tema 7 auditoria mcgrawhill

7/22/2019 Tema 7 Auditoria Mcgrawhill

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En esta unidad aprenders a:

Identificar las cuentas del PGCque integran este grupo

Conocer y comprender lasnormas de valoracin que sonaplicables a las cuentas delinmovilizado material

Reconocer los aspectosfundamentales de controlinterno

Conocer los objetivos yprocedimientos de auditoradel rea

Obtener informacin suficientesobre el inmovilizado materialpara poder dar una opinin

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4

3

2

1

Activos no corrientes (I):Inmovilizado material


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El estudio comprende las cuentas de los subgrupos 13, 21,22, 23, 28 y 29, as como los subgrupos 58, 67,68, 69, 73,74, 77, 79, 84 y 94 que, aunque son de gastos e ingresos,

se encuentran afectados por el rea. El PGC establece paraestos subgrupos las siguientes cuentas:

El antiguo plan del ao 1990 recoga en la definicinde inmovilizado material todas aquellas categoras delinmovilizado que el nuevo PGC 2007 diferencia dentrodel grupo 2, Activo no corriente, en las clases que seindican a continuacin:

Inmovilizaciones materiales: conjunto de ele-mentos patrimoniales tangibles, inmuebles (terre-nos, edificios, etc.) o muebles (maquinaria, mobi-liario, etc.), destinados a servir de forma duraderaen las actividades de la empresa, excepto aquellosque tengan que ser clasificados en el siguiente

grupo.

Inversiones inmobiliarias: recoge los bienesinmuebles que la empresa posea para obtener ren-tas (ingresos por arrendamientos), plusvalas (atravs de su enajenacin) o ambas, en lugar depara su uso o venta. Siempre que estas operacio-nes no sean las ordinarias de la empresa.

Cuando se determine que algn bien recogido eninmovilizaciones materiales se va a destinar a laventa en el plazo mximo de un ao, se deben recla-sificar e incluir dentro del Activo Corriente en elsubgrupo 58 Activos no corrientes y grupos ena-

jenables de elementos, mantenidos para la venta.

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material7.1 Descripcin

Descripcin7.1

Clasificacin de cuentas en el PGC7.2

DescripcinSubgrupos/ Cuentas

1321

210211212213214215216217218219

22

220221

23230231232233237239

SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALORINMOVILIZACIONES MATERIALESTerrenos y bienes naturalesConstruccionesInstalaciones tcnicasMaquinariaUtillajeOtras instalacionesMobiliarioEquipos para procesos de informacinElementos de transporteOtro inmovilizado materialINVERSIONES INMOBILIARIAS

Inversiones en terrenos y bienes naturalesInversiones en construccionesINMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSOAdaptacin de terrenos y de bienes naturalesConstrucciones en cursoInstalaciones tcnicas en montajeMaquinaria en montajeEquipos para procesos de informacin en montajeAnticipos para inmovilizaciones materiales

(Contina)


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Tabla 7.1. Cuentas del PGC relacionadas con el rea de inmovilizado material (continuacin).

Los principios y normas contables aplicables del PGC2007 son los que se recogen en:

El marco conceptual de la contabilidad (I parte).

Normas de Registro y Valoracin (NRV) 2., 3.,4., 7., 8., 9. ,10. y 18..

En las citadas normas se recogen los siguientes aspec-tos que seguidamente procederemos a estudiar:

Inmovilizado material:

Valoracin: inicial y posterior.

Amortizaciones.

Deterioro de valor.

Baja de los elementos del inmovilizado mate-rial.

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material7.3. Principios y normas contables

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7.3 Principios y normas contables

DescripcinSubgrupos/ Cuentas

28281282

29291292

58580

67671672

68681

68269691692

73731732

7477

771772

79791

7928494

AMORTIZACIN ACUMULADA DEL INMOVILIZADOAmortizacin acumulada del inmovilizado material(*)

Amortizacin de las inversiones inmobiliariasDETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTESDeterioro de valor del inmovilizado materialDeterioro de valor de las inversiones inmobiliariasACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOSInmovilizadoPRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALESPrdidas procedentes del inmovilizado materialPrdidas procedentes de las inversiones inmobiliariasDOTACIONES PARA AMORTIZACIONESAmortizacin del inmovilizado material

Amortizacin de las inversiones inmobiliariasPRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONESPrdidas por deterioro del inmovilizado materialPrdidas por deterioro de las inversiones inmobiliariasTRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESATrabajos realizados para el inmovilizado materialTrabajos realizados para las inversiones inmobiliariasSUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOSBENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALESBeneficios procedentes del inmovilizado materialBeneficios procedentes de las inversiones inmobiliariasEXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PRDIDAS POR DETERIOROReversin del deterioro del inmovilizado material

Reversin del deterioro de las inversiones inmobiliariasTRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOSINGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

(*) El PGC desarrolla subcuentas de cuatro dgitos para recoger la amortizacin acumulada de cada elemento de inmovilizado material. Para

este detalle y para la descripcin de los elementos del inmovilizado material consultar el Plan Contable.


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Normas particulares sobre el inmovilizadomaterial.

Inversiones inmobiliarias.

Activos no corrientes y grupos enajenables mante-nidos para la venta.

Formas especiales de adquisicin del inmovilizado.

A. Inmovilizado material

Valoracin

Valoracin inicial: la NRV 2. establece que losbienes comprendidos en el inmovilizado materialse valorarn por su coste, ya sea el precio deadquisicin o el coste de produccin. Adems delo que estos valores recogen, se especifica en lanorma que incluirn:

Los impuestos indirectos que gravan los ele-mentos del inmovilizado material slo seincluirn en el precio de adquisicin o coste deproduccin cuando no sean recuperables direc-tamente de la Hacienda Pblica.

La estimacin inicial del valor actual de lasobligaciones asumidas derivadas del desman-telamiento o retiro y otras asociadas al citado

activo, tales como los costes de rehabilitacindel lugar que se asienta, siempre que den lugaral registro de provisiones. Concretamente, se

utilizar para ello la cuenta 143 Provisin pordesmantelamiento, retiro o rehabilitacin delinmovilizado y la actualizacin del valor aotras ao se efectuar con cargo a la cuenta 660Gastos financieros por actualizacin de provi-siones.

Los gastos financieros devengados antes desu puesta en funcionamiento, para aquellosinmovilizados que necesiten un periodo detiempo superior a un ao para estar en condi-ciones de uso y que sean directamente atribui-bles al activo.

Cuando la adquisicin del IM se realice en monedaextranjera, la conversin al euro se har al tipo decambio vigente en el momento de la transaccin oentrega del bien, como una operacin al contado. Tam-bin establece la norma que para registrar el valor ini-cial se permitir un tipo de cambio medio del periodo(como mximo mensual) para todas las transaccionesque tengan lugar durante ese intervalo, en cada una delas clases de moneda extranjera en que stas se hayanrealizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variacio-nes significativas durante el intervalo de tiempo con-siderado.

A continuacin se presenta de modo resumido cmo serealizara la valoracin inicial del IM :

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material7.3 Principios y normas contables

Coste de produccinPrecio de adquisicin

+ Importe facturado por el proveedor.

Descuentos, bonificaciones y rebajas.+ Gastos adicionales hasta la puesta en funcionamiento

del inmovilizado incluida la ubicacin en el lugar.(*)

+ Gastos financieros devengados antes de la puesta enfuncionamiento de inmovilizado.

+ Impuestos indirectos no recuperables.+/ Estimacin, a valor actual, de obligaciones asumidas por

desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del lugardonde se ubique el activo.

+ Precio de adquisicin de las materias primas y otrosmateriales consumibles.

+ Costes directos imputables al inmovilizado.

+ Costes indirectos razonablemente imputables al inmovilizado.+ Gastos financieros devengados antes de la puesta en fun-

cionamiento del inmovilizado.

+ Impuestos indirectos no recuperables.+/ Estimacin, a valor actual, de obligaciones asumidas por

desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del lugar dondese ubique el activo.

(*) Ejemplo: gastos de explanacin y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalaciones, montaje y otros similares.


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La empresa MARTE, S.A. compr, a primeros de enero del ao2008, un equipo electrnico para un satlite en EEUU por valorde 500000 $ (1 $ 5 0,90 ). El pago se pact en dos plazos:

el 75 % el da 15 de enero (se mantiene el cambio en 1 $ 50,90 ) y el resto el da 15 de junio (en esa fecha el cambio es1 $ 5 0,94 ). Los gastos satisfechos para la puesta en funcio-namiento ascendieron a 9 500 . El equipo se encuentra

en condiciones de funcionamiento el da 12 de enero. Laempresa realiz los siguientes clculos y anotaciones:

Precio facturado: 450000 (500000 $ 3 0,90) 1 Gastosde instalacin: 9500 5 459500 .

Pago por banco: 75% de 450000 5 337500 . Resto:

112500 .

Valoracin posterior: los bienes recogidos en elinmovilizado material se valorarn por su precio deadquisicin o coste de produccin menos la amor-

tizacin acumulada y, en su caso, el importe acu-mulado de las correcciones valorativas de deteriororeconocidas.


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Caso prctico 1

15-06 668

213

Diferencias negativas de cambio

Maquinaria

5000,00

5000,00

12-01

15-01

15-06

213

572

523

523

572

523

213

572

Maquinaria

Bancos c/c euros

Proveedores de inmovilizado c/p (dlares)


Bancos c/c euros


Maquinaria 25% [500000 $ 3 (0,940,9)]

Bancos c/c euros 25% (500 000 $3

0,94)

459500,00

337500,00

112500,00

5000,00

9500,00

450000,00

337500,00

117500,00

Fecha N. Cuenta Nombre de las cuentas Debe Haber

15-06 523

668

572


Diferencias negativas de cambio 25% [500000 $3 (0,94 0,9)]

Bancos c/c euros 25% (500 000 $3 0,94)

112500,00

5000,00

117500,00



Anotaciones contables:

Comenta y analiza los apuntes realizados por la empresa.

Solucin:Segn la NRV 11. del PGC el valor al que hay que registrar el

bien es el tipo de cambio vigente en el momento de la compra

como si se tratara de una operacin al contado. Cualquier dife-rencia de cambio posterior, positiva o negativa, se llevara aprdidas y ganancias.

La empresa debi hacer los siguientes apuntes contables:

Se propone el siguiente ajuste:


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Amortizaciones

La amortizacin es la depreciacin normal que se pro-

duce en un inmovilizado por su funcionamiento, uso ydisfrute teniendo en cuenta tambin la obsolescencia.

La dotacin anual que se realiza expresa la distribu-cin del precio de adquisicin o coste de produccindurante la vida til estimada del bien. Se amortizarde forma independiente cada parte de un elemento delinmovilizado material (aunque formen parte de unmismo bien) que tenga un coste significativo (en rela-cin con el coste total) y una vida til distinta delresto.

Los cambios que en su caso pudieran originarse en el

valor residual, la vida til y el mtodo de amortizacinde un activo, se contabilizarn como cambios en lasestimaciones contables, salvo que se trate de un error(aplicaramos la NRV 22.).

Las correcciones valorativas por deterioro, as comosus reversiones, provocaran al igual un ajuste de lasamortizaciones calculadas posteriormente.

Para realizar el clculo de la amortizacin anual se ten-drn en cuenta los conceptos que incorpora la primeraparte del PGC:1

Valor amortizable: aquel por el que se estn con-tabilizando los inmovilizados depreciables segnlas normas de valoracin descritas anteriormente.El valor amortizable puede coincidir con la base deamortizacin si no existe valor residual o ste esinsignificante segn la importancia relativa.

Valor residual: el que se espera obtener por laventa del inmovilizado una vez fuera de servicio

menos los gastos necesarios para su enajenacin.Si el valor residual es insignificante, segn el prin-cipio de importancia relativa, no se considerar

para la base de clculo de la amortizacin, quecoincidir con el valor amortizable.

Vida til: periodo durante el cual se espera razona-blemente que el inmovilizado obtenga rendimientosnormalmente.

Mtodos de amortizacin: podrn utilizarse aque-llos que de acuerdo con un criterio tcnico-econ-mico distribuyan los costes de amortizacin a lolargo de la vida til, prescindiendo de considera-ciones fiscales o de rentabilidad de la empresa.Como el mtodo de clculo de amortizacin es

independiente de las condiciones de rentabilidadde la empresa, se puede utilizar el lineal, de nme-ros dgitos (creciente o decreciente), en progresinaritmtica, etc., como puede consultarse en losmanuales de contabilidad.

Momento de inicio de la amortizacin: a partir deque el activo est en condiciones de funciona-miento (cuando puede producir ingresos con regu-laridad, una vez concluidos los periodos de prueba).

Si se producen alteraciones no previstas en cualquierconcepto de los introducidos para el clculo de la amor-

tizacin, se proceder a aplicar lo establecido, comocambio en estimaciones contables, en la NRV 22., pro-cediendo de acuerdo con las nuevas circunstancias aajustar las cuotas de amortizacin del ejercicio y siguien-tes. Adems, se deber informar en la memoria sobredichas variaciones en caso de haberse producido efectossignificativos en el ejercicio actual o si los van a produ-cir en ejercicios futuros.


1 Estos conceptos aparecen en el marco conceptual de la contabi-

lidad, apartado 6., criterios de valoracin, PGC 2007. Tambin esta-

ban recogidos en la normativa fiscal que incorporaron la Resolucin

del ICAC de 30 de septiembre de 1991.

Caso prctico 2

La empresa CALA, S.A. compra una mquina a primeros del ao2008 por valor de 100000, estimndose una vida til de 10aos y los siguientes valores: coste, a valor actual (se estimaque el porcentaje de inflacin y actualizacin de todos los aosser del 4%), de retirada del bien 8000 .

Al final del primer ao, la empresa sufre una reestructuracdel horario laboral de los trabajadores, vindose obligadaincrementar los turnos de trabajo. Como consecuencia de ea la mquina se le estima una nueva vida til de 9 aos. Rliza los siguientes apuntes:


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Al efectuar la compra:

Al finalizar el primer y segundo ejercicios, por la amortizacin:

(*) 100800 / 10 aos 5 10800 cuota anual.


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Caso prctico 2 (Continuacin)

31-12 681281

Amortizacin del inmovilizado material (*)

Amortizacin acumulada del inmovilizado material

10800,0010800,00

31-12 143660

Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado (*)

Gastos financieros por actualizacin de provisiones 320,00320,00



Solucin:La empresa ha contabilizado correctamente la adquisicin aldotar la provisin para los fondos estimados de retirada de lamquina aumentando el valor del bien por dicho importe, perono ha efectuado la revisin y actualizacin del valor de la pro-

visin de cada ejercicio a la tasa indicada del 4%.

En el caso de la modificacin de la vida til, no ha procedidode modo apropiado, pues ha seguido amortizando por la mismacuanta.

La amortizacin del primer ao es correcta, pero no ocurre aspara los restantes aos, por el cambio en la estimacin de la vidatil.

Amortizacin del primer: 108000/10 10800. Amortizacindel segundo ao hasta el ao 9:

(108000 10 800)/8 12150 al ao.

El clculo que se deber efectuar para calcular el valor actuali-zado de la provisin por retiro, al final del ejercicio ser:1.er ao 8000 4% 320; 2. ao 8320 4% 332,8;3.er ao 8652,8 4% 346,11; 4. ao 8 998,9 4% 359,96; 5. ao 9358,85 4 % 374,35, y as se pro-cedera a registrar el resto de ejercicios hasta el ao 9.

En consecuencia, los asientos de la actualizacin del valor dela provisin a realizar al final del primer ejercicio:

(*) El valor ira variando ao tras ao segn los clculos anteriores.


1-01 213472523143

MaquinariaHP IVA soportado (16% 3 100000)Proveedores de inmovilizado a c/pProvisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado

108000,0016000,00

116000,008000,00


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Deterioro de valor

Cuando su valor contable sea mayor a su importe recu-perable, entendido ste como el mayor importe entre elvalor razonable menos los costes de venta y su valor enuso, al menos al cierre del ejercicio se evaluar si exis-ten indicios de deterioro, y su clculo se efectuar deforma individualizada para cada elemento del inmovili-zado material.

Cuando las circunstancias que motivaron las correccio-nes dejasen de existir, se proceder a registrar la rever-

sin por deterioro, que tendr como lmite el valor con-table que tendra el inmovilizado en ese momento si nose hubiese registrado el deterioro de valor.

Las correcciones de valor se reconocen como un gasto(prdidas por deterioro) y como un ingreso (reversindel deterioro) en la cuenta de prdidas y ganancias.

Baja de los elementos del inmovilizadomaterial

Se producir en el momento de su venta o disposicinpor otra va o cuando no se espere obtener beneficioso rendimientos econmicos futuros de los mismos. Ladiferencia entre el valor contable y el obtenido por elelemento, neto de los costes de venta, determinar elbeneficio procedente del inmovilizado (subgrupo 77) yla prdida procedente del inmovilizado (subgrupo 67).


Para el resto de ejercicios, los asientos correspondientes a la amortizacin y provisin sern:

31-12

31-12

681281143660

Amortizacin del inmovilizado materialAmortizacin acumulada del inmovilizado materialProvisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado (*)

Gastos financieros por actualizacin de provisiones

12150,00

332,80

12150332


Caso prctico 2 (Continuacin)

Los ajustes que se proponen son los siguientes:

Por la actualizacin de la provisin primer ao:

Por la rectificacin de la amortizacin y la provisin para el segundo ao:


31-12 143660

Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizadoGastos financieros por actualizacin de provisiones 320,00

320,


31-12

31-12

681281

143660

Amortizacin del inmovilizado material (12150 10800)Amortizacin acumulada del inmovilizado material

Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizadoGastos financieros por actualizacin de provisiones

1350,00

332,80

1350,

332,


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Normas particularessobre el inmovilizado material

En la NRV 3., el PGC contempla algunos casos particu-lares que exponemos a continuacin:

a) Solares sin edificar. El precio de adquisicinincluye gasto de acondicionamiento, derribo deconstrucciones e inspeccin y levantamiento deplanos previos. Si el valor inicial incluyese ademslos costes de rehabilitacin, segn establece elapartado 1 de NRV 2., se procedera a practicar laamortizacin por la porcin del terreno utilizado ysiempre por el periodo en que se produzcan benefi-cios econmicos por haber incurrido en esos costes.

b) Construcciones. Se incluyen, adems de las insta-laciones y elementos que tengan carcter de per-manencia, las tasas inherentes a la construccin yhonorarios de facultativos de proyecto y direccinde obra.

c) Instalaciones tcnicas, maquinaria y utillaje.Comprende los gastos de adquisicin o construc-cin hasta su puesta en funcionamiento.

d) Utensilios y herramientas. En este apartado sedistingue lo siguiente:

Incorporados a la maquinaria. Su valoraciny amortizacin ser la misma que la aplicada adichos elementos.

No incorporados a la maquinaria:

1. Si su periodo de uso es menor a un ao, seconsiderar gasto del ejercicio.

2. Si su periodo de uso es mayor a un ao, seregularizar anualmente mediante recuentofsico.

3. Plantillas y moldes: sern inventariablesslo cuando se usen con carcter perma-nente en fabricaciones en serie.

4. Los moldes por encargo, utilizados parafabricaciones aisladas, no debern conside-rarse como inventariables, salvo que tenganvalor neto realizable, es decir, que dichos mol-des tengan la posibilidad de ser vendidos.

e) Se recoge la posibilidad de incorporar trabajos rea-lizados por la propia empresa al inmovilizado y

establece que:

Los gastos realizados durante el ejercicio secargarn en las cuentas correspondientes delgrupo 6.

Al finalizar el ejercicio, se activarn con cuen-tas del subgrupo 21/23 con cargo a una cuentade ingresos (73).

f) Costes de renovacin, ampliacin o mejora de losbienes de inmovilizado material. Se establece quesern incorporados al activo como un mayor valor del

bien siempre que supongan un aumento de su capa-cidad productiva o alargamiento de su vida til y seproceder a dar de baja el valor contable de losbienes sustituidos.

g) En aquellos bienes en los que exista una notableincidencia de costes relacionados con grandesreparaciones se amortizarn de forma indepen-diente al resto del elemento de inmovilizado,durante el periodo que medie hasta la gran repara-cin. Estos costes estarn especificados en elmomento de la adquisicin o construccin delbien. Si no fuese as, a efectos de su identifica-

cin, podr utilizarse el precio actual de mercadode una reparacin similar. Cuando se realice lareparacin, su coste se reconocer, siempre que seden las condiciones para ello, en el valor contabledel bien como una sustitucin, dando de baja cual-quier importe asociado a la reparacin.

h) Las inversiones realizadas, no separables sobreactivos arrendados o cedidos en uso (arrendamientooperativo), se contabilizarn como un inmovilizadoy se amortizarn atendiendo a su vida til, con ellmite de la duracin del contrato de arrendamientoincluyendo el periodo de renovacin, si existe evi-dencia de que se vaya a producir.

B. Inversiones inmobiliarias

Para los bienes que cumplan las condiciones para encon-trarse en este grupo, de acuerdo con NRV 4., se aplicarlos criterios de valoracin y registro contenidos en lasnormas relativas al inmovilizado material.


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C. Activos no corrientesmantenidos para la venta

La norma de registro y valoracin 7. determina que:

Se debe reclasificar dentro de este grupo, cuando elvalor del activo es recuperable a travs de su venta,para ello ha de cumplir los siguientes requisitos:

Se halle disponible para la venta inmediata.

La venta sea altamente probable porque laempresa est comprometida con un plan paravender y haber iniciado acciones para encontrarcomprador y completar el plan; el precio al quese pretende vender debe ser adecuado; se espera

completar la venta en el plazo de un ao; o quesea que e improbable que se vaya a producircambios significativos en el plan o que vaya aser retirado.

La valoracin que deber realizarse en el momentode su reclasificacin ser el menor importe entre:

Valor contable, evaluando el deterioro en esemomento, registrando la correccin valorativa, siprocede para dicho elemento.

Valor razonable menos los costes de venta.

No se practicar su amortizacin mientras el activose encuentre clasificado como no corriente mante-nido para la venta, debiendo dotarse las correccio-nes valorativas necesarias para que el valor contableno exceda el valor razonable menos los costes deventa.

Si deja de cumplir los requisitos:

Se reclasificar en la partida del balance quecorresponda segn su naturaleza.

Se valorar por el menor importe entre el valorcontable anterior a su calificacin como activopara la venta, ajustado por las amortizaciones ycorrecciones que se hubiesen reconocido de nohaberse clasificado; y el importe recuperable.

Se registrar cualquier diferencia en la cuenta deprdidas y ganancias.

En el grupo 58 encontraremos tanto los activos quetienen como destino en la empresa el ser vendidoscomo todos aquellos activos relacionados o que van

a ser enajenados de modo conjunto (existencias,deudores comerciales y otras cuentas a cobrar), ascomo sus pasivos (acreedores comerciales y otrascuentas a pagar).

Los resultados obtenidos por las operaciones efec-tuadas por estos activos son calificados como resul-tados de operaciones interrumpidas.

El PGC para PYMES no recoge este grupo de cuentas.

D. Formas especiales

de adquisicin del inmovilizado

Segn la segunda parte del PGC 2007 se establecen nor-mas especficas de valoracin y registro por la incorpora-cin de los activos no corrientes a la empresa a travs dedeterminadas operaciones que se realizan y que pasamosa analizar:

Subvenciones, donaciones y legados

La NRV 18. del PGC 2007 recoge para los bienes recibi-dos a travs de Subvenciones, Donaciones y Legados otor-

gados por terceros distintos a los socios y propietarios,no reintegrables:

Valoracin: se efectuar por el valor razonable delbien recibido.

Reconocimiento: se contabilizar inicialmente comoingresos directamente imputables a patrimonio neto.Utilizaremos para ello los subgrupos 94 y las cuen-tas segn los casos 130 131.

Criterio de imputacin a resultados: se reconocercomo ingresos del ejercicio en la misma proporcinque la dotacin de la amortizacin practicada en eseperiodo para inmovilizado que financi o cuando seproduzca su enajenacin, correccin valorativa pordeterioro o baja en balance. Emplearemos para suregistro el subgrupo 84 y las cuentas 130, 131 746.

El PGC para PYMES, al no desarrollar los grupos de cuen-tas 8 y 9, realiza los registros directamente a los subgru-pos 13 y 74.



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Permutas

Segn el PGC se entiende que un elemento de inmovili-zado material se adquiere por permuta cuando se recibea cambio de la entrega de activos, ms una contrapartidamonetaria (en algunos casos).

Para determinar el valor del bien recibido se distingueen los casos en que la permuta tenga carcter comer-cial o no:

Permuta comercial: valor razonable del activo entre-gado ms la contraprestacin monetaria con el lmitedel valor razonable del bien recibido.

Permuta no comercial: valor neto contable delactivo entregado ms la contraprestacin monetaria,con el lmite del valor razonable del bien recibido.

El inmovilizado cedido se dar de baja por su valor netocontable. La operacin de permuta podr originar unresultado positivo o negativo registrndose en las cuen-tas de beneficios 771 o prdidas 671 de inmovilizado.

Inmovilizado material recibido

como consecuencia de aportacionesno dinerarias de capital

Los bienes recibidos sern valorados por su valor razona-ble en el momento de la aportacin, de acuerdo a lo indi-

cado en la NRV 17. sobre transacciones con pagos eninstrumentos de patrimonio.

Adquisicin de un inmovilizado a travsde un arrendamiento financiero

La definicin de cuentas de activo, recogida en elMarco Conceptual de la Contabilidad, comprende tanto

los bienes que posea la empresa como los que controlaeconmicamente.

Por tanto, las operaciones de arrendamiento financiero

darn lugar a contabilizar el bien arrendado como uninmovilizado y las cuotas del contrato como un pasivo.La NRV 8. desarrolla el modo de contabilizar la opera-cin, tanto para el arrendatario como para el arrendador,


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Caso prctico 3

1-01

31-12

31-12

31-12

31-12

213

941

941131

681

281

841

746

131

841

Maquinaria

Ingresos de donaciones y legados de capital

Ingresos de donaciones y legados de capitalDonaciones y legados de capital

Amortizacin del IM (30000 / 3)

Amortizacin acumulada del IM

Transferencia de donaciones y legados de capital

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del

ejercicio

Donaciones y legados de capital

Transferencia de donaciones y legados de capital

30000,00

30000,00

10000,00

10000,00

10000,00

30000,00

30000,00

10000,00

10000,00

10000,00

La empresa DANTE, S.A. entrega a primeros del ao 2008 gra-

tuitamente a la empresa DATARIA, S.A. una mquina. Se leestima un valor de mercado de 30 000 y una vida til de 3aos. Contabilizar la operacin.

Solucin:

La empresa DATARIA contabiliza la maquinaria por su valorrazonable, reconociendo un incremento de patrimonio por el

mismo importe. Amortiza en funcin de la vida til y traspasa

la donacin a resultados con el mismo criterio (fiscalmente seimputa el 100% a resultados del ejercicio, ya que esta opera-cin est sujeta al impuesto de sociedades y no a donaciones,por ser entre personas jurdicas, y se devenga en su totalidad

en el ejercicio que se realiza; por lo que se produce una dife-rencia temporaria en la liquidacin del impuesto, dando lugara un pasivo por diferencias temporarias imponibles).



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El ajuste que se propone es reconocer la prdida por 10000 ms y la reversin del deterioro, es decir:

su valoracin y registro. Debido al tratamiento que elPGC del ao 1990 realizaba a este tipo de operaciones,

incluiremos su estudio en el siguiente tema (inmovili-zado intangible).


La empresa CAMINA, S.A. adquiere una furgoneta el 1 de enerode 2008, para el transporte de mercancas, permutndola por uncamin que compr hace cuatro aos por 90000 . La furgonetaes nueva y el precio de mercado es de 30000 . El camin se haamortizado linealmente a lo largo de su vida til, estimada en

8 aos, y tiene una prdida por deterioro de 10000 . Se prcinde del IVA por razones de simplicidad, pero la base impoble son los precios de mercado de los bienes permutados, qpuede coincidir o no con los valores netos contables. Los aptes contables realizados por la empresa han sido los siguient

1-01 218281291671218

Elementos de transporte (furgoneta)Amortizacin acumulada del IM (*)

Deterioro de valor del IMPrdidas procedentes del IMElementos de transporte (camin)

30000,0040000,0010000,005000,00

90000

1-01

1-01

218281671218291791

Elementos de transporte (furgoneta)Amortizacin acumulada del IMPrdidas procedentes del IMElementos de transporte (camin)Deterioro de valor del IMReversin del deterioro del IM

30000,0045000,0015000,00

10000,0090000

10000

1-01 671791

Prdidas procedentes del IMReversin del deterioro del IM

10000,0010000

Caso prctico 4

Analiza los apuntes realizados por la empresa, teniendo encuenta la informacin proporcionada y la normativa contablecorrespondiente.

Solucin:Siguiendo la NRV 2., al tratarse de una permuta no comercial, la

furgoneta se valora por el valor neto contable del bien cedido (elcamin), pero con el lmite del precio de mercado del bien reci-

bido (furgoneta) si ste es menor. El VNC del camin es 900045000 100005 35000,00 . El precio de mercado de la furgneta es inferior al valor neto contable del camin, siendo la drencia prdida del inmovilizado. Como tiene una prdida deterioro de 10000 , ha de considerarla como una reversin deterioro en la cuenta 791 y la diferencia entre el valor neto co

table del camin y el valor de mercado de la furgoneta como pdida en la cuenta 671. La empresa debi hacer:




(*) Clculo de la amortizacin: 90000 euros / 8 aos 3 4 transcurridos5 45000 .


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Para realizar el anlisis del control interno de unaempresa, es necesario conocer su estructura y su orga-nizacin, en lo que se refiere al rea del IM. Para ellose establece el siguiente esquema con los puntos fun-damentales que hay que revisar:

Figura 7.1.Esquema de anlisis del control interno.

A. Organizacininterna de la empresa

Cuando examinemos la organizacin interna de laempresa, deberemos tener en cuenta que se cumplenlas siguientes condiciones:

Debe existir una adecuada segregacin de funcionesen las operaciones de adquisicin, venta y custodia.

Las responsabilidades de la Direccin de la empresadeben estar perfectamente determinadas en lasaltas y bajas de inmovilizado.

La poltica de la empresa, en cuanto a las nuevasadquisiciones, ha de estar establecida por escrito. Lasnuevas adquisiciones deben justificarse suficiente-mente (aumento de productividad, mejoras, etctera).

B. Autorizacinde adquisiciones y retiros

Las autorizaciones para las adquisiciones y retiros debe-rn realizarse como se expone a continuacin:

Las compras de IM deben estar autorizadas por laDireccin de la empresa y, en su caso, por el Consejo

de Administracin, que ser el encargado de esta-blecer la poltica de inversiones de la sociedad.

Se exigirn solicitudes y autorizaciones por escritopara realizar inversiones que sobrepasen unimporte determinado. Dicha solicitud deber ir pre-cedida de un estudio comparativo de ofertas. De lamisma manera se proceder para las bajas.

En lo que se refiere a trabajos realizados por la pro-pia empresa para el inmovilizado, debe tener esta-blecido un sistema de control de las rdenes de

fabricacin, para poder registrar de forma correctalos costes en los que se ha incurrido y su imputa-cin al activo.

Tendr que establecerse anticipadamente y porescrito el tratamiento de las adquisiciones comocapitalizables o como gasto.

C. Registro y custodiaadecuados de los activos

El registro de los activos se llevar a cabo como se

indica a continuacin:

Existirn registros contables y libros auxiliares enlos que se detallen el precio y la fecha de adquisi-cin, la ubicacin en la empresa y la vida til ymtodo de amortizacin.

Peridicamente se realizar una conciliacin entre elmayor y el registro existente en los libros auxiliares.

Las verificaciones recaern en personas que noestn encargadas de su confeccin, ni sean res-ponsables de la custodia del inmovilizado.

En todos los inmovilizados ha de constar unanumeracin que facilite su identificacin; tambinse realizarn inventarios fsicos peridicos.

Se comprobar que hay una cobertura razonable enmateria de seguros para el caso de posibles sinies-tros, de tal forma que su prdida, total o parcial,no suponga para la empresa una situacin difcil.

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material7.4 Control interno: aspectos fundamentales

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7.4 Control interno: aspectos fundamentales

CONTROL

INTERNO

Autorizacin de adquisiciones y retiros

Registro y custodia de los activos

Control de las amortizaciones

Revisin peridica de las inversiones

Organizacin interna de la empresa


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En el examen que el auditor externo debe realizar de laspartidas incluidas bajo el epgrafe de inmovilizadomaterial, debe establecer los siguientes puntos:

1. Si el IM, adquirido o fabricado, es propiedad de laempresa; si est correctamente valorado, deacuerdo con los principios de contabilidad esta-blecidos en el PGC, y contabilizado adecuadamenteen los registros contables.

2. Que los activos existen fsicamente, que su titulari-dad o control econmico corresponde a la empresay que estn siendo utilizados actualmente.

3. Deber asegurarse que las adiciones o adquisicio-nes de IM durante el ejercicio son fsicamente exis-tentes y se registran adecuadamente.

4. La inexistencia de partidas cargadas a gastos que,por su naturaleza, debieran considerarse bienesde IM.

5. Ratificar que los retiros y venta de inmovilizadose contabilizan correctamente.

6. Que las correcciones de valor registradas del ejer-cicio han sido calculadas adecuadamente y no sonexcesivas. As mismo, corroborar si han sido cal-culadas utilizando criterios uniformes con los delejercicio anterior.

7. La existencia de una adecuada proteccin fsica, ins-cripcin registral y cobertura de riesgos (plizas).

D. Control de las amortizaciones

La amortizacin se efectuar de forma sistemtica durante

la vida til del inmovilizado.

Debe existir un inventario que permita conocer losbienes que se encuentran totalmente amortizados, ascomo aquellos elementos de IM que no pertenecen a laempresa y los pertenecientes que estn en poder deterceros.

E. Revisin peridicade las inversiones

Se efectuar una revisin peridica de las inversiones,como mnimo una vez al ao, para determinar sucorrecta valoracin y la posible necesidad de realizarlos ajustes oportunos por variacin del valor de losinmovilizados, y se verificar la autorizacin para regis-trar dichas variaciones. Se comprobar la existenciafsica de los elementos del IM, verificando la situacinactiva o no de los mismos.

Procedimientos de auditora7.6

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material7.5 Objetivos de auditora

Objetivos de auditora7.5

El auditor externo tiene que tener en cuenta, en primerlugar, si la auditora se realiza por primera vez o esrecurrente.

Figura 7.2.Eleccin del tipo de examen que deber realizarse.

Si se realiza por primera vez, el auditor deber decidirpor s mismo, segn su juicio profesional, el alcance desu trabajo, siendo conveniente obtener la composicindel IM desde su origen, identificando en cada ao lasaltas que se producen, junto con su correspondienteamortizacin, para poder formarse una opinin sobre loscriterios de valoracin y otros adoptados por la empresa.

Cuando la empresa realiza auditoras de forma recu-rrente, el examen se reduce considerablemente. Enestos casos se deben estudiar las observaciones al res-pecto en los informes de auditora precedentes.

AUDITOR

Auditora

1. vez

Recurrente

Examen

segn criterio

Examen

ms reducido


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7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado material7.6 Procedimientos de auditora

El trabajo posterior se limitar a comprobar el movimientode las cuentas que se producen durante el ejercicio.

El procedimiento de auditora que se va a seguir se puedeextender, en ambos casos, a los campos que se exponena continuacin:

Figura 7.3. Campos del procedimiento de auditora.

A. Verificacin fsica y documental

El auditor preparar unos PT en los que se recoja todala informacin recopilada sobre los elementos del IM,donde se reflejen los valores brutos, las amortizaciones,las altas y bajas, sus movimientos durante el ejercicioexaminado (o desde el origen si es la primera audito-ra), as como el valor neto contable (coste menosamortizacin menos prdidas por deterioro) de los ele-mentos a la fecha de las cuentas anuales.

Figura 7.4. Verificacin fsica.

Debern contener tambin los tipos de amortizacionesaplicados, con una referencia, junto a cada epgrafe,sobre la naturaleza de las comprobaciones efectuadasy de la evidencia aportada por la empresa u obtenidapor el auditor mediante examen fsico, certificacioneso confirmaciones de terceros (circularizacin), o com-probacin de registros oficiales de carcter pblico.

Para verificar el inventario, debe comprobarse que lasfichas de inmovilizado se mantienen al da y que losdistintos bienes estn adecuadamente identificados conetiquetas, marcas, etc., confirmando que los bienesinventariados coinciden con los que aparecen refleja-dos en los apuntes contables.

El auditor tiene que analizar los ttulos de propiedad delos bienes, para comprobar que estn a nombre de laempresa, y los gravmenes que puedan recaer sobre

ellos. Tambin se han de verificar las coberturas de lasdistintas plizas de seguros contratadas para cada unode los bienes, comprobando los importes asegurados ysu vigencia.

B. Revisin de las operacionesde adquisiciones y retiros

Para efectuar la revisin de las operaciones de adquisi-cin y retiro, deben llevarse a cabo las siguientes tareas:

Verificacin de los sistemas de control interno respec-

to a las autorizaciones para adquisiciones y retiros.

Comprobacin de los movimientos del periodo exa-minado y de los documentos que los justifican.

En las adquisiciones, verificacin de los contratosde compra, facturas, pagos, etc., lo que permitirobtener evidencia sobre la existencia y exactitudde la transaccin.

En los retiros se comprobar con la documentacinexistente el resultado obtenido (beneficio o prdida)y su reflejo en la cuenta de Prdidas y ganancias.

En los casos en que el inmovilizado se est reali-zando por la propia empresa, debe verificarse quese encuentra en fase de construccin cuando estnactivando los gastos financieros y que stos sonexactamente los devengados durante el ejercicioexaminado.

C. Criterios de valoracin

Verificar que la valoracin dada al IM se ajusta alas normas de valoracin generalmente aceptadasy establecidas en el PGC (precio de adquisicin ocoste de produccin).

Comprobar qu tipo de amortizacin se aplica acada IM y si se ajusta a lo establecido en el PGC.

Comprobar las dotaciones del periodo con las regis-tradas en la cuenta de Prdidas y ganancias.

PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORA

Verificacin fsica y documental

Revisin de las operaciones

de adquisiciones y retiros

Criterios de valoracin

VERIFICACINFSICA

Preparar PT

Con la informacin sobre IM

Amortizaciones

Inventario

Ttulos de propiedad

Plizas de seguros


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Conceptos bsicos

Activo. Bienes, derechos y otros recursos controlados econ-micamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, delos que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendi-

mientos econmicos en el futuro.

Activos tangibles. Activos que tienen un valor econmico yposeen consistencia fsica.

Conservacin. Tiene por objeto mantener al activo en buenascondiciones de funcionamiento manteniendo su capacidadproductiva.

Coste histrico o coste de un activo. Es su precio de adqui-sicin o coste de produccin.

Deterioro de valor. En contabilidad, es la correccin de valor

de una partida del balance cuando existen dudas de recupe-rarla por el mismo valor por el que se ha contabilizado.

Donacin. Entrega gratuita de bienes, sin contraprestacinalguna.

Minusvalas. Prdidas de valor, reversibles o irreversibles, quepueden sufrir los activos.

Obsolescencia. Envejecimiento que sufren los bienes por eltranscurso del tiempo y por el avance tecnolgico.

Pasivo. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia desucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera des-

prenderse de recursos que puedan producir beneficios o redimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entieden incluidas las provisiones.

Reparacin. Consiste en volver a poner en condiciones dfuncionamiento un inmovilizado.

Valor neto contable. Valor que se obtiene por diferencia entel precio de adquisicin del activo y las cuentas compensatorias que le correspondan (amortizaciones y provisiones).

Valor razonable. Es el importe por el que puede ser intecambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes intresadas y debidamente informadas, que realicen una transacin en condiciones de independencia mutua. El valrazonable se calcular por referencia a un valor fiable de me

cado; mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valracin; precios observables en transacciones recientes; cuando no se pueda aplicar ninguno de los anteriores por nser factible obtener un valor fiable, se valorar, segn proceda, por su coste amortizado o precio de adquisicin o cosde produccin.

Valor residual. El que se espera obtener por la venta dinmovilizado una vez fuera de servicio menos los gastos necsarios para su enajenacin.

Vida til. Periodo durante el cual se espera razonablemenque el inmovilizado obtenga rendimientos normalmente.

7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado materialConceptos bsicos

Verificar si las amortizaciones acumuladas sonrazonables.

Determinar las minusvalas de carcter reversible(deterioro de valor) y las irreversibles (resultados delejercicio).

Debe comprobarse la incorporacin, como mayorvalor del IM, de los costes de renovacin, amplia-cin o mejora.

Todos estos procedimientos enumerados y otros com-plementarios se reflejarn en el programa de auditoray se realizarn los PT necesarios.


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7. Activos no corrientes (I): Inmovilizado materialActividades

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Actividades

Cmo se valoran los elementos del inmovilizadomaterial segn el PGC?

Cmo se valora el inmovilizado material en casode donacin o subvencin?

Qu se entiende por valor razonable?

Cules son los puntos fundamentales a tener encuenta en el control interno del rea de IM?

Cul es el objetivo fundamental del trabajo deauditora en este rea?

Qu se entiende por IM segn las NIC?

Cundo se comienza a amortizar el IM?

Cita las formas especiales de adquisicin de IM.

En qu se diferencia la reparacin de la conser-vacin del IM?

En los objetivos de auditora del Inmovilizadomaterial se establece que:

a) El auditor debe recibir de la empresa la informacinsobre los activos fijos que estn siendo utilizados en laactualidad y ste recogerlo as en los PT.

b) El auditor debe determinar y verificar personalmente silos activos fijos registrados estn siendo utilizadosactualmente por la empresa.

c) No es un aspecto importante por lo que el auditorpuede prescindir de esta informacin.

d) El auditor se basar en los datos obtenidos sobre el inmo-vilizado material de la auditora del ejercicio anterior.

La amortizacin del Inmovilizado material se realiza:

a) En funcin de la vida til de los bienes, atendiendo a

la depreciacin que normalmente sufren por su utiliza-cin en la actividad productiva, considerndose laobsolescencia que pudiera afectarles.

b) En funcin de los beneficios que espera obtener laempresa, segn la produccin estimada y las perspec-tivas del mercado.

c) Atendiendo a criterios subjetivos sobre produccin esti-mada y vida til que se estim para el bien.

d) Segn el uso dado cada ejercicio al Inmovilizado mate-rial, durante el tiempo que pueda ser utilizado el inmo-

vilizado material.

Las compras de inmovilizado material:

a) Deben estar siempre autorizadas por el rgano competentesiendo necesaria la presentacin de distintas ofertas.

b) Slo deben estar autorizadas a partir de un importeestablecido por los rganos de direccin de la empresay ser necesario la presentacin de diferentes ofertas.

c) Deben realizarse directamente por el rgano de direc-cin de la empresa.

d) Ninguna de las anteriores es correcta.

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Actividades

Diferencia entre objetivos y procedimientos deauditora para el inmovilizado material (poner unaO o una P segn proceda).

a) Verificar que los activos existen fsicamente, su titula-ridad corresponde a la empresa y estn siendo utiliza-dos en la actualidad.

b) Comprobar que no existen partidas cargadas a gastosque por su naturaleza debieran considerarse bienes de

inmovilizado material.

c) Analizar los ttulos de propiedad para comprobar queestn a nombre de la empresa y los gravmenes quepudieran recaer sobre ellos.

d) Verificar las coberturas de las distintas plizas de segu-ros contratadas para cada uno de los bienes, compro-bando importes asegurados y su vigencia.

Indica qu procedimientos son correctos sobre cri-terios de valoracin del IM.

a) Comprobar los movimientos del periodo examinado ylos documentos que los justifican.

b) Verificar los sistemas de control interno respecto a lasautorizaciones para adquisiciones y retiros.

c) Determinar las minusvalas de carcter reversible (pro-visiones) y las irreversibles (resultados del ejercicio).

d) Comprobar las dotaciones del periodo con las registra-das en la cuenta de prdidas y ganancias.

Las diferencias de cambio de prstamos a largoplazo en moneda extranjera destinados a la finan-ciacin especfica del IM se podrn incorporar alcoste de los activos siempre que cumplan:

a) Que la deuda est formalizada en efectos comerciales.

b) Que las diferencias se hayan producido antes de que inmovilizado se encuentre en condiciones funcionmiento.

c) Que el periodo de instalacin del inmovilizado ssuperior a doce meses.

d) Nunca.

El precio de adquisicin del IM est formado po

a) El importe facturado por el proveedor ms los decuentos, bonificaciones y rebajas.

b) El importe facturado por el proveedor ms los gastadicionales hasta su puesta en funcionamiento.

c) El importe facturado por el proveedor ms los gastadicionales hasta su puesta en funcionamiento y loimpuestos indirectos no recuperables.

d) Ninguna de las anteriores.

En el valor de las construcciones se incluyen:

a) Las instalaciones y elementos que tengan carcter permanencia.

b) Las tasas inherentes a la construccin y honorarios facultativos.

c) El IVA soportado en la adquisicin.

d) Se incluyen las tres.

La incorporacin al precio de adquisicin o al costde produccin de una mejora del bien:

a) Se producir cuando la mejora dure ms de un ao.

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136

Actividades

b) Se producir cuando se incremente su vida til.

c) Se producir cuando se financie con prstamos a msde un ao.

d) Se producir cuando se incremente su capacidad pro-ductiva.

La amortizacin del IM:

a) Es la depreciacin normal que se produce en un inmo-vilizado.

b) Se calcula teniendo en cuenta su valor residual.

c) Es la distribucin del precio de adquisicin durante suvida til.

d) Las tres son vlidas.

La empresa ALES, S.A. adquiere maquinaria el31-3-2008 con las siguientes particularidades:

Precio de coste: 80000,00

Gastos de transporte: 2000,00

Seguro de transporte: 500,00

Gastos de instalacin y montaje: 3000,00

Financiacin ajena: 40000,00 (8 aos; 5,6% nominal anual; amortizacin linealanual).

Entrada en funcionamiento el 30-06-08.

Vida til: 10 aos.

Registro contable realizado por la empresa:

Informacin suministrada por la Gerencia

Financiacin del 50% de la maquinaria con un prstamoa 8 aos, al 5,6% nominal anual, mediante amortiza-cin lineal anual en la vida del prstamo.

Se contabiliza por el precio de adquisicin e instalacin,pero no los gastos inherentes a las operaciones ni car-gas financieras por financiacin ajena previas al uso.

Los bienes con un coste inferior a 60,00 se llevandirectamente a gastos.

La amortizacin se determina por el Director financieroen funcin de la vida til, segn experiencia y anlisisemprico, siempre dentro de los lmites de las tablas deamortizacin del Ministerio de Hacienda. Se amortizandesde el da de su puesta en funcionamiento y los coe-ficientes se aplican uniformemente.

Fecha

31-03

10-04

15-04

28-06

31-12

31-12

N.

CuentaNombre de las cuentas Debe Haber

213472572520120624472572625572213472572669527

6812813

MaquinariaHP IVA soportadoBancos c/c eurosDeudas c/p entidades de crditoDeudas l/p entidades de crditoTransportesHP IVA soportadoBancos c/c eurosPrima de segurosBancos c/c eurosMaquinariaHP IVA soportadoBancos c/c eurosOtros gastos financierosIntereses c/p de deudas con ent. decrditoAmortizacin inmovilizado materialAmortizacin acumulada maquinaria

80000,0012800,00

2000,00320,00

500,00

3000,00480,00

1680,00

4150,00

52800,005000,00

35000,00

2320,00

500,00

3480,00

1680,00

4150,00

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Actividades

La informacin contable del balance de situacin,mayor y auxiliares de la cuenta Maquinaria que laempresa presenta es la siguiente:

Control interno

Los registros contables existentes son los mostradospor la sociedad al auditor, no existiendo numeracin delos activos que se adquieren.

La empresa no elabora presupuestos anuales paraadquisicin de inmovilizado.

No hay inmovilizados de terceros en el seno de la em-presa, ni bienes de su propiedad arrendados a terceros.

Existe un lmite para adquirir inmovilizados por losdirectores de los departamentos respectivos, establecido

en 50000,00 euros. Para compras superiores es necesria la aprobacin por el Consejo de administracin, dcuyo acuerdo se levanta acta. El encargado de la realzacin material de la compra es el responsable del depatamento afectado, previa terna de ofertas y visto buendel Consejo. Similar procedimiento se sigue para labajas, con el mismo lmite de cuanta que las adqusiciones. La notificacin de las bajas a contabilidad lrealiza el propio Consejo (consejero). Si hay vent

las realiza el responsable del departamento afectadingresando el importe en cuenta de la empresa y entrgando justificante a contabilidad.

No se practican inspecciones fsicas peridicas de linmovilizados. El mantenimiento lo llevan a cabo los prpios usuarios de los bienes respectivos. No existen plizde seguros que cubran los inmovilizados. Los documentacreditativos de los mismos se encuentran archivados coel resto de documentacin contable de la empresa.

Desarrolla el trabajo de auditora relativo a empresa ALES, S.A. de acuerdo a la informaciexpuesta.

Concepto Adquisic. Funcion.Precio

adquisic.

%

amort.

A.A.

31/12/06

Mquina Mod. VBVMquina Mod. X70

Sumas

33825,004150,00

37975,00

1010

123000,0083000,00

206000,00

1/4/0430/6/08

1/4/0430/6/08

tema 7 auditoria mcgrawhill

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