sesión formativa online: pruebas sustantivas mediante el muestreo de la unidad monetaria

1

FORMACIONPARA PROFESIONALES

Pruebas sustantivas con ForSampling V1.3

• ForSampling es una herramienta diseñada para facilitar al auditor las tareas relacionadas con el uso de técnicas de muestreo estadístico en la auditoría de cuentas.

• ForSampling es una herramienta diseñada para facilitar al auditor las tareas relacionadas con el uso de técnicas de muestreo estadístico en la auditoría de cuentas.

• Facilidad de uso: Mejora de pantallas y procesos

• Simplicidad y sencillez: Eliminar técnicas poco extendidas

• Vocación didáctica: Dar a conocer el muestreo estadístico a los auditores.

• Facilidad de uso: Mejora de pantallas y procesos

• Simplicidad y sencillez: Eliminar técnicas poco extendidas

• Vocación didáctica: Dar a conocer el muestreo estadístico a los auditores.

Filosofía ForSampling

2

Introducción

• Forma parte de la Suite GESIA como módulo opcional

• También funciona como aplicación independiente

• No tiene límite de líneas

• Forma parte de la Suite GESIA como módulo opcional

• También funciona como aplicación independiente

• No tiene límite de líneas

• Actualizaciones online• Tecnología .NET• Funciona con licencia

USB

• Actualizaciones online• Tecnología .NET• Funciona con licencia

USB

Filosofía ForSampling

3

Introducción

• Para la realización de este programa se ha consultado numerosa bibliografía y consultado varios artículos. Basado principalmente en los estandares

publicados por el AICPA El AICPA es el American Institute of Certified

Public Accountants, asociacion americana con mas de 333.000 miembros, auditores en firmas privadas, industria, sector público, educación etc.

• Para la realización de este programa se ha consultado numerosa bibliografía y consultado varios artículos. Basado principalmente en los estandares

publicados por el AICPA El AICPA es el American Institute of Certified

Public Accountants, asociacion americana con mas de 333.000 miembros, auditores en firmas privadas, industria, sector público, educación etc.

Fundamentos científicos y Bibliografía

4

Introducción

• Define los estandares a aplicar en cuestiones éticas y técnicas en la profesión

• El objetivo mas destacado de la sociación es la mejora de la profesión mediante el desarrollo de técnicas y "mejores prácticas" en la auditoría.

• Para la elaboración de las especificaciones de ForSampling nos hemos basado principalmente en estos estandares ya que la norma española no define técnicas concretas y las del AICPA si.

• Define los estandares a aplicar en cuestiones éticas y técnicas en la profesión

• El objetivo mas destacado de la sociación es la mejora de la profesión mediante el desarrollo de técnicas y "mejores prácticas" en la auditoría.

• Para la elaboración de las especificaciones de ForSampling nos hemos basado principalmente en estos estandares ya que la norma española no define técnicas concretas y las del AICPA si.

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Introducción

• Entre la biografía consultada más destacada están:

De Agustín Melendro, Juan Antonio; "Aplicación del Muestreo Estadístico a la Auditoría". REA; Madrid, 1995.

American Institute of Certified Accountants, "Audit Sampling". AICPA; New York, 2001.

Carbajal Torre, Jorge; "Introducción a la práctica del muestreo aplicado a la auditoría de cuentas". ICJCE, REA, REGA; Curso impartido en San Sebastian, febrero 2005.


De Agustín Melendro, Juan Antonio; "Aplicación del Muestreo Estadístico a la Auditoría". REA; Madrid, 1995.

American Institute of Certified Accountants, "Audit Sampling". AICPA; New York, 2001.

Carbajal Torre, Jorge; "Introducción a la práctica del muestreo aplicado a la auditoría de cuentas". ICJCE, REA, REGA; Curso impartido en San Sebastian, febrero 2005.

6


Introducción


NIA 530, Muestreo de Auditoría. ISA 530, Audit Sampling (October 2008) Hitzig, Neal B; “Statistical Sampling Revisited” ". The

CPA Journal; www.nysscpa.org, 2004. "The practice of modern internal auditing" de

Lawrence B. Sawyer


NIA 530, Muestreo de Auditoría. ISA 530, Audit Sampling (October 2008) Hitzig, Neal B; “Statistical Sampling Revisited” ". The

CPA Journal; www.nysscpa.org, 2004. "The practice of modern internal auditing" de

Lawrence B. Sawyer

7


Introducción

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ForSampling

Importador

Generador de Nºs Aleatorios

Selección de Terceros

Pruebas de Auditoría

Herramientas

Pruebas de Cumplimiento

Pruebas Sustantivas

MUM

Exportador

Navegador

Gestión de Tablas

Filtro Avanzado

MDB, XLS, XLSX,TXT, DBF, XML,..

MDB, XLS, XML

Informes

Cumplimiento de Atributos

Pruebas Mixtas CIRCULARIZACION

Estructura Aplicación

Ejemplo Directorios

9

Un archivo Gesia (*.gs3) nuevo para cada ejercicio

Un archivo ForSampling (*.cli) para todos los ejercicios

Organización Trabajo

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Muestreo Estadístico con

ForSampling

• Introducción• Organización del

Trabajo• Uso del Importador• Pruebas de

Cumplimiento• Pruebas de Selección

de Terceros• Pruebas de Muestreo

de la Unidad Monetaria (MUM)

• Pruebas Mixtas o de Doble Propósito

• Informes e Integración con Gesia








• Es el método utilizado para evaluar la cantidad de errores que pueden existir en una determinada cuenta o balance. El método, también conocido como muestreo monetario o muestreo proporcional al tamaño, está muy extendido y forma parte de la práctica habitual de los auditores de cuentas.

• Es el método utilizado para evaluar la cantidad de errores que pueden existir en una determinada cuenta o balance. El método, también conocido como muestreo monetario o muestreo proporcional al tamaño, está muy extendido y forma parte de la práctica habitual de los auditores de cuentas.

¿Qué es?

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Pruebas MUM

• "Es un proceso aleatorio dado que cada unidad monetaria es el elemento individual de la población, y cada unidad monetaria registrada en la población tiene una oportunidad igual de ser seleccionada.

• Da a las partidas con importes registrados muy significativos, más oportunidades de ser seleccionadas que a las partidas con importes registrados menores." ("Aplicación del muestreo estadístico a la auditoría", Juan Antonio de Agustín Melendro)

• "Es un proceso aleatorio dado que cada unidad monetaria es el elemento individual de la población, y cada unidad monetaria registrada en la población tiene una oportunidad igual de ser seleccionada.

• Da a las partidas con importes registrados muy significativos, más oportunidades de ser seleccionadas que a las partidas con importes registrados menores." ("Aplicación del muestreo estadístico a la auditoría", Juan Antonio de Agustín Melendro)

¿Qué es?

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Pruebas MUM

• Cuando el auditor realice una prueba de detalle y desea conocer si el valor registrado en contabilidad es correcto.

• Este método permite al auditor realizar la selección de un número limitado de partidas donde se asigne una mayor probabilidad a aquellas de mayor tamaño.

• Cuando el auditor realice una prueba de detalle y desea conocer si el valor registrado en contabilidad es correcto.

• Este método permite al auditor realizar la selección de un número limitado de partidas donde se asigne una mayor probabilidad a aquellas de mayor tamaño.

¿Cuándo se Utiliza?

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Pruebas MUM

• Por ejemplo, este método sería recomendable si quisiéramos revisar la cuenta de gastos exteriores a través de técnicas de muestreo estadístico, y sabemos que existen un gran número de facturas con una gran variabilidad de importes.

• Por ejemplo, este método sería recomendable si quisiéramos revisar la cuenta de gastos exteriores a través de técnicas de muestreo estadístico, y sabemos que existen un gran número de facturas con una gran variabilidad de importes.

¿Cuándo se Utiliza?

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Pruebas MUM

• IMPORTANTE• Solo saldos deudores o acreedores• No admite valores 0• Si existen valores postivos y negativos en la

población hay que estratificar.• Es un método muy apropiado para auditar

poblaciones contables en las que el auditor espera algunos errores monetarios de sobrevaloración, es decir un valor en contabilidad superior al auditado

• IMPORTANTE• Solo saldos deudores o acreedores• No admite valores 0• Si existen valores postivos y negativos en la

población hay que estratificar.• Es un método muy apropiado para auditar

poblaciones contables en las que el auditor espera algunos errores monetarios de sobrevaloración, es decir un valor en contabilidad superior al auditado

Limitaciones

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Pruebas MUM

Proceso

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Pruebas MUM

comprobar que en la cuenta o saldos analizados, no existen errores materiales.

comprobar que en la cuenta o saldos analizados, no existen errores materiales.

verificar que los importes registrados en contabilidad son correctos, con una determinada confianza y dentro de la materialidad establecida para el área auditada.

verificar que los importes registrados en contabilidad son correctos, con una determinada confianza y dentro de la materialidad establecida para el área auditada.

Objetivo

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Pruebas MUM

• La población a considerar debe estar completa, se deben cubrir todas las transacciones del periodo de auditoría.

• La unidad de muestreo debe estar clara. por ejemplo: facturas, albaranes, etc.).

• Tie, Errores esperados: Si por nuestro conocimiento del colectivo podemos establecer un número de errores previstos, estos pueden ser introducidos en términos absolutos o porcentuales. Si existe un Tie>0, la muestra será mayor

• La población a considerar debe estar completa, se deben cubrir todas las transacciones del periodo de auditoría.

• La unidad de muestreo debe estar clara. por ejemplo: facturas, albaranes, etc.).

• Tie, Errores esperados: Si por nuestro conocimiento del colectivo podemos establecer un número de errores previstos, estos pueden ser introducidos en términos absolutos o porcentuales. Si existe un Tie>0, la muestra será mayor

Definir la población

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Pruebas MUM

• Signo de la población: Este tipo de muestreo mide la población en base a la suma de todas sus unidades monetarias, por tanto deberemos asignar un “Campo Principal”

• Este campo debe ser el que contiene el valor que queremos validar o verificar

• Los saldos con signo acreedor los tendremos que analizar separadamente de aquellos con saldo deudor.

• Signo de la población: Este tipo de muestreo mide la población en base a la suma de todas sus unidades monetarias, por tanto deberemos asignar un “Campo Principal”

• Este campo debe ser el que contiene el valor que queremos validar o verificar

• Los saldos con signo acreedor los tendremos que analizar separadamente de aquellos con saldo deudor.

Definir la población

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Pruebas MUM

• El Nivel de Confianza o Riesgo Alfa es la seguridad que desea obtener el auditor en el resultado de sus pruebas .

• La confianza de la prueba dependerá de cuál es el riesgo previsto para el área revisada tras analizar el riesgo inherente, el riego de CI y la confianza en otros procedimientos de auditoría.

• Cuanto más confiemos en otros procedimientos y CI, menos confianza será necesaria para la prueba sustantiva MUM y por tanto podremos asumir mas riesgo.

• El Nivel de Confianza o Riesgo Alfa es la seguridad que desea obtener el auditor en el resultado de sus pruebas .

• La confianza de la prueba dependerá de cuál es el riesgo previsto para el área revisada tras analizar el riesgo inherente, el riego de CI y la confianza en otros procedimientos de auditoría.

• Cuanto más confiemos en otros procedimientos y CI, menos confianza será necesaria para la prueba sustantiva MUM y por tanto podremos asumir mas riesgo.

Definir la Confianza y el Riesgo

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Pruebas MUM

• El error tolerable es el límite máximo de aceptación de errores con el que el auditor pueda concluir que el resultado de la prueba logró su objetivo de auditoría.

• Este error tolerable nunca ha de ser mayor que la importancia relativa fijada en la fase de planificación, y por tanto será una fracción de aquella (NTA sobre Importancia Relativa, Fecha: 14/06/99, Boicac: 38).

• El error tolerable es el límite máximo de aceptación de errores con el que el auditor pueda concluir que el resultado de la prueba logró su objetivo de auditoría.

• Este error tolerable nunca ha de ser mayor que la importancia relativa fijada en la fase de planificación, y por tanto será una fracción de aquella (NTA sobre Importancia Relativa, Fecha: 14/06/99, Boicac: 38).

Definir el Error Tolerable

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Pruebas MUM

• Manual: Absoluto o como tasa porcentual• Desde Gesia

El valor habitualmente utilizado es el correspondiente a la cifra de Importancia Relativa calculada para los ajustes que afectan al resultado del ejercicio en la fase de ejecución del trabajo.

Es importante que la cifra de Error Tolerable esté correctamente validada en el módulo de IR de Gesia para que se pueda tomar ese valor como referencia.

Siempre mayor que 2%

• Manual: Absoluto o como tasa porcentual• Desde Gesia

El valor habitualmente utilizado es el correspondiente a la cifra de Importancia Relativa calculada para los ajustes que afectan al resultado del ejercicio en la fase de ejecución del trabajo.

Es importante que la cifra de Error Tolerable esté correctamente validada en el módulo de IR de Gesia para que se pueda tomar ese valor como referencia.

Siempre mayor que 2%

Definir el Error Tolerable

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Pruebas MUM

• En las anteriores fases hemos determinado las variables necesarias para calcular el tamaño de muestra necesaria para que sea representativa de la población que queremos evaluar.

• En esta pantalla aparecen, a modo de resumen, las diferentes variables que afectan al tamaño de muestra, dándonos la posibilidad de modificarlas y verificar su impacto en el tamaño resultante.

• En las anteriores fases hemos determinado las variables necesarias para calcular el tamaño de muestra necesaria para que sea representativa de la población que queremos evaluar.

• En esta pantalla aparecen, a modo de resumen, las diferentes variables que afectan al tamaño de muestra, dándonos la posibilidad de modificarlas y verificar su impacto en el tamaño resultante.

Determinar el Tamaño de Muestra

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Pruebas MUM

• Método de Selección: Aleatorio: Se extrae una cantidad n de

números aleatorios, donde n es el tamaño de muestra deseado.

Sistemático: Este método consiste en dividir el número de elementos de la población por el número de elementos de la muestra para obtener un intervalo de muestreo.

• Método de Selección: Aleatorio: Se extrae una cantidad n de

números aleatorios, donde n es el tamaño de muestra deseado.

Sistemático: Este método consiste en dividir el número de elementos de la población por el número de elementos de la muestra para obtener un intervalo de muestreo.

Seleccionar la Muestra

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Pruebas MUM

• Tamaño muestra deseado: Valor de muestra escogido• Tamaño muestra obtenido: Muestras obtenidas tras la

selección. • Elementos seleccionados: Unidades lógicas

individuales seleccionadas (unidades de muestreo tales como facturas, albaranes, apuntes, etc). Este número puede diferir del Tamaño de Muestra Obtenido. El número de repeticiones de cada elemento vendrá reflejado en la columna R.

• Elementos población: Suma del número total de unidades de muestreo que componen la población.

• Tamaño muestra deseado: Valor de muestra escogido• Tamaño muestra obtenido: Muestras obtenidas tras la

selección. • Elementos seleccionados: Unidades lógicas

individuales seleccionadas (unidades de muestreo tales como facturas, albaranes, apuntes, etc). Este número puede diferir del Tamaño de Muestra Obtenido. El número de repeticiones de cada elemento vendrá reflejado en la columna R.

• Elementos población: Suma del número total de unidades de muestreo que componen la población.

Seleccionar la Muestra

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Pruebas MUM

• Resultados: Valor según el auditor Va Valor registrado en libros Vrl

• Dos tipos de errores: Sobrevaloración: Vrl > Va Infravaloración: Vrl < Va

• Resultados: Valor según el auditor Va Valor registrado en libros Vrl

• Dos tipos de errores: Sobrevaloración: Vrl > Va Infravaloración: Vrl < Va

Análisis de la Muestra

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Pruebas MUM

• Estos errores se tratan de manera separada ya que el método MUM así lo requiere.

• Estos errores se tratan de manera separada ya que el método MUM así lo requiere.


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Pruebas MUM

VRL(1) VA(2) ErrorSob ABS%50 30 20

(50-30)40%

(50-30)/50

VRL VA ErrorInf ABS%20 35 -15

(20-35)75%

(20-35)/20

(1) Valor registrado en libros (2) Valor auditoría

• Cada uno de los errores de la muestra, proyecta un determinado error en la población

• Cada uno de los errores de la muestra, proyecta un determinado error en la población

• El error depende de: Porcentaje del

error Valores recogidos

en las tablas de la distribución binomial

Del tamaño de la muestra.

• El error depende de: Porcentaje del

error Valores recogidos

en las tablas de la distribución binomial

Del tamaño de la muestra.


28

Pruebas MUM

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Pruebas MUM

VRL VA ErrorSob % Error Límite Sup. Error Estimado

100% 4,9 3.920,00 100% x 4,9% x 80.000

50 30 20 (50-30)

40% (50-30)/50

2,8(7,7-4,9)

896,00 40% x 2,8% x 80.000

VRL VA ErrorInf % Error Límite Sup. Error Estimado

100% 4,9 3.920,00 100% x 4,9% x 80.000

20 35 -15 (20-35)

75% (20-35)/20

2,8(7,7-4,9)

1.680 75% x 2,8% x 80.000

Errores de Sobre-valoración

Errores de Infra-valoración

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Pruebas MUM

• La suma de los errores proyectados de sobrevaloración e infravaloración nos dará las estimaciones de sobrevaloración e infravaloración iniciales

• Deberemos ajustarlas.

• La suma de los errores proyectados de sobrevaloración e infravaloración nos dará las estimaciones de sobrevaloración e infravaloración iniciales

• Deberemos ajustarlas.

• La existencia de ambos tipos de error en una muestra debe de ser tenida en cuanta ya que, hasta cierto punto, su efecto se contrarresta.

• La existencia de ambos tipos de error en una muestra debe de ser tenida en cuanta ya que, hasta cierto punto, su efecto se contrarresta.


31

Pruebas MUM

• Punto Estimado de Sobrevaloración: Recoge la suma de todos los errores de

infravaloración y valora su efecto sobre la población total teniendo en cuenta el tamaño de la muestra

• PeSv: ∑Errores(%) Infravaloración x (Valor Población

Total / Tamaño de Muestra)

•

• Punto Estimado de Sobrevaloración: Recoge la suma de todos los errores de

infravaloración y valora su efecto sobre la población total teniendo en cuenta el tamaño de la muestra

• PeSv: ∑Errores(%) Infravaloración x (Valor Población


•


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Pruebas MUM

• Punto Estimado de infravaloración: Recoge la suma de todos los errores de

sobrevaloración y valora su efecto sobre la población total teniendo en cuenta el tamaño de la muestra:

• PeIv: ∑Errores Sobrevaloración x (Valor Población


• Punto Estimado de infravaloración: Recoge la suma de todos los errores de

sobrevaloración y valora su efecto sobre la población total teniendo en cuenta el tamaño de la muestra:

• PeIv: ∑Errores Sobrevaloración x (Valor Población



33

Pruebas MUM

• Para que el auditor pueda tomar una decisión acerca de si acepta o no el valor registrado en libros con la confianza definida y dentro de un % de error tolerable establecido de antemano, deberá establecer los límites inferior y superior de valoración. IMI = ∑ Errores Infravaloración - Punto

estimado de Sobrevaloración (PeSv) IMS = ∑ Errores Sobrevaloración - Punto

estimado de Infravaloración (PeIv)

• Para que el auditor pueda tomar una decisión acerca de si acepta o no el valor registrado en libros con la confianza definida y dentro de un % de error tolerable establecido de antemano, deberá establecer los límites inferior y superior de valoración. IMI = ∑ Errores Infravaloración - Punto

estimado de Sobrevaloración (PeSv) IMS = ∑ Errores Sobrevaloración - Punto

estimado de Infravaloración (PeIv)


34

Pruebas MUM

• Si ambos valores son inferiores al Error Tolerable establecido, entonces el auditor dará por válido el valor registrado en libros de la población.

• Si ambos valores son inferiores al Error Tolerable establecido, entonces el auditor dará por válido el valor registrado en libros de la población.


35

Pruebas MUM

• Si cualquiera de los valores supera la cifra de Error Tolerable estaremos ante una población cuyo volumen de errores puede afectar a las Cuentas Anuales de una manera significativa o material y, por tanto, deberemos rechazar la cuenta o saldos como incorrectamente valorados.

• Si cualquiera de los valores supera la cifra de Error Tolerable estaremos ante una población cuyo volumen de errores puede afectar a las Cuentas Anuales de una manera significativa o material y, por tanto, deberemos rechazar la cuenta o saldos como incorrectamente valorados.


36

Pruebas MUM

• ¿Se puede aumentar la muestra si la prueba falla? No está implementado en la aplicación

• ¿Se pueden proyectar los errores y plantear un ajuste?

No está implementado, se está estudiando su practicidad.

• ¿Se puede aumentar la muestra si la prueba falla? No está implementado en la aplicación

• ¿Se pueden proyectar los errores y plantear un ajuste?

No está implementado, se está estudiando su practicidad.

Preguntas frecuentes sobre el MUM

37

Pruebas MUM

38

Muestreo Estadístico con

ForSampling















• Se trata de pruebas sustantivas realizadas utilizando los mismos elemento (muestra) usados para hacer las pruebas de cumplimiento

• En el caso de que hayamos realizado una prueba de cumplimiento con una determinada población, podremos utilizar la misma muestra obtenida y analizada para la prueba de cumplimiento y realizar nuestra prueba sustantiva de la unidad monetaria sobre dichos elementos.

• Se trata de pruebas sustantivas realizadas utilizando los mismos elemento (muestra) usados para hacer las pruebas de cumplimiento

• En el caso de que hayamos realizado una prueba de cumplimiento con una determinada población, podremos utilizar la misma muestra obtenida y analizada para la prueba de cumplimiento y realizar nuestra prueba sustantiva de la unidad monetaria sobre dichos elementos.

¿Qué es?

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Pruebas Mixtas

¿Cómo?

40

Pruebas Mixtas

• Cerrando la prueba de cumplimiento

• Pulsando el botón ‘crear prueba MUM’

• Cerrando la prueba de cumplimiento

• Pulsando el botón ‘crear prueba MUM’

• En el módulo de informes se han habilitado varios informes para cada prueba de modo que quede todo perfectamente documentado.

• Los informes son exportables a PDF y son perfectamente vinculables a cualquier cédula de Gesia a modo de informe.

• En el módulo de informes se han habilitado varios informes para cada prueba de modo que quede todo perfectamente documentado.

• Los informes son exportables a PDF y son perfectamente vinculables a cualquier cédula de Gesia a modo de informe.

Informes e Integración con Gesia

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Informes

sesión formativa online: pruebas sustantivas mediante el muestreo de la unidad monetaria

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