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SISTEMA ANALÍTICO O PORMENORIZADO
Busca un control detallado de las operaciones que afectan tanto de la mercancía adquirida como de
la vendida.
Se maneja la cuenta de compras donde se registran todas las adquisiciones de mercancía, y además
se lleva otra cuenta como lo son los gastos sobre compra donde registramos aquellos conceptos
relacionados con la compra como pueden ser los fletes de la mercancía adquirida
Otras 2 cuentas que se manejan en lo que se refiere a la mercancía adquirida serían las devoluciones
y los descuentos sobre compras, todos estos conceptos anteriores son lo que se refiere al manejo de
la mercancía
Ventas netas
Naturaleza de la cuenta
Ventas 680,000 Acreedora
MENOS Devoluciones sobre ventas (20,000) Deudora
MENOS Descuento sobre ventas (35,000) Deudora
Ventas netas 625,000 Acreedora
Compras netas
Naturaleza de la cuenta
Compras 250,000 Deudora
MÁS Gastos sobre compras 15,000 Deudora
Compras Totales 265,000
MENOS Devoluciones sobre compras (40,000) Acreedora
MENOS Descuento sobre compras (20,000) Acreedora
Compras Netas 205,000 Deudora
Para determinar el Costo de Ventas, se realiza mediante la fórmula donde la mercancía que tenemos
al inicio del período le aumentamos las compras netas y le disminuimos la mercancía que tenemos al
final del período:
Costo de Ventas
Naturaleza de la cuenta
Inventario inicial 180,000 Deudora
MAS Compras netas 205,000 Deudora
MENOS Inventario final (60,000) Deudora
Costo de Ventas 325,000 Deudora
CARACTERÍSTICAS:
1. Para determinar la existencia de mercancías, se debe realizar un inventario físico
2. El costo de ventas se determina por el período (es necesario practicar un inventario físico de
acuerdo con las necesidades de la entidad)
3. Se desconoce la utilidad o pérdida bruta durante el transcurso del período
4. Cuando hay devoluciones sobre ventas, se conoce sólo el precio en que fueron vendidas, no
el costo con que deben entrar al almacén
5. Se utiliza una cuenta liquidadora llamada pérdidas y ganancias al final del período.
Es indispensable en este método analítico el levantamiento de un inventario, como un recuento de
mercancía valuado a precio de costo.
Sólo será necesario hacer el inventario al final del periodo, mismo que se vuelve en inventario inicial
al siguiente periodo, quedando la siguiente manera la determinación de la Utilidad Bruta en el Estado
de Resultados.
Empresa X, SA de CV
Estado de Resultados por el período del 1° de Mayo al 31 de Mayo de 2012
Ventas 680,000 Devoluciones sobre ventas (20,000) Descuento sobre ventas (35,000)
Ventas Netas 625,000 Costo de ventas Inventario inicial 180,000
Compras Netas Compras 250,000 Gastos sobre compras 15,000
Compras Totales 265,000 Devoluciones sobre compras (40,000) Descuento sobre compras (20,000) 205,000
Inventario Final (60,000) 325,000
Utilidad Bruta 300,000
Dentro del Balance General, el dato del Inventario Final se repite en el Activo Circulante en el rubro
de Inventarios
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja y Bancos XXX,XXX
Cuentas por Cobrar XX,XXX
Inventarios 60,000
Ejercicio:
Considera que la empresa X, SA de CV al mes de Diciembre tiene los siguientes saldos de las
siguientes cuentas:
Compras 8’350,000
Devoluciones sobre compras 250,000
Descuento sobre ventas 820,000
Gastos sobre compras 130,000
Inventario Inicial 2’460,000
Ventas 15’200,000
Descuento sobre compras 760,000
Inventario Final 2’640,000
Devoluciones sobre ventas 480,000
Determinar la Utilidad Bruta:
Empresa X, SA de CV
Estado de Resultados por el periodo del 1° al 31 de Diciembre de 2011
Ventas 15’200,000 Devoluciones sobre ventas (480,000) Descuento sobre ventas (820,000)
Ventas netas 13’900,000 Costo de ventas
Inventario Inicial 2’460,000 Compras Netas
Compras 8’350,000 Gastos sobre compras 130,000
Compras Totales 8’480,000 Devoluciones sobre compras (250,000) Descuento sobre compras (760,000) 7’470,000
Inventario Final (2’640,000) 7’290,000
Utilidad Bruta 6’610,000
Registro Contable:
Por el inventario Inicial- Se inicia una empresa con $100,000 en mercancías
DEBE HABER
Inventarios $ 100,000
Capital $ 100,000
Por las Compras – La entidad compró mercancías por $ 50,000 + IVA. Paga al contado con
transferencia bancaria
DEBE HABER
Compras $ 50,000
IVA Acreditable 8,000
Bancos $ 58,000
Por Gastos de Compra- Al hacer la compra anterior, la entidad pagó por concepto de fletes y
acarreos $ 1,000
DEBE HABER
Gastos de compra $ 1,000
Caja $ 1,000
Por las Devoluciones de Compra – La entidad devolvió mercancías por $ 20,000 + IVA que le pagaron
con cheque que deposita en su cuenta bancaria.
DEBE HABER
Bancos $ 23,200
Devoluciones sobre compra
$ 20,000
IVA Acreditable * (se pago al contado la compra)
3,200
Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta
de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad
DEBE HABER
Proveedores $ 20,000
Devoluciones sobre compra
$ 20,000
IVA pendiente de acreditar
Por los Descuentos sobre Compras – Al comprar mercancías por $ 50,000, le concedieron a la
entidad una rebaja de $ 5,000. El importe de dicha compra causa IVA una vez aplicado el descuento.
El pago es al contado
DEBE HABER
Compras $ 50,000
IVA Acreditable 7,200
Descuentos sobre compras
$ 5,000
Bancos 52,200
Si el descuento le es concedido a la entidad después de haber efectuado la compra, el asiento que se
debe hacer es:
DEBE HABER
Caja $ 5,000
Descuentos sobre compras
$ 5,000
El cargo se debe hacer a la cuenta de caja cuando el proveedor pague a la entidad el descuento en
efectivo; en caso de que el descuento sea concedido sobre una compra hecha a crédito, el cargo se
deberá hacer a la cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad
Por las Ventas – La entidad vendió mercancías por $ 60,000 al contado
DEBE HABER
Bancos $ 69,600
Ventas $ 60,000
IVA Trasladado 9,600
El cargo también se puede hacer a las cuentas de clientes, documentos por cobrar, etc según la
forma de pago
Por las Devoluciones sobre Ventas – Le devolvieron a la entidad mercancías por $ 40,000 que le
pagaron con cheque
DEBE HABER
Devoluciones sobre Ventas
$ 40,000
IVA Trasladado 6,400
Bancos $ 46,400
Si la mercancía que le devuelven a la entidad es de una venta efectuada a crédito, el abono se debe
hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el crédito a cargo del cliente
Por los Descuentos sobre Ventas – Al hacer una venta de mercancías por $ 60,000 al contado, la
entidad concedió un descuento de $ 6,000 + IVA
DEBE HABER
Bancos $ 62,640
Descuentos sobre Ventas
6,000
Ventas $ 60,000
IVA Trasladado 8,640
Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es:
DEBE HABER
Descuentos sobre Venta
$ 6,000
IVA Trasladado 960
Caja $ 6,960
El abono se debe hacer a la cuenta de caja cuando se pague en efectivo el descuento, a la de bancos
si se paga con cheque; cuando el descuento se concede sobre una venta hecha a crédito, el abono se
debe hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el crédito a su cargo
VENTAJAS:
1. En cualquier momento se puede conocer el valor del inventario incial, el de las ventas, el de
las compras, el de los gastos de compra, el de las devoluciones y descuentos sobre compras y
sobre ventas, debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta
especial
2. Se facilita la formación del estado de resultados, debido a que se conoce por separado el
valor de cada uno de los conceptos con que se forma
3. El registro de las operaciones de mercancías es más claro
DESVENTAJAS:
1. No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de mercancías,
puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias
2. No es factible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las
mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que
debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias
3. Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento físico de las
existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, principalmente cuando hay
que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos
4. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta,
mientras no se conozca el valor del inventario final
Debido a las desventajas, este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa
capacidad económica
AJUSTES PARA DETERMINAR LA UTILIDAD O LA PÉRDIDA BRUTA:
Se deben obtener por medio de cargos y abonos, cada uno de los resultados de la 1ª parte del Estado
de resultados:
1. Para obtener las ventas netas, se debe restar de la cuenta de ventas, por medio de un cargo,
el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas
2. Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de compras, por medio de un
cargo, el valor de los gastos de compra
3. Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de compras, por medio de un
abono, el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras
4. Para obtener la suma o total de las mercancías , se debe sumar a la cuenta de compras, por
medio de un cargo, el valor del inventario inicial
5. Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de compras, por medio de un
abono el valor del inventario final
6. Para obtener la utilidad o pérdida bruta se debe restar de la cuenta de ventas, por medio de
un cargo, el valor del costo de lo vendido, que aparece como saldo en la cuenta de compras.
NOTAS:
a) La cuenta de Ventas, como es acreedora, aumenta al abonarla y disminuye al cargarla
b) La cuenta de Compras, como es deudora, aumenta al cargarla y disminuye al abonarla