tema 5: existencias y coste de ventas

Tema 5: Existencias y Coste de Tema 5: Existencias y Coste de VentasVentas

Contabilidad Financiera y Contabilidad Financiera y Analítica IIAnalítica II

Curso 2006/07Curso 2006/07

Objetivos de AprendizajeObjetivos de Aprendizaje

Definir Existencias en el contexto de Definir Existencias en el contexto de Información FinancieraInformación Financiera

Conocer los sistemas de registro de las Conocer los sistemas de registro de las existenciasexistencias

Saber valorar las existencias:Saber valorar las existencias:– Al alta según la forma de adquisiciónAl alta según la forma de adquisición– Las salidas de existenciasLas salidas de existencias– Al preparar estados financierosAl preparar estados financieros

INDICEINDICE

1.1. Definición de existenciasDefinición de existencias

2.2. Métodos de registro de existenciasMétodos de registro de existencias

3.3. Valoración de las existencias al altaValoración de las existencias al alta

4.4. Valoración de las salidasValoración de las salidas

5.5. Valoración al cierreValoración al cierre

1. Definición de Existencias1. Definición de Existencias

Bienes almacenables destinados al consumo Bienes almacenables destinados al consumo para (1) su venta, o (2) producir otros bienes y para (1) su venta, o (2) producir otros bienes y servicios a vender.servicios a vender.Empresa comercialEmpresa comercial– Las existencias se adquieren para ser revendidas (El Las existencias se adquieren para ser revendidas (El

Corte Inglés)Corte Inglés)

Empresa industrialEmpresa industrial– Se adquieren materias primas para transformarlas en Se adquieren materias primas para transformarlas en

productos terminados (panadería, carpintero)productos terminados (panadería, carpintero)

Empresa de serviciosEmpresa de servicios– las existencias se adquieren para usarse en la las existencias se adquieren para usarse en la

prestación de servicios (Banco, papel, tinta)prestación de servicios (Banco, papel, tinta)


Empresa ComercialEmpresa Comercial

ProveedorAlmacén

Mercancías

CréditoCliente

AdquisiciónMercancías

Venta

Dinero

Cobro

Pago


Empresa IndustrialEmpresa Industrial

ProveedorAlmacén

Materiales

CréditoCliente

Venta

Dinero

Cobro

Pago

ProductosTerminados

AdquisiciónMateriales

Producción


Empresa de ServiciosEmpresa de Servicios

ProveedorAlmacén

Mercancías

CréditoCliente

AdquisiciónMercancías

PrestaciónServicios

Dinero

Cobro

Pago


Efecto en Estados FinancierosEfecto en Estados Financieros– AdquisiciónAdquisición

Si compra al contado, no hay efectoSi compra al contado, no hay efecto

– Baja (Venta)Baja (Venta)

Se separa el ingreso del GastoSe separa el ingreso del Gasto

ACTIVOACTIVO == PASIVOPASIVO ++ NETONETO

AumentaAumenta AumentaAumenta

ACTIVOACTIVO == PASIVOPASIVO ++ NETONETO

AumentaAumenta AumentaAumenta

DisminuyeDisminuye DisminuyeDisminuye

Ingreso

Gasto


Coste de VentasCoste de Ventas– Se denomina así al coste de las existencias Se denomina así al coste de las existencias

que se venden (o se dan de baja)que se venden (o se dan de baja)– Cálculo (Empresa comercial)Cálculo (Empresa comercial)

Existenc. Iniciales + Compras – Existenc. FinalesExistenc. Iniciales + Compras – Existenc. FinalesExistenc. Iniciales + Compras – Existenc. FinalesExistenc. Iniciales + Compras – Existenc. Finales

Compras - Existenc. Finales + Existenc. InicialesCompras - Existenc. Finales + Existenc. InicialesCompras - Existenc. Finales + Existenc. InicialesCompras - Existenc. Finales + Existenc. Iniciales

Variación Exist. = Existenc. Finales - Existenc. InicialesVariación Exist. = Existenc. Finales - Existenc. InicialesVariación Exist. = Existenc. Finales - Existenc. InicialesVariación Exist. = Existenc. Finales - Existenc. Iniciales

Compras – (Existenc. Finales – Existenc. Iniciales)Compras – (Existenc. Finales – Existenc. Iniciales)Compras – (Existenc. Finales – Existenc. Iniciales)Compras – (Existenc. Finales – Existenc. Iniciales)

Compras – Variación ExistenciasCompras – Variación ExistenciasCompras – Variación ExistenciasCompras – Variación Existencias

2. Métodos de registro de existencias2. Métodos de registro de existencias

Método Método administrativoadministrativo (inventario (inventario permanente)permanente)– Entradas y salidas a precio de adquisición o Entradas y salidas a precio de adquisición o

coste produccióncoste producción– Control de inventariosControl de inventarios

Método Método especulativoespeculativo (inventario periódico) (inventario periódico)– Entradas a precio adquisición o coste Entradas a precio adquisición o coste

producción, Salidas a precio ventaproducción, Salidas a precio venta– Regularización al cierre (inventario físico)Regularización al cierre (inventario físico)

Ambos métodos dan el Ambos métodos dan el mismo resultadomismo resultado


Método AdministrativoMétodo Administrativo

Entradas a precio de CosteEntradas a precio de Coste

Salidas a precio de CosteSalidas a precio de Coste

Registro del Coste de Registro del Coste de VentasVentas

Énfasis en Coste VentasÉnfasis en Coste Ventas

Método AdministrativoMétodo Administrativo


Salidas a precio de CosteSalidas a precio de Coste

Registro del Coste de Registro del Coste de VentasVentas

Énfasis en Coste VentasÉnfasis en Coste Ventas

MétodoMétodoEspeculativoEspeculativo


Salidas a precio de VentaSalidas a precio de Venta

Regularización de Regularización de InventariosInventarios

Énfasis en Existencias Énfasis en Existencias FinalesFinales

MétodoMétodoEspeculativoEspeculativo


Salidas a precio de VentaSalidas a precio de Venta

Regularización de Regularización de InventariosInventarios

Énfasis en Existencias Énfasis en Existencias FinalesFinales

Ambos Métodos dan el mismo resultadoAmbos Métodos dan el mismo resultado


EspeculativoEspeculativo(Periódico)(Periódico)

Administrativo Administrativo (Permanente)(Permanente)Existencias Iniciales valoradas en 20Compra Existencias por 100 pagando al contado

Existencias (+AC)Existencias (+AC)

Tesorería (-AC)Tesorería (-AC)

100100

100100

Compras (Gasto)Compras (Gasto)

Tesorería (-AC)Tesorería (-AC)

100100

100100

Tesorería (+AC)Tesorería (+AC)Ventas (Ingreso)Ventas (Ingreso)

8080

8080

Coste Ventas Coste Ventas (Gasto)(Gasto)Existencias (-AC)Existencias (-AC)

6060

6060

Vende al contado la mitad de las Existencias por 80

Tesorería (+AC)Tesorería (+AC)Ventas (Ingreso)Ventas (Ingreso)

8080

8080

Variac. Exist. (Gas)Variac. Exist. (Gas)Existencias (-AC, Ini)Existencias (-AC, Ini)

2020

2020

Existencias (+AC, Existencias (+AC, Fin)Fin)

Variac. Exist. (Ing)Variac. Exist. (Ing)

6060

6060Regularización al cierre



Administrativo Administrativo (Permanente)(Permanente)

Mayor de la cuenta de Existencias

DebeDebe HaberHaber

Exis.InicExis.InicCompraCompra

2020100100

VentaVenta 6060

120120 6060

SaldoSaldo 6060

DebeDebe HaberHaber

Exis.InicExis.InicVar.Ex.(F)Var.Ex.(F)

20206060

Var.Ex.Var.Ex.(I)(I)

2020

8080 2020

SaldoSaldo 6060



Administrativo Administrativo (Permanente)(Permanente)

Estado de Resultados

+ Ventas + Ventas MercancíasMercancías 8080

- Coste de Ventas*- Coste de Ventas* (60)(60)

= RESULTADO= RESULTADO 2020

+ Ventas Mercancías+ Ventas Mercancías 8080

- Compras Mercancías- Compras Mercancías (100)(100)

+ Variación Existencias+ Variación Existencias + Var.Exis. (Fin) 60 + Var.Exis. (Fin) 60 - Var.Exis. (inic) 20 - Var.Exis. (inic) 20

4040

= RESULTADO= RESULTADO 2020(*) Coste de Ventas(*) Coste de Ventas

+ Compras+ Compras 100100+ Existenc. Iniciales+ Existenc. Iniciales 2020- Existencias Finales- Existencias Finales (60)(60)= Coste de Ventas= Coste de Ventas 6060

Un número positivo (negativo) indica un(a) aumento

(reducción) de existencias

Ambos métodos dan el mismo resultadoAmbos métodos dan el mismo resultado

3. Valoración de las existencias al alta 3. Valoración de las existencias al alta

Registro:Registro:– Con la transferencia de la propiedad y riesgosCon la transferencia de la propiedad y riesgos– Según cláusulas de la operación (FOB, CIF, …)Según cláusulas de la operación (FOB, CIF, …)

ValoraciónValoración– Precio de adquisición:Precio de adquisición:

Precio en factura, menos descuentos en factura, más Precio en factura, menos descuentos en factura, más Gastos (transporte, seguros, aduanas, control de calidad, Gastos (transporte, seguros, aduanas, control de calidad, recepción): recepción): Costes inventariablesCostes inventariables

– Coste de Producción:Coste de Producción:Costes necesarios hasta poner el bien su grado de Costes necesarios hasta poner el bien su grado de terminación (materiales, gastos producción directos e terminación (materiales, gastos producción directos e indirectos): indirectos): Coste de producciónCoste de producción

– Otras formas de adquisiciónOtras formas de adquisición


EjemploEjemplo– Se adquieren 300 Tm de acero a €300/Tm a un Se adquieren 300 Tm de acero a €300/Tm a un

proveedor extranjero. Hay un descuento promocional proveedor extranjero. Hay un descuento promocional en factura del 5%. El transporte y seguro ascienden a en factura del 5%. El transporte y seguro ascienden a €4.500, y la recepción e inspección de calidad €4.500, y la recepción e inspección de calidad importan €2.000importan €2.000

– Precio de adquisición:Precio de adquisición:[(300 x 300) x (1-0,05)] + 4.500 + 2.000 = 92.000[(300 x 300) x (1-0,05)] + 4.500 + 2.000 = 92.000

Existencias (+AC)Existencias (+AC)

Proveedores (+PC)Proveedores (+PC)

92k92k

92k92k

Compras (Gasto)Compras (Gasto)

Proveedores (+PC)Proveedores (+PC)

92k92k

92k92k

Administrativo Especulativo


DevolucionesDevoluciones– Se aplican mismas reglas que en ventasSe aplican mismas reglas que en ventas– Ejemplo:Ejemplo:

Se devuelven 30 Tm de acero por no tener suficiente calidadSe devuelven 30 Tm de acero por no tener suficiente calidad

Compras Netas:Compras Netas:+ Compras Brutas+ Compras Brutas- Descuentos (fuera factura)- Descuentos (fuera factura)- Devoluciones- Devoluciones= Compras Netas= Compras Netas

Proveedores (-PC)Proveedores (-PC)

Existencias (-AC)Existencias (-AC)

92k92k

92k92k

Proveedores (-PC)Proveedores (-PC)

Devoluciones compras Devoluciones compras (ING Ex)(ING Ex)

92k92k

92k92k



Impuestos repercutibles (IVA)Impuestos repercutibles (IVA)– No son mayor valor de las comprasNo son mayor valor de las compras– Ejemplo:Ejemplo:

Se adquieren 20 PCs por €1.000 cada uno (16% Se adquieren 20 PCs por €1.000 cada uno (16% IVA no incluido). Posteriormente se devuelven IVA no incluido). Posteriormente se devuelven dos.dos.

Existencias (+AC)Existencias (+AC)IVA Soportado IVA Soportado (+AC)(+AC)Proveedores (+PC)Proveedores (+PC)

20k20k3,2k3,2k

23,2k23,2k

Proveedores (-PC) Proveedores (-PC) Existencias (-AC)Existencias (-AC)IVA Soportado (-AC)IVA Soportado (-AC)

2,32k2,32k2k2k

0,32k0,32k

Compras (GAS Ex)Compras (GAS Ex)IVA Soportado (+AC)IVA Soportado (+AC)Proveedores (+PC)Proveedores (+PC)

20k20k3,2k3,2k

23,2k23,2k

Proveedores (-PC) Proveedores (-PC) Devol Compr (In.Ex)Devol Compr (In.Ex)IVA Soportado (-AC)IVA Soportado (-AC)

2,32k2,32k2k2k

0,32k0,32k



Compras en moneda extranjeraCompras en moneda extranjera– Las obligaciones con proveedores se convierten a Las obligaciones con proveedores se convierten a

euros (tipo de cambio) en:euros (tipo de cambio) en:La fecha de la transacción donde nacen (compra)La fecha de la transacción donde nacen (compra)

La fecha de cierre del ejercicioLa fecha de cierre del ejercicio

– Ejemplo:Ejemplo:Compra de bienes por $1.000 con t.c. $1 = €0,85Compra de bienes por $1.000 con t.c. $1 = €0,85

Al cierre (antes vencimiento) t.c. $1 = €0,87Al cierre (antes vencimiento) t.c. $1 = €0,87

FechaFechaCompraCompra

Existencias (+AC)Existencias (+AC)Proveedores (+PC)Proveedores (+PC)

850850850850

AlAlCierreCierre

Difer.Negat.Camb (G Difer.Negat.Camb (G Or)Or)Proveedores (+PC)Proveedores (+PC)

20202020

Administrativo

4. Valoración de las salidas4. Valoración de las salidas

Las mercancías se dan de baja cuando:Las mercancías se dan de baja cuando:– Se vendenSe venden– Se pierden (robos, deterioros)Se pierden (robos, deterioros)

En ambos casos supone un En ambos casos supone un gastogasto

Problema de identificación y métodosProblema de identificación y métodos– Identificación individualizadaIdentificación individualizada– FIFO, First In, First Out (Primera Entrada Primera FIFO, First In, First Out (Primera Entrada Primera

Salida)Salida)– LIFO, Last In, First Out (Última Entrada, Primera LIFO, Last In, First Out (Última Entrada, Primera

Salida)Salida)– PMP, Precio Medio Ponderado (PMP)PMP, Precio Medio Ponderado (PMP)


Ejemplo para los cuatro métodosEjemplo para los cuatro métodos– Una entidad comienza el período con unas Una entidad comienza el período con unas

existencias iniciales de 10 uds a 1€/ud.existencias iniciales de 10 uds a 1€/ud.– Adquiere 90 uds. a 1,2 €/ud.Adquiere 90 uds. a 1,2 €/ud.– Más tarde, vende 40 uds. a 1,8 €/ud.Más tarde, vende 40 uds. a 1,8 €/ud.

Uds.Uds. PrecioPrecio ImporteImporte

+ Exist. Inicial+ Exist. Inicial 1010 11 1010

+ Compras+ Compras 9090 1,21,2 108108

= Disponibles= Disponibles 100100 ¿?¿? 118118

- Ventas- Ventas 4040 ¿?¿? ¿?¿?

= Exist.Final= Exist.Final 6060 ¿?¿? ¿?¿?

? ? ? ?

? ? ? ? ? ?


Ejemplo para los cuatro métodosEjemplo para los cuatro métodos– Identificación individualizadaIdentificación individualizada

Este método asume que puede identificar de Este método asume que puede identificar de manera individualizada las salidas (undadides manera individualizada las salidas (undadides vendidas o deterioradas), por lo que se conoce su vendidas o deterioradas), por lo que se conoce su coste directamente.coste directamente.

Para el método administrativo, se reconoce un Para el método administrativo, se reconoce un gasto por dicho valorgasto por dicho valor

Para el método especulativo no se hace nada. Se Para el método especulativo no se hace nada. Se regulariza al final con un inventario físico en el que regulariza al final con un inventario físico en el que identifican las existencias finales y por diferencia identifican las existencias finales y por diferencia las que han salido con sus respectivos costes.las que han salido con sus respectivos costes.


Ejemplo para los cuatro métodosEjemplo para los cuatro métodos– FIFO: First In, First OutFIFO: First In, First Out

Las salidas (ventas) son de la primera entrada, es Las salidas (ventas) son de la primera entrada, es decir, de las existencias iniciales. Si se ‘agotan’, se decir, de las existencias iniciales. Si se ‘agotan’, se sigue con la primera compra y así sucesivamente.sigue con la primera compra y así sucesivamente.

?

?

?

?

AlmacénAlmacén

Ventas: 40 ud.10 ud. x 1,0 = 10

10 ud. x 1,2 = 12

10 ud. x 1,2 = 12

10 ud. x 1,2 = 12

4040 ud. valen 4646Existencias Finales: 6060 ud. x 1,2 = 7272


Ejemplo para los cuatro métodosEjemplo para los cuatro métodos– LIFO: Last In, First OutLIFO: Last In, First Out

Las salidas (ventas) son de la última entrada, es Las salidas (ventas) son de la última entrada, es decir, de la compra más reciente. Si se ‘agotan’, decir, de la compra más reciente. Si se ‘agotan’, se sigue con la siguiente compra más reciente se sigue con la siguiente compra más reciente hasta las existencias iniciales.hasta las existencias iniciales.

?

?

?

?

AlmacénAlmacénVentas: 40 ud. 10 ud. x 1,2 = 12

10 ud. x 1,2 = 12

10 ud. x 1,2 = 12

10 ud. x 1,2 = 12

4040 ud. valen 4848Existencias Finales: 50 ud. x 1,2 = 60

10 ud. x 1,0 = 10

6060 ud. valen 7070


Ejemplo para los cuatro métodosEjemplo para los cuatro métodos– PMP: Precio Medio PonderadoPMP: Precio Medio Ponderado

Todas las unidades disponibles se consideran Todas las unidades disponibles se consideran iguales con un precio unitario que es el PMP.iguales con un precio unitario que es el PMP.

AlmacénAlmacén

10 ud. x 1,0 = 1090 ud. x 1,2 = 108

100100 ud. valen 118118

Si 100 ud. valen 118 €1 ud. vale X €

X = 118€ / 100 ud. = 1,18€/ud1,18€/ud

Disponibles: 100 ud. x 1,18€/ud. = 118 €Disponibles: 100 ud. x 1,18€/ud. = 118 €Disponibles: 100 ud. x 1,18€/ud. = 118 €Disponibles: 100 ud. x 1,18€/ud. = 118 €


Ejemplo para los cuatro métodosEjemplo para los cuatro métodos– PMP: Precio Medio PonderadoPMP: Precio Medio Ponderado

Todas las unidades disponibles se consideran Todas las unidades disponibles se consideran iguales con un precio unitario que es el PMP.iguales con un precio unitario que es el PMP.

?

?

?

?

AlmacénAlmacén10 ud. x 1,18 = 11,8

4040 ud. valen 47,247,2

10 ud. x 1,18 = 11,8

10 ud. x 1,18 = 11,8

10 ud. x 1,18 = 11,8

Ventas: 40 ud.

Existencias Finales:6060 ud. x 1,18 = 70,870,8


EjemploEjemploFIFOFIFO LIFOLIFO PMPPMP

+ Ventas Mercancías+ Ventas Mercancías 7272 7272 7272

- Coste de Ventas- Coste de Ventas (46)(46) (48)(48) (47,2)(47,2)

= RESULTADO= RESULTADO 2626 2424 24,824,8

Existencias FinalesExistencias Finales 7272 7070 70,870,8

Los métodos de valoración de salidasLos métodos de valoración de salidasproducen producen resultados diferentesresultados diferentes

Los métodos de valoración de salidasLos métodos de valoración de salidasproducen producen resultados diferentesresultados diferentes


Aplicación práctica de los métodosAplicación práctica de los métodos– Método agregadoMétodo agregado

Considera que todas las operaciones (compras y Considera que todas las operaciones (compras y venta) se realizaron el mismo día del período venta) se realizaron el mismo día del período analizadoanalizado

– Método cronológicoMétodo cronológicoCon cada operación, se actualiza el inventarioCon cada operación, se actualiza el inventario

Ambos métodos Ambos métodos puedenpueden dar darresultados diferentesresultados diferentes

Ambos métodos Ambos métodos puedenpueden dar darresultados diferentesresultados diferentes


Aplicación práctica de los métodosAplicación práctica de los métodos– Ejemplo (para un mes y FIFO)Ejemplo (para un mes y FIFO)

– Cada operación se registra según método Cada operación se registra según método especulativo o administrativoespeculativo o administrativo

FechaFecha OperacióOperaciónn

Udes.Udes. PrecioPrecio ImporteImporte

01 Abr01 Abr Exist.Inic.Exist.Inic. 100100 1010 1.0001.000

03 Abr03 Abr CompraCompra 300300 99 2.7002.700

09 Abr09 Abr VentaVenta 250250 1616

17 Abr17 Abr CompraCompra 300300 88 2.4002.400

24 Abr24 Abr VentaVenta 300300 1616

30 Abr30 Abr Exist.FinaExist.Finall

150150 ¿?¿?

Udes.Udes. PrecioPrecio ImporteImporte

Exist. inicialesExist. inicialesCompra 3 abrCompra 3 abrCompra 17 abrCompra 17 abr TotalTotal

100100300300300300700700

10109988

1.0001.0002.7002.7002.4002.4006.1006.100

Venta 9 abrVenta 9 abr

Venta 24 abrVenta 24 abr

Existenc. FinalesExistenc. Finales

100100150150250250

150150150150300300

150150

101099

9988

88

1.0001.0001.3501.3502.3502.350

1.3501.3501.2001.2002.5502.550

1.2001.200

TotalTotal 700700 6.1006.100


Aplicación práctica de los métodosAplicación práctica de los métodos– Método agregadoMétodo agregado

En

trad

asE

ntr

adas

Sal

idas

Sal

idas

En

trad

asE

ntr

adas

ComprasCompras Ventas (Coste)Ventas (Coste) InventarioInventarioFechaFecha UdesUdes PrecPrec ImpoImpo

rrUdesUdes PrecPrec ImpoImpo

rrUdesUdes PrecPrec ImpoImpo

rr

11 100100 1010 1.0001.000

33 300300 99 2.7002.700 100100300300400400

101099

1.0001.0002.7002.7003.7003.700

99 100100150150250250

101099

1.0001.0001.3501.3502.3502.350

150150 99 1.3501.350

1717 300300 88 2.4002.400 150150300300450450

9988

1.3501.3502.4002.4003.7503.750

2424 150150150150300300

9988

1.3501.3501.2001.2002.5502.550

150150 88 1.2001.200

Método Cronológico

5. Valoración al cierre5. Valoración al cierre

ObjetivoObjetivo– Valorar las existencias finalesValorar las existencias finales

CriterioCriterio– El menor de:El menor de:

Precio de adquisición (tras aplicar FIFO, etcétera)Precio de adquisición (tras aplicar FIFO, etcétera)Valor de mercado: valor neto de realización, es Valor de mercado: valor neto de realización, es decir, el precio de venta menos gastos de ventadecir, el precio de venta menos gastos de venta

– Si VM < PA, se registra la pérdida y reducción Si VM < PA, se registra la pérdida y reducción del valor de las existenciasdel valor de las existencias

Deterioro/Pérdida Existencias Deterioro/Pérdida Existencias (Gasto)(Gasto)

Existencias (-AC)Existencias (-AC)

xxxxxx

xxxxxx

tema 5: existencias y coste de ventas

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