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TEMA 3
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
1
En el tema anterior hemos visto
como la empresa conocía el valor
del patrimonio en un momento
determinado a través del modelo:
Balance de situación
2
Pero la empresa no solo
necesita conocer el valor de su
patrimonio.
3
También necesita conocer los
beneficios o pérdidas que está
obteniendo en un momento
determinado.
4
Para conocer el beneficio o
perdida la empresa utiliza el
balance de
PERDIDAS Y GANANCIAS
5
Antes de empezar a hablar del
balance de perdidas y ganancias es
importante que os quede muy claro
que no tenemos que confundir :
PAGO
DE
GASTO
COBRO
DE
INGRESO
6
Puede que tengamos un
GASTO y que no lo hallamos
pagado
7
•Se ha devengado el alquiler del mes de junio y en
fecha 15 de julio todavía no lo hemos pagado.
* diremos que hemos tenido un gasto del alquiler de
junio.
* si no está pagado lo reflejaremos en el balance de
situación, en el pasivo, en el exigible a corto plazo
con el nombre de acreedores
8
Ahora pasaremos a estudiar toda
una lista de gastos y ingresos.
No los vamos a ver todos, pero si
los más importantes
9
La cuenta de pérdidas y ganancias
presenta dos niveles de resultado.
1. El resultado de explotación
2. El resultado financiero
10
El resultado de explotación:
Nos dirá el beneficio o la perdida que hemos obtenido generada por la propia actividad de la empresa. Se tendrá en cuenta también las ventas y deterioros generados por el inmovilizado propiedad de la empresa.
11
El resultado de explotación presenta el
siguiente formato:
12
OPERACIONES CONTINUADAS (DEBE) HABER
1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas
b) Prestaciones de servicios
3. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderias
b) Consumo de matérias primas
4. Otros ingresos de explotación
a) Ingresos accesorios y otras cuentas de gestión corriente
b) Subvenciones de explotación
5. Gastos de personal
a) Sueldos y salarios
b) Cargas sociales
6. Otros gastos de explotación
a) Servicios exteriores
b) Tributos
9. Otros resultados
BENEFICIO DE EXPLOTACIÓN
2. Variación de existéncias de productos acabados y en
curso de fabricación
13
Vamos a definir cada uno de los
apartados que lo componen.
14
Importe neto de la cifra de
negocios
Incluiremos las ventas de mercaderías o productos acabados así como las prestaciones de servicios que realicemos.
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Variación de existencias de
productos acabados y en curso de
fabricación
Se aplicará haciendo la siguiente fórmula:
Existencia inicial – Existencia final
El resultado puede ser positivo o negativo
16
EJEMPLO
Al iniciar el ejercicio teníamos 3.500 euros de existencias en productos acabados. Al finalizar el año tenemos 4.300. Calcular la variación de existencias:
Variación = Existencia inicial – Existencia final
Variación = 3.500 – 4.300 = - 800
Esta variación sólo se realiza con los productos acabados o en curso
Es decir aquellos productos que pasan por un proceso de transformación
17
Los aprovisionamientos son igual:
Compra de materias primas o mercaderías
+ o – Variación de mercaderías o mat.primas
RECUERDA QUE:
Variación= Existencia inicial – Existencia final
18
Se han comprado mercaderías por
30.000,00€ y se han vendido por
75.000,00€. Al inicio del ejercicio
teníamos mercaderías valoradas en
10.000,00€ y a final de año tenemos
18.000,00€.
19
Variación existencias = 10.000,00 – 18.000,00 = - 8.000,00
Aprovisionamientos =
30.000,00 – 8.000,00 = 22.000,00
20
La empresa CONTANAR, S.A. inicia el año 2015
con 12.000,00€ de stock en el almacén. Durante el
año ha comprado productos por valor de 25.000,00€
Al finalizar el año, en el almacén tiene productos
valorados en 10.000,00€. Calcular el valor del coste
de las ventas, sabiendo que durante el año ha
habido unas ventas de 50.000,00€.
21
Variación existencias =
12.000,00 – 10.000, 00 = 2.000,00
Aprovisionamientos =
25.000,00 + 2.000,00 = 27.000,00
22
Otros ingresos de explotación
En ingresos accesorios podemos colocar los ingresos por arrendamientos, por comisiones etc.
23
En subvenciones de explotación,
colocaremos aquellas subvenciones
recibidas para compensar gastos. Por
ejemplo una subvención por contratar
personal con un contrato indefinido.
24
Incluye el importe bruto devengado
en la nómina y la parte de seguridad
social que pertenece a la empresa.
25
Empresa: Trabajador:
Domicilio: N.I.F.: Nº Libro Matrícula:
CIF.: Número de afiliación a la Seguridad Social:
Código de cuenta de cotización a la Seguridad Social: Categoria o grupo profesional:
Grupo de cotización:
Periodo de liquidación del..…3....de.......Marzo..................al........31..........de...........Marzo.........de 20002002 Total días 29
I. DEVENGOS
1. Percepciones salariales
Salario Base
Complementos Salariales
INCENTIVOS
Horas extraordinarias
Gratif icaciones extraordinarias
Salarios en especie
2. Percepciones no salariales
Indemnizaciones o suplidos
Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social
Indemnizaciones por traslados, suspensiones o despidos
Otras percepciones no salariales
A. TOTAL DEVENGADO
I. DEDUCCIONES
1.Aportación del trabajador a las cotizaciones a la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta
%
Contingencias comunes 4,7 48,09
Desempleo 1,55 15,86
Formación Profesional 0,1 1,02
Horas extraordinarias
Fuerza mayor o estructurales
No estructurales
TOTAL APORTACIONES
2. I.R.P.F. 4,61
3. Anticipos
4. Valor de los productos recibidos en especie
5. Otas deducciones
B. TOTAL DEDUCCIONES
LIQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B)
................................de...........................de 199......
RECIBI
1. Base de cotización por contingencias comunes
Remuneración mensual
Prorrata pagas extraordinarias
TOTAL
2. Base de cotización por contingencias profesionales(A.T. y E.P.)
y conceptos de recaudación conjunta(Desempleo, Formación
Profesional, FOGASA
3. Base de cotización adicional por horas extraordinarias
4. Base de retención del I.R.P.F. 902.77
902,77
120,35
1023,12
1023.12
TOTALES
Firma y sello de la empresa
DETERMINACION DE LAS BASES DE COTIZACION A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACION CONJUNTAY DE LA BASE
SUJETA A RETENCION DEL I.R.P.F.
731.96
170.81
902,77
41,62
106,59
64,97
796,18
Imposte real de gasto
de sueldos y salarios
Total de gasto que
paga el trabajador en
concepto de seguridad
social
26
1023’12
28,30
289’54
03 02
289’54
32’23
321’77
88’50
88’50
410’27
1023’12
13’81
18’42
1023’12
8,65
DATOS EMPRESA
29
09
1
01
8
xxxxxxxxx
x
xxxxxxxxx
x
xxxxxxxxx
x
xxxxxxxxx
x
xxxxxxxxx
x
xxxxxxxxx
x
1
En esta cantidad esta incluida la
seguridad social que paga la empresa y la
que paga el trabajador. Para saber el
gasto que representa la seguridad social a
la empresa tendremos que restar la parte
que paga el trabajador. Esta cantidad
figura en la nómina, señalado en un
circulo azul en la diapositiva anterior. 27
Por lo tanto los gastos de personal
que tiene la empresa son:
Sueldos y salarios = 902,77
Seguridad social a cargo de la empresa= 410,27 – 64,97 =345,30
28
Vamos a hacer otro ejemplo
de gastos de personal.
29
Las nóminas del mes de agosto han
ascendido 2350,62€ de las cuales un 4,7%
corresponde a la seguridad social que paga
el trabajador. La empresa ha pagado una
cantidad a la seguridad social de 532,11€.
¿Qué gastos representan para la empresa en concepto de seguridad social?
30
Como hemos visto en el ejemplo anterior, en la
nómina del trabajador se le retiene dinero por dos
conceptos:
-Por seguridad social
-Por IRPF
31
La cantidad que realmente paga el
empresario es el total de la nómina.
Pero le descuenta el IRPF y la seguridad social, porque después el empresario es el que tiene que ir a la seguridad social y a Hacienda a pagar los impuestos correspondientes.
32
El empresario hace sólo de
intermediario del pago de los
impuestos del trabajador.
33
¿Os imagináis que cada final
de mes los trabajadores fueran
a liquidar el dinero que deben
a la seguridad social y a
hacienda?
34
Se harían una colas
interminables. Y el proceso
seria lento y poco ágil.
35
Por este motivo, al importe que
paga la empresa en el concepto
de seguridad social tenemos que
restar la parte que corresponde al
trabajador
36
Seguridad social a cargo de la
empresa=
Pago total de seguridad social – Seguridad social del trabajador
37
Sueldos y salarios = 2.350,62
S.S. Del trabajador = 2.350,62 x 4,7%= 110,45
S.S. A cargo de la empresa = 532,11 – 110,45 =
= 421,66
GASTOS DE PERSONAL=
Sueldos y salarios = 2.350,62
S.S. C/ empresa= 421,66
38
Las nóminas del mes de marzo han ascendido a
4.352,78€ de las cuales se retiene un 5% de
seguridad social y 15% de IRPF.
La empresa paga en concepto de seguridad social
1.330,73
39
S.S. Trabajador = 4.352,78 x 5% = 217,64
S.S. a c/empresa =1.330,73 – 217,64 = 1.113,09
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos y salarios = 4.352,78
S.S. C/empresa = 1.113,09
40
Vamos a ver una pequeña lista de
gastos que son necesarios para
que un negocio funcione.
41
ARRENDAMIENTOS
Gastos por alquileres de locales o de otro bien material como vehículos, ordenadores, fotocopiadoras, etc.
42
Reparaciones y conservación
Son las reparaciones que se realizan para el mantenimiento y conservación de los elementos que tenemos en el inmovilizado material
43
Servicio de profesionales
independientes
Trabajos realizados por gestores, asesores fiscales, abogados, etc.
44
Gastos de transporte
Gastos que realiza la empresa por el transporte de mercaderías a sus clientes.
45
Primas de seguros
Los seguros que tiene contratados la empresa para sus locales, vehículos, responsabilidad con terceros, etc.
46
Publicidad y propaganda
Publicidad en radio, prensa, revistas, televisión, etc.
47
Suministros
Gastos en agua, luz, teléfono, gas, etc.
48
Otros gastos
Gastos de limpieza, autobús, subscripciones a diarios o revistas, material de oficina, etc.
49
Vamos a hacer un ejemplo de
cómo se realiza el resultado de
explotación.
50
Acordaros que tendremos que
seguir con la siguiente plantilla
51
OPERACIONES CONTINUADAS (DEBE) HABER
1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas
b) Prestaciones de servicios
3. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderias
b) Consumo de matérias primas
4. Otros ingresos de explotación
a) Ingresos accesorios y otras cuentas de gestión corriente
b) Subvenciones de explotación
5. Gastos de personal
a) Sueldos y salarios
b) Cargas sociales
6. Otros gastos de explotación
a) Servicios exteriores
b) Tributos
9. Otros resultados
BENEFICIO DE EXPLOTACIÓN
2. Variación de existéncias de productos acabados y en
curso de fabricación
52
Realiza el resultado de explotación sabiendo que durante el año ha
tenido los siguientes gastos y ingresos:
Compra de mercaderías: 90.151,82, gastos de transporte: 150,25 de
las cuales 90,15 han sido cargadas al cliente. La empresa tiene un
local de propiedad por un valor de 171.841,97 €, que lo está
alquilando a otra empresa por un importe de 8.113,66€. Las facturas
del asesor fiscal han ascendido a 3.866,44, la luz 2.577,63 y el
teléfono 325,47. Los sueldos han sido de 18.030,36 y la seguridad
social de 8.113,66 de las cuales 2.404,05 corresponden al trabajador.
Las ventas de mercaderías ascienden a 150.253,02 y nos han
concedido una subvención por 18.030,36.
Las existencias iniciales de mercaderías fueron de 18.030,36 y las
finales de 38.664,44.
53
OPERACIONES CONTINUADAS (DEBE) HABER
1. Importe neto de la cifra de negocios 150.253,02
a) Ventas 150.253,02
b) Prestaciones de servicios
3. Aprovisionamientos 69.517,74
a) Consumo de mercaderias -69.517,74
b) Consumo de matérias primas
4. Otros ingresos de explotación 26.234,17
a) Ingresos accesorios y otras cuentas de gestión corriente 8.203,81
b) Subvenciones de explotación 18.030,36
5. Gastos de personal 23.739,97
a) Sueldos y salarios -18.030,36
b) Cargas sociales -5.709,61
6. Otros gastos de explotación 6.919,79
a) Servicios exteriores -6.919,79
b) Tributos
9. Otros resultados
BENEFICIO DE EXPLOTACIÓN 76.309,69
2. Variación de existéncias de productos acabados y en
curso de fabricación
54
Ahora vas a realizar unos
cuantos ejercicios. Utiliza la
plantilla que hemos utilizado
durante el curso
55
La empresa SSA, S.L. inicia el ejercicio 2015 con 9.015,18 de mercaderías
en el almacén.
Durante el año 2008 ha realizado las siguientes operaciones: por sueldos
1530,25, ventas de mercaderías 5.830,32, las reparaciones de las máquinas
han ascendido a 325,65, los gastos de transporte han sido de 895,66, en el
banco hay un saldo de 2425,67, la seguridad social asciende a 475,69 de
las cuales el 5% corresponden al trabajador, las compras de mercaderías
han sido de 3650,78, la factura del asesor fiscal ha subido 1252,45€, los
gastos de luz, teléfono y agua han ascendido a 1.352,28. Al finalizar el año
en el almacén hay mercaderías valoradas en 7.325,67.
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57
OPERACIONES CONTINUADAS (DEBE) HABER
1. Importe neto de la cifra de negocios 5.830,32
a) Ventas 5.830,32
b) Prestaciones de servicios
3. Aprovisionamientos 5.340,29
a) Consumo de mercaderias -5.340,29
b) Consumo de matérias primas
4. Otros ingresos de explotación 0,00
a) Ingresos accesorios y otras cuentas de gestión corriente 0,00
b) Subvenciones de explotación 0,00
5. Gastos de personal 1.929,43
a) Sueldos y salarios -1.530,25
b) Cargas sociales -399,18
6. Otros gastos de explotación 3.826,04
a) Servicios exteriores -3.826,04
b) Tributos
9. Otros resultados
BENEFICIO DE EXPLOTACIÓN -5.265,76
2. Variación de existéncias de productos acabados y en
curso de fabricación
La empresa JOTAS, S.A. inicia el ejercicio 2015 con unas existencias iniciales de
4.325,67. Durante el ejercicio ha realizado las siguientes operaciones:
Se han alquilado unos ordenadores y se ha pagado por este concepto 895,69. Se
debe 1.502,65 a los proveedores. Ventas de mercaderías 9.325,64, se han
facturado a los clientes en concepto de transporte 325,36, y nos han facturado a
nosotros por el mismo concepto por 540,12 los sueldos han ascendido a 3.250,68 y
la seguridad social es de 1.666,66 que el 4% corresponde al trabajador. Se han
pagado por reparaciones de las máquinas 430,68. La empresa tiene 3 ordenadores
por un valor de 1250,66. La compras de mercaderías han ascendido a 8.970,68 se
han pagado por un seguro de responsabilidad civil 489,47, la empresa JOTAS, S.A.
es propietaria de un camión y se lo ha alquilado a la empresa HHJ, S.L. por 425,68.
Por gastos de publicidad se han pagado 369,45. El local propiedad de la empresa
tiene un valor de 150.325,68 €La factura del abogado ha ascendido 1.330,69. Los
gastos de limpieza han sido de 251,69, de luz y teléfono se han pagado
1.333,33.Las existencias finales son de un importe de 6.890,74
58
59
A) OPERACIONES CONTINUADAS (DEBE) HABER
1. Importe neto de la cifra de negocios 9.325,64
a) Ventas 9.325,64
b) Prestaciones de servicios 0,00
4. Aprovisionamientos 6.405,61
a) Consumo de mercaderias -6.405,61
b) Consumo de matérias primas 0,00
5. Otros ingresos de explotación 751,04
a) Ingresos accesorios y otras cuentas de gestión corriente 751,04
b) Subvenciones de explotación 0,00
6. Gastos de personal 4.787,31
a) Sueldos y salarios -3.250,68
b) Cargas sociales -1.536,63
7. Otros gastos de explotación 5.641,12
a) Servicios exteriores -5.641,12
b) Tributos 0,00
11, Deterioro y enajenaciones el inmovilizado 0,00
a) Deterioro 0,00
b) Enajenaciones y otras
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN -6.757,36
2. Variación de existéncias de productos acabados y en curso
de fabricación