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UNIVERSIDAD SAN MARTIN DE PORRES
AYUDA MEMORIA
DEL CURSO
CONTABILIDAD PARA ABOGADOS
SEPARATA UNIDAD II
AÑO 2012
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN AUTORIZACIÓN EXPRESA DEL AUTOR
TITULO II EL LENGUAJE DE LA CONTABILIDAD
LAS CUENTAS
1. CONCEPTO:
Es la denominación que se utiliza mediante términos apropiados en el lenguaje
contable para poder identificar designar y registrar los distintos elementos que intervienen en
las diversas operaciones comerciales, tales como sujetos , bienes, derechos, obligaciones,
resultados y otros hechos económico-financiero, de modo que sea posible contabilizarlos,
acumular información respecto a ellos, interpretarlos y emitir información financiera.
Las cosas que constituyen el patrimonio en la empresa sufren frecuentes variaciones
que hacen cambiar la composición del mismo y a veces su cuantía. Cuando cobramos tenemos
más dinero y cuando pagamos tenemos menos dinero. Cuando compramos mercaderías
tenemos más y cuando vendemos menor, etc.
Para llevar la cuenta y razón de todas estas variaciones se han ideado unos estados
llamados CUENTAS, compuestas de dos partes que se llaman respectivamente Debe y Haber.
La cuenta como base del nombre de contabilidad o de donde se deriva el nombre de
CONTABILIDAD, sirve como método para registrar las operaciones de la empresa una por
una así como sus efectos (aumento o disminución se refiere) en el activo, pasivo, capital,
ingresos y gastos. La cuenta representa el instrumento fundamental de la ciencia contable.
Observando nuestro Plan Contable General Revisado (P.C.G.R.) podemos verificar
que la clase 1 por ejemplo, está compuesta por varias cuentas, entre ellas:
10 Caja Bancos
101 Caja
Al número 10 se le denomina CODIGO y representa a la cuenta Caja Bancos. Al
número 10.1 se le denomina sub código y representa a la sub cuenta Caja.
¿Qué es el código? Es un símbolo que representa a las cuentas del P.C.G.R.
Antes de determinar el rayado y la ubicación daremos a conocer lo que significa
ASENTAR O CONTABILIZAR y diremos que son considerados como sinónimos.
Llamaremos CUENTA en contabilidad a la representación de distintos valores que
intervienen en la formación de una empresa los cuales están reconocidos bajo un nombre
y un código. Representa un conjunto de valores, bienes, servicios o resultados de un
mismo orden. Mediante las cuentas podemos conocer en cada momento las
modificaciones que las operaciones económicas o sociales introducen en el valor de las
riquezas que posee o administra la empresa.
Asentar se relaciona con el ASIENTO, llamándose así a cada una de las operaciones que se
registran: una compra, una venta, un gasto, un ingreso y Contabilizar desde el punto de vista
técnico significa registrar en términos contables. Puede utilizarse cualquiera de los dos
términos para señalar el acto de transportar a los libros contables las operaciones del
comerciante. El término más usado o corriente es el de ASENTAR.
2. RAYADO Y UBICACIÓN DE LAS CUENTAS:
Toda cuenta significa la anotación de valores monetarios que una empresa o persona
realiza de lo que entrega o confía a otras y de todo lo que recibe de ellas, de tal manera que,
comparando lo entregado y recibido se puede determinar aquello que se debe reclamar y lo
que se debe pagar. Entonces, lo dicho anteriormente debe estar registrado en una cuenta según
corresponda, para ello debemos hacer uso del rayado de la cuenta cuya forma más usual se
asemeja a la letra T, en la parte superior de la cuenta se registra el nombre de la misma
dividiéndose esta en 2 partes.
La sección de la parte IZQUIERDA se llama DEBE y la sección de la parte
DERECHA se llama HABER.
Cod. Nombre de la Cuenta
3. FUNCIONES DE LA CUENTA:
La cuenta como instrumento de contabilidad recopila sistemáticamente los
movimientos patrimoniales, para proporcionarnos de esta forma el reconocimiento de los
elementos que integran un patrimonio. Reúne 3 importantes funciones:
A. Clasificativa: Reúne y recopila todos los hechos contables que se producen en un
periodo económica, determinando las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de una
empresa.
B. Histórica: Recoge los elementos patrimoniales que varían en el tiempo. Por ejemplo:
Cómo varia el capital social año a año, si este aumenta o disminuye.
C. Aritmética: Toda cuenta patrimonial es representada por un número. Los registros
contables deben ser asentados en forma cuantitativa y bajo números absolutos.
4. LAS CUENTAS Y SU OBJETO EN LA CONTABILIDAD
Todo proceso contable se registra mediante el uso de cuentas y en ellas se refleja la
evolución económica de toda empresa. Toda obligación que se tiene con terceras exige un
registro en la contabilidad mediante el uso de las cuentas, determinándose con exactitud las
relaciones jurídicas producidas en base a las transacciones mercantiles. Por lo tanto todo
DEBE HABER
empresario tiene un modo real de apreciar la situación económica de la empresa en base a las
cuentas analizando las relaciones comerciales que juzgue necesarias sobre lo que Debe y lo
que Tiene, así como los cambios producidos en el patrimonio o valores expresados en cada
cuenta.
Las cuentas son la historia viva de los negocios ya que mediante su análisis protege la
postura de los empresarios, por tal motivo deben ser registradas conforme a las normas
jurídicas, disposiciones o normas convenidas.
5. CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
Las cuentas pueden clasificarse de diversas formas pero entre las formas más
importantes tenemos:
5.1. SEGÚN EL VENCIMIENTO
En este caso se asume que existen partidas contables que tienen un grado de vigencia a
través del tiempo o periodo contable, es decir que existe un plazo determinado de
conversión o liquidación en los estados financieros:
a) Corrientes.-
Cuando el plazo de vigencia no es mayor a un año o ciclo económico; también se les
conoce como cuentas circulantes o de corto plazo, así por ejemplo: mercaderías,
facturas por cobrar , letras por cobrar, prestamos a corto plazo.
b) No corrientes.-
Cuando el plazo de vigencia es mayor a un año o ciclo económico, también se les
conoce como no circulantes o de largo plazo, por ejemplo las deudas a largo plazo, las
cuentas de capital social, las reservas, los activos fijos etc. Es importante resaltar que
las cuentas de largo plazo tienen una parte que es corriente y otra que es no corriente.
5.2. SEGÚN SU NATURALEZA
De acuerdo a este criterio, las cuentas se agrupan de la siguiente manera:
a) Cuentas de Inventario
Son aquellas partidas contables que se encargan de identificar en forma objetiva y
ordenada los bienes, derechos, inversiones, obligaciones, y demás recursos de carácter
patrimonial que poseen las personas (físicas o jurídicas) para el desarrollo de su
actividad económica y el logro de sus objetivos. Ejemplo, caja, mercaderías,
proveedores, reservas, capital, etc. A través de estas cuentas se puede elaborar un
estado contable básico, llamado Balance General.
b) Cuentas de Resultado
Estas partidas contables se utilizan para medir el rendimiento de la empresa en un
periodo determinado, a través de los gastos que ocasionan las operaciones durante la
gestión y los ingresos que se obtuvieron ,para que mediante esta asociación se puedan
determinar las ganancias o pérdidas del periodo económico.
Ejemplo: ingresos por ventas de bienes o prestación de servicios , los ingresos
obtenidos por intereses o diferencia de cambio, luego los gastos por conceptos de
Sueldos, alquileres, arbitrios, depreciaciones, intereses, etc. Estas cuentas
permiten la elaboración de otro estado básico: El Estado de Resultados
(tradicionalmente conocido como pérdidas y ganancias).
c) Cuentas de Control
Son aquellos que cumplen un papel de información y control de carácter interno en la
empresa pero que pudieran dar lugar al origen de alguna obligación o afectación a los
resultados del periodo por lo que es recomendable su implementación y atención
especial de estas operaciones ; por ejemplo : Las operaciones en consignación; las
operaciones con documentos descontados; garantías; fianzas bancarias; litigios; cartas
de crédito etc. Estas cuentas se presentan al final del Balance general igualadas tanto
las de carácter deudoras como acreedoras.
LAS CUENTAS DE INVENTARIO
1. CONCEPTO :
Representan en forma ordenada la relación de bienes, derechos, inversiones,
obligaciones y aportes efectuados por los propietarios del negocio (patrimonio).
2. CLASIFICACION
Las cuentas de inventarios, algunos autores las llaman también cuentas patrimoniales;
se
clasifican en tres importantes grupos :
2.1 Activos
2.2 Pasivos
2.3 Patrimonio Neto
2.1 ACTIVOS:
Estas cuentas agrupan los bienes, derechos e inversiones que posee la empresa
y serán utilizados durante las operaciones en la generación demás recursos.
Las cuentas del activo se clasifican siguiendo dos criterios importantes:
a) CRITERIO DE VENCIMIENTO.-
Si tomamos en cuenta el lapso de permanencia o vigencia de las cuentas, es
decir el tiempo en que esperamos que estas cuentas se realizaran, tendríamos:
a.1.- Cuentas del activo corriente : En este caso se tendrá en consideración
que las partidas del activo tienen un plazo de vigencia en los estados
financieros o plazo esperado de conversión en términos de efectivo, no mayor a
doce meses es decir menor a un año o ciclo económico. Por ejemplo los fondos
en efectivo, las cuentas de existencias o las cuentas por cobrar a clientes.
También se les conoce como circulantes, o de corto plazo.
a.2.- Cuentas del activo no corriente: En este caso las partidas del activo
tendrán plazos mayores a doce meses o ciclo económico tales como las cuentas
del activo fijo, las inversiones en valores etc. También se les conoce como no
circulantes o de largo plazo.
b) CRITERIO DE LIQUIDEZ DECRECIENTE.-
La presentación de las cuentas del activo, bajo este criterio, es siguiendo el
criterio de liquidez decreciente, es decir en primer orden las partidas mas
liquidas del activo, es decir de mayor a menor grado de liquidez, teniendo en
cuenta que partidas esperamos que se convertirán rápidamente en efectivo:
1.- Disponibles.-
Agrupan aquellas cuentas, que representan fondos de libre disposición
en términos de efectivo o modalidad de dinero que se encuentran físicamente
en la empresa o que estando en poder de terceros son de propiedad de la
empresa: por ejemplo las cuentas : caja, caja chica o fondo fijo, cuentas
corrientes en bancos ya sea en soles o dólares o cualquier otro tipo de moneda,
las remesas en transito, los depósitos a plazos, los certificados en moneda
extranjera etc.
2.- Exigibles.-
Representan partidas que respaldan los derechos de cobro o
exigibilidades a terceros como resultado de la transferencia de bienes o
prestación de servicios, así como reclamos a terceros por compromisos que se
generaron en favor de la empresa. Estas partidas se sustentan en comprobantes
de pago, documentos mercantiles, contratos o otros comprobantes contables.
Atendiendo al origen de las cuentas por cobrar tenemos:
- Exigibles comerciales:
Si se han originado por operaciones de la actividad principal o giro del
negocio, tales como : facturas por cobrar , letras por cobrar a clientes.
- Exigibles no comerciales:
Si se originan por actividades complementarias o conexas al giro del negocio
ejemplo : prestamos al personal, a terceros, intereses por cobrar, reclamos a
terceros, etc.
3.- Realizables.-
Se refiere a los bienes o elementos que se adquieren para su comercialización o
son empleados en un proceso de transformación para obtener un bien que se
venderá después, así como también elementos consumibles por la empresa.
Ejemplo: mercadería, suministros diversos, productos terminados, productos en
proceso, materias primas, materias auxiliares, sub-productos, envases,
embalajes, desechos y desperdicios, etc.
Estos bienes se encuentran contabilizados al costo de adquisición o de
producción según sea el caso.
4.- Diferidos.-
También se les llama activo transitorios y se refieren a cuentas que se
convertirán en gastos en ejercicios económicos siguiente en la medida que se
apliquen, eroguen o devenguen y pueden ser los gastos pagados por
adelantado. Surgen de los desembolsos efectuados por bienes y servicios que
no han sido utilizados o consumidos por la empresa y cuando ello ocurra serán
enviados a los gastos de la empresa en dicho periodo. Por ejemplo: los
alquileres pagados en forma adelantada, los adelantos de sueldos, comisiones
las entregas a rendir cuenta, los intereses no devengados, etc.
5.- Valores.-
Son inversiones que efectúa la empresa en títulos o documentos de carácter
financiero con el objetivo básico de:
- Obtener beneficios generados a través de la renta que producen (intereses,
dividendos, etc.).
- Obtener beneficio a través de su comercialización en el mercado de valores.
- Participar en el control y gestión de otras empresas, interviniendo en las
decisiones de aquellas.
- Ampliar el campo de relaciones comerciales de la empresa a través de
clubes, asociaciones e instituciones importantes.
Los activos en valores pueden agruparse de la siguiente forma:
I. Si tenemos en cuenta el grado de permanencia:
a. Temporales.-
Si el objeto de la inversión es por plazos menores a 1 año, y se liquidaran en
cualquier momento cuando se encuentre a un buen precio en el mercado, es
decir se adquieren con el objeto de especulación por ejemplo: bonos, células
hipotecarias, títulos de interés social, etc.
b. Permanentes.-
Si el objeto de la inversión es por plazos mayores a 1 año, son adquiridos para
ser negociados por ejemplo: acciones, los bonos a largo plazo, los bonos de
arrendamiento financiero, etc. Es importante resaltar que la adecuada
clasificación de estos títulos en permanentes o temporales esta relacionado con
la intención u objeto que persigue la empresa en el momento de la inversión
antes que la propia naturaleza del mismo.
II. Si tenemos en cuenta la renta que generan:
a. Renta Fija.-
Cuando se conoce anticipadamente el beneficio que se va a obtener, toda vez
que figura impreso en el mismo titulo. (los bonos).
b. Renta Variable.-
No se puede especificar objetivamente el beneficio que se va a generar o este
esta sujeto a determinadas situaciones como puede ser la obtención de
utilidades; el acuerdo de reparto de los mismos etc. (las acciones).
Estos títulos de carácter financiero gozan de las siguientes características:
Valor Nominal : es el valor que figura impreso en el titulo
Valor de mercado : es el valor que se establece entre la oferta y la demanda y
que puede presentar Fluctuaciones entre una fecha y otra.
Valor Contable : Valor que debe figurar en libros y se basa en el concepto del
costo de adquisición.
Cuando estos títulos o documentos financieros se comparan en el
mercado se producen variaciones pudiendo cotizarse de 3 formas :
a) A la par.- Cuando el valor nominal es igual al valor de mercado.
( VN = VM )
b) Sobre la par.- Cuando el valor de mercado es mayor que el valor nominal.
(VM > VN )
c) Bajo la par.- Cuando el valor de mercado es menor que el valor nominal.
(VM < VN )
6.- Fijos Tangibles
Son inversiones en bienes materiales que se adquieren o construyen para ser
utilizados en la generación de ingresos por la empresa; no siendo objeto de
venta.
Estos bienes gozan básicamente de las siguientes características:
- Tiene una vida duradera mayor a un año.
- Son de montos significativos mayores a ¼ UIT.
- No son objeto de venta, sino de uso.
- Se adquieren para ayudar en la generación de ingresos.
Estos activos fijos pueden ser de dos clases:
a. Depreciables : Son aquellos bienes que tienen una vida útil limitada y su
desgaste físico es posible estimarse en términos monetarios. Así tenemos:
muebles, maquinarias, vehículos, edificio, instalaciones.
b. No Depreciables : Son aquellos bienes que tienen una vida útil ilimitado no
siendo posible medir su desgaste, y su valor tiende a aumentar; en este caso
tenemos los terrenos.
Existen algunos activos tangibles que no estando sujeto a depreciación tiene un
tratamiento especial como son los recursos naturales. Estos activos se
encuentran sujeto a agotamiento, que representan la disminución de su valor a
través de la extracción de las riquezas que contienen, por ejemplo : los bosques
donde se extrae la madera; las minas de carbón; las minas de oro, plata, los
pozos de petróleo, etc.
Se entiende por depreciación a la disminución del valor de los activos
fijos a consecuencia del uso que se les da durante su vida útil ; esta
depreciación puede ser originada por causas ordinarias como el desgaste natural
por el uso que se le da, o por razones extraordinarias si se produce por el
deterioro o la obsolescencia (desplazamiento que se realiza en los activos fijos
por otros bienes a consecuencia del avance tecnológico).
Para calcular la depreciación de un bien se requiere de los siguientes
elementos:
- Costo = Valor contable (costo) del bien.
- Vida útil estimada = Es el lapso de tiempo que se estima que el bien va a
ser utilizado por la empresa.
- Valor residual = Es el valor que se estima que el bien debe representar en
términos monetarios , al final de su vida útil, este no se deprecia.
C - VR
D =
VUE
Las tasas usuales de depreciación son :
- Edificios y construcciones = 5% anual
- Instalaciones = 10% anual
- Vehículos = 20% anual
- Maquinaria y Equipos = 10% y 20% anual
- Otros bienes = 10% anual
- Ganados, redes de pesca = 25% anual
7.- Intangibles :
Representan inversiones efectuadas por la empresa en bienes económicos que
no tienen una conformación física pero poseen un valor económico y son
susceptibles de generar beneficios para la empresa pudiendo ser de dos clases :
a. Amortizable :
Son aquellos cuyo periodo de vida útil es limitada pudiendo estimarse el
tiempo en el que va a generar ingresos, por ejemplo : los derechos autorales,
derechos de uso de fórmulas, marcas patentes, etc.
b. No amortizables :
Se refiere a aquellas inversiones cuya vida útil es indefinida y no se puede
determinar con exactitud el tiempo que continuaran generando beneficios, pero
en el momento determinado puede convertirse en activos amortizables,
por ejemplo : las marcas de fabrica, las razones sociales, fórmulas o inventos,
etc.
Los activos intangibles se pueden amortizar básicamente por tres causas :
- Naturales : Cuando dejan de generar ingresos por razones propias del
desgaste comercial en el mercado.
- Legales : Cuando su amortización esta condicionada a dispositivos
legales que norman este procedimiento por ejemplo : el impuesto a la
renta establece como plazo máximo de amortización de cierto
intangibles en 10 años.
- Contractuales : Cuando su periodo de amortización y en consecuencia
de recuperación esta limitado o condicionado a los plazos y
características del contrato que faculta la utilización de dicho intangible,
por ejemplo : los derechos de autor.
2.2 PASIVOS:
En este grupo de cuentas se presentan todas las obligaciones que contrae la
empresa por la contraprestación de bienes y servicios con terceros y la empresa
mantiene pendientes de pago a una fecha determinada .
Las cuentas del pasivo se clasifican siguiendo dos criterios importantes :
a. CRITERIO DEL VENCIMIENTO : Al igual que los activos se toma en cuenta el
plazo de pago o cancelación de las obligaciones y puede ser :
a.1 Vencimiento Corriente : Si el plazo no excede al año o ciclo económico.
a.2 Vencimiento no corriente : Si el plazo de pago es mayor a un año o ciclo
económico.
Estas partidas también pueden contar con un parte del corto plazo y otra de largo
plazo.
b. CRITERIO DE EXIGIBILIDAD DECRECIENTE: En este caso las
obligaciones se priorizan teniendo en cuenta el grado de apremio o exigencia ( de
mayor a menor) para cumplir con las obligaciones, así tenemos:
b.1 Las Acreencias : Son las obligaciones que contrae la empresa usualmente con
entidades financieras por préstamo de dinero a plazos muy breves y que
generan intereses, estas acreencias constituyen modalidades de financiación de
dinero, ejemplo : los sobregiros bancarios, líneas de crédito de entidades
financieras de carácter temporal.
b.2 Pasivos Tributarios : Se forman por las obligaciones que la empresa tiene con
el Estado u otros organismos públicos que administran impuestos o
contribuciones. Ejemplo : el impuesto general a las ventas, el impuesto a la
renta, contribuciones sociales que se derivan de las planillas, los tributos
municipales, etc.
b.3 Exigibles Comerciales : Son obligaciones contraídas con terceros por la
adquisición de bienes y servicios vinculados en forma directa al giro del
negocio (actividad principal) ejemplo : facturas por pagar y letras por pagar a
proveedores.
b.4 Exigibles no Comerciales : Son obligaciones que la empresa mantiene por
actividades que no están vinculadas a la actividad principal en forma directa
pero si en forma conexa, complementaria o indirecta. Por ejemplo : Sueldos
por pagar, vacaciones por pagar, dividendos por pagar, depósitos recibidos en
garantía, intereses por pagar, prestamos de terceros, reclamos de terceros , etc.
b.5 Pasivos Laborales : Se forman por los derechos que han ganado los
trabajadores por el tiempo de servicios que han trabajado en la empresa y que
van a recibir cuando se retiren de acuerdo a la ultima remuneración que reciben
en aplicación de las normas laborales vigentes. Estas partidas deben ser
actualizadas todos los años y en la actualidad según el decreto legislativo Nº
650 establece algunas modificaciones sustantivas :
Al 15 de mayo de cada año se deberá liquidar y empezar la CTS. de cada
trabajador de los últimos seis meses (Nov., Dic., Ene, Feb, Mzo y Abr.)
Al 15 de noviembre del mismo año la CTS. de los seis meses anteriores
(May, Jun, Jul, Ago, Set, Oct).
Al 15 de julio de cada año para cancelar hasta un plazo de 10 años la CTS.
acumulado al 31-12-90 (tomándose en cuenta a partir de la vigencia del
dispositivo).
En consecuencia de lo anterior se puede determinar que estos pasivos laborales
contaran con una parte corriente al cierre de cada balance, por las 2/6 partes que
corresponde provisional (Nov y ic) y una parte no corriente para la parte pendiente de
cancelar hasta en 10 años.
b.6 Deudas a Largo Plazo : Son las obligaciones contraídas por la empresa por el
financiamiento de dinero en cantidades significativas o alguna otra operación
que represente financiación de capital de trabajo básicamente con las
siguientes características :
- Son de montos significativos.
- consta de una parte corriente y otra no corriente.
- las tasas de interés son altas.
- Requieren de una formalidad legal y contractual.
- Usualmente están garantizados con prendas mercantiles o algún aval personal.
- Requieren de la aprobación de la junta de directores o de propietarios, etc.
Por ejemplo : prestamos a entidades financieras, líneas de crédito a largo
plazo, prestamos con garantía hipotecaria, la emisión y colocación de bonos.,
etc.
b.7 Créditos Diferidos :
Se forman por los compromisos adquiridos con terceros en la prestación de
bienes y servicios que aun no han sido otorgados y cuando ello ocurra se
convertirán en cuentas de resultados (ingresos). Por ejemplo : alquileres
cobrados por adelantado, intereses cobrados por adelantado, ventas diferidas,
etc.
2.3 PATRIMONIO NETO :
También conocido como capital contable, se le puede definir teniendo en
cuenta los elementos que la determinan como la diferencia entre los activos menos los
pasivos o si tenemos en cuenta los elementos que lo conforman como los recursos
aportados por los socios o personas para formar la empresa mas aquellos recursos que
se generaron durante la vida económica de la empresa y que permanecen en la entidad.
Las cuentas del patrimonio neto se clasifican siguiendo dos criterios
importantes:
1. SEGÚN EL VENCIMIENTO:
Para este caso indicaremos que las cuentas del patrimonio se agrupan en cuentas de
largo plazo o no circulantes, es decir que el plazo de vigencia es mayor a un año.
2. RESTRICCION DECRECIENTE :
En este caso las partidas del patrimonio se agrupan teniendo en cuenta que en primer
lugar se presentan las partidas cuyo grado de restricción es mayor y en ultimo termino
la de menor grado de restricción.
a. Capital : Representan el aporte efectuado por las personas en bienes o dinero para
constituir la empresa y esta representado por títulos que respaldan el derecho y
propiedad y participación en el negocio. Esta cuenta puede tener distintas
denominaciones y forma de expresión contable dependiendo del tipo de empresa
por Ejemplo: capital colectivo, capital social, capital comanditario, capital
unipersonal, fondo social pagado. Otras concepciones dentro del capital, tenemos,
las donaciones recibidas por la empresa en forma definitiva, las primas de emisión
de acciones, los remanentes de acciones constituyen una forma de capital.
b. Excedente de Revaluación : Esta cuenta se constituye al producirse la revaluación
de activos fijos sea de carácter legal o voluntario, la diferencia que se obtiene al
comparar el incremento en los activos fijos menos el incremento de la depreciación
acumulada de dichos bienes, por concepto de revaluación se obtiene el excedente
de revaluación ejemplo :
CONCEPTO COSTO DEPRECIACION COSTO NETO
VEHÍCULO 1000 400 600
Revaluación 600 240 360 (1)
Valor revaluado 1600 640 960
========== ========== ===========
(1) Excedente de Revaluación
c. Reservas : Son detracciones de las utilidades que se establecen al termino de cada
ejercicio económico para poder cubrir las perdidas que se pudieran presentar en
ejercicios futuros; las reservas mas conocidas son :
- Reserva Legal .- Se forma por mandato expreso de la ley general de
sociedades y que en términos concretos dice : “Las empresas que al termino
del ejercicio hubieran obtenido utilidades netas deberán separar un 10% de
dichas utilidades por concepto de reserva legal hasta un máximo del 20% de
dicho capital.”
- Reserva de Capital .- Cuando una empresa “X” que es accionista de otra
empresa “Y” recibe acciones de esta ultima, por concepto de la capitalización
de excedentes de revaluación formara en su patrimonio una reserva de
capital.
- Reservas Estatuarias .- Son aquellas reservas que se constituyen por
mandato expreso de los estatutos de la empresa, para cumplir fines específicos.
Finalmente podríamos decir que las reservas pueden ser de carácter obligatorio
cuando se forman por mandato expreso de las normas legales tales como la
reserva legal y reserva de capital, y de carácter voluntario cuando se establecen
por acuerdo propio de la empresa tales como la reserva estatuaria, facultativa,
contractual.
d. Resultado del Ejercicio.- Bajo este rubro podemos encontrar las utilidades y/o
perdidas que la empresa va obteniendo durante los periodos económicos
respectivos y que aun no se han distribuido o cubiertas con otras utilidades o
aportes de los dueños(si fueran perdidas) a la fecha del balance.
ECUACION BASICA DE CUENTAS DE INVENTARIO
Las cuentas de inventario observados hasta esta parte pueden expresarse a través de una
ecuación básica , mostrada a su vez en dos formas :
Ecuación del Balance por su naturaleza :
A = P + C
(ACTIVOS) = (PASIVOS) + (CAPITAL)
Que a su vez puede despejarse y obtener dos derivados :
a. C = A + P
(CAPITAL) = (ACTIVOS) + (PASIVOS)
b. P = A + C
(PASIVOS) = (ACTIVOS) + (CAPITAL)
Ecuación del Balance en función al tiempo ( o vencimiento )
A = P + C
(ACTIVOS) = (PASIVOS) + (CAPITAL)
(AC + ANC) = (PC +PNC) + (CAPITAL)
Luego aplicando el mismo criterio en las derivadas anteriores tenemos :
a) C = A - P
(CAPITAL) = (AC + ANC) - (PC + PNC)
b) P = A - C
(PC + PNC) = (AC + ANC) - (CAPITAL)
En donde finalmente podríamos obtener :
AC = PC + PNC + C - ANC
ANC = PC + PNC + C - AC
PC = AC + ANC - PNC - C
PNC = AC + ANC - PC - C
C = AC + ANC - PC - PNC
En donde :
AC = Activos Corrientes ANC = Activos no corrientes
PC = Pasivos Corrientes PNC = Pasivos no corrientes
C = Capital
LAS CUENTAS DE RESULTADOS
1. CONCEPTO:
Representa aquellas partidas contables que van a generar perdidas o ganancias durante un
periodo económico. Las cuentas de resultados a través de los ingresos y gastos que la
empresa a generado hace posible a evaluación de el rendimiento económico y ordenadas
adecuadamente permiten la elaboración de un estado financiero básico llamado “Estado de
Resultados”.
2. CLASIFICACIÓN :
Las cuentas de resultados pueden tener cuatro criterios básicos de clasificación siendo el
mas importante de ellos el criterio por su naturaleza debido a que permite identificar el
concepto del ingreso o gasto; mientras que los otros criterios cumplen una función de
ordenamiento en el estado de resultados.
2.1 Ingresos
2.2 Gastos
2.1. INGRESOS:
Estas cuentas tienden a generar ganancias y miden los beneficios alcanzados por las
aplicaciones comerciales; pueden clasificarse en :
A.- POR SU NATURALEZA :
A.1. Las Ventas.- En esta cuenta se agrupa los ingresos por la transparencia
a titulo oneroso del derecho de propiedad y uso de un bien determinado o
servicios.
A.2. Los Ingresos Financieros.- Estas partidas contables se generan por la
colocación de dinero o títulos de carácter financiero; tales como intereses por
prestamos concedidos a terceros, sobre cuentas por cobrar, por depósitos en
entidades financieras, descuentos obtenidos por pronto pago, dividendos
percibidos, etc.
A.3. Los Descuentos obtenidos, rebajas, bonificaciones.- Bajo este concepto
se agrupan los beneficios que obtuvo la empresa en las operaciones de
compra, tales como la rebaja en los precios, por volumen, cantidades,
condiciones comerciales de compra, etc.
A.4. Los Ingresos Diversos.- Se originan por actividades complementarias o
conexas al giro del negocio por ejemplo: ingresos por regalías, comisiones,
subsidios, alquiler de muebles, inmuebles, servicios adicionales, etc.
A.5. Los Ingresos Extraordinarios.- Estos ingresos se generan en forma
eventual, por actividades poco usuales u operaciones que la empresa
realiza singularmente, pudiendo ser de montos importantes, por ejemplo :
ingresos por
venta de activos fijos tangibles, o intangibles; devoluciones de impuestos
reclamados, ingresos por litigios ganados, etc.
A.6. Los ingresos de Ejercicios Anteriores.- Estas partidas contables resultan
usualmente de ajustes que se producen en la revisión de las cuentas durante la
revisión de los Balances y como compensación de partidas que en ejercicios
anteriores fueron cargados en exceso a gastos, en consecuencia los gastos y
costos que los han generado se encuentran en periodos pasados.
Como ejemplo podríamos indicar la devolución de provisiones de ejercicios
anteriores; recuperación de cuentas incobrables, etc.
B. - POR SU ORIGEN:
Tenemos dos grupos importantes :
B.1. Ingresos Operativos.- Si estos provienen directamente de la actividad
principal o giro del negocio por ejemplo la venta de mercaderías, de productos
terminados, la venta de servicios, etc.
B.2. Ingresos Complementarios.- Si estos ingresos provienen de actividades
secundarias, que no guardan una relación directa al giro del negocio o actividad
principal; aquí encontramos los ingresos financieros, los ingresos diversos, de
ejercicios anteriores, extraordinarios.
C. - POR EL GRADO DE OCURRENCIA:
Si tenemos en cuenta la frecuencia con que se producen, de modo que
constituyen una habitualidad, o no en tanto hacen posible su proyección,
estimación hasta presupuestales:
1. Ordinarios.- Si son frecuentes, tales como : Las ventas, ingresos
financieros, ingresos diversos, ingresos por descuentos y rebajas, etc.
2. Extraordinarios.- Si estos no son frecuentes; por ejemplo los ingresos de
ejercicios anteriores y los provenientes por venta de activos fijos tangibles e
intangibles, etc.
D.- POR EL PERIODO EN QUE SE GENARAN O RECONOCEN:
Bajo este concepto se debe considerar dos aspectos fundamentales de los principios de
contabilidad.
- Las ganancias se reconocen en el ejercicio económico en que se realizan y las
pérdidas en el periodo económico que se tiene conocimiento de ellas. “Criterio
prudencial”.
- Para la determinación de los resultados de un ejercicio económico se deberán
establecer cortes de operaciones al inicio y término de cada periodo de modo que se
pueda observar una adecuada asociación entre los ingresos conjuntamente con los
costos gastos que los han originado. Periodo económico. Bajo este criterio
encontramos tres grupos.
D.1. Ingresos de ejercicios anteriores.-
En razón que los costos y gastos que los han generado no se encuentran en el
periodo económico que se refiere el estado de resultados.
D.2. Ingresos Corrientes.-
Corresponden a todos los ingresos que se generan y reconocen como
tales en el periodo económico al cual se refiere el estado de resultados y se
puede asociar los costos y los gastos incurridos para la generación de ellos. Por
ejemplo : Las ventas, ingresos financieros, diversos, extraordinarios, etc.
D.3. Ingresos Diferidos.-
Como pudimos apreciar en las partidas del pasivo diferido, representan cuentas
que se conviertan en ingresos, mientras figuran en el pasivo diferido.
2.2 GASTOS:
Estas cuentas representan usualmente los desembolsos que realicen las empresas
para poder operar y generar ingresos; en consecuencia tienden a generar
pérdidas y pueden clasificarse básicamente en cuatro aspectos, sin que ello
implique el desconocimiento de otras formas de clasificación que podría quedar
ahondado en materia de costos.
A. Por su naturaleza :
A.1. Los Gastos de Administración.-
Aquí se agrupan todos los gastos vinculados a la dirección y
administración de Los recursos de la empresa como también en la parte
organizativa, por ejemplo : los sueldos, las cargas sociales, los
alquileres, la depreciación, las indemnizaciones de empleados,
honorarios profesionales, etc.
A.2. Los Gastos de Ventas.-
Son los desembolsos que se realizan con el objeto de incentivar la
realización de ventas en la empresa, distribución de los bienes que se
comercializan incluso el personal que interviene en el departamento de
ventas; por ejemplo las comisiones por ventas, la publicidad,
promociones, etc.
A.3. Los Gastos Financieros.-
Son los gastos que la empresa incurre en el área de las finanzas, por la
administración, captación y manejo de dinero, bajo modalidades
financieras; los intereses por préstamos obtenidos, pérdidas por
diferencia de cambio, gastos por compra de valores, etc.
A.4. Los Gastos de Fabricación.-
También como gastos de producción, son los desembolsos,
consumos y otros elementos acumulables e identificables con el
proceso productivo de bienes en planta de fabricación y que en un
momento determinado serán absorbidos como parte del costo del
producto, así tenemos : la energía eléctrica, el agua, la depreciación de
maquinarias y equipos, los suministros consumidos, los salarios, etc.
A.5. Los Descuentos, rebajas, devoluciones concedidos :
Esta partida muy singular se presenta en este grupo de gastos toda vez
que rebaja los ingresos obtenidos por las ventas de modo que se
presentará acompañando a la cuenta ventas, para poder obtener la
ventas netas:
Ventas de bienes y servicios S/. XXXX
DESCUENTOS Y REBAJAS. (XXXX)
Ventas netas XXXXX
A.6. Los Gastos de ejercicios Anteriores :
Al igual que los ingresos de ejercicios anteriores son partidas que se
generaron y debieron reconocer en ejercicios contables de años
anteriores como por ejemplo : depreciación, indemnizaciones, intereses
omitidos.
A.7. Los Gastos Extraordinarios :
Son partidas contables por actividades no comunes ni habituales que no
guardan relación con la actividad del giro del negocio por ejemplo:
el costo neto de los activos fijos tangibles e intangibles que se
vende las sanciones fiscales que impone el fisco por el pago de
impuesto atrasado o incumplimiento de obligaciones fiscales las
pérdidas de bienes en la parte no cubierta por el seguro, etc.
A.8. El Costo de Ventas :
En esta cuenta encontramos el valor de los bienes que se han vendido
durante el ejercicio pero al costo, es decir el valor del bien sin incluir el
margen de beneficio que se agrega al momento de la venta.
Su determinación es simple a través de una ecuación contable :
PARA EMPRESAS COMERCIALES
Costo de ventas = inventario inicial de mercaderías + compras de mercaderías
- el inventario final de mercaderías.
CV = II + C - IF
o también : PARA EMPRESAS INDUSTRIALES
Costo de ventas = Inventario inicial de productos terminados + producción del
ejercicio de productos terminados - el inventario final de productos
terminados.
CV = II + PPT - IF
B. POR SU ORIGEN :
Pueden ser teniendo en cuenta la necesidad o relación directa para la
administración de la empresa y generación de ingresos operativos.
B.1. Gastos de Operación.-
Si están vinculados a la generación de ingresos operativos, tales como
los descuentos, rebajas, devolución de ventas, los gastos de
administración, los gastos de ventas, el costo de ventas, los gastos de
fabricación, etc.
B.2. Gastos Complementarios.-
Si no están vinculados a la actividad principal, tales como los gastos de
ejercicios anteriores, extraordinarios, financieros, etc.
C. POR EL GRADO DE OCURRENCIA :
En este caso se tomará en cuenta los gastos que se producen habitualmente o no
haciendo posible su estimación y proyección de un periodo contable a
otro:
C.1. Gastos Ordinarios.-
Si estos se producen frecuentemente tales como los gastos de
administración, de ventas, financieros, de fabricación, etc.
C.2. Gastos Extraordinarios.-
Si no se producen frecuentemente y son no continuos tales como los
gastos de ejercicios anteriores y los gastos extraordinarios (A.7.)
D. POR EL PERIODO ECONOMICO EN QUE SE RECONOCEN :
Al igual que hablamos en la clasificación de los ingresos (punto D), es la
misma situación que se presenta en gasto tomando en cuenta la fecha a que se
refiere el Estado de resultados.
D.1.7. Gastos de Ejercicios Anteriores.-
Estos gastos no corresponden propiamente al periodo económico del
estado de resultados y se devengaron en ejercicios económicos
anteriores por ejemplo los
alquileres de bienes o servicios utilizados en años anteriores y que no
pudieron ser considerados como gastos en su respectivo periodo;
interéses de periodos pasados, etc.
D.1.8. Gastos Corrientes.-
Son todos aquellos gastos que se reconocerán como tales en el estado de
resultados del ejercicio correspondiente, en razón de las prácticas
contables que indican la adecuada asociación con los ingresos que
generaron, como referencia podríamos decir que aquí se incluirían todos
los gastos por su naturaleza, con excepción de los ejercicios anteriores.
D.1.9. Gastos Diferidos.-
Estas cuentas representan desembolsos por servicios que habiendo sido
consumidos o utilizados no se reconocen como tales por practicas
contables al no haber generado su ingreso respectivo y en tal sentido
estas partidas se presentan temporalmente en el activo.
ECUACION DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS
Luego de haber observado la clasificación de las cuentas de resultados podríamos estar
en condiciones de expresar una ecuación contable más :
R = resultado I = ingresos G = gastos U = utilidad P = pérdida.
R = I - G
Ru = I > G Rp= I < P
Luego tendríamos una ecuación teniendo en cuenta el origen de los ingresos y
gastos :
O = operativos C = complementarios
Si los ingresos son operativos y complementarios al igual que los gastos, tendremos:
I = (ingresos operativos + ingresos complementarios)
G = (gastos operativos + gastos complementarios)
Entonces: I = (Io + Ic) ; G = (Go + Gc)
Si R = I - G quiere decir :
R = (Io + Ic) - (Go + Gc)
En donde se podría obtener :
Ro = Io - Gc
Rc = Ic - Gc
(Ro + Rc) = (Io - Go) + (Ic - Gc)
Finalmente el resultado de operación que se obtiene al comparar los ingresos
operativos con los gastos operativos podrá ser utilizada si los ingresos son mayores
que los gastos (Ruo = Io > Go) y será pérdida, si los gastos operativos son mayores que
los ingresos operativos (Rpo = Io < Go); para en un segundo aspecto dentro de las
cuentas de resultados podía haber un resultado complementario como utilidad (si Ic >
Gc) o como pérdida (si Ic < Gc). Esta asociación de concepto permite apreciarse el
momento de presentar las cuentas de resultados en el respectivo estado contable.
LAS CUENTAS DE CONTROL
El universo contable de cuentas permite la apreciación de un pequeño sector de
cuentas que sin ser necesariamente cuentas de Balance o resultado pueden concluir en alguna
de ellas o ambas; debiendo a que permiten llevar un control ; información de ciertas
operaciones que la empresa realizó y aún no se han concluido, estando pendientes de resolver
o ejecutar y cuando ello ocurra afectaran a las cuentas de balance o resultado.
Estas partidas se incluirán al final del Balance general sin afectar cuantitativamente a
los activos y pasivos en igualdad numérica; mostrando las mismas variaciones en el
movimiento contable de estas partidas. Estas cuentas de control pueden ser del orden deudores
que se presentaran al final de los activos y las de orden acreedores que se mostraran al final de
los pasivos y patrimonio.
Por ejemplo tendremos operaciones como : Fianzas, descuentos de letras;
garantías, avales, crédito documentario, operaciones en consignación, etc.
bibliografía De Consulta
Contabilidad General de Pascual Ayala Zavala. Manual Práctico de Contabilidad de
la Colección Goxens. Organización, Costos y Balances 6 Tomos de Francisco Cholvis.
Contabilidad Teórica y Práctica de Roy kester. Introducción al Curso de Contabilidad de la
colección de Finney y Miller. Contabilidad Básica Teórica y Práctica del CPC Mariano
Cruzado Vasquez. Contabilidad Básica II Teórica y Práctica del CPC Luz Rosana Lapa
Salinas y MG Yolanda Salinas Guerra. Diccionario Empresarial Tomo I, II y III del CPC
Mario Apoza Meza y Rosario Quispe Ramos. Contabilidad General de Erly Zevallos Zevallos.