladas en la presente acta borrador de determinacióntributaria correspondiente al impuesto a la renta del ejercicio económico XXX, conafectación a la conciliación tributaria, se resumen en el cuadro siguiente:

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

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Participación Laboral

A continuación se presenta la forma de cálculo de la participación a trabajadores paraefectos de la conciliación tributaria:

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

Amortización de pérdidas tributarias de años anteriores

(Este numeral se desarrollará solo en los casos en los que se haya dado amortización depérdidas tributarias)

Exponer los respectivos fundamentos de hecho (circunstancias, explicaciones), citar ytranscribir los fundamentos de derecho aplicables (normas jurídicas, y de ser pertinentedoctrina y/o jurisprudencia), y efectuar el análisis de los fundamentos de hecho y de

derecho para explicar las diferencias determinadas, las mismas que deberán estarresumidas en los correspondientes cuadros.

Deducciones por leyes especiales

(Este numeral se desarrollará solo en los casos en los que exista deducciones establecidaspor leyes especiales)

Exponer los respectivos fundamentos de hecho (circunstancias, explicaciones), citar ytranscribir los fundamentos de derecho aplicables (normas jurídicas, y de ser pertinentedoctrina y/o jurisprudencia), y efectuar el análisis de los fundamentos de hecho y dederecho para explicar las diferencias determinadas, mismas que deberán estar resumidasen los correspondientes cuadros.

Reinversión de utilidades

(Este numeral se desarrollará solo en los casos que se haya dado reinversión de utilidades)

Exponer los respectivos fundamentos de hecho (circunstancias, explicaciones), citar ytranscribir los fundamentos de derecho aplicables (normas jurídicas, y de ser pertinentedoctrina y/o jurisprudencia), y efectuar el análisis de los fundamentos de hecho y dederecho para explicar las diferencias determinadas, mismas que deberán estar resumidasen los correspondientes cuadros.

Crédito Tributario

De conformidad a los establecido en el artículo 109 del Reglamento para la Aplicación de laLey de Régimen Tributario Interno y sus reformas, las retenciones en la fuente deimpuesto a la renta que le hayan sido practicadas al contribuyente, así como el valor de losanticipos de impuesto a la renta efectivamente pagados por el contribuyente, dan lugar alcrédito tributario que será aplicado por este en su respectiva declaración de impuesto a larenta.

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Anticipo de Impuesto a la Renta

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, Reglamento de Comprobante de venta y retención, etc).

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, Reglamento de Comprobante de venta y retención, etc).

(Realizar el detalle y/o cuadro respectivo)

4. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO FISCAL XXX: 

En consideración a los fundamentos de hecho y de derecho antes expuestos, se procede arealizar la liquidación del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio impositivo XXX, enlos siguientes términos:

Detallar en la liquidación, el impuesto determinado frente al impuesto declarado con susrespectivas diferencias.

5. IMPUTACIÓN DE PAGO

(Este numeral solo aplica en el caso de que hayan existido declaraciones sustitutivas opagos en formulario 106 relacionados con el impuesto determinado)

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento,Código Tributario, etc)

6. INTERÉS

El valor a pagar determinado que asciende a la cantidad de XXX , por concepto deimpuesto XXX del ejercicio fiscal XXX establecido en la presente acta de determinacióntributaria, generará intereses desde la fecha de exigibilidad, esto es desde el día XX deXXX de XXX, hasta la fecha de pago de las obligaciones determinadas, de conformidadcon lo dispuesto en el artículo XX del Código Tributario.

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento,Código Tributario, etc)

(Poner cuadro relativo a las tasas aplicables desde el trimestre en el que se cumple lafecha de exigibilidad hasta la del trimestre actual)

Si se generan intereses por concepto de anticipo, efectuar el cálculo en un cuadro yanotar la cantidad a pagar por este concepto.

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7. MULTAS

En el caso de que se generen multas, poner las disposiciones legales aplicables y cuadroscon los cálculos, valores sobre los cuales se calculan las multas y las cantidadesrespectivas a multas.

Si se generaron multas por concepto de anticipo, efectuar el cálculo en un cuadro yanotar la cantidad a pagar por este concepto.

8. RECARGOS

El artículo 90 del Código Tributario, modificado por la Ley Reformatoria para la EquidadTributaria del Ecuador, publicada en el S. III., R.O. 242 del 29 de diciembre de 2007,dispone:

“Determinación por el sujeto activo.- El sujeto activo establecerá la obligación tributaria, en

todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artículo 68 de esteCódigo, directa o presuntivamente.

La obligación tributaria así determinada causará un recargo del 20% sobre el principal.” (elsubrayado pertenece a la Administración Tributaria).

Por lo tanto, en aplicación a la norma anteriormente citada, el valor correspondiente al 20% derecargo sobre la diferencia a pagar determinada por concepto de impuesto a la renta delejercicio fiscal XXX, asciende a USD XXX, como se muestra a continuación:

(Realizar el cuadro respectivo)

9. VALORES A PAGAR

Mediante la presente acta de determinación tributaria se establecen los siguientesvalores a pagar:  Valor a pagar por concepto de XXX del ejercicio fiscal XXX, por USD XXX, más los

intereses generados desde la fecha de exigibilidad, XX de XXX de 20XX, hasta la fechade pago de las obligaciones tributarias determinadas de conformidad con el artículo21 del Código Tributario.

  Por concepto de multas correspondientes a sanción por falta de declaración o porretraso en la declaración (art. 100 ó 105 de la Ley orgánica de Régimen TributarioInterno, según aplique) por el valor de USD XXX

  Recargo por obligación determinada por el sujeto activo (20% sobre el principal) porel valor de USD XXX

10. DISPOSICIONES GENERALES

Para efectos de la presente acta borrador de determinación, deberán tomarse en cuentalas siguientes disposiciones generales:1.  La presente acta borrador de determinación tributaria, por impuesto XXX

correspondiente al ejercicio fiscal XXX, será revisada conjuntamente por laAdministración Tributaria y el sujeto pasivo XXX, de conformidad con lo establecidoen el artículo 244 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de RégimenTributario Interno, en el día y hora señalados oportunamente.

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2.  Un ejemplar de la presente acta borrador, se entregará al señor XXX, representantelegal de la compañía XXX o a la persona que estuviere debidamente acreditada parael efecto, en las oficinas del Departamento de Auditoría Tributaria de la DirecciónRegional XXX del Servicio de Rentas Internas, el día de la revisión conjunta indicadaen el numeral precedente.

3.  De conformidad con lo establecido en el artículo 244 del Reglamento para laAplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, el sujeto pasivo tendráel plazo improrrogable de veinte días contabilizados a partir del día siguiente a larevisión del acta borrador, para aceptar las glosas y los valores determinados, opara fundamentar sus reparos, para lo cual deberá presentar a la AdministraciónTributaria los respectivos fundamentos de descargo, en cuyo caso se elaborará unacta en la que se sentará razón de la información y de la documentación recibida.Transcurrido el plazo de veinte días mencionado, el funcionario responsable lerealizará el análisis pertinente de la información y documentación presentada por elsujeto pasivo en este lapso, luego de lo cual elaborará el acta de determinación final,que será notificada al sujeto pasivo. En el caso de que el sujeto pasivo exprese, luego

de la revisión conjunta del acta borrador, su conformidad con los valoresdeterminados. La Administración Tributaria podrá emitir y notificar el acta dedeterminación final luego de recibida, por parte del sujeto pasivo, la conformidadcon el acta borrador sin necesidad que culmine el plazo de veinte días mencionado

Comuníquese,

Dado en “ciudad”, a Econ. Ing. Dr. ...

DIRECTOR REGIONAL ...DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Proveyó y firmó el Acta de Determinación que antecede el “Ing. Econ. Dr.”....... ...., DIRECTORREGIONAL ... DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, en “ciudad” a, Lo certifico,

Ing. ...SECRETARÍA REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Elaborado por: Nombre funcionario responsableFecha: XX de XXX de 20XX:

Firma:Supervisor de Equipo/Jefe de Área (sino hay supervisor de equipo): NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Revisión legal por: Nombre procurador designadoFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Jefe de Área de XXX: NombreFecha: XX de XXX de 20XX:Firma:Jefe del Departamento de Auditoria Tributaria: Nombre

Fecha: XX de XXX de 20XX:Firma:

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 ANEXO 16: CONMINATORIA DE DIFERENCIAS

DIRECCION REGIONAL LITORAL SUR

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

COMUNICACIÓN DE DIFERENCIASEN DECLARACIONES O CRUCES DE INFORMACION

No. ...........

Guayaquil, XX de XXX de 20XX 

SUJETO PASIVO:RUC:REPRESENTANTE LEGAL:

DIRECCION:TELEFONO:

Señor Contribuyente:

En uso de las facultades establecidas en el artículo 9 de la Ley de Creación del Servicio deRentas Internas, los Directores Regionales y Provinciales ejercerán, dentro de su respectiva

 jurisdicción, las funciones que el Código Tributario asigna al Director General del Servicio deRentas Internas, y que mediante Resolución No. ........ de XX de XXX de 20XX, el Director de laRegional ..........del Servicio de Rentas Internas, ha otorgado al Econ, Ing. ............, atribuciones,entre las que se encuentra la suscripción de requerimientos de pago por diferencias

encontradas a través del cruce de información documental de las bases de datos del Serviciode Rentas Internas.

El Servicio de Rentas Internas (S.R.I.) al analizar sus bases de datos, en las que consta lainformación proporcionada tanto por el sujeto pasivo como por terceros, ha detectadodiferencias y/o inconsistencias en................., tal como se menciona a continuación:

(Detallar cada una de las diferencias detectadas)

1.  ..............

2.  ...............3.  .......................

Para lo cual el contribuyente deberá presentar la siguiente información:

1.  ..............2.  ...............

La Administración Tributaria en uso de las facultades que le otorgan el numeral 9 del artículo 2de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas; así como lo dispuesto en el Art. 148 de laLey Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador publicado en el R.O. 242 del 29 dediciembre de 2007 que agregó al final del artículo 107 de la Ley de Régimen Tributario Internocodificada los artículos 107 A, 107 B y 107 C y en el artículo 96 del Código Tributario; lerequiere que en el plazo no mayor a 20 días hábiles:

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  Presente las declaraciones sustitutivas de los Impuestos afectados en los ejerciciosfiscales correspondientes, a fin de regularizar las diferencias encontradas, o en sudefecto;

  Presente los justificativos que considere necesarios a fin de verificar la veracidad desus declaraciones.

Las copias de la declaración sustitutiva previamente presentados, o los documentos de soportedeberá hacerlos llegar a la Secretaría Regional del Servicio de Rentas Internas, ubicada en lascalles ..............., como anexo a la presente Comunicación de Diferencias, adjuntando unacopia de la misma. En caso de requerir mayor información al respecto de la presentecomunicación puede acercarse al departamento de Gestión Tributaria, piso........, de ladirección antes señalada.

Cabe recordar al sujeto pasivo que la información del SRI se actualiza de forma permanente

por lo que el monto aquí indicado podría incrementarse, por lo que deberá consignar todos losvalores que faltaren a fin de evitar posteriores comunicaciones.

Posteriormente a la presentación de la declaración sustitutiva, el Servicio de Rentas Internasefectuará las verificaciones necesarias a fin de determinar modificaciones que afecten elimpuesto causado, por lo que de existir mayores deducciones a las presentadas en sudeclaración original, se requerirán los respectivos soportes.

Para los fines legales pertinentes, se le informa que si no se diera atención a lo solicitado, elServicio de Rentas Internas procederá a emitir la correspondiente "Liquidación de Pago porDiferencias en la Declaración" o "Resolución de Aplicación de Diferencias" y dispondrá su

notificación y cobro inmediato, incluso por la vía coactiva.

Se le informa al contribuyente que la presente comunicación de diferencias no constituye unacto de determinación tributaria, sino que constituye una comunicación meramenteinformativa y que tiene por fin poner al tanto al contribuyente sobre las diferencias que laAdministración Tributaria ha detectado como consecuencia de los análisis y los cruces deinformación respectivos, es decir, esta comunicación no es un acto administrativo sino que esun acto de simple administración de conformidad con lo dispuesto en el Art. 70 del Estatutodel Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva, motivo por el cual no esimpugnable. Así mismo se le recuerda al contribuyente que la Administración Tributaria sereserva el derecho de ejercer la Facultad Determinadora en el caso en que el contribuyente no

regularice las diferencias detectadas de conformidad con lo dispuesto en los artículos 68, 87 ysiguientes del Código Tributario.

Econ. Ing. Dr. ...DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL ...

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

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RAZON DE NOTIFICACIÓN DE COMUNICACIÓN DE DIFERENCIAS EN DECLARACIONES OCRUCES DE INFORMACIÓN No. ............

Tipo de Notificación ( ) PERSONAL ( ) BOLETA

En Guayaquil siendo las ........ horas del día..….... de ……............. del .…..... se procede a notificar

con la presente Comunicación de Diferencias en Declaración o Cruces de Información No. No............... al contribuyente .............., con RUC No. ................, domiciliado en ............. Teléfono:.........., del cantón ...........

 _________________________________ _______________________________Firma interesado o persona que recibe Firma del notificadorCédula: ……………………..…..  Cédula ................……………. Nombre:…………………………  Nombre:………………………. 

Cargo : ………………………….. 

En vista que el interesado o persona que reciba, se niega ( ) o no puede firmar ( ), dejaconstancia de tal hecho y de la notificación con la firma de un testigo.

 ________________________________f) TestigoNombre:Cédula:

Observaciones:………..………………………………………………………………………………………………………………..…………………

……………………………………………………………… 

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 ANEXO 17: LIQUIDACIÓN DE PAGOS POR DIFERENCIAS

SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

REGIONAL LITORAL SURLiquidación de Pago por Diferenciasen Declaraciones No. ............

Ciudad, a XX de XXX de 20XX.

Asunto: Diferencias en la declaración de Impuestoa la Renta del xxx

Sr.XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXRepresentante Legal deXXXXXXXXXXXX#:SOLAR 10 XXXXXXXXXXXXXRUC: XXXXXXXCiudad.-

El numeral segundo del Art. 2 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas otorga a la

Administración Tributaria la facultad de efectuar la determinación, recaudación y control delos tributos internos del Estado y de aquellos cuya administración no esté expresamenteasignada por Ley a otra autoridad.

El Art. 9 del mismo cuerpo normativo dispone que los directores regionales y provincialesejercerán, dentro de su respectiva jurisdicción, las funciones que el Código Tributario asigna alDirector General del Servicio de Rentas Internas; en concordancia con el Art. 2 de la Resolución0106 de la Dirección General del Servicio de Rentas Internas, publicada en el Registro Oficial246 del 2 de agosto de 1999, que dispone que los Directores Regionales en el ámbito de susrespectivas jurisdicciones, tienen la facultad, entre otras, de notificar órdenes dedeterminación, requerimientos y diferencias de declaración y de pago de obligaciones

tributarias.

Mediante Resolución No. ............ con fecha ......... de .......... del 20XX, el Directorio del Serviciode Rentas Internas emite el nombramiento del Sr, Econ,.......... como Director de la Regional........... del Servicio de Rentas Internas, de acuerdo al numeral séptimo del Art. 4 de la Ley deCreación del Servicio de Rentas Internas.

La Administración Tributaria, en ejercicio de las facultades establecidas en el numeral 2 del Art.2 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas a través del Departamento de GestiónTributaria de la Regional Litoral Sur, ha detectado inconsistencias y/o diferencias de pago ensus obligaciones tributarias, por lo que debe proceder conforme lo dispuesto en el Art. 148 dela Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador publicada en el R.O 242 del 29 dediciembre de 2007 que agregó al final del artículo 107 de la Ley de Régimen Tributario Internocodificada los artículos 107 A, 107 B y 107 C,

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ANTECEDENTES:

.........................................................................................................................................................

............................................................................................................................................................................

La Administración Tributaria con fecha ................ notifica la Comunicación de Diferencias enDeclaraciones o Cruces de Información No. .................. en donde se menciona existendiferencias en las declaraciones por Impuesto ....................., del año ........... Se requiere elcontribuyente presente las declaraciones sustitutivas a fin de regularizar las diferenciasencontradas, o en su defecto, presente los justificativos que considere necesarios a fin deverificar la veracidad de sus declaraciones.

........................................................................

Dado que las diferencias encontradas en la Comunicación de Diferencias en Declaraciones oCruces de Información No. ............................, no han sido justificadas, se procede a emitir lapresente Liquidación de pago por diferencia en declaraciones.

FUNDAMENTOS DE HECHO:

De acuerdo a la información disponible en la Base de Datos de la Administración Tributaria seha detectado diferencias entre .................. en los años .................

Por lo indicado anteriormente, la Administración Tributaria, con fecha XX de XXX de XXX, emitela Comunicación de Diferencias en Declaraciones o Cruces de Información No. ....................,notificada el día XX de XXX de XXX, la cual se refería a lo siguiente:

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Impuesto a la Renta XXXXRUC: XXXXXXX

Fecha de Presentación: XXXXAdhesivo: XXXXX

CAMPOS / DATOSLIQUIDACIÓN SEGÚN

CONTRIBUYENTE

CÁLCULO POR EL SRI,CONFORME A LO

ESTABLECIDO POR LALEY DE RÉGIMENTRIBUTARIO Y SU

REGLAMENTO

TOTAL INGRESOS

(-) TOTAL COSTOS Y GASTOS

UTILIDAD DEL EJERCICIO

DIFERENCIA EN INGRESOS (SEGÚN INFORMACIÓNPROPOCIONADA POR TERCEROS)*

GLOSA EN INGRESOS

DIFERENCIA EN GASTOS (AUMENTO EN GASTOS NODEDUCIBLES)

GLOSA EN GASTOS NO SUSTENTADOS SEGÚNNUMERAL 7 Y 8 DEL ART. 26 DEL RPALRTI

(-) 15% PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES

(-) OTRAS DEDUCCIONES

(+) GASTOS NO DEDUCIBLES EN EL PAÍS

(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOSEXENTOS

(+) PARTIC. A TRABAJ. ATRIB. A DIVIDENDOS PERCIBIDOSDE OTRAS SOC.

= UTILIDAD GRAVABLE

UTILIDAD CAMPO 814 REINVERTIR Y CAPITALIZAR

= UTILIDAD GRAVABLE

= PÉRDIDA

IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO

(-) ANTICIPO PAGADO

(-) RETENCIONES EN LA FUENTE

SALDO A FAVOR CONTRIBUYENTE

SALDO IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR

ANTICIPO PRÓXIMO AÑO

PAGO PREVIO

IMPUESTO A PAGAR

INTERESES

MULTAS

TOTAL A PAGAR

El Art. 47 del Código Tributario establece que: “Cuando el crédito a favor del sujeto activo del

tributo comprenda también intereses y multas, los pagos parciales se imputarán en el

siguiente orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por último a multas”. 

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(Cuadros que incluyen la imputación al Pago de acuerdo al artículo 47 del Código Tributario)

En virtud de la diferencia detectada, el monto a favor del Fisco por Impuesto a la Renta a pagardel ejercicio económico del 200X asciende a: USD XXXX (cantidad en letras); los intereses

calculados desde el XX de XXX de 20XX al XX de XXX del 20XX que ascienden USD XXX (cantidaden letras) ; los intereses calculados desde la fecha de exigibilidad de la declaración , es decir elXX de XXX de 20XX hasta la fecha de presentación de la misma el día el XX de XXX de 20XXascienden a USD XXX (cantidad en letras); y la multa calculada desde el XX de XXX de 20XXhasta la fecha de declaración, es decir, el XX de XXX de 20XX por USD XXX (cantidad en letras);valores que deberán ser cancelados mediante una declaración sustitutiva (formulario XXX) oFormulario XXX. En caso de que la fecha de pago sea posterior al XX de XXX de 20XX, losintereses serán reliquidados por el contribuyente al momento de pago, tomando enconsideración el Art. 47 del Código Tributario. 

En concordancia con lo expresado en el numeral anterior, esta Administración Tributaria

procede a calcular los intereses por los anticipos del Impuesto a la Renta del año XXX nopagados oportunamente, los cuales alcanzan un total de USD XXX (cantidad en letras), valorque deberá ser cancelado mediante formulario XXX. Ver el siguiente detalle:

(Cuadros que incluyen el cálculo de intereses en referencia al Anticipo de Impuesto a la Renta)

FUNDAMENTOS DE DERECHO:

(Toda la Normativa Aplicable: Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, CódigoTributario, etc).

COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS:

Considerando los antecedentes, fundamentos de hecho y de derecho anteriormentemencionados, la Administración Tributaria, mediante el presente oficio de Liquidación de Pagopor Diferencias en la Declaración le solicita que proceda al pago de las siguientes diferenciasdeterminadas, los cuales se resumen a continuación:

Concepto Año MesImpuesto

US$Interés US$ Multa US$

RecargoUS$

Total US$

Impuesto a la renta 20XX -

1er. anticipo deImpuesto a la Renta

20XX Julio

2do. anticipo deImpuesto a la Renta

20XX Septiembre

Valor a pagar

Los intereses deberán ser recalculados al momento de pago.

El pago deberá realizarse dentro de los veinte días posteriores a la notificación de este acto,sin perjuicio de lo previsto en el Art. 32 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria delEcuador publicado en el R.O 242 del 29 de diciembre de 2007 que sustituyó el texto del

artículo 345 del Código Tributario codificado, bajo advertencia de ejecutar cobranza coactivade acuerdo a lo establecido al Art. 148 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del

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Ecuador, que agregó al final del artículo 107 de la Ley de Régimen Tributario Internocodificada los artículos 107 A, 107 B y 107 C y en el Art. 157 del Código Tributario. Además seagregarán las costas procesales que la cobranza judicial implica.

La justificación del cumplimiento de la presente liquidación de pago deberá ser presentada,

adjuntando, de ser el caso, la fotocopia del formulario de declaración del impuesto antesreferido, únicamente en las oficinas de Secretaría Regional del Servicio de Rentas Internas.............., ubicadas en las calles.......................

La presente Liquidación de Pago no obsta, en forma alguna, la facultad de la AdministraciónTributaria para determinar en forma directa o indirecta las obligaciones de los contribuyentes,de acuerdo con lo dispuesto en los Arts. 68, 87 y 90 del Código Tributario y lo dispuesto en elArt. 2 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador que agregó al final delartículo 90 del Código Tributario "La obligación tributaria así determinada causará un recargodel 20% sobre el principal." publicado en el R.O 242 del 29 de diciembre de 2007 y el Art. 202del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Notifíquese al Departamento de Cobranzas de la Regional ................. el contenido de lapresente Liquidación de Pago por Diferencia en Declaraciones.

Notifíquese al Sr en su calidad de Representante Legal del sujeto pasivo