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Servicio de Contabilidad Abril- 2010

DIPUTACIÓNdededede

A CoruñaA CoruñaA CoruñaA Coruña

Servicio de Contabilidad

CUENTA GENERAL DEL EJERCICIO 2009

Memoria de la Presidencia

Coste y rendimiento de los Servicios Públicos

INTRODUCCIÓN

A tenor de lo establecido en el Art. 211 del Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, y en la Regla 101.3 a) de la Instrucción de Contabilidad para la Administración Local (Modelo Normal), aprobada por Orden de 23 de noviembre de 2004, los Municipios de más de 50.000 habitantes y demás Entidades Locales de ámbito superior, acompañarán a la Cuenta General una memoria justificativa del coste y rendimiento de los servicios públicos.

En base a lo anterior se elabora la presente memoria que se refiere única y exclusivamente a la Entidad Diputación Provincial de A

Coruña, ya que en el ejercicio 2009 no existían Organismos Autónomos dependientes. Cabe señalar que desde esta Presidencia existe una gran implicación y sensibilización en este tema, ya que la creciente demanda de

nuevas fuentes de información de la gestión pública, así lo requiere. En esta línea, en el ejercicio 2009 se puso en marcha un proyecto de puesta en marcha de un Sistema de Contabilidad Analítica en

Diputación, con la idea de configurar un instrumento de información útil y transparente para la toma de decisiones en el ámbito de la gestión de los recursos públicos, que permita el empleo de los recursos públicos bajo criterios de eficacia , racionalidad y calidad.

Para ello, a través de Resolución nº 13.969, de 20 de julio, se autorizó la realización de un estudio conducente a determinar el alcance y

ordenación de las actividades necesarias, así como los medios y recursos precisos para la implantación de dicho sistema, nombrando un equipo de trabajo formado por personal del Servicio de Organización, Modernización y Calidad y por el personal del Servicio de Contabilidad.

La implantación de un sistema de contabilidad analítica aspira a dar respuesta a los siguientes objetivos:

• Dotar a la Diputación de un sistema de información que permita un control de gestión como instrumento básico en la toma de decisiones.

• Evaluación de la eficiencia y economía con la que se gestionan los recursos públicos.

• Determinar el coste de la prestación de servicios finalistas, intermedios, de las diferentes actividades, de los recursos empleados y de los centros de actividad y responsabilidad.

• Valoración de los productos o servicios generados por su actividad.

• Cálculo de márgenes de cobertura de los servicios.

• Obtención de información para orientar la fijación de tasas y precios públicos.

• Posibilitar la obtención de la Memoria de Costes y rendimiento de los Servicios públicos.

• Elaboración de estadísticas, indicadores económico-financieros e informes.

• Establecer un marco de referencia en este ámbito lo suficientemente versátil para ser extrapolable a otras Administraciones Públicas.

Comparabilidad con otras Administraciones. No hay que olvidar que en el campo de la Contabilidad Analítica Pública, a diferencia de lo que ocurre en el ámbito de la Contabilidad

financiera, no existen pautas concretas ni prácticas contrastadas producto de la experiencia, por lo que su puesta en práctica no es tarea fácil. Pocas son las referencias prácticas en las que nos podemos apoyar, aunque desde el punto de vista teórico se cuenta con el documento “Principios Generales sobre Contabilidad Analítica de las Administraciones Públicas”, elaborado por el Ministerio de Economía y Hacienda en el año 2004, que establece una serie de normas y criterios generales que están siendo utilizados por Diputación en el diseño de su sistema.

Como calendario de actuaciones se han definido dos fases claramente diferenciadas, marcadas fundamentalmente por la entrada en vigor,

a partir de enero de 2010, de la nueva estructura presupuestaria aprobada a través de la Orden EHA/3565/2008, de 3 de diciembre:

1ª FASE-Año 2009: en la que, teniendo en cuenta la fecha de puesta en marcha del proyecto, y la proximidad del cambio normativo, se establecía como objetivo básico la verificación del módulo informático de costes que forma parte de la aplicación contable de Diputación, con objeto de analizar la viabilidad de su utilización como herramienta informática para la contabilidad analítica. Todo ello sin pretender grandes cambios en la línea teórica de los estudios de costes de años anteriores.

2ª FASE- Año 2010: en la que el objetivo se centra en la toma de decisión definitiva sobre la herramienta informática, así como la redefinición de actividades, centros de coste y portadores de coste, adaptándolos a las nuevas estructuras presupuestarias y a la nueva realidad funcional resultante de las encuestas y del trabajo de campo que se desarrolle en el contexto de las tareas desarrolladas por el equipo de trabajo.

Teniendo en cuenta lo expuesto con anterioridad, el estudio de costes de las actividades y servicios provinciales referidos a 2009 que se incluye en la presente memoria, y que ha sido elaborado por el Servicio de Contabilidad de Diputación, se ha generado a través del nuevo módulo informático de costes incluido en el aplicativo contable Sicalwin. Aunque en un principio, y por razones de tiempo, la idea era elaborar el estudio siguiendo la línea de los elaborados en años anteriores, las funcionalidades de la nueva herramienta informática han permitido llegar a un mayor detalle en los repartos primarios y secundarios de costes e ingresos a las actividades, debido a que las operaciones contables relacionadas con costes se pueden tratar de forma individualizada.

Así, a lo largo del estudio se irán exponiendo todas las novedades que se han tenido en cuenta respecto a años anteriores, sin perder de vista que el punto de partida para el análisis ha sido el Estudio de costes de 2008 elaborado con gran rigor por la Sección de Presupuestos y Estudios económicos.

Cabe destacar que una parte muy importante de la información aportada para el estudio ha sido elaborada por las Unidades técnicas y por las Unidades Gestoras de Diputación, a las cuales quiero agradecer el grado de implicación en este proyecto ya que sin su colaboración no sería viable esta Memoria.

Hay que tener en cuenta asimismo, que la forma de presentación de la memoria varía sustancialmente como consecuencia del proceso de cambio de herramienta informática. En todo caso se pretende que la información presentada sea lo más clara y precisa posible para todos los interesados en su lectura.

Por último, indicar que para este año 2010 se han adoptado medidas de tipo presupuestario y técnico que facilitarán la obtención de la información de costes del ejercicio, permitiendo dirigir los esfuerzos a la consecución del resto de objetivos planteados en el proyecto: indicadores , estadísticas, cuadro de mando, etc.

A Coruña, a 20 de abril de 2010

EL PRESIDENTE

Salvador Fernández Moreda

Servicio de Contabilidad

ESTUDIO DE COSTES EJERCICIO 2009

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INDICE: Pág. Nº:

INTRODUCCIÓN 3

DEFINICIONES PREVIAS 4

MODELO DE CONTABILIDAD ANALITÍCA DE LA DIPUTACIÓN 6

� MODELO DE ESTUDIO DE ACTIVIDADES VERSUS ESTUDIO DE CENTROS DE COSTE 7

� COMPONENTES DEL MODELO 8

AGREGADOS CONTABLES I: ACTIVIDADES 14

AGREGADOS CONTABLES II: ELEMENTOS DE COSTE 21

AGREGADOS CONTABLES III: PROCESO FORMACIÓN COSTE – RELACIONES ENTRE ESTRUCTURAS 34

CRITERIOS DE REPARTO SECUNDARIO DE COSTES 71

ELEMENTOS DE INGRESO 75

CONSIDERACIONES FINALES 79

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INTRODUCCIÓN Antes de la entrada en vigor de la contabilidad por partida doble en la Administración Local, el único control económico viable de las actividades se basaba en el seguimiento de la consignación y posterior ejecución de las partidas presupuestarias. Posteriormente, la implantación de la contabilidad financiera (o patrimonial) derivada de la aplicación del Plan General de Contabilidad Pública ha supuesto un avance importante en la rendición de información, con la obtención de balances, inventarios, flujos de tesorería, dotación de amortizaciones, resultados, etc. Pese a este avance, la realidad es que al tratarse de una información compleja suele pasar inadvertida para muchos gestores. Actualmente, resulta incuestionable que la mejora de la gestión pública está íntimamente ligada a la necesidad de desarrollar herramientas de contabilidad analítica, de control presupuestario y de control de gestión, basadas en el cálculo de costes. En el ámbito de la administración ha habido varias incursiones en este tema. La IGAE, ante la carencia de estudios en este ámbito contable, y consciente de la necesidad de ofrecer unas pautas en el sector público para el cálculo de los costes, impulsó la aplicación de un sistema CANOA (Contabilidad Analítica Normalizada para las Administraciones Públicas) en diversos entes caracterizados por una diversidad de actividades realizadas y servicios prestados.

Años después del nacimiento del CANOA, la propia experiencia práctica impulsada desde la IGAE ha servido para detectar la necesidad de establecer unos principios generales de contabilidad analítica pública que permitan disponer de un marco de referencia para todas aquellas administraciones que quieran implantar un sistema de este tipo. Esos principios generales se han concretado en el documento de la IGAE “Principios generales sobre Contabilidad Analítica de las Administraciones Públicas” publicado en el año 2004.

En 2009 la Diputación de A Coruña ha querido dar el salto en este tema, aprobando, a través de Resolución de la Presidencia nº 13.969,

de 20 de julio, un proyecto de análisis y posterior puesta en marcha de un Sistema de Contabilidad Analítica, que está en la actualidad en fase de desarrollo. Es evidente que para poder asumir un proyecto de este tipo hay que contar con una potente herramienta informática que soporte el aplicativo que se defina. Como punto de partida se ha puesto en explotación un módulo informático de costes que existe en el aplicativo contable implantado en Diputación, y que está siendo evaluado para determinar si se puede convertir definitivamente en el instrumento idóneo de la contabilidad analítica en esta Entidad.

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En este contexto de pruebas se ha desarrollado el estudio que aquí se incluye, y que pretende ser un primer paso hacia unos objetivos más ambiciosos como la implantación definitiva de un sistema de contabilidad analítica, la obtención de indicadores de gestión y la elaboración de un cuadro de mando, como herramientas imprescindibles para la toma de decisiones políticas y de gestión.

Hasta la fecha, los estudios de costes de los últimos ejercicios económicos elaborados por la Sección de Presupuestos y Estudios económicos, y basados en la metodología del sistema CANOA, no se obtenían de un módulo de contabilidad analítica integrado con la aplicación de contabilidad general, sino que se elaboraron a partir de los datos de ejecución presupuestaria con el apoyo de una aplicación de base de datos approach, lo que suponía un enorme esfuerzo en el tratamiento de la información.

DEFINICIONES PREVIAS

Se incluyen los conceptos mas relevantes recogidos en el documento “Principios Generales sobre Contabilidad Analítica de las

Administraciones Públicas” (a partir de ahora IGAE/2004).

Sistema de Contabilidad Analítica : conjunto de técnicas contables que permite el estudio de una organización tanto desde el punto de vista orgánico como funcional mediante el análisis detallado de sus componentes con el objetivo de obtener información relevante sobre el proceso de formación de costes e ingresos tanto temporal como cualitativamente, de manera eficiente.

Coste: es la valoración monetaria de los consumos necesarios realizados o previstos por la aplicación racional de los factores productivos en la obtención de los bienes, trabajos o servicios que constituyen los objetivos del sujeto contable.

Ingresos: La Contabilidad Analítica aplicada al ámbito público tratará todos los ingresos, cualquiera que sea su naturaleza, aparezcan o no vinculados a la actividad que se realice. De esta forma se considerarán ingresos los derivados de la venta de los bienes o servicios prestados por el ente, los procedentes de multas y sanciones que guarden relación con las actividades realizadas y las cantidades recibidas en concepto de transferencia, pública o privada.

Objeto de Coste: Mediante tal expresión se hace referencia a toda magnitud mensurable en términos de Contabilidad Analítica que, por

ser relevante para la toma de decisiones en los ámbitos de planificación y control dentro de una organización, se convierte en objetivo de cálculo en el proceso de determinación de costes. Se clasifican en:

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- Elementos de Coste: Son elementos de coste cada una de las categorías significativas en que se clasifican los consumos de una

organización agrupados por sus características económicas y el nivel de información que requiera el sujeto contable. - Centro de Coste: Lugar, físico o no, dónde, como consecuencia del “proceso productivo”, se consume toda una serie de medios que se

incorporan a las actividades, entendidas éstas en un sentido amplio como el conjunto de operaciones de todo tipo que crean productos y servicios.

- Centros de Responsabilidad: Divisiones de una organización que pueden o no ser componentes orgánicos de la misma y que se

consideran relevantes en la delimitación de responsabilidades.

- Actividades/productos: Actividad sería el conjunto de actuaciones que tiene como objetivo la aplicación de un valor añadido a un objeto, mediante la utilización combinada de factores en un proceso productivo, para obtener bienes o prestar servicios.

Cargas Incorporables: aquéllas que sean atribuibles al sujeto contable por formar parte del coste de uno o varios centros y/o actividades

para el período en estudio. Se pueden corresponder con gastos del presupuesto o cálculos internos del ente o estar integrados en el presupuesto o cálculo interno de otro Ente Público.

Cargas no incorporables: aquéllas que no se considera que contribuyen a formar el valor añadido de la actividad productiva de la organización, bien por razón del período (costes de otros ejercicios) bien por no corresponderse con las actividades propias de la organización, bien por su naturaleza (adquisición de inmovilizado, adquisición de materias almacenables).

Subactividad estructural o endógena: Desocupación en un período determinado no producida por la infrautilización de factores (costes fijos) consecuencia de una sobredimensión, sino que se deriva de las características propias del proceso productivo en una organización determinada. Podría decirse que existe un exceso de capacidad necesario para alcanzar los objetivos de la organización, que implica la infrautilización de recursos y una subactividad necesaria.

Subactividad exógena: Expresión del cálculo de la parte del coste que puede asignarse a la desocupación productiva en un período determinado por la falta de utilización o por un uso inferior al “normal” de los factores productivos.

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Grado de cobertura de costes: Diferencia entre los costes de las actividades y los ingresos a ellas vinculados y que pondrá de manifiesto en qué medida éstos, los ingresos, financian a aquéllas, las actividades.

Criterios de reparto: Herramienta formal que permite distribuir los elementos de coste entre distintos objetos de coste (centros, actividades). Para aquellos elementos que sean costes indirectos se utilizan “claves” que permitan establecer correlaciones entre los elementos y los objetos de coste o entre los distintos objetos de coste. La clave de reparto estará constituida por un factor cuya medida es fácilmente determinable y cuyo valor es proporcional al verdadero consumo de costes.

Persona equivalente: El concepto de persona equivalente utilizado por la IGAE equivale a un parámetro que hace homogénea la relación persona/tiempo atendiendo a las situaciones individuales (baja, absentismo, tipo de jornada laboral) de cada persona, y su relación con los objetos de coste, en este caso Centros para un período determinado. Esa relación hace que se considere como base de proporción (una persona equivalente) la prestación de la jornada que en cada caso se considere normal o habitual. Ejemplo.- Una persona trabaja media jornada por haber solicitado reducción de la misma. Se considera 0.5 persona equivalente respecto de una persona que trabaja la jornada completa. Si además cada una de esas dos personas ha trabajado el 50% del tiempo en dos centros de coste diferentes, en el caso de la persona que trabaja a tiempo completo podríamos considerar un 0.5 para cada centro en su reducción a persona equivalente, mientras que en el caso de la persona con media jornada tendríamos 0.25 de persona equivalente para cada centro de coste.

MODELO DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE LA DIPUTACIÓN La definición del modelo de contabilidad analítica de la Diputación, se ha inspirado, además de en los principios generales establecidos por la IGAE, en la metodología utilizada por el Comité Científico Académico de la Oficina de Cooperación Universitaria para la elaboración del Libro Blanco de los costes en las Universidades (Edición marzo-2007- Oficina de Cooperación Universitaria, S.A.)

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MODELO DE ESTUDIO DE ACTIVIDADES VERSUS ESTUDIO DE CENTROS DE COSTE

La IGAE/2004 contempla tres posibilidades aceptables de “Sistemas de trabajo de contabilidad analítica en las Administraciones públicas”: a) Modelo que contempla sólo el estudio de centros de coste b) Modelo que contempla sólo el estudio de actividades c) Modelo completo que contempla el estudio de centros y actividades Evidentemente el modelo que recomienda es el c) ya que ofrece una visión completa del proceso de formación de costes tanto desde el punto de vista orgánico como desde el punto de vista funcional. Si bien la pretensión de la Intervención, a través del Servicio de Contabilidad, es llegar a dicha situación, en este primer momento de arranque del sistema nos hemos visto avocados a optar por el modelo b) de estudio de actividades. Los motivos de la no definición de Centros de Coste han sido varios: 1º- Complejidad Uno de los problemas de mas peso con los que se encuentra la Contabilidad analítica es el de determinar, dentro de una organización, cuales son las unidades significativas para el análisis de costes. Cada centro de coste deberá ser una unidad mínima de gestión a la que se pueda atribuir todas o algunas de las siguientes características: actividad homogénea, único responsable, una ubicación física, unos objetivos propios y una responsabilidad definida. La Diputación, como organización compleja que es, no se muestra ajena a las dificultades que requiere dicho enfoque, de tal forma que su desagregación en centros de coste requerirá de un estudio pormenorizado y detallado que no ha podido ser asumido en esta primera etapa de puesta en marcha del proyecto de costes.

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2º - Necesidad de coordinación con otros proyectos

La Diputación ha puesto en marcha en el año 2009 un proyecto de implantación de un modelo de Gestión Patrimonial en el que el inventario se configura no sólo como un mero instrumento para el registro, conocimiento, protección y defensa de los bienes y derechos de la Diputación, sino también constituye una herramienta adecuada para obtener información de apoyo para la gestión interna y la definición de políticas de la institución provincial.

Se pretende disponer de un modelo de gestión patrimonial y de una aplicación informática que permita recoger, de manera completa y con

el mayor detalle, toda la información precisa para la gestión del inventario jurídico, e integrarla y enlazarla, con la información del inventario contable, para establecer un sistema coherente, homogéneo, coordinado e interrelacionado en tiempo real y disponer en todo momento, de información sobre la naturaleza, tipología de bienes, cantidad, calidad, ubicación y valoración de los mismos.

En este modelo, al igual que en contabilidad analítica, es de vital importancia la definición de Centros de Coste en aras a obtener las

localizaciones analíticas de los bienes. Evidentemente, se tendrán que coordinar todas las actuaciones llevadas a cabo en los dos sistemas de información para elaborar un catálogo único de Centros de Coste de Diputación que sea válido para todos los sistemas de información que necesiten dichos valores.

3º- Limitaciones informáticas Tal y como se puso de manifiesto al comienzo de este estudio, la herramienta informática que se está utilizando para la obtención de la

Contabilidad analítica está en fase de prueba. Dicha aplicación contiene en estos momentos la limitación de no poder asociar una misma actividad a más de un centro de coste, situación que en Diputación se produce en determinados casos. La incidencia se ha reportado a la empresa correspondiente para que se solvente de cara al año 2010.

COMPONENTES DEL MODELO El modelo de contabilidad analítica en Diputación integra los siguientes componentes:

1.- Actividades/Servicios 2.- Elementos de coste

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3.- Elementos de ingreso 4.- Relaciones internas 5.- Criterios de reparto e imputación

1.- Actividades/Servicios Tal y como define la IGAE 2004 en detalle, actividad será el “conjunto de actuaciones que tienen como objeto la obtención, mediata o inmediata de un producto, bien o servicio, mediante un proceso productivo en el que se incorpora un valor añadido”; y el producto o servicio será el “bien o servicio resultado de una actividad o de un conjunto de ellas. Nivel máximo de desagregación de una actividad”.

En estas definiciones se ve que existe una identificación conceptual entre actividad y producto o servicio, en cuanto que para obtener un bien o servicio es preciso realizar determinadas tareas o actividades.

Sin embargo, en un sentido más estricto, no todas las actividades están vinculadas a la obtención de bienes o servicios destinados directamente a su disfrute por los usuarios que los demandan. Al contrario, en todas las organizaciones es preciso llevar a cabo toda una serie de tareas que no se relacionan de forma inmediata con los consumos efectuados por los usuarios finales.

En cualquier caso, toda actividad, sea cual sea su naturaleza, se caracteriza porque origina una serie de inputs o consumos de factores –representados por los correspondientes elementos de coste- y genera un conjunto de outputs –identificados por los correspondiente portadores finales o intermedios de coste-, con independencia de que éstos sean destinados a su disfrute por clientes externos o internos a la organización –si se consumen en el desarrollo de otras actividades o constituyen tareas necesarias para el soporte y funcionamiento general de ésta-.

En nuestro modelo, condicionado fundamentalmente por la herramienta informática que se está utilizando, se distinguen 3 tipos de actividades:

- Actividad Finalista o Principal ( F):: Actividad tendente a la realización inmediata de los outputs, bienes y servicios, que constituyen

el objetivo de una organización.

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- Actividad medial (M): Constituyen actividades de apoyo para el desarrollo del resto de las actividades de la Diputación. Su coste se repartirá, por tanto, entre los receptores que se beneficien de los outputs que generan.

- Actividad de Cálculo (D): Contablemente son consideradas como actividades mediales, pero no dependen de ningún centro. Su

finalidad es acumular costes que han de distribuirse con un indicador de volumen de actividad, pudiendo, también, generar ingresos.

2.- Elementos de Coste

Los elementos de costes, se constituyen como agregados contables de primer nivel que habrá que tener en consideración en el análisis de la estructura del proceso de formación del coste de las actividades mediales y finales de Diputación.

La IGAE los define como “cada una de las categorías significativas en que se clasifican los consumos de una organización, agrupados por sus características económicas y el nivel de información que requiera el sujeto contable” (IGAE 2004). En el caso de Diputación, el nivel de información utilizado ha sido la clasificación económica del presupuesto de gastos. Los componentes de esta clasificación se materializan, fundamentalmente, en las obligaciones reconocidas anualmente a cargo del presupuesto, y en los cálculos internos efectuados por la propia Diputación, tales como amortizaciones o previsión social de funcionarios. Como catálogo de elementos de coste, tenidos en cuenta en este estudio, destacan:

- Costes de personal : Retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen, cuotas a cargo de la entidad a los regímenes de Seguridad Social y de pensiones del personal a su servicio y los demás costes de carácter social del personal dependiente de la misma.

- Adquisiciones de bienes consumibles: Recoge el coste de mercaderías y demás bienes consumidos por los centros y/o las actividades

que ha realizado el Organismo en el ejercicio económico. Comprende también los trabajos que formando parte del proceso de producción propia, se encarguen a otras empresas.

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- Adquisición de bienes de inversión: Recoge el coste de adquisición de bienes que, por su propia naturaleza, constituyen un elemento del inmovilizado, pero que debido a las características de producción del Ente (organismos inversores) se consideran incluibles como coste de las actividades a las que van destinadas.

- Suministros: Recoge el coste de aquellos elementos de abastecimiento que tienen la característica de no almacenables. - Servicios Exteriores: Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la entidad, no incluidos en adquisición de bienes corrientes y

servicios o que no forman parte del precio de adquisición del inmovilizado o de las inversiones financieras temporales. - Tributos. Tributos exigidos a la entidad cuando ésta sea contribuyente, excepto, si los tributos deben contabilizarse en otras cuentas,

como los que incrementan el gasto por compras realizadas.

- Costes financieros La consideración de costes financieros viene referida a aquellos determinados de manera explícita. En cualquier caso, en general, no se considerarán como un coste identificable con un centro o actividad concreta y tendrán, como consecuencia, la consideración de costes incorporables como un sobrecoste o suplemento del resto.

- Costes de transferencias: Las transferencias que entrega el Organismo a otros entes tendrán la consideración de coste en el supuesto

de que éstas sean gestionadas por el Organismo concedente por formar parte de su actividad.

3.- Elementos de Ingreso Los entes que integran las Administraciones Públicas, no constituyen organizaciones que necesariamente operan en los mercados en

condiciones de competencia, financiando sus operaciones únicamente con los recursos que son capaces de generar. Una parte muy importante de sus ingresos está completamente desvinculada de la estructura productiva de la organización, entendiéndose esta vinculación como “no retribución” de los costes.

Así, los ingresos de Diputación no provienen exclusivamente de tasas y precios públicos derivados de los servicios prestados, sino que sus

actividades son, en gran medida, financiadas a través de transferencias y/o subvenciones.

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El problema fundamental que se da en el ámbito de los elementos de ingreso, es la imposibilidad de conseguir una completa vinculación directa entre los mismos y las actividades que desarrolla el Ente, y en consecuencia la incapacidad del modelo de contabilidad analítica para informar sobre la rentabilidad de estas actividades. Ahora bien, teniendo en cuenta que en una organización de esta naturaleza la rentabilidad económica de las actividades se presenta como un concepto carente de sentido e importancia, resulta mas correcto hablar de los llamados márgenes de cobertura (grado de cobertura según la IGAE), como indicadores que representan la capacidad que tienen las actividades realizadas y servicios prestados para autofinanciarse, y, en su caso, las necesidades de financiación. Por tanto, aunque en un principio podríamos considerar la posibilidad de no tratar los ingresos en el modelo de contabilidad analítica, se considera que la información que pueden aportar los indicadores expuestos puede ser muy útil para el gestor. Así, la propia IGAE establece que “todo ingreso recibido por una organización tendrá la consideración de ingreso tratable por el Sistema de Contabilidad Analítica, independientemente de su afectación o no a una actividad concreta o de su consideración como ingreso corriente o de capital”. Al igual que en el caso de gastos, la clasificación económica del presupuesto determina la naturaleza del ingreso que puede ser:

o Tasas o Precios Públicos o Transferencias Corrientes o Transferencias de Capital o Otros Ingresos

En todo caso, otra clasificación básica a tener en cuenta será la siguiente: o Ingresos afectados a las actividades o Ingresos no afectados a las actividades

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4.- Relaciones Internas entre Estructuras Expuestos los componentes que integran el modelo, el siguiente paso consiste en definir las diferentes posibilidades de interrelación entre

los mismos, lo que dará lugar a la concreción del modelo.

Al no establecer Centros de Coste, las relaciones entre las estructuras se limitarán a las siguientes combinaciones:

- Relaciones de Elementos de Coste con Actividades - Relaciones de Elementos de Ingreso con Actividades

- Relaciones entre Actividades

Como se verá mas adelante, dichas relaciones constituyen en si mismas fases de la determinación de los costes de los productos. Así, la

actividad pasa a ser el núcleo conductor del coste a lo largo del proceso. Se trata de identificar, en primer lugar, los costes directos de las actividades en la medida de lo posible, pasando, en caso contrario, a la determinación de criterios de reparto de costes.

5.- Criterios de Reparto En el caso de costes indirectos será preciso llevar a cabo un proceso de asignación de costes que nos obliga a establecer unos criterios de reparto entre las distintas actividades. Tal y como establece la IGAE/2004, lo lógico será emplear técnicas estadísticas para la elección de la base de asignación del consumo del objeto de coste. La aplicación informática que se ha utilizado para este estudio parte de la identificación de los llamados portadores de costes, que vienen siendo indicadores que, en el caso de actividades mediales, se utilizan para el reparto de costes entre las actividades finales. Son unidades físicas o relativas (porcentajes). En el caso de actividades finales pasa a ser un indicador de volumen de actividad.

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Por otro lado se distingue el reparto primario de costes e ingresos y el reparto secundario. En el primer caso la información fluye al sistema obteniendo datos directamente de la contabilidad o de sistemas relacionados, como la gestión de nómina. En el segundo caso, el portador de costes será el que redistribuirá el reparto primario. Los distintos subsistemas que interrelacionan con el Sistema de Contabilidad Analítica, intercambiando información son los siguientes:

- Sistema de gestión de personal - Sistema de gestión de gastos

- Sistema de gestión de inmovilizado - Sistema de gestión de ingresos

AGREGADOS CONTABLES I: ACTIVIDADES

De acuerdo con los planteamientos expuestos a lo largo de este documento, se elaboró una lista de actividades clasificada, según la tipología de trabajo, en Finalistas, Mediales y de Cálculo. El punto de partida para la obtención de las actividades lo constituyó la clasificación funcional del presupuesto de gastos, y en concreto la clasificación por programas, la cual se disgregó según la clasificación que se incluye a continuación.

CLASIFICACIÓN POR ACTIVIDAD FINAL

Actividad Descripción

121A-1 Secretaría general. Expedición de documentos 121A-2 Aportaciones a la FEMP y a la FEGAMP 126E Asistencia a municipios 126F-1 Imprenta provincial. Publicación boletines 126F-2 Imprenta provincial. Publicaciones

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126F-4 Impr.prov. Trabajos subvencionados para el exterior 126G-1 Formación funcionarios EELL en colaboración con el INAP 223A Plan 2000. Parque bomberos y protección civil 223B Consorcio provincial contra incendios y salvamento 313G Hogar infantil Emilio Romay 313H Hogar infantil de Ferrol 313I La Milagrosa 313J Servicios sociales al menor 313K Prestación social en municipios de la provincia 313L Servicios sociales de carácter supramunicipales 313M Promoc. Entidades iniciativa social prestadoras de serv.sociales 313N Plan de Infoaccesibilidad 314A Pensiones y otras prestac.sociales(clases pasivas) 321A Becas estudio 321D Apoyo a otras actividades educativas 322C Promoción del empleo 322K Proyecto Equal Muller XXI 322L Proyecto Equal Germina 322M Proyecto Equal Convive+ 322N Proximitas Plus 322Ñ Proyecto Cronos 322O P.UPD.- Unidade de promoción e desenvolvemento 322P Proyecto Xiana 324A Políticas de igualdad de género 330A Fondo galego de cooperación e solidariedade 330B Otras acciones de cooperación para el desarrollo 350A Normalización ligüística 412E Ambulancias 422C-1 I.E.S. Calvo Sotelo

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422C-2 Pista polideportiva colegio Calvo Sotelo 422D I.E.S. Puga Ramón 422E Conservatorio profesional de danza 422G Internado y residencia Calvo Sotelo 431G Centro de las Artes 432C Actuaciones urbanísticas consorciadas 432E Plan de parques infantís 441A Saneamiento, abastecimiento y distribución de aguas 441B Abastecimiento de agua 442A Recollida selectiva de residuos 442B Consorcio das Mariñas 443A Cementerios 446A Protección del medio ambiente 451A-1 Biblioteca provincial 451C Museos 451D Música, teatro y cinematografía 451E Congresos, ferias y exposiciones 451F Actividades en colaboración con Universidades 451H Promoción de actividades culturales 451I-1 Pazo de Mariñán. Actividades externas 451I-3 Pazo de Mariñán. Actividades de representación 451J Adquisición de bienes culturales 451L Apoyo a fundaciones 451M Teatro Colón 451Ñ Proy. Culturnova Interregional III 452A Instalaciones deportivas 452C Promoción actividades deportivas 452D Equipamiento, inst. deportivas y tiempo libre 452F Playa de Balarés

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452G Promoción y limpieza de playas 452H Campos de futbol 452I Iluminación y otros complementos campos futbol 453A Patrimonio histórico-artístico provincial 453C Monasterio de Caaveiro 454A Otro patrimonio provincial 454B Otro patrimonio de carácter cultural 454C Dólmenes 454D Torres de Vimianzo 454E Torres do Allo 454G Batanes do Mosquetín 454H Fornos de Buño 454I Casa de Wenceslao 463B Acción comunitaria 463C Promoción actividades comunidades gallegas 463D Europe Direct 469A Otros servicios comunitarios 469B Promoción asociaciones de vecinos 511A-1 Vías y obras. Licencias 511B Vías públicas provinciales 511C Vías públicas municipales 511D Otras carreteras 511E Red viaria local 511F Plan travesías 512A Infraestructura hidraúlica 519B POL 519D Plan investimentos locais.Municipios>50.000 hab. 519E Plan investimentos locais.Municipios

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521A Comunicaciones 531B Explotación agrícola Pazo de Mariñán 533A Proyecto Ancorim 541A Inverstigación científica, técnica y aplicada 560A Proyectos de desarrollo local provincial 560B Proyectos de desarrollo local estatales 560C Proyectos de desarrollo local europeos 560D Proyectos Turmas 560E Proyecto Vías Atlánticas 560F Proyecto Dorna 560G Proyecto Parnet 560H Proyecto Nea2 611A Asistencia al contribuyente 611E-1 Recaudación. Recursos propios 611E-2 Recaudación. Recursos ajenos 611F-1 Gestión tributaria. Recusos ajenos 611F-2 Gestión tributaria. Recursos propios 611J Inspección tributaria 622B Fomento comercio interior 711C Fomento pesquero 711E Fomento sector primario e industrias derivadas 721A Fomento industrial 721B Polígono industrial de Sabón 731A Fundación Axencia Enerxética Provincial-FAEPAC 731B P.Aspire-Enerxía renovable para Europa 731C Promoción enerxías renovables 731D Programas de eficiencia y ahorro energético 751A Promoción turística 911A Plan de obras y servicios

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911B-1 Ayuda contra la crisis 911B-2 Otras transferencias a corporaciones locales 911D Plan de cooperación da Depuración 911E Subvenciones concellos

CLASIFICACIÓN POR ACTIVIDAD MEDIAL


011A Amortización y gastos financieros. Deuda provincial 111A Corporación provincial y presidencia 111B Gabinetes del gobierno provincial 111C Secretaría presidencia y relaciones públicas 111D Planificación, desarrollo territorial y UE 121A Secretaría General 121A-3 Secretaría general. Actividades internas 121A-4 Asesoría jurídica 121B Patrimonio y contratación 121C Gestión de personal 121D Servicios internos. Conserjería 121E Gestión de planes 121F Organización, calidad y modernización 121Z-1 Servicios generales administrativos 126A Cobertura informativa 126B Parque móvil 126C Gestión del plan informático 126F Imprenta provincial

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CLASIFICACIÓN POR ACTIVIDAD MEDIAL


126F-3 Imprenta provincial. Impresos 126G Formación 126G-2 Formación funcionarios diputación en colaboración con el INAP 126J Prevención de riesgos laborales 313A Servicios sociales 313B Acción social a favor del personal funcionario y laboral 314B Cuotas sociales funcionarios y laborales 315A Representación del personal 422A Servicios generales de educación 422F Edificio Calvo Sotelo 431A Ingeniería y mantenimiento 431B Palacio Provincial gastos generales 431E Almacén polígono Sabón 431F Edificio administrativo A.M.H. 432A Servicio generales de Arquitectura 451A Edificio Riego de Agua 451I Pazo de Mariñán 451I-2 Pazo de Mariñán. Actividades internas 451K Archivo provincial 511A Vías y obras 511A-2 Vías y obras. Redacción proyectos 511A-3 Vias y obras. Seguimiento proyectos 521C Red telemática provincial e innovación 611B Intervención 611D Tesorería 611E Recaudación 611F Gestión tributaria 611G Promoción económica

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CLASIFICACIÓN POR ACTIVIDAD DE CÁLCULO


900000 Primas de seguros de edificios 900001 Nóminas 900002 Consumo combustibles 900003 Seguridad Social 999998 Imputación directa

Por último se considera como actividad no imputable a centro de coste la 999999.

AGREGADOS CONTABLES II: ELEMENTOS DE COSTE

Los elementos de coste constituyen los consumos de factores, expresados en unidades monetarias, que realiza la entidad en un

determinado periodo de tiempo. Aunque su catalogación puede efectuarse teniendo en cuenta diversos criterios, suele ser la clasificación económica del presupuesto de gastos, el mas utilizado, y en concreto, el aplicado por Diputación.

A continuación se exponen los elementos de coste considerados en el estudio de costes 2009:

1.- Coste de personal

El coste de personal está formado por las retribuciones monetarias y en especie satisfechas por la Diputación como contraprestación de los servicios prestados por el capital humano, junto a las cotizaciones sociales. En el ejercicio 2009 no existieron retribuciones en especie. Atendiendo a la naturaleza económica del gasto, el coste de personal tenido en cuenta se descompone en los siguientes grupos:

- Remuneraciones

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- Cuotas sociales a cargo de la Diputación

- Otros costes sociales

- Indemnizaciones por razón del servicio: Dietas y Locomoción

- Otras indemnizaciones por razón del servicio

La información se obtiene directamente de la contabilidad presupuestaria, y se desglosa según los datos incluidos en cuadros siguientes:

REMUNERACIONES Clasificación económica Descripción

Obligaciones Reconocidas

Cuenta P.G.C.P

10000 Retribuciones Básicas y otras remuneraciones altos cargos 641.491,99 6400

11000 Retribuciones Básicas y otras remuneraciones personal eventual 1.159.118,21 6400

12000 Retribuciones Básicas Funcionarios 10.022.458,21 6400

12100 Retribuciones Complementarias Funcionarios 9.348.302,27 6400

13000 Retribuciones Básicas Personal Laboral Fijo 1.534.469,98 6400

13001 Retribuciones Complementarias personal Laboral Fijo 2.552.669,70 6400

13100 Retribuciones Básicas Personal laboral temporal 166.879,62 6400

13101 Retribuciones Complementarias Personal Laboral Temporal 55.122,31 6400

14100 Retribuciones otro personal 1.165.280,83 6400

15000 Productividad personal funcionario 796.309,50 6400

15001 Productividad personal laboral 69.694,51 6400

15002 Remuneración trabajos extraordinarios. Base 43 P. Funcionario 135.810,25 6400

15003 Remuneración trabajos extraordinarios. Base 43 P. Laboral 5.314,33 6400

15100 Remuneración trabajos prestados fuera jornada. P. Funcionario 251.328,45 6400

15101 Remuneración trabajos prestados fuera jornada. P. Laboral 32.826,06 6400

TOTAL GENERAL 27.937.076,22

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CUOTAS SOCIALES A CARGO DE LA DIPUTACIÓN Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

16000 Seguridad Social Altos Cargos y Personal Eventual 61.886,45 6420 16001 Seguridad Social P. Funcionario 3.659.947,91 6420 16002 Seguridad Social P. Laboral 937.295,92 6420 16006 Asistencia Médico-Farmacéutica .Funcionarios 498.660,87 6420 16099 Otras Mutualidades (MUFACE, ...) Funcionarios 8.066,92 6420


OTROS COSTES SOCIALES Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

16103 Pensiones excepcionales (Clases pasivas) 69,44 6450 16200 Formación y Perfeccionamiento Funcionarios 5.903,23 6440 16203 Aportación al Plan de pensiones- Funcionarios 653.988,19 6441 16204 Acción Social P. Funcionario 40.753,06 6441 16205 Seguros P. Funcionario 305.559,32 6442 16206 Becas P.Funcionario 215.639,00 6441 16207 Ayuda adquisición vivienda funcionarios 156.303,45 6441 16303 Aportación al plan de pensiones. P. Laboral 158.318,51 6441 16304 Acción social P. Laboral 4.364,25 6441 16305 Seguros P. Laboral 164.470,66 6442 16306 Becas P. Laboral 32.377,94 6441 16307 Ayuda adquisición de vivienda P. laboral 20.373,30 6441 16505 Seguros Altos Cargos y P. Eventual 11.991,25 6442


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INDEMNIZACIONES POR RAZÓN DEL SERVICIO: DIETAS Y LO COMOCIÓN

Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

23000 Dietas de cargos electivos 3.497,37 6294 23001 Dietas de personal funcionario 59.258,43 6294 23002 Dietas de Personal laboral fijo 8.163,91 6294 23100 Locomoción de Cargos electivos 43.283,42 6295 23101 Locomoción de Personal Funcionario 45.051,55 6295 23102 Locomoción de Personal laboral Fijo 43.899,49 6295 23103 Locomoción de Personal laboral Temporal 36,90 6295

TOTAL GENERAL 203.191,07

OTRAS INDEMNIZACIONES Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

23300 Asistencia a Comisiones, Tribunales..... de Cargos Electivos. 530.259,00 6299 23301 Asistencia a Comisiones, Tribunales......de P. Funcionario 16.123,96 6299 23302 Asistencia a Comisiones, Tribunales......de P. Laboral 694,62 6299 23399 Otras indemnizaciones por razón del Servicio 5.155,00 6299


Cabe decir que un componente importante a tener en cuenta dentro del apartado de costes de personal, sería el relativo al ABSENTISMO. Este, sería un coste calculado que se refiere al coste efectivo que le supondría a la Diputación la no asistencia del personal a su puesto de trabajo. En esta fase de puesta en marcha del modelo de contabilidad analítica se ha considerado oportuno obviar su cálculo para no complicar los resultados. No obstante lo anterior, se espera poder tener en cuenta este dato en ejercicios venideros.

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2.- Adquisición de Bienes no inventariables En este concepto se incluirán los bienes adquiridos por la Diputación que no forman parte del inmovilizado. Aunque según la estructura presupuestaria vigente en 2009 para la Administración local, la adquisición de vestuario, productos alimenticios, manutención de animales, productos farmacéuticos, productos de limpieza y aseo y similares, se tratan como suministros, desde la perspectiva de coste se incluyen en el grupo de elementos de “adquisición de bienes”. Así, se incluyen como elementos de coste a incluir en este grupo, los siguientes:

ADQUISICIÓN DE BIENES Cuenta Clasificación

económica Descripción Obligaciones Reconocidas P.G.C.P

22000 Material ordinario de oficina no inventariable 120.341,84 6290

22001 Prensa, Revistas , libros y otras publicaciones 187.038,47 6291

22002 Material informático no inventariable 121.029,17 6290

22003 Mobiliario y enseres de oficina no inventariable 258,44 6290

22104 Suministro de vestuario y equipo personal 88.358,43 6284

22105 Suministro de productos alimenticios 331.369,58 6285

22107 Suministro de productos farmacéuticos 12.718,27 6289

22108 Suministro de productos de limpieza y aseo 52.326,85 6289

22199 Otros suministros (*) 520.925,19 6289

TOTAL GENERAL 1.434.366,24 (*) Contiene 815,50 € correspondientes a suministro de agua al H.I. Ferrol mal imputado

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3.-Adquisición de Bienes de Inversión Atendiendo a los criterios establecidos en la IGAE/2004, se considerarán como coste aquellos gastos del capítulo 6 asociados a actividades

destinadas a la producción de bienes de inversión. A continuación se incluye el resumen de los importes del capítulo 6 tenidos en cuenta en este estudio. La relación con las actividades se verá mas adelante.

ADQUISICIÓN DE BIENES DE INVERSIÓN Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

60001 Invers. nueva Terrenos y bienes naturales para otros entes 427.533,55 2300 60100 Invers. nueva en Infraestruct. y bienes destinados al uso general 19.303,36 2010 60101 Invers.nueva en Infraestruct. y bs. uso gral. para otros entes 2.772.990,82 2300 60102 Inversión nueva en carreteras 2.691.593,71 2010 60103 Programas de desarrollo local- Feder 1.452.982,35 2300 61102 Inversión de reposición en carreteras 4.902.015,97 2010 62800 Bienes adquiridos para su entrega a terceros 568.056,89 2300 62801 Plan dinamización turística ferrolterra y ortegal 864.426,43 2300 62802 Plan dinamización turística Portodemouros 334.163,13 2300


4.- Suministros

Tal y como se comentó a lo largo de este estudio, aquí se incluyen aquellos elementos consumidos por Diputación que tienen la característica de no almacenables. En teoría se da una coincidencia inmediata entre la compra y el consumo.

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SUMINISTROS

Cuenta Clasificación económica Descripción

Obligaciones Reconocidas P.G.C.P

22100 Suministro de energía eléctrica 767.663,70 6280

22101 Suministro de Agua 34.431,48 6281

22103 Suministro de Combustibles y materias auxiliares 264.507,22 6283


5.- Servicios Exteriores

Se incluyen los servicios de naturaleza diversa adquiridos por la Diputación de conformidad con el siguiente esquema: - Arrendamientos y cánones - Reparaciones, mantenimiento y conservación - Comunicaciones - Transporte - Primas de seguros - Costes diversos - Trabajos realizados por otras empresas y profesionales

ARRENDAMIENTOS



Cuenta P.G.C.P

20200 Arrendamiento de Edificios y otras construcciones 73.857,06 6210 20300 Arrendamiento de maquinaria, instalaciones y utillaje 133,98 6210 20600 Arrendamiento de equipos para procesos de información 23.001,62 6210


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REPARACIONES, MANTENIMIENTO Y CONSERVACIÓN Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

21000 De Terrenos y bienes naturales 207.405,24 6220 21001 De Vías provinciales 7.379.845,44 6220 21099 De Otras infraestructuras 2.354,80 6220 21200 De Edificios y otras construcciones 385.370,45 6220 21300 De Maquinaria, Instalaciones y utillaje 707.676,63 6220 21400 De Material de Transporte 97137,50 6220 21500 De Mobiliario y Enseres 31.144,60 6220 21600 De Equipos para procesos de información 88.749,56 6220 21900 De Otro Inmovilizado Material 22.399,36 6220


COMUNICACIONES



Cuenta P.G.C.P

22200 Comunicaciones Telefónicas 366.413,48 6297 22201 Comunicaciones Postales 1.201.525,96 6298 22204 Comunicaciones Informáticas 300.507,00 6298


TRANSPORTES Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

22300 Transportes 60.121,02 6240 TOTAL GENERAL 60.121,02

PRIMAS DE SEGUROS



Cuenta P.G.C.P

22400 De Edificios y Locales 35.674,45 6250 22401 De Vehículos 62.849,80 6250 22499 Otras primas de seguros 12.113,73 6250


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COSTES DIVERSOS Cuenta Clasificación

económica Descripción Obligaciones Reconocidas P.G.C.P

22601 Atenciones protocolarias y representativas 81.130,81 6270

22602 Publicidad y Propaganda 1.754.565,92 6270

22603 Gastos Jurídicos 2.312,67 6299

22606 Reuniones y conferencias 52.655,16 6299

22608 Servicios de Comunidades Religiosas 339.287,39 6299

22609 Indemnizaciones por resolución de contratos 29.755,33 6299

22610 Indemnizaciones por responsabilidad patrimonial 11.548,57 6299

22699 Otros gastos Diversos(*) 4.535.694,94 6299


(*) Contiene 345,77 € correspondientes a suministro de agua a la Milagrosa erróneamente imputado

TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS Y PROFESIONA LES Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

22700 Limpieza y aseo 1.271.158,18 6292 22701 Seguridad y vigilancia 1.485.941,83 6293 22702 Valoraciones y peritajes 2.030,00 6299 22703 Servicios de mensajería 129.106,66 6299 22706 Estudios y trabajos técnicos 545.914,71 6299 22707 Prestación de servicios médicos 30.333,29 6299 22799 Otros Trabajos realizados por empresas 5.752.155,54 6299


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6.- Tributos Se contemplarán aquí todos los tributos exigidos a Diputación desde el ámbito Local, Estatal y Autonómico. En el caso concreto de 2009 sólo tenemos tributos locales.

TRIBUTOS Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

22500 Tributos Locales 354.542.47 6300 TOTAL GENERAL 354.542.47

7.- Costes financieros

Representan fundamentalmente el coste generado por la utilización del capital, tanto en forma de préstamos como de depósitos, fianzas o similares. Así mismo recoge intereses de demora por operaciones de diversos tipos y gastos por arrendamientos financieros.

COSTES FINANCIEROS Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

31001 Intereses de Préstamos del interior a L/P 1.630.315,86 6620 34200 Intereses de demora de expedientes expropiatorios 2.488,46 6697 34201 Intereses de demora por reintegro de subvenciones 9.162,36 6697 34202 Intereses de demora por responsabilidad contractual 399.718,77 6697 34203 Intereses de demora de tributos 58,81 6697 34901 Intereses y otros gastos por arrendamientos financieros 4.574,13 5230


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8.- Coste de transferencias y subvenciones

A tenor de lo establecido en la IGAE/2004, las transferencias que entrega el Organismo a otros entes tendrán la consideración de coste en el supuesto de que éstas sean gestionadas por el Organismo concedente, por formar parte de su actividad.

Según su argumento, las normas reguladoras de las transferencias y subvenciones pueden establecer que la entrega y distribución de los fondos a los beneficiarios últimos de las mismas se efectúe a través de un intermediario (que puede ser una Administración Pública). Este intermediario, según los casos, puede desarrollar dos tipos de funciones:

a) Realizar un servicio de tesorería, en cuanto recibe los fondos del ente concedente, y los distribuye entre los beneficiarios previamente seleccionados por el ente concedente, según criterios establecidos por este último.

b) Recibir los fondos del ente concedente y distribuirlos entre los beneficiarios que seleccione el propio intermediario, según criterios establecidos por el ente concedente.

En el primer caso el intermediario efectúa exclusivamente un servicio de tesorería, por lo que dichos fondos no van a suponer ni un ingreso ni un gasto para el mismo. Por lo tanto este tipo de flujos, al ser meras operaciones de tesorería, no deben ser incluidos como costes.

En el segundo de los casos el ente intermediario efectúa una verdadera gestión de los fondos, por lo que se incluirán como mayor importe de costes.

En el caso de Diputación, se considera que las Transferencias y Subvenciones que otorga son gestionadas por el ente receptor, por lo que constituyen, en su totalidad, elemento de coste para la Diputación (total de obligaciones del capítulo 4 y 7 del presupuesto de gastos).

TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CORRIENTES Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

421 A OO.AA del Estado 200.000,00 6500 450 A la Admón Gral. de la Comunidad Autónoma 13.210,00 6500 454 A Empresas Públicas y otros Entes Públicos de la Comunidad Autónoma 22.174,13 6510 462 A Ayuntamientos 27.895.416,10 6510

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TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES CORRIENTES Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

467 A Consorcios 6.752.395,89 6500/6510 481 A Familias e Inst. sin fines lucro, para Premios, Becas, Pens .Estudio e Investigación 653.316,25 6510 489 Otras transf. y subv. corrientes a Familias e Inst. sin fines lucro 9.118.943,19 6500/6510


TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES DE CAPITAL Clasificación económica Descripción


Cuenta P.G.C.P

754 A Empresas Públicas y otros Entes Públicos de la Comunidad Autónoma 246.181,63 6560 762 A Ayuntamientos 58.512.279,87 6560 767 A Consorcios 250.000,00 6560 789 A Familias e Inst. sin fines lucro 5.465.943,45 6560


9.- Consideraciones finales de elementos de coste

Los elementos de coste expuestos a lo largo del presente epígrafe constituyen , salvo excepciones que se irán exponiendo a lo largo del estudio, las cargas incorporables al proceso de cálculo de costes y los importes asociados a los mismos la valoración para el período del estudio.

Dichos costes serán imputados a actividades, bien como costes primarios o bien como costes secundarios, a través del proceso de formación de costes que se verá mas adelante.

No obstante lo anterior, existen elementos de coste que no han podido ser tratados en este estudio, y que son los llamados costes

calculados, en concreto las Amortizaciones. Efectivamente, en el año 2006 se puso en marcha un nuevo aplicativo informático contable en Diputación a través de un laborioso y

complejo proceso de migración de datos, en el que se priorizaron aquellos módulos contables mas importantes para la gestión contable de Diputación: presupuesto, tesorería, proyectos de gasto, Recurso de Otros Entes....... El módulo de gestión de inmovilizado quedó para una segunda fase de migración, lo que hizo que se acumulara un retraso en la puesta al día de la información, que no se pudo solucionar hasta

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comienzo de este ejercicio. La consecuencia más tangible de dicha situación ha sido la ausencia de dotaciones de amortización en el período 2006-2009 para los elementos del inmovilizado.

Como ya se comentó al comienzo de este estudio, se está desarrollando actualmente un proceso de implantación de un módulo integrado

de gestión patrimonial en Diputación que solventará este problema en 2010. La decisión que se pretende llevar a cabo (pendiente de cerrar definitivamente) va encaminada a la contemplación, en 2010, de la totalidad de dotación del periodo 2006-2010, situación que posteriormente habrá que tratar en el estudio de costes de dicho año.

Por último, hay que hacer referencia a las Cargas no incorporables al proceso de cálculo de coste, es decir, aquéllas que no se considera

que contribuyen a formar el valor añadido de la actividad productiva de la organización, bien por razón del período (costes de otros ejercicios) bien por no corresponderse con las actividades propias de la organización, bien por su naturaleza (adquisición de inmovilizado, adquisición de materias almacenables).

En el caso concreto que nos ocupa, han sido las siguientes:

o Productividades de años anteriores a 2009, sentencias de atrasos o similares, correspondientes a personal jubilado, cesado o que no ha prestado sus servicios en Diputación en 2009.

o Capital amortizado en el año por préstamos recibidos (capítulo 9 presupuesto de gastos).

o Importe de préstamos concedidos al personal (Capítulo 8 presupuesto de gastos). o Adquisición de inmovilizado (excepto en el caso de inversiones realizadas para otro Entes o para la entrega al uso general).

o Excepciones concretas explicadas a lo largo del presente estudio.

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AGREGADOS CONTABLES III: PROCESO FORMACIÓN COSTE- RELACIONES ENTRE ESTRUCTURAS

Una vez delimitados los elementos de coste y las actividades que configuran la estructura del modelo de contabilidad analítica propuesto, procede analizar las distintas relaciones entre dichos agregados contables para plasmar y definir el proceso de formación del coste. Partiendo de la información relativa al coste de los elementos habrá que ver como se distribuye éste entre las distintas actividades definidas en Diputación.

De acuerdo con el funcionamiento del módulo informático de costes que se ha utilizado para este estudio 2009, es necesario de limitar dos fases en la obtención del coste:

Determinación del coste primario de las actividades Una vez que se computa el consumo periódico de cada uno de los elementos de coste, se procederá a la distribución de dicho consumo entre las distintas actividades, obteniéndose el coste primario. El coste primario de las actividades estará constituido por los costes directos asignados directamente a las mismas, sin que sea necesaria la utilización de portadores de reparto posterior.

Lo dicho anteriormente es compatible con la utilización de determinados criterios de imputación del coste directo en esa primera fase de obtención del coste primario.

Determinación del coste secundario de las actividades Obtenido el coste primario, procederá: • por un lado, la distribución del coste secundario a las actividades, que se obtiene imputando los criterios de reparto que se establezcan

a las distintas actividades no finales.

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• por otro lado se contemplará la posibilidad de prestación “cruzada” entre las distintas actividades

El reparto de costes secundarios se realiza a través de un modelo basado en el método de multiplicación de matrices. Así, partiendo de una matriz de portadores/indicadores por actividad, se obtiene la matriz de valores relativos. Posteriormente se calcula la matriz inversa de esta y se multiplica su resultado por un vector de costes primarios, obteniendo como resultado un vector de costes totales. Es importante indicar que se han creado determinadas actividades de cálculo 9xxxxxx con la finalidad de simplificar los procedimientos de cálculo de costes. Estas actividades “ficticias” permiten asociar todos los costes de un grupo de partidas/operaciones a las que se le asigne, con el fin de tratar conjuntamente la información. Según el funcionamiento del aplicativo informático, estas actividades acumulan costes primarios, permitiendo establecer un portador de reparto a varias actividades como costes secundarios.

Distribución del coste de personal a las actividades Para llevar a cabo esta tarea se ha partido de la siguiente información:

� Fichero de nóminas del año 2009 aportado por el Servicio de Informática y por el Servicio de Personal � Información contable del capítulo 1 de gastos y del artículo 23 � Informes emitidos por los responsables de los Servicios sobre porcentaje de dedicación del personal a las distintas actividades

asignadas a sus Unidades � Informe del Servicio de personal sobre horas sindicales

Previo a la información anterior, se han establecido las equivalencias entre las distintas partidas de gasto relacionadas con costes de

personal y las actividades definidas en el estudio, para lo cual se han tratado los siguientes bloques de información: a) Partidas de gasto cuyas obligaciones están efectuadas a través de ficheros de nómina, a las que se le ha asignado el código de actividad de cálculo 900001 para reparto posterior según criterios expuestos más adelante. b) Partidas de gasto relativas a cuotas sociales a cargo de la Diputación, a la que se ha asignado el código de actividad 900003 para reparto posterior según criterio expuesto más adelante.

Pág.: 36

c) Partidas de gasto que, incluyen apuntes no tratados en nómina, y que han exigido una imputación manual de la actividad, utilizando los siguientes criterios:

c.1.- imputación directa de la actividad a la partida cuando el contenido de la misma se identifica totalmente con una actividad final o medial c.2.- imputación directa de la/s actividad/es a las operaciones concretas de una partida, cuando en la misma se mezclan distintas actuaciones que requieren distinto tratamiento. En este caso, a su vez, se han utilizado los siguientes criterios: c.2.1.- imputación directa de la actividad a la operación cuando ha habido una correspondencia total

c.2.2.- distribución de la operación en distintas actividades en aquellos casos en los que su contenido lo requiere:

� Caso de cuentas de gastos del Anticipo de Caja Fija de Recursos humanos: los importes percibidos por el personal de Diputación se ha distribuido siguiendo el mismo criterio que en nómina

� Caso de Biblioteca y archivo que se ha distribuido en base al criterio de personas equivalentes

d) Determinación de partidas/operaciones no imputables a costes, o cargas no incorporables de costes de personal.

Ficheros de nómina: criterios de imputación En el caso a) indicado a continuación, se ha efectuado la asignación de los empleados públicos a las distintas actividades definidas para

el Estudio de Costes. La asignación se ha efectuado persona a persona, teniendo en cuenta, en la medida que ello fue viable, el grado de adscripción funcional a los servicios y no el orgánico, por considerarlo mas adaptado a la realidad. Se ha tenido en cuenta, así mismo, el grado de dedicación de cada persona a las distintas actividades de conformidad con los porcentajes informados por los propios responsables de los Servicios.

Pág.: 37

Toda la información anterior se recoge con detalle en los Anexos de personal que se acompañan a este estudio. Por otro lado también se ha tenido en cuenta las horas sindicales del personal, de tal forma que las remuneraciones de los funcionarios en

esa situación en 2009 se han imputado de la siguiente manera. El porcentaje de horas sindicales realizadas se ha aplicado para el cálculo de la actividad medial 315 A “Representación del personal” (100% en el caso de los liberados) y el porcentaje del resto de horas no sindicales se ha prorrateado entre las actividades informadas por los responsables de los servicios. El detalle de la información sindical también se puede consultar en el Anexos indicados anteriormente.

El resumen final de la información anterior se incluye en el cuadro siguiente:

DISTRIBUCIÓN PORTADOR DE NÓMINA: 900001

Actividad Descripción actividad Valor

111A Corporación provincial y presidencia 2.598.110,58

111C Secretaría presidencia y relaciones públicas 103.257,00

111D Planificación, desarrollo territorial y UE 27.729,61

121A-1 Secretaría general. Expedición de documentos 274.778,18

121A-2 Aportaciones a la FEMP y a la FEGAMP 469,92

121A-3 Secretaría general. Actividades internas 363.290,65

121A-4 Asesoría jurídica 213.561,19

121B Patrimonio y contratación 581.305,95

121C Gestión de personal 541.911,10

121F Organización, calidad y modernización 184.861,41

126A Cobertura informativa 97.262,37

126B Parque móvil 546.280,20

126C Gestión del plan informático 1.019.241,21

126E Asistencia a municipios 659.262,36

126F Imprenta provincial 70.491,86

126F-1 Imprenta provincial. Publicación boletines 303.171,34

126F-2 Imprenta provincial. Publicaciones 113.225,46

126F-3 Imprenta provincial. Impresos 92.542,50

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126F-4 Impr.prov. Trabajos subvencionados para el exterior 101.250,05

126G-1 Formación funcionarios EELL en colaboración con el INAP 112.603,74

126G-2 Formación funcionarios diputación en colaboración con el INAP 40.760,85

126J Prevención de riesgos laborales 124.662,81

223A Plan 2000. Parque bomberos y protección civil 3.372,19

223B Consorcio provincial contra incendios y salvamento 3.372,19

313A Servicios sociales 61.042,02

313G Hogar infantil Emilio Romay 2.267.059,36

313H Hogar infantil de Ferrol 842.323,66

313I La Milagrosa 19.093,46

313J Servicios sociales al menor 46.208,91

313K Prestación social en municipios de la provincia 59.037,70

313L Servicios sociales de carácter supranacional 52.765,63

313M Promoc. Entidades iniciativa social prestadoras de serv.sociales 30.519,92

313N Plan de Infoaccesibilidad 2.440,24

315A Representación del personal 380.290,24

321A Becas estudio 17.837,05

321D Apoyo a otras actividades educativas 2.901,74

322C Promoción del empleo 2.049,80

322Ñ Proyecto Cronos 9.174,09

322P Proyecto Xiana 112.443,36

324A Políticas de igualdad de género 33.911,37

330A Fondo galego de cooperación e solidariedade 7.499,31

330B Otras acciones de cooperación para el desarrollo 21.425,38

350A Normalización ligüística 88.846,27

422A Servicios generales de educación 130.881,48

422C-1 I.E.S. Calvo Sotelo 1.198.541,82

422C-2 Pista polideportiva colegio Calvo Sotelo 25.115,78

422D I.E.S. Puga Ramón 2.263.245,51

422E Conservatorio profesional de danza 482.870,51

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422F Edificio Calvo Sotelo 21.067,17

422G Internado y residencia Calvo Sotelo 360.465,50

431B Palacio Provincial gastos generales 534.217,97

431E Almacén polígono Sabón 12.482,12

431F Edificio administrativo A.M.H. 78.325,69

431G Centro de las Artes 14.825,98

432C Actuaciones urbanísticas consorciadas 3.372,19

432E Plan de parques infantís 20.125,01

441A Saneamiento, abastecimiento y distribución de aguas 1.457,88

441B Abastecimiento de agua 1.457,88

442B Consorcio das Mariñas 1.457,88

446A Protección del medio ambiente 3.372,19

451A Edificio Riego de Agua 26.385,91

451A-1 Biblioteca provincial 904.169,71

451C Museos 3.238,34

451D Música, teatro y cinematografía 46.221,64

451E Congresos, ferias y exposiciones 9.345,89

451F Actividades en colaboración con Universidades 26.420,58

451H Promoción de actividades culturales 123.766,17

451I Pazo de Mariñán 396.107,58

451J Adquisición de bienes culturales 2.040,35

451K Archivo provincial 139.378,15

451L Apoyo a fundaciones 12.665,02

451Ñ Proy. Culturnova Interregional III 5.272,01

452A Instalaciones deportivas 3.311,20

452C Promoción actividades deportivas 91.424,73

452D Equipamiento, inst. deportivas y tiempo libre 23.253,44

452F Playa de Balarés 13.258,48

452G Promoción y limpieza de playas 2.893,61

452H Campos de futbol 17.881,86

Pág.: 40



452I Iluminación y otros complementos campos futbol 9.819,19

453C Monasterio de Caaveiro 14.825,98

454A Otro patrimonio provincial de carácter cultural 15.990,51

454B Otro patrimonio de carácter cultural 6.629,22

454C Dólmenes 15.602,33

454D Torres de Vimianzo 14.825,98

454E Torres do Allo 15.990,51

454G Batanes do Mosquetín 15.602,33

454H Fornos de Buño 15.602,33

454I Casa de Wenceslao 12.646,29

463B Acción comunitaria 34.737,95

463C Promoción actividades comunidades gallegas 18.242,48

463D Europe Direct 99.864,93

469B Promoción asociaciones de vecinos 486,71

511A-1 Vías y obras. Licencias 135.849,20

511A-2 Vías y obras. Redacción proyectos 192.218,64

511A-3 Vias y obras. Seguimiento proyectos 993.204,97

511B Vías públicas provinciales 76.973,22

511E Red viaria local 22.821,66

511F Plan travesías 34.525,03

519B POL 9.664,23

519D Plan investimentos locais.Municipios>50.000 hab. 2.238,10

519E Plan investimentos locais.Municipios

Pág.: 41



560C Proyectos de desarrollo local europeos 60.835,97

560F Proyecto Dorna 48.123,09

560G Proyecto Parnet 17.200,21

560H Proyecto Nea2 9.095,98

611A Asistencia al contribuyente 293.035,91

611B Intervención 1.729.879,95

611D Tesorería 387.904,60

611E Recaudación 19.183,66

611E-1 Recaudación. Recursos propios 27.904,79

611E-2 Recaudación. Recursos ajenos 3.317.654,62

611F-1 Gestión tributaria. Recusos ajenos 869.559,33

611F-2 Gestión tributaria. Recursos propios 296.714,16

611G Promoción económica 13.250,00

611J Inspección tributaria 322.722,28

611Z Imprevistos y funciones no clasificadas 0,00

622B Fomento comercio interior 7.570,11

711C Fomento pesquero 9.883,37

711E Fomento sector primario e industrias derivadas 9.883,37

721A Fomento industrial 3.372,19

721B Polígono industrial de Sabón 147.722,96

731A Fundación Axencia Enerxética Provincial-FAEPAC 4.329,34

731B P.Aspire-Enerxía renovable para Europa 8.311,59

731C Promoción enerxías renovables 4.964,89

731D Programas de eficiencia y ahorro energético 9.211,92

751A Promoción turística 9.747,32

911A Plan de obras y servicios 111.262,92

911B-1 Ayuda contra la crisis 28.238,61

911B-2 Otras transferencias a corporaciones locales 28.238,61

911D Plan de cooperación da Depuración 9.580,59


Pág.: 42

Tal y como se dijo al comienzo de este apartado, si bien este coste se tendría que considerar como primario, el haber redistribuido las

remuneraciones con un criterio mas detallado y riguroso que la imputación presupuestaria, a través de los datos de nómina refundidos previamente en la actividad 900001, hace que debido al funcionamiento de la herramienta informática, se considere como coste secundario (en todo caso forma parte del coste total, que es lo que verdaderamente interesa).

Cuotas sociales a cargo de la corporación: criterios de imputación Para el reparto de las cuotas sociales se ha utilizado el siguiente criterio: aplicar al importe de las Cuotas sociales (5.165.858,07 €) la

misma distribución porcentual de la nómina (actividad 90001). Para ello, se le ha asignado informáticamente la actividad de cálculo 900003. El resumen final por actividades es el siguiente:

CUOTAS SOCIALES A CARGO DE LA DIPUTACIÓN : DISTRIBU CIÓN Actividad Descripción de la actividad Importe

111A Corporación provincial y presidencia 462.897,26 111C Secretaría presidencia y relaciones públicas 18.396,98 111D Planificación, desarrollo territorial y UE 4.940,50

121A-1 Secretaría general. Expedición de documentos 48.956,37 121A-2 Aportaciones a la FEMP y a la FEGAMP 83,72 121A-3 Secretaría general. Actividades internas 64.726,36 121A-4 Asesoría jurídica 38.049,53 121B Patrimonio y contratación 103.569,47 121C Gestión de personal 96.550,61 121F Organización, calidad y modernización 32.936,18 126A Cobertura informativa 17.328,93 126B Parque móvil 97.329,04 126C Gestión del plan informático 181.595,03

Pág.: 43


126E Asistencia a municipios 117.458,72 126F Imprenta provincial 12.559,31

126F-1 Imprenta provincial. Publicación boletines 54.015,09 126F-2 Imprenta provincial. Publicaciones 20.173,03 126F-3 Imprenta provincial. Impresos 16.488,01 126F-4 Impr.prov. Trabajos subvencionados para el exterior 18.039,41 126G-1 Formación funcionarios EELL en colaboración con el INAP 20.062,26 126G-2 Formación funcionarios diputación en colaboración con el INAP 7.262,23

126J Prevención de riesgos laborales 22.210,78 223A Plan 2000. Parque bomberos y protección civil 600,81 223B Consorcio provincial contra incendios y salvamento 600,81 313A Servicios sociales 10.875,67 313G Hogar infantil Emilio Romay 403.914,90 313H Hogar infantil de Ferrol 150.074,18 313I La Milagrosa 3.401,82 313J Servicios sociales al menor 8.232,90 313K Prestación social en municipios de la provincia 10.518,56 313L Servicios sociales de carácter supranacional 9.401,09 313M Promoc. Entidades iniciativa social prestadoras de serv.sociales 5.437,64 313N Plan de Infoaccesibilidad 434,77 315A Representación del personal 67.755,13 321A Becas estudio 3.177,97 321D Apoyo a otras actividades educativas 516,99 322C Promoción del empleo 365,21 322Ñ Proyecto Cronos 1.634,52 322P Proyecto Xiana 20.033,68 324A Políticas de igualdad de género 6.041,88 330A Fondo galego de cooperación e solidariedade 1.336,13 330B Otras acciones de cooperación para el desarrollo 3.817,29 350A Normalización ligüística 15.829,46 422A Servicios generales de educación 23.318,75

Pág.: 44


422C-1 I.E.S. Calvo Sotelo 213.540,46 422C-2 Pista polideportiva colegio Calvo Sotelo 4.474,80 422D I.E.S. Puga Ramón 403.235,40 422E Conservatorio profesional de danza 86.031,53 422F Edificio Calvo Sotelo 3.753,47 422G Internado y residencia Calvo Sotelo 64.223,01 431B Palacio Provincial gastos generales 95.179,95 431E Almacén polígono Sabón 2.223,90 431F Edificio administrativo A.M.H. 13.955,04 431G Centro de las Artes 2.641,50 432C Actuaciones urbanísticas consorciadas 600,81 432E Plan de parques infantís 3.585,61 441A Saneamiento, abastecimiento y distribución de aguas 259,75 441B Abastecimiento de agua 259,75 442B Consorcio das Mariñas 259,75 446A Protección del medio ambiente 600,81 451A Edificio Riego de Agua 4.701,10

451A-1 Biblioteca provincial 161.093,10 451C Museos 576,96 451D Música, teatro y cinematografía 8.235,17 451E Congresos, ferias y exposiciones 1.665,13 451F Actividades en colaboración con Universidades 4.707,27 451H Promoción de actividades culturales 22.051,03 451I Pazo de Mariñán 70.573,25 451J Adquisición de bienes culturales 363,52 451K Archivo provincial 24.832,57 451L Apoyo a fundaciones 2.256,49 451Ñ Proy. Culturnova Interregional III 939,30 452A Instalaciones deportivas 589,95 452C Promoción actividades deportivas 16.288,86 452D Equipamiento, inst. deportivas y tiempo libre 4.142,99

Pág.: 45


452F Playa de Balarés 2.362,22 452G Promoción y limpieza de playas 515,55 452H Campos de futbol 3.185,96 452I Iluminación y otros complementos campos futbol 1.749,45 453C Monasterio de Caaveiro 2.641,50 454A Otro patrimonio provincial de carácter cultural 2.848,98 454B Otro patrimonio de carácter cultural 1.181,11 454C Dólmenes 2.779,82 454D Torres de Vimianzo 2.641,50 454E Torres do Allo 2.848,98 454G Batanes do Mosquetín 2.779,82 454H Fornos de Buño 2.779,82 454I Casa de Wenceslao 2.253,15 463B Acción comunitaria 6.189,15 463C Promoción actividades comunidades gallegas 3.250,21 463D Europe Direct 17.792,62 469B Promoción asociaciones de vecinos 86,72

511A-1 Vías y obras. Licencias 24.203,83 511A-2 Vías y obras. Redacción proyectos 34.247,00 511A-3 Vias y obras. Seguimiento proyectos 176.956,23 511B Vías públicas provinciales 13.714,08 511E Red viaria local 4.066,06 511F Plan travesías 6.151,22 519B POL 1.721,85 519D Plan investimentos locais.Municipios>50.000 hab. 398,76 519E Plan investimentos locais.Municipios

Pág.: 46


560A Proyectos de desarrollo local provincial 2.534,95 560B Proyectos de desarrollo local estatales 800,96 560C Proyectos de desarrollo local europeos 10.838,96 560F Proyecto Dorna 8.573,94 560G Proyecto Parnet 3.064,51 560H Proyecto Nea2 1.620,60 611A Asistencia al contribuyente 52.209,29 611B Intervención 308.207,32 611D Tesorería 69.111,75 611E Recaudación 3.417,89

611E-1 Recaudación. Recursos propios 4.971,71 611E-2 Recaudación. Recursos ajenos 591.096,17 611F-1 Gestión tributaria. Recusos ajenos 154.926,67 611F-2 Gestión tributaria. Recursos propios 52.864,64 611G Promoción económica 2.360,71 611J Inspección tributaria 57.498,42 622B Fomento comercio interior 1.348,74 711C Fomento pesquero 1.760,89 711E Fomento sector primario e industrias derivadas 1.760,89 721A Fomento industrial 600,81 721B Polígono industrial de Sabón 26.319,34 731A Fundación Axencia Enerxética Provincial-FAEPAC 771,35 731B P.Aspire-Enerxía renovable para Europa 1.480,85 731C Promoción enerxías renovables 884,58 731D Programas de eficiencia y ahorro energético 1.641,26 751A Promoción turística 1.736,65 911A Plan de obras y servicios 19.823,37

911B-1 Ayuda contra la crisis 5.031,19 911B-2 Otras transferencias a corporaciones locales 5.031,19 911D Plan de cooperación da Depuración 1.706,94


Pág.: 47

Imputaciones directas En el caso c.1.-), el total de obligaciones reconocidas de una partida se ha podido asociar directamente a una actividad, y su resumen es el

que se vuelca en los Anexos de personal a esta memoria. En el caso c.2.-) se analizan una a una las operaciones de reconocimiento de obligación no recogidas en los dos casos anteriores. El

resultado de esta asociación se puede ver también en el Anexo indicado. Los criterios de imputación son los explicados con anterioridad en los subapartados c.2.1.- y c.2.2.-

En el cuadro que se incluye a continuación, se resumen por actividad las cargas incorporables por imputaciones directas:

IMPUTACIONES DIRECTAS Total 111A Corporación provincial y presidencia 29.271,83

Total 111C Secretaría presidencia y relaciones públicas 255,42

Total 111D Planificación, desarrollo territorial y UE 36,50

Total 121A-1 Secretaría general. Expedición de documentos 164,04

Total 121A-2 Aportaciones a la FEMP y a la FEGAMP 4,15

Total 121A-3 Secretaría general. Actividades internas 620,27

Total 121B Patrimonio y contratación 5.818,80

Total 121C Gestión de personal 205,00

Total 121F Organización, calidad y modernización 1.648,27

Total 126A Cobertura informativa 1.820,60

Total 126B Parque móvil 301,51

Total 126C Gestión del plan informático 4.552,68

Total 126E Asistencia a municipios 13.371,87

Total 126G-1 Formación funcionarios EELL en colaboración con el INAP 156,68

Total 126G-2 Formación funcionarios diputación en colaboración con el INAP 53,84

Total 313A Servicios sociales 546,13

Total 313B Acción social a favor del personal funcionario y laboral 1.333.357,22

Total 313H Hogar infantil de Ferrol 488,22

Total 313J Servicios sociales al menor -7,48

Total 313K Prestación social en municipios de la provincia -29,88

Total 313L Servicios sociales de carácter supranacional -22,42

Pág.: 48

IMPUTACIONES DIRECTAS Total 314A Pensiones y otras prestac.sociales(clases pasivas) 69,44

Total 315A Representación del personal 949,30

Total 321A Becas estudio 10.787,14

Total 350A Normalización ligüística 64,00

Total 422C-1 I.E.S. Calvo Sotelo 1.346,07

Total 422D I.E.S. Puga Ramón 3.028,06

Total 422E Conservatorio profesional de danza 2.526,94

Total 431A Ingeniería y mantenimiento 115,61

Total 432A Servicio generales de Arquitectura 37,40

Total 451K Archivo provincial 1.656,46

Total 454A Otro patrimonio provincial de carácter cultural 161,96

Total 463C Promoción actividades comunidades gallegas 10.933,88

Total 463D Europe Direct 3.214,19

Total 521C Red telemática provincial e innovación 38,80

Total 560C Proyectos de desarrollo local europeos 5.196,86

Total 560F Proyecto Dorna 324,64

Total 611B Intervención 2.685,26

Total 611E-1 Recaudación. Recursos propios 86,92

Total 611E-2 Recaudación. Recursos ajenos 14.657,63

Total 611F-1 Gestión tributaria. Recusos ajenos 708,49

Total 611F-2 Gestión tributaria. Recursos propios 55,11

Total 611J Inspección tributaria 507,37

Total 731B P.Aspire-Enerxía renovable para Europa 229,31

Total 751A Promoción turística 246,70


Cargas no incorporables Por último, en los Anexos de personal también se recoge el caso d) que refleja las cargas no incorporables por razón del período, es

decir, cargas imputables a ejercicios anteriores a 2009 que se considera no contribuyen a formar el valor añadido de la actividad productiva de la organización. En dicho Anexo, las operaciones tienen asociado el código 999999.

Su resumen por operaciones es el siguiente:

Pág.: 49

CARGAS NO INCORPORABLES DE COSTES

DE PERSONAL (999999)

Oper.Gastos Partida De Gastos Importe

220090009525 0203 611Z 15000 563,48

220090009523 0203 611Z 15000 1.670,19 220090009527 0203 611Z 15000 265,8 220090009528 0203 611Z 15000 550,29 220090009531 0203 611Z 15000 1.158,53 220090009532 0203 611Z 15000 734,67 220090009533 0203 611Z 15000 545,75 220090011024 0203 611Z 15000 1.980,33 220090011964 0203 611Z 15000 527,57 220090012570 0203 611Z 15000 1.029,38 220090017195 0203 611Z 15000 772,73 220090050601 0203 611Z 15000 932,02 220090050603 0203 611Z 15000 870,58 220090009536 0203 611Z 15001 242,83 220090009537 0203 611Z 15001 211,9 220090009538 0203 611Z 15001 469,94 220090050866 0203 611Z 15002 949,29 220090050873 0203 611Z 15002 949,29 220090053768 0203 611Z 15002 949,29 220090041327 0203 313B 16307 505,78

TOTAL 15.879,64 Distribución del coste de Adquisición de Bienes no inventariables

La distribución del coste primario de este tipo de bienes se ha efectuado por asociación directa de la partida a la actividad o actividades de costes correspondientes, en una proporción en tanto por 1 de uno, con las siguientes excepciones:

� I.E.S Calvo Sotelo

Pág.: 50

� Vías y obras � Biblioteca y Archivo

Como hemos visto en el detalle de actividades de Costes, al principio de este estudio, la funcional 422C del presupuesto 2009 (I.E.S Calvo Sotelo) se trata a efectos de costes como dos actividades: la 422C-1 correspondiente al instituto y la 422C-2 correspondiente a la pista polideportiva. Por su parte, la funcional 511A del presupuesto 2009 (Vías y obras) se trata a efectos de costes como tres actividades, la 511A- 1 (licencias), la 511 A-2 (redacción de proyectos) y 511 A-3 (seguimiento de proyectos). Con motivo de lo anterior, se ha considerado que en el reparto primario de los costes de determinados elementos de coste (entre los que se encuentran la adquisición de bienes no inventariables) se tenga en cuenta un primer criterio de distribución, que no condicione los posteriores repartos secundarios de las mediales que resulten. El criterio que se ha considerado como mas adecuado a esta tipología de actividades es el de personas equivalentes expuesto en las consideraciones iniciales del estudio aunque con alguna particularidad.

En nuestro caso c

servicio de contabilidad abril- 2010 · •cálculo de márgenes de cobertura de los servicios. •...

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