solución de controversias internacionales · 2018-05-18 · dcpoi – el apa argentino •...
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Solución de controversias internacionales
Expone: Cecilia Goldemberg
DCPOI – EL APA ARGENTINO
• Operaciones internacionales: solo precios de transferencia. • Artículo 217 LPT. • Argentina se alinea a OCDE. Buenas prácticas. • Incrementará e�ciencia AFIP – Seguridad para contribuyentes – Colaboración
vs enfrentamiento. • Sectores de actividad a de�nir por AFIP. • Reglamentación fundamental para funcionalidad y posibilidades de éxito.
NOVEDADES LPF EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA
DCPOI
Carácter preventivo Elimina controversias
PROCEDIMIENTO ACUERDO MUTUO
Solución doble imposición internacional ante conflictos. Eficiencia art. 9º
SOLUCION CONCILIATORIA
En procedimiento DO. Necesario realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o características relevantes
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DCPOI – EL APA ARGENTINO
Solicitud previa al inicio con propuesta
AFIP sin plazo para resolver
VIGENCIA sin límite temporal
Condición resolutoria
ROLL BACK Beps 14
Ajustes a la baja
APAS BILATERALES
Conformidad autoridad competente CDI
Dos actos
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PROCEDIMIENTO DE ACUERDO MUTUO
• Reglamentación MAP previsto en CDIs: solución controversias. • Imposición “no conforme” al CDI. Casos usuales :
• Precios de transferencia (ajustes correlativos). • Existencia EP. • Procedencia retenciones. • Doble residencia. • Procedencia aplicación normas anti abuso (BEPS 14). Test Propósito Principal Transacciones.
• Independiente acciones y recursos legales. • Prevalece decisión PAM. Adopción criterio por parte de AFIP sin costas. • Apelación TFN para lograr efecto suspensivo.
• Autoridad de aplicación: Secretaría de Hacienda.
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TRAMITACIÓN MAP
SOLICITUD � Solo Residentes o Argentinos CNMF � Dentro 3 años primera notificación acto ocasione o susceptible de (prevista?)
PLAZO: 3 años primera notificación Acto ocasione o susceptible de
REQUISITOS FORMALES: 2 meses para requerir información adicional
Notificación al otro Estado (aun solicitud rechazada?)
ADMISIBILIDAD: 2 meses para decidir; silencio equivale a admisión
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TRAMITACIÓN MAP
• Resolución unilateral: Aplicación correcta CDI por Argentina. • Fase bilateral: SH considere imposición contraria en el otro país. • Sin plazo máximo para pronunciamiento. • Aplicación temporal del acuerdo a favor del contribuyente: sin previsión. • MAP interpuesto en el otro Estado Contratante.
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Simplificación del régimen de precios de transferencia Aspectos incorporados en la Reforma Tributaria con respecto a las acciones de BEPS
Expone: Cecilia Goldemberg
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Ampliación de universo de control
� Jurisdicciones no cooperantes + baja o nula imposición
� Triangulaciones en importaciones y exportaciones � Eliminación sexto método � Establecimientos permanentes
� Frecuencia anual � Umbrales cuantitativos
Declaraciones juradas especiales
PRECIOS DE TRANSFERENCIA - JBNT/JNC
Abandono ficción Decreto 589/2013 y consecuente eliminación de control Hong Kong, Panamá, BVI, Bahamas y otros. Ambas figuras de riesgo � Existencia de AII es insuficiente � Jurisdicción de alta imposición no evita el control de precios
Extensión contrapartes del exterior: patrimonios de afectación, establecimientos, fideicomisos y figuras equivalentes
Adaptación art. 8º expo impo
PRECIOS DE TRANSFERENCIA - TRIANGULACIONES
Sujeto local Exportador Importador
Importación Exportación
Intermediario
factura
Intermediario
factura
� Vinculado con intermediario � Vinculado con Importador � Vinculado con exportador
PRECIOS DE TRANSFERENCIA - TRIANGULACIONES
Que la remuneración del intermediario guarda relación con • Riesgos asumidos • Funciones ejercidas • Activos involucrados
ACREDITAR
DE ACUERDO CON REGLAMENTACION
Reglamentación clave • Mínima: documentación (existencia de
funciones, activos y riesgos). Obligación de acompañar documentación según reglamentación.
• Máxima : acreditación de la magnitud lógica de la remuneración
PRECIOS DE TRANSFERENCIA - TRIANGULACIONES
Si fuere acreditar relación de magnitud � Aplica método más apropiado? � Doble testeo?
Falta de acreditación
� Que puede hacer AFIP? � Consecuencias? � Posibilidad de obtener información: Acuerdos de
intercambio aduaneros. Solo para perseguir cumplimiento disposiciones de esa naturaleza
EXPORTACIÓN BIENES CON COTIZACIÓN
NUEVO REGIMEN
OBLIGACIÓN DE HACER: Registrar los contratos ante AFIP conforme a reglamentación. El registro debe incluir:
� Características relevantes de los contratos, � De corresponder, diferencias de comparabilidad que generen divergencias relevantes
con cotización a fecha de entrega o, elementos considerados para la formación de las primas o los descuentos pactados sobre cotización
Acompañar documentación para establecer si aplica el régimen
• Intermediario vinculado con sujeto local. • Intermediario independiente pero el sujeto local
vinculado con importador • Intermediario domiciliado o radicado en JNC o JBNI.
SIN PREVISIONES: METODO MAS APROPIADO ABANDONO SEXTO METODO
Sin excepciones
EXPORTACIÓN BIENES CON COTIZACIÓN
NUEVO REGIMEN
EN CASO DE NO REGISTRACION CONTRATO O REGISTRACION INSUFICIENTE: � Valor de cotización del bien del día de la carga incluyendo
ajustes de comparabilidad que pudieran corresponder, sin considerar el precio pactado.
Reconoce Ajustes de Comparabilidad
AFIP podrá extender obligación de registro a otras exportaciones de bienes
Ventas sin intermediarios?
EXPORTACIÓN BIENES CON COTIZACIÓN
Definición de bienes comprendidos � No indica naturaleza sino “con cotización”. Antecedente Guías � No define mercados
APLICA ADEMÁS EL TEST SOBRE INTERMEDIARIO?
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
En la medida que el EP en el país lleve a cabo actividades que permitan directa o indirectamente a la casa matriz o a otro sujeto vinculado del exterior la obtención de ingresos
Deberá asignarse al PE la parte que corresponda conforme a su contribución y de
acuerdo con los métodos de PT
� EP asume riesgos, funciones y activos de casa matriz?
� EP representación?
PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS
Se adapta la previsión: � Declaraciones especiales anuales en lugar de semestrales � Información para analizar, seleccionar y proceder a verificar los precios � Agrega información de naturaleza internacional
Reglamentación DEBERA establecer � El límite mínimo de ingresos facturados, y � El importe mínimo de operaciones sometidas al
análisis
Para obligación DDJJ
BEPS 13 DOCUMENTACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Archivo Local
(“Local File”)
Archivo Maestro
(“Master File”)
Reporte
país por país
(“CbC”)
Información detallada de las transacciones entre
sociedades relacionadas- cumplimiento del principio
arm’s length- que impactan en una jurisdicción
específica.
Detalle de las operaciones globales de las empresas multinacionales, incluyendo un análisis de los creadores de ganancias, las cadenas de suministro, intangibles, y la financiación.
Proporciona datos financieros y fiscales agregados por jurisdicción fiscal para facilitar la evaluación de riesgos.
INFRACCIONES FORMALES PRECIOS DE TRANSFERENCIA
MULTAS DDJJ INFORMATIVAS F. 743 - 649 - 4.501 IMPO EXPO INDEPENDIENTES $ 9.000 OMITE PRESENTAR TRANSACCIONES INTERNACIONALES $ 20.000
OMITE PRESENTAR GENERAL. $ 500 A $ 45.000 POS REQUERIMIENTO INGRESOS > 10.000.000 INCUMPLEN 3ER REQUERMIENTO. Incremento 2 a 10 veces
ACUMULABLE CON OMISION SIMPLE REITERACIONES OBJETO MISMO DEBER FORMAL APLICAN MULTAS INDEPENDIENTES
OMITE PROPORCIONAR DATOS $ 150 A $ 45.000
CBC REPORT. MULTAS OMISION INFORMAR
$ 80.000 a $ 200.000
$ 600.000 a $ 900.000
� Pertenencia a uno o más Grupos EMN. Ingresos anuales = > € 750 MM y datos identificatorios última entidad controlante cada grupo.
� Datos identificatorios del sujeto informante designado para presentación CBC Report, informando si es último controlante o sustituto o integrante del GEMN
� La presentación del CBC Report por entidad designada
� Omisión presentar CBC Report � Presentación extemporánea, parcial, incompleta o con errores o inconsistencias
graves
$ 180.000 a $ 300.000
$ 200.000
$ 15.000 a $ 70.000 < € 750 MM
� Incumplimiento requerimiento información complementaria CBC Recport
� Incumplimiento requerimiento Informar apartados precedentes. � Multa acumulable con anteriores
Reiteración intimaciones previa resolución condenatoria: multas independientes
CBC REPORT – OMISION DE INFORMAR
� Conjunta o separada con formales � Una o más
� SIPER categoría creciente de riesgo � REGISTROS ESPECIALES: Suspensión o exclusión � CERTIFICADOS de exclusión o NO RETENCIÓN: suspensión
tramitación
Indicador relevante necesidad evaluación y verificación riesgos precios de transferencia y BEPS
MULTAS SUSTANCIALES PRECIOS DE TRANSFERENCIA OMISION de PAGAR RETENER O PERCIBIR (culpa). Transacciones celebradas entre entes locales con personas o entes domiciliados constituidos o ubicados en exterior : 200% NO DICE VINCULACIÓN REINCIDENCIA EN LA CONDUCTA: 300% NO PREVE GRADUACION
DEFRAUDACION (dolo menor a 1,5 MM): 2 a 6 veces el tributo evadido
REPORTE PAÍS POR PAÍS- COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING
Requerimientos para su implementación Legislación interna Intercambio automático entre países
BASE: Convenio de Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal, Convenios fiscales bilaterales y Acuerdos de intercambio de información tributaria
Mecanismo de intercambio automático: Acuerdos entre Autoridades Competentes (“AAC”)
RG 4130-E. ASPECTOS GENERALES
• BEPS
Acción 13
• Resolución General 4130-E
AFIP
RG 4130-E
Regímenes de Información
Country by Country
Régimen de Información para entidades residentes en el país
DDJJ F8096
DDJJ F8097
Ultima entidad controlante Argentina o Entidad sustituta en Argentina del GEMN Ingresos consolidados Euros 750 MM tc 31.1.15
Entidades residentes integrantes del GEMN
Ejercicios iniciados 1.1.2017
SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR EL CBC - RG 4130-E (INFORMANTES)
Última Entidad Controlante
Entidad sustituta designada para la presentación CBC
Patrimonio Neto igual o superior a $50.000.000 o posea estructura operativa y/o funcional que les
permita reunir la información
Si la Entidad Informante del
Exterior
No se encuentre obligada a presentar el CbC, o
No posea Acuerdo sobre autoridad competente calificativa, o
Incumplimiento sistemático por parte de la jurisdicción fiscal de la controlante
Entidad Residente en Argentina
Además la jurisdicción de la
sustituta
Haya establecido un régimen CbC
Tenga vigente Acuerdo sobre autoridad competente calificativa del cual Argentina forma parte Dicha jurisdicción no haya informado a AFIP incumplimiento sistemático o no se haya verificado este.
Haya sido notificada por la entidad residente de su designación como entidad sustituta
Excepto que una entidad sustituta hubiera presentado el CbC y,
SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR EL CBC - RG 4130-E
REPORTE PAÍS POR PAÍS (“CBC”) - RG 4130-E
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NOMBRE del GRUPO de EMN: XXXX EJERCICIO FISCAL: DD/MM/YY - (Ultima entidad controlante del Grupo de EMN) MONEDA UTILIZADA: XXXX (Dólar Estadounidense, Pesos Argentinos o Euros - a opción de la entidad informante).
REPORTE PAÍS POR PAÍS (“CBC”) - RG 4130-E Ju
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RG 4130-E . REGIMEN INFORMATIVO TITULO II
� Información de la última entidad controlante o en su caso sustituta:
� Nro. de Identificación. � Tipo de Entidad. � Domicilio Fiscal y Legal. � Lugar y Fecha de constitución � Jurisdicción Fiscal � Fecha de cierre del ejercicio fiscal. � Ingresos Consolidados EF anterior. � Si aplica el CbC. � Quién esta obligado a presentarlo
Entidades residentes
Form. 8096
REPORTE PAÍS POR PAÍS (“CBC”) - RG 4130-E
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F8097 (CbC): último día hábil del 12° mes inmediato posterior a la fecha de cierre del ejercicio fiscal a informar de la Entidad Controlante.
F8096: último día hábil del 3° mes inmediato posterior a la fecha de cierre del ejercicio fiscal a informar de la Entidad Controlante.
Información sobre presentación CBC: último día hábil del 2° mes inmediato siguiente al de vencimiento para presentación del informe CBC en la jurisdicción fiscal correspondiente.
Ambos regímenes de información serán de aplicación para los ejercicios �scales iniciados a partir del 1º de enero de 2017 de la entidad controlante.
Modificaciones en la Ley de Procedimientos Tributarios
Valeria D’Alessandro – 8 de marzo de 2018
• efecto suspensivo
• veda declaración inconstitucionalidad normas
• co-integración abogados-profesionales en Cs Es
• patrocinio indistinto
• no ruptura principio solve et repete
• impulso de oficio
Competencia
Plazos Internos
Efecto devolutivo
Coordinador General
Designación Vocales
Recusación
Vocales
Audiencia
preliminar
prueba
Costas
Tecnología
• resoluciones determinativas (+ $ 25.000/$ 50.000) • multas (+ $ 25.000) o sanciones de otro tipo, salvo la de
arresto • resoluciones denegatorias de reclamaciones por
repetición de tributos (+ $ 25.000)
• amparos por mora
TFN es competente para entender en:
“actos que declaran la caducidad de planes de facilidades de pago y/o las liquidaciones efectuadas como consecuencia
de dicha caducidad”
¿“sanciones de otro tipo”?
“caducidad no es sanción”
“caducidad es un medio particular de extinción del acto administrativo”
TFN no es competente para entender en…
“actos que declaran y disponen la exclusión del Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes”
¿recategorizaciones de oficio?
¿sanciones correspondientes a contribuyentes ya excluidos?
Ley 26.565 Recurso “Art. 74” DR 11.683
“actos mediante los cuales, se intima la devolución de reintegros efectuados en concepto de Impuesto al
Valor Agregado por operaciones de exportación.”
“Las 2 C SA”
“Curtiembre Fontenla”
“Yusin SACIFIA”
“intimaciones cursadas de conformidad con lo previsto en el artículo 14 de esta ley”
“cuando en la declaración jurada se computen contra el impuesto determinado conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la AFIP se cancele o difiera impropiamente….”
¿y los actos con naturaleza determinativa?
¿Y la competencia “dudosa”?
¿Y la tutela jurisdiccional efectiva?
“Si se interpusiere el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación contra los actos enumerados en el artículo 76 de esta ley respecto de los cuales es manifiestamente improcedente, no se suspenderán los efectos de dichos actos.”
Efecto devolutivo
¿Profesionales en Ciencias Económicas en salas aduaneras?
¿Impulso de parte?
¿Caducidad de instancia?
¿Y qué sucedió con……..?
Prescripción
• Acciones y poderes fisco respecto a cumplimiento obligaciones agentes de retención y percepción: 5 años (desde 1° de enero siguiente al año en que debieron cumplirse).
• Suspensión por un año acciones y poderes fisco desde el acto que
someta las actuaciones a la Instancia de Conciliación Administrativa.
• Suspensión desde dictado de medidas cautelares que impidan la determinación o intimación de los tributos y hasta los 180 días posteriores al momento en que se las deja sin efecto.
• Suspensión desde el momento de formulación de la denuncia penal y hasta 180 días posteriores a la comunicación a la AFIP de la sentencia judicial firme.
• Respecto a: • condición de inscriptos de los contribuyentes y responsables
• autorización para la emisión de comprobantes y la habilidad de
dichos documentos para otorgar créditos fiscales a terceros o sobre su idoneidad para respaldar deducciones tributarias
• realización de determinados actos económicos y sus consecuencias tributarias
• Contribuyente puede plantear disconformidad
• Efecto devolutivo salvo en caso de suspensión de la condición de
inscripto (suspensivo)
• Resolución impugnable vía Art. 23 Ley 19.549
Medidas preventivas para evitar la consumación de maniobras de evasión tributaria
Procedimiento de Mutuo Acuerdo
Convenios para evitar la Doble Imposición
Red de CDIs suscriptos por Argentina
“Las meras transferencias de activos efectuadas por un residente de un Estado Contratante con motivo de un proceso de reorganización empresarial no producirán efectos fiscales de acuerdo con la legislación interna de cada uno de los Estados Contratantes.”
“si el perceptor de los dividendos es el beneficiario efectivo, el impuesto así exigido no podrá exceder del 10 por ciento del importe bruto de los dividendos…….”
“Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposición no conforme con las disposiciones del presente acuerdo, con independencia de los recursos previstos por la legislación interna de estos Estados, podrá someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que es residente….”
“…..si ella misma no está en condiciones de adoptar una solución satisfactoria, hará lo posible por resolver la cuestión mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado Contratante a fin de evitar una imposición que no se ajuste a este acuerdo”
Procedimiento amistoso CDIs
Solicitud de inicio ante
Secretaría de Hacienda
Notificación a autoridad
competente en el otro Estado
Información complementaria
FORMA: Admisibilidad / Rechazo
Notificación parte / AFIP
FONDO: Decisión
Determinaciones conjuntas de precios de transferencia
• ¿Entre quiénes? Contribuyente + AFIP
• ¿Para qué? “fijar los criterios y metodología aplicables para la determinación de los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad de las transacciones a las que se alude en el art. 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias” (precios de transferencia)
• ¿Cuándo? con anterioridad al inicio del período fiscal en el que se realizarán las transacciones comprendidas en el acuerdo
