sujetos (patrones y retenedores) o supuestos que …

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Síntesis Normativa…Para efectos del Ajuste anual de ISR de los Trabajadores.

SUELDOS 2017 / 2018

SUJETOS (PATRONES Y RETENEDORES) O SUPUESTOS QUE OBLIGAN A EMITIR CFDI, POR LA NOMINA (Y PAGOS ASIMILADOS) Y LAS RETENCIONES (“TIMBRAR”)A. LAS PERSONAS MORALES O PERSONAS

FISICAS, QUE TENGAN TRABAJADORES OQUE REALICEN, CUALQUIERA DE LOSSIGUIENTES PAGOS (articulo 94, diversasfracciones)

� Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia,…

� Los honorarios a personas que presten serviciospreponderantemente a un prestatario, siempre que…

Material elaborado: CPC y LD Leobardo Meraz Barragán

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SUJETOS (PATRONES Y ASIMILADOS A PATRONES) O SUPUESTOS QUE OBLIGAN A EMITIR CFDI, POR LA NOMINA (Y PAGOS ASIMILADOS) Y LAS

RETENCIONES (“TIMBRAR LA NOMINA”)

� Los honorarios que perciban las personas físicas depersonas morales o de personas físicas conactividades empresariales…

� Los ingresos que perciban las personas físicas…, porlas actividades empresariales que realicen....

� Los ingresos obtenidos por las personas físicas…,para adquirir, incluso mediante suscripción,acciones o títulos valor … emitidos por elempleador o la parte relacionada del mismo.


B. LAS ASOCIACIONES, SOCIEDADESCIVILES O SOCIEDADES COOPERATIVAS.

Por los rendimientos y anticipos, que obtengan losmiembros de las sociedades cooperativas deproducción, así como los anticipos que reciban losmiembros de sociedades y asociaciones civiles. (Art. 76,Fracción XVIII, 94, fracción II, articulo 194. fracción IV).




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C. EL ESTADO EN CUALQUIERA DE LOS 3NIVELES DE GOBIERNO E INCLUSO LOSORGANISMOS DESCENTRALIZADOS UORGANOS DESCONCENTRADOS, DEESTOS.

Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidaspor los funcionarios y trabajadores de laFederación, de las entidades federativas y de losmunicipios, aun cuando sean por concepto de gastosno sujetos a comprobación, así como los obtenidos porlos miembros de las fuerzas armadas. (ARTICULO 86,fracciónV y penúltimo párrafo, 94, fracción I)




Se precisa que, cuando los funcionarios, tenganasignados automóviles que no reúnan losrequisitos del artículo 36, fracción II de esta Ley,considerarán ingresos en servicios, para los efectosde este Capítulo, la cantidad que no hubiera sidodeducible para fines de este impuesto de habersido contribuyentes del mismo las personas moralesseñaladas. Se retendrá mensualmente el ISR, en unadoceava parte de la inversión no deducible.




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REMUNERACIONES A SERVIDORES PUBLICOS (ART. 127 CPEUM)

a) SUJETOS A LOS QUE LES APLICA LADISPOSICION:

A los servidores públicos de la Federación, de losEstados, del Distrito Federal y de los Municipios, de susentidades y dependencias, así como de susadministraciones paraestatales y paramunicipales,fideicomisos públicos, instituciones y organismosautónomos, y cualquier otro ente público.


REMUNERACIONES A SERVIDORES PUBLICOS (ART. 127)

b) FORMA DE DETERMINAR LAREMUNERACION:

De manera anual y equitativamente en lospresupuestos de egresos.

c) QUE SE CONSIDERA REMUNERACION:

Toda percepción en efectivo o en especie,incluyendo dietas, aguinaldos, gratificaciones, premios,recompensas, bonos, estímulos, comisiones,compensaciones y cualquier otra, con excepción de losapoyos y los gastos sujetos a comprobación quesean propios del desarrollo del trabajo y los gastos deviaje en actividades oficiales.


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D. LOS PARTIDOS Y ASOCIACIONESPOLÍTICAS, LEGALMENTE RECONOCIDOS,POR SUS TRABAJADORES Y FUNCIONARIOSPUBLICOS. (ARTICULO 86, FRACCION V YPENULTIMO PARRAFO, 94, FRACCIÓN I)

E. POR PAGOS DE PRIMAS DE ANTIGÜEDAD,RETIRO E INDEMNIZACIONES U OTROSPAGOS, POR SEPARACIÓN, POR PAGOS ATRABAJADORES, DE LOS SUJETOS ANTESSEÑALADOS. (ARTICULO 95 LISR)




NOTAS IMPORTANTE:

� El timbrado de la nomina, deberá de hacerse en lafecha en que se realiza la erogación (art. 86,penúltimo párrafo y 99, fracción III) (la RMF dafacilidades, para timbrarse con posterioridad)

� Solicitarle el RFC al trabajador o Asimilable, para suverificación o en su caso inscripción (articulo 99, fracciónV)

� Entregar en el mes de febrero (a mas tardar el15) constancia de percepciones, retenciones y constanciay el comprobante fiscal de los viáticos pagados (ycomprobados) con comprobante fiscal (articulo 99,fracciónVI y 93, fracción XVII) (la RMF da facilidades)




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OTROS CONCEPTOS ASIMILABLES A SALARIOS

• Socios de Sociedades de Solidaridad Social (SSS),que perciban ingresos por su trabajo personal (art.162, RLISR)

• El comisionista con consentimiento del comitente(art. 164, RLISR)

• El artículo 185 del RLISR, prevé, para las personasfísicas relacionada con la ejecución de una obradeterminada, mueble o inmueble.

Material elaborado: CPC y LD Leobardo Meraz Barragán / L.C. Lizeth Meraz Valenzuela

Totalidad de Percepciones recibidas por el Trabajador (1)

(-) Ingresos No Objeto de la Ley (2)

(=) INGRESOS OBJETO DE LA LEY(-) Ingresos Exentos (3) � La EMPRESA analiza Deducibilidad (47% ó 53%)

(=) INGRESOS GRAVADOS �Totalmente Deducible para la EMPRESA

(-) Aportaciones Voluntarias (a la AFORE)(=) INGRESOS ACUMULABLES

N O T A S(1) Que incrementen su patrimonio o eviten alguna erogación. (incluir

Previsión Social)(2) Art. 94 último párrafo � Servicios de comedor, comida, uso de bienes

para el desempeño de su trabajo (¿viáticos?) de acuerdo a su naturaleza.(3) Art. 93, 14 fracciones, último y penúltimo párrafo y 27 fraccion XI LISR.

INGRESOS DEL TRABAJADOR


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CASOS EN DONDE EL PATRÓN NO REALIZA CALCULO ANUAL POR SUS TRABAJADORES.

(ART. 97, ULTIMO PARRAFO.)

1. Se comenzó a laborar con el patrón con posterioridad al 1de enero de 2017 o dejo de hacerlo antes del 1 de diciembrede 2017.

2. La percepción anual total, excedió de $ 400,000.00 (seconsidera el total del gravados y exentos e incluso losviáticos)

3. El trabajador comunicó por escrito al patrón, a más tardar el31 de diciembre de 2017 (art. 181 del RLISR), que el haría sudeclaración de manera personal. (La RMF 2018 le permite nohaber avisado)


CASOS EN QUE ELTRABAJADOR (O ASIMILABLE) SE OBLIGA A PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL:

(ART. 98, FRACCION III)

1. OBTENGA OTROS INGRESOS, INDEPENDIENTEMENTE DELMONTO. (POR EJEMPLO INTERESES)

2. POR DECISION PERSONAL (COMUNICACIÓN AL PATRÓN)

3. CUANDO HAYA DEJADO DE LABORAR ENTRE EL 1 DEDICIEMBRE Y EL 30 DE DICIEMBRE.

4. HAYA TENIDO 2 O MÁS PATRONES DE MANERASIMULTÁNEA. (puede ser salario y/o asimilable a salarios)

5. OBTENGA SALARIOS DE FUENTE EXTRANJERA O PERSONASNO OBLIGADAS A RETENER

6. OBTENGA SALARIOS TOTALES ANUALES MAYORES A$400,000.00


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OBLIGACIONES DE LOS PATRONES(Art. 99 LISR)

I. EFECTUAR RETENCIONES Y ENTREGAR EL SUBEM.(Conforme periodicidad de los pagos)

II. CALCULAR EL ISR ANUAL, de los trabajadores noobligados al calculo.

III. EXPEDIR Y ENTREGAR CFDI DE NÓMINA EN LAFECHA DE EROGACIÓN Y PODRA UTILIZARSEPARA EFECTOS LABORALES


IV. SOLICITAR CONSTANCIAS A EMPLEADOS DE NUEVOINGRESO Y ESCRITO SI PRESTAN SERVICIOS AOTRO PATRÓN QUE APLIQUE SUBEM. (Para evitarduplicidad)

V. SOLICITAR DATOS PARA INSCRIPCIÓN (O PARAREVISAR SI ESTA INSCRITO) AL RFC.

VI. PROPORCIONAR CONSTANCIA DEVIÁTICOS COMPROBADOS (y el COMPROBANTEFISCAL) POR EL TRABAJADOR EN EL EJERCICIOANTERIOR (PERIODO ENERO-15 FEBRERO) (Opciónde la RMF)

VII. INFORMAR LOS TRABAJADORES QUE OPTARON POR LACOMPRA DE ACCIONES DE LA PROPIA EMPRESA.

…continuación - OBLIGACIONES DE LOS PATRONES


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TRATAMIENTO DEL SUBEM, CUANDO EL TRABAJADOR ESTA OBLIGADO A PRESENTAR

DECLARACION ANUAL.

ISR SEGÚN TARIFA ART. 152

(-) Suma de SUBEM determinado (según «constancia»)

(=) ISR a cargo (o cero, cuando el SUBEM sea mayor)

(-) Retenciones ISR Art. 96

(=) ISR a pagar (o a favor)

�TRABAJADORES CON 2 O MAS PATRONES.

Supuesto: cuando alguno le entregue diferencias de SUBEM, sehará lo siguiente:

RETENCIONES DE ISR

(-) DIFERENCIAS DE SUBEM RECIBIDAS

RETENCIÓN NETA ACREDITABLE


CALCULO ANUAL DEL ISR Y DEL SUBEM, QUE REALIZA EL PATRON POR SUS TRABAJADORES.

(ART. 97 y OCTAVO TRANSITORIO PUBLICADO EL 11/12/2013)

MECANICA DE CÁLCULO A B C (frac I) D (frac II) E (frac II)

Ing. Totales

(-) Exentos

(=) Gravados(Nota 1 y 2)

(=) ISR Art. 97 7000 7000 3000 1500 1800

(-) SUBEM Tabla 0 0 2000 1200 2000

(=) ISR a Cargo 7000 7000 1000 300 0

(-) Retenciones 6800 7300 800 0 150

(=) ISR a Cargo 200 200 300

(=) ISR a Favor 300 150


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* Situaciones a considerar en el cálculo

� EN EL SUPUESTO A, C Y D, EL PATRÓN DEBE ENTERAR ALSAT, EL ISR EN EL MES DE FEBRERO, COMO PARTE DELCÁLCULO DE ISR DEL TRABAJADOR.

• EN EL SUPUESTO B Y E, EL TRATAMIENTO DEL SALDOA FAVOR DE ISR, DEBERA SER COMPENSADO CONFORME ALO SIGUIENTE:

� CONTRA EL PROPIO ISR DE DICIEMBRE (CALCULOANUALIZADO DE HABER REALIZADO EL AJUSTE ENDICIEMBRE) O COMPENSAR EN RETENCIONES SUCESIVASEN EL AÑO SIGUIENTE (AL HACER EL AJUSTE EN ENERO OFEBRERO DEL AÑO SIGUIENTE A LA OBLIGACION DE HACEREL AJUSTE)

� EL TRABAJADOR PRESENTE SU DECLARACIÓN Y SOLICITE ENDEVOLUCIÓN LOS IMPORTES NO COMPENSADOS.


* Situaciones a considerar en el cálculo (CUANDO EL ISR DE LAS RETENCIONES, YA SE ENTERO AL SAT)

� COMPENSAR LOS SALDOS A CARGO(SUPUESTO A, C Y D), CONTRA LOS SALDOS AFAVOR (SUPUESTOS B Y E) Y RECAUDAR A LOSTRABAJADORES A, C Y D EL IMPORTE Y LADOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA DE LASCANTIDADES COMPENSADAS, Y ENTREGAR ALTRABAJADOR (B Y E) CON SALDO A FAVOR, DICHOSIMPORTES.

* Nota 1.- A los ingresos gravados, se le disminuirá el impuesto local a losingresos por salarios (Cuando los estados hayan implantado estegravamen, desconociéndose a la fecha si algún estado lo ha implementado)

* Nota 2.- De manera excepcional, si el trabajador realiza aportacionesvoluntarias a su AFORE, el patrón las disminuirá de su base grava. (EN ELDIM LO PERMITIA. OMISA LA SITUACION PARA 2017)


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PREVISIÓN SOCIAL LIMITADA� PREVISIÓN SOCIAL OBLIGATORIA EN LFT:

a) Obligación de proporcionar casa habitación yotras prestaciones, a trabajadores que sereubican mas de 100 km de su domicilio (Art.30, 28, 97, 110 y 151)

b) En el caso de trabajos especiales:trabajadores de buques (Art. 195, frac VIII, Art.204, frac. I, II, III Y VII); Trabajadores aeronáuticos(Art. 236, frac. I); transportistas (Art. 263, frac.I); trabajadores del campo (Art. 283);trabajadores de hoteles, restaurantes (Art. 348).

L F TL F T


c) Con motivo de la reforma laboral, publicado en elDOF el 30/11/2012, se incorporo lo siguiente:� Contingencias sanitarias (Art. 42 bis, 168, 175,

frac. IV, 176 y 429, frac. IV). Pago deindemnización de 1 SMG, hasta de 1 mes, consituaciones excepcionales.

� Permisos de paternidad de 5 días, con goce de“salario” (Art. 132, frac. XXVII, bis)

� Permisos por infantes con discapacidad oatención especializada, hasta de 2 semanasadicionales (Art. 170, frac. II)

� Permisos de “maternidad” de 6 semanas, encaso de adopción de infantes (Art. 170, frac IIbis)

L F T

PREVISIÓN SOCIAL LIMITADA


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● Previsión Social en LISR (Art. 93 y 27) ysu REGLAMENTO.

LISRLISR

�CON TOPES PARA SU EXENCIÓN

�TOTALMENTE EXENTA

� Subcuentas del seguro de retiro, viajubilación, pensiones, haberes deretiro, vitalicias u otras (frac. IV)

� Subsidios por incapacidad, becaseducacionales para los trabajadoreso sus hijos, guarderías infantiles,actividades culturales y deportivas, yotras prestaciones de previsiónsocial, de naturaleza análogo,genéricas y conforme leyes ocontratos (frac.VIII y IX)

� Casa habitación, siempre y cuandosea deducible para patrón (frac X)

� Fondos y/o cajas de ahorro (frac XI)� Rembolso de subcuenta de retiro

(fracción XIII)

� Indemnizaciones por riesgos detrabajo o enfermedades (frac. III)

� Reembolso de gastos médicos,dentales, hospitalarios y de funeral(frac.VI)

� Prestaciones de Seguridad Social(frac.VII)

� Reembolsos de INFONAVIT yrendimientos (frac X)

� Seguridad social de los trabajadores,pagado por los patrones. (frac XII)

� Gastos de matrimonio y Seguro deDesempleo (frac. XXVII)


Características de la Previsión Social (articulo 7, quinto párrafo)a) Se otorgan por la sola existencia de un vinculo

laboral. (no por su trabajo)

b) Su propósito es otorgar a los subordinados, socioso miembros de SCP satisfactores, para solventarnecesidades presentes y/o futuras , elevandosu nivel de vida (física, social, económica o cultural)y de su familia.

c) No son retributivas, porque no se debecondicionar al servicio efectivo del trabajo, sino aque tengan la calidad de trabajadores de la empresaotorgante.

En nuestra opinión, al cumplirse lo anterior, es decir, alno entregarse como contraprestación a su trabajo, noformara parte para efectos indemnizatorios.


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d) Se sugiere que las prestaciones se plasmen en un plande previsión social o en políticas por escrito de suotorgamiento, donde se indiquen las condiciones paraobtenerlas, vigencia, beneficiarios, etc.

e) Una vez otorgada, no se pueden eliminar, salvo quese justifique ante la Junta de Conciliación y Arbitraje (verartículos 17, 33, 34, 51, frac. IX y 57 de la LFT)

f) Preferentemente no se entregan en efectivo altrabajador, pues al realizarlo de esa manera, su destinoes indefinido. (ver articulo 166 del RLISR y tesisjurisprudencial 58/2007, visible en el Semanario Judicialde la Federación y su gaceta, novena época, tomo XXV,mayo 2007, Pág.. 852 y criterios normativos imss-infonavit)


Rubro: PRESTACIONES EXTRALEGALES EN MATERIA LABORAL. CORRESPONDE AL

RECLAMANTE LA CARGA PROBATORIA DE LAS.

Texto: De acuerdo con el artículo 5o. de la Ley Federal delTrabajo, las disposiciones que ésta contiene son de ordenpúblico, lo que significa que la sociedad está interesada en sucumplimiento, por lo que todos los derechos que se establecenen favor de los trabajadores en dicho ordenamiento legal, serefieren a prestaciones legales que los patrones están obligadosa cumplir, pero además, atendiendo a la finalidad protectora delderecho laboral en favor de la clase trabajadora, los patrones ylos trabajadores pueden celebrar convenios en los que seestablezca otro tipo de prestaciones que tiendan a mejorar lasestablecidas en la Ley Federal del Trabajo, a las que se lesdenomina prestaciones extralegales, las cuales normalmente se…


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… consiguen a través de los sindicatos, pues los principios delartículo 123 constitucional constituyen el mínimo de losbeneficios que el Estado ha considerado indispensable otorgar alos trabajadores. Si esto es así, obvio es concluir que tratándosede una prestación extralegal, quien la invoque a su favor tieneno sólo el deber de probar la existencia de la misma, sino lostérminos en que fue pactada, debido a que, como se señaló conanterioridad, se trata de una prestación que rebasa los mínimoscontenidos en la ley y que deriva lógicamente de un acuerdo devoluntades entre las partes contratantes.

Localización: Novena Época, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XVI, Julio de 2002, p. 1185, tesis VIII.2o. J/38, jurisprudencia, Laboral.


“En términos de la fracción VI, del artículo 109, de la Ley delImpuesto sobre la Renta, los ingresos percibidos por concepto deprevisión social consistente en subsidios por incapacidad, becaseducacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, oactividades culturales y deportivas, son ingresos exentos para eltrabajador, así como otras prestaciones de previsión social denaturaleza análoga que se concedan de manera general de acuerdocon las leyes o por contratos de trabajo, es decir, de unainterpretación armónica que se haga a dicho numeral se tiene que porprevisión social se debe entender como el conjunto de prestacionesproporcionadas por el patrón a sus trabajadores, que no constituyeuna remuneración a sus servicios, pues no se entregan en función deltrabajo; si no como un complemento que procura el bienestar deltrabajador y su familia en los aspectos de salud, cultural, deportivo,social y en general que contribuyen al desarrollo integral del serhumano; …”

Rubro: AYUDA POR CONCEPTO DENOMINADO ALTO COSTO DE VIDA AL TRABAJADOR, ES ANÁLOGA A LOS GASTOS DE PREVISIÓN

SOCIAL.- SE DEBE CONSIDERAR INGRESO EXENTO, SI SE ACREDITA QUE ESE RECURSO SE CONCEDIÓ DE MANERA GENERAL PARA LOGRAR UN BIENESTAR TANTO PARA EL

TRABAJADOR COMO PARA SU FAMILIA; ADEMÁS DE QUE DICHA PREVISIÓN NACIÓ POR LA VOLUNTAD CONTRACTUAL ENTRE EL

PATRÓN Y EL TRABAJADOR.


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… por lo tanto si un ingreso denominado ALTO COSTO DE VIDA esconcedido de manera general y además es acreditado con el contratode trabajo, éste se encuentra exento del pago del impuesto sobre larenta; pues la propia ley reconoce que pueden existir otrasprestaciones de previsión social de naturaleza análoga, sin importar elnombre que se le dé y con la única condicionante que se conceda demanera general para lograr un bienestar tanto para el trabajadorcomo para su familia; además de que dicha previsión puede nacer deacuerdo con las leyes o por la voluntad contractual entre el patrón ytrabajador pues la previsión social independientemente de su origenlegal, también puede nacer en virtud de los contratos de trabajo, seanindividuales, colectivos o en su caso el contrato de ley ya que endichos contratos, las partes pueden establecer las condicionesrespectivas partiendo de la afirmación legal “… y otras de naturalezaanáloga” establecida en el artículo 109, fracción VI, de la Ley delImpuesto sobre la Renta.”

� Juicio Contencioso Administrativo Núm. 2023/10-06-02-9.- Resuelto por laSegunda Sala Regional del Noreste del Tribunal Federal de Justicia Fiscal yAdministrativa, el 19 de junio de 2012, por unanimidad de votos. MagistradaInstructora Erika Elizabeth Ramm González. Secretario Lic. Ismael Soto Alanis.

� Fuente: Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. SéptimaÉpoca,Año II, Núm. 17, pp.182-183,VII-TASR-2NE-12, tesis aislada, diciembre 2012.


� TESIS APLICABLES

AYUDAS PAGADAS EN EFECTIVO ALTRABAJADOR POR CONCEPTO DE GASTOSDE PREVISIÓN SOCIAL.- PARA QUE SECONSIDEREN INGRESOS EXENTOS, DEBEACREDITARSE QUE ESE RECURSO FUEEFECTIVAMENTE DESTINADO PARA LAOBTENCIÓN DE UNA PRESTACIÓN DE ESANATURALEZA. LEGISLACIÓN VIGENTE EN2002. Revista del tribunal Federal de Justicia Fiscal yAdministrativa, Sexta Época, año I, Numeró 9, septiembre2008, Pág..480,Tesis aislada:VI-TASR-XXI-2.


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� EFECTOS LABORALES GENERALES

Estas prestaciones no están contempladas como unaobligación patronal en la LFT, son de carácter contractual ,por ello si el patrón decide otorgarlas será de maneravoluntaria según sus políticas de prestaciones ycompensaciones, en donde deberá señalar expresamentelos requisitos para su concesión.

Al otorgarse por la simple existencia del vinculo laboral yno como contraprestación de los servicios prestados, noforma parte del salario para efectos indemnizatorios (Arts.84, 89 y 102 LFT).

L F TL F T


TRATAMIENTO FISCAL DE LA PREVISIONSOCIALDEFINICION.- ART 7 DE LA LISR.

� EROGACIONES EFECTUADAS POR LOS PATRONES A FAVOR DE SUSTRABAJADORES... (O DE LAS COOPERATIVAS A FAVOR DESOCIOS O MIEMBROS)

� *... QUE TENGAN POR OBJETO SATISFACER CONTINGENCIAS ONECESIDADES PRESENTES O FUTURAS, ...

� *... ASI COMO EL OTORGAR BENEFICIOS A FAVOR DE DICHOSTRABAJADORES, TENDIENTES A SU SUPERACION FISICA, SOCIALECONOMICA O CULTURAL,...

� *... QUE LES PERMITAN EL MEJORAMIENTO EN SU CALIDAD DE VIDA YEN LA DE SU FAMILIA.

� EN NINGUN CASO SE CONSIDERA PREVISION SOCIAL LASEROGACIONES A PERSONAS DISTINTAS DE TRABAJADORESO DE SOCIOS O MIEMBROS DE SOC. COOPERATIVAS

LISRLISR


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EXENCIÓN PREVISIÓN SOCIAL

(Art. 93 penúltimo párrafo de LISR)

Sueldo + PREV SOCIAL < 7 VÚMAS

Sueldo + PREV SOCIAL > 7 VÚMAS

Previsión Social totalmente EXENTA

Previsión Social con EXENCIÓN

LIMITADA:

a) Sueldo + 1 VÚMA < 7 VÚMA � Total PS – (Ingreso Total – 7 VÚMA)

b) Sueldo + 1 VÚMA > 7 VÚMA � Hasta 1 VÚMA

SUPUESTOSSUPUESTOS Previsión Social EXENTAPrevisión Social EXENTA

* NOTA: Es importante disminuir de la TOTALIDAD de los INGRESOS para el análisis y mecánica de EXENCIÓN de la PREVISIÓN SOCIAL aquellos conceptos señalados en el último párrafo del art. 93 LISR.


1. SE OTORGEN EN FORMA GENERAL (PRINCIPIO DEGENERALIDAD)

2. EN CASO DE TRABAJADORES SINDICALIZADOS, QUE LA P.S. SEESTABLEZCA DE ACUERDO A LOS CONTRATOS.

3. EN EL CASO DE PERSONAS MORALES, CON VARIOS SINDICATOSLA GENERALIDAD, SE MIDE EN CADA SINDICATO.

4. REGLAS DE LA P.S. PARA TRABAJADORES DE CONFIANZA:

A) SE OTORGUEN LAS MISMAS PRESTACIONES A TODOS.

B) EL PROMEDIO DE LA P.S., DEBERA SER IGUAL O MENOR ALPROMEDIO DE LA P.S. DE LOS TRABAJADORES SINDICAL.

C) SI NO HAY TRABAJADORES SINDICALIZADOS (SOLO DECONFIANZA), LA P.S. NO DEBERA DE EXCEDER DE 10 VSMGDEL AREA DEL TRABAJADOR, ELEVADO AL AÑO.

REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD DE LA PREVISION SOCIAL

(ART. 27, FRAC. XI, LISR)

LISRMaterial elaborado: CPC y LD Leobardo Meraz Barragán

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…continuación - REQUISITOS ADICIONALES DE LA PREVISION SOCIAL (P.S) (DE ACUERDO AL ART. 46 Y 47 DEL RLISR)

5. LUGAR DONDE SE DEBE EROGAR: EN TERRITORIO NACIONAL.(EXCEPCIONES > EN CASO DE TRABAJADORES EN EL EXTRANJERO,CUANDO SE PRESTA Y OBTIENEN INGRESOS DE ESTE LUGAR)

6. BENEFICIARIOS DEL PLAN DE PREVISION SOCIAL: SE EFECTUE ENRELACION A LOS TRABAJADORES, Y EN SU CASO CONYUGE OCONCUBINA(RIO), ASCENDIENTES O DESCENDIENTES CONDEPENDENCIA ECONOMICA DEL TRABAJADOR, INCLUSO CONPARENTESCO CIVIL, ASI COMO MENORES DE EDAD CONDEPENDENCIA ECONOMICA, QUE VIVAN CON EL TRABAJADOR.

7. EN PRESTACIONES POR FALLECIMIENTO, NO ES NECESARIA LADEPENDENCIA ECONOMICA.

8. CUANDO LA PREVISION SOCIAL EXCEDA LOS LIMITES DE LA LISR,ESTA PODRÁ DEDUCIRSE, SIEMPRE QUE EL PATRÓN CUBRA PORCUENTA DEL TRABAJADOR, EL ISR DE DICHO EXCEDENTE,CONSIDERÁNDOSE ESTE ISR COMO INGRESO DEL TRABAJADOR.(ART. 47 RLISR)

LISRMaterial elaborado: CPC y LD Leobardo Meraz Barragán

� EFECTOS DE SEGURIDAD SOCIALGENERALES

Al no estar condicionada con la prestación de los serviciosde los trabajadores, el importe de este beneficio no formaparte del SBC (Arts. 27 LSS; 29, fracción II Ley delINFONAVIT y 32 RIPAEDI).

El comentario anterior no es aplicable, si en su caso lapropia Ley señala para determinada prestación de previsiónsocial, alguna disposición específica para su integración alSBC.

IMSSINFONAVIT


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�REGLAMENTO LISR PUBLICADA EL 8/OCTUBRE/2015

PAGO DE SALARIOS EN EFECTIVO.(ARTICULO 43)

Se reitera su deducibilidad siempre que:

a) Se cumplan todos los requisitos, que señalan lasdisposiciones fiscales, y

b) Se emita el CFDI.

Material elaborado: CPC y LD Leobardo Meraz Barragán y LC Lizeth Meraz Valenzuela

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VIATICOS. FACILIDAD PARA SUCOMPROBACION, REQUISITOS (Art. 152)

� Sin CFDI hasta un 20% del total de viáticos erogados en cadaocasión, cuando no existan servicios para emitir los mismos,

� Que en ningún caso, el monto que no se compruebe exceda de$15,000.00 en el ejercicio, siempre que el monto restante de losviáticos se erogue mediante tarjeta de crédito, de débito o deservicio del patrón.

� La parte no erogada, deberá ser reintegrada o en casocontrario no le será aplicable lo dispuesto en este artículo.

� Las cantidades no comprobadas (Bajo esta facilidad) seconsiderarán ingresos exentos para ISR, siempre que además secumplan con los requisitos del artículo 28, fracciónV de la Ley.

� No es aplicable (esta facilidad) tratándose de gastos dehospedaje y de pasajes de avión.


ISR A FAVOR DEL TRABAJADOR.¿Cuándo PROCEDE SU DERECHO A LADEVOLUCION? (ARTICULO 180)

� De conformidad al artículo 97 de la LISR, en loscasos en donde el patrón este obligado a realizar elcálculo anual del ISR de sus trabajadores, seestablece en dicho dispositivo, que dichos saldos afavor, se “compensaran” contra las retenciones delos trabajadores (a los que les salió saldo a cargo).

� Derivado de lo anterior, el retenedor recabará ladocumentación comprobatoria de las cantidadescompensadas, que haya entregado al trabajador consaldo a favor.


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…continuación – ISR A FAVOR DEL TRABAJADOR. ¿Cuándo PROCEDE SU DERECHO A LA DEVOLUCION?

� El reglamento precisa, que cuando dichos saldos afavor, no haya sido posible compensarlos(“compensación colectiva”), para generar el derechoa su devolución, bastará que el trabajadorpresente su declaración y refleje el saldo a favor yrealizar el procedimiento de solicitud de devolución,conforme el artículo 22, del CFF.

� Se precisa, que no es requisito, que

el trabajador le presente, escrito

de aviso al patrón, de que

el presentara su declaración anual. (¿?)


ESCRITO DEL TRABAJADOR AL PATRON,PARA QUE NO LE HAGA EL CALCULOANUAL. (Art. 181)

� Los retenedores no harán el cálculo del Impuestoanual respecto a los siguientes trabajadores:� Aquellos que por decisión personal desean

presentar su declaración.� Hayan obtenido otros ingresos

independientemente del monto de los mismos.� Hayan tenido 2 o más patrones de manera

simultánea.

� Para ello, deben comunicar por escrito a suempleador, a más tardar el 31 de Diciembre, queno les realice el ajuste anual en virtud de quepresentarán su declaración del ejercicio.


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CFDI DE SALARIOS. ¿ QUE DEBE DEHACER EL PATRON, CUANDO ESTOSCFDI, SEAN DE OTRO PATRON?(ARTICULO 183)

El reglamento indica que:

a) Deberá el empleador, de consignar todos losdatos del trabajador, conforme lo establece laLFT, en los artículos 132, fracciones VII y VIII y804, primer párrafo, fracciones II y IV, y

b) En su caso, devolver el CFDI original,expedidos por otros patrones, durante el año decalendario, conservando copias de estos.


REGLAS DE RESOLUCION MISCELANEA fiscal 2017 / 2018

PUBLICADAS EN EL DOF EL 23/12/2016 y 22/12/2017,VINCULADAS CON EL TEMA. (vigentes a partir del 1 deenero de 2017 / 2018.)

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CAPÍTULO 2.3. DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES

2.3.2. SALDOS A FAVOR DEL ISR DE PERSONASFÍSICAS (ART. 22, 22-AY 23 DEL CFF)

Mediante el mecanismo de devolución automática (facilidadadministrativa) o para compensar el saldo, de la declaraciónanual de PF, del ejercicio inmediato anterior.

1. Será en formato electrónico DECLARASAT

2. Utilizar la FIEL e.firma o la e.firma portable, por saldos de$ 10,000.00 y hasta $ 150,000.00 50,000.00. Se utilizara lacontraseña por saldos a favor menor a $ 10,000.00

3. Indicar CLABE, en el DECLARASAT y nombre de lainstitución Financiera, de cuenta del contribuyente.

4. No aplica esta opción, en los siguientes supuestos:

a) Para la copropiedad, sociedad conyugal o sucesión, debienes o negocios.

b) Por montos superiores a $ 50,000.00

c) Para ejercicios fiscales, distintos al año inmediatoanterior.

d) Cuando presenten declaración con contraseña,obligados a utilizar la e.firma o e.firma portable

e) Cuando presenten la solicitud en FED

5. Al no aplicar esta opción, podrán hacer solicitud a través delFED, o al obtener una devolución menor al saldo a favordeclarado.

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6) Opción de cambiar de devolución a compensación oviceversa, presentando declaración complementaria de dichoejercicio.

7) En el caso de ingresos por salarios y el saldo a favorderive de deducciones personales, se podrá ejercer estaopción, aun sin tener la obligación de declarar y conindependencia de que se haya comunicado o no alretenedor, de que haría su declaración.

CAPÍTULO 2.5. DE LOS AVISOS AL RFC

2.5.5. CASOS EN QUE NO SE MODIFICA LA CLAVEEN EL RFC (artículo 27, décimo primer y décimosegundo párrafos del CFF)

Se aclara que el RFC no se modificara, en los siguientes casos:

a) Personas Morales. Aun cuando cambien de denominación,razón social o cambio de régimen del capital.

b) Personas Físicas. Aun cuando se presente el aviso decorrección o de cambio de nombre.

c) De manera excepcional, en el caso de asalariados oasimilados, si podrá cambiarse el RFC, siempre y cuando notenga créditos fiscales o no se le estén ejerciendo facultades decomprobación, conforme ficha de tramite 250/CFF y el RFCincorrecto se utilizó ante el SAT o institución de seguridadsocial.

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2.7.1.39. CANCELACIÓN DE CFDI SIN ACEPTACIÓN DELRECEPTOR (artículos 29-A, cuarto y quinto párrafos del CFFy Sexto, fracción I de las DisposicionesTransitorias del CFF)

Supuestos en los que el emisor podrá cancelar el CFDi, sinautorización del receptor:

a) Que amparen ingresos por un monto de hasta $5,000.00

b) Por concepto de nómina.

c) Por concepto de egresos. (notas de crédito?)

d) Por concepto de traslado.

e) Por concepto de ingresos expedidos a

contribuyentes del RIF. (¿?)

f) Emitidos a través de “Mis cuentas” en el aplicativo “Facturafácil”. (¿?)

g) Que amparen retenciones e información de pagos.

h) Expedidos en operaciones realizadas con el público en general(regla 2.7.1.24.)

i) Emitidos a residentes en el extranjero para efectos fiscales(regla 2.7.1.26.)

j) Cuando la cancelación se realice dentro de las 72 horasinmediatas los 3 días siguientes a su expedición. (Sin importar elmonto)

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2.7.5.3. NO EXPEDICIÓN DE CONSTANCIA Y CFDI PORCONCEPTO DE VIÁTICOS COMPROBADOS POR ELTRABAJADOR, CUANDO SE HAYA CUMPLIDO CON LAEMISIÓN DEL CFDI DE NÓMINA (ARTÍCULOS 28,FRACCIÓN V, 93, FRACCIÓN XVII Y 99 FRACCIÓN VI DE LALISRY 152 DEL RLISR)

La RMF, da la opción de dar por cumplida la obligación de laconstancia anual, de viáticos pagados en el año, mediante la expedicióny entrega en tiempo y forma del CFDI NOMINA, siempre queen este se haya reflejado la información de viáticos quecorresponda en términos de las disposiciones fiscales aplicables.

SECCIÓN 2.7.5. DE LA EXPEDICIÓN DE CFDI POR CONCEPTO DE NÓMINA Y OTRAS RETENCIONES

2.7.5.4. EMISIÓN DE CFDI DE RETENCIONES EINFORMACION DE PAGOS. (ART. 76, FRAC. III, XI,INCISO B) Y XVIII; 86, FRACC. V; 110, FRAC. VIII, 117,ÚLTIMO PÁRRAFO, 126, TERCER PÁRRAFO, 127, TERCERPÁRRAFO, 132 SEGUNDO PARRAFO, 135 Y 139, FRAC. I DELA LEY DEL ISR; ART. 29, PRIMER PÁRRAFO Y 29-ASEGUNDO PARRAFO DEL CFF; ART. 32, FRAC. V Y 33,SEGUNDO PÁRRAFO DE LA LEY DEL IVA; 5-A LIESPS YREGLA 3.1.15. ULTIMO PARRAFO RMF 2018)

� Se emitirán mediante el documento electrónico que elSAT publique, al efecto en su página de Internet, en anexo 20.

� Los CFDI de retenciones e información de pagos(concepto genérico), serán anualizadas y emitirse enenero, ejercicio inmediato siguiente.

� Se aclara que cuando se emita un CFDi, por la realizaciónde actos o actividades (¿?) o por la percepción de ingresos yse incluyan todas las retenciones, podrán optar porconsiderarla como comprobante fiscal de las retenciones.

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� CUALES SON LOS CFDI DE PAGOS Y RETENCIONES QUE DEBEN DE HACERSE?

� Pagos al extranjero. Expedir CFDI con el monto de los pagos al extranjero de fuente de riqueza mexicana o pagos a establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país, y del impuesto retenido correspondiente. Artículo 76, fracción III; Artículo 86, fracción V; Artículo 110, fracción VIII, de la Ley del ISR.

� Dividendos o utilidades. Expedir CFDI con el monto de dividendos o utilidades pagados, y el impuesto retenido correspondiente. Artículo 76, fracción XI, de la Ley del ISR.

� Intereses. Pago de intereses a personas físicas. Artículo 135 de la Ley del ISR.� Rendimientos de fideicomiso arrendador. Expedir CFDI de rendimientos del uso o

goce temporal de bienes inmuebles otorgados a través de fideicomiso. Artículo 117, último párrafo, de la Ley del ISR.

� Premios. Proporcionar CFDI por el monto del premio pagado y el impuesto retenido correspondiente. Artículo 139, fracción I, de la Ley del ISR.

� Enajenación de bienes. Fedatarios deben expedir CFDI donde conste la operación consignada en escritura pública y el impuesto retenido. Artículo 126, tercer párrafo; Artículo 127, tercer párrafo; Artículo 132, segundo párrafo, de la Ley del ISR.

� Impuesto al Valor Agregado (IVA). Expedir comprobante por la retención del IVA. Artículo 32, fracción V y 33 segundo párrafo, de la Ley del IVA.

� Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS). Expedir comprobante por la retención del IEPS. Artículo 5-A de la Ley del IEPS.

2.8.3.5. DECLARACIÓN ANUAL PRELLENADA PARASALARIOS Y ASIMILADOS A SALARIOS (ARTÍCULOS 31DEL CFFY 150 DE LA LEY DEL ISR)

a) Facilidad, para los que hayan percibido exclusivamenteingresos por sueldos o salarios y asimilados a salarios.

b) Con obligación de presentar declaración (obtuvieron mas de $400,000.00)

c) Cuenten con buzón tributario (si no, buscar en la pagina del SAT,para ver si tienen o no propuesta)

d) Aviso sobre su propuesta de declaración (podrán hacer loscambios o modificaciones)

e) Se considera autodeterminación, por lo tanto se dejan a salvo lasfacultades de comprobación.

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CAPITULO 2.14. PAGO A PLAZOS

2.14.5. DISPENSA DE GARANTIZAR EL INTERÉS FISCAL(ARTÍCULO 66-A, FRACCIÓN III, SEGUNDO PÁRRAFO DELCFF)

Supuestos que los motivan:

a) Cuando las PF, presentan en tiempo, su declaración anual de ISR yparcializan el importe de 1 hasta 6 mensualidades.

b) Sea autorizado el pago de parcialidades (sin garantía?) y elcontribuyente cumpla en tiempo y forma. De incumplir 2parcialidades, se exigirá la garantía y de no otorgarse se revocara laautorización.

c) Se cumpla en tiempo y forma (montos), del pago parcial o diferido, segúnla opción

3.3.1.44. DIFERIMIENTO DEL CUMPLIMIENTODE OBLIGACIONES DEL CONTRATANTE Y DELCONTRATISTA EN ACTIVIDADES DESUBCONTRATACIÓN LABORAL (ARTÍCULOS 27,FRACCIÓN V, ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA LISR; 5,FRACCIÓN II Y 32, FRACCIÓN VIII DE LA LIVA, ASÍCOMO EL ARTÍCULO DÉCIMO NOVENOTRANSITORIO DE LA LIF 2018)

Se estable que para el 2018, (y por el 2017?) las obligacionesde cerciorarse del cumplimiento de obligaciones en materia deISR, IVA y seguridad social y poder deducir y/o acreditar dichospagos por el beneficiario de dicho esquema de subcontrataciónlaboral conforme la LFT, podrán cumplirse utilizando elaplicativo informático que se dará a conocer en el Portaldel SAT, a partir de enero de 2018, en lugar de las copias dedocumentales que prevén dichas disposiciones.

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CAPÍTULO 3.11. DISPOSICIONES GENERALES DE LAS PERSONAS

FÍSICAS.

3.11.1 PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL PORPRÉSTAMOS, DONATIVOS, PREMIOS, Y CASOS EN QUE SERELEVA DE PRESENTAR EL AVISO DE ACTUALIZACIÓNDE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Y OBLIGACIONES (ART.90, SEGUNDO Y TERCER PÁRRAFO Y 138, ÚLTIMOPÁRRAFO LISR; 29 RCFF)

Cuando las PF residentes en México, obtienen durante el ejerciciopréstamos, donativos y premios, que en lo individual o en suconjunto excedan de $600,000.00, deberán informar en ladeclaración anual del ejercicio fiscal, cuando hayan obtenido:

� Únicamente dichos ingresos � Presentar el aviso deactualización de actividades económicas y obligaciones.

� Además de esos ingresos, otros ingresos � Quedanrelevados de presentar el aviso de actualización deactividades económicas y obligaciones por los ingresos exentosante el RFC, siempre que se encuentren inscritos en el RFCpor los demás ingresos.

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3.13.17 PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIÓN DEL CÁLCULOANUAL PARA CONTRIBUYENTES DEL RIF QUE OPTARON PORCALCULAR EL COEFICIENTE EN SUS PAGOS BIMESTRALES(ARTICULO 111 ÚLTIMO PÁRRAFO LISR)

�Los RIF´s que hayan aplicado el coeficiente de utilidad en sus pagosprovisionales bimestrales, presentarán la declaración del ejercicio a más tardar el30 de abril del siguiente año.

� La declaración del ejercicio se determinará conforme a lo siguiente:

Ingresos acumulables en el RIF obtenidos en el ejercicio (no se incluyen los de salario,

arrendamiento ni intereses)

(-) Deducciones autorizadas efectuadas en el mismo ejercicio(-) PTU Pagada en el ejercicio(=) UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO(-) Perdida Fiscal (regla 3.13.8)

Aplicar la tarifa del Art. 152 LISR(=) Total ISR según tarifa(-) Reducción [1 - % de Reducción](=) ISR Reducido(-) Pagos Provisionales Bimestrales del Ejercicio(-) Retenciones(=) ISR a Pagar por RIF

3.13.19 RENTA GRAVABLE PARA EFECTOS DE LADETERMINACIÓN DE LA PTU PARA CONTRIBUYENTESQUE OPTEN POR UTILIZAR EL COEFICIENTE DEUTILIDAD EN EL RIF (ARTICULO 111 ÚLTIMO PÁRRAFOLISRY REGLA 3.13.21. DE LA RMF 2018)

Ingresos Acumulables en el ejercicio

(-) Deducciones autorizadas del ejercicio

(-) Prestaciones laborales exentas de los trabajadores,

no deducibles (53% o 47%)

(=) Renta Gravable para la PTU

(x) % de Participación (10%)

(=) PTU a entregar a los trabajadores

* Podrán efectuar el pago a más tardar el 29/Junio (Regla

3.13.21. RMF 2018)

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3.13.21 CÓMPUTO DEL PLAZO PARA QUE LOSPATRONES QUE TRIBUTEN EN EL RIF PAGUEN LA PTU(ARTICULO 111 OCTAVO PÁRRAFO LISR)

Los contribuyentes del RIF con trabajadores y utilidades fiscalesdurante el ejercicio (pagos definitivos) o base gravable del ejercicio(pagos provisionales CU), podrán efectuar el pago de la PTU, a mástardar el 29 de junio de cada año, en vez de efectuarse dentro delos 60 días siguientes a la fecha que conforme Ley (Art. 112 LISR) debapresentarse la declaración del 6to bimestre.

3.17.4. OPCIÓN DE PAGO EN PARCIALIDADES DEL ISR ANUALDE LAS PERSONAS FÍSICAS (artículo 150, primer párrafo de laLISR)

1. Opción de cubrir hasta en 6 parcialidades mensuales y sucesivas.

2. Se establece el procedimiento para calcular y como se cubrirán lasparcialidades:

a) Para obtener la primera, se dividirá el monto total del adeudo,entre el número de parcialidades a cubrir.

b) De la segunda y sucesiva, se cubrirá en el formato FCF ydependiendo el número de parcialidades elegidas, se incluirá elfinanciamiento de las parcialidades restantes.

Al importe total a cargo, se le disminuirá la primera parcialidad y elresultado obtenido se dividirá entre el factor que corresponda alnúmero total de parcialidades elegidas, de acuerdo al siguiente cuadro:

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Parcialidadessolicitadas

Factor

2 0.98753 1.96284 2.92595 3.87716 4.8164

c) De no cubrirse alguna parcialidad, se cubrirán recargos(al 1.47% por cada mes desfasado) y se establece elprocedimiento, dependiendo del número de meses atrasados.

3. El formato FCF, con el cálculo realizado, se obtendrá del portaldel SAT, con el RFC y contraseña. (SE SEÑALA ELPROCEDIMIENTO)

4. Al optar por este esquema, no se estará obligado a garantizarel interés fiscal.

5. La opción queda sin efectos, si no se cubre la totalidad, a mástardar en septiembre de 2018.

3.17.12. CONTRIBUYENTES RELEVADOS DE LAOBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN ANUALDEL ISR (ARTÍCULOS 81, FRACCIÓN I DEL CFF; 98,FRACCIÓN III, INCISOS a) Y e), 136, FRACCIÓN II Y 150,PRIMER PÁRRAFO DE LA LISR)� La facilidad consiste de que a pesar de que sus ingresos por

salarios rebasen de $ 400,000.00, pero estos hayan sidoobtenidos por un solo patrón y este haya emitido el CFDIpor nomina, respecto la totalidad de sus ingresos, y en su caso,de haber obtenido ingresos por interese no hayan excedido de20,000.00 nominales, podrá no presentar dicha declaración.

� Entonces, quien pagara dicho ISR

� Se aclara que no aplica esta facilidad, para los que hayanobtenido ingresos por jubilaciones, pensiones, liquidaciones oalgún tipo de indemnización global, conforme art. 93, fracción IV yXIII y los que estén obligados a informar sobre préstamos,donativos y premios, conforme el artículo 90, segundo párrafo dela LISR.

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3.17.13. DECLARACIÓN ANUAL VÍATELEFÓNICA (ARTÍCULOS 17-D, PRIMER PÁRRAFO,150Y 151 DE LA LISR)

Se establece la facilidad, siempre y cuando, sea un solopatrón y cuenten con un máximo de 25 CFDI dededucciones personales, acreditando su identidad, se tengauna cuenta bancaria activa con cuenta CLABE y el saldo afavor sea igual o menor a $ 10,000.00, obteniendo a travésdel correo electrónico, el acuse de recepción de la declaración oel acuse de línea de captura en caso de impuesto a cargo. Seentenderá que es una autodeterminación.

CAPÍTULO 11.3. DEL DECRETO QUE COMPILA DIVERSOS BENEFICIOS FISCALESY ESTABLECE

MEDIDAS DE SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA, PUBLICADO EN EL DOF EL 26 DE DICIEMBRE DE

2013

11.3.2. REQUISITOS DE LOS CFDI QUE EXPIDAN LASINSTITUCIONES EDUCATIVAS PRIVADAS (DEL ARTÍCULO 1.8.,FRACCIÓN II DEL DECRETO)

Para efectos de cumplir requisitos en la expedición (y por ende requisitospara deducir) el requisito de RFC a favor de quien se expide, se cumplecuando:“I. Dentro de la descripción del servicio, deberán precisar el nombredel alumno, la CURP, el nivel educativo e indicar por separado, losservicios que se destinen exclusivamente a la enseñanza del alumno, asícomo el valor unitario de los mismos sobre el importe total consignado en elcomprobante.

II. Cuando la persona que recibe el servicio sea diferente a la querealiza el pago, se deberá incluir en los comprobantes fiscales la clave en elRFC de este último.”

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DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA RMF PARA 2018.

DECIMO QUINTO. REGLAS PARA LA PRESENTACIÓNDE LAS DECLARACIONES INFORMATIVAS, DIM,CLIENTES Y PROVEEDORES, por 2014, 2015 y 2016.Deberá efectuarse conforme a los trámites, medios y formasestablecidos en la RMF para 2016

CRITERIOS NORMATIVOS SAT

ANEXO DE LA RMF 2017 / 2018, NUMERO 7, DOF 27/12/2016 /

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3/2016/CFFPrincipios de contabilidad generalmente aceptados ynormas de información financiera. Su aplicación.

12/2016/CFFDiscrepancia fiscal. El resultado de la comprobación sedará a conocer mediante oficio y, en su caso, en la últimaacta parcial o complementaria.

12/2016/ISRDeterminación del reparto adicional de participación deutilidades a los trabajadores de las empresas. Lasautoridades fiscales no están obligadas a verificar laexistencia de relación laboral alguna.


40/2016/ISRPremios por asistencia y puntualidad. No son prestacionesde naturaleza análoga a la previsión social.


41/2016/ISRPrevisión Social. Cumplimiento del requisito degeneralidad.

43/2016/ISRPropinas. Constituyen un ingreso para el trabajador.

44/2016/ISRSubsidio para el empleo. Es factible recuperar víadevolución el remanente no acreditado.

33/2016/IVAPropinas. No forman parte de la base gravable delimpuesto al valor agregado.

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CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Y ADUANERAS.

Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 (DOF 27/12/2016)

06/ISR. Gastos a favor de tercero. No son deduciblesaquéllos que se realicen a favor de personas con las cualesno se tenga una relación laboral ni presten serviciosprofesionales.


12/ISR. Ingresos por indemnizaciones por riesgos detrabajo o enfermedades.

14/ISR. Sociedades civiles universales. Ingresos en conceptode alimentos

16/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social

22/ISR. Outsourcing. Retención de salarios

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23/ISR. Simulación de constancias.

24/ISR Deducción de pagos a Sindicatos

25/ISR/NV Gastos realizados por actividadescomerciales contratadas a un Sindicato.

27/ISR/NV Previsión social para efectos de ladeterminación del ISR. No puede otorgarse en efectivo oen otros medios equivalentes.

CRITERIOS NORMATIVOS IMSS E INFONAVIT

sujetos (patrones y retenedores) o supuestos que …

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