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Simplicidad de los Sistemas de Simplicidad de los Sistemas de Imposición. El caso de ChileImposición. El caso de Chile
Patricio BarraPatricio Barra
Servicio de Impuestos Internos (SII) Servicio de Impuestos Internos (SII) Mayo 2006Mayo 2006
La complejidad de los sistemas tributarios suele originarse en su propio diseño:
II Simplicidad tributaria y cohesión social Simplicidad tributaria y cohesión social
“Es el precio por tener un sistema de impuestos equitativo” (Kaplow(1995))
“Refleja la creencia de que un sistema muy simple es menos fiscalizado y más inequitativo” (Slemrod(2005))
“Es el precio de la precisión en la legislación tributaria” (Gann et al(1995))
¿En qué nivel este precio podría empezar a considerarse excesivo?
La complejidad excesiva podría ser justamente aquélla que afecta el objetivo de cohesión social:
● Por vía directa: “barrera a la entrada” al sistema fiscal, y también fuente de discriminación y opacidad al
interior del sistema (uso de franquicias, evasión)
● Por vía indirecta: compromete desempeño del sistema tributario en sus otros aspectos, i.e., recaudación, equidad y eficiencia
II Simplicidad tributaria y cohesión social Simplicidad tributaria y cohesión social
IIII El concepto de simplicidadEl concepto de simplicidad
Paradoja: definir y medir el concepto de simplicidad tributaria no es para nada sencillo
● Enfoque del costo de cumplimiento y del costo de administración (monetarios)
● Enfoque del costo sicológico o moral
● Enfoque de la complejidad “percibida” por los agentes económicos
Simplicidad en laPolítica
Tributaria
Simplicidad en laLegislación Tributaria
Simplicidad en laGestión
Tributaria
Visión integral:
IIII El concepto de simplicidadEl concepto de simplicidad
IIIIII Evaluando simplicidad en el caso de ChileEvaluando simplicidad en el caso de Chile
(a) En la política tributaria chilena:
Política tributaria, en general, simple y estable
Impuesto a la renta exhibe mayor complejidad relativa: 10 regímenes IRPJ y sistema de
integración IRPJ-IRPF
IVA es extraordinariamente simple:
- Régimen general y único (no hay umbral)- Amplitud de base (5 Exen. relevantes, GT~7% IVA ef. )
- Unicidad de tasa- Estabilidad
IIIIII Evaluando simplicidad...Evaluando simplicidad...
CHILE: Ingresos Tributarios 2005 – Gobierno General
Mill. de US$% del Total
% del PIB
Impuestos a la Renta 6.161 26,3 5,3
IVA 9.278 39,6 8,0
Impuestos Esp. Bienes 276 1,2 0,2
Imp. a Prod. Específicos 2.001 8,5 1,7
Com. Exterior y otros 2.279 9,7 2,0
Impuestos Municipales 1.730 7,4 1,5
Contrib. Seg. Social Pública 1.718 7,3 1,5
Total Ingresos Tributarios 23.444 100,0 20,3
Fuente: Subdirección de Estudios del SII, según información de Tesorería
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
Argentina 35
Chile 8
Colombia 54
Costa Rica 41
España 7
Francia 29
Hong Kong 1
México 49
Uruguay 54
Promedio Latinoamérica-15 43
Promedio G-7 19
Promedio Otros OECD-15 17
Promedio Asia-Pacífico-4 31
¿Cuántos impuestos debe pagar (retener) una empresa de tamaño mediano en un año? - Año 2004
Fuente: “Doing Business”, Banco Mundial (2005)
N° Tasas IVA N° Tramos IRPF
Argentina 3 7
Chile 1 8
Colombia 6 4
Costa Rica 1 5
España 3 6
Francia 3 nd
Hong Kong - 4 (o 1)
México 2 10
Uruguay 2 -
Promedio Latinoamérica-15* 1,9 5,8
Promedio G-7* 2,2 4,4
Promedio Otros OECD-15 2,9 4,9
Promedio Asia-Pacífico-4* 1,7 5,8
Número de tasas de IVA y tramos del IRPF - Año 2003
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
Fuente: PriceWaterhouseCoopers "Worldwide Summaries 2002-2003”
Años de duración promedio de
la tasa o estructura de tasas
EE.UU.:
IRPF 6
Chile:
IRPF 3
IRPJ 6
IVA 10
Estabilidad de la política tributaria en el tiempo
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
Fuente: Bankman y Griffith (1987) para EE.UU., y Subdirección de Estudios del SII para Chile.
(b) En la legislación tributaria chilena:
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
Extensión de leyes no aparece como un problema demasiado apremiante
Impuestos a la renta han acrecentado número de franquicias y SII ha aumentado requerimientos de información => duplicar el instructivo–guía
Fuente: Subdirección de Estudios del SII
en base a “Suplementos Tributarios”,
distintos años.
63 58 58 58 5675 75
98 101 108 109 114 1153
3 3
4 35 8
14 15
'94 '95 '96 '97 '98 '99 '00 '01 '02 '03 '04b '05b '06bAño
Instrucciones Internet
Sin instrucc. Internet
CHILE: Extensión del suplemento-guía para declarar el Impuesto a la Renta (Nro. Págs. Netas)
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
(c) En la gestión tributaria chilena:
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
Número de organismos interacción contribuyente
Uso de un identificador fiscal único y generalizado en toda la economía
Esfuerzo de cumplimiento y control derivados de la integración IRPF-IRPJ
Tiempo asociado a trámites tributarios para abrir una empresa (en particular, fiscalidad municipal)
(c) En la gestión tributaria chilena:
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
Aspiración de llevar a Internet 100% declaraciones y demás obligaciones del ciclo de vida
Creciente número de franquicias en Imp. Renta y mayores exigencias de información
Ofrecer declaraciones “prehechas” en el IRPF
Tiempo empleado por las empresas para calcular, declarar, pagar sus impuestos
Bajo costo de gestión de la AT
Número de Organismos
Canadá 1
Chile 3+2
España 2
EE.UU. 1
Francia 4
Irlanda 1
Italia 4
Países Bajos 1
Reino Unido 2
Suecia 1
Número de organismos de la Administración TributariaGobierno Central - Año 2000
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
Fuente: Misión DGI-Francia (2000)
1 3 4 11 1 1 1 14
Escritura notarial
Publicación D. Oficial
Registro comercial
Obtención RUT
Verificac. domicilio
Impresión Libros
Timbraje Libros
Patentecomercial
Seguro accidentes
trabajo
CHILE: Número mínimo de días para tramitar la apertura de una empresa (S.A.C., en Santiago, año 2005)
Total: 27 días
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
Fuente: “Doing Business”, Banco Mundial (2005)
Número mínimo de días para tramitar la apertura de una empresa. Año 2005.
Trámites Trámites
En Total Tributarios Trib. /TotalDías Días %
Argentina 32 6 19%
Chile 27 17 63%
Colombia 43 3 7%
Costa Rica 77 39 51%
España 47 2 4%
EE.UU. 5 2 40%
Francia 8 5 63%
Hong Kong 11 1 9%
México 58 23 40%
Uruguay 45 2 4%
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
Fuente: “Doing Business”, Banco Mundial
Fuente: Subdirección de Estudios del SII
CHILE: Datos promedio requeridos para hacer una declaración de Impuesto a la Renta
7,8 7,9 7,9 8,1 8,1 8,2 8,2 8,3 9,0 9,5 9,711,011,6
11,9
'90 '91 '92 '93 '94 '95 '96 '97 '98 '99 '00 '01 '02 '03Año
Nro. casilleros
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
CHILE: Número de declaraciones de IVA 2005 e Impuestos a la Renta 2006.
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
Tipo de declaración Nro. %
IVA 10.835.352 100%
Papel 6.080.256 56%
Internet 4.755.096 44%
Imp. a la Renta 2.131.154 100%
Papel 63.153 3%
Internet 2.068.001 97%
Prehecha 783.548 37%
Prehecha modificada 258.430 12%
Pantalla, software, otros 1.026.023 48%
Fuente: SII (* Cifras provisionales)
Fuente:”Doing Business”, Banco Mundial (2005)
¿Cuántos tiempo le toma preparar, declarar (retener) y pagar sus impuestos a una empresa de tamaño mediano al año?
Año 2005
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
Horas
(IVA + IRPJ +
IRPF + C.S.Social)180,3
235,1
293,3
56
72
80
300
402
432
536
580
432
633,5
G-7
Otros OECD-15
Asia-Pacífico-4
Latinoamérica-15
España
Francia
Hong Kong
Uruguay
Costa Rica
Chile
Colombia
México
Argentina
Fuente: Subdirección de Estudios del SII
Extensión de las leyes tributarias y tiempo requerido para cumplir - Año 2005
IIIIII Evaluando simplicidad…Evaluando simplicidad…
0
200
400
600
800
1.000
1.200
0 500 1.000 1.500 2.000 2.500 3.000 3.500 4.000
BOL
VEN
ECU ARGMEX
CHIPAR
COSURUPOR
PERCOL
ESPFRACAN
EE.UU.
Nro. Páginas Leyes y Reglamentos Tributarios**
Nro
. de
Hor
as p
ara
cum
plir
*
IVIV Síntesis y comentarios finalesSíntesis y comentarios finales
● Simplicidad tributaria puede condicionar objetivo de cohesión social por vía directa y por vía indirecta
● Observación de simplicidad debe abarcar sus tres ámbitos: política tributaria, leyes y gestión
● En países de AL, la política tributaria y las leyes tributarias muestran algunos espacios para avanzar en simplicidad
● Pero datos sugieren que es en la gestión tributaria dónde parecen estar principales desafíos
IVIV Síntesis y comentarios finalesSíntesis y comentarios finales
Internet como herramienta para igualar condiciones y acceso al sistema a todos los agentes (Infocentros)
Uso de información por parte de la AT para ofrecer servicios que reviertan complejidad creciente,
especialmente a personas físicas
Las empresas enfrentarían mayor complejidad relativa en AL => mejorar y agilizar sus sistemas simplificados a Pymes
● Se requiere contar con mediciones del costo de cumplimiento y sus principales fuentes
F I NF I N
AnexosAnexos
Algunos supuestos del Estudio “Doing Business”, Banco Mundial (2005)Proyecto en cooperación con PricewaterhouseCoopers
Empresa de responsabilidad limitada y tributable (se elige modalidad más frecuente) Opera en la ciudad más populosa de cada país Capital inicial de 102 veces ingreso per capita al final de 2003 Actividad: fabrica floreros cerámicos, vende al detalle No exporta ni importa. No produce bienes bajo tratamiento tributario adicional, p.ej. licor o tabaco Posee 2 bienes raíces, 1 edificio, maquinaria, equipos, computadores, 1
camión propio y otro via leasing No califica para incentivos de inversión u otros por edad o tamaño Tiene 60 empleados: 4 gerentes, 8 asistentes, y 48 trabajadores Tiene un ingreso anual de 1.050 veces el ingreso per capita Tiene pérdida en el primer año Distribuye el 50% de utilidades como dividendo al segundo año
AnexosAnexosExenciones en el IVA – Año 1988 Fuente: A. Tait