sobre la niif-5

8/10/2019 Sobre la NIIF-5

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normas internacionales de contabilidad

NIIF 5:Activos no corrientesmantenidos para laventa y

actividades interrumpidasEsta norma obliga a las empresas a mostrar informacin que hasta ahora no eraobligatoria distinguir en los estados contables, lo que supone un mayor esfuerzo

informativo a las entidades, beneficiando a inversores y usuarios de la misma


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FICHA RESUMEN

Autora:Pilar Casado BelmonteTtulo:NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para laventa y actividades interrumpidasFuente:Partida Doble, nm. 178, pginas 64 a 75,

junio 2006Localizacin: PD 06.06.05Resumen:La NIIF 5 entr en vigor para los ejerciciosanuales que comenzasen el 1 de enero de2005, aconsejndose su aplicacin anticipada.La misma establece los criterios contables de losactivos que estn mantenidos a la venta, eindica la informacin a presentar sobre dichosactivos y actividades interrumpidas, de forma

separada en el balance y cuenta de resultados,respectivamente.Por su parte, la normativa espaola no estableceningn principio contable especial dereconocimiento y valoracin, como tampocodesarrolla las actividades interrumpidas y losactivos mantenidos para la venta, en relacin ala informacin a presentar en los estadosfinancieros respecto a estas operaciones.En el presente trabajo se realiza un anlisisdetallado de la NIIF 5, que incluye la definicinde los trminos especficos de la norma, el objetivo y el alcance, el reconocimiento y valoracin, la informacin a presentar, as comoun ejemplo prctico de aplicacin.Descriptores ICALI:Normas internacionales de contabilidad. Activosno corrientes. Informacin contable.

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1. INTRODUCCIN

La Norma Internacional de Infor-macin Financiera (NIIF) nme-ro 5 , Act ivos no corr ientesmantenidos para la venta y ac-tividades interrumpidas entr

en vigor para los ejercicios anualesque comenzasen el 1 de enero de2005, aconsejndose su aplicacinanticipada. De esta manera, la NormaInternacional de Contabilidad (NIC)nmero 35, Explotaciones en inte-rrupcin definitiva , quedaba reempla-zada.

Una actividad interrumpida es unconjunto de actividades, dentro de laempresa, que se pueden, claramente,distinguir del resto, y que se han ven-dido o clasificado como mantenidaspara la venta; representando una l-nea de negocio o rea geogrfica, oentidad dependiente adquirida exclu-sivamente para su venta.

Esta norma establecer los crite-rios contables de los activos que es-tn mantenidos a la venta, e indicarla informacin a presentar sobre di-chos activos y actividades interrumpi-

das, de forma separada en el balance

y cuenta de resultados, respectiva-mente.

De esta forma, la distincin dentrode los estados financieros de las activi-dades interrumpidas permitir a losusuarios de la informacin financiera dela empresa mejorar sus proyeccionesfuturas de la evolucin de la compaa.

En el presente trabajo se elabora-r un anlisis detallado de la NIIF 5,comenzando por la definicin de lostrminos especficos de la norma, elobjetivo y alcance, el reconocimientoy valoracin, la informacin a presen-tar, se expondr un ejemplo prcticoy, finalmente, unas conclusiones.

2. TRMINOS ESPECFICOS DELA NORMA

Antes de profundizar en el contenidode la norma, se precisa la aclaracin de

los trminos que se emplean en la mis-ma. En los cuadros 1 y 2 se muestranlas definiciones utilizadas por la NIIF 5,clasificadas en funcin de su referenciaa activos o a trminos de valor.

Pilar Casado BelmonteUniversidad de Almera

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normas internacionales de contabilidad n 178 junio 2006

C U A D R O 1

DEFINICIONES DE ACTIVOS

Unidad generadorade efectivo

El grupo identificable de activos ms pequeo que generaflujos de efectivo, independiente de otros activos.

Componente de laentidad

Actividades y flujos de efectivo que se pueden distinguirdel resto de la entidad, desde el punto de vista de laexplotacin y a efectos financieros.

Actividadinterrumpida

Componente de la entidad que ha sido enajenado o se hadispuesto de l por otra va, o ha sido clasificado comomantenido para la venta, y representa una lnea de negocio o rea geogrfica, sig-

nificativa para poder separarse del resto. es parte de un nico plan coordinado para enajenar o

disponer por otra va de esa lnea de negocio o rea ge-ogrfica.

es una entidad dependiente adquirida exclusivamente

con la finalidad de revenderla.

Actividadinterrumpida

El que cumple alguna de las siguientes caractersticas:a) Se realizar en el ciclo normal de la explotacin.b) Se mantiene con fines de negociacin.c) Se espera realizar en los 12 meses siguientes a la fecha

del balance.d) Se trata de efectivo o equivalente, salvo que su utiliza-

cin est restringida y no pueda ser intercambiado porun perodo mnimo de 12 meses despus de la fechadel balance.

Grupo enajenablede elementos

Grupo de activos de los que se va a disponer, por venta uotra va, de forma conjunta como grupo en una nicaoperacin, junto con los pasivos directamente asociados.

Activo no corrienteActivo que no cumpla la definicin de corriente.


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3. OBJETIVO Y ALCANCE

El objetivo de la NIIF 5 es doble, por una parte, especificar el tratamientocontable de los activos mantenidos parala venta, y por otra, indicar la presenta-cin e informacin a revelar sobre lasactividades interrumpidas.

En particular se establece que los ac-tivos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para laventa :

a) sean valorados al menor valor entre:

(i) su importe en libros; y (ii) su valor razonable menos los costes deventa, as como que cese la amorti-zacin de dichos activos.

b) se presenten de forma separada enel balance, y que los resultados delas actividades interrumpidas sepresenten por separado en la cuen-ta de resultados.

El cuerpo principal de esta NIIF sedivide en tres partes, en la primera par-te se establecen los requisitos de clasi-ficacin de activos mantenidos para laventa; en la segunda, los criterios devaloracin y, por ltimo, los criterios dela presentacin e informacin a revelar.Estos ltimos son de aplicacin a todoslos activos no corrientes (los que inclu-yen importes a recuperar en ms de do-ce meses desde la fecha del balance), ya todos los grupos enajenables de ele-mentos de la entidad; mientras que losrequisitos de valoracin son de aplica-cin a los activos no corrientes y gruposenajenables de elementos de la enti-dad, excepto los siguientes activos, yasean individuales o que formen parte deun grupo enajenable de elementos:

a) Activos por impuestos diferidos, su-

jeta a la NIC 12 Impuesto sobre lasganancias .

b) Activos procedentes de retribucio-nes a los empleados, regulada por

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NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos parala venta y actividades interrumpidas

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DEFINICIONES DE TRMINOS DE VALOR

Valor razonable Importe por el cual podra ser intercambiado un activo, ocancelado un pasivo, entre partes interesadas, en una tran-saccin realizada en condiciones de independencia mutua.

Costes de ventaCostes directamente imputables a la venta o disposicinpor otra va de un activo, excluyendo gastos financieros eimpuestos sobre ganancias.

Importe recuperable El mayor entre el valor razonable menos los costes deventa de un activo y su valor de uso.

Valor de usoValor actual de los flujos futuros estimados de efectivo quese espera se deriven del uso continuado de un activo y desu venta o disposicin por otra va al final de su vida til.


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la NIC 19 Retribuciones a los empleados .

c) Activos financieros que estn dentrodel mbito de la NIC 39 Instrumen-tos financieros: Reconocimiento y Valoracin .

d) Activos no corrientes contabilizadosde acuerdo con el modelo de valor razonable de la NIC 40 Inversionesinmobiliarias .

e) Activos no corrientes valorados por su valor razonable menos los costesestimados en el punto de venta, deacuerdo con la NIC 41 Agricultura .

f) Derechos contractuales procedentesde contratos de seguro, definidos enla NIIF 4 Contratos de seguro .

La norma plantea la situacin de queel grupo enajenable de elementos, objetode esta norma, compuesto por activos ypasivos corrientes, incluya alguno de losactivos excluidos de valoracin de estaNIIF, sealados anteriormente. En tal ca-so, las normas de valoracin de esta NIIFse aplicarn al grupo como un todo, mi-dindose por el menor valor entre su im-porte en libros y su valor razonable me-nos los costes de venta.

Para clasificar un activo no corrientecomo corriente, es necesario que cumplalos requisitos de clasificacin de esta

NIIF. Los activos no corrientes que se ha-yan adquirido para revenderlos, no seclasificarn como corrientes hasta que nocumplan los criterios para ser clasificadoscomo mantenidos para la venta.

4. CLASIFICACIN YVALORACIN DE ACTIVOS

NO CORRIENTESMANTENIDOS PARA LAVENTA

4.1. Requisitos para laclasificacin de activos nocorrientes o gruposenajenables de elementosmantenidos para la venta

Para que una empresa clasifique aun activo no corriente , o grupo enaje-

nable de elementos, como mantenidopara la venta, debe cumplirse que suimporte en libros se recupere en unfuturo, principalmente, a travs deuna transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.

Adems de la condicin anterior, elactivo debe cumplir los siguientes requi-sitos:

a) Estar en condiciones para su venta

inmediata.

b) La venta debe ser altamente proba-ble, debiendo estar para ello la di-reccin de la empresa comprometi-da por un plan a vender el activo,iniciando un programa para encon-trar un comprador y completar elplan. As mismo, las acciones exigi-das para completar el plan deben in-dicar que son improbables cambiossignificativos en el mismo.

c) La venta debe realizarse a un preciorazonable, de acuerdo a su valor ra-zonable actual.

d) La venta debera quedar calificadapara su reconocimiento completodentro del ao siguiente a la fechade clasificacin.

Respecto a esta ltima condicin,pudieran existir circunstancias fuera delcontrol de la entidad, que alarguen el

perodo para completar la venta msall de un ao. En este caso, una am-pliacin del perodo exigido para com-pletar la venta no impide que el activosea clasificado como mantenido para la


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NIIF 5: especifica el tratamientocontable de los activos mantenidospara la venta e indica la informacin arevelar sobre actividadesinterrumpidas

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venta, siempre y cuando existan evi-dencias suficientes de que la entidad si-gue comprometida con su plan de ventadel activo. De esta forma, se eximir ala entidad de aplicar el requisito de unao, cuando se pongan de manifiestoalguno de los hechos mostrados en elcuadro 3.

Respecto al reconocimiento de ope-raciones especficas, la norma estable-ce posibles casos concretos:

Permuta de un activo corrientepor otro : Se consideran transaccio-

nes de venta cuando stas tengancarcter comercial (NIC 16 Inmovili-zado material ).

Adquisicin para la venta poste-rior : Cuando una entidad adquieraun activo no corriente o grupo ena-

jenable de elementos exclusivamen-te con el propsito de su posterior enajenacin, clasificar dicho activono corriente como mantenido parala venta, si en la fecha de adquisi-

cin cumple el requisito de un ao yes altamente probable su venta, ylos dems requisitos sean probablesque se cumplan en un perodo cortode tiempo (3 meses).

Cumplimiento de requisitos fuerade la fecha del balance : Si se cum-plen los requisitos de reconocimientodespus de la fecha del balance, laentidad no clasificar el activo no co-rriente (o grupo enajenable de ele-mentos) como mantenido para laventa en los estados financieros queformule en esa fecha. No obstante,cuando aquellos criterios sean cum-plidos despus de la fecha del balan-ce pero antes de la autorizacin parala divulgacin de los estados financie-ros, la entidad revelar en las notas lainformacin del activo, descripcin delas circunstancias de la venta, el re-sultado y el segmento dentro del cualse presenta el activo.

Activos que vayan a ser abandona-dos : Una entidad no clasificar comomantenido para la venta un activo nocorriente que vaya a ser abandonado,debido a que su importe en libros va

a ser recuperado principalmente atravs de su uso continuado. Sin em-bargo, si el grupo de elementos va aser abandonado, cumplindose losrequisitos de una actividad interrumpi-da, la entidad presentar los resulta-dos y flujos de efectivo del grupo deelementos como una actividad inte-rrumpida, de acuerdo con la informa-cin exigida para las mismas, en lafecha en que deja de ser utilizado.

Los activos no corrientes que van aser abandonados comprendern tan-to activos no corrientes que vayan autilizarse hasta el final de su vida eco-nmica, como activos no corrientes (o

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HECHOS POR LOS QUE SE PUEDE EXTENDER EL PERODO PARA

COMPLETAR LA VENTA

Caso 1En la fecha del plan, existe expectativa razonable de que otros terceros im-pondrn condiciones sobre la transferencia del activo, que ampliarn el per-odo necesario para completar el plan, y;

a) Las acciones necesarias para responder a esas condiciones no puedan seriniciadas hasta despus del compromiso firme de compra*, y

b) Sea altamente probable un compromiso firme de compra en el plazo deun ao.

Caso 2La entidad tiene un compromiso firme de compra y el comprador o tercerosimponen de forma inesperada, condiciones sobre la transferencia del activo,que aumentan el perodo para completar la venta, y

a) Se han realizado a tiempo las acciones necesarias para responder a lascondiciones impuestas, y

b) Se espera una resolucin favorable de los factores que originan el retraso.

Caso 3Surgen durante el perodo inicial del ao circunstancias improbables, y el ac-tivo an no se ha vendido, y

a) La entidad, durante ese ao, emprendi acciones para responder anteesos imprevistos.

b) Los activos no corrientes estn siendo comercializados de forma activa aun precio razonable, dado el cambio de circunstancias.

c) Se cumplen los requisitos para seguir clasificando el activo como mante-nido para la venta.

*Un acuerdo con un tercero no vinculado, que compromete a ambas partes y por lo generalexigible legalmente, donde (i) se especifiquen todas las condiciones significativas, como precioy plazo de las transacciones, y (ii) se incluya una penalizacin por incumplimiento lo suficiente-mente significativa para que el cumplimiento del acuerdo sea altamente probable.


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grupos enajenables de elementos)que vayan a cerrarse definitivamente,en lugar de ser vendidos.

Activos temporalmente fuera deuso : No contabilizar un activo nocorriente, que vaya a estar tempo-ralmente fuera de uso, como si hu-

biera sido abandonado.

4.2. Valoracin de activos nocorrientes clasificados comomantenidos para la venta

La norma establece criterios para lavaloracin del activo, de las prdidaspor deterioro de valor y los cambios enun plan de venta.

4.2.1. Valoracin del activo nocorriente

El valor asignado al activo (o grupoenajenable de elementos), ser el me-nor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta.

Respecto a los costes de venta, lanorma establece que si la venta se es-pera que se produzca ms all del per-odo de un ao, stos se deben registrar

por su valor actual. Cualquier incremen-to en el valor actual derivado del trans-curso del tiempo, se deber presentar en la cuenta de resultados como uncoste financiero.

Estas normas de valoracin tambin

son aplicables a los activos o gruposenajenables de elementos que se ad-quieran para su posterior venta, y cum-plan los requisitos para ser considera-dos como mantenidos para la venta, va-lorndose as pues, en el momento delreconocimiento inicial, entre el menor de los valores de libros o valor razona-ble menos costes de venta. Consecuen-temente, si la adquisicin es parte deuna combinacin de negocios, se regis-trar por su valor razonable menos los

costes de venta.

La norma contempla la posibilidadde que dentro de un activo o grupo ena-

jenable de elementos existan activos opasivos sujetos a otras NIIF, estable-cindose en este caso que, antes de laclasificacin inicial como mantenido pa-ra la venta, el importe en libros se valo-re de acuerdo con las NIIF que les seande aplicacin. Igualmente en la valora-cin posterior que se realice, se deter-minar de acuerdo con las NIIF aplica-bles, antes de aplicar de nuevo al grupoenajenable la regla del valor razonablemenos los costes de venta.

4.2.2. Reconocimiento y reversinde las prdidas por deterioro del valor

La valoracin inicial de un activo ogrupo enajenable de elementos puedesufrir modificaciones, obtenindose en

su caso una ganancia o una prdida.

Para las prdidas, la norma estable-ce que las reducciones iniciales o poste-riores del valor del activo o grupo enaje-

nable de elementos, se reconocern,siempre que no se hayan reconocido por la aplicacin de otras NIIF aplicables, yestablecindose el lmite del valor razo-nable menos los costes de venta.

En el caso de las ganancias, provo-cadas por un aumento posterior de lavaloracin del valor razonable menoslos costes de venta, la norma distingueentre las de un activo y las de un grupoenajenable de elementos;

a) En el caso de un activo, se recono-cern, por un importe que nunca se-

r superior a la prdida por deteriorodel valor acumulada que hubiera si-do reconocida, ya sea de acuerdocon esta NIIF o previamente deacuerdo a la NIC 36 Deterioro del valor de los activos .

b) En el caso de un grupo enajenable deelementos, se reconocer en la medi-da que no haya sido registrada deacuerdo a la aplicacin de otras NIIFa activos o pasivos sujetos a ellas, pe-

ro sin que se pueda llegar a superar laprdida por deterioro del valor acumu-lada que hubiera sido reconocida, yasea de acuerdo con esta NIIF o pre-viamente, de acuerdo con la NIC 36.

Para el grupo enajenable de ele-mentos, la prdida o ganancia posterior reconocida afectar al importe en librosde los activos no corrientes del grupo,que estn dentro del alcance de los re-quisitos de valoracin de esta NIIF, enel orden de distribucin establecido por la NIC 36 Deterioro de valor de los acti-vos , es decir, afectando la reduccin enprimer lugar al fondo de comercio distri-buido a la unidad generadora de efecti-vo, y a continuacin a los dems acti-vos, prorrateando en funcin del impor-te en libros de cada uno de ellos. Unareversin posterior de la prdida, se dis-tribuir entre los activos, exceptuandoel fondo de comercio, prorrateando sucuanta en funcin del importe en libros.

Si, en el momento de la venta efecti-va, existiese una prdida o ganancia noreconocida, se reconocer cuando seden de baja en cuentas. Los requisitosque se refieren a la baja en cuentas es-


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Activos no corrientes mantenidospara la venta: su importe en librosdeber recuperarse a travs de unaventa, en lugar de por su usocontinuado

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tn establecidos en la NIC 16 y la NIC38, para inmovilizado material y activosintangibles, respectivamente.

Respecto a los gastos de amortiza-cin de activos o partes de activos delgrupo enajenable, la norma estableceque no se amortice el activo mientrasest clasificado como mantenido parala venta. No establece lo mismo paraotros gastos, como los intereses yotros gastos atribuibles a los pasivosde un grupo enajenable de elementosque se haya clasificado como mante-nido para la venta, que s se deben re-

conocer.

4.2.3. Cambios en un plande venta

En el supuesto de que una entidadclasifique un activo como mantenido pa-ra la venta, pero deje de reunir los re-quisitos para seguir clasificndolo deeste modo, la norma obliga a dejar declasificar los activos o grupos enajena-

bles de elementos como tales.

En este sentido, la entidad valorarel activo que deje de estar mantenidopara la venta al menor de:

Su importe en libros antes de queel activo fuera clasificado comomantenido para la venta, ajustadopor cualquier depreciacin, amorti-zacin o revalorizacin que se hu-biera reconocido si el activo no sehubiera clasificado como manteni-do para la venta.

Su importe recuperable en la fechade la decisin posterior de no ven-derla. Si fuese parte de una unidadgeneradora de efectivo, el importerecuperable sera el importe en li-bros tras la atribucin de cualquier prdida por deterioro del valor, deacuerdo a la NIC 36.

En el caso anterior, si existe algn

ajuste al importe en libros de un activono corriente que deje de estar clasifica-do como mantenido para la venta, stese incluir dentro de los resultados delas explotaciones que continan, en el

ejercicio en que dejen de cumplirse los

criterios para ser clasificado como man-tenido para la venta.

En la norma tambin se plantea laposibilidad de la retirada de un ele-mento individual, tanto pasivo o activo,dentro de un grupo. En este caso, elresto de los activos y pasivos seguirncontabilizndose como un grupo slosi siguen cumpliendo los requisitos pa-ra ser clasificados como mantenidospara la venta, tras el retiro de un ele-

mento. Si no es as, los restantes ac-tivos no corrientes del grupo que, indi-vidualmente, cumplan los criterios pa-ra ser clasificados como mantenidospara la venta, se medirn individual-mente por el menor valor entre su im-porte en libros y su valor razonablemenos los costes de venta en esa fe-cha. Si no cumple estos criterios deja-r de ser clasificado como mantenidopara la venta.

5. PRESENTACIN EINFORMACIN A REVELAR

La NIIF 5 dispone que la empresa pre-sente y revele informacin que permitaa los usuarios de los estados financie-ros evaluar los efectos financieros delas actividades interrumpidas y la enaje-nacin o disposicin por otra va de losactivos no corrientes.

Para ello se ofrecer informacin de

los resultados de las actividades inte-rrumpidas, de las actividades que conti-nan, si se hubiese reclasificado un ac-tivo, y del activo o grupo enajenable deelementos.

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El activo que deje de estar mantenidopara la venta deber valorarse al

menor de: importe en librosajustado o importe recuperable

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5.1. Presentacin deactividades interrumpidas

La norma define un componente deuna entidad como las actividades y flu-

jos de efectivo que pueden ser distin-guidos claramente del resto de la mis-ma, es decir, habr constituido una uni-dad generadora de efectivo o un grupode unidades generadoras de efectivomientras haya estado en uso.

De esta forma, una actividad inte-rrumpida es un componente de la entidadque ha sido vendido o se ha dispuesto de

l por otra va, bien que ha sido clasifica-do como mantenido para la venta, y

Muestra una lnea de negocio o unrea geogrfica, que es significati-va y puede considerarse separadadel resto.

Forma parte de un plan individual ycoordinado para enajenar o disponer por otra va de una lnea de negocio ode un rea geogrfica de la explota-cin que sea significativa y puedaconsiderarse separada del resto.

Es una entidad dependiente adquiri-da exclusivamente con la finalidadde revenderla.

La entidad revelar la informacinpresentada en el cuadro 4, respecto ala actividad interrumpida.

Respecto a la informacin a presen-tar en el apartado b), la norma estable-ce la posibilidad de presentarse en lasnotas o en la cuenta de resultados. Sise presenta en la cuenta de resultados,la informacin se presentar de formaseparada a las actividades que contin-

en, en un apartado especfico a las acti-vidades interrumpidas. Este requisitono es necesario para los grupos enaje-nables de elementos que sean entida-des dependientes adquiridas reciente-mente y cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para laventa en el momento de la compra.

La informacin exigida en el cuadro 4,se presentar para el ejercicio que secierra y para todos los ejercicios ante-riores sobre los que informe en los esta-dos financieros, de forma que la infor-macin para esos ejercicios se refiera a

todas las actividades que se encuentreninterrumpidas en la fecha del balancedel ltimo ejercicio presentado.

Del mismo modo, la norma estable-ce que los ajustes que se efecten en elejercicio corriente a los importes pre-


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C U A D R O 4

INFORMACIN A REVELAR SOBRE ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS

a) Cuenta deResultados

Un importe total, compuesto por: El resultado despus de impuestos de las actividades inte-

rrumpidas, y El resultado despus de impuestos reconocido por la valora-

cin a valor razonable menos los costes de venta, o bien porla enajenacin o disposicin por otra va de los activos.

b) Cuenta deResultados oNotas

Anlisis del importe anterior, indicando:a) Ingresos ordinarios, gastos y resultado antes de impuestos de

las actividades interrumpidas.b) El gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al anterior re-sultado, como exige el apartado (h) del prrafo 81 de la NIC 12.

c) Resultado reconocido por la valoracin a valor razonable menoslos costes de venta, o bien por la venta o disposicin por otrava de los activos o grupos enajenables de elementos que cons-tituyan la actividad interrumpida.

d) El gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al anterior re-sultado, como exige el apartado (h) del prrafo 81 de la NIC 12.

c) Notas o cuerpo

de los estadosfinancieros

Flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades ordinarias,de inversin y financiacin de las actividades interrumpidas.


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sentados previamente que se refieran alas actividades interrumpidas, y que es-tn directamente relacionados con laenajenacin o disposicin por otra vade las mismas en un ejercicio anterior,se clasificarn de forma separada den-tro de la informacin correspondiente adichas actividades interrumpidas, reve-lndose la naturaleza e importe de talesajustes (Cuadro 5).

5.2. Resultados relativos a lasactividades que continan

Si un activo no corriente o grupoenajenable de elementos, clasificadocomo mantenido para la venta, dejade cumplir los requisitos para estar clasificado de esta manera; y por tan-to deja de estar mantenido para laventa, los resultados que surjan de lavaloracin posterior se deben mostrar en el resultado de las actividades quecontinan.

En el supuesto anterior, los resulta-

dos de explotacin relativos al compo-nente que se hayan presentado previa-mente como procedentes de activida-des interrumpidas, se reclasificarn eincluirn en los resultados de las activi-dades que continan, para todos losejercicios sobre los que se presente in-formacin, indicndose expresamenteque los importes relativos a los ejerci-cios anteriores han sido objeto de unanueva presentacin.

5.3. Presentacin de un activono corriente o grupoenajenable de elementosclasificado como mantenidopara la venta

El activo o grupo enajenable de ele-mentos clasificado como mantenido parala venta se presentar en el balance deforma separada al resto de los activos.Igualmente, los pasivos que formen partedel grupo enajenable de elementos clasi-

ficados como mantenido para la venta,se presentarn tambin en el balance deforma separada de los otros pasivos. Enningn caso se permite la compensacinde los activos y pasivos.

La norma expresa que en el casode que el grupo enajenable de ele-mentos sea una entidad dependienteadquirida recientemente y cumpla loscriterios para ser clasificado comomantenido para la venta, no se exigirun detalle de los activos y pasivos por separado. En cualquier otro caso, de-ben mostrarse separadamente los ac-tivos y pasivos, bien en el balance oen las notas, y los importes acumula-dos de los ingresos y gastos que sehayan reconocido directamente en elpatrimonio neto y se refieran a los ac-tivos no corrientes o grupos enajena-

bles de elementos clasificados comomantenidos para la venta.

5.4. Informaciones adicionalesa revelar

En el ejercicio en el cual el activo nocorriente o grupo enajenable de ele-mentos haya sido clasificado comomantenido para la venta o vendido, laempresa debe indicar en las notas la si-

guiente informacin:

Descripcin del activo no corriente ogrupo enajenable de elementos.

Una descripcin de los hechos y cir-cunstancias de la venta, o de los he-chos que hayan llevado a decidir la


Actividadesinterrumpidas:

los resultados deexplotacin se

reclasificarn eincluirn en el

resultado de lasactividades que

continan

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C U A D R O 5

EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE PODRANSURGIR AJUSTES

Resolucin de incertidumbres derivadas de las condiciones de una enajena-cin, tales como resolucin de ajustes al precio de compra y las indemniza-ciones pactadas con el comprador.

Resolucin de incertidumbres que surjan de y estn directamente relaciona-das con la explotacin del componente antes de su enajenacin o disposi-cin por otra va, como las obligaciones medioambientales y de garanta quehayan sido retenidas por el vendedor.

Cancelacin de las obligaciones derivadas de un plan de prestaciones para

los empleados, siempre que la cancelacin est directamente relacionadacon la transaccin de venta o disposicin por otra va.

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enajenacin o disposicin por otrava esperada, as como las formasy plazos esperados para la enaje-nacin o disposicin por otra va.

El resultado reconocido, y la parti-da de la cuenta de resultados don-de se incluye, si no se especificaseparadamente.

S i f ue ra apl i cab le , el segmen todentro del cual se presenta el acti-vo no corriente o grupo enajenablede elementos, de acuerdo con laNIC 14 Informacin financiera por segmentos .

Si existiesen cambios en un plande venta del activo no corriente, sedebe incluir una descripcin de los he-chos y circunstancias que hayan lleva-do a tomar tal decisin, as como el

efecto de la misma sobre los resulta-dos de las explotaciones, tanto paradicho ejercicio como para cualquier ejercicio anterior sobre el que se pre-sente informacin.

6. EJEMPLO DE APLICACIN

La Sociedad Z, dedicada a la pro-duccin de conservas de frutas y hor-talizas, tiene tres lneas de negocioclaramente identificables: produccinde envases, enlatado del producto ydistribucin del mismo. Esta sociedadha decidido prescindir de su unidad denegocio de produccin de envases,por lo que decide poner en venta este

grupo de elementos e interrumpir estaactividad.

A fech a 31/12 /2 0X1 , fech a enque cierra su ejercicio contable, estaempresa ha iniciado un plan paravender este grupo de elementos, co-menzando un programa para encon-trar comprador, de lo que se suponeque existe una probabilidad elevadade llevarse a cabo la venta en el ejer-cicio 20X2.

A 31/12/20X1 el valor en libros delos activos de la unidad de produccinde envases es de 250.000 euros,mientras que el total de pasivos as-ciende a 30.000 euros. El valor razo-nable de los activos se est ima en220.000 euros, y se estiman unos cos-tes de venta de 10.000.

El resultado ordinario de la unidadde produccin de envases durante elejercicio 20X1 ha ascendido a 12.520

euros, antes de impuestos, y el resul-tado despus de impuestos a 8.700euros. As mismo, los flujos de efecti-vo por actividades ordinarias, de in-vers in y f inanciac in han s ido ,

8.000, 2.300 y 1.124 euros, respecti-vamente.

La informacin a mostrar en elejercicio 20X1 aparece reflejada en elcuadro 6.

Esta informacin tambin se debe-ra presentar para los ejercicios ante-riores que se muestren en los estadoscontables.

Supongamos que a lo largo delejercicio 20X2 se hace efectiva la ven-ta de la unidad de produccin de en-

vases, por un valor de 170.000 euros.

En los estados contables de esteejercicio se debe presentar la prdidade 10.000 euros por una valoracin fi-nalmente ms baja, as como la infor-macin de la tabla 6, pero para la in-formacin del ejercicio 20X2.

7. CONSIDERACIONES FINALES

La NIIF 5 establece requisitos de con-tabilizacin y registro de transaccioneshasta ahora no exigidas por la norma-tiva contable espaola, esto es, la in-formacin y registro de activos o uni-dades de negocio (grupos enajenablesde elementos) que decidan venderse.

Ello implica que en la presentacinde los estados financieros, siempreque existan estas operaciones, y suventa sea altamente probable, debenaparecer separadamente los activos ypasivos del resto de los elementos delbalance de situacin, especificndoseque son activos o unidades destinadasa la venta. En el caso de los resulta-dos y flujos de efectivo, tambin sedeben presentar en la cuenta de resul-tados y estado de flujos de efectivo,de manera independiente, especifican-do que se trata de actividades inte-rrumpidas.

La normativa contable espaola no

establece ningn principio contableespecial de reconocimiento y valora-cin, como tampoco desarrolla lasoperaciones interrumpidas y los acti-vos mantenidos para la venta, en rela-


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La NIIF 5 obliga a las empresas amostrar informacin que hasta ahorano era obligatoria distinguir en losestados contables

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cin con la informacin a presentar enlos estados financieros respecto deestas operaciones.

La NIIF 5 obliga a las empresas amostrar informacin que hasta ahorano era obligatoria distinguir en los es-tados contables. Esto supondr un

mayor esfuerzo informativo de las em-presas, pero se recompensar por lariqueza informativa que ofrece a inver-sores y usuarios de la informacin fi-nanciera.


BIBLIOGRAFA

Gonzalo Angulo, J. A., (2002): Informe sobre la situacin actual de la contabilidad en Es- paa y lneas bsicas para abordar su reforma (Libro blanco para la reforma de la contabilidad en Espaa) , elaborado por la Comisin de Expertos nombrada al efecto por el Ministro deEconoma, ICAC, Madrid.IASB (2004):Norma Internacional de Informacin financiera n 5, Activos no corrientesmantenidos para la venta y actividades interrumpidas .Parlamento y Consejo Europeo, (2002): Reglamento (CE) n 1606/2002, de 19 de julio de

2002, relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad .Reglamento (CE) n 2236/2004 de la Comisin , de 29 de diciembre de 2004, que modifi-ca el Reglamento (CE) n 1725/2003 por el que se adoptan determinadas Normas Internacio-nales de Contabilidad.

C U A D R O 6

A PRESENTAR POR LA SOCIEDAD Z, RESPECTO A LA ACTIVIDAD INTERRUMPIDA Y ACTIVOS

MANTENIDOS PARA LA VENTA, A 31/12/20X1

Balance de Situacin,en un apartadoespecfico de Activosmantenidos para laventa

Relacin de todos los activos y pasivos, de la unidad de pro-duccin de envases, por el valor razonable (220.000 -30.000) menos costes de venta:(10.000): 180.000 euros.

Cuenta de Resultados,en un apartado espe-cfico de ActividadesInterrumpidas

a) Detalle del resultado de explotacin antes de impuestos dela unidad de produccin de envases: 12.520

b) Efecto impositivo del resultado anterior.c) Prdida de 40.000 , por la valoracin de valor razonablemenos costes de venta.

d) Efecto impositivo de la prdida anterior.e) Resultado despus de impuestos de la unidad de produc-

cin de envases: 8.700

Notas o en el cuerpode los estadosfinancieros

Flujos de efectivo de la unidad de produccin de envases, dela actividad ordinaria ( 8.000 ), de financiacin ( 1.124 ) einversin (2.300 ).

Ejemplo de posible Nota :El 15 de octubre de 20X1, el rgano de administracin anunci pblicamente un plan para la venta de launidad de negocio de produccin de envases. Este hecho es coherente con la estrategia a largo plazode la Sociedad, que desea centrarse en las actividades que desarrolla en las reas de enlatado y distribu-cin. La Sociedad est buscando activamente un comprador para la Unidad, y espera encontrarlo para elejercicio 20X2. A 31 de diciembre de 20X1, el valor en libros de los activos ascenda a 250.000 euros ysus pasivos de 30.000 euros, estimndose un valor razonable de los activos de 220.00 euros y unos cos-tes de venta de 10.000 . Por ello se ha reconocido una prdida por deterioro de valor de 40.000 euros.A lo largo del ao 20X1, el segmento haba experimentado unos resultados positivos de operaciones porimporte de 12.520 , proporcionando unas ganancias despus de impuestos de 8.700 euros.

pgd

sobre la niif-5

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