tema 1. la normativa contable
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TEMA 1. La normativa contable. Curso Contabilidad Financiera y Analítica II Prof: Fernando Giménez Actualizado Febrero 2007. OBJETIVOS. Introducir al alumno en la legislación contable vigente y su evolución Presentar las consecuencias que se derivan para los sistemas de información contable. - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
TEMA 1.La normativa contable
Curso Contabilidad Financiera y Analítica II
Prof: Fernando Giménez
Actualizado Febrero 2007
OBJETIVOS Introducir al alumno en la
legislación contable vigente y su evolución
Presentar las consecuencias que se derivan para los sistemas de información contable
EPIGRAFES1. Introducción2. Evolución de la regulación contable.3. El Código de Comercio. Obligaciones
generales4. La regulación contable en las
sociedades . La auditoría.5. El Plan General de Contabilidad. 6. Otros órganos reguladores (ICAC,
Banco de España, CNMV y DGS)7. La armonización contable8. Las NIF.
1. INTRODUCCION
¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD?
A nivel interno,produce información para la toma de decisiones
A nivel externo, ¿a quien le interesa la contabilidad de una empresa?
• Hacienda• Accionistas• Proveedores• Etc.
2. EVOLUCION DE LA REGULACION CONTABLE
1. Hasta 1973. No hay PGC. Solo información Fiscal.
2. 1973 –1989. * Primer PGC. * No obligatorio.* Se desarrolla la partida doble * Pesa mucho la fiscalidad. 2
contab.3. Año 1988. Ley de auditoría
2. EVOLUCION DE LA REGULACION CONTABLE
4. Año 1989. La reforma mercantil.5. Año 1990. El nuevo PGC.
* Primer plan Obligatorio.* Inicio separación con la fiscalidad* Información contable pública
6. Año 1995. Nuevo Impto Sociedades7. Años 2002-2005. Normas
internacionales de contabilidad
3. EL CODIGO DE COMERCIO.
Regula la Contabilidad de los empresarios Artículos 25-49. Afecta a todos los empresarios con
independencia de su forma juridica. Procede de la reforma mercantil de 1989. 25. 1. Todo empresario deberá llevar una
contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.
LIBROS OBLIGATORIOS
Libro de inventarios y Cuentas Anuales Libro Diario Libro de Inventarios y Cuentas
Anuales La Contabilidad la pueden llevar terceros
Para Sociedades. libro de Actas.
LEGALIZACION DE LIBROS (art. 27)
A priori. Registro Mercantil A posteriori
Contabilidad ya elaborada Plazo de 4 meses. Registro Mercantil.
¿CUAL ELEGIRIAS?
CONTENIDO DE LOS LIBROS. (art. 28) Libro de inventarios y cuentas
anuales. Al menos un balance trimestral y las cuentas anuales completas.
Libro Diario. Todas las operaciones. Al menos un asiento resumen mensual.
ASPECTOS FORMALES Contabilidad clara (art. 29.1) Contabilidad en euros.(art. 29.2) Custodia de la contabilidad y el
soporte por 6 años, incluso herederos (art. 30)
Valor probatorio de la contabilidad. (art. 31)
La contabilidad es secreta (art. 32)
CUENTAS ANUALES Balance, cuenta de perdidas y ganancias y
memoria (Unidad). Art. 34 Imagen fiel Contenido de las cuentas y comparación
(35) Las cuentas se firman por el empresario,
los socios colectivos o los administradores Principios contables (empresa en
funcionamiento, prudencia, coste histórico y valor razonable)
Auditoría judicial (40) Contabilidad de grupos
4. REGULACION CONTABLE EN SOCIEDADES. LA LSA.
Arts 171-222 Formulación de cuentas por los
administradores en 3 meses, junto con el informe de gestión y la propuesta de reparto.
Firmadas por todos los administradores ¿Auditoría? Aprobación Junta en los 6 primeros
meses
MODELOS DE BALANCE Normal y abreviado. Condiciones para abreviado. No se
supere en 2 años 2 de los siguientes límites 2,4 millones euros activo 4,7 millones euros cifra negocios 50 trabajadores
MODELOS DE CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Normal y abreviado. Condiciones para abreviado. No se
supere en 2 años 2 de los siguientes límites 9,5 millones euros activo 19 millones euros cifra negocios 250 trabajadores
RÉGIMEN SIMPLIFICADO Para Sociedades sujetas al Código
de Comercio Elaborar cuentas anuales modelos
específicos y criterios registro simplificados
Si cumplen 2 de 3 criterios ( Activo < 1 millon Cifra de negocio < 2 millones Numero de trabajadores < 50
Modelos en web del ICAC www.icac.meh.es
MEMORIA E INFORME DE GESTION Completa y amplia el contenido de
balance y cta perdidas y ganancias Dos modelos: abreviado con los criterios
del balance (se pueden omitir apartados)
El informe de gestión informe de la evolución de los negocios, la situación del grupo, y riesgos (art. 49 CC y 202 TRLSA)
VERIFICACION DE CUENTAS
208. Objeto de la auditoría.
Los auditores de cuentas, actuando de conformidad con las normas que rigen la auditoría, comprobarán si las cuentas anuales ofrecen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la sociedad, así como la concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales del ejercicio.
VERIFICACION DE CUENTAS
La auditoria es obligatoria salvo que se pueda presentar balance abreviado. También lo puede pedir el 5% del capital
Nombramiento por Junta (3-9 años), Registrador o Juez. Remuneración a priori
Los auditores disponen de un plazo mínimo de 1 mes
Forma de trabajar del auditor.
TIPOS DE INFORME DE AUDITORIA
1. INFORME SIN SALVEDADES O “LIMPIO”2. INFORME CON SALVEDADES3. INFORME NEGATIVO4. NEGACIÓN DE OPINIÓN
El informe se une a las cuentas anuales
APROBACION Y REGISTRO
Las cuentas, junto con la auditoria, el informe de gestión y la propuesta de resultado son aprobadas por la Junta de Accionistas
Obligación de depositar cuentas en el Registro trascurrido un mes, con certificación de acuerdos.
Las cuentas son públicas
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. ASPECTOS GENERALES.
Norma básica de de contabilidad. De aplicación para las empresas,
fundamentalmente comerciales y de servicios.
Uso obligatorio Objetivo: Imagen fiel
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. ADAPTACIONES SECTRIALES
INDUSTRIAS (Vinos, carbón siderurgia,textil, calzado, cementos, sector eléctrico, automóviles, constructoras, abastecinmiento de aguas)
SERVICIOS, (leasing, autopistas, factoring,aseguradoras, transporte aéreo y terrestre, inmobiliarias, sanitarias, entidades de financiación
OTRAS (Federaciones, S.A. Deportivas, Clubes de futbol, entidades no lucrativas)
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. ESTRUCTURA
1. PRINCIPIOS CONTABLES2. CUADRO DE CUENTAS3. DEFINICIONES Y RELACIONES
CONTABLES 4. CUENTAS ANUALES5. NORMAS DE VALORACION
Las partes 2 y 3 NO SON OBLIGATOTRIAS
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. PRINCIPIOS CONTABLES
Imagen fiel
1. Prudencia2. Empresa en funcionamiento3. Registro4. Precio de adquisición 5. Devengo6. Correlación de ingresos y gastos
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. PRINCIPIOS CONTABLES
7. Principio de no compensación8. Principio de uniformidad9. Principio de importancia relativa
CONFLICTO ENTRE PRINCIPIOS (Prudencia)
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD.
CUADRO DE CUENTAS 7 grupos1. FINANCIACION BASICA2. INMOVILIZADO3. EXISTENCIAS4. ACREEDORES Y DEUDORES5. CUENTAS FINANCIERA6. COMPRAS Y GASTOS7. VENTAS E INGRESOS
5. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
Definición y explicación de funcionamiento de las cuentas
EJEMPLO
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. CUENTAS ANUALES
Balance Cuenta de pérdidas y ganancias Memoria
Desarrollo de lo establecido en Código de Comercio y Ley S.A.
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. NORMAS DE VALORACION
1. Desarrollo de los principios contables2. Inmovilizado Material3. Normas particulares Inmov. Material4. Inmovilizado Inmaterial5. Normas particulares Inmov. Inmaterial6. Gastos de establecimiento7. Gastos a distribuir en varios ejercicios8. Valores negociables9. Créditos no comerciales10.Acciones y obligaciones propias
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. NORMAS DE VALORACION
11. Deudas no comerciales12. Clientes, proveedores y deudores13. Existencias14. Diferencias de cambio15. Impuesto sobre el valor añadido16. Impuesto sobre Sociedades17. Compras y otros gastos18. Ventas y otros ingresos19. Dotaciones a la provisión para
pensiones
5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. NORMAS DE VALORACION
20. Subvenciones de capital21. Cambios en criterios
contables y estimaciones22. Principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados
6.- ORGANOS REGULADORES EN ESPAÑA
INSTITUTO DE CONTABILIDADY AUDITORIA DE CUENTAS (I.C.A.C.). Resoluciones y consultas.Inmovilizado material, inmaterial, importe cifra negocios, impuestos, etcBANCO DE ESPAÑA . Entidades financieras. Circulares (4/91)COMISION NACIONAL DE MERCADO DE VALORES CNMV (Resoluciones). Empresas cotizadasDIRECCION GENERAL DE SEGUROS (D.G.S.) Resoluciones para entidades aseguradores
7. ARMONIZACIÓN CONTABLE
Globalización de la economía y mercados de valores
Necesidad de contar con normas contables comunes a escala global (caso Daimler Benz 1993, Telefónica 2001).
Principales Modelos Contables en el mundo: FASB (EE.UU.): Organo privado que depende de
la SEC (www.fasb.org) IASB: Organismo profesional e independiente
(www.iasb.org) Comisión Europea: Modelo basado en directivas
(IV y VII) (http://europa.eu.int/comm/internal_market/en)
Acuerdo IASC-IOSCO (1995 y 2000) Reestructuración del IASC IASB
(2001) Reglamento de la Comisión Europea
(2002): Uso obligatorio de NIIF para cuentas
consolidadas de grupos cotizados en 2005
Se permite extender la obligación al resto
7. ARMONIZACIÓN CONTABLE
8. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Énfasis en información completa a usuarios
Valor razonable como piedra angular
Tratamientos preferentes y alternativos
No tienen normas sectoriales (proyecto para extractivas)
No tienen modelos de estados financieros
Exigen mostrar más información NIIF: 34 NIC, 1 NIIF, +30 SIC
8. Las NIIF
NIC 1: Present. de Estados Financieros NIC 2: Existencias NIC 7: Estados de Flujos de Tesorería NIC 8: Rtdo, Errores, y cambios en principios
contables NIC 10: Hechos tras el cierre NIC 11: Contratos de Construcción NIC 12: Impuesto sobre beneficios NIC 14: Información segmentada NIC 15: Efectos de cambio de precios NIC 16: Inmovilizado Material NIC 17: Leasing
NIC 18: Ingresos NIC 19: Beneficios de Empleados NIC 20:Subvenciones NIC 21: Cambios en tipos de cambio NIC 22: Combinaciones de negocios NIC 23: Intereses NIC 24: Información sobre terceros NIC 26: Planes de Pensiones NIC 27: Estados Financ. Consolidados NIC 28: Invers. en Empresas Asociadas NIC 29: Información con Hiperinflación
8. Las NIIF
NIC 30: Información de Ent.Financieras NIC 31: Información en Joint Ventures NIC 32: Instrum. Financ.: Presentación NIC 33: Beneficios por acción NIC 34: Información intermedia NIC 35: Operaciones en discontinuación NIC 36: Deterioro de activos NIC 37: Provisiones y contingencias NIC 38: Activos Intangibles NIC 39: Instrum. Financ.: Valoración NIC 40: Propiedades de inversión NIC 41: Agricultura
8. Las NIIF
9. La reforma en España
Libro Blanco para la reforma de la Contabilidad: 2001-2002 (Muchas recomendaciones (aproximar a las NIIF)
Ley 62/ 2003 de medidas de acompañamiento (BOE 31/12/2003)
Se permitió NIIF a todas las Cuentas Consolidadas, se introdujo el grupo de coordinación y el valor razonable
Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, (BO Cortes 12/05/2006). Pendiente de aprobación
Grupo de trabajo Reforma PGC y 10 subgrupos: 2005
9. La reforma en España (Código de Comercio)
Se obliga a un criterio de valoración cuando en las NIIF hay más de una opción
Incorporación del valor razonable (Instr. Financieros) Incorporación de dos nuevas Cuentas Anuales
El estado de cambios en el patrimonio neto El estado de flujos de tesorería
No amortización del fondo de comercio (pérdida por deterioro irreversible)
Si cotiza alguna sociedad del grupo se usan NIIF Se presume que con un 20% de dº de voto se tiene
influencia significativa. Grupos de coordinación Se atiende al fondo económico
9. La reforma en España (Código de Comercio)
Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios económicos en el futuro
Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficios económicos. Incluye provisiones
Patrimonio neto: la parte residual de activos s/ pasivos Ingresos: incrementos en el patrimonio neto, que no tengan
su origen en aportaciones de socios Gastos: decrementos en el patrimonio neto, que no tengan
su origen en distribuciones de socios
9. La reforma en España (Ley de Sociedades Anónimas)1. Aumento de límites para formular
cuentas abreviadas (30%). (3.080.000 € activo, 6.160.000 cifra de negocios, 50 trabajadores)
2. El EFT no es obligatorio para las que formulan balance y ECPN abreviados
3. Si hay Fondo de Comercio, dotar una reserva indisponible por el 5% del beneficio (o de reservas libres) hasta el FC
4. Se prohíbe distribuir bº si reservas disponibles < gastos de primer establecimiento e I + D
El Borrador PGC 19/ II /2007
Se compone de 5 partes:1. Marco Conceptual2. Normas de Valoración3. Cuentas Anuales4. Definiciones y relaciones
contables5. Cuadro cuentas
El Borrador PGC 19/ II /20071. Marco conceptual
1. Imagen fiel2. Información relevante y fiable3. Principios contables (empresa en
funcionamiento, devengo, uniformidad, prudencia, no compensación , importancia relativa).
4. Redefinición de conceptos5. Criterios de registro6. Criterios de valoración (Coste histórico,
valor razonable, valor neto realizable, valor en uso, coste amortizado, valor contable, valor residual)
El Borrador PGC 19/ II /20072. Normas de valoración
Novedades importantes. 23 normas
Aplicación de los criterios de valor razonable para activos financieros
Desarrollo normas de activos intangiblesNo se amortiza el Fondo de Comercio
El Borrador PGC 19/ II /20073. Cuentas anuales
BalanceCuentas de Pérdidas y GananciasEstado de Cambio en el Patrimonio
NetoEstado de Flujos de Efectivo (no
obligatorio en modelo abreviado)
Memoria
El Borrador PGC 19/ II /20074 y 5. Cuadro de cuentas
9 gruposIntroducción de los grupos 8 y 9
para recoger ingresos y gastos a afectar a la variación del Patrimonio neto