sistemas de costos por ordenes especificas
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SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las empresas
establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el
objeto de satisfacer las necesidades de informacin oportuna, confiable y vlida que
permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas.
En la presente Unidad se realiza la descripcin y anlisis del flujo de los costos en un
sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, desde el momento que se emite
la orden de produccin, hasta la contabilizacin y determinacin de los costos de la
produccin terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo: productos en
proceso, productos terminados y costo de los artculos vendidos.
En el desarrollo de la presente unidad se refleja la aplicacin de los conocimientos
adquiridos en los mdulos anteriores en un tipo especfico de empresa, aquellas que
fabrican atendiendo a los requerimientos del cliente.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
OBJETIVO TERMINAL
Disear un sistema de costos por rdenes especficas para una empresa en particular
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA UNIDAD
Definir el sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, sealando sus
objetivos.
Explicar las caractersticas del sistema de contabilidad de costos por rdenes
especficas.
Describir los flujos de costos en un sistema de contabilidad de costos por rdenes
especficas, indicando los modelos y procedimientos ms usados.
Registrar los asientos correspondientes en un sistema de contabilidad de costos por
rdenes especficas
Estructurar el estado de costos de produccin y venta normal.
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1.- DEFINICIN, OBJETIVOS, CARACTERSTICAS, VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL
SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS.
La acumulacin y clasificacin de las cifras relativas a los costos de produccin es tarea de fundamental
relevancia, debido a que permite la consecucin de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo
del producto terminado, de igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque
suministra la informacin necesaria para predecir las consecuencias econmicas de sus decisiones.
Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para
dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus polticas de precios y los
diferentes productos que se fabrican, y como informacin financiera que se refleja en el estado de resultados
a travs de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y en proceso) en el
balance general.
Los sistemas de acumulacin y clasificacin de los costos de produccin deben seguir el ciclo de produccin
y el flujo fsico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artculos
terminados.
El ciclo de produccin suele dividirse en tres fases principales:
- Almacenamiento de materiales
- Proceso de transformacin de materiales en artculos terminados
- Almacenamiento de productos terminados.
Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de produccin, las empresas deben optar por la
utilizacin de un sistema perpetuo de acumulacin, debido a que el mismo provee informacin continua sobre
los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artculos fabricados y costo de venta,
logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y
permanente (no solo al final del perodo, como en el caso del sistema peridico) informacin a la gerencia
para facilitar las decisiones de planeacin y control.
Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costos, clasificados de acuerdo con la
clase de proceso productivo o como seala Neuner (1988) de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricacin, tales sistemas son el sistema de costos por rdenes especficas y el sistema de costos por proceso continuo.
A los efectos de la presente unidad se desarrollarn aspectos relacionados con el sistema de costos por
rdenes especficas.
Definicin:
El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin como sistema de costos por
rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de
acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn de productos
terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad especfica o
definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin
importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un
periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.
Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los
requerimientos de materiales y de costos de conversin; y, la produccin consiste en trabajos o procesos
especiales, segn las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son
uniformes y el proceso de produccin es repetitivo o continuo. El costo unitario de produccin se obtiene al
dividir el costo total de produccin de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las
industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fbricas de muebles, artculos domsticos,
maquinarias y constructoras.
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Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayora de empresas de
servicios utilizan el sistema por rdenes como por ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de
reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de auditorias, entre otras.
Objetivos:
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
Acumular costos totales y calcular el costo unitario.
Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de planeacin y control.
Caractersticas:
Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los diferentes textos de contabilidad
de costos, se pueden mencionar las siguientes:
Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de produccin.
Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado
o en proceso.
Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms que cuando los productos son uniformes.
Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de produccin, control de inventario o la direccin de la empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificacin cuidadosa de la produccin.
Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso, denominada Orden de Produccin. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros
originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por rdenes especficas la
orden de produccin representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un
trabajo especfico desde el momento que se inicia hasta su culminacin. La figura 5.1 muestra el formato de
una orden de produccin, identificndose los elementos o informacin principal que debe contener.
Ventajas
Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden.
Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por aquellas rdenes abiertas al final de un periodo determinado.
Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas
Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.
Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de produccin.
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ORDEN DE PRODUCCION No. ________
Fecha de expedicin de la orden: ____________________
Datos sobre el producto a fabricar:
Artculo: ________________________ Cantidad _____________
Fecha de inicio: ________________ Fecha de culminacin ___________
Pedido No. ________________ Especificaciones: ________________
CONCEPTO MATERIAL
DIRECTO
MANO DE
OBRA
DIRECTA
COSTOS
INDIRECTOS
TOTAL UNIDADES COSTO
UNITARIO
TOTAL
Elaborado por: Recibida por Control Contabilidad.
_________________ _______________ __________________
Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Produccin
2.- DIAGRAMA DE UN SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS.
Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por rdenes especficas,
requieren emitir una orden de produccin para cada trabajo o lote, cada orden de produccin debe llevar una
Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos requeridos en el proceso de elaboracin de determinada orden o lote conforme se desarrolla
el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de produccin,
fabricacin manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de
costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se
transfieren al almacn de artculos terminados.
La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos
esenciales que deben ser recopilados para suministrar la informacin requerida por la gerencia. En la figura
5.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de
costos se encuentran: nmero de la orden u hoja de produccin, descripcin del artculo que se va a fabricar y
la cantidad, fecha de iniciacin, fecha de terminacin, seccin de costos de material directo, mano de obra
directa y costos indirectos y seccin de resumen de costos.
Algunos formatos incluyen los gastos de administracin y ventas y el precio de venta de manera que pueda
determinarse fcilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de produccin.
Para que un sistema de costos por rdenes especficas funcione de manera adecuada es necesario identificar
fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentacin y
procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricacin de un trabajo. Esta necesidad se satisface
mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales
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directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por nmero de orden de
trabajo de costos; y bases de aplicacin de costos indirectos identificada con cada orden de produccin (por
ejemplo si la base son horas mquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas mquinas que, en el
perodo, utiliz cada orden en el proceso productivo)
Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se
procede a su liquidacin; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los
elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de
produccin; posteriormente se divide este costo total por el nmero de unidades fabricadas y se obtiene el
costo de cada unidad producida en dicha orden.
2.1.- MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS
El flujo de produccin es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en
que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en rdenes es de sumo inters, por
lo cual se dar una breve explicacin de la acumulacin de los tres elementos del costo (punto analizado en
la unidad II, III y IV), en un sistema de costeo por rdenes de produccin.
Los elementos del costo de produccin, en cualquier sistema de acumulacin requieren una adecuada
normativa de control interno, que garantice su integridad y asignacin razonable a las unidades de producto,
por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idntica
en los sistemas de acumulacin de costos, por lo que a continuacin se presentan algunas consideraciones
sobre el control necesario para cada elemento del costo.
El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricacin
de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud
interna para mantener un stock adecuado en almacn de productos terminados. Una vez que se recibe el
pedido el rea de produccin debe planificar el proceso de produccin, tipo de material a utilizar,
requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de
costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitir el control del pedido a
manufacturar.
CONTROL DE MATERIALES
Como se mencion en prrafos anteriores la orden de produccin representa el documento fuente en un
sistema de costos por rdenes especificas, pero la informacin que se acumula en las rdenes proviene de
documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos
indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las
especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacn o bodega para iniciar el proceso
de produccin. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales,
que constituye el documento que proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo de material a
utilizar en produccin.
De igual manera la requisicin de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica
que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al
proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de
uso general para varios procesos o representan suministros de produccin se denominan como material
indirecto y/o suministros de fbrica, el cual de acuerdo a la clasificacin estudiada en mdulos anteriores se
cataloga como costos indirectos.
En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que
se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales
que facilita el procedimiento contable de registro en las rdenes y diario.
A continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las actividades, funciones y
posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control
del uso de los materiales en un sistema por rdenes especficas.
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Produccin
Cuando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario Solicitud o Requisicin de Materiales en por lo menos original y dos copias.
Enva el formulario al Almacn de Materiales.
Almacn:
Recibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total
Da salida a los materia1es en el submayor (Krdex) de acuerdo al mtodo de valuacin.
Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.
Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Enva a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad
Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
Afecta la orden de produccin en la columna de materiales , ya que su encabezado se llen cuando se contrat con el cliente
CONTROL DE LA MANO DE OBRA
El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los materiales directos,
constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente bsico para la asignacin de los costos de mano de
obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las rdenes de produccin.
La funcin de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a travs de la misma se logra controlar
el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas rdenes de
produccin donde el trabajador realiz trabajo manual o activ las mquinas que transforman el material
directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la
informacin contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nmina, ambos formularios permiten realizar
los asientos contables.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por
lo tanto es fundamental que se tome una decisin por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del
producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrn los aspectos
relacionados con vacaciones, das festivos, bonificaciones, tiempo de preparacin, tiempo ocioso,
prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.
Generalmente, en las empresas que trabajan por rdenes especficas, la mano de obra indirecta suele incluir
las siguientes partidas: Jefatura y supervisin, oficinistas de produccin, Tiempo no productivo, trabajo
indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando stas se realicen al azar. Las horas extras que
surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el
recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de produccin procede a llenar las boletas de
trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de produccin y la hora
de culminacin; de esta manera al finalizar un periodo se hace un anlisis de las boletas de trabajo de los
obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o
pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de
horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de produccin. Luego
de registrar el costo correspondiente en cada orden se efecta el registro contable.
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CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS
En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la utilizacin de la tcnica del costeo
normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de produccin,
adems contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre
otros:
A veces se termina y hasta se vende el producto y todava no se conoce el monto total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fbrica correspondientes a los servicios como
agua, electricidad, telfono, mantenimiento, entre otros.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volmenes de produccin, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
Hay meses de alta produccin y meses de baja produccin, donde los productos tendran costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.
Para una ilustracin resumida de la utilizacin del costeo normal, a continuacin se presentan los
procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del perodo contable, cuando se emplea esta tcnica
de predeterminacin del costo indirecto con tasa nica.
Procedimiento antes del periodo contable
Establecer la base de aplicacin de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en que unidad de
medida se va a expresar el volumen de produccin, si van a ser horas mquina, horas hombre, costo mano de
obra, costo de material, unidades de producto, etc.
Establecer el presupuesto de capacidad (a qu volumen va a operar la fbrica, es decir cuntas horas o cuntos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto
anterior).
Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).
Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de produccin expresado en la base escogida.
Procedimiento durante el periodo contable
Aplicar los costos indirectos a cada orden de produccin, multiplicando la tasa predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
Registrar los costos indirectos aplicados.
Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares.
Procedimiento al cierre del ejercicio
Determinacin de la sobre o sub-aplicacin de costos indirectos (comparando los costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados)
Determinacin de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a una variacin en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente
incurridos, o una variacin en la capacidad o volumen de produccin real, en relacin al volumen
presupuestado.
Anlisis de las variaciones, otorgando mritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el prximo perodo, en el caso de las variaciones
desfavorables.
Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variacin insignificante. En caso, que la variacin sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la produccin (productos en
proceso, productos terminados y productos vendidos).
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CIERRE O LIQUIDACION DE LA ORDEN DE PRODUCCION:
Terminada una orden de produccin, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta
forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los
costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de produccin de la
orden, este total se divide entre el nmero de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de
los productos fabricados en esa orden.
Este costo se transfiere al almacn de productos terminados para su posterior entrega o venta. La figura 5.2
corresponde al flujo de produccin en un sistema de costos por rdenes de produccin.
Figura 5.2. - Flujo de produccin en el sistema por rdenes especficas
2.2. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MS USUALES.
Los registros contables que comnmente se consideran en el procedimiento incluyen la compra y uso de
materiales, el registro de los pasivos laborales y distribucin de la nmina, aplicacin de los costos indirectos,
liquidacin de las rdenes, venta de las rdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de las cuentas
transitorias de costos indirectos y apertura de la variacin, cierre de la variacin de costos indirectos
(considerada insignificante significativa, como se indica a continuacin.
Material
Requisiciones
Resumen
requisiciones
Materiales
Mano de obra Costos indirectos
1 2
3
Mano de
obra
Boletas de
trabajo
Costos indirectos
Costos indirectos reales: materiales indirectos,
mano de obra indirecta y
otros indirectos
Costos indirectos
aplicados
Enfrentar los costos reales y
aplicados
Inventario de productos
terminados
(la orden 1 se liquida)
Sobre o
subaplicacin de
costos indirectos
Inventario Final de productos en
procesos
(rdenes 2 y 3 quedan abiertas)
Resumen de
boletas
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En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una subaplicacin de
costos indirectos, de lo contrario, la variacin resultara del tipo de sobreaplicacin de costos indirectos.
Cuando la variacin de costos indirectos se considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que
representa que los saldos finales de las cuentas de inventarios (productos en proceso y productos terminados)
quedan con costos aplicados, esto se refleja en el estado de costos de produccin y venta.
-x- Debe Haber
Inventario de materiales y suministros XXX
Banco XXX
P/registrar compra de materiales al contado
-x-
Inventario de productos en proceso materiales XXX
Costos indirectos reales XXX
Inventario de Materiales y Suministros XXX
P/registrar consumo de materiales del periodo
-x-
Nmina por distribuir XXX
Sueldos y salarios por pagar XXX
Apartados patronales por pagar XXX
Aportes patronales por pagar XXX
P/registrar pasivos laborales de la fbrica
-x-
Sueldos y salarios por pagar XXX
Banco XXX
Retenciones por pagar XXX
P/registrar cancelacin de sueldos y salarios
-x-
Inventario de productos en proceso mano de obra XXX
Costos indirectos reales XXX
Nmina por distribuir XXX
P/registrar distribucin de nmina de fbrica
-x-
Inventario de productos en proceso costos indirectos XXX
Costos indirectos aplicados XXX
P/registrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin
-x-
Inventario de productos terminados XXX
Inventario productos en proceso materiales XXX
Inventario productos en proceso mano obra XXX
Inventario productos en proceso costos indirectos XXX
P/registrar liquidacin de rdenes de produccin
-x-
Banco XXX
Costo de venta XXX
Inventario de productos terminados XXX
Ventas XXX
P/registrar venta de productos al contado
-x-
Costos indirectos reales XXX
Crditos varios XXX
P/registrar otros costos indirectos de fabricacin reales
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-x-a
Costos Indirectos Aplicados XXX
Subaplicacin de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
Para registrar variacin de costos indirectos
-x-
Costo de Ventas XXX
Subaplicacin de Costos Indirectos XXX
P/cerrar variacin considerndola insignificante
-x-b
Costos Indirectos Aplicados XXX
Sobreaplicacin de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
P/registrar variacin de costos indirectos
-x-
Sobreaplicacin de Costos Indirectos XXX
Costo de Ventas XXX
P/cerrar variacin considerndola insignificante
3.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA NORMAL CON VARIACIN DE
COSTOS INDIRECTOS INSIGNIFICANTE
La estructura del Estado de costos de produccin y venta, cuando la variacin se considera insignificante,
presenta como caracterstica que en el rengln de costos del periodo, lo relativo al elemento del costo
denominado Costos Indirectos de Fabricacin, se expresa sobre la base de los costos indirectos aplicados de
acuerdo a la tasa de aplicacin y al volumen real. Al trabajar con unos costos indirectos aplicados el resultado
que se obtiene en el estado al final se denomina Costo de produccin y venta normal.
Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variacin que se gener en la
comparacin de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales, dependiendo si hubo una
subaplicacin o una sobreaplicacin respectivamente. La figura 5.3 muestra la estructura del estado de costo
de produccin y venta normal y real.
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolvares
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos Aplicados XXXX
Total Costos de Produccin del Periodo Normal XXXX
Ms: Inventario Inicial de Productos en Procesos (XXXX)
Total Costo de Productos en Proceso Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)
Costo de los Productos Terminados Normal XXXXX
Ms Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)
Costo de Produccin y Venta Normal XXXXX
Ms Sub aplicacin o Menos Sobreaplicacin Xxxxxxx
Costo de Produccin y Venta Real Xxxxxxx
Figura 5.3. - Estado de costos de produccin y venta normal
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4.- EJERCICIO DIDCTICO 1
La empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., se dedica a fabricar y vender calzados para damas de
acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para acumular sus costos emplea un sistema normal de
contabilidad de costos por rdenes especficas.
Al 30 de abril estaba en proceso la orden de produccin N 05, requerida por almacn, iniciada el 20-04-04
para fabricar 50 pares de sandalias modelo Karina de amplia aceptacin en el mercado. Dicha orden presentaba como saldos: Materiales Bs. 20.000, mano de obra Bs. 40.000 y costos indirectos Bs. 30.000.
La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el da 25 de abril el departamento de
compras realiza una compra de materiales a crdito para ser cancelada a sesenta (60) das, el cual es recibido
el da 30 del mismo mes, a continuacin se describe el material recibido:
10 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro) Bs. 500.000
03 Lminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lmina) 90.000
02 Lminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina) 16.000
02 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galn) 80.000
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo) 6.000
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja) 8.000
Total Bs. 700.000
El da 28 de abril de 20X4 recibi un pedido del cliente Calzados Pucci C.A. para la fabricacin de 100 pares
de calzados del modelo KM-080, el cual espera entregar a mas tardar el 04 de junio de 20X4 y se vender al
costo de produccin ms un cincuenta por ciento (50%). El da 01 de mayo de 20X4 se inicia esta orden de
produccin, asignada con el No. 06.
El da 01 de mayo de 20X4, el departamento de produccin solicit los siguientes materiales para comenzar a
trabajar la orden No. 06, mediante el formato Requisicin de Materiales N 30-04. La requisicin de
materiales es el documento fuente para los materiales en un sistema de costos por rdenes especficas (este
formato se estudi detalladamente en la unidad II):
Material directo:
07 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro)
03 Lminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lmina)
01 Lminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
Material indirecto:
01 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galn)
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)
Tambin se solicit materiales, a travs de la requisicin 31-04, para cumplir con la orden de produccin N
05 de:
02 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro)
01 Lmina de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente informacin:
El Sr. Jos Mendoza trabaj cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las labor en la orden 05 y las restantes en la orden 06.
Tanto el Sr. Jhonny Rodrguez como la Sra. Rosa Garca trabajaron ochenta (80) horas. Cada uno de ellos labor veinte (20) en la orden 05 el resto en la orden 06.
Los Sres. Mario Jimnez y Ral Prez trabajaron cuarenta (40) horas cada uno. Diez de las cuales la laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06.
La relacin de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuacin ( Las retenciones registradas ascendan a Bs. 243.000)
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Trabajador Sueldos y salarios Aportes patronales Apartados patronales
Jos Mendoza 250.000 37.500 62.500
Jhony Rodrguez 300.000 45.000 75.000
Rosa Garca 230.000 34.500 57.500
Mario Jimnez 340.000 51.000 85.000
Ral Prez 220.000 33.000 55.000
Total mano de obra
directa
1.340.000 201.000 335.000
Supervisores 500.000 75.000 125.000
Vigilancia 240.000 36.000 60.000
Mantenimiento 350.000 52.500 87.500
Total mano de obra
indirecta
1.090.000 163.500 272.500
El departamento de produccin de la empresa La Gran Venecia C.A., aplica los costos indirectos a una tasa
del 75% del costo de la mano de obra directa.
Se liquida la orden de produccin N 05.
Se vende al contado, 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N 05, por un precio de venta de Bs. 101.875 cada par.
Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de produccin para el mes de mayo de 20X4,
adems de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de Bs. 263.170, los
cuales comprenden:
Depreciacin maquinaria Bs. 86.000
Servicios bsicos 115.000
Mantenimiento y reparaciones 62.170
Total Bs. 263.170
La orden de produccin N 06 queda en proceso.
Solucin
Contabilidad de los materiales
Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de Inventario de materiales y
suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo general, se encuentra respaldada por un mayor
auxiliar constituido por las tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las
existencias de cada clase de material en el almacn. Los materiales se guardan en el almacn de materiales y
solamente se entregan al presentar una requisicin aprobada debidamente.
En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de Inventario de materiales y
suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta de Inventario Materiales y suministros es una cuenta
real de activo que controla todos los materiales tanto directos como indirectos. Vase asiento No. 1 en el
Diario principal de la figura 5.11.
Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, debe estar respaldada por una
requisicin de materiales aprobada por el gerente del departamento o el supervisor de la produccin; la
requisicin de materiales debe necesariamente indicar las cantidades y la descripcin de los materiales, y
sobre todo, el nmero de la orden de produccin para la cual se solicita el material. Un ejemplo de este
formulario se muestra en la figura 5.4.
En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden elaborarse en un periodo dado, de
all la necesidad de condensar la informacin en un resumen de requisiciones, que permita establecer lo que
en total consumi cada orden en materiales, y lo que no se pueda identificar con las rdenes se clasificar
como material indirecto. En la figura 5.5 se muestra el Resumen de Requisicin de Materiales. Aunque las
-
151
requisiciones tambin contienen la informacin referente a los costos de los materiales indirectos, recuerde
que stos son asignados a los trabajos por medio de la tasa predeterminada de aplicacin de los costos
indirectos.
REQUISICIN DE MATERIALES
No. 30-04
Fecha de solicitud: 01/05/20X4 Fecha de entrega: 02/05/20X4
Departamento que solicita: Produccin No. de orden de trabajo: 06
Cdigo
Cantidad
Descripcin Costo Unitario (Bs) Costo Total
(Bs.)
1010
1015
1016
1017
1019
1020
07
03
01
01
01
01
Metros de material sinttico
Lminas de suela neolite
Lminas de plantilla
Galn de pega
Rollo de hilo
Caja de clavos
50.000
30.000
8.000
40.000
6.000
8.000
350.000
90.000
8.000
40.000
6.000
8.000
Total 502.000
Aprobado por: R. Mendoza Despachado por: J. Lpez
Recibido por: G. Toledo
Figura 5.4. - Requisicin de Materiales
RESUMEN DE REQUISICINES DE MATERIALES
Fecha : MAYO 04
REQUISICIN
N
ORDEN DE
PRODUCCIN N
05
ORDEN DE
PRODUCCIN
N 06
MATERIAL
INDIRECTO
30-04
31-04
-------
108.000
448.000
----
54.000
----
Total 108.000 448.000 54.000
Aprobado por: R. Mendoza
Figura 5.5. - Resumen de Requisicin de Materiales
-
152
Cuando los materiales directos entran en el proceso de produccin, se cargan a la cuenta Inventario de
productos en proceso materiales y se afecta la columna de materiales de la orden respectiva para registrar la
adicin (ver figura 5.9.), y los materiales indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el abono
se realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. Recuerde que la cuenta Costos Indirectos Reales
es una cuenta transitoria por naturaleza deudora que controla todas las partidas que se consideran indirectas al
producto. (ver registro N 2, figura 5.11).
Contabilidad de la mano de obra
Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por rdenes especficas son las tarjetas
de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la asistencia de los trabajadores a sus labores (estos
formatos se estudiaron detalladamente en la unidad III). Las tarjetas de tiempo proveen mecnicamente un
registro del total de horas laboradas cada da por cada trabajador. En la figura 5.6 y 5.7 se presentan
como ejemplo la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador
Jos Mendoza.
Peridicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nmina. Los sueldos y salarios
que se reflejan en la nmina son el punto de referencia para calcular los aportes y apartados patronales. Le
corresponde al departamento de personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo a la
informacin del presente ejercicio se establece el siguiente resumen:
Concepto Trabajadores directos Trabajadores
indirectos
Total
Sueldos y Salarios 1.340.000,00 1.090.000 2.430.000
Aportes patronales 201.000,00 163.500 364.500
Apartados patronales 335.000,00 272.500 607.500
TOTAL 1.876.000,00 1.526.000 3.402.000
Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la cancelacin de sueldos y
salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 5.11)
Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se labor y la cantidad de horas
trabajadas. Peridicamente se resumen las boletas de trabajo para establecer el tiempo identificado con las
rdenes de produccin. Esta informacin condensada se refleja en el resumen de boletas de trabajo que se presenta en la figura 5.8. Para expresar este tiempo en trminos monetarios es necesario establecer el costo de
la hora del trabajador directo. Existen distintos criterios para el clculo del costo de la hora, la ctedra de
costos recomienda que se consideren en el clculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con los
trabajadores directos (sueldos y salarios, aportes patronales y apartados patronales).
Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio, esto es las sumas de dinero
correspondiente a todos los trabajadores directos entre las horas laboradas por todos ellos (calcular el costo
de la hora de cada trabajador por separado solo se justifica cuando presentan diferencias profundas en los
beneficios que perciben y que trabajen en rdenes distintas). El clculo del costo de la hora del trabajador
directo se presenta a continuacin:
Bs. 1.876.000 = 6.700 Bs./HMOD
280 horas trabajadas
Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las rdenes de produccin representan un dbito a la
cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra, por la porcin que representa mano de obra
directa y a la cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porcin que corresponde a la mano de obra
indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nmina por distribuir (ver asiento N 5 de la figura 5.12).
-
153
TARJETA DE TIEMPO
Nombre del empleado: Jos Mendoza Nmero del empleado: 015
Semana del: 02/05/20X4 al 08/05/20X4
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
8 a.m.
12 m.
1p.m.
5 p.m.
8 a.m.
12 m.
1p.m.
5 p.m.
8 a.m.
12 m.
1 p.m.
5 p.m.
8 a.m.
12 m.
1 p.m.
5 p.m.
8 a.m.
12 m.
1 p.m.
5 p.m.
8 8 8 8 8
Regular: 40
Sobretiempo: 0
Total: 40
Figura 5.6. - Tarjeta de Tiempo
BOLETA DE TRABAJO
Departamento: Produccin
Fecha: 02/05/20X4 al 08/05/20X4 Empleado: Jos Mendoza
Da Orden
Produccin N 05
Orden Produccin N
06
Trabajo
indirecto
Total
Lunes. 8am 12am 1pm - 5pm ------ 08 horas
Martes 8am 12 am 1pm - 5 pm ----- 08 horas
Mircoles 8 am 10 am 10 am 12 am 1 pm 5 pm
---- 08 horas
Jueves --- 8 am 12 am 1 pm 5 pm
---- 08 horas
Viernes --- 10 am 12 am 1 pm 5 pm
---- 08 horas
Total 10 horas 30 horas ---- 40 horas
Observaciones: __________________________________________________
Aprobado por: A. Martnez
Figura 5.7. - Boleta de Trabajo
RESUMEN DE BOLETAS DE TRABAJO
Fecha: MAYO 20X4 COSTO HORA = 6.700 Bs./HMOD
Da Orden
Produccin
N 05
Orden
Produccin
N 06
Trabajo
indirecto
Total
Jos Mendoza 10 horas 30 horas ------ 40 horas
Irene Lpez 10 horas 30 horas 40 horas
Jhony Rojas 10 horas 30 horas ----- 40 horas
Rosa Garca 10 horas 30 horas ---- 40 horas
Betty Guzmn 10 horas 30 horas 40 horas
Mario Jimnez 10 horas 30 horas ---- 40 horas
Ral Prez 10 horas- 30 horas ---- 40 horas
Total Horas 70 horas 210 horas ---- 280 horas
Total Bs. 469.000 1.407.000 1.876.000
Figura 5.8. - Resumen de Boletas de Trabajo
-
154
Contabilidad de los costos indirectos.
Cuando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se asignan a las rdenes de
produccin; se aplican a cada orden de produccin individual con base en una tasa predeterminada de
aplicacin (explicada ampliamente en la Unidad IV). En el procedimiento de acumulacin por rdenes
especficas se puede trabajar con tasa nica o tasa departamental. En esta unidad se va a describir el
procedimiento de costos indirectos aplicados con tasa nica. A continuacin se describe el procedimiento
para asignar los costos indirectos a las rdenes de produccin y el registro de los costos indirectos reales.
Aplicacin de los costos indirectos de fabricacin: El costo total de la mano de obra directa para la orden de
produccin N 05 fue de Bs. 469.000, por lo tanto, los costos indirectos aplicados totalizan Bs. 351.750 (75%
de Bs. 469.000); en el caso de la orden No. 06, el costo de mano de obra fue de Bs. 1.407.000, por lo tanto,
los costos indirectos de fabricacin aplicados sern de Bs. 1.055.250 (75% de Bs. 1.407.000). Los costos
indirectos aplicados se cargan a la cuenta inventario de productos en proceso costos indirectos y se abonan a
la cuenta Costos indirectos aplicados. El asiento contable para registrar la aplicacin corresponde al No. 6
de la figura 5.11.
Contabilidad de los productos terminados
Una vez que se termina un trabajo, se totalizan las columnas de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos para cada orden procesada en la correspondiente hoja de costos y estos totales se pasan a
otra seccin de la hoja de costos, donde se suman para obtener el costo de produccin manufactura del
trabajo. Este total se divide entre la cantidad de unidades producidas para obtener el costo unitario.
La hoja de costos del trabajo se archiva y los costos de la produccin terminada se transfieren de las cuentas
de inventario de productos en proceso (de cada elemento) a la cuenta de Inventario de Productos terminados.
La cuenta de Productos terminados debe estar respaldada por un mayor auxiliar, en el cual existan cuentas
auxiliares o subsidiarias para todos los productos terminados en existencia (ver figura 5.10).
En la figura 5.9 se presenta la hoja de costos completa de la orden de produccin No. 05 culminada el 29 de
mayo de 20X4.
El costo total de manufactura de Bs. 1.018.750 de la orden No. 5 (materiales directos Bs. 128.000 + mano de
obra directa Bs. 509.000 + costos indirectos Bs. 381.750) se transfiere de las cuentas de Inventario de
Productos en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados, elaborando un asiento en el libro
diario, asignado con el, nmero 7.
Contabilidad del costo de los productos vendidos
Cuando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se abona a la cuenta de Inventario de
Productos terminados, por el costo de manufactura de los productos terminados y vendidos. Adems, la venta
se registra cargando a la cuenta de Bancos Cuentas por cobrar y abonando a la cuenta de Ventas, por el
precio de venta. Al vender 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N 05, se debe realizar un
asiento en el libro diario para registrar la salida del almacn de productos terminados y el ingreso por las
ventas (asiento 8)en el diario principal. Igualmente debe afectarse el auxiliar de productos terminados (ver
figura 5.10).
-
155
ORDEN DE PRODUCCION No. 05 Cliente: Almacn Fecha de la orden: 20-04-2004
Artculo: Sandalias Karina Fecha de inicio: 22-05-2004
Fecha de terminacin
CONCEPTO MATERIAL MANO DE
OBRA
COSTOS
INDIRECTOS
TOTAL UNIDADES COSTO
UNITARIO
Saldo inicial 20.000 40.000 30.000 90.000
Consumo 108.000 469.000 351.750 928.750
TOTAL 128.000 509.000 381.750 1.018.750 50 20.375
Elaborado por:
Recibida por
Control Contabilidad.
ORDEN DE PRODUCCION No. 06 Cliente: Calzados Pucci C.A Fecha de la orden: 28-04-2004
Artculo: Modeloo KM-080 Fecha de inicio: 01-05-2004
Fecha de terminacin
CONCEPTO MATERIAL MANO
DE
OBRA
COSTOS
INDIRECTOS
TOTAL UNIDADES COSTO
UNITARIO
Consumo 448.000 1.407.000 1.055.250 2.910.250
TOTAL
Elaborado por:
Recibida por
Control Contabilidad.
Figura 5.9. - rdenes de Produccin
TARJETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTO: Sandalias Karina Cdigo: 2205
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Fecha Cantidad Costo
Unitar
Costo Total Cantidad Costo
Unitar
Costo
Total
Cant Costo
Unitar
Costo
Total
Saldo inicial 0
Liq OP N 05 50 20.375 1.018.750 50 20.375 1.018.750
Venta 40 20.375 815000 10 203.750
Figura 5.10. - Auxiliar de Productos Terminados
Costos indirectos reales vs Costos indirectos aplicados.
Los costos indirectos incurridos se cargan a la cuenta de control de Costos indirectos reales y se abonan a la
cuenta respectiva segn su naturaleza (banco, cuentas por pagar, depreciacin acumulada, seguro pagado por
anticipado, etc.). La cuenta de control de Costos indirectos reales debe estar respaldada por cuentas
individuales de costos indirectos en el mayor auxiliar. El asiento contable N 09, en el libro diario, refleja el
registro de los otros costos indirectos reales.
-
156
El saldo deudor en la cuenta de control Costos indirectos reales indica el total de costos indirectos consumidos
en un momento determinado, y el saldo acreedor de la cuenta Costos indirectos aplicados muestra los costos
indirectos asignados a los productos con base en una tasa predeterminada. La diferencia entre los saldos de
estas dos cuentas representa la variacin de los costos indirectos en cualquier momento.
Para ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a continuacin se realiza el asiento
correspondiente a la variacin de los costos indirectos del mes de mayo de 20X4, en el ejemplo de la empresa
La Gran Venecia C.A.
Para establecer si hubo variacin de costos indirectos se compara el saldo de la cuenta de Costos indirectos
reales contra el saldo de la cuenta de Costos indirectos aplicados y se calcula la variacin restando los saldos
en referencia, as:
Concepto Bs.
Costos ind. Reales 1.843.170
Costos ind. Aplicados 1.407.000
Variacin 436.170
En este ejemplo hablamos de una subaplicacin debido a que los costos indirectos reales fueron superiores a
los costos indirectos aplicados en las rdenes de produccin. Para esta operacin se deben realizar dos
asientos: el primero (signado con el N 10), para cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados,
registrando la subaplicacin; y un segundo asiento para cerrar la subaplicacin.
-1- Debe Haber
Inventario de materiales y suministros 700.000
Cuentas por pagar 700.000
P/registrar compra de materiales al contado
-2-
Inventario de productos en proceso materiales 556.000
Costos indirectos reales 54.000
Inventario de Materiales y Suministros 610.000
P/registrar consumo de materiales del periodo
-3-
Nmina por distribuir 3.402.000
Sueldos y salarios por pagar 2.430.000
Aportes patronales por pagar 364.500
Apartados patronales por pagar 607.500
P/registrar pasivos laborales de la fbrica
-4-
Sueldos y salarios por pagar 2.430.000
Banco 2.187.000
Retenciones por pagar 243.000
P/registrar cancelacin de sueldos y salarios
-5-
Inventario de productos en proceso mano de obra 1.876.000
Costos indirectos reales 1.526.000
Nmina por distribuir 3.402.000
P/registrar distribucin de nmina de fbrica
-6-
Inventario de productos en proceso costos indirectos 1.407.000
Costos indirectos aplicados 1.407.000
P/registrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin
-
157
-7-
Inventario de productos terminados 1.018.750
Inventario productos en proceso materiales 128.000
Inventario productos en proceso mano obra 509.000
Inventario productos en proceso costos indirectos 381.750
P/registrar liquidacin de rdenes de produccin
-8-
Banco 4.075.000
Costo de venta 815.000
Inventario de productos terminados 815.000
Ventas 4.075.000
P/registrar venta de productos al contado
-9-
Costos indirectos reales 263.170
Depreciacin acumulada maquinaria 86.000
Servicios bsicos por pagar 115.000
Mantenimiento y reparaciones por pagar 62.170
P/registrar otros costos indirectos reales del periodo
-10-
Costos indirectos aplicados 1.407.000
Subaplicacin de costos indirectos 436.170
Costos indirectos reales 1.843.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin
-11-
Costo de venta 436.170
Subaplicacin de costos indirectos 436.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin
Figura 5.11. - Registros contables en el Diario Principal
Cuando la variacin se considera insignificante, los saldos finales de productos en proceso y productos
terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de costos que se presenta es el estado de costos
de produccin y venta normal, con ajuste de la variacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
En la ilustracin 5.12., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes de mayo de la
empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., mediante cuentas de mayor correspondientes a produccin.
Los nmeros en parntesis se refieren a los asientos en el libro diario, que se realizaron para registrar los
costos. Aunque la ilustracin es especfica para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se encuentra
en cualquier empresa manufacturera que emplee un sistema de costos por rdenes especficas con costos
indirectos estimados.
Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., para el mes que termin el 31 de mayo
de 20X4, se resumen en el Estado de Costos de Produccin y Ventas, el cual se presenta en la figura 5.13. La
diferencia entre este Estado de Costos de Produccin y Venta y el explicado en la Unidad 1, consiste en el
empleo de los costos indirectos aplicados para obtener el Costo de la produccin procesada en el periodo el
Costo de manufactura del periodo. Los inventarios de productos en proceso y productos terminados se llevan
a costo normal y no al costo real, debido a la incidencia de los costos indirectos aplicados.
El costo de produccin y venta antes de ajustarse por la variacin entre los costos indirectos reales y
aplicados se denomina Costo de produccin y venta normal; despus del ajuste por la sobre o sub aplicacin
de los costos indirectos del periodo se obtiene como resultado el Costo de produccin y venta real.
Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del perodo. En la figura 5.14., se muestra el
Estado de Resultados de la empresa La Gran Venecia C.A., suponiendo que los gastos administracin
ascendieron a Bs. 325.500 y los gastos de ventas correspondientes al perodo fueron de Bs. 260.000.
-
158
Inventario de Materiales y Suministros
Concepto ref Debe Haber Saldo
Compra de materiales 1 700.000 700.000
Uso de materiales 2 610.000 90.000
Inventario de Productos en Proceso Materiales
Inventario Inicial 20.000() Uso materiales directos 2 556.000 576.000
Terminacin OP N 5 7 128.000 448.000()
Inventario de Productos en Proceso Mano de Obra
Inventario Inicial 40.000() Costo mano de obra directa 5 1.876.000 1.916.000
Terminacin OP N 5 7 509.000 1.407.000() Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
Inventario Inicial 30.000() Aplicacin de costos indirect 6 1.407.000 1.437.000
Terminacin OP N 5 7 381.750 1.055.250()
Inventario de Productos Terminados
Inventario Inicial 0
Terminacin OP N 5 7 1.018.750 1.018.750
Venta Productos 8 815.000 203.750
Costo de Ventas
Venta de Productos 8 815.000 815.000
Cierre variacin costos indir 11 436.130 1.251.170
Costos Indirectos Aplicados
Aplicacin de Costos Indirec 6 1.407.000 1.407.000
Cierre cuenta transitoria 10 1.407.000 0
Costos Indirectos Reales
Uso materiales indirectos 2 54.000 54.000
Consumo mano obra indirec 5 1.526.000 1.580.000
Otros Costos Indirectos 9 263.170 1.843.170
Cierre cuenta transitoria 10 1.843.170 0
Subaplicacin costos indirectos
Registro variacin 10 436.130 436.130
Cierre variacin insignificante 11 436.130 0
Figura 5.12. - Flujo de costos en cuenta de Mayor (variacin insignificante)
LA GRAN VENECIA C.A.
Estado de Costos de Produccin y Ventas
Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4
(en Bolvares)
Materiales directos 556.000
Mano de obra directa 1.876.000
Costos indirectos aplicados 1.407.000
Costo de produccin del perodo Normal 3.839.000
ms: Inventario inicial de produccin en proceso(*) 90.000
Total costos de Produccin en proceso Normal 3.929.000
menos: Inventario final de produccin en proceso (**) (2.910.250)
Costo de la produccin terminada normal 1.018.750
ms: Inventario inicial de productos terminados 0
Productos terminados disponibles para la venta normal 1.018.750
menos: Inventario final de productos terminados 203.750
Costo de los artculos vendidos normal 815.000
ms: Costos indirectos subaplicados 436.170
Costo de produccin y venta real 1.251.170
Figura 5.13. - Estado de Costos de Produccin y Ventas (Variacin insignificante)
-
159
LA GRAN VENECIA C.A.
Estado de Resultados
Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4
(en Bolvares)
Ventas 4.075.000
menos: Costo de produccin y venta (1.251.170)
Utilidad bruta 2.823.830
menos: Gastos operacionales
Gastos de administracin 325.500
Gastos de ventas 260.000
Total gastos operacionales (585.500)
Utilidad del ejercicio A.I.S.L.R 2.238.330
Figura 5.14. - Estado de Resultados
CUESTIONARIO
1. En qu consiste el sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas? 2. Cundo resulta ms apropiado emplear un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas? 3. Explique las caractersticas de un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas. 4. Mencione tres ejemplos de empresas que se adaptan al uso de un sistema de costos por rdenes
especficas.
5. Qu son las hojas de costos y qu informacin debe contener? 6. De dnde se obtiene la informacin que se requiere sobre los materiales en un sistema de costos por
rdenes especficas?
7. De dnde se obtiene la informacin que se requiere sobre los costos de mano de obra en un sistema de costos por rdenes especficas?
8. Cmo se obtiene la informacin que se requiere sobre los costos indirectos de fabricacin en un sistema de costos por rdenes especficas?
AUTOEVALUACIN
1. En un sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas los consumos de materiales en cada orden se establecen en:
a. Orden de compra.
b. Informe de Recepcin.
c. Resumen de Requisicin de Materiales
d. Resumen de Requisicin de Compras.
2. Una empresa representativa del sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas sera aquella que se dedica a:
a. Fabricar harina precocida. b. Dar informacin como por ejemplo El Impulso. c. Prestar un servicio como Publicidad. d. Todas las anteriores.
3. El total de las asignaciones del perodo de los costos de materiales en las rdenes de produccin abiertas debera estar coincidiendo con el dbito a la cuenta:
a. Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos b. Inventario de Productos Terminados. c. Inventario de Productos en Proceso Materiales. d. Costo de Venta.
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4. Las Hojas de Costos por rdenes Especficas son los auxiliares de: a. Inventario de Materiales y Suministros. b. Inventario de Productos Terminados. c. Inventario de Productos en Proceso. d. Ninguna de las anteriores.
5. La empresa XYZ C. A calcul la tasa predeterminada en 150% del costo del material directo, para aplicar los costos indirectos a las rdenes de produccin se necesita conocer:
a. El costo presupuestado del material directo en cada orden. b. La cantidad de kilos utilizados en material directo en cada orden de produccin. c. El costo real de material directo utilizado. d. El costo real de material directo utilizado en cada orden de produccin.
6. Liquidar una orden significa que: a. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los
productos que estn sin terminar a una fecha dada.
b. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los productos que estn sin vender a una fecha dada.
c. Se debe reflejar la informacin de la Hoja de Costos por rdenes Especficas en la Tarjeta de Inventario de Productos Terminados del producto ya terminado para luego archivarla.
d. Se debe dar aviso a la fbrica para que enven los productos terminados al Almacn.
7. En el sistema por rdenes el documento fuente para acumular los costos se denomina a. Hoja de costos u orden de produccin b. Hoja de costos u orden de pedido de materiales c. Orden de requisicin u hoja de costos d. Hoja de acumulacin de costos indirectos.
8. Una hoja de costos por rdenes especficas por lo general no incluye: a. Materiales directos b. Mano de obra directa. c. Costos indirectos reales d. Costos indirectos aplicados
13. El proceso de cargar los costos indirectos de fabricacin al trabajo en proceso con base en una tasa de aplicacin predeterminada que se multiplica por una base real, se conoce como:
a. Costeo Normal b. Costeo Real c. Costeo Estndar d. Costeo por Producto
14. La empresa XYZ C.A. cuenta con la siguiente informacin para el periodo que acaba de finalizar: Materiales Directos Bs. 65.000
Mano de Obra Directa 74.000
Costos indirectos ???
Inventario Inicial Productos en Proceso 31.000
Inventario Final Productos en Proceso 37.680
Inventario Inicial Productos Terminados 46.000
Inventario Final Productos Terminados 22.000
Informacin Adicional: Los costos indirectos reales fueron menores que los aplicados en Bs. 4.000 y se
consider insignificante, el costo de produccin y venta real totaliz Bs. 232.320, entonces:
a. El costo indirecto real totaliz Bs. 80.000 b. El costo indirecto aplicado totaliz Bs. 80.000 c. El costo indirecto real totaliz Bs. 72.000 d. El costo indirecto aplicado totaliz Bs. 72.000
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EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO N 1: Litografa LA ESPECIAL C.A. le suministra la siguiente informacin para que Usted
realice:
Los registros en las rdenes de produccin y diario principal para el mes de octubre XX.
Clculo de la variacin de costos indirectos.
Cierre de la variacin considerndola insignificante y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta Normal con ajuste de la variacin de costos indirectos hasta lograr el costo de produccin y venta real.
INFORMACIN SUMINISTRADA
Para el mes de Octubre XX estaban en produccin las rdenes N 6 y 7 para fabricar 1000 talonarios de
facturas y 1000 talonarios de recibos de pago, respectivamente. La orden N 6 fue iniciada el 20 de
septiembre de XX segn especificaciones del cliente: Mi Bodega C.A., y la orden de produccin N 7 fue
comenzada el 29 de septiembre del XX por pedido de la empresa El Recibo S.R.L.
La empresa aplica los costos indirectos con una tasa del 50% del costo del material directo utilizado.
Para el 01 de Octubre se tenan los siguientes inventarios:
Materiales y Suministros: Bs. 2.000.000 (de los cuales Bs. 1.650.000 corresponde a material directo)
Productos terminados Bs. 300.000
Productos en Proceso Materiales Bs. 250.000 (50% para cada orden)
Productos en Proceso Mano de Obra Bs. 120.000 (75% la orden 6 y 25% la orden 7)
Productos en Proceso Costos indirectos: Bs. 125.000.
El 08 de Octubre se enviaron a produccin materiales directos por Bs. 800.000 para la orden N 6 y Bs.
500.000 para la orden N 7. Los materiales indirectos utilizados totalizaron Bs. 350.000.
El Total de la nmina del mes fue de Bs. 500.000, cuya distribucin se detalla a continuacin:
OP N 6 Bs. 200.000
OP N 7 Bs. 100.000
Mano de Obra Indirecta Bs. 50.000 (Sueldo trabajadores indirectos Bs. 15.000, aportes y apartados patronales de todos los trabajadores de fbrica Bs. 35.000)
Aportes y apartados de Administracin y ventas Bs. 50.000
Sueldos de Administracin y Ventas Bs. 100.000.
Las retenciones de trabajadores de toda la empresa totaliz Bs. 15.000.
Los Otros Costos Indirectos de Fabricacin reales ascendieron a Bs. 248.000, de los cuales fueron cancelados
con cheque Bs. 130.000, el resto corresponde a la depreciacin del equipo de fbrica.
Se termin la orden de produccin N 6. La orden N 7 qued en proceso.
Se vendi el 50% del inventario inicial de productos terminados y un 60% de los productos terminados en la
orden de produccin N 6 por Bs. 2.500.000
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EJERCICIO N 2: La empresa manufacturera EL TORNADO C.A. que se dedica a fabricar varios
productos, utilizando para costearlos el sistema de costos por rdenes especficas, le suministra la siguiente
informacin para que Usted efecte:
Los registros en las rdenes de produccin y diario principal.
Clculo de la variacin de costos indirectos.
Cierre de la variacin contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta Normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
INFORMACIN REFERENTE AL PERODO ECONMICO FINALIZADO EL 31-12-X1
A.- PRESUPUESTOS PARA CALCULAR LA TASA PREDETERMINADA DE COSTOS INDIRECTOS:
Presupuesto de Costos indirectos Bs. 4.800.000
Presupuesto de Capacidad: Costo de Materiales Bs. 2.400.000
B.- RDENES DE PRODUCCIN
N FECHA
INICIO
PRODUCTO UNIDADES MATERIALES Bs. MANO
OBRA Bs.
COSTOS
INIDRECTOS
Bs.
2 15-11-X1 "Y" 1.000 16.000 20.000 ?
3 18-11-X1 "Z" 1.100 20.000 25.000 ?
TOTAL 36.000 45.000 ?
NOTA: La variacin de costos indirectos se consider insignificante para este perodo
C.- ALMACN DE MATERIALES
Material Directo Tipo "A" 4.000 kilos Bs. 7,oo c/kilo Bs. 28.000
Material Directo Tipo "B" 5.000 kilos Bs. 6,oo c/kilo Bs. 30.000
Suministros Bs. 10.000
TOTALES Bs. 68.000
Mtodo de Valoracin de Inventarios: Promedio Mvil
D.-ALMACN DE PRODUCTOS TERMINADOS.
Estaba compuesto por 300 unidades del producto "X", pertenecientes a la orden de produccin N 1, con los
siguientes costos: Material Bs. 18.000, Mano de Obra Bs. 15.000, Costos Indirectos Bs. 36.000. Estas
unidades se fabricaron para la empresa La Riberea CA.
E.- MAQUINARIA Y EQUIPO
Este rubro est compuesto por:
1. Una mquina adquirida el 01-01-X1 por Bs. 4.400.000, pagndose para su instalacin Bs. 100.000. Se le estim una vida til de 10 aos y un valor de salvamento de Bs. 228.000. Mtodo de depreciacin: Lnea
Recta.
2. Equipo comprado el 01-01-X1 por Bs. 48.000. Se les estim en 10 aos su vida til sin valor de salvamento. Mtodo de depreciacin: Lnea Recta.
INFORMACIN PARA EL AO X2
Los costos indirectos se aplicaron sobre la base de horas de mano de obra directa, siendo el presupuesto de
costos indirectos Bs. 3.888.000 y el estimado de capacidad expresada en mano de obra directa 21.600 horas.
OPERACIONES REALIZADAS:
ENERO 09
Se efectan las siguientes compras:
Material tipo "B" 1.000 kilos a Bs. 12,oo cada kilo Bs. 12.000
Suministros Bs. 5.000
TOTAL Bs. 17.000
NOTA: Esta operacin se realiza de contado
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ENERO 10
Se inicia la orden de produccin n 4, para el cliente R Gonzlez, para la fabricacin de 2.000 unidades del
artculo "W" la cual est programada terminar el 30-03-X2.
ENERO 11:
Se devuelven al almacn de materiales 1.000 kilos de material tipo "A", correspondiente a la orden de
produccin n 2. El costo unitario de este material era de Bs. 5,oo el kilo para el 30-11-X1, fecha en que fue
cargado a la referida orden de produccin.
ENERO 13:
El almacn de materiales devuelve al proveedor 1.000 kilos de material tipo "B" adquirido a 6 Bs./kilo,
rebajndoselo de su saldo acreedor.
ENERO 15:
Del almacn de materiales suministran el siguiente resumen de solicitudes de materiales:
Solicitud N Material OP: 2 OP.3 OP.4 Uso General
12 "A" 500 kilos
13 "A" 300 kilos
14 "B" 2.000 kilos
15 Suministros Bs. 3.000
ENERO 30
Se efecta el reporte de la nmina y de aportes y apartados patronales por un total de Bs. 206.520, los cuales
se distribuyeron de la siguiente manera:
OP:N 2 P:N 3 OP:N 4 Total Bs
Mano de Obra Directa 29.524 20.556 57.440 107.520
Mano de Obra Indirecta 99.000(*)
TOTAL NMINA FBRICA 206.520
(*) incluye los aportes y apartados patronales
REPORTE RESUMEN DE RETENCIN DE NMINA
CONCEPTO MONTO Bs.
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO 6.150
CAJA DE AHORROS 7.700
LEY DE POLTICA HABITACIONAL 1.500
SEGURO DE PARO FORZOSO 450
TOTAL 15.800
REPORTE RESUMEN DE APORTES Y APARTADOS PATRONALES
CONCEPTO MONTO Bs.
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO 13.830
CAJA DE AHORROS 7.680
LEY DE POLTICA HABITACIONAL 3.070
SEGURO DE PARO FORZOSO 1.400
INCE 3.100
APARTADO PRESTACIONES SOCIALES 15.500
APARTADO VACACIONES 8.920
TOTAL 53.500
NOTA: Las retenciones a la nmina y los aportes patronales no han sido cancelados por la empresa.
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REPORTE RESUMEN DE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
ORDEN DE PRODUCCIN N TOTAL HORAS
2 523,20
3 349,80
4 1.047,00
TOTAL 1.920,00
ENERO 30:
Se ha efectuado el clculo y registro correspondiente a la depreciacin.
ENERO 30:
Se incurri en costos indirectos reales por Bs. 417.214 por los siguientes conceptos:
CONCEPTO MONTO Bs.
Alquiler de Fbrica 160.000
Luz Elctrica (pasivo) 20.000
Seguro 60.000
TOTAL 240.000
ENERO 30
Se termina la orden de produccin n 2 Y 3, y se envan al almacn de productos terminados.
ENERO 30
Se venden al cliente La Riberea C.A, segn factura N 528, las 300 unidades del producto "X",
pertenecientes a la orden de produccin N 1. El monto de la venta fue de Bs. 150.000.
ENERO 31 Se cierran las cuentas transitorias de costos indirectos y se le da apertura a la cuenta de variacin respectiva.
EJERCICIO N 3: La empresa manufacturera "TORNILLERA LA ROSCA C.A. que se dedica a fabricar tornillos de acero de un solo tipo, utilizando para costearlos el sistema de costos por rdenes de
produccin, le suministra la siguiente informacin para que Usted efecte:
Los registros en las rdenes de produccin y diario principal.
Clculo de la variacin de costos indirectos.
Cierre de la variacin considerndola insignificante y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta Normal con ajuste de la variacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
INFORMACIN REFERENTE AL PERIODO ECONMICO FINALIZADO EL 31-03-X2:
Almacn de Materiales y Suministros: el saldo total de esta cuenta era de Bs. 280.450, y estaba conformado por 4.000 Kg., de su nico material directo y Bs. 45.450 de materiales indirectos y
suministros.
La cuenta productos en proceso, tena como auxiliares dos rdenes de produccin, cuyos saldos eran los siguientes:
N Unidades Materiales (Bs.) Mano de Obra(Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
13 1.000 33.250 35.397 ?
14 1.100 32.820 32.544 ?
TOTALES 66.070 67.941 85.891
El Almacn de Productos Terminados, estaba compuesto por 750 tornillos y su monto era de Bs. 262.500.
La Base de aplicacin de los costos indirectos para el ejercicio econmico del 01 de Abril de X1 al 30 de Marzo de X2 fue el costo de material directo, base esta que se mantiene para el siguiente ejercicio
econmico.
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El mtodo de valoracin de inventarios utilizado por la empresa es el U.E.P.S. INFORMACIN PARA EL MES DE ABRIL DE X2
El da 01/04 se adquieren 3.000 Kg. de material directo cuyo costo total fue de Bs. 177.750 y suministros por Bs. 30.580. Se cancela al proveedor el 40% en el mismo da y por el resto se firma una letra de
cambio a 30 das.
El da 05/04 el departamento de produccin devuelve al almacn de materiales y suministros 60 kilogramos de material directo, correspondiente a la orden de produccin N 13, el cual tuvo un costo
unitario de Bs. 58,75. Este material se enva directamente al proveedor quien hace el reintegro en
efectivo.
Se inicia la orden de produccin N 15 para fabricar 1.000 piezas.
En el mes se enviaron a produccin los materiales y suministros requeridos, sobre lo cual nos suministran el siguiente resumen de solicitudes de materiales:
OP.13 OP.14 0P.15 SUMINISTROS
1.200 kgs 1.000 kgs. 700 kgs. Bs. 38.350
El total de las remuneraciones correspondientes a los trabajadores de la fbrica ascendieron, durante el perodo, a Bs. 180.895. Segn resumen de nmina se pudo extraer la distribucin de la misma teniendo
que:
OP.13 OP.14 OP.15 MOI
Bs. 51.705,50 Bs. 39.495,oo Bs. 28.045,50 ?
Sueldos de Administracin Bs. 23.000
Sueldo de Vendedores Bs. 12.000
Las retenciones realizadas sobre la nmina fueron: IVSS Bs. 7.219,80, LPH Bs. 1.804,95 y SPF Bs. 451,25.
Se terminaron las rdenes de produccin N 13 y 14, y se envan al almacn de productos terminados. Se venden los productos terminados dejando una existencia de 850 unidades. El precio de la venta se fij en
un 60% por encima del costo de produccin.
Se ha efectuado el cargo correspondiente a los costos indirectos reales, por lo siguientes conceptos:
CONCEPTO MONTO
Alquiler de la fbrica (prepagado) 40.000,00
Seguros de fbrica (prepagado) 80.000,00
Servicios Bsicos (pasivo) 2.959,50
TOTAL 122.959,50
EJERCICIO 4: La empresa LA ESPECFICA C.A. se dedica a fabricar y vender cortinas para las distintas
tiendas de la ciudad de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Comienza su ejercicio econmico el 01
de Enero y lo finaliza el 31 de Diciembre de cada ao. A continuacin le suministra la informacin
necesariacon la cual se requiere que realice para el primer trimestre de X2:
Los registros en las rdenes de produccin y diario principal.
Tarjeta de Inventario de Productos Terminados (considere que la empresa en estos dos trimestres fabric un solo tipo de producto para almacn).
Clculo de la variacin de costos indirectos.
Cierre de la variacin contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta normal.
INFORMACIN SOBRE EL LTIMO TRIMESTRE DE X1:
Inventario Inicial de Productos Terminados Bs. 325.000 en total, con un costo unitario de Bs. 1.300.
Durante el perodo se produjeron 300 unidades de la orden # 60 con un costo unitario de Bs. 1.350.
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El inventario final de productos terminados fue de ?, y el costo de produccin y venta real fue de Bs. 258.500.
Sobre aplicacin de costos indirectos Bs. 1.500 (considerada insignificante)
Mtodo de Valoracin de Productos Terminados: PEPS
Inventario Final de Productos Proceso:
ORDEN DE PRODUCCIN
N 61 N 62 TOTALES (Bs.)
Materiales ? ? 60.000
Mano de Obra 14.000 10.000 24.000
Costos indirectos ? 24.000 45.000
Totales ? ? 129.000
Los costos indirectos se aplican tomando como base los metros de tela (cantidad de material directo).
No hubo inventario final de materiales.
El metro de tela usado cost, durante el trimestre Bs. 40.
INFORMACIN SOBRE EL PRIMER TRIMESTRE DEL X2
La tasa predeterminada de costos indirectos representa un 110% de la tasa aplicada el perodo anterior.
El departamento productivo devolvi al Almacn, materiales indirectos por Bs. 1.250 que haba solicitado en el perodo anterior.
Se compraron al contado los siguientes materiales: Materiales directos Bs. 336.000 (Bs. 42 el metro)
Materiales Indirectos Bs. 142.000
TOTAL Bs. 478.000
Produccin solicit los siguientes materiales: Orden de Produccin N 61 Bs. 226.800
Orden de Produccin N 62 Bs. 96.600
Materiales Indirectos Bs. 84.060
TOTAL Bs. 407.460
La informacin sobre la nmina de la fbrica es la siguiente: Orden de Produccin N 61 Bs. 80.200
Orden de Produccin N 62 Bs. 60.800
Mano de obra indirecta Bs. 50.000
TOTAL Bs.191.000
Sobre el total de las remuneraciones de los trabajadores se hacen retenciones varias del 10% as como aportes y apartados varios del 24% considerados estos ltimos como costos indirectos.
Se termina la orden N 61 con 400 unidades.
Se vendi toda la existencia en inventario inicial, adems de 200 unidades de la orden de produccin N 61, con una utilidad del 30% sobre el costo
Se relacionaron las siguientes partidas: Servicios Pblicos de fbrica (cancelados con cheque) Bs. 10.840
Seguros contra robo (registrados como activo) Bs. 46.000
Depreciacin de equipos de fbrica Bs. 65.000
TOTAL Bs. 121.840
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EJERCICIO N 5: La empresa METALRGICAS EL RIGOR C.A. que se dedica a fabricar piezas de
hierro, cierra su ejercicio econmico el 30 de septiembre de cada ao, utiliza para costear sus productos un
sistema de costos por rdenes de produccin, le suministra la siguiente informacin para que efecte:
Los registros en las rdenes de produccin y diario principal.
Clculo de la variacin de costos indirectos.
Cierre de la variacin contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
INFORMACIN
SALDOS INCIALES
Monto en Bs.
CUENTAS AUXILIAR DEBE HABER Inventario de Materiales 135.275
Inventario de Productos Terminados 269.500
Inventario de Productos en Proceso 134.200
Materiales Directos 42.900
Mano de Obra Directa 56.980
Costos indirectos 34.320
INFORMACIN ADICIONAL
El saldo de la cuenta Inventario de Materiales est compuesto por: 3.500 kilos de material directo AL-01 y material indirecto por Bs. 37.275.
Los productos terminados se correspondan con la orden de produccin N 2, en la cual se fabricaron 1.100 piezas.
El mtodo de valoracin de inventarios que utiliza la empresa es el PEPS.
La empresa fabrica un solo tipo de pieza distinguido con las siglas AFX-2000
La cuenta Productos en Proceso corresponde a dos rdenes de produccin segn detalle.
OP N UNIDADES MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS
INDIRECTOS
TOTAL
3 720 28.500 37.900 22.800 89.200
4 700 14.400 19.080 11.520 45.000
TOTAL 42.900 56.980 34.320 134.200
La base de aplicacin de los costos indirectos es el costo del material directo, la cual se mantiene en el siguiente ejercicio econmico.
TRANSACCIONES DEL MES
El da 03/10/X1 se adquiere: Material directo AL-01 con un costo total de Bs. 42.750, y un costo unitario de Bs. 28,50. Suministros por Bs. 14.820. La operacin se realiza dando una inicial del 30%
cancelado con cheque del Banco del Caribe, y se firman 3 letras de cambio por el resto de la factura.
El da 11/10/X1 el departamento de produccin devuelve 100 kilos de material directo AL-01 correspondiente a la orden de produccin N 3 con un costo unitario de 28 Bs./kilo.
El da 12/10/X1 se devuelven los 100 kilos de material directo al proveedor, quien hace el reintegro en efectivo.
Se inicia una nueva orden de produccin, con el N 5, para fabricar 1.000 piezas.
Durante el perodo fueron enviados a produccin materiales directos e indirectos, segn la siguiente distribucin:
Orden de Produccin N 3 1.000 kilos
Orden de Produccin N 4 800 kilos
Orden de Produccin N 5 900 kilos
SUMINISTROS Bs. 14.375
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El total de las remuneraciones al personal de la empresa correspondiente al periodo fue de Bs. 185.000, de la distribucin se extrajo:
Orden de Produccin N 3 Bs. 50.480
Orden de Produccin N 4 Bs. 33.455
Orden de Produccin N 5 Bs. 36.875
MOI ?
Sueldos de Administracin Bs. 35.000
Sueldos de Vendedores Bs. 15.000
La empresa reserva un 42% del monto de las remuneraciones al personal para los aportes y apartados
patronales. El monto correspondiente a la fbrica es considerado como parte de los costos indirectos.
Las retenciones efectuadas sobre las remuneraciones percibidas por el personal de la empresa fueron: Ley de Poltica Habitacional Bs. 1.850
IVSS Bs. 7.400
SPF Bs. 462
se termin la orden de produccin N 3.
Se venden al contado los productos terminados dejando una existencia de 800 piezas. El precio de venta fue fijado en un 40% por encima del costo de produccin.
Los costos indirectos reales correspondientes al mes fueron: Alquiler de galpn Bs. 25.000
Depreciacin de Activos Bs. 5.000
Servicios bsicos Bs. 2.000
TOTAL Bs. 32.000
El alquiler y el seguro corresponden a prepagados y los servicios bsicos no se han cancelados.
EJERCICIO N 6: La empresa MABERCA C.A., que utiliza un sistema de costos por rdenes de produccin para costear sus dos nicos productos, comenz sus operaciones el 01 de enero del X1, cierra su
ejercicio econmico el 31 de Diciembre de cada ao. A continuacin le presenta la informacin necesaria
para que Usted efecte, para enero X2:
Los registros en las rdenes de produccin y diario principal.
Clculo de la variacin de costos indirectos de fabricacin.
Cierre de la variacin considerndola insignificante y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta Normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
INFORMACIN PRELIMINAR
Los saldos al 31/12/X1 eran los siguientes:
Inventario de materiales: Material directo 17.000 kilos, siendo el costo total Bs. 171.275 y suministros 2.000 libras a Bs. 100 c/u.
Inventario de Productos terminados: 250 unidades del producto A, con un costo unitario de Bs. 1.000.
Dentro del activo fijo de la empresa, lo correspondiente a la fbrica estaba conformado por maquinaria y equipos adquiridos el 01 de enero de X1 (primer ao de actividad de la empresa), con un costo de Bs.
100.000.000, estimndose el valor de salvamento en Bs. 1.000.000 y una vida til de 20 aos. El mtodo
de depreciacin es lnea recta.
Durante el ao X1 los costos indirectos se aplicaron con base al costo de materiales y el presupuesto que se realiz para el mismo fue de Bs. 3.230.000. El presupuesto de costos indirectos para el ao X1 fue de
Bs. 807.500 (la variacin se consider insignificante).
Para el ao X2 el presupuesto de costos indirectos es de Bs. 905.000 y la tasa de Bs. 5,65625 por cada kilogramo de material a usar.
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INFORMACIN PARA ENERO X2
ORDEN DE PRODUCCIN N 50
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Saldos iniciales 50.000 30.000 ?
Devolucin Material (30.225) ----- ?
Movimiento enero 376.200 25.456,25 ?
ORDEN DE PRODUCCIN N 51
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Saldos iniciales 80.000 50.000 ?
Movimiento enero ? 40.112,50 ?
ORDEN DE PRODUCCIN N 52
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Movimiento enero 877.800 60.000 ?
OPERACIONES REALIZADAS
La devolucin efectuada el da 01 de enero, sobre la OP. 50 corresponde a un cargo efectuado en el perodo anterior.
Se compraron 150.000 kilos de materiales directos por Bs. 1.575.000.
El inventario final de materiales directos estaba conformado por 4.000 kilos, con un costo total de Bs. 41.800.