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MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA LAS CUENTAS POR PAGAR EN AGROCEDROS C.A,
ACARIGUA PORTUGUESA
AUTORES:Escalona, MilagroC.I. 15.070.401Neira, MildredC.I. 9.838.121Vargas, AuraC.I. 13.906.235TUTOR: Lic. Emerly Jiménez
Acarigua, Diciembre 2013
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA
VICERRECTORADO DE PRODUCCIÓN AGRÍCOLA PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
ACARIGUA – ARAURE MUNICIPALIZADAESTADO PORTUGUESA
La Universidad que Siembra
MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA LAS CUENTAS POR PAGAR EN AGROCEDROS C.A,
ACARIGUA PORTUGUESA
Trabajo de Grado presentado para optar al Título de Licenciado en Contaduría Pública
AUTORES:Escalona, MilagroC.I. 15.070.401Neira, MildredC.I. 9.838.121Vargas, AuraC.I. 13.906.235TUTOR: Lic. Emerly Jiménez
Acarigua, Diciembre 2013
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA
VICERRECTORADO DE PRODUCCIÓN AGRÍCOLA PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
ACARIGUA – ARAURE MUNICIPALIZADAESTADO PORTUGUESA
La Universidad que Siembra
MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA LAS CUENTAS POR PAGAR EN AGROCEDROS C.A,
ACARIGUA PORTUGUESA
AUTORES: Escalona Milagro, Neira Mildred Vargas, AuraTUTOR: Lic. Emerly Jiménez
RESUMEN La presente investigación se basa en el Diseño y aplicación de un Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas Pagar en Agrocedros C.A, la metodología empleada para su estructura está orientada en la modalidad de Proyectos de Aplicación, sustentado en un estudio de campo de carácter descriptivo. Para la obtención de la información, se empleo como instrumento para la recolección de los datos un cuestionario de Escala de Likert constituido por 10 preguntas, aplicado al personal que interviene directamente en el proceso del registro de las cuentas por pagar en la empresa que representa el 100% de la muestra y población, que en este caso particular está constituido por 3 personas. Tal instrumento permitió evaluar el impacto dentro del Departamento de contabilidad bajo la técnica de estadística descriptiva, llegando a la conclusión que la empresa presentaba debilidades en el registro de las cuentas por pagar que dificultaban su eficacia y eficiencia, teniendo como consecuencia errores que retrasaban los procesos contables. Una vez aplicado el Manual de Normas y Procedimientos el margen de error disminuyó, y permitió la obtención de conocimientos teóricos-prácticos, además de que sirvió como instrumento de aplicación de control interno dentro de esta área, permitiendo aumentar la eficacia y eficiencia de la misma.Descriptores: Manual, Normas, Procedimientos, Cuentas por Pagar.
VICERRECTORADO DE PRODUCCIÓN AGRÍCOLA PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
ACARIGUA – ARAURE MUNICIPALIZADAESTADO PORTUGUESA
La Universidad que Siembra
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA
ÍNDICE GENERAL
Pag.
RESUMEN .........................................................................................................................00INTRODUCCIÓN ..............................................................................................................00
CAPÍTULO I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Problematización.................................................................................................................00Objetivos de la Investigación .............................................................................................00General ................................................................................................................................Específicos ..........................................................................................................................00Justificación de la Investigación .........................................................................................00Alcances del Estudio ..........................................................................................................00
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO Antecedentes........................................................................................................................00Bases Teóricas ....................................................................................................................00Bases Legales .....................................................................................................................00Operacionalización de las Variables ...................................................................................00
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO Modelo Epistémico........................................................................................................... 00Diseño de Investigación ......................................................................................................00Población y Muestra ...........................................................................................................00Técnica e Instrumento de Recolección de Información .....................................................00Validez y Confiabilidad.......................................................................................................00Descripción del Procedimiento de Recolección de Información ........................................00
CAPÍTULO IV. LA PROPUESTA Título...................................................................................................................................00Presentación ........................................................................................................................00Problematización ................................................................................................................00Objetivos..............................................................................................................................00Fundamentación...................................................................................................................00Desarrollo de la Propuesta...................................................................................................00Conclusión...........................................................................................................................00
CAPÍTULO V. APLICACIÓN Y ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LA PROPUESTA Relatoría de la Ejecución de la Propuesta............................................................................00Análisis del Impacto de la Propuesta (Discusión de Resultados) .......................................00
CAPÍTULO VI. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones ....................................................................................................................00Recomendaciones .............................................................................................................00
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ANEXOS
INTRODUCCIÓN
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Problematización
A escala mundial las Empresas, aun cuando son de diferentes tipos, todas coinciden
en ser grupos sociales en los cuales, a través de la administración del capital y los recursos
humanos, les permite ofrecer bienes o servicios que están destinados a la satisfacción de los
individuos en una sociedad, siendo éstos el motor que mueve la economía en general; para
ello deben ser empresas constantes, competitivas para alcanzar las metas, objetivos y
procedimientos propuestos, es necesario -para poder lograrlo- realizar toma de decisiones
administrativas y contables las cuales son y serán determinantes para el futuro de la
empresa.
En este sentido, la decisiones dependen del cómo se apliquen los controles internos,
con miras a ser ajustados a las necesidades de cada entidad de trabajo y para poder efectuar
tales controles es necesario llevar registros físicos de todos y cada uno de las
procedimientos que se cumplan, asignando a su vez las responsabilidades a cada persona
involucrada, aplicando y cumpliendo con las normas pautadas por la alta Gerencia; desde
los procesos internos hacia lo externo, ayudando a cumplir con las metas o propósito
general que tenga la entidad, y no se trata de otra cosa que lograr la rentabilidad y
permanencia.
Es por ello que en la actualidad, toda empresa debe coordinar su esfuerzo por
mantener un alto nivel de excelencia y calidad en las actividades cotidianas que irá
desarrollando, desde las más simples hasta las más complejas, por ello las compañías han
ido estableciendo ciertas normas y procedimientos acerca de cómo debe llevar a cabo el
trabajo sus empleados, a fin de que estos puedan desenvolverse más eficientemente en cada
uno de los puestos que ocupan o actividades que realicen dentro de la organización.
Por lo tanto, para que la empresa pueda alcanzar el éxito, es indispensable que tenga
un control sobre todas sus operaciones comerciales, dentro de las cuales se tienen las
relacionadas con los ingresos y los egresos, para así evitar las desviaciones de los recursos
que pudieran obtenerse. De ahí que se considere un aspecto muy importante en toda
organización el manejo y control de sus obligaciones contraídas.
Por otro lado, con el objetivo de ejecutar las labores administrativas y contables que
permitan a la empresa cumplir con los diversos compromisos que diariamente contrae, debe
contar con procedimientos adecuados que contribuyan alejarse de las pérdidas de tiempo, al
tener que realizar correcciones después de aprobado un pago, es ante tal situación que cobra
mayor importancia el diseño y establecimiento de lineamientos, mecanismos y
procedimientos que a nivel organizacional regulen y garanticen una evaluación constante
de los procesos y operaciones con el objeto de verificar el adecuado desempeño y apego a
las políticas y normativas establecidas, tanto por la organización así como por las
exigencias del ordenamiento jurídico vigente en nuestro país.
Siendo Venezuela un país en vía de desarrollo y con una gran carga fiscal y
tributaria para los sujetos pasivos, además de manejar niveles de inflación en constante
crecimiento y fluctuaciones del Producto Interno Bruto que dificulta la inversión y
estabilidad de las empresas; se adiciona el escenario que no escapa de los problemas que
tienen muchos empresarios por el poco interés que prestan a la importancia del
conocimiento y la aplicación correcta de las exigencias contables al igual que el
cumplimiento de las normas legales a que estos les están obligados y que se encuentran
sujetos a la norma; esto debido a que luego de su apertura de sus negocios se dedican solo
al objeto principal que sería -en forma general- producir o prestar bienes o servicios y
obvian el manejo del personal, la distribución de sus funciones sus actividades y
procedimientos correspondientes, aunado a esto, con el tiempo la entidad crece y con ella
las operaciones, sus responsabilidades, las actividades y procedimientos así como sus
responsables e involucrados.
Toda vez que, una organización no cuenta con un registro físico que indique lo que
se debe realizar en cada departamento, la distribución de su personal, sus tareas y
procedimientos, las normas o pautas a cumplir tanto internas como externas, adicional a
ello se suma el desconocimiento de los procedimientos contables-administrativos motivado
a ingreso de personal o rotación de los puestos de trabajo; aunado a ello las actualizaciones
y exigencias de las cambiantes normas legales y tributarias, llámese enterar los impuestos,
sean éstos directos o indirectos, nacionales o municipales, manejo de nomina y
obligaciones laborales - exenciones parafiscales; por un lado, y por el otro, el manejo de las
cuentas por pagar, cuentas por cobrar, manejo del efectivo, de activos y pasivos, entre
muchas otras de estas obligaciones, no se llevaría a cabo con un pleno desarrollo de la
gestión y menos poder tomar decisiones correctivas ni preventivas, desencadenando
consigo dificultad en la planificación, conflictos, multas, suspensiones y hasta cierres del
establecimiento.
Mientras que la ciudad de Acarigua - Estado Portuguesa, región con mayor
producción de cereales en el país, sus empresas también sufren del fenómeno global, es por
ello que en la mayoría de ellas, en cada Departamento todo procedimiento se realiza - por
lo general- a través de la aplicación de conocimientos experimentales, la falta de
determinación de políticas, objetivos y estrategias a la hora de realizar las operaciones
dentro de las empresa, la toma de decisiones inoportunas afectando directamente el
desempeño contable, administrativo, jurídico y tributario de la organización, provocando
que sus recursos no sean manejados ni aprovechados de la manera correcta.
Entre ese grupo de empresas procesadora de cereales se encuentra Agrocedros C.A.,
mediana empresa ubicada en Acarigua - Estado Portuguesa, con 24 años en el mercado,
cuyo objeto principal es la producción y comercialización agrícola, actualmente se dedican
al cultivo en los rubros de Arroz y Caña de Azúcar. Cuenta con 2 fincas “Palo Blanco” en
el cultivo de arroz y Finca “San Nicolás” que cultiva caña de azúcar y arroz. Está
compuesta por una Junta Directiva, constituida por un Presidente, Gerente General, y
Departamento de Contabilidad, Recursos Humanos, Compras, Almacén, Taller, Seguridad
Laboral y Gerencia de Campo; en su totalidad cuenta con un personal de aproximadamente
60 empleados conformado por: personal fijo, extemporáneo, administrativo, empleados y
obreros.
Por consiguiente, su actividad es constante y depende -en gran medida- de los
ciclos de producción de los cultivos que son (invierno-verano) para el arroz y (verano) en
caña de azúcar. Maneja un considerable volumen de actividades rutinarias, es decir, sus
ingresos, anticipos por las ventas de los rubros, créditos a proveedores para obtención de
insumos, entre otros; todo constituye el normal funcionamiento de la misma.
En este caso, el Departamento de Contabilidad de la empresa Agrocedros C.A., con
funciones de carácter contable, adicional tiene a su cargo las funciones de: archivo de
documentación contable y de otra índole, por ser designada como Contribuyente Especial
se debe realizar las retenciones de Impuesto Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la
Renta (ISLR), y como tal debe ajustarse a la condiciones especiales establecidas por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en cuanto
a esta materia se refiere.
Además, cumplir con los deberes formales exigidos por la Administración
Tributaria en relación a presentar declaraciones, los registros en formar correlativa de las
cuentas por cobrar (a clientes y empleados), las cuentas por pagar a proveedores, registros
de anticipo clientes y proveedores, facturación de ventas de arroz y caña generados en el
ciclo pertinente (ingresos), todo lo relacionado con la actividad objeto de la empresa,
aquellas que movilice la partida de Banco, llevar los registros contables y conciliaciones
mensuales, reportes del libro diario y mayor analítico, teneduría de libros Diario-Mayor-
Inventario, cierre fiscal, emisión de los principales estados financieros, entre otros.
La debilidad principal que presenta el Departamento está en el registro y control de
las Cuentas por Pagar, puesto que presenta deficiencia en el sentido de detectarse
descuadres en la contabilidad por errores cometidos al momento de registrar facturas, sea
esto por falta de conocimiento y/o dominio del plan de cuenta por parte de los operadores y
analistas administrativos – contables, lo que trae como consecuencia retraso en las
actividades, planificación de pagos, sobre todo al momento de realizar las declaraciones de
las retenciones de ISLR e IVA, ya que por su calificación de Contribuyente Especial, su
procedimiento de enteramiento al fisco está supeditado a un calendario de pago distinto al
que presenta un Contribuyente Ordinario Formal; es decir, se deben ajustar a las fechas
indicadas para las mismas y sobre las plataformas que la Administración Tributaria
estipule.
Cabe añadir que las cuentas por pagar, al igual que cualquier otra sección de cuenta,
representa un aspecto que debe ser monitoreado constantemente, al ser un elemento vital
dentro de cualquier entidad por ser la que representan las obligaciones que la empresa tiene
y los compromisos asumidos con terceros, debido a que incluyen los adeudos por
mercancías y servicios necesarios para las operaciones de producción y venta, además de
las obligaciones accesorias que de ella se deprenden.
De modo cierto, los procedimientos contables vienen a transformarse en rutinas que
al paso del tiempo se van modificando y mejorando con el desempeño mismo de las tareas
cotidianas, el creciente grado de especialización es una consecuencia necesaria de la
división del trabajo, por esto se hace inevitable el uso de una herramienta que establezca los
lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de una estructura organizacional.
En este caso la empresa Agrocedros C.A., debe contar con procedimientos
administrativos y contables adecuados, que accedan a tener un mayor y mejor control de los
desembolsos en la organización y la coordinación entre departamentos a través de un
adecuado control en sus operaciones normales.
Incluso, los manuales de normas y procedimiento permiten la regulación de
actividades, contribuye con la capacitación y se convierten en elementos de consulta
constante, evitando así la improvisación dentro de todo ámbito de la organización, pues con
ellos se trata de mejorar y orientar los esfuerzos de un empleado, para lograr la realización
de las tareas que se le han encomendado y son a su vez los puntos de referencia para la
instrucción del nuevo personal; de ahí, que la finalidad de los manuales es permitir plasmar
la información clara, sencilla y concreta, siendo susceptibles de mejoras y adecuación en el
tiempo y espacio organizacional.
A través de esta herramienta se orienta y facilita la información a los miembros de
la organización – a cualquier nivel-, cumpliendo estrictamente los pasos para alcanzar las
metas y objetivos, siempre en procura de obtener buenos resultados para la misma, además
permitirá al usuario contar con una guía que le permita conocer el ciclo, los procedimientos,
las normas, las personas que intervienen y las responsabilidades; de la misma manera
permitirá evaluar los controles internos que garanticen que las operaciones y registros sean
procesados correctamente, desde el momento en que ocurre los hechos hasta la cancelación
de la misma, logrando así minimizar los márgenes de errores, y previendo los posibles
inconvenientes que pueden suscitarse por el incumplimiento de las exigencias legales y
tributarias establecidas.
Por todo lo antes mencionado y pudiendo observar las bondades que ofrece la
herramienta suficientemente antes descrita, es que surge la necesidad de dar respuesta a las
siguientes interrogantes, a través del desarrollo de esta investigación:
¿Cuál es la situación actual del Departamento de Contabilidad de la empresa
Agrocedros C.A, en Acarigua –Edo. Portuguesa, en cuanto el registro de las Cuentas por
Pagar?
¿Cuál es la dificultad que se presenta en el proceso de registro de las Cuentas por
Pagar para el Departamento de Contabilidad de la empresa Agrocedros C.A?.
¿Cuáles son los elementos normativos existentes para llevar a cabo el registro de las
Cuentas por Pagar en el Departamento de Contabilidad de la empresa Agrocedros C.A.?
¿Cómo mejorar el desempeño del personal involucrado en el proceso de registro de
las Cuentas por Pagar en el Departamento de Contabilidad de la empresa Agrocedros C.A,
en Acarigua –Edo. Portuguesa, mediante la aplicación de un Manual de Normas y
Procedimientos?
Objetivos de la Investigación.
Objetivo General.
Diseñar un Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas por Pagar en
Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa
Objetivos Específicos
Diagnosticar cuál es la situación actual del Departamento de Contabilidad de la
empresa Agrocedros C.A, en Acarigua – Edo. Portuguesa, en cuanto el registro de
las Cuentas por Pagar.
Analizar cuáles son los elementos normativos existentes para llevar a cabo el
registro de las Cuentas por Pagar en el Departamento de Contabilidad de
Agrocedros C.A.
Diseñar un Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas por Pagar en
Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa.
Aplicar un Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas por Pagar en
Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa.
Evaluar la aplicación del Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas por
Pagar en Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa.
Justificación de la Investigación.
A medida de que las empresas crecen se hace necesario crear nuevas técnicas y
procedimientos que ayuden al desarrollo normal de las labores administrativas – contables
que se realizan en la organización. Es por ello que se hace necesario no sólo realizar un
análisis detallado de los procedimientos que se llevan a cabo en la Empresa Agrocedros
C.A, en Acarigua –Edo. Portuguesa, para cancelar las deudas que esta adquiere, sino que
también pueda detectar oportunamente cualquier desviación que pudiera incidir
directamente en los objetivos previamente trazados por la empresa.
Por ende, los Manuales de Normas y Procedimientos son documentos detallados e
integrales que contienen en forma ordenada y sistemática, instrucciones, responsabilidades
e información sobre pautas e instrucciones de las distintas rutinas o actividades que se
realizan en una entidad, en todas sus áreas, secciones, departamentos, entre otros; en los
que se requiere identificar y señalar Quién?, cuándo?, cómo?, dónde?, para qué?, por qué?,
de cada uno de los pasos que integra cada uno de los procedimientos.
Al mismo tiempo contribuir en la manera de llevar un control más estricto de las
actividades que son realizadas en el Departamento de Contabilidad, y a través de esta
investigación aportar soluciones a los diferentes problemas que se originan al no llevar un
adecuado control en los procedimientos que se deban aplicar para el registro, control y
emisión de los pagos ejecutados por la empresa, de tal manera que se originan alternativas
que ayuden a lograr altos niveles de eficiencia en el desempeño de las tareas o actividades
que se desarrollan para la realización de los pagos, a fin de alcanzar un mejor
funcionamiento en aras de un mayor y mejor control.
A razón de lo antes señalado, y considerando que actualmente existen debilidad en
el registro de las facturas de compras, dentro del Departamento de Contabilidad de la
empresa Agrocedros, C.A., es por esto que se propone el diseño y aplicación de un manual
de normas procedimientos, para establecer las normativas y los procedimientos llevados a
cabo para el registro de las cuentas por pagar de forma justa a la normativa legal y tributaria
vigente; que conlleven una buena base para alcanzar los objetivos que toda empresa desea
lograr.
Alcance del Estudio.
La presente investigación estará basada en el diseño, aplicación y evaluación de un
Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas por Pagar en Agrocedros C.A,
Acarigua Portuguesa, y estará dirigida al personal directamente relacionado con dicho
proceso, esto con la finalidad de presentar en forma adecuada y sistemática todos los
procedimientos inherentes al registro y control de las cuentas por pagar, las retenciones de
IVA e ISLR, facilitando la información clara y concisa que indique la forma de proceder y
la continuidad de sus procedimientos con el fin de reducir los errores y omisiones
proporcionando en un momento dado los pasos a seguir para el cumplimiento de sus
funciones.
Así mismo, se pretende lograr que tanto la Gerencia como los integrantes de los
Departamentos de Administración y Contabilidad conozcan a ciencia cierta cuáles son las
políticas del registro, control y supervisión de las cuentas por pagar y sus accesorios de
estricto cumplimiento legal. Y de cierto modo, que sirva de antecedente a nuevas
investigaciones en el área de administración y contaduría, específicamente relacionado con
las normas y procedimientos, cuentas por pagar y el control interno de las obligaciones
contables y tributarias relacionados con la actividad de la organización.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación.
El marco teórico establece los parámetros sobre los cuales se va a trabajar el tema
seleccionado, nos ayuda a precisar y a organizar los elementos contenidos en la descripción
del problema, de tal forma que puedan ser manejados y convertidos en acciones concretas.
En este sentido los antecedentes de una investigación representan los hechos
estudiados de similar aplicación de un tema en tratado, vienen a sustentar la idea central, y
en lo que respecta a la presente investigación sirven de base para la elaboración del mismo.
Para Álvarez P, Helen. (2011), quien presenta su Tesis de Grado para optar por
Título de Licenciada en Contaduría Pública y Auditoría en la Universidad de San Carlos,
en Guatemala; titulada “Elaboración de un Manual de Normas Procedimientos y Políticas
Contables para una empresa Distribuidora de Mobiliario y Útiles de Oficina”, se plantea
como necesidad de efectuar una guía para comprender, qué son los manuales de normas,
procedimientos y políticas contables como herramientas útiles en la obtención de resultados
favorables en la captación, registro, acumulación y emisión de reportes de información
financiera, necesarios para desarrollar e implementar métodos precisos que permitan
constituir un sistema contable confiable, coherente y acorde a la complejidad de su
estructura.
La propuesta de la autora fue enfocada a describir los procedimientos y políticas
contables de la empresa Districolor, S. A. dirigida a mejorar y establecer normas,
procedimientos y políticas contables definidas en los registros operacionales de la empresa,
sobre la base de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ya que no
cuenta con un documento base que tipifique dichas directrices, ya en dentro de su
investigación constato que no poseen documentos que contengan las instrucciones
autorizadas por la Administración para las actividades propias del departamento contable.
Indicó que regularmente éstas se reciben de forma verbal, o bien, a criterio personal,
valiéndose de las mismas para la elaboración de los estados financieros en períodos
precedentes, por ello concluye que es necesario el diseño e implementación de un Manual
de Normas, Procedimientos y Políticas Contables que sirva al departamento contable como
guía en el desarrollo de las funciones de captación, procesamiento, clasificación, registro y
preparación de reportes contables de forma eficiente, contribuyendo a la confiabilidad y
oportunidad de la información.
Asimismo, Morán R, Wilfredo. (2011), en su Tesis de Grado para optar por Título
de Licenciado en Contaduría Pública y Auditoría en la Universidad Panamericana, realizó
un trabajo de investigación el cual tituló “Diseño e Implementación del Manual de
Procedimientos para el Manejo y Control del Efectivo de la Empresa Reciclajes
Nacionales”. Mediante su investigación detecta que la empresa carecía de controles
internos y que su área critica de más riesgo es la del manejo del disponible de la empresa,
razón por la cual se decidió enfocar dicho análisis sobre el área determinada.
Como resultado del trabajo de investigación, se enumeran las siguientes debilidades
de control: .- Carencia de un sistema computarizado de contabilidad, .- inexistencia de una
adecuada segregación de funciones para el proceso de control y manejo del efectivo, .- falta
de definición de políticas internas y manuales de procedimientos para el manejo y control
del efectivo de la empresa; en vista a ello propone a la empresa Reciclajes Nacionales la
implementación de un Manual de Procedimientos para el Control y Manejo del Efectivo
que permita ejercer un adecuado control, así como la obtención de información contable y
financiera oportuna y útil para la toma de decisiones de la Gerencia.
El autor concluye que luego de la revisión de la documentación que respalda las
operaciones realizadas y para reducir a un nivel bajo esperado los riegos que existen
actualmente en el manejo del efectivo, es indispensable la elaboración e implementación de
un manual que revele los objetivos, las políticas y procedimientos que deberán ser
aplicados en el manejo del efectivo, las responsabilidades del personal involucrado,
técnicas de revisión y control; y principalmente el enfoque de la empresa para el adecuado
manejo de sus riesgos.
El autor señala también que un manual correctamente redactado puede ser un
valioso instrumento para la administración. En esencia el Manual de procedimientos para el
control del efectivo representa un medio de comunicación de las decisiones gerenciales, y
por ello tiene como propósito señalar en forma sistemática los lineamientos que se deben de
cumplir para la realización de cada una de las actividades involucradas en el manejo de
ingresos y egresos de efectivo de la empresa.
El manual consiste en asentar por escrito las responsabilidades financieras en todos
los niveles de la administración, contiene todas las instrucciones específicas que se
consideran necesarias según las circunstancias, siendo este un documento de consulta para
quienes en la empresa están involucrados con el manejo de efectivo, la protección de bienes
y el suministro de información financiera.
Por su parte, Rodríguez L, Daniela. (2011), desarrolló un trabajo como requisito
para optar al Título de Licenciado en Administración de Empresas, titulado “Análisis de
proceso de las Cuentas por Pagar a Proveedores y Obligaciones Tributarias de la Empresa
Distribuidora Alimar, C.A, ubicada en la Zona Industrial Los Pinos”, presentada en la
Universidad Nacional Experimental de Guayana (UNEG), asumiendo como objetivo
general analizar el proceso de registro, control y cancelación de las cuentas por pagar a
proveedores y obligaciones tributaras de la Empresa Distribuidora Alimar, C.A, y para la
consecución de su objetivo llevó a cabo una investigación de tipo descriptiva de campo,
para establecer las normas a seguir para el control eficiente de las obligaciones con los
acreedores así como las Administración Tributaria.
En la investigación se consideró una población conformada por los proveedores y
obligaciones tributarias que suministra el Departamento de Contabilidad de la empresa, los
datos fueron obtenidos mediante la aplicación de observación directa y una entrevista no
estructurada, lo que permitió determinar que la empresa presenta deficiencias en cuanto al
registro de las cuentas por pagar, sin embargo, con las recomendaciones de capacitación del
personal en cuanto al manejo efectivo del software y conocimientos básicos de contabilidad
general, se manifestó un gran avance en las mejoras de las debilidades estudiadas.
La relación que presenta este proyecto con la presente investigación es que tratan el
tema de control e importancia en el manejo de las cuentas por pagar a ambos niveles
(administrativos y tributarios), el grado de eficiencia que con que debe contar la empresa
cuando sus operarios realizan el manejo de estas instrumentos, llámese software o
manuales, y que deben ser constantemente actualizados, utilizar nuevas herramientas
tecnológicas y procedimentales con la finalidad de obtener los resultados planteados.
Finalmente, para Tamayo G., Martha. (2010), en su Tesis de Grado para optar por
Título de Licenciada en Contabilidad y Auditoría en la Universidad Tecnológica
Equinoccial de Ecuador, titulado “Diseño de un Manual de Procedimientos Contables para
la empresa Bopp del Ecuador Cía Ltda, ubicada en la ciudad de Quito”, en la que establece
que la administración requiere de diversos elementos para la ejecución, dirección y control
de sus actividades, necesitando el apoyo de procedimientos mediante los cuales se puedan
generar soluciones efectivas, en las diversas áreas y niveles de la empresa y como
diagnostico establece entre otras cosas lo siguiente: Registros inadecuados de las
transacciones, lo que ha dado lugar a que la información distorsionada, falta de un
adecuado flujo de información entre las diferentes unidades administrativas con el
departamento de contabilidad, falta de control y conocimiento de las transacciones previo a
su registro, un buen número de empleados de los departamentos que entregan información
al departamento contable no tienen una base conceptual contable o tributaria, lo que impide
desarrollar una gestión acorde con los lineamientos legales vigentes, no se han establecido
procedimientos adecuados, para que los documentos e información llegue oportunamente al
departamento contable para su registro, evitando que por la premura exista errores en los
registros contable o duplicidad de estos.
La autora señala que todo esto se puede evitar o disminuir mediante la aplicación de
métodos y procedimientos preestablecidos, que posibiliten el registro adecuado de sus
actividades, dando una guía oportuna para el registro de las transacciones de manera
ordenada y objetiva, permitiendo a los directivos de la empresa tomar decisiones acertadas
y además que faciliten la actuación del recurso humano que colabora en la obtención de
objetivos.
Los resultados le evidencian a la autora que un manual de procedimientos permitiría
fortalecer el proceso administrativo de tal forma que funciones como planear, organizar,
controlar y dirigir sean realizadas por los miembros de la organización de una manera más
eficiente, en que la organización al revisar sus procesos contables puede mejorar
eficazmente, tomando acciones correctivas y preventivas, determinando métodos y criterios
necesarios tanto para la operatividad como para el control de los procesos contables,
justificando su investigación en que sería de gran ayuda para la empresa Bopp del Ecuador
de un documento como lo son los manuales de procedimientos y normas para fortalecer las
actividades internas de la misma.
De acuerdo con todos los antecedentes señalados permite señalar que los manuales
de normas y procedimientos contables son una herramienta necesaria que debe poseer toda
organización, de tal manera que permita a sus usuarios clasificar las acciones y seguir las
responsabilidades a asumir en situaciones en las que puedan surgir dudas respecto a qué
áreas debe actuar o a qué nivel alcanza la decisión o ejecución, es por ello que se desea
diseñar, implementar y evaluar un Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas
por Pagar en Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa, que le permita presentar en forma
adecuada y sistemática las normas y procedimiento contable que lleva dicho departamento,
facilitando al personal de manera clara y precisa las funciones exactas y la manera de
proceder con el fin de reducir errores y omisiones proporcionando en un momento
determinado.
Bases Teóricas.
Con la finalidad de afianzar la investigación las bases teóricas aquí presentadas
representaran el sustento de la investigación desde un punto de vista conceptual ajustada a
la necesidad del tema en estudio con la finalidad de profundizar su mejor entendimiento a
efectos de su comprensión.
Manuales:
Las operaciones de cualquier organización al igual que las guías de acción para tales
fines deben estar plasmadas y validadas dentro de la empresa, para que de esa manera se
tenga la certificación y claridad de lo que se está realizando; esto es vital para el desempeño
organizacional y se obtiene a través de la existencia y uso de los manuales, que según
Martin (2006), lo define como “un libro que contiene lo más sustancial de un tema (…) son
vitales para incrementar y aprovechar el cúmulo de conocimientos y experiencias de
personas y organizaciones” (p.88).
Dentro del ámbito de los negocios cada vez es más necesario e importante el tener y
dar uso a los manuales ya que permiten normalizar las operaciones que es la plataforma
sobre la que se sustenta el crecimiento de toda entidad, esta herramienta libera a los
administradores de tener que repetir información, explicaciones o instrucciones similares,
entre otras, estos son Manuales, que generalmente definido como un folleto, libro, carpeta,
entre otros, en los que de una manera fácil de manejar se concentran en forma sistemática,
una serie de elementos para un fin concreto.
Para Terry (2009), señala que:
“Un manual es una herramienta eficaz orientada a la información e instrucción, sirve de guía a los miembros de cualquier organización, es decir, es un instrumento gerencial y organizativo utilizado para comunicar y documentar los procedimientos contables y no contables bajo una organización congruente y ordenada que permita el mayor cumplimiento de las actividades”. (p.179).
La tarea de elaborar manuales se considera como una función de mantener
informado al personal clave de los deseos y cambios en las actitudes de la dirección
superior, al delinear la estructura organizacional y poner las políticas y procedimientos en
forma escrita y permanente, un manual correctamente redactado puede ser un valioso
instrumento. En esencia, los manuales representan un medio de comunicación y por ello,
tiene como propósito señalar en forma sistemática la información administrativa o contable.
Según Martin (2006), hace referencia de los manuales como:
“Un sistema y técnicas especificas, señala el procedimiento a seguir para lograr el trabajo de todo el personal de oficina o de cualquier otro grupo de trabajo que desempeña responsabilidades específicas. Un procedimiento por escrito significa establecer debidamente un método estándar para ejecutar algún trabajo”.
En este sentido, un manual es una expresión formal de todas las informaciones e
instrucciones necesarias para operar en un determinado sector, es una guía que permite
encaminar en la dirección adecuada los esfuerzos del personal operativo.
Para Duhat (2008), lo define como: “un documento que contiene, en forma
ordenada y sistemática, información y/o instrucciones sobre historia, organización, política
y procedimientos de una empresa, que se consideran necesarios para la menor ejecución del
trabajo".
Los manuales son documentos de carácter informativo e inclusive instructivo, que
poseen la descripción de las actividades que deben realizar dentro de una unidad
administrativa y sirven como medios de comunicación y coordinación en las decisiones
administrativas a tomar, por ello se relaciona y atañen al empleado directamente, es decir,
orientando a los miembros de la organización.
Por lo tanto los manuales reflejan las funciones administrativas que realiza y debe
ejecutar la institución, por ende cumplen con el propósito de registrar y señalar en forma
sistemática la información administrativa de una organización.
Manuales de Normas y Procedimientos:
Existe diversidad de manuales sin embargo a lo que se refiere a los Manuales de
Normas y Procedimientos, son la expresión analítica de los procedimientos contables a
través de los cuales se canaliza la actividad operativa del organismo. Representa una guía
de cómo hacer las cosas, su información es valiosa para orientar al personal sobre todo
cuando son nuevo ingreso, o llevan poco tiempo laborando dentro de la organización. Su
implementación sirve para aumentar la certeza de que el personal utiliza los sistemas y
procedimientos prescritos al realizar su trabajo.
Para Duhat (2008), los manuales de normas y procedimientos se desarrollaran para
cada una de las actividades, áreas u operaciones que tengan que ver con los procesos
administrativos y operativos, que lleva a cabo internamente la entidad. Es decir, que los
manuales servirán de canales de información para las personas dentro de una empresa, y
por lo tanto gracias a la implementación y uso de los mismos se conocerán los lineamientos
y parámetros para desempeñar y llevar a cabo las obligaciones y deberes correspondientes.
En este sentido, el manual de normas y procedimientos es aquel que describe de
manera detallada las operaciones que integran los procedimientos administrativos, en el
orden secuencial de su ejecución, y las normas que se deben cumplir y ejecutar los
miembros de la organización compatibles con dichos procedimientos.
Por lo tanto, son los documentos que especifican detalladamente una serie de
normas y procedimientos, vinculados con las actividades que se realizan en una
organización / institución, explicando un conjunto de procedimientos internos según los
niveles de autorización de las unidades orgánicas que forman parte de una organización;
con el objetivo de ir creando y consolidar criterios dentro de la organización, y uniformar la
actividad operativa, de la institución, así como también garantizar y satisfacer la
transmisión y recuperación de información.
Este documento también especifica las normas correspondientes con las acciones de
carácter disciplinario, relacionándose con el personal y cada miembro del organismo, por
ello el manual está sujeto a cambios, debe ser actualizado constantemente, el evoluciona al
paso que la organización o institución crezca y se desarrolle en todos los ámbitos.
Según explica Melinkoff (1990): “El manual de normas y procedimientos es una
organización es un instrumento metodológico de ciencia técnica de la administración y
constituye un medio de acción en práctica por excelencia que ayuda enormemente el
proceso de organización. el manual de normas y procedimientos constituye un medio eficaz
de la dirección de la organización para la preparación del proceso y el campo de acción y
han de seguir los involucrados dentro del mismo”. (p.138).
En virtud del hecho de que la organización es dinámica y cambiante, los manuales
deben mantenerse al día y hacer esos cambios efectivos, adaptándolos a las necesidades y
requerimientos que haya exigiendo la organización.
En este sentido el propósito de los manuales de normas y procedimientos según
Marcano (1991) son:
Racionalizar el uso de los recursos por parte del personal.
Coordinación, desarrollo y facilitación de las técnicas y procesos de trabajo.
Definir y describir las diversas operaciones y actividades de la organización y de la
unidad del diseño.
Fundamentar bibliográficamente el progreso y crecimiento operativo de la
organización.
Regular el comportamiento de los trabajadores
Indicar el progreso de los métodos de trabajo.
Facilitar y sistematizar las actividades y las correspondencias de las
responsabilidades asignadas a los trabajadores con respecto a ellas.
Liberar de ambigüedad e informalidades a los procesos productivos generales y
específicos de la organización.
Se puede señalar que el objetivo general de los manuales de normas y
procedimientos consiste en orientar y unificar el comportamiento de los integrantes de los
grupos humanos que conforman la empresa en sus distintos sistemas internos, para así
lograr que la organización trabaje para la consecución de los objetivos trazados en la
planificación.
Con esto se puede concluir que los manuales son instrumentos que constituye un
medio para la preparación de los procesos administrativos y los pasos a seguir por el
personal involucrado dentro de la organización, sus objetivo fundamental es orientar y
unificar el comportamiento de los empleados que conforman la empresa para lograr así los
objetivos planificados.
Ventajas de los Manuales de Normas y Procedimientos:
Morales (2005), explica que entre las ventajas que se han registrado principalmente
del uso de los manuales de normas y procedimientos se encuentran:
Son una fuente permanente de información general para la organización.
Facilita el ahorro de tiempo a través de la comunicación escrita.
Permite la instrumentación de los procedimientos, políticas y normas.
Facilita la continuidad de los procedimientos y la coherencia de los mismos.
Permite el empleo de una terminología básica y sencilla para explicar la ejecución
de las actividades.
Incrementa efectividad de las actividades.
Guían el trabajo de manera eficiente y permite las consultas.
Posibilitan que los trabajadores reconozcan y asuman sus responsabilidades.
Constituyen antecedentes teóricos de la evolución administrativas de la empresa.
Podemos decir que el manual es una herramienta instructiva que explica los
procesos administrativos que existen en la organización, la cual tiene como ventaja
principal la instrumentación de los procedimientos, políticas y normas de la empresa,
incrementando la efectividad de las actividades que realiza.
Desventajas de los Manuales de Normas y Procedimientos:
Entre los inconvenientes que suelen presentar los manuales de normas y
procedimientos, Morales (2005), señala:
Es una herramienta instructiva, pero no una solución definitiva para todos los
problemas administrativos que existen en la organización.
El costo de su diseño, elaboración y actualización puede ser alto.
Solo toca los aspectos formales de la organización.
Refiere aspectos estructurales evidentes y restringe la presentación de la vida social
y la calidad humana que caracteriza a sus recursos humanos.
El manual constituye una herramienta eficaz cuando existen diversas actividades e
individuos involucrados en los procesos operativos de la organización, puesto que implica
flujos importantes de información y de trabajo que debe ser sistematizado.
Estructura del Manual de Normas y Procedimientos.
Para Chiavenato, I (2002), el manual de normas y procedimientos debe tener, al
menos, el siguiente contenido:
Identificación: Este documento debe contener ó incorporar la siguiente información:
Logotipo de la organización
Nombre oficial de la organización
Denominación y extensión. De corresponder a una unidad particular debe precisarse el
nombre de la misma
Lugar y fecha de elaboración
Número de revisión
Unidades responsables de su elaboración, revisión y/o autorización
Clave de la Forma: En primer término, las siglas de la organización; en segundo
lugar, las siglas de la unidad donde se utiliza la forma; y por último, el número de la forma.
Entre las siglas y el número debe colocarse un guión ó diagonal.
Índice o Contenido: Relación del los capítulos y páginas correspondientes que
forman parte del documento.
Prólogo y/o Introducción: Exposición sobre el documento, su contenido, objeto,
áreas de aplicación e importancia de su revisión y actualización.
Objetivos de los Procedimientos: Explicación del propósito que se pretende cumplir
con los procedimientos.
Áreas de aplicación y/o alcance de los Procedimientos: Esfera de acción que cubren
los procedimientos.
Responsables: Unidades administrativas y/o puestos que intervienen en los
procedimientos en cualquiera de sus fases.
Políticas o Normas de Operación: En esta sección se incluyen los criterios o
lineamientos generales de acción que se determinan en forma explícita para facilitar la
cobertura de responsabilidad de las distintas instancias que participan en los
procedimientos. Además, deberán contemplarse todas las normas de operación que precisan
las situaciones alternativas que pudieran presentarse en la operación de los procedimientos.
Procedimiento: Presentación por escrito, en forma narrativa y secuencial, de cada
una de las operaciones que se realizan en un procedimiento, explicando en qué consisten;
cuando, como, donde, con que, y en cuanto tiempo se hacen, señalando los responsables de
llevarlas a cabo.
Formulario de Impresos: Formas impresas que se utilizan en un procedimiento, las
cuales se intercalan dentro del mismo o se adjuntan como apéndices. En la descripción de
las operaciones que impliquen su uso, debe hacerse referencia específica de estas.
Diagramas de Flujo: Representación gráfica de la sucesión en que se realizan las
operaciones de un procedimiento y/o el recorrido de formas o materiales, en donde se
muestran las unidades administrativas o los puestos que intervienen en cada operación
descrita. Los diagramas de flujo, representados en forma sencilla y accesible en el manual,
brindan una descripción clara de las operaciones, lo que facilita su comprensión. Para este
efecto, es recomendable el empleo de símbolos y/o gráficos simplificados.
Glosario de Términos: Lista de conceptos de carácter técnico relacionados con el
contenido y técnicas de elaboración de los manuales de procedimientos, que sirven de
apoyo para su uso o consulta.
Normas.
Disposición de carácter obligatorio, específico y preciso que persigue un fin
determinado enmarcado dentro de una política. Para Cohen Gerald (1.991), “son
instrucciones referidas a cómo actuar o adoptar decisiones en determinadas circunstancias”
(p.14), en si son patrones establecidos por la directiva y que son de obligatorio
cumplimiento de los cuales se esperan sean cumplidos por los integrantes de la empresa, las
normas facilitan la Operacionalización de las políticas y en consecuencia para su
elaboración deben estar acorde con las políticas de la empresa.
Lar normas es un modelo, patrón, ejemplo, criterio a seguir que tiene valor de regla
que tiene por finalidad orientar, coordinar, simplificar, y unificar los usos para conseguir
menores costos y mayor efectividad en las especificaciones de aplicación voluntaria. Al
respecto Catacora (2000), expresa “es la forma de de llevarse a cabo un procedimiento y a
diferencia de una política, la norma tiene carácter especifico y no general” (p10).
Por otra parte Terry (2009) afirma “es la documentación técnica que contiene
especificación y afirmación de aplicación voluntaria basado en resultado de experiencia” (p
19). Es decir, las normas son disposiciones que representan un medio para comunicar, unas
secuencias de acciones que deben cumplirse a fin de organizar el trabajo del recurso
humano.
Las normas son básicas para las tareas de control y evaluación de las actividades,
que sean reconocidas por su constante y acostumbrada aplicación o por su asignación por
autoridades de la organización, las normas persiguen reglamentar las acciones y a la
persona que la ejecuta, habilitando la ventaja formal de la comparación funcional entre
tipos similares.
Para Pupim y Otros (2009), entienden por normas administrativas a “las reglas,
patrones condiciones impuestas por una dirección estratégica que persigue canalizar las
acciones de los empleados según los lineamientos trazados en la etapa de planificación. (p.
152).
El origen de estas reglamentaciones funcionales es criterio de la ejecución integrada
de los esfuerzos del capital de la organización que faciliten la evaluación de una actividad
con el fin de establecer una uniformidad, orden y realiza los sistemas para el logro de los
objetivos.
Basándonos en los conceptos antes mencionados, se puede definir a las normas
como guías de acción específica dirigida a la aplicación de políticas, al aprovechamiento
adecuado y la optimización económica de las operaciones de determinada área de la
organización.
Procedimientos.
Un procedimiento es considerado por Gómez (2009), como una “sucesión
cronológica y secuencial de operaciones concatenadas entre sí, que se constituyen en una
unidad en función de la realización de una actividad o tarea específica dentro de un ámbito
predeterminado de aplicación”. (p. 127). De acuerdo a la definición anterior, se pueden
determinar ciertas características que diferencian a los procedimientos de otros conceptos,
éstas son:
Involucra actividades o tareas, determinación del tiempo de ejecución, el recurso
(material y tecnológico) por utilizar, la aplicación de métodos específicos para lograr
eficientemente el desarrollo del trabajo y el control.
Es una serie de actividades u operaciones ligadas entre sí, que pueden o no pertenecer
a un mismo departamento.
No se caracteriza por ser un sistema.
Un conjunto de procedimientos que estén determinados para lograr un mismo fin,
puede crear un Sistema.
Se caracteriza por no ser un método individual de trabajo.
En este sentido, para Melinkoff (1990), “es una secuencia para ejecutar actividades
rutinarias y especificas, los procedimientos son considerados como pasos sincronizados en
forma organizada que guardan relaciones directas con la ejecución dinámica de las tareas”.
También dicen que los procedimientos son lineamientos operativos, diseñados para
el bienestar practico del personal determinado estratégicamente por directivos u operadores
para el desarrollo general de la organización con el fin de ejecutar las actividades armónicas
y equilibrantes, esperando obtener los objetivos planificados.
Para Gómez (2007), señala que los procedimientos es una serie de labores
concatenadas que constituyen una consecución cronológica y es modo de ejecutar un
trabajo encaminado al logro de un fin determinado. (p.113).
Características de los Procedimientos.
Gómez (2007), menciona las siguientes características
No es un sistema, el conjunto de procedimientos tendientes a un mismo fin se
conoce como un mismo sistema.
No es un método individual de trabajo, el método se refiere específicamente a como
un empleado ejecuta una determinada actividad en su trabajo.
Un procedimiento no es un programa es un plan general para ejecutar un conjunto
de actividades dentro de los tiempos estimados.
Un procedimiento se caracteriza por no ser una actividad especifica, una actividad
específica es aquella en la que realiza un empleado como parte de su trabajo en el
puesto.
Procedimientos Contables.
Constituyen la serie de pasos o la secuencia que sigue la información contable desde
el origen de la transacción (comprobantes o documentos fuente) hasta la presentación de los
estados financieros.
El manejo de registros constituye una fase o procedimiento de la contabilidad, el
mantenimiento de los registros conforma un proceso importante, toda vez que el desarrollo
eficiente de las otras actividades contable depende en alto grado, de la exactitud e
integridad de los registros de la contabilidad, los procedimientos contables son:. Cuentas,
Débitos y créditos, Cuentas de activos, cuentas de pasivo y capital, Resumen del
funcionamiento, registros de las operaciones.
Para Koontz (2009), define a los procedimientos como “planes por medio de los
cuales se establece un método para el manejo de actividades futuras, así como también son
guías para la acción, no de pensamiento en la que se detalla la manera exacta en que se
debe realizarse ciertas actividades” (p 67).
Por otra parte Gómez (2009), señala “forma detallada de un comportamiento a los
cuales debe adecuarse todos los elementos y recursos para que el sistema en su conjunte
funcione con eficacia” (p 33).
Cuentas por Pagar.
Las Cuentas por pagar surgen por operaciones de compra de bienes materiales
(Inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisición de activos fijos o
contratación de inversiones en proceso. Si son pagaderas a menor de doce meses se
registran como Cuentas por Pagar a Corto Plazo y si su vencimiento es a más de doce
meses, en Cuentas por Pagar a Largo plazo.
Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de éstos por cada
documento de origen (fecha, número del documento e importe) y por cada pago efectuado,
también deben analizarse por fechas de vencimiento para evitar el pago de moras o
indemnizaciones.
En efecto, para una empresa es indispensable que el control interno y un registro
físico del mismo de las Cuentas por Pagar este bien definido, ya que de esta manera
mejorará el funcionamiento, calidad, confiabilidad y seguridad de los procesos, los cuales
comprenden todo lo referente al pago, que se inicia desde la recepción de la factura a
crédito hasta el momento de efectuar la cancelación al proveedor. Éste control abarca un
conjunto de operaciones y transacciones que si no son ejecutadas en forma efectiva,
causaría fallas; por tanto es importante que las organizaciones posean un control interno de
las cuentas que satisfagan sus compromisos ante terceros.
Normas Administrativas de Cuentas por Pagar.
Las normas administrativas para Cuentas por Pagar son de estricto cumplimiento,
no cambian constantemente y por lo general se establecen por los jefes de cada
departamento, es definida por Rosemberg (1999) como “aquella consideradas por la
organización como la manera de comportarse, donde cada miembro del grupo debe estar de
acuerdo”. (Pág. 278).
Bases Legales.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela expone en las normas
fundamentales acordadas por la nación para ser consideradas y aplicadas, en cuanto a la
información financiera, presentada por los sujetos pasivos se refiere. Dentro de la
Constitución, ésta manifiesta la honestidad y la transparencia de los datos registrados y
presentados, siempre y cuando se mantengan presentes ciertos principios que conllevan a
lograr una información precisa, veraz y oportuna.
Por tanto estos artículos pueden considerarse como base principal para comenzar
con el análisis de la presentación de información financiera tanto en el ámbito público y
privado, este último reflejando el enfoque de esta investigación.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), en su Artículo 112,
de los Derechos Económicos, señala que:
Todas las personas pueden dedicarse libremente a la actividad económica de su preferencia, sin más limitaciones que las previstas en esta Constitución y las que establezcan las leyes, por razones de desarrollo humano, seguridad, sanidad, protección del ambiente u otras de interés social. El Estado promoverá la iniciativa privada, garantizando la creación y justa distribución de la riqueza, así como la producción de bienes y servicios que satisfagan las necesidades de la población, la libertad de trabajo, empresa, comercio, industria, sin perjuicio de su facultad para dictar medidas para planificar, racionalizar y regular la economía e impulsar el desarrollo integral del país.
El Código de Comercio (1955).
De la Contabilidad Mercantil.
Artículo 32. Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la
cual comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimara conveniente para el mayor
orden y claridad de sus operaciones.
Código Orgánico Tributario (2001).
Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001, el cual unifica las reglas
que pueden servir de normas fundamentales para todos los tipos de tributos y para todas las
autoridades, regula la tributación en Venezuela, agrupando la normativa a seguir para
evitar detrimento de la seguridad tributaria. De igual forma sirve de base para la
investigación, pues el COT expone en sus artículos 99, 102 y 145 el deber ser, en cuanto a
presentación de información financiera se refiere.
El COT establece la falta en la que se incurre, en caso de que exista intención de
fraude, ya sea llevando doble información contable, es decir dos o más juegos de libros
para una misma contabilidad, pero reflejando diferentes asientos. De igual forma, que no
exista evidencia entre los datos contables reflejados en los libros, y la documentación
demostrativa de la información, por lo cual se estaría mostrando información falsa
relacionada con los elementos constitutivos del hecho imponible, es decir la omisión de
facturas.
Asimismo la falta al no llevar los libros o registros contables en forma oportuna, con
atraso superior a un (1) mes y más aún tratar la información contables sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas. La información registrada y presentada debe
llevarse en el idioma castellano y en la moneda nacional, excepto aquellos autorizados por
la Administración Tributaria de llevar los registros en moneda extranjera De igual forma el
COT explica que el contribuyente que llegase a omitir alguno de los libros y registros
especiales exigidos por la ley y los reglamentos o nos los mantenga dentro de su entidad
por el plazo previsto en la ley, referente a las a actividades u operaciones que se vinculan a
la tributación, será multado.
Es entonces, que todo contribuyente, está obligado a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de determinación, fiscalización e investigación que realice la
Administración Tributaria y en especial, es decir, llevar de forma debida y oportuna todos
los libros de contabilidad legalizados, y vaciados con toda la información referente a la
actividades y operaciones que se vinculen a la tributación, y mantener los libros de
contabilidad en el domicilio o establecimiento del contribuyente.
El encargado por la empresa, es responsable de los procesos que se ejecuten, razón
por la cual, debe cumplir con las normas impartidas por la organización, en cuanto a la
seguridad y resguardo de la información, además debe estar al tanto de los preceptos
establecidos por el ente regulador el SENIAT, que mediante providencias estipula las
normas establecidas para la emisión de facturas, en este sentido la Providencias 0071, de
fecha 08 de Noviembre del 2008, y el cual está vigente establece entre otros los siguientes
parámetros en cuanto a factura se refiere:
Capítulo III. De los Documentos. Sección I De las facturasArtículo 13. Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben cumplir los siguientes requisitos:1. Contener la denominación de "Factura".2. Numeración consecutiva y única.3. Número de Control preimpreso.4. Total de los Números de Control asignados, expresado de la siguiente manera "desde el N°. hasta el N°.".5. Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) del emisor.6. Fecha de emisión constituida por ocho (8) dígitos.7. Nombre y Apellido o razón social y número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), del adquirente del bien o receptor del servicio. Podrá prescindirse del número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), cuando se trate de personas naturales que no requieran la factura a efectos tributarios, en cuyo caso deberá expresarse, como mínimo, el número de cédula de identidad o pasaporte, del adquirente o receptor.8. Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con indicación de la cantidad y monto. Podrá omitirse la cantidad en aquellas prestaciones de servicio que por sus características ésta no pueda expresarse. Si se trata de un bien o servicio exento, exonerado o no gravado con el impuesto al valor agregado, deberá aparecer al lado de la descripción o de su precio, el carácter E separado por un espacio en blanco y entre paréntesis según el siguiente formato: (E).
Es importante recalcar que estas normas son de sumo cumplimiento tanto para el
emisor como para el receptor ya que al infringirlas traería como consecuencias multas
impuestas para la organización, de ahí la importancia en el conocimiento de las mismas ya
que así permiten asegurar el buen desempeño de las actividades en las que son responsables
los analistas y auxiliares del Departamento de Cuentas por Pagar.
Contribuyentes Especiales.
Esta calificación nace con el crecimiento del universo de contribuyentes de los
distintos tributos existentes, para ello Administración ha diseñado mecanismos de control
en pro de dar una cobertura efectiva en su gestión recaudadora, razón por la cual, la
designación de responsables en calidad de contribuyentes especiales ocupa un lugar
especial dentro del marco legal que rige en la materia impositiva.
Los sujetos designados como especiales, tienen la obligación de presentar sus
declaraciones y pagos en lugares determinados por la Administración. Para ello,
anualmente el SENIAT emite a través de su portal web el Calendario de Sujetos Pasivos
Especiales donde se establece por el terminal del RIF, la fecha tope para el pago de los
tributos a los que se encuentra sujeto cada contribuyente.
La Providencia 0685 de fecha 06 de Noviembre 2006, en sus artículos 2 y 3,
señalan los supuestos que deben cumplir los contribuyentes a fin de ser designados como
especiales. Los cuales establece que para aquellos contribuyentes sometidos al control de la
respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos las condiciones son las siguientes:
Personas Naturales y Personas Jurídicas con ingresos brutos mayores o iguales a 7.500 UT
y 30.000 UT respectivamente. Por su parte los contribuyentes sujetos a la administración de
la Gerencia Regional Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Región Capital
poseen los condicionantes siguientes: Personas Naturales y Personas Jurídicas con ingresos
brutos mayores o iguales a 15.000 UT y 120.000 UT respectivamente.
Está conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según
la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o
no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y, puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su
calificación como contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al
impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.
Agentes de Retención al Impuesto Valor Agregado IVA, e Impuesto Sobre la Renta.
El Código Orgánico Tributario, en su artículo 27 define a los agentes de retención
como las personas designadas por la ley o por la administración tributaria, que por sus
funciones públicas o por razón de su actividad privada, participen en actos u operaciones
donde deban efectuar retención o percepción del tributo correspondiente.
En este mismo orden de ideas, la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su
Artículo 11, establece: La Administración Tributaria podrá designar como responsables del
pago del impuesto, en calidad de Agentes de Retención, a quienes por sus funciones
públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con
el impuesto establecido en esta Ley. En este sentido y haciendo uso de los atributos que le
confiere la ley, el SENIAT, mediante la Providencia Administrativa Nro. SNAT/2013-
0030 mediante la cual se designan agentes de retención del impuesto al valor agregado a los
sujetos pasivos especiales, derogando a la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056
del 27/01/ 2005, de la misma manera la Providencia Administrativa Nro. SNAT/2013-
0029 mediante la cual se designan a los órganos y entes públicos como agentes de retención
del impuesto al valor agregado, deroga a la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056-
A del 27/01/2005, ambas providencias 0029 y 0030 publicadas el 20 de Mayo del 2013.
En este sentido, la Providencia 0030, en su Artículo 1, señala:
Designación de los agentes de retención: Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado, en calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirán como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. (…). A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carácter de mayoristas o minoristas.
Los agentes de retención son responsables directos, en calidad de agentes de
retención o de percepción, todas aquellas personas designadas por la Ley, que por su
función pública o en razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurídicos
u operaciones en los cuales deba efectuar una retención o percepción del tributo
correspondiente; el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o
percibido, para luego enterarla al mismo. De no realizar la retención o percepción,
responderá solidariamente con el contribuyente.
Es por ello que entre las principales responsabilidades de las agentes de retención
establecidas en el Código Orgánico Tributario encontramos:
Retener los tributos correspondientes en el momento del pago o del abono en
cuenta.
Enterar los tributos retenidos dentro de los plazos establecidos en la Ley y en su
reglamento.
Enterar a los contribuyentes un comprobante por cada retención de impuesto que les
practiquen, en el cual deberán indicar el monto de lo pagado o abonado en cuenta y
el monto de lo retenido.
Presentar ante la Oficina de la Administración Tributaria de su domicilio, dentro de
los dos (2) primeros meses del ejercicio fiscal una relación con la identificación de
las personas objeto de retención, las cantidades pagadas y los impuestos retenidos
durante el año anterior.
Entregar a los beneficiarios, dentro del mes de Enero de cada año, una relación del
total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y de los impuestos retenidos en
el ejercicio.
Revisar la información contenida en el formulario AR-1 y notificar al beneficiario
de las remuneraciones, de los errores encontrados en dicho formulario.
Determinar el porcentaje de retención aplicable a los sueldos, cuando el beneficiario
de los mismos no cumpla con la obligación de notificarlo. La retención del impuesto
deberá efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta, manteniendo el
impuesto retenido su carácter de crédito fiscal para el agente de retención, pudiendo
ser deducido conforme a lo dispuesto en la ley.
Retención al Impuesto Sobre la Renta ISLR.
Los artículos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta disponen que los
deudores de enriquecimientos netos o ingresos brutos están obligados a hacer la retención
del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta, así como a enterar tales
cantidades en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos y condiciones
establecidos reglamentariamente o en las providencias administrativas dictadas por el
SENIAT.
Así, el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de
Retenciones, dictado mediante Decreto 1.808 de fecha 23/04/1997 publicado en Gaceta
Oficial N° 36.203, de fecha 12/05/1997, dispone los supuestos en los cuales deben
efectuarse las retenciones, así como los porcentajes de retención aplicable.
Por su parte, la Providencia Administrativa N° SNAT/2009/0095 de fecha
22/09/2009, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N°
39.269 de la misma fecha, dispone los deberes de información y enteramiento por parte de
los agentes de retención del impuesto sobre la renta.
Dentro de los deberes por parte del agente de retención se tienen:
Efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta, en los supuestos establecido en
el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones.
Efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas, dentro de los plazos y
condiciones establecidos por las normas correspondientes.
Entregar el comprobante de retención indicando el monto pagado o abonado en
cuenta y la cantidad retenida.
Entregar a los sujetos retenidos una relación del total pagado o abonado en cuenta y
los impuestos retenidos en el ejercicio. Presentar la Relación Informativa de
Retenciones de ISLR, en los casos y conforme a lo dispuesto en la Providencia
Administrativa.
El impuesto retenido deberá enterarse dentro de los diez (10) primeros días
continuos del mes siguiente a aquel en que se efectuó el pago o abono en cuenta. Los
sujetos calificados como especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), deberán efectuar el enteramiento de las retenciones
practicadas en los plazos establecidos en el Calendario de Declaraciones y Pagos de los
Sujetos Pasivos Calificados como Especiales.
Principios Contables.
Los principios contables son una serie de normas básicas de obligado cumplimiento
que deben observarse en la formación de una contabilidad, para reflejar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Una de las principales razones por las cuales surgen los PCGA está referida al
entendimiento básico que debe tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa
para ser comparadas con otras. A fin de cumplir con esta comparación, y que la misma sea
válida, los estados financieros deben seguir ciertas reglas básicas en su preparación y
elaboración. Tienen unos objetivos básicos a fin de darle una organización y
sistematización a la teoría y práctica de la ciencia contable que son:
1. Unificar los Criterios Contables para el Registro de las Operaciones.
Se refiere a que operaciones similares deben recibir un tratamiento contable también
similar u homogéneo independientemente del tipo de actividad que realiza la organización.
Ejemplo: el registro de las ventas a crédito, que no varía en función de las características
del producto que la organización comercializa, es decir, las cuentas que se afectan son las
mismas para registrar las ventas de por ejemplo, autos, televisores, calzados,
computadores, alimentos o servicios de reparación y mantenimiento, estas cuentas se
describirán en las siguientes unidades del programa.
2. Definir Tratamientos Especiales para Operaciones Específicas.
En el proceso contable de una organización se efectúan registros o transacciones
recurrentes o rutinarias a muchas entidades, pero en algunos casos debe darse tratamiento
contable a situaciones con características especiales o muy particulares, en esos casos los
principios tratan de definir el procedimiento contable específico aplicable a cada situación.
3. Orientar a los usuarios de los Estados Financiero.
Debido a que la información contable puede generarse tanto para usuarios internos
como para usuarios externos a la organización, los principios de contabilidad tratan de
ayudar a quienes revisan las cifras de estos informes ya que permiten que los interesados
entiendan e interpreten los datos en base a los criterios aplicados en la presentación de la
información contable en los estados financieros y además pueden efectuar la comparación
de esos valores, bien con los resultados de la misma empresa en periodos anteriores o con
los resultados en el mismo periodo de otras empresas con características similares, lo que
permite en cualquiera de los casos emitir conclusiones u opiniones acerca del desempeño y
evolución de la organización en cuestión, todo esto en concordancia con el objetivo de
utilidad que debe tener la información cuantitativa generada por el SIC.
4. Sistematiza el Conocimiento Contable.
En este sentido los principios de contabilidad de aceptación general contribuyen
con la correlación y coherencia que debe existir entre todos los pronunciamientos que
emiten los gremios y cuerpos profesionales de la contaduría para contar con un cuerpo
doctrinario organizado y homogéneo.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA, contienen en su
inicio Conceptos Básicos de la Contabilidad, podemos señalar los más relevantes:
Causación.- Los ingresos y gastos deben ser reconocidos cuando se generen u ocurran, sin
importar el momento de cobro o pago.
Realización.- El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos se venden o se
prestan los servicios
Consistencia.- Para los usos de la información contable es necesario seguir procedimientos
de cuantificación que permanezcan en el tiempo.
Partida doble.- Constituye el principio más práctico, útil y conveniente para producir los
estados financieros. Consiste en que cada hecho u operación que se realice afectará por lo
menos, a dos partidas o cuentas contables; por lo tanto, el uso de la partida doble propicia
esta regla: no habrá deudor sin acreedor, y viceversa
Ente contable.- Lo constituye la empresa que, como entidad, desarrolla la actividad
económica. El campo de la contabilidad financiera es la actividad económica de la empresa.
Uniformidad.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un
período a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios
técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de tal situación,
a la vez que informar sobre los efectos que causen en la información contable. No hay que
olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilización de la información y
de la presentación de los estados financieros.
Definición de Términos Básicos.
Actividad: Consiste en las diferentes tareas que el trabajador ejecuta en su puesto de
trabajo en función de un plan o programa de ejecución.
Agente de Retención: personas designadas por la Ley o por la Administración Tributaria
previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas, intervienen en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención del
tributo correspondiente. Por ende el agente de retención de impuesto es aquel deudor o
pagador que en virtud de una disposición legal o reglamentaria, está obligado a retener
cantidades a cuenta del impuesto y a enterarlas en un banco autorizado.
Control: Proceso administrativo de evolución y corrección de las actividades y resultados
operativos con el fin de asegurar que tanto los objetivos de la empresa como los planes
propuestos sean alcanzados eficaces, efectivos y eficientes.
Cuentas por Pagar: Se registran las obligaciones contraídas con terceros y sus abonos y
cancelaciones. Representan el crédito en cuenta abierta que ofrecen los proveedores a la
empresa y que se originan generalmente por la compra de materia prima. Es una fuente de
financiamiento común a casi todas las empresas. Incluyen todas las transacciones en las
cuales se compra mercancías pero no se firma un documento formal, no se exige a la
mayoría de los compradores que pague por la mercancía a la entrega, sino que permite un
período de espera antes del pago. En el acto de compra el comprador al aceptar la
mercancía conviene en pagar al proveedor la suma requerida por las condiciones de venta
del proveedor, las condiciones de pago que se ofrecen en tales transacciones, normalmente
se establecen en la factura del proveedor que a menudo acompaña la mercancía.
División de Trabajo: División de una tarea compleja en sus componentes principales y
secundarios, de modo que los individuos estén al alcance de la responsabilidad que su
ejecución implica en el conjunto determinado para un área de la organización.
Factura: Documento extendido por el vendedor, en el que se detalla la mercancía o
servicio vendido, donde incluye descuentos, gastos, seguros y los impuestos como el IVA.
IVA: Impuesto al valor agregado, dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno y su
reglamento. Es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el
consumidor final. Un impuesto indirecto es el impuesto que no es percibido por el fisco
directamente del tributario. El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda
transacción comercial (transferencia de bienes o prestación de servicios).
Manual: Documento elaborado sistemáticamente en el cual se indican las actividades a ser
cumplidas por los miembros de una organización. Es la compilación, que contiene las
informaciones necesarias y/o normas que establecen procedimientos en el manejo de ciertas
materias, asuntos, máquinas o elementos y constan en forma de libro, estos son de fácil
manejo y consulta. Representa una herramienta que facilita, al usuario y a la empresa,
establecer procedimientos uniformes que le permiten ahorrar tiempo, dinero y eliminar el
riesgo de errores.
Normas: Persigue reglamentar las acciones y las personas que la ejecutan, habilitando la
ventaja formal de la comparación funcional entre tipos similares.
Objetivos: Refieren a los resultados o fines que en el procedimiento propuesto desea lograr
en un tiempo y con recursos determinados que proporcionan las partes o directrices básicas
hacia dónde dirigir los esfuerzos.
Políticas: Criterios o lineamientos generales de acción que determinan en forma explícita
para facilitar la cobertura de responsabilidades de las distintas instancias que participan en
los procedimientos.
Proveedores: Personas a las que la empresa compra bienes o servicios, para su negocio de
transformación, comercialización o servicios.
Procedimientos: Es una secuencia para ejecutar actividades rutinarias y especificas, es el
conjunto de operaciones organizadas y sincronizadas para que los insumos se transformen
en un producto generalmente rentable es decir son capaces de rendir el resultado esperado.
Procedimientos Contables: es el manejo de registros y constituye las fases o
procedimiento de la contabilidad. El mantenimiento de los registros conforma un proceso
en extremo importante, toda vez que el desarrollo eficiente de las otras actividades contable
depende en alto grado, de la exactitud e integridad de los registros de la contabilidad.
Procesos: Pasos que determinan como se hacen las actividades y por que se vinculan a los
resultados operativos de la organización.
Retención: Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la renta del
contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o ingresos
brutos, en virtud de la realización en el país de alguna de las actividades descritas
reglamentariamente.
Operacionalización de las Variables.
Al realizar una investigación, cualquiera sea el tipo de estudio, no sólo es
importante identificar las variables que se toman en consideración, sino definirlas con la
mayor precisión posible.
Para Arias (2009), “es el proceso mediante el cual se transforma la variable de
conceptos abstractos a términos concretos observables y medibles, es decir, en dimensión e
indicadores” (p. 47).
Las variables deben ser operacionalizadas, de no ser así, no es posible someterla a
prueba ya que la misma es lo que permite traducirla en elemento tangible y cuantificable,
por lo tanto para lograr la Operacionalización se debe considerar componentes importantes
como: las dimensiones y los indicadores.
Hernández (2009), define las dimensiones como sub-variables o variables en un
nivel más cercano al indicador, así mismo representa los elementos que componen una
variable y de esa forma se puede desglosar su concepto teórico en indicadores necesarios
para elaborar el instrumento de recolección de información.
CUADRO 1 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
Variable Definición Conceptual Definición Operacional Dimensiones Indicadores Ítems
Normas y Procedimientos.
Para Duhat (2008), los manuales de normas y procedimientos se desarrollaran para cada una de las actividades, áreas u operaciones que tengan que ver con los procesos administrativos y operativos, que lleva a cabo internamente la entidad. Es decir, que los manuales servirán de canales de información para las personas dentro de una empresa, y por lo tanto gracias a la implementación y uso de los mismos se conocerán los lineamientos y parámetros para desempeñar y llevar a cabo las obligaciones y deberes correspondientes.
Son los documentos que especifican detalladamente una serie de normas y procedimientos, vinculados con las actividades que se realizan en una organización / institución, explicando un conjunto de procedimientos internos según los niveles de autorización de las unidades orgánicas que forman parte de una organización; con el objetivo de ir creando y consolidar criterios dentro de la organización, y uniformar la actividad operativa, de la institución, así como también garantizar y satisfacer la transmisión y recuperación de información.
Normas de Control.
Procedimientos de Control Interno.
Planificación y Organización.
Identificar Riesgos.
Capacitación del Personal (Eficiencia específica).
1 y 2
3
4 y 5
Cuentas por Pagar
Para Zepeda (2009), las cuentas por pagar es cualquier aporte de una parte deudora, que aparece como resultado de una compra de bienes o servicios en términos de crédito, a una parte acreedora..
Para una empresa es indispensable que el control interno y un registro físico del mismo de las Cuentas por Pagar este bien definido, ya que de esta manera mejorará el funcionamiento, los cuales comprenden todo lo referente al pago, que se inicia desde la recepción de la factura a crédito hasta el momento de efectuar la cancelación al proveedor. Éste control abarca un conjunto de operaciones y transacciones que si no son ejecutadas en forma efectiva, causaría fallas; por tanto es importante que las organizaciones posean un control interno de las cuentas que satisfagan sus compromisos ante terceros.
Control de Acreencias.
Registro y Control de Pagos.
Políticas de Compras y acreencias.
Supervisión.
Normas y Procedimientos Internos.
6 y 7
8
9 y 10
Fuente: Escalona, Neira y Vargas (2013).
CAPÍTULO III
Modelo Epistémico
Toda acción educativa como proceso de enseñanza - aprendizaje está relacionado
con el conocimiento y pone en marcha la forma en cómo se conoce y cómo se organizan los
distintos saberes. Los conocimiento que se tengan determinan forma, objetivos, metas y
procedimientos es así que los modelos epistemológicos son, teorías o posturas doctrinarias
de carácter empírico o científico, por medio de las cuales se pretende explicar, desde
enfoques distintos pero con aceptación o validez generalizada, la naturaleza, el desarrollo y
los límites del conocimiento humano.
Por consiguiente, toda construcción teórica sirve para interpretar o representar una
realidad, en el enfoque epistémico es una manera de interpretar o explicar la teoría
acercando lo abstracto a lo concreto, o la teoría a la realidad; acercando ideas, preceptos,
nociones, afirmaciones desde los cuales se investiga y a través de ellos se percibe y se
comprende la realidad.
Diseño de la Investigación
El presente estudio basado en el diseño y aplicación de un Manual de Normas y
Procedimientos para las Cuentas por Pagar en Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa., se
oriento en el modelo epistémico, para ello se diagnosticó la situación mediante entrevistas
no estructurada hechas directamente a la persona que se involucra con el proceso de
registro de factura de cuentas por pagar, de ahí que de forma objetiva se pudo detectar las
debilidades que a su vez permitió orientar la propuesta y la aplicación de la misma.
Cabe añadir que un modelo epistémico, “son representaciones conceptuales sobre
los cuales se fundamenta o se soporta el pensamiento y a partir de los mismos se indaga
sobre la realidad aquí cada investigador realiza su actividad a través del cual opina, lee,
percibe la realidad e incluso juzga”. Ceballos (2008).
Población y Muestra
Población
Según Tamayo y Tamayo (1997), ¨la población se define como la totalidad del
fenómeno a estudiar donde las unidades de población poseen una característica común la
cual se estudia y da origen a los datos de la investigación¨ (p.114). De acuerdo con esta
conceptualización, una población es el conjunto de todas las cosas que concuerdan con una
serie determinada de especificaciones, y para el caso en estudio está representada por los
empleados que laboran en el Departamento de Contabilidad de la empresa Agrocedros
C.A., constituida en su totalidad por Tres (03) personas, lo que representa a una población
finita, que es aquella donde es posible enumerar físicamente los elementos que pertenecen a
la población.
Cuando se realiza una investigación, debemos escoger el tipo de población que
ayude a determinar el número de unidades que la conforman, con la finalidad de extraer
conclusiones generadas por el objeto de estudio. Según Fidias (citado por Sierra, 1991),
distingue los tipos de población de dos formas, población finita e infinita, en lo que
respecta a la población finita lo define como: “agrupación en la que se conoce la cantidad
de unidades que la integran, desde el punto de vista estadístico, una población finita es la
constituida por un número inferior a cien mil unidades”.
Se puede apreciar, que de acuerdo al tipo de población que se estudie, se puede
determinar el tipo de población que se va a estudiar, cuando se trate de población infinita es
imposible tomar una muestra tan grande como una población; realmente es posible, pero
por lo general no tiene sentido tomar muestras cuando la población es finita.
Muestra
Se entiende por muestra al "subconjunto representativo y finito que se extrae de la
población accesible" (Arias 2006). Es decir, representa una parte de la población objeto de
estudio, de allí es importante asegurarse que los elementos de la muestra sean lo
suficientemente representativos de la población que permita hacer generalizaciones.
Al respecto Tamayo y Tamayo (opcit), define la muestra como “la selección de
algunos elementos con la intención de averiguar algo sobre la población de la cual están
tomados” (p 92).
La muestra por ser pequeña para el caso en estudio que a su vez representa la
totalidad de la población no se aplicó ningún procedimiento estadístico para la selección de
la muestra. Según Balestrini (1997): “Cuando las características de la población es pequeña
y finita se tomarán como unidades de estudio e indagación a todos los individuos que la
integran”.
Cuadro Nº 2. Población en Estudio.
Técnicas e Instrumento de Investigación para la Recolección de Datos
Técnicas
Las técnicas de recolección de datos, son las distintas formas o maneras de obtener
la información, son ejemplos de técnicas; la observación directa, las encuestas, en sus dos
modalidades (entrevista o cuestionario), el análisis documental, análisis de contenido, entre
otras. Falcón y Herrera (2005) se refieren al respecto que "se entiende como técnica, el
procedimiento o forma particular de obtener datos o información". La aplicación de una
Dpto. Cargo que Desempeña Fi P%
Contabilidad Asistente de Compra UNO
Contabilidad Analista Contable I UNO
Contabilidad Asistente Administrativo UNO
TOTALES 3 00%
técnica conduce a la obtención de información, la cual debe ser resguardada mediante un
instrumento de recolección de datos, respecto a este último, ob.cit, son dispositivos o
formatos (en papel o digital), que se utiliza para obtener, registrar o almacenar
información". (p.12).
Según la Universidad Nacional Abierta UNA (2006), “es el conjunto organizado del
procedimiento que se utiliza durante el proceso de recolección de datos” (p.75). En este
sentido, Hurtado Barrera (2005), señala respecto a la técnica e instrumento de recolección
de datos “implica determinar por cuales medios o procedimientos el investigador obtendrá
la información necesaria para alcanzar el objetivo de investigación” (p85).
Según Arias (Ob.cit.), las técnicas de recolección de datos e información, son los
medios “…materiales que se emplean para recoger y almacenar la información. (p.111); por
ende, de acuerdo al estudio y en función de los objetivos trazados, los datos requeridos para
ampliar la investigación van a estar apoyados en la indagación y observación de los hechos
más importantes a través del diagnóstico y la observación. También, se tomara atención en
el análisis consultado en estudio anteriores, como fuente utilizada en la fundamentación del
estudio a través de la revisión de textos para la elaboración de la teoría y de diferentes tesis
referenciales para los estudios empíricos relacionados con la investigación.
Instrumento
La Universidad Nacional Abierta (UNA), (2006) señala que el instrumento “es un
formulario diseñado para registrar la información que se obtuvo durante el proceso de
recolección” (p 36).
El instrumento que se aplicara en la investigación será un cuestionario, el cual
contiene diez (10) preguntas de tipo cerradas utilizando la escala de Likert: Muy de
acuerdo, De acuerdo, Ni de acuerdo Ni en desacuerdo, En desacuerdo, Totalmente en
Desacuerdo (Ver Anexo A), para obtener información necesaria del funcionamiento de las
prácticas de compras y sus inferencias en para el registro de las Cuentas por Pagar en
Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa.
El cuestionario representa un listado de preguntas estandarizadas y estructuradas
que se han de formular de idéntica manera a todos los encuestados. En este sentido,
Márquez (2005), define al cuestionario como “la técnica de recolección de información a
partir de un formato previamente elaborado el cual deberá ser respondido en forma escrita
por el informante” (p.35).
Validez del Instrumento:
Hernández (1998), se refiere al grado que un instrumento refleja el dominio
específico de contenido de lo que se está estudiando” (p 815). Para Tamayo y Tamayo
(2005), “es un proceso mediante el cual un grupo de experto (metodólogo y especialistas)
evalúan la calidad del instrumento de diagnostico a aplicar, con el fin de garantizar que el
mismo se adapte a los objetivos de la investigación. (p. 18).
Para este estudio la validez del cuestionario instrumento de recolección de los datos,
está dada por la evaluación o revisión de expertos en Metodología, Contaduría y
Estadística, uno por cada categoría, esto con la finalidad de evaluarlo en términos de
claridad, coherencia, pertinencia y redacción.
Confiabilidad del Instrumento
Se refiere a la estabilidad de las mediciones efectuadas, es la correlación de errores
de medición. La confiabilidad denota el grado de congruencia con que se realiza una
medición, un instrumento de medición puede ser confiable, la confiablidad recibe la
influencia de los errores aleatorios, es decir, cualquier factor que produzca discrepancia
entre las puntuaciones al aplicar repetidas veces el instrumento de medición.
Para Tamayo y Tamayo (2005), señala “la obtención que se logra cuando aplicando
un prueba repentina a un mismo individuo por diferentes investigadores da resultados
parecidos” (p 20). La confiabilidad del instrumento estará dada por la tabulación aplicando
el Coeficiente de Alpha de Crombach aplicando la siguiente fórmula:
A = k 1 - ∑Si 2 k-1 ∑ St2
Donde
K = Nº de ítem del instrumento
∑Si2 = sumatoria de las varianzas de preguntas
∑St2 = varianza de la sumatoria de la repuesta de los individuos
A= Coeficiente de confiabilidad
El coeficiente Alpha de Crombach es por tanto un coeficiente de correlación al
cuadrado que, a grandes rasgos, mide la homogeneidad de las preguntas promediando todas
las correlaciones entre todos los ítems para ver que, efectivamente, se parecen. Su
interpretación será que, cuanto más se acerque a 1, mejor es la fiabilidad, considerando una
fiabilidad respetable a partir de 0,80. Polit (2003, p 01). Por lo tanto la escala de
confiabilidad para la determinación de la misma se presenta en los siguientes parámetros.
De 0,81 a 0,99 = Muy alta
De 0,61 a 0,80 = Alta
De 0,41 a 0,60 = Media Moderada
De 0,21 a 0,40 = Baja
De 0,01 a 0,20 = Muy Baja
De o a 0,0 = Nula
CAPITULO IV
LA PROPUESTA
Titulo
Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas por Pagar
en Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa.
Presentación
El presente Manual establece las Normas y Procedimientos para las Cuentas por
Pagar en Agrocedros C.A, Acarigua - Portuguesa, y están establecidas en normas legales,
reglamentarias y normas internas las necesidades de la empresa.
Así mismo, incluye los sub-procesos de retención de impuesto al valor agregado
IVA e Impuesto Sobre la Renta ISLR, por ser la empresa Agrocedros un contribuyente
especial, en los que en forma secuencial se señalan los procesos que deben aplicarse.
Para la elaboración del mismo, se acudió a la observación directa y la aplicación de
cuestionario que a través de preguntas estructuradas dirigida al persona responsable
permitió conocer el procedimiento actual del registro de las cuentas por pagar así como los
subprocesos de retenciones de impuesto, y por ende permitió conocer la debilidad
presentada en el mismo, lo que origino la idea de desarrollar el presente manual de normas
y procedimiento dirigió a mejorar el procedimiento de las cuentas por pagar de Agrocedros
C.A.
De lo antes mencionado, el presente Manual se ajusta a la normativa legal existente
en el país y en la de la empresa, teniendo como objeto de normalizar y lograr uniformidad
en los procesos que realiza Agrocedros C.A, permitiéndole optimizar los recursos y obtener
mejores resultados.
Se pretende que como efecto de su aplicación permitir organizar de mejor manera el
registro de las cuentas por pagar y sus sub-procesos en materia de retenciones, optimizar
los recursos que intervienen en este ciclo, mejorar los niveles de supervisión y control
interno, al disponer oportunamente del material puede mejorar su productividad.
Objetivo de la Propuesta.
General.
Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas por Pagar en Agrocedros
C.A, Acarigua Portuguesa.
Específicos.
Crear de forma clara, sencilla, ordenada y sistemática las normas, responsable y
procedimientos llevados a cabo en el registro de las cuentas por pagar dentro del
departamento de contabilidad de Agrocedros C.A., identificando en cada uno de
ellos el Quién?, cuando?, cómo? de cada uno de los pasos que integra cada uno de
los procedimientos.
Servir de guía y apoyo tanto al personal existente como el nuevo ingreso.
Permitir tener un registro físico de dichas actividades y sus procedimientos con la
finalidad de que sirvan como base en un futuro para posibles mejoras permitiendo a
su vez, lograr la optimización de los mismos y tener sobre ello un mejor control de
las Cuentas por Pagar.
Evaluar la aplicación de un Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas
por Pagar en Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa.
Fundamentación
La propuesta de diseñar un manual de normas y procedimientos para el registro de
las cuentas por pagar llevadas a cabo en el Departamento de Contabilidad Agrocedros C.A.,
específicamente en el proceso de las Cuentas por Pagar, se fundamenta en una serie de
teorías de diferentes autores estudiosos en la materia, como Morales (1.992), quien expresa
y describe la importancia de los manuales como “una herramienta que sirve de medio de
comunicación y guía de orientación para los empleados de una organización y lograr de
esta manera instruirse de los lineamientos necesarios para el mejor desempeño de una
tarea”.
Por otra parte, Gómez (1997) en una de sus obras, Sistemas de Contabilidad, resalta:
En definitiva, el Sistema de Contabilidad habrá de diseñarse para que sirva a la Gerencia, para dirigir, controlar y conocer en detalle las operaciones y actividades que se realicen en la empresa; al igual que garantiza la conservación de los Activos y maximización de las ganancias. No se concibe hoy día empresa alguna, sin un buen Sistema de Contabilidad acorde con el campo de sus actividades. (p.34)
La gran competitividad a la que están expuestas las empresas de hoy, exige que se
apliquen verdaderos sistemas dentro de ellas. Los Sistemas requieren, para dar buenos
resultados en las empresas, cuidadosos controles, y más en la parte contable. Un verdadero
Sistema de Contabilidad arroja, en cada cierre económico, resultados de la situación
financiera de las empresas; los cuales son de gran ayuda a la gerencia, porque proporcionan
información confiable para tomar decisiones de inversión, financiamiento, mejoras de la
estructura física, reducción o refuerzo del personal, crecimiento de las ventas de productos
y servicios.
En este sentido, se ha destacado consecutivamente, la importancia de los Manuales
de Normas y Procedimientos, en el ramo administrativo y en el contable, para las
organizaciones de hoy. Son estos manuales los que permiten dirigir los esfuerzos del
personal a la consecución de las metas de las empresas o instituciones, porque orientan,
paso a paso el qué y cómo realizar las actividades. Unido a este concepto, hoy día, se
maneja la eficiencia del esquema organizativo de las empresas o instituciones; los cuales
permiten vitalizar como están estructuradas las funciones, los tipos de sistemas y controles
internos que deben aplicarse.
Atendiendo lo antes señalado, Gómez (1997), el manual de normas y
procedimientos es “el documento que contiene la descripción de las actividades que deben
seguirse en la realización de las funciones de una unidad administrativa, o de dos ó más de
ellas” (p. 125). Las empresas deben elaborar un manual de procedimientos, en el cual debe
incluir todas las actividades y responsabilidades de los funcionarios, para el cumplimiento
de los objetivos organizacionales. Estos Manuales de procedimientos incluyen los puestos o
unidades administrativas que intervienen, precisando su responsabilidad y participación.
Puede decirse entonces que la utilidad del manual de procedimientos es múltiple, ya
que es un instrumento que permite conocer el funcionamiento interno por lo que respeta a
la descripción de tareas, ubicación, requerimientos y a los puestos responsables de su
ejecución. Además, auxilian en la capacitación y adiestramiento del personal para ejercer
en los distintos puestos, ya que describen en forma detallada las actividades por unidad
jerárquica.
Desarrollo de la Propuesta
A continuación se presenta el Manual de Normas y Procedimientos para las cuentas
por pagar en Agrocedros C.A., el mismo está estructurado de la siguiente manera:
Portada: Identificación del Manual.
Introducción: breve presentación del manual.
Índice: Muestra la estructura ubicándolo por el Nº de página que lo contiene.
Objetivos y Alcances: contiene cual es el objetivo directo así como el alcance del
mismo.
Bases Legales: en este aspecto se señalan las Leyes, códigos, decretos, providencias
que tienen que ver directamente con los Contribuyentes Especiales y la regulación normal
que tiene que ver con el registro de las cuentas por pagar, que es donde se originan las
retenciones al IVA, e ISLR.
Normas de las Cuentas por Pagar a Proveedor: este aspecto está dividido en:
Normas Generales: aquí se señalan las normas generales para el registro de las
cuentas por pagar tanto las que tiene carácter legal como las de las propia empresa.
Normas Especificas: están determinadas por cada rubro de Retenciones, es decir, las
que están relacionadas con las Retenciones al Impuesto al Valor Agregado y al Impuesto
sobre la Renta, ya que cada una tiene sus propios procesos y lo regulan legalmente de
manera diferente, ambas están sustentadas por las Bases legales que rigen la materia en
nuestro país, como son: Ley de IVA, Ley de ISLR, Decreto Mil…808 en Materia de
Retenciones de ISLR, Providencia Administrativa del SENIAT Nº 0030.
Responsable y Procedimientos de Cuentas por Pagar: en este aparte se identifica
los responsables directos del registro de las cuentas por pagar así como el proceso que se
deben cumplir para el registro de la misma ajustándose al modo como lo hace la empresa,
es decir mediante el uso del Sistema Administrativo Contable CONFIAT.
En este proceso se realiza la retención al Impuesto al Valor Agregado (IVA) si fuera
el caso, así mismo, se muestra el asiento contable tal como se debe manejar en el Sistema
Administrativo – Contable Confiat, en relación a este punto, se hace a su vez el ejemplo de
un Asiento “Manual” es decir un asiento contable sin hacer uso del Sistema, esto con la
finalidad de suministrar conocimientos en cuanto al mismo, en caso de eventualidad con el
sistema u otro caso aislado.
Responsable y Procedimientos de Generación de Archivo BLOCK DE NOTA: es
el procedimiento que se realiza para generar el Archivo Block de Nota, indispensable para
cargar el Archivo de Prueba para declarar las Retenciones de IVA, que se hayan realizado.
Responsable y Procedimientos de Declaración de Retención de IVA ante el
SENIAT: se describe el proceso para realizar la declaración de las Retenciones de IVA
ante el portal del SENIAT.
Responsable y Procedimientos de Retención de ISLR: describe el proceso de las
retenciones de ISLR, al igual que en el caso del registro de las facturas de compras y sus
posibles retenciones de IVA, se explica los asientos contables.
Responsable y Procedimientos de Generación de Archivo TXT, ISLR: el Archivo
TXT, es el que exige la Administración tributaria para proceder a declarar las Retenciones
efectuadas a terceros.
Responsable y Procedimientos de Declaración de Retenciones de ISLR, ante
SENIAT: es el procedimiento que se debe seguir ante el portal de SENIAT para la
declaración de las retenciones de ISLR efectuadas a terceros.
Responsable y Procedimientos de Pago o Cancelación de las Retenciones: por
último se presenta el proceso final cuando se cancelan las retenciones, aquí se señala los
asientos contables respectivos.
CAPÍTULO V
APLICACIÓN Y ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LA PROPUESTA
Relatoría de la Ejecución de la propuesta
La ejecución de la propuesta se dirigió a aplicar Manual de Normas y
Procedimientos para las cuentas por pagar en Agrocedros C.A, Acarigua – Edo. Portuguesa
para lo cual se acudió a la empresa objeto del estudio, se emprendió inmediación con la
Gerencia General para exponer las inquietudes que motivan el desarrollo de la propuesta,
adicional a ello, se intercambiaron información con las tres (03) personas que conforman la
muestra, tal como se había señalado en el Capítulo III, se programa las actividades para dar
inicio a la ilustración de los parámetros que fueron punto clave para detectar las debilidades
del procedimiento de Cuentas por Pagar realizadas por el Departamento de Contabilidad,
puesto que de ello depende el cálculo de los compromisos de la empresa y su capacidad de
endeudamiento.
Por tanto, de la mano con lo programado se inicia la visita, recorrido por demás que
permite relatar y aplicar los contenidos, tales como se enuncian a continuación:
Crear de forma clara, sencilla, ordenada y sistemática las normas, responsable y
procedimientos llevados a cabo en el registro de las cuentas por pagar dentro del
departamento de contabilidad.
identificar en cada uno de los pasos a ejecutar cuál es el modo correcto?, quién lo
debe ejecutar? cuándo?, y cómo?, en torno a las Cuentas por Pagar.
Servir de guía y apoyo tanto al personal existente como el nuevo ingreso.
Contar con un registro físico de dichas actividades paso a paso y sus procedimientos
con la finalidad de que sirvan como base en un futuro para posibles mejoras
permitiendo a su vez, lograr la optimización de los mismos y tener sobre ello un
mejor control de las Cuentas por Pagar.
Evaluar la aplicación de un Manual de Normas y Procedimientos para las Cuentas
por Pagar en Agrocedros C.A, Acarigua Portuguesa.
Integrar las funciones operativas del Departamento de Contabilidad con el de
Compras y Administración, además de las áreas operativas de la empresa.
Cabe destacar que tanto los contenidos como la programación y evaluación de la
propuesta fueron desarrollados en un lapso de cuatro (4) semanas continuas, y se pudo
contar con los recursos materiales, humanos, financieros y tecnológicos para lograrlo, con
la finalidad de hacer más llamativa la presentación a los participantes, siempre enfocado en
no desviar el conocimiento de su actividad diaria, por cuanto requiere de concentración y
metodología y el tema de la eficiencia y eficacia fue el principal motor para la aplicación;
inducirlos apropiadamente a reflexionar en cuanto a sus experiencias y conocimientos en
sus puestos de trabajo y en las responsabilidades que recaen en sí mismos, reconociendo las
debilidades y las fortalezas.
De la misma forma, el equipo de investigación estuvo atento al entorno donde se
dilucidaron cada actividad, y de asumir un trato educado con los integrantes de la
organización que facilitaron la ejecución de la propuesta, aprobando al grupo investigativo
a que se integrara con el interés en las actividades desarrolladas.
En conclusión, para cada una de estas actividades pautadas, siendo el inicio la
delimitación de los objetivos del Departamento de Contabilidad, la importancia que reviste
las cuentas por pagar en el control interno, y su aplicación en las operaciones y la toma
decisiones de la Directiva y la capacidad de endeudamiento de la organización, así como el
mismo desarrollo que consistió en el tratamiento de todos los contenidos incluidos en la
propuesta, mientras que el cierre constó de las preguntas y respuestas.
Análisis del Impacto de la Propuesta (Discusión de Resultados)
Después de aplicar el instrumento diseñado y sometido a la Validación de los
expertos, procedimiento descrito en el Capítulo III y seguidamente obtenidos los resultados
a estudiar, se inicia la codificación y tabulación respectiva en una tabla la escala de Likert:
Muy de acuerdo / De acuerdo / Ni de acuerdo ni en desacuerdo / En desacuerdo /
Totalmente en Desacuerdo; las mismas opciones se colocaron verticalmente el número de
los encuestados, y horizontalmente el número de cada pregunta para proceder a vaciar la
selección de las respuesta en el interior de la misma.
En cuanto a lo que respecta al análisis estadístico, este se realizará a cabo
considerando los objetivos de investigación de la siguiente manera: para alcanzar los
objetivos específicos planteados, se requiere conocer el impacto de la aplicación del
Manual de Normas y Procedimientos para las cuentas por pagar en Agrocedros C.A,
Acarigua – Edo. Portuguesa, se utilizará la estadística descriptiva, a través del cálculo de
frecuencias y porcentajes. La estadística descriptiva, según Hurtado (2001), sirve “para
obtener frecuencias absolutas y porcentuales por cada ítem y posteriormente presentarlos en
cuadros y gráficos según las dimensiones que conforman la variable en estudio” (p. 12).
A continuación se presentan los 10 cuadros y 10 gráficos que sustentan los
resultados, agrupados por ítems, de acuerdo a lo expuesto en el cuadro de
Operacionalización de las Variables, posteriormente, se presenta el análisis respectivo de
los resultados.