sistemas de información contable i - modulo

Sistemas de informacio n contable I Luis Enrique Pacheco Rocha

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE

I Modulo I

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha - 1 -

Las Organizaciones

Desde tiempos muy antiguos las organizaciones han intervenido con un papel muy

importante dentro de nuestra sociedad, es así que las personas que integran la

sociedad debieron unirse para poder alcanzar ciertos fines que, de otra manera e

individualmente no hubieran podido conseguir. Un ejemplo que podemos tomar desde

la historia del mundo es la construcción de las grandes pirámides de la civilización

egipcia, estas no se construyeron de una manera improvisada, sino que debió

preverse que un grupo de personas estuvieran encargados de dichas construcciones y

que, además existiera al menos una de ellas que determinara las tareas que debían

hacerse y el cómo se llevarían a cargo, además tenían que contar que entre las

personas existiera también al menos una quien estuviera a cargo de controlar que el

trabajo asignado se hiciera y, que se hiciera bien.

Como otro ejemplo, podemos citar a los grandes sistemas de riego artificial que se

aplican en aquellas regiones de clima desértico y que, por ende sin la existencia de las

organizaciones sería imposible que estos se hubieran montado para mejorar la

producción de cultivos y la cría de ganado revirtiendo en cierta forma, las

características climáticas.

En los ejemplos mencionados encontramos varios elementos para destacar, a saber:

Existen personas que tienen que cumplen diferentes funciones

Entre las funciones que se cumplen debe existir al menos una, a cargo de una

o más personas que tenga la autoridad para determinar qué y quiénes han de

realizar tal o cual tarea

Y por último, que quienes tienen a cargo la autoridad distribuyan las tareas o el

trabajo, efectuando así una división del trabajo y de las responsabilidades que

trae aparejado el cumplimiento del mismo.

Es así, que las organizaciones pueden definirse en principio como:

“Un grupo de personas que tiene un fin determinado”, aquí también se hace

necesario dejar claro que no necesariamente, éste grupo debe estar integrado por

una gran cantidad de individuos.


I Modulo I


Si tomamos en cuenta las funciones que cumplen las personas dentro de la

organización, podemos destacar las siguientes características que hacen que la

misma “se constituya o no en una organización propiamente dicha”, a saber:

La existencia de uno o más grupos de poder, los cuales tienen autoridad sobre las

personas.

La división del trabajo y de las responsabilidades.

Entonces una organización “es un grupo de personas con un fin determinado, donde

existe al menos uno o más centros de poder, quienes están encargados de la división

del trabajo y la asignación de las responsabilidades”.

Además no debe dejarse de tener presente que quienes tienen a cargo la dirección de

una organización o centro de poder, asume la responsabilidad de tomar decisiones.

Grupo de personas + Fines

= Organización

Donde debe existir al menos

un grupo de poder

Son las metas u objetivos

que se proponen lograr

Actividad I

Teniendo en cuenta las características distintivas de las organizaciones: grupo de

personas, fines, centro de poder, indique si los siguientes casos corresponden o no a

organizaciones, justificando siempre su respuesta.

1. Un grupo de amigos que se reúne todos los días sábados a practicar un

deporte

2. Los empleados de la administración pública

3. La Administración pública

4. Los feligreses de una congregación religiosa

5. Una congregación religiosa

6. Un kiosco propiedad de una sola persona

7. Los empleados de un kiosco

8. Una Sociedad Anónima


I Modulo I


9. Un grupo de alumnos que se reúne todos los viernes en la biblioteca del

colegio para profundizar los temas vistos junto a sus profesores

10. Una biblioteca

11. Los empleados de la biblioteca

12. Un club deportivo

13. La Comisión Directiva de un club deportivo

14. Un club de fútbol

15. Los hinchas de un club de fútbol

16. El Estado Nacional

17. El Estado Provincial

18. El Estado Municipal

19. La Administración Federal de Ingresos Públicos

20. La Escuela

21. Los estudiantes de una escuela

22. El centro de estudiantes de la escuela

Clases de Organizaciones

Los objetivos que pueden proponerse las organizaciones son muy diversos, es así que

tendremos organizaciones dedicadas a determinadas actividades, sean estas:

1.- De acuerdo a la finalidad que persiguen tendremos:

a.- Organizaciones sin fines de lucro, son aquellas que dedican sus actividades

a brindar beneficios a la comunidad o a un sector de la población particular, por

ejemplo: Caritas, Cruz Roja, clubes deportivos, cooperadoras escolares, cooperativas,

bomberos voluntarios, APADI, LALCEC, etc.

b.- Organizaciones con fines de lucro, entre las que encontramos una gran

diversidad de empresas comerciales, de producción y prestadoras de servicios, que

con el producto de sus actividades tienen como principal fin el de obtener ganancias.

2.- De acuerdo a la actividad que desarrollan, las empresas pueden ser:

a.- Organizaciones dedicadas a la producción: aquí encontramos aquellas que

desarrollan actividades:


I Modulo I


- Agrícolas – ganaderas: relacionadas con la agricultura, la siembra y la

cosecha cereales, oleaginosas, frutas, hortalizas, textiles etc. y la cría de ganado.

- De explotación - mineras: relacionadas con la explotación de

yacimientos, minas y canteras con actividades extractivas de madera,

minerales, metales y piedras preciosas.

- Industriales: relacionadas con la actividad de transformación de

materia prima para obtener productos elaborados.

b.- Organizaciones dedicadas a la comercialización de productos: aquellas

dedicadas a la comercialización de productos terminados en el mismo estado en que

han sido adquiridos dándoles una forma de mayor o menor valor racionado o no al

menudeo.

c.- Organizaciones dedicadas a la prestación de servicios: Se denomina

empresa de servicios a aquella que obtiene sus resultados a través de la venta de un

servicio.

Una venta de servicios es, en cierto modo, semejante a la efectuada en el caso de

tratarse de bienes materiales, pero obviamente, no se vende una cosa o bien tangible,

por lo que no existe un desplazamiento físico o la posibilidad de guardar el activo

adquirido para su empleo posterior.

Este tipo de empresas puede incluir en dichas prestaciones la entrega o utilización de

bienes como las destinadas al transporte de pasajeros o cargas, los hoteles,

pensiones y alojamientos, empresas de turismo, estaciones de servicio,

comunicaciones, inmobiliarias, los bancos, etc.

3.- De acuerdo a la forma jurídica que adoptan las organizaciones pueden ser:

a.- Empresas unipersonales: son aquellas organizaciones que pertenecen a un

solo dueño o propietario, lo que no significa que no sea una organización ya que en

éste tipo de empresas por lo general existe más de una persona.

b.- Empresas pluripersonales o sociedades comerciales: son aquellas

constituidas por dos o más personas, y como las empresas unipersonales pueden

tener diversos fines y entre ellos incluir o no el de lucro.

El Ente Contable


I Modulo I


Al analizar las clases de organizaciones que existen en nuestro medio

advertimos que existen entre ellas algunas que para poder cumplir con sus fines

deben contar con determinados elementos: Cuando una organización para poder

cumplir con sus fines necesita de determinados tipos de bienes, se está en presencia

de lo que en los Sistemas de Información Contable, se denomina “ENTE CONTABLE”.

Por ejemplo, si consideramos a un grupo de profesores que tiene como objetivo el de

poner en funcionamiento una academia de enseñanza, evidentemente que a primera

vista existe lo que hasta ahora conocemos como una “organización”, es decir “un

grupo de personas que tiene un fin determinado, existiendo uno o más grupos de

poder”, pero el fin que tiene dicha organización está condicionado al mismo tiempo con

la existencia de bienes que son necesarios para la academia de enseñanza, como por

ejemplo: bancos, sillas, mesas, pizarrón, un edificio, etc. Aquí, la organización

necesitará para poder cumplir con sus fines de determinados bienes o patrimonio, es

entonces cuando esta organización adquiere la característica de un ente contable.

Organización + Patrimonio

= Ente Contable

Personas + Fines +

Conjunto de bienes o

recursos que son

necesarios para cumplir con

los fines propuestos

Un ente contable puede o no tener fin de lucro. Aquellos entes contables que tienen

como objetivo la obtención de ganancias se denominan “Empresas”

Actividad II

Teniendo en cuenta las características distintivas de los entes contables:

organizaciones y patrimonio, indique si los siguientes casos corresponden o no a

entes contable, justificando siempre su respuesta.


I Modulo I



deporte










10. Una biblioteca










20. La Escuela



Actividad III

Teniendo en cuenta las características distintivas de las empresas: organizaciones y

patrimonio, fines de lucro, indique si los siguientes casos corresponden a entes

contable o empresas, justificando siempre su respuesta.


deporte





I Modulo I








10. Una biblioteca










20. La Escuela



El Patrimonio del Ente Contable

El patrimonio del ente contable está compuesto por el “conjunto de bienes de

propiedad del ente, como así también de los derechos a favor del ente, y por el

conjunto de obligaciones contraídas por el ente a favor de terceros”. Es decir:

PATRIMONIO

Donde:

Bienes de propiedad del Ente contable Obligaciones contraídas por el ente Derechos de propiedad con terceros y a cobrar


I Modulo I


Bienes propios: elementos materiales de propiedad del ente, “no se considera

la simple tenencia de los mismos, sino el derecho de propiedad sobre los

mismos”.

Derechos a favor o a cobrar: representan los derechos de que es titular el ente

o bien, de aquellos que están a su nombre, como por ejemplo derechos sobre

patentes de invención, marcas de fábrica, etc. Además de los derechos a

cobrar a quienes le deben. Y por ello se dice que son deudas contra terceros

ajenos al ente.

Obligaciones de la empresa con terceros: son las deudas que la empresa debe

pagar a personas ajenas al ente contable. Y por ello se menciona que son

contraídas a favor de terceros.

De esta manera el patrimonio se encuentra estructurado en tres grandes rubros: El

Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto.

PATRIMONIO

Se conoce como:

- ACTIVO: al conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente,

- PASIVO: al conjunto de obligaciones contraídas por la empresa o ente

contable con terceros y

- PATRIMONIO NETO: a la participación de los socios, dueños o propietarios

sobre el activo del ente contable y se obtiene de la diferencia entre el Activo

menos el Pasivo

Por lo tanto la estructura patrimonial estará compuesta de la siguiente manera:

Bienes de propiedad del Ente contable Obligaciones contraídas por el ente Derechos de propiedad con terceros y a cobrar

PASIVO

ACTIVO


I Modulo I


PATRIMONIO

Aplicando al conjunto la diferencia entre el Activo y el Pasivo, tendremos que:

Si el ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

Y sabiendo que el PATRIMONIO NETO es igual a la parte del ACTIVO que

corresponde a los dueños o propietarios de la empresa o ente contable, luego de

restar el PASIVO, si lo representamos gráficamente tendremos:

PATRIMONIO

Teniendo en cuenta lo expuesto hasta el momento diremos que:

El Activo

representa a

los recursos,

materiales e

inmateriales

que posee

el ente

contable

“Para

realizar sus

actividades

y hacer

frente a las

obligaciones

contraídas”.

A C T

PASIVO

I V O

PATRIMONIO

NETO

A C

T

PASIVO

I V

O

PATRIMONIO NETO

Como el

Pasivo

representa a

las

obligaciones,

también

se considera

como “La

participación

de terceros

sobre el

Activo o

recursos

del Ente

Contable”.

Como con los recursos del Activo se cancelan las obligaciones del Pasivo, el resultado de esto,

es “La participación de los dueños, propietarios y/o socios sobre el Activo del Ente Contable”.


I Modulo I


El PATRIMONIO no es igual al PATRIMONIO NETO, ya que ACTIVO – PASIVO =

PATRIMONIO NETO y Patrimonio es el conjunto de bienes y derechos de propiedad

del ente como así también el conjunto de obligaciones contraídas por la empresa con

terceros, es decir: “El patrimonio incluye al Patrimonio Neto”.

Actividad III

Indique el valor de verdad de las siguientes afirmaciones, justificando siempre su

respuesta:

a. Una organización es un ente contable.

b. Una empresa es una organización.

c. Una organización es una empresa.

d. Una empresa es un ente contable.

e. Un ente contable es una organización sin fines de lucro.

f. Una empresa es una organización con fines de lucro.

g. El patrimonio del ente es el conjunto de recursos que necesita una

organización para llevar a cabo los fines propuestos.

h. El patrimonio del una organización no es necesario para la misma.

i. Una organización puede o no tener un patrimonio.

j. El patrimonio es la participación de los socios o propietarios sobre el activo

del ente contable.

k. El patrimonio es el activo menos el pasivo.

l. El patrimonio neto es el activo menos el pasivo.

m. El patrimonio neto se obtiene de la diferencia entre el activo menos el

pasivo.

n. Con los recursos del activo se cancela el pasivo de la empresa.

o. El activo es el conjunto de bienes de propiedad del ente contable.

p. El Pasivo es el conjunto de deudas que posee la empresa con sus

proveedores.

El Patrimonio Neto

Para determinar la composición del patrimonio neto de una empresa se deben analizar

primeramente los componentes del activo y del pasivo:


I Modulo I


Actividad IV

Indique si los siguientes conceptos corresponden a bienes, derechos, obligaciones, o

a ninguno de ellos:

Concepto Clasificación

Dinero en efectivo

Un local

Muebles para el local de ventas

Maquinarias

Deudas de clientes

Deudas de la empresa por la compra de mercaderías a crédito

Una cuenta corriente en Bco. de Galicia

Dólares Estadounidenses

Pagarés pendientes de cobro

Pagarés pendientes de pago

Importe cobrado en concepto de alquileres

Importe adeudado en concepto de alquileres

Importe pagado en concepto de intereses

Deudores que no abonarán su cuenta a la empresa

Artículos para le venta

Costo de las mercaderías vendidas

Aporte de los socios o propietarios en efectivo y/o especies

Venta de mercaderías

Importe pagado en concepto de servicio de energía eléctrica

Inversiones realizadas en Acciones

Euros

Cheques recibidos de terceros

Computadoras instaladas en red

Importe adeudado en concepto de alquileres a terceros

Importe adeudado en concepto de intereses a la empresa

Bienes de intercambio ordinario o habitual

Automotores de propiedad del ente

Importe obtenido por terceros y clientes en concepto de

descuentos


I Modulo I



Muebles para el local

Deudas por la venta de mercaderías a crédito

Cheques de pago diferido a favor de la empresa

Cheques de pago diferido a favor de terceros

Una cuenta corriente en Banco Macro Bansud

Artículos de limpieza

Gastos de limpieza

Artículos de oficina

Equipos de embasado

Bicicletas

Revistas

Envases prestados a la empresa

Una cuenta en Caja de ahorro en Banco Sudamerics

Un plazo fijo en Banco nación

Prestamos a la empresa de el banco del Sol S.A.

Uniformes de empleados

Sueldos pendientes de pago

Importe adeudado a la empresa en concepto de alquileres

Importe adeudado a terceros en concepto de comisiones

Viáticos abonados al personal

Importe abonado en concepto de servicios

Importe adeudado en concepto de servicios de luz

Importe obtenido por la empresa en concepto de descuentos

Tenga presente que para calcular el Patrimonio Neto se deberá efectuar siempre la

diferencia entre el Activo y el Pasivo, aplicando la siguiente ecuación patrimonial:

Activo – Pasivo = Patrimonio Neto

Y, tener presente que como el Patrimonio Neto esta compuesto además de los

Ingresos (Y) y los gastos (G), es decir:

Patrimonio Neto = Capital (C) + Ingresos (Y) – Gastos (G),


I Modulo I


Al no existir (Y) y (E), por lo tanto:

Patrimonio Neto = Capital

O lo que es lo mismo:

Activo – Pasivo = Capital

Actividad V

Supongamos que la empresa El Sol de Noche, tiene el siguiente listado de bienes:

Concepto Importes Concepto Importes

Una cuenta corriente en el Banco Bansud 15.128,00 Importe adeudado por compra de

mercaderías a crédito 5.180,00

Mostradores 6.230,00 Automotores de propiedad de la empresa 23.180,00

Calefactores fijos 4.200,00 Góndolas 3.100,00

Importe adeudado en concepto de

intereses 1.210,30

Importe adeudado a la empresa por

alquileres 1.430,00

Bienes de intercambio ordinario y/o habitual 56.210,00 Computadoras 3.120,00

Deudas varias a favor de la empresa 1.210,00 Dólares estadounidenses 21.800,00

Ventiladores de techo 840,00 Una cuenta corriente en el Bco Sta Cruz 12.560,00

Inversiones efectuadas por la empresa en

acciones 2.180,00 Pagares pendientes de cobro 1.420,00

Euros 3.670,00 Muebles para el local de ventas 15.430,00

Un local 79.470,00 Estanterías móviles 678,00

Estanterías fijas 430,00 Computadoras instaladas en red 4.210,00

Importe entregado a los proveedores en

concepto de adelanto 1.320,00 Maquinas registradoras 3.190,00

Deudas varias a favor de terceros 674,00 Pagares pendientes de pago 1.300,00

Maquinas envasadoras 1.700,00 Dinero en efectivo 24.170,00


comisiones 620,00

Importe recibido de los clientes en

concepto de adelanto 730,00


alquileres 850,00

Importe adeudado a la empresa en

concepto de intereses 2.190,00


I Modulo I


1. Identifique cada concepto con los elementos correspondientes al Patrimonio

(Activo y Pasivo).

2. Complete el cuadro de situación patrimonial que se da a continuación.

3. Realice la diferencia entre el total del Activo y del Pasivo.

4. Coloque el importe obtenido en la columna correspondiente al Capital.

5. Llene los espacios destinados a las sumas.

Obtendrá un resultado que será igual en el Activo y en el Pasivo más el patrimonio

Neto.

Aquí se podrá observar que se cumple lo que establece la ecuación patrimonial:

Que el Activo – Pasivo = Patrimonio Neto

Que el Patrimonio Neto = Capital + / - Resultados

Que los Resultados = Ingresos – Egresos

Y que por lo tanto Activo – Pasivo = Capital + Ingresos – Egresos

O bien que Activo = Pasivo + Capital + Ingresos - Egresos

Esto sucede al efectuar el pasaje de términos correspondiente tomando como punto

de partida la ecuación básica:

Activo – Pasivo = Capital + Ingresos – Gastos

De esta manera si despejamos el Activo, tendremos:

Activo = Pasivo + Capital + Ingresos - Gastos

Y si incógnita es el Capital:

Capital = Activo + Pasivo – Ingresos + Gastos


I Modulo I


Esta ecuación fundamental (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto, incluyendo dentro de

éste ultimo a los resultados obtenidos por la diferencia entre ingresos y egresos)

queda reflejado en el Estado de Situación Patrimonial.

El Estado de Situación Patrimonial es un cuadro que muestra la situación patrimonial

de la empresa, es decir: Cómo está compuesto y a cuánto asciende el activo para

hacer frente a las obligaciones detalladas en el pasivo.

Actividad VI

De acuerdo al listado de bienes detallado en la actividad V de la empresa El Sol de

Noche, transcribe los valores que corresponden al Activo, al Pasivo y al Patrimonio

Neto en el Siguiente cuadro de Situación Patrimonial

Activo Pasivo

Total Pasivo

Patrimonio neto

Capital

Total patrimonio Neto

Total Activo Total Pasivo + Patrimonio Neto


I Modulo I


Actividad VII

Indique si los siguientes conceptos corresponden a bienes, derechos, obligaciones,

capital, ingresos o Egresos:


Dinero en efectivo

Un local


Maquinarias

Deudas de clientes

Deudas de la empresa por la compra de mercaderías a crédito

Una cuenta corriente en Bco. de Galicia

Dólares Estadounidenses

Pagarés pendientes de cobro

Pagarés pendientes de pago

Importe cobrado en concepto de alquileres

Importe adeudado en concepto de alquileres

Importe pagado en concepto de intereses

Deudores que no abonarán su cuenta a la empresa

Costo de las mercaderías vendidas

Aporte de los socios o propietarios en efectivo y/o especies

Venta de mercaderías

Importe pagado en concepto de servicio de energía eléctrica

Inversiones realizadas en Acciones

Euros

Cheques recibidos de terceros


Importe adeudado en concepto de alquileres a terceros

Importe adeudado en concepto de intereses a la empresa

Bienes de intercambio ordinario o habitual

Automotores de propiedad del ente

Importe obtenido por terceros y clientes en concepto de

descuentos

Muebles para el local

Deudas por la venta de mercaderías a crédito


I Modulo I



Cheques de pago diferido a favor de la empresa

Cheques de pago diferido a favor de terceros

Una cuenta corriente en Banco Macro Bansud


Gastos de limpieza

Artículos de oficina

Equipos de embasado

Bicicletas

Revistas

Envases prestados a la empresa

Una cuenta en Caja de ahorro en Banco Sudamerics

Un plazo fijo en Banco nación

Prestamos a la empresa de el banco del Sol S.A.

Uniformes de empleados

Sueldos pendientes de pago

Importe adeudado a la empresa en concepto de alquileres

Importe adeudado a terceros en concepto de comisiones

Viáticos abonados al personal

Importe abonado en concepto de servicios

Importe adeudado en concepto de servicios de luz

Importe obtenido por la empresa en concepto de descuentos

Artículos para le venta

La Ecuación Patrimonial

Una ecuación puede entenderse como una expresión matemática exacta,

donde existe una igualdad entre dos términos, como por ejemplo:

a = b + c

Si tomamos el conjunto del patrimonio del ente podemos también expresarlo a

través de la siguiente ecuación básica o fundamental, es decir:


I Modulo I


Activo - Pasivo = Patrimonio Neto

O bien:

Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Gastos

De la diferencia entre los ingresos y los gastos se obtiene el Resultado del Ejercicio, el

que puede ser positivo (ganancia) o negativo (perdida). Entonces tendremos:

Resultado del

Ejercicio

Positivo Ganancias Ingresos mayores que egresos

Negativo Perdidas Egresos mayores que ingresos

Si consideramos los resultados y las reservas, tendremos:

Activo - Pasivo = Capital + Reservas -

+ Resultados

Esta ecuación presenta diferentes variaciones debido a las transacciones que la

empresa realiza.

Existen dos tipos de ecuación patrimonial:

La ecuación patrimonial estática: donde el Patrimonio Neto es igual al capital, ya que

no existen los Ingresos (Y), y los Gastos (G). Éste tipo de ecuación se da al comienzo

de las actividades de la empresa.

-


Activo - Pasivo = Capital

Y la ecuación patrimonial dinámica, donde se registran Ingresos (Y) y Egresos (E) que

producen variaciones en el Patrimonio Neto. Éste tipo de ecuación se da cuando la

empresa comienza a realizar operaciones comerciales, las cuales darán como

resultados la obtención de Ingresos (Y) o Egresos (E).


I Modulo I




El Método de la Partida Doble

El método de la partida doble (con dos partidas o igualdades según su nombre lo

indica) conocido por la abreviatura M.P.D., surgió ante la necesidad de medir los

resultados del ente contable que fueran obtenidos considerando un cierto período de

tiempo, generalmente un año y que llamaremos de ahora en más “ejercicio

económico”. De esta manera se pueden determinar los cambios que ha experimentado

la ecuación patrimonial (o el patrimonio del ente) al finalizar un ejercicio económico o

contable, es decir permite tener acceso a cierta información con la cual el ente

contable debe contar para tomar cierto tipo de decisiones a aplicar en el próximo

ejercicio, relacionada con los siguientes interrogantes, a saber:

1. ¿Qué bienes integran el patrimonio? y, ¿A cuánto asciende el valor del mismo?

2. ¿Cómo está compuesto el activo de la empresa? y, ¿Qué valor tienen los bienes

que integran este activo?

3. ¿A cuánto asciende el valor de las obligaciones de la empresa con terceros? y,

¿Qué tipo de deudas ha contraído la empresa?

4. ¿Cuál es el valor del activo que pertenece a los dueños o propietarios del ente? o

bien, ¿Cuál es el valor del patrimonio neto al finalizar el ejercicio?

5. ¿Se obtuvieron ganancias o pérdidas durante el presente ejercicio económico?

En efecto, al transcurrir un período o ejercicio económico, puede ocurrir que se

experimente un incremento o bien una disminución en la riqueza del ente y, esto

estará determinado por:

Riqueza Final - Riqueza Inicial = Resultado del Ejercicio


I Modulo I


O lo que es lo mismo:

Patrimonio Neto Final

(al Finalizar el Ejercicio

Económico)

- Patrimonio Neto Inicial

(Al Iniciar el Ejercicio Económico) = Resultado del Ejercicio

Donde:

- Ejercicio económico: los resultados de las empresas deben ser medidos de tanto en

tanto y a través de períodos determinados de tiempo, se entiende por “ejercicio

económico el período de tiempo, que consiste generalmente en un año de plazo, en el

que se miden los resultados obtenidos por la empresa o ente contable”.

Un ejercicio económico puede o no coincidir con el inicio del año, según el calendario

gregoriano que nos rige, es decir: abarcar los doce meses del año comenzando desde

el 01/01 hasta el 31/12 del mismo año, es decir:

Año 01

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 31

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

Primer Ejercicio Económico

Año 02

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 31


Segundo Ejercicio Económico

El ejercicio puede no coincidir con éste inicio del año calendario, abarcando un periodo

de doce meses dentro de cualquiera de los meses del año, en este caso se cuentan

solo los meses que encierra un ejercicio económico.


I Modulo I


Por ejemplo: si un ejercicio económico o contable tiene inicio el 01/03/01 culminará a

los doce meses de transcurrida esta fecha, contando a partir de los meses incluidos en

éste período, el ejercicio económico cerrará el 28 o 29/02/02 ya que a partir del 01/03

comienza el nuevo ejercicio económico, o sea:

Año 01 Año 02

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 28/29

Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic En Feb

Primer Ejercicio Económico

Año 02 Año 03

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 28/29

Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic En Feb

Segundo Ejercicio Económico

En cuanto a los días que abarca un ejercicio económico deberemos distinguir el año

civil del año comercial.

a.- El año civil consta de 12 meses o 365 días tal cual lo indica el calendario

gregoriano.

b.- Mientras que dentro del año comercial, se incluyen solamente 360 días, y los

meses se calcular generalmente y siempre que no se indiquen los mismos, de treinta

días cada uno. Por ejemplo:

- Si se emite un pagaré a 180 días de plazo se cuentan los días que abarcan estos

dentro de los meses del calendario: si éste documento es emitido el 02/02 con 180

días de plazo, la fecha de vencimiento operará el día 01 o 02 (en el caso de ser año

bisiesto) de agosto del mismo año, es decir:


I Modulo I


Días que abarca la operación

26/27 31 30 31 30 31 01/02

31 28/29 31 30 31 30 31 31 30 31 30 31


Días y Meses del año

Si bien en el transcurso de un ejercicio económico y al realizar la empresa o ente

contable sus operaciones comerciales se obtienen también “resultados” los mismos

“no se deberán relacionar directamente con una ganancia o una perdida”, ya que es

cierto que se usan estos términos de manera indiscriminada e indistinta, pero existe

una diferencia sustancial entre:

Los ingresos con las ganancias y,

Las pérdidas con los egresos.

Diferencia entre Ingresos y Ganancias.

“Los ingresos (Y), incluyen siempre a gastos que necesariamente deben

realizarse para obtener una ganancia”.

Por ejemplo:

Si hemos de realizar una venta de mercaderías, deberemos primeramente considerar

el precio de costo o adquisición de la misma para luego determinar su precio de venta

y así obtener una ganancia por la operación. Es decir, si compramos un artículo para

vender por $ 300 (precio de costo o adquisición), no venderemos al mismo por el valor

de compra, ya que para poder obtener una ganancia deberemos adicionarle una

determinada suma que será conocida con el nombre de utilidad o ganancia de la

operación (la que generalmente se calcula con un tanto por ciento o porcentaje,

representado por el símbolo %). Supongamos que decidimos que la utilidad para ésta

operación sea del 80%, entonces tendremos:

$ 300,00 + 80 % = Precio de Venta

$ 300,00 + $ 240,00 = $ 540,00


I Modulo I


De aquí podemos concluir lo siguiente:

- ¿Cuál es el gasto que se efectuó al realizar la venta de mercaderías? - El

costo o valor de adquisición o compra de dicha mercadería, que en este

caso es de $ 300

- ¿Cuál es la ganancia real que se obtiene en ésta operación de venta? - La

suma de $ 240, ya que si bien el producto es vendido por $ 540 dentro de

este valor tenemos incluidos $ 300 que es el costo de la mercadería que

estamos vendiendo.

Podemos decir entonces que:

Precio de Costo o

adquisición + % de utilidad o ganancia = Precio de Venta

Formación del Precio de Venta

Donde:

- El precio de costo o adquisición en este caso constituye el Costo de la Mercadería

Vendida (C.M.V.), el que es considerado como “una gasto necesario para poder

obtener en un futuro un ingreso por la venta de dicha mercadería”.

- Mientras que el Precio de Venta de la mercadería constituye un Ingreso y “no una

ganancia ya que dentro del mismo encontramos dos conceptos: el C.M.V y el % de

utilidad o ganancia propiamente dicha.

Otro ejemplo que podemos tomar para diferenciar los ingresos de las ganancias, es el

caso de los alquileres: Cuando el propietario de un inmueble alquilado cobra un

alquiler, este valor constituye un ingreso y no una ganancia propiamente dicha por las

siguientes razones:

El valor o importe recibido por el alquiler, incluye también conceptos de gastos

efectuados para que el mismo pudiera ser cobrado

En el importe o importes recibidos por el alquiler, deberemos considerar los

gastos correspondientes a la confección del contrato de alquiler

Se debe tener en cuenta que en un alquiler no solamente existen gastos de

realización del contrato, sino que además tendremos los relacionados con el

mantenimiento del inmueble y los gastos ocasionados por el pago de

impuestos y tasas a cargo del propietario del bien.

En síntesis, al concluirse el ejercicio económico recién podrá saberse a ciencia cierta

la ganancia obtenida por los alquileres cobrados al restar de los ingresos los gastos

que el mismo ha ocasionado.


I Modulo I


Diferencia entre Egresos y Pérdidas.

“Los egresos son aquellas erogaciones (o salidas de dinero), efectuadas con el

fin de obtener una ganancia futura”, mientras que “las pérdidas significan la

desposesión de alguna cosa o bien, o también dejar de poseer algunas cosas o bienes

materiales a causa de haberse malgastado, dañado o desmejorado”.

Por ejemplo:

Cuando adquirimos ciertos artículos para la venta, el precio de costo o adquisición no

puede considerarse como una pérdida ya que es un gasto necesario para obtener por

la venta de esa mercadería una ganancia futura. Por otro lado, por algunos gastos

efectuados se recibe una prestación determinada como por ejemplo al pagar el

servicio de luz eléctrica, gas, teléfono, televisión por cable, Internet, Intranet, etc. Y el

mismo hecho de percibir un servicio (o algo a cambio del pago efectuado) hace que,

no podemos hablar de pérdidas sino de gastos ya que estos servicios podrían

incrementar las ventas o aumentar las ganancias del ente contable. Para que las

pérdidas existan, tendremos que considerar que no obtenemos nada a cambio, como

por ejemplo en aquellas situaciones fortuitas en las que interviene un siniestro, como

es el caso de un incendio total de un automóvil u otro bien de nuestra propiedad.

Para concluir diremos que, “no significa lo mismo el referirse a un Ingreso que hablar

de una ganancia y, que también afrontar un egreso no significa sufrir una pérdida. Y

como hemos visto con anterioridad las Ganancias y/o las Pérdidas son los resultados

obtenidos al finalizar un ejercicio económico. Por lo tanto, durante el ejercicio

económico haremos referencia a gastos e ingresos y no a pérdidas y ganancias”.

Actividad VII

Indique si los siguientes conceptos corresponden a bienes, derechos, obligaciones,

capital, ingresos o gastos y luego coloque estos elementos en el cuadro de situación

patrimonial, para ello deberá determinar el valor del capital teniendo en cuenta que en

estos casos existen ingresos y gastos, entonces deberá despejar la ecuación:


A - P = C + Y - G

Por lo tanto, realizando el despeje correspondiente:


I Modulo I


C = A + P - Y + G

Concepto Elemento

Importes Activo Pasivo Capital Ingresos Gastos

Importe abonado por la venta de

mercaderías a crédito 2.180,00

Una cuenta corriente en el Banco

Bansud 15.128,00

Mostradores 6.230,00

Calefactores fijos 4.200,00


intereses 1.210,30

Artículos de limpieza 850,00

Deudas por compra de mercaderías a

crédito 5.180,00

Automotores de propiedad de la

empresa 23.180,00

Góndolas 3.100,00

Importe que nos adeudan en concepto

de alquileres 1.430,00

Bienes de intercambio ordinario y/o

habitual 56.210,00

Deudas varias a favor de la empresa 1.210,00

Ventiladores de techo 840,00

Papeles de oficina 540,00

Computadoras 3.120,00

Dólares estadounidenses 21.800,00

Una cuenta corriente en el Banco Santa

Cruz 12.560,00

Pagares pendientes de cobro 1.420,00

Inversiones efectuadas por la empresa

en acciones

2.180,00

Euros 3.670,00

Muebles para el local de ventas 15.430,00

Estanterías móviles 678,00

Estanterías fijas 430,00

Adelanto entregado a los proveedores 1.320,00

Deudas varias a favor de terceros 674,00

Maquinas envasadoras 1.700,00


I Modulo I


Concepto Elemento

Importes Activo Pasivo Capital Ingresos Gastos


comisiones

620,00


alquileres

850,00

Importe que nos adeudan en concepto

de intereses

2.190,00

Computadoras instaladas en red 4.210,00

Maquinas registradoras 3.190,00

Pagares pendientes de pago 1.300,00

Dinero en efectivo 24.170,00

Adelanto recibido de los clientes 730,00

Un local 79.470,00

Coloca los conceptos y valores que correspondan el el Estado de Situación

Patrimonial:

Estado de Situación Patrimonial

Activo Pasivo

Total Pasivo

Patrimonio neto

Capital




I Modulo I


Aplicación del Método de la Partida Doble

Para poder aplicar el M.P.D. nos basaremos en la igualdad fundamental que está

representando al patrimonio del ente, es decir:

Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Gastos = Patrimonio Neto

A - P = C + Y - G = P N

Supuestos Fundamentales para la aplicación del Método de la Partida Doble (M.P.D.):

1.- “El Patrimonio del Ente Contable no es igual o el mismo que el Patrimonio

individual de sus dueños o propietarios”

En efecto, el patrimonio del ente es “de propiedad del ente” y distinto al del patrimonio

individual de su dueño o propietario. Esta necesidad de diferenciación entre ambos

patrimonios proviene de considerar la situación en que una persona pueda ser

propietaria de varios entes a la vez, y en este caso al considerar en forma conjunta

varios patrimonios no podrá saberse con certeza cuál de los entes es de mayor o

menor efectividad, además no podrá identificarse dentro del patrimonio de un ente

específico su grado de solvencia o liquidez. O también, puede suceder que las deudas

individuales de los propietarios contraídas por motivos particulares y ajenos a la

actividad ordinaria y habitual del ente queden mezcladas con las del patrimonio de la

empresa y al ocurrir esto, tener que afrontar la cancelación de las deudas particulares

o personales con el patrimonio del ente contable, causa que ocasionaría una pérdida o

disminución de recursos para que dicha organización pueda cumplir con el fin de

obtener ganancias.

Patrimonio del Ente

Contable ≠

Patrimonio del dueño, propietario o socio del Ente

Contable

2.- “El Activo está integrado por los recursos que posee el Ente para hacer frente a las

obligaciones contraídas”.

Es decir, los bienes y derechos que componen el activo del ente están en parte

destinados a cancelar las deudas y/u obligaciones contraídas por éste con terceros.

Ya que al pagar una deuda se ocasiona una disminución en los bienes del activo,

dichos bienes constituyen un recurso para cancelar las deudas de la empresa.


I Modulo I


Activo = Recursos del Ente Contable

3.- “El Pasivo es igual a la participación de terceros ajenos a la empresa sobre el

activo de la misma”.

Si tenemos en cuenta que las obligaciones y/o deudas que contrae la empresa son

canceladas con los recursos que existen en el activo de la misma, se puede afirmar

que aquellas personas a las que el ente contable les debe tienen un derecho sobre su

activo, y que dichos derechos a cobrar las deudas a favor de terceros son las

participaciones de éstos sobre el activo del ente.

PATRIMONIO

Entonces:

Pasivo = Participación de terceros sobre el Activo del Ente

Contable

4.- “El Patrimonio Neto es igual a la participación de los propietarios sobre el Activo

del ente.”

Si consideramos al Activo como el total de los recursos que el ente contable posee

para hacer frente a las obligaciones contraídas con terceros, “el patrimonio del ente no

puede nunca ser considerado como el patrimonio de los propietarios”. Por ejemplo: Si

se desea saber cuantos son los recursos que posee la empresa para hacer frente a las

obligaciones contraídas se deberá tomar solamente el Activo del ente, ya que si se

incluye también al patrimonio personal de los propietarios se estaría contando con

recursos que en realidad no posee la empresa y que, son de propiedad exclusiva e

individual de cada uno de los propietarios.

El Activo

representa a

los recursos,

materiales e

inmateriales

que posee el

ente contable

“Para realizar

sus

actividades y

hacer frente a

las

obligaciones

contraídas”.

A C T

PASIVO

I V O

PATRIMONIO

NETO

Como el Pasivo

representa a las

obligaciones,

también

se considera

como “La

participación de

terceros sobre

el Activo o

recursos

del Ente

Contable”.


I Modulo I


PATRIMONIO

Por otro lado, cada vez que un gasto se efectúe (y como sabemos que los gastos

traen aparejado la disminución del activo), el valor del Activo no sería representativo

de los recursos que quedan para afrontar nuevas deudas ya que, estarían incluidos

dentro del patrimonio recursos a los que la empresa no tiene una accesibilidad directa

y con los cuales no puede contar sin la autorización de su dueño real.

En cambio, distinto es considerar que de la diferencia obtenida entre el Activo y el

Pasivo del ente surge la participación de los propietarios en el Activo del ente ya que,

una vez que han sido determinados los recursos afectados directa o indirectamente a

la cancelación de las obligaciones del ente con terceros, el excedente que surge de la

mencionada diferencia “es en realidad lo que le corresponde a los propietarios de la

empresa”.

A C T

PASIVO

I V O

PATRIMONIO

NETO

Como con los recursos del Activo se cancelan las obligaciones del Pasivo, el resultado

de esto, es “La participación de los dueños, propietarios y/o socios sobre el Activo del

Ente Contable”.

“Todo Gasto efectuado trae aparejada la disminución del Activo”. Es decir: “Cuando

los Gastos aumentan el Activo Disminuye”

“Todo Ingreso obtenido por el Ente Contable trae aparejado el aumento del Activo”.

Es decir: “Cuando los Ingresos aumentan el Activo Aumenta”


I Modulo I


Registración utilizando el M.P.D. y la ecuación

patrimonial: A - P = C + Y - G.

Para utilizar éste método deberemos clasificar a las distintas partes de una operación

comercial teniendo en cuenta el siguiente procedimiento:

1. Identificar cuando se trate de un bien de propiedad del ente, o de un derecho u

obligación a pagar

2. Identificar si se trata de un aporte de los propietarios

3. Determinar si la parte de la operación identificada corresponde a un Activo,

Pasivo, Capital, Ingreso o Egreso

4. Determinar si ese Activo, Pasivo, Capital, Ingreso o Egreso aumenta o

disminuye

5. Si se trata de un aumento colocar el importe con signo positivo (+), o bien sin el

ya que se sobreentiende que se trata de un número positivo

6. Si se trata de una disminución colocar el importe entre paréntesis, ya que en

contabilidad los importes así indicados se entienden como sumas negativas

que deben ser restadas.

7. Debe existir una igualdad entre las partes de la ecuación patrimonial, es decir:

1ra. Parte: Activo - Pasivo; 2da. Parte: Capital + Ingreso – Egresos, que a su

vez, esta última, es igual al Patrimonio Neto.


A - P = C + Y - G = P N

Primera Parte = Segunda Parte = P N

8. Esto se consigue efectuando todas las operaciones matemáticas de suma y

resta (en forma horizontal) planteadas en cada caso u operación comercial.

9. Al finalizar con todas las operaciones efectuar una suma vertical para

determinar que se cumpla la igualdad planteada, es decir: Activo - Pasivo =

Capital + Ingresos - Egresos = Patrimonio Neto

“El Patrimonio Neto se obtiene de la diferencia del Activo menos el Pasivo”. Pero: “Representa la participación de los dueños, propietarios o socios sobre el Activo del

Ente Contable”


I Modulo I



A - P = C + Y - G = P N

Primera Parte = Segunda Parte = P N

Actividad VIII

Resolución de un caso práctico.

Complete cada cuadro teniendo en cuenta cada uno de los elementos de la ecuación

patrimonial y cuando corresponda a una disminución encierre dicho importe entre

paréntesis ( ).

Operación Nro. 1: Se inician las operaciones comerciales con el siguiente detalle de

inventario:

- Dinero en efectivo $ 154.600,00

- Artículos para la venta $ 60.000,00

- Un automóvil $ 23.900,00

- Un local $ 45.200,00

- Muebles para el local de ventas $ 20.134,00

- Deudas contraídas con terceros por la compra de mercaderías a crédito

$ 8.100,00

- Estanterías y vitrinas $ 12.500,00

- Calefactores fijos $ 3.000,00

- Pagarés firmados a favor de terceros $ 5.600,00

- Pagarés firmados por terceros a favor del ente $ 7.100,00

Resolución:

1.- Se identifica en cada caso si los elementos corresponden al Activo, Pasivo, Capital,

Ingresos o gastos

2.- Se identifica si los mismos aumentan o disminuyen, es decir si tenemos más o

menos Activo, Pasivo, Capital, Ingresos o gastos

Esto quedará indicado como sigue:


I Modulo I


Concepto Movimiento Elemento

Dinero en efectivo $ 154.600,00 Aumento Activo

Artículos para la venta $ 60.000,00 Aumento Activo

Un automóvil $ 23.900,00 Aumento Activo

Un local $ 45.200,00 Aumento Activo

Muebles para el local de ventas $ 20.134,00 Aumento Activo

Deudas contraídas con terceros por la compra de mercaderías a

crédito $ 8.100,00 Aumento Pasivo

Estanterías y vitrinas $ 12.500,00 Aumento Activo

Calefactores fijos $ 3.000,00 Aumento Activo

Pagarés firmados a favor de terceros $ 5.600,00 Aumento Pasivo

Pagarés firmados por terceros a favor del ente $ 7.100,00 Aumento Activo

La resolución en el cuadro de la ecuación patrimonial será:

- complete el cuadro colocando los importes correspondientes-

Op. A - P = C + Y - G = P N

01

154.600,00

60.000,00

23.900,00

Sub.

Total - = + - =

Total = =

En este caso se comprueba la ecuación:




I Modulo I


Ya que al comienzo de las actividades de la empresa no pueden existir Ingresos (Y),

ni tampoco Egresos y por lo tanto:

“Al inicio de las operaciones del Ente Contable (o al comienzo del ejercicio

económico) el Patrimonio Neto es Igual al Capital”. “Donde el Patrimonio Neto no sufre

una variación sino la que es ocasionada por la formación del Capital”.

El Capital está formado por los aportes de los dueños, propietarios o socios al Ente

Contable, Empresa o Sociedad. Estos pueden ser en dinero en efectivo o bien en

especie (todo bien material e inmaterial que no es dinero en efectivo).

Entre los bienes inmateriales encontramos a los derechos, los propietarios pueden

ceder los derechos de propiedad de una deuda a cobrar, cuentas corrientes y otras

cuentas bancarias a favor del Ente Contable, el derecho sobre acciones o títulos

públicos, etc.

También entre los bienes materiales que son aportados podremos encontrar:

automotores, mercaderías (o bienes de intercambio habitual de la empresa), muebles

para el local de ventas, un local o inmueble, etc.

Operación Nro. 2: Se efectúa la venta de mercaderías por $ 70.000,00 importe que

nos pagan en efectivo. Siendo el C.M.V: $ 34.600,00

Op. A - P = C + Y - G = P N

02

Sub.

Total - = + - =

Total = =

En este caso se produce un aumento del activo por la compra de mercaderías y al

mismo tiempo se da un aumento de los Ingresos por la venta de mercaderías. En

cuanto al costo de las mercaderías vendidas, se produce una disminución del activo

por el aumento experimentado en los Egresos. Lo que comprueba la regla:

Aquí podemos comprobar el principio que sostiene que un ingreso trae aparejado el

incremento del activo, y que al mismo tiempo esto causa que el patrimonio neto se vea

incrementado por el importe que corresponde a la ganancia real. O sea:


I Modulo I


“Todo Ingreso (Y), trae aparejado el aumento del Activo y todo Egreso (E), la

disminución del Activo”. “Al existir Ingresos (Y) y/o Egresos (E) el Patrimonio del Ente

contable sufre una variación o modificación experimentada en el Patrimonio Neto”.

Operación Nro. 3: Se pagan sueldos al personal en relación de dependencia por

$ 1.700,00 en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G = P N

03

Sub.

Total - = + - =

Total = =

Aquí se observa que “ante el aumento de los Egresos (E) disminuye el Activo (A) en la

misma proporción y por lo tanto dicho movimiento patrimonial causa al mismo tiempo

una disminución en el Patrimonio Neto (P.N.).

Operación Nro. 4: Con el objetivo de abrir una cuenta corriente bancaria en el Banco

Macro Bansud, se realiza un depósito inicial de $ 1.600,00 en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G = P N

04

Sub.

Total - = + - =

Total = =

En éste caso, el depósito en la cuenta corriente bancaria causa una disminución del

Activo (A) por el efectivo depositado, pero al mismo tiempo se produce un aumento del

Activo (A), a causa del aumento en el saldo de la cuenta corriente a favor de la

empresa (lo que en realidad constituye un derecho a cobrar (a favor de la empresa) el

importe depositado en la cuenta bancaria).

Aquí se observa que “ante un deposito en cuenta bancaria ocasiona un aumento y

disminución del Activo (A) por el mismo importe y por lo tanto no existe modificación

en el Patrimonio Neto, ya que éste es igual a cero.


I Modulo I


Operación Nro. 5: Cancelamos la deuda contraída con nuestros proveedores originada

en la operación Nro. 1, por un importe de $ 8.100,00 importe que pagamos en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G = P N

05

Sub.

Total - = + - =

Total = =

En este caso se produce una disminución del Activo (A) por el pago en efectivo y a la

vez una disminución del Pasivo (P) por la cancelación de la deuda a favor de terceros

ocasionada en la compra de mercaderías a crédito. Y por lo tanto el Patrimonio Neto

no sufre modificación alguna.

Operación Nro. 6: Se efectúa la venta de mercaderías por $ 6.700,00 importe que nos

quedan adeudando en cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo sin

intereses. CMV: $ 3.200,00

Op. A - P = C + Y - G = P N

06

Sub.

Total - = + - =

Total = =

Operación Nro. 7: Al transcurrir los 30 días nuestros clientes nos cancelan su deuda

por $ 6.700,00 en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G = P N

07

Sub.

Total - = + - =

Total = =


I Modulo I


Aquí tenemos una disminución del Activo (A) por el cobro de una deuda a favor de la

empresa ya que, al cancelarla los clientes el derecho de cobro finaliza, pero al mismo

tiempo incrementa el Activo (A) por que la deuda es cancela en efectivo.

Operación Nro. 8: Se cobran intereses por pago fuera de término por un valor de

$ 520,00 en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G = P N

08

Sub.

Total - = + - =

Total = =

Operación Nro. 9: Se paga en efectivo la factura de luz del local comercial por un valor

de $ 200,00.

Op. A - P = C + Y - G = P N

09

Sub.

Total - = + - =

Total = =

Operación Nro. 10: Nos cancela el pagaré firmado a favor de la empresa por

$ 7.100,00 en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G = P N

10

Sub.

Total - = + - =

Total = =

Aquí tenemos un aumento del Activo (A) por el cobro de una deuda garantizada con el

pagaré a favor de la empresa ya que, pero al mismo tiempo incrementa el Activo (A)

por la cancelación del pagaré en efectivo.


I Modulo I


Determinación del Resultado del Ejercicio.

“El Resultado del Ejercicio (RE) se calcula restando al total de los ingresos (Y), el total

de los gastos (G) durante el período o ejercicio transcurrido”.

Resultado del Ejercicio

RE =

Ingresos - Gastos

Y - G

El Resultado obtenido de la diferencia entre el total de los Ingresos anuales y el total

de los Egresos anuales, puede ser:

Resultado del

Ejercicio

RE

Positivo Re (+) Ganancia

Negativo Re (-) Pérdida

Actividad IX

Para calcular el Re tomaremos todos los subtotales de las operaciones anteriores:

Subtotal Operación Y - G

01 Sub. Total

02 Sub. Total

03 Sub. Total

04 Sub. Total

05 Sub. Total

06 Sub. Total

07 Sub. Total

08 Sub. Total

09 Sub. Total

10 Sub. Total

Total

Resultado del

Ejercicio


I Modulo I


Aquí, al aplicar el M.P.D. podemos observar cuatro cosas:

1. Que al comienzo del ejercicio el Patrimonio Neto es igual al Capital ya que no

existen ingresos y Egresos.

2. Que los ingresos y los Egresos son los que modificarán durante el ejercicio

económico al Patrimonio Neto haciendo que el mismo se incremente o

disminuya según existan ingresos (incremento) o Egresos (disminución).

3. Que independientemente de los ingresos y gastos que ocasionan incrementos

y/o disminuciones en el patrimonio neto, “el capital permanece constante e

invariable”.

4. Que el “El RE (Resultado del Ejercicio) obtenido al finalizar un ejercicio

económico puede arrojar un saldo positivo, en cuyo caso estaremos en

presencia de una GANANCIA; o bien arrojar un saldo negativo y, lo que

significa que durante el período se obtuvieron PÉRDIDAS”.

Ya hemos analizado un período que corresponde al comienzo o inicio por primera vez,

de las actividades de una empresa donde existe una ecuación de tipo estática al iniciar

las operaciones del ente y, variaciones en el patrimonio neto (aumentos y

disminuciones) que se originan en las actividades habituales de compra-venta, cobros

o pagos efectuados y que, corresponden a la dinámica de la empresa ya que si en

estos casos analizamos la ecuación de los mismos estaremos frente a una ecuación

dinámica.

Nos queda por averiguar que sucede cuando la empresa inicia sus actividades en

períodos posteriores a su inicio, es decir al comenzar el segundo, tercer, cuarto...

ejercicio.

Al comenzar un nuevo ejercicio económico se deberá tener presente que en el

ejercicio anterior se han obtenido ciertos resultados, es decir el RE, que puede ser

positivo (GANANCIAS) o negativo (PERDIDAS), por un valor “x” y que, se deben

incluir en la ecuación patrimonial del nuevo ejercicio que se inicia, para ello a este RE

los denominaremos Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores (RA).

Tomando la ecuación patrimonial conocida hasta el momento veamos como quedó

compuesta la ecuación patrimonial al finalizar el ejercicio anterior:

Ecuación Patrimonial


A - P = C + / - Resultado del Ejercicio


I Modulo I


Al iniciar un nuevo ejercicio económico los Re que corresponden al ejercicio anterior

pasan a formar parte de los Resultados Acumulados o Resultados No Asignado de

Ejercicios Anteriores (RA).

Entonces la ecuación quedará conformada de la siguiente manera:

Ecuación Patrimonial

Activo - Pasivo = Capita

l + Ingresos - Gastos

+ /

-

Resultados

Acumulados

A - P = C + Ingresos - Gastos + /

- RA

Actividad X

Resolución de un caso práctico.

Para plantear el comienzo de un segundo ejercicio en el ente contable, hemos de

continuar con los datos obtenidos del ejercicio desarrollado anteriormente, es decir:

Año II, Segundo Ejercicio Económico del Ente Contable.

Operación Nro. 1: Se inician las actividades comerciales del segundo ejercicio

económico de la empresa con el siguiente detalle del inventario:

- Dinero en efectivo $ 164.420,00

- Artículos para la venta $ 79.000,00

- Un automóvil $ 23.900,00

- Un local $ 45.200,00

- Muebles para el local de ventas $ 20.134,00

- Estanterías y vitrinas $ 12.500,00

- Calefactores fijos $ 3.000,00

- Pagarés firmados a favor de terceros $ 5.600,00

- Pagarés firmados por terceros a favor del ente $ 7.100,00

- Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores (positivo) $ 37.520,00


I Modulo I


Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

01

Sub.

Total - = + - +/-

Total = =

Aquí también puede observarse el hecho (o principio) de que al comienzo del ejercicio

el Patrimonio Neto es igual al Capital, ya que si bien existen resultados acumulados

son de ejercicios anteriores y no del presente ejercicio.

Operación Nro. 2: Se adquiere mercaderías por $ 12.000,00 importe que quedamos

adeudando en cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo sin intereses.

Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

02

Sub.

Total - = + - +/-

Total = =

Operación Nro. 3: Se realiza la venta de mercaderías por $ 20.000,00 importe que nos

abonan en efectivo. CMV: $9.600,00


I Modulo I


Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

03

Sub.

Total - = + - +/-

Total = =

Operación Nro. 4: Se realiza un pago en efectivo de $ 6.500,00 con el objeto de

disminuir la deuda contraída con nuestros proveedores originada en la operación Nro.

2.

Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

04

Sub.

Total - = + - +/-

Total = =

Aquí podemos observar que una deuda contraída por la compra de mercaderías a

crédito (o en cuenta corriente sin documentar) que en este caso es por $ 12.000 se ve

disminuida en $ 6.500,00 al realizar un pago en efectivo y, por lo tanto tendremos una

disminución del Activo y el Pasivo simultáneamente.

Operación Nro. 5: Nuestros deudores nos cancelan el pagaré firmado a nuestro favor

(detallado en el inventario inicial) por $ 7.100,00 con un cheque cargo Banco de

Galicia.

Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

05

Sub.

Total - = + - +/-

Total = =

Aquí se produce una disminución y aumento del Activo simultáneamente y por el

mismo valor. Disminuye el Activo porque disminuye el derecho a cobrar al ser

cancelado el pagaré firmado a favor de la empresa y se experimenta un aumento en el

Activo por la cancelación del pagaré con un cheque, el que representa también un


I Modulo I


derecho a cobrar. En síntesis, en esta operación se da el caso del cambio de un Activo

por otro Activo.

Operación Nro. 6: Los propietarios de la empresa deciden retirar un 20% de los

Resultados no asignados (provenientes del ejercicio anterior), en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

06

Sub.

Total - = + - +/-

Total = =

Los RA, son las ganancias (en éste caso) que le corresponden a los propietarios del

ente, o bien la parte o participación de los mismos sobre el Activo del ente. Por ello, al

retirar parte de esas ganancias que les corresponden lo harán con bienes y/o

derechos que integran el activo de la empresa. Hay que observar también “que por

dicha operación el capital permanece invariable y que, para que la variación en el

capital ocurra los propietarios deberán realizar nuevos aportes”.

Si se realizan nuevos aportes por parte de los dueños, propietarios o socios de la

empresa, los mismos estarán destinados a aumentar el valor del capital del Ente

Contable, y solo en éste caso se produce una modificación en el mismo.

Existe una excepción a la regla planteada anteriormente y se trata de que una

disminución del capital pueda ser ocasionada en aquellas circunstancias en donde la

empresa se ve ante la necesidad de cancelar un monto excesivo de deudas contraídas

ya que supera los recursos del Activo.

Operación Nro. 7: Con el fin de agrandar la empresa (incluir un nuevo rubro a la

explotación habitual de la misma) los propietarios del ente deciden realizar un aporte

en efectivo por un total de $ 100.000,00


I Modulo I


Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

07

Sub.

Total - = + - +/-

Total = =

Aquí podemos observar que también el incrementarse el Capital (C) del ente se

incrementa el P.N. (Patrimonio Neto), pero la ecuación no sería en este caso una

ecuación dinámica ya que en el ejercicio no existen Y ni G, condición que hemos

establecido para que una ecuación patrimonial sea dinámica.

Operaciones Comerciales con Intereses y Descuentos.

El cobro de intereses y la concesión de descuentos son una práctica habitual entre las

operaciones comerciales de la empresa, tal es así que al momento de operar a través

de créditos personales, cuentas corrientes sin documentar, cuentas documentadas por

medio de pagarés, tarjetas de crédito, etc., se recarga un determinado porcentaje a la

compra efectuada; o bien, el incentivo que utiliza la empresa, por pagos realizados en

efectivo motivo por el cual se hace una disminución o bonificación sobre el precio de

venta y que consiste también en al cálculo de un tanto por ciento o porcentaje (%) que

favorece al cliente que utiliza éste medio de pago, ya que en definitiva paga menos.

Los Descuentos:

“Los descuentos son rebajas”, que se conceden por los siguientes motivos:

Por volumen de compra o compra al por mayor,

Por compra de determinada mercadería al finalizar la temporada

Por compras de mercaderías deterioradas o con fallas

Por efectuar pagos anticipados a la fecha de vencimiento de una cuenta

corriente sin documentar

Por realizar el pago de una compra en efectivo y/o cheque

Estos descuentos tienen una relación directa con los ingresos y los gastos que obtiene

una Empresa, veamos un ejemplo:


I Modulo I


Supongamos que nuestro proveedor al realizar una compra de $ 20.000,00 y

abonar con dinero en efectivo nos concede un descuento del 15% sobre el precio de la

compra.

- ¿Debemos entonces pagar el total del importe de la compra, es decir

$ 20.000,00?

Es obvio que si nos hacen un descuento deberemos pagar menos

de $ 20.000,00 y

- ¿Cuánto es el descuento del 15% que nos hacen sobre el precio de compra, es

decir $ 20.000,00?

Se calcula aplicando una formula de descuento de la siguiente

manera:

Descuento = Valor Nominal . Porcentaje . Tiempo

100

Donde:

- El importe escrito de los documentos entregados para ser

descontados (es decir el valor futuro de la obligación, ya que sólo es

disponible dentro de un cierto tiempo), se denomina Valor Nominal y

es representado por la letra N.

- El importe que se recibe por haber descontado los documentos (es

decir el valor presente, razón por la cual se llama Valor Actual), se

representa por la letra V.

- El tiempo, plazo anticipado en que se descuenta el documento, se

representa por la letra n. En este caso como el descuento opera en un

solo período siempre n = 1.

- La tasa de descuento, por la letra i.

- La diferencia existente entre el valor nominal y el valor actual, es el

importe del interés abonado por adelantado en la operación que

recibe el nombre de Descuento y que está representado por la letra D.

Cuando la empresa Es la que compra o adquiere un bien o producto

Los descuentos serán a favor de la empresa


I Modulo I


Actividad XI

Complete los siguientes cuadros efectuando los cálculos financieros

correspondientes:

En este caso tendremos:

Descuento = 20.000,00 . 15 . 1

100

Descuento =

El Valor Actual o a pagar se calcula de la siguiente manera:

Valor Actual = Valor Nominal - Descuento Obtenido

Valor Actual = 20.000,00 -

Valor Actual =

El siguiente paso es realizar un razonamiento lógico: responda estos interrogantes:

a.- ¿Si la empresa realiza una compra se obtendrá o cederá el descuento que se

realiza en ésta operación comercial?

Tache lo que no corresponde:

Descuento

Obtenido

Descuento

Cedido

b.- ¿Éste descuento realizado formará parte de los Ingresos o de los Egresos del Ente

contable?


Ingresos Gastos

De acuerdo a los cálculos y los razonamientos efectuados diremos que:


I Modulo I


“Cuando a la empresa le conceden un descuento significa un ingreso para la

misma ya que sobre un determinado valor, termina pagando un importe menor a ese

valor, en otras palabras: TODO DESCUENTO OBTENIDO POR LA EMPRESA ES UN

INGRESO”

Y

“Cuando a la empresa le conceden un descuento, significa un gasto

para la misma ya que sobre un determinado valor, termina cobrando un importe mayor

a ese valor, en otras palabras: TODO DESCUENTO CONCEDIDO POR LA

EMPRESA ES UN EGRESO”

En efecto:

Operación Nro. 1: Se realiza la adquisición de artículos para la venta por un total de

$ 20.000,00. El pago se realiza en efectivo, por lo que nuestro proveedor nos concede

un 15 % de descuento.

Op. A - P = C + Y - G = P N

01

Sub.

Total - = + - =

Total = =

Pero también:

Cuando la empresa es la que compra un bien o producto y se le otorga un descuento, está pagará menos y por lo tanto esto es un ingreso

Cuando la empresa Es la que vende un bien o producto

Los descuentos serán a favor de terceros


I Modulo I


En efecto:

Operación Nro. 2: Se realiza la venta de mercaderías por $ 34.000,00. El pago se

realiza en efectivo, por lo que concedemos un descuento del 20 %.

Descuento = Valor Nominal . Porcentaje . Tiempo

100

Descuento = . . 1

100

Descuento =

El Valor Actual o a pagar se calcula de la siguiente manera:

Valor Actual = Valor Nominal - Descuento Cedido

Valor Actual = -

Valor Actual =

Op. A - P = C + Y - G = P N

02

Sub.

Total - = + - =

Total = =

Los Intereses:

“El interés es un importe adicional o recargo”, que se cobra sobre un valor de compra

determinado por los siguientes conceptos:

Cuando la empresa es la que vende un bien o producto y se otorga un descuento, está cobrará menos y por lo tanto este descuento, al igual que el

costo de ventas es un Egreso


I Modulo I


Pagos efectuados a través de créditos o bien, en cuenta corriente

sin documentar

Pagos efectuados a través de créditos documentados, o bien con

pagarés a favor de terceros

Atrasos o moras, en el pago de deudas contraídas con terceros

Pagos realizados después de los vencimientos convenidos

Pagos con tarjetas de crédito

Con respecto a los intereses cobrados con tarjetas de crédito puede que sea política

de la empresa que al efectuar una venta a crédito y el pago sea convenido en una sola

cuota “no se recarguen intereses sobre el precio de venta” y sea una operación

equivalente a la compra realizada en efectivo. Por otro lado, la misma política se suele

implementar para aquellas operaciones pactadas a menos de tres cuotas de crédito.

Estos intereses tienen una relación directa con los Ingresos (Y) y los Gastos (G) que

obtiene una empresa, veamos un ejemplo:

Supongamos que realizamos la compra de mercaderías por $ 23.500,00 a nuestros

proveedores y que quedamos adeudando en cuenta corriente sin documentar por lo

cual nos recargan un 10% en concepto de intereses:

- ¿Debemos entonces pagar el total del importe de la compra, es decir $ 23.500,00?

Es evidente que si nos hacen un recargo deberemos pagar más de

$ 23.500,00 incluyendo los intereses

- ¿Cuánto es el interés del 10% que nos hacen sobre el precio de compra, es decir

$ 23.500,00?

Se calcula aplicando una formula de interés de la siguiente manera:

Interés = Capital . Porcentaje . Tiempo

100

Donde:

- El importe sobre el cual se concede el crédito y al cual se recargan

intereses se denomina Capital es representado por la letra C.

- El importe que se adeuda por haber recargado los intereses (es decir

el valor del Capital, más los intereses) es el Valor Futuro o Monto, se

representa por la letra M.


I Modulo I


- El tiempo, plazo anticipado en que se descuenta el documento, se

representa por la letra n. En este caso como el descuento opera en un

solo período siempre n = 1.

- La tasa de descuento, por la letra i.

- El Interés que se represente con la letra I mayúscula, es el importe

que surge de aplicar al Capital, la tasa de interés y el tiempo de la

operación.

Actividad XII

Complete las operaciones de cálculo financiero que se plantean seguidamente.

Entonces, si realizamos los cálculos correspondientes a los intereses según el ejemplo

planteado anteriormente, tendremos:

Interés = 23.500,00 . 10 . 1

100

Interés =

El importe o a pagar o Monto (M) se calcula de la siguiente manera:

Monto = Capital - Interés Cedido

Monto = -

Monto =

El siguiente paso es realizar un razonamiento lógico: responda estos interrogantes:

a.- ¿Si la empresa realiza una compra a crédito se obtendrá o cederá el interés que se

recarga en ésta operación comercial?


Interés Obtenido Interés Cedido

b.- ¿Éste recargo realizado, es decir el interés de la operación formará parte de los

Ingresos o de los Gastos del Ente contable?


I Modulo I



Ingresos Gastos

En efecto:

Por otro lado:

Recuerde:

Los gastos futuros consisten en pasivos contraídos con terceros como por ejemplo, los

intereses a pagar.

Operación Nro. 3: Se realiza la compra de mercaderías por $ 23.500,00 a nuestros

proveedores y que quedamos adeudando en cuenta corriente sin documentar por lo

cual nos recargan un 10% en concepto de intereses.

Cuando la empresa Es la que compra o adquiere un bien o producto

Los intereses serán a favor de terceros y se sumarán al importe de la compra

Cuando la empresa es la que compra un bien o producto a crédito, se le recargan intereses, está pagará más y por lo tanto esto es un Egreso

Todo Egreso trae aparejado la disminución de un Activo. Todo Egreso Futuro trae aparejado el aumento de un Pasivo.

Todo Ingreso trae aparejado el aumento de un Activo. Todo Ingreso Futuro trae aparejado el aumento de un Activo.


I Modulo I


Op. A - P = C + Y - G = P N

03

Sub.

Total - = + - =

Total = =

Ahora bien:

Entonces, si realizamos los cálculos correspondientes a los intereses según el

ejemplo planteado anteriormente, tendremos:

Interés = . . 1

100

Interés =

El importe o a pagar o Monto (M) se calcula de la siguiente manera:

Monto = Capital - Interés Cedido

Monto = -

Monto =

Cuando la empresa es la que vende un bien o producto a crédito, se recargan intereses a los clientes (o deudores), estos pagarán más y por lo tanto estos

intereses recargados, junto con la venta efectuada constituyen un ingreso para la empresa


I Modulo I


Por otro lado:

Operación Nro. 4: Se realiza la compra de mercaderías a crédito por $ 17.800,00 y nos

que quedan adeudando en cuenta corriente sin documentar por lo cual nos recargan

un 10% en concepto de intereses. El CMV de la operación es de $ 6.780,00

Op. A - P = C + Y - G = P N

04

Sub.

Total - = + - =

Total = =

Actividad XII

Registre las siguientes operaciones según el M.P.D.:

Operación Nro. 1: Se adquieren mercaderías por $ 12.450 importe que quedamos

adeudando en cuenta corriente sin documentar con el 15% de intereses.

Op. A - P = C + Y - G = P N

01

Sub.

Total - = + - =

Total = =

Operación Nro. 2: Se efectúa la venta de mercaderías por $ 23.000 importe que nos

quedan adeudando en cuenta corriente sin documentar con el 20% de intereses. CMV:

13.200

Cuando la empresa Es la que vende un bien o producto

Los intereses serán a favor de la empresa y se sumarán a la deuda a su favor


I Modulo I


Op. A - P = C + Y - G = P N

02

Sub.

Total - = + - =

Total = =

En esta operación se debe registrar como derecho a cobrar (y por lo tanto incremento

del activo), el importe que corresponde al total de la deuda más los intereses que se

deben cobrar por la operación efectuada, por otro lado éste importe correspondiente a

los intereses son los ingresos que obtiene la empresa en ésta operación. Por otro lado

se deberán detallar los ingresos por separados en la columna de (Y), ya que unos

provienen de la venta de mercaderías y otros por los importes recargados en concepto

de intereses. Como Gasto (G) se deberá registrar el costo de la mercadería vendida

(CMV) y a la vez este importe deberá ser disminuido del activo ya que la mercadería

que se vendió deberá darse de baja del patrimonio del ente.

Variaciones en el Patrimonio del Ente

Considerando la ecuación patrimonial estática y dinámica, recordemos que:

- Al comienzo del ejercicio la ecuación patrimonial es estática ya que al no existir

operaciones comerciales “no existen ni Ingresos (Y), ni Gastos (G). Es decir:



- Al comenzar las actividades y como origen de las operaciones comerciales, se

obtienen resultados compuestos por Ingresos (Y) y Gastos (G)


A - P = C + Y - G


I Modulo I


Durante un ejercicio económico el patrimonio del ente contable sufre ciertas variaciones que se

originan en las operaciones que éste habitual u ordinariamente realiza, dichos cambios se

experimentan a raíz de la existencia de ingresos y/o gastos en la operatorio comercial y,

también en aquellos casos en que solamente se realizan operaciones que traen aparejados

cambios entre activos y pasivos sin incrementar y/o disminuir el patrimonio neto, pero que

producen cambios cualitativos en el patrimonio de la empresa.

Actividad XIII

Resuelva los siguientes casos con el M.P.D.:

Primer Caso: Cuando se paga una deuda a favor de terceros por $ 4.000,00 en

efectivo

Caso A - P = C + Y - G = P N

01

Sub.

Total - = + - =

Total = =

Aquí el Patrimonio Neto no sufre ninguna variación, permanece en cero. Pero si

observamos el Activo y el Pasivo, existe una disminución en ambos elementos de la

ecuación, es decir: el Activo disminuye porque se disminuye el dinero en efectivo que

posee el ente y a su vez el Pasivo disminuye a causa de disminuir las deudas

contraídas con terceros por la empresa.

Segundo Caso: Cuando se efectúa el pago de una factura de luz en efectivo por

$ 200,00

Caso A - P = C + Y - G = P N

02

Sub.

Total - = + - =

Total = =


I Modulo I


Aquí el Patrimonio Neto disminuye a causa de haber disminuido el Activo por el pago

en efectivo y a su vez por existir un ingreso.

Clases de Variaciones en el Patrimonio.

De acuerdo al efecto que produce las variaciones en el Patrimonio del ente, es decir

aumentos y/o disminuciones en Activos, Pasivos, Ingresos o Gastos, las variaciones

patrimoniales se clasifican en:

1. Variaciones Patrimoniales Permutativas: Las variaciones en el

patrimonio serán Permutativas, cuando en una operación comercial no

intervienen los ingresos (Y) ni los Egresos (E), produciéndose

simultáneamente incrementos y/o disminuciones únicamente entre

Activos y/o Pasivos.

2. Variaciones Patrimoniales Modificativas: Las variaciones en el

patrimonio serán modificativas, cuando en una operación comercial

intervengan los ingresos (Y) y/o los Egresos (E), pudiéndose producir

aumentos y/o disminuciones entre Activos, Pasivos, Ingresos y/o

Gastos.

Es decir:

Variaciones

en el

Patrimonio

del Ente

Variaciones

Permutativas

Son operaciones donde intervienen cambios de Activos por

otros activos, Pasivos por Activos y Pasivos con Pasivos en

aumentos y disminuciones de los mismos


Patrimonio Neto = Capital

Variaciones

Modificativas

Son operaciones donde intervienen cambios de Activos por

otros activos, Pasivos por Activos y Pasivos con Pasivos,

conjuntamente con Ingresos y Egresos en aumentos y

disminuciones de los mismos


Patrimonio Neto = Capital + Ingresos - Egresos


I Modulo I


Dichas variaciones, tomando la ecuación patrimonial, serán reflejadas en los aumentos

y/o disminuciones en el Patrimonio Neto, es decir la última parte de la igualdad

planteada

(Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Egresos = Patrimonio Neto).

Es síntesis, cuando el Patrimonio Neto es igual a cero, significa que no ha existido un

cambio que modifique el mismo y por lo tanto solamente aumentan Activos y/o Pasivos.

Pero cuando el Patrimonio Neto es igual a una suma positiva, o el mismo ha

aumentado se ha producido una modificación y, lo mismo sucede cuando dicha suma

es negativa, ya que ha sufrido una disminución

Actividad XIV

Teniendo en cuenta la ecuación patrimonial, complete el siguiente cuadro de

registración de operaciones con el M.P.D.

Op Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Gastos = Patrimonio

Neto

Variación

Patrimonial

Op 1: Se inician las actividades de la empresa con el siguiente inventario:

Concepto Importe Concepto Importe

Dinero en efectivo 42.230,00 Pagarés pendientes de pago 3.210,00

Un local 56.123,90 Automotores para uso de la empresa 34.270,00

Pagarés pendientes de cobro 7.280,00 Muebles para el local de ventas 12.340,00

Deudas por ventas de mercaderías a crédito 8.460,00 Deudas por compras de mercaderías a crédito 2.670,00

Una cuenta corriente en el Banco Bansud 19.350,00 Una cuenta en Caja de Ahorro en el Banco de

Galicia 12.190,00

Maquinas registradoras 3.190,00 Importe recibido de los clientes en concepto

de adelanto 920,00

Importe entregado a los proveedores en concepto

de adelanto 1.200,00 Cheques recibidos de terceros 2.190,00

Instalaciones varias 1.300,00 Dólares estadounidenses 4.190,00

Inversiones en Acciones 3.298,00 Euros 3.900,00

Op 2: Se realiza una venta por $ 10.000,00 importe que nos pagan en efectivo, con el

10 % de descuento.


I Modulo I


CMV: $ 3.700,00

Op 3: Se adquieren artículos de limpieza por $ 2.000,00 importe que abonamos en

efectivo con el 10 % de descuento. Recuerde que para que sean considerados como

bienes de la empresa estos deben cumplir al menos dos condiciones: “tener una

permanencia mayor a un año de plazo en la empresa” y “ser de un monto significativo”.

Op 4: Se efectúa una venta de mercaderías por $ 5.600,00, importe que nos quedan

adeudando en cuenta corriente sin documentar a 90 días de plazo con el 15 % de

interés anual.

Op 5: Se adquieren tornillos y clavos para la reparación de un mostrador por $ 10,00

importe que abonamos en efectivo.

Op 6: Se realiza la compra de mercaderías por $ 5.800,00 importe que quedamos

adeudando en cuenta corriente sin documentar a 180 días de plazo con el 4 % de

interés mensual.

Op 7: Realizamos la apertura de una cuenta corriente en el banco Santa Cruz por lo

cual se realiza un depósito inicial de $ 8.900,00 en efectivo.

Op 8: Se cancela la factura de luz del local comercial por $ 320,00 importe por el cual

emitimos un cheque de nuestra cuenta corriente cargo Banco Santa Cruz.

Op 9: Nos cancelan en efectivo la deuda a favor de la empresa originada en la

operación Nro. 4

Op 10: Cancelamos en efectivo la deuda originada en la operación Nro. 6


I Modulo I


Resolución

Op Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Gatos = Patrimonio

Neto

Variación

Patrimonial

01

02

03

04

05

06

07

08

09

10

Sub

Total

Total -------------------


I Modulo I


Las Operaciones del Ente Contable

Durante el ejercicio económico se realizan diferentes operaciones por los distintos

entes contables o empresas, estas incluyen:

- Operaciones de Inicio de ejercicio: ya sean registros de constitución y de apertura

de libros de empresas unipersonales y/o sociedades comerciales o cooperativas.

Operaciones de apertura de libros en empresas unipersonales, u

Operaciones de constitución de sociedades en empresas societarias

(sociedades comerciales y/o cooperativas)

Operaciones de integración de compromisos de aportes en sociedades

comerciales y/o cooperativas.

- Operaciones de ejercicio, que se realizan durante el transcurso del ciclo contable.

Operaciones de registros de hechos contabilizables en los Libros Diario

General o Subdiarios,

Operaciones de Mayorización de asientos en el Diario General o Subdiarios.

- Operaciones de cierre, que consisten en realizar las siguientes tareas:

Preparación del Balance de Sumas y saldos.

Toma de inventario y obtención de datos

Ajustes contables

Mayorización de los Ajustes contables

Realización del Balance General definitivo.

En suma durante el ejercicio se realizan operaciones comerciales, según se

expresan en el cuadro que se propone a continuación:


I Modulo I


Operaciones de formación del capital

del ente contable

Aporte de los Propietarios o Socios del

Ente Contable

Aportes en efectivo

Aportes en especie

Operaciones del giro Ordinario habitual del

Ente Contable

Operaciones de Compra-venta (de mercaderías)

Al Contado, en efectivo o con

cheque

Sin Descuentos

Con descuentos

A Crédito

Sin documentar Sin Intereses

Con Intereses

Documentada Sin Intereses

Con Intereses

Operaciones con adelantos

Adelantos de clientes

Adelantos a proveedores

Operaciones que no pertenecen al giro

Ordinario habitual del Ente Contable

Operaciones de Compra-venta (de bienes para uso

del ente e inversiones)

Al Contado, en efectivo o con

cheque

Sin Descuentos

Con descuentos

A Crédito

Sin documentar Sin Intereses

Con Intereses

Documentada Sin Intereses

Con Intereses

Operaciones con Bancos

En Cuenta Corriente Bancaria

Apertura y depósitos en Cuenta Corriente Bancaria

Extracciones de las cuentas corrientes

bancarias Giros en descubierto

Adelantos en cuenta corriente bancaria

En Plazo Fijo Depósitos a Plazo Fijo

Extracciones de plazos fijos

Inversiones en Moneda extranjera

Compra-venta de moneda extranjera Operaciones a la par

Operaciones sobre la par

Inversiones en Títulos y Acciones

Compra-venta de Títulos y Acciones Operaciones bajo la par

Operaciones de Crédito

Créditos Personales Constitución del crédito

Créditos Prendarios

Amortización del crédito Créditos Hipotecarios

Operaciones de Cobros, pagos y adelantos

Operaciones de Cobro De Servicios

Al contado, en efectivo o con cheque

Sin descuentos

Con descuentos

Con mora Sin Intereses

Con Intereses

Operaciones de Pago

De Servicios Al contado, en efectivo o

con cheque

Sin descuentos

Con descuentos

De Impuestos Con mora Sin Intereses

Con Intereses

Operaciones de Cierre de Ejercicio

Preparación del Balance de Comprobación de Sumas y saldos

Mayorización de los asientos del Diario general

Balance de Sumas y saldos

Toma de Inventario y Obtención de datos

Ajustes contables

Registración de los ajustes en el Diario General

Mayorización de los ajustes contables

Preparación del Balance definitivo Confección de los Estados Contables


I Modulo I


Los hechos contables y los Sistemas de Información

El Ente Contable, durante el ejercicio económico realiza hechos económicos que son o

no contabilizables.

Se conoce como “hecho económico” aquellas actividades destinadas a satisfacer

necesidades o con miras a cumplir determinados fines.

En efecto:

- Una organización realiza hechos económicos transformando, creando

recursos con la finalidad producir bienes o prestar servicios.

- Estos hechos pueden estar relacionados o no directamente con la

obtención de ganancias por parte del ente u organización que los

realiza.

Pero un hecho económico será un hecho contabilizable cuando el mismo origine una

variación en el patrimonio del ente contable.

Es decir, cuando se evidencie en las operaciones del ente una variación patrimonial,

sea ésta variación permutativa y/o modificativa, estaremos en presencia de un hecho

contabilizable.

Por ejemplo. Serán hechos no económicos:

- El envío de un resumen de cuenta a los deudores informándoles el

detalle y la totalidad de su deuda.

- La comunicación de un deudor de dudoso cobro de que en 10 días

nos cancelará su deuda en efectivo.

- La comunicación de un abogado de que los deudores que han sido

incobrables son pasibles de aplicación de cobro forzoso de la deuda a

nuestro favor.

- La comunicación del envío de mercaderías.

- Una nota de pedido.

- Un remito.

Los hechos económicos contabilizables se producen a través de la documentación

que respalda una operación comercial realizada por el ente contable.


I Modulo I


El nuevo enfoque de la Contabilidad

El rol tradicional de la contabilidad era el de registrar las operaciones de la empresa o

ente contable llagando a la culminación de la tarea con la elaboración de los estados

contables.

En la actualidad “la contabilidad debe constituir una base de información sólida que

permita una mejor gestión en las operaciones del ente contable”. Esto ya se manifestó

en el Informe del Instituto Americano de Contadores, que en el año 1966 manifestaba:

“La Contabilidad es una disciplina que provee información financiera y de otro tipo que

es esencial para la eficaz conducción y evaluación de las actividades de cualquier

organización.”

Todo Ente Contable fija objetivos que desea lograr y para poder hacerlo debe contar

con una administración eficaz. Quienes están a cargo de la administración toman

decisiones sobre la base de la información que le es proporcionada.

Si esta información no reúne los requisitos necesarios las decisiones que se tomen

pueden estar erradas y por ende, los resultados van a perjudicar el desempeño del

ente contable.

Los hechos contabilizables son la base de ésta información que debe tender a brindar

resultados eficientes y eficaces. Estos hechos a su vez originan la confección de

documentación probatoria, la que es registrada en los libros del ente y es así que se

lleva a cabo todo el proceso contable:


I Modulo I


Es decir, esquemáticamente:

O

Hechos

En la empresa

Hechos

No económicos

Hechos

Económicos

Hechos

No contabilizables

Hechos

Contabilizables

Generan

documentación

Documentos

de la empresa Papeles de trabajo

Documentos Comerciales Registraciones Contables

en:

Libro Diario

Diario General Subdiarios

Libro Mayor

Balance de Comprobación

de Saldos

Balance

Definitivo

Ajustes

Contables


I Modulo I


Estas operaciones comerciales que se llevan a cabo en el ente contable se registran

(jornalizan o contabilizan) por medio de anotaciones llamadas asientos en los libros o

registros comerciales, a saber:

Libro Diario general,

Libros Subdiarios (en el caso de que la empresa utilice el sistema

centralizado)

Libro Mayor y

Libro de Inventario y Balance.

En las registraciones que se efectúan en el Libro Diario General se utiliza el método de

la partida doble, registrando asientos contables se debitan una o más cuentas y se

acreditan una o más cuentas, también llamadas partidas.

En estos registros contables interviene una herramienta fundamental para la técnica

de registración contable: “La cuenta”.

Una cuenta es considerada como “la agrupación de partidas de una misma naturaleza”

y, por ello tomando la ecuación patrimonial, veremos entonces que existirán tantos

tipos de cuentas como está estructurado el patrimonio del ente contable, a saber:

PATRIMONIO

El Activo

representa a

los recursos, materiales e

inmateriales

que posee

el ente

contable

“Para

realizar sus

actividades

y hacer

frente a las

obligaciones

contraídas”.

A C

T

PASIVO

I V

O

PATRIMONIO NETO

Como el

Pasivo

representa a

las obligaciones,

también se

considera

como “La

participación

de

terceros sobre

el Activo o

recursos

del

Ente

Contable”.

Como con los recursos del Activo se cancelan las obligaciones del Pasivo, el resultado de

esto, es “La participación de los dueños, propietarios y/o socios sobre el Activo del Ente

Contable”.


I Modulo I


Deberemos tener presente entonces que:

1.- En la vida de un ente contable existen diferentes etapas secuénciales desde el

momento del surgimiento como tal, hasta la extinción del mismo. Estas etapas bien

diferenciadas que podríamos mencionar como nacimiento, desarrollo y finalización de

la existencia del ente contable tienen una finalidad y objeto que cumplir. Dicha

finalidad está referida a la obtención de ganancias y el objeto a la actividad que ha de

desarrollar para lograr la mencionada finalidad. Como ya sabemos por la simple

observación, el objeto de explotación o actividad que desarrolla una empresa está

enfocada a la producción y/o intercambio de bienes o bien, podría tratarse de una

actividad referida a la prestación de servicios. Como toda actividad que realiza el ser

humano, sea en forma individual o por medio de organizaciones que desembocan en

la aparición del ente contable se efectúa tendiendo a la satisfacción de una

variadísima gama de apetencias materiales y espirituales llamadas necesidades,

“cuando estas necesidades humanas son satisfechas por medio de la producción de

bienes materiales y la prestación de servicios, y como es consecuencia de ello,

interviene la actividad aplicada a la obtención de dichos bienes o con la finalidad de

prestar un servicio determinado dicha actividad se denomina “hecho económico”.

Un hecho económico da origen al comienzo de un proceso, y si el mismo se trata de la

formación de una empresa sea esta unipersonal o una sociedad, abarcará desde el

surgimiento de la empresa, pasando por las distintas operaciones que efectúa

(compras, ventas, cobros, pagos, depósitos, extracciones, etc.), que abarca un ciclo o

ejercicio completo conocido como ejercicio económico hasta llegar a la confección de

los estados contables correspondientes al cierre de dicho ejercicio.

La mayoría de estos hechos económicos dan origen a las anotaciones en los registros

contables, que llamamos registraciones contables, las cuales deben encontrarse

respaldadas por los respectivos comprobantes llamados documentos comerciales.

Evidentemente que, existen hechos que son registrados contablemente y que no

poseen la propia naturaleza de un hecho económico es decir, actividad aplicada a la

producción de bienes y/o servicios.

2.- La finalidad de la contabilidad es la de brindar información sobre la marcha de la

empresa o ente contable y, para ello utiliza una herramienta básica que denomina

cuenta. Una cuenta consiste en la agrupación de partidas de una misma naturaleza, es

decir agrupa un conjunto de elementos determinados sean estos del Activo, Pasivo,

Patrimonio Neto, Ingresos o Gastos.


I Modulo I


Un ejemplo clásico que podemos citar es la cuenta caja, donde se incluyen todos los

elementos del activo relacionados con el dinero en efectivo.

3.- Una cuenta se representa gráficamente a través de una T, con los siguientes

elementos:

Debe Nombre Haber

Débitos Créditos

Saldo Deudor Saldo acreedor

Cuenta Saldada o de saldo nulo

Para entender el manejo y funcionamiento de las cuentas debemos

primeramente examinar los distintos elementos que la componen, los mismos son:

Registro de la información contable: Las Cuentas.

La contabilidad utiliza como herramienta principal para el registro de las operaciones

en los libros de comercio a la cuenta. La que se define como “registración de partidas

de una misma naturaleza”

Elementos de la Cuenta

a) El nombre de la cuenta: es la denominación que se le asigna al conjunto de

partidas que componen una determinada cuenta. Esta denominación debe ser lo

más precisa posible para que se puedan diferenciar los distintos componentes del

Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Gastos o Ingresos.

b) El debe: es el lado izquierdo de la cuenta donde se anotan todos los débitos.

Debitar entonces, significa anotar en el debe.


I Modulo I


c) El haber: es el lado derecho de una cuenta donde se anotan todos los créditos.

Acreditar significa entonces, anotar en el haber.

d) El saldo: es la diferencia que existe entre el total de los importes anotados en el

debe (o débitos) y el total de los importes anotados en el haber (o créditos). El

mismo puede ser:

(a) Saldo deudor: un saldo es deudor cuando el total de los débitos es mayor que

el total de los créditos (o el total del debe es mayor al del haber).

(b) Saldo acreedor: un saldo es acreedor cuando el total de los créditos es mayor

que el total que los débitos (o el total del haber es mayor que el del debe).

(c) Saldo nulo: el saldo es nulo es nulo cuando el total de los débitos es igual al

total de los créditos. En este caso se dice que la cuenta está saldada.

Clasificación de las cuentas

4.- Que las cuentas pueden clasificarse de acuerdo a:

Su naturaleza,

Su extensión,

Lo que representan.

Las cuentas pueden clasificarse por su naturaleza en:

a) Cuentas Patrimoniales: Son las que representan al conjunto de bienes y derechos

de propiedad del ente como así también al conjunto de obligaciones contraídas por

éste a favor de terceros. Las cuenta patrimoniales se subclasifican en:

1. Cuentas Patrimoniales de Activo: son aquellas que representan al conjunto de

bienes y derechos de propiedad del ente.

2. Cuentas Patrimoniales de Pasivo: Son las que representan al conjunto al

conjunto de obligaciones contraídas por éste a favor de terceros.

3. Cuentas Patrimoniales de Patrimonio Neto: son aquellas que representan la

participación de los propietarios o dueños sobre el activo del ente. La cuenta

típica del patrimonio neto es Capital.

b) Cuentas Regularizadoras: Las cuentas regularizadoras constituyen un grupo de

cuentas adicionales a las cuentas patrimoniales cuya función es la de ajustar los

saldos de las mismas a efectos de presentar sus saldos con mayor precisión.

Existen entonces tres tipos de cuentas regularizadoras:

1. Cuentas regularizadoras del Activo: Tienen como función ajustar los saldos de los

activos que se incorporan al patrimonio del ente por su valor de costo, ya que por

diversos factores o circunstancias dichos valores pueden en un determinado

momento “no coincidir con los valores reales”, es decir:


I Modulo I


Valor de Costo o adquisición Valor Actual o real

Como ejemplo de ello podemos mencionar el caso de los bienes que utiliza la empresa

parea cumplir con su actividad principal como los automotores, maquinarias, equipos,

etc. Que van perdiendo su valor a medida que transcurre el tiempo debido al uso que

se hace de los mismos o bien créditos o deudas a favor del ente que por diversas

causas la empresa estima que no podrán cobrarse. Por esto para reflejar este tipo de

situaciones se utilizan las cuentas regularizadoras del activo.

2. Cuentas regularizadoras del Pasivo: Son aquellas cuentas que se utilizan en

aquellos casos en que se contraen deudas documentadas en las cuales se

incluyen intereses. Por ejemplo: supongamos que se firma un pagaré a 60 días de

plazo por $ 1.200,00 incluyendo en el mismo $ 200,00 en concepto de intereses.

Para poder reflejar estos intereses incluidos en el total del documento se utiliza una

cuenta regularizadora del pasivo, quedando registrado con las siguientes cuentas:

Deudas contraídas Importe Cuenta registrada

Pagaré $ 1.000,00 Documentos a Pagar

Intereses incluidos $ 200,00 Intereses Pagados No Devengados

3. Cuentas regularizadoras del Patrimonio Neto: Son cuentas que se utilizan

especialmente en los casos en que ciertas empresas emiten títulos y acciones por

debajo de su valor nominal y, esto ocasiona que los suscriptores abonen por cada

acción un valor inferior al de la misma. Esta diferencia que surge entre el valor

nominal y el valor pagado por las acciones constituye un descuento de emisión,

que figurara registrado de manera que reste el valor de las acciones en circulación.

Es decir:

4.

Cuenta Valor de la acción Importe

Acciones 100 acciones $ 10 c/u $ 1.000,00

Descuento de Emisión 100 acciones $ 8 c/u $ 200,00

c) Cuentas Transitorias: Son aquellas cuentas que si bien poseen características de

cuentas patrimoniales, las mismas “no pueden incluirse dentro de ellas” ya que

solamente son utilizadas en el transcurso de un ejercicio económico, cancelándose


I Modulo I


su saldo al finalizar el mismo. Un ejemplo de ello es la cuenta Compras, que se

registra por el valor de las compras efectuadas durante un ejercicio económico,

cancelándose en la época de confección del balance general.

d) Cuentas de Resultado: son aquellas que representan los ingresos y los Egresos

que ha tenido la empresa y los mismos pueden ser positivos o negativos.

1. Cuentas de Resultado Positivo, Ingresos: son aquellas que representan los

aumentos ocasionados en el Activo por ventas, alquileres cobrados, comisiones

cobradas, etc.

2. Cuentas de Resultado Negativo, Egresos: son aquellas que representan los

sacrificios del activo necesarios para obtener futuras ganancias como el Costo de

lo vendido, el pago de alquileres, el pago de servicios, etc.

5.- Deberá tenerse presente que el manejo de clasificación de cuentas, sus elementos,

el saldo y los movimientos que se experimentan en ellas, es esencial para la correcta

aplicación del M.P.D. Entonces, se sugiere recordar siempre que:

Las cuentas patrimoniales del activo y los resultados negativos o Egresos: tienen

siempre saldo deudor, nunca saldo acreedor. Nacen y se incrementan por el debe

y disminuyen por el haber.

Las cuentas patrimoniales del pasivo y del patrimonio neto y, los resultados

positivos o ingresos: tienen siempre saldo acreedor y nunca saldo deudor. Nacen y

se incrementan por el haber y disminuyen por el debe.

Las partidas anotadas en el debe deben ser igual o equivalentes a las anotadas en

el haber: las sumas del debe deben coincidir con las sumas del haber en cada

operación o asiento registrado.

Toda partida que ingresa por una cuenta debe salir por esa misma cuenta: si

anotamos una partida (o elemento determinado) bajo el nombre de una cuenta

específica, cuando se le da de baja a dicho elemento del patrimonio debe utilizarse

la misma cuenta que se utilizó para darle de alta. Por ejemplo: existen criterios que

tienen a considerar loa cheques recibidos de terceros como dinero en efectivo y,

por lo tanto se incluyen en la cuenta Caja, cuando debe dárseles de baja a estos

elementos ya sea porque fueron cobrado o depositados en una cuenta corriente,

estos deben ser registrados como bajas de la cuenta Caja, del mismo modo

cuando nos firman un pagaré a favor de la empresa estos pasan a formar parte de


I Modulo I


la cuenta Documentos a Cobrar, cuando estos son transferidos por vía de endoso

o bien cobrados, deberá dárseles de baja de la cuenta Documentos a Cobrar.

En los registros contables está prohibido hacer correcciones, enmiendas,

tachaduras, e interlineados: por lo tanto al registrar un asiento contable no se

puede utilizar colores, dobles líneas, borrar, usar corrector, tachar, raspar el papel,

etc. En todo caso cuando se comete un error se deberá hacer un “contra asiento”,

es decir una registración utilizando las mismas cuentas e importes que el asientos

erróneo, pero invirtiendo su lugar, es decir si las cuentas o los importes están

acreditados se deberán debitar y de la misma forma se procede con las cuentas e

importes debitados, los que se deberán acreditar. De esta forma se anula el

movimiento de las cuentas y por lo tanto la operación comercial. Tampoco se

deben dejar renglones en blanco.

Los registros contables deben estar debidamente foliados y rubricados para que

tengan validez ante litigios judiciales.

Los asientos contables deben estar abiertos y cerrados correctamente, indicando

el numero de asiento y la fecha del mismo.

En todo registro de Libro Diario en el último renglón y en el primero de la siguiente,

debe consignarse la palabra transporte: esto sirve para calcular los parciales de

cada folio del libro y facilitar la suma del debe y del haber al realizar el cálculo final.

Si se opta por utilizar una cuenta la misma deberá utilizarse para el desarrollo de

todo el ejercicio económico, y si se efectúa alguna modificación en el futuro,

deberá dejarse asentado en una nota en los anexos de los Balance General. Por

ejemplo se puede utilizar el nombre de Caja o de Efectivo, para encuadrar a todos

los elementos que se relacionan con el dinero en efectivo, Se pueden incluir

también con un criterio los cheques de terceros en Caja o bien, utilizar para estos

la cuenta Valores a Depositar, otro caso sería el de utilizar la cuenta Documentos a

Pagar u Obligaciones a pagar. En cualquier caso siempre deberá seguirse con el

criterio utilizado y no cambiar de nombre a la cuenta o bien el criterio con que las

partidas se incluyen en ella.

Deberá registrarse según la documentación comercial que respalda la operación y

ningún asiento puede ser registrado por un supuesto o dicho, debe existir la

documentación que respalde a la operación. Si es una compra deberá existir la

factura y el comprobante de pago, si es una venta la misma documentación, caso

contrario si no existe la misma y no está archivada la operación será nula ya que

carece de fundamento legal.


I Modulo I


Las cuentas pueden clasificarse por su extensión en:

a) Cuentas simples, individuales o analíticas: Son las que representan a un

objeto u a una persona individual, como por ejemplo a una persona física o

jurídica, permitiendo el examen en particular y con el máximo grado de

análisis de los hechos registrados en ella.

Son ejemplos característicos de esta clasificación las cuentas: Banco

Provincia. De Cba. Cta. Cte.; Banco de Galicia Plazo Fijo; las cuentas

particulares de cada deudor o cliente (Cliente NN), o bien las cuentas

particulares de cada proveedor (Proveedor NN).

b) Cuentas compuestas, colectivas o sintéticas: Estas cuentas tienen por

finalidad englobar un conjunto de saldos correspondientes a cuentas

simples, genéricamente iguales. Por ejemplo, si como cuenta particular de

cada cliente tenemos: Cliente Raúl Risso $ 4.000,00; Cliente Canovas

Francisco $ 2.100,00; Cliente Piqueras Santiago $ 3.200,00; la cuenta que

agrupa a todas ellas y por lo tanto que se deberá incluir como una cuenta

compuesta será Clientes o Deudores por Ventas $ 7.410,00

c) Cuentas recompuestas: Estas cuentas también son conocidas como los

rubros y subrubros, es decir Activo, Pasivo, Patrimonio Neto,

Disponibilidades, Bienes de Uso, Bienes de Cambio, etc. Que por

consiguiente cumplen la función de agrupar a las cuentas simples y

compuestas dentro de los rubros y subrubros que integran el patrimonio del

ente contable.

Las cuentas según lo que representan pueden clasificarse en:

a) Cuentas Objetivas: Son aquellas cuentas que representan a bienes u objetos

corporales, como lo son por ejemplo las cuentas Caja, Mercaderías, Rodados,

Inmuebles, etc.

b) Cuentas Subjetivas o Personales: Son aquellas cuentas que representan derechos

adquiridos u obligaciones contraídas con personas físicas o jurídicas, como por

ejemplo las cuentas Deudores por Ventas, Proveedores, etc.


I Modulo I


Actividad XV

1.- Teniendo en cuenta la estructura del patrimonio y los conceptos que la integran

complete los siguientes conceptos referidos a clases de cuentas en el patrimonio del

ente:

De lo analizado se deduce que tendremos cuentas:

Patrimoniales del Activo:

Patrimoniales del Pasivo:

Patrimoniales del Patrimonio Neto:

Por otro lado tendremos también cuentas que representan resultados en la empresa y

que se encuentran dentro del patrimonio neto, es decir:

El Capital:

Los Resultados:

Los Ingresos:

Los Gastos:


I Modulo I


2.- Complete el siguiente cuadro referido a la clasificación de las cuentas según su

naturaleza:

Clasificación

de las

cuentas

según su

naturaleza

De Activo

Patrimonial

es

De Pasivo

De Patrimonio

Neto

De

Resultado

Positivo

Negativo

3.- Complete el siguiente cuadro con los conceptos correspondientes a los diferentes

rubros del Activo:

Concepto Rubros Concepto

Activo

Disponibilidades / Caja y

Bancos

Inversiones

Créditos

Bienes de Cambio

Bienes de Uso


I Modulo I



Pasivo Deudas


Patrimonio

Neto

Capital

Reservas

Legal

Estatutaria

Facultativa

Resultados

Ingresos

Egresos

4.- Tomando cada una de las cuentas que se incluyen en cada uno de los rubros del

Activo, Pasivo y Patrimonio Neto complete el siguiente

Activo

Disponibilidades

Caja

Banco XX Cta. Cte.

Valores a Depositar

Inversiones

Moneda Extranjera

Acciones

Títulos Públicos

Activo Créditos

Deudores por Ventas

Documentos a Cobrar

Deudores Varios

Deudores Morosos

Deudores en Gestión

Judicial


I Modulo I


Activo Bienes de Uso

Rodados

Inmuebles

Instalaciones

Muebles y Útiles

Maquinarias y Equipos

Pasivo Deudas

Proveedores

Acreedores Varios

Documentos a pagar

Patrimonio

Neto

Capital Capital

Resultados

Ingresos

Ventas

Intereses Obtenidos

Descuentos Obtenidos

Gastos

Costo de Mercedarias

vendidas

Intereses Cedidos

Descuentos Cedidos

Servicios Pagados

5.- Teniendo en cuenta la actividad a la que se dedica la empresa, indique en cada

caso si se trata de un bien de cambio y/o de uso:


I Modulo I


Bien de la empresa Concesionaria

de autos Ferretería Almacén Vaquería

Fábrica de

muebles

Venta de

muebles para

el hogar

Camión

Serruchos

Escritorios

Lámparas

Computadoras

Ropa

Café

Bicicleta

Estanterías fijas

Estanterías

Letrero luminoso

Maquinas de tejer

Lana

Sillas

Mesas

6.- Tomando como referencia el concepto que encierra cada cuenta y rubro que la

integra complete el siguiente cuadro:

Concepto Cuenta Rubro

Importe abonado por la venta de mercaderías a crédito

Una cuenta corriente en el Banco Bansud

Mostradores

Calefactores fijos

Importe adeudado por la empresa en concepto de

intereses


Importe adeudado por la compra de mercaderías a

crédito


I Modulo I



Automotores de propiedad de la empresa

Góndolas

Importe adeudado a la empresa en concepto de

alquileres

Bienes de intercambio ordinario y/o habitual

Deudas varias a favor de la empresa

Ventiladores de techo

Papeles de oficina

Computadoras

Dólares estadounidenses

Una cuenta corriente en el Banco Santa Cruz

Pagares pendientes de cobro

Inversiones efectuadas por la empresa en acciones

Euros


Estanterías móviles

Un Local

Estanterías fijas

Importe entregado a los proveedores en concepto de

adelanto

Deudas varias a favor de terceros

Maquinas envasadoras

Importe adeudado en concepto de comisiones

Importe adeudado por la empresa en concepto de

alquileres

Importe adeudado a la empresa en concepto de

intereses


Maquinas registradoras

Pagares pendientes de pago

Dinero en efectivo


I Modulo I



Importe recibido de los clientes en concepto de

adelanto

6.- Complete el siguiente cuadro y a continuación elabore el Estado de Situación

Patrimonial colocando rubros y subrubros respectivamente:

Concepto Cuenta Rubro Importes

Importe abonado por la venta

de mercaderías a crédito 2.180,00

Una cuenta corriente en el

Banco Bansud 15.128,00

Mostradores 6.230,00

Calefactores fijos 4.200,00

Importe adeudado por la

empresa en concepto de

intereses

1.210,30

Artículos de limpieza 850,00


compra de mercaderías a

crédito

5.180,00

Automotores de propiedad de

la empresa 23.180,00

Góndolas 3.100,00

Importe adeudado a la


alquileres

1.430,00

Bienes de intercambio

ordinario y/o habitual 56.210,00

Deudas varias a favor de la

empresa 1.210,00

Ventiladores de techo 840,00

Papeles de oficina 540,00


I Modulo I



Computadoras 3.120,00

Dólares estadounidenses 21.800,00

Una cuenta corriente en el

Banco Santa Cruz 12.560,00

Pagares pendientes de cobro 1.420,00

Inversiones efectuadas por la

empresa en acciones

2.180,00

Euros 3.670,00

Un local 79.470,00

Muebles para el local de

ventas

15.430,00

Estanterías móviles 678,00

Estanterías fijas

430,00

Importe entregado a los

proveedores en concepto de

adelanto

1.320,00

Deudas varias a favor de

terceros

674,00

Maquinas envasadoras

1.700,00

Importe adeudado en

concepto de comisiones

620,00



alquileres

850,00

Importe adeudado a la


intereses

2.190,00

Computadoras instaladas en

red

4.210,00

Maquinas registradoras

3.190,00


I Modulo I



Pagares pendientes de pago

1.300,00

Dinero en efectivo

24.170,00

Importe recibido de los

clientes en concepto de

adelanto

730,00

Una vez confeccionado el cuadro, deberá tomar el modelo del Estado de Situación

Patrimonial y colocar los datos siguiendo el orden planteado para cada rubro del Activo,

del Pasivo y Patrimonio Neto y dentro de estos el orden que poseen también las

cuentas, para ello busque en el texto el tema donde se desarrollan los contenidos de

las cuentas, rubros y subrubros.

A continuación exponemos como ejemplo del ordenamiento a seguir un plan de

cuentas:


I Modulo I


Plan de cuentas

1. Activo

1.1. Disponibilidades o Caja y Banco

1.1.1. Caja

1.1.2. Banco X Cta. Cte.

1.2. Inversiones

1.2.1. Moneda Extranjera

1.2.2. Banco X Plazo Fijo

1.2.3. Banco X Caja de Ahorro

1.2.4. Títulos y Acciones

1.3. Créditos

1.3.1. Créditos por Ventas

1.3.1.1. Deudores por Ventas o Clientes

1.3.1.2. Deudores Morosos

1.3.1.3. Deudores en Gestión Judicial

1.3.1.4. Documentos a Cobrar

1.3.2. Otros Créditos

1.3.2.1. Deudores Varios

1.3.2.2. Intereses a Cobrar

1.3.2.3. Alquileres a Cobrar

1.4. Bienes de Cambio

1.4.1. Mercaderías

1.4.2. Materias Primas

1.4.3. Productos Elaborados

1.4.4. Productos en Proceso de Elaboración

1.5. Bienes de Uso.

1.5.1. Rodados

1.5.2. Muebles y Útiles

1.5.3. Maquinarias

1.5.4. Equipos

1.5.5. Inmuebles

1.5.6. Instalaciones

2. Pasivo

2.1. Deudas Comerciales

2.1.1. Proveedores

2.1.2. Documentos a Pagar

2.2. Deudas Financieras o Prestamos

2.2.1. Intereses a Pagar

2.2.2. Comisiones a Pagar

2.3. Fiscales

2.3.1. Impuestos a Pagar

2.4. Otras Deudas

2.4.1. Acreedores Varios

2.4.2. Alquileres a Pagar

3. Patrimonio Neto

3.1. Capital

3.2. Resultado del Ejercicio

4. Ingresos

4.1. Ventas

4.2. Intereses Obtenidos

4.3. Descuentos Obtenidos

4.4. Alquileres Cobrados

5. Gastos

5.1. Costo de la Mercadería Vendida (C.M.V.)

5.2. Gastos Bancarios

5.3. Sellados Pagados

5.4. Intereses Cedidos

5.5. Descuentos Cedidos

5.6. Alquileres Pagados

5.7. Sueldos Pagados o Sueldos y Jornales

5.8. Servicio X Pagados

5.9. Impuestos Pagados

5.10. Deudores Incobrables

5.11. Gastos de limpieza


I Modulo I


Estado de Situación Patrimonial

Activo Pasivo

Total Pasivo

Patrimonio neto

Capital




I Modulo I


Los registros Contables

Siguiendo el proceso planteado por el método de la partida doble, las operaciones que

la empresa realiza se asientan en los Libros de Comercio.

Los libros de comercio también denominados registros contables presentan diversas

finalidades respecto del comerciante o la empresa que lleva la administración de un

patrimonio y, por ende respecto al Fisco.

Todas las registraciones en estos libros se realizan tomando como base la

documentación comercial emitida y/o recibida por la empresa, la que sirve de respaldo

a los asientos registrados y le otorgan validez a la información que suministran tanto

para la empresa como para terceros.

La cantidad de registros que llevan los diferentes entes contables como el formato de

los mismos depende de las necesidades y el tamaño y la envergadura de las

operaciones que llevan a cabo de los mismos, pero existen ciertas disposiciones

legales que no pueden desconocer, a saber:

Existen libros que son obligatorios por ley: los libros obligatorios son:

a. El “Libro Diario General” y,

b. El “Libro Inventarios y Balances”

La forma de llevar los registros contables: Los libros de comercio deberán estar

debidamente:

a. Encuadernados: con hojas fijas de tal manera que las mismas no puedan ser

sacadas o arrancadas del mismo.

b. Foliados: con hojas enumeradas correlativamente de forma que no pueda

desaparecer ninguna de ellas.

c. Rubricados: sellados y firmados en el Registro Público de Comercio, con

individualización de la empresa a la cual pertenecen y verificación del número

de hojas de cada libro.

Las prohibiciones: según el Código de Comercio rigen las siguientes prohibiciones

para los Libros de Comercio:

a. Dejar espacios en blanco (dejar renglones en blanco)


I Modulo I


b. Hacer interlineas (escribir entre renglones)

c. Alterar el orden cronológico de los asientos, estos deben ser realizados el día

en que se produjo la operación, respetando el calendario).

d. Borrar, tachar, raspar o enmendar lo escrito.

e. Arrancar hojas.

Estas prohibiciones son medidas de seguridad para impedir adulteraciones de la

información contable que ha de transmitirse a la propia empresa y a terceros que se

sirven de la misma. Todo espacio en blanco deberá cerrase con una línea con la

finalidad de evitar posteriores anotaciones, tratando de impedir agregados e

interlineados o asientos realizados fuera de fecha, tampoco son permitidas las

enmiendas o correcciones en las registraciones ya asentadas en los libros.

Ventajas que ofrecen los libros de comercio: si los libros son llevados de acuerdo a

todas las prescripciones legales, le otorgan al ente contable las siguientes ventajas:

a. Sirven como medio de prueba en juicio, cuando se presenta algún litigio, la

empresa podrá mostrar sus libros como prueba de sus aseveraciones.

b. Dan la posibilidad de pedir convocatoria de acreedores y concordato, cuando la

empresa atraviesa una situación difícil por no poder cumplir con los

compromisos asumidos con los acreedores, tiene el derecho a convocarlos

(llamarlos a reunión) para ofrecerles algún arreglo para cancelar sus deudas

(concordato).

El Libro Diario general

El Libro Diario es un registro contable donde se anotan día a día todas las operaciones

que realiza el ente contable en forma ordenada y cronológica. Es decir, las

registraciones se efectúan a medida que la empresa las realiza, ordenadas según la

fecha en que se originaron. Cada registración que es efectuada en el Diario general se

denomina asiento contable.

El formato o rayado de este libro sigue el razonamiento de la partida doble, asignando

lugares específicos para aquellas anotaciones de cuentas e importes que

corresponden al Debe y al Haber, llamadas débitos y créditos. A saber:


I Modulo I


Modelo de Diario general

Fecha -------------------------Nro de asiento------------------------- Debe Haber

Cuentas que se debitan xxxx

(a) Cuentas que se acreditan xxxx

Fecha -------------------------Nro de asiento------------------------- Debe Haber

Cuentas que se debitan xxxx

(a) Cuentas que se acreditan xxxx

-------------------------Nro de asiento-------------------------

El Libro Diario deberá estar debidamente rubricado y foliado. La estructura básica se

integra con cuatro columnas:

La primera columna está destinada para consignar la fecha o el numero

de asiento,

La segunda, el número del asiento (en caso de que en la primera figure

la fecha) y el nombre de las cuentas,

La tercera columna recibe los débitos de las cuentas, allí se consignan

los importes de las cuentas debitadas y,

La cuarta, recibe los créditos de las cuentas, allí se consignan los

importes de las cuentas acreditadas.

A continuación mostramos un ejemplo de dichos requisitos:


I Modulo I


El Libro de Inventario y Balance

Este es otro de los libros que la legislación establece como obligatorio y que por lo

tanto, ningún ente contable puede dejar de llevarlo.

En el Libro de Inventario y Balance se deberá consignar la siguiente información:

El Inventario Inicial de la empresa: conteniendo un detalle de los bienes,

derechos y otros elementos, con sus correspondientes importes, que

forman el capital inicial del ente contable.

El Inventario Anual de la empresa: conteniendo un inventario al finalizar

cada ejercicio económico.

El Balance General de cada ejercicio económico y el Estado de

Resultados.

El Libro de Inventario y Balance, puede constar de tres o cuatro columnas, como

ejemplo proponemos el siguiente modelo:

Libros Principales, indispensables y auxiliares

Existen registros contables que son considerados como indispensables o principales,

ya que los mismos son exigidos por ley o bien son indispensables para agilizar el

desenvolvimiento de la empresa. Al mismo tiempo la empresa puede requerir llevar


I Modulo I


registros auxiliares que cumplen la función de auxiliar la información contenida en los

libros indispensables, tales como el Libro Mayor y los Subdiarios auxiliares.

El Libro mayor posee el siguiente formato:

Nro de Cuenta: Nombre de la Cuenta:

Fecha Detalle

Sumas Saldo

Debe Haber Deudor Acreedor D M A

Este formato corresponde al mayor de cuatro columnas de hojas móviles.

Clasificación de los registros contables

Los registros contables pueden clasificarse en:

- Registros cronológicos,

- Registros sistemáticos.

a.- Los registros cronológicos: son aquellos en los cuales las operaciones se asientan

en el orden en que se van realizando o en el orden en que se reconoce el efecto

diferido de una operación. Aquí se incluyen el Libro Diario y los Subdiarios.

Los Subdiarios no están presentes en todos los sistemas contables, de hecho con la

difusión de la tecnología computada son hoy menos frecuentes que antes, ya que su

existencia permite, al tratarse de un sistema manual, distribuir entre varias personas el

trabajo de la registración de las operaciones comerciales que realiza la empresa y los

consabidos cálculos financieros que de ellas se desprenden, tarea que los programas

computarizados actuales resuelven con mucha facilidad.

De existir Subdiarios, los mismos son subdivisiones del Libro Diario general, que

necesariamente deben integrar un sistema contable, estos Subdiarios forman parte de

los registros considerados como libros auxiliares.

Por ende, los sistemas contables que llevan los registros cronológicos y que incluyen

a los Subdiarios consisten en:


I Modulo I


Un Diario general,

Uno o más Subdiarios.

En cada uno de estos Subdiarios llevados por el ente contable se registran

operaciones con algunas características en común, por ejemplo: en el subdiario de

Caja, se registran todas las operaciones por las que se produce un ingreso o egreso

de dinero en efectivo, mientras que en el subdiario de Ventas, se registran todas las

operaciones de ventas a crédito que efectúa la empresa.

Al existir Subdiarios en un sistema contable, en el Diario general se deberán registrar

todas las operaciones o hechos registrables en base a las siguientes pautas:

- Se registran en forma directa todas las operaciones que no se registran

en los Subdiarios y,

- Se registra periódicamente un asiento resumen de cada uno de los

Subdiarios en uso.

b.- Los registros sistemáticos: son aquellos en los cuales las partidas se asientan

agrupando cuenta por cuenta, por ejemplo todos los movimientos de la cuenta Caja.

Existen entre estos el Libro Mayor y Subdiarios de éste llamados mayores auxiliares,

que se conforman con las cuentas individuales agrupadas en una colectiva. La

existencia de estos Subdiarios mayores (o mayores auxiliares), hace que el Libro

Mayor principal se denomine Mayor General o simplemente Mayor.

En un sistema contable donde existen mayores auxiliares se hace imprescindible la

existencia de un Mayor General, pues los mayores auxiliares no son sino Subdiarios

que se desprenden de éste. En estos sistemas los mayores se integran de la siguiente

manera:

Mayor General:

- Con cuentas colectivas desagregadas en individuales, por ejemplo:

Clientes o Deudores por Ventas, Proveedores, etc.

- Con cuentas colectivas no desagregadas en individuales, por ejemplo:

Rodados, Muebles y Útiles.

- Con cuentas no individuales no agrupadas en colectivas, por ejemplo:

Caja, Banco XX Cta. Cte.

Mayores Auxiliares:

- Con cuentas individuales agrupadas en colectivas, por ejemplo cada

una de las cuentas que integran a cuentas como Clientes o deudores

por Ventas y Proveedores.


I Modulo I


El Mayor General

En el mayor general se toman cada una de las cuentas que componen el plan de

cuentas de la empresa y se abre una ficha de mayor para cada una de ellas. De esta

manera se podrá obtener de manera instantánea el saldo de cada una de las cuentas

registradas en las operaciones comerciales realizadas por la empresa. Así deberá

existir una ficha de mayor para la cuenta Caja, donde se registrarán todas las

operaciones de débitos y créditos registradas con anterioridad en el Diario general, a

esto se llama mayorización de cuentas. Y así deberá procederse con todas las

cuentas utilizadas en la registración del Diario general.

Los Mayores Auxiliares

En los mayores auxiliares se consignará una ficha de mayor para cada una de

las partidas que integran un mayor general, por ejemplo si tomamos el mayor de la

cuenta Clientes o Deudores por Ventas, los mayores auxiliares tendrán el movimiento

detallado de cada uno de los clientes de la empresa, es decir habrá un mayor auxiliar

para J. J. Pérez, M. Basualdo, etc.

Generalmente estos mayores son conocidos como fichas de Deudores y de

Proveedores.

Actividad XVI

Teniendo en cuenta las siguientes instrucciones confecciones los registros contables:

1. Confeccione un Libro Diario general, el que deberá contener la rúbrica y

enumeración correspondiente. Para ello utilice hojas de contabilidad tamaño oficio

de dos columnas. Mínimo 30 folios.

2. Confeccione un Libro de Inventario y Balances, el que deberá contener la rúbrica y

enumeración correspondiente. Para ello utilice hojas de contabilidad tamaño oficio

de cuatro columnas. Mínimo 10 folios.

3. Confeccione un Libro Mayor general. Para ello utilice fichas medianas que deberá

rayar con las cuatro columnas correspondientes y colocar los datos que deberán

aparecer en el Mayor como si fueran preimpresos. Deberá confeccionar una ficha


I Modulo I


para cada una de las cuentas utilizadas, es decir si el plan de cuenta contiene 40

cuentas, será necesario confeccionar 40 fichas de mayor de 4 columnas.

Los Documentos comerciales

El proceso contable se alimenta de los datos captados en las distintas operaciones

comerciales que realizan el ente contable y otros hechos económicos que de alguna

manera lo afectan, es decir:

Operaciones o

transacciones

generan

datos que

sirven de

alimentación

para

El

proceso

contable

Hechos económicos

Por lo general los datos son aspectos referidos a hechos económicos relacionados con

el ente que no se usan corrientemente en el proceso de toma de decisiones y que

suelen tomar la forma de registros que se imprimen y archivan sin intento de

recuperarlos al tiempo de optar por un curso de acción determinado.

Según la fuente que los origina los datos se pueden clasificar en:

Datos originados fuera del ente

Fuente de los

datos

Datos originados dentro del ente

Todos los datos relacionados con los hechos económicos en los que interviene el ente,

pueden llegar al Proceso Contable por vía oral o por vía escrita, en este último caso,

es necesario establecer un sistema uniforme para ingresar su contenido mediante la

creación de un soporte de entrada, consistente en un medio impreso predeterminado


I Modulo I


en el cual se vuelcan los datos de utilidad del proceso contable. Este medio impreso

determinado se llama FORMULARIO.

Vía oral

Datos

Vía

escrita

Uniformidad

Formulario

El formulario es uno de los elementos que utiliza la administración para uniformar y

facilitar el proceso contable y consiste en una forma de papel con determinada

estructura y diseño pre impreso que contiene en forma estandarizada y simplificada

datos inherentes a hechos económicos repetitivos relacionados con el ente contable.

Cuando un formulario se completa con los datos requeridos por el proceso contable,

respecto a un hecho económico, se transforma en un COMPROBANTE y actúa como

fuente de datos.

No obstante existen comprobantes que no se confeccionan en una estructura pre

impresa, sino que su diseño depende de las personas que los elabora y de la finalidad

para la cual son creados.

Los comprobantes pueden adoptar diferentes modalidades, a saber:

a. Instrumentos públicos

b. Instrumentos privados

c. Papeles de trabajo

d. Documentos comerciales

Los comprobantes pueden ser confeccionados por el ente contable, en cuyo caso se

los denomina comprobantes propios, o bien pueden ser confeccionados por terceros

ajenos al ente, recibiendo en este caso el nombre de comprobantes de terceros.

A su vez los comprobantes propios pueden ser de uso interno o de uso externo. En el

primer caso informan al ente sobre hechos ocurridos dentro del mismo, mientras que

en el segundo caso, los comprobantes salen del ámbito del ente siendo de utilidad

tanto para su proceso contable como para el proceso contable de terceros a quienes

van dirigidos.


I Modulo I


De uso interno

Propios

Comprobantes

De uso externo

De terceros

a. Instrumentos Públicos: son las escrituras y contratos tenidos por autenticas ya que

contienen todas las formalidades requeridas por ley, y por emanar de autoridad

pública, quien según el derecho, es persona idónea para dar fe por si misma de los

actos en que interviene, en razón de la función que desempeña, de la materia de

que se trata y de la jurisdicción dentro de la cual actúa.

El instrumento público más trascendente es la escritura pública hecha por escribano

público o por otros funcionarios, pero conforme al artículo 979 del Código Civil también

podemos mencionar como ejemplo a: las actas judiciales, los asientos en los libros de

los corredores de comercio, los títulos de créditos emitidos por el Tesoro Público, las

inscripciones de deudas públicas, etc.

b. Instrumentos Privados: son aquellas escrituras y contratos que llevan las firmas de

los sujetos que intervienen y que dan plena fe de su contenido respecto de las

partes, luego de que la firma haya sido reconocida o se la tenga reconocida según

los requisitos legales, como por ejemplo los contratos de locación, los boletos de

compra-venta, etc.

c. Papeles de Trabajo: el término “papeles de trabajo” se utiliza para designar a todo

respaldo informal que se utiliza en una registración contable. Como ejemplo de

papeles de trabajo podemos mencionar las planillas de liquidación de haberes,

planillas de arqueos de efectivo, planillas de inventario, fotocopias de documentos

comerciales, etc.

d. Documentos Comerciales: son los comprobantes de las operaciones y

transacciones comerciales que el ente contable efectúa, y que son instrumentos

probatorios de las operaciones realzadas como así también constituyen la base de


I Modulo I


loas registraciones contables del ente. O sea, “los documentos comerciales son las

constancias escritas de cada una de las operaciones realizadas por la empresa”.

Los documentos comerciales se presentan generalmente en talonarios numerados con

duplicados, en textos pre impresos con determinados datos y espacios en blanco.

Estos documentos se confeccionan generalmente por duplicado aunque a veces de

acuerdo a los requerimientos del ente algunos suelen hacerse por triplicado.

La documentación comercial es imprescindible en la práctica comercial ya que:

- Sirven como comprobantes de las operaciones realizadas por el ente,

- Sirven para el control de los movimientos de bienes y fondos en la empresa,

- Sirven de base para la registración contable a la que respaldan,

- Son utilizados como medio de prueba en litigios judiciales.

Dada su importancia los documentos comerciales deben ser conservados por la

empresa por un período de 10 años, contando a partir de su fecha de emisión.

Características de la documentación comercial: Los documentos comerciales, en

general, presentan las siguientes características:

a. Respaldan hechos económicos con incidencia patrimonial para el ente,

b. Constituyen un medio de prueba por escrito de la relación comercial establecida

entre el emisor y el receptor, en caso de controversia,

c. Permiten individualizar la clase de operación que respaldan (como compras,

ventas, cobros y pagos).

d. Dan nacimiento al proceso contable.

Funciones de la documentación comercial: De acuerdo a las características

enunciadas los documentos comerciales cumplen las siguientes funciones:

a. Función contable: en cuanto proporcionan los datos necesarios para efectuar los

registros en los Libros de Contabilidad,

b. Función jurídica: ya que constituyen un medio de prueba escrito de los hechos

económicos que respaldan,

c. Función de control: toda vez que permiten individualizar a las partes que

intervienen en las operaciones o transacciones, estableciendo las

responsabilidades de las mismas.

Clasificación de la documentación comercial: Los documentos comerciales pueden ser

clasificados teniendo en cuenta diversos puntos de vista, es decir:


I Modulo I


C

lasific

ació

n d

e lo

s D

ocu

me

nto

s C

om

erc

iale

s

Según quien los

emite

Documentos propios

Son las copias de documentos entregados a

terceros, es decir, aquellos que habiéndose

confeccionado en más de un ejemplar, se

entregó el original a la contraparte y la/s

copia/s se conservan en el ente con la

finalidad de proceder a su registro.

Documentos de

terceros

Son aquellos comprobantes emitidos por

otros entes y que se reciben a efecto de

controlar y registrar las transacciones

realizadas con los mismos para

posteriormente ser archivados dando así

cumplimiento a las disposiciones legales y

fiscales.

Cla

sific

ació

n d

e lo

s D

ocu

me

nto

s C

om

erc

iale

s

Según el tipo de

operación o

transacción que

reflejan

Documentos

relacionados

directamente con la

compraventa de

bienes y servicios

- Orden de compra

- Nota de venta

- Remito

- Factura

- Ticket

Documentos

relacionados

indirectamente con la

compraventa de

bienes y servicios

- Nota de débito

- Nota de crédito

- Recibo

- Resumen de cuenta

Documentos

relacionados con

operaciones

financieras

- Nota de crédito bancaria

- Cheque

- Pagaré


I Modulo I


Cla

sific

ació

n d

e lo

s D

ocu

me

nto

s C

om

erc

iale

s

Según el tipo de

operación o

transacción que

reflejan

Documentos

relacionados

directamente con la

compraventa de

bienes y servicios

- Orden de compra

- Nota de venta

- Remito

- Factura

- Ticket

Documentos

relacionados

indirectamente con la

compraventa de

bienes y servicios

- Nota de débito

- Nota de crédito

- Recibo

- Resumen de cuenta

Documentos

relacionados con

operaciones

financieras


- Cheque

- Pagaré

Documentos comerciales más usados

Los documentos comerciales más usados son:

- Orden de compra

- Nota de venta

- Remito

- Factura

- Ticket

- Nota de débito

- Nota de crédito


I Modulo I


- Recibo

- Resumen de cuenta


- Cheque

- Pagaré

En todo documento comercial intervienen dos sujetos: el emisor y el receptor,

entonces tendremos que:

Emisor Documento Receptor

Es quien emite

o firma el

documento

Es aquel que

recibe el

documento

Características sobresalientes de cada documento comercial: a continuación

plantearemos las características de los documentos mencionados


I Modulo I


Documento Concepto Requisitos / Formato Contenido Contabilización

Orden de

compra

Es el documento

comercial que respalda el

pedido de determinadas

mercaderías solicitadas

por el comprador al

vendedor

Se emite por duplicado, el

duplicado queda en poder del

comprador (emisor) y el

original en poder del vendedor

(receptor).

En este documento se deberá

detallar:

- La cantidad y descripción de

los efectos solicitados,

- Precio unitario,

- Condiciones de la operación:

al contado, a crédito

documentado o no

documentado (cuenta

corriente)

- Condiciones de entrega,

- Plazo,

- Forma de remisión.

a).- Con relación al comprador:

- Nombre y apellido o Razón social,

- Domicilio comercial,

- Fecha de emisión,

- Numeración correlativa,

- Firma

Exceptuando la fecha de emisión y la firma

los demás contenidos deberán estar pre

impresos.

b).- Con relación al vendedor:

- Nombre y apellido o razón social,

- Domicilio comercial.

c).- Con relación a los efectos solicitados:

- Cantidad y descripción de las

mercaderías,

- Precio unitario,

- Condiciones de pago,

- Condiciones de entrega.

La orden de compra no

obliga a las partes

(comprador y vendedor) a

perfeccionar la operación.

Respalda un hecho no

contabilizable, por lo que

se trata de un documento

no registrable.


I Modulo I


Nota de venta

Es el documento

comercial emitido por el

vendedor en base a un

pedido formulado por el

comprador y en el que se

detallan los efectos

solicitados como así

también el precio, las

condiciones de pago y la

forma de entrega.



vendedor (emisor) y el original

en poder del comprador

(receptor).

En este documento se deberá

detallar:

- La cantidad y descripción de

los efectos solicitados,

- Precio unitario,

- Condiciones de la operación:

al contado, a crédito

documentado o no

documentado (cuenta

corriente)

- Condiciones de entrega,

- Plazo,

- Forma de remisión.

a).- Con relación al vendedor:




- Numeración correlativa,

- Firma



impresos.

b).- Con relación al vendedor:



- Firma (cuando el documento se

confecciona en su presencia)

c).- Con relación a los efectos solicitados:


mercaderías,

- Precio unitario,

- Condiciones de pago,


La nota de venta no obliga

a las partes (comprador y

vendedor) a perfeccionar la

operación. Respalda un

hecho no contabilizable,

por lo que se trata de un

documento no registrable.


I Modulo I


Remito

Es el documento comercial

emitido por el vendedor que

acompaña a la mercadería

entregada al comprador,

con su firma, este último

declara su conformidad

respecto de los efectos

recibidos y con

posterioridad, le será útil

para efectuar la

confrontación

Remito/Factura.

Este documento pare el

vendedor constituye una

constancia firme de haber

entregado los efectos y en

consecuencia poder exigir el

pago.

Es el elemento base para la

conformación de la factura.



vendedor (emisor) con la firma

del comprador en conformidad

a la mercadería recibida y el

original en poder del

comprador (receptor).





- Numeración correlativa.



impresos.

b).- Con relación al comprador:



- Firma.

c).- Con relación a los efectos vendidos:


mercaderías,

- Número de la Nota de Venta o Número

de la Orden de Compra,


Si bien este documento es

muy importante por su

función dentro de las

operaciones comerciales

que realiza el ente, no es

un documento registrable.


I Modulo I

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha - 100

-


Factura


confeccionado por el

vendedor, locador o

prestador de servicios en

base a las mercaderías,

bienes o servicios remitidos,

vendidos o prestados al

comprador.

Existen tres tipos de facturas. Es así

que tenemos una factura tipo A, una

tipo B y una tipo C, que emiten los

sujetos que tienen determinada

categorización en la Administración

Federal de Ingresos Públicos (AFIP.).

Estas son: Responsables Inscriptos,

Responsables No Inscriptos (figura

que está en desuso), Exentos,

Monotributistas y Consumidores

Finales.

Los Resp Insc. Emiten factura tipo A

para operaciones realizadas con otros

Resp. Insc. y Resp. No Insc., para

operaciones con Exentos,

Monotributistas y Consumidores

finales deberán emitir factura tipo B.

Los Resp. No Insc. Exentos y

Monotributistas deberán emitir para

todas sus operaciones facturas tipo C.




- Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Resp.

Insc., No Insc., Exento, Monotributista) y Nro de la

CUIT.

- Fecha de inicio de actividades



Exceptuando la fecha de emisión los demás

contenidos deberán estar pre impresos.




- Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Resp.

Insc., No Insc., Exento, Monotributista o Consumidor

Final) y Nro de la CUIT.


- Cantidad y descripción de las mercaderías vendidas

o servicios prestados,

- Precio unitario, que en general en caso de venta de

servicios no se consigna,

- Precio total, con discriminación de IVA en el caso

de facturas tipo A.

- Condiciones de la operación, con detalle de si se

trata de pago al contado o a crédito.

Este documento tiene carácter de

registrable. Origina un cargo o

debito en la cuenta del cliente

(Clientes o Deudores por Ventas)

siendo la o las partida debitada

por la operación originada:

- Deudores por ventas (por el total

facturado, cuando se trata de una

operación de crédito en la misma

se incluyen los intereses de la

operación.

- Descuentos Cedidos u

Otorgados, en el caso de que se

pactaran en la operación,

Entre las contrapartidas

encontramos:

- Ventas por el total de las ventas,

sin incluir IVA, intereses ni

descuentos,

- IVA Debito Fiscal, por el IVA del

21% facturado,

- IVA por Resp. No Insc., en caso

de que incluya el 10,5%

correspondiente.

- Intereses Obtenidos, en el caso

de que pactaran intereses en la

operación.


I Modulo I


-


Ticket

La facturación de

operaciones al contado, en

algunos casos pueden

efectuarse mediante

maquinas registradoras que

emiten ticket, por lo tanto es

un documento considerado

como equivalente a la

factura excepto en aquellos

casos en que se realizan

operaciones con Resp. Insc.

y estos necesitan una

factura tipo A.

Los tickets, al ser un documento

equivalente a la factura deberán

contener como mínimo todos los

datos consignados en una factura

con respecto al vendedor.




- Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir

Resp. Insc., No Insc., Exento, Monotributista) y

Nro de la CUIT.




- Código de Contralor (CF)





Consumidor Final)


- Cantidad y descripción de las mercaderías

vendidas o servicios prestados,

- Precio unitario, que en general en caso de

venta de servicios no se consigna,

- Precio total,

- Condiciones de la operación, con detalle de si

se trata de pago al contado o a crédito.

Este documento tiene carácter

de registrable. Origina un

cargo o debito en la cuenta del

cliente (Clientes o Deudores

por Ventas) siendo la o las

partida debitada por la

operación originada:

- Deudores por ventas (por el

total facturado, cuando se

trata de una operación de

crédito en la misma se

incluyen los intereses de la

operación.

- Descuentos Cedidos u

Otorgados, en el caso de que

se pactaran en la operación,

Entre las contrapartidas

tenemos:

- Ventas a Consumidor Final,

por el total de las ventas, mas

el IVA, no se incluyen los

descuentos ni los intereses,

- Intereses Obtenidos, en el

caso de que pactaran

intereses en la operación.


I Modulo I


-


Nota de Débito


que emite el vendedor,

locador o prestador de

servicios para efectuar al

cliente algún cargo o débito

en su cuenta corriente y que

fue originado con

posterioridad a la emisión

de la factura.

Este documento deberá emitirse

con cargo al cliente para notificar

un debito a su cuenta (lo que

originará un aumento en su deuda

a favor del ente contable), por las

siguientes razones:

- Importes consignados de menos

en una factura por error u omisión,

- Fletes abonados por el vendedor

y que corresponden ser abonados

por el comprador,

- Intereses recargados por pagos

diferidos o mora en la cancelación

de la deuda,

- Otras situaciones semejantes

que ocasionan una deuda mayor

del cliente y a favor del ente.






Nro de la CUIT.









c).- Con relación a los débitos efectuados:

- Concepto o motivo del debito efectuado,

- Importe del débito al cliente,

- Condiciones de pago.

Este documento es registrable

y tiene el mismo sentido que la

factura, en cuanto aumenta el

saldo de los Deudores por

Ventas o Clientes. Como

contrapartida se deberá

acreditar la cuenta que

representa el concepto del

debito efectuado, la que podrá

ser:

- Intereses Obtenidos,

- Fletes Pagados,

- Comisiones Obtenidas,

- etc.

Además deberá tenerse

presente que si la empresa es

quien recibe una ND. (Nota de

Débito), el registro deberá

hacerse con un crédito a la

cuenta Proveedores, y los

débitos por los conceptos

emitidos por dicho documento.


I Modulo I


-

Nota de Crédito


que emite el vendedor,

locador o prestador de

servicios para efectuar al

cliente algún descargo o

crédito en su cuenta

corriente que se origina con

posterioridad a la emisión

de la factura.

Este documento deberá emitirse

con cargo al cliente para notificar

un crédito a su cuenta (lo que

originará una disminución en su

deuda a favor del ente contable),

por las siguientes razones:

- Importes consignados de más en

una factura por error u omisión en

el computo de la cantidad de

artículos o en el precio unitario, o

por error de cálculo al

confeccionar la correspondiente

factura,

- Devoluciones efectuadas por el

comprador,

- Descuentos que son efectuados

por pronto pago o anticipos de

pagos en la cancelación de la

deuda,

- Otras situaciones semejantes

que ocasionan una deuda menor

del cliente y a favor del ente.






Nro de la CUIT.









c).- Con relación a los créditos efectuados:

- Concepto o motivo del crédito efectuado,

- Importe del débito al cliente,

- Condiciones de restitución del importe

acreditado en cuenta del cliente


y causa una disminución del

saldo de los Deudores por

Ventas o Clientes.

Como partidas debitadas se

incluyen las cuentas que

representa el concepto del

crédito efectuado, las que

podrán ser:

- Intereses Obtenidos,

- Fletes Pagados,

- Comisiones Obtenidas,

- etc.

La contrapartida acreditada

será la cuenta Deudores por

ventas.

Además deberá tenerse

presente que si la empresa es

quien recibe una NC. (Nota de

Crédito), el registro deberá

hacerse con un debito a la

cuenta Proveedores, y los

créditos por los conceptos

emitidos por dicho documento.


I Modulo I


-


Recibo


que respalda un pago y es

emitido por el beneficiario

del mismo.

En este documento el emisor o

beneficiario es quien recibe el

pago por determinados efectos

sean estos dinero, mercaderías, o

por haber prestado determinados

servicios a un tercero. El tercero,

que es el receptor que es quien

efectúa el pago comprometido y

quien queda en poder del

documento original firmado por el

beneficiario como constancia de

haber recibido los efectos que en

él se detallan.

Existen diferentes tipos de recibos

entre ellos tenemos: el recibo de

alquiler, el recibo de cancelación

de documentos como pagares, el

recibo de haberes, el recibo de

cancelación de cuotas de una

cuenta corriente, etc.




- Tipo de Responsable ante la AFIP – si es

equivalente a una factura –









- Tipo de Responsable ante la AFIP – si es

equivalente a una factura –


- Concepto por el cual se emite el documento,

- Importe detallado en números y letras,

- Detalle de los efectos recibidos,

- Firma del cobrador


y de acuerdo al tipo de

operación se registrará:

- Si se trata de un cobro: Un

debito a la cuenta que origina

el pago y un crédito a la

cuenta de Proveedores,

Acreedores Varios,

Documentos a pagar, o a la

cuenta que representa la

operación como Alquileres

Pagados, Servicios pagados,

etc.

- Si se trata de un pago: Un

debito a la cuenta que origina

el pago como Deudores por

Ventas, Deudores Varios,

Documentos a Cobrar,

Alquileres Pagados, Servicios

pagados, etc.


I Modulo I


-

Resumen de

Cuenta


que emite el acreedor de

una cuenta corriente

documentada o sin

documentar que envía al

cliente y que contiene un

detalle de los movimientos

(débitos y créditos) de la

cuenta del deudor de la

empresa durante un período

de tiempo determinado, lo

que permite tanto al

acreedor como al deudor

realizar una verificación de

los movimientos de cuenta y

su respectivo saldo.

Este documento es enviado

generalmente por las empresas a

sus clientes para poner en

conocimiento del mismo el detalle

de sus operaciones y su

respectivo saldo. Por ejemplo los

resúmenes de cuenta que envían

las tarjetas de crédito a sus

usuarios, los detalles de facturas

de servicios de telefonía fija y/o

móvil detalladas, que consiste en

anexar a la factura un resumen

del detalle de las llamadas

realizadas. O bien los detalles

enviados en la facturación de los

servicios de televisión por cable o

satelital.

Este documento no posee más

requisitos que la identificación de

los datos del vendedor, locador o

prestados de servicios y las del

comprador o usuario del servicio.

a).- Con relación al acreedor (vendedor,

locador o prestador de servicios):

- Nombre y apellido o Razón Social,

- Domicilio Comercial,

- Fecha hasta la que se emite el resumen de

cuenta.

b).- Con relación al deudor:

- Nombre y apellido o razón Social,


c).- Con relación al estado de cuenta:

- Fecha y concepto de cada uno de los

movimientos,

- Los débitos y los créditos con sus

correspondientes importes,

- El saldo de la cuenta.

Si bien este documento es

muy importante por su función

dentro de las operaciones

comerciales que realiza el

ente, como así también para

los compradores que poseen

una cuenta corriente

documentada o no, o bien los

usuarios de determinados

servicios, para llevar un

control detallado de las

operaciones realizadas y

poder en este caso efectuar

las consultas y reclamos

correspondientes, no es un

documento registrable.



I Modulo I


-

Nota de Crédito

Bancaria

Generalmente es la boleta

de depósito, este es el

documento comercial

confeccionado por quien

realiza un deposito de una

determinada suma de

dinero en una cuenta

corriente bancaria en una

entidad bancaria

determinada.

Para tal fin se utiliza un

formulario que es

suministrado por el banco,

donde se completa con el

detalle de los valores a

depositar en cuenta

corriente y que sellado y

firmado por el cajero del

banco, se convierte en la

constancia de haber

efectuado un depósito.

Existen diferentes causas por las

cuales el banco puede emitir una

nota de crédito bancaria. Que

pueden ser:

- Depósitos en cuenta corriente

bancaria,

- Depósitos en cuenta de Caja de

Ahorro

- Depósitos personales en cuenta

de sueldos

a).- Con relación al Banco:

- Nombre o Razón Social de la entidad

bancaria,

- Sello y firma del cajero que recibe el depósito.

b).- Con relación al depositante:


- Tipo y Nro de cuenta,


- Firma del depositante

c).- Con relación a los valores depositados:

- Detalle de los valores depositados: es decir si

son realizados en efectivo o en cheques y de

estos últimos el dato de si corresponden a la

misma entidad, o diferente entidad bancaria y

si son o no de la plaza,

- Importe total en números y letras,

- Lugar y fecha del depósito.

Este es un documento que

respalda un hecho

contabilizable y por lo tanto es

registrable en los libros de

comercio.

Su emisión causa un aumento

en la cuenta que representa la

cuenta corriente bancaria, es

decir un débito a la cuenta

Banco XX Cta. Cte. y un

crédito a las cuentas que

detallan los conceptos

depositados en el banco, es

decir:

- Si se trata de efectivo: Caja

- Si se trata de cheques de

terceros: Valores a Depositar.


I Modulo I


-

Cheque

Es una orden de pago pura y

simple librada contra un Banco

en el cual el librador tiene

fondos depositados en cuenta

corriente y/o autorización para

girar en descubierto.

El giro en descubierto supone

una autorización emitida por el

banco, que está limitada en

cuanto al tiempo y al monto

para librar cheques sin contar

con fondos depositados en la

entidad bancaria suficientes.

Para poder emitir cheques, una

persona física y/o jurídica

deberá primero tener abierta

una cuenta corriente en el

banco. Cada banco

confecciona un formulario que

proveerá a sus clientes

usuarios de cuentas corrientes.

Es un documento que puede

transferirse por vía de endoso,

o sea que el beneficiario a favor

de quien ha sido emitido el

documento, puede transferir la

propiedad del mismo y en

consecuencia su derecho de

cobrarlo.

Las personas que intervienen en la

operatoria de éste documento son:

- El librador o firmante: es la persona

que firma el cheque, quien ordena

pagar al banco la suma consignada en

el mismo, en el lugar y plazo

establecido.

- El beneficiario: es la persona que

recibe el cheque de manos del librador

y a cuya orden está extendido el

mismo. Si el cheque no tiene el

nombre del beneficiario el mismo será

cobrado por su tenedor, y se dice que

es al portador.

- El endosante: es la persona que

endosa el cheque, transfiriendo en

consecuencia el derecho de cobro del

documento.

El endoso se efectúa consignando los

datos del beneficiario, a saber: Firma

apellido y nombre, domicilio y Nro de

DNI, al dorso del documento.

- El endosatario: es la persona que

recibe el cheque de manos del

endosante, pasando a ser beneficiario

del mismo y adquiriendo de esta

manera el derecho de endosarlo

nuevamente o cobrarlo a su

vencimiento.

a).- Con relación al banco:

- Nombre o razón Social,

- Domicilio, indicando si se trata de una casa central

o sucursal del mismo,

- Número de Cheque,

- La palabra CHEQUE,

- La orden pura y simple de pagar la suma indicada

por el librador.

b).- En relación con el librador:


- Número de cuenta,

- Firma del librador.

c).- Con relación al beneficiario:

- Nombre y apellido el que puede obviarse en caso

de que el cheque sea librado al portador es decir,

que el beneficiario será la persona que lo posea

d).- En cuanto a los detalles de la operación:

- El importe a pagar en letras y números,

- La fecha de emisión del cheque,

- En caso de tratarse de un cheque de pago diferido

la fecha de vencimiento del mismo.

Dado que respalda un hecho

contabilizable, el cheque adquiere

el carácter de un documento

comercial registrable.

El libramiento de un cheque

origina la disminución del saldo de

la cuenta corriente bancaria del

titular, por lo tanto se acreditará la

cuenta bancaria correspondiente.

Mientras que las contrapartidas

debitadas serán las cuentas a las

que corresponda asignar la

emisión de dicho cheque, por

ejemplo si es por el pago de

alquileres “Alquileres Pagados”, si

se trata de alguna compra

“Compras o mercaderías”, etc.

Si por el contrario la empresa es la

que es beneficiaria del cobro del

cheque, se dará un debito a la

cuenta valores a Depositar y se

acreditará la cuenta que

corresponde al cobro del mismo,

por ejemplo si se trata de una

venta “Ventas”, si es el cobro de

un alquiler “Alquileres cobrados”,

etc.


I Modulo I


-

Pagaré

Es una promesa escrita, pura y

simple, por la cual una paresota

se obliga a pagar a otra, o a su

orden, una suma determinada

de dinero en un plazo

establecido en el mismo

documento y en un lugar

determinado.

Es un documento que puede

transferirse por vía de endoso,

en caso de que no pueda

realizarse este tipo de

transacción el pagaré no se

considera como documento

comercial.

Por endoso se entiende que el

beneficiario a favor de quien ha

sido emitido el documento,

puede transferir la propiedad

del mismo y en consecuencia

su derecho de cobrarlo al

vencimiento.

Las personas que intervienen en la

operatoria de éste documento son:

- El librador o firmante: es la persona

que firma el pagaré, obligándose a

pagar la suma consignada en el

mismo, en el lugar y plazo establecido.

- El beneficiario: es la persona que

recibe el pagaré de manos del librador

y a cuya orden está extendido el

mismo. Si el pagaré no tiene el

nombre del beneficiario el mismo será

cobrado por su tenedor, y se dice que

es al portador.

- El endosante: es la persona que

endosa el pagaré, transfiriendo en

consecuencia el derecho de cobro del

documento.

El endoso se efectúa consignando los

datos del beneficiario, a saber: Firma

apellido y nombre, domicilio y Nro de

DNI, al dorso del documento.

- El endosatario: es la persona que

recibe el pagaré de manos del

endosante, pasando a ser beneficiario

del mismo y adquiriendo de esta

manera el derecho de endosarlo

nuevamente o cobrarlo a su

vencimiento.

a).- Con relación al beneficiario:

- Nombre y Apellido o Razón Social,

b).- Con relación al librador:

- Firma del librador,

- Sellado de ley.

c).- Con relación a la promesa escrita:

- La denominación PAGARÉ,

- Lugar y fecha de emisión,

- Vencimiento del plazo de pago;

- La promesa pura y simple de pagar,

- La clasuela A LA ORDEN,

- Importe a pagar en números y letras,

- Domicilio de pago,

- Causa por la que se extiende el pagaré.

Es un documento que origina un

hecho contabilizable, por lo tanto

genera una registración contable.

De acuerdo a la operación de que

se trate será la registración

contable, teniendo en cuenta que

este documento sirve como forma

de pago documentado:

- Si la empresa firma un pagaré se

deberá acreditar la cuenta

Documentos a Pagar o bien

Obligaciones a Pagar, mientras

que se deberá debitar la cuenta o

cuentas que representan el origen

de emisión del pagaré el que

podrá ser el pago de mercaderías

“Mercaderías”, la compra de un

bien de uso “Rodados” por

ejemplo, etc.

- Si por el contrario la empresa es

quien recepta un pagaré, se

deberá debitar la cuenta

Documentos a Cobrar, como

contrapartida se deberán acreditar

la cuenta o cuentas que

representan el origen de la deuda

a favor de la empresa, por ejemplo

si es por la venta de mercaderías

“Ventas”, etc.


I Modulo I


Actividad XVII

Teniendo en cuenta el siguiente listado de documentos comerciales confeccione al

menos tres de cada uno de ellos:

- Orden de compra

- Nota de venta

- Remito

- Factura Tipo A, B y C

- Ticket

- Nota de débito

- Nota de crédito

- Recibo

- Resumen de cuenta


- Cheque

- Pagaré

Formas de Emisión de Algunos Documentos

Comerciales

La Facturación.

A partir de la resolución 3419/71 de la ex DGI. (Dirección General Impositiva) actual

AFIP. (Administración Federal de Ingresos Públicos), y sus modificatorias, surgen

requisitos en la emisión de comprobantes para las compras y las ventas de los

comerciantes.

Estos son considerados como:


I Modulo I


a.- Responsables Inscriptos: adquieren esta categoría, aquellos sujetos que se

encuentren obligados a inscribirse ante la AFIP., ya que sus ventas anuales superan el

monto establecido por la misma Administración. Estos deberán emitir facturas Tipo “A”,

para todas sus operaciones de compra-venta realizadas de Responsables Inscriptos

con otros Responsables Inscriptos y Monotributistas, discriminando en este caso la

tasa general del IVA. del 21%; mientras que en operaciones realizadas de

Responsables Inscriptos con Responsables inscriptos además de la tasa general

deberá agregarse la sobretasa del IVA (que es el 50 % de la tasa general) y que en

este caso es del 10,50%.

Los sujetos Responsables Inscriptos actúan como agentes de percepción del impuesto,

contabilizando el Crédito Fiscal en sus compras y el Debito Fiscal en sus ventas y, por

diferencia entre estos el Saldo a Favor de la AFIP. debe ser ingresado a la misma.

De esta manera el IVA puede resultar:

IVA Saldo a Pagar: Cuando los Débitos Fiscales son mayores que los Créditos

Fiscales.

IVA Saldo a Pagar: Cuando los Créditos Fiscales son mayores que los Débitos

Fiscales.

El Débito Fiscal: se produce cada vez que se realiza una venta.

El Crédito Fiscal: se produce cada vez que se realiza una venta.

Para las operaciones que son realizadas entre Responsables Inscriptos con sujetos

Exentos, No Responsables y Consumidores Finales, se deberán emitir facturas Tipo

“B”, agregando la tasa general de IVA al precio unitario del producto, esto es “sin

discriminar el impuesto”.

En todos estos casos al intervenir intereses, los mismos deberán agregarse al precio

de venta y luego agregar el IVA, ya que los intereses se encuentran alcanzados por el

impuesto, esto es:

Precio de Venta Unitario = [(Precio de Costo + Utilidad) + Intereses]

Al tratarse de descuentos, los mismos deberán restarse y luego calcular el impuesto,

es decir:

Precio de Venta Unitario = [(Precio de Costo + Utilidad) - Descuentos]


I Modulo I


b.- Responsables No Inscriptos: aquí son considerados en esta categoría

aquellos sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse ante la AFIP., ya que

sus ventas anuales no superan el monto establecido por la misma Administración.

c.- Exentos: Son exentos todos aquellos sujetos que realizan actividades que se

encuentran exentas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es decir que si bien estos

pueden realizar actividades que en principio están alcanzadas por el grabamen, las

mismas están exceptuadas de pagar el mismo según lo establecido en la legislación

del tributo.

d.- Monotributistas: son aquellos sujetos adheridos al Régimen Simplificado para

Pequeños Contribuyentes (el Monotributo).

Tanto los Responsables No Inscriptos, los Exentos y los Monotributistas deberán

emitir facturas tipo “C”, sin discriminar el IVA. Estos, soportan el IVA en sus compras,

pero no pueden trasladarlo en sus ventas.

e.- Consumidores Finales: son aquellos sujetos que adquieren o compran un

producto o bien para su uso o consumo personal.

El IVA (Impuesto al Valor Agregado)

Este tributo nace primeramente como el Impuesto a las Ventas, que no tiene vigencia

actualmente. Comienza su aplicación en el año 1931, rigiendo en el orden nacional y

gravando las transacciones en el ámbito productor, las transacciones de bienes de

primera necesidad y la prestación de ciertos servicios. A partir del año 1969 comienza

un proceso de transición del impuesto hasta llegar al Impuesto al Valor Agregado que

entra en vigencia a partir de 1975.

La idea estuvo dirigida a lograr una transferencia gradual en el tiempo,

fundamentalmente por razones administrativas, es así que se incorpora a la base de

imposición del impuesto a las ventas conceptos tales como trabajos sobre inmuebles y

muebles de terceros y, la reparación de ciertos bienes tales como maquinarias,

automotores, etc., todas estas, actividades que denotan una cierta capacidad

contributiva para afrontar una carga tributaria.

Comparativamente entre uno y otro impuesto, el IVA establece una base de imposición

mucho más amplia que la de su antecesor el Impuesto a las Ventas y, una de las


I Modulo I


cuestiones más importantes a resolver por éste era la de no afectar los niveles de

recaudación, ya que este nuevo impuesto había de reemplazar al Impuesto a las

Ventas vigente en el ámbito nacional y al Impuesto a las Actividades Lucrativas en el

ámbito de aplicación provincial y, reemplazaría también a las contribuciones

patronales sobre remuneraciones que realizaban los empleados al Sistema de

Seguridad Social. Y, otro de los problemas a resolver, era la posible incidencia que el

nuevo gravamen tendría sobre el nivel general de los precios.

El IVA es un impuesto al consumo, que alcanza el mayor valor que adquiere un bien

determinado en las distintas etapas de comercialización, de forma tal que el gravamen

es cargado en el precio del producto y quien en definitiva soporta la carga tributaria es

aquel que adquiere el bien para uso o consumo personal.

El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto nacional e indirecto, ya que se da en

forma de cascada abarcando desde el productor hasta llegar al consumidor final, quien

abona el gravamen.

Importancia de la Documentación.

¿Por qué es importante pedir ticket, facturas y recibos? ¿Siempre nos los tienen que

dar? Si no nos dan comprobante, ¿qué actitud debemos tomar?

Muchas veces, cuando vamos de compras, no pedimos - ni nos dan – ningún

comprobante de lo que compramos. Tal vez, lo que pasa es que no conocemos la

importancia que tienen las facturas o recibos y el ticket para el financiamiento de las

necesidades públicas. En realidad el comprobante acredita «el precio final del

producto», que consiste en: el precio neto más un porcentaje en concepto de IVA.

¿Y qué es el IVA?

El IVA, Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto que paga el consumidor final de

los bienes y servicios. El comerciante o el profesional o el prestador de servicios que lo

cobró en el precio del producto o servicio realizado es quien debe ingresarlo (a la

cuenta de la AFIP). En otras palabras, él es el intermediario entre el consumidor que

paga el impuesto y el Estado que lo recibe.

Esto significa que en cada compra -por pequeño que sea el importe que abonemos-,

este impuesto está incorporado en el precio que pagamos. Un paquete de fideos, un

pantalón, una computadora. Cualquier cosa que compremos tiene en su precio final

agregado el IVA. Cuando el comerciante nos entrega una factura, un recibo o un ticket

válido, comprueba que hemos pagado el IVA. Pero no sólo eso; además significa que

ha quedado registrado en su controlador fiscal o talonario de facturas y que lo


I Modulo I


ponemos en la obligación de depositar en la cuenta de la AFIP ese importe que

abonamos.

¿Por qué enseñar en la escuela conocimientos sobre ticket y facturas?

Porque conocer la función que cumplen los ticket, facturas o recibos forma parte de la

conciencia ciudadana. En este sentido es esperable que los chicos comprendan que la

práctica cotidiana de pedir los comprobantes cuando compramos evita, en gran

medida la evasión y el contrabando.

La cultura tributaria requiere para su instalación un proceso que fundamentalmente

sea: sostenido en el tiempo; sistemático desde distintas acciones (en este caso

particular: adquirir información sobre las características de los comprobantes,

desarrollar actitudes de compromiso ante el pedido de comprobantes, etc.) y destinado

a garantizar que los recursos provenientes de los impuestos sea en beneficio de los

valores de equidad y solidaridad social.

La falta de hábito en la solicitud y entrega de comprobantes hace difícil, pero no

imposible, el cambio de actitud. En la medida en que no sólo los comerciantes nos los

entreguen, sino también que los consumidores los exijamos, estamos favoreciendo el

desarrollo de uno de los aspectos de la cultura tributaria.

Forma de confeccionar el documento.

La documentación de las operaciones comerciales estará confeccionada de la

siguiente manera:

Primera Operación, Compra: Original, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A

Resp. Insc. Detalle: 340 unidades, Art. “A” Pr. 4,50 c/u. Condiciones de pago: En

efectivo con el 10% de descuento.

Cantidad Detalle Pr. Unitario Total

340 Art. “A” 4,50 1.530,00

Subtotal 1.530,00

Intereses % ------------

Descuento 10 % 153,00

Subtotal 1.377,00

IVA del 21% 289,17

IVA RNI ------------

Total 1.666,17

Original


I Modulo I


Segunda Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A

Resp. Insc. Detalle: 100 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: En cuenta corriente sin

documentar a 30 días de plazo con el 4% de interés.

Utilidad: 70%

Precio de Venta:

Pr. De Venta = Pr. Costo + Utilidad

En este caso la utilidad es del 70 %, entonces:

Pr. De Venta = 4,50 + 3,15 = $ 7,65

Mientras no cambie el Pr de costo según el método del PPP. no deberá cambiar el Pr.

De Venta.

La factura confeccionada será la siguiente:


100 Art. “A” 7,65 765,00

Subtotal 765,00

Intereses 4 % 30,60

Descuento ------------

Subtotal 795,60

IVA del 21% 167,08

IVA RNI ------------

Total 962,66

Duplicado

Tercera Operación, Compra: Original, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A

Resp. Insc. Detalle: 230 unidades, Art. “A”, Pr. 5,60 c/u. Condiciones de pago: En

cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo con el 4% de interés.


230 Art. “A” 5,60 1.288,00

Subtotal 1.288,00

Intereses 4 % 51,52

Descuento % ------------

Subtotal 1.339,52

IVA del 21% 281,30

IVA RNI ------------

Total 1.620,82

Original


I Modulo I


Cuarta Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A

Resp. Insc. Detalle: 230 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: En cuenta corriente

sin documentar a 30 días de plazo con el 4% de interés.

Utilidad: 70%

Precio de Venta:

Pr. De Venta = Pr. Costo + Utilidad

En este caso la utilidad es del 70 %, entonces si tomamos el costo según la ficha de

stock y el precio promedio ponderado (PPP.), tendremos:

Pr. De Venta = 5,04 + 3,53 = $ 8,57

Mientras no cambie el Pr de costo según el método del PPP. no deberá cambiar el Pr.

De Venta.


230 Art. “A” 8,57 1.971,10

Subtotal 1.971,10

Intereses 4 % 78,84

Descuento ------------

Subtotal 2.049,94

IVA del 21% 430,49

IVA RNI ------------

Total 2.480,43

Duplicado

Quinta Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “B”, operación de Resp. Insc. A Cons.

Final. Detalle: 30 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: Con cheque cargo Banco de

Galicia, con el 10 % de descuento.

Utilidad: 70%

Precio de Venta: $ 8,57, pero al tratarse de una factura “B”, donde no se discrimina el

IVA, se deberá agregar a éste el 21% correspondiente e incluirlo en la factura en el Pr.

Unitario del producto.

Entonces: Pr. de Venta Unitario: 8,57 + 1,80 (21 %) = $ 10,37


I Modulo I



30 Art. “A” 10,37 311,10

Descuentos 10 % (31,11)

Total 279,99

Duplicado

Sexta Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “B”, operación de Resp. Insc. A Cons.

Final. Detalle: 20 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: En cuenta corriente sin

documentar a 30 días de plazo con el 3 % de interés mensual.

Utilidad: 70%

Precio de Venta: $ 8,57, pero al tratarse de una factura “B”, donde no se discrimina el

IVA, se deberá agregar a éste el 21% correspondiente e incluirlo en la factura en el Pr.

Unitario del producto.

Al calcular los intereses deberá tenerse presente que estos están alcanzados por el

IVA y, que por lo tanto deberán calcularse junto al precio de venta sin IVA, y luego

aplicar el grabamen correspondiente, sin discriminar en la factura dichos intereses. Por

lo tanto tendremos:

Precio de Venta Unitario: (Pr. de Venta sin IVA + Intereses) + IVA

Pr. de Venta Unitario: (8,57+ 0,26) + 1,85 (IVA sobre el Pr de Venta e Intereses)

Pr. de Venta Unitario: $ 10,68


20 Art. “A” 10,68 213,60

Incluye Interés del 3%

Total 213,60

Duplicado

Séptima Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A

Resp. No Insc. Detalle: 20 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: En cuenta corriente

sin documentar a 30 días de plazo con el 3 % de interés mensual.

Utilidad: 70%

Precio de Venta: $ 8,57, ya que se deberá emitir factura Tipo “A”, y allí se deberá

discriminar el IVA por el 21 5 mas la sobretasa del 50 5% de la tasa general del


I Modulo I


impuesto que corresponde al 10,50 % para las operaciones con Responsables No

Inscriptos y Exentos.


10 Art. “A” 8,57 85,70

Subtotal 85,70

Intereses % ------------

Descuento % ------------

Subtotal 85,70

IVA del 21% 17,99

IVA RNI 8,99

Total 112,69

Duplicado


I Modulo I


-

Formas de emisión del Cheque.

Un modelo de cheque podrá ser el que exponemos a continuación:

Av.

Roca

1.2

90

. R

ío

Ga

lleg

os. S

an

ta C

ruz

Ch

e q

ue

Se

rie

A.

Nro

. 0

98

7- 4

Fe

cha

: ....

....

../…

……

.

/……

…..

$....

....

....

....

....

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.

Be

ne

ficia

rio:

……

……

……

…

……

……

..

Ch

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erie

A.

Nro

. 09

87

-

45

6-2

34

-……

Fe

cha

:……

……

.

Av. Roca 1.290. Río Gallegos. Santa Cruz

Che que Serie A. 0234-90

1980-22 Nro. 0987-4

Río Gallegos,……………… de………………………………………… de………… $ ………………

Páguese por éste cheque a……………………………………………………………………………………………

la cantidad de pesos……………………………………………………………………………………………………..

Titular Dirección

Cuenta Numero CUIT Nro. Firma

Como sabemos de acuerdo a cómo se confeccionen los documentos, en este caso el cheque tendremos diferentes variantes en la emisión, a saber:

Cheques al portador: son aquellos documentos que se emiten


I Modulo I


sin consignar el nombre del beneficiario, en consecuencia el tenedor es quien tiene

el derecho al cobro del mismo.

Cheques a la orden: Para evitar los inconvenientes del cheque al portador, por la

poca seguridad de cobro para el beneficiario que ofrece en caso de extravío, se

emite el cheque a la orden, indicando el nombre del beneficiario.

Para cobrar el cheque en ventanilla el beneficiario deberá previamente presentar el

talón de cobro del cheque y el DNI para acreditar su identidad. El cobro en ventanilla

de un cheque se asigna con otros términos a partir de la aparición de cajeros

automáticos, es así que podremos escuchar comúnmente denominar cajeros humanos

a todos los que no sean automáticos y por tanto podrá referirse al cobro de cheque en

ventanilla como cobro por cajero humano.

El cheque a la orden puede ser transferido a otra persona por vía de endoso. Este

endoso puede ser también en blanco, en este caso el beneficiario queda nuevamente

sin identificar y se vuelven a presentar los inconvenientes mencionados. Pero

generalmente un endoso se realiza en blanco.

Cheque no a la orden: si el cheque contiene la cláusula NO A LA ORDEN, no

podrá transferirse por vía de endoso y por lo tanto:

- Solo podrá ser cobrado en ventanilla por el beneficiario debidamente

identificado como tal,

- Solo puede ser depositado en la cuenta corriente del beneficiario.

Cheque certificado: Cuando se realizan operaciones por grandes montos,

pagaderos con cheques, el beneficiario está expuesto al riesgo de entregar

mercaderías u otros bienes o prestar servicios de grandes importes y recibir a

cambio un cheque sin fondos. Estos casos la duda de que el cheque posea o no

fondos persiste hasta el momento en que el cheque es depositado o presentado

para su cobro y para entonces la mercadería ya ha sido entregada o el servicio

efectivamente prestado, por lo que la tramitación de su cobro puede desprenderse

en un trámite de largo tiempo.

En prevención de tal situación, el beneficiario solicita al comprador que le entregue un

cheque certificado.

La certificación es realizada por el banco, indicando que el librador tiene en su cuenta

fondos suficientes para pagar ese cheque y dichos fondos son reservados a favor del

beneficiario por un tiempo determinado.

Cheque Cruzado: es aquel cheque que lleva en el margen superior izquierdo dos

líneas paralelas oblicuas. Este cheque no puede ser cobrado en ventanilla, sino

por medio de un depósito en Cuenta Corriente Bancaria.


I Modulo I


Cheque pago diferido (CHPD):

Formas de emisión del Pagaré

El pagaré consta de dos partes: el cuerpo y el talón. El cuerpo del pagaré es el firmado

por el librador, cuando éste contrae una deuda. El librador (que es el deudor

comprometido a la cancelación de una deuda), entrega al beneficiario (que es el

acreedor) el cuerpo del pagaré quedando en su poder el talón del mismo como control.

El cuerpo del pagaré en manos del beneficiario significa un derecho de cobro que es

representado con la cuenta Documentos a Cobrar, por el contrario la entrega del

pagaré y la posesión del talón del mismo, significan una deuda y se representa por la

cuenta Obligaciones a Pagar o bien, Documentos a Pagar.

El pagaré puede ser transferido por vía de endoso. En este caso no podrá contener la

cláusula NO A LA ORDEN.

El pagaré podrá ser emitido de diferentes maneras, las diferencias que pueden

presentarse se basan en dos de los elementos del documento, a saber:

- El beneficiario: teniendo en cuenta el beneficiario el pagaré podrá ser emitido al

portador o a la orden.

- El vencimiento: teniendo en cuenta el vencimiento el pagaré podrá ser emitido a la

vista, a días o meses fecha, a fecha determinada.

Pagaré al Portador: este documento no lleva escrito el nombre del beneficiario y

puede ser cobrado por cualquier persona que sea tenedor del mismo, es decir

quien lo tenga en su poder.

Una variante de este tipo de emisión es la que se hace colocando las palabras “al

portador” o bien, dejando en blanco el especio destinado APRA el nombre del

beneficiario.

Pagaré a la orden: en este documento figura escrito el nombre del beneficiario.

Pagaré a la vista: el pagaré a la vista no tiene fecha exacta de vencimiento, su

pago deberá realizarse en el momento en que es presentado por el beneficiario al

librador. Es decir, el documento es pagado cuando es puesto a la vista del librador.

Representa un riesgo para este último, ya que el pagaré puede ser presentado

para su cobro en un momento en el cual el librador no cuenta con fondos

suficientes para cancelar el documento o bien tiene fondos, pero están asignados

a cubrir otros pagos.


I Modulo I


Pagaré a días fecha: este documento tiene fecha de vencimiento, la forma de

contar el mismo es a partir de la fecha de emisión teniendo en cuenta el período a

que se extendió y que puede tratarse de días o meses a partir de su libramiento.

Pagaré a fecha determinada: este documento también tiene fecha de vencimiento,

y es a un día determinado. Es decir, en este caso figura la fecha exacta de pago.

En el momento de la fecha o tiempo de vencimiento del pagaré, si el mismo no es

pagado, el beneficiario deberá realizar el protesto correspondiente.

El protesto es el acto por el cual se deja constancia escrita de la falta de pago del

documento, este paso es un requisito previo para la iniciación de la gestión judicial.

Algunos pagarés tienen incluida la cláusula “sin protesto”, lo cual significa que el

librador presta conformidad a la iniciación de un juicio, sin la necesidad de hacer el

protesto previo.

sistemas de información contable i - modulo

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